導語：如何才能寫好一篇會計核算和會計監(jiān)督，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：中小企業(yè) 會計核算 會計監(jiān)督體系

新時期下頒布的會計準則對于中小企業(yè)的發(fā)展起到了不容小覷的影響，一方面，實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，另一方面，能夠積極引導我國中小企業(yè)和國際水平接軌。與此同時，我們不得不承認，新財會準則在財務層面上解決了我國中小企業(yè)在正常經營過程當中出現(xiàn)的障礙。

一、中小企業(yè)會計核算和會計監(jiān)督中存在的問題

（一）會計核算不規(guī)范

現(xiàn)階段的中小企業(yè)當中，會計核算并不能夠切實維護企業(yè)向市場經濟做好過渡，因此新型會計核算理念就不能夠從根本上渠道傳統(tǒng)會計核算方式，以至于為后期的管理埋下一定的隱患。還有的企業(yè)為了追求單方面的利益，采取不正當?shù)氖侄沃圃焯摷贁?shù)據(jù)，由于這些數(shù)據(jù)的存在使得客觀事實受到忽略，因為使得企業(yè)的未來發(fā)展難免會違背正常的規(guī)律。

（二）會計核算主體界限不清

相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)在經營權和所有權的歸屬方面做的并不是很明顯，很多中小企業(yè)都是家族式的經營模式，投資者和經營者往往是同一個人，正是因為如此，就難免會出現(xiàn)企業(yè)財產和家庭財產混淆不清的狀況。上述情況盡管看似問題不大，但是斯卻為會計核算帶來了巨大的問題，加大了財會處理的難度。

（三）會計基礎工作薄弱

目前，我國從事會計行業(yè)的人員較多，但是真正意義上取得上崗資格證并且有一定能力的會計人員卻很少，無證上崗的現(xiàn)象也是屢見不鮮，使得很多會計人員在工作的過程當中沒有一定的職業(yè)道德素養(yǎng)。有的會計人員一味迎合管理者的主張，不僅不依法設立賬目，甚至還會出現(xiàn)賬目混亂的情況，以至于會計信息嚴重背離了實際情況。事實上，在會計的眾多職能當中，會計監(jiān)督是最為重要的一個，為了能夠在最大程度上確保會計信息的準確有效，管理者應當依據(jù)企業(yè)的經營狀況來進行有效地管理。如果會計工作人員單純受到利益的驅動，那么必然會使得監(jiān)督職能徹底喪失，其帶來的不良影響是難以挽回的。

二、如何構建并完善中小企業(yè)會計核算和會計監(jiān)督體系

（一）提高系統(tǒng)風險防范能力

首先，我們不得不承認企業(yè)在進行價值判斷和價值選擇的過程當中，需要在很大程度上借鑒會計信息，這一環(huán)節(jié)能夠為企業(yè)提供可靠的數(shù)據(jù)。其次，企業(yè)只有立足于可靠的會計數(shù)據(jù)才能夠得到社會的認可和信任，使得自身在社會上取得較好的市場競爭地位。尤其是在現(xiàn)代化技術高速發(fā)展的今天，中小企業(yè)完全可以借助信息技術的力量來構建自身的會計核算和會計監(jiān)督體系，并且在這種體系之下做好各方面的核算工作，從而提高各項事務運營的成果。

（二）強化對會計監(jiān)督的再監(jiān)督

從主觀上來看，會計自身對于自己的監(jiān)督是必須要做到的，這也是必不可少的一個過程，其價值不僅體現(xiàn)在會計人員自身發(fā)展方面，也體現(xiàn)在企業(yè)效益的取得上面。從客觀上來看，保險公司要依據(jù)中小企業(yè)的現(xiàn)有狀況來規(guī)范操作流程，使得會計核算當中所涉及到的各個環(huán)節(jié)都能夠得到有效的掌控，并逐漸將規(guī)章制度落實到崗位職責當中去，從而做到有法可依，有據(jù)可循。在此基礎之上，中小企業(yè)內部的會計制度和措施就能夠幫助各個部門之間形成協(xié)調的關系，使得會計工作當中遇到的問題和紕漏能夠在一定時期內得到有效地解決。

（三）提高會計信息質量

新時期的經濟發(fā)展和社會變革都決定著中小企業(yè)必須要利用優(yōu)勢建立起一套完整的系統(tǒng)，以此來處理相應的會計核算信息，從而使得企業(yè)的經營管理實現(xiàn)良性發(fā)展。事實上，要提高會計信息質量，需要從根本上提升企業(yè)的管理技術，把管理技術提升到新層面，才能夠合理的進行資源的配置和整合。會計核算在企業(yè)中起著重要作用，它對企業(yè)的現(xiàn)金流和物流起著全程監(jiān)控的作用，因此，它也是會計監(jiān)督工作總的重點內容，必須要與其他技術環(huán)節(jié)進行緊密結合。從另一個角度來看，提高會計信息質量還需要依靠會計人員自身的素質和能力，能夠完成各項業(yè)務之間的配合性，進而提高資源配置的效率。

三、結束語

在改革開放的大環(huán)境下，中小企業(yè)取得了非凡的優(yōu)異成績，并在國民經濟的發(fā)展當中，扮演著及其重要的角色。當然，如果中小企業(yè)想要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要利用較為科學系統(tǒng)的方式來進行運營，這就需要一個強有力的會計體系的建設和完善，從而實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展壯大。

參考文獻：

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[2]楊麗梅；李紅萍.淺析中小企業(yè)會計核算[J].價值工程，2011

[3]劉新萍.中小企業(yè)會計工作存在的問題及對策研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009

[4]蘇芝.中小企業(yè)優(yōu)化會計內部管理的策略[J].時代金融，2011

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(一)制度層面的制約。

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定:“實施會計核算監(jiān)督必須依據(jù)人民銀行會計基本制度和會計財務、支付結算、國庫、貨幣金銀等相關業(yè)務的規(guī)章制度”、“會計核算監(jiān)督工作接受上級行會計財務部門牽頭支付結算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務指導”，這表明會計核算監(jiān)督是會計核算過程的延續(xù)，應遵照會計核算部門的制度要求，以查錯糾弊、堵塞漏洞為監(jiān)督職能。相比較具體業(yè)務的會計核算規(guī)章制度，其監(jiān)督規(guī)定是分散在多項文件中，制定的監(jiān)督規(guī)程也較為寬泛，下發(fā)的制度也沒有對業(yè)務風險點的識別等做出具體操作性的說明。實際運作中，由于上級行相關主管部門對下級行事后監(jiān)督部門的業(yè)務指導渠道和指導方式不夠明確，相應協(xié)調交流、組織培訓等措施難以不到位;加之，監(jiān)督體制形成縱向管理不順暢，考核機制有所缺失，影響了會計核算監(jiān)督職能的發(fā)揮。

(二)監(jiān)督模式的制約。

按照《辦法》規(guī)定，目前大多采取集中監(jiān)督模式對所轄會計核算業(yè)務實施監(jiān)督，要求是在核算業(yè)務發(fā)生后，對核算結果實施的復核和審驗。從實際操作來看，由于會計資料為隔日傳遞，監(jiān)督部門通常要在“T+1”或“T+2”工作內完成監(jiān)督事項。即使會計集中核算業(yè)務使用計算機監(jiān)督，也只在核算系統(tǒng)提交業(yè)務截止后，監(jiān)督部門才能采集影像信息進行監(jiān)督。受監(jiān)督時滯的影響，事后監(jiān)督的范圍和內容大多局限于憑證要素規(guī)范性和賬務處理的準確性等業(yè)務合規(guī)性方面，不能及時發(fā)現(xiàn)和糾正操作過程中的問題和偏差，風險防范的時效性難以保證。

(三)監(jiān)督手段的制約。

《辦法》要求，會計核算監(jiān)督應采取人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督相結合的手段。目前，除了會計集中核算業(yè)務監(jiān)督采用人總行開發(fā)的事后監(jiān)督系統(tǒng)進行監(jiān)督外，國庫、發(fā)行等會計核算業(yè)務仍采用人工監(jiān)督方式。由于沒有計算機監(jiān)督程序的約束，缺乏校驗手段，監(jiān)督人員只是對會計憑證進行翻閱、審核操作，可能存在省略監(jiān)督步驟或減少監(jiān)督內容情況。這種局限于具體業(yè)務表層監(jiān)督方式，履職成效會受監(jiān)督人員水平、監(jiān)督技能、職業(yè)操守的影響，帶來監(jiān)督質量差異。

(四)標準層面的制約。

會計核算監(jiān)督在對相關業(yè)務進行審核、控制和檢驗操作中，如何規(guī)范履職、監(jiān)督到哪一步等監(jiān)督標準是體現(xiàn)監(jiān)督效能的關鍵。由于現(xiàn)行事后監(jiān)督的業(yè)務規(guī)章制度及管理辦法缺乏系統(tǒng)的梳理以及必要的更新，未能形成客觀獨立的監(jiān)督工作考核評價體系，缺少硬性質控指標，造成各地監(jiān)督流程、監(jiān)督方法、監(jiān)督標準、風險點識別等不一致，會計核算風險評估和預警工作開展不平衡，影響了業(yè)務行為的規(guī)范性，制約了監(jiān)督效能的提高。

二、基層央行實施標準化監(jiān)督的積極作用

基層央行會計核算監(jiān)督的“獨立性、連續(xù)性、及時性、全面性、重點性”工作特點，決定其實施標準化管理的重要性。有了標準化，履職成效即使換了不同的人來操作，也不會出現(xiàn)太大的差異，對于提高工作質量和效率，提升管理水平，促進自身發(fā)展等具有積極作用。

(一)有利于監(jiān)督職能的發(fā)揮。

隨著央行二代支付系統(tǒng)的建設、國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)的推廣應用，人民銀行會計核算從理念、內容到賬務處理流程都發(fā)生重大變化，事后監(jiān)督是會計核算的延續(xù)，必須符合會計核算發(fā)展的要求，制定并建立與之相配套的標準化的規(guī)章制度和監(jiān)督系統(tǒng)，以適應央行會計核算發(fā)展的需要。

(二)有利于監(jiān)督效能的提升。

有了統(tǒng)一的監(jiān)督依據(jù)，監(jiān)督人員能夠按照業(yè)務制度化要求規(guī)范操作，保證監(jiān)督活動有序進行。通過標準化管理，及時發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算差錯和違規(guī)操作行為，進一步提升基層央行整體會計核算水平。

(三)有利于資金風險的防范。

標準化管理應明確風險點和防范措施，建立有效的風險預警、提示和評價機制，可方便監(jiān)督人員直觀、快捷地掌握監(jiān)督方法，提高監(jiān)督針對性和監(jiān)督人員風險甄別、防范能力，能夠促進核算部門不斷完善會計管理和內部控制，發(fā)揮會計核算監(jiān)督在基層央行風險防范體系中的作用。

三、加強會計核算監(jiān)督標準化管理的建議

(一)制定監(jiān)督制度，確立工作準則。

完善監(jiān)督依據(jù)是事后監(jiān)督標準化管理的保證，需要從較高層面同步進行監(jiān)督業(yè)務規(guī)程的整合、設計。根據(jù)會計核算部門新業(yè)務的出臺或變動，統(tǒng)一完善監(jiān)督工作制度、規(guī)程、質量考核指標等，不僅要對監(jiān)督職責、監(jiān)督內容和方式、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面進行規(guī)范，還要扎口梳理核算業(yè)務風險點，明確風險識別標志與等級，在監(jiān)督要點、差錯分類、處理辦法等方面進行明確，形成基層行監(jiān)督工作準則，做到監(jiān)督工作有章可循，有據(jù)可依，實現(xiàn)監(jiān)督工作制度化、專業(yè)化和規(guī)范化，促進監(jiān)督人員行為規(guī)范、履職到位。

(二)改進監(jiān)督手段，優(yōu)化監(jiān)督模式。

完善會計核算監(jiān)督系統(tǒng)功能是監(jiān)督標準化管理的支撐，通過科學、完備的技術手段提高監(jiān)督效能。一方面，要加快投入計算機監(jiān)督系統(tǒng)建設，應用電子化監(jiān)督方式，以配備輔助軟件和后臺終端的實時識別功能為監(jiān)督模式，對賬務處理、資金匯劃、參數(shù)變更、核算進程等重要數(shù)據(jù)信息進行比對、跟蹤，以解決人工監(jiān)督方式監(jiān)督不到位的問題。另一方面，走出單純合規(guī)性監(jiān)督的局限，通過監(jiān)督系統(tǒng)增加會計核算風險識別、提示和控制功能，做到風險等級自動歸類，風險預警智能檢索，打造風險性監(jiān)督新模式，實現(xiàn)向實時監(jiān)督、重點監(jiān)督、風險監(jiān)督的轉型，真正發(fā)揮事后監(jiān)督堵塞漏洞、防范風險的作用。

(三)統(tǒng)一監(jiān)督標準，提升監(jiān)督效能。

設置必要的監(jiān)督指標是事后監(jiān)督標準化管理的前提和基礎。基層央行要依據(jù)相關指引的要求，制定較為清晰的崗位職責;按照業(yè)務類型細化監(jiān)督方法、操作流程、關聯(lián)要素、限時指標、監(jiān)督步驟等，從操作層面明確具體監(jiān)督要求，確保監(jiān)督工作正常、有序、高效、協(xié)調、規(guī)范運作。在此基礎上，還要以制度對照為導向，對不同業(yè)務部門特定風險和個體風險進行賦值量化，確定不同的分析預警級別，制定核算風險的識別、分析和應對措施。依據(jù)監(jiān)督結果建立監(jiān)督數(shù)據(jù)信息資料庫，運用風險控制指標進行監(jiān)控、分析和預警，實現(xiàn)監(jiān)督標準化管理的延伸與拓展，促進核算質量不斷提高。

(四)構建“大會計”機制，拓展監(jiān)督領域。

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[關鍵詞]統(tǒng)一會計核算制度，綜合會計制度；會計準則；會計制度

自去年新修訂的《會計法》頒布實施以來，作為國家統(tǒng)一的會計制度重要組成部分的會計核算制度，圍繞其結構、地位、與準則的關系處理等問題引起了我國會計界的新一輪關注，產出了許多新的閃光點，受其啟發(fā)，本文僅就國家統(tǒng)一核算制度建設中的四個基本問題提出自己的看法：（1）如何正確認識新出臺實施的綜合會計制度？（2）綜合會計制度在我國會計規(guī)范體系中的地位如何？（3）怎樣協(xié)調處理綜合會計制度與財務會計準則的關系？（4）綜合會計制度的退出時宜問題等。

一、客觀、全面地認識新出臺實施的綜合會計制度

筆者認為：正確認識新出臺的綜合會計制度，應重點從以下兩方面把握：

1.取消現(xiàn)行大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計理論界對會計準則與會計制度關系認識深化的結果。

客觀地講，我國從1988年開始會計準則，到1992年出臺《會計準則》并于次年7月開始實施算起，前后僅經歷了4-5年的時間。而在此之前的相當長一段時期內，我國一直是通過制定統(tǒng)一會計制度來指導約束企業(yè)的會計核算。從1993年7月1日開始進入了準則與制度并行發(fā)揮作用的時期。當時限于只出臺了基本準則，還缺乏一套系統(tǒng)有效的具體準則，財政部才以大行業(yè)會計制度作為過渡向完全的會計準則模式逐步接近，所以當時理論界還對這一過程設計了三步走的改革目標，即：

大行業(yè)會計制度

第一步：基本會計準則{ }企業(yè)內部會計核算辦法

具體會計準則

待具體會計準則成為一個較為完整的體系時，取消會計制度，過渡到第三步。

第三步：基本會計準則具體會計準則企業(yè)內部會計核算辦法

現(xiàn)在回過頭來看原來的這種設計，思路和方向都是對的，只是囿于當時環(huán)境和會計實踐和局限，不少人把準則和制度看成是兩套互相獨立、互不相容的體系，而沒有從功能作用這一本質問題去考慮，從而得出了準則與制度不能共存的結論。

近幾年，不少會計理論工作者結合部分具體準則實施后與行業(yè)會計制度雙軌運行實踐，重新思考準則與制度的關系與定位，獨到地從其功能分工入手展開研究，指出：“會計標準的表現(xiàn)形式不是唯一的，會計準則與會計核算制度都只是會計標準的一種表現(xiàn)形式，不采用會計準則為會計標準的表現(xiàn)形式并不是違背國際慣例?！薄霸u判一國會計標準的優(yōu)劣只能看其是否適應本國經濟的?！薄皽蕜t與制度并行發(fā)揮作用，符合我國會計核算制度的生長?！薄皩嵺`證明，會計準則與會計制度并不矛盾。就其最本質的方向來講，是互為補充的，會計準則更多的側重于確認、計量、報告等會計政策方面，會計制度則更多的側重于會計科目、記賬方向、編報程序等會計記錄方面，會計準則與會計制度相結合，就能把（會計要素）的確認、計量、記錄、和報告這四個環(huán)節(jié)很好地串聯(lián)成一個整體……”正是這些認識上的深化和共識，才將我國會計制度改革的“三步走”演繹成為“四步走”。即在原來的第二步之后增加新的第三步，原第三步改為第四步，

綜合會計制度

即基本會計準則{}企業(yè)內部會計核算辦法

具體會計準則

當然這期間，具體會計準則與綜合會計制度將在相當長的時期內，不可互相替代。從而真正體現(xiàn)了“我國會計制度改革是一種漸進式的改革”的特征。

2.取消大行業(yè)會計制度，建立統(tǒng)一的綜合會計制度，是我國會計制度改革貫徹可比性原則的必然結果。可比性原則是會計信息的重要質量特征之一，它要求同一企業(yè)在不同期間以及不同企業(yè)對相同交易或事項的處理都要采用一致的。而回顧我國會計制度改革的，從建國至今，在貫徹可比性原則的程度上，大致經歷了三次大的飛躍。其中，第一次是1950年-1952年，那時，借鑒前蘇聯(lián)的經驗，從無到有地創(chuàng)建了當時高度集中的計劃經濟體系要求相一致的分所有制、分部門、分行業(yè)的統(tǒng)一會計制度，實現(xiàn)了同所有制同部門、同行業(yè)內的會計信息的一致可比。結束了建國初期會計信息管制的無政府狀態(tài)。第二次是1992年-1993年，借鑒國際會計慣例，適應改革開放，從無到有地建立了與社會主義市場經濟初級階段要求相一致的企業(yè)會計準則，并依基本準則的要求，制定了分行業(yè)的大行業(yè)會計制度和分經營方式的三大會計制度，實現(xiàn)了同行業(yè)、同經營方式下的會計信息的可比一致。第三次是2001年，取消大行業(yè)會計制度和分經營方式的三大會計制度，建立綜合統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，實現(xiàn)了全國范圍內同企業(yè)、同事項的會計信息的可比一致。由上可清晰地看到，我國企業(yè)會計制度的這三次大的改革，每一次都大大增強了會計信息的可比性，并最終實現(xiàn)了全國范圍內的同企業(yè)、同事項的信息可比，為我國加入世貿組織、深化改革開放奠定了良好的會計基礎。

二、關于綜合制度在我國現(xiàn)行會計法規(guī)體系中的地位

《會計法》指出：“國家實行統(tǒng)一的會計制度”。其包括會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理制度。這就是說，會計核算制度是國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分，它不僅包括現(xiàn)行的以“會計制度”命名的諸如“會計制度”、“股份有限公司會計制度”等，也包括會計準則、暫行規(guī)定這樣一些規(guī)范會計核算方面的制度。取消大行業(yè)和分經營方式的會計制度，代之以綜合會計制度，則我國的會計核算制度構成一下子變成了“會計準則”和“綜合會計制度”兩個組成部分。而無論是會計準則還是綜合會計制度，在新修訂的“會計法”中并未明確其地位。這令人不免生出這樣的疑問，1993年以來我們一直沿用的由會計法統(tǒng)馭會計準則，再由會計準則統(tǒng)馭會計核算制度這樣一個具有特色的三級會計法規(guī)體系是否依然存在？如果答案是否定的，那么依據(jù)新的會計法，這個體系又將怎樣構建？特別是綜合會計制度，它在這個體系中又處于怎樣的地位？對此，筆者以為，依據(jù)新的會計法的規(guī)定，綜合會計制度出臺實施后，我國新的會計法規(guī)體系在一定時期內將由原來的三級結構變?yōu)槎壗Y構，其基本構成和內在關系可圖示如下：

會計法會計準則

會計法規(guī)體系{國家統(tǒng)一的會計制度{會計核算制度{綜合會計制度

會計監(jiān)督制度

會計機構、會計人員制度

會計工作管理制度

如此一來，會計準則和綜合會計制度將在今后相當長時間內處于兩個平行且平等的規(guī)范，共同規(guī)范企業(yè)的會計核算工作，共同構成了我國今后的會計核算規(guī)范，并作為國家統(tǒng)一的會計制度的重要組成部分。這樣似乎就不宜再堅持原來“會計法統(tǒng)馭會計準則，會計準則統(tǒng)馭所有會計制度”的類似提法了。

三、怎樣協(xié)調處理綜合會計制度與會計準則的關系問題

由綜合會計制度替代大行業(yè)會計制度后，則有必要重新審視和厘定準則和制度的關系問題。筆者認為，厘定準則和制度的關系，必須把握兩個基本前提：

其一是必須搞清中國會計制度改革的真正動因?？陀^地講，它不外乎國際、國內兩個方面：從國內看，促使我國會計制度改革的直接動因在于從計劃向市場經濟轉軌過程中國家運用會計信息以調控解決國內問題的需要；從國際看，其直接動因則在于吸引國際投資，拓展國際貿易，把中國經濟融入世界市場的需要。兩相比較，會計的主要運用是在國內而不是國際，雖然來自國際方面的信息需求與日俱增，但會計信息在國內的地位無論如何是其他方面所不能比擬的。

其二是必須搞清楚準則和制度各自的優(yōu)越性及功能實用性?！皽蕜t也好，制度也罷，充其量只是會計規(guī)范的形式問題”。會計準則作為國際通用會計慣例的重要組成部分，“它以特定的經濟業(yè)務或報表項目為對象，在詳細各該業(yè)務或項目的特點基礎上，規(guī)定所必須引用的概念，然后以確認、計量為中心并兼及披露，對圍繞該項目業(yè)務或項目有可能發(fā)生的各種會計問題做出會計規(guī)范”。可見準則是見長于會計要素的確認、計量并兼及披露。其最大優(yōu)點是人們在了一份具體的會計準則之后，就會熟練地了解特定會計業(yè)務的處理全貌，并能舉一反三，增強解決新問題的本領。綜合會計制度作為中一種形式，“它以某一特定的企業(yè)為對象，著重對會計科目的設置、使用說明、會計報表的格式以及編制等詳細加以規(guī)范?？梢?，制度見長于財務會計要素的記錄并兼及報告，其最大優(yōu)點是對素質不高會計人員來說，能直接使用會計科目進行會計記錄，并按規(guī)定程序和格式編制會計報表，操作方便、易學易懂。

在明晰了上述兩個基本前提之后，再回過頭來回答如何處理綜合會計制度是與具體準則之間的關系就變得容易多了。會計準則和會計制度都屬會計核算規(guī)范的范疇，而會計核算規(guī)范的全部無非就是會計要素的確認、計量、記錄和報告。撇開準則和制度的形式不說，就其在規(guī)范會計要素的確認、計量，但有的準則也有記錄和信息披露的要求；制度重點規(guī)范記錄與報告，但科目的應用與報表的編制中也體現(xiàn)確認與計量的要求?！叭绱藢崿F(xiàn)其功能互補，一方面比較適合我國當前會計實踐的現(xiàn)狀，另一方面也是一種務實的選擇，能充分體現(xiàn)了”四個有利于“的基本思想。即有利于會計信息的真實性、可比性；有利于報表使用者閱讀理解和運用；有利于會計監(jiān)督機構的會計監(jiān)督；有利于處理國情與國際慣例的關系。

四、展望-綜合會計制度的退出時宜問題

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【關鍵詞】人民銀行 會計 監(jiān)督

2010年12月《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》出臺，從監(jiān)督機構和人員、監(jiān)督內容和方法、監(jiān)督工作程序、監(jiān)督工作管理等方面賦予了事后監(jiān)督工作新的內涵。事后監(jiān)督部門運作7年有余，全面、及時地開展事后監(jiān)督工作并取得了一定成效，但與有效提升會計核算質量和會計核算監(jiān)督水平的要求相比，差距仍然明顯，問題依然存在。

一、現(xiàn)狀分析與存在的問題

（一）會計核算監(jiān)督模式

事后監(jiān)督部門按照相互制約和分工負責的原則合理設置崗位，采用集中監(jiān)督和分散監(jiān)督相結合的方法，采取人工監(jiān)督和計算機監(jiān)督并用的手段，對會計集中核算業(yè)務進行全面審核、控制和檢驗。如：會計集中核算監(jiān)督主要依托中央銀行會計憑證影像事后監(jiān)督子系統(tǒng)（以下簡稱AAS），在每個工作日對綜合柜、聯(lián)行柜、網點柜進行持續(xù)監(jiān)督。以人行某中支會計集中核算事后監(jiān)督情況為例：2005年11月1日至2011年10月31日，共監(jiān)督會計集中核算業(yè)務292743筆，其中發(fā)現(xiàn)核算差錯共計318筆。2008年會計集中核算業(yè)務36655筆，核算差錯47筆；2009年會計集中核算業(yè)務38188筆，核算差錯19筆；2010年會計集中核算業(yè)務43515筆，核算差錯19筆。近三年核算差錯率呈逐年下降趨勢，但規(guī)范性差錯仍時有發(fā)生。

從總體上看，事后監(jiān)督工作取得了一定成效，但在監(jiān)督模式上還存在一些問題，主要是事后監(jiān)督人員對監(jiān)督工作的基礎和重心尚不明晰，對風險的防范意識還停留于完成日常監(jiān)督的較低層面。主要表現(xiàn)在：

1.貨幣金銀核算業(yè)務未納入事后監(jiān)督部門進行審核，造成基礎性監(jiān)督工作的缺失。營業(yè)、國庫、貨幣金銀業(yè)務是央行會計核算體系的重要組成部分，三者之間存在密切關聯(lián)。完整的會計監(jiān)督信息基于對三大業(yè)務的審核而產生，監(jiān)督對象缺失，必然導致會計監(jiān)督信息殘缺不全。

2.事后監(jiān)督崗位之間各自為戰(zhàn)，缺乏信息溝通與整合。事后監(jiān)督部門主管崗、綜合崗和監(jiān)督崗之間，各監(jiān)督崗位（營業(yè)、國庫、貨幣金銀）之間，在日常監(jiān)督工作相對獨立的處理各自負責的業(yè)務，缺乏縱向和橫向之間的溝通。使得生成的會計監(jiān)督信息被人為地割裂開，“形聚實散”，難以整合并分析出完整的監(jiān)督結果提供給會計主管部門和其他內部控制部門。

3.“重監(jiān)督，輕分析”現(xiàn)象普遍存在。如：重視對會計集中核算系統(tǒng)（以下簡稱ABS）日志的核查，忽視對監(jiān)督數(shù)據(jù)分析。ABS日志信息量大、分類檢索困難且耗時費力。每日綜合柜打印的系統(tǒng)日志信息多達1000條、約25頁。ABS日志序時記載，信息交錯，人工監(jiān)督ABS日志需要大量時間進行前后邏輯判斷。而經過監(jiān)督ABS日志得出的信息，并沒有得到深入分析，體現(xiàn)不出信息價值，事倍功半。

（二）“后督無用”的認識誤區(qū)

目前，基層人民銀行內部職能部門和轄區(qū)內縣支行對事后監(jiān)督工作的普遍看法是“后督無用”。主要原因在于其認為事后監(jiān)督本身滯后于風險的產生，只能起到“馬后炮”的效果。事后監(jiān)督部門在履行職責，有效提升會計核算質量方面，看似已陷入窘境。

事實上，事后監(jiān)督工作并非“無用”，事后監(jiān)督部門自始便具有天然而獨特的優(yōu)勢。主要表現(xiàn)在：

1.發(fā)現(xiàn)風險的敏銳性。事后監(jiān)督部門與其他內部控制部門相比，風險感應并不遲緩，風險控制并非“滯后”。事后監(jiān)督人員在對被監(jiān)督部門日復一日地進行有針對性地、連續(xù)地審核與檢驗過程中，完成了大量的基礎性監(jiān)督工作，事后監(jiān)督在潛移默化中防范會計核算風險。而其他內部控制部門采取的是定期檢查的方法，發(fā)現(xiàn)風險不及事后監(jiān)督中心敏銳。

2.糾錯的及時性。事后監(jiān)督作為內審的基礎，事后監(jiān)督的及時性彌補了內審時間滯后的問題。如：會計集中核算監(jiān)督通過AAS采集ABS上一個工作日的數(shù)據(jù)，進行比對、校驗、審核，在規(guī)定時限內及時地發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況。規(guī)范性問題通過郵件、電話等方式及時告知被監(jiān)督部門，核算差錯及時發(fā)出事后監(jiān)督通知書。

3.掌握會計核算信息的全面性。在日常的監(jiān)督工作中，事后監(jiān)督人員真切地與會計核算人員、會計憑證、其他會計資料往來。對“人”的價值觀和職業(yè)操守了解更為深入，對“物”的觀察更為直接，并能從監(jiān)督過程中全面、及時地掌握會計核算信息，把握監(jiān)督的方向。

但事后監(jiān)督在全面發(fā)揮自身優(yōu)勢方面也存在諸多障礙：

1.事后監(jiān)督目標定位不高。目標僅停留于規(guī)范會計核算監(jiān)督行為，對提高會計核算監(jiān)督水平的認識不到位，目標定位和方向把握出現(xiàn)偏差勢必阻礙自身優(yōu)勢的發(fā)揮。

2.工作重心轉移到風險控制，受諸多客觀因素羈絆。以AAS為例，在沒有核算差錯發(fā)生的情況下，事后監(jiān)督人員從數(shù)據(jù)采集到完成AAS業(yè)務監(jiān)督需要2至3小時，加上認真記錄會計核算監(jiān)督日志，剩余時間還需處理日常公務，要對大量的監(jiān)督信息進行全面地整理并進行風險分析實屬苛求。

3.激勵約束機制缺失。由于在人民銀行內部控制體系中，事后監(jiān)督部門不具備內審、紀檢等部門所擁有的有效手段，在對核算過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)提出建議時，陷入尷尬境地。

（三）被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的博弈

被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間通常存在著一種對抗性博弈的思維：犯錯與糾錯，預防被查和力爭嚴查。為避免這種對抗性矛盾愈演愈烈，我們多采取溝通、協(xié)調等方式進行化解，但收效甚微。在實踐中，被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的博弈，產生四種策略組合：

1.被監(jiān)督部門“合規(guī)”與事后監(jiān)督部門“嚴格監(jiān)督”。該策略組合是最理想的狀態(tài)，在激勵機制的作用下可以實現(xiàn)。

2.被監(jiān)督部門“違規(guī)”與事后監(jiān)督部門“嚴格監(jiān)督”。該策略組合在“違規(guī)”問題的處罰得不到落實時，事后監(jiān)督人員自然會放松監(jiān)督。

3.被監(jiān)督部門“合規(guī)”與事后監(jiān)督部門“不嚴格監(jiān)督”。在事后監(jiān)督人員放松監(jiān)督的情況下，被監(jiān)督部門“合規(guī)”行為極易向“違規(guī)”轉變。

4.被監(jiān)督部門“違規(guī)”與事后監(jiān)督部門“不嚴格監(jiān)督”。該策略組合在缺乏激勵機制的情況下，長期存在。

事實上，在缺乏激勵約束機制的情況下，被監(jiān)督部門與事后監(jiān)督部門之間的前3種策略組合往往會向第4種策略組合轉變，同時帶來的是風險由低到高的突變。

面對自身存在的問題，作為央行四大內部控制主體之一的事后監(jiān)督部門，應在確保對會計核算業(yè)務實施日常監(jiān)督的前提下，在以提升會計核算監(jiān)督水平為目標的基礎上，將風險控制的主線貫穿于整個動態(tài)監(jiān)督過程，側重風險控制，注重對會計核算信息的分析、評價和利用，才能更加明確地向高層次的目標邁進。

二、建議

（一）會計監(jiān)督信息的構建

會計監(jiān)督信息是實施風險控制的基礎，是指事后監(jiān)督部門按照規(guī)定的程序和方法，在對會計核算部門的日常核算業(yè)務的合法性、合規(guī)性、準確性、完整性進行全面復審和檢查過程中形成的會計信息。會計監(jiān)督信息是否全面、及時、準確影響到事后監(jiān)督部門對風險點掌控的精準度。事后監(jiān)督需要從以下四方面重視對會計監(jiān)督信息的管理：

一是建立各類會計核算日志檢查系統(tǒng)。對會計核算日志進行審核生成的信息是會計核算監(jiān)督的基礎信息數(shù)據(jù)。會計核算日志記載了大量的重要操作信息，包括操作人員管理、重要業(yè)務管理、重要憑證管理、重要事項管理和系統(tǒng)維護管理等五方面內容。但監(jiān)督人員對會計核算日志的審核存在較大難度。建議總行開發(fā)ABS日志檢查等系統(tǒng)，便于監(jiān)督人員獲取有價值的會計核算信息。在此基礎上，監(jiān)督人員可以結合其他會計核算信息進行全面地整合，分析出會計監(jiān)督信息。

二是監(jiān)督人員應培養(yǎng)對會計核算信息進行綜合分析的能力。監(jiān)督人員應注重對人民銀行會計制度的系統(tǒng)學習，有針對性的培養(yǎng)對會計核算信息從識別、收集、整合、分析到歸類的能力。在監(jiān)督過程中有意識的對“工作底稿”、“會計核算監(jiān)督日志”、“會計核算監(jiān)督通知書”所承載的會計監(jiān)督信息進行捕捉、提取、歸類、分析。

三是建立會計監(jiān)督信息傳導機制，實現(xiàn)與其他內部控制部門的信息共享。事后監(jiān)督與內審二者互為補充，會計監(jiān)督信息在內部控制部門之間傳遞，有利于推動事后監(jiān)督在人民銀行內部控制體系中由被動向主動地位轉變，也有利于會計監(jiān)督信息的利用價值得以體現(xiàn)。

四是建立會計監(jiān)督信息數(shù)據(jù)庫。會計監(jiān)督信息數(shù)據(jù)庫的建立需要經歷一個從無到有、從模糊到清晰的過程。從目前事后監(jiān)督的現(xiàn)狀來看，需要自上而下的建立，同時事后監(jiān)督中心也可以試探性的根據(jù)實際情況循序漸進的開展會計監(jiān)督信息的收集、整理。

（二）風險提示和預警

事后監(jiān)督工作要利用風險提示和風險預警有效提升會計核算信息的利用價值，及時高效的防范風險，從單純的靜態(tài)事后審核憑證向復合的動態(tài)風險預警分析轉變。

一是風險提示，事后監(jiān)督中心要在監(jiān)督過程中對已察覺到的問題或隱患進行分門別類、探索風險源頭，并進一步對未發(fā)覺的風險進行預測，將風險提示傳遞給會計核算管理部門、其他內部控制部門及被監(jiān)督部門。風險提示可采用如電子郵件、電話等便捷靈活的方式，以達到及時處置的目的。

二是風險預警，事后監(jiān)督中心對潛在的風險向被監(jiān)督部門預先警示，以防患于未然。風險預警應采用通報、報告等正式形式，以達到全面有效預防的效果。對業(yè)務核算過程進行提示、預警，實現(xiàn)對重要的時間、環(huán)節(jié)、網點、柜員的監(jiān)督，預防可能存在的風險情況，實現(xiàn)對前臺核算過程中高風險環(huán)節(jié)、業(yè)務的監(jiān)控，提高對風險的反應速度，進而運用科學的評價進行分析，全面、真實、準確地反映會計核算風險，有效防范案件發(fā)生。

（三）個別風險評估

個別風險評估是促進會計核算監(jiān)督持續(xù)動態(tài)進行的必要補充。事后監(jiān)督部門應在不斷總結監(jiān)督工作的基礎上，定期對發(fā)生的會計核算差錯按風險層次進行定量、定性分析。如：在被監(jiān)督部門管理層發(fā)生變動、崗位輪換等重大事項發(fā)生時，采取個別風險評估措施，對被監(jiān)督部門的風險點、風險大小和控制能力等因素進行定性和定量的評價。及時向其他內部控制部門提供風險評估信息，并向被監(jiān)督部門提出解決問題、預防風險的建議和措施，使被監(jiān)督部門能夠提前關注潛在的風險問題，積極采取相應的防范措施，從而切實提高被監(jiān)督部門的業(yè)務核算質量，有效防范資金風險。

（四）激勵約束機制

要使被監(jiān)督部門和監(jiān)督部門之間存在的博弈關系向“合規(guī)”和“嚴格監(jiān)督”這一組合轉變，將操作風險控制在較低限度內，必須引入激勵約束機制。一是引進激勵機制。激勵機制是對事后監(jiān)督人員選擇“嚴格監(jiān)督”策略所增加的隱性支出應給予一定補償，其中隱性支出包括精力耗費增加、工作時間增加等諸多方面；對被監(jiān)督人員選擇“合規(guī)”策略的期望值，應在業(yè)績考核時給予體現(xiàn)。二是強化約束機制?？梢钥紤]由省會中支事后監(jiān)督部門對轄內中支事后監(jiān)督部門實行年度業(yè)績考核?？己说膬热菘梢允兄嚓P部門組織的檢查、考核所反映的問題為依據(jù)，以強化轄內中支事后監(jiān)督部門的“嚴格監(jiān)督”意識。對被監(jiān)督部門的違規(guī)行為，一經發(fā)現(xiàn)，不論是否造成后果，都必須給予懲處，以確保制度執(zhí)行力，增強事后監(jiān)督部門對被監(jiān)督部門的約束力。同時，省會中支相關部門可將轄內中支事后監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)的被監(jiān)督部門“違規(guī)”問題通報納入對口部門業(yè)績考核范圍，以加大對違規(guī)行為的懲罰力度。

參考文獻

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篇5

關鍵詞:鄉(xiāng)鎮(zhèn) 基建 核算與監(jiān)督 探討

做為應對金融危機,擴大內需保增長的重要措施,今年以來浙江省慈溪市鄉(xiāng)鎮(zhèn)都加大了基本建設的投入,把項目做為促進本地區(qū)經濟發(fā)展的重要抓手?；ㄘ攧找渤蔀猷l(xiāng)鎮(zhèn)財政工作的重要內容。作為基本建設資金管理部門的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政除了籌集建設資金外,該如何進一步做好基建資金的會計核算與監(jiān)督,發(fā)揮會計內部控制職能,最大限度地發(fā)揮資金使用效益,是目前工作的重點和難點。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本建設會計核算與監(jiān)督存在的問題

(一)基建會計人員參與基建管理不夠。會計人員參與管理是會計基礎工作規(guī)范化里明確規(guī)定的職業(yè)道德要求,既是會計人員的權利,也是會計人員的義務。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計大多是行政事業(yè)單位會計兼任,本身工作就比較繁重,對基建管理和財務的專業(yè)知識普遍不足,在實際工作過程中往往不能也不愿參加與基建財務管理相關的會議。造成會計人員不了解工程的基本情況,不清楚工程建設內容與工程的進度,會計的核算與基建管理相脫節(jié)。會計人員參與基建管理也是基本建設內控制度的重要組成部分,對基建重要事項及重大財務事項監(jiān)管的缺位,也是造成權力過分集中,工程信息被壟斷,形成三超及腐敗形成的原因之一。

(二)基建會計人員對基建業(yè)務核算水平有待提高。不少基建會計對《國有建設單位會計制度》不了解,基建帳務處理不規(guī)范,影響了會計核算的質量,突出表現(xiàn)在以下四個方面。

(1)會計科目設置不夠規(guī)范。有的在行政帳中的專項支出中核算,不能正確使用建筑安工程投資、設備投資、待攤費用等科目。

(2)發(fā)生的基建支出列支不夠規(guī)范。支出列支隨意,有些甚至連不同工程項目的支出都不加區(qū)分,待攤投資二級科目的使用更是比較混亂。

(3)在會計處理一致性方面不夠規(guī)范。同一業(yè)務單位往來科目前后使用不一致,相同性質的費用支出也記在不同的科目,造成查帳困難。

(4)項目成本核算不夠規(guī)范。未將前期的勘察設計、管理費列入項目投資支出,造成項目成本不完整。

(三)對工程款項的支付審核不夠規(guī)范?；〞媽こ炭铐椀闹Ц秾徍税殃P不嚴。大多數(shù)單位沒有建立健全符合現(xiàn)代內部控制規(guī)范要求的付款審批制度。部分會計在付款審核時隨意性較強,有的會計僅依據(jù)單位負責人的簽字,沒有嚴格核對工程進度和施工合同,出現(xiàn)了資金付過頭現(xiàn)象。有的會計對票據(jù)的合法合規(guī)性審核把關不嚴,有關部門在事后的檢查中發(fā)現(xiàn),有的是自制三聯(lián)單,有的用往來發(fā)票代替營業(yè)稅發(fā)票,有的是發(fā)票的抬頭與施工合同確認的單位不一致。做為付款最后把關人的會計人員如不按規(guī)定規(guī)范審核,將會對本單位的資金安全、干部安全帶來風險。

(四)重要的文件和合同管理不夠規(guī)范。有的會計檔案管理意識薄弱,沒有按項目及時收集整理初步設計文件、概算表、各類合同、工程進度報表,竣工驗收文件等相關工程文件,這既對日常的會計核算和監(jiān)督帶來不變,也不利于竣工財務決算和上級財政審計部門的監(jiān)督。

(五)竣工財務決算不及時。財務決算已成為基建財務管理中的最薄弱的環(huán)節(jié),我市絕大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)大都沒有進行過財務決算,影響了進行國有資產產權凳記,辦理固定資產移交等后續(xù)資產管理工作。由于沒有辦理財務決算,工程項目的最終成本也無法確切知道,更使會計核算工作不能很好地為財務管理和領導的決策服務,也制約了工程項目財政支出績效評價、工程項目后評估等其他管理活動的開展。

二、針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)基本建設會計核算與監(jiān)督存在的問題和不規(guī)范的現(xiàn)象,提高會計核算質量和監(jiān)督效果的對策和建議

(一)全面加強我市鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計隊伍的建設。我市財政所人員平均人數(shù)為7人,除極少數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)外都應盡可能建立專職的基建會計隊伍,集中核算鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基建會計業(yè)務。由財政部門牽頭成立鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計人員網絡。建立平臺定期學習基建財務會計制度,基建基本知識,交流基建會計實務中的問題和困難,采用請進來走出去的辦法。不斷提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計人員的素質。

(二)指導建立統(tǒng)一規(guī)范的基建會計核算科目。會計核算的關鍵和難點在會計科目的設置,財政部門應協(xié)調組織相關基建財務專家和優(yōu)秀的鄉(xiāng)鎮(zhèn)基建會計共同合作出臺分類的基建會計核算科目設置方案。按鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程建設的實際,可分房屋類、市政類、水利類等。

(三)出臺全市統(tǒng)一的鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程付款內部控制審批制度框架。各鄉(xiāng)鎮(zhèn)應根據(jù)該框架出臺具體的付款審批辦法,報市財政備案。嚴格審核工程結算手續(xù),杜絕基建支出違規(guī)現(xiàn)象,重點把握以下要點:一切工程付款等要有合同,審核其付款事項是否是合同所列事項,支付工程進度款要依據(jù)合同條款以及由建設、施工、監(jiān)理三方簽字的工程進度表,外地施工單位要出具施工地稅務部門開具的發(fā)票等。

篇6

一、核算部門業(yè)務風險的具體分類

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》第二十四條明確規(guī)定，監(jiān)督部門應依據(jù)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)情況的性質及對資金安全的影響程度，將違規(guī)情況分為規(guī)范性問題、核算差錯和事故三類。但從實際監(jiān)督工作情況來看，事后監(jiān)督中心應以核算質量和資金安全的影響程度為標準，將核算部門在業(yè)務處理過程中產生的風險等級分為四類，即：重大風險、嚴重風險、較嚴重風險和一般風險。

（一）重大風險

重大風險是指核算部門前臺經辦人員由于嚴重違反法律法規(guī)、相關規(guī)章制度和內控原則進行業(yè)務操作，引起賬務混亂、資金損失、系統(tǒng)癱瘓或造成一定的社會影響、潛在較大資金風險的差錯。具體包括：第一，制作虛假憑證、虛假報表、虛假賬簿。第二，撤換和惡意更改會計憑證，特別是原始憑證、報表賬簿。第三，賬務處理存在“一手清”情況，經辦人員使用其他人員的用戶代碼上機操作。第四，系統(tǒng)數(shù)據(jù)恢復未經部門主管審核批準。第五，手工填制轉賬憑證劃轉資金未經部門主管審核批準。第六，未貫徹執(zhí)行國家有關財經法規(guī)和人民銀行各項會計規(guī)章制度及操作規(guī)程，造成業(yè)務系統(tǒng)出現(xiàn)異常，不能正常處理各項會計業(yè)務。第七，其他有可能造成社會不良影響、資金損失或潛在的較大資金風險的差錯。

（二）嚴重風險

嚴重風險是指尚未造成資金損失，但風險隱患較大，極易引起結算糾紛、形成人民銀行墊款或造成一定的社會影響的差錯。包括：第一，支付憑證無效：付款憑證大小寫金額不符；金額、出票或簽發(fā)日期、收款人名稱涂改；付款憑證遺失；票據(jù)日期超過提示付款期、期票；付款憑證的簽發(fā)人簽章與預留印鑒不符；背書錯誤等。第二，發(fā)出業(yè)務差錯：資金匯劃業(yè)務與原始憑證不符，漏發(fā)、重發(fā)、錯發(fā)往賬等。第三，賬務記載差錯：串戶、重記、漏記、錯記、憑證與附件金額不符、退庫無依據(jù)等。第四，重要事項未審批：重要事項未按規(guī)定的審批權限審批等。第五，與“八相符”不符的差錯：賬賬、賬款、賬實、賬表、賬據(jù)、賬簿、賬卡和內外賬不符的差錯。第六，上述差錯以外的其他嚴重差錯。

（三）較嚴重風險

較嚴重風險是指賬務核算不規(guī)范，對核算質量影響較嚴重，但資金風險較小的差錯。包括：第一，賬務核算差錯：科目、賬戶、憑證使用錯誤及一般憑證遺失、利息計算錯誤、利息入賬不及時、未記復利、錯賬沖正不符合規(guī)定、表外業(yè)務未及時納入表外科目核算或記載錯誤。第二，漏蓋業(yè)務印章：漏蓋錯蓋轉訖章、業(yè)務公章、現(xiàn)金收訖章、現(xiàn)金付訖章等。第三，核算系統(tǒng)管理差錯：初始化、日終處理不在正常的營業(yè)時間，操作員未及時簽退，賬戶性質、計息方式、分成比例等系統(tǒng)參數(shù)設置錯誤。第四，繳存款差錯：時間不及時、范圍不正確、金額不準確、罰款未及時入賬等。第五，上述差錯以外的其他較嚴重差錯。

（四）一般風險

一般風險是指影響會計核算質量，但無資金風險的差錯。包括：第一，漏蓋或加蓋印章錯誤差錯：憑證、報表等會計資料漏蓋個人名章、附件章，加蓋的章印不符合相關制度等。第二，憑證要素不規(guī)范：大小寫金額、日期填寫不規(guī)范，未寫附件張數(shù)、憑證與附件張數(shù)不符等。第三，核算系統(tǒng)操作差錯：支票業(yè)務未錄入號碼或錄錯號碼，卡片要素與憑證、報單內容不符，重要空白憑證出售和使用與填寫的表外科目憑證不一致，重要空白憑證分戶賬與登記簿核對不相符等。第四，資料報送差錯：核算部門未在規(guī)定的時間內向事后監(jiān)督中心報送資料，應報送的會計資料種類或份數(shù)不全，資料交接清單與報送的資料不符。第五，差錯整改不及時：未按事后監(jiān)督中心提出的時限要求及時整改差錯。第六，上述差錯以外的其他一般差錯。

二、事后分層監(jiān)督的具體內容

（一）日常核查

事后監(jiān)督中心各崗位工作人員應嚴格履行好工作職責，按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》的要求及其他監(jiān)督管理規(guī)定，在法定的監(jiān)督工作日之內，審核好核算部門業(yè)務處理依據(jù)是否合規(guī)有效，賬務處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定；加強核算過程監(jiān)督，重點監(jiān)督核算部門會計核算風險環(huán)節(jié)，維護資金安全；檢驗核算部門會計核算結果是否準確無誤，會計信息反映是否真實完整；發(fā)現(xiàn)和督促糾正核算部門會計核算的違規(guī)情況，及時反映違規(guī)行為；向核算部門提出完善會計規(guī)章制度、會計管理和內部控制的意見和建議。

（二）崗位互查

事后監(jiān)督中心應按照相互制約和分工負責的原則合理設置崗位，對各監(jiān)督崗位要設置A、B角，以防范監(jiān)督人員兼職核算崗位或參與核算部門的會計核算；防止監(jiān)督人員違反審核程序或超越權限實施會計核算監(jiān)督；杜絕監(jiān)督人員代替被監(jiān)督對象更改差錯和隱瞞、遲報重大差錯、事故和舞弊行為的發(fā)生。同時，A、B角至少每個月都要選取某一時點對會計核算風險環(huán)節(jié)產生的監(jiān)督業(yè)務進行互查，以進一步把好會計核算質量關，促進會計核算規(guī)范化，加強風險防范。

（三）分管領導檢查

分管領導應定期或不定期檢查事后監(jiān)督中心工作開展情況和各項規(guī)章制度執(zhí)行情況，針對發(fā)現(xiàn)的問題和不足，督促工作人員不斷改進工作質量、規(guī)范監(jiān)督操作和提高履職能力，加強責任感、緊迫感、使命感和風險防范意識，努力做好各項會計核算業(yè)務監(jiān)督工作，確保所監(jiān)督的業(yè)務不發(fā)生差錯和風險。

（四）部門主管抽查

部門主管應對監(jiān)督人員審查核算部門會計核算業(yè)務的合規(guī)性準確性完整性和及時性情況、核算部門貫徹執(zhí)行國家有關財經法規(guī)和人民銀行各項會計規(guī)章制度及操作規(guī)程情況、監(jiān)督人員按照監(jiān)督辦法和具體業(yè)務監(jiān)督流程要求實施監(jiān)督情況、監(jiān)督人員記錄每日監(jiān)督過程和方法及分析和反映會計核算監(jiān)督工作結果情況、監(jiān)督人員跟蹤核算部門差錯處理和糾正情況等重要環(huán)節(jié)進行定期或不定期抽查。

三、事后監(jiān)督實施評價工作的步驟

事后監(jiān)督中心要通過日常的監(jiān)督核查、監(jiān)督崗位之間的互查、分管領導的檢查、部門主管的抽查等多個層次，對不同風險點實行全面監(jiān)督和重點控制。在分層監(jiān)督的基礎上，針對發(fā)現(xiàn)的不同情況和問題，結合涉及核算差錯風險對會計質量和資金安全的影響程度以及核算風險發(fā)生的頻率，采用定性與定量相結合的方法，對核算部門核算風險進行綜合評價。事后監(jiān)督中心對會計核算業(yè)務評價程序包括評價實施、評價報告和評價反饋等步驟。評價實施，是指事后監(jiān)督人員對已經發(fā)現(xiàn)的各類核算風險進行識別、歸類、綜合，并按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》及其他監(jiān)督管理規(guī)定進行準確定性；評價報告，是指事后監(jiān)督人員以監(jiān)督過程中查實的核算風險為基礎，并結合業(yè)務監(jiān)督過程中所掌握的核算部門內控機制建立和內部管理情況，指出存在問題，提出完善會計規(guī)章制度、會計管理和內部控制的意見和建議；評價反饋，是指事后監(jiān)督中心通過《會計核算監(jiān)督通知書》、《事后監(jiān)督工作動態(tài)》、《內部監(jiān)督通報》、會計工作聯(lián)席會議、事后監(jiān)督工作聯(lián)席會議、監(jiān)督情況通報會等各種形式和渠道，向上級行、分管領導和核算部門反饋監(jiān)督情況。

四、建立事后監(jiān)督評價體系的積極作用

（一）能夠實現(xiàn)會計核算業(yè)務風險分類預警

會計核算監(jiān)督不僅要把好會計核算質量關，促進會計核算規(guī)范化，控制核算部門操作風險，而且要在防微杜漸、實現(xiàn)監(jiān)督分析預警方面發(fā)揮重要作用。事后監(jiān)督評價體系的建立，可以充分利用業(yè)務信息和監(jiān)督結果，對已發(fā)現(xiàn)的問題進行分類識別、鑒定判斷，追根溯源，查找薄弱環(huán)節(jié)，分析風險隱患，進行預警提示，向核算部門提供有效的風險防范導向，從各個層面和環(huán)節(jié)消除風險死角和風險盲區(qū)。

（二）能夠實現(xiàn)事后監(jiān)督職能不斷深化

積極適應業(yè)務發(fā)展變化需要，及時對監(jiān)督中遇到的問題、查實的風險和與核算部門有爭執(zhí)的管理規(guī)定展開討論分析，并形成有價值的監(jiān)督信息和調研文章，為上級行修改和制定監(jiān)督管理規(guī)定提供詳實的理論依據(jù)。要通過卓有成效的工作，最終使事后監(jiān)督工作由被動的合規(guī)性監(jiān)督向積極的風險防范性監(jiān)督轉變；由單純地履行監(jiān)督職能向監(jiān)督職能與評價職能并重轉變，從而進一步深化監(jiān)督內涵，提升監(jiān)督層次和監(jiān)督水平。

（三）能夠實現(xiàn)監(jiān)督資源的整合利用

評價機制的建立有利于有效利用和整合監(jiān)督資源，通過各種評價形式的運用，既可以全面了解核算部門的基礎情況，還可以建議內審部門、紀檢監(jiān)察部門就某一類問題進行專項審計和執(zhí)法監(jiān)察，從而充分發(fā)揮內控體系合力，進一步推進和完善“大監(jiān)督”機制的建設和發(fā)展。

五、建立事后監(jiān)督評價體系面臨的問題

（一）事后監(jiān)督管理體制不順暢的問題

目前，分行和城市中心支行都設置有事后監(jiān)督中心，但對轄區(qū)內地州（市）中心支行事后監(jiān)督中心卻不實行垂直管理。按照《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》第八條的規(guī)定，會計核算監(jiān)督工作接受上級行會計財務部門牽頭支付結算、國庫、貨幣金銀等部門的業(yè)務指導。由于管理體制的不順暢，縱向、橫向信息溝通交流平臺未搭建，致使事后監(jiān)督中心作用難以發(fā)揮實效，造成監(jiān)督工作“無人”指導的難堪境地，影響了事后監(jiān)督評價體系的統(tǒng)一應用。

（二）事后監(jiān)督機制不健全的問題

人民銀行設有總行、分行、省會城中心支行、地州（市）中心支行和縣（市）支行五級核算主體。目前只有分行、省會城中心支行、地州（市）中心支行設有事后監(jiān)督中心。從工作開展情況來看，事后監(jiān)督工作只是定位于作為各級核算主體的內部崗位存在。同時，事后監(jiān)督中心在工作開展中要接受核算部門的業(yè)務指導和監(jiān)督檢查，導致監(jiān)督過程、手段、方法等受到了相應的制約，無法獨立進行監(jiān)督。由于沒有賦予事后監(jiān)督中心強制制約措施，監(jiān)督工作只能是提意見、建議，發(fā)出會計核算監(jiān)督通知書也成了軟性工作。特別是縣（市）支行的事后監(jiān)督工作，基本是由會計核算單位自身進行，事后監(jiān)督不能獨立地進行，導致了事后監(jiān)督內容的真實性、有效性無法考證，影響了事后監(jiān)督評價體系的推廣普及。

（三）事后監(jiān)督資源分散的問題

事后監(jiān)督中心與紀檢監(jiān)察、內審部門的工作內容雖有所不同，但目標都是防范會計操作風險和資金風險，同屬人民銀行內部的專職的再監(jiān)督部門。但從實際運作來看，從分行至地、州（市）中心支行卻把事后監(jiān)督中心劃歸為非再監(jiān)督部門，規(guī)定“由各分管會計業(yè)務的行領導分管事后監(jiān)督中心工作”。這樣就出現(xiàn)了有分管業(yè)務和監(jiān)督中心的領導，又有分管紀檢監(jiān)察和內審部門的領導，致使各監(jiān)督部門無法溝通，形成了“各自為陣，分兵作戰(zhàn)”的局面。這樣的體制還易造成領導與領導、部門與部門之間的工作矛盾，即造成人力、信息等監(jiān)督資源的重復和浪費，不利于工作的正常開展，影響了事后監(jiān)督評價體系的權威功能。

（四）事后監(jiān)督職責不明的問題

目前，各地州（市）所轄管的縣（市）支行會計核算資料、檔案都集中在事后監(jiān)督中心集中統(tǒng)一保管，各部門的自查、日常更正等工作都需要調閱會計檔案。尤其是外部檢查的時候，檔案調閱量大、時間長、借調頻繁，退回時很難做到各類會計檔案各頁清點入庫，當出現(xiàn)會計檔案損壞短缺時，難以分清誰的責任。各地州（市）事后監(jiān)督中心直接面對機關多個業(yè)務部門和轄內各縣（市）支行業(yè)務網點，而這些業(yè)務部門和縣（市）支行網點都有自己的事后監(jiān)督辦法和規(guī)程，事后監(jiān)督中心難以應付。由于規(guī)定不統(tǒng)一，若在監(jiān)督工作中執(zhí)行業(yè)務部門的規(guī)程，則違反了事后監(jiān)督的操作規(guī)定，若執(zhí)行事后監(jiān)督的操作規(guī)定，又和業(yè)務部門的規(guī)程相矛盾，影響了事后監(jiān)督評價體系的實效發(fā)揮。

（五）事后監(jiān)督工作的模式創(chuàng)新問題

隨著金融電子化的發(fā)展，依靠計算機網絡技術，近年來基層人民銀行的會計核算業(yè)務逐步擺脫了繁重的手工操作，代之以現(xiàn)代化的系統(tǒng)運用和計算機操作。但目前在事后監(jiān)督工作中占有重要份額的國庫業(yè)務的監(jiān)督及行政財務、貨幣金銀業(yè)務的監(jiān)督，仍使用手工核對的方式，不僅監(jiān)督工作效率低下，也大大增加了事后監(jiān)督工作的操作風險，影響了事后監(jiān)督評價體系的實施效果。

（六）事后監(jiān)督工作管理規(guī)定更新修訂問題

人總行于2010年11月4日印發(fā)了《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》，同時廢止了《中國人民銀行會計事后監(jiān)督辦法》和《中國人民銀行事后監(jiān)督中心工作規(guī)程》。新的《會計核算監(jiān)督辦法》對會計核算監(jiān)督主要任務和遵循的基本原則、監(jiān)督人員應具備的條件和主要職責、監(jiān)督人員享有的權利及禁止行為等都有較為明確的規(guī)定，但未對監(jiān)督人員的職能培訓，營業(yè)部門核算業(yè)務、國庫部門核算業(yè)務、財務部門核算業(yè)務、貨幣金銀部門核算業(yè)務的監(jiān)督操作流程等未作詳細規(guī)定，極易形成監(jiān)督盲點，不利于資金風險的防范，影響了事后監(jiān)督評價體系的順利實施。

（七）事后監(jiān)督的業(yè)務范圍問題

2004年，人民銀行事后監(jiān)督單門單獨設立后，其職能定位是對人民銀行內部各專業(yè)會計核算業(yè)務開展獨立的、連續(xù)的、及時的、全面的、重點的監(jiān)督。從目前的情況來看，因人員配置問題和其他方面的綜合因素，大部分基層央行的事后監(jiān)督中心僅對國庫、會計、貨幣金銀等專業(yè)的會計核算業(yè)務進行監(jiān)督，而其他專業(yè)的會計核算業(yè)務，如行政財務、外匯、固定資產等會計核算業(yè)務并沒有完全納入監(jiān)督的范圍，影響了事后監(jiān)督評價體系的全面建立。

六、建立事后監(jiān)督評價體系的相關建議

（一）改革事后監(jiān)督管理體制

完善管理體制是加強事后監(jiān)督的重要基礎，也是充分發(fā)揮事后監(jiān)督中心作用的前提條件。改革事后監(jiān)督管理體制有兩種方案：一是在可能的情況下，人民銀行的事后監(jiān)督工作實行垂直管理。上級行事后監(jiān)督中心對下級行事后監(jiān)督中心實行實時管理與指導，下級事后監(jiān)督中心的工作業(yè)績由上一級行事后監(jiān)督中心和本行共同考核，以加強事后監(jiān)督信息的溝通和共享，更好地發(fā)揮上級行與下級行事后監(jiān)督中心之間的聯(lián)動作用，保障監(jiān)督人員的切身利益，全面發(fā)揮監(jiān)督人員的工作積極性。二是改革事后監(jiān)督中心的現(xiàn)行管理模式。事后監(jiān)督中心應直接由行長（或行長授權副行長）和上級事后監(jiān)督部門負責。將業(yè)務指導和監(jiān)督檢查權集中在上級事后監(jiān)督部門，以期改變目前多頭指導、無所適從、協(xié)調困難的局面。

（二）完善監(jiān)督工作機制

整合人民銀行內部監(jiān)督資源，這是有效提高監(jiān)督措施和加大監(jiān)督執(zhí)行力度的最佳途徑。按照“防范會計操作風險和資金風險”的內控要求，應整合事后監(jiān)督、紀檢監(jiān)察和內審部門的監(jiān)督資源，建立健全“大監(jiān)督”工作機制。合理劃分各自監(jiān)督職責，各有側重，建成一個職能互補、信息共享、協(xié)調監(jiān)督，確保各項金融資金安全的防控體系。從上至下，應由行長（或行長授權副行長）牽頭組織三個監(jiān)督部門，建立聯(lián)席制度及信息溝通制度，統(tǒng)一部署安排，按各職責分工進行工作，以避免工作重復。共享監(jiān)督成果，形成合力，互聯(lián)防控提高人民銀行在防范會計操作風險和資金風險工作方面的能力。基于這種思考，建議總行將紀檢監(jiān)察、內審和事后監(jiān)督中心進行合并，成立紀檢審計監(jiān)督司（局）室，分支行也相應成立紀檢審計監(jiān)督處（科）室，實行統(tǒng)一歸口管理。分支機構以省為單位實行垂直管理，這樣就可以達到制度統(tǒng)一、操作規(guī)范、考核完備、交流通暢的目的。

（三）更新監(jiān)督手段

監(jiān)督手段的相對滯后與會計核算業(yè)務的快速發(fā)展已顯得很不協(xié)調，落后的手工模式要體現(xiàn)監(jiān)督的實效也不現(xiàn)實。因此，要以電子化手段提升監(jiān)督工作的效率，使監(jiān)督的事后性和手工性成為適時性和事前性，使監(jiān)督的時效性和有效性得到充分發(fā)揮。這樣，才能對會計、國庫、財務、發(fā)行等核算業(yè)務進行深層次、多角度的監(jiān)督，才能通過發(fā)現(xiàn)的問題和異常的情況追溯風險存在的源頭，為建立科學、高效的事后監(jiān)督評價體系提供必備的條件和良好的基礎。

（四）明確職責，推行問責制

為發(fā)揮人民銀行在防范會計操作風險和資金風險工作中的職能作用，建議總行應將事后監(jiān)督中心納入央行內部再監(jiān)督部門系列，并賦予與紀檢監(jiān)察、內審部門相同的地位和權力。將事后監(jiān)督職能定位于會計核算過程的再監(jiān)督，并賦予事后監(jiān)督中心必要的現(xiàn)場監(jiān)督檢查權，增加風險監(jiān)督，風險評價，問題處理權等職能。實行問責制是事后監(jiān)督全面貫徹落實人民銀行內控防范的強有力的保障。事后監(jiān)督人員要及時復審被監(jiān)督部門的業(yè)務處理依據(jù)是否合法有效，賬務處理手續(xù)是否符合制度規(guī)定，會計核算結果是否準確，會計信息披露是否真實、完整。對在監(jiān)督過程中有章不循、有據(jù)不依、違規(guī)操作的問題，要追究落實到人，并按規(guī)定從嚴處理，促使會計業(yè)務人員和事后監(jiān)督人員認真履行職責。

（五）加大監(jiān)督檢查的力度和頻率

引入責任追究權，是實行嚴格責任追究，強化監(jiān)督處理力度的根本保證。一是實行嚴格的責任追究制度，按照“誰監(jiān)督，誰負責，誰整改”的原則，跟蹤檢查責任者的整改落實情況，掌握是否存在整改走過場，整改留盲點和工作失職的問題，將發(fā)現(xiàn)的問題匯總抄報上級行或本級績效考核部門，作為績效考核的硬性指標；二是實行不定期的事后監(jiān)督差錯糾正檢查制度，配足監(jiān)督工作人員，全面開展現(xiàn)場檢查會計核算差錯的更正落實。要對發(fā)現(xiàn)的問題嚴肅追究相關人員的責任，并進行相應的處罰，確保監(jiān)督在執(zhí)行中不走樣；三是注意增加監(jiān)督檢查的頻率，對那些事中監(jiān)督較難的業(yè)務工作，盡可能使問題早發(fā)現(xiàn)、早處理、早解決；四是需要上級行盡快界定業(yè)務部門會計核算責任和事后監(jiān)督部門監(jiān)督責任，只有明確業(yè)務部門和事后監(jiān)督部門對會計核算風險防范的第一道和第二道防線的職責，才能有利于落實監(jiān)督責任追究制度，徹底杜絕道德風險產生的可能。

（六）完善內部機制

積極推進“大監(jiān)督”機制的不斷完善，進一步加強內部控制和內部管理，規(guī)范會計核算基礎工作，補充、修訂、完善現(xiàn)行的工作規(guī)程和內控制度，逐步形成相互制約、相互監(jiān)督、權責分明、運作有序的內控防范體系和事后監(jiān)督評價體系。

篇7

（一）風險防控措施變化，弱化事后監(jiān)督效能發(fā)揮

會計核算系統(tǒng)通過再造業(yè)務處理流程，優(yōu)化核算崗位設置，建立自動控制及校驗機制等，進一步提升會計核算風險防控手段。一是加強系統(tǒng)用戶管理。會計核算系統(tǒng)用戶設置實行雙簽制，由上一級用戶雙人設置及審批；用戶登錄采用密碼加電子認證證書雙重模式對身份進行驗證，用戶操作權限遵循分級管理、向下覆蓋的原則，有效杜絕違規(guī)兼崗。二是強化業(yè)務過程控制。從加強內部控制的角度分析防控重點，將風險管理規(guī)則嵌入核算流程。業(yè)務參數(shù)實行分級管理、兩級審批原則，并將重要業(yè)務參數(shù)設置及維護權限上收至總行。業(yè)務流程實施進程干預，如授權控制，業(yè)務處理過程中，向用戶提示符合條件的授權信息，授權通過后業(yè)務流程才能進入下一環(huán)節(jié)。又如ACS影像審核，須換人對憑證影像信息的真實性及合法性審核通過后才能發(fā)送總行業(yè)務處理中心；國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)對外劃轉資金（支出、退庫等）實行第三人審核制，對接收行行號、收款人賬號、金額等重要要素嚴格控制，風險防范能力得以加強。會計核算風險關口的前移，對事后監(jiān)督提出了新的要求，但現(xiàn)行事后監(jiān)督模式仍是傳統(tǒng)意義上“事后”的復審和檢驗，監(jiān)督對象是會計核算結果而非過程。且由于目前除營業(yè)會計核算配置了監(jiān)督子系統(tǒng)外，國庫、貨幣發(fā)行會計核算系統(tǒng)均未對事后監(jiān)督留有接口，風險監(jiān)督難以深入，事后監(jiān)督的作用無法有效發(fā)揮。

（二）會計核算質量的提升，促使事后監(jiān)督重心轉移

近年來，人民銀行通過強化制度、執(zhí)行、監(jiān)督并重的核算管理，實施安全、效率、效益的核算改革，會計核算風險防控能力不斷增強，會計核算質量穩(wěn)步提高。一是會計核算差錯明顯減少。以人民銀行福州中心支行（下稱“福州中支”）為例，轄內會計核算業(yè)務差錯數(shù)量和差錯率始終保持在極低水平，并整體呈逐年下降的趨勢。2009～2013年，轄內會計核算差錯數(shù)量分別為20筆、17筆、14筆、10筆和6筆，差錯率分別為萬分之0.28、0.27、0.24、0.23和0.21。二是會計核算差錯程度較輕。福州中支轄內近年會計核算差錯均屬規(guī)范性問題和賬務處理差錯，未發(fā)生資金損失或性質嚴重的核算事故。如會計憑證填制不規(guī)范、會計資料要素不完整、記賬串戶或重復記賬等，此類差錯都可通過糾偏或賬務調整整改，對會計核算資金安全影響程度低。會計核算質量的不斷提高，促使事后監(jiān)督重心轉移，不能局限于單一的合規(guī)性監(jiān)督，停留在單純的查錯糾偏上，事后監(jiān)督重心應轉移到防控核算風險、防止資金損失上，應加強對日常監(jiān)督結果的分析應用，通過開展會計核算風險評估和預警，針對監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題和內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善會計核算管理的意見和建議，深化事后監(jiān)督工作內涵，提升監(jiān)督工作層次。

二、事后監(jiān)督轉型實踐

事后監(jiān)督轉型是順應會計核算快速發(fā)展的內在要求，也是進一步提升事后監(jiān)督效能的必要途徑。近年來，福州中支堅持以風險控制為導向，以績效提升為根本，在事后監(jiān)督轉型方面進行了有益的嘗試。

（一）探索監(jiān)督工作機制

針對事后監(jiān)督部門未實行條線管理、業(yè)務指導分散于不同部門的現(xiàn)狀，建立福建省人民銀行系統(tǒng)事后監(jiān)督聯(lián)席會議制度，明確聯(lián)席會議是加強協(xié)作、交流經驗、共享信息的議事組織。確定聯(lián)席會議學習培訓、風險防范和發(fā)展規(guī)劃等十個方面的議題，充分發(fā)揮省會中心支行事后監(jiān)督業(yè)務指導和協(xié)調作用。定期召開事后監(jiān)督聯(lián)席會議，組織省內各事后監(jiān)督部門交流工作經驗，探討履職中遇到的問題，提出進一步推進全省事后監(jiān)督工作的建議及措施。開展全省事后監(jiān)督業(yè)務競賽，將把好核算質量關、加強資金風險防范作為競賽目標，以監(jiān)督水平提升為根本，鼓勵事后監(jiān)督管理及手段創(chuàng)新，通過競賽推動全省監(jiān)督水平的整體提升。不定期舉辦事后監(jiān)督專題業(yè)務培訓，邀請支付結算、國庫等業(yè)務主管部門介紹會計核算業(yè)務發(fā)展及風險防控重點，增強事后監(jiān)督部門對核算業(yè)務及相關規(guī)章制度的理解和認識，適應會計核算業(yè)務變化后監(jiān)督工作需要。

（二）創(chuàng)新風險監(jiān)督手段

以防控會計核算資金風險為核心，探索構建風險導向型監(jiān)督模式。按季發(fā)出事后監(jiān)督風險提示，收集省內事后監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的核算問題，通過分析問題的性質、發(fā)生頻率及對資金安全的影響程度，將問題分為事故、核算差錯和規(guī)范性問題三類，分別以紅、橙、藍三色標識風險等級，向省內各中心支行分管領導、核算與監(jiān)督部門發(fā)出風險提示，提高事后監(jiān)督風險管理水平。每半年開展事后監(jiān)督業(yè)務分析，總結監(jiān)督情況，分析核算差錯特點，探討差錯產生的原因，運用同期對比、發(fā)展趨勢預測等方式，加強對監(jiān)督結果的統(tǒng)計和分析，排查核算風險隱患。推動核算業(yè)務分類監(jiān)督，將監(jiān)督對象按辦理的業(yè)務范圍、業(yè)務量大小分類，將監(jiān)督內容按資金風險程度劃分，將監(jiān)督時點按月（年）末、節(jié)假日前后、一般工作日區(qū)分，明確監(jiān)督標準；對重點賬戶、特殊業(yè)務和重要時點實施監(jiān)督與再監(jiān)督，對資金風險較小的業(yè)務進行合規(guī)監(jiān)督，促進監(jiān)督工作由合規(guī)監(jiān)督向風險監(jiān)督轉化。開發(fā)國庫支付業(yè)務監(jiān)督軟件，對國庫會計核算風險較大的撥款、退庫等資金出口環(huán)節(jié)實施電子監(jiān)督，并將EX-CEL應用于國庫核算平衡關系及操作日志的監(jiān)督，防范國庫資金風險，提升事后監(jiān)督效率。

（三）促進監(jiān)督成果運用

加強橫向部門間業(yè)務交流，定期召開福州中支事后監(jiān)督聯(lián)系協(xié)調會議，業(yè)務管理部門、核算部門和事后監(jiān)督部門參加。通報事后監(jiān)督情況，并就監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的風險性、制度性、操作性問題進行探討。近年來，通過聯(lián)系協(xié)調會議提出50余條完善會計規(guī)章制度、會計管理和內部控制的意見建議，大多數(shù)被業(yè)務管理部門采納，或據(jù)此明確相關制度規(guī)定，或及時向總行反映，有力地推動會計核算規(guī)范、安全開展。建立信息共享平臺，結合當前事后監(jiān)督工作特點，依托福州中支內聯(lián)網，建立《事后監(jiān)督業(yè)務工作平臺》，及時登載工作動態(tài)、分析報告、會議紀要和風險提示等信息，促進全省事后監(jiān)督資源共享。建立會計核算差錯案例庫，收集2009～2013年全省事后監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的差錯，界定差錯類型，描述差錯情況，形成電子監(jiān)督成果，供全省監(jiān)督部門與核算部門借鑒參考，提高監(jiān)督信息轉化運用的效果，有效地發(fā)揮了事后監(jiān)督的綜合反映作用。

三、新形勢下事后監(jiān)督轉型探討

近期，人民銀行總行下發(fā)了關于地（市）中心支行內設機構調整的意見，地（市）中心支行不再保留事后監(jiān)督中心，事后監(jiān)督職責按業(yè)務條線分別交由相關核算部門履行，即由跨部門監(jiān)督改由部門內監(jiān)督。無論事后監(jiān)督部門如何調整，事后監(jiān)督職責仍將履行。面對會計核算和監(jiān)督機制的發(fā)展變化，事后監(jiān)督只有通過轉型才能適應更高的新要求。

（一）監(jiān)督機制轉型

《中國人民銀行會計核算監(jiān)督辦法》將“會計核算事后監(jiān)督”改為“會計核算監(jiān)督”，體現(xiàn)了事前、事中、事后全過程控制的監(jiān)督理念。目前事前、事中監(jiān)督由核算部門負責，事后監(jiān)督職責由事后監(jiān)督部門履行，會計核算風險控制相互關聯(lián)的整體被人為分割，易形成重復監(jiān)督和監(jiān)督不到位的格局。應通過頂層設計和底層推動，建立起適應會計核算業(yè)務發(fā)展，符合資金風險防控需要的監(jiān)督機制。一要理順事后監(jiān)督管理機制。將各級分支機構事后監(jiān)督職責回歸營業(yè)、國庫、貨幣金銀等核算部門，在管理機制上實行自上而下的條線統(tǒng)一管理，融事前、事中、事后監(jiān)督于一體，統(tǒng)籌規(guī)劃會計核算各環(huán)節(jié)風險防控，避免管理協(xié)調不暢、信息溝通脫節(jié)，重復且無效勞動等現(xiàn)象，有效整合監(jiān)督資源。二要構建大監(jiān)督機制。會計核算事后監(jiān)督要與業(yè)務管理部門現(xiàn)場檢查、內審部門內控檢查實現(xiàn)信息共享，職責互補，加強監(jiān)督交流、溝通、反饋力度，發(fā)揮事后監(jiān)督成果獨立性、及時性、全面性等特點，為業(yè)務管理部門完善制度建設，加強風險管理提供決策支持。要運用事后監(jiān)督結果，確定會計核算檢查方案，突出檢查的針對性；要結合現(xiàn)場檢查情況，調整日常監(jiān)督重點，促進現(xiàn)場檢查與日常監(jiān)督互動互補，切實發(fā)揮監(jiān)督合力。

（二）監(jiān)督模式轉型

目前，事后監(jiān)督仍停留在合規(guī)監(jiān)督層面，較多注重微觀差錯的檢查，忽視對會計核算業(yè)務的風險評估與判斷，以及對潛在風險的監(jiān)測與預警。要在合規(guī)監(jiān)督的基礎上，構建科學、系統(tǒng)的會計核算風險管理模式，建立風險識別、評價、預警和處置辦法，充分發(fā)揮事后監(jiān)督防控會計核算風險的作用。一是日常監(jiān)督與風險分析相結合。突出監(jiān)督重點，加強對關鍵業(yè)務、特殊時點和要害崗位的監(jiān)督，堅持從動態(tài)、全面的角度出發(fā)，分析核算過程、內部控制、資金流動等風險防控環(huán)節(jié)，開展風險監(jiān)測和風險預警。二是差錯糾正與管控措施相結合。對監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的核算差錯要從管理層面、制度層面分析，及時反饋和落實整改，促進會計核算規(guī)范操作；對會計核算中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性風險問題，要及時提出防范措施，堵塞漏洞，排除隱患。三是監(jiān)督結果與質量評價相結合。依據(jù)日常監(jiān)督結果，對核算過程、核算結果和核算管理持續(xù)跟蹤、監(jiān)測，定期評價會計核算狀況，針對人員配備、崗位設置、核算操作等方面存在的不足，要提出加強管理的具體建議，實現(xiàn)由真實性、合規(guī)性為主的監(jiān)督向以資金風險防控為重點的監(jiān)督方向轉變。

（三）監(jiān)督手段轉型

相對于不斷升級完善的會計核算系統(tǒng)，事后監(jiān)督手段滯后，特別是占整個事后監(jiān)督業(yè)務量70%以上的國庫會計核算，仍以手工監(jiān)督為主，缺乏層級控制、自動識別和全面涵蓋。借助科技力量，改進事后監(jiān)督手段，提升監(jiān)督效能是推進事后監(jiān)督轉型的必然選擇。一是開發(fā)監(jiān)督系統(tǒng)。改變目前國庫、貨幣發(fā)行會計核算手工式、粗放式監(jiān)督狀況，探索監(jiān)督系統(tǒng)與核算系統(tǒng)的有效對接，從核算系統(tǒng)提取原始數(shù)據(jù)，將人工核對、計算、校驗等基礎監(jiān)督功能以監(jiān)督系統(tǒng)替代；依托系統(tǒng)功能，從日常業(yè)務監(jiān)督、風險環(huán)節(jié)監(jiān)控、重要事項審批等不同角度，實施重點、實時、動態(tài)監(jiān)督，并對各類核算數(shù)據(jù)進行監(jiān)測與統(tǒng)計分析。二是優(yōu)化監(jiān)督系統(tǒng)功能。ACS監(jiān)督子系統(tǒng)，不僅具備對特定業(yè)務的實時監(jiān)督功能，還通過設定監(jiān)督條件對一般業(yè)務比例監(jiān)督，前移監(jiān)督關口、突出監(jiān)督重點，相比原有憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)復核式比對的監(jiān)督模式前進了一大步。但仍存在優(yōu)化空間，如ACS憑證受理與賬務處理前后臺分離，營業(yè)網點與總行業(yè)務處理中心各負其責，該模式下核算資金風險隱患理論上只存在于憑證影像的真實性與合規(guī)性，地（市）中心支行監(jiān)督職責調整后，憑證從核算到監(jiān)督環(huán)節(jié)的即時傳遞成為可能，應將憑證影像監(jiān)督由事后監(jiān)督調整為實時監(jiān)督，避免監(jiān)督時效滯后在風險防控上的局限。同時，對核算系統(tǒng)能自動校驗、核算環(huán)節(jié)已實施控制的業(yè)務，如商業(yè)銀行通過ACS前置系統(tǒng)辦理的財政存款、電子對賬業(yè)務等，可調整事后監(jiān)督頻率，將按旬、按日監(jiān)督改為按月監(jiān)督，避免重復勞動，提高監(jiān)督效率。

（四）監(jiān)督隊伍轉型

篇8

會計是市場經濟中一種不可缺少的職業(yè)，它是隨著社會生產的發(fā)展和經濟管理的要求而發(fā)展并不斷地完善起來的，也就是常說的經濟發(fā)展決定了會計的進步?，F(xiàn)代會計中電算化也成為每一會計從業(yè)人員必須掌握的技能，它是處理現(xiàn)代高級、復雜和多變的商業(yè)數(shù)據(jù)關系的關鍵所在，因此，在今經濟全球化，商業(yè)往來密切，資金進出頻繁的大環(huán)境中，會計電算化工作有著舉足輕重的地位，同時會計電算化有別于傳統(tǒng)的手工會計，電算化會計對審計工作有了新的改進和完善，但也帶來了新的審計風險。我們只有對此進行全面、深刻的認識，才能有效地促進電算化審計事業(yè)的健康發(fā)展。

一、會計電算化的職能及所面對的風險

會計是經濟活動中一項重要崗位，它的主要職能是貨幣資金的收支與記錄、辦理銷售結算往來和工資核算。會計電算化作為一個新型值得推廣的會計工作的技術，它的定義是以電子計算機為主的當代電子技術和信息技術應用到會計實務，是一個應用電子信息技術的操作系統(tǒng)。會計電算化是會計革命性的轉變，它的優(yōu)點在于提高了會計數(shù)據(jù)處理的時效性和準確性、提高了企業(yè)的經營管理水平、為管理信息化打下基礎等。

會計電算化在經濟發(fā)展的推動下，技術應用和使用范圍在不斷擴展，已經改變了財務審計環(huán)境、審計內容、審計方法、審計技術，它也是一面雙刃劍，也給會計電算化下的審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)，帶來了新的審計風險。會計電算化下的審計程序比較簡潔，一般人容易學，它分為四個階段，即準備階段、實施階段、審計結論和執(zhí)行階段、異議和復審階段。

會計電算化的審計內容包括：一是會計電算化系統(tǒng)的內部控制的審計，我國企業(yè)的內部控制在很大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄信息的正確性和有效性，同時內部控制有效的執(zhí)行可以在很大程度上保護資產的完整性。二是會計電算化系統(tǒng)程序的審計，這種審計會計軟件程序可以對數(shù)據(jù)進行及時處理和正確的控制，并保證它的運行可靠性，同時它還有程序的糾錯能力和容錯能力。三是審計會計數(shù)據(jù)，會計數(shù)據(jù)能真實地反映企業(yè)運行狀況，會計審計人員應通過各種方法來降低審計風險，這些措施可采用按時抽查原始憑證與機內憑證，抽查打印日記賬和機內日記賬相核對，同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計。

會計電算化面對審計的風險，就必須了解審計風險的構成。我們通常所說的審計風險是審計人員在認真審核有重大錯報和遺忘的財務報表,審計后卻違反原則認為該重大錯報和漏報不存在從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風險，它告訴我們審計風險一般由兩方面構成。一方面是常用財務報表本身有著非常重大錯報和漏報的風險,另一方面是我們的審計人員違反必要原則，在審計后表示該報表并沒有重大錯報和漏報的風險。

會計電算化下的審計風險主要包括：系統(tǒng)環(huán)境風險、系統(tǒng)控制風險、財務數(shù)據(jù)風險、審計軟件風險、人員操作風險。具體概括如下：系統(tǒng)環(huán)境風險，是指會計電算化系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風險，分為軟件環(huán)境風險和硬件環(huán)境風險。系統(tǒng)控制風險，是指會計電算化系統(tǒng)的內部控制不嚴密造成的風險，它屬于審計的控制風險。財務數(shù)據(jù)風險，是指電磁性財務數(shù)據(jù)被篡改的可能性，它屬于審計的控制風險。審計軟件風險，是指計算機審計軟件本身缺陷原因造成的風險，屬于審計的檢查風險。人員操作風險是指計算機審計系統(tǒng)的操作人員、技術人員和開發(fā)人員等在工作中由于主觀或客觀原因造成的風險．

二、我國會計電算化審計風險的防范措施

加強審計風險是一個長期而又艱巨的工作，在知道會計電算化的優(yōu)點和審計方面的操作程序，并深知自身的缺陷，我們再結合中國企業(yè)內部控制缺陷和市場運行體制后，提出以下會計電算化審計風險的防范措施。

（一）采用多元化的審計方式

不同審計方式有著不同的防范風險的招數(shù)，運用不同的審計方式最大的優(yōu)點是可以從各方面圍堵審計的風險。我們常用的審計方式有，制度審計、技術審計、數(shù)據(jù)審計。制度審計屬于內部控制的一種，它強化了企業(yè)內部控制機制。技術審計制度是審計中發(fā)現(xiàn)問題時或者認為有必要對系統(tǒng)設計程序進行實際測試時，需用一系列計算機技術進行技術審計，它注重技術程序的操作。數(shù)據(jù)審計即審核會計報表中的數(shù)據(jù)及經濟流動業(yè)務處理真實性、合法性，并運用數(shù)據(jù)來分析經濟業(yè)務。

（二）完善企業(yè)內部控制機制

目前，我國企業(yè)內部控制嚴重執(zhí)行不力，主要表現(xiàn)在預期目標難以達成，內部執(zhí)行不暢企業(yè)，內部審計控制環(huán)節(jié)薄弱，缺乏誠信和財務人員監(jiān)督不力、缺乏有效制約體制等，這些都是制約我國企業(yè)發(fā)展的絆腳石?，F(xiàn)在我國會計人員在電算化基礎上解決了一些內部控制的技術性問題，例如審計人員在調查會計信息系統(tǒng)內部控制情況時，需要詳細調查會計信息系統(tǒng)中會計事務的流向、電子數(shù)據(jù)處理中的會計處理范圍它的基本機構經行檢查，同時，企業(yè)內部審計人員借助電算化技術詳細地處理好會計過程中的事前、事中審計與事后審計，并在會計數(shù)據(jù)處理流程中設置預期的審計控制點，由計算機自動記錄有關審計所需線索，提供測試數(shù)據(jù)和比較標準，有權審查系統(tǒng)的全部技術文檔資料，進行系統(tǒng)測試和評價，逐漸完善我國企業(yè)內部控制機制。

會計電算化技術逐漸成熟及未來發(fā)展趨勢來看，我國會計事業(yè)改革已經邁出了有效、穩(wěn)健步伐，取得了驕人的成就。在21世紀信息時代，想要我國的會計電算化事業(yè)能夠健康的發(fā)展，我們應該在理論和實踐上進行深入探討?？偠灾谶@個新時代我們要牢牢抓住時代的機會，促進我國傳統(tǒng)會計的革新，進而推動我國會計電算化治理工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。

參考文獻

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[2] 何順文,李雪.入世對我國會計改革的影響[J].財會通訊，2001（02）.

篇9

為使水務工作更好地為“三農”服務，扎實穩(wěn)步地推進社會主義新農村建設，近年來，國家對縣級水利工程的專項投資逐年加大。相應地，水利基建專款的會計核算監(jiān)督工作任務也更加艱巨。但由于縣級財會人員掌握知識不夠全面、綜合實踐經驗不足等原因，核算監(jiān)督工作出現(xiàn)了這樣或那樣的問題。那么，怎樣才能做好日益規(guī)范的水利基建?？詈怂惚O(jiān)督工作呢？下面，僅就本人近十年的工作體會與大家共同探討。

一、縣級水利基建?？詈怂惚O(jiān)督工作的現(xiàn)狀

從目前來看主要表現(xiàn)有三個特征：

（一）受傳統(tǒng)觀念影響，縣級財會人員知識單一，除財會知識外，不注重必要的水利知識及財會法規(guī)的全面系統(tǒng)學習，造成監(jiān)督能力不強。

（二）對工程支出審核把關不嚴，不能嚴格按照基建審核程序的要求進行系統(tǒng)全面地審核與監(jiān)督；財務部門只是簡單的記賬工具，缺乏對工程項目合理性、真實性、準確性及相關手續(xù)完備性的嚴格檢查。

（三）對撥出?？畹母櫃z查力度不夠。

二、縣級財會人員如何做好水利基建?？詈怂惚O(jiān)督工作

（一）做好水利基建專款的核算監(jiān)督工作，首先要掌握三種相關專業(yè)知識。1.具有過硬的基建會計知識。這是對水利基建專款核算人員最基本的要求?；〞嫴煌谛姓聵I(yè)、工業(yè)、商業(yè)等會計，有一套適合水利基建程序核算要求的專門的會計科目及相應規(guī)定。例如：基建會計是通過“建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其它投資”等科目來歸集和分配所有基建投資的，而工業(yè)會計則是通過“主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本……”等科目來反映整個生產經營過程及效益。因此要做好水利基建?？畹臅嫼怂惚O(jiān)督工作，財會人員要通過參加培訓班或自學等方式，熟練掌握基建會計的知識體系，包括設置使用的會計科目、每個科目的核算內容及核算要求、待攤投資的分配方法、財務報表及財務決算的編制方法、交付使用資產的移交及其它相關事項等等。2.掌握相關的水利知識，具備預決算準確性、真實性的審核能力。要做好水利基建?？畹暮怂惚O(jiān)督，財會人員不僅要有過硬的基建會計知識，還要掌握大量的水利專業(yè)知識。不具備水利知識，監(jiān)督工作就無從談起。例如，在某些具體工作中，在水利定額之內已給付的工程項目資金，在定額之外又予以單獨支付，出現(xiàn)了重復計算，造成國家資金的浪費、低效，不懂水利知識的財會人員是檢查不出來的。要做好水利基建?？畹暮怂惚O(jiān)督工作，要學習水利知識，掌握基建工程概預算的編制規(guī)定、概預算的編制方法、定額的種類、來源及組成內容；審核工程概預算、決算單中定額的使用是否合理、工程量的計量方法是否正確、實地檢驗申報的工程量是否真實等。3.具有法律知識，掌握與基本建設相關的法律法規(guī)。為確保水利基建?？畎l(fā)揮應有的效益，國家對基建程序中的各種工作都作出了專門規(guī)定。因此財會人員要掌握基本的會計法、國有建設單位會計制度、基本建設財務管理規(guī)定、水利基本建設資金管理辦法、國債專項資金管理辦法、水利工程概（估）算編制規(guī)定、招投標法、政府采購法、監(jiān)理法、合同法、水利基建項目竣工財務決算編制規(guī)程等相關的法律法規(guī)。通曉法律，依法辦事，既可準確無誤地保證核算工作符合法律法規(guī)要求，又可通過運用法律武器，提高監(jiān)督工作能力，堅決抵制不符合國家政策法規(guī)的行為。

（二）嚴格遵守基建的審核、核算程序，謹慎認真，嚴把支出關。1.做好準備工作。在設立賬簿開始核算之前，縣級財會人員要認真閱讀項目建議書、科研報告及該項目的立項批準文件、撥款文件等，掌握批復的建設內容及文件精神，以備審核實際建設的工程是否與文件精神及批復的建設內容相符。仔細閱讀工程項目概預算，掌握基建工程的整體框架及具體內容，并據(jù)以設置相應的會計科目。2.要認真辦理每一筆撥款業(yè)務，嚴把以下幾道支出審核關。（1）審核該筆投資是否為工程預算書中所列投資，并確定該筆投資所應歸屬的工程項目名稱。對于預算外變更的項目，審核查看是否按原批準渠道進行了變更審批，是否具有相應的變更批復文件。（2）審核收款單位提供的票據(jù)是否為已稅正式發(fā)票，白條入賬是明令禁止的；審核票據(jù)填寫內容是否準確無誤。（3）審核需提供的工程結算資料是否齊全，工程結算單中定額的使用是否準確，實地核驗申報的工程量是否真實，計算是否準確。（4）審核簽字審批手續(xù)是否齊全。檢查簽字審批卡上是否具有工程計量人員、工程監(jiān)理人員、經辦人員、項目主管人員、項目負責人的簽字審批。（5）嚴格遵守基建管理辦法，對需要進行政府集中采購的，審核是否按規(guī)定進行了政府集中采購；需要進行招投標的，是否按規(guī)定進行了招投標；需要簽定合同的工程項目，是否按規(guī)定簽定了工程合同。

只有經過嚴格審核無誤的工程項目，我們才按照基本建設財務管理規(guī)定辦理撥款、登記賬簿。此外我們還要做好日常物資收發(fā)的核算，按時盤點，做到賬實相符；參加竣工清理，如實填寫竣工清理清單；及時編制竣工財務決算，進行認真審核；及時辦理資產移交手續(xù)等等。

篇10

關鍵詞：新會計制度；醫(yī)院；成本核算；實踐措施

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

一、成本核算的重要作用及其現(xiàn)狀分析

（一）針對我國目前老百姓“看病貴”，醫(yī)療服務和藥品價格高的問題

主要目的是降低百姓就醫(yī)費用，建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生體系。醫(yī)改成效實施的重任醫(yī)院首當其沖，要為老百姓提供質優(yōu)、價廉的服務。城鎮(zhèn)職工醫(yī)療、城鎮(zhèn)居民醫(yī)療、新型農村合作醫(yī)療等多種保險機制的建立，減輕民眾就醫(yī)費用的壓力，老百姓“就醫(yī)難”問題得到了基本解決。醫(yī)院的經濟來源主要是依靠政府財務補貼、醫(yī)院醫(yī)療服務和藥品經營銷售等幾項措施。逆轉部分醫(yī)院提高藥品和服務價格來維持經濟運營的經營模式，切斷“以藥養(yǎng)醫(yī)”的根基，只有加強成本控制管理，提高成本信息可靠性，才能科學合理制定藥品和服務價格?；诔杀竞怂愕脑攲崝?shù)據(jù)全面計算和綜合分析，政府提供政策扶持和醫(yī)療財政補貼才有據(jù)可循。

（二）舊有的《醫(yī)院會計制度》在成本核算和管理方面有一定的局限和不完善性，沒有確定可依的準則

如會計科目設置不健全，成本與費用的劃分模糊，成本、費用統(tǒng)一列入支出類科目，成本核算口徑相異，成本信息可比性差，會計體系缺乏統(tǒng)一性和完整性等。這些問題給政府相關部門在評定醫(yī)院績效的工作中增加了難度。除此之外，醫(yī)院還肩負著眾多的教學、科研等工作，核算醫(yī)療服務、醫(yī)學教學、科技開發(fā)等所有業(yè)務的費用，仍多數(shù)列支在醫(yī)院的醫(yī)療支出中，通過核算各科室以及各醫(yī)療流程的財務支出，了解各科室各環(huán)節(jié)的財務狀況，解析收入和支出配比，強化整體的成本意識，合理利用醫(yī)院的設備，整合各種資源，促進運營管理良性循環(huán)，確保醫(yī)院的經濟效益和社會效益最大化，促進醫(yī)院健康有序的發(fā)展，提高醫(yī)療服務行業(yè)整體水平。新醫(yī)改形勢下加強醫(yī)院成本核算管理力度，可以有效促進醫(yī)改目標的更好實現(xiàn)。

二、成本核算具體實踐提出幾點措施

（一）完善成本核算體系

在新會計制度指出，醫(yī)院應對醫(yī)療和藥品進行統(tǒng)一的成本核算，新增的醫(yī)療業(yè)務成本科目，單獨核算藥品成本，會催生部分高藥價。新會計制度在固定資產累計折舊方面做出了相應的明確指示，減少了在原會計制度下，醫(yī)院的固定資產不計提折舊，虛增資產等弊端。成本核算的對象具體歸集分攤到各臨床科室，增強財務人員與醫(yī)務人員在每個環(huán)節(jié)的有效溝通，成本核算系統(tǒng)與其他辦公系統(tǒng)充分信息、資源共享、無縫連接，規(guī)范了成本核算體系。

（二）建立網絡管理模式

醫(yī)療服務涉及面廣、對技術水平要求高、有較大復雜性，需要信息技術作支撐。新會計制度對醫(yī)院成本管理提出了更繁雜的要求，因此各環(huán)節(jié)各流程的成本應精細分工核定，普及計算機信息系統(tǒng)，采用現(xiàn)金實用的核算軟件，推行信息化管理模式。加快網絡信息建設，可以有效的節(jié)約成本、高效工作，促進醫(yī)院的成本核算實踐，增大成本核算的透明度，利于實施有效監(jiān)督，規(guī)范核算流程，精準核算數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動化管理。

（三）加強全員的成本意識

加強成本核算意識是醫(yī)院行業(yè)參與市場競爭的必然要求，做好醫(yī)院成本的核算工作是順應醫(yī)療體制改革與社會發(fā)展的需求是大勢所趨。新會計制度成本管理需要有龐大的知識理論作基礎，因此需要提高員工的職業(yè)素養(yǎng)，加強宣傳教育，定期組織培訓，學習財務相關政策，解讀財務規(guī)章制度，加強理論和實踐學習，改進成本核算思路和方法，提高成本核算工作人員實際操作的水平，建立合理的績效考核標準，激勵員工不斷學習，充分發(fā)掘醫(yī)院全體人員的積極性和配合度，提升財務管理的專業(yè)技能。

（四）規(guī)范資金財務使用途徑

合理使用財務資金，明確資金使用方向，規(guī)范資金使用用途，加大對資金監(jiān)管力度，充分發(fā)揮資金的使用效率。本著厲行節(jié)約的原則，防治，減少不必要的浪費，增強醫(yī)院資金管理。財務管理人員要做好資金與設備藥品等財務的保管工作，明確責任，具體落實責任到個人，設立藥品耗材等電子賬，實行藥品設備統(tǒng)一編號管理，定期對設施設備和藥品進行盤點，方便數(shù)據(jù)檢索及更補工作的開展，核算單元清晰明確，保障醫(yī)院醫(yī)療服務工作的正常進行。

三、成本核算工作在實施和改進過程應注意事項

1.平衡醫(yī)療服務質量與成本的反向切和，不能只重質量，不計成本，也不能只抓成本，降低質量，要求節(jié)約成本的同時保證服務質量。任何一個成本的控制都要建立在服務質量不受影響的前提下，鑒于醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)服務于全面健康事業(yè)，關乎百姓生命，所以醫(yī)院更應該在處理成本控制時謹慎實施。

2.尋找醫(yī)院技術開發(fā)投入與成本平衡點，新技術的研究開發(fā)，必然要生成一定的成本費用，新技術的臨床應用，也定會產生經濟效益，科學合理的計算出投入與產出的關系，找到最優(yōu)化的解決途徑，拓寬醫(yī)療衛(wèi)生的科技發(fā)展領域。

3.處理好醫(yī)院整體與各科室分項之間的成本管理的總分關系，確立整體與分項的統(tǒng)一，各分項為整體服務的成本核算戰(zhàn)略思路。集中管理，分散經營，戰(zhàn)略高度集中，思路落實到各階層，實現(xiàn)有效的統(tǒng)籌管理。

4.做好新舊會計制度的銜接工作，任何一項新事物的推進和實行，在帶來一定的優(yōu)勢基礎上，必然會衍生出一定弊端，合理有效的揚長避短，才能讓醫(yī)院財務管理的制度改革能夠合理有序的平穩(wěn)過度，保證醫(yī)院財務管理的良性運轉。

5.醫(yī)院不同于盈利性的企業(yè)，，、任何一項成本的控制，都可能會產生很多微妙的不可預見的服務局限和影響，醫(yī)院應依據(jù)自身的實際情況，絕不能過度的依賴新會計制度，必要時要適度的調整來具體開展其自身的成本核算工作。

6.醫(yī)院在引進和培訓員工的時候，合理配比各部門的工作人員，不能只重醫(yī)務輕財務。醫(yī)務人員好比醫(yī)院的前線戰(zhàn)士，而財務人員就像后勤保障人員，任何一個體系的人員配比不平衡，都可能導致整體的失調和癱瘓。