導(dǎo)語：如何才能寫好一篇公司會計(jì)核算制度與辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：小額貸款公司；會計(jì)核算方法；會計(jì)信息質(zhì)量

一、小額貸款公司會計(jì)核算對象及方法的概述

小額貸款公司是指由企業(yè)的自然人或法人與其他社會組織投資建立，提供小額貸款服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。其特點(diǎn)就是方便、快捷、迅速、靈活、手續(xù)簡單，可適應(yīng)許多企業(yè)與個(gè)人的需求。小額貸款公司歸屬于其他類型的金融企業(yè)，其會計(jì)核算方式應(yīng)結(jié)合公司自身的實(shí)際業(yè)務(wù)需要，以保證公司資金的安全、完整與真實(shí)為前提，以推動企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)，遵循《新會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定來進(jìn)行核算工作。會計(jì)核算作為公司內(nèi)部重要的管理工具，不僅為企業(yè)的投資者與材料的需求者提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料及財(cái)務(wù)報(bào)表，還為滿足公司內(nèi)部管理需要作出了很大的貢獻(xiàn)，向管理者對員工進(jìn)行監(jiān)察、考核、決策提供有效信息，因此，會計(jì)核算在小額貸款公司內(nèi)部的管理中起著不可代替的作用。我國小額貸款公司財(cái)稅處理的主要會計(jì)核算包括對貸款發(fā)放與回收的會計(jì)核算、對日常經(jīng)濟(jì)活動所發(fā)生費(fèi)用的核算及稅金的預(yù)提繳納核算等。根據(jù)國家財(cái)政局頒布《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定中的一般原則進(jìn)行會計(jì)核算，根據(jù)公司實(shí)際的需要，制定適當(dāng)?shù)木唧w核算辦法與相應(yīng)的會計(jì)科目，當(dāng)小額貸款公司發(fā)放貸款時(shí)，應(yīng)做的會計(jì)分錄為：借：短期借款或長期借款貸：銀行存款如果貸款的性質(zhì)為抵押貸款，需要在備查賬中登記抵押信息，包括各種抵押貸款所產(chǎn)生的費(fèi)用，例如運(yùn)輸、公正、保險(xiǎn)、保管等。當(dāng)小額貸款公司收回貸款時(shí)，應(yīng)做的會計(jì)分錄為：借：銀行存款貸：短期借款或長期借款應(yīng)收利息(預(yù)提利息)營業(yè)收入(本期利息)小額貸款公司日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動與稅金的預(yù)提繳納可參考一般企業(yè)的會計(jì)核算方式，但不同于其他行業(yè)，新型的小額貸款公司財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相對復(fù)雜一些，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)往來編制真實(shí)的、可靠的的會計(jì)核算報(bào)表。

二、小額貸款公司會計(jì)核算方法存在問題

第一，我國會計(jì)核算制度管理與制定不規(guī)范。許多行業(yè)人士表示，目前企業(yè)的發(fā)展遭遇了很多制度性的障礙，完整會計(jì)核算制度的缺失也使小額貸款行業(yè)的發(fā)展缺乏執(zhí)行及監(jiān)管的依據(jù)。小額貸款行業(yè)起步較晚，所以只能依照其他金融行業(yè)的會計(jì)核算管理制度來進(jìn)行核算工作，但傳統(tǒng)的行業(yè)會計(jì)核算制度的具體行為規(guī)范已不再適應(yīng)小額貸款公司發(fā)展的要求，存在著缺乏業(yè)務(wù)執(zhí)行公司標(biāo)準(zhǔn)與綜合評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的情況。另外，小額貸款日常經(jīng)濟(jì)活動種類繁多，業(yè)務(wù)量也非常的大，所以財(cái)務(wù)人員在對業(yè)務(wù)處理不及時(shí)的時(shí)候可能會堆積許多原始憑證，如果內(nèi)部管理不善，財(cái)務(wù)人員將日?；顒拥脑紤{證與有貸款項(xiàng)目的原始憑證混在一起，會造成貸款發(fā)放與回收的會計(jì)核算處理不及時(shí)，不利于小額貸款公司各方面業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

第二，會計(jì)核算方法單一，大部分小額貸款公司的會計(jì)處理以金融資產(chǎn)核算為主。我國財(cái)政部于2008年頒布的《關(guān)于小額貸款公司執(zhí)行金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》的文件通知指出，小額貸款公司的會計(jì)處理方法需要參照銀行等金融機(jī)構(gòu)的相關(guān)方法來實(shí)施。目前，小額貸款公司給客戶貸款的過程可以概括為：公司資金的籌備與投入、向客戶發(fā)放貸款、收回貸款，由此可見，該行業(yè)基本上只經(jīng)營資金的信貸業(yè)務(wù)，一般沒有存款業(yè)務(wù)的發(fā)生，很少出現(xiàn)除貸款業(yè)務(wù)以外的相關(guān)票據(jù)。因此，公司的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候一般使用的方法比較單一，缺乏創(chuàng)新意識，很難做到真正結(jié)合公司實(shí)際發(fā)展情況而做出適合的會計(jì)核算處理。

第三，會計(jì)科目的設(shè)立不夠科學(xué)，級次設(shè)置有問題，核算人員的專業(yè)性低下，會給會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理帶來許多的問題。許多公司的會計(jì)科目級次復(fù)雜，級次設(shè)置缺乏邏輯，有的科目甚至只有下級，沒有上級。公司會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，會計(jì)科目沒有進(jìn)行統(tǒng)一的設(shè)置管理，導(dǎo)致內(nèi)部核算不完整是普遍存在小額貸款行業(yè)的一個(gè)重要因素。因此，要進(jìn)行會計(jì)核算工作，就要對公司財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性方面考核上要求非常嚴(yán)格，許多公司會計(jì)核算人員在對公司的各項(xiàng)工作流程不完全了解的情況下，就含糊的進(jìn)行了財(cái)務(wù)核算工作，直接導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)表不真實(shí)，這使會計(jì)核算失去了全面性的意義，也大大降低了公司的會計(jì)信息質(zhì)量，從一定程度上誤導(dǎo)了投資者的投資行為與信貸融資工作的進(jìn)行，不利于小額貸款行業(yè)的全面發(fā)展。

三、小額貸款公司會計(jì)核算方法的管理建議

首先，完善會計(jì)核算制度與公司內(nèi)部控制的管理。建立全面的財(cái)務(wù)核算管理觀念，從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，制定具體的核算目標(biāo)及相關(guān)管理制度是小額貸款公司勢在必行的一項(xiàng)工作改革。建立統(tǒng)一的、健全的預(yù)算管理制度是非常重要的，只有做到核算流程的科學(xué)化，提升全面核算的效率，對于核算內(nèi)的資金流轉(zhuǎn)情況進(jìn)行跟蹤與監(jiān)督，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的優(yōu)化管理。核算執(zhí)行人員與各部門進(jìn)行全面的信息的交流，了解各部門的具體工作內(nèi)容才能做出最合理的核算工作，進(jìn)而加強(qiáng)公司會計(jì)核算管理的優(yōu)化性。其次，會計(jì)核算方法應(yīng)該試圖創(chuàng)新，會計(jì)人員必須從公司實(shí)際發(fā)展角度考慮，在不違背《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的前提下，采用相應(yīng)合理的核算方式，不應(yīng)拘泥于傳統(tǒng)單一的核算方法。同時(shí)，企業(yè)的核算離不開會計(jì)電算化等新興技術(shù)的支持，它不僅會縮短會計(jì)數(shù)據(jù)的處理周期，提高會計(jì)資料的時(shí)效性，同時(shí)也能提高會計(jì)數(shù)據(jù)處理的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，減輕會計(jì)人員的工作量。有效的核算方式會使工作更加順利的進(jìn)行，也可達(dá)到節(jié)約人力的資源配置的目的。最后，小額貸款應(yīng)在不違反國家統(tǒng)一規(guī)定的財(cái)務(wù)制度的要求下，可按照相關(guān)制度制定與使用適合公司發(fā)展的會計(jì)科目。雖然有些會計(jì)科目是公司財(cái)務(wù)人員可自行設(shè)定的，但要注意其規(guī)范性與合法性，不能隨意設(shè)置，不能跳級設(shè)置，因此，對財(cái)務(wù)人員專業(yè)性的考核必須制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，會計(jì)核算人員的應(yīng)變能力、適應(yīng)能力與學(xué)習(xí)能力也應(yīng)該是與其職位所承擔(dān)責(zé)任大小成正比的。對員工進(jìn)行定期的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)與考核是使會計(jì)核算順利進(jìn)行不可或缺的一部分，其作用不僅使會計(jì)核算者的技能與知識有所提高，同時(shí)會使員工了解到公司統(tǒng)一的工作要求，從而提高工作效率。

四、結(jié)束語

通過查閱與整理文獻(xiàn)，本文得出以下結(jié)論：小額貸款公司的會計(jì)核算處理是小額貸款公司的重要工作之一，關(guān)系到小額貸款公司經(jīng)營狀況的進(jìn)行與日常經(jīng)濟(jì)活動的開展。小額貸款行業(yè)的發(fā)展趨勢會隨著我國經(jīng)濟(jì)市場需求量的增大而壯大，因此，傳統(tǒng)的會計(jì)核算方式只能面臨淘汰的結(jié)局。會計(jì)核算管理的是公司內(nèi)部控制的核心工作之一，它不僅可以增強(qiáng)公司對風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，還能提升公司抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，同時(shí)也能提高公司的會計(jì)信息質(zhì)量，改善公司的經(jīng)營狀況。因此，我們只有通過建立具有針對性的管理政策才能有效的規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，防止由于會計(jì)核算方法不當(dāng)給公司帶來的損失，保證工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)，只有這樣才能使小額貸款公司獲得長遠(yuǎn)穩(wěn)定的成長，為我國經(jīng)濟(jì)市場的運(yùn)作做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桐岳.小額貸款公司會計(jì)核算方法介紹[J].財(cái)會月刊，2012.

[2]嚴(yán)成武.小額貸款公司會計(jì)特征及主要經(jīng)營業(yè)務(wù)核算[J].中國商論，2015.

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關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則；企業(yè)；稅務(wù)管理；籌劃

1以債務(wù)重組的方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)管理的影響

企業(yè)在發(fā)展的過程中，會遇到存貨方面的問題。主要是以放棄債權(quán)的方式來進(jìn)行的，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，可以按照債務(wù)重組的方式來確定存貨入賬金額。在以往的舊會計(jì)準(zhǔn)則中，主要是通過非現(xiàn)金的資產(chǎn)方式清還債務(wù)，在進(jìn)行債務(wù)匯總時(shí)需要把其作為非現(xiàn)金資金入賬。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組方面，要考慮到現(xiàn)金、非現(xiàn)金、公允價(jià)值和應(yīng)收金額之間的差異，在債務(wù)重組時(shí)應(yīng)考慮損益，然后用非現(xiàn)金的形式根據(jù)公允價(jià)值記賬，以下舉例說明以債務(wù)重組方式存貨金額確定對企業(yè)稅務(wù)管理的影響。

2016年5月4日，上海某材料公司要銷售一批材料給雙蝶公司，含稅價(jià)為115000元。2016年11月10日，雙蝶公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)狀況，沒有辦法清還債務(wù)，通過協(xié)商，可以用產(chǎn)品來進(jìn)行抵押清還債務(wù)。雙蝶公司的產(chǎn)品為90000元，增值稅率為15%，該產(chǎn)品的成本為80000元，不考慮其他稅費(fèi)。根據(jù)舊準(zhǔn)則材料公司會計(jì)核算：借：庫存商品101500應(yīng)交增值稅13500元貸：應(yīng)收賬為1 15000，材料公司核算沒有涉及利潤，根據(jù)債務(wù)重組所得稅規(guī)定，材料公司發(fā)生了虧損11500（115000-13500-90000）元，該公司在繳納所得稅時(shí)要扣除這部分。債務(wù)重組時(shí)，材料公司獲得的抵債存貨賬面應(yīng)該為101500元，存貨計(jì)稅成本應(yīng)為90000元，二者存在的差會在售出時(shí)轉(zhuǎn)換。新準(zhǔn)則下材料公司會計(jì)核算：借：庫存商品90000，應(yīng)交增值稅135000營業(yè)外支出：債務(wù)損失11500貸：應(yīng)收賬款115000。由于材料公司會計(jì)核算發(fā)生了11500元的營業(yè)外支出，對利潤產(chǎn)生了11500元的影響。根據(jù)債務(wù)重組所得稅的條例，建筑材料公司損失了11500元，在納稅時(shí)要扣除。材料公司的抵債存貨金額為90000元，而稅法認(rèn)定的存貨計(jì)稅成本90000元，根據(jù)新準(zhǔn)則，當(dāng)債權(quán)方受到抵債存貨時(shí)可以消除存貨入賬與計(jì)算成本的差異。通過新會計(jì)準(zhǔn)則可以減少納稅的計(jì)算量，能夠幫助企業(yè)的會計(jì)人員減少計(jì)算量提高工作效率。

2新舊準(zhǔn)則下以非貨幣易方式確定存貨入賬金額對企業(yè)稅務(wù)的影響

企業(yè)有一部分存貨有時(shí)是通過實(shí)物資產(chǎn)置換的，根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)要通過準(zhǔn)則來確定存入金額。跟在舊準(zhǔn)則下比，需要注意的問題是入賬金額在資產(chǎn)換入與換出的差異，保證資產(chǎn)的賬面計(jì)價(jià)，不產(chǎn)生非貨幣易的補(bǔ)價(jià)。當(dāng)出現(xiàn)補(bǔ)價(jià)的情況時(shí)，要明確自身的損益，然后彌補(bǔ)其中的差價(jià)。在新準(zhǔn)則下?lián)Q入資產(chǎn)要具有一定的商業(yè)性質(zhì)，非貨幣交易要保證換出資產(chǎn)的公允值。當(dāng)出現(xiàn)沒有商業(yè)性質(zhì)的交易時(shí)，就要通過換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。不論是采用什么計(jì)價(jià)方式，都要考慮換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差，然后歸入損益。新準(zhǔn)則下，要符合以上兩個(gè)條件：公允價(jià)值計(jì)量要滿足商業(yè)性質(zhì)；換入或換出資產(chǎn)的計(jì)量其中一項(xiàng)要有可靠的計(jì)量。如出現(xiàn)不能同時(shí)滿足的情況，要以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)量。

舉例說明，甲公司以自產(chǎn)品賬面成本為90000元鉛筆置換乙公司賬面成本為105000元的石墨為原材料，甲公司和乙公司均按照100000元互開了增值稅專用發(fā)票。舊準(zhǔn)則下甲公司會計(jì)核算如下：借：采購石墨90000應(yīng)交增值稅13000貸：庫存商品鉛筆90000應(yīng)交增值稅13000，甲公司會計(jì)在計(jì)算中沒有出現(xiàn)損益的情況，但該年度的納稅所得額應(yīng)為15000元，甲公司會計(jì)核算的石墨賬面成本為90000元，但稅法計(jì)算中的成本為105000，存在15000元的差值，只有在出售石墨時(shí)差異才能消除。乙公司會計(jì)核算：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元，貸：庫存商品石墨105000元，應(yīng)交增值稅13000元，乙公司會計(jì)核算無損益，但當(dāng)年度應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5000元，乙公司會計(jì)核算石墨成本為105000，但稅法合計(jì)成本為100000，產(chǎn)生了5000元差異，只有公司在銷售石墨時(shí)才能消除差異。

新準(zhǔn)則下當(dāng)兩個(gè)公司的交易具有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，鉛筆和石墨的公允價(jià)值為100000元，則甲公司會計(jì)核算如下：借：物資采購石墨100000元，應(yīng)交增值稅為13000元，貸：主營業(yè)務(wù)成本100000元，應(yīng)交增值稅13000同時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本90000，貸：庫存商品鉛筆90000，由此可以看出甲公司利潤與稅收不存在差異，新準(zhǔn)則在納稅上減少了工作人員的作業(yè)量。乙公司會計(jì)核算：借：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000.貸：主營業(yè)務(wù)收入90000，應(yīng)交增值稅13000.借：105000，貸：庫存商品石墨105000，乙公司會計(jì)利潤與計(jì)稅成本沒有差異。當(dāng)沒有商業(yè)性質(zhì)時(shí)，兩個(gè)公司的資產(chǎn)也就不具備公允值，甲公司會計(jì)核算如下：借：物資采購石墨90000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品鉛筆90000，應(yīng)交增值稅13000元，在處理上與舊準(zhǔn)則一樣。乙公司會計(jì)核算如下：借：庫存商品石墨105000，應(yīng)交增值稅13000元。貸：庫存商品木頭105000元，應(yīng)交稅金：13000，方法依舊與舊準(zhǔn)則一樣。

通過新舊準(zhǔn)則對比，根據(jù)新準(zhǔn)則下的非貨幣易能夠使資產(chǎn)與稅法之間的差距變小，能夠減少稅務(wù)工作，幫助企業(yè)提高財(cái)會信息準(zhǔn)確性，有利于提高換入資產(chǎn)入賬金額的可靠性。

3以企業(yè)加工制造的方式確定存貨入賬金額

企業(yè)加工制造的存貨按照舊準(zhǔn)則，所承擔(dān)的利息要包含在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，在新準(zhǔn)則下，企業(yè)的借款費(fèi)用在匯總時(shí)，符合資本化條件的資產(chǎn)建構(gòu)或生產(chǎn)的，要把其資本化并計(jì)人到資產(chǎn)成本中。一些加工制造業(yè)，由于制造產(chǎn)品的周期長，所以在籌集制造費(fèi)用時(shí)用的借款應(yīng)對其進(jìn)行資本化，在匯總時(shí)要考慮到這一時(shí)期內(nèi)的利息并計(jì)入生產(chǎn)成本。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，要考慮到在生產(chǎn)經(jīng)營期需向銀行借款要付的利息，在實(shí)際金額中扣除這一部分。根據(jù)企業(yè)所得稅扣除條例規(guī)定，經(jīng)營者在經(jīng)營的過程中，所借的款項(xiàng)要符合相關(guān)條例的要根據(jù)利息，扣除這一部分。通過對比可知新準(zhǔn)t下存貨入賬金額和繳稅方面有差異。

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關(guān)鍵詞：政府性投資公司；會計(jì)核算；建議

一、政府性投資公司會計(jì)核算中存在問題

隨著新會計(jì)準(zhǔn)則頒布、項(xiàng)目資產(chǎn)竣工、地塊開發(fā)完成等，政府性投資公司在會計(jì)核算中存在的問題日益突出，主要有以下幾方面：

1.借款費(fèi)用資本化計(jì)量問題。政府性投資公司因項(xiàng)目建設(shè)資金不足需要向外借款，能否準(zhǔn)確核算借款費(fèi)用資本化，影響到公司資產(chǎn)和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。目前政府性投資公司因承擔(dān)建設(shè)項(xiàng)目多，專門借款和一般借款資金混淆使用，很難分清資產(chǎn)是否占用一般借款，在計(jì)算借款費(fèi)用資本化時(shí)就會高估資產(chǎn)成本少計(jì)損益或低估資產(chǎn)成本多計(jì)損益。

2.土地整理業(yè)務(wù)成本核算問題。各地政府為了提高區(qū)域建設(shè)和發(fā)展水平，按照總體規(guī)劃設(shè)立不同園區(qū)，由園區(qū)開發(fā)公司負(fù)責(zé)園區(qū)內(nèi)土地開發(fā)、修建道路、綠化及配套設(shè)施等，向引進(jìn)企業(yè)提供開發(fā)完成的土地。由于存在整體拆遷、滾動開發(fā)、市政配套設(shè)施整體開發(fā)等問題，如何正確核算每塊開發(fā)地塊成本是園區(qū)開發(fā)類投資公司一大難題。

3.竣工項(xiàng)目未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)問題。按照項(xiàng)目管理規(guī)定，項(xiàng)目建成后，項(xiàng)目建設(shè)單位應(yīng)在3個(gè)月內(nèi)編制完成竣工財(cái)務(wù)決算，完成竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)后1個(gè)月內(nèi)，項(xiàng)目建設(shè)單位根據(jù)審計(jì)決定調(diào)整竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告，報(bào)財(cái)政部門審批，按審批意見辦理資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)、移交等處理。目前，政府性投資公司項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后束及時(shí)辦理竣工財(cái)務(wù)決算或報(bào)批手續(xù)，使項(xiàng)目資產(chǎn)投資成本被虛增，導(dǎo)致政府性投資公司的會計(jì)資料不能真實(shí)地反映項(xiàng)目資產(chǎn)投資及構(gòu)成狀況。虛增資產(chǎn)成本情況主要有：

(1)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，已辦理交工驗(yàn)收，但未及時(shí)進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)結(jié)算、決算審計(jì)或未報(bào)財(cái)政審批，竣工項(xiàng)目仍在“在建工程”科目核算，不轉(zhuǎn)入資產(chǎn)核算、管理，竣工項(xiàng)目借款費(fèi)用繼續(xù)資本化，發(fā)生的其他待攤投資繼續(xù)分?jǐn)偅瑢?dǎo)致有些資產(chǎn)成本構(gòu)成中借款費(fèi)用金額竟高于項(xiàng)目建造成本，嚴(yán)重虛增了資產(chǎn)投資成本。

(2)竣工項(xiàng)目報(bào)財(cái)政部門審批后，竣工項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)形成其他長期資產(chǎn)，形成的其他長期資產(chǎn)未按規(guī)定進(jìn)行折舊或攤銷，導(dǎo)致少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利潤，虛增了資產(chǎn)。

4.財(cái)政撥款核算問題。財(cái)政撥款屬于政府補(bǔ)助的主要形式之一，財(cái)政撥款分為與資產(chǎn)相關(guān)的財(cái)政撥款和與收益相關(guān)的財(cái)政撥款。目前，由于政府性投資公司收到財(cái)政撥款款項(xiàng)往往沒有相關(guān)文件明確，導(dǎo)致政府性投資公司會計(jì)科目處理隨意性比較大。

二、完善政府性投資公司會計(jì)核算的主要對策

為加強(qiáng)政府性投資公司會計(jì)核算，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠，避免提供的會計(jì)信息失真，建議政府性投資公司在會計(jì)核算時(shí)采取以下會計(jì)核算方法：

1.建立會計(jì)核算模式。根據(jù)《中華人民共和國會計(jì)法》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》等規(guī)定，按政府性投資公司履行的職責(zé)和公司運(yùn)作資金來源將政府性投資公司分為以下四類公益類投資公司、園區(qū)開發(fā)類投資公司、投資類投資公司和管理類投資公司，分別確定四種會計(jì)核算模式：代建模式、園區(qū)開發(fā)模式、投資模式和管理模式。

(1)代建模式：適用于公益類投資公司。是指承建城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通道路、農(nóng)業(yè)水利等由政府指定的建設(shè)項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)資金來源于財(cái)政部門撥款或公司借款，但明確公司借款資金本息最終由財(cái)政資金償還，項(xiàng)目建成竣工驗(yàn)收后交付由財(cái)政部門管理。此類公司會計(jì)核算參照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。

(2)園區(qū)開發(fā)模式：適用于園區(qū)開發(fā)類投資公司。是指由園區(qū)開發(fā)公司自籌資金進(jìn)行園區(qū)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)(含土地開發(fā)、道路、綠化及配套設(shè)施等)、標(biāo)準(zhǔn)廠房建設(shè)等，然后引進(jìn)企業(yè)提供開發(fā)完成的土地、廠房，公司經(jīng)營自籌平衡。此類公司會計(jì)核算按照開發(fā)地塊進(jìn)行收入成本核算。

(3)投資模式：適用于投資類投資公司。是指實(shí)施對外投資，以獲取投資收益運(yùn)作公司。此類公司按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中長期股權(quán)投資、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、投資性房地產(chǎn)等具體準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。

(4)管理模式：適用于管理類投資公司。是指履行管理職能公司，一般為政府投融資平臺，是各行業(yè)設(shè)立政府性投資公司母公司，主要是拆借資金、對下屬政府性投資公司進(jìn)行項(xiàng)目監(jiān)管、資金監(jiān)管等。此類公司按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》核算。

2.明確借款性質(zhì)，準(zhǔn)確核算借款費(fèi)用。鑒于政府性投資公司向外借款資金均用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、土地開發(fā)整理等支出，為準(zhǔn)確核算項(xiàng)目資產(chǎn)成本，在向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請借款時(shí)，對借款用途進(jìn)行明確。在實(shí)際中，銀行借款中屬于項(xiàng)目流動資金借款所發(fā)生的借款費(fèi)用可比照固定資產(chǎn)專門借款費(fèi)用予以全額資本化，對日常流動資金一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用按項(xiàng)目是否占用一般借款確定計(jì)入成本或費(fèi)用，這樣核算直接體現(xiàn)了“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，對相應(yīng)資產(chǎn)價(jià)值的確定更加準(zhǔn)確、客觀。項(xiàng)目資產(chǎn)借款費(fèi)用按會計(jì)核算模式不同，計(jì)入會計(jì)科目也不同，主要是代建模式和園區(qū)開發(fā)模式，區(qū)別如下：

(1)代建模式相關(guān)借款費(fèi)用在項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用前計(jì)入資產(chǎn)成本，當(dāng)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，借款費(fèi)用停止資本化，根據(jù)借款費(fèi)用由誰承擔(dān)的原則計(jì)入費(fèi)用。

(2)園區(qū)開發(fā)模式：若取得的借款用于地塊基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，相關(guān)借款費(fèi)用按投入資金在地塊開發(fā)完成前計(jì)入開發(fā)成本，在地塊開發(fā)完成后，計(jì)入費(fèi)用處理。借款費(fèi)用資本化額可按地塊投入資金比例分?jǐn)偂?/p>

3.準(zhǔn)確核算成本

代建項(xiàng)目資產(chǎn)竣工、地塊開發(fā)整理完成后，應(yīng)準(zhǔn)確核算資產(chǎn)成本，不同模式對成本核算不同：

(1)代建模式：發(fā)生項(xiàng)目資產(chǎn)建設(shè)支出時(shí)，借記在建工程，貸記相關(guān)科目；資產(chǎn)建設(shè)完工并經(jīng)驗(yàn)收后，借記其他長期資產(chǎn)(原值)，貸記在建工程已完工并投入使用的公益性資產(chǎn)應(yīng)合理估計(jì)使用年限，并按直線法(不考慮殘值)進(jìn)行折舊或攤銷，折舊或攤銷時(shí)，借記：管理費(fèi)用，貸記其他長期資產(chǎn)(折舊或攤銷)。

(2)園區(qū)開發(fā)模式園區(qū)開發(fā)類政府性投資公司實(shí)施土地開發(fā)整理、道路等配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等，實(shí)際上類似于土地儲備中心委托園區(qū)開發(fā)類政府性投資公司開展土地整理業(yè)務(wù)，包括受托進(jìn)行建筑物拆除、支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)等。政府性投資公司應(yīng)按園區(qū)總體規(guī)劃劃分地塊對土地進(jìn)行整理，按地塊進(jìn)行二級明細(xì)核算，對土地開發(fā)整理、拆遷、道路、綠化等投資支出歸集，在國土局公開拍賣地塊后，應(yīng)根據(jù)收到國土局出讓地塊成本補(bǔ)償確認(rèn)土地開發(fā)整理業(yè)務(wù)收入，以出讓地塊面積結(jié)轉(zhuǎn)開發(fā)成本。收到財(cái)政撥款，按性質(zhì)計(jì)入遞延收益或營業(yè)外收入。

4.及時(shí)進(jìn)行決算，辦理資產(chǎn)移交

各政府性投資公司內(nèi)部應(yīng)加強(qiáng)溝通、交流，特別是項(xiàng)目工程部與財(cái)務(wù)部，在項(xiàng)目建成后，按照項(xiàng)目管理規(guī)定時(shí)間，指定專人辦理編制竣工財(cái)務(wù)決算、委托竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)、報(bào)財(cái)政部門審批、辦理資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)、移交等手續(xù)，并建立竣工項(xiàng)目考核制度，確保項(xiàng)目資產(chǎn)準(zhǔn)確計(jì)量、及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。若項(xiàng)目資產(chǎn)竣工驗(yàn)收后，未能及時(shí)辦理竣工決算等手續(xù)，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際竣工之日起，根據(jù)項(xiàng)目預(yù)算、造價(jià)或者實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入資產(chǎn)，并計(jì)提折舊或攤銷，待辦理正式審批后再作調(diào)整。

篇4

一、現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算存在問題

為了便于理解，現(xiàn)舉例說明：

假如甲、乙、丙三家財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司均從2008年1月1日起開始經(jīng)營同一商業(yè)車險(xiǎn)，三家公司該商業(yè)車險(xiǎn)變動保單取得成本均為20%，綜合賠付率均為60%，營業(yè)稅金及附加均為5.5%，為了簡化計(jì)算，假設(shè)三家公司首日費(fèi)用均為變動保單取得成本20%，每月保費(fèi)均在月初取得，用1/12法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金（即當(dāng)月保單取得成本對應(yīng)的保費(fèi)收入全部計(jì)入當(dāng)期，其余保費(fèi)分12個(gè)月分?jǐn)偅?，均不考慮其他因素。那么，該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率為：100%-20%-60%-5.5%=14.5%，假設(shè)其他主要指標(biāo)計(jì)算如下：當(dāng)月已賺保費(fèi)（即當(dāng)月報(bào)表“營業(yè)收入”）=當(dāng)月保費(fèi)收入×首日費(fèi)用率+向上連續(xù)12個(gè)月保費(fèi)收入之和×（1-首日費(fèi)用率）/12；當(dāng)月變動保單取得成本=當(dāng)月保費(fèi)收入×20%；當(dāng)月賠款支出=當(dāng)月已賺保費(fèi)×綜合賠付率；當(dāng)月營業(yè)稅金及附加=當(dāng)月保費(fèi)收入×5.5%。

現(xiàn)對比分析如下：

假設(shè)甲、乙、丙三家公司2011年度各月保費(fèi)收入均為5 000萬元/月，2012年度，甲公司依然維持5 000萬元/月，乙公司2012年度保費(fèi)收入開始快速增長，每月保費(fèi)收入比上月增加1 000萬元，而丙公司2012年保費(fèi)收入開始快速下降，每月保費(fèi)收入比上月下降300萬元。

由于2011年度三家公司經(jīng)營情況完全相同，由此三家公司2012年分?jǐn)傓D(zhuǎn)回2011年度保費(fèi)收入也完全相同，由于其他經(jīng)營條件也完全相同，因此，三家公司2012年度保費(fèi)收入差異是造成其經(jīng)營結(jié)果差異的主要原因?，F(xiàn)根據(jù)前述假設(shè)分別將甲、乙、丙三家公司該商業(yè)車險(xiǎn)毛利計(jì)算如表1、表2、表3。

由上述例題可以看出：

甲公司該商業(yè)車險(xiǎn)連續(xù)兩年經(jīng)營穩(wěn)定，每月保費(fèi)收入均在5 000萬元左右，2012年度實(shí)際營業(yè)收入（已賺保費(fèi)）為60 000萬元，會計(jì)核算毛利為8 700萬元，甲公司該商業(yè)車險(xiǎn)會計(jì)核算毛利率=8 700/60 000=14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率一致。由此可見，當(dāng)公司保費(fèi)收入持續(xù)穩(wěn)定在某一水平時(shí)，按照現(xiàn)行會計(jì)核算方法核算利潤結(jié)果與實(shí)際利潤水平是一致的。

乙公司在2012年保費(fèi)收入實(shí)現(xiàn)快速增長，每月在上月基礎(chǔ)上增長1 000萬元，月度保費(fèi)收入從5 000萬增長到16 000萬元，年度保費(fèi)收入高達(dá)126 000萬元，已賺保費(fèi)也達(dá)到92 267萬元，保費(fèi)收入及已賺保費(fèi)都遠(yuǎn)超甲公司，在其他條件都相同的情況下，乙公司會計(jì)核算毛利卻只有4 777萬元，反低于甲公司，2012年度乙公司該商業(yè)車險(xiǎn)核算毛利率僅為4 777/92 267=5.18%，遠(yuǎn)低于該商業(yè)車險(xiǎn)14.5%的實(shí)際毛利率水平。由此可見，當(dāng)公司保費(fèi)收入快速增長時(shí)，按照現(xiàn)行會計(jì)核算方法核算利潤結(jié)果低于實(shí)際利潤水平。

丙公司2012年保費(fèi)收入開始快速下降，每月在上月基礎(chǔ)上下降300萬元，月保費(fèi)收入從年初的5 000萬元/月下降到1 700萬元/月，年度保費(fèi)收入從上年的60 000萬元下降到40 200萬元，已賺保費(fèi)也下降到50 320萬元，保費(fèi)收入及已賺保費(fèi)都低于甲公司，在其他條件都相同的情況下，丙公司會計(jì)核算毛利卻高達(dá)9 877萬元，遠(yuǎn)高于快速增長的乙公司，也高于保費(fèi)收入穩(wěn)定的甲公司，2012年度丙公司該險(xiǎn)種核算毛利率為9 877/50 320=19.63%，高于該商業(yè)車險(xiǎn)14.5%的實(shí)際毛利率水平。由此可見，當(dāng)公司保費(fèi)收入快速萎縮時(shí)，按照現(xiàn)行會計(jì)核算方法核算利潤結(jié)果高于實(shí)際利潤水平。

完全相同的盈利條件，僅由于會計(jì)核算的原因，當(dāng)保費(fèi)收入持續(xù)增長時(shí)會計(jì)核算盈利水平不升反降，而當(dāng)保費(fèi)收入持續(xù)降低時(shí)會計(jì)核算盈利水平不降反升，會計(jì)損益核算結(jié)果完全不符合實(shí)際情況，這將在一定程度上影響甚至誤導(dǎo)公司經(jīng)營決策。形成這種損益核算結(jié)果不真實(shí)的主要原因是現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司會計(jì)核算在確認(rèn)收入、費(fèi)用上時(shí)間不一致造成的，現(xiàn)行會計(jì)核算制度要求將取得保單發(fā)生的成本如手續(xù)費(fèi)與傭金支出、營業(yè)稅金及附加在保單起保時(shí)一次全部計(jì)入當(dāng)期成本，而保費(fèi)收入則需要在剔除首日費(fèi)用后按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在整個(gè)保險(xiǎn)責(zé)任期進(jìn)行分?jǐn)偅@就造成了當(dāng)期確認(rèn)的收入與費(fèi)用不配比，形成費(fèi)用前置進(jìn)而影響核算結(jié)果。

二、改進(jìn)現(xiàn)行損益核算的建議

筆者認(rèn)為，將當(dāng)期發(fā)生的保單取得成本和保單營業(yè)稅金及附加資本化、按保單涵蓋期間分?jǐn)?、使之與收入確認(rèn)時(shí)間配比同步是改進(jìn)現(xiàn)行我國財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算的主要方向。按此思路：當(dāng)期發(fā)生的保單取得成本、保單營業(yè)稅金及附加在發(fā)生時(shí)先全部計(jì)入資產(chǎn)項(xiàng)目，然后按照保單涵蓋會計(jì)期間分?jǐn)偅僭O(shè)保單涵蓋會計(jì)期間均為12個(gè)月），那么，從大數(shù)來看：當(dāng)月作為費(fèi)用的保單取得成本=向上連續(xù)12個(gè)月實(shí)際支出保單取得成本的平均數(shù)；當(dāng)月作為費(fèi)用的營業(yè)稅金及附加=向上連續(xù)12個(gè)月實(shí)際支出的營業(yè)稅金及附加的平均數(shù)。

由于保單取得成本等主要首日費(fèi)用已經(jīng)資本化，故保費(fèi)收入也應(yīng)該按照保單涵蓋期間直接進(jìn)行分?jǐn)?，而不再需要剔除首日費(fèi)用。由此，當(dāng)月已賺保費(fèi)=向上連續(xù)12個(gè)月保費(fèi)收入的平均數(shù)。

接上例，按照改進(jìn)后的損益核算方法調(diào)整后，甲、乙、丙三家公司2012年度該商業(yè)車險(xiǎn)損益相關(guān)數(shù)據(jù)分別計(jì)算如表4、表5、表6。

根據(jù)上述改進(jìn)后的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司損益核算辦法核算，其結(jié)果如下：

1.保費(fèi)規(guī)模穩(wěn)定不變的甲公司，2012年該商業(yè)車險(xiǎn)毛利依然是8 700萬元，毛利率為14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率水平一致。

2.保費(fèi)規(guī)模快速增長的乙公司，2012年該商業(yè)車險(xiǎn)毛利潤變?yōu)?2 156萬元，與現(xiàn)行核算辦法比增長了7 379萬元（12 156-4 777），毛利率為12 156/83 833=14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率水平一致。

3.保費(fèi)規(guī)模迅速萎縮的丙公司，2012年該商業(yè)車險(xiǎn)毛利潤變?yōu)? 663萬元，與現(xiàn)行核算辦法相比減少了2 214萬元（9 877-7 663），毛利率為7 663/52 850=14.5%，與該商業(yè)車險(xiǎn)實(shí)際毛利率水平一致。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則2006[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

2.財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南2006[M].北京：中國財(cái)經(jīng)出版社，2006.

篇5

【關(guān)鍵詞】擔(dān)保公司 會計(jì)核算 問題 對策

在深入貫徹落實(shí)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》的過程中，擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計(jì)核算制度如何完善和實(shí)施，已成為擔(dān)保行業(yè)最關(guān)注的話題之一。擔(dān)保機(jī)構(gòu)的會計(jì)核算與管理工作，同擔(dān)保機(jī)構(gòu)控制防范風(fēng)險(xiǎn)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展密切相關(guān)。因此，如何科學(xué)、合理地對擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算，對正確評價(jià)擔(dān)保公司的經(jīng)營業(yè)績與風(fēng)險(xiǎn)控制都至關(guān)重要。

一、擔(dān)保行業(yè)會計(jì)核算制度發(fā)展歷史

擔(dān)保行業(yè)在我國屬于新興行業(yè)，由于起步較晚，2006年以前，我國沒有建立國家統(tǒng)一的擔(dān)保機(jī)構(gòu)會計(jì)核算制度。各地?fù)?dān)保機(jī)構(gòu)使用的會計(jì)核算方法差別較大，同行業(yè)會計(jì)信息缺乏可比性，不能準(zhǔn)確反映擔(dān)保行業(yè)的整體狀況，不利于政府監(jiān)管、銀行合作、擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制和持續(xù)發(fā)展。

為規(guī)范擔(dān)保行業(yè)的會計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映擔(dān)保企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，財(cái)政部制定了《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》（以下簡稱辦法）（財(cái)會〔2005〕17號），于2006年1月1日起在擔(dān)保企業(yè)施行。

2010年7月，財(cái)政部了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號解釋》（財(cái)會[2010]15號文件），對融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了明確。業(yè)界普遍認(rèn)為，該文件的出臺與實(shí)施，標(biāo)志著我國擔(dān)保行業(yè)會計(jì)改革有了實(shí)質(zhì)性跨越與突破，是我國擔(dān)保會計(jì)史上的重要里程碑。

二、擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算過程中存在的問題

在企業(yè)實(shí)際會計(jì)核算過程中，我們發(fā)現(xiàn)還存在以下問題需要解決：

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備提轉(zhuǎn)方法和原則有待明確

擔(dān)保業(yè)務(wù)屬于遠(yuǎn)期交易，收入實(shí)現(xiàn)在即期，風(fēng)險(xiǎn)成本在遠(yuǎn)期，風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)遵循謹(jǐn)慎性原則，擔(dān)保機(jī)構(gòu)按當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備，主要功能就是稅前列支延緩收入分配，平衡收入與支出配比的時(shí)間差，防止利潤的虛增和過頭分配。但目前尚未明確差額轉(zhuǎn)提原則和具體的計(jì)提方法，在實(shí)務(wù)操作中出現(xiàn)許多模糊認(rèn)識和不同做法。

（二）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取制度不夠科學(xué)

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按不低于當(dāng)年年末在保余額的1%提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%以后，實(shí)行差額提取，用于對沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期損失。這對多數(shù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平要求過高，對盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)壓力太大；在擔(dān)保放大10倍條件下，意味著風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金水平最終要與資本金水平相當(dāng)，超出風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的“附屬資本”的意義。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的提取對象不能真正體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)掛鉤，未按業(yè)務(wù)品種、信用等級、擔(dān)保時(shí)間、反擔(dān)保強(qiáng)度、還款方式不同，對擔(dān)保責(zé)任實(shí)行分類管理，不能準(zhǔn)確計(jì)量擔(dān)保責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容應(yīng)進(jìn)一步明確

擔(dān)保機(jī)構(gòu)按所得稅后利潤的一定比例提取風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，用于對沖不確定性的非預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)損失。但沒有明確計(jì)提比例，也沒有相應(yīng)的制度規(guī)定。如果代償損失依次沖減擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備，不足部分可以依據(jù)實(shí)在稅前扣除，則擔(dān)保機(jī)構(gòu)提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金沒有任何積極性，況且也沒有明確要求。

（四）擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)收益偏低，不能有效配比風(fēng)險(xiǎn)成本

擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)成本難以定價(jià)，但出于對擔(dān)保機(jī)構(gòu)非盈利的習(xí)慣定位，目前全國的擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保費(fèi)收入都是按低于同期銀行利率的50%收取，在沒有政府補(bǔ)貼條件下，是比較低的，風(fēng)險(xiǎn)收益沒有貼近風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。

（五）擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行保險(xiǎn)公司會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定有待完善

根據(jù)2010年7月14日財(cái)政部的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號》的要求，融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，并按照保險(xiǎn)業(yè)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理，會計(jì)報(bào)表的格式也參照保險(xiǎn)業(yè)的有關(guān)規(guī)定，不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法》(財(cái)會［2005］17號)。

由于此項(xiàng)規(guī)定較為籠統(tǒng)，并且保險(xiǎn)公司與擔(dān)保機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)核算存在很大差異，在財(cái)政部針對此規(guī)定出臺具體的配套實(shí)施細(xì)則之前，擔(dān)保機(jī)構(gòu)執(zhí)行此項(xiàng)規(guī)定難度較大。

三、擔(dān)保企業(yè)會計(jì)核算辦法應(yīng)用問題的處理對策

針對擔(dān)保行業(yè)會計(jì)核算辦法在具體應(yīng)用中遇到的以上問題，根據(jù)國家相關(guān)法律和行業(yè)規(guī)范性文件，結(jié)合多年的業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)提出幾點(diǎn)解決建議：

（一）完善未到期責(zé)任準(zhǔn)備金制度

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金按未來風(fēng)險(xiǎn)成本和工作成本的時(shí)間分布規(guī)律計(jì)提，如年平均法、季平均法、月平均法、日平均法。實(shí)際工作中，由于業(yè)務(wù)量和筆數(shù)巨大，逐單計(jì)算工作量大，往往直接按月或年保費(fèi)收入計(jì)算。按當(dāng)期保費(fèi)收入的50%，即對于一年期的每張保函當(dāng)年只能確認(rèn)半年的保費(fèi)進(jìn)入利潤分配，同時(shí)轉(zhuǎn)回上期數(shù)?；蛘哂帽酒趹?yīng)提數(shù)與上期已提數(shù)對比，少補(bǔ)提，多轉(zhuǎn)回。對于一年期以上的長期擔(dān)保業(yè)務(wù)，由于其時(shí)間分布不均勻，按單項(xiàng)計(jì)提比較合理。

（二）修正“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，設(shè)置“代償損失準(zhǔn)備”

代償損失準(zhǔn)備金不是《保險(xiǎn)法》意義上的“賠償”義務(wù)，而是“代償”義務(wù)，并享有“追償”權(quán)力直至被追償人無法清償而確認(rèn)“損失”為止。把計(jì)提對象由“在保余額”調(diào)整為“擔(dān)保業(yè)務(wù)收入”，計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為業(yè)務(wù)收入的30%左右。按月計(jì)提，直至累計(jì)達(dá)到注冊資本的50%后差額轉(zhuǎn)提，體現(xiàn)代償損失風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金規(guī)模的“附屬資本”特征。使擔(dān)保機(jī)構(gòu)基本盈利模式表現(xiàn)為“三三制”特征，即：風(fēng)險(xiǎn)成本、營運(yùn)成本和凈利潤回報(bào)各占收入的三分之一。當(dāng)擔(dān)保機(jī)構(gòu)確認(rèn)代償損失時(shí)，首先沖減代償損失準(zhǔn)備金，不足時(shí)稅前列支，如出現(xiàn)當(dāng)年虧損，則虧損額按所得稅政策可在以后一定期限的年度內(nèi)稅前列支，超出規(guī)定期限后仍不足彌補(bǔ)的虧損額，在一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金中列支，一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不足的，以未彌補(bǔ)虧損沖減凈資產(chǎn)，在以后年度凈利潤中彌補(bǔ)。

（三）明確一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金制度內(nèi)容

一般風(fēng)險(xiǎn)金主要功能是對沖擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)非預(yù)期損失，非預(yù)期損失一般是系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)或異常風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)制，所以非預(yù)期損失應(yīng)由資本及其收益或外部補(bǔ)償來對沖。其計(jì)提對象應(yīng)是當(dāng)年稅后超額凈利潤，當(dāng)?shù)陀谑袌銎骄仕綍r(shí)不提；高于時(shí)計(jì)提。計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)為50%，按年計(jì)提直至注冊資本的50%，或者儲備5年后，可以認(rèn)為超額風(fēng)險(xiǎn)期已過，轉(zhuǎn)回至可分配利潤。按謹(jǐn)慎性原則，如果代償損失準(zhǔn)備金和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金之和，不能覆蓋應(yīng)收代償款，則監(jiān)管部門有權(quán)要求擔(dān)保機(jī)構(gòu)增提特殊的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。另外將各級財(cái)政對擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)助，列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。

（四）創(chuàng)新收入模式，提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)收益

擔(dān)保費(fèi)收入一般是擔(dān)保行為發(fā)生時(shí)一次性收取，而擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)是逐步釋放或顯現(xiàn)的，因此按配比原則，擔(dān)保費(fèi)收入應(yīng)配比遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)，利用計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備分期確認(rèn)收入。同時(shí)，擔(dān)保收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)按風(fēng)險(xiǎn)水平不同實(shí)行差別費(fèi)率，低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按1%，中等風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按3%，高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)按5%。對于提前還貸、退保費(fèi)的情況，應(yīng)考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)的工作成本，比如按應(yīng)退保費(fèi)的40%收取費(fèi)用，如果客戶有續(xù)貸意向，也可以在下次收取保費(fèi)時(shí)沖抵，這樣既可以起到穩(wěn)定優(yōu)質(zhì)客戶效果，又可以提高擔(dān)保機(jī)構(gòu)收益。另外，為配比擔(dān)保機(jī)構(gòu)工作成本，還可以按一定標(biāo)準(zhǔn)收取項(xiàng)目評審費(fèi)。

（五）監(jiān)管部門應(yīng)提供相關(guān)財(cái)稅政策支持，增加擔(dān)保行業(yè)執(zhí)行保險(xiǎn)業(yè)會計(jì)制度的可操作性

監(jiān)管部門應(yīng)盡快出臺相關(guān)配套政策及實(shí)施細(xì)則，解決融資性擔(dān)保公司在執(zhí)行保險(xiǎn)公司會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)的相關(guān)問題；應(yīng)延續(xù)擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金稅前扣除政策，確保擔(dān)保機(jī)構(gòu)計(jì)提準(zhǔn)備金稅前列支有章可循。同時(shí)，各級財(cái)政對擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)助政策應(yīng)相對穩(wěn)定，并明確此項(xiàng)補(bǔ)助應(yīng)當(dāng)免征所得稅，列入一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，達(dá)到注冊資本50%或儲備5年后，轉(zhuǎn)回可分配利潤，作為對擔(dān)保機(jī)構(gòu)提供社會公共服務(wù)的一種獎勵。

總之，擔(dān)保行業(yè)作為我國的新興行業(yè)，具有高風(fēng)險(xiǎn)、低收益、公共服務(wù)等屬性，建立科學(xué)合理、適合擔(dān)保業(yè)務(wù)特征的財(cái)務(wù)核算制度，對增強(qiáng)擔(dān)保行業(yè)公信力、平衡擔(dān)保機(jī)構(gòu)利益、促進(jìn)擔(dān)保行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，都具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)

篇6

（一）會計(jì)信息披露缺乏相關(guān)性

會計(jì)信息披露的質(zhì)量將會直接影響到企業(yè)未來的發(fā)展情況，其具體表現(xiàn)在會計(jì)信息披露的相關(guān)性上，包含會計(jì)信息的反饋價(jià)值、及時(shí)性以及預(yù)測價(jià)值等。就會計(jì)的報(bào)告角度、計(jì)量以及確認(rèn)的方面來說，會計(jì)信息的相關(guān)性與時(shí)間有很大的關(guān)系，信息披露的時(shí)間越早、越及時(shí)，就越具有相關(guān)性。但就目前來說，很多公司都忽略了這一重要問題，例如，當(dāng)面臨公司利潤大幅度下降時(shí)，公司并沒有做出及時(shí)的預(yù)警處理，給市場帶來了較壞的影響。同時(shí)，在相關(guān)的會計(jì)報(bào)告中，很多上市公司都并沒有嚴(yán)格按照國家規(guī)定對會計(jì)信息進(jìn)行披露，甚至對國家規(guī)定必須要披露的信息只字不提。除此以外，大部分的公司在預(yù)警報(bào)告中對利潤幅度下降的表達(dá)多模糊不清，甚至部分公司未對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行披露，這樣的情況之下，投資者很難得到準(zhǔn)確的會計(jì)信息并幫助自己做出合理地判斷預(yù)測。

（二）會計(jì)信息披露缺乏可靠性

當(dāng)前，我國會計(jì)信息普遍失真，各公司謊報(bào)、隱瞞會計(jì)信息嚴(yán)重，會計(jì)信息的真實(shí)性得不到有效保證，會計(jì)信息披露缺乏可靠性，其重要體現(xiàn)在重大事情披露不恰當(dāng)、會計(jì)核算不真實(shí)以及虛構(gòu)會計(jì)事項(xiàng)等方面。

1.重大會計(jì)事項(xiàng)披露不恰當(dāng)。于大多數(shù)的決策者來說，重大會計(jì)事項(xiàng)在其決策的過程中都起著十分關(guān)鍵的作用。對于重大會計(jì)事項(xiàng)具體披露情況，我國的會計(jì)制度都有詳細(xì)的說明，但在實(shí)際生活中，因?yàn)橹卮笫马?xiàng)披露很有可能給公司造成不利影響，因此，很多上市公子都未對重大會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行披露，或者是進(jìn)行了不恰當(dāng)披露等。

2.會計(jì)核算缺乏真實(shí)性。根據(jù)我國的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)核算在進(jìn)行的過程之中，可以根據(jù)公司的實(shí)際發(fā)展需求，對企業(yè)的相關(guān)事項(xiàng)和交易做出相應(yīng)的評估，當(dāng)會計(jì)事項(xiàng)或者同一交易發(fā)生變化時(shí)，則需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出及時(shí)的調(diào)整。但是一旦上市公司在會計(jì)核算的過程中采取不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì)或者會計(jì)政策，則很容易影響會計(jì)核算的真實(shí)性，甚至使得會計(jì)核算虛假。由此，會計(jì)信息缺乏真實(shí)性主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，一個(gè)是采用的會計(jì)核算方法不當(dāng)，一個(gè)是任意進(jìn)行會計(jì)估計(jì)、會計(jì)政策的更改。

3.粉飾會計(jì)報(bào)表，虛構(gòu)會計(jì)事項(xiàng)。對于上市公司來說，其利潤實(shí)現(xiàn)的水平以及資產(chǎn)的規(guī)模都是衡量其業(yè)績的重要指標(biāo)，更是其獲得配股上市資格的重要前提，因此，有些時(shí)候，上市公司為了獲得上市條件，在盈利水平無法滿足要求、資產(chǎn)規(guī)模較小的情況下，常常會采用虛增利潤或者虛加資產(chǎn)等方法。再加之虛構(gòu)會計(jì)事項(xiàng)很難查證、較隱蔽，因此，這種方式是造成會計(jì)信息真實(shí)性無法得到保證的主要辦法。

虛增營業(yè)收入、多計(jì)應(yīng)收賬款、虛構(gòu)銷售事項(xiàng)以及編造虛加存貨、固定資產(chǎn)、銀行賬款，或者進(jìn)行虛假投資，增加無形資產(chǎn)等，這些都是以虛構(gòu)會計(jì)事項(xiàng)以增加公司虛假資產(chǎn)的方法。而虛增利潤主要有，填制虛假發(fā)票、進(jìn)行虛假的成本核算、虛構(gòu)銷售的對象等多種手段。同時(shí)，上市公司多采用虛構(gòu)未來交易、采取不合理的預(yù)測方法以及運(yùn)用不合理的測試基礎(chǔ)這幾種方法來夸大公司的盈利預(yù)測，使得外來人很難對預(yù)測方法的科學(xué)性進(jìn)行判斷。

二、強(qiáng)化上市公司會計(jì)信息披露質(zhì)量的相關(guān)策略

從根本上來說，我國大部分上市公司之所以在會計(jì)信息披露的及時(shí)性、充分性以及真實(shí)性上面存在問題，多是因?yàn)椴煌晟频臅?jì)制度以及上市公司的主觀性這兩個(gè)方面。

（一）關(guān)于完善會計(jì)環(huán)境制度的相關(guān)策略

1.提高對會計(jì)環(huán)境的應(yīng)變能力，及時(shí)調(diào)整會計(jì)方法。就會計(jì)來說，其具體的發(fā)展受到了會計(jì)環(huán)境的制約，而會計(jì)環(huán)境則是指進(jìn)行會計(jì)所處的一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)、政治、教育文化、法律環(huán)境，這些因素都對會計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的影響，會計(jì)必須要隨著環(huán)境的變化而不斷地變化發(fā)展，上市公司以不斷發(fā)展變化的會計(jì)處理去應(yīng)對環(huán)境變化中所出現(xiàn)的各種問題，提高對環(huán)境的適應(yīng)能力，降低環(huán)境不確定性給公司會計(jì)造成的消極影響。具體來說，公司可以聘請外來的專家，全面了解當(dāng)下的市場價(jià)值運(yùn)動軌跡，并參考國外公司優(yōu)秀的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)環(huán)境，來設(shè)置出一套符合公司自身發(fā)展的方法，加強(qiáng)會計(jì)方法與會計(jì)環(huán)境的同步性，及時(shí)跟蹤反映會計(jì)環(huán)境的變化情況，緊跟市場發(fā)展。加強(qiáng)對先進(jìn)信息技術(shù)的利用，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，現(xiàn)代信息技術(shù)也得到了高速發(fā)展，對于上市公司來說，其在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，可以對先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行利用，構(gòu)建會計(jì)信息共享平臺提高信息的利用率，并學(xué)習(xí)外國的先進(jìn)技術(shù)，提高對會計(jì)信息的加工整理水平。

2.促進(jìn)會計(jì)制度的完善。會計(jì)制度是所有上市公司在進(jìn)行會計(jì)工作時(shí)必須遵循的基礎(chǔ)規(guī)章制度，其對會計(jì)處理工作有著基礎(chǔ)性的指導(dǎo)作用。就目前來說，我國的會計(jì)制度主要是由我國的財(cái)政部門統(tǒng)一制定的，其分為狹義和廣義兩種，就狹義來說，其主要是指由我國財(cái)政部門為編制主體來形成的會計(jì)核算制度，而廣義的會計(jì)制度主要是對我國所有會計(jì)工作制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)核算制度以及會計(jì)人員管理制度等多個(gè)方面。

因?yàn)闀?jì)制度主體的局限性，會計(jì)制度在制定時(shí)很難關(guān)注到各個(gè)公司發(fā)展的特殊性，細(xì)致到會計(jì)處理的方方面面，會計(jì)制度缺乏完善性。就目前來說，為了促進(jìn)會計(jì)制度的完善性、科學(xué)性，我國應(yīng)該積極主動地對現(xiàn)有的會計(jì)市場進(jìn)行全面調(diào)研，并以各代表上市公司廣泛參與的形式，聽取民聲，根據(jù)市場的不斷發(fā)展，及時(shí)修訂會計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度以及補(bǔ)充制度等，并增加會計(jì)制度的約束性、有效性，有效?范各公司會計(jì)行為。構(gòu)建會計(jì)檢查專家小組，對各上市公司的會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行突擊檢查，并要求各上市公司定期上報(bào)自身的財(cái)務(wù)狀況，嚴(yán)格控制公司會計(jì)行為，提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的真實(shí)性。

（二）以上市公司自身為主體的相關(guān)策略

1.促進(jìn)觀念更新，完善上市公司治理結(jié)構(gòu)。就上市公司來說，因其發(fā)展的局限性，其主要存在著監(jiān)事會職權(quán)受到限制、董事會缺乏獨(dú)立性以及股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中這三個(gè)方面的問題，因此，在具體解決時(shí)，也需要從這三個(gè)方面著手。強(qiáng)化監(jiān)事會職權(quán)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，為增加監(jiān)事會的監(jiān)督作用，避免監(jiān)事會成員受到公司管理層制約，公司可以聘請獨(dú)立的專業(yè)公司對公司業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督，以獨(dú)立的機(jī)構(gòu)來避免公司管理層對其監(jiān)督作用的限制。加強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，就目前來說，我國上市公司雖然構(gòu)建了相應(yīng)的經(jīng)理層、董事會以及股東大會等，但在進(jìn)行公司決策時(shí)，控制股東應(yīng)該起著關(guān)鍵作用，民主決策幾乎是形同虛設(shè)，因此，為了有效的解決這個(gè)問題，應(yīng)適當(dāng)?shù)膶靖鱾€(gè)部門、經(jīng)理層、董事會進(jìn)行權(quán)責(zé)的劃分，上層機(jī)構(gòu)不能干預(yù)下層機(jī)構(gòu)工作，保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立性，同時(shí)應(yīng)盡可能地避免控制股東單獨(dú)掌握大權(quán)情況的出現(xiàn)，以構(gòu)建科學(xué)規(guī)章制度的方法來嚴(yán)格規(guī)范控制股東的權(quán)責(zé)范圍。就股權(quán)來說，公司應(yīng)該積極優(yōu)化現(xiàn)有股權(quán)結(jié)構(gòu)，增加股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散性，增加社會流通股所占的比重，積極吸納小股東，從而避免股權(quán)過于集中。

2.構(gòu)建完善的激勵制度及約束機(jī)制。為了促進(jìn)公司發(fā)展，保證公司盈利的最大化，各上市公司需要根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，構(gòu)建一套科學(xué)的激勵制度，以制度來提高員工的工作積極性，提高公司員工的專業(yè)素質(zhì)與能力。應(yīng)加強(qiáng)激勵制度對投資者參與公司決策治理方面的側(cè)重，增加監(jiān)事、董事所持有的股權(quán)，提高其對于公司發(fā)展的關(guān)注度、以利益的相互聯(lián)系來激勵董事真正從公司的發(fā)展需求出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)的決策。在具體的實(shí)施過程中，上市公司應(yīng)該廢除已經(jīng)僵化的制度，排除影響公司發(fā)展的廢物，為公司發(fā)展注入新的血液活力，例如，可以加強(qiáng)管理層薪酬與公司整體經(jīng)營績效的聯(lián)系，或者實(shí)行股票期權(quán)制、年薪制等，以公司經(jīng)營與公司經(jīng)營管理者利益相互掛鉤的方式，提高其對于公司發(fā)展決策參與度。就國家來說，可以頒布相關(guān)的政策法規(guī)，并出臺相應(yīng)的物質(zhì)獎勵或者是精神獎勵，以這樣的方式來提高各上市公司改善自身發(fā)展結(jié)構(gòu)的動力。

以公司的實(shí)際發(fā)展情況為基礎(chǔ)，構(gòu)建約束機(jī)制，以科學(xué)的內(nèi)部控制制度來嚴(yán)格規(guī)范公司內(nèi)部的會計(jì)行為，并加大對公司相關(guān)工作人員的培訓(xùn)力度，提高其專業(yè)能力水平，使其可以及時(shí)的了解市場需求，并根據(jù)具體情況選擇合適的會計(jì)處理方法，科學(xué)地處理相關(guān)的會計(jì)事項(xiàng)，提高公司對市場變化的適應(yīng)能力。除此以外，各上市公司在對會計(jì)信息進(jìn)行披露時(shí)，還應(yīng)該對公司財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營成果進(jìn)行合理、全面的反映，提高會計(jì)信息披露質(zhì)量的可靠性、相關(guān)性。

（三）完善外部監(jiān)管體系，加強(qiáng)外部監(jiān)管

1.健全監(jiān)管體系。就目前來說，中國注冊會計(jì)師協(xié)會、深滬交易所以及證監(jiān)會是我國對上市公司會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管的三個(gè)主要部門，在具體的實(shí)施過程中，三個(gè)部門的權(quán)限與職責(zé)也是不一樣的。例如，交易所為監(jiān)管的主要主體，主要對上市公司持續(xù)性信息進(jìn)行直接監(jiān)管，而中國注冊會計(jì)師協(xié)會主要是進(jìn)行間接監(jiān)管，在監(jiān)管時(shí)需要通過會計(jì)師事務(wù)所的管理和監(jiān)管來實(shí)現(xiàn)。而就監(jiān)管權(quán)限與職責(zé)來說，證券交易所主要負(fù)責(zé)對上市公司的日常監(jiān)管工作，并對上市公司的臨時(shí)報(bào)告、中期報(bào)告以及年度報(bào)告等會計(jì)信息披露進(jìn)行監(jiān)督管理。同時(shí)，證券交易所可以享有公開譴責(zé)、公開批評以及警告等處罰權(quán)力，但不具備調(diào)查取證的權(quán)力。與此同時(shí)，證監(jiān)會主要以上市公司監(jiān)管部門以及其下設(shè)的發(fā)行監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)管，具體來說，上市公司監(jiān)管部門為一線監(jiān)管部門，重點(diǎn)關(guān)注督查、指導(dǎo)、督促相關(guān)的證券交易。根據(jù)上述表述，我們大致可以得出這樣的一個(gè)結(jié)論，在監(jiān)管的過程中，我國各部門的在職權(quán)設(shè)置方面仍然存在著廣泛缺陷，因此，為了更好的解決這些問題，應(yīng)對各部門的具體職責(zé)權(quán)限根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行重新劃分，構(gòu)建健全的監(jiān)管系統(tǒng)，例如，現(xiàn)有交易所因物力、人力的限制而很難對上市公司上報(bào)的會計(jì)信息進(jìn)行全面審查，審查力度不足，因此，這項(xiàng)權(quán)責(zé)可以分配給人力物力資源更為豐富的其他監(jiān)管部門，必要時(shí)還可以以兩個(gè)甚至是多個(gè)監(jiān)管部門共同監(jiān)督管理。同時(shí)，為了提高交易所監(jiān)管力度，還可以增加其對于會計(jì)信息的調(diào)查取證權(quán)力。

2.加??政府的監(jiān)管力度。我國實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，市場發(fā)展還未完善，若完全依賴市場的自我監(jiān)管來對各個(gè)公司會計(jì)處理行為進(jìn)行約束還有較大難度，因此，為了提高對各個(gè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督水平，必須要加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度，以政府監(jiān)管為主，市場監(jiān)督為輔來實(shí)現(xiàn)對上市公司會計(jì)信息披露的監(jiān)管。首先，對于證監(jiān)會來說，應(yīng)該大量引進(jìn)專業(yè)人才、迅速拓展現(xiàn)有的人員結(jié)構(gòu)，以充分的人力資源來面對數(shù)量不斷增長的上市公司，保證監(jiān)管的全面性，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，監(jiān)管工作越來越復(fù)雜、難度也越來越大，這需要證監(jiān)會注重自身專業(yè)能力、專業(yè)素養(yǎng)的提升，除了大量引進(jìn)優(yōu)秀人才之外，還可以注重對現(xiàn)有人員的專業(yè)培訓(xùn)工作，以定期的培訓(xùn)來及時(shí)更新員工們對會計(jì)信息披露監(jiān)管的認(rèn)識，提高其在監(jiān)管過程中對突發(fā)問題的應(yīng)對處理能力。

注重相關(guān)法律法規(guī)制度的構(gòu)建，完善現(xiàn)有的法律制度。規(guī)章制度的健全有利于對上市公司實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)督，并及時(shí)打擊處罰相關(guān)的虛假信息披露。同時(shí)，在規(guī)章制度執(zhí)行上面，我國多采取的是各個(gè)部門聯(lián)合處理的方式，多個(gè)部門的聯(lián)合很容易因?yàn)闇贤ǖ牟划?dāng)而導(dǎo)致工作上難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一，工作效率無法保證。因此，我國應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際發(fā)展情況，不斷地健全相關(guān)的法律規(guī)章制度，同時(shí)，打破現(xiàn)有的監(jiān)管方式，從傳統(tǒng)的行政管理方式中徹底的擺脫出來，明確制定主體，加強(qiáng)證券市場相關(guān)政策制定頒布的獨(dú)立性。制定必要的執(zhí)法手段，幫助違法行為的查處力度，一旦發(fā)現(xiàn)上市公司存在嚴(yán)重的會計(jì)信息造假行為、社會影響惡劣時(shí)，除了進(jìn)行必要的行政處罰時(shí)，甚至還可以進(jìn)行司法追責(zé)，以嚴(yán)格的執(zhí)行來保證會計(jì)信息的透明度。

3.提高注冊會計(jì)師素質(zhì)，保證注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師在對上市公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查時(shí)，為了保證信息審計(jì)的質(zhì)量和水平，需要堅(jiān)持立場的公正性、客觀性。但就目前來說，我國注冊會計(jì)師多存在著發(fā)展規(guī)模較小、注冊會計(jì)師素質(zhì)較低等問題，其審計(jì)質(zhì)量更是無法保證。因此，為了強(qiáng)化上市公司會計(jì)信息質(zhì)量，可以從擴(kuò)大注冊會計(jì)事務(wù)所規(guī)模和提高注冊會計(jì)師素質(zhì)這兩個(gè)方面著手。在激烈的市場競爭之下，注冊會計(jì)師事務(wù)所可以采取多個(gè)事務(wù)所合并的方式來增加其自身的發(fā)展競爭力，我國可以根據(jù)需要制定相關(guān)的激勵政策，鼓勵注冊會計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大自身規(guī)模，將會計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作與大眾利益分離開來，保證其審計(jì)工作的獨(dú)立性，避免管理層壓力。同時(shí)，應(yīng)注重提升注冊會計(jì)師專業(yè)素質(zhì)，對注冊會計(jì)師資格證發(fā)放進(jìn)行嚴(yán)格的控制管理，從而保證注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平與能力。除此以外，還應(yīng)該努力凈化注冊會計(jì)師市場，一旦發(fā)現(xiàn)注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中出現(xiàn)弄虛作假或者嚴(yán)重失職行為，應(yīng)對其進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，以嚴(yán)厲的懲處來約束注冊會計(jì)師的行為。

篇7

[關(guān)鍵詞]電力公司；財(cái)務(wù)集約化管理；基層會計(jì)人員

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.01.054

1 電力公司財(cái)務(wù)集約化管理的內(nèi)涵

現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)要想在激烈的市場競爭中提升效益，對財(cái)務(wù)集約化管理是發(fā)展趨勢。所謂的財(cái)務(wù)集約化管理中的“集”是對生存要素中財(cái)力物力、人員管理以及生產(chǎn)要素進(jìn)行統(tǒng)一整合，合理配置?！凹s”就是要達(dá)到簡約、高效的成本管理，提升企業(yè)的管理效率，使得企業(yè)用最小的成本獲取最大的競爭優(yōu)勢。概括來說，財(cái)務(wù)集約化管理就是利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、預(yù)算編制科學(xué)、資金集中、財(cái)務(wù)監(jiān)控強(qiáng)化的財(cái)務(wù)管理體制，來達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的目標(biāo)。這一點(diǎn)在電力公司表現(xiàn)尤為明顯。原來的電力公司資金過于分散，縣級和市級供電企業(yè)有大量的資金沉淀，而同時(shí)省級部門還要為資金融資。通過資金的集約化管理，一年可以為公司節(jié)約上百萬元的融資費(fèi)用，提高了資金的使用效率。同時(shí)財(cái)務(wù)集約化管理能夠使企業(yè)集中力量對抗外部風(fēng)險(xiǎn)，提升公司的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

財(cái)務(wù)集約化管理是企業(yè)管理的必經(jīng)之路，通過集約創(chuàng)造更大的效益，使財(cái)務(wù)管理更精細(xì)、更嚴(yán)謹(jǐn)。財(cái)務(wù)人員集約化的目的就是更好地為公司服務(wù)，例如，在電力公司的售電服務(wù)上設(shè)立大客戶中心，解決這些客戶的各種困難，滿足大客戶的供電需求。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)集約化管理還應(yīng)該將核算與生產(chǎn)有機(jī)融合，財(cái)務(wù)人員通過提高自身素質(zhì)和管理水平，在保證嚴(yán)格遵守國家相關(guān)規(guī)定以及電力公司財(cái)務(wù)管理制度，為電力公司提供準(zhǔn)確、真實(shí)的財(cái)務(wù)信息供領(lǐng)導(dǎo)決策。電力公司財(cái)務(wù)集約化管理應(yīng)對財(cái)務(wù)管理實(shí)行扁平化管理，減少會計(jì)主體切入，構(gòu)建適合電力公司實(shí)際的資金集中管理模式，使創(chuàng)效空間進(jìn)一步延伸。創(chuàng)效空間分為直接和間接兩種，稅收籌劃和融資效益可以歸類于直接創(chuàng)效空間，管理效益、決策效益、監(jiān)控效益可以歸類于間接創(chuàng)效空間。

2 電力公司財(cái)務(wù)集約化管理現(xiàn)狀及存在的問題

2.1 電力公司財(cái)務(wù)集約化管理現(xiàn)狀

首先，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制監(jiān)督有待加強(qiáng)。我國電力公司在職能部門上分別設(shè)計(jì)了財(cái)務(wù)部和審計(jì)部，但兩個(gè)部門的職能劃分不明確，在內(nèi)部監(jiān)督管理方面兩個(gè)部門似乎都有介入，但沒有具體的管理內(nèi)容。

其次，內(nèi)部會計(jì)基礎(chǔ)工作有待提高。財(cái)務(wù)集約化管理是要建成“六統(tǒng)一”、“五集中”的財(cái)務(wù)管理體系。會計(jì)基礎(chǔ)工作是實(shí)施財(cái)務(wù)集約化管理的關(guān)鍵，沒有可靠的會計(jì)基礎(chǔ)工作做保障，財(cái)務(wù)集約化管理就只能是一個(gè)空架子，起不到任何作用。從電力公司目前的情況來看，存在會計(jì)科目統(tǒng)一規(guī)范具有很大的主觀性、固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)不明確、應(yīng)收應(yīng)付款賬實(shí)不符等問題。這些現(xiàn)象都是會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的表現(xiàn)，必須及時(shí)采取有效措施。

最后，財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)不能滿足公司發(fā)展的需要。隨著公司業(yè)務(wù)的發(fā)展和擴(kuò)大，原有的單一的財(cái)務(wù)軟件已經(jīng)不能滿足公司財(cái)務(wù)管理的需要，單純的財(cái)務(wù)處理也不能滿足公司發(fā)展所需要的管理信息，公司急需一種新的集成信息系統(tǒng)。ERP信息系統(tǒng)是將企業(yè)各部門的資源進(jìn)行整合，由前端對業(yè)務(wù)發(fā)起和管理，經(jīng)過固定程序流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)部，取消了中間煩瑣的流程，將業(yè)務(wù)處理過程標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，降低人為犯錯的概率，保證了整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的及時(shí)、可靠。

2.2 電力公司財(cái)務(wù)集約化管理存在的問題

（1）會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)與集約化管理脫節(jié)。電力公司的會計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)不高，比如，某供電公司共有會計(jì)人員42名，大專畢業(yè)生為16人，都是公司的老員工，資歷較深，職位有的也比較高，所以公司的財(cái)務(wù)部門人員整體年齡老化，缺乏具有綜合素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理人員。另外，有些電力公司基層會計(jì)人員甚至不知道集約化這個(gè)概念。很多會計(jì)人員認(rèn)為集約化會計(jì)核算只是簡單地將工作量上移，不以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的橫向融合為支撐，只是縱向集約，這使得集約化會計(jì)核算對前端業(yè)務(wù)的管控能力弱化。

（2）會計(jì)核算模式比較分散。一些電力公司對于統(tǒng)一會計(jì)組織的工作還未徹底執(zhí)行，比如，某供電公司會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置如下：市、縣級供電公司總部下設(shè)審計(jì)部、資產(chǎn)部、農(nóng)電工作部、基建部等；市、縣級供電公司下屬的每個(gè)變電檢修工區(qū)、城區(qū)供電分局等也有各自的會計(jì)機(jī)構(gòu)。因此電網(wǎng)財(cái)務(wù)管理橫向會計(jì)主體多，財(cái)務(wù)管控力度比較薄弱，與財(cái)務(wù)集約化管理所要求的扁平化管理、會計(jì)集中核算相沖突。該供電公司的會計(jì)信息上報(bào)流程依然是以“以表匯表”的方式層層上報(bào)，各縣級供電公司編表完成后上報(bào)給市級供電公司進(jìn)行合并匯總。各市級供電公司最后編制合并報(bào)表再上報(bào)給網(wǎng)省公司，造成財(cái)務(wù)管理效率低下，與集約化管理的思想相沖突。

（3）財(cái)務(wù)信息化平臺建設(shè)缺陷問題。電力公司當(dāng)前的技術(shù)條件下，整個(gè)一體化平臺不能充分發(fā)揮出對于電力公司財(cái)務(wù)集約化管理落實(shí)的支持作用：一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在線監(jiān)控的信息化程度不高。比如，有些電力公司實(shí)際應(yīng)用性的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)有待時(shí)間考驗(yàn)，還有一些電力公司的資金監(jiān)控系統(tǒng)才剛剛起步。二是監(jiān)控崗位的獨(dú)立性有待改善。從目前來看許多電力公司設(shè)置的內(nèi)部監(jiān)控崗位獨(dú)立性不強(qiáng)，其在負(fù)責(zé)監(jiān)控崗位的同時(shí)還兼職其他崗位，這樣就會造成在線監(jiān)控的實(shí)效性比較差。

（4）對資金的監(jiān)控機(jī)制不健全。電力公司監(jiān)控機(jī)制不健全、執(zhí)行不到位的問題表現(xiàn)在電力營銷、項(xiàng)目決策等方面，例如，在對資金監(jiān)控機(jī)制上的審批過程中，引發(fā)漏批、錯批、重復(fù)批等審批問題，導(dǎo)致了有些部門資金沉淀閑置，有些部門資金富足，對電力公司的正常運(yùn)行造成很大的影響。

3 電力公司財(cái)務(wù)集約化管理的改進(jìn)對策

3.1 提升基層會計(jì)人員的素質(zhì)

（1）提升對集約化的認(rèn)識。首先，公司可以利用網(wǎng)絡(luò)平臺設(shè)置集約化信息專欄或者以工作會議、宣傳冊等形式宣傳集約化會計(jì)核算的基本理念，讓公司的會計(jì)人員對集約化理念耳熟能詳。其次，組織會計(jì)人員學(xué)習(xí)集約化會計(jì)核算的工作流程、賬務(wù)部署處理等工作內(nèi)容，這部分可以通過競賽、考試的形式實(shí)現(xiàn)。最后，公司可以統(tǒng)一組織各縣級會計(jì)骨干集中學(xué)習(xí)，由專家進(jìn)行統(tǒng)一培訓(xùn)。可以從會計(jì)集中核算、財(cái)務(wù)集約化管理、協(xié)同平臺、電力公司對賬四個(gè)方面來進(jìn)行。

（2）提升會計(jì)人員的素質(zhì)。要提升會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)可以從三個(gè)方面進(jìn)行：第一，引入高素質(zhì)的會計(jì)專業(yè)人員，充實(shí)基層供電企業(yè)的會計(jì)隊(duì)伍，使會計(jì)人員年齡結(jié)構(gòu)合理化。第二，做好會計(jì)人員的后續(xù)教育工作，鼓勵會計(jì)人員參加專業(yè)的國家會計(jì)考試，并且給予獎勵措施，提升財(cái)務(wù)人員的學(xué)習(xí)積極性，達(dá)到高級職稱會計(jì)人員逐年增多，初級以下職稱人員逐年減少的局面。第三，定期實(shí)行崗位輪換，使會計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)橫向、縱向交流，鍛煉出一批綜合素質(zhì)好、專業(yè)水平高的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理工作人員。

3.2 加強(qiáng)集約化會計(jì)集中核算管理

（1）賬務(wù)集中部署，會計(jì)核算集成高效。集中部署成熟套裝軟件和財(cái)務(wù)管控模塊，依托一體化信息平臺，建立統(tǒng)一的會計(jì)集中核算體系。電力公司所有單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中存儲于數(shù)據(jù)中心，并實(shí)現(xiàn)與一級數(shù)據(jù)中心的縱向級聯(lián)。在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中固化大量集成業(yè)務(wù)、憑證單據(jù)模板、過賬預(yù)控程序，確保電力公司會計(jì)核算辦法和統(tǒng)一會計(jì)政策的執(zhí)行落實(shí)，基本實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)化。

（2）掌握前端業(yè)務(wù)。電力公司會計(jì)人員需要定期地深入生產(chǎn)一線，通過參加核算單位的相關(guān)會議等形式了解核算單位的生產(chǎn)流程、重大經(jīng)濟(jì)動態(tài)、財(cái)產(chǎn)物資、企業(yè)價(jià)值鏈等情況。只有充分了解被核算單位的生產(chǎn)情況，會計(jì)人員才能更好地參與被核算單位的管理，熟悉收支項(xiàng)目，真正達(dá)到對前端業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)監(jiān)督。

（3）壓縮管理層級與會計(jì)主體。取消縣級電力企業(yè)下屬供電分局、工區(qū)廠隊(duì)等會計(jì)機(jī)構(gòu)，會計(jì)職能上移到本公司市級財(cái)務(wù)部門。將縣級電力企業(yè)直接納入網(wǎng)省公司直接管理，不再由市級電力公司代管。

3.3 強(qiáng)化信息化建設(shè)及審計(jì)監(jiān)督管理

電力公司要以統(tǒng)一規(guī)范的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化流程為基礎(chǔ)，加快推進(jìn)基于SAP-ERP系統(tǒng)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)集約化系統(tǒng)建設(shè)步伐，構(gòu)建涵蓋會計(jì)集中核算、資金集中管理、資產(chǎn)動態(tài)監(jiān)控、財(cái)務(wù)報(bào)表合并、財(cái)務(wù)分析與決策支持、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等子系統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。按照“三級管理、兩級財(cái)務(wù)”模式，部署兩級數(shù)據(jù)中心，逐步過渡到數(shù)據(jù)大集中模式，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由定期集中向?qū)崟r(shí)集中轉(zhuǎn)變，加快財(cái)務(wù)信息傳遞速度，提高財(cái)務(wù)管理和決策的效率。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中和共享的基礎(chǔ)上，開展財(cái)務(wù)共享服務(wù)，深化財(cái)務(wù)管控，提高財(cái)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造水平。

同時(shí)，改革現(xiàn)有的分級管理審計(jì)模式，實(shí)行縣、區(qū)審計(jì)集中管理，設(shè)立電力公司的縣、區(qū)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)，集中審計(jì)力量，開展縣、區(qū)審計(jì)工作?？h、區(qū)審計(jì)派出機(jī)構(gòu)對電力公司總部負(fù)責(zé)，貫徹執(zhí)行電力公司的各項(xiàng)管理制度和工作要求；根據(jù)電力公司下達(dá)的審計(jì)工作計(jì)劃，開展審計(jì)工作；監(jiān)督、評價(jià)縣、區(qū)公司及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理活動和內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。拓展審計(jì)空間、豐富審計(jì)內(nèi)容，前移審計(jì)“關(guān)口”，開展事前、事中審計(jì)，確保企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動過程符合國家法律法規(guī)規(guī)定，符合電力公司內(nèi)部管控程序、規(guī)范，結(jié)果達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)要求。

3.4 構(gòu)建資金集中管理模式

（1）建立健全統(tǒng)一的資金管理制度。公司各項(xiàng)資金由財(cái)務(wù)部歸口管理，各部門按規(guī)定職責(zé)安排項(xiàng)目和控制使用，由公司內(nèi)審部門負(fù)責(zé)監(jiān)督；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)提出公司預(yù)算建議，根據(jù)董事會或總經(jīng)理辦公會批準(zhǔn)的預(yù)算，負(fù)責(zé)控制公司預(yù)算的執(zhí)行，并組織落實(shí)資金；電力公司內(nèi)各成員單位的直屬電廠及分公司負(fù)責(zé)電費(fèi)回收和資金的繳納，按照公司批準(zhǔn)的預(yù)算，負(fù)責(zé)撥付資金的管理和使用。

（2）建立有效的資金管理考核、激勵機(jī)制。發(fā)電企業(yè)電力公司對所屬單位日常貨幣資金使用情況進(jìn)行管理和監(jiān)督，以促進(jìn)資金的合理使用，加速資金周轉(zhuǎn)，盤活資金存量，防止、減少壞賬損失。建立貨幣資金質(zhì)量管理指標(biāo)監(jiān)控、評價(jià)體系。根據(jù)貨幣資金流動性、效益性、風(fēng)險(xiǎn)性原則，用量化指標(biāo)綜合評價(jià)企業(yè)貨幣資金管理質(zhì)量水平。同時(shí)，結(jié)合考核辦法制定合理的獎勵政策和資金歸集不到位的懲罰辦法，以此激勵下屬機(jī)構(gòu)自愿接受集中管理的模式。

（3）加強(qiáng)對資金管理的內(nèi)部審計(jì)。電力公司應(yīng)建立起規(guī)范的資金管理內(nèi)部審計(jì)制度，定期或不定期對電力公司本部以及下屬子（分）公司進(jìn)行資金使用的內(nèi)部審計(jì)。公司預(yù)算安排的電費(fèi)資金、基本建設(shè)、小型基建和技改等項(xiàng)目，必須進(jìn)行開工審計(jì)和執(zhí)行情況審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄒平.一次財(cái)務(wù)管理的革新――省電力公司財(cái)務(wù)集約化管理推進(jìn)紀(jì)實(shí)[J].湖北電業(yè)，2010（4）.

[2]李曉慧.省級電力公司資本集中運(yùn)作的實(shí)踐與思考[J].能源技術(shù)經(jīng)濟(jì)，2011（1）.

篇8

一、加強(qiáng)制度建設(shè)，擬定和完善公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度。

加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)等幾個(gè)行業(yè)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計(jì)處理各有特點(diǎn)。我在對公司營運(yùn)情況及日常財(cái)務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)時(shí)的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運(yùn)作、會計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督幾個(gè)方面入手，先后主持出臺了四個(gè)制度，基本完善了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費(fèi)用支出必須經(jīng)財(cái)務(wù)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運(yùn)行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進(jìn)一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國家新出臺的財(cái)務(wù)、會計(jì)政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計(jì)核算暫行辦法》。并就“兩個(gè)辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進(jìn)行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，現(xiàn)正報(bào)公司審批，以切實(shí)加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時(shí)期所想要完成的特定目標(biāo)，完成目標(biāo)所使用的資源，以及衡量目標(biāo)是否達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。集團(tuán)公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容?；趯︻A(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)作為工作重點(diǎn)。以此為契機(jī)，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理的局面，促進(jìn)公司管理上臺階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負(fù)責(zé)牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財(cái)務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實(shí)際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報(bào)公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標(biāo)，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費(fèi)用的支出，并在日常的財(cái)務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財(cái)務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實(shí)抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2000年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團(tuán)內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時(shí)加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個(gè)百分點(diǎn)。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。****是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，而****經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標(biāo)，針對不同的招標(biāo)，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運(yùn)可行性分析，確保公司投標(biāo)書的質(zhì)量，為開展有效營運(yùn)打好基礎(chǔ)。2002年浙江省****招投標(biāo)，公司投標(biāo)中得3條****經(jīng)營權(quán)；2003年分別參加省和市****招投標(biāo)，公司投標(biāo)綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)**的經(jīng)營權(quán)，**投入營運(yùn)給公司帶來了很好的經(jīng)濟(jì)效益。

通過上述工作，切實(shí)提高了財(cái)務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進(jìn)了公司經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，2000年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤118.2萬元，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2002年實(shí)現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團(tuán)隊(duì)作用，調(diào)動起內(nèi)部每個(gè)員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實(shí)加強(qiáng)全公司的收入、成本、費(fèi)用、利潤等的日常會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財(cái)務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。由于工作較為出色，財(cái)務(wù)審計(jì)部被評為公司2001年度先進(jìn)部室（綜合測評第一）。

與此同時(shí)，積極推動公司的會計(jì)電算化進(jìn)程。2001年初，公司本部會計(jì)電算化軟、硬件配置完成，同時(shí)派出業(yè)務(wù)骨干參加會計(jì)電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計(jì)電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運(yùn)行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計(jì)核算效率。根據(jù)公司對財(cái)務(wù)信息和會計(jì)核算的進(jìn)一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計(jì)劃年內(nèi)在所有分公司推行會計(jì)電算化，并與公司本部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施方案正在擬定中，以提高公司整體財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點(diǎn)之一，是通過對月度、年度的財(cái)務(wù)分析，及時(shí)并動態(tài)地掌握公司營運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財(cái)務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于****分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對公司的投資項(xiàng)目，能使用較為科學(xué)的方法做財(cái)務(wù)可行性測算，在***更新等項(xiàng)目的測算上，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財(cái)務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報(bào)告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進(jìn)行了評述，提出自己的觀點(diǎn)，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅(jiān)持執(zhí)行會計(jì)人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認(rèn)真組織本部門及下屬各單位會計(jì)人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計(jì)電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試，提高了計(jì)算機(jī)的實(shí)際操作能力。

鼓勵會計(jì)人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進(jìn)行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2003年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財(cái)會人員中，2人正在進(jìn)修本科，1人進(jìn)修研究生，2人取得注冊會計(jì)師資格，2人正參加注冊會計(jì)師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計(jì)人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時(shí)向他們傳達(dá)工作要求及方法。通過年終考核來促進(jìn)他們完成工作目標(biāo)。

六、切實(shí)履行集團(tuán)委派職責(zé)。

篇9

一、加強(qiáng)制度建設(shè)，擬定和完善公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算制度。

加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江******公司，總資產(chǎn)超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)等幾個(gè)行業(yè)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營方式有所差異，會計(jì)處理各有特點(diǎn)。我在對公司營運(yùn)情況及日常財(cái)務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)時(shí)的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運(yùn)作、會計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督幾個(gè)方面入手，先后主持出臺了四個(gè)制度，基本完善了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費(fèi)用支出必須經(jīng)財(cái)務(wù)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過兩年的運(yùn)行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進(jìn)一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國家新出臺的財(cái)務(wù)、會計(jì)政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江******公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《浙江******公司內(nèi)部會計(jì)核算暫行辦法》。并就“兩個(gè)辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對所屬經(jīng)營單位執(zhí)行“辦法”情況進(jìn)行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級核算體制的優(yōu)勢，針對公司各經(jīng)營單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項(xiàng)會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，于2003年6月重新起草了《浙江******公司內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，現(xiàn)正報(bào)公司審批，以切實(shí)加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時(shí)期所想要完成的特定目標(biāo)，完成目標(biāo)所使用的資源，以及衡量目標(biāo)是否達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。集團(tuán)公司對預(yù)算管理也作為工作考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容?；趯︻A(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識，我積極推動公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開辟公司新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)作為工作重點(diǎn)。以此為契機(jī)，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理的局面，促進(jìn)公司管理上臺階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負(fù)責(zé)牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財(cái)務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過程中，依據(jù)各經(jīng)營單位近幾年的實(shí)際經(jīng)營情況，以及對未來市場經(jīng)營環(huán)境變化的預(yù)測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報(bào)公司預(yù)算管理委員會通過，最終確定公司預(yù)算目標(biāo)，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費(fèi)用的支出，并在日常的財(cái)務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財(cái)務(wù)管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4000萬元，有效地控制了財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實(shí)抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營成果。2000年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬元，占公司流動資產(chǎn)的24.75%。針對現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經(jīng)營單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團(tuán)內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時(shí)加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬元，占公司流動資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產(chǎn)比例下降了12個(gè)百分點(diǎn)。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營單位開拓新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)。****是公司業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，而****經(jīng)營權(quán)的取得必須經(jīng)公開招投標(biāo)，針對不同的招標(biāo)，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營運(yùn)可行性分析，確保公司投標(biāo)書的質(zhì)量，為開展有效營運(yùn)打好基礎(chǔ)。2002年浙江省****招投標(biāo)，公司投標(biāo)中得3條****經(jīng)營權(quán)；2003年分別參加省和市****招投標(biāo)，公司投標(biāo)綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)**經(jīng)營權(quán)和3條地區(qū)**的經(jīng)營權(quán)，**投入營運(yùn)給公司帶來了很好的經(jīng)濟(jì)效益。

通過上述工作，切實(shí)提高了財(cái)務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進(jìn)了公司經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，2000年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤118.2萬元，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤925.25萬元，2002年實(shí)現(xiàn)利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了100%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團(tuán)隊(duì)作用，調(diào)動起內(nèi)部每個(gè)員工的工作積極性。其次，樹立服務(wù)意識。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動配合業(yè)務(wù)部門，在切實(shí)加強(qiáng)全公司的收入、成本、費(fèi)用、利潤等的日常會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財(cái)務(wù)分析；為一線經(jīng)營及時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。由于工作較為出色，財(cái)務(wù)審計(jì)部被評為公司2001年度先進(jìn)部室（綜合測評第一）。

與此同時(shí)，積極推動公司的會計(jì)電算化進(jìn)程。2001年初，公司本部會計(jì)電算化軟、硬件配置完成，同時(shí)派出業(yè)務(wù)骨干參加會計(jì)電算化知識培訓(xùn)。同年6月，完成了會計(jì)電算化初始工作，通過二年多的平穩(wěn)運(yùn)行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計(jì)核算效率。根據(jù)公司對財(cái)務(wù)信息和會計(jì)核算的進(jìn)一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營的狀況，我計(jì)劃年內(nèi)在所有分公司推行會計(jì)電算化，并與公司本部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施方案正在擬定中，以提高公司整體財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長，做好參謀。

我的工作重點(diǎn)之一，是通過對月度、年度的財(cái)務(wù)分析，及時(shí)并動態(tài)地掌握公司營運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問題，并提出財(cái)務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。針對****分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于****分公司經(jīng)營思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對公司的投資項(xiàng)目，能使用較為科學(xué)的方法做財(cái)務(wù)可行性測算，在***更新等項(xiàng)目的測算上，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財(cái)務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫了《公司三年經(jīng)營狀況的分析報(bào)告》，對公司各經(jīng)營單位現(xiàn)狀進(jìn)行了評述，提出自己的觀點(diǎn)，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅(jiān)持執(zhí)行會計(jì)人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認(rèn)真組織本部門及下屬各單位會計(jì)人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會計(jì)電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過了計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試，提高了計(jì)算機(jī)的實(shí)際操作能力。

鼓勵會計(jì)人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進(jìn)行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2003年7月，我參加由香港國際商學(xué)院開設(shè)的，為期半年的財(cái)務(wù)總監(jiān)（CFO）高級培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的最新理論知識。通過自身的學(xué)習(xí)來帶動所在部門人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財(cái)會人員中，2人正在進(jìn)修本科，1人進(jìn)修研究生，2人取得注冊會計(jì)師資格，2人正參加注冊會計(jì)師資格考試。通過學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)了自身的專業(yè)知識，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對下屬單位會計(jì)人員的工作指導(dǎo)，通過日常的工作檢查及時(shí)向他們傳達(dá)工作要求及方法。通過年終考核來促進(jìn)他們完成工作目標(biāo)。

六、切實(shí)履行集團(tuán)委派職責(zé)。

篇10

抵債資產(chǎn)是指借款人（擔(dān)保人）無力以現(xiàn)金資產(chǎn)償還金融企業(yè)債權(quán)時(shí)，金融企業(yè)依法行使債權(quán)和擔(dān)保物權(quán)而向債務(wù)人、擔(dān)保人或第三人收取的用于抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)。廣義的抵債資產(chǎn)既包括金融企業(yè)依法取得的擁有所有權(quán)、收益權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)的抵債實(shí)物資產(chǎn)，如房產(chǎn)、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、交通工具、商品物資等；也包括抵債的股權(quán)、應(yīng)收賬款、版權(quán)、專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等權(quán)利資產(chǎn)。本文所稱的AMC抵債資產(chǎn)，是指金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱AMC）在不良資產(chǎn)收購接收、處置過程中資產(chǎn)置換、法院裁定或協(xié)議抵債取得的抵債資產(chǎn)。本文就當(dāng)前AMC抵債資產(chǎn)財(cái)務(wù)會計(jì)核算管理中存在的主要問題進(jìn)行討論，并提出相關(guān)對策建議。

一、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在的主要問題

（一）抵債資產(chǎn)取得環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)入賬不及時(shí)問題。從AMC抵債資產(chǎn)來源看，既有從剝離銀行劃轉(zhuǎn)接收的，也有在資產(chǎn)處置過程中由法院依法裁定、協(xié)議抵債或資產(chǎn)置換取得的。后一種情況，基本不存在入賬不及時(shí)的問題，但對由剝離銀行直接接收的抵債資產(chǎn)，由于情況復(fù)雜，有的銀行已部分處置，有的因移交過程中沒有辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)，而AMC的項(xiàng)目管理人員未及時(shí)清理檔案，就存在因不知情或管理不到位而導(dǎo)致未及時(shí)入賬，出現(xiàn)抵債資產(chǎn)滯留賬外的問題。二是抵債資產(chǎn)無法入賬的問題。無論是剝離過程中接收的抵債資產(chǎn)還是在處置過程中取得的抵債資產(chǎn)，都存在因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而取得的情況，對這部分抵債資產(chǎn)就很難正常入賬。三是抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值確定問題。AMC取得抵債資產(chǎn)后，主要按照實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作為抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即按法院裁定或協(xié)議抵償?shù)馁J款本金和表內(nèi)利息之和入賬。抵債資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的稅費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生金額記入“營業(yè)費(fèi)用---業(yè)務(wù)費(fèi)用”，不計(jì)入抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。但現(xiàn)實(shí)中會出現(xiàn)法院裁定或抵債協(xié)議未明確抵債金額的情況，按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》（財(cái)金[2000]17號）第31條規(guī)定：“待處置資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)價(jià)”。而公允價(jià)值通常指市場交易價(jià)格，由于抵債資產(chǎn)種類繁多，并是非標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，要尋求抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值是非常困難的，缺乏可操作性，這給抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定帶來困難。四是對AMC依法提起代位權(quán)訴訟勝訴后取得債務(wù)人（含連帶責(zé)任擔(dān)保人）對次債務(wù)人的應(yīng)收債權(quán)在財(cái)務(wù)上沒有任何體現(xiàn)和反映。根據(jù)我國最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國合同法》若干問題的解釋（一）第20條規(guī)定：“債權(quán)人向次債務(wù)人提起的代位權(quán)訴訟經(jīng)人民法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立的，由次債務(wù)人向債權(quán)人履行清償義務(wù)，債權(quán)人與債務(wù)人、債務(wù)人與次債務(wù)人之間相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系即予消滅。”據(jù)此，AMC在會計(jì)核算中應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整，即應(yīng)以取得對次債務(wù)人的應(yīng)收賬款沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”科目相應(yīng)的債權(quán)。

（二）抵債資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)在財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)不力問題。各AMC內(nèi)部管理制度均對抵債資產(chǎn)日常管理中要求定期（半年或一年）進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以了解抵債資產(chǎn)保管狀況，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，確保賬實(shí)相符，但現(xiàn)實(shí)情況是，實(shí)地盤點(diǎn)制度落實(shí)過程中很少有財(cái)務(wù)人員參與，項(xiàng)目經(jīng)辦人員也并非都通過實(shí)地對抵債資產(chǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行勘查，賬存抵債資產(chǎn)存在毀損、被盜或滅失的風(fēng)險(xiǎn)。二是少量抵債資產(chǎn)存在未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的情況。特別是AMC成立初期，由于管理不規(guī)范，存在房產(chǎn)、機(jī)動車輛等抵債資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)擅自留用的違規(guī)行為。三是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計(jì)期末未按謹(jǐn)慎性原則提取抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，致使會計(jì)信息不對稱，不能真實(shí)反映抵債資產(chǎn)貶值和損耗程度。根據(jù)《金融企業(yè)會計(jì)制度》第45條規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年度終了時(shí)對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其計(jì)提項(xiàng)目包括抵債資產(chǎn)。四是AMC財(cái)務(wù)部門大多未建立完整的“抵債資產(chǎn)管理臺賬”，以全面地反映抵債資產(chǎn)的取得、管理和處置的全過程，通過執(zhí)行定期檢查、賬實(shí)核對制度，對抵債資產(chǎn)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理。

（三）抵債資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)核算管理中存在的問題

一是對抵債資產(chǎn)“以租代售”的融資租賃、經(jīng)營性租賃和分期收款出售的核算問題。按照《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》規(guī)定，上述租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按資產(chǎn)賬面價(jià)值將其轉(zhuǎn)入“融資租賃資產(chǎn)”和“經(jīng)營租賃資產(chǎn)”。對辦理租賃業(yè)務(wù)中取得的收入，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期租賃收入。而實(shí)際操作中，AMC采用收付實(shí)現(xiàn)制原則直接將當(dāng)期租賃收入沖減了“待處置（抵債）資產(chǎn)”科目，不符合現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定。對承租人違約延期付款的情況，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“應(yīng)收賬款（債權(quán)）”科目進(jìn)行核算。對抵債資產(chǎn)處置中以分期收款方式出售的核算，也存在類似的問題。二是抵債資產(chǎn)超期限處置問題。按目前AMC內(nèi)部的抵債資產(chǎn)管理辦法，為加快抵債資產(chǎn)的處置，規(guī)定抵債資產(chǎn)（股權(quán)除外）應(yīng)自取得之日起一年內(nèi)處置完畢。但實(shí)際情況是，大多數(shù)抵債資產(chǎn)都存在超期限處置問題，這固然有市場方面的原因，但財(cái)務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)督也是重要原因之一。三是對一時(shí)無法入賬的抵債資產(chǎn)的處置，AMC通常的做法是，將處置收入作為正常本息回收直接沖減“待處置貸款”或“購入貸款”。這種做法違背了會計(jì)核算的真實(shí)性原則，不能真實(shí)地反映AMC不良資產(chǎn)的處置過程。

二、AMC抵債資產(chǎn)核算管理中存在問題的原因分析

（一）從財(cái)務(wù)會計(jì)制度上看，由于財(cái)政部一直未出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》，只制定了《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，僅靠單一的財(cái)務(wù)制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能規(guī)范AMC不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為和會計(jì)核算要求。況且，2000年出臺的《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》主要是規(guī)范對政策性剝離的不良資產(chǎn)處置的財(cái)務(wù)行為，而目前AMC的業(yè)務(wù)已不局限于政策性不良資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)，還包括了大量商業(yè)化不良資產(chǎn)的處置業(yè)務(wù)，情況已發(fā)生了很大的變化，原財(cái)務(wù)制度已不能完全適應(yīng)現(xiàn)有業(yè)務(wù)需要。這是造成目前四家AMC抵債資產(chǎn)核算管理不統(tǒng)一且存在諸多問題的主要原因之一。

（二）從抵債資產(chǎn)管理制度看，財(cái)政部也未針對AMC的實(shí)際情況，出臺類似《銀行抵債資產(chǎn)管理辦法》（財(cái)金[2005]53號）的AMC抵債資產(chǎn)管理制度，AMC缺乏統(tǒng)一的抵債資產(chǎn)接收、管理、處置和核算的制度規(guī)范和監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。

（三）從AMC內(nèi)部管理制度執(zhí)行情況看，前述抵債資產(chǎn)核算管理中存在的諸多問題，既有執(zhí)行內(nèi)部管理制度不力和管理不到位方面的原因，如抵債資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)制度不落實(shí)、未經(jīng)審批擅自自用等。也有制度不健全不完善方面的原因，如租賃和代位權(quán)確立后的會計(jì)核算處理問題等。

（四）從AMC的財(cái)務(wù)體制上看，由于AMC不存在利潤（損益）核算的問題，財(cái)政部對AMC的政策性不良資產(chǎn)處置的考核，主要以“兩率”（現(xiàn)金回收率和處置費(fèi)用率）承包考核為核心。這種財(cái)務(wù)體制的安排，決定了某些財(cái)務(wù)核算失去了意義。比如抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。

三、完善AMC抵債資產(chǎn)核算管理的對策建議

（一）建議財(cái)政部及時(shí)出臺《金融資產(chǎn)管理公司會計(jì)制度》，以規(guī)范AMC商業(yè)化轉(zhuǎn)型后不良資產(chǎn)處置活動會計(jì)核算的需要。同時(shí)，應(yīng)在AMC六年來不良資產(chǎn)處置財(cái)務(wù)會計(jì)核算實(shí)踐的基礎(chǔ)上，適時(shí)修訂《金融資產(chǎn)管理公司財(cái)務(wù)制度（試行）》，進(jìn)一步規(guī)范AMC的財(cái)務(wù)行為。在具體業(yè)務(wù)的核算管理上，一是對抵債資產(chǎn)的入賬價(jià)值問題，應(yīng)按合理定價(jià)原則，經(jīng)過嚴(yán)格的資產(chǎn)評估程序來確定抵債資產(chǎn)的價(jià)值，以市場價(jià)格為基礎(chǔ)的合理定價(jià)來確定入賬的“公允價(jià)值”。二是對因欠缺合法的手續(xù)或法律依據(jù)而無法入賬的抵債資產(chǎn)，應(yīng)設(shè)立“待轉(zhuǎn)抵債資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，以杜絕抵債資產(chǎn)滯留賬外現(xiàn)象發(fā)生。三是對經(jīng)訴訟由法院審理后認(rèn)定代位權(quán)成立而取得對次債務(wù)人應(yīng)收賬款的情形，應(yīng)設(shè)立“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算，以沖減原“待處置貸款”或“購入貸款”相應(yīng)的債權(quán)。四是對抵債資產(chǎn)貶值或可能發(fā)生的損失，在會計(jì)期末應(yīng)按重新評估認(rèn)定的市場公允價(jià)值，計(jì)提“抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。五是對抵債資產(chǎn)分期付款出售或租賃經(jīng)營中出現(xiàn)的違約延期支付的情形，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則通過“待處置應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行核算和反映。