導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非營利組織會計核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

非營利組織的最大特點(diǎn)是不存在所有者權(quán)益，或者說不存在最終委托人的人這一角色，因此通常不會受到資產(chǎn)市場和產(chǎn)品市場的種種約束。非營利組織的市場規(guī)則主要是依靠法律法規(guī)、合同條款、基金會計來替代的，其本意也并不是要完全對組織進(jìn)行約束和控制。因此，在大多數(shù)情況下，我們會將非營利組織的會計核算主體制定為基金。簡單來說，基金就是一個組織管理自身賬戶體系的一個會計主體，主要功能是管理財務(wù)資源、記錄現(xiàn)金、負(fù)債、權(quán)益余額變動等相關(guān)要素。非營利組織的一大特點(diǎn)就是，會將各類會計科目細(xì)分為多個基金主體，每個基金主體都與特定的公共服務(wù)、產(chǎn)品相關(guān)，從而將?？顚Ｓ玫奶攸c(diǎn)體現(xiàn)出來。

二、非營利組織的主要經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)

（1）對社會效益的追求高于經(jīng)濟(jì)利益。提供公益服務(wù)是非營利組織創(chuàng)建的主要目的，其主要職責(zé)是針對社會需求提供相應(yīng)的公共服務(wù)或者產(chǎn)品，并且服務(wù)或者產(chǎn)品均不以營利為目的。鑒于此，在對非營利企業(yè)會計核算工作進(jìn)行評價和判斷的過程中，不能僅僅著眼于該組織的獲利水平或者是簡單的利潤數(shù)字，而是應(yīng)該將評價重點(diǎn)放置于其對社會宏觀利益的貢獻(xiàn)上。

（2）收入以政府撥款、社會捐款為主，偶有經(jīng)營性收入。從資金性質(zhì)的角度來看，非營利組織的主要資金來源于以下幾個方面：首先是財政撥款，這是非營利組織從事社會活動的主要資金來源。中央政府、地方政府從其財政預(yù)算當(dāng)中會撥付一部分財政?？罨蛘呤腔顒禹椖拷?jīng)費(fèi)給非營利組織，以供其開展社會服務(wù)；其次是社會捐贈，主要來源于企業(yè)或社會大眾的捐款捐物；最后是一些服務(wù)性收費(fèi)和經(jīng)營性收入。服務(wù)費(fèi)收入主要體現(xiàn)為會員收費(fèi)；經(jīng)營性收入主要是為了讓非營利組織能夠更好更快地實(shí)現(xiàn)自身的目標(biāo)，維持組織的長期可持續(xù)發(fā)展，在職能范圍之內(nèi)展開的一些經(jīng)營性業(yè)務(wù)，并將這類收入作為組織資金的補(bǔ)充來源。需要注意的是，相關(guān)經(jīng)營活動的開展必須以保證非營利組織的社會形象為前提條件，不能對非營利組織的社會公信力產(chǎn)生負(fù)面影響。

（3）非營利組織的會計目標(biāo)逐步具體化。從我國非營利組織會計核算工作的實(shí)際情況來看，結(jié)合大量的西方非官方的會計特性和少量的官方特性。由于非營利組織在西方的發(fā)展歷程較長，因此我們可以科學(xué)借鑒西方的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合我國非營利組織的發(fā)展階段和需求，逐步將非營利組織的會計目標(biāo)具體化。舉個簡單的例子，政府監(jiān)管部門可以要求非營利組織定期向財務(wù)信息使用者披露會計目標(biāo)的具體狀況，包括規(guī)模、折舊、流動性等情況，同時也應(yīng)該將負(fù)債、凈資產(chǎn)情況一同披露，以便財務(wù)信息使用者能夠?qū)Ψ菭I利組織的會計目標(biāo)進(jìn)行較為全面的掌握。

三、提升非營利組織會計核算水平的對策

（1）豐富會計要素，優(yōu)化會計核算模式。一方面，非營利組織需要豐富自身的會計要素。目前，非營利組織的會計核算原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，同美國的非營利組織會計核算工作相比，我國的非營利組織通常不會出現(xiàn)損失、利得這兩類重要的會計要素。非營利組織會計制度當(dāng)中存在結(jié)余科目，該科目主要反映了非營利組織在一段時期內(nèi)的資金使用情況和財務(wù)成果，要素職能同企業(yè)會計科目中的利潤相似。然而，該會計科目通常只會在年終結(jié)賬時進(jìn)行一次性核算，難以對非營利組織管理層的資金使用狀況、績效管理水平進(jìn)行有效評估。鑒于此，我國非營利組織的會計科目還需要進(jìn)一步的完善和補(bǔ)充，盡可能將結(jié)余這一會計科目進(jìn)行補(bǔ)充，主要用來核算非營利組織在某一特定時間段里的收入與費(fèi)用的差額。另一方面，非營利組織還應(yīng)該進(jìn)一步優(yōu)化會計核算模式。預(yù)算會計模式是我國大多數(shù)非營利組織所選擇的會計核算模式，同國外的非營利組織比起來，有不小的差距。我國非營利組織應(yīng)當(dāng)積極借鑒國外的先進(jìn)成熟經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國實(shí)際情況，搭建出兩個準(zhǔn)則、三個準(zhǔn)則群的會計模式。兩個準(zhǔn)則是指基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則承擔(dān)對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督職能，主要檢查和控制特定資源的使用是否符合法律和行政管理的要求，將受托責(zé)任進(jìn)行客觀反映，是組織最為基本和重要的準(zhǔn)則，指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的運(yùn)用。

（2）進(jìn)一步做深做實(shí)政府與非營利組織的會計改革?？陀^來看，政府同非營利組織會計同預(yù)算會計之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。政府與非營利組織會計通常將核算對象定位為非營利組織相關(guān)的各類活動，諸如政府創(chuàng)辦企業(yè)的權(quán)益活動、行政活動、、政府創(chuàng)辦醫(yī)院、學(xué)校等事業(yè)活動，主要是為了反映政府的工作績效和財務(wù)狀況。預(yù)算會計的開展基礎(chǔ)是預(yù)算的具體執(zhí)行狀況，應(yīng)該將政府的法定年度收支計劃或者財務(wù)預(yù)算活動作為核算對象。應(yīng)當(dāng)注意的是，政府的預(yù)算活動只能作為政府眾多活動的部分，雖然預(yù)算活動在政府的權(quán)益活動、行政活動、事業(yè)活動中都有體現(xiàn)，但是預(yù)算會計歸屬于政府與非營利組織會計。目前，我國還未能將政府與非營利組織會計核算進(jìn)行有效區(qū)分，長此以往，將對非營利組織會計核算的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，甚至可能影響到相關(guān)的財務(wù)會計信息披露質(zhì)量。鑒于此，我們需要積極研究最新的財政體制改革政策和方向，不斷發(fā)展和規(guī)范政府財政總預(yù)算、行政事業(yè)單位預(yù)算、非營利組織會計核算，使其真正區(qū)別開來，可以考慮借鑒西方經(jīng)驗(yàn)，嘗試確立非營利組織的會計核算體系。

（3）強(qiáng)化非營利組織的財務(wù)會計信息披露制度。首先，非營利組織的監(jiān)管部門需要高度重視外部相關(guān)者對非營利組織會計信息的客觀需求，繼而對非營利組織的財務(wù)會計信息披露情況進(jìn)行規(guī)范和監(jiān)督。鑒于此，非營利組織的財務(wù)會計信息需要盡快朝著規(guī)范化、制度化邁進(jìn)，并且有義務(wù)向會員提供真實(shí)、全面、可靠的財務(wù)會計信息，使會員能夠清晰了解到組織的實(shí)際經(jīng)營運(yùn)作情況和從事具體活動的實(shí)際成果，作為會員判斷是否愿意追加資金的參考因素?？陀^來看，非營利組織的最大特點(diǎn)便是不以營利為實(shí)際目的，這導(dǎo)致沒有特定部門來對非營利組織的財務(wù)會計信息披露情況進(jìn)行監(jiān)督。然而，從某個層面來看，能夠?qū)⒎菭I利組織真正視為一個獨(dú)立的運(yùn)作中心的，只有政府和委托人這兩類角色。就我國目前的情況來說，針對財產(chǎn)的管理還沒有成為政府監(jiān)管非營利組織的重點(diǎn)內(nèi)容，而廣大的普通民眾更是缺乏對非營利組織財務(wù)狀況的監(jiān)督權(quán)力，因此，這一工作還需要政府和會員來實(shí)際推進(jìn)。

篇2

關(guān)鍵詞：政府與非營利性組織會計；會計核算基礎(chǔ)；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革

政府與非營利性組織是對各級政府財政部門、行政單位以及非營利性質(zhì)的各類事業(yè)單位的總稱。他們在社會再生產(chǎn)過程中擔(dān)負(fù)著不同的任務(wù)，具有不同的社會職能。

政府與非營利性組織從資源提供者處獲取一定數(shù)量可以獲得經(jīng)濟(jì)利益流入的資源，但是，由于政府與非營利性組織性質(zhì)的特殊性和目的性不同，他們并不是從得到的資源換取物質(zhì)上的經(jīng)濟(jì)利益。政府與非營利性組織旨在提高宏觀經(jīng)濟(jì)效益、社會效益，而不是以利潤等價物換取收益和報酬為根本目的。在與盈利性企業(yè)的比較中，除了不以營利為宗旨和目的，政府與非營利性組織會計還有以下幾個特點(diǎn)：（1)政府與非營利性組織的資源投入者向該組織投入資源目的不是取得利潤流入；而一般企業(yè)則是為了得到更多的經(jīng)濟(jì)回報；（2)政府與非營利性組織的資本投入者不享有該組織的所有權(quán)。而營利性企業(yè)則是按持股比例對企業(yè)的資產(chǎn)享有所有權(quán)；（3)政府與非營利性組織無實(shí)收資本，營利性企業(yè)有實(shí)收資本；（4)政府與非營利性組織對組織權(quán)益稱為凈資產(chǎn)，一般企業(yè)稱為所有者權(quán)益；（5)政府與非營利性組織將凈資產(chǎn)分為非限定性凈資產(chǎn)和限定性凈資產(chǎn)，企業(yè)將所有者權(quán)益分為實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。

會計基礎(chǔ)是用來計算、記錄和編制費(fèi)用成本、收入成果等會計事項的原則和方法。選擇什么樣的記賬基礎(chǔ)，是根據(jù)業(yè)務(wù)或基金的性質(zhì)來確定的。分析政府與非盈利性組織會計的核算基礎(chǔ)和方法，要從根本性質(zhì)來討論。在經(jīng)濟(jì)全球化的世界大背景下，受托責(zé)任制和決策有用制的內(nèi)在實(shí)質(zhì)和外在表現(xiàn)都發(fā)生了翻天覆地的改革，以解決信息市場中存在的利益沖突為基礎(chǔ)的會計目標(biāo)的分歧，直接決定了不同會計技術(shù)規(guī)范選擇，換句話說，他也決定了政府與非營利性組織會計基礎(chǔ)和會計方法的選擇。

從基本的會計做賬程序和計量標(biāo)準(zhǔn)來看，收付實(shí)現(xiàn)制旨在關(guān)注和控制會計主體在一段計量時間段內(nèi)，流入的現(xiàn)金與流出的現(xiàn)金以及他們之間的差額，然后以這種方式的財務(wù)結(jié)果反映出這個企業(yè)在這段時間內(nèi)運(yùn)營管理的現(xiàn)狀。收付實(shí)現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實(shí)際收付狀況，來確認(rèn)會計主體的在會計期間內(nèi)的各種交易事項。收付實(shí)現(xiàn)制的好處在于，他可以客觀并且詳細(xì)的向各位財務(wù)報告使用者提供在某一段會計期間內(nèi)，會計主體的具體的現(xiàn)金來源流入，支出使用和每個時間點(diǎn)的現(xiàn)金余額等信息。

相比較于權(quán)責(zé)發(fā)生制，收付實(shí)現(xiàn)制更像一本流水賬，他最準(zhǔn)確的記錄了會計主體每天的現(xiàn)金流量，但是，他最大的缺點(diǎn)就是，從不反映會計主體資源的存量，也即，從不記錄每筆業(yè)務(wù)事項對資產(chǎn)，負(fù)債的影響，那也更談不上，成本費(fèi)用的配比了。

權(quán)責(zé)發(fā)生制是指以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收入和費(fèi)用都是按現(xiàn)金收入支出或者未來現(xiàn)金收入支出（即債權(quán)債務(wù)）來進(jìn)行確認(rèn)的，而不是像收付實(shí)現(xiàn)制那樣，以現(xiàn)金的收入支付來確認(rèn)收入費(fèi)用。簡單的來說，權(quán)責(zé)發(fā)生制就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項原則。

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，凡是本期應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)該負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論其款項是否收到或付出，都應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用處理；相反，凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使在本期收到或者付出，也不應(yīng)該作為本期的收入和費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制解決了收入和費(fèi)用何時予以確認(rèn)以及確認(rèn)多少的問題。

收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制從會計不斷完善以來，就廣泛的用于各個國家的預(yù)算會計當(dāng)中，各有利弊。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是會計記錄簡單客觀，利于政府對現(xiàn)金資源的管理。但收付實(shí)現(xiàn)制不能提供非財務(wù)資產(chǎn)方面的信息，在可比性方面與政府財政統(tǒng)計數(shù)據(jù)及國民賬戶體系不一致。權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)點(diǎn)是有助于使用者更加客觀地評價報告主體的運(yùn)營業(yè)績、財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量；評價報告主體遵循預(yù)算的情況；為使用者是否向報告主體提供資源或進(jìn)行業(yè)務(wù)往來的決策提供更充分的依據(jù)。但其執(zhí)行成本較高，核算相對復(fù)雜。

在中國特色社會主義經(jīng)濟(jì)體制下，每一個中國公民則是政府與非營利性組織財務(wù)信息報告的最基本的獲取者和使用者。在中國長期實(shí)行的市場經(jīng)濟(jì)與宏觀調(diào)控相結(jié)合的經(jīng)濟(jì)政策的指引下，各級地方職能管理部門對對政府與非營利性組織會計有著密不可分的影響，作為政府與非營利性組織財務(wù)信息報告的最主要的使用者，他對會計信息的披露和會計基礎(chǔ)規(guī)范提出了新的需求。

篇3

關(guān)鍵詞：民間非營利組織；會計制度；民辦學(xué)校；可行性

2004年8月1日，財政部了《民間非營利組織會計制度》（以下簡稱《制度》），要求適用的民間非營利組織自2005年1月1日起施行該制度。該制度的推出，標(biāo)志著我國非營利組織會計規(guī)范體系建設(shè)邁出了重要的一步，填補(bǔ)了我國會計規(guī)范的一項空白。

一、民間非營利組織的特征與界定范圍

我國《民間非營利組織會計制度》適用于同時符合以下特征的民間非營利組織：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。

我國《民間非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，大力發(fā)展民間非營利組織，引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。

二、民間非營利組織會計核算的主要特點(diǎn)

（一）會計目標(biāo)

《制度》總則第八條規(guī)定：“會計核算所提供的信息應(yīng)當(dāng)滿足會計信息使用者（如捐贈人、會員、監(jiān)督者等）的需要。”民間非營利組織的資產(chǎn)主要來自社會各界的捐贈、會員繳納的會費(fèi)、接受服務(wù)對象（如學(xué)生、病人等）繳納的服務(wù)費(fèi)等，這些供應(yīng)者應(yīng)該對資財?shù)墓芾?、使用、處置具有相?yīng)的知情權(quán)。因此民間非營利組織應(yīng)以滿足捐贈人、會員、服務(wù)對象、監(jiān)管部門等會計信息使用者的決策需要作為會計目標(biāo)，設(shè)計其會計報表體系和財務(wù)會計報告應(yīng)予披露的信息。

（二）會計核算基礎(chǔ)

《制度》總則第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。”計提固定資產(chǎn)折舊，進(jìn)行成本核算等，這有助于民間非營利組織加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計的不足。

（三）會計計量基礎(chǔ)

《制度》第八條規(guī)定：“資產(chǎn)在取得時應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計量，本制度有特別規(guī)定的，按照特別規(guī)定的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量。”按歷史成本計量是企業(yè)會計核算的一般原則，而民間非營利組織的業(yè)務(wù)特征決定其許多資產(chǎn)的取得并沒有實(shí)際成本，比如捐贈資產(chǎn)、政府補(bǔ)助資產(chǎn)等都是無償取得的。所以民間非營利組織在堅持以歷史成本為計量基礎(chǔ)的同時，對于一些特殊的交易事項，如捐贈、政府補(bǔ)助等引入了公允價值等其他計量基礎(chǔ)。

（四）會計要素

民間非營利組織不存在“所有者權(quán)益”和“利潤”的核算，只需要設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五個會計要素。同樣，在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計下，也不存在核算收付實(shí)現(xiàn)制下的“支出”問題。

三、民間非營利組織特有或特殊交易的會計處理

我國《民間非營利組織會計制度》在制定過程中，充分吸收了我國企業(yè)會計改革的成果，并借鑒了相關(guān)國際慣例和財務(wù)會計的最新進(jìn)展，引入了一些較新的會計理念和會計處理規(guī)定。

（一）關(guān)于捐贈（包括政府補(bǔ)助）的會計處理

取得的捐贈，根據(jù)捐贈合同或者協(xié)議是否附有對捐贈資產(chǎn)的使用設(shè)置限制條件，通?？梢詤^(qū)分為無條件捐贈和附條件捐贈。對于無條件的捐贈，國際上一般都規(guī)定應(yīng)當(dāng)在收到捐贈時確認(rèn)收入。對于附條件的捐贈或政府補(bǔ)助，制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)在取得捐贈資產(chǎn)或政府補(bǔ)助資產(chǎn)控制權(quán)時確認(rèn)收入。存在需要償還全部或者部分捐贈資產(chǎn)（或者政府補(bǔ)助資產(chǎn)）或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)當(dāng)就需要償還的金額同時確認(rèn)一項負(fù)債和費(fèi)用。

（二）關(guān)于受托業(yè)務(wù)的會計處理

民間非營利組織在進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)將受托交易業(yè)務(wù)與捐贈業(yè)務(wù)相區(qū)分，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。因?yàn)槭芡写灰撞粫黾用耖g非營利組織的凈資產(chǎn)?！吨贫取芬?guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對受托資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，并且在確認(rèn)一項受托資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)同時確認(rèn)一項受托負(fù)債?？紤]到該項交易的特殊性，《制度》還規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項目反映所確認(rèn)的受托資產(chǎn)和受托負(fù)債。

（三）關(guān)于固定資產(chǎn)折舊的會計處理

《制度》規(guī)定，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)計提折舊，在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)的成本，這樣一方面可以提高民間非營利組織資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動表信息的質(zhì)量，另一方面有助于加強(qiáng)民間非營利組織的資產(chǎn)和成本管理。

（四）關(guān)于文物文化資產(chǎn)的會計處理

《制度》規(guī)定，對于用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值需要作長期或者永久保存的典藏等，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算，并要求單設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，在資產(chǎn)負(fù)債表的固定資產(chǎn)大類下單列項目予以列報。但這些資產(chǎn)的價值一般并不隨著時間的推移而減少，所以，對于文物文化資產(chǎn)，不必計提折舊。

（五）關(guān)于資產(chǎn)減值會計

《制度》規(guī)定民間非營利組織應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終對短期投資、應(yīng)收款項、存貨、長期投資等資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果這些資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失，并計入當(dāng)期費(fèi)用。在要求民間非營利組織對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷外，原則上不要求計提減值準(zhǔn)備，但是如果固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)發(fā)生了重大減值，則應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。

（六）關(guān)于凈資產(chǎn)的分類與列報

《制度》只將凈資產(chǎn)分為兩類，即限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。對限定性凈資產(chǎn)沒有再進(jìn)一步區(qū)分。

（七）關(guān)于收入的確認(rèn)原則

我國《民間非營利組織會計制度》借鑒了國際上的通行做法，在規(guī)范收入確認(rèn)原則時，區(qū)分交換交易和非交換交易進(jìn)行規(guī)范。對于交換交易形成的收入的確認(rèn)原則與我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號――收入》相一致。對于非交換交易形成的收入，則應(yīng)當(dāng)在符合以下條件時才能予以確認(rèn)：與交易相關(guān)的含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源能夠流入民間非營利組織并為其所控制，或者相關(guān)的債務(wù)能夠得到解除；交易能夠引起凈資產(chǎn)的增加；收入的金額能夠可靠地計量。

（八）關(guān)于費(fèi)用的確認(rèn)與列報

對于民間非營利組織發(fā)生的為了組織、管理其業(yè)務(wù)活動和為了籌集業(yè)務(wù)活動所需資金所發(fā)生的費(fèi)用，該制度規(guī)定應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，分別計入管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用，對于當(dāng)期所發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用和籌資費(fèi)用以外的其他費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，單列“其他費(fèi)用”項目進(jìn)行核算和列報。

四、民辦學(xué)校適用會計制度的現(xiàn)狀

與公辦學(xué)校相比，民辦學(xué)校只是舉辦者和經(jīng)費(fèi)來源不同，辦學(xué)所遵循的規(guī)律基本是一致的，它具有極強(qiáng)的公益性，又具有一定的產(chǎn)業(yè)屬性。民辦學(xué)校會計制度建設(shè)滯后，會計制度的選擇混亂。由于國家對民辦高校的部分科研項目進(jìn)行財政扶持，一些民辦高校也被要求按《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》核算。學(xué)校的會計以前一直是被納入行政事業(yè)的會計管理范疇，而企業(yè)化的資金運(yùn)作是要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，這都有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。

五、民辦學(xué)校執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的可行性分析

《民間非營利組織會計制度》正式頒布實(shí)施后，民辦學(xué)校是否都實(shí)行該會計制度呢？《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定不符合制度中規(guī)定的民間非營利組織的特征，因此有些專業(yè)人士認(rèn)為民辦學(xué)校不適合采用該會計制度。還有一些專家就認(rèn)為，民辦學(xué)校是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》要根據(jù)其章程來確定，對章程規(guī)定不取得合理回報的民辦學(xué)校實(shí)行《民間非營利組織會計制度》，而對章程規(guī)定取得合理回報的民辦學(xué)校則實(shí)行《企業(yè)會計制度》。但這種觀點(diǎn)存在兩個問題：其一，民辦學(xué)校的章程規(guī)定和其實(shí)際運(yùn)作可能會存在差異，根據(jù)其章程來確定是否實(shí)行《民間非營利組織會計制度》不具有普遍適用性。其二，可能會出現(xiàn)民辦高校通過改變其章程來達(dá)到改變適用會計制度行為的出現(xiàn)。因此，上述觀點(diǎn)不具有可行性。

我國習(xí)慣將教育、科學(xué)、文化事業(yè)都定為公益事業(yè)，尤其針對教育事業(yè)，《教育法》規(guī)定：任何組織和個人都不得以營利為目的從事教育事業(yè)，因而從事教育的機(jī)構(gòu)一概都被認(rèn)定為非營利組織。雖然《民辦教育促進(jìn)法》中有“合理回報”的規(guī)定，《民間非營利組織會計制度》適用范圍限定之一是資源提供者向該組織投入資源不取得回報，但是《民辦教育促進(jìn)法》第三條明確規(guī)定，“民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分”，同時，《民辦教育促進(jìn)法》以“合理”兩字將回報限定在某個范圍內(nèi)，按《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》將合理回報限定在“不得高于其實(shí)際出資額商業(yè)銀行當(dāng)年長期貸款利息的200%”，國家希望最大限度地鼓勵民辦教育事業(yè)。由此可見，不管民辦學(xué)校是否要求取得合理回報，都是不以營利為宗旨和目的的公益性事業(yè)，是非營利組織?！睹褶k教育促進(jìn)法》規(guī)定的“出資人可以取得合理回報”，是國家對民辦教育的鼓勵方式，與企業(yè)股東的分利有著本質(zhì)的區(qū)別。只要在報表中準(zhǔn)確反映，并且在附注中明確表示，就使報表明了清晰，這樣也可使民辦學(xué)校能更準(zhǔn)確核算，也便于民辦學(xué)校的橫向?qū)Ρ?。因此，會計制度適用的主要標(biāo)準(zhǔn)為是否以營利為宗旨和目的，而不是以是否取得經(jīng)濟(jì)回報。作為民間非營利組織的民辦學(xué)校，理應(yīng)適用《民間非營利組織會計制度》。

六、制度的完善

《民間非營利組織會計制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦學(xué)校沒有統(tǒng)一的會計制度的尷尬問題，但從長遠(yuǎn)看，民辦學(xué)校會計制度的適用問題，依然要依靠頒布相關(guān)的會計準(zhǔn)則來明確和解決。

該制度在民辦學(xué)校的具體實(shí)施中還存在一定局限性，相關(guān)專業(yè)人士在具體的會計核算中提出了建議：在不違反《民間非營利組織會計制度》統(tǒng)一會計核算要求的前提下，可在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)一個“舉辦者投入”二級科目，專門核算各舉辦者投入的出資額及其變動情況。這些建設(shè)性的建議在完善制度方面對于填補(bǔ)空白，協(xié)調(diào)差異可以起到基本規(guī)范作用，是可取的。

參考文獻(xiàn)：

1、陸建橋.我國民間非營利組織會計規(guī)范問題[J].會計研究,2004(9).

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[關(guān)鍵詞]非營利組織；會計目標(biāo)；會計模式

事業(yè)單位是不具有社會生產(chǎn)職能和國家行政管理職能、不以營利為主要目的的、其資金供給依靠國家財政撥款或者其他來源，直接或間接為社會生產(chǎn)、為人民生活服務(wù)的社會組織或機(jī)構(gòu)。

一、研究非營利組織會計目標(biāo)的重要性

非營利組織會計目標(biāo)可稱為非營利組織提供財務(wù)信息的目標(biāo)，或財務(wù)報表目標(biāo)。會計目標(biāo)由于直接影響會計的其他方面，因而研究非營利組織會計目標(biāo)具有重要意義。

1.非營利組織的不斷發(fā)展及其對社會規(guī)范的迫切需求，要求我們必須加緊研究非營利組織會計目標(biāo)。非營利組織的快速發(fā)展，要求有相應(yīng)的會計規(guī)范，目前所有非營利組織仍統(tǒng)一執(zhí)行由財政部制定的會計制度。這種對各類非營利組織不加區(qū)分、一統(tǒng)到底的會計制度，已不適應(yīng)非營利組織發(fā)展的需要，非營利組織據(jù)此提供的會計信息在很大程度上具有隨意性，缺乏真實(shí)性、可比性和有用性，要求我們必須加緊研究非營利組織會計目標(biāo)。

2.經(jīng)濟(jì)體制改革使非營利組織運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了深刻的變化。目前，非營利組織已逐步走向市場，成為市場經(jīng)濟(jì)中的主體，其資金來源已日趨多元化。由于非營利組織的自籌資金在其資金來源中占有相當(dāng)大的比重，加之國家對非營利組織的資金管理采用“核定收支、定額或定項補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理方法，因而非營利組織自行決定開支的資金也越來越多。不僅非營利組織的收入來源有多種渠道，其支出也具有多種用途，非營利組織正以會計主體的身份出現(xiàn)在市場經(jīng)濟(jì)中。因此，加緊對非營利組織會計目標(biāo)的研究是非常必要的。

二、非營利組織會計要素的確認(rèn)問題

1.應(yīng)確認(rèn)或有負(fù)債。隨著《國家賠償法》的實(shí)施，非營利組織將會面臨許多潛在的債務(wù)問題，確認(rèn)或有負(fù)債迫在眉睫。

2.應(yīng)確認(rèn)尚未到期的債務(wù)?，F(xiàn)行非營利組織會計只確認(rèn)當(dāng)期實(shí)際收支的債務(wù)，對尚未到期的債務(wù)均未予以確認(rèn)，這不利于強(qiáng)化非營利組織的受托責(zé)任，也不便于財務(wù)報告使用者了解國家債務(wù)情況。

3.應(yīng)確認(rèn)屬于國家和政府的權(quán)利。非營利組織會計對許多屬于國家和政府的權(quán)利均未予以確認(rèn)、記錄和報告，如上級政府應(yīng)補(bǔ)助款、下級政府應(yīng)上繳款、我國政府在國際組織中的權(quán)益，以及權(quán)益屬于國家而委托非營利組織管理的國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)等。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)及其變動情況尤其應(yīng)在非營利組織會計中予以記錄和報告，這是保護(hù)國有資產(chǎn)的一種有效方法。

三、非營利組織的會計核算問題

非營利組織在日常業(yè)務(wù)核算中，大多采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收支，這一核算基礎(chǔ)雖能正確反映單位預(yù)算的執(zhí)行情況，但不能為非營利組織內(nèi)部管理提供有效的會計信息。我國非營利組織的全面改革已經(jīng)啟動，市場觀念、競爭觀念等將全面進(jìn)入非營利組織，非營利組織的會計核算基礎(chǔ)也將由以考核預(yù)算收支為主的收付實(shí)現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，逐漸轉(zhuǎn)向以考核經(jīng)濟(jì)效益為主的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)。目前，非營利組織會計一般不實(shí)行成本核算，即使有少數(shù)單位實(shí)行成本核算，采用的也是“全部成本法”。隨著非營利組織走向市場，許多經(jīng)濟(jì)專家及決策者都感到實(shí)行成本核算非常必要。進(jìn)行人才成本核算時應(yīng)采用企業(yè)的“制造成本法”，根據(jù)發(fā)生的費(fèi)用與受益對象的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，將費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用直接計入成本核算對象，間接費(fèi)用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配計入成本核算對象，期間費(fèi)用直接列入當(dāng)期支出，這種“制造成本法”應(yīng)普遍用于非營利組織的成本核算。

四、非營利組織的會計模式問題

在過去高度集中的計劃經(jīng)濟(jì)管理體制下，我國的非營利組織會計采用的是按預(yù)算管理形式制定的會計模式。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種舊的會計模式急需改進(jìn)，借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)和我國企業(yè)會計準(zhǔn)則制定中的成功作法，應(yīng)構(gòu)建“兩級準(zhǔn)則層、三個準(zhǔn)則群”的會計模式。所謂兩級準(zhǔn)則層，就是將整個非營利組織會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則兩個層次，其中，基本準(zhǔn)則是各級非營利組織進(jìn)行會計核算所共同遵守的基本規(guī)范；具體準(zhǔn)則是非營利組織進(jìn)行具體業(yè)務(wù)會計核算及報告揭示的具體操作規(guī)范。兩個層次準(zhǔn)則各有特點(diǎn)又相互聯(lián)系，基本準(zhǔn)則在整個會計準(zhǔn)則體系中居統(tǒng)治地位，對具體準(zhǔn)則起指導(dǎo)作用，具體準(zhǔn)則要符合基本準(zhǔn)則的要求。所謂三個準(zhǔn)則群，就是將整個會計準(zhǔn)則體系分為基本準(zhǔn)則、通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則三個群體?；緶?zhǔn)則群包括：制定目的和適用范圍，確定基本前提和基本會計假設(shè)，提出會計核算的一般要求，確認(rèn)、計量、記錄、報告會計要素及提供信息等。通用業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條通用具體準(zhǔn)則組成，包括資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、負(fù)債會計準(zhǔn)則、凈資產(chǎn)會計準(zhǔn)則、基金會計準(zhǔn)則、業(yè)務(wù)收支會計準(zhǔn)則、成本會計準(zhǔn)則和基本會計報表準(zhǔn)則等。特殊行業(yè)和特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則群由若干條特殊具體準(zhǔn)則構(gòu)成，包括預(yù)算和決算會計準(zhǔn)則、國庫會計準(zhǔn)則、福利會計準(zhǔn)則、捐贈會計準(zhǔn)則、基會計準(zhǔn)則、合并會計報表準(zhǔn)則、匯總會計報表準(zhǔn)則等。

五、我國非營利組織會計信息披露的制約因素

1.對信息使用者需求的忽視。非營利組織不存在一個完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈者沒有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，其本身作為虛擬主體具有很大不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個人素質(zhì)不同，對組織會計處理的理解力存在差別，需求重點(diǎn)不同，更導(dǎo)致了需求動力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。這種狀況下，非營利組織很容易忽視信息使用者的需求，簡化組織的會計信息披露。

2.會計信息披露成本的制約。對非營利組織來說，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競爭劣勢而產(chǎn)生的成本，仍然會有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(如果需要審計的話)以及傳輸信息的成本，還包括對已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。當(dāng)前非營利組織所面臨的一個比較普遍的現(xiàn)象是“慈善不足”，世界各國的非營利組織都在不斷積極地搜尋擴(kuò)大取得資金的途徑并盡量壓縮不必要的開支以能最大限度地將資金投向組織所從事的慈善事業(yè)。非營利組織往往將會計信息披露的成本當(dāng)作一項可有可無的管理費(fèi)用，總是想方設(shè)法壓縮其規(guī)模，這種情況下會計信息的不充分披露就成為必然。

3.缺乏競爭和生存意識。我國當(dāng)前實(shí)際社會生活中存在的非營利組織有許多是名不符實(shí)的，只具備非營利的特征而不具備非政府的特征。它們之所以不關(guān)注信息使用者的需求主要是其往往依附于某個政府部門，有直接的上級領(lǐng)導(dǎo)單位，行政化傾向較為明顯，部門領(lǐng)導(dǎo)兼任非政府組織領(lǐng)導(dǎo)，非營利組織多半在運(yùn)作中采取因循守舊的工作方式，運(yùn)作中會有上級單位的資金扶持，不擔(dān)心缺少來自社會公眾的認(rèn)同和資金捐助，沒有競爭和生存意識，這樣的非營利組織自然缺乏主動披露會計信息的動機(jī)。

4.政府管制力度不夠。伴隨我國市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展和完善，非營利組織日益顯現(xiàn)出向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有的獨(dú)特優(yōu)勢，但由于其在我國發(fā)展歷程較短，在產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益方面不如企業(yè)尤其是上市公司引起的公眾關(guān)注度高，政府面臨的改革事務(wù)繁多，在輕重緩急的較量中不可能同時面面俱到，總有輕重緩急之分。并且事實(shí)表明，政府管制并不和信息需求完全吻合，前者并不能對后者完全了解并適應(yīng)之。政府通過法規(guī)對非營利組織信息披露的影響可能過大，也可能過小，但始終處于調(diào)整過程。另一方面政府對信息管制約束也受到自身成本的制約，包括組織成本和研究成本，對非營利組織的監(jiān)督成本，以及由于措施不當(dāng)而造成的整個非營利事業(yè)運(yùn)營成本的上升。

參考文獻(xiàn)

[1]伊淑艷.《非營利組織會計中存在的問題及解決辦法》，《時代經(jīng)貿(mào)(中旬刊)》，2007(3)

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，隨著我國主義市場體制和財政預(yù)算管理制度改革的逐步深化，我國預(yù)算會計的運(yùn)行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，現(xiàn)行預(yù)算會計制度的不適應(yīng)性日益突出，主要表現(xiàn)在：會計核算的較窄；提供的會計信息不能滿足編制部門預(yù)算的需要；會計核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)有一定的局限性；財務(wù)報告制度不完善等。針對以上，特提出如下改革構(gòu)想：重新明確預(yù)算會計的分類；拓寬會計核算內(nèi)容；會計核算適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；完善政府會計報告體系等。

一、重新明確預(yù)算會計的分類

在，政府與非營利組織會計習(xí)慣稱為預(yù)算會計。目前，我國預(yù)算會計包括財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計。

我國預(yù)算會計的改革可以借鑒國際會計語言，將預(yù)算會計向政府與非營利組織會計的名稱轉(zhuǎn)變，當(dāng)然，我們應(yīng)界定政府與非營利組織會計的核算范圍，其中，政府會計應(yīng)以政府活動為核算范圍，凡是政府活動引起的資金運(yùn)動，就應(yīng)該納入政府會計的核算范圍，現(xiàn)行的總預(yù)算會計和行政單位會計核算內(nèi)容是其重要組成部分；事業(yè)單位會計應(yīng)單獨(dú)劃分為一類，為與營利組織——相區(qū)別，統(tǒng)稱為“非營利組織會計”較合適。誠然，在廣泛的意義上講，非營利組織會計或稱非企業(yè)單位會計也包含政府會計，但從國內(nèi)外的趨勢來看，非營利組織會計與政府會計已是并列之勢。這樣，我國整個會計體系就由政府會計、非營利組織會計、企業(yè)會計三部分構(gòu)成，各司其職。

二、拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容

長期以來，我國預(yù)算會計在一定程度上只是財政收支會計，核算內(nèi)容主要是財政收支活動，沒有覆蓋全部會計要素，特別是在諸如固定資產(chǎn)和長期負(fù)債的管理方面有明顯不足。政府的固定資產(chǎn)只由行政單位會計記錄，只在年終決算時才由財政部門匯總，而且僅作附列資料，各級政府的財政總決算并不反映政府固定資產(chǎn)的情況，對長期負(fù)債以及其他政府債務(wù)也沒有得到充分的反映和核算。為此，需要對現(xiàn)行預(yù)算會計制度作必要補(bǔ)充，以科學(xué)合理的方式加強(qiáng)對政府固定資產(chǎn)和長期負(fù)債的會計核算和管理。

在拓寬預(yù)算會計核算內(nèi)容方面，主要應(yīng)增加的有：一是政府債務(wù)的核算。要防范和化解財政風(fēng)險，必須完善債務(wù)預(yù)警監(jiān)測制度，實(shí)行政府債務(wù)全口徑風(fēng)險管理和報告制度。要將內(nèi)外債務(wù)完整地納入財政總預(yù)算會計核算；二是政府產(chǎn)權(quán)的核算。在將政府產(chǎn)權(quán)納入財政總預(yù)算會計核算的同時，對其涉及財政收支的事項，還要進(jìn)行收支核算。另外，政府產(chǎn)權(quán)包括存量和增量兩部分，可先進(jìn)行增量核算（即在發(fā)生收支額時，進(jìn)行產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)、記賬），待條件具備時再補(bǔ)充登記存量（可以通過國有資產(chǎn)管理部門提供的資料入賬）。三是基本建設(shè)撥款的核算。將財政對行政事業(yè)單位的基本建設(shè)撥款納入行政、事業(yè)單位會計統(tǒng)一核算。其理由是：實(shí)行部門預(yù)算后，預(yù)算單位的所有收支已統(tǒng)一納入綜合預(yù)算編制，基本建設(shè)、事業(yè)費(fèi)和行政經(jīng)費(fèi)的會計核算不能搞兩套賬，否則與預(yù)算管理口徑不符;預(yù)算單位的基本建設(shè)撥款和自籌基建款如果分別核算，不利于資金的統(tǒng)籌安排。

三、核算適當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

，我國預(yù)算會計采用收付實(shí)現(xiàn)制作為核算基礎(chǔ)，并以此作為與會計相區(qū)別的一大特點(diǎn)。但從我國預(yù)算會計環(huán)境看，政府及事業(yè)單位的活動已日趨多樣化和復(fù)雜化。在這種形式下，預(yù)算會計確認(rèn)基礎(chǔ)不僅要真實(shí)反映政府及事業(yè)單位財務(wù)狀況，強(qiáng)調(diào)與國家預(yù)算保持一致；還要提供具有一定信息質(zhì)量的財務(wù)信息，使會計信息使用者客觀公正地、評價政府及事業(yè)單位的受托責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)預(yù)算會計目標(biāo)，因此，會計確認(rèn)基礎(chǔ)也應(yīng)予以改進(jìn)和完善。

從我國實(shí)際出發(fā)，借鑒西方政府與非營利組織會計的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，現(xiàn)階段我國政府與非營利組織會計應(yīng)采用修正的會計確認(rèn)基礎(chǔ)。其中，政府會計（財政總預(yù)算會計和行政單位會計）可以考慮借鑒德法模式，采用修正的收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。即原則上采用收付實(shí)現(xiàn)制，對某些特定業(yè)務(wù)則偏向采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。例如總預(yù)算會計的預(yù)算支出中的退休養(yǎng)老金、補(bǔ)助支出可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并設(shè)置往來款項賬戶核算相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)。行政單位會計可以對欠發(fā)的職工工資、欠發(fā)的退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗消耗等會計事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。而非營利組織會計宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。即原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對某些特定業(yè)務(wù)，例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等則偏向采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)。非營利組織中的事業(yè)單位改革是逐步走向市場，經(jīng)濟(jì)活動逐步向企業(yè)靠攏，因此應(yīng)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，但事業(yè)單位的性質(zhì)又決定了不能采用完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)以收付實(shí)現(xiàn)制作為補(bǔ)充。

四、完善會計報告體系

篇6

非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列出了“結(jié)余”和“結(jié)余分配”項目。

政府及非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。

根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇7

企業(yè)的社會職能是創(chuàng)造財富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營利性機(jī)構(gòu)。而非營利組織往往也會利用自身的一些優(yōu)勢舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營利組織的界限變得模糊起來。在我國，企業(yè)和非營利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)過程中，國家允許并鼓勵非營利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財力和物力對外開展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營利目的。而有些企業(yè)也開辦學(xué)校、、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營利性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會計準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢已初露端倪。本文通過我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營利組織兩大會計準(zhǔn)則體系并存的，對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察，論證我國兩套會計準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國會計準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營利組織會計準(zhǔn)則體系改革起步相對較晚，有些方面滯后于財政預(yù)算管理體制改革，與國際會計慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營利組織會計以“會計準(zhǔn)則”。命名的會計規(guī)范只有一個，即《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，但在《財政總預(yù)算會計制度》《行政單位會計制度》中各自對會計準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會計制度”命名的會計規(guī)范也應(yīng)屬于會計準(zhǔn)則的范圍。因此，我國的會計準(zhǔn)則體系有以下幾個特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會計準(zhǔn)則體系格局。我國的會計準(zhǔn)則可分為企業(yè)會計準(zhǔn)則、非營利組織會計準(zhǔn)則、政府會計準(zhǔn)則三個部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會計和非營利組織會計適用的范圍不同，會計確認(rèn)、計量、記錄和報告的具體各有特點(diǎn)，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自獨(dú)立。

3.會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則并列。西方國家一般以會計準(zhǔn)則規(guī)范會計主體的會計確認(rèn)、計量、記錄和報告等行為，同時以公司法、稅法等規(guī)范約束會計主體的財務(wù)行為。而我國則分別制定會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會計主體的財務(wù)會計行為。

4.會計準(zhǔn)則和會計制度并存。我國采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會計具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會計行為，非股份制企業(yè)主要以會計制度規(guī)范；政府會計采用會計制度的規(guī)范模式；非營利組織會計以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會計制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國將企業(yè)會計與政府會計劃開來是完全必要的。因?yàn)樵谑袌鼋?jīng)濟(jì)國家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營企業(yè)。企業(yè)與政府的會計目標(biāo)和會計對象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會計政策和會計方法，但是把企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則截然分開，各自單獨(dú)制定一套“基本會計準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營利組織會計準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會計準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會計核算的四個基本前提等，與非營利組織會計準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營利組織會計。

2.企業(yè)會計準(zhǔn)則將“利潤”，作為一個會計要素，而非營利組織會計準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會計要素，但在會計制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項目。從會計要素角度看，”結(jié)余“與”利潤“并沒有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會計制度改革時，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭議。，預(yù)算會計界已普遍贊同把原來的五個要素改為六個要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營利組織會計的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會計的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”左右順序排列，編制時只要把報告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營利組織會計準(zhǔn)則沒有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營利組織仍由政府財政供給以外，絕大部分非營利組織將逐漸取消財政撥款，以市場為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會計政策與會計核算要求與企業(yè)不會有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營利組織會計采用的計量方法卻不同于企業(yè)，如非營利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會計基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個具體會計準(zhǔn)則，2001年1月1日起開始實(shí)施新的《企業(yè)會計制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會計準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會計除了非營利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會計制度為具體規(guī)范外，財政總預(yù)算會計和行政單位會計都采用原來的“會計制度規(guī)范”模式。非營利組織會計準(zhǔn)則體系還只停留在基本會計準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營利組織會計基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會計基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會計核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營利組織會計制度中仍然設(shè)置了與會計基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢姡诜菭I利組織會計實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營利組織會計準(zhǔn)則和會計制度中沒有明確規(guī)定的事項，如盤盈盤虧財產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會計進(jìn)行處理。

以上表明，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會計實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對國外會計準(zhǔn)則合并趨勢的考察

大部分國家和地區(qū)都把非營利組織（尤其是私立非營利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會計準(zhǔn)則與非營利組織會計準(zhǔn)則的合并趨勢并不是在我國體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國家這種趨勢也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國為例，說明企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的過程和趨勢。

在美國，由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和私立非營利組織會計準(zhǔn)則，政府會計準(zhǔn)則委員會制訂州和地方政府及公立非營利組織會計準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營利組織適用的會計準(zhǔn)則及核算制度則由會計總署制訂。

財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會原先制訂的會計準(zhǔn)則只適用于各類企業(yè)，后來才把私立非營利組織會計準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國注冊會計師協(xié)會接過來，并把企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國注冊會計師協(xié)會及有關(guān)的專業(yè)學(xué)會就制定并了一系列適用于非營利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會計準(zhǔn)則的作用，但存在許多會計實(shí)務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會制定非營利組織會計準(zhǔn)則。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在1980年的《非營利組織編制財務(wù)報告的目的》中提出：根據(jù)對財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會《論財務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財務(wù)報告的目的》所指出的各項所做的考察，本委員會斷定，沒有必要為任何特定類別的會計個體探討其專一的概念體系。企業(yè)編制財務(wù)報告的目的和非營利組織編制財務(wù)報告的目的足以構(gòu)成一個完整的財務(wù)會計和報告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會計個體，而又同時適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類會計個體的任何與眾不同的概念和報告目的。1985年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營利組織的《財務(wù)會計報表要素》，并撤銷了1979年由美國注冊會計師協(xié)會、僅適用于非營利組織的《關(guān)于某些營利組織會計準(zhǔn)則與會計報告的意見公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國財務(wù)會計基金會也注意到非營利組織會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則兩者合并的趨勢，要求財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成為制定企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營利組織會計準(zhǔn)則提供保證。財務(wù)會計基金會明確提出：除非特殊情況，否則，各類非營利組織——無論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的要求對外提供財務(wù)報告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會計師協(xié)會的《財務(wù)報表概念》和澳大利亞會計基金會公布的第四號《會計概念公告》中所規(guī)定的財務(wù)報表要素也同時適用于企業(yè)和非營利組織（宋常，1999）。至此說明，西方各國企業(yè)會計準(zhǔn)則和非營利組織會計準(zhǔn)則合并的趨勢已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營利組織會計制度》中所規(guī)定的原則、方法、報表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，并對個別特殊問題另作專門描述，即可成為對制定企業(yè)和非營利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會計準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實(shí)現(xiàn)兩者合一，還需要進(jìn)行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國康、孔慶林。2001.比較財務(wù)會計學(xué)。上海：立信會計出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營利組織會計。第l版。大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，12

篇8

一、我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀

（一）非盈利組織會計信息缺乏可比性。為了規(guī)范我國非營利組織會計信息的披露，使非營利組織有會計制度可依，財政部于2004年8月頒布了《民間非營利組織會計制度》，并于2005年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行，該制度對我國民間非營利組織進(jìn)行了界定，要求民間非營利組織編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告，其內(nèi)容至少包括：資產(chǎn)負(fù)債表、業(yè)務(wù)活動表、現(xiàn)金流量表三張基本報表以及會計報表附注等內(nèi)容，及時反映組織控制的資源狀況、負(fù)債水平、資金使用情況及其效果、現(xiàn)金流量等信息，在一定程度上增強(qiáng)了非營利組織會計信息的透明度。但是《民間非營利組織會計制度》也只是規(guī)定了具備法人資格的民間非營利組織所應(yīng)遵循的會計核算和報告制度，不包括那些為數(shù)眾多且處于不斷發(fā)展壯大的民間非營利組織等，這些組織有些是依據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定進(jìn)行會計處理，有些連正式的會計記錄都不具備，更談不上為信息使用者提供有助于其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的會計信息了。所以，我國非營利組織的會計信息披露比較繁雜，不同類型的組織會計核算的依據(jù)不同，核算基礎(chǔ)不同，信息披露的基礎(chǔ)也不同，就導(dǎo)致其所披露的會計信息不具有可比性。

（二）非營利組織會計信息缺乏有用性。由于我國的非營利組織對外提供的會計信息太少，其提供服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量如何，高級職員的報酬是多少，支出中用于組織自身建設(shè)費(fèi)用與用于救助和扶貧等項目費(fèi)用的比例是多少，享受稅收減免的數(shù)量，等等，信息使用者非常關(guān)注的問題幾乎沒有，也就是說，按照規(guī)定披露的會計信息，并沒有根據(jù)非營利組織自身的特點(diǎn)，有針對性的制定會計信息披露規(guī)范。另外，非營利組織按照國家制度的規(guī)定也向外披露了不少信息，但這些報表中的信息幾乎引不起使用者的興趣，因?yàn)楣姴⒉魂P(guān)注公益組織究竟有多少資產(chǎn)，折舊是多少，借款的比例，現(xiàn)金的凈增加額等，這些信息無法體現(xiàn)非營利組織的公益或互益宗旨，無法向會計信息使用者提供非營利組織的運(yùn)行效率，也就是說披露的信息缺乏有用性。

二、受托責(zé)任視角下非營利組織會計信息披露

受托責(zé)任概念源于財產(chǎn)權(quán)，財產(chǎn)權(quán)包括所有權(quán)和使用權(quán)，而使用權(quán)又源于所有權(quán)。所有者將使用權(quán)委托給人，人就承擔(dān)了受托責(zé)任：即，當(dāng)委托關(guān)系建立以后，作為受托人，就要以最大的善意、最有效的辦法、最嚴(yán)格地按照當(dāng)事人的意志完成委托人所托付的義務(wù)；受托人在完成受托任務(wù)以后向委托人提出報告，經(jīng)過委托人同意后，受托責(zé)任才能解除。在受托責(zé)任理論下，非營利組織也如公司和企業(yè)一樣，并不是真正擁有財產(chǎn)的所有權(quán)，只擁有使用權(quán)，并且負(fù)有在完成受托任務(wù)以后向委托人提出報告的責(zé)任。即在非營利組織中，涉及到的最基本的主體有非營利組織的資金提供者，即委托人；還有就是非營利組織的資金管理者，即受托人。由于委托人并不直接參與非營利組織的日常管理，因此在委托人和受托人之間必然會存在信息不對稱，因此委托人為了監(jiān)督受托人對非營利組織財產(chǎn)的管理情況，就必須了解其運(yùn)行狀況，并且根據(jù)得到的會計信息對受托人的工作績效進(jìn)行評價，并決定是否繼續(xù)將財產(chǎn)交其管理。因此，對會計信息的分析會影響到委托人的決策和受托人能否繼續(xù)行使財產(chǎn)的使用權(quán)?；谑芡胸?zé)任理論，我們得知，由于財產(chǎn)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移而形成的受托責(zé)任關(guān)系，產(chǎn)生了對會計信息的披露需求。同時，由于委托關(guān)系也造成了資產(chǎn)經(jīng)營者和投入者之間存在信息不對稱的現(xiàn)象，尤其對于我國非營利組織而言，不同的組織遵循不同的會計核算制度，這就更加增加了非營利組織會計信息披露的難度和透明度?？梢院唵蔚挠孟聢D來說明非營利組織中的委托關(guān)系對會計信息披露的影響。

在圖1中，委托人將自己擁有的財產(chǎn)授權(quán)給受托人進(jìn)行管理，受托人在獲得財產(chǎn)的使用權(quán)之后通過非營利組織來進(jìn)行運(yùn)作，并承擔(dān)對委托人進(jìn)行成果的報告責(zé)任，這一責(zé)任完成的載體即為會計信息，而委托人將根據(jù)會計信息來對自己下面的行為做出決策并直接影響到非營利組織。注意在圖中，委托人獲得和受托人提供的會計信息并不一樣，因?yàn)?，受托人提供的會計信息和委托人可以獲得的會計信息直接由于信息不對稱的存在，使二者之間必然出現(xiàn)差異。

三、加強(qiáng)我國非營利組織會計信息披露的建議

針對我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀中存在的問題，我們應(yīng)該在制度的構(gòu)建上彌補(bǔ)不足，如盡快加強(qiáng)非營利組織統(tǒng)一會計核算制度的制定。這些改進(jìn)是從制度方面來加強(qiáng)非營利組織會計信息的披露。另外，通過對受托責(zé)任理論下的非營利組織的行為分析，我們也應(yīng)該在非營利組織自身這一微觀層次上加強(qiáng)對會計信息披露的改進(jìn)。

首先，應(yīng)重視非營利組織委托人對會計信息的需求。由受托人提供的會計信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會計信息披露將使組織內(nèi)的會員了解會計信息有了一個制度化、規(guī)范化的渠道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時，會計信息的披露要能幫助委托人了解所提供資金的用途和去向。只有滿足了委托人的知情權(quán)要求，委托人才能清楚自己委托的資產(chǎn)是否得到了恰當(dāng)?shù)睦谩?/p>

其次，應(yīng)加強(qiáng)非營利組織受托人會計信息披露行為的監(jiān)管。由于非營利組織不以營利為目的特點(diǎn)，造成了對非營利組織會計信息監(jiān)管主體的缺失。從某種范圍來說，真正關(guān)注于非營利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國的現(xiàn)狀是政府對非營利組織的監(jiān)管更多的是針對其行為，而不是其財產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒有立場來對與己關(guān)系不大的非營利組織的活動進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對受托人會計信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱。這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

篇9

關(guān)鍵詞：民辦高校;會計制度;選擇

1我國民辦高校運(yùn)用會計制度的現(xiàn)狀

民辦高校的財務(wù)制度究竟采用什么樣的會計制度，《民辦教育促進(jìn)法》及其《實(shí)施條例》均沒有明確合理的規(guī)定。在實(shí)踐當(dāng)中，一些民辦高校往往以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的《高校會計制度》或《事業(yè)單位會計制度》或有個別套用《企業(yè)會計制度》進(jìn)行會計核算和賬目處理，這樣，就有悖于民辦教育資產(chǎn)的資本運(yùn)作規(guī)律。由于民辦高校采用的會計制度不統(tǒng)一，就造成民辦高校在財務(wù)管理上的不科學(xué)和不規(guī)范。導(dǎo)致有關(guān)部門對民辦高校的財務(wù)管理難以到位，不利于對民辦高校資金管理、使用的監(jiān)管。民辦高校如何選擇會計制度已經(jīng)迫在眉睫。

2《民間非營利組織會計制度》的運(yùn)用對民辦高校的意義

2004年8月18日，財政部了《民間非營利組織會計制度》(財會〔2004〕7號)，該制度的頒布實(shí)施，首先，從理論上結(jié)束了民辦高校沒有統(tǒng)一的會計制度的問題，解決了民辦高校適用會計規(guī)范問題?！睹耖g非營利組織會計制度》第二條規(guī)定了民間非營利組織的含義：民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規(guī)登記的社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。適用本制度的民間非營利組織應(yīng)當(dāng)同時具備以下特征：該組織不以營利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。以“民間性”和“非營利性”為基本特征的民間非營利組織，在向社會提供公共物品和公共服務(wù)方面具有獨(dú)特優(yōu)勢，正確引導(dǎo)民間資金投入社會公益事業(yè)，既可以解決公共財政資金在提供公共產(chǎn)品上的不足，又可以合理優(yōu)化資源配置，維護(hù)社會的安全與穩(wěn)定。其次，有利于提高民辦高校的財務(wù)管理水平。新會計制度的會計核算要求如實(shí)和及時反映高校的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等信息，有利于舉辦者和管理者及時掌握財務(wù)狀況，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理的合理化和資金效益的最大化。同時有利于提高民辦高校加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)管理、完善民辦高校的各項規(guī)章制度，規(guī)范其會計行為，做到有章可循，有法可依。第三，有利于加強(qiáng)對民辦高校的外部監(jiān)督和管理，提升民辦高校在社會的誠信度，促進(jìn)民辦高校規(guī)范發(fā)展。民辦教育事業(yè)屬于公益性事業(yè)，是社會主義教育事業(yè)的組成部分，國家對民辦教育實(shí)行積極鼓勵、大力支持。

3《民間非營利組織會計制度》在民辦高校的操作及運(yùn)用

民辦高校會計制度不同于公辦高校的會計制度，也不同于以盈利為目的的企業(yè)會計制度，要充分體現(xiàn)“民辦”及“公益性”的特點(diǎn)，使其具有可操作性，繼續(xù)發(fā)揮民辦高校原有的有效的財務(wù)制約機(jī)制，實(shí)行財務(wù)監(jiān)督機(jī)制，厲行節(jié)約，充分發(fā)揮資源的有效性，最大限度地集中財力，優(yōu)化教育資源配置，注重教育成本的核算等優(yōu)勢，結(jié)合《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定，做好賬務(wù)調(diào)整和賬務(wù)銜接。

3.1會計核算基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制改變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制

《民間非營利組織會計制度》第七條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！睓?quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱應(yīng)收應(yīng)付制，是會計確認(rèn)、計量和報告的一種時間基礎(chǔ)。要求會計核算應(yīng)當(dāng)以收入和費(fèi)用是否已經(jīng)發(fā)生為基礎(chǔ)，就是確定企業(yè)收入和費(fèi)用的歸屬期的劃分原則。這有助于加強(qiáng)資產(chǎn)管理、負(fù)債管理和成本管理，提高運(yùn)營績效，有效彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制會計的不足。如：民辦高校的學(xué)費(fèi)收入是其主要收入來源，一般按學(xué)年收取學(xué)費(fèi)，而相關(guān)支出卻在上一年度預(yù)先發(fā)生或在下一年度發(fā)生，在收付實(shí)現(xiàn)制下，以實(shí)際收付貨幣資金確認(rèn)收入和費(fèi)用的入賬時間，造成當(dāng)期的收支不配比，不能真實(shí)反映民辦高校當(dāng)年的收支結(jié)余，因此，引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是正確核算教育成本確定民辦高校結(jié)余的前提條件。

3.2固定資產(chǎn)核算方法按照企業(yè)會計核算方法進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整

《高校會計制度》對固定資產(chǎn)的核算和賬務(wù)處理中不提折舊，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)的使用年限和凈值，并且，如果以固定基金反映固定資產(chǎn)的來源，可能會虛增資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)等會計信息。而固定資產(chǎn)作為重要的物質(zhì)資源必然要求會計提供其可帶來未來效益的情況，客觀上要求按照企業(yè)會計的處理方法予以核算和報告。這樣應(yīng)將固定資產(chǎn)購入時的歷史成本作為資本性支出入帳，并將固定資產(chǎn)使用過程中的折損價值通過計提折舊予以反映，從而提供固定資產(chǎn)現(xiàn)有價值及凈資產(chǎn)的真實(shí)信息。因此，首先將固定資產(chǎn)支出從以前年度的經(jīng)費(fèi)支出調(diào)整為資本性的支出，將原固定資產(chǎn)的購置成本已入以前年度的“事業(yè)結(jié)余”賬，按成本核算的要求予以調(diào)整，同時沖減“固定基金”和“事業(yè)結(jié)余”賬。其次，新增“累計折舊”和“固定資產(chǎn)清理”會計科目，主要用來核算固定資產(chǎn)價值的變動情況，其中“累計折舊”會計科目的明細(xì)項目與“固定資產(chǎn)”明細(xì)項目相對應(yīng)，主要是便于各類資產(chǎn)價值的清晰化，將原修購基金的賬面金額調(diào)整為累計折舊；最后，在固定資產(chǎn)清查后，按期按固定資產(chǎn)原值計提折舊，計入相關(guān)的成本和費(fèi)用，完成固定資產(chǎn)的賬務(wù)調(diào)整，調(diào)賬后，凈資產(chǎn)總額不變。

3.3按照《民間非營利組織會計制度》的規(guī)定來設(shè)置和調(diào)整會計科目

結(jié)合民辦高校性質(zhì)，對各會計要素進(jìn)行設(shè)置和相應(yīng)的調(diào)整，主要從以下幾個方面入手：對于資產(chǎn)類帳戶和負(fù)債類帳戶，按照新會計制度設(shè)置賬戶，分析結(jié)轉(zhuǎn)入如相應(yīng)的帳戶；對于凈資產(chǎn)類帳戶，在“非限制凈資產(chǎn)”科目下增加“投入資本”明細(xì)會計科目，核算投資者資產(chǎn)投入，以明晰產(chǎn)權(quán)；對于收入類帳戶，設(shè)置“教育事業(yè)收入”科目和其他收入及相應(yīng)的明細(xì)科目；對于支出類賬戶，設(shè)置反映教育成本核算的“教育事業(yè)支出”科目，增加了業(yè)務(wù)活動成本“會計科目”和“管理費(fèi)用”會計科目及相應(yīng)的明細(xì)科目，完成新舊會計制度的賬務(wù)銜接。

3.4按照新的會計制度的要求編制會計報表

財務(wù)會計報告是反映民安高校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面報告，新的會計制度要求民辦高校編制統(tǒng)一的財務(wù)會計報告。《民間非營利組織會計制度》第七十條規(guī)定：財務(wù)會計報告中的會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報表：（1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）業(yè)務(wù)活動表；（3）現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表改變原來的會計等式“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”為“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”進(jìn)行編制，使之名副其實(shí)，綜合反應(yīng)民辦高校財務(wù)狀況，調(diào)整后，會計報表顯示資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的總額與調(diào)整前保持一致；編制反映盈虧及其分配的業(yè)務(wù)活動表，相當(dāng)于企業(yè)的“損益表”，如實(shí)反映民辦高校的盈虧狀況；增加設(shè)置現(xiàn)金流量表，真實(shí)反映民辦高校的現(xiàn)金流量。

篇10

【關(guān)鍵詞】 基金會； 建賬； 年終結(jié)轉(zhuǎn)； 會計處理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）09-0118-03

近年來，隨著高等教育事業(yè)的不斷發(fā)展，為了拓寬高等教育的經(jīng)費(fèi)來源，越來越多的高校成立了教育發(fā)展基金。根據(jù)“基金會中心網(wǎng)”數(shù)據(jù)顯示：截至2013年3月，全國共有各類高校基金會233家，而2012年全國普通高校（不含獨(dú)立學(xué)院）共計2 138所，高?；饡急葍H為10.9%。由此可見全國還有很多高校尚未建立基金會，高?；饡陌l(fā)展亟待提速。本文以籌建G高?；饡槔治龈咝；饡诨I建過程中存在的各種會計問題，探討高校新辦基金會的建賬、項目設(shè)置及年終結(jié)轉(zhuǎn)等有關(guān)會計問題，為尚未建立基金會的高校提供有關(guān)高?；I建基金會的相關(guān)會計處理的建議與對策。

一、G高校基金會的主要情況分析

為了進(jìn)一步推進(jìn)高等事業(yè)的順利發(fā)展，G高校于2010年末開始籌建G高?；饡??；饡铝τ诩訌?qiáng)G高校與國內(nèi)外各界的聯(lián)系與合作，爭取國內(nèi)外團(tuán)體和個人的資助和支持，促進(jìn)G高校教學(xué)、科研的發(fā)展?；饡凑站栀浫艘庠钢饕糜贕高校建設(shè)及更新各項設(shè)施；扶持重點(diǎn)課程、重點(diǎn)學(xué)科和重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室建設(shè)；獎勵有突出貢獻(xiàn)的優(yōu)秀教職工和品學(xué)兼優(yōu)的在校生；資助優(yōu)秀師生出國深造、參與國際學(xué)術(shù)合作和國際學(xué)術(shù)會議；支持與學(xué)校教育事業(yè)有關(guān)的其他項目。

G高?；饡堑胤叫缘姆枪蓟饡⒃?011年末通過廣東省民政廳批準(zhǔn)予以登記注冊。注冊資本為200萬元，由G高校全額捐贈出資?；饡O(shè)理事會，現(xiàn)有理事13名，監(jiān)事1名，由學(xué)校各行政部門主要負(fù)責(zé)人組成。G高?；饡贫恕禛高?；饡鲁獭?，明確了理事會、理事長的相關(guān)權(quán)限及職責(zé)?；饡?012年末資產(chǎn)總額為282萬元，2012年全年捐贈收入為129萬元。2012年基金會合計發(fā)生捐贈項目共20項，其中有4項是累計捐款超過基金會2012年捐贈收入5%以上的項目（見表1）。

二、G高?；饡I建中的主要會計問題分析

G高?；饡I建過程中遇到的主要會計問題是基金會財務(wù)管理模式、會計科目設(shè)置與相關(guān)的會計核算等問題，現(xiàn)進(jìn)行具體分析：

（一）基金會財務(wù)管理模式分析

目前我國高?；饡攧?wù)管理模式主要分為三種：一種是“集權(quán)”式管理模式，另外一種是“分權(quán)”式管理模式，還有一種是“集權(quán)”與“分權(quán)”相結(jié)合的管理模式?！凹瘷?quán)”管理模式是指基金會把所有日常的會計事項都?xì)w集到高校進(jìn)行會計核算，即基金會只核算相應(yīng)的總收入和總支出，而日常的開支核算在學(xué)校層面進(jìn)行?！胺謾?quán)”管理模式是指基金會所有日常的會計事項直接在基金會層面進(jìn)行，即由基金會自行核算所有的收入和具體的開支。“集權(quán)”與“分權(quán)”相結(jié)合的管理模式是指由學(xué)校層面核算重大的會計事項（如基建項目），其他會計事項由基金會自行核算。三種核算模式各有利弊（見表2）。

由于《G高校基金會章程》中沒有明確基金會會計機(jī)構(gòu)的歸屬，為了便于管理和提高效率，G高?；饡鶕?jù)自身的情況，采用了“集權(quán)式”的財務(wù)管理模式，即學(xué)校財務(wù)處兼任基金會的會計機(jī)構(gòu)，財務(wù)處負(fù)責(zé)人兼任基金會的會計主管；由財務(wù)處人員兼任基金會的會計與出納，負(fù)責(zé)基金會的會計核算和現(xiàn)金管理等工作。具體來說，G高?；饡臅嬛回?fù)責(zé)核算基金會的總收入和總支出，具體的捐贈項目開支則通過校內(nèi)轉(zhuǎn)賬到G高校后，由G高校開具相應(yīng)的經(jīng)費(fèi)進(jìn)行具體項目的日常報銷。

（二）基金會會計科目設(shè)置分析

G高?；饡嬁颇恳罁?jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。G高?；饡囊患墪嬁颇堪础睹耖g非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行設(shè)置，并按學(xué)?；饡?shí)際情況及業(yè)務(wù)需要設(shè)置相應(yīng)的二級會計科目。以設(shè)置基金會“收入”科目為例，由于《民間非營利組織會計制度》中規(guī)定了非營利組織“凈資產(chǎn)”分為“限定性凈資產(chǎn)”與“非限定性凈資產(chǎn)”兩類，而在基金會年終結(jié)轉(zhuǎn)時，當(dāng)年相應(yīng)的“收入”科目貸方余額需要結(jié)轉(zhuǎn)到相應(yīng)的凈資產(chǎn)中，因此G高校基金會需要在所有的“收入”科目下設(shè)相應(yīng)的二級科目，分別在“限定性收入”科目和“非限定性收入”科目下設(shè)“捐贈收入——限定性收入”、“捐贈收入——非限定性收入”；“會費(fèi)收入——限定性收入”、“會費(fèi)收入——非限定性收入”等。

（三）基金會會計核算分析

基金會的一般會計事項以“科目”進(jìn)行會計核算，特定的會計事項，如“收入”、“支出”等重要的會計事項以“科目”+“項目”進(jìn)行會計核算。同樣以基金會“收入”為例，在會計核算中，除了以相應(yīng)的會計科目核算外，基金會須將每筆捐贈款單獨(dú)設(shè)置對應(yīng)的項目碼進(jìn)行項目核算。具體來說，如基金會2012年收到上海聞泰電子科技有限公司捐款9.44萬元，由于該捐贈款已限定了項目經(jīng)費(fèi)的使用范圍，屬于限定性收入，基金會必須按捐贈協(xié)議來進(jìn)行項目的立項與操作，因此基金會將此收入以“捐贈收入——限定性收入——上海聞泰電子公司項目款”會計科目與項目進(jìn)行會計核算。

三、高校應(yīng)對籌建基金會相關(guān)會計問題的對策分析

高?；饡诟咝Ｄ技逃?jīng)費(fèi)中起著重要的作用，但籌建基金會對于高校來說是一種嶄新的嘗試，高校在基金會籌建過程中面臨著各種具體的會計問題的困擾。如高?；饡攧?wù)管理模式如何選擇、基金會如何設(shè)置會計科目、具體的會計事項如何進(jìn)行會計核算等。隨著高等教育事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，高校基金會在學(xué)校發(fā)展中將發(fā)揮更重要的作用，其籌集資金工作不再是錦上添花的行為，而是學(xué)校資金來源的重要渠道。為更好地發(fā)揮高校基金會的作用與功能，各高校應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，做足、做好各項籌備工作，全面推進(jìn)學(xué)?；饡幕I建工作。

（一）建立高?；饡呢攧?wù)管理體制

建立高?；饡呢攧?wù)管理體制主要包括了確定高校基金會的財務(wù)管理模式、制定相應(yīng)的高?；饡呢攧?wù)管理與監(jiān)督制度等內(nèi)容。其重點(diǎn)在于確定高校、高?；饡g重大財務(wù)決策與權(quán)限的劃分（如融資決策權(quán)、投資決策權(quán)、資金管理權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)和收益分配權(quán)等）。具體來說，首先高校應(yīng)結(jié)合自身情況與基金會的發(fā)展需要，權(quán)衡各種財務(wù)管理模式的利弊，選擇適合的財務(wù)管理模式。其次高校應(yīng)在已確立的財務(wù)管理模式的基礎(chǔ)上，抓緊制定相應(yīng)的基金會財務(wù)管理制度。如基金會簽訂捐贈協(xié)議的各級授權(quán)制度、基金會的財務(wù)管理制度、基金會的審核報銷流程等規(guī)章制度。合法、規(guī)范的內(nèi)部財務(wù)管理制度是基金會健康發(fā)展的制度保障。最后高校應(yīng)注重與加強(qiáng)基金會的會計監(jiān)督與指導(dǎo)。隨著高?；饡陌l(fā)展，其募集的各類捐贈款項會逐漸增多，對高?；饡攧?wù)管理尤其是內(nèi)部控制管理提出了更高的要求。在這種形勢下，高校需要進(jìn)一步加強(qiáng)對基金會的會計監(jiān)督與指導(dǎo)，確保高?；饡攧?wù)管理工作的順利進(jìn)行。

（二）明確會計科目設(shè)置與會計核算方式

一方面，在會計科目設(shè)置方面，高?；饡囊患壙颇吭O(shè)置必須按《民間非營利組織會計制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。但高?；饡山Y(jié)合自身的業(yè)務(wù)需要，設(shè)置專門的二級科目進(jìn)行會計核算，因此高?；饡壙颇康脑O(shè)置具有很大的靈活性。另一方面，在會計核算方面，高?；饡矐?yīng)按《民間非營利組織會計制度》中有關(guān)會計科目核算的范圍要求進(jìn)行日常會計核算，不能濫用會計科目進(jìn)行會計事項的確認(rèn)與核算。具體來說，在高?；饡粘：怂阒袘?yīng)對重要的會計事項進(jìn)行全面的會計核算，即以重要性原則為指導(dǎo)，對有關(guān)的會計事項設(shè)置相應(yīng)的輔助賬務(wù)進(jìn)行會計核算?？茖W(xué)設(shè)置會計科目，全面、準(zhǔn)確地確認(rèn)會計事項是高?；饡攧?wù)管理工作順利進(jìn)行的業(yè)務(wù)支持。

（三）注意高?；饡厥鈺嬍马椀奶幚?/p>

高?；饡厥獾臅嬍马椫饕侵浮跋薅ㄐ再Y產(chǎn)”與“非限定性資產(chǎn)”等會計業(yè)務(wù)的結(jié)轉(zhuǎn)處理，這些會計事項的確認(rèn)與計量與一般會計事項的處理有所不同。以投資者投入基金會注冊資金為例，根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，注冊資金屬于“直接計入所有者權(quán)益的利得”，應(yīng)直接計入基金會的“凈資產(chǎn)”中。而由于高?；饡皟糍Y產(chǎn)”具體細(xì)分為“限定性凈資產(chǎn)”和“非限定性凈資產(chǎn)”，因此高校基金會可根據(jù)有關(guān)要求，結(jié)合自身資產(chǎn)管理的需要將投資者投入的注冊資金直接計入到“限定性凈資產(chǎn)”或“非限定性凈資產(chǎn)”中。但要注意的是，一旦選擇將注冊資金計入到“限定性凈資產(chǎn)”中去，而日后需重新結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”的，需滿足《民間非營利組織會計制度》所規(guī)定的相應(yīng)條件才能重新結(jié)轉(zhuǎn)。此外，在高?；饡哪杲K結(jié)轉(zhuǎn)中，《民間非營利組織會計制度》規(guī)定所有的“非限定性收入”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“非限定性凈資產(chǎn)”；所有的“限定性收入”對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“限定性凈資產(chǎn)”，但要注意的是，年終結(jié)轉(zhuǎn)時要進(jìn)行高校凈資產(chǎn)的重分類，即根據(jù)當(dāng)年相關(guān)捐贈項目的支出情況，將當(dāng)年已經(jīng)解除限定的“限定性凈資產(chǎn)”重新結(jié)轉(zhuǎn)為“非限定性凈資產(chǎn)”，若缺少這一步驟，將導(dǎo)致虛增了“限定性凈資產(chǎn)”的科目余額，從而影響相關(guān)會計報表的準(zhǔn)確性?？傊?，高校基金會應(yīng)根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，注意基金會特殊業(yè)務(wù)的會計處理，努力提高高校會計核算能力與水平。

綜上所述，隨著全國越來越多高校成立高校基金會，高校籌建基金會中面臨著各種具體和現(xiàn)實(shí)的會計問題。高校基金會應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展需要，選擇合適的財務(wù)管理模式，制定相應(yīng)的財務(wù)管理制度，加強(qiáng)會計監(jiān)督與指導(dǎo)。另外，高?；饡€要根據(jù)《民間非營利組織會計制度》規(guī)定，正確設(shè)置基金會會計科目，注意高?；饡厥鈽I(yè)務(wù)的會計處理，全面提高基金會會計核算能力，為高校基金會發(fā)揮其募集教育資金的作用奠定財務(wù)基礎(chǔ)。我們相信，通過順利解決基金會面臨的相關(guān)會計問題，高?；饡ㄟ^不斷的發(fā)展，必能為加快高校各項事業(yè)提供更大的能量，為高校的可持續(xù)發(fā)展提供更大的支持。

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