導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計核算程序的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)會計核算傳統(tǒng)方法對于核算新程序的概念，會計核算工作所使用的傳統(tǒng)方法還不是十分了解，同新的會計核算方法相比較而言，其較為落后。會計核算新程序概念是指在進行會計核算工作的過程中通過觀察、登記以及匯總存于經(jīng)濟活動中的多種事實以實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營行為全過程的管理。會計核算工作所具有的傳統(tǒng)方法對程序概念持否定態(tài)度，其所關(guān)注的是對會計核算工作進行開展的過程中所出現(xiàn)的某些較為具體的細(xì)節(jié)。如果程序這一概念能夠被加以很好的利用，那么存于會計核算信息加工過程中的所有階段都能夠得以表明。針對新的會計核算方法所進行的研究工作也就能夠更加順利的進行，這樣的話，會計核算工作的效果也會更加理想。無論會計工作具有怎樣的特點，借助核算新程序，可以使一切針對這些特點所進行的研究工作都得以順利實施。通過對這個程序進行使用，在進行會計核算的研究工作時，對于主要問題以及次要問題就能夠加以明確區(qū)分。

(二)設(shè)置賬戶方法在對會計對象所具有的內(nèi)容實施歸類、反映工作的過程中通常會對設(shè)置賬戶這一方法進行使用，由于會計對象所具有內(nèi)容通常都會比較復(fù)雜，因此，如果想要反映、控制存于會計對象之中的經(jīng)濟內(nèi)容的話，則必須針對它們開展分類工作，以實現(xiàn)對性質(zhì)有所差異的各種核算指標(biāo)的搜集。通過對賬戶進行設(shè)置來歸類以及反映收入、利潤等種種項目所出現(xiàn)的增減變化具有重要意義。

(三)填制、審核憑證方法為了使會計記錄能夠更為完整可靠，經(jīng)濟業(yè)務(wù)更為合法，企業(yè)在進行財務(wù)管理工作過程中通常會對填寫、審核憑證這一方法加以使用。它能夠為賬簿登記工作提供依據(jù)。所以，針對所有經(jīng)濟活動都必須對會計憑證進行如實填寫，除此之外，也應(yīng)加強對會計憑證的審核力度。

(四)成本計算方法將出現(xiàn)于企業(yè)經(jīng)營活動過程中的所有直接或者是間接的費用加以匯集，以此來對這個對象所具有的總成本以及單位成本進行確定，這就是會計核算成本計算方法。對產(chǎn)生于每個階段之中的直接以及間接費用進行歸集，對所有成本對象所具有的單位成本以及總成本進行計算，是在對各項成本所具有的水平變化狀況加以考核前所應(yīng)該進行的準(zhǔn)備工作。

二、借助會計核算，提升會計信息質(zhì)量的方法

(一)對企業(yè)會計核算準(zhǔn)則加以遵守針對企業(yè)會計核算工作，諸如明晰性準(zhǔn)則等多種準(zhǔn)則已經(jīng)被制定出來。所以，對于會計核算工作企業(yè)應(yīng)該投入一定的重視，使得會計核算工作日益規(guī)范。企業(yè)會計核算工作人員在進行核算工作時必須對企業(yè)所具有的會計核算準(zhǔn)則予以遵守，這樣企業(yè)會計核算所具有的時效性以及準(zhǔn)確性等才能得以保障，最終達到提升企業(yè)會計信息質(zhì)量的目的。

(二)對會計工作人員相關(guān)職責(zé)加以明確沒有對會計工作人員的職責(zé)加以明確是導(dǎo)致會計信息質(zhì)量不夠理想的一個主要原因。所以，企業(yè)在進行經(jīng)營活動時，一定要對會計工作人員的職責(zé)范圍加以明確，并對相對健全完善的監(jiān)督管理機制進行構(gòu)建，使一種互相監(jiān)督共同進步的關(guān)系得以在所有會計工作人員之間形成。通過這種方式，企業(yè)財務(wù)問題的發(fā)生頻次會得以減少，會計信息質(zhì)量會得到明顯提升。

(三)對委托記賬業(yè)務(wù)進行大力開展就企業(yè)會計核算相關(guān)問題，我國很早就對有關(guān)企業(yè)記賬這一暫行辦法予以提出，這么做的目的在于，通過對較為有效的記賬業(yè)務(wù)加以使用，以提升企業(yè)賬目處理工作的工作效率。企業(yè)在就記賬業(yè)務(wù)向某一會計機構(gòu)進行委托時，必須重視把受委托會計機構(gòu)同其自身的關(guān)系處理好，企業(yè)提供給會計機構(gòu)的資料必須是真實而可靠的，與此同時，會計機構(gòu)也應(yīng)該就會計信息的保密問題來簽訂相關(guān)協(xié)議，另外，受委托會計機構(gòu)還應(yīng)該認(rèn)真詳細(xì)分析、處理以及審核委托企業(yè)所具有的會計資料。

(四)對企業(yè)會計核算信息化發(fā)展戰(zhàn)略進行制定當(dāng)今時期，信息技術(shù)得到不斷進步，一部分企業(yè)在進行財務(wù)管理工作過程中，已經(jīng)重視對信息技術(shù)的使用，使一個財務(wù)信息化管理系統(tǒng)得以形成，并能夠促進財務(wù)管理水平的提升。由此可以看出，將信息技術(shù)應(yīng)用到會計信息的核算工作中也是十分必要的。這要求企業(yè)會計人員重視加強對信息技術(shù)知識以及實踐技能的學(xué)習(xí)，對信息系統(tǒng)所具有的運行流程以及各個功能加以了解，并能夠熟練運用信息技術(shù)來對會計信息所具有的數(shù)據(jù)進行處理，企業(yè)會計人員應(yīng)該努力成為對信息技術(shù)以及會計處理技術(shù)這兩種技術(shù)均能得以掌握的全面人才。除此之外，企業(yè)在對信息化會計核算體系進行構(gòu)建時，也應(yīng)該重視留意市場的變化發(fā)展，并能夠適時地對其所具有的會計核算手段加以改善，使會計核算工作具備更高的效率，最終實現(xiàn)對會計信息質(zhì)量的優(yōu)化。

三、結(jié)束語

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［關(guān)鍵詞］ 會計核算；轉(zhuǎn)變；創(chuàng)新

1會計核算方式內(nèi)涵

會計核算形式，又稱為賬務(wù)處理方法，指的是會計賬簿、會計憑證、賬務(wù)處理流程和會計報表之間相互結(jié)合的方式，這一方式規(guī)定了賬簿、憑證、報表之間的關(guān)系，從而針對適當(dāng)?shù)臅嫼怂阈问竭M行選擇采用?？梢哉f，恰當(dāng)?shù)臅嫼怂惴椒ㄊ菚嫼怂愎ぷ髻|(zhì)量和效率的重要保證。手工會計采用的會計核算形式主要有：匯總記賬憑證核算形式、記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、科目匯總表核算形式、日記總賬核算形式和通用日記賬核算形式等。企業(yè)可根據(jù)會計業(yè)務(wù)的繁簡和管理上的需要來選用其中一種。另外，會計核算的各種方法之間是密切聯(lián)系相互配合的?，F(xiàn)代會計只有綜合運用這些方法才能順利進行。在實際會計業(yè)務(wù)處理過程中，復(fù)式記賬是處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本方法，設(shè)置賬戶和填制憑證是會計工作的開始，登記賬簿是會計工作的中間過程，成本計算和財產(chǎn)清查等方法是保證會計信息準(zhǔn)確、正確的科學(xué)手段，而編制報表是一個會計期間工作的終結(jié)。

會計核算在公共管理活動中創(chuàng)造價值具有特殊性。一方面，它借助于自身獨特的地位，主動參與公共支出管理活動創(chuàng)造價值；另一方面，它與政府其他業(yè)務(wù)部門，以及網(wǎng)絡(luò)虛擬組織之間相互交融作用，為公共管理“價值創(chuàng)造”發(fā)揮著積極作用?？傊?。會計核算在公共管理活動中的價值在很大程度上具有模糊性，難以精確地加以計量。而恰恰是這種模糊性的存在，才使得會計核算的重要性在公共管理中得以充分體現(xiàn)。

2 會計核算方式的轉(zhuǎn)變

市場經(jīng)濟的成熟，尤其是信息化的進步，推動了會計核算方式的進一步轉(zhuǎn)變，尤其是會計信息化的時代潮流促使企業(yè)會計核算進一步轉(zhuǎn)變理念，改進方式。

2.1 賬簿系統(tǒng)虛擬化

會計信息化就是將一切會計信息數(shù)據(jù)化，無紙化，因此用于記錄會計信息的賬簿也被虛擬化了。在會計信息化系統(tǒng)中，會計信息的生成仍然離不開賬戶這樣最基本的存儲單元，但賬戶的存儲并不一定要借助于物質(zhì)形式的賬簿來完成。而對于賬戶余額，只要保證系統(tǒng)初始化時輸入的初始余額數(shù)據(jù)正確無誤，以后各個會計期的期末余額也就唾手可得了。由于計算機具有強大、的數(shù)據(jù)處理功能，它對記賬憑證庫文件的分類、匯總不過是舉手之勞。理論上說，保留了憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)，也就保證了賬簿的存在。因此，電算化系統(tǒng)中的“賬”是憑證庫文件及相關(guān)數(shù)據(jù)（主要是各會計賬戶的期初余額數(shù)據(jù)）自動地準(zhǔn)確無誤地派生出來的?？梢?，在會計信息化系統(tǒng)中，“賬簿”僅僅是沿襲了傳統(tǒng)會計的概念而已，其本質(zhì)是虛擬化的。

2.2 記賬過程符號化

作為手工會計賬務(wù)處理流程的核心環(huán)節(jié)，記賬工作是自有會計以來最重要的內(nèi)容之一。會計核算也一直與記賬、報賬、算賬密不可分、時刻相伴，從填制憑證、登記賬簿到編制報表等會計處理方法和程序，處處都打上了“記賬”的烙印。而在傳統(tǒng)觀念上，“記賬”也就與會計在概念上畫了等號。這里所謂的“記賬”就是將賬前憑證庫文件中審核通過的記賬憑證做上過賬標(biāo)識或者另外形成一個賬后憑證庫文件。然而，在會計信息化系統(tǒng)中，記賬過程卻是一個虛擬過程，因為并沒有生成實際的賬。表明該記賬憑證已入賬，不允許再對其進行無痕跡修改或作廢、刪除操作。

2.3 財務(wù)處理流程一體化

手工會計時代的賬務(wù)處理流程，通俗地講，就是從憑證到賬簿再到報表。會計核算人員的工作重點是在填制憑證以后的階段。要形成會計報表，必須經(jīng)過過賬、填制憑證、試算平衡、結(jié)賬、對賬等諸多程序。在會計信息化系統(tǒng)中，整個賬務(wù)處理流程分為輸入、處理、輸出3個環(huán)節(jié)，首先將分散于手工會計各個核算崗位的會計數(shù)據(jù)統(tǒng)一收集后集中輸入計算機，此后的各種數(shù)據(jù)處理工作都由計算機按照會計軟件的要求自動完成，不受人工干預(yù)。從輸入會計憑證到輸出會計報表，一氣呵成，一切中間環(huán)節(jié)都在機內(nèi)自動處理，而需要的任何中間資料都可以通過系統(tǒng)提供的查詢功能得到，真正實現(xiàn)了數(shù)出一門（都從憑證上來），數(shù)據(jù)共享（同時產(chǎn)生所需賬表）。整個賬務(wù)處理流程具有高度的連續(xù)性、嚴(yán)密性，呈現(xiàn)出一體化趨勢，極大地提高了財務(wù)報告的時效性。這就說明，手工會計條件下不同會計核算形式的劃分已沒有必要，往往能夠通過一種統(tǒng)一的會計核算形式，這就為實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)中會計核算形式的通用化提供了前提。過去需要眾多人員從事的填制憑證、記賬、編表等工作，現(xiàn)在只需要少量的錄入人員進行操作就可以了。這樣在手工會計中非常費時、費力和煩瑣的工作，變成了會計信息化系統(tǒng)中一個簡單的指令或動作。

2.4 對賬環(huán)節(jié)省略化

對賬是設(shè)置賬簿的產(chǎn)物。如果沒有設(shè)置賬簿，也就無所謂賬證、賬賬、賬表之間的核對了。在手工會計中，分類賬分為總分類賬（總賬）和明細(xì)分類賬（明細(xì)賬）。其登記的原則是“平行登記”，即把來源于記賬憑證的信息一方面記入有關(guān)總賬賬戶，并通過定期對賬來檢查和糾正總賬或明細(xì)賬中可能出現(xiàn)的記錄錯誤，同時還要記入該總賬所屬的有關(guān)明細(xì)賬賬戶。通過低效率的多重反映和相互稽核來換取數(shù)據(jù)處理的正確性與可靠性是手工會計核算形式的一個重要特征。而在會計信息化系統(tǒng)中，只要會計軟件的程序正確且運行正常，就可以保證數(shù)據(jù)處理的正確性和可靠性，因為計算機本身是不會發(fā)生遺漏、重復(fù)及計算錯誤的。因為只要報表公式定義正確，賬表也一定相符。這樣，就使手工會計下的對賬環(huán)節(jié)被弱化和省略了。

由于會計信息化對會計核算形式的深刻影響，作為新時期的會計人員，必須突破傳統(tǒng)觀念的束縛，從會計核算工作所要達到的目標(biāo)出發(fā)，設(shè)計出適合計算機處理的、效率更高、數(shù)據(jù)處理流程更加合理的會計核算形式，重新構(gòu)造會計模式，以充分發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，進一步滿足會計核算與管理的需求。

主要參考文獻

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［2］金光華.會計電算化由核算型向管理型的轉(zhuǎn)變［J］．微型電腦應(yīng)用，1997（4）.

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【關(guān)鍵詞】 公共部門會計；教學(xué)目標(biāo)；內(nèi)容定位

20世紀(jì)80年代以來，新西蘭、澳大利亞、美國、英國、西班牙等國一系列的公共部門會計改革引起了全球會計界的廣泛關(guān)注，學(xué)者們對公共部門會計的相關(guān)問題進行了一系列深入的研究。國外的改革經(jīng)驗與研究成果為我國公共部門會計教學(xué)的發(fā)展與創(chuàng)新提供了良好的契機。本文在綜述我國目前公共部門會計教學(xué)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了公共部門會計的教學(xué)目標(biāo)與內(nèi)容定位。

一、公共部門會計的教學(xué)目標(biāo)

公共部門會計的教學(xué)在我國起步較晚，目前僅有少數(shù)大學(xué)（如廈門大學(xué)、上海財經(jīng)大學(xué)、中國人民大學(xué)等）的會計專業(yè)開設(shè)該課程，其教學(xué)目的應(yīng)如何定位，學(xué)生學(xué)習(xí)該門課程后應(yīng)達到什么效果，值得探討。

廈門大學(xué)的李建發(fā)教授（2002）認(rèn)為，公共部門會計的教學(xué)應(yīng)立足于我國預(yù)算與會計改革的客觀現(xiàn)實，兼顧公共部門會計的中國特色和會計國際化的趨勢，通過對國內(nèi)外政府及非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計基本理論、基本方法和實務(wù)操作的系統(tǒng)介紹，使學(xué)生在掌握我國政府預(yù)算與會計實務(wù)的同時，了解國外政府及非營利組織預(yù)算、財務(wù)和會計實務(wù)的情況，分析國內(nèi)外公共部門會計的差異，把握我國政府預(yù)算與會計改革的方向。天津財經(jīng)學(xué)院的蓋地教授（2001）則認(rèn)為，應(yīng)以我國現(xiàn)行會計法規(guī)、制度為主要依據(jù)，借鑒發(fā)達國家的做法，從理論上對政府會計進行界定，并完整、系統(tǒng)地闡述政府會計基礎(chǔ)、財政總預(yù)算會計和行政單位會計理論與實務(wù)，還可選擇當(dāng)前政府會計改革的熱點問題進行探討。而中國人民大學(xué)的王慶成教授（2003）指出，由于我國政府與事業(yè)單位會計的準(zhǔn)則、制度尚未頒布，應(yīng)在原有會計準(zhǔn)則、制度的基礎(chǔ)上，根據(jù)新的預(yù)算管理制度及相應(yīng)會計核算辦法的規(guī)定，自行擬定有關(guān)單位會計科目的名稱、科目使用方法、會計報表格式等進行教學(xué)。上海財經(jīng)大學(xué)的趙建勇教授（2005）對公共部門會計的教學(xué)提出兩方面指導(dǎo)思想：一方面在內(nèi)容上可全部介紹美國的現(xiàn)行公共部門會計；另一方面注重通過理論闡述與實務(wù)舉例，比較公共部門會計同營利組織會計的相似之處。

綜上所述，由于我國公共部門會計改革尚未全面開展，缺乏完整的、符合我國實際情況的政府會計概念框架與準(zhǔn)則體系 ① ，當(dāng)前公共部門會計教學(xué)的目標(biāo)定位尚無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和制度依據(jù)，現(xiàn)有的教學(xué)目標(biāo)存在以下幾種模式：

一是定位于介紹我國公共部門會計的核算實務(wù)。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計的教學(xué)結(jié)合我國財政部1997年制定的《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會計制度》、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》等預(yù)算會計規(guī)范，以及2004年頒布的《民間非營利組織會計制度》，介紹政府與公立非營利組織會計核算的具體程序與方法。但由于我國政府部門與事業(yè)單位使用的預(yù)算會計核算程序與國際上主流的政府會計核算方法在會計確認(rèn)基礎(chǔ)、計量模式選擇等方面存在差異，目前的政府公共部門預(yù)算會計核算制度具有暫時性與過渡性。因此，以該目標(biāo)開展公共部門會計教學(xué)，僅適用于對政府或其他公立部門現(xiàn)有的會計人員進行培訓(xùn)，并不適合在大專院校開展本科或研究生教學(xué)。

二是定位于介紹美國、澳大利亞、新西蘭等公共部門會計改革較徹底國家的公共部門會計核算實務(wù)。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計的教學(xué)可以基金會計的核算程序為基礎(chǔ)，結(jié)合國外聯(lián)邦政府與地方政府會計核算程序，兼顧其他公立非營利組織會計的核算方法進行講解。采用這種模式進行公共部門會計教學(xué)，講授的內(nèi)容是國外公立部門會計核算的主流方法，對于學(xué)生了解公共部門會計的核算方法具有一定的前瞻性，但其缺陷是美國、澳大利亞等國家在政治、經(jīng)濟、財政、稅收及預(yù)算體制等方面與我國存在較大差異，單純介紹國外公立部門會計的具體做法會在一定程度上脫離中國實際環(huán)境。這種目標(biāo)定位下的公共部門會計較適用于會計專業(yè)碩士研究生的專題教學(xué)或會計學(xué)本科生的選修課程教學(xué)。

三是定位于講解公共部門與私立企業(yè)的會計處理差異。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計教學(xué)可以借用傳統(tǒng)的企業(yè)會計概念框架體系，從會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素等方面入手講解公共部門會計核算的特點。該教學(xué)模式難以觸及公共部門會計核算的具體方面，只能幫助學(xué)生了解公共部門會計核算的特殊之處。因此，這種目標(biāo)定位下的公共部門會計適合課時較少（如每周2學(xué)時）的會計專業(yè)或非會計專業(yè)本科生選修課的教學(xué)。

四是定位于國外公立部門會計核算的理論框架，同時兼顧我國政治、經(jīng)濟以及公立部門的背景與實際情況，講授公共部門會計核算應(yīng)遵循的原則與理念。在該目標(biāo)定位下，公共部門會計的教學(xué)不注重具體的會計核算，重點關(guān)注公立部門會計的理論框架與核算原則。該模式的優(yōu)勢在于兩個方面：一方面，課程的講授不定位于國外或我國特定的公共部門會計核算實務(wù)，避免不同國家經(jīng)濟、政治環(huán)境差異對其公立部門會計核算的影響；另一方面，講授先進國家公立部門會計理論框架，為學(xué)生適應(yīng)我國未來的政府與公立非營利組織會計改革，以及新公共部門會計準(zhǔn)則的實施奠定了理論基礎(chǔ)并預(yù)留學(xué)習(xí)空間。該目標(biāo)定位下的公共部門會計可以幫助會計與財政專業(yè)的本科生與會計專業(yè)碩士學(xué)位的學(xué)員了解先進國家公共部門會計核算的基本理念與原則，以及我國預(yù)算會計的現(xiàn)狀。

筆者認(rèn)為，公共部門會計的教學(xué)應(yīng)在考慮以下兩個因素的前提下，選擇合適的模式開展教學(xué)：一是明確授課對象。公共部門會計教學(xué)目標(biāo)的定位因授課對象的不同而存在差異，如研究生注重公共部門會計理論研究，本科生注重公共部門會計核算實務(wù)；會計專業(yè)學(xué)生注重公共部門會計與企業(yè)會計的比較，非會計專業(yè)學(xué)生以及行政事業(yè)單位的學(xué)員則僅需了解我國預(yù)算管理體制下的會計核算程序。二是明確授課學(xué)時。授課學(xué)時的多少直接決定了該課程的講授程度。在授課學(xué)時較少的情況下，應(yīng)著重講解公共部門會計核算的原則與原理，注意比較公共部門會計與私立企業(yè)會計的差別。在授課學(xué)時較充足的情況下，可在介紹公共部門會計核算特點的前提下，講授發(fā)達國家公共部門會計核算的具體程序與方法（如基金會計核算程序），并可結(jié)合我國實際情況講解中國預(yù)算體制下的公共部門會計程序。

二、公共部門會計教學(xué)的內(nèi)容定位

公共部門會計的教學(xué)單位應(yīng)在明確教學(xué)目標(biāo)的前提下，擬定教學(xué)大綱，以便明確教學(xué)內(nèi)容。從現(xiàn)有高校開展公共部門會計課程的情況來看，各單位的授課有著不同的側(cè)重點，但其教學(xué)大綱的擬定大多是按照所選用教材的目錄予以編制 ② 。目前，公共部門會計教學(xué)大綱的擬定大致分為以下幾類：

其一，按照“公共部門會計概論――政府會計核算――非營利組織會計核算”的模式編寫教材并制定教學(xué)大綱，如李建發(fā)（2002）、羅朝暉（2004）、趙建勇（2005）等。這種類型的教學(xué)大綱首先介紹公共部門會計的基本理論、基本知識與基本方法，分析公共部門會計的特點與共性問題，然后，分別介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算。但在具體介紹政府會計與非營利組織會計的具體核算時，不同的教師有著不同的講授框架，如李建發(fā)教授與趙建勇教授按照美國政府會計的處理方法，分基金與賬戶組介紹政府會計的處理，再分別就大專院校會計、醫(yī)院會計、其他非營利組織會計等，介紹非營利組織會計的具體核算。而羅朝暉副教授則是以政府會計要素，資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出等入手分別介紹政府與非營利組織的具體會計核算。

其二，按照“政府與其他事業(yè)單位會計概述――財政總預(yù)算會計――行政單位會計――事業(yè)單位會計”的模式編寫教材并制定教學(xué)大綱，如蓋地（2001）、王慶成（2003）、李海波、劉學(xué)華（2005），郭彥斌、衛(wèi)時銀（2005）等。這種類型的教材目錄或教學(xué)大綱是按照我國現(xiàn)有的預(yù)算會計體系建立起來的，以《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》與《事業(yè)單位會計制度》為依據(jù)，著重介紹我國不同類型公共部門的會計處理。該類大綱將授課對象定位于高等院?；蚵殬I(yè)學(xué)院會計專業(yè)的學(xué)生 ③ 以及行政事業(yè)單位從事實際工作的會計人員。在大綱的具體內(nèi)容方面，有些學(xué)校完全遵循我國現(xiàn)有的上述預(yù)算會計制度進行講解，另一些學(xué)校則結(jié)合相關(guān)制度自行擬定會計科目名稱與會計報表格式等進行授課。

其三，按照“政府與非營利組織概論――政府中的基金會計――非營利組織中的基金會計”的基金會計模式編寫教材并制定大綱，如約瑟夫 R 拉扎克等（2003）、羅伯特 J 弗里曼等（2004）。這種類型的教材目錄或教學(xué)大綱是國外學(xué)者（特別是美國學(xué)者）講授公共部門會計的典型模式，他們以基金會計為線索，講授政府會計與非營利組織會計。但在具體環(huán)節(jié)，不同學(xué)者在組織教學(xué)內(nèi)容方面仍舊存在差異，約瑟夫等按照政府基金會計循環(huán)來展開教學(xué)，而羅伯特等則是將基金會計貫穿于聯(lián)邦政府會計、州與地方政府會計、非營利組織會計中進行講解。

公共部門會計主體多樣化，且交易復(fù)雜化，其授課需要在一個學(xué)期內(nèi)完成，無論是對于授課教師，還是聽課學(xué)生而言都是一個較大的挑戰(zhàn)。課程的順利講授需要重點突出地構(gòu)建教學(xué)大綱，合理的安排授課內(nèi)容。筆者認(rèn)為，教學(xué)大綱的擬定可以結(jié)合所選教材目錄，但并非所有教材的內(nèi)容都需要在教學(xué)大綱中得以體現(xiàn)，在擬定教學(xué)大綱時應(yīng)結(jié)合教學(xué)目標(biāo)的定位，考慮授課對象與授課學(xué)時的實際情況，綜合權(quán)衡上述不同大綱模式的優(yōu)缺點。本文建議按照以下層次結(jié)構(gòu)與要點規(guī)范公共部門會計的授課內(nèi)容：

第一，公共部門會計核算概述。本部分著重關(guān)注以下四個問題：公共部門的界定與范圍劃分；公共部門會計的概念框架（突出其相對于私立企業(yè)會計的特點）；國外公共部門會計核算簡介；我國行政事業(yè)單位會計核算簡介。

第二，政府與非營利組織的財務(wù)報告。本部分關(guān)注以下問題：中央政府、地方政府、政府部門財務(wù)報告的內(nèi)容、信息含量、信息使用者等；高等院校、公立醫(yī)院等典型的公立非營利組織財務(wù)報告的內(nèi)容。

第三，政府會計要素與財務(wù)報告項目的核算要點。本部分結(jié)合不同類型政府機構(gòu)的特點，對其會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告分別進行介紹，并關(guān)注其與營利企業(yè)同類型會計要素與報表項目核算的比較。

第四，非營利組織會計要素與財務(wù)報告項目的核算要點。本部分分別不同類型的非營利組織介紹其會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告，并關(guān)注其與政府會計要素，以及營利性企業(yè)會計要素的區(qū)別。

筆者認(rèn)為，高等院校的畢業(yè)生除少部分可能進入政府或非營利組織從事具體會計核算工作外，其他學(xué)生畢業(yè)后，將很少與公共部門會計直接接觸，在有限的學(xué)時內(nèi)講授過于具體的會計核算內(nèi)容沒有必要。但作為社會公眾的一員，學(xué)生們也是公共部門的最終委托方與公共服務(wù)的接受者，他們有權(quán)要求了解公共部門受托責(zé)任的履行情況。因此，公共部門會計的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)以公共部門（包括政府與非營利組織）的財務(wù)報告為主線展開，突出財務(wù)報告的閱讀與分析，通過介紹財務(wù)報告的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，延伸出各具體會計要素的確認(rèn)與計量問題。

【主要參考文獻】

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[11] Unit Outline of Accounting (Public Sector)，Semester 2 of 2005，Curtin Business School.

注：

①我國僅在2004年頒布了《民間非營利組織會計制度》，尚未按照國際慣例制定針對公立非營利組織和政府機構(gòu)的會計制度或準(zhǔn)則。

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【關(guān)鍵詞】 所得稅會計核算方法； 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； 應(yīng)付稅款法； 收益表債務(wù)法； 遞延法

一、我國所得稅會計核算方法的演進

我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的，相應(yīng)的我國所得稅會計核算方法也經(jīng)歷了從無到有，從計劃經(jīng)濟體制和改革開放初期的利潤分配理念到市場經(jīng)濟體制深入下的費用理念，從收益費用觀到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)變過程。

（一）把所得稅作為利潤分配的一項內(nèi)容進行核算（1983年以前）

我國在高度集中的計劃經(jīng)濟體制和改革開放初期，所得稅被作為企業(yè)已獲收益的一部分，利潤分配程序中的第一項內(nèi)容就是計算繳納所得稅，和支付給股東的股利一樣，視同為支付給政府的“股利”。其會計處理為：借記“利潤分配——應(yīng)交所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。

（二）采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計核算（1983—1993年）

應(yīng)付稅款法是費用觀下的第一種所得稅會計核算方法。在應(yīng)付稅款法下，一個會計期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)交的所得稅額應(yīng)當(dāng)按照稅法口徑來計算，即在利潤總額的基礎(chǔ)上通過納稅調(diào)整（加上或減去會計與稅法的差異），計算出應(yīng)納稅所得額，再乘以當(dāng)期適用的所得稅稅率，計算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅額。本期會計上所得稅費用就等于本期應(yīng)交所得稅。其會計處理為：借記“所得稅”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”。應(yīng)付稅款法雖簡單易行，但在利潤表上所得稅費用項目金額的計算口徑（按照稅法）與其他項目金額的計算口徑（按會計制度）不一致。

（三）采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算（1994—2006年）

隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，1994年6月29日，財政部了《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》，明確了企業(yè)所得稅的性質(zhì)屬于企業(yè)的一項費用，對稅前會計利潤和納稅所得之間存在的永久性差異和時間性差異允許采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。2001年的《企業(yè)會計制度》規(guī)定允許企業(yè)根據(jù)實際情況選用應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法（利潤表債務(wù)法）進行所得稅會計核算。納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得之間的時間性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期。其會計處理為：借記“所得稅費用”（金額按照會計口徑計算），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”（金額按照稅法口徑計算），差額通過“遞延稅款”處理。采用納稅影響會計法進行所得稅會計核算能使公司的財務(wù)會計記錄與財務(wù)報表的目標(biāo)相一致，即堅持按照財務(wù)會計的基本概念（資產(chǎn)與負(fù)債）和固有程序（權(quán)責(zé)發(fā)生制）進行有關(guān)會計確認(rèn)和計量，避免財務(wù)信息使用者對財務(wù)信息誤解。

（四）采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計核算（2007年至今）

為了進一步規(guī)范所得稅會計處理方法及相關(guān)信息披露，我國財政部于2006年2月15日頒布，2007年1月1日在上市公司施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》新準(zhǔn)則，取代了1994年的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》和2001年的《企業(yè)會計制度》關(guān)于企業(yè)所得稅會計處理的規(guī)定，借鑒了《國際會計準(zhǔn)則第12號——所得稅》，并結(jié)合我國實際情況，要求企業(yè)所得稅會計核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是國際上比較通用的所得稅會計核算方法，它以資產(chǎn)負(fù)債表、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以資產(chǎn)負(fù)債觀為基本理念，側(cè)重暫時性差異，將所得稅費用在不同會計期間進行合理分?jǐn)?，按預(yù)計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率計算其納稅影響數(shù)并確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，符合資產(chǎn)、負(fù)債的定義，因而確認(rèn)的所得稅費用也比較準(zhǔn)確。其會計處理為：借記“所得稅費用”（金額按照會計口徑計算），貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”（金額按照稅法口徑計算），差額通過“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”處理。

二、我國所得稅會計核算方法選擇的影響因素分析

（一）企業(yè)規(guī)模

企業(yè)規(guī)模的大小與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度相關(guān)，但更重要的是與受到政府部門監(jiān)管的力度有著密切的關(guān)系，這就是所謂的政治成本。也就是說，在其他條件相同的情況下，企業(yè)規(guī)模越大，其政治敏感性就越強，其因業(yè)務(wù)量大、涉及面寬、資金流動頻繁、盈利水平較高而更容易受到政府部門的監(jiān)管。由于政治成本的存在，企業(yè)難免會考慮貨幣時間價值，從稅務(wù)籌劃的角度出發(fā)，借助于會計核算將現(xiàn)在的盈余遞延到將來，進行收益平滑，這就促使企業(yè)在所得稅會計核算上偏向于選擇納稅影響會計法。

（二）會計人員的綜合素質(zhì)和綜合能力

隨著我國所得稅會計核算方法的不斷變革和演進，其概念抽象深度、程序復(fù)雜程度和技術(shù)操作難度也在不斷提高，對會計人員的綜合素質(zhì)和綜合能力提出了新的挑戰(zhàn)。目前，我國財務(wù)人員大約有1 300多萬人，其中占絕大多數(shù)的是從事會計核算、會計信息披露的普通財務(wù)人員，約有1 200萬人，注冊會計師、審計人員、資產(chǎn)評估師、總會計師、財務(wù)總監(jiān)等高級財務(wù)人員為數(shù)很少，約有11萬人。由此看來，具有高素質(zhì)的財務(wù)人員并不多，而普通財務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、職業(yè)判斷能力、專業(yè)技術(shù)水準(zhǔn)和實務(wù)操作能力等都還很欠缺，在所得稅會計核算上偏向于選擇簡單容易的應(yīng)付稅款法。

（三）企業(yè)會計核算的主要目的

企業(yè)會計政策的選擇與其會計核算的主要目的具有相關(guān)性。對于大多數(shù)中小型企業(yè)來說，企業(yè)納稅仍然是會計核算的主要目的，因此，主觀上更傾向于選擇簡單容易的會計政策，在所得稅會計核算上更容易選擇應(yīng)付稅款法。而對于某些大型企業(yè)，尤其是上市公司來說，會計核算的主要目的是進行盈余管理，如企業(yè)采用所得稅會計方法不同，所計算的會計報表指標(biāo)也就不同。當(dāng)會計利潤小于稅法利潤且存在暫時性差異時，采用納稅影響法比應(yīng)付稅款法可以少計所得稅費用，多計稅后利潤，從而提高公司的每股凈收益，同時列示在資產(chǎn)負(fù)債表左邊遞延稅款，相對降低了資產(chǎn)負(fù)債率。這對于公司的籌資等十分有利，因此在所得稅會計核算上更愿意選擇納稅影響會計法。

（四）簿記成本

市場經(jīng)濟條件下，簿記成本越來越受到企業(yè)的重視。一般情況下，企業(yè)涉及的大多數(shù)交易或事項在進行會計處理時，選擇不同的會計政策，其簿記成本不會有太大的變化。但對于所得稅會計政策選擇則區(qū)別較大，因為在所得稅會計核算方法中，應(yīng)付稅款法核算程序簡單，操作方法容易掌握，簿記成本相對較低。而納稅影響會計法核算程序復(fù)雜程度要大得多，操作技術(shù)難度較大，簿記成本核算相對較高。因此，在其他條件相同的情況下，企業(yè)會考慮選擇應(yīng)付稅款法，以降低簿記成本。

（五）暫時性差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其列示在會計報表上的賬面價值之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。暫時性差異的確認(rèn)與計量是所得稅會計處理的關(guān)鍵。通常在只存在永久性差異的情況下，資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)是相等的。因此，企業(yè)如果不存在暫時性差異或暫時性差異較少時，不會選擇核算程序復(fù)雜的納稅影響會計法進行所得稅會計核算。

（六）國家宏觀調(diào)控

國家在組織稅收、促進社會經(jīng)濟發(fā)展、實行宏觀調(diào)控時離不開合理的會計核算，因為會計信息是一種重要的社會資源，在促進社會資源優(yōu)化配置、加強內(nèi)部管理和為國家宏觀調(diào)控服務(wù)等方面起著重要作用，因此我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確規(guī)定，會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而會計信息系統(tǒng)主要是立足于微觀經(jīng)濟主體（即會計主體），為微觀經(jīng)濟主體服務(wù)，這是由會計本身特性所決定的。但作為企業(yè)來說，在會計政策的選擇上，主要還是從企業(yè)自身的利益出發(fā)，為了能使企業(yè)利益最大化，有時會進行利潤操縱，從而損害國家利益。因此，為了加強監(jiān)管，規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量，國家有必要對企業(yè)會計政策的選擇進行一些強制性規(guī)定。

三、我國所得稅會計核算方法的現(xiàn)實選擇

在所有的所得稅會計核算方法中，應(yīng)付稅款法簡單易行，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是納稅影響會計法中最為科學(xué)的一種方法。由于所得稅會計核算方法的選擇既要考慮會計主體的利益，也要考慮國家的宏觀管理需要，既要考慮會計主體自身條件，又要考慮客觀因素的影響，所以結(jié)合我國的實際情況，在各方面因素權(quán)衡的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況，在“應(yīng)付稅款法”和“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”這兩種所得稅會計核算方法中進行選擇。具體分析如下：

（一）小微企業(yè)應(yīng)選擇“應(yīng)付稅款法”

中國經(jīng)濟學(xué)家郎咸平把小微企業(yè)定義為：小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱。小微企業(yè)一般情況下規(guī)模較小，投資者較少，業(yè)務(wù)較為簡單，核算成本較低，會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，會計信息使用者的信息需求相對單一，會計與稅法之間的暫時性差異很少，會計人員基本上都是普通財務(wù)人員，沒有收益平滑等管理的需要等。根據(jù)這一實際情況，小微企業(yè)會計核算應(yīng)力求簡單，因此，采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計核算最為合適。會計人員在進行會計確認(rèn)、計量和報告時可進行適當(dāng)?shù)暮喕幚恚瑴p少會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間，從而有利于降低會計核算成本，有利于會計信息使用者對會計信息的理解和把握。

（二）大中型企業(yè)可根據(jù)需要選擇“應(yīng)付稅款法”或“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”

大中型企業(yè)規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，核算成本較高，企業(yè)不僅要重視生產(chǎn)技術(shù)的提高，還要重視對企業(yè)資金流動和使用的管理，因此，規(guī)范會計核算，加強經(jīng)營管理，提高企業(yè)管理效率，提升企業(yè)生產(chǎn)能力等成為目前大中型企業(yè)關(guān)注的焦點。在此情況下，企業(yè)采用何種所得稅會計核算方法更為合適，主要考慮以下幾個方面的因素：盈余管理、簿記成本、暫時性差異和會計人員素質(zhì)等。如果企業(yè)沒有收益平滑等盈余管理的需要，暫時性差異不多，高素質(zhì)會計人員不到位，有必要降低簿記成本，就應(yīng)選擇“應(yīng)付稅款法”進行所得稅會計核算；如果企業(yè)需要進行收益平滑等盈余管理，會計和稅法之間的暫時性差異較多，擁有高素質(zhì)的會計人員，就應(yīng)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”進行所得稅會計核算。這樣，更有利于企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展。

（三）上市公司應(yīng)選擇“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”

中國證監(jiān)會《關(guān)于做好與新會計準(zhǔn)則相關(guān)信息披露工作的通知》強調(diào)，上市公司應(yīng)按照新會計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，嚴(yán)格采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計處理，不得繼續(xù)采用應(yīng)付稅款法和原納稅影響會計法。這既有助于企業(yè)加強和改善資產(chǎn)負(fù)債管理，從而避免短期行為，有利于提高會計信息質(zhì)量，滿足會計信息使用者的需要，又能順應(yīng)當(dāng)今世界經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化的發(fā)展潮流，使得我國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟的發(fā)展，推動我國會計國際化進程。但由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在確認(rèn)所得稅費用時是采用間接的方法，可以按規(guī)定對所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，企業(yè)有可能利用資產(chǎn)負(fù)債表操縱盈余管理，在盈余管理方面比應(yīng)付稅款法隱蔽性更強，盈余管理的幅度可能更大，因此相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)管制度，采取有效的措施保證會計信息使用者的利益。

綜上所述，我國所得稅會計核算方法經(jīng)歷了從把所得稅歸屬于利潤分配到采用應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法等過程，由于受到眾多因素的影響，統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法有一定的難度，所以從我國實際情況出發(fā)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身現(xiàn)實情況選擇適合本企業(yè)的所得稅會計核算方法——應(yīng)付稅款法或資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，使之既符合國家宏觀管理要求，又滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。

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篇5

摘 要 近年來，伴隨著我國水利基建投融資體制改革和水利基本建設(shè)財務(wù)會計制度改革的不斷深入，其水利基建工程日益壯大，不僅對其會計核算帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，而且水利基建工程對我國國民經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展所產(chǎn)生的作用日益突出。文章通過分析水利基建工程會計核算存在的問題，結(jié)合水利基建工程會計核算的具體情況，為水利基建工程會計核算人員提出具體要求，并針對于提出的會計核算問題提出可行性對策，保障水利基建工程的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞 水利基建工程 會計核算 問題 要求 對策

建設(shè)單位是執(zhí)行國家基本建設(shè)計劃的基層單位，它是基本建設(shè)工程的組織者，同時又是基本建設(shè)投資的支配者，其會計核算遵照《國有建設(shè)單位會計制度》執(zhí)行。具體會計核算方法是：

1、收到上級主管部門撥款時借記“銀行存款”科目，貸記“基建撥款”科目。分別按資金性質(zhì)記入相關(guān)明細(xì)科目。

2、建設(shè)資金進行使用時借記“基本建設(shè)支出”有關(guān)總帳科目及其明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。

3、建設(shè)資金轉(zhuǎn)銷時借記“基建撥款”科目，貸記“交付使用資產(chǎn)”、“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等科目。

水利基建工程是指除澇、灌溉、防洪、發(fā)電、圍墾、供水、移民、水資源保護以及水土保持等工程及其配套和附屬工程的統(tǒng)稱。水利基建工程對我國防洪、防旱等具有重要的作用。

水利基本建設(shè)投融資體制改革的深人和水利基本建設(shè)財務(wù)會計制度的改革，引發(fā)了涉財內(nèi)容、方法、方式的新變化。為了正確核算新增資產(chǎn)的價值，水利部對原1992年制定的《水利基本建設(shè)項目竣工決算編制規(guī)程》(以下簡稱原規(guī)程)進行了修訂，于2001年2月8日頒布了新的《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決算編制規(guī)程》(以下簡稱新規(guī)程)，《新規(guī)程》與《原規(guī)程》比較，《新規(guī)程》對報表內(nèi)容和格式及編制方法作了較大修改?，F(xiàn)結(jié)合水利基本建設(shè)工程大多對外承包的具體情況，就如何按《新規(guī)程》準(zhǔn)確核算水利基本建設(shè)項目成本、及時編制項目的竣工決算、正確交付各種使用資產(chǎn)等方面作一些探討。

一、水利基建工程會計核算存在的問題

（一）缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會計核算指標(biāo)

會計核算指標(biāo)為水利基建工程開展會計核算指明了發(fā)展方向。水利基建工程直接影響著人們的日常生活，而對于我國現(xiàn)行水利基建工程而言，其會計核算指標(biāo)難以定位，再加上，水利基建工程單位監(jiān)督管理力度不足，導(dǎo)致其缺少準(zhǔn)確的水利基建工程會計核算指標(biāo)。

（二）缺乏健全的水利基建工程會計核算體制

基于水利基建工程具有工程量大、施工時間長等特點，因此，其大多數(shù)水利基建單位通常設(shè)置臨時性指揮部進行管理，這種形式的管理嚴(yán)重缺乏科學(xué)依據(jù)，不利于形成健全的水利基建工程會計核算體制，同時，該工程單位還缺乏有效的預(yù)算管理等機制，造成其水利基建工程會計核算體制難以充分發(fā)揮其職能。

（三）水利基建工程會計成本核算意識薄弱

會計成本核算在水利基建工程財務(wù)管理中占據(jù)主導(dǎo)地位。就我國現(xiàn)行水利基建工程來說，其大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)層尚未全面認(rèn)識到會計成本核算的重要性，以至于其缺乏會計核算意識，導(dǎo)致自身難以置身于會計成本核算工作中，為實現(xiàn)水利基建工程會計成本核算的高效開展貢獻自身力量。

二、水利基建工程會計核算人員的要求

會計核算人員直接關(guān)系到水利基建工程會計核算工作的質(zhì)量。因此，本文對我國現(xiàn)行基建工程會計核算人員提出以下四點要求：

（一）熟知工程概算基礎(chǔ)知識

水利基建工程概算基礎(chǔ)知識主要包括基本建設(shè)程序、工程造價以及水利工程初步設(shè)計概算編制基本方法。首先是基本建設(shè)程序。水利基建程序具有八個階段，其概念和內(nèi)涵對推動水利基建工程的發(fā)展具有重要的意義；其次是工程造價。工程造價主要來源于建筑工程、機電設(shè)備及安裝工程、臨時工程、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備及安裝工程、其他費用等；最后是水利工程初步設(shè)計概算編制基本方法。會計核算人員依據(jù)掌握的概算基礎(chǔ)知識，實現(xiàn)會計核算、會計監(jiān)督以及成本控制的有效融合。

（二）熟知各項水利基本建設(shè)項目概算的批復(fù)內(nèi)容

水利基本建設(shè)項目概算批復(fù)的內(nèi)容主要包括三個方面：第一，設(shè)置會計明細(xì)科目和編制竣工財務(wù)決算的依據(jù)；第二，工程資金管理和使用的依據(jù)；第三，考核概算執(zhí)行情況的依據(jù)。水利基本建設(shè)過程中，必要將工程資金流量控制在概算批復(fù)允許范圍之內(nèi)，若出現(xiàn)工程量增加或減少狀況時，需上報概算批復(fù)部門，待其部門審核通過之上，方可執(zhí)行。

（三）熟知《中華人民共和國合同法》和《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》

目前，我國絕大多數(shù)水利基建工程普遍實行招投標(biāo)，在招投標(biāo)時，建設(shè)單位和承包商之間的施工合同便發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，其成本水利基建工程會計核算的核心依據(jù)，因此，應(yīng)保障水利基建工程會計核算人員積極學(xué)習(xí)《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國合同法》，確保水利基建工程會計核算業(yè)務(wù)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國招投標(biāo)法》和《中華人民共和國合同法》，為水利基建工程開展會計核算工作提供前提基礎(chǔ)。

（四）熟知《水利基本建設(shè)項目竣工財務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容

《水利基建建設(shè)項目竣工財務(wù)決策編制規(guī)程》的基本內(nèi)容包括：一是編制依據(jù)內(nèi)容復(fù)雜多樣，即國家的相關(guān)法律法規(guī)、項目概算、年度投資計劃、年度財務(wù)決算、支出預(yù)算；二是編制的重點應(yīng)放在掌握編制質(zhì)量要求和時間進度要求之上；三是編制的方法。要求不僅能夠正確分?jǐn)偞龜傎M用，而且還能夠保證會計核算口徑和項目概算費用的一致性。

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關(guān)鍵詞: 《基礎(chǔ)會計》 課程體系 改革感想

《基礎(chǔ)會計》是一門實踐性和操作性很強的課程。它不僅是會計學(xué)專業(yè)的入門課程,同時也是財經(jīng)、管理類其他各專業(yè)的必修課程?！痘A(chǔ)會計》的教學(xué)效果,直接影響著學(xué)生對其專業(yè)的理解程度與認(rèn)可度,更會直接影響到其他專業(yè)課程的學(xué)習(xí)。如何建立健全科學(xué)合理的基礎(chǔ)會計課程體系,已經(jīng)成為擺在會計教育工作者面前的一個十分緊迫的課題。下文將就這一問題提出一些新的設(shè)想。

一、現(xiàn)行的課程安排及其弊端

現(xiàn)行的基礎(chǔ)會計教材大同小異,其章節(jié)安排一般如下:

第一章,總論。本章介紹了會計的概念,會計的產(chǎn)生和發(fā)展,會計的職能和任務(wù)等。

第二章,設(shè)置會計科目和賬戶。介紹會計要素和會計等式,設(shè)置會計科目,賬戶及其基本結(jié)構(gòu)等。

第三章,復(fù)式記賬。介紹復(fù)式記賬的原理、方法、種類及優(yōu)點,借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)等。

第四章,賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。結(jié)合工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù),系統(tǒng)說明賬戶和借貸記賬法的具體應(yīng)用。從資金籌集到產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、利潤分配等。

第五章,賬戶的分類。介紹賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容的分類等。

第六章,填制和審核憑證。介紹會計憑證的意義和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核等。

第七章,登記賬簿。介紹賬簿的意義和種類,賬簿的設(shè)置與登記,賬簿登記和使用的規(guī)則,結(jié)賬和對賬等。

第八章,財產(chǎn)清查。介紹財產(chǎn)清查的意義、種類、方法,財產(chǎn)清查結(jié)果的處理等。

第九章,編制會計報表。介紹會計報表的作用、種類和編制要求,財務(wù)狀況報表,財務(wù)成果報表等。

第十章,會計核算形式。介紹會計核算形式的意義,記賬憑證核算形式,科目匯總表核算形式,匯總記賬憑證核算形式,多欄式日記賬核算形式,通用日記賬核算形式等。

第十一章,會計工作的組織。介紹組織會計工作的意義,會計機構(gòu),會計人員,會計法規(guī)制度,會計檔案等。

不可否認(rèn),近些年來會計教育工作者對會計類課程體系的改革進行了不懈的努力,也取得了很大的成果。但從總體來說改革的力度不大,其課程體系仍然是首先介紹會計學(xué)基本理論,其次是主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理,最后介紹會計憑證、會計賬簿和會計報表。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)一個普遍的問題,學(xué)生初學(xué)時懵懵懂懂,等到稍微有點概念了,學(xué)期也接近尾聲,課程也臨近結(jié)束了。尤其是那些非會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生,由于沒有機會接受系統(tǒng)的教育,更不可能接觸到實訓(xùn)課程,所以往往會出現(xiàn)這樣一種局面,即使會做簡單的分錄,但也無法與會計憑證、會計賬簿和會計報表聯(lián)系起來,更談不上閱讀和分析報表了。甚至有學(xué)生懷疑會計假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征等基本理論到底有什么用。盡管有經(jīng)驗的教師在教學(xué)過程中會理論聯(lián)系實際,但效果總不盡如人意。所以,改革《基礎(chǔ)會計》課程體系,對會計教育工作者來說可謂任重而道遠(yuǎn)。

二、對《基礎(chǔ)會計》課程體系的一些設(shè)想及分析

我國高職高專教育的目標(biāo)是培養(yǎng)生產(chǎn)、服務(wù)第一線真正需要的應(yīng)用型人才。因此許多專業(yè)開設(shè)《基礎(chǔ)會計》的目的不在于使學(xué)生掌握會計基本理論,而是更注重實踐性環(huán)節(jié),要把培養(yǎng)重點放在學(xué)生的實踐操作能力和對會計業(yè)務(wù)的認(rèn)知能力上。筆者認(rèn)為,新的《基礎(chǔ)會計》課程體系應(yīng)本著從感性到理性的原則,主要安排會計職業(yè)概述、會計工作所需賬證、會計業(yè)務(wù)流程、復(fù)式記賬法、會計基本理論和會計模擬實訓(xùn)等六章內(nèi)容。分別闡述如下:

第一章,會計職業(yè)概述。重點解決“會計是什么?是干什么的?”和“會計工作的重要性” 這三大問題。具體可安排四節(jié)內(nèi)容,分別介紹會計的歷史與未來以及會計的管理體制、會計職業(yè)的基本情況與會計職業(yè)道德、會計在社會經(jīng)濟生活和企業(yè)中的地位與作用本章的主要任務(wù)是根據(jù)會計實務(wù)歸納會計理論,從“感性”上升到“理性”。主要介紹會計的基本概念、會計對象和會計方法、會計假設(shè)和會計原則。學(xué)生對會計工作有了一定的認(rèn)識,也掌握了一些會計術(shù)語,理解起來就要相對容易很多。

第二章,設(shè)置會計科目和賬戶。本章的主要目的是讓學(xué)生理解會計要素的劃分,對會計等式中各個會計要素之間的關(guān)系以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后對會計要素的影響;明確設(shè)置會計科目的作用以及科目內(nèi)容和科目級次,進而掌握開設(shè)賬戶的必要性以及賬戶的基本結(jié)構(gòu)。認(rèn)識會計工作所需的傳統(tǒng)賬證。具體可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會計憑證、會計賬簿和會計報表。

第三章,復(fù)式記賬。本章主要向?qū)W生闡述復(fù)式記賬的理論和方法。本章要求理解復(fù)式記賬的原理和特點,著重掌握借貸記賬法的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡。賬戶和復(fù)式記賬是會計核算特有的方法,是《基礎(chǔ)會計學(xué)》的核心內(nèi)容。

復(fù)式記賬原理。本章可安排三節(jié)內(nèi)容,分別介紹會計要素和會計等式、會計科目和賬戶、復(fù)式記賬原理。本章講述的重點同樣不應(yīng)放在理論的闡述上,重點是讓學(xué)生先認(rèn)識會計科目、了解會計科目所反映的內(nèi)容屬于哪類會計要素、記住借貸復(fù)式記賬規(guī)則。為下面一章的學(xué)習(xí)做一個良好的鋪墊。

第四章,本章通過工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算,較詳細(xì)地闡述賬戶和借貸記賬法的應(yīng)用。目的在于借助企業(yè)資金籌集、生產(chǎn)準(zhǔn)備、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、財務(wù)成果等業(yè)務(wù)的總分類核算,本章可圍繞五節(jié)內(nèi)容,分別講述資金籌集和設(shè)備購置業(yè)務(wù)的核算;物資采購業(yè)務(wù)的核算;產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算;銷售業(yè)務(wù)的核算;財務(wù)成果的形成及分配業(yè)務(wù)的核算。每一節(jié)可分四個層次:(1)學(xué)習(xí)本節(jié)所需的知識點,如:企業(yè)的籌資渠道、物資采購成本的構(gòu)成、產(chǎn)品的成本項目等;(2)應(yīng)設(shè)置的主要賬戶,介紹賬戶的核算內(nèi)容、性質(zhì)、結(jié)構(gòu)以及明細(xì)賬的設(shè)置;(3)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理模式,應(yīng)盡可能地歸納可能發(fā)生的各種情況,條線要清楚;(4)綜合舉例。

第五章,本章闡述賬戶的分類,重點研究賬戶按用途和結(jié)構(gòu)的分類。要求學(xué)生了解賬戶按經(jīng)濟內(nèi)容分為哪些類別,按用途和結(jié)構(gòu)分為哪些類別,每類都包括哪些賬戶,每個賬戶能提供什么性質(zhì)的核算指標(biāo),怎么登記經(jīng)濟業(yè)務(wù);理解各類賬戶之間的區(qū)別和聯(lián)系,學(xué)會運用賬戶提供所需的數(shù)據(jù)資料。

第六章,填制和審核憑證,本章闡述會計憑證的填制和審核。要求學(xué)生理解會計憑證的作用和種類,原始憑證的填制和核審,記賬憑證的填制和審核,會計憑證的傳遞和保管,還要注意掌握填制原始憑證和記賬憑證的技術(shù)方法。

第七章,登記證賬簿本章闡述各種賬簿的設(shè)置和登記。要求理解設(shè)置和登記賬簿對于系統(tǒng)地提供會計信息、加強經(jīng)濟管理的作用;熟悉日常日記賬、總分類賬、明細(xì)分類賬的內(nèi)容、格式、登記依據(jù)會和的登記方法;掌握登記賬簿的各種規(guī)則,包括錯賬更正的規(guī)則。

第八章,財產(chǎn)清查,本章闡述在填制憑證和登記賬簿的基礎(chǔ)上闡述財產(chǎn)清查的必要性和財產(chǎn)清查的方法。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解財產(chǎn)清查的必要性和種類,著重研究各種財產(chǎn)物質(zhì)、貨幣資金和往來賬項的清查方法,以及財產(chǎn)清查結(jié)果的業(yè)務(wù)處理和財務(wù)處理。

第九章,編制會計報表,本章闡述在日常核算的基礎(chǔ)上對經(jīng)濟活動定期進行總結(jié)反映的方法,即編制會計報表。學(xué)習(xí)本章,要求理解會計報表的作用、種類和編制要求,著重掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和利潤分配表的結(jié)構(gòu)原理和編制方法。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生能初步掌握編制和閱讀主要會計報表所必備的基礎(chǔ)知識。

第十章,會計核算形式,本章研究會計憑證、賬簿、會計報表的基礎(chǔ)上,闡述各種憑證、各種賬簿、各種會計報表和記賬程序組相互結(jié)合的方式,即會計核算形式問題。學(xué)習(xí)本章,要求學(xué)生理解合理建立會計核算形式的意義和基礎(chǔ)要求,明確各種會計核算形式的特點和基本內(nèi)容,包括憑證、賬簿的設(shè)置,賬務(wù)處理程序和優(yōu)缺點,研究各種會計核算形式的使用范圍。通過本章學(xué)習(xí),要求學(xué)生掌握幾種基本的會計核算形式,以便對實際工作中的多種多樣做法能把握其基本原理和基本處理程序。

篇7

關(guān)鍵詞:施工企業(yè);會計核算;現(xiàn)狀;優(yōu)化

一、施工企業(yè)會計核算的特點分析

(一)事前核算占據(jù)重要位置

在施工企業(yè)的會計核算工作體系中，事前核算工作占據(jù)著越來越重要的位置，不斷得到相關(guān)部門和工作人員的重視，他們在進行正式的核算工作之前，會率先考慮其具體的可行性，以此預(yù)測即將展開的經(jīng)濟活動，這個過程就叫做事前核算工作。由于中國國內(nèi)正在推廣和提倡穩(wěn)健的貨幣政策，所以其市場流動性緊縮，對施工企業(yè)的事前核算工作提出了很高的要求。財務(wù)會計部門需要規(guī)劃接下來的資金支出情況，提高事前防范的安全性，參考企業(yè)目前的資金情況，并據(jù)此提出相關(guān)建議，盡量消除存在于施工企業(yè)資金收支體系中的風(fēng)險因素，這可以起到促進融資效率和質(zhì)量大幅度提高的作用。

(二)分級展開的會計核算發(fā)揮巨大作用

就當(dāng)前許多施工企業(yè)的會計核算工作具體情況來看，分級展開的會計核算發(fā)揮著巨大的作用。施工企業(yè)選擇分級開展進行會計核算，主要是出于施工流動性比較大，而且所面臨的目標(biāo)施工項目存在分散狀態(tài)的考慮。針對不同的具體實施項目，選擇具有特殊針對性的的會計核算方式，能夠起到精確衡量施工企業(yè)的經(jīng)濟效益的作用。

(三)施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性

施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性是關(guān)乎施工企業(yè)會計核算工作的重要要素，具體的施工項目對應(yīng)著具有差異性的具體的建筑要點，且其中起決定作用的是工程產(chǎn)品自帶的特殊性質(zhì)，工程產(chǎn)品生產(chǎn)的出發(fā)點是為了滿足具體或者特殊的日常生活及工作需要。所以，水文、地質(zhì)、氣象等等自然環(huán)境存在的差異，都會導(dǎo)致施工條件隨之出現(xiàn)千奇百怪的變化，指導(dǎo)其具體實踐的圖紙的在施工效果和過程上也會表現(xiàn)出明顯的差異。

二、施工企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀分析

(一)施工企業(yè)的會計核算方式落后

為了使工程項目建設(shè)的質(zhì)量和成果能真正為社會發(fā)展做貢獻，必須嚴(yán)格監(jiān)控其施工情況。許多施工企業(yè)在管理施工方面，確然認(rèn)識到了增強財務(wù)管理工作質(zhì)量的重要性，并不斷改進其工作的具體方式，然而施工企業(yè)中的會計核算卻沒能引起相應(yīng)的重視，核算方式不夠有效，會計核算結(jié)構(gòu)構(gòu)建不合理，導(dǎo)致正確的會計核算方式與良好的財務(wù)管理方法二者想脫離的情況產(chǎn)生，如此一來，項目建設(shè)管理水平如何得到優(yōu)化呢？施工企業(yè)管理人員的決策如何做到萬無一失呢？

(二)數(shù)據(jù)統(tǒng)計出現(xiàn)失誤情況

施工企業(yè)在開展內(nèi)部的會計核算工作時，往往需要處理大量而復(fù)雜的數(shù)據(jù)資料，然而許多企業(yè)在具體的處理過程中，漏洞百出，統(tǒng)計不清晰、記錄不全面、歸納不科學(xué)等等。精確真實的數(shù)據(jù)資料是施工企業(yè)完成會計核算和管理工作的基礎(chǔ)條件，唯有全面真實的數(shù)據(jù)才能支撐高效而高質(zhì)量的會計核算管理，使整個施工企業(yè)的財務(wù)系統(tǒng)處于高效正常運轉(zhuǎn)的狀態(tài)。由此可見，施工企業(yè)的財務(wù)部門在大力開展會計核算和成本核算工作時，必須以科學(xué)有力的數(shù)據(jù)作為基石。當(dāng)然，使統(tǒng)計工作得到有效而合理的實施，繁多的經(jīng)濟支出條目和額度比較高的經(jīng)濟資金成本是必然的，所以，總體上給施工企業(yè)帶來了一定的財政壓力。如果出現(xiàn)會計人員在核算問題時忽略確切數(shù)據(jù)的重要性，則在很大程度上會導(dǎo)致施工項目的成本費用的核算失誤，進一步使施工項目系統(tǒng)內(nèi)部所有的金錢成本都無法被清晰準(zhǔn)確的統(tǒng)計。

三、施工企業(yè)會計核算的優(yōu)化與改進

(一)建立健全會計核算制度

毋庸置疑，但施工企業(yè)內(nèi)部的所有工作，包括財務(wù)管理和會計核算，都必須以科學(xué)的體制為指導(dǎo)和監(jiān)督規(guī)范，體制的完善或許并不是困難重重，但是施工企業(yè)項目部具有一定的特殊性，企業(yè)要想在具體的工作開展中完全依照體制的要求卻非常不易。所以，在構(gòu)建相對完善的核算體制框架前提下，需要使體制得到有力的踐行和落實，這也是建立體制的出發(fā)點和最終落腳點，執(zhí)行環(huán)節(jié)是至關(guān)重要的。核算工作人員必須嚴(yán)格遵從擔(dān)任的崗位職能，對項目推進環(huán)節(jié)中涉及的人員、資料、設(shè)備及資金等收支情況加以真實具體的存檔，以此做到精確而科學(xué)地。

(二)推行新的《建筑合同》標(biāo)準(zhǔn)

基于我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的全面推廣和應(yīng)用，再加上施工企業(yè)對《建造合同》的利用，企業(yè)會計信息的可靠性和相關(guān)性得到了一定的提升，會計人員的整體素質(zhì)以及會計信息的質(zhì)量也都得到了有效提升。因此，要在現(xiàn)有的經(jīng)濟形勢下提升企業(yè)會計核算的整體質(zhì)量，施工企業(yè)必須嚴(yán)格推行《建筑合同》準(zhǔn)則，以此為依據(jù)對自身會計核算制度以及內(nèi)部控制制度進行優(yōu)化與完善，在規(guī)范會計處理程序的基礎(chǔ)上，從會計核算、合同收入及費用的確認(rèn)、會計信息處理、會計報表出具等各個方面進行規(guī)范化處理程序的落實，以便于保證會計核算制度的全面執(zhí)行，提升會計核算的整體質(zhì)量和水平。

(三)落實承包責(zé)任并對權(quán)責(zé)利問題進行明確

施工企業(yè)在進行會計核算工作時，需要對承包責(zé)任制和權(quán)責(zé)利相關(guān)概念做出充分的了解和把握，必須主動地倡導(dǎo)施行工程的承包經(jīng)營體制，不僅需要注意強化體制化經(jīng)營，而且需要做好對工程的質(zhì)量檢查和控制，以此為成本核算資料的科學(xué)和真實性提供保障，處理好涉及施工企業(yè)的成本效益的問題。以此為前提，施工企業(yè)還需要推廣目標(biāo)成本的管理模式，在工程項目施行環(huán)節(jié)，加強實時控制，把握預(yù)算計劃對企業(yè)內(nèi)部各樣成本存在的影響作用，對此加以調(diào)整，從而把耗費掌控在計劃要求的領(lǐng)域之內(nèi)，以權(quán)責(zé)利兼顧為原則，保證核算人員明確所具有的職責(zé)，鼓勵其工作主動性和參與度，促進核算工作完善。

四、結(jié)束語

施工企業(yè)為了做好成本管理和財務(wù)工作，提高內(nèi)部經(jīng)濟效益，必須做好會計核算工作，首先，需要明確會計核算工作的特點，即事前核算占據(jù)重要位置、分級展開的會計核算發(fā)揮巨大作用、施工企業(yè)生產(chǎn)的單件性等等。其次，是分析施工企業(yè)會計核算的現(xiàn)狀，包括施工企業(yè)的會計核算方式落后、數(shù)據(jù)統(tǒng)計出現(xiàn)失誤情況、會計原始憑證不夠精細(xì)等，在此基礎(chǔ)上，探討施工企業(yè)會計核算的優(yōu)化與改進。

參考文獻：

[1]張燕.探討目前我國建筑施工企業(yè)會計核算出現(xiàn)的問題[J].經(jīng)營管理者,2011

篇8

[關(guān)鍵詞]會計集中核算;國庫集中收付;銜接;財政集中收付

我國國庫管理體制改革的基本思路是:既要借鑒國際經(jīng)驗,也要結(jié)合中國的國情,建立以單一帳戶體系為基礎(chǔ),財政資金的繳撥方式以集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度。實行國庫集中收付制度,將從根本上解決財政資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端,有利于庫款統(tǒng)一調(diào)度,降低財政資金運行成本,提高財政資金使用效益;有利于強化財政預(yù)算執(zhí)行,推進部門預(yù)算改革步伐;有利于防止擠占、挪用和截留財政資金;有利于健全財政監(jiān)督機制,從源頭上預(yù)防和遏制腐敗。近年來,各地實行的會計集中核算制度,對各部門會計實行“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法,為推行國庫集中收付創(chuàng)造了條件。本文試從會計集中核算到國庫集中收付這一改革談點粗淺的看法。

一、會計核算中心的職能定位

1、會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照執(zhí)行;財政部門對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度,建立集中、統(tǒng)一、高效的會計核算體制,雖然各預(yù)算單位的財務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。

2、會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算,統(tǒng)一開設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

3、會計集中核算亦是國庫集中收付制度的有效補充。這是因為:(1)國庫集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對使用財政性資金數(shù)額較大的單位和項目,真實、準(zhǔn)確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過程,以及對財政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠國庫集中收付制度還不能完全解決。通過會計集中核算,一是可以使財政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實行會計集中核算可以加強對預(yù)算單位日常的財務(wù)管理,提高財政資金的使用效率。(2)國庫集中收付制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到財政管理體制,同時還需要建立一套先進的財政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會計集中核算先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢,為國庫集中收付制度的建立奠定堅實基礎(chǔ)。

二、財政國庫集中收付制與會計集中核算制關(guān)系

財政國庫集中收付制與會計集中核算制是當(dāng)前公共財政改革和會計改革中的熱點問題,二者的關(guān)系也是兩項改革不可逾越的問題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認(rèn)識上和實踐中的一些誤區(qū),對于促進兩項改革具有極其重要的現(xiàn)實意義。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。國庫集中收付的實質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會計集中核算制是指財政部門成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納,通過會計委托記賬,對單位集中辦理會計核算和實行會計監(jiān)督,是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制改革形式。會計集中核算制的實質(zhì)在于以會計集中為核心,以會計人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會計工作的一系列改革。

兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個方面。一是兩者改革的主體都是財政部門,兩項改革的目的基本一致,即提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶,建立單一賬戶體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自。

但二者屬于兩項不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門,表現(xiàn)為以政府財政會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內(nèi)容改為財政會計核算(資金撥付到使用),但主體沒變,只是范圍擴大,也沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒有會計,其核算由財政部門的核算中心進行,由于單位的預(yù)算沒有改變,資金的“三權(quán)”沒有變,所以核算的主體依然是單位,只是財政部門記賬。

其二是運作程序和控制機制不一樣。國庫集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會計集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國庫集中收付的程序(以支付為例),大體上是財政部門對支付中心下達預(yù)算指標(biāo)及用款計劃,支付中心收到單位支付申請后(以財政直接支付為例),給銀行下達支付令,并從財政單一零余額賬戶支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。會計集中核算的支付程序是財政總會計根據(jù)單位預(yù)算和用款計劃將國庫資金撥付到核算中心的單一賬戶上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過來的,資金的集中程度和集中時間有差別,其控制機制也不一樣,國庫集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門預(yù)算為控制手段,會計集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實行會計核算和進行會計監(jiān)督。

其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國庫集中收付在存款未最終支付前,都是財政會計資金,財政可以任意調(diào)動,而會計集中核算雖存款也在財政單一賬戶上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動,不然導(dǎo)致存款總賬與內(nèi)部存款明細(xì)賬不符。

三、目前會計集中核算模式和方法的改革

為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會計集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開設(shè)核算中心總賬戶及試點單位的零余額賬戶,以適應(yīng)國庫集中收付的需要,實現(xiàn)財政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實現(xiàn)具體日常會計核算向財政監(jiān)督、財政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會計核算中心目前行使日常會計核算和監(jiān)督的職能,會計核算中心依法對核算單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),承擔(dān)著賬務(wù)處理、會計檔案的保管、向社會和管理部門提供會計信息的任務(wù)。從實際運行情況看,會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷;單位會計檔案的大量集中存放,帶來了大量的管理問題,既不利于審計部門審計,也不利于調(diào)動單位籌集資金的積極性,同時也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動局面,會計核算中心應(yīng)由辦理具體日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會計核算中心審核,核算中心認(rèn)為開支合理合法,即加蓋審核專用印章,并從統(tǒng)一賬戶辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對單位會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)除了滿足各核算單位的日常會計核算、財務(wù)管理需要外,同時可滿足會計核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國庫集中收付的需要。

四、國庫集中收付制與會計集中核算制銜接構(gòu)想

實行國庫集中收付制,是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場經(jīng)濟條件下實行公共財政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會計集中核算制是當(dāng)前會計改革中探索出的一項提高會計信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會計核算形式的變化,隨著資金運動和支出管理的不斷變化,會計集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會計集中核算制,實行國庫集中收付制就尤為重要。國庫集中收付制可以包含會計集中核算制,發(fā)展趨勢是國庫集中收付制以會計集中核算制為平臺,會計集中核算制寓于國庫集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會計就會存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會計集中核算———(過渡到)財政集中收付———(過渡到)國庫集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財政集中支付中心,財政集中支付中心可以變化為國庫集中收付中心。

從各地的實際情況來看,可以先實行財政集中收付形式,以逐步實現(xiàn)國庫集中收付制與會計集中核算制的銜接。其具體思路是:在實行會計集中核算的基礎(chǔ)上,市財政不再將綜合財政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費由核算中心(不是過去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶;行政單位發(fā)生的購買行為由政府采購中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品供應(yīng)商。即實現(xiàn)了6個直達:即收入直達國庫、公用經(jīng)費直達開支項目、專項采購直達供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費直達項目、人員工資直達個人賬戶、財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會計信息直達監(jiān)管部門。

篇9

一、會計核算中心的職能定位

1、會計集中核算有利于部門預(yù)算改革的執(zhí)行。部門預(yù)算改革的主要內(nèi)容是:制定科學(xué)合理、符合實際的定員定額標(biāo)準(zhǔn),改進和完善預(yù)算支出科目體系,細(xì)化預(yù)算編制。預(yù)算單位所有的收支都嚴(yán)格按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和相應(yīng)的科目列入預(yù)算,實行預(yù)算內(nèi)外資金統(tǒng)管。預(yù)算一經(jīng)審核批準(zhǔn),財政部門和預(yù)算單位都要嚴(yán)格遵照執(zhí)行;財政部門對各部門實行從預(yù)算編制、預(yù)算下達、資金撥付到資金使用的全過程監(jiān)督管理,并注重追蹤問效。實行部門預(yù)算,各預(yù)算單位則必須建立集中統(tǒng)一的財務(wù)管理體制,將原來分散的、多頭管理的資金統(tǒng)一集中編制一本預(yù)算,統(tǒng)籌規(guī)劃,統(tǒng)一安排。在行政事業(yè)單位實行會計集中核算制度,建立集中、統(tǒng)

一、高效的會計核算體制,雖然各預(yù)算單位的財務(wù)自、資金使用權(quán)和領(lǐng)導(dǎo)簽字權(quán)不改變,但其原先多頭開設(shè)的賬戶被取消,所有資金將納入由會計集中核算中心統(tǒng)一開設(shè)的賬戶,所有開支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會計核算中心審核入賬,從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度和部門預(yù)算,有多少錢辦多少事,?？顚Ｓ?防止資金相互擠占、挪用。

2、會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。國庫集中收付制度包括預(yù)算收入集中入庫和預(yù)算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算,統(tǒng)一開設(shè)賬戶,相應(yīng)設(shè)置總會計、資金會計、統(tǒng)管會計等會計崗位,負(fù)責(zé)各單位現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、匯兌等資金結(jié)算和經(jīng)費撥入、支出、往來款項的收付等業(yè)務(wù)。專項業(yè)務(wù)支出按照限額審批程序?qū)徟?集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度,各單位憑發(fā)票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算,能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督各單位每筆資金的流向、流速、流量,從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象,從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

3、會計集中核算亦是國庫集中收付制度的有效補充。這是因為:(1)國庫集中收付制度解決了預(yù)算資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,可以從源頭上控制預(yù)算資金的使用方向。但是如何保證對使用財政性資金數(shù)額較大的單位和項目,真實、準(zhǔn)確地了解其資金需求,參與預(yù)算編制的全過程,以及對財政資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠國庫集中收付制度還不能完全解決。通過會計集中核算,一是可以使財政監(jiān)管深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實行會計集中核算可以加強對預(yù)算單位日常的財務(wù)管理,提高財政資金的使用效率。(2)國庫集中收付制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,涉及到財政管理體制,同時還需要建立一套先進的財政收付信息系統(tǒng)和銀行支付制度、會計集中核算先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng),以及與銀行在同一大廳辦公的優(yōu)勢,為國庫集中收付制度的建立奠定堅實基礎(chǔ)。

二、財政國庫集中收付制與會計集中核算制關(guān)系

財政國庫集中收付制與會計集中核算制是當(dāng)前公共財政改革和會計改革中的熱點問題,二者的關(guān)系也是兩項改革不可逾越的問題,因此妥善協(xié)調(diào)二者關(guān)系,澄清認(rèn)識上和實踐中的一些誤區(qū),對于促進兩項改革具有極其重要的現(xiàn)實意義。國庫集中收付制是指財政部門對財政資金在國庫單一賬戶體系的基礎(chǔ)上,資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理辦法。國庫集中收付的實質(zhì)就是以資金集中為核心,即所有財政收入直接繳入國庫或財政專戶,支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。會計集中核算制是指財政部門成立核算中心,在行政事業(yè)單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自不變的前提下取消單位的銀行賬戶、會計和出納,通過會計委托記賬,對單位集中辦理會計核算和實行會計監(jiān)督,是融會計核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的會計委派制改革形式。會計集中核算制的實質(zhì)在于以會計集中為核心,以會計人員管理體制改革為最初目的,從而引起的會計工作的一系列改革。

兩者的聯(lián)系主要體現(xiàn)在三個方面。一是兩者改革的主體都是財政部門,兩項改革的目的基本一致,即提高財政資金的使用效益和加強會計監(jiān)督。二是二者都要取消單位賬戶,建立單一賬戶體系,并且其改革環(huán)節(jié)體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行過程中。三是都不改變單位的資金所有權(quán)、使用權(quán)和財務(wù)自。

但二者屬于兩項不同的改革,存在著較大的差別。其一是核算主體不一樣。國庫集中收付制的核算主體是以財政資金為核心的財政部門,表現(xiàn)為以政府財政會計為主體。盡管實行國庫集中收付制把過去許多由單位會計核算的內(nèi)容改為財政會計核算(資金撥付到使用),但主體沒變,只是范圍擴大,也沒有代替單位會計。會計集中核算的主體是行政事業(yè)單位,盡管單位沒有會計,其核算由財政部門的核算中心進行,由于單位的預(yù)算沒有改變,資金的“三權(quán)”沒有變,所以核算的主體依然是單位,只是財政部門記賬。

其二是運作程序和控制機制不一樣。國庫集中收付是以資金集中為核心,以支付方式改革為載體;會計集中核算則是以資金集中核算監(jiān)督為核心,以記賬為載體。國庫集中收付的程序(以支付為例),大體上是財政部門對支付中心下達預(yù)算指標(biāo)及用款計劃,支付中心收到單位支付申請后(以財政直接支付為例),給銀行下達支付令,并從財政單一零余額賬戶支付給收款單位(商品、勞務(wù)供應(yīng)者或單位),同時通知人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。會計集中核算的支付程序是財政總會計根據(jù)單位預(yù)算和用款計劃將國庫資金撥付到核算中心的單一賬戶上,核算中心收到單位的支付通知后,將款項撥付到收款單位。從上可以看出二者的程序基本上是倒過來的,資金的集中程度和集中時間有差別,其控制機制也不一樣,國庫集中收付是以支付中心為控制中心,以預(yù)算管理特別是以部門預(yù)算為控制手段,會計集中核算則是以核算中心為控制中心,以單位用款安排為根據(jù),實行會計核算和進行會計監(jiān)督。

其三是存款的歸屬和調(diào)用的程序存在差別。國庫集中收付在存款未最終支付前,都是財政會計資金,財政可以任意調(diào)動,而會計集中核算雖存款也在財政單一賬戶上,但存款資金都是單位的資金,不能隨意調(diào)動,不然導(dǎo)致存款總賬與內(nèi)部存款明細(xì)賬不符。

三、目前會計集中核算模式和方法的改革

為適應(yīng)上述三大職能的需要,現(xiàn)行會計集中核算的模式和方法急需改革。首先,應(yīng)開設(shè)核算中心總賬戶及試點單位的零余額賬戶,以適應(yīng)國庫集中收付的需要,實現(xiàn)財政資金的統(tǒng)一調(diào)度和管理之目的。其次,逐步實現(xiàn)具體日常會計核算向財政監(jiān)督、財政宏觀調(diào)控轉(zhuǎn)軌。會計核算中心目前行使日常會計核算和監(jiān)督的職能,會計核算中心依法對核算單位的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé),承擔(dān)著賬務(wù)處理、會計檔案的保管、向社會和管理部門提供會計信息的任務(wù)。從實際運行情況看,會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務(wù)中,監(jiān)督管理的職能尚未得到充分發(fā)揮,背離了當(dāng)初成立核算中心的初衷;單位會計檔案的大量集中存放,帶來了大量的管理問題,既不利于審計部門審計,也不利于調(diào)動單位籌集資金的積極性,同時也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動局面,會計核算中心應(yīng)由辦理具體日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌。即各單位將每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始單據(jù)拿到會計核算中心審核,核算中心認(rèn)為開支合理合法,即加蓋審核專用印章,并從統(tǒng)一賬戶辦理支付手續(xù),單據(jù)由單位拿回記賬。對單位會計核算業(yè)務(wù)的監(jiān)管,核算中心可憑借先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)隨時了解各單位賬務(wù)處理的合規(guī)性。再次,建立更加完善的核算中心網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這個系統(tǒng)除了滿足各核算單位的日常會計核算、財務(wù)管理需要外,同時可滿足會計核算中心的遠(yuǎn)程預(yù)算指標(biāo)控制、遠(yuǎn)程查賬、國庫集中收付的需要。

四、國庫集中收付制與會計集中核算制銜接構(gòu)想

實行國庫集中收付制,是解決財政資金使用中諸多問題的治本之策,是從源頭上治理腐敗的重大措施,也是市場經(jīng)濟條件下實行公共財政的必然選擇。但是改革涉及面廣,配套改革多,不可能一蹴而就。會計集中核算制是當(dāng)前會計改革中探索出的一項提高會計信息質(zhì)量的行之有效的辦法,但它是會計核算形式的變化,隨著資金運動和支出管理的不斷變化,會計集中核算也要隨之發(fā)展變化。所以搞好二者的協(xié)調(diào),發(fā)展會計集中核算制,實行國庫集中收付制就尤為重要。國庫集中收付制可以包含會計集中核算制,發(fā)展趨勢是國庫集中收付制以會計集中核算制為平臺,會計集中核算制寓于國庫集中收付制中(只要單位預(yù)算存在,單位會計就會存在,集中核算也存在)。二者協(xié)調(diào)的思路是:由會計集中核算———(過渡到)財政集中收付———(過渡到)國庫集中收付制。前者是后者的基礎(chǔ),后者是前者的發(fā)展和擴充。從職能上講,后者包含了前者,核算中心可以變化為財政集中支付中心,財政集中支付中心可以變化為國庫集中收付中心。

從各地的實際情況來看,可以先實行財政集中收付形式,以逐步實現(xiàn)國庫集中收付制與會計集中核算制的銜接。其具體思路是:在實行會計集中核算的基礎(chǔ)上,市財政不再將綜合財政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝?只向單位下達年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計劃。資金支付除小額零星開支由單位備用金支付外,單位的人員經(jīng)費由核算中心(不是過去意義上)按規(guī)定直接撥付到享受人員的銀行賬戶;行政單位發(fā)生的購買行為由政府采購中心統(tǒng)一辦理,核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品供應(yīng)商。即實現(xiàn)了6個直達:即收入直達國庫、公用經(jīng)費直達開支項目、專項采購直達供應(yīng)商、建設(shè)經(jīng)費直達項目、人員工資直達個人賬戶、財務(wù)管理網(wǎng)絡(luò)和會計信息直達監(jiān)管部門。

篇10

關(guān)鍵詞：國庫集中收付制；會計集中核算

財政國庫集中收付制度是按照財政國庫管理發(fā)展的要求, 建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ), 資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度。目的是規(guī)范財政資金的支付方式，減少資金運行的中間環(huán)節(jié)，增強財政支出的透明度，提高資金使用效率。

會計集中核算制度的基本內(nèi)容是, 對使用財政性資金的預(yù)算單位, 在保持原預(yù)算單位預(yù)算管理體制、資金使用權(quán)、財務(wù)管理權(quán)和會計法律責(zé)任主體不變的前提下, 取消原單位銀行賬戶, 預(yù)算單位發(fā)生的所有財務(wù)收支一律通過會計核算中心進行集中管理, 統(tǒng)一開戶, 分戶核算。

1、國庫集中支付制與會計集中核算制度的異同

1.1兩者的相同之處

兩者的目的一樣，都是提高財政資金的使用效率、加強對資金的監(jiān)督。財政國庫集中支制度期望通過縮短資金的流程，規(guī)范資金的去向以及流量，提高資金的使用效率。會計集中核算制度主要是要規(guī)范支出行為，對預(yù)算進行監(jiān)督。

都能形成單一的賬戶，關(guān)鍵是預(yù)算單位的三權(quán)不變即資金的使用權(quán)、資金的審批權(quán)、財務(wù)管理權(quán)不變。

實行國庫集中收付制度后,國庫直接支付單位的絕大部分支出。會計集中核算制度則取消了預(yù)算單位的賬戶, 單位不直接經(jīng)手銀行存款和現(xiàn)金, 避免了擠占、挪用和貪污公款

1.2 兩者的不同之處

兩者的機構(gòu)設(shè)置不同。國庫集中支付制是在財政職能部門下設(shè)國庫直接支付中心。會計集中核算制度是通過會計核算中心或委托有關(guān)單位及社會中介機構(gòu)統(tǒng)一組織核算、監(jiān)督,。

內(nèi)部運行程序、控制機制不同。財政國庫集中收付的程序是, 財政部門對國庫集中收付中心下達預(yù)算指標(biāo)及用款計劃, 國庫集中收付中心收到單位支付申請后, 給銀行下達支付令并從財政部門零余額賬戶支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位,同時通知中國人民銀行國庫單一賬戶辦理清算。會計集中核算的支付程序是財政總預(yù)算會計根據(jù)單位預(yù)算和用款計劃,將國庫資金撥付到會計核算中心單一賬戶上, 會計核算中心收到預(yù)算單位的支付通知后, 將款項撥付到用款單位。從上可看出，兩者的程序是倒過來的。其次國庫集中支付制以支付中心為控制中心，以預(yù)算管理為手段，以支列支。會計集中核算以核算中心為控制中心，對單位用款進行會計監(jiān)督，實行以撥列支。

再就是存款的歸屬和調(diào)用的程度不同。國庫集中支付在存款未實現(xiàn)支付前都在國庫，屬國庫統(tǒng)一管理，可隨意調(diào)動，但是會計集中核算中的資金屬單位資金，不能隨意調(diào)動。

2、國庫集中收付制與會計集中核算的發(fā)展設(shè)想

從理論上看，國庫集中收付制和會計集中核算的職能需要進一步界定，從職能上開，國庫集中收付制代表國家形式財政職能，會計集中核算則代表單位辦理會計業(yè)務(wù)。職能不同，就有不同的利益驅(qū)動和委托關(guān)系。實行這兩種制度的本意就是在加大財政資金宏觀監(jiān)管力度的同時強化對微觀層面財政資金運營的調(diào)控力度，并通過從微觀層面的調(diào)控能力的增強，進行財政資金的有效宏觀監(jiān)管。關(guān)于國庫支付制度和會計集中核算的關(guān)系有三種，第一種是“并行論”認(rèn)為兩種都要存在，分擔(dān)不同的任務(wù)。第二種是“轉(zhuǎn)軌論”，認(rèn)為應(yīng)取消核算，轉(zhuǎn)為支付中心。第三種是“接軌論”，認(rèn)為可以將支付功能寓于集中核算中。特別是縣級及以下政府應(yīng)在會計核算的基礎(chǔ)上，對特定項目大力推行國庫集中支付。

我認(rèn)為應(yīng)該實行轉(zhuǎn)軌論。一是集中核算與集中支付操作時資金會有重疊，有大量的共享信息，完全可以通過合理的流程設(shè)計來滿足各方需求。而是技術(shù)條件也相對成熟，杭州市成功應(yīng)用了國庫集中支付軟件。表明了結(jié)算中心完全可以在實現(xiàn)支付職能的同時滿足單位會計核算的要求。再就是機構(gòu)效率的要求。這兩套機構(gòu)目前來看是在操作相同的業(yè)務(wù)、效率低下，不如合二為一。所以目前的處理方案應(yīng)該是“一個機構(gòu)、兩項任務(wù)、統(tǒng)一平臺、規(guī)范操作”。一個中心的兩項任務(wù)是執(zhí)行財政國庫支付再就是對會計進行集中核算。中心建立一個統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫和平臺，與單位進行聯(lián)網(wǎng)。設(shè)立兩個帳套，一方面執(zhí)行單位預(yù)算會計制度。另（下轉(zhuǎn)第93頁）（上接第91頁）一方面執(zhí)行財政總預(yù)算會計制度。

主要設(shè)想就是：

第一為了確保財政資金的安全，中心可設(shè)置零余額賬戶，用于財政直接支付。取消備用金卡，引進國庫集中支付制度中財政授權(quán)支付的概念。給各單位下達每月的財政授權(quán)支付額度，零星小額支付由各單位購買轉(zhuǎn)賬支票或提取現(xiàn)金支付。

第二逐步擴大財政直接支付的范圍。除了已經(jīng)實行直接支付的項目外，可以將建筑安裝工程、設(shè)備采購、工程監(jiān)理等建設(shè)項目以及屬于政府采購范圍的物品、服務(wù)采購支出也納進來。應(yīng)該設(shè)立一個支付起點金額，超過了就由中心進行直接支付。這樣能擴大直接支付的范圍，擴大監(jiān)管力度。能夠做到對財政資金流動上實行事前控制。

第三是按照總預(yù)算會計制度另行設(shè)置結(jié)算中心的總賬及明細(xì)賬，為財政國庫管理部門搜集、分析、匯總實時的支出信息?，F(xiàn)在的會計核算中心的總賬是按行政單位會計制度核算的，主要是滿足了財政業(yè)務(wù)對預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況即會計業(yè)務(wù)監(jiān)管的需要。