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[關鍵詞]新會計準則；所得稅會計核算；問題；解決對策

一、所得稅會計的相關概念

(一)所得稅的定義

所得稅是國家對企業(yè)或個人所得收入征收的一種稅。所得稅范圍很大，一般說來有個人所得稅、公司所得稅和企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的范圍又比公司所得稅的范圍大，涵蓋公司所得稅的范圍，還包括流通渠道的收入所得、勞務派遣的收入所得、資產轉讓的收入所得、分紅分息、租金、捐贈等。

(二)所得稅會計的定義

所得稅會計與會計是有本質區(qū)別的。在現(xiàn)階段，我國對于所得稅會計的定義，是確定納稅方納稅所得的一種會計理論體系和核算的方法。由于我國國情的不同，不能以國際上對于會計的概念來定義我國所得稅會計的范疇，這其中有固有的歷史差距和時代變遷造成的區(qū)別。

(三)所得稅的特點

所得稅本身是一種費用，企業(yè)財務報表中所顯示的收益分配的費用。企業(yè)向稅務部門所繳的所得稅，是企業(yè)一種收益的分配，只不過是分配給了政府。這種分配可以說是企業(yè)為了獲得經濟收入所必須產生的費用，屬于企業(yè)運營的成本。這種成本不是在企業(yè)與市場之間發(fā)生的，而是在企業(yè)與政府之間發(fā)生的。對于企業(yè)來說，所得稅本身又有永久性和暫時性的差別。永久性是指企業(yè)的所得稅只在當前發(fā)生，不會在未來出現(xiàn)。也就是說，企業(yè)的所得稅必須在發(fā)生收入的時間節(jié)點內繳納發(fā)生收入所得的費用，而不能延后分期納稅。暫時性是指企業(yè)納稅前的收入和納稅后的余額在未來回轉發(fā)生，也就是說企業(yè)在當前所繳納的稅款，會在未來某一時間轉回，使納稅后的收入變成暫時性費用，不具有永久性的意義。

(四)所得稅會計的特點

所得稅會計是核算的方法，而核算的方法又有許多種。目前我國常用的核算方法有稅款法、納稅影響會計法、資產負債表債務法、損益表債務法、遞延法。對于一般企業(yè)的所得稅會計來說，使用的都是資產負債表債務法和遞延法。它是通過企業(yè)資產負債表上的資產和負債情況來確定企業(yè)的納稅基礎，再按照兩者在應付稅款的時間和抵扣稅款的時間上的差額，確認遞延后的資產所得稅和負債所得稅。遞延的事情發(fā)生在納稅時或納稅后，造成未來可能會少納稅或多納稅的不同結果。

二、我國所得稅會計核算的現(xiàn)狀

我國最早的所得稅出現(xiàn)于1983年，當時它只不過是一個小稅種，占據(jù)企業(yè)稅收的比重也不高。經過幾十年的發(fā)展和完善，它已經走進中國稅收的舞臺。但是，既使是所得稅在稅收中比重逐漸增加的今天，由于我國目前對于所得稅的法律法規(guī)的不健全和相關所得稅會計核算方法研究的緩慢，使我國的所得稅并不被許多企業(yè)所重視，所得稅會計核算也沒有一個統(tǒng)一的標準和規(guī)范。

(一)所得稅會計核算方法陳舊

目前企業(yè)普遍應用的所得稅會計核算方法，還是依據(jù)不健全的稅法，通過減去企業(yè)納稅前的利潤，得出納稅后的利潤。這種傳統(tǒng)的方法，從表面上看似乎不存在所得稅的問題，其實是將企業(yè)應納稅作為會計所得稅，很顯然，這種核算的方法是簡單而片面的。這種方法的前提是法律與制度的統(tǒng)一。但實際問題卻是，法律和制度之間存在因果的變化性，這種變化性會導致企業(yè)所得稅核算出現(xiàn)錯誤和遺漏。企業(yè)納稅前的利潤和企業(yè)納稅后的利潤的標準并不統(tǒng)一，必然造成納稅后的利潤不準確。很多影響納稅前后的因素有本質的區(qū)別，產生的結果也是差距很大。如果扔按照當前的稅法和制度來執(zhí)行，勢必會越來越拉大兩者之間的差距，造成矛盾的激發(fā)，引起企業(yè)和納稅部門的多方不滿，不利于國家的稅收工作開展和企業(yè)所得稅會計核算工作的推廣。

(二)對所得稅會計沒有明確的認識

在很多企業(yè)看來，所得稅會計只是會計的一個附屬工種，卻不知所得稅會計是企業(yè)所得稅核算的一個方法，這個方法可以幫助企業(yè)減少納稅的成本，節(jié)約企業(yè)的資源。

(三)我國的所得稅會計人才缺口巨大

我國的所得稅會計人才缺口巨大，嚴重缺乏熟練掌握所得稅知識和經驗的相關人才，這是造成我國大部分企業(yè)所得稅會計核算出現(xiàn)問題、所得稅會計核算開展緩慢或成效不明顯的決定性因素。

三、新會計準則下所得稅會計核算存在的問題

(一)缺乏獨立標準

我國目前的法律法規(guī)還不夠健全，對于所得稅會計的規(guī)定也不明確，缺乏獨立的標準。比如，一些企業(yè)的固定資產折舊、財產損失、活動推廣費用、招待費、差旅費、因為偷稅漏稅所繳納的罰款等，都應納入所得稅會計的核算范疇之內。因為這些費用從表面上說是會計負責的范疇，實際上屬于稅法規(guī)定的范疇。這就使稅收和會計的兩種不同的財務體系沒能夠各自獨立起來，稅法和會計之間互相糾纏，互相影響，不能做到獨立自主，自成一體，對于企業(yè)的財務會計和所得稅會計來說，在業(yè)務上沒有絕對的區(qū)分和界定，不利于企業(yè)財務管理的發(fā)展和企業(yè)經濟效益的提高。

(二)核算結果不正確

目前很多企業(yè)常用的所得稅會計核算方法是企業(yè)的資產負債表債務法和遞延法，這是一種使用互相結合進行關聯(lián)核算的方法。這種方法不用對不同時間節(jié)點內確認的所得稅金額的差異進行調整，因為時間節(jié)點差異而得到的納稅金額在轉回時，按照計算所得的應當轉回的所得稅稅率進行費用轉回。然而，這種核算的結果不一定正確。第一，如果稅務部門規(guī)定的征收企業(yè)稅款的稅率發(fā)生了變化，或者企業(yè)開啟了新的納稅項目進行納稅，按照當前這種資產負債表債務法以遞延的方式進行核算的話，是不會對企業(yè)納稅賬戶的余額進行相應調整的。因此，在企業(yè)資產負債表上遞延的稅款余額也就不能反映出企業(yè)未來幾年內繳納稅款的情況與變化。第二，企業(yè)要使用資產負債表債務法和遞延法來核算企業(yè)應該繳納的所得稅費用，就要用到轉回時的原有的所得稅稅率，而轉回時的所得稅稅率很難保證與原有的所得稅稅率保持一致，這就很大程度上增加了企業(yè)使用資產負債表債務法和遞延法來核算企業(yè)應該繳納的所得稅費用的工作量和核算的難度。第三，我國目前廣大企業(yè)采用的核算企業(yè)所得稅的資產負債表債務法與國際會計準則之間存在著巨大的差距。如果我國的廣大企業(yè)還在使用這種資產負債表債務法來進行企業(yè)的所得稅會計核算，會導致企業(yè)的所得稅會計與會計準則的原始規(guī)定徹底脫節(jié)，不利于企業(yè)會計水平和財務管理工作的提高和開展，也不利于我國所得稅會計與國際會計標準之間縮短差距，加強交流和學習，會極大的促進我國會計制度的建立健全和所得稅會計的長足進步。

(三)政策理論不相符

我國企業(yè)目前廣泛采用的所得稅會計的核算方法有很多種，常用的是資產負債表債務法和遞延法，然而這種方法與現(xiàn)行我國的會計政策還有很多不相符的地方。最集中的問題體現(xiàn)在，遞延方式在資產債務表因為某些原因變更之后，還是否可以滿足現(xiàn)行會計政策的要求，還是否符合現(xiàn)行會計政策中關于會計方法的定義范疇。實際上，很多企業(yè)所用來核算所得稅的資產負債表債務法和遞延法，僅僅是用來核算企業(yè)所得稅的費用和余額，屬于一種對企業(yè)未來應繳所得稅款發(fā)生變化(增加或減少)的一種預判?？墒俏覈F(xiàn)行的會計制度卻將資產負債表債務法和遞延法規(guī)定為企業(yè)的所得稅會計，作為現(xiàn)行會計政策改變的評判，這樣的規(guī)定，與會計政策極大不相符，也與會計變更理論差距很大，不僅不會幫助企業(yè)作為明確的政策指導企業(yè)的所得稅會計工作，促進企業(yè)的所得稅會計工作推廣和開展，還會增加企業(yè)所得稅會計的工作難度和壓力，增加不必要的繁瑣程序和工作量，嚴重制約企業(yè)所得稅會計制度的完善與健全。

四、新會計準則下所得稅會計核算問題的解決對策

(一)建立健全相關法律法規(guī)

我國的所得稅會計起步較晚，發(fā)展較慢，相關的所得稅法律法規(guī)還不健全，還存在很多空白和漏洞。因此，建立健全我國所得稅會計相關法律法規(guī)是滿足我國企業(yè)所得稅會計發(fā)展的先決條件和迫切需要。這種法律法規(guī)的健全應該是全方位的，多元化的，要分四個步驟走。第一，要制定適合我國國情的科學、嚴謹、規(guī)范的所得稅法律法規(guī)，要從我國社會主義經濟體制的特色性出發(fā)，而不是以國際的稅法作為唯一的參考和規(guī)范，要做到因時而變，因地制宜，因人而異。要在相關所得稅的法律法規(guī)中明確企業(yè)的義務和責任，要嚴格強制企業(yè)執(zhí)行所得稅會計的法律和規(guī)定，把所得稅會計作為一項企業(yè)必須具備的工作和責任來抓，企業(yè)必須無條件服從和執(zhí)行。第二，在針對我國國情所制定的有社會主義經濟特色的所得稅法律法規(guī)中，要明確規(guī)定企業(yè)所得稅的稅基是多少，什么樣的企業(yè)有什么樣的稅基，稅基有什么樣的變化，變化后的稅基該怎么確定。企業(yè)的所得稅會計要在法律規(guī)定的稅基頂定義下，開展所得稅會計核算工作，以稅基作為參考和基準來確定企業(yè)的成本、納稅項目與企業(yè)核算所得稅的具體方法和流程。第三，要加大對企業(yè)所得稅會計核算的執(zhí)法力度，不能讓國家制定的所得稅法律淪為空談。要在法律中嚴肅指出企業(yè)沒有按照法律的規(guī)定，違法違規(guī)進行所得稅會計核算應當承擔的法律后果，應當指明對違法企業(yè)的制裁規(guī)定和懲罰力度，敲山震虎，警鐘長鳴，起到法律應有的震懾作用，維護法律的至高權力。第四，要深刻貫徹落實所得稅的法律法規(guī)，應在全社會開展普法宣傳，讓所得稅法律深入人心，成為企業(yè)必須遵守的規(guī)范。同時，要求企業(yè)開展所得稅法律的學習和教育，提高企業(yè)財務人員的法律意識，防止違法犯罪的事件發(fā)生，降低企業(yè)的納稅成本，促進企業(yè)的經濟發(fā)展。

(二)規(guī)范企業(yè)所得稅會計核算方法

因為我國企業(yè)的發(fā)展狀況不同，制約和影響企業(yè)發(fā)展的因素也很多，導致目前我國的《會計法》，并沒有出臺一套可以讓所有企業(yè)值得參考和遵循的所得稅會計核算方法，沒有一個科學統(tǒng)一的規(guī)范。企業(yè)所使用的所得稅會計核算方法也是五花八門，種類繁多，但都是依照企業(yè)自身的特點和實際情況所進行的。有的企業(yè)使用常用的資產負債表債務法和遞延法，有的企業(yè)使用應付稅款法，有的企業(yè)使用納稅影響會計法。有很多企業(yè)考慮到前文提到的政策理論不相符的問題，采用完善資產負債表的方法，代替或放棄遞延法，希望得到更加精準的結果。然而，實際上，資產負債表債務法與遞延法之間的變化關系歸根到底還是在于會計政策的變化。所以，無論企業(yè)如何改進企業(yè)所得稅會計核算方法，只要會計政策發(fā)生了變化，都勢必要受到影響。正是因為這樣的原因，才有必要規(guī)范企業(yè)所得稅會計核算方法，出臺一套行業(yè)標準。在這套標準中，無論會計政策如何變化，都不能脫離于標準方法的范圍之外，都要在標準所得稅會計核算方法的風險控制之內執(zhí)行。這樣一來，不管會計政策怎樣變化，企業(yè)只要依照標準方法，進行有效的變化，都能夠把政策變化對企業(yè)所得稅會計核算的影響降到最低，從而減少企業(yè)所得稅會計核算的難度和負擔，增加企業(yè)所得稅會計核算的效率和準確率，推動企業(yè)開展所得稅會計核算工作的動力，降低企業(yè)的納稅成本，促進企業(yè)的經濟發(fā)展和效益提高。

(三)協(xié)調矛盾，理順關系

我國目前現(xiàn)行的財務制度和會計制度之間存在一些矛盾，這些矛盾集中體現(xiàn)在企業(yè)的成本費用上?，F(xiàn)行的財務制度中把企業(yè)罰沒的資產、偷稅漏稅的罰款、違約金、滯納金、捐款、租金、分紅等列在企業(yè)的成本費用之外。而現(xiàn)行的會計制度，企業(yè)是可以將罰沒的資產、偷稅漏稅的罰款、違約金、滯納金、捐款、租金、分紅等列在企業(yè)的成本之中的。這就造成了一種矛盾，卻又很難說企業(yè)違反了相關的法律和制度規(guī)定。因此，現(xiàn)階段，要想讓我國的企業(yè)所得稅會計核算能夠正常開展，為企業(yè)的經濟建設和財務管理起到積極的推動作用，必須要協(xié)調這種矛盾，理順兩者之間的關系。這就要求政府監(jiān)管部門和稅務部門協(xié)同合作，增強交流和溝通，把這些影響企業(yè)所得稅會計核算的問題進行整理和討論，制定一個能夠滿足多方利益和要求的切實可行的管理辦法，既不違反國家的法律法規(guī)，又能最大程度的保證企業(yè)的經濟利益，保證企業(yè)所得稅會計核算的法律效力和企業(yè)的合法權益，推動企業(yè)所得稅會計核算的實施和發(fā)展，為我國建立有中國特色的社會主義經濟貢獻力量。

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篇2

隨著我國社會主義市場經濟體制改革的不斷深入,以社會養(yǎng)老保險為核心的、適應發(fā)展需要的社會保障制度改革正向縱深推進。2005年12月國務院頒布的《關于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》(以下簡稱《決定》)是進一步健全社會保障體系、落實科學發(fā)展觀、構建和諧社會的重大舉措。完善新的社會保障制度尚有很多問題

需要解決,尤其是其中的財務會計問題。

一、當前養(yǎng)老保險基金會計制度的現(xiàn)狀

我國目前養(yǎng)老保險基金會計所遵循的是《社會保險基金財務制度》和《社會保險基金會計制度》,基金財務會計制度對加強基金管理、規(guī)范會計核算、維護參險對象的合法權益發(fā)揮了重要的作用。這兩項制度與當時的現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老保險基金模式是相適應的,而現(xiàn)行養(yǎng)老保險制度強調的是實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合的模式,基金積累方式由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累轉變。財務會計制度已不能適應改革的需要,有待進一步改進和完善。

二、存在的問題

(一)養(yǎng)老保險個人賬戶核算混亂

對于養(yǎng)老保險個人賬戶的核算,現(xiàn)行社會保險基金會計制度僅僅規(guī)定:在“有條件的地區(qū)”,養(yǎng)老保險個人賬戶可以進行明細核算。而現(xiàn)實的運行情況是,相當數(shù)量的統(tǒng)籌基金與個人賬戶混合核算,大量的統(tǒng)籌基金缺口都用個人賬戶資金來彌補。在社會保險基金財務制度中規(guī)定,當基金當年入不敷出時解決的第一順序是:動用歷年滾存結余的存款。如果某地區(qū)基本養(yǎng)老保險基金結余出現(xiàn)入不敷出,且“無條件”核算個人賬戶地區(qū),則動用“個人賬戶基金結余”彌補統(tǒng)籌基金缺口便順理成章了,且動用多少很難搞清,這就為個人賬戶的單獨核算留下了重大隱患。1999年國務院下發(fā)了《關于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保險體系試點方案的通知》([2000]42號),規(guī)定“社會保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金實行分別管理,社會統(tǒng)籌基金不能占用個人賬戶基金。”按此規(guī)定,在進行統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金會計核算時,應嚴格地分賬管理,特別是個人賬戶基金落實后,更需有專門配套的核算制度。個人賬戶的核算應明晰而準確,但目前社會保險基金會計制度尚無相關規(guī)定,因而現(xiàn)行制度中關于個人賬戶的核算內容亟待完善。

(二)欠繳的養(yǎng)老保險費未進入會計核算體系

從我國的現(xiàn)實情況來看,養(yǎng)老保險基金的會計制度的總體設計理念與預算會計制度類似?！渡鐣ｋU基金會計制度》規(guī)定,“社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制,會計記賬采用借貸記賬法?！边@種核算方法的優(yōu)點是比較簡單,可以真實地反映一定時期的現(xiàn)金流量;其不足是難以真實反映基金運行的結果,對債權、債務的控制不力。在實際工作中,由于單位經濟效益差、資金周轉不暢、單位法人保險意識不強等原因,不同程度地存在著應繳未繳現(xiàn)象,有些地方還相當嚴重。而根據(jù)現(xiàn)行收付實現(xiàn)制的會計核算辦法,在養(yǎng)老基金的收繳上,社保機構在實際收到單位的基本養(yǎng)老保險費時,才做基金收入賬,但應收未收形成的欠繳數(shù),只在輔助賬上記錄,并未真正進入會計核算體系。既然一方面用人單位和個人必須以貨幣形式足額繳納養(yǎng)老保險費,養(yǎng)老保險費不得減免;另一方面欠繳養(yǎng)老保險費的現(xiàn)象不可避免地存在,那么,如果仍用收付實現(xiàn)制的會計核算原則,應收未收的欠繳款不在賬面上反映,就會造成賬面記錄與實際債權債務不相符,不能全面、真實、客觀地反映基金收入的全過程,也往往容易出紕漏?；饌鶛嗟貌坏接行У臅嫳O(jiān)控,極易導致基金債權核算的監(jiān)控職能失效。

(三)某些會計科目的設置與做實個人賬戶的要求不相適應

黨的十六屆三中會全提出“完善企業(yè)基本養(yǎng)老保險制度,堅持社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結合,逐步做實個人賬戶”;《決定》強調“要繼續(xù)抓好東北三省做實個人賬戶試點工作,抓緊制定其他地區(qū)擴大做實個人賬戶試點的具體方案?！钡悄壳霸陴B(yǎng)老保險業(yè)務部門,每個參保職工都有個人賬戶儲存額情況,包括各年度和累計個人繳費本金、利息,單位劃轉本金、利息等,而財務上沒有一個單獨的個人賬戶會計核算科目;在基金收支上,只設置了基本養(yǎng)老保險收入和基本養(yǎng)老保險基金支出科目,沒有統(tǒng)籌基金和個人賬戶之分;在基金結余中,也只是一個籠統(tǒng)的基金結余數(shù),沒有統(tǒng)籌基金結余與個人賬戶結余具體情況,更不能反映個人賬戶的空賬情況。目前的空賬情況只有從業(yè)務資料中查詢計算個人賬戶累計儲存額,再結合財務基本養(yǎng)老保險基金的結余情況來分析確定,這顯然與做實個人賬戶的要求不相符。

(四)養(yǎng)老保險基金歷年結余不夠準確

根據(jù)養(yǎng)老保險條例規(guī)定,參保單位必須以貨幣形式按時足額繳納養(yǎng)老保險費,社會保險機構必須按時足額地發(fā)放養(yǎng)老金,做到應收盡收、應支盡支。應該說從法規(guī)上來講,養(yǎng)老保險基金的收支均以貨幣形式出現(xiàn),沒有實物收支,但在社會保障制度建立初期,為保證事業(yè)發(fā)展,部分地區(qū)動用養(yǎng)老保險基金購置的固定資本,以及在產權制度改革中經人民法院判決破產欠費企業(yè)以實物資產抵沖養(yǎng)老保險欠費、且仍沒有變現(xiàn)的資產,已經構成實物結余,但這在養(yǎng)老保險基金中都沒有得到反映。

三、完善財務會計制度的建議

(一)加快法制建設,提高相關立法的層次

為適應我國經濟的迅速發(fā)展,社會保障的法制建設應當“提速”。在社會保障立法中,應合理吸納相關社會保險基金財務制度的內容,進而取代財務制度,使養(yǎng)老保險基金的會計制度建設向“準則”方向邁進,以順應國際化的潮流,并與經濟發(fā)展相協(xié)調;應盡快完善現(xiàn)行會計制度,根據(jù)《決定》等相關規(guī)定,設計規(guī)范養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金會計制度、個人賬戶基金會計制度等,使養(yǎng)老保險基金會計制度的建設與社會保險事業(yè)的發(fā)展相一致,建立健全養(yǎng)老保險基金會計控制制度。養(yǎng)老保險基金的運作是一個復雜的系統(tǒng)工程,涉及各類繳費單位、各類繳費人員、金融部門、投資機構、稅務部門、勞動部門等等,任何一個環(huán)節(jié)的疏忽都會給基金帶來風險。養(yǎng)老保險基金財務制度和會計制度的實施,雖然能夠在一定程度上起到監(jiān)督和控制的作用,但仍存在局限性。為了確?；鸢踩?按照管理規(guī)范,在加強基金財務管理和會計核算的基礎上,可以根據(jù)《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》,建立養(yǎng)老保險基金的內部會計控制制度,以維護正常的基金運行秩序。

(二)運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶

發(fā)揮會計的職能,運用會計核算方法記實基本養(yǎng)老保險個人賬戶。要盡快建立運用會計核算方法記實個人賬戶的會計制度,全面規(guī)范個人賬戶核算程序。會計科目可分別設立個人賬戶基金,個人賬戶養(yǎng)老金,個人賬戶轉移收入,個人賬戶轉移支出,個人賬戶記賬利息等。會計賬冊可建立個人賬戶總賬,明細賬,用以全面系統(tǒng)地歸類、匯集個人賬戶會計核算資料。建立個人賬戶會計報表,并通過會計報表及時反映個人賬戶當月的各項收、支情況,以及當年個人賬戶的各項收、支情況和個人賬戶的各項累計結余數(shù)。運用會計核算建立個人賬戶平衡關系,即上期結余加本期各項收入減去本期各項支出等于個人賬戶累計結余。

(三)調整會計科目設置,逐步做實個人賬戶

要做實個人賬戶,必須將個人賬戶列入會計核算,調整會計科目設置。以“基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金”和“基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金”兩個一級科目,分別核算基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金收入和基本養(yǎng)老保險個人賬戶收入扣除基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出和基本養(yǎng)老保險個人賬戶支出后的滾存結余;“基本養(yǎng)老保險費收入”調整為“統(tǒng)籌基金收入”和“個人賬戶收入”兩個一級科目,分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的各項收入;“利息收入”調整為“統(tǒng)籌基金利息收入”和“個人賬戶基金利息收入”,分別核算按規(guī)定記入基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金的利息收入;“基本養(yǎng)老保險基金支出”調整為“基本養(yǎng)老保險統(tǒng)籌基金支出”和“基本養(yǎng)老保險個人賬戶基金支出”兩個一級科目,分別核算按規(guī)定由統(tǒng)籌基金和個人賬戶基金開支的各項支出。通過會計核算,使個人賬戶中各項數(shù)據(jù)都能在會計賬面和報表上得到準確及時地反映,從會計核算上做實個人賬戶。

(四)改革會計核算辦法,部分采用權責發(fā)生制

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（一）采用分級管理與核算的方式

建筑施工企業(yè)的生產經營特點是比較鮮明的。一般而言，他們的施工活動較為分散，同時施工地點比較偏遠，施工人員的流動性比較大。在這樣的情況下，為了保證企業(yè)會計核算的準確性，真實的反映出企業(yè)的生產經營情況，就需要采用分級管理和核算的方式。從而保證施工生產能夠和會計核算相統(tǒng)一，盡可能避免脫節(jié)情況的出現(xiàn)。

（二）單獨核算工程項目的成本

一般情況下，建筑施工企業(yè)會承包多個施工項目或者項目工程由幾個單獨的工程所組成。在確定工程項目的工程造價的時候，首要任務就是確定單個工程項目的造價。建筑企業(yè)的施工活動同時具有多樣性和單件性的特點。因而在對工程的單位成本進行核算的時候，不能只是按照總工程量和總成本來核算，需要采用“定單計算法”來分項核算工程的成本。采用這種核算方式更加有利于對企業(yè)成本控制工作的開展。

（三）分階段進行成本核算和價款結算

建筑企業(yè)施工項目的工程造價是比較高的，同時生產周期比較長。如果建筑工程竣工后才進行價款結算，勢必會對建筑施工企業(yè)的資金流動造成嚴重的影響，同時導致會計核算的滯后。面對這樣的情況，建筑施工企業(yè)對于工程周期較短的項目采用一次性結算的方式，而對于周期較長和項目資金較多的工程而言，則需要分段進行成本核算和價款階段，保證企業(yè)資金的正常流轉。

二、建筑施工企業(yè)會計核算中存在的主要問題

（一）會計核算的手段較為落后，核算方法不夠合理

由于在會計核算的時候沒有選擇合適的方式，導致建筑施工企業(yè)頻繁出現(xiàn)會計信息置后和核算不及時的情況。項目工程的施工進度和會計核算無法實現(xiàn)同步，導致項目工程的成本核算和實際成本出現(xiàn)嚴重的偏差。除此以外，建筑企業(yè)項目工程所涉及的工作是非常多的，同時部門和人員繁多。如果無法保證會計核算工作的及時性，將會對會計信息的真實性造成一定的影響，進而影響到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的制定，對企業(yè)的發(fā)展是極為不利的。

（二）建筑施工企業(yè)的會計制度不夠完善

為了保證會計核算的規(guī)范性，我國陸續(xù)出臺了相關的會計法規(guī)和制度，為會計工作的開展提供了一定的依據(jù)。但是從實際的情況來看，有些建筑施工企業(yè)并沒有以此來建立符合企業(yè)特點的財務制度。由于不同的工程項目有著不同的特點，在缺乏完善的會計制度的情況下，給施工企業(yè)的會計核算工作帶來了很大的問題。例如在核算中所使用的會計科目的區(qū)別，導致會計賬目混亂，所提供的會計信息不夠準確，嚴重影響了企業(yè)施工活動的正常開展。

（三）會計人員的整體素質有待進一步提高

隨著社會經濟的不斷發(fā)展，計算機技術在各行各業(yè)中的應用愈加廣泛。現(xiàn)階段很多企業(yè)的會計核算采用的是電算化的方式，逐漸取代了傳統(tǒng)的收工記賬方式。電算化核算方式不僅有效的提高了會計工作的效率，同時也保證了會計核算工作的準確性。電算化的應用對跨級人員的專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求，因而財務人員需要不斷的加強自身的學習。然而在實際的工作中，很多建筑施工企業(yè)都沒有為財務人員提供一定的培訓機會。加之施工企業(yè)的會計工作任務繁重，會計人員沒有更多的學習時間，這就導致會計人員的專業(yè)素質一直得不到有效的提升。

三、完善建筑施工企業(yè)會計核算的有效對策

（一）實現(xiàn)管理理念的創(chuàng)新，對會計核算引起足夠的重視

建筑施工企業(yè)的管理水平對企業(yè)的發(fā)展有著關鍵性的影響，隨著市場經濟環(huán)境的變化，建筑施工企業(yè)需要實現(xiàn)管理理念的創(chuàng)新來推動企業(yè)的全面發(fā)展。首先要對會計核算工作引起足夠的重視，尤其是意識到成本核算和控制的重要性，明確成本控制的目標。其次是建立健全的管理制度，施工企業(yè)的工程項目是非常繁雜的，很多時候會計人員都無法對施工活動進行準確的記錄，這就要求施工人員按照相關制度的要求明確各項工作的流程。會計人員則要及時的對施工的材料和設備設施進行清查，提高會計核算的準確性。

（二）建立健全會計核算體系，選擇合理的會計核算方法

建筑施工企業(yè)的會計核算對核算方法的選擇有著很高的要求，不同的工程項目或者是不同的往來客戶對會計核算的要求也有著一定的區(qū)別，這需要引起會計人員的重視。一般情況下，施工企業(yè)工程項目的收入和支出是在工程竣工以后才能夠核銷的，這個時候就需要明確“在建工程”等賬戶的核算方式。工程前后期的會計核算對工程結算有著直接性的影響，因而要保證各個環(huán)節(jié)會計核算的準確性。此外，項目工程需要核算的內容比較多，應當及時對各項活動進行處理，同時還需要注意備查賬簿的設置，提高會計核算的質量。

（三）加強企業(yè)會計人員的培訓，提升會計人員的整體素質

首先建筑施工企業(yè)要加強對會計人員的管理，建立健全人才激勵制度，提高人員的工作積極性。其次，定期組織會計人員參加專業(yè)培訓，為他們提供學習新的會計制度和專業(yè)知識的機會，從而提升他們的專業(yè)素養(yǎng)。最后則是讓會計人員到施工現(xiàn)場進行實地考察，使得會計人員對施工流程有著一定的了解，將理論知識與實踐相結合，提高會計核算的質量。

（四）將會計電算化應用到會計核算中，提高信息化水平

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摘 要 新的醫(yī)院會計制度相對于舊制度變化很大，這就使得醫(yī)院的會計核算也發(fā)生了相應的變化，本文就新會計制度的變化對醫(yī)院會計核算的影響進行了分析。

關鍵詞 新醫(yī)院會計制度 科目 變化

為適應醫(yī)療衛(wèi)生體制和財政、財務管理體制改革的不斷深入，適應醫(yī)改的需要，2011年1月18日，財政部出臺了新的《醫(yī)院會計制度》及《醫(yī)院財務制度》。它是根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《事業(yè)單位會計準則》制定的，適用于中華人民共和國境內的各類獨立核算的公立醫(yī)院，包括綜合醫(yī)院，中醫(yī)院、專科醫(yī)院、門診部、療養(yǎng)院等，企事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利醫(yī)院也可參照執(zhí)行。城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心（站）鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構執(zhí)行其他制度。新制度于2011年7月1日起在全國試點城市執(zhí)行，2012年1月1日將在全國范圍內執(zhí)行。

新的醫(yī)院會計制度相對于舊制度有著明顯的區(qū)別，有著不同的核算理念，新舊制度的更替必然會造成醫(yī)院會計核算方法的重大改變，對醫(yī)院的會計工作提出了新的要求。具體來說，新醫(yī)院會計制度相對于舊制度的區(qū)別主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一、制度的適用范圍有了明顯變化

與1999年頒布的醫(yī)院會計制度相比，新的醫(yī)院會計制度的適用范圍有了明顯變化，新制度規(guī)定本制度適用于中華人民共和國境內各級獨立核算的公立醫(yī)院，其中包括了綜合性的醫(yī)院、中醫(yī)院、專科醫(yī)院和門診部及療養(yǎng)院等。不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務中心以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機構。新制度同時規(guī)定非營利性醫(yī)院以及民營醫(yī)院等可以參照新制度執(zhí)行。這就把新醫(yī)院會計制度的適用范圍擴大化了，只要符合上述條件的醫(yī)院都可以實行新的醫(yī)院會計制度。

二、強調使用權責發(fā)生制

舊制度規(guī)定醫(yī)院的會計核算除了使用權責發(fā)生制以外，還應按照事業(yè)單位的處理方法采用收付實現(xiàn)制，這樣既能體現(xiàn)醫(yī)院事業(yè)單位的性質，又能將醫(yī)院與純粹的事業(yè)單位核算方法相區(qū)分，這也成了醫(yī)院會計核算的特色之一。而新的醫(yī)院會計制度將權責發(fā)生制引入了醫(yī)院的會計核算中，徹底取消了收付實現(xiàn)制，使得醫(yī)院的會計核算更加接近于企業(yè)的會計核算方法。

三、會計科目和會計處理方法的變化

會計科目的變化是新制度比較明顯的變化，新會計科目的設置更加符合醫(yī)院發(fā)展的實際，使得醫(yī)院的會計報表能夠更加真實的反映醫(yī)院的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。比如取消了固定基金科目，增加了累計折舊科目，規(guī)定醫(yī)院的固定資產要按照一定的方法計提累計折舊，會計報表上的固定資產以凈值反映，使得醫(yī)院固定資產真正的反映醫(yī)院資產的實際情況，同時規(guī)定醫(yī)院固定資產的后續(xù)支出如果是大型的改擴建和修繕，并且能顯著提高固定資產使用年限的，應該增加固定資產的賬面價值，否則就應該計入支出科目。按照收入的來源合理的劃分了收入類別，將醫(yī)院的收入項目劃分為醫(yī)療收入、財政項目補助收入、科教項目補助收入和其他收入，取消了藥品收入，同時為了適應醫(yī)改的需要取消了藥品加成，規(guī)定藥品按照進價核算，增加了藥事服務費收入等。

四、會計報表項目發(fā)生了變化

舊的醫(yī)院會計制度要求醫(yī)院的會計報表包括資產負債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細表和藥品收支明細表以及基金變動表等幾大報表，新的醫(yī)院會計制度增加了現(xiàn)金流量表，這和企業(yè)會計制度的要求是一樣的，通過現(xiàn)金流量表可以了解到醫(yī)院的現(xiàn)金流情況，為報表使用者提供有用的信息，因為良好的現(xiàn)金流動性說明醫(yī)院的經營狀況良好，避免了只通過資產負債表看醫(yī)院的資產狀況而缺乏流動性較強的流動資產造成的醫(yī)院潛在經營風險。

五、要求引入注冊會計師審計

舊的醫(yī)院會計報表并不需要外部審計，而是定期向上級單位報告就可以了，其審計主要是靠的醫(yī)院內部審計，而新的醫(yī)院會計制度要求醫(yī)院的報表要經過注冊會計師的審計，通過引入外部審計，避免了內部審計獨立性的缺失，使得醫(yī)院的會計報表更加真實的反映了醫(yī)院的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量情況，為會計報表使用者提供真實可靠的財務信息。

通過以上的變化可以看出新的醫(yī)院會計制度對醫(yī)院的核算影響還是很大的。首先是細化了醫(yī)院的財務處理，使得醫(yī)院的財務工作更加細致，相應的工作量也加大了，財務核算工作更加復雜。對于占醫(yī)院資產絕大多數(shù)的固定資產來說，每個月都要計提累計折舊，這就相應的增加了醫(yī)院的成本，減少了醫(yī)院的收益，因此怎樣計提折舊，提多少折舊就成了醫(yī)院財務部門應該考慮的問題，也對醫(yī)院的資產管理提出了更高的要求。同時新制度對固定資產的核算也變得更加細致，要求醫(yī)院的固定資產要按照自己來源分為財政撥款、科教項目形成的資金以及自有資金購買所形成的固定資產，按照來源不同在計提折舊時相應的計入待沖基金以及支出項目中，因此在醫(yī)院核算固定資產時就必須分清資金來源，同時由于新制度要求醫(yī)院出具資產負債表，因此在日常的涉及現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的會計處理中，會計人員就要將每一項現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物分別現(xiàn)金流量項目進行歸類并進行匯總，出具最終的現(xiàn)金流量表，這也增加了會計核算的工作量和復雜性。

總之，新的醫(yī)院會計制度對醫(yī)院的會計核算提出了更高的要求，財務人員一定要認真學習新醫(yī)院會計制度，更好的為醫(yī)院的發(fā)展服好務。

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關鍵詞：醫(yī)院；財務會計制度；貫徹；問題；解決途徑

隨著改革開放的推進，醫(yī)院財務制度成為了改革的重要目標之一，全民化的醫(yī)療目標已經遠遠不能夠滿足社會發(fā)展的需求，在新形勢下要求醫(yī)院的醫(yī)療服務更加優(yōu)質、高效、安全以及經濟。國家衛(wèi)生部、財務部根據(jù)社會發(fā)展的需求，緊急出臺了《醫(yī)院會計制度》和《醫(yī)院財務制度》，極大地改善了醫(yī)院財務管理體制，給廣大醫(yī)療患者帶來了福利。但是在實際工作中，尚有一些無法革除的弊端有待解決。

一、財務制度、會計制度實施過程中存在的缺陷

（一）制度更替過程中產生的問題由于新制度的實施，原有的科目數(shù)量得到了擴充，一些本沒有的科目現(xiàn)已經增設。但是在新舊制度的更替階段，由于時間緊張等問題，使得會計核算依然沿襲原來的會計制度，造成了核算內容與實際情況不符的情況。對于某些特殊的科目，比如新增設的科目——資產項目，這不僅是對原來固定資產核算方法的一種改進，也是根據(jù)實際需求防止國有資產流失，所以在核算的時候就不能再使用以往的核算方法，要依據(jù)新出臺的核算方法，對資產折舊和凈資產的多少進行核算。（二）成本費用控制不到位根據(jù)我國社會主義的國家性質，醫(yī)院大都是帶有公益性質的福利機構。但也正是因為這個原因，造成了醫(yī)院的運營成本一直居高不下以及成本控制松懈等問題。新的醫(yī)院財務會計制度對于這個狀況做出了詳細的規(guī)定，對成本的控制提出了更高的要求，但是依然沒有得到完全的落實，使得成本核算僅僅只是簡單地以獎金作為核算的標準。（三）信息自動化管理水平不高對于費用監(jiān)督問題，尤其是成本費用監(jiān)督，注重的不是事前的成本控制，而是事后的成本費用核算。而對于醫(yī)院的收支費用核算都是將各項細小的收支費用作為依據(jù)，但是由于款項眾多，所以不得不借助信息技術的自動化管理，這不僅能夠簡化工作，降低工作成本，而且能夠保證數(shù)據(jù)的正確性，所以財務管理要求自動化管理系統(tǒng)具有高效、快捷的特點，但是目前我國的信息自動化管理系統(tǒng)水平并不能夠滿足實際的要求，兩者之間形成了矛盾。（四）財務預算體系不健全目前我國醫(yī)院的財務管理體系不健全，缺乏相應的監(jiān)督機制，雖然設有審計部門，但是其工作卻往往只是流于形式。財務預算直接決定著資金的使用量，這也間接關聯(lián)著活動的開展質量。由于缺少相應的監(jiān)督機制，使得預算的制約作用也受到了一定的消極影響。（五）醫(yī)院信息管理系統(tǒng)和會計核算軟件沒有進行統(tǒng)一和完善由于技術上的欠缺，造成醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)存在著很多的高危漏洞，這不僅無法保證患者個人信息的安全性，而且還有可能導致數(shù)據(jù)被更改。此外，新的財務會計制度要求醫(yī)院都要采用統(tǒng)一的會計核算軟件，但是由于各個醫(yī)院的實際情況不同，很多沒有按照國家頒布的條例進行更換。由于各大醫(yī)院使用操作軟件的支持平臺不同，并且不同操作平臺的數(shù)據(jù)結構也有著顯著的區(qū)別，編寫程序的風格也存在著不小的差異，相互之間沒有有效的溝通交流，也沒有相關的協(xié)議進行制約，所以數(shù)據(jù)也就無法統(tǒng)一，給彼此之間的數(shù)據(jù)信息共享帶來了很大的困難。（六）財務人員的工作負擔太大根據(jù)相關的調查研究顯示，新舊制度的更替增加了財務人員的工作量，較以前相比，增加了大概三倍左右。工作從固定資產的清理核算到核算軟件的統(tǒng)一，財務人員的加班次數(shù)以及頻率呈現(xiàn)上升趨勢，但是由于核算工作性質較為特殊，時間又比較緊張，所以往往在很多醫(yī)院出現(xiàn)了最后連會計報表都沒有完成的情況，而對于其他科室的核算工作也因為時間的緊張而不能夠如期開展。通過總結以及研究發(fā)現(xiàn)其中具體的原因在于，一是財務人員對新會計制度的了解還不夠透徹，所以對核算的內容了解程度不深，造成了核算效率的低下。二是財務人員的培訓工作不到位，無法對新制度有一個良好的認知，在一定程度上阻礙了新制度的推行進度。三是財務工作人員的素質水平不高，相關的業(yè)務知識比較缺乏，尤其是對于電算化等知識的了解較為模糊，造成核算軟件的使用比較生疏，無法有效保證財務管理的工作效率，影響了實際的工作進度。最后，醫(yī)院的信息化水平與實際的工作需要之間構成了矛盾，醫(yī)院的信息管理系統(tǒng)無法與會計核算系統(tǒng)進行對接，導致信息管理系統(tǒng)的相關數(shù)據(jù)需要借助人工操作進行數(shù)據(jù)的輸入工作，這不僅增加了財務人員的工作量，而且推遲了實際的工作進度。（七）制度的更替，增加了醫(yī)院的負債率目前我國很多醫(yī)院的歷史較為悠久，房屋以及設備沒有得到很好的更換，而且規(guī)模又相對比較大等，由于連續(xù)多年沒有進行對固有資產的清理核算，也沒有對相關的設備及房屋等進行修繕，造成了固定資產的大量貶值。但是醫(yī)院的負債并不是與醫(yī)院的總資產成正相關，也就是說醫(yī)院的負債并不會因為醫(yī)院總資產的減少而降低，這就造成了醫(yī)院的負債率過高等問題的產生。而且國家已經長時間沒有對相關醫(yī)院進行資金扶持，所以醫(yī)院的大型設備購買以及基礎設施修繕等資金支出都是靠醫(yī)院自行解決，這不僅提高了醫(yī)院的負債率，而且使得醫(yī)院在短時間內無法對現(xiàn)有問題進行解決而長期處在高負債的狀態(tài)。

二、對醫(yī)院財務、會計制度的強化措施

（一）加強信息化自動化建設，提供便捷簡單化的數(shù)字核算自動化水平的提高是推動新財務制度貫徹的重要動力，主要原因在于：一是修補了原有的信息管理漏洞，使得醫(yī)院的收入與支出費用統(tǒng)計更加詳細透徹；二是自動化能夠高效率地利用醫(yī)院信息，為減少醫(yī)院成本、提高工作效率等提供了發(fā)展的契機。此外，還可以利用先進的自動化系統(tǒng)對醫(yī)院的會計核算軟件進行及時的升級，以實現(xiàn)醫(yī)院之間的數(shù)據(jù)信息共享。（二）割除陳舊的管理理念，實現(xiàn)良好的財務監(jiān)督管理機制對于財務人員的工作內容以及工作的標準，與傳統(tǒng)的會計制度比較，新會計制度的要求相對更加嚴格。主要體現(xiàn)在：一是要求財務人員在工作時不僅要對相關數(shù)據(jù)進行核算，而且還要具有一定的管理監(jiān)控能力；二是要求財務人員要定期的參加相關的培訓工作，來提高自身的業(yè)務素質和工作能力。（三）開展全成本核算，創(chuàng)造良好的經濟效益為了保證資產的真實性，核算醫(yī)院總資產的時候要進行醫(yī)院資產折舊費用的核算。而且，根據(jù)新會計制度的規(guī)定，為了明確醫(yī)院的資產總值，必須按照折舊計算醫(yī)院的總資產。此外，固定資產的財務管理工作較為繁瑣，而且工作量極大，必須借助會計核算軟件提高工作效率，推進工作進度。例如，在進行全成本核算的時候，通常采用的是多步式的方法，即首先將當期的各項收入減去各項支出后，最后得出的數(shù)額總和就是當期的利潤。（四）加強財務制度的審計監(jiān)督和資金使用的時效性審計作為一項重要的財務監(jiān)督手段，近年來在醫(yī)院的財務管理中發(fā)揮了重要作用。醫(yī)院內部實施的固定資產考核機制和控制機制要按照規(guī)定的程序運行，有針對性地對相關的數(shù)據(jù)進行審查，例如使用評估的方法對財產的購置效益進行評判。此外，還要加強采購、稽查盤點的盈虧處置和衛(wèi)生材料的發(fā)出和庫存管理等，要及時發(fā)現(xiàn)固定資產成本的核算、低值易損成本的核算、衛(wèi)生材料成本的核算等核算過程中出現(xiàn)的問題，并及時進行有效的監(jiān)督。（五）改革醫(yī)院財務報表，順應醫(yī)院發(fā)展需求隨著經濟的快速發(fā)展，經濟活動更加趨向多樣化和復雜化。在這種形式下，醫(yī)院的發(fā)展趨勢也在不斷明朗化，但是與此同時，市場發(fā)展不穩(wěn)定加大了醫(yī)院的經營風險。所以為了降低醫(yī)院經營的風險，原有的簡單化的財務報表已經不能夠滿足使用者的需求，所以財務部門應該在原有的財務報表上增加醫(yī)院經營成果的記錄以及決策現(xiàn)金流等信息。而且隨著計算機技術的日漸成熟，已經完全可以在財務會計管理中進行使用，不僅能夠取代較為落后的財務報表，提高工作的效率，而且容納的信息將會進一步增加，提高財務報表的使用價值。（六）加強醫(yī)院應付賬款管理，降低醫(yī)院資產負債率應付賬款是醫(yī)院一項比較大的流動負債，主要體現(xiàn)醫(yī)院在短時間內能夠償還債務的能力。降低應付債款的額度能夠有效地減少醫(yī)院負債的壓力，所以醫(yī)院可以設置二級賬目進行細化管理。同時，為了降低工作人員在執(zhí)行過程中出現(xiàn)人為差錯的概率，可根據(jù)實際情況制定應付賬款的流程。此外，醫(yī)院在進行全局考慮的前提下，適當?shù)恼{整應付賬款的周期，周期的選擇必須以醫(yī)院實際的償還能力大小作為基礎，確保醫(yī)院足夠的流動資金支持運轉。

三、結語

本文就新的財務會計制度在貫徹落實的過程中出現(xiàn)的問題進行詳細的探討，并根據(jù)實際情況提出解決問題的措施。目前經濟發(fā)展態(tài)勢迅猛，經濟活動較之以前也更加多樣化、復雜化，在這種情況下，醫(yī)院的經營風險進一步增加，只有強有效的財務監(jiān)督才能夠降低這一風險，并保證所有的病患在新制度的執(zhí)行下得到相應的優(yōu)惠。我國是一個社會主義國家，醫(yī)院大多是帶有公益性質的福利機構，先進的財務管理機制能夠有效地保證帶有公益性的機構的成本得到良好的控制，并且能夠保證資金的使用效率和時效性。

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一、前言

基層事業(yè)單位會計工作不僅關系著自身的順利發(fā)展，還關系著國民經濟與社會和諧可持續(xù)發(fā)展。因此，加強基層事業(yè)單位的會計工作尤為重要。十報告中提出“要加快完善社會主義市場經濟體制和加快轉變經濟發(fā)展方式，并對加快財稅體制改革、完善公共財政體系，提高開放型經濟水平，促進工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農業(yè)現(xiàn)代化同步發(fā)展，推動人才強國建設，推動反腐倡廉等要求”，這就更為加強基層事業(yè)單位的會計工作指明了方向。作為會計工作者，我們要做好今后的工作，不僅要明確當前基層事業(yè)單位會計工作中存在的問題，還要尋求解決問題的辦法和措施，從而穩(wěn)步推進事業(yè)單位會計改革與發(fā)展。

二、當前基層事業(yè)單位會計工作中存在的問題

1.會計人員在選用時不夠慎重。當前一些行政事業(yè)單位，受到或是由于人員編制不足，或是單位的領導對會計基礎工作的重要性認識不夠等方面的影響，存在著未按制度要求進行定崗用人的現(xiàn)象。如對一些專職崗位或是由其他人員進行兼任，或干脆使用無會計從業(yè)資格的人員；在對會計機構負責人與主管人員的任用條件要求上也是降了又降。讓既未接受過專業(yè)的系統(tǒng)學習與培訓，也沒有相應的財務會計工作經歷的人，去從事會計專業(yè)工作，使得無法正確進行會計核算，也導致了單位會計信息的不準確。

2.內部控制制度較薄弱。（1）內部制度不健全。很多單位雖然有著財務部有相應的財務管理人員，但是未能建立相應的貨幣資金管理、應收應付款項管理、固定資產管理等制度，導致很多財務報銷沒有制度依據(jù)。（2）票據(jù)領用、保管、繳銷、審核制度不健全。在事業(yè)單位改革的過程中，很大一部分工作人員還停留在傳統(tǒng)的記賬方式上，部分基層事業(yè)單位不重視票據(jù)的管理工作，或者說有的單位雖然建立了相應的票據(jù)管理臺賬，但很多原始票據(jù)都放在經辦人手中未能按照財務制度及時到財務部門辦理繳銷登記手續(xù)，有的單位對領用的票據(jù)不及時到財政部門繳銷。（3）租賃合同或協(xié)議管理混亂。有的事業(yè)單位在租賃合同的管理方面不僅沒有專人管理，還未能將每年的租賃合同及相關資料裝訂成冊，導致財務人員與管理人員（征收房租收入等）無法核實收入。

3.會計科目的設置和核算方法不規(guī)范。（1）在會計科目設置上不規(guī)范和不能正確使用。有些單位不設二級科目而只設總賬科目，有的設了總賬科目和二級科目但沒有設明細科目等問題。（2）在記賬憑證上不規(guī)范和會計核算出現(xiàn)混亂情況。主要表現(xiàn)為：記賬憑證的內容填制不完整、記賬憑證編號編制不科學；帳務處理不及時、不明細；暫存款項未及時清理、結算，長期掛賬；記帳憑證金額與原始票據(jù)金額、貨幣資金不相符；混淆代管類經費和非稅收入核算，（3）收入支出不實。存在虛列收入和支出，撥入?？?、上級補助資金核算不正確，造成收入支出不實等等。

4.監(jiān)管力度不夠。隨著我國事業(yè)單位的進一步改革，很大一部分事業(yè)單位逐漸向著自負盈虧的方向發(fā)展，在發(fā)展的同時自然會在單位內部建立相應的財務管理部門。但是由于事業(yè)單位本身有著特殊性，相關部門對會計基礎管理工作放松管理，使一些單位的會計基礎工作長期處于無人監(jiān)督、檢查的狀態(tài)，或僅進行專項檢查，缺乏對基層單位會計基礎工作的全面檢查、監(jiān)督和指導。有的則是在全面審計的時候才能凸顯出一些違規(guī)行為，這些都體現(xiàn)出了監(jiān)管力度不夠的問題。

三、加強基層事業(yè)單位會計工作的措施

1.提高對會計工作的認識。單位領導應重視會計基礎工作，把會計基礎工作抓緊、抓好，構建完整的會計管理體系，從而督促會計人員正確進行會計核算，提供準確會計信息。同時，應該通過會議和制度的方式，來提高單位相關人員對會計工作的認識，通過正確認識，高度重視并通過單位全體人員的共同努力，相互協(xié)作，最終有效提高會計工作水平。

2.加大宣傳力度。從基層事業(yè)單位的管理部門出發(fā)，以基層事業(yè)單位的會計工作為重點，加強對財政法規(guī)的宣傳培訓，進一步加大對會計法律、法規(guī)的宣傳力度。通過宣傳培訓，使基層事業(yè)單位負責人高度重視單位會計工作，使基層會計人員掌握相應的法律法規(guī)，并在具體工作中按政策、按法規(guī)辦事。

3.加強對會計原始、記賬憑證的填寫與保存。會計原始、記帳憑證是進行會計核算，履行會計準則的重要依據(jù)，原始記賬憑證的填寫貫穿于會計工作的整個基礎過程。從原始數(shù)據(jù)、票據(jù)取得到報表報出、檔案歸檔，涉及面非常廣泛，只有明確分工，銜接到位，既分工又合作，才能有始有終地完成會計基礎工作。因此，不僅需要我們會計人員注重原始記賬憑證的填寫與保存，還需要我們會計人員對相關經辦人員進行必要的培訓，在經辦人員和會計人員的共同努力下將會計原始憑證填寫規(guī)范保存完整。

篇7

1．會計工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)行政單位預算會計制度》；新事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系為：《會計法》《事業(yè)單位會計準則》《事業(yè)單位會計制度》。也即事業(yè)單位的會計法規(guī)在會計制度這一層次上已與行政單位會計法規(guī)相分離，并采用“準則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計制度與行政單位會計制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質不同。即事業(yè)單位屬于公益性質，行政單位屬于政權性質。

（2）經濟業(yè)務活動的內容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動，生產精神產品；行政單位主要從事行政活動，維持社會運轉。（3）財務管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴格實行“核定收支，定額或者定項補助，超支不補，結余留用的預算管理辦法”，預算一旦確定，一般不予調整；但行政單位則可能不一定能嚴格實行如事業(yè)單位的這種預算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當增加預算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應的“行政收入”，只有財政撥入經費。（5）收支情況復雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財政補助收入、上級補助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財政撥款，一般只有撥入經費和預算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經費支出，行政單位一般要求與所屬經濟實體脫鉤。事業(yè)單位實行“準則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經濟業(yè)務內容、活動方式、對財政撥款的依賴程度、會計核算的要求和會計管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計準則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計信息的真實性和可比性。（2）會計準則由于其層次較高，因此，內容不可能具體，為便于實務工作者實際操作，就有必要再根據(jù)準則制定制度，制度就比較詳細具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計與財政的關系有所改變在《原制度》中，將會計核算與財務管理的內容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預算收支的核算與管理”，“第六章預算外收支的核算與管理”等等，內容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計核算工作，突出了會計核算的方法，而將財務管理的要求全部納入《事業(yè)單位財務規(guī)則》和有關行業(yè)財務制度中。這樣，《事業(yè)單位會計準則》和《事業(yè)單位會計制度》與《事業(yè)單位財務規(guī)則》和行業(yè)財務制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計與財務的關系得到了理順。3．會計主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計主體認為是預算資金活動，即“以預算資金活動作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財政的一個報銷單位，事業(yè)單位加強自身經濟管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計準則》第四條明確規(guī)定“會計核算應當以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項經濟業(yè)務為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項經濟活動。”這就從概念上明確了事業(yè)單位是一個會計主體。事業(yè)單位會計主體的確立，有利于事業(yè)單位加強自身的經濟管理，提高資金使用效益，同時也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J為，事業(yè)單位會計主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計改革的最主要的內容之一，事業(yè)單位會計要素的改變、會計核算平衡公式的改變、預算內外資金核算方法的改革以及會計報表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位。4．確定了會計核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計核算方法的規(guī)定，沒有對指導會計核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計信息的質量帶來很多不利的因素。《事業(yè)單位會計準則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實際成本原則、重要性原則。會計核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計核算具有重要的作用。5．會計要素有所改變在《原制度》中，設置了三個會計要素，即資金來源、資金運用和資金結存。很明顯，這是計劃經濟體制下的產物，事業(yè)單位圍繞資金運動組織會計核算，不確立事業(yè)單位會計地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖儯_定了資產、負債、凈資產、收入和支出五個會計要素。這五個會計要素的設置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計主體地位，有利于事業(yè)單位的會計信息更好地滿足各有關方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當時事業(yè)單位的資金主要依賴財政預算資金以及由此采用收付實現(xiàn)制的記賬基礎相關?！妒聵I(yè)單位會計準則》第八條規(guī)定“會計記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個方面：（1）目前的事業(yè)單位已經形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經濟業(yè)務越來越復雜，資金收付記賬法難以適應，而借貸記賬法有一套完整、嚴密而科學的方法體系，能適應新形勢下經濟與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

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【關鍵詞】新事業(yè)單位；會計制度；優(yōu)化

在目前我國事業(yè)單位經濟活動中，經濟業(yè)務核算已成為不可缺少的一門重要工作內容，這對當前新事業(yè)單位發(fā)展改革產生重大的影響。為此，新事業(yè)單位財務部門要加強對新的財務制度學習，完全發(fā)揮新的制度促進當前事業(yè)單位財務預算管理、提高財務管理內容以及完善財務披露及信息等方面的重大作用。在我們平時工作中，無論哪個企業(yè)的財務工作中都會有統(tǒng)計和會計，由于統(tǒng)計和會計的工作性質不一樣，為此，財務會計報表和統(tǒng)計報表在計算范圍、口徑及計算方法方面也不完全一樣。下面對會計財務報表和統(tǒng)計報表的相同與不同之處談談自己的認識。

一、新的事業(yè)單位實施會計制度過程中存在現(xiàn)象

1.新事業(yè)單位會計核算中基本假設

新事業(yè)單位會計核算制度根本沒有對其會計核算基本假設問題進行了相當專業(yè)的說明。我國事業(yè)單位一直以來被認為識一個相對獨立的主體進行其會計核算，而新會計制度并沒有對此進行很明確的限制性規(guī)定，導致其會計核算持續(xù)經營假設根本沒有得到很充分的闡述。目前，我國事業(yè)單位大部分都是為了實現(xiàn)其社會目標服務，而非是為了實現(xiàn)其盈利而存在，可是事業(yè)單位持續(xù)經營的假設也是非常必要的，新事業(yè)單位會計核算制度忽略了這一現(xiàn)實。所以，會計主體假設的定義缺少了新事業(yè)單位會計核算主體對其制度理解出現(xiàn)的偏差，這對會計分期核算的理解很不到位，便使得新事業(yè)單位會計制度建立不完善。

2.會計核算科目的統(tǒng)一

新事業(yè)單位的會計核算制度的固定資產和無形資產折舊是可以進行攤銷，這便是新與舊的事業(yè)單位會計核算制度有了很大的進步?？墒悄壳笆聵I(yè)單位會計制度卻只許其采用了累計工作量法和年限平均法兩個最簡單的攤銷方法對無形資產及固定資產進行攤銷，而并沒有對加速折舊法和年限總和法的折舊進行明確規(guī)定。此外，新事業(yè)單位會計核算制度并沒有很明確認出哪些固定資產要采用平均的年限法，哪些的固定資產藥采取工作量折舊法沒有明確的說明。新事業(yè)單位會計核算體系將其采購成本作為了應該進行折舊的金額，忽略了其預計凈殘值對折舊的影響，這一和會計實是求是的原則不相符，而與此同時無形資產攤銷也存在其相死的問題。以前事業(yè)單位的會計核算制度對于資產的折舊政策及折舊方法的解釋很模糊，這對其財務核算造成了一定困難。

3.當前的事業(yè)單位財務會計人員專業(yè)素質有待提高。

在新的財務會計制度實行過程中，很多事業(yè)單位對新會計核算制度進行講解的力度不夠和不深度，使其一些事業(yè)單位的很多財務人員對新會計核算制度缺乏很專業(yè)系統(tǒng)性的學習，并不更好地把握新會計核算制度核心，導致一些事業(yè)單位財務從業(yè)人員不能順利轉變其會計核算方法。大多數(shù)的事業(yè)單位財務從業(yè)人員會受到舊會計核算制度影響，導致仍習慣使用舊的核算制度來處理相關業(yè)務，從而最終導致新會計核算制度并不能充分實施。另外，在一些事業(yè)單位財務部門具有特殊財務環(huán)境及其他的一些客觀因素，新分配來的人員往往需要通過基層的財務崗位來鍛煉，待其相關業(yè)務水平提高后調到其他需要的部門工作，人員流動十分頻繁。并且當前新事業(yè)單位會計制度相關操作的考核仍未建立起一套完整的考核體系，獎勵的機制及措施可操作性并不是很強，導致其財務人員并不能從意識上對其新會計制度實施加以重視。

二、實施新事業(yè)單位會計制度的措施

事業(yè)單位財務核算仍存在著很嚴重的制約著事業(yè)單位發(fā)展的問題。事業(yè)單位財務核算改革成為了發(fā)展的必然趨勢。我認為新事業(yè)單位會計制度的實施過程應注意以下幾個方面：

1.建立健全新事業(yè)單位財務核算管理體制

無規(guī)矩不成方圓，財務核算工作也是如此。我們要想做好新事業(yè)單位財務制度實施就要制定出一套具有科學行的規(guī)章制度，然后在此工作實施的基礎上嚴格實施。新事業(yè)單位也應根據(jù)本單位的具體情行，選擇合理時間進行實地盤點，同時來對最終結果進行分析處理。也可以制定其內部的接收制度，并在事業(yè)單位采購管理過程中，根據(jù)制度執(zhí)行。

2.需要明確事業(yè)財務核算中心職能

事業(yè)單位的核算中心從業(yè)人員認為，他們工作屬性單單是核算，其實并非。新事業(yè)單位核算中心應準確確定核算中心職能，然后將會計核算職能由單一的核算變成準確的管理。這便在對會計進行核算中，執(zhí)行了事業(yè)單位相關的財務信息核查工作。

3.新事業(yè)單位要加強資產的管理流程

新事業(yè)單位的財務工作中，固定及無形的資產管理是一項非常重要的工作。這為實現(xiàn)其心會計制度改革提供很大幫助，需要加強事業(yè)單位的資產管理，加強事業(yè)單位的現(xiàn)實管理。這在財務核算工作展開過程中起到很大幫助，應強資其產的清查工作，實行不定期盤點抽查，便可以保證資產的完好無損，保證信事業(yè)單位“責任到崗”的財核算工作原則。

三、新與舊事業(yè)單位會計核算制度銜接的主要方法

1.要做好改革后的事業(yè)單位會計從業(yè)人員的培訓工作。

因為新事業(yè)單位會計核算制度在工作中的很多方面都表現(xiàn)出來與舊事業(yè)單位的不同之處，以前的事業(yè)單位財務工作人員已經習慣于以前的工作模式，他們自身不是非常專業(yè)，并且很難在較短工作時間適應了改革后的會計核算制度。所以我們應當調節(jié)好新老制度之間這些細則和他們的相關變化，可使其財務工作者較好的熟悉這些法規(guī)政策，然后對新制度與舊制度之間的具體變化和細節(jié)進行重點講解，使從業(yè)人員的專業(yè)技能得到提升，他們在其工作中更加準確執(zhí)行新會計制度準則，避免更多可能出現(xiàn)的問題，并且可以及時發(fā)現(xiàn)舊問題，使我國事業(yè)單位財務核算水平逐步提高。事業(yè)單位還要和其相關財政部門進行定期交流溝通，然后對于新會計核算制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題和舊問題進行對比，進而進行大量的反饋，保證對新舊會計核算制度的銜接更加暢通。

2.事業(yè)單位還要加強對其固定資產模塊的管理盤查。

固定資產是當前事業(yè)單位辦公及其對科研等其他的事業(yè)發(fā)展保證，所以我們要加強事業(yè)單位固定資產監(jiān)管，便有利于提升事業(yè)單位資金流的運用。新會計核算制度在固定資產模塊的監(jiān)管上有很大的變動，我此事業(yè)單位固定資產的監(jiān)管是新的會計核算制度下的財務管理工作的重要組成部分。新事業(yè)單位固定資產管理不但可以提高固定資產的損耗還可以提高固定資產使用效率。在事業(yè)單位新舊固定資產入賬價值處理上，事業(yè)單位應該對其固定資產的使用認定狀況況進行一一盤查，然后可以對固定資產進行一一分類，然后對其單位固定資產的購買、使用、處置等各各方面進行維修及制度規(guī)范的管理，導致固定資產的財務管理達到我國的標準規(guī)定。

四、結束語

事業(yè)單位的財務管理對當今社會的穩(wěn)定發(fā)展有著舉足輕重的作用。隨著我國市場經濟的逐步發(fā)展，舊事業(yè)單位財務管理體制已經非常不適應其形勢發(fā)展的需求，所以我國財政部于頒布了新事業(yè)單位財務管理制度，然后于2013年全面實施。為此事業(yè)單位的新舊制度的改革至關重要，不僅對新舊事業(yè)單位經濟的利益有了很大空間的提升，并且使事業(yè)單位對社會的效益提升有可很大動力。會計制度的調整和不斷改進，使我國事業(yè)單位財務管理不斷提高。

參考文獻：

[1]崔立賢，新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行的進一步探討，中國集體經濟，2013年04期.

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關鍵詞：企業(yè) 會計核算

一、企業(yè)會計核算相關知識

1.會計核算概念。會計是以貨幣為主要計量單位，以提高經濟效益為主要目標，通過運用設置會計科目、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表等專門方法對企業(yè)，機關，事業(yè)單位和其他組織的經濟活動進行全面，綜合，連續(xù)，系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發(fā)展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。

2.會計核算職能和特點。會計核算除了對經濟活動進行事后反映，還包括對事前和事中核算。會計核算包括綜合性、完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性等特點。

3.會計核算形式及其原則。會計核算形式指會計核算中，會計憑證、賬簿組織、記賬程序和記賬方法相互配合、提供會計信息的組織形式，也就是會計憑證、會計賬簿、會計報表、記賬方法和記賬程序相互結合的方式。組織會計核算形式應遵循適應業(yè)務特點、滿足管理需要、簡化核算手續(xù)三方面原則。組織會計核算形式要與會計主體經濟業(yè)務的性質、內容以及會計主體的規(guī)模相適應，應有處于會計工作的分工協(xié)作和崗位責任制的落實，并有利于內部控制制度的實施；組織的會計核算形式應能正確、及時、全面、系統(tǒng)地提供本單位財務狀況和經營成果的會計信息，滿足內部經營管理及外部關各方進行宏觀管理和經營決策的需要；組織的會計核算形式還應在保證會計工作質量的前提下，力求簡化會計核算手續(xù)，節(jié)約人力、物力和財力，提高會計核算工作效率。

二、企業(yè)會計核算存在的問題

1.企業(yè)會計核算意識薄弱。目前，大多數(shù)企業(yè)的會計核算工作還停留在會計核算的基礎工作之上，并沒有充分認識到會計核算工作事前的預測計劃和始終的監(jiān)督管理等管理職能。多數(shù)企業(yè)領導只是把財務部門當做簡單的記賬部門，認為會計核算工作不能為企業(yè)帶來很好的經濟效益，而是在消耗企業(yè)資金，因此，并沒有對會計核算工作投入太多精力，而且還經常出面干涉其工作，使企業(yè)財務部門失去了其本該有的工作獨立性。再者，企業(yè)領導的意識本身就不強，企業(yè)員工出現(xiàn)不遵照財務制度辦事的現(xiàn)象也就不足為奇，這為會計核算工作的有效進行帶來嚴重影響，致使企業(yè)會計核算工作不能充分發(fā)揮其全部職能，也影響了企業(yè)的經濟活動預測和決策的科學性和合理性。

2.企業(yè)會計核算基礎工作不規(guī)范。（1）會計部門和會計人員設置不合理。企業(yè)會計部門存在層次不清、分工不太明確等問題。在會計崗位的設置上沒有完全依據(jù)會計制度等相關規(guī)定來設置不能確保不相容會計崗位的分離和各崗位之間的相互牽制。嚴重影響了企業(yè)會計核算工作的工作成果。（2）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算存在不合理甚至是違規(guī)操作。部分不能依法規(guī)范建賬、合理設置會計核算科目、明確規(guī)范會計科目核算內容和會計核算方法，如待攤費用、預提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等。

3.企業(yè)會計核算監(jiān)督制度不完善。不少企業(yè)只注重事后核算和監(jiān)督，缺乏對事前的預測和事中生產過程的監(jiān)督控制，而企業(yè)內部審計又缺乏其獨立性，受單位領導主觀控制現(xiàn)象較嚴重，外部審計更是受利益驅使如走馬觀花般，財務監(jiān)督滯后。

4.企業(yè)會計核算信息失真。會計核算受內部人為控制因素的影響隨意性很大，財務報表不真實，會計核算信息不透明，賬實不符，應攤不攤，該提不提，盈虧不實，不能真實反映企業(yè)的實際經營狀況。有的企業(yè)年末賬面利潤看似不少，但應收賬款也很多，還有不良資產長期掛賬，導致資金流動性差，周轉困難，甚至難以支付到期債務。

5.企業(yè)會計核算人員綜合素質參差不齊。財務工作在企業(yè)發(fā)展中占有重要地位，而財務人員是財務工作的主要執(zhí)行者，他們的素質高低直接影響財務工作的質量和管理職能的發(fā)揮。一個合格的財務人員首先應該是經過正規(guī)系統(tǒng)教育并取得會計從業(yè)資格、會計電算化合格證、會計職稱證并具備一定的職業(yè)道德的。有的企業(yè)財務人員知識結構偏窄，電算化操作技能差，根本無法很好勝任工作；有的企業(yè)則直接由辦公室文員兼帶財務工作，有的企業(yè)則聘用沒有經過專業(yè)培訓也沒有相應證書的無證人員。這樣一來，在其位卻不能很好工作，連簡單的算賬、報賬也是經常出錯，給國家和企業(yè)造成嚴重的損失，還容易造成企業(yè)內部控制乏力，財務核算混亂，加大違法亂紀行為發(fā)生。

篇10

關鍵詞：IPO 會計控制 核算技能

一、研究現(xiàn)狀和意義

現(xiàn)今社會，實務界與學術界都十分關心會計的管理職能如何運行才能為企業(yè)創(chuàng)造價值，一個有效的會計控制包括哪些具體的核算技能。我國多年來的會計控制研究基本上是吸收國外的會計實務，實際上國外的賬務處理和具有中國特色的會計業(yè)務有相當大的區(qū)別，這方面的研究價值并沒有體現(xiàn)，所以我們致力于這方面研究，希望研究成果會豐富和加大我國會計實務的發(fā)展進程，同時也希望我們所提出的會計實務處理方法能夠更加貼合我國企業(yè)的實際情況，能給IPO企業(yè)的順利上市帶來一定的貢獻。

二、核算理論向核算技能知識轉化

（一）簡化增減固定資產計提折舊的規(guī)定

企業(yè)的折舊向來是審計的重點之一。財務制度規(guī)定“企業(yè)計提的固定資產折舊，應根據(jù)固定資產用途，分別計入相關資產的生產成本或當期費用。企業(yè)應按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊?！?/p>

針對“本月增加的固定資產不計提折舊，本月減少的固定資產本月還應計提折舊”的規(guī)定，據(jù)統(tǒng)計調查得知，一個企業(yè)的固定資產增加減少發(fā)生的次數(shù)不會過于頻繁，但當固定資產發(fā)生變化時，因混淆了增加或減少時的處理方法而出現(xiàn)差錯的情況時有發(fā)生，從而會影響到能否準確地進行產品成本的計算和會計利潤的準確核算。這是因為，本月增加的固定資產在本月賬面的期初數(shù)中并沒有反映，本月減少的固定資產在本月期初賬面中仍然存在。因此，可在實務中將折舊的計提轉化為以下標準：固定資產折舊按照當月期初賬面存在的固定資產價值來計提折舊。按該規(guī)定，本月減少的固定資產按期初數(shù)計提了折舊，本月增加的固定資產在期初數(shù)上不存在，如此一來便將原本分情況討論的折舊問題轉化為一個標準，思路簡單清晰，從而有助于避免折舊的計提錯誤。

（二）材料成本差異的核算

據(jù)調查，很多單位均采用計劃成本法進行材料核算，材料成本差異的核算是存貨核算的重要組成部分，不僅是在校學生學習核算業(yè)務的重點和難點之一，而且在會計實踐中的應用也是一大難點。原因是大部分人很難真正理解、掌握材料成本差異的核算方法，容易硬記公式和方法，導致核算結果有誤。不管是材料入庫的差異計算，還是發(fā)出材料分擔差異的數(shù)字或方向計算判斷錯誤，都會直接影響成本費用的核算，進而影響企業(yè)所得稅的申報。所以，在審計中一般特別重視對“材料成本差異”賬戶的檢查。

財務制度規(guī)定，材料入庫時，實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；反之，實際成本小于計劃成本時，做相反的分錄。發(fā)出材料結轉負擔的材料成本差異，實際成本大于計劃成本的差異時，要貸記“材料成本差異”科目；反之，則要做一個相反的分錄。同時，發(fā)出材料按月分攤成本差異，使用當月的實際差異率；材料成本差異率的計算公式規(guī)定如下：（1）本月材料成本差異率=（月初結存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）÷（月初結存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本）×100%；（2）發(fā)出材料應負擔的成本差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率。

從上述規(guī)定可以看出，對“材料成本差異”科目的理解和運用是至關重要的，首先可以從“材料成本差異”科目的性質入手，可以簡單地將其理解為“材料成本差異”科目等同于“原材料”科目的另外一個形式。當購買材料時，按照實際成本借記“材料采購”和“應交稅費”科目，該分錄的核算較為容易理解。但材料入庫時，按照計劃成本金額記入“原材料”科目后，按照會計核算理論中的規(guī)定，應對該筆材料的購買屬于節(jié)約還是超支進行判斷，再根據(jù)不同情況將其記入“材料成本差異”科目的借方或是貸方。然而，這樣的核算方法無疑加重了會計的工作量，加深了分錄理解的難度。

筆者建議在處理入庫的核算分錄時，先借記按計劃成本價格核算的“原材料”科目，中間始終放置“材料成本差異”科目，再貸記按照實際成本計算的“材料采購”科目，“原材料”和“材料采購”兩個科目金額是很容易計算的固定數(shù)，為使該分錄借貸平衡，可以按照分錄借貸平衡相等的基本原理，很容易地通過倒擠計算得出“材料成本差異”科目的金額和借貸方向，最后就可以判斷在分錄中間的“材料成本差異”科目是記為借方，還是記入貸方。這樣，分錄填制“水到渠成”。

同樣，領出材料貸記“原材料”科目時，既然“材料成本差異”科目理解為“原材料”科目的另外一個形式，可以將成本差異率的經濟含義理解為：每1元材料的計劃成本數(shù)轉成實際成本數(shù)時要加減的差異金額數(shù)。

如果出庫材料較少，“原材料”科目記入貸方，則“材料成本差異”科目也要同時記入貸方，至于此時該用紅字還是用黑字記錄差異，便涉及材料成本差異率的計算。一般使用計劃成本法核算的單位每天領出原材料都十分頻繁，為簡化計算，如果每次領出一筆材料就做一筆分錄，將使得材料成本差異的計算和分配比較繁瑣，也就失去了采用計劃成本法簡化核算的目的，所以單位領出原材料都是在月末匯總后，只做一筆貸記“原材料”的分錄。因此，到月末為止的原材料和材料成本差異賬面上，本月的賬面反映的只有期初數(shù)和入庫時發(fā)生的借方數(shù)。此時，會計理論上差異率的計算公式為：（期初結存差異+本期收入材料差異）÷（期初材料計劃成本+本期收入材料計劃成本），在賬面上就可以轉化為原材料和材料成本差異明細賬的余額相除，即“差異率=材料成本差異科目的賬面余額÷原材料科目的賬面余額”。當分子分母同是借方時差異率就記為正數(shù)；兩者為一借一貸不同符號時，差異率就記為負數(shù)。根據(jù)上述分析，分配結轉差異時“材料成本差異”科目均記在貸方，則差異率為正，金額記為黑字；差異率為負，金額記為紅字。這樣核算省去了根據(jù)節(jié)約和超支兩種情況來分析如何結轉材料成本差異，核算方法簡潔明了，且不容易出錯。

（三）壞賬準備計提采用倒推法

余額百分比法是企業(yè)廣泛使用的一種計提壞賬準備的方法，財務制度對此也進行了具體規(guī)定，“按照期末應收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失。壞賬百分比由企業(yè)根據(jù)以往的資料或經驗自行確定。在余額百分比法下，企業(yè)應在每個會計期末根據(jù)本期末應收賬款的余額和相應的壞賬率估計出期末壞賬準備賬戶應有的余額，它與調整前壞賬準備賬戶已有的余額的差額，就是當期應提的壞賬準備金額。計提壞賬準備的計算公式為：當期應計提的壞賬準備等于當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額，加或減壞賬準備賬戶借方或貸方余額?！?/p>

由于計提壞賬準備的業(yè)務一年發(fā)生一次，所以無論是學生還是會計工作人員，對該業(yè)務的處理很容易出錯。筆者認為，壞賬準備的計提可以按照以下方法計算，既準確又快捷。具體來說，雖然會計準則規(guī)定由各個單位根據(jù)企業(yè)實際情況制定壞賬準備的計提方法和提取標準，但同時，稅法規(guī)定要按照年末應收款項余額提取比例在0.5%內的壞賬準備金才可以在稅前列支，所以在此建議沒有特殊需要的企業(yè)可以直接參照稅法規(guī)定的年末應收款項余額0.5%進行計提。按照財務制度規(guī)定，應收賬款的壞賬準備一年只計提一次，壞賬準備的年末余額等于年末的應收賬款金額乘以一定比例，因此可以先計算顯示在年報上的應收賬款金額數(shù)，也就是年末應收賬款明細賬的借方余額，和預收賬款明細賬的借方余額之和，再乘以該企業(yè)規(guī)定要計提的壞賬準備的比例數(shù)，得出“壞賬準備”科目的年末數(shù)，在沒有登入發(fā)生額的基礎上先寫出壞賬準備賬本的期末余額數(shù)，再分析為得出這個余額，倒擠出壞賬準備應該貸記或借記的發(fā)生數(shù)。這種方法在計提本年壞賬準備時，不用分析或考慮壞賬準備目前的余額金額大小，也不用考慮其余額應在借方或是貸方，只是根據(jù)賬本借貸余額計算的基本原理，便可較為輕松地倒過來推導出本年應計提的壞賬準備金額數(shù)。

（四）多欄式賬本多欄項目的本月合計欄目設置

在調查中筆者得知，多欄式賬本涉及很多科目，各種科目的本月合計欄目該如何計量成為很多企業(yè)會計人員難以把握的內容之一。目前，我國沒有任何文獻和制度對多欄式賬頁的多欄部分如何處理做出相關規(guī)定。一般情況下，管理費用、銷售費用、財務費用、制造費用、生產成本等科目會使用多欄式賬頁，除了“生產成本” 科目有在產品的情況下月末會有余額外，其他科目在月末結轉后余額均為零。同時，這些科目成本費用的多欄部分也應該結轉為零，每一列欄目也登記了紅字的結轉數(shù)，單純從賬本基本性質看，每一列的成本費用發(fā)生數(shù)和結轉數(shù)之和均為零，但是假如本月合計行的成本費用數(shù)都記為零，那么本季合計和本年合計行的成本費用數(shù)也都記為零，這樣操作的結果便無法快速得知該科目的某項成本費用項目的本季或本年發(fā)生的合計數(shù)。

因此，筆者建議不應將該類科目多欄式賬頁的本月合計數(shù)記為零，而是要反映該科目的當月成本費用的發(fā)生數(shù)。需要注意的是，“生產成本――基本生產成本――某產品”明細科目采用的多欄式賬頁的本月合計數(shù)就不同于以上科目的做法，“基本生產成本”科目月末如果有未完工的產品，那么“生產成本”科目月末應該有余額，顯示的是未完工產品的金額，該數(shù)據(jù)就是下月初的在產品金額。所以，該賬頁的本月合計應該反映每一列成本的本月余額數(shù)，也即反映本月的月末在產品的金額。由上可知，同種類的賬頁不同的科目在定義本月合計時是不同的，企業(yè)應該根據(jù)自身管理需要進行判斷。

三、展望

綜上所述，要充分發(fā)揮會計的管理職能在我國擬上市公司上市進程中的重要性，應明確會計控制是上市公司企業(yè)管理的核心。為保證會計賬務數(shù)據(jù)處理的高效性，避免審計時出現(xiàn)問題而直接影響到企業(yè)的IPO評審，可以從工作經驗中得出一些簡潔明了的方法來保證賬務的準確，并使會計工作能真正為企業(yè)管理所用，使會計管理控制真正貫穿于企業(yè)經營管理的全過程、全方位，以保證上市公司健康、穩(wěn)定的發(fā)展，實現(xiàn)擬上市公司會計管理的科學化和現(xiàn)代化。X

參考文獻：