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篇1

關(guān)鍵詞：營改增；行業(yè)；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)；變化

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A doi：10.19311/ki.1672-3198.2016.06.066

1營改增的相關(guān)背景

在實施“營改增”的政策以前，我國一直實行著同時征收增值稅和營業(yè)稅的稅收制度，而在國際上只有少數(shù)國家征收營業(yè)稅，大多數(shù)國家只征收增值稅。同時征收營業(yè)稅和增值稅本身在稅制上存在重復(fù)征收的缺陷，加重了企業(yè)的負擔(dān)。

我國的增值稅政策進行了多次改革，實施增值稅政策對于我國當時的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，商品的生產(chǎn)、流通等，發(fā)揮了積極的作用。2009年1月1日起，我國全面實行消費型增值稅。但一些固定資產(chǎn)的進項稅額還是不得抵扣。隨著中國經(jīng)濟市場化、國際化程度的不斷提高，增值稅和營業(yè)稅并存的弊端日漸顯現(xiàn)，再加上營業(yè)稅自身存在的缺陷，營業(yè)稅改征增值稅是必然趨勢。

實施營業(yè)稅改征增值稅（簡稱營改增）的改革是“十二五”時期我國財稅體制改革的一項重要任務(wù)，十八屆三中全會對這項改革提出了明確要求，充分說明“營改增”的重大意義。營改增從2012年1月試點以來，試點地區(qū)由點到面再到全國，試點行業(yè)由“1+6”（交通運輸業(yè)和6個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）陸續(xù)增加到“3+7”（交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），減輕了貨物和服務(wù)的重復(fù)征稅，實現(xiàn)了服務(wù)業(yè)的加快發(fā)展和制造業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，促進了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，增強了出口競爭力。預(yù)計2016年將營改增范圍擴大到建筑業(yè)和不動產(chǎn)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。根據(jù)“十二五”規(guī)劃，整個“營改增”過程將分為五個階段：（1）在2014年擴大“營改增”范圍；（2）于2015年全面實現(xiàn)“營改增”；（3）進一步完善增值稅稅率；（4）完善中央和地方的增值稅分配體制；（5）實現(xiàn)增值稅立法。按照“十二五”稅制改革的進度，2015年年底，“營改增”全部完成之時，營業(yè)稅或?qū)氐妆蝗∠?。隨著“營改增”的逐漸全面實施，增值稅抵扣鏈條日趨完整，重復(fù)征稅問題得到進一步緩解。

2營改增后對中小型服務(wù)企業(yè)的相關(guān)利好消息

2.1小微企業(yè)納稅門檻抬高

根據(jù)2014年11月11日國家稅務(wù)總局公告2014年第57號文件精神，自2014年10月1日起按新文件執(zhí)行。增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業(yè)稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的，免征增值稅或營業(yè)稅。

2016年又繼續(xù)把這個門檻抬高月收入10萬元。同時對符合條件的小微企業(yè)在印花稅、所得稅、基金方面也有相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策照顧。

2.2降低了企業(yè)的稅收負擔(dān)

實施“營改增”之后，對于一般納稅人企業(yè)的原材料、固定資產(chǎn)、廣告費等都可以抵扣，除了有形動產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)以外的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)執(zhí)行6%的增值稅稅率，與改革之前征收的營業(yè)稅稅率相比，沒有大幅度的提升，從而企業(yè)的稅收負擔(dān)會得到一定程度的降低。對于小規(guī)模納稅人企業(yè)來說，“營改增”實施之后，小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一為3%，所以小規(guī)模納稅人企業(yè)對稅負的降低程度的感受比較明顯。

因此大部分服務(wù)業(yè)性的企業(yè)可以通過“營改增”的政策實施減輕了稅負，這說明一定程度上“營改增”有效地實現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)鏈整體減負和結(jié)構(gòu)性減稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)。其次，由于增值稅具有“層層抵扣”的特點，解決了重復(fù)征稅的問題，所以實施“營改增”也是為了貫徹公平稅負和避免重復(fù)征稅的政策有利于市場細化和分工協(xié)調(diào)工作的順利開展，從而從源頭上消滅了重復(fù)征稅。

2.3減少了企業(yè)稅款的剛性現(xiàn)金流支出

近些年來，中小企業(yè)融資難的問題日益突出，同時受國際和國內(nèi)市場經(jīng)濟的影響，資金的流動性成為中小企業(yè)生存的關(guān)鍵命脈。稅收具有強制性，企業(yè)必須繳納當期發(fā)生的稅額?！盃I轉(zhuǎn)增”實施后，特別是中小企業(yè)要繳納的稅金比之前減少了，這也就減少了對流動資金的占用，也能緩解企業(yè)資金流動性的壓力，企業(yè)也就可以把所節(jié)約的資金用于企業(yè)其他所要發(fā)展的方面，從而促進企業(yè)的全面發(fā)展。

2.4打通了二、三產(chǎn)業(yè)的壁壘，有利于中小型服務(wù)企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展

“營改增”后，打通了第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，可以促進第二產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工協(xié)作，使部分研發(fā)、設(shè)計、營銷等服務(wù)環(huán)節(jié)從主業(yè)中剝離出來，成立效率更高的創(chuàng)新主體；或是促使企業(yè)主動將生產(chǎn)業(yè)外包，通過主輔業(yè)分離提高主業(yè)的競爭力，進而分享服務(wù)業(yè)專業(yè)化分工帶來的更多益處。

實施“營改增”后服務(wù)業(yè)的稅負減輕了，在服務(wù)業(yè)整體的上下游產(chǎn)業(yè)鏈條上，下游企業(yè)可以利用增值稅專用發(fā)票進行稅額抵扣，從而減少了自身的稅負壓力，這也促進了生產(chǎn)型企業(yè)實施主輔分離，內(nèi)部的服務(wù)型部門的獨立分離，以及服務(wù)業(yè)外包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，這也讓企業(yè)全力發(fā)展主力產(chǎn)業(yè)、降低了生產(chǎn)成本，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，使得服務(wù)業(yè)進行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

2.5固定資產(chǎn)、外購勞務(wù)等可抵扣稅款，促使了中小型服務(wù)企業(yè)的蓬勃發(fā)展

原營業(yè)稅的納稅人繳納的營業(yè)稅是根據(jù)收入總額計征稅款的，那么企業(yè)為了生產(chǎn)經(jīng)營而采購的固定資產(chǎn)，機器設(shè)備、低值易耗品、外購勞務(wù)等是不能抵減稅款的，這造成了事實上的重復(fù)征稅，加重了企業(yè)的實際稅收負擔(dān)。

原增值稅一般納稅人主要是制造業(yè)企業(yè)，其購買試點企業(yè)的服務(wù)可以抵扣進項稅額，直接形成減稅效應(yīng)。稅負下降帶來的“溢出”效應(yīng)將進一步推動制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展。

營業(yè)稅改增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為了增加進項稅抵扣，最常見的做法就是對固定資產(chǎn)進行更新改造，這也促進了上游的修理修配業(yè)、制造業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)要向其他一般納稅人企業(yè)購買應(yīng)稅勞務(wù)，這既增加了上游企業(yè)的業(yè)務(wù)量，還降低了下游企業(yè)的稅收負擔(dān)，有力的保障了企業(yè)的市場競爭力。此外，上下游產(chǎn)業(yè)鏈的打通使行業(yè)分工越來越細化，對社會經(jīng)濟鏈條的持續(xù)健康發(fā)展十分有利。

3中小型服務(wù)企業(yè)的財務(wù)和稅務(wù)方面的變化及相關(guān)籌劃建議

3.1財務(wù)方面

第一，會計科目的變化。原會計核算中針對一般納稅人，在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”兩個明細科目；現(xiàn)在增設(shè)了“待抵扣進項稅額”明細科目；在實施“營改增”的試點期，有兼營的原增值稅一般納稅還有進項留抵稅款，增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細科目。

第二，稅務(wù)發(fā)票使用的變化。實施“營改增”之前，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)使用普通發(fā)票，而實施“營改增”之后，增值稅一般納稅人需要使用增值稅專用發(fā)票。而稅務(wù)機關(guān)對于增值稅專用發(fā)票在領(lǐng)購、使用等方面相當嚴格。這也就要求現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)嚴格按照規(guī)定領(lǐng)購、使用增值稅專用發(fā)票。

第三，稅種的調(diào)整給財務(wù)報表帶來變化。隨著“營改增”的實施，改革實施行業(yè)和地區(qū)的企業(yè)，其涉稅稅種發(fā)生了變化，計稅稅率和方法也發(fā)生了調(diào)整，企業(yè)要依據(jù)稅務(wù)政策的實際變化來調(diào)整財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)，同時也要改變財務(wù)分析的方法。

3.2稅務(wù)方面

3.2.1納稅人身份

增值稅納稅人分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。這兩類增值稅納稅人的劃分標準是根據(jù)年銷售額的額度進行劃分的。因此現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)要根據(jù)規(guī)定確認自己的納稅人身份是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

3.2.2稅率

在“營改增”之前，服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率是5%，“營改增”之后，在原有增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增加了11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。增值稅小規(guī)模納稅人實行3%的征收率。

3.2.3計稅方法

現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在實施增值稅時，根據(jù)不同行業(yè)分別實行不同的計稅方法。如交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活業(yè)，適用增值稅簡易計稅方法。

3.2.4納稅籌劃建議

（1）適當保持小的優(yōu)勢。

在“營改增”的實踐中，如果被確認為小規(guī)模納稅人，其增值稅稅率為3%的低稅率，相對應(yīng)的一般納稅人11%和6%的較高稅率，可以較多地減輕稅負。因此大多數(shù)小規(guī)模納稅人也因此認為：為了減輕稅收負擔(dān)，有必要合理籌劃，適當保持小的優(yōu)勢，維持小規(guī)模納稅人的身份，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不要輕易超過500萬元，不能輕易晉升為一般納稅人。

（2）城鎮(zhèn)化的機遇，全民創(chuàng)業(yè)的新浪潮、迅速做大做強中小型服務(wù)企業(yè)。

篇2

財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》【財稅[2011]110號】明確：建筑業(yè)和其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅一般計稅方法，分別按發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入的11%和6%的稅率征收增值稅。文件的出臺，將延續(xù)多年的營業(yè)稅改按增值稅進行征收的重大改革提上議事日程。勘察設(shè)計企業(yè)在總承包工程中如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅的改革，是當前追切需要研究和解決的問題，現(xiàn)筆者結(jié)合勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程中的實際情況，就營業(yè)稅改征增值稅對勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的影響做一些探討。

比較“營改增”前后勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的稅務(wù)籌劃：營業(yè)稅改征增值稅前勘察設(shè)計企業(yè)在從事EPC 工程總承包時，由于合同區(qū)分為設(shè)計、材料設(shè)備采購和建筑安裝工程，不可避免地遇到混合銷售的情形。

近年來,隨著增值稅條例的修訂,即允許抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。大部分業(yè)主都需要開具增值稅專用發(fā)票,再加上勘察設(shè)計企業(yè)不是貨物生產(chǎn)企業(yè)，市場的公平競爭，使得總包方很難保證銷售貨物產(chǎn)生較高的增值率,而根據(jù)測算，當銷售貨物增值率低于稅負均衡點增值率時，只有將銷售部分分立出來核算時，才能合理保證銷售貨物增值率越低，繳納稅款越低。所以“營改增”前，勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的納稅籌劃主要集中在想方設(shè)法合理簽訂合同，提供支持文件，避免將總承包工程被認定為混合銷售行為。

要解決這個問題，首先勘察設(shè)計企業(yè)在辦理增值稅一般納稅人認定時需要按照商貿(mào)企業(yè)登記，其次是要處理好設(shè)備銷售和安裝的關(guān)系，最后根據(jù)具體工程項目情況，采取不同的解決方法，常用的有如下幾種方法：

方法1：成立專門從事設(shè)備采購的子公司。

將所有工程總承包業(yè)務(wù)中的采購業(yè)務(wù)交給該公司執(zhí)行，因為避免混合銷售主要是處理好設(shè)備銷售和安裝之間的關(guān)系，這樣設(shè)備銷售和設(shè)備安裝由兩個公司執(zhí)行，也就能從根本上避免了被認定為混合銷售行為，另外，成立子公司在延長企業(yè)鏈的同時也增強了企業(yè)抵御風(fēng)險的能力。畢竟設(shè)計單位作為總承包方簽訂總成包合同時收費僅限于設(shè)計費，項目管理費等?？韶?zé)任與風(fēng)險卻包括整個工程的建筑安裝，采購工作。成立兩家公司，將總承包合同分別按采購、施工和設(shè)計部分由兩家公司簽成兩個合同就能從根本上避免了被認定為混合銷售行為。

方法2：也是最安全的辦法。

即直接由設(shè)備廠商把客戶需要的發(fā)票開給客戶，這些開給客戶的金額不并入總包方的合同收入?？偘綄嶋H與業(yè)主簽訂的是EC 合同，業(yè)主與設(shè)備廠家直接簽訂采購合同，但業(yè)主方從省心、省事、轉(zhuǎn)移風(fēng)險考慮，還是希望總包方負責(zé)采購業(yè)務(wù)管理，承擔(dān)采購風(fēng)險。

而“營改增”后，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的規(guī)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入改征增稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。從長期來分析，依據(jù)目前營業(yè)稅一般在在工程項目所在地繳納的慣例，營業(yè)稅改征增值稅后，為了不影響當?shù)氐亩愒矗覀冇欣碛烧J為營業(yè)稅改征增值稅后，經(jīng)工程所在地當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定備案，勘察設(shè)計總承包方在機構(gòu)所在地辦理相應(yīng)的外出經(jīng)營許可證后，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳增值稅。這種推測的依據(jù)為以下兩點：1、營業(yè)稅改征增值稅前，在一些試點城市，如天津等地，經(jīng)工程所在地當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定備案，勘察設(shè)計總承包方在機構(gòu)所在地辦理相應(yīng)的外出經(jīng)營許可證后，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳營業(yè)稅；2、營業(yè)稅改征增值稅后，如果勘察設(shè)計總承包工程采取增值稅在工程項目所在地預(yù)征、在機構(gòu)所在地允許抵扣的方法，會給企業(yè)更為復(fù)雜的稅收管理，即企業(yè)所有能夠按規(guī)定抵扣的增值稅發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機構(gòu)所在地，由機構(gòu)所在地在繳納增值時進行進項稅額抵扣，對大型建筑企業(yè)而言.由于工程項目眾多，分布也比較廣，增值稅稅票收集并不容易?；谏厦娴耐茰y，我們認為勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程的稅務(wù)籌劃重點表現(xiàn)在如下兩點：A、總承包企業(yè)必須規(guī)范相關(guān)合同名稱，所有對外交易合同要全都以企業(yè)名稱對外進行簽訂，保證取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致，同時盡可能多地獲得當期發(fā)生的增值稅稅票的原件，在申報當期增值稅時一并提交稅務(wù)機關(guān)申請抵扣。B、對大型勘察設(shè)計總承包企業(yè)而言，由于建設(shè)單位驗工計價等原困，可以積極與項目所在地由稅務(wù)機關(guān)溝通，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定，按季征收，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅，這樣可以減輕一部分工作量。

最后我們來比較“營改增”前后，勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程總體稅負的變化。

在“營改增”前，合理確定總承包工程設(shè)計費，設(shè)備材料采購費，建筑施工安裝費，合理保證銷售貨物增值率最低化是實現(xiàn)總承包工程稅負最低的關(guān)鍵。

首先，我們知道勘察設(shè)計企業(yè)EPC總承包合同中設(shè)計、材料設(shè)備采購和建筑安裝部分分別適用營業(yè)稅或增值稅中5%，17%，3%的不同稅率。根據(jù)建設(shè)部2002版勘察設(shè)計收費管理規(guī)定，計算出的工程項目設(shè)計費一定。外購設(shè)備材料總額成本固定，均能取得增值稅專用發(fā)票。建筑安裝勞務(wù)分包合同額固定時，勘察設(shè)計企業(yè)通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，可以合理保證銷售貨物增值率最低，實現(xiàn)節(jié)稅目的。為便于理解，現(xiàn)舉例如下：

2010年初，某電力設(shè)計院（總承包方）與一家投資公司（業(yè)主）簽訂某地風(fēng)電工程總承包合同，合同額為6000萬元，其中設(shè)計費200萬元，假設(shè)該項目當年全部完工，并辦理了相關(guān)結(jié)算手續(xù)。外購設(shè)備材料成本為3000萬元，含稅價為3510萬元。均能取得增值稅發(fā)票。建筑安裝工程分包合同額為1800萬元，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認定備案，辦理相應(yīng)的外出經(jīng)營許可證，總包方可以在項目所在地為分包方代扣代繳營業(yè)稅?，F(xiàn)假設(shè)設(shè)備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元。

方案一：設(shè)備銷售增值率按0計算。

即設(shè)備采購平進平出，設(shè)備部分銷售額為X＝3000×（1+17%）＝3510萬元；建安工程費為6000-200-3510＝2290萬元；則

1.應(yīng)交增值稅（在總包方注冊地繳納）

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：3510÷1.17×17%＝510（萬）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）

實際應(yīng)交增值稅：510-510＝0（萬）

2.應(yīng)交營業(yè)稅

設(shè)計部分應(yīng)交營業(yè)稅：200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）

建安部分應(yīng)交營業(yè)稅：2290×3%＝68.7（萬）

建安部分分包可抵扣的營業(yè)稅：1800×3%＝54（萬）（在項目所在地為分包方代扣代繳）

建安部分應(yīng)交營業(yè)稅： 68.7-54＝14.7（萬）（在項目所在地繳納）

實際應(yīng)繳納營業(yè)稅：10+14.7＝24.7（萬）

方案一中，甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費合計為24.7萬元。暫不考慮應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加（下同）。

方案二：設(shè)備銷售增值率最大時。

當建筑安裝工程費為分包合同額1800萬元。設(shè)備部分增值率最大為4000萬元，其他條件不變。則甲公司承擔(dān)的稅費測算如下：

1.應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：4000÷1.17×17%＝581.2（萬）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）

實際應(yīng)交增值稅：581.2-510＝71.2（萬）

2.應(yīng)交營業(yè)稅

⑴設(shè)計部分應(yīng)交營業(yè)稅：200×5%＝10（萬）

⑵建安部分應(yīng)交營業(yè)稅：1800×3%＝54（萬）

⑶建安部分分包可抵扣的營業(yè)稅：1800×3%＝54（萬）

實際應(yīng)交營業(yè)稅：10+54-54＝10（萬）

方二案中，甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費合計為81.2萬元。

方案二較方案一而言，多繳納稅費56.5萬元。（81.2-24.7）

由此可見，在外購設(shè)備材料總額一定的情況下，勘察設(shè)計企業(yè)通過減少總承包合同中材料設(shè)備采購部分的合同額，可以達到節(jié)稅的目的。但最低不能低于外購設(shè)備采購合同額。另外，由于勘察設(shè)計營業(yè)稅率5%高于建安稅率3%，總包方也可以利用設(shè)計費在一定范圍內(nèi)打折等方法，在同甲方簽訂總包合同時，原則上將合同額向適用低稅率的建筑安裝部分傾斜，以實現(xiàn)降低稅負的目的。

在營業(yè)稅改征增值稅后，勘察設(shè)計企業(yè)的總承包工程已經(jīng)不涉及營業(yè)稅問題，只涉及到不同增值率的增值稅問題。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》【財稅[2011]110號】的通知規(guī)定，勘察設(shè)計企業(yè)總承包工程中勘察設(shè)計、材料設(shè)備采購和建筑安裝部分適用的增值稅稅率分別為6%，17%，11%.材料設(shè)備采購的增值率最高為17%；勘察設(shè)計的增值率最低為6%，根據(jù)上海市的試點經(jīng)驗，雖然“營改增”后勘察設(shè)計企業(yè)適用的流轉(zhuǎn)稅稅率從原先5%的營業(yè)稅改為6%的增值稅，但實際稅負有所下降。這不僅是因為購進的硬件設(shè)備等生產(chǎn)資料可以獲得增值稅進項抵扣，還因為其他一些上游協(xié)作企業(yè)同樣被納入了改革試點，他們向后者購買的外包服務(wù)因為能獲得增值稅發(fā)票進而獲得進項抵扣。據(jù)此推測，我們有理由相信勘察設(shè)計企業(yè)”營改增”后，實際稅率在5%以下。在此，我們暫按5%不變估算。建安部分的流轉(zhuǎn)稅率從原先3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，有較大提高，此項稅率增加將可能直接導(dǎo)致總承包工程總體稅負增加。繼續(xù)沿用上面的例子，我們依然假設(shè)設(shè)備采購費為X萬元，建筑安裝工程費為Y萬元，測算一下“營改增”后總承包工程的稅負情況：

方案一：設(shè)備銷售增值率按0計算。

即設(shè)備采購平進平出，設(shè)備部分銷售額為X＝3000×（1+17%）＝3510萬元；建安工程費為6000-200-3510＝2290萬元；則

1.采購部分應(yīng)交增值稅不變，還是0（萬）（在總包方注冊地繳納）

2.假設(shè)“營改增”后，設(shè)計部分實際稅負不變。即設(shè)計部分應(yīng)交增值稅不變，仍為200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）

3.建安部分應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：2290÷1.11×11%＝226.9（萬）

應(yīng)交增值稅（進行稅額）：1800×11%＝198（萬）

建安部分應(yīng)交增值稅： 227-198＝28.9（萬）（在項目所在地繳納）

實際應(yīng)繳納增值稅：10+28.9＝38.9（萬）

方案一中，甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費合計為38.9萬元，比“營改增“前方案一實際繳納稅費24.7萬元多繳稅14.2萬元。暫不考慮應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加（下同）。

方案二：設(shè)備銷售增值率最大時。

當建筑安裝工程費全部支付分包合同額時，即建安工程費為1998萬元時（1800×11%）。設(shè)備部分增值率最大為3802萬元，其他條件不變。則甲公司承擔(dān)的稅費測算如下：

1.交增值稅比“營改增”前方案二略低，計算方法如下：

應(yīng)交增值稅（銷項稅額）：3802÷1.17×17%＝552.4（萬）

應(yīng)交增值稅（進項稅額）：3000×17%＝510（萬）

實際應(yīng)交增值稅：552.4-510＝42.4（萬）

2.設(shè)計部分應(yīng)交增值稅不變，仍為200×5%＝10（萬）（在總包方注冊地繳納）

3.建安部分應(yīng)交增值稅為0（在項目所在地繳納）

實際應(yīng)繳納增值稅：10+42.4＝52.4（萬）

甲公司應(yīng)承擔(dān)的稅費合計為52.4萬，比“營改增”前的方案二81.2萬元節(jié)約了28.8萬元，同時可以看出“營改增”后的方案二較方案一而言，多繳納稅費13.5萬元。（52.4-38.9）

篇3

    稅務(wù)籌劃是指在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下,納稅人按照稅收政策法規(guī)的規(guī)定,自主選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的日常企業(yè)活動的一種企業(yè)籌劃行為。我們所談的零售企業(yè)是通過不同渠道集聚來商品和服務(wù),大批量采購后再小批量銷售給消費者的活動,它是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),正是這樣的企業(yè)聯(lián)結(jié)起來生產(chǎn)和消費,完成商品從生產(chǎn)到流通的蛻變,使其商品價值真正體現(xiàn),也是社會再生產(chǎn)順利進行的保證。因此,現(xiàn)代零售企業(yè)是我國經(jīng)濟繁榮發(fā)展的保障,沒有銷售,生產(chǎn)就沒有了意義,它是市場經(jīng)濟的靈魂和主宰,一旦流通產(chǎn)業(yè)遭到破壞,將直接影響其他工業(yè)、制造業(yè),波及到國家經(jīng)濟安全,所以零售企業(yè)稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。

    1.1 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的特點

    稅務(wù)籌劃是在不違反稅法的前提下納稅人通過事先規(guī)劃自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投資理財?shù)然顒?在節(jié)稅的同時,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。它的特點如下:

    1.1.1 合法性

    稅務(wù)籌劃的前提是符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定,并以之為導(dǎo)向來進行的節(jié)稅活動,因此稅務(wù)籌劃并不能違反稅法,企業(yè)有權(quán)安排自己的事業(yè),可以少繳稅的前提是依據(jù)法律可以這樣做。

    1.1.2 服從整體效益性

    并不是稅務(wù)籌劃符合預(yù)期的減輕了稅賦負擔(dān)就是最優(yōu)選擇,當其方案實施后影響到企業(yè)整體收益下降時,就得舍棄此方案而選擇第二方案。

    1.1.3 目的性

    稅務(wù)籌劃的最終目的是采取積極合法的因?qū)Ψ绞揭怨?jié)稅、稅負轉(zhuǎn)嫁來減輕稅負負擔(dān)。

    1.2 零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的意義

    作為傳統(tǒng)的服務(wù)行業(yè)的零售企業(yè),面臨相當激烈的同業(yè)競爭。誰能掌握了核心競爭力就能在眾多企業(yè)中脫穎而出。而稅務(wù)籌劃作為一種較新的合理節(jié)稅方法,不僅可以有效地降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險,節(jié)約稅收,如能夠稅務(wù)籌劃貫穿到整個企業(yè)餓的管理決策之中,如企業(yè)選址、采購渠道、銷售方式、融資策略等,都可以有效地提高企業(yè)資源整合力和整體競爭力。本文認為零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的重要意義主要表現(xiàn)在以下幾點:

    1.2.1 有利于降低零售企業(yè)涉稅風(fēng)險

    零售企業(yè)納稅人,如未及時處理好前期的企業(yè)稅負,將直接影響到本期,促使企業(yè)稅負越來越嚴重,進而出現(xiàn)欠稅等情況。而稅務(wù)籌劃中的合法性原則,則要求零售企業(yè)能夠依據(jù)我國稅法換中的相關(guān)規(guī)定,合法規(guī)避風(fēng)險,同時樹立良好的企業(yè)形象。

    1.2.2 有利于更好地節(jié)約零售企業(yè)的運營成本

    零售企業(yè)通過實行積極的稅務(wù)籌劃,可以有效地減少一些不該繳付的稅款,使企業(yè)經(jīng)營決策與我國宏觀經(jīng)濟政策相協(xié)調(diào),符合國家稅收優(yōu)惠條件,使零售企業(yè)獲得更多稅收收益,這在一點程度上可以降低企業(yè)的成本,使企業(yè)實現(xiàn)低成本運營。

    2 零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)中的稅務(wù)籌劃

    零售企業(yè)是零售企業(yè)是直接向消費者提供商品服務(wù)的企業(yè),出售商品是其主營業(yè)務(wù),因此銷售活動中的稅務(wù)籌劃至關(guān)重要。筆者主要從促銷活動、營業(yè)推廣和公共關(guān)系促銷三大角度對如何在零售企業(yè)銷售環(huán)節(jié)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃:

    2.1 銷售中運用稅負轉(zhuǎn)嫁

    稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅籌劃的方法之一,以下例子談下銷售活動中的稅負轉(zhuǎn)嫁即通過提高銷售價格來實現(xiàn)最終目的。例:銷售某電子產(chǎn)品,單價為300元每件不含稅,購進價為200元每件不含稅?，F(xiàn)公司通過籌劃,設(shè)計出一套稅負轉(zhuǎn)嫁方案,即在原來的售價基礎(chǔ)上每件提高40元,即可提高利潤額稅負轉(zhuǎn)嫁前:每件商品應(yīng)繳增值稅為:300×17%-200×17%=17元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:17×(7%+3%)=1.7元每件商品應(yīng)納稅總額為:17+1.7=18.7元每件利潤總額為:300-200-1.7=98.3元稅負轉(zhuǎn)嫁后:每件商品應(yīng)繳增值稅為:340×17%-200×17%=23.8元每件商品應(yīng)繳城市建設(shè)稅及教育附加為:23.8×(7%+3%)=2.38元每件商品應(yīng)納稅總額為:23.8+2.38=26.18元每件利潤總額為:340-200-2.38=137.62元由此可見通過稅負轉(zhuǎn)嫁成功實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益最大化的最終目的。

    2.2 促銷活動中的稅務(wù)籌劃

    促銷環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是零售企業(yè)稅務(wù)籌劃的又一重要環(huán)節(jié)。廣告促銷中的稅務(wù)籌劃最重要的是做好年度費用預(yù)算。此處我們結(jié)合我國稅法的相關(guān)規(guī)定中的“納稅人每一納稅年度發(fā)生廣告費支出不超過銷售(營業(yè))收入2%的,可據(jù)實扣除。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(包括未通過媒體的廣告性支出),在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi),可據(jù)實扣除”進行稅務(wù)籌劃。例如:一家零售企業(yè)預(yù)計在2011年度實現(xiàn)企業(yè)銷售收入1000萬元,那么可以通過以下兩個稅務(wù)籌劃方案達到其預(yù)期促銷目的。稅務(wù)籌劃方案一:廣告費20萬元,業(yè)務(wù)宣傳費5萬元;稅務(wù)籌劃方案二:廣告費10萬元,業(yè)務(wù)宣傳費15萬元。其具體分析如下:

    方案一:通過計算我們可得出方案一的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),即零售企業(yè)實際支出20萬元,這并未超過可扣除的限額,因此可以全額稅前扣除。業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為:1000X 0.5%=5(萬元),實際支出5萬元,沒有超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。

    方案二:通過計算我們可以得出方案二的廣告費的扣除限額為:1000 X 2%=20(萬元),零售企業(yè)實際支出10萬,這并未超過可扣除的限額,可全額稅前扣除。但其業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額為1000X0.5%=5(萬元),實際支出15萬元,其超過限額10萬元的那一部分,不得稅前扣除。

    無論是方案一,還是方案二在實際支出超過相應(yīng)的扣除標準,均不得稅前扣除,那么零售企業(yè)所應(yīng)考慮的問題即為,如果配置促銷費用在實現(xiàn)預(yù)期的促銷目的同時,又能充分的利用其扣除限額,從而使促銷的成本降低。通過上述兩種發(fā)難的對比,我們可以看出在支付相同的實際促銷費用情況下,稅務(wù)籌劃方案二中,因其業(yè)務(wù)宣傳費已超過扣除限額的部部分不得在稅前扣除,導(dǎo)致企業(yè)多負擔(dān)企業(yè)所得稅10萬元X33%=3.3萬元。

    3 目前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題及相應(yīng)對策

    近年來,雖然稅務(wù)籌劃逐漸引起零售企業(yè)關(guān)注,但在我國許多零售企業(yè)管理者尚未形成稅務(wù)籌劃的理念,這在一定程度上致使其為降低成本,增加效益而選擇違法的方法達到少繳稅和不繳稅的目的,這對于零售企業(yè)的長遠發(fā)展有害而無一利。目前,在我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,仍然存在的一系列亟待完善問題,此處,本文主要針對當前我國零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的主要問題進行分析,并提出相應(yīng)的對策。

    3.1 主要問題

    3.1.1 對稅務(wù)籌劃的認識不足,存在操作失當?shù)膯栴}

    目前,在我國稅務(wù)籌劃理論尚不完善,雖已具有一的發(fā)展和普及性,但在許多零售企業(yè)管理者卻對稅務(wù)籌劃理論理解不夠深刻,且存在一定的偏差。許多零售企業(yè)管理者片面的任務(wù)稅務(wù)籌劃僅為財務(wù)的職責(zé),卻為將稅務(wù)籌劃理念深入到企業(yè)業(yè)務(wù)中去,導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)加重,甚至出現(xiàn)修改稅收結(jié)果的嚴重的問題,進而出現(xiàn)因偷稅而被處罰。

    3.1.2 財務(wù)人員尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)由于稅務(wù)籌劃這一合法節(jié)稅方式是一種極其復(fù)雜的籌劃活動。因此,在實踐中,要求零售企業(yè)的財務(wù)人員財務(wù)技能、稅收知識、管理經(jīng)驗、運籌預(yù)測能力以及溝通能力均處于一個較高的水平。而在當前我國的零售企業(yè)之中,許多財務(wù)人員的素質(zhì)和能力都還達不到這一水準,且大多財務(wù)人員只能對企業(yè)的財務(wù)狀況進行模板式的記錄,尚未具備稅務(wù)籌劃的必要素質(zhì)。

    3.1.3 稅務(wù)籌劃缺乏有力的制度和機構(gòu)支持。當前零售企業(yè)尚未形成有力的管理制度和機構(gòu)對稅務(wù)籌劃予以支持。原因主要有二:其一,在許多財務(wù)人員工作中,缺乏有力的獎懲制度制度,許多財務(wù)人員疲于稅務(wù)籌劃;其二,稅務(wù)籌劃因是油公司整體對自身的經(jīng)營狀況的一種合理的統(tǒng)籌和安排,而在當前的零售企業(yè)財務(wù)部門卻仍處于單兵作戰(zhàn)階段,缺乏其他部門的協(xié)作和支持,更缺乏管理部門的有效干預(yù)和積極支持,最終致使稅務(wù)籌劃方案在實踐中不能良好實施。

    3.2 對策

    3.2.1 走出稅務(wù)籌劃認識誤區(qū),深化企業(yè)稅務(wù)籌劃理念在零售企業(yè)稅務(wù)籌劃中,應(yīng)注意深入企業(yè)各個部門的稅務(wù)籌劃理念,走出傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃認識的誤區(qū),其別需要指出的是業(yè)務(wù)部門稅務(wù)籌劃觀念的加強。業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意將納稅觀念滲透到業(yè)務(wù)過程之中,并在與稅務(wù)籌劃人員相互配合,在訂立合同之前規(guī)避稅收風(fēng)險。而從整體上將,應(yīng)認識到稅務(wù)籌劃僅為公司理財?shù)囊粋€必要手段,因此在零售企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略之中,不僅要考慮如何節(jié)減稅收,更應(yīng)考慮公司綜合經(jīng)濟利益最大化。同時,應(yīng)注意避免片面地追求低稅負而導(dǎo)致的企業(yè)的籌資、投資或經(jīng)營等行為的短期化,不僅會干擾企業(yè)資金流動的秩序,同時嚴重影響企業(yè)未來的獲利能力。

    3.2.2 加快引進和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才針對企業(yè)財務(wù)人員稅務(wù)籌劃素質(zhì)普遍不足的問題,零售企業(yè)應(yīng)注意引進和培訓(xùn)稅務(wù)籌劃人才,同時將競爭機制引入到企業(yè)稅務(wù)籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)當中,選拔有能力的優(yōu)秀人才,淘汰不合格的財務(wù)人員,為企業(yè)進行良好的稅務(wù)籌劃提供人才支持,同時在選聘高級財務(wù)人員時,將稅務(wù)籌劃能力作為一大錄取的標準,并做好新稅法出臺后的更新培訓(xùn)。

篇4

一、稅務(wù)籌劃的含義

關(guān)于稅務(wù)籌劃的含義，當前國內(nèi)學(xué)者有著不同的認識：

首先，對稅務(wù)籌劃是否合法問題的認識。其中，較有代表性的說法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分，廣義的稅務(wù)籌劃指一切采用合法和非違法手段進行的納稅方面的策劃和有利于納稅人的財務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運用價格手段轉(zhuǎn)移稅負的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險。狹義的稅務(wù)籌劃僅指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

其次，關(guān)于稅務(wù)籌劃的主體，有納稅人一方主體和征納雙方主體兩種說法?！岸悇?wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國家慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策和安排。”

“稅務(wù)籌劃是一門涉及法學(xué)、管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)三個領(lǐng)域中的稅收學(xué)、稅法學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等多門學(xué)科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學(xué)科?！愂栈I劃是指制定可以盡量減少納稅人稅收的納稅人的稅務(wù)計劃，即制定可以盡量減少納稅人稅收的投資、經(jīng)營或其他活動的方式、方法和步驟?！?/p>

“企業(yè)稅務(wù)籌劃的行為條件是遵守國家稅收法律和稅收行政法規(guī)，其行為目的是節(jié)約或減少稅款支出，其行為方式是選擇稅負最輕或總體收益最大化的納稅方案以處理其經(jīng)營、投資及財務(wù)事項?！?/p>

“稅務(wù)籌劃是指合法的節(jié)稅籌劃，是企業(yè)在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，運用一定的方法和策略，對經(jīng)營活動和財務(wù)活動中的涉稅事項進行籌劃與安排，以最大限度減少自身的納稅支出，達到經(jīng)濟利益最大化的經(jīng)濟行為。從行為性質(zhì)來講，稅務(wù)籌劃是一種理財行為，屬于企業(yè)的財務(wù)管理活動。從涉及范圍來看，稅務(wù)籌劃的研究范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理和稅收繳納等各方面?！?/p>

“稅務(wù)籌劃是指稅收事務(wù)參與主體就征收管理事務(wù)和稅款繳納事務(wù)所進行的策劃，以期達到一方面將應(yīng)收的稅款盡可能收上來；另一面納稅人盡可能在政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)少繳稅款以期減少稅務(wù)成本。由此可見，稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容分為以上兩個領(lǐng)域：一是站在稅收管理的角度進行的稅收籌劃；二是站在納稅人減少稅收成本角度所進行的納稅籌劃，即：稅務(wù)籌劃=稅收籌劃+納稅籌劃。”

筆者認為，稅務(wù)籌劃首先是在“不違法”的前提下進行的，與違法的偷逃稅款行為是不同的。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)籌劃主體的不同，稅務(wù)籌劃又可分為廣義和狹義兩種，廣義的稅務(wù)籌劃包含上述征稅者和納稅人雙方的行為，稅收管理者的“稅務(wù)籌劃”是指其對稅收征管過程的不斷完善，將應(yīng)收的稅款按時足額收繳，但這并不是說征管方為達到目的就可以濫用法律法規(guī)，從而損害納稅人的合法權(quán)益。而狹義的稅務(wù)籌劃僅指納稅人的納稅籌劃。本文認為的納稅籌劃屬于狹義的范圍，稅務(wù)籌劃是納稅人在不違反相關(guān)稅收法律法規(guī)的前提下，通過對日常經(jīng)營活動進行籌劃和安排，盡可能減少自身的稅收支出，實現(xiàn)自身經(jīng)濟利益的行為，是一種財務(wù)管理活動。

二、與稅務(wù)籌劃相關(guān)的經(jīng)濟學(xué)闡釋

1、合乎理性的人的假設(shè)條件。這個假設(shè)也被稱作“經(jīng)濟人假設(shè)”，這是經(jīng)濟學(xué)最基本的兩個假設(shè)之一，是建立經(jīng)濟學(xué)理論的基石，脫離了這一基本假設(shè)，經(jīng)濟學(xué)的“大廈”也將不復(fù)存在?！敖?jīng)濟人”這一概念可以看作是現(xiàn)實生活中參與經(jīng)濟活動的一般人、企業(yè)或組織的抽象，它有兩方面的含義：首先，作為經(jīng)濟活動的主體，“經(jīng)濟人”是利己的，以自身的利益最大化為前提的，力圖以最小的經(jīng)濟代價去追逐和獲得自身的最大利益；其次，“經(jīng)濟人”的假設(shè)認為人是有理性的，他能夠根據(jù)所處不同的環(huán)境對其活動做出合理、有智慧的安排，并能夠預(yù)測到由此帶來的風(fēng)險和其他不利影響，其活動是理智的。

在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)獲取的收益無論是以稅收還是利潤的方式，最終都是要上交國家，因此企業(yè)沒有必要進行稅務(wù)籌劃。而在市場經(jīng)濟條件下，作為“經(jīng)濟人”的企業(yè)是自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟主體，以自身的利益最大化為目標，為減少稅收支出，就有了進行稅務(wù)籌劃的動機。同時，在進行稅務(wù)籌劃時，企業(yè)同樣是“合乎理性的經(jīng)濟人”，企業(yè)希望通過最低的稅務(wù)籌劃成本實現(xiàn)最高的稅務(wù)籌劃利益，企業(yè)會尋找能夠帶來最大凈利益的稅務(wù)籌劃方案，也會盡最大可能避免稅務(wù)籌劃失敗所帶來的風(fēng)險，最終目標仍然是為實現(xiàn)自身利益的最大化。

2、信息不對稱。經(jīng)濟學(xué)的另一個重要假設(shè)是“完全信息的假設(shè)”。這一假設(shè)是指市場上每一個從事經(jīng)濟活動的個體都對有關(guān)的經(jīng)濟情況擁有完全的信息。顯而易見，這種假設(shè)并不符合現(xiàn)實，在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，信息通常是不完全的，甚至是很不完全的，交易的一方比另一方擁有更多的信息。信息是一種有價值的資源，擁有信息的一方可以利用其掌握的信息獲取更大的利益。

稅收的征收與納稅人的會計核算有著密不可分的關(guān)系，不論對于稅務(wù)機關(guān)來講還是對于納稅人來講，離開會計核算的信息，稅款的征納也無從談起。通常情況下，納稅人掌握著更詳細的會計信息，納稅人可以利用自己掌握的會計信息進行涉稅事項的管理，如盈余管理等，從而盡可能地減少稅收支出，最大限度的實現(xiàn)自身的利益。信息不對稱的存在使稅務(wù)籌劃成為可能。

3、委托-理論。委托-理論是建立在非對稱信息的基礎(chǔ)上的。委托-理論的主要觀點認為，委托-關(guān)系是隨著生產(chǎn)力發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因：一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進一步細化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力等原因不能行使所有的權(quán)利；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的人，他們有精力、有能力行使好被委托的權(quán)利。委托人和人均被假設(shè)為追求經(jīng)濟利益最大化的個體，其在各自組織內(nèi)追求自身目標，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。人利用“完全信息”謀取私利，對委托人利益造成損害。委托-理論的中心任務(wù)是研究在利益相沖突和信息不對稱的環(huán)境下，委托人如何設(shè)計最優(yōu)契約激勵人。人是擁有信息的參與者，是信息占優(yōu)方、知情者，而委托人即沒有信息優(yōu)勢的參與者。

在稅務(wù)籌劃中，納稅人作為擁有信息的一方，是人；而稅收管理者相對于納稅人處于信息劣勢，是委托人。根據(jù)委托-理論，人為實現(xiàn)自身利益最大化，常常會利用自身的信息優(yōu)勢做出損害委托人利益的行為。為了使人按委托人的利益行事，委托人需要對人進行監(jiān)督和激勵。在稅務(wù)籌劃中，納稅人有可能進行過度的稅務(wù)籌劃而稅務(wù)征收者并不知情，稅務(wù)征收機關(guān)為了確保稅收收入，通常要對納稅人進行各種稅務(wù)稽查，包括定期稽查、不定期稽查等，這是委托人對人的監(jiān)督支出，加大了征稅成本。同時，稅務(wù)機關(guān)也會設(shè)計一套激勵機制，如稅收優(yōu)惠等，鼓勵納稅人依法納稅。

4、博弈論。博弈論是描述和研究行為者之間策略相互依存和相互作用的一種決策理論。在每一個博弈中，都至少有兩個參與者，每一個參與者都有一組可選擇的策略。作為博弈的結(jié)局，每一個參與者都得到各自的報酬。每一個參與者的報酬都是所有參與者各自所選擇的策略的共同作用的結(jié)果。

在稅務(wù)籌劃的博弈中，稅務(wù)機關(guān)和納稅人是參與博弈的雙方，稅務(wù)機關(guān)有檢查和不檢查兩種策略，納稅人有合理籌劃和偷逃稅款兩種策略?？梢杂弥Ц毒仃噥砻枋龊头治鲆粋€博弈。（圖1）

矩陣的第一行，為稅務(wù)機關(guān)選擇檢查時的支付；第二行，為稅務(wù)機關(guān)選擇不檢查時的支付。第一列，為納稅人選擇非法籌劃時的支付；第二列，為納稅人選擇合法籌劃時的支付。

篇5

關(guān)鍵詞 民營企業(yè) 稅收籌劃

中圖分類號：F276.3 文獻標識碼：A

1民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

從產(chǎn)權(quán)方面來看，民營企業(yè)具有產(chǎn)權(quán)清晰、沒有人或鏈簡潔的優(yōu)勢，有較大的動力去追求企業(yè)利潤最大化，足夠重視稅收籌劃。然而，從實踐中來看，民營企業(yè)稅收籌劃意識比較淡薄，運用稅收籌劃能力不高，模式操作性不夠強。

1.1對稅收籌劃的認識誤區(qū)

在我國，提到稅收籌劃就聯(lián)想到偷稅或漏稅，而實際上稅收籌劃與偷稅、避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。偷稅是違法行為，而避稅是納稅人利用稅法缺陷，鉆稅法空子，與稅收立法背道而馳。稅收籌劃是指在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營行為，以達到合法地節(jié)約稅負支出，提高企業(yè)經(jīng)營成果。

1.2忽略了籌劃成本及整體效益

成本收益是密不可分的“孿生姐妹”，任何有利可圖的決策，其背后都要付出與之相應(yīng)的成本，稅收籌劃也不例外。決策者未能運用政策對所要進行稅收籌劃的項目進行得失分析，導(dǎo)致了稅收籌劃忽視了企業(yè)的整體效益。

1.3對稅收籌劃風(fēng)險認識不足

納稅人在進行稅收籌劃過程中普遍認為，通過稅收籌劃減輕納負，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃風(fēng)險。其實，稅收籌劃作為一種計劃決策方法，本身也存在風(fēng)險，即使合法的稅收籌劃行為，也會因稅收執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅收籌劃方案在實務(wù)中行不通，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

1.4稅收法律不健全及征管水平較低

目前，我國稅收法律不健全，征管水平低，違法處罰力度不夠，且部分稅收人員素質(zhì)不高，查賬能力不強，對稅收籌劃與偷逃稅、避稅的識別能力低，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為。加之執(zhí)行不嚴，政策執(zhí)行缺乏剛性，人為因素等隨意性過強，阻礙了稅收籌劃發(fā)展。

2民營企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀因素分析

2.1企業(yè)人員素質(zhì)不高

民營企業(yè)，尤其是中小型企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部財稅人員素質(zhì)偏低，難以進行有效的稅收籌劃。在學(xué)歷方面，民營企業(yè)財稅人員以中專、?？茖W(xué)歷居多，民營企業(yè)財務(wù)人員水平需進一步提高。此外，稅務(wù)市場不完善，一般的財稅人員不能履行稅收籌劃功能。

2.2企業(yè)業(yè)主稅收籌劃意識薄弱

大多數(shù)民營企業(yè)業(yè)主缺乏稅收籌劃意識，而稅收籌劃應(yīng)主要來自企業(yè)業(yè)主的要求。目前眾多的民營企業(yè)，特別是中小型企業(yè)面臨的外部環(huán)境缺乏規(guī)范性，管理較亂等現(xiàn)象，相對于稅收籌劃，“拉關(guān)系”帶來的好處要簡單得多。這也從一個方面解釋了為什么有產(chǎn)權(quán)優(yōu)勢的民營企業(yè)卻不能很好地利用稅收籌劃。

2.3財務(wù)公開程度不高

民營企業(yè)的財務(wù)公開程度很低，這在一定程度上使企業(yè)的稅收籌劃更易受到外部監(jiān)管部門的置疑，并可能產(chǎn)生一些歧視性待遇，從而嚴重影響了企業(yè)管理人員對稅收籌劃的重視程度。

3增強民營企業(yè)稅收籌劃能力的對策建議

3.1規(guī)范稅收執(zhí)法

強化法制觀念，稅務(wù)人員不但應(yīng)嚴格按稅法規(guī)定依法辦事，依率計征、執(zhí)法必嚴、違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴肅性和規(guī)范性，更應(yīng)確立有效的執(zhí)法監(jiān)督制約機制，杜絕自由裁量權(quán)的濫用，切實維護民營企業(yè)納稅人的合法權(quán)益。加強稅務(wù)檢查及稽查，加大對稅收違法行為的處罰力度，提高偷逃稅款的成本，促進納稅人依法籌劃，加強民營企業(yè)稅收籌劃的主動性。

3.2提高稅務(wù)機關(guān)的專業(yè)服務(wù)水平

高水平的稅收專業(yè)服務(wù)，是民營企業(yè)開展稅收籌劃的重要外部條件，在一定程度上引導(dǎo)其順應(yīng)國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展。長期以來，我國的稅收管理思想是“重征管，輕服務(wù)”，對民營企業(yè)更是常?！耙粤P代管”，服務(wù)不夠，扶持更不夠。近年來，稅務(wù)機關(guān)對服務(wù)的重視程度大大提高，基本上能滿足民營企業(yè)的納稅需求，但依然停留在管理者的角度和層面上，服務(wù)的觀念還有待提高。 稅務(wù)人員應(yīng)加強對民營企業(yè)稅收籌劃的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，及時宣貫新變化中的各種稅收信息，開展稅法宣傳與輔導(dǎo)服務(wù)，提高民營企業(yè)的政策利用度，讓納稅人繳明白稅。

3.3完善稅務(wù)中介機構(gòu)的服務(wù)

民營企業(yè)稅收籌劃的健康發(fā)展，需要社會中介機構(gòu)給予支持和服務(wù)。稅務(wù)中介機構(gòu)能幫助企業(yè)維護自身的合法權(quán)益，提升稅收籌劃的檔次和層次，降低稅收籌劃的風(fēng)險。完善稅務(wù)，一方面需要學(xué)習(xí)借鑒國外相對成熟的稅務(wù)做法，可以少走很多彎路；另一方面，應(yīng)將稅務(wù)納入規(guī)范的法制軌道，加快稅務(wù)的法制建設(shè)步伐，同時還應(yīng)通過法律責(zé)任的追究，加強對稅務(wù)中介機構(gòu)行為的約束。

篇6

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；經(jīng)營活動；節(jié)稅

提起稅務(wù)籌劃，人們的第一反應(yīng)似乎就是“讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕稅收負擔(dān)，降低經(jīng)營成本，提高稅后利潤”。研究如何利用每一個可能的空間盡可能地降低稅收支出，這種技術(shù)化的籌劃模式是十分重要的。稅務(wù)籌劃這項經(jīng)濟活動是在一定的經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的，從其產(chǎn)生的主觀原因來看，主要是經(jīng)濟利益的驅(qū)動，是經(jīng)濟主體為追求利潤最大化目標而產(chǎn)生的。

稅務(wù)籌劃這項經(jīng)濟活動是利用稅收優(yōu)惠政策進行的，它是在經(jīng)濟發(fā)展過程中，伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策的出臺而產(chǎn)生的，符合國家稅法的立法意圖，受國家宏觀政策引導(dǎo)。納稅人利用各種手段。通過各種渠道，積極主動地獲取稅務(wù)信息，掌握國家試點的每項稅收優(yōu)惠政策并能積極地接受國家稅收優(yōu)惠政策，利用這些優(yōu)惠為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，實現(xiàn)少繳稅的目標。稅務(wù)籌劃是納稅義務(wù)人的基本權(quán)利之一，是納稅人在不違反具有法律效力的稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，在綜合地運用財務(wù)、稅收法律法規(guī)、企業(yè)經(jīng)營管理等綜合知識的基礎(chǔ)上，對經(jīng)營過程中的涉稅事項進行全過程規(guī)劃和安排的一項經(jīng)濟活動。在經(jīng)濟活動中，以充分發(fā)揮稅收的經(jīng)濟杠桿作用，利用稅收法律優(yōu)惠政策達到不納稅或少納稅來減輕企業(yè)稅負，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益為目標，其實質(zhì)是節(jié)稅。

一、稅務(wù)籌劃的提出

隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人的利益分配、調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟項目。因此，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，充分利用國家的各種稅收政策，結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營特點，以企業(yè)利益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資等事項進行事前安排的納稅籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容，而且也逐步地被企業(yè)所接受和采納。

對企業(yè)來說，在稅款繳納過程中，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而通過合法的途徑進行納稅籌劃，以達到減輕稅負、維護自身經(jīng)濟利益的目的，也是企業(yè)應(yīng)當享有的權(quán)利。企業(yè)往往可能因為對稅收政策理解得不全面、不透徹，可能導(dǎo)致某些稅收優(yōu)惠政策未能享受或未能享受到位；或者在確定企業(yè)經(jīng)營方式、核算方法時未能實現(xiàn)稅負節(jié)省的最佳方案；或者未能正確地選擇納稅時機等問題。通過納稅籌劃可以使企業(yè)在行使納稅義務(wù)的同時，利用合法的手段保護自身應(yīng)當享有的合法權(quán)益。納稅籌劃可以促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，加強財務(wù)核算尤其是成本核算和財務(wù)管理，企業(yè)的納稅籌劃才有其發(fā)展的廣闊空間和前景。

二、對稅務(wù)籌劃的認識

究竟什么是稅務(wù)籌劃?目前很難從已有的教科書或相關(guān)資料中找出權(quán)威的、全面的解釋，但我們可以從已有的專家學(xué)者們的論述中加以概括。稅務(wù)籌劃也可稱為納稅籌劃或稅收籌劃。在西方發(fā)達國家，納稅人對稅務(wù)籌劃耳熟能詳；而在我國，人們對它的認識還不夠。稅務(wù)籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)、稅法及其他相關(guān)法律的前提下，對尚未發(fā)生的應(yīng)稅行為進行的各種巧妙安排，盡可能地取得一定的稅收利益。稅務(wù)籌劃的要點在于“四性”：不違法性、籌劃性、效益性以及目的性。稅務(wù)籌劃可以采用不同的手段和方法進行，既可以減少納稅人納稅義務(wù)、又可以貫徹國家政策的稅務(wù)籌劃應(yīng)按照一定的原則，包括法律原則、財務(wù)原則、社會原則以及籌劃管理原則來進行?，F(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)，其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護并進行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)最正當?shù)臋?quán)利之一。

三、稅務(wù)籌劃在經(jīng)營活動過程中的運用

作為企業(yè)的財務(wù)主管，應(yīng)通過稅務(wù)籌劃為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供經(jīng)營決策，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。運用稅收法律法規(guī)及經(jīng)營管理知識，通過稅務(wù)籌劃來降低公司的整體稅負，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化的目標，這在經(jīng)營活動中是一個值得探討的課題。

(一)籌資的稅務(wù)籌劃

企業(yè)維持運轉(zhuǎn)、再投資、擴大生產(chǎn)都需要資金?；I資事項尤為重要。需要在籌資環(huán)節(jié)加強籌劃，以減輕稅收負擔(dān)。

1　企業(yè)設(shè)立初期的稅務(wù)籌劃。對于新設(shè)立的企業(yè)。應(yīng)盡量用實物和無形資產(chǎn)出資，這樣可以節(jié)省流動資金。企業(yè)設(shè)立后。還可以用資產(chǎn)作抵押申請銀行貸款。因為貸款利息、同期的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷都可計入當期費用，減小應(yīng)納稅所得額。還有一種方法是集團內(nèi)部設(shè)立的企業(yè)要盡量向關(guān)聯(lián)企業(yè)拆借，這樣籌資壓力小，而且通過籌劃，有利于集團整體稅負的降低。

2　利用資產(chǎn)兼并進行稅務(wù)籌劃。傳統(tǒng)的企業(yè)擴張是向銀行借入大量資金，擴建廠房、購置生產(chǎn)設(shè)備?？梢钥紤]尋找虧損企業(yè)進行并購。按照稅法規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)重組前，尚未彌補的經(jīng)營虧損可在稅法規(guī)定的虧損彌補年限的剩余期限內(nèi)，在股權(quán)重組后延續(xù)彌補；企業(yè)以新設(shè)合并方式以及吸收合并或兼并方式合并，且被吸收或兼并企業(yè)不具備獨立納稅人資格的，各企業(yè)合并或兼并前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在稅法規(guī)定的彌補期限的剩余期限內(nèi)，由合并或兼并后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補。通過并購。原企業(yè)的利潤用于延續(xù)彌補虧損，可以降低總體稅負，擴大生產(chǎn)規(guī)模，并解決大額籌資問題。

3　利用融資租賃進行稅務(wù)籌劃。對于企業(yè)所需的大宗設(shè)備，可以采用融資租賃的方式，不用占壓過多資金，而且提取的折舊計入當期費用，縮小了應(yīng)納稅所得額。如果是集團公司，可以專門設(shè)立設(shè)備租賃公司負責(zé)向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供融資租賃。只要設(shè)備所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，設(shè)備租賃公司即繳納營業(yè)稅而不是增值稅，關(guān)聯(lián)企業(yè)根據(jù)需要選擇經(jīng)營租賃或融資租賃，經(jīng)營租賃的租金和融資租賃的折舊費都會降低稅負，實現(xiàn)集團整體利益最大化。

(二)銷售的稅務(wù)籌劃

1　兼營業(yè)務(wù)分開核算。有的企業(yè)在銷售貨物時還提供安裝調(diào)試等服務(wù)，銷售貨物收入繳納增值稅，提供服務(wù)收入繳納營業(yè)稅。根據(jù)稅法對兼營行為的規(guī)定，納稅人在進行稅務(wù)籌劃時，對增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)以及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，都應(yīng)分開核算，按相應(yīng)稅率分別計算稅金，避免全部按增值稅稅率征收。

2　利用第三方物流公司。目前，很多銷售企業(yè)都配有自己的運輸工具運送貨物，這些運輸車輛使用率較低而養(yǎng)護成本高?，F(xiàn)在第三方物流業(yè)作為一種新興產(chǎn)業(yè)，發(fā)展很迅猛，真正實現(xiàn)了專業(yè)化、社會化的物流配送服務(wù)。因此，企業(yè)可將原有的運輸車輛設(shè)備出售，并與物流配送公司建立長期緊密的合作

關(guān)系。企業(yè)從物流公司取得的倉儲發(fā)票、運費發(fā)票可以進行進項稅抵扣，還可節(jié)約倉儲、養(yǎng)車成本，從而提高企業(yè)效益。

3　價外費用分離。按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售貨物的同時，收取的運費、裝卸費、倉儲費等價外費用并八銷售額計征增值稅。為減輕企業(yè)稅負，在銷售貨物時，可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊的方式，或另行簽訂服務(wù)合同，繳納稅率較低的營業(yè)稅。

(三)經(jīng)營的稅務(wù)籌劃

1　存貨計價。在會計核算中，存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法有個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法、毛利率法或零售價法等。存貨計價對企業(yè)盈虧有重大影響的主要是先進先出法。在物價持續(xù)下跌時采用先進先出法，可以加大當期成本，縮小應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負擔(dān)。

2　加速折舊。會計核算中，常用的固定資產(chǎn)折舊方法有直線折舊法、雙倍余額遞減法、工作量法、年數(shù)總和法等，不同的折舊方法使得每期攤銷額不同。稅法賦予了企業(yè)在折舊方法和折舊年限上的一定的選擇權(quán)。因此，在企業(yè)新設(shè)初期，選擇雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法加速折舊?？梢詳備N更多的折舊費用，節(jié)稅的效果明顯。

3　資產(chǎn)攤銷。對稅法沒有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些工具、器具，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并且采用一次攤銷法。企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期，無形資產(chǎn)應(yīng)盡量延長攤銷期限，遞延到優(yōu)惠期滿后，計入成本費用，獲得節(jié)稅收益；相反，對于無開辦期優(yōu)惠、正常經(jīng)營的企業(yè)，應(yīng)盡量縮短無形資產(chǎn)的攤銷期限，使費用抵扣前移，從而獲得節(jié)稅收益。

篇7

【關(guān)鍵詞】營改增 電信企業(yè) 稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)為實現(xiàn)價值最大化，在稅收法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，充分利用稅法所提供的減免稅等優(yōu)惠政策，優(yōu)化選擇納稅方案的一系列財務(wù)管理活動。我國營改增從2012年開始在上海進行試點，隨后分批向全國范圍擴大。電信企業(yè)受營改增的影響，企業(yè)進行有效的稅務(wù)籌劃，對降低成本、改善財務(wù)狀況、提高經(jīng)濟效益有積極的促進作用。

一、營改增后電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的必要性

（一）有利于維護電信企業(yè)的合法權(quán)益

電信企業(yè)為了實現(xiàn)價值最大化，在稅收籌劃活動過程中，充分考慮企業(yè)的實際稅負水平，在不違反法規(guī)和不損害企業(yè)信譽的前提下，通過采用延緩支付稅金減輕稅負、合理籌劃邊際收益和邊際成本等手段，進行有效的稅收籌劃管理，從而維護企業(yè)的合法權(quán)益。

（二）有利于增強電信企業(yè)的競爭能力

稅務(wù)籌劃在在遵循稅收法律法規(guī)的情況下，企業(yè)根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，以及稅收相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高財務(wù)管理和經(jīng)營決策水平為手段，通過國家稅收經(jīng)濟杠桿的作用，進一步優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)和資源配置，達到合理減輕企業(yè)稅收負擔(dān)，增強企業(yè)競爭力的目的。

（三）有助于促進電信企業(yè)依法納稅

電信企業(yè)實施稅務(wù)籌劃，要求企業(yè)在整個策劃過程中符合稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定；企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的前提是依法建立規(guī)范的財務(wù)賬目、憑證、報表，并進行正確的會計處理，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，降低財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。電信企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的基本要求，有助于提高電信企業(yè)的納稅意識，抑制偷漏稅或逃稅等違法行為。

二、營改增對電信企業(yè)的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅和增值稅的計稅是完全不同的，營業(yè)稅是直接按營業(yè)額征稅，不考慮企業(yè)經(jīng)營成本；而增值稅則減除成本后，對“增值部分”征稅。營改增后電信企業(yè)的增值稅稅率預(yù)計為11%，稅負主要受稅率水平、毛利率和營業(yè)成本等指標的影響，企業(yè)可以通過降低毛利率或抵扣營業(yè)成本中可抵扣項目而使企業(yè)受益。

（二）對企業(yè)會計處理的影響

營改增對企業(yè)會計處理做出了一些新的規(guī)定。電信企業(yè)提供通信服務(wù)時，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”；購進貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“在建工程”等科目，同時借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”等科目。營改增后現(xiàn)有營業(yè)額中的一部分將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項稅額，現(xiàn)有成本和資本性支出中的一部分將轉(zhuǎn)變成進項稅額。當成本及資本性支出的進項稅小于收入產(chǎn)生的銷項稅額時，企業(yè)稅收成本加大，同時企業(yè)利潤大幅降低。

（三）對企業(yè)經(jīng)營管理的影響

電信企業(yè)由繳納營業(yè)稅改為增值稅，稅制和稅率的變化要求企業(yè)適時調(diào)整經(jīng)營策略。企業(yè)應(yīng)深入研究營改增后政策的變化，科學(xué)、合理地制定價格策略，并根據(jù)增值稅的計稅原理，采取相應(yīng)的成本策略，最大限度降低企業(yè)總成本費用。當企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負不均衡時，還應(yīng)及時進行企業(yè)變革，調(diào)整企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和運營模式。此外，相比于營業(yè)稅方式，增值稅的會計處理比較復(fù)雜，電信企業(yè)將在抄報稅、發(fā)票管理等方面投入更多的資源。不僅對電信企業(yè)的成本有影響，還會影響到企業(yè)日常的經(jīng)營管理工作。

三、提高電信企業(yè)稅務(wù)籌劃管理水平的對策建議

（一）加強經(jīng)營活動的稅務(wù)籌劃

電信企業(yè)營銷活動經(jīng)常采用捆綁銷售、贈送實物等方式。以A電信集團存費贈機捆綁業(yè)務(wù)為例，存費贈機業(yè)務(wù)營改增前是按會計賬面收入繳納營業(yè)稅，終端等實物不視同銷售；營改增后贈機被認定為視同銷售，贈送終端按市場價格繳納增值稅。針對該影響，企業(yè)應(yīng)對現(xiàn)行捆綁套餐業(yè)務(wù)進行梳理，優(yōu)化可能存在視同銷售的套餐方案，如先鎖定終端銷售價格（不應(yīng)低于進貨價格），其余確認為通信服務(wù)收入；再將終端補貼改為話費打折的方式補貼給用戶，在合約計劃和客戶的發(fā)票上明確區(qū)分終端銷售收入和通信服務(wù)收入的金額，并協(xié)同調(diào)整計費系統(tǒng)和會計核算方法。

以IPHONE5“存費送機”合約計劃為例，假定裸機銷售價格4599元，購進價格4299元，辦理一個5499元的0元購機業(yè)務(wù)。現(xiàn)行營業(yè)稅下，營業(yè)稅=5499*3.3%=181.47元；營改增下，若贈機行為被認定為視同銷售，通信服務(wù)收入、贈送終端視同銷售的銷項稅合計=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=1213.18-624.64=588.54元，比營業(yè)稅制下多繳納407.07元；營改增下，若將5499元拆分為4299元終端銷售收入、1200元通信服務(wù)收入，則通信服務(wù)收入、終端銷售的銷項稅合計=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，減去進項稅額=4299/1.17*0.17=624.64元，應(yīng)納稅額=743.56-624.64=118.92元，比營業(yè)稅制下少繳納62.55元。

贈送實物、話費、充值卡或積分兌換等是電信企業(yè)為維系老客戶、發(fā)展新客戶常用的營銷手段。營改增后贈送實物和其他服務(wù)若被認定為視同銷售，贈送的實物將按17%稅率繳納增值稅。企業(yè)應(yīng)盡量減少贈送實物和其他服務(wù)行為，改為贈送電信服務(wù)，通過折扣模式進行處理，將價款與折扣額分別列示在同一張發(fā)票上，以減輕企業(yè)的增值稅負擔(dān)。

（二）加強投資活動的稅務(wù)籌劃

投資活動是電信企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的客觀需要，在行業(yè)競爭日趨激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)進行擴大內(nèi)部投資或?qū)ν膺M行并購擴張，以實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。企業(yè)進行并購或一些內(nèi)部投資所需的資金是巨大的，將對企業(yè)的成本有較大的影響，營改增后企業(yè)需要研究相關(guān)政策進行合理的稅務(wù)籌劃，以取得預(yù)期的的經(jīng)濟效益。

一方面，電信企業(yè)可充分利用固定資產(chǎn)采購的相關(guān)優(yōu)惠政策，及時進行事前籌劃，如《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等中的相關(guān)專用設(shè)備投資稅費抵免政策，以降低企業(yè)自身的納稅成本。

另一方面，在電信企業(yè)進行并購擴張時，應(yīng)周密進行稅務(wù)籌劃。并購、重組等是企業(yè)進行低成本擴張的有效資本運營模式，電信企業(yè)選擇與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的、因經(jīng)營管理不善等原因難以生存的企業(yè)作為并購對象，只要充分利用雙方的有利資源，改善經(jīng)營管理，將可能實現(xiàn)雙贏。在并購、重組過程中，應(yīng)注意合理利用盈虧抵消，達到減免企業(yè)所得稅的目的；在合并納稅出現(xiàn)虧損的時候，可以運作并購企業(yè)虧損遞延，推遲繳納企業(yè)所得稅。

（三）加強籌資活動的稅務(wù)籌劃

營改增后電信企業(yè)在進行籌資活動時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實際，進行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇適合的籌資方式。銀行貸款是電信企業(yè)常用的籌資渠道，銀行貸款方式籌資成本較低，借款利息有抵稅作用，應(yīng)從企業(yè)所得稅方面考慮，在息稅前總資本收益率低于或等于其借入資本成本率時借入資金。股權(quán)融資也是電信企業(yè)重見的籌資渠道，吸收權(quán)益資金能有效地提高自有資本收益率和降低債務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)利用好財務(wù)杠桿效應(yīng)，通過合理安排籌資獲得有效的節(jié)稅，以提高企業(yè)自有資本凈收益率，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險。

（四）提高稅務(wù)籌劃專業(yè)人員的綜合素質(zhì)

電信企業(yè)稅務(wù)籌劃需要大量專業(yè)性、政策性強的復(fù)合型籌劃人才，他們需要具備一定的現(xiàn)代企業(yè)管理理論，擅長企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略管理實踐，熟悉財務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)知識和相關(guān)政策。人員綜合素質(zhì)的高低決定著電信企業(yè)稅務(wù)籌劃的成敗，綜合素質(zhì)高是提高稅務(wù)籌劃管理水平的關(guān)鍵前提；反之，往往會使稅收籌劃失敗，將因此受到稅務(wù)部門的懲罰，影響企業(yè)的聲譽，甚至影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。

參考文獻

[1]劉芳.企業(yè)稅收籌劃的必要性及問題分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.

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一、本書的核心思想

（一）稅務(wù)籌劃的本質(zhì)

蓋地教授認為，“一部稅收史，同時也是一部稅收抗爭史?！奔{稅人的稅收抗爭意愿實際上就是稅務(wù)籌劃思想。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種企業(yè)理財行為，應(yīng)該與企業(yè)財務(wù)目標并行不悖，或者說，應(yīng)該服從、服務(wù)于企業(yè)財務(wù)目標。但稅務(wù)籌劃同時也與會計系統(tǒng)緊密相聯(lián)，可以視為“根據(jù)稅法中法律法規(guī)的課稅標準確認核實范圍，并且將其數(shù)量化的一種會計核算體系”。

（二）產(chǎn)權(quán)框架下的稅務(wù)籌劃思想

科斯定理揭示了產(chǎn)權(quán)關(guān)系、資源配置及經(jīng)濟效率之間的內(nèi)在聯(lián)系，而產(chǎn)權(quán)關(guān)系影響著企業(yè)邊界和企業(yè)稅負。因此，產(chǎn)權(quán)安排對稅收籌劃有著極為深遠的影響。企業(yè)與市場的相互替代影響稅收負擔(dān)，其根源在于交易費用的變化依賴于企業(yè)邊界的變化，而企業(yè)邊界在一定程度上是可以被安排的，產(chǎn)權(quán)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)交易都會引起企業(yè)邊界的變化。而稅收籌劃通過對企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)及組織形式等的調(diào)整，做出適當?shù)亩愂瞻才牛涂梢猿浞掷闷髽I(yè)邊界的變化微妙地影響稅收。

產(chǎn)權(quán)安排的實質(zhì)是對財產(chǎn)權(quán)利的分配，產(chǎn)權(quán)安排的調(diào)整有多種方式，其中對稅收及稅收籌劃有著重大影響的是一定條件下的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組活動。導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)安排發(fā)生變化的最典型的產(chǎn)權(quán)交易和資產(chǎn)重組是企業(yè)并購、企業(yè)分立以及組織形式選擇等行為。企業(yè)并購、企業(yè)分立或組織形式調(diào)整都是資源優(yōu)化配置方式，都不可避免地影響著產(chǎn)權(quán)關(guān)系，甚至還會打破原來的企業(yè)邊界，實現(xiàn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，而資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的變化會影響企業(yè)的稅收負擔(dān)和稅收籌劃戰(zhàn)略。

（三）稅務(wù)籌劃的治理模式

基于委托關(guān)系的契約安排和公司治理相互配合，影響和制約著稅收籌劃在企業(yè)微觀層面的運作，也決定著稅收籌劃運作的效率?？梢哉f，在權(quán)力制衡、成本約束、行為博弈角度，契約安排、公司治理對稅收籌劃的影響以及三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，都是極為微妙的。在稅收籌劃的治理機制中，具有關(guān)鍵意義的是建立一套對人的激勵機制，以規(guī)避人的隱蔽、偷懶和機會主義行為。

稅收籌劃契約的制度安排是有成本的：從契約的簽訂角度分析，達成一份完備的稅收籌劃契約需要付出更多的簽約成本，追求完備的契約安排可能并非最佳選擇；從契約履行的監(jiān)督角度分析，契約的監(jiān)督成本因信息不對稱和契約天然的不完全性而極為昂貴；從契約履行的激勵角度分析，契約天然需要激勵成本的支持。上述與契約相關(guān)的三個成本中，契約的監(jiān)督成本與激勵成本呈反向變動關(guān)系，而契約的監(jiān)督成本與激勵成本之和又與契約的簽約成本呈反向變動關(guān)系。實際上，通過逐步分析契約的一系列相關(guān)成本，總能夠找到契約總成本的最小值。

（四）稅收契約的簽訂與稅收籌劃

利用稅收契約開展稅收籌劃，一般有兩種模式：一是政策性稅務(wù)籌劃，即從稅收契約簽訂的源頭上進行籌劃，其本質(zhì)是一種契約變革性的稅務(wù)籌劃模式。一般政策性稅務(wù)籌劃適用于有影響力的大型企業(yè)集團。另一種是企業(yè)與利益相關(guān)者之間的稅收契約關(guān)系變革下的稅務(wù)籌劃，一般需要重點籌劃企業(yè)與供應(yīng)商、客戶、債權(quán)人、股東、管理層及職工之間的稅收利益關(guān)系，建立一種滿足節(jié)稅需求的稅收契約。因此，稅務(wù)籌劃是一項系統(tǒng)工程，它直接或間接地關(guān)系到企業(yè)契約各方的經(jīng)濟利益。

（五）稅收成本與非稅成本

在稅務(wù)籌劃中，稅收成本和非稅成本是相生的，任何一種形式的稅收優(yōu)化都會產(chǎn)生一定的非稅成本，而非稅成本的增加，會在一定程度上降低企業(yè)的稅前收益。因此，稅務(wù)籌劃需要納稅人必須在稅收成本與非稅成本之間進行選擇。

二、本書的方法論價值

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；設(shè)立；組織形式；注冊地點；優(yōu)惠政策

引 言：在市場經(jīng)濟日益發(fā)展的今天，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，追求自身利益最大化、企業(yè)價值最大化是其根本目標。依法納稅是每個納稅人的義務(wù)，但納稅就會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。為了降低納稅成本，企業(yè)通過稅收籌劃減少稅負，有利于最大限度的實現(xiàn)其財務(wù)目標。企業(yè)在設(shè)立環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的第一步，為企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃奠定了基礎(chǔ)，對企業(yè)以后的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動具有重要指導(dǎo)作用。

一、企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

在我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，企業(yè)組織形式日益多樣化，基本包括以下幾類：公司制企業(yè)、個人獨資合伙企業(yè)、個體工商戶等。其中公司制企業(yè)屬于法人組織，出資者以其全部出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，包括股份有限公司和有限責(zé)任公司等；個人獨資合伙企業(yè)屬于自然人組織，出資者需承擔(dān)無限責(zé)任；個體工商戶是經(jīng)工商部門登記從事工商業(yè)經(jīng)營的個人，需承擔(dān)無限責(zé)任。

由于企業(yè)間組織形式的差別，國家在制定稅收法律法規(guī)的過程中，對不同的組織形式實行不同的征稅規(guī)定，而這些稅收規(guī)定的差別為企業(yè)提供了稅務(wù)籌劃空間。

1.法人單位與自然人單位的比較

在稅收相關(guān)規(guī)定中，作為法人單位的公司制企業(yè)的經(jīng)營所得在分配前要征收25%的企業(yè)所得稅（小型微利企業(yè)適用20%，高新技術(shù)企業(yè)適用15%），稅后利潤分配給投資者時要為投資者代扣代繳20%的個人所得稅，營業(yè)利潤在分配給投資者的過程中征收了兩次稅。而作為自然人單位的個人獨資、合伙企業(yè)和個體工商戶的經(jīng)營所得則不需繳納企業(yè)所得稅，投資人只需對所得按照五級稅率繳納個人所得稅。因此從稅負角度來說自然人企業(yè)的稅負要低于法人企業(yè)。

2.股份有限公司與有限責(zé)任公司的比較

股份有限公司和有限責(zé)任公司雖然同為法人企業(yè)，但股份有限公司的股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個人所得，不計征個人所得稅，而有限責(zé)任公司的股東則無此優(yōu)惠，因此股份有限公司一定程度上要優(yōu)于有限責(zé)任公司。

3.個人獨資、合伙企業(yè)與個體工商戶的比較

在企業(yè)設(shè)立初期規(guī)模較小時，組織形式可以選擇個人獨資、合伙企業(yè)或個體工商戶?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條中規(guī)定營業(yè)稅起征點按期繳納的，月營業(yè)額為5000-20000元（具體金額各省市自己制定）；按次繳納的，每次（日）營業(yè)額為300-500元（具體金額各省市自己制定），起征點的適用范圍限于個人。個體工商戶具有個人的性質(zhì)，適用于此項優(yōu)惠，而個人獨資、合伙企業(yè)在營業(yè)稅中不屬于個人范疇，無法享受起征點稅收優(yōu)惠。因此在設(shè)立初期營業(yè)額較小的情況下，個體工商戶要優(yōu)于個人獨資、合伙企業(yè)。

二、企業(yè)所從事行業(yè)的稅務(wù)籌劃

在社會經(jīng)濟發(fā)展的過程中，各行業(yè)經(jīng)濟情況復(fù)雜多樣，針對各行業(yè)的相關(guān)稅收政策也不同，因此企業(yè)在選擇所從事的行業(yè)時，需要對行業(yè)間的稅收規(guī)定進行比較，按照不同的稅種優(yōu)惠政策確定經(jīng)營范圍和進行稅務(wù)籌劃。在行業(yè)選擇中涉及的稅種主要包括流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營業(yè)稅兩大類。

1.增值稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定稅率為13%的銷售或者進口貨物包括：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

第十五條規(guī)定的免征增值稅的項目包括：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；避孕藥品和用具；古舊圖書；直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；銷售的自己使用過的物品。

此外，增值稅的有關(guān)規(guī)定對于軟件集成電路產(chǎn)業(yè)、文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、資源綜合利用產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生等也有許多稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身發(fā)展目標，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的增值稅經(jīng)營活動。另外企業(yè)設(shè)立初期如果營業(yè)額較低，還可以按小規(guī)模納稅人適用3%的征收率繳納增值稅。

2.營業(yè)稅經(jīng)營范圍內(nèi)的優(yōu)惠政策

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條規(guī)定下列項目免征營業(yè)稅：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；殘疾人員個人提供的勞務(wù)；醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；學(xué)校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。

另外稅收相關(guān)法律還有包括技術(shù)開發(fā)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅、營利性醫(yī)療機構(gòu)三年內(nèi)免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以依據(jù)自身情況，選擇設(shè)定符合優(yōu)惠政策的營業(yè)稅經(jīng)營活動。

三、企業(yè)注冊地點的稅務(wù)籌劃

1.國內(nèi)注冊地點選擇的稅務(wù)籌劃

我國針對不同地域經(jīng)濟發(fā)展的要求，對相應(yīng)地區(qū)分別制定了不同的稅收優(yōu)惠政策，為創(chuàng)業(yè)者提供了稅務(wù)籌劃空間。為了扶持貧困地區(qū)、西部地區(qū)的發(fā)展，國家制定了西部大開發(fā)優(yōu)惠政策。為了扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，國家在部分地區(qū)設(shè)立了經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)等一批高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，對這些區(qū)域內(nèi)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅實行兩免三減半政策等。

稅法規(guī)定對于城市維護建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等在不同地區(qū)稅率不同。其中企業(yè)所在地為城市市區(qū)的，城市維護建設(shè)稅稅率為7%；企業(yè)所在地為縣城、建制鎮(zhèn)的，對應(yīng)稅率為5%；納稅人所在地不在城市市區(qū)、縣城或建制鎮(zhèn)的，對應(yīng)稅率降為l%。城鎮(zhèn)土地使用稅按大、中、小城市和縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)分別規(guī)定每平方米城鎮(zhèn)土地使用稅年應(yīng)納稅額。

對于無法制定稅收優(yōu)惠的一些地區(qū)，為了振興區(qū)域經(jīng)濟，當?shù)卣贫藘?yōu)惠的招商引資政策，對于引入的企業(yè)繳納相應(yīng)稅款后，當?shù)卣畷援a(chǎn)業(yè)扶持等形式通過財政渠道進行稅收的變相返還，達到稅收優(yōu)惠的目的。因此企業(yè)在選擇注冊地點時，除考察當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策外，也不妨同時考察一下當?shù)氐呐涮渍猩桃Y政策。

2.國外注冊地點選擇的稅務(wù)籌劃

當企業(yè)進行海外投資時，投資者需要比較投資地對國外投資者的稅收優(yōu)惠程度。如果投資國與居住國間的稅收協(xié)定不夠優(yōu)惠，投資者可以考慮在某一國際避稅港設(shè)立公司進行投資。目前國際避稅港一般分為三類：第一類是不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)，如開曼群島等；第二類是不征收某些所得稅和一般財產(chǎn)稅或雖然征收但稅率較低的國家和地區(qū)，如新加坡、牙買加等；第三類是有某些稅收特例或者提供某些稅收優(yōu)惠特殊的國家和地區(qū)，如英國、加拿大等。在這些地方設(shè)立公司，利用當?shù)囟惢?、稅率低的?yōu)惠政策，轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，從而達到節(jié)稅目的。

四、利用稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

1.高新技術(shù)企業(yè)和技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)是指在《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營活動，研發(fā)人員比例、研發(fā)費用等方面符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》的居民企業(yè)。對經(jīng)認定的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)是從事技術(shù)性外包服務(wù)并符合《財政部 國家稅務(wù)局 商務(wù)部 科技部 國家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》中員工學(xué)歷、技術(shù)服務(wù)收入比例等方面規(guī)定的技術(shù)服務(wù)企業(yè)。對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務(wù)企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收。

2.研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用不形成無形資產(chǎn)、計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。企業(yè)若想適用此項優(yōu)惠政策，需將研究開發(fā)支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。

3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)需符合以下條件：工業(yè)企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過lOO人，資產(chǎn)總額不得超過3000萬元；其他企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額不得超過30萬元，從業(yè)人員不得超過80人，資產(chǎn)總額不得超過1000萬元。對于年應(yīng)納稅所得額低于或等于6萬元的小型微利企業(yè)，其年所得額減按50%計入應(yīng)納稅所得額，然后按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.殘疾人的相關(guān)稅收優(yōu)惠

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資，可以在計算應(yīng)納稅所得額是加計扣除。因此企業(yè)安置殘疾人員，在按照支付殘疾人工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照支付殘疾人工資的100%加計扣除。

此外個人所得稅的稅收相關(guān)規(guī)定中對于殘疾人還有很多稅收優(yōu)惠政策，例如規(guī)定對于殘疾人員興辦或參與興辦個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、個體工商戶取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得，減按100%征收個人所得稅等。

由于稅法在經(jīng)濟活動中的調(diào)節(jié)作用，國家利用稅法對經(jīng)濟活動進行調(diào)節(jié)的相應(yīng)稅收優(yōu)惠政策還有很多，企業(yè)在設(shè)立時可以充分考察各稅收優(yōu)惠政策的條件和時限，結(jié)合自身經(jīng)營目標，設(shè)立相應(yīng)的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。

五、企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃風(fēng)險及防范

稅務(wù)籌劃可以給企業(yè)帶來節(jié)稅利益，但同時也存在相應(yīng)的涉稅風(fēng)險，因此企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要對這些風(fēng)險引起足夠重視。

1.涉稅法律風(fēng)險

納稅人在對稅收和經(jīng)濟政策掌握不深入、不全面的情況下，為實施稅務(wù)籌劃而進行經(jīng)營活動或會計政策的變通，有可能不符合政策相關(guān)規(guī)定而使得節(jié)稅變?yōu)檫`法違規(guī)，因而承擔(dān)補繳稅款、滯納金和相應(yīng)處罰的風(fēng)險。

2.涉稅執(zhí)法風(fēng)險

合理稅務(wù)籌劃的合法性需要稅務(wù)行政部門的確認，但由于稅務(wù)機關(guān)在稅收征管過程中擁有部分自由裁量權(quán)，因此稅務(wù)籌劃可能會出現(xiàn)偏差，增加稅收成本，無法達到節(jié)稅效果。

3.涉稅經(jīng)濟風(fēng)險

企業(yè)在設(shè)立時制定的稅務(wù)籌劃方案，隨著企業(yè)發(fā)展過程中自身狀況和經(jīng)營環(huán)境的變化，可能會產(chǎn)生預(yù)期結(jié)果不一致甚至相反的效果，并可能要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任和經(jīng)濟損失。

4.稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范

針對稅務(wù)籌劃風(fēng)險，首先企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該加強稅收和經(jīng)濟政策的學(xué)習(xí)，以便于預(yù)防不同納稅方案的政策風(fēng)險；其次企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強交流，及時了解最新的稅收政策法規(guī)，充分掌握稅收征管的具體要求，靈活調(diào)整自身涉稅行為；最后稅務(wù)籌劃的目標和方案必須與企業(yè)發(fā)展目標和自身實際情況相吻合，不能為了盲目避稅而影響企業(yè)正常經(jīng)濟活動，使企業(yè)蒙受經(jīng)濟損失。

參考文獻：

[1]張中秀.稅務(wù)籌劃教程（第二版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2009.

[2]李成.稅務(wù)籌劃[M].北京：清華大學(xué)出版社，2010.

篇10

關(guān)鍵詞：國有港口企業(yè) 稅收籌劃風(fēng)險 對策

國內(nèi)港口經(jīng)過近十年的發(fā)展，外部環(huán)境如貿(mào)易環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境都發(fā)生較大的變化，特別是交通運輸業(yè)實施“營改增”之后，港口企業(yè)面臨著更大的挑戰(zhàn)，而國有港口企業(yè)作為港口行業(yè)的“中流砥柱”，其對稅收籌劃風(fēng)險的有效防范能極大地促進國內(nèi)港口的發(fā)展。筆者結(jié)合在秦皇島港股份有限公司的工作經(jīng)驗，對當前國有港口企業(yè)稅收籌劃及防范對策進行探討，以期促進國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，促進國有港口企業(yè)的健康有序發(fā)展。

一、當前國有港口企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

（一）稅收籌劃方案考慮不全面，實施方向偏離

稅收籌劃涉及國有港口企業(yè)的經(jīng)營、籌資、投資等環(huán)節(jié)，需要納稅人結(jié)合國有港口企業(yè)集運輸、裝卸服務(wù)、貿(mào)易信息服務(wù)于一體的特點進行綜合考慮，做出正確的選擇。而在實際工作中，財務(wù)人員較易出現(xiàn)信息遺漏，考慮不全面的情況，使稅收籌劃方案實施方向偏離。財務(wù)人員在制定稅收籌劃方案時往往僅從節(jié)稅角度出發(fā)，未考慮國有港口企業(yè)實際經(jīng)營的需求，忽略了與供應(yīng)商的長期合作關(guān)系、貨物質(zhì)量等因素，這些行為違背了國有港口企業(yè)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險，促進國有港口企業(yè)健康有序發(fā)展的初衷。

（二）非稅成本增加，實施結(jié)果具有不確定性

國有港口企業(yè)進行稅收籌劃需要對財務(wù)人員進行培訓(xùn)或者聘請外部專業(yè)稅務(wù)人員，使企業(yè)非稅成本增加。稅收籌劃是新生事物，稅務(wù)部門人員若因?qū)I(yè)水平較低，不認可國有港口企業(yè)的稅收籌劃行為，出現(xiàn)認定差異，則會使國有港口企業(yè)繳納滯納金和罰款，若被稅務(wù)機關(guān)認定為逃稅，則面臨著更為嚴厲的處罰，加重了國有港口企業(yè)的財政負擔(dān)。另外，稅收籌劃可能會使國有港口企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生變化，如成立新公司、開辟新領(lǐng)域、購買新設(shè)備等，增加國有港口企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案涉及時間較長，而時間越長，國有港口企業(yè)面臨的資金成本越大，不確定性因素越多，使實施結(jié)果的不確定性增加。

（三）財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高

“營改增”以后，國有港口企業(yè)稅收情況更為復(fù)雜，增值稅的核算以及認定、售后租回涉稅核算等提高了稅收籌劃工作的難度。面對復(fù)雜的情況，財務(wù)人員需準確理解相關(guān)政策法規(guī)及優(yōu)惠條件，掌握會計、管理、法律等多方面專業(yè)知識，從大局出發(fā)，制定稅收籌劃方案。然而，我國國有港口企業(yè)財務(wù)人員學(xué)歷水平較低，知識結(jié)構(gòu)不合理，會計核算水平較低，不具備全局觀，不能夠制定全面有效的稅收籌劃方案。

二、當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的防范對策

（一）提高風(fēng)險防范意識，提升人員素質(zhì)

管理層應(yīng)加強對國有港口企業(yè)稅收籌劃的重視，使各部門有效參與進來，樹立風(fēng)險防范意識。加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，使財務(wù)人員樹立全局觀，準確理解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，充分掌握會計、管理、法律方面的相關(guān)知識，提高稅收籌劃能力。全面了解稅收籌劃的風(fēng)險，建立健全會計核算系統(tǒng)，在必要時聘請專業(yè)的稅務(wù)人員協(xié)助制定稅收籌劃方案，并對籌劃項目的合法有效性進行合理評定。

（二）貫徹成本效益原則，注重籌劃綜合性

稅收籌劃時要始終貫穿成本效益原則，衡量納稅籌劃過程中的成本與收益，注重稅收籌劃的綜合性，不可片面追求節(jié)稅而犧牲企業(yè)的信譽、脫離國有港口企業(yè)實際經(jīng)營需要，實現(xiàn)利益最大化，提高稅收籌劃方案的綜合性。同時，稅收籌劃時應(yīng)綜合考慮國有港口企業(yè)所繳納的各項稅種，將國有港口企業(yè)特有稅種籌劃在內(nèi)，不應(yīng)只對單一稅種進行籌劃，防止出現(xiàn)單一稅種稅負下降而整體稅負上升的情況。

（三）引入信息管理系統(tǒng)，建立、健全國有港口企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險防范機制

引入信息管理系統(tǒng)，全面搜集國有港口企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)信息，為財務(wù)人員制定稅收籌劃方案提供客觀數(shù)據(jù)的支持，使稅收籌劃方案更為全面、客觀，避免出現(xiàn)僅憑主觀判斷制定稅收籌劃方案的情況。建立健全國有港口企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險防范機制，設(shè)置預(yù)警臨界點。在到達預(yù)警臨界點時，結(jié)合國有港口企業(yè)經(jīng)營狀況、稅收政策法規(guī)等對稅收籌劃方案進行及時的調(diào)整與反饋，不斷修正和完善稅收籌劃方案。

（四）緊密結(jié)合稅收政策，加強與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)

財務(wù)人員在制定稅收籌劃時需緊密結(jié)合稅收政策，在政策法規(guī)的理解上做到與稅務(wù)部門一致，得到稅務(wù)機關(guān)的認同，避免出現(xiàn)認定差異。了解當?shù)囟悇?wù)部門的征管規(guī)定，增強稅收籌劃方案的靈活有效性。稅務(wù)部門與企業(yè)之間是平等的關(guān)系，稅務(wù)部門是管理部門同時也是服務(wù)部門。國有港口企業(yè)要加強與稅務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，充分利用稅務(wù)部門提供服務(wù)這一職能，獲取更多有效信息，降低稅收籌劃的風(fēng)險。

三、結(jié)束語

綜上所述，國有港口企業(yè)在稅收籌劃時面臨著稅收籌劃方案不全面、非財稅成本增加、財務(wù)人員水平不高的籌劃風(fēng)險。而這些風(fēng)險是客觀存在且不可避免的。筆者針對國有港口企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險提出了國有港口企業(yè)不斷提高人員素質(zhì)，貫徹成本效益原則，注重籌劃方案的綜合性，引入管理系統(tǒng)，建立健全稅收籌劃風(fēng)險防范機制，加強與稅務(wù)部門溝通的措施，希望能夠給國有港口企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范提供一定的指導(dǎo)。

參考文獻：