導(dǎo)語：如何才能寫好一篇短期借款的會(huì)計(jì)核算，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；負(fù)債；流動(dòng)負(fù)債；短期借款；應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)；應(yīng)付職工薪酬

小企業(yè)的負(fù)債是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。小企業(yè)的負(fù)債按照其償還速度或償還時(shí)間的長(zhǎng)短，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。本文以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》為基礎(chǔ)，結(jié)合小企業(yè)實(shí)際情況擬對(duì)小企業(yè)流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理展開討論。

一、流動(dòng)負(fù)債及其分類

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》有關(guān)規(guī)定，小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債是指小企業(yè)預(yù)計(jì)在1年或者超過1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債包括：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息等。本文分別對(duì)上述流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行具體分析，從而對(duì)具體流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行嘗試性探討。

二、流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）》要求，小企業(yè)各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。

（一）短期借款的會(huì)計(jì)核算

短期借款是指小企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得的，時(shí)間不超過一年或者超過一年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)慕杩?。短期借款?yīng)當(dāng)按照借款本金和借款利率按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。取得借款時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)或支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶或“銀行存款”賬戶。

例1：甲小企業(yè)3月1日，從銀行取得3個(gè)月借款200000元，年利率為6%，到期一次還本付息。會(huì)計(jì)處理如下：

3月1日，取得借款時(shí)：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200 000×6%÷12）

1000

貸：應(yīng)付利息1000

4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）

1000

貸：應(yīng)付利息1000

5月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）1000

貸：應(yīng)付利息 1000

6月1日，償還本息：

借：短期借款200000

應(yīng)付利息 3000

貸：銀行存款203000

如果上述甲小企業(yè)按月償還利息，月末支付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶貸記“銀行存款”賬戶。具體會(huì)計(jì)分錄如下：

3月1日，取得借款時(shí)：

借：銀行存款200000

貸：短期借款200000

3月31日，結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（200000×6%÷12）

1000

貸：銀行存款1000

3、4月末、5月末分錄同上。

6月1日，償還本金：

借：短期借款200000

貸：銀行存款200000

（二）應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)是指小企業(yè)購買材料物資或銷售商品過程中，發(fā)生的應(yīng)付未付或預(yù)收商品的貨款，它包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付利息和預(yù)收貨款。該應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)提及，不再重復(fù)。應(yīng)付賬款是指小業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)；預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。應(yīng)付票據(jù)則是指小企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌正票和銀行承兌匯票。

1、應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算

如前所述，應(yīng)付賬款是在小企業(yè)購買材料時(shí)發(fā)生的。發(fā)生時(shí)，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。如果小企業(yè)是一般納稅人，則借記“原材料”賬戶和借記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。

例2：乙小企業(yè)為小規(guī)模納稅人，3月1日，從甲工廠購買材料一批，價(jià)款為20000元，增值稅為3400元，運(yùn)雜費(fèi)600元。貨款暫欠。會(huì)計(jì)處理如下：

借：原材料 24000

貸：應(yīng)付賬款——甲工廠24000

如果乙小企業(yè)屬于一般納稅人，不考慮運(yùn)雜費(fèi)中的增值稅。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料20600

篇2

1.短期借款業(yè)務(wù)如何記賬?

企業(yè)借入各種短期借款，借記銀行存款賬戶，貸記短期借款賬戶;歸還借款時(shí)，借記短期借款賬戶，貸記銀行存款賬戶。有關(guān)短期借款的利息參見后面的[借款利息如何記賬].

2.短期借款利息如何記賬?

企業(yè)發(fā)生的短期借款利息，應(yīng)分別情況處理：

(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季、按半年)，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，并且數(shù)額較大的，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計(jì)入費(fèi)用。預(yù)提時(shí)，按預(yù)計(jì)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的借款利息，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，(如果本文不適合,你還可以選擇:計(jì)算機(jī)論文定做)，貸記預(yù)提費(fèi)用賬戶;實(shí)際支付月份，按照已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記預(yù)提費(fèi)用賬戶，按實(shí)際支付的利息金額與預(yù)提數(shù)的差額(尚未提取的部分)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記銀行存款賬戶。

(2)如果企業(yè)的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期時(shí)連同本金一起歸還，但是數(shù)額不大的，可以不采用預(yù)提的方法，而在實(shí)際支付或收到銀行的計(jì)息通知時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶，(本題目可參考范例:開發(fā)FTP系統(tǒng)的設(shè)計(jì)論文)，貸記銀行存款或現(xiàn)金賬戶。

3.應(yīng)付工資如何記賬?

應(yīng)付工資是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債，是企業(yè)使用職工知識(shí)、技能、時(shí)間和精力而給予職工的一種補(bǔ)償(報(bào)酬)。應(yīng)付工資科目核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)當(dāng)通過本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。

企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)工資制度的規(guī)定，根據(jù)考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)、工資等級(jí)等，編制工資單(亦稱工資結(jié)算單、工資表、工資計(jì)算表等)，計(jì)算各種工資。工資單的格式和內(nèi)容，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況自行規(guī)定。

財(cái)務(wù)部門應(yīng)將工資單進(jìn)行匯總，編制工資匯總表，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記現(xiàn)金科目，貸記銀行存款科目。

支付工資時(shí)，借記應(yīng)付工資科目，貸記現(xiàn)金科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，借記應(yīng)付工資科目，貸記其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅金應(yīng)交個(gè)人所得稅等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記現(xiàn)金科目，貸記其他應(yīng)付款科目。

企業(yè)按規(guī)定將應(yīng)發(fā)給職工的住房補(bǔ)貼專戶存儲(chǔ)時(shí)，借記應(yīng)付工資科目，貸記銀行存款等科目。

月度終了，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，并作如下會(huì)計(jì)處理：

借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)人員工資)

制造費(fèi)用(生產(chǎn)管理人員工資)

管理費(fèi)用(管理部門的人員工資)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用(采購、銷售費(fèi)用開支的人員工資)

在建工程(應(yīng)由工程負(fù)擔(dān)的人員工資)

應(yīng)付福利費(fèi)(應(yīng)由職工福利費(fèi)開支的人員工資)

貸：應(yīng)付工資

4.應(yīng)付福利費(fèi)如何記賬?

應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于企業(yè)職工福利方面的資金。我國(guó)企業(yè)中按規(guī)定用于職工福利方面的資金來源，包括從費(fèi)用中提取和稅后利潤(rùn)中提取。從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)主要用于職工個(gè)人福利，在會(huì)計(jì)核算中將其作為一項(xiàng)負(fù)債;從稅后利潤(rùn)中提取的福利費(fèi)主要用于集體福利設(shè)施，在會(huì)計(jì)核算中將其作為所有者權(quán)益(即公益金)。

從費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)，按職工工資總額的14%提取，其工資總額的構(gòu)成與統(tǒng)計(jì)上的口徑一致，不作任何扣除。職工福利費(fèi)主要用于職工的醫(yī)藥費(fèi)(包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi))，醫(yī)護(hù)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資等。

從費(fèi)用中提取的職工福利基金，單獨(dú)設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)科目進(jìn)行核算。提取的福利費(fèi)，按照職工所在的崗位分配：從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的福利費(fèi)，記入成本;行政管理人員的福利費(fèi)，計(jì)入管理費(fèi)用等等，實(shí)際支付時(shí)，作沖減應(yīng)付福利費(fèi)處理。期末應(yīng)付福利費(fèi)的結(jié)余，在資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

主要的會(huì)計(jì)處理歸納如下：

提取福利費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

管理費(fèi)用

貸：應(yīng)付福利費(fèi)

支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)、福利人員工資等：

借：應(yīng)付福利費(fèi)

貸：現(xiàn)金

銀行存款

應(yīng)付工資等。

5.應(yīng)付股利如何記賬?

企業(yè)分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置應(yīng)付股利科目進(jìn)行核算。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國(guó)家以及其他單位和個(gè)人的利潤(rùn)等。企業(yè)與其他單位或個(gè)人的合作項(xiàng)目，如按協(xié)議或合同規(guī)定，應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤(rùn)也通過應(yīng)付股利科目核算。

企業(yè)按照董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中應(yīng)分配給股東的現(xiàn)金股利時(shí)：

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

股東大會(huì)批準(zhǔn)的年度利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案不一致的，按股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案與董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中分配現(xiàn)金股利的差額，調(diào)整利潤(rùn)分配和應(yīng)付股利科目。企業(yè)分配的股票股利，不通過應(yīng)付股利科目核算。

6.預(yù)提費(fèi)用如何記賬?

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的某些費(fèi)用不一定當(dāng)時(shí)就要支付，但按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，屬于當(dāng)期的費(fèi)用應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期，如企業(yè)固定資產(chǎn)大修理在未進(jìn)行大修理時(shí)，不可能產(chǎn)生大修理費(fèi)用，但大修理費(fèi)用應(yīng)在固定資產(chǎn)兩次大修受益期間內(nèi)進(jìn)行預(yù)作為當(dāng)期費(fèi)用。按期預(yù)提計(jì)入費(fèi)用的金額，同時(shí)也形成筆負(fù)債，對(duì)此，應(yīng)通過設(shè)置預(yù)提費(fèi)用科目核算。預(yù)提費(fèi)用還包括：預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。

例：某工業(yè)企業(yè)2001年1月1日借入短期借款100萬元，年利率6%，借款期為一年，借款利息按季支付。該企業(yè)短期借款利息采取預(yù)提辦法，其第1、2，3個(gè)月的賬務(wù)處理如下：

(1)第1、2個(gè)月預(yù)提利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：預(yù)提費(fèi)用5000

(2)第3個(gè)月支付利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

篇3

關(guān)鍵詞 工作過程；高職院校；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào) G714 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 A 文章編號(hào) 1008-3219（2013）05-0025-04

收稿日期：2013-01-17

作者簡(jiǎn)介：李志河（1974- ），男，甘肅環(huán)縣人，山西師范大學(xué)教育技術(shù)與傳媒學(xué)院副院長(zhǎng)，副教授；藺婷（1988- ），女，山

西聞喜人，山西師范大學(xué)教育技術(shù)學(xué)碩士研究生；趙瑞婷（1974- ），女，山西臨汾人，山西管理職業(yè)學(xué)院講師。

基金項(xiàng)目：2011年度國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金教育學(xué)青年課題《我國(guó)高職院校學(xué)生學(xué)習(xí)能力評(píng)價(jià)及培養(yǎng)研究》（編號(hào)：CJA11015

9），主持人：李志河。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的會(huì)計(jì)制度日趨完善，會(huì)計(jì)崗位對(duì)工作人員的要求越來越高。但由于會(huì)計(jì)專業(yè)的教育觀念、培養(yǎng)模式、方法與市場(chǎng)人才需求相脫節(jié)，表現(xiàn)出諸多不適應(yīng)的現(xiàn)象，而解決這個(gè)問題的關(guān)鍵之一就在于對(duì)會(huì)計(jì)類專業(yè)課程進(jìn)行有效的教學(xué)設(shè)計(jì)。筆者結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的實(shí)際情況和從業(yè)人員的崗位需求，基于工作過程對(duì)高職《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程進(jìn)行系統(tǒng)的教學(xué)設(shè)計(jì)，使學(xué)生有效地掌握《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的專業(yè)知識(shí)和基本技能。

一、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的定位

工作過程是指為完成工作任務(wù)并獲得工作成果而進(jìn)行的一個(gè)完整的工作程序，包括若干個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的工作環(huán)節(jié)[1]。基于工作過程的教學(xué)設(shè)計(jì)，是以工作過程為導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生能力為基礎(chǔ)，將教學(xué)由理論推向?qū)嵺`，在工作中學(xué)習(xí)，目的是通過崗位場(chǎng)景的刺激，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率，實(shí)現(xiàn)職業(yè)教育的培養(yǎng)目標(biāo)。

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是高等職業(yè)院校會(huì)計(jì)專業(yè)的一門核心課程，內(nèi)容包括出納、財(cái)務(wù)成果核算、會(huì)計(jì)主管等職業(yè)崗位所需要的知識(shí)和技能。該課程是培養(yǎng)會(huì)計(jì)職業(yè)能力的切入點(diǎn)和重點(diǎn)，也是會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后選擇就業(yè)、參加國(guó)家會(huì)計(jì)專業(yè)資格考試的重要基礎(chǔ)課程?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》的前導(dǎo)課程有基礎(chǔ)會(huì)計(jì)等，后續(xù)課程有成本會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、會(huì)計(jì)綜合實(shí)訓(xùn)等。本課程一般開設(shè)兩個(gè)學(xué)期，140個(gè)學(xué)時(shí)，其中理論課86個(gè)學(xué)時(shí)，實(shí)訓(xùn)課54個(gè)課時(shí)。

二、學(xué)習(xí)者特征分析

教師在進(jìn)行教學(xué)設(shè)計(jì)時(shí)，要了解高職學(xué)生的特性、認(rèn)知、學(xué)習(xí)形態(tài)等。高職學(xué)生主要來源于中專、普通高中、各類技工學(xué)校等，他們的升學(xué)成績(jī)比較低，文化基礎(chǔ)較為薄弱，因此，在學(xué)生心中已深深埋下對(duì)理論課程的厭倦感、自卑感；與普通高校學(xué)生相比，高職學(xué)生的自我期望值一般較低，只有少數(shù)人有再升本的目標(biāo)[2]；很多人對(duì)高職的概念不清楚，社會(huì)對(duì)高職偏見較為嚴(yán)重。雖然高職學(xué)生的學(xué)習(xí)比較情緒化，但他們對(duì)感興趣的東西學(xué)習(xí)積極性比較高，如對(duì)實(shí)踐性環(huán)節(jié)的興趣明顯高于對(duì)理論課程的學(xué)習(xí)，動(dòng)手能力較強(qiáng)，而且在進(jìn)校之前就已清楚今后大致從事的職業(yè)，圍繞職業(yè)定向進(jìn)行學(xué)習(xí)，具有很強(qiáng)的目的性和自主性。

三、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》教學(xué)目標(biāo)

結(jié)合會(huì)計(jì)崗位能力要求以及會(huì)計(jì)從業(yè)資格標(biāo)準(zhǔn)，從能力、知識(shí)、情感三方面來構(gòu)建本課程的教學(xué)目標(biāo)。

能力目標(biāo)。通過《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)學(xué)生處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基本技能，培養(yǎng)學(xué)生較強(qiáng)的專業(yè)技能和社會(huì)技能，提高學(xué)生的自我發(fā)展能力和創(chuàng)造力。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容（原始憑證編制相關(guān)會(huì)計(jì)憑證財(cái)簿登記編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表），將教學(xué)能力目標(biāo)分解為四個(gè)模塊并加以實(shí)施。掌握“填制憑證―登記賬簿―編制報(bào)表”的會(huì)計(jì)循環(huán)實(shí)踐的流程；會(huì)編制資產(chǎn)負(fù)債表等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；熟悉會(huì)計(jì)環(huán)境；使學(xué)生具備運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的能力，選擇會(huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的能力。

知識(shí)目標(biāo)。本課程的知識(shí)目標(biāo)包括四個(gè)：熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念及其基本理論體系，主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念以及理論框架（會(huì)計(jì)要素、原則、前提、職能）等；掌握會(huì)計(jì)要素變化的核算，主要介紹資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與反映；理解特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)如非貨幣易、債務(wù)重組的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與反映；了解財(cái)務(wù)報(bào)告的組成，掌握會(huì)計(jì)報(bào)表的編制，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表等。

情感目標(biāo)。情感目標(biāo)貫穿于知識(shí)目標(biāo)和能力目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。通過本課程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)工作主要環(huán)節(jié)的認(rèn)識(shí)進(jìn)一步深化，加深對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)課程的學(xué)習(xí)興趣，為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，還要培養(yǎng)學(xué)生熱愛財(cái)會(huì)專業(yè)、熱愛會(huì)計(jì)工作的思想感情，充分認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性及其對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，樹立嚴(yán)肅認(rèn)真、一絲不茍的工作作風(fēng)。

四、基于工作過程的教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）設(shè)計(jì)理念

本課程設(shè)計(jì)從職業(yè)崗位需求開始，分析工作崗位的主要工作任務(wù)，將其轉(zhuǎn)化為“融學(xué)習(xí)過程于工作過程”的學(xué)習(xí)情境，分解出每個(gè)學(xué)習(xí)情境所涉及的知識(shí)、能力和一些基本素質(zhì)要求?！敦?cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程的典型工作任務(wù)是會(huì)計(jì)核算，而會(huì)計(jì)核算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程及結(jié)果的反映，其教學(xué)應(yīng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程（籌備資金業(yè)務(wù)、投資業(yè)務(wù)、采購與付款業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、存貨與倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、銷售與收款業(yè)務(wù)、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)）緊密聯(lián)系。學(xué)生所學(xué)的知識(shí)是隱含在工作過程中的，不僅包括課堂中的理論知識(shí)，也包括手藝、訣竅、技能等寶貴的工作過程知識(shí)。

（二）教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)

本課程以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的資金流為主線，按照企業(yè)運(yùn)行流程的先后順序來組織教學(xué)內(nèi)容，即把《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容分為籌備資金模塊、投資模塊、采購與付款模塊、生產(chǎn)和存貨與倉儲(chǔ)模塊、銷售與收款模塊、利潤(rùn)分配模塊、財(cái)務(wù)報(bào)表編制模塊等7個(gè)模塊，前4個(gè)模塊對(duì)應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況核算崗位，銷售與收款、利潤(rùn)分配模塊對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)成果核算崗位，報(bào)表編制模塊對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)主管崗位。

籌備資金模塊?；I備資金模塊要求學(xué)生具備的職業(yè)能力目標(biāo)是：掌握長(zhǎng)短期借款、實(shí)收資本、資本公積和留存收益的賬務(wù)處理流程和核算方法；能根據(jù)票據(jù)登記明細(xì)賬和總賬。達(dá)到籌備資金模塊的職業(yè)能力目標(biāo)所涉及的課程內(nèi)容包括：短期借款業(yè)務(wù)核算、長(zhǎng)期借款業(yè)務(wù)核算、實(shí)收資本業(yè)務(wù)核算、資本公積業(yè)務(wù)核算、留存收益業(yè)務(wù)核算、費(fèi)用業(yè)務(wù)核算等。

投資模塊。要求學(xué)生具備的職業(yè)能力是：了解投資業(yè)務(wù)的劃分依據(jù)和類別；掌握交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理方法和核算方法；準(zhǔn)確地編制記賬憑證，登記總賬和明細(xì)賬。達(dá)到投資模塊職業(yè)能力所涉及的課程內(nèi)容包括：交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、持有至到期投資業(yè)務(wù)核算、可供出售金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算。

采購與付款模塊。要求學(xué)生具備的職業(yè)能力是：依據(jù)記賬憑證登記固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)的總賬和明細(xì)賬；掌握預(yù)付款、應(yīng)付款、應(yīng)付債券等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程和核算方法；能根據(jù)票據(jù)登記總賬和明細(xì)賬。達(dá)到采購與付款模塊職業(yè)能力目標(biāo)所涉及的課程內(nèi)容包括：預(yù)付賬款業(yè)務(wù)核算、應(yīng)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)核算、應(yīng)付債券業(yè)務(wù)核算、在建工程業(yè)務(wù)核算、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、其他資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算。

生產(chǎn)和存貨與倉儲(chǔ)模塊。要求學(xué)生具備的職業(yè)能力是：能準(zhǔn)確地填制或?qū)徍嗽牧稀⒅苻D(zhuǎn)材料、庫存商品等業(yè)務(wù)的記賬憑證；能根據(jù)票據(jù)登記總賬和明細(xì)賬。達(dá)到生產(chǎn)和存貨與倉儲(chǔ)模塊職業(yè)能力目標(biāo)所涉及的課程內(nèi)容包括：原材料業(yè)務(wù)核算、周轉(zhuǎn)材料業(yè)務(wù)核算、庫存商品業(yè)務(wù)核算。

銷售與收款模塊。要求學(xué)生具備的職業(yè)能力是：能準(zhǔn)確地填制應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項(xiàng)、其他款項(xiàng)、應(yīng)收款項(xiàng)減值的原始憑證；能根據(jù)職工薪酬、各種繳納稅業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的記賬憑證，登記總賬和明細(xì)賬。達(dá)到銷售與收款模塊職業(yè)能力目標(biāo)所涉及的課程內(nèi)容包括：應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)核算、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)核算、其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)核算、應(yīng)收款項(xiàng)減值業(yè)務(wù)核算、應(yīng)付職工酬薪業(yè)務(wù)核算、應(yīng)繳稅費(fèi)業(yè)務(wù)核算、收入業(yè)務(wù)核算。

利潤(rùn)分配模塊。要求學(xué)生具備的職業(yè)能力是：能對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行分配；編制本年利潤(rùn)、企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的記賬憑證，登記總賬和明細(xì)賬。達(dá)到利潤(rùn)分配模塊職業(yè)能力目標(biāo)所涉及的課程內(nèi)容包括：利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)核算、利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)核算、庫存現(xiàn)在業(yè)務(wù)核算、銀行存款業(yè)務(wù)核算、其他貨幣資金業(yè)務(wù)核算。

財(cái)務(wù)報(bào)表編制模塊。要求學(xué)生具備的職業(yè)能力是：能正確編制會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)選擇和披露相關(guān)報(bào)表附注信息；能及時(shí)按照規(guī)定采用書面和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)向相關(guān)信息使用者報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表編制模塊職業(yè)能力目標(biāo)所涉及的課程內(nèi)容包括：資產(chǎn)負(fù)債表編制、利潤(rùn)表編制、現(xiàn)金流量表編制、所有者權(quán)益變動(dòng)表編制、會(huì)計(jì)報(bào)表附注編制。

五、基于工作過程的教學(xué)方法設(shè)計(jì)

在課堂中，靈活運(yùn)用多種教學(xué)方法，有效提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性。除運(yùn)用傳統(tǒng)的教學(xué)方法之外，還強(qiáng)調(diào)采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)法、角色體驗(yàn)法、情景教學(xué)法、案例教學(xué)法等。通過這些方法的綜合使用，把學(xué)生置于主體地位，讓學(xué)生在模擬的工作場(chǎng)景中完成真實(shí)的工作任務(wù)。如在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程“短期借款業(yè)務(wù)”這一章節(jié)中，采用任務(wù)驅(qū)動(dòng)等多種教學(xué)方法實(shí)施教學(xué)。

任務(wù)驅(qū)動(dòng)法。以任務(wù)為主線、教師為主導(dǎo)、學(xué)生為主體。任務(wù)驅(qū)動(dòng)幾乎在每個(gè)單元中都有設(shè)置。如在“短期借款業(yè)務(wù)”學(xué)習(xí)中，教師首先給學(xué)生一張企業(yè)借款借據(jù)，創(chuàng)設(shè)一個(gè)企業(yè)工作過程中所面臨的短期借款情境，讓學(xué)生帶著任務(wù)如短期借款的特點(diǎn)是什么、怎樣編制短期借款的記賬憑證等去學(xué)習(xí)，學(xué)生之間可以進(jìn)行交流，教師給予指導(dǎo)和修正。

案例分析法。在學(xué)習(xí)“短期借款特點(diǎn)”這一小節(jié)時(shí)，教師舉一個(gè)關(guān)于短期借款的例子，例如，A沒有通過正常渠道而私自把單位的10萬元短期周轉(zhuǎn)借款借給B炒股，結(jié)果全部被套住。然后提出“怎樣管理短期借款的借入和使用”等問題，讓學(xué)生思考分析短期借款的特點(diǎn)。在稍后階段，每個(gè)學(xué)生就自己和別人的觀點(diǎn)進(jìn)行陳述。通過這種討論交流，學(xué)生之間取長(zhǎng)補(bǔ)短，獲得相應(yīng)的理論知識(shí)和處理問題的技巧，提高人際交流能力。

角色體驗(yàn)法。角色體驗(yàn)法是通過讓學(xué)生扮演不同的角色來體驗(yàn)、掌握相關(guān)的知識(shí)和操作方法[3]。例如：在學(xué)習(xí)“短期借款的核算”這一小節(jié)時(shí)，教師將學(xué)生按自由組合的方式分成若干小組，讓學(xué)生扮演業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、出納人員和會(huì)計(jì)人員；各小組討論，模擬企業(yè)向銀行借款業(yè)務(wù)、企業(yè)償還短期借款業(yè)務(wù)的工作流程，每個(gè)學(xué)生都要參與；每個(gè)小組派出一位代表匯報(bào)本組任務(wù)完成情況，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)；最后由教師和其他小組進(jìn)行評(píng)價(jià)并評(píng)分。

情景教學(xué)法。模擬真實(shí)的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，采用完全仿真的票據(jù)和應(yīng)用教練策略等方式，幫助學(xué)生體驗(yàn)網(wǎng)上真賬實(shí)操，提高業(yè)務(wù)技能，積累實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)。《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》理論課配套的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)》課完全利用計(jì)算機(jī)模擬手工操作的方式，模擬了企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而學(xué)生被定義為公司財(cái)務(wù)人員，根據(jù)原始憑證分析所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，完成編寫記賬憑證、登記日記賬、明細(xì)賬、登記總賬、期末結(jié)轉(zhuǎn)以及編制會(huì)計(jì)報(bào)表等實(shí)務(wù)操作；了解出納、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)經(jīng)理的工作職責(zé)和工作內(nèi)容，明確其工作環(huán)節(jié)在整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程中的順序和位置。

該課程除了為學(xué)生提供一個(gè)最佳的網(wǎng)上實(shí)驗(yàn)學(xué)習(xí)環(huán)境之外，還設(shè)置了學(xué)習(xí)跟蹤功能，通過學(xué)習(xí)日志記錄實(shí)驗(yàn)的全過程，保證良好的學(xué)習(xí)效果。該課程使用了大量的動(dòng)畫和語音講解，界面美觀友好，能夠增強(qiáng)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，充分體驗(yàn)財(cái)會(huì)工作的全過程。

六、課程考核

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程著重考察學(xué)生分析問題、解決問題的能力，其考核內(nèi)容包括學(xué)生的知識(shí)掌握、實(shí)訓(xùn)操作能力、學(xué)習(xí)態(tài)度、課后作業(yè)等情況。考核成績(jī)包括平時(shí)成績(jī)和期末成績(jī)兩部分。其中平時(shí)成績(jī)占總成績(jī)的60%，期末成績(jī)占總成績(jī)的40%。平時(shí)成績(jī)包括：出勤（10%）、課后作業(yè)（10%）、實(shí)訓(xùn)作業(yè)（30%）、課堂表現(xiàn)（10%），其中實(shí)訓(xùn)作業(yè)主要包括轉(zhuǎn)賬支票結(jié)算方式的憑證填制和傳遞、委托收款結(jié)算方式等的憑證填制和傳遞、報(bào)表編制等，如實(shí)務(wù)操作、案例分析、實(shí)訓(xùn)報(bào)告的填寫等，在實(shí)訓(xùn)作業(yè)評(píng)價(jià)中采用網(wǎng)上在線、實(shí)驗(yàn)室操作的形式進(jìn)行。不設(shè)置平時(shí)作業(yè)。每次考試設(shè)置三個(gè)實(shí)驗(yàn)，學(xué)生可以任選其一進(jìn)行實(shí)驗(yàn)，如果對(duì)現(xiàn)有實(shí)驗(yàn)取得成績(jī)不滿意，可以選擇剩余實(shí)驗(yàn)重新參加考試，三個(gè)實(shí)驗(yàn)也可以同時(shí)進(jìn)行操作，取最高成績(jī)作為本課程實(shí)訓(xùn)作業(yè)的考試成績(jī)。期末成績(jī)包括：綜合評(píng)價(jià)（15%）和閉卷筆試（25%）。綜合評(píng)價(jià)主要指在實(shí)習(xí)中企業(yè)和學(xué)生的評(píng)價(jià)，期末考試主要是指手動(dòng)大型實(shí)訓(xùn)作業(yè)，題型比較靈活，基本沒有對(duì)知識(shí)進(jìn)行純粹記憶的考核。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊漢東.基于工作過程的市場(chǎng)調(diào)查教學(xué)設(shè)計(jì)與實(shí)踐[J].教育與教學(xué)研究，2009（8）：92-93.

篇4

關(guān)鍵詞：新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目 科目余額銜接 調(diào)整分錄

一、引言

2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱新制度），反映了財(cái)政改革和事業(yè)單位發(fā)展的新要求，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算提供了新的依據(jù)，在保留了舊制度會(huì)計(jì)核算合理內(nèi)容的同時(shí)，又體現(xiàn)了一些重大的突破和創(chuàng)新。但是，每一次新制度的出臺(tái)，都意味著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算將面臨一次新舊銜接的巨大挑戰(zhàn)，因此在操作中會(huì)有一定的難度。為此，2013年1月10日財(cái)政部了《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題處理的規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]2），作為新舊制度銜接的參考依據(jù)。本文以某高校2012年12月31日科目余額表的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化時(shí)的變化銜接為例，結(jié)合對(duì)新制度的理解進(jìn)行分析說明，以供各事業(yè)單位實(shí)務(wù)中參考。

二、新舊制度中會(huì)計(jì)科目的變化

（一）名稱不變，核算范圍發(fā)生變化的會(huì)計(jì)科目

1.核算范圍變小的科目。

（1）“應(yīng)付賬款”科目。新制度下該科目只核算償還期限在1年以內(nèi)包括1年的應(yīng)付賬款，超過1年以上的應(yīng)付賬款在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中進(jìn)行核算。

（2）“其他應(yīng)付款”科目。新制度下該科目只核算事業(yè)單位除應(yīng)繳稅費(fèi)、應(yīng)繳國(guó)庫款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款之外的其他各項(xiàng)償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項(xiàng)；舊制度核算的社會(huì)保險(xiǎn)金和住房公積金改在“應(yīng)付職工薪酬”科目中進(jìn)行核算，償還期限超過1年以上的應(yīng)付款項(xiàng)改在“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目中進(jìn)行核算。

（3）“事業(yè)結(jié)余”科目。新制度下該科目只核算事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)收支相抵后的余額；舊制度核算的財(cái)政補(bǔ)助資金和專項(xiàng)資金不在“事業(yè)結(jié)余”科目中核算，改在“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目中核算。

（4）“事業(yè)基金”科目。新制度下該科目只核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，不再核算舊制度的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。

2.核算范圍變大的科目。新制度下“事業(yè)支出”科目涵蓋了舊制度“撥出經(jīng)費(fèi)”和“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”科目核算的內(nèi)容。

（二）名稱改變，核算的內(nèi)容亦發(fā)生變化的會(huì)計(jì)科目

新制度將舊制度的“對(duì)外投資”科目按照持有時(shí)間的長(zhǎng)短劃分為“短期投資”和“長(zhǎng)期投資”科目核算；對(duì)持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資劃分為短期投資，其余為長(zhǎng)期投資。將“借入款項(xiàng)”科目按照借入的期限劃分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目核算；對(duì)借入的期限不超過1年（含1年）的借款劃分為短期借款，其余的為長(zhǎng)期借款。

（三）名稱改變，核算內(nèi)容未發(fā)生變化的會(huì)計(jì)科目

新制度將舊制度的“現(xiàn)金”科目改為“庫存現(xiàn)金”科目，“應(yīng)交稅金”科目改為“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目，“應(yīng)繳預(yù)算款”科目改為“應(yīng)繳國(guó)庫款”科目，“固定基金”科目改為“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

（四）新增的會(huì)計(jì)科目

1.“存貨”科目。新制度下的“存貨”科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本；舊制度原記入“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”科目的變?yōu)椤按尕洝钡南嚓P(guān)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2. “應(yīng)付職工薪酬”科目。新制度下的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬；舊制度原記入“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”科目的變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”的相關(guān)明細(xì)科目進(jìn)行核算；另外“應(yīng)付職工薪酬”還涵蓋了舊制度原計(jì)入在“其他應(yīng)付款”中核算的應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

3.“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。新制度下的“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額；舊制度原記入的和固定資產(chǎn)相對(duì)應(yīng)的“固定基金”科目變?yōu)椤胺橇鲃?dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（五）取消的會(huì)計(jì)科目

新制度取消了“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”三個(gè)一級(jí)科目，舊制度下的該三個(gè)一級(jí)科目核算的內(nèi)容通過新增的“存貨”科目進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算；新制度取消了“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”三個(gè)一級(jí)科目，舊制度下的該三個(gè)一級(jí)科目核算的相關(guān)內(nèi)容通過新增的“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行相應(yīng)的明細(xì)核算；新制度取消了“撥入?？睢?、“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥比齻€(gè)一級(jí)科目，舊制度下的該三個(gè)一級(jí)科目核算的相關(guān)內(nèi)容通過新增的“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目進(jìn)行核算；新制度取消了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”兩個(gè)一級(jí)科目，此兩項(xiàng)內(nèi)容通過“事業(yè)支出”科目合并核算。

三、科目余額表銜接過程中的調(diào)整分錄

（一）調(diào)整前科目余額表數(shù)據(jù)及補(bǔ)充說明

1.2012年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)后科目余額表數(shù)據(jù)（見表1）。

2.科目余額表的補(bǔ)充說明。

（1）對(duì)外投資中有50萬元投資期限在1年以內(nèi)，其余的投資期限均在1年以上。

（2）固定資產(chǎn)總額中有100萬元的專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以下，有200萬元專用設(shè)備以外的單位價(jià)值在 1 000元以下。

（3）借入款項(xiàng)中的有100萬元償還期在1年以內(nèi)，其余的償還期在1年以上。

（4）應(yīng)付賬款中有80萬元為購入固定資產(chǎn)扣下的質(zhì)量保證金需1年后支付的余款，其余的償還期在1年以內(nèi)。

（5）事業(yè)結(jié)余中有2 000萬元下一年度需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款項(xiàng)目補(bǔ)助資金；有500萬元屬于非財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助資金。

（6）事業(yè)基金的“一般基金”中有200萬元屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金形成的，另200萬元屬于非財(cái)政專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的資金。

（二）銜接時(shí)應(yīng)做的調(diào)整分錄

1.會(huì)計(jì)科目名稱改變，但核算的內(nèi)容不發(fā)生變化的調(diào)整分錄有：

借：庫存現(xiàn)金 5 000

貸：現(xiàn)金 5 000

借：應(yīng)交稅金 145 000

貸：應(yīng)繳稅費(fèi) 145 000

借：固定基金 530 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn) 530 000 000

2.科目余額補(bǔ)充說明的調(diào)整分錄。

（1）借：短期投資 500 000

長(zhǎng)期投資 1 500 000

貸：對(duì)外投資 2 000 000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金――一般基金 2 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金――長(zhǎng)期投資 1 500 000

事業(yè)基金 500 000

（2）借：存貨 3 000 000

貸：固定資產(chǎn) 3 000 000

借：固定基金 3 000 000

貸：事業(yè)基金――一般基金 3 000 000

同時(shí)，

借：事業(yè)基金――一般基金 3 000 000

貸：存貨 3 000 000

（3）借：借入款項(xiàng) 5 000 000

貸：短期借款 1 000 000

長(zhǎng)期借款 4 000 000

（4）借：應(yīng)付賬款 800 000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 800 000

（5）借：事業(yè)結(jié)余 25 000 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000 000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 500 000

（6）借：事業(yè)基金――一般基金 4 000 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2 000 000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 2 000 000

（三）調(diào)整后科目余額表相關(guān)數(shù)據(jù)（見表2）

四、銜接過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)

通過新舊制度的會(huì)計(jì)科目表對(duì)照，從會(huì)計(jì)框架構(gòu)成來說變化不大，還是以“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”會(huì)計(jì)恒等式為核算的理論基礎(chǔ)；但從各項(xiàng)科目?jī)?nèi)容來看變化較大，有舊制度的單個(gè)科目拆分成新制度兩個(gè)或兩個(gè)以上的科目，如舊制度的“對(duì)外投資”和“借入款項(xiàng)”科目拆分成新制度的“短期投資”、“長(zhǎng)期投資”和“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”科目；也有舊制度多個(gè)科目合并成新制度的一個(gè)科目，如舊制度的“材料”、“產(chǎn)成品”、“成本費(fèi)用”和“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人收入”合并成新制度的“存貨”和“應(yīng)付職工薪酬”科目；還有增加和取消的科目，如新制度凈資產(chǎn)類增加的“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目。

另外，本次科目余額表銜接的難點(diǎn)和重點(diǎn)是凈資產(chǎn)類科目中新增加的科目，在銜接的過程中要認(rèn)真分析凈資產(chǎn)類各項(xiàng)科目的余額，正確區(qū)分資金性質(zhì)，準(zhǔn)確合理的過渡到新增會(huì)計(jì)科目中去。由于不同事業(yè)單位的具體業(yè)務(wù)存在差異，各單位應(yīng)該根據(jù)單位自身實(shí)際情況，按照新制度的相關(guān)規(guī)定，確保新舊制度能夠順利地銜接。

參考文獻(xiàn)：

財(cái)政部.新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接處理規(guī)定.財(cái)會(huì)[2013]2號(hào).

作者簡(jiǎn)介：

篇5

關(guān)鍵詞：金融創(chuàng)新銷售；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)核算；信息披露；稅務(wù)管理

隨著金融工程和金融工具的不斷創(chuàng)新，市場(chǎng)上出現(xiàn)了將金融工具融入傳統(tǒng)銷售的現(xiàn)象。這種做法對(duì)于銷售企業(yè)來說，可以利用金融工具來擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，增加銷售額；對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來說，在支持企業(yè)銷售的同時(shí)也可以擴(kuò)大傳統(tǒng)金融工具的使用范圍和領(lǐng)域，開辟新的市場(chǎng)。本文將這種金融工具和傳統(tǒng)銷售相結(jié)合的組合銷售行為稱為金融創(chuàng)新銷售，并對(duì)其有關(guān)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算問題進(jìn)行初步探討。目前市場(chǎng)上的金融創(chuàng)新銷售行為涉及的參與者主要有銷售方、資金提供方（僅考慮獨(dú)立第三方作為資金提供方的情況）、購買方（略去最終消費(fèi)者和購買方不一致的情況）、擔(dān)保方，主要的金融工具可以分為基本金融工具和衍生金融工具兩大類。根據(jù)銷售方是否對(duì)獨(dú)立資金提供方的金融工具提供擔(dān)保，金融創(chuàng)新銷售可劃分為兩大類：有擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售和無擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售。對(duì)于不由銷售方提供擔(dān)保的銷售行為，對(duì)于銷售方來說等同于普通銷售行為，可直接借鑒傳統(tǒng)銷售的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算。而對(duì)于由銷售方提供擔(dān)保的銷售行為，就需要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則來進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且會(huì)帶來與傳統(tǒng)銷售不同的內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)核算、信息披露、稅務(wù)管理等問題。

一、內(nèi)部控制

傳統(tǒng)的銷售行為，應(yīng)按照財(cái)政部有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行，但由銷售方擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售行為，其風(fēng)險(xiǎn)一般要明顯高于傳統(tǒng)銷售行為，因此也要按照財(cái)政部有關(guān)擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制執(zhí)行，而且擔(dān)保安全性的考量要優(yōu)先于銷售行為的考量，最大限度的防范風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于首次發(fā)生的該類銷售行為，必要時(shí)可以自行或聘請(qǐng)資信評(píng)級(jí)等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，或者另外引入獨(dú)立第三方保險(xiǎn)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)擔(dān)保行為進(jìn)行保險(xiǎn)。有擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售行為除了銷售部門參與外，財(cái)務(wù)和法律部門應(yīng)行使相應(yīng)的職權(quán)，以滿足不相容職務(wù)相分離和責(zé)權(quán)利統(tǒng)一的基本內(nèi)部控制原則。

二、會(huì)計(jì)核算

目前對(duì)有擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售行為，無論是由銷售方或購買方擔(dān)保，大部分銷售企業(yè)都是在購買方實(shí)際收到商品且收到資金時(shí)就確認(rèn)收入。筆者認(rèn)為這種處理值得商榷。從企業(yè)銷售收入確認(rèn)的五個(gè)條件逐條分析發(fā)現(xiàn)，其不滿足“與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)”這一條件。在由銷售方擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售行為中，雖然在商品交付時(shí)就有資金的流入，但是資金的提供方為獨(dú)立第三方，而且由于銷售方的擔(dān)保是資金流入的前提和先決條件，因此該資金的流入不應(yīng)該視為銷售收入帶來的現(xiàn)金流入，而應(yīng)該視為以擔(dān)保為抵押的融資行為。第一種情況，商品轉(zhuǎn)移時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。商品辦理交接后，如果開具增值稅專用發(fā)票辦理商品相關(guān)權(quán)證的轉(zhuǎn)移，此時(shí)應(yīng)該借記“存貨（產(chǎn)成品/商品）——發(fā)出商品”，貸記“存貨（產(chǎn)成品/商品）——庫存商品”，金額為商品的成本；同時(shí)，對(duì)于收到的資金，借記“銀行存款”，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅金金額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”，收到的資金金額和應(yīng)交的增值稅之間的差額貸記“其他應(yīng)付款或短期借款”等。當(dāng)?shù)搅艘?guī)定的購買方付款日期，購買方將資金足額歸還給獨(dú)立資金提供方而解除銷售方的擔(dān)保責(zé)任，銷售方此時(shí)才應(yīng)確認(rèn)銷售收入，借記“其他應(yīng)付款或短期借款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨（產(chǎn)成品/商品）——發(fā)出商品”。如果購買方在規(guī)定的付款日期沒有履約付款，那么銷售方就需要承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，向獨(dú)立資金提供方支付資金，借記“其他應(yīng)付款或短期借款”等，貸記“銀行存款”；如果實(shí)際需要支付的金額因罰息等而大于已實(shí)際收到的金額時(shí)，則在借記“其他應(yīng)付款或短期借款”等的同時(shí)按照超過的金額借記“其他業(yè)務(wù)支出或營(yíng)業(yè)外支出”等，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”。同時(shí)對(duì)發(fā)出商品進(jìn)行相應(yīng)的包括法律（如權(quán)證變更）、實(shí)物（如拍賣、收回處置等）等的處理，確保企業(yè)利益的最大化，并根據(jù)相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理做出會(huì)計(jì)處理。如果購買方部分付款，那么上述處理就按照已經(jīng)支付的款項(xiàng)按比例確認(rèn)收入（假定商品所有權(quán)是可以分割的，否則，就需要根據(jù)商品所有權(quán)的歸屬問題確認(rèn)往來款項(xiàng)），同時(shí)按比例確認(rèn)成本，其他關(guān)于企業(yè)利益保全的措施和處理同上。第二種情況，商品轉(zhuǎn)移時(shí)不開具增值稅專用發(fā)票。商品辦理交接后，辦理商品相關(guān)權(quán)證的轉(zhuǎn)移，但不開具增值稅專用發(fā)票，此時(shí)應(yīng)該借記“存貨（產(chǎn)成品/商品）——發(fā)出商品”，貸記“存貨（產(chǎn)成品/商品）——庫存商品”，金額為商品的成本；同時(shí)，對(duì)于收到的資金，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)付款或短期借款”等。到了規(guī)定的購買方付款日期，購買方將資金足額歸還給獨(dú)立資金提供方而解除銷售方的擔(dān)保責(zé)任，銷售方此時(shí)才應(yīng)確認(rèn)銷售收入，借記“其他應(yīng)付款或短期借款”等，如果資金提供方當(dāng)初提供的資金額不包括未來可能需要繳納的增值稅，那么還需要按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額借記“應(yīng)收賬款”，按照增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”，按照差額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“存貨（產(chǎn)成品/商品）——發(fā)出商品”。如果購買方在規(guī)定的付款日期沒有履約付款，或者部分付款的處理可以比照第一種情況進(jìn)行相應(yīng)的核算與管理，在此不再重復(fù)。

三、信息披露

目前不僅關(guān)于金融創(chuàng)新銷售的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，有關(guān)的信息披露也是五花八門。一般情況都是在銷售方因擔(dān)保而發(fā)生了法定的資金支付義務(wù)時(shí)才不得已做出信息披露，且是按照法律訴訟或或有負(fù)債的規(guī)定進(jìn)行披露。對(duì)于無擔(dān)保或者由購買方擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售，對(duì)銷售方來說，沒有任何特殊的信息披露要求。對(duì)于由銷售方擔(dān)保的金融創(chuàng)新銷售，在行為發(fā)生時(shí)，應(yīng)對(duì)擔(dān)保的金額、性質(zhì)、關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)等做出說明，如果已經(jīng)有歷史數(shù)據(jù)可以合理預(yù)測(cè)可能承擔(dān)的擔(dān)保金額的，應(yīng)按照最佳估計(jì)值做出說明。對(duì)于因購買方?jīng)]有按時(shí)付款而實(shí)際承擔(dān)了資金支付的，應(yīng)詳細(xì)披露事件的情況、承擔(dān)的金額、最終財(cái)務(wù)影響等信息，以便會(huì)計(jì)信息使用者做出合理的判斷與決策。

四、稅務(wù)管理

篇6

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的表現(xiàn)。實(shí)質(zhì)重于形式原則除在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定了概念外，還在許多具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作出了具體的規(guī)定。

（一）對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式的概念性規(guī)定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)，本準(zhǔn)則第四條又規(guī)定：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。”如果企業(yè)反映的某項(xiàng)資產(chǎn)或費(fèi)用，負(fù)債或收入僅有法律形式上的依據(jù)，但不是其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，則所反映的會(huì)計(jì)信息就是虛無的，會(huì)計(jì)報(bào)告使用者就無法據(jù)此作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，或造成決策者的決策失誤。

（二）實(shí)質(zhì)重于形式原則在具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上的規(guī)定。在各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中基本上都明確了實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，最為明顯的主要有以下一些：

1、關(guān)于融資租賃資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》規(guī)定，將承租人租賃的資產(chǎn)分為經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃，企業(yè)應(yīng)將融資租入資產(chǎn)確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。

2、關(guān)于金融資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)與計(jì)量》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際利率（而非票面利率）核算攤余成本和各期利息費(fèi)用。并要求將一些初始成本極少甚至無初始成本的衍生金融工具也納入資產(chǎn)、并在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。

3、關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，而控制應(yīng)該是實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律形式上的控制。

4、關(guān)于發(fā)行的非衍生金融工具?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》規(guī)定，企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含有負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分別進(jìn)行處理，預(yù)期將贖回的優(yōu)先股確認(rèn)為負(fù)債。

除上述規(guī)定外，在其他具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均有與之相適應(yīng)的規(guī)定，比如各項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)，在各資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都規(guī)定了除滿足相關(guān)資產(chǎn)的定義外，還規(guī)定與各該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)等。在收入的確定上，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)定，確認(rèn)商品銷售收入應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足五個(gè)條件，其中最基本的條件就是：企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了買方等。

二，實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用

（一）應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)是指應(yīng)收賬款權(quán)利主體將其所擁有的應(yīng)收賬款按照交易合同的規(guī)定出售或轉(zhuǎn)讓給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以獲取現(xiàn)款的行為。按交易合同條款又稱之為應(yīng)收賬款出售、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)等，應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)的一般處理程序：首先，買賣雙方簽訂交易合同或協(xié)議，確定應(yīng)收賬款的對(duì)象（即應(yīng)收單位）、應(yīng)收金額和收款費(fèi)用等，其次，賣方向買方移交收款依據(jù)等；其三，買方按應(yīng)收賬款的一定比例（一般為70%左右）向賣方預(yù)付現(xiàn)款；最后，由買方（銀行或其他金融機(jī)構(gòu)）向應(yīng)收賬款的客戶收取貨款?？铐?xiàng)收回后，買方可能直接收入自己的賬戶，并將金額付給賣方；也可能收入賣方指定賬戶，再由賣方將預(yù)收款退給買方。出售的應(yīng)收賬款可能附有追索權(quán)，也可能不附追索權(quán)。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)，從法律形式上看，應(yīng)收賬款已經(jīng)出售了，但實(shí)質(zhì)上是否真正出售，還需要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則作出判斷，判斷的標(biāo)準(zhǔn)：一是看應(yīng)收賬款的收益是否轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款收益，主要是指提前收回應(yīng)收賬款所獲得的投資收益或其他資金使用收益。二是看應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移，包括應(yīng)收賬款延期收回的損失和壞賬損失等。只有通過實(shí)質(zhì)性判斷，說明應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都轉(zhuǎn)移給了買方，賣方企業(yè)才能終止應(yīng)收賬款的確認(rèn)，否則不能轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，所收買方的預(yù)付金額應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。

例題1，A公司將其部分延期期限為6個(gè)月的應(yīng)收賬款500萬元，于2007年1月1日簽訂合同賣給B商業(yè)銀行，合同有關(guān)條款的內(nèi)容如下：

（1）A公司保證提供收款的真實(shí)有效證明材料。

（2）合同經(jīng)雙方簽字生效時(shí)，B公司按應(yīng)收賬款總額的70%支付給A公司。其余款項(xiàng)于2007年3月31日。

（3）合同收款手續(xù)費(fèi)，B公司按合同標(biāo)的總額的3%計(jì)算，在首筆付款中扣除。

（4）A公司繼續(xù)管理其應(yīng)收賬款，B公司協(xié)助催收，所收回合同內(nèi)的應(yīng)收賬款存入A公司在B公司銀行開立的專戶。

（5）應(yīng)收帳款到期不能收回，A公司按再次延期的款項(xiàng)支付B公司利息12%；如發(fā)生壞賬損失A公司承擔(dān)90%，B公司承擔(dān)10%。

要求：A公司按實(shí)質(zhì)重于形式的原則作出會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理。

解：1、按實(shí)質(zhì)得于形式原則判斷是否轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款。

（1）應(yīng)收賬款收益權(quán)判斷，由于應(yīng)收賬款收回后仍存入A公司在B銀行開立的專戶，所實(shí)現(xiàn)的存款利息等收益仍由A公司所有，這說明應(yīng)收賬款的收益權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移。

（2）應(yīng)收賬款流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)判斷，根據(jù)交易合同規(guī)定：應(yīng)收賬款到期不能收回時(shí)，A公司應(yīng)按合同金額向B公司支付年利率12%的利息，這說明應(yīng)收賬款的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)沒有轉(zhuǎn)移，仍由A公司承擔(dān)。

（3）應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險(xiǎn)判斷，根據(jù)交易合同規(guī)定：如果應(yīng)收賬款發(fā)生了壞賬損失，A公司承擔(dān)90%，B公司承擔(dān)10%，這說明應(yīng)收賬款的大部分壞賬風(fēng)險(xiǎn)仍保留在A公司，說明絕大部分的壞賬風(fēng)險(xiǎn)也未轉(zhuǎn)移。

綜上所述，A公司雖然從形式上將應(yīng)收賬款賣給了B公司，也取得了合同規(guī)定的價(jià)款，但實(shí)質(zhì)上該應(yīng)收賬款的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有轉(zhuǎn)移出去。因此，A公司取得B公司的款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是以應(yīng)收賬款為押金的融資性質(zhì)，A公司不能轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款，所收B公司的款項(xiàng)應(yīng)作短期借款入賬。

2、A公司會(huì)計(jì)處理：

（1）2007年1月1日收到B公司首筆付款時(shí)

收款金額：500×[70%-3%]=335萬元 B公司承擔(dān)損失額：500×10%﹦50萬元

借：銀行存款 3350000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 150000

貸：短期借款 3000000

應(yīng)收賬款 500000

（2）2007年3月31日收到B公司余款時(shí)

借：銀行存款 1500000

貸：短期借款 1500000

（3）若應(yīng)收賬款到期如數(shù)收回時(shí)

借：銀行存款 5000000

貸：應(yīng)收賬款 5000000

同時(shí)，歸還銀行借款

借：短期借款 4500000

應(yīng)收賬款 500000

貸：銀行存款 5000000

（4）若應(yīng)收賬款到期只收回60%，其余再延期6個(gè)月

①收回款項(xiàng)時(shí)（收回金額=500×60%=300萬元）

借：銀行存款 3000000

貸：應(yīng)收賬款 3000000

②計(jì)提利息時(shí)，（500-300）×12%×6÷12=12萬元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 120000

貸：應(yīng)付利息 120000

③收回延期應(yīng)收賬款時(shí)

借：銀行存款 2000000

貸：應(yīng)收賬款 2000000

④歸還銀行借款本息時(shí)

借：短期借款 4500000

應(yīng)收賬款 500000

應(yīng)付利息 120000

貸：銀行存款 5120000

（5）若有確切證據(jù)表明延期部分應(yīng)收賬款成為壞賬時(shí)

①　 確定壞賬時(shí)

借：管理費(fèi)用 1800000（2000000×90%）

短期借款 200000 （2000000×10%）

貸：應(yīng)收賬款 2000000

②　 歸還銀行借款時(shí)

借：短期借款 4300000

應(yīng)收賬款 500000

貸：銀行存款 4800000

（二）售后回購業(yè)務(wù)。售后回購，是指購銷雙方簽訂交易合同或協(xié)議，銷貨方將產(chǎn)品賣給購貨方，并收取貨款，同時(shí)雙方又簽訂一份回購合同，銷貨方在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)按規(guī)定的價(jià)格從購銷方手中買回原產(chǎn)品的一種經(jīng)濟(jì)行為。該類業(yè)務(wù)在房地產(chǎn)企業(yè)和大型設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)中越來越多，越來越明顯。

售后回購業(yè)務(wù)從法律形式上看是兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一項(xiàng)是產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)；另一項(xiàng)是商品采購業(yè)務(wù)。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在形式要件上都符合銷售或采購行為，但實(shí)質(zhì)上是否真正實(shí)現(xiàn)了銷售，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則加以判斷，判斷的標(biāo)準(zhǔn)：一是商品的管理權(quán)是否轉(zhuǎn)移；二是商品在出售后的收益是否轉(zhuǎn)移，商品的收益主要是指商品在出售之后的增值；三是商品的風(fēng)險(xiǎn)是否轉(zhuǎn)移，包括商品的損失風(fēng)險(xiǎn)和商品的降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等是否轉(zhuǎn)移等。只有當(dāng)與商品有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了買方，賣方才能確認(rèn)收入，否則不能確認(rèn)收入，所收款項(xiàng)只能確認(rèn)為負(fù)債。

例題2，A房地產(chǎn)公司將自己建成的4棟房屋以800萬元的價(jià)格銷售給C公司，雙方簽訂交易合同的主要條款為：（1）2007年1月1日，C公司支付房屋價(jià)款800萬元給A公司；（2）A公司負(fù)責(zé)該房屋的日常管理、維護(hù)和使用工作；（3）A公司承諾到2009年12月31日，不論房地產(chǎn)市場(chǎng)怎樣變化，一定以992萬元的價(jià)格購該房屋，C公司不得自行轉(zhuǎn)讓。

要求：A公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則作出會(huì)計(jì)判斷及會(huì)計(jì)處理。

解：1、根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)是否屬于商品銷售業(yè)務(wù)。

（1）房產(chǎn)管理權(quán)判斷。該房產(chǎn)在銷售后，仍繼續(xù)由A公司負(fù)責(zé)日常維護(hù)管理和使用，說該房產(chǎn)的管理權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移。

（2）房產(chǎn)收益權(quán)判斷。該房產(chǎn)到2009年底，A公司以992萬元回購，該房產(chǎn)價(jià)格漲得再高，其好處C公司得不到，說明房產(chǎn)的收益權(quán)仍留在A公司，沒有轉(zhuǎn)移。

（3）房產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)判斷，該房產(chǎn)A公司按規(guī)定時(shí)間、規(guī)定價(jià)格回購，不論房產(chǎn)造成何種損失或價(jià)格下跌等，與C公司無關(guān)，說明房產(chǎn)的所有風(fēng)險(xiǎn)也沒有轉(zhuǎn)移。

綜上所述，A公司銷售的該房產(chǎn)，還保留了與銷售資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼管理權(quán)，并對(duì)該資產(chǎn)實(shí)施控制；該資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬也并沒有實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移。因此，A公司不應(yīng)

確認(rèn)銷售收入，所有價(jià)款只能作負(fù)債入賬。

2、A公司房產(chǎn)銷售的會(huì)計(jì)處理

（1）2007年1月1日收到C公司價(jià)款時(shí)

借：銀行存款 8000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——C公司 8000000

（2）每年計(jì)提利息時(shí)（假設(shè)該款用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）

年利息=800×8%=64萬元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 640000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款—C公司 640000

（3）2009年12月31日房產(chǎn)回購付款時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——C公司 9920000

貸：銀行存款 9920000

（三）資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)。資產(chǎn)租賃，是承租人按規(guī)定向出租人支付租金，以獲得某項(xiàng)資產(chǎn)使用權(quán)的一種經(jīng)濟(jì)行為。租賃按其資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃。承租人租賃資產(chǎn)是否確認(rèn)為資產(chǎn)入賬呢？應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則確定它是否屬于融資租賃資產(chǎn)，而判定為融資租賃資產(chǎn)的具體標(biāo)準(zhǔn)：1、購買權(quán)，即租賃期滿時(shí)，承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，其購買價(jià)款將遠(yuǎn)低于其公允價(jià)值。2、租賃期，即租賃期限占租賃資產(chǎn)使命壽命的絕大部分。3、租金數(shù)額，即租賃開始日的最低租賃付款現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。4、資產(chǎn)使用范圍，即租賃資產(chǎn)在一般情況下，只有承租人才能使用。

例題3，A公司于2007年1月1日向D公司租入一套數(shù)控機(jī)床，該機(jī)床的買價(jià)值500萬元，使用壽命為5年，雙方人同簽訂了一份資產(chǎn)租賃合同，合同的主要條款如下：1、設(shè)備租賃期為5年。2、租賃期內(nèi)A公司于每年年末支付租金132萬元；3、租賃期滿，在A公司支付了全部租金的條件下，數(shù)控機(jī)床的所有權(quán)無償轉(zhuǎn)讓給A公司。4、租賃期間，由A公司負(fù)責(zé)數(shù)控機(jī)床的日常維護(hù)。D公司不承擔(dān)任何費(fèi)用。

要求：A公司根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則作出會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)處理。

解：1、該租賃資產(chǎn)是否確認(rèn)資產(chǎn)入賬的判斷。

（1）機(jī)床管理權(quán)判斷。在租賃期間A公司承擔(dān)數(shù)控機(jī)床的日常維護(hù)和使用，說明與資產(chǎn)相關(guān)的管理權(quán)已轉(zhuǎn)移給了A公司。

（2）機(jī)床收益權(quán)判斷。該機(jī)床合同規(guī)定，A公司每年年末支付固定租金132萬元，除此之外，設(shè)備的生產(chǎn)收益、漲價(jià)收益全部歸A公司所有，說明機(jī)床的收益權(quán)已轉(zhuǎn)移給了A公司。

（3）機(jī)床風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)判斷。只要A公司每年支付租金132萬元，付清全部租金總額660萬元后，數(shù)控機(jī)床的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給A公司，無論機(jī)床的維修費(fèi)、損耗及跌價(jià)損失等均由公司承擔(dān)，說明該機(jī)床的風(fēng)險(xiǎn)已全部轉(zhuǎn)移給了A公司。

綜上所述，租賃合同生效后，與數(shù)控機(jī)床相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已轉(zhuǎn)移給了A公司，因此，A公司應(yīng)將機(jī)床確認(rèn)為資產(chǎn)入賬。

2、A公司租賃機(jī)床的會(huì)計(jì)處理

（1）租入數(shù)控機(jī)床時(shí)

借：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn) 5000000

未確認(rèn)融資租賃費(fèi) 1600000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——C公司租金 6600000

（2）每年支付租金時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——C公司租金 1320000

貸：銀行存款 132000

（3）每年攤銷未確認(rèn)融資租賃費(fèi)時(shí)（假設(shè)按直線法攤銷）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 320000

貸：未確認(rèn)融資租賃費(fèi) 320000

（4）租賃期滿，付清租金時(shí)

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用數(shù)控機(jī)床 5000000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入資產(chǎn) 5000000

隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施，正確理解和把握實(shí)質(zhì)重于形式會(huì)計(jì)原則，熟練地將實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用于各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)之中，對(duì)于正確地開展會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)核算水平，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供更準(zhǔn)確，更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息具有非常重要的意義，筆者希望本文對(duì)廣大會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者正確學(xué)習(xí)和應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則能起到拋磚引玉的作用。

參考文獻(xiàn)：

1.中華人民共和國(guó)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006版。

2.中華人民共和國(guó)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----應(yīng)用指南》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006版。

3.《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育講座》，立信會(huì)計(jì)出版社，2006年第一版。

作者信息：

姓名：黃德祥

單位：湖南冷水江市財(cái)政局 高級(jí)會(huì)計(jì)師 注冊(cè)會(huì)計(jì)師

篇7

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-107-02

會(huì)計(jì)六要素，也即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用及利潤(rùn)是會(huì)計(jì)等式的構(gòu)成要素，且彼此之間存在著一定的數(shù)量關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是指一切能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的價(jià)值交換活動(dòng)，但在會(huì)計(jì)核算的過程中，不論經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)要素造成怎樣的增減變化，其最終結(jié)果都會(huì)滿足基本會(huì)計(jì)等式，也即：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

一、目前對(duì)兩者關(guān)系認(rèn)識(shí)的不足之處

在我國(guó)目前會(huì)計(jì)學(xué)的研究中，雖然對(duì)兩者之間關(guān)系的論述頗多，但其仍存在一些不同之處，具體表現(xiàn)如下：

1.論述的不完整性。這一問題可以從兩個(gè)方面具體來說：一是從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量特征上來說，具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在數(shù)量上，其表達(dá)的是一個(gè)無窮值，這就意味著若將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響思考停留在具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上，因?yàn)槠錈o窮值的特征，不僅無法準(zhǔn)確把握，亦無法得出相應(yīng)的結(jié)論。二是從會(huì)計(jì)等式的運(yùn)動(dòng)態(tài)勢(shì)來看，其在較為復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往中是動(dòng)態(tài)化的，這就意味著若在會(huì)計(jì)等式的論證過程中，僅從某一角度對(duì)會(huì)計(jì)等式進(jìn)行論證，雖然其在本質(zhì)上是滿足：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)等式的平衡性，但其在形式表達(dá)上是不完整的，如僅從簡(jiǎn)單的靜態(tài)會(huì)計(jì)等式或者是一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的角度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行分析論證，由于其在論述的過程中，并沒有將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)收入和費(fèi)用兩因素造成的影響考慮在內(nèi)，就很容易造成論述在直觀上的不完整性。

2.不能滿足所有相關(guān)人員的需求。這主要是從該理論研究對(duì)于不同層級(jí)學(xué)習(xí)者的滿足需求出發(fā)，如對(duì)于本科專業(yè)學(xué)生來講，若在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的分析上僅從簡(jiǎn)單或者是一般靜態(tài)的等式角度出發(fā)，可能就無法滿足其對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論更深一層的探求；而對(duì)于?？茖W(xué)生來說，若從動(dòng)態(tài)不等式的角度對(duì)該問題進(jìn)行研究分析，可能對(duì)于其來說就會(huì)顯得比較復(fù)雜。

二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)不同會(huì)計(jì)等式的影響

基于以上所述在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的研究分析中所存在的問題及難題，筆者分別從三個(gè)不同角度的會(huì)計(jì)等式就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)其產(chǎn)生的影響進(jìn)行探究，既能體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式影響的全面性，又能滿足不同層次學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)要求，具體表現(xiàn)如下：

1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式表示為“資產(chǎn)=權(quán)益”。從該角度就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響進(jìn)行分析，無論在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算中有多少經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但只要這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的存在是合理的，且不違反經(jīng)濟(jì)規(guī)律的，其所引起的會(huì)計(jì)等式變化可以概括為以下四種，但這四種變化最終依舊是保持平衡：一是資產(chǎn)和權(quán)益同時(shí)等額增加；二是兩者同時(shí)等額減少；三是在權(quán)益保持不變的情況下，資產(chǎn)等額一增一減；四是在資產(chǎn)保持不變的情況下，權(quán)益等額一增一減。

該等式是會(huì)計(jì)等式的基本分析方法，其它多因素的會(huì)計(jì)等式都是在此基礎(chǔ)上擴(kuò)展而來的，因此，無論對(duì)于初級(jí)學(xué)習(xí)者還是高級(jí)學(xué)習(xí)者來講，該等式的掌握都是推理和學(xué)習(xí)其它多因素會(huì)計(jì)等式的基礎(chǔ)和前提。

2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”，該會(huì)計(jì)等式是所有會(huì)計(jì)等式中最常用的會(huì)計(jì)等式。但在該等式的前提下，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無論發(fā)生何種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響最終可以歸結(jié)為以下四個(gè)方面，但都保持會(huì)計(jì)等式的平衡：一是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)等額增加；二是資產(chǎn)和負(fù)債、所有者權(quán)益同時(shí)等額減少；三是負(fù)債和所有者權(quán)益保持不變，資產(chǎn)內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減；四是資產(chǎn)保持不變，負(fù)債和所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行等額的一增一減。

綜上所述可知，一般靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式之間最大的差異在于，簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式中的“權(quán)益”被分為兩部分，演變?yōu)橐话沆o態(tài)會(huì)計(jì)等式中的“負(fù)債+所有者權(quán)益”，因此，兩種會(huì)計(jì)等式在本質(zhì)上是一致的。

因?yàn)樵摃?huì)計(jì)等式與簡(jiǎn)單靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相比，較為復(fù)雜，因此為對(duì)其進(jìn)行全面解讀，筆者就以某公司在2007年7月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

從上表可以看出，該公司7月份的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素符合：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

若在7月份，該公司發(fā)生如下四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則其對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響表現(xiàn)為：

（1）該公司受到某外企公司的資本投入70000元，并存入銀行成為銀行存款。

分析：在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方―銀行存款增加70000元；同時(shí)，負(fù)債及所有者權(quán)益方―實(shí)收資本增加70000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方總額為804000，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為804000。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成的會(huì)計(jì)等式兩邊發(fā)生了等額同增的變化，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

（2）以銀行存款償還短期借款10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方銀行存款減少10000元；同時(shí)，負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款減少10000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的總額為724000元，負(fù)債及所有者權(quán)益方的總額為724000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來往造成的會(huì)計(jì)等式兩邊的總額發(fā)生了等額同減的變化，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

（3）從銀行存款中提取現(xiàn)金10000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，資產(chǎn)方的銀行存款減少10000元，而庫存現(xiàn)金增加了10000元，此時(shí)會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的總額保持不變，仍為734000元；會(huì)計(jì)等式負(fù)債及所有者權(quán)益方因?yàn)闆]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，其總額亦保持不變，為734000元。該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成了會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方內(nèi)部等額一增一減，負(fù)債及所著者權(quán)益保持不變，會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

（4）從銀行進(jìn)行短期借款100000元，用于歸還所欠的材料款100000元。

分析：在該筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，會(huì)計(jì)等式的資產(chǎn)方?jīng)]有發(fā)生經(jīng)濟(jì)往來，其總額保持不變?yōu)?34000元；會(huì)計(jì)等式的負(fù)債及所有者權(quán)益方的短期借款增加100000元，應(yīng)付賬款減少100000元，此時(shí)的負(fù)債及所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生一增一減等額變化，總額仍保持不變?yōu)?34000元，此時(shí)的會(huì)計(jì)等式保持平衡不變。

綜上所述可知，就經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響來講，無論等式兩端發(fā)生何種變化，但最終結(jié)果仍是保持會(huì)計(jì)等式的平衡性，這也是會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)。

3.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式的影響。

動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式表現(xiàn)為“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+利潤(rùn)或虧損（收入一費(fèi)用）”。與靜態(tài)會(huì)計(jì)等式相比，其最大的特點(diǎn)在于其將本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的收入和費(fèi)用作為一個(gè)單獨(dú)的要素列舉出來，而不是將其包含在所有者權(quán)益內(nèi)。這樣一來，有利于全面了解本期內(nèi)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的各會(huì)計(jì)要素變化的詳細(xì)情況。因?yàn)樵谠摃?huì)計(jì)等式中涉及到四種會(huì)計(jì)要素，因此，在分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式造成的影響時(shí)，可以分為四大類，包含十六小類，具體表現(xiàn)如下：

（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及到會(huì)計(jì)等式的左邊，也即資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生等額的增減變化，會(huì)計(jì)等式的右端各項(xiàng)因素不變，如銀行存款和庫存現(xiàn)金之間的同額增減變化等。

（2）當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及到會(huì)計(jì)等式的右端，左端資產(chǎn)不變，則可以將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式右端造成的影響分為九小類：一是負(fù)債等額增減，所有者權(quán)益和利潤(rùn)因素不變，如和銀行之間發(fā)生短期借款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，償還應(yīng)付賬款；二是所有者權(quán)益的等額增減，負(fù)債和利潤(rùn)因素不變，例如將部分資本公積金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本等；三是利潤(rùn)項(xiàng)目等額增減，如將本年度實(shí)現(xiàn)的部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)為未分配利潤(rùn)等；四是利潤(rùn)因素不變，負(fù)債和所有者權(quán)益等額增減，如股權(quán)轉(zhuǎn)債券；五是所有者權(quán)益保持不變，利潤(rùn)和負(fù)債之間等額增減，如已售出的產(chǎn)品在收取貨款的前提下，發(fā)生退貨現(xiàn)象，而之前所收到的貨款并沒有及時(shí)退回，在該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，就造成了負(fù)債增加以及利潤(rùn)的等額減少；六是利潤(rùn)因素保持不變，負(fù)債減少，所有者權(quán)益等額增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為債券轉(zhuǎn)股權(quán)；七是在所有者權(quán)益不變的情況下，負(fù)債減少，利潤(rùn)增加，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有對(duì)銷售產(chǎn)品取得的部分收入沖減應(yīng)付賬款；八是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益增加，利潤(rùn)減少，其代表性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有從本期所實(shí)現(xiàn)的總利潤(rùn)中提取部分作為資本公積金；九是在負(fù)債不變的前提下，所有者權(quán)益減少，利潤(rùn)增加，其代表性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損時(shí)，用盈余公積金來彌補(bǔ)虧損。

（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會(huì)計(jì)等式兩端同時(shí)等額增加，主要包括以下三個(gè)類型：一是在利潤(rùn)因素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)增加，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中資產(chǎn)方的庫存現(xiàn)金增加一定的數(shù)額，負(fù)債方的短期借款等額增加；二是在利潤(rùn)要素不變的情況下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)增加，如所有者權(quán)益人向企業(yè)追加投資；三是在負(fù)債因素不變的前提下，資產(chǎn)和利潤(rùn)同時(shí)增加，如收回已銷售的貨品款等都是此類典型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表。

（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)造成會(huì)計(jì)等式兩端同時(shí)等額減少，主要可以分為以下三小類：一是在利潤(rùn)要素不變的前提下，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)等額減少，如利用會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)方的銀行存款去償還負(fù)債方的短期借款；二是在利潤(rùn)要素不變的前提下，資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時(shí)等額減少，如所有者權(quán)益人收回對(duì)企業(yè)的部分投資額等，是導(dǎo)致該等式變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的代表；三是在所有者權(quán)益不變的前提下，資產(chǎn)和利潤(rùn)等額減少，如在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，用庫存現(xiàn)金支付日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的偶然性罰款等。

篇8

【關(guān)鍵詞】高校會(huì)計(jì)制度；改革；建議

建國(guó)初期，財(cái)政部根據(jù)政務(wù)院頒發(fā)的《預(yù)算決算暫行條例》制定和頒發(fā)了《各級(jí)人民政府暫行總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》和《各級(jí)人民政府暫行單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，1950年12月1日政務(wù)院了《關(guān)于決算制度、預(yù)算審核、投資的施工計(jì)劃和貨幣管理的決定》，這就是我國(guó)高校最初遵循的會(huì)計(jì)制度。1954年、1958年、1965年、1982年，財(cái)政部根據(jù)國(guó)家政治及宏觀經(jīng)濟(jì)形式的變化，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度分別進(jìn)行了局部修訂。直到1988年12月，國(guó)家教委根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，專門制定并頒發(fā)了我國(guó)第一部《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。但該制度由于歷史局限性，存在著很大的缺陷。1998年，財(cái)政部與教育部聯(lián)合頒布了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（試行），一直沿用至今。但時(shí)展、社會(huì)進(jìn)步和管理的需求變化，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度又出現(xiàn)了一些與高校發(fā)展不相適應(yīng)的地方。

一、現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度存在的不足

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不合理

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“高等學(xué)校的會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。高等學(xué)校通常是國(guó)有事業(yè)單位，過去政府撥款是其主要的收入來源，教育事業(yè)支出內(nèi)容相對(duì)簡(jiǎn)單，收支規(guī)模也比較穩(wěn)定，采用收付實(shí)現(xiàn)制既簡(jiǎn)單易于理解，又能滿足管理上的需要。但隨著我國(guó)高等教育體制改革的不斷深化，高校所需經(jīng)費(fèi)已從國(guó)家單一撥款，改為多渠道籌集資金的格局，其支出范圍也在逐步擴(kuò)大，國(guó)家財(cái)政對(duì)高校的管理模式和管理方法也發(fā)生了變化，因此，目前仍然單一采用收付實(shí)現(xiàn)制作為高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，已很難適應(yīng)高校教育體制改革的需要，且容易形成財(cái)務(wù)管理上的漏洞。

1.費(fèi)用與收入不配比，不利于成本核算

學(xué)年制收費(fèi)與跨年度培養(yǎng)成本不相匹配。我國(guó)全日制高校實(shí)行秋季入學(xué)，按學(xué)年收費(fèi)，新學(xué)年是從每年9月份開始，向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)包含兩個(gè)學(xué)期的學(xué)費(fèi)，即兩個(gè)會(huì)計(jì)年度的收入（暫且忽略每年招生人數(shù)均等性），所有收費(fèi)均確認(rèn)當(dāng)期收入，全年收入與支出相抵后為結(jié)余。但學(xué)生培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，從而影響院校收入、支出、結(jié)余核算的合理性、科學(xué)性。只簡(jiǎn)單地計(jì)算教育經(jīng)費(fèi)支出，不進(jìn)行教育成本核算，不能生成教育成本的數(shù)據(jù)。沒有準(zhǔn)確的生均教育成本信息，就不能客觀地反映高校運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效，不能適應(yīng)高等教育形勢(shì)發(fā)展的需要，不利于高校的財(cái)務(wù)管理。

計(jì)提基金是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的一種核算方法，與收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)存在沖突的地方。

例如，在項(xiàng)目中開支的福利費(fèi)計(jì)入當(dāng)期支出，而由職工福利基金支出的福利費(fèi)則不計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，福利基金計(jì)提時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，這與收付實(shí)現(xiàn)制又相矛盾。

2.支出核算中只包括現(xiàn)金的實(shí)際支付部分，而對(duì)尚未用現(xiàn)金支付的隱性債務(wù)未予體現(xiàn)

如目前高校的大額采購活動(dòng)、維修工程、消費(fèi)性欠款及基建工程欠款等都是按合同進(jìn)度支付款項(xiàng)，有相當(dāng)大的部分為墊付款未核銷數(shù)，實(shí)際上已形成了事業(yè)支出，但其欠款數(shù)額在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)下無法進(jìn)入高校的負(fù)債賬簿，會(huì)計(jì)指標(biāo)信息也無法反映其負(fù)債的實(shí)際情況。

又如借入資金的利息、職工的應(yīng)付工資、公積金等，沒有要求對(duì)這部分“隱性債務(wù)”在當(dāng)期列支，而是在實(shí)際支付時(shí)才作出賬務(wù)處理。

因此，按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了當(dāng)期可支配財(cái)務(wù)資金，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況失實(shí)，掩蓋了潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，有可能對(duì)學(xué)校的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，不利于防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這無疑在一定程度上加大了由于高校會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所形成的潛在性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.收付實(shí)現(xiàn)制影響預(yù)算管理的準(zhǔn)確性

在實(shí)際工作中，單位的年初預(yù)算數(shù)與年末實(shí)際收、支數(shù)目相差很多，這是因?yàn)椋崭秾?shí)現(xiàn)制下，出現(xiàn)有些單位已消耗使用的物資、材料，由于當(dāng)年資金緊張，賒欠資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，這些本應(yīng)在當(dāng)年列支的款項(xiàng)就不能反映，以后年度支付則增加了下一個(gè)年度的開支，從而影響下一個(gè)年度的預(yù)算。

（二）基建財(cái)務(wù)分開核算，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不執(zhí)行本制度”。這項(xiàng)規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體，一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)，一個(gè)核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面，不能反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，高等學(xué)校事業(yè)經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)報(bào)表不反映基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)的會(huì)計(jì)信息，不包括基本建設(shè)數(shù)據(jù)，違背了會(huì)計(jì)制度要求反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這一基本前提。

近年來，隨著教育體制和投資體制的不斷改革，高等學(xué)校的基建投資增加很快，各高校新校區(qū)的建設(shè)資金，其中很大部分是銀行貸款。在這種形勢(shì)下，高校基本建設(shè)資金與學(xué)校財(cái)務(wù)分開核算，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)的全局掌控和風(fēng)險(xiǎn)防范產(chǎn)生更多不利影響。

1.影響學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債狀況的真實(shí)性

由于基本建設(shè)資金與學(xué)校財(cái)務(wù)分開，基建貸款反映在基建財(cái)務(wù)賬目上，在學(xué)校的賬目和資產(chǎn)負(fù)債表上不予體現(xiàn)，但是借款是以學(xué)校的名義，還貸還是由學(xué)校負(fù)責(zé)。這樣就造成了學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債狀況在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)不真實(shí)的、不全面，學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)負(fù)債率遠(yuǎn)低于實(shí)際情況，影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，由基建貸款帶來的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也不能得到應(yīng)有的重視。

2.可能造成建造與使用的脫節(jié)

正在建造的項(xiàng)目?jī)r(jià)值由于不在學(xué)校財(cái)務(wù)反映，只有到辦理竣工驗(yàn)收結(jié)算手續(xù)后方可登記固定資產(chǎn)，將項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用同時(shí)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)和固定基金。在實(shí)際工作中，因驗(yàn)收、交接等原因，經(jīng)常發(fā)生基建形成的固定資產(chǎn)登記不及時(shí)，有的已經(jīng)開始使用，但學(xué)校財(cái)務(wù)賬上沒有固定資產(chǎn)的記錄，甚至好多年不入賬的情況，也使高校的固定資產(chǎn)賬目不真實(shí)。而新校區(qū)建設(shè)的金額特別巨大，如果核算結(jié)賬不及時(shí)，對(duì)學(xué)校資產(chǎn)的影響是巨大的，造成嚴(yán)重資產(chǎn)不實(shí)。這種不真實(shí)是由于制度的原因所造成的。

3.增加核算成本，加大了工作量

由于分開核算的原因，在機(jī)構(gòu)設(shè)置和崗位配置上增加了人員成本和管理成本。同時(shí)自籌基建資金等形成學(xué)校財(cái)務(wù)和基建賬戶之間往來賬目也增加了核算成本，加大了工作量。

（三）資產(chǎn)費(fèi)用虛增，不能真實(shí)反映高校的經(jīng)濟(jì)狀況

1.虛增資產(chǎn)

固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。如果不采取一定的方法反映固定資產(chǎn)價(jià)值減少的數(shù)額，編出的資產(chǎn)負(fù)債表是不能反映固定資產(chǎn)的完好程度和實(shí)有價(jià)值。這使得高校固定資產(chǎn)虛高，財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。

2.虛增凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減負(fù)債的差額，它反映國(guó)家對(duì)院校所擁有的權(quán)益數(shù)額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等?？梢姽潭ɑ鹗莾糍Y產(chǎn)中的一部分。由于固定資產(chǎn)在使用中發(fā)生磨損或科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步影響，其價(jià)值逐漸減少，院校凈資產(chǎn)應(yīng)該也不斷減少。但在會(huì)計(jì)制度中對(duì)固定資產(chǎn)核算不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)從購置到報(bào)廢狀態(tài)時(shí)，固定基金賬面仍保持原值，虛增了凈資產(chǎn)。

3.虛增費(fèi)用

購置固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上是資產(chǎn)存在形態(tài)的改變，并未引起資產(chǎn)的減少，而借記有關(guān)支出類科目，虛增了費(fèi)用支出，減少了事業(yè)結(jié)余，影響了結(jié)余分配，使會(huì)計(jì)信息失實(shí)。

4.費(fèi)用成本歸集多樣化

如發(fā)生的設(shè)備購置支出既可在“專用基金——修購基金”中核算，也可在“事業(yè)支出——設(shè)備購置”等科目列支；發(fā)生的福利費(fèi)支出既可在“專用基金——福利基金”中核算，也可在“事業(yè)支出——職工探親費(fèi)/獎(jiǎng)金”等科目列支。這樣就造成同一教育成本的歸集變得多樣化，影響費(fèi)用的統(tǒng)計(jì)和支出的預(yù)算管理。

（四）會(huì)計(jì)報(bào)表信息不足，不能滿足各類信息使用者的需求

現(xiàn)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表，這三張報(bào)表主要反映財(cái)務(wù)狀況和收支情況。目前的會(huì)計(jì)報(bào)表體系從總體來說只是起了統(tǒng)計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的作用。其不足主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)報(bào)表反映內(nèi)容及報(bào)表體系不完整，報(bào)表項(xiàng)目設(shè)置不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)信息失真，對(duì)于龐大的固定資產(chǎn)及其使用情況、舉借債務(wù)的使用及還本付息情況、專項(xiàng)資金使用的效果等缺乏相關(guān)的報(bào)告體系進(jìn)行信息披露。如廣東省2006年度高校報(bào)送的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，有8張主表、12張附表和2張補(bǔ)充報(bào)表，8張主表中有7張表反映收入和支出情況。而高校每年的應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額、學(xué)生欠費(fèi)情況等，多年來會(huì)計(jì)報(bào)表上一直沒有反映，而這部分信息對(duì)分析高校財(cái)務(wù)狀況尤為重要。

隨著高等教育改革的深入，高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多樣和復(fù)雜，投資、舉債、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收等活動(dòng)被廣泛涉及，因此，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)不斷增加，關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況也是報(bào)表使用者所希望獲得的信息，而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外，提供的表外信息與非財(cái)務(wù)信息也嚴(yán)重不足。

（五）內(nèi)部控制能力較低，容易造成管理上的漏洞

沒有固定資產(chǎn)清理科目，不利于高校財(cái)務(wù)管理。對(duì)出售、報(bào)廢或發(fā)生毀壞時(shí)直接沖減“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目，注銷固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，取得的價(jià)款或變價(jià)收入借記“銀行存款”等科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，這種處理方法不能綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，未能反映固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，容易給不法分子以可乘之機(jī)，將高校的固定資產(chǎn)以極其“夸張”的低價(jià)出售。

（六）負(fù)債分類不科學(xué)，不利于財(cái)務(wù)管理

負(fù)債分類不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前，位于負(fù)債類的第一項(xiàng)，似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意，其實(shí)不然。近些年來，高校進(jìn)行大規(guī)?；窘ㄔO(shè)的資金大多來源于銀行的長(zhǎng)期借款。將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中，不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和分析其償債能力。

二、修改和完善高校會(huì)計(jì)制度的建議

（一）采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對(duì)收入、費(fèi)用、成本進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量，可以對(duì)外提供更加真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)也有利于對(duì)高校管理層的管理責(zé)任做出客觀的評(píng)價(jià)。除了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則外，與之相聯(lián)系的劃分收益性支出和資本性支出原則以及收入費(fèi)用配比原則也應(yīng)一并應(yīng)用。財(cái)務(wù)報(bào)表上“費(fèi)用”取代“支出”，收入支出表也將改為收入、費(fèi)用和基金變動(dòng)表。

1.對(duì)于學(xué)費(fèi)

國(guó)家明文規(guī)定高等教育不屬于義務(wù)教育范疇，學(xué)生欠費(fèi)實(shí)際上構(gòu)成了學(xué)校的債權(quán)，應(yīng)該在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)出來。設(shè)置“應(yīng)收款項(xiàng)——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”科目，在每學(xué)年開學(xué)時(shí)，把學(xué)生應(yīng)交的款項(xiàng)設(shè)為“應(yīng)收款項(xiàng)——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”，學(xué)生交款后沖減該科目，未交款的形成學(xué)校的債權(quán)。針對(duì)學(xué)生欠費(fèi)不交的實(shí)際情況，還可以計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)發(fā)生欠費(fèi)減免時(shí)沖減“壞賬準(zhǔn)備”，這樣可以全面記錄學(xué)生的欠費(fèi)情況，并真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，便于與有關(guān)管理部門進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)催繳學(xué)生欠費(fèi)。

2.對(duì)于債權(quán)

有些債權(quán)的確定，應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。某些臨時(shí)性收入如我校的租金收入等，當(dāng)合同已簽訂或事項(xiàng)已實(shí)施，但對(duì)方的款項(xiàng)還未到位，或?qū)Ψ讲捎梅制诟犊畹姆绞?，這時(shí)就應(yīng)及時(shí)確定債權(quán)，以免遺漏造成不必要的損失。應(yīng)在“應(yīng)收及暫付款”科目下設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目和相應(yīng)的明細(xì)科目。當(dāng)此類業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“其他收入”或相關(guān)科目；當(dāng)收到對(duì)方款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款”。期末，“其他應(yīng)收款”科目余額若在借方，表示對(duì)方還欠金額，若在貸方，表示多收對(duì)方應(yīng)退返金額。

3.對(duì)于應(yīng)付未付款

分期付款采購或賒銷購買設(shè)備等業(yè)務(wù)，還有職工的應(yīng)付工資、公積金等業(yè)務(wù)，也應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于此類會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)在“應(yīng)付及暫存款”下面增設(shè)相關(guān)明細(xì)科目，當(dāng)發(fā)生此類業(yè)務(wù)時(shí)，借記“教育事業(yè)支出”等有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付及暫存款”相關(guān)明細(xì)科目。付款時(shí)，借記“應(yīng)付及暫存款”相關(guān)明細(xì)科目，貸計(jì)“銀行存款”等科目。這樣，當(dāng)年完工的設(shè)備采購和大型維修及修繕均已全部列支，年末反映的結(jié)余數(shù)才比較準(zhǔn)確，也有利于社會(huì)公眾了解學(xué)校的負(fù)債和當(dāng)年的收支結(jié)余情況。辦理職工的公積金業(yè)務(wù)時(shí)，學(xué)校應(yīng)在當(dāng)月就作出賬務(wù)處理，而不要等到實(shí)際繳存時(shí)才借記支出科目。

（二）參照企業(yè)，將成本核算融入會(huì)計(jì)制度

1.劃分直接費(fèi)用和間接費(fèi)用

教育成本是指實(shí)際發(fā)生且與學(xué)生獲取知識(shí)、技能、提高能力有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用是指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的培養(yǎng)費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入教育成本，主要包括教學(xué)人員支出、學(xué)生事務(wù)或補(bǔ)助支出、教學(xué)資產(chǎn)折舊費(fèi)、教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)等。

間接費(fèi)用是指為了組織和協(xié)調(diào)學(xué)校正常的教學(xué)活動(dòng)而開支的各項(xiàng)費(fèi)用，分配計(jì)入教學(xué)成本，主要包括：行政人員支出、行政管理支出、維持學(xué)校正常工作的辦公費(fèi)用支出、行政資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

科研支出、學(xué)生個(gè)人支出、離退休人員生活補(bǔ)貼支出等不能列入學(xué)生培養(yǎng)成本，應(yīng)作為期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2.明確權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

在學(xué)生培養(yǎng)期間，教育投入和培養(yǎng)對(duì)象的成長(zhǎng)進(jìn)度往往可以培養(yǎng)許多屆學(xué)生。因此，先開支的費(fèi)用應(yīng)按比例計(jì)入當(dāng)期和以后各期的教育成本中去，而不能將當(dāng)期開支的所有費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期的教育成本中去。還有一些費(fèi)用如稅金、利息等往往是期后支付，則必須預(yù)先計(jì)入當(dāng)期的教育成本。

3.劃分成本核算對(duì)象

根據(jù)高校的特點(diǎn)，應(yīng)分別按照各專業(yè)、各層次的學(xué)生作為成本核算對(duì)象，增設(shè)明細(xì)科目，編制成本計(jì)算單，以全面全過程反映各專業(yè)、各層次學(xué)生教育成本和生均教育成本。

（三）固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目

1.固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊

購置固定資產(chǎn)計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，同時(shí)增加“固定資產(chǎn)”和“固定基金”。比照企業(yè)會(huì)計(jì)，開設(shè)“累計(jì)折舊”賬戶，核算固定資產(chǎn)折舊額，當(dāng)期計(jì)提的折舊計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)減少“固定基金”。在資產(chǎn)負(fù)債表上，分別反映固定資產(chǎn)的原始成本，已提折舊額和賬面凈值。采用這種方法，不僅可以清楚地反映固定資產(chǎn)的折余價(jià)值，而且也不會(huì)造成凈資產(chǎn)的高估。

2.增設(shè)固定資產(chǎn)清理科目

核算高校因出售、報(bào)廢或損毀等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)價(jià)值及在清理過程中發(fā)生清理費(fèi)用和清理收入等。及時(shí)地綜合反映固定資產(chǎn)清理中的收入、支出以及清理后的凈損益，固定資產(chǎn)減少所形成的盈虧，計(jì)入“其他收入”或“其他支出”。

（四）完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系

高校現(xiàn)行報(bào)送的三張財(cái)務(wù)報(bào)表遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足信息使用者的需求，應(yīng)增加現(xiàn)金流量表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注。高校也可根據(jù)自身的具體情況改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)報(bào)表體系，一方面可以將一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果等綜合會(huì)計(jì)信息，對(duì)外提供給高校會(huì)計(jì)信息的使用者；另一方面可通過內(nèi)部報(bào)告，向校內(nèi)管理部門提供專用的會(huì)計(jì)信息。另外，會(huì)計(jì)報(bào)告體系中的文字報(bào)告不僅包括可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息，還可以包括非貨幣化的非經(jīng)濟(jì)信息。

1.增加現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映高校在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)從事教育科研活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)等對(duì)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物產(chǎn)生影響的會(huì)計(jì)報(bào)表。為真實(shí)反映學(xué)校的資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，為準(zhǔn)確核算教育成本，應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為日常核算基礎(chǔ)。但由于目前高?；窘ㄔO(shè)規(guī)模都比較大，資金缺口也相應(yīng)較大，如果同時(shí)編制以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的“現(xiàn)金流量表”，既有利于會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者了解高校不同來源的資金結(jié)構(gòu)及其使用情況，也有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者尤其是高校的決策者通過對(duì)現(xiàn)金流量的分析，以評(píng)價(jià)高校在未來會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量及債務(wù)償還能力，以避免盲目投資或借款。

2.附注披露

由于會(huì)計(jì)計(jì)量的局限性，有許多有用的信息無法進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)告的主表，但通過附注可以充分披露出來。在附注中可結(jié)合本校的實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)預(yù)決算的比較，不同年度各類收入或費(fèi)用的比較，各學(xué)院各專業(yè)的比較，從而增加會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)合并

高校會(huì)計(jì)核算的對(duì)象應(yīng)包括教學(xué)科研經(jīng)費(fèi)和基本建設(shè)投資在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而且應(yīng)把高校所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為一個(gè)整體加以全面的反映。為了理順基建財(cái)務(wù)和學(xué)校大財(cái)務(wù)的關(guān)系，使基本建設(shè)資金核算成為學(xué)校財(cái)務(wù)核算的一部分，應(yīng)將基建資金并入高校會(huì)計(jì)制度核算。當(dāng)學(xué)校的基建投資規(guī)模超出自有資金范圍時(shí)，可以及時(shí)預(yù)警，引起學(xué)校決策者的重視，把基建貸款規(guī)模控制在可承受的范圍內(nèi)，以避免學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2007年，政府收支分類改革全面實(shí)施。高校財(cái)務(wù)對(duì)高校的會(huì)計(jì)科目也進(jìn)行了修訂并在2006年的決算報(bào)表中報(bào)送了《2006年度部門決算政府收支分類改革科目轉(zhuǎn)換表》以適應(yīng)政府的收支分類改革。分類改革后可將基本建設(shè)業(yè)務(wù)納入學(xué)校財(cái)務(wù)核算體系，但由于種種原因，暫未執(zhí)行?；ㄙ~并入學(xué)校大賬，可根據(jù)基建業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和國(guó)家有關(guān)基建制度的規(guī)定，在高校會(huì)計(jì)科目中加設(shè)明細(xì)科目，無法在科目中反映的信息也可設(shè)置輔助賬。這樣，既能在學(xué)校財(cái)務(wù)大賬中全面反映基建業(yè)務(wù)，又能直接編制預(yù)決算報(bào)表，不必進(jìn)行合并。

（六）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，高等學(xué)校存在投資、產(chǎn)業(yè)、營(yíng)銷等方面的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算時(shí)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。對(duì)債權(quán)性資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)賬齡法提取壞賬準(zhǔn)備，有利于院校作出準(zhǔn)確經(jīng)營(yíng)決策、保護(hù)債權(quán)人的利益，即謹(jǐn)慎性原則應(yīng)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中得到體現(xiàn)。我們還可根據(jù)實(shí)際情況，市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，運(yùn)用市場(chǎng)與賬面孰低原則提取壞賬準(zhǔn)備。例如，某校的信托存款賬面價(jià)值2000萬元，由于企業(yè)破產(chǎn)等原因長(zhǎng)期無法收回，但一直作為銀行存款列示，如不提取壞賬準(zhǔn)備，就只能是虛增了“銀行存款”，混淆了報(bào)表使用者的視線，不利于學(xué)校的財(cái)務(wù)管理。新晨

（七）負(fù)債劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債

在資產(chǎn)負(fù)債表上，負(fù)債劃分成流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類，按照到期日長(zhǎng)短排列。“借入款項(xiàng)”分解為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”，分列于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)和長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)下。

三、賬務(wù)處理的改革建議

（一）會(huì)計(jì)科目的增減

增加“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“應(yīng)收款項(xiàng)——學(xué)費(fèi)（住宿費(fèi)）”等科目，在“其他支出”下設(shè)“資產(chǎn)減值損失”明細(xì)科目。

減少“專用基金——修購基金”科目，將“借入款項(xiàng)”拆分為“短期借款”和“長(zhǎng)期借款”科目，對(duì)長(zhǎng)短期借款分開核算。

（二）會(huì)計(jì)分錄的處理

【參考文獻(xiàn)】

[1]劉紅政.高校會(huì)計(jì)制度若干問題的探討[J].華東交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2004，（12）.

篇9

關(guān)鍵詞：國(guó)有糧食小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；資產(chǎn)負(fù)債表要素；利潤(rùn)表要素；影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2013年1月1日起已開始在全國(guó)實(shí)施。國(guó)有糧食企業(yè)按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)對(duì)中小企業(yè)劃分，大多數(shù)是小企業(yè)，要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素核算的影響

1.對(duì)資產(chǎn)類科目核算的影響

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備_。國(guó)有糧食小企業(yè)原來設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失，現(xiàn)按照新準(zhǔn)則要求取消已設(shè)置的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并對(duì)余額進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，待實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬、存貨損失時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于發(fā)出存貨成本的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。我縣國(guó)有糧食購銷企業(yè)根據(jù)存貨采購價(jià)格波動(dòng)大及存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，統(tǒng)一要求采用加權(quán)平均法作為發(fā)出存貨的成本，便于企業(yè)相互比較，符合會(huì)計(jì)核算可比性、一致行原則。

（2）國(guó)有糧食小企業(yè)原來設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對(duì)低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對(duì)包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業(yè)根據(jù)其價(jià)值大小選擇具體的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業(yè)特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統(tǒng)一規(guī)定國(guó)有糧食小企業(yè)在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)立“低值易耗品”和“包裝物”二級(jí)科目明細(xì)核算。

（3）國(guó)有糧食小企業(yè)原來專門設(shè)置了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”核算應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定取消該科目，由于糧食系統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼品種較多，我縣根據(jù)具體情況，統(tǒng)一將它作為“其他應(yīng)收款”的二級(jí)科目加以核算，以便符合國(guó)家局和國(guó)資委財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了待攤費(fèi)用科目并對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、攤銷期限進(jìn)行規(guī)范，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。原來國(guó)有糧食企業(yè)對(duì)一年內(nèi)分期分?jǐn)傆?jì)入待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出，以及計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)項(xiàng)目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是直接計(jì)入管理費(fèi)用核算。國(guó)有糧食行業(yè)新成立企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要注意這一變化。

2.對(duì)負(fù)債類科目核算的影響

（1）國(guó)有糧食小企業(yè)原來將短期借款利息計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”，將長(zhǎng)期借款利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將借款本金與借款利息分別用“長(zhǎng)（短）期借款”和“應(yīng)付利息”科目核算，便于金融企業(yè)了解糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息便于糧食小企業(yè)融資。

（2）將國(guó)有糧食小企業(yè)原來設(shè)置的“其他應(yīng)交款”科目取消，作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目核算； “應(yīng)發(fā)工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，擴(kuò)大了核算內(nèi)容。

3.對(duì)所有者權(quán)益科目核算的影響

原國(guó)有糧食企業(yè)執(zhí)行的制度中資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅包括資本溢價(jià)，不包括接收捐贈(zèng)和外幣資本折算差額。糧食小企業(yè)原來將確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將該項(xiàng)目直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”核算。

二、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)利潤(rùn)表要素核算的影響

1.對(duì)收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)采用增值稅條例中幾種常見的銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，與稅法規(guī)定完全相同，避免會(huì)計(jì)與稅法的差異。

2.對(duì)補(bǔ)貼收入核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來應(yīng)計(jì)應(yīng)補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)貼，通過“補(bǔ)貼收入”科目核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將補(bǔ)貼收入作為營(yíng)業(yè)外收入二級(jí)科目項(xiàng)目核算，不再設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

3.對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加外，擴(kuò)大了核算范圍，將原計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、排污費(fèi)等也計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。

4.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定充分征求稅務(wù)部門意見，根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例，其他收入所涉及內(nèi)容一律計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”。例如，小企業(yè)出租包裝物租金收入、存貨盤盈、匯兌收益等。國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在平時(shí)業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)高度關(guān)注這些變化。

5.對(duì)營(yíng)業(yè)外支出核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，原來計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬損失、計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資損失、計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些項(xiàng)目是利潤(rùn)的減項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理，將實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)損失時(shí)再確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，大大簡(jiǎn)化了國(guó)有糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，使糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與稅法規(guī)定盡量保持一致，減少納稅調(diào)整。

6.對(duì)所得稅核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目核算，將計(jì)算應(yīng)交的所得稅額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，既方便了國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算，也更好滿足了稅務(wù)部門的需求。

參考文獻(xiàn)：

篇10

會(huì)計(jì)學(xué)是一門與生活密不可分的學(xué)科，學(xué)好了它。對(duì)我們的日常生活與企業(yè)管理會(huì)有相當(dāng)大的作用。想好更好的應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)考試，多復(fù)習(xí)多做真題，這是不可避免的。下面是小編為大家整理的關(guān)于會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試真題和答案，希望對(duì)你有所幫助，如果喜歡可以分享給身邊的朋友喔!

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試真題一、單項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1.在借貸記賬法下，“應(yīng)付賬款”科目的增加額登記在(

)。

A.借方

B.貸方

C.借方和貸方

D.借方或貸方

2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)采用訂本式賬簿的是(

)。

A.庫存現(xiàn)金日記賬

B.庫存商品明細(xì)賬

C.固定資產(chǎn)明細(xì)賬

D.應(yīng)收賬款明細(xì)賬

3.(

)是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

A.定期清查

B.不定期清查

C.全面清查

D.局部清查

4.強(qiáng)調(diào)某一企業(yè)各期提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量要求是(

)。

A.可靠性

B.相關(guān)性

C.可比性

D.可理解性

5.下列關(guān)于所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)的表述中，正確的是(

)。

A.增加記貸方

B.增加記借方

C.減少記貸方

D.期末無余額

6.下列不屬于反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素是(

)。

A.資產(chǎn)

B.負(fù)債

C.所有者權(quán)益

D.費(fèi)用

7.下列各項(xiàng)中，屬于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的專用記賬憑證是(

)。

A.付款憑證

B.轉(zhuǎn)賬憑證

C.收款憑證

D.單式記賬憑證

8.下列屬于現(xiàn)金日記賬賬面余額應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)相符的是(

)。

A.賬證核對(duì)

B.賬賬核對(duì)

C.賬實(shí)核對(duì)

D.余額核對(duì)

9.下列關(guān)于啟用會(huì)計(jì)賬簿的表述中正確的有(

)。

A.活頁式賬頁裝訂后，可直接按每一賬戶的裝訂順序頁碼，無須重新編定

B.啟用活頁式賬頁時(shí)，應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)

C.活頁式賬頁裝訂后，應(yīng)再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄，記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次

D.啟用訂本式賬簿時(shí)應(yīng)當(dāng)從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號(hào)

10.A公司用銀行存款支付3月廣告費(fèi)5000元，下列關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理中，正確的是(

)。

A.借：管理費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

B.借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

C.借：財(cái)務(wù)費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

D.借：制造費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

11.固定資產(chǎn)發(fā)生盈虧進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，下列各項(xiàng)中，(

)是應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目。

A.固定資產(chǎn)清理

B.營(yíng)業(yè)外收入

C.以前年度損益調(diào)整

D.待處理財(cái)產(chǎn)損溢

12.下列各項(xiàng)中，屬于對(duì)銀行存款進(jìn)行清查時(shí)應(yīng)該采用的方法是(

)。

A.定期盤點(diǎn)法

B.實(shí)地盤存法

C.與銀行核對(duì)賬目法

D.和往來單位核對(duì)賬目法

13.某企業(yè)的資產(chǎn)總額為200萬元，負(fù)債為80萬元，在將企業(yè)負(fù)債25萬元償還之后，企業(yè)所有者權(quán)益總額為(

)萬元。

A.105

B.95

C.120

D.145

14.編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬的余額計(jì)算填列的項(xiàng)目是(

)。

A.應(yīng)付票據(jù)

B.短期借款

C.長(zhǎng)期借款

D.應(yīng)收票據(jù)

15.下列各項(xiàng)中，屬于各種賬務(wù)處理程序之間主要區(qū)別的是(

)。

A.填制記賬憑證的直接依據(jù)不同

B.登記總分類賬的依據(jù)和方法不同

C.編制財(cái)務(wù)報(bào)表的直接依據(jù)不同

D.登記明細(xì)分類賬的依據(jù)和方法不同

16.某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料剩余800元退回倉庫，下列各項(xiàng)中，正確反映此事項(xiàng)的分錄是(

)。

A.借：生產(chǎn)成本800

貸：原材料800

B.借：：原材料800

貸：庫存商品800

C.借：原材料800

貸：生產(chǎn)成本800

D.借：管理費(fèi)用800

貸：生產(chǎn)成本800

17.下列應(yīng)計(jì)入利潤(rùn)表營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的是(

)。

A.增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅

B.營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅

C.營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加

D.營(yíng)業(yè)稅、資源稅、個(gè)人所得稅

18.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，能夠使企業(yè)資產(chǎn)總額減少的是(

)。

A.向銀行借款存人開戶銀行

B.向銀行借款直接償還應(yīng)付賬款

C.以銀行存款償還借款

D.接受投資者投入的現(xiàn)金

19.根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

下列各項(xiàng)中屬于這種賬務(wù)處理程序的是( )。。

A.記賬憑證賬務(wù)處理程序

B.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

C.科目匯總表賬務(wù)處理程序

D.不存在這種賬務(wù)處理程序

20.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的是(

)。

A.交易性金融資產(chǎn)出售利得

B.原材料銷售收入

C.商品銷售收入

D.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

二、多項(xiàng)選擇題(本題型共20小題，每小題2分，共40分。多選、漏選、錯(cuò)選、不選均不得分)

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)信息使用者的有(

)。

A.投資者

B.債權(quán)人

C.企業(yè)管理者

D.政府及其相關(guān)部門

2.傳統(tǒng)會(huì)計(jì)劃分為(

)。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

B.成本會(huì)計(jì)

C.管理會(huì)計(jì)

D.電算化會(huì)計(jì)

3.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的有(

)。

A.可靠性

B.相關(guān)性

C.謹(jǐn)慎性

D.可比性

4.企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表按編報(bào)時(shí)間不同，分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表。

中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括( )。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.現(xiàn)金流量表

C.利潤(rùn)表

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

5.下列各項(xiàng)中屬于填制原始憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)是(

)。

A.填制要及時(shí)

B.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

C.編號(hào)要連續(xù)

D.內(nèi)容要完整

6.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所有者權(quán)益組成部分的有(

)。

A.股本

B.資本公積

C.盈余公積

D.應(yīng)付股利

7.下列應(yīng)當(dāng)用紅字更正法予以更正的有(

)。

A.記賬憑證中的借貸方向記反，并據(jù)此登賬

B.在填制記賬憑證時(shí)，誤將“固定資產(chǎn)”寫成“無形資產(chǎn)”，并據(jù)此登賬

C.在填制記賬憑證時(shí)，將396元誤寫成369元，并據(jù)此登賬

D.在填制記賬憑證時(shí)，將369元誤寫成396元，并據(jù)此登賬

8.下列關(guān)于庫存現(xiàn)金清查的表述正確的有(

)。

A.庫存現(xiàn)金應(yīng)該每日清點(diǎn)一次

B.庫存現(xiàn)金應(yīng)該采用實(shí)地盤點(diǎn)法

C.在清查過程中可以用借條、收據(jù)充抵庫存現(xiàn)金

D.要根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果編制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”

9.下列表述中正確的有(

)。

A.重置成本是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額

B.在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

C.在重置成本計(jì)量下，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量

D.在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購置時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量

10.下列關(guān)于同一賬戶的四個(gè)金額要素之間基本關(guān)系的表述中，正確的有(

)。

A.本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

B.本期期末余額-本期期初余額=本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

C.本期期末余額-本期期初余額-本期增加發(fā)生額=本期減少發(fā)生額

D.本期期末余額+本期減少發(fā)生額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額

11.下列各項(xiàng)中，(

)應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外收入。

A.盤盈利得

B.捐贈(zèng)利得

C.非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得

D.交易性金融資產(chǎn)出售利得

12.企業(yè)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行職工薪酬分配時(shí)，下列表述中，正確的有(

)。

A.屬于財(cái)務(wù)人員的，應(yīng)記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目

B.屬于車間管理人員的，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目

C.屬于產(chǎn)品生產(chǎn)人員的，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目

D.屬于銷售人員的，應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目

13.下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)當(dāng)期“營(yíng)業(yè)利潤(rùn)”的有(

)。

A.所得稅費(fèi)用

B.資產(chǎn)減值損失

C.銷售商品收入

D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

14.下列各項(xiàng)中，屬于賬務(wù)處理程序主要內(nèi)容的有(

)。

A.會(huì)計(jì)資料立卷歸檔的程序和方法

B.會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法

C.會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的種類及格式

D.由原始憑證到填制記賬憑證、登記總賬和明細(xì)賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的程序和方法

15.下列各項(xiàng)中，屬于在借貸記賬法下，可以在賬戶借方登記的有(

)。

A.資產(chǎn)的增加

B.負(fù)債的增加

C.收入的增加

D.所有者權(quán)益的減少

16.下列關(guān)于負(fù)債的表述中，正確的有(

)。

A.負(fù)債表現(xiàn)為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)

B.負(fù)債按流動(dòng)性分類可以分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債

C.負(fù)債是企業(yè)過去的交易事項(xiàng)形成的

D.負(fù)債預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

17.下列各項(xiàng)中，不計(jì)入產(chǎn)品成本的是(

)。

A.行政人員的工資

B.行政人員的福利費(fèi)

C.車間人員的工資

D.生產(chǎn)工人的工資

18.下列說法中正確的是(

)。

A.采用與銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行清查

B.企業(yè)銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額往往是一致的

C.不得按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整賬面金額

D.如果通過清查發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”

19.下列反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素有(

)。

A.資產(chǎn)

B.負(fù)債

C.收入

D.費(fèi)用

20.下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)在貫徹會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性要求時(shí)應(yīng)該做到的有(

)。

A.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列示的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)是中立的

B.以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告

C.在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會(huì)計(jì)信息的完整性

D.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中列示的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)

三、判斷題(本題型共20小題，每小題1分，共20分。不答、錯(cuò)答不得分，也不扣分)

1.在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。

( )

2.一般來說，日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對(duì)，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對(duì)，明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對(duì)。

( )

3.所有錯(cuò)賬更正法，均應(yīng)由記賬人員及相關(guān)人員在賬簿記錄更正處蓋章以示負(fù)責(zé)。

( )

4.在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可采用劃線更正法更正。

( )

5.不同的單位，采用不同的賬簿組織和記賬程序，構(gòu)成不同的賬務(wù)處理程序。

( )

6.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是：可以簡(jiǎn)化總分類賬的登記工作，減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡。

( )

7.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是一種對(duì)賬記錄，因此是原始憑證。

( )

8.“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶是損益類賬戶。

( )

9.總分類賬對(duì)明細(xì)分類賬起著補(bǔ)充說明的作用。

( )

10.凡是特定主體能夠以貨幣形式表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì)的'對(duì)象。

( )

11.資本公積和盈余公積均可以用來轉(zhuǎn)增資本，都是從稅后利潤(rùn)中提取的有專門用途的資金。

( )

12.成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種費(fèi)用，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

( )

13.“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方登記從“庫存商品”等賬戶結(jié)轉(zhuǎn)的本期已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，以及企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用。

( )

14.利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表，屬于靜態(tài)報(bào)表。

( )

15.企業(yè)計(jì)算應(yīng)向投資者分配的現(xiàn)金股利，不會(huì)引起留存收益總額的變動(dòng)。

( )

16.銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置。

( )

17.填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，所有以“元”為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除單價(jià)外一律應(yīng)填寫到角、分;

有角無分的，應(yīng)當(dāng)寫“0”或用符號(hào)“一”代替。( )

18.某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)200萬元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，提取法定盈余公積150萬元，提取任意盈余公積50萬元，則該企業(yè)年末可供投資者分配利潤(rùn)為1000萬元。

()

19.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售過程中，應(yīng)繳納的各種稅金及附加，包括消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅、教育費(fèi)附加等。

( )

20.企業(yè)已完成銷售手續(xù)但購買方在月末尚未提取的商品，仍應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品核算。

( )

四、計(jì)算分析題(本題型共兩大題，每小題2分，共20分。多選、漏選、錯(cuò)選、不選均不得分)

(一)

甲公司于2014年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用短期借款，共計(jì)600000元，期限為9個(gè)月，年利率為5%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還;利息分月預(yù)提，按季支付。

要求：根據(jù)以上資料，回答第1～5題。

1.編制甲公司借人短期借款的會(huì)計(jì)分錄。

2.計(jì)算甲公司按月計(jì)提利息的金額。

3.編制甲公司1月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄。

4.編制甲公司3月末支付第一季度銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

5.編制甲公司9月末償還借款本金及第三季度銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄。

(二)

2014年5月，甲公司某生產(chǎn)車間生產(chǎn)完成A產(chǎn)品200件和8產(chǎn)品300件，月末完工產(chǎn)品全部入庫。有關(guān)生產(chǎn)資料如下：

(1)領(lǐng)用原材料6000噸，其中A產(chǎn)品耗用4000噸，8產(chǎn)品耗用2000噸，該原材料單價(jià)為每噸150元;

(2)生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為5000小時(shí)，B產(chǎn)品為3000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)

準(zhǔn)工資為20元：

(3)生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等100000元，該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。假定月初、月末均不存在任何在產(chǎn)品。

要求：根據(jù)以上資料，回答第1～5題。

1.計(jì)算A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。

2.計(jì)算B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用。

3.計(jì)算A產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本。

4.計(jì)算B產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本。

5.計(jì)算完工產(chǎn)品的總成本。

會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試真題答案解析一、單項(xiàng)選擇題

1.B【解析】“應(yīng)付賬款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

該賬戶貸方登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng)，借方登記償還的應(yīng)付賬款。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的應(yīng)付賬款余額;如果在借方，反映企業(yè)期末預(yù)付賬款余額。

2.A【解析】訂本式賬簿，簡(jiǎn)稱訂本賬，是在啟用前將編有順序頁碼的一定數(shù)量賬頁裝訂成冊(cè)的賬簿。

訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確為各賬戶預(yù)留賬頁。這種賬簿一般適用于重要的和具有統(tǒng)馭性的總分類賬、庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。

3.D【解析】局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。

局部清查范圍小、內(nèi)容少、時(shí)間短、參與人員少，但專業(yè)性很強(qiáng)。

4.C【解析】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可比性要求同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

不同企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，保證會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

5.A【解析】在借貸記賬法下，所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;

貸方登記增加額;期末余額一般在貸方。其余額計(jì)算公式為：期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額。

6.D【解析】反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益;

反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。

7.C【解析】專用記賬憑證是指分類反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證，按其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

收款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。

8.C【解析】賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。

賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要包括：①庫存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫存數(shù)逐日核對(duì)是否相符;②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額定期核對(duì)是否相符;③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符;④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對(duì)是否相符。

9.BCD【解析】使用活頁式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)，裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁順序編定頁碼，另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶的名稱和頁次。

10.B【解析】廣告費(fèi)屬于銷售費(fèi)用，支付廣告費(fèi)，費(fèi)用增加記借方，用銀行存款支付，銀行存款減少，記貸方，所以本題所作的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銷售費(fèi)用5000

貸：銀行存款5000

11.D【解析】固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

涉及增值稅和遞延所得稅的，還應(yīng)按相關(guān)規(guī)定處理。

12.C【解析】銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。

銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。

13.C【解析】企業(yè)所有者權(quán)益總額=200-80=120(萬元)。

企業(yè)償還負(fù)債25萬元，資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，不影響所有者權(quán)益。

14.C【解析】“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

15.B【解析】企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序，它們之間的主要區(qū)別為登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。

16.C【解析】本題應(yīng)作會(huì)計(jì)處理為：

借：原材料800

貸：生產(chǎn)成本800

17.C【解析】“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

18.C【解析】選項(xiàng)A，“從銀行借款存入開戶銀行”引起資產(chǎn)總額與負(fù)債總額同時(shí)增加;

選項(xiàng)B，“向銀行借款直接償還應(yīng)付賬款”引起負(fù)債內(nèi)部要素一增一減變動(dòng);選項(xiàng)C，“以銀行存款償還借款”引起資產(chǎn)總額與負(fù)債總額同時(shí)減少;選項(xiàng)D，“接受投資者投入的現(xiàn)金”引起資產(chǎn)總額和所有者權(quán)益總額同時(shí)增加。

19.A【解析】記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證.然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

20.D【解析】“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。

二、多項(xiàng)選擇題

1.ABCD【解析】會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者、政府及其相關(guān)部門和社會(huì)公眾等。

2.AC【解析】1952年，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)正式通過“管理會(huì)計(jì)”這一專業(yè)術(shù)語，標(biāo)志著會(huì)計(jì)正式劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域。

3.ABCD【解析】會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的基本規(guī)范.是使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。

4.ABC【解析】中期財(cái)務(wù)報(bào)表，是以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)等。

中期財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。

5.ABCD【解析】原始憑證的填制必須符合下列要求：①記錄真實(shí);

②內(nèi)容完整;③手續(xù)完備;④書寫清楚、規(guī)范;⑤編號(hào)連續(xù);⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);⑦填制及時(shí)。

6.ABC【解析】所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等，具體表現(xiàn)為實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

7.ABD【解析】紅字更正法適用于登賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤，或者會(huì)計(jì)科目無誤但所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起的記賬錯(cuò)誤。

選項(xiàng)C是所記金額小于應(yīng)記金額，用補(bǔ)充登記法。

8.ABD【解析】在清查過程中不能用白條抵庫，也就是不能用不具有法律效率的借條、收據(jù)等抵充庫存現(xiàn)金。

9.ABC【解析】重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物金額。

在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。

10.ABD【解析】賬戶的期初余額、期末余額、本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額統(tǒng)稱為賬戶的四個(gè)金額要素。

對(duì)于同一賬戶而言，它們之間的基本關(guān)系為：期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額。選項(xiàng)B、D都是在選項(xiàng)A公式的基礎(chǔ)上變化得到。

11.ABC【解析】“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收

入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。選項(xiàng)D，交易性金融資產(chǎn)出售利得記入“投資收益”科目。

12.BCD【解析】屬于財(cái)務(wù)人員的職工薪酬，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶進(jìn)行核算。

13.BCD【解析】營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(-公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(-投資損失)。

14.BCD【解析】賬務(wù)處理程序，又稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。

賬簿組織是指會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法;記賬程序是指由填制、審核原始憑證到填制、審核記賬憑證，登記日記賬、明細(xì)分類賬和總分類賬，編制財(cái)務(wù)報(bào)表的工作程序和方法等。

15.AD【解析】資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;

負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

16.BCD【解析】所有者權(quán)益表現(xiàn)為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

17.AB【解析】計(jì)入產(chǎn)品成本的是直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，選項(xiàng)A、B應(yīng)記入“管理費(fèi)用”。

18.ACD【解析】未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。

未達(dá)賬項(xiàng)一般分為以下四種情況：①企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項(xiàng);②企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項(xiàng);③銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng);④銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。上述任何一種未達(dá)賬項(xiàng)的存在，都會(huì)使企業(yè)銀行存款日記賬的余額與銀行開出的對(duì)賬單的余額不符。

19.AB【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，收入、費(fèi)用反映企業(yè)的盈利情況。

20.ABC【解析】選項(xiàng)D，相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去和現(xiàn)在的情況作出評(píng)價(jià)，對(duì)未來的情況作出預(yù)測(cè)。

三、判斷題

1.√【解析】在實(shí)際工作中，如果要設(shè)多欄式現(xiàn)金日記賬，一般常把現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)和支出業(yè)務(wù)分設(shè)“現(xiàn)金收入日記賬”和“現(xiàn)金支出日記賬”兩本賬。

其中，現(xiàn)金收入日記賬按對(duì)應(yīng)的貸方科目設(shè)置專欄，另設(shè)“支出合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄;現(xiàn)金支出日記賬則只按對(duì)應(yīng)的借方科目設(shè)專欄，不設(shè)“收入合計(jì)”欄和“結(jié)余”欄。

2.×【解析】一般來說，日記賬應(yīng)與收、付款憑證相核對(duì)，總賬應(yīng)與記賬憑證相核對(duì)，明細(xì)賬應(yīng)與記賬憑證或原始憑證相核對(duì)。

3.×【解析】錯(cuò)賬更正法中，劃線更正法在更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章，以明確責(zé)任。

4.√【解析】錯(cuò)賬的更正方法一般有劃線更正法、補(bǔ)充登記法、紅字更正法三種。

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，采用劃線更正法更正。

5.√【解析】賬務(wù)處理程序，也稱為會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式，包括賬簿組織和記賬程序。

不同的單位，采用不同的賬簿組織和記賬程序，構(gòu)成不同的賬務(wù)處理程序。

6.×【解析】匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)點(diǎn)是減輕了登記總分類賬的工作量;

缺點(diǎn)是當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證.不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工。

7.×【解析】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，并不是會(huì)計(jì)憑證，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。

8.×【解析】為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中查明的各種財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧、毀損及其處理情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。

該賬戶屬于雙重性質(zhì)的資產(chǎn)類賬戶，下設(shè)“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。

9.×【解析】總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目起著統(tǒng)馭控制的作用，明細(xì)分類科目對(duì)總分類科目起著補(bǔ)充說明的作用。

10.√【解析】會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會(huì)計(jì)對(duì)象。

凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)對(duì)象。

11.×【解析】資本公積，是指企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

12.√【解析】成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。

企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支付的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱為制造成本。

13.×【解析】“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶借方登記企業(yè)本期因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本;

貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的各種銷售費(fèi)用應(yīng)通過銷售費(fèi)用核算。

14.×【解析】由于收入和費(fèi)用等是企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的，因此，利潤(rùn)表屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。

15.×【解析】企業(yè)計(jì)算應(yīng)向投資者分配的現(xiàn)金股利，會(huì)引起留存收益總額的減少。

16.√【解析】銀行存款日記賬是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。

銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。

17.×【解析】小寫金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書寫，不得寫連筆字。

在金額前要填寫人民幣符號(hào)“￥”，人民幣符號(hào)“￥”與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分，無角、分的，寫“00”或符號(hào)“一”;有角無分的，分位寫“0”，不得用符號(hào)“一”。

18.√【解析】該企業(yè)年末可供投資者分配利潤(rùn)=200+(1000-150-50)=1000(萬元)。

19.×【解析】“營(yíng)業(yè)稅金及附加”屬于損益類賬戶，用來核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

20.×【解析】根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的要求，企業(yè)已完成銷售手續(xù)，則該商品的所有權(quán)已經(jīng)不屬于企業(yè)，不再作為企業(yè)的存貨核算。

四、計(jì)算分析題

(一)

(1)甲公司借入短期借款的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款600000

貸：短期借款600000

(2)甲公司按月計(jì)提利息的金額=600000×5%÷12=2500(元)。

(3)甲公司1月末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：應(yīng)付利息2500

(4)甲公司3月末支付第一季度銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款7500

(5)甲公司9月末償還借款本金及第三季度銀行借款利息的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：短期借款600000

應(yīng)付利息5000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2500

貸：銀行存款607500

(二)

(1)制造費(fèi)用分配率=100000÷(5000+3000)=12.5(元/d)時(shí)，A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為5000×12.5=62500(元)。

(2)B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3000×12.5=37500(元)。

(3)A產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)成本=4000×150+5000×20+62500=762500(元)。