導語：如何才能寫好一篇稅收籌劃的風險與防范，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；風險；防范

一、稅收籌劃的定義

稅收籌劃是指參與稅收事務及其相關(guān)事務的征納主體雙方，為了達到各自的目的，而就稅制設計、經(jīng)營活動安排等所進行的通盤考慮、籌謀策劃活動的總稱。事實上，為促進本國經(jīng)濟發(fā)展，中央政府在稅收政策法規(guī)或條例制定時必須進行了充分的宏觀稅收制度籌劃；地方政府在執(zhí)行中央政府的稅收政策法規(guī)或條例時，也必須充分考慮本地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況，在進行周密籌劃的基礎上，制定出能促進本地區(qū)經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收執(zhí)行政策；而企業(yè)或納稅人的稅收籌劃，必須是在國家和地方政府的政策允許的范圍內(nèi)進行的節(jié)稅謀劃。因此，從系統(tǒng)論的角度出發(fā)，應將稅收籌劃分為宏觀稅收籌劃（中央政府的稅收籌劃）、地方政府的稅收籌劃和微觀稅收籌劃（企業(yè)或納稅人的稅收籌劃）。

二、稅收籌劃的風險

稅收籌劃的風險，通俗地講就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。（1）稅收籌劃基礎不穩(wěn)導致的風險。企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎條件。稅收籌劃基礎是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認識程度，企業(yè)的會計核算和財務管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎條件。如果企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會計核算不健全，賬證不完整，會計信息失真，甚至企業(yè)存在偷逃稅款的前科或違反稅法的記錄等等，造成稅收籌劃基礎極不穩(wěn)固，在這樣的基礎上進行稅收籌劃，其風險性極強。這也是企業(yè)進行稅收籌劃最主要的風險。（2）稅收政策變化導致的風險。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要做出相應的變更，以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或者把合理的方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

三、稅收籌劃風險的防范與控制

（1）正確認識稅收籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因為經(jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規(guī)范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理是企業(yè)進行稅收籌劃的基礎。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計憑證和記錄。因此，企業(yè)應依法取得和保全企業(yè)的會計憑證和記錄、規(guī)范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。（2）貫徹成本效益原則，實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進行稅收籌劃，不能僅盯住個別稅種的稅負高低，要著眼于整體稅負的輕重。一項成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標準不是稅收負擔最小而是在稅收負擔相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時，不能把眼光僅盯在某一時期納稅最少的方案上，而應考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

總之，企業(yè)在進行稅務籌劃時，籌劃人員應該具備良好的職業(yè)道德和較高的專業(yè)水平；要樹立“偷逃漏稅可恥，依法納稅光榮，合理避稅高明”的理念，全面了解稅收的法律法規(guī)并嚴格遵守；密切結(jié)合企業(yè)的基本情況，明確稅務籌劃的目的及涉稅事項，涉稅環(huán)節(jié)，充分考慮稅制、市場、利率等變化帶來的風險；嚴格遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，切實做好稅務籌劃的基礎工作；在獲取真實、可靠、完整的籌劃材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

參 考 文 獻

[1]陳愛玲.淺談我國企業(yè)稅收籌劃問題[J].西安財經(jīng)學院學報.

2004（6）

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃 風險 防范措施 原因

企業(yè)稅務籌劃風險防范措施能夠有效的降低企業(yè)的稅收籌劃風險。隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善，企業(yè)經(jīng)營的客觀因素不斷的變化。同時企業(yè)涉稅人員的主觀認識也存在一定的局限性，這就會導致稅收籌劃風險。為了減低企業(yè)運營的風險，企業(yè)需要充分的重視稅收風險，建立稅收風險的防范體系，同時在法律允許的范圍內(nèi)降低納稅成本。由于稅收籌劃活動是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風險是隨時存在的。

一、稅收籌劃風險產(chǎn)生的原因

（一）缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

在進行稅收籌劃的過程中，選擇什么樣的方案以及怎樣去執(zhí)行，納稅人的主觀判斷占到了很大一部分?，F(xiàn)在多少的企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)的一般會計人員來負責的。因為缺乏專業(yè)知識素養(yǎng)，而且對稅收籌劃相關(guān)的政策和法律知識了解的不多，這樣就難以達到預期的效果。同時因為沒有專業(yè)的人才進行稅收籌劃工作，往往會加大企業(yè)的稅收籌劃風險或失敗。

（二）稅收政策多變增加稅收籌劃的風險

市場經(jīng)濟的發(fā)展變化較快，所以國家的稅收法規(guī)的時效性具有不確定性。國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，會帶來稅收政策的變更。因為稅收政策的不定性會帶來一定的風險。眾所周知稅收籌劃是事前籌劃，所以如果在籌劃完成后，但是項目沒有結(jié)束之間，稅收政策發(fā)生了轉(zhuǎn)變，則會威脅到原有的稅收籌劃。導致稅收籌劃不合法或者成為了不合理方案。因此及時了解稅收政策的動態(tài)變化，建立有效的預案機制，可有效降低籌劃風險。

（三）稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的風險

稅收籌劃是根據(jù)合法的手段來達到降低稅務的目的，其跟避稅存在本質(zhì)上的差別。稅務籌劃需要得到稅務行政執(zhí)法部門的確認，但是在確認的過程中，會因為稅務行政執(zhí)法不規(guī)范而導致風險的存在。稅務法沒有明確的行為，其本身都存在一定的彈性空間。稅務行政執(zhí)法機關(guān)根據(jù)自身的判斷，確定出稅務籌劃的正確與否。因為有很大的主觀原因，并且稅務人員的素質(zhì)參差不齊，這樣就能夠?qū)е露悇栈I劃的失敗。稅務行政執(zhí)法不規(guī)范導致的稅務籌劃的風險主要表現(xiàn)在：企業(yè)認為合法的稅務籌劃案例，送審到涉稅評估或稽查時，主審稅務官員往往第一感覺就是聯(lián)想到籌劃結(jié)果嫌疑偷避稅，在找不到明確的法理依據(jù)或以請示上級態(tài)度為借口，拖著個別案例不結(jié)案，示意企業(yè)將籌劃案例恢復至未籌劃前狀態(tài)自糾補稅?；蛘弑粡娂由贤刀惐芏惖念^銜加以處罰。以使得企業(yè)跌入更大的稅收籌劃風險當中。以而喪失對稅收籌劃業(yè)務的信心。

（四）稅收籌劃本身也有成本

稅務籌劃的本身也有成本，其成本主要包括隱含成本以及顯性成本。顯性成本是在開展稅收籌劃的過程中發(fā)生的實際成本，往往這部分成本在稅收籌劃的過程中以及考慮了進去。隱含成本指的是機會成本，納稅人正在采取稅收籌劃而放棄的利益。例如：企業(yè)財務稅收籌劃，目的是為了降低稅務。但是在稅收籌劃的過程中，因為方案往往會占有大量的資金，這就直接導致資金占用量增加，企業(yè)的持有資金總量會減低，這就會減少企業(yè)的投資機會，減少的機會就叫做機會成本。目前，大部分企業(yè)在稅收籌劃的過程中會忽視機會成本，這樣就難以達到稅收籌劃的效果，到頭來并沒有為企業(yè)謀取到應用的利益。

二、針對稅收籌劃風險應采取的防范措施

因為稅收籌劃的風險是客觀存在的，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中，需要樹立風險意識。同時分析風險的原因，并采取科學的措施，以降低風險的損失，達到稅收籌劃的目的。針對稅收籌劃風險應采取的防范措施主要包括以下幾點：

（一）樹立稅收籌劃的風險意識

樹立稅收籌劃的風險意識是防范稅收風險的基礎。因為導致稅收風險的因素較為復雜，同時稅收風險的存在具有不定性，這就給風險防范帶來了很大的難度。樹立稅收籌劃的風險意識還不能夠達到防范風險的目的。所以企業(yè)需要利用先進的信息技術(shù)，建立稅收籌劃預警系統(tǒng)。稅收籌劃預警系統(tǒng)就能夠發(fā)揮信息收集、風險分析、風險控制等功能。同時企業(yè)需要針對各種可能存在的風險，制定風險補救措施，以降低風險帶來的損失。

（二）依法實施稅收籌劃方案

稅收籌劃方案的制定受到法律環(huán)境的影響較大，同時生產(chǎn)經(jīng)營活動也對其有一定的影響。稅收籌劃的制定需要在合法的前提下，這也是衡量稅收籌劃成果的標準，納稅政策的變動，稅收籌劃需要跟蹤變動，這樣才能夠保證稅收籌劃的合法性以及合理性。制度稅收籌劃需要保證方案具有一定的彈性，同時需要全面的掌握法律法規(guī)的變動，以對稅收籌劃進行及時的調(diào)整。依法實施稅務籌劃方案，就需要財務人員不斷的進行學習，特別是稅收政策的變化。要使得稅收籌劃在合法的范圍內(nèi)，以防陷入逃稅騙稅的境地。

（三）貫徹成本收益原則

當實施某個納稅籌劃方案以后，納稅人需要在取得稅收收益的同時還會付出額外的稅收籌劃費用。所以需要以成本收益原則加之綜合評估，考慮到直接成本，對多方案進行對比分析，最終選擇成本和損失之和小于所得收益的方案。貫徹成本收益的原則，能夠最大化的維護納稅人的利益，降低納稅人的風險，同時能夠達到稅收籌劃的目標。

（四）加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設

加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要保障。籌劃人員是稅收籌劃的主導者，稅收籌劃的成功與否很大程度上取決于籌劃人員?？梢姸愂栈I劃人員在稅收籌劃目標實現(xiàn)中占據(jù)了不可取代的地位，所以需要從以下幾個方面出發(fā)加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設：其一，加強法律法規(guī)的學習。這是保證稅收籌劃合法性的必要條件，所以稅收籌劃認同需要充分的認識籌劃合法違法的界限。其二，稅收籌劃是一項專業(yè)性強、具有復雜性、系統(tǒng)性的業(yè)務，所以需要對原有的稅收籌劃人員進行培訓與增強專業(yè)知識外，同時招聘具有專業(yè)知識的高層次人才引入，增強稅收籌劃的新鮮血液。其三，定期聘用外部專家為財會人員進行涉稅業(yè)務面授、案例分析及日常業(yè)務咨詢等方式，建立一支業(yè)務過硬的高素質(zhì)財會隊伍才能夠高效率的進行稅收籌劃工作，同時對于政策變動導致的稅收籌劃風險也能夠及時的進行規(guī)避。因此加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設，是企業(yè)實現(xiàn)稅收籌劃的目標實現(xiàn)利益最大化的根本。

（五）營造良好的稅企關(guān)系

營造良好的稅務企業(yè)關(guān)系，能夠認識到稅務執(zhí)法部門的要求，這樣就能夠結(jié)合企業(yè)的實際情況以及執(zhí)法部門的要求進行稅收籌劃。加強統(tǒng)一稅務機關(guān)的聯(lián)系，能夠在涉稅業(yè)務的理解上與稅務機關(guān)取得認同。營造良好的稅企關(guān)系，有利于當政策變動需要引起企業(yè)注意的時候，與稅務主管部建立與疑難業(yè)務請示機制，妥善保存稅務機關(guān)的業(yè)務政策性書面回函依據(jù)。盡可能從稅務機關(guān)得到建議和信息，以為更好的進行稅務籌劃打下基礎。稅務政策都是有一定的彈性的，所以此舉還能夠避免企業(yè)因為稅務部門執(zhí)法不當導致的風險，可以有效的防止陷入逃稅的境地。

三、結(jié)束語

企業(yè)的稅務籌劃風險會給企業(yè)帶來較大的損失，所以企業(yè)需要建立稅收防范措施，以降低稅收風險。稅收籌劃風險的產(chǎn)生原因較多，企業(yè)需要結(jié)合自身的實際情況，分析稅收籌劃風險的原因。然后從樹立稅收籌劃的風險意識、依法實施稅收籌劃方案、貫徹成本收益原則、加強稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的建設、營造良好的稅企關(guān)系等方面入手，才能夠降低稅收籌劃產(chǎn)生的幾率，以達到維護企業(yè)的利益的目的。

參考文獻：

[1]王國志.論中小企業(yè)稅收規(guī)避的財務策略[J].現(xiàn)代營銷，2012

[2]陳利香.淺談企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；涉稅風險；防范；對策

對于企業(yè)來說，有效開展稅收籌劃風險防范能夠降低企業(yè)稅收風險，在目前市場經(jīng)濟體制的作用下，企業(yè)在運作過程中其稅收籌劃風險的影響因素也逐漸變化，加之企業(yè)稅收工作人員自身存在一些問題，導致稅收籌劃風險問題不斷出現(xiàn)。對于這一情況，企業(yè)應當提高自身重視，完善相關(guān)防范對策，合理的控制稅收風險，促進企業(yè)自身健康發(fā)展。

一、稅收籌劃中涉稅風險產(chǎn)生的原因

(一)相關(guān)工作人員素質(zhì)不高

在企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃工作時，稅收籌劃的實施方案以及具體的實施手段在很大程度上是由企業(yè)自身所決定，從目前的實際狀況來看，企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作主要由財務工作人員或者會計人員負責，但部分企業(yè)的相關(guān)工作人員由于缺乏專業(yè)知識，難以提高稅收籌劃工作的效率，而部分工作人員相關(guān)職業(yè)道德素質(zhì)有所欠缺，導致企業(yè)稅收籌劃涉稅風險不斷提高。同時，有的工作人員由于自身信息局限性，無法實時了解國家稅收政策的轉(zhuǎn)變，故難以提出有效降低風險的應對措施。

(二)稅收政策的轉(zhuǎn)變

近幾年，隨著市場經(jīng)濟進程的不斷推進，我國稅收政策為適應市場變化在不斷改變，稅收法規(guī)的不確定性極大的提高了企業(yè)稅收籌劃的涉稅風險。一般來說，企業(yè)稅收籌劃一般是在具體項目實施之前進行，而面臨國家稅收政策的多變性，很容易導致在項目未結(jié)束時，由于政策的轉(zhuǎn)變影響到項目開展前的原始稅收方案，導致稅收籌劃工作的不合理化，甚至違法。然而，大部分企業(yè)未提高對于這一現(xiàn)狀的重視，不能實時掌握我國稅收政策的動態(tài)變化，未建設相關(guān)管理制度，導致稅收籌劃風險的不斷提高。

(三)稅務行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃的根本目的是降低稅負，其基本手段與避稅、漏稅存在實質(zhì)性差異，稅收籌劃在本質(zhì)上屬于合法手段，需要取得稅收部門的批準，但是在實際的批準過程中，由于相關(guān)稅務部門的不規(guī)范執(zhí)法手段導致風險的產(chǎn)生，稅法無明確的執(zhí)行政策，執(zhí)法人員通常根據(jù)自身經(jīng)驗判斷稅收籌劃的合理性，由于存在較大的主觀原因，加之某些稅務執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)不高，很容易導致企業(yè)稅收籌劃工作的失敗。

二、稅收籌劃中涉稅風險防范對策

(一)兼顧合法性與收益性

從納稅人的角度來看，稅收籌劃的兩個主要原則為收益性、合法性。合法性指的是稅收籌劃工作符合國家相關(guān)制度法規(guī)，以此保障納稅人稅收籌劃行為不跨越法律范圍，同時，合法性也指稅收籌劃在立法精神層面受到相關(guān)法律的鼓勵以及支持。而收益性指的是稅收籌劃能夠提高企業(yè)的稅后收益，減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收負擔，另外，稅收籌劃是企業(yè)會計管理的主要組成部分，直接關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略，稅收籌劃的合理性有利于企業(yè)經(jīng)營策略的提出。需要指出的是，收益性是納稅人進行稅收籌劃的主要目的，但是企業(yè)不應僅僅看到收益性，否則容易誤入非法途徑。納稅人要取得稅收籌劃工作的成功，應當兼顧合法性與收益性，以此有效降低稅收籌劃工作的風險。

(二)樹立正確的稅收籌劃意識

從稅務機關(guān)的角度來分析，在企業(yè)稅收籌劃工作成功的情況下，稅務機關(guān)的稅收收入會大幅減少，因此，某些稅務機關(guān)管理人員比較注重于其自身利益，在實際生活中并不支持企業(yè)的稅收籌劃，主要原因在于這些部門干部并未真正理解稅收籌劃的實際內(nèi)涵和主要作用。嚴格來說，稅收籌劃是受到法律鼓勵與支持的，但是其標準與國家立法意圖不一致，國家政策主要是為了完善稅法體系，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟作用等。所以，稅收籌劃并不是由稅務機關(guān)全權(quán)控制，而是與國家政策體系以及發(fā)展思想有著緊密聯(lián)系，稅務機關(guān)應當在實際的工作過程中樹立正確的意識，認清自身的服務地位，積極參與納稅人的稅收籌劃，唯有如此，才能推動國家立法政策的有效落實與貫徹，從根本上降低企業(yè)稅收籌劃的風險。

(三)建立稅收籌劃風險預警系統(tǒng)

建立稅收籌劃制度以及相關(guān)預警體系是降低稅收籌劃風險的主要手段之一，納稅人應當全面掌握稅收籌劃的基本流程，并在此前提下，建設合理、高效的稅收籌劃預警體系，以此實現(xiàn)對風險的實時監(jiān)控。稅收籌劃風險預警系統(tǒng)的主要功能包括三個方面，即預知風險、信息采集以及控制風險等，信息采集也就是通過對企業(yè)經(jīng)營活動的了解，積極分析市場的供需、國家稅收政策的變動等情況，實時掌握市場狀況。預知風險是稅收籌劃預警系統(tǒng)的主要作用，旨在通過預警及時提醒納稅人風險的存在，使其能夠盡早提出具備針對性的解決對策，順利避開風險。而風險控制則主要負責找出風險根源，以此從根本上控制稅收籌劃風險[1]。

(四)建立稅收籌劃績效評估體系

稅收籌劃風險管理并非靜態(tài)過程，在實踐稅收籌劃的方案過后，企業(yè)應當針對方案的實踐水平以及風險控制管理水平進行評價，為稅收籌劃的二次開展奠定良好的基礎?，F(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的評價標準主要包括利潤、收入、資產(chǎn)以及成本等基本指標進行實踐，同時，這類評定指標也是稅務機關(guān)開展核查工作的重要體系，因此在評價稅收籌劃的實踐效果時，應當保障評價指標均處于合理范圍內(nèi)。另外，稅務機關(guān)在進行稅收籌劃的工作時，應當了解納稅人的實際情況，具體即為納稅人對稅收籌劃的風險控制能力以及納稅人對稅法的了解程度等，若納稅人的稅法遵從度較高，則可支持其進行稅收籌劃，并引導其采用合理的方案。

(五)發(fā)揮政府稅收職能

降低稅收籌劃的涉稅風險不僅要靠納稅人的高度配合，政府也應當充分體現(xiàn)其基本職能，在規(guī)劃稅收制度以及執(zhí)行稅收政策時，應當通過對市場的實際了解進行論證與籌劃，選擇有效的方案來提高稅收政策的效益。在籌劃稅收政策時，政府應當將執(zhí)法理念融入其中，其稅收統(tǒng)籌對納稅人有一定的控制引導作用，具有宏觀調(diào)控的作用，政府通過稅收的適當優(yōu)惠，有效調(diào)整稅率。方能達到其立法目標，即合理調(diào)整收入分配，優(yōu)化資源配置。換句話說，只有政府本身希望納稅人的稅收籌劃取得成功，才能有效降低涉稅風險，而如果納稅人的籌劃方案失敗，不僅無法凸顯稅收籌劃方案的收益性，還容易對納稅人造成一系列負面影響。為了避免這一現(xiàn)象，政府在開展稅收統(tǒng)籌工作時，應當把握籌劃方案的可操作性，在兼顧納稅人運行成本的同時，兼顧稅收政策的根本目標，降低稅收籌劃風險，保障政策的落實[2]。

(六)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

提升稅收籌劃人員素質(zhì)是降低稅收籌劃風險的必要途徑，籌劃人員的實際能力與籌劃風險有著緊密的聯(lián)系，作為一名優(yōu)秀的籌劃人員不僅要具備深厚的理論知識，還應當具備一定職業(yè)道德素養(yǎng)。所以，在企業(yè)中，管理人員應當對相關(guān)工作人員進行定期培訓，使其掌握專業(yè)知識的同時，要求其學習我國稅法的基本政策，掌握立法知識。另外，企業(yè)應當保障稅收籌劃資料的準確性、真實性以及完整性，其資料應當包括會計資料、申報信息、稅收法律法規(guī)以及相關(guān)票據(jù)等，這是納稅人進行稅收籌劃的前提，是籌劃行為的合法依據(jù)。同時，企業(yè)可以與專業(yè)稅務機構(gòu)合作，利用其專業(yè)化的技術(shù)降低企業(yè)籌劃風險，一般來說，稅務機構(gòu)具備專業(yè)素質(zhì)較高的工作人員以及科學合理的籌劃流程，企業(yè)與其建立合作關(guān)系可避免由于涉稅造成的稅收處罰，實時了解國家稅收優(yōu)惠政策[3]。

三、結(jié)束語

企業(yè)的稅收籌劃風險可能會對企業(yè)造成較大的經(jīng)濟損失，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。因此，企業(yè)應當完善稅收籌劃中涉稅風險的防范對策，準確分析引起稅收籌劃風險的主要原因，結(jié)合自身的實際情況，樹立正確的稅收籌劃意識，有效建立建全稅收籌劃風險預警系統(tǒng)以及評估體系，降低稅收籌劃的風險，以此提高企業(yè)運營過程中的經(jīng)濟效益。

參考文獻：

[1]梁曉萍.供電企業(yè)稅收籌劃與涉稅風險應對探討[J].中國市場，2015，11(03)：157.

[2]韓巧艷.當前國有港口企業(yè)稅收籌劃風險及防范對策探究[J].財經(jīng)界(學術(shù)版)，2015，18(08)：59-60.

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)稅收籌劃；風險；防范

一、企業(yè)稅收籌劃的風險類型

稅收籌劃的主要風險類型有以下幾種：

表1 稅收籌劃的主要風險類型

（1）對稅收籌劃概念認識偏差的風險。部分公司并沒能夠正確理解稅收籌劃的實質(zhì)涵義，為了少納稅，采取了偷稅、抗稅、騙稅等不法手段，違背了納稅籌劃的精神實質(zhì)。并且我國的稅收優(yōu)惠政策具有很高的時效性，部分公司的籌劃人員嚴重缺乏相應的專業(yè)知識，對各項優(yōu)惠政策的特定條件、具體時間與空間的限定理解不夠透徹，制定出的納稅籌劃政策也達不到稅務機構(gòu)的要求，在最后進行核算時，發(fā)現(xiàn)為稅收籌劃所支付的政策研究、學習及制定方案等的費用支出大大超過稅收籌劃所帶來的節(jié)稅收益。（2）稅收政策變化的風險。為了適應市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家產(chǎn)業(yè)政策的相應變更，稅收政策也要不斷的修訂與完善。稅收政策發(fā)生變化，如果公司無法有效的理解和領(lǐng)悟新調(diào)整的政策法規(guī)，就有可能使原有的籌劃方案由合法變?yōu)椴缓戏?，不但不能給公司減輕稅負，反而會導致利益沖突與糾紛，從而導致稅收籌劃風險。（3）稅收籌劃基礎不穩(wěn)的風險。稅收籌劃是高于財務活動的高層次理財活動，要求有較高專業(yè)素質(zhì)的籌劃人員。（4）稅務執(zhí)法不規(guī)范的風險。稅收籌劃與避稅的主要區(qū)別在于它們是否合法，我國的征稅主體有海關(guān)、財政、國稅、地稅等多個系統(tǒng)，職能機構(gòu)設置復雜，各系統(tǒng)之間稅務行政執(zhí)法職能也存在冗沉的現(xiàn)象。稅收籌劃的合法性需經(jīng)稅務行政執(zhí)法部門的認可，否則極易導致稅收籌劃的失敗。（5）稅收籌劃目的不明確的風險。稅收籌劃是為企業(yè)的財務管理而服務的，具有相當強的計劃性，籌劃方案也是在假設未來環(huán)境符合籌劃預期環(huán)境的前提下做出來的，具有非常高的不確定性。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的防范措施

（1）正確理解稅收籌劃的概念，規(guī)范籌劃人員基礎工作，建立完善的風險預警體系。稅收籌劃是種技術(shù)性的理財行為，要求籌劃人員正確理解它的涵義，并用正確的理念去指導實際行動。不管是從事稅收籌劃的工作人員還是接受籌劃的納稅人，都要正視隱藏的風險，在籌劃中保持高度的警惕性，結(jié)合本公司的經(jīng)營活動，權(quán)衡制定成本與籌劃行為帶來的收益，擬訂出可行的稅收籌劃方案，合理預測可能出現(xiàn)的風險，建立一套科學的稅收籌劃預警系統(tǒng)，通過完善的風險防范體系及時制定非常事件的處理措施，最大程度地降低風險帶來的損失。（2）要營造良好的稅企關(guān)系。依法納稅是公民的義務。稅務執(zhí)法部門應加強對企業(yè)納稅行為的監(jiān)督，對違反亂紀行為進行嚴厲懲處，樹立法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)也要加強對稅務機關(guān)工作的了解，互相溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關(guān)意見統(tǒng)一，出現(xiàn)問題能及時向稅務機關(guān)求助，特別在某些模糊和新生事物的處理上要取得稅務機關(guān)和征稅人的認可和支持。兩者互相理解，共同創(chuàng)建和諧的納稅籌劃氛圍。（3）樹立敏感的風險意識，關(guān)注稅收政策的變化調(diào)整。企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境的多變、復雜，常常會有不確定事件發(fā)生，加之稅法也常常隨經(jīng)濟情況的變化或為配合政策的落實而變化，所以企業(yè)在實施稅收籌劃時，要充分考慮風險的存在，建立一套適用的稅收籌劃信息系統(tǒng)，充分利用計算機網(wǎng)絡等多種媒體，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策以及變化情況，適時調(diào)整方案，以保證企業(yè)的稅收籌劃方案在稅收法律范圍內(nèi)有效。（4）提高稅收籌劃人員素質(zhì)，提高他們的專業(yè)能力。稅收政策具有多變性，因而稅務籌劃要及時關(guān)注稅收政策的變化。這就要求不斷增強籌劃人員素質(zhì)，使他們更好的理解稅收政策，同時也可規(guī)避籌劃在具體執(zhí)行上的風險，減少籌劃操作的人為干擾，使籌劃人員可以專心的開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風險降至最低。

企業(yè)納稅意識增強的表現(xiàn)是企業(yè)進行真正意義上的稅收籌劃，它表明企業(yè)的利益主體將采取合法的手段來追求稅后利益的最大化，這是企業(yè)不斷走向成熟的標志。同時，從經(jīng)濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也是政府運用稅收杠桿引導企實現(xiàn)政府宏觀調(diào)的意圖。企業(yè)進行稅收籌劃要有長遠的戰(zhàn)略眼光，管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策，只有正確使用這項經(jīng)濟手段，才能實現(xiàn)雙贏。

參 考 文 獻

[1]劉琪．淺析稅收籌劃風險及其防范與控制[J]．現(xiàn)代商業(yè)．2009（9）

[2]劉繼雄．企業(yè)稅收籌劃及其風險控制[J]．企業(yè)管理．2010（7）

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從目前我國稅收籌劃的實踐看，納稅人及稅務機構(gòu)普遍認為只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風險問題。也就是說，稅收籌劃風險并未引起稅務機構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風險，談幾點看法。

一、健全稅收籌劃風險防范體系

（一）提高稅收籌劃的風險意識。稅務機構(gòu)要樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。在接受委托時，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風險，并在委托合同中就有關(guān)風險問題簽署具體條款，對風險有一個事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進行充分論證。

（二）建立稅收籌劃風險評估機制。要事先對稅收籌劃項目進行風險評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年度是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務機構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強化對業(yè)務質(zhì)量的三級復核制；設置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標準部），依據(jù)統(tǒng)一標準，對所內(nèi)各業(yè)務部門及下屬分所、成員所進行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項目要確立項目負責制，規(guī)定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

（四）購買注冊稅務師職業(yè)保險。我國目前未規(guī)定實行經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)職業(yè)保險制度，僅在會計制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風險準備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風險。鑒于稅收籌劃等事項的高風險性，稅務機構(gòu)可以購買職業(yè)保險，將部分風險轉(zhuǎn)嫁給保險公司，這既是加強自身風險防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會公眾負責，可以提高社會信任度。

二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

（一）加強人員培訓，提高稅收籌劃人員業(yè)務素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實際操作能力是評價稅收籌劃執(zhí)業(yè)風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗。稅務機構(gòu)當務之急是加強人員培訓，吸收和培養(yǎng)注冊稅務師，建立合理有效的用人制度和培訓制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會計外，還要通曉工商、金融、保險、貿(mào)易等方面的知識，能在短時間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項，籌劃意圖等，在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上，選準策劃切入點，制定正確的籌劃方案。

（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時收集到準確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。

（三）及時、全面地掌握稅收政策及其變動。稅收政策在不同經(jīng)濟發(fā)展時期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標招致失敗。稅收籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。因此，稅務機構(gòu)進行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟發(fā)展的特點，時刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢，及時系統(tǒng)地學習稅收政策，全面準確把握稅收政策及其變動，從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

三、加強稅務業(yè)的管理和自律

（一）制定注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則，面對日益加強的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業(yè)可以參照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執(zhí)業(yè)準則。

（二）規(guī)范稅務機構(gòu)內(nèi)部運行機制。稅務機構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學化利**化程度，強化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動人事、分配制度，形成有效的激勵和約束機制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時調(diào)整或清理，調(diào)動員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識，堅持獨立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽。

（三）加大對注冊稅務師行業(yè)自律?？梢越梃b國外的經(jīng)驗，實施同業(yè)復核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會除履行服務、協(xié)調(diào)等職能外，重點是充實管理職能，制定行規(guī)行約，加強自律管理。對進入本行業(yè)的機構(gòu)和人員進行資格預審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進行檢查督促，并對存在問題實行行業(yè)懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

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關(guān)鍵詞：鐵路企業(yè)；稅收籌劃；成本；風險

1引言

稅收籌劃指納稅人為了能夠減輕自身的稅收負擔，降低稅收風險，在稅法允許范圍內(nèi)，針對企業(yè)的各項活動進行安排。成功的稅收籌劃能夠幫助在減輕稅收負擔的同時，實現(xiàn)稅收零風險，兩者缺一，稅收籌劃就不能算是成功。稅收本身的強制性使得企業(yè)必須進行稅款的繳納，而從保障自身利益的角度，鐵路企業(yè)可以通過相應的稅收籌劃，對成本和風險進行控制，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

2鐵路企業(yè)稅收籌劃成本

2.1直接成本

直接成本指企業(yè)在制定和實施稅收籌劃過程中產(chǎn)生的成本費用，想要做好稅收籌劃工作，要求相關(guān)人員必須熟悉國家稅收政策，在稅務和財會方面具備較高的專業(yè)素養(yǎng)。鐵路企業(yè)因為長期的國有控股，自身的經(jīng)營被定位在社會公共服務活動層面，加上封閉式的經(jīng)營管理，導致企業(yè)缺乏專業(yè)的稅收籌劃人員，很多時候都只能委托專門的稅務師事務所來進行人員培訓，這樣必然會導致直接成本的增加。而在稅收籌劃方案的實施過程中，同樣會產(chǎn)生各種各樣的成本費用，如員工工資、固定資產(chǎn)投入等。

2.2間接成本

間接成本是對鐵路企業(yè)稅收籌劃中，因為策略選擇而放棄的一種機會成本的衡量，不同于直接的費用消耗，而是財務會計管理層面的一種選擇代價，其本身客觀存在，但是并不會在企業(yè)成本管理中體現(xiàn)出來。例如，鐵路企業(yè)在進行大規(guī)模的投資建設時，如果遇到跨區(qū)域建設項目，從降低稅收成本的角度，就可以將母公司作為子公司的分支機構(gòu)，利用母公司本身相對較低的稅率政策，降低子公司在稅收籌劃中的成本支出[1]。

3鐵路企業(yè)稅收籌劃風險

3.1認知風險

稅收籌劃本身屬于一種財務管理方式，具備較強的專業(yè)性，在運用企業(yè)內(nèi)部財務管理政策的同時，也必須對國家的宏觀經(jīng)濟調(diào)控和稅收政策有深刻的理解和認知?，F(xiàn)階段，鐵路企業(yè)在財務管理中存在著一定的認知問題，為了能夠盡可能降低稅收成本，甚至存在偷稅漏稅的行為，加上企業(yè)本身財務管理人員的能力和水平有限，鐵路運輸企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，很難將所有的環(huán)節(jié)統(tǒng)一納入稅收籌劃方案中，這樣必然會導致稅收籌劃方案缺乏合理性，可能會對企業(yè)管理人員管理決策的制定形成制約。

3.2目標風險

不少鐵路企業(yè)在制定稅收籌劃目標時都存在一定誤區(qū)，將其確定為最大限度降低稅收成本，雖然從企業(yè)本身發(fā)展目標的角度，這樣的目標沒有問題，但是其實際上違背了稅收籌劃的基本精神，事實上，企業(yè)開展稅收籌劃活動的最終結(jié)果，的確是經(jīng)濟效益的最大化，但是對于鐵路企業(yè)而言，稅收籌劃的直接目標應該是最優(yōu)稅負，即同時滿足稅負最小化以及涉稅風險最小化的要求。

3.3未知變動風險

稅收籌劃中的未知變動風險主要來自稅收籌劃方案選擇對于未來稅收政策或者企業(yè)經(jīng)營環(huán)境等的不確定性。對于鐵路企業(yè)而言，在開展財務管理的過程中，想要依照預先制定好的稅收籌劃方案開展稅收管理工作，必須以完善可靠的信息作為支撐，如果存在信息缺失或者信息不對稱的情況，可能會引發(fā)監(jiān)督、違約等額外成本，導致決策人員陷入選擇困境。不僅如此，在不斷的發(fā)展過程中，我國的稅收法律法規(guī)也在持續(xù)變化，鐵路企業(yè)在現(xiàn)行法律法規(guī)下制定的稅收籌劃方案可能會出現(xiàn)與預期目標不一致的情況，導致風險的增加[2]。

4鐵路企業(yè)稅收籌劃成本及風險控制策略

4.1強化成本效益分析

稅收籌劃本身屬于事前的方案選擇，具有預見性和超前性的特征，在稅收籌劃過程中，收益和風險同時存在。新時期，鐵路行業(yè)的改革實現(xiàn)了政企分離、自負盈虧，鐵路企業(yè)在面對市場競爭時，必須進一步強化自身的稅收籌劃意識和決策分析能力，做好成本效益分析，在合理節(jié)稅的同時，也應該對收益和成本進行衡量，確保稅收籌劃方案的實際發(fā)生成本小于其所能夠帶來的收益。

4.2明確稅收籌劃目標

在對稅收籌劃目標進行制定時，應該確保其與鐵路企業(yè)的經(jīng)濟活動目標保持一致，同時嚴格遵循國家現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)。鐵路企業(yè)制定的稅收籌劃方案存在時間限制，必須在一定的經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境下才能產(chǎn)生作用，一旦環(huán)境發(fā)生變化，稅收籌劃方案也必須隨之改變?；诖?，在設計稅收籌劃方案的過程中，企業(yè)財務管理人員應該結(jié)合企業(yè)的實際情況，圍繞企業(yè)整體財務管理目標做好統(tǒng)籌安排。

4.3做好內(nèi)部風險防控

一是應該提升風險防范意識，重視稅收籌劃風險的管理，針對可能出現(xiàn)的風險，采取針對性措施進行防控；二是應該加強內(nèi)部風險的防范與控制。鐵路企業(yè)的經(jīng)營管理活動涉及民生，因此具備較強的壟斷性和特殊性，加上基礎設施建設投資大、資金回收周期長，容易受到國家宏觀經(jīng)濟政策的影響，在開展財務管理的過程中，更加傾向于長期稅收籌劃。而考慮國家稅收政策風險的不可控性，鐵路企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中，應該做好內(nèi)部風險控制，而因為貨幣價值的影響，鐵路企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中會，應該充分考慮實際稅負以及現(xiàn)金流量狀況，采取有效措施來降低貨幣價值變動對于企業(yè)內(nèi)部財務風險的影響，以此來保證企業(yè)稅務籌劃的合理性，實現(xiàn)對于內(nèi)部風險的防范和控制[3]。

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一、企業(yè)集團稅收籌劃的作用

集團稅收籌劃是指在企業(yè)集團管理活動中，通過對企業(yè)集團涉稅事項進行系統(tǒng)的規(guī)劃，制定行之有效的納稅方案來節(jié)約企業(yè)集團稅收成本，進而提高企業(yè)集團的經(jīng)濟利益。與單一企業(yè)相比，企業(yè)集團的稅收籌劃更具復雜性，因為企業(yè)集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業(yè)構(gòu)成的龐大的企業(yè)聯(lián)合體，其組織架構(gòu)層級繁多，經(jīng)營業(yè)務多元化，加上集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合等，增加了企業(yè)集團稅收籌劃的難度，但同時也給企業(yè)集團帶來額外的收益，即協(xié)同效應。企業(yè)集團稅收籌劃的特點是規(guī)模巨大，一般需要跨部門、跨地區(qū)、甚至跨國度的合作，實現(xiàn)聯(lián)合稅收籌劃。進行企業(yè)集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。

（一）有利于降低企業(yè)集團稅收成本

企業(yè)集團繳納的稅收構(gòu)成了企業(yè)集團很大一部分成本，稅收的高低直接關(guān)系到企業(yè)集團的成本戰(zhàn)略。通過稅收籌劃減少企業(yè)繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業(yè)集團減少成本或節(jié)約資金成本。

（二）提高企業(yè)集團管理水平

稅收籌劃是企業(yè)集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業(yè)集團就需要對生產(chǎn)經(jīng)營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業(yè)集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業(yè)集團的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業(yè)集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業(yè)集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業(yè)集團獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業(yè)集團稅收管理制度，防范稅收風險

企業(yè)集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業(yè)集團要根據(jù)國家有關(guān)稅收政策，結(jié)合實際情況，制定出適合企業(yè)集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業(yè)原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。

（五）產(chǎn)生財務協(xié)同效應

企業(yè)集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業(yè)更具優(yōu)勢，還能夠發(fā)揮財務協(xié)同效應，獲得額外的經(jīng)濟利益。

二、目前企業(yè)集團稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業(yè)管理層沒有足夠重視

當前許多企業(yè)集團特別是民營企業(yè)，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業(yè)的決策直接關(guān)系到企業(yè)集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關(guān)于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業(yè)稅收成本上升，喪失了一定的經(jīng)濟利益。

（二）企業(yè)集團稅收籌劃水平較低

許多企業(yè)集團稅收籌劃，沒有系統(tǒng)性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業(yè)集團的生產(chǎn)經(jīng)營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統(tǒng)籌考慮，無法實現(xiàn)最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風險不夠重視

企業(yè)集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構(gòu)設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業(yè)集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業(yè)技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業(yè)的稅收風險。

（四）稅收籌劃相關(guān)制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關(guān)制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業(yè)集團曲解有關(guān)稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權(quán)過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統(tǒng)一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業(yè)集團稅收成本的不合理，加重企業(yè)的稅收負擔。

三、完善企業(yè)集團稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業(yè)集團的稅收籌劃意識

企業(yè)集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統(tǒng)工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環(huán)節(jié)，為了各部門能夠更好地溝通協(xié)作，更加充分地調(diào)動企業(yè)的資源，企業(yè)集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關(guān)的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執(zhí)行到位。

（二）提高企業(yè)集團的稅收風險防范意識，構(gòu)建有效的風險防范體系

企業(yè)集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業(yè)集團帶來重大的經(jīng)濟利益的損失，嚴重的可能會使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。例如，企業(yè)對相關(guān)稅收法規(guī)政策的理解出現(xiàn)偏差，使企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅的現(xiàn)象，一旦被稅務局查出，一定會給企業(yè)帶來嚴重的后果。企業(yè)集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業(yè)間利用現(xiàn)代化網(wǎng)絡技術(shù)，構(gòu)建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監(jiān)控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結(jié)還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經(jīng)驗借鑒。

（三）通過業(yè)務培訓，培養(yǎng)稅收籌劃專業(yè)人才

財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質(zhì)，是進行稅收籌劃的關(guān)鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業(yè)的稅收籌劃工作。通過業(yè)務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關(guān)法律法規(guī)，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰(zhàn)略的稅收籌劃方案。另外，對各業(yè)務部門的骨干也要加強相關(guān)培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執(zhí)行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結(jié)合的方式，對財務人員及相關(guān)業(yè)務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風險。

（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業(yè)務外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動流程。由于企業(yè)集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構(gòu)的力量，由中介機構(gòu)對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉(zhuǎn)移到中介機構(gòu)，規(guī)避企業(yè)的稅收風險。另外，中介機構(gòu)作為旁觀者，加上他的專業(yè)知識，可能還會為企業(yè)制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現(xiàn)稅收效益最大化

企業(yè)集團的經(jīng)營活動非常復雜，涉及的環(huán)節(jié)非常多，如何根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業(yè)集團降低稅收成本，提高經(jīng)濟效益。

1. 分環(huán)節(jié)進行稅收籌劃

企業(yè)集團作為一個龐大的系統(tǒng)，涉及采購、倉儲、生產(chǎn)和銷售等諸多環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都會牽涉到稅收問題，因此企業(yè)集團應該分步驟地對每個涉稅環(huán)節(jié)進行稅收籌劃。比如，采購環(huán)節(jié)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的一個重要環(huán)節(jié)，不同的采購政策直接影響到企業(yè)的稅收成本，企業(yè)集團應該對各成員企業(yè)的采購活動進行系統(tǒng)籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質(zhì)信譽等，對于采購合同實行企業(yè)集團統(tǒng)一模板，對發(fā)票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現(xiàn)最大化稅收效益。

2. 降低企業(yè)集團的計稅基礎或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業(yè)收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業(yè)收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業(yè)集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。

收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規(guī)定的前提下，達到合理調(diào)整企業(yè)利潤實現(xiàn)的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉(zhuǎn)稅當期少交或不交，從而延遲流轉(zhuǎn)稅的繳納時間，這就無疑為企業(yè)集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業(yè)獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3. 制定企業(yè)集團的合理轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)稅負轉(zhuǎn)嫁

企業(yè)集團應該根據(jù)實際情況制定合理的轉(zhuǎn)讓定價機制，實現(xiàn)集團內(nèi)部利潤的轉(zhuǎn)移，從而達到節(jié)稅的目的。通常來講，集團的轉(zhuǎn)讓定價，不受市場供求關(guān)系的影響，通過轉(zhuǎn)讓定價，可以把集團內(nèi)部的利潤轉(zhuǎn)移到稅率較低的成員企業(yè)，達到高稅區(qū)成員企業(yè)利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區(qū)企業(yè)雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區(qū)減少的所得稅，進而達到企業(yè)集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損的成員企業(yè)，進而減少盈利企業(yè)的所得稅，虧損企業(yè)只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。

4. 充分利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃

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關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風險；收益

一、稅收籌劃的風險及影響風險的因素

(一)稅收籌劃風險的概念

稅收籌劃的風險是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動時，由于會受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實際收益無法達到預期的期望值。這種風險具體可分為經(jīng)營風險和稅收政策運用的風險。

(二)影響稅收籌劃風險的因素

1.經(jīng)營風險的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動的多變性會導致風險的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標的調(diào)整進行相應的改變，稅收籌劃方案從確定到實施需要一定的時間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動，勢必會影響著稅收籌劃方案的實施，因此企業(yè)必須時刻提高警惕應對由此可能產(chǎn)生的風險。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會導致風險的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災害、國民經(jīng)濟衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預見或難以預料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導致籌劃成本得不償失，整個籌劃方案的失敗。2.稅收政策運用風險的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風險。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時效性，它要跟隨一定時期國家的政治經(jīng)濟形勢進行適時調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項籌劃項目從期初的選擇到最終達到目的都需要一段時間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導致稅收籌劃無法達到預期收益。(2)利用稅收政策操作不當產(chǎn)生的風險。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動時帶來了一定的操作風險，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會引發(fā)操作失誤，有時候往往籌劃人自認為采取的行為符合國家的政策精神，但實際則不然，這便可能導致稅收籌劃的失敗。

二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容

(一)稅收籌劃收益的概念

稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識、綜合運用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預期經(jīng)濟利益的總流入。

(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容

稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。

三、稅收籌劃風險與收益的關(guān)系

(一)計算風險與收益的公式

根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟學獎獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價模型，經(jīng)濟行為的風險與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風險籌劃收益率；RR為風險籌劃收益率；b為風險籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標準離差率。)

(二)確定公式中收益率的方法

1.無風險籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風險收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費用支出，我們可以把這筆支出看成一項投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認定為無風險收益。當企業(yè)開展稅收籌劃時，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進行稅收籌劃是不存在風險的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風險籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預期收益與實際收益，當兩者相等時的收益率可確定為無風險收益率。(3)借助無風險收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時可能會計算出本企業(yè)的無風險收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風險收益率的行業(yè)平均值。2.風險籌劃收益率的確定方法在實際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風險，因此，如何確定風險收益率顯得尤為重要。要想使計算的風險收益率盡量準確，關(guān)鍵是怎樣確定風險籌劃收益系數(shù)。筆者認為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或稅收籌劃人員)會同有關(guān)資深稅務專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗，加上職業(yè)判斷，進行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標籌劃收益率；Sf為無風險籌劃收益率；V為籌劃標準離差率。(3)用高低點法、散布圖法、回歸直線法，計算風險籌劃收益系數(shù)b。

四、稅收籌劃風險的規(guī)避

稅收籌劃的風險是客觀存在的，但要從根本上消除這種風險及其影響是不現(xiàn)實的，我們只能樹立風險意識，正確的評估、防范及控制風險，進一步規(guī)避各種風險的產(chǎn)生。

(一)經(jīng)營過程中的風險規(guī)避

1.樹立風險意識，建立有效的風險預警機制，力求使整體效益最大?？梢酝ㄟ^設立風險預警值，提高風險意識的警惕性，防范風險的發(fā)生。

2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導致整個稅收籌劃活動的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標，在開展任何籌劃活動時必須緊緊圍繞這一總目標進行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。

3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費的代價不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時，必然要事先為該籌劃方案的實施付出一定的成本費用，也會存在因為選擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機會成本。因此，稅收籌劃活動既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機會成本。

(二)稅收政策運用過程中的風險規(guī)避

1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動必須依法進行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導向，不能因為盲目追求收益最大化而隨意觸犯稅法的底線。

2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時、系統(tǒng)地學習新的、變動的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時可以做到靈活選擇實施方案。

3.力求搞好與稅務機關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當?shù)囟悇諜C關(guān)及時溝通，隨時了解當?shù)氐亩愂照呒皩嵤┘殑t，及時獲取有用的信息，避免風險的產(chǎn)生。

4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當造成的風險。對于那些復雜的、綜合性與專業(yè)性比較強的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項目，最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風險降到最低。

五、結(jié)論

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一、 稅收籌劃風險的主要類型及成因

（一）稅收政策理解偏差導致的風險

稅收作為經(jīng)濟調(diào)節(jié)的杠桿，總是在不斷地適應經(jīng)濟活動的變化，因此，稅收政策的穩(wěn)定性是相對的，經(jīng)常會有一些稅收政策進行更新和調(diào)整，這種不穩(wěn)定性可能為企業(yè)帶來某種機會，也可能使企業(yè)面臨某種風險：籌劃期間依據(jù)原有稅收政策設計的節(jié)稅方案，由于政策的調(diào)整和變化，很有可能變?yōu)椴缓戏?。因此，對企業(yè)財務人員、辦稅人員進行經(jīng)常性的政策更新培訓及繼續(xù)教育很有必要，中小企業(yè)財務主管人員必須對稅法規(guī)定與會計制度的差異給予足夠的關(guān)注，及時了解掌握稅收政策變化信息，出現(xiàn)稅收政策理解方面的問題，要及時向當?shù)囟悇罩鞴懿块T咨詢，盡量規(guī)避因?qū)Χ愂照吡私獠患皶r，理解不透徹，把握不全面而導致的稅收籌劃風險。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全導致的風險

內(nèi)部完善的管理控制制度體系是企業(yè)稅務風險防范的基礎。企業(yè)內(nèi)部的管理控制制度制定是否合理科學,執(zhí)行是否到位從根本上制約著企業(yè)防范稅務風險的程度。稅收籌劃都是建立在內(nèi)部控制制度得以充分執(zhí)行前提下的，企業(yè)內(nèi)部控制制度尤其是財務制度、內(nèi)部審計制度如果本身存在缺陷，或者制度完善而沒有切實執(zhí)行，都是導致稅收籌劃風險發(fā)生的隱患。比如企業(yè)內(nèi)部控制制度中不相容業(yè)務沒有完全分離，會計核算混亂，必然會導致作為籌劃依據(jù)的會計信息失真，從而使稅收籌劃方案很難取得實效。

（三）籌劃方案不嚴謹導致的風險

通過對稅收籌劃失敗導致風險發(fā)生的多起個案進行分析，過分追求節(jié)稅效益，降低稅收成本而忽視對稅法的遵從和內(nèi)部管理控制制度的規(guī)范是一個共性的問題。這些不嚴謹?shù)亩愂栈I劃方案嚴重脫離企業(yè)實際，不符合成本效益原則和企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略，沒有從全局發(fā)展戰(zhàn)略的角度策劃設計，缺少稅收籌劃必備的全局觀和戰(zhàn)略觀，往往導致稅收籌劃風險的發(fā)生。

二、企業(yè)稅收籌劃風險的規(guī)避

（一）牢固樹立風險意識，建立風險控制機制。

稅收籌劃存在潛在風險，而風險的發(fā)生必將危及企業(yè)的發(fā)展和生存，所以企業(yè)管理層必須對稅收籌劃的風險給予足夠的關(guān)注，對稅收籌劃風險的形式、狀態(tài)進行動態(tài)監(jiān)控，對可能發(fā)生與預期籌劃結(jié)果不符的情況要及時反饋、適時調(diào)整，使不確定性因素給企業(yè)帶來的稅務風險降到最低程度。

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稅收籌劃是納稅人根據(jù)政府的稅收導向，在法律允許的范圍內(nèi)，利用稅法的特定條款和規(guī)定，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進行籌劃和安排，從多種納稅方案中選出最優(yōu)的，以求減少稅收支出，或者取得貨幣時間價值，從而使稅負得以延緩或減少的一種行為。

隨著我國對外開放的深入和社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)作為自主經(jīng)營、自負盈虧、獨立核算的法人實體，其經(jīng)濟行為與經(jīng)濟利益緊密聯(lián)系在一起。現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，并且有所發(fā)展，不僅要擴大生產(chǎn)規(guī)模，提高勞動生產(chǎn)率，增加收入，還要采用新技術(shù)、新工藝，對固定資產(chǎn)進行更新改造，減少原材料消耗，降低生產(chǎn)成本；但在經(jīng)濟資源有限、生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，減少稅款的支出成為實現(xiàn)企業(yè)目標的內(nèi)在要求。通過稅收籌劃降低稅收成本也就成為納稅人的必然選擇，但是我們要注意的是，稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險。因此，在稅收籌劃活動中重視風險研究，采取有效方法防范和減少風險至關(guān)重要。

一、我國稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃誕生于西方發(fā)達國家，已歷經(jīng)幾十年的發(fā)展，漸趨成熟。西方國家現(xiàn)在擁有專門的稅務顧問行業(yè)，針對繁復的稅務相關(guān)法律給客戶提供咨詢。而在我國，稅收籌劃尚屬新生事物，發(fā)展較為緩慢。原因有以下幾個方面：

（一）意識淡薄、觀念陳舊。稅收籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解稅收籌劃的真正意義，認為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，認為稅收籌劃旨在鼓勵納稅人逃避其對國家應盡的義務。除此之外，理論界對稅收籌劃重視程度不夠也是制約我國稅收籌劃廣泛開展的一個重要原因。

（二）稅務制度不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才，但很多企業(yè)并不具備這一關(guān)鍵條件，只有通過成熟的中介機構(gòu)稅務，才能有效地進行稅收籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的稅收制度從20世紀八十年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內(nèi)容上，很少涉及稅收籌劃。

（三）我國稅收制度不夠完善。由于流轉(zhuǎn)稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品銷售價格或降低原材料購買價格將稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應商。所以，稅收籌劃主要是針對稅款難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅。我國的稅收制度是以流轉(zhuǎn)稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得稅收籌劃的成長受到很大的限制。

二、稅收籌劃風險控制的措施

稅收籌劃在帶來節(jié)稅利益的同時，也存在著相當大的風險，如果無視這些風險，而進行盲目的稅收籌劃，其結(jié)果可能事與愿違，以節(jié)稅目的開始，卻以遭受更大的損失而結(jié)束。通俗地講，就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復雜，使稅收籌劃具有不確定性，蘊涵著較大的風險。

從目前我國現(xiàn)狀看，企業(yè)的稅收籌劃總是與經(jīng)營決策分而治之、脫節(jié)處之，無長遠眼光，再加上稅收籌劃目的上的獨特性，使其風險必然客觀存在。面對風險，籌劃人應當主動出擊，針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，預防和減少風險的發(fā)生。只有這樣，才能提高稅收籌劃的收益。

（一）確立風險意識。確立風險意識，建立有效的風險預警機制。無論是從事稅收籌劃的專業(yè)人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和涉稅事務中始終保持對籌劃風險的警惕性，千萬不要以為稅收籌劃方案是經(jīng)過專家、學者結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營活動擬訂的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不會發(fā)生籌劃失敗的風險。應當意識到，由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變性、復雜性，稅收籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，從籌劃的實效性看，僅僅意識到風險的存在還是遠遠不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應當充分利用現(xiàn)代先進的網(wǎng)絡設備，建立一套科學、快捷的稅收籌劃預警系統(tǒng)，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險，立即向籌劃者或經(jīng)營者示警。

（二）準確把握稅法，依法籌劃。稅收籌劃應當合法，這是稅收籌劃賴以生存的前提條件，也是衡量稅收籌劃成功與否的重要標準。因此，在實際操作時，首先要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時時關(guān)注稅收政策的變化趨勢，務必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證；其次要處理好稅收籌劃與避稅的關(guān)系，從減少稅負的角度看，稅收籌劃與避稅有相同之處，但二者也有本質(zhì)的差異。避稅是指納稅人以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務的行為，避稅行為盡管不違法，但往往與立法者的意圖相違背，世界上多數(shù)國家對此采取不主張、不接受甚至是拒絕的態(tài)度，并且大都通過單獨制定法規(guī)或用特別條款加以限制，我國也不例外。“九五”期間，我國涉外稅務系統(tǒng)共對2，829戶企業(yè)進行了反避稅重點調(diào)查審計，調(diào)增應納稅所得額92.7億元，調(diào)整征稅7.4億元，為國家挽回了巨大的損失。因此，稅收籌劃不僅不能違法，而且還必須符合稅收政策的導向性，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時，也順應了國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的意圖，防止陷入偷、逃、騙稅的境地，減少惡意避稅的嫌疑與風險。

（三）密切關(guān)注稅收政策變化。成功的稅收籌劃應充分考慮企業(yè)所處外部環(huán)境條件的變遷、未來經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展趨勢、國家政策的變動、稅法與稅率的可能變動趨勢、國家規(guī)定的非稅收的獎勵等非稅收因素對企業(yè)經(jīng)營活動的影響，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益、短期利益與長遠利益的關(guān)系，為企業(yè)增加效益。目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規(guī)定籌劃時，應對政策變化可能產(chǎn)生的影響進行預測，防范籌劃的風險，因為政策發(fā)生變化后往往有溯及力，原來是稅收籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發(fā)展趨勢。

（四）注重綜合性。防止稅收籌劃方案因顧此失彼而造成企業(yè)總體利益的下降，從而導致稅收籌劃的失敗。首先，從根本上講，稅收籌劃歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務管理的目標――企業(yè)價值最大化所決定的。稅收籌劃必須圍繞這一總體目標進行綜合策劃，將其納入企業(yè)的整體投資和經(jīng)營戰(zhàn)略，不能局限于個別稅種，也不能僅僅著眼于節(jié)稅。也就是說，稅收籌劃首先應著眼于整體稅負的降低，而不僅僅是個別稅種稅負的減少，這是由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某種個稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因而，稅收籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素；其次，稅收利益雖然是企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟利益，項目投資稅收的減少并不等于企業(yè)整體利益的增加。如果有多種方案可供選擇，最優(yōu)的方案應是整體利益最大的方案，而非稅負最輕的方案，即便是某種稅收籌劃方案能使企業(yè)的整體稅負最輕，但并非企業(yè)的整體利益最大，該方案也應棄之不用。例如，某個體戶依法要繳納相應的流轉(zhuǎn)稅和所得稅，如果向他提供一份稅收籌劃方案，可以讓他免繳全部稅款，前提是要他把經(jīng)營業(yè)績控制在起征點以下。這項稅收籌劃方案一定會遭到拒絕，因為該方案的實施，雖然能使納稅人的稅收負擔降為零，但其經(jīng)營規(guī)模和收益水平也受到了最大的限制，顯然是不可取的。因此，企業(yè)開展稅收籌劃應綜合考慮、全面權(quán)衡，不能為了籌劃而籌劃。

（五）聘請稅收籌劃專家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅收籌劃是一門綜合性學科，涉及稅收、會計、財務、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作。因此，對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅收籌劃業(yè)務，最好還是聘請稅收籌劃專業(yè)人士（如注冊稅務師）來進行，從而進一步降低稅收籌劃的風險。