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篇1

一、會計(jì)核算一般原則的內(nèi)容分析

1.有用性原則。有用性原則，又稱相關(guān)性原則，是指醫(yī)院會計(jì)核算所提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足相關(guān)方面的需要，即預(yù)算管理和有關(guān)各方了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，滿足醫(yī)院內(nèi)部加強(qiáng)管理的需要。會計(jì)信息有用性，是隨著醫(yī)院的內(nèi)外環(huán)境的變化而變化的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，醫(yī)院的會計(jì)工作和會計(jì)信息主要是為滿足國家對其直接管理而服務(wù)的，其信息的主要內(nèi)容是資金的收、付、存及支出的基本內(nèi)容。

2.真實(shí)性原則。真實(shí)性原則，是指醫(yī)院會計(jì)核算應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和以合法的憑證為依據(jù)，進(jìn)行會計(jì)計(jì)量、編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，客觀真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支狀況及其結(jié)果。按照這個(gè)要求，會計(jì)核算的對象應(yīng)該是醫(yī)院實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并有合法的憑證作依據(jù)，利用符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的方法或標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算。會計(jì)信息的真實(shí)性，是保證醫(yī)院會計(jì)核算質(zhì)量的首要條件。真實(shí)性原則要求會計(jì)處理必須作到內(nèi)容真實(shí)確切、數(shù)字準(zhǔn)確無誤、項(xiàng)目全面完整、手續(xù)齊全完備、資料及時(shí)可靠。

3.一致性原則。一致性原則，是指醫(yī)院各個(gè)會計(jì)期間共同所用的會計(jì)處理方法、程序和依據(jù)應(yīng)當(dāng)前后一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、原因和對醫(yī)院財(cái)務(wù)收支及結(jié)果的影響在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。在會計(jì)核算中，某些業(yè)務(wù)往往存在著多種核算方法可供選擇使用，如材料的計(jì)價(jià)方法、修購基金的提取計(jì)算方法及收支結(jié)余確定方法等。為了保證會計(jì)報(bào)表前后期有關(guān)數(shù)據(jù)的可比性，防止因會計(jì)方法變更影響會計(jì)數(shù)據(jù)的客觀性，會計(jì)處理方法必須前后各期一致。

二、醫(yī)院目前會計(jì)實(shí)務(wù)處理的現(xiàn)狀

1.管理費(fèi)用核算不符合真實(shí)性原則及配比原則。管理費(fèi)用作為醫(yī)院的一項(xiàng)期間費(fèi)用，內(nèi)容、含義相當(dāng)廣泛，除了醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外，還包括醫(yī)療、藥品部門的間接費(fèi)用。按現(xiàn)行制度規(guī)定，管理費(fèi)用作為間接費(fèi)用按醫(yī)療和藥品部門人員的比例進(jìn)行分?jǐn)?，這種分配方式存在很大的不合理性，不能客觀真實(shí)反映實(shí)際的醫(yī)療支出和藥品支出，從而不能真實(shí)反映當(dāng)期醫(yī)療收支結(jié)余，藥品收支結(jié)合。尤其是在藥品收入占業(yè)務(wù)收入比重較大的情況下，更不利于藥品費(fèi)用的核算。勢必影響醫(yī)院財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性，使報(bào)表使用者無法得知管理費(fèi)用在支出中所占的比例。隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，對管理費(fèi)用重新歸集核算勢在必行。

2.會計(jì)報(bào)表不符合清晰性原則?！夺t(yī)院會計(jì)制度》規(guī)定，醫(yī)院對外報(bào)送的會計(jì)報(bào)表有“資產(chǎn)負(fù)債表”、“收入支出總表”、“醫(yī)療收入明細(xì)表”、“醫(yī)療支出明細(xì)表”、“凈資產(chǎn)變動(dòng)情況表”和“基本數(shù)字及財(cái)務(wù)分析表”，從各個(gè)方面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。但由于上述原因，現(xiàn)行會計(jì)報(bào)表中所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況存在一定的局限性，不便于理解和利用。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要特征是現(xiàn)金流量大、周轉(zhuǎn)速度快，最能反映現(xiàn)金流動(dòng)情況的“現(xiàn)金流量表”卻沒有?，F(xiàn)金流量表可以幫助會計(jì)信息使用者正確評價(jià)醫(yī)院的經(jīng)營成果、評價(jià)醫(yī)院收益與經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量的差額及其原因、醫(yī)院期初現(xiàn)金與期末現(xiàn)金的差異變動(dòng)原因。

三、會計(jì)一般性原則在醫(yī)院會計(jì)核算中的適用性對策

1.會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。企業(yè)提供會計(jì)信息的目的是為了滿足會計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)，數(shù)字準(zhǔn)確，資料可靠。在會計(jì)核算工作中堅(jiān)持以上原則，就應(yīng)當(dāng)在會計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，保證會計(jì)信息的真實(shí)性。

2.細(xì)化管理費(fèi)用的歸集、分配。當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費(fèi)投入普遍不足，各級醫(yī)院為了自身發(fā)展的需要，都在利用銀行貸款來購置設(shè)備及搞基本建設(shè)。建議借鑒企業(yè)會計(jì)規(guī)定，引進(jìn)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的銀行貸款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級科目中核算，貸款用于固定資產(chǎn)建設(shè)時(shí)，可以正確計(jì)量的利息要進(jìn)行資本化處理。

3.補(bǔ)充完善現(xiàn)醫(yī)院會計(jì)報(bào)表體系。高效的管理取決于優(yōu)質(zhì)的會計(jì)信息，會計(jì)報(bào)表則集中體現(xiàn)會計(jì)信息，現(xiàn)醫(yī)院會計(jì)報(bào)表體系亟需補(bǔ)充“現(xiàn)金流量表”。依據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第31號——現(xiàn)金流量表》，結(jié)合醫(yī)療行業(yè)特點(diǎn)，靈活設(shè)置經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)的項(xiàng)目，以體現(xiàn)醫(yī)療行業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，總體反映醫(yī)院收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金流量的因素，對醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況作出客觀評價(jià)。在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，在凈資產(chǎn)方增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)賠償基金”科目，在收支總表中的收支差額項(xiàng)目下增設(shè)減項(xiàng)“管理費(fèi)用”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”稅目，以保證提供給報(bào)表使用人清晰準(zhǔn)確的會計(jì)核算結(jié)果。

四、結(jié)束語

隨著我國現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深化，現(xiàn)在執(zhí)行的《醫(yī)院會計(jì)制度》在對會計(jì)核算的一般性原則運(yùn)用上越來越顯出其局限性。因此，不斷深入對會計(jì) 一般性的研究對強(qiáng)化醫(yī)院會計(jì)核算具有深遠(yuǎn)意義。

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篇2

［關(guān)鍵詞］會計(jì)核算；基本前提；原則

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）13-0080-02

會計(jì)的基本前提是財(cái)務(wù)會計(jì)基本假設(shè)或會計(jì)假設(shè),它是組織財(cái)務(wù)會計(jì)工作必要的前提條件,若離開這些條件,就不能有效地開展會計(jì)工作。也無法構(gòu)建財(cái)務(wù)會計(jì)的理論體系。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本前提是從具體的會計(jì)實(shí)踐中抽象出來的,是為了確保會計(jì)核算資料的實(shí)用性、合理性和可靠性。一般包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)期間與貨幣計(jì)量等內(nèi)容。企業(yè)為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目的,確保會計(jì)信息質(zhì)量,要明確會計(jì)的一般原則。即會計(jì)核算的基本規(guī)則和要求,這是做好會計(jì)工作的基本要求。因此,企業(yè)會計(jì)核算人員,必須掌握會計(jì)核算的基本前提和原則要以會計(jì)核算工作支持企業(yè)的運(yùn)行和發(fā)展。

1 會計(jì)核算的基本前提

(1)會計(jì)主體。開展會計(jì)工作必須明確會計(jì)主體,明確會計(jì)人員的立足點(diǎn),解決為誰記賬、算賬、報(bào)賬等問題。會計(jì)主體獨(dú)立于其本身的所有者以外,會計(jì)反映的一個(gè)特定會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而不是企業(yè)所有者的財(cái)務(wù)活動(dòng)。明確會計(jì)主體要求會計(jì)人員認(rèn)識到,他們從事的會計(jì)工作是特定主體的會計(jì)工作,而不是其他會計(jì)主體或企業(yè)所有者的會計(jì)工作。

會計(jì)主體的規(guī)模沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),它可能是獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立的法律個(gè)體；也可以是不進(jìn)行獨(dú)立核算的內(nèi)部單位,從財(cái)務(wù)會計(jì)的角度看,會計(jì)主體是一個(gè)獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,特別是需要單獨(dú)反映經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況、編制獨(dú)立的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的實(shí)體。

(2)持續(xù)經(jīng)營。持續(xù)經(jīng)營是會計(jì)主體的企業(yè),它的經(jīng)營活動(dòng)要按既定目標(biāo)持續(xù)進(jìn)行下去,在企業(yè)正常的經(jīng)營中被耗用或出售,它承擔(dān)的債務(wù)也要如期償還。財(cái)務(wù)會計(jì)的一系列方法是以會計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營為條件的。只有在持續(xù)經(jīng)營的條件下,企業(yè)的資產(chǎn)才能按歷史成本計(jì)價(jià),固定資產(chǎn)才能按使用年限計(jì)提折舊。若企業(yè)不具備持續(xù)經(jīng)營的條件,如已經(jīng)或即將停業(yè),進(jìn)行清算,則需要處理全部資產(chǎn),清理全部債權(quán)債務(wù)。會計(jì)處理要采用清算基礎(chǔ)。

(3)會計(jì)期間。持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)不能等到結(jié)束其經(jīng)營活動(dòng)時(shí)才進(jìn)行結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。為定期反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況,向相關(guān)各方提供信息,就要?jiǎng)澐謺?jì)期間,把持續(xù)不斷的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),劃分為較短的經(jīng)營期間。會計(jì)期間一般為一年,即會計(jì)年度。

把會計(jì)年度的起止點(diǎn)定在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的淡季一般比較適宜,由于在企業(yè)營業(yè)活動(dòng)的淡季,各項(xiàng)會計(jì)要素的變化較小,對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量,尤其是對計(jì)算確定本會計(jì)年度的盈虧比較有利。還因淡季的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少,會計(jì)人員能有較為充足的時(shí)間辦理年度結(jié)算業(yè)務(wù),有利于及時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。但隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,目前各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的所謂淡季并不明顯,這樣的劃分也存在著弊端。

因此,我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定,以日歷年度作為企業(yè)的會計(jì)年度,即每年1月1日至12月31日為一會計(jì)年度。企業(yè)為及時(shí)提供會計(jì)信息,滿足各方對會計(jì)信息的需求,也可把會計(jì)年度劃分為更短的期間,如季度和月份。

(4)貨幣計(jì)量。企業(yè)會計(jì)提供信息要以貨幣為主要計(jì)量尺度。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)各不一樣、非常復(fù)雜。企業(yè)會計(jì)要綜合反映各種經(jīng)營活動(dòng),這就要求統(tǒng)一計(jì)量尺度。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,貨幣最適合充當(dāng)這種統(tǒng)一的計(jì)量尺度。以貨幣為計(jì)量尺度,為會計(jì)計(jì)量提供了方便,同時(shí)也存在一些問題。為簡化會計(jì)計(jì)量,方便會計(jì)信息利用,在幣值變動(dòng)較小的條件下,通常不考慮幣值變動(dòng)。但是,因普遍性的較高的通貨膨脹給企業(yè)發(fā)展帶來較大影響,對會計(jì)核算怎樣反映通貨膨脹的影響,因此出現(xiàn)了通貨膨脹會計(jì)。這是按物價(jià)指數(shù)或現(xiàn)時(shí)成本數(shù)據(jù),把傳統(tǒng)歷史成本會計(jì)進(jìn)行調(diào)整,考慮消除物價(jià)上漲因素對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響,或改變某些傳統(tǒng)會計(jì)原則,真實(shí)科學(xué)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)方法。

進(jìn)行會計(jì)核算,還要確定記賬本位幣,在企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及多種貨幣的環(huán)境下,需確定某一種貨幣為記賬本位幣；涉及非記賬本位幣的業(yè)務(wù),需要采用某種匯率折算為記賬本位幣登記入賬。按照我國會計(jì)制度與會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,境內(nèi)企業(yè)要以人民幣作為記賬本位幣。

2 會計(jì)核算的幾項(xiàng)原則

(1)會計(jì)核算要客觀實(shí)在的原則。這一原則要求企業(yè)的會計(jì)記錄和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要真實(shí)、可靠,不可失真,能客觀反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會計(jì)核算要以企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)為依據(jù),反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。真實(shí)性和可靠性是會計(jì)核算的基本要求。

(2)會計(jì)核算要互相可比的原則。為比較不同的投資機(jī)會,信息使用者必然要比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,以評估各個(gè)企業(yè)不同的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況。所以,企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要遵循互相可比的原則,對同種經(jīng)營業(yè)務(wù),要采用同一會計(jì)程序和方法。國家統(tǒng)一的會計(jì)制度要盡可能減少企業(yè)選擇會計(jì)政策的余地；同時(shí),企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度選擇會計(jì)政策。

(3)核算要堅(jiān)持一貫性的原則。這一原則要求會計(jì)核算方法要遵循同一律,前后保持一致,不能隨意變更。企業(yè)會計(jì)信息的使用者不僅要通過閱讀某一會計(jì)期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,把握企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況,還要比較企業(yè)不同會計(jì)期間的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化狀況和趨勢。企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告一定遵循一貫性原則。

企業(yè)所采用的會計(jì)程序和方法如果已經(jīng)不符合客觀性與相關(guān)性原則要求時(shí),企業(yè)就不能繼續(xù)采用,出臺新的會計(jì)政策。

(4)相關(guān)性原則。這一原則是會計(jì)信息要滿足信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)性要求,是人們能利用會計(jì)信息要滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)控制的要求,相關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的要求,企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的要求。對會計(jì)信息的相關(guān)性要求,隨著企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化而變化。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,國家對企業(yè)的管理,主要是利用經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行宏觀調(diào)控。與之相適應(yīng),國家對企業(yè)會計(jì)信息的需要也出現(xiàn)了變化,隨著企業(yè)籌資渠道的多元化,企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系也在增強(qiáng),會計(jì)信息的外部使用者已不僅僅是國家,而擴(kuò)大到其他投資者、各種債權(quán)人等與企業(yè)有利害關(guān)系的群體。隨著企業(yè)自的擴(kuò)大,會計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)揮了更大的作用。因此,現(xiàn)在強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性,要求企業(yè)會計(jì)信息在符合國家宏觀調(diào)控要求的同時(shí),還應(yīng)滿足其他方面的需求。

(5)及時(shí)性原則。此原則主要是及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告：及時(shí)記錄要求對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)地進(jìn)行會計(jì)處理,本期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要在本期內(nèi)處理；及時(shí)報(bào)告是將會計(jì)資料及時(shí)傳送出去,把財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告及時(shí)報(bào)出,財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告要在會計(jì)期間結(jié)束后規(guī)定的日期內(nèi)呈報(bào)給應(yīng)報(bào)單位或個(gè)人。及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告緊密聯(lián)系。及時(shí)記錄是及時(shí)報(bào)告的前提；而及時(shí)報(bào)告是會計(jì)信息時(shí)效性的重要保證。所以,企業(yè)會計(jì)要把及時(shí)記錄與及時(shí)報(bào)告有機(jī)統(tǒng)一起來。

(6)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。這一原則要求,對會計(jì)主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù),凡符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)有沒有收到,都要作為本期收入處理；不符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的款項(xiàng),就是在本期收到,也不能作為本期收入處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制所反映的經(jīng)營成果與現(xiàn)金的收付不一致,它主要應(yīng)用在需要計(jì)算盈虧的會計(jì)主體中。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有局限性,若按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映,有時(shí)企業(yè)雖然有較高的銷售利潤率,但現(xiàn)金流動(dòng)性差,也可能遇到資金周轉(zhuǎn)困難。在企業(yè)工作中,可能不嚴(yán)格采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或者收付實(shí)現(xiàn)制,一般企業(yè)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,輔之以收付實(shí)現(xiàn)制。

(7)配比原則。這一原則要求企業(yè)的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用要按它們之間的內(nèi)在聯(lián)系正確配比,以便正確計(jì)算各個(gè)會計(jì)期間的盈虧。按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的不同聯(lián)系方式。一是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用之間的因果聯(lián)系進(jìn)行直接配比。企業(yè)的某些營業(yè)收入項(xiàng)目與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間在經(jīng)濟(jì)上存在必然的因果關(guān)系,這些營業(yè)收入是因一定的營業(yè)費(fèi)用耗費(fèi)而出現(xiàn)的,這些營業(yè)費(fèi)用是為取得這些營業(yè)收入而發(fā)生的,凡是這種存在因果關(guān)系的營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用就要直接配比。二是按營業(yè)收入與營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目之間存在的時(shí)間上的一致關(guān)系。某些營業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目雖然不存在與營業(yè)收入項(xiàng)目之間的因果關(guān)系,但要與發(fā)生在同一期間的營業(yè)收入相配比。

(8)謹(jǐn)慎性原則。即穩(wěn)健性原則,它是在存在不確定因素的條件下進(jìn)行預(yù)計(jì)時(shí),采取不造成高估資產(chǎn)或收入的做法,防范損害企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力,避免信息使用者對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果持盲目樂觀的態(tài)度。這一原則的基本內(nèi)容是：不預(yù)計(jì)收入,但預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的損失；對企業(yè)期末資產(chǎn)的估價(jià)寧可估低,也不能估高。

(9)重要性原則。這一原則是在保證全面完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果的條件下,按一項(xiàng)會計(jì)核算內(nèi)容是否對會計(jì)信息使用者的決策產(chǎn)生重大影響,決定對其進(jìn)行核算的精確程度,及是不是在會計(jì)報(bào)表上單獨(dú)反映：凡是對會計(jì)信息使用者的決策有較大影響的業(yè)務(wù)和項(xiàng)目,要作為會計(jì)核算和報(bào)告的重點(diǎn)；對不重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用簡化的核算程序和方法,可不在會計(jì)報(bào)表上詳列。會計(jì)核算的重要性原則,在較大程度上是對會計(jì)信息的效用與加工會計(jì)信息的成本的考慮。若將企業(yè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),都詳細(xì)記錄與報(bào)告,不但能提高會計(jì)信息的加工成本,還可能使使用者無法有針對性地選擇會計(jì)信息,反而對正確的經(jīng)濟(jì)決策不利。

參考文獻(xiàn)：

［1］杜娟.試談會計(jì)的基本原則［J］.黑龍江科技信息,2004(4).

篇3

1 概念比較

預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)相比校,預(yù)算會計(jì)包括第三產(chǎn)業(yè)中為社會公共需要服務(wù)的部門和為提高科學(xué)文化水平、居民素質(zhì)服務(wù)的部門的各個(gè)行業(yè)所運(yùn)用的會計(jì)。

企業(yè)會計(jì)是從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各行業(yè)所運(yùn)用的會計(jì),包括第一、第二產(chǎn)業(yè)的各個(gè)行業(yè)以及第三產(chǎn)業(yè)中流通部門和為生產(chǎn)、生活服務(wù)的部門的各個(gè)行業(yè)所運(yùn)用的會計(jì)。

預(yù)算會計(jì)與企業(yè)會計(jì)都是用貨幣來計(jì)量,把各種耗費(fèi)綜合地表現(xiàn)為統(tǒng)一的貨幣量,采用一系列科學(xué)的方法,對會計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整地核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

2 核算基本前提比較

事業(yè)單位會計(jì)核算基本前提與企業(yè)會計(jì)核算基本前提相比,既有相同的方面,如會計(jì)主體、持續(xù)運(yùn)作、會計(jì)分期、貨幣計(jì)量等的表述、內(nèi)容。也有相差異的方面。

其差異主要表現(xiàn)為合法性前提的設(shè)立。相對于事業(yè)單位來說,合法性前提表現(xiàn)為:

對于取得財(cái)政預(yù)算撥款的單位,在取得撥款時(shí)要特別強(qiáng)調(diào)合法性,要嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律、法規(guī),嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍;

對于從社會取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴(yán)格按國家法律規(guī)定上繳、分配凈收益。

核算一般原則比較事業(yè)單位會計(jì)核算一般原則與企業(yè)會計(jì)核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實(shí)性原則、有用性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內(nèi)容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現(xiàn)為:

(1)有的一般原則企業(yè)會計(jì)有,事業(yè)單位會計(jì)沒有。

如企業(yè)會計(jì)核算的一般原則中包括謹(jǐn)慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業(yè)單位會計(jì)的一般原則中不包括這兩個(gè)原則。

(2)有的一般原則企業(yè)會計(jì)沒有,事業(yè)單位會計(jì)有。

如事業(yè)單位會計(jì)核算一般原則中包括專門使用原則,企業(yè)會計(jì)的一般原則中不包括這一原則。

(3)事業(yè)單位會計(jì)同時(shí)存在兩種相互對立的原則,而企業(yè)會計(jì)的一般原則中不存在。

如事業(yè)單位會計(jì)可以按不同的單位類型選用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則。

3 會計(jì)要素的比較

事業(yè)單位會計(jì)要素與企業(yè)會計(jì)要素相比較,可以歸納為以下幾方面:

(1)相同的會計(jì)要素,如資產(chǎn)、負(fù)債的內(nèi)涵、表述都基本一致。

(2)名稱相同、含義不同的會計(jì)要素,如“收入”要素在企業(yè)和事業(yè)單位的名稱相同,但內(nèi)涵與表述有明顯的區(qū)別。事業(yè)單位的收入是廣義的收入概念,企業(yè)的收入是狹義的收入概念。

(3)名稱不同、含義也不同的會計(jì)要素,如凈資產(chǎn)和支出。

(4)要素之間的關(guān)系不同,企業(yè)會計(jì)的要素會計(jì)等式表示:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

4 會計(jì)等式的比較

兩者的會計(jì)等式在意義和形式上都不同:

(1)事業(yè)單位的會計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出。上述各要素之間的關(guān)系可用會計(jì)等式表示:

資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)

結(jié)余=收入一支出

(2)企業(yè)會計(jì)的會計(jì)要素有資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用。等式與事業(yè)單位會計(jì)等式有差異,其表示為:

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

利潤=收入一費(fèi)用

5 固定資產(chǎn)核算比較

轉(zhuǎn)貼于

企業(yè)的固定資產(chǎn)核算與事業(yè)單位相比較沒有與之對應(yīng)的固定資金。固定基金與固定資產(chǎn)之間存在對應(yīng)關(guān)系。事業(yè)單位會計(jì)在對增減固定資產(chǎn)核算的同時(shí),也需要對其對應(yīng)的固定基金進(jìn)行增減的核算,其結(jié)果是“固定資產(chǎn)”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。

但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產(chǎn)在租賃費(fèi)未清償時(shí),“固定資產(chǎn)”與“固定基金”帳戶的余額不等。

6 收入及收入核算的比較

事業(yè)單位收入與企業(yè)相比,最顯著的一個(gè)特點(diǎn)是,事業(yè)單位收入的來源包括單位自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的業(yè)務(wù)收入,

從財(cái)政或上級取得的撥款收入,進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)具有偶發(fā)性、邊緣性的收入。

這一特點(diǎn)決定了事業(yè)單位對收入進(jìn)行核算時(shí),設(shè)置了多達(dá)7個(gè)收入性質(zhì)的科目。而企業(yè)的收入主要來源于企業(yè)所進(jìn)行的經(jīng)營活動(dòng),因此其收入主要是主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等。

預(yù)算會計(jì)的收入目的與企業(yè)會計(jì)相比較是非營利的。資產(chǎn)供給者向事業(yè)單位提供資產(chǎn)后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產(chǎn)等比的經(jīng)濟(jì)利益,而是要求事業(yè)單位向社會提供某類商品或勞務(wù),所以事業(yè)單位進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的不是為了贏利,相應(yīng)地,在業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的收入也就具有非營利性質(zhì)。企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的目的是為了取得收入、因?yàn)槭杖胧瞧髽I(yè)生存和發(fā)展的源泉。

企業(yè)與事業(yè)單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點(diǎn),應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制等級帳基礎(chǔ)。

事業(yè)收入是為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的收入,這些收入的目的具有非營利性質(zhì),應(yīng)該按收付實(shí)現(xiàn)制的原則核算;經(jīng)營收入是事業(yè)單位開展經(jīng)營活動(dòng)取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權(quán)賁發(fā)生制的原則核算。

7 支出核算的比較

支出核算的依據(jù)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。企業(yè)取得支出的目的與事業(yè)單位相比較是為了收入盈利,采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則組織支出的核算。

篇4

1．會計(jì)工作的法規(guī)體系有所改變

原事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》《事業(yè)行政單位預(yù)算會計(jì)制度》；新事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系為：《會計(jì)法》《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》。也即事業(yè)單位的會計(jì)法規(guī)在會計(jì)制度這一層次上已與行政單位會計(jì)法規(guī)相分離，并采用“準(zhǔn)則”加“制度”的規(guī)范模式。事業(yè)單位會計(jì)制度與行政單位會計(jì)制度相分離的主要原因，可以歸納為這樣幾個(gè)方面，即事業(yè)單位與行政單位：

（1）性質(zhì)不同。即事業(yè)單位屬于公益性質(zhì)，行政單位屬于政權(quán)性質(zhì)。

（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容不同。即事業(yè)單位主要從事事業(yè)活動(dòng)，生產(chǎn)精神產(chǎn)品；行政單位主要從事行政活動(dòng)，維持社會運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）財(cái)務(wù)管理的要求不同。即事業(yè)單位可以嚴(yán)格實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助，超支不補(bǔ)，結(jié)余留用的預(yù)算管理辦法”，預(yù)算一旦確定，一般不予調(diào)整；但行政單位則可能不一定能嚴(yán)格實(shí)行如事業(yè)單位的這種預(yù)算管理辦法，可能需要根據(jù)行政管理情況的變化，適當(dāng)增加預(yù)算的彈性，國家不能一天沒有行政管理。

（4）對市場的依賴程度不同。即事業(yè)單位，尤其是有條件走向市場的事業(yè)單位，其對市場的依賴程度要比行政單位大，也即事業(yè)單位可能會有一筆數(shù)字較大的事業(yè)收入；但行政單位沒有相應(yīng)的“行政收入”，只有財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)。

（5）收支情況復(fù)雜程度不同。即事業(yè)單位收入來源多渠道，如有財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入、經(jīng)營收入等渠道，支出使用多用途，如有事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出等用途；而行政單位收入的來源主要依靠財(cái)政撥款，一般只有撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入，支出也主要是用于行政管理方面的支出，一般只有經(jīng)費(fèi)支出，行政單位一般要求與所屬經(jīng)濟(jì)實(shí)體脫鉤。事業(yè)單位實(shí)行“準(zhǔn)則”與“制度”規(guī)范模式的主要原因，可以歸納為：

（1）事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多，如科研、教育、文化、衛(wèi)生、體育等，各行業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、活動(dòng)方式、對財(cái)政撥款的依賴程度、會計(jì)核算的要求和會計(jì)管理水平等方面差別較大，必須有較高層次的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，以確保各行業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。

（2）會計(jì)準(zhǔn)則由于其層次較高，因此，內(nèi)容不可能具體，為便于實(shí)務(wù)工作者實(shí)際操作，就有必要再根據(jù)準(zhǔn)則制定制度，制度就比較詳細(xì)具體，基層單位可以依照其規(guī)定具體操作。改革后的事業(yè)單位會計(jì)工作的法規(guī)體系更加完善。

2．會計(jì)與財(cái)政的關(guān)系有所改變在《原制度》中，將會計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容混合在一起，如“第四章貨幣資金的核算與管理”，“第五章全額預(yù)算收支的核算與管理”，“第六章預(yù)算外收支的核算與管理”等等，內(nèi)容雜亂。在《新制度》中，著重規(guī)范了會計(jì)核算工作，突出了會計(jì)核算的方法，而將財(cái)務(wù)管理的要求全部納入《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和有關(guān)行業(yè)財(cái)務(wù)制度中。這樣，《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》與《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和行業(yè)財(cái)務(wù)制度兩者相輔相成，相得益彰。通過改革，會計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系得到了理順。

3．會計(jì)主體有所改變在《原制度》中，將事業(yè)單位的會計(jì)主體認(rèn)為是預(yù)算資金活動(dòng)，即“以預(yù)算資金活動(dòng)作為記賬主體”。這使得事業(yè)單位變成了是國家財(cái)政的一個(gè)報(bào)銷單位，事業(yè)單位加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的觀念淡薄?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第四條明確規(guī)定“會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)?！边@就從概念上明確了事業(yè)單位是一個(gè)會計(jì)主體。事業(yè)單位會計(jì)主體的確立，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)自身的經(jīng)濟(jì)管理，提高資金使用效益，同時(shí)也有利于事業(yè)單位以主體的身分參與市場競爭，謀求自身發(fā)展?？梢哉J(rèn)為，事業(yè)單位會計(jì)主體地位的確立，是這次事業(yè)單位會計(jì)改革的最主要的內(nèi)容之一，事業(yè)單位會計(jì)要素的改變、會計(jì)核算平衡公式的改變、預(yù)算內(nèi)外資金核算方法的改革以及會計(jì)報(bào)表的改變等，都在某種程度上體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。

4．確定了會計(jì)核算的一般原則在《原制度》中，只注重對具體會計(jì)核算方法的規(guī)定，沒有對指導(dǎo)會計(jì)核算工作的一般原則作出全面而系統(tǒng)的規(guī)定。這種情況對提高事業(yè)單位會計(jì)信息的質(zhì)量帶來很多不利的因素?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第一次集中、全面而又系統(tǒng)地提出了11條會計(jì)核算的一般原則。這11條一般原則是：客觀性原則、適應(yīng)性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性原則、清晰性原則、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、?？顚Ｓ迷瓌t、實(shí)際成本原則、重要性原則。會計(jì)核算一般原則的確定，對于統(tǒng)一協(xié)調(diào)各部門、各行業(yè)事業(yè)單位的會計(jì)核算具有重要的作用。

5．會計(jì)要素有所改變在《原制度》中，設(shè)置了三個(gè)會計(jì)要素，即資金來源、資金運(yùn)用和資金結(jié)存。很明顯，這是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的產(chǎn)物，事業(yè)單位圍繞資金運(yùn)動(dòng)組織會計(jì)核算，不確立事業(yè)單位會計(jì)地位?！缎轮贫取穼Υ俗髁烁拘缘母淖?，確定了資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五個(gè)會計(jì)要素。這五個(gè)會計(jì)要素的設(shè)置，體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位，有利于事業(yè)單位的會計(jì)信息更好地滿足各有關(guān)方面的需要，也有利于國際交流。

6．記賬方法有所改變在《原制度》中，記賬方法規(guī)定采用資金收付記賬法。這與當(dāng)時(shí)事業(yè)單位的資金主要依賴財(cái)政預(yù)算資金以及由此采用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬基礎(chǔ)相關(guān)?！妒聵I(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》第八條規(guī)定“會計(jì)記賬采用借貸記賬法”。改變記賬方法的原因可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）目前的事業(yè)單位已經(jīng)形成收人來源多渠道、支出使用多用途的基本格局，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，資金收付記賬法難以適應(yīng)，而借貸記賬法有一套完整、嚴(yán)密而科學(xué)的方法體系，能適應(yīng)新形勢下經(jīng)濟(jì)與社會事業(yè)發(fā)展的需要。

（2）目前，企業(yè)會計(jì)通過改革，已經(jīng)全部采用了借貸記賬法，國際上也普遍使用借貸記賬法，為與國內(nèi)企業(yè)會計(jì)以及與國際會計(jì)交流方便起見，事業(yè)單位也采用借貸記賬法非常有必要。

7．會計(jì)核算平衡公式有所改變在《原制度》中，會計(jì)核算平衡公式為：資金來源－資金運(yùn)用＝資金結(jié)存。該公式是一個(gè)資金平衡公式，無法全面、正確地反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和收支情況，沒有體現(xiàn)事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。在《新制度》中，會計(jì)核算平衡公式為：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)。采用這個(gè)公式不僅有利于在會計(jì)核算上能明確區(qū)分債權(quán)人權(quán)益和凈資產(chǎn)的增減變化，而且還能全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，為政府提供宏觀管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息，為事業(yè)單位本身提供有利于加強(qiáng)自身經(jīng)濟(jì)管理的有用的信息，為有關(guān)方面提供決策有用的信息。新公式體現(xiàn)了事業(yè)單位的會計(jì)主體地位。

8．會計(jì)科目的設(shè)置有所改變在《原制度》中，事業(yè)單位的會計(jì)科目按全額預(yù)算管理、差額預(yù)算管理和自收自支預(yù)算管理

單位分別設(shè)置三套會計(jì)科目，并且還按預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分別設(shè)置兩套會計(jì)科目。會計(jì)科目的設(shè)置不可謂不復(fù)雜。在《新制度》中，所有事業(yè)單位統(tǒng)一設(shè)置一套會計(jì)科目，即會計(jì)科目不再按三類預(yù)算管理單位設(shè)置，也不再按預(yù)算內(nèi)外資金設(shè)置，而是按新的會計(jì)要素設(shè)置。這樣設(shè)置會計(jì)科目的原因，可以歸納為以下兩個(gè)方面：

（1）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》取消了三類預(yù)算管理單位的區(qū)別，所有事業(yè)單位可以認(rèn)為全部是接受財(cái)政的補(bǔ)助，無非是補(bǔ)助金額的多少，補(bǔ)助的金額也可以為零。這樣，在各事業(yè)單位之間，就不再是階梯式的差別了，而是平滑式的差別，這有利于國家對各事業(yè)單位進(jìn)行更為科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理。由此，事業(yè)單位的會計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分三類預(yù)算管理單位，分設(shè)三套會計(jì)科目。

（2）《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對事業(yè)單位實(shí)行“事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當(dāng)自求收支平衡”的做法，即事業(yè)單位預(yù)算內(nèi)外的資金實(shí)行統(tǒng)一運(yùn)行，綜合平衡的做法。因此，會計(jì)科目也沒有必要再區(qū)分預(yù)算內(nèi)外，分設(shè)兩套會計(jì)科目了。應(yīng)該說，《新制度》科目的設(shè)置，比《原制度》更科學(xué)更簡明。

篇5

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)管理 會計(jì)核算 配比原則 含義 應(yīng)用

現(xiàn)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)管理中依然存在很多亟待解決的問題，例如在會計(jì)核算的管理中，企業(yè)在利用配比原則進(jìn)行分析的時(shí)候，通常欠缺應(yīng)有的規(guī)范性和系統(tǒng)性，這就會造成核算結(jié)果缺乏真實(shí)性，在結(jié)算方面也會存在很多的問題，所以要加強(qiáng)對配比原則的管理力度，切實(shí)發(fā)揮其功效。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理會計(jì)核算配比原則的基本含義

在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，正確利用配比原則可以較為準(zhǔn)確地反映出企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)運(yùn)營情況，體現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理效果，同時(shí)根據(jù)這些信息，可以為企業(yè)的管理者制定企業(yè)的發(fā)展決策奠定良好的基礎(chǔ)。收入、成本、費(fèi)用在會計(jì)核算中的分配比例可以在很大程度上影響會計(jì)結(jié)算的效果，只有進(jìn)行均衡的配比，才可以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目的。

一般來說，配比原則的含義是在企業(yè)會計(jì)核算的某一個(gè)時(shí)間段內(nèi)所取得的收入以及與收入所聯(lián)系的費(fèi)用、成本之間的配比程度，或者選定的不是某一個(gè)時(shí)間段，而是針對某一個(gè)會計(jì)對象來進(jìn)行的配比。無論是哪一種最終的目的就是要科學(xué)計(jì)算出企業(yè)獲得的凈損益值。實(shí)施配比原則的時(shí)候，主要根據(jù)受益方的利益來確定的，在核算中誰受益最多，所要承擔(dān)的費(fèi)用就由誰來負(fù)責(zé)。此根據(jù)的本質(zhì)特點(diǎn)是承認(rèn)在會計(jì)核算的過程中，損益之間有著一定的因果聯(lián)系，但需要說明的是，這種因果聯(lián)系并不是在所有的情況下都有效。在實(shí)際的管理過程中，一定要根據(jù)相應(yīng)的配比原則來科學(xué)分辨出存在因果關(guān)聯(lián)的直接成本費(fèi)用，同時(shí)還要分辨出不存在直接關(guān)聯(lián)的間接成本費(fèi)用。在進(jìn)行某一時(shí)間段的會計(jì)核算中，一般要確定損益的情況是通過將直接費(fèi)用和企業(yè)的收入進(jìn)行有效的配比來實(shí)現(xiàn)的，如果是用間接費(fèi)用來確定損益的情況，則是依據(jù)與實(shí)際相符合的標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)所生產(chǎn)的每一個(gè)產(chǎn)品中或者是每一階段內(nèi)的收入之間實(shí)行分?jǐn)偟姆绞?，根?jù)收入配比的原則獲得具體的損益情況。企業(yè)會計(jì)管理具體的應(yīng)用中，配比原則的實(shí)施主要包括三方面的內(nèi)容，這三者之間是相互聯(lián)系相互統(tǒng)一的關(guān)系，表現(xiàn)為第一點(diǎn)是企業(yè)生產(chǎn)的某一項(xiàng)產(chǎn)品的具體收入和產(chǎn)品在生產(chǎn)中的實(shí)際耗費(fèi)存在著相匹配的關(guān)系；第二點(diǎn)是在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)間段內(nèi)的具體收入同這一時(shí)期的具體耗費(fèi)應(yīng)該存在著相互匹配的關(guān)系；第三點(diǎn)是企業(yè)某一部門的具體收入要同此部門在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的耗費(fèi)存在著相互匹配的關(guān)系，這樣才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)都在合理的會計(jì)核算的掌控范圍之內(nèi)。

企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的會計(jì)核算匹配原則在使用過程中要選取適當(dāng)?shù)姆绞?，才能取得預(yù)期的效果。具體的配比方法包括以下兩種：

第一種是因果配比方式，通常也被稱作是對象配比方式，具體的含義是指企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營中獲得的實(shí)際的收入，要和產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用進(jìn)行合理的配比，這樣是為了更加科學(xué)準(zhǔn)確地計(jì)算出企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交易時(shí)最終所獲得的經(jīng)濟(jì)利潤值。通常情況下，企業(yè)為了獲得一定的收入，要先行墊付一些生產(chǎn)交易資金，在這一過程中要耗費(fèi)一些人力、物力、財(cái)力，如此就產(chǎn)生了費(fèi)用、成本、收入三者之間的因果聯(lián)系，三者是相互對立又相互統(tǒng)一的。一般來說，企業(yè)獲得的最終收入是一種結(jié)果，生成運(yùn)營過程中的費(fèi)用和成本是形成收入這一結(jié)果的重要原因，因此為了得到企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的損益值，就要實(shí)行因果配比方式來評估某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的利潤價(jià)值，對其涉及的成本、費(fèi)用、收入進(jìn)行科學(xué)的核算。

第二種是時(shí)間配比方式，通常也被稱作是期間配比方式，它的具體含義是指企業(yè)在同一個(gè)時(shí)期內(nèi)對其生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)的生產(chǎn)成本、費(fèi)用、收入進(jìn)行的配合對比分析，將分析的焦點(diǎn)集中在會計(jì)核算的某一個(gè)時(shí)間段中，也就是在一個(gè)會計(jì)期間內(nèi)，認(rèn)真確認(rèn)其各項(xiàng)收入與其成本的關(guān)系，確切掌握在該時(shí)間段中的經(jīng)濟(jì)損益情況，為企業(yè)制定下一個(gè)時(shí)期的發(fā)展規(guī)劃奠定良好的基礎(chǔ)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中會計(jì)核算的配比原則在實(shí)際中的應(yīng)用

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的會計(jì)核算中要正確利用配比的原則，才能使其發(fā)揮出應(yīng)有的效果。第一步是要仔細(xì)核對企業(yè)收入的實(shí)際金額，根據(jù)直接配比原則確定出與之相關(guān)的生產(chǎn)成本，再根據(jù)間接配比的原則，核實(shí)企業(yè)的日常營業(yè)稅額以及其他一些與企業(yè)損益情況有關(guān)的金額。具體來看主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先是配比原則要合理應(yīng)用在企業(yè)所銷售的產(chǎn)品的業(yè)務(wù)處理中。通常情況下，進(jìn)行產(chǎn)品的銷售，要依據(jù)具體的收入水準(zhǔn)來確認(rèn)收入的金額，在此過程中，參照已經(jīng)銷售的產(chǎn)品所消耗的費(fèi)用情況，對成本進(jìn)行相應(yīng)的結(jié)算，這樣做是為了使得產(chǎn)品的收入與成本的費(fèi)用之間的配比關(guān)系均衡化。所以在具體的實(shí)施過程中，要依據(jù)企業(yè)具體交易的特征，對每一項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)都進(jìn)行認(rèn)真的分析與評估，同時(shí)要根據(jù)收入確認(rèn)的具體要求來執(zhí)行。在一些企業(yè)中仍然存在著不合理的情況包括對已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本計(jì)算不夠到位，或者是把獲得的相關(guān)價(jià)款歸屬于收入的范疇之內(nèi)，這樣在會計(jì)進(jìn)行核算的時(shí)候，就對成本的計(jì)量準(zhǔn)確性造成了一定的誤差，也會給企業(yè)收入與成本以及費(fèi)用的配比關(guān)系上造成影響，不能真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營成果，也會影響企業(yè)制定有效的發(fā)展決策。因此在企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的過程中，對于受到的價(jià)款可以認(rèn)為是一項(xiàng)債務(wù)，不適宜將其歸入收入的范疇內(nèi)，這樣就避免了影響正常的利潤核算，提高了成本估計(jì)的準(zhǔn)確性。

其次是在與讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)系的業(yè)務(wù)處理中合理運(yùn)用配比原則，和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)有關(guān)系的業(yè)務(wù)通常與企業(yè)的利潤有著密不可分的關(guān)系。比如在金融企業(yè)中，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表每天獲得的利息收入中，也會涉及到企業(yè)生產(chǎn)成本、收入、費(fèi)用之間的關(guān)系，在實(shí)施會計(jì)核算的過程中，金融企業(yè)通常會依據(jù)他人使用貨幣資金的時(shí)間以及利率的大小來計(jì)算與核對利息的收入狀況，同時(shí)，所發(fā)放的貸款在這一會計(jì)期間所確認(rèn)得到的利息收入應(yīng)該和這一時(shí)期在辦理存款時(shí)所支出的利息是相配比的關(guān)系。通常情況下，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中如果涉及到讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)的時(shí)候，在確定使用費(fèi)收入的時(shí)候，為了讓結(jié)果更加地準(zhǔn)確，可以依據(jù)相關(guān)的合同條款以及協(xié)約的規(guī)定，來確定收費(fèi)的具體時(shí)間，同時(shí)選擇最為有利的計(jì)算方法。和當(dāng)期存在關(guān)聯(lián)的未來費(fèi)用，要在本期內(nèi)實(shí)施預(yù)提，同所有的預(yù)付款項(xiàng)有關(guān)的成本費(fèi)用，進(jìn)行記錄的前提條件的是當(dāng)所有相關(guān)的收入都獲得之后，這樣做的目的是為了進(jìn)行成本、費(fèi)用、收入的合理配比。例如使用成本模式進(jìn)行計(jì)量的具有投資性質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算的時(shí)候，如果租金的收入是一次性獲得的，就應(yīng)該依據(jù)條款分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)收益期間內(nèi)，算作是其他業(yè)務(wù)的收入，在當(dāng)期計(jì)提的折舊或者是攤銷則算作是其他業(yè)務(wù)的成本，這樣就與收入形成了一種對應(yīng)的關(guān)系。此外，如果在經(jīng)營的過程中出現(xiàn)減值現(xiàn)象的，要做好房地產(chǎn)的減值準(zhǔn)備工作，同時(shí)將其算作資產(chǎn)減值損失，這樣也就構(gòu)成了一種配比的體系。

再次是要在與公允價(jià)值變動(dòng)損益有關(guān)的業(yè)務(wù)處理中合理利用配比的原則。通常來講企業(yè)的公允價(jià)值變動(dòng)損益核算企業(yè)在最初的核對時(shí)，一般會分成兩種形式，一種是以公允價(jià)值計(jì)算同時(shí)其變動(dòng)被歸入到當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或者是金融負(fù)債中，另一種是利用公允價(jià)值的計(jì)量方式實(shí)施后續(xù)的計(jì)量過程。那么在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常會根據(jù)公允價(jià)值超出賬面余額的差額來貸記公允價(jià)值的變動(dòng)損益科目，同時(shí)也會依據(jù)公允價(jià)值低于賬面余額的差額來借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，以達(dá)到預(yù)期的效果。當(dāng)企業(yè)在會計(jì)核算的過程中，大部分的企業(yè)都會把該項(xiàng)科目與配比原則相結(jié)合起來使用，這樣處理存在很多的不當(dāng)之處，主要體現(xiàn)在，一是如果企業(yè)擁有該項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)年可以進(jìn)行出售處理的，可以把該項(xiàng)賬戶的余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益賬戶中來，這時(shí)候該賬戶反映的是企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營過程中的潛在收益。二是如果要對該項(xiàng)資產(chǎn)實(shí)施跨年處理，那么在處理資產(chǎn)負(fù)債表每天的財(cái)務(wù)管理時(shí)，就要將該項(xiàng)目的余額同時(shí)轉(zhuǎn)結(jié)到本年度的利潤賬戶中來，然后通過本年度的利潤再結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負(fù)債表中，這樣在一定程度上也體現(xiàn)了成本、收入的相互平衡。

最后是要在企業(yè)的投資收益中合理利用配比原則。一般情況下企業(yè)的投資收益指的是企業(yè)在特定的時(shí)期內(nèi)通過投資的方式得到的經(jīng)濟(jì)收入，該收入要同獲得此收入所付出的成本費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的配比，這樣有利于對企業(yè)實(shí)際利潤的科學(xué)計(jì)算。需要注意的是在會計(jì)核算中使用的是成本核算方式的企業(yè)，所得到的現(xiàn)金股利在某種程度上是屬于長期股權(quán)的投資持有時(shí)間段內(nèi)所獲得的，如果將此也作為是投資收益，就應(yīng)該使用配比的方式來具體核算企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際營業(yè)利潤。如果獲得的現(xiàn)金股利是在非持有的時(shí)間段內(nèi)獲得的，就不應(yīng)該作為投資收益，在具體的核算過程中就不能參與到配比原則中來，這樣才可以體現(xiàn)配比原則的實(shí)際效用?？梢娡ㄟ^正確的方式才能將企業(yè)會計(jì)核算中的配比原則的功效發(fā)揮出來，從而對企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)行成本、費(fèi)用、收入進(jìn)行科學(xué)的計(jì)算，還要注意每一環(huán)節(jié)的全面性，例如成本費(fèi)用就包括制造費(fèi)用、銷售稅金及附加費(fèi)用等，同時(shí)要將收入與成本放在同一個(gè)時(shí)期內(nèi)來計(jì)算，增強(qiáng)核算結(jié)果的可靠性，并為企業(yè)的經(jīng)營實(shí)踐提供更多的參照依據(jù)。

篇6

關(guān)鍵詞：醫(yī)院；會計(jì)核算；完善

一、醫(yī)院會計(jì)核算工作概述

醫(yī)院會計(jì)的對象即醫(yī)院所要核算、反映和監(jiān)督的內(nèi)容，這就是醫(yī)院的資金運(yùn)動(dòng)。醫(yī)院資金來源的渠道主要有國家預(yù)算撥款、自身的業(yè)務(wù)收入，以及結(jié)算中的債務(wù)等。醫(yī)院資金

運(yùn)用主要有開展業(yè)務(wù)工作過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括基本工資支出、商品和服務(wù)支出、其他資本性支出及其他支出、購置開展醫(yī)療活動(dòng)所必需的物資、藥品、衛(wèi)生材料、庫存現(xiàn)

金、銀行存款以及結(jié)算中的債權(quán)等。醫(yī)院的會計(jì)核算應(yīng)以人民幣為記賬本位幣。醫(yī)院會計(jì)核算對象按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容或用途進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)的分類，是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。醫(yī)院

賬戶的設(shè)置包括總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶，總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的，共同構(gòu)成完整的賬戶體系。醫(yī)院會計(jì)的作用在于記錄核算提供信息依據(jù)的作用

，核算醫(yī)院收入的取得，為社會有關(guān)方面提供信息依據(jù)；核算醫(yī)院的收支情況，為主管部門、財(cái)政部門的管理提供信息數(shù)據(jù)；提供醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況信息滿足有關(guān)方面預(yù)測、決策需要

。控制醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高資金使用效益；測經(jīng)濟(jì)前景，發(fā)揮會計(jì)的參謀助手作用。醫(yī)院會計(jì)核算一般原則包括了真實(shí)性原則、有用性原則、可比性原則、一致性原則、及時(shí)性

原則以及明晰性原則等等。

醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的特點(diǎn)主要有以下四點(diǎn)：

    （1）財(cái)務(wù)會計(jì)控制醫(yī)院資金的占用；管理會計(jì)控制醫(yī)院科室成本的發(fā)生。

    （2）財(cái)務(wù)會計(jì)主要是遵循“憑證、賬簿、報(bào)表”這些會計(jì)的專門方法，提供醫(yī)院—定時(shí)期的財(cái)務(wù)成果等一整套信息系統(tǒng)。

    （3）醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)提供的信息資料，是依據(jù)《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》和《醫(yī)院會計(jì)制度》形成的，具有較大的概括性，既供醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需要，也供政府有關(guān)部門及社會有關(guān)方

面使用。

（4）醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)對醫(yī)院的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，要求及時(shí)、準(zhǔn)確、完整，比較嚴(yán)格，各項(xiàng)信息、數(shù)據(jù)之間存在著相互勾稽關(guān)系。

要做好醫(yī)院的會計(jì)核算工作除采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，均按照《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的一般原則和《醫(yī)院會計(jì)制度》的要求正確合理地設(shè)置會計(jì)科目，對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行

連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映、監(jiān)督和考核，促進(jìn)醫(yī)院合理的使用人力、物力、財(cái)力，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)濟(jì)效果，更好地完成醫(yī)療、教學(xué)、科研、預(yù)防等任務(wù)。會計(jì)科目的正確設(shè)

置也是設(shè)置賬戶、處理賬務(wù)的依據(jù)。另外，還要注意以下四點(diǎn)問題：

（1）管理費(fèi)用的分配：每月末管理費(fèi)用分配后無余額，必須查看“管理費(fèi)用”科目余額表

（2）每月末收入支出結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 同樣查看相關(guān)科目余額表

（3）年末將收支結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，結(jié)轉(zhuǎn)后“收支結(jié)余“科目余額為零

（4）最后對“結(jié)余分配”進(jìn)行分配，按比例轉(zhuǎn)入專用基金、事業(yè)發(fā)展基金，結(jié)轉(zhuǎn)后“結(jié)余分配“科目余額為零。

這是醫(yī)院的基本核算，下一步醫(yī)院的發(fā)展將會實(shí)行全成本核算，具體到人員的工資、福利材料費(fèi)，購置費(fèi)，固定資產(chǎn)占用費(fèi)，水、電、汽費(fèi)及人員經(jīng)費(fèi)，管理費(fèi)等等，通過成

本核算有利于集中職工的智慧、調(diào)動(dòng)積極因素、限制消極因素、提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平。

二、完善醫(yī)院會計(jì)核算的對策

   （一）規(guī)范資產(chǎn)核算，確保資產(chǎn)真實(shí)設(shè)置“累計(jì)折舊”科目進(jìn)行核算

取消“固定基金”科目，設(shè)立“累計(jì)折舊”一級科目進(jìn)行核算，以使資產(chǎn)項(xiàng)目反映以使資產(chǎn)項(xiàng)目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項(xiàng)目反映醫(yī)院實(shí)際擁有的凈資產(chǎn)，具體核算辦法參

照企業(yè)會計(jì)制度。取消“專用基金”科目。在建工程竣工結(jié)算時(shí)，直接結(jié)轉(zhuǎn)至“固定資產(chǎn)”科目，不再結(jié)轉(zhuǎn)至“專用基金”科目和成本費(fèi)用科目。自下月起開始計(jì)提折舊，按房屋

結(jié)構(gòu)和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)算折舊率，均衡改制醫(yī)院經(jīng)營成果，保持報(bào)表的可比性。

   （二）規(guī)范所有者權(quán)益科目設(shè)置，真實(shí)反映所有者權(quán)益狀況及其變化設(shè)置“股本”或“實(shí)收資本”科目，按投資者設(shè)“國有資本”、“法人資本”“、自然人資本”和“外資資

本”明細(xì)進(jìn)行核算，真實(shí)反映投資的來源和結(jié)構(gòu)。取消“專用基金—一般修購基金”科目，計(jì)提累計(jì)折舊時(shí)所有者權(quán)益和總資產(chǎn)隨之變化，真實(shí)反映所有者權(quán)益狀況及其變化。

   （三）借鑒企業(yè)福利費(fèi)計(jì)提方法，保障職工合法權(quán)益

取消“專用基金——職工福利基金”中關(guān)于應(yīng)付福利費(fèi)核算的內(nèi)容，按工資總額的14%計(jì)提福利費(fèi)，將其計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”科目進(jìn)行核算。規(guī)范改制后醫(yī)院職工工資收入的分

配辦法，既要堅(jiān)決打破鐵飯碗，實(shí)行職工聘任制，也要合理保護(hù)原有的國有職工和集體職工的應(yīng)有的合法既得利益。根據(jù)國家衛(wèi)生部衛(wèi)規(guī)財(cái)發(fā)[2004]410號文印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)

構(gòu)財(cái)務(wù)部門管理職能、規(guī)范經(jīng)濟(jì)核算與分配管理的規(guī)定》的通知要求，完善經(jīng)濟(jì)核算與分配管理考核辦法，遵循按勞分配、效率優(yōu)先、合理收費(fèi)、兼顧公平的原則，以工作崗位性

質(zhì)、工作技術(shù)難度、風(fēng)險(xiǎn)程度為依據(jù)，以工作數(shù)量、工作質(zhì)量與經(jīng)濟(jì)效率等工作績效為主要指標(biāo)，建立健全員工考評和獎(jiǎng)金分配制度，激勵(lì)員工積極性，確保職工收入的穩(wěn)定性。

三、結(jié)語

通過上述措施可以維護(hù)資產(chǎn)的真實(shí)、準(zhǔn)確，有利于報(bào)表使用者全面了解醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，有利于其做出準(zhǔn)確的判斷，使會計(jì)報(bào)表滿足使用者的不同需要。通過多管齊

下，加大對醫(yī)院負(fù)責(zé)人的日常行為監(jiān)督，有利于促使其正確執(zhí)行股東大會和董事會的決定，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地提高經(jīng)濟(jì)效益，提高醫(yī)院盈利水平，保障醫(yī)院資產(chǎn)安全、增

值和實(shí)現(xiàn)投資者的意圖有積極的作用。醫(yī)院自身要加強(qiáng)醫(yī)院會計(jì)成本核算，提升醫(yī)院經(jīng)營能力，完善醫(yī)院內(nèi)控制度，建立醫(yī)院會計(jì)核算的社會監(jiān)督制度，才能從根本上解決改制醫(yī)

院會計(jì)核算工作中存在的問題。

參考文獻(xiàn)：

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1.總則中第一條“根據(jù)…行政單位會計(jì)制度》…等有關(guān)規(guī)定制度本辦法”似有不妥。行政單位會計(jì)制度》和工會會計(jì)制度》均屬行業(yè)會計(jì)制度，是屬于具備不同行業(yè)特點(diǎn)所采用的會計(jì)制度，工會是群團(tuán)組織，經(jīng)費(fèi)實(shí)行的是“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理”財(cái)務(wù)管理體制，《工會預(yù)算管理辦法》和《工會會計(jì)制度》，雖有一些會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理和行政單位有相似之處可供借鑒，但《行政單位會計(jì)制度》與《工會會計(jì)制度》有區(qū)別。

2.—般原則中第十八條：“會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，此條制度在制定的初期是適應(yīng)當(dāng)時(shí)會計(jì)核算簡化工作量的需要，但經(jīng)過數(shù)年的運(yùn)作，此項(xiàng)規(guī)定已不利于現(xiàn)行會計(jì)核算的要求，從會計(jì)核算的客觀角度出發(fā)，用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)進(jìn)行的會計(jì)核算貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致，不能客觀真實(shí)反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和收支狀況之間的關(guān)系。同時(shí)，會計(jì)科目中“應(yīng)收上解經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)收上級補(bǔ)助”“應(yīng)付上解經(jīng)費(fèi)”“應(yīng)付補(bǔ)助下級經(jīng)費(fèi)”等科目卻是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)設(shè)置的，與一般原則相矛盾。因此，筆者認(rèn)為采用權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)該是今后工會會計(jì)核算的方向，所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的收入相配比，同一會計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。這觀點(diǎn)在其他原采用收付實(shí)現(xiàn)制的行業(yè)會計(jì)制度中也得以認(rèn)同，如民間非盈利組織會計(jì)制度就已經(jīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)核算，即便是行政單位，在上海等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)對執(zhí)行行政單位會計(jì)制度》的單位也試行權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行會計(jì)核算。

3.對資產(chǎn)、負(fù)僨等應(yīng)重新定義?，F(xiàn)行制度中對資產(chǎn)、負(fù)僨的定義過于狹隘，未能充分體現(xiàn)資產(chǎn)的存在形式為一種物質(zhì)資源，具備獲利能力?？梢越梃b新修訂的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中資產(chǎn)、負(fù)僨的含義進(jìn)行修改。

二、關(guān)于會計(jì)科目設(shè)置

1.現(xiàn)行專項(xiàng)資金占用”科目核算的是工會待核銷的專項(xiàng)工程費(fèi)用，年底轉(zhuǎn)為“專項(xiàng)資金支出”列支同時(shí)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，筆者認(rèn)為專項(xiàng)資金”本身含義較廣，因此該科目不能準(zhǔn)確反映核算信息，若不是工會財(cái)務(wù)人員，就可能不理解科目核算內(nèi)容，建議更改為“在建工程”，工程未完工不予核銷，待工程峻工決算后核銷支出轉(zhuǎn)增資產(chǎn)。

2.建議增設(shè)固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行制度明確規(guī)定工會固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，工會會計(jì)制度之所以對固定資產(chǎn)不提折舊，是認(rèn)為工會不是營利單位，不進(jìn)行成本核算，但如此核算的資產(chǎn)不能完全反映出真實(shí)的市場價(jià)值。因此，從會計(jì)信息的真實(shí)性考慮有修改的必要。實(shí)行折舊管理，可以將資產(chǎn)在受益期間得以補(bǔ)償體現(xiàn)配比原則。而對于歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或者歷史價(jià)值并作長期或者永久保存的典藏等，作為固定資產(chǎn)核算，可不必計(jì)提折舊。但在資產(chǎn)負(fù)僨表中，應(yīng)歸入固定資產(chǎn)大項(xiàng)下單列文物文化資產(chǎn)”項(xiàng)目予以單獨(dú)反映。

3.支出科目中其他費(fèi)設(shè)置過多，不僅設(shè)置了一個(gè)總賬科目其他支出”，而且在每個(gè)支出項(xiàng)科目下均有設(shè)其他費(fèi)”二級科目，如職工活動(dòng)費(fèi)————其他活動(dòng)費(fèi)”、工會業(yè)務(wù)費(fèi)————其他業(yè)務(wù)費(fèi)”、工會行政費(fèi)————其他費(fèi)”，容易成為單位巧立名目開支的避風(fēng)港，同時(shí)增加了會計(jì)核算的隨意性，建議調(diào)整歸并。

4.經(jīng)費(fèi)結(jié)余”科目的核算應(yīng)擴(kuò)大核算內(nèi)容，現(xiàn)行規(guī)定該科目當(dāng)年不能有變動(dòng)，僅在年終結(jié)賬前有賬務(wù)處理，而以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)列入當(dāng)年收支，這樣處理會影響當(dāng)年收支的真實(shí)性，同時(shí)不利于預(yù)算控制，建議對以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)列入經(jīng)費(fèi)結(jié)余，同時(shí)在報(bào)表中披露。

5.將受災(zāi)補(bǔ)助、慰問補(bǔ)助列入上級補(bǔ)助收入——其他補(bǔ)助”，送溫暖、慰問支出等列“工會業(yè)務(wù)費(fèi)————其他業(yè)務(wù)費(fèi)”不妥。隨著新形勢的發(fā)展，工會保障功能凸顯，對保護(hù)弱勢群體和突發(fā)事件的投入在不斷加大，已經(jīng)成為工會組織的一項(xiàng)重要工作和重大開支，而其他費(fèi)應(yīng)是屬于數(shù)額不大且不易歸集的費(fèi)用，因此，建議單列二級科目用于核算該類經(jīng)費(fèi)。

6.大宗印刷費(fèi)用列入工會業(yè)務(wù)費(fèi)————專項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”不妥。應(yīng)根據(jù)其印刷費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行歸集。如會議發(fā)生的印刷費(fèi)就應(yīng)列入會議費(fèi)，為某項(xiàng)專項(xiàng)活動(dòng)發(fā)生的印刷費(fèi)就應(yīng)列入活動(dòng)費(fèi)中。在這些會議或活動(dòng)預(yù)算中就包含了印刷費(fèi)的預(yù)算，如予單列不僅不能全面反映開支情況，還可能重復(fù)列支，也容易給會計(jì)核算造成混亂。

三、報(bào)表方面

1.建議增加折舊等備抵科目欄

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【關(guān)鍵詞】責(zé)任會計(jì) 控制制度 企業(yè)管理

責(zé)任會計(jì)運(yùn)用價(jià)值形式，對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中的耗費(fèi)、占用和成果進(jìn)行核算、控制和考核。它的突出特點(diǎn)是覆蓋全面、全員核算和過程核算。為實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)核算制度的推行，需要根據(jù)責(zé)任會計(jì)核算的特點(diǎn)及原則進(jìn)行實(shí)踐應(yīng)用。

一、責(zé)任會計(jì)核算制度建立的原則

（一）整體性原則

為了保證企業(yè)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)必須與公司整體目標(biāo)保持一致，同時(shí)也要充分考慮企業(yè)的規(guī)模、組織架構(gòu)和生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)，兼顧企業(yè)整體利益與長遠(yuǎn)利益，提高企業(yè)的競爭力。

（二）可控性原則

各責(zé)任中心只對其可控范圍內(nèi)的收入、成本或投資活動(dòng)承兌責(zé)任。貫徹可控性原則，要分清平級之間和上下級之間的責(zé)任界限，也就是平級的其他責(zé)任中心的責(zé)任不能由本責(zé)任中心負(fù)擔(dān)，也不能讓下級責(zé)任中心承擔(dān)上級責(zé)任中心的責(zé)任，任何一個(gè)責(zé)任中心對其下屬責(zé)任中心的責(zé)任都有著間接可控性。

（三）公平性原則

企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心是相互關(guān)聯(lián)的，是公司責(zé)任體系不可或缺的一部分，它們相互依存、相互支持。因此，在處理相互之間的經(jīng)濟(jì)利益的時(shí)候，應(yīng)該一視同仁，公平合理，避免挫傷責(zé)任部門和員工的積極性。

（四）及時(shí)性原則

責(zé)任會計(jì)的職責(zé)就是為管理層提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息，為了保證企業(yè)和各責(zé)任中心的信息數(shù)據(jù)能夠及時(shí)反饋給管理層，責(zé)任會計(jì)不僅要做到準(zhǔn)確、及時(shí)核算，還要做到對各種核算信息進(jìn)行準(zhǔn)確、及時(shí)的記錄、傳遞和報(bào)告。

（五）重要性原則

責(zé)任會計(jì)的控制重點(diǎn)應(yīng)該放在影響企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和業(yè)績的重要指標(biāo)和關(guān)鍵問題上，例如企業(yè)的利潤、成本、質(zhì)量和資金等關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，這些指標(biāo)作為重要的考核指標(biāo)，而其他指標(biāo)則作為次要指標(biāo)，這樣企業(yè)可以將更多的資源投入在重要的事項(xiàng)上，更好地發(fā)揮責(zé)任會計(jì)的作用。

（六）責(zé)權(quán)利相符原則

建立責(zé)任中心，則必須使各責(zé)任中心的責(zé)任、權(quán)利和利益統(tǒng)一起來，保證以責(zé)定權(quán)、獎(jiǎng)懲分明。

（七）適用性原則

責(zé)任會計(jì)的數(shù)據(jù)來源是來自于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會計(jì)核算體系，通過對財(cái)務(wù)核算體系的優(yōu)化和整合，在保證日常財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，確定責(zé)任核算單位，明確責(zé)任目標(biāo)，在滿足財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上滿足企業(yè)內(nèi)部管理的雙重需要。

二、責(zé)任會計(jì)的核算組織體系

責(zé)任會計(jì)的核算組織體系的建立對責(zé)任會計(jì)能否推進(jìn)及能否實(shí)現(xiàn)責(zé)任會計(jì)的效果有至關(guān)重要的作用。根據(jù)責(zé)任會計(jì)遵循的統(tǒng)一管理、歸口負(fù)責(zé)和財(cái)務(wù)會計(jì)核算與責(zé)任會計(jì)核算相結(jié)合的原則，責(zé)任會計(jì)核算一般實(shí)行屬性分類的核算體系。

（一）投資中心

投資中心對整體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行全面核算，以保證公司經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。投資中心一般是企業(yè)的總部，主要職能為組織公司各責(zé)任中心對公司各方面進(jìn)行系統(tǒng)、及時(shí)、正確的核算。投資中心需要確定各責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)；審核和核定生產(chǎn)經(jīng)營消耗及資金占用的各項(xiàng)定額或標(biāo)準(zhǔn)；組織各個(gè)責(zé)任中心的責(zé)任核算并在各責(zé)任中心之間進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算；分析生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃及目標(biāo)的完成情況；考核各責(zé)任中心的目標(biāo)完成情況。

（二）利潤中心

利潤中心負(fù)責(zé)對各自的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和目標(biāo)執(zhí)行情況進(jìn)行核算，以確定是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，并分析發(fā)現(xiàn)未達(dá)成目標(biāo)的問題所在。利潤中心對投資中心下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行分解并落實(shí)到各成本中心；根據(jù)各項(xiàng)定額或標(biāo)準(zhǔn)，對各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的耗費(fèi)和資金占用進(jìn)行核算和控制；對責(zé)任中心的收支進(jìn)行核算，計(jì)算內(nèi)部盈虧；對各成本中心的工作業(yè)績進(jìn)行考核，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

（三）成本中心

成本中心負(fù)責(zé)將利潤中心下達(dá)的目標(biāo)具備落實(shí)到具體負(fù)責(zé)的員工。成本中心對各種生產(chǎn)消耗和資金占用進(jìn)行有效控制和核算；與相關(guān)的責(zé)任中心進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算；對績效考核提供基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)資料；對各項(xiàng)指標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析和考核。

（四）費(fèi)用中心

費(fèi)用中心主要指在投資中心下的各職能部門，各職能部門原則上只有支出項(xiàng)目沒有收益，所以為費(fèi)用中心。費(fèi)用中心根據(jù)投資中心確定的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和控制。

三、責(zé)任會計(jì)核算方法

與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)核算不同，責(zé)任會計(jì)核算根據(jù)責(zé)任中心管理需要將核算方法主要確定為：

（一）模擬法人核算

對于規(guī)模較大的責(zé)任中心，需要獨(dú)立設(shè)置核算機(jī)構(gòu)的時(shí)候就采用模擬獨(dú)立法人核算，參照內(nèi)部計(jì)劃價(jià)格的來確定各項(xiàng)收支項(xiàng)目并對本部門的收入、支出、成本、費(fèi)用等進(jìn)行核算和匯總。

（二）收入費(fèi)用核算

收入費(fèi)用核算對責(zé)任中心的收入及支出進(jìn)行核算，適合于公司內(nèi)部僅與收入和費(fèi)用管理的部門使用。

（三）費(fèi)用指標(biāo)核算

費(fèi)用指標(biāo)核算主要用于控制費(fèi)用支出項(xiàng)目，主要適用于管理部門的費(fèi)用核算和控制。

（四）儲備資金核算

儲備資金核算主要對物資管理部門的儲備資金進(jìn)行的核算。儲備資金核算主要用于控制企業(yè)的原材料及成品庫存，降低企業(yè)資金占用，增加企業(yè)資金流動(dòng)性。

（五）成本指標(biāo)核算

成本指標(biāo)核算主要用于責(zé)任中心所承擔(dān)的成本指標(biāo)作為主要內(nèi)容，適用于只有成本指標(biāo)的部門和崗位。

（六）專項(xiàng)資金核算

專項(xiàng)資金核算主要用于專項(xiàng)支出和投資效果為管理目標(biāo)的項(xiàng)目，主要適用于資本性投資和研發(fā)支出。

根據(jù)責(zé)任會計(jì)核算制度的建立原則，設(shè)置完善的組織機(jī)構(gòu)并采用合理的核算制度，可以在日常財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理的需要，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)能夠正常實(shí)現(xiàn)。

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[3]張長勝. 企業(yè)全面預(yù)算管理[M]. 北京：北京大學(xué)出版社，2007.

篇9

（一）對一般納稅人固定資產(chǎn)會計(jì)核算的影響。2009年我國全面實(shí)施消費(fèi)性增值稅，一般納稅人外購的固定資產(chǎn)只要取得合法的抵扣憑證，都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)格就不包含增值稅，賬面價(jià)格降低，影響折舊的提取。固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后，對固定資產(chǎn)的修理費(fèi)也應(yīng)該允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，修理費(fèi)的金額也相應(yīng)降低。由于外購的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，固定資產(chǎn)處置時(shí)取得的殘值屬于貨物，不繳納增值稅會出現(xiàn)退稅的結(jié)果，給納稅人避稅提供機(jī)會，例如：企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，取得專用發(fā)票注明價(jià)款為100萬，稅款為17萬，使用兩年后出售該資產(chǎn)，取得收入100萬。銷售固定資產(chǎn)取得的收入100萬不繳納增值稅，購進(jìn)時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅17萬就相當(dāng)于企業(yè)享受了退稅。財(cái)稅［2008］170號文規(guī)定企業(yè)處置固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入應(yīng)按以下原則繳納增值稅：處置2009年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)（沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)）按4%減半征收增值稅，2009年1月1日以后購買的固定資產(chǎn)（抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)）按適用稅率即17%繳納增值稅。

（二）對其他納稅人固定資產(chǎn)核算的影響。稅法變動(dòng)對其他納稅人固定資產(chǎn)會計(jì)核算的影響主要體現(xiàn)在對處置固定資產(chǎn)的影響上。變動(dòng)前處置固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入，比照增值稅條例使用過的物品免稅的規(guī)定，沒有要求繳納增值稅，直接計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”的貸方。變動(dòng)后小規(guī)模納稅人要求按2%征收增值稅，進(jìn)一步明確使用過物品免稅規(guī)定只適用于個(gè)人，但沒有明確營業(yè)稅納稅人處置固定資產(chǎn)變價(jià)收入如何納稅。

二、改革小企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)核算教學(xué)的建議

由于全面實(shí)施消費(fèi)型增值稅，增值稅一般納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，修理所用的材料也允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，處置固定資產(chǎn)時(shí)取得的貨物銷售收入要求繳納增值稅，對固定資產(chǎn)的整個(gè)核算過程都產(chǎn)生了較大的影響，固定資產(chǎn)核算的會計(jì)教學(xué)也應(yīng)該全面改革，否則教學(xué)會脫離實(shí)際，影響學(xué)生的就業(yè)和工作。為了使學(xué)生更好的適應(yīng)實(shí)際工作，提高會計(jì)職業(yè)能力，建議對小企業(yè)固定資產(chǎn)會計(jì)核算的教學(xué)分增值稅一般納稅人的核算和其他納稅人的核算。

（一）一般納稅人固定資產(chǎn)的會計(jì)核算。（1）購進(jìn)固定資產(chǎn)的核算。購進(jìn)固定資產(chǎn)（含需要安裝的安裝費(fèi)）時(shí)，根據(jù)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。根據(jù)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證，借記“在建工程”，貸記“銀行存款”等科目。購進(jìn)完成交付使用時(shí)，將“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。（2）修理固定資產(chǎn)的核算。修理固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)發(fā)生的修理費(fèi)憑證，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的借記“在建工程”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸“銀行存款”等科目；不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的借“在建工程”，貸“銀行存款”等科目。修理完工后將“在建工程”轉(zhuǎn)入“長期待攤費(fèi)用”。（3）處置固定資產(chǎn)的核算。一般納稅人處置固定資產(chǎn)只是取得變價(jià)收入的處理上發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理，發(fā)生清理費(fèi)用以及清理完畢后結(jié)轉(zhuǎn)收益的核算沒有變動(dòng)，這里只討論變價(jià)收入的核算。處置2009年1月1日以前購買的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入的核算。例：企業(yè)報(bào)廢2007年3月購買的一臺設(shè)備，取得殘值收入3000元存銀行。借：銀行存款3000貸：固定資產(chǎn)清理2942.3應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）57.7（3000/1.04×4%×50%）處置2009年1月1日以后購買的固定資產(chǎn)的變價(jià)收入的核算。例：企業(yè)報(bào)廢一臺2010年1月購買的固定資產(chǎn)，取得殘值收入5000元，款存銀行。借：銀行存款5000貸：固定資產(chǎn)清理4273.5應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）726.5（5000/1.17×17%）

篇10

(一)法律制度問題高校會計(jì)核算主要遵循《會計(jì)法》、《高等教育法》和《預(yù)算法》等法律制度?，F(xiàn)從三個(gè)法律制度層面來分析高校會計(jì)核算所依據(jù)法律的不足。第一，會計(jì)法頒布的時(shí)間滯后。目前使用的會計(jì)法于1999年10月31日修訂完成；且與企業(yè)單位比較，事業(yè)單位僅在第一章總則第二條有處理會計(jì)事務(wù)相關(guān)規(guī)定，而企業(yè)單位另有第三章公司、企業(yè)會計(jì)核算的特別規(guī)定。第二，教育法施行的時(shí)間為1999年1月1日。經(jīng)過10年發(fā)展，目前的高校教育有了很大變化。另外，教育法對資產(chǎn)來源與使用、在校學(xué)生的人均教育成本、科研校辦政策優(yōu)惠和財(cái)務(wù)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)依法接受監(jiān)督等方面作了規(guī)定，但對于高校財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性，會計(jì)信息的監(jiān)督檢查方面沒有明確的規(guī)定。第三，預(yù)算法中沒有提及高校預(yù)算相關(guān)的內(nèi)容，只在第十九條第三款所稱“事業(yè)發(fā)展支出”中提到其他事業(yè)發(fā)展支出。

(二)事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則問題《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》于1997年頒發(fā)(財(cái)預(yù)字[1997]286號)，1998年1月1日起實(shí)施，距今已使用超過十年。準(zhǔn)則第十六條規(guī)定會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，沒有將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入預(yù)算會計(jì)內(nèi)，且沒有提出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊等。

(三)教育行業(yè)會計(jì)制度問題 一是《高等學(xué)校會計(jì)制度》于1998年頒發(fā)(財(cái)預(yù)字[1998]105號)，已使用超過十年。二是高校會計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，教學(xué)周期時(shí)間約為3月1日到下年2月28日，二者不一致。三是高校會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)部分采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。隨著高校的發(fā)展，高校與其他單位或個(gè)人的應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)越來越多，按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算缺陷也越來越明顯。四是高校在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬，包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記人新賬等，如果按月結(jié)算可以更好控制預(yù)算支出。

(四)會計(jì)核算技術(shù)問題一是不核算固定資產(chǎn)折舊。二是不核算各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三是沒有按月核算收支，沒有使用權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是沒有核算學(xué)生的培養(yǎng)成本。五是沒有考慮現(xiàn)金流量表的作用。六是會計(jì)核算科目與預(yù)算科目沒有統(tǒng)一。七是會計(jì)報(bào)告缺少會計(jì)附注說明資料等。

因此，從法律制度、會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度、會計(jì)核算等層面可以看出，目前高校所依據(jù)法律制度亟待完善。有健全的高校法律制度為依據(jù)，才能使高校的會計(jì)核算更科學(xué)、更具有實(shí)效性。

二、高校會計(jì)核算的對簸

(一)加強(qiáng)會計(jì)核算基本法律制度建設(shè)高校的會計(jì)核算需要遵循的基本法律制度有：《會計(jì)法》、《預(yù)算法》《高等教育法》和《高等學(xué)校會計(jì)制度》等。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)法律、會計(jì)制度也在不斷改革創(chuàng)新，法律制度不斷修訂，從最初的行業(yè)會計(jì)制度．到不分行業(yè)、不分所有制的統(tǒng)一會計(jì)制度，即《企業(yè)會計(jì)制度》、《金融企業(yè)會計(jì)制度》和《小企業(yè)會計(jì)制度》。2006年2月15日了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》。相對于企業(yè)，高校會計(jì)制度的改革滯后。因此，需加強(qiáng)高校會計(jì)制度的建設(shè)發(fā)展?！稌?jì)法》作為第一層次，指導(dǎo)會計(jì)工作；《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》作為第二層次，制定具體會計(jì)制度的基本法律依據(jù)；《事業(yè)單位會計(jì)制度》指導(dǎo)事業(yè)單位會計(jì)工作具體規(guī)范為第三層次；作為第四層次的各單位內(nèi)部會計(jì)核算辦法，根據(jù)1998年頒發(fā)的《高等學(xué)校會計(jì)制度》制定，明顯滯后，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不適應(yīng)。

(二)完善會計(jì)核算原則和政策一是客觀性原則要求資產(chǎn)需計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)需計(jì)算折舊。筆者認(rèn)為，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計(jì)制度》核算方法不合理：一方面．固定資產(chǎn)購置或建造完成后，隨時(shí)間推移，不管使用與否，都會產(chǎn)生有形或無形損耗，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值將會存在差異，計(jì)提修購基金不能反映固定資產(chǎn)的損耗，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表上資產(chǎn)金額不真實(shí)。新舊固定資產(chǎn)的價(jià)值都按購建時(shí)的價(jià)值計(jì)算，將虛增資產(chǎn)，不能真實(shí)地反映高校資產(chǎn)凈值情況，不符合可靠性原則。另一方面，高校在購建固定資產(chǎn)時(shí)，將購人固定資產(chǎn)費(fèi)用一次性記入“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目，虛增了當(dāng)期費(fèi)用，不符合配比性原則。因此，筆者建議增加“累計(jì)折舊”科目，在預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)使用年限的會計(jì)核算期間內(nèi)，將固定資產(chǎn)按年份或月份計(jì)提折舊，直接將折舊費(fèi)用計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用。這樣即從賬面上直接反映固定資產(chǎn)凈值。并且不同時(shí)期增加的固定資產(chǎn)凈值能基本反映真實(shí)情況，固定資產(chǎn)的凈值合計(jì)數(shù)能較客觀地反映各預(yù)算單位資產(chǎn)情況。將基本建設(shè)會計(jì)并人事業(yè)單位會計(jì)核算范圍，將購建取得固定資產(chǎn)及時(shí)、準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入高校事業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)核算．使固定資產(chǎn)賬面價(jià)值能夠真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際情況。鑒于高校固定資產(chǎn)賬面數(shù)和實(shí)際數(shù)相差較大，建議高校進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際情況。

二是相關(guān)性原則要求設(shè)置會計(jì)核算科目時(shí)考慮預(yù)算項(xiàng)目。把財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)預(yù)算聯(lián)系起來。高校會計(jì)核算科目與預(yù)算項(xiàng)目不對應(yīng)，主要是會計(jì)核算明細(xì)科目分類要求很細(xì)，而預(yù)算管理要求科目只分大類，沒有細(xì)化到具體預(yù)算管理項(xiàng)目。會計(jì)信息資料與預(yù)算編制沒有對應(yīng)，難以滿足高校預(yù)算管理的要求，給高校撥款、資金管理、預(yù)算執(zhí)行情況分析等帶來不便。同時(shí)，預(yù)算和決算還存在差異，會計(jì)核算時(shí)，會計(jì)科目能根據(jù)具體情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整．保證年度財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料與預(yù)算決算項(xiàng)目一致。

三是可比性原則要求加入權(quán)責(zé)發(fā)生制更能反映會計(jì)信息質(zhì)量。為使高校會計(jì)制度能更好地適應(yīng)高校日趨發(fā)展的新形勢，建議將“收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的會計(jì)核算”修正為“根據(jù)實(shí)際情況把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩種會計(jì)核算基礎(chǔ)結(jié)合的核算制度”。用權(quán)責(zé)發(fā)生制彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，用以適應(yīng)高校核算和管理需要。如收繳學(xué)費(fèi)、基建融資利息的核算等采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。且高校后勤和產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在學(xué)校財(cái)務(wù)合并后勤和產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)賬目時(shí)，理論依據(jù)更充足，也可準(zhǔn)確反映高校的債權(quán)債務(wù)．有利于高校對資產(chǎn)的持續(xù)經(jīng)營，加強(qiáng)負(fù)債管理。兩種核算基礎(chǔ)相結(jié)合的模式，可準(zhǔn)確反映學(xué)校凈資產(chǎn)、客觀體現(xiàn)高校的資產(chǎn)負(fù)債情況，從而提供高質(zhì)量會計(jì)信息。

四是?？顚Ｓ迷瓌t要求加強(qiáng)科研費(fèi)用管理。財(cái)政部和教育部于2009年8月5日(財(cái)教[2009]173號)頒布《中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金管理暫行辦法》規(guī)定：“使用基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等按照國家有關(guān)規(guī)定納入高校資產(chǎn)管理范嗣，合理使用，認(rèn)真維護(hù)；高校要建立健全責(zé)任制，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對經(jīng)費(fèi)使用和項(xiàng)目實(shí)踐的合理性和有效性負(fù)責(zé)，學(xué)校、科研管理部門等按職責(zé)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)施情況．要自覺接受財(cái)政、教育、監(jiān)察等部門的監(jiān)督檢查，及時(shí)糾正存在的問題?！痹敿?xì)操作辦法暫未頒布，但高校應(yīng)按每個(gè)科研項(xiàng)目進(jìn)行收支管理，嚴(yán)格管理資產(chǎn)和費(fèi)用。目前對于科研經(jīng)費(fèi)的開支，大部分都較隨意．管理不嚴(yán)。建議在核算科研費(fèi)用時(shí)，將每一項(xiàng)目所有費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分類，某項(xiàng)科研形成的固定資產(chǎn)也單獨(dú)核算。

該項(xiàng)日結(jié)題后，委托有關(guān)部門對浚項(xiàng)目進(jìn)行合理、合法性審核，出具項(xiàng)日審計(jì)結(jié)論。避免經(jīng)費(fèi)隨意開支，保證科研形成資產(chǎn)的完整性。

(三)改進(jìn)會計(jì)核算具體管理辦法第一，合理核算高校每一批畢業(yè)生培養(yǎng)成本。首先，將學(xué)校每年與學(xué)生關(guān)系密切的支出分成兩部分，一部分是可以直接記人學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，直接記人某系某專業(yè)學(xué)生培養(yǎng)成本；另一部分是不能直接記入學(xué)生培養(yǎng)成本的費(fèi)用，但與培養(yǎng)學(xué)生有密切聯(lián)系的費(fèi)用，可設(shè)置科目如“培養(yǎng)費(fèi)用”歸集，通過某種費(fèi)用分配方法，分配到某系某專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)成本中。其次．在每年年末。將匯集到某系某專業(yè)的學(xué)生費(fèi)用，在本專業(yè)畢業(yè)生和在校生之間進(jìn)行分配．計(jì)算出每批畢業(yè)生的直接培養(yǎng)成本，井計(jì)算出每一位畢業(yè)生的平均直接培養(yǎng)成本。最后，把支出的其他費(fèi)用(高校的除學(xué)生培養(yǎng)費(fèi)用以外的支出)平均分配到每一個(gè)畢業(yè)生的培養(yǎng)成本上．再將學(xué)生在校期間的所有費(fèi)用匯總，計(jì)算出每一位學(xué)生的培養(yǎng)成本，即學(xué)生在校期間學(xué)校的平均費(fèi)用支出。此數(shù)據(jù)可以作為學(xué)生學(xué)費(fèi)的根據(jù)，也可以作為上級撥款的依據(jù)。同時(shí)，還可以將各項(xiàng)直接費(fèi)用和間接費(fèi)用作橫向、縱向比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)齠用開支是否合理，促使各高校注意節(jié)約成本，提高管理和服務(wù)效益。

第二，關(guān)于“會汁報(bào)告”稱謂。反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和收支情況的書面文件如何稱謂，也是事業(yè)單位會計(jì)改革需要考慮的問題。筆者認(rèn)為應(yīng)將“會計(jì)報(bào)表”改為“會計(jì)報(bào)告”。原因是：首先，由于事業(yè)單位會計(jì)面臨的環(huán)境日趨復(fù)雜化，人們對會計(jì)信息的需求范圍、內(nèi)容也不斷變化，從以往單純的數(shù)量信息向數(shù)量與文字信息并重方向發(fā)展，從單純貨幣信息向貨幣與非貨幣信息改進(jìn)。單一的會計(jì)報(bào)表無法容納大齡文字、非貨幣信息。其次，從我國目前情況看，要求會計(jì)報(bào)表與會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)情況說明書同時(shí)提供。單一的會計(jì)報(bào)表容易引起誤解。再次，我國《會計(jì)法》和《企業(yè)會計(jì)制度》及有關(guān)會汁規(guī)章制度。也已將原來使用的“會計(jì)報(bào)表”一詞改為“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告”，可見，將“會計(jì)報(bào)表”一詞改為“會計(jì)報(bào)告”有利于事業(yè)單位會計(jì)制度與其他會計(jì)規(guī)范的協(xié)調(diào)一致。

第三，關(guān)于多渠道多方式籌集資金在報(bào)表中列示。高?；I集資金多渠道多方式，民營資金和外部資金參與高校建設(shè)和運(yùn)行后，高校的財(cái)務(wù)管理應(yīng)該將這部分資金的使用和結(jié)余情況按照企業(yè)的要求和規(guī)定進(jìn)行核算，使得外部投資者通過報(bào)表和相關(guān)資料，能理解高校整體財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，包括資產(chǎn)負(fù)債、收入支出和現(xiàn)金流動(dòng)情況，也便于其他渠道的資金能夠更多地進(jìn)人高校，使高校更好更快地發(fā)展。

第四，應(yīng)重視現(xiàn)金流量信息，增加現(xiàn)金流量表。事業(yè)單位是否需要編制現(xiàn)金流量表，這是在企業(yè)編制現(xiàn)金流量表后，會計(jì)界不少學(xué)者提出的問題。雖然事業(yè)單位現(xiàn)金流量信息重要程度不及企業(yè)．但筆者認(rèn)為事業(yè)單位也有必要編制現(xiàn)金流量表：首先，編制現(xiàn)金流量表有助于會計(jì)信息使用者對事業(yè)單位現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行分析、利用，以掌握事業(yè)單位現(xiàn)金增減變動(dòng)狀況。其次，事業(yè)單位定期編制貨幣資金收支計(jì)劃，也就有必要編制反映這種計(jì)劃執(zhí)行情況的貨幣資金收支情況表(即現(xiàn)金流量表)。最后，事業(yè)單位也需要掌握貨幣資金的運(yùn)用和支付能力。避免出現(xiàn)資金緊缺不能支付到期應(yīng)付款項(xiàng)的情況。事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表不能完全套用《企業(yè)會計(jì)制度》中現(xiàn)金的概念，也不一定將表中的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，可以簡化處理。編制現(xiàn)金流量表對于事業(yè)單位內(nèi)部和外部了解其現(xiàn)金變化狀況十分必要。

第五，考慮增設(shè)分部報(bào)告。隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和國際化發(fā)展的需要，為了獲得不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)情況，以及發(fā)展趨勢資料，使會計(jì)信息使用者對事業(yè)單位整體作出更準(zhǔn)確的判斷，也可考慮增設(shè)分部報(bào)告。

第六，考慮對會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容及格式作相關(guān)規(guī)定。長期以來，事業(yè)單位一般只提供會計(jì)報(bào)表和簡單的財(cái)務(wù)情況說明書，會計(jì)報(bào)表信息含量和可理解性受到一定影響。為了發(fā)揮會計(jì)報(bào)表附注對基本報(bào)表信息的說明、補(bǔ)充或解釋作用，《事業(yè)單位會計(jì)制度》應(yīng)對會計(jì)報(bào)表附注內(nèi)容和格式作出明確、詳細(xì)的規(guī)定。