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篇1

【關(guān)鍵詞】財(cái)稅法課程；特殊性；改革對(duì)策

【正文】

一、財(cái)稅法課程的特殊性分析

財(cái)稅法是一門比較特殊的課程，其特殊性在于法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)兩者融為一體，而且不同質(zhì)的知識(shí)特性相互滲透的深度是其他哲學(xué)社會(huì)科學(xué)難以比擬的，以至于在筆者所親歷的幾所各具特色又頗具代表性的高校中，財(cái)稅法本科教學(xué)顯示了鮮明的個(gè)性特點(diǎn)。

1．財(cái)經(jīng)類高校擁有得天獨(dú)厚的財(cái)經(jīng)類學(xué)科、教學(xué)、科研等方面比較豐富的資源。不僅有財(cái)經(jīng)類師資力量、專業(yè)圖書和刊物、實(shí)踐場(chǎng)所、設(shè)施設(shè)備等都具有極強(qiáng)的學(xué)科專業(yè)特性，而且將財(cái)稅法納入財(cái)經(jīng)專業(yè)，尤其是CPA、財(cái)稅專業(yè)的課程設(shè)置及其結(jié)構(gòu)體系之中，財(cái)稅法課程就不得不在經(jīng)濟(jì)的氛圍中，被經(jīng)濟(jì)學(xué)原理、宏觀經(jīng)濟(jì)理論、微觀經(jīng)濟(jì)理論、數(shù)理邏輯、數(shù)學(xué)模型、計(jì)算公式、技巧、方法等工具進(jìn)行全方位的翻來(lái)覆去地梳理與解讀，使初來(lái)乍到本不具有專業(yè)方向及定位的知識(shí)背景的本科生，不僅因其激情、興趣與偏好，還與經(jīng)濟(jì)霸權(quán)脫離不了情感瓜葛，更源自于經(jīng)濟(jì)學(xué)的話語(yǔ)，理論與學(xué)術(shù)氛圍，似乎到財(cái)經(jīng)校園，時(shí)時(shí)都能呼吸到流動(dòng)清新的經(jīng)濟(jì)氣息，處處都能覺(jué)察到財(cái)富的價(jià)值形態(tài)變幻無(wú)窮的奇妙，財(cái)經(jīng)類本科學(xué)生早已在一個(gè)被設(shè)計(jì)成固定模式的財(cái)經(jīng)類專業(yè)知識(shí)框架體系里被熏陶，使其思維方式無(wú)不打上經(jīng)濟(jì)或算計(jì)的烙印。因而，財(cái)經(jīng)學(xué)校之財(cái)經(jīng)專業(yè)本科生在理解財(cái)稅法時(shí)，其思路似行云流水般對(duì)財(cái)稅法的認(rèn)知也能充分?jǐn)U充其價(jià)值損益的想象空間和來(lái)龍去脈。

當(dāng)然，財(cái)經(jīng)專業(yè)本科學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)的悟性和敏感，并不能掩蓋其對(duì)法律規(guī)范和法學(xué)理論之技術(shù)和技巧同樣深地介入財(cái)稅法之中給財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生造成的艱澀與困惑。即是說(shuō)，在教學(xué)的過(guò)程中，筆者也明顯地感到財(cái)經(jīng)學(xué)校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的本科生對(duì)法、法律及其規(guī)范的理解和反應(yīng)就較之本校經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生遲鈍，這使得他們?cè)诎盐辗芍黧w及行為的界定上比較困難，這類學(xué)生追詢的問(wèn)題，大都是涉及法理學(xué)的基礎(chǔ)理論問(wèn)題。不過(guò)，同一所學(xué)校，經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)的本科學(xué)生在財(cái)稅法課程的教學(xué)過(guò)程中，其進(jìn)度相對(duì)明顯地慢于前者，效果也明顯不如前者。由此可見(jiàn)，財(cái)經(jīng)學(xué)校內(nèi)的財(cái)經(jīng)專業(yè)與經(jīng)濟(jì)法

學(xué)專業(yè)的本科生在財(cái)稅法教學(xué)過(guò)程中，并不能因?yàn)樵谛@踏內(nèi)同一塊草皮而相得益彰和發(fā)展得比較平衡，這里當(dāng)然涉及到教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)與課程的科學(xué)合理安排問(wèn)題。

2．政法類高校擁有法科教學(xué)與科研的最高話語(yǔ)權(quán)。在高校復(fù)招之初，政法類財(cái)稅法意識(shí)形態(tài)化，其教材及理論體系，課程內(nèi)容、設(shè)置、教學(xué)計(jì)劃等基本要素與眼下的財(cái)稅法理念截然不同而無(wú)法相提并論，前者更多的是人治和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)遺留的產(chǎn)物，后者系法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期的理論與實(shí)踐，前者的內(nèi)容被后者所替代其形式的表象也就失去了內(nèi)力的支撐。為此，一方面，如今政法類高校的財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)追逐法治和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的理念，將法權(quán)的人人享有和應(yīng)有的公平、正義道德基礎(chǔ)價(jià)值貫穿其中，不僅要有描述，更應(yīng)該增加評(píng)價(jià)和倡言駁論。雖然，財(cái)稅法只是稅收、預(yù)決算等法律關(guān)系的行為規(guī)范，但解讀現(xiàn)代法治自古羅馬法漫長(zhǎng)的進(jìn)化歷程所構(gòu)建的實(shí)存法律的有機(jī)整體，并不能孤立地去看待某一法律規(guī)范的地位、功能和作用，否則“設(shè)想美國(guó)法律實(shí)際上或者可以不受財(cái)政權(quán)衡的影響，這種設(shè)想只能使我們對(duì)權(quán)利保護(hù)的政治現(xiàn)實(shí)熟視無(wú)睹。盡管讓人心痛，但是很現(xiàn)實(shí)，權(quán)利的成本意味著提取和再分配公共資源的政府部門實(shí)質(zhì)上影響著我們權(quán)利的價(jià)值、范圍以及可行性”。[1]所以，尤其是法理性解讀財(cái)稅法需要旁征博引去揭示和充實(shí)納稅義務(wù)背后的東西——權(quán)利。

另一方面，如今政法高校之財(cái)稅法課程的開(kāi)設(shè)不必復(fù)言是法治經(jīng)濟(jì)的要求，而不可不說(shuō)的是政法高校的財(cái)稅法講授仍停留在法律基本概念、原則、理論等抽象的話語(yǔ)上，至少于市場(chǎng)對(duì)稅務(wù)人才的需求是格格不入的。財(cái)稅法貫穿始終的計(jì)算公式、技術(shù)、技巧設(shè)計(jì)，不可能因?yàn)橹貜?fù)千萬(wàn)次公平、公正原則就能使公平賦稅、納稅人的權(quán)利得以保障、稅收征管等諸多問(wèn)題迎刃而解。他們必須接受經(jīng)濟(jì)學(xué)思維方式和計(jì)算的技術(shù)技巧等方面的強(qiáng)化訓(xùn)練。否則，如果說(shuō)只懂計(jì)算，不知概念，就可能是那種自己被賣了還幫別人數(shù)票子的人；那么只懂概念，不知計(jì)算，則無(wú)異于那種被“忽悠”之后還如數(shù)奉送謝意。在教學(xué)實(shí)踐中，法學(xué)專業(yè)的學(xué)生對(duì)財(cái)稅法中有關(guān)法的東西耳熱能詳，對(duì)鉆文字、概念牛角尖有濃郁的興趣，每逢闡釋、界定之內(nèi)容，他們總是眼亮嘴快，津津樂(lè)道，然而一遇到實(shí)務(wù)性、操作性問(wèn)題，就明顯感覺(jué)到一臉茫然，思維瞬時(shí)停頓。培養(yǎng)這樣的學(xué)生，一旦步入社會(huì)難免不背上“光說(shuō)不練”、“動(dòng)手能力差”之罵名。當(dāng)然，這與學(xué)校教學(xué)計(jì)劃、課程設(shè)置和內(nèi)容要求、師資的知識(shí)結(jié)構(gòu)和素養(yǎng)是否合理和科學(xué)是密切相關(guān)的，只有學(xué)科交融，資源互補(bǔ)，財(cái)稅法的教學(xué)才能躍上一個(gè)新的臺(tái)階，而不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)，還是政法類大學(xué)概莫如此。

二、財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)的市場(chǎng)定位

相同的財(cái)稅法教材和課程，不同的區(qū)域、學(xué)校、學(xué)科、教學(xué)資源配置、市場(chǎng)需求和不同制度安排下的不同專業(yè)學(xué)生對(duì)財(cái)稅法課程的反應(yīng)是不同的。綜合分析上述元素，可以梳理出財(cái)稅法需要明確的與WTO全面接軌的方向和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的定位，以及因應(yīng)的教學(xué)改革對(duì)策。

財(cái)稅法本科教學(xué)平臺(tái)定位于何方?換言之，財(cái)稅法本科教學(xué)之內(nèi)容雖屬國(guó)內(nèi)法的范疇，但他的理念卻理應(yīng)是以人為本的，而不應(yīng)被區(qū)域和專業(yè)學(xué)科個(gè)性化所分割出現(xiàn)明顯的差異。從資源配置上，不應(yīng)存在嚴(yán)重的“瘸腿”現(xiàn)象。自我國(guó)引入和確立“公共財(cái)政理論”和“納稅人”概念，以及加入WTO時(shí)起，就義無(wú)反顧地踏上了遵循國(guó)際規(guī)則的法治經(jīng)濟(jì)之路，而不能讓傳統(tǒng)意識(shí)形態(tài)成為經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、金融，科技、文化、教育等領(lǐng)域發(fā)展的桎梏。由此，在實(shí)務(wù)上應(yīng)盡可能擴(kuò)展眼界，多了解別國(guó)的經(jīng)驗(yàn)和操作辦法，在比較和分析研究中尋求資源的最優(yōu)配置；在理論講授上，則要堅(jiān)持“百花齊放、百家爭(zhēng)鳴”的方針，不僅應(yīng)在專業(yè)課程教學(xué)計(jì)劃的結(jié)構(gòu)組合上，采取兼容并包的不同理論流派并存的差額選課制度，而且還應(yīng)提倡良好的學(xué)術(shù)批判精神。畢竟，理論只有在批判中，才能確立其自身的恒久價(jià)值。

納稅人的普遍性及其義務(wù)和相應(yīng)的權(quán)利的法定化便注定了財(cái)稅法制繼往開(kāi)來(lái)，發(fā)揚(yáng)光大的廣闊的未來(lái)前景。縱使不致家喻戶曉、人人皆知，那也至少不能不為其提供全面履行納稅義務(wù)和主張相應(yīng)權(quán)利所需要的精通專業(yè)知識(shí)人才的儲(chǔ)備，而且，法治經(jīng)濟(jì)對(duì)這一專業(yè)人才資源的需求總是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法治的進(jìn)步而不斷增強(qiáng)，因而，財(cái)稅法本科階段著眼于培養(yǎng)社會(huì)應(yīng)用型人才，其教學(xué)定位當(dāng)是法治經(jīng)濟(jì)的內(nèi)生性與外生性的統(tǒng)一。

一國(guó)財(cái)稅法之效力及于本國(guó)疆界之內(nèi)的所有不同區(qū)域之公民，除了國(guó)家根據(jù)宏觀層面的特殊情況在財(cái)稅法中作出差異性制度安排之外，作為納稅人的國(guó)民對(duì)財(cái)稅法的受用并不存在因文化而出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)性差異，故而在社會(huì)層面普遍適用且屬于應(yīng)用型和操作性的本科財(cái)稅法，不僅應(yīng)有法意和法理學(xué)的規(guī)定性，而且還要有可操作性，前者遵從稅收征納法定原則，而后者則取向于立法之規(guī)范層面上技術(shù)技巧的合理安排和運(yùn)用。

不論本科生自己的偏好怎樣，對(duì)財(cái)稅法的感受如何，原本就不影響財(cái)稅法作為普適性的法律應(yīng)用于企業(yè)、集體和公民個(gè)人將產(chǎn)生的征納法律關(guān)系，財(cái)稅法知識(shí)結(jié)構(gòu)及其深度的特殊性亦不會(huì)也不應(yīng)該因難度而被削弱，盡管納稅人的義務(wù)還有待其他權(quán)利的伸張、落實(shí)和保障來(lái)支撐，但即使是這種實(shí)然性狀況，也反證了財(cái)稅法知識(shí)的普及程度還不足以達(dá)到或上升到具有民主國(guó)家公民納稅人意識(shí)的思想境界，而要建立良好的財(cái)稅法法治秩序，作為本科段凡開(kāi)設(shè)財(cái)稅法課程的專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的設(shè)計(jì)，無(wú)疑都應(yīng)當(dāng)身體力行地承擔(dān)起傳播和應(yīng)用財(cái)稅法，服務(wù)于稅收法治的重任。從實(shí)然走向應(yīng)然。

特別需要提及的是：我國(guó)加入WTO意味著其規(guī)則對(duì)國(guó)內(nèi)各主體具有約束力，國(guó)內(nèi)不僅要揚(yáng)長(zhǎng)避短、強(qiáng)其自身、增強(qiáng)國(guó)力，而且還要努力提升本國(guó)國(guó)民的國(guó)民待遇，包括經(jīng)濟(jì)的和政治的；不僅要在社會(huì)活動(dòng)中體現(xiàn)平等，而且應(yīng)當(dāng)納入財(cái)稅法教學(xué)內(nèi)容，這也是體現(xiàn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度優(yōu)越性的內(nèi)在要求，否則，在國(guó)內(nèi)的壟斷或非公平競(jìng)爭(zhēng)，何談樹(shù)立作為義務(wù)主體的納稅人意識(shí)呢?

三、財(cái)稅法本科教學(xué)改革的對(duì)策

綜觀財(cái)稅法本科教學(xué)的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，筆者認(rèn)為：要培養(yǎng)既有一定財(cái)稅法學(xué)理論功底，又側(cè)重于嫻熟自如地運(yùn)用財(cái)稅法技術(shù)技巧的實(shí)務(wù)人才，財(cái)稅法本科教學(xué)改革應(yīng)有以下對(duì)策。

1．財(cái)稅法所涵蓋的知識(shí)結(jié)構(gòu)。財(cái)稅法不僅具有一般法及法律淵源意義上的界定、概念，規(guī)范、解釋等抽象的知識(shí)及體系結(jié)構(gòu)，而且稅作為國(guó)家向企業(yè)、集體或個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铮浔憩F(xiàn)形態(tài)并不像一般人們所理解的看得見(jiàn)摸得著的有形物體，而是要在商品和勞務(wù)的價(jià)值化形態(tài)中去作紛繁復(fù)雜的甄別與計(jì)算才能得出賦稅的量化指標(biāo)，這個(gè)量化指標(biāo)無(wú)疑是本科法學(xué)專業(yè)學(xué)生倍感困擾之所在。當(dāng)然，這絲毫不意味著財(cái)經(jīng)專業(yè)的學(xué)生在稅法法理學(xué)的知識(shí)結(jié)構(gòu)中沒(méi)有迷惑或偏好劣勢(shì)，只是因?yàn)榉傻囊?guī)范性較為客觀和穩(wěn)定，而不顯得不可捉摸而已，因而財(cái)稅法本科教學(xué)照本宣科是對(duì)學(xué)生隱性知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡缺乏認(rèn)知的表現(xiàn)，這意味著財(cái)稅法本科教學(xué)的起點(diǎn)，就應(yīng)針對(duì)不同學(xué)校、不同專業(yè)學(xué)科環(huán)境形成的不同偏好或差異性取長(zhǎng)補(bǔ)短，強(qiáng)化應(yīng)對(duì)其環(huán)境可能存在的“軟肋”的教學(xué)計(jì)劃設(shè)計(jì)，適當(dāng)增加其輔助課程、課時(shí)、教學(xué)和實(shí)踐環(huán)節(jié)，以達(dá)致“扭虧為盈”的知識(shí)結(jié)構(gòu)的平衡。

2．財(cái)稅法課程的教學(xué)長(zhǎng)期陷入困境。皆因財(cái)稅法自身獨(dú)特而又要求較高水準(zhǔn)的法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)結(jié)構(gòu)，而國(guó)內(nèi)長(zhǎng)期缺乏基于財(cái)稅法專業(yè)人才及師資的培養(yǎng)所致。實(shí)際上，不論是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的財(cái)經(jīng)專業(yè)，還是政法類大學(xué)的財(cái)會(huì)專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)專業(yè)，都存在著缺乏法理學(xué)及部門法學(xué)方面的專門訓(xùn)練的思維單一的問(wèn)題；相反，不論是政法類大學(xué)的法律專業(yè)，還是財(cái)經(jīng)類大學(xué)的法律專業(yè)，或是綜合性大學(xué)的法律專業(yè)，同樣免不了存在經(jīng)濟(jì)學(xué)及財(cái)稅知識(shí)的短缺問(wèn)題?，F(xiàn)有的財(cái)稅法師資均是通過(guò)各種途徑和方式施以“惡補(bǔ)”之后轉(zhuǎn)化而成的，即使如此，實(shí)踐中也很難否定有帶著“一條腿”上講壇的。因此，財(cái)稅法師資的培養(yǎng)，不僅應(yīng)從高校中自身培養(yǎng)財(cái)稅法專業(yè)的知識(shí)結(jié)構(gòu)兼具的專門人才，而且還應(yīng)當(dāng)引入相關(guān)實(shí)務(wù)部門培訓(xùn)師資(高級(jí)人才)的議事計(jì)劃，以矯正現(xiàn)有財(cái)稅法教師知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，最終使財(cái)稅法師資隊(duì)伍形成一支知識(shí)兼?zhèn)?、年齡、層次結(jié)構(gòu)合理的獨(dú)立的力量，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的需要。

3．財(cái)稅法教學(xué)潛在的要求是財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識(shí)與法學(xué)知識(shí)的架構(gòu)，而實(shí)際上不同類別的跨學(xué)科知識(shí)領(lǐng)域的進(jìn)入是存在壁壘的。筆者認(rèn)為，進(jìn)入壁壘是隨著年齡和某一類別的專業(yè)知識(shí)的積累而增高的，其深層原因是兩門不同學(xué)科的思維方式存在著差異，因而財(cái)稅法本科階段，財(cái)稅經(jīng)濟(jì)知識(shí)和稅法學(xué)知識(shí)的齊頭并進(jìn)是至關(guān)重要的。然而，眼下并沒(méi)有給予財(cái)稅法專業(yè)應(yīng)有的重要地位，兩個(gè)不同專業(yè)學(xué)科的知識(shí)體系不能融會(huì)貫通自成體系，致使專業(yè)性較強(qiáng)的人才需求只能通過(guò)拾遺補(bǔ)缺或嫁接來(lái)滿足，所以，建議規(guī)范就業(yè)渠道，創(chuàng)設(shè)財(cái)稅法學(xué)(本科)專業(yè)，以有利于培養(yǎng)高素質(zhì)的專業(yè)人才。

4．盡管擁有法學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)知識(shí)至關(guān)重要、缺一不可，但社會(huì)實(shí)踐環(huán)節(jié)也是不可或缺的。如果能夠提供棲身于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師、證券期貨業(yè)務(wù)高級(jí)管理人員、各類大中小型企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理等進(jìn)行培訓(xùn)、接觸和互動(dòng)交流，想必會(huì)受益匪淺。實(shí)務(wù)部門業(yè)務(wù)人員將會(huì)將實(shí)踐中遇到的大量疑難問(wèn)題拋置于講壇之上，使人不得不在錯(cuò)綜復(fù)雜的問(wèn)題之中穿梭，不厭其煩地梳理問(wèn)題之中的線索，在潛移默化中增長(zhǎng)見(jiàn)識(shí)，于苦苦覓思中尋求問(wèn)題解。有鑒于此，建議學(xué)習(xí)財(cái)稅法切忌紙上談兵，一定要深入實(shí)踐，學(xué)校開(kāi)設(shè)財(cái)稅法課程有必要安排實(shí)習(xí)，例如，到事務(wù)所、稅務(wù)機(jī)關(guān)或企業(yè)等進(jìn)行調(diào)查研究。只有這樣，高校本科財(cái)稅法教學(xué)才能為社會(huì)推出合格的應(yīng)用型人才。

【注釋】

[1]史蒂芬;霍爾姆斯．權(quán)利的成本——為什么自由依賴于稅[MI．畢竟悅譯．北京；北京大學(xué)出版杜，2004．

篇2

甲 方(聘請(qǐng)單位)：

乙 方(受聘單位)：

甲方因業(yè)務(wù)需要，特聘請(qǐng)乙方之律師擔(dān)任常年稅務(wù)顧問(wèn)。經(jīng)雙方協(xié)商訂立下列條款，共同遵照?qǐng)?zhí)行。

一、乙方接受甲方的聘請(qǐng)，指派稅務(wù)律師 擔(dān)任甲方的常年稅務(wù)顧問(wèn)。

二、稅務(wù)顧問(wèn)的工作范圍和職責(zé)：

(一) 日常顧問(wèn)服務(wù)

1、財(cái)稅法及相關(guān)法律、法規(guī)信息的咨詢;

2、稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用的指導(dǎo);

3、指導(dǎo)合同涉稅條款的訂立，修改、審定合同;

4、指導(dǎo)涉稅法律文書制作，修改、審定涉稅法律文書;

5、協(xié)助企業(yè)對(duì)其員工進(jìn)行財(cái)稅法律培訓(xùn);

6、根據(jù)授權(quán)，在媒體發(fā)表律師聲明，針對(duì)特定對(duì)象發(fā)表律師函告。

(二)專項(xiàng)顧問(wèn)服務(wù)

1、刑事案件、民事?tīng)?zhēng)議、行政爭(zhēng)議;

2、協(xié)助及指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行稅收健康檢查，就特定問(wèn)題、特定項(xiàng)目出具法律咨詢意見(jiàn)書、合法性論證分析報(bào)告;

3、代表企業(yè)參與涉稅談判;

4、制定稅收籌劃方案，輔導(dǎo)方案實(shí)施;

5、參與制定年度納稅計(jì)劃、健全內(nèi)部管理制度、建立風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)。

三、甲方就上述“專項(xiàng)顧問(wèn)服務(wù)”事項(xiàng)委托乙方，應(yīng)另行辦理委托手續(xù)，乙方按顧問(wèn)標(biāo)準(zhǔn)收取費(fèi)用(標(biāo)準(zhǔn)價(jià)八折優(yōu)惠)。

四、乙方律師在履行稅務(wù)顧問(wèn)職責(zé)時(shí)，甲方應(yīng)給予方便，配合工作，提供有關(guān)資料等。

五、乙方律師因履行稅務(wù)顧問(wèn)職責(zé)以及為甲方辦理其他事務(wù)所必須支出的調(diào)查費(fèi)用以及合理的交通、食宿、差旅等費(fèi)用，由甲方承擔(dān)。

六、雙方對(duì)其依本協(xié)議履行義務(wù)時(shí)所獲得的對(duì)方的相關(guān)信息負(fù)有保密義務(wù)，該保密義務(wù)不受時(shí)間限制而持續(xù)有效。

七、甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商確定，乙方律師受聘擔(dān)任甲方常年稅務(wù)顧問(wèn)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：全年每一工作周顧問(wèn)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)為 小時(shí)(不含專項(xiàng)顧問(wèn)時(shí)間)，每年顧問(wèn)費(fèi)為人民幣 元，于每一顧問(wèn)年度開(kāi)始之日起三日內(nèi)支付。起始顧問(wèn)年度自簽約之日起算。

每一顧問(wèn)年度屆滿，如一方要求終止本協(xié)議，須于一個(gè)月之前以書面形式通知對(duì)方。

八、本協(xié)議未盡事宜，甲、乙雙方可另行協(xié)商。

九、本協(xié)議經(jīng)甲、乙雙方蓋章之日起生效。

十、本協(xié)議一式兩份，甲、乙雙方各執(zhí)一份。

甲方：

篇3

一、組織指導(dǎo)與職責(zé)分工

協(xié)稅工作在區(qū)委、區(qū)縣政府指導(dǎo)下組織施行。區(qū)稅務(wù)部分是零星稅收行政法律主體，各街、鄉(xiāng)協(xié)助區(qū)稅務(wù)部分做好轄區(qū)范圍內(nèi)的征收治理工作，財(cái)稅工作指導(dǎo)小組辦公室負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)。

區(qū)地稅局成立由局長(zhǎng)和分擔(dān)局長(zhǎng)任組長(zhǎng)、副組長(zhǎng)的專項(xiàng)工作指導(dǎo)小組，在區(qū)財(cái)稅工作指導(dǎo)小組下開(kāi)展工作;由相關(guān)工作人員構(gòu)成工作專班，負(fù)責(zé)對(duì)街、鄉(xiāng)協(xié)稅人員進(jìn)行崗前、營(yíng)業(yè)常識(shí)的培訓(xùn)以及零星稅收有關(guān)營(yíng)業(yè)工作指導(dǎo);實(shí)行協(xié)稅范圍稅收的定稅、公示、抽樣檢查或?qū)ｍ?xiàng)檢查等職責(zé);負(fù)責(zé)對(duì)征稅人違法行為的定性、處分以及法定權(quán)柄工作。

各街、鄉(xiāng)詳細(xì)組織本街、鄉(xiāng)協(xié)稅護(hù)稅工作，成立首要指導(dǎo)為組長(zhǎng)、分擔(dān)指導(dǎo)為副組長(zhǎng)的協(xié)稅指導(dǎo)小組，并下設(shè)“協(xié)稅治理辦公室”，負(fù)責(zé)所轄區(qū)域內(nèi)的日常協(xié)稅工作。

二、協(xié)稅經(jīng)費(fèi)保證

依據(jù)地稅發(fā)〔2012〕112號(hào)文件精神，開(kāi)展當(dāng)?shù)亓阈嵌愂諈f(xié)稅護(hù)稅工作經(jīng)費(fèi)的起原首要有三個(gè)方面：一是市地稅局津貼。市地稅局將依據(jù)各區(qū)局的工作量，每年撥付必然經(jīng)費(fèi)予以津貼;二是區(qū)級(jí)付出。區(qū)地稅局將每年區(qū)縣政府獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi)，拿出10%作為協(xié)稅護(hù)稅專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，首要用于街、鄉(xiāng)協(xié)稅護(hù)稅治理工作審核獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償工作經(jīng)費(fèi)不足;三是區(qū)財(cái)務(wù)局每年對(duì)該項(xiàng)工作依據(jù)協(xié)稅量賜與恰當(dāng)津貼。

三、協(xié)稅護(hù)稅治理的范圍和工作職責(zé)

(一)協(xié)稅護(hù)稅治理的范圍。

1、個(gè)別運(yùn)營(yíng)戶。

2、各類市場(chǎng)稅收(含以個(gè)別運(yùn)營(yíng)為主的各類小商品市場(chǎng)、生產(chǎn)材料市場(chǎng)、建材市場(chǎng)、農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)等，詳細(xì)由主管當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定)。

3、私家房屋出租運(yùn)營(yíng)戶。

4、經(jīng)協(xié)稅護(hù)稅組織、人員查出的企業(yè)類漏征漏管戶(含房屋出租運(yùn)營(yíng)戶)，在歸入正常戶管前查補(bǔ)的當(dāng)?shù)囟愂铡?/p>

5、其他無(wú)證從事暫時(shí)運(yùn)營(yíng)的征稅人(首要包括個(gè)人從事培訓(xùn)教育、承接裝飾工程、貨運(yùn)車輛運(yùn)輸?shù)?，詳?xì)由主管當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確定)。

(二)協(xié)稅護(hù)稅組織和人員的職責(zé)。

1、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展稅法宣傳工作。

2、征稅人應(yīng)征稅款的催報(bào)催繳。

3、協(xié)助主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審定征稅人的征稅定額(包括征稅定額的審定和調(diào)整)。

4、漏征漏管戶的清查。

5、破產(chǎn)戶的治理。

6、非正稅人的認(rèn)定治理。

7、刊出戶的跟蹤治理。

8、協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)對(duì)征稅人的行政處分、稅收保全、稅收強(qiáng)迫執(zhí)行等辦法。

四、協(xié)稅護(hù)稅人員治理

1、各街、鄉(xiāng)在選聘協(xié)稅人員時(shí)，應(yīng)遴選政治本質(zhì)好、文明程度高、營(yíng)業(yè)本質(zhì)強(qiáng)、有責(zé)任心的人員從事協(xié)稅工作，并對(duì)協(xié)稅人員進(jìn)行法制、職業(yè)品德和執(zhí)業(yè)規(guī)律的教育，提高協(xié)稅隊(duì)伍的本質(zhì)。

2、區(qū)地稅局應(yīng)依據(jù)街、鄉(xiāng)狀況，制訂營(yíng)業(yè)培訓(xùn)方案，增強(qiáng)對(duì)協(xié)稅人員在稅收司法、法律、規(guī)范性文件及營(yíng)業(yè)常識(shí)等方面的培訓(xùn)，嚴(yán)厲遵照培訓(xùn)及格上崗、持證上崗的規(guī)則，保證協(xié)稅工作的正常開(kāi)展。

3、各街、鄉(xiāng)應(yīng)制訂《協(xié)稅人員治理方法》，依據(jù)《勞動(dòng)法》等相關(guān)司法法律對(duì)協(xié)稅人員施行治理，并堅(jiān)持人員相對(duì)不變。

4、各街、鄉(xiāng)負(fù)責(zé)對(duì)協(xié)稅人員的工作進(jìn)行審核，依據(jù)業(yè)績(jī)賜與響應(yīng)的待遇和獎(jiǎng)懲。區(qū)地稅局對(duì)協(xié)稅人員的顯示和工作狀況可以提出評(píng)斷意見(jiàn)。各街、鄉(xiāng)制訂詳細(xì)的治理審核方法，并報(bào)區(qū)縣政府財(cái)稅工作指導(dǎo)小組立案。

五、工作要求

1、增強(qiáng)協(xié)調(diào)監(jiān)管。各有關(guān)單位要增強(qiáng)與區(qū)地稅局的協(xié)分配合，堅(jiān)持結(jié)合法律互通訊息準(zhǔn)則，充分發(fā)揚(yáng)其效果，一起完成零星稅收協(xié)助治理工作。區(qū)財(cái)稅工作指導(dǎo)小組辦公室應(yīng)增強(qiáng)對(duì)街(鄉(xiāng))、社區(qū)(村)協(xié)稅護(hù)稅治理工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查，要實(shí)時(shí)發(fā)現(xiàn)和避免私自擴(kuò)展協(xié)稅護(hù)稅治理范圍，添加街(鄉(xiāng))、社區(qū)(村)收入分紅基數(shù)的錯(cuò)誤做法。

2、制訂工作聯(lián)絡(luò)準(zhǔn)則。各街、鄉(xiāng)要進(jìn)一步完善協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，保證人員到位，經(jīng)費(fèi)到位。每月按期召開(kāi)協(xié)稅護(hù)稅工作例會(huì)，普遍聽(tīng)取意見(jiàn)。

篇4

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);稅收優(yōu)惠;政策創(chuàng)新

國(guó)家工商總局2014年《全國(guó)小微企業(yè)發(fā)展報(bào)告》分析顯示，截至2013年底，全國(guó)各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬(wàn)戶。其中，小微企業(yè)1169.87萬(wàn)戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬(wàn)戶個(gè)體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計(jì)，則小微企業(yè)在工商登記注冊(cè)的市場(chǎng)主體中所占比重達(dá)到94.15%。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速放緩，國(guó)際市場(chǎng)不明朗情況下，小微企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)群體里最活躍的組成部分，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛在動(dòng)力，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大，對(duì)保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。財(cái)政稅收政策作為政府宏觀調(diào)控重要工具之一，引領(lǐng)小微企業(yè)發(fā)展，體現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略，發(fā)揮重要作用。

一、現(xiàn)行小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅

根據(jù)企業(yè)所得稅法，符合條件的小型微利企業(yè)，指年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)或其他企業(yè)年從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人、資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

財(cái)稅〔2011〕117號(hào)，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，從2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元擴(kuò)大到低于10萬(wàn)元，政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2016年 12 月 31 日。

2.流轉(zhuǎn)稅

財(cái)稅〔2013〕52號(hào)，自2013年8月1日起，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對(duì)營(yíng)業(yè)稅納稅人月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步明確以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營(yíng)業(yè)稅。

財(cái)稅〔2014〕 71號(hào)，從2014年10月1日起，按照規(guī)定免征增值稅或營(yíng)業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，提升到月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過(guò)3萬(wàn)元。以季度為納稅期限相應(yīng)提升到不超過(guò)9萬(wàn)元的。

3.個(gè)人所得稅

財(cái)稅〔2011〕62號(hào)，對(duì)個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位42000元/年（3500元/月）。

4.其他稅費(fèi)

（1）財(cái)稅〔2011〕105號(hào)，2011 年 11 月 1 日至 2014 年10月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。

（2）財(cái)綜〔2013〕102號(hào)，2013年8月1日起，對(duì)從事娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅人中，月?tīng)I(yíng)業(yè)額不超過(guò)2萬(wàn)元的單位和個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

（3）財(cái)稅〔2011〕104號(hào) 2012年1月1日起，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票時(shí)免收發(fā)票工本費(fèi)。對(duì)小微企業(yè)管理類、登記類、證照類等行政事業(yè)性收費(fèi)也已相應(yīng)免征。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一影響受益面

2011年7月，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號(hào)），明確小微企業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)是指從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額在一定規(guī)模以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)。如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年?duì)I業(yè)收入300萬(wàn)元以下，這與企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致。造成了觀念沖突及部門利益沖突，這種沖突不僅會(huì)影響針對(duì)小微企業(yè)系統(tǒng)性政策的出臺(tái)，也影響政府各部門合力的形成，還會(huì)使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳上的熱點(diǎn)，而在實(shí)際執(zhí)行中無(wú)法化為有效的行動(dòng)。

2.稅收優(yōu)惠力度有限

目前我國(guó)針對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒(méi)有從根本上給予有力的優(yōu)惠。如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但小型微利企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。目前小微企業(yè)所得稅減免政策，對(duì)“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。

3.經(jīng)營(yíng)虧損的小微企業(yè)扶持政策有限

當(dāng)前，小微企業(yè)面臨融資困難、用工艱難、需求萎縮、負(fù)擔(dān)沉重、成本升高等困境，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的能力相對(duì)較低，極易虧損、倒閉?，F(xiàn)行稅法規(guī)定虧損彌補(bǔ)的年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而國(guó)外，如法國(guó)、荷蘭等國(guó)家不僅有允許企業(yè)對(duì)虧損實(shí)行向后無(wú)限彌補(bǔ)的政策，甚至還允許用以前年度的所得彌補(bǔ)虧損。到目前為止，我國(guó)沒(méi)有專門針對(duì)小微企業(yè)的虧損彌補(bǔ)政策。

4.流轉(zhuǎn)稅免稅政策的設(shè)置易造成征納雙方的博弈

我國(guó)針對(duì)小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒(méi)有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實(shí)施細(xì)則，適用起來(lái)比較繁瑣，稅法遵從成本普遍偏高。稅法遵從成本是指納稅人為遵從法律規(guī)定，在辦理涉稅事宜時(shí)發(fā)生的除稅收及稅收效應(yīng)扭曲成本外的費(fèi)用支出。如貨幣、時(shí)間、主觀感受等陳本。既有稅制復(fù)雜因素，也有稅收征管效率問(wèn)題。

三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.立法提升小微企業(yè)戰(zhàn)略定位

黨的十報(bào)告明確提出“支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展”的任務(wù)，因此，把扶持小微企業(yè)發(fā)展作為明確的政策目標(biāo)有了充分的理論依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》在“稅收政策上支持和鼓勵(lì)中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的規(guī)定，應(yīng)結(jié)合稅收征管現(xiàn)狀，及早建立針對(duì)性強(qiáng)的促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，保證稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，減少執(zhí)法的隨意性，更好地發(fā)揮稅收政策對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

2.完善現(xiàn)有小微企業(yè)優(yōu)惠政策

（1）降低小微企業(yè)的企業(yè)所得稅率。降低稅率是最直接的減負(fù)辦法，也是世界各國(guó)普遍施行的辦法。我國(guó)小微企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率水平還是比較高的。考慮到我國(guó)特殊的稅費(fèi)環(huán)境，企業(yè)除了稅收負(fù)擔(dān)外，還有相當(dāng)數(shù)量的稅外負(fù)擔(dān)，小微企業(yè)稅外負(fù)擔(dān)尤其繁重。因此很有必要在擴(kuò)大優(yōu)惠范圍的同時(shí)，再降低稅率。

（2）擴(kuò)充企業(yè)虧損彌補(bǔ)范圍。目前企業(yè)所得稅虧損彌補(bǔ)年限為5年，但很多創(chuàng)業(yè)企業(yè)生存周期比這要短得多，而創(chuàng)業(yè)失敗，給創(chuàng)業(yè)者帶了是巨大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。一方面要延遲虧損彌補(bǔ)年限，考慮從獲利年度起算。另一方面可建立虧損記名制度，創(chuàng)業(yè)者進(jìn)行二次創(chuàng)業(yè)允許按一定比率將彌補(bǔ)，或采取個(gè)人所得稅抵減制度，允許在后續(xù)年底內(nèi)進(jìn)行抵減，解決后顧之憂。

3.創(chuàng)新小微企業(yè)專項(xiàng)扶持政策

（1）提供人力資源方面的政策支持。我國(guó)小微企業(yè)大多從事批發(fā)貿(mào)易、初級(jí)加工，科技型小微企業(yè)占比僅為4.62%，創(chuàng)新能力不足，很大程度上受制于人才因素，招得進(jìn)、留不住人才。建議參照財(cái)稅〔2014〕39號(hào)企業(yè)單位吸納失業(yè)人員、高校畢業(yè)生就業(yè)定額抵減應(yīng)納稅額政策。對(duì)小微企業(yè)招收中高級(jí)技術(shù)人才進(jìn)行定額抵免稅，可以間接調(diào)高技術(shù)人才福利;同時(shí)提高就職小微企業(yè)技術(shù)人員的個(gè)人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)員工股權(quán)期權(quán)等激勵(lì)政策，給予個(gè)人所得稅減免，促成企業(yè)員工一體化;對(duì)社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、高校等為小微企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)的收費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，促進(jìn)企業(yè)人力資源開(kāi)發(fā)。

（2）提供融資渠道方面的政策支持。小微企業(yè)小規(guī)模輕資產(chǎn)，傳統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)貸款、擔(dān)保難度，雖有投資意愿高，但卻很難擴(kuò)大生產(chǎn)提高競(jìng)爭(zhēng)力。應(yīng)通過(guò)優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵(lì)小微企業(yè)自籌資金，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)再投資按照一定比例從應(yīng)納稅所得額中扣除，員工出資認(rèn)股允許定額在個(gè)人所得稅前扣除。

4.優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系

（1）加大稅收宣傳力度。加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)人員的納稅培訓(xùn)，提供稅收咨詢等服務(wù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒介和辦稅服務(wù)廳等公開(kāi)場(chǎng)所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務(wù)公開(kāi)服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報(bào)失誤。

（2）降低稅法遵從成本。簡(jiǎn)化涉稅申報(bào)，加快金稅三期建設(shè)，提高稅務(wù)征管信息化整合進(jìn)度;注重應(yīng)用和解、調(diào)解等方式，充分發(fā)揮行政復(fù)議在解決涉稅矛盾糾紛中的主渠道作用，積極穩(wěn)妥地解決稅務(wù)行政爭(zhēng)議;加快納稅信用體系建設(shè)，推進(jìn)小微企業(yè)信用信息征集和信用等級(jí)評(píng)價(jià)工作，對(duì)誠(chéng)信納稅企業(yè)實(shí)行鼓勵(lì)措施。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)；問(wèn)題；施工企業(yè)

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

（一）施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

    施工企業(yè)是指從事建筑安裝工程施工的企業(yè)。它是自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，是具有一定權(quán)利和義務(wù)的法人。施工企業(yè)具有不同于其他行業(yè)企業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)為：

（1）由建筑產(chǎn)品的固定性而帶來(lái)的施工生產(chǎn)的流動(dòng)性；（2）由建筑產(chǎn)品的多樣性而帶來(lái)的施工生產(chǎn)的單件性；（3）由建筑施工周期長(zhǎng)而帶來(lái)的施工生產(chǎn)的長(zhǎng)期性；（4）由建筑產(chǎn)品的露天性導(dǎo)致施工生產(chǎn)自然氣候條件影響大。（5）施工企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的獲得方式具有獨(dú)特性。它不同于一般工業(yè)性企業(yè)，必須先獲得定單、得到工程預(yù)付貨款，才能組織施工。即施工企業(yè)完全遵守“以銷定產(chǎn)”原則。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念和特點(diǎn)

1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念

稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生是與經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展息息相關(guān)的。它以國(guó)家相關(guān)稅收法律法規(guī)為依據(jù)，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論指導(dǎo)和實(shí)踐方法來(lái)處理企業(yè)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門交叉學(xué)科，是專門用于處理企事業(yè)單位涉稅活動(dòng)所引起的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

2稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)

稅務(wù)會(huì)計(jì)由于其學(xué)科交叉性，因此具有一些與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)的處理必須依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，受到國(guó)家稅法的制約。

（2）涉稅對(duì)象的特定性。無(wú)論是哪個(gè)企業(yè)，只要依法取得稅務(wù)登記執(zhí)照，就成為了納稅人，在對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督時(shí)就必須使用稅務(wù)會(huì)計(jì)，因此其涉稅對(duì)象是特定的。

（3）核算目的的明確性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的是既要保護(hù)國(guó)家利益，嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收法規(guī)及其規(guī)定，同時(shí)又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二者相矛盾時(shí)，應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，正確計(jì)算納稅，維護(hù)國(guó)家稅收。

二、建筑施工企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）稅收征管與會(huì)計(jì)核算管理不同步

新稅制實(shí)施以后，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》原來(lái)規(guī)定的涉稅核算內(nèi)容已經(jīng)顯得不合時(shí)宜。比如價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅的共存，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算有復(fù)雜化的傾向。在實(shí)際的稅收征管工作中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定更加慎重，使得企業(yè)必須不停改變稅收會(huì)計(jì)核算方式。再加上地方上稅務(wù)機(jī)關(guān)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性，使得建筑施工企業(yè)的稅收會(huì)計(jì)呈現(xiàn)紊亂狀態(tài)。

（二）缺乏統(tǒng)一規(guī)范的核算文本

由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅制制度改革的不同步，導(dǎo)致一些稅種只是單獨(dú)的列明了會(huì)計(jì)處理方式，而會(huì)計(jì)人員卻無(wú)法完整系統(tǒng)的在會(huì)計(jì)制度或者稅務(wù)制度中找到統(tǒng)一詳實(shí)的說(shuō)明，使得企業(yè)會(huì)計(jì)人員難免顧此失彼。如工業(yè)企業(yè)在材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)，既要確定購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的增值稅及原材料成本，又要對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品計(jì)算出稅法規(guī)定的外購(gòu)環(huán)節(jié)允許扣除的消費(fèi)稅。由于消費(fèi)稅不是對(duì)所有企業(yè)普遍征收的稅種，經(jīng)常造成計(jì)稅失誤。畢竟要求企業(yè)所有的會(huì)計(jì)人員都對(duì)稅法精通是不可能也不現(xiàn)實(shí)的。

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算人員缺乏有效的監(jiān)督

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第37條規(guī)定了“企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的，責(zé)令限期改正，逾期不改正的，可以處以二千元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的處以二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款”。但是由于法律對(duì)實(shí)行以前的行為采取不予追究的態(tài)度，因此對(duì)已經(jīng)核算混亂的企業(yè)，目前仍無(wú)法做出合適的處罰。同時(shí)，由于企業(yè)會(huì)計(jì)處理遵循的會(huì)計(jì)法規(guī)，而不是稅法法規(guī)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)核算工作缺乏硬性監(jiān)督。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)完善的對(duì)策

（一）建立完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系

這需要我們充分借鑒和吸收國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家稅務(wù)會(huì)計(jì)處理的經(jīng)驗(yàn)，從稅收法律制度和會(huì)計(jì)法律制度兩方面入手，建立起稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)、基本原則、基本內(nèi)容等一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。從稅收征收的角度和企業(yè)核算的角度來(lái)看，制定一部統(tǒng)一詳細(xì)的稅收法律文本是非常必要的。完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系應(yīng)該能夠滿足現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求，同時(shí)有能夠與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相區(qū)分使涉稅賬簿組織自成體系。

（二）建立統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)核算規(guī)范

在稅收法規(guī)的制定過(guò)程中，應(yīng)盡量保持稅收會(huì)計(jì)核算方法的相對(duì)穩(wěn)定，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，運(yùn)用得仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)方法，會(huì)計(jì)核算仍然要遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?；诖?，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作應(yīng)該通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿來(lái)完成。對(duì)于統(tǒng)一的稅收會(huì)計(jì)規(guī)范應(yīng)該匯編成冊(cè)，作為會(huì)計(jì)師考試和培訓(xùn)的必備教材，并及時(shí)補(bǔ)充和完善。

（三）完善稅制及稅收征管

首先要做到國(guó)家稅款能夠及時(shí)足額上繳。企業(yè)能夠方便快捷的實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。其次要合理區(qū)分稅企職責(zé)，既要減少企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工作量，也要把稅務(wù)人員從各種報(bào)表檢查中解脫出來(lái)。三要能夠有利與稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化和完善。要不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)的處理，使企業(yè)涉稅活動(dòng)核算法制化、規(guī)范化，加速稅制機(jī)構(gòu)的完善。

四、結(jié)束語(yǔ)

最近以來(lái)，我國(guó)關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的討論有了很大的發(fā)展。從建立稅務(wù)體系到稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇等。這些關(guān)注的焦點(diǎn)主要放在到底是選擇財(cái)稅合一的模式呢還是選擇財(cái)稅分離的模式，或者兩者混合型的。就建筑施工企業(yè)而言，筆者認(rèn)為，無(wú)論采用哪種模式都影響不大，要解決的首要問(wèn)題是如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，使稅務(wù)會(huì)計(jì)能夠真正解決好企業(yè)的涉稅活動(dòng)問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

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[4]殷俊明.稅務(wù)籌劃一企業(yè)的一項(xiàng)財(cái)務(wù)自主權(quán)[J].財(cái)會(huì)月刊，2004，06.

篇6

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性

作者簡(jiǎn)介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟(jì)師。

中圖分類號(hào):F276.3;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)05-0062-03

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

趨利避害是企業(yè)的本性。每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都有降低企業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來(lái)越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個(gè)重要課題。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性

目前,中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃存在以下局限性:

(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒(méi)有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報(bào)。如今,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開(kāi)始就步履維艱。

另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。

(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低

目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問(wèn)題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問(wèn)題之一。

(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):

首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來(lái)看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說(shuō),稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過(guò)程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o(wú)論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義

(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)

傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);第二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來(lái)和潛在的獲利能力。

企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義

中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強(qiáng)依法納稅意識(shí),而最重要的在于可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平提高。

稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來(lái)做)、how(怎么來(lái)做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來(lái)考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過(guò)綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高自身素質(zhì),使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策

(一)樹(shù)立正確的稅收籌劃觀

首先,積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。

其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。

最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國(guó)已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)這3種違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒(méi)有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步完善。正是由于我國(guó)沒(méi)有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。

(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

其次,促進(jìn)稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。

第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開(kāi)展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范

第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過(guò)學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

第二,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

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參考文獻(xiàn):

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篇7

論文關(guān)鍵詞：納稅遵從觀稅收管理建

一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)

納稅遵從，來(lái)源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國(guó)家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國(guó)家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國(guó)，我國(guó)在《2002年一2006年中國(guó)稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠(chéng)信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠(chéng)信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。

實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國(guó)家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來(lái)很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。

二、樹(shù)立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國(guó)稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長(zhǎng)，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國(guó)家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過(guò)訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽(tīng)取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過(guò)這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。

(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫(kù)存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國(guó)稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。

篇8

1.1會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)范欠缺，業(yè)務(wù)種類單一

盡管中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)的需求旺盛，但當(dāng)前會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)規(guī)范的欠缺以及業(yè)務(wù)種類的單一，已成為制約會(huì)計(jì)服務(wù)體系發(fā)展的主要因素。當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)體系主要存在如下問(wèn)題：會(huì)計(jì)服務(wù)行業(yè)規(guī)范不健全、法律法規(guī)不到位、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完備、業(yè)務(wù)種類單一、規(guī)模化集約化服務(wù)未達(dá)成等。針對(duì)這些問(wèn)題，會(huì)計(jì)行業(yè)必須立足經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)，本著“揚(yáng)棄”的思想，正視自身問(wèn)題，有的放矢地尋求改革之路。

1.2會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)良莠不齊

我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員約1500萬(wàn)，其規(guī)模之龐大令人嘆為觀止。然而，人員規(guī)模方面的優(yōu)勢(shì)并不能掩蓋制約會(huì)計(jì)服務(wù)體系發(fā)展的根本性問(wèn)題——從業(yè)人員素質(zhì)良莠不齊，整體上亟待提高。這個(gè)問(wèn)題的癥結(jié)在于會(huì)計(jì)從業(yè)人員不注重自身業(yè)務(wù)水平的持續(xù)性提高，對(duì)不斷出臺(tái)的財(cái)稅法律法規(guī)熟視無(wú)睹、置若罔聞，會(huì)計(jì)依法依規(guī)的執(zhí)業(yè)意識(shí)淡薄，對(duì)會(huì)計(jì)電算化等新生會(huì)計(jì)管理手段一知半解，會(huì)計(jì)信息歸集分析處理能力低下等。

1.3中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制嚴(yán)重缺失

中小企業(yè)多半脫胎于家族型手工作坊或者私營(yíng)企業(yè)，其內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制局限于家族型人際關(guān)系的制約和內(nèi)控方式。對(duì)現(xiàn)代化的企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，很多中小企業(yè)或者是不屑一顧，或者是望而卻步?？傊?dāng)前中小企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的通病就是公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程不健全，部門職責(zé)分工不明晰，內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制不順暢、上層決策執(zhí)行效率低下。對(duì)此，很多中小企業(yè)采取回避態(tài)度，認(rèn)為只要不觸碰制約企業(yè)發(fā)展的底線，還能一如既往地尋求“墻角數(shù)枝梅，凌寒獨(dú)自開(kāi)”的生存空間。事實(shí)上，企業(yè)這種孤芳自賞的認(rèn)識(shí)局限性往往會(huì)使其陷入惡性循環(huán)，使原本生機(jī)盎然的企業(yè)喪失規(guī)模化、集約化發(fā)展的大好時(shí)機(jī)。

1.4中小企業(yè)成本控制、所有制性質(zhì)和信任度欠缺阻礙會(huì)計(jì)服務(wù)體系的市場(chǎng)化進(jìn)程

通過(guò)外部規(guī)范化管理模式改變自身模式不合理之處的想法，在中小企業(yè)成本費(fèi)用控制現(xiàn)實(shí)面前顯得捉襟見(jiàn)肘，不堪一擊。中小企業(yè)所有制性質(zhì)也是會(huì)計(jì)服務(wù)體系市場(chǎng)化進(jìn)程發(fā)展的絆腳石。我國(guó)中小企業(yè)是以民營(yíng)和私營(yíng)性質(zhì)為主，企業(yè)性質(zhì)局限了企業(yè)的思維方式“。大多數(shù)私營(yíng)中小企業(yè)都屬于家族企業(yè)，有些中小企業(yè)家長(zhǎng)式管理問(wèn)題嚴(yán)重，企業(yè)老板至高無(wú)上，這可能使得領(lǐng)導(dǎo)者變得自負(fù)，自認(rèn)為什么都懂，完全有能力管理企業(yè)，從而不愿意接受會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這對(duì)中小企業(yè)利用會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)產(chǎn)生了不利影響?！盵1]此外，對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)信任度的欠缺也桎梏了我國(guó)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的發(fā)展“。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為損害了會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的形象，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)、能力、發(fā)揮的作用仍持懷疑態(tài)度，而且不少企業(yè)主害怕咨詢服務(wù)人員泄漏了企業(yè)的商業(yè)和技術(shù)秘密。這些都加劇了中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)需求的遲疑態(tài)度。”[2]

1.5市場(chǎng)定位不準(zhǔn)確和服務(wù)意識(shí)欠缺，制約會(huì)計(jì)服務(wù)體系的規(guī)?；M(jìn)程

很多長(zhǎng)期隸屬于政府部門的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能及時(shí)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)理念，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)面前仍然患有“等、靠、要”的“軟骨病”，一廂情愿地依賴于政府行政手段的幫扶，自身市場(chǎng)定位模糊，服務(wù)意識(shí)欠缺。面對(duì)當(dāng)前形勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)深刻認(rèn)識(shí)到，其生存發(fā)展最終取決于其自身為社會(huì)提供的服務(wù)質(zhì)量。只有認(rèn)清形勢(shì)，正確定位，良性發(fā)展，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的展望與合理化建議

2.1中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系的內(nèi)涵展望

我國(guó)未來(lái)中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)體系應(yīng)當(dāng)立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和現(xiàn)實(shí)需求，在體系內(nèi)涵方面應(yīng)包含如下內(nèi)容：

第一，為中小企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)機(jī)制的完善提供咨詢服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)利用自身優(yōu)勢(shì)幫扶中小企業(yè)完善內(nèi)部機(jī)制，使其在工商稅務(wù)、內(nèi)部控制、股權(quán)變動(dòng)、內(nèi)部審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、融資策劃、增資驗(yàn)資等多方面合法合規(guī)。

第二，為中小企業(yè)提供完善成熟的財(cái)稅信息服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)扶持中小企業(yè)建立起自身的財(cái)稅網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，推進(jìn)中小企業(yè)財(cái)會(huì)工作流程的信息化進(jìn)程。

第三，為中小企業(yè)提供人才培養(yǎng)服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期推出適合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的特色培訓(xùn)服務(wù)，幫助中小企業(yè)建立起多元化的財(cái)會(huì)教育培訓(xùn)機(jī)制，使中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人接受現(xiàn)代企業(yè)管理理念，深諳市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的財(cái)會(huì)經(jīng)營(yíng)策略。第四，為中小企業(yè)提供特色籌資融資服務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)為中小企業(yè)提供制定籌資計(jì)劃、編寫融資策劃書、提供融資審計(jì)等方面的特色服務(wù)。第五，為中小企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)遇到的各類問(wèn)題提供糾偏和改善服務(wù)。

2.2合理化建議

2.2.1建立企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)

政府有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合會(huì)計(jì)行業(yè)，建立中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)。具體而言，建議由財(cái)政局、勞動(dòng)局等部門聯(lián)合牽頭，組織規(guī)模較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)建立起會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)平臺(tái)，通過(guò)系統(tǒng)化、定期化地推出會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)服務(wù)，優(yōu)化財(cái)務(wù)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，為中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)的提升提供助力。

2.2.2成立企業(yè)內(nèi)控機(jī)制專家研究團(tuán)隊(duì)

建議相關(guān)部門聯(lián)合會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、金融、法律等行業(yè)，組織相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜已芯科髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的完善策略，為中小企業(yè)提供財(cái)稅常見(jiàn)問(wèn)題解答和咨詢服務(wù)。此外，專家團(tuán)隊(duì)還可以致力于中小企業(yè)發(fā)展問(wèn)題研究，為中小企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和決策管理提供專業(yè)化建議，促進(jìn)中小企業(yè)規(guī)?；?、集約化改革的順利過(guò)渡。

2.2.3設(shè)立企業(yè)財(cái)稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)

針對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)財(cái)稅信息匱乏現(xiàn)狀，建議有關(guān)部門聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立企業(yè)財(cái)稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的在線服務(wù)，拓展其信息獲取渠道，為企業(yè)搭建財(cái)稅服務(wù)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，使中小企業(yè)在現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)資源中獲取發(fā)展動(dòng)力和機(jī)遇。

2.2.4拓展會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)種類

當(dāng)前，中小企業(yè)除了需要傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)外，還增添了內(nèi)控審核、資產(chǎn)評(píng)估、納稅、投融資咨詢、政策咨詢、信息技術(shù)咨詢、法律事務(wù)咨詢等新型專業(yè)化服務(wù)需求。針對(duì)這一趨勢(shì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充分利用機(jī)會(huì)增加業(yè)務(wù)量，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

2.2.5鼓勵(lì)會(huì)計(jì)服務(wù)組織的跨地區(qū)執(zhí)業(yè)

篇9

關(guān)鍵詞：社會(huì)組織；財(cái)稅政策；稅收優(yōu)惠；財(cái)政扶持

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）03-0-01

一、安徽省社會(huì)組織狀況簡(jiǎn)介

（一）社會(huì)組織的概念及收入來(lái)源

1.社會(huì)組織的概念

社會(huì)組織是指非營(yíng)利性的群體活動(dòng)集合，主要包括社團(tuán)、民辦非企業(yè)性單位、基金會(huì)等，對(duì)應(yīng)于國(guó)外的NPO或NGO。許多國(guó)家社會(huì)組織目前都占據(jù)著極為重要的地位。從功能上看，社會(huì)組織具有服務(wù)職能，其為公共服務(wù)的提供方，其特殊的組織方式能夠?qū)崿F(xiàn)更高效率的服務(wù)提供。從活動(dòng)范圍上看，社會(huì)組織主要集中于科研、慈善、社會(huì)服務(wù)、行業(yè)組織等公共領(lǐng)域。從社會(huì)意義上看，社會(huì)組織具有對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)作用，在一定程度上規(guī)范了市場(chǎng)行為。

2.社會(huì)組織的收入來(lái)源渠道

我國(guó)社會(huì)組織收入的實(shí)現(xiàn)方式極為多樣，總的可以分為以下三類：（1）收取的會(huì)員費(fèi)收入。社團(tuán)的資金來(lái)源，收取的會(huì)費(fèi)占到其所有收入的一半以上。（2）從事的營(yíng)業(yè)性收入。包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得、咨詢培訓(xùn)所得等。為民辦非企業(yè)性單位的資金來(lái)源。（3）財(cái)政補(bǔ)貼及社會(huì)募捐。這部分收入極為有限，主要為基金會(huì)所采用。據(jù)調(diào)查顯示，在收入的實(shí)現(xiàn)方式上，社會(huì)社團(tuán)及民辦非企業(yè)性單位主要依靠自身所得，而基金會(huì)主要依靠政府。

（二）安徽社會(huì)組織發(fā)展的現(xiàn)狀

2007年安徽省擁有社會(huì)組織6962個(gè)，到2012年安徽省社會(huì)組織數(shù)量達(dá)到19419個(gè)，5年內(nèi)增長(zhǎng)了近2.7倍。數(shù)量占到全國(guó)社會(huì)組織總數(shù)3.9%，其中社會(huì)團(tuán)體數(shù)量為11291個(gè)，民辦非企業(yè)組織為8076個(gè)，基金會(huì)為52個(gè)，同時(shí)包含納入備案管理的8304個(gè)城鄉(xiāng)基層社會(huì)組織。社會(huì)組織共容納就業(yè)人員約11萬(wàn)人，總資產(chǎn)達(dá)314億元，年總收入達(dá)160億元，公共服務(wù)支出112億元，對(duì)公共服務(wù)的提供、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起著不可替代的重要作用。

（三）安徽社會(huì)組織發(fā)展面臨的困境

第一，資金的匱乏。安徽省較大部分的社會(huì)組織主要依靠自身的經(jīng)營(yíng)性收入，政府補(bǔ)助及社會(huì)捐贈(zèng)方面的資金來(lái)源極少。如安徽省社會(huì)福利慈善協(xié)會(huì)是提供扶危救困工作的重要民間組織，其收入來(lái)源主要為社會(huì)捐贈(zèng)，資金周轉(zhuǎn)較為緊張。此外，由于我國(guó)政府資金補(bǔ)助機(jī)制的不健全，部分以自身營(yíng)業(yè)性收入為主的社會(huì)組織也會(huì)受到負(fù)面影響。如蚌埠市懷遠(yuǎn)縣的石榴協(xié)會(huì)，該協(xié)會(huì)在自身營(yíng)業(yè)狀況不濟(jì)的情況下，政府所給予的財(cái)政補(bǔ)助極為有限，一定程度上影響到協(xié)會(huì)在優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)上的帶動(dòng)作用。

第二，社會(huì)扶持力度不足。目前我國(guó)有關(guān)社會(huì)組織的政策扶持極為薄弱。首先，法制方面的不健全，目前我國(guó)并未形成針對(duì)社會(huì)組織統(tǒng)一的法規(guī)體系。其次，稅負(fù)壓力大，我國(guó)大部分社會(huì)組織和盈利性經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)承擔(dān)著同樣的收入稅負(fù)，缺乏必要的稅收優(yōu)惠。此外，服務(wù)領(lǐng)域較窄。安徽省的社會(huì)組織主要集中在科技、農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域，與人民生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育等領(lǐng)域，社會(huì)組織的涉及痕跡極淺。

二、財(cái)稅政策扶持社會(huì)組織的作用機(jī)制

有關(guān)社會(huì)組織的財(cái)稅扶持有利于政府及社會(huì)組織自身的雙贏。

（一）財(cái)政政策扶持社會(huì)組織的作用機(jī)制

財(cái)政方面，我國(guó)對(duì)社會(huì)組織的扶持目前集中政府與社會(huì)組織合作方面，通過(guò)服務(wù)購(gòu)買、政府補(bǔ)助等方式，將政府服務(wù)職能通過(guò)市場(chǎng)行為轉(zhuǎn)移給社會(huì)組織運(yùn)作，這不僅提高了政府效率，也拓寬社會(huì)組織的資金來(lái)源渠道，為其實(shí)力的增強(qiáng)奠定基礎(chǔ)。目前政府與社會(huì)組織的合作形式主要包括：合同外包，政府通過(guò)公開(kāi)的社會(huì)招標(biāo)與社會(huì)組織簽訂有關(guān)物品及服務(wù)的合同，例如政府將社區(qū)垃圾清理等服務(wù)“承包”給社會(huì)組織管理。特許經(jīng)營(yíng)，政府特許社會(huì)組織享有在一定范圍內(nèi)的權(quán)利，使其得以向公眾有償提供公共服務(wù)，例如地震災(zāi)害中，一些慈善機(jī)構(gòu)被特許接受社會(huì)捐贈(zèng)，促進(jìn)慈善組織發(fā)展。特定補(bǔ)助、獎(jiǎng)勵(lì)，政府給予社會(huì)組織補(bǔ)貼，例如對(duì)于收益性良好、具有科研功能項(xiàng)目的資金扶持。

（二）稅收政策扶持社會(huì)組織的作用機(jī)制

目前，我國(guó)關(guān)于社會(huì)組織的稅收扶持主要集中在稅收優(yōu)惠方面，根據(jù)稅收優(yōu)惠對(duì)象的不同，分為對(duì)社會(huì)組織自身的稅收優(yōu)惠、對(duì)捐贈(zèng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)捐贈(zèng)個(gè)人的稅收優(yōu)惠等。稅收優(yōu)惠相當(dāng)于一種間接的融資，對(duì)社會(huì)組織的優(yōu)惠，直接減少組織的資金支出；對(duì)于捐贈(zèng)者的優(yōu)惠，使得捐贈(zèng)者更容易接受對(duì)社會(huì)組織捐贈(zèng)。

三、扶持安徽社會(huì)組織發(fā)展的財(cái)稅政策建議

1.財(cái)政扶持方面，擴(kuò)大政府服務(wù)購(gòu)買。逐步轉(zhuǎn)變政府職能，使得公共服務(wù)的提供更大范圍地向社會(huì)組織傾斜。政府通過(guò)對(duì)社會(huì)組織費(fèi)用的支付，擴(kuò)大政府服務(wù)購(gòu)買。具體的政府購(gòu)買可采用以下三種方式：第一，政府提供相應(yīng)的補(bǔ)貼或經(jīng)費(fèi)，將一些社會(huì)事務(wù)交付社會(huì)組織處理；第二，實(shí)行項(xiàng)目發(fā)包的方式，由社會(huì)組織承包社會(huì)服務(wù)事項(xiàng)的完成；第三，政府通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式選出社會(huì)組織來(lái)完成服務(wù)事項(xiàng)。通過(guò)對(duì)購(gòu)買服務(wù)范圍和方式的界定，進(jìn)一步完善我國(guó)的政府撥款體系，清除社會(huì)組織的發(fā)展阻礙。

2.稅收扶持方面，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。第一，調(diào)整稅收優(yōu)惠的享有范圍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方式的多元化，社會(huì)組織逐步向依靠自身的經(jīng)營(yíng)性收入發(fā)展模式轉(zhuǎn)換，對(duì)于社會(huì)組織的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)的界定應(yīng)隨具體形式的變化而有所調(diào)整，對(duì)于其不影響本質(zhì)的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)給予稅收扶持。第二，調(diào)整有關(guān)捐贈(zèng)稅款的減免政策。首先，扣除額幅度的調(diào)整。我國(guó)稅法規(guī)定納稅人通過(guò)符合條件的社會(huì)組織用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，可按現(xiàn)行稅收法律法規(guī)及相關(guān)政策規(guī)定，準(zhǔn)予在計(jì)算繳納企業(yè)和個(gè)人所得稅時(shí)在所得稅稅前扣除?？煽鄢~僅局限在較小的比例范圍內(nèi)，對(duì)于公益性、社會(huì)性較強(qiáng)的捐贈(zèng)可考慮適當(dāng)擴(kuò)大扣除額幅度。

篇10

關(guān)鍵詞：納稅遵從社會(huì)心理行為機(jī)制稅收環(huán)境

自1998年開(kāi)始，我國(guó)不斷推進(jìn)、深化稅收征管改革。在如何提高納稅遵從度問(wèn)題上不斷探索，我國(guó)公民納稅遵從度有了較大程度提高。 然而，在世界范圍內(nèi)，我國(guó)納稅遵從度仍處偏低水平，進(jìn)一步研究和應(yīng)用納稅遵從理論，對(duì)豐富和發(fā)展納稅遵從理論、構(gòu)建和諧的稅收征納關(guān)系、提高我國(guó)的稅收征管水平具有重要意義。

一、納稅人納稅不遵從的原因

（一）納稅遵從成本偏高，不遵從成本偏低

1、我國(guó)稅收遵從成本居高，不遵從成本低

在我國(guó)，納稅人申報(bào)納稅需提供的材料甚多，所需要提供的各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料和填制的多種表格耗費(fèi)大量人力物力；納稅單位還要面臨多項(xiàng)稅務(wù)檢查，其提供資料和接待都要付出不低的成本，大大挫傷納稅人的積極性。然而當(dāng)前我國(guó)納稅稽查力度較小，對(duì)于偷逃稅行為的處罰過(guò)輕，這使納稅人稅收違規(guī)成本預(yù)期較低，是納稅人產(chǎn)生僥幸心理，滋生不良的偷逃稅風(fēng)氣并競(jìng)相效仿，形成納稅不遵從的社會(huì)心理。

（二）稅收知識(shí)為普及，納稅意識(shí)尚未形成

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正在逐步的完善中，在轉(zhuǎn)軌的特殊時(shí)期，受各種因素的影響，公民道德正受著各種沖擊，而法制意識(shí)卻尚未形成，人們的逐利性逐步增強(qiáng)，在追求自身利益最大化的過(guò)程中，其行為極易偏離正確的方向，產(chǎn)生諸如納稅不遵從等違法行為。加之由于當(dāng)前稅法尚未普及，稅收宣傳教育力度較低，公民對(duì)稅收缺乏基本的理解，對(duì)稅收的作用及其模糊，難以用稅收的理論指導(dǎo)其行為，也難免產(chǎn)生抵觸情緒，從而滋生納稅不遵從行為。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重，主體權(quán)利與義務(wù)的失衡

從我國(guó)目前稅負(fù)水平狀況及宏觀稅負(fù)變動(dòng)趨勢(shì)來(lái)看，我國(guó)整體稅負(fù)偏重，且大口徑稅負(fù)水平是呈逐步上升趨勢(shì)的，且比發(fā)展中國(guó)家水平高出不少。對(duì)偷逃稅的研究表明，大多數(shù)偷逃稅案例都出自一個(gè)原因，即納稅人感到稅負(fù)過(guò)重，心理上難以接受。

同時(shí)在提到稅收時(shí)，國(guó)家機(jī)關(guān)過(guò)分強(qiáng)調(diào)其強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，對(duì)納稅人的權(quán)利極少做明確的規(guī)定和說(shuō)明。公民稅收權(quán)利與義務(wù)并不匹配，這無(wú)疑加重了公民對(duì)稅收的抵觸情緒。如此納稅義務(wù)的履行往往變成公民不得不做卻并非自愿的行為。

（三）稅收制度及稅收法律制度不完善

目前，國(guó)家經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷變化，也就意味著國(guó)家的稅源結(jié)構(gòu)隨之發(fā)生改變，然而在稅制的設(shè)計(jì)方面卻未能隨形勢(shì)的變化及時(shí)發(fā)生改變，出現(xiàn)稅收漏洞。在新情況不斷出現(xiàn)的形勢(shì)下，由于漏洞的存在以及稅收征管方面的落后，企業(yè)在征管不嚴(yán)的情況下極易利用稅制缺陷偷逃稅款，造成國(guó)家的稅收流失。

在法制層面上，我國(guó)稅收基本法未能建立，我國(guó)現(xiàn)行各種稅收的立法層次普遍不高，其法律權(quán)威性相對(duì)較低，自然法律效力也不高，執(zhí)行力度較小。稅務(wù)行政執(zhí)法和執(zhí)法監(jiān)督中的許多具體問(wèn)題的處理原則及一系列直接關(guān)系征收管理的規(guī)章還不具備法律效力。

（四）稅收征管不力

目前，我國(guó)稅收征管中缺乏稅收基礎(chǔ)管理環(huán)節(jié)，同時(shí)稅收工作方式粗放，手段落后，在信息化建設(shè)方面也相對(duì)落后，各部門之間配合度較低，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人戶籍狀況把握不準(zhǔn)，稅源不清，老式弱化的稅收征收方法極易形成征管漏洞，易誘發(fā)稅收不遵從行為從而導(dǎo)致稅收流失。

稅收稽查是防止偷漏稅的最后一道防線，然而目前稽查法制缺位，工作有失規(guī)范，導(dǎo)致對(duì)稅收違法案件查處率不高，懲罰不力，助長(zhǎng)了稅收違法的不良風(fēng)氣。

二、提高納稅遵從度政策建議

（一）強(qiáng)化稅法宣傳，普及稅收知識(shí)，樹(shù)立正確的稅收觀念

要使納稅人的稅收遵從行為得以實(shí)現(xiàn)，最基本而有效的辦法是提高納稅人的稅收知識(shí)素養(yǎng)。這就需要針對(duì)納稅人性別、年齡、受教育程度、職業(yè)、層次等的不同有針對(duì)性地開(kāi)展全方位、多層次、立體化、形式多樣的稅收基本知識(shí)的普及、教育、培訓(xùn)和宣傳等活動(dòng)，以提高納稅人對(duì)稅法的認(rèn)知度，讓納稅人正確認(rèn)識(shí)稅收，讓納稅人感受到自己與稅收之間存在著直接的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，使納稅人樹(shù)立正確的稅收觀念，為合作式稅收遵從關(guān)系的形成奠定堅(jiān)實(shí)的思想基礎(chǔ)。

（二）落實(shí)稅法精神，切實(shí)保障納稅人的權(quán)利

我國(guó)新出臺(tái)的《稅收征收管理法》擴(kuò)大了納稅人合法權(quán)益范圍，并增加了保護(hù)合法權(quán)益的條款，然而在具體的實(shí)行過(guò)程中卻難以得到很好的實(shí)踐。一直以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)工作中存在片面強(qiáng)調(diào)義務(wù)的誤區(qū)，要切實(shí)保障納稅人合法權(quán)益必須走出這一誤區(qū)，將保護(hù)納稅人合法權(quán)益作為工作的核心，切實(shí)貫徹稅法的精神，使稅法作為納稅人權(quán)利法案的條款得以落實(shí)，確保納稅人權(quán)利義務(wù)相統(tǒng)一。在法律制定中重點(diǎn)要建立和完善爭(zhēng)議調(diào)解和糾錯(cuò)機(jī)制，完善稅務(wù)行政復(fù)議制度以及行政訴訟制度，以保障納稅人的合法權(quán)益使納稅人的態(tài)度得到轉(zhuǎn)變， 遏制情感性稅收不遵從。

（三）完善稅制，規(guī)范稅收優(yōu)惠讓納稅人稅負(fù)合理

在啟動(dòng)新一輪的稅制改革時(shí)，要求改革以“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、提高效率”為目標(biāo)來(lái)，對(duì)我國(guó)稅制進(jìn)行全面的改革與完善。減少稅法漏洞，重點(diǎn)要關(guān)注稅收優(yōu)惠方面，應(yīng)當(dāng)盡量的減少稅收優(yōu)惠，建立完善的稅收減免制度，并盡量以完善的稅式支出代替稅收優(yōu)惠，使稅法更加的全面完善，也使偷逃稅的不法分子無(wú)可趁之機(jī)。

（四） 完善稅后征管，降低遵從成本，提高違規(guī)成本

首先，提高稽查隊(duì)伍的素質(zhì)，培養(yǎng)專家稽查隊(duì)，完善稽查技術(shù)，提高稽查的科技化和信息化，以強(qiáng)化稽查效果，嚴(yán)密打擊偷逃稅行為。同時(shí)擴(kuò)大稽查面，提高稽查概率，集中力量查處一些大案要案。

其次，加大處罰力度，對(duì)于納稅違法行為，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)給與嚴(yán)重處罰，對(duì)違法納稅主體實(shí)行公告曝光制度，建立信用檔案，將違法者的違法成本從經(jīng)濟(jì)代價(jià)擴(kuò)大到社會(huì)信用、聲譽(yù)以及心理等方面，加大稅收違法違規(guī)的預(yù)期成本。震懾潛在的偷逃稅者，減弱偷逃稅者的僥幸心理和稅收不遵從行為的發(fā)生概率。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院）

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參考文獻(xiàn)：

［1］ 練華堅(jiān)《從納稅不遵從的表現(xiàn)看為納稅人服務(wù)》，《公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論》2004 年第5 期