導語：如何才能寫好一篇會計盤虧的賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：資產 盤盈 盤虧 清查方法 賬務處理

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）10-130-03

資產清查是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、債務債權的核對，確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數，以查明賬存數與實存數是否相符的一種專門辦法。此項工作是資產管理的基礎工作，對于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產保值增值具有非常重要的作用。筆者從實際工作出發(fā)，對企業(yè)資產的清查方法、出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟和清查結果賬務處理的進行探討，以期為企業(yè)進行資產清查起到借鑒作用。

一、企業(yè)資產出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟

資產清查的結果有兩種情況：賬實相符或賬實不符。賬實相符說明賬簿記錄完整、真實、正確，實物資產安全、完整。賬實不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無論盤盈、盤虧，企業(yè)都必須按照企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，嚴肅認真地處理。

（一）企業(yè)資產出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟

第一步：上級審批前，將財產清查的盤盈、盤虧和損失的情況，根據清查時取得的原始憑證(如實存賬存對比表等)編制記賬憑證，登記相關賬簿，保證實物資產的賬實相符。

第二步：審批后，根據上級的處理結論和意見，據以編制相關的記賬憑證，進行賬務處理，登記賬簿，并追回由于責任者的原因造成的損失。

（二）賬戶設置

“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產清查過程中查明的各種資產盤盈、盤虧和毀損的價值。

二、各種資產的清查方法及賬務處理

（一）貨幣資金的清查方法及賬務處理。

1.庫存現金清查。

（1）庫存現金清查的方法。

現金清查采用實地盤點法，要求出納人員必須在場，以明確責任?，F金清查除要清點現金實存數并與現金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴格檢查有無違反現金管理規(guī)定，以白條抵庫和庫存現金超過規(guī)定限額等現象。盤點完畢后，應根據盤點結果和現金日記賬的結存余額填制“現金盤點報告表”，“現金盤點報告表”是庫存現金進行差異分析和用以調整賬項的原始憑證。

（2）庫存現金清查結果的賬務處理。根據《企業(yè)會計制度》規(guī)定，每日終了結算現金收支時，發(fā)現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶核算?，F金短缺時，按照實際短缺的金額借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”；現金溢余時，按照實際溢余的金額，應借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。待查明原因后，對發(fā)生現金短缺處理是：如屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款（XX責任人）”或“庫存現金”；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經過批準后，借記“管理費用——現金短缺”。對發(fā)生現金溢余處理是：如屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款——應付現金溢余（XX個人或單位）”；屬于無法查明的其他原因的現金溢余，經過批準后，貸記“營業(yè)外收入——現金溢余”。

【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對現金進行清查時，發(fā)生溢余1000元，其中900元屬于應支付給大華公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理：

（1）查明原因前：

借：庫存現金 1000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 1000

（2）查明原因后，批準進行賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1000

貸：其他應付款——大華公司 900

營業(yè)外收入 100

【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產清查中發(fā)現庫存現金盤虧1500元，其中出納人員李強應賠償500元，剩余部分無法查明原因。應作如下會計處理：

（1）查明原因前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1500

貸：庫存現金 1500

（2）查明原因后，批準進行賬務處理：

借：其他應收款——李強 500

管理費用 1000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1500

2.銀行存款的清查。

（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的“對賬單”進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。因此，在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄，標上“√”記號予以注明，未予注明的則可能是未達賬項。出現未達賬項時，應依據未達賬項編制銀行存款余額調節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。

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(一)資產盤盈原因分析

第一，購置時只列費用支出，未計入固定資產。部分行政事業(yè)單位固定資產核算不規(guī)范，賬務處理不到位，忽視固定資產的日常管理，缺乏規(guī)范的購置、驗收、保管和使用制度。購置后只列費用支出，不能及時登記固定資產的臺賬、卡片賬，或一些單位根本沒有設置固定資產臺賬、卡片賬，本次資產清查中實際盤點數大于賬面數，造成資產盤盈。

第二，政府及上級部門劃撥、配置的固定資產未入賬。在資產清查審計中發(fā)現，政府無償劃撥的土地長期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時無償劃撥，多年來未估價入賬；上級部門劃撥、配置的電腦、打印機、汽車、家具用具、變壓器等在收到實物時未做賬務處理，未及時計入固定資產賬，造成賬面未登記而實物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉讓的固定資產未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產已交付使用，由于未進行決算或未取得發(fā)票等原因未計入固定資產。在資產清查審計中還發(fā)現有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產建蓋時未計入固定資產，支付的工程款長期掛在往來賬中，本次資產清查時才發(fā)現這些固定資產已被拆除或重建，由此可見其資產管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉讓的固定資產所有權后，未辦理過戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈的固定資產未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈的家具及電子設備等在受贈時未計入固定資產，固定資產管理人員也不對這些資產進行管理。

（二）資產盤虧原因分析

第一，已報廢毀損資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位對使用年限較長，已無修復價值或已損壞無法修復的汽車、電腦、傳真機、打印機等電子產品及無法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產，長期未進行清理、申報報廢并進行賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第二，已轉讓、出售資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位轉讓、出售汽車等固定資產，轉讓、出售收入已入賬，固定資產未做減少的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第三，已被拆除資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第四，劃拔資產及對外捐贈資產未做賬務處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理；贈送給扶貧點或其他單位的電子產品及家具用具，實物已調走，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產被盜，或人員調動帶走電腦，單位未作減少固定資產賬面值的賬務處理。本次資產清查中實際盤點數小于賬面數，造成資產盤虧。

二、資產清查中出現的會計差錯調整情況

第一，已進行房改的職工宿舍未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現，有兩個事業(yè)單位已進行房改的職工宿舍，產權已屬于職工所有，固定資產未作減少的賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第二，固定資產重復入賬。本次資產清查審計中發(fā)現部分行政事業(yè)單位設備、房屋等資產重復計入固定資產。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

萬平：行政事業(yè)單位資產清查審計第三，歷年清倉盤盈掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現事業(yè)單位存貨項目出現會計差錯，存貨清倉盤盈及進銷差價多年未作處理，本次清查出現較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉盤盈掛賬應付賬款、其他應付款中長期不作處理。以上情況主要出現在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長期掛賬未進行賬務處理。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應付款中，長期未進行賬務處理。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第五，賬表不符。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結余為負數，在年終決算報表中將事業(yè)結余反映為零，同時空增其他資產項目，造成賬表不符。資產清查審計中作為會計差錯進行了調整。

第六，未能規(guī)范使用會計科目。本次資產清查審計中發(fā)現，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會計科目，例如向銀行、農村信用社等金融機構的貸款計入了“其他應付款”、“應付賬款”等科目，未按規(guī)定計入“借入款項”科目核算。

三、在資產清查審計工作中提出的有關改進建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對各種資產存續(xù)狀態(tài)的動態(tài)管理存在一定的缺陷，對資產的現狀掌握的信息滯后，建議每年年末對資產進行清查盤點，以及時掌握本單位資產的實際情況。

第二，由于在實際工作中經常出現漏記固定資產及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設置“設備購置”明細科目用于專門核算固定資產的購入，便于在年末及時查對賬目，避免固定資產出現漏記。

第三，在資產清查專項財務審計工作中發(fā)現部分行政事業(yè)單位未辦理有關的房產證、土地證，或房產證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應及時辦理有關土地及房屋的產權證書以便于明晰產權，更好地明確本單位的不動產狀況。

第四，對上級配給或外單位捐贈的實物，應建立同時向財務部門報備的機制，及時將此類資產納入管理；建議在今后對劃入劃出固定資產，應完備劃轉手續(xù)，根據相關文件及時進行賬務處理。

第五，對已完工建設項目及時辦理決算手續(xù)，對已交付使用固定資產及時根據相關結算手續(xù)及時進行賬務處理。

第六，現行行政單位財務制度規(guī)定了固定資產的核算起點標準，一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產。對于單位價值雖未達到標準，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產管理。建議在今后會計處理中嚴格劃分固定資產及低值易耗品，對符合固定資產入賬條件的資產，及時計入固定資產。

第七，通過本次資產清查以后，建立并完善固定資產卡片制度，落實資產管理責任制度，加強對各科室固定資產的管理，確保管理責任落實到人。建議今后對資產進行嚴格管理控制，該入賬、該報損的資產，要及時處理，做到賬實、賬帳相符。

第八，有些單位往來款項較多，有些款項賬齡較長，本次清查審計中未能取得所有往來詢證回函，建議今后清理往來款項，對掛賬時間較長款項及形成壞賬損失的款項及時取得發(fā)生損失的相關證據，報財政部門申報損失處理。

第九，對損毀固定資產及時報財政部門作損失處理，建議在今后會計處理中對已報廢損毀的固定資產應及時取得報損材料及批復文件做賬務處理。

參考文獻：

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［2］劉國根.當前行政事業(yè)單位國有資產管理存在的問題及對策建議［J］.財政與發(fā)展，2006，(05).

［3］曹麗麗.淺談行政事業(yè)單位國有資產管理［J］.北方經濟，2007，(01).

［4］任獻偉.行政單位固定資產管理存在的問題及對策［J］.財會研究，2006，(02).

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確定每項固定資產的實際狀況，固定資產是否確實存在，賬面余額是否真實，是否歸村集體所有，手續(xù)是否齊全，有無抵押情況等。

1．編制固定資產分類匯總表。按照固定資產的類別分別編制固定資產匯總表，對固定資產原值、累計折舊、凈值等進行復核。

2．核對固定資產的明細賬和總賬。將匯總表分別與明細賬和總賬數據進行核對。如果不符，及時處理或進行實物盤點。

3．實地盤點固定資產。在賬賬核對一致的基礎上，應對年末固定資產進行實地盤點，以確定固定資產是否實際存在，并查明其管理和使用情況。對盤盈盤虧的固定資產，應查明原因，分清責任，報經批準進行處理，及時調賬。

4．驗證固定資產所有權。驗證各類固定資產是否屬于村集體所有。如：對外購固定資產，審核采購發(fā)票；對房屋資產，審核有關合同、產權證明等。

二、審查固定資產增加的合規(guī)性

固定資產增加的形式有：購入的固定資產、自行建造的固定資產、投資者投入的固定資產、盤盈固定資產等。

1．審查新增固定資產手續(xù)是否齊全合理。購入的固定資產應重點查明是否有相應的審批手續(xù)和正式發(fā)票。自行建造的應重點查明是否按規(guī)定進行公開招投標，是否有預決算清單，是否嚴格執(zhí)行建造合同，建造支出是否符合規(guī)定等。以投資形式增加的固定資產應重點查明投入的固定資產是否有相應的審批手續(xù)和合同，是否經過資產評估，投入的資產型號、規(guī)格、數量是否與合同一致。

2．審查新增固定資產計價是否正確。固定資產的計價一般以原值為準，但由于增加的途徑不同，其原值的計算方法也不相同，要根據不同來源，區(qū)別不同情況，驗證其計價的正確性，審查其支出與有關原始憑證是否相符。

3．審查新增固定資產賬務處理的正確性。由于固定資產增加的途徑不同，其賬務處理也不同。應在審閱固定資產賬戶借方發(fā)生額的基礎上，對新增固定資產的記賬憑證、原始憑證進行審閱。

三、審查固定資產減少的合規(guī)性

固定資產的減少主要原因是出售、報廢、毀損、轉出、盤虧等，審查時應根據不同原因分別進行。

1．對出售的固定資產應重點審查是否按規(guī)定程序進行審批，是否經村民主理財小組討論通過，出售的固定資產作價是否合理，各項手續(xù)是否齊全，變價收入的賬務處理是否及時正確，特別注意出售過程中是否有相關人員牟取私利的行為。

2．對報廢的固定資產應重點審查是否超過報廢年限，報廢手續(xù)是否齊全，報廢原因是否正常，殘值作價是否合理，有關清理報廢的賬務處理是否正確等。

3．對盤虧的固定資產應重點查明盤虧原因，并審查盤虧是否按規(guī)定程序報經相關部門批準。

4．對投資轉出的固定資產應重點審查轉出手續(xù)是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產轉讓協議，作價是否合理，賬務處理是否正確等。

5．對毀損的固定資產應重點審查其毀損報告和毀損證據，核實毀損原因，確認毀損的合理性。同時審查毀損殘值是否合理，價款是否入賬。

四、審查固定資產的折舊

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固定資產會計需要對資產類原始憑證進行掃描存檔，配合政府項目及融資等申請資料的提供;以下是小編精心收集整理的固定資產會計工作職責，下面小編就和大家分享，來欣賞一下吧。

固定資產會計工作職責11.會同有關部門建立健全固定資產管理制度，包括固定資產構建、保管、修理、初值、報廢、核算等方面的程序和制度;

2.制定固定資產目錄，協助主管人員確定固定資產會計政策;

3.按一定的方法計提固定資產折舊，及時取得并嚴格審核有關原始憑證及計劃、合同、批件、進行固定資產的取得、折舊、修理、改擴建、處置、報廢、清查的核算;

4.建立固定資產臺賬，監(jiān)督各項固定資產的構建、保管、使用、修理、處置、報廢;

5.協同有關部門定期對固定資產進行盤點;

6.期末對固定資產進行價值檢查，按規(guī)定計提固定資產減值準備。

固定資產會計工作職責21、報銷費用;

2、核算工資，按工資比例計算社會保險、職工福利費、教育經費和工會經費。

3、清理往來賬款，包括應收款、應付款，負責賬款的核對、結算

固定資產會計工作職責31、負債固定資產、列管資產、在建工程等需求、申購審核;

2、負債固定資產、列管資產、在建工程等賬務處理;

3、負債固定資產、列管資產、在建工程等的集團制度規(guī)范及賬務處理SOP流程;

4、負債固定資產、列管資產、在建工程等的盤點;

5、負債固定資產、列管資產、在建工程等日常管理及使用分析。

固定資產會計工作職責41、發(fā)票審核、登記、憑證的輸入;

2、固資/配件申請單、付款單等各類系統(tǒng)單據審核;

3、集團各類要求的報表統(tǒng)計;

4、設備投保;

5、資金預測;

6、預付賬款、在建工程、暫估清理跟進;

7、基建現場驗收。

固定資產會計工作職責5-按照公司規(guī)定，參與編制匯總母公司及合并層面公司年度資本性支出(固定資產、在建工程等)的預算工作。審核本部固定資產授權審批手續(xù)，根據公司年初下達的財務預算，嚴格控制固定資產采購

-負責本部固定資產入賬，計提折舊、資產處置等相關財務核算工作，及時登記固定資產卡片和固定資產明細賬;定期組織及參加本部及分公司固定資產的盤點，做到賬、卡、物一致

- 完成每月資本性支出相關報表的合并及分析等工作

- 嚴格按照財務會計制度核算固定資產的增加、減少、報廢、調入、調出、盤盈、盤虧等會計事項，進行正確的賬務處理

- 對于非正常原因產生的固定資產減少、報廢、盤虧等必須查明原因，按規(guī)定的程序進行審批

-負責各項在建工程的核算，掌握工程項目的資金運用情況。嚴格按照年度預算辦理工程付款，每年終了會同有關部門對未完工的項目進行全面清查。項目竣工驗收后及時辦理審計決算，作好賬務處理

- 負責對大額資產處置的國有資產備案工作

- 負責對所管科目轉賬憑證的編制、記賬確認以及賬簿的打印、裝訂及保管工作，定期交文檔人員歸檔

- 負責分公司的賬務管理工作，包括賬務的錄入、核對、會計報表的出具。

固定資產會計工作職責61、負責公司固定資產的實物管理，收集各部門新增資產的原始資料，及時錄入系統(tǒng);

2、對內部資產的轉移，調撥，報廢審核，做好實物資料的變更記錄，以保證資產賬務相符;

3、統(tǒng)計各部門固定資產庫存每月的變動情況，做好實物數據庫的維護;

4、定期進行固定資產盤點;

5、負責所轄業(yè)務賬務核算及相關報表編制;

固定資產會計工作職責71、負責固定資產相關的管理工作：流程優(yōu)化、付款審批、調撥、報廢、盤點等;

2、負責固定資產的賬務處理;

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關鍵詞：存貨盤盈；存貨盤虧；會計處理；問題

根據近期的《工業(yè)會計新準則》的要求，各類存貨的盤點清查都應定時定點，對存貨的盤查在企業(yè)內部引起足夠的重視。但是有些企業(yè)未能按照相關的規(guī)章制度對存貨進行定期的盤點清算，也未對存貨的實存數引起足夠的重視，甚至都沒有及時對于賬面上的數據進行及時的更新與反饋，存在賬實嚴重不符的現象。存貨及存貨的盤點清算在《企業(yè)會計準則》中有詳細的說明，對存貨的盤盈盤虧問題也做了足夠詳盡的說明，本文將針對存貨的盤盈盤虧中存在的問題進行詳細說明與看法、改進意見。

一、存貨及存貨清查

存貨是指企業(yè)或商家在經營活動中擁有且準備出售的商品或原料、在生產過程中的在產品、經營生產過程中提供勞務時所好用的材料以及物料及倉儲貨物等。存貨清查是企業(yè)對存貨進行盤點的一種經濟活動，通過存貨的實地盤查與會計賬目上的數據進行比對匯總，最后進行相應的會計處理使得賬目上的結存數與實際企業(yè)持有的存貨現存數相一致。

二、存貨盤盈盤會的一般會計處理方法

1.存貨盤盈的處理

企業(yè)在實際清查中出現盤盈的存貨，應該根據企業(yè)的“存貨報告單”對數據進行相應的登記并作出相應的會計處理：

借：原材料、包裝物、低值易耗品、產成品等

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

按照相關規(guī)定報經批準后，應做的會計處理是：

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：管理費用

需要補充的是：首先，如果存貨按照計劃成本進行計價，存貨的盤盈部分需要進行分攤到成本差異之中，計入“待處理財產損益”，反映實際的存貨損益情況；其次，存貨的盤盈產生的原因是存貨自然損耗或收發(fā)計量錯誤，所以按照準則要求，盤盈應該沖減管理費用。如果不按照相關規(guī)定對存貨的盤盈進行相應的沖減，將會導致企業(yè)的利潤數據失真，也會間接地導致應納所得稅額及所得稅的計算錯誤。

2.存貨盤虧的處理

（1）發(fā)生正常盤虧時的會計處理：正常盤虧主要是指存貨損耗以及收發(fā)計量錯誤引起的存貨減少的現象。在《中華人民共和國增值稅暫行條例》中未對正常盤虧做過多的特殊規(guī)定，因為正常盤虧是企業(yè)在日常經營活動中無法避免的，所以企業(yè)也沒有必要轉出相應的進項稅額，只需在會計賬務處理過程中，將正常盤虧的數據直接轉入“管理費用”。

①發(fā)生正常盤虧時的會計處理：

借：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

貸：原材料（包裝物、低值易耗品、庫存商品等）

②正常盤虧報經批準后的會計處理：

借：管理費用

貸：待處理財產損溢--待處理流動資產損溢

（2）發(fā)生非正常盤虧時的會計處理：非正常盤虧主要指因自然的災害或管理制度不嚴密導致的存貨損毀現象?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》中對于非正常盤虧損失的貨物進項稅額不得從銷項稅額中抵減。稅法之所以會做出這種規(guī)定的原因是非正常盤虧產生的原因與企業(yè)的正常營業(yè)活動無關，國家不應該承擔正常營業(yè)范圍之外的額外損失。雖然這一規(guī)定在實施過程中遭遇了層層阻力，但是稅務機關應在稽查過程之中嚴格執(zhí)行稅務稽查的規(guī)章制度，確保進項稅額轉出金額的準確性與及時性。

三、存貨盤盈盤虧會計處理中存在的問題及改進

1.在對存貨盤盈、盤虧的處理方式上，違反了會計信息的可比性原則

企業(yè)會計準則中明確指出，企業(yè)向外部提供的會計信息應具有相互可比性，即在不同時期，同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項，須采用一致的會計政策。我認為對存貨的盤盈須根據金額與影響程度來處理。盤盈金額和影響程度小的，經過批準可以將存貨轉入“主營業(yè)以外的收入”；盤盈金額和影響程度大的，在不違反會計信息的可比性原則的前提下，參照固定資產盤盈將其視為前期會計中出現的錯誤來處理，這樣既可以防止企業(yè)利用存貨盤盈的處理方法虛構利潤，也可以增強會計信息的真實性。

2.將批準后的存貨盤盈沖減計入管理費用的處理方式不妥當

在會計準則中，經批準后的不明原因的存貨盤盈和現金溢余的會計處理方式存在自相矛盾的現象。他們在會計科目中所計入的賬戶不同。不明原因的存貨盤盈計入期間費用中的管理費用賬戶，而不明原因的現金溢余計入“主營業(yè)以外的收入”。實際上，在凈收益概念中，存貨的盤盈具有偶發(fā)性跟邊緣性。理當計入“主營業(yè)以外的收入”。之所以這樣處理，究其原因有兩個：第一，在我國的會計準則中，對“主營業(yè)以外的收入”的定義符合FASB對企業(yè)非主要營業(yè)收入中“利得”要素的核算，利得是具有偶發(fā)性跟邊緣性的一種凈收益。而存貨盤盈也具有相同的性質。第二，在我國，管理費用是指企業(yè)在管理生產與經營時所產生的費用，而存貨盤盈沖減成管理費用顯然不符合我國會計對管理費用的定義。綜上所述，我認為，在對存貨盤盈進行會計處理是應計入“主營業(yè)以外的收入”賬戶。

3.不論存貨盤虧的金額大小，將其凈損失計入當期管理費用或者是營業(yè)外支出的處理方法不妥當

由于企業(yè)管理的不得當，造成存貨存在盤虧的現象。當前，我國實行的企業(yè)會計制度中有提到，企業(yè)可以將存貨、固定資產的盤虧的凈損失一次計入企業(yè)當期的管理費用或者是企業(yè)的營業(yè)外支出，在計算當期利潤時，可以作為一個減項來扣除，企業(yè)納稅時也可以扣除。這種會計處理方法使得企業(yè)可以通過對存貨進行盤虧的處理方法來實現對當期利潤的調整。我認為，在對存貨的盤虧跟盤盈的會計處理上，應采取相同的方法，借貸方向相反。企業(yè)應根據實際情況，對存貨盤虧的金額跟影響程度分開進行處理。在盤虧資產時，金額和影響程度小的，我們可以將盤虧的凈損失視為企業(yè)當期的管理費用或者是企業(yè)的營業(yè)外支出；金額和影響程度大的我們可以將盤虧視為前期會計中出現的錯誤來處理，利用“以前年度損益調整”賬戶對企業(yè)上年度損益的發(fā)生額、期初的盈余公積與未分配利潤等進行調整。

4.存貨盤盈跟盤虧之間存在的抵減問題

企業(yè)的經營性質不同，在會計上，對存貨的盤盈跟盤虧使用的核算方法也是多種多樣，會計處理的方法也不盡相同。存貨盤盈、盤虧存在的會計問題主要是如何根據實際情況進行調整的問題。有些企業(yè)為了逃稅、漏稅，在會計核算時，故意將不同材料與不同產品之間互相抵減，將抵減后的余額作為進項稅額轉出來達到降低增值稅進項稅額轉出數的目的，這種處理方法使得國家的稅收收入產生流失的現象。存貨盤盈、盤虧的如何相互抵減問題應該根據企業(yè)的實際情況來決定，不應該人為進行調整。

（1）盤盈與正常盤虧：盤盈和正常盤虧的有關科目是否可以相互抵扣，可以分成一下兩種情況：①同一項目。指的是存貨的一級科目是相同的，而二級科目不一定相同的項目。a：同一項目同一品種。指的是存貨的一級科目與二級科目全部相同的項目。正因為品種與項目是相同的，所以不管是存貨科目、還是費用科目或者是“待處理的財產損溢”的過度科目，都是可以在相同性質的科目中進行相互抵扣的。是按照抵消后的盤虧或是盤盈來進行賬務處理的。b：同一項目不同品種。指的是存貨的一級科目相同而二級科目不一樣的項目。正是因為品種的不同，所以存貨科目是不能相互抵扣的，但轉賬時的費用科目與過度科目是可以進行相互抵扣的。把實際成本進行計價的原材料作為例子，比如M材料是盤盈，N材料是正常盤虧，所以借記原材料--M（盤盈金額），貸記--N（盤虧金額），借或貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損”。經過批準進行增減“管理費用”的時候，則要借或貸記“待處理財產損溢--待處理流動資產損溢”，借或貸記“管理費用”。②不同項目。指的是存貨的一級科目不一樣的項目。不同項目的存貨科目是不能進行抵扣的，而結轉時的費用科目與過渡科目是可以進行互相抵消的，在進行具體的核算時可以參考同一項目不同品種來進行。

（2）盤盈與非正常盤虧：因為盤盈和正常的盤虧是沒有涉及到增值稅的增減變化的，如果在非正常盤虧或者要求過錯方進行賠償，或是要列一個營業(yè)外之處，則需要將對應的增值稅進行相應的調整，所以存活的盤盈和盤虧在一般情況下最好不要進行抵扣。

四、結束語

綜上所述，在我國還沒有對存貨的盤盈和盤虧的會計處理進行完善，所以要等國家建立健全會計的核算制度，能夠很準確的反映各種動態(tài)，從而確定各企業(yè)的損溢。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2015，（01）：43-45.

篇6

關鍵詞：企業(yè)會計制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實施的《企業(yè)會計制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協調一致，但企業(yè)會計制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過納稅調整加以解決；有的矛盾則無法協調，除非改變會計處理，或者調整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會計理論與實務中必須正視的。

一、在收入確認方面的矛盾

新的《企業(yè)會計制度》對收入的確認提出了明確的標準，體現了實質重于形式的會計原則。而稅法對收入的確認在做出原則規(guī)定的同時，還必須保證稅收的及時足額繳庫、堵塞稅收漏洞、體現國家的產業(yè)政策和公平負擔原則，這就不可避免地導致了兩者對收入確認的范圍、時間和標準等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應當計人銷售額征稅。2181其他應付款科目和5101主營業(yè)務收入科目的使用說明規(guī)定：收到包裝物押金時，記入“其他應付款”科目，逾期未退還包裝物而沒收的押金，扣除應交增值稅后的差額，記入“營業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國家的財政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國家稅務總局國稅發(fā)（1995）192號文件規(guī)定：“對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金，無論是否返還、以及會計上如何核算，均應計入當期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當屬企業(yè)的“或有事項”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費稅等。那么，應納的增值稅、消費稅在會計上應當如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權威性，在此只能調整會計的處理方法，可將包裝物押金應交的增值稅，先記入“管理費用”科目，如果到期沒收押金，再沖消“管理費用”；由于消費稅是價內稅，因此應當以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計稅依據，將出的應交消費稅全部列入“主營業(yè)務稅金及附加”科目，若到期沒收押金，也不需進行賬務調整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計款項119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時，做會計分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營業(yè)務收入 100000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 17000

其他應付款　2340

（2）按規(guī)定計算應交的消費稅：

借：主營業(yè)務稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應交稅金——應交消費稅 5100

（3）計算包裝物押金的銷項稅額：

借：管理費用 340

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒收上述押金，則應沖消已列入“管理費用”的包裝物押金應交的增值稅，做會計分錄：

借：其他應付款 2340

貸：營業(yè)外收入 2000

管理費用 340

（二）在建工程試運營收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說明規(guī)定：在建工程試運營收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應將在建工程試運營收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當財務會計制度與現行稅法規(guī)定的會計處理方法、計稅范圍等發(fā)生矛盾時，企業(yè)會計必須服從稅法的規(guī)定，以現行稅收法規(guī)為準，加以調整、修正和補充。在此應按照稅法規(guī)定對會計處理方法進行調整：獲得的試運營收入或按預計售價將能對外銷售的產品轉為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”科目，按規(guī)定計算的增值稅、城市維護建設稅床來應交的所得稅等，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“遞延稅款”等科目，試運營收入減去應交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對無法支付的款項處理的矛盾

2121應付賬款科目使用說明規(guī)定：企業(yè)將應付賬款劃轉出去，或者確實無法支付的應付賬款，直接轉入資本公積，借記“應付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”，計人收入總額計征企業(yè)所得稅①。應當按稅法規(guī)定調整會計處理的方法：將無法支付的應付賬款，借記“應付賬款”科目，按未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無法支付的應付賬款扣除本來應交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進項稅額抵扣的范圍、時間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用；由于災害所造成的原材料盤虧或毀損計入當期的營業(yè)外支出?！钡珱]有提及其中不得抵扣的進項稅額應當如何進行賬務處理；而1911待處理財產損溢科目使用說明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫存商品等，借記“待處理財產損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”等科目，在此雖然提到了進項稅額轉出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購進貨物和非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣②。這說明正常損失的盤虧和毀損原材料的進項稅額是可以抵扣的。因此，在賬務處理中有兩點需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點中發(fā)現原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進項稅額全部轉入“待處理財產損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應按其實際成本扣除保險公司等賠款和殘料價值的余額列入營業(yè)外支出外，還應當按規(guī)定結轉不能抵扣的增值稅進項稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點中發(fā)現庫存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價結轉：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進行處理，屬于非正常損失的原材料價稅合計數列入營業(yè)外支出：

借：管理費用（正常損失）

營業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進項稅額）

其他應收款、銀行存款、現金等（過失人或保險公司等賠款和殘料價值）

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）

（非正常損失原材料的進項稅額）

（二）商業(yè)外購商品支付運費處理的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運費直接計人當期費用，借記“營業(yè)費用”科目，貸記有關科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物（固定資產除外）所支付的運輸費用，根據運費結算交易所列運費金額依7％的扣除率進項稅額準予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購商品支付的運費，如果按規(guī)定取得運輸發(fā)票的，應以實際支付的運費扣減準予抵扣的進項稅額后的余額計入營業(yè)費用，分錄是：

借：營業(yè)費用（實際支付的運費-進項稅額）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、現金等

（三）可抵扣進項稅額確認時間的矛盾

1201物資采購科目使用說明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購物資支付價款或開出并承兌商業(yè)匯票時，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅稅額，借記“物資采購”、“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現金”、“應付票據”、“應付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時，不一定就可以核算進項稅額，還必須符合“工業(yè)入庫，商業(yè)付款”的條件④，否則，應當通過“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購的賬務處理是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫，分別進行賬務處理：

（1）物資本入庫時，應當根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現金、應付票據）

（2）物資入庫后，做會計分錄：

借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

并對倉庫轉來的外購收料憑證按規(guī)定進行賬務處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進項稅額”科目，則根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：在途物資

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2、外購物資已到并已辦理結算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應通過“待扣稅金”科目核算，根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額做會計分錄：

借：庫存商品（采用進價核算的商品）

待扣稅金

貸：應付賬款

支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會計分錄：

（1）借：應付賬款

貸：銀行存款或應付票據

（2）借：應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據專用發(fā)票注明的物資采購成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購（采用實際成本或進價進行核算的，可記入“原材料”科目）

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

三、資產納稅的矛盾

（一）自行開發(fā)的無形資產計價的矛盾

由于無形資產開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會計制度》對無形資產的計價規(guī)定要體現穩(wěn)健原則。因此，對自行開發(fā)并按程序取得的無形資產，僅將其“依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本”。在與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期損益。但《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請取得的無形資產，按照開發(fā)過程中實際支出計價”。依法取得無形資產發(fā)生的注冊費、律師費等在無形資產開發(fā)費用中所占比重很小，所以這一矛盾的實質是“技術開發(fā)費”全部費用化還是全部資本化的問題。我們既不能要求企業(yè)會計制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費用全部費用化。因此，在實務中可按企業(yè)會計制度進行賬務處理，在技術開發(fā)過程中發(fā)生的各項費用計入當期損益，如果無形資產開發(fā)成功，再按評估價進行納稅調整。

（二）企業(yè)接受捐贈的資產處理的矛盾

《企業(yè)會計制度》中對1211原材料、1501固定資產和1801無形資產科目的使用說明規(guī)定：內資企業(yè)接受捐贈的原材料、固定資產和無形資產，要按照確定的實際成本或入賬價值與現行稅率計算未來應交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈有相當部分是資產，考慮到如對其征稅可能會企業(yè)生產，故企業(yè)可將接受的捐贈收入轉入企業(yè)資本公積金，不予計征所得稅。”企業(yè)接受捐贈的所有收入，不論是貨幣還是實物或無形資產，都應當是資產，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產”理解為非貨幣資產，即內資企業(yè)接受捐贈的各種存貨、固定資產和無形資產等均不需計繳所得稅。因此，會計處理方法應當按照稅法的這一規(guī)定進行調整。

篇7

本文首先解讀藥品盤點盈虧的會計處理，發(fā)現目前藥房財務管理工作中存在的問題，最后對完善醫(yī)院藥房財務管理提出建議。

關鍵詞：

藥房盤點；盈虧；會計核算；財務管理

一、醫(yī)院藥品財務管理的意義及原則

(一)醫(yī)院加強藥品財務管理的意義

首先，藥品采購、使用、儲備等環(huán)節(jié)實施財務管理，使得采購有計劃、儲備量合理，既有效的降低相關費用，又能加速醫(yī)院的資金周轉其次，加強庫存藥品財務管理，能最大程度的保護醫(yī)院資產安全；最后，通過準確的財務核算嚴控藥品價格，使其符合會計準則和國家相關規(guī)定，保證醫(yī)院財務信息的真實行和準確性。

(二)藥品管理的原則

藥品管理應關注的基本原則如下：第一，采取以金額管理、以數量統(tǒng)的方式開展藥品管理工作，以便更為真實的反映藥品進、銷、存的動態(tài)變化情況，同時也符合醫(yī)院制度改革的客觀要求；第二，計劃采購、供應及時，實行有計劃、有目的的計劃采購，確保醫(yī)院資金的使用效率及周轉速度；第三，健全庫房出入庫管理制度，藥品的入庫、領用必須有相關手續(xù)，同時藥房也許定期進行盤點，保證賬賬、賬實均相符。

二、藥品盤點盈虧的會計處理

藥品盤點過程中若出現盤盈或盤虧的情況，應及時的作出相應的賬務處理，通過賬務處理將賬簿和實物調節(jié)到一致的狀態(tài)，通常來說，藥品清查中發(fā)現差異應分兩個步驟進行會計處理：首先，根據已經查明的藥品盤點盈虧情況調整賬面記錄，將賬實調整一致；其次，根據相關制度規(guī)定，將庫存盈虧情況報負責人審批，根據批復意見落實責任，并作出相應的賬務調整。具體以會計分錄的形式表述則為：情況1：清查藥房盤盈，經調查、審批認定為正常盤盈，則會計處理為，借:藥品貸:藥品支出貸：藥品進銷差價；情況2：清查藥房盈虧，經調查、審批認定為非正常盤虧,，具體原因有待查證，則會計處理為，借:待處理財產損益借：藥品進銷差價貸:藥品；情況3:盤虧事件經管理層審議，認定為是相關管理人員失職造成，需由其承擔一定賠償責任，則會計分錄為，借:藥品支出借：其他應收款貸:待處理財產損益。

三、醫(yī)院藥房財務管理工作中存在的問題

(一)醫(yī)院財務人員及管理層主觀上重視程度不夠

對某項工作的重視程度，實際上在某種程度上已經決定了工作的效果，從目前的實際工作情況來看，部分醫(yī)院的領導及財務人員在藥房管理上沒有給予足夠的重視。例如：2012年起，某醫(yī)院財務制度規(guī)定藥品由過去的零價記賬改為進價記賬，在保證藥品零售價不變的情況下，將藥品分為進價和進銷差價兩部分，但由于該醫(yī)院是財務人員的工作失誤，只對藥品的進價部分進行了賬務處理，以至于財務帳和藥房實物產生了巨大的差異，管理陷入混亂。

(二)藥房藥品的流轉存在問題

首先，某些醫(yī)院的個別藥品（如：臨床常用液體藥品）沒有進行入庫保管，這些藥品在藥房統(tǒng)計后便直接被配送到臨床科室，并由護理站定期根據處方來報送用量，由于間隔時間較長且存在循環(huán)使用的問題，所以很難實現對這些藥品的準確盤點及有效管理；其次，某些醫(yī)院存在藥房科室之間相互借藥的情況，而且這些借藥行為沒有履行任何的手續(xù)，久而久之，藥房的藥品記錄便失去了準確性，加之盤點不及時、內控不嚴格，藥品管理便會陷入混亂的境地。

(三)藥品采購計劃性差且沒有形成科學的分類

從目前實際工作情況來看，很多醫(yī)院的藥品采購均是由庫管人員或其他管理人員憑借經驗來制定采購計劃，這種經驗主義缺乏科學性，藥品采購后常常會出現一些藥品品庫存積壓，而一些藥品又無足夠的存量，例如：某醫(yī)院采購中草藥，在采購前未對常用藥和冷門藥進行合理的區(qū)分，粗略的采購了相同的數量，導致不常用的藥嚴重積壓，最終變質，給醫(yī)院造成了嚴重的損失。

四、完善醫(yī)院藥房財務管理的建議

(一)轉變思想觀念、提高自身素質

醫(yī)院領導要帶頭轉變思想觀念，重視醫(yī)藥品管理工作，給予工作人員足夠支持的同時，也要適當的施加壓力，醫(yī)院各部門之間要加強協作，特別是藥劑科、信息中心、財務處等部門要建立良好的信息溝通渠道，在藥品財務管理上施以合力。此外，醫(yī)院財務人員要提高自身素質，加強對財務理論、財經法規(guī)、國家政策等知識的學習，除了掌握財務人員必須具備的財務知識外，作為藥品會計，還要掌握適當藥學知識，以便更好的開展工作。

(二)建立二級庫房,藥品調用手續(xù)齊全

由于藥品流轉環(huán)節(jié)較多，且不排除醫(yī)院的一些科室在檢查、治療過程中有緊急用藥的情況，從方便患者的角度考慮，將一些常用藥品放在科室管理也是出于實際情況的需要。從科室開出的藥品用于患者，再由患者到門診繳費，在直接形成醫(yī)院藥品收入的同時并沒有減少藥品庫存，收入與支出的時間差異容易產生管理漏洞。為此，醫(yī)院可以根據不同科室的用藥特點，在各科室內部建立起二級庫房管理制度，核定二級庫房常用藥品品種及數量，并將藥房管理制度移植到二級庫，同時附以同樣的管理要求，定期對藥房進行全面盤點時，也要對二級庫進行盤點清查，二級庫房既不影響患者的需求，又能滿足院方管理的要求，是較為可行的管理方法。此外，對于藥房和科室之間相互借用藥品的情況，必須要求有完備的手續(xù)，注明借用藥品的名稱、數量、借用日期等信息，經相關負責人簽字同意后方可借用，借用行為完畢后，藥房及科室需共同進行賬務處理，以保證賬賬相符。

(三)以庫存限量定采購計劃，并對庫存藥品合理分類

藥品庫存占用了醫(yī)院大量的資金，合理的減少藥品庫存實際上就是在提升醫(yī)院的資金使用效率，為有效的解決這個問題，藥品庫存可采用高低限量法進行管理，當某種藥品庫存少于或超過限量時，管理系統(tǒng)發(fā)出預警，醫(yī)院便根據信息系統(tǒng)統(tǒng)計數據制定采購計劃，其根本目的是降低庫存成本，并達成最優(yōu)采購計劃。此外，藥品日常庫存管理可采用ABC分類法，醫(yī)院可按藥品的價值將其分為ABC三類，并有針對性的采取不同的方式進行保管，其主要思想是將更多的管理精力分配到少數價值高的藥品上。

作者：齊瑞芬 單位：山西省腫瘤醫(yī)院

參考文獻:

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摘 要 行政事業(yè)單位會計因其采用了收付實現制的會計核算基礎、會計核算內容及方法有其特殊性，與企業(yè)會計存在很大不同。另外行政事業(yè)單位管理的資產是國有資產，如何加強國有資產的績效管理，避免國有資產流失，是大家共同關心的問題。本文將個人在多年審計工作中接觸到的各類型的行政事業(yè)單位做了簡單分類，就審計中發(fā)現的問題提出了根據相關政策法規(guī)提出了建議。

關鍵詞 行政事業(yè)單位 審計 存在問題 改進意見

行政事業(yè)單位會計包括行政單位會計和事業(yè)單位會計，是各級行政機關、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的專業(yè)會計。

本人由于工作關系，經常會去一些行政事業(yè)單位，進行各種專項審計，在審計過程中會了解到一些情況、發(fā)現個別問題，按不同類型做了小結，在這里談幾點粗淺的看法。

一、小型行政事業(yè)單位

以派舉例，一般稱作**委員會，是一級財政預算單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》，無主管部門，經費預算形式為全額財政撥款。因為人員編制受到限制，一般沒有專職的財會人員，可能會由半路出家的工作人員兼任。日常業(yè)務非常簡單，就是核算財政撥款（即財政撥入的人員經費及日常公用經費）的收支。這些單位存在以下共性的問題：

固定資產賬實不符，主要原因有：

（1）應入賬的固定資產未按規(guī)定入賬：

①購置固定資產時僅列“經費支出-購置費”，未相應增加“固定資產”、“固定基金”；

②未按行政事業(yè)單位的固定資產標準認定固定資產，少計固定資產；

③因派的特殊性，可能會收到外單位或個人捐贈，但對接受捐贈的固定資產未入賬；

④由財政集中支付購置辦公電腦等，因本單位財務沒有發(fā)生支出，單位未做固定資產增加處理；

（2）資產減少時未及時按規(guī)定進行財產損失的報批核銷程序，并進行賬務處理：

①單位搬遷時，將舊電器、家具留在原辦公地點，可能被新搬入的其他單位使用或被變賣，單位未按規(guī)定辦理資產劃轉手續(xù)或核銷手續(xù)；

②將舊電器、家具等捐贈給其他單位；

③將電子設備用于抵債；

④電子通訊設備已被淘汰無使用價值，但未按規(guī)定報廢；

⑤汽車、電腦等被盜，但未按規(guī)定進行報批核銷手續(xù)。

對以上二類問題，按照《行政單位會計制度》及相關的國有資產管理的辦法，個人提出以下提醒，以供參考：

1．按照《行政單位會計制度》，購置固定資產應做二筆分錄，一是作為經費支出，二是同時增加固定資產及固定基金；

2．行政事業(yè)單位固定資產標準：一般設備單位價值在500元以上，專用設備價值在800元以上。另外，單位價值雖不足規(guī)定標準，但耐用年限在一年以上的大批同類資產，也應做固定資產核算。

3．對于購置的計算機軟件，如隨計算機一同購買且不可分割的計算機系統(tǒng)軟件，無論是否單獨計價，應與計算機一起作為固定資產價值一并入賬。如是單獨購買且單獨計價的計算機應用系統(tǒng)，應作為無形資產單獨入賬；

4．接受捐贈的實物資產，應按規(guī)定入賬，借記“固定資產”，貸記“固定基金”；

5．發(fā)生被盜等資產損失，應及時報案，取得證據，應及時報同級財政部門審批后，待批復后進行賬務處理；

6．定期進行財產清查，發(fā)現盤虧、毀損、報廢等資產，應及時報同級財政部門審批后，待批復后進行賬務處理。

二、街道辦事處

一般稱作**區(qū)**街道辦事處，為一級財政預算單位，執(zhí)行《行政單位會計制度》；主管部門：區(qū)人民政府，經費預算形式為自收自支，單位具備一定規(guī)模，設有街道財政所，有專職的會計人員，財務核算相對正規(guī)，但基層工作情況比較復雜，由于經濟工作的歷史變遷，形成的各種遺留問題，具體如下：

1．往來戶數較多，帳齡較長，長期掛帳未做處理。舉例如下：

（1）以前街道工業(yè)科、商業(yè)科、農業(yè)站、土地辦等都單獨設賬，這些單位的往來中還有以前各單位辦的實體撤銷后移交的債權債務，在移交給財政所時有的只提供了賬簿數字，沒有提供憑證，因為年代久遠，債務按已過訴訟時效，加上無法查找當初入賬時的原始憑證取證，也不能隨便核銷。

（2）有的與基建工程有關的往來掛賬，因街道人事更替，當年的當事人員已聯系不上，或原施工單位也無處查詢，使得無法進行這些往來款項核實工作，甚至給工程竣工決算都帶來困難。

2．有些街道自建的房屋土地性質是集體所有制，且存在其他歷史原因，房產未取得產權證。

3．由于基建項目的遺留問題，自建的辦公樓等資產因手續(xù)不全入賬困難。

4．因領導更替，前任領導支付的個別款項已支付多年，會計因繼任領導不肯簽字一直未做賬務處理，造成貨幣資金長期賬實不符。

以上問題的存在，個人認為不是可以由會計部門單方面能解決的，但有時因一些人對會計工作缺乏了解，會認為是會計人員工作不力。單位的內部控制制度的建立與有效執(zhí)行應由全員參與，要靠各級領導支持、與各部門的配合，共同協調、處理日常工作中遇到的各種問題，給會計工作提供基礎的條件。

三、大型的事業(yè)單位

有些有二級、三級核算單位，主管部門：所屬廳局或部委。經費預算形式有全額財政撥款、差額財政撥款、自收自支等多種形式。設有專職的財會部門，有著成文的財務制度規(guī)定，財務部門分工明細，財會人員的素質相對較高。執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》。

這些單位特別是下屬的二、三級核算單位，也存在上述小型行政事業(yè)單位共性問題，但由于這些單位會資產較多、有專項經費撥款、有的還有，他們還有自己的個性問題：

1．未能嚴格按“收支兩條線”的要求，將部分資產出租收入不入賬，而是直接用于職工福利等其他用途；

2．使用專項經費時，未能?？顚Ｓ谩?/p>

3．用專項經費購置固定資產時，未作資產增加。

4．別單位基建項目的資金未專戶存儲，單獨設賬核算，與辦公經費混合使用。

5．有些單位有自己的食堂、培訓中心，單位開支的會議費就以食堂、培訓中西開具的行政事業(yè)單位結算憑證作為支出票據。

6．與上述小型行政事業(yè)單位的不同，一些大型的事業(yè)單位會定期盤點，發(fā)現盤虧、報廢的財產損失，經本單位的技術部門鑒定后，上報主管部門。年終決算前，財政部門尚未批復、備案前，為賬實相符，匆匆作賬務處理。

對于以上這些問題，按照事業(yè)單位會計制度及相關的國有資產管理的辦法，提出以下提醒，以供參考：

1．事業(yè)單位出租國有資產單價在規(guī)定限額以上的固定資產，需經主管部門審核，報同級財政部門審批，規(guī)定限額以下的需報主管部門審批。取得的收入應納入單位預算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

2．專項經費應?？顚Ｓ?，用專項經費購置的固定資產必須入賬。

篇9

關鍵詞：事業(yè)單位會計制度;社衛(wèi)中心;固定資產銜接問題;賬務處理

一、社衛(wèi)中心固定資產概況

（一）社衛(wèi)中心固定資產概況。社區(qū)衛(wèi)生服務中心是按照國家醫(yī)改規(guī)劃而設立的非營利性基層醫(yī)療衛(wèi)生服務機構，實行以健康為中心、家庭為單位、社區(qū)為半徑、需求為導向的服務宗旨，建立集預防保健、全科醫(yī)療、婦幼保健、康復治療、健康教育、計劃免疫、計劃生育指導為主的 “六位一體”的連續(xù)性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛(wèi)生服務體系。從性質上講，社衛(wèi)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

無論是企業(yè)還是事業(yè)單位，固定資產都是財務管理乃至單位內部管理的一項重點。而對于社衛(wèi)中心來說，醫(yī)療器械、醫(yī)用設備等固定資產是主要資產。因此，加強固定資產管理，對社衛(wèi)中心尤為重要。

（二）社衛(wèi)中心固定資產賬務處理的政策變化。（1）2012年12月5日，我國財政部對《事業(yè)單位會計準則》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計準則》于2013年1月1日起在全國范圍內予以施行。（2）2012年12月19日，我國財政部對《事業(yè)單位會計制度》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會計制度》于

2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會計準則》同時施行。（3）2012年11月29日，我國財政部印發(fā)了第21號文―― 《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》對風險評估、內部控制、評價與監(jiān)督等都做出了相關規(guī)定，要求于2014年1月1日起在全國范圍內予以施行。（4）2013年1月10日，財政部以財會〔2013〕2號 印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉入新賬、按照新制度將基建賬相關數據并入新賬、財務報表新舊銜接、其他銜接事項5部分。

社衛(wèi)中心的固定資產賬務處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實施的新《事業(yè)單位會計制度》為依據，探討了社衛(wèi)中心在新舊會計制度下的固定資產銜接問題的賬務處理。

二、新《事業(yè)單位會計制度》下關于固定資產管理的主要變化

（一）關于固定資產定義的定義。新《事業(yè)單位會計制度》下對固定資產的含義進行了重新定義，即明確了事業(yè)單位持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值高于1000元（專用設備的單項價值高于1500元），并在使用過程中基本保持原有物質形態(tài)的資產作為固定資產。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。相較于舊制度，固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高至1000元、專用設備從800元提高到1500元。對固定資產分類進行調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”。[1]同時，針對固定資產進行了更為詳細、確定的分類，更方便社衛(wèi)中心等事業(yè)單位對固定資產進行分類登記和管理。

（二）新制度下固定資產計提折舊。相較于舊制度，新制度對固定資產折舊也進行了修訂。在新制度中，事業(yè)單位除了不需要對檔案、文物、圖書、動植物等不需要計提折舊之外，其他固定資產均需要計提折舊。此外，新《事業(yè)單位會計制度》還引入了“累計折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現固定資產后續(xù)計量情況，而且能夠更有效的保證會計數據的有效性和準確性，有利于單位對固定資產的核算與管理。

（三）新制度引入了“權責發(fā)生制”。通過對比新舊《事業(yè)單位會計制度》，可以明顯的發(fā)現，在新制度中引入了“權責發(fā)生制”原則，這是新制度的一大創(chuàng)新。固定資產無論是形成、使用，還是報廢，均應以權責發(fā)生制為原則，進行計量、確認和報告。在引入權責發(fā)生制原則之前，我國事業(yè)單位基本都以收付實現制為會計基礎，無法真實而準確的反映事業(yè)單位固定資產的價值和變化，不利于單位管理者和會計信息使用者及時了解事業(yè)單位固定資產的狀況。

三、在新舊制度銜接下我國社區(qū)衛(wèi)生服務中心對固定資產的賬務處理

（一）年初“固定資產”要素新舊制度銜接辦法。（1）對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業(yè)基金”科目;對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關實物資產的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

借：存貨

貸：固定資產

同時：借：固定資產

貸：固定基金

（2）對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目。

借：固定資產 （新入賬）

貸：固定資產 （舊賬）

同時：借：固定基金

貸：非流動資產基金―固定基金

（3）新制度未設置“固定基金”科目，但設置了“非流動資產基金”科目，核算事業(yè)單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。年初轉賬時，應將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金――固定資產”科目。

（二）新增固定資產，應當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。（1）新增固定資產計提折舊的方法。1） 年限平均法：公式一：每年應計提折舊額=固定資產原始價值/預計使用年限;公式二：每月應計提折舊額=固定資產原始價值/預計使用月份。2） 工作量法：公式一：單位工作量折舊額=固定資產原始價值/預計總工作量;公式二：某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量*單位工作量折舊額。（2）固定資產按月計提折舊的賬務處理。借：非流動資產基金―固定資產;貸：累計折舊。（3）明確固定資產計提折舊的范圍。新制度要求事業(yè)單位除文物和陳列品、圖書和檔案、動植物名義金額計量資產之外的固定資產均需要計提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定。《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定?！倍矣嬏嵴叟f時無需考慮凈殘值。社衛(wèi)中心在對固定資產進行核算時，也應依照此規(guī)定計提折舊。關于計提折舊，有一點需要注意，即社區(qū)衛(wèi)生服務中心的固定資產在折舊全部計提完畢之后，在繼續(xù)使用固定資產的過程中不再計提折舊;同時，提前予以報廢的固定資產也不再計提折舊。

（三）社區(qū)衛(wèi)生服務中心在固定資產賬務處理中引入“待處理資產損益”科目。通過對比新舊《事業(yè)單位會計制度》，不難發(fā)現，社衛(wèi)中心的固定資產盤盈或盤虧時，都要將資產先計入“待處理財產損益”?！按幚碡敭a損益”科目的引入，也是新制度的一大創(chuàng)新。社衛(wèi)中心的資產無論是增加還是減少，均需先通過該科目進行匯集，然后再進行結轉。但是，也并非所有的固定資產減少都需要通過該科目，比如：當社衛(wèi)中心調出資產時不需通過該科目，而是直接通過“非流動資產基金――固定資產”科目。“待處理資產損益”科目還可設二級明細科目，用于具體的會計核算。

四、各地社衛(wèi)中心應重視固定資產管理

（一）社衛(wèi)中心應建立健全中心內部管理機制，保障固定資產管理的有效性。各地社衛(wèi)中心應嚴格參照新《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》，以及《事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》等相關規(guī)定，在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務的同時，建立健全社衛(wèi)中心內部管理機制，尤其是對固定資產的購置、使用、處置，以及維修、盤點、保管等各個環(huán)節(jié)，制定嚴格的管理規(guī)定，使單位對固定資產管理有章可循。同時，社衛(wèi)中心還應明確相關人員責任，加強相關人員業(yè)務培訓，提高工作能力，將資產管理責任落實到人。

（二）社衛(wèi)中心應全面實施會計電算化，進一步規(guī)范賬務處理程序。目前，我國企業(yè)基本都已應用會計電算化軟件進行會計賬務處理。很多社衛(wèi)中心也引進了會計電算化系統(tǒng)。但是很多社衛(wèi)中心的財務軟件都局限于總賬、出納、應收應付等模塊，對固定資產的模塊相對忽視。對此，筆者建議我國社衛(wèi)中心應建立健全固定資產總賬、臺賬、明細賬等的電算化處理程序，加強固定資產的會計核算，應用現代化的科學手段進行固定資產管理。

（三）社衛(wèi)中心應加強對固定資產的清查與盤點。各地社衛(wèi)中心還應對固定資產實施定期或不定期的清查盤點，目的是確保會計信息的真實可靠。清查與盤點工作應由財務部門負責，使用部門參與。凡是發(fā)現賬實不符或者盤虧盤盈，均要查明原因，并追究相關人員的責任。

我國各地社衛(wèi)中心的醫(yī)療器械、醫(yī)用設備、房屋等固定資產在其資產總額中占比較大的份額，同時也是國有資產的重要組成部分。2012年底重新修訂并的新《事業(yè)單位會計制度》，在事業(yè)單位固定資產核算與管理方面的變化較大。因此，我國各地社區(qū)衛(wèi)生服務中心應加強固定資產管理，結合“新制度”的相關規(guī)定，好有關固定資產銜接的賬務處理問題。通過完善賬務處理，克服固定資產管理中的潛在問題與缺陷，做好固定資產的管理工作。

參考文獻：

篇10

按照《企業(yè)會計準則》，企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產存在發(fā)生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產減值損失。依據《小企業(yè)會計準則》，資產不再計提減值準備，當小企業(yè)資產確實發(fā)生損失時，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準，標準如下：小企業(yè)發(fā)生下列資產損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。以固定資產損失為例：（1）固定資產盤虧、丟失、被盜損失時，報經批準前，借記待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢、累計折舊；貸記固定資產。已經批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出；貸記待處理財產損溢—待處理非流動資產損溢；（2）固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經批準前，按固定資產清理會計處理方法處理。已經批準后，借記營業(yè)外支出；貸記固定資產清理。小企業(yè)法則下采用歷史成本計量，固定資產不再計提資產減值準備；確實發(fā)生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資