導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)盤虧的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：資產(chǎn) 盤盈 盤虧 清查方法 賬務(wù)處理

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2012）10-130-03

資產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、債務(wù)債權(quán)的核對(duì)，確定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)的實(shí)存數(shù)，以查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門辦法。此項(xiàng)工作是資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)工作，對(duì)于企業(yè)摸清家底、建立監(jiān)管體系、確保企業(yè)資產(chǎn)保值增值具有非常重要的作用。筆者從實(shí)際工作出發(fā)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的清查方法、出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟和清查結(jié)果賬務(wù)處理的進(jìn)行探討，以期為企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)清查起到借鑒作用。

一、企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟

資產(chǎn)清查的結(jié)果有兩種情況：賬實(shí)相符或賬實(shí)不符。賬實(shí)相符說(shuō)明賬簿記錄完整、真實(shí)、正確，實(shí)物資產(chǎn)安全、完整。賬實(shí)不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無(wú)論盤盈、盤虧，企業(yè)都必須按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，嚴(yán)肅認(rèn)真地處理。

（一）企業(yè)資產(chǎn)出現(xiàn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理步驟

第一步：上級(jí)審批前，將財(cái)產(chǎn)清查的盤盈、盤虧和損失的情況，根據(jù)清查時(shí)取得的原始憑證(如實(shí)存賬存對(duì)比表等)編制記賬憑證，登記相關(guān)賬簿，保證實(shí)物資產(chǎn)的賬實(shí)相符。

第二步：審批后，根據(jù)上級(jí)的處理結(jié)論和意見(jiàn)，據(jù)以編制相關(guān)的記賬憑證，進(jìn)行賬務(wù)處理，登記賬簿，并追回由于責(zé)任者的原因造成的損失。

（二）賬戶設(shè)置

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶可用于核算企業(yè)在資產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值。

二、各種資產(chǎn)的清查方法及賬務(wù)處理

（一）貨幣資金的清查方法及賬務(wù)處理。

1.庫(kù)存現(xiàn)金清查。

（1）庫(kù)存現(xiàn)金清查的方法。

現(xiàn)金清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法，要求出納人員必須在場(chǎng)，以明確責(zé)任?，F(xiàn)金清查除要清點(diǎn)現(xiàn)金實(shí)存數(shù)并與現(xiàn)金日記賬余額相核對(duì)，查明盈虧外，更要嚴(yán)格檢查有無(wú)違反現(xiàn)金管理規(guī)定，以白條抵庫(kù)和庫(kù)存現(xiàn)金超過(guò)規(guī)定限額等現(xiàn)象。盤點(diǎn)完畢后，應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果和現(xiàn)金日記賬的結(jié)存余額填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，“現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”是庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行差異分析和用以調(diào)整賬項(xiàng)的原始憑證。

（2）庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支時(shí)，發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶核算。現(xiàn)金短缺時(shí)，按照實(shí)際短缺的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”；現(xiàn)金溢余時(shí)，按照實(shí)際溢余的金額，應(yīng)借記“庫(kù)存現(xiàn)金”，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，對(duì)發(fā)生現(xiàn)金短缺處理是：如屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（XX責(zé)任人）”或“庫(kù)存現(xiàn)金”；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款——應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”；屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，借記“管理費(fèi)用——現(xiàn)金短缺”。對(duì)發(fā)生現(xiàn)金溢余處理是：如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（XX個(gè)人或單位）”；屬于無(wú)法查明的其他原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)后，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”。

【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)生溢余1000元，其中900元屬于應(yīng)支付給大華公司的違約金，剩余盤盈金額無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）查明原因前：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000

（2）查明原因后，批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1000

貸：其他應(yīng)付款——大華公司 900

營(yíng)業(yè)外收入 100

【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金盤虧1500元，其中出納人員李強(qiáng)應(yīng)賠償500元，剩余部分無(wú)法查明原因。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

（1）查明原因前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1500

（2）查明原因后，批準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——李強(qiáng) 500

管理費(fèi)用 1000

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 1500

2.銀行存款的清查。

（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項(xiàng)核對(duì)的方法，即根據(jù)銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“對(duì)賬單”進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤，二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。因此，在核對(duì)雙方賬目時(shí)，必須注意有無(wú)未達(dá)賬項(xiàng)。對(duì)于雙方賬目上都有的記錄，標(biāo)上“√”記號(hào)予以注明，未予注明的則可能是未達(dá)賬項(xiàng)。出現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)時(shí)，應(yīng)依據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。

篇2

(一)資產(chǎn)盤盈原因分析

第一，購(gòu)置時(shí)只列費(fèi)用支出，未計(jì)入固定資產(chǎn)。部分行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不規(guī)范，賬務(wù)處理不到位，忽視固定資產(chǎn)的日常管理，缺乏規(guī)范的購(gòu)置、驗(yàn)收、保管和使用制度。購(gòu)置后只列費(fèi)用支出，不能及時(shí)登記固定資產(chǎn)的臺(tái)賬、卡片賬，或一些單位根本沒(méi)有設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬、卡片賬，本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)大于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤盈。

第二，政府及上級(jí)部門劃撥、配置的固定資產(chǎn)未入賬。在資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，政府無(wú)償劃撥的土地長(zhǎng)期未入賬，這種情況在鄉(xiāng)衛(wèi)生院中尤其突出，鄉(xiāng)衛(wèi)生院多成立于五六十年代，衛(wèi)生院占用土地多為成立時(shí)無(wú)償劃撥，多年來(lái)未估價(jià)入賬；上級(jí)部門劃撥、配置的電腦、打印機(jī)、汽車、家具用具、變壓器等在收到實(shí)物時(shí)未做賬務(wù)處理，未及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)賬，造成賬面未登記而實(shí)物已在用。

第三，自行建蓋、接受轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)未入賬。部分行政事業(yè)單位自行建蓋的辦公樓等固定資產(chǎn)已交付使用，由于未進(jìn)行決算或未取得發(fā)票等原因未計(jì)入固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)清查審計(jì)中還發(fā)現(xiàn)有部分事業(yè)單位自行建蓋的房屋、圍墻、伙房等固定資產(chǎn)建蓋時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，支付的工程款長(zhǎng)期掛在往來(lái)賬中，本次資產(chǎn)清查時(shí)才發(fā)現(xiàn)這些固定資產(chǎn)已被拆除或重建，由此可見(jiàn)其資產(chǎn)管理的混亂。部分行政事業(yè)單位取得轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)所有權(quán)后，未辦理過(guò)戶手續(xù)，也未入賬。

第四，接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未登記入賬。部分行政事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的家具及電子設(shè)備等在受贈(zèng)時(shí)未計(jì)入固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)管理人員也不對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行管理。

（二）資產(chǎn)盤虧原因分析

第一，已報(bào)廢毀損資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位對(duì)使用年限較長(zhǎng)，已無(wú)修復(fù)價(jià)值或已損壞無(wú)法修復(fù)的汽車、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)等電子產(chǎn)品及無(wú)法使用的軟件、儀器儀表、家具用具等資產(chǎn)，長(zhǎng)期未進(jìn)行清理、申報(bào)報(bào)廢并進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第二，已轉(zhuǎn)讓、出售資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓、出售汽車等固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓、出售收入已入賬，固定資產(chǎn)未做減少的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第三，已被拆除資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位房屋因鑒定為危房已拆除，或因新建房屋拆除原建筑物，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第四，劃拔資產(chǎn)及對(duì)外捐贈(zèng)資產(chǎn)未做賬務(wù)處理。部分行政事業(yè)單位劃拔給下屬單位或其他單位的資產(chǎn)，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理；贈(zèng)送給扶貧點(diǎn)或其他單位的電子產(chǎn)品及家具用具，實(shí)物已調(diào)走，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

第五，其他原因。部分行政事業(yè)單位電腦等資產(chǎn)被盜，或人員調(diào)動(dòng)帶走電腦，單位未作減少固定資產(chǎn)賬面值的賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查中實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)小于賬面數(shù)，造成資產(chǎn)盤虧。

二、資產(chǎn)清查中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整情況

第一，已進(jìn)行房改的職工宿舍未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有兩個(gè)事業(yè)單位已進(jìn)行房改的職工宿舍，產(chǎn)權(quán)已屬于職工所有，固定資產(chǎn)未作減少的賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第二，固定資產(chǎn)重復(fù)入賬。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位設(shè)備、房屋等資產(chǎn)重復(fù)計(jì)入固定資產(chǎn)。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

萬(wàn)平：行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查審計(jì)第三，歷年清倉(cāng)盤盈掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位存貨項(xiàng)目出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，存貨清倉(cāng)盤盈及進(jìn)銷差價(jià)多年未作處理，本次清查出現(xiàn)較大金額的存貨盤盈；或者歷年清倉(cāng)盤盈掛賬應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款中長(zhǎng)期不作處理。以上情況主要出現(xiàn)在鄉(xiāng)衛(wèi)生院。

第四，收入長(zhǎng)期掛賬未進(jìn)行賬務(wù)處理。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位的事業(yè)收入或房租收入掛賬在其他應(yīng)付款中，長(zhǎng)期未進(jìn)行賬務(wù)處理。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第五，賬表不符。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位賬面上事業(yè)結(jié)余為負(fù)數(shù)，在年終決算報(bào)表中將事業(yè)結(jié)余反映為零，同時(shí)空增其他資產(chǎn)項(xiàng)目，造成賬表不符。資產(chǎn)清查審計(jì)中作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整。

第六，未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目。本次資產(chǎn)清查審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未能規(guī)范使用會(huì)計(jì)科目，例如向銀行、農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)的貸款計(jì)入了“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等科目，未按規(guī)定計(jì)入“借入款項(xiàng)”科目核算。

三、在資產(chǎn)清查審計(jì)工作中提出的有關(guān)改進(jìn)建議

第一，鑒于部分行政事業(yè)單位對(duì)各種資產(chǎn)存續(xù)狀態(tài)的動(dòng)態(tài)管理存在一定的缺陷，對(duì)資產(chǎn)的現(xiàn)狀掌握的信息滯后，建議每年年末對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以及時(shí)掌握本單位資產(chǎn)的實(shí)際情況。

第二，由于在實(shí)際工作中經(jīng)常出現(xiàn)漏記固定資產(chǎn)及固定基金的情況，建議在“事業(yè)支出”科目中設(shè)置“設(shè)備購(gòu)置”明細(xì)科目用于專門核算固定資產(chǎn)的購(gòu)入，便于在年末及時(shí)查對(duì)賬目，避免固定資產(chǎn)出現(xiàn)漏記。

第三，在資產(chǎn)清查專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)部分行政事業(yè)單位未辦理有關(guān)的房產(chǎn)證、土地證，或房產(chǎn)證、土地證不齊全，這種情況在鄉(xiāng)級(jí)行政事業(yè)單位特別突出，建議單位應(yīng)及時(shí)辦理有關(guān)土地及房屋的產(chǎn)權(quán)證書以便于明晰產(chǎn)權(quán)，更好地明確本單位的不動(dòng)產(chǎn)狀況。

第四，對(duì)上級(jí)配給或外單位捐贈(zèng)的實(shí)物，應(yīng)建立同時(shí)向財(cái)務(wù)部門報(bào)備的機(jī)制，及時(shí)將此類資產(chǎn)納入管理；建議在今后對(duì)劃入劃出固定資產(chǎn)，應(yīng)完備劃轉(zhuǎn)手續(xù)，根據(jù)相關(guān)文件及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第五，對(duì)已完工建設(shè)項(xiàng)目及時(shí)辦理決算手續(xù)，對(duì)已交付使用固定資產(chǎn)及時(shí)根據(jù)相關(guān)結(jié)算手續(xù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第六，現(xiàn)行行政單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定了固定資產(chǎn)的核算起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上，并且使用年限在一年以上為固定資產(chǎn)。對(duì)于單位價(jià)值雖未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，但使用年限在一年以上的大批同類物資，也列為固定資產(chǎn)管理。建議在今后會(huì)計(jì)處理中嚴(yán)格劃分固定資產(chǎn)及低值易耗品，對(duì)符合固定資產(chǎn)入賬條件的資產(chǎn)，及時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)。

第七，通過(guò)本次資產(chǎn)清查以后，建立并完善固定資產(chǎn)卡片制度，落實(shí)資產(chǎn)管理責(zé)任制度，加強(qiáng)對(duì)各科室固定資產(chǎn)的管理，確保管理責(zé)任落實(shí)到人。建議今后對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格管理控制，該入賬、該報(bào)損的資產(chǎn)，要及時(shí)處理，做到賬實(shí)、賬帳相符。

第八，有些單位往來(lái)款項(xiàng)較多，有些款項(xiàng)賬齡較長(zhǎng)，本次清查審計(jì)中未能取得所有往來(lái)詢證回函，建議今后清理往來(lái)款項(xiàng)，對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)款項(xiàng)及形成壞賬損失的款項(xiàng)及時(shí)取得發(fā)生損失的相關(guān)證據(jù)，報(bào)財(cái)政部門申報(bào)損失處理。

第九，對(duì)損毀固定資產(chǎn)及時(shí)報(bào)財(cái)政部門作損失處理，建議在今后會(huì)計(jì)處理中對(duì)已報(bào)廢損毀的固定資產(chǎn)應(yīng)及時(shí)取得報(bào)損材料及批復(fù)文件做賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)：

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篇3

確定每項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)際狀況，固定資產(chǎn)是否確實(shí)存在，賬面余額是否真實(shí)，是否歸村集體所有，手續(xù)是否齊全，有無(wú)抵押情況等。

1．編制固定資產(chǎn)分類匯總表。按照固定資產(chǎn)的類別分別編制固定資產(chǎn)匯總表，對(duì)固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊、凈值等進(jìn)行復(fù)核。

2．核對(duì)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬和總賬。將匯總表分別與明細(xì)賬和總賬數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)。如果不符，及時(shí)處理或進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。

3．實(shí)地盤點(diǎn)固定資產(chǎn)。在賬賬核對(duì)一致的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)年末固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定固定資產(chǎn)是否實(shí)際存在，并查明其管理和使用情況。對(duì)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，分清責(zé)任，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)進(jìn)行處理，及時(shí)調(diào)賬。

4．驗(yàn)證固定資產(chǎn)所有權(quán)。驗(yàn)證各類固定資產(chǎn)是否屬于村集體所有。如：對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)，審核采購(gòu)發(fā)票；對(duì)房屋資產(chǎn)，審核有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明等。

二、審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性

固定資產(chǎn)增加的形式有：購(gòu)入的固定資產(chǎn)、自行建造的固定資產(chǎn)、投資者投入的固定資產(chǎn)、盤盈固定資產(chǎn)等。

1．審查新增固定資產(chǎn)手續(xù)是否齊全合理。購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和正式發(fā)票。自行建造的應(yīng)重點(diǎn)查明是否按規(guī)定進(jìn)行公開招投標(biāo)，是否有預(yù)決算清單，是否嚴(yán)格執(zhí)行建造合同，建造支出是否符合規(guī)定等。以投資形式增加的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明投入的固定資產(chǎn)是否有相應(yīng)的審批手續(xù)和合同，是否經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估，投入的資產(chǎn)型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量是否與合同一致。

2．審查新增固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)是否正確。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一般以原值為準(zhǔn)，但由于增加的途徑不同，其原值的計(jì)算方法也不相同，要根據(jù)不同來(lái)源，區(qū)別不同情況，驗(yàn)證其計(jì)價(jià)的正確性，審查其支出與有關(guān)原始憑證是否相符。

3．審查新增固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的正確性。由于固定資產(chǎn)增加的途徑不同，其賬務(wù)處理也不同。應(yīng)在審閱固定資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額的基礎(chǔ)上，對(duì)新增固定資產(chǎn)的記賬憑證、原始憑證進(jìn)行審閱。

三、審查固定資產(chǎn)減少的合規(guī)性

固定資產(chǎn)的減少主要原因是出售、報(bào)廢、毀損、轉(zhuǎn)出、盤虧等，審查時(shí)應(yīng)根據(jù)不同原因分別進(jìn)行。

1．對(duì)出售的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否按規(guī)定程序進(jìn)行審批，是否經(jīng)村民主理財(cái)小組討論通過(guò)，出售的固定資產(chǎn)作價(jià)是否合理，各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，變價(jià)收入的賬務(wù)處理是否及時(shí)正確，特別注意出售過(guò)程中是否有相關(guān)人員牟取私利的行為。

2．對(duì)報(bào)廢的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查是否超過(guò)報(bào)廢年限，報(bào)廢手續(xù)是否齊全，報(bào)廢原因是否正常，殘值作價(jià)是否合理，有關(guān)清理報(bào)廢的賬務(wù)處理是否正確等。

3．對(duì)盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)查明盤虧原因，并審查盤虧是否按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)。

4．對(duì)投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查轉(zhuǎn)出手續(xù)是否齊全，是否簽訂了投資合同和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，作價(jià)是否合理，賬務(wù)處理是否正確等。

5．對(duì)毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)重點(diǎn)審查其毀損報(bào)告和毀損證據(jù)，核實(shí)毀損原因，確認(rèn)毀損的合理性。同時(shí)審查毀損殘值是否合理，價(jià)款是否入賬。

四、審查固定資產(chǎn)的折舊

篇4

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)需要對(duì)資產(chǎn)類原始憑證進(jìn)行掃描存檔，配合政府項(xiàng)目及融資等申請(qǐng)資料的提供;以下是小編精心收集整理的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)，下面小編就和大家分享，來(lái)欣賞一下吧。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)11.會(huì)同有關(guān)部門建立健全固定資產(chǎn)管理制度，包括固定資產(chǎn)構(gòu)建、保管、修理、初值、報(bào)廢、核算等方面的程序和制度;

2.制定固定資產(chǎn)目錄，協(xié)助主管人員確定固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策;

3.按一定的方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，及時(shí)取得并嚴(yán)格審核有關(guān)原始憑證及計(jì)劃、合同、批件、進(jìn)行固定資產(chǎn)的取得、折舊、修理、改擴(kuò)建、處置、報(bào)廢、清查的核算;

4.建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬，監(jiān)督各項(xiàng)固定資產(chǎn)的構(gòu)建、保管、使用、修理、處置、報(bào)廢;

5.協(xié)同有關(guān)部門定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn);

6.期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)值檢查，按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)21、報(bào)銷費(fèi)用;

2、核算工資，按工資比例計(jì)算社會(huì)保險(xiǎn)、職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

3、清理往來(lái)賬款，包括應(yīng)收款、應(yīng)付款，負(fù)責(zé)賬款的核對(duì)、結(jié)算

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)31、負(fù)債固定資產(chǎn)、列管資產(chǎn)、在建工程等需求、申購(gòu)審核;

2、負(fù)債固定資產(chǎn)、列管資產(chǎn)、在建工程等賬務(wù)處理;

3、負(fù)債固定資產(chǎn)、列管資產(chǎn)、在建工程等的集團(tuán)制度規(guī)范及賬務(wù)處理SOP流程;

4、負(fù)債固定資產(chǎn)、列管資產(chǎn)、在建工程等的盤點(diǎn);

5、負(fù)債固定資產(chǎn)、列管資產(chǎn)、在建工程等日常管理及使用分析。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)41、發(fā)票審核、登記、憑證的輸入;

2、固資/配件申請(qǐng)單、付款單等各類系統(tǒng)單據(jù)審核;

3、集團(tuán)各類要求的報(bào)表統(tǒng)計(jì);

4、設(shè)備投保;

5、資金預(yù)測(cè);

6、預(yù)付賬款、在建工程、暫估清理跟進(jìn);

7、基建現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)5-按照公司規(guī)定，參與編制匯總母公司及合并層面公司年度資本性支出(固定資產(chǎn)、在建工程等)的預(yù)算工作。審核本部固定資產(chǎn)授權(quán)審批手續(xù)，根據(jù)公司年初下達(dá)的財(cái)務(wù)預(yù)算，嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)采購(gòu)

-負(fù)責(zé)本部固定資產(chǎn)入賬，計(jì)提折舊、資產(chǎn)處置等相關(guān)財(cái)務(wù)核算工作，及時(shí)登記固定資產(chǎn)卡片和固定資產(chǎn)明細(xì)賬;定期組織及參加本部及分公司固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)，做到賬、卡、物一致

- 完成每月資本性支出相關(guān)報(bào)表的合并及分析等工作

- 嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度核算固定資產(chǎn)的增加、減少、報(bào)廢、調(diào)入、調(diào)出、盤盈、盤虧等會(huì)計(jì)事項(xiàng)，進(jìn)行正確的賬務(wù)處理

- 對(duì)于非正常原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)減少、報(bào)廢、盤虧等必須查明原因，按規(guī)定的程序進(jìn)行審批

-負(fù)責(zé)各項(xiàng)在建工程的核算，掌握工程項(xiàng)目的資金運(yùn)用情況。嚴(yán)格按照年度預(yù)算辦理工程付款，每年終了會(huì)同有關(guān)部門對(duì)未完工的項(xiàng)目進(jìn)行全面清查。項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后及時(shí)辦理審計(jì)決算，作好賬務(wù)處理

- 負(fù)責(zé)對(duì)大額資產(chǎn)處置的國(guó)有資產(chǎn)備案工作

- 負(fù)責(zé)對(duì)所管科目轉(zhuǎn)賬憑證的編制、記賬確認(rèn)以及賬簿的打印、裝訂及保管工作，定期交文檔人員歸檔

- 負(fù)責(zé)分公司的賬務(wù)管理工作，包括賬務(wù)的錄入、核對(duì)、會(huì)計(jì)報(bào)表的出具。

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)61、負(fù)責(zé)公司固定資產(chǎn)的實(shí)物管理，收集各部門新增資產(chǎn)的原始資料，及時(shí)錄入系統(tǒng);

2、對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，調(diào)撥，報(bào)廢審核，做好實(shí)物資料的變更記錄，以保證資產(chǎn)賬務(wù)相符;

3、統(tǒng)計(jì)各部門固定資產(chǎn)庫(kù)存每月的變動(dòng)情況，做好實(shí)物數(shù)據(jù)庫(kù)的維護(hù);

4、定期進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點(diǎn);

5、負(fù)責(zé)所轄業(yè)務(wù)賬務(wù)核算及相關(guān)報(bào)表編制;

固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)工作職責(zé)71、負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)相關(guān)的管理工作：流程優(yōu)化、付款審批、調(diào)撥、報(bào)廢、盤點(diǎn)等;

2、負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理;

篇5

關(guān)鍵詞：存貨盤盈；存貨盤虧；會(huì)計(jì)處理；問(wèn)題

根據(jù)近期的《工業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則》的要求，各類存貨的盤點(diǎn)清查都應(yīng)定時(shí)定點(diǎn)，對(duì)存貨的盤查在企業(yè)內(nèi)部引起足夠的重視。但是有些企業(yè)未能按照相關(guān)的規(guī)章制度對(duì)存貨進(jìn)行定期的盤點(diǎn)清算，也未對(duì)存貨的實(shí)存數(shù)引起足夠的重視，甚至都沒(méi)有及時(shí)對(duì)于賬面上的數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)的更新與反饋，存在賬實(shí)嚴(yán)重不符的現(xiàn)象。存貨及存貨的盤點(diǎn)清算在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有詳細(xì)的說(shuō)明，對(duì)存貨的盤盈盤虧問(wèn)題也做了足夠詳盡的說(shuō)明，本文將針對(duì)存貨的盤盈盤虧中存在的問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明與看法、改進(jìn)意見(jiàn)。

一、存貨及存貨清查

存貨是指企業(yè)或商家在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有且準(zhǔn)備出售的商品或原料、在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過(guò)程中提供勞務(wù)時(shí)所好用的材料以及物料及倉(cāng)儲(chǔ)貨物等。存貨清查是企業(yè)對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)存貨的實(shí)地盤查與會(huì)計(jì)賬目上的數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)匯總，最后進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理使得賬目上的結(jié)存數(shù)與實(shí)際企業(yè)持有的存貨現(xiàn)存數(shù)相一致。

二、存貨盤盈盤會(huì)的一般會(huì)計(jì)處理方法

1.存貨盤盈的處理

企業(yè)在實(shí)際清查中出現(xiàn)盤盈的存貨，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的“存貨報(bào)告單”對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的登記并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理：

借：原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

按照相關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)做的會(huì)計(jì)處理是：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

需要補(bǔ)充的是：首先，如果存貨按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，存貨的盤盈部分需要進(jìn)行分?jǐn)偟匠杀静町愔?，?jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，反映實(shí)際的存貨損益情況；其次，存貨的盤盈產(chǎn)生的原因是存貨自然損耗或收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤，所以按照準(zhǔn)則要求，盤盈應(yīng)該沖減管理費(fèi)用。如果不按照相關(guān)規(guī)定對(duì)存貨的盤盈進(jìn)行相應(yīng)的沖減，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)失真，也會(huì)間接地導(dǎo)致應(yīng)納所得稅額及所得稅的計(jì)算錯(cuò)誤。

2.存貨盤虧的處理

（1）發(fā)生正常盤虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理：正常盤虧主要是指存貨損耗以及收發(fā)計(jì)量錯(cuò)誤引起的存貨減少的現(xiàn)象。在《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中未對(duì)正常盤虧做過(guò)多的特殊規(guī)定，因?yàn)檎１P虧是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中無(wú)法避免的，所以企業(yè)也沒(méi)有必要轉(zhuǎn)出相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，只需在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理過(guò)程中，將正常盤虧的數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”。

①發(fā)生正常盤虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料（包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等）

②正常盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后的會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

（2）發(fā)生非正常盤虧時(shí)的會(huì)計(jì)處理：非正常盤虧主要指因自然的災(zāi)害或管理制度不嚴(yán)密導(dǎo)致的存貨損毀現(xiàn)象?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中對(duì)于非正常盤虧損失的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵減。稅法之所以會(huì)做出這種規(guī)定的原因是非正常盤虧產(chǎn)生的原因與企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)，國(guó)家不應(yīng)該承擔(dān)正常營(yíng)業(yè)范圍之外的額外損失。雖然這一規(guī)定在實(shí)施過(guò)程中遭遇了層層阻力，但是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稽查過(guò)程之中嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)稽查的規(guī)章制度，確保進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的準(zhǔn)確性與及時(shí)性。

三、存貨盤盈盤虧會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題及改進(jìn)

1.在對(duì)存貨盤盈、盤虧的處理方式上，違反了會(huì)計(jì)信息的可比性原則

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，企業(yè)向外部提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有相互可比性，即在不同時(shí)期，同一企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或事項(xiàng)，須采用一致的會(huì)計(jì)政策。我認(rèn)為對(duì)存貨的盤盈須根據(jù)金額與影響程度來(lái)處理。盤盈金額和影響程度小的，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)可以將存貨轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”；盤盈金額和影響程度大的，在不違反會(huì)計(jì)信息的可比性原則的前提下，參照固定資產(chǎn)盤盈將其視為前期會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤來(lái)處理，這樣既可以防止企業(yè)利用存貨盤盈的處理方法虛構(gòu)利潤(rùn)，也可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.將批準(zhǔn)后的存貨盤盈沖減計(jì)入管理費(fèi)用的處理方式不妥當(dāng)

在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，經(jīng)批準(zhǔn)后的不明原因的存貨盤盈和現(xiàn)金溢余的會(huì)計(jì)處理方式存在自相矛盾的現(xiàn)象。他們?cè)跁?huì)計(jì)科目中所計(jì)入的賬戶不同。不明原因的存貨盤盈計(jì)入期間費(fèi)用中的管理費(fèi)用賬戶，而不明原因的現(xiàn)金溢余計(jì)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”。實(shí)際上，在凈收益概念中，存貨的盤盈具有偶發(fā)性跟邊緣性。理當(dāng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”。之所以這樣處理，究其原因有兩個(gè)：第一，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)“主營(yíng)業(yè)以外的收入”的定義符合FASB對(duì)企業(yè)非主要營(yíng)業(yè)收入中“利得”要素的核算，利得是具有偶發(fā)性跟邊緣性的一種凈收益。而存貨盤盈也具有相同的性質(zhì)。第二，在我國(guó)，管理費(fèi)用是指企業(yè)在管理生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)時(shí)所產(chǎn)生的費(fèi)用，而存貨盤盈沖減成管理費(fèi)用顯然不符合我國(guó)會(huì)計(jì)對(duì)管理費(fèi)用的定義。綜上所述，我認(rèn)為，在對(duì)存貨盤盈進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)以外的收入”賬戶。

3.不論存貨盤虧的金額大小，將其凈損失計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或者是營(yíng)業(yè)外支出的處理方法不妥當(dāng)

由于企業(yè)管理的不得當(dāng)，造成存貨存在盤虧的現(xiàn)象。當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有提到，企業(yè)可以將存貨、固定資產(chǎn)的盤虧的凈損失一次計(jì)入企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用或者是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，在計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)時(shí)，可以作為一個(gè)減項(xiàng)來(lái)扣除，企業(yè)納稅時(shí)也可以扣除。這種會(huì)計(jì)處理方法使得企業(yè)可以通過(guò)對(duì)存貨進(jìn)行盤虧的處理方法來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的調(diào)整。我認(rèn)為，在對(duì)存貨的盤虧跟盤盈的會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)采取相同的方法，借貸方向相反。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)存貨盤虧的金額跟影響程度分開進(jìn)行處理。在盤虧資產(chǎn)時(shí)，金額和影響程度小的，我們可以將盤虧的凈損失視為企業(yè)當(dāng)期的管理費(fèi)用或者是企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出；金額和影響程度大的我們可以將盤虧視為前期會(huì)計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤來(lái)處理，利用“以前年度損益調(diào)整”賬戶對(duì)企業(yè)上年度損益的發(fā)生額、期初的盈余公積與未分配利潤(rùn)等進(jìn)行調(diào)整。

4.存貨盤盈跟盤虧之間存在的抵減問(wèn)題

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，在會(huì)計(jì)上，對(duì)存貨的盤盈跟盤虧使用的核算方法也是多種多樣，會(huì)計(jì)處理的方法也不盡相同。存貨盤盈、盤虧存在的會(huì)計(jì)問(wèn)題主要是如何根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整的問(wèn)題。有些企業(yè)為了逃稅、漏稅，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，故意將不同材料與不同產(chǎn)品之間互相抵減，將抵減后的余額作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出來(lái)達(dá)到降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的目的，這種處理方法使得國(guó)家的稅收收入產(chǎn)生流失的現(xiàn)象。存貨盤盈、盤虧的如何相互抵減問(wèn)題應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)決定，不應(yīng)該人為進(jìn)行調(diào)整。

（1）盤盈與正常盤虧：盤盈和正常盤虧的有關(guān)科目是否可以相互抵扣，可以分成一下兩種情況：①同一項(xiàng)目。指的是存貨的一級(jí)科目是相同的，而二級(jí)科目不一定相同的項(xiàng)目。a：同一項(xiàng)目同一品種。指的是存貨的一級(jí)科目與二級(jí)科目全部相同的項(xiàng)目。正因?yàn)槠贩N與項(xiàng)目是相同的，所以不管是存貨科目、還是費(fèi)用科目或者是“待處理的財(cái)產(chǎn)損溢”的過(guò)度科目，都是可以在相同性質(zhì)的科目中進(jìn)行相互抵扣的。是按照抵消后的盤虧或是盤盈來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的。b：同一項(xiàng)目不同品種。指的是存貨的一級(jí)科目相同而二級(jí)科目不一樣的項(xiàng)目。正是因?yàn)槠贩N的不同，所以存貨科目是不能相互抵扣的，但轉(zhuǎn)賬時(shí)的費(fèi)用科目與過(guò)度科目是可以進(jìn)行相互抵扣的。把實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的原材料作為例子，比如M材料是盤盈，N材料是正常盤虧，所以借記原材料--M（盤盈金額），貸記--N（盤虧金額），借或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損”。經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)進(jìn)行增減“管理費(fèi)用”的時(shí)候，則要借或貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢--待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”，借或貸記“管理費(fèi)用”。②不同項(xiàng)目。指的是存貨的一級(jí)科目不一樣的項(xiàng)目。不同項(xiàng)目的存貨科目是不能進(jìn)行抵扣的，而結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)的費(fèi)用科目與過(guò)渡科目是可以進(jìn)行互相抵消的，在進(jìn)行具體的核算時(shí)可以參考同一項(xiàng)目不同品種來(lái)進(jìn)行。

（2）盤盈與非正常盤虧：因?yàn)楸P盈和正常的盤虧是沒(méi)有涉及到增值稅的增減變化的，如果在非正常盤虧或者要求過(guò)錯(cuò)方進(jìn)行賠償，或是要列一個(gè)營(yíng)業(yè)外之處，則需要將對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，所以存活的盤盈和盤虧在一般情況下最好不要進(jìn)行抵扣。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在我國(guó)還沒(méi)有對(duì)存貨的盤盈和盤虧的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行完善，所以要等國(guó)家建立健全會(huì)計(jì)的核算制度，能夠很準(zhǔn)確的反映各種動(dòng)態(tài)，從而確定各企業(yè)的損溢。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2015，（01）：43-45.

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)制度；稅收法規(guī)；矛盾

2001年1月1日起實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然已盡可能地考慮與稅收法規(guī)的協(xié)調(diào)一致，但企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的矛盾仍然難以避免。這些矛盾有的可以通過(guò)納稅調(diào)整加以解決；有的矛盾則無(wú)法協(xié)調(diào)，除非改變會(huì)計(jì)處理，或者調(diào)整稅收法規(guī)才能解決（本文著重討論后一種矛盾）。充分揭示兩者的矛盾，探討解決的辦法，這是會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中必須正視的。

一、在收入確認(rèn)方面的矛盾

新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)收入的確認(rèn)提出了明確的標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。而稅法對(duì)收入的確認(rèn)在做出原則規(guī)定的同時(shí)，還必須保證稅收的及時(shí)足額繳庫(kù)、堵塞稅收漏洞、體現(xiàn)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和公平負(fù)擔(dān)原則，這就不可避免地導(dǎo)致了兩者對(duì)收入確認(rèn)的范圍、時(shí)間和標(biāo)準(zhǔn)等方面的矛盾。

（一）包裝物押金處理的矛盾

從理論上講，應(yīng)退還給客戶的包裝物押金不屬于企業(yè)的銷售收入，不應(yīng)當(dāng)計(jì)人銷售額征稅。2181其他應(yīng)付款科目和5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目的使用說(shuō)明規(guī)定：收到包裝物押金時(shí)，記入“其他應(yīng)付款”科目，逾期未退還包裝物而沒(méi)收的押金，扣除應(yīng)交增值稅后的差額，記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但是稅法出于“確保國(guó)家的財(cái)政收入，堵塞稅收漏洞”的目的，國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)（1995）192號(hào)文件規(guī)定：“對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還、以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷售額征稅”。由于企業(yè)收取的包裝物押金是否退還取決于客戶，因此收取的包裝物押金當(dāng)屬企業(yè)的“或有事項(xiàng)”。按稅法規(guī)定，即使退還給客戶的包裝物押金也要交納增值稅、消費(fèi)稅等。那么，應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅在會(huì)計(jì)上應(yīng)當(dāng)如何處理呢？

稅法的規(guī)定有其充分的理由與合理性，為了保證稅法的權(quán)威性，在此只能調(diào)整會(huì)計(jì)的處理方法，可將包裝物押金應(yīng)交的增值稅，先記入“管理費(fèi)用”科目，如果到期沒(méi)收押金，再?zèng)_消“管理費(fèi)用”；由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，因此應(yīng)當(dāng)以不含增值稅的銷售額和不含增值稅的包裝物押金為計(jì)稅依據(jù)，將出的應(yīng)交消費(fèi)稅全部列入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，若到期沒(méi)收押金，也不需進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。核算舉例如下：

某增值稅一般納稅人企業(yè)，外銷酒精取得收入100000元，另向客戶收取增值稅17000元，包裝物押金2340元，合計(jì)款項(xiàng)119340元已收到，不含增值稅的包裝物押金為2000元[2340÷（1＋17％）].

（1）取得銷售收入和包裝物押金時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 119340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

其他應(yīng)付款　2340

（2）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 5100（102000×5％）

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 5100

（3）計(jì)算包裝物押金的銷項(xiàng)稅額：

借：管理費(fèi)用 340

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340

（4）如果退還包裝物押金，則做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：銀行存款 2340

（5）如果沒(méi)收上述押金，則應(yīng)沖消已列入“管理費(fèi)用”的包裝物押金應(yīng)交的增值稅，做會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款 2340

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2000

管理費(fèi)用 340

（二）在建工程試運(yùn)營(yíng)收入處理的矛盾

1603在建工程科目使用說(shuō)明規(guī)定：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入沖減工程成本，即將獲得的試車收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“在建工程——其他支出”科目。但稅法規(guī)定應(yīng)將在建工程試運(yùn)營(yíng)收入并入收入總額征收增值稅、企業(yè)所得稅等。一般情況下，當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)行稅法規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法、計(jì)稅范圍等發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)必須服從稅法的規(guī)定，以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)，加以調(diào)整、修正和補(bǔ)充。在此應(yīng)按照稅法規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行調(diào)整：獲得的試運(yùn)營(yíng)收入或按預(yù)計(jì)售價(jià)將能對(duì)外銷售的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品”科目，按規(guī)定計(jì)算的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅床來(lái)應(yīng)交的所得稅等，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”、“遞延稅款”等科目，試運(yùn)營(yíng)收入減去應(yīng)交稅款的差額，貸記“在建工程（其他支出）”科目。

（三）對(duì)無(wú)法支付的款項(xiàng)處理的矛盾

2121應(yīng)付賬款科目使用說(shuō)明規(guī)定：企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入資本公積，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。但稅法規(guī)定“因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”，計(jì)人收入總額計(jì)征企業(yè)所得稅①。應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)處理的方法：將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，借記“應(yīng)付賬款”科目，按未來(lái)應(yīng)交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，以無(wú)法支付的應(yīng)付賬款扣除本來(lái)應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積（其他資本公積）”科目。

二、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍、時(shí)間的矛盾

（一）非正常損失的盤虧、毀損原材料處理的矛盾

1211原材料科目使用說(shuō)明只規(guī)定了“盤虧或毀損的原材料，在減去過(guò)失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；由于災(zāi)害所造成的原材料盤虧或毀損計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外支出。”但沒(méi)有提及其中不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理；而1911待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目使用說(shuō)明規(guī)定：盤虧、毀損的各種材料、庫(kù)存商品等，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目，在此雖然提到了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的處理，但與稅法規(guī)定有矛盾。稅法的規(guī)定是：非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物和非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣②。這說(shuō)明正常損失的盤虧和毀損原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。因此，在賬務(wù)處理中有兩點(diǎn)需要糾正：第一，企業(yè)在清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)原材料盤虧，在查明是否屬于正常損失等原因之前，不能將盤虧原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額全部轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；第二，在查明原因以后，企業(yè)盤虧或毀損的原材料中的非正常損失部分，除了應(yīng)按其實(shí)際成本扣除保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值的余額列入營(yíng)業(yè)外支出外，還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，具體處理方法如下：

（1）清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)庫(kù)存材料盤虧，在查明是否屬于非正常損失等原因之前，可先按原材料的賬面價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料

（2）在查明原因后，按規(guī)定進(jìn)行處理，屬于非正常損失的原材料價(jià)稅合計(jì)數(shù)列入營(yíng)業(yè)外支出：

借：管理費(fèi)用（正常損失）

營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失+不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

其他應(yīng)收款、銀行存款、現(xiàn)金等（過(guò)失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值）

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（非正常損失原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額）

（二）商業(yè)外購(gòu)商品支付運(yùn)費(fèi)處理的矛盾

1201物資采購(gòu)科目使用說(shuō)明規(guī)定：商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)直接計(jì)人當(dāng)期費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記有關(guān)科目。但稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算交易所列運(yùn)費(fèi)金額依7％的扣除率進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除③。所以一般納稅人的商業(yè)企業(yè)外購(gòu)商品支付的運(yùn)費(fèi)，如果按規(guī)定取得運(yùn)輸發(fā)票的，應(yīng)以實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)扣減準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用，分錄是：

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用（實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)稅額）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款、現(xiàn)金等

（三）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額確認(rèn)時(shí)間的矛盾

1201物資采購(gòu)科目使用說(shuō)明規(guī)定，增值稅一般納稅人不分企業(yè)還是商業(yè)企業(yè)，外購(gòu)物資支付價(jià)款或開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，一律按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款和增值稅稅額，借記“物資采購(gòu)”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等科目。但是稅法卻規(guī)定：取得增值稅專用發(fā)票的同時(shí)，不一定就可以核算進(jìn)項(xiàng)稅額，還必須符合“工業(yè)入庫(kù)，商業(yè)付款”的條件④，否則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“待扣稅金”賬戶予以反映。因此，按稅法規(guī)定工業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)的賬務(wù)處理是不同的。

1、款已付或者已開出并承兌商業(yè)匯票的，工業(yè)企業(yè)要區(qū)分物資是否已入庫(kù)，分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）物資本入庫(kù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，則可記入“在途物資”科目）

待扣稅金

貸：銀行存款（或其他貨幣資金、現(xiàn)金、應(yīng)付票據(jù)）

（2）物資入庫(kù)后，做會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

并對(duì)倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)收料憑證按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。

而商業(yè)企業(yè)只要付款，不論物資是否已到，均可將支付的增值稅稅額直接記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：在途物資

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款等

2、外購(gòu)物資已到并已辦理結(jié)算手續(xù)，但未付款或未開出商業(yè)匯票的，商業(yè)企業(yè)應(yīng)通過(guò)“待扣稅金”科目核算，根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額做會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品（采用進(jìn)價(jià)核算的商品）

待扣稅金

貸：應(yīng)付賬款

支付貨款或開出并承兌商業(yè)匯票后，再做會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)

（2）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：待扣稅金

而工業(yè)企業(yè)則根據(jù)專用發(fā)票注明的物資采購(gòu)成本和增值稅稅額，可直接記：

借：物資采購(gòu)（采用實(shí)際成本或進(jìn)價(jià)進(jìn)行核算的，可記入“原材料”科目）

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)付賬款

三、資產(chǎn)納稅的矛盾

（一）自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)的矛盾

由于無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)是否成功具有很大的不確定性，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)規(guī)定要體現(xiàn)穩(wěn)健原則。因此，對(duì)自行開發(fā)并按程序取得的無(wú)形資產(chǎn)，僅將其“依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本”。在與開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十二條卻規(guī)定：“自行開發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)”。依法取得無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等在無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中所占比重很小，所以這一矛盾的實(shí)質(zhì)是“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”全部費(fèi)用化還是全部資本化的問(wèn)題。我們既不能要求企業(yè)會(huì)計(jì)制度摒棄穩(wěn)健原則，將開發(fā)費(fèi)用全部資本化，也不能修改稅法規(guī)定，按穩(wěn)健原則將開發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化。因此，在實(shí)務(wù)中可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理，在技術(shù)開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，如果無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)成功，再按評(píng)估價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整。

（二）企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)處理的矛盾

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)1211原材料、1501固定資產(chǎn)和1801無(wú)形資產(chǎn)科目的使用說(shuō)明規(guī)定：內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的原材料、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，要按照確定的實(shí)際成本或入賬價(jià)值與現(xiàn)行稅率計(jì)算未來(lái)應(yīng)交所得稅，貸記“遞延稅款”科目。但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》⑤卻規(guī)定：“企業(yè)接受的捐贈(zèng)有相當(dāng)部分是資產(chǎn)，考慮到如對(duì)其征稅可能會(huì)企業(yè)生產(chǎn)，故企業(yè)可將接受的捐贈(zèng)收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金，不予計(jì)征所得稅?！逼髽I(yè)接受捐贈(zèng)的所有收入，不論是貨幣還是實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)，都應(yīng)當(dāng)是資產(chǎn)，所以這一規(guī)定有不明確之處。如果我們把這一規(guī)定中的“資產(chǎn)”理解為非貨幣資產(chǎn)，即內(nèi)資企業(yè)接受捐贈(zèng)的各種存貨、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)等均不需計(jì)繳所得稅。因此，會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)按照稅法的這一規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

篇7

本文首先解讀藥品盤點(diǎn)盈虧的會(huì)計(jì)處理，發(fā)現(xiàn)目前藥房財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題，最后對(duì)完善醫(yī)院藥房財(cái)務(wù)管理提出建議。

關(guān)鍵詞：

藥房盤點(diǎn)；盈虧；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)管理

一、醫(yī)院藥品財(cái)務(wù)管理的意義及原則

(一)醫(yī)院加強(qiáng)藥品財(cái)務(wù)管理的意義

首先，藥品采購(gòu)、使用、儲(chǔ)備等環(huán)節(jié)實(shí)施財(cái)務(wù)管理，使得采購(gòu)有計(jì)劃、儲(chǔ)備量合理，既有效的降低相關(guān)費(fèi)用，又能加速醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)其次，加強(qiáng)庫(kù)存藥品財(cái)務(wù)管理，能最大程度的保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全；最后，通過(guò)準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)核算嚴(yán)控藥品價(jià)格，使其符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家相關(guān)規(guī)定，保證醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的真實(shí)行和準(zhǔn)確性。

(二)藥品管理的原則

藥品管理應(yīng)關(guān)注的基本原則如下：第一，采取以金額管理、以數(shù)量統(tǒng)的方式開展藥品管理工作，以便更為真實(shí)的反映藥品進(jìn)、銷、存的動(dòng)態(tài)變化情況，同時(shí)也符合醫(yī)院制度改革的客觀要求；第二，計(jì)劃采購(gòu)、供應(yīng)及時(shí)，實(shí)行有計(jì)劃、有目的的計(jì)劃采購(gòu)，確保醫(yī)院資金的使用效率及周轉(zhuǎn)速度；第三，健全庫(kù)房出入庫(kù)管理制度，藥品的入庫(kù)、領(lǐng)用必須有相關(guān)手續(xù)，同時(shí)藥房也許定期進(jìn)行盤點(diǎn)，保證賬賬、賬實(shí)均相符。

二、藥品盤點(diǎn)盈虧的會(huì)計(jì)處理

藥品盤點(diǎn)過(guò)程中若出現(xiàn)盤盈或盤虧的情況，應(yīng)及時(shí)的作出相應(yīng)的賬務(wù)處理，通過(guò)賬務(wù)處理將賬簿和實(shí)物調(diào)節(jié)到一致的狀態(tài)，通常來(lái)說(shuō)，藥品清查中發(fā)現(xiàn)差異應(yīng)分兩個(gè)步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：首先，根據(jù)已經(jīng)查明的藥品盤點(diǎn)盈虧情況調(diào)整賬面記錄，將賬實(shí)調(diào)整一致；其次，根據(jù)相關(guān)制度規(guī)定，將庫(kù)存盈虧情況報(bào)負(fù)責(zé)人審批，根據(jù)批復(fù)意見(jiàn)落實(shí)責(zé)任，并作出相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。具體以會(huì)計(jì)分錄的形式表述則為：情況1：清查藥房盤盈，經(jīng)調(diào)查、審批認(rèn)定為正常盤盈，則會(huì)計(jì)處理為，借:藥品貸:藥品支出貸：藥品進(jìn)銷差價(jià)；情況2：清查藥房盈虧，經(jīng)調(diào)查、審批認(rèn)定為非正常盤虧,，具體原因有待查證，則會(huì)計(jì)處理為，借:待處理財(cái)產(chǎn)損益借：藥品進(jìn)銷差價(jià)貸:藥品；情況3:盤虧事件經(jīng)管理層審議，認(rèn)定為是相關(guān)管理人員失職造成，需由其承擔(dān)一定賠償責(zé)任，則會(huì)計(jì)分錄為，借:藥品支出借：其他應(yīng)收款貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益。

三、醫(yī)院藥房財(cái)務(wù)管理工作中存在的問(wèn)題

(一)醫(yī)院財(cái)務(wù)人員及管理層主觀上重視程度不夠

對(duì)某項(xiàng)工作的重視程度，實(shí)際上在某種程度上已經(jīng)決定了工作的效果，從目前的實(shí)際工作情況來(lái)看，部分醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員在藥房管理上沒(méi)有給予足夠的重視。例如：2012年起，某醫(yī)院財(cái)務(wù)制度規(guī)定藥品由過(guò)去的零價(jià)記賬改為進(jìn)價(jià)記賬，在保證藥品零售價(jià)不變的情況下，將藥品分為進(jìn)價(jià)和進(jìn)銷差價(jià)兩部分，但由于該醫(yī)院是財(cái)務(wù)人員的工作失誤，只對(duì)藥品的進(jìn)價(jià)部分進(jìn)行了賬務(wù)處理，以至于財(cái)務(wù)帳和藥房實(shí)物產(chǎn)生了巨大的差異，管理陷入混亂。

(二)藥房藥品的流轉(zhuǎn)存在問(wèn)題

首先，某些醫(yī)院的個(gè)別藥品（如：臨床常用液體藥品）沒(méi)有進(jìn)行入庫(kù)保管，這些藥品在藥房統(tǒng)計(jì)后便直接被配送到臨床科室，并由護(hù)理站定期根據(jù)處方來(lái)報(bào)送用量，由于間隔時(shí)間較長(zhǎng)且存在循環(huán)使用的問(wèn)題，所以很難實(shí)現(xiàn)對(duì)這些藥品的準(zhǔn)確盤點(diǎn)及有效管理；其次，某些醫(yī)院存在藥房科室之間相互借藥的情況，而且這些借藥行為沒(méi)有履行任何的手續(xù)，久而久之，藥房的藥品記錄便失去了準(zhǔn)確性，加之盤點(diǎn)不及時(shí)、內(nèi)控不嚴(yán)格，藥品管理便會(huì)陷入混亂的境地。

(三)藥品采購(gòu)計(jì)劃性差且沒(méi)有形成科學(xué)的分類

從目前實(shí)際工作情況來(lái)看，很多醫(yī)院的藥品采購(gòu)均是由庫(kù)管人員或其他管理人員憑借經(jīng)驗(yàn)來(lái)制定采購(gòu)計(jì)劃，這種經(jīng)驗(yàn)主義缺乏科學(xué)性，藥品采購(gòu)后常常會(huì)出現(xiàn)一些藥品品庫(kù)存積壓，而一些藥品又無(wú)足夠的存量，例如：某醫(yī)院采購(gòu)中草藥，在采購(gòu)前未對(duì)常用藥和冷門藥進(jìn)行合理的區(qū)分，粗略的采購(gòu)了相同的數(shù)量，導(dǎo)致不常用的藥嚴(yán)重積壓，最終變質(zhì)，給醫(yī)院造成了嚴(yán)重的損失。

四、完善醫(yī)院藥房財(cái)務(wù)管理的建議

(一)轉(zhuǎn)變思想觀念、提高自身素質(zhì)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要帶頭轉(zhuǎn)變思想觀念，重視醫(yī)藥品管理工作，給予工作人員足夠支持的同時(shí)，也要適當(dāng)?shù)氖┘訅毫?，醫(yī)院各部門之間要加強(qiáng)協(xié)作，特別是藥劑科、信息中心、財(cái)務(wù)處等部門要建立良好的信息溝通渠道，在藥品財(cái)務(wù)管理上施以合力。此外，醫(yī)院財(cái)務(wù)人員要提高自身素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)理論、財(cái)經(jīng)法規(guī)、國(guó)家政策等知識(shí)的學(xué)習(xí)，除了掌握財(cái)務(wù)人員必須具備的財(cái)務(wù)知識(shí)外，作為藥品會(huì)計(jì)，還要掌握適當(dāng)藥學(xué)知識(shí)，以便更好的開展工作。

(二)建立二級(jí)庫(kù)房,藥品調(diào)用手續(xù)齊全

由于藥品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)較多，且不排除醫(yī)院的一些科室在檢查、治療過(guò)程中有緊急用藥的情況，從方便患者的角度考慮，將一些常用藥品放在科室管理也是出于實(shí)際情況的需要。從科室開出的藥品用于患者，再由患者到門診繳費(fèi)，在直接形成醫(yī)院藥品收入的同時(shí)并沒(méi)有減少藥品庫(kù)存，收入與支出的時(shí)間差異容易產(chǎn)生管理漏洞。為此，醫(yī)院可以根據(jù)不同科室的用藥特點(diǎn)，在各科室內(nèi)部建立起二級(jí)庫(kù)房管理制度，核定二級(jí)庫(kù)房常用藥品品種及數(shù)量，并將藥房管理制度移植到二級(jí)庫(kù)，同時(shí)附以同樣的管理要求，定期對(duì)藥房進(jìn)行全面盤點(diǎn)時(shí)，也要對(duì)二級(jí)庫(kù)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，二級(jí)庫(kù)房既不影響患者的需求，又能滿足院方管理的要求，是較為可行的管理方法。此外，對(duì)于藥房和科室之間相互借用藥品的情況，必須要求有完備的手續(xù)，注明借用藥品的名稱、數(shù)量、借用日期等信息，經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人簽字同意后方可借用，借用行為完畢后，藥房及科室需共同進(jìn)行賬務(wù)處理，以保證賬賬相符。

(三)以庫(kù)存限量定采購(gòu)計(jì)劃，并對(duì)庫(kù)存藥品合理分類

藥品庫(kù)存占用了醫(yī)院大量的資金，合理的減少藥品庫(kù)存實(shí)際上就是在提升醫(yī)院的資金使用效率，為有效的解決這個(gè)問(wèn)題，藥品庫(kù)存可采用高低限量法進(jìn)行管理，當(dāng)某種藥品庫(kù)存少于或超過(guò)限量時(shí)，管理系統(tǒng)發(fā)出預(yù)警，醫(yī)院便根據(jù)信息系統(tǒng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)制定采購(gòu)計(jì)劃，其根本目的是降低庫(kù)存成本，并達(dá)成最優(yōu)采購(gòu)計(jì)劃。此外，藥品日常庫(kù)存管理可采用ABC分類法，醫(yī)院可按藥品的價(jià)值將其分為ABC三類，并有針對(duì)性的采取不同的方式進(jìn)行保管，其主要思想是將更多的管理精力分配到少數(shù)價(jià)值高的藥品上。

作者：齊瑞芬 單位：山西省腫瘤醫(yī)院

參考文獻(xiàn):

篇8

摘 要 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)因其采用了收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性，與企業(yè)會(huì)計(jì)存在很大不同。另外行政事業(yè)單位管理的資產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)，如何加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)的績(jī)效管理，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，是大家共同關(guān)心的問(wèn)題。本文將個(gè)人在多年審計(jì)工作中接觸到的各類型的行政事業(yè)單位做了簡(jiǎn)單分類，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題提出了根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)提出了建議。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 審計(jì) 存在問(wèn)題 改進(jìn)意見(jiàn)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)包括行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，是各級(jí)行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

本人由于工作關(guān)系，經(jīng)常會(huì)去一些行政事業(yè)單位，進(jìn)行各種專項(xiàng)審計(jì)，在審計(jì)過(guò)程中會(huì)了解到一些情況、發(fā)現(xiàn)個(gè)別問(wèn)題，按不同類型做了小結(jié)，在這里談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、小型行政事業(yè)單位

以派舉例，一般稱作**委員會(huì)，是一級(jí)財(cái)政預(yù)算單位，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》，無(wú)主管部門，經(jīng)費(fèi)預(yù)算形式為全額財(cái)政撥款。因?yàn)槿藛T編制受到限制，一般沒(méi)有專職的財(cái)會(huì)人員，可能會(huì)由半路出家的工作人員兼任。日常業(yè)務(wù)非常簡(jiǎn)單，就是核算財(cái)政撥款（即財(cái)政撥入的人員經(jīng)費(fèi)及日常公用經(jīng)費(fèi)）的收支。這些單位存在以下共性的問(wèn)題：

固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，主要原因有：

（1）應(yīng)入賬的固定資產(chǎn)未按規(guī)定入賬：

①購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)僅列“經(jīng)費(fèi)支出-購(gòu)置費(fèi)”，未相應(yīng)增加“固定資產(chǎn)”、“固定基金”；

②未按行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定固定資產(chǎn)，少計(jì)固定資產(chǎn)；

③因派的特殊性，可能會(huì)收到外單位或個(gè)人捐贈(zèng)，但對(duì)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)未入賬；

④由財(cái)政集中支付購(gòu)置辦公電腦等，因本單位財(cái)務(wù)沒(méi)有發(fā)生支出，單位未做固定資產(chǎn)增加處理；

（2）資產(chǎn)減少時(shí)未及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批核銷程序，并進(jìn)行賬務(wù)處理：

①單位搬遷時(shí)，將舊電器、家具留在原辦公地點(diǎn)，可能被新搬入的其他單位使用或被變賣，單位未按規(guī)定辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)或核銷手續(xù)；

②將舊電器、家具等捐贈(zèng)給其他單位；

③將電子設(shè)備用于抵債；

④電子通訊設(shè)備已被淘汰無(wú)使用價(jià)值，但未按規(guī)定報(bào)廢；

⑤汽車、電腦等被盜，但未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批核銷手續(xù)。

對(duì)以上二類問(wèn)題，按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》及相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)管理的辦法，個(gè)人提出以下提醒，以供參考：

1．按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》，購(gòu)置固定資產(chǎn)應(yīng)做二筆分錄，一是作為經(jīng)費(fèi)支出，二是同時(shí)增加固定資產(chǎn)及固定基金；

2．行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。另外，單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用年限在一年以上的大批同類資產(chǎn)，也應(yīng)做固定資產(chǎn)核算。

3．對(duì)于購(gòu)置的計(jì)算機(jī)軟件，如隨計(jì)算機(jī)一同購(gòu)買且不可分割的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件，無(wú)論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)與計(jì)算機(jī)一起作為固定資產(chǎn)價(jià)值一并入賬。如是單獨(dú)購(gòu)買且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)單獨(dú)入賬；

4．接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定入賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；

5．發(fā)生被盜等資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)報(bào)案，取得證據(jù)，應(yīng)及時(shí)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，待批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理；

6．定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損、報(bào)廢等資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批后，待批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、街道辦事處

一般稱作**區(qū)**街道辦事處，為一級(jí)財(cái)政預(yù)算單位，執(zhí)行《行政單位會(huì)計(jì)制度》；主管部門：區(qū)人民政府，經(jīng)費(fèi)預(yù)算形式為自收自支，單位具備一定規(guī)模，設(shè)有街道財(cái)政所，有專職的會(huì)計(jì)人員，財(cái)務(wù)核算相對(duì)正規(guī)，但基層工作情況比較復(fù)雜，由于經(jīng)濟(jì)工作的歷史變遷，形成的各種遺留問(wèn)題，具體如下：

1．往來(lái)戶數(shù)較多，帳齡較長(zhǎng)，長(zhǎng)期掛帳未做處理。舉例如下：

（1）以前街道工業(yè)科、商業(yè)科、農(nóng)業(yè)站、土地辦等都單獨(dú)設(shè)賬，這些單位的往來(lái)中還有以前各單位辦的實(shí)體撤銷后移交的債權(quán)債務(wù)，在移交給財(cái)政所時(shí)有的只提供了賬簿數(shù)字，沒(méi)有提供憑證，因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)，債務(wù)按已過(guò)訴訟時(shí)效，加上無(wú)法查找當(dāng)初入賬時(shí)的原始憑證取證，也不能隨便核銷。

（2）有的與基建工程有關(guān)的往來(lái)掛賬，因街道人事更替，當(dāng)年的當(dāng)事人員已聯(lián)系不上，或原施工單位也無(wú)處查詢，使得無(wú)法進(jìn)行這些往來(lái)款項(xiàng)核實(shí)工作，甚至給工程竣工決算都帶來(lái)困難。

2．有些街道自建的房屋土地性質(zhì)是集體所有制，且存在其他歷史原因，房產(chǎn)未取得產(chǎn)權(quán)證。

3．由于基建項(xiàng)目的遺留問(wèn)題，自建的辦公樓等資產(chǎn)因手續(xù)不全入賬困難。

4．因領(lǐng)導(dǎo)更替，前任領(lǐng)導(dǎo)支付的個(gè)別款項(xiàng)已支付多年，會(huì)計(jì)因繼任領(lǐng)導(dǎo)不肯簽字一直未做賬務(wù)處理，造成貨幣資金長(zhǎng)期賬實(shí)不符。

以上問(wèn)題的存在，個(gè)人認(rèn)為不是可以由會(huì)計(jì)部門單方面能解決的，但有時(shí)因一些人對(duì)會(huì)計(jì)工作缺乏了解，會(huì)認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員工作不力。單位的內(nèi)部控制制度的建立與有效執(zhí)行應(yīng)由全員參與，要靠各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)支持、與各部門的配合，共同協(xié)調(diào)、處理日常工作中遇到的各種問(wèn)題，給會(huì)計(jì)工作提供基礎(chǔ)的條件。

三、大型的事業(yè)單位

有些有二級(jí)、三級(jí)核算單位，主管部門：所屬?gòu)d局或部委。經(jīng)費(fèi)預(yù)算形式有全額財(cái)政撥款、差額財(cái)政撥款、自收自支等多種形式。設(shè)有專職的財(cái)會(huì)部門，有著成文的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部門分工明細(xì)，財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)相對(duì)較高。執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

這些單位特別是下屬的二、三級(jí)核算單位，也存在上述小型行政事業(yè)單位共性問(wèn)題，但由于這些單位會(huì)資產(chǎn)較多、有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款、有的還有，他們還有自己的個(gè)性問(wèn)題：

1．未能嚴(yán)格按“收支兩條線”的要求，將部分資產(chǎn)出租收入不入賬，而是直接用于職工福利等其他用途；

2．使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，未能?？顚Ｓ?。

3．用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)，未作資產(chǎn)增加。

4．別單位基建項(xiàng)目的資金未專戶存儲(chǔ)，單獨(dú)設(shè)賬核算，與辦公經(jīng)費(fèi)混合使用。

5．有些單位有自己的食堂、培訓(xùn)中心，單位開支的會(huì)議費(fèi)就以食堂、培訓(xùn)中西開具的行政事業(yè)單位結(jié)算憑證作為支出票據(jù)。

6．與上述小型行政事業(yè)單位的不同，一些大型的事業(yè)單位會(huì)定期盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧、報(bào)廢的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)本單位的技術(shù)部門鑒定后，上報(bào)主管部門。年終決算前，財(cái)政部門尚未批復(fù)、備案前，為賬實(shí)相符，匆匆作賬務(wù)處理。

對(duì)于以上這些問(wèn)題，按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度及相關(guān)的國(guó)有資產(chǎn)管理的辦法，提出以下提醒，以供參考：

1．事業(yè)單位出租國(guó)有資產(chǎn)單價(jià)在規(guī)定限額以上的固定資產(chǎn)，需經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批，規(guī)定限額以下的需報(bào)主管部門審批。取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

2．專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)專款專用，用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的固定資產(chǎn)必須入賬。

篇9

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度;社衛(wèi)中心;固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題;賬務(wù)處理

一、社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況

（一）社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)概況。社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心是按照國(guó)家醫(yī)改規(guī)劃而設(shè)立的非營(yíng)利性基層醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)機(jī)構(gòu)，實(shí)行以健康為中心、家庭為單位、社區(qū)為半徑、需求為導(dǎo)向的服務(wù)宗旨，建立集預(yù)防保健、全科醫(yī)療、婦幼保健、康復(fù)治療、健康教育、計(jì)劃免疫、計(jì)劃生育指導(dǎo)為主的 “六位一體”的連續(xù)性、綜合性、低成本、高效率、方便群眾的衛(wèi)生服務(wù)體系。從性質(zhì)上講，社衛(wèi)中心屬于收支兩條線的具有一定公益性的事業(yè)單位。

無(wú)論是企業(yè)還是事業(yè)單位，固定資產(chǎn)都是財(cái)務(wù)管理乃至單位內(nèi)部管理的一項(xiàng)重點(diǎn)。而對(duì)于社衛(wèi)中心來(lái)說(shuō)，醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備等固定資產(chǎn)是主要資產(chǎn)。因此，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)社衛(wèi)中心尤為重要。

（二）社衛(wèi)中心固定資產(chǎn)賬務(wù)處理的政策變化。（1）2012年12月5日，我國(guó)財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》于2013年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)予以施行。（2）2012年12月19日，我國(guó)財(cái)政部對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》做出了修訂，修訂后的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》于

2013年1月1日起與新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)施行。（3）2012年11月29日，我國(guó)財(cái)政部印發(fā)了第21號(hào)文―― 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。該《規(guī)范》對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督等都做出了相關(guān)規(guī)定，要求于2014年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)予以施行。（4）2013年1月10日，財(cái)政部以財(cái)會(huì)〔2013〕2號(hào) 印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》。該《規(guī)定》分新舊制度銜接總要求、將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬、按照新制度將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬、財(cái)務(wù)報(bào)表新舊銜接、其他銜接事項(xiàng)5部分。

社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)賬務(wù)處理就是在上述規(guī)章制度的逐漸完善中變得更加規(guī)范和有效。本文主要依據(jù)2012年12月19日修訂、2013年1月1日起正式實(shí)施的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，探討了社衛(wèi)中心在新舊會(huì)計(jì)制度下的固定資產(chǎn)銜接問(wèn)題的賬務(wù)處理。

二、新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下關(guān)于固定資產(chǎn)管理的主要變化

（一）關(guān)于固定資產(chǎn)定義的定義。新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下對(duì)固定資產(chǎn)的含義進(jìn)行了重新定義，即明確了事業(yè)單位持有的使用期限超過(guò)1年（不含1年）、單位價(jià)值高于1000元（專用設(shè)備的單項(xiàng)價(jià)值高于1500元），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過(guò)1年（不含1年）的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。相較于舊制度，固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高，即通用設(shè)備由500元提高至1000元、專用設(shè)備從800元提高到1500元。對(duì)固定資產(chǎn)分類進(jìn)行調(diào)整，即把“房屋和建筑物”調(diào)整為“房屋及構(gòu)筑物”、把“一般設(shè)備”調(diào)整為“通用設(shè)備”、把“圖書”調(diào)整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產(chǎn)”調(diào)整為“家具、用具、裝具及動(dòng)植物”。[1]同時(shí)，針對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了更為詳細(xì)、確定的分類，更方便社衛(wèi)中心等事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類登記和管理。

（二）新制度下固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。相較于舊制度，新制度對(duì)固定資產(chǎn)折舊也進(jìn)行了修訂。在新制度中，事業(yè)單位除了不需要對(duì)檔案、文物、圖書、動(dòng)植物等不需要計(jì)提折舊之外，其他固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。此外，新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》還引入了“累計(jì)折舊”科目。能夠更加直觀和清晰的表現(xiàn)固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量情況，而且能夠更有效的保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性和準(zhǔn)確性，有利于單位對(duì)固定資產(chǎn)的核算與管理。

（三）新制度引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。通過(guò)對(duì)比新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，可以明顯的發(fā)現(xiàn)，在新制度中引入了“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，這是新制度的一大創(chuàng)新。固定資產(chǎn)無(wú)論是形成、使用，還是報(bào)廢，均應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和報(bào)告。在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之前，我國(guó)事業(yè)單位基本都以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，無(wú)法真實(shí)而準(zhǔn)確的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價(jià)值和變化，不利于單位管理者和會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)了解事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況。

三、在新舊制度銜接下我國(guó)社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心對(duì)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）年初“固定資產(chǎn)”要素新舊制度銜接辦法。（1）對(duì)于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”科目，將相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“事業(yè)基金”科目;對(duì)于已領(lǐng)用出庫(kù)的，還應(yīng)同時(shí)將其成本一次性攤銷，同時(shí)做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“存貨”科目。

借：存貨

貸：固定資產(chǎn)

同時(shí)：借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

（2）對(duì)于符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。

借：固定資產(chǎn) （新入賬）

貸：固定資產(chǎn) （舊賬）

同時(shí)：借：固定基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定基金

（3）新制度未設(shè)置“固定基金”科目，但設(shè)置了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目，核算事業(yè)單位長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。年初轉(zhuǎn)賬時(shí)，應(yīng)將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的固定基金數(shù)額后的余額）轉(zhuǎn)入新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。

（二）新增固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照新制度的規(guī)定按月計(jì)提折舊。（1）新增固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法。1） 年限平均法：公式一：每年應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用年限;公式二：每月應(yīng)計(jì)提折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)使用月份。2） 工作量法：公式一：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值/預(yù)計(jì)總工作量;公式二：某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*單位工作量折舊額。（2）固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金―固定資產(chǎn);貸：累計(jì)折舊。（3）明確固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍。新制度要求事業(yè)單位除文物和陳列品、圖書和檔案、動(dòng)植物名義金額計(jì)量資產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)均需要計(jì)提折舊。但是折舊年限卻并未做出明確規(guī)定?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。”而且計(jì)提折舊時(shí)無(wú)需考慮凈殘值。社衛(wèi)中心在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)，也應(yīng)依照此規(guī)定計(jì)提折舊。關(guān)于計(jì)提折舊，有一點(diǎn)需要注意，即社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心的固定資產(chǎn)在折舊全部計(jì)提完畢之后，在繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的過(guò)程中不再計(jì)提折舊;同時(shí)，提前予以報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再計(jì)提折舊。

（三）社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心在固定資產(chǎn)賬務(wù)處理中引入“待處理資產(chǎn)損益”科目。通過(guò)對(duì)比新舊《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，不難發(fā)現(xiàn)，社衛(wèi)中心的固定資產(chǎn)盤盈或盤虧時(shí)，都要將資產(chǎn)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”?！按幚碡?cái)產(chǎn)損益”科目的引入，也是新制度的一大創(chuàng)新。社衛(wèi)中心的資產(chǎn)無(wú)論是增加還是減少，均需先通過(guò)該科目進(jìn)行匯集，然后再進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。但是，也并非所有的固定資產(chǎn)減少都需要通過(guò)該科目，比如：當(dāng)社衛(wèi)中心調(diào)出資產(chǎn)時(shí)不需通過(guò)該科目，而是直接通過(guò)“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”科目。“待處理資產(chǎn)損益”科目還可設(shè)二級(jí)明細(xì)科目，用于具體的會(huì)計(jì)核算。

四、各地社衛(wèi)中心應(yīng)重視固定資產(chǎn)管理

（一）社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全中心內(nèi)部管理機(jī)制，保障固定資產(chǎn)管理的有效性。各地社衛(wèi)中心應(yīng)嚴(yán)格參照新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以及《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，在提供醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)的同時(shí)，建立健全社衛(wèi)中心內(nèi)部管理機(jī)制，尤其是對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、處置，以及維修、盤點(diǎn)、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)，制定嚴(yán)格的管理規(guī)定，使單位對(duì)固定資產(chǎn)管理有章可循。同時(shí)，社衛(wèi)中心還應(yīng)明確相關(guān)人員責(zé)任，加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力，將資產(chǎn)管理責(zé)任落實(shí)到人。

（二）社衛(wèi)中心應(yīng)全面實(shí)施會(huì)計(jì)電算化，進(jìn)一步規(guī)范賬務(wù)處理程序。目前，我國(guó)企業(yè)基本都已應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理。很多社衛(wèi)中心也引進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。但是很多社衛(wèi)中心的財(cái)務(wù)軟件都局限于總賬、出納、應(yīng)收應(yīng)付等模塊，對(duì)固定資產(chǎn)的模塊相對(duì)忽視。對(duì)此，筆者建議我國(guó)社衛(wèi)中心應(yīng)建立健全固定資產(chǎn)總賬、臺(tái)賬、明細(xì)賬等的電算化處理程序，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)用現(xiàn)代化的科學(xué)手段進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

（三）社衛(wèi)中心應(yīng)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查與盤點(diǎn)。各地社衛(wèi)中心還應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期或不定期的清查盤點(diǎn)，目的是確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。清查與盤點(diǎn)工作應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，使用部門參與。凡是發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符或者盤虧盤盈，均要查明原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

我國(guó)各地社衛(wèi)中心的醫(yī)療器械、醫(yī)用設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)在其資產(chǎn)總額中占比較大的份額，同時(shí)也是國(guó)有資產(chǎn)的重要組成部分。2012年底重新修訂并的新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算與管理方面的變化較大。因此，我國(guó)各地社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，結(jié)合“新制度”的相關(guān)規(guī)定，好有關(guān)固定資產(chǎn)銜接的賬務(wù)處理問(wèn)題。通過(guò)完善賬務(wù)處理，克服固定資產(chǎn)管理中的潛在問(wèn)題與缺陷，做好固定資產(chǎn)的管理工作。

參考文獻(xiàn)：

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按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備并確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，資產(chǎn)不再計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)小企業(yè)資產(chǎn)確實(shí)發(fā)生損失時(shí)，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，標(biāo)準(zhǔn)如下：小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報(bào)的方式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失，等等。以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，借記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢、累計(jì)折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記原材料等科目（殘料價(jià)值）、其他應(yīng)收款（可收回的保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償）、營(yíng)業(yè)外支出；貸記待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、出售、對(duì)外投資損失時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前，按固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)處理方法處理。已經(jīng)批準(zhǔn)后，借記營(yíng)業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。小企業(yè)法則下采用歷史成本計(jì)量，固定資產(chǎn)不再計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；確實(shí)發(fā)生虧損等損失時(shí)，直接做虧損的賬務(wù)處理。因此，少了一道賬務(wù)處理程序，簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價(jià)或者溢價(jià)

在長(zhǎng)期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷方面，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線法進(jìn)行攤銷。債券攤銷的實(shí)際利率法是指各期的利息費(fèi)用以實(shí)際利率乘以期初應(yīng)付債券賬面價(jià)值而得。由于債券的賬面價(jià)值逐期不同，因而計(jì)算出來(lái)的利息費(fèi)用也就逐期不同。在溢價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期減少，利息費(fèi)用也就隨之逐期減少；反之，在折價(jià)發(fā)行的情況下，債券賬面價(jià)值逐期增加，利息費(fèi)用因而也逐期增加。當(dāng)期入賬的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的利息的差額，即為該期應(yīng)攤銷的債券溢價(jià)或折價(jià)。而直線法是指將債券的溢價(jià)或折價(jià)平均分?jǐn)傆诟髌诘囊环N攤銷方法。這種方法簡(jiǎn)單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資