導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國企內(nèi)部審計工作計劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

文?I標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2017.09.045

1引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的到來，市場的競爭日益加劇，各方外部環(huán)境的不確定性導(dǎo)致企業(yè)面臨的系統(tǒng)風(fēng)險也在不斷增加。合理保證企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的風(fēng)險管理也應(yīng)運而生。內(nèi)部控制審計作為一種保障企業(yè)有效完成組織目標(biāo)，落實內(nèi)部控制體系的企業(yè)內(nèi)在機(jī)制，其重要性不言而喻。企業(yè)為了在市場競爭中得以生存發(fā)展，開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計成為必然。內(nèi)部審計自上世紀(jì)80年代開始，進(jìn)入了以風(fēng)險為導(dǎo)向的全新內(nèi)審領(lǐng)域，其基于企業(yè)的全面風(fēng)險評估報告確定審計方向和審計重點，將風(fēng)險分析滲透到審計的整個流程中。將風(fēng)險概念融入審計中，加速了內(nèi)部審計的發(fā)展。

風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)已經(jīng)得到西方發(fā)達(dá)國家的普遍重視和廣發(fā)的發(fā)展與運用，相比較而言我國企業(yè)在這方面的建設(shè)依然處于探索階段。我國企業(yè)雖然已經(jīng)開始意識到管控風(fēng)險對于企業(yè)生存發(fā)展的重要性，但就目前情況而言，大多數(shù)企業(yè)仍然只停留在事后審計，并沒有針對性的存在一套行之有效的內(nèi)控審計體系，同時，學(xué)術(shù)界對于內(nèi)控審計的研究也沒有可觀的成果。因此，基于前沿的理論基礎(chǔ)，并結(jié)合相關(guān)的具體實際工作經(jīng)驗，構(gòu)建一套科學(xué)完整的以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的重要課題。這不僅可以提升企業(yè)的價值，同時也能夠推動我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展。

2內(nèi)控審計體系建設(shè)的發(fā)展歷程

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為近幾年新發(fā)展起來的一種審計模式，已經(jīng)引起了西方發(fā)達(dá)國家的普遍重視，并在現(xiàn)實實踐當(dāng)中得到廣泛應(yīng)用。與之相對應(yīng)的審計理論體系和審計方法也得到了理論界和實務(wù)界的高度重視，引起國內(nèi)外學(xué)者對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚归_了更為深入的探討與研究。

二十世紀(jì)九十年代，IIA公布的“基于風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的新定義”以及“內(nèi)部審計職業(yè)準(zhǔn)則新框架”中著重突出了內(nèi)部審計是通過系統(tǒng)規(guī)范的方法以達(dá)到完善公司的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、公司治理，進(jìn)而達(dá)到實現(xiàn)企業(yè)價值提升的最終目標(biāo)。隨后，其又多次對《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的具體內(nèi)容做出修訂和完善，而多次修改中仍然強(qiáng)調(diào)風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，這在一定程度上也奠定以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)審基礎(chǔ)，使得其成為了審計發(fā)展的總體趨勢。

我國的內(nèi)部控制體系相對于西方發(fā)達(dá)國家來說，起步略晚。王光遠(yuǎn)于1994年首次在《論管理審計概念》中建議中國審計的發(fā)展模式應(yīng)該轉(zhuǎn)變向以管制為導(dǎo)向的審計，之后，在相關(guān)文章中具體講述了以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計具體發(fā)展模式，同時，也介紹了內(nèi)部審計通過什么途徑達(dá)到抵御企業(yè)風(fēng)險的目標(biāo)。

2008年，我國五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中明確提出了對作為內(nèi)部控制要素之一的風(fēng)險評估的具體要求，隨后也在18個與內(nèi)部控制相關(guān)的應(yīng)用指南中強(qiáng)調(diào)了應(yīng)該關(guān)注風(fēng)險。這也可以看出風(fēng)險管理在內(nèi)部控制中的核心位置。2009年，郝素利具體分析了以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計的步驟以及方法。

直到現(xiàn)在，雖然有許多大型的中國企業(yè)先后實行了以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計，但身為中國內(nèi)部控制審計的未來趨勢的以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計依舊止于初步階段，仍需要不斷地成長與完善。

3關(guān)于以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)的相關(guān)構(gòu)想

綜上，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控審計的發(fā)展趨勢是以風(fēng)險為導(dǎo)向，我國企業(yè)逐步開展以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)以成為必然。但是，企業(yè)究竟該如何構(gòu)建一個合理完善、符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計體系？在我國還缺乏深入的探討和研究。筆者認(rèn)為，這個問題的本質(zhì)涵蓋了如下兩層含義：一是應(yīng)該構(gòu)建什么樣的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)控審計模式，即回答以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系包含哪些內(nèi)容；二是如何構(gòu)建并持續(xù)完善以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系，即回答如何合理有效的發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)控審計體系的作用，實現(xiàn)其企業(yè)價值。

3.1內(nèi)控審計體系的基本要素和主要內(nèi)容

筆者認(rèn)為要推行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計模式，企業(yè)首先應(yīng)構(gòu)建一個合理完善符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和需求的內(nèi)控審計體系，該體系的基本內(nèi)容應(yīng)涵蓋在風(fēng)險導(dǎo)向的理念下內(nèi)控審計的目標(biāo)并與風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的對象相對應(yīng)。筆者參考了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論方面現(xiàn)有的研究成果并結(jié)合個人在實務(wù)中的一些體會和相關(guān)經(jīng)驗，總結(jié)了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計框架體系內(nèi)容應(yīng)至少包含以下5個基本要素：戰(zhàn)略布局、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)要素、人員要素。涉及的具體內(nèi)容如下：

戰(zhàn)略布局：戰(zhàn)略布局指明確審計工作的戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略定位即制定風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計工作實施的具體方案和流程。戰(zhàn)略目標(biāo)即確定風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計的范圍、對象、職能、方式，關(guān)鍵在于基于風(fēng)險管理對內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行重新審視和規(guī)劃。

業(yè)務(wù)流程：業(yè)務(wù)流程由對現(xiàn)有流程進(jìn)行檢測和流程變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有流進(jìn)行程檢測主要是分析現(xiàn)行的審計業(yè)務(wù)的具體流程及其運行中存在哪些問題；而流程變革則在流程檢測的基礎(chǔ)上說明哪些審計業(yè)務(wù)流程需要變革及如何實現(xiàn)變革，從而實現(xiàn)整個業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化及升級。

組織結(jié)構(gòu)：組織結(jié)構(gòu)由對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢測和組織結(jié)構(gòu)變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行檢測主要是分析先行的審計組織結(jié)構(gòu)及其運行中存在哪些問題；組織結(jié)構(gòu)變革則主要說明審計組織結(jié)構(gòu)的哪些部分需要變革及如何實現(xiàn)變革。

技術(shù)要素：技術(shù)要素由技術(shù)檢測和技術(shù)變革兩個部分構(gòu)成。對企業(yè)現(xiàn)有技術(shù)進(jìn)行檢測主要是分析企業(yè)目前采用的審計方法及其中存在的重大問題；技術(shù)變革則主要說明哪些審計技術(shù)需要變革及怎樣實現(xiàn)變革。

人員要素：人員要素由對現(xiàn)有的人員構(gòu)成進(jìn)行檢測和人員變革兩部分構(gòu)成。對現(xiàn)有人員的構(gòu)成進(jìn)行檢測主要是分析目前的人員構(gòu)成情況及其存在的問題；人員變革則主要說明審哪些人員需要變革及如何實現(xiàn)變革。

戰(zhàn)略布局為整個內(nèi)部審計工作指明了方向，而戰(zhàn)略布局正是通過具體的業(yè)務(wù)流程來實現(xiàn)的。因此，業(yè)務(wù)流程的變革是實現(xiàn)戰(zhàn)略計劃的關(guān)鍵。首先，它進(jìn)一步推動企業(yè)的組織變革，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是業(yè)務(wù)流程得以實施的具體環(huán)境和保障。其次，要實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程的變革，就得具備相應(yīng)的人員和技術(shù)?？傊?，體系中的5個基本要素相輔相成，互不可缺。

3.2如何有效推行風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系建設(shè)若干經(jīng)驗體會

3.2.1預(yù)先識別風(fēng)險節(jié)點，正確把握審計方向

以往的審計項目經(jīng)常會存在由于缺乏對審前的調(diào)查而出現(xiàn)較大盲目性的問題，事實上企業(yè)首先需根據(jù)審計工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作特別是風(fēng)險評估工作為基礎(chǔ)，把握風(fēng)險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，從而確保審計工作的順利實施。這就需要廣泛征求意見，收集相關(guān)信息，通過各種途徑預(yù)先識別審計風(fēng)險，明確審計的范圍，在識別主要風(fēng)險后，分析形成?風(fēng)險的原因，并制定具有針對性的審計工作計劃和具體方案，這樣才能正確把握審計的方向，合理有效利用審計資源。

3.2.2重新梳理審計流程，縱向厘清審計思路

根據(jù)制定的內(nèi)部審計整體戰(zhàn)略規(guī)劃，重新梳理審計工作實施的各個流程和環(huán)節(jié)，把握審計思路?？梢酝ㄟ^規(guī)范內(nèi)部審計工作并實現(xiàn)精細(xì)化管理來實現(xiàn)這一目的。為此，還需建立與風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)控審計體系相適應(yīng)的一套內(nèi)控審計管理制度。其中應(yīng)包括具體的實施章程、相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、操作流程指引及后續(xù)的考核和歸檔安排等；以此來規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控審計工作，使得審計人員熟悉并掌握具體的審計操作流程，從而順利開展相關(guān)的審計工作。

3.2.3充分借助信息系統(tǒng)，全面提升審計效率

隨著經(jīng)濟(jì)社會信息化進(jìn)程加快，信息系統(tǒng)的運用促進(jìn)了審計行業(yè)與具體技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展?，F(xiàn)代企業(yè)和相關(guān)機(jī)構(gòu)等相關(guān)業(yè)務(wù)操作的電子化和網(wǎng)絡(luò)化，迫切需要企業(yè)完善相關(guān)的技術(shù)支撐，通過信息系統(tǒng)優(yōu)勢，提高審計工作效率，如實現(xiàn)對業(yè)務(wù)的在線監(jiān)控，使得監(jiān)控作業(yè)可以實現(xiàn)動態(tài)化、持續(xù)化；通過信息系統(tǒng)的運用還可以實現(xiàn)對數(shù)據(jù)的智能分析并通過事前建立的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及時發(fā)出預(yù)警，有助于企業(yè)對相關(guān)的風(fēng)險的由事中和事后控制向事前控制轉(zhuǎn)變。信息系統(tǒng)也可以實現(xiàn)一些非審計現(xiàn)場技術(shù)方法的強(qiáng)化，從而提高具體的現(xiàn)場審計業(yè)務(wù)效率，縮短審計時間，最終實現(xiàn)審計成本的節(jié)約。

3.2.4詳盡設(shè)計審計程序，嚴(yán)格確保程序到位

審計程序是否細(xì)化詳盡，在很大程度上會影響內(nèi)部控制審計的效果。以往的審計程序往往存在可操作性差，隨意性大等問題，為了使審計程序能夠更具可操作性和可檢查性，企業(yè)應(yīng)該詳盡設(shè)計審計程序。

首先需根據(jù)審計工作前的相關(guān)準(zhǔn)備工作，把握風(fēng)險節(jié)點，明確審計方向，在整體審計工作計劃和方案的指導(dǎo)下明確后續(xù)各個審計工作階段的具體程序和步驟，包括確定審計抽樣的數(shù)量、審計樣本名稱等等，同時，在具體審計工作實施的過程中要詳細(xì)地記錄實施過程、抽取樣本情況以及相關(guān)的結(jié)論，以增強(qiáng)審計程序的可檢查性，在一定程度上也能降低審計人員隨意操作的可能性，明確相關(guān)責(zé)任歸屬情況，確保程序執(zhí)行到位。

3.2.5合理配置人力資源，有效達(dá)成審計目標(biāo)

內(nèi)部審計的質(zhì)量的一個重要制約因素就是審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)判斷。在選取內(nèi)部審計人員時應(yīng)該制定較高的準(zhǔn)入條件和嚴(yán)格的選拔程序，內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備一定的學(xué)歷、工齡，并在某專業(yè)領(lǐng)域有著豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗。與此同時企業(yè)要注重對審計人才的培養(yǎng)，如制定定期的培訓(xùn)及考核、跟組學(xué)習(xí)積累實踐經(jīng)驗等；總之，以人為本，合理使用人力資源，全面提高審計人員的綜合素質(zhì)，是提升內(nèi)部審計質(zhì)量的根本，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計開展的條件之一。

篇2

隨著會計信息化的發(fā)展，對我國企業(yè)內(nèi)部審計工作提出了挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計工作的環(huán)境、內(nèi)容、對象、范圍、線索、標(biāo)準(zhǔn)以及審計的方法和程序都發(fā)生了巨大的變化。傳統(tǒng)審計手段已經(jīng)無法滿足信息化條件下的審計需求，本問以T集團(tuán)為案例，介紹內(nèi)部審計信息化在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】

企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計；信息化

0 引言

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，計算機(jī)信息化技術(shù)的影響日益深入，企業(yè)的日常管理工作已經(jīng)離不開電腦和網(wǎng)絡(luò)的幫助。企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量成幾何倍數(shù)增加，產(chǎn)生的信息量也達(dá)到了史無前例的級別，傳統(tǒng)審計技術(shù)已經(jīng)無法處理由此帶來海量級別的信息，信息化已經(jīng)是內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的必然趨勢。為了適應(yīng)這一變化，順利開展審計工作，完成審計計劃任務(wù)，審計人員必須與時俱進(jìn)，不僅需要了解信息化規(guī)則，更需要掌握這些規(guī)則，才能讓審計工作的監(jiān)督作用更加有力。從而提升自身工作的技術(shù)水平，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險管理，為企業(yè)的健康發(fā)現(xiàn)獻(xiàn)計獻(xiàn)策。

計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)等新型審計方法的使用，使得內(nèi)部審計部門可以在有限的人力、物力限制下，積極開展事前預(yù)防、事中審計和事后整改，擴(kuò)大審計覆蓋面，提高審計工作質(zhì)量和效率，優(yōu)化審計流程，加快審計文書、底稿的流轉(zhuǎn)、簽批、回復(fù)速度，節(jié)約審計人員時間，使其將精力更多的放在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制中，從而使內(nèi)部審計快速適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，實現(xiàn)內(nèi)部審計全面轉(zhuǎn)型。

民營企業(yè)是我過市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中起到了不可替代的作用。尤其是改革開放以來民營經(jīng)濟(jì)克服了先天不足和基礎(chǔ)薄弱的劣勢，快速發(fā)展成為國民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長點。企業(yè)數(shù)量不斷增長，資金規(guī)模不斷擴(kuò)大，自主創(chuàng)新成果顯著，對外投資業(yè)績斐然，吸納就業(yè)持續(xù)提升，稅收效益不斷增加。隨著民營企業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中所占比例不斷增加，個體規(guī)模也不斷擴(kuò)張，企業(yè)結(jié)構(gòu)更加多元化，經(jīng)營環(huán)境也更加復(fù)雜。企業(yè)管理者的治理水平和管控能力直接影響企業(yè)的效益水平。內(nèi)部審計作為企業(yè)健康發(fā)展、增強(qiáng)內(nèi)生動力、提高核心競爭力的重要手段，已經(jīng)被越來越多的民營企業(yè)所重視。

1 T集團(tuán)簡介

T集團(tuán)始創(chuàng)于1983年，是一家集鑄造、水泥、旅游、煤電鋁、礦業(yè)、商貿(mào)物流等產(chǎn)業(yè)為一體的綜合性民營企業(yè)集團(tuán)。2012年底集團(tuán)總資產(chǎn)近500億元，實現(xiàn)銷售收入225億元，員工16000多人，是省內(nèi)重點支持的百戶工業(yè)企業(yè)之一。

T集團(tuán)審計部門共有員工13人，劃分為財務(wù)績效、內(nèi)部控制、工程核算三個處室。除工程核算處使用外購工程計量軟件外，其余涉及財務(wù)審計人員沒有單獨工作平臺，賬務(wù)審計時與財務(wù)系統(tǒng)共用一個平臺。對審計信息的保密性，審計資料的收集多有不便。且相對審計方面功能單一，即僅能對當(dāng)前會計設(shè)置好的賬項進(jìn)行查看、統(tǒng)計。審計人員系統(tǒng)權(quán)限較低，與普通財務(wù)人員相同。集團(tuán)現(xiàn)有正常經(jīng)營分子公司50余個，并在不斷兼并收購中，涉及鑄造、鋁業(yè)、水泥、旅游、煤電、物流商貿(mào)及礦產(chǎn)等7個方面。審計任務(wù)繁重，覆蓋面廣泛，僅2012年就實施審計項目近70個，下發(fā)報告100余份，業(yè)務(wù)涵蓋財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、期末績效審計、工程預(yù)結(jié)算審計以及監(jiān)察舞弊審計等審計業(yè)務(wù)類型，其總量占到了民營企業(yè)開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)類型。除此之外，還需對年度預(yù)算進(jìn)行全面預(yù)算審計；對重要崗位離任審計以及一些專項工作審計等。

內(nèi)部審計人員少，任務(wù)重成為制約審計效率的一大難題，T集團(tuán)在不斷招聘內(nèi)部審計人才的同時也意識到當(dāng)前的工作環(huán)境已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以往每年一輪的財務(wù)收支審計和年終績效審計能否完成都面臨巨大的挑戰(zhàn)。

2 T集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)過程

為適應(yīng)T集團(tuán)的不斷發(fā)展壯大，以及對內(nèi)部信息化建設(shè)的更高要求。 T集團(tuán)在2013年初投資2000萬元，對當(dāng)前信息化系統(tǒng)進(jìn)行重新定制，主要項目模塊有：辦公OA、人力資源管理、財務(wù)系統(tǒng)管理、供應(yīng)鏈管理、采購系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理、銷售系統(tǒng)、庫存?zhèn)}儲系統(tǒng)管理、資金項目管理、工程項目管理、審計信息化系統(tǒng)等。

T集團(tuán)內(nèi)部審計信息化建設(shè)預(yù)計項目實施流程如下：

項目啟動了解需求研發(fā)階段培訓(xùn)階段試點上線正式上線后續(xù)維護(hù)

其中審計系統(tǒng)主要分為四部分：（1）決策指揮系統(tǒng)，各級領(lǐng)導(dǎo)可以及時、準(zhǔn)確地獲取決策、管理和評價所需要的支持信息，主要包括審計計劃、審計報告、項目檔案、全員工作量等查詢內(nèi)容，以及審計人才信息統(tǒng)計表、審計計劃信息統(tǒng)計表等；（2）在線審計作業(yè)系統(tǒng)，細(xì)化項目管理過程，指導(dǎo)審計作業(yè)工作，規(guī)范審計行為，控制審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，主要包括審計類型管理、審計階段管理以及各種審計工具；（3）數(shù)據(jù)分析及預(yù)警系統(tǒng)，關(guān)鍵風(fēng)險點全面受控，利用各種審計作業(yè)工具，提高審計工作效率，提升審計人員業(yè)務(wù)水平，主要包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析、ERP審計、審計分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)分析等，監(jiān)控預(yù)警包括審計方法預(yù)警、指標(biāo)體系預(yù)警、指標(biāo)分析模型等；（4）審計管理系統(tǒng)，合理安排審計計劃，有效掌控審計項目，持續(xù)提升審計工作質(zhì)量，集中管理審計檔案，高效協(xié)同辦公，主要為各種系統(tǒng)設(shè)置及權(quán)限分配等。

審計信息化系統(tǒng)上線之后，審計工作模式發(fā)生了重大改變。首先，在計劃方面，原來的計劃對各分子公司平等對待，現(xiàn)在對分子公司按規(guī)模、產(chǎn)能等生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)劃分為A、B、C三類，對A類企業(yè)重點審計，并對其不定期進(jìn)行專項審計；對B類企業(yè)只進(jìn)行常規(guī)的財務(wù)收支、經(jīng)營績效等方面的審計；對C類企業(yè)則可以減少審計次數(shù)，甚至采用網(wǎng)上監(jiān)控等方式進(jìn)行審計，以減少審計成本。其次，在審計現(xiàn)場工作中，由以往耗費人力物力的普查、全面盤查改為計算機(jī)抽樣、對比，由翻憑證的賬表審計轉(zhuǎn)為計算機(jī)篩查過濾之后再由審計人員對疑點進(jìn)行分析。以系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，輔以分析性程序和實質(zhì)性測試。最后，在后續(xù)審計程序上，由計算機(jī)對所有底稿進(jìn)行匯總、統(tǒng)計并自動生成審計報告的草稿，大大減少了審計人員的重復(fù)勞動。

系統(tǒng)上線后，達(dá)到了如下效果：

（1）整合利用各種審計資源，便于經(jīng)驗共享、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一調(diào)度

（2）對關(guān)鍵風(fēng)險點進(jìn)行全面監(jiān)控預(yù)警，增強(qiáng)風(fēng)險的預(yù)見和防范能力

（3）通過計劃的創(chuàng)建、分解、變更、審批等，加強(qiáng)審計工作計劃性

（4）通過流程化的復(fù)核、審批及方案控制，有效控制審計工作質(zhì)量

（5）利用查詢、分析、計算、報表等工具，快速提升審計工作效率

（6）通過對審計問題整改設(shè)定、提醒、反饋等，有效跟蹤審計整改

（7）通過客觀、量化的績效考核評價體系，有效提升審計工作質(zhì)量

（8）利用總裁桌面、預(yù)警報告等直觀手段，有效輔助領(lǐng)導(dǎo)科學(xué)決策

3 結(jié)論與建議

審計信息化以傳統(tǒng)審計為基礎(chǔ)，充分利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)快速、準(zhǔn)確的優(yōu)點，使得內(nèi)部審計的效率和質(zhì)量都有了大的提高，使全面、系統(tǒng)、數(shù)字化的審計成為可能，讓內(nèi)部審計在企業(yè)集團(tuán)的建設(shè)中取得了更大的成就。但在此同時，我們也要認(rèn)識到現(xiàn)階段審計信息化建設(shè)的不足之處。內(nèi)部審計信息化經(jīng)過了近幾年的發(fā)展已經(jīng)取得了很大的成就，但與會計的信息化程度相比依然不能完全滿足審計人員的需求。審計人員相對于普通會計人員其工作內(nèi)容更加復(fù)雜多變，因而難以將其工作程序化，審計軟件的開發(fā)難度也就更大，而目前的審計軟件多是在審計方法上幫助審計人員，不能從根本上簡化審計工作。同時，審計信息化對審計人員的素質(zhì)要求更高，經(jīng)驗豐富的人員往往對現(xiàn)代化審計手段的應(yīng)用不足，而精通計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)的人員又往往審計經(jīng)驗不足，需要兩者緊密配合，才能更有效的提高信息化在審計過程中的應(yīng)用，使內(nèi)部審計的信息化建設(shè)能夠跟上企業(yè)發(fā)展的步伐。

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篇3

內(nèi)部審計風(fēng)險是企業(yè)內(nèi)部審計組織或人員對具有重要影響的經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。隨著內(nèi)部審計所面臨的審計環(huán)境、審計內(nèi)容、審計目標(biāo)、審計方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視內(nèi)部審計風(fēng)險。

1.內(nèi)部審計法規(guī)體系的滯后性。政府審計和民間審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》以及相應(yīng)的審計準(zhǔn)則和辦法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計的法律體系不健全，審計的法律依據(jù)不充分，缺乏具體的運作規(guī)程和審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行管理審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。由于企業(yè)管理活動遍布了整個企業(yè)及其所有經(jīng)營活動的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi)部審計的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如果內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組織層面不高，未能設(shè)在董事會或董事會所設(shè)的審計委員會之下，會對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性構(gòu)成一定程度的威脅，難以實現(xiàn)內(nèi)部審計的目標(biāo)。

3.內(nèi)部管理控制的松弛性?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計普遍實行制度基礎(chǔ)審計模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部審計程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時擔(dān)任了不相容職務(wù)，這就增加了舞弊和掩蓋差錯的可能性，也使內(nèi)部審計人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計風(fēng)險。

4.內(nèi)部審計內(nèi)容的廣泛性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部審計的內(nèi)容。凡是對企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營有影響的管理因素都是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。這對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部審計風(fēng)險也就不可避免地存在。

5.內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部審計對象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營公司關(guān)系。同時，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計對象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計事項的復(fù)雜性和隱蔽性往往會增加內(nèi)部審計難度，使內(nèi)部審計人員難以做出正確判斷。

6.內(nèi)部審計方法的局限性。一是制度基礎(chǔ)審計模式的應(yīng)用。隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計模式的弊端日漸突出，因為它過分依賴于對企業(yè)內(nèi)部管理控制的測試，本身就蘊藏巨大的風(fēng)險。二是統(tǒng)計抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統(tǒng)的詳細(xì)審計方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量采用統(tǒng)計抽樣方法。由于抽樣審計本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會產(chǎn)生一定的誤差，形成審計的抽樣風(fēng)險。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范機(jī)制

內(nèi)部審計風(fēng)險的防范，應(yīng)當(dāng)重視對內(nèi)部審計自身特點與規(guī)律的分析，不僅要對具體審計項目實施風(fēng)險管理，更要對內(nèi)部審計的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險控制，形成內(nèi)部審計風(fēng)險防范機(jī)制。

1.組織保障機(jī)制。建立在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計委員會是完善公司治理結(jié)構(gòu)，規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險的合理選擇。按照我國證監(jiān)會關(guān)于在上市公司設(shè)置獨立董事的指導(dǎo)意見，由具有會計專業(yè)知識的獨立董事?lián)螌徲嬑瘑T會主席，審計委員會制定內(nèi)部審計方針，決定內(nèi)部審計項目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計報告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會負(fù)責(zé)并報告工作，擁有在董事會發(fā)表意見的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。本人認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計委員會，使內(nèi)部審計風(fēng)險的防范具有可靠的組織保障。

2.項目協(xié)調(diào)機(jī)制。制定審計項目協(xié)調(diào)管理機(jī)制，是為了規(guī)范審計作業(yè)程序，提高審計工作效率，保證審計項目計劃的落實和審計目標(biāo)的實現(xiàn)。任何一個審計項目都是一個系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計時必須認(rèn)真組織，及時協(xié)調(diào)。所以，從審計項目的立項到實施，審計組長和審計成員的確定，專項審計項目和重點審計項目的安排，以及在審計過程中如何進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)，都應(yīng)有具體要求。這樣可使審計部門全面了解審計作業(yè)情況，及時掌握審計動態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計過程中遇到的問題。

3.風(fēng)險評估機(jī)制。審計人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險控制和管理，建立風(fēng)險評估機(jī)制是降低內(nèi)部審計風(fēng)險的有效途徑。風(fēng)險評估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對實施方案結(jié)果風(fēng)險的評價。風(fēng)險評估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對策，回避或降低風(fēng)險。建立風(fēng)險評估機(jī)制，內(nèi)部審計人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營狀況的變化，與管理者充分交流，對風(fēng)險性質(zhì)及大小取得共識，并以此確定審計范圍、重點審計對象及審計方法。其次要收集經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險的相關(guān)審計資料，明確每一審計項目的風(fēng)險概況，制定年度審計工作計劃，并提交審計委員會審批。最后在具體實施審計項目階段，要評價實際產(chǎn)生的風(fēng)險及控制風(fēng)險的效果，提出有關(guān)風(fēng)險控制的建議。

4.交互審計機(jī)制。為適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營關(guān)系、財務(wù)關(guān)系和審計監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級內(nèi)部審計制度。在整個企業(yè)中形成自審、互審、抽審的交互審計機(jī)制，有利于調(diào)動內(nèi)部審計人員工作積極性，增強(qiáng)各級企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

5.質(zhì)量控制機(jī)制。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個項目質(zhì)量管理兩個方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級督導(dǎo)制度和對全面質(zhì)量控制政策與審計全過程監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計質(zhì)量。把風(fēng)險水平降低到可接受的水平。單個項目質(zhì)量管理應(yīng)建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核、審計部門主管巡視、審計項目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計項目評比等方面的制度，把好審計項目質(zhì)量關(guān)。

6.激勵約束機(jī)制。在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套審計工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)和獎懲機(jī)制。包括審計工作效率、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計效果、審計職業(yè)道德與獎懲辦法等。充分調(diào)動審計人員積極性，規(guī)范審計行為，降低審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險的應(yīng)對策略

1.健全內(nèi)部審計法規(guī)體系，開發(fā)審計標(biāo)準(zhǔn)。審計標(biāo)準(zhǔn)是指審計人員對被審計事項進(jìn)行評價的依據(jù)。離開了審計標(biāo)準(zhǔn)，審計人員就無法對被審計事項的真實性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評價和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的審計標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評價體系之后，才可對被審計事項進(jìn)行評價，使內(nèi)部審計工作有法可依、有章可循，從而降低審計風(fēng)險。

2.保障內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)組織上的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的地位越高，越能保證內(nèi)部審計的獨立性，越有利于開展審計工作。從實施管理審計的要求上看，內(nèi)部審讓機(jī)構(gòu)由董事會或其下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當(dāng)然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點是，不論內(nèi)部審計人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和得到最高權(quán)力當(dāng)局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時取得審計報告所需的信息。

3.對內(nèi)部管理控制保持清醒的認(rèn)識。內(nèi)部審計人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計和運行受成本效益原則的制約；內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或而失效；發(fā)生未預(yù)料事項或非常規(guī)事項，使現(xiàn)有的控制程序不適用：內(nèi)部管理控制可能會因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效；執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對指令的誤解而失效。

篇4

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；防范；控制

企業(yè)的審計風(fēng)險必須加以重點防范和控制，因為現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展，就必須進(jìn)行自我監(jiān)督和自我約束，而企業(yè)進(jìn)行審計就是自我監(jiān)督的重要組成部分，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中完善法人治理結(jié)構(gòu)的必然需求。由于企業(yè)的審計人員在實際的審計過程中還存在著各種失誤的可能性，從而導(dǎo)致了審計工作中肯定存在一定的審計風(fēng)險。此外，隨著我國對外開放力度的不斷加大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也在不斷加大，從而導(dǎo)致了審計風(fēng)險的不斷加大。

一、影響審計風(fēng)險的因素

（一）主觀因素

1、審計人員的素質(zhì)達(dá)不到審計發(fā)展的需求。審計人員的素質(zhì)包括兩個方面，一方面是指審計人員的職業(yè)道德、工作的責(zé)任心，另一方面是指審計人員的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)水平，在實際的工作過程中，審計人員應(yīng)該保持高度的職業(yè)道德和責(zé)任心，在很大程度上降低審計風(fēng)險，由于內(nèi)部控制制度不完善，相當(dāng)一部分審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，為了個人利益，缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照《獨立審計準(zhǔn)則》執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序、提供虛假的審計資料或故意放棄對重大問題的追查，導(dǎo)致審計結(jié)論的錯誤。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因，隨著審計工作的發(fā)展，對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)也提出更高的要求。審計活動是一種技術(shù)性很強(qiáng)的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強(qiáng)的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達(dá)不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟(jì)活動作出科學(xué)的判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了。但是現(xiàn)有的審計人員主要是財務(wù)會計人員轉(zhuǎn)化而來，綜合素質(zhì)較低，對于企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不能進(jìn)行有效的風(fēng)險判定，缺乏對會計信息系統(tǒng)的足夠了解，審計工作帶來了較大的風(fēng)險。

2、審計方法本身存在的缺陷?，F(xiàn)代審計是建立在企業(yè)內(nèi)部控制制度健全的基礎(chǔ)之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結(jié)合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風(fēng)險存在為前提的。在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達(dá)到較高預(yù)期的效益，放棄相當(dāng)一部分的樣本資料，這就更加大了作出正確審計結(jié)論的難度，審計結(jié)果存在的誤差就不足為奇。

（二）客觀因素

1、法律環(huán)境不斷變化。法律在賦予審計職業(yè)專門的鑒證權(quán)力的同時，其也承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。如果審計人員在審計活動中因發(fā)生違約、失察等行為而提供了虛假的審計信息，并因此損害了國家、委托人、受托人或其他第三者的利益，那么上述任何一方都可以依照法律追究注冊會計師的法律責(zé)任。

2、審計范圍的拓展。審計范圍的擴(kuò)大遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進(jìn)行研究與評價，而且還要就企業(yè)未來持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，風(fēng)險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加。

3、審計責(zé)任的擴(kuò)大和期望差距的存在增加了審計風(fēng)險。所謂期望差距是指審計職業(yè)界對本身的認(rèn)識與社會公眾對審計職業(yè)界認(rèn)識上的差距。長期以來，審計職業(yè)界一直認(rèn)為，只要按照審計準(zhǔn)則去執(zhí)行審計業(yè)務(wù)就是履行了其應(yīng)盡的職責(zé)，并把會計責(zé)任和審計責(zé)任區(qū)分開來，認(rèn)為按照獨立審計準(zhǔn)則的要求出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性是注冊會計師的審計責(zé)任；建立健全內(nèi)部控制，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計資料的真實性、完整性、合法性是被審計單位的會計責(zé)任。社會公眾對審計的期望不僅僅是審計人員依據(jù)審計準(zhǔn)則就被審計單位的財務(wù)信息提出審計意見，而且還要求審計人員能夠查出被審計單位的舞弊和錯誤。審計職業(yè)界和社會公眾對于審計責(zé)任的理解不同產(chǎn)生了期望差距，這主要表現(xiàn)在對檢查舞弊責(zé)任的認(rèn)識上。

二、企業(yè)審計風(fēng)險的控制及對策

企業(yè)審計中風(fēng)險的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因此經(jīng)過審計人員的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計風(fēng)險控制在一個較低的范圍內(nèi)?？梢圆扇∫韵路椒ǎ刂茖徲嬶L(fēng)險：

（一）嚴(yán)格遵循審計工作準(zhǔn)則

審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計工作計劃和實施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計工作準(zhǔn)備，實施中把握審計工作質(zhì)量。在審計過程中對審計工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計，除對企業(yè)會計六要素財務(wù)上的正常審計外，還需考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉庫等各個環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計程序和內(nèi)容上的完整性。

（二）建立各級內(nèi)部控制制度

建立配套的質(zhì)量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質(zhì)量實行三級負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風(fēng)險的環(huán)節(jié)。特別要把好審計證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項目主審，需對助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對審計報告初稿進(jìn)行復(fù)核，審理會議對重大審計事項集體“會診”，確保證據(jù)充分有效，必要時可進(jìn)行二次取證。

（三）選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?/p>

審計人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫻ぷ鞣椒?，對一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進(jìn)一步提高審計證據(jù)的質(zhì)量。

（四）建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系

實踐經(jīng)驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，審計人員放下架子，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，平時注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動態(tài)等有關(guān)資料；審計中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計簽證時，本著實事求是原則，公平對話；審計結(jié)束，及時反饋審計意見，與被審單位對問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。

（五）要區(qū)分會計與審計責(zé)任

在實施審計中，區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任非常重要。如審計人員對被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對于上述情況，審計機(jī)關(guān)及審計人員應(yīng)根據(jù)《審計法》等有關(guān)規(guī)定，在審計報告中如實反映有關(guān)情況或?qū)蟾娣从硟?nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計風(fēng)險。只有責(zé)任分清，才能避免審計中帶來不必要的風(fēng)險。企業(yè)內(nèi)部會計控制在其財務(wù)管理中有著較大的影響，是企業(yè)能否實現(xiàn)科學(xué)合理的財務(wù)管理秩序的重要因素，更是制約企業(yè)資金有效運用的關(guān)鍵，在審計方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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