導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會(huì)計(jì)費(fèi)用分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 成本費(fèi)用

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭的日益加劇，企業(yè)要想在這樣的背景下獲得更加快速的發(fā)展，則需要在成本費(fèi)用上采取相應(yīng)的措施進(jìn)行控制，企業(yè)完善成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效率、健全企業(yè)管理有著非常重要的作用。目前，我國企業(yè)成本費(fèi)用控制方面仍面臨著較多的問題，及時(shí)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行完善，能夠促進(jìn)企業(yè)獲得較為快速的發(fā)展。

一、企業(yè)成本費(fèi)用控制面臨的困境

（一）沒有全面認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，由于企業(yè)過度追求經(jīng)營效益，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中相對(duì)重要的控制流程并沒有給予重視，沒有對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃、合理的人員投入等工作，導(dǎo)致企業(yè)員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的運(yùn)行中沒有較為明確的目的。部分員工即使付出較大的努力，仍是無法滿足企業(yè)預(yù)期的經(jīng)營效益，這樣的情況會(huì)在一定程度上使員工工作的積極性有所降低，同時(shí)對(duì)員工的工作效率也有一定的影響。

（二）沒有全面執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

目前，我國企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，相關(guān)負(fù)責(zé)人并沒有全面重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的重要性，造成企業(yè)在管理時(shí)工作效率較低。企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人還普遍存在忽略企業(yè)管理、重視生產(chǎn)經(jīng)營等思想，這樣的情況對(duì)企業(yè)在內(nèi)部擴(kuò)展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有著較大的影響，導(dǎo)致企業(yè)沒有完善的財(cái)務(wù)制度，會(huì)計(jì)管理工作人員會(huì)出現(xiàn)消極怠工等情緒，在財(cái)務(wù)管理時(shí)沒有較強(qiáng)的責(zé)任心，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的功能無法全面發(fā)揮。

（三）企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)有著較大的難度

通常情況下，因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品更新有著較快的速度，產(chǎn)品復(fù)雜多樣、產(chǎn)品質(zhì)量問題等，這會(huì)使企業(yè)的成本費(fèi)用以及壓力在一定程度上有所增加。另外，成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)工作無法使預(yù)算編制、財(cái)務(wù)預(yù)算等相互實(shí)現(xiàn)，造成企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作在具體的開展過程中存在較大的問題。

二、完善企業(yè)成本費(fèi)用控制的相應(yīng)對(duì)策

（一）加大控制企業(yè)成本費(fèi)用的力度

企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中加大控制企業(yè)成本控制的力度對(duì)公司有效的進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是非常重要的，同時(shí)還能夠符合《會(huì)計(jì)法》相關(guān)要求。企業(yè)加大控制企業(yè)成本費(fèi)用的力度能夠起到保護(hù)財(cái)產(chǎn)、堵塞漏洞、防偽查弊以及改善管理等作用。目前，我國相關(guān)法規(guī)制度在很大程度上界定著企業(yè)的成本費(fèi)用，企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中通過相關(guān)的措施對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行有效的控制，屬于相對(duì)基本的工作。另外，企業(yè)應(yīng)該合理的劃分會(huì)計(jì)崗位、會(huì)計(jì)部門，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)工作能夠起到相互監(jiān)督、相互制約以及相互分離等作用。

（二）加大材料成本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的力度

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中控制材料的成本費(fèi)用是非常重要的，企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)中材料有著較大比例的成本。因此，企業(yè)應(yīng)該通過招投標(biāo)制動(dòng)，讓材料供應(yīng)商參與到招投標(biāo)的競(jìng)爭中，選擇成本相對(duì)合理的材料供應(yīng)商，這樣的方法能夠在很大程度上促進(jìn)材料成本得到降低，同時(shí)能夠確保及時(shí)地供貨以及質(zhì)量。另外，企業(yè)應(yīng)該通過工程的進(jìn)度以及程度制定合理的進(jìn)料計(jì)劃，確保能夠分階段且周密安排進(jìn)料工作，這樣的做法不但能夠給作業(yè)以及工程的連續(xù)性提供一定的保障，還能夠促進(jìn)存儲(chǔ)成本得到降低，使流動(dòng)資金得到很大節(jié)省，使企業(yè)資金無法周轉(zhuǎn)的情況得到緩解。企業(yè)對(duì)領(lǐng)料還應(yīng)該制定限制的制度，工作人員在領(lǐng)取材料時(shí)，應(yīng)該出示相應(yīng)的領(lǐng)料單以及施工任務(wù)書，避免出現(xiàn)濫發(fā)以及錯(cuò)發(fā)等情況，還應(yīng)該有效的回收剩余的材料，利用有價(jià)值的廢料。

（三）嚴(yán)格授權(quán)批準(zhǔn)相關(guān)制度

企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的工作中，授權(quán)批準(zhǔn)工作也是相對(duì)重要的，尤其是體現(xiàn)在處理存貨盤盈盈虧、材料領(lǐng)用以及生產(chǎn)計(jì)劃等方面。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，通過分析自身治理結(jié)構(gòu)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建相對(duì)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，避免出現(xiàn)內(nèi)部工作人員控制的情況，構(gòu)建相關(guān)制度后企業(yè)則要根據(jù)程序辦事，授權(quán)批準(zhǔn)工作則需要同時(shí)最上層領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。另外，企業(yè)還應(yīng)該對(duì)監(jiān)督人員以及監(jiān)督機(jī)構(gòu)相關(guān)職責(zé)權(quán)限做一定的明確。

（四）開展企業(yè)內(nèi)部控制銀行

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制銀行主要是將信貸管理職能、理念以及結(jié)算商業(yè)銀行等工作嫁接到企業(yè)的工作中，采用對(duì)資金全面調(diào)劑、融通等處理方式，設(shè)立銀行于企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效控制。企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部銀行對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行控制能夠在企業(yè)部門需要資金時(shí)，順利的將資金進(jìn)行調(diào)撥，促進(jìn)占用企業(yè)資金的情況得到減少，有效的提升企業(yè)周轉(zhuǎn)內(nèi)部資金效率。企業(yè)在內(nèi)部構(gòu)建信貸管理職能以及結(jié)算管理職能，可以促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部銀行自身的實(shí)力資本得到擴(kuò)大，企業(yè)可以通過采取杠桿機(jī)制對(duì)利息進(jìn)行有效調(diào)節(jié)，對(duì)企業(yè)部門資金有著較大壓力時(shí)進(jìn)行相關(guān)扶植。

三、結(jié)束語

企業(yè)成本費(fèi)用的控制是需要不斷更新且健全的管理過程，通過對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行分析，構(gòu)建相對(duì)科學(xué)的經(jīng)營管理計(jì)劃，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行有效規(guī)劃，通過在經(jīng)營活動(dòng)前、活動(dòng)中采取相應(yīng)措施進(jìn)行控制，確保企業(yè)在實(shí)際管理工作中能夠有效實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，能夠從根本上促進(jìn)企業(yè)成本管理得以實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益得到明顯提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]曹翰林.企業(yè)成本費(fèi)用控制方案研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，12（32）：176-177

篇2

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；借款費(fèi)用；資本化

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的資金量也越來越大，很難單靠自身的內(nèi)部資金來滿足生產(chǎn)經(jīng)營的資金量需要。這就要求企業(yè)必須從外界借入所需的資金。根據(jù)現(xiàn)代資本結(jié)構(gòu)的理論，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者所需要的從不同途徑所獲得的資金的資金成本是不同的。內(nèi)部留存收益的資本成本是最低的，其次是銀行借款，最后是股權(quán)資本。企業(yè)從實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)出發(fā)，就必須選擇資金成本較低的融資方式。在現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)一般都會(huì)選擇通過銀行借款來籌集所需要的資金。而外借的銀行借款資金的使用又伴隨著資本的使用費(fèi)用-借款費(fèi)用的發(fā)生。從會(huì)計(jì)的角度講，對(duì)借款費(fèi)用的處理有兩種方式：一是費(fèi)用化，另一種就是資本化。那么外借的這部分資金所形成的借款費(fèi)用發(fā)生以后，如何確定借款費(fèi)用的范圍？應(yīng)當(dāng)將這部分借款費(fèi)用確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，還是進(jìn)行資本化處理？如何區(qū)分應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用和應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用？這些問題的正確處理與否都將直接影響到企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)和利潤的確認(rèn)和計(jì)量，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的列示。我國財(cái)政部于2006年2月15日在2001年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―借款費(fèi)用》的基礎(chǔ)上，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―借款費(fèi)用》。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用的處理做了新的規(guī)定，和舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的借款費(fèi)用處理存在著很大的不同。以下將在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用的規(guī)定基礎(chǔ)上，分析它與舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同點(diǎn)和存在的差異，并進(jìn)一步分析這種變化可能對(duì)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營成果可能產(chǎn)生的影響。新準(zhǔn)則中的借款費(fèi)用準(zhǔn)則包括總

則、確認(rèn)和計(jì)量以及披露三部分內(nèi)容。

一、和舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相同點(diǎn)

（一）借款費(fèi)用的定義沒有發(fā)生變化。在新舊兩種準(zhǔn)則體系下，借款費(fèi)用的定義都是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

（二）借款費(fèi)用開始資本化的條件基本未發(fā)生變化。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，借款費(fèi)用開始資本化必須同時(shí)具備三個(gè)條件：第一、資本支出已經(jīng)發(fā)生，包括為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式而發(fā)生地支出；第二、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；第三、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。新準(zhǔn)則中對(duì)借款費(fèi)用的規(guī)定延續(xù)了舊準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定。

（三）借款費(fèi)用暫停資本化的條件沒有發(fā)生改變。即符合資本化條件的資產(chǎn)只有在構(gòu)建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過三個(gè)月的，才可以暫停借款費(fèi)用的資本化。在此期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（四）借款費(fèi)用停止資本化的條件沒有發(fā)生變化。即當(dāng)構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（五）借款費(fèi)用的披露內(nèi)容沒有發(fā)生變化。即在新舊兩種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，借款費(fèi)用的披露都包括兩部分內(nèi)容：一、當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；二、當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中借款費(fèi)用發(fā)生變化的內(nèi)容

（一）借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍發(fā)生變化。在舊準(zhǔn)則體系下，借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍只限于固定資產(chǎn)。也就是說只有發(fā)生在固定資產(chǎn)的購置或者建造過程中的借款費(fèi)用，才能在同時(shí)符合借款費(fèi)用資本化三個(gè)條件的情況下資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)上的借款費(fèi)用，如存貨、無形資產(chǎn)等都不能予以資本化，而應(yīng)計(jì)入為當(dāng)期損益。而在新的準(zhǔn)則下，對(duì)可以資本化的資產(chǎn)范圍有了新的規(guī)定，擴(kuò)大了可以資本化的資產(chǎn)范圍。它不僅包括企業(yè)的固定資產(chǎn)，還包括需要相當(dāng)長時(shí)間才能夠達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)。比如建設(shè)周期超過一年的房地產(chǎn)存貨等。

（二）借款費(fèi)用予以資本化的借款范圍發(fā)生變化。在舊準(zhǔn)則體系下，可以予以資本化的借款借款范圍僅限為專門借款，即為構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，并不包括流動(dòng)資金借款等其他借款，如企業(yè)為建造固定資產(chǎn)而暫時(shí)占用的短期借款。但是在新準(zhǔn)則下，這一規(guī)定有了新的變化，可以予以資本化的借款范圍擴(kuò)大為專門借款和一般借款，即為構(gòu)建或者生產(chǎn)某個(gè)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入的專門款項(xiàng)和占用的其他其他款項(xiàng)，在符合條件時(shí)都可以資本化。這一變化能夠更加確切的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。比如企業(yè)并不能在任何時(shí)點(diǎn)都能夠借入中長期借款，而是在更多情況下借入短期流動(dòng)資金，并且把借入的流動(dòng)資金用于建設(shè)固定資產(chǎn)，如果不對(duì)其形成的利息費(fèi)用予以資本化，就不能公允的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）借款利息資本化的金額的計(jì)算不同。在舊準(zhǔn)則體系下，每一會(huì)計(jì)期間借款利息的資本化金額等于至當(dāng)期末止構(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率，也就是說利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所構(gòu)建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤。而在新準(zhǔn)則下，借款費(fèi)用的資本化金額分為兩部分：一、因?qū)ｉT借款而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化金額應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用扣除將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。例如，某企業(yè)于2007年3月31日借入專門借款3000萬元用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，利率為10%，2007年4月1日支出2000萬元，同期銀行存款利率為4%，那么2007年應(yīng)該資本化的利息金額為195萬（3000*10%*9/12―1000*4%*9/12=195萬）。它反映了企業(yè)發(fā)生的專門借款真正的利息負(fù)擔(dān)，并且其金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)支出掛鉤；二、企業(yè)為構(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超

過專門借款部分的資產(chǎn)的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用的一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

（四）計(jì)算借款費(fèi)用扣除項(xiàng)目不同。在舊準(zhǔn)則體系中，在計(jì)算借款費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額時(shí)，并沒有考慮扣除專門借款用于暫時(shí)性投資所獲得投資收益。而在新準(zhǔn)則下，則要求企業(yè)在計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)扣除其用于暫時(shí)性投資所獲得投資收益。例如，在計(jì)算當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額時(shí)，要用全部借款費(fèi)用減除將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益的金額確定。

（五）輔助費(fèi)用的資本化。在舊準(zhǔn)則下因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，如銀行借款手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)等，屬于在所構(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化。如果輔助費(fèi)用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。而在新準(zhǔn)則下，則取消了根據(jù)重要性原則將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定。

三、新借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國際慣例趨同的重要標(biāo)志。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立可以使我國企業(yè)更好的和國際企業(yè)進(jìn)行貿(mào)易，增加了企業(yè)對(duì)外交流的機(jī)會(huì)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的借款費(fèi)用準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍，不僅包括專門借款，同時(shí)也包括一般借款。這就使得企業(yè)的收入和費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量更加符合配比性原則，從而也就能夠更加公允的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，尤其對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)和產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長的企業(yè)來說更是如此。比如，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說，其本身是一個(gè)非常依賴銀行借款的行業(yè)，并且其具有開發(fā)經(jīng)營周期長、投資回收期長以及資金投入相對(duì)集中等特點(diǎn)。在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，房地產(chǎn)企業(yè)在借款費(fèi)用發(fā)生而房地產(chǎn)未完工期間，會(huì)將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，從而使得企業(yè)的利潤減少，資產(chǎn)減少；而在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用可以在符合資本化條件的情況下計(jì)入存貨成本，不需要在借款費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期計(jì)入企業(yè)費(fèi)用，這就更能真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)可靠。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系給我國企業(yè)帶來新的機(jī)遇的同時(shí)，也使我國企業(yè)面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。最為主要的一點(diǎn)就是如何在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，結(jié)合稅法對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅可扣除項(xiàng)目的規(guī)定，做出既遵循新的借款費(fèi)用準(zhǔn)則，同時(shí)又能最大限度的減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的借款費(fèi)用處理，以此使企業(yè)做到合理的避稅。例如，如果企業(yè)的借款是用于建造存貨類的產(chǎn)品，并且借款的利息收入或其他收入不據(jù)實(shí)進(jìn)行相應(yīng)的扣減，將會(huì)直接影響到當(dāng)期資本化金額的虛增和當(dāng)期利潤的虛增，這將進(jìn)一步影響企業(yè)業(yè)績報(bào)告的真實(shí)性和相關(guān)性。所以，面對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)，使得會(huì)計(jì)人員能夠勝任新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理更好的遵循新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并能做到合理的利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]李延風(fēng).會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革―借款費(fèi)用對(duì)企業(yè)的影響.當(dāng)代經(jīng)濟(jì),2006(7).

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[關(guān)鍵詞]借款費(fèi)用　會(huì)計(jì)處理　稅法處理差異

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用》規(guī)定借款費(fèi)用是指企業(yè)因借人資金所付出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。

1　會(huì)計(jì)與稅法對(duì)借款費(fèi)用處理的原則

1.1　借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用》第四條企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。第十二條購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)人當(dāng)期損益。

1.2　借款費(fèi)用的稅務(wù)處理原則：不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予在費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除；需要資本化的借款費(fèi)用予以分期扣除或攤銷?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

2　會(huì)計(jì)與稅法對(duì)借款費(fèi)用處理的比較

對(duì)于借款費(fèi)用的處理分兩種方法：一是資本化，二是費(fèi)用化，不管是資本化還是費(fèi)用化會(huì)計(jì)和稅法都存在一定的差異下面就對(duì)借款費(fèi)用的兩種處理進(jìn)行比較分析：

2.1　資本化的借款費(fèi)用處理的比較

2.1.1　符合資本化條件的資產(chǎn)范圍：稅法上，符合條件的資產(chǎn)范圍包括企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨，與會(huì)計(jì)上符合條件的資產(chǎn)相比較，稅法規(guī)定少了投資性房地產(chǎn)。因?yàn)槎惙ㄉ蠈⑼顿Y性房地產(chǎn)歸入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借人資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)人有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。

2.1.2　允許資本化的借款范圍：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。稅法上沒有區(qū)分專門借款和一般借款，因此允許資本化的借款范圍應(yīng)該包括專門借款和一般借款，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。

2.1.3　資本化金額的確定方法：稅法沒有規(guī)定資本化金額的計(jì)算確定方法。我們認(rèn)為對(duì)于稅法沒有規(guī)定，會(huì)計(jì)有規(guī)定的，為了縮小和協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)與稅法的差異，減輕納稅人的財(cái)務(wù)核算成本、納稅遵從成本和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本，稅法應(yīng)遵從會(huì)計(jì)。因此，稅法資本化金額的確定應(yīng)按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。會(huì)計(jì)處理是對(duì)于專門借款不與支出掛鉤，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的利息減去存款利息或暫時(shí)性投資收益后的金額計(jì)人資產(chǎn)成本，一般借款資本化金額要與占用一般借款實(shí)際支出相關(guān)。

2.1.4　資本化期間的確定：借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)是同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化。(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生：支付現(xiàn)金，轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，承擔(dān)帶息債務(wù)；(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始，會(huì)計(jì)和稅法一致。停止資本化時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)規(guī)定是購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化(不包含暫停資本化期間)。稅法資本化期間是指從開始資本化時(shí)點(diǎn)到資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算或達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)時(shí)止。這里使用狀態(tài)有可能在決算之前，由此可能產(chǎn)生的差異，會(huì)計(jì)應(yīng)按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.1.5　資本化費(fèi)用會(huì)計(jì)攤銷辦法與稅法扣除辦法：資本化費(fèi)用會(huì)計(jì)處理是計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)的歷史成本，稅法計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的攤銷方法與稅法扣除方法基本是一致的。計(jì)人固定資產(chǎn)成本，采用折舊的方式分次計(jì)人成本費(fèi)用；計(jì)人存貨成本的在存貨使用或轉(zhuǎn)讓時(shí)計(jì)人成本費(fèi)用扣除；計(jì)人無形資產(chǎn)成本的，采用分次攤銷扣除(稅法對(duì)無形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。會(huì)計(jì)要遵從稅法進(jìn)行納稅調(diào)整)。

2.2　費(fèi)用化的借款費(fèi)用處理的比較

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【關(guān)鍵詞】企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，借款費(fèi)用，比較，分析

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――借款費(fèi)用》施行以來，為提高企業(yè)財(cái)務(wù)的相關(guān)信息質(zhì)量發(fā)揮了積極的作用，但仍然存在一定的問題：例如，可以進(jìn)行資本化的借款范圍及資產(chǎn)范圍局限性較大，只能是為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所發(fā)生的借款費(fèi)用才能予以資本化：再如，每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)予資本化金額的計(jì)算比較繁瑣等。因此，為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算，滿足建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，財(cái)務(wù)部借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容，針對(duì)我國會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的一些問題，對(duì)舊準(zhǔn)則進(jìn)行了重新修訂，并于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)――借款費(fèi)用》（以下簡稱新準(zhǔn)則），要求上市公司從2007年1月1日起施行。

新準(zhǔn)則在內(nèi)容上與舊準(zhǔn)則相比存在差異，但也有一些內(nèi)容沒有變化：如對(duì)于外幣專門借款匯兌差額資本化及其金額的確定、將每期應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額作為利息費(fèi)用的調(diào)整額、對(duì)于允許資本化的每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額的限額的規(guī)定基本相同。對(duì)于相同之處本人在此不再累述，只針對(duì)差異進(jìn)行比較分析。

一、應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的資產(chǎn)是固定資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、存貨和無形資產(chǎn)等資產(chǎn)。

例如，船業(yè)公司A（以下簡稱A公司）按照與遠(yuǎn)洋運(yùn)輸B公司（以下簡稱B公司）簽訂的合同，于2007年7月1日開工，為B公司建造大型車輛滾裝船，預(yù)計(jì)建造工期為22個(gè)月。為建造該型車輛滾裝船，A公司于2007年6月30日由銀行借入3年期、到期還本付息，不計(jì)復(fù)利的專門借款2000萬元。2007年度，A公司借入該項(xiàng)專門借款計(jì)提的借款利息為66.95萬元，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)―――借款費(fèi)用》中第六條第一款的規(guī)定計(jì)算的符合資本化的借款利息為25.025萬元，即應(yīng)將借款利息中的25.025萬元計(jì)入存貨成本（該大型車輛滾裝船的成本），而將其余41.925萬元的銀行借款利息計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用；若按照舊準(zhǔn)則的規(guī)定則應(yīng)將66.95萬元的借款利息全部計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

從上例中可以看出，新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的資產(chǎn)范圍界定擴(kuò)大了。

二、應(yīng)予資本化的借款范圍的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。而新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)予資本化的借款不僅包括專門借款，而且為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用一般借款。可見新準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則對(duì)于可以資本化的借款范圍擴(kuò)大了。

三、計(jì)算方法的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，利息的資本化金額的計(jì)算公式為：每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額=至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支加權(quán)平均數(shù)x資本化率。可見，舊準(zhǔn)則中利息資本化金額的確定要與發(fā)生在所購建的固定資產(chǎn)上的支出掛鉤，即支出的多少和支出承擔(dān)借款費(fèi)用期間的長短將直接影響著利息的資本化金額。

新準(zhǔn)則對(duì)此兩條規(guī)定：第一，為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。很顯然，利息資本化金額的確定不再與發(fā)生在符合資本化條件的資產(chǎn)上支出掛鉤，專門借款的利息的資本化金額的確定相對(duì)簡單；第二，為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。其中資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

四、扣除項(xiàng)目的變化

舊準(zhǔn)則沒有規(guī)定借款費(fèi)用的扣除項(xiàng)目；而新準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用中應(yīng)予資本化的利息金額，扣除里尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，從而體現(xiàn)了凈利息的概念。

五、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷方法的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，可以采用實(shí)際利率法，也可以采用直線法；而新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在溢價(jià)或折價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額?？梢姡聹?zhǔn)則取消直線法，只允許采用實(shí)際利率發(fā)攤銷。這樣減少了企業(yè)的會(huì)計(jì)選擇，使企業(yè)計(jì)算的利息費(fèi)用更準(zhǔn)確，也增強(qiáng)了企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性。

六、輔助費(fèi)用的資本化的變化

舊準(zhǔn)則規(guī)定，因安排專門借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化；如果輔助費(fèi)用金額較小，也可于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

而新準(zhǔn)則規(guī)定；第一，專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；第二，一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

新舊準(zhǔn)則對(duì)比，取消了將金額較小的輔助費(fèi)用予以費(fèi)用化的規(guī)定，新增了對(duì)于一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用的處理方法。

七、借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用的爭論

企業(yè)每期發(fā)生的借款費(fèi)用是費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益？還是應(yīng)該資本化。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本？有不同的觀點(diǎn)。

借款費(fèi)用費(fèi)用化的支持者認(rèn)為，將所有的借款費(fèi)用于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，可以避免相同的資產(chǎn)因籌資方式不同而出現(xiàn)不同的價(jià)值，可以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，簡化會(huì)計(jì)工作量，使資產(chǎn)和損益的確認(rèn)更具穩(wěn)定性，比如企業(yè)有些資產(chǎn)是由借款形成的，有些資產(chǎn)是由發(fā)行股票籌得的資金形成的，如果允許將借款費(fèi)用資本化，計(jì)入資產(chǎn)成本，而向股東支付的股利未被資本化，會(huì)使使用前者資金購置的資產(chǎn)入賬成本高于后者，影響資產(chǎn)成本信息的可比性，尤其是相同的資產(chǎn)會(huì)出現(xiàn)不同的賬面價(jià)值。所以主張借款費(fèi)用于發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。

篇5

當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之后，從企業(yè)層面上看，執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，這意味著這兩項(xiàng)制度將逐步退出中國企業(yè)會(huì)計(jì)核算的歷史舞臺(tái)。因此在企業(yè)層面上來說，我國的會(huì)計(jì)規(guī)范體系將由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》構(gòu)成。

基于科斯的交易費(fèi)用理論分析，筆者認(rèn)為在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中保留原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有益補(bǔ)充，不僅有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用，而且還有利于降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施的交易費(fèi)用，增強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟(jì)效用。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；交易費(fèi)用；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、交易費(fèi)用理論與會(huì)計(jì)制度之間的聯(lián)系

根據(jù)科斯第一定理如果交易費(fèi)用為零的假設(shè)成立，會(huì)計(jì)制度就失去其存在的意義。因?yàn)榧热徊还墚a(chǎn)權(quán)歸誰，資源配置都會(huì)實(shí)現(xiàn)最優(yōu)，那么，原有產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)即使被別人剝奪，也不會(huì)影響資源配置。比如，企業(yè)某一利益關(guān)系人(可以是股東，也可以是債權(quán)人)的信息獲取權(quán)為零，只要為達(dá)成信息獲取這一交易過程的成本為零，他就可通過反復(fù)試驗(yàn)多種方式的交易(諸如談判、收回投資自己經(jīng)營、提供信息轉(zhuǎn)讓費(fèi)等)，以確立一個(gè)雙方均可接受的信息“買賣”方式，從而使資源總體呈最優(yōu)配置。由此可見，作又保護(hù)產(chǎn)權(quán)、反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的會(huì)計(jì)制度，在交易費(fèi)用為零的前提假設(shè)下，也就失去其特定的存在意義。但事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)世界是一個(gè)交易費(fèi)用大于零的世界，任何一項(xiàng)交易都或多或少需要一定的易用，因此，科斯定理實(shí)際上從交易費(fèi)用與產(chǎn)權(quán)制度的關(guān)系上反證出會(huì)計(jì)制度有其存在的必要。

根據(jù)科斯第二定理，究竟制定何種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，選擇的依據(jù)是交易費(fèi)用的高低。就特定意義而言，會(huì)計(jì)具有管理功能，會(huì)計(jì)活動(dòng)是一種管理性活動(dòng)，也是一種交易，即管理交易。會(huì)計(jì)制度是規(guī)范會(huì)計(jì)活動(dòng)的，因而會(huì)計(jì)活動(dòng)就是在會(huì)計(jì)制度這一產(chǎn)權(quán)制度下的交易活動(dòng)，會(huì)計(jì)活動(dòng)的成本就是交易費(fèi)用。不同的會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用也不相同，應(yīng)該選擇使會(huì)計(jì)活動(dòng)的費(fèi)用相對(duì)最低、最有益于企業(yè)經(jīng)營管理的會(huì)計(jì)制度。一個(gè)最典型的例子是，在物價(jià)漲落幅度不大、對(duì)企業(yè)經(jīng)營不至構(gòu)成嚴(yán)重影響的情況下，是采用更為精確地反映物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)方法，抑或不予反映；或者，當(dāng)物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策具有一定的影響時(shí)，是完全采用新的方法全面加以反映，還是在原有的會(huì)計(jì)方法之外補(bǔ)充提供一些物價(jià)變動(dòng)影響的信息，其選擇主要取決于各自的交易費(fèi)用（提供會(huì)計(jì)信息的成本）的高低。同樣，對(duì)折舊、存貨計(jì)價(jià)等多種會(huì)計(jì)方法，都存在著類似的選擇問題。

而科斯第三定理則告訴我們，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定、實(shí)施也是有成本的，因而這種制度成本的高低，成為我們選擇制定何種制度、如何制定以及如何實(shí)施等的依據(jù)。比如，在確定選擇什么樣的會(huì)計(jì)制度，是指導(dǎo)性的還是強(qiáng)制性的，就需要綜合考慮這兩類制度各自制度成本的高低。一般而言，強(qiáng)制性原則由于其強(qiáng)制執(zhí)行性，制定與實(shí)施的成本相對(duì)較低；反之指導(dǎo)性制度的權(quán)威性來自其科學(xué)性，執(zhí)行又要借助多方監(jiān)督，其制定與實(shí)施的成本相對(duì)較高。但從另一個(gè)角度來看，強(qiáng)制性原則也因?yàn)槠鋸?qiáng)制執(zhí)行性，因而其實(shí)施過程中的負(fù)面效應(yīng)的可能性及可能的影響相對(duì)較大；相應(yīng)地，指導(dǎo)性制度的權(quán)威性建立在會(huì)計(jì)制度的科學(xué)性之上，所以它的實(shí)施產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)的可能性相對(duì)較小。并且指導(dǎo)性制度更易于修訂，而強(qiáng)制性制度的程序本身限制了對(duì)會(huì)計(jì)制度做出及時(shí)修訂。一般來說，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變化不大的總體條件下，選擇強(qiáng)制性原則，制度成本相對(duì)較低；反過來，在經(jīng)濟(jì)環(huán)境充滿活力、變化大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型多且不斷創(chuàng)新的總體環(huán)境下，選擇指導(dǎo)性推則，制度成本相對(duì)較低。

二、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)于小企業(yè)會(huì)計(jì)的影響分析

在會(huì)計(jì)學(xué)界，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度均是針對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作的規(guī)范性文件，兩者的區(qū)別在于，前者是以原則為導(dǎo)向，后者以規(guī)則為導(dǎo)向。從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一般領(lǐng)域采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)工作是大勢(shì)所趨。從世界范圍來看，絕大多數(shù)國家也是采用了以原則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范會(huì)計(jì)工作。

但由于我國長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)等具體國情的制約，在很長的一段時(shí)期內(nèi)，全面制定及推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一些現(xiàn)實(shí)問題，從而形成了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)制度長期平行并存的局面。

直到2006年新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后，執(zhí)行新38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》與《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，企業(yè)會(huì)計(jì)制度模式才被“終結(jié)”，從而在真正意義上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“實(shí)質(zhì)性趨同”。

然而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中除基本準(zhǔn)則適用于所有的企業(yè)（包括小企業(yè)）以外，其余38項(xiàng)具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南主要針對(duì)的企業(yè)依然是大中型企業(yè)而非規(guī)模以下的小企業(yè)。依據(jù)國家四部委核定標(biāo)準(zhǔn)劃分的小企業(yè)（除在公開市場(chǎng)上發(fā)行股票和債券的小企業(yè)）仍可繼續(xù)執(zhí)行原先的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而無需強(qiáng)制執(zhí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此在某種意義上可以預(yù)見在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面施行后，國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度，在企業(yè)層面主要將由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》構(gòu)成。

三、 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則環(huán)境下的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》交易費(fèi)用分析

從企業(yè)層面來看，規(guī)模以下企業(yè)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算強(qiáng)度小、會(huì)計(jì)核算難度低，所需會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求也不高，企業(yè)會(huì)計(jì)崗位亦無需分工很細(xì)，會(huì)計(jì)人員的勞務(wù)支出相應(yīng)較少，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算成本方面具有明顯的優(yōu)勢(shì)。

然而，我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》明確規(guī)定，本制度只適用于國內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。當(dāng)上述企業(yè)開始對(duì)外籌集資金（即公開發(fā)行股票或債券）或經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大后，將不能再使用該制度，需要進(jìn)行制度的轉(zhuǎn)換，即要用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》替換《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。因此，對(duì)于那些將要突破小企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)來講，執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是暫時(shí)的，以后必然面臨《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》向《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的轉(zhuǎn)換。而進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換時(shí)，需要做一系列復(fù)雜的處理工作，增加企業(yè)的運(yùn)營成本；同時(shí)，在這一過程中將可能涉及到會(huì)計(jì)的追溯調(diào)整，從而削弱前期制度選擇所帶來的優(yōu)勢(shì)，增加企業(yè)當(dāng)前的轉(zhuǎn)換成本。

另外，我國的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》還規(guī)定，即使那些符合那些《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的小企業(yè)，也并非一定要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，同樣可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或者《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。

那么當(dāng)企業(yè)面對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的諸多限制以及今后制度變革風(fēng)險(xiǎn)的情況下，將會(huì)如何處理制度選擇問題呢？《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的執(zhí)行前景將會(huì)何去何從呢？

根據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的生產(chǎn)者行為理論及規(guī)模報(bào)酬理論，作為理性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)個(gè)體，企業(yè)必將尋求最優(yōu)規(guī)模及利潤最大。之所以現(xiàn)在處于小企業(yè)狀態(tài)，原因可能有兩個(gè)：一是產(chǎn)品市場(chǎng)上需求較少，只能采用小規(guī)模經(jīng)營方式。這種成因下的小企業(yè)將長期保持其性質(zhì)不變；二是正在處于初創(chuàng)期或成長期，還未達(dá)到最優(yōu)規(guī)模，有發(fā)展余地，未來將突破小企業(yè)的性質(zhì)成長為大中型企業(yè)，而目前處于小企業(yè)狀態(tài)。前者屬于自然壟斷且規(guī)模較的企業(yè)，可以簡稱為穩(wěn)定型的小企業(yè)；后者尚處企業(yè)發(fā)展的初級(jí)階段，可以簡稱為發(fā)展型的小企業(yè)。而根據(jù)企業(yè)所處發(fā)展階段的不同我們又可將發(fā)展型的小企業(yè)分為：處于成長期、有望迅速發(fā)展的擴(kuò)張期小企業(yè)和處于初創(chuàng)期、至少需要兩年以上時(shí)間才能步入中型企業(yè)行列的初創(chuàng)期小企業(yè)。

基于上述分類，依據(jù)科斯第二定理，筆者得出：穩(wěn)定型和初創(chuàng)期的小企業(yè)，能夠長期處于較小的經(jīng)營規(guī)模，其會(huì)計(jì)活動(dòng)具有前述典型的小企業(yè)會(huì)計(jì)特征，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，能夠使其會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用相對(duì)較低，從而有益于企業(yè)經(jīng)營管理；成長期的小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)具有向大中型企業(yè)會(huì)計(jì)核算形式轉(zhuǎn)變的趨勢(shì)，考慮到制度轉(zhuǎn)換成本等因素，從企業(yè)長遠(yuǎn)利益的角度出發(fā)應(yīng)該選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（今后將是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），從而使企業(yè)長期會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用相對(duì)較低，有益于企業(yè)長期的經(jīng)營管理。

從宏觀層面來看，我國2004年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》顯示，2003年我國有196222個(gè)國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)，其中小企業(yè)為172591個(gè)，占企業(yè)總數(shù)的88%左右。并且依據(jù)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，我們不難推測(cè)其中大部分小企業(yè)的成長將是比較艱難的，在其發(fā)展的歷程中將在較長一段時(shí)期內(nèi)，依靠自身資金謀求發(fā)展，并保持相對(duì)較小的經(jīng)營規(guī)模之下。因此，勿庸置疑，初創(chuàng)期小企業(yè)將是小企業(yè)中的主流企業(yè)。因而，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的存續(xù)對(duì)促進(jìn)我國規(guī)模以下企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有其長期的價(jià)值和意義。

而科斯第三定理則告訴我們，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的制定、實(shí)施也是有成本的。因而，從另一方面來說，保留原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，不僅可以降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的難度，而且可以減少新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的費(fèi)用。

綜上所述，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中保留原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，是對(duì)我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有益補(bǔ)充，不僅有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用，而且還有利益于降低新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施的交易費(fèi)用，增強(qiáng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的經(jīng)濟(jì)效用。

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篇6

1賬項(xiàng)調(diào)整及其類型

賬項(xiàng)調(diào)整(adjustmentofaccount)作為會(huì)計(jì)循環(huán)的一個(gè)重要方面，又稱“期末賬項(xiàng)調(diào)整”。是指在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，合理確定某會(huì)計(jì)期間的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，并據(jù)以對(duì)賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)做出必要調(diào)整的一種會(huì)計(jì)處理方法。進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整是為了更新相關(guān)收入或費(fèi)用賬戶的余額，使資產(chǎn)或負(fù)債賬戶保持正確的余額。尤其是對(duì)于跨期進(jìn)行的交易，賬項(xiàng)調(diào)整是必不可少的一個(gè)步驟。按照收到或支付現(xiàn)金等的時(shí)間與確認(rèn)相關(guān)收入或費(fèi)用的時(shí)間之間的先后關(guān)系對(duì)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整分類，通常有預(yù)付、預(yù)收、應(yīng)付、應(yīng)收四個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目。下面圖1中給出了賬項(xiàng)調(diào)整的四種類型。圖1賬項(xiàng)調(diào)整的類型*其中包括折舊圖1的左邊給出的是預(yù)付費(fèi)用(包括折舊)和預(yù)收收入，它們反映的是在相關(guān)費(fèi)用或收入確認(rèn)之前就已經(jīng)完成現(xiàn)金收支的交易，通常也把它們稱之為遞延事項(xiàng)(deferrals)，因?yàn)樵谶@些交易中，會(huì)計(jì)主體必須等到支付完(或收到)相關(guān)的現(xiàn)金之后才能確認(rèn)費(fèi)用(或收入)。圖1的右邊給出的是應(yīng)計(jì)費(fèi)用和應(yīng)計(jì)收入，它們反映的是在相關(guān)費(fèi)用或收入確認(rèn)之后才實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支的交易。在上述各種情形中通常都需要編制調(diào)整分錄，這樣才能確保財(cái)務(wù)報(bào)表能夠如實(shí)地反映收入、費(fèi)用、資產(chǎn)和負(fù)債情況。值得注意的是每筆調(diào)整分錄都會(huì)影響一個(gè)或多個(gè)損益表賬戶和一個(gè)或多個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(但不是現(xiàn)金賬戶)。賬項(xiàng)調(diào)整包括三個(gè)步驟，首先確定當(dāng)前賬戶余額;其次確定當(dāng)前賬戶余額應(yīng)該是多少;最后編制調(diào)整分錄。

1．1預(yù)付費(fèi)用(遞延費(fèi)用或預(yù)付項(xiàng)目)

預(yù)付費(fèi)用(prepaidexpenses)是指在獲取收益之前預(yù)先支付的費(fèi)用。它屬于資產(chǎn)項(xiàng)目，這些資產(chǎn)在使用之后，它們的成本才能轉(zhuǎn)變成費(fèi)用(其中涉及了時(shí)間的推移)。比如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金、物料和折舊等。如圖2中的T形賬戶所示，預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整分錄需要增加費(fèi)用，減少資產(chǎn)。

1．2預(yù)收收入(遞延收入或預(yù)收項(xiàng)目)

預(yù)收收入(unearnedrevenues)是指在提品和服務(wù)之前收到現(xiàn)金。它屬于負(fù)債項(xiàng)目，會(huì)計(jì)主體在收到現(xiàn)金的同時(shí)，也承擔(dān)起了提品或服務(wù)的義務(wù)。在會(huì)計(jì)主體提供完產(chǎn)品或服務(wù)之后，預(yù)收收入就變成了營業(yè)收入。比如預(yù)收咨詢費(fèi)、預(yù)收雜志費(fèi)等。如圖3中T形賬戶所示，預(yù)收收入的調(diào)整分錄涉及收入的增加和預(yù)收收入的減少。

1．3應(yīng)計(jì)費(fèi)用(或應(yīng)付項(xiàng)目)

應(yīng)計(jì)費(fèi)用(accruedexpenses)是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)發(fā)生，但沒有支付和記錄的各種成本，應(yīng)計(jì)費(fèi)用必須列入當(dāng)期的損益表。比如應(yīng)付利息、應(yīng)付工資、應(yīng)付稅款和應(yīng)付租金等。如圖4中T形賬戶所示，在費(fèi)用發(fā)生但尚未支付時(shí)，調(diào)整分錄就要確認(rèn)費(fèi)用，記錄應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整分錄同時(shí)增加費(fèi)用和負(fù)債。

1．4應(yīng)計(jì)收入(或應(yīng)收項(xiàng)目)

應(yīng)計(jì)收入(accruedrevenues)是指在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但既沒有記錄，也沒有收到現(xiàn)金(或其他資產(chǎn))的各種收入。比如應(yīng)計(jì)服務(wù)費(fèi)收入、應(yīng)計(jì)利息收入等。如圖5中T形賬戶所示，在收入實(shí)現(xiàn)但尚未收到時(shí)，調(diào)整分錄就要確認(rèn)收入，應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整分錄會(huì)同時(shí)增加資產(chǎn)和收入。

2賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)用

會(huì)計(jì)主體(主要指企業(yè))應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，將屬于某會(huì)計(jì)期間發(fā)生的一切收支賬項(xiàng)全部調(diào)整入賬，以正確計(jì)算各期損益，反映財(cái)務(wù)成果。

2．1預(yù)付費(fèi)用(遞延費(fèi)用或預(yù)付項(xiàng)目)的賬項(xiàng)調(diào)整

以預(yù)付費(fèi)用分?jǐn)倿槔A(yù)付費(fèi)用分?jǐn)偸侵钙髽I(yè)已經(jīng)支付或發(fā)生的支出，但應(yīng)在若干受益的會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偟馁M(fèi)用。如預(yù)付的租金、固定資產(chǎn)折舊等?！纠?】某公司年初以銀行存款120000元，支付本年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。年初支付款項(xiàng)時(shí):借:預(yù)付賬款———年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)120000貸:銀行存款120000從1月份開始，每月分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，編制調(diào)整分錄:借:管理費(fèi)用10000貸:預(yù)付賬款———年度財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)10000

2．2預(yù)收收入(遞延收入或預(yù)收項(xiàng)目)的賬項(xiàng)調(diào)整

預(yù)收收入是指會(huì)計(jì)主體已經(jīng)預(yù)先收取有關(guān)款項(xiàng)，但尚未完成銷售商品或提供勞務(wù)，該項(xiàng)收入需在期末按本期已完成的商品銷售或提供勞務(wù)的比例，確認(rèn)哪些屬于本期已實(shí)現(xiàn)收入的金額。如預(yù)收貨款、預(yù)收租金等?！纠?】某公司2011年1月1日將機(jī)器設(shè)備出租給甲公司，租賃期為四年，年租金24000元，約定每年年初一次性收取租金。該公司每年初收到款項(xiàng)(租金)時(shí):借:銀行存款24000貸:預(yù)收賬款24000該公司每月確認(rèn)租金收入時(shí)(每月租金收入為:24000÷12=2000元):借:預(yù)收賬款2000貸:其他業(yè)務(wù)收入2000

2．3應(yīng)計(jì)費(fèi)用(或應(yīng)付項(xiàng)目)的賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)計(jì)費(fèi)用(或應(yīng)付項(xiàng)目)是指那些已在本期發(fā)生，因款項(xiàng)未付而尚未登記入賬的費(fèi)用。如應(yīng)付銀行借款利息、應(yīng)付租金、應(yīng)付職工薪酬等?！纠?】某單位2010年12月份底應(yīng)付職工薪酬36000元，該單位每月的10號(hào)為工資發(fā)放日，12月末應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:借:工資費(fèi)用36000貸:應(yīng)付職工薪酬360002011年1月份工資發(fā)放日時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄:借:應(yīng)付職工薪酬36000貸:銀行存款36000

2．4應(yīng)計(jì)收入(或應(yīng)收項(xiàng)目)的賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)計(jì)收入(或應(yīng)收項(xiàng)目)是指那些已在某會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)、因款項(xiàng)尚未收到而未登記入賬的收入。如應(yīng)收的租金、應(yīng)收服務(wù)費(fèi)等?！纠?】A公司2009年7月1日將辦公樓一棟出租給B公司，租賃期兩年，月租金5000元，約定于每年6月30日和12月31日收取租金。A公司2009年7－12月每月應(yīng)做如下分錄:借:其他應(yīng)收款5000貸:其他業(yè)務(wù)收入5000年末收到B公司支付款項(xiàng)時(shí):借:銀行存款30000貸:其他應(yīng)收款30000

3難點(diǎn)分析

正確理解和應(yīng)用賬項(xiàng)調(diào)整，主要是加強(qiáng)對(duì)以下幾個(gè)方面內(nèi)容的理解。

3．1正確理解會(huì)計(jì)的四個(gè)前提假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營

這里主要分析強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)分期與持續(xù)經(jīng)營的理解以及在此理解基礎(chǔ)上為何要做賬項(xiàng)調(diào)整。由于會(huì)計(jì)功能主要是會(huì)計(jì)主體給會(huì)計(jì)信息使用者提供有利于幫助其正確決策的有用信息，因此一般都假定企業(yè)生產(chǎn)是一個(gè)不斷持續(xù)發(fā)展的過程，即持續(xù)經(jīng)營過程。在這個(gè)過程中，需要將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況定期報(bào)告給會(huì)計(jì)信息使用者有關(guān)各方，自然要求把這個(gè)過程分割成若干首尾相接等距離的時(shí)間段，即會(huì)計(jì)分期，這樣就有了會(huì)計(jì)主體不斷經(jīng)營過程中的若干個(gè)時(shí)間段。會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營過程是一個(gè)動(dòng)態(tài)過程，是一個(gè)以會(huì)計(jì)分期為間隔的定期報(bào)告過程，也是資金結(jié)算往來錯(cuò)綜復(fù)雜與合理確定當(dāng)期收入與費(fèi)用的過程。為了合理確定隸屬于當(dāng)期(或某一個(gè)會(huì)計(jì)期間)的收入與費(fèi)用，需要將原先(或非當(dāng)期)賬項(xiàng)記載中為預(yù)收賬款(項(xiàng)目)或預(yù)付賬款(項(xiàng)目)及時(shí)調(diào)整為當(dāng)期的收入或費(fèi)用，這時(shí)就需要編制調(diào)整分錄，做賬項(xiàng)調(diào)整。

3．2正確理解兩個(gè)會(huì)計(jì)的處理基礎(chǔ)，即收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

這里主要是理解權(quán)責(zé)發(fā)生制。為了更好地理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先理解一下權(quán)利與責(zé)任的關(guān)系，通常人們理解權(quán)利總是與責(zé)任聯(lián)系在一起的，擁有某種權(quán)利就得到了與這一權(quán)利相聯(lián)系的權(quán)利，同時(shí)也就承擔(dān)了相應(yīng)的責(zé)任或者形成了應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)假設(shè)的產(chǎn)物，權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照權(quán)利和義務(wù)來歸集各會(huì)計(jì)分期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，而不是按照款項(xiàng)的實(shí)際收支是否在本(當(dāng))期發(fā)生來確定。如企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)取得收入的“權(quán)利”是否形成為標(biāo)志來確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用的“責(zé)任”是否發(fā)生來確認(rèn)費(fèi)用。當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否已經(jīng)收到或支付，都應(yīng)該作為該期的收入和費(fèi)用去確認(rèn)，在記賬時(shí)是以應(yīng)計(jì)收入(應(yīng)收項(xiàng)目)和應(yīng)計(jì)費(fèi)用(應(yīng)付項(xiàng)目)體現(xiàn);凡是不應(yīng)當(dāng)屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用的，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或者已經(jīng)支付，也不應(yīng)該作為該期的收入和費(fèi)用去確認(rèn)，在記賬時(shí)只能以預(yù)收收入(預(yù)收項(xiàng)目)或預(yù)付費(fèi)用(預(yù)付項(xiàng)目)在賬項(xiàng)記載中反映。也就是說，作為當(dāng)期損益的收入記賬時(shí)，其實(shí)現(xiàn)收入的權(quán)利必須形成于該期;作為當(dāng)期損益的費(fèi)用記賬時(shí)，其產(chǎn)生費(fèi)用的責(zé)任也必須形成于該期。在企業(yè)日常賬簿記錄中，本期實(shí)際收到的收入或付出的費(fèi)用，有些作為本期收入或費(fèi)用入賬，有些則因?yàn)椴荒艽_定所歸屬期而未能入賬，而有些本期雖然沒有實(shí)際收到收入或支付費(fèi)用，但其歸屬期應(yīng)當(dāng)屬于本期的，也尚未入賬，這就需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，合理確定收入或費(fèi)用的歸屬期，將應(yīng)當(dāng)屬于本其收入或者費(fèi)用的及時(shí)調(diào)整入賬，其目的在于公正、合理地確定一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入與費(fèi)用，進(jìn)而確定分期計(jì)量企業(yè)(會(huì)計(jì)主體)的損益，為信息使用者提供正確判斷、評(píng)價(jià)與決策信息。

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關(guān)鍵詞:物流費(fèi)用;成本核算;賬務(wù)處理

中圖分類號(hào):F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

物流企業(yè)利用先進(jìn)的組織形式和管理技術(shù),通過計(jì)劃、實(shí)施、控制和協(xié)調(diào)等手段對(duì)運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、包裝、配送、流通加工、信息處理各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行系統(tǒng)綜合整合,以最低的經(jīng)營費(fèi)用和最少的資金占用,安全、及時(shí)和高質(zhì)量地為客戶提供多功能、一體化的綜合物流服務(wù)。由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性,物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作部門與一般的工商企業(yè)和運(yùn)輸企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不同,難以直接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一規(guī)定,對(duì)其發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí),費(fèi)用信息在物流企業(yè)的經(jīng)營管理中具有十分重要的作用,因此對(duì)其費(fèi)用的歸集與核算成為目前一個(gè)亟待解決的問題。

一、物流費(fèi)用賬務(wù)處理對(duì)象

確定物流費(fèi)用核算對(duì)象是物流企業(yè)設(shè)置物流業(yè)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬、歸集和分配物流業(yè)務(wù)費(fèi)用、計(jì)算物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的基本前提。明確物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)費(fèi)用核算對(duì)象,也就是明確物流企業(yè)在物流業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所發(fā)生的資源耗費(fèi)的承擔(dān)對(duì)象。物流企業(yè)與客戶簽訂的物流業(yè)務(wù)合同與制造企業(yè)的一份產(chǎn)品訂單是相類似的,可以將物流企業(yè)承接的每一項(xiàng)物流業(yè)務(wù)作為物流企業(yè)物流費(fèi)用核算的對(duì)象。考慮到物流企業(yè)所承接的物流業(yè)務(wù)合同業(yè)務(wù)運(yùn)作的特點(diǎn),還需要明確物流費(fèi)用核算的明細(xì)對(duì)象是什么。物流企業(yè)可以按照每一份物流業(yè)務(wù)合同和具體業(yè)務(wù)訂單開設(shè)物流業(yè)務(wù)費(fèi)用核算明細(xì)賬。

二、物流費(fèi)用賬務(wù)處理單位

物流企業(yè)的物流業(yè)務(wù)由于所涉及的作業(yè)環(huán)節(jié)屬性差異大,導(dǎo)致其很難找到一個(gè)統(tǒng)一的業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn)。但就物流業(yè)務(wù)的作業(yè)環(huán)節(jié),則可以確定其業(yè)務(wù)量標(biāo)準(zhǔn),例如物流業(yè)務(wù)中的運(yùn)輸作業(yè)環(huán)節(jié),可以運(yùn)輸周轉(zhuǎn)量作為其業(yè)務(wù)量;倉儲(chǔ)作業(yè)環(huán)節(jié)可以倉儲(chǔ)面積作為其業(yè)務(wù)量。但是,運(yùn)輸作業(yè)和倉儲(chǔ)作業(yè)均為物流業(yè)務(wù)中的作業(yè)環(huán)節(jié),兩類作業(yè)業(yè)務(wù)量很難融合在一起找到物流業(yè)務(wù)量的標(biāo)準(zhǔn)。由此,從簡化核算的原則出發(fā),物流業(yè)務(wù)可以僅計(jì)算總成本。當(dāng)然,如果因企業(yè)管理的需要也可以計(jì)算出物流業(yè)務(wù)各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的總成本和單位成本。

三、物流費(fèi)用賬務(wù)處理項(xiàng)目

物流企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的所有費(fèi)用按其屬性可以劃分為物流業(yè)務(wù)費(fèi)用和期間費(fèi)用兩大類,前者屬于物流勞務(wù)費(fèi)用,后者屬于期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)目前我國物流企業(yè)物流業(yè)務(wù)運(yùn)作的組織管理,可以把物流企業(yè)運(yùn)作物流業(yè)務(wù)的費(fèi)用歸為與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、物流信息系統(tǒng)費(fèi)用與履行物流業(yè)務(wù)合同費(fèi)用四類。

(一)與物流業(yè)務(wù)相關(guān)部門的費(fèi)用。物流業(yè)務(wù)管理職能部門所負(fù)責(zé)的物流業(yè)務(wù)的承攬工作實(shí)質(zhì)上就是物流業(yè)務(wù)的前期開發(fā)工作,發(fā)生的費(fèi)用包括辦公場(chǎng)所相關(guān)費(fèi)用、人員薪金相關(guān)費(fèi)用、物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用、承攬過程的業(yè)務(wù)費(fèi)等。考慮到物流企業(yè)與交通運(yùn)輸企業(yè)的相關(guān)性,可以把這一類費(fèi)用歸屬為運(yùn)營間接費(fèi)用,通過選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入不同的物流業(yè)務(wù)費(fèi)用。

(二)物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用。在物流企業(yè)自行設(shè)計(jì)物流方案的情況下,具體負(fù)責(zé)物流方案設(shè)計(jì)的職能部門一般是物流管理職能部門,物流方案設(shè)計(jì)所發(fā)生的人員工資、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、各種耗材等費(fèi)用一般包含在物流管理職能部門的機(jī)構(gòu)和人員相關(guān)費(fèi)用中,很難分離出來,物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)已作為物流管理職能部門費(fèi)用計(jì)列為營業(yè)費(fèi)用。如果通過專業(yè)物流咨詢公司代為設(shè)計(jì)物流方案,物流企業(yè)所支付的物流方案設(shè)計(jì)費(fèi)或咨詢費(fèi),可以歸屬于所投標(biāo)的物流業(yè)務(wù),但這時(shí)能否中標(biāo)尚未知,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中有關(guān)研究與開發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定,將其作為期間費(fèi)用歸為營業(yè)費(fèi)用較為合適。

(三)物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用。物流管理信息系統(tǒng)有自行開發(fā)投入與外購?fù)度雰煞N方式。由于物流管理信息系統(tǒng)的開發(fā)是否能夠成功具有不確定性,并且物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)與現(xiàn)行軟件業(yè)的軟件自行開發(fā)具有類似性。為此,可以把物流管理信息系統(tǒng)自行開發(fā)發(fā)生的耗費(fèi)作為期間費(fèi)用計(jì)列為管理費(fèi)用。在物流企業(yè)從外部購入物流管理信息系統(tǒng)的情況下,根據(jù)目前企業(yè)把軟件購置支出一般都作為期間費(fèi)用列為管理費(fèi)用的實(shí)際操作。

(四)履行物流合同費(fèi)用。

四、物流費(fèi)用賬務(wù)處理程序

根據(jù)對(duì)物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用及其費(fèi)用項(xiàng)目分析,物流企業(yè)可以設(shè)置“物流費(fèi)用”、“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”和“營運(yùn)間接費(fèi)用”等六個(gè)費(fèi)用類賬戶對(duì)物流業(yè)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行核算。

“物流費(fèi)用”科目是用以核算物流企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用;“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”等科目是用以核算企業(yè)在履行物流業(yè)務(wù)的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、裝卸、增值作業(yè)等環(huán)節(jié)所發(fā)生的不能直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的各項(xiàng)間接費(fèi)用;“營運(yùn)間接費(fèi)用”科目是用以核算企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務(wù)過程中所發(fā)生的不能直接計(jì)入某一物流業(yè)務(wù)費(fèi)用的物流運(yùn)作管理部門費(fèi)用。

對(duì)于企業(yè)經(jīng)營物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的能夠直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用,包括運(yùn)輸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)、增值服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅費(fèi)、事故損失與違約賠償費(fèi)等,按規(guī)定的費(fèi)用核算對(duì)象和費(fèi)用項(xiàng)目歸集,直接記入“物流費(fèi)用”科目;對(duì)于不能直接歸屬于某一物流業(yè)務(wù)的各項(xiàng)費(fèi)用,先在“運(yùn)輸共同費(fèi)用”、“倉儲(chǔ)共同費(fèi)用”、“裝卸共同費(fèi)用”、“增值作業(yè)共同費(fèi)用”和“營運(yùn)間接費(fèi)用”等科目中歸集,期末選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)將歸集的這些共同費(fèi)用分配計(jì)入各物流業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

(作者單位:威海市水務(wù)集團(tuán)有限公司)

主要參考文獻(xiàn):

[1]邵瑞慶.關(guān)于物流企業(yè)物流成本的核算.中國物流與采購,2006.7.

篇8

對(duì)成本會(huì)計(jì)中費(fèi)用分配方法有效比較全面的了解，可以更好的提高成本費(fèi)用計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，最終降低企業(yè)的投入成本、提高企業(yè)整體效益。如果在制造費(fèi)用的分配上還繼續(xù)沿用過去那種以機(jī)時(shí)或者工時(shí)作為分配的基礎(chǔ)，便無法客觀的對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的消耗情況進(jìn)行反映，最后會(huì)大大限制企業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性。

二、成本會(huì)計(jì)中制造費(fèi)用的分配方法

對(duì)當(dāng)前成本會(huì)計(jì)的計(jì)費(fèi)情況進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，制造費(fèi)用是非常重要的組成部分之一，在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中發(fā)揮著非常重要的作用。目前，成本會(huì)計(jì)中制造費(fèi)用常用的分配方法主要有如下幾個(gè)種:

(一)生產(chǎn)工人方面的工時(shí)比例法

在實(shí)踐過程中，生產(chǎn)工人方面的工時(shí)比例法是目前比較常用的傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配方法，其主要是將產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所涉及的生產(chǎn)工人的實(shí)際工時(shí)按照比例進(jìn)行合理分配，以確保生產(chǎn)成本的與實(shí)際生產(chǎn)情況相匹配。因此，每個(gè)產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)時(shí)所花費(fèi)的工時(shí)，是制造費(fèi)用分配的重要依據(jù)，在勞動(dòng)比較密集的企業(yè)中應(yīng)用的比較廣泛。根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)情況來看，如果生產(chǎn)技術(shù)水平較好、工時(shí)定額差不多，制造費(fèi)用采用工時(shí)比例法進(jìn)行分配，可以更全面的體現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，從而確保生產(chǎn)成本的合理性和可行性。在實(shí)際應(yīng)用中，采用工時(shí)比例法的計(jì)算方法是制造費(fèi)用總金額與各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額的比為制造費(fèi)用的分配率，因此某個(gè)產(chǎn)品的所需制造費(fèi)用則是制造費(fèi)用分配率乘以該產(chǎn)品生產(chǎn)所耗費(fèi)的工時(shí)。根據(jù)生產(chǎn)工人方面的費(fèi)用計(jì)算情況來看，其主要是在對(duì)生產(chǎn)制造成本、工人生產(chǎn)效率進(jìn)行綜合分析后采用的方法，并且此分配機(jī)制比較合理，雖然應(yīng)用范圍不夠廣，但在生產(chǎn)工人的成本占據(jù)整個(gè)生產(chǎn)成本比例比較大的情況下，特別是在機(jī)械化程度比較高、機(jī)械化水平相差不大的各種企業(yè)中這種方法比較適用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的不斷加劇，各行業(yè)的生產(chǎn)模式正在向著自動(dòng)化方向發(fā)展，上述制造費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)用的范圍將越來越小。

(二)生產(chǎn)工人方面的工資比例法

在企業(yè)不斷發(fā)展的過程中，生產(chǎn)工人方面的工作比例法主要是將工人的工資作為主要計(jì)算依據(jù)，與上述按工時(shí)比例進(jìn)行制造費(fèi)用分配的核算方法相比，主要區(qū)別是分配依據(jù)不同。在實(shí)踐應(yīng)用中，其計(jì)算方法是制造費(fèi)用總額和各產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)工資總額之間的比為制造費(fèi)用的廢分配率，因此，該產(chǎn)品的制造費(fèi)用是制造費(fèi)用分配率乘以該產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資。由于某產(chǎn)品的生產(chǎn)工人的工資可以從工資費(fèi)用中直接體現(xiàn)出來，所以，采用生產(chǎn)工人的工資比例方法來分配制造費(fèi)用，其計(jì)算過程非常簡單，計(jì)算速度也非?？旌捅憷?。受到各種產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)的機(jī)械化程度的影響，其所承擔(dān)的制造費(fèi)用會(huì)在一定不合理性和不科學(xué)性，在企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)可以將工人的操作技能和產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)械化程度作為主要依據(jù)，但受到生產(chǎn)流程的影響，生產(chǎn)工人方面的工資比例法的應(yīng)用范圍比較小。

(三)機(jī)器工時(shí)方面的比例法

與上述兩種成本會(huì)計(jì)中費(fèi)用分配方法相比，機(jī)器工時(shí)方面的比例法，主要是以機(jī)器設(shè)備的運(yùn)作時(shí)間作為費(fèi)用分配依據(jù)，以在產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)確保制造費(fèi)用的合理分配。在實(shí)際應(yīng)用中，這種方法的計(jì)算公式是制造費(fèi)用總金額和產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所用機(jī)器的工時(shí)總額之間的比為制造費(fèi)用的分配率，因此，某產(chǎn)品的應(yīng)分配的制造費(fèi)用為制造費(fèi)用分配比乘以該產(chǎn)品消耗的機(jī)器工時(shí)。在生產(chǎn)自動(dòng)化程度不斷提高的情況下，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)的機(jī)械化程度也在上升，致使機(jī)器設(shè)備出現(xiàn)較多修理費(fèi)用、折舊費(fèi)用和維護(hù)費(fèi)用等。與此同時(shí)，機(jī)器工時(shí)方面的比例法在工人成本費(fèi)用較少的企業(yè)中比較適用，以在對(duì)各種機(jī)器生產(chǎn)時(shí)所用工時(shí)、耗費(fèi)的費(fèi)用等進(jìn)行準(zhǔn)確記錄的情況下，確保相關(guān)數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。

(四)定額工時(shí)方面的分配法

在企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)過程中，完成一項(xiàng)工程或項(xiàng)目所需要的時(shí)間(含系數(shù))。定額工時(shí)不是實(shí)際的工作用時(shí)，例如:一個(gè)熟練工和一個(gè)新手完成相同工作所需要的工作用時(shí)不同，但定額工時(shí)相同，再如:一個(gè)工人找到了加快完成工作進(jìn)度的方法，用工時(shí)間縮短了，但定額工時(shí)還是不變的。1工日=8工時(shí)。人工費(fèi)=定額工時(shí)*規(guī)定的最低生活工資標(biāo)準(zhǔn)。

(五)年度計(jì)劃方面的分配率分配法

根據(jù)各企業(yè)發(fā)展的情況來看，將年度計(jì)劃好的分配率作為制造費(fèi)用分配的依據(jù)，通常被稱作是年度計(jì)劃方面的分配率分配法，以在嚴(yán)格按照年度計(jì)劃分配率進(jìn)行各種操作的情況下，每月采用相應(yīng)的分配率進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，從而在不考慮企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)所產(chǎn)生的制造費(fèi)用的基礎(chǔ)上，確保企業(yè)制造費(fèi)用的合理分配和最有效利用。在成本會(huì)計(jì)的合理計(jì)算中，如果出現(xiàn)年度計(jì)劃的制造費(fèi)用總額與實(shí)際費(fèi)用總額相差較多的情況，需要對(duì)年度計(jì)劃的分配率進(jìn)行合理調(diào)整，并且，年度計(jì)劃分配率分配法的核算方法比較簡單，使得這種方法的會(huì)計(jì)核算成本準(zhǔn)確性不夠高，也沒有比較廣泛的應(yīng)用范圍。在實(shí)踐過程中，年度計(jì)劃方面的分配率分配法在季節(jié)性較強(qiáng)的企業(yè)中應(yīng)用較多，可以確保制造費(fèi)用被平均分配到每個(gè)月，以在對(duì)下一年的制造費(fèi)用分配率進(jìn)行科學(xué)預(yù)算的情況下，提高企業(yè)資金利用效率。

三、制造費(fèi)用分配方法的改進(jìn)和實(shí)施策略

(一)分配機(jī)制的合理改進(jìn)，擴(kuò)大作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍

在我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系不斷完善的大環(huán)境下，生產(chǎn)制造行業(yè)的快速發(fā)展給企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算提出了更高要求，并且企業(yè)面對(duì)的生產(chǎn)環(huán)境也在發(fā)生各種轉(zhuǎn)變，特別是高新技術(shù)在生產(chǎn)制造中的推廣和應(yīng)用，大大推動(dòng)生產(chǎn)制造自動(dòng)化發(fā)展。根據(jù)傳統(tǒng)的生產(chǎn)制造模式來看，生產(chǎn)材料和人工成本在企業(yè)的生產(chǎn)成本中的占比可以達(dá)到80%左右，在自動(dòng)機(jī)生產(chǎn)模式不斷應(yīng)用的情況下，機(jī)器逐步代替人工生產(chǎn)，直接成本在企業(yè)生產(chǎn)成本中的占比在逐漸減少，而制造費(fèi)用的占比在不斷上升，導(dǎo)致傳統(tǒng)生產(chǎn)模式總的費(fèi)用分配方法已經(jīng)無法滿足企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展需求。因此，在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)不斷加劇的情況下，想要縮短與國際水平的差距，企業(yè)必須注重制造費(fèi)用分配方法的改進(jìn)和有效實(shí)施，并注重制造費(fèi)用分配機(jī)制的完善和改進(jìn)，才能保障制造費(fèi)用分配工作有序開展。在實(shí)踐過程中，作業(yè)成本法主要采用科學(xué)的方法對(duì)費(fèi)用的歸集和分配進(jìn)行合理計(jì)算，以在將各種資源的成本分配到各個(gè)作業(yè)的情況下，將各個(gè)作業(yè)的成本分配到各個(gè)產(chǎn)品上或勞務(wù)上。因此，采用這種以作業(yè)為中心的分配模式，將產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)流程、物料供應(yīng)等統(tǒng)一到一起，對(duì)每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)所需的成本進(jìn)行科學(xué)計(jì)算，可以得到產(chǎn)品最真實(shí)的成本，對(duì)于提高產(chǎn)品生產(chǎn)核算信息準(zhǔn)確性、可靠性等有著重要作用，最終達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)品作業(yè)流程、減少增值投入與不增值作業(yè)的目的。由此可見，采用作業(yè)成本法來進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，企業(yè)可以在對(duì)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面分析的情況下，將生產(chǎn)損失、浪費(fèi)等控制到最低，并有效提高計(jì)劃和決策的準(zhǔn)確性、科學(xué)性，最終實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)生產(chǎn)效率、經(jīng)濟(jì)利潤的目的。

(二)設(shè)置與實(shí)際制造費(fèi)用相符的成本計(jì)算條例

篇9

關(guān)鍵詞：收費(fèi)系統(tǒng)；WEBLOGIC；Tuxedo；中間件

中圖分類號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2012）35-8423-03

收費(fèi)系統(tǒng)作為電信運(yùn)營商最核心的業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)之一，在電信企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中具有特殊地位，電信運(yùn)營商都把建設(shè)一個(gè)計(jì)費(fèi)準(zhǔn)確、安全可靠、靈活高效的計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，作為提高服務(wù)質(zhì)量、增強(qiáng)自身競(jìng)爭實(shí)力、刺激業(yè)務(wù)量增長的重要手段。

隨著營業(yè)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)性優(yōu)化項(xiàng)目的深入展開，鑒于營業(yè)系統(tǒng)當(dāng)前的現(xiàn)狀，費(fèi)用的計(jì)算通過人工加程序自動(dòng)運(yùn)算相結(jié)合的方式，營業(yè)員工作量大，需要記憶大量的資費(fèi)，效率低，且容易出錯(cuò)；另外管理不規(guī)范，人工介入多，會(huì)帶來資費(fèi)管控能力弱。所以必須開發(fā)全新系統(tǒng)，用于算費(fèi)、收費(fèi)、以及相關(guān)費(fèi)用的分析、管理，讓專一的系統(tǒng)做更專業(yè)的工作，提高生產(chǎn)力，解放勞動(dòng)力，讓更多的人有精力去發(fā)揮創(chuàng)造力，提升企業(yè)效益。

新建的營帳系統(tǒng)要求建設(shè)成B/S三層架構(gòu)，中間層采用WEBLOGIC、TUXEDO?；赪EBLOGIC架構(gòu)WEB服務(wù)器，基于TUXEDO封裝算費(fèi)與收費(fèi)應(yīng)用。WEB服務(wù)與應(yīng)用服務(wù)可根據(jù)需要分別部署在多個(gè)服務(wù)器上，負(fù)載分?jǐn)?，同時(shí)提高了應(yīng)用的健壯性，當(dāng)一臺(tái)WEB或者應(yīng)用服務(wù)出現(xiàn)故障的情況下，所有業(yè)務(wù)能自動(dòng)切換到另外的WEB或者應(yīng)用服務(wù)。另外應(yīng)用的升級(jí)可采用分批升級(jí)的方式，維護(hù)更簡單，并能實(shí)現(xiàn)7*24的不間斷的運(yùn)營，符合客戶要求。

營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)的開發(fā)目的是把算費(fèi)部分從營業(yè)系統(tǒng)中剝離，實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的統(tǒng)一管理。結(jié)合營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)實(shí)際需求，本系統(tǒng)采用多層次結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)完成了系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計(jì)，完成了相關(guān)子系統(tǒng)、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)表和系統(tǒng)模塊結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)了基于WebLogic　Server和Tuxedo中間件的營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)。在設(shè)計(jì)上，以UML為分析設(shè)計(jì)語言。在體系結(jié)構(gòu)上，使用WebLogic　Server和Tuxedo來構(gòu)建完整的體系結(jié)構(gòu)；在實(shí)現(xiàn)上，以UNIX為操作系統(tǒng)平臺(tái)，以c++為開發(fā)宿主語言，以O(shè)racle數(shù)據(jù)庫oci為嵌入SQL開發(fā)工具。同時(shí)，系統(tǒng)充分考慮可移植性，能夠方便的支持IBMAIX、HP　hp-Unix、HP　true64等主流UNIX平臺(tái)。

1　系統(tǒng)總體設(shè)計(jì)思想

目前電信帳務(wù)系統(tǒng)的部署一般以“本地網(wǎng)”作為基本單元，以一個(gè)完整的本地網(wǎng)作為集中計(jì)費(fèi)帳務(wù)系統(tǒng)地域范圍，實(shí)現(xiàn)“統(tǒng)一資費(fèi)政策、統(tǒng)一營銷政策、統(tǒng)一服務(wù)規(guī)范”，實(shí)現(xiàn)本地網(wǎng)范圍內(nèi)的聯(lián)機(jī)集中處理、賬務(wù)集中處理、營業(yè)實(shí)時(shí)聯(lián)網(wǎng)收費(fèi)等。營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)作為計(jì)費(fèi)帳務(wù)系統(tǒng)的一個(gè)功能分支與補(bǔ)充，為營業(yè)系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)計(jì)算，并把最終的算費(fèi)結(jié)果送計(jì)費(fèi)帳務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一管理、收費(fèi)，最終與計(jì)費(fèi)帳務(wù)進(jìn)行融合。

按照電總集中計(jì)費(fèi)的最新要求，逐步取消本地計(jì)費(fèi)系統(tǒng)，節(jié)約設(shè)備投資的要求，由地市往省進(jìn)行集中，形成省級(jí)、全國級(jí)計(jì)費(fèi)中心的兩級(jí)集中計(jì)費(fèi)模式。所以本次營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)最終以省集中模式進(jìn)行，但同時(shí)考慮到營帳系統(tǒng)與本地帳務(wù)系統(tǒng)的對(duì)應(yīng)，所以系統(tǒng)應(yīng)用集中部署，但是數(shù)據(jù)存放按照本地網(wǎng)進(jìn)行劃分，每個(gè)本地網(wǎng)一張帳務(wù)表。另考慮到各個(gè)地區(qū)業(yè)務(wù)規(guī)則的差異，支持規(guī)則按照本地網(wǎng)進(jìn)行分類。

總之，營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)：省中心集中統(tǒng)一處理、理順管理體制、建立靈活的計(jì)費(fèi)帳務(wù)體制和業(yè)務(wù)統(tǒng)一管理等目標(biāo)。集中營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)不僅要面向服務(wù)質(zhì)量的提升，而且要面向競(jìng)爭能力的增強(qiáng)。具體應(yīng)該注重的是靈活多樣的算費(fèi)處理、完善的審核校驗(yàn)功能、業(yè)務(wù)規(guī)則可定制、清晰帳務(wù)管理、靈活帳務(wù)周期、明晰客戶帳單、分析報(bào)表等。

2　營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)

營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)主要包括：營業(yè)算費(fèi)子系統(tǒng)、營業(yè)收費(fèi)子系統(tǒng)、報(bào)表管理子系統(tǒng)、發(fā)票打印子系統(tǒng)和賬務(wù)管理子系統(tǒng)。

2.1　營業(yè)算費(fèi)子系統(tǒng)

營業(yè)算費(fèi)子系統(tǒng)由算費(fèi)控制、數(shù)據(jù)預(yù)處理、算費(fèi)規(guī)整、核心算費(fèi)四個(gè)模塊組成。

算費(fèi)控制：算費(fèi)控制模塊是營業(yè)算費(fèi)子系統(tǒng)的核心模塊，是營業(yè)算費(fèi)子系統(tǒng)的組織者角色及對(duì)外交互接口。算費(fèi)控制模塊接收到系統(tǒng)的請(qǐng)求時(shí)，分別調(diào)用數(shù)據(jù)預(yù)處理、算費(fèi)規(guī)整、核心算費(fèi)各個(gè)模塊，同時(shí)將各模塊的返回的結(jié)果根據(jù)業(yè)務(wù)請(qǐng)求回復(fù)到外部系統(tǒng)。

數(shù)據(jù)預(yù)處理：收到控制器發(fā)送過來的XML格式請(qǐng)求后，根據(jù)相應(yīng)的配置對(duì)XML串的解析，并進(jìn)行數(shù)據(jù)整理，供后續(xù)各模塊進(jìn)行處理；在后續(xù)模塊處理完成后，由數(shù)據(jù)預(yù)處理功能按外部接口協(xié)議對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行XML打包工作，并將打包后的XML返回給算費(fèi)控制模塊。

算費(fèi)規(guī)整：規(guī)整是處理的中間環(huán)節(jié)，數(shù)據(jù)預(yù)處理解析出來的原始事件組不符合后續(xù)定價(jià)要求，原始事件組包含信息較多，需要通過算費(fèi)規(guī)整進(jìn)行拆分、過濾、轉(zhuǎn)換、格式標(biāo)準(zhǔn)化，形成一組算費(fèi)事件，供后續(xù)批價(jià)模塊進(jìn)行算費(fèi)處理。

核心算費(fèi)：算費(fèi)功能對(duì)規(guī)整事件按照定價(jià)計(jì)劃的配置進(jìn)行算費(fèi)。模塊的輸入為預(yù)處理后清單事件、輸出為算費(fèi)后的清單和賬單。

2.2營業(yè)收費(fèi)子系統(tǒng)

營業(yè)收費(fèi)子系統(tǒng)主要有收費(fèi)頁面、核心收費(fèi)、費(fèi)用調(diào)整、算費(fèi)累積量查詢以及余額查詢模塊組成。

收費(fèi)頁面是通過URL帶參數(shù)方式供其他系統(tǒng)調(diào)用。收費(fèi)界面展現(xiàn)該購物車ID算費(fèi)產(chǎn)生的費(fèi)用，經(jīng)費(fèi)用調(diào)整減免后，將調(diào)整后的費(fèi)用、應(yīng)收金額及其實(shí)收金額寫入CRM的父窗口指定的JS對(duì)象中。

核心收費(fèi)的流程是在收費(fèi)頁面中輸入后選擇賬目明細(xì)、付款信息、基本資料信息到核心收費(fèi)服務(wù)，后臺(tái)服務(wù)接受到數(shù)據(jù)進(jìn)行銷賬處理，把付款流水、銷賬流水給前臺(tái)，并在數(shù)據(jù)庫表記錄銷賬日志。

費(fèi)用調(diào)整主要用來維護(hù)賬目表。提供賬目表的查詢、插入（如調(diào)賬）、刪除（如調(diào)賬回退）、更新等功能。

算費(fèi)累積量查詢提供累積量查詢的后臺(tái)服務(wù)，供前臺(tái)調(diào)用。

余額查詢模塊提供余額查詢的后臺(tái)服務(wù)，供前臺(tái)調(diào)用。

2.3　報(bào)表管理子系統(tǒng)

報(bào)表管理子系統(tǒng)提供軋賬、營業(yè)報(bào)表、營收款管理三項(xiàng)功能。

軋賬用于控制現(xiàn)金臺(tái)收費(fèi)，主要有：營業(yè)員軋賬，營業(yè)點(diǎn)軋賬，營業(yè)員反軋賬，營業(yè)點(diǎn)反軋賬。

營業(yè)報(bào)表提供營帳系統(tǒng)相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表以及日常查詢功能。

營收款管理提供營業(yè)繳款錄入，告知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本廳應(yīng)收金額；提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)賬；提供支持繳款和解款的回退等功能。

2.4發(fā)票打印子系統(tǒng)

發(fā)票打印子系統(tǒng)提供預(yù)打發(fā)票、發(fā)票定制打印、營收發(fā)票打印三項(xiàng)功能。

預(yù)打發(fā)票提供批量開票（定額發(fā)票）、對(duì)預(yù)打的發(fā)票和實(shí)際業(yè)務(wù)的進(jìn)行關(guān)聯(lián)，如果費(fèi)用不符合的，需要進(jìn)行原有發(fā)票的注銷，并進(jìn)行新發(fā)票打印，并在系統(tǒng)保存下來，供后期查詢使用功能。

發(fā)票定制打印提供打印發(fā)票、發(fā)票換開、發(fā)票抬頭定制、打印號(hào)碼定制、發(fā)票回收等功能。

營收發(fā)票打印提供用戶可以靈活選擇各費(fèi)用項(xiàng)進(jìn)行打印、一個(gè)業(yè)務(wù)受理單可以打印多張發(fā)票、多個(gè)費(fèi)用項(xiàng)可以合并打印等功能。

2.5　賬務(wù)管理子系統(tǒng)

賬務(wù)管理子系統(tǒng)提供發(fā)票使用管理、押金管理、退單管理三項(xiàng)功能。

發(fā)票使用管理提供發(fā)票領(lǐng)用與管理，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有營業(yè)廳發(fā)票的領(lǐng)用和使用管理的業(yè)務(wù)需求，支持發(fā)票號(hào)初始化以及系統(tǒng)打印發(fā)票功能。

押金管理提供押金收據(jù)進(jìn)系統(tǒng)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)根據(jù)營帳系統(tǒng)的要求在對(duì)應(yīng)計(jì)費(fèi)帳務(wù)系統(tǒng)中生成特殊的押金類余額。

退單管理提供后端0退單營業(yè)退款，業(yè)務(wù)流程是：前臺(tái)訂單到后臺(tái)無法實(shí)現(xiàn)。需要前臺(tái)做補(bǔ)退費(fèi)，但是只能退到用戶的虛擬賬本上，同時(shí)后臺(tái)重新生成訂單，按用戶虛擬賬本上的余額進(jìn)行扣款。

3　系統(tǒng)體系結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)

系統(tǒng)部署模式上主要分為四個(gè)層次：展現(xiàn)層、EJB應(yīng)用層、TUXEDO應(yīng)用層、數(shù)據(jù)層。

數(shù)據(jù)展現(xiàn)層次主要分為兩種方式，一種是頁面展現(xiàn)方式，一種是Webservice服務(wù)接口方式。頁面展現(xiàn)主要是由BSS營業(yè)界面通過http　post方式嵌套計(jì)費(fèi)營帳系統(tǒng)提供的相關(guān)頁面，如收費(fèi)頁面，費(fèi)用調(diào)整、發(fā)票打印等功能。頁面上的相關(guān)邏輯都完全由營帳系統(tǒng)負(fù)責(zé)功能的流程調(diào)用。而webservice方式，則是由營帳系統(tǒng)和BSS共同定義的一套接口，通過xml方式傳遞相關(guān)的參數(shù)，由服務(wù)端負(fù)責(zé)相關(guān)調(diào)用結(jié)果參數(shù)的返回。對(duì)于部分簡單應(yīng)用如報(bào)表統(tǒng)計(jì)查詢等，直接通過頁面JDBC訪問數(shù)據(jù)庫，進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)邏輯處理。

EJB應(yīng)用層，采用的是weblogic，進(jìn)行封裝更加便于展現(xiàn)層程序調(diào)用。且通過WTC直接訪問tuxedo應(yīng)用層，性能和兼容性能得到充分保障。

TUXEDO服務(wù)端，是系統(tǒng)的業(yè)務(wù)邏輯核心功能的實(shí)現(xiàn)模塊。通過對(duì)EJB應(yīng)用層傳入的參數(shù)的分解，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)功能，調(diào)用核心提供的不同函數(shù)，通過對(duì)數(shù)據(jù)庫的訪問，實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)功能。如圖1所示。

4　結(jié)論

該文在對(duì)原有營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)的系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，重新整合原有數(shù)據(jù)，將營業(yè)收入算費(fèi)及收費(fèi)模塊獨(dú)立出來，設(shè)計(jì)并實(shí)現(xiàn)了基于WebLogic　Server和Tuxedo中間件的營業(yè)收費(fèi)系統(tǒng)。在體系結(jié)構(gòu)上，使用WebLogic　Server和Tuxedo來構(gòu)建完整的體系結(jié)構(gòu)；在實(shí)現(xiàn)上，以UNIX為操作系統(tǒng)平臺(tái)，以c++為開發(fā)宿主語言，以O(shè)racle數(shù)據(jù)庫oci為嵌入SQL開發(fā)工具。同時(shí)，系統(tǒng)充分考慮可移植性，能夠方便的支持IBMAIX、HP　hp-Unix、HP　true64等主流UNIX平臺(tái)。

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[2]　徐茂紅.電信核心計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)[D].濟(jì)南：山東大學(xué)，2006.

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篇10

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 全成本核算 模式構(gòu)建

前言

全成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一種方法,是對(duì)醫(yī)院固定資產(chǎn)折舊、工資成本、醫(yī)療消耗和管理費(fèi)用等全部成本項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)歸集,從而確定科學(xué)合理的材料消耗定額、工資成本比例和管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn),借以進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后分析,制定合理的消耗以及合適的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),從而改善醫(yī)院經(jīng)營管理。加強(qiáng)醫(yī)院全成本核算模式的構(gòu)建,對(duì)于提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟(jì)效益都具有重要的意義。

一、提高全成本核算意識(shí),加強(qiáng)組織建設(shè)

1、增強(qiáng)全成本核算意識(shí)

領(lǐng)導(dǎo)重視、認(rèn)識(shí)到位、組織健全、更新觀念,是當(dāng)前在醫(yī)院開展全成本核算的先決條件。醫(yī)院應(yīng)組織以院級(jí)領(lǐng)導(dǎo)為核心的專門人員,深入科室普及成本核算的知識(shí),講述全成本核算的必要性,講述全成本核算的實(shí)際內(nèi)容和操作方法,形成認(rèn)識(shí)上的梯級(jí)滲透。使醫(yī)院全體成員樹立成本效益的理念,增強(qiáng)成本意識(shí),向成本要效益,建立以成本核算為前提,讓技術(shù)、風(fēng)險(xiǎn)、效益、勞動(dòng)強(qiáng)度、管理等要素共同參與分配。

2、規(guī)范全成本核算運(yùn)行模式

建立必要的組織管理機(jī)構(gòu),指定具有專業(yè)知識(shí)和具備經(jīng)濟(jì)管理能力的人員開展成本核算工作。首先,解決好當(dāng)前因編制體制限制而客觀存在的財(cái)務(wù)部門、經(jīng)管部門、信息部門、醫(yī)保部門條塊分割問題,將四者的力量進(jìn)行有效整合,建立成本核算責(zé)任中心,可以采取月末聯(lián)合定期辦公的辦法,確保院內(nèi)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及時(shí)準(zhǔn)確一致、實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享。并將每月準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料,由各責(zé)任部門領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合簽字確認(rèn),做好備案、留存工作。其次,成本核算責(zé)任中心的人員要全面了解全成本核算管理的運(yùn)行模式、管理基本流程、崗位設(shè)置與工作職責(zé)、成本核算的口徑方法、經(jīng)費(fèi)控制指標(biāo)的計(jì)算、成本報(bào)表數(shù)據(jù)的解讀等?？剖抑魅?、護(hù)士長和科室核算員,要了解本科室成本的基本構(gòu)成、科室成本分?jǐn)偡椒āⅹ?jiǎng)金補(bǔ)貼計(jì)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)、節(jié)能降耗的途徑等。使各個(gè)部門所有人員都清楚自己在全成本核算管理中所處的位置、該干的工作和應(yīng)取得的績效。

3、明確全成本核算職責(zé)

建立成本核算責(zé)任中心,負(fù)責(zé)報(bào)送全院核算單位成本支出的部門要指定專人,每月按時(shí)向成本責(zé)任中心報(bào)送報(bào)表,同時(shí),各核算科室要指定專人為成本核算聯(lián)絡(luò)員,負(fù)責(zé)本科室與成本責(zé)任中心的聯(lián)絡(luò)工作。參加成本核算小組的成員科室要各負(fù)其責(zé),分工明確。經(jīng)管科負(fù)責(zé)科級(jí)成本核算、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)院級(jí)全成本核算的具體實(shí)施,信息科提供有效、準(zhǔn)確的系統(tǒng)數(shù)據(jù),院務(wù)部門提供后勤服務(wù)及水電、洗滌等消耗數(shù)據(jù),物資中心提供各科請(qǐng)領(lǐng)物品的詳細(xì)資料,財(cái)務(wù)提供人員工資、福利待遇等具體數(shù)值,進(jìn)一步落實(shí)全成本核算措施,形成全院一盤棋。

二、設(shè)計(jì)全成本核算目標(biāo)

1、實(shí)現(xiàn)“目標(biāo)成本”管理

通過全成本核算工作的全面實(shí)施,把目標(biāo)成本管理納入醫(yī)院日常工作范疇。醫(yī)院成本核算項(xiàng)目主要包括固定成本和變動(dòng)成本兩大類。實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本核算就要兼顧考慮固定成本和各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用支出的多少,將兩者指標(biāo)分解落實(shí)給各個(gè)責(zé)任單位,分清責(zé)任。固定成本包括工資、補(bǔ)助工資、固定資產(chǎn)折舊、公費(fèi)經(jīng)費(fèi)、行政費(fèi)用等。變動(dòng)成本包括醫(yī)藥、衛(wèi)生材料、各種輔助材料、運(yùn)輸費(fèi)、動(dòng)力電費(fèi)、差旅費(fèi)等。各成本責(zé)任部門應(yīng)根據(jù)成本管理小組下達(dá)的指標(biāo),結(jié)合工作量和相應(yīng)的固定費(fèi)用、變動(dòng)等情況,將指標(biāo)落實(shí)到人。同時(shí),結(jié)合目標(biāo)成本完成情況,認(rèn)真分析與比較,找出差距,從而使各科室能夠控制自己的可控成本,形成全面成本管理的新局面。

2、優(yōu)化醫(yī)院的資源配置

通過全成本核算,在根據(jù)實(shí)際需要的前提下確定核算單元,按照劃分的核算單元建立電子財(cái)產(chǎn)分戶帳,對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查核對(duì),客觀地反映醫(yī)院各種成本產(chǎn)生與形成的過程,充分顯示各核算單位的成本來源與構(gòu)成情況,為醫(yī)院進(jìn)行資源配置與使用提供相應(yīng)的量化數(shù)據(jù)支持,對(duì)提高資源利用率、減少浪費(fèi)等方面發(fā)揮導(dǎo)向作用,加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的管理,優(yōu)化資源的合理配置及使用。

3、提高醫(yī)院社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益

通過全成本核算,把各類人員的工作效率與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,從而正確及時(shí)地反映醫(yī)療費(fèi)用的情況,使廣大職工、特別是業(yè)務(wù)技術(shù)人員樹立成本與效益觀念,自覺地減少浪費(fèi)、控制費(fèi)用、減輕病人和社會(huì)的負(fù)擔(dān),從而提高醫(yī)院的社會(huì)效益。同時(shí),通過全成本核算,制定科學(xué)合理的成本核算結(jié)構(gòu),降低藥品所占比例,對(duì)變動(dòng)成本,可控成本進(jìn)行控制。對(duì)一些收入指標(biāo)進(jìn)行有效調(diào)節(jié),并進(jìn)行科室間橫向、縱向比較分析,在分析時(shí)做到定性分析和定量分析相結(jié)合,并結(jié)合醫(yī)院各崗位行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、勞動(dòng)強(qiáng)度形成綜合指標(biāo),嚴(yán)格按預(yù)算項(xiàng)目和金額控制成本,從而提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益。

三、實(shí)行全成本核算管理和控制措施

1、建立成本核算制度

①建立有序的成本核算組織制度。醫(yī)院全成本核算組織內(nèi)容包括醫(yī)院的收入與支出,科室的人員分配與設(shè)備情況,各臨床科室、醫(yī)技科室的報(bào)告期實(shí)際服務(wù)量,醫(yī)療設(shè)備的使用分配情況,固定資產(chǎn)、科室設(shè)置、人員工資以及財(cái)政撥款等各項(xiàng)支出和收入的資料。因此,醫(yī)院要從上到下建立一個(gè)有序的成本核算組織體系,主要組織模塊包括成立經(jīng)濟(jì)核算辦公室,配備專職核算人員及負(fù)責(zé)人,并由院領(lǐng)導(dǎo)專職分管,以保證成本核算的權(quán)威性。輔助模塊包括工資管理子系統(tǒng)、醫(yī)療物資管理系統(tǒng)、非衛(wèi)生物資低值易耗品管理系統(tǒng)、高值耗材管理系統(tǒng)、消毒供應(yīng)管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)一體化固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)、后勤保障與維修管理系統(tǒng)。②建立完善財(cái)產(chǎn)物資的出入庫制度。固定資產(chǎn)在出庫時(shí)單獨(dú)建帳,在使用過程中發(fā)生轉(zhuǎn)移時(shí),有轉(zhuǎn)移記錄,固定資產(chǎn)的報(bào)廢要有相關(guān)部門的批準(zhǔn)手續(xù),并及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)賬目。對(duì)于材料的使用,按用途由相關(guān)部門審核批準(zhǔn),特別是高質(zhì)耗材,建議實(shí)行“一物一碼”的計(jì)算機(jī)信息化管理模式,參照超市的條碼化管理模式,有效防止漏費(fèi)、少計(jì)費(fèi)和無序計(jì)費(fèi)的現(xiàn)象,同時(shí)可以防止材料物資的丟失、浪費(fèi)現(xiàn)象。③建立成本控制信息管理制度。通過標(biāo)準(zhǔn)的代碼、科學(xué)的操作流程,實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)在醫(yī)院內(nèi)的傳輸、分析和利用,達(dá)到高效、有序、協(xié)調(diào),從而為醫(yī)院經(jīng)營管理效率的提高提供信息上的支持。

2、建立醫(yī)院全成本核算框架

(1)確定成本核算的對(duì)象

按照現(xiàn)代醫(yī)院管理、科室成本核算的要求,成本核算主要包括:醫(yī)院總成本核算;科室成本核算;醫(yī)療業(yè)務(wù)成本核算;標(biāo)準(zhǔn)成本核算;藥品制劑成本核算及藥品銷售成本核算。院級(jí)核算主要抓成本的計(jì)劃、控制、反映、監(jiān)督和分析,按照軍地分開、醫(yī)藥分開、醫(yī)護(hù)分開的原則組織核算?？萍?jí)核算主要抓各類成本消耗支出的計(jì)量、分?jǐn)?、統(tǒng)計(jì)和反饋,為院級(jí)核算提供基礎(chǔ)資料。班組核算主要抓各類成本消耗末端數(shù)據(jù)的采集、登記、分類、建立各類崗位人員的動(dòng)態(tài)管理檔案和基礎(chǔ)成本數(shù)據(jù)庫,為科級(jí)核算提供原始數(shù)據(jù)支撐。

(2)確認(rèn)全成本核算原則

結(jié)合衛(wèi)生行業(yè)特點(diǎn)建立6大成本核算原則:①分期核算原則:成本核算的分期要與會(huì)計(jì)核算分期一致,及時(shí)計(jì)算各期成本。②費(fèi)用確認(rèn)配比原則:醫(yī)院成本應(yīng)按受益期分配確認(rèn)。③劃分各種費(fèi)用界限原則:應(yīng)正確劃分成本支出與專項(xiàng)支出,劃分資本性支出與收益性支出的界限,劃分不同期的費(fèi)用界限。④一貫性原則:成本核算的處理方法和要求前后應(yīng)保持一致。⑤實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則。⑥重要性原則:對(duì)一些成本中重要的內(nèi)容應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)立項(xiàng)反映,力求正確。

3、完善醫(yī)院全成本核算方法

(1)劃分核算單位

將全院部門、科室按其工作性質(zhì)和職責(zé),劃分成不同的核算單位。具體可分為兩類:一類是核算單位。主要是指有收入和成本發(fā)生的臨床醫(yī)技科室,也包括可以取得“內(nèi)部收入”的保障科室。另一類是成本單位,如醫(yī)院行政性部門,后勤科室。

(2)劃分成本、收入項(xiàng)目

醫(yī)院成本主要包括以下幾項(xiàng):人員工資、固定資產(chǎn)折舊、醫(yī)用耗料、衛(wèi)生材料、辦公用品、電訊費(fèi)、水電暖費(fèi)、保潔費(fèi)、維修費(fèi)用、差旅費(fèi)和管理費(fèi)用等。業(yè)務(wù)收入主要由兩部分構(gòu)成,即醫(yī)療收入和藥品收入。醫(yī)院本身的業(yè)務(wù)醫(yī)療收入按照?qǐng)?zhí)行部門統(tǒng)計(jì),即由誰執(zhí)行由誰受益。藥品收入全部計(jì)入各個(gè)藥房,最終匯總出全部藥品收入。對(duì)于病人欠費(fèi),按相應(yīng)的欠費(fèi)項(xiàng)目,不作為臨床和醫(yī)技科室的收入。待欠費(fèi)收回后,作為相應(yīng)科室收入。

(3)成本歸集

在現(xiàn)有的醫(yī)院會(huì)計(jì)科目基礎(chǔ)上可增設(shè)“直接臨床成本”、“間接服務(wù)費(fèi)用”、和“管理費(fèi)用”三個(gè)科目作為成本會(huì)計(jì)核算的賬戶?！爸苯优R床成本”賬戶用多欄式賬頁,按醫(yī)院各臨床、醫(yī)技科室設(shè)一級(jí)明細(xì)科目。臨床、科室人員基本工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)等其他費(fèi)用等直接計(jì)入該賬戶。其他各項(xiàng)間接費(fèi)用可根據(jù)發(fā)生的地點(diǎn)或部門經(jīng)過一定的分?jǐn)偝绦蜣D(zhuǎn)入該賬戶。該賬戶期末將各科室項(xiàng)目成本匯總后轉(zhuǎn)入“醫(yī)療支出”科目和對(duì)應(yīng)的明細(xì)科目,保證與現(xiàn)有的科目設(shè)置的銜接和項(xiàng)目成本的核算?！伴g接服務(wù)費(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁,鍋爐房、洗衣房、修理室和藥劑科室人員的基本工資、補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)等其他費(fèi)用等直接計(jì)入該賬戶?！肮芾碣M(fèi)用”賬戶用多欄式賬頁,行政管理部門與后勤部門的所發(fā)生的基本工資補(bǔ)助工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、購置費(fèi)等其其他費(fèi)用等直接計(jì)入各該賬戶。期末經(jīng)過一定的分配方法,用費(fèi)用分配表分配到各“直接臨床成本”科室與各“間接服務(wù)費(fèi)用”科室。

(4)成本分?jǐn)?/p>

醫(yī)院應(yīng)將醫(yī)療服務(wù)過程中的正確反映成本耗費(fèi)的同時(shí),對(duì)相關(guān)科室效益評(píng)估和利益分配的影響因素降至最小,最大限度地減少實(shí)施全成本核算過程中的負(fù)面效應(yīng)。首先確定分?jǐn)傇瓌t:一是誰發(fā)生誰承擔(dān)。二是誰受益誰負(fù)擔(dān)。三是公共成本如水、電、暖、公用房屋,則按收益科室人數(shù)或床位數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?。然?按照醫(yī)院全成本核算流程將醫(yī)院的科室劃分為五種類型:管理類科室、醫(yī)療輔助類科室、醫(yī)技類科室、直接醫(yī)療類科室和科研教學(xué)類科室。將各科室直接發(fā)生的成本直接計(jì)入到該科室。最后。按順序進(jìn)行四級(jí)分?jǐn)?第一級(jí)公用費(fèi)用分?jǐn)?將無法直接歸集計(jì)入到某個(gè)科室的費(fèi)用根據(jù)不同的成本項(xiàng)目使用不同的分?jǐn)傁禂?shù)分?jǐn)?。如按人員成本分?jǐn)?按房屋使用面積分?jǐn)?按設(shè)備擁有比例分?jǐn)偟?。第二?jí)管理成本分?jǐn)?這是成本核算的難點(diǎn)。我們可以按科室范圍,院長辦公室、財(cái)務(wù)、人事等管理類科室等收益科室人員的比例將全院管理類科室成本(包括直接計(jì)入管理科室成本和公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠?進(jìn)行分?jǐn)?。同時(shí)考慮收益科室的創(chuàng)收能力,創(chuàng)收高者多分?jǐn)?創(chuàng)收低者少分?jǐn)?。第三?jí)醫(yī)療輔助成本分?jǐn)?將醫(yī)療科室成本(包括直接計(jì)入醫(yī)療輔助科室成本、公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠帧⒐芾沓杀痉謹(jǐn)偛糠种?進(jìn)行分?jǐn)?。第四?jí)醫(yī)技科室成本分?jǐn)?將醫(yī)療技術(shù)類科室成本(包括直接計(jì)入醫(yī)療技術(shù)科室成本、公攤費(fèi)用分?jǐn)偛糠?、管理成本分?jǐn)偛糠?、醫(yī)療輔助科室成本分?jǐn)偛糠种?進(jìn)行分?jǐn)?。全院總成?直接醫(yī)療科室成本+科研教學(xué)科室成本。注意,對(duì)后勤和醫(yī)療輔助部門成本費(fèi)用的分?jǐn)?應(yīng)根據(jù)不同類別的間接費(fèi)用實(shí)行不同的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。例如:后勤維修兩部門的費(fèi)用分?jǐn)?先將維修部門的費(fèi)用分為日常維護(hù)和實(shí)際維修兩部分,日常維修按照科室人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?實(shí)際維修按照維修工時(shí)進(jìn)行分?jǐn)?。以此均衡日常維護(hù)、零星維修與實(shí)際維修設(shè)備之間攤得的間接費(fèi)用所引起的不合理現(xiàn)象。

四、總結(jié)

醫(yī)院全成本模式的構(gòu)建,要在實(shí)際工作中不斷滲透全成本核算意識(shí),加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本的研究,為醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營提供更為科學(xué)的理論依據(jù)。要通過目標(biāo)成本的管理,實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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