導(dǎo)語：如何才能寫好一篇采購審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

政府采購是以公開招標(biāo)、投標(biāo)為主要方式選擇供貨廠商，從國內(nèi)外市場為政府部門或所屬團(tuán)體購買商品或勞務(wù)的一種制度，是一種與私人部門采購相對的公共采購制度，具有公開、公平、公正、競爭等特征，被譽(yù)為“陽光下的采購”。隨著我國政府采購工作的不斷完善和推進(jìn)，公眾對政府采購的關(guān)注已由原先的違法、違規(guī)行為轉(zhuǎn)移到運(yùn)行的效益和質(zhì)量上。作為審計(jì)機(jī)關(guān)，我們要充分適應(yīng)新形勢的要求，進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督工作，提高政府采購資金的使用效益，促進(jìn)其健康快速的發(fā)展，積極探索開展政府采購績效審計(jì)。

關(guān)鍵詞：

政府采購；績效；審計(jì)監(jiān)督

一、政府采購的現(xiàn)狀

以筆者所在的山東省威海經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)為例，我區(qū)實(shí)行政府采購制度以來，不斷完善各項(xiàng)制度，政府采購工作取得顯著成效。主要表現(xiàn)在：一是政府采購制度逐步構(gòu)建與完善。我區(qū)政府采購工作在認(rèn)真貫徹落實(shí)中央出臺的法律法規(guī)、規(guī)章的同時(shí)，根據(jù)我市出臺的政府采購辦法與規(guī)定，逐步形成采管分離的政府采購制度框架體系。二是政府采購規(guī)模與范圍逐年加大。近幾年，隨著政府采購工作力度的逐步加大，我區(qū)集中采購規(guī)模逐年增加，采購目錄范圍也逐年擴(kuò)大，對進(jìn)一步深化政府采購工作起到積極的作用。三是政府采購行為逐步規(guī)范。幾年以來，我區(qū)嚴(yán)格依法辦事，規(guī)范運(yùn)作，從信息到采購結(jié)束都基本上做到公開、公平、公正，特別是《山東省政府采購管理辦法》實(shí)施以后，我區(qū)進(jìn)一步規(guī)范單一來源采購等程序，有效提高了采購資金的使用效益，從源頭上遏制了腐敗行為的發(fā)生。

二、政府采購工作存在的問題

（一）政府采購預(yù)算編制缺乏預(yù)見性，預(yù)算約束力不強(qiáng)

采購預(yù)算是政府預(yù)算的一部分，其編制質(zhì)量直接關(guān)系到采購執(zhí)行的效果。目前我區(qū)存在采購預(yù)算編制計(jì)劃性不強(qiáng)、項(xiàng)目編制不細(xì)致等問題，導(dǎo)致臨時(shí)動議、隨意追加預(yù)算的采購行為頻繁發(fā)生。一些部門和單位預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果差距較大，有時(shí)臨時(shí)追加采購金額超過預(yù)算金額的一倍以上，這就導(dǎo)致政府采購預(yù)算資金失去了應(yīng)有的約束力，預(yù)算與執(zhí)行“兩張皮”。

（二）政府采購效能有待提高

實(shí)行政府采購的目的就是為了提高效益，節(jié)約成本，但目前我區(qū)政府采購在這方面還存在一定的差距。一是部分采購活動時(shí)間較長，不利于提高采購資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率。二是政府采購的規(guī)模效益和成本效益不明顯，有時(shí)會發(fā)生同類商品分散采購的現(xiàn)象，從而削弱了政府采購整體效益的提高。三是部分需與上級實(shí)現(xiàn)互聯(lián)互通的信息工程采購事項(xiàng)受上級部門的影響，可能在具體采購事項(xiàng)上增加特殊技術(shù)要求，導(dǎo)致滿足要求的潛在供應(yīng)商減少，進(jìn)而影響了采購價(jià)格，違背了公平競爭原則，降低了采購資金的節(jié)支率。

（三）采購驗(yàn)收評價(jià)環(huán)節(jié)薄弱

采購驗(yàn)收評價(jià)環(huán)節(jié)是保證采購質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，然而當(dāng)前許多采購單位重前期采購過程的控制，對采購驗(yàn)收環(huán)節(jié)的重視程度不夠，導(dǎo)致采購實(shí)際供貨質(zhì)量達(dá)不到投標(biāo)文件的承諾的事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。有的供應(yīng)商為謀取中標(biāo)，往往以最好的承諾和最低的價(jià)格投標(biāo)，中標(biāo)后不按照事前承諾辦事，在項(xiàng)目實(shí)施過程中不擇手段偷工減料或偷梁換柱，采取以次沖好、變更內(nèi)部設(shè)備、私改中標(biāo)品牌與配置等形式，達(dá)到非法獲利的目的，不但擾亂了政府采購市場的秩序，也損害了國家利益和社會公共利益。

三、政府采購工作存在問題的原因

當(dāng)前采購工作存在的問題，其原因主要有以下幾個(gè)方面：

（一）預(yù)算編制缺乏科學(xué)性及約束性

一是隨著采購項(xiàng)目范圍的擴(kuò)大，部分項(xiàng)目缺乏科學(xué)統(tǒng)一的支出標(biāo)準(zhǔn)，許多預(yù)算單位很難編制比較詳細(xì)的項(xiàng)目預(yù)算。二是預(yù)算編制計(jì)劃性不強(qiáng)，政府采購預(yù)算編制中，有些預(yù)算單位對采購預(yù)算的編制沒有引起足夠重視，編制項(xiàng)目比較粗糙，甚至模糊不清，往往是在年度中根據(jù)工作的實(shí)際需要臨時(shí)性地采購一些物品。三是部門預(yù)算觀念薄弱，預(yù)算編制缺乏具體性，為了應(yīng)付不斷出現(xiàn)的追加支出，編制及執(zhí)行者往往留有機(jī)動財(cái)力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行約束力不強(qiáng)，不利于人大監(jiān)督。

（二）政府采購績效意識有待加強(qiáng)

一是政府采購單位的績效意識差，預(yù)算編制支出項(xiàng)目未被細(xì)化到政府集中采購目錄，致使財(cái)政部門難以從全局上把握全年采購規(guī)模和采購單位具體的政府采購資金額度。二是政府集中采購注重單個(gè)項(xiàng)目在時(shí)間及采購程序上的安排，考慮資金使用效率不足，較少比較規(guī)模采購價(jià)格與市場平均價(jià)格的差距，沒有從規(guī)模采購的角度指導(dǎo)預(yù)算安排。三是政府采購需要資源整合。許多部門制定采購計(jì)劃只從自身工作需要考慮，各自為陣，造成重復(fù)采購時(shí)有發(fā)生，浪費(fèi)大量的財(cái)政資金。這種問題在網(wǎng)絡(luò)平臺建設(shè)項(xiàng)目上反映得尤為突出，此類項(xiàng)目建成后往往在不同程度上設(shè)有技術(shù)保護(hù)措施，造成不同部門系統(tǒng)互不兼容，導(dǎo)致后續(xù)擴(kuò)容增量時(shí)只能采用原來的供應(yīng)商，嚴(yán)重影響了采購效益的發(fā)揮。

（三）政府采購驗(yàn)收制度有待進(jìn)一步完善

一是采購監(jiān)督管理部門缺乏完善的驗(yàn)收制度，沒有制定嚴(yán)格的控制措施。有的供應(yīng)商在追求利益最大化的驅(qū)動下，抓住采購人多為政府機(jī)關(guān)事業(yè)單位所謂的“公家”的特點(diǎn)，利用驗(yàn)收人員不懂技術(shù)、責(zé)任心不高、采購機(jī)構(gòu)不參與驗(yàn)收監(jiān)督等因素，以次充好、蒙混過關(guān)，嚴(yán)重?fù)p害了政府與采購人的利益。二是采購單位沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制措施，在項(xiàng)目實(shí)施過程中對關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺少必要的監(jiān)督與檢查，對技術(shù)性強(qiáng)的采購項(xiàng)目沒有及時(shí)征求專家意見。三是沒有建立采購項(xiàng)目后期運(yùn)行評價(jià)與懲罰機(jī)制，導(dǎo)致相關(guān)人員的責(zé)任意識不強(qiáng)，發(fā)現(xiàn)問題沒有及時(shí)追究責(zé)任，造成了采購項(xiàng)目監(jiān)管的漏洞。

四、開展政府采購績效審計(jì)的路徑

為了提升政府采購活動的效率，切實(shí)提高公共資金的使用效益，必須積極開展政府采購績效審計(jì)，強(qiáng)化政府部門的責(zé)任意識和績效意識，從而促進(jìn)政府采購績效管理制度的建立。建立政府采購績效管理制度，就是要建立一個(gè)由績效目標(biāo)管理、績效跟蹤監(jiān)控管理、績效評價(jià)實(shí)施管理、績效評價(jià)結(jié)果反饋和應(yīng)用管理共同組成的綜合管理系統(tǒng)，建立“采購預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評價(jià)、評價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用”的全過程采購績效管理機(jī)制。圍繞這一目標(biāo)，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾方面開展審計(jì)監(jiān)督工作：

（一）加強(qiáng)對采購預(yù)算編制的審計(jì)監(jiān)督

一是對預(yù)算編制的全面性、合法性進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查采購項(xiàng)目是否按政府采購目錄進(jìn)行編制，是否存在超過采購人實(shí)際需要、超標(biāo)準(zhǔn)的采購預(yù)算，采購人有無不合理的采購要求；是否將全年的采購項(xiàng)目全部納入預(yù)算中，采購項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批和執(zhí)行等，并得到人大的批準(zhǔn)，防止漏報(bào)、逃報(bào)現(xiàn)象的發(fā)生。二是對預(yù)算編制的支出標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)。審查是否建立全面科學(xué)的支出標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)，是否在原有支出定額的基礎(chǔ)上，對一些新增項(xiàng)目進(jìn)行充分論證，制定合理的支出標(biāo)準(zhǔn)，審查每項(xiàng)支出的預(yù)算額度是否能基本反映市場價(jià)格，不能偏差太大。三是對年度采購總預(yù)算的合理性進(jìn)行審計(jì)，審大技術(shù)項(xiàng)目是否經(jīng)過專家論證，項(xiàng)目采購是否站在宏觀的角度上綜合考慮，是否存在重復(fù)采購及浪費(fèi)資源等問題，是否考慮規(guī)模采購效應(yīng)，合理安排采購事項(xiàng)。

（二）加強(qiáng)對采購過程的審計(jì)監(jiān)督

一是對各預(yù)算單位是否嚴(yán)格執(zhí)行采購預(yù)算制度進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)年度過程中有無任意追加或追減現(xiàn)象，是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的預(yù)算開展采購活動，不得擅自改變資金用途，也不得超標(biāo)準(zhǔn)采購；審查采購是否存在自行采購、先購后報(bào)、先賒后付等逃避政府集中采購的行為，防止隨意采購行為的發(fā)生。二是嚴(yán)格對采購文件的審查。確保采購上限價(jià)格控制在預(yù)算金額內(nèi)，同時(shí)，注重審查文件內(nèi)容是否完整，采購方式、評審標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置是否符合規(guī)定，避免出現(xiàn)有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的內(nèi)容，以及項(xiàng)目肢解規(guī)避公開招標(biāo)的行為。三是強(qiáng)化采購程序監(jiān)督。嚴(yán)格監(jiān)督采購各環(huán)節(jié)，確保采購公告在指定信息網(wǎng)絡(luò)上；實(shí)行供應(yīng)商行賄檔案調(diào)查，加強(qiáng)對評委抽取以及事后評價(jià)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，確保評審質(zhì)量；嚴(yán)格開標(biāo)程序，確保公開、公平、公正、廉潔，防止暗箱操作等舞弊行為的發(fā)生。

（三）加強(qiáng)對采購驗(yàn)收階段的審計(jì)監(jiān)督

一是對采購監(jiān)管部門的驗(yàn)收情況進(jìn)行審計(jì)。審查監(jiān)管部門是否建立了有效的驗(yàn)收制度，是否根據(jù)不同類型的采購項(xiàng)目，建立了不同的驗(yàn)收方案，并采取有效措施對項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行控制，確保供貨項(xiàng)目各項(xiàng)指標(biāo)符合驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)。二是對采購單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審查采購單位是否建立完善的內(nèi)控制度，針對項(xiàng)目控制薄弱環(huán)節(jié)是否采取有效措施進(jìn)行檢查，并及時(shí)提出整改意見，確保采購項(xiàng)目質(zhì)量。三是對采購事項(xiàng)運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)保期內(nèi)的運(yùn)行質(zhì)量及效益情況，檢查是否存在未使用固定資產(chǎn)或不需用的固定資產(chǎn)，分析固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，檢查采購資產(chǎn)的實(shí)際利用率，從而判斷采購活動的實(shí)際效益。

（四）加強(qiáng)采購評價(jià)結(jié)果的反饋及應(yīng)用管理

一是通過對采購預(yù)算編制及執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)，發(fā)現(xiàn)政府采購預(yù)算編制程序的不規(guī)范行為，編制內(nèi)容不合理、支出標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)等問題，提出完善措施，為進(jìn)一步優(yōu)化預(yù)算編制及執(zhí)行效果提供依據(jù)。二是通過對政府采購活動是否實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益目標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，分析阻礙規(guī)模效益發(fā)揮的因素，研究提高規(guī)模效益采購經(jīng)濟(jì)性的方法。三是通過對政府采購實(shí)施結(jié)果的效益性進(jìn)行評價(jià)，解決現(xiàn)行政府采購制度不利于加強(qiáng)財(cái)政支出績效管理的問題，促進(jìn)采購各項(xiàng)制度不斷完善，從而促進(jìn)政府政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和宏觀效益的發(fā)揮。

五、結(jié)束語

篇2

關(guān)鍵詞：企業(yè)采購 審計(jì) 要點(diǎn)分析

一、對物資采購內(nèi)部審計(jì)的闡述

企業(yè)在進(jìn)行其內(nèi)部審計(jì)的過程中，是屬于其自身實(shí)行的監(jiān)督及管理工作，它通過對企業(yè)經(jīng)營活動及企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的程度的審計(jì)和評查來實(shí)現(xiàn)。其中，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，物資審計(jì)是重點(diǎn)內(nèi)容。

（一）審計(jì)要在物資采購的過程中進(jìn)行

我們要在物資采購的過程中，對其進(jìn)行審計(jì)，要做到保證現(xiàn)金支付及對應(yīng)物品服務(wù)具有合理性。在預(yù)付款前，要有相關(guān)的合同簽署，明確各項(xiàng)賠款措施，要保證應(yīng)付金額的真實(shí)性。另外，在應(yīng)付金額付出之后，要做到相對應(yīng)的統(tǒng)計(jì)工作，以免在賬面上造成企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力虛增。

（二）物資采購審計(jì)工作的原則

物資采購審計(jì)工作是要求企業(yè)根據(jù)全年的生產(chǎn)情況制定開支計(jì)劃，以便于對其費(fèi)用額度的限制，然后在物資采購過程中，要履行相關(guān)的手續(xù)，才能夠進(jìn)行審批。并且對費(fèi)用審批的工作要進(jìn)行分級化管理，并且要有專人進(jìn)行負(fù)責(zé)，做到責(zé)任的承擔(dān)。

（三）物資采購審計(jì)監(jiān)察工作包含的內(nèi)容

首先，在企業(yè)的物資采購過程中，要做到進(jìn)行對采購人員的職權(quán)分離處理，要求采購的內(nèi)容要由非采購的部門進(jìn)行提出，而由物資采購的人員進(jìn)行采購。另外，在采購過程中，要禁止付款人員要求供應(yīng)商給予回扣，采購過后的驗(yàn)收工作也要由其它部門來實(shí)行。 除此之外，負(fù)責(zé)賬務(wù)的工作人員也不得參與付款工作。對于那些巨額的款項(xiàng)，應(yīng)該由多個(gè)部門一起完成。

其次，要完善采購計(jì)劃制度，生產(chǎn)部門應(yīng)該負(fù)責(zé)采購計(jì)劃的制定，然后倉儲公司的材料員對所購置的材料內(nèi)容進(jìn)行有效的核對。繼而讓采購人員去進(jìn)行合理的采購，并要得到相關(guān)部門的批準(zhǔn)。

然后在訂貨控制制度中，要對如何對采購物品的定價(jià)、采購數(shù)量及質(zhì)量所帶來的問題進(jìn)行有效的解決。在此過程中，要做到所采購的物品量應(yīng)該和生產(chǎn)計(jì)劃要求的相一致，質(zhì)量如何當(dāng)由質(zhì)檢部門進(jìn)行認(rèn)證，最后再由審計(jì)部門負(fù)責(zé)最后的審計(jì)工作。在采購過程中，關(guān)于購置品的價(jià)格問題上，應(yīng)該由市場部門進(jìn)行相關(guān)的調(diào)查，最后做出價(jià)格的確定，在購貨的過程中，要明確購貨單上的信息符合程度，要依照相關(guān)的采購標(biāo)準(zhǔn)及采購文件進(jìn)行采購。另外還要定期的對供應(yīng)商做出評價(jià)，以便于保證供應(yīng)商的合格度。

在貨物購入的驗(yàn)收工作時(shí)，要由財(cái)務(wù)部門、質(zhì)檢部門及采購的企業(yè)部門獨(dú)立的去對各個(gè)采購物品進(jìn)行質(zhì)檢，在質(zhì)檢的時(shí)候，要明確寫明質(zhì)檢員的姓名，以便于做到最后的核實(shí)工作。

當(dāng)質(zhì)檢過后，對于那些不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的物品，應(yīng)該指出其所存在的問題，然后及時(shí)給負(fù)責(zé)采購部門及供應(yīng)商做出通知，最后要求供應(yīng)商給予貨物的補(bǔ)足，若是不能夠進(jìn)行貨物補(bǔ)足，那么就要做好退貨工作，在退貨時(shí)候，要填好退貨記錄表，辦理合法的手續(xù)，并且及時(shí)的取回折讓金額。

最后，就是要做好付款方面的工作，為了防止付款之后，貨物得不到及時(shí)的供應(yīng)，所以我們應(yīng)該在收到貨物之后再進(jìn)行付款，或在合同中約定付款期限及違約責(zé)任，并且在付款的過程中，要做到及時(shí)、完全結(jié)清貨款，以便于可以維護(hù)企業(yè)的形象。最后，在付款之后，要做到賬務(wù)記錄工作。

二、如何開展物資采購內(nèi)部的審計(jì)工作

（一）做好企業(yè)內(nèi)部的了解及測評工作

我們在采購之前，要做到對企業(yè)當(dāng)前存在的基本情況進(jìn)行深入了解，去了解企業(yè)的經(jīng)營狀況是否正常，在經(jīng)營的時(shí)候，是否具有正當(dāng)性及合法性。然后再對企業(yè)的采購付款流程做出檢查及考核，去檢測其程序的安全性，去檢測在整個(gè)采購過程中，從請購到付款一系列流程中是否存在正常性。

（二）對內(nèi)部控制點(diǎn)進(jìn)行控制

整個(gè)的物品采購過程是一個(gè)循環(huán)的過程，存在的主要控制點(diǎn)包含著采購物品的批準(zhǔn)、合同的簽署、貨物的驗(yàn)收及最后付款、記賬工作等。在這些關(guān)鍵點(diǎn)中，要設(shè)計(jì)出一份調(diào)查表，便于對于這些過程做到有效合理的檢查。

（三）使用一些控制法來做到采購過程中的符合性檢測

首先，要對請購及采購環(huán)節(jié)進(jìn)行測試，在這個(gè)測試的過程中，要查看企業(yè)的請購單存在的內(nèi)容是否具有完整性，有沒有負(fù)責(zé)人的簽字，在請購表中所顯示的金額是否準(zhǔn)確，然后在請購的過程中，有沒有通過審核及審批部門的批準(zhǔn)。

其次要做好檢查驗(yàn)收工作的測試，在這個(gè)項(xiàng)目的審查工作中，要檢查貨物的驗(yàn)收單是否適應(yīng)其內(nèi)部的控制，在貨物驗(yàn)收單中體現(xiàn)出來的金額是否準(zhǔn)確，有沒有得到管理人員及審計(jì)人員的標(biāo)記。同時(shí)也要求驗(yàn)收單及時(shí)的送交到采購部門及財(cái)務(wù)部門。最后，在貨物的入庫的時(shí)候，還要做到入庫單和驗(yàn)收單具有一致性，這樣可以發(fā)現(xiàn)有沒有存在物品缺失的問題。

繼而要做好應(yīng)付憑證及財(cái)務(wù)處理間的符合性檢測，在這個(gè)檢測過程中，要去檢查憑單是否可以與支付憑證內(nèi)容相符合，并且還要查看授權(quán)人員的簽字情況，在應(yīng)付賬款中要做到記錄的清晰明確。

最后在進(jìn)行付款環(huán)節(jié)的測試工作時(shí)，要對企業(yè)支票的簽發(fā)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，在支票的信息上，查看它的金額。日期及所付單位是否與賬務(wù)記錄中的數(shù)據(jù)相符合。

三、對企業(yè)的物資采購的內(nèi)部審計(jì)工作給出建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的控制體系

加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，可以保證企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)工作的過程中，可以實(shí)現(xiàn)有效性、真實(shí)及合法性。在完善這個(gè)體系的過程中，要使得企業(yè)的內(nèi)部審部門可以實(shí)行它的工作內(nèi)容，可以實(shí)現(xiàn)監(jiān)管及管理工作，以便于給企業(yè)的建設(shè)、發(fā)展工作帶來保證，有效的去發(fā)揮審計(jì)工作在物資采購過程的作用。

（二）委托責(zé)任給內(nèi)部控制帶來完善

只有受到其它方面對企業(yè)的審計(jì)工作加以監(jiān)督，才可以使得我們在審計(jì)工作中可以履行其責(zé)任，實(shí)現(xiàn)其工作的完成，這同時(shí)也是對審計(jì)工作的一種監(jiān)督。完善我們在企業(yè)物資的采購監(jiān)督工作，不僅僅可以讓企業(yè)的利益得到保證，還可以使得委托單位及時(shí)有效的完成其承受的責(zé)任。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境包含著內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境兩種，企業(yè)審計(jì)工作的外部環(huán)境主要存在在其特定的物質(zhì)及社會條件中，它不受到企業(yè)自身的改變而改變。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境是指其工作處在的時(shí)間及空間因素的綜合體現(xiàn)。

在企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行審計(jì)的過程中，要對物資采購的工作進(jìn)行單獨(dú)的審計(jì)，設(shè)置相關(guān)的工作人員進(jìn)行單獨(dú)的負(fù)責(zé)。因?yàn)閷τ趯徲?jì)工作來說，它需要的是獨(dú)立性，可以不受到其它的職權(quán)干擾進(jìn)行辦理相關(guān)活動，進(jìn)行公正客觀的工作。因?yàn)槲镔Y采購的審計(jì)是不同于其它的審計(jì)工作的，它需要一定的權(quán)力去進(jìn)行監(jiān)管，因此保障物資采購審計(jì)部門的獨(dú)立性，是其工作順利開展的前提。

另外，我們開展企業(yè)物資的采購活動中，還需要保證其工作人員的工作素質(zhì)，要求其工作可以得以高效性的實(shí)現(xiàn)。另外，因?yàn)閷徲?jì)工作涉及到其它各個(gè)方面的工作內(nèi)容，因此，這就要求我們的審計(jì)工作者具有多學(xué)科的知識掌握程度，可以對企業(yè)物資采購過程中觸及的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都可以做到了解及掌握，才能夠做到對工作的完全勝任。

四、結(jié)束語

作為企業(yè)的獨(dú)立檢查及評價(jià)工作，物資采購是通過審計(jì)及測評的工作來進(jìn)行對其經(jīng)營活動的合法性及有效性的保障。物資在采購過程中，因?yàn)樗^為容易出現(xiàn)問題，卻又不被重視的原因，使得其成為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)工作中的難點(diǎn)問題。因此，我們企業(yè)的日常工作中，就要對物資采購的審計(jì)工作做到足夠的重視，這樣才能夠保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正常有效進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]彭春華，孫寶有.管理審計(jì)的幾點(diǎn)探討[J].教育財(cái)會研究，2005

篇3

物資采購審計(jì)管理辦法

第一章

總則

第一條

為了強(qiáng)化公司物資管理，規(guī)范物資采購行為，控制物資采購價(jià)格，在保證質(zhì)量的前提下降低采購成本，維護(hù)公司的合法權(quán)益，特制訂本辦法。

第二條

本辦法適用于公司所屬各部門及子公司所需物資的采購管理，包括：

1、新店建設(shè)自采物資。

2、老店更新改造自采物資。

3、車展所需廣告物料、禮品。

4、日常市場廣宣所需物料、禮品。

5、精品加改裝所需零配件。

6、日常辦公用品購置。

7、其他領(lǐng)導(dǎo)安排需要審計(jì)的物資采購及相關(guān)事項(xiàng)。

第三條

審計(jì)范圍包括物資采購計(jì)劃（預(yù)算）的編制、審批、招標(biāo)采購、委托加工、驗(yàn)證、付款等物資采購工作的全過程。

必要時(shí)還應(yīng)跟蹤審計(jì)物料的使用效果及回收物料的保管、使用情況。

第二章

審計(jì)內(nèi)容

第四條

物資采購的分類管理，需要編制物資招標(biāo)采購計(jì)劃（預(yù)算）的，其計(jì)劃的編制和管理。

第五條

物資采購合同的合法性、嚴(yán)密性、合同條款履行的可行性、完整性等。

第六條

物資采購價(jià)格是否合理。

第七條

需要招標(biāo)采購的物資，其招標(biāo)采購的方式、方法及程序等。

第八條

物資運(yùn)輸特別是重要物資的運(yùn)輸管理。

第三章

審計(jì)要點(diǎn)

第九條

物資招標(biāo)采購計(jì)劃（預(yù)算）審計(jì)要點(diǎn)：

1、需要編制物資采購計(jì)劃（預(yù)算）的，其手續(xù)是否完備，有無無計(jì)劃采購和盲目采購現(xiàn)象。

2、市場廣宣物料的采購是否符合分類管理要求，耐用類物料（桁架、拱門、注水旗等）是否由公司集中采購管理使用，子公司一般只采購消耗性市場廣宣物料。

3、工程臨時(shí)急需物資的采購是否編制臨時(shí)采購計(jì)劃。

第十條

物資招標(biāo)采購審計(jì)要點(diǎn)：

1、投標(biāo)方資格、條件審查。

2、耐用性市場廣宣物料、大宗物資的招標(biāo)采購是否執(zhí)行了公司集中采購管理制度；投標(biāo)單位是否在三家及以上。

3、招標(biāo)采購過程是否做到了公開、公平、公正。

第十一條

物資采購價(jià)格審計(jì)要點(diǎn)：

1、物資采購價(jià)格是否合理，是否與同期市場平均價(jià)格水平相吻合，有無價(jià)格過高的情況。

2、是否建立了供應(yīng)商報(bào)價(jià)資料庫。

3、是否按公司財(cái)務(wù)部門規(guī)定的結(jié)算時(shí)間結(jié)算。

第十二條

物資采購合同審計(jì)要點(diǎn)：

1、物資采購合同簽約雙方資格及名稱。

2、合同條款中是否明確注明產(chǎn)品名稱、注冊商標(biāo)與標(biāo)號、生產(chǎn)廠家、產(chǎn)品規(guī)格、型號、等級及包裝標(biāo)準(zhǔn)等。

3、產(chǎn)品質(zhì)量要求、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。有國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，明確注明執(zhí)行國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，沒有國家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，由雙方協(xié)商簽訂，在條款中應(yīng)寫明執(zhí)行何種標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)行抽樣檢驗(yàn)質(zhì)量的產(chǎn)品，在合同中應(yīng)規(guī)定抽樣標(biāo)準(zhǔn)、方法、比例等，經(jīng)安裝運(yùn)行才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)在質(zhì)量缺陷的產(chǎn)品，合同中應(yīng)具體約定提出質(zhì)量異議的條件和時(shí)間。

4、技術(shù)資料，包括樣品、圖紙等。

5、產(chǎn)品數(shù)量和計(jì)量單位，按法定計(jì)量單位執(zhí)行。

6、產(chǎn)品的交貨單位、交貨方法、運(yùn)輸方式、到貨地點(diǎn)、接貨單位或提貨單位、交貨期限，在合同中應(yīng)予以明確。

7、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、方法和期限。驗(yàn)收方法可采用數(shù)量清點(diǎn)和質(zhì)量檢驗(yàn)的方式，對質(zhì)檢出現(xiàn)問題的處理方法應(yīng)明確規(guī)定。

8、交貨方式和地點(diǎn)。

9、交付定金、預(yù)付款數(shù)額及時(shí)間。質(zhì)保時(shí)間及留作質(zhì)保金的比例。

10、發(fā)票類型、結(jié)算方式及時(shí)間。

11、違約責(zé)任，應(yīng)明確當(dāng)事人雙方或一方有違約行為時(shí)，責(zé)任承擔(dān)的方式和標(biāo)準(zhǔn)。

12、解決合同糾紛的方式。

第十三條

物資運(yùn)輸特別是重要物資運(yùn)輸審計(jì)要點(diǎn)：

1、運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)審查。

2、物資運(yùn)輸?shù)目尚行匝芯考百M(fèi)用的審查。

3、物資運(yùn)輸合同的審查。

第四章

審計(jì)程序

第十四條

公司部門和子公司單件或單筆3000元以上的物資采購一般應(yīng)事前向?qū)徲?jì)部報(bào)送預(yù)算。結(jié)算時(shí)經(jīng)審計(jì)部審計(jì)。

一般應(yīng)于完成時(shí)或每月5日前完成上月的物資資料整理匯總，每月8日前完成審核流程。

第十五條

物資采購審計(jì)屬常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目，采取網(wǎng)上審計(jì)和書面審計(jì)兩種方式，審計(jì)完結(jié)直接簽署意見。

公司部門和子公司的物資采購以網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）審核為主，將經(jīng)有關(guān)人員（經(jīng)辦人、子公司部門經(jīng)理、子公司總經(jīng)理、集團(tuán)業(yè)務(wù)部門等）審核簽字后的資料電子圖片傳到網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA），走網(wǎng)上審核流程。

金額較大或首次進(jìn)行的物資采購業(yè)務(wù)，應(yīng)先走完紙質(zhì)資料的審核傳遞流程，再走網(wǎng)上辦公系統(tǒng)（OA）審核流程。

第十六條

公司招標(biāo)采購物資或確定固定的供應(yīng)商，審計(jì)部派員全過程參與；招標(biāo)采購的物資在付款前必須經(jīng)審計(jì)簽證后，財(cái)務(wù)部門方能辦理付款(入賬)手續(xù)。

第五章

審計(jì)方法

第十七條

對物資采購管理中的重大合同，簽約前采用網(wǎng)上或就地審計(jì)方式。審計(jì)人員參加有關(guān)會議，搜集資料，取證查詢，審核分析，對合同草本內(nèi)容、條款提出修改意見。

第十八條

對較重要的物資采購可采用資料查閱、現(xiàn)場盤查、網(wǎng)上查詢等調(diào)查分析法，分析掌握物資采購情況，提出審計(jì)意見或建議。

第十九條對一般物資采購以送達(dá)審計(jì)方法為主，必要時(shí)采用就地審計(jì)，可運(yùn)用審閱、比較、分析等方法。

第六章

審計(jì)職權(quán)與責(zé)任

第二十條

應(yīng)送交審計(jì)部審簽的合同和發(fā)票，應(yīng)送審而未送的；或雖經(jīng)審計(jì)，但未按審計(jì)意見執(zhí)行的，給公司造成經(jīng)濟(jì)損失的，根據(jù)有關(guān)規(guī)定對責(zé)任部門和有關(guān)人員進(jìn)行處罰。

第二十一條

經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)利用職權(quán)進(jìn)行違法違紀(jì)活動的，建議給予相應(yīng)處分，情節(jié)嚴(yán)重構(gòu)成犯罪的，移交司法機(jī)關(guān)處理。

第二十二條

物資采購合同一經(jīng)訂立，即具有法律效力，審計(jì)部要督促合同承辦部門建立合同履行情況、檢查考核制度，解決合同履行中出現(xiàn)的重大問題，并對合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。

第二十三條

凡違反本辦法，經(jīng)審計(jì)部提出，有關(guān)部門不得簽章，財(cái)務(wù)部門不予付款。

第七章

附則

第二十四條

市場廣宣所需物料制作費(fèi)、新車運(yùn)費(fèi)等，參照本辦法執(zhí)行。

第二十五條

本辦法由審計(jì)部起草并負(fù)責(zé)解釋。

第二十六條

篇4

關(guān)鍵詞：物資采購審計(jì)；材料價(jià)格；微機(jī)管理

，“信息高速公路”已在全世界風(fēng)行。我國的通訊事業(yè)也在一日千里地迅猛，微機(jī)的已經(jīng)普及到各行各業(yè)。本文就物資采購審計(jì)應(yīng)用微機(jī)管理做一簡單探討。

一、目前，物資采購審計(jì)事項(xiàng)及管理

1.審計(jì)所購材料是否有采購計(jì)劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗(yàn)收入庫單相符，各項(xiàng)簽字蓋章手續(xù)是否完備；

2.審查發(fā)票上的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確無誤，增值稅的計(jì)算是否符合國家稅收政策；

3.審查采購價(jià)格是否合理，是否符合市場行情；

4.對經(jīng)審查價(jià)格過高的材料品種編制“高價(jià)采購與低價(jià)采購損失情況對比表”，以便進(jìn)一步分析處理；

5.根據(jù)“分析表”提供的漲價(jià)幅度和損失金額，進(jìn)行市場調(diào)查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價(jià)，可以辦理審計(jì)簽證蓋章手續(xù)；屬于不合理漲價(jià)的，與供方交涉，進(jìn)行壓價(jià)處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀(jì)行為，移交紀(jì)檢部門進(jìn)行處理；

6.辦理審計(jì)簽證蓋章手續(xù)；

7.匯總計(jì)算一定時(shí)期內(nèi)物資材料采購實(shí)際價(jià)總成本、計(jì)劃價(jià)總成本、價(jià)差額等；

8.編制材料采購審計(jì)報(bào)表。

二、實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)微機(jī)化管理的必要性

1.隨著市場的建立和WTO的加入，企業(yè)的物資供應(yīng)渠道發(fā)生了重大變化，生產(chǎn)所需的材料由原來的計(jì)劃分配變?yōu)槎嗲赖氖袌霾少?，其采購價(jià)格隨著供求關(guān)系的變化、進(jìn)貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現(xiàn)較大的差異。在對材料采購價(jià)格合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，要求審計(jì)人員必須全面掌握各種材料的市場價(jià)格信息，而煤炭企業(yè)生產(chǎn)所需的各種材料、配件有成千上萬種，單靠人的記憶力是無法準(zhǔn)確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運(yùn)用現(xiàn)代化的手段幫助審計(jì)人員快速、全面地掌握各種材料的價(jià)格信息。

2.在材料采購審計(jì)工作中，需要審查所購材料是否有采購計(jì)劃，數(shù)量、品種、規(guī)格型號是否與進(jìn)貨合同一致，審查購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)結(jié)算單等結(jié)算憑證中的數(shù)據(jù)計(jì)算是否正確，需要對每個(gè)數(shù)據(jù)進(jìn)行復(fù)核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準(zhǔn)確性差等問題，不能滿足現(xiàn)代審計(jì)工作時(shí)效性的要求，必須運(yùn)用計(jì)算機(jī)加以解決。

3.公司目前已基本構(gòu)建了微機(jī)管理辦公自動化雛形，先后開發(fā)了《物資供應(yīng)管理系統(tǒng)》、《財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)》、《勞動工資管理系統(tǒng)》、《管理子系統(tǒng)》等一系列應(yīng)用軟件，已形成局域網(wǎng)，這為實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)提供了必要的基礎(chǔ)。

三、材料采購審計(jì)微機(jī)輔助系統(tǒng)應(yīng)具備的功能

1.事務(wù)處理功能。包括微機(jī)進(jìn)賬、匯總、計(jì)算、打印輸出。

微機(jī)記賬包括利用微機(jī)登記材料采購審計(jì)明細(xì)賬（做審查記錄），貯存采購計(jì)劃和訂購合同。登賬由審計(jì)人員通過鍵盤錄入方式將購貨發(fā)票和收料單上的材料名稱、數(shù)量、價(jià)格、供貨單、經(jīng)辦人等有關(guān)信息按照一定的數(shù)據(jù)格式錄入到數(shù)據(jù)庫中，這項(xiàng)工作是取得市場價(jià)格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計(jì)算價(jià)差率、計(jì)算平均實(shí)際進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行信息查詢、進(jìn)行價(jià)格合理性判斷的基礎(chǔ)。將月度采購計(jì)劃錄入到指定的數(shù)據(jù)庫中，是為了日常辦理審計(jì)財(cái)務(wù)時(shí)，自動核對計(jì)劃。

匯總計(jì)算是對數(shù)據(jù)庫中貯存的數(shù)據(jù)按不同的標(biāo)志進(jìn)行分類匯總，如某種材料一定時(shí)期內(nèi)的采購數(shù)量、實(shí)際價(jià)格、平均進(jìn)貨單價(jià)、計(jì)劃價(jià)、材料價(jià)差額等。通過計(jì)算分析綜合價(jià)差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價(jià)采購過程的經(jīng)濟(jì)效益。通過計(jì)算分類價(jià)差率和各類材料采購量在全部采購量中所占的比重，進(jìn)一步分析綜合價(jià)差率變化的重要因素，找出材料采購審計(jì)工作的重點(diǎn)。按采購員、供貨單位為標(biāo)志進(jìn)行分類匯總計(jì)算，通過價(jià)格水平的比較，可以評價(jià)采購人員的工作業(yè)績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據(jù)。

打印輸出，包括打印輸出材料采購審計(jì)明細(xì)賬，月度分類匯總報(bào)表，高價(jià)采購與低價(jià)采購損失情況對比分析表，材料價(jià)格目錄表等資料。

2.信息管理功能。主要包括價(jià)格信息查詢、分月采購情況查詢、分月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價(jià)采購與低價(jià)采購對比情況查詢等。其中價(jià)格信息查詢是核心內(nèi)容，通過查詢將近期內(nèi)某種材料每次進(jìn)貨的價(jià)格情況在屏幕上顯示出來，為價(jià)格審計(jì)提供可靠的依據(jù)。

3.輔助決策功能。主要包括自動核對計(jì)劃；自動審查購貨發(fā)票上的數(shù)是否正確，對采購價(jià)格的合理性進(jìn)行審查分析，并自動生成“高低價(jià)格損失情況對比分析表”等功能。

四、如何利用計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)上述功能

1.數(shù)據(jù)文件的組織及基本流程設(shè)計(jì)

利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購審計(jì)，需要建立以下數(shù)據(jù)庫文件：發(fā)票庫、明細(xì)賬庫、材料價(jià)格目錄庫、采購計(jì)劃與訂貨合同庫、報(bào)表庫。

發(fā)票庫用于存放一張發(fā)票所列材料及所附驗(yàn)收單的采購信息資料，明細(xì)賬庫用于存放年度內(nèi)所有經(jīng)審查合格的材料采購信息資料。這兩個(gè)數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)基本相同，主要應(yīng)包括如下內(nèi)容：材料類別、材料名稱、規(guī)格、型號、計(jì)量單位、采購數(shù)量、計(jì)劃單價(jià)、實(shí)際單價(jià)、審查日期、進(jìn)貨日期、經(jīng)辦人、供貨單位、備注等。

價(jià)格目錄庫用于存貯各種材料的類別、名稱、規(guī)格型號、計(jì)劃單價(jià)、上年實(shí)際平均單價(jià)等信息。

計(jì)劃與訂貨合同庫用于存貯采購計(jì)劃，訂貨合同有關(guān)信息資料；報(bào)表庫是對明細(xì)賬庫進(jìn)行加工整理生成的，用于提供各種查詢信息，輸出各種報(bào)表。

2.如何實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)自動審查

運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)的過程就是將購貨發(fā)票、收料單上某種材料的名稱、規(guī)格、數(shù)量、金額、運(yùn)雜費(fèi)、增值稅等數(shù)據(jù)錄入并存放“發(fā)票庫”。系統(tǒng)首先到存放“采購計(jì)劃、采購合同”的數(shù)據(jù)庫中查找，若找不到，則說明無采購計(jì)劃，或者是所采購的材料與供貨合同的規(guī)格不符，系統(tǒng)應(yīng)立即給出提示信息，做出不予辦理審計(jì)簽證的決定；若該種材料有計(jì)劃，再查找實(shí)際采購量是否小于計(jì)劃剩余量，若實(shí)際采購量大于計(jì)劃剩余量，則給出超計(jì)劃采購的數(shù)量，由審計(jì)人員根據(jù)具體情況做出決定。

購貨發(fā)票數(shù)據(jù)計(jì)算正確性的審查。被錄入到“發(fā)票庫”中的某種材料在通過有無采購計(jì)劃和訂貨合的審查后，系統(tǒng)要自動進(jìn)行數(shù)據(jù)正確性的校驗(yàn)。對于發(fā)票中出現(xiàn)任何一種差錯(cuò)，系統(tǒng)都要給出誤差金額的提示，并禁止繼續(xù)錄入，做出不予審簽的決定。在每錄入完一條記錄后，系統(tǒng)還應(yīng)自動計(jì)算出該種材料的計(jì)劃價(jià)格總額，材料價(jià)差額和材料價(jià)差率，以便對材料的驗(yàn)收入庫情況進(jìn)行審查。如果屏幕顯示的計(jì)劃價(jià)格總額與驗(yàn)收入庫單上的計(jì)劃價(jià)總額不符，則說明在材料的驗(yàn)收方面存在錯(cuò)誤，可能是數(shù)據(jù)計(jì)算錯(cuò)誤，也可能是任意改變了計(jì)劃單價(jià)，還可能是倉庫保管員確實(shí)未收到足夠數(shù)量的材料，這要由審計(jì)人員進(jìn)一步調(diào)查分析處理，對于驗(yàn)收單上填寫錯(cuò)誤的要退回更正。對于供貨方未發(fā)夠貨物的要追索欠發(fā)的貨物。對于材料價(jià)差率太高的，審計(jì)人員要注意審查其購貨價(jià)格是否合乎市場行情。

價(jià)格合理性的審查。被錄入到“發(fā)票庫”中的某種材料通過了以上各種審查后，系統(tǒng)還要對其價(jià)格的合理性自動進(jìn)行審查。以上幾種審查都有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和固定的計(jì)算公式，具有確定性。

材料采購審計(jì)輔助系統(tǒng)在對已錄入計(jì)算機(jī)的購貨憑證進(jìn)行自動審查的過程中，如果在采購計(jì)劃、訂貨合同、發(fā)票數(shù)據(jù)、價(jià)格方面任何一項(xiàng)發(fā)現(xiàn)了錯(cuò)誤，都應(yīng)在發(fā)出“不予辦理”提示信息的同時(shí)，對相應(yīng)的記錄做出特殊的標(biāo)記。“發(fā)票庫”中的記錄只要存在這種標(biāo)記，系統(tǒng)就阻止該發(fā)票中的數(shù)據(jù)記入明細(xì)賬。只有經(jīng)過以上幾項(xiàng)審查均無錯(cuò)弊的購貨發(fā)票，才能將其從“發(fā)票庫”記入“明細(xì)賬庫”，審計(jì)人員才可以此辦理簽證蓋章手續(xù)。

六、計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購審計(jì)的好處

審計(jì)工作要求審計(jì)人員善于發(fā)現(xiàn)、分析問題、解決問題，而運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行材料采購審計(jì)就是要讓計(jì)算機(jī)幫助審計(jì)人員快速發(fā)現(xiàn)問題，然后由審計(jì)人員進(jìn)行分析，加以解決。

1.為審計(jì)人員及時(shí)提供物資價(jià)格信息，使對材料采購價(jià)格的審計(jì)更加全面、有據(jù)、有力，并有效地堵塞漏洞。

2.有利于嚴(yán)格把握采購價(jià)格關(guān)，從而降低采購成本。

篇5

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；購風(fēng)險(xiǎn)；全程跟蹤審計(jì)

一、公立醫(yī)院采購的現(xiàn)狀

采購品目繁多。公立醫(yī)院因其特有的醫(yī)療專業(yè)性質(zhì)，采購物資具有品種多、價(jià)值高、專業(yè)強(qiáng)的特性。采購品目多達(dá)成千上萬余種，金額少則幾十萬元，多則達(dá)上千萬元。主要包括藥品、醫(yī)用物資、醫(yī)療設(shè)備、通用設(shè)備物資、信息系統(tǒng)、服務(wù)和基建等。同時(shí)，醫(yī)療器械多為臨床所需使用，為保證所采購的儀器設(shè)備高效、精密、先進(jìn)，要求公立醫(yī)院有相當(dāng)高的采購管理水平和專業(yè)技術(shù)人員。采購部門分散。目前，公立醫(yī)院仍沒有實(shí)行集中采購模式，部分公立醫(yī)院雖已單獨(dú)成立采購部門，但采購前后端銜接還不順暢。就大多數(shù)公立醫(yī)院而言，采購可以是任何一個(gè)部門執(zhí)行，包括行政辦公室、后勤、信息、護(hù)理、臨床醫(yī)技等各部門。這種相對分散的采購模式不僅增加了采購成本，也很難統(tǒng)一管理和監(jiān)督。采購方式多樣。公立醫(yī)院資金大多都來源于財(cái)政資金，應(yīng)根據(jù)政府采購相關(guān)制度實(shí)施采購，采購方式包括公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)、競爭性談判、競爭性磋商、單一來源采購、詢價(jià)等。對于藥品、醫(yī)用耗材、科研試劑等物資的采購，公立醫(yī)院為積極響應(yīng)國家醫(yī)療衛(wèi)生制度改革，探索建立了適應(yīng)新醫(yī)改環(huán)境下的集中采購供應(yīng)鏈模式，構(gòu)建并完善了集約化、規(guī)范化的供應(yīng)保障體系。

二、公立醫(yī)院采購的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1.盲目采購的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院在申請預(yù)算時(shí)，需求部門故意夸大所需設(shè)備的功效及產(chǎn)出效能，對設(shè)備產(chǎn)生的效益估計(jì)編制較為草率，致使設(shè)備論證專家給出錯(cuò)誤評定；有些醫(yī)院設(shè)備論證不充分，沒有調(diào)研臨床的實(shí)際需求，對設(shè)備使用人員所具備的技術(shù)條件不甚了解，致使買來的設(shè)備沒有醫(yī)技人員可以操作；有些醫(yī)院在申請預(yù)算時(shí)一味貪大求洋，實(shí)際上國產(chǎn)設(shè)備都能實(shí)現(xiàn)這些功能，致使預(yù)算金額居高不下，有違國家對國產(chǎn)品牌的政策傾向引導(dǎo)。盲目采購的結(jié)果就是設(shè)備閑置率高、預(yù)算資金浪費(fèi)，使醫(yī)院甚至國家蒙受經(jīng)濟(jì)損失。2.暗箱操作的風(fēng)險(xiǎn)有些醫(yī)院有長期合作或私下早已屬意的供應(yīng)商，為了達(dá)到自己的目的，往往會采取先試用后的方式，招標(biāo)實(shí)為走過場、拆分項(xiàng)目“化整為零”規(guī)避招投標(biāo)、招標(biāo)文件設(shè)置歧視性條款等方式避免招標(biāo)，想方設(shè)法變相直接指定供應(yīng)商，導(dǎo)致公開招標(biāo)不公、不正、不透明。這種風(fēng)險(xiǎn)可能滋生腐敗，在公立醫(yī)院采購過程中，如出現(xiàn)單位與個(gè)人接受供應(yīng)商的回扣，包括醫(yī)院接受利益相關(guān)方的捐贈或科室醫(yī)務(wù)人員、采購人員接受供應(yīng)商的紅包、回扣等，勢必加大了采購人員向該供應(yīng)商傾斜的概率，因優(yōu)親厚友而排斥其他潛在供應(yīng)商參與競爭。3.成本失控的風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院采購缺乏專業(yè)的醫(yī)療設(shè)備采購管理人員和監(jiān)管人員會導(dǎo)致醫(yī)療器械招標(biāo)不力。主要體現(xiàn)在采購過程中的信息不對稱。一般對于設(shè)備性能、使用壽命、價(jià)格價(jià)值、售后服務(wù)等信息的掌握程度，賣方更占優(yōu)勢。采購方如果在價(jià)格談判前沒有做好充分的市場調(diào)研，談判時(shí)很容易被賣方忽悠。如果又遇到事先已同相關(guān)科室達(dá)成口頭協(xié)議的供應(yīng)商，在談判時(shí)會不利于談判。此外，低價(jià)中標(biāo)高價(jià)維保的情況也屢見不鮮。醫(yī)療設(shè)備、信息系統(tǒng)等供應(yīng)商為了搶占醫(yī)院的市場份額，往往投標(biāo)報(bào)價(jià)相當(dāng)?shù)?，但后續(xù)的封閉式耗材試劑、設(shè)備系統(tǒng)維保費(fèi)用高昂，如買一套信息系統(tǒng)每年要花費(fèi)15%~20%的維護(hù)費(fèi)用，導(dǎo)致醫(yī)院每年的維保成本居高不下。4.醫(yī)療安全的風(fēng)險(xiǎn)醫(yī)療安全始終是公立醫(yī)院牢固守衛(wèi)的“生命線”，不光是對醫(yī)生技術(shù)上的要求，更是對醫(yī)院所用的包括設(shè)備、耗材、試劑、藥品等各方面物資的質(zhì)量都提出了高要求，一旦質(zhì)量得不到保障，采購與臨床脫節(jié)，結(jié)果往往會是致命的。但目前招標(biāo)的評標(biāo)機(jī)制并不健全，綜合評分法評標(biāo)價(jià)格仍占主導(dǎo)地位，“價(jià)低者得”的現(xiàn)象普遍存在。供應(yīng)商無利不為，價(jià)格壓低可能伴隨著產(chǎn)品質(zhì)量不過關(guān)、售后服務(wù)不及時(shí)、配件更換頻率高等多種后遺癥。所以對醫(yī)院而言價(jià)格不應(yīng)成為唯一或居多的評判標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院的供應(yīng)商如果未對其產(chǎn)品進(jìn)行時(shí)刻跟蹤和評價(jià)，醫(yī)院收到患者和醫(yī)生的投訴，小則整改，大則引起醫(yī)療安全事故或醫(yī)療安全糾紛，將會給醫(yī)院帶來巨大的損失。5.合同違約的風(fēng)險(xiǎn)對醫(yī)院而言，合同是保障醫(yī)院合法利益的有效途徑，是供應(yīng)商違約醫(yī)院維權(quán)的有利證據(jù)。但醫(yī)院大多沒有獨(dú)立的法務(wù)部門，有些供應(yīng)商利用違法合同侵犯醫(yī)院合法權(quán)益，簽訂不公平條款或條款不明確迷惑醫(yī)院，如合同條款中未對維保范圍和后續(xù)維修費(fèi)用加以明確，導(dǎo)致產(chǎn)品維護(hù)需另外收取零配件費(fèi)用、上門費(fèi)甚至人工費(fèi)和稅費(fèi)，增加醫(yī)院的維修成本；再如合同條款中對到貨時(shí)間約定寬泛，醫(yī)院叫貨后供應(yīng)商以各種理由遲遲不供貨，造成醫(yī)院業(yè)務(wù)開展的延誤等。醫(yī)院對采購合同審核不嚴(yán)或?qū)Σ少徍贤芾聿患?xì)，會造成合同管理混亂，甚至出現(xiàn)因違約而被對方追責(zé)的結(jié)果。

三、針對采購風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)對策

加大對醫(yī)院采購項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)的力度，包括對預(yù)算論證、招標(biāo)文件、評標(biāo)程序、合同簽訂、內(nèi)控管理等的全面審計(jì)監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、及時(shí)反饋、及時(shí)整改，有效降低醫(yī)院采購風(fēng)險(xiǎn)，使醫(yī)院采購能規(guī)范、透明、健康、高效地運(yùn)作。1.加強(qiáng)采購執(zhí)行前期審計(jì)，降低閑置風(fēng)險(xiǎn)一是立項(xiàng)的合理性。內(nèi)審要對影響采購項(xiàng)目的因素進(jìn)行分析，知曉醫(yī)院的采購意向，請購理由是否充分，是否符合科室及醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃；向使用科室了解醫(yī)療設(shè)備或耗材的庫存和使用情況，請購數(shù)量是否結(jié)合醫(yī)院發(fā)展需要及實(shí)際庫存擬定；向財(cái)務(wù)部門了解設(shè)備耗材所涉及的業(yè)務(wù)收入及費(fèi)用支出情況。二是論證的充分性。內(nèi)審要參與采購前的論證，主要是對需購置的醫(yī)療設(shè)備及耗材的特點(diǎn)、用途、臨床應(yīng)用價(jià)值的論證情況，實(shí)際利用率和成本回收期等指標(biāo)，申請論證表內(nèi)容的完整性及論證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性等方面進(jìn)行審計(jì)，了解項(xiàng)目的開展是否能為醫(yī)院科研發(fā)展提供技術(shù)支撐，充分了解經(jīng)濟(jì)效益及社會效益。三是程序的合規(guī)性。了解項(xiàng)目是否經(jīng)科室充分醞釀并集體決策，若為“三重一大”項(xiàng)目，是否提交黨委會會議同意；物資的準(zhǔn)入是否經(jīng)委員會集體討論通過；項(xiàng)目資金是否已納入醫(yī)院年度預(yù)算，預(yù)算的批復(fù)和申報(bào)情況是否一致等。相關(guān)審查資料包括：請購報(bào)告、立項(xiàng)報(bào)告、項(xiàng)目可行性論證報(bào)告、績效評價(jià)報(bào)告、各項(xiàng)審批手續(xù)、預(yù)算批復(fù)文件，項(xiàng)目撥款情況、相關(guān)會議記錄等。2.加強(qiáng)采購招標(biāo)過程審計(jì)，降低流于形式風(fēng)險(xiǎn)一是市場調(diào)研是否充分。采購部門在執(zhí)行采購前應(yīng)充分了解市場，政府采購項(xiàng)目若沒有公開調(diào)研這一步驟，那其招標(biāo)的公平性將會被質(zhì)疑?？稍儐柌少彶块T了解其市場調(diào)研的方式，對產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場供給、同類采購項(xiàng)目歷史成交信息，以及對運(yùn)行維護(hù)、升級更新、耗材試劑等方面的熟知程度，調(diào)研對象是否不少于3家且具代表性。二是招標(biāo)文件是否合理?！墩少徯枨蠊芾磙k法》財(cái)庫〔2021〕22號文中，明確應(yīng)將采購需求管理作為政府采購內(nèi)控管理的重要內(nèi)容，建立審查工作機(jī)制，成員應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。根據(jù)文件精神，內(nèi)審應(yīng)當(dāng)參與招標(biāo)文件的制定，并給出合理的建議，商務(wù)和技術(shù)條款是否符合采購項(xiàng)目的需求，包括資格條件的設(shè)置是否合理，技術(shù)要求是否指向特定的專利、商標(biāo)、品牌等從而限制潛在投標(biāo)人；評審因素設(shè)置是否具有傾向性，采購進(jìn)口產(chǎn)品是否必要，是否落實(shí)支持創(chuàng)新、綠色發(fā)展、中小企業(yè)發(fā)展等政府采購政策要求。三是招標(biāo)信息是否公開。要確保充分競爭，必須選擇正確的采購方式，并依法進(jìn)行公開。如采用單一來源采購方式的，理由是否充分，是否符合法定情形。是否在相關(guān)網(wǎng)絡(luò)媒體中披露采購信息，財(cái)政項(xiàng)目是否在財(cái)政網(wǎng)上進(jìn)行政府采購意向公開，并在醫(yī)院官網(wǎng)上同步公開采購意向滿30天后正式啟動等，使?jié)撛诠?yīng)商都有渠道知曉采購信息并有足夠時(shí)間作準(zhǔn)備。相關(guān)審查資料包括：采購計(jì)劃、市場調(diào)研記錄（咨詢、論證、問卷調(diào)查等）、技術(shù)參數(shù)審核表、招標(biāo)（需求）文件、公示信息等。3.加強(qiáng)供應(yīng)商報(bào)價(jià)的審核，降低成本失控風(fēng)險(xiǎn)一是對投標(biāo)人提前進(jìn)行審核。為了防止泄密，供應(yīng)商的投標(biāo)文件要統(tǒng)一收取，“串標(biāo)”行為的遏制雖然在實(shí)際操作中存在一定的難度，但內(nèi)審人員從收取投標(biāo)文件就開始介入監(jiān)督會降低其發(fā)生的可能性，如審查投標(biāo)文件是否存在從同一郵箱、同一地址發(fā)出的情況，投標(biāo)單位是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系等。二是核實(shí)報(bào)價(jià)依據(jù)的充分性。內(nèi)審人員應(yīng)通過參與價(jià)格談判會、審查投標(biāo)文件和報(bào)價(jià)明細(xì)等方式對價(jià)格進(jìn)行全過程監(jiān)督，關(guān)注采購報(bào)價(jià)的依據(jù)是否充分，投標(biāo)報(bào)價(jià)是否合理，是否存在投標(biāo)單位相互串通故意抬高價(jià)格的情況，包括信息來源的真實(shí)可靠性、價(jià)格構(gòu)成的可比性、“隱形捆綁式消費(fèi)”的強(qiáng)制性，尤其關(guān)注不平衡報(bào)價(jià)，縱向、橫向多角度比較價(jià)格，如報(bào)價(jià)高于原合同的采購價(jià)格，需進(jìn)一步核實(shí)分析具體原因。三是注重對價(jià)格資料的收集。內(nèi)審監(jiān)督往往因?yàn)閷I(yè)的缺乏存在“外行監(jiān)督內(nèi)行”的情況，可采取到不同醫(yī)院參觀考察各醫(yī)療設(shè)備或耗材的質(zhì)量、價(jià)格、使用及售后服務(wù)等情況，同時(shí)應(yīng)注重采購信息的記錄和積累，醫(yī)院采購的品種基本不會有太大的變化，建立“價(jià)格大數(shù)據(jù)”進(jìn)行比較、分析和評價(jià)，可供日后采購價(jià)格作為參考。相關(guān)審查資料包括：投標(biāo)文件（包括電子版）、價(jià)格談判資料、供應(yīng)商授權(quán)委托書、報(bào)價(jià)明細(xì)、歷史合同數(shù)據(jù)等。4.加強(qiáng)供應(yīng)商管理的審計(jì)，降低醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)一是供應(yīng)商資質(zhì)是否符合規(guī)定。對醫(yī)療器械生產(chǎn)廠商及商資質(zhì)證照進(jìn)行審核，是把好入院的第一道關(guān)，在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)仔細(xì)審核醫(yī)療器械注冊證、權(quán)是否過期等，確保供應(yīng)商資質(zhì)符合規(guī)定。此外，供應(yīng)商的誠信也很重要，應(yīng)關(guān)注中標(biāo)商納稅、社保、廉政等多方面信息，對經(jīng)核實(shí)有商業(yè)行賄行為的供應(yīng)商，及時(shí)納入不良記錄，不得購買其產(chǎn)品。二是是否建立供應(yīng)商考核機(jī)制。采購部門應(yīng)參考使用部門的意見，對供應(yīng)商進(jìn)行考核，內(nèi)審對考核結(jié)果給予合理評價(jià)，評價(jià)其是否按時(shí)、定期、綜合各科室意見進(jìn)行考核，考核內(nèi)容是否全面，是否涵蓋了產(chǎn)品質(zhì)量、價(jià)格、有效期、交貨及時(shí)性、供貨條件及其資信、履約情況等內(nèi)容，是否建立有效的激勵機(jī)制。三是PDCA閉環(huán)管理是否執(zhí)行。采購部門完成采購后，內(nèi)審對采購后期管理進(jìn)行評價(jià)，對采購的設(shè)備或耗材的運(yùn)行成本和使用效益進(jìn)行分析；依據(jù)供應(yīng)商考核和臨床反饋、患者體驗(yàn)和投訴等對產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商服務(wù)進(jìn)行綜合評價(jià)，發(fā)現(xiàn)運(yùn)行中存在的問題并及時(shí)反饋給采購部門，采購部門采納審計(jì)建議并運(yùn)用于改善業(yè)務(wù)流程，以PDCA閉環(huán)管理模式，可以大幅度降低內(nèi)耗，實(shí)現(xiàn)工作質(zhì)量的提升和醫(yī)院采購的良性循環(huán)，降低因產(chǎn)品質(zhì)量、供應(yīng)商弄虛作假給醫(yī)院帶來的醫(yī)療安全風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)審查資料包括：供應(yīng)商的資質(zhì)證明等應(yīng)標(biāo)文件、評標(biāo)報(bào)告及中標(biāo)通知書、企查查等信息平臺、供應(yīng)商不良事件登記表、供應(yīng)商考核表、產(chǎn)品質(zhì)量反饋表等。5.加強(qiáng)合同條款簽訂審核，降低合同違約風(fēng)險(xiǎn)一是合同文本的完整性。關(guān)注合同文本是否包含法定必備條款和采購需求的所有內(nèi)容，是否包括：標(biāo)的名稱，質(zhì)量，數(shù)量（規(guī)模）、履行時(shí)間（期限）、交付地點(diǎn)和方式、包裝方式、價(jià)款，付款進(jìn)度，支付方式，驗(yàn)收、交付時(shí)間、質(zhì)保范圍和期限、違約責(zé)任與解決爭議的方法等。特別是醫(yī)療設(shè)備型號是否準(zhǔn)確、附件清單是否齊全、運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)由誰支付等都要明確，以免引起法律糾紛。二是合同流程的合規(guī)性。關(guān)注采購項(xiàng)目的上述合同要素是否與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件一致；合同簽訂是否按規(guī)定流程審簽，合同內(nèi)容是否經(jīng)相關(guān)部門及領(lǐng)導(dǎo)會簽，是否由法律顧問審定；合同簽訂是否及時(shí)，是否在中標(biāo)結(jié)果公布后一個(gè)月內(nèi)簽訂，防止項(xiàng)目被人為擱淺，發(fā)生中標(biāo)不應(yīng)標(biāo)的情況等。三是合同簽訂的有利性。合同雙方往往都會提供對自己有利的模板進(jìn)行簽訂，內(nèi)審應(yīng)關(guān)注合同條款是否保護(hù)了醫(yī)院的合法利益。如是否明確供應(yīng)商交貨質(zhì)保的要求并分期付款；是否明確驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，對于如家具類貨物運(yùn)輸環(huán)節(jié)的損壞是否明確了責(zé)任方等；對于長期運(yùn)行的項(xiàng)目，要充分考慮成本、收益，及可能出現(xiàn)的重大市場風(fēng)險(xiǎn)；是否在合同中約定成本補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等事項(xiàng)。同時(shí)，要關(guān)注合同變更問題，維護(hù)自身的合法權(quán)益。相關(guān)審查資料包括：招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、合同審批流程、合同原件、上會記錄等。

四、結(jié)語

綜上所述，公立醫(yī)院要想降低采購風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)審部門就要對采購項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)提前介入，做到“事前預(yù)警、事中控制、事后監(jiān)督”的動態(tài)融合管控，并采取行之有效的審計(jì)方法，從合規(guī)性審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌詫徲?jì)，規(guī)范采購行為的同時(shí)也為醫(yī)院控制價(jià)格當(dāng)好參謀，及時(shí)糾正問題，使采購從計(jì)劃到實(shí)施全過程都合法合規(guī)，從源頭上避免采購風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

參考文獻(xiàn)

1.任曉蕊.開展醫(yī)院采購審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn).中國內(nèi)部審計(jì)，2016（03）.

篇6

【摘要】建立完善的政府采購制度旨在強(qiáng)化財(cái)政支出管理,強(qiáng)化預(yù)算約束,加強(qiáng)宏觀管理,達(dá)到節(jié)約財(cái)政資金、提高資金使用效益和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的。但是由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過程等方面存在的局限影響,政府采購績效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。

【關(guān)鍵詞】政府采購;績效審計(jì);跟蹤審計(jì)

政府采購是政府支出的重要組成部分,自1998年在全國開展以來,經(jīng)歷了十多年的審計(jì),采購金額從1998年的160億元增加到2006年的3000億元,采購范圍逐漸擴(kuò)大,采購品種逐漸增加,基本上達(dá)到了加強(qiáng)宏觀管理、節(jié)約財(cái)政資金和推進(jìn)廉政建設(shè)的目的?！吨腥A人民共和國采購法》第68條明確規(guī)定:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對政府采購進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督,政府采購監(jiān)督管理部門、政府采購各當(dāng)事人及有關(guān)政府采購活動應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。由于在審計(jì)依據(jù)、內(nèi)容和實(shí)施過程等方面的局限影響,政府采購績效審計(jì)的開展與發(fā)展受到制約。

一、政府采購績效審計(jì)的基本含義

政府采購的主體是依靠國家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體等。政府采購為非商業(yè)性、非盈利性購買行為,即只能買,不能賣。政府采購的對象及范圍有:各級使用財(cái)政性資金單位(下稱采購單位)使用財(cái)政性資金購買列入政府采購集中采購目錄或金額超過集中采購限額標(biāo)準(zhǔn)的貨物、工程和服務(wù)。在采購方式和采購程序上有相應(yīng)具體的規(guī)定,比如有地區(qū)規(guī)定集中采購金額超過20萬元以上的項(xiàng)目必須通過公開招標(biāo)方式進(jìn)行采購。隨著政府采購規(guī)范化要求的提高以及采購規(guī)模的擴(kuò)大,各地政府審計(jì)機(jī)關(guān)大致在2006年前后逐步把政府采購列為審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)工作方案和實(shí)施方案,將政府采購辦、政府采購中心和選擇重點(diǎn)采購單位作為審計(jì)的主要對象。

政府采購績效審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)等采購活動的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評價(jià),以達(dá)到維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。

政府采購績效審計(jì)的主要內(nèi)容有:政府采購預(yù)算及執(zhí)行情況;政府采購預(yù)算資金撥付及進(jìn)度;采購規(guī)模及與采購目錄相符情況;采購流程控制執(zhí)行情況;對采購單位展開延伸審計(jì),檢查有否擅自采購、擴(kuò)大采購范圍、提高采購標(biāo)準(zhǔn)等行為。

政府采購績效審計(jì)對加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算支出管理、規(guī)范政府采購程序、強(qiáng)化政府采購制度、促進(jìn)廉政建設(shè)方面起到了積極的推動作用。

二、當(dāng)前政府采購績效審計(jì)存在的問題

2007年9月至2008年3月間,筆者走訪了遼寧省沈陽、大連、撫順、本溪、丹東、清源、東港等市、縣政府采購中心和審計(jì)局機(jī)關(guān),試圖對政府采購及其績效審計(jì)情況做比較全面、深入的了解。經(jīng)過調(diào)查,看到:這些市、縣的政府都在政府采購管理部門之外設(shè)有專門負(fù)責(zé)政府采購管理控制的機(jī)構(gòu)——政府采購中心,它們一般是由上一級政府批準(zhǔn)的財(cái)政全額撥款單位,負(fù)責(zé)組織實(shí)施市、縣直各部門、單位所需貨物、工程和服務(wù)項(xiàng)目政府集中采購工作。按照采購法“管采分離、職能分設(shè)、政事分開”的規(guī)定,采購中心內(nèi)設(shè)綜合招標(biāo)部、采購部、工程部等部門。政府審計(jì)機(jī)關(guān)對政府采購的績效進(jìn)行監(jiān)督審計(jì),審計(jì)對象包括政府采購主管部門、采購人、供應(yīng)商和采購機(jī)構(gòu);審計(jì)的內(nèi)容包括:采購項(xiàng)目立項(xiàng)、采購資金的來源、采購項(xiàng)目管理使用等情況。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn),政府采購審計(jì)能夠利用政府審計(jì)的相對獨(dú)立性、強(qiáng)制性對預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督,但由于各方面原因,政府采購績效審計(jì)還存在如下不足。

(一)審計(jì)法律依據(jù)不足

審計(jì)法律依據(jù)不足具體表現(xiàn)為:一是政府采購法實(shí)施細(xì)則沒有設(shè)立。政府采購法自2003年出臺以來,相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則卻一直沒有設(shè)立,使得對政府采購各項(xiàng)監(jiān)督內(nèi)容缺乏可操作性。同時(shí),招投標(biāo)審計(jì)是政府采購審計(jì)中的重點(diǎn),但是,審計(jì)機(jī)關(guān)可以參照的法律依據(jù)僅有招投標(biāo)法,很難適應(yīng)政府采購績效審計(jì)的需要。二是政府采購績效審計(jì)的目標(biāo)在于被審項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,由于我國目前尚無績效審計(jì)準(zhǔn)則或指南,政府采購的績效審計(jì)只能遵守審計(jì)法和政府采購法。三是審計(jì)部門對同級財(cái)政只有處理權(quán)沒有處罰權(quán),削弱了審計(jì)的執(zhí)法力度,制約了對政府采購的監(jiān)督職能的發(fā)揮。四是懲罰手段和措施無細(xì)則,落實(shí)不徹底,是違規(guī)行為屢禁不止的癥結(jié)所在。有些市地盡管劃分了政府采購有關(guān)部門的職責(zé),但沒有對違規(guī)行為處理的細(xì)則,使某些人有了鉆空子的機(jī)會。21寫作秘書網(wǎng)

(二)審計(jì)缺乏深度

調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn),政府采購績效審計(jì)制定的審計(jì)方案存在缺陷,審計(jì)范圍過小、審計(jì)時(shí)間過少,審計(jì)缺乏深度。如某市政府采購涉及280家單位,而審計(jì)時(shí)僅延伸10家采購單位,占比3.57%,審計(jì)方案中沒有對供應(yīng)商、招投標(biāo)和政府采購績效情況進(jìn)行延伸審計(jì),使許多采購過程中存在的問題沒有全面反映出來,影響了整個(gè)政府采購績效審計(jì)的效果。由于審計(jì)部門事先并沒有參與具體的采購招投標(biāo)過程,審計(jì)深度又存在缺陷,所以無法對政府采購績效提出意見,審計(jì)監(jiān)督對政府采購過程是失控狀態(tài)。

(三)審計(jì)部門與其他監(jiān)管部門關(guān)系的協(xié)調(diào)存在困難

《采購法》明確規(guī)定:政府采購有關(guān)的監(jiān)管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對政府采購實(shí)施監(jiān)督。但是,由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào),各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊,且未能做好溝通工作,造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況。比如,對納入政府采購范圍并實(shí)施招標(biāo)方式采購的工程項(xiàng)目采購活動的監(jiān)督,根據(jù)招標(biāo)投標(biāo)法的規(guī)定,不同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目的招投標(biāo)活動的監(jiān)督,分別由其行政主管部門負(fù)責(zé);各類房屋建筑及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝項(xiàng)目和市政工程招標(biāo)投標(biāo)活動的監(jiān)督,由政府有關(guān)部門分別負(fù)責(zé)。但根據(jù)《中華人民共和國政府采購法》的規(guī)定,這些專業(yè)監(jiān)督活動并不排斥財(cái)政、審計(jì)等部門的綜合性監(jiān)督,造成多頭監(jiān)督、重復(fù)監(jiān)督難以避免,也造成部門間的執(zhí)法糾紛。所以,審計(jì)部門如何處理好與其他部門在監(jiān)督管理中的關(guān)系已成為政府采購審計(jì)的一大難點(diǎn)。

(四)采購績效評價(jià)指標(biāo)不健全

隨著政府采購支出的迅速增加以及采購范圍的日漸擴(kuò)大和工作的日趨復(fù)雜,公眾(特別是納稅人)想要知道的不單是政府采購開支是否合理、合法,還想對采購資金是否經(jīng)濟(jì)有效地使用、采購行為是否有效果清晰明白。但目前看,我國還缺乏公認(rèn)可適用的政府采購績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。目前能評價(jià)政府采購績效指標(biāo)的體系只有財(cái)務(wù)指標(biāo)、歷史指標(biāo)和綜合性指標(biāo),缺乏非財(cái)務(wù)指標(biāo)、未來價(jià)值指標(biāo)、單項(xiàng)指標(biāo)和“預(yù)警”指標(biāo),審計(jì)人員無法深入了解被審計(jì)采購項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益,必須“借用”其他標(biāo)準(zhǔn)或是自己設(shè)計(jì)某種標(biāo)準(zhǔn)來衡量工作成果。審計(jì)人員也還沒有一個(gè)能指導(dǎo)審計(jì)活動,衡量被審計(jì)事實(shí)、鑒定經(jīng)濟(jì)效益質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn),即公認(rèn)可接受的績效標(biāo)準(zhǔn)可供利用。在這種情況下,就造成了對政府采購績效的評價(jià)無據(jù)可依,無疑會影響績效審計(jì)的質(zhì)量和宏觀經(jīng)濟(jì)政策影響等社會效益的評價(jià)。

(五)審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng)

之所以政府采購績效審計(jì)停留在采購資金收支審計(jì)上,疏于對招投標(biāo)、項(xiàng)目進(jìn)展和政府采購績效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督,主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有達(dá)到政府采購績效審計(jì)的需要。政府采購績效審計(jì)所需知識超過單純政府采購資金審計(jì)的范疇,它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面,是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購績效審計(jì)工作涉及面廣,一些采購專業(yè)性強(qiáng),而又缺乏相應(yīng)的規(guī)范性具體措施,僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識是不能適應(yīng)對這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識的人才:如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會學(xué)、法律、財(cái)會、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等,要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識。

三、提高政府采購績效審計(jì)質(zhì)量的對策

針對政府采購績效審計(jì)存在的問題,筆者建議采取以下措施加以糾正和解決,以達(dá)到發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能、加大審計(jì)監(jiān)督力度、提高政府采購效率和效果的目的。

(一)加快完善政府采購制度

1.建立健全政府采購法律體系

以公開、公平、公正、效率、效益原則,完善我國現(xiàn)有的采購法律體系。以《中華人民共和國政府采購法》為基礎(chǔ),配套采購法實(shí)施細(xì)則,盡快制定政府采購供應(yīng)商質(zhì)疑處理辦法,將政府采購實(shí)際工作納入有法可依、有章可循的軌道。

2.建立預(yù)算約束機(jī)制

強(qiáng)化預(yù)算編制制度,并嚴(yán)格審核,確保采購預(yù)算編制的質(zhì)量。設(shè)立專職預(yù)算編制審核機(jī)構(gòu)或崗位進(jìn)行逐部門、逐項(xiàng)目審核,做到:確保采購預(yù)算的合理合法性,最好建立量化指標(biāo)體系;確保采購預(yù)算的完整性,防止采購項(xiàng)目不清而導(dǎo)致未來各種舞弊行為的發(fā)生;確保采購項(xiàng)目的真實(shí)必要性,防止采購單位挪用采購資金;確保采購預(yù)算具有關(guān)聯(lián)性,防止采購預(yù)算存在人為拆分或整合項(xiàng)目的問題。

3.建立政府采購監(jiān)督約束機(jī)制

完善的政府采購監(jiān)督體系由內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督和社會監(jiān)督組成。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制主要靠完善內(nèi)部控制機(jī)制實(shí)現(xiàn),如計(jì)劃審批、招標(biāo)、實(shí)施采購、質(zhì)量檢查與驗(yàn)收、款項(xiàng)支付實(shí)行真正的職務(wù)分離。在規(guī)范政府采購職能部門管理機(jī)制的同時(shí),應(yīng)借助紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門監(jiān)督政府采購行為,防范采購風(fēng)險(xiǎn)。

(二)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職能,提高績效審計(jì)效果

1.建立政府采購審計(jì)數(shù)據(jù)庫

收集政府采購有關(guān)法律、制度和辦法的規(guī)定以及預(yù)算、國內(nèi)外相關(guān)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)資料,對采購單位預(yù)算情況、合同執(zhí)行情況、采購運(yùn)行情況、使用情況、保管情況、改造情況、處置情況等方面建立全面詳細(xì)的數(shù)據(jù)庫。

2.規(guī)范政府采購績效審計(jì)程序

圍繞具體審計(jì)項(xiàng)目,確定審計(jì)目標(biāo),統(tǒng)籌規(guī)劃、全面布置、合理調(diào)配審計(jì)力量,統(tǒng)一編制審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案,做到與相關(guān)方面充分的溝通與協(xié)調(diào),并根據(jù)審計(jì)工作展開情況確定進(jìn)一步審計(jì)程序,確定延伸審計(jì)的范圍,保證有說服力審計(jì)證據(jù)的收集程序。

3.確定標(biāo)準(zhǔn),做好績效評價(jià)工作

由于政府采購資金來自納稅人,而政府采購一般用于公益、集體、社會等方面,評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)比較寬泛,績效審計(jì)比較困難,該標(biāo)準(zhǔn)體系應(yīng)該具有如下特點(diǎn):相對高度概括,應(yīng)該能夠概括被審計(jì)對象所具有的社會效益、行業(yè)效益、經(jīng)濟(jì)效益等重要特征;客觀實(shí)際,應(yīng)該將被審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況反映出來;清晰反映,評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)體系應(yīng)該分類清晰;彈性特點(diǎn),所謂彈性是指評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該隨著內(nèi)外環(huán)境的變化而做相應(yīng)調(diào)整。

4.做好審前調(diào)查,明確審計(jì)重點(diǎn)

對政府采購審計(jì)審計(jì)署6號令要求,審計(jì)組采取多種形式向有關(guān)項(xiàng)目主要負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)與施工方面人員了解情況,應(yīng)抓住資金流程整個(gè)主線,從立項(xiàng)、撥付、管理、使用、保管、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查,重點(diǎn)尋找能反映和查處由于決策失誤、管理不善等造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題。

5.實(shí)現(xiàn)采購項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)

跟蹤審計(jì)要能夠?qū)崿F(xiàn)以下目標(biāo):通過審計(jì)資金的撥付、管理和使用,發(fā)現(xiàn)資金使用及管理上的問題,及時(shí)糾正違反財(cái)經(jīng)法律的問題,促進(jìn)政府投資的有效合理使用,并使建設(shè)資金的使用達(dá)到預(yù)期的使用效益;通過對政府投資項(xiàng)目建設(shè)過程和經(jīng)營管理過程的跟蹤審計(jì),揭示問題,提出建議,達(dá)到制約建設(shè)部門和行使建設(shè)管理職能部門權(quán)力過大的目的;通過開展跟蹤審計(jì),調(diào)查建成項(xiàng)目的運(yùn)營情況,從項(xiàng)目建設(shè)管理體制、投融資體制和運(yùn)營機(jī)制等方面分析不能達(dá)到預(yù)期效果的原因,提出改進(jìn)建議,促進(jìn)項(xiàng)目的后續(xù)運(yùn)營達(dá)到預(yù)期效果。

6.實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度

實(shí)行審計(jì)公告制度是推進(jìn)依法治國、依法行政、促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督職能的重要手段。政府采購績效審計(jì)應(yīng)按照真實(shí)性、客觀性、準(zhǔn)確性、針對性、規(guī)范性原則的要求,結(jié)合政府采購績效審計(jì)的特點(diǎn),加快政府采購績效審計(jì)結(jié)果公告的進(jìn)程,保證審計(jì)公開透明、提高審計(jì)質(zhì)量、增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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篇7

一、目前高?？梢圆捎玫奈镔Y采購審計(jì)的兩種模式

根據(jù)高校各自的管理模式和要求、物資采購業(yè)務(wù)量的大小以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)資源等的不同，物資采購審計(jì)可以采取項(xiàng)目管理式審計(jì)和過程參與式審計(jì)兩種模式。

項(xiàng)目管理式審計(jì)是有重點(diǎn)、有目的地將某物資采購部門、環(huán)節(jié)或物資品種納入年度審計(jì)計(jì)劃，形成為特定審計(jì)項(xiàng)目，并實(shí)施相應(yīng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。大、中型規(guī)模的組織適合采用該模式。該模式適用于采購規(guī)模較大、年采購金額較大、社會知名度較高的高校。過程參與式審計(jì)是由專職內(nèi)部審計(jì)人員參與監(jiān)督物資采購的全過程或者部分重要過程，實(shí)現(xiàn)物資采購審計(jì)的日?；Ｐ∫?guī)模組織可以采用該模式，一般職業(yè)院校、小規(guī)模高校也可以適當(dāng)采用。在此我們要注意的是，不能斷然割裂這兩種審計(jì)模式的緊密辯證關(guān)系，將其絕對化。事實(shí)上，這兩種審計(jì)模式可以綜合運(yùn)用，聯(lián)系推廣。在內(nèi)部審計(jì)資源缺乏的特殊情況下，可采用過程參與式審計(jì)。在積累了一定信息的基礎(chǔ)上并且對該項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)涉及高校的重要性權(quán)益時(shí)，則以項(xiàng)目管理式審計(jì)為主。兩種審計(jì)模式可以相互結(jié)合起來，關(guān)鍵是怎樣發(fā)揮出采購審計(jì)的最大效益。

比較上述兩種采購審計(jì)模式，說明可以通過對高校內(nèi)部某個(gè)業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，有效地開展審計(jì)工作，達(dá)到最大限度地節(jié)省審計(jì)成本或資源的目的。不一定非要開展專項(xiàng)的采購審計(jì)，才算是采購審計(jì)業(yè)務(wù)。必要時(shí)實(shí)行業(yè)務(wù)外包，可以委托中介單位進(jìn)行采購審計(jì)。

二、開展高校物資采購審計(jì)的重點(diǎn)和方法

高校物資采購審計(jì)應(yīng)采取“重點(diǎn)突出，區(qū)別對待”的方法，選擇采購數(shù)量較大、采購次數(shù)頻繁、采購價(jià)格較高、采購價(jià)格變化頻繁、質(zhì)量問題突出、長期積壓或短缺、群眾反映普遍、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、內(nèi)部控制薄弱和出現(xiàn)錯(cuò)弊概率較高的環(huán)節(jié)或物資類別等。審計(jì)重點(diǎn)集中于如下兩點(diǎn)：一是對物資采購過程中的招標(biāo)文件以及采購合同的合法性、完整性和有效性等所進(jìn)行的審計(jì)，防止出現(xiàn)包括盲目簽訂采購合同風(fēng)險(xiǎn)、合同無效風(fēng)險(xiǎn)、合同條款不利風(fēng)險(xiǎn)、合同違約風(fēng)險(xiǎn)和合同檔案管理混亂風(fēng)險(xiǎn)等。二是對采購方式執(zhí)行情況的審計(jì)，對物資驗(yàn)收、貨款支付、辦理索賠等業(yè)務(wù)執(zhí)行的適當(dāng)性、合法性和有效性等所進(jìn)行的審查和評價(jià)。

對列入審計(jì)重點(diǎn)的業(yè)務(wù)，一般采用全面審計(jì)法，對物資采購涉及的每一個(gè)環(huán)節(jié)、每一項(xiàng)資料和資料的每一個(gè)方面進(jìn)行全面審計(jì)。對于列入審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般采用抽樣審計(jì)的方法，選擇有代表性的采購流程或品種進(jìn)行審計(jì)，可以運(yùn)用檢查法、函證法、詢問法和重點(diǎn)審計(jì)法、復(fù)核法、觀察法、分析法等方法。

三、開展高校物資采購審計(jì)的措施

具體審計(jì)措施如下：

1. 招標(biāo)文件確定過程中的審計(jì)

資產(chǎn)使用部門經(jīng)學(xué)校物資采購招投標(biāo)工作辦同意后進(jìn)行某項(xiàng)物資招標(biāo)采購，審計(jì)部門按其職責(zé)權(quán)限適時(shí)介入，對資產(chǎn)與設(shè)備管理處擬訂的招標(biāo)文件進(jìn)行審計(jì)，監(jiān)督購置儀器設(shè)備的資金是否到位、是否納入學(xué)校年度財(cái)務(wù)預(yù)算，并關(guān)注招標(biāo)文件中對所購設(shè)備、材料的型號、規(guī)格、技術(shù)性能、指標(biāo)要求、系統(tǒng)配置、報(bào)價(jià)要求，對投標(biāo)人的資質(zhì)、資信度考查情況、業(yè)績要求，對開標(biāo)時(shí)間、地點(diǎn)以及招標(biāo)人所要求的其他附屬要求，如供貨時(shí)間、付款方式、預(yù)留質(zhì)保金或保修金的數(shù)額等是否表述清楚，用詞是否準(zhǔn)確，避免潛在投標(biāo)人對招標(biāo)文件的理解不一而產(chǎn)生疑義。關(guān)注招標(biāo)文件是否存在要求或者標(biāo)明特定的生產(chǎn)供應(yīng)者以及含有傾向或者排斥潛在投標(biāo)人的其他內(nèi)容的情況。涉及特定專業(yè)判斷的，可以咨詢有關(guān)專家意見作為佐證基礎(chǔ)性資料，但應(yīng)考慮回避制度。是否存在招標(biāo)機(jī)構(gòu)、采購單位和供應(yīng)商相互惡意串通的虛假招標(biāo)行為。另外，招標(biāo)人不得向他人透露已獲取招標(biāo)文件的潛在投標(biāo)人的名稱、數(shù)量以及可能影響公平競爭的有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的其他情況。

2.開標(biāo)評標(biāo)定標(biāo)過程中的審計(jì)

審計(jì)部門須關(guān)注評標(biāo)專家組成員是否都是依據(jù)招標(biāo)文件和評分細(xì)則獨(dú)立地對潛在投標(biāo)人的投標(biāo)文件進(jìn)行客觀、公正、公平的打分；是否符合低成本高效益原則；標(biāo)底價(jià)格明顯偏離、違背市場規(guī)律的，可請招投標(biāo)中心負(fù)責(zé)人組織評委在評標(biāo)過程中給予判斷認(rèn)定。評標(biāo)委員會完成評標(biāo)后，是否向招標(biāo)人提供書面評標(biāo)報(bào)告，并推薦合格中標(biāo)候選人，中標(biāo)候選人的基本條件是否符合規(guī)定的條件，是否按規(guī)定進(jìn)行了排序，采購人是否按照評標(biāo)報(bào)告中推薦的中標(biāo)候選供應(yīng)商順序確定中標(biāo)供應(yīng)商或事先授權(quán)評標(biāo)委員會直接確定中標(biāo)供應(yīng)商；中標(biāo)供應(yīng)商確定后，中標(biāo)結(jié)果是否在財(cái)政部門指定的政府采購信息媒體上公告，并向中標(biāo)供應(yīng)商發(fā)出中標(biāo)通知書；投標(biāo)供應(yīng)商對中標(biāo)公告是否有異議，招標(biāo)采購單位是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對質(zhì)疑內(nèi)容作出答復(fù)。

3.經(jīng)濟(jì)合同審簽過程中的審計(jì)

采購合同簽訂的合規(guī)合法性應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

（1）采購合同條款的完備性和合同內(nèi)容的合法性。

（2）采購合同的執(zhí)行結(jié)果。

（3）審查合同的管理是否規(guī)范。

審計(jì)部門須審查采購合同的內(nèi)容是否合法、規(guī)范、完備；合同價(jià)款是否公平合理；合同中涉及各方的責(zé)權(quán)利、質(zhì)量、設(shè)備安裝工期、付款方法、保修及其時(shí)效規(guī)定是否合規(guī)、完備；關(guān)注中標(biāo)方是否將投標(biāo)文件中的優(yōu)惠條件逐條落實(shí)在合同中，力爭維護(hù)學(xué)校的權(quán)益不受損失。

4.驗(yàn)貨付款過程中的審計(jì)

技術(shù)較復(fù)雜、金額較大的由資產(chǎn)與設(shè)備管理處組織驗(yàn)收小組，參與驗(yàn)收的人員須包括資產(chǎn)與設(shè)備管理部門、使用部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)及監(jiān)察部門和有關(guān)專家在內(nèi)，實(shí)行部門會簽制度。驗(yàn)收工作應(yīng)圍繞著是否按照采購文件和合同有關(guān)條款的要求，對應(yīng)驗(yàn)收對象的數(shù)量、質(zhì)量及規(guī)格型號等的符合性進(jìn)行審查。

5.物資采購后續(xù)審計(jì)

對并不是一次性結(jié)清的采購業(yè)務(wù)，審計(jì)部門應(yīng)做好備用臺賬的記錄工作。需要辦理退換或索賠事宜的，要將處理落實(shí)情況詳細(xì)記載，控制付款額。到使用部門進(jìn)行回訪，了解退換或索賠事宜的處理情況，同時(shí)對廠商的服務(wù)質(zhì)量和態(tài)度做到心中有數(shù)，也為下次招標(biāo)提供有反饋價(jià)值的信息資料做好準(zhǔn)備。

主要參考文獻(xiàn)：

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[2]陳啟蘊(yùn)。 淺析高校工程物資采購招標(biāo)審計(jì)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)[m]. 教育部財(cái)務(wù)司。中國教育審計(jì)二十年。北京：中國人民大學(xué)出版社，2006。

篇8

1.1采購過于分散分散采購由下屬各單位獨(dú)自采購，固然有其靈活性和便利性，但也存在較多的不足之處，主要表現(xiàn)為：①各單位采購權(quán)力集中，容易滋生腐敗。由于有些單位采購崗位設(shè)置較少，采購權(quán)力比較集中，導(dǎo)致采購隨意性增大，控制難度較大，容易出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象，致使采購成本的上升，降低了產(chǎn)品市場競爭力，從而影響組織的價(jià)值增值。②采購部門重復(fù)設(shè)置，資源浪費(fèi)。由于各單位的分散采購，會增加相應(yīng)的采購人員、運(yùn)輸人員、倉儲人員以及檢驗(yàn)人員等采購流程各個(gè)環(huán)節(jié)重復(fù)設(shè)置，采購效率相對低下，造成資源的浪費(fèi)。③采購批量較小，供方送貨成本上升，從而增價(jià)采購成本。由于采購分散，各類物資采購量較小，不能與供方形成有力的談判砝碼，無法形成規(guī)模采購效益，并且供方送貨頻次的增加，導(dǎo)致供方送貨成本的上升，這也會在供方的報(bào)價(jià)中反應(yīng)出來，最終會導(dǎo)致企業(yè)的產(chǎn)品競爭力降低。

1.2采購人員素質(zhì)有待提高采購人員不僅要有著良好的溝通能力，熟悉的業(yè)務(wù)知識，還應(yīng)具備較高的思想覺悟。而目前因種種原因造成采購人員素質(zhì)不高：①采購崗位一般為各單位的“搶手”崗位，采購人員多為“關(guān)系戶”，人員素質(zhì)相對不高。②采購人員大多專業(yè)知識不足，對自身的定位較低，滿足于從事簡單重復(fù)的工作。

2采購審計(jì)對提高企業(yè)競爭力和價(jià)值增值的表現(xiàn)形式

采購審計(jì)在對提高企業(yè)競爭力和價(jià)值增值方面表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值。

2.1顯性價(jià)值顯性價(jià)值指的是采購審計(jì)人員通過對采購過程的審計(jì)而直接審減為組織節(jié)約的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。采購審計(jì)人員建立審計(jì)項(xiàng)目，實(shí)施全過程審計(jì)中，通過市場詢價(jià)、多渠道比價(jià)等方式，實(shí)現(xiàn)直接為組織降低采購價(jià)格，減少采購風(fēng)險(xiǎn)，在遵循“貨比三家，同價(jià)比質(zhì)，同質(zhì)比價(jià)，同價(jià)同質(zhì)比服務(wù)”的原則的基礎(chǔ)上的審減額就是采購審計(jì)直接創(chuàng)造的價(jià)值，即顯性價(jià)值。顯性價(jià)值短期見效，價(jià)值直觀，易于計(jì)量，但是顯性價(jià)值一般注重的是短期采購成本的降低，顯性價(jià)值的多少是以實(shí)際采購價(jià)格較采購人員節(jié)約的金額來表現(xiàn)。采購審計(jì)中對采購物資的比價(jià)審計(jì)更多關(guān)注的是組織的短期目標(biāo)，不能夠從全局的角度去把控，更多關(guān)注的是本次采購所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因此，不能把顯性價(jià)值作為采購審計(jì)提升企業(yè)競爭力和組織價(jià)值增值的長期動力。

2.2隱性價(jià)值隱性價(jià)值對提升企業(yè)競爭力和組織價(jià)值增值體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①來自采購審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)中的獨(dú)立地位，即對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理者和其它各部門所產(chǎn)生的震懾作用，使之不敢觸碰各種規(guī)制，主動的進(jìn)行自我約束，維持高效的管理控制程序。物資采購審計(jì)就像懸在頭上的“達(dá)摩克利斯之劍”，使采購人員自覺規(guī)范其采購行為，自行控制采購行為，客觀上節(jié)約的采購金額體現(xiàn)為組織價(jià)值的增值，較顯性價(jià)值更為突出，效果更為明顯。②隱性價(jià)值是顯性價(jià)值的接力。采購審計(jì)人員通過直接審減采購價(jià)格而節(jié)約的價(jià)值，體現(xiàn)為顯性價(jià)值，但長期的重復(fù)性采購在物資采購中占很大比例，尤其是生產(chǎn)消耗性物資方面，因此在審計(jì)人員直接審減的價(jià)值，則會給組織帶來幾何倍數(shù)的隱性價(jià)值，這也是采購審計(jì)為組織價(jià)值增值的重要體現(xiàn)。

3采購審計(jì)在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值中的發(fā)展趨勢

隨著內(nèi)部審計(jì)逐漸向管理審計(jì)的發(fā)展，采購審計(jì)作為管理審計(jì)中重要的環(huán)節(jié)，在實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的過程中扮演著越來越重要的角色。采購審計(jì)發(fā)展方向也越來越明朗。

3.1采購審計(jì)信息化隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，組織內(nèi)部的ERP系統(tǒng)和各種軟件系統(tǒng)應(yīng)用也逐漸普及，極大提高了工作效率。但物資采購品種成千上萬種，系統(tǒng)自動生成的電子信息更是如天文數(shù)字，并且數(shù)據(jù)間各種邏輯關(guān)系復(fù)雜，想要在短時(shí)間尋找有效的審計(jì)線索，絕非易事。因而要求審計(jì)人員不但對ERP系統(tǒng)熟悉并掌握物資采購相關(guān)的流程，而且要有良好的軟件知識并熟練運(yùn)用相關(guān)的審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)采購審計(jì)信息化，才能隨時(shí)對組織物資采購、庫存情況動態(tài)查詢，掌握被審計(jì)單位實(shí)時(shí)信息，才能準(zhǔn)確迅速的在代碼和數(shù)據(jù)的海洋中發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，降低采購風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織的價(jià)值增值。

3.2采購審計(jì)重點(diǎn)向前期審計(jì)關(guān)口轉(zhuǎn)移在采購審計(jì)逐步深入過程中，其采購審計(jì)制度也將越來越完善，采購的執(zhí)行過程也逐漸規(guī)范，然而采購物資雖然已質(zhì)高價(jià)優(yōu)，但采購物資的必要性，需求物資的數(shù)量，采購的方式，采購的批次等問題，即采購的計(jì)劃和決策等前期審計(jì)將是以后采購審計(jì)重點(diǎn)。因?yàn)樵谶@一階段的審計(jì)中，要結(jié)合組織的實(shí)際情況，分析現(xiàn)有供應(yīng)商情況和供貨時(shí)間，把握組織的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，才能保證采購物資既能符合生產(chǎn)經(jīng)營需要，又能節(jié)約成本提升價(jià)值，避免采購過剩造成的巨大浪費(fèi)或沒有滿足生產(chǎn)需要而造成運(yùn)營停頓的損失。脫離了發(fā)展戰(zhàn)略的采購計(jì)劃猶如無根浮萍，既缺乏根據(jù)，又使采購沒有了方向。良好的采購計(jì)劃和決策，將極大的促進(jìn)采購與生產(chǎn)經(jīng)營的有機(jī)結(jié)合，充分發(fā)揮采購職能，促進(jìn)組織價(jià)值更快的增值。

3.3采購審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)結(jié)合物資采購是組織經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，也是組織經(jīng)營過程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)因素較多，因此應(yīng)保持高度的敏感性。在采購審計(jì)中，應(yīng)在注重審計(jì)采購價(jià)格同時(shí)，考慮其深層次的因素，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)辨識，揭示風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)行采購過程中的各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)分析，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而提出規(guī)避或轉(zhuǎn)移不可控風(fēng)險(xiǎn)的措施和方法，這樣才能避免采購過程中各種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的更大的損失，為組織節(jié)約了采購成本，，從而降低了產(chǎn)品生產(chǎn)成本，也促使了組織的價(jià)值得到了增值。

篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè)采購 價(jià)格審計(jì) 策略

一、企業(yè)采購過程中進(jìn)行價(jià)格審計(jì)的意義

采購價(jià)格審計(jì)就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對采購部門及采購人員的采購活動所進(jìn)行的一系列的審核與監(jiān)督活動，主要是針對采購資金的使用情況，確認(rèn)采購價(jià)格的合理性，其目的是更好地規(guī)范采購行為。如果企業(yè)在采購過程中，不設(shè)立專門的價(jià)格審計(jì)部門來對采購過程進(jìn)行有效的控制、監(jiān)督和評價(jià)，那么部分采購人員很可能利用制度的不完善和監(jiān)管的不到位而在采購過程中吃回扣、以次充好、高買高賣、高估冒算、暗箱操作等違法行為，從而加大了企業(yè)的費(fèi)用負(fù)擔(dān)。所以價(jià)格審計(jì)在企業(yè)采購過程中具有重要意義。

1.有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，塑造良好的企業(yè)文化和企業(yè)形象

實(shí)踐證明，價(jià)格審計(jì)的效果十分明顯，不僅可以提高企業(yè)資金的使用效率，而且可以防止尋租現(xiàn)象的發(fā)生，杜絕腐敗，凈化市場環(huán)境，樹立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威，進(jìn)而樹立良好的企業(yè)形象。

2.可以給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益

采購價(jià)格審計(jì)可以有效的監(jiān)督采購行為，使采購部門能夠更為規(guī)范地按照企業(yè)相關(guān)規(guī)定從事采購行為。伴隨著社會分工的細(xì)化，企業(yè)經(jīng)營方式向?qū)I(yè)化協(xié)作化發(fā)展，采購的比重呈上升趨勢，采購成本作為企業(yè)運(yùn)營成本的一個(gè)重要部分，其大小直接關(guān)系到企業(yè)的最終利潤。通過價(jià)格審計(jì)，可以有效的規(guī)范采購行為，從某種意義上給企業(yè)帶來現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)采購存在的一些問題

企業(yè)采購是企業(yè)為了滿足企業(yè)日常生產(chǎn)的需要，從外部市場獲取企業(yè)所需要的原材料、半成品、成品和服務(wù)的行為。企業(yè)采購承擔(dān)著為企業(yè)獲取生產(chǎn)和管理所需的物質(zhì)資料以及相關(guān)服務(wù)的職責(zé)，關(guān)系到企業(yè)生產(chǎn)和運(yùn)營水平，其目的是提高企業(yè)資金的使用效率，實(shí)現(xiàn)資金使用的規(guī)范性，最終降低企業(yè)生產(chǎn)成本?，F(xiàn)實(shí)中，由于種種原因，企業(yè)采購出現(xiàn)了一些問題，主要原因如下：

1.競爭不充分致使采購價(jià)格可能偏高

企業(yè)在提出采購要求時(shí)，對供應(yīng)商的資質(zhì)提出了很高的要求，例如，供應(yīng)商必須是企業(yè)入網(wǎng)供應(yīng)商，或者要求供應(yīng)商有多少注冊資金等，同時(shí)也對相關(guān)產(chǎn)品配置參數(shù)提出較高要求，對部分廠家針對性地設(shè)置了一些技術(shù)限制性條款，提高門檻，造成競爭的不充分，表面是投標(biāo)實(shí)際是議標(biāo)或暗地指定供應(yīng)商，這造成的結(jié)果往往導(dǎo)致采購的產(chǎn)品在價(jià)格上不一定是最低，甚至如果被不法供應(yīng)商利用，造成圍標(biāo)和串標(biāo)現(xiàn)象，出現(xiàn)采購中的高價(jià)現(xiàn)象就不足為奇。

2. 制度設(shè)計(jì)不完善，機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，管理不規(guī)范，相關(guān)激勵和制約機(jī)制不健全

部分企業(yè)，尤其是一些中小企業(yè)管理制度不健全，對采購方面的制度設(shè)計(jì)不完善，缺乏必要的采購計(jì)劃，企業(yè)采購帶有不少隨機(jī)性。采購計(jì)劃一般采取年報(bào)和月報(bào)相結(jié)合的方式，由相關(guān)單位先提出申請，采購人員填報(bào)并進(jìn)行預(yù)算，上報(bào)、審批后實(shí)施；雖然要求臨時(shí)計(jì)劃不能太多，但企業(yè)或單位以生產(chǎn)過程上的不可控為由隨時(shí)要求追加或調(diào)整計(jì)劃，如石油鉆井施工企業(yè)，經(jīng)常以地下情況不可控為由增加臨時(shí)計(jì)劃，計(jì)劃缺乏控制，不利于大規(guī)模集中采購，進(jìn)而不利于降低企業(yè)采購成本，同時(shí)又由于計(jì)劃的隨意性，難免造成積壓和浪費(fèi)。

3.部分企業(yè)采購部門人力相對不足，業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

部分企業(yè)采購部門現(xiàn)有的工作人員一般是從其他崗位轉(zhuǎn)崗而來，對采購工作缺乏專業(yè)知識，在工作經(jīng)驗(yàn)上也存在一定問題，對相關(guān)材料和市場狀況了解不夠。加之企業(yè)采購部門與資金聯(lián)系甚多， 一些企業(yè)管理者一般選擇自己信得過的人從事采購工作，而不是具有專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)的人員。由此造成部分企業(yè)采購部門人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的局面，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高進(jìn)一步影響了采購從業(yè)人員利用現(xiàn)代化辦公設(shè)備的能力，使得采購工作效率不高。

三、通過價(jià)格審計(jì)規(guī)范企業(yè)采購行為

價(jià)格審計(jì)指單位內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用比價(jià)采購、招標(biāo)競價(jià)等方式，對物資購銷價(jià)格、投資成本和工程造價(jià)等進(jìn)行審核監(jiān)控，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理，從而使企業(yè)經(jīng)營成本得到有效控制。[1]

價(jià)格審計(jì)除了要對最終確定的采購價(jià)格進(jìn)行審計(jì)外，還要針對采購過程中與決定最終采購價(jià)格相關(guān)的各要素的進(jìn)行全面審計(jì)，包括對供應(yīng)商資質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量、市場行情以及采購流程等各方面進(jìn)行審計(jì)。企業(yè)采購作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要部分，其效率和質(zhì)量的高低對企業(yè)的經(jīng)營有重要影響。采購過程中實(shí)施嚴(yán)格的價(jià)格審計(jì)可以更好的約束與監(jiān)督采購行為，提高企業(yè)采購資金的使用效率，節(jié)約生產(chǎn)成本，最終使企業(yè)獲得長久發(fā)展。

1.進(jìn)一步完善企業(yè)的價(jià)格審計(jì)制度

制度建設(shè)非常重要，通過制度來規(guī)范采購行為。在確定最終采購價(jià)格前應(yīng)該報(bào)于內(nèi)審部門，并把與價(jià)格有關(guān)的材料一起交給內(nèi)審部門；財(cái)務(wù)部門要積極配合內(nèi)審部門，只有經(jīng)過內(nèi)審部門的后續(xù)審核，采購部門才可以結(jié)算賬目。要根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金流、市場價(jià)格狀況以及市場供求狀況等因素，建立和完善一套能夠適應(yīng)市場變化、反應(yīng)市場供求狀況的靈活的物資采購價(jià)格評審制度，使價(jià)格審計(jì)制度能夠與市場經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)采購活動相協(xié)調(diào)，通過一套完善的價(jià)格審計(jì)制度更好的規(guī)范企業(yè)的采購行為。同時(shí)，健全的價(jià)格審計(jì)制度需要企業(yè)內(nèi)部各部門的相互配合與支持，并且要確立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，使其采取相關(guān)活動時(shí)不受外部環(huán)境的干擾。所以，通過建立和完善一套價(jià)格審計(jì)制度，明確與采購活動相關(guān)的各職能部門尤其是采購部門的職責(zé)，并對其做出明確的規(guī)定與約束規(guī)范，只有這樣才能從根本上規(guī)范企業(yè)采購行為。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高價(jià)格審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

高素質(zhì)的審計(jì)人員是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證，為了適應(yīng)新時(shí)期價(jià)格審計(jì)的需要，在企業(yè)內(nèi)部，管理人員和審計(jì)人員執(zhí)行的是同一套政策，審計(jì)人員的工作涉及到企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就要求內(nèi)部審計(jì)向多學(xué)科、智能化的方向發(fā)展，為此，審計(jì)人員在具有過硬的政治素質(zhì)和良好的道德品格的前提下，必須學(xué)習(xí)與掌握一定的市場營銷、企業(yè)管理、管理工程、現(xiàn)代化辦公、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、財(cái)務(wù)管理等知識，了解和掌握采購的業(yè)務(wù)流程及與之相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)知識等。

3. 抓住效益審計(jì)的敏感點(diǎn)，降低采購成本

采購成本作為企業(yè)生產(chǎn)成本的重要部分，工作人員的工資、各項(xiàng)補(bǔ)貼、差旅費(fèi)用等，加之采購物資所花費(fèi)的費(fèi)用大小都會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生重要影響。更好的規(guī)范采購行為可以有效的降低企業(yè)生產(chǎn)成本，增加企業(yè)利潤。采購價(jià)格審計(jì)正是抓住效益審計(jì)的敏感點(diǎn)，通過建立大件大宗物資采購制度、工程項(xiàng)目招議標(biāo)制度、基建工程竣工決算審計(jì)制度等一系列規(guī)章制度，規(guī)范企業(yè)有關(guān)工作流程，減少人為因素的干擾，發(fā)現(xiàn)企業(yè)采購價(jià)格執(zhí)行和管理中各種問題，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)市場意識和效益觀念，改進(jìn)和加強(qiáng)內(nèi)部管理[2]。

從2009年開始，江漢鉆井公司審計(jì)部門全面負(fù)責(zé)公司的價(jià)格管理工作。公司經(jīng)營管理制度規(guī)定，公司無論內(nèi)部市場和外部市場所有采購的物資，必須先簽訂合同并經(jīng)價(jià)格部門審核，通過審核后才能確定是否采購。審計(jì)部門除負(fù)責(zé)對公司所有采購物資的價(jià)格監(jiān)督控制職能外也主要對公司內(nèi)外部勞務(wù)價(jià)格進(jìn)行審核。 通過實(shí)踐，審計(jì)部門將價(jià)格與審計(jì)進(jìn)行了有機(jī)的結(jié)合，通過對價(jià)格的審核，審計(jì)過程中能較快發(fā)現(xiàn)采購合同、修理服務(wù)等涉及的價(jià)格異?，F(xiàn)象，并進(jìn)一步進(jìn)行延伸和深入審計(jì)，審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題能進(jìn)一步促進(jìn)對合同的經(jīng)濟(jì)性和商務(wù)性的審查。二者相輔相存，相互補(bǔ)充。如在對公司外部項(xiàng)目部的審計(jì)過程中，通過對合同執(zhí)行和簽訂情況的審計(jì)，科室人員了解了當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)價(jià)格情況，為以后外部項(xiàng)目部簽訂合同的價(jià)格審查提供了依據(jù)。通過進(jìn)行內(nèi)部價(jià)格審計(jì)，公司節(jié)省了大量費(fèi)用，僅半年，共審核運(yùn)輸、修理、物資采購等各類合同價(jià)格100余份，審減金額達(dá)194.5萬元，有效地促進(jìn)了公司的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]孟婉霞.淺議價(jià)格審計(jì)在企業(yè)管理中的作用及實(shí)施[J].洛陽工學(xué)院學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版) 2001(3).

篇10

【摘要】近年來政府采購績效逐漸成為理論界研究的重點(diǎn)，同時(shí)也是人大、審計(jì)和社會公眾、媒體輿論關(guān)注的熱點(diǎn)。本文以績效審計(jì)和政府采購理論為指導(dǎo)，從經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性等方面，探索建立符合業(yè)務(wù)工作實(shí)際、方便操作實(shí)施的審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，以合理評價(jià)政府采購績效，促進(jìn)完善政府采購制度，提高資金效益，充分發(fā)揮采購政策功能。

【關(guān)鍵詞】政府采購　績效審計(jì)　評價(jià)指標(biāo)

一、引言

政府采購是我國財(cái)政支出管理體制改革的重點(diǎn)，是公共財(cái)政的重要內(nèi)容。政府采購大規(guī)模的資金投入，所產(chǎn)生的效益如何？政府采購扶持中小企業(yè)等政策引導(dǎo)效應(yīng)發(fā)揮得怎樣？使用什么指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)評價(jià)？這些都是迫切需要在政府采購中加以解決的問題。審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家治理的“衛(wèi)士”和“謀士”，用獨(dú)立的第三方身份，對政府采購績效進(jìn)行客觀評價(jià)有利于促進(jìn)政府采購程序規(guī)范，提高財(cái)政資金使用效益。本文對此進(jìn)行研究。

二、政府采購績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

（一）加強(qiáng)政府采購資金使用審計(jì)

通過對國內(nèi)現(xiàn)存政府采購績效評價(jià)指標(biāo)的研究，結(jié)合審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及上海市政府采購的實(shí)際情況，從政府采購節(jié)約資金、耗費(fèi)支出及采購集中程度三個(gè)方面來評價(jià)政府采購資金使用的經(jīng)濟(jì)性。

1. 節(jié)約資金指標(biāo)。

（1）資金節(jié)約率 =（政府采購預(yù)算金額 - 政府采購實(shí)際金額）÷ 政府采購預(yù)算金額 × 100%通常情況下，資金節(jié)約率越高，說明政府采購資金的利用率越高，其經(jīng)濟(jì)性越好。

（2）資金節(jié)約率指標(biāo)雖然可以直觀的反映政府采購資金的節(jié)約情況，但是缺點(diǎn)是對預(yù)算編制的依賴較大，有時(shí)會無法真實(shí)反映采購資金的使用效益，針對采購量大的普通商品采購，本文提出另外兩個(gè)指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充：

一是：廠商政府采購利潤系數(shù) = 某廠商一定時(shí)期內(nèi)政府采購商品利潤 ÷ 同一時(shí)期該廠商同類商品非政府采購銷售平均利潤

如果廠商的政府采購成交商品銷售利潤難以取得，也可使用“廠商政府采購價(jià)格系數(shù)”進(jìn)行替代。

廠商政府采購價(jià)格系數(shù) = 某廠商一定時(shí)期內(nèi)政府采購商品平均價(jià) ÷ 同一時(shí)期該廠商同類商品非政府采購銷售平均價(jià)

對比多家廠商的利潤系數(shù)，可以發(fā)現(xiàn)利潤明顯高于同行廠商。

二是：商品政府采購價(jià)格系數(shù) = 一定時(shí)期內(nèi)某類商品政府采購成交平均價(jià) ÷ 同一時(shí)期同類商品第三方指導(dǎo)價(jià)由于政府采購供應(yīng)商可能存在為政府采購單獨(dú)定制某型號商品的情況，市場上難以找到其同類商品的銷售，此時(shí)對供應(yīng)商因特定政府采購商品獲得的利潤就難以分析評價(jià)，在這種情況下，可借助第三方的指導(dǎo)價(jià)格來進(jìn)行比較，以確定政府采購價(jià)格是否還有下降空間。

2. 耗費(fèi)支出指標(biāo)。

（1）政府采購費(fèi)用率 = 一定時(shí)期內(nèi)因政府采購所發(fā)生的費(fèi)用 ÷ 同一時(shí)期政府采購金額 × 100%該指標(biāo)是從耗費(fèi)角度對政府采購的經(jīng)濟(jì)性進(jìn)行評價(jià)，得出為完成單位金額的采購所花費(fèi)的支出。（2）實(shí)際資金節(jié)約率 =（政府采購預(yù)算金額 -政府采購實(shí)際金額 - 采購費(fèi)用）÷ 政府采購預(yù)算金額× 100%

該指標(biāo)是資金節(jié)約率改進(jìn)形式，可反映剔除采購費(fèi)用后的資金節(jié)約情況。

3. 采購集中程度指標(biāo)。

集中采購占比率 = 一定時(shí)期內(nèi)集中采購金額 ÷同一時(shí)期政府采購總金額× 100%

通常情況下，集中采購具有批量采購的優(yōu)勢，其采購商品的價(jià)格較分散，且降價(jià)的幅度與采購量有一定的正比關(guān)系。而從費(fèi)用的角度，地方集中采購的費(fèi)用主要為集中采購機(jī)構(gòu)的人員、公用及專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，相對比較穩(wěn)定，與采購量并沒有明顯的正比關(guān)系。因此，在當(dāng)?shù)丶胁少彊C(jī)構(gòu)可以承受的范圍內(nèi)，集中采購的比例越大，不僅采購價(jià)格更便宜，而且單位金額承擔(dān)的采購費(fèi)用也越少，整個(gè)地區(qū)政府采購的經(jīng)濟(jì)性就越高。

（二）加強(qiáng)政府采購過程管理審計(jì)

隨著政府工作量的不斷增加，工作效率必須得到提高。政府采購效率性也成為績效審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本文著重從采購?fù)瓿汕闆r、采購耗用時(shí)間、采購預(yù)算調(diào)整及人均采購效率四個(gè)方面構(gòu)建效率性評價(jià)指標(biāo)體系。由于分散采購是由各預(yù)算單位自行組織或委托實(shí)施采購，其效率性可以根據(jù)自身需求自行控制，主要探討集中采購機(jī)構(gòu)效率。

1. 采購?fù)瓿芍笜?biāo)。

（1）效率，只有在事情最終了結(jié)的前提下才有意義，因此評價(jià)政府采購效率性的首要指標(biāo)就是“采購?fù)瓿陕省薄?/p>

采購?fù)瓿陕?= 一定時(shí)期內(nèi)完成采購項(xiàng)目數(shù) ÷ 同一時(shí)期接受委托項(xiàng)目數(shù) × 100%

該指標(biāo)是采購機(jī)構(gòu)一定時(shí)期內(nèi)受托完成情況的反映，一個(gè)采購項(xiàng)目走完程序，即視為該項(xiàng)目已完成，但采購結(jié)果有成敗之分。本市集中采購機(jī)構(gòu)的通行做法是：重新開展采購程序時(shí)，將為采購項(xiàng)目分配一個(gè)新的采購編號，視為一個(gè)全新的采購項(xiàng)目。（2）“采購?fù)瓿陕省敝饕从沉思胁少彊C(jī)構(gòu)的工作量完成情況，但對于其中由于采購失敗導(dǎo)致的重復(fù)勞動無法體現(xiàn)，因此增加“項(xiàng)目失敗率”指標(biāo)，以全面評價(jià)采購?fù)瓿汕闆r。

項(xiàng)目失敗率 = 一定時(shí)期內(nèi)采購失敗的項(xiàng)目數(shù) ÷同一時(shí)期完成采購項(xiàng)目數(shù) × 100%2. 采購耗時(shí)指標(biāo)。

平均采購周期 = 一定時(shí)期內(nèi)采購項(xiàng)目耗費(fèi)總時(shí)間 ÷ 同一時(shí)期接受委托項(xiàng)目數(shù)

采購方式不同，平均采購周期差別也相應(yīng)較大。公開招投標(biāo)項(xiàng)目程序、環(huán)節(jié)都比較復(fù)雜，且招標(biāo)公告期、接受投標(biāo)期等時(shí)間期限都有明確的規(guī)定和制約，因而周期較長；競爭性談判、詢價(jià)、單一來源等采購方式程序相對簡單，采購周期也相應(yīng)較短。因此在使用該指標(biāo)評價(jià)時(shí)，需要考慮被評價(jià)對象各種采購方式的占比情況。

3. 預(yù)算調(diào)整指標(biāo)。

政府采購預(yù)算調(diào)整包括采購內(nèi)容的變化、采購金額的增減以及采購方式的改變等事項(xiàng)。預(yù)算的調(diào)整必然會降低采購效率，一方面財(cái)政部門要通過規(guī)范的流程對調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行審核批準(zhǔn)，增加了采購花費(fèi)的時(shí)間；另一方面，采購單位、采購中心的工作人員要重新收集資料、確定技術(shù)參數(shù)、編制招標(biāo)文件等，增加重復(fù)工作量，工作效率自然也會降低不少。對此，本文設(shè)計(jì)了“預(yù)算調(diào)整率”指標(biāo)，來評價(jià)政府采購預(yù)算調(diào)整的頻率及其對采購效率的影響。預(yù)算調(diào)整率 = 一定時(shí)期內(nèi)調(diào)整的政府采購預(yù)算金額 ÷ 同一時(shí)期政府采購預(yù)算金額 × 100%4. 人員效率指標(biāo)。

（1）“采購人員人均采購額”和“采購人員人均采購量”兩個(gè)指標(biāo)，從采購金額與項(xiàng)目數(shù)量兩個(gè)方面，評價(jià)了集中采購機(jī)構(gòu)工作人員的工作強(qiáng)度。采購人員人均采購額 = 一定時(shí)期內(nèi)集中采購機(jī)構(gòu)完成采購金額 ÷ 集中采購機(jī)構(gòu)人數(shù) × 100%采購人員人均采購量 = 一定時(shí)期內(nèi)集中采購機(jī)構(gòu)完成采購項(xiàng)目數(shù) ÷ 集中采購機(jī)構(gòu)人數(shù) × 100%（2）“采購人員人均采購額變動率”和“采購人員人均采購量變動率”兩個(gè)指標(biāo)，可以用來反映采購人員采購效率的升降變動趨勢。通過該指標(biāo)的橫向與縱向?qū)Ρ?，可以了解被評價(jià)對象的組織結(jié)構(gòu)合理性以及實(shí)際工作效率等情況。

采購人員人均采購額變動率 =（當(dāng)年采購人員人均采購金額 - 上年度人均采購金額）÷ 上年度人均采購金額 × 100%

采購人員人均采購量變動率 =（當(dāng)年采購人員人均采購項(xiàng)目數(shù) - 上年度人均采購項(xiàng)目數(shù)）÷ 上年度人均采購項(xiàng)目數(shù) × 100%

（三）加強(qiáng)政府采購執(zhí)行效果審計(jì)

對政府采購執(zhí)行效果進(jìn)行評價(jià)是政府采購績效審計(jì)評價(jià)體系的重要組成部分。政府采購不僅僅是簡單的政府花錢買東西，作為政府的公共行為，必定具有一定的公共職責(zé)，因此政府采購必須在保證采購產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，突出采購的公平性特點(diǎn)，起到宏觀政策的導(dǎo)向作用，并盡量提高參與各方的滿意度。下文將圍繞政府采購的這些特點(diǎn)構(gòu)建效益性績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。

1. 公平性指標(biāo)。

通過對與公平性相關(guān)程序及制度進(jìn)行評價(jià)，間接評價(jià)政府采購的公平性，主要有以下指標(biāo)：（1）政府采購信息公開度 = 一定時(shí)期內(nèi)采購信息已公開的項(xiàng)目數(shù) ÷ 同一時(shí)期采購信息應(yīng)公開的項(xiàng)目數(shù) × 100%

公開透明是實(shí)現(xiàn)公平的有力措施，采購信息公開的范圍越大、時(shí)間越久，則潛在供應(yīng)商參與采購的概率就越大。

（2）投訴率 = 一定時(shí)期內(nèi)有效投訴次數(shù) ÷ 同一時(shí)期采購實(shí)施項(xiàng)目數(shù) × 100%

該指標(biāo)是評價(jià)集中采購機(jī)構(gòu)或社會機(jī)構(gòu)工作質(zhì)量指標(biāo)，投訴內(nèi)容反映投訴方認(rèn)為集中采購機(jī)構(gòu)或社會機(jī)構(gòu)在采購過程中的一些不公平因素。投訴機(jī)制是保證公平的重要救濟(jì)制度。

2. 政策導(dǎo)向指標(biāo)。

政府采購可以通過對采購產(chǎn)品某些性能參數(shù)的要求設(shè)置、供應(yīng)商資質(zhì)條件的審核發(fā)放等，釋放出政策信息，從而引導(dǎo)企業(yè)向政策希望的方向發(fā)展，發(fā)揮出與國家宏觀政策相一致的調(diào)控和導(dǎo)向功能。目前，在政府采購中反映最明顯的傾斜性政策主要有兩方面——節(jié)能環(huán)保與中小企業(yè)扶持。

（1）節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品采購比例= 一定時(shí)期內(nèi)成交商品中節(jié)能環(huán)保成品的商品總金額÷ 同一時(shí)期成交商品總金額 × 100%

該指標(biāo)反映出某地區(qū)執(zhí)行節(jié)能環(huán)保政策、發(fā)揮政策導(dǎo)向作用的力度。

（2）中小企業(yè)中標(biāo)率= 一定時(shí)期內(nèi)中小企業(yè)簽約項(xiàng)目數(shù)÷ 同一時(shí)期中小企業(yè)參與競爭的采購項(xiàng)目數(shù) × 100%

該指標(biāo)以中小企業(yè)最終獲得政府采購項(xiàng)目的比例來考核扶持中小企業(yè)政策落實(shí)情況，直接反映扶持的效果。

3. 采購項(xiàng)目質(zhì)量指標(biāo)。

采購項(xiàng)目的質(zhì)量不僅包括所采購貨物、工程和服務(wù)自身的質(zhì)量，而且還包括其實(shí)際使用期限。前者是任何采購都關(guān)注的重要方面，后者則是重點(diǎn)考察政府各預(yù)算部門采購商品的實(shí)際使用效益，即評價(jià)是否存在不必要的重復(fù)采購、重復(fù)建設(shè)，采購商品更新淘汰率過高等人為降低采購效益的行為。

（1）返修率= 一定時(shí)期內(nèi)某品牌商品返修金額÷ 返修商品所在采購批次該品牌商品總金額 × 100%通過某單位一定時(shí)期內(nèi)各品牌商品的“返修率”可以比較直觀地看出同類商品中各品牌商品的質(zhì)量如何。

（2）平均使用壽命= 一定時(shí)期內(nèi)報(bào)廢的政府采購商品使用總年限÷ 同一時(shí)期報(bào)廢的政府采購商品總數(shù)量 × 100%

該指標(biāo)可以通過與其他地區(qū)（部門）的橫向比較，得出該地區(qū)（部門）是否存在商品更新頻率過快、商品使用年限過低等結(jié)論。4. 滿意度調(diào)查指標(biāo)。各方滿意度調(diào)查指標(biāo)主要是針對政府采購各參與方，如采購人、機(jī)構(gòu)、供貨商、評審專家等，通過合理的問卷設(shè)計(jì)，讓其進(jìn)行自評與互評，充分抒發(fā)自己的參與感受，從而形成政府采購總體滿意度調(diào)查結(jié)論，有效地發(fā)現(xiàn)政府采購各主體對采購的不同意見及感觀，進(jìn)一步提高政府采購的效益性。

三、政府采購績效審計(jì)評價(jià)應(yīng)用

（一）評價(jià)指標(biāo)的賦權(quán)

確定了評價(jià)指標(biāo)后，需要考慮各個(gè)指標(biāo)在評價(jià)體系中的所占比重，對其進(jìn)行賦權(quán)，再根據(jù)權(quán)重計(jì)算得出各級指標(biāo)的分值，最后匯總得出整個(gè)指標(biāo)體系的總分，將該分值與標(biāo)準(zhǔn)分值或參考分值進(jìn)行比較，就可以得出綜合評價(jià)的基本結(jié)論。本文假設(shè)每一類指標(biāo)即二級指標(biāo)的權(quán)重都是相同的，在進(jìn)行綜合評價(jià)時(shí)，政府采購的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的得分就是各自明細(xì)指標(biāo)得分的算術(shù)平均值之和。

（二）評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確立

評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指標(biāo)體系不可或缺的組成部分，是衡量指標(biāo)得出結(jié)果優(yōu)劣程度的重要依據(jù)，是審計(jì)做出客觀評價(jià)的判斷基礎(chǔ)。尤其是績效審計(jì)，標(biāo)準(zhǔn)確定的合理與否直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的成敗。但是由于政府采購績效審計(jì)是近幾年才發(fā)展起來的新興事物，因此至今仍處于探索階段，沒有一套公認(rèn)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。因此，我們需要根據(jù)科學(xué)合理的原則，構(gòu)建一套審計(jì)部門、被審計(jì)單位及其管理部門、信息使用人均認(rèn)可的，適合上海政府采購實(shí)際情況的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系。

首先是經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定。經(jīng)濟(jì)性衡量的是“價(jià)格最優(yōu)或成本最小”的問題，該類指標(biāo)主要以平均水平、最優(yōu)水平或歷史數(shù)據(jù)或等實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)依據(jù)。如“廠商政府采購價(jià)格系數(shù)”指標(biāo)，就可以通過與同類產(chǎn)品銷售廠商的最佳實(shí)務(wù)進(jìn)行比較，離最佳實(shí)務(wù)差距比較大就說明該廠商的利潤有一定的下降空間。

其次是效率性指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定。政府采購的效率性主要衡量采購項(xiàng)目是否全部完成、采購各環(huán)節(jié)是否及時(shí)啟動、各類采購平均耗時(shí)是否合理等方面的內(nèi)容，因此，我們可以運(yùn)用法規(guī)、內(nèi)部規(guī)章等政策性標(biāo)準(zhǔn)及管理部門考核標(biāo)準(zhǔn)、被審計(jì)單位計(jì)劃等實(shí)務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)作為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。如我們可以用招投標(biāo)法的規(guī)定為準(zhǔn)繩，來評價(jià)采購項(xiàng)目公告、投標(biāo)截止等的期限是否達(dá)到法定期限。

最后是效益性指標(biāo)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定?！靶б嫘浴焙饬康氖琴Y金實(shí)際使用效果與預(yù)期目標(biāo)之間的吻合程度，因此，可以通過與采購計(jì)劃、目標(biāo)等實(shí)務(wù)性標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對，來確定采購項(xiàng)目效益性的高低。評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)值可以來源于公眾滿意度，也可以是被審計(jì)單位對相關(guān)經(jīng)營活動的設(shè)計(jì)要求或計(jì)劃應(yīng)達(dá)到的狀態(tài)，以及最佳實(shí)務(wù)、專家評審結(jié)果等等。

運(yùn)用中央政府采購和各省市政府采購公布的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合上海市實(shí)際情況，初步確定相關(guān)評價(jià)指標(biāo)的及格標(biāo)準(zhǔn)和最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)。

經(jīng)過篩選、賦權(quán)、確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，最終形成完整的政府采購績效審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系，如下表所示：

四、結(jié)語

隨著政府采購的蓬勃發(fā)展、采購制度的日趨完善，社會公眾更多地將目光投向于政府采購的效率效果方面。目前，我國的政府采購實(shí)踐在績效方面有較多改進(jìn)提高的空間：財(cái)政資金的購買使用效益仍不夠高；政府采購實(shí)施過程時(shí)間較長，效率較低；政府采購的部分資產(chǎn)仍存在閑置、浪費(fèi)問題；政府采購的政策引導(dǎo)功能尚未得到充分發(fā)揮等。這些問題影響了經(jīng)濟(jì)社會資源的合理配置，損害了政府采購的形象和聲譽(yù)。未來我國政府采購范圍將不斷拓展，規(guī)模也將繼續(xù)擴(kuò)大，科學(xué)評價(jià)并正確對待政府采購績效方面存在的問題，有助于完善政府采購制度，提高財(cái)政資金使用效益，促進(jìn)我國政府采購的健康發(fā)展。

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