導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇車船稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第二條車船稅法第一條所稱車輛、船舶，是指：

(一)依法應(yīng)當(dāng)在車船登記管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

(二)依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

第三條省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》確定車輛具體適用稅額，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：　(一)乘用車依排氣量從小到大遞增稅額；　(二)客車按照核定載客人數(shù)20人以下和20人(含)以上兩檔劃分，遞增稅額。　省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的車輛具體適用稅額，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

第四條機(jī)動(dòng)船舶具體適用稅額為：　(一)凈噸位不超過200噸的，每噸3元；　(二)凈噸位超過200噸但不超124.新華月報(bào)，2012年3月.上過2000噸的，每噸4元；　(三)凈噸位超過2000噸但不超過10000噸的，每噸5元；　(四)凈噸位超過10000噸的，每噸6元?！⊥洗凑瞻l(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。

第五條游艇具體適用稅額為：

(一)艇身長(zhǎng)度不超過10米的，每米600元；　(二)艇身長(zhǎng)度超過10米但不超過18米的，每米900元；　(三)艇身長(zhǎng)度超過18米但不超過30米的，每米1300元；　(四)艇身長(zhǎng)度超過30米的，每米2000元；　(五)輔助動(dòng)力帆艇，每米600元?！〉诹鶙l車船稅法和本條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船登記管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)?！∫婪ú恍枰k理登記的車船和依法應(yīng)當(dāng)?shù)怯浂崔k理登記或者不能提供車船登記證書、行駛證的車船，以車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證標(biāo)注的技術(shù)參數(shù)、數(shù)據(jù)為準(zhǔn)；不能提供車船出廠合格證明或者進(jìn)口憑證的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)核定，沒有國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的參照同類車船核定。　第七條車船稅法第三條第一項(xiàng)所稱的捕撈、養(yǎng)殖漁船，是指在漁業(yè)船舶登記管理部門登記為捕撈船或者養(yǎng)殖船的船舶?！〉诎藯l車船稅法第三條第二項(xiàng)所稱的軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船，是指按照規(guī)定在軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)車船登記管理部門登記，并領(lǐng)取軍隊(duì)、武警牌照的車船。　第九條車船稅法第三條第三項(xiàng)所稱的警用車船，是指公安機(jī)關(guān)、國(guó)家安全機(jī)關(guān)、監(jiān)獄、勞動(dòng)教養(yǎng)管理機(jī)關(guān)和人民法院、人民檢察院領(lǐng)取警用牌照的車輛和執(zhí)行警務(wù)的專用船舶。

第十條節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。免征或者減半征收車船稅的車船的范圍，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)?！?duì)受地震、洪澇等嚴(yán)重自然災(zāi)害影響納稅困難以及其他特殊原因確需減免稅的車船，可以在一定期限內(nèi)減征或者免征車船稅。具體減免期限和數(shù)額由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

第十一條車船稅由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。

第十二條機(jī)動(dòng)車車船稅扣繳義務(wù)人在代收車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)動(dòng)車交通事故責(zé)任強(qiáng)制保險(xiǎn)的保險(xiǎn)單以及保費(fèi)發(fā)票上注明已收稅款的信息，作為代收稅款憑證。

第十三條已完稅或者依法減免稅的車輛，納稅人應(yīng)當(dāng)向扣繳義務(wù)人提供登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證或者減免稅證明。

第十四條納稅人沒有按照規(guī)定期限繳納車船稅的，扣繳義務(wù)人在代收代繳稅款時(shí)，可以一并代收代繳欠繳稅款的滯納金。

第十五條扣繳義務(wù)人已代收代繳車船稅的，納稅人不再向車輛登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納車船稅。

沒有扣繳義務(wù)人的，納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)繳納車船稅。

第十六條納稅人繳納車船稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供反映排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度等與納稅相關(guān)信息的相應(yīng)憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求提供的其他資料。

納稅人以前年度已經(jīng)提供前款所列資料信息的，可以不再提供。

第十七條車輛車船稅的納稅人按照納稅地點(diǎn)所在的省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的具體適用稅額繳納車船稅。

第十八條扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)解繳代收代繳的稅款和滯納金，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳稅款和滯納金時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)報(bào)送明細(xì)的稅款和滯納金扣繳報(bào)告?？劾U義務(wù)人解繳稅款和滯納金的具體期限，由省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定。

第十九條購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。應(yīng)納稅額為年應(yīng)納稅額除以12再乘以應(yīng)納稅月份數(shù)。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

第二十條已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過戶的，不另納稅，也不退稅?！〉诙粭l車船稅法第八條所稱取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月，應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)?！〉诙l稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在車船登記管理部門、車船檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)的辦公場(chǎng)所集中辦理車船稅征收事宜。　公安機(jī)關(guān)交通管理部門在辦理車輛相關(guān)登記和定期檢驗(yàn)手續(xù)時(shí)，經(jīng)核查，對(duì)沒有提供依法納稅或者免稅證明的，不予辦理相關(guān)手續(xù)?！〉诙龡l車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納。納稅年度為公歷1月1日至12月31日。

第二十四條臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

第二十五條按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機(jī)動(dòng)船舶，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。　依法不需要在車船登記管理部門登記的機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路站場(chǎng)內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實(shí)施之日起5年內(nèi)免征車船稅。

第二十六條車船稅法所附《車船稅稅目稅額表》中車輛、船舶的含義如下：　乘用車，是指在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上主要用于載運(yùn)乘客及隨身行李，核定載客人數(shù)包括駕駛員在內(nèi)不超過9人的汽車?！∩逃密嚕侵赋擞密囃?，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客、貨物的汽車，劃分為客車和貨車。

篇2

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-0592（2016）05-091-02

一、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策之完善

（一）目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策缺陷

第一，缺乏針對(duì)性。目前我國(guó)出臺(tái)的專門針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策非常少，主要支持政策分散在各類所得稅優(yōu)惠政策中。比如，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，戰(zhàn)略性新興企業(yè)在滿足條件的情況下當(dāng)然也可申請(qǐng)成為國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，從而享受上述優(yōu)惠政策；但很顯然，該優(yōu)惠政策的對(duì)象是高新技術(shù)企業(yè)，并非專門針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。又如，加速折舊也是《企業(yè)所得稅法》設(shè)置的一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，縮短折舊年限或加速折舊的稅務(wù)處理能為企業(yè)帶來(lái)稅收利益；當(dāng)該項(xiàng)優(yōu)惠適用于所有企業(yè)，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也是在符合條件的前提下才能適用，不具“定向性”。事實(shí)上，目前我國(guó)針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的定向稅收優(yōu)惠主要限于軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，幾未及于其它產(chǎn)業(yè)。

第二，缺乏實(shí)效性。目前我國(guó)出臺(tái)的所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠為主，以間接優(yōu)惠為輔。直接優(yōu)惠的主要形式包括免稅、減稅、減計(jì)收入、稅額抵免等，這種優(yōu)惠的特點(diǎn)是企業(yè)必須取得收入或者必須獲得利潤(rùn)才有可能真正享受優(yōu)惠，對(duì)一個(gè)虧損的企業(yè)來(lái)說(shuō)，享受與不享受減免稅優(yōu)惠在實(shí)際效果上并沒有什么區(qū)別。間接優(yōu)惠的主要形式包括加計(jì)扣除、加速折舊以及寬松的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等，這種優(yōu)惠的特點(diǎn)是無(wú)論企業(yè)是否取得收入或者是否獲得利潤(rùn)，企業(yè)都可以實(shí)際享受到優(yōu)惠。例如，某企業(yè)虧損100萬(wàn)元，如果可以享受加計(jì)扣除或者加速折舊的優(yōu)惠政策，該企業(yè)虧損就會(huì)增加到200萬(wàn)元，這些虧損可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免，相當(dāng)于在以后年度可以繼續(xù)享受本年度的優(yōu)惠政策。而戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)是前期收入少、利潤(rùn)少或無(wú)利潤(rùn)，間接優(yōu)惠對(duì)此類企業(yè)的支持力度很小，甚至沒有。

第三，缺乏可行性。目前我國(guó)出臺(tái)的某些優(yōu)惠政策由于執(zhí)行機(jī)關(guān)施加了苛刻的條件，導(dǎo)致企業(yè)實(shí)際上難以享受到。這里以《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的兩檔低稅率優(yōu)惠為例。一方面，小型微利企業(yè)可以享受20%的低稅率優(yōu)惠，但在執(zhí)行中要求僅實(shí)行查賬征收的企業(yè)才能適用該檔稅率；現(xiàn)實(shí)中，大部分小微企業(yè)因?yàn)榻ㄙ~不全等原因而只能適用核定征收方式，前述執(zhí)行規(guī)程導(dǎo)致這些企業(yè)實(shí)際上被排除在優(yōu)惠政策的涵攝范圍之外。從事戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)或者為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)服務(wù)的企業(yè)中有相當(dāng)一部分屬于小型微利企業(yè)，可能因前述原因而無(wú)法享受低稅率優(yōu)惠。另一方面，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)可以享受15%的低稅率優(yōu)惠，但能夠獲得高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證的企業(yè)數(shù)量非常少，很多企業(yè)由于不完全滿足相關(guān)條件而無(wú)法享受這一優(yōu)惠政策。

（二）完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策思路

完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅政策應(yīng)當(dāng)針對(duì)上述缺陷出臺(tái)相應(yīng)的完善對(duì)策，增加所得稅優(yōu)惠政策的針對(duì)性、實(shí)效性和可行性。

在針對(duì)性方面，建議參照軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的模式出臺(tái)專門針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。可以針對(duì)所有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)制定統(tǒng)一適用的稅收優(yōu)惠政策，也可以針對(duì)不同產(chǎn)業(yè)出臺(tái)不同的稅收優(yōu)惠政策。國(guó)務(wù)院可以行政立法，出臺(tái)專門支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。而且，這些符合法律法規(guī)的優(yōu)惠政策由于是針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特別法規(guī)，還可以不受《企業(yè)所得稅法》現(xiàn)有一般法優(yōu)惠政策的限制。

在實(shí)效性方面，建議在采取直接優(yōu)惠政策的同時(shí)，更多給予間接優(yōu)惠政策。在直接優(yōu)惠政策中，應(yīng)當(dāng)更多地考慮到企業(yè)盈利比較困難的現(xiàn)實(shí)，從企業(yè)盈利年度開始享受減免稅優(yōu)惠政策?？紤]到企業(yè)初期盈利數(shù)額較小，減免稅的期限可以適當(dāng)延長(zhǎng)，如10年或者15年。

在可行性方面，建議財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)進(jìn)行調(diào)研，充分掌握企業(yè)在享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策方面所遇到的困難，在不違反法律和法規(guī)的前提下，出臺(tái)一些便利措施，減少企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的障礙。

（三）北京中關(guān)村地區(qū)所得稅政策試點(diǎn)建議

第一，加大減征免征的力度。參照軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)享受的所得稅優(yōu)惠政策，對(duì)所有戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，在經(jīng)過一定認(rèn)定程序后，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。就具體操作來(lái)說(shuō)，應(yīng)在堅(jiān)持稅收法定原則和《立法法》第8條“稅率的確定”規(guī)定的前提下，先由國(guó)務(wù)院根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第36條的立法授權(quán)制定原則性的優(yōu)惠規(guī)定，然后中關(guān)村再相應(yīng)進(jìn)行試點(diǎn)。

第二，擴(kuò)大不征稅收入的范圍。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，財(cái)政撥款，依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金屬于不征稅收入。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)不征稅收入施加了諸多限制，使得企業(yè)從政府取得的很多補(bǔ)貼和資助都要繳納企業(yè)所得稅。建議對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)從政府取得的各類直接或者間接資助都列入不征稅收入，以增加政府支持的力度。比如，政府設(shè)立的各類基金對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的支持，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)通過項(xiàng)目申請(qǐng)的方式獲得的資助，政府對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的各類補(bǔ)貼以及獎(jiǎng)勵(lì)都作為不征稅收入。

第三，放寬享受加速折舊的條件?！镀髽I(yè)所得稅法》第32條規(guī)定：“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！逼渲械摹暗取弊譃閲?guó)家對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)出臺(tái)特別優(yōu)惠的加速折舊政策留出了空間。建議對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)只要企業(yè)申請(qǐng)，均可以給予加速折舊的優(yōu)惠待遇。

二、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策之完善

（一）目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策缺陷

與企業(yè)所得稅相比，流轉(zhuǎn)稅政策更加具有直接性，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)并不繳納企業(yè)所得稅，一般情況下都需繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅。國(guó)家在流轉(zhuǎn)稅方面給予企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也更容易為企業(yè)所享受。但目前在支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)發(fā)展上，我國(guó)流轉(zhuǎn)稅政策仍存在以下缺陷：

第一，稅收優(yōu)惠政策太少，特別是免稅政策太少。目前，國(guó)家僅對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)出臺(tái)了流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)尚未出臺(tái)流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策。而且，對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策也僅僅是對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策，也就是說(shuō)，軟件產(chǎn)業(yè)仍然要繳納增值稅，如果軟件產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)不超過3%，這一優(yōu)惠政策對(duì)軟件產(chǎn)業(yè)實(shí)際上是沒有意義的。

第二，增值稅留抵稅額過大的問題沒有得到徹底解決。由于企業(yè)在購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備時(shí)需要負(fù)擔(dān)增值稅，這部分增值稅作為企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從未來(lái)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額中抵扣，但如果企業(yè)銷售收入過小，可能會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于銷項(xiàng)稅額，這樣就相當(dāng)于企業(yè)大量的資金被進(jìn)項(xiàng)稅額所擠占。同時(shí)，國(guó)家給予企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策企業(yè)實(shí)際上也無(wú)法享受。為解決這一問題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)聯(lián)合出臺(tái)了《關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》，但目前僅限于集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備，其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)采購(gòu)設(shè)備尚不能享受這一優(yōu)惠政策。

（二）完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的流轉(zhuǎn)稅政策思路

首先，應(yīng)當(dāng)增加針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)免征流轉(zhuǎn)稅的優(yōu)惠政策。免征流轉(zhuǎn)稅不僅可以直接減輕企業(yè)的當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)，也可以大大減輕企業(yè)現(xiàn)金流的壓力，能達(dá)到立竿見影的效果。免征流轉(zhuǎn)稅與對(duì)企業(yè)提供財(cái)政資金支持在效果上是一致的，但這種方式省去了繳納稅款和財(cái)政資金審批、撥付的程序，大大提高了政府支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效率。

其次，應(yīng)當(dāng)針對(duì)增值稅的特點(diǎn)，解決進(jìn)項(xiàng)稅額擠占企業(yè)大量資金的問題。建議參照集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備所能享受的退還進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)惠政策，對(duì)其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)也給予這一優(yōu)惠政策，并應(yīng)將其制度化、固定化、規(guī)范化。

（三）北京中關(guān)村地區(qū)流轉(zhuǎn)稅政策試點(diǎn)建議

第一，將軟件產(chǎn)業(yè)可以享受的增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有經(jīng)過認(rèn)定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在國(guó)家財(cái)力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，可以考慮對(duì)全部或者部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中需要繳納增值稅的項(xiàng)目給予免征增值稅的優(yōu)惠。

第二，將軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)從事軟件開發(fā)與測(cè)試，信息系統(tǒng)集成、咨詢和運(yùn)營(yíng)維護(hù)，集成電路設(shè)計(jì)等業(yè)務(wù)而免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有經(jīng)過認(rèn)定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。在國(guó)家財(cái)力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，可以考慮對(duì)全部或者部分戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)中需要繳納營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目給予免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠。（在“營(yíng)改增”之后，即是免征相應(yīng)的增值稅。）

第三，將集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備所能享受的退還進(jìn)項(xiàng)稅額優(yōu)惠政策擴(kuò)大到所有經(jīng)過認(rèn)定的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)。而且，在國(guó)家財(cái)力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，不僅可以考慮退還設(shè)備所占用的進(jìn)項(xiàng)稅額，還可以是退還其他項(xiàng)目所占用的進(jìn)項(xiàng)稅額，如購(gòu)進(jìn)原材料所占用的進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)產(chǎn)稅政策之完善

（一）目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)產(chǎn)稅政策缺陷

財(cái)產(chǎn)稅中的各稅種雖然多屬于小稅種，但由于其種類繁多，加在一起的稅收收入也不少，而且給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的影響也不為小。國(guó)家通過財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠政策也可以支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。目前我國(guó)支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)產(chǎn)稅政策存在的主要缺陷是減免稅優(yōu)惠過少。僅在車船稅和車輛購(gòu)置稅方面對(duì)新能源汽車有稅收優(yōu)惠，對(duì)其他戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的車船稅、車輛購(gòu)置稅沒有優(yōu)惠，其他稅種也沒有直接針對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的減免稅優(yōu)惠。對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每年繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅也是一筆不小的負(fù)擔(dān)。如能給予減免稅優(yōu)惠，將是對(duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展在資金方面的重大支持。

（二）完善支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)產(chǎn)稅政策思路

針對(duì)目前支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)產(chǎn)稅政策缺陷，建議在國(guó)家財(cái)力能夠承擔(dān)的范圍內(nèi)，擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅減免稅的范圍。鑒于幾乎所有的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)都需要繳納車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅，而且每年繳納的數(shù)額還不少，可以考慮先在這三個(gè)稅種方面給予戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)減免稅優(yōu)惠。

（三）北京中關(guān)村地區(qū)財(cái)產(chǎn)稅政策試點(diǎn)建議

考慮到財(cái)產(chǎn)稅各稅種主要屬于地方稅，所以中關(guān)村地區(qū)進(jìn)行政策試點(diǎn)的空間相對(duì)較大。具體來(lái)說(shuō)，北京中關(guān)村地區(qū)可以進(jìn)行以下財(cái)產(chǎn)稅政策試點(diǎn)：

篇3

低碳經(jīng)濟(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的碳排放量、生態(tài)環(huán)境代價(jià)及社會(huì)經(jīng)濟(jì)成本最低的經(jīng)濟(jì)，是以改善地球生態(tài)系統(tǒng)自我調(diào)節(jié)能力為目標(biāo)的可持續(xù)發(fā)展的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)。近年來(lái)，由于溫室氣體排放所引起的地球變暖問題已成為國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)，低碳經(jīng)濟(jì)成為應(yīng)對(duì)全球變暖的最佳經(jīng)濟(jì)模式。在哥本哈根會(huì)議上，中國(guó)政府第一次對(duì)全世界公開承諾量化減排指標(biāo)，決定到2020年單位國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值溫室氣體排放比2005年下降40%~45%，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要充分發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)控功能，促進(jìn)資源的優(yōu)化配置，引導(dǎo)低碳生產(chǎn)與消費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和人與環(huán)境和諧共處。

一、稅收對(duì)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用

（一）稅收政策具有低碳傳導(dǎo)機(jī)制

稅收政策可以影響企業(yè)對(duì)低碳技術(shù)的研發(fā)投入力量，引導(dǎo)低碳技術(shù)的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化，進(jìn)而影響能源耗用降低和能源使用效率的提高。稅收政策在各行業(yè)的差別會(huì)影響各產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品的比較收益率，進(jìn)而直接影響資本對(duì)不同產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的偏好，引導(dǎo)資本流向低碳項(xiàng)目和低碳產(chǎn)業(yè)，從而促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）稅收政策具有低碳調(diào)節(jié)機(jī)制

稅收作為國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)工具，在彌補(bǔ)市場(chǎng)缺陷、體現(xiàn)政府政策方面具有十分重要的作用。稅收政策可以通過稅種的設(shè)置、稅目的選擇、稅率的高低及優(yōu)惠政策的實(shí)施，使不同的能源產(chǎn)品負(fù)擔(dān)不同的稅負(fù)，從而改變生產(chǎn)者和消費(fèi)者的高碳生產(chǎn)和高碳消費(fèi)偏好，以此來(lái)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，落實(shí)有關(guān)低碳經(jīng)濟(jì)的政策，鼓勵(lì)低碳技術(shù)的發(fā)展。

（三）稅收政策有利于提高低碳能源的使用效率

在能源危機(jī)的背景下，運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿對(duì)高碳能源的開發(fā)和生產(chǎn)進(jìn)行一定的限制，比如對(duì)其征收較高資源稅，相當(dāng)于設(shè)置一個(gè)壁壘，限制進(jìn)入，部分企業(yè)就會(huì)退出，稀缺資源由社會(huì)凈效率高的企業(yè)來(lái)開采使用，這樣能促使其合理地開發(fā)利用自然資源，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展。

（四）稅收政策有利于促進(jìn)低碳技術(shù)的發(fā)展

稅收對(duì)低碳技術(shù)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用，主要在研究階段、開發(fā)階段和交易階段發(fā)揮作用。在鼓勵(lì)扶持高科技研究開發(fā)方面，我國(guó)稅收政策從各個(gè)角度都有所涉及。如我國(guó)企業(yè)所得稅對(duì)研究開發(fā)費(fèi)有這樣規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

二、綠色稅收理論

（一）外部性效益理論

所謂外部效應(yīng)就是某經(jīng)濟(jì)主體的福利函數(shù)的自變量中包含了他人的行為，而該經(jīng)濟(jì)主體又沒有向他人提供報(bào)酬或索取補(bǔ)償。早在1932年，英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出了“外部成本內(nèi)在化”的理論。他指出：工廠的私人生產(chǎn)成本不包括生產(chǎn)時(shí)污染造成的外部成本，私人成本和外部成本之和則構(gòu)成了社會(huì)成本。從社會(huì)的角度看，要實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈收益最大化，最優(yōu)產(chǎn)出量必須在私人邊際收益等于邊際社會(huì)成本的點(diǎn)上。而企業(yè)為了追求利潤(rùn)最大化，必然會(huì)按照邊際收益和邊際私人生產(chǎn)成本的交點(diǎn)來(lái)決定產(chǎn)量。這樣的產(chǎn)量必然大于考慮了社會(huì)成本時(shí)的產(chǎn)量，這樣就導(dǎo)致了社會(huì)效率的損失，并產(chǎn)生了環(huán)境負(fù)外部效應(yīng)。庇古理論為開征環(huán)境污染稅提供了很好的數(shù)量上的計(jì)算依據(jù)。企業(yè)利用自然資源從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必然要消耗大量自然資源，并向大自然中排放廢水廢氣，這會(huì)損壞社會(huì)和他人利益，會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部性，這就成為了社會(huì)成本的一部分。因此，政府應(yīng)該以稅收的形式，提高私人生產(chǎn)成本，將外在的社會(huì)成本“內(nèi)在化”，這樣可以降低邊際利潤(rùn)，減少污染性生產(chǎn)量，控制污染行為。

（二）可持續(xù)發(fā)展理論

環(huán)境和自然資源是有限且有價(jià)值的，可持續(xù)發(fā)展在生態(tài)環(huán)境方面要求經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展與自然承載能力相協(xié)調(diào)。發(fā)展的同時(shí)必須保護(hù)和改善地球生態(tài)環(huán)境，保持以可持續(xù)的方式使用自然資源和環(huán)境成本。為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，政府必然要征收環(huán)境稅收來(lái)引導(dǎo)企業(yè)做出有利于保護(hù)環(huán)境的選擇，建立污染者治污的長(zhǎng)效機(jī)制。

（三）公共產(chǎn)品理論

根據(jù)公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，社會(huì)產(chǎn)品分為公共產(chǎn)品和私人產(chǎn)品。公共產(chǎn)品給人們帶來(lái)的利益要大于生產(chǎn)的成本，在公共產(chǎn)品消費(fèi)中人們存在“搭便車”的動(dòng)機(jī)。自然資源和環(huán)境屬于公共產(chǎn)品，企業(yè)和個(gè)人為了爭(zhēng)奪有限的自然資源勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致濫伐資源、破壞環(huán)境的行為。征收環(huán)境稅收能夠在一定程度上給予環(huán)境和資源一定的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，并且在破壞和濫用資源方面起到了一定的制約作用。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制中適應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施

（一）增值稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于再生資源增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]167號(hào)）中規(guī)定了鼓勵(lì)資源綜合利用、節(jié)能減排、促進(jìn)環(huán)保等政策措施，主要包括：對(duì)再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水處理勞務(wù)等免征增值稅；對(duì)銷售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退政策；對(duì)銷售以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉，以煤矸石、煤泥石、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策；對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。

（二）消費(fèi)稅

在消費(fèi)稅的征稅范圍方面把成品油、小汽車、摩托車、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板列入征稅對(duì)象。2009年我國(guó)實(shí)施燃油稅費(fèi)改革，將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元；其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。這些措施都有利于抑制消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）所得稅

我國(guó)所得稅法規(guī)定企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。企業(yè)綜合利用資源，以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

（四）車船稅

新車船稅法及實(shí)施條例2012年1月1日起開始施行。新車船稅法規(guī)定乘用車要按發(fā)動(dòng)機(jī)排氣量大小計(jì)征車船稅，不再按載客人數(shù)多少計(jì)稅。對(duì)節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對(duì)使用新能源的車船，免征車船稅。這一新變化體現(xiàn)了國(guó)家促進(jìn)節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境的政策導(dǎo)向。

（五）資源稅

為促使納稅人節(jié)約、合理地開發(fā)利用自然資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，我國(guó)于1984年開始對(duì)自然資源征稅，征收范圍為原油、天然氣、煤炭和鐵礦石。1993年國(guó)務(wù)院《資源稅暫行條例》及《資源稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，將資源稅征稅范圍擴(kuò)大為原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽。2011年在現(xiàn)有資源稅從量定額計(jì)征基礎(chǔ)上增加從價(jià)定率的計(jì)征辦法，調(diào)整原油、天然氣等稅目資源稅稅率。資源稅能夠調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，加強(qiáng)資源管理，與其他稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能。

四、制約我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收瓶頸

（一）增值稅和所得稅雖有稅收優(yōu)惠政策，但難以形成合力，且缺乏靈活性

我國(guó)現(xiàn)行的增值稅和企業(yè)所得稅政策雖對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品、環(huán)保項(xiàng)目和購(gòu)進(jìn)環(huán)保設(shè)備規(guī)定了一些優(yōu)惠措施，但優(yōu)惠面較窄，保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠條件過于嚴(yán)格、優(yōu)惠形式過于單一，對(duì)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展的力度較弱，不利于低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所得稅優(yōu)惠期限過短，一般的優(yōu)惠期限都是當(dāng)年或5年，循環(huán)企業(yè)從投產(chǎn)到見效需要幾年時(shí)間，維護(hù)正常生產(chǎn)的成本高，優(yōu)惠期一過，循環(huán)企業(yè)面臨和其他非循環(huán)企業(yè)一樣的稅收政策，不利于循環(huán)企業(yè)的發(fā)展，可能會(huì)使循環(huán)企業(yè)轉(zhuǎn)向高消耗生產(chǎn)方式。現(xiàn)行的增值稅對(duì)節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)的制度支撐較少，只有針對(duì)資源綜合利用和再生資源的優(yōu)惠，沒有針對(duì)節(jié)能技術(shù)和節(jié)能產(chǎn)品制定稅收優(yōu)惠政策，不能有效鼓勵(lì)企業(yè)使用節(jié)能技術(shù)和生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品。

（二）消費(fèi)稅征稅范圍狹窄

消費(fèi)稅的征收具有較強(qiáng)的選擇性，是國(guó)家貫徹消費(fèi)政策、引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的重要手段。目前消費(fèi)稅共設(shè)置14個(gè)稅目，征稅范圍過于狹窄，一些容易給環(huán)境帶來(lái)污染的消費(fèi)品如非環(huán)保塑料袋、殺蟲劑、含磷含鉛制品、普通電池等沒有列入征稅范圍。對(duì)于一些高污染產(chǎn)品稅率過低，不能有效壓制能源使用環(huán)節(jié)上的浪費(fèi)，不能體現(xiàn)消費(fèi)稅對(duì)環(huán)境保護(hù)所起到的作用。

（三）資源稅征稅范圍狹窄，稅率偏低，資源浪費(fèi)嚴(yán)重

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅主要是用來(lái)調(diào)整礦產(chǎn)資源開發(fā)的級(jí)差收入，并且征稅范圍過窄，沒有達(dá)到環(huán)境保護(hù)、節(jié)約能源的目的。資源稅稅率偏低，導(dǎo)致采礦業(yè)進(jìn)入門檻低，濫采濫伐現(xiàn)象嚴(yán)重，礦業(yè)秩序混亂，不利于低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。再者，我國(guó)目前所實(shí)施的資源稅沒有真正體現(xiàn)“誰(shuí)污染誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，對(duì)高污染企業(yè)沒有設(shè)置嚴(yán)厲的懲罰措施，不能起到資源稅應(yīng)有的作用。我國(guó)現(xiàn)行的資源稅制歸地方政府，這助長(zhǎng)了對(duì)資源的濫采現(xiàn)象。目前我國(guó)資源回收率低，《中國(guó)能源發(fā)展報(bào)告2011》指出，“十一五”期間，中國(guó)能源消費(fèi)總量達(dá)到32.5億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，年均增長(zhǎng)6.6%，到2010年已成為世界第一大能源消費(fèi)國(guó)，人均能源消費(fèi)提高到2.4億噸標(biāo)準(zhǔn)煤，5年間增長(zhǎng)34.4%。“十一五”期間，中國(guó)由煤炭?jī)舫隹趪?guó)變?yōu)閮暨M(jìn)口國(guó)，累計(jì)進(jìn)口量達(dá)42013萬(wàn)噸；中國(guó)原油進(jìn)口量從2005年的1.27億噸增加到2010年的2.39萬(wàn)噸，對(duì)外依存度接近55%，而中國(guó)能源整體對(duì)外依存度已達(dá)10%。

五、完善我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)下綠色稅收政策的措施

（一）對(duì)與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)的行業(yè)實(shí)行增值稅和企業(yè)所得稅的結(jié)構(gòu)性減稅

在增值稅方面，擴(kuò)大與低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展相關(guān)領(lǐng)域的增值稅抵扣范圍，減少高能耗、高污染產(chǎn)品可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，取消高能耗、高污染產(chǎn)品的出口退稅待遇。對(duì)于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，給予企業(yè)增值稅稅收減免待遇。國(guó)家應(yīng)制定節(jié)能減排目錄，根據(jù)節(jié)能效果劃分若干等級(jí)，對(duì)高效節(jié)能的產(chǎn)品和技術(shù)予以全額免征增值稅的優(yōu)惠，對(duì)一般節(jié)能產(chǎn)品和技術(shù)適當(dāng)減征增值稅。在所得稅方面，對(duì)于積極從事新能源開發(fā)、節(jié)能投資的企業(yè)，降低企業(yè)所得稅稅率，給予企業(yè)所得稅稅收減免待遇，允許其采用加速折舊法計(jì)提折舊。鼓勵(lì)增加對(duì)環(huán)保、節(jié)能的投資，給予稅收抵免。鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行廢棄物再利用，給予稅收抵免。對(duì)高污染排放企業(yè)制定較高的企業(yè)所得稅率，限制其發(fā)展。

（二）完善消費(fèi)稅制度，擴(kuò)大消費(fèi)稅征稅范圍

將部分嚴(yán)重污染環(huán)境、大量消耗資源的產(chǎn)品納入征收范圍。對(duì)于回收利用再生紙進(jìn)行稅收優(yōu)惠，減少林木的需求，有利于生態(tài)環(huán)保。適當(dāng)提高污染環(huán)境產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率，并對(duì)不同產(chǎn)品根據(jù)其對(duì)環(huán)境的影響程度，設(shè)計(jì)差別稅率。在征收環(huán)節(jié)，國(guó)外消費(fèi)稅多選擇在零售環(huán)節(jié)征收，一方面體現(xiàn)了調(diào)節(jié)消費(fèi)的意圖；另一方面有利于防范納稅人利用低的轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅。對(duì)于采用低污染排放技術(shù)的企業(yè)，可給予一定的減免稅，增加企業(yè)參與減排的積極性。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)資源稅改革

擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，把森林、湖泊、牧場(chǎng)、土地、海洋、水等都列入征稅范圍，按對(duì)環(huán)境的污染程度實(shí)行累進(jìn)稅率，高污染排放的企業(yè)適用于較高的稅率，低污染排放的企業(yè)適用較低稅率，真正起到資源稅對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用。制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源的利用率。資源稅稅款應(yīng)全額上繳中央國(guó)庫(kù)，由中央統(tǒng)一管理，這樣有利于防止地方出于私利導(dǎo)致對(duì)資源的過度浪費(fèi)，能夠提高資源的利用率，做到稅款的?？顚Ｓ?。

（四）開征與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的環(huán)境稅種

西方國(guó)家從20世紀(jì)80年代開始征收排污稅、能源稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅等有針對(duì)性的稅種，據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前OECD成員國(guó)與環(huán)境有關(guān)的稅收收入已經(jīng)占到總稅收收入的3.8%~11.2%，占到GDP的1%~4.5%。我國(guó)也應(yīng)適時(shí)開征碳稅和排污稅。

1.開征排污稅

排污稅，即對(duì)直接排放到環(huán)境中的污染物征收的稅收，是為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)和籌集環(huán)保資金，對(duì)破壞環(huán)境的行為進(jìn)行調(diào)節(jié)而征收的稅。在稅基選擇上，以污染物的排放量課稅，規(guī)定一個(gè)起征點(diǎn)，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量低于起征點(diǎn)時(shí)不征稅，當(dāng)企業(yè)實(shí)際排污量高于起征點(diǎn)時(shí)全額征收排污稅。這樣可以刺激企業(yè)改進(jìn)治污技術(shù)，減少污染物的排放。對(duì)不同地區(qū)、不同部門、不同污染程度的企業(yè)實(shí)行差別稅率。在征收管理方面，更多考慮設(shè)置地方稅，地方政府應(yīng)將征收上來(lái)的稅款進(jìn)行專項(xiàng)管理，專門用于環(huán)保建設(shè)事業(yè)。#p#分頁(yè)標(biāo)題#e#

篇4

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較

廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較

據(jù)OECD組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%。由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較

1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題

目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%。據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%。由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面

1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式。基于我國(guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍

1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)

1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率

1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系

1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題

1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管?？蓪?duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇5

關(guān)鍵詞：稅費(fèi) 賬務(wù)處理 完善

國(guó)稅法規(guī)定的稅種包括增值稅、消費(fèi)稅等近20種。目前對(duì)稅種的分類主要是按照其性質(zhì)和作用，具體可分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、特定目的稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、行為稅類和關(guān)稅。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的賬務(wù)處理，按照各稅種是否影響企業(yè)當(dāng)期會(huì)計(jì)損益，可將我國(guó)現(xiàn)有的稅種分類為價(jià)內(nèi)稅、價(jià)外稅、代扣代繳稅以及代收代繳稅。

一、價(jià)內(nèi)稅的賬務(wù)處理

根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅等稅種都屬于價(jià)內(nèi)稅的范疇。

（一）計(jì)提、繳納稅款計(jì)入成本費(fèi)用

對(duì)于多數(shù)價(jià)內(nèi)稅稅種，企業(yè)一般在月末或季末計(jì)算繳納各種稅款并計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，賬務(wù)處理如下：（1）計(jì)提消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加等時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”科目。（2）計(jì)提房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交××稅”科目。（3）計(jì)提企業(yè)所得稅時(shí)，假設(shè)不存在遞延所得稅的問題，應(yīng)借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目。（4）企業(yè)出租固定資產(chǎn)、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)等應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。（5）企業(yè)根據(jù)應(yīng)稅憑證的性質(zhì)和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納印花稅額，并購(gòu)買印花稅票后進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）計(jì)提、繳納稅款計(jì)入資產(chǎn)

部分價(jià)內(nèi)稅稅種在計(jì)提、繳納稅款時(shí)沒有直接計(jì)入成本費(fèi)用，而是先計(jì)入資產(chǎn)。但在以后期間，將通過固定資產(chǎn)的折舊、處置清理固定資產(chǎn)的凈損益等間接影響會(huì)計(jì)損益，賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等，按規(guī)定計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。（2）企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品支付代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”科目。（3）企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算提取營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。（4）非房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓在“固定資產(chǎn)”科目核算的建筑物應(yīng)交納土地增值稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交土地增值稅”科目。（5）企業(yè)以實(shí)際占用的耕地面積計(jì)算繳納耕地占用稅，并按照規(guī)定一次繳納稅款時(shí)，應(yīng)借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。（6）企業(yè)取得土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)按照規(guī)定繳納契稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。（7）企業(yè)自營(yíng)進(jìn)口貨物按完稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅或消費(fèi)稅后，應(yīng)借記“庫(kù)存商品――進(jìn)口商品”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交進(jìn)口消費(fèi)稅”科目。

（三）計(jì)提、繳納稅款直接計(jì)入當(dāng)期利得或損失

企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按規(guī)定應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”等科目；或者應(yīng)借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”科目。

二、價(jià)外稅的賬務(wù)處理

增值稅雖然由企事業(yè)單位申報(bào)繳納，但企業(yè)主在銷售商品時(shí)又通過價(jià)格將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁至下一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，最后由消費(fèi)者承擔(dān)稅款，即最終的消費(fèi)者成為真正負(fù)稅人。因此，增值稅屬于價(jià)外稅，其計(jì)提、繳納不影響當(dāng)期的收入和成本費(fèi)用，具體的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下：

（一）正常銷售業(yè)務(wù)或提供應(yīng)稅勞務(wù)

首先，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”、“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”科目。其次，應(yīng)借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。最后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。而對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，首先，應(yīng)借記“庫(kù)存商品”或“原材料”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”科目。其次，應(yīng)借記“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。最后，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）視同銷售業(yè)務(wù)

視同銷售是一種特殊銷售，雖然并非傳統(tǒng)意義上的銷售貨物，但當(dāng)企業(yè)的貨物所有權(quán)屬發(fā)生改變時(shí)，同樣應(yīng)該視同銷售確認(rèn)應(yīng)稅所得繳納增值稅，例如將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、對(duì)外投資、贈(zèng)送等。這種特殊收入，其稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理與正常銷售業(yè)務(wù)有所不同。

具體賬務(wù)處理如下：（1）企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”或“利潤(rùn)分配”或“應(yīng)付賬款”或“短期借款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的庫(kù)存商品成本和進(jìn)項(xiàng)稅額，即借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于無(wú)償贈(zèng)送時(shí)，應(yīng)借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目，以及“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（3）將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外投資，如果該投資具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。如果該投資不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則應(yīng)借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

三、代扣代繳稅和代收代繳稅的賬務(wù)處理

由于企業(yè)代扣代繳稅和代收代繳稅的扣繳義務(wù)人不是實(shí)際負(fù)稅人，其計(jì)提、繳納不會(huì)影響企業(yè)會(huì)計(jì)損益，具體的賬務(wù)處理如下：

（一）代扣代繳個(gè)人所得稅

發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目。代繳納個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅雖然屬于價(jià)內(nèi)稅，其計(jì)提繳納稅款通常計(jì)入成本費(fèi)用，但在實(shí)務(wù)中有些具體情況難以確定納稅義務(wù)人，因此稅法規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅扣繳義務(wù)人。具體如下：（1）受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)；（2）建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的總承包人；（3）納稅人從事跨地區(qū)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的或者納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的工程建設(shè)單位和個(gè)人；（4）境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的人；（5）單位或者個(gè)人進(jìn)行演出由他人售票的售票者；（6）分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的初保人；（7）個(gè)人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的受讓者。

工程總承包方將工程分包給分包方，代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”科目。工程總承包方代分包方繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳營(yíng)業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（三）代收代繳消費(fèi)稅

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其申報(bào)繳納通常計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，但對(duì)于確實(shí)屬于委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，稅法規(guī)定受托方是消費(fèi)稅代收代繳義務(wù)人。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，代收消費(fèi)稅時(shí)，賬務(wù)處理為，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代收代繳消費(fèi)稅”科目。企業(yè)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)――代收代繳消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

四、完善稅費(fèi)賬務(wù)處理的建議

為使報(bào)表使用者能更清楚地了解稅款的計(jì)提繳納情況及其對(duì)會(huì)計(jì)損益的影響，方便簡(jiǎn)化納稅人申報(bào)繳納稅款，建議完善各種稅費(fèi)的賬務(wù)處理。

第一，將房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等目前在“管理費(fèi)用”科目核算的稅金統(tǒng)一記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，并設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)科目“經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)”和“非經(jīng)營(yíng)稅費(fèi)”，即將營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等歸入前者，房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅等歸入后者。

第二，借鑒固定資產(chǎn)清理會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)清理”科目，核算處置無(wú)形資產(chǎn)收入、支付的相關(guān)稅費(fèi)等。

第三，為了區(qū)分企業(yè)自行負(fù)擔(dān)和代扣代繳的稅金，建議在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目增設(shè)二級(jí)明細(xì)科目“自負(fù)稅”、“代扣代繳稅”以及“代收代繳稅”，分別核算企業(yè)所得稅、消費(fèi)稅等自負(fù)稅和個(gè)人所得稅等代扣代繳稅和代收代繳稅。例如，企業(yè)發(fā)放工資代扣個(gè)人所得稅，可借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――代扣代繳稅（個(gè)人所得稅）”科目。

第四，根據(jù)增值稅條例和企業(yè)所得稅法規(guī)定，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于贈(zèng)送、對(duì)外投資應(yīng)視同銷售收入繳納增值稅和企業(yè)所得稅，這與目前的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理并不完全一致。實(shí)際上，在這些業(yè)務(wù)中，所有權(quán)和管理權(quán)均已發(fā)生改變，且企業(yè)通過捐贈(zèng)或投資將收獲良好形象、知名度和投資收益等“經(jīng)濟(jì)利益”，已經(jīng)滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)收入的五個(gè)條件。因此，為簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)人員的稅費(fèi)賬務(wù)處理和納稅調(diào)整，建議修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》等，將產(chǎn)品用于贈(zèng)送、對(duì)外投資的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理可參照“產(chǎn)品作為福利發(fā)放給企業(yè)員工、分配股東、清償債務(wù)”進(jìn)行，即先確認(rèn)收入和銷項(xiàng)稅額，后結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本和進(jìn)項(xiàng)稅額。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心.中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2013.

篇6

（一）財(cái)產(chǎn)課稅體系的比較廣義地看，世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)的課稅主要分為三大體系，一是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的交易行為征稅，多以流轉(zhuǎn)額為計(jì)稅依據(jù)，一般以營(yíng)業(yè)稅、轉(zhuǎn)讓稅、登記稅、印花稅或增值稅等形式，征收比例稅率或累進(jìn)稅率；二是對(duì)占有、使用財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅，多以財(cái)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)，分為對(duì)全部財(cái)產(chǎn)征稅（一般財(cái)產(chǎn)稅）和對(duì)個(gè)別財(cái)產(chǎn)征稅（如土地稅，房屋稅、房地產(chǎn)稅），征收比例稅率或累進(jìn)稅率；三是對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收益征稅，如土地增值稅，多采用累進(jìn)稅率。

（二）財(cái)產(chǎn)稅比重的比較據(jù)oecd組織資料顯示，發(fā)達(dá)國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅收入占地方稅收入總額比例較高，美國(guó)占80%，加拿大占84.5%，英國(guó)占93%，澳大利亞則高達(dá)99.6%.由于財(cái)產(chǎn)稅征收金額較大、權(quán)數(shù)較重，從而形成了“多征稅、多提供公共服務(wù)、稅源多增加”的良性循環(huán)機(jī)制，使其在地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮了積極的調(diào)節(jié)作用。發(fā)展中國(guó)家財(cái)產(chǎn)稅占地方稅收入比重較低，但多把財(cái)產(chǎn)稅劃歸地方收入。亞洲國(guó)家的一些大城市房地產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入比重一般在23%～54%之間。由此可見，世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅在地方稅中都占有舉足輕重的地位，是地方財(cái)力的重要來(lái)源。

（三）財(cái)產(chǎn)稅制要素的比較1、課稅主體。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)交易行為的課稅主體多數(shù)以賣方為納稅人；也有以買方為納稅人，主要是設(shè)置不動(dòng)產(chǎn)或房地產(chǎn)購(gòu)置稅的國(guó)家，如韓國(guó)、日本等。世界各國(guó)對(duì)轉(zhuǎn)讓、占有和使用財(cái)產(chǎn)的課稅，納稅人一般是產(chǎn)權(quán)所有者或使用者。

2、課稅對(duì)象和稅基。對(duì)世界上多數(shù)國(guó)家來(lái)說(shuō)，財(cái)產(chǎn)稅最主要的課稅對(duì)象是房屋和土地，但在具體征稅對(duì)象和稅基上又各有區(qū)別。有的國(guó)家單獨(dú)對(duì)房屋、土地課稅，計(jì)稅依據(jù)是財(cái)產(chǎn)的資本市場(chǎng)價(jià)值或評(píng)估價(jià)值或其年租金。各國(guó)征收財(cái)產(chǎn)稅的房屋范圍不盡一致：如加拿大、印尼、美國(guó)、瑞典都將土地和建筑物的資本價(jià)值納入稅基；但瑞典只有住宅用地和住宅樓繳納財(cái)產(chǎn)稅，剔除了商業(yè)財(cái)產(chǎn)；英國(guó)對(duì)包括樓房、平房、公寓、活動(dòng)房屋和可供居住用的船只等，以其估定價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)征稅；有的國(guó)家將土地、房屋并入其他財(cái)產(chǎn)一起課稅。如日本將原來(lái)分開征收的地租稅、房屋稅，船舶稅、鐵路稅等財(cái)產(chǎn)稅稅種合并征收固定資產(chǎn)稅。其中對(duì)房屋課稅的納稅人是房屋的所有者，課稅對(duì)象包括納稅人擁有的一切房屋，計(jì)稅基礎(chǔ)是房屋的估定價(jià)值；巴西的土地稅分為農(nóng)村土地稅和城市財(cái)產(chǎn)稅，前者的課稅對(duì)象是用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地，城鎮(zhèn)土地不在應(yīng)稅范圍內(nèi)，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)按土地面積和土地使用比率分為三類計(jì)征，后者的課稅對(duì)象是城市土地和土地上的房屋及建筑物，計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅土地和房屋建筑物的評(píng)估價(jià)值。

3、稅率。比較廣泛使用比例稅率，在對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益和流轉(zhuǎn)額課稅時(shí)也采用累進(jìn)稅率，僅有個(gè)別國(guó)家采用定額稅率。稅率可由中央政府法定，也可由地方政府根據(jù)受益人的預(yù)算需要和預(yù)算周期確定。如美國(guó)、加拿大，稅率的確定一般由地方政府自行決定，較高一級(jí)政府只對(duì)其設(shè)限制規(guī)定。而丹麥、法國(guó)和日本，中央政府對(duì)地方政府征收的稅率都規(guī)定了固定限額或最高額。

4、起征點(diǎn)和減免稅優(yōu)惠。一些國(guó)家或地區(qū)在稅收管轄權(quán)內(nèi)，對(duì)財(cái)產(chǎn)課稅制定有起征點(diǎn)，如澳大利亞維多利亞州對(duì)低于14萬(wàn)元的財(cái)產(chǎn)價(jià)值不征稅，日本對(duì)土地占有稅也規(guī)定了免征額，確定了固定資產(chǎn)稅和城市規(guī)劃稅的最低起征點(diǎn)。同時(shí)各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)用地給予不同程度的減免稅。荷蘭、英國(guó)、澳大利亞和瑞典農(nóng)業(yè)用地全部不計(jì)入稅基。法國(guó)對(duì)農(nóng)場(chǎng)建筑實(shí)行免稅，其他許多國(guó)家都通過特殊估價(jià)和征稅措施給農(nóng)業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，如日本對(duì)城區(qū)的農(nóng)業(yè)用地按其估算價(jià)值的一半進(jìn)行征稅；國(guó)際上對(duì)林地一般都提供免稅待遇。如智利、法國(guó)都給林地提供了免稅照顧。

二、我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅制的現(xiàn)狀及存在的問題目前，我國(guó)采用的是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，主要稅種有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、契稅，有人也把土地增值稅、耕地占用稅包括進(jìn)去。

我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅制在以下方面存在著明顯的不足：一是財(cái)產(chǎn)課稅范圍窄、稅種少，收入規(guī)模小。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)財(cái)產(chǎn)稅收入約占稅收總收入的2.04%，約占地方稅收入的4.12%.據(jù)四川省及成都市“九五”期間的統(tǒng)計(jì)，財(cái)產(chǎn)各稅占全部地方稅收的比重約5%～6%.由于所占比重過低，導(dǎo)致其職能弱化，難于充分發(fā)揮調(diào)節(jié)功能作用；二是內(nèi)外兩套財(cái)產(chǎn)稅制，既增加了征管難度，又不符合世貿(mào)組織要求的統(tǒng)一、公平、公正的原則；三是計(jì)稅依據(jù)不合理、不規(guī)范；四是財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度、財(cái)產(chǎn)登記制度和財(cái)產(chǎn)稅收政策不健全，稅收征管不嚴(yán)，部門協(xié)作配合不夠，稅款流失現(xiàn)象較為嚴(yán)重；五是個(gè)別稅種設(shè)置重疊，稅基交叉，存在重復(fù)征稅之嫌。

三、國(guó)際財(cái)產(chǎn)稅制借鑒

（一）稅種設(shè)置覆蓋面廣、征收范圍寬。目前，各國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅覆蓋了財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、占有、使用和收益各環(huán)節(jié)，體現(xiàn)了稅制調(diào)節(jié)課稅對(duì)象價(jià)值運(yùn)動(dòng)全過程的客觀要求。征收范圍較寬，不僅僅局限于城鎮(zhèn)房地產(chǎn)，而且也包括農(nóng)村、農(nóng)場(chǎng)建筑物和土地。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅廣泛受到各國(guó)重視。

（二）各國(guó)普遍建立以市場(chǎng)價(jià)值（又稱改良資本價(jià)值）或評(píng)估價(jià)值為核心的稅基體系。以價(jià)值為核心能夠準(zhǔn)確反映真實(shí)的稅基，隨經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶動(dòng)稅基的提高進(jìn)而穩(wěn)步提高財(cái)產(chǎn)稅收入；同時(shí)，也可以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。

（三）稅率設(shè)計(jì)以比例稅率和累進(jìn)稅率居多。對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、占有、使用環(huán)節(jié)多采用比例稅率，對(duì)收益和所得環(huán)節(jié)多采用累進(jìn)稅率，但這不是絕對(duì)的，各國(guó)根據(jù)各自的經(jīng)濟(jì)、文化背景設(shè)計(jì)各具特色的稅率制度；各國(guó)的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅稅率仍將以超額累進(jìn)稅率為主，但級(jí)次表現(xiàn)出減少趨勢(shì)。

（四）大多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家都建立了規(guī)范而嚴(yán)密的財(cái)產(chǎn)登記和系統(tǒng)、完整的財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度。這是財(cái)產(chǎn)稅課稅的基礎(chǔ)，但發(fā)展中國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)家比較有較大的差距。

（五）建立內(nèi)外統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅制。

四、改革財(cái)產(chǎn)稅制的建議

（一）合理設(shè)置稅種，增加稅種覆蓋面1、合并、統(tǒng)一房地產(chǎn)稅制，設(shè)立房地產(chǎn)稅。合并現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等三個(gè)稅種，設(shè)立統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。一方面體現(xiàn)了世貿(mào)組織的國(guó)民待遇原則，另一方面符合簡(jiǎn)化稅制、便于征管和降低征收成本的國(guó)際通行做法。而且城鎮(zhèn)土地使用稅本身屬于財(cái)產(chǎn)稅而非資源稅，“房依地存、地隨房走”，房屋和土地的規(guī)劃、評(píng)估緊密相連，城鎮(zhèn)土地的國(guó)家所有不影響三稅的合并和統(tǒng)一；且房?jī)r(jià)的上漲多半緣于地價(jià)的上漲，三稅統(tǒng)一有可行的理論基礎(chǔ)。

2、合并內(nèi)外兩套車船稅稅制。對(duì)凡在我國(guó)境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人，不論車船是否被使用以及使用的頻率如何，均應(yīng)繳納車船稅。

3、適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。在遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的開征上，一是要科學(xué)地選擇稅制模式?；谖覈?guó)遺產(chǎn)繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)，公民的納稅意識(shí)不強(qiáng)等實(shí)際情況，宜選擇美國(guó)等實(shí)行的總遺產(chǎn)稅制和總贈(zèng)與稅制。即對(duì)被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅，對(duì)贈(zèng)與人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅。二是科學(xué)確定征稅對(duì)象、范圍及征管程序。參照國(guó)際慣例，課稅對(duì)象范圍應(yīng)包括動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以超額累進(jìn)稅率并規(guī)定適當(dāng)?shù)钠鹫鼽c(diǎn)，合理確定扣除項(xiàng)目，如設(shè)喪葬費(fèi)用扣除，遺產(chǎn)管理費(fèi)用扣除、債務(wù)扣除、捐贈(zèng)扣除、合理負(fù)擔(dān)費(fèi)用扣除等。最后，制定有關(guān)部門相互協(xié)調(diào)配合的征管措施。

（二）擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)稅征收范圍1、擴(kuò)大房地產(chǎn)稅的征稅范圍。一是房地產(chǎn)稅的征稅范圍應(yīng)該擴(kuò)大到農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的土地及房屋。與此同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整降低農(nóng)業(yè)產(chǎn)出稅負(fù)。二是對(duì)城鎮(zhèn)居民擁有的房屋征收房地產(chǎn)稅。隨著我國(guó)住宅商品化的發(fā)展和人們收入水平的提高，私人擁有的房產(chǎn)不斷增加，已經(jīng)具備了對(duì)私有房產(chǎn)課稅的條件。同時(shí)，房屋的折算價(jià)值分配逐步向高收入個(gè)人傾斜，因而對(duì)城鎮(zhèn)居民自用住房課征（比例稅率）財(cái)產(chǎn)稅在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。在具體征收時(shí)，可借鑒國(guó)際通行做法，對(duì)人均居住面積設(shè)置起征點(diǎn)，對(duì)城鎮(zhèn)居民自用房課征比例稅，使城市房地產(chǎn)稅的納稅人涵蓋全部城鎮(zhèn)土地和房屋的所有人。

2、合理設(shè)置房地產(chǎn)稅的稅目。我國(guó)房地產(chǎn)稅可下設(shè)農(nóng)村土地使用稅和城鎮(zhèn)房地產(chǎn)稅，前者對(duì)農(nóng)村用于種植、放牧和其他農(nóng)業(yè)性活動(dòng)的田、地、山、蕩占地課征，后者主要對(duì)城鎮(zhèn)企業(yè)和個(gè)人擁有的土地使用權(quán)及土地上的房屋和建筑物課征。城郊結(jié)合部的土地及房屋、建筑的處理可借鑒巴西的做法，即確定土地是否屬于城市房地產(chǎn)稅的課稅范圍，一是看其是否作為農(nóng)用，二是在土地的1.5英里范圍內(nèi)至少有以下設(shè)施中的兩項(xiàng)：人行道、自來(lái)水主線、排污設(shè)施、街燈、公共學(xué)校。如土地不作為農(nóng)用，又符合第二項(xiàng)要求，就應(yīng)該視為城市土地。

（三）建立以市場(chǎng)價(jià)值為核心的稅基體系，科學(xué)確定財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)1、調(diào)整房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)。從國(guó)際上看，財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)包括年度租金價(jià)值，改良資本價(jià)值（市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值）、未改良資本價(jià)值和占用面積。改良資本價(jià)值制度的計(jì)稅依據(jù)是土地和房產(chǎn)的完全市場(chǎng)價(jià)值，更符合“量能納稅”原則。此外，該計(jì)稅依據(jù)具有“交易證據(jù)多、便于誠(chéng)信納稅，收入富有彈性”的特點(diǎn)，是各國(guó)的房地產(chǎn)稅趨于采用該計(jì)稅依據(jù)的重要因素。當(dāng)然，這需要相應(yīng)完善符合我國(guó)國(guó)情的房地產(chǎn)評(píng)價(jià)方法體系和房地產(chǎn)評(píng)估制度。

2、調(diào)整車船稅計(jì)稅依據(jù)。作為世界通行的財(cái)產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)主要有兩種：一是依車船原值作一定比例的扣除；二是依車船的市場(chǎng)價(jià)值，即評(píng)估值。從理論上講，后者更科學(xué)，但是考慮到市場(chǎng)和評(píng)估工作本身的局限性、工作量和征收成本，現(xiàn)階段可采用前者作為計(jì)稅依據(jù)。至于扣除比例中央可規(guī)定一個(gè)幅度范圍，各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外，對(duì)單位價(jià)值低于一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征照顧。

（四）合理確定各財(cái)產(chǎn)稅的稅率1、合理確定房地產(chǎn)稅的稅率。參照美國(guó)、加拿大的做法，在確定稅率的形式和大小時(shí)可以賦予地方政府一定幅度范圍（如0.5%～3%）內(nèi)的自主權(quán)。稅率的確定應(yīng)反映“寬稅基、低稅率”的稅制改革趨勢(shì)。

2、合理確定車船稅稅率。在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下，改過去的固定稅額為比例稅率，以公平稅賦，比例稅率的大小應(yīng)該與目前對(duì)車船的收費(fèi)及環(huán)保問題統(tǒng)籌考慮。

（五）建立以財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的征管運(yùn)作體系1、建立以房地產(chǎn)評(píng)稅制度為核心的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅制度體系。應(yīng)建立完善的財(cái)產(chǎn)稅評(píng)估制度，制定評(píng)稅法規(guī)和操作規(guī)程，設(shè)置專門的財(cái)產(chǎn)評(píng)稅機(jī)構(gòu)，是未來(lái)財(cái)產(chǎn)稅制發(fā)展的基本趨勢(shì)。

2、建立與財(cái)產(chǎn)登記、評(píng)估、稅收征管有關(guān)的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行搜集、處理、存儲(chǔ)和管理，以獲取有效的財(cái)產(chǎn)信息和征管資料。

（六）財(cái)產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠問題1、取消城鎮(zhèn)居民住房的財(cái)產(chǎn)稅優(yōu)惠。避免對(duì)出租住房的歧視，有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人私房出租的稅收征管。可對(duì)國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的居民住房采取起征點(diǎn)的辦法予以免稅優(yōu)惠。

篇7

關(guān)鍵詞：船舶噸稅；稅制；稅目；稅率；稅收優(yōu)惠

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1008-4428（2012）06-69 -02

引言

船舶噸稅在我國(guó)是一個(gè)較為“年輕”的稅種，也是海關(guān)稅收的組成部分。我國(guó)的船舶噸稅于1952年開始征收，海關(guān)總署于1952年頒布了《中華人民共和國(guó)海關(guān)船舶噸稅暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱“1952年船舶噸稅稅制”），在1991年和1994年交通部?jī)纱伟l(fā)文對(duì)稅級(jí)稅率表進(jìn)行了修訂。而在2012年，我國(guó)對(duì)船舶噸稅的相關(guān)法規(guī)進(jìn)行了修訂，并頒布了《中華人民共和國(guó)船舶噸稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱“2012年船舶噸稅稅制”》。這次船舶噸稅稅制的修訂是船舶噸稅開征以來(lái)60年來(lái)的一次重大修改，具有較為重要的意義，因此本文擬對(duì)新舊船舶噸稅的稅制進(jìn)行解讀，探討新舊船舶噸稅稅制的差異，以為征稅機(jī)關(guān)正確的征收船舶噸稅提供依據(jù)。

一、我國(guó)船舶噸稅征收現(xiàn)狀

船舶噸稅是一個(gè)非常古老的稅種。清朝康熙年間就準(zhǔn)許當(dāng)時(shí)的閩海關(guān)開征沿海帆船梁頭稅，也就是現(xiàn)代船舶噸稅的雛形。建國(guó)之后，1951年1月1日，財(cái)政部和海關(guān)總署開始開征船舶噸稅，但直到改革開放之前，我國(guó)的船舶噸稅的征收都停留在一個(gè)較低的水平。1980年后，我國(guó)加強(qiáng)了對(duì)船舶噸稅的征收，船舶噸稅的數(shù)量也開始呈增長(zhǎng)的趨勢(shì)。特別是進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和港口經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，以及我國(guó)稅收征管效率的大幅度提升，船舶噸稅的征收數(shù)量增長(zhǎng)迅速（如圖-1所示）。

但是與我國(guó)船舶噸稅增長(zhǎng)的趨勢(shì)相比，我國(guó)在船舶噸稅的立法方面卻是相對(duì)滯后的。現(xiàn)行的船舶噸稅稅制是在1952年制定，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和時(shí)代的變遷，很多條例已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。自上世紀(jì)五十年代以來(lái)，船舶噸稅在籌集財(cái)政收入、支持海上設(shè)施建設(shè)等方面發(fā)揮了十分的積極作用。但隨著我國(guó)改革開放的進(jìn)行，特別是我國(guó)WTO的加入，我國(guó)原有的船舶噸稅從內(nèi)容和形式上都顯得較為陳舊。一是征稅范圍較為有限，必須限于進(jìn)入我國(guó)港口的外籍船舶、外商租用和中外合營(yíng)企業(yè)使用的對(duì)中國(guó)籍船舶的征收僅限于入住我國(guó)港口的外商租用和中外合資企業(yè)使用的中國(guó)籍船舶，而對(duì)其他從事國(guó)際海運(yùn)的中國(guó)籍船舶則不征收，造成了中國(guó)籍船舶的稅負(fù)不均和不合理；二是按船舶噸位設(shè)置的稅目復(fù)雜，并且隨著船舶業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)船舶噸稅的噸位標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)偏小、而稅率檔次偏多，與國(guó)外相比顯得過于落后；三是有的規(guī)定特別是稅收減免、稅收征管等與近期的海關(guān)法、車船稅法等有關(guān)法律規(guī)定不協(xié)調(diào)。因此迫切需要完善我國(guó)的船舶噸稅，在此背景之下，我國(guó)開始在2012年實(shí)施新的船舶噸稅，新船舶噸稅的制定使得船舶噸稅的征收更加合理，并能提高船舶噸稅的征收效率，這有利于提高我國(guó)航運(yùn)的服務(wù)水平，并促進(jìn)我國(guó)航運(yùn)業(yè)的健康發(fā)展。為了更好的貫徹和實(shí)施新船舶噸稅，就需要對(duì)新舊船舶噸稅存在的差異做進(jìn)一步的解決。

二、新舊船舶噸稅稅制的差異分析

2012年頒布的船舶噸稅稅制同1952年的船舶噸稅稅制相比，都發(fā)生了重大變化，具體表現(xiàn)為：

（一）船舶噸稅法律地位的上升

1952年船舶噸稅為“暫行辦法”，而2012年船舶噸稅的法律低位得到了提升，變?yōu)榱恕皶盒袟l例”。一般來(lái)說(shuō)，只有國(guó)務(wù)院的法律法規(guī)才能使用“條例”。而國(guó)務(wù)院各部門制定的法律法規(guī)只能用“辦法”。1952年船舶噸稅稅制是由海關(guān)總署的，而2012年船舶噸稅是由國(guó)務(wù)院公布，反映了船舶噸稅立法層級(jí)的上升，也使得船舶噸稅法律更加的具有法律效力，有利于保證船舶噸稅法律的威懾力，保證財(cái)政收入的及時(shí)入庫(kù)。

（二）征稅對(duì)象的差異

1952年船舶噸稅稅制對(duì)征稅對(duì)象的規(guī)定是：“中華人民共和國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶和外商租用的中國(guó)籍船舶，以及中外合營(yíng)企業(yè)使用的中外國(guó)籍船舶（包括專在港內(nèi)行駛的上項(xiàng)船舶），均按本辦法由海關(guān)征收船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅）?！倍?012年船舶噸稅稅制對(duì)征稅對(duì)象的規(guī)定是：“自中華人民共和國(guó)境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶（以下稱應(yīng)稅船舶），應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納船舶噸稅（以下簡(jiǎn)稱噸稅）?！痹谡鞫悓?duì)象中，新舊稅制發(fā)生了重大變化。2012年稅制的征稅對(duì)象同1952年稅制相比有所擴(kuò)大，1952年的船舶噸稅主要是側(cè)重與對(duì)船舶國(guó)際的界定，外籍船舶中，在中國(guó)港口行使的和中外合資企業(yè)的都屬于船舶噸稅的征稅對(duì)象，而中國(guó)籍船舶中外商租用的以及中外合資企業(yè)使用的也屬于船舶噸稅的使用范圍。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這類征稅對(duì)象的規(guī)定已經(jīng)不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，例如現(xiàn)在很少還有企業(yè)采用中外合資的形式，而且1952年稅制主要采用列舉法，而2012年稅制對(duì)征稅對(duì)象的規(guī)定更加簡(jiǎn)練，包含的范圍也更大。按照1952年稅制，凡是從境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶都是船舶噸稅的征稅對(duì)象，更有利于對(duì)征稅對(duì)象的確定。

篇8

關(guān)鍵詞：國(guó)有糧食小企業(yè)；《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；資產(chǎn)負(fù)債表要素；利潤(rùn)表要素；影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2013年1月1日起已開始在全國(guó)實(shí)施。國(guó)有糧食企業(yè)按照工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)對(duì)中小企業(yè)劃分，大多數(shù)是小企業(yè)，要執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

一、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表要素核算的影響

1.對(duì)資產(chǎn)類科目核算的影響

（1）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定資產(chǎn)按照歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備_。國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算應(yīng)收賬款壞賬損失和存貨跌價(jià)損失，現(xiàn)按照新準(zhǔn)則要求取消已設(shè)置的“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，并對(duì)余額進(jìn)行轉(zhuǎn)銷，待實(shí)際發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬、存貨損失時(shí)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出。對(duì)于發(fā)出存貨成本的核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定可采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法計(jì)算。我縣國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)根據(jù)存貨采購(gòu)價(jià)格波動(dòng)大及存儲(chǔ)時(shí)間較長(zhǎng)的特點(diǎn)，統(tǒng)一要求采用加權(quán)平均法作為發(fā)出存貨的成本，便于企業(yè)相互比較，符合會(huì)計(jì)核算可比性、一致行原則。

（2）國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)設(shè)置“低值易耗品”和“包裝物”科目，對(duì)低值易耗品采用五五攤銷法或一次攤銷法核算，對(duì)包裝物分別采用分期攤銷法或一次攤銷法核算，企業(yè)根據(jù)其價(jià)值大小選擇具體的攤銷方法?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將小企業(yè)的“低值易耗品”及“包裝物”科目合并為“周轉(zhuǎn)材料”科目，并按照分期攤銷法或一次攤銷法核算，并取消了五五攤銷法核算方法。因糧食行業(yè)特殊性，其包裝物及低值易耗品使用較多，我縣統(tǒng)一規(guī)定國(guó)有糧食小企業(yè)在“周轉(zhuǎn)材料”科目下設(shè)立“低值易耗品”和“包裝物”二級(jí)科目明細(xì)核算。

（3）國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)專門設(shè)置了“應(yīng)收補(bǔ)貼款”核算應(yīng)收的各種補(bǔ)貼款，按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定取消該科目，由于糧食系統(tǒng)財(cái)政補(bǔ)貼品種較多，我縣根據(jù)具體情況，統(tǒng)一將它作為“其他應(yīng)收款”的二級(jí)科目加以核算，以便符合國(guó)家局和國(guó)資委財(cái)務(wù)報(bào)告的要求。

（4）《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了待攤費(fèi)用科目并對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用科目的核算內(nèi)容、攤銷期限進(jìn)行規(guī)范，與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定完全一致。原來(lái)國(guó)有糧食企業(yè)對(duì)一年內(nèi)分期分?jǐn)傆?jì)入待攤費(fèi)用的各項(xiàng)支出，以及計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的開辦費(fèi)項(xiàng)目，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是直接計(jì)入管理費(fèi)用核算。國(guó)有糧食行業(yè)新成立企業(yè)時(shí)，會(huì)計(jì)人員要注意這一變化。

2.對(duì)負(fù)債類科目核算的影響

（1）國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)將短期借款利息計(jì)入“預(yù)提費(fèi)用”，將長(zhǎng)期借款利息計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目核算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將借款本金與借款利息分別用“長(zhǎng)（短）期借款”和“應(yīng)付利息”科目核算，便于金融企業(yè)了解糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息便于糧食小企業(yè)融資。

（2）將國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)設(shè)置的“其他應(yīng)交款”科目取消，作為“應(yīng)交稅費(fèi)”的明細(xì)科目核算； “應(yīng)發(fā)工資”和“應(yīng)付福利費(fèi)”合并為“應(yīng)付職工薪酬”科目，擴(kuò)大了核算內(nèi)容。

3.對(duì)所有者權(quán)益科目核算的影響

原國(guó)有糧食企業(yè)執(zhí)行的制度中資本公積包括資本溢價(jià)和其他資本公積。而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅包括資本溢價(jià)，不包括接收捐贈(zèng)和外幣資本折算差額。糧食小企業(yè)原來(lái)將確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款計(jì)入“資本公積”，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將該項(xiàng)目直接計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”核算。

二、對(duì)國(guó)有糧食小企業(yè)利潤(rùn)表要素核算的影響

1.對(duì)收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定小企業(yè)對(duì)商品銷售收入的確認(rèn)，不再要求遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標(biāo)準(zhǔn)，減少關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時(shí)采用增值稅條例中幾種常見的銷售方式收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，與稅法規(guī)定完全相同，避免會(huì)計(jì)與稅法的差異。

2.對(duì)補(bǔ)貼收入核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)應(yīng)計(jì)應(yīng)補(bǔ)財(cái)政補(bǔ)貼，通過“補(bǔ)貼收入”科目核算，而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將補(bǔ)貼收入作為營(yíng)業(yè)外收入二級(jí)科目項(xiàng)目核算，不再設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目。

3.對(duì)營(yíng)業(yè)稅金及附加核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)根據(jù)新準(zhǔn)則，營(yíng)業(yè)稅金及附加包括營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加外，擴(kuò)大了核算范圍，將原計(jì)入管理費(fèi)用的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償稅、排污費(fèi)等也計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加核算。

4.對(duì)營(yíng)業(yè)外收入核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》制定充分征求稅務(wù)部門意見，根據(jù)所得稅法及其實(shí)施條例，其他收入所涉及內(nèi)容一律計(jì)入企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”。例如，小企業(yè)出租包裝物租金收入、存貨盤盈、匯兌收益等。國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在平時(shí)業(yè)務(wù)處理時(shí)應(yīng)高度關(guān)注這些變化。

5.對(duì)營(yíng)業(yè)外支出核算的影響

國(guó)有糧食小企業(yè)原來(lái)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失，原來(lái)計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬損失、計(jì)提的長(zhǎng)期債券投資損失、計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失計(jì)入相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，這些項(xiàng)目是利潤(rùn)的減項(xiàng)；而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了計(jì)提的資產(chǎn)減值損失會(huì)計(jì)處理，將實(shí)際發(fā)生各項(xiàng)損失時(shí)再確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，大大簡(jiǎn)化了國(guó)有糧食小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，使糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表信息與稅法規(guī)定盡量保持一致，減少納稅調(diào)整。

6.對(duì)所得稅核算的影響

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將“所得稅”科目改為“所得稅費(fèi)用”科目核算，將計(jì)算應(yīng)交的所得稅額確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。采用“應(yīng)付稅款法”進(jìn)行核算，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異，既方便了國(guó)有糧食小企業(yè)會(huì)計(jì)人員核算，也更好滿足了稅務(wù)部門的需求。

參考文獻(xiàn)：

篇9

中圖分類號(hào)：U461 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2012）22-0049-030 引言

近年來(lái)，隨著我國(guó)汽車工業(yè)的高速發(fā)展，汽車保有量迅速增加，然而在汽車工業(yè)快速增長(zhǎng)的同時(shí)，也給環(huán)境和能源帶來(lái)了巨大的壓力。2000年中國(guó)機(jī)動(dòng)車燃油消耗量占石油銷量的1/3左右，2010年上升到43%，2020年將占到石油消耗總量的57%。在北京、上海等一些大城市，機(jī)動(dòng)車已成為可吸入顆粒物、一氧化碳的主要污染源，各種跡象表明，能源和環(huán)境已成為制約我國(guó)汽車工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。因此，做好節(jié)能減排工作，倡導(dǎo)低碳生活，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)是我們每個(gè)公民應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

1 我國(guó)汽車行業(yè)節(jié)能減排現(xiàn)狀

1.1 我國(guó)汽車保有量的變化 據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，我國(guó)汽車保有量呈快速增長(zhǎng)趨勢(shì)，2008年底，我國(guó)汽車保有量達(dá)5099.61萬(wàn)輛，2009年底，我國(guó)汽車保有量已達(dá)6200萬(wàn)輛，2011年我國(guó)汽車保有量已突破1億大關(guān)，在2010年的統(tǒng)計(jì)中，微型客車和轎車占84.81%，出租車占2.78%，客車了3.8%，卡車占7.59%，公交車占1.01%。由此可見，微型客車和私家車在城市的車型構(gòu)成中所占比例較大。

1.2 不同車型的排放特征分析 轎車和微型客車一般使用汽油作為燃料，這兩類車型的CO排放占機(jī)動(dòng)車總排放的86%，HC的排放占83%。隨著社會(huì)轎車保有量的增加，這兩類車的污染物的排放總量會(huì)繼續(xù)增加。

卡車一般使用柴油作為主要燃料，由于長(zhǎng)時(shí)間處在高速工況下，NOx和顆粒物排放較多，分別占總排放的63%和34%。

公交車也以柴油為主要燃料，由于不停的起步、加速，導(dǎo)致顆粒物和NOx的排放量增多，分別占公交車總排放的46%和63%。

出租車每年大概行駛13萬(wàn)公里，且現(xiàn)在大部分城市用出租車都是使用兩種燃料，以天然氣作為主要燃料。由于改裝后的發(fā)動(dòng)機(jī)無(wú)法達(dá)到理想的燃燒狀態(tài)，因而導(dǎo)致出租車的排放污染較為嚴(yán)重。

2 我國(guó)汽車行業(yè)節(jié)能減排的措施

2.1 汽車工業(yè)節(jié)能減排政策支持 近幾年，國(guó)家有關(guān)部門制定和實(shí)施了多向汽車相關(guān)政策法規(guī)，重點(diǎn)從技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)加嚴(yán)、稅收優(yōu)惠等方面，來(lái)提升汽車行業(yè)的節(jié)能減排水平。自2012年1月1日起，開始實(shí)施的《中華人民共和國(guó)車船稅法實(shí)施條例》規(guī)定，對(duì)節(jié)約能源、使用新能源的車船做出免征或者減征車船稅的規(guī)定。自2012年1月1日起，開始實(shí)施的《商用車燃料消耗量測(cè)量方法》是我國(guó)自主制定的第一個(gè)汽車節(jié)能重要標(biāo)準(zhǔn)。另外，推行燃油稅政策對(duì)于調(diào)整汽車消費(fèi)市場(chǎng)和改善用油狀況都有很大的幫助，一方面能夠調(diào)節(jié)市場(chǎng)機(jī)制，另一方面能夠約束消費(fèi)者。

2.2 汽車企業(yè)共抓生產(chǎn)消費(fèi)環(huán)節(jié) 汽車生產(chǎn)制造企業(yè)是執(zhí)行節(jié)能與環(huán)保政策的排頭兵，他們責(zé)任重大，他們從全國(guó)各地招聘人才，提升企業(yè)的研發(fā)水平，盡可能的降低燃油消耗率，開發(fā)出低污染、低油耗的環(huán)保車型。另外，汽車生產(chǎn)企業(yè)不僅肩負(fù)著節(jié)能減排的重大責(zé)任，我們每一位消費(fèi)者也應(yīng)攜起手來(lái)共同努力、加強(qiáng)汽車行業(yè)節(jié)能減排的宣傳力度，使廣大的消費(fèi)者形成科學(xué)的汽車消費(fèi)觀、燃油消費(fèi)觀，從消費(fèi)角度培養(yǎng)消費(fèi)者的節(jié)能的好習(xí)慣。

2.3 汽車節(jié)能技術(shù)

2.3.1 提高發(fā)動(dòng)機(jī)的綜合性能 主要從以下四個(gè)方面來(lái)提高發(fā)動(dòng)機(jī)的綜合性能。

①汽油機(jī)的燃油電子控制噴射技術(shù)。汽油機(jī)燃油電子控制噴射系統(tǒng)不論在任何環(huán)境條件和發(fā)動(dòng)機(jī)處于何種工況下都能精確地控制混合氣的濃度，使汽油得到完全充分的燃燒。這大大降低了廢氣中有害成分的含量，還使發(fā)動(dòng)機(jī)具有優(yōu)良的燃燒經(jīng)濟(jì)性?？蓪?duì)供油、點(diǎn)火、溫度等進(jìn)行集中控制，使發(fā)動(dòng)機(jī)工作性能提高，發(fā)動(dòng)機(jī)輸出功率增加，燃料消耗量降低。還可以使發(fā)動(dòng)機(jī)經(jīng)常處于穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，在各種工況下都能使汽車根據(jù)駕駛員的要求正常行駛。此外，由于汽油機(jī)燃油電子控制噴射系統(tǒng)不存在喉管，進(jìn)氣阻力小，不易產(chǎn)生氣阻，向各缸分配汽油均勻等優(yōu)點(diǎn)。

②稀薄燃燒技術(shù)。稀薄燃燒技術(shù)具有許多優(yōu)點(diǎn)，在燃油經(jīng)濟(jì)性方面，稀燃發(fā)動(dòng)機(jī)空燃比大，燃燒循環(huán)更接近定容循環(huán)，因此其熱效率較高，燃油經(jīng)濟(jì)性好。由于稀燃混合氣燃燒溫度低，燃燒產(chǎn)物的離解損失減小，并且降低了與氣缸壁面的傳熱，也使熱效率得以提高。稀燃發(fā)動(dòng)機(jī)一般不受到高負(fù)荷時(shí)的爆燃極限的限制，可以采用較高壓縮比，這也有利于熱效率的提高。當(dāng)采用稀薄混合氣燃量加小了泵吸損失，這對(duì)火花塞點(diǎn)火發(fā)動(dòng)機(jī)部分負(fù)荷經(jīng)濟(jì)性的改善是很明顯的，同時(shí)也可以采用變質(zhì)調(diào)節(jié)，不用節(jié)氣門或是小節(jié)流，這樣會(huì)大大減小泵吸損失，特別有利于改進(jìn)發(fā)動(dòng)機(jī)部分負(fù)荷性能。對(duì)發(fā)動(dòng)機(jī)排放方面，隨著空燃比的增加，由于采用稀的混合氣使燃燒溫度降低，NOx的排放明顯減少，同時(shí)燃燒產(chǎn)物中的氧成分有利于HC和CO的氧化，因此，HC和CO的排放也減小，然而，隨著空燃比增加到一定程度，由于燃燒速度的降低可能會(huì)使燃燒不完全，HC的排放會(huì)迅速增加。如果能合理地設(shè)計(jì)緊湊的燃燒室，并組織好空氣運(yùn)動(dòng)使燃燒在短時(shí)間內(nèi)完成，那么三種排放都可以大大減少。

③優(yōu)化設(shè)計(jì)燃燒系統(tǒng)。設(shè)計(jì)者對(duì)燃燒室的布置位置、燃燒室的形狀以及噴射系統(tǒng)進(jìn)行優(yōu)化，具體涉及到火花塞的安裝位置、缸蓋和活塞頂?shù)男螤钜约斑M(jìn)排氣門的數(shù)量和尺寸等一系列問題，以此來(lái)改善燃燒情況。

篇10

參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供有助于稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。這里有兩個(gè)問題：第一，誰(shuí)是稅務(wù)報(bào)告使用者；第二，稅務(wù)報(bào)告中信息的內(nèi)容。稅務(wù)信息的使用者首先為稅務(wù)部門，其他利益相關(guān)者本身并不會(huì)對(duì)稅務(wù)信息特別關(guān)注。既然使用者為稅務(wù)部門，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該反映的信息為涉稅業(yè)務(wù)和納稅義務(wù)。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象

對(duì)象一般反映為某行為的客體。稅務(wù)會(huì)計(jì)所要核算和監(jiān)督的內(nèi)容包括納稅主體因納稅而引起稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、補(bǔ)退、罰款、減免等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，，以貨幣表現(xiàn)的稅收資金運(yùn)動(dòng)，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)并不核算和監(jiān)督納稅主體的全部資金運(yùn)動(dòng)，而只核算和監(jiān)督納稅主體有關(guān)稅款的形成、計(jì)算、申報(bào)、繳納及其有關(guān)的財(cái)務(wù)活動(dòng)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象是稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，其具體到稅務(wù)實(shí)務(wù)中的內(nèi)容涉及到計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)、稅款的計(jì)算與核算、稅款的繳納、退補(bǔ)和減免以及稅收滯納金與罰款、罰金。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象主要有如下七個(gè)內(nèi)容：第一，應(yīng)稅收入。納稅主體取得的應(yīng)稅收入不僅是計(jì)算增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅款以及資源稅、房產(chǎn)稅等其它相關(guān)稅款的基礎(chǔ)，也是計(jì)算應(yīng)納稅所得額等稅款的基礎(chǔ)。財(cái)稅分流模式下，稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入。第二，稅款減免。減免稅是對(duì)某些納稅人和課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊規(guī)定，是解決一些特殊情況下的特殊需要，是我國(guó)稅收政策的一項(xiàng)重要內(nèi)容。第三，扣除項(xiàng)目。納稅主體可依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅所得額時(shí)可以扣除的各項(xiàng)支出，一般類似于納稅主體在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)工程中為取得經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本與費(fèi)用，包括產(chǎn)品與勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。財(cái)稅分流模式下稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成本和費(fèi)用。第四，應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）。應(yīng)納稅收入（應(yīng)納稅所得額）是納稅主體計(jì)算應(yīng)納稅額的主要基礎(chǔ)。稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的企業(yè)稅前利潤(rùn)。第五，其他計(jì)稅基礎(chǔ)。不同的稅種有不同的計(jì)稅基礎(chǔ)。如，車船稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是納稅人所擁有或管理的車輛、船舶；所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)，是契稅的計(jì)稅基礎(chǔ)等。第六，稅款的繳納。由于各稅種的計(jì)稅基礎(chǔ)和征收方法不同，不同行業(yè)、不同納稅人對(duì)同一種稅的會(huì)計(jì)處理也有所不同，因此，反映各種稅款的繳納方法也不盡一致。納稅主體納稅義務(wù)的確認(rèn)、稅款的繳納、減免稅等稅務(wù)活動(dòng)，都會(huì)引起納稅主體擁有的資金或者債券債務(wù)發(fā)生相應(yīng)的增減變動(dòng)，因而都是納稅主體稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容。支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款，也屬于稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并需要按照會(huì)計(jì)核算的一般要求進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。第七，確認(rèn)納稅義務(wù)的依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)）。確認(rèn)納稅義務(wù)需要有相應(yīng)的依據(jù)。計(jì)稅依據(jù)包括納稅人開具的稅務(wù)發(fā)票和其他計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)的稅務(wù)發(fā)票，包括增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票和普通發(fā)票。2010年12月20日國(guó)務(wù)院了修訂后的《發(fā)票管理辦法》（國(guó)務(wù)院令第587號(hào)）；2011年2月14日，國(guó)家稅務(wù)總局了《發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》（國(guó)家稅務(wù)總局令第25號(hào)），進(jìn)一步完善了稅務(wù)發(fā)票管理體系。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)主體

2010年3月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)印發(fā)的《財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架———報(bào)告主體》（征求意見稿）中對(duì)報(bào)告主體的概念進(jìn)行了界定，IASB認(rèn)為，報(bào)告主體是現(xiàn)有及潛在權(quán)益投資者、貸款人及其他資源提供者所關(guān)注的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特定領(lǐng)域，而且這些資源提供者不能直接獲得是否需要向企業(yè)提供資源和這些資源是否被管理層有效利用的決策有用的信息。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)主體而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)主體更傾向于采用“納稅主體”的表述。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的會(huì)計(jì)主體有著密切的關(guān)系，但又不等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，典型的會(huì)計(jì)主體就是企業(yè)；而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。在一般情況下，會(huì)計(jì)主體是納稅主體，但在特殊或特定情況下，會(huì)計(jì)主體不一定就是納稅主體，納稅主體也不一定就是會(huì)計(jì)主體。例如在征收個(gè)人所得稅時(shí)，納稅主體是個(gè)人，而單位是作為代扣代繳的會(huì)計(jì)主體。這樣，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)這種比較特殊的主體類型也納入了稅務(wù)會(huì)計(jì)主體中。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

參照IASB的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架2010》，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)。那么稅務(wù)會(huì)計(jì)是否也只有持續(xù)經(jīng)營(yíng)一個(gè)基本假設(shè)？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中明確四個(gè)基本假設(shè)是：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)的界定，2008年蓋地在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》（第四版）中把在2005年提出的稅務(wù)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣計(jì)量、納稅會(huì)計(jì)期間、年度會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料正確和貨幣時(shí)間價(jià)值等七項(xiàng)稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提，調(diào)整為納稅主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、貨幣時(shí)間價(jià)值、納稅會(huì)計(jì)期間和年度會(huì)計(jì)核算等五項(xiàng)。在此當(dāng)中，中國(guó)現(xiàn)行的稅收并沒有表現(xiàn)出貨幣時(shí)間價(jià)值的特征，而且年度會(huì)計(jì)核算都是由稅法規(guī)定的，沒有必要做出假設(shè)。

（五）稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，在我國(guó)行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位的大部分業(yè)務(wù)采用收付實(shí)現(xiàn)制。采用哪種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)。由于要考慮納稅人立即支付貨幣資金的能力、管理上的方便性和征收當(dāng)期收入的必要性，稅收制度是將權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。這會(huì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制產(chǎn)生一定的差異。如果稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法的規(guī)定核算應(yīng)稅收入、扣除項(xiàng)目、應(yīng)納稅收入等，則稅務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也許應(yīng)當(dāng)取決于稅法的規(guī)定。

（六）稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征

2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》采取了“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”新的表述來(lái)代替曾經(jīng)使用“會(huì)計(jì)基本原則”的說(shuō)法，但蓋地在2008年曾堅(jiān)持采取“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”的表述，并將其概括為稅法導(dǎo)向、以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制和實(shí)現(xiàn)制、歷史（實(shí)際）成本計(jì)價(jià)、相關(guān)性、配比、確定性、合理性、劃分營(yíng)業(yè)收益與資本收益、稅款支付能力和籌劃性等11個(gè)原則。這里的以稅法為導(dǎo)向存在一個(gè)問題，稅收和法律本身就具有導(dǎo)向作用。如果稅法規(guī)定的稅與損益無(wú)關(guān)，或者影響不到當(dāng)期損益，那么就不存在財(cái)稅分離，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)從談起。

（七）稅務(wù)會(huì)計(jì)要素

稅務(wù)會(huì)計(jì)要素主要有計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得（或虧損）和應(yīng)納稅額。不同稅種的計(jì)稅依據(jù)不同，納稅人的各種應(yīng)繳稅款是根據(jù)各個(gè)稅種的計(jì)稅依據(jù)與其稅率相乘之積。第一，應(yīng)稅收入。應(yīng)稅收入與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)收入有關(guān)系，但是不等同。確認(rèn)應(yīng)稅收入的原則有兩項(xiàng)：一是，與應(yīng)稅行為相聯(lián)系，即發(fā)生應(yīng)稅行為才能產(chǎn)生應(yīng)稅收入；二是與某一具體稅種相關(guān)。第二，扣除費(fèi)用。這里的扣除費(fèi)用即稅法所認(rèn)可的允許在計(jì)稅時(shí)扣除項(xiàng)目的金額。屬于扣除項(xiàng)目的成本、費(fèi)用、稅金、損失是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅法要求進(jìn)行確認(rèn)。第三，應(yīng)稅所得（或虧損）。應(yīng)稅所得（或虧損）中的所得，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬面利潤(rùn)或者會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，這里指的是應(yīng)稅所得，它是應(yīng)稅收入與法定扣除項(xiàng)目金額（扣除費(fèi)用）的差額，也是所得稅的計(jì)稅依據(jù)。第四，應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額是計(jì)稅依據(jù)與其適用稅率或（和）單位稅額的乘積。稅務(wù)會(huì)計(jì)要素是稅制構(gòu)成要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的具體體現(xiàn)，它們之間也有兩個(gè)會(huì)計(jì)等式：應(yīng)稅收入-扣除費(fèi)用=應(yīng)稅所得計(jì)稅依據(jù)×適用稅率（單位稅額）=應(yīng)納稅額前者僅適用于所得稅，后者適用于所有稅種。此外，免退稅、退補(bǔ)稅、滯納金、罰款、罰金也可以作為稅務(wù)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，但不是主要會(huì)計(jì)要素。

（八）稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及到兩個(gè)問題：稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍和稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用范圍主要就是針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的范圍類別做出判斷，即稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告還是對(duì)外報(bào)告。在現(xiàn)有的會(huì)計(jì)報(bào)告中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)外強(qiáng)調(diào)客觀，管理會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)強(qiáng)調(diào)有用。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)內(nèi)而言并不是特別關(guān)注，只有對(duì)外的稅務(wù)部門才會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告直接相關(guān)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于一種對(duì)外報(bào)告，主要強(qiáng)調(diào)信息的客觀性和合法性。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的構(gòu)成內(nèi)容需要由具體的稅務(wù)內(nèi)容決定，并涉及到使用哪種方式編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，采用分稅種編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的形式還是將所有的稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。企業(yè)可以根據(jù)自己的稅務(wù)內(nèi)容選擇編制稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式，如某些企業(yè)只需要繳納個(gè)別幾個(gè)稅種，就可以采取將這幾個(gè)稅種合并到一個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的方式。

（九）我國(guó)現(xiàn)行體制下的稅務(wù)會(huì)計(jì)