導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)的基本步驟，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

1、一周1次臉部去角質(zhì)，如果你覺得，人體的皮膚有衣服褲子的遮住，也不需要臉部去角質(zhì)了，這就錯(cuò)的離譜了。人體的皮膚的臉部去角質(zhì)工作中不僅是單純性的清潔毛孔，除去不必要的老廢角質(zhì)層，可以加快事后肌膚護(hù)理成份的消化吸收，當(dāng)除去角質(zhì)層時(shí)在皮膚表層往返搓揉時(shí)，實(shí)際上也可以非常好的推動(dòng)基礎(chǔ)代謝、加快皮膚血液循環(huán)系統(tǒng)。因此千萬別忽視了臉部去角質(zhì)這一關(guān)鍵的事兒。有關(guān)祛角質(zhì)層的商品強(qiáng)烈推薦一款美爾毛周臉部去角質(zhì)精華水還算非常好，去角質(zhì)、豬皮實(shí)際效果不錯(cuò)，應(yīng)用后皮膚嫩滑瑩潤，且不容易有繃緊刺激性感。

2、挑選適合的身體乳，在臉部去角質(zhì)以后，要為皮膚擦抹潤膚乳，依據(jù)不一樣皮膚類型和要求，需要挑選不一樣材質(zhì)的人體護(hù)理用品。油性皮膚：假如皮膚代謝植物油脂充沛，輕柔保濕乳液是非常好的挑選。保濕乳液材質(zhì)輕柔，水份成分高，油脂較為少，為皮膚補(bǔ)充水份的另外不容易產(chǎn)生油膩感和壓力。另外它較為適用背部和胸口，避免過度油膩感而長痘。偏干皮膚：偏干皮膚一般在應(yīng)用身體乳數(shù)小時(shí)后，人體便會(huì)越來越干躁，這是由于皮膚水份新陳代謝功能早已下降，少水的你能試著人體日霜。日霜中的油脂比較多，保濕實(shí)際效果好于保濕乳液。它也較為合適用在手臂和小腿肚那樣非常容易干躁的位置。

3、洗完澡擦抹實(shí)際效果最好是，怎樣才能讓潤膚乳較大實(shí)際效果地充分發(fā)揮，一定要在冼澡后的3分鐘內(nèi)擦抹潤膚乳！這是由于剛洗完澡，人體皮膚的皮膚毛孔悉數(shù)伸開，有益于潤膚乳中養(yǎng)膚成份的消化吸收，并且它是人體表層的水份都還沒徹底揮發(fā)，而護(hù)膚商品中的油脂能夠把這種水份保存在皮膚表面，具有更強(qiáng)的保濕補(bǔ)水實(shí)際效果。要是沒有冼澡，建議拍一些潤膚水在人體上再擦抹滋養(yǎng)保濕乳液推動(dòng)消化吸收。

4、適量運(yùn)動(dòng)，現(xiàn)代人工作壓力太大，作息時(shí)間表不規(guī)律性、長期熬夜加班加點(diǎn)，造成皮膚延展性減少，瑩潤度減少，皮膚暗黃不光滑，出現(xiàn)松馳狀況。假如不好好維護(hù)保養(yǎng)，那麼年青的皮膚便會(huì)和你覺得ByeBye。而適量運(yùn)動(dòng)能夠大量出汗，推動(dòng)身體的基礎(chǔ)代謝，加快清除身體的殘?jiān)练e，的身上的皮膚當(dāng)然就變好啦。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇2

關(guān)鍵詞：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；結(jié)算；計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金是社會(huì)保障制度的重要組成部分，對(duì)保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重要作用。因此對(duì)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支付、社會(huì)化發(fā)放過程中核算的真實(shí)性、合規(guī)性、內(nèi)控制度的健全性、執(zhí)行的有效性進(jìn)行檢查，對(duì)于促進(jìn)基金規(guī)范支付管理，維護(hù)廣大職工、群眾切身利益具有重要意義，是社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的背景

為加強(qiáng)對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理，某市勞動(dòng)部門逐步采用了計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，其社會(huì)保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)也已日益成熟。相應(yīng)的，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)工作也隨著該系統(tǒng)的發(fā)展發(fā)生著變化，先是看手工賬，然后看電子賬。但由于種種原因，審計(jì)人員始終無法獲取社會(huì)保險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)后臺(tái)原始數(shù)據(jù)，仍然脫離不了就賬查賬，就財(cái)務(wù)查財(cái)務(wù)的圈子。也就是說，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證支持，因而存在著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在這種情形下，對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)就勢在必行。

二、開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的一般步驟

1.審前調(diào)查。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的審前調(diào)查不僅要了解常規(guī)審計(jì)方法下的所有內(nèi)容，還要深入了解與計(jì)算機(jī)有關(guān)的內(nèi)容，具體如下：（1）詳細(xì)了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程。目的是更好的設(shè)計(jì)切實(shí)可行的審計(jì)方案，同時(shí)初步確定數(shù)據(jù)采集的范圍。（2）了解被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)。主要了解被審計(jì)單位計(jì)算機(jī)的軟件配置情況，包括操作系統(tǒng)和常用軟件。目的是便于數(shù)據(jù)的采集和轉(zhuǎn)出。（3）了解被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)。包括數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)本身的數(shù)據(jù)格式及可導(dǎo)出的數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)表的結(jié)構(gòu)及之間關(guān)聯(lián)關(guān)系等。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)的采集及處理。（1）常用的數(shù)據(jù)采集方法是利用被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫本身的導(dǎo)入導(dǎo)出功能和odbc方式，其他數(shù)據(jù)獲取方式要根據(jù)被審計(jì)單位系統(tǒng)的功能和導(dǎo)出數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)人員的要求確定。（2）根據(jù)審計(jì)分析的需求，對(duì)所采集到的數(shù)據(jù)表進(jìn)行數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)清理。

3.審計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)分析。（1）依據(jù)審計(jì)目標(biāo)和重要性水平確定審計(jì)重點(diǎn)。（2）檢查法規(guī)、文件規(guī)定的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)。（3）建立計(jì)算機(jī)審計(jì)模型。（4）針對(duì)涉及的具體表，利用sql語句加以查詢分析。（5）對(duì)查詢結(jié)果進(jìn)行核實(shí)，確認(rèn)審計(jì)查證問題。

三、審計(jì)案例

（一）審計(jì)所需資料

（1）事改企單位表。包含所有事業(yè)改企業(yè)編制的單位名單。重要內(nèi)容如下：1）單位碼；2）單位全稱。（2）職工繳費(fèi)明細(xì)臺(tái)賬表。包含各月各單位各職工繳納各險(xiǎn)種保險(xiǎn)費(fèi)的明細(xì)記錄。重要內(nèi)容如下：1）單位碼；2）個(gè)人編號(hào)；3）繳費(fèi)月份——保險(xiǎn)費(fèi)的所屬期；4）繳費(fèi)基數(shù)。（3）退休檔案表。包含所有退休人員的基礎(chǔ)信息。重要內(nèi)容如下：1）單位碼——參保單位身份唯一標(biāo)志，“48888”表示自由職業(yè)者；2）個(gè)人編號(hào)——參保職工身份唯一標(biāo)志；3）姓名；4）出生年月；5）退休時(shí)間。（4）社會(huì)發(fā)放記錄表。包含各月發(fā)放給退休人員的養(yǎng)老金明細(xì)記錄。重要內(nèi)容如下：1）結(jié)算期；2）單位碼；3）個(gè)人編號(hào)；4）姓名。（5）退休人員生存驗(yàn)證明細(xì)表。包含各年度退休人員的生存驗(yàn)證紀(jì)錄。重要內(nèi)容如下：1）驗(yàn)證年度；2）單位碼；3）個(gè)人編號(hào)；4）驗(yàn)證時(shí)間。（6）需生存驗(yàn)證明細(xì)表。包含各年度未按規(guī)定進(jìn)行生存驗(yàn)證的退休人員名單。重要內(nèi)容如下：1）年度；2）單位碼；3）個(gè)人編號(hào)。（7）養(yǎng)老死亡支付情況表。重要內(nèi)容如下：1）單位碼；2）個(gè)人編號(hào)；3）死亡時(shí)間；4）冒領(lǐng)月數(shù)；5）冒領(lǐng)金額。

（二）審計(jì)步驟

步驟一：審查生存驗(yàn)證執(zhí)行情況

針對(duì)目前社會(huì)上存在的冒領(lǐng)喪葬撫恤金和養(yǎng)老金行為，相關(guān)文件規(guī)定，基本養(yǎng)老金和定期救濟(jì)費(fèi)領(lǐng)取資格在每年4月1日至6月30日進(jìn)行年度驗(yàn)證，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理驗(yàn)證手續(xù)的企業(yè)離退休人員或供養(yǎng)直系親屬，其養(yǎng)老金或定期救濟(jì)費(fèi)將從次月起暫停發(fā)放，直至辦理補(bǔ)驗(yàn)證手續(xù)后的次月方能恢復(fù)發(fā)放。

審查是否存在未經(jīng)驗(yàn)證、逾期仍然繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老金情況：

1.將退休人員生存驗(yàn)證明細(xì)表按照驗(yàn)證年度等于2004年進(jìn)行篩選，生成2004年已驗(yàn)證的退休人員表。

2.將社會(huì)發(fā)放記錄表按照結(jié)算期大于等于2004年7月1日進(jìn)行篩選，生成2004年7月之

后發(fā)放記錄表。

3.將需生存驗(yàn)證明細(xì)表分別與個(gè)人編號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，查找需生存驗(yàn)證明細(xì)表中存在，但表中不存在（未驗(yàn)證），且表中存在（發(fā)放了養(yǎng)老金）的個(gè)人編號(hào)，生成未驗(yàn)證、逾期仍然繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老金表。

步驟二：審查是否存在不滿足退休條件辦理退休且領(lǐng)取養(yǎng)老金

文件規(guī)定，必須同時(shí)具備以下三個(gè)退休條件，方可按月領(lǐng)取基本養(yǎng)老金：（1）達(dá)到國家、省規(guī)定的退休年齡。（2）企業(yè)和本人按照規(guī)定繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。（3）1998年7月1日前參加工作的，繳費(fèi)年限滿十年以上。1998年7月1日之后參加工作的，繳費(fèi)年限滿十五年及以上。

1.審查不滿足條件1辦理退休的情況。將退休檔案表按照條件“性別等于男且退休時(shí)間與出生年月相隔的年數(shù)小于40或者性別等于女且退休時(shí)間與出生年月相隔的年數(shù)小于35，并且個(gè)人編號(hào)存在于社會(huì)發(fā)放記錄表中”進(jìn)行篩選，生成不滿足退休條件1辦理退休表。

2.因?yàn)橹挥?004年的繳費(fèi)記錄，因此針對(duì)在2004年辦理退休的人員，審查2004年初至退休之日是否正常繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)。將退休檔案表與職工繳費(fèi)明細(xì)臺(tái)賬表按照個(gè)人編號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，查找退休檔案表中存在，但職工繳費(fèi)明細(xì)臺(tái)賬表中不存在，且退休時(shí)間大于2004年1月1日的退休人員，生成不滿足退休條件2辦理退休表。

3.將退休檔案表按照條件“工作日期小于1998年7月1日、且繳費(fèi)年限小于10、且單位碼不存在于事改企單位表中、并且個(gè)人編號(hào)存在于社會(huì)發(fā)放記錄表中”進(jìn)行篩選，生成不滿足退休條件3辦理退休表。

步驟三：審查是否存在已死亡的退休人員仍在發(fā)放養(yǎng)老金

依據(jù)相關(guān)文件規(guī)定：“……死亡離退休人員從次月起停發(fā)基本養(yǎng)老金”。因而，審查是否存在離退休人員已辦理死亡手續(xù)但繼續(xù)領(lǐng)取基本養(yǎng)老金的情況就成為審計(jì)重點(diǎn)。

1.審查是否存在辦理死亡支付后仍在發(fā)放養(yǎng)老金問題。將養(yǎng)老死亡支付情況表與社會(huì)發(fā)放記錄表按照“個(gè)人編號(hào)相等、且養(yǎng)老死亡支付情況表的辦理時(shí)間小于社會(huì)發(fā)放記錄表的結(jié)算期”進(jìn)行關(guān)聯(lián)，生成死亡支付后繼續(xù)發(fā)放養(yǎng)老金表。

2.審查養(yǎng)老死亡支付情況表中的冒領(lǐng)月數(shù)及冒領(lǐng)金額是否計(jì)算準(zhǔn)確。辦理死亡手續(xù)的時(shí)間與死亡時(shí)間可能相隔了一段時(shí)間，這段時(shí)間發(fā)放的養(yǎng)老金即為冒領(lǐng)養(yǎng)老金。將社會(huì)發(fā)放記錄表與養(yǎng)老死亡支付情況表按照個(gè)人編號(hào)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，按照條件“死亡時(shí)間小于社會(huì)發(fā)放記錄表的結(jié)算期”進(jìn)行篩選，生成死亡后冒領(lǐng)記錄表。

將死亡后冒領(lǐng)記錄表按照個(gè)人編號(hào)、死亡時(shí)間、冒領(lǐng)月數(shù)、冒領(lǐng)金額進(jìn)行分組，計(jì)算死亡后發(fā)放養(yǎng)老金次數(shù)（冒領(lǐng)月數(shù)）、發(fā)放養(yǎng)老金的合計(jì)金額（冒領(lǐng)金額），按照條件“死亡后發(fā)放養(yǎng)老金次數(shù)不等于冒領(lǐng)月數(shù)或者發(fā)放養(yǎng)老金的合計(jì)金額不等于冒領(lǐng)金額”進(jìn)行篩選，生成死亡冒領(lǐng)月數(shù)、金額不符情況表。

對(duì)查詢出的情況查明原因，確定問題。

（三）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)模型

步驟一的審計(jì)模型如下：

步驟二的審計(jì)模型如下：

步驟三的審計(jì)模型如下：

（四）相關(guān)sql參考語句

四、社會(huì)保險(xiǎn)資金計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的發(fā)展趨勢和未來

1.計(jì)算機(jī)審計(jì)向聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方向發(fā)展。利用計(jì)算機(jī)的快速反應(yīng)，遠(yuǎn)程操縱，自動(dòng)預(yù)警等功能，通過立法或制定有關(guān)規(guī)章，在被審單位的電算化系統(tǒng)中建立稽核模塊，在其內(nèi)部建立非現(xiàn)場即時(shí)監(jiān)控系統(tǒng)，通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行連接，建立審計(jì)機(jī)關(guān)與被審單位之間的遠(yuǎn)程監(jiān)督控制，從而實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，是今后審計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展方向。當(dāng)然，要真正實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)需要先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟硬件的支持，需要各部門的共同建設(shè)。

2.建立數(shù)據(jù)倉庫，對(duì)數(shù)據(jù)的再開發(fā)利用。目前，數(shù)據(jù)倉庫一詞尚沒有一個(gè)統(tǒng)一的定義，著名的數(shù)據(jù)倉庫專家w.h.inmon在其著作《building the data warehouse》一書中給予如下描述：數(shù)據(jù)倉庫是一個(gè)面向主題的、集成的 、相對(duì)穩(wěn)定的 、反映歷史變化的數(shù)據(jù)集合，用于支持管理決策。審計(jì)中產(chǎn)生的大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)，特別是經(jīng)審計(jì)處理過、驗(yàn)證過是正確的數(shù)據(jù)，正好是數(shù)據(jù)倉庫的重要組成。通過對(duì)數(shù)據(jù)倉庫的分析，可以較準(zhǔn)確地預(yù)測社會(huì)保險(xiǎn)金的運(yùn)作狀態(tài)，發(fā)展趨勢，計(jì)算出可信的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)等等。目前，審計(jì)署也著力開發(fā)數(shù)據(jù)倉庫在大型審計(jì)項(xiàng)目中的運(yùn)用。數(shù)據(jù)倉庫的建立也將是今后審計(jì)的一個(gè)發(fā)展方向。

參考文獻(xiàn)：

[1]董化禮，劉汝焯.計(jì)算機(jī)審計(jì)案例選[m].北京：清華大學(xué)出版社，2003.

篇3

一、利用Excel編制審計(jì)工作底稿

審計(jì)工作要產(chǎn)生許多的審計(jì)工作底稿，其中不少審計(jì)工作底稿如固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表、生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表、應(yīng)收賬款函證結(jié)果匯總表、應(yīng)收賬款賬齡表等都可以用表格的形式編制。利用Excel輔助編制表格式審計(jì)工作底稿的如下：

1．整理并設(shè)計(jì)各表格。審計(jì)人員先要整理出可以用表格列示的審計(jì)工作底稿，并設(shè)計(jì)好表格的格式和。如右表為固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表的部分格式與內(nèi)容。

2．建立各表格審計(jì)工作底稿的基本模本。對(duì)每個(gè)設(shè)計(jì)好的表格，首先在Excel的工作表中填好其漢字表名、副標(biāo)題、表尾、表欄頭、表中固定文字和可通過計(jì)算得到的項(xiàng)目的計(jì)算公式，并把這些漢字和計(jì)算公式的單元格設(shè)置為寫保護(hù)，以防在使用時(shí)被無意地破壞。完成上述工作后，各表格以易于識(shí)別的文件名分別存儲(chǔ)，成為各表格的基本模本。

例如，用Excel建立固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊分類匯總表基本模本的步驟為：①在Excel的工作表中建立表的結(jié)構(gòu)，并填好表名、表欄頭和固定項(xiàng)目等；②在工作表中填列可通過計(jì)算得到的項(xiàng)目的計(jì)算公式，此例中有關(guān)計(jì)算公式為：E5單元格＝B5＋C5－D5，K5單元格＝H5＋I(xiàn)5－J5，B10單元格＝SUM（B5∶B9）；③相同關(guān)系的計(jì)算公式可通過復(fù)制得到，此例中可把E5的公式復(fù)制到E6∶E9，K5的公式復(fù)制到K6∶K9，B10的公式復(fù)制到C10∶K10；④表格與計(jì)算公式設(shè)置好后，把有漢字和計(jì)算公式的單元格設(shè)置為寫保護(hù)（把不需要的區(qū)域設(shè)置為不鎖定，然后設(shè)置全表格為寫保護(hù)）；⑤把已建好的表格模本以便于記憶的文件名（例如GDZCSJ．XLS）存盤，也可以把各表格模本存放在同一個(gè)文件的不同工作表中，各工作表以便于記憶的名字命名，以備審計(jì)時(shí)使用。

3．審計(jì)時(shí)調(diào)用并完成相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。上述工作做好后，只要打開相應(yīng)的模本文件，在需要輸入數(shù)據(jù)的單元格內(nèi)填入被審計(jì)單位相應(yīng)的數(shù)據(jù)即可完成表格的編制，從而得到需要的審計(jì)工作底稿。

二、利用Excel編制試算工作底稿與調(diào)整后的報(bào)表

審計(jì)人員在完成了各項(xiàng)審計(jì)工作后，要根據(jù)發(fā)現(xiàn)的及其重要程度確定要調(diào)整的項(xiàng)目，并作出調(diào)整分錄。一般審計(jì)人員要先編制試算工作底稿，然后根據(jù)試算工作底稿編制調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表。這項(xiàng)工作在報(bào)表金額較大、調(diào)整項(xiàng)目較多的情況下，要做很多枯燥而又必須保證計(jì)算正確的填列工作。如果利用Excel，就可以輔助審計(jì)人員大大加快編表速度，而且可以提高計(jì)算的準(zhǔn)確性。利用Excel編制試算工作底稿與調(diào)整后的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體方法如下：

1．建立試算工作底稿和各報(bào)表的基本模本。每個(gè)表格先填列好表頭、表尾、固定項(xiàng)目和可通過計(jì)算得到的項(xiàng)目的計(jì)算公式，并把它們?cè)O(shè)置為寫保護(hù)，要輸入的單元格暫時(shí)留空。試算工作底稿各項(xiàng)目按各報(bào)表項(xiàng)目依次排列，調(diào)整前、調(diào)整數(shù)和調(diào)整后均包括借方和貸方兩欄，調(diào)整后數(shù)據(jù)根據(jù)調(diào)整前數(shù)據(jù)和調(diào)整數(shù)計(jì)算得到。因?yàn)榻?jīng)調(diào)整的會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)試算工作底稿編制的，因此可利用Excel的鏈接功能把試算工作底稿各項(xiàng)目調(diào)整后數(shù)據(jù)鏈接到會(huì)計(jì)報(bào)表的相應(yīng)項(xiàng)目而無需人工輸入。

2．利用模本完成試算工作底稿和各經(jīng)審會(huì)計(jì)報(bào)表的編制。基本模本建好后可反復(fù)使用，每次要編制某被審計(jì)單位的試算工作底稿和經(jīng)審會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，只要打開模本文件，在試算工作底稿中輸入調(diào)整前與調(diào)整數(shù)，通過計(jì)算公式得到的數(shù)據(jù)會(huì)自動(dòng)填列到表中。因?yàn)楸碇杏?jì)算關(guān)系已確定且輸入差錯(cuò)能相互抵銷的幾率很小，只要檢查試算工作底稿的調(diào)整前、調(diào)整數(shù)和調(diào)整后借貸兩方合計(jì)數(shù)是否相等，報(bào)表應(yīng)有的勾稽關(guān)系是否滿足，馬上就能發(fā)現(xiàn)輸入的錯(cuò)誤。由于報(bào)表與試算工作底稿建立了數(shù)據(jù)鏈接的關(guān)系，一旦試算工作底稿編制完成，報(bào)表的編制即自動(dòng)完成。這有效地保證了試算工作底稿與經(jīng)審會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性。

三、利用Excel編制集團(tuán)公司的經(jīng)審合并報(bào)表

對(duì)集團(tuán)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員的一項(xiàng)重要而繁瑣的工作就是編制經(jīng)審合并報(bào)表。其主要工作是：①匯總各公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表；②對(duì)需要互相抵銷的項(xiàng)目逐一編制抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整；③根據(jù)調(diào)整結(jié)果編制經(jīng)審合并報(bào)表。

利用Excel輔助編制經(jīng)審合并報(bào)表的工作步驟為：①分別建立合并工作底稿和經(jīng)審合并報(bào)表的基本模本；②利用模本完成合并工作底稿和經(jīng)審合并報(bào)表的編制。

由于合并工作底稿中母子公司報(bào)表匯總數(shù)要由各公司的經(jīng)審會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)匯總得到，所以，編制合并工作底稿時(shí)，可先利用Excel的“合并計(jì)算”功能，將各公司審計(jì)后編制的試算工作底稿匯總，生成匯總試算工作底稿。然后，打開合并工作底稿和經(jīng)審合并報(bào)表模本文件，把匯總試算工作底稿中調(diào)整后數(shù)據(jù)復(fù)制到合并工作底稿母子公司報(bào)表匯總欄。接著，把各合并抵銷分錄匯總后輸入到合并工作底稿合并調(diào)整欄，計(jì)算機(jī)自動(dòng)計(jì)算并完成經(jīng)審合并報(bào)表的編制。

四、利用Excel進(jìn)行性復(fù)核

分析性復(fù)核可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)異常變動(dòng)項(xiàng)目，確定審計(jì)重點(diǎn)，以便采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)以提高審計(jì)效率。利用Excel不僅能減輕審計(jì)人員大量的抄寫和工作，還能使審計(jì)工作更準(zhǔn)確、更直觀。其工作步驟為：①根據(jù)要求設(shè)計(jì)相應(yīng)的分析性復(fù)核表格，按上述方法建立其基本模本；②打開相應(yīng)的模本文件，根據(jù)被審計(jì)單位情況輸入有關(guān)數(shù)據(jù)后自動(dòng)完成分析性復(fù)核表格的編制。

在審計(jì)實(shí)踐中，經(jīng)常會(huì)遇到一些很不規(guī)范的賬務(wù)處理，這增加了審計(jì)的難度和風(fēng)險(xiǎn)。如一些單位由于效益不好，應(yīng)收賬款長期不作清理。要快速清理應(yīng)收賬款，可以用“賬齡分析模板”。該模板是在Excel的工作簿里選擇一個(gè)按標(biāo)準(zhǔn)的平衡式賬頁設(shè)計(jì)的工作表，取名為“平衡賬”，它分借方、貸方、余額三欄?？砂纯蛻舻拿Q，將其應(yīng)收賬款借方發(fā)生額輸入到借方，收回賬款的金額輸入到貸方。根據(jù)實(shí)際情況，可以變?yōu)橐唤枰毁J，一借多貸，一貸多借，及時(shí)得到欠款余額。但應(yīng)注意的是，一定要正確輸入發(fā)貨和收到貨款的時(shí)間。在同一工作簿的另一名為“賬齡分析”的工作表中建立賬齡分析模本，利用表格的引用功能，將來源于會(huì)計(jì)平衡式賬頁的余額數(shù)據(jù)，根據(jù)發(fā)貨和貨款回籠日期，將不同的客戶代入計(jì)算，得出賬齡分析情況，然后輸出結(jié)果。它既可以得出總的賬齡分析結(jié)果，又可以得出某一個(gè)客戶的分析結(jié)果。

篇4

【關(guān)鍵詞】 負(fù)債； 基本建設(shè)； 在建工程； 基建項(xiàng)目

高校通過銀行貸款等方式籌集資金的情況越來越多，這在一定程度上緩解了高校發(fā)展面臨的資金困難，但同時(shí)也暴露了一些不容忽視的問題：部分學(xué)校資金籌措渠道單一，對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測不夠，還貸責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，有的高校缺乏勤儉辦學(xué)的思想，不切實(shí)際地依靠貸款鋪攤子、上項(xiàng)目、盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)、大而全，貸款規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出自身經(jīng)濟(jì)承受能力，還貸能力嚴(yán)重不足，面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于基建項(xiàng)目自身具有投資規(guī)模大、周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強(qiáng)等特點(diǎn)，在工程建設(shè)管理中也出現(xiàn)了一些不盡人意的現(xiàn)象。

面對(duì)高校的以上情況，審計(jì)部門在對(duì)高校的審計(jì)中，應(yīng)把高校大規(guī)模舉債搞建設(shè)可能帶來的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和基建管理存在的問題作為審計(jì)的重點(diǎn)之一，從而引發(fā)了本文的主題：如何對(duì)高校債務(wù)及基本建設(shè)情況進(jìn)行審計(jì)。

一、審計(jì)的主要內(nèi)容

（一）對(duì)于超財(cái)力舉債搞建設(shè)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)

一是要了解和掌握高校近幾年的收支情況，掌握收支的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和變化趨勢以及每年可用于償還貸款利息和本金的資金情況；二是要了解和掌握學(xué)校資產(chǎn)負(fù)債的總體情況，摸清債務(wù)規(guī)模、結(jié)構(gòu)及總體變化趨勢，掌握每年需要償還的貸款利息和本金情況，以及每筆貸款資金的用途和去向。

（二）對(duì)于違反基建項(xiàng)目管理規(guī)定的審計(jì)

一是熟悉與基建項(xiàng)目有關(guān)的法律、法規(guī)和管理制度，審查可能出現(xiàn)的違法違規(guī)問題。二是摸清基建項(xiàng)目的管理情況，包括項(xiàng)目建設(shè)的管理機(jī)構(gòu)設(shè)置及職責(zé)，以及基建項(xiàng)目的立項(xiàng)審批及投資計(jì)劃執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容，建設(shè)資金來源結(jié)構(gòu)和使用情況，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工及主要材料和設(shè)備的招投標(biāo)管理情況，在建工程的施工進(jìn)度和質(zhì)量，已完工程的竣工決算和交付使用資產(chǎn)情況等。三是在工程成本和資金使用的真實(shí)性和合法性審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審計(jì)在工程建設(shè)管理中是否存在損失浪費(fèi)和其它重大違法違規(guī)問題。

二、審計(jì)的步驟和方法

（一）對(duì)于超財(cái)力舉債搞建設(shè)可能帶來的償債風(fēng)險(xiǎn)問題的審計(jì)，審計(jì)人員應(yīng)采取以下審計(jì)步驟：

1.與學(xué)校財(cái)務(wù)部門和基建部門有關(guān)人員進(jìn)行座談，了解近幾年學(xué)校在改善教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施和改善教職工工作和生活條件方面的情況，并索取有關(guān)規(guī)劃、計(jì)劃、總結(jié)、會(huì)議紀(jì)要等文件資料；了解學(xué)?；?xiàng)目投資所需資金來源情況，各項(xiàng)資金的規(guī)模；對(duì)借款本金及利息的償還措施等。對(duì)上述資料進(jìn)行分析，以便全面、深入地掌握學(xué)校的基建和借款情況。

2.審查長期借款、短期借款和銀行存款等科目，對(duì)近三年間發(fā)生的銀行貸款和其它借款進(jìn)行逐項(xiàng)核對(duì)，檢查有無多計(jì)或少計(jì)借款的情況，確認(rèn)借款余額的準(zhǔn)確性和完整性。

3.審查貸款合同的具體條款，重點(diǎn)審核貸款的使用是否與合同規(guī)定一致，有無抵押，以及貸款利息是否符合國家有關(guān)規(guī)定等，確認(rèn)銀行貸款活動(dòng)本身以及對(duì)貸款使用的合法性。結(jié)合銀行賬戶存款協(xié)查，重點(diǎn)審查借款用途和去向，跟蹤資金流向一查到底，檢查有無改變貸款用途，挪用資金等問題。

4.審查和分析高校近三年的決算報(bào)表，運(yùn)用比較分析、比率分析、趨勢分析等分析性復(fù)核方法，對(duì)學(xué)校的償債能力進(jìn)行分析。如：計(jì)算負(fù)債總額的增長額、增長率，確定負(fù)債的上升態(tài)勢；計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債率，以了解學(xué)校的償債能力。

（二）對(duì)于違反有關(guān)基建管理規(guī)定的問題，審計(jì)人員應(yīng)采取以下審計(jì)步驟

1.了解和掌握有關(guān)基建財(cái)務(wù)、工程建設(shè)管理、金融信貸等方面的政策法規(guī)和基建項(xiàng)目審計(jì)規(guī)范；派熟悉工程、財(cái)務(wù)的審計(jì)人員深入基建部門與相關(guān)人員座談，了解建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算體制和基本建設(shè)總體情況，取得有關(guān)財(cái)務(wù)收支和工程建設(shè)管理數(shù)據(jù)。

2.從各年基本建設(shè)財(cái)務(wù)決算入手，查清到位建設(shè)資金規(guī)模、結(jié)構(gòu)和使用情況，以及在建工程和交付使用資產(chǎn)的基本情況，統(tǒng)計(jì)分析各單位工程的投資完成情況。如：學(xué)校近三年完工項(xiàng)目多少項(xiàng)，累計(jì)完成工程投資多少億元，其中：使用銀行貸款多少億元。在建項(xiàng)目多少項(xiàng)，概算總投資多少億元，累計(jì)到位資金多少億元，其中：財(cái)政撥款多少億元，銀行貸款多少億元，主要是哪些建設(shè)項(xiàng)目。

3.從立項(xiàng)審批程序、投資計(jì)劃和概算執(zhí)行情況入手，查閱項(xiàng)目建議書、設(shè)計(jì)任務(wù)書和年度建設(shè)投資計(jì)劃等立項(xiàng)文件、經(jīng)濟(jì)合同及財(cái)務(wù)資料，摸清各個(gè)單位工程的投資規(guī)模、工程內(nèi)容、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)資金計(jì)劃與實(shí)際的差異。如：近三年學(xué)校有多少項(xiàng)在建項(xiàng)目中，未經(jīng)立項(xiàng)批準(zhǔn)的有多少項(xiàng)，概算總投資有多少億元。

4.從設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料設(shè)備采購的招投標(biāo)情況入手，審查招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書，以及設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理和供貨單位與業(yè)主簽訂的經(jīng)濟(jì)合同及補(bǔ)充協(xié)議，掌握各單位工程的中標(biāo)合同價(jià)和實(shí)際決算價(jià)的差異，以及各施工單位的基本情況。審查有無建設(shè)項(xiàng)目未經(jīng)公開招標(biāo)，而采用議標(biāo)的方式發(fā)包給施工單位的現(xiàn)象。

5.選擇具體項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)抽查。一是選擇未按立項(xiàng)批復(fù)文件、年度投資計(jì)劃進(jìn)行建設(shè)的項(xiàng)目，根據(jù)在建工程、竣工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等有關(guān)資料，結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)查實(shí)超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)投資的程度和性質(zhì)，查清原計(jì)劃資金是否到位和真正去向；二是對(duì)無年度投資計(jì)劃和改變用途的建設(shè)項(xiàng)目查清投資規(guī)模、建設(shè)內(nèi)容、用途和資金來源，以及項(xiàng)目建成后的使用情況，審查是否屬于教學(xué)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)范圍，是否存在套取建設(shè)資金、夾帶項(xiàng)目，是否存在因決策失誤造成損失浪費(fèi)而增加學(xué)校負(fù)擔(dān)影響教學(xué)等問題；三是對(duì)未進(jìn)行招標(biāo)工程的建設(shè)和管理情況，或雖經(jīng)工程招投標(biāo)，但施工合同價(jià)款與實(shí)際工程決算差異較大的項(xiàng)目，查清形成差異的主要原因，分析判斷工程造價(jià)的真實(shí)性，重點(diǎn)審計(jì)工程設(shè)計(jì)變更、施工簽證等合同外工程的手續(xù)是否齊全，增加工程量的項(xiàng)目施工內(nèi)容是否真實(shí)，并結(jié)合現(xiàn)場審計(jì)和工程款撥付情況，檢查是否存在違規(guī)分包、轉(zhuǎn)包、多計(jì)工程款、多進(jìn)成本、私設(shè)“小金庫”和損失浪費(fèi)等問題，是否存在工程質(zhì)量問題。

三、審計(jì)中應(yīng)注意抓好以下環(huán)節(jié)

第一，根據(jù)重點(diǎn)審計(jì)的問題，結(jié)合各高校的具體情況，確定有針對(duì)性的審計(jì)步驟，為取得良好的審計(jì)效果做準(zhǔn)備。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;案例;內(nèi)部質(zhì)量控制

一、業(yè)務(wù)承接階段的審計(jì)質(zhì)量控制

1.了解被審計(jì)單位過程的控制

（1）通過完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，以達(dá)到對(duì)了解本審計(jì)單位基本情況的質(zhì)量控制。其中包括了解被審計(jì)單位性質(zhì)、行業(yè)狀況、經(jīng)營活動(dòng)、財(cái)務(wù)狀況、內(nèi)部控制等。

（2）完成對(duì)主要股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠信度調(diào)查表，以達(dá)到考慮客戶的誠信的質(zhì)量控制，表明客戶未缺乏誠信。同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將對(duì)此進(jìn)行復(fù)核修改后簽字。

2.項(xiàng)目組成員委派的控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該項(xiàng)控制主要通過進(jìn)行對(duì)所有項(xiàng)目組成員的調(diào)查以及書面簽字確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)。

（1）確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目成員。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由具有較高業(yè)務(wù)水平和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的人員擔(dān)任。其他項(xiàng)目成員應(yīng)以項(xiàng)目經(jīng)理和高級(jí)審計(jì)員為主。

（2）調(diào)查評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力。項(xiàng)目組委派項(xiàng)目經(jīng)理以上級(jí)別的項(xiàng)目組成員負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力的調(diào)查并給予評(píng)價(jià)意見，從而達(dá)到對(duì)此方面的質(zhì)量控制目標(biāo)。調(diào)查主要通過對(duì)項(xiàng)目組成員專業(yè)業(yè)務(wù)水平、經(jīng)驗(yàn)；是否針對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)了解行業(yè)性質(zhì)，相關(guān)的法律法規(guī)以及政府政策；是否有充足的時(shí)間資源能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)工作。

（3）項(xiàng)目組所有成員在完成對(duì)相關(guān)調(diào)查后將在保持獨(dú)立性的確認(rèn)書中簽字確認(rèn)，從而達(dá)到在本項(xiàng)業(yè)務(wù)中遵守職業(yè)道德規(guī)范的質(zhì)量控制。其中調(diào)查主要從經(jīng)濟(jì)利益、項(xiàng)目組成員自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、外界壓力來評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響；并要求項(xiàng)目負(fù)責(zé)人向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)保密，以及不得利用在審計(jì)過程中獲得信息來為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗?/p>

3.業(yè)務(wù)審批的控制

在確認(rèn)擬承接業(yè)務(wù)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將會(huì)申請(qǐng)業(yè)務(wù)承接審批。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)業(yè)務(wù)的承接審批采用業(yè)務(wù)承接審批表逐級(jí)呈報(bào)的控制方法。

（1）完成擬承接項(xiàng)目的概況描述。在項(xiàng)目組成員對(duì)了解被審計(jì)單位和項(xiàng)目組成員工作落實(shí)以后，將由項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上的項(xiàng)目組成員完成擬承接項(xiàng)目的概況。

（2）項(xiàng)目組意見。由該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的初步意見并簽字確認(rèn)。

（3）部門意見。由該部門負(fù)責(zé)人發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見并簽字確認(rèn)。

（4）分管所領(lǐng)導(dǎo)意見。由該部門分管領(lǐng)導(dǎo)發(fā)表對(duì)該項(xiàng)目是否承接的意見并簽字確認(rèn)。

（5）最后由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。不過對(duì)連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，分管所領(lǐng)導(dǎo)可以最終決定是否承接，如果分管所領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為有必要提交發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)討論，可由發(fā)展戰(zhàn)略委員會(huì)決定是否承接。通過逐級(jí)呈報(bào)會(huì)簽的程序，可以較好的對(duì)承接業(yè)務(wù)階段質(zhì)量控制進(jìn)行最后的把關(guān)。

4.簽訂業(yè)務(wù)約定書

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)約定書明確且具體完整等規(guī)定了各注意事項(xiàng)。ABC事務(wù)所將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或更高一級(jí)的部門負(fù)責(zé)人與公司授權(quán)代表進(jìn)行簽訂前的交流，在雙方確認(rèn)無誤后蓋上公司的公章，同時(shí)授權(quán)代表也要簽名蓋章已保證具有法律效益。

二、審計(jì)計(jì)劃階段的審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段主要包括對(duì)被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制；對(duì)審前報(bào)表的分析；完成識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；完成審計(jì)計(jì)劃。

1.進(jìn)一步了解被審計(jì)單位過程的控制

進(jìn)一步了解包括對(duì)被審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境和內(nèi)部控制的了解。對(duì)該步驟的控制ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)調(diào)查表來實(shí)現(xiàn)。

（1）委派項(xiàng)目組成員完成所需要了解的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括內(nèi)部企業(yè)狀況和外部行業(yè)狀況和宏觀經(jīng)濟(jì)、法律的等狀況。

（2）項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別分派項(xiàng)目組中高級(jí)審計(jì)員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行了解，完成了解和評(píng)價(jià)整體層面的內(nèi)部控制，同時(shí)具體分工對(duì)還對(duì)業(yè)務(wù)流程層面內(nèi)部控制進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，包括貨幣資金業(yè)務(wù)，采購與付款循環(huán)，銷售與收款循環(huán)，成產(chǎn)與倉儲(chǔ)循環(huán)，工薪與人事循環(huán)，籌資與投資循環(huán)，固定資產(chǎn)循環(huán)。

2.審前報(bào)表分析的控制

主要由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成評(píng)價(jià)，對(duì)本期審前報(bào)表進(jìn)行分析包括各個(gè)報(bào)表項(xiàng)目變動(dòng)、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)方面對(duì)比上期審定數(shù)進(jìn)行比較，對(duì)其中差異較大，或者有明顯變化的予以重點(diǎn)關(guān)注，并進(jìn)行認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的匯總。

3.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定的控制

對(duì)識(shí)別的報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平完成識(shí)別的控制。同樣主要以委派項(xiàng)目經(jīng)理級(jí)別以上項(xiàng)目組成員完成相關(guān)匯總表來實(shí)現(xiàn)控制，在匯總表中，要求對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)描述并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目，同時(shí)認(rèn)定關(guān)于完整性、準(zhǔn)確性、存在和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)，判斷是否為特別風(fēng)險(xiǎn)，是否在進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)。從而決定是否采用綜合方案實(shí)施控制測試。

4.完成審計(jì)計(jì)劃的控制

審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人來進(jìn)行編制。

（1）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括審計(jì)工作的范圍；報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通；影響審計(jì)業(yè)務(wù)的重要因素；人員安排；對(duì)專家或有關(guān)人士工作的利用。

（2）總體審計(jì)策略的編制。內(nèi)容包括了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；了解內(nèi)部控制；對(duì)審計(jì)前財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施分析程序；在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)過程中需要考慮的事項(xiàng)；對(duì)舞弊的考慮；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序；對(duì)計(jì)劃的修改。

三、審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)實(shí)施階段主要包括控制測試、實(shí)質(zhì)性程序、其他特殊項(xiàng)目審計(jì)。其中對(duì)該階段的控制主要包括：

1.審計(jì)權(quán)限控制

在即將開始審計(jì)實(shí)施前，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人將根據(jù)項(xiàng)目組成員的業(yè)務(wù)水平及從業(yè)經(jīng)驗(yàn)分派具體工作，這一工作的實(shí)施的控制主要是通過審計(jì)軟件的權(quán)限控制來約束。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人完成工作分派后，軟件將自動(dòng)形成對(duì)應(yīng)的權(quán)限，通過這個(gè)方式，每個(gè)項(xiàng)目組成員將會(huì)很明確自己本次審計(jì)項(xiàng)目的工作。

2.審計(jì)底稿的控制

（1）審計(jì)底稿制作的規(guī)范。通過對(duì)權(quán)限的控制，項(xiàng)目組成員在明確本職工作后便開展審計(jì)工作，在項(xiàng)目組成員開始做底稿時(shí)，審計(jì)軟件將自動(dòng)形成編制人、編制時(shí)間等信息，而且不能做修改，這樣便可以明確該審計(jì)人員對(duì)此科目底稿的責(zé)任。在審計(jì)說明中也加強(qiáng)了控制，對(duì)審計(jì)說明步驟的要求:要完整包括審計(jì)說明和審計(jì)結(jié)論；對(duì)索引的要求：按“科目編號(hào)+說明類型（7，8為電子文檔說明，9以后為紙質(zhì)審計(jì)證據(jù)+序號(hào)）”；對(duì)調(diào)整分錄的填寫的要求：在專門的頁面填寫并完整得進(jìn)行說明。這些都使得審計(jì)底稿的制作更加完整規(guī)范。

（2）審計(jì)方法的運(yùn)用。每個(gè)審計(jì)程序都有所需要關(guān)注的關(guān)鍵點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)選擇正確的審計(jì)方法來完成審計(jì)程序。對(duì)于連續(xù)承接業(yè)務(wù)的，可以參照上期審計(jì)方法，把持連續(xù)年度審計(jì)的口吻一致；對(duì)于新承接業(yè)務(wù)的，審計(jì)人員可以通過自己的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)或者同類型行業(yè)的審計(jì)做法來完成該審計(jì)程序。

3.審計(jì)證據(jù)的控制

審計(jì)證據(jù)在審計(jì)業(yè)務(wù)中無疑是很關(guān)鍵的部分。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此也有較嚴(yán)格的控制確保其來源的真實(shí)性。

（1）對(duì)詢證函的確認(rèn)。對(duì)于由審計(jì)人員陪同企業(yè)人員親自前往銀行、企業(yè)或政府機(jī)關(guān)獲取的詢證函，審計(jì)人員將在詢證函上明確標(biāo)明“事務(wù)所XXX與公司XXX于某時(shí)間一同前往函證”并有雙方簽字確認(rèn)；對(duì)于郵寄獲取的詢證函，對(duì)應(yīng)科目負(fù)責(zé)人必須將郵寄的信封或者快遞單與詢證函一起裝訂入審計(jì)底稿。

（2）對(duì)關(guān)鍵文件、合同等復(fù)印件（如房產(chǎn)證、土地使用證等）的取得，審計(jì)人員必須在獲取復(fù)印件后對(duì)比原件，在確認(rèn)相符后注明“該復(fù)印件與原件核對(duì)一致”并簽字和標(biāo)明時(shí)間。對(duì)審計(jì)證據(jù)的控制，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所更多的是采取人為控制方法。這便很需要審計(jì)人員在審計(jì)過程中的履行和項(xiàng)目復(fù)核人的監(jiān)督檢查。

4.底稿完成時(shí)的控制

在審計(jì)底稿完成后，只能由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)各個(gè)項(xiàng)目組的成員的審計(jì)底稿進(jìn)行匯集，而且在對(duì)權(quán)限的控制把握后，不會(huì)出現(xiàn)工作重復(fù)或者在匯集時(shí)信息覆蓋的情況。同時(shí)，項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人還將在結(jié)束外勤之際匯集待補(bǔ)資料并標(biāo)明對(duì)應(yīng)科目和科目負(fù)責(zé)人，交與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

四、業(yè)務(wù)完成階段審計(jì)質(zhì)量控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)完成階段包括后期數(shù)據(jù)工作以三級(jí)復(fù)核以及完成全部的審計(jì)工作底稿和最終出具報(bào)告。對(duì)這三方面的控制主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

1.三級(jí)復(fù)核的控制

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人、報(bào)告簽發(fā)人三級(jí)復(fù)核制度和項(xiàng)目質(zhì)量控制（技術(shù)部）復(fù)核。

（1）對(duì)復(fù)核時(shí)間的控制：一級(jí)復(fù)核要求是在外勤結(jié)束前便完成，以便在項(xiàng)目組成員較齊的情況下，回答問題；二級(jí)復(fù)核則是在后期數(shù)據(jù)工作以前完成；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核在底稿、后期數(shù)據(jù)、報(bào)告及附注都完成的情況下做復(fù)核。

（2）對(duì)復(fù)核人員的控制：復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核同樣有權(quán)限的限制，只有獲得權(quán)限的該復(fù)核人員才能對(duì)本次底稿進(jìn)行復(fù)核。

（3）對(duì)復(fù)核意見的控制：一二級(jí)復(fù)核意見都是以軟件文件格式，清楚地標(biāo)明了復(fù)核人員、復(fù)核意見、對(duì)應(yīng)科目等信息，也只有相對(duì)應(yīng)科目的人員才能回答，并將回答好的復(fù)核意見與修改過的底稿再匯總項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行再檢查；三級(jí)復(fù)核和技術(shù)部復(fù)核則直接將復(fù)核意見通過書面標(biāo)記形式給予該業(yè)務(wù)后期負(fù)責(zé)人，有后期負(fù)責(zé)人來解決，同時(shí)技術(shù)部復(fù)核人也同樣關(guān)注復(fù)核意見是否確實(shí)解決。

2.后期數(shù)據(jù)編制的控制

后期數(shù)據(jù)工作主要包括調(diào)整分錄、重分類分錄、未更正錯(cuò)報(bào)匯總表、TB和審計(jì)總結(jié)等一系列的工作。這項(xiàng)工作非常重要，關(guān)系到出具的報(bào)告完成、正確。因此ABC事務(wù)所對(duì)這項(xiàng)工作的控制也是很關(guān)注。一般由高級(jí)審計(jì)員以上級(jí)別且參與過審計(jì)實(shí)施階段的項(xiàng)目組成員作總體負(fù)責(zé)，對(duì)每一筆調(diào)整分錄進(jìn)行說明匯總，并且在會(huì)在底稿復(fù)核中重點(diǎn)關(guān)注，并與公司管理層進(jìn)行溝通。所有匯總表以及TB編制完成后都將由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行復(fù)核簽字確認(rèn)。

3.審計(jì)報(bào)告文件流轉(zhuǎn)的控制

由于后期審計(jì)報(bào)告文件將經(jīng)過撰稿、審核、簽發(fā)等多個(gè)步驟，因此對(duì)文件流轉(zhuǎn)的控制也是重中之重。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過文件流轉(zhuǎn)記錄表對(duì)這些步驟進(jìn)行控制。文件流轉(zhuǎn)記錄表附于報(bào)告文件最上方，隨文件一起流動(dòng)。在標(biāo)注被審計(jì)單位，文件標(biāo)題等基本信息后。每一次的流轉(zhuǎn)完后，該步驟的負(fù)責(zé)人將簽上名字和日期，從而證明該文件已確實(shí)通過該步驟。整個(gè)的流轉(zhuǎn)包括：

（1）撰稿，由負(fù)責(zé)的項(xiàng)目組成員撰稿完成后簽字；

（2）審核，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過；

（3）會(huì)簽，由技術(shù)部負(fù)責(zé)人復(fù)核修改后，簽字通過；

（4）簽發(fā)，由部門負(fù)責(zé)人或分管部門領(lǐng)導(dǎo)復(fù)核修改后，簽字通過。其中修改工作都由撰稿人根據(jù)各級(jí)審核的反饋意見修改，各級(jí)審核修改通過后才簽字確認(rèn)；

（5）報(bào)告的裝印，完成前4項(xiàng)步驟后就可以進(jìn)行裝印、加蓋公章的工作，同樣需要文印室和行政管理部門相關(guān)負(fù)責(zé)人完成后進(jìn)行簽字確認(rèn)。通過層層的流轉(zhuǎn)簽字確認(rèn)，每一份文件的每一項(xiàng)步驟都有專人負(fù)責(zé)，權(quán)責(zé)明確，控制也比較到位。

五、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的不足之處

1.調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)的不足

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在了解被審計(jì)單位基本情況，完成被審計(jì)單位基本情況調(diào)查表，股東關(guān)鍵管理人員和經(jīng)理層誠信度調(diào)查表完成中，并沒有完全在充分了解的基礎(chǔ)上填寫，尤其是非首次承接業(yè)務(wù)，審計(jì)人員大都以上年為依據(jù)或以自己的印象填寫。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接階段工作中有一項(xiàng)對(duì)遵守職業(yè)道德規(guī)范的調(diào)查表，以及項(xiàng)目組成員保持獨(dú)立性的確認(rèn)書，這項(xiàng)程序的實(shí)施是為了確保項(xiàng)目組成員具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，但這些方面都經(jīng)常被忽略或者不重視。

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段工作中。對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制會(huì)有一定程度的延期?？赡苁且?yàn)闀r(shí)間的緊迫或是工作的繁忙，會(huì)有在審計(jì)實(shí)施階段或者是業(yè)務(wù)完成階段補(bǔ)審計(jì)計(jì)劃的做法。審計(jì)計(jì)劃包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。它不單單是個(gè)書面的計(jì)劃。

2.項(xiàng)目組成員委派的不足

ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所部門主要的項(xiàng)目組組長都會(huì)定期近期審計(jì)時(shí)間與人員的安排。但是計(jì)劃趕不上變化，具體執(zhí)行業(yè)務(wù)的人員會(huì)經(jīng)常臨時(shí)變動(dòng)，對(duì)一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤時(shí)期內(nèi)偶爾會(huì)出現(xiàn)項(xiàng)目組成員分批前往的現(xiàn)象，這不僅給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分配工作帶來了困難，同時(shí)也不方便被審計(jì)單位接待等工作；與此同時(shí)對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇也并未完全是按業(yè)務(wù)所需的必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力等方面進(jìn)行考慮，這同樣會(huì)影響審計(jì)實(shí)施階段的工作從而影響本次審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量；另外由于ABC事務(wù)所的人員流動(dòng)較為頻繁使對(duì)項(xiàng)目組成員的委派更加難上加難。作者曾在實(shí)習(xí)過程中遇到過某部門應(yīng)在短時(shí)間內(nèi)離職多名核心項(xiàng)目組成員，導(dǎo)致該部門沒有足夠的人力資源來繼續(xù)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的尷尬情況。

3.復(fù)核意見落實(shí)的不足

在復(fù)核人復(fù)核方面，由于復(fù)核人的不同，不同復(fù)核人有其自己的復(fù)核習(xí)慣，這便對(duì)復(fù)核意見的表述以及復(fù)核的質(zhì)量產(chǎn)生了影響。同時(shí)存在二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)復(fù)核的情況，使得二級(jí)復(fù)核對(duì)于一級(jí)復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督控制未能切實(shí)履行。

在復(fù)核落實(shí)方面，還是存在一定的不足。例如，（1）復(fù)核意見不回答。這種情況雖然比較少，但仍然存在。原因一般是項(xiàng)目結(jié)束后部分成員派往其他項(xiàng)目或做這個(gè)科目的人不在、公司資料不提供無法回答等；（2）復(fù)核意見不完整或沒能確切解決。這種情況目前最多，主要系問題回答人員無法勝任回答問題的能力，或者避重就輕的予以回答以應(yīng)付各級(jí)復(fù)核；（3）復(fù)核意見回答的不規(guī)范?？赡軆H僅就兩個(gè)字，已改之類的話，無法讓復(fù)核人員能直接查看問題回答的情況。（4）接手做后期的同事無法較好的理解之前的回答復(fù)核意見，對(duì)后期數(shù)據(jù)的制作帶來影響。

六、對(duì)上述不足之處的建議

1.設(shè)立調(diào)查和計(jì)劃工作的復(fù)核程序

針對(duì)調(diào)查和計(jì)劃工作落實(shí)不足的問題，確實(shí)落實(shí)這些程序變成了關(guān)鍵的解決措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣可以對(duì)調(diào)查計(jì)劃工作進(jìn)行嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度。

上述被忽略或不重視的工作并非不夠重要，他們都是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制的關(guān)鍵控制程序，可能是由于時(shí)間的緊迫或者是工作的繁多而對(duì)此的忽略，同時(shí)我認(rèn)為，對(duì)調(diào)查了解被審計(jì)單位情況這類的工作，每個(gè)項(xiàng)目組成員在外勤階段都有所接觸，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人更是了然于胸。而只是沒有落實(shí)與正確的程序中。沒有清楚的記錄或者填寫相關(guān)的表格。在審計(jì)完成階段有嚴(yán)格的三級(jí)復(fù)核制度對(duì)審計(jì)底稿進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見進(jìn)行回復(fù)。同樣在業(yè)務(wù)承接階段最后一步逐級(jí)提交業(yè)務(wù)審批表時(shí)，對(duì)這些關(guān)鍵步驟、調(diào)查問卷、匯總表進(jìn)行復(fù)核并對(duì)復(fù)核意見的反饋進(jìn)行再監(jiān)督。督促這些關(guān)鍵控制點(diǎn)的落實(shí)。同時(shí)在整個(gè)審計(jì)過程中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人可以不定期的與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人進(jìn)行各種形式的交流溝通，更加熟悉了解公司現(xiàn)階段的基本情況。

2.落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制和加強(qiáng)人力資源的管理

針對(duì)項(xiàng)目組成員的委派的不足之處應(yīng)從兩方面來進(jìn)行解決。包括切實(shí)落實(shí)項(xiàng)目組成員的選擇控制，以及加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。

（1）規(guī)范對(duì)項(xiàng)目組成員的選擇控制。會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則中提出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)已評(píng)價(jià)針對(duì)業(yè)務(wù)特性時(shí)現(xiàn)有人員的基本情況：①是否熟悉相關(guān)行業(yè)或業(yè)務(wù)對(duì)象；②是否具有執(zhí)行類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，是否具備有效獲得必要技能和知識(shí)的能力；③是否有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的成員；④是否能在本次審計(jì)工作中按照法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定保持獨(dú)立性。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同樣在業(yè)務(wù)承接階段規(guī)定了明確的程序評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的專業(yè)勝任能力，評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范，獨(dú)立性情況來確保了本事務(wù)所確實(shí)具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源。因此確實(shí)落實(shí)則成了解決這個(gè)問題的重中之重。

（2）加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理。保證有足夠的有必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力并遵守職業(yè)道德的人員。在考慮雇用階段，制訂嚴(yán)格的雇用程序，以選擇正直的、通過發(fā)展能夠具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所必需的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的人員。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取措施持續(xù)保持和加強(qiáng)從業(yè)人員的必要素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，包括加強(qiáng)職業(yè)教育、職業(yè)發(fā)展、培訓(xùn)，有經(jīng)驗(yàn)豐富的老員工指導(dǎo)新員工等，從而避免因人員流失帶來的人力資源不足的情況。

3.落實(shí)完善三級(jí)復(fù)核制度

針對(duì)復(fù)核意見落實(shí)不足的問題，重視項(xiàng)目質(zhì)量復(fù)核，保證三級(jí)復(fù)核的落實(shí)是重中之重，這便需要所有復(fù)核人員以及項(xiàng)目組成員的重視與實(shí)行。

針對(duì)復(fù)核人的問題，不同的復(fù)核人有自己的復(fù)核習(xí)慣這無可厚非。但是針對(duì)具體科目的復(fù)核要點(diǎn)應(yīng)完全復(fù)核落實(shí)，充分考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則對(duì)復(fù)核的要求。包括：（1）工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；（2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮；（3）進(jìn)行恰當(dāng)?shù)淖稍儯Y(jié)論得到記錄和執(zhí)行；（4）已執(zhí)行的工作是否需要改變性質(zhì)、時(shí)間、范圍；（5）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論并恰當(dāng)記錄；（6）審計(jì)證據(jù)是否充分、恰當(dāng)；（7）審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。并詳細(xì)描述所需回答的復(fù)核意見，并持續(xù)保持關(guān)注復(fù)核的落實(shí)情況和對(duì)項(xiàng)目組成員給予指導(dǎo)。同時(shí)在項(xiàng)目實(shí)施中，一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管應(yīng)將復(fù)核時(shí)間盡量提前，以便在項(xiàng)目組成員較齊全的情況下，回答問題。同時(shí)也避免二級(jí)復(fù)核早于一級(jí)的現(xiàn)象。

針對(duì)項(xiàng)目組的復(fù)核落實(shí)。所有項(xiàng)目組應(yīng)重視復(fù)核意見的落實(shí)，理解各級(jí)復(fù)核意見的所提出的問題的本質(zhì)，若有不理解的方面應(yīng)及時(shí)的與復(fù)核人進(jìn)行溝通；徹底杜絕復(fù)核意見不回答的情況，對(duì)某些項(xiàng)目組成員刻意的逃避回答問題給予一定的處罰；回答問題應(yīng)切中題意，項(xiàng)目組成員回答完的問題應(yīng)要求一級(jí)復(fù)核人員、外勤主管再復(fù)核一遍，確定是否準(zhǔn)確的把復(fù)核意見所提出的問題清楚的解決了。如果未打到要求，可以再做修改等；同時(shí)還應(yīng)做到復(fù)核意見回答的完整，不僅要在工作底稿中做出修改，對(duì)復(fù)核意見的回答也要詳細(xì)描述或加注索引號(hào)說明。（作者單位：杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 杭州 310018）

主要參考文獻(xiàn)：

[1]祝穎.2010.關(guān)于建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系的思考[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊(15):95-96.

[2]張立民.2006.完善事務(wù)所內(nèi)部治理有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師(6):20-23.

篇6

在上市公司的年報(bào)審計(jì)中，對(duì)銷售收入科目的查驗(yàn)至關(guān)重要。而隨業(yè)績壓力的不同，上市公司管理層分別具有遞延和激進(jìn)確認(rèn)收入的傾向。因此，在審計(jì)過程中，由于銷售收入科目的重要性和復(fù)雜性，審計(jì)人員必須通過恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核程序，找準(zhǔn)審計(jì)重點(diǎn)，從而在審計(jì)過程中做到有的放矢，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。而分析性復(fù)核程序?qū)⒃诤艽蟪潭壬蠜Q定整個(gè)銷售收入實(shí)質(zhì)性測試的成敗。

但傳統(tǒng)的分析性復(fù)核程序以不同公司間數(shù)據(jù)的橫比和同一公司不同時(shí)期數(shù)據(jù)的環(huán)比為基本方法，存在較大的局限性。首先，傳統(tǒng)的分析性復(fù)核程序只能簡單地分析數(shù)據(jù)間的波動(dòng)性和識(shí)別明顯異常的個(gè)別現(xiàn)象，不能從收入動(dòng)因的高度來判斷其變化的合理性。如此，審計(jì)人員往往以“無重大波動(dòng)即為正?！边@樣明顯與現(xiàn)實(shí)不相符合的假設(shè)作為專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，極大地提高了“誤受”風(fēng)險(xiǎn)的概率。其次，傳統(tǒng)的分析性復(fù)核程序容易為被審計(jì)單位所熟悉，從而調(diào)整年度間或各月間的數(shù)據(jù)，或者制造與同行業(yè)其他公司發(fā)展趨勢相符的假象，從而極大地降低審計(jì)人員的警惕性和干擾審計(jì)人員的職業(yè)判斷。因此，以代數(shù)方法為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)分析性復(fù)核技術(shù)已經(jīng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求，日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境要求在銷售收入等主要報(bào)表科目的審計(jì)過程中，引入以現(xiàn)代統(tǒng)計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)的回歸方法作為分析性復(fù)核的主要手段。簡單的說，回歸分析就是通過研究被解釋變量與解釋變量之間的依賴關(guān)系，從而估計(jì)或預(yù)測被解釋變量均值的一種方法。在銷售收入的分析性復(fù)核時(shí)，審計(jì)人員通過公司銷售收入的歷史資料，可以確定若干與銷售收入相關(guān)聯(lián)的解釋變量，建立揭示銷售收入與各解釋變量之間依賴關(guān)系的回歸模型，從而對(duì)公司被審計(jì)年度的銷售收入做出合理的預(yù)測。與傳統(tǒng)的分析性復(fù)核程序相比，回歸方法具有以下兩大優(yōu)點(diǎn)：第一，從收入動(dòng)因的高度來判斷收入變化的合理性，徹底拋棄了前述“無重大波動(dòng)即為正?！钡牟缓侠砑僭O(shè)。并且，回歸分析不再只是簡單的數(shù)據(jù)比較，而是以一整套科學(xué)的統(tǒng)計(jì)方法為基礎(chǔ)。第二，運(yùn)用回歸方法對(duì)銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，可以考慮更多的影響因素作為解釋變量，即使被審計(jì)單位熟悉了這種方法，其粉飾和操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的成本也十分高昂。

二、運(yùn)用回歸分析測算銷售收入：基本步驟和一個(gè)實(shí)例

運(yùn)用回歸分析測算銷售收入，應(yīng)遵循以下五個(gè)基本步驟。第一，確定影響公司銷售收入的主要因素。由于以預(yù)測為主要目的，因而相關(guān)的變量應(yīng)盡可能的多，不必考慮變量間相關(guān)性所引起的共線性問題。第二，以上一步驟確定的影響因素為回歸元，收集待預(yù)測年度之前年度各回歸元的數(shù)據(jù)資料。第三，建立回歸模型，利用統(tǒng)計(jì)分析軟件估算模型中的參數(shù)。第四，將待預(yù)測年度的回歸元的實(shí)際數(shù)據(jù)代入經(jīng)估算的回歸模型中，得到預(yù)測的銷售收入，并比較預(yù)測和實(shí)際的銷售收入之間的差異。第五，分析差異產(chǎn)生的原因，并根據(jù)預(yù)先設(shè)定的重要性水平，結(jié)合審計(jì)過程中得到的其他相關(guān)信息，判斷差異的可接受程度，制定下一步審計(jì)測試的重點(diǎn)領(lǐng)域。

以重慶啤酒股份有限公司2005年下半年度銷售收入的測算為例，對(duì)回歸分析方法的現(xiàn)實(shí)運(yùn)用說明如下。

第一，確定影響公司銷售收入的主要因素。由于啤酒銷售和天氣具有強(qiáng)烈的正相關(guān)性，天氣越熱，喝啤酒的人就越多。啤酒的銷售量也就越大。同時(shí)，啤酒的銷售還與啤酒市場的發(fā)展程度、上市公司銷售人員的銷售努力程度、廣告策略等具有相關(guān)性。因此?？蓪⑵骄鶜鉁亍⑵【剖袌霭l(fā)展程度以及銷售費(fèi)用變化程度這幾個(gè)因素確定為影響公司銷售收入的主要因素。

第二，收集數(shù)據(jù)資料，相關(guān)數(shù)據(jù)見表1：

第三，建立回歸模型并估計(jì)模型中的參數(shù)。承前述，回歸模型應(yīng)為：銷售收入=A0+A1×平均氣溫+A2×啤酒市場發(fā)展程度+A3×銷售費(fèi)用變化程度+μ。根據(jù)公司的歷史資料，利用Eviews經(jīng)濟(jì)計(jì)量分析軟件，可求得回歸方程為：銷售收入=-5236001+370.7747×平均氣溫+0.757616×啤酒市場發(fā)展程度+2.348723×銷售費(fèi)用變化程度。

篇7

殊不知，要想進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，順利的進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所，作為應(yīng)屆畢業(yè)生需要做好九個(gè)準(zhǔn)備工作。

關(guān)鍵詞：審計(jì)行業(yè) 應(yīng)屆畢業(yè)生 準(zhǔn)備工作

現(xiàn)在越來越多的財(cái)經(jīng)類專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生想進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，鐘情于會(huì)計(jì)事務(wù)所。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)他們而言就意味著收入高、專業(yè)素質(zhì)高、層次高。同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所由于承接各種審計(jì)工作接觸企業(yè)多、業(yè)務(wù)種類多，能在短時(shí)間內(nèi)接觸到各行各業(yè)的會(huì)計(jì)人員，掌握不同行業(yè)的會(huì)計(jì)核算，對(duì)于只掌握會(huì)計(jì)理論，沒有會(huì)計(jì)實(shí)踐的大學(xué)生來說，無疑進(jìn)入到會(huì)計(jì)事務(wù)所能更快速的將理論與實(shí)踐相結(jié)合，快速得將個(gè)人專業(yè)素質(zhì)提升到一定新高度。

殊不知，要想進(jìn)入審計(jì)行業(yè)，順利的進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所，作為應(yīng)屆畢業(yè)生需要做好以下準(zhǔn)備工作。

有扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)。一般會(huì)計(jì)事務(wù)所招聘時(shí)，首先會(huì)選擇有過會(huì)計(jì)事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人，這些人無需培訓(xùn)可以直接上崗，減去了企業(yè)的培訓(xùn)成本。尤其像會(huì)計(jì)事務(wù)所這種人員流動(dòng)性強(qiáng)的企業(yè)。但對(duì)于剛畢業(yè)的大學(xué)生來說如果你已經(jīng)通過1-2門CPA考試，那么恭喜你比其他人更有競爭優(yōu)勢。

但是，如果以上條件你都不具備，那你就需要認(rèn)真的學(xué)習(xí)《審計(jì)學(xué)》這門課程，了解審計(jì)的具體流程和審計(jì)方法，下面來簡單介紹一下審計(jì)的基本流程：

第一，審計(jì)立項(xiàng)與授權(quán)，即對(duì)哪些單位進(jìn)行審計(jì)以及審計(jì)的職權(quán)。

第二，審計(jì)準(zhǔn)備。

1.確定審計(jì)的目標(biāo)和范圍；2.收集并研究審計(jì)對(duì)象背景；3.成立審計(jì)小組并確定審計(jì)的時(shí)間；4.準(zhǔn)備初步審計(jì)方案；5計(jì)劃審計(jì)報(bào)告的提交方式、時(shí)間和對(duì)象；6.發(fā)出審計(jì)通知書。

以上為審計(jì)工作的準(zhǔn)備階段，完成準(zhǔn)備工作后，審計(jì)工作即進(jìn)入外勤工作階段，主要包括步驟（三）、（四）、（五）、（六）。

第三，初步調(diào)查。

1.召開審計(jì)座談會(huì)了解審計(jì)單位基本情況，說明審計(jì)的目標(biāo)和范圍以及審計(jì)中需要提供的各種資料和需要協(xié)助的范圍等。

2.實(shí)地考察，即審計(jì)人員應(yīng)實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營地點(diǎn)、設(shè)備、職員及業(yè)務(wù)情況，對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得感性認(rèn)識(shí)。

3.研究文件資料，對(duì)被審計(jì)單位提供的文件資料進(jìn)行查閱、研究。

4.編寫初步調(diào)查說明書，概括被審計(jì)單位的基本情況及初步調(diào)查的實(shí)施情況。

第四，分析性程序及符合性測試。

1.審計(jì)人員通過比較和分析各項(xiàng)指標(biāo)所發(fā)現(xiàn)的異常情況，從而有針對(duì)性地采取更詳細(xì)的審計(jì)程序來審點(diǎn)領(lǐng)域。

2.審計(jì)人員應(yīng)采用繪制流程圖、文字說明等方式描述被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度。

3.利用“穿行測試”初步分析和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。

第五，實(shí)質(zhì)性測試及詳細(xì)審查，該程序?yàn)閷徲?jì)工作的重點(diǎn)。一般應(yīng)包括以下內(nèi)容。

1.加總相關(guān)明細(xì)賬戶余額與總賬余額比較核對(duì)二者是否一致。

2.運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣，抽查會(huì)計(jì)記錄，從憑證到賬戶。3.巡視庫房，抽查清點(diǎn)庫存物品等賬面存貨，確定存貨的保管情況以及存貨資產(chǎn)的存在性、完整性及計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。4.清查固定資產(chǎn)，確定資產(chǎn)的管理、使用情況以及增減值情況。5.盤點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)存款余額，確定貨幣資金的安全性及賬實(shí)核對(duì)情況。6.函證主要往來賬戶余額，選取無法函證或未取得回函的重要賬戶實(shí)行替代程序，確定往來結(jié)算的準(zhǔn)確性。7.審核收費(fèi)系統(tǒng)的收入日?qǐng)?bào)表、商品銷售日?qǐng)?bào)表、現(xiàn)金收入日?qǐng)?bào)表，交叉核對(duì)并與系統(tǒng)核對(duì)一致。8.審核各類經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)重要合同簽訂的招、投標(biāo)及執(zhí)行情況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)。9.審查工程的預(yù)、決算資料，復(fù)算工程量，確定工程支出的合理性、準(zhǔn)確性。10.檢查采購計(jì)劃、采購合同與發(fā)票、入庫單、付款支票是否一致。11.采用分析性復(fù)核程序，審查成本計(jì)算的準(zhǔn)確性、折舊計(jì)提的正確性等。12.檢查涉稅項(xiàng)目，確定被審計(jì)單位是否遵守國家稅收法律、法規(guī)及其他規(guī)定，是否按時(shí)、足額繳納稅款。13.審核費(fèi)用的發(fā)生情況、審批手續(xù)，確定其真實(shí)性、合法性、合理性。14.其他審計(jì)程序。

第六，審計(jì)發(fā)現(xiàn)和出具審計(jì)建議。

第七，編制正式審計(jì)報(bào)告。

第八，后續(xù)審計(jì)工作及審計(jì)評(píng)價(jià)。

第九，審計(jì)資料的歸檔。

以上九個(gè)步驟為審計(jì)工作的基本流程，掌握了該流程，對(duì)于準(zhǔn)備進(jìn)入會(huì)計(jì)事務(wù)所的新人是十分必要的。

第一，除了了解基本的審計(jì)流程外，還需要有對(duì)審計(jì)工作有熱情，有一定的抗壓能力和較強(qiáng)的工作能力。因?yàn)橹挥袑?duì)審計(jì)工作充滿興趣和熱情，才能抵抗住高強(qiáng)度的工作壓力。審計(jì)人員一般用2-5天外勤完成對(duì)企業(yè)全年賬務(wù)的審查工作，這包括對(duì)企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、貨幣資金等進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)盤抽盤工作，以及對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析性、實(shí)質(zhì)性測試等工作，并根據(jù)以上情況寫出初步審計(jì)意見或者是交換意見。在短短幾天完成這些任務(wù)，審計(jì)工作人員通常會(huì)加班到深夜，并且根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排、連續(xù)工作轉(zhuǎn)戰(zhàn)到多家單位進(jìn)行審計(jì)工作。完成這些高強(qiáng)度工作需要有一定的抗壓能力和較強(qiáng)的體力和精力。

第二，需要較強(qiáng)的溝通和協(xié)調(diào)能力。會(huì)計(jì)事務(wù)所的主要承接的是外審工作，需要與外審單位不僅是財(cái)務(wù)部，還有物資、工程、人資等多個(gè)部門進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，并對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和情況能及時(shí)進(jìn)行溝通和處理。

第三，需要較強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力，培養(yǎng)時(shí)時(shí)關(guān)注和了解會(huì)計(jì)政策動(dòng)態(tài)的習(xí)慣。

第四，需要對(duì)數(shù)字的敏感性和熟練的EXCEL操作。由于審計(jì)工作主要是通過對(duì)各種數(shù)據(jù)的計(jì)算、比較、分析判斷看出異常數(shù)據(jù)的波動(dòng)來發(fā)現(xiàn)問題。這就需要你對(duì)數(shù)字的敏感；同時(shí)需要短時(shí)間完成對(duì)大量數(shù)據(jù)的測試性工作，能掌握熟練的EXCEL操作靈活運(yùn)用函數(shù)和公式對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行的計(jì)算和分析會(huì)加快工作的效率。

篇8

1)認(rèn)真做好招標(biāo)審計(jì)。a．對(duì)有關(guān)工程的招標(biāo)文件(有關(guān)造價(jià)部分)、工程量清單和工程控制價(jià)進(jìn)行審核;b．對(duì)有關(guān)工程的合同在正式簽訂前進(jìn)行審核，認(rèn)真研究審查合同有關(guān)造價(jià)部分條款，預(yù)見可能發(fā)生的問題，減少事后合同糾紛。

2)跟蹤審計(jì)單位加強(qiáng)對(duì)設(shè)備材料采購審計(jì)。a．負(fù)責(zé)提供相關(guān)工程造價(jià)資料、設(shè)備市場價(jià)格信息，協(xié)助學(xué)校審計(jì)處確定控制價(jià);b．對(duì)招標(biāo)文件、合同和甲方、監(jiān)理、供貨及收貨四方的簽收單等有關(guān)資料進(jìn)行隨時(shí)收集整理，作為付款和竣工結(jié)算的資料。

3)做好設(shè)計(jì)變更審計(jì)。施工過程中發(fā)生的設(shè)計(jì)變更，須經(jīng)設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位、學(xué)?；ㄌ幊浞盅芯空撟C，形成書面材料并會(huì)簽方可有效。作為審計(jì)單位要認(rèn)真研究變更方案，向?qū)W校審計(jì)處提出工程造價(jià)方面的參考意見，協(xié)助學(xué)校審計(jì)處對(duì)設(shè)計(jì)變更部分的工程造價(jià)實(shí)施控制與監(jiān)督。4)認(rèn)真落實(shí)現(xiàn)場簽證審計(jì)。審計(jì)單位要對(duì)現(xiàn)場簽證進(jìn)行復(fù)核和會(huì)簽。其中涉及工程造價(jià)變動(dòng)的隱蔽工程的驗(yàn)收或簽證，在接到學(xué)?；ㄌ幫ㄖ髴?yīng)及時(shí)到達(dá)施工現(xiàn)場開展相關(guān)工作，如果遇到特殊情況，施工工期又不能拖延，在事先征得學(xué)校審計(jì)處同意的情況下，可由基建處拍照留證后再隱蔽。

5)落實(shí)工程進(jìn)度付款審計(jì)。跟蹤審計(jì)單位要對(duì)基建處和監(jiān)理單位初步審核過的由施工單位每月編報(bào)的進(jìn)度結(jié)算進(jìn)行審核。工程經(jīng)濟(jì)簽證和設(shè)計(jì)變更的結(jié)算隨工程進(jìn)度按月報(bào)送學(xué)校審計(jì)處備案，作為竣工結(jié)算的審計(jì)依據(jù)。核定分階段完工的分部工程結(jié)算。

6)加強(qiáng)竣工結(jié)算審計(jì)。a．學(xué)?；ㄌ帉⑹┕し綀?bào)送的資料進(jìn)行匯總后，填報(bào)項(xiàng)目審計(jì)申請(qǐng)表并送學(xué)校審計(jì)處，由學(xué)校審計(jì)處移交給跟蹤審計(jì)單位;b．跟蹤審計(jì)單位對(duì)學(xué)校審計(jì)處移交過來的結(jié)算資料進(jìn)行全面審核，確定最終造價(jià)并提供完整的竣工結(jié)算報(bào)告。

7)做好資料的整理和其他與工程造價(jià)控制有關(guān)的咨詢服務(wù)。跟蹤審計(jì)單位要將所有審計(jì)過程中的資料隨時(shí)分類整理、編制目錄及裝訂，工程完工結(jié)算后與結(jié)算資料一起交給學(xué)校審計(jì)處。當(dāng)承發(fā)包雙方提出工程索賠時(shí)，為學(xué)校提供咨詢意見;在整個(gè)跟蹤審計(jì)過程中為學(xué)校提供與工程造價(jià)控制有關(guān)的咨詢服務(wù)。

結(jié)語

篇9

一、消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作的概念與特點(diǎn)

（一）消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作的概念

消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)是審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和人員，按照相關(guān)的法律及規(guī)章制度，對(duì)基本建設(shè)過程當(dāng)中所有活動(dòng)的合法性、真實(shí)性還有效益性進(jìn)行審核檢查，并對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)與追查，以達(dá)到控制投資規(guī)模、改善投資管理、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、維護(hù)基本建設(shè)法紀(jì)等目的，使投資效益達(dá)到最大化。通過審計(jì)工作，可以提高消防部隊(duì)基本建設(shè)質(zhì)量，促進(jìn)消防部隊(duì)廉潔構(gòu)建，其作用意義是重大而深遠(yuǎn)的。

（二）消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作的特點(diǎn)

第一，科學(xué)性。審計(jì)是一門系統(tǒng)性的獨(dú)立學(xué)科，它主要以數(shù)據(jù)、指標(biāo)來反映結(jié)果。但審計(jì)內(nèi)容以及審計(jì)方式、方法具有科學(xué)性，才能確保數(shù)據(jù)和指標(biāo)的客觀性，使審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確可參考，因此消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作的特點(diǎn)之一便是科學(xué)性。

第二，公平性。公平性指的是在審計(jì)過程當(dāng)中，所有工作的實(shí)施都要做到客觀公正，不偏不倚，不能扭曲事實(shí)，故意放大，也不能視而不見，蒙混過關(guān)，這樣才能準(zhǔn)確反映出基本建設(shè)的實(shí)際情況。

第三，規(guī)范性?；窘ㄔO(shè)審計(jì)工作的實(shí)施，必須要做到講原則、講流程、講步驟，要具有規(guī)范性，任何的工作環(huán)節(jié)都要遵循對(duì)應(yīng)的規(guī)矩與標(biāo)準(zhǔn)，不能受主觀意識(shí)的影響，這是消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)工作的特點(diǎn)之一，也是確保審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確可參考的前提。

二、如何做好消防部隊(duì)基本建設(shè)的審計(jì)工作

（一）前期審計(jì)

審計(jì)工作的介入必須要從建設(shè)的前期便開始，這樣才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)建設(shè)過程的審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)工作的質(zhì)量與有效性。

例如，要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批情況進(jìn)行審計(jì)，檢查立項(xiàng)審批手續(xù)是否完備，以及建設(shè)計(jì)劃是否得到了上級(jí)政府和主管部門的批準(zhǔn)等；同時(shí)要做好對(duì)工程概預(yù)算的審計(jì)，根據(jù)建設(shè)的投資和設(shè)計(jì)等，按流程進(jìn)行投資估算審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)，最后還要根據(jù)施工圖設(shè)計(jì)要求，進(jìn)行施工圖預(yù)算審計(jì)，檢查施工資料是否完備、要素是否齊全，以及工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，有無漏算、錯(cuò)算或重復(fù)計(jì)算問題，計(jì)量單位、計(jì)算單價(jià)、項(xiàng)目數(shù)量是否與預(yù)算定額相符以及費(fèi)率套用是否正確、適當(dāng)?shù)龋徽型稑?biāo)審計(jì)也是前期審計(jì)的重要內(nèi)容，主要應(yīng)當(dāng)檢查開標(biāo)的程序是否符合國家的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，評(píng)標(biāo)是否做到了公正、公平，定標(biāo)是否做到了科學(xué)、理性的評(píng)估等等。

（二）中期審計(jì)

中期審計(jì)指的是基本建設(shè)過程當(dāng)中的審計(jì)，主要的審計(jì)工作內(nèi)容包括以下幾個(gè)方面：

第一是要對(duì)工程合同進(jìn)行審計(jì)，檢查合同內(nèi)容是否完備，是否與初始審計(jì)內(nèi)容相聯(lián)系，是否符合審核確認(rèn)的設(shè)計(jì)概預(yù)算要求，合同簽訂是否合法、有效；第二是要對(duì)建設(shè)材料與設(shè)備的采購進(jìn)行審計(jì)，檢查采購計(jì)劃是否符合投資計(jì)劃、設(shè)計(jì)概算和招標(biāo)文件要求，采購程序是否嚴(yán)格規(guī)范，貨源渠道是否正規(guī)，采購質(zhì)量是否符合要求，采購管理制度是否健全，貨物驗(yàn)收、入庫、保管、維護(hù)、領(lǐng)用、核算等手續(xù)是否完備，有無管理不善造成資產(chǎn)流失或損失浪費(fèi)的問題；第三是要對(duì)工程的簽證情況進(jìn)行審計(jì)，檢查工程簽證是否符合國家的相關(guān)要求與規(guī)定，在發(fā)生設(shè)計(jì)和施工變更的情況下，是否重新申辦了對(duì)應(yīng)的簽證，工程聯(lián)系單是否統(tǒng)一格式、編號(hào)，是否以工程量套用綜合單價(jià)的方式為主、實(shí)際人工工日或機(jī)械臺(tái)班數(shù)量計(jì)算為輔，是否存在重復(fù)簽證或?qū)⒉粚儆诂F(xiàn)場簽證范圍事項(xiàng)列入等問題。廢料回收簽證是否簽明回收單位，并出具回收證明，簽證單內(nèi)容與設(shè)計(jì)圖紙有關(guān)要求是否相符，工程量計(jì)算套用方式是否正確、適當(dāng)?shù)?；最后還要做好一些其他方面的審計(jì)工作，例如檢查建設(shè)資金的保障情況、建設(shè)進(jìn)度、內(nèi)控的落實(shí)情況、各負(fù)責(zé)人的履職情況等等。

（三）后期審計(jì)

后期審計(jì)主要指的是對(duì)消防部隊(duì)基礎(chǔ)建設(shè)結(jié)算與決算的審計(jì)，這是兩個(gè)關(guān)鍵的環(huán)節(jié)點(diǎn)，對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作質(zhì)量與有效性的影響非常之大。

在結(jié)算審計(jì)方面，主要應(yīng)當(dāng)做好對(duì)工程量計(jì)算核定的綜合審計(jì)、對(duì)材料設(shè)備的結(jié)算價(jià)格的綜合審計(jì)、對(duì)工程項(xiàng)目綜合單價(jià)套用的綜合審計(jì)、對(duì)結(jié)算價(jià)格匯總情況的綜合審計(jì)等，其他還需要檢查項(xiàng)目是否存在擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建筑裝修標(biāo)準(zhǔn)結(jié)算的問題，以及是否存在超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)購置設(shè)備結(jié)算的問題，關(guān)于項(xiàng)目是否存在拖欠、墊支、挪用以及擠占等情況，更是要嚴(yán)格的徹查。

在決算審計(jì)方面，要對(duì)建設(shè)過程當(dāng)中所涉及到的所有資金、費(fèi)用以及資產(chǎn)價(jià)值等進(jìn)行審查，科學(xué)、客觀、公平的評(píng)價(jià)其效益型、合法性以及真實(shí)性，主要審計(jì)的內(nèi)容包括檢查項(xiàng)目概況表所列各項(xiàng)投資支出，其節(jié)約或超支原因是否合理，還要逐條、詳細(xì)核對(duì)交付使用的資產(chǎn)明細(xì)表，檢查交付使用的資產(chǎn)價(jià)值與現(xiàn)實(shí)有無不符的情況，另外就是要對(duì)物資、設(shè)備以及資金的結(jié)余情況進(jìn)行審查，確保其被妥善的保管與處置。

篇10

【關(guān)鍵詞】審計(jì)質(zhì)量 質(zhì)量計(jì)劃 質(zhì)量控制 質(zhì)量改進(jìn)

一、審計(jì)質(zhì)量的涵義與特點(diǎn)

審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)效益和效率、達(dá)到預(yù)期審計(jì)目標(biāo)的決定性因素，是審計(jì)工作水平高低的直接體現(xiàn)。廣義的審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)工作所確定的方向、遠(yuǎn)期規(guī)劃和近期目標(biāo)符合組織戰(zhàn)略規(guī)劃和目標(biāo)的程度。狹義的審計(jì)質(zhì)量，是指審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施全過程的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量的界定有兩個(gè)角度，一是過程，即審計(jì)執(zhí)行過程的質(zhì)量，二是結(jié)果，即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。過程是結(jié)果質(zhì)量的基本保證，結(jié)果是過程質(zhì)量的綜合反映。審計(jì)質(zhì)量的核心就是確保審計(jì)工作達(dá)到審計(jì)目的，它具有以下特點(diǎn)：

（一）全程性

審計(jì)質(zhì)量貫穿于審計(jì)的全過程。每一項(xiàng)具體審計(jì)工作，從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)開始直至出具審計(jì)報(bào)告結(jié)束，均應(yīng)以審計(jì)質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，不僅要綜合考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)與復(fù)雜程度，參與項(xiàng)目人員的專業(yè)勝任能力以及審計(jì)技術(shù)方法的運(yùn)用等內(nèi)部因素，還要受政策法規(guī)變化、被審計(jì)單位配合程度等外部因素的影響。

（二）規(guī)范性

中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》、中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門制訂的《內(nèi)部審計(jì)章程》等內(nèi)、外部規(guī)章制度，是衡量和判斷審計(jì)質(zhì)量優(yōu)劣的權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，任一內(nèi)部審計(jì)師在執(zhí)行任一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)都必須遵照?qǐng)?zhí)行。

（三）不確定性

由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，不同審計(jì)師對(duì)某一具體審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)施和判斷都可能存在較大差異，從而影響審計(jì)質(zhì)量。如，對(duì)審計(jì)方案的理解不同、采取的審計(jì)方法和手段不同，就可能對(duì)審計(jì)結(jié)論產(chǎn)生不同的評(píng)價(jià)和判斷。即使是嚴(yán)格審計(jì)方案和操作流程的審計(jì)項(xiàng)目，相對(duì)于不同的管理部門和業(yè)務(wù)部門，其滿意程度也可能不同。

（四）限制性

受成本效益原則的影響，審計(jì)質(zhì)量在一定程度上受制于審計(jì)成本控制。內(nèi)部審計(jì)資源的有限性與商業(yè)銀行各利益相關(guān)方對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望存在一定的矛盾，使商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)更要注重對(duì)審計(jì)資源的精細(xì)化管理，才能有效地實(shí)現(xiàn)服務(wù)組織的目標(biāo)。因此，令人滿意的審計(jì)質(zhì)量往往是在一定成本水平下的效益最大化。

二、運(yùn)用質(zhì)量管理理論提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量

朱蘭三步曲將質(zhì)量管理過程分為三個(gè)通用的步驟：質(zhì)量計(jì)劃、質(zhì)量控制、質(zhì)量改進(jìn)。這三個(gè)步驟互相關(guān)聯(lián)，貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程。本文依照朱蘭三步曲對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理的過程進(jìn)行分析，并對(duì)各個(gè)階段的主要影響因素和關(guān)鍵控制措施進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

（一）質(zhì)量計(jì)劃階段

審計(jì)的質(zhì)量計(jì)劃，即設(shè)定質(zhì)量目標(biāo)和確定為達(dá)到這些目標(biāo)所需要的過程或方法。朱蘭質(zhì)量計(jì)劃的基本步驟為“設(shè)立項(xiàng)目、識(shí)別顧客、揭示顧客的需要、產(chǎn)品的開發(fā)、過程的開發(fā)、設(shè)定過程控制方式”。按此分析，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)質(zhì)量計(jì)劃階段，首先應(yīng)明確審計(jì)服務(wù)的目標(biāo)是什么，其次是識(shí)別審計(jì)服務(wù)的對(duì)象是誰，才能做到有的放矢。

1.質(zhì)量計(jì)劃階段的主要影響因素。（1）審計(jì)服務(wù)目標(biāo)。一般來講，審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告、調(diào)研報(bào)告或咨詢服務(wù)報(bào)告等，也包括審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)提示和有針對(duì)性有價(jià)值的審計(jì)建議。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本目標(biāo)是，促進(jìn)國家和外部監(jiān)管部門有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；對(duì)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理提出意見和建議，促使風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平；改善商業(yè)銀行的運(yùn)營和管理，增加企業(yè)價(jià)值。（2）審計(jì)服務(wù)對(duì)象。直接服務(wù)對(duì)象即被審計(jì)單位，間接服務(wù)對(duì)象，即審計(jì)報(bào)告的所有使用人，包括董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層、業(yè)務(wù)管理部門、外部監(jiān)管部門等。識(shí)別審計(jì)服務(wù)的對(duì)象在質(zhì)量計(jì)劃階段尤為重要，它是做好審計(jì)質(zhì)量控制的前提，因此應(yīng)充分了解服務(wù)對(duì)象的需求，并在此基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計(jì)服務(wù)的切入點(diǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)項(xiàng)目和重點(diǎn)。

2.質(zhì)量計(jì)劃階段的關(guān)鍵措施。（1）重視審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與立項(xiàng)。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)該建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要充分體現(xiàn)組織不斷變化發(fā)展的審計(jì)需求。在計(jì)劃制定的過程中，應(yīng)充分考慮高級(jí)管理層和董事會(huì)意見，以確定審計(jì)計(jì)劃與組織目標(biāo)相一致。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，還必須考慮高級(jí)管理層、董事會(huì)以及其他利益相關(guān)方對(duì)于審計(jì)報(bào)告或其他結(jié)論的預(yù)期。（2）實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目分級(jí)管理。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化，確定審計(jì)項(xiàng)目的定位，明晰審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)的層次、審計(jì)報(bào)告的價(jià)值預(yù)設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、項(xiàng)目規(guī)模、實(shí)施范圍等因素，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目劃分等級(jí)，確定與項(xiàng)目等級(jí)相匹配的審計(jì)周期、審計(jì)資源和報(bào)告形式，以充分體現(xiàn)項(xiàng)目計(jì)劃的效率性和效益性。

（二）質(zhì)量控制階段

朱蘭將質(zhì)量控制定義為：制定和運(yùn)用一定的操作方法，以確保各項(xiàng)工作過程按原設(shè)計(jì)方案進(jìn)行并最終達(dá)到目標(biāo)。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目的就是保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量控制包括審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制和具體項(xiàng)目質(zhì)量控制。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將基本的質(zhì)量控制政策和程序傳達(dá)到全體內(nèi)審人員，并在具體審計(jì)項(xiàng)目中予以實(shí)施和改進(jìn)。

1.質(zhì)量控制階段的主要影響因素。（1）審計(jì)人員素質(zhì)。任何產(chǎn)品、服務(wù)的提供，都離不開人的參與，內(nèi)部審計(jì)工作也不例外。審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、知識(shí)性要求較高的工作。因此，開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員。審計(jì)質(zhì)量的控制要從控制和提高審計(jì)人員的素質(zhì)開始，審計(jì)資源適當(dāng)、充分、有效的配置是決定項(xiàng)目質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。（2）內(nèi)部審計(jì)方法。審計(jì)方法是審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的程序、措施和手段的總稱。每一審計(jì)項(xiàng)目均是盡可能的通過實(shí)施一系列的審計(jì)方法和審計(jì)手段，來揭示和提供審計(jì)對(duì)象的真實(shí)信息和實(shí)際狀況。審計(jì)項(xiàng)目采用審計(jì)方法的恰當(dāng)與否，會(huì)對(duì)審計(jì)證據(jù)的獲取、審計(jì)結(jié)論的定性產(chǎn)生較大的影響，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。

2.質(zhì)量控制階段的關(guān)鍵措施。（1）提高審計(jì)人員素質(zhì)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行其職責(zé)所必需的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)能力和工作經(jīng)驗(yàn)，而且能遵守誠信、客觀、保密的職業(yè)道德規(guī)范，保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，并且具備良好的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神和溝通協(xié)調(diào)能力，這樣才有利于進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理。對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的質(zhì)量控制要做好審計(jì)人員選拔和審計(jì)人員持續(xù)教育培訓(xùn)兩個(gè)方面的工作。（2）明確審計(jì)崗位責(zé)任制。審計(jì)責(zé)任是內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過程中應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)和任務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師在項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于諸多因素未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而得出不恰當(dāng)意見和結(jié)論的可能性。審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，因此，在審計(jì)工作中應(yīng)建立崗位責(zé)任制，明確審計(jì)人員在項(xiàng)目實(shí)施各環(huán)節(jié)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，促使審計(jì)人員保持適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)質(zhì)量。（3）控制審計(jì)證據(jù)質(zhì)量。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)，也是控制審計(jì)工作質(zhì)量的核心，審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮適當(dāng)?shù)某闃臃椒?、合理的審?jì)風(fēng)險(xiǎn)水平、成本效益原則和審計(jì)事項(xiàng)的重要程度。在審計(jì)抽樣時(shí)，一方面要保證檢查結(jié)果能夠盡量準(zhǔn)確地反映審計(jì)對(duì)象整體可能存在的重大問題，另一方面要保證檢查結(jié)果盡量準(zhǔn)確地反映審計(jì)對(duì)象的總體情況。在條件允許的情況下，審計(jì)人員應(yīng)優(yōu)先采用計(jì)算機(jī)輔助測試方法，對(duì)樣本總體進(jìn)行全面測試，或在抽樣中充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的作用，提高抽樣的效率。（4）加強(qiáng)項(xiàng)目督導(dǎo)與審理。在內(nèi)部審計(jì)工作中，由于審計(jì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平參差不齊，實(shí)行自上而下的人對(duì)人的督導(dǎo)非常必要。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作的具體情況，建立內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)制度，明確督導(dǎo)的目的、范圍及各級(jí)督導(dǎo)人員的責(zé)任。在具體審計(jì)項(xiàng)目中，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和主審人對(duì)具體審計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)，對(duì)于重要或敏感的審計(jì)或評(píng)價(jià)問題，項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)組組長應(yīng)直接進(jìn)行督導(dǎo)。但審計(jì)督導(dǎo)具有一定的局限性，一是督導(dǎo)的重點(diǎn)側(cè)重于審計(jì)事實(shí)和審計(jì)結(jié)論，二是在多個(gè)項(xiàng)目實(shí)施組實(shí)施同一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，督導(dǎo)的范圍側(cè)重于單個(gè)項(xiàng)目內(nèi)部。為彌補(bǔ)審計(jì)督導(dǎo)的不足，可以同時(shí)開展審計(jì)項(xiàng)目審理工作。審計(jì)項(xiàng)目審理是指審理人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行抽查和評(píng)價(jià)，以加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制，提高項(xiàng)目實(shí)施質(zhì)量的行為。與審計(jì)督導(dǎo)相比，審理工作更具獨(dú)立性，它不僅前移質(zhì)量控制關(guān)口，從審計(jì)準(zhǔn)備階段就開始介入，從重點(diǎn)對(duì)審計(jì)事實(shí)和結(jié)論的質(zhì)量控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，而且有利于各項(xiàng)目實(shí)施組之間的溝通和協(xié)調(diào)，更能從項(xiàng)目整體上把控審計(jì)質(zhì)量。

（三）質(zhì)量改進(jìn)階段

質(zhì)量改進(jìn)與質(zhì)量控制的性質(zhì)不同，質(zhì)量控制是要嚴(yán)格實(shí)施計(jì)劃、方案、步驟和流程，以保證達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。而質(zhì)量改進(jìn)是要在原有框架的基礎(chǔ)上，進(jìn)行補(bǔ)充、完善和調(diào)整，以達(dá)到更高的質(zhì)量管理水平。質(zhì)量改進(jìn)是一個(gè)持續(xù)的過程，與質(zhì)量計(jì)劃和質(zhì)量控制息息相關(guān)。

1.質(zhì)量改進(jìn)階段的主要影響因素。（1）管理層的反饋和回應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)部門與被審計(jì)單位的目標(biāo)從本質(zhì)上來講是一致的，都是為了實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。審計(jì)項(xiàng)目是否取得預(yù)期的效果，最直接的體現(xiàn)就是管理層的反饋和回應(yīng)，良好的反饋和回應(yīng)可以使內(nèi)部審計(jì)部門和人員認(rèn)識(shí)到審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)目標(biāo)之間的偏差，從中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量管理過程中的不足，并在此后的審計(jì)項(xiàng)目和過程中加以改進(jìn)。（2）考核激勵(lì)機(jī)制的影響。良好的考核激勵(lì)機(jī)制，有利于衡量審計(jì)人員工作業(yè)績和質(zhì)量，還能反映出審計(jì)質(zhì)量偏離審計(jì)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)的程度，有利于對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理情況進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。不科學(xué)和不合理的考核激勵(lì)機(jī)制，影響了審計(jì)人員的主觀能動(dòng)性，對(duì)其自覺自發(fā)的提升履職能力，提高審計(jì)工作水平造成影響。

2.質(zhì)量改進(jìn)階段的關(guān)鍵措施。（1）建立審計(jì)項(xiàng)目持續(xù)跟蹤機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最直接的體現(xiàn)，是被審計(jì)單位對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)采取糾正措施，并在改善經(jīng)營管理、內(nèi)部控制方面取得良好的效果，開展后續(xù)審計(jì)和跟蹤問題整改可以了解分行管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的接受和重視程度，從一個(gè)側(cè)面反映審計(jì)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期的效果，并根據(jù)管理層的反饋，發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施過程中的不足并予以糾正。（2）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)部門可以在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，由項(xiàng)目工作組負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的有效性和恰當(dāng)性開展自我評(píng)價(jià)活動(dòng)，用于改進(jìn)審計(jì)程序和方法，提升審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)人員的履職能力。審計(jì)項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作的基本內(nèi)容可以包括以下三個(gè)方面：一是審計(jì)流程質(zhì)量評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)各審計(jì)組對(duì)審計(jì)方案的執(zhí)行情況。二是審計(jì)技術(shù)應(yīng)用評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)各審計(jì)組審計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用程度、參與技術(shù)創(chuàng)新的貢獻(xiàn)度。三是審計(jì)團(tuán)隊(duì)履職評(píng)價(jià)，主要評(píng)價(jià)審計(jì)資源配置的合理性和審計(jì)人員履職的有效性。

三、總結(jié)

審計(jì)質(zhì)量管理是一個(gè)系統(tǒng)的理論，在質(zhì)量管理過程中不能僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，同時(shí)要關(guān)注質(zhì)量計(jì)劃，并持續(xù)的進(jìn)行質(zhì)量改進(jìn)，這樣才能逐步提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1]中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，中國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].中國時(shí)代時(shí)代出版社，2005.

[2]J.M.朱蘭.朱蘭質(zhì)量手冊(cè)（第五版）[M].中國人民大學(xué)出版社，2003.

[3]杜傳紅等.淺論審計(jì)質(zhì)量控制[J].經(jīng)濟(jì)技術(shù)協(xié)作信息，2009（30），P105.

[4]陳莉.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制分析[J].中國電子商務(wù)，2011（6），P218.

[5]陳景.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制研究[D].北京機(jī)械工業(yè)學(xué)院，2006.