導(dǎo)語：如何才能寫好一篇車船稅計稅依據(jù)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）征稅環(huán)節(jié)

2007年1月1目頒布實施的《中華人民共和國車船稅暫行條例》（以下簡稱《條例》），將納稅人由“擁有并且使用車船的單位和個人”改為“車輛、船舶的所有人和管理人”，使過去在使用和保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)與行為稅，改為在保有環(huán)節(jié)征收的財產(chǎn)稅。征稅環(huán)節(jié)的變化意味著，只要擁有機動車，無論其使用與否，都要繳納車船稅，這就使得車船稅在調(diào)控汽車消費使用行為方面的功能喪失。眾所周之，汽車在車庫中存放，未發(fā)生消費使用行為時，僅僅是一種物品，并未對空氣造成污染，只有在開動使用的情況下才會排除尾氣，才會對環(huán)境造成危害。正如奧運會期間北京市政府對汽車的限制使用政策，不僅有效緩解了交通擁擠，更是優(yōu)化了環(huán)境質(zhì)量。同時，我們也應(yīng)該看到，汽車產(chǎn)業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的重要支柱之一，各級地方政府更是采取積極措施鼓勵汽車的生產(chǎn)和消費，汽車市場的強勁發(fā)展成為必然之勢?，F(xiàn)行車船稅以保有環(huán)節(jié)征收，其調(diào)控功能明顯被大大消弱，無法適應(yīng)汽車消費市場的發(fā)展。因此，車船稅不應(yīng)該選擇在保有環(huán)節(jié)予以調(diào)控，而是應(yīng)該在使用環(huán)節(jié)發(fā)揮調(diào)控功能。

（二）計稅依據(jù)

現(xiàn)行車船稅對載貨汽車、三輪汽車、低速貨車實行按車輛的自重噸位課征，這種計稅依據(jù)的變更克服了原來以載重量為征稅依據(jù)的弊?。很囕v生產(chǎn)企業(yè)為迎合消費者的利益，將車輛的實際載重量縮小，從而規(guī)避各種稅費。

（三）稅目和稅額標準

現(xiàn)行《條例》劃分了五個稅目，并規(guī)定了相應(yīng)的征稅上限和下限（如圖2），其中對載客汽車按載客人數(shù)，又細分了4個子稅目，即：大型客車，480元至660元；中型客車，420元至660元；小型客車，360元至660元；微型客車，60元至480元。稅目和稅額設(shè)計中存在的問題是：一方面稅目繁多，增加了征稅成本；另一方面，稅額規(guī)定較低，特別是稅額下限過低，難以發(fā)揮車船稅的調(diào)控功能。

二、問題的引出

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和居民生活水平的提高，汽車已成為我國居民消費的重要組成部分。在市場需求的帶動下，我國汽車業(yè)得以迅猛發(fā)展，2008年汽車產(chǎn)量934萬輛，是2000年的4.5倍，年均增長達39%（如圖1）。同時，我們也應(yīng)該認識到，汽車在促進經(jīng)濟繁榮、給人民生活帶來方便的同時，也帶來了能源和環(huán)保問題。環(huán)境保護的壓力和汽車的保有量在同步增加，汽車尾氣的排放對環(huán)境的污染和破壞日益嚴峻。據(jù)統(tǒng)計，每千輛汽車每天排出一氧化碳約3000kg，碳氫化合物200—400kg，氮氧化合物50—150kg，在北京、上海、廣州等大城市，機動車已成為排放一氧化碳、氮氧化物、碳氫化合物等污染物的第一大污染源。作為對機動車直接征收的稅種——車船稅，不僅要發(fā)揮組織財政收入的功能，更應(yīng)側(cè)重其調(diào)控功能和導(dǎo)向作用。如何進一步推進車船稅改革，以引導(dǎo)汽車產(chǎn)業(yè)朝著綠色和環(huán)保的方向發(fā)展，實現(xiàn)節(jié)能減排、改善環(huán)境的目標，成為本文研究的出發(fā)點和著力點。

三、節(jié)能減排視角下的車船稅改革思路

（一）改變征稅環(huán)節(jié)

車船稅征稅環(huán)節(jié)的選擇不是保有環(huán)節(jié)就是使用環(huán)節(jié)，以保有環(huán)節(jié)作為征稅環(huán)節(jié)，無法有效地遏制汽車尾氣污染、促進節(jié)能減排，無法適應(yīng)當前綠色發(fā)展、清潔環(huán)保發(fā)展的經(jīng)濟理念，因此，車船稅的征稅環(huán)節(jié)只有而且應(yīng)該選擇在使用環(huán)節(jié)。以使用環(huán)節(jié)作為車船稅的課稅環(huán)節(jié)。

（二）變更車船稅計稅依據(jù)

車船稅以車、船的自重噸位或載客量為計稅依據(jù)，對于限制機動車數(shù)量、進而達到節(jié)能環(huán)保目標的作用并不明顯。筆者認為，以車船的排氣量作為車船稅的計稅依據(jù)，更能強化其對汽車業(yè)的導(dǎo)向作用，以實現(xiàn)節(jié)能減排、發(fā)展綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)的目標。具體做法是：（1）車船的排氣量可以通過汽車制造企業(yè)提供相關(guān)數(shù)據(jù)，或者通過交通部門對機動車尾氣排量的定期檢測獲得；（2）結(jié)合機動車的使用年限、載重量、時速等因素，對排氣量劃分等級。比如，對使用10年以上的老舊車增加稅收，對于提前達到嚴格能耗和排放標準的車輛進行減稅。

（三）調(diào)整稅目和稅額標準

在確定以排氣量為計稅依據(jù)的基礎(chǔ)上，按照排氣量的多少劃分等級，在此可劃分為無污染、輕度污染、中度污染、重度污染四個等級，與此相適應(yīng)，車船稅可設(shè)計為四個稅目：無污染型汽車，如，電動力汽車以及將來可實用的氫能汽車；輕度污染汽車，如、燃氣汽車、小排量汽車；重度污染汽車，如重型貨車，SUV等大排量汽車；中度污染汽車，主要是介于輕度污染和重度污染之間的汽車類型。

在稅額標準的設(shè)計上應(yīng)該注意兩點：（1）稅額的確定要充分體現(xiàn)鼓勵清潔能源汽車發(fā)展的政策要求，具體而言，對于無污染型汽車實現(xiàn)零稅額，以低稅額對輕度污染汽車課稅，提高中度污染、重度污染型汽車的課稅標準；（2）考慮到我國的征管水平和征管難度，車船稅的稅額仍可采用從量征收，但應(yīng)適度調(diào)高稅額下限，以強化車船稅的調(diào)控功效。

四、結(jié)束語

節(jié)能減排是一項系統(tǒng)工程，僅靠車船稅的調(diào)節(jié)是有限的，應(yīng)充分發(fā)揮增值稅、消費稅等稅種的調(diào)控作用。同時，要逐步完善促進節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式，加大對汽車制造業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度，是非常必要的。

參考文獻：

[1]中華人民共和國車船稅暫行條例.2006-12-29.

[2]中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則.2007-2-1.

[3]曾紀芬，黎奕.關(guān)于車船稅理論與政策的研究報告[J].經(jīng)濟研究參考，2008，（35）.

篇2

車船稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證書所記載日期的當月。

車船稅是指對在中國境內(nèi)應(yīng)依法到公安、交通、農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、軍事等管理部門辦理登記的車輛、船舶，根據(jù)其種類，按照規(guī)定的計稅依據(jù)和年稅額標準計算征收的一種財產(chǎn)稅。

（來源：文章屋網(wǎng) ）

篇3

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境保護；稅制改革

近年來，隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國環(huán)境形勢越來越嚴峻。大氣、土壤和水資源的污染日益嚴重，耕地面積逐年減少，土地和草原嚴重退化，生態(tài)環(huán)境不斷惡化。這不僅直接影響到我國人民的生存質(zhì)量，而且制約著我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。因此，盡快建立和完善我國環(huán)境稅收體系，充分發(fā)揮稅收保護生態(tài)環(huán)境的積極作用，促進環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會的建設(shè)，已迫在眉睫。

一、我國現(xiàn)行稅費制度在環(huán)境保護方面的缺陷

(一)排污收費制度的缺陷

我國現(xiàn)行的排污收費制度，其原則是“誰污染誰付費”，其目的是為環(huán)保工作籌集專項資金。該制度對我國的污染控制和環(huán)境管理起到了一定的作用，但同時也存在不少問題：第一，征收面窄。只對廢水和煙塵收費，對工業(yè)廢氣、交通廢氣、居民生活污水及垃圾等基本不收費。第二，收費標準偏低。至今仍采用1988年制定的收費標準，遠遠低于排污單位污染治理成本。從而導(dǎo)致企業(yè)寧愿交納排污費，而不愿意治理污染。此外，不論在單位時間內(nèi)排放污染物總量的多少，均按同一標準收費，影響了環(huán)保收費的實際效果。第三，計征依據(jù)不科學(xué)。現(xiàn)行排污收費僅對超標排放物征收，由于排放物的體積、重量、污染程度難以確定，又由于征收超標排污費是按照超標的級別或倍數(shù)來確定，可操作性差，不能準確、公正地確定收費依據(jù)和金額。第四，立法層次低、不規(guī)范。排污收費作為一種行政事業(yè)性收費，缺乏應(yīng)有的法律效力和規(guī)范，征收管理的剛性不強，隨意性較大，不能足額征收, 效果不理想。第五，資金使用效率不高。由于排污費采用的是無償補助使用方式，在實施中人為因素較多，不符合公平性；而且，挪用、擠占排污收費資金的現(xiàn)象普遍存在，這嚴重影響到污染治理資金的使用效益。

(二) 稅收制度的缺陷

我國現(xiàn)行的稅制中，還沒有以環(huán)境保護為征收目的的專門稅種，只有一些基于環(huán)境保護的稅收政策包含在資源稅、消費稅、車船稅和新的企業(yè)所得稅等少數(shù)幾個稅種中，調(diào)控力度不強，環(huán)保目的不夠明確。

1. 資源稅存在的問題。第一，性質(zhì)定位不合理。我國現(xiàn)行資源稅的主要目的是調(diào)節(jié)級差收入，促進公平競爭，其稅率的高低主要取決于資源的開采條件，而與資源開采所造成的環(huán)境影響無關(guān)。這種定位，不利于資源稅環(huán)保作用的有效發(fā)揮。第二，征稅范圍過窄?，F(xiàn)行資源稅只對礦產(chǎn)品資源和鹽征稅，而對非礦產(chǎn)資源如水資源、森林資源、草場資源、動植物資源等不征稅，從而導(dǎo)致了這些非礦產(chǎn)資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅率過低。現(xiàn)行資源稅的稅率只是部分反映了資源的級差收入，稅率過低導(dǎo)致資源價格進入市場的成本過低，造成資源的過度使用，不利于企業(yè)和國家經(jīng)濟增長方式的轉(zhuǎn)變。第四，計稅方法不科學(xué)?，F(xiàn)行資源稅實行單一的從量計征辦法，這種計稅方法不利于資源充分有效配置；另外，現(xiàn)行資源稅以應(yīng)稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量和使用數(shù)量為計稅依據(jù)，對企業(yè)已經(jīng)開采而尚未銷售或使用的應(yīng)稅資源不征稅，這必然導(dǎo)致企業(yè)對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

2. 消費稅存在的問題。我國開征消費稅主要目的是調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費政策。在征稅范圍的選擇上，考慮了保護生態(tài)環(huán)境因素，選擇了卷煙、汽油、柴油、小汽車、摩托車、鞭炮、焰火等對環(huán)境存在一定污染以及高能耗產(chǎn)品征稅，2006年4月1日起又新增了對游艇、一次性木制衛(wèi)生筷、實木地板征稅；在稅率的設(shè)計上，區(qū)分含鉛汽油和無鉛汽油實行差別稅率，對小汽車則根據(jù)其排汽量的大小分別實行6檔稅率。這些制度確實體現(xiàn)了限制污染和保護生態(tài)的稅收意圖，但是消費稅的征稅范圍仍然太窄，對高檔家俱、電池、口香膠、一次性塑料袋、食品包裝用具等這些容易給環(huán)境帶來危害的消費品沒有列入征稅范圍，大大削弱了消費稅的環(huán)保作用；同時，汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷、實木地板等部分應(yīng)稅消費品適用的稅率偏低，沒有真正發(fā)揮消費稅的環(huán)保功能。

3. 車船稅存在的問題。自2007年1月1日起，開始實施新的車船稅，雖然車船稅將稅率提高了一倍多，對緩解交通擁擠和減輕大氣污染具有一定的作用，但其計算征收辦法變化不大，對車輛仍然是分種類按輛或按凈噸位定額征收，稅制的設(shè)計仍然沒有考慮環(huán)保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環(huán)境的損害程度也不同，所以對同類型的機動車采用相同稅率、按輛或按凈噸位征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。

二、建立和完善我國環(huán)境稅收體系的基本思路

(一)開征環(huán)境保護稅

開征環(huán)境保護稅，是建立環(huán)境稅收體系的核心問題。建立獨立的環(huán)境保護稅稅種，既能喚起社會對環(huán)境保護的重視，又能充分發(fā)揮稅收對環(huán)保工作的促進作用。環(huán)境保護稅的設(shè)計, 既要考慮理論上的合理性，又要考慮實踐中的可行性；既要借鑒國外的有益經(jīng)驗，更要適合本國的國情。

1. 征稅范圍的設(shè)計。從理論上講，理想的環(huán)境保護稅其征稅范圍應(yīng)覆蓋到所有污染環(huán)境的行為、產(chǎn)品和原材料。但是，鑒于我國缺乏環(huán)保稅制的設(shè)計和征管經(jīng)驗，因此在開征的初期，課征范圍不宜太寬。應(yīng)采取循序漸進的辦法，先對重點污染源和易于征管的對象征稅，待取得經(jīng)驗、條件成熟后再擴大征收范圍。目前，在各種污染源中，廢水、廢氣和垃圾對我國環(huán)境的污染最為嚴重，對其征稅也具備了多年征收排污費的經(jīng)驗。所以，環(huán)境保護稅的征稅范圍應(yīng)暫定為廢水、廢氣和垃圾，稅制內(nèi)容由水污染稅、空氣污染稅和垃圾稅組成。廢水包括企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的廢水；廢氣包括企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者的鍋爐、工業(yè)窯爐及其他各種設(shè)備、設(shè)施在生產(chǎn)活動中排放的煙塵和有害氣體；垃圾包括企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的各種固體廢物。

2. 納稅人的設(shè)計。環(huán)境保護稅以廢水、廢氣和垃圾的排放單位和個人為納稅人。具體為：水污染稅以在我國境內(nèi)排放廢水的企事業(yè)單位、個體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民為納稅人；空氣污染稅以在我國境內(nèi)排放煙塵和有害氣體的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者為納稅人；垃圾稅以在我國境內(nèi)排放固體廢物的企事業(yè)單位及個體經(jīng)營者為納稅人。

3. 稅率的設(shè)計。環(huán)境保護稅的稅率，必須與環(huán)境污染治理成本相一致。稅率過低，不利于調(diào)動納稅人防治污染的積極性。稅率太高, 企業(yè)無法承受, 也會削弱我國產(chǎn)品的競爭力。所以，在制定我國環(huán)境保護稅的稅率時，首先，稅率水平要適中，應(yīng)高于現(xiàn)行排污費的收費標準；其次，要根據(jù)污染物排放量的多少，實行累進稅率，從量征收；再次，應(yīng)根據(jù)廢水、廢氣的排放濃度和污染危害程度，實行差別稅率；對不同類型、處理難度不同的垃圾，如有毒垃圾與無毒垃圾，應(yīng)實行有差別的稅率，實行從量計征。

4. 計稅依據(jù)的設(shè)計。環(huán)境保護稅的計稅依據(jù)，應(yīng)針對不同的污染源，本著有利于控制環(huán)境污染、有利于簡化稅收征管的原則確定。第一，水污染稅對企事業(yè)單位和個體經(jīng)營者排放的廢水, 應(yīng)以實際排放量為計稅依據(jù)，實行從量定額征收。對于實際排放量難以確定的,可根據(jù)納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量等相關(guān)指標測算其排放量。對城鎮(zhèn)居民排放的生活廢水, 由于其排放量與用水量差別不大，因而可以居民用水量為計稅依據(jù)。第二，空氣污染稅以煙塵和有害氣體的排放量為計稅依據(jù)，實行從量定額征收。第三，垃圾稅以垃圾排放量為計稅依據(jù)，實行從量課征。

（二）開征燃油稅

從生態(tài)環(huán)境保護的角度看，開征燃油稅，是解決我國資源短缺和環(huán)境惡化的一項有力措施。一方面可以從經(jīng)濟利益上制約對石油資源的消耗，另一方面又可以鼓勵人們使用環(huán)保交通工具，或使用潔凈的替代能源，從而減少燃油對大氣的污染。因此，燃油稅的功能應(yīng)定位于節(jié)能和環(huán)保，不能把燃油稅當作是對養(yǎng)路費簡單的替代，不能僅局限于“養(yǎng)路”功能。燃油稅制度設(shè)計的思路是：第一，將所有的燃油都納入征稅范圍，對非公路車輛用油、農(nóng)業(yè)用油、城市公交車輛用油和公益性事業(yè)用油等，可實行免稅、先征后返或財政補貼等優(yōu)惠政策。第二，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收。我國燃油生產(chǎn)比較集中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收燃油稅，征管難度較小，有利于稅款足額征收。第三，我國應(yīng)該借鑒國際經(jīng)驗，制定切實有效的燃油稅稅率，稅率的高低，既要考慮節(jié)能環(huán)保作用的發(fā)揮，又要兼顧社會承受能力和產(chǎn)業(yè)競爭力。為了防止征稅后油價上漲幅度過大，減少改革的阻力，筆者認為，在燃油稅開征初期，應(yīng)先實行較低的稅率，以后再根據(jù)實際情況逐步提高稅率。

(三)完善現(xiàn)行稅收制度

1. 完善資源稅制度。首先，對資源稅進行科學(xué)定位，突出資源稅的環(huán)境保護功能，以發(fā)揮資源稅在生態(tài)環(huán)境保護方面的作用。其次，擴大資源稅的征收范圍，借鑒國外的做法，將土地、森林、草原、地?zé)?、水等資源納入資源稅的征收范圍。同時，將城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等并入資源稅。再次，改變計稅方法，改“從量計征”為“從價計征”，目前可率先對原油、天然氣和煤碳實行從價計征。計稅方法改變后，由于稅收與資源市場價格直接掛鉤，有利于對資源的市場供求實施調(diào)節(jié)。最后，適當提高稅率，要將資源開采產(chǎn)生的環(huán)境成本考慮進來。在資源稅提高后，企業(yè)的成本壓力將增大，這將迫使企業(yè)采取先進技術(shù)來節(jié)能降耗。

2. 完善消費稅制度。首先，強化消費稅的環(huán)境保護功能。消費稅應(yīng)該在環(huán)境保護方面充分發(fā)揮寓禁于征的調(diào)節(jié)作用，限制破壞生態(tài)環(huán)境的消費，鼓勵健康性的消費和保護資源環(huán)境的綠色消費。其次，擴大消費稅征稅范圍。應(yīng)該將那些在使用中預(yù)期會對環(huán)境造成嚴重污染的各類包裝物、塑料袋、餐飲用品等產(chǎn)品列入消費稅的征稅范圍。再次，適當提高消費稅稅率。從環(huán)境保護的角度看，對于資源消耗量大、環(huán)境污染嚴重的產(chǎn)品，應(yīng)征收較高的消費稅。我們認為，應(yīng)適當提高汽油、柴油、鞭炮、焰火、一次性木制衛(wèi)生筷和實木地板等破壞生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)品的稅率。

3. 完善車船稅制度。車船稅的改革同樣面臨著功能轉(zhuǎn)換的問題，要突出車船稅的環(huán)保功能，必須將車船稅按輛或凈噸位計稅改為按排量、動力分類分級計稅，對不同性能、油耗、尾氣排放量的車船，實行差別稅率。這樣，納稅的多少與能耗直接相關(guān)，有利于改善機動車輛尾氣對環(huán)境造成嚴重污染的局面。

4. 完善增值稅制度。增值稅制度的改革也應(yīng)朝著有利于環(huán)境保護的方向發(fā)展。在增值稅轉(zhuǎn)型之前，可率先對污水處理廠、垃圾處理廠等環(huán)保產(chǎn)業(yè)實行“消費型”增值稅，允許其抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額；對其他企業(yè)購置使用的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水等方面的環(huán)保設(shè)備，也應(yīng)允許抵扣進項稅額；對企業(yè)進口的環(huán)保設(shè)備、儀器等，在進口環(huán)節(jié)應(yīng)給予一定的增值稅減、免稅優(yōu)惠；對企業(yè)新研制的“綠色產(chǎn)品”和“清潔產(chǎn)品”，以及綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品，可以實行增值稅即征即退政策。

5. 完善企業(yè)所得稅制度。自2008年1月1日起實施的新企業(yè)所得稅法，在支持環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用等方面的稅收優(yōu)惠政策主要有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)綜合利用資源生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；企業(yè)購置的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免。除上述優(yōu)惠外，我們認為，企業(yè)所得稅還應(yīng)進一步豐富優(yōu)惠內(nèi)容，如對污水處理廠、垃圾處理廠等環(huán)保企業(yè)實行加速折舊制度，對其他企業(yè)的環(huán)保設(shè)備也實行加速折舊辦法，對企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品取得的所得免征所得稅，對環(huán)保技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)所得減征或免征企業(yè)所得稅等等。只有建立起完善的所得稅激勵機制，才能夠調(diào)動企業(yè)防治污染的積極性。

總之，環(huán)境污染的有效控制，社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，需要建立一個內(nèi)容廣泛的環(huán)境稅收體系，我國應(yīng)根據(jù)當前最主要的環(huán)境問題以及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求，調(diào)整原有稅種，開征新的稅種，最終實現(xiàn)建立環(huán)境稅收體系的目標。

【參考文獻】

[1] 周寶湘. 《完善我國環(huán)境稅收制度的探討》. 稅務(wù)研究，2006年第5期.

[2] 潘明星，朱雪艷. 《構(gòu)建環(huán)境稅制體系，促進人與自然和諧發(fā)展》. 稅務(wù)研究，2006年第3期.

篇4

關(guān)鍵詞：房產(chǎn)稅；征管路徑；代扣代繳

對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅一直是近幾年社會熱議話題，其中主要爭論焦點集中在以下幾個方面：（1）法理，（2）計稅基礎(chǔ)（房產(chǎn)價值評估），（3）統(tǒng)一房產(chǎn)信息系統(tǒng)，（4）稅收優(yōu)惠，（5）平抑房價效果，（6）對地方財政體系建設(shè)的意義，但是很少有人對征管環(huán)節(jié)進行討論。本人作為一名基層稅務(wù)工作者，想從征管方面對居民個人房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅談一些看法。

一、現(xiàn)行房產(chǎn)稅征收情況

1986年9月15日國務(wù)院《 中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》，同年10月1日起施行。根據(jù)條例精神我國目前的房產(chǎn)稅只對盈利性企業(yè)的房產(chǎn)和出租的房產(chǎn)征稅，對居民自有住房和非盈利性組織的房產(chǎn)免稅征房產(chǎn)稅，房產(chǎn)稅計稅基礎(chǔ)是經(jīng)營管理單位的房產(chǎn)原值或房產(chǎn)的租金收入，不是房產(chǎn)評估價值。改革現(xiàn)行房產(chǎn)稅，對居民個人自有住房征收房產(chǎn)稅，使房產(chǎn)稅逐漸向財產(chǎn)稅靠攏，對抑制房地產(chǎn)市場投機，改善社會財富分配機制，構(gòu)建地方財政體系等有著積極的現(xiàn)實意義。

二、房產(chǎn)稅改革試點情況

2011年1月，上海、重慶兩地宣布開始房產(chǎn)稅征收改革試點。從稅收屬性與征收目的不難發(fā)現(xiàn)，前者面向新購住房，完全針對“增量”征稅；后者雖對“存增量”和“存量”同時征稅，但“增量”的規(guī)定較多，所以限制新購住房的意圖十分明顯。以商品房銷售價格為計稅依據(jù)、對商品房銷售環(huán)節(jié)進行征稅，更多地體現(xiàn)了商品稅而非財產(chǎn)稅的特征，這與傳統(tǒng)意義上財產(chǎn)稅屬性的房產(chǎn)稅有著本質(zhì)區(qū)別。兩市房產(chǎn)稅試點到今天已經(jīng)有一段時間。改革效果似乎并不明顯，下一步如何深化和擴大再次引發(fā)廣泛議論。那么為什么兩地不約而同地選擇在流通環(huán)節(jié)征稅？（重慶的存量獨棟住宅為三千至四千棟且變化不大因此稅基很?。┳鳛橐幻鶎佣悇?wù)人員認為主要和稅收征管路徑有關(guān)，其關(guān)鍵在于目前還沒有建立起直接稅的征管體系，“代征”仍然是征管的主要手段。

三、稅收法規(guī)對征收路徑的描述

我國征收的稅種按大類分一般可分為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、行為稅、資源稅、財產(chǎn)稅五種。下面對五種稅的征收路徑進行梳理。

1.流轉(zhuǎn)稅

流轉(zhuǎn)稅通常是指增值稅、營業(yè)稅、消費稅，關(guān)稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。第二十條 增值稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口貨物的增值稅由海關(guān)代征；根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。第十三條營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收；根據(jù)《中華人民共和國消費稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。第十二條消費稅由稅務(wù)機關(guān)征收，進口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征。根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》第六條 海關(guān)及其工作人員應(yīng)當依照法定職權(quán)和法定程序履行關(guān)稅征管職責(zé)，維護國家利益，保護納稅人合法權(quán)益，依法接受監(jiān)督。

流轉(zhuǎn)稅專業(yè)上又被稱為間接稅，即向生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、提供服務(wù)的單位征收，稅負的實際承擔者為最終消費者，流轉(zhuǎn)稅征收對象主要是單位，一定意義上講是一種“代征”，直接面對個人征收的比例很小。

2.所得稅

所得稅通常是指企業(yè)所得稅、個人所得稅。企業(yè)所得稅的征收對象是企業(yè)，這里不再贅述。個人所得稅，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》第八條個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。所以個人所得稅征收對象主要是代扣單位。

3.財產(chǎn)稅、行為稅、資源稅

財產(chǎn)稅、行為稅主要包括印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等。這些稅的征收對象主要還是單位。這里特別強調(diào)兩個稅種，證券交易印花稅和車船使用稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，其證券交易印花稅統(tǒng)一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。根據(jù)《中華人民共和國車船稅法》第六條 從事機動車第三者責(zé)任強制保險業(yè)務(wù)的保險機構(gòu)為機動車車船稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當在收取保險費時依法代收車船稅，并出具代收稅款憑證。資源稅的征收對象同樣也是單位。

從以上稅收法規(guī)條文梳理可以看出稅款的征收對象主要是單位，稅務(wù)機關(guān)通過監(jiān)視單位現(xiàn)金流即所謂“以票管稅”來達到稅源管控目標。理論上講這種方式比較簡單，高效，成本低，納稅人“稅痛”小，納稅遵從度高。我國的稅收征管體系基本圍繞這一特征建設(shè)，包括金稅工程、稅務(wù)機關(guān)部門設(shè)置、稅收管理員制度等等。

四、稅務(wù)機關(guān)對稅款征收的路徑依賴

改革開放三十多年，國家財政一直花巨資打造“金稅工程”，目前基本建成稅務(wù)登記、發(fā)票管理、遠程申報、財稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)、全員全額個稅代扣代繳、車船稅代扣代繳等網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)。這些信息系統(tǒng)都是針對單位用戶開發(fā)，而且已經(jīng)使稅款征收變得更加容易無論直接征收還是代扣代繳。一定意義上說，系統(tǒng)建設(shè)加劇了稅務(wù)機關(guān)對單位代征稅款的路徑依賴。盡管如此，作為一名基層稅務(wù)人員清醒地看到類似企業(yè)所得稅、個人所得稅、車船使用稅等直接稅屬性的稅種仍是偷逃稅行為發(fā)生的重要領(lǐng)域。擺脫現(xiàn)有路徑，為征收財產(chǎn)稅性質(zhì)的居民個人房產(chǎn)稅而建立新的征收方式，并不像一些學(xué)者想的那么簡單。引述一段《財經(jīng)》雜志2013年第19期鄭猛的文章《重慶房產(chǎn)稅試點得失》可以充分說明問題，文章說“有重慶地稅部門知情人士向《財經(jīng)》雜志記者表示在交易環(huán)節(jié)，對于新購和二手房交易中的高檔住宅征稅，稅務(wù)機關(guān)可以與國土、房管部門攜手在領(lǐng)取房屋產(chǎn)權(quán)證的環(huán)節(jié)進行監(jiān)控，通過將繳納稅款與辦理產(chǎn)權(quán)證書形成統(tǒng)一鏈條的方式進行控管。不繳稅，拿不到房產(chǎn)證。相比之下，對存量獨棟別墅征稅的難度更大，別墅又是房產(chǎn)稅的征收主體，征收成本相當高。獨棟別墅的房產(chǎn)稅征期是每年10月，繳稅方式分為兩種，一是別墅主人到納稅服務(wù)廳繳稅，二是稅務(wù)部門將流動服務(wù)車開到別墅區(qū)附近現(xiàn)場繳稅。由于一些業(yè)主根本不在重慶，又不能網(wǎng)上繳稅，繳納稅款很不方便。據(jù)了解，為爭取納稅人繳稅，一位稅務(wù)所所長曾專門到機場接機。按照重慶市地稅局的要求，10月征期內(nèi)每天都要延長工作時間，星期六和星期日有專人負責(zé)征收工作。對部分長期生活在國外專程回國辦理個人住房房產(chǎn)稅事宜的納稅人，稅務(wù)部門安排車輛接送并指定專人陪同辦理。此前中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院曾組織到重慶進行調(diào)研，調(diào)研人員發(fā)現(xiàn)，2011年全市未繳納房產(chǎn)稅稅款的21戶中，9戶是因為無法取得聯(lián)系；2012年重慶北部新區(qū)未繳稅款的40戶中，三分之一的戶數(shù)是由于聯(lián)系不上”。為此新聞媒體批評上海、重慶兩市試點在流通環(huán)節(jié)征收，不符合財產(chǎn)稅在保有環(huán)節(jié)征收的缺憾，實屬不了解稅收征管情況的誤解。那些在沒有指明征管路徑前提下，空談居民個人房產(chǎn)稅改革的論述，不但對改革毫無意義，甚至還會擾亂市場逾期，阻礙房地產(chǎn)市場平穩(wěn)健康發(fā)展。當社會各界就房產(chǎn)稅改革趨勢達成共識的時候，探討科學(xué)合理的代扣代繳路徑，明確代扣代繳人權(quán)利義務(wù)，完善獎勵、監(jiān)督、處罰機制，利用現(xiàn)有路徑使改革方案平穩(wěn)落地，確保房產(chǎn)稅改革收到預(yù)期成效，更是我們應(yīng)該努力的方向。

五、居民個人房產(chǎn)稅代征問題的思考

對居民個人存量房產(chǎn)征收房產(chǎn)稅是真正意義上的直接稅征收，由納稅人自主申報納稅目前條件還不成熟，如何選擇合理的代征方式值得思考。本人根據(jù)其他稅種的征收方式提出幾點建議。

1.參照個人所得稅代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、業(yè)主工作單位聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由業(yè)主工作單位代扣代繳。

2.參照車船稅商業(yè)保險公司代扣代繳方式，建立稅務(wù)、房產(chǎn)管理、社會第三方機構(gòu)聯(lián)網(wǎng)信息系統(tǒng)，由社會第三方機構(gòu)代扣代繳。商業(yè)保險公司代收車船稅是有機動車強制保險和機動車年檢法律規(guī)定為前提條件。因此社會機構(gòu)代收房產(chǎn)稅也必須建立類似的房產(chǎn)年檢制度。社會第三方機構(gòu)可以考慮：物業(yè)公司、自來水公司、供電公司、燃氣公司、有線電視網(wǎng)、提供住房按揭貸款的商業(yè)銀行等已直接向業(yè)主收取有關(guān)費用的單位。

3.參照關(guān)稅、證券交易印花稅代扣代繳方式，由房產(chǎn)管理部門、公安戶籍管理部門代征。

針對我國以間接稅為主、直接稅為輔的征管方式，由稅務(wù)機關(guān)單獨征收居民個人房產(chǎn)稅只能在流通環(huán)節(jié)進行，而改革稅制遠比征收居民個人房產(chǎn)稅復(fù)雜、耗時。將研究重點轉(zhuǎn)向建立第三方代扣代繳方法上，充分利用現(xiàn)有的征管路徑，對推進房產(chǎn)稅改革意義更大。伴隨商業(yè)保險公司代收車船稅的實踐不斷完善，有理由相信可以找到科學(xué)合理的居民個人房產(chǎn)稅代征模式。

參考文獻：

[1]潘明星 王杰茹： 《財產(chǎn)稅屬性下房產(chǎn)稅改革的思考》《財政研究》2011年08期.

篇5

鍛煉不但能強身健體，還對改善記憶力有極大的幫助。美國加州大學(xué)的一項新研究發(fā)現(xiàn)，每天騎自行車有助于改善記憶力。研究負責(zé)人表示，不論是對于記憶力較強還是較弱的人來說，騎自行車都具有提高記憶力的作用。這是因為，鍛煉有助于增加體內(nèi)去甲腎上腺素水平，而大腦中該化學(xué)物質(zhì)水平的提高對改善記憶力具有重要的作用。

孤獨會導(dǎo)致免疫力下降

美國俄亥俄州立大學(xué)的研究人員選定134名中年肥胖人士和144名乳腺癌幸存者作為研究對象，對他們進行血液檢測，并通過問卷測試評估其社會心理狀態(tài)。

研究人員表示，皰疹病毒潛伏在大多數(shù)人群中，一般并不致病，然而體內(nèi)潛伏的皰疹病毒一旦處于激活狀態(tài)，人體免疫系統(tǒng)產(chǎn)生的抗體也隨之增加。因此，他們通過檢測研究對象體內(nèi)的血液抗體含量，衡量免疫系統(tǒng)是否正常運行。

免疫系統(tǒng)反應(yīng)過度使抗體過高，一般會導(dǎo)致炎癥。研究人員發(fā)現(xiàn)，研究對象越孤單，體內(nèi)潛在的皰疹病毒越活躍，造成炎癥的蛋白質(zhì)含量也越高。這表明，孤獨感可能導(dǎo)致了人體免疫系統(tǒng)對抗體管理能力的降低，最終導(dǎo)致人體免疫力下降。

研究人員說，作為一種慢性的應(yīng)激原，孤獨感這種社會心理狀態(tài)持續(xù)時間越長，其引發(fā)的免疫系統(tǒng)反應(yīng)越難以控制。

睡前飲酒降低睡眠質(zhì)量

很多人都認為，睡前喝點小酒睡得更香。但英國研究人員的一份研究報告顯示，睡前飲酒可能會助人盡快入睡，但會降低睡眠質(zhì)量，甚至引發(fā)呼吸暫停。

英國倫敦睡眠中心的研究小組在分析100多項研究結(jié)果后得出結(jié)論，酒精能加快入睡的速度，使人進入深度睡眠，卻使人無法享受最舒服的睡眠形式。酒精會抑制呼吸，使不打鼾的人開始打鼾，打鼾的人在睡眠時呼吸暫停。專家提醒，如果不得不飲酒，最好在睡前一個半小時至兩個小時前飲，以便使酒精盡快代謝，減少酒精對睡眠質(zhì)量的影響。

三聚氰胺餐具可能會損傷嬰幼兒腎臟

美國一項研究報告稱，以三聚氰胺為原材料制造的餐具在高溫使用過程中，會釋放出該化學(xué)物質(zhì)，隨食物進入人體。有關(guān)研究人員選取了兩組健康成年男女為研究對象，分別讓他們用三聚氰胺碗和陶瓷碗食用流食。在進食后12小時內(nèi)，研究人員對他們的尿液樣本進行了化驗。結(jié)果顯示，使用三聚氰胺餐具的那組研究對象，其尿液中三聚氰胺平均含量約為另一組的6.4倍。

該項研究未評估三聚氰胺對人體健康的影響，從餐具中滲出的三聚氰胺是否對人體健康造成長期傷害尚無法證實。相關(guān)專家指出，嬰幼兒腎臟功能尚弱，因此長期低劑量攝入三聚氰胺極易損傷他們的腎功能。

三聚氰胺是一種有機化合物，廣泛應(yīng)用在涂料、塑料、醫(yī)藥、紡織等多個領(lǐng)域。由于產(chǎn)品抗冷耐熱能力良好、抗摔耐用、不易褪色，三聚氰胺成為仿瓷餐具的主要原材料。

研究人員表示，醫(yī)學(xué)界對三聚氰胺可能導(dǎo)致的長期生物學(xué)效應(yīng)還需持續(xù)研究。

感冒咳嗽癥狀痊愈需半個多月

美國一項最新研究顯示，患普通感冒出現(xiàn)的咳嗽癥狀通常需要半個多月的時間才能痊愈。研究人員建議，普通感冒患者應(yīng)該對自愈有信心，最好不要亂服抗生素。因為有證據(jù)表明，咳嗽時服用抗生素，并不能縮短病程的時間。

這項研究表明，咳嗽持續(xù)的時間比人們想象的要長。很多人因為對咳嗽的預(yù)計時間不足，而急于求醫(yī)，導(dǎo)致醫(yī)生讓患者服用很多不必要的抗生素，結(jié)果反而增強了細菌的抗藥性，對健康更加不利。數(shù)據(jù)顯示，2006年美國有一半的急性咳嗽患者被醫(yī)生建議服用抗生素，而實際上絕大多數(shù)呼吸道感染都是由病毒引起，抗生素并不能起到很大作用。

垃圾食品易致哮喘

英國最新一項研究發(fā)現(xiàn)，每周吃三次以上垃圾食品的兒童會出現(xiàn)更多哮喘、流鼻涕和皮膚瘙癢等嚴重過敏癥狀。

英國圣喬治醫(yī)學(xué)院的研究小組發(fā)現(xiàn)，在13～14歲的兒童中，每周吃漢堡、油炸薯條和比薩餅至少三次的，嚴重哮喘危險增加29%，在6～7歲的兒童中，嚴重哮喘發(fā)病率則增加27%。另外，吃太多快餐還會增加患濕疹和鼻炎的危險，比如流鼻涕或鼻塞、瘙癢及多淚等。

研究人員指出，這是因為垃圾食品中的鹽和脂肪容易誘發(fā)哮喘。而每周吃三次以上新鮮果蔬則能降低哮喘風(fēng)險。

飯后一小時運動降低心臟病風(fēng)險

一項最新研究結(jié)果顯示，即使吃了高脂肪食品，只要飯后進行運動，對身體的損害就不會太大。日本研究者發(fā)現(xiàn)，攝入高脂食物后一小時，進行散步和其他輕阻力訓(xùn)練，可以降低血液中的甘油三酯和脂肪水平。這類物質(zhì)通常會在吃了高脂肪食物后聚集于體內(nèi)，甘油三酯水平過高，會增加患心臟病的風(fēng)險。不僅如此，科學(xué)家還發(fā)現(xiàn)，飯后運動比餐前運動更能降低體內(nèi)的甘油三酯水平。

衛(wèi)生部新版《食品中污染物限量》

近日，衛(wèi)生部了新版《食品中污染物限量》，將于2013年6月1日正式施行。

新標準整理了以往食品標準中限量規(guī)定的所有污染物，整合為鉛、鎘、汞、砷等13種污染物。所涉食品包括谷物、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、調(diào)味品等20余大類。刪除了硒、鋁、氟等3項指標，共設(shè)定160余個限量指標。

篇6

分析安徽省新能源汽車在企業(yè)生產(chǎn)、銷售及消費者購買環(huán)節(jié)的稅收政策中存在的問題:稅制設(shè)計政策支持導(dǎo)向不明、稅收結(jié)構(gòu)不合理、稅負過重等問題。以上市公司江淮汽車股份有限公司財務(wù)報表數(shù)據(jù)為例，與國內(nèi)外發(fā)達地區(qū)作比較，提出促進安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策建議：調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，降低生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，加大使用和保有環(huán)節(jié)稅收，同時降低稅負，將使用環(huán)節(jié)稅收與二氧化碳排放量掛鉤，給予投資新能源汽車外部環(huán)境企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等措施。

關(guān)鍵詞：

新能源汽車；節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)；稅收結(jié)構(gòu)；稅收政策

近幾年，迫于資源和環(huán)境的壓力，新能源汽車產(chǎn)業(yè)應(yīng)運而生。然而由于配套基礎(chǔ)設(shè)施、資金、人力、技術(shù)等資源的不足，新能源汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展仍具有一定的局限性。以節(jié)約資源和保護環(huán)境為目的的稅收政策有利于推動該產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不僅可以引導(dǎo)購買消費行為發(fā)生轉(zhuǎn)變，還可以引導(dǎo)生產(chǎn)者的研發(fā)和生產(chǎn)行為的轉(zhuǎn)變。2011年國家將培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)列入國家“十二五”科技發(fā)展規(guī)劃和國家自主創(chuàng)新能力建設(shè)規(guī)劃，作為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)之一的新能源汽車和節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)，政府出臺了很多的財政扶持政策,積極的稅收優(yōu)惠政策也為發(fā)展新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)揮重要的引導(dǎo)作用。

一、安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

我國汽車行業(yè)涉及的稅種主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值稅、銷售環(huán)節(jié)的消費稅及企業(yè)所得稅、消費者購買環(huán)節(jié)的車輛購置稅、保有過程中的車船稅及使用過程的燃油消費稅等。下面以安徽省上市公司江淮汽車股份有限公司為例，梳理出安徽省新能源汽車各個環(huán)節(jié)目前正在使用的稅收政策：

（一）新能源汽車生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)我國新能源汽車產(chǎn)業(yè)在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)過程中涉及的主要稅種有增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、城建稅及教育費附加等稅種。城建稅和教育費附加以流轉(zhuǎn)稅為計稅基礎(chǔ)，相對稅負較少，對汽車的銷售價格影響不大。增值稅、企業(yè)所得稅和消費稅在所有稅負中占了很大的份額，也是影響汽車銷售價格的重要因素之一，對消費者具有一定的引導(dǎo)作用。以下主要從企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅三個方面分析稅收政策對新能源汽車銷售環(huán)節(jié)的影響。1．增值稅從江淮汽車股份有限公司的財務(wù)報表來看，目前增值稅的稅率主要有以下幾種：6%、11%、13%、17%、免、抵、退等。對于運輸公司適用11%的營改增稅率；農(nóng)用車適用13%的增值稅稅率；現(xiàn)代服務(wù)業(yè)如文化、興業(yè)公司實行6%的增值稅稅率；出口汽車享受出口退稅或者免稅政策；而對于江淮汽車各個汽車配件生產(chǎn)企業(yè)及整車生產(chǎn)和汽車銷售執(zhí)行17%的所得稅稅率。增值稅是按企業(yè)的規(guī)模和類型設(shè)置增值稅稅率，而新能源汽車只是作為江淮汽車公司的一個具體項目，政府并沒有針對企業(yè)的某個項目設(shè)置不同的稅率，因而新能源汽車在研發(fā)、生產(chǎn)及銷售等環(huán)節(jié)并沒有執(zhí)行優(yōu)惠的稅收政策。從江汽的財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以看出，安徽省新能源汽車有關(guān)的生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)一般納稅人的稅率仍適用17%的增值稅稅率,小規(guī)模納稅人的征收率是3%；新能源汽車在技術(shù)研發(fā)過程中的中間試驗產(chǎn)品銷售時也是17%的增值稅稅率。2．消費稅目前，在消費稅稅率設(shè)置上，我國對于汽車產(chǎn)業(yè)的消費稅稅率是按排氣量設(shè)置級差的，近年來對于用車大排量的稅率逐漸提高，小排量稅率有所降低，這種消費稅稅率的設(shè)置有利于消費者轉(zhuǎn)向購買排放少無污染的汽車。新能源汽車和傳統(tǒng)能源汽車一樣，也以氣缸容量為征稅依據(jù)，不管是否屬于新能源汽車，有氣缸就征消費稅，沒氣缸就免征。對于純電動的新能源汽車無氣缸也即沒有消費稅，但是燃料和混合動力的新能源汽車有氣缸，并沒有實行差別稅收政策，政府在消費稅的設(shè)置上沒有體現(xiàn)出對新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策。應(yīng)該對混合動力和燃料新能源汽車設(shè)置差別化稅收政策，與傳統(tǒng)汽車相比具有更低的消費稅稅率，這樣才能在消費上體現(xiàn)節(jié)能減排汽車的優(yōu)勢，從而合理引導(dǎo)消費者使用新能源汽車。3．企業(yè)所得稅江淮汽車公司國內(nèi)各公司的所得稅稅率主要為15%、25%。符合高新技術(shù)企業(yè)標準并被認定為高新技術(shù)企業(yè)的執(zhí)行15%的企業(yè)所得稅標準，不符合的執(zhí)行25%的稅率標準，新能源汽車符合高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)標準執(zhí)行15%的稅率政策，也就是說生產(chǎn)新能源汽車的企業(yè)與大多數(shù)傳統(tǒng)汽車的所得稅執(zhí)行同樣的稅率標準。在企業(yè)所得稅稅基計算上，新能源汽車技術(shù)、市場均不夠成熟，廣告費用、研發(fā)費用投入較多，稅前扣除部分與傳統(tǒng)汽車適用同樣的標準，不利于新能源汽車技術(shù)創(chuàng)新和市場推廣，也沒有體現(xiàn)出對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這樣的政策規(guī)定，沒有考慮到新能源汽車產(chǎn)業(yè)在推廣階段所承擔的比傳統(tǒng)汽車更高的風(fēng)險，可見所得稅政策在新能源汽車產(chǎn)業(yè)推廣階段扶持力度不夠。江淮汽車的固定資產(chǎn)普遍采用年限平均法、工作量法計提折舊，對于新能源汽車產(chǎn)業(yè)屬于新興的產(chǎn)業(yè)，需要投入大量的研究開發(fā)費用，然而對于新能源汽車企業(yè)研發(fā)費用的核算同傳統(tǒng)汽車沒有區(qū)別，沒有形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用按150%計入當期損益，對已形成的無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用按150%攤銷，企業(yè)所得稅的核算方法抑制了新能源汽車企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的動力。

（二）新能源汽車購買環(huán)節(jié)在車輛購置稅上安徽省目前執(zhí)行國家的稅收優(yōu)惠政策，自2014年9月1日至2017年底，凡購買節(jié)能環(huán)保汽車混合動力汽車、純電動汽車、燃料汽車三類新能源汽車，免征車輛購置稅，不符合此三類的汽車仍執(zhí)行10%的車輛購置稅[1]。此項政策的出臺極大地提高了新能源汽車的市場競爭力。

（三）新能源汽車使用和保有環(huán)節(jié)1．車船稅2012年1月1日施行的新稅法中規(guī)定新車船稅按照車輛排氣量為計稅依據(jù)，對小排量車輛實行低稅額，對大排量車輛采用高稅額。目前對于純電動汽車、燃料電池汽車和插電式混合動力汽車免征車船稅，其他混合動力汽車按照同類車輛適用稅額減半征稅[2]，這也體現(xiàn)了稅收政策對新能源汽車使用的引導(dǎo)。安徽省新能源汽車車船稅執(zhí)行國家標準免征或者減半征收的政策。2．燃油稅我國對汽車燃油和燃料均執(zhí)行同樣的標準，同時比率較低，其稅收比例只占零售含稅價格的17.82%，不足以通過燃油稅調(diào)節(jié)燃油量的消耗，沒有體現(xiàn)對燃料節(jié)能環(huán)保汽車的鼓勵，沒有體現(xiàn)稅制對消費者選擇節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的引導(dǎo)。

二、安徽省新能源汽車稅收政策中存在的問題

（一)稅制設(shè)計政策支持導(dǎo)向未體現(xiàn)各國汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的改革趨勢都是以鼓勵人們選擇更加節(jié)能減排的交通方式，我國也不例外，我國正在研制的新能源汽車代表了汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向。雖然國家也出臺了一系列針對新能源汽車的財政扶持政策，但新能源汽車由于技術(shù)及研發(fā)費用等因素，新能源汽車的生產(chǎn)成本一直都高于傳統(tǒng)汽車，過高附加值的新能源汽車相應(yīng)的也承擔了更高的稅負。從汽車產(chǎn)業(yè)設(shè)計的稅種剖析，安徽省目前僅車輛購置稅和車船稅對部分新能源汽車實行了單獨免稅，其余稅項未能體現(xiàn)對新能源汽車產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時也不利于對傳統(tǒng)汽車產(chǎn)業(yè)高污染高能耗的限制。所以說目前的稅制設(shè)計，未能體現(xiàn)政府對新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策支持導(dǎo)向作用。

（二）稅收結(jié)構(gòu)不合理各個國家在稅制結(jié)構(gòu)設(shè)置導(dǎo)向上是一致的：即鼓勵購買限制使用。據(jù)統(tǒng)計，發(fā)達國家購置環(huán)節(jié)稅費占整個汽車稅收的30%左右，保有和使用環(huán)節(jié)稅費占70%；而我國汽車的稅收結(jié)構(gòu)正好與之相反，以價格和排量計算，稅收主要集中在購買階段占60%，保有和使用環(huán)節(jié)占40%[3]。我國新能源汽車稅收結(jié)構(gòu)及計稅基礎(chǔ)仍沿襲傳統(tǒng)汽車，雖然表面看來這種稅負結(jié)構(gòu)不會增加企業(yè)的負擔，但卻抑制了汽車的銷量。從長遠發(fā)展來講不利于節(jié)能和環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也不利于環(huán)境的治理。

（三）稅負過重據(jù)統(tǒng)計，我國消費者在汽車購買的過程中承擔的稅費占整車價格的30%-67%，而美國汽車購買和銷售過程中稅收僅占汽車銷售價格的6%，日本降為6%-11%[3]。從幾者比較中不難看出，我國新能源汽車仍沿襲傳統(tǒng)汽車稅收政策，新能源汽車生產(chǎn)成本普遍高于傳統(tǒng)汽車，因而承擔了更高的稅收費用。應(yīng)該對新能源汽車實行差異化的稅收政策，降低新能源汽車的稅收負擔，從而推動該行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）缺乏鼓勵新能源汽車創(chuàng)新、投資的政策新能源汽車行業(yè)屬于技術(shù)、資金密集型新興產(chǎn)業(yè)，需要大量配套的基礎(chǔ)設(shè)施、資金、人力、技術(shù)資源等生產(chǎn)要素。美國日本等發(fā)達國家采用加計扣除科研經(jīng)費、加速計提折舊等手段鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，促進企業(yè)創(chuàng)新。而安徽省新能源汽車現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在車輛購置稅及15%的企業(yè)所得稅，不過大部分的傳統(tǒng)汽車企業(yè)也享受15%的企業(yè)所得稅，對新能源汽車也未體現(xiàn)鼓勵研發(fā)投入、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。目前的優(yōu)惠對象僅限于取得的收益行為，而對未取得收益的創(chuàng)新投入忽略考慮，不利于企業(yè)的創(chuàng)新投入。安徽省江淮汽車對于固定資產(chǎn)的折舊仍采用年限平均法和工作量法，這種核算方法不利于企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和資金回籠。在金融投資的資金流向上稅收也沒有合理的引導(dǎo)，目前金融企業(yè)統(tǒng)一的營業(yè)稅5%，不論投資任何行業(yè)，統(tǒng)一標準，不利于資金的有效配置。因為新能源汽車屬于新興產(chǎn)業(yè)，高附加值、產(chǎn)品周期長、成果轉(zhuǎn)化慢，風(fēng)險高，同時需要大量的資金，政府應(yīng)該合理引導(dǎo)金融資本和社會資本投資新能源汽車產(chǎn)業(yè)。雖然《十二五規(guī)劃》中強調(diào)針對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點，結(jié)合稅收政策和稅制改革方向，研究完善鼓勵創(chuàng)新、引導(dǎo)投資和消費的稅收政策。但目前在稅收設(shè)置上并未體現(xiàn)這種引導(dǎo)作用，可以給予資金投向新能源行業(yè)的金融企業(yè)實行營業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策，同樣對于技術(shù)支持新能源汽車行業(yè)的個人、企業(yè)給予個人所得稅或企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，從而吸引各項資金、技術(shù)、資源等流入到節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)促進其發(fā)展，既能促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，又能達到資源有效配置。

三、安徽省新能源汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策對策建議

為實現(xiàn)新能源汽車發(fā)展的戰(zhàn)略目標，針對以上存在的問題，借鑒發(fā)達國家和發(fā)達地區(qū)稅收政策的成功經(jīng)驗，現(xiàn)就安徽省現(xiàn)行稅收政策改革和優(yōu)化提出建議。

（一）調(diào)整稅收結(jié)構(gòu)，降低稅負前文已述我國新能源汽車在各個環(huán)節(jié)的稅收政策，總體來說銷售購買環(huán)節(jié)與使用和保有環(huán)節(jié)的稅負比例為66%：34%，而發(fā)達國家這一比例僅為30%：70%，也就是說我國新能源汽車在購買環(huán)節(jié)的稅負較重，使用和保有環(huán)節(jié)的稅負較低，這種結(jié)構(gòu)的稅收政策不利于銷售，同時也不利于環(huán)保和道路交通堵塞狀況的改善。為了“鼓勵購買，抑制使用”，我們的稅收結(jié)構(gòu)應(yīng)該適當調(diào)整，降低車輛購買階段的稅費,刺激消費；提高車輛使用階段的稅費，控制使用減少道路擁堵降低能源消耗。具體措施為：1.降低或減免增值稅新能源汽車附加值高，與傳統(tǒng)汽車相比價格過高，也就承擔了更多的增值稅。雖然增值稅不直接增加汽車的生產(chǎn)成本，但流轉(zhuǎn)稅最終轉(zhuǎn)嫁給了消費者，增加了汽車的銷售價格，過高的銷售價格削弱了新能源汽車的市場競爭力。為了抑制傳統(tǒng)汽車的銷量，引導(dǎo)新能源汽車的消費，政府應(yīng)該降低或減免新能源汽車行業(yè)的增值稅。首先，降低新能源汽車產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率。為了增加新能源汽車行業(yè)的市場競爭力，政府可以對新能源汽車實行13%的增值稅稅率優(yōu)惠政策。其次，對于新能源汽車企業(yè)試驗產(chǎn)品或樣品免征增值稅。研發(fā)階段的產(chǎn)品屬于試運行階段，產(chǎn)品性能不穩(wěn)定，免征增值稅利于降低試驗品的價格，利于新產(chǎn)品的推廣，同時減輕新能源汽車研發(fā)企業(yè)的負擔，鼓勵研發(fā)企業(yè)研發(fā)新產(chǎn)品的動力。最后，在新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)不同階段實行差別增值稅稅收政策。在初創(chuàng)時期，研發(fā)投入大量資金，市場風(fēng)險大同時又沒有利潤空間，企業(yè)償債能力和舉債能力比較差，可實施增值稅即征即退100%的稅收優(yōu)惠政策；在成長時期，企業(yè)已經(jīng)能產(chǎn)生一定的利潤，可實施即征即退50%的稅收優(yōu)惠，以實現(xiàn)企業(yè)規(guī)?；a(chǎn)能力。2.減免所得稅或調(diào)整所得稅的核算方法出臺有別于傳統(tǒng)汽車行業(yè)但又更優(yōu)惠的企業(yè)所得稅政策，增強新能源汽車研發(fā)動力，給新能源汽車行業(yè)留有一定的利潤空間。通過稅收政策引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入，對于企業(yè)新能源汽車項目可以稅前預(yù)提研發(fā)科研基金，對企業(yè)的研發(fā)投入給予減稅的優(yōu)惠政策可以支持新能源汽車生產(chǎn)企業(yè)進行技術(shù)改造和產(chǎn)品創(chuàng)新，也可通過稅收手段支持新能源汽車企業(yè)加速設(shè)備折舊。通過稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)新能源汽車企業(yè)增強創(chuàng)新能力，增強核心競爭力。根據(jù)我國的稅制結(jié)構(gòu)特點，從“所得稅優(yōu)惠為主‘轉(zhuǎn)向’流轉(zhuǎn)稅、所得稅優(yōu)惠并重”兼施，從深度、廣度上更加有效激勵新能源汽車企業(yè)自主創(chuàng)新行為。

（二）將稅負與環(huán)境污染相掛鉤前文已述，應(yīng)該調(diào)整新能源汽車的稅收結(jié)構(gòu)，降低購買階段的稅收，提高使用階段的稅收。新能源汽車產(chǎn)業(yè)是一項節(jié)能環(huán)保項目,為了積極應(yīng)對資源壓力和緩解環(huán)境污染的壓力,應(yīng)該鼓勵人們使用節(jié)能環(huán)保的新能源汽車。如何在稅收設(shè)計上突出新能源汽車的優(yōu)點，通過減少新能源汽車的使用成本或增加傳統(tǒng)汽車的使用成本來引導(dǎo)消費者選擇。在稅收設(shè)計中將尾氣二氧化碳的排放量作為計稅的一個參考標準，這樣增加了傳統(tǒng)汽車的使用成本，也突顯了節(jié)能環(huán)保汽車的優(yōu)勢。同時增加了汽車使用環(huán)節(jié)的稅收，控制車輛的使用，減少資源和環(huán)境壓力。

（三）給予投資新能源汽車外部環(huán)境企業(yè)稅收優(yōu)惠政策新能源汽車公共基礎(chǔ)設(shè)施相當薄弱,能源補給基站沒有保障，消費者使用該汽車沒有便捷的動力充電設(shè)施，這也是影響新能源汽車發(fā)展的另一個重要原因。政府應(yīng)加大加氣站、充電基站的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，同時給予新能源汽車基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)企業(yè)相關(guān)稅費的優(yōu)惠政策。引導(dǎo)金融資本或民間資本投資新能源基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，加速配套設(shè)施的建設(shè)也是促進新能源汽車產(chǎn)業(yè)發(fā)展的一個途徑。

總之，對于生產(chǎn)者而言，通過稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)，可提高新能源汽車的研發(fā)創(chuàng)新能力，降低新能源汽車的生產(chǎn)成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，降低使用成本，從而刺激新能源汽車銷售，進一步促進新能源汽車的生產(chǎn)，使新能源汽車產(chǎn)業(yè)步入良性可持續(xù)發(fā)軌道。

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篇7

我國銀行稅收基本制度

根據(jù)現(xiàn)行稅法，在我國對銀行業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，除此以外在銀行的經(jīng)營過程中還涉及城市維護建設(shè)稅、印花稅、房產(chǎn)稅和土地使用稅等一些稅種。

營業(yè)稅及其附加。在我國從事銀行業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行都是營業(yè)稅及其附加的納稅人。銀行營業(yè)稅的稅基為營業(yè)額，營業(yè)額主要包括貸款利息收入、受托收款業(yè)務(wù)收入、外匯有價證券等金融商品的轉(zhuǎn)讓凈收入等。貸款營業(yè)額以全部貸款利息收入為營業(yè)額。受托收款業(yè)務(wù)收入是指手續(xù)費收入（電話費、水費、電費、燃氣費、學(xué)雜費、保險費等），以其受托收取的全部款項減除支付給委托方的款項后的余額為計稅營業(yè)額。買賣股票、債券、外匯和其他金融商品，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。目前，商業(yè)銀行一般都適用5%的稅率，只有農(nóng)村信用社的適用稅率為3%。另外，從事銀行業(yè)務(wù)繳納增值稅以后，還需要同時繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加。城市維護建設(shè)稅以實際應(yīng)納營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，城市市區(qū)的稅率為7%，縣城、建制鎮(zhèn)的稅率為5%，其他地區(qū)的稅率為1%。教育費附加也是以實際應(yīng)納營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，附加率統(tǒng)一為3%。城市維護建設(shè)稅和教育費附加納稅期限與營業(yè)稅納稅期限相同。

企業(yè)所得稅。在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅的標準稅率為25%，符合條件的小型微利企業(yè)可以適用20%的稅率，高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的稅率。企業(yè)所得稅按納稅年度計算。

印花稅。銀行在經(jīng)營過程中簽訂各種合同時應(yīng)繳納印花稅。由于銀行業(yè)務(wù)的特殊性，印花稅單獨設(shè)立了借款合同的稅目，銀行及其他金融組織和借款人簽訂借款合同，應(yīng)按借款金額的0.05‰貼花，生產(chǎn)、經(jīng)營的賬簿分兩種情況，一是記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計金額0.5‰貼花，二是其他賬簿按件貼花，每件5元。印花稅應(yīng)納稅憑證應(yīng)當于書立或者領(lǐng)受時貼花。

房產(chǎn)稅。房產(chǎn)稅在中國境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收，房屋產(chǎn)權(quán)的所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人都可以成為房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)稅依據(jù)房產(chǎn)原值一次減除10%至30%后的余值為計稅依據(jù)，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。依據(jù)房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)的稅率為1.2%，依據(jù)房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)的稅率為12%。房產(chǎn)稅按年征收，可以分期繳納。

城鎮(zhèn)土地使用稅。城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人為在中國境內(nèi)的城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。以納稅人實際占用的土地面積（平方米）為計稅依據(jù)。實行定額稅率，大城市1.5元/平方米至30元/平方米，中等城市1.2元/平方米至24元/平方米，小城市0.9元/平方米至18元/平方米，縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)0.6元/平方米至12元/平方米。城鎮(zhèn)土地使用稅按年征收，可以分期繳納。

除上述稅種外，如果銀行擁有車船應(yīng)繳納車船稅；如果銀行擁有不動產(chǎn)應(yīng)繳納契稅；如果銀行占用農(nóng)業(yè)用地建設(shè)營業(yè)場所，應(yīng)繳納耕地占用稅；如果銀行從事房地產(chǎn)買賣，獲取超過一定標準的利潤，除了繳納企業(yè)所得稅外，還應(yīng)繳納營業(yè)稅及其附加和土地增值稅；如果銀行從事證券交易活動，應(yīng)繳納證券交易印花稅。同時，銀行還有義務(wù)代扣代繳本單位員工工資、薪金所得的個人所得稅。

銀行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

銀行業(yè)稅收優(yōu)惠政策不是很多。我國結(jié)合銀行業(yè)經(jīng)營的特點和國民經(jīng)濟發(fā)展的需要，制定了一些有針對性的稅收優(yōu)惠政策。

中國人民銀行對金融機構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，金融機構(gòu)之間相互占用、拆借資金取得的利息收入，單位或個人將資金存入銀行而取得的利息收入，不征收營業(yè)稅。

專項國債轉(zhuǎn)貸和國家助學(xué)貸款利息收入免征營業(yè)稅。符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構(gòu)可以享受免征營業(yè)稅3年的稅收政策優(yōu)惠。

自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅。

自2009年1月1日至2011年12月31日，對農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社、由銀行業(yè)機構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的貸款公司、法人機構(gòu)所在地在縣及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應(yīng)納稅所得額時，按90%計入收入總額。

國債利息，國家財政部門確定的其他專項存款、儲蓄性專項基金存款（基本養(yǎng)老保險基金、基本醫(yī)療保險基金、失業(yè)保險基金和住房公積金等）的利息收入，可以免征個人所得稅。個人銀行儲蓄存款利息收入可以暫免征收個人所得稅。

無息、貼息貸款合同，外國政府、國家金融組織向中國政府、國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同可以免征印花稅。

國外銀行業(yè)的稅收政策

主要金融業(yè)務(wù)一般免征增值稅。從對貨物和勞務(wù)全面征收增值稅的若干國家的情況看，對銀行信貸主要金融業(yè)務(wù)基本上免征增值稅，但其進項增值稅額一般不能抵扣。此外，國外對銀行業(yè)的稅收還具有三個比較明顯的共同特點：

一是免稅一般只限于主要金融業(yè)務(wù)，對于金融機構(gòu)的一些輔業(yè)務(wù)（或者說非嚴格意義上的金融業(yè)務(wù)）如提供保險箱服務(wù)、證券的安全保管服務(wù)、收藏品等則按正收增值稅。

二是對出口業(yè)務(wù)或與貨物、勞務(wù)出口有關(guān)的金融服務(wù)，一般實行零稅率，以鼓勵出口。

三是對于一些屬于免征增值稅的業(yè)務(wù)，企業(yè)也可申請按正常規(guī)定納稅，以使其進項稅額獲得抵扣，并保持增值稅鏈條的完整性。

有些國家開征屬間接稅性質(zhì)的特別稅。雖然對金融機構(gòu)的主要金融業(yè)務(wù)一般免征增值稅，但有的國家要征收一些名稱不一的特別間接稅（如法國曾經(jīng)征收金融機構(gòu)稅）。

企業(yè)所得稅基本一視同仁。銀行一般按正常繳納公司稅，但不少國家都對其稅前提取壞賬準備金有特別規(guī)定，如阿爾巴尼亞、克羅地亞、匈牙利、冰島、挪威、羅馬尼亞、英國等都有這方面的規(guī)定。

我國銀行稅收的發(fā)展方向

我國還處于完善社會主義市場經(jīng)濟體制的發(fā)展階段，盡管深化稅制改革取得了很多進展，但稅收制度還不夠健全，銀行稅收也面臨新的挑戰(zhàn)。

有的專家提出，繼續(xù)降低金融保險業(yè)營業(yè)稅,減輕企業(yè)稅收負擔,提高企業(yè)獲利能力,增強其競爭力。第一,對于核心金融業(yè)務(wù),稅率持續(xù)每年降低1個百分點,直至零稅率；對于其他金融業(yè)務(wù),稅率逐年遞減至2%～3%。第二,改變銀行營業(yè)稅的征收范圍,由主要以全額貸款利息收入為計稅依據(jù)，改為以銀行存貸款利息收入的差額計征營業(yè)稅。雖然降低銀行業(yè)的營業(yè)稅稅率會減少一些營業(yè)稅收入,但是可以降低貸款成本,對于促進金融業(yè)和其他行業(yè)的發(fā)展都是有利的。

也有的專家提出，加大稅收對金融創(chuàng)新的支持力度。通過適當?shù)亩愂照咴O(shè)計,調(diào)動銀行業(yè)創(chuàng)新的積極性,引導(dǎo)業(yè)務(wù)發(fā)展方向。銀行業(yè)是產(chǎn)品同質(zhì)化特征較為突出的行業(yè),也是產(chǎn)品易被模仿的行業(yè)，因此,通過產(chǎn)品創(chuàng)新獲得競爭優(yōu)勢既是商業(yè)銀行自身發(fā)展的內(nèi)在要求,同時也會帶動行業(yè)整體水平提升，增強銀行業(yè)對經(jīng)濟的影響力。對此，有專家建議，在進行銀行業(yè)稅制改革時,有必要對衍生金融業(yè)務(wù)、理財產(chǎn)品、商業(yè)銀行個人實物黃金交易、離岸金融業(yè)務(wù)等給予適當?shù)亩愂照邇A斜。

篇8

一、稅法課程的特點分析

1.稅法課程內(nèi)容龐雜而抽象

我國目前的稅法體系主要由17個稅收實體稅法和稅收征管法組成，每一種實體稅法的計稅依據(jù)、計稅方法、稅收優(yōu)惠政策各不相同，內(nèi)容龐雜，而且有些教材除了18個稅種外，還會加上國際稅收、稅務(wù)行政法規(guī)、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)等相關(guān)知識，這使得學(xué)生學(xué)習(xí)有相當?shù)碾y度。此外，稅法因其法律屬性，教材中多的是法律條文，內(nèi)容比較抽象，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，會感到十分枯燥，很難激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

2.稅法課程的學(xué)科關(guān)聯(lián)性強

稅法教學(xué)中會涉及到會計、財務(wù)管理、國際貿(mào)易、金融學(xué)，及其他經(jīng)濟法這些跨學(xué)科的知識。這不但要求教師需具備相關(guān)知識，同樣也需要學(xué)生有這些前期知識儲備，否則，即使老師講的最好，學(xué)生也很難深刻理解和掌握稅法的相關(guān)內(nèi)容。

3.稅法教材建設(shè)滯后于政策的更新

我國稅法體系中，除了《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《車船稅法》是人大立法的法律，其余14個稅種都是由國務(wù)院制定的暫行條例，其法律條文內(nèi)容的穩(wěn)定性相對較差。同時，稅收政策作為宏觀經(jīng)濟調(diào)控手段之一，政府經(jīng)常會對稅收政策作出調(diào)整。這使得即使每年重新編著的注會教材也滯后于政府對稅法的最新規(guī)定。

二、比較分析法在稅法教學(xué)中的應(yīng)用

比較分析法是把一些相近的概念用聯(lián)系和對比的方法進行分析，找出它們之間的內(nèi)在聯(lián)系和區(qū)別，基于稅法課程的特點，教學(xué)中應(yīng)用比較分析法是有效提升教學(xué)效果的措施之一。

1.視同銷售行為在增值稅、企業(yè)所得稅和會計收入計算中的處理比較。

增值稅法和企業(yè)所得稅法下都有視同銷售行為，如：貨物在不同縣市的總分機構(gòu)之間移送，自產(chǎn)貨物用于贈送他人、職工集體福利、分配和對外投資，其在增值稅、企業(yè)所得稅和會計處理上有所不同。

如果增值稅和企業(yè)所得稅兩個章節(jié)分別講授各自的處理方法學(xué)生難以分辨，用比較分析法來對比三者之間的異同之處，并用圖的形式呈現(xiàn)三者之間的關(guān)系，清晰明了，學(xué)生容易理解和記憶。

2.企業(yè)所得稅法中應(yīng)納稅所得額與會計利潤的比較。企業(yè)所得稅法與會計學(xué)課程聯(lián)系最為緊密，應(yīng)納稅所得額與會計利潤之間的差異運用比較分析法教學(xué)更易被學(xué)生理解與辨別。差異分為時間性差異和永久性差異。

時間性差異是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。例如企業(yè)會計核算時對某生產(chǎn)用的機器設(shè)備計算折舊，按5年計提，每年100000元。但是稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)需按10年計提折舊，每年只能計提50000元。故應(yīng)納稅所得額應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上增加100000-50000=50000元。但5年后會計核算不再計提折舊，但是稅法規(guī)定還可再計提5年，此時每年的應(yīng)納稅所得額就應(yīng)在會計利潤的基礎(chǔ)上減少50000元。

永久性差異是指由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所計算的會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。例如公司對外公益性捐贈100萬元，非公益性捐贈20萬元。這120萬元在計算會計利潤時都可作為營業(yè)外支出列支。但在計算應(yīng)納稅所得額時，公益性捐贈只能在會計利潤的12%以內(nèi)列支，非公益性捐贈都不能在稅前扣除。假定該公司當年會計利潤是800萬元，則應(yīng)納稅所得額為800+（100-800×12%）+20=824萬元。

3.稅制改革前后變化的比較。我國近年一直在對稅制進行改革，特別是營改增的試點與推廣，因教材不能及時跟上改革的速度，給稅法教學(xué)帶來一定難度。教學(xué)中應(yīng)用比較分析法對改革前后的稅制變化進行對比呈現(xiàn)給學(xué)生，可以讓學(xué)生了解改革的進程。再用具體案例比較改革前后同一項目的稅負變化，可以使學(xué)生了解改革的目的。如交通運輸業(yè)雖因營改增稅率提高，但也讓原來不能抵扣的購入交通工具、加油產(chǎn)生的增值稅進項稅額可以抵扣，總體稅負下降。

篇9

一、稅前不得扣除的稅金

《企業(yè)所得稅法》第八條第三款規(guī)定,企業(yè)所得稅稅款不得稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》實施條例第三十一條規(guī)定,企業(yè)實際發(fā)生的可在稅前扣除的稅金是指除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。上述規(guī)定可看出,不得稅前扣除的稅金包括兩項:企業(yè)所得稅稅款和允許抵扣的增值稅。從企業(yè)所得稅稅款看,由于企業(yè)所得稅稅款依據(jù)應(yīng)稅收入減去準予扣除項目后的余額計算得出的,在本質(zhì)上是企業(yè)利潤分配的支出,是國家參與企業(yè)利潤分配的一種形式,并非企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出;再者,企業(yè)所得稅在本質(zhì)上本應(yīng)由企業(yè)自己負擔,不得轉(zhuǎn)嫁于國家,因此,企業(yè)所得稅稅款不得稅前扣除。從允許抵扣的增值稅看,由于增值稅是價外稅,根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定,凡符合抵扣條件允許抵扣的增值稅在外購環(huán)節(jié)應(yīng)進行價稅分離,這樣隨著企業(yè)外購貨物被生產(chǎn)領(lǐng)用,直至最后產(chǎn)品銷售,銷售收入和銷售成本中均不含增值稅,從而,允許抵扣的增值稅也就不得在稅前扣除。

另外,需要特別說明的是,企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時常常會出現(xiàn)代職員負擔稅款的情況,個人所得稅本應(yīng)由個人自己負擔,但如果由企業(yè)來負擔,則必然會增加企業(yè)的成本費用,事實上企業(yè)代付的個人所得稅屬于與企業(yè)收入無關(guān)的支出,不符合稅前扣除的相關(guān)性原則。因此,企業(yè)為個人負擔的個人所得稅不得在企業(yè)所得稅前扣除。

二、稅前可直接扣除的稅金

可在稅前直接扣除的稅金可分為以下兩種情況:一是營業(yè)稅金及附加,核算與企業(yè)經(jīng)營活動相關(guān)的稅金,具體包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅等。應(yīng)該說明的是,上述稅金可在稅前單獨扣除。二是費用性稅金,即計入“管理費用”賬戶中的稅金,具體包括車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅。由于上述稅金已在“管理費用”賬戶中列支,即已抵減了企業(yè)的本年利潤,因此,在計算企業(yè)所得稅時不得單獨扣除,否則會造成重復(fù)扣除。

三、稅前不得直接扣除但可資本化的稅金

資本化的稅金是指企業(yè)支付的稅金先計入有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),然后通過折舊、攤銷等方式進入成本費用,分期在所得稅前扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》有關(guān)規(guī)定,資本化的稅金主要包括:計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅金;計入無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅金;計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的相關(guān)稅金;計入投資資產(chǎn)成本的相關(guān)稅金。

應(yīng)該說明的是,上述資本化的稅金中,不同資產(chǎn)涉及的相關(guān)稅金不同。如計入固定資產(chǎn)入賬價值的相關(guān)稅費包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的消費稅、城建稅、教育費附加、契稅、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等。而計入無形資產(chǎn)入賬價值的稅金則包括營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅等。值得注意的是,自2009年1月1日起,允許增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額。因此,企業(yè)外購設(shè)備所支付的增值稅可不計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

四、增值稅能否在所得稅前扣除的具體分析

(一)增值稅進項稅額的稅前扣除分析

1.準予從銷項稅額中抵扣的增值稅不得在所得稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》對此已作了明確規(guī)定。

2.不得從銷項稅額中抵扣的增值稅能否在所得稅前扣除應(yīng)區(qū)分不同情況:

(1)外購貨物如果不符合增值稅抵扣條件的,則該進項稅額應(yīng)計入有關(guān)貨物成本,然后待貨物實現(xiàn)銷售時,通過銷售成本在稅前扣除;

(2)外購貨物因改變用途而轉(zhuǎn)出的進項稅額,有的可在稅前直接扣除,有的則要資本化。如將外購貨物用于職工福利的可計入職工福利費,而職工福利費可按一定的標準在稅前扣除;又如將外購貨物用于在建工程項目的,可通過“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目核算,然后計提折舊費在稅前扣除。

(3)企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額,應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失,準予與存貨損失一起在所得稅前扣除。

需要說明的是,存貨因發(fā)生非正常損失而轉(zhuǎn)出的進項稅額由于在發(fā)生損失時已隨企業(yè)的財產(chǎn)損失一起計入“營業(yè)外支出”等賬戶,也即直接抵減了企業(yè)的本年利潤,因此,在計算企業(yè)所得稅時不得再單獨扣除,否則會造成重復(fù)扣除。

(4)企業(yè)出口貨物業(yè)務(wù)中,免抵退稅不得免征和抵扣的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入貨物的銷售成本,然后抵減本年利潤在所得稅前扣除。

篇10

【關(guān)鍵詞】環(huán)境稅費體系；稅收制度；分階段

我國當前正處于后經(jīng)濟危機時代，雖然經(jīng)濟連續(xù)多年高速增長，但受制于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的矛盾與經(jīng)濟危機的雙重影響，導(dǎo)致目前我國環(huán)境污染現(xiàn)象嚴重，“三高一低”①產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位，同時，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展停滯，導(dǎo)致資源浪費的現(xiàn)象無法得到有效治理，經(jīng)濟發(fā)展停滯，這就需要盡快完善我國環(huán)境稅費體系。

一、我國環(huán)境稅費體系的現(xiàn)狀

我國當前在一定程度上已具備環(huán)境稅費體系，通過征稅與收費的相互組合，以加強直接稅的征收力度，對間接稅進行優(yōu)惠的方式收繳環(huán)境稅，以強化收費制度的方式征收環(huán)境費。即在我國當前的環(huán)境稅費體系中，政府是通過對單位個體直接征收稅費的懲罰措施和進行稅收優(yōu)惠與減免的鼓勵措施來影響其與環(huán)境相關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營行為。

（一）懲罰性的環(huán)境稅費政策

我國當前懲罰性的環(huán)境稅費政策主要以針對環(huán)境污染對象直接征收稅費為主，在相關(guān)的稅收制度中，以直接稅的直接課稅為主，間接稅的流轉(zhuǎn)課稅為輔；在相關(guān)的收費政策中，主要是對污染環(huán)境的行為征收排污費。

1.針對環(huán)境污染的行為進行課稅

在我國當前與環(huán)境有關(guān)的稅收政策中，主要是依靠直接稅的征收來達到懲罰目的，例如，依靠征收資源稅、車船稅、車輛購置稅、耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅、城市維護建設(shè)稅以及煙葉稅，在這其中既有從量計征的方式，也有從價計征的方式，都是通過對征稅對象直接征稅來增加其稅收負擔以此來控制其污染環(huán)境的行為程度；但是由于稅制結(jié)構(gòu)自身比例的失衡，在直接稅中，能夠影響單位個體污染環(huán)境行為的稅收雖然種類繁多，但數(shù)額不大，所占比重較少，比如，2011年度，全國資源稅收入為5，988，255萬元，車船稅收入為3，019，984萬元，車船購置稅收入為20，448，842萬元，耕地占用稅與城鎮(zhèn)土地使用稅收入總和為39，996，978萬元，煙葉稅收入為914，038萬元，這幾個稅種合計占稅收收入總額的7.35%②。

在對污染環(huán)境的行為計征直接稅的同時，政府也通過課征間接稅的方式來遏制環(huán)境污染，例如，以消費稅中對煙類、鞭炮煙火類、成品油類、汽車輪胎類、摩托車和小汽車氣缸容量、游艇、木制一次性筷子以及實木地板的征稅加以輔助來控制企業(yè)污染環(huán)境的行為，以2011年度為例，政府針對全國重點行業(yè)污染環(huán)境的行為課征的消費稅總額為461，485，841萬元，占全部消費稅稅收收入總額的92.74%，占全國稅收收入總額的48.21%，可以說，在控制企業(yè)環(huán)境污染方面發(fā)揮了不可忽視的作用②（見表1）?？傮w說來，在間接稅中，我國政府主要是通過對從量計征的稅目計稅來影響單位個體污染環(huán)境的行為。

2.針對環(huán)境污染的行為進行收費

政府在征收直接稅以懲罰單位個體環(huán)境污染行為的基礎(chǔ)上，對其相關(guān)的單位個體直接征收所謂的“環(huán)境費”，具體包括排污費、燃油附加費、生活垃圾處理費等，以從量計征為主，按照污染當量征收。因為收費制度的簡便易行，使其成為當前影響單位個體污染環(huán)境行為的最主要的收入來源。

（二）鼓勵性的環(huán)境稅費政策

在我國目前與環(huán)境有關(guān)的稅收政策中，因為稅制結(jié)構(gòu)本身的原因，間接稅所占比重較大，其在環(huán)境稅收政策中，主要是以對增值稅、營業(yè)稅以及消費稅進行稅收返還、稅收減免等方式來鼓勵企業(yè)的節(jié)能環(huán)保行為，即在征收流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上，對企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新工藝以實現(xiàn)環(huán)境保護的行為施以稅收優(yōu)惠政策，以減少稅收負擔的方式鼓勵企業(yè)節(jié)能減排，促使其在平時的生產(chǎn)經(jīng)營中注重環(huán)保意識的培養(yǎng)。比如，在2011年度，國家相應(yīng)降低了石油和天然氣開采業(yè)，家具制造業(yè)，電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)以及燃氣生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)等高耗能產(chǎn)業(yè)的增值稅免、抵、退的數(shù)額，而對于廢棄資源和廢舊材料回收加工行業(yè)的增值稅免、低退數(shù)額則進行了大幅度的增加②（見表2）。在間接稅中，我國政府主要依靠對從價計征的稅目實行稅收優(yōu)惠政策來鼓勵單位個體實行節(jié)能環(huán)保的生產(chǎn)經(jīng)營方式。

二、我國環(huán)境稅費體系的不足

我國目前已具備一定規(guī)模的環(huán)境稅費體系，對單位個體影響環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生一定的積極作用，但現(xiàn)行的政策體系仍存在諸多不足，有待進一步完善發(fā)展。

（一）體系缺乏合理規(guī)劃，難以形成合力

我國當前已初步具備環(huán)境稅費體系，政府可以針對單位個體與環(huán)境相關(guān)的行為以稅費政策的方式施加影響，但當前我國并不具備統(tǒng)一的政策來規(guī)劃環(huán)境稅費體系，相關(guān)的稅費只是零散的存在于各項條令法規(guī)之中，各自發(fā)揮著不同的作用，雖然都是對企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的行為征收稅費，但其所發(fā)揮的功能以及計征方式各不相同，導(dǎo)致在現(xiàn)行環(huán)境稅費體系內(nèi)難免會出現(xiàn)各法規(guī)條令相互重疊、相互沖突的現(xiàn)象，各項法規(guī)無法實現(xiàn)有效銜接。例如，在我國目前的稅收體制中，雖然形成了以對資源在開發(fā)、加工生產(chǎn)、交換、使用和排放環(huán)節(jié)征收環(huán)境稅費并給與相關(guān)的稅收優(yōu)惠這一整套征收鏈條③，但在這其中相關(guān)稅費并沒有實現(xiàn)合理搭配，導(dǎo)致在開發(fā)環(huán)節(jié)和排放環(huán)節(jié)企業(yè)對環(huán)境有影響的行為其稅收負擔較輕，稅收優(yōu)惠過多；在加工生產(chǎn)和交換環(huán)節(jié)又缺乏直接稅的直接征收模式，主要是通過流轉(zhuǎn)稅的模式進行征收，極易造成稅負轉(zhuǎn)嫁（見圖1）。

（二）稅制結(jié)構(gòu)搭配不合理，無法實現(xiàn)懲罰與優(yōu)惠有效配置

在我國當前的稅制結(jié)構(gòu)中，由于直接稅占比較低，而間接稅占比較高，而在環(huán)境稅費體系中，能夠發(fā)揮懲罰性作用的稅收是以直接稅為主，以間接稅為輔，能夠發(fā)揮優(yōu)惠性作用的稅收主要是依靠間接稅，由此，導(dǎo)致了在我國目前的環(huán)境稅費體系中主要是通過具有優(yōu)惠作用的稅收來鼓勵單位個體節(jié)能減排的經(jīng)營行為，懲罰性的稅收政策發(fā)揮的作用不大。

在當前的后經(jīng)濟危機時代，我國以中小企業(yè)為代表的多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績剛剛復(fù)蘇，以鼓勵性措施為主，懲罰性措施為輔的環(huán)境稅費體系在短期內(nèi)可以在保證企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上，鼓勵企業(yè)去主動采取節(jié)能環(huán)保的生產(chǎn)方式；但在長期中，在企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，鼓勵性措施為主的環(huán)境稅費體系就不應(yīng)用于企業(yè)節(jié)能減排，具備高新技術(shù)的生產(chǎn)方式，而應(yīng)當依靠懲罰性措施為主，鼓勵性措施為輔的環(huán)境稅費體系對還未轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式的企業(yè)給予懲罰。因此，當前因為稅制結(jié)構(gòu)的原因，這種重鼓勵，輕懲罰的環(huán)境稅費體系只適用于短期的發(fā)展，在長期中，尤其是當大多數(shù)企業(yè)的生產(chǎn)方式發(fā)生轉(zhuǎn)變之后就發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

（三）只注重“資源節(jié)約”，忽略“環(huán)境友好”

所謂“資源節(jié)約”，對于單位個體而言也就意味著節(jié)能減排[4]，而所謂“環(huán)境友好”，是指環(huán)境無害化產(chǎn)品或低公害產(chǎn)品，具體包括低毒涂料、節(jié)水、節(jié)能設(shè)備、生態(tài)紡織服裝、無污染建筑裝飾材料、可降解塑料包裝材料、低排放污染物的汽車、摩托車、綠色食品、有機食品等5。我國當前的環(huán)境稅費體系主要是依據(jù)資源從開發(fā)到排放環(huán)節(jié)征收稅費，而對于能夠產(chǎn)生環(huán)境負效應(yīng)的產(chǎn)品的使用缺少征稅或收費制度，即只有關(guān)于資源利用方面的環(huán)境稅費政策，缺少關(guān)于產(chǎn)成品使用方面的環(huán)境稅費政策。

就理論意義而言，“資源節(jié)約”與“環(huán)境友好”是相輔相成，不可分割的，2005年黨的十六屆五中全會就明確提出，要加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經(jīng)濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)；就環(huán)境效應(yīng)而言，“環(huán)境友好”是以“資源節(jié)約”為基礎(chǔ)的，“資源節(jié)約”是“環(huán)境友好”的初級階段；就現(xiàn)實意義而言，在現(xiàn)階段的短期內(nèi)，由于我國的環(huán)境稅費體系還不盡完善，無法通過開征獨立的環(huán)境新稅種來增加懲罰措施，只能以“資源節(jié)約”為導(dǎo)向，以“環(huán)境友好”發(fā)展目標。

三、我國環(huán)境稅費體系的發(fā)展

在當前的后經(jīng)濟危機時代，國內(nèi)企業(yè)尤其是中小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績剛剛復(fù)蘇，為了維持其既有利潤，不得不采取“三高一低”①的生產(chǎn)方式來實現(xiàn)利益的快速恢復(fù)；而我國當前正面臨著十分嚴重的環(huán)境危機，如果直接對上述個體課征環(huán)境稅費，便會加劇當前經(jīng)濟增長與環(huán)境污染之間的矛盾。為了緩解GDP與資源緊張之間的摩擦，我國應(yīng)采取漸進式的環(huán)境稅費改革，分兩步進行環(huán)境稅費體系的改革，分階段對其進行完善。

（一）第一時期：對單位個體節(jié)能環(huán)保的行為給與鼓勵，以鼓勵性環(huán)境稅費政策為主

在這環(huán)境稅費體系改革的第一個時期內(nèi)，主要是以鼓勵為主，以懲罰為輔，對于企業(yè)節(jié)能環(huán)保的行為加大環(huán)境稅費優(yōu)惠的力度，保持原有的懲罰措施不變，以政策手段來引導(dǎo)單位個體開發(fā)節(jié)能新技術(shù)，以實現(xiàn)節(jié)能減排的目的。在這一階段的政策改革中，應(yīng)當結(jié)合當前結(jié)構(gòu)性減稅的大前提，精簡稅制，旨在減少間接稅的比例，以增加增值稅、消費稅以及營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠力度，增加稅收返還，稅收減免的額度。這一時期的政策改革主要是針對少數(shù)企業(yè)保護環(huán)境的行為，對大多數(shù)企業(yè)污染環(huán)境的行為暫不增加懲罰力度，以鼓勵企業(yè)節(jié)能環(huán)保的行為由少數(shù)演變成大多數(shù)，可以使政府進一步擴大稅費優(yōu)惠范圍，在不損害當前大多數(shù)企業(yè)利益的前提下，鼓勵企業(yè)轉(zhuǎn)變成產(chǎn)方式，保證經(jīng)濟增長。在這第一個時期內(nèi)，主要是以政策去引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式，來達到保護環(huán)境的目的。

（二）第二時期：對企業(yè)污染環(huán)境的行為加大環(huán)境稅費的懲罰力度

在這環(huán)境稅費體系改革的第二個時期內(nèi)，主要是以懲罰為主，鼓勵為輔。在這一階段，大多數(shù)企業(yè)已完成生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，其節(jié)能減排的科技水平得到提高，已具備節(jié)能減排的能力，因此，在這一時期內(nèi)，在保持前一時期鼓勵政策不變的前提下，針對少數(shù)未進行產(chǎn)業(yè)調(diào)整的企業(yè)污染環(huán)境的行為，課征環(huán)境稅費，并加大懲罰力度。在這一時期，我國的經(jīng)濟增長方式應(yīng)已擺脫“三高一低”模式，在社會中節(jié)能環(huán)保的理念已經(jīng)形成，注重發(fā)展低碳經(jīng)濟，因此在這時開征環(huán)境稅費可以避免與經(jīng)濟增長之間產(chǎn)生摩擦。在第二個時期內(nèi)，應(yīng)繼續(xù)調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增加直接稅的比重，提高直接稅的累進程度，增強資源稅、車船稅的課征力度。由于在這一時期大部分企業(yè)已實現(xiàn)低碳生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)型，而少部分企業(yè)因為其高額的利潤即使沒有稅收優(yōu)惠也不至于虧損，因此，應(yīng)該把重點集中在這部分企業(yè)上，以稅費政策來提高其污染成本，增加其稅收負擔，以懲罰的方式來強迫其進行生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，以達到節(jié)能減排的目的。在這第二個時期內(nèi)，由于大部分企業(yè)的生產(chǎn)方式已發(fā)生轉(zhuǎn)變，主要是以政策去懲罰那些未轉(zhuǎn)變發(fā)展方式的企業(yè)，強制其采取保護環(huán)境的經(jīng)營方式，從而實現(xiàn)節(jié)能環(huán)保。

注釋：

①三高一低”是指“高投入、高消耗、高污染、低效益”的經(jīng)濟增長方式.

②中國稅務(wù)年鑒（2012）.

③岳樹民，孫磊.我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報，2012（2）：7.

④許進杰.擴大消費、資源節(jié)約與生態(tài)文明消費模式[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報，2013（4）：107.

⑤http：///link？url=aCpRzN0Y2zEQleIyLrTmyJX-v9Ah9DTN1TUpPdz-hqWkAKjO2-iWYSeX7aQ3JwfS.

參考文獻

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[3]馬中，吳健.中國實施環(huán)境稅的思索[J].環(huán)境保護，2010（17）.

[4]岳樹民，孫磊.我國環(huán)境稅體系的構(gòu)建[J].吉林工商學(xué)院學(xué)報，2012（2）.

[5]崔軍.關(guān)于我國開征碳稅的思考[J].稅務(wù)研究，2010（1）.

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