導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇內(nèi)部審計(jì)法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則；影響；轉(zhuǎn)型

伴隨著全球經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜化，世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)與市場(chǎng)聯(lián)系日益密切。隨著金融危機(jī)的爆發(fā)，各國(guó)逐漸提高了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視度，內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念、審計(jì)內(nèi)容等方面都在一定程度上發(fā)生了變化，內(nèi)部審計(jì)工作亟需進(jìn)行革新。為了有效的提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2014年1月1日起施行新《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。新準(zhǔn)則的推行，要求企業(yè)內(nèi)審工作及時(shí)做出相應(yīng)的調(diào)整與轉(zhuǎn)型，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展有著積極意義。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念

1.內(nèi)部審計(jì)概念

根據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，將內(nèi)審概念定義為，對(duì)組織內(nèi)部各類(lèi)控制工作及業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立性評(píng)價(jià)，對(duì)本單位以及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)督，并確定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)與方針，業(yè)務(wù)活動(dòng)是否實(shí)現(xiàn)了組織的發(fā)展目標(biāo)、是否合理地利用了經(jīng)濟(jì)資源，通過(guò)一系列的審計(jì)工作加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理?，F(xiàn)階段新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)重新進(jìn)行了闡述，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一種兼具獨(dú)立性與客觀性的咨詢(xún)活動(dòng)，主要通過(guò)系統(tǒng)性的方式方法，對(duì)組織內(nèi)部的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，從而優(yōu)化組織內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

2.內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的概念

所謂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，主要指的是各級(jí)政府機(jī)關(guān)與各類(lèi)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中遵循的相關(guān)原則。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是評(píng)估內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的客觀標(biāo)準(zhǔn)，遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作可以有效地提高內(nèi)部審計(jì)工作的工作質(zhì)量，并推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。隨著近年來(lái)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)逐漸重視起了內(nèi)部審計(jì)工作，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性與有效性提出了更高的要求。為了有效地提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在廣泛吸納了廣大內(nèi)部審計(jì)人員意見(jiàn)與經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際情況，于2014年對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及實(shí)務(wù)指南三部分組成。

二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展現(xiàn)狀與新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行的必要性

1.我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展現(xiàn)狀

根據(jù)我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)在遵循國(guó)家相關(guān)安全法律法規(guī)與政策的基礎(chǔ)上，依照本單位與本部門(mén)的規(guī)章制度，圍繞單位與部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在本部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的直接參與領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，并獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)權(quán)。對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃安排、報(bào)告審批都是有相關(guān)單位與部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)直接做決定，內(nèi)部審計(jì)人員則需要遵循領(lǐng)導(dǎo)的指示開(kāi)展工作并報(bào)告工作。我國(guó)《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定將我國(guó)企業(yè)與政府機(jī)關(guān)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)定位于主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，這種設(shè)置在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行起到了重要作用。

但是在實(shí)際工作中，有些單位的領(lǐng)導(dǎo)在認(rèn)識(shí)上存在著差距，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只是為了應(yīng)付上級(jí)，不重視內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用；還有一些單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立后不久便被撤銷(xiāo)、合并，或根本沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這使得內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量大打折扣。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，目前的這種領(lǐng)導(dǎo)隸屬模式越來(lái)越暴露出其固有的缺陷，獨(dú)立性難以保證，經(jīng)營(yíng)者的主觀意志會(huì)影響到內(nèi)部審計(jì)工作的有序進(jìn)行，內(nèi)部審計(jì)工作難以做到客觀公正、實(shí)事求是，起不到審計(jì)監(jiān)督的作用，限制了其控制和評(píng)價(jià)作用的發(fā)揮。

2.推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性

根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，我們的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則必須要做出相應(yīng)的改變和改動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃不是很長(zhǎng)遠(yuǎn)，長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃和年度計(jì)劃沒(méi)有很好的結(jié)合在一起，而且內(nèi)部審計(jì)的適用范圍有一定的局限性，在很多細(xì)節(jié)上還有許多要改善的地方，所以推行新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則是勢(shì)在必行的首要任務(wù)。

三、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的重大變化

1.對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容的改變

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，要求在制度規(guī)劃、文字表述等方面與國(guó)際接軌，首先內(nèi)部審計(jì)定義修訂得更加完善和科學(xué)。同時(shí)符合國(guó)際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求。新準(zhǔn)則增加了內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃，立足于內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。把長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)部工作計(jì)劃更具前瞻性、科學(xué)性和適用性。

2.對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的保證

新內(nèi)部審計(jì)把保證和提高審計(jì)質(zhì)量作為制定準(zhǔn)則的三個(gè)目的之一，彰顯了內(nèi)審質(zhì)量的重要性。制定準(zhǔn)則的依據(jù)有所改動(dòng)。依據(jù)提高到《審計(jì)法》及《實(shí)施條件》的層面，彰顯了《基本準(zhǔn)則》的嚴(yán)謹(jǐn)，高端和大氣。新內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化了內(nèi)審的客觀性、從屬性和服務(wù)型，并提出了運(yùn)用系統(tǒng)，規(guī)范的方法，更加重視內(nèi)部審計(jì)方法的科學(xué)性、現(xiàn)代性和規(guī)范性。

3.對(duì)內(nèi)部審計(jì)的任務(wù)和人員的改變

新內(nèi)部審計(jì)把內(nèi)審的任務(wù)進(jìn)一步擴(kuò)大，“業(yè)務(wù)活動(dòng)”不僅局限于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，從而擴(kuò)大了內(nèi)審工作領(lǐng)域，還增加了“風(fēng)險(xiǎn)管理”的審計(jì)內(nèi)容，適應(yīng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和組織發(fā)展的需要，并對(duì)內(nèi)部審準(zhǔn)則的適用范圍進(jìn)一步明確。內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

四、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作的影響

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)企業(yè)審計(jì)工作提出了更多更高的要求，同樣也對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作造成了多方面的影響，主要體現(xiàn)在以下方面：

1.內(nèi)審工作人員短時(shí)間內(nèi)需掌握大量新內(nèi)容

新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整不僅僅涉及到部分內(nèi)容的調(diào)整，甚至連根本性的職業(yè)道德原則也進(jìn)行了調(diào)整，可以說(shuō)是發(fā)生了根本性的調(diào)整。

（1）內(nèi)部審計(jì)工作人員需要對(duì)新的內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)行深刻理解，明確新內(nèi)部審計(jì)定義對(duì)職能范圍的拓展，深入分析內(nèi)部審計(jì)工作在價(jià)值增值以及實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)中的重要作用。在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念與相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行結(jié)合，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，合理開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

（2）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)立足于現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整，從而提升內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。在調(diào)整過(guò)程中應(yīng)當(dāng)兼顧績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)性以及內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的合理性，結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，保證準(zhǔn)則調(diào)整的科學(xué)性。

在對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容進(jìn)行合理化調(diào)整的過(guò)程中，還應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的具體要求進(jìn)行細(xì)化，刪除實(shí)際內(nèi)部審計(jì)工作中可操作性較低的內(nèi)容。對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂與更新，可以有效地推進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，從而構(gòu)建健全的完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系，并保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估工作，加大對(duì)新準(zhǔn)則的宣傳力度，不斷促進(jìn)新準(zhǔn)則的有效實(shí)施，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。

（3）新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所調(diào)整的內(nèi)容根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展理念，提升了準(zhǔn)則的科學(xué)性與可操作性，因此內(nèi)審工作人員必須確保自己與時(shí)俱進(jìn)，掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的新內(nèi)容、新原理，以確保自己更快地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)審工作新要求，更好地融入到內(nèi)審工作中。

2.加大了企業(yè)行業(yè)的信息指導(dǎo)

隨著現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則不斷進(jìn)行著完善，我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的工作也不斷依附于企業(yè)的內(nèi)部協(xié)調(diào)以及管理進(jìn)行著轉(zhuǎn)變。隨著我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的轉(zhuǎn)變以及我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善和更新，會(huì)計(jì)報(bào)表也不斷進(jìn)行著改變，不斷進(jìn)行著規(guī)范與完善。

3.強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)概念

在新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則中，通過(guò)相應(yīng)的導(dǎo)向作用，對(duì)于企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中易出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行著規(guī)避與監(jiān)控，并著重針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)中，風(fēng)險(xiǎn)種類(lèi)、風(fēng)險(xiǎn)控制措施以及風(fēng)險(xiǎn)控制能力進(jìn)行全面改善。從整體金融環(huán)境來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作可以產(chǎn)生相應(yīng)的提示功能?，F(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)工作中法律環(huán)境、監(jiān)管力度等難以預(yù)測(cè)的影響因素越來(lái)越多，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)也存在較大的困難，針對(duì)這一問(wèn)題出臺(tái)的新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心內(nèi)容就是對(duì)一系列的風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行有效預(yù)測(cè)，進(jìn)而幫助企業(yè)強(qiáng)化管理措施，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效轉(zhuǎn)移，降低不確定因素對(duì)企業(yè)發(fā)展的威脅。

五、新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展

針對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)審單位及工作人員可以從以下幾個(gè)方面發(fā)展及轉(zhuǎn)型企業(yè)內(nèi)審工作：

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步提升內(nèi)審技巧與方法

針對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的新挑戰(zhàn)，企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)該努力加強(qiáng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)內(nèi)容的學(xué)習(xí)掌握，提高企業(yè)內(nèi)審工作人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力。企業(yè)內(nèi)審工作人員重點(diǎn)把握新舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異之處，并努力提升自身的內(nèi)審技巧與具體方法，由賬項(xiàng)審計(jì)人員提升為審計(jì)分析人員，以實(shí)現(xiàn)在審計(jì)技術(shù)上始終保持領(lǐng)先一步，以達(dá)到滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的需求，否則難以對(duì)企業(yè)的審計(jì)信息的真實(shí)公允進(jìn)行公開(kāi)、公正、公平的判斷。

2.深入分析及掌握新、舊內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則差異所在

企業(yè)內(nèi)審工作人員應(yīng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所對(duì)應(yīng)的變化內(nèi)容進(jìn)行深入的了解與掌握，并應(yīng)用于企業(yè)實(shí)際內(nèi)審工作中。新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所帶來(lái)的變化之處，不僅僅包括內(nèi)部審計(jì)職能的變化，內(nèi)部審計(jì)范圍、目標(biāo)的變化，以及準(zhǔn)則的適用范圍的變化等等，主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）IIA在最新的內(nèi)部審計(jì)定義中將內(nèi)部審計(jì)界定為確認(rèn)與咨詢(xún)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)功能主要指的是通過(guò)監(jiān)督檢查對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，并在見(jiàn)證基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的意見(jiàn)和建議。而內(nèi)部審計(jì)的咨詢(xún)功能則是在確定功能的基礎(chǔ)上開(kāi)展的，是確認(rèn)功能的升華。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督職能的查錯(cuò)糾弊功能不同，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)部審計(jì)工作著重強(qiáng)調(diào)咨詢(xún)功能帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。隨著現(xiàn)階段我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能與評(píng)價(jià)職能無(wú)法全面地反映現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐的發(fā)展。因此借鑒IIA最新的內(nèi)部審計(jì)定義，新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將監(jiān)督職能、評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)換為確定職能與咨詢(xún)職能，從而有效的擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的職能范圍。

（2）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)進(jìn)行了界定，明確了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。并進(jìn)一步確定了對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)價(jià)值增值、提升企業(yè)治理水平以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)等方面的作用，從而有效地提升了內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位，提升內(nèi)部審計(jì)在組織中的地位、影響力與層次。

（3）新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作范圍進(jìn)行了界定，將傳統(tǒng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)闃I(yè)務(wù)活動(dòng)，將傳統(tǒng)局限于以盈利組織為主的業(yè)務(wù)范圍拓寬到了非盈利組織。同時(shí)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則增加了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性的評(píng)價(jià)，提高了內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度。

3.提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，強(qiáng)化內(nèi)審管理

（1）提升內(nèi)審工作人員素質(zhì)，并構(gòu)建良好的內(nèi)部控制氛圍。任何一企業(yè)內(nèi)審管理控制制度均是以“人”為中心展開(kāi)的，因此企業(yè)內(nèi)審工作人員是內(nèi)審管控制度得以有效落實(shí)的關(guān)鍵基礎(chǔ)與保障，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注企業(yè)內(nèi)審工作人員專(zhuān)業(yè)技能的提升工作，特別是內(nèi)審工作人員的職業(yè)道德水平。也就是說(shuō)，企業(yè)內(nèi)審工作人員必須以新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則層面出發(fā)，突破以往的內(nèi)審管控理念的約束，提升自身的專(zhuān)業(yè)技能，促使企業(yè)內(nèi)審管控制度得以高效執(zhí)行。

（2）強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審管理工作。企業(yè)內(nèi)審工作是企業(yè)審計(jì)進(jìn)行內(nèi)部管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部門(mén)之一。企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過(guò)程中，應(yīng)該力爭(zhēng)確保企業(yè)內(nèi)控管理制度與體系的完善與健全，并從本質(zhì)上規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)，完善管理制度。另外，設(shè)置企業(yè)內(nèi)審管理部門(mén)時(shí)，應(yīng)該確保內(nèi)審部門(mén)管理職責(zé)清晰，并確保內(nèi)審工作人員及管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其應(yīng)有的工作專(zhuān)業(yè)獨(dú)立性，以便內(nèi)審工作的有效開(kāi)展。

（3）加強(qiáng)企業(yè)信息平臺(tái)的安全性建設(shè)。強(qiáng)大、完善的信息平臺(tái)，可為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管控工作提供重要的數(shù)據(jù)支持，并全面地反映了企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)及銷(xiāo)售數(shù)據(jù)。基于信息平臺(tái)的數(shù)據(jù)分析與管理，可以有效地發(fā)現(xiàn)審計(jì)日常作業(yè)中所存在的各種問(wèn)題，及時(shí)、有效地規(guī)避各種財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)。另外，健全、完善的信息平臺(tái)同樣能夠讓那些想要盜取或者修改企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的不法分子失去了寶貴的良機(jī)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)正常平穩(wěn)開(kāi)展。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的革新對(duì)企業(yè)內(nèi)審工作提出了更高的要求，無(wú)論是在提升自身職業(yè)素養(yǎng)層面，還是在加強(qiáng)企業(yè)各個(gè)管理部門(mén)協(xié)調(diào)作業(yè)層面，均要求企業(yè)內(nèi)審工作人員保持更為謹(jǐn)慎的心態(tài)，要求企業(yè)管理人員給予更大的重視，更需要企業(yè)決策層給予強(qiáng)大的支持。企業(yè)內(nèi)審工作人員更需要深入地分析與掌握新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所存在的差異，掌握新的內(nèi)審知識(shí)、工作技巧與方法，以更好地應(yīng)對(duì)新內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則下的內(nèi)審工作需求，更好地推進(jìn)企業(yè)內(nèi)審工作開(kāi)展，確保企業(yè)內(nèi)審管理的高效性。

參考文獻(xiàn)：

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[2]姚小燕.內(nèi)部審計(jì)新準(zhǔn)則對(duì)央行內(nèi)審工作的啟示[J].青海金融，2014（9）.

篇2

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生；內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展

【中圖分類(lèi)號(hào)】F830 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1672-3783(2012)06-0552-01

衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)是衛(wèi)生主管部門(mén)進(jìn)行的審計(jì)和基層衛(wèi)生醫(yī)療單位內(nèi)部進(jìn)行的審計(jì)，是衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部控制管理的重要手段。正確認(rèn)識(shí)并恰當(dāng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)制度首先要解決的問(wèn)題，這對(duì)深刻認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)、全面推行內(nèi)部審計(jì)工作、正確處理監(jiān)督與服務(wù)、促進(jìn)衛(wèi)生事業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。本文通過(guò)對(duì)近幾年衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展情況的觀察和分析，闡述了衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并就現(xiàn)階段如何強(qiáng)化衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)工作提出建議。

1 衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

1.1 內(nèi)審工作處于空白狀態(tài):部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要財(cái)務(wù)部門(mén)把好關(guān)，就無(wú)需設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致許多中小型衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作處于空白狀況。

1.2 內(nèi)部審計(jì)組織和人員缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性:應(yīng)有的獨(dú)立性是審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的根本保證。目前，由于管理體制上的行政模式，我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受領(lǐng)導(dǎo)及其他部門(mén)的制約和影響，沒(méi)有獨(dú)立設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有些單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)包含于其它職能部門(mén)中，如辦公室、財(cái)會(huì)部門(mén)或紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)。另外，內(nèi)審工作被并入會(huì)計(jì)部門(mén)，由會(huì)計(jì)兼任，由于內(nèi)部審計(jì)人員受各方利益牽制，致使經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)難以開(kāi)展，特別是由會(huì)計(jì)人員兼任的審計(jì)，其監(jiān)督的恰恰是自己的所作所為，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督也就名存實(shí)亡了[1]。

1.3 內(nèi)部審計(jì)缺乏法律依據(jù)，其業(yè)務(wù)開(kāi)展尚無(wú)準(zhǔn)則可循

1.3.1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法規(guī)不健全:目前我國(guó)出臺(tái)了兩部有關(guān)審計(jì)工作的法律，①是關(guān)于民間審計(jì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》；②是關(guān)于國(guó)家審計(jì)的《審計(jì)法》。而我國(guó)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)只有審計(jì)署《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》。這就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、國(guó)家審計(jì)地位上的差異，使內(nèi)部審計(jì)的組織與人員得不到應(yīng)有的重視[2]。

1.3.2 內(nèi)部審計(jì)法規(guī)不配套:雖然衛(wèi)生部頒發(fā)了《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，但相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則并沒(méi)有規(guī)定，更沒(méi)有制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，造成內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)具體問(wèn)題時(shí)無(wú)章可循。

1.4 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)單一:衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到今天， 不應(yīng)局限于單純的財(cái)務(wù)收支審計(jì)監(jiān)督，而應(yīng)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等方向發(fā)展。根據(jù)《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備統(tǒng)計(jì)、概率、計(jì)算機(jī)、線性規(guī)劃、工程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)、企業(yè)管理、法律等各方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。但當(dāng)今內(nèi)審人員普遍存在的問(wèn)題是知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，素質(zhì)偏低，如果不盡早改變這種現(xiàn)狀，將會(huì)給我們內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)很大的影響。

2 加強(qiáng)衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策與建議

2.1 加大對(duì)衛(wèi)生內(nèi)部審計(jì)的重視:我們應(yīng)做好審計(jì)法制的宣傳工作，提高內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)，從思想上提高單位領(lǐng)導(dǎo)接受審計(jì)、支持審計(jì)的自覺(jué)性，將做好內(nèi)部審計(jì)工作作為單位一項(xiàng)重要工作來(lái)抓，并贏得有關(guān)部門(mén)的支持，使財(cái)務(wù)、后勤等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)主動(dòng)配合內(nèi)部審計(jì)工作，提供物力、人力、財(cái)力的保證?？傊?，內(nèi)部審計(jì)工作可以加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益，完善醫(yī)療衛(wèi)生單位的自我約束機(jī)制，我們要?jiǎng)?wù)必保證審計(jì)部門(mén)發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。

2.2 抓好內(nèi)審工作組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、落實(shí)審計(jì)人員:以科學(xué)合理的方式設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的重要保證。內(nèi)部審計(jì)工作要由單位領(lǐng)導(dǎo)直接負(fù)責(zé)，不應(yīng)附屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)或其他職能部門(mén)，并且必須配置相應(yīng)的專(zhuān)職審計(jì)人員, 為領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息。同時(shí)有關(guān)單位要按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及行業(yè)審計(jì)條例，制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和道德規(guī)范，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的行為，并為內(nèi)審工作的開(kāi)展提供了可操作的依據(jù)。

2.3 保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性:保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，有利于加大審計(jì)監(jiān)督力度。為保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，我們可采取如下措施：①?lài)?yán)格執(zhí)行審計(jì)回避制度。根據(jù)我國(guó)審計(jì)法第十三條規(guī)定：“審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，與被審計(jì)單位或者審計(jì)事項(xiàng)有利害關(guān)系的人應(yīng)當(dāng)回避?！盵3]，對(duì)于與被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)或主要當(dāng)事人有近親關(guān)系或曾在被審計(jì)部門(mén)任職且離職時(shí)間較短的審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)申請(qǐng)回避。②擴(kuò)大交叉審計(jì)范圍。衛(wèi)生內(nèi)審可以采用由上級(jí)主管部門(mén)抽調(diào)各級(jí)審計(jì)人員，背靠背互相審計(jì)的方式，這種方法可有效避免審計(jì)人員手下留情的現(xiàn)象。

2.4 加強(qiáng)內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè):提高內(nèi)審人員素質(zhì) 目前衛(wèi)生單位內(nèi)審人員素質(zhì)普遍偏低, 多數(shù)由財(cái)會(huì)部門(mén)或其他部門(mén)人員兼任, 缺乏專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員, 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不熟悉, 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)能力不強(qiáng), 缺乏必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧,嚴(yán)重影響了內(nèi)審工作的質(zhì)量。因此，要注重吸收相關(guān)專(zhuān)業(yè)的人才加入內(nèi)審隊(duì)伍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展，內(nèi)審人員必然要參與到經(jīng)濟(jì)行為中去，所以?xún)?nèi)審人員必須具有會(huì)計(jì)、評(píng)估、審計(jì)、工程和信息技術(shù)等綜合知識(shí)，以保證審計(jì)工作適應(yīng)新形勢(shì)的要求。同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓寬審計(jì)人員的知識(shí)面，逐步提高個(gè)人的業(yè)務(wù)水平和能力。

3 小結(jié)

在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的大潮中，應(yīng)提倡內(nèi)部審計(jì)適度參與到經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，提高單位的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，防止浪費(fèi)，為單位完善內(nèi)部控制和監(jiān)督制約機(jī)制，為衛(wèi)生事業(yè)的生存、發(fā)展和壯大起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)

[1] 余玉苗．西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和方式的特征[J]．財(cái)會(huì)通訊，2009，172(6)：26

篇3

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)重要性 定位 方式 措施

隨著國(guó)企改革的日益深入，國(guó)有企業(yè)的深層次問(wèn)題表現(xiàn)得越來(lái)越突出，如何建立和優(yōu)化內(nèi)部控制、促進(jìn)企業(yè)資源的有效利用、避免舞弊和浪費(fèi)，已成為企業(yè)面臨的重大課題。尤其是企業(yè)舞弊案的層出不窮，管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到：為徹底解決舞弊、腐敗和管理不當(dāng)問(wèn)題，需建立一套完整的監(jiān)督和控制系統(tǒng)，其中內(nèi)部審計(jì)是重要組成部分。為保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康的發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，創(chuàng)新工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量與效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

一、內(nèi)部審計(jì)具有重要的法律地位和特殊的監(jiān)督管理作用

內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的產(chǎn)物，是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中起到其他監(jiān)督形式不可替代的作用。

(一)內(nèi)部審計(jì)具有重要的法律地位

首先，法定的監(jiān)督權(quán)?！秾徲?jì)法》明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方人民政府各部門(mén)、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。審計(jì)署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》確定了內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象、目標(biāo)、范圍等，并規(guī)定了審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必須擁有的十項(xiàng)權(quán)限。

其二，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和服務(wù)監(jiān)督的雙重性。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督手段；內(nèi)部審計(jì)還通過(guò)審計(jì)信息以獨(dú)有的價(jià)值內(nèi)涵服務(wù)于其他監(jiān)督形式，如利用審計(jì)信息服務(wù)黨內(nèi)監(jiān)督、行政監(jiān)察和公眾監(jiān)督等。

(二)內(nèi)部審計(jì)具有特殊的監(jiān)督管理作用

內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)具有四個(gè)特點(diǎn)，決定了對(duì)權(quán)力在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域錯(cuò)用、濫用和腐敗的監(jiān)督管理有著特殊作用。一是廣泛性，可以采取多種形式對(duì)本單位、部門(mén)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況進(jìn)行事后、事中和事前的審計(jì)監(jiān)督。二是獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)對(duì)最高管理層負(fù)責(zé)，包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)、控制審查過(guò)程和審計(jì)結(jié)論的獨(dú)立。三是直接性，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各環(huán)節(jié)、各階段實(shí)施直接、經(jīng)常地審計(jì)監(jiān)督，不因被監(jiān)督者或有問(wèn)題而去監(jiān)督。四是有效性，既能實(shí)施事前、事中的監(jiān)督，防微杜漸，又能實(shí)施事后監(jiān)督，評(píng)價(jià)管理者的績(jī)效，有效地從源頭上預(yù)防、治理腐敗，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、明確審計(jì)定位、改革審計(jì)方式，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值

(一)明確審計(jì)定位、創(chuàng)新工作思路

內(nèi)部審計(jì)從促進(jìn)和服務(wù)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的高度出發(fā)，轉(zhuǎn)變觀念、勇于創(chuàng)新，提高內(nèi)審工作質(zhì)量和效率。因此內(nèi)部審計(jì)的定位非常重要，決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用，內(nèi)部審計(jì)要求創(chuàng)新工作思路，要求企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)成果，適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，這就要求首先內(nèi)部審計(jì)定位是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，利用監(jiān)督職能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有針對(duì)性在提出改進(jìn)企業(yè)管理水平的意見(jiàn)；其次是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，提高企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵，豐富內(nèi)部審計(jì)信息；其三是內(nèi)部審計(jì)方式是審計(jì)監(jiān)督企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“事前參與、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)”；最后是內(nèi)部審計(jì)成果是講究審計(jì)綜合效果，反映內(nèi)部審計(jì)工作的綜合價(jià)值，充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)重要性。

(二)改革審計(jì)方式、改變審計(jì)模式

為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，提高內(nèi)部審計(jì)工作成果，適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)模式，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)逐步建立“事前參與、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)”的審計(jì)方式，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)——控制——管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本指導(dǎo)思想。

1、加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督

財(cái)務(wù)類(lèi)審計(jì)工作的發(fā)展方向應(yīng)以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的審計(jì)方式。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)電算化實(shí)際應(yīng)用的全面普及，適時(shí)改革財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式，積極推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)及“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步做到“動(dòng)態(tài)監(jiān)督、過(guò)程跟蹤”。

2、加強(qiáng)企業(yè)資金使用效果的審計(jì)監(jiān)督

以效益審計(jì)方法對(duì)企業(yè)資金使用進(jìn)行審計(jì)，評(píng)價(jià)資金使用效果，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。如事前審計(jì)企業(yè)各類(lèi)支出性經(jīng)濟(jì)合同，合同執(zhí)行過(guò)程的事中監(jiān)督，項(xiàng)目結(jié)算完畢后的事后評(píng)價(jià)等。

3、加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的審計(jì)監(jiān)督

對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行經(jīng)營(yíng)成果審計(jì)，加強(qiáng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，從而使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

(三)轉(zhuǎn)變管理思維，保障內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督行為的實(shí)施

為了保證內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督管理能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為中發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)給予一系列的保障措施。

首先加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，在企業(yè)規(guī)章制度體系中明確內(nèi)部審計(jì)制度，如建立《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理辦法》、《財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督辦法》、《經(jīng)營(yíng)合同內(nèi)部審計(jì)辦法》、《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)辦法》等，確立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的制度依據(jù)，確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的監(jiān)督地位。

其次明確企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、管理行為，使內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必經(jīng)流程，規(guī)定財(cái)務(wù)決算、經(jīng)營(yíng)合同、資產(chǎn)報(bào)損、固定資產(chǎn)投資、對(duì)外投資等企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理領(lǐng)域創(chuàng)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督把關(guān)的管理意識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控管理體系中的作用，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)合同規(guī)定審計(jì)后才能對(duì)外簽訂，資產(chǎn)報(bào)損規(guī)定審計(jì)后才能報(bào)批損失等等。

最后規(guī)定內(nèi)部審計(jì)具體審計(jì)規(guī)程，依據(jù)《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》等法規(guī)確定內(nèi)部審計(jì)的必要程序，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、目標(biāo)、范圍等，嚴(yán)格管理內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍，提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和水平，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)效果。

三、創(chuàng)新思想、轉(zhuǎn)變觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

(一)創(chuàng)立整改制度，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)效果

整改內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效果，也是內(nèi)部審計(jì)的目的和責(zé)任，因此企業(yè)要建立健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改制度，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。如建立整改事項(xiàng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)督辦制度，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層采取專(zhuān)題會(huì)議等方式督辦內(nèi)部審計(jì)整改事項(xiàng)；建立整改事項(xiàng)協(xié)調(diào)制度，企業(yè)紀(jì)檢、人力資源、內(nèi)部審計(jì)等部門(mén)成立聯(lián)席協(xié)調(diào)辦，定期研究并以專(zhuān)題內(nèi)部通報(bào)等方式督辦內(nèi)部審計(jì)整改事項(xiàng)；建立整改事項(xiàng)責(zé)任人制度，確定內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體整改責(zé)任人，監(jiān)督責(zé)任人整改內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的具體效果。

(二)創(chuàng)立服務(wù)意識(shí)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量

篇4

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 主動(dòng) 被動(dòng)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了顯著的變化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行格局突破了原有的格局，這些都為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了新的課題。對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求不僅僅體現(xiàn)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，預(yù)防問(wèn)題的的發(fā)生，更多的是希望借助內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，這些作用的發(fā)揮都必須要求提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，變傳統(tǒng)的企業(yè)被動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)為主動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)。

目前我國(guó)大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)仍然采用的是賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，前者主要是對(duì)單位會(huì)計(jì)記錄及其有關(guān)憑證的審計(jì)，較少對(duì)產(chǎn)生這樣結(jié)果的原因及對(duì)策進(jìn)行分析。而后者主要是注重對(duì)內(nèi)部控制的審查，通過(guò)相關(guān)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制作出評(píng)價(jià)，并向管理層提出改進(jìn)措施。這兩種傳統(tǒng)的審計(jì)模式都是一種典型的被動(dòng)審計(jì)，都無(wú)法有效地為企業(yè)增加價(jià)值，更無(wú)法提高內(nèi)審在企業(yè)中的地位。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)主體發(fā)生顯著變化的今天如何提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的地位，如何將被動(dòng)的模式化和形式化的內(nèi)部審計(jì)變?yōu)橹鲃?dòng)的有利于提升企業(yè)價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)，這對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言就顯得尤為重要。基于這些問(wèn)題企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)建設(shè)，變被動(dòng)內(nèi)部審計(jì)為主動(dòng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手。

第一，應(yīng)建立相關(guān)的完備，健全的法律規(guī)范體系，并注重提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的法律意識(shí)。我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)領(lǐng)域已經(jīng)頒布了一些相關(guān)的具體準(zhǔn)則和規(guī)章，但這些準(zhǔn)則與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求還相差甚遠(yuǎn)。所以現(xiàn)在的當(dāng)務(wù)之急是建立一套完備、健全的法律規(guī)范，為我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)人員提供相應(yīng)的法律指導(dǎo)。同時(shí)審計(jì)人員除了要掌握本行業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)之外還應(yīng)該了解《行政處罰法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門(mén)法規(guī)，在法律的規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行自己的審計(jì)監(jiān)督職能。

第二，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的觀點(diǎn)，隨著現(xiàn)代公司制企業(yè)的不斷興起和發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)不在是僅僅為了強(qiáng)化控制、提高效率等被動(dòng)型的審計(jì)，而逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱艘燥L(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)治理為出發(fā)點(diǎn)來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，進(jìn)行規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以此來(lái)提高公司的治理水平。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的兩大主流方向。他們要求我們?cè)谶M(jìn)行公司內(nèi)部審計(jì)時(shí)要注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注重將內(nèi)部審計(jì)與公司的治理結(jié)合起來(lái)。企業(yè)治理導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的核心是企業(yè)治理，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)將其作用的范圍從內(nèi)部控制的層次提升到治理的層次，內(nèi)部審計(jì)不僅需要實(shí)現(xiàn)其對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)控和評(píng)價(jià)，更重要的是需要在整個(gè)企業(yè)治理中發(fā)揮作用。將原有的被動(dòng)的僅關(guān)注業(yè)務(wù)層面的傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)上升到企業(yè)治理的整體層面。

第三，提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。一個(gè)合格的內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備廣博的知識(shí)和多元化技能及戰(zhàn)略管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的基本知識(shí)，對(duì)行業(yè)、市場(chǎng)、產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)等外部環(huán)境和單位內(nèi)部的各職能與流程的全貌有清晰地掌握，還得具備面對(duì)未來(lái)的積極態(tài)度和防范意識(shí)，具有洞察評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，處理人際關(guān)系的能力。這些能力的具備除了要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的日常培訓(xùn)之外，還得加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的后續(xù)教育，積極鼓勵(lì)相關(guān)人員進(jìn)行理論研究，將在審計(jì)過(guò)程中的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)提煉，交流推廣。只有審計(jì)人員的素質(zhì)能以提升，他們才會(huì)真正體會(huì)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，才能真正盡自己的最大努力主動(dòng)將內(nèi)部審計(jì)和公司的發(fā)展與治理結(jié)合起來(lái)，這也是我國(guó)現(xiàn)在審計(jì)發(fā)展新趨勢(shì)必不可少的一個(gè)前提。

第四，引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)一般都是著眼于被動(dòng)地發(fā)現(xiàn)公司所存在的問(wèn)題，而在采取措施積極主動(dòng)地去避免企業(yè)可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)方面還做得很欠缺。審計(jì)法制的不斷健全，強(qiáng)化了審計(jì)人員所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，在新的法制環(huán)境下，審計(jì)部門(mén)務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制兼顧了二者的統(tǒng)一。要做到風(fēng)險(xiǎn)管理就要做到將之前的僅僅是事前審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的事前、事中和事后審計(jì)。做到對(duì)事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。在事前控制階段審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)單位多要面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、分析、判斷，并以此為出發(fā)點(diǎn)制定有效的審計(jì)實(shí)施方案，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍之內(nèi)。在事中審計(jì)控制階段主要包括審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制以及編報(bào)審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查等等，主要目的是減輕風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。而事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制階段即是對(duì)之前所做的工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以求最大限度地降低企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此過(guò)程中審計(jì)人員還應(yīng)利用各種形式宣傳加強(qiáng)審計(jì)工作積極爭(zhēng)取各級(jí)各級(jí)黨委、政府的支持。在審計(jì)中遇到的重要審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)中遇到的重大困難，都應(yīng)該主動(dòng)向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào)，這有這樣才能最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)工作更好地為企業(yè)服務(wù)，這樣也是爭(zhēng)取審計(jì)工作主動(dòng)的必要步驟。

從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)到現(xiàn)在的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向和以治理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，無(wú)不體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)由被動(dòng)審計(jì)到主動(dòng)審計(jì)的變化過(guò)程，尤其風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向與治理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)更是將企業(yè)的發(fā)展與治理和內(nèi)部審計(jì)緊密聯(lián)系起來(lái)了，他們?cè)诒举|(zhì)上都離不開(kāi)治理分析，這樣也能將管理當(dāng)局的積極性調(diào)動(dòng)起來(lái)，在經(jīng)營(yíng)企業(yè)的過(guò)程中將公司可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的治理結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試和控制并征對(duì)企業(yè)治理環(huán)節(jié)中的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，尋求企業(yè)各治理環(huán)節(jié)中存在的重大缺陷和可操縱空間。

參考文獻(xiàn)：

[1]雷英，吳建友．內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究[J]．審計(jì)研究，2011（1）

篇5

【論文摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生改革的進(jìn)一步深化，風(fēng)險(xiǎn)管理的思想開(kāi)始納入到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)范圍，形成了醫(yī)院內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。文章從醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀出發(fā)，尋求醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略，轉(zhuǎn)變現(xiàn)有的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)性管理及醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)制度建設(shè)等，將有助于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

醫(yī)院審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員所面臨的情況也愈來(lái)愈復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。因此，正確認(rèn)識(shí)醫(yī)院審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范是目前醫(yī)院審計(jì)部門(mén)面臨的重要課題，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)也顯得尤為重要。

一、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的定義，即內(nèi)部審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅包括審計(jì)過(guò)程中審計(jì)人員主觀因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也包括審計(jì)過(guò)程之外的非主觀因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是客觀存在的，且具有不確定性，它貫穿審計(jì)全過(guò)程，即使是審計(jì)結(jié)束之后，依然可能存在。只要在條件具備的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。內(nèi)審人員只能通過(guò)運(yùn)用計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的積累，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究，把握其規(guī)律，在有限的空間和時(shí)間內(nèi)降低發(fā)生的頻率，減少損失的程度，但不可能徹底消除風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中普遍存在。任何企業(yè)、任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從始至終都伴隨著風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)既有可能來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部，也有可能來(lái)自于外部；既有顯性的，又有隱性的。但是，風(fēng)險(xiǎn)又與機(jī)遇并存，與收益相關(guān)。沒(méi)有風(fēng)險(xiǎn)，就沒(méi)有發(fā)展的機(jī)會(huì)。害怕風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)導(dǎo)者不是優(yōu)秀的領(lǐng)導(dǎo)者。關(guān)鍵問(wèn)題在于能否正確預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，妥善回避風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)化解風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1、內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置的合理性

目前我國(guó)相當(dāng)一部分醫(yī)院將內(nèi)審與紀(jì)檢、監(jiān)察合并。這樣雖然一定程度上提高了審計(jì)部門(mén)的地位，有利于精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、提高辦事效率，但是從專(zhuān)業(yè)性的角度看，紀(jì)檢監(jiān)察側(cè)重于在員工的思想教育、行為監(jiān)督和道德風(fēng)險(xiǎn)的控制方面，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，工作重點(diǎn)在于“人”，而內(nèi)審的工作側(cè)重于“事”，強(qiáng)調(diào)事件對(duì)象的客觀本質(zhì)。由此在實(shí)際工作中容易造成黨政管理錯(cuò)位，過(guò)于強(qiáng)調(diào)監(jiān)督職能而弱化內(nèi)審管理服務(wù)職能的情況，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、法律法規(guī)的完善性

隨著國(guó)家改革開(kāi)放不斷深入及經(jīng)濟(jì)政策的不斷調(diào)整、變化，各種新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，然而新形勢(shì)下出現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題有時(shí)沒(méi)有相適應(yīng)的法律法規(guī)來(lái)處理，制度建設(shè)方面相對(duì)滯后，致使內(nèi)審人員對(duì)有些問(wèn)題難以認(rèn)定、判斷并解決，審計(jì)力不從心。這一情況將要求內(nèi)審人員在審計(jì)過(guò)程中要借助大量的職業(yè)判斷去認(rèn)定某一審計(jì)事項(xiàng)，而個(gè)體主觀的差異必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

3、對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的期望值過(guò)高

目前，單位內(nèi)審所要查證的不僅僅是財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及很多敏感的專(zhuān)項(xiàng)事件，而有些被審部門(mén)往往在單位內(nèi)部有復(fù)雜的關(guān)系，致使被審事項(xiàng)存在較多不確定因素，造成內(nèi)審人員取證難度較大。內(nèi)審一旦出現(xiàn)很小的違紀(jì)問(wèn)題，只要審計(jì)報(bào)告中沒(méi)有提出，都認(rèn)為是審計(jì)部門(mén)工作失誤。

三、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院內(nèi)部管理的一個(gè)職能部門(mén)，是隨著醫(yī)院的環(huán)境變化和規(guī)模的擴(kuò)大而發(fā)展的。社會(huì)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)院規(guī)模發(fā)展的階段性，決定了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展也呈現(xiàn)階段性的特點(diǎn)。當(dāng)前我國(guó)很大部分醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)尚處于初步認(rèn)識(shí)和探索階段，審計(jì)理念和方法仍然以傳統(tǒng)審計(jì)模式為主，普遍運(yùn)用賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但可以預(yù)見(jiàn)，在不遠(yuǎn)的將來(lái)，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)必然要取代傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

1、逐漸認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，醫(yī)院管理層為了正確預(yù)測(cè)、妥善回避、及時(shí)化解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，開(kāi)始積極主動(dòng)地拓展目標(biāo)市場(chǎng)，并在自身內(nèi)部強(qiáng)化成本意識(shí)和推行績(jī)效管理，以提高醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，取得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位。部分醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部歡迎內(nèi)審人員積極“找茬”，不僅限于日常的財(cái)務(wù)收支方面，還有內(nèi)控制度建設(shè)、對(duì)外合作項(xiàng)目效益、基建項(xiàng)目管理等，要求內(nèi)審人員能夠全面融入醫(yī)院的各項(xiàng)管理之中。

2、逐漸實(shí)現(xiàn)信息化管理模式

進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)需要廣泛收集經(jīng)濟(jì)信息，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)情況，這就必須采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行查詢(xún)。不掌握計(jì)算機(jī)技能和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，審計(jì)就寸步難行，無(wú)法承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的任務(wù)。目前，一些醫(yī)院由單一實(shí)體向集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)方向發(fā)展，相應(yīng)的管理手段和管理方式也發(fā)生了變化。很多醫(yī)院均實(shí)現(xiàn)了醫(yī)院信息系統(tǒng)（hospitalinformationsystem，HIS）管理，信息化程度明顯提高。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)HIS管理以后，以前分散到各個(gè)科室的數(shù)據(jù)被集中到一起，統(tǒng)一由計(jì)算機(jī)中心存儲(chǔ)及控制管理，同時(shí)對(duì)內(nèi)審人員的要求也發(fā)生了改變，如果單純依賴(lài)計(jì)算機(jī)人員，就好像中間加了一層翻譯，會(huì)降低審計(jì)效率和審計(jì)準(zhǔn)確度。計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用要求內(nèi)審人員具備相當(dāng)程度的相關(guān)知識(shí)，原先的手工操作模式和一般的計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平，顯然已無(wú)法適應(yīng)審計(jì)對(duì)象的變化，恐怕也很難實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目的。

3、進(jìn)一步提高審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作一般圍繞審計(jì)信息的可靠性與完整性，被審計(jì)對(duì)象遵循各項(xiàng)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的情況，資源的節(jié)約與有效使用等方面來(lái)展開(kāi)的。但是隨著醫(yī)院建設(shè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了主要職能從查錯(cuò)防弊向?yàn)榉?wù)管理型方向轉(zhuǎn)變，機(jī)構(gòu)的設(shè)置和定位從平行于各職能部門(mén)向更高層次、更完善的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變，實(shí)施方式從單一靠?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)人員的力量向與外審相結(jié)合的方向發(fā)展，內(nèi)審從事后審計(jì)逐步向事前及事中審計(jì)轉(zhuǎn)變等多方面的趨勢(shì)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具備熟練的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要熟悉金融、證券、保險(xiǎn)、外貿(mào)等多方面的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)知識(shí)；不僅要了解本行業(yè)的微觀運(yùn)行情況，還要了解社會(huì)的經(jīng)濟(jì)周期、行業(yè)所處的地位、國(guó)家的政治和政策以及重大事件等宏觀因素對(duì)本行業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響。有了豐富的知識(shí)，才會(huì)有敏銳的警覺(jué)和靈感。

四、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方略

1、因地制宜，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)是一種較為科學(xué)的審計(jì)新理念，但任何方法都有其獨(dú)特指向，任何方法的運(yùn)用也均有其必備條件，必須遵照實(shí)事求是的原則，視不同的具體對(duì)象及審計(jì)環(huán)境選用不同的審計(jì)方法，依不同的審計(jì)層次及審計(jì)目標(biāo)選用不同的審計(jì)方法。如果由于種種原因銀行的信息資料庫(kù)難以建立，其錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以評(píng)估，則審計(jì)人員應(yīng)更多地運(yùn)用審閱法、復(fù)核法等傳統(tǒng)查賬方法。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)不可能一蹴而就，其應(yīng)用必有一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程。

同時(shí)，在當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)不盡完善的情況下，有效的審計(jì)內(nèi)部控制體系和制度管理，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有積極的意義。規(guī)范審計(jì)流程，強(qiáng)化復(fù)核制度，任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)必須按照內(nèi)審準(zhǔn)則執(zhí)行，尤其是強(qiáng)調(diào)兩級(jí)或三級(jí)復(fù)核制度，減少個(gè)人主觀原因所造成的誤差；做好審計(jì)回訪工作，及時(shí)了解被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和處理決定的落實(shí)情況，鞏固審計(jì)成果；建立人員輪崗制度，內(nèi)審人員長(zhǎng)期從事某一方面的單純性業(yè)務(wù)，容易形成與被審計(jì)之間老關(guān)系，產(chǎn)生以審謀私等情況，同時(shí)也不利于激發(fā)審計(jì)的內(nèi)在活力和復(fù)合型審計(jì)人才培養(yǎng)；充分利用外部專(zhuān)家服務(wù)，面對(duì)管理層需求和自身發(fā)展趨勢(shì)，單一性知識(shí)結(jié)構(gòu)人員很難適應(yīng)今后的工作，利用外援是提高審計(jì)效率和質(zhì)量的有效手段。

2、因人制宜，合理設(shè)置醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的組織系統(tǒng)

審計(jì)人員的素質(zhì)、閱歷、判斷力、偏好等將直接影響審計(jì)方法的運(yùn)用，銀行運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，不僅要求審計(jì)人員掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要求審計(jì)人員熟悉管理知識(shí)。精通業(yè)務(wù)，具備審計(jì)人員獨(dú)特的敏銳性和判斷力。因此，復(fù)合型人才的培養(yǎng)與儲(chǔ)備是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法運(yùn)用必不可少的前提條件。

首先，要建立獨(dú)立的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。增設(shè)專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配置專(zhuān)門(mén)內(nèi)部審計(jì)人員，其機(jī)構(gòu)必須至少與其他職能部門(mén)平等，并使之向高層發(fā)展，從體制上建立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，從而保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全面開(kāi)展。

其次，選擇合適的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)管理模式。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)可選擇的管理模式主要有衛(wèi)生局委派領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院黨委領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式、醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)模式。從理論上講，前兩者模式有利于在醫(yī)院內(nèi)部形成一個(gè)完善的監(jiān)督系統(tǒng)。但是，從實(shí)際情況來(lái)看，院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式更容易融入醫(yī)院治理，更能充分發(fā)揮審計(jì)職能，進(jìn)而提供積極有效的服務(wù)。當(dāng)然各地區(qū)、各醫(yī)院應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選擇適合本地區(qū)、本單位的內(nèi)部審計(jì)管理模式，其前提是有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)作用。

3、系統(tǒng)觀點(diǎn)，建立“服務(wù)主導(dǎo)型”醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式

根據(jù)系統(tǒng)觀的理論，如果相互聯(lián)系的個(gè)體組成一個(gè)系統(tǒng)，則系統(tǒng)就會(huì)表現(xiàn)出突變行為，系統(tǒng)總體特征就會(huì)與加入個(gè)體之間相互獨(dú)立式表現(xiàn)的特征有本質(zhì)差異?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法如此，其審計(jì)方法的運(yùn)用原理也如此。

醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)除了用于查錯(cuò)防弊、監(jiān)督和評(píng)價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制活動(dòng)，還應(yīng)在完善醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織重整，幫助醫(yī)院營(yíng)造“軟控制”環(huán)境等方面發(fā)揮重要作用。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在其2004年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中定義，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加組織價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)系統(tǒng)化的應(yīng)用，規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。這不僅是對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的界定，也是醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院治理結(jié)構(gòu)也必將面臨改革。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)要把主要精力放在加強(qiáng)醫(yī)院管理和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上，必須建立新型的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式“服務(wù)主導(dǎo)型”模式。我們需要進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的建設(shè)，保護(hù)醫(yī)院資產(chǎn)安全完整和醫(yī)院財(cái)務(wù)記錄的有效性。良好的內(nèi)部控制制度可以使醫(yī)院的各項(xiàng)管理工作按照經(jīng)營(yíng)者的預(yù)期目標(biāo)順利開(kāi)展，減少信息的失真，降低醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而有利于醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)模式的轉(zhuǎn)化。

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篇6

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法落后

隨著全球科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)也開(kāi)始逐漸地將通訊、計(jì)算機(jī)等先進(jìn)的科技引入到內(nèi)部審計(jì)中不斷地對(duì)內(nèi)部審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新。但是，對(duì)于我國(guó)的國(guó)有企業(yè)而言，許多的內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法還處于尚待完善中，事后審計(jì)、靜態(tài)審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)等單一落后的審計(jì)方法仍然是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要方法，這些審計(jì)方法無(wú)法跟上現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的腳步。

2.審計(jì)方法單一化

要想在較短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，就要有科學(xué)合理的審計(jì)方法，將多種審計(jì)方法綜合運(yùn)用。但是在實(shí)際的審計(jì)工作中，由于受到時(shí)間、人員或其他因素的限制，對(duì)于不同的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)人員會(huì)采用單一的審計(jì)模式進(jìn)行審計(jì)，結(jié)果不但沒(méi)有節(jié)約時(shí)間，還會(huì)造成人力、物力、財(cái)力的浪費(fèi)。

3.審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法的過(guò)程中比較隨意

審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，對(duì)于沒(méi)有根據(jù)審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況采取相應(yīng)的審計(jì)方法或者對(duì)于不同的部門(mén)和行業(yè)均采用相同的審計(jì)方法，這樣做的結(jié)果就造成了審計(jì)結(jié)果不能突出重點(diǎn)。比如，如果對(duì)內(nèi)控制度較好的部門(mén)采取詳查法，結(jié)果就會(huì)造成審計(jì)所用的成本費(fèi)用較高，如果對(duì)于內(nèi)控制度不好的部門(mén)采取抽查法，結(jié)果就會(huì)造成審計(jì)工作存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，即使部門(mén)內(nèi)部有問(wèn)題也無(wú)法查出。

4.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍較窄

由于一些國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員對(duì)審計(jì)工作的不重視，導(dǎo)致目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)的審計(jì)機(jī)構(gòu)只對(duì)企業(yè)集團(tuán)所屬的各專(zhuān)業(yè)公司開(kāi)展審計(jì)工作，而對(duì)于和審計(jì)部門(mén)同級(jí)別的財(cái)務(wù)部或其他管理部門(mén)則不進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，審計(jì)工作只是對(duì)成員企業(yè)的年終財(cái)物進(jìn)行審計(jì)，這樣就導(dǎo)致了國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍較為狹窄，即使企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了一些問(wèn)題，而審計(jì)部門(mén)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，難以進(jìn)行有效的控制和約束。

二、深化我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法

1.采用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和審計(jì)方法

在現(xiàn)代企業(yè)制度的要求下，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)制度已經(jīng)不能僅僅是查錯(cuò)防弊，而是更加注重改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。內(nèi)部審計(jì)在核實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性之后，還要進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的審計(jì)，審計(jì)不能單單的是事后審計(jì)，而是要進(jìn)行全過(guò)程的審計(jì)，采取動(dòng)態(tài)審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合的方式，在進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的同時(shí)，還要進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)等等。

除此之外，還應(yīng)該改變?cè)械氖止げ僮鞯膶徲?jì)手段，要積極引進(jìn)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)，網(wǎng)絡(luò)通訊等科學(xué)技術(shù)，將這些技術(shù)與審計(jì)工作相結(jié)合，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮更顯著的作用。

2.“投入產(chǎn)出”審計(jì)法

為了能夠查出企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、損益的真實(shí)性，審計(jì)工作要緊緊圍繞投入產(chǎn)出的關(guān)系，從內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)和切入點(diǎn)入手，對(duì)貨幣的投入到貨幣的回歸這一資金運(yùn)動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行審查。

3.“實(shí)物跟蹤”順查法

“實(shí)物跟蹤”順查法就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部的有形資產(chǎn)在采購(gòu)、運(yùn)輸、驗(yàn)收、入庫(kù)、儲(chǔ)存、投入、產(chǎn)出、銷(xiāo)售整個(gè)過(guò)程進(jìn)行跟蹤了解，審查整個(gè)過(guò)程中各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)賬面是否存在違反規(guī)定的情況。

該方法主要針對(duì)企業(yè)內(nèi)的有形資產(chǎn)的負(fù)債、損益等方面的真實(shí)性，從企業(yè)內(nèi)部的資料傳遞程序、數(shù)據(jù)生成程序追溯到企業(yè)的會(huì)計(jì)賬面，審查其相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為是否真實(shí)，會(huì)計(jì)賬務(wù)是否存在錯(cuò)弊遺漏的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，同時(shí)還可以審查處一些會(huì)計(jì)賬面沒(méi)有反應(yīng)出來(lái)的一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，有利于加快審查的進(jìn)度，提高審查的質(zhì)量和效率。

4.工藝流程跟蹤法

工藝流程跟蹤法主要用于一些生產(chǎn)裝置工藝流程復(fù)雜、產(chǎn)品品種較多、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算量大的生產(chǎn)部門(mén)和單位，審計(jì)的重點(diǎn)在于這些部門(mén)和單位的成本和費(fèi)用。

該方法的主要內(nèi)容就是根據(jù)企業(yè)工藝流程圖、物料平衡表、生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)表中的內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)裝置、產(chǎn)品品種進(jìn)行抽樣審查，對(duì)產(chǎn)品的工藝流程走向進(jìn)行跟蹤，計(jì)算其生產(chǎn)成本是否存在多列成本、少計(jì)收入等問(wèn)題。

5.提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

深化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法，除了改進(jìn)原有的審計(jì)方法，引進(jìn)先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，將多種先進(jìn)的審計(jì)方法綜合運(yùn)用之外，還應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)進(jìn)行提高。審計(jì)人員是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的直接執(zhí)行者，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的培養(yǎng)將對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起著關(guān)鍵的作用。首先要培養(yǎng)審計(jì)人員的責(zé)任心和工作態(tài)度，使他們具備嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和優(yōu)秀的服務(wù)水平，同時(shí)審計(jì)人員還要掌握熟練的審計(jì)技能和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，既要掌握財(cái)會(huì)方面的知識(shí)，還要熟悉一些的其他領(lǐng)域，以便于提高他們的職業(yè)能力，更好地進(jìn)行審計(jì)工作。

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)；現(xiàn)代企業(yè)；企業(yè)制度

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1006-4311（2012）08-0074-02

0引言

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求，要想使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，就必須加強(qiáng)和完善企業(yè)的自我約束和激勵(lì)機(jī)制?，F(xiàn)代企業(yè)制度結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志是內(nèi)部控制制度的建立和有效運(yùn)行。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的一項(xiàng)獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，無(wú)疑是致力于完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要角色。目前，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營(yíng)組織都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀不佳，尚存在一些突出問(wèn)題，仍不能充分發(fā)揮其作用，需要進(jìn)一步完善與發(fā)展，因此很有必要對(duì)它進(jìn)行深入探討。

1現(xiàn)代企業(yè)制度需要內(nèi)部審計(jì)

我國(guó)推進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然趨勢(shì)是建立和發(fā)展現(xiàn)代企業(yè)制度?，F(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征是“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)”。現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)生了重大影響，突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：現(xiàn)代企業(yè)投資主體逐步多元化，產(chǎn)權(quán)關(guān)系逐步明晰化，企業(yè)組織形式逐步多樣化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大化等等。正是由于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和技術(shù)與管理復(fù)雜程度的提高，有必要加強(qiáng)公司內(nèi)部的集中領(lǐng)導(dǎo)和自我約束，設(shè)立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)對(duì)其下屬及分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)?，F(xiàn)代企業(yè)在自我發(fā)展的同時(shí)，必須要形成強(qiáng)有力的自我約束和監(jiān)控機(jī)制，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度下的現(xiàn)代企業(yè)的必然要求。

2現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)的特征

2.1 審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)，其根本目的是改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)審計(jì)只審查企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)性與合法性，而這對(duì)現(xiàn)代企業(yè)制度來(lái)說(shuō)，已不適應(yīng)。因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督應(yīng)從逐步由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)轉(zhuǎn)變，把審計(jì)重點(diǎn)放在內(nèi)部控制制度的完善，為企業(yè)取得最佳經(jīng)濟(jì)效益出謀劃策。

2.2 審計(jì)職能的變化審計(jì)職能要隨時(shí)反映審計(jì)具體目標(biāo)的變化。因此，內(nèi)部審計(jì)的職能是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的。最初人們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)是否具有監(jiān)證職能存在爭(zhēng)議。筆者認(rèn)為現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)不僅具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)職能，也應(yīng)該具有監(jiān)證、咨詢(xún)和管理職能。

2.3 審計(jì)范圍的延伸隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，外部監(jiān)督機(jī)制的加強(qiáng)，內(nèi)部管理水平的提高，會(huì)計(jì)電算化的普及，賬務(wù)表面的差錯(cuò)會(huì)越來(lái)越少，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部審核和監(jiān)督向內(nèi)部分析和評(píng)價(jià)方面轉(zhuǎn)化，并擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)領(lǐng)域，將管理職能向企業(yè)橫向和縱向延伸。

3建立現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)體系需要解決的問(wèn)題

3.1 對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏足夠認(rèn)識(shí)首先，有不少企業(yè)的高層管理者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國(guó)家有關(guān)審計(jì)制度的規(guī)定下設(shè)立的，把它當(dāng)作是國(guó)家的監(jiān)視機(jī)構(gòu)，從而排斥、抵制它。其次，有不少的內(nèi)部審計(jì)人員也沒(méi)有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。他們往往認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是得罪人的差事，在工作中得過(guò)且過(guò)，誰(shuí)也不得罪。還有部分內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)具有及時(shí)防范風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力等。

3.2 內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)欠缺我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)不健全主要體現(xiàn)在以下方面：第一，在數(shù)量上，現(xiàn)有的法律法規(guī)、規(guī)章制度還不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化的需要，造成內(nèi)部審計(jì)工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內(nèi)部審計(jì)工作混亂；第二，在力度上，強(qiáng)制力和約束力不足，多是審計(jì)署頒布的規(guī)定或者是內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織――中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的地位得不到應(yīng)有的重視。第三，在內(nèi)容上，雖然有法律依據(jù)，有部門(mén)規(guī)章服務(wù)行業(yè)制度規(guī)范，雖然《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第1號(hào)――第29號(hào)》已經(jīng)涉及到了內(nèi)部審計(jì)工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對(duì)于眾多的非國(guó)有企業(yè)缺乏強(qiáng)有力的行業(yè)規(guī)范。

3.3 內(nèi)部審計(jì)范圍狹隘、程序單一首先，內(nèi)部審計(jì)范圍狹窄。我國(guó)現(xiàn)在大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審查，目的是為了查錯(cuò)防弊，保證公司資產(chǎn)安全，很少涉及經(jīng)營(yíng)管理的其他領(lǐng)域。其次，工作方法單一，沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)自己的一套獨(dú)立的方法與程序。另外，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)溝通少，做了大量重復(fù)性的審計(jì)工作；或者由于其自身的局限性，做出的審計(jì)結(jié)論不如外部審計(jì)客觀、全面。

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺獨(dú)立首先，從隸屬關(guān)系上來(lái)分析。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般隸屬于董事會(huì)或者監(jiān)事會(huì)。因此對(duì)于高層次的內(nèi)部審計(jì)，例如：戰(zhàn)略方針、計(jì)劃決策等審計(jì)，會(huì)感到力不從心。其次，從授權(quán)上分析。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多設(shè)置在管理層之下，在高層管理者的授權(quán)范圍內(nèi)開(kāi)展工作，為管理者服務(wù)，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性不強(qiáng)。最后，從審計(jì)部門(mén)的地位分析。在實(shí)際中，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的設(shè)置極為不合理，無(wú)法保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。有的企業(yè)將內(nèi)審部門(mén)和監(jiān)察部門(mén)合并；或在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)設(shè)置內(nèi)審崗位；要么不設(shè)內(nèi)審部門(mén)和人員；甚至隨意裁撤內(nèi)審部門(mén)，精簡(jiǎn)內(nèi)審人員，或者讓其他部門(mén)人員兼任內(nèi)審人員等等。

3.5 內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高缺乏一支高水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是我國(guó)社會(huì)審計(jì)恢復(fù)以來(lái)一直沒(méi)有解決的問(wèn)題。從業(yè)人員年齡結(jié)構(gòu)偏高、知識(shí)結(jié)構(gòu)偏低、法律觀念弱、創(chuàng)新意識(shí)差、職業(yè)道德低、缺乏長(zhǎng)期穩(wěn)定性等問(wèn)題長(zhǎng)期困擾著大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)在很大程度上決定內(nèi)部審計(jì)的效果。

4完善及發(fā)展我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的建議

4.1 增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)首先，要轉(zhuǎn)變企業(yè)的高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。要使管理者充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)是通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審查和評(píng)價(jià)，提高經(jīng)營(yíng)管理的效率，為管理者決策提供依據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，維護(hù)資產(chǎn)的安全和完整；要使管理者充分認(rèn)識(shí)到他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的肯定、支持是多么重要，不僅影響到審計(jì)工作的順利進(jìn)行，對(duì)審計(jì)報(bào)告的客觀性以及質(zhì)量也至關(guān)重要。其次，使內(nèi)部審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性。內(nèi)部審計(jì)人員要轉(zhuǎn)變思想觀念，恪守職責(zé)，時(shí)刻牢記內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和職業(yè)道德，做好份內(nèi)的工作。同時(shí)還要在企業(yè)內(nèi)部宣傳內(nèi)部審計(jì)的職能、作用，通過(guò)說(shuō)服教育，爭(zhēng)取獲得管理者的大力支持，也可以改變其他職能部門(mén)的抵觸、回避心理，為內(nèi)部審計(jì)工作掃清障礙。

4.2 健全內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)首先，做好立法工作。國(guó)家應(yīng)加大立法力度，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作需要，及時(shí)制定實(shí)施相應(yīng)的法律法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中有法可依。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)要繼續(xù)制定行業(yè)規(guī)范、規(guī)章制度以及內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，來(lái)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)的具體工作。其次，要加大部分法規(guī)的執(zhí)行力度。在法律法規(guī)的頒布實(shí)施中，各個(gè)企業(yè)要嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，并要制定相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度，來(lái)保證法律法規(guī)和規(guī)章制度的執(zhí)行。再次，要借鑒、引進(jìn)國(guó)際上先進(jìn)的、成熟的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)。例如：國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)為促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高制定的一系列規(guī)范，特別是《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化提供了重要的參考依據(jù)，我們可以借鑒。但是筆者認(rèn)為，對(duì)于外來(lái)的法律法規(guī)不能照搬照抄，在引進(jìn)的過(guò)程中，要結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，取其精華，去其糟粕，形成具有中國(guó)特色的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)和制度體系。

4.3 拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、改進(jìn)工作方法首先，拓寬審計(jì)范圍。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)模式，應(yīng)在賬表導(dǎo)向、系統(tǒng)導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和治理導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和公司治理審計(jì)。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)由目前的事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，做到事前預(yù)測(cè)、事中控制。具體如圖1所示。

其次，在工作方法上。應(yīng)該不斷創(chuàng)新，根據(jù)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的特點(diǎn)逐漸形成一套獨(dú)立的程序與方法。大力引進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)手段。另外，還要積極借鑒外部審計(jì)的工作成果，加強(qiáng)與外部審計(jì)的溝通協(xié)調(diào)，提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

4.4 合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)首先，確保隸屬關(guān)系的獨(dú)立性。企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)該使其隸屬于企業(yè)的最高管理者，使最高管理者能夠直接、及時(shí)地獲得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所提供的報(bào)告和信息。在具體的執(zhí)行過(guò)程中就是使其隸屬于董事會(huì)，在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，在企業(yè)總經(jīng)理下設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在業(yè)務(wù)上對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，另外還要向總經(jīng)理報(bào)告工作，這樣就使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)處于一種相對(duì)獨(dú)立的地位。其次，在合理設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)，還應(yīng)遵循獨(dú)立性、權(quán)威性原則；并結(jié)合企業(yè)的自身特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置；實(shí)行集中管理與分級(jí)管理相結(jié)合。

4.5 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)首先，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。各單位要根據(jù)本單位實(shí)際，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，組織正規(guī)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)人才培訓(xùn)，并積極組織內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)修和學(xué)習(xí)。要積極推行內(nèi)部審計(jì)人員持證上崗制度，組織嚴(yán)格的資格考試，對(duì)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)持證會(huì)員實(shí)行年審制度。其次，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德教育以及后續(xù)教育，把考試、考核和后續(xù)教育結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行再教育。最后，完善漏審責(zé)任追究制度。對(duì)于審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所出現(xiàn)重大的審計(jì)錯(cuò)誤、線索遺失、違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)等情況不予披露的態(tài)勢(shì)，應(yīng)要求其承擔(dān)起相應(yīng)責(zé)任。要求審計(jì)人員牢固樹(shù)立公眾利益優(yōu)先，社會(huì)責(zé)任第一的思想，加強(qiáng)職業(yè)道德修養(yǎng)，在公平、公開(kāi)和公正的前提下，拓展職業(yè)范圍，提高競(jìng)爭(zhēng)能力，謀求合法收益，樹(shù)立良好形象。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

一、內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)，一般可以分為檢查、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)。檢查職能是最基本職能，評(píng)價(jià)職能是通過(guò)審核檢查，對(duì)企業(yè)各種計(jì)劃、方案的可行性以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。咨詢(xún)職能是上述職能的升華，以建議等咨詢(xún)形式來(lái)促進(jìn)企業(yè)管理活動(dòng)的改進(jìn)和完善。

隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷發(fā)展，它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及公司治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。它在目標(biāo)上區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，這賦予了內(nèi)部審計(jì)職能更多的內(nèi)涵，內(nèi)部審計(jì)的范圍也將更加廣泛，要求內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)兩個(gè)轉(zhuǎn)變，一是由財(cái)務(wù)收支審計(jì)、管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變，二是要由被動(dòng)查出問(wèn)題向主動(dòng)提出解決問(wèn)題的建議轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)更具有前瞻性、咨詢(xún)性。

二、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題

1、缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)。由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，而且是依照行政命令強(qiáng)制建立起來(lái)的，大多企業(yè)對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)不足，傳統(tǒng)觀念根深蒂固。普遍認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是找麻煩的工作，不創(chuàng)造價(jià)值，是一個(gè)可有可無(wú)的部門(mén)；還有一些企業(yè)的管理人員片面的認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，影響了企業(yè)職工的團(tuán)結(jié)和穩(wěn)定，分散了管理人員的精力；更有一些企業(yè)的高管認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)限制了自己的經(jīng)營(yíng)自，削弱了自己的權(quán)威。這些認(rèn)識(shí)使企業(yè)管理人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，削弱或淡化了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其作用難以發(fā)揮。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不能得到有效保證。目前我國(guó)大多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于管理層，也有極少數(shù)企業(yè)仍隸屬財(cái)務(wù)部門(mén)。隨著公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，許多上市公司雖然按現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理班子，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形式上也隸屬于董事會(huì)，但在實(shí)際工作中依然受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的嚴(yán)重制約和影響。從實(shí)質(zhì)上看內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)仍是單位內(nèi)部設(shè)置機(jī)構(gòu)，在審計(jì)過(guò)程中，不可避免地受本單位的利益限制，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)不客觀，評(píng)價(jià)結(jié)果不公允。

3、審計(jì)理念與審計(jì)手段不適應(yīng)審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)展的需要。根據(jù)有關(guān)內(nèi)審調(diào)查資料統(tǒng)計(jì)，目前大多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)仍停留在以“檢查”為核心的傳統(tǒng)觀念上，內(nèi)部審計(jì)人員仍以“警察”的身份開(kāi)展審計(jì)工作，并不關(guān)心被審計(jì)者需要什么，審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上，這與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)以增值為目標(biāo)的要求相距甚遠(yuǎn)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)手段主要依靠企業(yè)內(nèi)審人員手工操作，審計(jì)程序沒(méi)有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)取證缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高，審計(jì)結(jié)論缺乏有效性和權(quán)威性。

4、隊(duì)伍建設(shè)滯后，審計(jì)人員配備不能滿(mǎn)足要求。隨著審計(jì)范圍的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)成果審計(jì)，審計(jì)業(yè)務(wù)包括所有對(duì)企業(yè)的管理運(yùn)行、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有影響的事項(xiàng)。目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大部分人員為財(cái)會(huì)人員，管理、工程技術(shù)、法律、IT業(yè)人員不多，專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域覆蓋面小，無(wú)法滿(mǎn)足管理審計(jì)工作的需要，難以獨(dú)立承擔(dān)現(xiàn)代審計(jì)目標(biāo)賦予的評(píng)價(jià)、咨詢(xún)職能。另外審計(jì)工作人員觀念落后，責(zé)任心不強(qiáng)，只是被動(dòng)完成審計(jì)任務(wù)，缺乏主動(dòng)服務(wù)理念，也制約了內(nèi)部審計(jì)工作的深入開(kāi)展。

三、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題原因分析

由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展水平較低，審計(jì)職能不適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展是內(nèi)部審計(jì)工作中存在問(wèn)題的主要原因，具體表現(xiàn)為：

1、內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型滯后于企業(yè)改革轉(zhuǎn)型。隨著近年來(lái)、改革工作的推進(jìn)，企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了以資本為紐帶，通過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)改制力的跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制，甚至于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的大型企業(yè)集團(tuán)；集團(tuán)公司中母子公司的組織結(jié)構(gòu)越來(lái)越龐大，層次又越來(lái)越多，公司治理中的所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)之間的相互制衡關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜。集團(tuán)管理層要在企業(yè)內(nèi)部各層次之間形成和諧有效的相互支持與制衡、和諧發(fā)展的企業(yè)運(yùn)作機(jī)制，必須完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，確保企業(yè)管理規(guī)范化?？陀^上要求內(nèi)部審計(jì)要充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)工作職能，推行公司治理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

2、內(nèi)審制度完善滯后于內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，致使實(shí)踐操作五花八門(mén)，影響了內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性和嚴(yán)肅性?！秾徲?jì)法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定都是總括性的，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的具體操作和執(zhí)行進(jìn)行規(guī)范。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但還處于不斷的制定和完善過(guò)程中，目前的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于指導(dǎo)實(shí)務(wù)。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則無(wú)論是總體框架還是具體內(nèi)容都與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)最新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在較大的差異，反映了我國(guó)與西方發(fā)達(dá)國(guó)家在內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)踐上仍有較大差距。

四、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的幾點(diǎn)思考

1、徹底改變對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的一種特殊的管理控制，它產(chǎn)生于企業(yè)管理的需要，服務(wù)于企業(yè)管理的需求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，分支機(jī)構(gòu)的增多，管理層級(jí)越來(lái)越復(fù)雜，管理者已難于直接監(jiān)督各層級(jí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此將一部分管理權(quán)限轉(zhuǎn)交給內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由其完成對(duì)企業(yè)不同層級(jí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的檢查與評(píng)價(jià)，并將信息反饋給管理者，由其作出相應(yīng)的決策，從而實(shí)現(xiàn)管理者借助企業(yè)內(nèi)部審計(jì)間接管理日益龐大的企業(yè)組織。同樣，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從誕生之日起就深深地烙上服務(wù)于企業(yè)這一使命，并始終沒(méi)有偏離這一目標(biāo)，它不斷的利用內(nèi)部控制系統(tǒng)、風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程加強(qiáng)與企業(yè)管理的融合，為優(yōu)化企業(yè)管理，增加企業(yè)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力。

2、盡快完成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域、對(duì)象、職能、作用的轉(zhuǎn)變。隨著世界經(jīng)濟(jì)的巨大變化，企業(yè)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也在不斷提高，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域從單純的資產(chǎn)、會(huì)計(jì)領(lǐng)域向復(fù)雜多變的經(jīng)營(yíng)、管理領(lǐng)域轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)對(duì)象也相應(yīng)的從會(huì)計(jì)、資產(chǎn)等簡(jiǎn)單的對(duì)象向企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等復(fù)雜的對(duì)象轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)職能也從早期的監(jiān)督、檢查向評(píng)價(jià)控制轉(zhuǎn)變，并最終轉(zhuǎn)向咨詢(xún)、服務(wù)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；內(nèi)部審計(jì)的作用也從差錯(cuò)防弊的防護(hù)轉(zhuǎn)變到為企業(yè)服務(wù)的建設(shè)。這些轉(zhuǎn)變不僅僅是管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)要求的提高，也是內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理特點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的需要。

3、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)工作能力。一方面要切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)組織的地位，保證其獨(dú)立性和權(quán)威性。這就要求企業(yè)嚴(yán)格按照現(xiàn)代企業(yè)制度，建立和完善組織架構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在職能上向董事會(huì)或下設(shè)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，對(duì)其負(fù)主要責(zé)任。另一方面要有效提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，恪守職業(yè)道德。一是要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善整體的人才隊(duì)伍和知識(shí)結(jié)構(gòu)，專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域涵蓋了審計(jì)、財(cái)會(huì)、金融、信息、工程造價(jià)和物資管理等多個(gè)方面，二是要求內(nèi)審人員具備勝任其所在職位的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能。同時(shí)，在審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，即滿(mǎn)足獨(dú)立性和權(quán)威性要求，也要充分考慮成本效益原則。

4、不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和改進(jìn)建議的有效性和權(quán)威性。首先要建立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)制度，使內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化、程序化、標(biāo)準(zhǔn)化。二是要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)對(duì)各類(lèi)信息集成分析與運(yùn)用，提高審計(jì)效率，三是引入先進(jìn)的分析與預(yù)警方法，增強(qiáng)內(nèi)審工作分析判斷能力和快速反應(yīng)能力，提高審計(jì)質(zhì)量。

5、深化企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化審計(jì)成果的利用。管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部審計(jì)的正確認(rèn)識(shí)是審計(jì)結(jié)果得以落實(shí)的重要前提，管理當(dāng)局要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)實(shí)質(zhì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的身份是“參謀”，是幫助各級(jí)管理者改善經(jīng)營(yíng)效果，更重要的是管理當(dāng)局要充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的巨大效用，并努力使這種效用最大化。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員更要以自身的出色業(yè)績(jī)來(lái)改變各級(jí)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)，并有能力將審計(jì)結(jié)果與各級(jí)管理者進(jìn)行有效溝通，同時(shí)加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，促使審計(jì)結(jié)果得到有效利用。

參考文獻(xiàn)：

篇9

本文所稱(chēng)“信息化審計(jì)”，是指充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過(guò)信息的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的前瞻、全面、深入、持續(xù)的審計(jì)覆蓋。與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比，信息化審計(jì)具有信息主導(dǎo)、覆蓋全面、技術(shù)創(chuàng)新等特征，它必將給內(nèi)部審計(jì)工作理念、作業(yè)模式、管理模式等方面帶來(lái)深遠(yuǎn)影響。

（一）持續(xù)性審計(jì)將成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的方向和重心。持續(xù)性審計(jì)的概念在內(nèi)部審計(jì)理論研究中由來(lái)已久，但囿于技術(shù)與信息條件所限，在國(guó)內(nèi)一直未能切實(shí)實(shí)現(xiàn)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的信息化審計(jì)將使持續(xù)性審計(jì)模式成為現(xiàn)實(shí)，內(nèi)部審計(jì)可以常態(tài)化開(kāi)展對(duì)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)的持續(xù)關(guān)注、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、持續(xù)監(jiān)測(cè)、專(zhuān)項(xiàng)分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)跟蹤等活動(dòng)，動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)變化態(tài)勢(shì)等整體情況，有效識(shí)別和實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)集團(tuán)全機(jī)構(gòu)、全產(chǎn)品各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的“全面、深入、持續(xù)”的有效審計(jì)覆蓋，并以此為主線形成內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展及經(jīng)營(yíng)管理中各風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)及其隨環(huán)境變化情況的持續(xù)關(guān)注與快速反應(yīng)。

（二）審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)模式發(fā)生顛覆性變化。對(duì)信息的全面掌握、充分挖掘和技術(shù)的廣泛運(yùn)用，將會(huì)極大地改變現(xiàn)有審計(jì)項(xiàng)目的作業(yè)模式，大幅提升審計(jì)效能。一是立項(xiàng)依據(jù)將由“專(zhuān)家經(jīng)驗(yàn)＋風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”向“持續(xù)性審計(jì)信息觸發(fā)”轉(zhuǎn)變。在持續(xù)性審計(jì)實(shí)現(xiàn)全機(jī)構(gòu)、全產(chǎn)品的整體覆蓋的基礎(chǔ)上，以持續(xù)性審計(jì)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)作為觸發(fā)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)，審計(jì)項(xiàng)目更具針對(duì)性、時(shí)效性。二是審計(jì)視角將由識(shí)別“單業(yè)務(wù)條線風(fēng)險(xiǎn)”向運(yùn)用整合信息“全面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)”轉(zhuǎn)變。通過(guò)對(duì)跨部門(mén)、跨機(jī)構(gòu)、跨區(qū)域、跨業(yè)務(wù)、跨產(chǎn)品、跨風(fēng)險(xiǎn)信息的關(guān)聯(lián)整合，審計(jì)項(xiàng)目更具綜合性、系統(tǒng)性。三是審計(jì)范圍將由“抽樣審計(jì)”向“全量審計(jì)”轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的應(yīng)用，使審計(jì)范圍不再受制于隨機(jī)抽樣樣本，而是著眼于總體數(shù)據(jù)，審計(jì)項(xiàng)目更具全面性、整體性。四是工作方式將由“現(xiàn)場(chǎng)+非現(xiàn)場(chǎng)”向“信息化+智能化”的方式轉(zhuǎn)變。運(yùn)用智能化的信息技術(shù)開(kāi)展審計(jì)，從混雜數(shù)據(jù)中發(fā)掘潛在相關(guān)關(guān)系，提升審計(jì)發(fā)現(xiàn)能力，審計(jì)項(xiàng)目更具延展性、縱深性。

（三）內(nèi)部審計(jì)管理模式將重新構(gòu)造。信息化審計(jì)的另一層涵義，是審計(jì)管理的全面智能化。計(jì)劃制定與調(diào)控的科學(xué)化。在建立持續(xù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題庫(kù)、備選庫(kù)及被審計(jì)單位疑點(diǎn)庫(kù)基礎(chǔ)上，利用數(shù)據(jù)分析軟件及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、合理均衡地安排審計(jì)任務(wù)和審計(jì)進(jìn)度，通過(guò)信息系統(tǒng)對(duì)計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控與跟蹤，根據(jù)突發(fā)事件進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整。資源配置與管理的合理化。通過(guò)以人財(cái)物為核心的審計(jì)資源管理系統(tǒng)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目預(yù)算、資源配置、進(jìn)度安排、效率評(píng)價(jià)等進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源利用效率最大化、效果最優(yōu)化；利用信息系統(tǒng)在線監(jiān)督、跟蹤預(yù)警功能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源彈性控制與動(dòng)態(tài)調(diào)配。流程控制與監(jiān)督的規(guī)范化。以系統(tǒng)硬控制規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)操作流程、文書(shū)格式及內(nèi)容要素，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目信息化管理的全過(guò)程質(zhì)量控制和審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查與事后監(jiān)督。成果統(tǒng)計(jì)與跟蹤的自動(dòng)化。通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目庫(kù)的反饋信息記錄功能及審計(jì)成果統(tǒng)計(jì)報(bào)表軟件，自動(dòng)對(duì)審計(jì)成果等進(jìn)行科學(xué)合理的分類(lèi)統(tǒng)計(jì)、匯總分析與歸納提煉，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成果的解讀、共享與再利用，并及時(shí)跟蹤、全面記錄和定期督查整改情況，促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)整改到位。

二、“信息化審計(jì)”策略的實(shí)施路徑

信息化審計(jì)建設(shè)是“牽一發(fā)輒動(dòng)全身”的系統(tǒng)工程，需要在頂層設(shè)計(jì)上進(jìn)行整體規(guī)劃，有步驟地推進(jìn)。

（一）信息化審計(jì)的前提是對(duì)內(nèi)外部相關(guān)信息“全生命周期”的管理與應(yīng)用。通過(guò)對(duì)信息產(chǎn)生、獲取、應(yīng)用、退出等環(huán)節(jié)進(jìn)行的自動(dòng)化、系統(tǒng)化管理，建立起覆蓋信息資源全生命周期的管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息資源對(duì)審計(jì)活動(dòng)的引導(dǎo)。從信息產(chǎn)生入手，實(shí)現(xiàn)信息的充分了解和全面獲取。內(nèi)部審計(jì)要緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展與系統(tǒng)建設(shè)，了解業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的性質(zhì)、內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、過(guò)程與邏輯關(guān)系，并建立多元化渠道實(shí)現(xiàn)對(duì)信息的全面獲取。通過(guò)整合、挖掘和流轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)信息的有效應(yīng)用。通過(guò)高效能的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，從風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)、產(chǎn)品等各個(gè)視角對(duì)審計(jì)信息進(jìn)行篩選、清洗、開(kāi)發(fā)、加工，使整個(gè)審計(jì)信息結(jié)構(gòu)清晰、粒度細(xì)化、動(dòng)態(tài)更新、調(diào)用順暢，為各類(lèi)審計(jì)作業(yè)與管理提供有力支持。通過(guò)動(dòng)態(tài)管理，實(shí)現(xiàn)失效信息的及時(shí)退出。內(nèi)部審計(jì)要跟隨業(yè)務(wù)發(fā)展和信息更迭，結(jié)合審計(jì)檔案管理和數(shù)據(jù)時(shí)效要求，通過(guò)信息的替換、覆蓋、刪除，及時(shí)清除失效信息，消除冗余信息干擾。

（二）信息化審計(jì)的基礎(chǔ)是搭建具備“大數(shù)據(jù)”處理能力的“云計(jì)算”平臺(tái)。通過(guò)開(kāi)放、整合的審計(jì)服務(wù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)活動(dòng)全流程、全方位覆蓋，為審計(jì)活動(dòng)的自動(dòng)化和智能化提供數(shù)據(jù)信息、計(jì)算能力和軟件應(yīng)用等高度共享的云審計(jì)服務(wù)。搭建審計(jì)數(shù)據(jù)平臺(tái)，建立審計(jì)信息云。構(gòu)建結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫(kù)和非結(jié)構(gòu)化信息庫(kù)，打破業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的隔離墻，緊跟業(yè)務(wù)發(fā)展，不斷擴(kuò)充數(shù)據(jù)信息資源，通過(guò)“打標(biāo)簽”將非結(jié)構(gòu)化信息標(biāo)準(zhǔn)化，實(shí)現(xiàn)各類(lèi)信息資源的有效管理、充分共享和靈活檢索。搭建審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)，建立審計(jì)服務(wù)云。在數(shù)據(jù)平臺(tái)基礎(chǔ)上，打造內(nèi)審專(zhuān)屬的自動(dòng)化持續(xù)監(jiān)測(cè)平臺(tái)、智能化數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，為實(shí)現(xiàn)持續(xù)性審計(jì)、數(shù)據(jù)分析與挖掘等核心功能提供技術(shù)工具和系統(tǒng)支持。

（三）信息化審計(jì)的核心是要形成一套“智能化”的審計(jì)方法體系。這主要體現(xiàn)在從業(yè)務(wù)思路和數(shù)據(jù)信息兩方面出發(fā)，創(chuàng)新審計(jì)分析技術(shù)，增強(qiáng)審計(jì)的增值服務(wù)能力。發(fā)展商業(yè)智能，持續(xù)優(yōu)化從業(yè)務(wù)思路出發(fā)的審計(jì)分析技術(shù)。創(chuàng)新并行審計(jì)技術(shù)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對(duì)于業(yè)務(wù)發(fā)展、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的全流程參與，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)本質(zhì)的理解，以業(yè)務(wù)思路為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建、優(yōu)化、管理、應(yīng)用審計(jì)模型，突出審計(jì)的同步性、時(shí)效性和協(xié)同性。審計(jì)人員可以借助信息化設(shè)備隨時(shí)查詢(xún)業(yè)務(wù)報(bào)表、隨時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)、隨時(shí)開(kāi)展線上分析，同時(shí)將大量審計(jì)知識(shí)積累納入智能的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，借助計(jì)算機(jī)模擬人類(lèi)的思維過(guò)程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)模型的自校驗(yàn)、自完善與自調(diào)整。強(qiáng)化數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)，逐步建立從數(shù)據(jù)信息出發(fā)的審計(jì)分析技術(shù)。拓展數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，利用聚類(lèi)、關(guān)聯(lián)、群集分析等方法，對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行深層次分析，揭示其本來(lái)特征和內(nèi)在聯(lián)系，獲取審計(jì)線索、發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn),準(zhǔn)確定位風(fēng)險(xiǎn)，快速形成審計(jì)思路，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由事后查處與事中控制并重，逐漸向事前預(yù)防、事中控制為主轉(zhuǎn)變。

篇10

近年來(lái)，隨著內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的不斷拓展，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義做過(guò)多次修改，之后內(nèi)部審計(jì)的職能從最開(kāi)始的財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)一直發(fā)展到管理審計(jì)，再到現(xiàn)階段的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展不斷完善和豐富了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，并不斷推進(jìn)審計(jì)職能由監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)轉(zhuǎn)變。

關(guān)鍵詞:

內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展;內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變

19世紀(jì)末20世紀(jì)初，內(nèi)部審計(jì)的定義隨內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐而發(fā)展。IIA依次進(jìn)行先后進(jìn)行了7個(gè)版本的內(nèi)部審計(jì)定義，內(nèi)部審計(jì)定義的修訂和發(fā)展，既記錄了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷程，也反應(yīng)出內(nèi)部審計(jì)職能演變的過(guò)程。針對(duì)70多年以來(lái)內(nèi)部審計(jì)職能演變的分析，有利于對(duì)內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展路徑的預(yù)測(cè)，使內(nèi)部審計(jì)能夠及時(shí)適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，從而發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用。本文通過(guò)對(duì)IIA內(nèi)部審計(jì)定義的7次變化，來(lái)研究?jī)?nèi)部審計(jì)職能演變的特征，為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其職能的拓展進(jìn)行深入的探索。

一、內(nèi)部審計(jì)定義的發(fā)展

(一)財(cái)務(wù)審計(jì)階段

1947年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)通過(guò)定義明確內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容是審查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，既處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的問(wèn)題，也要處理經(jīng)營(yíng)管理中出現(xiàn)的實(shí)踐問(wèn)題。

(二)經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段

隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能漸漸從財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)渡到經(jīng)營(yíng)審計(jì)階段，1957年IIA將定義進(jìn)一步補(bǔ)充了內(nèi)部審計(jì)管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)其它控制有效性的管理控制。這一次定義的拓展極大的提高了內(nèi)部審計(jì)的地位。

(三)管理審計(jì)階段

1971年的內(nèi)部審計(jì)定義側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)是以審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為基礎(chǔ)的獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)，同時(shí)為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評(píng)價(jià)控制有效性的管理控制，這一定義取消了“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上”，卻依舊保留了“建立在審查經(jīng)營(yíng)活動(dòng)基礎(chǔ)上”，這標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)的發(fā)展方向。1993年，內(nèi)部審計(jì)定義進(jìn)一步修改為，內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一種獨(dú)立的評(píng)價(jià)職能，對(duì)其活動(dòng)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，通過(guò)合理的成本促進(jìn)控制工作開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)型與有效性，幫助組織成員有效履行各自責(zé)任。這次定義修改首次闡述了為組織服務(wù)的具體內(nèi)涵。

(四)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段

1999年修訂的內(nèi)部審計(jì)定義側(cè)重于內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，以為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率為最終目的，通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的途徑，有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，不斷幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，與1993年的定義相對(duì)比，刪除了“組織內(nèi)部”，這表明內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的活動(dòng)空間并不局限于組織內(nèi)部，其活動(dòng)空間得到進(jìn)一步拓寬。2001年，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)進(jìn)一步提出為組織增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，這以修改標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)全新的“以增加組織價(jià)值為導(dǎo)向”的新的服務(wù)理念?，F(xiàn)代管理更加著重于總體管理的理念，聯(lián)系總體管理控制系統(tǒng)與組織的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)相結(jié)合，對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行縝密的分析。因此，重中之重就是將變化的風(fēng)險(xiǎn)管理模式與內(nèi)部審計(jì)審計(jì)程序相融合。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然屬于管理審計(jì)的范疇內(nèi)，但是它更關(guān)注組織在完整的控制過(guò)程中潛在的決策風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變過(guò)程

(一)審計(jì)職能從監(jiān)督評(píng)價(jià)向確認(rèn)和咨詢(xún)服務(wù)的轉(zhuǎn)變

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能由監(jiān)督評(píng)價(jià)向服務(wù)組織方向轉(zhuǎn)變，同時(shí)在轉(zhuǎn)變的過(guò)程中不斷與國(guó)際接軌，這將是內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展完善的重要前進(jìn)方向。確認(rèn)服務(wù)是在獨(dú)立評(píng)價(jià)職能基礎(chǔ)上發(fā)展而來(lái)，之后為了適應(yīng)環(huán)境的需要又進(jìn)一步提出了咨詢(xún)服務(wù)。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)2001年提出的內(nèi)部審計(jì)定義更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是增加組織價(jià)值，改善組織運(yùn)營(yíng)。內(nèi)部審計(jì)要實(shí)現(xiàn)增加組織價(jià)值的目標(biāo)，就必須要平衡好咨詢(xún)服務(wù)與確認(rèn)服務(wù)的發(fā)展與實(shí)施。因?yàn)樽稍?xún)服務(wù)的提供是否會(huì)影響其獨(dú)立客觀的提供確認(rèn)服務(wù)，依然有待進(jìn)一步考證，但是其存在負(fù)面影響的可能性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)所必須要進(jìn)一步斟酌的。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能演變的特征

通過(guò)對(duì)IIA七次內(nèi)部審計(jì)定義所處時(shí)期宏觀環(huán)境和微觀環(huán)境的分析，可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展與環(huán)境變遷、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、法律環(huán)境、公司治理、組織文化、業(yè)務(wù)活動(dòng)以及管理模式等因素緊密相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)職能的演變具有下列明顯特征。

1．動(dòng)態(tài)發(fā)展。

從IIA于1947年第一次內(nèi)部審計(jì)定義開(kāi)始，國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)、法律和文化環(huán)境發(fā)生了重大的變革，組織的微觀環(huán)境也發(fā)生了深刻變化，這種外部環(huán)境的不確定性和不穩(wěn)定性是內(nèi)部審計(jì)職能演變的必然選擇。從IIA歷次內(nèi)部審計(jì)定義綜述的觀點(diǎn)看，內(nèi)部審計(jì)職能的演變和環(huán)境的變化始終處于在互動(dòng)中尋求平衡的狀態(tài)，因此內(nèi)部審計(jì)職能的演變是一個(gè)動(dòng)態(tài)化的發(fā)展概念。

2．自然演化與人為設(shè)計(jì)。

類(lèi)似于古典經(jīng)濟(jì)學(xué)中“看不見(jiàn)的手”對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)揮調(diào)節(jié)作用一樣，內(nèi)部審計(jì)的職能也在對(duì)組織內(nèi)部治理發(fā)揮著有形或無(wú)形的調(diào)節(jié)作用，這種最基本的職能是微觀經(jīng)濟(jì)體發(fā)展過(guò)程中自然演化的結(jié)果，但是，在演化經(jīng)濟(jì)中，完全依賴(lài)于自然演化的內(nèi)部審計(jì)職能變遷是不現(xiàn)實(shí)的，人為設(shè)計(jì)是內(nèi)部審計(jì)職能演變的重要補(bǔ)充。IIA對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義七次“頻繁”的修訂實(shí)質(zhì)上也是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能進(jìn)行的人為設(shè)計(jì)。因此，從歷史和現(xiàn)實(shí)兩方面看，內(nèi)部審計(jì)職能演變具有自然演化與人為設(shè)計(jì)的特征。

3．宏觀環(huán)境與微觀環(huán)境共同決定。

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國(guó)家和地區(qū)率先發(fā)展起來(lái)的，并且形成了規(guī)范的體系，市場(chǎng)、資本、證券、公司治理等是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職能產(chǎn)生和存在的客觀因素，法律因素、技術(shù)因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的形成也具有積極的促進(jìn)和影響作用。從這些方面看，宏觀環(huán)境是決定內(nèi)部審計(jì)職能產(chǎn)生和存在的根本因素。微觀環(huán)境中公司治理的需求是內(nèi)部審計(jì)職能演變的主要?jiǎng)恿?，以?quán)力平衡為重中之重的模式并不足以滿(mǎn)足公司持續(xù)發(fā)展的需要，這有可能會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的低效率運(yùn)行，所以要實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)依然需要尋求更為切實(shí)有效的審計(jì)機(jī)制。

4．跨學(xué)科與邊緣化。

隨著內(nèi)部審計(jì)職能的不斷完善與調(diào)整，內(nèi)部審計(jì)的職能越來(lái)越寬泛，空間越來(lái)越廣闊，內(nèi)部審計(jì)職能的演變出現(xiàn)了跨學(xué)科和邊緣化的特征。IIA實(shí)務(wù)公告指出，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的每個(gè)人員不必獲取所有學(xué)科的資格證書(shū)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)可以根據(jù)需要利用外部服務(wù)提供者或者內(nèi)部資源在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他領(lǐng)域的知識(shí)來(lái)履行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)。

三、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了從20世紀(jì)40年代到21世紀(jì)初期的發(fā)展，反映這一時(shí)期組織微觀環(huán)境要素的公司治理、組織文化、業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理模式等方面的顯著變化及其特征的詳細(xì)資料并不豐富，宏微觀環(huán)境與內(nèi)部審計(jì)職能演變之間的相互聯(lián)系還有待詳細(xì)的專(zhuān)業(yè)探究，內(nèi)部審計(jì)職能演變的特征與審計(jì)環(huán)境之間具有如何的互動(dòng)關(guān)系，將是未來(lái)研究的方向。

作者：李慧娟 單位：天津財(cái)經(jīng)大學(xué)

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