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關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險 注冊會計師 問題及對策

審計風(fēng)險是指審計師對含有重要錯誤的財務(wù)報表表示不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險。它包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。由于審計所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計所面臨的任務(wù)日趨艱巨,審計風(fēng)險也越來越大,這在客觀上要求注冊會計師注意風(fēng)險存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險和控制風(fēng)險。

一、審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)

1、未建立或執(zhí)行質(zhì)量控制制度和不正當(dāng)競爭。每個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準則,建立本所的“質(zhì)量控制制度”并遵照執(zhí)行。但有些事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計人員沒能遵守職業(yè)準則的要求,從而帶來審計風(fēng)險。

2、部分注冊會計師缺乏職業(yè)道德。《中國注冊會計師審計準則》規(guī)定了常規(guī)情況下的詳細程序,但很多復(fù)雜情況需要憑借專業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗來處理,決定是否追加審計程序。有的注冊會計師把執(zhí)行審計程序等同于遵循了審計準則,事實上審計準則不僅包括注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的審計程序,也要求保持執(zhí)業(yè)謹慎和合理的專業(yè)判斷。

3、審計責(zé)任界定標準未能達成共識。業(yè)界認為,只要遵守專業(yè)標準,保持謹慎,通過適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?是能夠?qū)⒅卮蟮腻e報事項揭示出來的。但由于審計的固有限制,并不能保證將所有的錯報事項都揭示出來,因而也不能要求對于所有未查出的錯報事項都負責(zé)任,關(guān)鍵在于未查出的原因是否源于審計過失。如果存在過失,則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

4、被審計單位舞弊。目前我國企業(yè)會計舞弊動機強烈,假賬現(xiàn)象普遍,且絕大多數(shù)的報表舞弊是人為主觀的,并針對注冊會計師的審計程序做出了“道高一尺,魔高一丈”的應(yīng)對措施,做假方法從會計核算過程的粉飾轉(zhuǎn)移到虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù),即從真賬假做到假賬真做的過程。所有這些,注冊會計師靠現(xiàn)有的審計方法和程序難以發(fā)現(xiàn),風(fēng)險越來越大。

二、審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

從審計的發(fā)展歷史看,審計風(fēng)險是審計發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展和經(jīng)濟生活的日益規(guī)范化,審計風(fēng)險已不再是一個只適用于西方國家的概念。審計風(fēng)險已經(jīng)作為一種客觀存在,明確地擺到了審計人員及其所在機構(gòu)或組織的面前。我們認為形成審計風(fēng)險的原因,可以概括為客觀和主觀兩個方面。

(一)客觀原因

審計風(fēng)險的形成的客觀原因是指審計活動所處社會、經(jīng)濟、法律環(huán)境方面的原因。任何事物的運作都不是獨立和片面的而是同環(huán)境有關(guān),審計是審計主體作用于審計客體的活動,但兩者之間的作用不是片面的,而是同周遭環(huán)境緊密相聯(lián)系的,受到所處環(huán)境的影響和制約。具體包括以下幾個方面:

l、被審計單位本身存在風(fēng)險。首先,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險、融資風(fēng)險不斷加大,而對高風(fēng)險企業(yè)的審計必然增加審計風(fēng)險。盡管經(jīng)營失敗不等于審計失敗,但注冊會計師往往難逃訴訟。其次,隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)控的重點由財務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電了數(shù)據(jù)處理部門,財會人員對交易的直接監(jiān)督減弱,未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能不留痕跡。再有,財務(wù)舞弊是會計信息失真的最終原因,也成為導(dǎo)致風(fēng)險的首要原因。

2、法律環(huán)境因素。在建立社會主義市場經(jīng)濟的過程中,社會生活和經(jīng)濟生活正處于快速的發(fā)展變化過程中,新情況、新事物、新問題、新矛盾大量涌現(xiàn),法制建設(shè)處于同現(xiàn)實生活相適應(yīng)的過程中,相對完善配套的法律,在新的改革實踐面前,又遇到新的挑戰(zhàn)。而且尚有部分法規(guī)不健全,甚至有些法律法規(guī)滯后,不能同步發(fā)展、配套進行。這使依照法律法規(guī)、運用法律法規(guī)進行審計活動的審計工作處于艱難境地。

3、審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。審計對象的復(fù)雜性,一是指隨著經(jīng)濟主體行為的市場化,經(jīng)濟活動與經(jīng)濟關(guān)系也越來越復(fù)雜;二是經(jīng)濟主體經(jīng)營活動多元化?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強,使各經(jīng)濟組織處在不斷變化發(fā)展中。各經(jīng)濟組織為了在激烈競爭的市場中謀生存、圖發(fā)展,規(guī)模不斷擴大,所進行的交易也日趨復(fù)雜化。

(二)主觀原因

審計風(fēng)險形成的主觀原因是指審計人員自身的因素對審計風(fēng)險的影響。具體可從以下幾個方面來說明:

1、缺乏職業(yè)道德及社會責(zé)任感。作為市場監(jiān)管的重要環(huán)節(jié),注冊會計師應(yīng)按照審計準則,運用適當(dāng)方法,有效開展審計工作,客觀公正地發(fā)表審計意見。但由于環(huán)境的影響、市場競爭的壓力和受經(jīng)濟利益的誘惑,某些從業(yè)人員違反獨立、客觀、公正的原則,出具虛假報告,其至與上市公司聯(lián)手舞弊。這種行為必然導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2、審計機構(gòu)的違規(guī)短期行為因素。不論是國家審計還是社會審計,在審計活動中都不可否認的存在著違規(guī)或短期行為,這種審計行為是同正常要求和目標相違背的。再者,還有個別審計人員為了謀取個人私利,同被審計單位私下串通,有意放掉一些重大線索和違規(guī)違紀問題。這種情況,在國家審計中表現(xiàn)的更多一些,以上這些審計機構(gòu)和審計人員在審計中違規(guī)問題,己不再是公務(wù)和業(yè)務(wù)中的單純廉政問題和職業(yè)道德問題,而應(yīng)是上升到審計風(fēng)險的高度,危及審計生命線的問題。有這些因素促成的審計風(fēng)險往往會帶來或引發(fā)嚴重的不良后果,給國家、單位及有關(guān)各方造成重大損失。

3、注冊會計師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平。審計活動技術(shù)性很強,不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計,稅務(wù)、法律知識,還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的分析和判斷能力。否則就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動做出科學(xué)的判斷,風(fēng)險也就在所難免。我國的審計事業(yè)起步晚,隊伍年輕,資格考試的門檻義過低,使很多審計人員缺乏經(jīng)濟理論,基建工程、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識,與對審計人員的高要求不適應(yīng),導(dǎo)致了風(fēng)險的產(chǎn)生。

三、審計風(fēng)險的防范措施

為保證審計事業(yè)的健康發(fā)展和社會主義市場經(jīng)濟的有序運行,注冊會計師必須加強審計風(fēng)險意識并對審計風(fēng)險加以規(guī)避和控制。關(guān)于如何規(guī)避和控制審計風(fēng)險,可謂是仁者見仁,智者見智,筆者認為,可以從以下幾個方面來研究規(guī)避和控制審計風(fēng)險的措施。

1、完善會計師事務(wù)所審計工作的全面質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準則的要求而制定和運用的控制政策和程序,是會計師事務(wù)所整個管理體系的核心。三級復(fù)核制度對監(jiān)督整個業(yè)務(wù)過程,規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,指導(dǎo)從業(yè)人員嚴格執(zhí)行審計準則,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起著重要作用。

2、大力提高審計人員素質(zhì)。由于我國審計事業(yè)起步時間不長,并在外部形勢不斷變化中得到發(fā)展,國家審計和社會審計的從業(yè)人員素質(zhì)不高,人員老化,年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)不合理,同社會發(fā)展對審計工作的需求明顯不相適應(yīng)。這也成為審計風(fēng)險生成的一個基本因素,對審計人員素質(zhì)的提高。

3、建立健全審計準則和相關(guān)法律制度并謹慎選擇客戶。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計也面臨著許多新挑戰(zhàn)、新課題。因此建立一套合理公認的審計準則體系并嚴格按審計準則辦事是防范審計風(fēng)險的有效措施。制定和不斷完善審計法律規(guī)范,約束審計行為,規(guī)范審計操作,避免審計中的意性,規(guī)避審計風(fēng)險,切實使審計工作有法可依,有章可循也是防范審計風(fēng)險的有效措施。同時,選擇客戶是注冊會計師開展審計業(yè)務(wù)的起點,也是規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。一是選擇正直的客戶;二是對陷入財務(wù)困境的客戶要尤為注意;三是關(guān)注會計師事務(wù)所的變更。

4、遵守職業(yè)道德,提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。行業(yè)協(xié)會應(yīng)經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識講座,讓審計人員做到知法、守法、用法,排除各種豐、客觀因素對審計工作的影響,使審計行為符合法定程序,審計評價符合依據(jù),審計結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進行職業(yè)道德教育和廉政教育,用制度規(guī)范、約束審計人員的行為,有效防范注冊會計師的審汁風(fēng)險。

5、完善我國的會計準則體系。與我國相比,美國的會計準則相對比較完備,但是因在準則的制定方式上存在缺陷,仍然不能避免成為造假者制造虛假會計信息的手段。盡管如此,我國決不能因為上述原因而忽視會計準則體系的完善工作,畢竟完善的會計制度對于防范審計失敗的發(fā)生是十分必要的。

總之,要真正做到防范就必須要求各會計師事務(wù)所加強對注冊會計師的管理,提高審計質(zhì)量,積極采取防范注冊會計師審計風(fēng)險的各種措施。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,如果會計師事務(wù)所要爭得生存權(quán),注冊會計師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán),謹慎認真地對待注冊會計師審計風(fēng)險已是當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻:

[1]喬瑞紅,《冊會計師審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析》,經(jīng)濟師,2005(3)

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[3]肖文八,《計學(xué)原理》,軍事科學(xué)出版社,2005年8月

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關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；審計；風(fēng)險；對策

一、引言

對財務(wù)報表的審計主要目的在于查看被審計單位財務(wù)報表是否真實準確，財務(wù)信息是否屬實，被審計單位的經(jīng)濟活動是否符合實際發(fā)展需要；同時，審查被審計單位經(jīng)營管理是否遵守了法律法規(guī)等。而審計報告使用者在查看事務(wù)所給出的審計報告之后，才能進行相關(guān)決策。而如果事務(wù)所沒有有效的發(fā)揮審計職能，就可能會觸發(fā)審計風(fēng)險。

二、財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）會計報表不夠真實、完整

會計報表不夠真實、完整是導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的直接原因。一方面，企業(yè)會計報表對各類會計信息記錄的不夠完整、準確，或是存在很多不確定內(nèi)容，導(dǎo)致審計結(jié)果和實際情況出現(xiàn)偏差。另一方面，存在企業(yè)會計人員刻意隱瞞會計事實的行為，會計人員為了牟取個人利益，不惜違反法律。而在這樣的情況下，會計報表存在的風(fēng)險會轉(zhuǎn)移到審計人員身上，即審計人員如果在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)會計報表存在的問題，就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）企業(yè)經(jīng)營水平較低，未來經(jīng)營失敗

審計工作的開展其主要目的是為了評價企業(yè)經(jīng)營是否合法合規(guī)，評價財務(wù)會計信息是否真實準確。而通過審計并給出相關(guān)意見之后，企業(yè)決策層會根據(jù)審計結(jié)果來制定相應(yīng)的經(jīng)營管理決策。但在執(zhí)行決策的過程中，可能會由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致虧損現(xiàn)象的發(fā)生。而一部分企業(yè)把導(dǎo)致虧損的原因歸結(jié)于審計問題，甚至需要注冊會計師進行相關(guān)賠償。

（三）企業(yè)刻意的欺詐行為

目前，很多企業(yè)為了吸引更多投資或政策扶持，就會對企業(yè)財務(wù)報表進行修飾。而隨著時間的推移，企業(yè)修飾財務(wù)報表的手段層出不窮，難以準確的捕捉到。而如果審計過程中沒有找出這些虛假信息，就會導(dǎo)致審計結(jié)果和實際情況不符，并使投資者或其他審計報告使用者作出錯誤的決策，在出現(xiàn)問題時，審計機構(gòu)就需要承擔(dān)這方面的責(zé)任。

三、規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險的對策

（一）轉(zhuǎn)變思想理念

現(xiàn)階段，想要規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險，首先需要轉(zhuǎn)變會計師事務(wù)所的思想觀念。思想觀念具體指的是會計師事務(wù)所的整體經(jīng)營理念，想要轉(zhuǎn)變這一理念需要從以下幾點出發(fā)：（1）自二十一世紀以來，我國會計師事務(wù)所都完成了脫鉤改制。在這種背景下，我國會計師事務(wù)所都屬于自主經(jīng)營，而這種經(jīng)營模式必然會使事務(wù)所出現(xiàn)出資人以及非出資人這兩個階級。過去由于階級利益關(guān)系處理的不到位，導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營不善的現(xiàn)象時有發(fā)生，而經(jīng)營不善就會導(dǎo)致審計風(fēng)險。所以，處理好事務(wù)所各階級之間的關(guān)系是轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念的重中之重；（2）會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，應(yīng)該保持長遠的目光，不應(yīng)該為了利益而鋌而走險，避免掉入到“陷阱”中，避免風(fēng)險的發(fā)生；（3）會計師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，當(dāng)以自己的品牌以及信用為主，在面對利益時，必須要把自身的信用及品牌建設(shè)擺在首位，不應(yīng)該因小利而失大節(jié)，從而保證自身品牌、信用的良好；（4）會計師事務(wù)除了要規(guī)避風(fēng)險，還需要增強自身的抗風(fēng)險能力，而提升自身抗風(fēng)險能力的最好辦法就是積累充足的資金。所以，事務(wù)所在經(jīng)營過程中，應(yīng)該保留部分資金用于抗風(fēng)險建設(shè)，而不是賺多少花多少；（5）過去，會計師事務(wù)所的審計風(fēng)險來自于自身工作的不到位，發(fā)生這一問題的主要原因就是由于審計成本較高，所以，在審計工程中，事務(wù)所為了降低成本而簡化了很多工作，導(dǎo)致審計不到位，從而引發(fā)相應(yīng)風(fēng)險。想要改善這一問題，事務(wù)所需要加強成本管理，同時，避免工作的簡化，寧愿放棄某些項目或虧損，也不要偷工減料。事務(wù)所應(yīng)該加強日常經(jīng)驗成本管理，從細節(jié)著手，避免浪費，合理利用好每一筆資金，降低項目開展成本，從而提高經(jīng)營效益。

（二）加強審計隊伍建設(shè)

加強審計隊伍建設(shè)也是規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)想的有效對策。審計隊伍綜合素質(zhì)的高低直接決定審計工作質(zhì)量，而審計工作質(zhì)量又決定審計風(fēng)險大小，所以，提高審計隊伍綜合素質(zhì)有利于降低審計風(fēng)險。具體需要從以下兩點出發(fā)：（1）不斷提高事務(wù)所會計師的專業(yè)素質(zhì)。首先，應(yīng)該不斷提高事務(wù)所會計師聘選門檻。過去，很多事務(wù)所為了降低成本，聘用的員工甚至都不是注冊會計師，使用這種員工必然會導(dǎo)致項目開展的效率、質(zhì)量極低，從而加大審計風(fēng)險的發(fā)生幾率。而提高門檻，需要重視學(xué)歷、資格方面，同時，有效的評價會計師的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素質(zhì)。其次，應(yīng)該改善用人機制。明確各崗位會計師的權(quán)責(zé)，增強會計師的責(zé)任心，提高審計工作質(zhì)量，采用“能者上、庸者下”的用人制度，提高事務(wù)所內(nèi)部的競爭風(fēng)氣。最后，建立完善的培訓(xùn)機制，對事務(wù)所會計師積極展開有關(guān)審計方面的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來提高會計師的業(yè)務(wù)能力；（2）幫助會計師樹立正確的道德思想。一方面，做好法律知識的普及工作，避免會計師受利益誘惑，與被審計單位隱瞞審計事實。另一方面，提高會計師的職業(yè)道德，會計師應(yīng)該認真、負責(zé)的對待每一項業(yè)務(wù)，要有用不怕吃苦、堅持不懈的意志，面對困難時，要積極的克服困難，而不是選擇逃避，并養(yǎng)成會計師團隊良好的作風(fēng)，提高審計效率和質(zhì)量，保證審計工作的合法性。

（三）完善約束機制

完善約束機制的主要目的就是約束員工行為。約束機制的構(gòu)建可采用獎懲辦法，即在會計師出現(xiàn)不正當(dāng)行為時，需要通過懲戒機制來對會計師采取物質(zhì)上的懲罰，如扣除獎金等，從而使會計師認識到自身利益是和事務(wù)所利益掛鉤的，減少會計師從事危害事務(wù)所利益的行為。

（四）加強審計過程的監(jiān)管

做好審計過程的監(jiān)管工作，對會計師審計行為進行嚴格把關(guān)，避免工作失誤等情況的發(fā)生，提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，具體可從以下幾點出發(fā)：（1）做好業(yè)務(wù)承接過程的監(jiān)督。業(yè)務(wù)承接是事務(wù)所開展審計業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)。目前，我國很多事務(wù)所業(yè)務(wù)承接方面的把守不嚴格，導(dǎo)致很多劣質(zhì)審計業(yè)務(wù)進入事務(wù)所中。而想要改善這一現(xiàn)狀，首先就需要建立科學(xué)的業(yè)務(wù)承接模式。在全體員工共同承接業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)要做好業(yè)務(wù)承接方面的審核，避免劣質(zhì)業(yè)務(wù)流入，降低審計風(fēng)險；（2）做好審計業(yè)務(wù)開展過程中的監(jiān)管。建立完善的審計工作規(guī)范，并按照這一規(guī)范來進行監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，并針對問題進行相應(yīng)的改善；（3）做好審計報告的監(jiān)管。審計報告簽發(fā)必須要有一個人負責(zé)，且不允許出現(xiàn)多人負責(zé)的現(xiàn)象，這樣就可以明確報告簽發(fā)的責(zé)任，避免責(zé)任不明確出現(xiàn)的工作混亂現(xiàn)象。

（五）做好風(fēng)險防范工作

想要徹底規(guī)避財務(wù)報表審計風(fēng)險，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險防范工作，具體可以從以下幾點出發(fā)：（1）遵守執(zhí)業(yè)準則。會計師在進行審計工作時，需要轉(zhuǎn)變對執(zhí)業(yè)準則的看法，很多會計師認為執(zhí)業(yè)準則是對自身行為的限制，其實不然，執(zhí)業(yè)準則應(yīng)該是會計師用來保護自己的武器。在發(fā)生審計風(fēng)險時，如果會計師在審計工作中遵守了執(zhí)業(yè)準則，那么需要承擔(dān)的責(zé)任要比不遵守執(zhí)業(yè)準則輕很多。同時，會計師在進行審計工作時，不應(yīng)該只是以執(zhí)業(yè)準則來作為自身行為的最高標準，應(yīng)該把執(zhí)業(yè)準則當(dāng)作自身行為的基礎(chǔ)規(guī)范，要不斷的提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，從而在遵守執(zhí)業(yè)準則的前提下最大程度上提高審計效率和質(zhì)量，把審計風(fēng)險降到最低；（2）加強符合性測試。目前，很多事務(wù)所對符合性測試的重視不是很高，在開展該方面工作時也是草草了事，沒有發(fā)揮符合性測試的作用。而想要做好該方面的工作，就必須加強領(lǐng)導(dǎo)對該方面工作的重視，同時還需要深化符合性測試的內(nèi)容，加強對企業(yè)經(jīng)營情況的了解，估算審計風(fēng)險大小，從而做到趨利避害；（3）事務(wù)所應(yīng)該針對目前常見的審計風(fēng)險來建立風(fēng)險庫。首先，風(fēng)險庫的建立主要目的是為了幫助會計師了解審計風(fēng)險的種類、觸發(fā)原因，從而使會計師提高警惕，做好自身工作，避免踏入工作雷區(qū)。事務(wù)所在長期的經(jīng)營中，應(yīng)該不斷累計并總結(jié)已有經(jīng)驗，向外學(xué)習(xí)未知風(fēng)險，制定相關(guān)案例供給會計師學(xué)習(xí)，做好該方面的培訓(xùn)工作，提高會計師對風(fēng)險案例的認識，使會計師掌握避免審計風(fēng)險的方法，找準審計工作重點；（4）審計報告通常是審計工作的最后一個環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)就是對審計結(jié)果進行總結(jié)并匯報，審計報告中體現(xiàn)了整個審計工作，所以，加強對審計報告的審查極為重要。事務(wù)所可以建立該方面的審查制度，即在審計報告披露前，需要經(jīng)過系統(tǒng)的審查，可建立專家組對審計報告中存在的問題進行評價，并分析審計工作是否存在漏洞或其他問題，并及時進行補充。

四、結(jié)語

財務(wù)報表審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要來源于被審計單位財務(wù)信息失真、經(jīng)營失敗以及惡意欺詐等因素，而審計風(fēng)險的發(fā)生必然會為會計師事務(wù)所帶來經(jīng)濟損失，甚至還需要會計師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使事務(wù)所信用、品牌形象降低。而想要規(guī)避審計風(fēng)險，需要轉(zhuǎn)變思想觀念、加強審計隊伍建設(shè)、完善約束機制、加強審計過程中的監(jiān)督并做好風(fēng)險防范工作。只有做到上述內(nèi)容，才能避免審計風(fēng)險的發(fā)生，并促進事務(wù)所健康穩(wěn)定的發(fā)展。

作者:李小詠 單位: 河南豫林會計師事務(wù)所有限公司

參考文獻：

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篇3

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 存在問題 建議 注意問題

中圖分類號：G276 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）25-0090-01

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計產(chǎn)生于高風(fēng)險社會，并且對職業(yè)危機得到應(yīng)對從而進行的全新審計理念的推出。IIA把內(nèi)部審計的定義進行修改，從而讓其發(fā)展，最后影響現(xiàn)代內(nèi)部審計的發(fā)展。同時，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計和目前的風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進行對比，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有獨特的審計內(nèi)容、服務(wù)對象和業(yè)務(wù)范圍。

一、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必要性

1.1 企業(yè)面臨的風(fēng)險日益加大

隨著經(jīng)濟全球化、管理信息化、經(jīng)營多元化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境隨之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險大為增加。企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險意識，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的關(guān)鍵，為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計及時披露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險，提出防范和控制建議，并對審計風(fēng)險承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計部門和內(nèi)部審計人員參與企業(yè)的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計這種多維和有效的模式也就應(yīng)運而生。

1.2 內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷著從簡單到復(fù)雜、粗淺到深化、不成熟到成熟的過程，內(nèi)部審計的定義隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展而不斷被賦予新的內(nèi)容。內(nèi)部審計強調(diào)了內(nèi)部審計活動要為企業(yè)增加價值，突出了風(fēng)險管理，是現(xiàn)代內(nèi)部審計的集中體現(xiàn)和重要里程碑，對促進和推動內(nèi)部審計的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

1.3 傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法的固有缺陷

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運營情況來提出建議和意見，所進行的僅僅是事后的評價和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對風(fēng)險的管理和控制。由于沒有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標來評價內(nèi)部控制，而僅僅對控制制度本身進行評價，審計結(jié)論脫離了經(jīng)營目標，無法幫助企業(yè)增加價值。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計直接考慮與企業(yè)目標關(guān)聯(lián)的風(fēng)險及其管理，更多的關(guān)注企業(yè)的未來。

二、現(xiàn)階段開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計存在的主要問題

2.1 理論及實務(wù)體系還有待進一步健全、完善。

目前國際上對風(fēng)險管理框架研究較多，也公布了相關(guān)標準，如IIA《內(nèi)部審計實務(wù)標準》和COSO《企業(yè)風(fēng)險管理-整合框架》都提出了風(fēng)險管理的理論框架，但風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜陨淼睦碚擉w系、實務(wù)標準還有待健全、完善和統(tǒng)一。而具體到我國，則更加亟待建立相關(guān)的理論體系，以指導(dǎo)審計實踐；更加亟待建立相關(guān)的實務(wù)標準，以規(guī)范審計實踐。

2.2 風(fēng)險評估工具缺乏。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵是風(fēng)險評估，風(fēng)險評估的關(guān)鍵是風(fēng)險評估方法（工具）的選擇，目前，國際上對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒ㄟM行了有效探索和實踐。但真正完整、形成體系并行之有效的審計模式還有待建立和完善，反觀國內(nèi)，針對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€制定出完整的、體系化的審計指引、審計程序和方法，風(fēng)險評估技術(shù)方法和審計經(jīng)驗都亟待積累。

2.3 信息庫建設(shè)滯后。

在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，只有建立強大的面向不同審計對象、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足審計人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、不同審計對象的經(jīng)營策略、評估經(jīng)營風(fēng)險和進行有效業(yè)績衡量的需要，從而降低審計風(fēng)險，提高審計效率和效果。而目前我國內(nèi)部審計在信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)方面還遠遠達不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的要求，我們面臨著系統(tǒng)亟待建立、數(shù)據(jù)亟待積累的局面，從而影響審計人員對被審計對象整體風(fēng)險的分析判斷。

2.4 內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和職業(yè)素養(yǎng)尚不能滿足要求。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍潜容^先進的審計模式，審計人員需要運用各種方法進行風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險控制等活動，這需要內(nèi)部審計人員不但要精通財務(wù)、經(jīng)濟、法律法規(guī)等方面的知識，而且要掌握定量分析方法和計算機審計技術(shù)，同時還要了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識，但目前內(nèi)部審計隊伍普遍存在人員結(jié)構(gòu)單一，基本為財務(wù)、審計等相關(guān)背景的人員，知識結(jié)構(gòu)不合理，尤其是風(fēng)險管理知識比較匱乏等不足。目前內(nèi)部審計這樣的人員結(jié)構(gòu)和知識機構(gòu)，從事財務(wù)收支審計、經(jīng)濟責(zé)任審計尚能應(yīng)付，但要從事風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，則明顯不能適應(yīng)。

三、實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的建議

3.1 加強企業(yè)風(fēng)險意識和風(fēng)險管理。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的核心理念就是風(fēng)險管理，其運行環(huán)境和審計對象都離不開企業(yè)風(fēng)險管理。內(nèi)部審計人員作為風(fēng)險管理的倡導(dǎo)者和推行者，要不斷向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險意識，使其認識到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險的利弊，并自覺地參與風(fēng)險管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風(fēng)險管理意識，才能實現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險管理。

3.2 健全和完善內(nèi)部審計制度。

要強化對企業(yè)全面風(fēng)險管理的有效性審計，必須建立健全完善的內(nèi)部審計組織體系，設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門，并根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定內(nèi)部審計規(guī)范和制度。內(nèi)部審計人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識別風(fēng)險的能力，以此擴展內(nèi)部審計工作，為企業(yè)提供更有價值的服務(wù)。

3.3 提高內(nèi)部審計人員勝任能力。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅需要內(nèi)部審計人員了解企業(yè)戰(zhàn)略目標和計劃，而且還要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的各項活動，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計人員必須具備廣博的知識和多元化的技能。另外，要注重對內(nèi)部審計人員的人才培訓(xùn)、繼續(xù)教育以及內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強內(nèi)部審計人員的責(zé)任意識、風(fēng)險意識，提高勝任能力。

3.4 加強信息系統(tǒng)建設(shè)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是對企業(yè)進行動態(tài)、實時監(jiān)控的審計模式，需要較高的信息化系統(tǒng)平臺。要運用計算機技術(shù)，進行內(nèi)部控制風(fēng)險評估，確定標準內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險的評估效率及準確性。通過購建完整的審計信息系統(tǒng)，推進風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的信息化系統(tǒng)平臺建設(shè)，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。

四、風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題

4.1 責(zé)任問題

企業(yè)風(fēng)險管理作為風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計的主要業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員并不參與風(fēng)險管理的建立和運行過程，而是在企業(yè)已有風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上實施再監(jiān)督，以促進風(fēng)險管理過程的建立或使風(fēng)險管理的有效性成為可能。

4.2 途徑問題

在企業(yè)風(fēng)險管理框架下，內(nèi)部審計是風(fēng)險管理的函數(shù)，是對風(fēng)險管理的再管理，因此，內(nèi)部審計參與風(fēng)險管理的途徑有兩種：即風(fēng)險管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛５珜︼L(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計而言，其路徑專指第二種，即對剩余風(fēng)險的確認、排序和建議。

4.3 側(cè)重點問題

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計模式遵循了：目標一風(fēng)險―控制的順序，重視與企業(yè)目標直接關(guān)聯(lián)的風(fēng)險分析，所以，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在評估企業(yè)風(fēng)險管理時，關(guān)注的是優(yōu)先選擇高風(fēng)險領(lǐng)域的控制，并且著眼于評估具體控制對風(fēng)險管理的效果。此時，內(nèi)審部門不再只是強化控制。而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險，使風(fēng)險管理更加有效并提高企業(yè)整體經(jīng)營管理的效果和效率。

參考文獻

篇4

[關(guān)鍵詞]建設(shè)工程 投資效益 審計 評價指標體系 效益衡量系統(tǒng)

一、引言

目前,建設(shè)效益審計問題可以對于工程進行綜合評價效益分析,能有對于工程進行有效的評價,從而也能夠促進工程實施單位的管理水平提高,提高施工單位的整體效益,其中對建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計顯得尤為突出,因此本文主要討論建設(shè)工程投資效益審計相關(guān)問題。

二、 建設(shè)項目效益評價指標體系的建立

目前如何對于建設(shè)項目效益進行有效評價顯得尤為突出,也就是如何找到建設(shè)項目的評價指標較為重要,也就說要評價建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性的指標體系,從而可以看出建設(shè)項目效益評價指標體系比較復(fù)雜,這里一般從財務(wù)效益評價指標、國民經(jīng)濟效益評價指標、項目風(fēng)險評價指標、社會效益評價指標、生態(tài)效益評價指標五個方面入手進行分析。

首先,充分利用投資效益評價指標為主,其中相關(guān)的經(jīng)濟評價指標也需要值得關(guān)注,這里主要是指財務(wù)效益評價指標和國民經(jīng)濟效益評價指標,同時,社會效益評價指標和環(huán)境保護評價指標也應(yīng)該充分考慮。這里面比較重要的幾個方面經(jīng)濟評價指標分析如下:(1) 財務(wù)贏利能力,應(yīng)該充分考慮內(nèi)部收益率(FIRR)、凈現(xiàn)值、投資收益率;(2)債務(wù)清償能力,能有有效預(yù)計現(xiàn)金流量表;(3)營運能力,主要包括保本生產(chǎn)能力利用率、保利生產(chǎn)能力利用率、投資回收期等等。(4)不確定性分析能力,包括盈虧平衡分析,通過盈虧平衡點分析項目對市場變化的適應(yīng)能力;敏感性分析,通過分析與經(jīng)濟指標有關(guān)的主要因素發(fā)生變化時,對投資效益指標的影響,找出敏感因素,并確定影響程度,包括產(chǎn)品價格敏感性分析、經(jīng)營成本敏感性分析、投資額敏感性分析;概率分析,也稱風(fēng)險分析,是研究不確定因素對投資效益影響的一種定量分析方法。社會效益評價和環(huán)境保護評價方面是采取以定性分析為主、相關(guān)評價指標分析為輔的方法。

三、建設(shè)項目效益衡量系統(tǒng)使用說明

前面幾部分內(nèi)容對效益衡量系統(tǒng)做了概述,而后對系統(tǒng)中最重要的要素進行具體闡述。下面的內(nèi)容將按照審計程序介紹如何使用建設(shè)項目效益衡量系統(tǒng)。

(1)數(shù)據(jù)收集與處理

首先第一步,收集相關(guān)資料,對建設(shè)項目的施工狀況、財務(wù)狀況進行了解,填寫現(xiàn)金流量表、利潤表和項目總投資表等。根據(jù)審計時的實際情況,將可獲得的已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)填入表格,同時在合理預(yù)測的基礎(chǔ)之上填寫今后幾年要發(fā)生的現(xiàn)金流量,所得到的現(xiàn)金流將用于計算內(nèi)部受益率、財務(wù)凈現(xiàn)值和投資回收期。

上述國民經(jīng)濟效益費用流量表在財務(wù)現(xiàn)金流表的基礎(chǔ)上調(diào)整編制而成,主要工作包含費用效益范圍、內(nèi)容的調(diào)整或影子價格調(diào)整。主要包括:① 調(diào)整轉(zhuǎn)移支付。財務(wù)報表中各項稅金、國內(nèi)借款利息在國民經(jīng)濟評價中應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)移支付,不再作為項目的支出。② 計算外部效益和外部費用。國民經(jīng)濟評價中需要將外部效益和外部費用計算進入項目的效益和費用中。每個項目需要根據(jù)項目的具體情況,分析項目的外部效益和外部費用,選取可行的方法將其定量化。需要特別注意把握計算的范圍和口徑,注意避免效益和費用的重復(fù)計算。通常情況下,只計算直接相關(guān)的效益和費用,間接相關(guān)的通常不易把握。③ 調(diào)整建設(shè)投資。對財務(wù)評價中項目建設(shè)投資需要調(diào)整,其中的稅金、建設(shè)期利息、漲價預(yù)備金作為轉(zhuǎn)移支付從支出中剔除,其余的費用需要用影子價格調(diào)整。其中勞動力按影子工資計算費用,土地費用按土地的影子價格調(diào)整。具體需要調(diào)整數(shù)據(jù)需要做如下處理:① 調(diào)整流動資金。財務(wù)評價的流動資金和流動負債中有現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項,但是這些并不實際消耗資源,國民經(jīng)濟評價中應(yīng)當(dāng)將其從中剔除。建設(shè)投資和流動資金可借助輔助報表進行,可編制輔的“國民經(jīng)濟評價投資調(diào)整表”。② 調(diào)整經(jīng)營費用,財務(wù)評價中各項經(jīng)營費用需要用影子價格調(diào)整,一般應(yīng)該對主要原材料、燃料及動力費用進行調(diào)整,對工資及福利費用以影子工資調(diào)整。經(jīng)營費用的調(diào)整可以借助輔助報表進行,編制“國民經(jīng)濟評價經(jīng)營費用調(diào)整表”。③ 調(diào)整銷售收入,財務(wù)評價的銷售收入需要用產(chǎn)出物的影子價格調(diào)整,可借助輔助報表“國民經(jīng)濟評價銷售收入調(diào)整表”進行調(diào)整。④ 調(diào)整外匯價值,國民經(jīng)濟評價中涉及外匯收入和支出的均需要用影子匯率計算外匯價值。從國外引進的資金和像國外支付的投資收益、貸款本息等需要用影子匯率調(diào)整。⑤ 在以上各項的基礎(chǔ)上編制項目國民經(jīng)濟效益費用流量表。

(2)計算指標值

根據(jù)各個效益指標的計算公式,通過現(xiàn)金流表中的凈現(xiàn)金流量,可以計算得到財務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率和投資回收期三個指標;通過項目利潤表中歷年的稅后利潤和項目總投資額表中的最終累計總投資可以計算得到投資利潤率這個指標;通過國民經(jīng)濟效益費用流量表表中歷年的凈效益流量,可以計算得到國民經(jīng)濟內(nèi)部收益率和國民經(jīng)濟凈現(xiàn)值兩個指標。

(3)結(jié)果比較

將上面得到的效益指標的數(shù)值與建設(shè)項目經(jīng)濟評價參數(shù)做比較,對該建設(shè)項目的效益做出評價。

(4)辯明原因,提出對策

根據(jù)第三步得到的結(jié)果,針對對未達到標準的效益指標,找出建設(shè)項目在決策、施工進行過程中的問題環(huán)節(jié),進行分析總結(jié),提出可行性建議。

四、結(jié)語

效益審計可以彌補建設(shè)項目財務(wù)收支審計的不足,提高審計效果。效益審計是對建設(shè)項目“治本”的好方法,從初始工作入手,能從根源上避免建設(shè)項目后期可能出現(xiàn)的問題。通過效益審計,則有助于更好地解決這類問題,以保證建設(shè)項目的經(jīng)濟性、效率性、效果性,減少盲目投資和資源浪費,促進提高工程建設(shè)質(zhì)量。

參考文獻:

篇5

關(guān)鍵詞：工程審計、問題、對策

工程的審計是由政府審計部門或?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)根據(jù)授權(quán)或委托，對工程項目建設(shè)中發(fā)生的投資、資金收支等經(jīng)濟活動進行審查，促使工程建設(shè)符合國家基本建設(shè)管理規(guī)定，工程建設(shè)資金支付嚴格按照工程預(yù)算執(zhí)行，檢查并糾正違紀違規(guī)行為，杜絕擠占、挪用、轉(zhuǎn)移專項資金的行為發(fā)生。因而對于工程審計中存在的問題及相應(yīng)處理對策的分析具有十分重要的現(xiàn)實意義。所以，審計人員和審計機構(gòu)必須采取必要的措施解決審計工作的問題，保證工程審計工作的順利開展。

一、工程審計工作中常見的問題

1. 工程審計管理體制不健全。如果工程審計體制不健全就會影響整個工程建設(shè)有效地管理和監(jiān)督，也會影響工程評估和程序規(guī)劃等。各部門的權(quán)責(zé)不明確，部門各自為政，都會影響管理、監(jiān)督、審計等工作的開展。有些工程缺少充分的可行性研究，沒有足夠的工程建設(shè)資金，存在嚴重的盲目性和隨意性，這些問題都會影響工程審計工作。

2. 不注重對合同的審計。工程施工合同是建設(shè)單位與施工單位基于權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而訂立的協(xié)議，在實際的工程審計中，審計部門常常忽視了對合同內(nèi)容規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性的嚴格審查。在一些合同中會出現(xiàn)語言組織不嚴密的現(xiàn)象，這就使得工程單位雙方在責(zé)權(quán)利的明確性以及后續(xù)工程價款的支付方面產(chǎn)生分歧。

3、施工過程中項目變更多。很多施工單位在具體的施工中主觀臆斷，沒有經(jīng)過原設(shè)計單位的同意，就隨意對設(shè)計圖紙進行變更，有的單位是為了減輕自己的負擔(dān)，有意降低工程施工難度，有時還會帶來一些不良的后果。由于設(shè)計變更管理不完善，工程概預(yù)算起不到控制經(jīng)費的作用，工程造價失去控制，使限額設(shè)計目標難以實現(xiàn)。

4. 結(jié)算材料存在著不規(guī)范的問題，造成工程成本不實。① 在工程審計中存在結(jié)算計量不準確的問題。在工程結(jié)算過程中存在重新建、重安裝、重圖紙內(nèi)，輕拆除、輕土建、輕圖紙外等現(xiàn)象。土建工程中錯項和漏洞較多，工程量計算有較大的誤差。② 定額輔材出現(xiàn)重復(fù)計取，施工費的費用組成認識不夠。③ 部分工程項目的費用出現(xiàn)重復(fù)計算，計算施工費的方式與工程結(jié)算不相對應(yīng)。

5. 審計人員的專業(yè)和知識結(jié)構(gòu)單一。工程審計工作的主要目的就是節(jié)省工程建設(shè)的成本，追求項目的最大經(jīng)濟效益。工程審計對技術(shù)要求比較高，對審計人員的專業(yè)知識和技能的要求也是非常高，審計人員不僅要掌握專業(yè)知識水平，還要拓寬自身的知識面，提高自身的素質(zhì)。

二、對策分析

1.嚴肅工程管理主要監(jiān)督環(huán)節(jié)

對工程管理進行監(jiān)督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進行防范和監(jiān)督。重點抓以下環(huán)節(jié)：

1） 審計工作向項目前期深入

審計人員應(yīng)該提早介入到招投標工作中，首選對于招標文件進行審查，查看招標文件的內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定和文件的要求，對于招標的范圍是否明確，對于招標文件中的取費標準是否與合同約定中一致。其次，要做好標底的審核工作，標底中應(yīng)該明確合同約定中承包內(nèi)容的具體化，為以后的設(shè)計變更和材料調(diào)差等提供依據(jù)，因此，在招投標階段，審計工作就應(yīng)該介入，對影響工程造價的合同條款把關(guān)，對于計價方式、取費標準、索賠等都應(yīng)該有明確的規(guī)定，方便以后的審計工作，也能使審計人員從造價的源頭把關(guān)，能有效的降低工程造價，更好的體現(xiàn)審計工作的效能。

2）建筑工程合同審計

合同是當(dāng)事人之間約定各自應(yīng)享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的法律文書。要在合同中明確簽約各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，保證各條款清晰準確、內(nèi)容完整。在全面審核的基礎(chǔ)上，重點審核合同的經(jīng)濟條款，審核合同價是否與中標價相符；審核合同關(guān)于工程使用材料的規(guī)定是否能滿足招標文件的要求，明確工程使用材料的確認程序。審核合同的結(jié)算辦法是否與招標文件的結(jié)算辦法相符，對結(jié)算辦法條款的含義仔細斟酌，反復(fù)推敲，防止出現(xiàn)歧義導(dǎo)致日后竣工結(jié)算出現(xiàn)爭議。通過對合同條款的審計并完善，減少施工過程中和竣工結(jié)算時可能出現(xiàn)的爭議，有效制約了施工

單位借合同漏洞進行索賠簽證、變更、增加造價以及對竣工結(jié)算高估冒算等行為。

2.建立和完善工程監(jiān)督管理機制

針對工程管理過程中存在的問題及容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監(jiān)督、查處的監(jiān)管體系。做到：

1）加強工程管理關(guān)鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監(jiān)管到位、責(zé)任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對事前、事中和事后的全過程監(jiān)控上來，管理的理念由過去單純強調(diào)個人覺悟擴展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機制和對內(nèi)通報制度。

2）建立工程管理責(zé)任追究制度，強化制度的執(zhí)行力。加大查處違規(guī)違紀違約事件的力度，可以起到嚴肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進工程管理各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對各種違紀問題進行嚴肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監(jiān)管缺陷和管理薄弱環(huán)節(jié)。

3.防止補報審計資料發(fā)生。某些施工單位為了提高工程造價，在審計過程中與建設(shè)單位簽訂補充協(xié)議、補辦簽證等，這些嚴重影響了審計秩序。在審計過程中，應(yīng)注意后報送的補充審計資料，防止補報審計資料。

4、審計工作人員應(yīng)加強調(diào)查和取證。建設(shè)工程審計工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計工作。 在正常的工作環(huán)境中，審計工作人員都是通過上述資料開展審計調(diào)查和審計取證工作。 但是施工企業(yè)往往會繪制虛假圖紙、過高估計預(yù)算和結(jié)算以及虛報工程量等，使審計工作人員無法分析出準確的審計數(shù)據(jù)。 因此，建設(shè)工程審計工作人員應(yīng)該加強審計調(diào)查和取證，對施工現(xiàn)場進行實地考察，對施工工程進行實地測量，進行市場調(diào)查，掌握建筑材料的具體價格，收集準確的審計證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費。

5.工程審計人員應(yīng)該刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)?；üこ虒徲嬍且豁椣喈?dāng)復(fù)雜的審計工作，它要求審計人員不僅懂得工程技術(shù)方面知識，還要懂得財務(wù)知識，而且還要掌握計算機應(yīng)用技術(shù)。工程審計人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能真正做好預(yù)結(jié)算審計工作，使工程造價真實準確，充分發(fā)揮審計的監(jiān)督服務(wù)職能。

三、結(jié)語

綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側(cè)面對建筑工程的各個環(huán)節(jié)、各個方面進行審計，以構(gòu)成完整的審計體系。同時，工程審計是一個涉及方方面面的綜合性工作，只有對工程全面地審計和管理，才能使工程造價得到有效地控制，使提高資金的使用效率。

參考文獻：

[1]曾水華. 淺論提高工程審計的效果[j].財經(jīng)界，2012（3）：107-108.

[2]高寶. 淺談建設(shè)工程審計中常見的問題及對策[j]. 山西建筑，2003（3）：184-185.

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摘 要 為加強對上市公司的監(jiān)管，我國要求對上市公司進行內(nèi)部控制審計，美國、日本等國家也曾先后做出過類似的制度安排。本文主要通過對上市公司內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生、發(fā)展歷程以及現(xiàn)狀進行淺析，提出了推動發(fā)展內(nèi)部控制審計的一些對策，希望供相關(guān)業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部控制 審計

一、前言

我國上市公司的發(fā)展在歷經(jīng)十幾年后，其內(nèi)部控制環(huán)境逐漸完善，內(nèi)部控制審計也由此得到了廣泛的發(fā)展。但是由于我國上市公司正處于成長階段，其現(xiàn)狀并不成熟，因此其內(nèi)部控制沒有堅實的建設(shè)，目前的內(nèi)部控制審計也不能完全符合企業(yè)的發(fā)展需要，距離企業(yè)的監(jiān)管要求還有很大的差距。

二、上市公司內(nèi)部控制審計產(chǎn)生以及發(fā)展歷程

1．內(nèi)部控制審計的產(chǎn)生

2003年，我國內(nèi)部審計協(xié)會第一次明確獨立地將“內(nèi)部控制審計”推出，并且明確地指出內(nèi)部控制審計就是為了確保內(nèi)部控制目標得到合理有組織的實現(xiàn)，同時將內(nèi)部控制的五個要素確定為內(nèi)部控制審計主要的內(nèi)容。之后經(jīng)過各個相關(guān)部門的一系列措施，我國一些上市公司對內(nèi)部控制審計進行了不同程度的探索實踐。

2．內(nèi)部控制審計的發(fā)展歷程

在2006年的時候，我國的上交所以及深交所就了相關(guān)的文件，對條件允許的上市公司，要鼓勵它們將董事會以及審計機構(gòu)對公司內(nèi)部關(guān)于自我評估報告的意見以及年報同時披露給投資者。這樣，內(nèi)部控制審計正式對上市公司開始監(jiān)管，這也標志著上市公司內(nèi)部控制審計開始進入全新的發(fā)展階段。2009年7月1日，具有法律效應(yīng)的內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司內(nèi)開始執(zhí)行，并同時要求進行內(nèi)部控制審計來監(jiān)督檢查內(nèi)部控制是否得到有效進行。2010年4月26日五部委又聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，其中包括內(nèi)部控制審計指引，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。目前，我國的相關(guān)政策已經(jīng)將風(fēng)險管理以及治理流程等融入到內(nèi)部控制中，使上市公司內(nèi)部控制審計進入全新的發(fā)展階段，審計范圍也得到擴大，涉及到了風(fēng)險管理以及治理方面。

三、推動發(fā)展上市公司內(nèi)部控制審計的對策

1．完善制度體系

上市公司應(yīng)制定符合自身發(fā)展要求的合法的內(nèi)部控制制度并嚴格按照要求去組織實施，同時還要為內(nèi)部控制的實施做好記錄，妥善保存記錄資料，以此確保建立與實施內(nèi)部控制中的可驗證性。上市公司應(yīng)當(dāng)建立完善的制度體系，并進行內(nèi)部控制評價，為內(nèi)部控制審計打下堅實的基礎(chǔ)，同時使公司內(nèi)部控制得到有效地實施。

2．加強建立獨立性的內(nèi)部審計

目前大部分內(nèi)部控制評價工作由內(nèi)部審計部門執(zhí)行，首席審計執(zhí)行官（IIA最佳實務(wù)）在職能上要上報董事會，在行政上要上報高級管理層，確保上報的層次能夠保證其足夠的獨立性以及權(quán)威性。這種實務(wù)模式，使得內(nèi)部審計機構(gòu)具有較少的領(lǐng)導(dǎo)層次，地位超脫，使內(nèi)部審計增強了獨立性。這種獨立性較強的內(nèi)部審計機制逐漸得到國內(nèi)外大多數(shù)上市公司的青睞。自2008年的全球金融危機之后，各個公司逐漸對內(nèi)部控制以及防范風(fēng)險工作中內(nèi)部審計的重要性做出了明確的認識。

3．推進職業(yè)化的內(nèi)部控制審計

當(dāng)今經(jīng)濟全球化的條件下，對上市公司內(nèi)部控制審計也有了更高的要求，其中審計隊伍的建設(shè)是審計工作的基礎(chǔ)也是重點環(huán)節(jié)。目前，對上市公司審計成員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，大多希望審計人員都是具有高素質(zhì)的高技能人才。注冊會計師具備信守誠信的美德，同時又能堅持客觀、保密以及勝任的原則，這是保證內(nèi)部控制審計可以被信任的基本要求，同時這種職業(yè)化的內(nèi)部控制審計大大提升了內(nèi)部控制審計的職業(yè)勝任能力。內(nèi)部控制審計是一項具有高要求、高難度同時又具有復(fù)雜內(nèi)容的工作，它是對管理者進行再管理，對監(jiān)督者進行再監(jiān)督，因此實施審計的人員必須是高素質(zhì)的、專業(yè)化的并且是復(fù)合型的人才。同時，職業(yè)化的審計有利于為注冊會計師樹立良好的職業(yè)形象，也會使更多優(yōu)秀的人才加入到注冊會計師中，使整個團隊的素質(zhì)得到提升，促進社會審計得到更好、更有未來的發(fā)展。

4．推進標準化的內(nèi)部控制審計

管理標準化是保證內(nèi)部控制審計能夠標準化進行的基礎(chǔ)。理論與實踐都證明，有效提高審計水平的途徑便是使標準化的審計管理得以實現(xiàn)。一些條件較好的上市公司已經(jīng)逐步實現(xiàn)了規(guī)范化的內(nèi)部控制管理以及運行方式，不斷推進標準化的內(nèi)部控制評價，提升了內(nèi)部控制的質(zhì)量。實務(wù)標準化是確保內(nèi)部控制審計得以標準進行的關(guān)鍵，它是標準化內(nèi)部控制審計的核心。內(nèi)部控制審計要評價管理層制定的內(nèi)部控制標準是否得當(dāng)?？傊?，內(nèi)部控制審計必須按照適當(dāng)?shù)臉藴蕘磉M行內(nèi)部控制審計工作，只有具備了適用的標準，才能保證內(nèi)部控制審計具有標準化的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

有上文分析可知，上市公司內(nèi)部控制審計對于上市公司的長遠發(fā)展有著重要的影響。自上市公司內(nèi)部控制審計產(chǎn)生以來，為了確保其得到全面的發(fā)展，國家相關(guān)部門也各自出臺了多種相關(guān)政策，從它的發(fā)展歷程中我們可以看到國家對其的重視程度。但由于內(nèi)部控制審計在我國的發(fā)展歷程較短，它還有很遠的路要走。因此，要進一步加強推進上市公司內(nèi)部控制審計的發(fā)展，比如應(yīng)進一步完善相應(yīng)的制度體系，加強其獨立性、職業(yè)化、標準化，這些推進措施會促進上市公司內(nèi)部控制審計工作得到更加有效的進行，推動內(nèi)部控制審計得到更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]秦榮生.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計.中信出版社.2009.

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【關(guān)鍵詞】公允價值；審計；風(fēng)險導(dǎo)向模式

2006年2月公允價值的引入體現(xiàn)了我國會計準則與國際趨同的決心，有利于我國企業(yè)的國際化和外向型經(jīng)濟的發(fā)展。但是，公允價值計量的主觀性和復(fù)雜性，導(dǎo)致其在應(yīng)用過程中出現(xiàn)了頗多爭議，包括公允價值的取得，公允價值的后續(xù)計量等問題，其中公允價值審計的問題對傳統(tǒng)審計方法造成了沖擊，也對審計工作提出更多要求。

一、實施公允價值審計面臨的問題

眾所周知，完備健全的會計準則是審計的需要。但是06年頒布的會計準則對公允價值使用的規(guī)定分散于各個具體會計準則中，而沒有專門的針對公允價值的具體會計準則，這容易導(dǎo)致企業(yè)鉆準則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機會和可能性。此外，公允價值的應(yīng)用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》為例，執(zhí)行新會計準則后，對于債權(quán)人來說，在以資產(chǎn)或股權(quán)清償債務(wù)方式進行債務(wù)重組時，抵債資產(chǎn)的公允價值會影響到債權(quán)人資產(chǎn)的入賬價值及債務(wù)重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價值的應(yīng)用還增大了注冊會計師獲取審計證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會計計量模式下，審計人員有大量的原始憑證和相關(guān)資料可供使用。但是在公允價值模式下，由于價值的確定過程涉及過多假設(shè)、主觀判斷因素以及大量的評估技術(shù)和專業(yè)判斷，導(dǎo)致審計證據(jù)的獲取過程會涉及更加復(fù)雜的情況、需要更多關(guān)聯(lián)方的配合，這無形中就加大了審計證據(jù)獲取的難度。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较孪嚓P(guān)審計風(fēng)險的防范

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臉I(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險評估程序、必要時的控制測試和實質(zhì)性程序。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖楣蕛r值的審計提供了很好的思路，注冊會計師在對公允價值業(yè)務(wù)進行審計時，應(yīng)“自上而下”、“由表及里”，在加深對被審計單位認識的過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進行有針對性的調(diào)查。

（一）風(fēng)險評估和控制測試階段的公允價值審計

首先，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位的環(huán)境及其目標戰(zhàn)略，加強對被審計單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。被審計單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會對被審計單位的經(jīng)營活動以及財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響。注冊會計師要通過以上方面的分析，了解被審計單位取得相關(guān)資產(chǎn)、負債的公允價值的難易程度，知道被審計單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠信度，以此作為判斷公允價值合理性和可信性的基礎(chǔ)。其次，要全面了解被審計單位的內(nèi)部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進行原油期貨交易事件為例，內(nèi)部控制的嚴重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個人缺點影響到整個公司的發(fā)展，導(dǎo)致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊會計師在審計過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（二）實質(zhì)性程序階段的公允價值審計

1、審查公允價值有關(guān)會計處理的正確性。首先，確定被審計單位各類用公允價值計量的交易是否滿足準則規(guī)定的特征。例如準則規(guī)定，企業(yè)采用公允價值進行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實質(zhì)、公允價值可以取得等要求。其次，審查被審計單位各類資產(chǎn)、負債價值的確定是否正確。例如，各項以公允價值計量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益；而在資產(chǎn)負債表日對可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動的是需要計入所有者權(quán)益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計量采用公允價值模式，資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于賬面價值余額的差額要增加或者減少當(dāng)期損益。最后，注冊會計師還要對公允價值計量的披露是否充分、合理進行審查。

2、審查公允價值計量相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性與合理性。首先，要將被審計單位與公允價值相關(guān)的業(yè)務(wù)與其業(yè)務(wù)能力和所處行業(yè)狀況進行比較。企業(yè)的業(yè)務(wù)成果通常很大程度上受其業(yè)務(wù)能力和行業(yè)狀況的影響，注冊會計師在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理或經(jīng)營成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營業(yè)績嚴重不符，應(yīng)對此種情況進行調(diào)查分析并尋求被審計單位的解釋，并對此項業(yè)務(wù)涉及公允價值計量的部分列為重點審計的對象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關(guān)系，即是否為關(guān)聯(lián)方交易。注冊會計師應(yīng)核查被審計單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，還可通過詢問企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊會計師了解更多關(guān)聯(lián)方的情況，如果一項業(yè)務(wù)有可能涉及關(guān)聯(lián)方而被審計單位并沒有對此作出說明，則其相關(guān)處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊會計師要審查公允價值交易中的授權(quán)文件、交易憑證等相關(guān)資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價值確認相關(guān)的審計證據(jù)的獲取。審計證據(jù)的獲取是審計過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計證據(jù)，決定了注冊會計師最終的審計結(jié)果及審計質(zhì)量。耿建新教授將與公允價值相關(guān)的審計證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計證據(jù)、需要進行評價和計算的審計證據(jù)、需要進行比較和綜合的審計證據(jù)、需要專門確定的審計證據(jù)和起佐證作用的審計證據(jù)。有直接證明力的審計證據(jù)包括從企業(yè)開戶銀行、證券公司和企業(yè)內(nèi)部取得的文件、票據(jù)等，對于這些證據(jù)，注冊會計師要確保其數(shù)據(jù)的準確無誤，對其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進行嚴格審查。對于其他的審計證據(jù)，注冊會計師要進行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價值的取得過程為指引，獲取企業(yè)內(nèi)部和外部、企業(yè)過去和當(dāng)前的相關(guān)資料并進行比較分析。具體來說，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營狀況的相關(guān)資料、相關(guān)市場調(diào)研結(jié)果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊會計師要在相關(guān)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關(guān)業(yè)務(wù)的公允性。

（三）其他配套措施

在審計過程中，審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)是決定審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險的重要因素。所以要加強對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計人員及時學(xué)習(xí)和更新有關(guān)公允價值的會計和審計知識，熟悉公允價值計量模式及掌握相關(guān)的估值方法，以提升審計人員的專業(yè)技能。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中要傳授更多的資產(chǎn)評估、金融、資本市場、企業(yè)管理等方面的知識，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計人才。另外，完善的公允價值會計準則這是提高公允價值審計質(zhì)量、規(guī)避審計風(fēng)險的基礎(chǔ)。目前，我國急需一個《企業(yè)會計準則第**號——公允價值》來規(guī)范企業(yè)的公允價值計量。對此，我們應(yīng)借鑒國外的相關(guān)會計準則，對公允價值的應(yīng)用條件、初始計量、后續(xù)計量以及披露等進行詳細的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤操縱的空間。

總而言之，任何一個新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過相當(dāng)長的一段時間，期間經(jīng)過不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關(guān)的審計理論和實踐，使之走向成熟并更好地服務(wù)于我們的審計工作。

參考文獻：

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篇8

一、“審計組長”的問題

審計組是實施審計項目的基本單位；一個審計項目由一個或若干個審計組負責(zé)實施；審計實施方案最終由審計組執(zhí)行和落實。因此，審計組對于審計項目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。所以，《辦法》特別強調(diào)和特別明確了審計組及審計組長的質(zhì)量控制責(zé)任。

在以往的審計項目實施中，審計組長一般由審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長）擔(dān)任，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)。《辦法》實施以后，如果沿襲以往的做法，會產(chǎn)生種種弊端。

第一，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負責(zé)人擔(dān)任審計組長，嚴重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量責(zé)任不清、質(zhì)量控制流于形式的后果?！掇k法》相對于以前的國家審計準則，一個重大的創(chuàng)新和在于第一次明確劃分了審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負責(zé)人、審計組長、審計人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。其中，審計組長承擔(dān)了大量的具體工作和責(zé)任，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)了相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。在明確劃分這些責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)嵤﹪栏竦馁|(zhì)量控制。如果審計機關(guān)和業(yè)務(wù)部門負責(zé)人擔(dān)任審計組長，一身兼“二職”甚至“三職”，既當(dāng)“運動員”又當(dāng)“裁判員”，必然造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚，質(zhì)量責(zé)任的追究對象不明確，質(zhì)量控制制度不能發(fā)揮作用的后果。

第二，審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負責(zé)人擔(dān)任審計組長，嚴重“弱化”或削弱了審計項目的質(zhì)量控制。機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo)，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個審計組工作；由他們擔(dān)任審計組長，很難實施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)。這樣做必然嚴重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。針對這種情況，《辦法》專門規(guī)定：審計組長可以委托有資格的審計人員（主審）履行其授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計組長要對授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門負責(zé)人擔(dān)任審計組長，目的為了顯示對一些審計項目的重視，或與被審計單位的“級別對等”。事實上在有些會談中，“級別對等”是必要的，但領(lǐng)導(dǎo)不一定任組長；如果審計組工作需要領(lǐng)導(dǎo)出面，領(lǐng)導(dǎo)不擔(dān)任組長也可以出面參加有關(guān)的會議。

第三，在領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計組長的情況下，其質(zhì)量控制職責(zé)實際多由“主審”擔(dān)當(dāng)；但是《辦法》沒有規(guī)定“主審”的質(zhì)量控制責(zé)任。因此，這種做法無論對于領(lǐng)導(dǎo)還是“主審”，都是很不適當(dāng)?shù)摹?/p>

在加強審計組長質(zhì)量控制責(zé)任的同時，在職務(wù)晉升、職稱評定等方面，也應(yīng)當(dāng)主要考核組長履行質(zhì)量控制責(zé)任的情況：對于履行職責(zé)優(yōu)秀的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先晉升或評定，反之應(yīng)當(dāng)推遲晉升或評定。

二、收集審計證據(jù)的問題

收集審計證據(jù)的最大問題是“濫取證”：一些審計人員收集了一些與所要證明的審計事項關(guān)系不大甚至無關(guān)的所謂“證據(jù)”，而且數(shù)量很大。“濫取證”造成審計人員的時間很緊張、不必要的審計檔案太多，浪費了大量審計資源；而所需要的審計證據(jù)卻不充分，審計項目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計單位的理解和配合，取證困難。

《辦法》針對收集審計證據(jù)的問題，做出一些新的、明確的規(guī)定。

《辦法》規(guī)定，只對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，以及對于審計結(jié)論有重要的審計事項，才收集審計證據(jù)；此外的大多數(shù)審計事項可以不必收集審計證據(jù)，只在審計日記中記載查證過程和結(jié)果即可?！掇k法》的新規(guī)定大大減少了審計人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計時間、人力和費用，使之更能集中力量深入審點審計事項，集中精力查證所隱含的深層次問題。

為了給審計人員提供一些收集審計證據(jù)的指導(dǎo)性意見，《辦法》提出了審計證據(jù)的一些質(zhì)量特征，即相關(guān)性、可靠性、重要性、合法性等“四性”?！掇k法》還要求審計人員要對取得的證據(jù)進行判斷、綜合歸納；要將審計證據(jù)按照審計事項分類，按照與審計事項的相關(guān)程度排序；要對審計證據(jù)進行比較判斷，決定取舍，剔除與審計事項無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；要對審計證據(jù)進行匯總分析，確定某一審計事項的審計證據(jù)是否足以支持審計結(jié)論；等等。

在貫徹執(zhí)行《辦法》的過程中，有些審計人員對于上述規(guī)定沒有很好地理解和把握，對待具體的審計事項及其審計證據(jù)，難以進行準確的分析判斷。解決這個問題，需要提高審計人員的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計證據(jù)，是審計人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；在一定意義上說，審計過程就是收集、分析、判斷審計證據(jù)的過程。因此，合格的審計人員應(yīng)當(dāng)具備及時準確地收集、分析審計證據(jù)的能力，并對審計證據(jù)做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷；就象一個合格的人員，要能夠及時準確地記錄會計事項的會計科目、會計賬目一樣。收集審計證據(jù)的最終目標是“充分支持審計結(jié)論”，達不到這個目標的，就不是合格的審計證據(jù)。

三、審計日記記錄的

實行審計日記制度，是我國審計機關(guān)在審計項目質(zhì)量控制上的重大和創(chuàng)新。這項工作存在兩個比較大的問題。

第一，審計日記的記錄時間僅限于現(xiàn)場審計階段，這與《辦法》的規(guī)定不符?！掇k法》規(guī)定：審計日記是審計項目實施“全過程”的書面記錄。一個審計項目實施包括三個階段：準備階段、現(xiàn)場審計階段、報告階段。因此，從一個審計項目立項以后，參加該項目的審計人員就要開始記錄審計日記，從編制審計工作方案開始，經(jīng)過審前調(diào)查、編制實施方案，現(xiàn)場審計，復(fù)核審計工作底稿和證據(jù)，起草修改審計報告，直到該項目（送達）審計報告的全過程，都要記錄審計日記。對此，一些審計人員理解為，只有現(xiàn)場審計階段才記日記，其他時間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規(guī)定精神。一個審計人員參加其中的一項工作，就要記錄這項工作的日記。

第二，何時記日記的問題?！掇k法》規(guī)定：審計人員要“逐日”編寫審計日記，即每天都要記錄當(dāng)天的審計工作情況。一些審計事項可能持續(xù)幾天，其間審計判斷和結(jié)論可能瀉艽蟊浠?；諒T┍浠捌湟讕荻家？逐日“記錄下來，作為控制質(zhì)量的重要依據(jù)。只有在極特殊的情況下，當(dāng)日來不及記錄，才可能第二天補記前一天的工作情況。

四、審前調(diào)查的問題

審前調(diào)查的問題有兩個：第一，要不要每個審計項目都搞審前調(diào)查？第二，如何把握審前調(diào)查的時機？

審前調(diào)查，以前在“方案準則”里也有規(guī)定，但是不夠突出，特別是執(zhí)行得不夠好，大多數(shù)項目沒搞審前調(diào)查，或者調(diào)查不夠深入，走馬觀花，達不到質(zhì)量控制的要求?！掇k法》實施后，一些審計人員還是對審前調(diào)查存有疑慮，或者認為“沒必要”，或者限于時間要求“來不及”調(diào)查。對此，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)強調(diào)審前調(diào)查的必要性和重要性。

我國審計機關(guān)二十年來的經(jīng)驗表明，編制審計方案的核心工作和前提是審前調(diào)查；一個審計項目搞得好不好、質(zhì)量高不高，關(guān)鍵取決于審前調(diào)查。因此，《辦法》重點加強了審前調(diào)查的規(guī)定，要求每個審計項目都要先搞審前調(diào)查。當(dāng)然，根據(jù)每個審計項目的規(guī)模和性質(zhì)、時間和人員安排，以及對被審計單位的了解程度不同，審前調(diào)查可以靈活掌握和安排。例如較大規(guī)模的審計項目，被審計單位量多面廣、分布范圍廣泛、情況復(fù)雜的，要安排比較多的人員和時間，進行比較深入的審前調(diào)查，反之，則可以安排相對簡單的審前調(diào)查。

關(guān)于審前調(diào)查的時機，也可視實際情況而定。根據(jù)《辦法》規(guī)定，審前調(diào)查一般安排在編制工作方案之后、編制實施方案之前進行；也可以根據(jù)實際需要，安排再次調(diào)查，即編制工作方案和實施方案之前各調(diào)查一次。《辦法》還規(guī)定，審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行；如果被審計單位不配合或拒絕審前調(diào)查，也可以先送達審計通知書，然后再進行審前調(diào)查。

五、《辦法》的適用范圍問題

《辦法》明確規(guī)定：《辦法》適用于財政財務(wù)收支審計；責(zé)任審計和專項審計調(diào)查可以“參照執(zhí)行”。但是一些審計機關(guān)感到，《辦法》的絕大部分同樣適用于經(jīng)濟效益審計。

篇9

[關(guān)鍵詞]公司質(zhì)量， 審計需求， 高管激勵

一、引言

現(xiàn)代公司的治理問題主要包括兩類問題：型公司治理問題和剝奪型公司治理問題，前者指因管理者和股東之間沖突引起的治理問題，而后者指因大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。審計是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的前提下，投資者和管理層之間成本最小化的制度安排，一般分為強制性審計和自愿性審計。在外部審計未被法律強制要求提供時，公司治理問題與審計需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動機雇用外部審計；當(dāng)法律強制要求提供外部審計時，研究的重點在于企業(yè)是否有動機雇用高質(zhì)量的外部審計。本文主要是通過回顧型公司治理問題、剝奪型公司治理問題分別與審計需求關(guān)系的相關(guān)文獻，進行歸納總結(jié)，從而為該問題今后的研究提出一些建議。

二、型公司治理問題與審計需求相關(guān)關(guān)系的研究文獻回顧

理論認為企業(yè)聘用外部審計的主要是為了降低公司管理者、所有者、債權(quán)人之間的利益沖突，以有效地分配資源，因此，利益沖突的程度或外部審計的邊際成本影響公司對外部審計的需求程度。文獻中對管理者和股東之間的沖突程度主要用會計契約報酬和管理者持股來反映，個別用所有權(quán)分散程度、管理費用等指標來衡量。這里審計需求研究主要是對高質(zhì)量審計的需求，其衡量指標包括審計所規(guī)模、品牌、審計費用及更換審計師等。

1.國外研究

國外相關(guān)研究較多，少數(shù)學(xué)者采用會計契約報酬衡量管理者和股東之間的沖突程度。Francis and Wilson發(fā)現(xiàn)會計基礎(chǔ)合約報酬與是否變更為品牌審計師顯著正相關(guān)。Gul，Lynn and Tsul發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計能弱化管理者持股與會計盈余信息含量的正相關(guān)性。Palmorose，DeFond都認為會計合約激勵計劃與審計師的聘用沒有顯著關(guān)系。

西方國家主要采取股權(quán)激勵，因此大部分研究都用管理者持股比例衡量管理者和股東之間的沖突。有學(xué)者認為管理者和股東之間沖突程度與審計不存在相關(guān)關(guān)系，比如Chow、Francis and Wilson與Piot等人的觀點。Francis and Wilson用審計師品牌和審計師規(guī)模兩種方法表示審計質(zhì)量的高低，研究沒有發(fā)現(xiàn)管理者持股與是否變更為品牌審計師有顯著關(guān)系。Piot用股權(quán)分散化代替所有者和管理者之間的沖突，研究也沒有發(fā)現(xiàn)股權(quán)分散與高質(zhì)量審計之間有顯著關(guān)系。但是也有部分學(xué)者認為這兩者存在正相關(guān)關(guān)系，Eichenseher and Shields研究管理者持股與審計師變更的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)管理者持股越高，越有可能變更為“”審計。Griffin et al.從審計費用與公司治理的內(nèi)生性角度出發(fā)，驗證了管理者持股與審計費用正相關(guān)。

其他學(xué)者通過采用不同的指標來衡量高審計質(zhì)量需求，結(jié)果都表明管理者持股比例與審計質(zhì)量呈負相關(guān)。Simunic and Stein發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計需求負相關(guān)。Feltham et al.研究了IPO時審計的作用，認為高質(zhì)量的審計與經(jīng)理人員持股可作為相互替代的公司治理機制。Datar et al.同樣研究了IPO時審計的角色和高質(zhì)量審計的作用，認為管理者持股和審計師的選擇可相互替代，當(dāng)管理者持股較高時，對審計質(zhì)量的要求就不會太高。DeFond發(fā)現(xiàn)管理者持股的變化與審計質(zhì)量顯著負相關(guān)。O’sullivan對英國大公司的研究以審計費用代表審計質(zhì)量的高低，發(fā)現(xiàn)管理者持股比例與審計費用顯著負相關(guān)。Gul and Tsul研究發(fā)現(xiàn)審計費用與自由現(xiàn)金流量本來正相關(guān)，但是管理者持股能顯著沖銷審計費用與自由現(xiàn)金流量的正相關(guān)性，而管理者持股的這種沖銷效應(yīng)在高負債情況下弱化。Gul，Lynn and Tsul研究了審計質(zhì)量、管理者持股與會計盈余信息的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計能弱化管理者持股與會計盈余信息含量的正相關(guān)性，也能弱化管理者持股與盈余管理的負相關(guān)性。Gd，Chen and Tsui研究表明，審計師能正確判斷管理者持股或享有激勵報酬時的應(yīng)計項目操縱行為性質(zhì)。Mitra etal.研究也發(fā)現(xiàn)管理者持股與審計費用負相關(guān)。Lennox研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在管理者低或高持股區(qū)域，管理者持股與審計師規(guī)模選擇負相關(guān)，而在中間層區(qū)域，管理者持股與審計師規(guī)模選擇弱正相關(guān)。Lennox的研究結(jié)論不僅為外部審計的監(jiān)督和保證機制的作用提供了直接證據(jù)，同時也為管理者持股的問題或?qū)ζ髽I(yè)績效影響提供了間接證據(jù)。

2.國內(nèi)研究

我國由于國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，國內(nèi)有關(guān)型公司治理問題與審計需求的研究文獻較少。

肖作平以審計費用作為審計質(zhì)量的指標，對2003年1156家非金融深、滬上市公司公司治理與審計質(zhì)量關(guān)系進行了研究，沒有發(fā)現(xiàn)管理者持股對審計質(zhì)量有影響。李明輝對我國深滬兩市IPO的179家公司的成本與審計師選擇關(guān)系進行了研究，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與是否選擇大規(guī)模審計師呈倒U形關(guān)系。王艷艷、陳漢文和于李勝用管理費用與總資產(chǎn)的比例代替股東與管理層之間的沖突的大小，發(fā)現(xiàn)該比例越大，上市公司越有可能選擇“四大”審計。

3.小結(jié)

型公司治理問題與審計的經(jīng)驗研究主要以高管激勵對公司沖突程度影響為自變量解釋審計需求或?qū)徲嬞|(zhì)量的變化，而在我國就該類問題的研究較少。對于高管激勵，大多數(shù)學(xué)者都是單獨就會計合約報酬或持股激勵對審計質(zhì)量的影響研究，其中持股激勵又占多數(shù)，同時考慮了會計合約報酬和持股激勵的學(xué)者主要有Chow、Francis and Wilson、Gul，Chen and Tsui等。就研究結(jié)論而言，西方學(xué)者除了Chow、Palmorose與Piot認為高管激勵對審計沒有影響外，Eichenseher and Shields、Griffin et al.認為高管持股對審計質(zhì)量需求影響為正，其他都認為高管持股對審計質(zhì)量需求為負、會計合契約報酬對審計質(zhì)量需求為正。我國學(xué)者認為高管持股對審計質(zhì)量需求的影響不一致。目前越來越多的公司嘗試使用股權(quán)激勵，因此國內(nèi)學(xué)者可以通過研究采用高質(zhì)量審計是否能有效緩解公司沖突問題來驗證股權(quán)激勵的有效性。

三、剝削型公司治理問題與審計需求相關(guān)關(guān)系的研究文獻回顧

剝削型公司治理問題是指大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。在世界大多數(shù)國家，上市公司股權(quán)相對或高度集中，通過金字塔持股或交叉持股，在投資者法律保護好的環(huán)境下，控股股東的存在可能是較好的公司治理安排，有利于抑制股東與管理者之間的沖突，減少成本。但在投資者保護不好的環(huán)境下，控股股東與小股東的問題變得嚴重，此時公司治理的董事會或接管機制難以發(fā)揮治理效果，因此外部審計作為監(jiān)督和保證機制可能發(fā)揮降低成本的作用。

1.國外研究

國外對剝削型公司治理問題與審計需求的研究主要在股權(quán)比較集中的國家，比如德國和東亞國家。已有文獻主要考察所有權(quán)稀釋度、大股東持股與審計需求的關(guān)系。

Palmorose沒有發(fā)現(xiàn)所有權(quán)稀釋度與審計師選擇有顯著關(guān)系。Francis and Wilson研究發(fā)現(xiàn)所有權(quán)稀釋度與變更為品牌審計師顯著負相關(guān)。Backman的研究表明，在東亞轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中，企業(yè)的沖突不能引發(fā)對高質(zhì)量審計的需求，控股股東缺乏雇傭高質(zhì)量審計師的動機，他們甚至有可能雇傭低質(zhì)量審計以降低外部監(jiān)督作用。Ashbaugh and Wilfield認為外部審計在有不同的利益相關(guān)者相機治理的公司中扮演公司治理的角色。Fan and Wong研究了東亞新興資本市場八個經(jīng)濟體公司中的外部審計的公司治理角色，發(fā)現(xiàn)控股股東與小股東之間越嚴重的公司越可能聘用“五大”審計。

2.國內(nèi)研究

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和重要組成部分，它對公司治理結(jié)構(gòu)的模式選擇、組織形式及效率都有重要影響。但是目前我國上市公司董事會大都由內(nèi)部董事組成，董事長和總經(jīng)理由一人兼任情況普遍，公司董事會實際上把握在內(nèi)部人手中，公司存在事實上的“內(nèi)部人控制”。同時由于國有資本投資主體缺位而產(chǎn)生的問題，加之股權(quán)高度集中于國有股股東，中小股東在股東大會幾乎沒有發(fā)言權(quán)，致使股東大會流于形式或被管理當(dāng)局所操縱。這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)不僅可能影響上市公司對審計質(zhì)量的自發(fā)需求，而且存在客戶壓力影響審計方的判斷和審計意見的出具。因此很多學(xué)者從股東性質(zhì)和大股東持股比例兩方面考察股權(quán)結(jié)構(gòu)對審計質(zhì)量的不同需求，但是研究結(jié)論不一致。

孫錚和曹宇從審計需求的一般理論出發(fā)，結(jié)果表明國有股、法人股及境個人股股東選聘高質(zhì)量審計的動力較小，而境外法人股及境內(nèi)個人股股東選聘高質(zhì)量審計，且境內(nèi)個人股股東對管理人員選聘審計師的影響更大。曾穎和葉康濤研究結(jié)果表明第一大股東持股比例與外部審計需求成倒U型關(guān)系。李明輝對179家IPO公司的檢驗，沒有發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例與審計師的選聘有關(guān)。王艷艷、陳漢文和于李勝認為上市公司前十大股東持股比例對上市公司審計師選擇顯著正相關(guān)。肖作平研究發(fā)現(xiàn)第一大股東性質(zhì)顯著影響審計質(zhì)量，第一大股東為國家股的公司，其審計質(zhì)量顯著低于第一大股東為其他性質(zhì)的公司；第二至第六大股東的持股集中度與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)；國家股比例與審計質(zhì)量顯著負相關(guān)；法人股比例與審計質(zhì)量顯著正相關(guān)；流通股比例與審計質(zhì)量顯著負相關(guān)；發(fā)行外資股的公司，其審計質(zhì)量顯著高于沒有發(fā)行外資股的公司。張奇峰研究發(fā)現(xiàn)上市公司控股股東國有性質(zhì)與選擇國際“四大”以及審計費用負相關(guān)，這種負相關(guān)性主要表現(xiàn)在非經(jīng)營性國有控股公司中，股權(quán)集中度與公司聘任國際“四大”的關(guān)系具有區(qū)間效應(yīng)，在股權(quán)高度集中與股權(quán)比較分散的公司中，公司選擇“四大”與股權(quán)集中度顯著正相關(guān)，而且審計費用與股權(quán)集中度呈U型的非線形關(guān)系。

3.小結(jié)

大股東與中小股東沖突問題與審計質(zhì)量需求的經(jīng)驗研究主要針對股權(quán)比較集中的上市公司，特別是在我國近年來研究較多，沖突程度主要以股權(quán)集中度(包括第一大股東持股比例和股權(quán)制衡)、大股東性質(zhì)來衡量。我國學(xué)者研究結(jié)果均發(fā)現(xiàn)大股東為國家股或國有股份、股權(quán)制衡越差時，上市公司對審計質(zhì)量的需求不高。大股東持股比例對審計質(zhì)量需求的影響研究結(jié)果不一致，有學(xué)者沒有發(fā)現(xiàn)大股東持股比例與審計需求相關(guān)，也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)大股東持股比例與審計需求正相關(guān)，更多的是認為大股東持股比例有高質(zhì)量審計需求存在區(qū)間效應(yīng)。

四、評價與啟示

以上文獻雖然從不同的視角討論了公司治理問題與審計質(zhì)量的關(guān)系，但他們的研究還存在一些不足：

第一，從上述文獻來看，我國對高管激勵產(chǎn)生的沖突與審計需求關(guān)系的研究很少，也沒有學(xué)者把公司各治理機制結(jié)合起來與審計需求進行系統(tǒng)的研究。在我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)性質(zhì)相對特殊情況下，沖突表現(xiàn)在多方面，在存在大股東侵害中小股東利益的同時，管理者損害股東的現(xiàn)象也很常見。審計能緩解沖突行為，如果說上市公司存在高質(zhì)量審計的自愿需求，應(yīng)該是受多方面沖突影響的。高管激勵在我國已經(jīng)逐步發(fā)展，也是我國上市公司面臨問題較多的領(lǐng)域，其不僅是促進公司發(fā)展的手段，更有可能是問題的一部分。因此今后的研究可以應(yīng)重視這一點，交叉考慮高管激勵和其他公司治理機制共同對審計需求的影響。

第二，對于型公司質(zhì)量問題，國內(nèi)很少學(xué)者考慮管理層持股比例對審計質(zhì)量的影響，雖然在我國國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，但在非國有控股公司中管理層持股比例較高，本文認為有必要考慮管理層的持股比例與審計需求的關(guān)系。

第三，上述文獻主要研究了公司治理特征對審計質(zhì)量的影響，而對高審計質(zhì)量對公司價值或財務(wù)報告質(zhì)量的影響較少關(guān)注，只有Fan and Wong、曾穎和葉康濤、王艷艷、陳漢文和于李勝、張奇峰學(xué)者等就這方面進行了檢驗。審計作為公司治理外部機制，通過對財務(wù)信息進行鑒證，其終極目標主要是降低成本，提高公司價值和績效。高質(zhì)量審計是公司治理的必要條件而非充條件，高審計質(zhì)量并不一定意味著好的公司治理機制，因此，檢驗高質(zhì)量審計對公司價值或績效的影響具有重大意義。

第四，以前的研究沒有區(qū)分不同地區(qū)不同市場環(huán)境因素的影響，在中國市場化程度嚴重失衡的情況下，有必要考慮不同市場程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對于審計質(zhì)量的不同需求，從而判別是否非國有控股上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)更有利于審計人員出具高質(zhì)量的審計意見，或者是性質(zhì)不同的股權(quán)下怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才適合審計人員出具更高質(zhì)量的審計意見。從而為股權(quán)分置改革以及國有企業(yè)民營化提供一些理論支持，也為國有控股和非國有控股上市公司提供相互學(xué)習(xí)借鑒的依據(jù)。

本文認為對于公司治理問題與審計需求的研究至少可就以下四方面進行完善：（1）把高管激勵與其他公司治理機制結(jié)合起來，系統(tǒng)考察與審計需求的關(guān)系；（2）考慮管理層的持股比例與審計需求的關(guān)系；（3）不僅要從高質(zhì)量審計需求的過程來進行實證檢驗，更要對高質(zhì)量審計對企業(yè)價值的影響進行檢驗；（4）考慮不同市場程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對于審計質(zhì)量的不同需求。在我國，上市公司股權(quán)高度或相對集中，與西方國家股權(quán)激勵為主不同，現(xiàn)金激勵報酬是管理者激勵的主要方式。但是通過閱讀文獻，筆者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)幾乎沒有學(xué)者研究這一方面，因此對我國上市公司管理者激勵報酬，特別是現(xiàn)金報酬與外部審計的關(guān)系進行研究，探討管理者激勵報酬對上市公司外部審計需求的影響，對完善我國上市公司管理者激勵機制，促進上市公司的持續(xù)、健康發(fā)展，并為政府監(jiān)管部門改進審計和證券市場監(jiān)管措施提供理論墓礎(chǔ)具有重要意義。

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[9]肖作平.公司治理影響審計質(zhì)量嗎?來自中國資本市場的證據(jù)[J].管理世界，2006(7)

篇10

認定的風(fēng)險錯報點

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認存在一定難度。

首先，大部分申報企業(yè)收入核算不夠明細，未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細科目進行核算，無法準確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，而如何判斷該部分申報的產(chǎn)品（服務(wù)）能夠歸屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧詴嫀焷碚f也是個難題。

其次，產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在交叉，不易劃分，申報企業(yè)可能一項產(chǎn)品混用多種專有技術(shù)，那么該項產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入也非常困難。

降低審計風(fēng)險的對策

高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計存在上述較多的審計風(fēng)險點，要降低和規(guī)避其中的審計風(fēng)險，注冊會計師可以從以下幾點進行考慮。

以風(fēng)險導(dǎo)向理念實施專項審計。專項審計指引要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定申報企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險，要求注冊會計師針對研究開發(fā)項目和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）了解申報企業(yè)及其環(huán)境。

專項審計指引還要求注冊會計師在實施風(fēng)險評估程序時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報的研發(fā)項目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費用的分類是否正確；了解投資活動，以分析有關(guān)測試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費用結(jié)構(gòu)明細表，恰當(dāng)評估申報明細表的重大錯報風(fēng)險。

取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

在實施實質(zhì)性程序時，注冊會計師應(yīng)檢查研究開發(fā)費用項目的分類、各項目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)重點關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表中列報的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。