導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部審計過程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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內(nèi)部審計是通過對被審單位內(nèi)部控制制度和管理效能進(jìn)行審計檢查，發(fā)現(xiàn)管理方面存在的問題，找出管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促進(jìn)被審計單位改進(jìn)管理，提高管理水平。現(xiàn)結(jié)合實際工作中的切身體會，談?wù)勈┕挝粌?nèi)部審計中的合同管理審計的幾點認(rèn)識：

一、當(dāng)前項目經(jīng)濟(jì)合同管理存在的主要問題及產(chǎn)生的原因

（一）當(dāng)前項目經(jīng)濟(jì)合同管理存在的主要問題

1、對合同簽約對象資質(zhì)審查不嚴(yán)、考察不力。在簽訂合同前，必須認(rèn)真審查對方的履約能力，對合同簽約對象，即施工分包單位有一定的資質(zhì)要求。但在實際操作過程中，還存在個別工程合同缺少施工方的資質(zhì)證明，或有的資質(zhì)證明已過期、或多人掛靠一家單位的現(xiàn)象，嚴(yán)重危害到工程的安全和質(zhì)量。個別項目對外協(xié)隊伍資質(zhì)證、安全許可證等資料的審查流于形式，準(zhǔn)入制度執(zhí)行不到位，導(dǎo)致不合規(guī)的外協(xié)隊伍進(jìn)場；或掛靠單位《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》未年檢、分包單位施工負(fù)責(zé)人無法人授權(quán)委托書、合同甲方主體與公章不一致等現(xiàn)象。

2、有的單位部分合同未按照合同范本，個別施工協(xié)議、補(bǔ)充合同未走正規(guī)流程進(jìn)行合同評審，調(diào)整單價時未認(rèn)真進(jìn)行單價測算和分析。

3、部分勞務(wù)單價定價機(jī)制不規(guī)范、不合理，單價測算錯誤或缺少測算依據(jù)，或者單價調(diào)整依據(jù)不充分，個別勞務(wù)合同單價未執(zhí)行即調(diào)整，且未按規(guī)定程序?qū)徟?/p>

4、未足額收取或不約定履約保證金、質(zhì)保金。

5、合同交底不清，部分業(yè)務(wù)人員職責(zé)不明。項目部對分包隊伍出現(xiàn)結(jié)算錯誤、應(yīng)扣未扣等造成損失的現(xiàn)象，除主觀人為管理責(zé)任因素后，客觀上部分項目部由于合同交底不清，或根本就沒有進(jìn)行過合同交底，一些管理人員如副經(jīng)理、主管收方的領(lǐng)工員對于分包合同內(nèi)容、雙方的權(quán)利、義務(wù)等內(nèi)容根本不知曉，執(zhí)行起來難免出現(xiàn)問題。

6、違約責(zé)任未分清，合同條款執(zhí)行不嚴(yán)

盡管合同一般都訂有違約條款，但實際執(zhí)行中即使發(fā)生違約現(xiàn)象，個別單位也沒按照有關(guān)條款追究責(zé)任，存在部分合同條款失效的現(xiàn)象。

7、合同外計時工、臨時機(jī)械費控制不嚴(yán)格。專業(yè)分包原則上不允許發(fā)生點工，特殊情況下發(fā)生的點工，要有詳細(xì)的用工地點、時間、人數(shù)、工時、施工內(nèi)容、工作數(shù)量等作為計價的依據(jù)。但有的項目收方計價資料未附依據(jù)，且點工發(fā)生數(shù)量較大，不符合相關(guān)規(guī)定。

8、執(zhí)行物資采購合同不嚴(yán)謹(jǐn)。如某項目部與某某水泥有限公司結(jié)算散裝水泥款，對散裝水泥單價定價時，未嚴(yán)格執(zhí)行中標(biāo)約定的條款第10.2條，“以投標(biāo)月單價為基準(zhǔn)點，到貨當(dāng)月價格為結(jié)算點，按二者工程造價信息水泥單價差額正負(fù)20元/t外，納入到合同結(jié)算出廠單價”，結(jié)算時主要是選取投標(biāo)基準(zhǔn)月不準(zhǔn)及結(jié)算月小票不是送貨當(dāng)月。

9、補(bǔ)充合同調(diào)整合同單價與原合同條款不符。二次經(jīng)營對業(yè)主變更尚未形成成果，卻已給外協(xié)隊伍收方計價，無計價依據(jù)，與合同條款不相符。合同對于應(yīng)由我方提供的材料范圍約定不清，執(zhí)行困難。

10、合同文件等內(nèi)業(yè)資料管理不善。部分單位缺乏一套完善的合同文件管理規(guī)定，沒有做到合同資料的統(tǒng)一規(guī)范管理，因此造成合同文件管理較分散，且合同清單和部分合同資料不齊全的現(xiàn)象，同時，合同管理臺帳、合同清單的編制也不規(guī)范，內(nèi)容不完整，信息更新不及時，不利于對各項合同的持續(xù)監(jiān)督和控制。

（二）產(chǎn)生上述問題的主要原因剖析

一是合同管理內(nèi)部控制的意識不強(qiáng)。合同管理中存在諸多不足，主要是部分管理人員沒有引起足夠重視，有的甚至以“慣例”為借口，忽視了這些問題的危害性，認(rèn)為反正沒“出事”，問題也不大，內(nèi)部控制的意識較為薄弱。

二是合同管理的內(nèi)部控制制度不夠健全，修訂也不及時。公司目前尚未建立嚴(yán)格的合同履行結(jié)果驗收制度、合同資料管理規(guī)定等制度，對合同履約過程、合同資料管理等方面的控制力度不夠。

三是合同管理的內(nèi)控制度執(zhí)行不嚴(yán)格。盡管有些單位的合同管理和控制制度的制定較規(guī)范，但在實際工作中往往將其束之高閣，對于既有的合同管理制度沒有認(rèn)真執(zhí)行。四是對合同管理情況的考核力度不夠。目前，公司每年對下屬各單位進(jìn)行年度安全工作和經(jīng)營管理工作的考核，建立了一套安全和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核體系，但其中對合同管理工作缺少相應(yīng)明確的考核要求。

二、合同審計采取的主要方法

經(jīng)濟(jì)合同管理是實現(xiàn)項目成本、工期、安全、質(zhì)量等目標(biāo)的基礎(chǔ)，是項目管理的靈魂，因此以審計合同管理情況為重點，加強(qiáng)對合同主體的資格鑒別、合同簽訂及合同履行等環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，將能夠在很大程度上防范工程項目風(fēng)險，提高項目管理的效率。

1、審查施工合同條款

首先要審查合同，弄清合同條款內(nèi)容和各條款之間的相互關(guān)系。按照《合同法》和公司有關(guān)規(guī)定，判定該合同是否有效，合同內(nèi)容有無違背公司政策和其他規(guī)定，合同各條款之間有無自相矛盾內(nèi)容，合同條款有無明顯不平等內(nèi)容，合同內(nèi)容有無明顯漏洞或缺口。

2、審查補(bǔ)充合同、協(xié)議、紀(jì)要等資料

實際施工中，項目經(jīng)常簽訂有補(bǔ)充合同或協(xié)議，這些補(bǔ)充的書面資料與原合同共同構(gòu)成該工程的全部合約，都具有同等法律效力。審計中要重點對這部分資料進(jìn)行細(xì)致的閱讀審查，看其內(nèi)容是否有、超越、違背原合同條款內(nèi)容的，有無人為的或因不了解建筑工程規(guī)定簽訂了留有活口的并有可能給公司造成損失的合約。

3、審查變更資料

審查變更要對照施工圖和竣工圖進(jìn)行。在審計過程中，對合法變更對照施工圖和竣工圖及施工日志、隱蔽和現(xiàn)場記錄，審查其真實性。

篇2

論文摘要：內(nèi)部審計一直以來在強(qiáng)化單位內(nèi)部管理、監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)活動的合法性、合理性、合規(guī)性方面發(fā)揮著積極的作用。它對于規(guī)范組織經(jīng)營行為，提高經(jīng)濟(jì)利益，防范和降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)組織的竟?fàn)幠芰Φ确矫姘l(fā)揮著重要的作用。

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理，以及審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。它是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它的目標(biāo)是協(xié)助組織成員有效地履行其受托責(zé)任，提供與所審查活動相關(guān)的分析、評價、建議、咨詢和信息，包括以合理的成本促進(jìn)有效地控制。企業(yè)應(yīng)該充分利用內(nèi)部審計工作成果，把內(nèi)部審計成果轉(zhuǎn)化為管理成果，督促組織改善運營、提高效益，使內(nèi)部審計工作有回報、出效益，充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

一、提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識

領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，相應(yīng)地整個企業(yè)的工作人員都會重視該項工作。內(nèi)部審計工作，不論在人員管理還是工作程序等很多方面都受控于組織的負(fù)責(zé)人，只有提高組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，使他們和自己的團(tuán)隊建立良好的合作關(guān)系，內(nèi)部審計制度才不會成為一紙空文，才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計成果的作用。

針對我國企業(yè)存在的對內(nèi)部審計認(rèn)識不足的問題，首先要從觀念上有所轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為公司治理結(jié)構(gòu)改善的重要內(nèi)容加以重視。由于內(nèi)部審計處于組織內(nèi)部，同外部審計相比具有較強(qiáng)的信息優(yōu)勢，比如可以對信息進(jìn)行及時反饋，提出的處理意見和建議操作性強(qiáng)，使公司對發(fā)現(xiàn)的問題能采取適當(dāng)?shù)拇胧?，從而避免出現(xiàn)更大的失誤。同時它還可以對執(zhí)行情況進(jìn)行后續(xù)審計和系統(tǒng)跟蹤，不斷改進(jìn)管理，完善監(jiān)督控制系統(tǒng)。

組織負(fù)責(zé)人是企業(yè)的領(lǐng)頭羊，是做好內(nèi)部審計工作的頂梁柱，如果不提高負(fù)責(zé)人的認(rèn)識，就會造成成果和行動的不一致，只有組織負(fù)責(zé)人的認(rèn)識提高，才能保證內(nèi)部審計成果的作用得到充分發(fā)揮。

二、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)審工作涉及面廣、要求高，面對內(nèi)部審計新的發(fā)展趨勢，必須不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員隊伍的建設(shè)。首先可以通過吸收具有國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計盡快與國際連軌;其次，改善內(nèi)部審計人員現(xiàn)有結(jié)構(gòu)，除了配備具有審計基本技能的專業(yè)人員外，將法律、計算機(jī)、企業(yè)管理、工程等專業(yè)人士也充實到內(nèi)部審計隊伍中;最后，嚴(yán)格內(nèi)部審計人員上崗資格證書的取得，通過考核認(rèn)定內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識、專業(yè)技能，決不能把資格證書考試認(rèn)為一種形式過過場。

內(nèi)部審計人員雖然對本企業(yè)內(nèi)部情況比較了解，對于企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)較外部審計人員清楚，但是，內(nèi)部審計人員接觸的業(yè)務(wù)面有一定的限制，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以內(nèi)部審計人員需加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適應(yīng)不斷發(fā)展變化的現(xiàn)代企業(yè)的需要。面對不斷擴(kuò)大的經(jīng)營風(fēng)險因素和有限的信息，審計人員需掌握科學(xué)的方法和工具來更有效地獲取信息。

三、建立良好的人際關(guān)系，實現(xiàn)積極、有效的溝通

內(nèi)審人員除了要處理好與被審單位及相關(guān)人員的關(guān)系，也必須處理好與組織內(nèi)的管理層、各職能部門及相關(guān)人員的人際關(guān)系。通過定期與董事會、審計委員會和負(fù)責(zé)人進(jìn)行溝通，完善組織的信息與溝通程序，這是組織治理過程中不可替代的重要環(huán)節(jié)。良好的人際關(guān)系是實現(xiàn)有效溝通的基礎(chǔ)，同時積極有效的溝通又會促進(jìn)內(nèi)審人員與有關(guān)人員形成良好的人際關(guān)系，最終保證內(nèi)部審計工作順利、有效地進(jìn)行，從而保證審計工作的質(zhì)量，使審計結(jié)果更容易為人所接受。

溝通與建立良好人際關(guān)系貫穿于整個審計過程。在審計規(guī)劃階段，內(nèi)審人員要與組織高層進(jìn)行溝通，了解組織近期或長期的工作任務(wù)，圍繞組織高層的中心工作來選擇審計項目，取得管理高層的信任，從而保證審計成果得到充分重視。在審計實施階段，內(nèi)審人員要與被審單位管理層進(jìn)行溝通，討論審計范圍、審計目標(biāo)、及審計人員的安排等，同時了解被審單位的經(jīng)營活動、生產(chǎn)特點、控制系統(tǒng)及風(fēng)險等，在溝通交流中考慮被審單位的感受，消除被審單位的排斥心理，營造理解與合作的氣氛，逐步建立良好的人際關(guān)系?，F(xiàn)場審計結(jié)束后與被審單位進(jìn)行溝通，審計報告出具前與被審單位進(jìn)行溝通，對發(fā)現(xiàn)的問題開展交流，將溝通工作由“說服”向“協(xié)商”轉(zhuǎn)變，取得被審單位的認(rèn)可，保證審計結(jié)論得到各方的接受和支持。

四、建立反饋系統(tǒng)，監(jiān)督內(nèi)部審計程序的執(zhí)行和落實

為了保證內(nèi)部審計成果發(fā)揮出相應(yīng)的效用，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題應(yīng)及時向上級領(lǐng)導(dǎo)或監(jiān)督部門匯報，建立一整套信息反饋系統(tǒng)，嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度和報告制度。新晨

篇3

關(guān)鍵詞：消防部隊 內(nèi)部審計工作 質(zhì)量 成果

中圖分類號：F239.6 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）02-190-02

審計質(zhì)量是審計工作的生命線，是充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用的有力保證，審計質(zhì)量控制必須貫穿于審計監(jiān)督活動的始終。全面提高內(nèi)部審計質(zhì)量，正確運用審計成果，有利于維護(hù)財經(jīng)法律法規(guī)，改善管理，提高效益，促進(jìn)消防部隊的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動健康有序的開展與各項活動目標(biāo)的實現(xiàn)。但是，目前消防部隊的內(nèi)部審計工作開展得還不夠理想，還存在著一些問題：（1）內(nèi)部審計制度體系還不夠健全，工作程序還欠缺規(guī)范性、有效性。一些項目審計工作準(zhǔn)備不夠，審計方案不全面，個別項目審計工作不徹底。（2）內(nèi)部審計報告流于形式，對發(fā)現(xiàn)的問題描述太多，對產(chǎn)生問題的原因分析不夠，沒有從控制風(fēng)險，提高管理與效益等方面提出有可操作性的有質(zhì)量的建議。同時，審計報告往往是偏于專業(yè)化、程式化，難以對部隊的長遠(yuǎn)發(fā)展起到實質(zhì)性的作用。（3）對每次審計報告沒有形成系統(tǒng)研究，特別是對具有典型意義的可以全面推廣應(yīng)用的審計成果，沒有推而廣之，在深入、細(xì)致、長久地引深和擴(kuò)大審計監(jiān)督工作意義方面，做得還不夠。

古人云：“先謀后事者昌，先事后謀者亡?！睘榱诉M(jìn)一步提高消防部隊的內(nèi)部審計工作質(zhì)量，使審計成果得到正確廣泛的應(yīng)用，筆者認(rèn)為，一定要做好以下幾方面的工作：

一、必須進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度體系，大力促進(jìn)消防部隊內(nèi)部審計工作健康開展

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”要想提高消防部隊內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，必須先要制定一套規(guī)范的內(nèi)部審計制度，并且要自上而下地推而廣之。全面細(xì)致的管理制度可以最大化地提高內(nèi)部各成員之間管理的有效性與協(xié)調(diào)一致，能夠令行禁止，確保各項工作正常開展。內(nèi)部審計工作必須依靠健全的內(nèi)部審計制度才能進(jìn)行，這是內(nèi)部審計實施過程隨時要用的“尚方寶劍”。在內(nèi)部審計工作中每一位審計人員必須清楚哪些工作必須要做，哪些工作可以暫緩做，哪些工作可以不做。對每一項工作應(yīng)該如何開展，涉及到哪些環(huán)節(jié)，應(yīng)該采取怎樣的措施，都要按照內(nèi)部審計制度有理有節(jié)、一步一步地開展。

因此，我們說消防部隊的內(nèi)部審計制度是開展審計工作的“尚方寶劍”，只有建立了全面的內(nèi)部審計制度，才能使內(nèi)部審計有法可依，有章可循，從而為全面有效地開展消防部隊的內(nèi)部審計工作提供有效的制度保障。

二、必須切實加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量控制，全面促進(jìn)消防部隊內(nèi)部審計目標(biāo)的實現(xiàn)

1.在消防部隊支隊以上的單位建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制組織機(jī)構(gòu)，全面提高審計人員的素質(zhì)。第一，要明確審計機(jī)構(gòu)的任務(wù)、審計質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)與審計工作監(jiān)督的管理職能，配備專職審計人員，建立長期的質(zhì)量監(jiān)督計劃與監(jiān)督目標(biāo)。第二，要建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度，比如，責(zé)任追究制度，領(lǐng)導(dǎo)離任審計制度，工作評價考核制度等。每一個總隊或支隊，都應(yīng)該根據(jù)自己工作的環(huán)境、性質(zhì)、規(guī)律等，進(jìn)一步細(xì)化內(nèi)部審計制度，將更加詳細(xì)、操作性更強(qiáng)的細(xì)則，傳達(dá)到每一位審計工作人員手中，讓他們心中有數(shù)，更加大膽、深入、認(rèn)真地開展工作。第三，要建立審計質(zhì)量評價制度與內(nèi)部考核制度。對內(nèi)部審計人員要進(jìn)行考核，獎勤罰懶，尤其要對“溫吞水”式的老好人，進(jìn)行批評教育，審計人員不能只做老好人，對損害國家與部隊利益的行為視而不見，從而使審計工作走過場，有的還造成重大的惡性后果。要使每一位審計人員都深深懂得自己肩上的責(zé)任，真正把審計工作當(dāng)作黨和國家、部隊交給自己的神圣使命。

2.對審計項目要開展全程控制，實時掌握項目的進(jìn)度、資金使用情況以及其他必須隨時了解的信息。內(nèi)部審計人員在開展工作時，要對審計項目做好審前準(zhǔn)備、審計實施、審計報告以及后續(xù)審計等工作，從而確保審計制度的落實和審計規(guī)程的執(zhí)行到位。（1）審計準(zhǔn)備階段要做好以下幾項工作：一是審前調(diào)查（了解被審計單位具體情況以掌握盡可能多的信息，做到胸中有數(shù)）；二是成立審計領(lǐng)導(dǎo)小組（抽調(diào)相關(guān)人員組成審計領(lǐng)導(dǎo)小組，根據(jù)審計項目的具體情況安排參加審計的人員與審計實施時間）；三是進(jìn)行審計方案的編制（確定審計項目的主審方向、工作流程、工作進(jìn)度，編制審計方案）；四是發(fā)放審計通知書（向相關(guān)部門與單位下達(dá)審計通知書）。（2）在審計實施階段要做好以下幾項工作：一是要求被審計單位對所提供的財務(wù)會計資料、報表與其他相關(guān)資料的真實性、完整性作出書面保證，承諾自己所提供的所有賬簿、單據(jù)、報表都在法律允許的范圍內(nèi)，沒有虛假信息。二是盡可能地收集與審計項目相關(guān)的審計證據(jù)，從而確保所掌握的各種數(shù)據(jù)的合法性、客觀性與充分性。（3）內(nèi)部審計人員在開展工作時，要注意隨時保留審計底稿，同時必須要記錄清晰、依據(jù)正確、內(nèi)容完整、定性恰當(dāng)、結(jié)論明確。能夠正確地反映審計方案的實施情況，并可以及時了解所形成的審計結(jié)論與相關(guān)建議。另外，要實行分級復(fù)核制，最終審核人為審計組組長。（4）在審計報告階段需要注意：一是撰寫和審核審計報告。要按照制度規(guī)范，以規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行編寫，不能遺漏審計中發(fā)現(xiàn)的問題，客觀地、實事求是地反映問題，提出建議。二是及時向被審計單位征求意見，虛心向他們了解情況，特別是被審計單位反映的客觀與特殊問題，要給予耐心細(xì)致的傾聽與討論，對將要作出的審計結(jié)論，事實有無出入，證據(jù)是否確鑿，運用法律是否恰當(dāng)?shù)鹊?，都要舉一反三，力爭做到萬無一失。（5）審計項目質(zhì)量控制過程中，還有一個重要的環(huán)節(jié)不能忽視，即：后續(xù)審計。這一階段的重點是檢查與督導(dǎo)落實審計意見是否已被采納，審計成果是否已被推而廣之，并被綜合運用。從而確定整改是否已經(jīng)到位，還有哪些影響整改落實的因素，應(yīng)該在下一步工作中如何避免，等等。另外，在每一個審計項目結(jié)束后，上級主管部門要及時召開座談會、研討會，對整改結(jié)論有一個新的（下轉(zhuǎn)第192頁）（上接第190頁）更高的認(rèn)識，并形成文字性的資料，以便為日后的審計工作提供有用的參考信息。

三、必須充分應(yīng)用內(nèi)部審計成果，進(jìn)一步促進(jìn)消防部隊的經(jīng)濟(jì)管理

我們必須認(rèn)識到，充分應(yīng)用審計成果，可以提高消防部隊預(yù)防和控制各種風(fēng)險的能力，使自己真正成為“召之即來，來之能戰(zhàn)，戰(zhàn)之能勝”、黨和國家信任、人民放心的一支鐵軍。因此，消防部隊各級領(lǐng)導(dǎo)要給予高度的重視，尤其是對審計部門發(fā)現(xiàn)的可能存在著重大隱患的項目，要嚴(yán)防死守，調(diào)動骨干人員進(jìn)行重點檢查，“防患于未然”，切實杜絕一切可能發(fā)生的問題。對審計工作中發(fā)現(xiàn)的一些基礎(chǔ)薄弱環(huán)節(jié)，要從基層單位抓起，一方面完善與健全管理制度，另一方面杜絕類似的現(xiàn)象再次發(fā)生?！按蜩F還得自身硬”，消防部隊各級領(lǐng)導(dǎo)干部要帶頭執(zhí)行部隊紀(jì)律，遵守財務(wù)管理制度，“不越雷池一步”。各級審計人員要視黨和國家、部隊的利益高于一切，對那些屢查屢犯的問題，要一追到底，絕不留情。

另外，要注意審計建議的可操作性。部隊不同于地方，提出審計建議時，要盡可能地考慮部隊的實際情況，不能一概而論。從而以最小的代價使審計結(jié)果與審計建議得以落實，達(dá)到雙贏的目標(biāo)。在有條件的情況下，還應(yīng)該建立審計成果資料室，實現(xiàn)信息共享，少走彎路，盡可能地減少部隊損失。

四、結(jié)語

“駿足思長坂，柴車畏危轍?！惫P者相信，在消防部隊各級領(lǐng)導(dǎo)的支持下，廣大審計工作者一定會以黨和國家、部隊的利益為重，不懼艱辛，不畏困苦，以最大的奉獻(xiàn)精神，完成上級交給的各項審計任務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

1.杭云霞.提高內(nèi)部審計質(zhì)量，促進(jìn)審計成果運用.中國管理現(xiàn)代化，2011（12）

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篇4

一、要強(qiáng)化制度建設(shè)和隊伍建設(shè)

基建內(nèi)部審計是具有較強(qiáng)專業(yè)性，對工作程序要求十分嚴(yán)格，因此對于基礎(chǔ)工作和工作人員素質(zhì)也有很高要求。首先，審計部門應(yīng)制定內(nèi)部基建審計辦法等一系列文件，為開展工作提供制度上的保證，實現(xiàn)工程審計的制度化、規(guī)范化，使審計工作有章可循，有據(jù)可依，在保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的同時也可以規(guī)避審計上不可預(yù)料的風(fēng)險。其次，基建審計由于專業(yè)性強(qiáng)，要求審計人員既要懂工程技術(shù)，又要懂經(jīng)濟(jì)，還要懂財會、法律、索賠。工程審計人員需要具備多方位、多層次、廣泛的知識。這就需要有針對性地加強(qiáng)審計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓寬視野，提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平。第三，可以從外部積極引進(jìn)掌握基建投資、精通法律和計算機(jī)的專業(yè)技術(shù)人員，整體提高審計隊伍的業(yè)務(wù)實力。高校也可以將過程審計項目外包，聘請專業(yè)審計事務(wù)所參與項目過程審計，加大審計工作監(jiān)管力度，提升審計工作質(zhì)量。

二、事前審計階段關(guān)鍵因素分析

事前審計是指建設(shè)項目開工前期，高校內(nèi)審部門就應(yīng)介入。具體要從項目建議書、可行性研究報告、工程設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂等入手開展工作。監(jiān)管的重點是工程項目的招投標(biāo)和施工合同的管理。

（一）招投標(biāo)環(huán)節(jié)

審計人員應(yīng)參加招投標(biāo)的全過程，主要審查招投標(biāo)文件是否認(rèn)真編寫以及招投標(biāo)文件的條款是否合理；審查招投標(biāo)程序是否合法，招標(biāo)單位是否當(dāng)眾開標(biāo)；審查投標(biāo)單位的資質(zhì)證書、資質(zhì)等級；審查標(biāo)的以及投標(biāo)報價中有無虛估、多計或少算漏項，各項費用的計算是否正確等。對于以上環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員均應(yīng)參與并做出客觀評價。當(dāng)程序不規(guī)范時要及時指出。

（二）合同簽訂環(huán)節(jié)

審計部門要加強(qiáng)和完善對于施工合同的管理。學(xué)校內(nèi)審部門要協(xié)同校內(nèi)基建、資產(chǎn)、財務(wù)等部門對合同的真實性、合法性、完整性進(jìn)行審查，其中審查的重點為工程項目的施工期限、工程質(zhì)量要求、雙方的權(quán)利和義務(wù)、承包方式、取費標(biāo)準(zhǔn)、合同仲裁和獎懲，以及協(xié)作條約和違約責(zé)任等條款。尤其值得重點關(guān)注的是現(xiàn)在有些項目通過補(bǔ)充協(xié)議規(guī)避《合同法》的管理規(guī)定，對此內(nèi)審人員要認(rèn)真審查所有施工文件，避免出現(xiàn)漏洞。

三、事中審計階段關(guān)鍵因素分析

事中審計是對工程項目建設(shè)期間的審計監(jiān)控，是控制工程造價的核心與根本。內(nèi)部審計人員應(yīng)深入施工現(xiàn)場、了解施工場地，與學(xué)校基建部門積極配合，做好以下幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)的監(jiān)控。

（一）嚴(yán)格控制工程變更

工程變更目前是基建項目增加造價的主要手段，審計人員應(yīng)對工程變更嚴(yán)格控制，審查變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全，有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高標(biāo)準(zhǔn)等問題。對于設(shè)計變更情況和因此引起的建設(shè)資金變化情況我們必須及時掌握，對于較大幅度變更引起的資金大幅度增加應(yīng)該及時和相關(guān)部門通報并向校領(lǐng)導(dǎo)匯報，要嚴(yán)格審批權(quán)限，避免出現(xiàn)低價中標(biāo)，高價結(jié)算的情況。

（二）嚴(yán)格控制隱蔽工程管理

隱蔽工程因為其隱蔽的特性，對整體工程質(zhì)量的影響較為顯著，很多工程質(zhì)量問題均發(fā)生于隱蔽工程施工環(huán)節(jié)，而且所占成本也比較大。因此，為降低造價成本，堵塞資金漏洞，應(yīng)該高度重視對隱蔽工程的審計監(jiān)督。要求隱蔽工程必須保留相關(guān)資料，尤其是影像資料。審計人員一定要深入現(xiàn)場，實地勘測取證，在可能的情況下可以委托第三方實施過程審計，對施工過程實施多方審計介入。

（三）加強(qiáng)基建工程材料價格控制

對于施工單位供貨的材料，建設(shè)單位要在價格上加強(qiáng)監(jiān)督，甲乙雙方未開工前應(yīng)協(xié)商確定可調(diào)價差的材料和計算差價的方法，避免在結(jié)算價格上出現(xiàn)扯皮現(xiàn)象。同時對于大額主材，審計方可以會同相關(guān)部門監(jiān)控供貨商的價格質(zhì)量，并以供貨商的價格為基礎(chǔ)確認(rèn)結(jié)算價格。

（四）搞好跟蹤審計的協(xié)作配合工作

實際工作中，學(xué)校要克服片面認(rèn)識，審計工作除了工程結(jié)算時需要對工程造價審核外，在施工過程中還擁有對各環(huán)節(jié)的確認(rèn)、決定和發(fā)言權(quán)，要防止有些部門有意無意地將有關(guān)事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，如果不了解情況，容易做出錯誤判斷，從而難以實現(xiàn)全過程跟蹤審計的目的。因此要正確處理好過程審計與相關(guān)部門的協(xié)作關(guān)系，參與項目建設(shè)的各個部門要形成共識，統(tǒng)一認(rèn)識，自覺地支持和順利確保跟蹤審計各項工作的開展。內(nèi)審部門要與學(xué)校建設(shè)部門合理分工、協(xié)調(diào)互補(bǔ)，形成合力。

四、事后審計階段關(guān)鍵因素分析

事后審計是指做好工程竣工決算、結(jié)算審計和投資總結(jié)分析，是控制投資造價的關(guān)鍵?；椖吭谒蛯徢?，如有必要可以對工程進(jìn)行預(yù)審核，從而降低結(jié)算審計的工程量，降低審計風(fēng)險。

審計程序要確保各種工程審計資料真實齊全、手續(xù)完整，要對工程量、定額套價，取費、計算結(jié)果等進(jìn)行審核。本階段審計中需要關(guān)注以下幾個問題。

（一）技術(shù)標(biāo)部分指標(biāo)是否重復(fù)

目前，在招標(biāo)中多采用實物工程量清單招投標(biāo)，施工企業(yè)根據(jù)建設(shè)單位提供的工程量清單報價，其報價包括計算完成部分項工程量所發(fā)生的直接費、間接費、利潤和稅金的總和，技術(shù)標(biāo)內(nèi)的施工組織設(shè)計或施工方案確定的數(shù)量，由施工企業(yè)在商務(wù)標(biāo)里以非實物形態(tài)競爭性費用的形式自主擇項報價或包含在綜合單價里。在工程決算時，一些施工企業(yè)又往往把標(biāo)內(nèi)應(yīng)考慮的技術(shù)措施費的一些項目重復(fù)列入造價，計取工程費用，從而加大標(biāo)的金額。

（二）施工圖與竣工圖是否存在變更或差異

施工圖是工程項目招標(biāo)的依據(jù)和工程施工的基礎(chǔ)，竣工圖是對竣工工程的具體記錄，包括了施工過程發(fā)生的設(shè)計、聯(lián)系單等變更，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，尤其是一些大中型復(fù)雜的工程，兩者項目出入會更大。在實際審計中要注意施工企業(yè)把已取消的施工圖項目仍列入造價，計取工程費用。

（三）變更簽證聯(lián)系單是否規(guī)范有效

基建項目變更簽證要求及時、有效，簽證單不僅要反映工程量的變化，又要反映工期的變化，更要有經(jīng)辦人簽名和規(guī)范的 審批手續(xù)。特別要注意基建工作的主管部門在組織施工過程中沒有按規(guī)范要求及時做好各種簽證，如變更簽證單既不是現(xiàn)場簽證，又沒有經(jīng)辦人簽字和蓋章，簽證的內(nèi)容和工程量含混不清，個別簽證單甚至由施工單位隨意簽證。有些施工企業(yè)就利用聯(lián)系單來做文章，辦理有利于乙方的聯(lián)系單，故意刪改、省略不利于己的內(nèi)容，更換聯(lián)系單內(nèi)容等為多計費用埋下伏筆。

（四）提高材料價格標(biāo)準(zhǔn)

由于材料的價格和定額消耗量對工程造價的影響很大，經(jīng)常會出現(xiàn)施工企業(yè)虛報材料價格和材料用量。目前材料高估已成為工程造價偏高的重要因素。施工時用低等級材料，造價時卻套用高等級材料價格。實際購買價高于招標(biāo)時，暫定價交給建設(shè)單位簽證，而低于暫定價的就以投標(biāo)暫定價作為造價依據(jù)。

（五）曲解合同

施工合同目前均為格式合同，由于合同條款很多，如果在訂立合同時不周密細(xì)致，容易導(dǎo)致雙方對承包方式，施工工期、價差造價、讓利幅度、取費標(biāo)準(zhǔn)、獎罰措施等產(chǎn)生歧義，而施工企業(yè)盡量往有利于自己一方考慮。

（六）虛設(shè)費用

有的工程在建造過程中沒有使用大型機(jī)械和特種機(jī)械，但竣工造價中卻列入許多大型機(jī)械進(jìn)退場費等費用；有的工程根本不需要搶時間進(jìn)度，但竣工造價中卻列入了夜間施工增加費、趕工措施費等費用。

五、加強(qiáng)審計質(zhì)量管理

內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合在工程項目審核過程中要注重質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是整個審核質(zhì)量保證的核心，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)加強(qiáng)對審核過程的質(zhì)量控制，以保證審核質(zhì)量，降低審核風(fēng)險。

（一）規(guī)范審核程序，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核程序

對每一個審計項目都必須從基礎(chǔ)抓起，按操作規(guī)程一步一個腳印地做好各項工作。三級復(fù)核程序的關(guān)鍵在于自檢，內(nèi)審人員必須具備嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作作風(fēng)，嚴(yán)格做好每項工作，并注意做好自己結(jié)果文件的自檢工作。同時，三級復(fù)核的各級都應(yīng)明確復(fù)核內(nèi)容和責(zé)任承擔(dān)，層層把關(guān)，級級負(fù)責(zé)。

（二）注重審計檔案整理的工作

規(guī)范審核工作底稿的編制，要求底稿清晰明確，不論編制者本人還是其他審核人員，都能看懂。審核底稿一定要按照審核檔案的管理要求進(jìn)行收集和整理，以便于日后查閱和借鑒。

（三）內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合是降低工程成本，減低審計風(fēng)險的有效手段

基建工程審計是一項專業(yè)性、技術(shù)性都很強(qiáng)的綜合性工作，高校內(nèi)部審計部門要完成各種各樣的審計任務(wù)，必然要冒較大的審計風(fēng)險。而社會審計擁有各種各樣的專業(yè)人才。對于工程投資大、資料齊全、核算技術(shù)比較復(fù)雜的工程項目，可以在內(nèi)審進(jìn)行初審后委托社會審計進(jìn)行審計。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:工程項目 跟蹤審計 內(nèi)部審計

工程項目全過程跟蹤審計可以有效利用內(nèi)部審計的優(yōu)勢，通過審計人員不定期的深入到施工現(xiàn)場去檢查項目相關(guān)情況，發(fā)現(xiàn)存在的對項目施工不利因素、避免不利風(fēng)險苗頭的產(chǎn)生、及時發(fā)出預(yù)警和提示，促使項目采取預(yù)防控制措施，消除隱患，防范風(fēng)險。通過對施工項目的跟蹤審計，提高施工企業(yè)工程項目管理水平，增加企業(yè)的經(jīng)營效益。

一、工程項目

工程項目是指在一定條件下，完成具有較為明確目標(biāo)的任務(wù)，根據(jù)規(guī)定依法完成該項目的建設(shè)工程，而進(jìn)行的一系列的活動過程。工程項目對于一個施工企業(yè)來說是最基本的保障，工程項目的施工情況直接影響著施工企業(yè)的效益，所以審計在工程項目的實施中就顯得尤為的重要。

二、內(nèi)部審計職能和作用

所謂內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計人員，根據(jù)國家的法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)規(guī)章制度，采用固定的方法，對被審計的單位的活動及相關(guān)的資料是否真實、正確、合規(guī)、進(jìn)行監(jiān)察，是具有評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任，檢驗經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)營效益的獨立監(jiān)督活動。

內(nèi)部審計的職能有：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這是內(nèi)部審計的基本職能，是由審計性質(zhì)所決定的，它主要是監(jiān)察被審計對象的經(jīng)濟(jì)活動是否在規(guī)定的健康范圍內(nèi)正常運行。

內(nèi)部審計的作用：首先，內(nèi)部審計具有制約、監(jiān)督等防護(hù)性作用，能夠保障組織內(nèi)部制定的有關(guān)規(guī)章制度的執(zhí)行。其次，內(nèi)部審計具有促進(jìn)被審計單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的作用，能加強(qiáng)組織內(nèi)部的管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的正常健康發(fā)展。

三、工程項目全過程跟蹤審計

工程項目的全過程跟蹤審計，是指對建設(shè)項目施工的全過程進(jìn)行審計監(jiān)督的活動，跟蹤審計的內(nèi)容包括工前審計、建期審計和工后審計這三個主要部分。

工程項目施工前的審計是指對工程項目開工前的主要準(zhǔn)備工作進(jìn)行審計，審計的主要方向有審查施工工程項目的合同管理情況、工程項目部設(shè)立情況、工程項目管理目標(biāo)責(zé)任書簽訂的情況、工程項目的資金籌集和使用計劃、工程項目目標(biāo)成本計劃書的編制等。

建期的審計是對工程項目施工期間的工程管理的審計、施工進(jìn)度的審計、工程項目的成本審計、以及工程項目中設(shè)計變更等事項的審計，主要的審計內(nèi)容有：工程項目內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，工程項目建設(shè)的工期和施工進(jìn)度、工程款收取情況、資金使用計劃的審批、施工所用的材料采購及流程監(jiān)控、機(jī)械臺班租賃及費用控制、項目人工費開支情況、項目設(shè)計變更、簽證，施工索賠，新技術(shù)應(yīng)用等。尤其是整個工程項目的成本控制是跟蹤審計工作的重中之重。通過對上述情況的審計，對項目管理可能發(fā)生的偏差進(jìn)行預(yù)測、預(yù)防、監(jiān)督，對發(fā)生的偏差及時采取措施進(jìn)行糾正，確保項目管理目標(biāo)的順利實現(xiàn)。

在全過程跟蹤審計的過程中審計人員會隨時根據(jù)項目財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、評價項目當(dāng)前的管理現(xiàn)狀，寫出審計報告，針對審計檢查中所發(fā)現(xiàn)的問題及時跟項目部進(jìn)行溝通，并提出建議及整改方案。

工后審計是針對工程竣工之后對整個工程項目的施工及管理進(jìn)行的審計和評價，主要審計項目的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和效益兩個方面。具體審計工程結(jié)算造價、工程項目管理目標(biāo)完成情況、債權(quán)債務(wù)、工程款的收取、項目的盈虧和實際成本進(jìn)行審計。

工前的審計、建期的審計和工后的審計始終貫穿著整個工程項目，構(gòu)建起一個“防患未然、監(jiān)察過程，預(yù)防為主，持續(xù)發(fā)展”的審計運行機(jī)制，由此可以看出這三個部分一脈相承，體現(xiàn)了工程項目過程跟蹤審計的完整統(tǒng)一性。

四、全過程跟蹤審計的特點和設(shè)計思路

在工程項目中采用的全過程跟蹤式審計是多個學(xué)科綜合運用的結(jié)果，在工程項目中采用全過程的跟蹤審計，在技術(shù)要求上對于審計人員的要求則會比一般審計的要求更為嚴(yán)格，這就要求審計人員在掌握基本的審計知識和要求之外，還要更多的掌握其他領(lǐng)域的科學(xué)知識。與常規(guī)一般的審計相比，工程項目全過程跟蹤審計有它特有的特點：

(1)審計時間不同，一般的審計是在工程項目竣工之后開展，而跟蹤審計則是在工程項目開始便進(jìn)行審計，這樣可以隨著工程建設(shè)的進(jìn)程隨時進(jìn)行審計和監(jiān)察。

(2)審計方式不同，一般的審計是在工程項目整體結(jié)束之后進(jìn)行的匯總和審計，而跟蹤審計則是在工程項目進(jìn)行中及時的跟蹤審計。

(3)內(nèi)容不同，一般審計是在工程項目結(jié)束后進(jìn)行的資料審計，而跟蹤審計則是一種動態(tài)的審計，體現(xiàn)出審計預(yù)防的作用和過程的控制。

(4)作用不同，一般的審計主要是查錯糾弊，而跟蹤審計則能規(guī)范工程管理，提高工程的管理水平，從而進(jìn)一步降低項目風(fēng)險，這更能體現(xiàn)出績效審計的優(yōu)勢。

(5)審計的風(fēng)險不同，一般的審計屬于是事后的審計，在審計的時候不能完全了解整個工程項目的全部，這樣勢必會承擔(dān)更多的風(fēng)險，而跟蹤審計則是隨著工程項目的進(jìn)度進(jìn)行審計，這樣出現(xiàn)假象和風(fēng)險的幾率就會降低。

項目過程跟蹤審計之所以有這么多的優(yōu)點，主要因為跟蹤審計貫穿于工程項目之中，在每一個環(huán)節(jié)跟蹤審計都隨時掌握工程項目管理進(jìn)程，使審計結(jié)論具客觀性和預(yù)防性。

五、結(jié)束語

審計是一門對人們所從事經(jīng)濟(jì)工作行為的一種監(jiān)督性的工作。審計工作的展開可以查錯糾弊、提高風(fēng)險防范能力，審計工作在構(gòu)建社會主義和諧社會上起到了十分積極的作用，審計可以在社會實踐中增強(qiáng)企業(yè)效益、完善內(nèi)部管理制度，為企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展提供有力保障。

參考文獻(xiàn):

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關(guān)鍵詞：高校審計 現(xiàn)狀 效率 提高

中圖分類號：G642 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2013）02（b）-0204-01

如今，高等教育事業(yè)蓬勃發(fā)展，高校的資金來源多種多樣，高校教學(xué)設(shè)備和基建工程日新月異，科學(xué)水平日益提高，資金規(guī)模逐漸龐大，這就需要內(nèi)部審計也要不斷完善，提供及時的監(jiān)督和服務(wù)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的功能，但是高校審計的現(xiàn)狀也不容樂觀，具體表現(xiàn)在以下幾點。

（1）部分高校審計預(yù)算及成本管理欠妥。

目前，高校內(nèi)部審計部門是高校的一個處室，它們構(gòu)成了一個整體，無法完成審計的獨立核算，只是將辦公經(jīng)費，固定資產(chǎn)費，培訓(xùn)等費用都作為內(nèi)部審計部門的內(nèi)部經(jīng)費預(yù)算，其中高校內(nèi)配合審計成本并為納入成本預(yù)算中，這就導(dǎo)致大量資源被占用，增加了可轉(zhuǎn)移的成本，同時審計成本預(yù)算跟審計項目的數(shù)量掛鉤，同時有部分審計項目屬于外包范圍，有本分高校審計人員在審計過程中對于稍有難度的審計項目，就選擇外包，這直接導(dǎo)致成本增加。

另外，現(xiàn)在的高校財務(wù)預(yù)算管理多樣，復(fù)雜，各部門缺乏成本控制意識，高校內(nèi)部審計部門沒有將高校的投入和產(chǎn)出結(jié)合起來，部分人員對成本控制意識淡薄，在審計過程中，工作效率底下，人員過多，時間冗長，在浪費了大量的人力物力的同時，對審計成本的浪費也是無可避免的。

（2）沒有科學(xué)的審計過程和方式。

目前，高校內(nèi)部審計程序過于死板，繁瑣，教條，不靈活，成本增加，資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，這就直接導(dǎo)致了審計目標(biāo)無法實現(xiàn)。另外，審計方式和審計手段主要是對財務(wù)部門賬目的審查，科學(xué)的審計方法沒有運用到審計過程中，還有部分高校內(nèi)部審計采用手工的手段，效率低下，無法保證審計結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（3）高校內(nèi)部機(jī)制不完善，人員素質(zhì)低下，無壓力，效率低下。

審計人員必須具有較強(qiáng)的判斷力，同時也必須具備豐富的經(jīng)驗和知識才能滿足這個職業(yè)的要求，所以高校在選拔審計人員時要進(jìn)行合理測算，選拔高素質(zhì)的人才，對于機(jī)構(gòu)中不能勝任審計崗位工作，冗余人員要進(jìn)行精簡，減少在審計過程中多種不必要的矛盾。另外高校審計部門要制定績效考核機(jī)制，要對制定具體的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，同時要嚴(yán)格執(zhí)行，不能讓考核只流于形式。同時要建立比較完善的激勵機(jī)制，充分調(diào)動審計人員的積極性和主觀能動性，使效率提高，必須要將審計人員的薪酬要和審計項目，職務(wù)掛鉤，實行多勞多得，按勞分配。

（4）審計資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重，整合力不強(qiáng)。

目前，高校內(nèi)部審計資金、人員、時間普遍存在總體資源投入不足的現(xiàn)象。但同時也存在這樣一種現(xiàn)象，由于沒有對審計項目工作量和可用的有效審計資源進(jìn)行配對，當(dāng)具體的審計項目時來臨時就出現(xiàn)了多則多配，少則少配的現(xiàn)象，有些任務(wù)時間和任務(wù)量并不是匹配，導(dǎo)致資源閑置。在有些項目實施過程中，有部分重點不明確，組織不當(dāng)，調(diào)度缺乏靈活性，審計深度不深入，收入和產(chǎn)出沒有達(dá)到正比的關(guān)系，成本無法有效降低，導(dǎo)致審計資源浪費現(xiàn)象嚴(yán)重。

如此多的問題出現(xiàn)在高校內(nèi)部審計過程中，如何改善這樣的局面并能充分發(fā)揮審計人員的效率，本文就此展開提出部分觀念。

（1）控制預(yù)算，降低成本，提高效率。

根據(jù)國家規(guī)定，預(yù)算控制可以通過定額預(yù)算和加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性兩種方式來降低，國家可以通過這種定額定員管理的方式由人員定預(yù)算，由預(yù)算定經(jīng)費，由經(jīng)費定支出，這種方式來控制經(jīng)費，另外，預(yù)算編制的科學(xué)性，可以通過經(jīng)驗工作總結(jié)，根據(jù)項目特點實行定額管理，盡力減少預(yù)算編制中人為因素，可以保證預(yù)算經(jīng)費的科學(xué)性。

（2）通過改進(jìn)審計方法和手段，完善審計程序。

審計程序是否完善，直接關(guān)系著審計成本能否降低，資源能否得到充分的利用，在設(shè)置審計程序時，審計人員要充分考慮審計過程中的各個環(huán)節(jié)，并認(rèn)真評估在各個環(huán)節(jié)中所需要的經(jīng)費，另外，要簡化程序，不能出現(xiàn)疊加審計，當(dāng)然，不能一味的降低成本而忽略了審計質(zhì)量。

在審計過程中，要采用科學(xué)的審計方法，比如有效復(fù)合，重要性評估，內(nèi)部評審等，這些方式能有效的控制資源浪費和審計不足帶來的損失，而且能有效的控制項目成本，另外，計算機(jī)輔助審計也要在審計中發(fā)揮重要的作用，高校內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)要和審計軟件能夠數(shù)據(jù)兼容，可以利用軟件高效率的優(yōu)勢，降低審計時間，縮小成本。

（3）整合資源，優(yōu)化組合。

目前高校內(nèi)部有這樣的現(xiàn)象，人員過多，人員素質(zhì)良莠不齊，造成資源浪費，審計部門可以通過人員科學(xué)的配置，保證人盡其才的基礎(chǔ)上合理限制內(nèi)部審理人員編制。另外，資源的合理調(diào)度可以有效的將審計單位的規(guī)模和審計資源以及審計事項的繁瑣程度相融合，經(jīng)過充分分析研究，能全面把握審計事項情況，從而配置相應(yīng)審計人員，通過合理的審計時間使資源達(dá)到最優(yōu)組合。

能否有效的使用審計資源也是決定著成本高低的一個重要因素，有效的資源組織和管理，能讓審計力量與審計對象配合最佳，從而達(dá)到控制成本的目的。高效的組合能促進(jìn)審計工作的重點突出，目標(biāo)明確。合理的計劃安排，科學(xué)的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，合理的調(diào)度，高一級審計部門與下級審計部門的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)有效的監(jiān)督，都能使審計過程更具優(yōu)勢。

（4）有效的人才培養(yǎng)，合理的機(jī)制。

審計人員專業(yè)能力高低直接導(dǎo)致審計質(zhì)量的好壞，審計項目的完成要建設(shè)到不同的學(xué)科知識，比如：會計，法律，國家政策，審計知識，這些知識如此數(shù)量和精通的人需要審計部門花時間和成本來進(jìn)行培養(yǎng)，這也增加了審計成本，但這個成本的損耗是有必要的。同時，內(nèi)部審計人員要具有較強(qiáng)的分析能力，能對審計對象充分理解，對審計過程中出現(xiàn)的風(fēng)險和機(jī)會要能實時的把控。這些能力的獲得都需要在培訓(xùn)過程中才能獲得，成本的增加帶來的是人員工作效率的提高，效率增高，反過來能促進(jìn)成本的降低。

建立比較完善的機(jī)制，比如有效的激勵和強(qiáng)有力的約束。充分調(diào)動內(nèi)審人員的積極性，促進(jìn)效率提高和成本降低。

（5）審計項目統(tǒng)一組織，統(tǒng)一管理。

高校內(nèi)部審計統(tǒng)一組織，統(tǒng)一管理可以從全局系統(tǒng)掌握情況，知曉普遍存在的問題，提高審計結(jié)果的準(zhǔn)確性和全面性，給決策者提高比較真實，全面的材料，也可以實現(xiàn)高層次監(jiān)督作用。

高校內(nèi)部審計部門要充分認(rèn)識到目前審計過程中存在的不足，要從思想和行動上改變這些問題，不僅是停留在表面，還應(yīng)上升到高效落實的層面。高校內(nèi)部建立優(yōu)質(zhì)，高效，低成本的審計工作管理將成為每個審計人員的價值取向和行為取向，從而達(dá)到降低學(xué)校整體成本的目的。

參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計；風(fēng)險；控制

隨著社會義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，經(jīng)濟(jì)組織的多元化和經(jīng)營方式的復(fù)雜化，在內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險也日益增加。如何有效地控制和規(guī)避審計風(fēng)險，增強(qiáng)風(fēng)險意識，提高審計質(zhì)量，不僅是審計事業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵，而且對于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展有著十分重要的意義。本人擬從內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義、內(nèi)部審計風(fēng)險的特征、形成原因和有效控制等方面談?wù)勛约捍譁\的看法。

1 內(nèi)部審計風(fēng)險的涵義

內(nèi)部審計是審計體系中的一個有機(jī)組成部分，因此，審計界所確定的關(guān)于審計風(fēng)險的理論體系同樣適用于內(nèi)部審計。關(guān)于審計風(fēng)險的涵義，國內(nèi)外學(xué)者都做出了積極的探討，理論界尚無完全的定義。但綜合起來，人們在定義審計風(fēng)險時主要有三種不同的觀點：第一種是最狹義的審計風(fēng)險，即指對有重大錯誤的財務(wù)報表而審計人員簽發(fā)完全肯定意見的審計報告的風(fēng)險，這是審計實踐中最常見的風(fēng)險，因而成為重點，國際審計準(zhǔn)則和我國獨立審計具體準(zhǔn)則都作了這類審計風(fēng)險的規(guī)定；第二種是狹義的審計風(fēng)險，即發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的對象既包括被審計單位的財務(wù)報表也包括被審計單位其他有重要的經(jīng)營活動，含義要廣泛一些；第三種是廣義的審計風(fēng)險，即審計風(fēng)險是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時面臨的風(fēng)險。這個含義已不局限于審計人員判斷失誤的風(fēng)險，而且擴(kuò)展到被審計單位和環(huán)境因素造成的使審計人員受到損失或不利的風(fēng)險。

綜上所述，結(jié)合我國目前實際，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T在實施審計過程中，對存在重大錯報或漏報的報表以及具有重大影響的經(jīng)營活動審計后發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成審計對象和與之相關(guān)方面遭受損失或損害，并由此引起審計主體承擔(dān)這種責(zé)任的風(fēng)險。

2 內(nèi)部審計風(fēng)險的基本特征

審計職業(yè)的特征決定了審計風(fēng)險既具備風(fēng)險的一般特征，又具有其自身的特點，具體地說包括以下幾個方面：

2.1 客觀性

審計面臨的風(fēng)險與人類生存面臨的風(fēng)險一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，人類不能完全消除它。也就是說，審計風(fēng)險發(fā)生是必然的，不可避免的。盡管審計人員不能完全消除工作中的風(fēng)險，但通過各種手段改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少所帶來的損失是可以實現(xiàn)的。

此外，審計這個職業(yè)是需要利用知識和經(jīng)驗進(jìn)行判斷的，其中所用的大部分知識是難以用語言表達(dá)的，只有通過觀察來了解和傳遞。有判斷，就有判斷正確和錯誤以及判斷被接受和拒絕的可能，就有風(fēng)險。所以，審計工作的判斷性質(zhì)也決定了審計風(fēng)險的客觀存在。

2.2 潛在性

審計風(fēng)險的潛在性是指審計風(fēng)險只是一種可能，潛在地存在于審計工作中，當(dāng)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失時需要一定的條件。如果審計人員在審計過程判斷失誤未被追究責(zé)任，那么即使其行為偏離了審計準(zhǔn)則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險。或者審計人員在執(zhí)業(yè)過程中，盡管發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，只要沒有帶來不良后果和造成損失，風(fēng)險尚停留在潛在階段，還不能稱之為實在意義上的風(fēng)險。所以，審計風(fēng)險是一種可能的風(fēng)險，只有當(dāng)審計人員被追究失誤責(zé)任并承擔(dān)損失時，潛在的審計風(fēng)險才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的損失。

2.3 普遍性

審計風(fēng)險普遍地存在于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，都可能導(dǎo)致或增加最終的審計結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成審計風(fēng)險。審計風(fēng)險存在于所有審計項目，貫穿于整個審計過程。內(nèi)部審計組織或?qū)徲嬋藛T在選擇審計項目時就有立項風(fēng)險；制定審計計劃時有計劃不充分的風(fēng)險；搜集證據(jù)時有證據(jù)不足或不力的風(fēng)險；編寫審計報告時有措詞不當(dāng)，結(jié)論不準(zhǔn)確的風(fēng)險等等。這些具體風(fēng)險又是由多因素構(gòu)成的，包括審計對象方面的因素，如提供資料不全，內(nèi)部控制薄弱，主觀上不配合等，以及審計人員自身方面的原因，如使用審計不當(dāng)，收集證據(jù)不充分，違反審計原則，不遵守職業(yè)道德等。

2.4 可控性

雖然審計風(fēng)險是客觀存在的，并貫穿于所有審計項目和整個審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，但這并不意味審計人員面對審計風(fēng)險時束手無策，它是可以控制的。只要審計人員遵循職業(yè)道德，增強(qiáng)職業(yè)謹(jǐn)慎意識，盡可能地運用職業(yè)判斷準(zhǔn)確，實施合理的審計程序，采取先進(jìn)的工作方法，就可以有效地降低審計風(fēng)險，將其降至預(yù)先設(shè)定的較低的可接受的總體水平。

3 內(nèi)部審計風(fēng)險的形成原因

內(nèi)部審計風(fēng)險形成的原因很多，但綜合起來無外乎客觀和主觀兩個方面的原因。審計對象和環(huán)境及自身組織建設(shè)方面的因素屬于客觀方面的原因，審計人員自身素質(zhì)及在審計過程中選用審計程序和等因素則屬于主觀的原因。

3.1 客觀原因

首先內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性欠缺直接帶來審計風(fēng)險。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在本單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性不如外部審計，在審計過程中，不可避免地受本單位的利益限制，并且內(nèi)部審計也只是單位內(nèi)部的管理手段之一。鑒于此，單位內(nèi)部審計就很難客觀、公允地對所進(jìn)行的審計事項發(fā)表準(zhǔn)確、公正的審計意見，就不能保證審計質(zhì)量和規(guī)避審計風(fēng)險。其次內(nèi)部審計法律法規(guī)體系不健全，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。雖然現(xiàn)在有國家審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，但法律級次明顯偏低，可操作性不足，并且對于具體作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)未有明確規(guī)定。因此，內(nèi)部審計法律依據(jù)不充分，不健全，使得內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計時，只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行判斷，在一定程度上了審計結(jié)論的正確性，增大了審計風(fēng)險。

最后內(nèi)部審計對象的復(fù)雜性加大了審計的難度。社會主義市場的建立和逐步完善，各種經(jīng)濟(jì)主體都得到了充分的和表現(xiàn)，其經(jīng)營環(huán)境十分復(fù)雜，經(jīng)營范圍日益拓展，所進(jìn)行的交易也日趨繁雜，使得內(nèi)部審計的對象和也更加復(fù)雜，審計人員獲取正確審計意見的難度增加，這些都使審計人員失察和出現(xiàn)差錯的可能性增加，審計風(fēng)險明顯加大。

3.2 主觀原因

內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的高低是決定審計風(fēng)險大小的主要因素，包括從事內(nèi)部審計工作需要的政策法律水平、專業(yè)知識、經(jīng)驗、技能、審計職業(yè)道德等。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)有的一種重要專業(yè)技能，需要實踐的積累。相對于復(fù)雜多變的審計對象和審計內(nèi)容，審計經(jīng)驗和能力是有限的，也會做出誤判。此外，內(nèi)部審計人員是否遵守職業(yè)道德，具有工作責(zé)任心也影響審計風(fēng)險，如審計工作中未保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，循私舞弊，打擊報復(fù)，故意放棄對重大的追查和披露，提供與事實不符的審計結(jié)論等，不僅直接影響審計質(zhì)量，還大大增加審計風(fēng)險。

此外，審計程序和審計方法的選用也影響審計風(fēng)險。由于審計對象和審計內(nèi)容的廣泛復(fù)雜，實際情況各不相同，審計目的也不同，實施審計時采用哪些審計程序和審計方法直接影響審計結(jié)果。如果采用不當(dāng)，會造成審計時間延長，工作效率不高，也可能遺漏一些重要審計內(nèi)容，未能發(fā)現(xiàn)重大錯弊，使審計結(jié)論與事實不符，導(dǎo)致審計風(fēng)險。

4 內(nèi)部審計風(fēng)險的有效控制

審計風(fēng)險控制是多因素全過程的系統(tǒng)控制，審計風(fēng)險控制既包括內(nèi)部審計組織和審計人員主觀上對審計項目和審計過程每一個環(huán)節(jié)的控制，也包括提高審計人員自身素質(zhì)，優(yōu)化外部環(huán)境以強(qiáng)化審計人員的風(fēng)險意識，減少和規(guī)避審計風(fēng)險。

內(nèi)部審計人員實施審計時，就必須按規(guī)范的審計程序，選用恰當(dāng)?shù)膶徲嫹椒?，周密詳?xì)地編制審計計劃，保證審計證據(jù)的充分，可靠和相關(guān)性，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，客觀公正地出具審計報告，表述審計建議和意見，把審計風(fēng)險控制在審計過程中的每一個環(huán)節(jié)，達(dá)到理想的效果。

此外，審計人員樹立審計風(fēng)險意識對控制審計風(fēng)險也是至關(guān)重要的。樹立審計人員的風(fēng)險意識應(yīng)從提高審計人員自身素質(zhì)和優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境著手，其中首先要轉(zhuǎn)變審計人員的思想觀念，充分認(rèn)識審計風(fēng)險及其所帶來的危害性；其次是提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，這直接關(guān)系到審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，同時也反映著審計人員風(fēng)險意識的強(qiáng)弱。其途徑除了審計人員加強(qiáng)自我和在實踐中鍛煉外，還有重要的一點就是加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)培訓(xùn)，這樣才能使審計人員的知識不斷更新，在執(zhí)業(yè)時能夠關(guān)注新問題，發(fā)現(xiàn)問題時能準(zhǔn)確定性，從而達(dá)到主動控制審計風(fēng)險的目的。

優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境，首先要從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上的實質(zhì)性獨立。要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配置專門的審計人員。領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上也要提高其直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，并需考慮與其他管理工作的關(guān)系，如財會工作，避免領(lǐng)導(dǎo)既管財會工作，又管審計工作，即自己監(jiān)督自己。這樣才能保證審計機(jī)構(gòu)和審計人員開展業(yè)務(wù)時的實質(zhì)性獨立，在制定審計計劃，實施審計程序，至最后提出審計建議和意見時不受任何干擾，保持應(yīng)有的客觀公正的態(tài)度，圓滿完成審計任務(wù)，有效降低審計風(fēng)險。其次建立健全有效的內(nèi)部審計準(zhǔn)則和法規(guī)，為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)操作提供規(guī)范和指南，使內(nèi)審工作走向規(guī)范化，制度化和法制化。

「

篇8

企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量在很大程度上受審計過程的影響，在我國的企業(yè)內(nèi)部審計工作中，審計人員并沒有根據(jù)審計的實際情況及時調(diào)整審計的方案和計劃，導(dǎo)致審計結(jié)果與審計的原本目的出現(xiàn)巨大偏差。而且在審計過程中，缺乏必要的監(jiān)督和管理，審計各個環(huán)節(jié)人員之間的信息溝通不暢，不能準(zhǔn)確的把握審計的實際情況，做出科學(xué)的分析和論證。而且由于我國企業(yè)內(nèi)部審計起步比較晚，審計的方式方法也比較落后，在審計工作中，無法對審計問題進(jìn)行深入、透徹的分析，還浪費了大量的人力、財力。

二、提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

1.提高企業(yè)內(nèi)部審計獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計獨立是促使審計工作開展的前提和基礎(chǔ)，也是保證審計質(zhì)量，發(fā)揮審計作用的有效手段。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定，設(shè)立獨立的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，建立完善的管理制度，配備相應(yīng)的審計人員，從而更好的規(guī)范和保證審計工作的開展以及審計質(zhì)量的提高。審計部門的定位越高，審計工作的質(zhì)量就越高，發(fā)揮的作用也越大，因此，應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)管理企業(yè)內(nèi)部的審計工作，這樣企業(yè)審計部門就能夠與企業(yè)決策部門同等的發(fā)言權(quán)，能夠真正是審計工作發(fā)揮作用，而且審計工作要取得高質(zhì)量和高效果，也需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層人員的支持，由愜意最高層人員參與審計工作的開展和落實，有助于審計質(zhì)量的提高，也有助于促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

2.建立完善的內(nèi)部審計制度。企業(yè)的內(nèi)部審計工作能否取得較高的質(zhì)量，需要有完善的審計制度作保障，因此企業(yè)應(yīng)建立完善的內(nèi)部審計制度，嚴(yán)格規(guī)定審計工作的各個環(huán)節(jié)、流程，明確審計內(nèi)容，規(guī)范審計方案的確定和實行，保證審計結(jié)果真實有效，強(qiáng)化審計工作的評價和控制體系，真正提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。同時，對于審計的質(zhì)量結(jié)果，企業(yè)審計部門要嚴(yán)格進(jìn)行詳細(xì)的復(fù)審，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)，保證內(nèi)部審計發(fā)揮最有力的促進(jìn)作用。此外，審計工作之所以質(zhì)量存在問題，還有一個因素是現(xiàn)場審計監(jiān)管不到位，容易出現(xiàn)紕漏和問題。因此應(yīng)加強(qiáng)審計現(xiàn)場的質(zhì)量把關(guān)，明確審計的目標(biāo)、方向、過程，加強(qiáng)審計過程的監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題、及時調(diào)整審計方案和計劃，保證審計結(jié)果的科學(xué)、真實，為企業(yè)管理層提供高質(zhì)量的審計報告。

3.提高企業(yè)審計人員的素質(zhì)能力。提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)能力是確保審計質(zhì)量的一個重要因素。原有的財務(wù)管理人員已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)審計工作的需要，因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)高素質(zhì)人才的引進(jìn)，引入具有相關(guān)從業(yè)資格、掌握扎實專業(yè)知識和實踐技能的審計人員，組成高素質(zhì)的審計團(tuán)隊，并定期和不定期的對審計人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)知識和技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人員與其他國內(nèi)外企業(yè)審計人員之間的交流，吸取先進(jìn)的管理經(jīng)驗和理論，不斷提升本企業(yè)審計人員的素質(zhì)和能力。此外，企業(yè)內(nèi)部審計人員還應(yīng)具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)，嚴(yán)格規(guī)范自己的行為，提高自己的責(zé)任感和使命感，不被外界環(huán)境所影響，不利用自己的權(quán)利謀取不當(dāng)?shù)睦妗?/p>

4.改進(jìn)審計方法?，F(xiàn)代企業(yè)開展內(nèi)部審計工作，處理要關(guān)注內(nèi)部審計質(zhì)量的控制工作之外，還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險管理機(jī)制的建立，完善企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，風(fēng)險管理已經(jīng)逐漸成為審計的主要內(nèi)容，企業(yè)內(nèi)部審計人員要具有較高的風(fēng)險管理意識，明確風(fēng)險監(jiān)測以及管理的方法，把內(nèi)部審計工作的方向轉(zhuǎn)到風(fēng)險審計上來。制定科學(xué)合理的風(fēng)險預(yù)警以及防范措施，提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。并且在實際的工作中，提高對審計風(fēng)險的認(rèn)識，使具有高風(fēng)險的項目能夠優(yōu)先得到審查，最大限度的降低企業(yè)發(fā)展所面臨風(fēng)險，并根據(jù)風(fēng)險審計的結(jié)果，作出科學(xué)、合理的決策，保證企業(yè)不受風(fēng)險的影響，能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。

三、結(jié)語

篇9

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 錯弊問題 風(fēng)險 管控措施 審計質(zhì)量

一、內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）主觀因素

1.審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。職業(yè)道德是審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀(jì)律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任，由于審計人員具備的世界觀、價值觀、職業(yè)觀不同，接受的基礎(chǔ)教育和專業(yè)教育各異，所持的職業(yè)操守易受不同社會組織、成員的影響，使審計人員在審計中不能堅持職業(yè)操守實施審計行為，影響審計結(jié)果的客觀性，甚至發(fā)生違法審計紀(jì)律和廉政紀(jì)律問題，審計人員職業(yè)道德風(fēng)險不時顯現(xiàn)，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

2.被審計單位人員對審計工作的不正確認(rèn)識。對審計工作不正確認(rèn)識主要表現(xiàn)是：一、懼怕審計發(fā)現(xiàn)影響個人或單位利益，對審計工作存在抵觸情緒。二、單位和個人有錯弊行為或事項，存在阻擾審計工作順利實施想法。三、對被審計事項同存在認(rèn)識分歧，產(chǎn)生不同的認(rèn)定和評價。以上被不正確認(rèn)識，影響和諧審計環(huán)境的構(gòu)建，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

3.管理層意志對審計工作的干涉。內(nèi)部審計是為一定組織服務(wù)的，直接向組織管理層負(fù)責(zé)，審計結(jié)論一定程度反映和體現(xiàn)著管理層的想法和需求，同時也對管理層的管理思路和管理行為造成一定影響，因此在審計工作實施過程中，審計方向的確立、審計重點的把握、審計問題的揭示容易受到管理層主管意志的左右，如果審計目標(biāo)或?qū)徲嫿Y(jié)果同管理層意志相悖，審計工作可能得不到組織成員配合和支持，易發(fā)生干擾和阻礙審計檢查事件，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

（二）客觀因素

1.審計人員的專業(yè)勝任能力的局限。審計專業(yè)勝任能力包括審計人員掌握的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。專業(yè)知識和審計經(jīng)驗有限，不具備全面了解和準(zhǔn)確掌握審計對象和審計內(nèi)容的專業(yè)技能，不能將審計關(guān)注的事項檢查反映到位，難以形成客觀的審計結(jié)論，使審計質(zhì)量難以達(dá)到審計項目要求，或?qū)徲嫿Y(jié)果不符合管理層和組織需要，為整個審計過程埋下風(fēng)險隱患。同時，在審計實踐中，由于內(nèi)部審計人員來源渠道不同，專業(yè)背景和專業(yè)技能各異，使制定的審計方案、審計程序，運用的審計方法不盡相同，對被審計單位業(yè)務(wù)運行和管理經(jīng)營活動存在的重大差異和缺陷揭示反映的客觀性、準(zhǔn)確性有限，審計技術(shù)風(fēng)險隨即產(chǎn)生。

2.審計人員采用的審計方法存在缺陷。內(nèi)部審計強(qiáng)調(diào)審計方法同審計成本和審計風(fēng)險的均衡性，采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為前提，并且分析性復(fù)核方法和審計抽樣的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，其中，分析性復(fù)核方法的科學(xué)性和取得證據(jù)的證明力，會因?qū)徲媽ο蠛蛢?nèi)容不同而產(chǎn)生差異，同時審計抽樣的方式、樣本數(shù)量、抽樣范圍，受限于投入審計成本，會造成抽取樣本的代表性不同，因此審計結(jié)果產(chǎn)生技術(shù)性誤差是客觀的，形成審計主觀結(jié)論與客觀事實的差異，直接產(chǎn)生審計技術(shù)風(fēng)險。

3.審計監(jiān)督所依據(jù)的政策法規(guī)不斷變化。內(nèi)部審計的審計依據(jù)大部分是行業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度，由于近年來國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，行業(yè)改革轉(zhuǎn)型日益深化和內(nèi)部管理制度不斷完善和細(xì)化，造成審計人員對變化的審計依據(jù)掌握有限或獲取時間滯后，在審計過程中習(xí)慣用舊經(jīng)驗和老規(guī)定開展審計檢查，不結(jié)合審計內(nèi)容的發(fā)展變化去收集新的制度規(guī)范，不注重對規(guī)章制度變化的及時學(xué)習(xí)和掌握，容易產(chǎn)生“刻舟求劍”的審計認(rèn)定，造成審計證據(jù)不充分、證明力不強(qiáng)，甚至審計認(rèn)定結(jié)論有誤的嚴(yán)重后果，審計風(fēng)險隨即滋生。

4.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著各行業(yè)對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計范圍不斷延伸和拓展，已是一個漸大趨深的過程，推促內(nèi)部審計對象趨于多元化，從早期審核組織財務(wù)收支活動的合規(guī)性，發(fā)展到對組織活動的多個方面和層次的審核評價；隨著組織機(jī)構(gòu)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制和管理效能，使內(nèi)部審計內(nèi)容趨于復(fù)雜化，開始關(guān)注組織業(yè)務(wù)運行和管理活動的的經(jīng)濟(jì)性和效率性，以及管理層的履職效果性，內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的不斷拓寬和復(fù)雜，無形中增加了審計人員對審計對象業(yè)務(wù)活動的認(rèn)識和分析困難，致使獲取審計信息的質(zhì)量隨組織活動的復(fù)雜性增大而降低，審計風(fēng)險的產(chǎn)生風(fēng)險在所難免。

二、審計風(fēng)險規(guī)避措施

（一）樹立正確的內(nèi)審人員職業(yè)操守

從審計實踐來看，審計風(fēng)險的產(chǎn)生和審計工作質(zhì)量的好壞，根本因素在于審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低。防范審計風(fēng)險，不僅取決于審計人員具備的工作技能，更決定于審計人員的自身素質(zhì)。因此，只有全面提高內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)，才能把審計風(fēng)險降到最低程度。

（二）審計人員來源多源化，提高審計隊伍整體素質(zhì)

從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。內(nèi)審計機(jī)關(guān)應(yīng)不斷拓寬審計人員來源范圍，積極引入多專業(yè)人才，適應(yīng)內(nèi)部審計范圍不斷拓展的發(fā)展形勢，同時以內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展為契機(jī)，加大對審計人員的培訓(xùn)力度，進(jìn)行審計理論和實踐的全面培訓(xùn)，造就復(fù)合型審計人才，建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)內(nèi)審計工作發(fā)展的需要。

（三）開展審計風(fēng)險評估，控制審計風(fēng)險

根據(jù)審計項目和審計環(huán)境，現(xiàn)場審計前對審計風(fēng)險進(jìn)行評估，采取必要的控制措施對可能引發(fā)審計風(fēng)險的隱患進(jìn)行防范和化解，使審計風(fēng)險降低到審計目標(biāo)可接受的程度。審計風(fēng)險評估時應(yīng)考慮評估成本同審計項目開展成本的適應(yīng)度，在合理評估被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，審計人員可以通過加強(qiáng)和改進(jìn)審計監(jiān)督手段，注重和強(qiáng)化審計規(guī)程管控等措施來調(diào)控技術(shù)風(fēng)險，有效降低審計風(fēng)險。

（四）建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估機(jī)制，提高審計質(zhì)量

建立和完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)審計質(zhì)量評估機(jī)制是規(guī)范強(qiáng)化審計程序，防范控制審計風(fēng)險的有力保障，內(nèi)部審計質(zhì)量評估是審計機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建立不同層級的內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，落實評估周期和評估責(zé)任，健全考核激勵機(jī)制，不斷降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

[1]王輝，路勇.基層央行風(fēng)險管理審計研究[J].金融發(fā)展研究，2013，09：44-47.

[2]王建平，劉玉潔.信息化環(huán)境下基層央行內(nèi)部審計存在的風(fēng)險及防范[J].北方金融，2015，06：53-54.

篇10

關(guān)鍵詞：建筑工程；造價；審計

中圖分類號： TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A

一、建筑工程造價審計的基本途徑

建筑工程造價審計，是指根據(jù)建筑工程設(shè)計圖紙等相關(guān)資料，對預(yù)算（決算、結(jié)算）書進(jìn)行審計，以此作為建筑工程各項決策的參考依據(jù)。從當(dāng)前建筑工程造價審計的基本情況來看，主要有3種審計方式，且在實踐中可能存在3種審計并存的現(xiàn)象，共同構(gòu)筑一個完善的審計體系。

1.投資主體內(nèi)部審計

投資主體內(nèi)部審計是指投資方內(nèi)部的審計部門開展審計活動，在這種審計模式下，審計人員與投資方的利益完全一致，并且對建筑項目的了解程度更深，這既可以避免審計人員與建筑承包者“合謀”抬高工程造價價格，又可以通過審計更好的了解工程建設(shè)的基本情況，從而為強(qiáng)化工程管理提供了便利。

2.建筑承包單位內(nèi)部審計

對于建筑承包單位而言，對工程造價進(jìn)行內(nèi)部審計是一個必然的過程。一方面，這種審計可以幫助承包單位真實、準(zhǔn)確的了解整個工程的成本結(jié)構(gòu)，從而為成本節(jié)約奠定基礎(chǔ)。另一方面，這種審計可以更為科學(xué)的幫助建筑承包商編制預(yù)算書，對于提高中標(biāo)概率具有不可忽視的作用，而對于合理的編制結(jié)算書，弱化投資方與建筑承包方的差異具有重要的價值。

3.社會中介機(jī)構(gòu)審計

社會中介機(jī)構(gòu)審計一般是指中介機(jī)構(gòu)接受投資方的委托開展審計活動。社會中介機(jī)構(gòu)如工程造價咨詢公司等由于集中了大量的專業(yè)人才，且長期開展工程造價審計工作，從而具有豐富的實踐經(jīng)驗，能夠發(fā)現(xiàn)工程造價中隱藏的一些問題，對于提高審計質(zhì)量，降低審計成本具有重要的意義。

二、建筑工程造價審計存在的主要問題

建筑工程造價審計不僅涉及到多個主體，而且審計的專業(yè)性較強(qiáng)，持續(xù)時間較長，因而加大了審計的難度。從實踐來看，建筑工程造價審計主要面臨兩個方面的挑戰(zhàn)。

1.審計技巧有待加強(qiáng)

首先，審計方法運用不合理。建筑工程造價常用的審計方法有全面審核法、重點審核法、比較審核法等，在審計過程中，部分審計人員過多的采用全面審核法，依托設(shè)計圖紙重新計數(shù)工程量，而比較審核法等審計方法由于技巧性相對較強(qiáng)，且容易被認(rèn)為是“偷工減料”的審計，在審計過程中更多的是處于輔的地位，從而增加了審計的成本，降低了審計效率。其次，審計重點不突出，工程造價審計主要包括工程量計算是否正確審計，工程定額套是否準(zhǔn)確的審計，工程計價、取費是否科學(xué)的審計，但審計應(yīng)該突出重點，部分審計人員在審計過程中過于突出對工程量的審計，而其他方面有所忽視，部分審計人員則對每一項內(nèi)容都進(jìn)行全面審計，沒有突出重點，增加了審計的工作量。

2.審計管理有待加強(qiáng)

首先，審計準(zhǔn)備不足，主要表現(xiàn)在部分審計單位在審計過程中過于依靠圖紙等資料，缺乏對現(xiàn)場的勘察和測量，從而使得審計人員缺乏感性認(rèn)識，在審計過程中會“想當(dāng)然”的進(jìn)行審計，或者“生搬硬套”的利用工程造價軟件進(jìn)行審計，降低了審計質(zhì)量。其次，審計過程管理有待加強(qiáng)，主要表現(xiàn)在由于審計過程涉及到多個環(huán)節(jié)，且參與人員數(shù)量較多，甚至某些環(huán)節(jié)需要多個主體的參與才能完成，如現(xiàn)場勘查需要施工單位、投資單位和審計單位共同參與才能完成，且為室外作業(yè)，從而使得審計過程管理難度大。再次，審計結(jié)果的管理有待加強(qiáng)，一方面，部分審計單位在審計過程中保密意識不強(qiáng)，容易將審計結(jié)果泄露，從而給審計工作帶來了挑戰(zhàn)，如對于預(yù)算審計，其結(jié)果會被用于招投標(biāo)工作，如果泄露審計結(jié)果則會影響招投標(biāo)的公平性。另一方面，由于大多數(shù)工程項目都會進(jìn)行二審乃至三審，如何充分尊重并利用上一次審計結(jié)果，降低審計成本，還需進(jìn)一步探討。

三、加強(qiáng)建筑工程造價審計的對策建議

加強(qiáng)建筑工程造價審計，可以從規(guī)范操作，嚴(yán)格質(zhì)量控制，提高工作效率三個方面著手。

1.以規(guī)范操作為中心改善審計工作

首先，要規(guī)范工程造價審計流程，在審計過程中，要參照《建設(shè)項目工程結(jié)算編審規(guī)程》等相關(guān)規(guī)章制度，在審計開始之前，要熟悉建筑工程的基本情況，在審計過程中，要嚴(yán)格根據(jù)建筑設(shè)計、施工、現(xiàn)場簽證等相關(guān)資料開展審計工作，避免隨意、主觀性的審計，在審計結(jié)束后，要按照相關(guān)規(guī)定對資料進(jìn)行移交保管，避免審計泄密。其次，要完善審計管理制度，如要完善對審計人員的管理，如規(guī)定審計人員不能單獨與工程承包方接觸等。再次，要科學(xué)的選擇審計方法，要根據(jù)建筑工程的基本情況選擇審計方法，如對于工程量小的選取全面審核法，對于工程量大的選取重點審核法等。

2.以質(zhì)量控制為中心改善審計工作

首先，要建立完善的質(zhì)量管理體系，要明確審計責(zé)任，對一審（二審）審計結(jié)果與最終審計結(jié)果差額超過一定額度的，要給予懲罰，對審計結(jié)果與最終結(jié)果相差不大的，可以給予一定的獎勵，以此來調(diào)動審計人員的積極性。其次，要強(qiáng)化對審計人員的培訓(xùn)提高審計工作質(zhì)量，一方面，單位內(nèi)部要開展各種培訓(xùn)活動，如組織審計人員共同探討審計中的疑難問題，另一方面，要積極與中介機(jī)構(gòu)、高校等外部單位合作，利用外部力量來開展培訓(xùn)工作。

3.以工作效率為中心改善審計工作

首先，要積極利用信息化手段開展工程造價審計，一方面，審計部門要積極引進(jìn)、更新工程造價軟件，并幫助審計人員掌握軟件使用方法，另一方面，要積極利用工程造價相關(guān)網(wǎng)站來輔助審計，如全國和各省都基本建立了工程造價信息網(wǎng)，可以利用其中的最新造價信息輔助審計工作。其次，在審計過程中要樹立成本、效率觀念，要按照審計的工作量，規(guī)定某一建筑工程的審計時間，從而“倒逼”審計人員集中精力，有效的開展審計活動，間接達(dá)到改善審計工作的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：