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篇1

關(guān)鍵詞：行業(yè)專長(zhǎng)；審計(jì)質(zhì)量；操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)

一、引言

審計(jì)質(zhì)量的高低取決于審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力兩個(gè)方面，而審計(jì)師的行業(yè)專長(zhǎng)作為專業(yè)勝任能力的重要組成部分，也是影響審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。在審計(jì)師獨(dú)立性既定的條件下，審計(jì)師對(duì)客戶所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)流程、行業(yè)特征、所需遵循的特殊會(huì)計(jì)政策的深入了解，有助于提高其專業(yè)判斷能力和審計(jì)質(zhì)量。

近年來，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度逐年上升，事務(wù)所的品牌聲譽(yù)與行業(yè)專長(zhǎng)成為客戶選擇事務(wù)所的重要參考指標(biāo)。國(guó)外已有大量的文獻(xiàn)研究了審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的影響，總體上來說，國(guó)外的研究文獻(xiàn)基本上認(rèn)為審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)有利于提高審計(jì)質(zhì)量。而目前國(guó)內(nèi)對(duì)于審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)如何影響審計(jì)質(zhì)量因素的研究文獻(xiàn)相對(duì)來說較少，且結(jié)論不太一致。為加強(qiáng)對(duì)這一問題的理解，本文以2007與2008年上市公司審計(jì)市場(chǎng)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對(duì)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。

二、研究假設(shè)

事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響可以從以下三方面來分析。首先，行業(yè)專長(zhǎng)事務(wù)所具有更專門的審計(jì)技能與經(jīng)驗(yàn)；具有因經(jīng)濟(jì)規(guī)模而產(chǎn)生的低成本或因知識(shí)規(guī)模而產(chǎn)生的專精知識(shí)。其次，事務(wù)所發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)是審計(jì)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果。如果事務(wù)所對(duì)某些特殊行業(yè)的相關(guān)知識(shí)缺乏必要了解，則可能無法正確的評(píng)價(jià)其會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)利潤(rùn)的估計(jì)是否存在水分。反之，如果事務(wù)所能通過行業(yè)專長(zhǎng)將自己的審計(jì)服務(wù)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相區(qū)別并以此吸引客戶且得到認(rèn)同，那么這個(gè)事務(wù)所將取得極大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。再次，由于行業(yè)專長(zhǎng)事務(wù)所在特定行業(yè)中持續(xù)地進(jìn)行專門審計(jì)技術(shù)、人力、財(cái)力、物力和組織控制等方面的專用性投資，當(dāng)其提供了低質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告時(shí)必然會(huì)造成相對(duì)于非行業(yè)專長(zhǎng)事務(wù)所而言更負(fù)面的影響，承擔(dān)了更大的風(fēng)險(xiǎn)，因此行業(yè)專長(zhǎng)事務(wù)所更有激勵(lì)提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。

盡管行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的提高有明顯的幫助，但也可能因事務(wù)所過度依賴該行業(yè)而傷害其獨(dú)立性和降低審計(jì)質(zhì)量。兩者的綜合效應(yīng)如何對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響需通過經(jīng)驗(yàn)證據(jù)加以檢驗(yàn)。我們首先設(shè)定假設(shè)條件：

假設(shè)：事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)

三、研究方法

（一）事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的度量

采用事務(wù)所的行業(yè)市場(chǎng)份額作為行業(yè)專長(zhǎng)的替代變量，變量又分連續(xù)變量和啞變量?jī)煞N。

行業(yè)市場(chǎng)份額是以特定行業(yè)為出發(fā)點(diǎn)，考察特定行業(yè)中某家事務(wù)所所占市場(chǎng)份額的指標(biāo)。

1、連續(xù)變量（MS）

2、啞變量（MS_D）

若MSik大于或者等于10%，則定義i事務(wù)所為K行業(yè)的專長(zhǎng)事務(wù)所，并令啞變量MS_Dik=1，否則MS_Dik=0。之所以采用10%作為劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值，原因有二：一是國(guó)外的相關(guān)研究通常將劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值設(shè)在10%-20%之間。二中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)市場(chǎng)份額的平均值僅為4%，如果我們將閾值定得過低，就會(huì)導(dǎo)致每個(gè)行業(yè)有較多數(shù)量的行業(yè)專長(zhǎng)事務(wù)所，這與中國(guó)事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)的發(fā)展尚處于起步階段不相稱。因此，我們借鑒國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的下限――10%作為劃分行業(yè)專長(zhǎng)的閾值。

（二）審計(jì)質(zhì)量的度量

我們采用異常應(yīng)計(jì)（abnormalaccruals）指標(biāo)來度量審計(jì)質(zhì)量。異常應(yīng)計(jì)指標(biāo)反映了會(huì)計(jì)師運(yùn)用會(huì)計(jì)選擇和判斷對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的操控性程度，包括操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)（DAC）和異常性營(yíng)運(yùn)資本（AWCA）等。一般而言，高質(zhì)量的審計(jì)應(yīng)當(dāng)容忍更低程度的操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)水平。

操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)依據(jù)調(diào)整的Jones模型和分年度分行業(yè)樣本進(jìn)行估計(jì)，計(jì)算公式為：

其中DAC是操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，TAC是應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額（等于凈利潤(rùn)減去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~），ΔREV是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的變動(dòng)量，ΔREC為應(yīng)收賬款的變動(dòng)量，PPE是固定資產(chǎn)原值，上述變量均除以上年末總資產(chǎn)TA。待估系數(shù)a1、a2和a3由下列回歸方程估計(jì)：

TACjt/TAjt-1=a1（1/TAjt-1）+a2*ΔREVjt+a3（PPEjt/TAjt-1）

（三）建立模型

分別以操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)的絕對(duì)值為因變量，以事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)為測(cè)試變量，建立多變量回歸模型：

DAC=β0+β1SP+β2TAC+β3CFO+β4SIZE+β5HlEV+β6AGE+β7NEG+β8BIG4+β9BIG7+β10Y2007

其中DAC是操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，SP為事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)變量，分別采用MS，MS_D表示。其他變量為控制變量：TAC為應(yīng)計(jì)利潤(rùn)總額除以上年末總資產(chǎn)；CFO為營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~除以上年末總資產(chǎn)；SIZE為公司資產(chǎn)總額的自然對(duì)數(shù)；HLEV為高負(fù)債公司啞變量，當(dāng)公司資產(chǎn)負(fù)債率高于3/4分位數(shù)時(shí)為1，否則為0；AGE為公司已上市年份數(shù)，等于年報(bào)會(huì)計(jì)年度減去上市年度；NEG為虧損公司啞變量；BIG4為國(guó)際“四大”事務(wù)所啞變量；BIG7為國(guó)內(nèi)“七大”事務(wù)所啞變量。Y2007為控制2007年度的啞變量。

四、樣本選擇

本文所采用的相關(guān)數(shù)據(jù)來源于CCER數(shù)據(jù)庫初選樣本包括2007年至2008年在上海和深圳股票交易所上市的非金融行業(yè)公司樣本。上市公司行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年頒布的《上市公司行業(yè)分類指引》，其中制造業(yè)由于公司數(shù)較多，我們采用二級(jí)行業(yè)分類，其他行業(yè)采用一級(jí)行業(yè)分類。以初選樣本為基礎(chǔ)，我們刪去了當(dāng)年新上市公司樣本、股東權(quán)益為負(fù)的樣本、；在計(jì)算操控性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)時(shí)我們還剔除了分年分行業(yè)中公司數(shù)小于20的樣本以降低模型估計(jì)誤差；最后得到的有效樣本數(shù)為2178個(gè)。本文數(shù)據(jù)處理和統(tǒng)計(jì)分析使用Eview3.1計(jì)量分析軟件進(jìn)行。

五、實(shí)證結(jié)果

（一）描述性統(tǒng)計(jì)與單變量分析

表1列示了各變量的描述性統(tǒng)計(jì)量。從表中可以看出，行業(yè)市場(chǎng)份額（MS）的均值是0.0381（中位數(shù)為0.0186），可見我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的平均行業(yè)專長(zhǎng)程度較低，由行業(yè)專長(zhǎng)事務(wù)所審計(jì)的公司占全部公司的9.183%。此外，高負(fù)債公司占8.999%，虧損公司占11.708%，公司已上市年份約為9年，國(guó)際“四大”審計(jì)的公司占7.117%，國(guó)內(nèi)“七大”審計(jì)的公司占25.666%。

上述結(jié)果尚不能確證行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間真實(shí)的相關(guān)關(guān)系，原因有二：一是只考察了行業(yè)專長(zhǎng)啞變量的情形，而沒有考察行業(yè)專長(zhǎng)連續(xù)變量的情形。二是沒有考慮影響審計(jì)質(zhì)量的其他因素的影響。因此，我們需要通過多變量回歸模型控制其他因素的影響后來確定行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間的相關(guān)關(guān)系。

從表中可以看出，DAC、TAC的最大值與CFO的最小值和均值相比出現(xiàn)了較大的偏差，這是由于樣本ST天華（600745）上一年的資產(chǎn)特別小，只有14772717.01元，在每一個(gè)變量除以上年的總資產(chǎn)時(shí)數(shù)值就會(huì)變大，最終造成DAC、TAC與CFO出現(xiàn)較大的偏差。

（二）多變量回歸分析

表2給出了多變量回歸結(jié)果。從表中可以看到，當(dāng)行業(yè)業(yè)專長(zhǎng)變量為行業(yè)市場(chǎng)份額啞變量（MS_D）時(shí)，其系數(shù)顯著為負(fù)，與預(yù)期符號(hào)和原假設(shè)相同，說明事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)。

六、研究結(jié)論與建議

事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素。本文以2007―2008年上市公司為樣本，進(jìn)行了事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量之間相關(guān)性的實(shí)證檢驗(yàn)。研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)：就總體樣本而言，在控制了其他變量的影響后，事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量成正相關(guān)。

因此，我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)事務(wù)所加快發(fā)展行業(yè)專長(zhǎng)。應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)審計(jì)市場(chǎng)的法律法規(guī)等制度建設(shè)，促進(jìn)審計(jì)市場(chǎng)的有序發(fā)展，逐步提高審計(jì)市場(chǎng)的集中度。鼓勵(lì)更多的事務(wù)所采用行業(yè)專長(zhǎng)的差異化策略，通過行業(yè)專長(zhǎng)使自己獲得區(qū)別于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的行業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)，提高審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)：

1、蔡春,鮮文鐸.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的檢驗(yàn)――來自中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2007(6).

2、常成.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的實(shí)證研究[J].審計(jì)月刊,2008(4).

3、劉少鋒.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2006(12).

4、郁剛.審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究[J].統(tǒng)計(jì)與決策,2008(19).

篇2

    然而遺憾的是,在程序設(shè)計(jì)上,本次修法只是簡(jiǎn)略地規(guī)定了小額訴訟、公益訴訟、訴外調(diào)解協(xié)議和擔(dān)保物權(quán)確認(rèn)程序,對(duì)局部條款進(jìn)行了修改,而程序分化、程序分類建構(gòu)的問題并未獲得真正的關(guān)注。[2]學(xué)界大力呼吁的民事審前程序理論未被完整采納。

    當(dāng)前我國(guó)的民事審前程序理論研究聲勢(shì)浩大,但實(shí)踐效果卻不明顯。究其原因,一是我國(guó)的司法改革本身缺乏整體性設(shè)計(jì),程序分類單一,改革目標(biāo)單向;[3]二是學(xué)界對(duì)民事訴訟初審程序的內(nèi)部結(jié)構(gòu)劃分未形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。筆者認(rèn)為,民事訴訟初審程序應(yīng)劃分為民事審前程序(Pretrial Procedure)與正審程序(Trial);而民事審前程序又可進(jìn)一步劃分為訴答程序(Pleadings)和預(yù)審程序(Preliminary Procedure)。預(yù)審程序是承前啟后,銜接訴答程序與正審程序的樞紐程序。訴答程序、預(yù)審程序和正審程序這三個(gè)獨(dú)立的子程序共同組成了民事訴訟的初審程序。

    一、對(duì)相關(guān)理論的簡(jiǎn)要梳理

    (一)預(yù)審程序不同于審前程序

    審前程序具有獨(dú)特的功能與使命,是民事訴訟中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。立法改革的首要任務(wù),是改依附性的“審前準(zhǔn)備”為獨(dú)立性的“審前程序”。[4]

    長(zhǎng)期以來,由于翻譯錯(cuò)誤,一些學(xué)者對(duì)審前程序、訴答程序、預(yù)審程序、證據(jù)開示、審前會(huì)議等訴訟環(huán)節(jié)的功能界定不清,研究存在邏輯斷裂、紊亂和功能界定錯(cuò)位、缺位的現(xiàn)象。而訴訟制度改革過程中相關(guān)程序分化的模糊,[5]也導(dǎo)致了理論界與實(shí)務(wù)界(甚至他們自身內(nèi)部)改革思路上的分歧,使理論、制度、實(shí)踐三者之間出現(xiàn)脫節(jié)乃至對(duì)立。

    審前程序的內(nèi)部結(jié)構(gòu)如何?它包含哪些子程序?其功能如何實(shí)現(xiàn)?實(shí)現(xiàn)的載體是什么?這些都是急待梳理和明確的問題。

    筆者認(rèn)為,民事審前程序是指起訴之日至正審開庭前一日期間的民事訴訟程序。民事預(yù)審程序則是指立案之后分流繁簡(jiǎn)案件,梳理爭(zhēng)點(diǎn),篩選、固定證據(jù),安排訴訟進(jìn)程,庭前調(diào)解以及促成庭前和解的民事訴訟程序。民事預(yù)審程序只是民事審前程序的一個(gè)子程序。

    (二)預(yù)審程序不同于訴答程序

    新民事訴訟法第133條規(guī)定,人民法院對(duì)受理的案件可以通過交換證據(jù)等方式明確爭(zhēng)議焦點(diǎn)。但這一規(guī)定過于簡(jiǎn)略,沒有完整吸納審前程序理論研究的最新成果。

    目前,學(xué)界對(duì)審前程序、訴答程序、預(yù)審程序等概念的界定不夠清晰。有觀點(diǎn)認(rèn)為,訴答程序是指民事訴訟雙方當(dāng)事人以交換起訴狀和答辯狀的方法為訴訟開始以及確定訴訟爭(zhēng)點(diǎn)的程序,是民事訴訟的起始程序。[6]

    雖然訴答源于英國(guó)古老的普通法傳統(tǒng),大陸法系國(guó)家沒有訴答程序的稱謂,但訴狀與答辯狀等書狀的交換卻為各國(guó)民事訴訟程序所共有。[7][8]因此,訴答程序的核心功能是“訴狀與答辯狀的交換”,這與訴答程序的功能明顯不同。這一點(diǎn)在英美國(guó)家的立法例上可以得到印證:

    英國(guó)的審前程序分為四個(gè)階段:一是傳票令狀送達(dá),二是訴答,三是證據(jù)發(fā)現(xiàn),四是庭審指導(dǎo)。[9]美國(guó)的審前程序則由訴答程序、發(fā)現(xiàn)程序和審前會(huì)議三個(gè)環(huán)節(jié)組成。訴答程序是當(dāng)事人之間交換訴訟狀和答辯狀的程序。發(fā)現(xiàn)程序是當(dāng)事人相互獲取對(duì)方或者案外第三人持有的與案件有關(guān)的信息和證據(jù)的程序。審前會(huì)議中,由法官對(duì)案件進(jìn)行指導(dǎo)、管理,促進(jìn)當(dāng)事人和解的程序。在最后一次審前會(huì)議上,法官需要列出爭(zhēng)點(diǎn)范圍、證據(jù)目錄、證人名單及其他同意事項(xiàng),庭審活動(dòng)不得超出最后審前命令的范圍。由此可見,根據(jù)功能劃分,英美國(guó)家的訴答程序嚴(yán)格區(qū)別于預(yù)審程序。

    筆者認(rèn)為,民事訴答程序是指人民法院審查立案,接收、轉(zhuǎn)換訴辯材料,交叉知會(huì)訴辯觀點(diǎn)的民事訴訟程序。訴答程序的功能只是“原材料驗(yàn)收”,而不是“加工”,甚至也不能是“初步加工”。訴答強(qiáng)調(diào)“收轉(zhuǎn)”,預(yù)審則強(qiáng)調(diào)“準(zhǔn)備”,即在訴訟系屬之后,分流繁簡(jiǎn)案件,梳理爭(zhēng)點(diǎn),篩選、固定證據(jù),安排訴訟進(jìn)程,促成庭前和解、庭前調(diào)解。

    一般情況下,預(yù)審程序在訴答程序結(jié)束后開始,二者在時(shí)間上涇渭分明。但如果出現(xiàn)反訴或者本訴增加、變更、放棄訴訟請(qǐng)求的情況,二者又會(huì)出現(xiàn)交叉:即臨時(shí)中斷預(yù)審程序,啟動(dòng)新一輪的訴答程序。當(dāng)新一輪訴答程序完成之后,又恢復(fù)原來的預(yù)審程序。

    (三)預(yù)審程序不同于正審程序

    筆者目前能夠查閱到的資料顯示,“預(yù)審”的概念早已有之,“正審”的概念卻鮮有學(xué)者提及。筆者認(rèn)為,普通法中的“Trial”即是“正審”,指正式開庭審理?，F(xiàn)任香港高等法院原訴庭法官的芮安牟先生在其英文著作《淺談民事司法訴訟》中,將民事審判程序劃分為“展開訴訟”、“準(zhǔn)備訴訟”、“案件管理”、“預(yù)審”和“正審”五個(gè)階段(香港大學(xué)法律博士陳星楠在為其著作翻譯時(shí),即將其中的“Trial”翻譯成“正審”)[10]。筆者以為,從時(shí)間上來講,民事正審程序是指人民法院正式開庭審理之日至裁判確定之日期間的民事訴訟程序。其內(nèi)容是:法官主持,當(dāng)事人和其他訴訟參與人共同參與,以證據(jù)置辯、言辭攻防的形式認(rèn)定案件事實(shí)并作出一審裁決。

    正審以開庭為唯一形式,開庭次數(shù)以一次為原則,數(shù)次為例外;正審以當(dāng)庭宣判為原則,以定期宣判為例外;正審應(yīng)制作《法庭審理筆錄》,審理筆錄以逐字記錄為原則。與之不同,預(yù)審可以采用開庭形式,也可采用庭前聽證、庭前會(huì)議等其他形式;預(yù)審的次數(shù)不以一次為限;預(yù)審可以制作筆錄,也可不制作筆錄;預(yù)審筆錄以概括記錄為原則,不必逐字記錄。正審強(qiáng)調(diào)當(dāng)事人對(duì)抗,而預(yù)審中的調(diào)查取證、安排訴訟進(jìn)程等活動(dòng)則顯現(xiàn)出強(qiáng)烈的職權(quán)主義特征。一方面,預(yù)審與正審互為依托,以預(yù)審的時(shí)間支出、程序支出來換取正審的公正和效率。另一方面,預(yù)審又可以直接終結(jié)訴訟程序,免除正審。[11]

    二、立法規(guī)定民事預(yù)審程序的必要性分析

    《禮記?中庸》曰:“凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢”。此語精確地揭示了預(yù)正之間的辯證關(guān)系,日常生活中也有許多加以運(yùn)用的實(shí)例:如體育比賽中的預(yù)賽與決賽,財(cái)政預(yù)算與決算,工程造價(jià)預(yù)算與決算,人員選拔的預(yù)選與正選,土地審批的預(yù)審與正審,辦理出口退稅的預(yù)審與正審,貸款審查的預(yù)審與正審等等。在司法領(lǐng)域,我國(guó)古代法官斷獄聽訟重技巧、懂策略者也甚明理喻之法、預(yù)正之道。[12]因?yàn)槁斆鞯姆ü俣荚敢庠谕デ芭c雙方當(dāng)事人交換意見,梳理法律關(guān)系,剔除瑣碎爭(zhēng)點(diǎn);即便那些“和稀泥”型的法官,在漫長(zhǎng)的“和稀泥”的過程中也能不自覺地完成預(yù)審的過程。所以,筆者愿意樂觀地推測(cè),在古今中外的司法史上,預(yù)審一直都是存在的,只不過預(yù)審實(shí)踐沒有及時(shí)上升為預(yù)審理論,自發(fā)性的預(yù)審沒有及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫然念A(yù)審。

    2005年,最高人民法院頒布的《人民法院第二個(gè)五年改革綱要(2004-2008)》明確指出,要“改革和完善庭前程序。明確庭前程序與庭審程序的不同功能,規(guī)范程序事項(xiàng)裁決、庭前調(diào)解、審前會(huì)議、證據(jù)交換、證據(jù)的技術(shù)審核等活動(dòng),明確辦理庭前程序事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)和人員分工?！盵13]

    由于審前程序的建構(gòu)涉及法官制度改革、審理結(jié)構(gòu)調(diào)整、證據(jù)制度完善等基本問題,[14]所以實(shí)現(xiàn)審判人員與審判輔助人員的分類管理最初成為審前程序改革的突破口。這種改革這主要有兩種模式:法官助理模式和預(yù)審法官模式。法官助理模式是為法官設(shè)置輔助人員,[15]預(yù)審法官模式則是分化法官職能,分別設(shè)置預(yù)審法官和審理法官。[16]然而,審前程序的改革不能完全等同于司法人員分類管理的改革。同時(shí),缺乏對(duì)審前程序分化理論和預(yù)審程序內(nèi)在邏輯順序的理論研究,人員、機(jī)構(gòu)設(shè)置的改革就缺乏運(yùn)行的軟件支撐,就會(huì)陷入困境。前幾年一些法院如火如荼的審前程序改革逐漸銷聲匿跡恰好印證了這種判斷。

    因此,通過進(jìn)一步分化審前程序、強(qiáng)調(diào)預(yù)審程序自身的邏輯運(yùn)行,引導(dǎo)訴訟雙方從“對(duì)抗”走向“對(duì)話”,從“為權(quán)力而斗爭(zhēng)”轉(zhuǎn)向“為權(quán)利而溝通”,倡導(dǎo)合作訴訟模式與“和諧主義訴訟模式”,是對(duì)“職權(quán)主義”和“當(dāng)事人主義”訴訟模式的有益補(bǔ)充。[17]在這種理論的指引下,明確理喻之法、預(yù)正之道,在民事訴訟法中以專門章節(jié)系統(tǒng)地規(guī)定審前程序和預(yù)審程序的立法時(shí)機(jī)又已成熟。

    三、完善民事預(yù)審程序的相關(guān)實(shí)務(wù)探索

    筆者以為,各種預(yù)審形式都應(yīng)遵循統(tǒng)一的邏輯思路,都應(yīng)有統(tǒng)一的邏輯內(nèi)涵。筆者結(jié)合所在法院的具體司法實(shí)踐,做了一些簡(jiǎn)單的探索和嘗試。

    (一)預(yù)審程序的主持者及其職能

    嚴(yán)格來講,預(yù)審不是“審”,因此預(yù)審不應(yīng)由法官主持。然而,這種理解過于機(jī)械了。日本、法國(guó)和德國(guó)規(guī)定,可以根據(jù)案件具體情況,由準(zhǔn)備法官指揮預(yù)審或者由合議庭法官預(yù)審。而在預(yù)審制度比較發(fā)達(dá)的英美法系國(guó)家,預(yù)審也可以由庭審法官來主持。[18]

    就我國(guó)而言,筆者認(rèn)為,預(yù)審可以由庭審法官主持,也可以由法官助理或?qū)ｉT的預(yù)審法官主持。這方面應(yīng)照顧到不同審級(jí)、不同地域法院的實(shí)際情況靈活掌握,不必拘泥。例如,最高法院和高級(jí)法院由于案件少、法官素質(zhì)更高,其職能側(cè)重于法律審,所以應(yīng)強(qiáng)化人員分類管理,以專門的預(yù)審法官預(yù)審或者法官助理預(yù)審為原則;而中級(jí)法院、基層法院由于存在案多人少和地域差異的實(shí)際問題,人員分類改革的條件尚未完全成熟,因此預(yù)審法官既可以單獨(dú)設(shè)置,也可以由庭審法官兼任。

    筆者以為,我國(guó)民事預(yù)審法官的職責(zé)主要有:一是分流繁簡(jiǎn)案件;二是梳理、固定爭(zhēng)點(diǎn);三是篩選、固定證據(jù);四是作必要調(diào)查、勘驗(yàn)現(xiàn)場(chǎng)、委托司法鑒定;五是庭前程序處理和安排訴訟進(jìn)程;六是促成和解、庭前調(diào)解。

篇3

在很多企業(yè)家眼中，薪酬就是“魔鬼控制的領(lǐng)域”，往往沒有既定的公式可以套用，也沒有持久的經(jīng)驗(yàn)作為支撐，因此是最難以科學(xué)化制定領(lǐng)域。在企業(yè)實(shí)踐活動(dòng)中，他們往往為應(yīng)對(duì)給關(guān)鍵員工多少薪酬而苦惱。最近接觸一位企業(yè)家，他就遇到了這一魔鬼控制的領(lǐng)域。他的問題是，我該給關(guān)鍵的研發(fā)人員獎(jiǎng)金與固定工資的權(quán)重比例是多少？也就是固定薪酬與變化薪酬的比例是多少。如果給的固定工資比例多了，那么研發(fā)人員的積極性何以保證？如果給的浮動(dòng)部分即獎(jiǎng)金比例多了？研發(fā)人員的不安全感和焦慮感就會(huì)增加，就很難招到或者留住優(yōu)秀的研發(fā)人員。

學(xué)者也發(fā)現(xiàn)，按照以往經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的原則來說，按照業(yè)績(jī)?cè)O(shè)計(jì)薪酬有助于激發(fā)員工努力工作和提高效率，但按照心理學(xué)的研究來說，基于業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)的刺激往往抑制創(chuàng)造力和創(chuàng)新。也就是說，按照業(yè)績(jī)還是按照固定工資設(shè)計(jì)薪酬體系，往往存在著內(nèi)在的沖突。

之所以會(huì)出現(xiàn)這兩難或者迷惑，一般認(rèn)為薪酬管理很難有統(tǒng)一的尺度進(jìn)行衡量，大部分企業(yè)都需要不斷地平衡利益，但更深層的是原因是企業(yè)價(jià)值觀如果不是很清晰，就會(huì)經(jīng)常遇到類似的迷惑。

一個(gè)企業(yè)可以追求的價(jià)值很多，例如，有的追求公司利潤(rùn)，有的追求搶占市場(chǎng)份額，有的追求控制感，等等。這些價(jià)值對(duì)于公司而言都很重要，但價(jià)值總有輕重之分，價(jià)值觀是對(duì)于哪種價(jià)值更為重要的判斷，也是價(jià)值排序的過程。

假設(shè)研發(fā)人員的薪酬僅有獎(jiǎng)金和基本工資構(gòu)成，那么一個(gè)研發(fā)人員所獲的薪酬如下公式：即薪酬=x基本工資+y獎(jiǎng)金。其中x和y分別是基本工資與獎(jiǎng)金所占整個(gè)薪酬的權(quán)重比例。從理論上來說，可以通過各種統(tǒng)計(jì)、慣例等來解決權(quán)重問題，但從現(xiàn)實(shí)角度來說，這些方案可能并不適用，反而還會(huì)給企業(yè)的決策層提供干擾。如果我們從企業(yè)深層次文化角度來說，x和y就是價(jià)值觀的問題，也就是固定薪酬與變化薪酬哪種與企業(yè)戰(zhàn)略與深層次文化相匹配的問題。

美國(guó)管理學(xué)大師沙因認(rèn)為，企業(yè)文化分為三個(gè)層次：外在的人工層面、基本潛在假設(shè)層面以及介于二者之間的信念與價(jià)值觀層面。但是，沙因沒能區(qū)分信念與價(jià)值觀的差別，信念其實(shí)是對(duì)于某一事實(shí)是真是假的確認(rèn)，無法再進(jìn)行驗(yàn)證，實(shí)際上屬于基本假設(shè)層;而價(jià)值觀是對(duì)于價(jià)值排序，每一事實(shí)可能都會(huì)企業(yè)價(jià)值，但并不是每一種價(jià)值都是重要的，這些價(jià)值觀是基于基本假設(shè)也就是信念的基礎(chǔ)之上。

因?yàn)槠髽I(yè)可能面臨多重誘惑，也有各種價(jià)值要追求，但是，在一定時(shí)期內(nèi)，魚和熊掌不能兼得，企業(yè)需要將一種價(jià)值作為主要追求的對(duì)象。如果某種價(jià)值作為企業(yè)追求核心，這時(shí)企業(yè)的戰(zhàn)略就會(huì)非常清晰。

例如，到底是以擴(kuò)張市場(chǎng)為主，還是追求利潤(rùn)為主，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在設(shè)置薪酬組合權(quán)重差異。如果企業(yè)以占領(lǐng)市場(chǎng)和擴(kuò)張影響力為主，企業(yè)就盡可能地增加營(yíng)業(yè)額，這時(shí)營(yíng)業(yè)額的權(quán)重就會(huì)增加，而對(duì)于是否賺錢，只要不是特別極端的情況下，就不會(huì)特別關(guān)注。如果企業(yè)以追求利潤(rùn)為主，那么，企業(yè)就特別關(guān)注利潤(rùn)，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額系數(shù)就會(huì)偏大。這樣，就會(huì)給銷售員簽單時(shí)做出取舍提供了清晰的依據(jù)，否則，銷售人員可能就會(huì)因?yàn)樾匠暝O(shè)計(jì)的混亂而難以抉擇。

因此，就上述企業(yè)家的問題而言，如果企業(yè)技術(shù)日趨成熟，我們要求保持研發(fā)人員隊(duì)伍的穩(wěn)定，這個(gè)時(shí)候就需要增加x，而減少y，意思就是說基本工資權(quán)重要增加和獎(jiǎng)金權(quán)重要減少。如果企業(yè)要求突破性創(chuàng)新，保持科研人員素質(zhì)變化，這個(gè)時(shí)候就要增加y而減少x，意思是說基本工資權(quán)重要減少，而獎(jiǎng)金權(quán)重要增加，以鼓勵(lì)創(chuàng)新和吸引人才。這可能是一個(gè)老生常談的結(jié)論，但這里面還有更深層的邏輯。

即公司的主導(dǎo)價(jià)值觀是由什么決定的呢？?jī)r(jià)值是由于每個(gè)企業(yè)看待事實(shí)的基本假定決定的。什么決策是對(duì)的，什么決策是錯(cuò)的，什么方案是可行的，什么方案是不可行的，每個(gè)企業(yè)看待世界的方式都不一樣，他們所認(rèn)定的事實(shí)就不相同。例如，有的認(rèn)定手機(jī)就是語音通訊工具，他們的價(jià)值導(dǎo)向就是拼命做好語音通訊工具技術(shù)，例如摩托羅拉。有的認(rèn)定手機(jī)不僅僅是語音通訊工具，還是上網(wǎng)工具、相機(jī)、玩具等等，他們價(jià)值導(dǎo)向就不僅僅是語音通訊技術(shù)研發(fā)問題，還重視其它技術(shù)研發(fā)，例如蘋果公司。在做決策時(shí)，如果多種價(jià)值存在沖突而猶豫不決時(shí)，領(lǐng)導(dǎo)者根據(jù)自己的基本假定作出的獨(dú)斷可能就會(huì)決定公司的價(jià)值導(dǎo)向。因?yàn)楹芏喙镜幕炯俣ê蛢r(jià)值觀往往是受到公司創(chuàng)立者個(gè)人基本假定和價(jià)值觀影響比較大，公司職員也習(xí)慣于接受領(lǐng)導(dǎo)者的基本假設(shè)和價(jià)值觀，在猶豫不決之時(shí)，企業(yè)家作出決斷據(jù)信也就是企業(yè)家精神，也是企業(yè)家和領(lǐng)導(dǎo)者之所以存在的合法理由。

基本假定來自何方？那是來自每個(gè)公司的具體實(shí)踐。例如，當(dāng)大家都在將手機(jī)定位為語音通訊工具時(shí)，某一公司可能感到需要突破，于是某人提議是不是應(yīng)對(duì)增加照相功能，如果這一提議得到現(xiàn)實(shí)印證，促進(jìn)了手機(jī)銷量，那么，增加照相功能可以促進(jìn)手機(jī)銷售這一提議就轉(zhuǎn)為基本假設(shè)，而增加照相功能對(duì)公司是有利的就成為公司主導(dǎo)的價(jià)值觀。如果某一提議遭到了慘敗，公司可能就這一提議排除基本假設(shè)層之外，甚至?xí)鳛榉疵娼滩膶?duì)待。

因此，每個(gè)公司價(jià)值觀導(dǎo)向不同，所持的戰(zhàn)略也各不相同，這影響他們薪酬組合模式。每個(gè)公司需要尋找到自己基本假設(shè)、主導(dǎo)價(jià)值，進(jìn)而確定其薪酬組合模式。

公司的基本假設(shè)也并非一成不變，原因是市場(chǎng)變化很可能引發(fā)公司既定基本假設(shè)層的危機(jī)，不確定性和焦慮感也會(huì)隨之增加，既有的價(jià)值觀與行為規(guī)范可能不再適用，從而會(huì)引發(fā)一系列的失敗和挫折，這就要求公司不斷地根據(jù)市場(chǎng)修正其基本假設(shè)以適應(yīng)市場(chǎng)變化。

圍繞著公司基本假設(shè)會(huì)形成維護(hù)公司既有文化的“保守派”以及主張變革的“改革派”。市場(chǎng)變化如同“鐵的規(guī)律”，認(rèn)同的跟著走，不認(rèn)同的被拖著走。無論是保守派還是改革派，都面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。就保守派而言，保護(hù)基本假設(shè)會(huì)增加安全感，但卻因?yàn)槭聦?shí)改變而屢遭挫折，甚至迅速沉淪;就改革派而言，修改基本假設(shè)會(huì)增加適應(yīng)性，但卻會(huì)激起群體內(nèi)部的焦慮感以及市場(chǎng)變化的不確定性而越改越糟。薪酬的設(shè)計(jì)也會(huì)在這兩種之間不斷尋找平衡，不斷適應(yīng)公司基本假設(shè)以及價(jià)值觀和市場(chǎng)變化之間尋找某種確定的比例。這就是薪酬設(shè)計(jì)給人的印象最難以科學(xué)化印象的深層原因，也是人力資源管理管理過程中薪酬制定出現(xiàn)兩難困惑根源之一。

參考文獻(xiàn)：

[1]Ederer F， Manso G. Is Pay for Performance Detrimental to Innovation？[J]. Management Science， 2013， 59（7）： 1496-1513.

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量；會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模化；線性回歸模型

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）01-0113-03

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在恢復(fù)發(fā)展的短短二十多年時(shí)間里，已先后經(jīng)歷了三次合并的浪潮：第一次是1997—1999年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制；第二次是2000年3月財(cái)政部《會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大上規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見》后，出現(xiàn)了全國(guó)性的事務(wù)所合并浪潮，全國(guó)共有28個(gè)省市區(qū)的407家事務(wù)所合并成105家，全國(guó)參加合并的事務(wù)所幾近總數(shù)的10%（《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》，2001，（7）：61）；第三次是于2006年9月28日中注協(xié)下發(fā)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見（征求意見稿）》后，中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所再次掀起了規(guī)?；男L(fēng)。而2012年6月8日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又出具了文件《關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的若干政策措施》，可見規(guī)?；菚?huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)的大勢(shì)所趨。

從一些重大財(cái)務(wù)欺詐案中我們不難發(fā)現(xiàn)，不管是在震驚世界的美國(guó)安然事件中倒閉的安達(dá)信，還是中國(guó)因“銀廣廈”財(cái)務(wù)舞弊案而被撤銷的“中天勤”，都是國(guó)際或國(guó)內(nèi)有高度知名度的大型事務(wù)所，這不得不讓人反思大型事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量究竟與哪些因素相關(guān)。即是否大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所就一定可以提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，以及規(guī)模擴(kuò)大是否可以等同于審計(jì)質(zhì)量的提高，對(duì)此問題的正確回答具有重要的理論和實(shí)踐意義。

一、審計(jì)質(zhì)量與會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模等相關(guān)概念的界定與衡量標(biāo)準(zhǔn)

（一）審計(jì)質(zhì)量的界定

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的定義，中西方有很多不同的觀點(diǎn)。在西方國(guó)家，有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)客戶違約行為并且愿意披露客戶違約行為的聯(lián)合概率。而國(guó)內(nèi)目前主要有兩種觀點(diǎn)：一是“結(jié)果論”——審計(jì)結(jié)果的可靠性，即是指CPA 所出具的審計(jì)意見和報(bào)告的準(zhǔn)確性和相關(guān)性；二是“過程論”——審計(jì)工作過程的質(zhì)量，事務(wù)所和 CPA 在承辦某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)過程中各項(xiàng)工作的質(zhì)量。本文所述的審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量，因?yàn)樯鐣?huì)公眾和廣大的審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的是結(jié)果的質(zhì)量——即審計(jì)意見和報(bào)告的準(zhǔn)確性，只有審計(jì)報(bào)告才能給社會(huì)公眾提供有效信息。

（二）審計(jì)質(zhì)量的衡量方法與衡量標(biāo)準(zhǔn)

一般地，可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否鑒別盈余管理、能否識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)報(bào)告作為直接、有效的審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。鑒別盈余管理和識(shí)別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)都直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，進(jìn)一步體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，因而審計(jì)報(bào)告則集中體現(xiàn)了審計(jì)質(zhì)量（如圖1所示）。

二、中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系檢驗(yàn)

大部分國(guó)外學(xué)者的研究表明，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性之間存在正相關(guān)關(guān)系。而國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系的研究才剛剛起步，且并未取得一致的結(jié)論，更多的研究支持不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量并不存在顯著差異的研究結(jié)果。本文結(jié)合中國(guó)的實(shí)際，在學(xué)習(xí)前人的基礎(chǔ)上，以中注協(xié)公布的會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家為樣本，利用其相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)，運(yùn)用多元線性回歸的統(tǒng)計(jì)分析方法，探究影響事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展過程中影響審計(jì)質(zhì)量的主要因素，為如何發(fā)展壯大中國(guó)事務(wù)所，提高審計(jì)質(zhì)量提供思路。

（一）研究假設(shè)

假設(shè)1：事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與其營(yíng)業(yè)收入正相關(guān)。

事務(wù)所規(guī)?；M(jìn)程中，其營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)，對(duì)客戶的依賴性也就越少，越能保持獨(dú)立性。

假設(shè)2：事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)正相關(guān)。

高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，獲得更多的機(jī)會(huì)擴(kuò)展業(yè)務(wù)，提升競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）研究方法

本文以中注協(xié)公布的2011年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家為研究樣本，本文所取數(shù)據(jù)亦以中注協(xié)公布的事務(wù)所百強(qiáng)數(shù)據(jù)作為原始數(shù)據(jù)，實(shí)證結(jié)果采用SPSS12.0完成。為了統(tǒng)一數(shù)據(jù)單位，在此均采用將反映事務(wù)所規(guī)模的各個(gè)指標(biāo)都換算成了比例。以CPA人數(shù)比例為例的換算方法是：用某事務(wù)所的CPA人數(shù)除以該年度參與上市公司年報(bào)審計(jì)的所有事務(wù)所的CPA人數(shù)總和。其他比例的計(jì)算與之相同。

（三）樣本選擇與變量設(shè)計(jì)

（1）被解釋變量。筆者選取審計(jì)質(zhì)量作為被解釋變量，出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比率就可以作為審計(jì)質(zhì)量的替代指標(biāo)。采用中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見占當(dāng)年所有審計(jì)意見的比率作為審計(jì)質(zhì)量指標(biāo)。（2）解釋變量。根據(jù)國(guó)外研究的文獻(xiàn)及中國(guó)的具體情況，考慮到影響審計(jì)質(zhì)量的兩大因素，選取營(yíng)業(yè)收入比例、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)比例作為自變量，以營(yíng)業(yè)收入比例反映事務(wù)所在審計(jì)過程中的獨(dú)立性，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)比例反映技術(shù)能力。（3）控制變量?？紤]事務(wù)所合并后，從業(yè)人員數(shù)量與分所數(shù)量迅速增加從而影響審計(jì)意見類型，因此把這兩大因素作為控制變量。

根據(jù)上述分析，本文設(shè)計(jì)多元線性回歸模型如下：

（四）偏相關(guān)分析

由于本文的模型中采用了部分控制變量，為謹(jǐn)慎起見，進(jìn)行偏相關(guān)檢驗(yàn)，以確定在剔除了控制變量的影響之后，模型的因變量和自變量之間仍然存在線性關(guān)系。對(duì)全部樣本進(jìn)行偏相關(guān)檢驗(yàn)的結(jié)果（見表2）：

上表的檢驗(yàn)結(jié)果支持模型的線性相關(guān)關(guān)系，下文將對(duì)確定下來的模型進(jìn)行回歸析。

（五）回歸分析

模型的Adjusted R2為0.565，說明模型具有較好的解釋能力，擬合效果較好。另外，Durbin-Watson值接近于2，表明回歸方程中殘差項(xiàng)之間不存在自相關(guān)，研究數(shù)據(jù)通過殘差獨(dú)立性檢驗(yàn)。

（六）實(shí)證結(jié)論

在模型中，所選擇的兩個(gè)自變量，營(yíng)業(yè)收入與審計(jì)質(zhì)量之間存在顯著的正相關(guān)性，也就是說，由于擁有較多營(yíng)業(yè)收入的事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)上對(duì)客戶的依賴程度較低，進(jìn)而保持了較高的獨(dú)立性，從而敢于在發(fā)現(xiàn)問題時(shí)出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)報(bào)告。從而本文的第一個(gè)假設(shè)“事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與其營(yíng)業(yè)收入正相關(guān)”通過檢驗(yàn)，并且相關(guān)性顯著。

第二個(gè)假設(shè)“事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)正相關(guān)”雖然成立，但是其相關(guān)性并不顯著。原因有如下兩點(diǎn)：首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有較完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，在執(zhí)業(yè)過程中能較好執(zhí)行審計(jì)程序，進(jìn)而出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師所占比例在一定程度上反映了審計(jì)質(zhì)量，存在正相關(guān)性。其次，相關(guān)性不顯著的原因在于中國(guó)事務(wù)所內(nèi)部存在盲目追求CPA的資格認(rèn)證，因而很容易出現(xiàn)較多業(yè)務(wù)水平較低、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)較少的CPA，在這種情況下其數(shù)量越多越不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。

另外，我們還可以看出單純?cè)黾訌臉I(yè)人數(shù)對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量并無顯著幫助，關(guān)鍵依然要看其所內(nèi)的人員素質(zhì)。究其顯著性不明顯的原因，是國(guó)內(nèi)存在一些事務(wù)所在合并之后，沒有和總所執(zhí)行一致的審計(jì)程序，依然各自為政，因此不能真正起到財(cái)政部號(hào)召的“做大做強(qiáng)”。

三、中國(guó)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)過程中加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制的相關(guān)建議

（一）大力發(fā)展才戰(zhàn)略，充分整合內(nèi)部資源

針對(duì)實(shí)證研究中出現(xiàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師比例與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性不顯著的現(xiàn)象，CPA 人數(shù)的增加必須與質(zhì)量控制相結(jié)合，以提高專業(yè)服務(wù)能力、質(zhì)量控制能力以及專業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力為目標(biāo)，而不是單純追求 CPA 數(shù)量的增加，這就需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所加大對(duì) CPA 的培訓(xùn)力度，從而使 CPA 能更有效地提供服務(wù)。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部學(xué)歷層次偏低的 CPA，應(yīng)通過進(jìn)修等途徑提高學(xué)歷層次；對(duì)于新進(jìn)入的 CPA 應(yīng)至少具備大學(xué)本科學(xué)歷，加大培訓(xùn)或后續(xù)教育的力度。

（二）設(shè)立分所的控制

國(guó)內(nèi)本土?xí)?jì)師事務(wù)所要么采用內(nèi)涵式的擴(kuò)大方式，要么采用設(shè)立分所的擴(kuò)大方式。從中國(guó)的目前實(shí)際情況來看，事務(wù)所主要是通過設(shè)立分所的方式來實(shí)現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營(yíng)。根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的 2008年度會(huì)計(jì)師事務(wù)所全國(guó)百家信息資料統(tǒng)計(jì)分析顯示，在中國(guó)一百 強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，設(shè)有分所的事務(wù)所有 84家，累計(jì)設(shè)有分所 438家，分所設(shè)立數(shù)最多的達(dá) 18家。因此，很有必要就總分所模式中總所和分所各自在審計(jì)質(zhì)量控制中承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行安排設(shè)計(jì)，以便于審計(jì)質(zhì)量的控制和提高。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

目前，中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上法律法規(guī)體系仍有重大缺陷，政府應(yīng)該制定一些法律法規(guī)引導(dǎo)事務(wù)所擴(kuò)大自身規(guī)模，同時(shí)完善其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)，繼續(xù)加大力度，積極配合立法機(jī)構(gòu)，推動(dòng)完善或出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)法律規(guī)范，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)職能進(jìn)行定位，提供堅(jiān)實(shí)的法律保障；繼續(xù)研究、協(xié)調(diào)和推動(dòng)落實(shí)《公司法》、《證券法》、《破產(chǎn)法》、《合伙企業(yè)法》等有關(guān)公司法定審計(jì)、上市公司審計(jì)、破產(chǎn)清算管理人、合伙企業(yè)審計(jì)驗(yàn)證等制度安排，進(jìn)一步開發(fā)業(yè)務(wù)和市場(chǎng)。另外，提高違規(guī)成本，加大行政、刑事責(zé)任處罰力度，彌補(bǔ)民事責(zé)任賠償機(jī)制的空白。增大事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)來約束其行為，使之向健康的方向發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)事務(wù)所；合并；審計(jì)質(zhì)量；影響

伴隨市場(chǎng)環(huán)境逐漸復(fù)雜化，其市場(chǎng)經(jīng)常呈現(xiàn)出日漸激烈的形式，而會(huì)計(jì)事務(wù)所合并行為更是成為目前快速發(fā)展的有效措施。但該種方式同樣會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成一定影響，其原因?yàn)椋簩徲?jì)質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)事務(wù)所是否可以長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此只有將審計(jì)質(zhì)量的提升作為重點(diǎn)，才能促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所合并發(fā)展現(xiàn)狀

所謂審計(jì)質(zhì)量主要是對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所工作情況進(jìn)行評(píng)定的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也是判斷審計(jì)結(jié)果的重要指標(biāo)，因此會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并行為，必將會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成一定影響。會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并制因主要表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并行為是在我國(guó)政府相關(guān)政策大力支持下進(jìn)行；合并意在為事務(wù)所獲取更多經(jīng)濟(jì)效益，從而提升客戶審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，為審計(jì)公司提升自身經(jīng)營(yíng)范圍提供有力幫助。

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所合并后，由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展相對(duì)較晚，經(jīng)過改革開放之后，雖然以及取得顯著成績(jī)，但是仍然存在較多問題未得到及時(shí)解決，其發(fā)展現(xiàn)狀具體表現(xiàn)為：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平不斷提升下，其文化水平呈現(xiàn)出明顯提高，促使會(huì)計(jì)事務(wù)所智能依據(jù)社會(huì)的發(fā)展需求，對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行有效完善；在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸惡劣下，會(huì)計(jì)事務(wù)所除了需要積極學(xué)習(xí)國(guó)外相關(guān)理論、知識(shí)體系之外，還應(yīng)結(jié)合我國(guó)社會(huì)實(shí)際發(fā)展情況，真正做到取長(zhǎng)補(bǔ)短；當(dāng)我國(guó)進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并后，通過幾次合并浪潮后，相繼出臺(tái)了相關(guān)法律政策，促使會(huì)計(jì)行業(yè)結(jié)構(gòu)得到有效完善。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

通過相關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響有利也有弊，將其總結(jié)為以下兩點(diǎn)。

（一）正面影響

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所通過合并方式，已經(jīng)逐步完成特殊普通的合伙轉(zhuǎn)制，除了可以提高員工整體工作熱情，而且還能提升審計(jì)人員的工作效率，使其審計(jì)質(zhì)量得到有效提高。基于此，事務(wù)所利用合并的方式實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)制條件，進(jìn)而利用會(huì)計(jì)事務(wù)所合并真正落實(shí)特殊的普通合伙，促使審計(jì)質(zhì)量得到根本上的提升。

在我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)逐漸復(fù)雜化下，會(huì)計(jì)行業(yè)同樣存在許多不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為，而采取合并的方式，可以有效改善市場(chǎng)的無序現(xiàn)象，使其惡性市場(chǎng)得到緩解，從而降低惡性市場(chǎng)所造的不利影響。除此之外，會(huì)計(jì)事務(wù)所合并后，有利于公司規(guī)模的增加，同時(shí)吸引更多外界優(yōu)秀人才，為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。因此，以審計(jì)市場(chǎng)的角度，會(huì)計(jì)事務(wù)所合并對(duì)審計(jì)質(zhì)量可以產(chǎn)生一定的正面影響。

（二）負(fù)面影響

會(huì)計(jì)事務(wù)所的合并，對(duì)于審計(jì)質(zhì)量來講，不僅具有積極性的作用，還存在較大的負(fù)面影響。如傳統(tǒng)事務(wù)所的存在，由于自身動(dòng)機(jī)不明確，導(dǎo)致合并期間經(jīng)營(yíng)理念、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與工作流程均無法得到整合，從而影響審計(jì)質(zhì)量的提升。從本質(zhì)上來講，會(huì)計(jì)事務(wù)所存在的根本在于：高質(zhì)量審計(jì)報(bào)告的輸出，從而為用戶提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)。因?yàn)楸姸嗍聞?wù)所的合并，從而形成統(tǒng)一整體，具有風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任共同承擔(dān)的特點(diǎn)，所以合并后未對(duì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行制定，則在一定程度上增加事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)此無論以吸收或新設(shè)為模式的會(huì)計(jì)事務(wù)所合并，均應(yīng)對(duì)合并后整合問題進(jìn)行綜合考究，其中包括合并后事務(wù)所經(jīng)營(yíng)理念、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與工作流程等。另外會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作監(jiān)管力度不足，也是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。

在合并后的磨合期間，極易導(dǎo)致事務(wù)所出現(xiàn)制度松散和監(jiān)管不利等問題，不利于開展審計(jì)工作，最終影響審計(jì)工作質(zhì)量、效率，從某種程度上對(duì)事務(wù)所聲譽(yù)造成影響，甚至導(dǎo)致客戶出現(xiàn)大量流失現(xiàn)象。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所合并后提升審計(jì)質(zhì)量的有效措施

（一）對(duì)其可行性進(jìn)行全面分析

會(huì)計(jì)事務(wù)所在合并前期，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)措施的可行性給予全面分析，并在完成統(tǒng)籌規(guī)劃和戰(zhàn)略謀劃等工作后，對(duì)合并對(duì)象進(jìn)行充分考量，從而選擇最佳合并對(duì)象。在合并前只有做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，才能為事務(wù)所的合并行為奠定基礎(chǔ)，但在合并前還應(yīng)明確合并動(dòng)機(jī)，避免會(huì)計(jì)事務(wù)所合并過程出現(xiàn)散亂局面，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的不斷下降。因此做好會(huì)計(jì)事務(wù)所合并前準(zhǔn)備工作，是提升審計(jì)質(zhì)量的重要措施。

（二）優(yōu)化合并經(jīng)營(yíng)模式

對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，若要實(shí)現(xiàn)“做大”和“做強(qiáng)”的目的，可通過合并經(jīng)營(yíng)的方式，強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量的重要性，并將其作為事務(wù)所生存的根本，降低事務(wù)所合并于審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面影響，內(nèi)部控制和外部監(jiān)管手段的運(yùn)用，不僅可以避免審計(jì)質(zhì)量負(fù)面問題的發(fā)生，而且還能提升合并后的審計(jì)質(zhì)量，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)事務(wù)所合并的價(jià)值。

（三）加強(qiáng)合并后的資源整合

在完成事務(wù)所的合并后，應(yīng)強(qiáng)化資源整合工作，切忌盲目追求經(jīng)濟(jì)最大化，要在短時(shí)間內(nèi)制定雙方有利方案，實(shí)現(xiàn)兩者實(shí)質(zhì)等方面的有效整合，構(gòu)建科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，確保事務(wù)所在合并后可以更好l展。同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)力度，保證審計(jì)隊(duì)伍整體水平和執(zhí)業(yè)水平得到提升，而通過培訓(xùn)工作的開展，還能明顯縮短各工作人員之間的素質(zhì)差異，使其整體工作能力得到提升。除此之外，構(gòu)建以“審計(jì)質(zhì)量”為核心的會(huì)計(jì)事務(wù)所合并文化，是事務(wù)所品牌形象創(chuàng)造的關(guān)鍵，更是高質(zhì)量服務(wù)理念貫徹落實(shí)的前提，更是事務(wù)所核心競(jìng)爭(zhēng)力提升的重要途徑。

（四）合理建立審計(jì)質(zhì)量控制體系

經(jīng)過合并后的會(huì)計(jì)事務(wù)所作為法律主體，具備收益分享、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的能力。利用審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建，可有效提升審計(jì)審計(jì)效率，避免審計(jì)報(bào)告不合理問題的發(fā)生，不僅可實(shí)現(xiàn)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)規(guī)模的擴(kuò)張，還可預(yù)防審計(jì)舞弊問題的發(fā)生。為了確保會(huì)計(jì)事務(wù)所合并后審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)與水平的一致性，應(yīng)在合并后貫徹落實(shí)職業(yè)理念、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)與質(zhì)量管理統(tǒng)一化控制的意義。

（五）加強(qiáng)違法行為處罰

對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，加強(qiáng)違法行為相關(guān)處罰時(shí)合并后的重要措施，通過相關(guān)措施的應(yīng)用，還能有效避免事務(wù)所出現(xiàn)逃避我國(guó)法律責(zé)任等行為，從法律角度會(huì)計(jì)事務(wù)所合并后的具體行為進(jìn)行重點(diǎn)加強(qiáng)，確保審計(jì)質(zhì)量得到全面提高。因?yàn)槲覈?guó)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量的保障機(jī)制還存在較多缺陷，如民事賠償?shù)?，所以事?wù)所可以將此類問題進(jìn)行及時(shí)解決。

（六）加大信息技術(shù)應(yīng)用力度

由于審計(jì)業(yè)務(wù)具有多元化、復(fù)雜化特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，確保審計(jì)質(zhì)量處于穩(wěn)定高度愈發(fā)困難，尤其是在會(huì)計(jì)事務(wù)所合并后，從而導(dǎo)致審計(jì)任務(wù)日益艱巨。因此，相關(guān)人員可以借助科學(xué)技術(shù)、方法對(duì)其進(jìn)行解決，例如：新型審計(jì)軟件，將此類軟件合理應(yīng)用于審計(jì)工作中，才能更好提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)束語

通過對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所和審計(jì)質(zhì)量的分析發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所合并行為在對(duì)審計(jì)質(zhì)量造成正面影響的同時(shí)，也會(huì)對(duì)其造成一定的負(fù)面影響。因此會(huì)計(jì)事務(wù)所只有結(jié)合自身實(shí)際情況，采取有效解決措施，才能從根本上解決問題，并提升整體審計(jì)質(zhì)量，為會(huì)計(jì)事務(wù)所的更好發(fā)展提供有力幫助。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

一、當(dāng)前政府建設(shè)項(xiàng)目投資管理和控制的現(xiàn)狀

工程造價(jià)的確定與控制是工程建設(shè)管理的重要組成部分，它能夠在工程建設(shè)的全過程（投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工階段）中采取有效措施，把工程建設(shè)發(fā)生的全部費(fèi)用控制在批準(zhǔn)的限額內(nèi)，獲得最大投資效益的目的。近年來各級(jí)政府、主管部門、項(xiàng)目建設(shè)各方對(duì)政府項(xiàng)目投資管理越來越重視，不斷出臺(tái)各種制度，項(xiàng)目管理日趨規(guī)范，工程造價(jià)控制水平不斷得到提高, 但從審計(jì)和審計(jì)調(diào)查情況看，概算超估算、工程變更頻繁、實(shí)際投資超概算的現(xiàn)象屢見不鮮，造成部分項(xiàng)目投資失控主要原因有：

1、前期準(zhǔn)備不充分，項(xiàng)目管理存在缺陷。做好項(xiàng)目前期工作是控制工程造價(jià)的前提。而我們很多政府投資項(xiàng)目在實(shí)施時(shí)，往往重點(diǎn)考慮形象、外觀、工程進(jìn)度，忽略了對(duì)項(xiàng)目方案進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的科學(xué)論證，可行性研究深度不夠、方案選擇缺乏科學(xué)性、估算不準(zhǔn)確、造價(jià)控制的總目標(biāo)模糊，使項(xiàng)目技術(shù)先進(jìn)性、經(jīng)濟(jì)合理性、實(shí)施可行性得不到有力保障，政府投資項(xiàng)目的造價(jià)規(guī)模難以控制，無形之中加大了工程造價(jià)。

2、工程設(shè)計(jì)與投資概算相脫節(jié)，經(jīng)濟(jì)性能考慮不夠。相關(guān)資料統(tǒng)計(jì)表明，初步設(shè)計(jì)階段對(duì)投資的影響約為20%，技術(shù)設(shè)計(jì)階段對(duì)投資的影響約為40%，在施工圖設(shè)計(jì)階段對(duì)投資的影響約為25%。因此，控制工程造價(jià)的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)階段。原因主要來自兩個(gè)方面：一是目前政府投資建設(shè)工程除了對(duì)個(gè)別重大標(biāo)志性建筑進(jìn)行設(shè)計(jì)招投標(biāo)外，其它工程設(shè)計(jì)基本未進(jìn)行招投標(biāo)。即使是重大標(biāo)志性建筑，往往也只是進(jìn)行建筑方案設(shè)計(jì)招標(biāo)，而對(duì)于施工圖設(shè)計(jì)一般不進(jìn)行招投標(biāo)。二是設(shè)計(jì)人員不能緊緊圍繞工程概算做好限額設(shè)計(jì)，往往更注重于建筑的美觀與結(jié)構(gòu)的安全，對(duì)于經(jīng)濟(jì)性能考慮不多，很少會(huì)在經(jīng)濟(jì)性方面進(jìn)行方案對(duì)比和優(yōu)選，因而會(huì)大大增加工程的造價(jià)。

3、工程管理不夠規(guī)范，制度機(jī)制有待完善。一是招投標(biāo)管理不夠規(guī)范。按照國(guó)家的相關(guān)規(guī)定，建設(shè)工程總投資達(dá)到3000萬元以上，無論單項(xiàng)造價(jià)的多少都要公開招投標(biāo)。但在實(shí)際操作中，未能嚴(yán)格執(zhí)行公開招投標(biāo)制度。在目前的政府工程投資領(lǐng)域，存在沒有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)或行政性的壟斷與過度競(jìng)爭(zhēng)并存的現(xiàn)狀。二是合同管理不夠規(guī)范。建設(shè)工程施工合同是依法保護(hù)承發(fā)包雙方合法利益的法律性文件，是工程造價(jià)管理與控制最主要的依據(jù)。目前政府投資建設(shè)工程合同出現(xiàn)陰陽合同，合同的簽訂違背招標(biāo)文件，合同的條款內(nèi)容前后不一致等。合同管理意識(shí)薄弱，合同管理流于形式，造成了許多不確定因素。

4、工程實(shí)施把控不嚴(yán)，造成工程造價(jià)不確定。在實(shí)際項(xiàng)目實(shí)施過程中，不可避免存在工程的微小變更，但施工單位有時(shí)會(huì)想方設(shè)法進(jìn)行較大變更，結(jié)構(gòu)的變更會(huì)引起工程量的增加，建筑功能的變更，會(huì)使材料的變更，引起裝飾工程量的增加，兩者綜合會(huì)大大增加工程的預(yù)期造價(jià)。施工單位不嚴(yán)格執(zhí)行原先的施工方案，建設(shè)單位現(xiàn)場(chǎng)簽證隨意，變更管理措施不到位，不能及時(shí)正確的處理，使得政府投資項(xiàng)目造價(jià)處于不確定狀態(tài)。

二、政府建設(shè)項(xiàng)目投資管理和控制的措施與對(duì)策

1、加強(qiáng)工程前期準(zhǔn)備工作，減少?zèng)Q策的失誤與盲目。采用多方案比選，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目茖W(xué)論證，明確項(xiàng)目技術(shù)是否先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)是否合理、實(shí)施是否可行。并立足于調(diào)查研究，明確項(xiàng)目規(guī)模的確定、工藝的篩選、場(chǎng)址的選擇、環(huán)境的影響、地基處理的方案對(duì)投資的影響，始終將技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合在一起，認(rèn)真做好政府投資項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告的審核工作，以減少?zèng)Q策的盲目性，合理的控制項(xiàng)目投資。

2、對(duì)工程設(shè)計(jì)嚴(yán)格把關(guān)，做到設(shè)計(jì)與投資概算相結(jié)合。充分運(yùn)用價(jià)值工程分析設(shè)計(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、制定不同設(shè)計(jì)階段的造價(jià)控制目標(biāo)。運(yùn)用多種技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較指標(biāo)認(rèn)真審核設(shè)計(jì)文件，完善設(shè)計(jì)文件，有效地控制工程造價(jià)。使得項(xiàng)目投資規(guī)模控制在概算之內(nèi)，充分發(fā)揮政府投資項(xiàng)目的投資效益。一是實(shí)行限額設(shè)計(jì)，力求將工程造價(jià)和工程量控制在限額內(nèi)。二是加強(qiáng)對(duì)概算的評(píng)審。概算評(píng)審人員要全面的、深入細(xì)致的閱讀設(shè)計(jì)圖紙，準(zhǔn)確了解設(shè)計(jì)內(nèi)容，對(duì)工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行調(diào)查，掌握第一手資料，才能不斷的提高概算審查。

3、實(shí)行工程招投標(biāo)，規(guī)范合同管理。實(shí)踐證明，引入市場(chǎng)機(jī)制，實(shí)行工程招標(biāo)投標(biāo)，擇優(yōu)選擇工程承包單位、設(shè)計(jì)單位、施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)公司，推行公平、公正、公開競(jìng)爭(zhēng)，是降低工程造價(jià)、縮短建設(shè)工期、保證工程質(zhì)量的有效措施。實(shí)行合同的規(guī)范化管理，避免不必要的失誤和疏漏，應(yīng)規(guī)范合同文本。簽訂的工程合同要素要盡可能規(guī)范、齊備，要素應(yīng)與招投標(biāo)文件一致，主合同未涉及的事項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)簽訂補(bǔ)充合同。合同簽訂后要經(jīng)過主管部門的備案，主管部門在備案時(shí)應(yīng)審查合同主體是否合格、內(nèi)容是否合法、權(quán)利義務(wù)是否對(duì)等、合同約定是否明確、質(zhì)量要求是否明確，價(jià)款報(bào)酬約定是否明確等。

4、加強(qiáng)工程實(shí)施階段的造價(jià)控制。工程建設(shè)實(shí)施階段涉及的人力、物力、財(cái)力非常多，控制工程造價(jià)在目標(biāo)范圍內(nèi)所能采取的措施也很多，盡管這一階段節(jié)約投資的可能性很小，但浪費(fèi)投資的可能性也很大，應(yīng)從組織、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、變更等多方面采取措施，多管齊下，嚴(yán)格控制工程實(shí)施過程中的造價(jià)。完善工程簽證的監(jiān)督機(jī)制，建立嚴(yán)格的變更審批制度，落實(shí)項(xiàng)目變更的權(quán)限和責(zé)任。項(xiàng)目變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證要接受相關(guān)部門監(jiān)督，必須經(jīng)業(yè)主、監(jiān)理、設(shè)計(jì)等多方聯(lián)合事前會(huì)審，杜絕事后補(bǔ)簽，盡量減少施工過程中的變更與簽證。

5、大力推行政府性工程“代建制”。“代建制”是政府投資項(xiàng)目一種合理的制度選擇，也是發(fā)展的趨勢(shì)。“代建制”最大的好處在于專業(yè)化和持續(xù)經(jīng)營(yíng)，可以發(fā)揮專業(yè)人才的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)勢(shì)，提高工程項(xiàng)目管理水平，使“質(zhì)量、投資、工期”的三大控制得到有效控制，保證政府投資項(xiàng)目的效益。

6、加大跟蹤審計(jì)力度，規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)。繼續(xù)大力推行事前預(yù)防、事中控制、事后監(jiān)督的全過程跟蹤審計(jì)。審計(jì)人員跟蹤審計(jì)，能隨時(shí)掌握建設(shè)的實(shí)際情況，想方設(shè)法幫助解決建設(shè)過程中遇到的實(shí)際問題，對(duì)跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題隨時(shí)糾正，及時(shí)向被審計(jì)單位提出審計(jì)意見建議，促使被審計(jì)單位糾正工作中的偏差錯(cuò)誤，促進(jìn)其提高管理水平，提高工程項(xiàng)目質(zhì)量，有效控制工程造價(jià)，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。

總之，政府性項(xiàng)目工程投資控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，它需要設(shè)計(jì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、項(xiàng)目管理以及政府相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，通過技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的相滲透，管理與造價(jià)控制相結(jié)合，才能使政府工程項(xiàng)目投資得以合理的控制。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]丁巖、于平，《政府投資項(xiàng)目造價(jià)確定與控制中存在的主要問題及解決辦法》，xx工程造價(jià)信息網(wǎng)

[2]魏長(zhǎng)華， 《中國(guó)審計(jì)》， 北京， 中華人民共和國(guó)審計(jì)署 中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社主辦， 2008， 64

篇7

一、當(dāng)前預(yù)算執(zhí)行審計(jì)存在的不足和困難

1.資源分散，形成塊塊式審計(jì)。原來的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)沒有打破行業(yè)分工界限，各個(gè)業(yè)務(wù)處的工作相對(duì)獨(dú)立、處室之間的信息相對(duì)封閉，形成了塊塊式審計(jì)。對(duì)審計(jì)人員而言，長(zhǎng)期從事塊塊式的審計(jì)工作，很容易導(dǎo)致查出問題的流失或減弱發(fā)現(xiàn)問題的敏感度。長(zhǎng)期從事同一類型的審計(jì)任務(wù)，與相對(duì)穩(wěn)定的被審計(jì)單位打交道，容易產(chǎn)生工作疲勞，降低審計(jì)熱情，一些審計(jì)出來的問題也因?yàn)殚L(zhǎng)期的交往接觸而不自覺流失。同時(shí)，會(huì)固化審計(jì)人員的審計(jì)認(rèn)識(shí)，影響到工作創(chuàng)新。

2.審計(jì)力量不足。現(xiàn)階段地方財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)涉及財(cái)政部門組織預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)、地稅部門稅收征管情況審計(jì)、部門預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)及政府臨時(shí)交辦的檢查事項(xiàng)，內(nèi)容廣泛，任務(wù)繁重。受機(jī)關(guān)人員編制的限制，審計(jì)部門的審計(jì)力量相對(duì)薄弱，在具體實(shí)施過程中，基本是全體動(dòng)員保證預(yù)算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目的完成。

3.難出審計(jì)精品。主要體現(xiàn)在審計(jì)業(yè)務(wù)部門之間相對(duì)封閉，審計(jì)項(xiàng)目安排與審計(jì)成果互不溝通，客觀形成了部門之間的“壁壘”，阻礙著審計(jì)工作總體水平的提高。由于同一單位不同審計(jì)項(xiàng)目而出具的審計(jì)報(bào)告是彼此孤立的，查處同一單位的諸多問題被反映在兩個(gè)或多個(gè)審計(jì)報(bào)告之中，審計(jì)結(jié)果很難得到進(jìn)一步提升，也很難打造出高質(zhì)量的審計(jì)精品。

二、建立以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為核心，以財(cái)政專項(xiàng)資金審計(jì)為重點(diǎn)的立體化審計(jì)模式

這個(gè)模式的基本操作思路是：將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)內(nèi)容貫穿到專項(xiàng)資金審計(jì)中去，將專項(xiàng)資金審計(jì)的成果歸集到預(yù)算執(zhí)行審計(jì)這條主線上來，使整體審計(jì)思路更加清晰和準(zhǔn)確。即：根據(jù)預(yù)算具有整體性特點(diǎn)，開展預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，可以把財(cái)政、行政事業(yè)、社會(huì)保障、投資和農(nóng)業(yè)環(huán)保等專業(yè)審計(jì)結(jié)合起來，審計(jì)內(nèi)容涉及預(yù)算資金的籌集、分配、管理、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)，從源頭上把握財(cái)政資金的總體情況和財(cái)政政策的制定情況，重點(diǎn)關(guān)注那些事關(guān)全局、社會(huì)敏感度高、資金最大的部門、單位、項(xiàng)目和資金。例如：今年政府關(guān)注社保、水利等幾項(xiàng)專項(xiàng)資金的使用及效果、年初安排審計(jì)項(xiàng)目時(shí)除省財(cái)政廳以外，還應(yīng)重點(diǎn)安排對(duì)水利、民政等幾個(gè)廳局的審計(jì)。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)財(cái)政廳審計(jì)組把握財(cái)政資金的總體情況和財(cái)政政策的制定情況，掌握社保資金、水利資金等專項(xiàng)資金的總額以及分配情況并及時(shí)反饋給民政廳組和水利廳組等，水利、民政廳等組沿著專項(xiàng)資金使用流向和監(jiān)管方式一直延伸審計(jì)到具體的使用部門，檢查專項(xiàng)資金的管理使用情況以及效果如何。整個(gè)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)以財(cái)政廳審計(jì)組為核心，其他審計(jì)組以專項(xiàng)資金為重點(diǎn)，在審計(jì)過程中做到信息及時(shí)溝通、及時(shí)反饋。

三、建立預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與專項(xiàng)資金審計(jì)相結(jié)合的立體審計(jì)模式，有利于提升審計(jì)工作的水平

1.整合審計(jì)資源?！秾徲?jì)署2008年至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出，要整合資源，構(gòu)建國(guó)家財(cái)政審計(jì)大格局。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)結(jié)合專項(xiàng)資金審計(jì)，是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目安排審計(jì)人員，可以打破傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)職能部門劃分的部門“壁壘”，避免以前同一單位接受多個(gè)審計(jì)組的重復(fù)勞動(dòng)，也可以做到審計(jì)人員對(duì)未來項(xiàng)目審計(jì)的不確定性，使項(xiàng)目和人員達(dá)到較好的配置。

篇8

為提高政府采購效率，簡(jiǎn)化辦事程序，我們開發(fā)了政府采購項(xiàng)目采購管理系統(tǒng)，對(duì)市本級(jí)政府采購項(xiàng)目實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)，即以政府采購計(jì)劃、立項(xiàng)申報(bào)審批的網(wǎng)上申報(bào)，替代目前手工填報(bào)的工作方式?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

一、政府采購項(xiàng)目網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的基本情況

市本級(jí)政府采購預(yù)算的實(shí)施分為項(xiàng)目采購和協(xié)議采購兩種。項(xiàng)目采購是指各預(yù)算單位在市采購辦辦理采購立項(xiàng)，采用公開招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、詢價(jià)和單一來源采購的方式，委托采購機(jī)構(gòu)進(jìn)行的政府采購項(xiàng)目。項(xiàng)目采購管理系統(tǒng)主要包括政府采購預(yù)算、政府采購計(jì)劃的編制和政府采購項(xiàng)目立項(xiàng)審批等內(nèi)容。

二、政府采購項(xiàng)目網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的工作程序

政府采購項(xiàng)目采購管理網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的工作程序分為核對(duì)政府采購預(yù)算、根據(jù)政府采購編制采購計(jì)劃和采購項(xiàng)目立項(xiàng)申報(bào)三部分。

（一）政府采購預(yù)算核對(duì)程序是指預(yù)算單位對(duì)財(cái)政批復(fù)的年度政府采購預(yù)算在本系統(tǒng)中進(jìn)行核對(duì)的過程，通過核對(duì)保證網(wǎng)上數(shù)據(jù)與財(cái)政批復(fù)政府采購預(yù)算數(shù)據(jù)相一致。

（二）編制政府采購計(jì)劃程序是指預(yù)算單位根據(jù)政府采購預(yù)算編制政府采購實(shí)施計(jì)劃。編制政府采購計(jì)劃是對(duì)政府采購預(yù)算的細(xì)化過程，也是政府采購項(xiàng)目招標(biāo)采購的具體實(shí)施方案，在編制計(jì)劃時(shí)一項(xiàng)采購預(yù)算可分解為多個(gè)采購計(jì)劃。在編制政府采購計(jì)劃時(shí)需要注意的問題主要是:

1、針對(duì)一項(xiàng)政府采購預(yù)算原則上只能委托一家政府采購機(jī)構(gòu)實(shí)施。

2、對(duì)于一項(xiàng)政府采購預(yù)算中包含通用類政府采購項(xiàng)目和專用類政府采購項(xiàng)目，按照“我市2006年政府采購集中采購目錄及標(biāo)準(zhǔn)的通知”及有關(guān)規(guī)定，通用類政府采購項(xiàng)目比例達(dá)到50％（含50％）的應(yīng)委托市政府采購中心實(shí)施，通用類政府采購項(xiàng)目比例未達(dá)到50％（不含50％）的可以委托政府采購機(jī)構(gòu)實(shí)施。對(duì)于特殊項(xiàng)目需將一項(xiàng)采購預(yù)算中通用類和專用類分別委托市政府采購中心和政府采購機(jī)構(gòu)的在編制采購計(jì)劃時(shí)必須進(jìn)行分列，以便為采購立項(xiàng)做好基礎(chǔ)工作。

3、對(duì)于一項(xiàng)政府采購預(yù)算中包含項(xiàng)目采購和協(xié)議采購的，在編制采購計(jì)劃時(shí)對(duì)屬于協(xié)議采購的項(xiàng)目應(yīng)按協(xié)議供貨的相關(guān)要求填報(bào)，以便市采購辦進(jìn)行調(diào)整。

按照工作程序預(yù)算單位在編制政府采購計(jì)劃后，報(bào)經(jīng)一級(jí)主管單位審核，審核批準(zhǔn)后報(bào)報(bào)市采購辦審核。對(duì)采購計(jì)劃中未按有關(guān)規(guī)定編報(bào)的，市采購辦將寫明理由予以退回進(jìn)行修改。經(jīng)市采購辦審核批準(zhǔn)后的政府采購計(jì)劃將放入政府采購網(wǎng)上審批系統(tǒng)中，各預(yù)算單位可以對(duì)本單位的采購計(jì)劃進(jìn)行查詢。

篇9

關(guān)鍵詞　內(nèi)部控制；目標(biāo)導(dǎo)向；風(fēng)險(xiǎn)管理；價(jià)值創(chuàng)造

一、內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)：目標(biāo)與方法論

(一)內(nèi)部控制的萌芽：與管理活動(dòng)如影相隨

內(nèi)部控制理論的產(chǎn)生是近代的事情，但是，內(nèi)部控制實(shí)務(wù)卻源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，應(yīng)該說，自古有之(石愛中，2006)。早在公元前3000多年前的美索不達(dá)米亞文化時(shí)期，人類社會(huì)的一系列活動(dòng)中就體現(xiàn)出了帶有本能意義的內(nèi)部牽制。那時(shí)的管理基本上是建立在個(gè)人觀察、判斷和直觀基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)管理。盡管這種內(nèi)部牽制的管理思想源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，但沒有形成系統(tǒng)的管理理論，也不可能提出內(nèi)部控制的概念。

在隨后的一些管理活動(dòng)中，也都非常明顯地出現(xiàn)了內(nèi)部控制的實(shí)踐活動(dòng)。例如。古埃及會(huì)計(jì)稱為“書吏”，“其責(zé)任和權(quán)力都比較大，不僅負(fù)責(zé)事項(xiàng)的記錄，而且還要負(fù)責(zé)對(duì)全部庫存財(cái)產(chǎn)的監(jiān)督”。而且，以“書吏”工作為基礎(chǔ)，“在國(guó)庫長(zhǎng)官、國(guó)庫出納官、國(guó)庫書吏及國(guó)庫監(jiān)督官之間初步建立了一種經(jīng)濟(jì)牽制關(guān)系，這些官員各司其事，又互相制約，并把控制重點(diǎn)放在支出方面”(郭道揚(yáng)，1999)。

到了15世紀(jì)，資本主義得到初步發(fā)展。特別是工業(yè)革命后，企業(yè)管理理論得到了迅速的發(fā)展和完善，形成了涉及組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)分配、業(yè)務(wù)程序、內(nèi)部審計(jì)等許多方面的控制體系。但是，盡管“內(nèi)部控制在這期間已在管理實(shí)踐中完成了其主體內(nèi)容的塑造過程，但其各項(xiàng)構(gòu)成要素和控制措施只是散見在企業(yè)各項(xiàng)管理制度、慣例和實(shí)務(wù)中”。管理者并沒有從理論上進(jìn)行總結(jié)，也沒有提出內(nèi)部控制的概念。

19世紀(jì)末，審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的探索中，開始了對(duì)內(nèi)部控制的研究。在審計(jì)介入內(nèi)部控制理論的研究之前，作為現(xiàn)代內(nèi)部控制雛形的內(nèi)部牽制制度，其主要目的就是查錯(cuò)防弊，它是通過總結(jié)以往的經(jīng)驗(yàn)、在實(shí)踐的基礎(chǔ)上逐漸形成的。基于提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量的需要。審計(jì)人員把內(nèi)部控制從企業(yè)管理活動(dòng)中抽象出來，賦予其目標(biāo)和體系，從實(shí)踐上升為理論，使之成為審計(jì)技術(shù)和程序的組成內(nèi)容(張宜霞、舒惠好，2006)。

由此可見，內(nèi)部控制的初衷并不是為審計(jì)服務(wù)的。它完全是從管理的角度出發(fā)的，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)客觀存在的東西。

(二)內(nèi)部控制的發(fā)展：管理思想的忠實(shí)追隨者

1949年。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬審計(jì)程序委員會(huì)在其專門報(bào)告《內(nèi)部控制：一個(gè)協(xié)調(diào)的系統(tǒng)要素及其對(duì)管理層和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》中首次對(duì)內(nèi)部控制下了一個(gè)定義：“內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)。檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，以及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。該報(bào)告是從企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理角度來定位內(nèi)部控制的，從理論上給出了內(nèi)部控制的廣泛涵義。但是，它對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制檢查到什么程度，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的指導(dǎo)卻很少。使審計(jì)人員感到無所適從。審計(jì)人員認(rèn)為，1949年的定義內(nèi)容過于廣泛，超出了他們?cè)u(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任。迫于壓力。為了滿足審計(jì)人員在審計(jì)中的業(yè)務(wù)需要，AICPA所屬的審計(jì)程序委員會(huì)于1953年10月頒布了《審計(jì)程序說明》第19號(hào)，并于1963年頒布了《審計(jì)程序公告第33號(hào)》，對(duì)內(nèi)部控制的定義做了正式修改，大大縮小了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。

與1949年的定義相比。這些定義過于消極，僅僅從財(cái)務(wù)審計(jì)當(dāng)時(shí)的實(shí)際需要出發(fā)。范圍過于狹窄，人為地限制了內(nèi)部控制理論和實(shí)踐的發(fā)展。然而，事與愿違。20世紀(jì)60年代以后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任卻進(jìn)入了訴訟爆炸時(shí)期。審計(jì)界把內(nèi)部控制的定義限制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)，從表面上看是減輕了審計(jì)師的責(zé)任和工作量，但從更深層次來說，它恰恰增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

20世紀(jì)六七十年代以來，一系列財(cái)務(wù)失敗和可疑商業(yè)行為，特別是80年代出現(xiàn)了主要是由金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)引起的更為聳人聽聞的財(cái)務(wù)失敗事件，以至于1985年，由AICPA、AAA、FEI、IIA、IMA五個(gè)職業(yè)協(xié)會(huì)組成的團(tuán)體另外建立了一個(gè)委員會(huì)。即全美反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)(National Commission onFraudulent Financial Reporting)。該委員會(huì)通過對(duì)欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告案例的研究，發(fā)現(xiàn)50％是因?yàn)閮?nèi)部控制失效的緣故，指出薄弱的內(nèi)部控制是許多欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)生的主要原因。針對(duì)這種情況，該委員會(huì)成立了專門研究?jī)?nèi)部控制問題的機(jī)構(gòu)――COSO委員會(huì)來制定關(guān)于內(nèi)部控制定義及框架的指南。1992年，COSO了具有革命性的研究報(bào)告，即《內(nèi)部控制――整體框架》，標(biāo)志著內(nèi)部控制迎來了歷史的春天。

1992年COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》在一定程度上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)技術(shù)導(dǎo)向內(nèi)部控制與管理導(dǎo)向內(nèi)部控制的整合，是對(duì)構(gòu)建統(tǒng)一內(nèi)部控制平臺(tái)的第一次嘗試。COSO報(bào)告提供了一個(gè)廣泛的內(nèi)部控制框架，成為迄今為止對(duì)內(nèi)部控制最全面的論述。它在一定程度上突破了以往對(duì)內(nèi)部控制僅從會(huì)計(jì)、審計(jì)方面進(jìn)行研究的狹隘性，在內(nèi)容上不再局限于會(huì)計(jì)控制，而是將其拓展到企業(yè)的管理以及企業(yè)的治理，從一個(gè)更高、更系統(tǒng)的角度給出了內(nèi)部控制的一個(gè)框架體系(林鐘高，2006)。該框架盡管得到廣泛認(rèn)可，但理論界與實(shí)務(wù)界還是認(rèn)為存在缺陷，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)不夠，使得內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理無法進(jìn)行很好的結(jié)合(朱榮恩、賀欣，2003)。

為了適應(yīng)21世紀(jì)商業(yè)環(huán)境發(fā)展對(duì)內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。COSO于2004年9月正式頒布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》。這一報(bào)告代表了內(nèi)部控制理論的最新發(fā)展成果。COSO的2004年報(bào)告指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)(比內(nèi)部控制)更為廣泛的管理概念和工具”。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的融合已是一種必然趨勢(shì)，這種融合可理解為風(fēng)險(xiǎn)管理包含了內(nèi)部控制，還可理解為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架就是企業(yè)內(nèi)部控制的外在表現(xiàn)(嚴(yán)暉，2005)。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在1992年整體框架的基礎(chǔ)上又增加了三個(gè)內(nèi)部控制要素：目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)把內(nèi)部控制的目標(biāo)定位提高到戰(zhàn)略定位。這是內(nèi)部控制史上的又一次飛躍。

(三)一個(gè)暫行結(jié)論：內(nèi)部控制、管理活動(dòng)與獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值相關(guān)性

綜觀內(nèi)部控制的發(fā)展與演進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)：內(nèi)部控制(內(nèi)部牽制)的實(shí)踐及思想雛形起源于早期的管理活動(dòng)，并隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理活動(dòng)的發(fā)展而不斷向前演進(jìn)。伴隨著資本主義的萌芽與發(fā)展，特別是工業(yè)革命以后。企業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。這種發(fā)展導(dǎo)致了對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行鑒證的審計(jì)不斷發(fā)展。審計(jì)人員在改進(jìn)審計(jì)方法的探索中，開始了對(duì)內(nèi)部控制的研究，把內(nèi)部控制從企業(yè)管理的實(shí)踐活動(dòng)中抽象出來。賦予其目標(biāo)和體系。使之從實(shí)踐上升為理論，成為審計(jì)技術(shù)和程序的組成內(nèi)容。理論化的內(nèi)部控制大大促進(jìn)了審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。但 由于審計(jì)人員人為地把內(nèi)部控制局限在一個(gè)較小的范圍內(nèi)。反而限制了內(nèi)部控制實(shí)踐和理論的發(fā)展。審計(jì)責(zé)任的訴訟爆炸及社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，又促使內(nèi)部控制回歸管理。內(nèi)部控制的發(fā)展存在一個(gè)總的趨勢(shì)，即目標(biāo)越來越明確，范圍越來越大，邊界越來越清晰，內(nèi)容越來越豐富，且有與管理逐步融合之勢(shì)。這一系列內(nèi)部控制目標(biāo)與研究方法論的發(fā)展與演進(jìn)過程，充分表現(xiàn)了其與管理活動(dòng)及獨(dú)立審計(jì)的價(jià)值相關(guān)性，如圖1所示：

由以上論述可以看出內(nèi)部控制目標(biāo)及方法論的發(fā)展與演進(jìn)過程，即：內(nèi)部控制來源于管理，又回歸到管理。這種回歸不是簡(jiǎn)單的轉(zhuǎn)圓圈式的回到出發(fā)點(diǎn)。而是一種螺旋上升式的發(fā)展，是對(duì)內(nèi)部控制從實(shí)踐到理論的提升與完善。這種回歸如下頁圖2所示：

二、內(nèi)部控制的目標(biāo)體系：內(nèi)在邏輯

進(jìn)一步考察可知，關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)體系的構(gòu)建與完善，學(xué)術(shù)界有一些文獻(xiàn)提出了設(shè)想。閻達(dá)五、楊有紅(2001)從內(nèi)部控制的目標(biāo)和內(nèi)容的演進(jìn)進(jìn)程的角度出發(fā)。論述了內(nèi)部控制目標(biāo)盡管呈多元化發(fā)展趨勢(shì)，但概括起來主要涉及以下兩點(diǎn)：一是合規(guī)經(jīng)營(yíng)，具體而言。就是保證企業(yè)依法組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、確保財(cái)產(chǎn)安全；二是效益性。即保證企業(yè)管理政策的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。并在對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的歸納基礎(chǔ)上，認(rèn)為內(nèi)部控制體系的建設(shè)不只是企業(yè)自身的事情，它有著廣泛的社會(huì)性。李兆華(2004)提出，應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制所參照的三項(xiàng)規(guī)則，將內(nèi)部控制的目標(biāo)劃分為三類：經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、信息目標(biāo)和規(guī)制目標(biāo)。宋鑫(2004)則認(rèn)為，確定公司內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮治理機(jī)構(gòu)層次以及健全的公司治理環(huán)境下內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，分層次進(jìn)行控制目標(biāo)設(shè)計(jì)，以便最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制效用。陳志斌(2005)通過對(duì)內(nèi)部控制的發(fā)展歷程分析發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部控制第一層次的目標(biāo)僅僅是防弊糾錯(cuò)，保證財(cái)產(chǎn)物資的安全，保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)與真實(shí)；內(nèi)部控制第二層次的目標(biāo)是保障經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合規(guī)合法性，保證法律法規(guī)的遵照?qǐng)?zhí)行；內(nèi)部控制第三層次的目標(biāo)是為提高單位的效益和效率服務(wù)；內(nèi)部控制第四層次的目標(biāo)提出要完善公司治理。要服務(wù)于公司創(chuàng)造價(jià)值。要保護(hù)單位中人的“安全”與價(jià)值。他又提出，內(nèi)部控制的理想目標(biāo)應(yīng)該是把單位建成具有自我糾偏和自我超越功能的自覺組織和學(xué)習(xí)型組織。李連華(2005)在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基礎(chǔ)上。將內(nèi)部控制目標(biāo)理解為三大基本目標(biāo)――會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和營(yíng)運(yùn)效率提高。并認(rèn)為三大目標(biāo)目前都沒有得到很好的實(shí)現(xiàn)。林鐘高(2006)將內(nèi)部控制視為企業(yè)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分。其目標(biāo)也應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的總目標(biāo)一致，而且內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有助于企業(yè)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是總目標(biāo)的具體化。基于企業(yè)價(jià)值最大化的總目標(biāo)，相應(yīng)地，內(nèi)部控制是由控制主體根據(jù)企業(yè)總體目標(biāo)而建立的，目的已不再局限于傳統(tǒng)的查弊和糾錯(cuò)，而是涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，是參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各利益相關(guān)者權(quán)益要求的實(shí)現(xiàn)途徑，進(jìn)而成為公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體體現(xiàn)，這與企業(yè)組織形式的演化及公司法人治理結(jié)構(gòu)的發(fā)展相一致。

目前。針對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的研究幾乎都是在內(nèi)部控制目標(biāo)多元化的趨勢(shì)下。分層次、分類別地對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行重構(gòu)，以便科學(xué)、合理地指引內(nèi)部控制有效運(yùn)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。通過上述觀點(diǎn)不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)界在對(duì)多元化的內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行劃分時(shí)都遵循著某種趨勢(shì)，即由初級(jí)需求不斷發(fā)展為高級(jí)需求。由企業(yè)自身的管理需求不斷發(fā)展為企業(yè)社會(huì)責(zé)任的保證。

在這種探尋內(nèi)部控制目標(biāo)體系的過程中存在某種內(nèi)在邏輯：內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。分析以上觀點(diǎn)，并結(jié)合COSO內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)體系。筆者對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)重新進(jìn)行了整合，使之能夠滿足內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。其內(nèi)在邏輯關(guān)系如圖3所示：

根據(jù)圖3分析如下：在1992年COSO內(nèi)部控制的三大目標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理增加的一個(gè)目標(biāo)和對(duì)原有的幾個(gè)目標(biāo)的補(bǔ)充，筆者把內(nèi)部控制目標(biāo)重新整合為三大類，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。由于財(cái)務(wù)等相關(guān)報(bào)告的編制是標(biāo)準(zhǔn)化的，而這些報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(包括會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等財(cái)務(wù)呈報(bào)相關(guān)法律)在我國(guó)本身就是政府法規(guī)的重要組成部分。公司只要在政府所頒布的會(huì)計(jì)法規(guī)或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的界限內(nèi)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，就是遵循了法律法規(guī)，就是“合規(guī)”的。因而也是能夠滿足財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量要求的。這樣看來，COSO框架中被作為兩項(xiàng)目標(biāo)的“報(bào)告”與“合規(guī)”。在我國(guó)實(shí)際上是可以合并在“合規(guī)”項(xiàng)目之內(nèi)的(李心合，2007)?；诖?，筆者將內(nèi)部控制目標(biāo)整合為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)和合規(guī)三大目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制的目標(biāo)導(dǎo)向：發(fā)展趨勢(shì)

對(duì)內(nèi)部控制的淵源進(jìn)行追溯，對(duì)現(xiàn)狀進(jìn)行探討，除了總結(jié)之外。更重要的是探求內(nèi)部控制目標(biāo)導(dǎo)向的發(fā)展趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)存在的問題并提出對(duì)策，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的提升與完善。

在本文第二部分分析的基礎(chǔ)上，重新整合的三大目標(biāo)根據(jù)需求的不同，又可分為滿足內(nèi)部管理需求的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和滿足外部審計(jì)監(jiān)管需求的合規(guī)性目標(biāo)。而這兩種需求所引致的目標(biāo)導(dǎo)向又是相互作用的。相輔相成的。

(一)內(nèi)部管理需求對(duì)外部審計(jì)監(jiān)管視角的作用

內(nèi)部管理需求引致的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)的層次比其他目標(biāo)更高，是與企業(yè)的遠(yuǎn)景或使命相關(guān)的高層次目標(biāo)，其他目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化。風(fēng)險(xiǎn)管理框架在內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上引入戰(zhàn)略目標(biāo)。說明內(nèi)部管理不僅僅可確保短期經(jīng)營(yíng)的效率與效果。而且介入了企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略(包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo))的制定過程。

一個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理是否正確、有效。不僅影響企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，還會(huì)對(duì)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性產(chǎn)生直接影響。因此。審計(jì)師要有效地把握財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，就必須從錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生的源頭著手，從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、測(cè)試、評(píng)價(jià)和決策，并通過對(duì)企業(yè)保持和加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，才能從源頭根本解決“合規(guī)”性問題，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而系統(tǒng)地提高審計(jì)監(jiān)管的科學(xué)性和有效性。

從相反的角度來看，長(zhǎng)期以來。內(nèi)部控制理論把關(guān)注重點(diǎn)放在對(duì)外公開的財(cái)務(wù)報(bào)告上，以防止財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案的發(fā)生。但事實(shí)是。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問題還是會(huì)經(jīng)常發(fā)生。進(jìn)一步探尋其中的原因可知，對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)過去的經(jīng)營(yíng)成果的被動(dòng)反映，一味強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)管導(dǎo)向的內(nèi)部控制只能通過財(cái)務(wù)報(bào)告的約束作用間接作用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另外，在大多數(shù)情況下，財(cái)務(wù)舞弊是企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理出現(xiàn)問題時(shí)所采取的“瞞天過?！辈呗浴H強(qiáng)調(diào)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并不能防止企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理上的失敗?！傲硪粋€(gè)毒瘤是。管理層經(jīng)營(yíng)失敗而不可避免地導(dǎo)致股東價(jià)值下跌。原由就可能在于其糟糕的戰(zhàn)略，無法保持核心競(jìng)爭(zhēng)力，或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的銷蝕”。

從以上正反兩個(gè)方面可以推知，從內(nèi)部管理需求的角度出發(fā)。強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的關(guān)注，不僅不會(huì)削弱外部審計(jì)監(jiān)管視角的合規(guī)性，反而會(huì)從源頭上抑制或避免“違規(guī)”的發(fā)生。

(二)外部審計(jì)監(jiān)管需求對(duì)內(nèi)部管理視角的作用

外部審計(jì)監(jiān)管需求引致合規(guī)性目標(biāo)。盡管人們對(duì)內(nèi)部控制的管理導(dǎo)向日趨關(guān)注，但也不能忽略它在審計(jì)中的職能與作用。滿足審計(jì)監(jiān)管的合規(guī)性需求，就滿足了廣大投資者的需求?？梢跃徑庑畔⒉粚?duì)稱產(chǎn)生的一系列問題。有助于提高企業(yè)的外部形象與信譽(yù)，進(jìn)而提升企業(yè)的整體價(jià)值。因此。COSO的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理兩個(gè)框架報(bào)告都保留了(財(cái)務(wù))報(bào)告可靠性、法律法規(guī)遵循性兩個(gè)“合規(guī)”性目標(biāo)。

關(guān)于審計(jì)監(jiān)管需求的內(nèi)部控制可以維護(hù)市場(chǎng)的秩序和有效性。提高經(jīng)營(yíng)透明度，降低信息的不對(duì)稱。基于此。各個(gè)國(guó)家和地區(qū)都在關(guān)注戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管理的同時(shí)。對(duì)其在相關(guān)法律中做出了不同程度的要求。美國(guó)的SEC更是在SOX法案之后提出了“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制”的概念，更進(jìn)一步明確了外部審計(jì)監(jiān)管的不可或缺。

由此，可以得出結(jié)論：有效、科學(xué)、合理的內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)同時(shí)滿足內(nèi)部管理需求和外部審計(jì)監(jiān)管需求。只有標(biāo)本兼治，內(nèi)外部相互促進(jìn)。才能共同提升和完善內(nèi)部控制。

篇10

一、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概念的界定

財(cái)政部等五部委于2010年a的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》明確提出內(nèi)部控制審計(jì)的官方定義，指引指出內(nèi)學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)用的有效性進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于此定義，可從以下兩個(gè)角度理解。

（一）內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者角度

企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者是作為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，它在目標(biāo)企業(yè)的委托下，通過實(shí)施審計(jì)工作獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表負(fù)責(zé)任的審計(jì)意見。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，企業(yè)可以選擇對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，也可以選擇非同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

（二）特定基準(zhǔn)日的角度

對(duì)于特定基準(zhǔn)日，是指能夠反映內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。它強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)截止至某基準(zhǔn)日內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對(duì)企業(yè)整個(gè)會(huì)計(jì)期間的內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

二、《內(nèi)部控制審計(jì)指引》實(shí)施后對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)情況分析——以2011年和2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告為例

財(cái)政部會(huì)計(jì)司與證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部近兩年持續(xù)關(guān)注我國(guó)上市公司執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范體系的情況，并聯(lián)合了我國(guó)上市公司2011年和2012年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系情況分析報(bào)告（以下簡(jiǎn)稱2011年報(bào)告、2012年報(bào)告），報(bào)告總體揭示了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)行平穩(wěn)、實(shí)施范圍不斷擴(kuò)大。對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)情況的披露顯示，總體而言，內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀有所改善但不容樂觀。

實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的上市公司數(shù)量大幅增加，內(nèi)控披露現(xiàn)狀更加真實(shí)。2011年境內(nèi)外同時(shí)上市公司披露的內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中僅新華制藥（000756）一家被出具非標(biāo)意見，盡管在此報(bào)告期內(nèi)存在內(nèi)部控制缺陷的公司占比達(dá)73.1%，卻沒有一家受聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)控審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提醒利益相關(guān)者關(guān)注被審計(jì)公司的一項(xiàng)或多項(xiàng)重大事項(xiàng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施現(xiàn)狀所引發(fā)的理論思考

（一）企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)之間的關(guān)系

受聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)的對(duì)象是以企業(yè)內(nèi)控報(bào)告為主體的有關(guān)內(nèi)控有效性的認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)術(shù)參考網(wǎng)提供論文寫作和寫作服務(wù)lunwen. 1KEJI AN. COM,歡迎您的光臨應(yīng)在保持獨(dú)立性和應(yīng)有職業(yè)謹(jǐn)慎并具備一定的專業(yè)勝任能力的前提下對(duì)公司內(nèi)控有效性發(fā)表意見，因此二者是鑒證與被鑒證的關(guān)系；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施內(nèi)控審計(jì)的過程中，可以適當(dāng)考慮是否利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員、內(nèi)控評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作以及利用的程度，但前提是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行合理評(píng)估，特別是對(duì)相關(guān)人員的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，因此二者又存在利用與被利用的關(guān)系。

（二）內(nèi)部控制重大缺陷的評(píng)價(jià)與認(rèn)定

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定直接影響對(duì)內(nèi)控是否有效的審計(jì)意見的出具?！秲?nèi)部控制鑒證指引》中明確定將內(nèi)部控制缺陷按其影響程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，但對(duì)內(nèi)部控制缺陷程度的判斷仍缺乏統(tǒng)一且可觀察的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，在這種現(xiàn)實(shí)狀況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用明顯跡象與確切定義相結(jié)合的方式去認(rèn)定內(nèi)部控制重大缺陷。

如今，隨著內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)管理中所發(fā)揮的作用越來越顯得重要，企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理也在不斷地提高重視程度。2012年1月1日開始，企業(yè)內(nèi)部控制已經(jīng)進(jìn)入強(qiáng)制性披露階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行者，應(yīng)能夠按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》及相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，認(rèn)真制訂審計(jì)計(jì)劃，合理確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，嚴(yán)格實(shí)施控制有效性測(cè)試，有效識(shí)別、評(píng)價(jià)內(nèi)控缺陷，形成恰當(dāng)審計(jì)意見，使內(nèi)部控制審計(jì)工作向更為完善和健全的程序方面發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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