導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

美國2002年頒布《薩班斯-奧克斯利法案》強(qiáng)制性地要求對內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)；2008年5月，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的標(biāo)志著我國控制規(guī)范體系已經(jīng)建立，隨著我國內(nèi)部控制體系的逐漸建立和發(fā)展，2010年《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的，使內(nèi)部控制審計(jì)成為一項(xiàng)新的審計(jì)業(yè)務(wù)，自2011年起內(nèi)部控制規(guī)范體系在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，隨著時(shí)間推移逐漸擴(kuò)展到其他上市公司實(shí)施。這樣，內(nèi)部控制實(shí)施效果的審計(jì)以及內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同等問題引起的整合審計(jì)也成為學(xué)者們的關(guān)注點(diǎn)。閆立社（2013）認(rèn)為整合審計(jì)可以節(jié)約審計(jì)成本、提高審計(jì)效率，還可以使內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)論互相印證。本文通過對內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對比分析來說明對二者進(jìn)行整合審計(jì)的必要性，并說明如何進(jìn)行整合審計(jì)。劉永君（2013）則從會(huì)計(jì)師事務(wù)所、上市公司及審計(jì)質(zhì)量和效果三個(gè)角度來分析了整合審計(jì)的可行性和必要性。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的異同點(diǎn)出發(fā)，對二者進(jìn)行對比分析，以此闡述整合審計(jì)的必要性，最后并說明了整合審計(jì)的實(shí)施流程，這對我國整合審計(jì)工作的深入開展具有非常重要的意義。

二、整合審計(jì)的必要性

美國的內(nèi)部控制審計(jì)一直處于世界的前言和領(lǐng)導(dǎo)地位，而整合審計(jì)最早起源于美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)發(fā)起的內(nèi)部控制審計(jì)。所以整合審計(jì)由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行二項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，是注冊會(huì)計(jì)師將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)聯(lián)合實(shí)施審計(jì)。對整合審計(jì)的實(shí)施主要有兩種方式，一是指派同一個(gè)項(xiàng)目組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)；二是由同一家事務(wù)所不同的項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)且在執(zhí)行過程中保持溝通。正因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有重復(fù)性，以此減少審計(jì)工作量，所以需要進(jìn)行整合審計(jì)，提高審計(jì)效率。

三、內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的比較

內(nèi)部控制是單位重要的管理活動(dòng)，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財(cái)務(wù)報(bào)告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計(jì)工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高單位經(jīng)營效率，也能促進(jìn)單位未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計(jì)工作，它就要求單位實(shí)施控制設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的有效性，并交由注冊會(huì)計(jì)師來實(shí)現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計(jì)工作。如果單位內(nèi)部存在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)通過增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實(shí)現(xiàn)審計(jì)披露，基于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制來合理確保單位財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)真實(shí)信息被應(yīng)用于整合審計(jì)的控制過程當(dāng)中。再者，內(nèi)部控制也能確保單位資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)可靠性控制目標(biāo)。

再看財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，它基于以下兩種狀況才會(huì)強(qiáng)制要求實(shí)施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認(rèn)定層次出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，此時(shí)預(yù)期控制運(yùn)行有效，單位可以確定實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗(yàn)證注冊會(huì)計(jì)師擬信賴度控制的有效性；第二就是實(shí)施性程序無法為整合審計(jì)提供認(rèn)定層次適當(dāng)且充分的審計(jì)證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計(jì)來有效劃分內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的內(nèi)部控制側(cè)重點(diǎn)，盡量防范和降低內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)。

四、采取正確的整合審計(jì)方法

根據(jù)我國審計(jì)指引第十條規(guī)定，單位在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作時(shí)必須采取自上而下的實(shí)施方法，它主要針對注會(huì)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因?yàn)樗軌蚱鹗加谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)層次，充分了解財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)單位注冊會(huì)計(jì)師將關(guān)注重點(diǎn)集中于財(cái)務(wù)控制層面上，并將財(cái)務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報(bào)等相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)認(rèn)定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計(jì)方法來促進(jìn)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作應(yīng)該做到以下三點(diǎn)。

一是要了解與單位財(cái)務(wù)報(bào)告所相關(guān)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，能夠清晰識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制所必須的單位層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對單位層面內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果進(jìn)行性質(zhì)、時(shí)間安排以及范圍的有效界定，看其是否會(huì)影響到注冊會(huì)計(jì)師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會(huì)計(jì)師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)中肯評價(jià)。

二是要做到對重要賬戶、列報(bào)的有效識(shí)別和認(rèn)定，判斷賬戶列報(bào)中可能存在的固有風(fēng)險(xiǎn)，并考慮整合審計(jì)對單位內(nèi)部財(cái)務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對單位所形成的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項(xiàng)測試項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)則取決于該測試單獨(dú)或合并后是否能滿足單位對相關(guān)認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對對策。

五、正確認(rèn)知內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的相互關(guān)系

根據(jù)單位整合審計(jì)的基本要求，單位內(nèi)要同時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的審計(jì)意見發(fā)表，并正確認(rèn)知兩種審計(jì)報(bào)告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進(jìn)單位更好理解有關(guān)財(cái)務(wù)信息?理與規(guī)劃，確保單位方面做出正確決策。

對單位而言，財(cái)務(wù)報(bào)表就是其財(cái)務(wù)信息的最重要載體，它體現(xiàn)了單位的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量，所以注冊會(huì)計(jì)師在進(jìn)行單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制與整合審計(jì)時(shí)一定會(huì)發(fā)表無保留意見，為單位避免重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師對單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表過程中提出無保留意見時(shí)，就說明單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是不存在重大錯(cuò)誤的，此時(shí)其內(nèi)部在整合審計(jì)方面會(huì)出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計(jì)規(guī)劃下的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制正在有效運(yùn)行，可以即時(shí)防范并糾正重大錯(cuò)報(bào)問題；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，或重大錯(cuò)報(bào)已被校正。此時(shí)可以證明單位財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，單位在整合審計(jì)工作當(dāng)中要對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合時(shí)出現(xiàn)更大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

六、整合審計(jì)流程實(shí)施過程

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

內(nèi)部控制審計(jì)對內(nèi)外兩方面環(huán)境的了解來得知被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)情況，并且運(yùn)行的有效性審計(jì)工作完全可以通過被執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的了解被審計(jì)單位以及環(huán)境這項(xiàng)工作利用，同一審計(jì)組不必重復(fù)性工作或者同一事務(wù)所的不同審計(jì)組經(jīng)過適當(dāng)溝通也可以進(jìn)行了解。

（二）控制測試

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序，在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序中，需要進(jìn)行的控制測試要在擬信賴的被審計(jì)單位的控制有效性之前。由此可見，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制測試不是必須的。二者的測試范圍不同，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)要求對認(rèn)定層次的相關(guān)控制。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測試可以在實(shí)施內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行有效性測試后不必實(shí)施。若是由不同的項(xiàng)目組進(jìn)行審計(jì)則進(jìn)行適當(dāng)溝通后也可以減少重復(fù)性的工作來完成審計(jì)工作。

篇2

摘 要 通過注冊會(huì)計(jì)師去執(zhí)行審計(jì)的工作，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表審計(jì)意見，是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的目標(biāo)，也是確保內(nèi)部審計(jì)工作順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。內(nèi)部控制審計(jì)工作就是確認(rèn)、評價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的過程，包括確認(rèn)和評價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對象、目標(biāo)等都不相同，這就產(chǎn)生了選擇審計(jì)方法的問題，本文通過對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的比較，分析出兩種審計(jì)方法的優(yōu)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì) 比較分析 優(yōu)點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)的過程中有很多的不同，但是二者又有著密切的聯(lián)系，在審計(jì)的過程中，降低審計(jì)的成本，提高審計(jì)的效率是審計(jì)的目標(biāo)和發(fā)展的方向。通過對兩者審計(jì)方法的比較，分別分析其審計(jì)方法，從而不斷提高我國審計(jì)工作的效率。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的不同之處

1.1審計(jì)的對象不同

由于審計(jì)對象所呈現(xiàn)出的形式是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對象是財(cái)務(wù)的使用狀況以及業(yè)績，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對象是控制審計(jì)的過程以及審計(jì)的結(jié)果。兩種審計(jì)方法的審計(jì)對象不同，使得審計(jì)的重點(diǎn)和審計(jì)的結(jié)果也不同，每個(gè)審計(jì)方法都有其優(yōu)點(diǎn)，相關(guān)企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況，來選擇適合自己的審計(jì)方法。

1.2審計(jì)的目標(biāo)不同

在審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)也是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要是發(fā)表關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的意見，對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制進(jìn)行監(jiān)督，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)是發(fā)表內(nèi)部控制有效性的相關(guān)意見。兩種審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，各自發(fā)揮著其具有的優(yōu)點(diǎn)，通過對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)發(fā)表意見，可以很好的掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向和內(nèi)容，起到了監(jiān)督管理的作用，避免了舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，使企業(yè)整體的管理水平都更加的正規(guī)，企業(yè)也朝著可以獲得更多利益的方向發(fā)展。對內(nèi)部控制有效性的審計(jì)，可以分析出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的可行性和必要性，保障了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)不同，但是都可以對企業(yè)的管理做出貢獻(xiàn)，是企業(yè)發(fā)展過程中必不可少的。

1.3審計(jì)的業(yè)務(wù)類型不同

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型是不同的，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對責(zé)任方的審計(jì)業(yè)務(wù)，而內(nèi)部控制審計(jì)為責(zé)任方鑒證的審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對財(cái)務(wù)應(yīng)用的情況直接發(fā)表意見的，并且在發(fā)表意見的過程中，是需要提及責(zé)任方制定的財(cái)務(wù)報(bào)表的，以便于審計(jì)過程的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)是針對企業(yè)運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)的，不需要提及財(cái)務(wù)管理情況，也不用發(fā)表自己對于責(zé)任方管理財(cái)務(wù)的意見。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)是有很大的區(qū)別的，相關(guān)單位可以結(jié)合自己的發(fā)展需要，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的相同之處

2.1審計(jì)的程序是相同的

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)程序都是對被審計(jì)單位進(jìn)行解和的評價(jià)過程，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，財(cái)務(wù)報(bào)表師在充分了解了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況之后，要準(zhǔn)備好審計(jì)的進(jìn)行程序，做好財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制的監(jiān)督工作，在內(nèi)部控制審計(jì)的程序中，審計(jì)員通過對被審計(jì)單位的充分控制了解，來保障審計(jì)程序的順利進(jìn)行。

2.2審計(jì)的取證方法是相同的

審計(jì)證據(jù)的提取，是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是審計(jì)師通過審計(jì)過程得出審計(jì)結(jié)果的重要步驟，在審計(jì)過程中所要用到的信息的全部來源，獲取證據(jù)的方法可以通過訪問、檢查等方式獲得相關(guān)的證據(jù)。在獲取證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)人員也要講究訪問和檢查的方式，從而來使被審計(jì)人員積極的配合審計(jì)工作的進(jìn)行。內(nèi)部控制審計(jì)的獲取證據(jù)的方法和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的取證方法是相同的，兩種審計(jì)取證的方法都是非?？尚泻透咝У?，提高了審計(jì)工作的水平，節(jié)省了審計(jì)的成本投入。

三、總結(jié)：

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)是兩種非常重要的審計(jì)方法，行使著很好的監(jiān)督權(quán)利，是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的重要措施。很多企業(yè)的發(fā)展過程中，都會(huì)有不符合要求的現(xiàn)象出現(xiàn)，這時(shí)就需要審計(jì)工作人員對其進(jìn)行嚴(yán)格的取證和調(diào)查，及時(shí)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)自身的不足，并及時(shí)的改正，規(guī)范其經(jīng)營的方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)雖然在審計(jì)的目標(biāo)以及審計(jì)的業(yè)務(wù)類型上都是不同的，但是都可以有效的完成審計(jì)工作，通過不同的任務(wù)劃分，節(jié)省了審計(jì)的投入，帶來了更加高效的審計(jì)效率，是我國審計(jì)工作不斷提高的重要方式。由于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)程序上和審計(jì)的取證方法是相同的，也提高了審計(jì)工作進(jìn)展的速度，使其更好的行使自身的權(quán)益，無論哪種審計(jì)方法，都是非常高效的。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳漢文，李榮.財(cái)務(wù)呈報(bào)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的國際發(fā)展.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2010.12（10）：102-103.

篇3

[關(guān)鍵詞]電子商務(wù)；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；控制測試

隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)在全球獲得了廣闊的發(fā)展空間。作為一種嶄新交易方式的電子商務(wù)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。廣泛使用互聯(lián)網(wǎng)從事電子商務(wù)，產(chǎn)生了新的風(fēng)險(xiǎn)因素，需要被審計(jì)單位有效應(yīng)對，，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)在被審計(jì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要性，以及對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，并在此基礎(chǔ)上采取恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施。

一、電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的沖擊

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境的變化

在電子商務(wù)交易條件下，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，主要表現(xiàn)在：(1)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的無紙化交易喪失了傳統(tǒng)的審計(jì)軌跡，交易的授權(quán)、完整性及真實(shí)性不如在傳統(tǒng)條件下那么明顯而難以查證。(2)在電子商務(wù)環(huán)境下，需要對信息建立數(shù)據(jù)安全與控制措施。未經(jīng)授權(quán)的訪問、舞弊或者病毒攻擊均對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作產(chǎn)生重大影響。(3)為了獲取和評價(jià)以電子數(shù)據(jù)形式存在的電子商務(wù)證據(jù)，傳統(tǒng)的審計(jì)程序和數(shù)據(jù)提取技術(shù)將無能為力。(4)在電子商務(wù)環(huán)境中，被審計(jì)單位廣泛使用服務(wù)機(jī)構(gòu)(包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等)的服務(wù)，產(chǎn)生了新的分離審計(jì)問題。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍和審計(jì)對象的拓展

電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)涉及整個(gè)商業(yè)行為，并且這種商業(yè)行為是運(yùn)轉(zhuǎn)在網(wǎng)絡(luò)上的，其中一部分還是虛擬的和真空的，特別是在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化、審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。如果認(rèn)為僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮依賴的相關(guān)控制的有效性。因此，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍拓展到對整個(gè)電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程及控制的測試。審計(jì)對象也要在財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料的基礎(chǔ)上，擴(kuò)展到被審計(jì)單位資信、內(nèi)部控制、交易全過程等對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的諸多事項(xiàng)。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大

電子商務(wù)采用的是網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，它一方面面臨著系統(tǒng)自身故障風(fēng)險(xiǎn)，存在著對會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)非法訪問、篡改、泄密和破壞的可能：另一方面還面臨著計(jì)算機(jī)病毒破壞和黑客非法入侵竊取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)，識(shí)別、研究、審查和評價(jià)所搜集的審計(jì)證據(jù)有一定困難，這增加了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)信息的無紙化，使電子合同、函件、訂單的真實(shí)合法性難以得到保證。交易雙方的真實(shí)身份難以確定，數(shù)據(jù)簽名的真實(shí)性難以驗(yàn)證，容易使交易產(chǎn)生欺詐行為，也將導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的增加，最終將對注冊會(huì)計(jì)師可控的檢查風(fēng)險(xiǎn)降低提出更高的要求，審計(jì)工作難度明顯加大。

二、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體要求

1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的的不變性

新頒布的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是注冊會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作對財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見，注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)工作能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見旨在提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。無論是傳統(tǒng)交易方式還是電子商務(wù)交易方式。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是不變的。特別需要強(qiáng)調(diào)的是：電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對電子商務(wù)進(jìn)行考慮的目的是對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，而非對電子商務(wù)系統(tǒng)或活動(dòng)本身提出鑒證結(jié)論或咨詢意見；注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見也不應(yīng)被視為是對被審計(jì)單位電子商務(wù)交易安全的一種保證。

2.控制測試更重要

電子商務(wù)環(huán)境下審計(jì)軌跡的瞬時(shí)性特征、無紙化環(huán)境及缺乏人員的干預(yù)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的增加，使控制保證成為電子商務(wù)環(huán)境下最重要的測試環(huán)節(jié)。審計(jì)人員面對無紙化的審計(jì)軌跡及系統(tǒng)輸出的財(cái)務(wù)報(bào)告，為了對財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性發(fā)表審計(jì)意見。必須著重收集足夠的審計(jì)證據(jù)，特別要通過大量的控制測試對控制環(huán)境進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)控，以確保電子商務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。過去，審計(jì)人員一般針對一個(gè)時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性測試；而在電子商務(wù)條件下，則需要在評價(jià)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)上，實(shí)施大量的有效的內(nèi)部控制測試措施，且審計(jì)人員必須能夠?qū)刂骑L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行合理的評價(jià)。

3.主要依賴計(jì)算機(jī)審計(jì)程序

在電子商務(wù)環(huán)境下，大量的證據(jù)存儲(chǔ)在肉眼看不見的磁性介質(zhì)上或在網(wǎng)絡(luò)傳播過程中，對這些證據(jù)，審計(jì)人員主要依賴計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行獲取和審查。目前，主要的電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)是ITF。ITF是建立在一個(gè)活動(dòng)數(shù)據(jù)文檔基礎(chǔ)上的程序。審計(jì)人員可以利用ITF對控制系統(tǒng)進(jìn)行交易測試，并且該項(xiàng)測試既不影響公司正常營運(yùn)也不會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的破缺。

4.重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

2006年2月頒布的審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行了重構(gòu)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，來自被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)加大。財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性上升。為此，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)通過了解被審計(jì)單位的電子商務(wù)環(huán)境以識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估的風(fēng)險(xiǎn)水平設(shè)計(jì)進(jìn)一步的應(yīng)對措施，特別是執(zhí)行恰當(dāng)?shù)目刂茰y試以判定內(nèi)部控制有效性對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

三、電子商務(wù)條件下財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的應(yīng)對措施

1.了解被審計(jì)單位電子商務(wù)及對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮電子商務(wù)導(dǎo)致的被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境的變化，以及識(shí)別出的對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響：一是業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)。在了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和所處行業(yè)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注電子商務(wù)不具備貨物和服務(wù)等實(shí)體貿(mào)易所具有的清晰、固定的運(yùn)送路線。運(yùn)用電子商務(wù)的程度較高可能增大對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等特征。二是電子商務(wù)戰(zhàn)略。被審計(jì)單位的電子商務(wù)戰(zhàn)略，包括在電子商務(wù)中運(yùn)用信息技術(shù)的方式以及對可接受風(fēng)險(xiǎn)水平的評估，可能對財(cái)務(wù)記錄的安全性和相關(guān)財(cái)務(wù)信息的完整性與可靠性產(chǎn)生影響。三是開展電子商務(wù)的程度。不同的被審計(jì)單位可能以不同的方式開展電子商務(wù)，隨著被審計(jì)單位開展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險(xiǎn)。四是外包安排。為被審計(jì)單位服務(wù)的機(jī)構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號(hào)——對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計(jì)單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施，以確定其對審計(jì)的影響。

2.識(shí)別和評估電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在了解被審計(jì)單位環(huán)境基礎(chǔ)上，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)識(shí)別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，因內(nèi)部控制制度缺陷和無效帶來的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因，所以注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)特別關(guān)注其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)有：(1)無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計(jì)軌跡(無論是紙介質(zhì)還是電子形式)時(shí)，該風(fēng)險(xiǎn)的影響將更大；(2)電子商務(wù)安全風(fēng)險(xiǎn)，包括顧客、員工和其他人士通過未經(jīng)授權(quán)的訪問實(shí)施舞弊的可能性，以及病毒攻擊；(3)運(yùn)用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問題；(4)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)開展跨國或跨地區(qū)電子商務(wù)時(shí)更易出現(xiàn)此類情況；(5)無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力；(6)過度依賴電子商務(wù)；(7)系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。

另外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)從被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)與戰(zhàn)略、治理層和管理層特定意圖、復(fù)雜的聯(lián)營或合資、重大的非常規(guī)交易、重大的關(guān)聯(lián)方交易、交易的重大不確定性、會(huì)計(jì)計(jì)量過程復(fù)雜和信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化等事項(xiàng)來識(shí)別和評估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

3.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

針對評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要采取下列總體應(yīng)對措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；(2)分派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員?；蚶脤＜业墓ぷ鳎?3)提供更多的督導(dǎo)；(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；(5)對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序)，并具體考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在電子商務(wù)環(huán)境下，注冊會(huì)計(jì)師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)一般無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行控制測試時(shí)應(yīng)當(dāng)特別考慮與電子商務(wù)相關(guān)的安全性控制、交易完備性控制和流程整合。具體實(shí)質(zhì)性程序包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算和分析程序。函證是電子商務(wù)環(huán)境下證實(shí)交易真實(shí)的有力程序，而傳統(tǒng)審計(jì)條件下的檢查則顯得無能為力。

4.評價(jià)審計(jì)證據(jù)

篇4

新準(zhǔn)則第1631號(hào)，即《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》，是由中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在借鑒《國際審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》基礎(chǔ)上擬定的。該準(zhǔn)則2006年2月經(jīng)財(cái)政部統(tǒng)一頒發(fā)，預(yù)定于2007年1月1日正式實(shí)施。

一、新審計(jì)準(zhǔn)則第1631號(hào)的制定背景

第1631號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了注冊會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及環(huán)境、評估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，針對環(huán)境事項(xiàng)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以及針對環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)所實(shí)施的審計(jì)程序。新準(zhǔn)則主要基于環(huán)境事項(xiàng)已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素，投資人和社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，以及拓寬審計(jì)領(lǐng)域、加快與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的需要等背景而制定的。

(一)環(huán)境事項(xiàng)已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素

對環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)與披露是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。如果企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中破壞了環(huán)境，按照相關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，企業(yè)將受到處罰，發(fā)生巨額賠償費(fèi)，承擔(dān)巨大的負(fù)債和或有負(fù)債。企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果將受到嚴(yán)重影響，甚至無法持續(xù)經(jīng)營從而進(jìn)行破產(chǎn)清算。目前我國的環(huán)境保護(hù)法規(guī)日趨完善，環(huán)境保護(hù)法律監(jiān)督體系基本建立起來，環(huán)境事項(xiàng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響更加重要，它已成為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。因此，注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)當(dāng)考慮可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境事項(xiàng)，急需制定專門的準(zhǔn)則加以規(guī)范。

(二)投資人和社會(huì)公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高

企業(yè)管理當(dāng)局是企業(yè)環(huán)境責(zé)任的承擔(dān)者。企業(yè)潛在的投資人在選擇投資方向時(shí)，會(huì)關(guān)注未來被投資企業(yè)的業(yè)績和持續(xù)經(jīng)營能力是否會(huì)受到環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的影響，當(dāng)前的投資人也不希望企業(yè)遭遇環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，使其投入的資本金不僅無法實(shí)現(xiàn)增值，而且被用于支付罰款。無論潛在的投資人還是現(xiàn)實(shí)的投資人均期望企業(yè)管理當(dāng)局履行環(huán)境保護(hù)的責(zé)任。社會(huì)公眾要求企業(yè)生產(chǎn)無公害、環(huán)保產(chǎn)品。伴隨環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，投資人和社會(huì)公眾要求企業(yè)管理當(dāng)局說明環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況，在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與環(huán)境活動(dòng)相關(guān)的信息，希望了解環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性，而企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表提供信息的公允與否，有賴注冊會(huì)計(jì)師通過審計(jì)加以鑒證。因此，迫切需要出臺(tái)考慮環(huán)境的審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)行為。

(三)拓寬審計(jì)領(lǐng)域與加快國際趨同進(jìn)程的需要

我國已經(jīng)加入WTO，但國際上對環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求較高，環(huán)保措施不達(dá)標(biāo)有可能影響我國企業(yè)的對外貿(mào)易。企業(yè)管理當(dāng)局希望注冊會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)履行的環(huán)境責(zé)任加以鑒證，給予肯定，并對未能履行或部分履行的環(huán)境責(zé)任提出改進(jìn)建議。在三種審計(jì)形式中，內(nèi)部審計(jì)由于缺乏獨(dú)立性以及其審計(jì)結(jié)果不具有鑒證作用等原因，很難擔(dān)當(dāng)此任。目前我國針對環(huán)境責(zé)任的審計(jì)，主要由國家審計(jì)部門執(zhí)行，而審計(jì)的內(nèi)容主要局限于與財(cái)政撥款相關(guān)的環(huán)境資金的撥入與支出方面。因此，企業(yè)管理當(dāng)局更希望由獨(dú)立性較強(qiáng)的注冊會(huì)計(jì)師來承擔(dān)針對環(huán)境責(zé)任的審計(jì)。新準(zhǔn)則的出臺(tái)，有助于拓寬注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)領(lǐng)域，奠定從事環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)?！秶H審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1010號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮》對注冊會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中如何考慮環(huán)境事項(xiàng)作出了新的規(guī)定，值得我們借鑒。制定考慮環(huán)境事項(xiàng)的新準(zhǔn)則既是拓寬審計(jì)領(lǐng)域，也是加快與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同發(fā)展的需要。

二、對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心內(nèi)容

(一)考慮環(huán)境事項(xiàng)構(gòu)建審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將因企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行評估，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理念、范圍的拓展，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承與發(fā)展。在該理論的指導(dǎo)下，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB)了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，借鑒國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則可將我國針對環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)建為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果將目前審計(jì)執(zhí)業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))稱之為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，則新構(gòu)建的模型可稱之為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是依據(jù)現(xiàn)行注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則提出的?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，提出了重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的概念，不僅形式上有所簡化，而且擴(kuò)大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延。其中重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次：一是財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次；二是認(rèn)定層次。

財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表整體受環(huán)境事項(xiàng)的影響而產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。運(yùn)用新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型評估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，其主要的改進(jìn)在于不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，還引入了戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)上升到新的高度。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是由于與交易類別、賬戶余額、列報(bào)等認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)的性質(zhì)和復(fù)雜程度而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。就兩個(gè)層次而言，報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的存在往往意味著對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體否定，因此，新風(fēng)險(xiǎn)模型更加注重企業(yè)面臨的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)要求以及經(jīng)營戰(zhàn)略，以企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)識(shí)別和評價(jià)重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

(二)對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程

對環(huán)境事項(xiàng)構(gòu)建現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)的重要手段。在審計(jì)實(shí)踐中，運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)程序較之于傳統(tǒng)意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的可操作性和效果都將增強(qiáng)。

對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程可區(qū)分為總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程和具體審計(jì)業(yè)務(wù)流程，其中具體業(yè)務(wù)流程包括檢查記錄和文件，檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析性程序?？傮w審計(jì)業(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)評估程序、總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序。

新的審計(jì)業(yè)務(wù)流程要求注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次分別制訂對環(huán)境事項(xiàng)的總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序。總體應(yīng)對策略對擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序具有方向性指導(dǎo)作用。注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)制訂總體應(yīng)對策略，在總體應(yīng)對策略的指導(dǎo)下制訂和實(shí)施針對認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序。進(jìn)一步審計(jì)程序又可分為

控制測試和實(shí)質(zhì)性程序兩個(gè)步驟，其中，控制測試是針對被審計(jì)單位內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面的有效性而實(shí)施的測試。而實(shí)質(zhì)性程序旨在發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而降低針對環(huán)境事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)至可接受水平。

可見，注冊會(huì)計(jì)師對環(huán)境事項(xiàng)所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)業(yè)務(wù)流程是通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序，首先識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而應(yīng)考慮已識(shí)別的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是否屬于重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以計(jì)劃總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序，最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)。

三、考慮環(huán)境事項(xiàng)的業(yè)務(wù)流程在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的運(yùn)用

注冊會(huì)計(jì)師將考慮環(huán)境事項(xiàng)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)在實(shí)施總體審計(jì)業(yè)務(wù)流程的三大程序(即風(fēng)險(xiǎn)評估程序、總體應(yīng)對策略和進(jìn)一步審計(jì)程序)時(shí)分別考慮下列不同的環(huán)境事項(xiàng)。

(一)在風(fēng)險(xiǎn)評估程序中考慮環(huán)境事項(xiàng)

首先，關(guān)注產(chǎn)生重大影響的環(huán)境保護(hù)問題及相關(guān)法規(guī)。如被審計(jì)單位的產(chǎn)品或生產(chǎn)過程中使用的原材料、工藝及設(shè)備等是否屬于法律法規(guī)強(qiáng)制要求淘汰之列；是否存在與遵守環(huán)境法律法規(guī)相關(guān)的未決訴訟等；其次，關(guān)注存在重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)是否存在因環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致負(fù)債和或有負(fù)債的可能性；關(guān)注存在引發(fā)重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)，如擁有被原使用者或所有者污染的場地，存在可能造成地下水和地表水及空氣污染的業(yè)務(wù)等。此外，注冊會(huì)計(jì)師還應(yīng)了解與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。

運(yùn)用上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序收集的信息，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從報(bào)表和認(rèn)定兩個(gè)層次識(shí)別與評估重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

在評估與財(cái)務(wù)報(bào)表層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位是否存在違反環(huán)境法律法規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；在評估與認(rèn)定層次相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注賬戶余額所依據(jù)的與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)估計(jì)的復(fù)雜程度以及賬戶余額受與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的非常規(guī)交易的影響程度。

(二)對報(bào)表層次采取總體應(yīng)對策略時(shí)考慮環(huán)境事項(xiàng)

由于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)很可能源于與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的控制環(huán)境存在不足，而薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)通常對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生廣泛影響，對此注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。針對財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估可采取以下總體應(yīng)對措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評價(jià)審計(jì)證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派對環(huán)境事項(xiàng)富有經(jīng)驗(yàn)的注冊會(huì)計(jì)師，或利用環(huán)境專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；對擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修定。

(三)對認(rèn)定層次實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)考慮環(huán)境事項(xiàng)

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用執(zhí)行上述風(fēng)險(xiǎn)評估程序所獲取的信息，作為支持環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的審計(jì)證據(jù)，并根據(jù)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，確定下列控制測試和實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

1．測試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制

注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行測試內(nèi)部控制程序時(shí)，首先，應(yīng)明確被審計(jì)單位管理層的責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是管理層的責(zé)任；審計(jì)的責(zé)任是指注冊會(huì)計(jì)師通過了解和測試被審計(jì)單位的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)考慮與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制是否有效。其次，根據(jù)職業(yè)判斷，只有注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為環(huán)境事項(xiàng)可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響時(shí)，才有必要測試與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制。第三，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從內(nèi)部控制的環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對控制的監(jiān)督等方面對與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)部控制實(shí)施測試程序。

2．針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

注冊會(huì)計(jì)師針對環(huán)境事項(xiàng)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序主要包括：檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的文件或記錄；利用環(huán)境專家、環(huán)境審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作；執(zhí)行分析程序；檢查與環(huán)境事項(xiàng)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。檢查被審計(jì)單位因環(huán)境事項(xiàng)做出的會(huì)計(jì)估計(jì)；檢查報(bào)表中環(huán)境事項(xiàng)列報(bào)的適當(dāng)性；詢問管理層和負(fù)責(zé)環(huán)境事項(xiàng)的關(guān)鍵管理人員并獲取管理層關(guān)于環(huán)境事項(xiàng)的書面聲明。

篇5

G•杰克•波羅格納和羅伯特•J•林德奎斯特認(rèn)為管理舞弊是由擔(dān)負(fù)管理職責(zé)的職員從事的謊報(bào)公司或本單位業(yè)務(wù)水平的舞弊，其目的是從這類舞弊中尋求獲得晉升、獎(jiǎng)金或其他經(jīng)濟(jì)激勵(lì)的地位象征的好處。他們將發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的舞弊分為雇員舞弊和管理舞弊兩類。管理舞弊，簡單說來，是指管理當(dāng)局采取不法手段，故意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)重要信息，生成誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)表，欺瞞投資者和債權(quán)人，以獲得非法利益的行為。近年來，各種上市公司高級管理人員利用自身的職務(wù)之便，鉆法律和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞，通過虛增資產(chǎn)、收入、利潤，虛減財(cái)務(wù)、費(fèi)用等手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，騙取債權(quán)人和投資者的信任，實(shí)則榨取他們的資金為自身謀取不正當(dāng)利益的新聞報(bào)道屢見不鮮。

二、提高審計(jì)質(zhì)量對控制管理舞弊的重要意義

（一）審計(jì)對管理舞弊防范的必要性一直以來，審計(jì)師被人們稱作經(jīng)濟(jì)警察和經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，自然地，在對管理舞弊的防范方面，審計(jì)屆必須起到表率作用。根據(jù)《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》中第四條規(guī)定[2]，“舞弊是一個(gè)寬泛的法律概念，但注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的舞弊。與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的故意錯(cuò)報(bào)，包括編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)和侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)。”由此可見，《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》要求我們必須要對管理舞弊實(shí)施審計(jì)。

（二）審計(jì)對管理舞弊防范的有效性要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的審計(jì)，就必須對審計(jì)工作的每個(gè)環(huán)節(jié)都加以關(guān)注。但是，由于審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性、充分性和相關(guān)性是對審計(jì)質(zhì)量的基本保證，所以審計(jì)取證環(huán)節(jié)也就成為了最基礎(chǔ)和最重要的環(huán)節(jié)。雖然管理舞弊的審計(jì)取證的模式在不斷地進(jìn)步，已由最早的賬目基礎(chǔ)階段發(fā)展到制度基礎(chǔ)階段，再到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)階段，但現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式顯然還不夠完美，存在局限性。

三、加強(qiáng)上市公司管理舞弊的審計(jì)防范

（一）正確的高層管理理念

1.企業(yè)應(yīng)追求長期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)的高層管理者眼光要長遠(yuǎn)，在追求利潤最大化的同時(shí)，不能一味的以犧牲企業(yè)未來的資源為代價(jià)獲取短暫的眼前的利益。作為一個(gè)成功的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者或者說管理者應(yīng)該是有遠(yuǎn)見的，他制定的發(fā)展策略應(yīng)該是站在一定的戰(zhàn)略高度之上的。一個(gè)真正意義上高素質(zhì)的管理者，追求的不應(yīng)該僅僅是個(gè)人的利益最大化，而一定程度上來講應(yīng)該是行業(yè)利益最大化、社會(huì)利益最大化。

2.正確的認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表于公司長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義只用一份正確客觀反映公司業(yè)務(wù)實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表才是有價(jià)值的，才是對公司日后發(fā)展策略的制定有指導(dǎo)意義的。每個(gè)管理者當(dāng)然都希望自身的財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來的公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等指標(biāo)是健康的甚至是優(yōu)秀的，這樣才能取得更多的投資者和債權(quán)人的信任，籌集更多的資金滿足企業(yè)的發(fā)展需要?？墒峭ㄟ^舞弊等手段，粉飾出的虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，縱使能騙取一些投資者和債權(quán)人投入資金，幫助企業(yè)暫時(shí)性的渡過難關(guān)，這個(gè)漏洞就會(huì)想滾雪球一樣，越滾越大。

3.理性對待審計(jì)結(jié)果作為企業(yè)的管理者應(yīng)該清醒的認(rèn)識(shí)到，審計(jì)指出財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題，并不是簡單的理解為為了給企業(yè)找的麻煩。審計(jì)出的問題恰恰是以前、現(xiàn)在或不遠(yuǎn)的將來會(huì)阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的絆腳石。管理者自身看待評價(jià)自己的管理成果，總是不能做到100%的客觀公正，這是每一個(gè)自然人的本性也是不可能完全突破的局限性因素。而審計(jì)就如同照鏡子，有機(jī)會(huì)通過第三者的角度看待自己的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)該珍惜利用每一次的審計(jì)結(jié)果，把審計(jì)當(dāng)作是對自己的體檢，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和治療問題才可能幫助企業(yè)長久發(fā)展。管理者應(yīng)該利用審計(jì)結(jié)果中存在的問題，分析企業(yè)自身還存在的管理方面的漏洞，及時(shí)地對管理制度和業(yè)務(wù)實(shí)施規(guī)范進(jìn)行科學(xué)恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使得內(nèi)部控制更加健全。

（二）利用審計(jì)師工作

1.健全的內(nèi)部審計(jì)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，是當(dāng)今實(shí)行的風(fēng)險(xiǎn)性審計(jì)模式的一個(gè)基礎(chǔ)。只有保證內(nèi)部控制制度是完善的，沒有漏洞可鉆的，才能確保審計(jì)人員在嚴(yán)格遵循內(nèi)部控制制度的要求后，可以達(dá)到預(yù)期的效果。內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)際上是一種方法論，這并不是可以通過空想就可以完善的，而是需要所有審計(jì)專家以及相關(guān)審計(jì)人員在工作實(shí)踐中，從發(fā)現(xiàn)的問題中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)不斷地發(fā)展起來的。不要只是停留在發(fā)現(xiàn)問題后就解決問題的表面程度上，在發(fā)現(xiàn)問題后，更多的是需要我們思考和探尋到底是由于那個(gè)環(huán)節(jié)的制度或方法的缺陷的存在，才導(dǎo)致這個(gè)問題可能發(fā)生，進(jìn)而建立更完善的內(nèi)部審計(jì)制度，從根源上解決問題，徹底的杜絕同樣問題的發(fā)生。

篇6

關(guān)鍵詞審計(jì)管理；組織發(fā)展；戰(zhàn)略計(jì)劃；啟示

未來組織的一大特點(diǎn)是管理的靈活性，是以科學(xué)設(shè)計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃為前提的。未來審計(jì)組織的使命要求加強(qiáng)審計(jì)管理。李金華審計(jì)長在2007年全國審計(jì)工作會(huì)議上指出：“當(dāng)前審計(jì)管理不到位、不適應(yīng)已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的一個(gè)突出問題……要落實(shí)‘十一五’期間審計(jì)工作目標(biāo)和任務(wù)，推動(dòng)審計(jì)工作向更高層次發(fā)展，必須加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理?！睘榇耍P者擬從審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)出發(fā)，結(jié)合我國政府審計(jì)管理的現(xiàn)狀。對加強(qiáng)和改進(jìn)我國政府審計(jì)管理進(jìn)行一些思考。

一、國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架

國家審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)公布《××至××年政府審計(jì)組織發(fā)展計(jì)劃》(以下簡稱“組織發(fā)展計(jì)劃”)予以確定。組織發(fā)展計(jì)劃應(yīng)成為政府審計(jì)組織未來幾年計(jì)劃編制、戰(zhàn)略規(guī)劃的綱領(lǐng)性文件，內(nèi)容包括明確政府審計(jì)組織發(fā)展的主要任務(wù)與目標(biāo)，重點(diǎn)工作事項(xiàng)的具體發(fā)展目標(biāo)和相應(yīng)對策，以及為落實(shí)“組織發(fā)展計(jì)劃”制定的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃。

(一)戰(zhàn)略計(jì)劃框架

為確保“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施，政府審計(jì)機(jī)關(guān)要以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心，在分析未來面臨的外部環(huán)境可能變化的基礎(chǔ)上，制定包括部門預(yù)算、審計(jì)業(yè)務(wù)(滾動(dòng))計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃、舞弊控制計(jì)劃和單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定在內(nèi)的一系列戰(zhàn)略計(jì)劃，共同構(gòu)成政府審計(jì)的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架。

外部環(huán)境對政府審計(jì)工作的開展和法律職責(zé)的履行會(huì)產(chǎn)生重要而又持續(xù)的影響。主要面臨兩個(gè)問題：一是公共服務(wù)的提供者越來越多，操作環(huán)境越來越復(fù)雜。如不斷發(fā)展的由私營部門提供公共服務(wù)的趨勢，以及隨之而來的強(qiáng)化管理責(zé)任和合同計(jì)劃管理的必要性與服務(wù)需求；國家持續(xù)增長的公共服務(wù)需求和預(yù)期；越來越復(fù)雜的信息技術(shù)持續(xù)投入使用；為保持組織核心能力，在更大范圍內(nèi)關(guān)注人力資源管理等。二是職業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)的不斷發(fā)展。如對健全的公司治理的持續(xù)關(guān)注；越來越強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理和健全的控制環(huán)境的重要性；對審計(jì)方法的重新評估，包括對合法性的評估；提供的審計(jì)和咨詢服務(wù)更加合理，鑒證審計(jì)更強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)性”和“三重底線”(主要指企業(yè)對社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的三重責(zé)任)以及其他關(guān)聯(lián)需求。

根據(jù)上述變化，政府審計(jì)組織制定的戰(zhàn)略計(jì)劃主要有如下內(nèi)容：

1、部門預(yù)算。部門預(yù)算每年由政府審計(jì)機(jī)關(guān)準(zhǔn)備并向同級財(cái)政提供。主要是為實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃提供資金支持。提交財(cái)政部門時(shí)，還需列示所提預(yù)算的考慮和部門績效考核，以及預(yù)期的產(chǎn)出和成果。

2、年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是實(shí)施“組織發(fā)展計(jì)劃”的重要戰(zhàn)略計(jì)劃之一，旨在明確提出如何逐步實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)。按照批準(zhǔn)的部門預(yù)算確定的審計(jì)項(xiàng)目和可利用的審計(jì)資源，政府審計(jì)機(jī)關(guān)在年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中應(yīng)制定績效計(jì)分表，以方便評估、監(jiān)督和衡量自身的績效。審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃是以三年為周期的流動(dòng)計(jì)劃，但是每年都要進(jìn)行更新和修訂。

3、風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。審計(jì)機(jī)關(guān)各項(xiàng)戰(zhàn)略計(jì)劃框架的實(shí)施需要風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的有力支持。審計(jì)機(jī)關(guān)每年要對其風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況進(jìn)行回顧，根據(jù)外部環(huán)境的變化，修改業(yè)務(wù)要求，控制環(huán)境，分析“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)的主要風(fēng)險(xiǎn)水平，提出解決之道，并在向政府提交年度工作報(bào)告中專門陳述。

4、舞弊控制計(jì)劃。舞弊控制計(jì)劃是與風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃直接相關(guān)的重要戰(zhàn)略性文件，是風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃的延伸。為適應(yīng)環(huán)境的變化，審計(jì)機(jī)關(guān)至少每兩年要檢查一次舞弊風(fēng)險(xiǎn)評估和舞弊控制計(jì)劃，重點(diǎn)是識(shí)別和分析所有與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，所有的舞弊風(fēng)險(xiǎn)都由風(fēng)險(xiǎn)所在單位的上一級部門確定和處理。

5、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的有機(jī)組成部分，并不單獨(dú)形成文件。單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效計(jì)劃主要關(guān)注如何按照“組織發(fā)展計(jì)劃”和審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃中確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)，將直接相關(guān)的各項(xiàng)要素(如產(chǎn)品、服務(wù)、單項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算等)細(xì)化到具體的審計(jì)項(xiàng)目。

需要說明的是，組織發(fā)展計(jì)劃的實(shí)施還需要其他方面諸如戰(zhàn)略的、管理的或具體的實(shí)施計(jì)劃的支持，這些計(jì)劃更側(cè)重審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)或行為的某一方面，如人力資源管理、信息技術(shù)和外部環(huán)境管理等。

(二)“組織發(fā)展計(jì)劃”的組織實(shí)施及實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)控制與績效考核

1、組織實(shí)施。為確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”的落實(shí)，一方面，組織內(nèi)要成立專門的管理執(zhí)行委員會(huì)，由審計(jì)首長直接領(lǐng)導(dǎo)，主要職責(zé)是領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)組織實(shí)現(xiàn)“組織發(fā)展計(jì)劃”提出的發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展戰(zhàn)略，協(xié)助審計(jì)首長履行法定職責(zé)；另一方面，在每年向人代會(huì)提交的年度工作報(bào)告中，都會(huì)從組織管理的角度，專門報(bào)告“組織發(fā)展計(jì)劃”的實(shí)施情況。

2、風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制是確?！敖M織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施的保證。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，既包括對審計(jì)組織事例的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，也包括對每一工作領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。

3、績效考核。業(yè)績考核是衡量“組織發(fā)展計(jì)劃”實(shí)施效果的直接手段與方法。計(jì)分卡是年度審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃的組成部分之一，主要是根據(jù)“組織發(fā)展計(jì)劃”確定的重點(diǎn)工作事項(xiàng)和年度部門預(yù)算確定的績效指標(biāo)設(shè)立，旨在使審計(jì)組織能夠隨時(shí)掌握和關(guān)注當(dāng)前和今后一段時(shí)期的績效。

二、對我國政府審計(jì)管理的若干啟示

以《審計(jì)署2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》(以下簡稱“五年規(guī)劃”)的制定與實(shí)施為標(biāo)志，我國政府審計(jì)管理工作近年來取得較大進(jìn)展。五年規(guī)劃實(shí)施近四年來，審計(jì)署對強(qiáng)化審計(jì)管理重要性的認(rèn)識(shí)也越來越深刻，先后頒布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》《審計(jì)署關(guān)于改進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理的實(shí)施辦法》等加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)管理的重要文件，但審計(jì)管理滯后于審計(jì)實(shí)踐的問題尚未得到有效解決，已成為制約審計(jì)工作取得更大進(jìn)展的重要因素。

審計(jì)組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架的設(shè)計(jì)與實(shí)施給我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)一個(gè)新的、從組織發(fā)展的視角開展審計(jì)管理的啟示。與以“組織發(fā)展計(jì)劃”為核心的組織發(fā)展戰(zhàn)略計(jì)劃框架相比，我國政府審計(jì)機(jī)關(guān)還缺乏從審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)(內(nèi)部管理)、外(外部環(huán)境)部，從審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)(審計(jì)業(yè)務(wù)的自身管理)、外(審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系的管理)部綜合開展審計(jì)管理的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐。當(dāng)前的審計(jì)管理在管理制度框架的系統(tǒng)性(主要是框架的設(shè)計(jì)與完善，以及界定框架中不同計(jì)劃之間的管理定位與職能)、管理內(nèi)容(主要是外部環(huán)境以及具體目標(biāo)與對策)的充實(shí)性和框架實(shí)施的制度保證程度方面，還有一些值得改進(jìn)和提高的地方。

(一)建立和完善審計(jì)管理的制度框架

盡管五年規(guī)劃的制定與實(shí)施收到較好效果，但從組織發(fā)展管理的角度看，目前我國政府審計(jì)管理制度框架的內(nèi)容比較單一，還缺乏與五年規(guī)劃配套和相互支撐的具體的審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、單項(xiàng)業(yè)務(wù)績效協(xié)定；缺乏對五年規(guī)劃實(shí)施中的風(fēng)險(xiǎn)分析與可能的舞弊控制；沒有將五年規(guī)劃中的重點(diǎn)工作與部門預(yù)算建立對應(yīng)關(guān)系，部分規(guī)劃內(nèi)容缺乏應(yīng)有的資金支持。因此，完善審計(jì)管理的制度框架，就是要以五年規(guī)劃為核心，建立審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐計(jì)劃、單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)績效協(xié)定以及風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃(含舞弊控制)為內(nèi)容的戰(zhàn)略計(jì)劃框架，重視部門預(yù)算的編制和執(zhí)行中對五年規(guī)劃重點(diǎn)工作的支持，注意各個(gè)計(jì)劃之間的銜接，使審計(jì)管理的制度框架成為一個(gè)有機(jī)整體。

(二)清晰劃分審計(jì)管理制度框架中不同計(jì)劃或制度的管理定位

1、五年規(guī)劃主要是確定審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)思想、總體發(fā)展目標(biāo)和事關(guān)全局的重點(diǎn)工作的具體目標(biāo)與對策(通過具體目標(biāo)支撐總體目標(biāo))，明確審計(jì)管理制度框架中包括的各項(xiàng)計(jì)劃或制度及其之間的相互關(guān)系。

2、審計(jì)業(yè)務(wù)滾動(dòng)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃確定的總體目標(biāo)的實(shí)施步驟和績效分解與落實(shí)。具體地說，一是將重點(diǎn)工作事項(xiàng)的目標(biāo)和對策細(xì)化為具體的、以“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”的審計(jì)任務(wù)計(jì)劃；二是將“三年為一個(gè)滾動(dòng)周期”確定的審計(jì)任務(wù)與“年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃”銜接起來，切實(shí)發(fā)揮計(jì)劃效能；三是通過年度審計(jì)計(jì)劃的選擇，確定具體審計(jì)項(xiàng)目，并同部門預(yù)算掛勾。

3、單項(xiàng)績效協(xié)定主要是結(jié)合部門預(yù)算中的項(xiàng)目預(yù)算、審計(jì)工作方案、實(shí)施方案，關(guān)注具體審計(jì)業(yè)務(wù)或?qū)徲?jì)支撐業(yè)務(wù)的績效，實(shí)現(xiàn)已經(jīng)明確的年度審計(jì)工作具體目標(biāo)的進(jìn)一步分解與銜接。重點(diǎn)做好資金、人員等審計(jì)資源的管理，并通過審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)組織簽訂協(xié)定的方式將其確定下來，以便于落實(shí)與考核。為此，要通過審計(jì)成本管理，實(shí)行項(xiàng)目預(yù)算管理，加強(qiáng)成本控制。對基本支出和外勤審計(jì)經(jīng)費(fèi)分別實(shí)行定額定員管理和項(xiàng)目測算管理；在做好審計(jì)成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分析和測算工作的基礎(chǔ)上，審計(jì)項(xiàng)目要做到審前調(diào)查時(shí)有概算，正式審計(jì)前有預(yù)算，項(xiàng)目結(jié)束后有決算，實(shí)施結(jié)果有評估。

4、審計(jì)業(yè)務(wù)支撐體系主要是針對五年規(guī)劃確定的、業(yè)務(wù)工作之外的對業(yè)務(wù)工作起到支撐作用的其他審計(jì)工作的具體任務(wù)。我國審計(jì)業(yè)務(wù)的支撐體系就是“人、法、技”建設(shè)，是今后審計(jì)工作不斷取得新發(fā)展的重要保證。審計(jì)機(jī)關(guān)可針對支撐體系的某一方面制定發(fā)展計(jì)劃，如關(guān)于人才工作和人力資源管理的發(fā)展計(jì)劃；關(guān)于《審計(jì)法》的宣傳與落實(shí)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)指南研究的發(fā)展計(jì)劃等。

5、風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃主要是關(guān)注五年規(guī)劃和其他計(jì)劃和制度實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)管理與控制。它將風(fēng)險(xiǎn)管理的理念引入各項(xiàng)審計(jì)工作，針對“五年規(guī)劃”確定的每一個(gè)重點(diǎn)審計(jì)工作領(lǐng)域，從確定風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)境、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)和處理風(fēng)險(xiǎn)等五個(gè)環(huán)節(jié)，合理地確定風(fēng)險(xiǎn)控制措施。同時(shí)定期分析和總結(jié)回顧五年規(guī)劃審計(jì)工作的各個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)水平和控制措施，修訂風(fēng)險(xiǎn)管理(含舞弊控制)計(jì)劃，確保審計(jì)工作的健康發(fā)展。

(三)關(guān)注外部環(huán)境變化對政府審計(jì)管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

改進(jìn)和提高政府審計(jì)管理必須高度關(guān)注其外部環(huán)境變化。在我國現(xiàn)行的審計(jì)管理體制下，外部環(huán)境的變化同時(shí)意味著政府審計(jì)發(fā)展與管理的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)前政府審計(jì)發(fā)展與管理過程中應(yīng)該十分關(guān)注以下幾個(gè)外部環(huán)境問題：

1、新的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則體系的頒布對政府審計(jì)管理的影響。一方面要求政府審計(jì)人員必須具備針對新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的企業(yè)審計(jì)的技術(shù)能力；另一方面，已實(shí)現(xiàn)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌的社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立勢必要求加快政府審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立。從國際上看，社會(huì)審計(jì)與政府審計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則的技術(shù)方法上的趨同，要求政府審計(jì)機(jī)關(guān)借鑒社會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則體系規(guī)范和其他一些好的技術(shù)方法，建立起政府審計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步規(guī)范政府審計(jì)行為。

2、政府審計(jì)的國際潮流與我國政府的國際定位。總體而言，目前大多數(shù)國家的政府審計(jì)工作包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與效益審計(jì)兩部分。各國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)多是基于風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，在審計(jì)準(zhǔn)則的建立和審計(jì)方法的運(yùn)用方面多趨向于國際審計(jì)準(zhǔn)則，較為規(guī)范，但各國效益審計(jì)的方法和領(lǐng)域則有所不同。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)領(lǐng)域，目前我國政府尚未開展真正意義的、符合國際審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。實(shí)際工作中的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)(或預(yù)算執(zhí)行審計(jì))仍停留在賬戶審計(jì)或交易審計(jì)的層面，很少運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)的審計(jì)方法，也沒對單位財(cái)務(wù)報(bào)表的總體發(fā)表意見。這些方面都需要改進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)審計(jì)的規(guī)范發(fā)展，盡快并入國際審計(jì)潮流。在效益審計(jì)領(lǐng)域，我國正處于起步和探索階段，如何從中國的國情出發(fā)，將合法性審計(jì)納入效益審計(jì)的范疇，賦予“經(jīng)濟(jì)、效率、效果”以新的、具有中國特色的內(nèi)容，將是探索有中國特色效益審計(jì)的關(guān)鍵，也是我國政府效益審計(jì)實(shí)現(xiàn)與國際同步的關(guān)鍵。新晨

3、適應(yīng)管理體制對審計(jì)工作的影響。從目前的情況看，審計(jì)機(jī)關(guān)隸屬于政府管理的體制短期內(nèi)不會(huì)改變?；谶@種判斷，管理體制對審計(jì)工作的影響的核心問題就是審計(jì)工作如何適應(yīng)這種管理體制的要求，尋求最佳途徑，發(fā)揮更大作用。要從實(shí)際出發(fā)，充分利用輿論和社會(huì)監(jiān)督，針對不同的對象，制定不同的宣傳內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，使審計(jì)工作更好地得到各方面的支持、理解和幫助。

(四)重視審計(jì)管理體制框架落實(shí)的組織保證和業(yè)績考核，從制度上保證審計(jì)管理工作的連續(xù)性

篇7

長期以來，在應(yīng)用信息技術(shù)（IT）過程中，人們總是過多關(guān)注其中的技術(shù)（T），而缺少對其中的信息（I）給予足夠的重視，然而，當(dāng)人們欣喜地看到IT使會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性得以加強(qiáng)之際，又更應(yīng)當(dāng)為會(huì)計(jì)信息的可靠性所受到的威脅深感擔(dān)憂。為此，COSO的風(fēng)險(xiǎn)管理框架、SOX法案、CIBIT等一系列IT控制規(guī)范相繼出臺(tái)，而國際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)（ISACA）的諸多標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序更是直接將焦點(diǎn)對準(zhǔn)組織的信息資產(chǎn)的安全之上。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引18――信息系統(tǒng)》等規(guī)范文件的，強(qiáng)調(diào)信息化環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息的安全性與可靠性，隨后，財(cái)政部于2009年的《關(guān)于全面推進(jìn)我國會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見》中，提出未來5~10年會(huì)計(jì)信息化首要的工作目標(biāo)，是要建立健全會(huì)計(jì)信息化法規(guī)體系和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系。國內(nèi)外諸多IT控制與審計(jì)制度的不斷涌現(xiàn)，充分說明在構(gòu)建會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)化體系之中，當(dāng)務(wù)之急是建立會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與傳遞嚴(yán)密的控制與審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，為此，筆者在梳理國內(nèi)外信息審計(jì)基本理論的基礎(chǔ)上，分析信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的必要性，進(jìn)而提出會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用信息審計(jì)的若干思考，以求這一工具與方法在我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)中早日得以應(yīng)用。

二、信息審計(jì)研究概述

對信息審計(jì)的研究，主要集中在信息審計(jì)的基本概念、基本目標(biāo)及信息審計(jì)的主要內(nèi)容等方面。

（一）信息審計(jì)的基本概念 目前，信息審計(jì)內(nèi)涵尚未有一個(gè)被理論界認(rèn)同的概念。美國信息學(xué)家D.Ellis（1993）首次將信息審計(jì)定義為：“審查已有的信息管理系統(tǒng)，找出問題，提供解決問題的備選方案”（任玉珍，2009），試圖將信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)合二而一，以求尋找解決問題的方案。布徹南（Buchanan，1998）和吉伯（Gibb）則將信息審計(jì)界定為：“對組織信息資源和信息流進(jìn)行發(fā)現(xiàn)、控制和評估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程”，這一定義將信息審計(jì)的內(nèi)容確定為信息資源與信息流兩大部分至今影響至深。奧那（Orna，2004）則將信息審計(jì)的對象拓展為人、文檔和信息，并認(rèn)為，信息審計(jì)是通過對一個(gè)組織中的人、文檔等的查證，系統(tǒng)地檢查信息產(chǎn)生、利用和流動(dòng)的情況，進(jìn)而確定其支持目標(biāo)。英國信息管理協(xié)會(huì)（Aslib）拓展了信息審計(jì)的內(nèi)容，指出它是參考組織的人員和已有文獻(xiàn)，對組織的信息資源、信息流和信息需求等方面進(jìn)行的系統(tǒng)檢查，以確定其對組織目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度。我國學(xué)者婁策勤和高策（2009）則結(jié)合當(dāng)前新的信息環(huán)境和信息理論，將信息審計(jì)看作是一種管理工具，認(rèn)為它是一種發(fā)現(xiàn)、解決組織信息管理缺陷的管理工具。黃亦西（2005）也指出，信息審計(jì)是為了充分開發(fā)信息價(jià)值，通過對組織的信息流和信息資源的調(diào)查、評估，從而識(shí)別組織的信息需求，確定組織的信息環(huán)境，并制定相應(yīng)政策的過程。

必須強(qiáng)調(diào)的是，信息審計(jì)中的“信息”是一個(gè)廣義信息的概念，包括嚴(yán)格意義上的信息和數(shù)據(jù)兩類。筆者認(rèn)為，處于IT廣泛應(yīng)用的今天，信息與數(shù)據(jù)的細(xì)分必不可少，它對人們研究信息審計(jì)的對象、內(nèi)容和范圍至關(guān)重要，因此，筆者將對應(yīng)于數(shù)據(jù)審計(jì)的信息審計(jì)稱為狹義信息審計(jì)，以括號(hào)注明“狹義”。而將涵蓋數(shù)據(jù)、信息的審計(jì)視為廣義信息審計(jì)。

（二）信息審計(jì)的基本目標(biāo) 美國學(xué)者查菲（Chaffey）和伍德（Wood，2008）指出，信息審計(jì)是用來評價(jià)當(dāng)前信息質(zhì)量和管理行為的水平，即“是什么”的問題。它也可作為一種狀態(tài)分析的工具，用以協(xié)助構(gòu)建信息政策和評價(jià)信息戰(zhàn)略的目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，將信息審計(jì)看成是信息質(zhì)量與管理不可或缺的工具。賴茂生（2005）認(rèn)為，信息審計(jì)的目的是為了實(shí)施、維護(hù)或提高組織機(jī)構(gòu)的信息管理。胡善勤則從IT視角出發(fā)，指出用以記錄網(wǎng)絡(luò)上各計(jì)算機(jī)行為的信息審計(jì)，其目標(biāo)有兩個(gè)：一是可定期對各種網(wǎng)絡(luò)行為進(jìn)行采集、統(tǒng)計(jì)和分析等，發(fā)現(xiàn)存在的漏洞并及時(shí)修補(bǔ)；二是在發(fā)生安全事故后可以進(jìn)行信息分析，找到事故原因，進(jìn)而采取相應(yīng)的措施?？梢?，信息審計(jì)的根本目標(biāo)，主要在于提升信息質(zhì)量，由于信息質(zhì)量的優(yōu)劣首先取決于信息資源對企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所作的貢獻(xiàn)，故而在當(dāng)前情況下，信息審計(jì)所面對的必然是企業(yè)的IT系統(tǒng)（如ERP系統(tǒng)），基于IT視角可使人們進(jìn)一步明確信息審計(jì)目標(biāo)，并為企業(yè)IT環(huán)境確定信息審計(jì)的內(nèi)容與范圍。

（三）信息審計(jì)的主要內(nèi)容 隨著IT應(yīng)用的深入，眾多學(xué)者認(rèn)為，不應(yīng)把信息審計(jì)看成是一種選擇，而是達(dá)到確定信息資源的價(jià)值、功能和用途，以便充分開發(fā)其戰(zhàn)略價(jià)值的必要步驟。信息審計(jì)包括信息資源和信息需求兩大內(nèi)容，但它是否也應(yīng)包括信息流則是眾說紛紜。鑒于信息流審計(jì)和信息流程重組中的眾多理論和流程具有相似性，有些學(xué)者認(rèn)為信息流審計(jì)不應(yīng)歸屬于信息審計(jì)范疇之內(nèi)（高策，2009）。筆者認(rèn)為，處于IT應(yīng)用的初始階段，將信息流納入信息審計(jì)的主要內(nèi)容，對于企業(yè)的系統(tǒng)信息流程的標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化建設(shè)具有重要的意義。這是因?yàn)?，信息流與企業(yè)組織流、業(yè)務(wù)流密切相關(guān)，面對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，企業(yè)流程再造的本質(zhì)就是實(shí)施三者的同步發(fā)展。而從企業(yè)ERP系統(tǒng)應(yīng)用層面來看，信息資源、信息流與信息需求三者不能單獨(dú)割裂開來，只有將信息流與信息需求、信息資源同步考察，才能對企業(yè)的信息管理水平加以客觀地評價(jià)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見。

信息審計(jì)對象應(yīng)當(dāng)涵蓋信息圖譜中的數(shù)據(jù)、信息和知識(shí)三個(gè)部分，但對我國企業(yè)而言，當(dāng)前的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）首當(dāng)其沖，只有這二者真正得以成功實(shí)施，并取得一定實(shí)效之后，知識(shí)審計(jì)才可望順利進(jìn)行，為此，筆者重點(diǎn)分析數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）的具體內(nèi)容。

從企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務(wù)內(nèi)容看，信息審計(jì)的對象可細(xì)分為采購、生產(chǎn)、銷售、會(huì)計(jì)等各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），這樣才能根據(jù)各子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)特點(diǎn)與具體內(nèi)容，對各類信息資源、信息流和信息的使用提出針對性的信息管理評價(jià)意見。不難想象，那種既想獲取企業(yè)信息審計(jì)的客觀公正的評價(jià)意見，又不涉足各業(yè)務(wù)內(nèi)容深入考察的做法，將難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

三、信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的地位與作用

會(huì)計(jì)的價(jià)值并非來自于技術(shù)，而是取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，會(huì)計(jì)信息的增值首先是通過信息流的改善以降低資源的需求量，通過高質(zhì)量信息的共享對決策提供支持。為此，采用信息審計(jì)以保證會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，也就使會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息管理與控制新增了一道堅(jiān)實(shí)的屏障。

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并行不悖 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量兩大方面發(fā)表審計(jì)意見，以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信賴程度。而對會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，作為IT時(shí)代的必然產(chǎn)物的信息審計(jì)，其審計(jì)對象首先是以財(cái)務(wù)為主的信息資源，以確保該信息資源的價(jià)值、功能和用途，進(jìn)而實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)組織的信息管理的過程。雖然兩者都有保證信息高質(zhì)量的目標(biāo)，但審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)方法卻大相徑庭。而從兩種審計(jì)的審計(jì)對象看，雖然都是針對企業(yè)的信息資源，但信息審計(jì)的范圍要寬泛得多，它不僅包括企業(yè)的貨幣、財(cái)務(wù)等定量信息，而且還包含企業(yè)的非貨幣、非財(cái)務(wù)等定性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須對被審單位財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的遵行性，對財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的公允性發(fā)表審計(jì)意見。而信息審計(jì)則是從對企業(yè)信息資源、信息流程和信息需求等內(nèi)容的價(jià)值、功能和用途加以評價(jià)，發(fā)表審計(jì)意見。前者注重企業(yè)核心信息的合規(guī)性，后者則注重企業(yè)信息管理質(zhì)量的提升。從時(shí)空上來看，前者注重對所產(chǎn)生財(cái)務(wù)信息的結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，而后者則是對信息管理過程進(jìn)行評價(jià)。盡管信息審計(jì)之初衷在于整個(gè)企業(yè)，但在我國首先在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加以施行，則是綱舉目張之舉。

（二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)異曲同工 企業(yè)信息化的實(shí)踐證明，那種認(rèn)為只要企業(yè)應(yīng)用信息系統(tǒng)或相應(yīng)的信息技術(shù)就能實(shí)現(xiàn)信息化、提高企業(yè)信息管理水平的認(rèn)識(shí)有失偏頗，企業(yè)信息化建設(shè)中的根本因素是信息資源建設(shè)問題。目前普遍存在的企業(yè)信息資源存量絕對值不足、信息需求匹配度不高、信息資源利用率低、信息資源成本高收益低等弊端。因此，信息審計(jì)的當(dāng)務(wù)之急，是要對企業(yè)財(cái)務(wù)信息資源進(jìn)行控制和評估，以實(shí)施、維護(hù)或改進(jìn)企業(yè)信息管理的水平。

盡管有學(xué)者將信息審計(jì)對象界定為信息管理系統(tǒng)，但近20年來信息審計(jì)的實(shí)踐及諸多研究成果表明，審計(jì)信息管理系統(tǒng)的任務(wù)非信息系統(tǒng)審計(jì)莫屬，信息審計(jì)盡管與信息系統(tǒng)審計(jì)有著千絲萬縷的聯(lián)系，但兩者的審計(jì)目標(biāo)、對象、范圍、內(nèi)容卻有許多不同。Ron.Weber（1999）指出，信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)在于判斷被審的信息系統(tǒng)是否能夠保證信息資產(chǎn)的安全、數(shù)據(jù)的完整以及高效地利用組織的資源并有效地實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過程，它主要通過獲取和評價(jià)所收集的證據(jù)來保證這一判斷的客觀公允性。信息系統(tǒng)是其審計(jì)對象，獲取和評價(jià)所收集的證據(jù)是其手段與方法。而信息審計(jì)的審計(jì)對象是數(shù)據(jù)與信息（狹義），評價(jià)產(chǎn)生信息的被審系統(tǒng)則是其手段與方法。兩者相輔相成、優(yōu)勢互補(bǔ)的同步，可以從不同途徑保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)和信息的高效與高質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)與IT環(huán)境共生互動(dòng) 自20世紀(jì)90年代初期以來，越來越多的企業(yè)流程已經(jīng)將大型信息系統(tǒng)納入其中。由于這一技術(shù)轉(zhuǎn)變，數(shù)據(jù)和信息相對于產(chǎn)品的重要性正在凸顯。目前很大一部分企業(yè)價(jià)值已經(jīng)不在資產(chǎn)負(fù)債表之內(nèi)，在使用大量知識(shí)和信息的領(lǐng)域，差異越發(fā)明顯，以至于越來越多的人想拋棄已經(jīng)接受的簿記原則（杰普.布勒姆等，2008）。可見，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息資源與信息需求面臨著重新確認(rèn)等問題，而亨茨爾（Henczel，2001）所提出的，信息審計(jì)是通過識(shí)別組織的信息需求，從而有效地確定組織當(dāng)前信息環(huán)境的過程，這一將識(shí)別信息需求作為信息審計(jì)的主要內(nèi)容的觀點(diǎn)，對重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息需求具有十分重要的意義。會(huì)計(jì)的發(fā)展取決于兩個(gè)因素，一是環(huán)境的影響；二是用戶對會(huì)計(jì)的信息需求，信息技術(shù)的飛速發(fā)展，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)與這一技術(shù)環(huán)境的共生和互動(dòng)關(guān)系日趨明顯，而經(jīng)濟(jì)全球化的競爭態(tài)勢又驅(qū)使會(huì)計(jì)信息不能局限于眼前以財(cái)務(wù)為主的經(jīng)濟(jì)信息的支持。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)面臨著信息資源與信息需求的信息審計(jì)。

會(huì)計(jì)信息要力求增值，無疑應(yīng)當(dāng)對其數(shù)據(jù)與信息的采集、處理與生成的基本流程逐一進(jìn)行分析和提煉，以便求得各流程、工序的精益求精。同時(shí)，由于目前大中型企業(yè)紛紛使用ERP系統(tǒng)，因而使會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與其他子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)聯(lián)系越來越密切，而其會(huì)計(jì)子系統(tǒng)中的管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等子系統(tǒng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的無縫連接越發(fā)凸顯，為此，針對數(shù)以萬計(jì)存儲(chǔ)于企業(yè)數(shù)據(jù)倉庫之中的信息資源文件重新進(jìn)行梳理與管理勢在必行。而從審計(jì)的角度看，IT環(huán)境需要IT治理和IT控制，這是因?yàn)檫@一環(huán)境所帶來的系統(tǒng)、流程、技術(shù)等錯(cuò)綜復(fù)雜的高風(fēng)險(xiǎn)局面，許多大公司由于難以應(yīng)對這一高風(fēng)險(xiǎn)局面而陷入信息危機(jī)與信息犯罪的旋渦之中。作為信息安全保證的必備工具與方法手段，信息審計(jì)在當(dāng)前會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全控制不足的狀況下尤為必要。

四、信息審計(jì)在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中應(yīng)用的若干思考

盡管會(huì)計(jì)系統(tǒng)相對于企業(yè)其他子系統(tǒng)具有較為嚴(yán)格的信息生產(chǎn)程序、流程和規(guī)范，但面對與ERP系統(tǒng)諸多子系統(tǒng)的日益交融局面，會(huì)計(jì)子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)與信息的管理產(chǎn)生許多問題，如缺少對信息的集中化管理，致使某些有用信息過于分散而難以被決策者獲取與使用，又如信息過載使得信息用戶難以騰出足夠的時(shí)間從紛繁復(fù)雜的信息中選擇其所需要的信息等。誠如信息審計(jì)專家H. Botha和J.A.Boon所指出的，需要對信息審計(jì)進(jìn)行更多的研究，在實(shí)踐中測試更多的方法，使信息專家能夠開發(fā)出可以放心使用的可靠信息審計(jì)方法。筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是在對信息審計(jì)的必要性取得共識(shí)的基礎(chǔ)上，探討會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)頻率與審計(jì)重點(diǎn)等問題，以使信息審計(jì)在我國早日應(yīng)用。

（一）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的主體與內(nèi)容 本質(zhì)上說，企業(yè)信息審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分，其規(guī)劃、實(shí)施、完善的組織協(xié)調(diào)工作主要應(yīng)由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為主體加以實(shí)施，在聘請外部專家參與信息審計(jì)的基礎(chǔ)上，輔以企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)審計(jì)人員來完善審計(jì)工作。但由于當(dāng)前企業(yè)信息審計(jì)力量不足、缺乏專業(yè)勝任能力的人員，故應(yīng)形成由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員與信息主管人員為主的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

如前所述，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)包含會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審計(jì)與會(huì)計(jì)信息審計(jì)（狹義），從實(shí)務(wù)上看，前者的審計(jì)重點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲(chǔ)、記錄和處理規(guī)范的管理，而后者的審計(jì)重點(diǎn)則是對會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持信息的管理。從理論研究內(nèi)容上看，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)應(yīng)當(dāng)研究會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源，數(shù)據(jù)的檢索與分析，以及基于信息需求而對會(huì)計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的采集、整理及記錄規(guī)則等方面的管理。而會(huì)計(jì)信息審計(jì)的研究重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會(huì)計(jì)信息對相應(yīng)流程的重要程度，以及與會(huì)計(jì)信息需求的目標(biāo)相適應(yīng)的信息體系的構(gòu)建等。

（二）信息審計(jì)的審計(jì)方法 作為人造系統(tǒng)，會(huì)計(jì)這一應(yīng)用系統(tǒng)的信息審計(jì)應(yīng)以信息技術(shù)為手段，圍繞企業(yè)各應(yīng)用子系統(tǒng)的應(yīng)用過程與應(yīng)用結(jié)果，以及系統(tǒng)安全的合理性、過程行為的合法性、結(jié)果數(shù)據(jù)的真實(shí)性，進(jìn)行客觀、適時(shí)的監(jiān)測與審核，將各種違規(guī)、可疑事件及時(shí)發(fā)出警報(bào)，并提交改進(jìn)信息管理的審計(jì)報(bào)告。

信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)同為內(nèi)部審計(jì)的組成部分，但其各自的審計(jì)方法不盡相同，亨茨爾（Henczel，2001）強(qiáng)調(diào)信息審計(jì)是一個(gè)循環(huán)的過程，包括計(jì)劃、數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)評價(jià)、建議交流以及實(shí)施這樣一個(gè)定期重復(fù)的過程。目前比較成熟的信息審計(jì)方法有信息地圖法、集成審計(jì)法、信息流法和亨茨爾（Henczel）法等多種（婁策勤、高策，2009），針對會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為選用信息流法和亨茨爾（Henczel）法為宜。信息流法既重視信息資源的識(shí)別，又能同時(shí)對企業(yè)信息流進(jìn)行分析，這正是目前我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)起步伊始所必須的。而亨茨爾法則是在分析信息流法和集成審計(jì)法的基礎(chǔ)上，提出了較為科學(xué)的信息審計(jì)7大步驟，即計(jì)劃籌備審計(jì)計(jì)劃和準(zhǔn)備，通過案例分析取得高層支持；數(shù)據(jù)收集通過調(diào)研建立組織信息資源數(shù)據(jù)庫；數(shù)據(jù)分析對收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化分析；數(shù)據(jù)評估進(jìn)行數(shù)據(jù)判讀，提出建議；建議交流報(bào)告信息審計(jì)結(jié)果，交流意見；實(shí)施建議開展信息審計(jì)建議改革項(xiàng)目；二次審計(jì)使信息審計(jì)經(jīng)?；⒁?guī)律化。對會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，信息流中的電子憑證審核、記賬憑證形成、賬簿登錄、銀行對賬和報(bào)表編制等沿用手工會(huì)計(jì)流程的做法，能否符合信息管理與用戶信息需求，十分有必要在信息審計(jì)過程中進(jìn)行重新審視與評價(jià)。

由于當(dāng)前尚未形成標(biāo)準(zhǔn)化的信息審計(jì)方法體系，因此在實(shí)際中，許多信息審計(jì)項(xiàng)目多采用了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法，如成本/效益方法等，這給信息審計(jì)實(shí)踐造成了很大的困惑和混亂，有的學(xué)者主張應(yīng)將財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與信息審計(jì)實(shí)踐相融合，盡早開發(fā)出一套適用于信息審計(jì)方法體系（任玉珍，2009）。筆者認(rèn)為，借鑒財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方法與經(jīng)驗(yàn)，固然是信息審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑之一，但信息審計(jì)方法不能落入財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法之中，否則將有可能影響到信息審計(jì)任務(wù)的完成，兩者的審計(jì)目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)，因而其審計(jì)方法也必然有很大的不同。鑒于信息系統(tǒng)審計(jì)與信息審計(jì)所具備的諸多共性，借鑒日益成熟的信息系統(tǒng)審計(jì)中的信息流程審計(jì)與數(shù)據(jù)審計(jì)的方法不失為一種事半功倍的做法。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與重點(diǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)，首先要明確信息用戶對會(huì)計(jì)信息需求，其次是要對目前可使用信息與信息用戶所需要的信息進(jìn)行信息資源差異對比分析，進(jìn)而根據(jù)當(dāng)前狀況提出消除上述差異解決方案，并制定信息提供與信息流程再造的行動(dòng)計(jì)劃。從以上的審計(jì)過程看，會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息審計(jì)的頻率與該系統(tǒng)的使用狀況相聯(lián)系，即信息審計(jì)頻率與系統(tǒng)使用時(shí)間相對應(yīng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)一旦受到升級或改進(jìn)，信息審計(jì)就應(yīng)當(dāng)緊隨其后加以進(jìn)行。然而，應(yīng)當(dāng)注意的是，在信息資源、信息流和信息需求三大信息審計(jì)內(nèi)容中，與系統(tǒng)升級或改進(jìn)聯(lián)系最緊的當(dāng)屬信息流。因此，信息審計(jì)的頻率可以因?qū)徲?jì)內(nèi)容而定，一旦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息流受到改變，就必須對其實(shí)施審計(jì)，而信息資源與信息需求則可采用定期審計(jì)的方法，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營決策與競爭的需求，定期實(shí)施會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義）。

信息審計(jì)包括數(shù)據(jù)審計(jì)與信息審計(jì)（狹義），對會(huì)計(jì)系統(tǒng)而言，數(shù)據(jù)審計(jì)應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的保護(hù)、采集、存儲(chǔ)、記錄和處理規(guī)范等方面，而其理論研究的重點(diǎn)則是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的來源、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的檢索與分析、會(huì)計(jì)憑證和賬簿等數(shù)據(jù)的作用，以及這些數(shù)據(jù)處理過程中的規(guī)范要求。而信息審計(jì)（狹義）應(yīng)用研究的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)系統(tǒng)所產(chǎn)出的財(cái)務(wù)報(bào)告和提供決策支持的信息，其理論研究的重點(diǎn)則是與流程、選擇合適信息系統(tǒng)、信息獲取及使用、各類會(huì)計(jì)信息對相應(yīng)流程的重要程度，以及會(huì)計(jì)信息需求的目標(biāo)等相關(guān)。

五、結(jié)論

疾速形成的網(wǎng)絡(luò)化與無紙化等信息化環(huán)境，促使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息審計(jì)成為必然，而作為信息化助推器的信息審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等又確立了其在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中數(shù)據(jù)與信息安全保障體系中的重要地位。伴隨著我國信息審計(jì)理論研究的開展，信息審計(jì)的成功應(yīng)用可望水到渠成。屆時(shí)，信息審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)的并駕齊驅(qū)，必然為我國會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息的可靠與相關(guān)、信息管理的高質(zhì)與高效提供強(qiáng)有力的支持。

［本文系福建省教育廳2008年度人文社科項(xiàng)目“我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展方向研究”（JA08003S）階段性研究成果］

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篇8

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所 非審計(jì)業(yè)務(wù) 市場拓展

一、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)狀分析

經(jīng)過三十年的發(fā)展，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)：

（一）審計(jì)市場存在過度競爭

本土?xí)?jì)師事務(wù)所的興起和國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的引進(jìn)使得中國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷擴(kuò)大，但大型的事務(wù)所寥寥無幾，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間競爭逐漸增大，供大于求，這種不平衡的供求關(guān)系使得審計(jì)市場出現(xiàn)過度競爭，造成審計(jì)市場過度競爭的因素很多，筆者認(rèn)為一方面原因是我國會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展以及會(huì)計(jì)體制的不健全和我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)入門檻較低，且產(chǎn)品易于替代。在這種過度競爭模式下，通過降低利潤空間獲取審計(jì)客戶的方式必然帶來審計(jì)成本的下降，事務(wù)所不得不通過壓縮審計(jì)成本來擴(kuò)大盈利，這不僅加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不斷沖擊著行業(yè)的道德底線。

（二）本土?xí)?jì)師事務(wù)所面臨嚴(yán)重沖擊

刻意降低成本以維持客戶群，迎合買方市場并不是我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)面臨的唯一問題。隨著會(huì)計(jì)市場的逐步開放和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的逐步趨同，國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷涌入國內(nèi)尋求發(fā)展和商機(jī)，其高水準(zhǔn)的服務(wù)水平，完善而先進(jìn)的服務(wù)理念和成功的品牌戰(zhàn)略給本土事務(wù)所帶來了巨大的沖擊，迄今為止，無論從業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，客戶還是人力資源，還沒有任何一家本土事務(wù)所可以和國際四大抗衡。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一

與國際四大相比，我國事務(wù)所的主要業(yè)務(wù)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，管理咨詢等傳統(tǒng)非審計(jì)業(yè)務(wù)開展也很少，絕大部分業(yè)務(wù)收入也都來自傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，如此大的事務(wù)所規(guī)模，卻沒有體現(xiàn)出應(yīng)有的差異性，使得許多中小型事務(wù)所在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一的泥淖中步履維艱。

二、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場拓展的必要性分析

（一）市場需求上升

對于大型企業(yè)而言，目前國內(nèi)大多數(shù)大型企業(yè)已經(jīng)建立了完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制的規(guī)范化也逐漸加強(qiáng)，在走向國際化尋求海外發(fā)展的過程中面對的是規(guī)模日益擴(kuò)大的IPO上市，證券市場融資以及如何在日益復(fù)雜的理財(cái)環(huán)境下提高經(jīng)營效益，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低融資成本，完善創(chuàng)新體制等問題，目前在這些方面，已經(jīng)有國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出了不錯(cuò)的成績。然而這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，在不斷擴(kuò)大的新業(yè)務(wù)市場需求下，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)把握機(jī)遇開拓新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，尋求自我發(fā)展和提升。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所競爭的要求

國內(nèi)大型事務(wù)所和國際四大在營運(yùn)、管理、知識(shí)技能和人力資源等方面占據(jù)天然的優(yōu)勢，這是中小型事務(wù)所難以實(shí)現(xiàn)趕超的地方，但是大型事務(wù)所受諸多方面的限制，無法廣泛推行一對一的個(gè)性化服務(wù)，所以中小型事務(wù)所可以獨(dú)辟蹊徑，通過為企業(yè)提供多元的個(gè)性化服務(wù)占領(lǐng)市場，這不僅可以節(jié)約成本，降低風(fēng)險(xiǎn)，為事務(wù)所帶來可觀的收入，而且通過拓展新業(yè)務(wù)加快事務(wù)所的資本積累，擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模以及加強(qiáng)應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力。

三、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場拓展的基本思路

如前所述，事務(wù)所拓展新市場業(yè)務(wù)存在著充分的必要性和可行性，下面筆者結(jié)合事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，對我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以拓展的新業(yè)務(wù)領(lǐng)域提出自己的看法。

（一）環(huán)境審計(jì)

1.發(fā)展現(xiàn)狀

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤最大化目標(biāo)和為社會(huì)提品、服務(wù)的過程中也帶來了嚴(yán)重的環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題，隨著社會(huì)各界環(huán)保意識(shí)的增強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)作為審計(jì)業(yè)務(wù)的后起之秀逐漸進(jìn)入公眾視野。大部分環(huán)境審計(jì)工作目前主要由政府相關(guān)部門完成，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在環(huán)境審計(jì)實(shí)踐中的參與力度并不大。一方面，我國對環(huán)境審計(jì)的立法體系尚不完善，新準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對環(huán)境事項(xiàng)的考慮已經(jīng)，但在環(huán)境審計(jì)業(yè)內(nèi)還沒有一套可以被廣泛認(rèn)可的執(zhí)行體系和規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。這成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的桎梏。另一方面，我國欠缺環(huán)境審計(jì)的專業(yè)人才。審計(jì)人員除了具備基本的財(cái)務(wù)稅務(wù)知識(shí)，還必須有環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、工程學(xué)和社會(huì)學(xué)的知識(shí)儲(chǔ)備，否則無法勝任環(huán)境審計(jì)的工作。而目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)會(huì)人員培養(yǎng)方向尚且單一，環(huán)境審計(jì)方面的人才更是少之又少。

2.發(fā)展優(yōu)勢

我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)主要有以下幾個(gè)優(yōu)勢。一是事務(wù)所獨(dú)立性優(yōu)勢。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，和另外兩種審計(jì)——政府審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相比，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的獨(dú)立性最強(qiáng)。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與到環(huán)境審計(jì)中，審計(jì)結(jié)果的可信賴性將大大增強(qiáng)。二是專業(yè)人員發(fā)展后勁大。從業(yè)務(wù)實(shí)踐中可以看出會(huì)計(jì)師事務(wù)所依托專門化的平臺(tái)為國家培養(yǎng)財(cái)會(huì)和相關(guān)人才提供了絕佳的環(huán)境，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與環(huán)境審計(jì)，必將壯大生態(tài)環(huán)境工程及社會(huì)學(xué)相關(guān)領(lǐng)域的人才隊(duì)伍，吸引人才結(jié)構(gòu)向更加優(yōu)化的方向發(fā)展。

3.面臨的挑戰(zhàn)

如前所述，制度規(guī)范的不健全和專業(yè)人才的缺乏是制約我國環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的主要因素，這也是發(fā)展環(huán)境審計(jì)業(yè)務(wù)的挑戰(zhàn)。在我國相關(guān)法律體制尚不完善的情況下，如何盡快建立環(huán)境審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，以及如何培養(yǎng)具有專業(yè)勝任能力的人才隊(duì)伍是未來行業(yè)的挑戰(zhàn)。

4.促進(jìn)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的建議

我國一方面要加快制定適合國情和行業(yè)特性的統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及其實(shí)施細(xì)則，為事務(wù)所環(huán)境審計(jì)提供有效的依據(jù)，這無論對于本土環(huán)境審計(jì)的發(fā)展還是適應(yīng)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的浪潮都有著重大的意義；另一方面，應(yīng)與環(huán)境專業(yè)院校和相關(guān)機(jī)構(gòu)制定環(huán)境審計(jì)人才聯(lián)合培養(yǎng)的長期方案，鼓勵(lì)事務(wù)所人員取得注冊環(huán)境審計(jì)師的從業(yè)資格，并增進(jìn)相關(guān)行業(yè)間的溝通。在執(zhí)行新業(yè)務(wù)初期，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以聘請環(huán)境事項(xiàng)專業(yè)顧問進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，事務(wù)所也可以派人進(jìn)駐相關(guān)行業(yè)進(jìn)行調(diào)研，形成從學(xué)校培養(yǎng)到事務(wù)所事務(wù)鍛煉的鏈條，注重吸納生態(tài)環(huán)境和工程學(xué)方面的人才，建立起一支高素質(zhì)高效率的人才隊(duì)伍。

（二）盡職調(diào)查

1.發(fā)展現(xiàn)狀

盡職調(diào)查又稱“審慎性調(diào)查”，主要集中于公開發(fā)行股票，企業(yè)并購重組，向金融中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行信貸融資等領(lǐng)域。盡職調(diào)查的目的是使投資者根據(jù)對調(diào)查對象調(diào)查的結(jié)果做出理性的決策，保護(hù)投資人或并購者的利益，降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。相比于國外成熟的資本市場，我國盡職調(diào)查業(yè)務(wù)發(fā)展較晚，具有獨(dú)立業(yè)務(wù)部門專門從事盡職調(diào)查的會(huì)計(jì)師事務(wù)所很少，且業(yè)務(wù)管理，執(zhí)業(yè)規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)控制體系尚未成熟。伴隨著資本市場的快速發(fā)展，盡職調(diào)查的需求也在穩(wěn)步上升，市場潛力巨大。

2.發(fā)展優(yōu)勢

一是潛在的客戶資源。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在傳統(tǒng)審計(jì)方面的發(fā)展較為成熟，許多大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)形成穩(wěn)定的審計(jì)客戶資源，面對越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢，投資業(yè)務(wù)，甚至跨國投資在國內(nèi)穩(wěn)步增長，涉及投資、重組、并購的審計(jì)客戶可以成為有效的盡職調(diào)查業(yè)務(wù)客戶來源，并且審計(jì)客戶對事務(wù)所在專業(yè)勝任能力和服務(wù)規(guī)范上的認(rèn)可度較高，是一項(xiàng)潛在的客戶資源。二是專業(yè)能力。與環(huán)境審計(jì)不同的是，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全具備發(fā)展盡職業(yè)務(wù)的人才條件，可以迅速進(jìn)入新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，和目前專門從事盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的投資咨詢公司相比并沒有劣勢，目前一些大中型事務(wù)所在財(cái)稅盡職業(yè)務(wù)方面的成績已經(jīng)讓公眾看到了會(huì)計(jì)師事務(wù)所對盡職業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)能力和行業(yè)前景。

3.面臨的挑戰(zhàn)

一方面，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務(wù)，最大的競爭無疑將來自專業(yè)大型投資咨詢公司。相比于投資咨詢公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展盡職調(diào)查業(yè)務(wù)較晚，不可避免地在業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)、人力資源、管理運(yùn)作、信息化等方面存在缺陷，對客戶的選擇以及維護(hù)造成了一定的影響；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前還是高度依賴于傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，對于市場的新需求并不敏感，如何促進(jìn)盡職調(diào)查業(yè)務(wù)在行業(yè)中的普及和認(rèn)可度也成為一個(gè)難題。此外，由于市場經(jīng)濟(jì)的周期性波動(dòng)，企業(yè)投資的需求不是一成不變，這給盡職調(diào)查業(yè)務(wù)開展的穩(wěn)定性帶來一定挑戰(zhàn)。

4.促進(jìn)盡職調(diào)查發(fā)展的建議

盡職調(diào)查業(yè)務(wù)可以作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所多元化發(fā)展的突破口之一，但要發(fā)揮這樣的作用，還要依賴事務(wù)所對盡職調(diào)查業(yè)務(wù)的長遠(yuǎn)規(guī)劃和戰(zhàn)略選擇。盡職調(diào)查是投資者或并購者進(jìn)行決策的第一步，在不斷成熟的資本市場有著重要的地位，如果運(yùn)用得好，盡職調(diào)查，特別是投資盡職調(diào)查和財(cái)務(wù)盡職調(diào)查將成為注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的明星業(yè)務(wù)。

（三）農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)

1.現(xiàn)狀分析

農(nóng)村財(cái)務(wù)問題歷來是組織農(nóng)村工作的難點(diǎn)和焦點(diǎn)。從目前情況看，農(nóng)村財(cái)務(wù)受到農(nóng)村財(cái)務(wù)人員素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的制約缺乏基本的財(cái)會(huì)專業(yè)人員，日常賬務(wù)處理混亂，理財(cái)環(huán)境差，不公開賬務(wù)信息，干部腐敗，監(jiān)督機(jī)制薄弱等問題。農(nóng)村審計(jì)是由各級農(nóng)業(yè)主管部門批準(zhǔn)的審計(jì)站開展的，在規(guī)范化和權(quán)威性上欠缺較多，這成為制約農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的難題。而民主管理和民主監(jiān)管的強(qiáng)化要求農(nóng)村基層依法、正確地落實(shí)農(nóng)村政策和財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，這給會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)軍農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)提供了機(jī)會(huì)。

2.發(fā)展優(yōu)勢

筆者認(rèn)為，在現(xiàn)階段農(nóng)村主管部門進(jìn)行的審計(jì)存在明顯缺陷的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)具有獨(dú)特優(yōu)勢。一方面，可以在節(jié)約農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)成本的同時(shí)提高審計(jì)效益。目前農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)依賴的農(nóng)村主管部門運(yùn)作經(jīng)費(fèi)高，效率低，成效不明顯，如果交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)，可以采取聘請制度，由上級政府支付審計(jì)費(fèi)用，并賦予事務(wù)所一定的取證權(quán)限。另一方面，事務(wù)所專門化的人才隊(duì)伍也給規(guī)范審計(jì)結(jié)論的提出和審計(jì)監(jiān)督制度的發(fā)揮提供了保障

3.面臨的挑戰(zhàn)

客觀上說，比起傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)，農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)難度較大，這是農(nóng)村會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的必然產(chǎn)物。如何在可能不具備審計(jì)條件的會(huì)計(jì)資料中制定審計(jì)計(jì)劃，尋找審計(jì)證據(jù)是擺在會(huì)計(jì)師事務(wù)所面前的挑戰(zhàn)。接受此類業(yè)務(wù)需要更多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，更大的耐心和嚴(yán)謹(jǐn)。除此以外，如何協(xié)調(diào)和農(nóng)村主管部門和各級政府的關(guān)系同樣值得思考，只有協(xié)調(diào)好各方面的利益關(guān)系，才能保證農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)穩(wěn)步發(fā)展。

4.促進(jìn)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展的建議

農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展可以依托地緣優(yōu)勢，即區(qū)縣一級的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將其納入長期發(fā)展戰(zhàn)略中，一方面事務(wù)所可以利用地緣優(yōu)勢接近農(nóng)村，了解農(nóng)村生產(chǎn)及財(cái)務(wù)運(yùn)作的基本情況和實(shí)際政策的落實(shí)，為打響區(qū)域品牌優(yōu)勢奠定基礎(chǔ)；另一方面，由于農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)收入有限，大力發(fā)展農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的事務(wù)所在利潤上勢必受到影響，為了支持和鼓勵(lì)農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展，國家可以出臺(tái)相應(yīng)的稅收法規(guī)等優(yōu)惠條款作為補(bǔ)償。

（四）傳統(tǒng)非審計(jì)服務(wù)

雖然傳統(tǒng)非審計(jì)服務(wù)在我國本土?xí)?jì)師事務(wù)所的發(fā)展已經(jīng)有較長一段時(shí)間，但是大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有把它們納入長期戰(zhàn)略規(guī)劃，只是作為傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的補(bǔ)充，這樣對于提升事務(wù)所競爭力和多元化發(fā)展，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)防，促進(jìn)基本金的積累等方面沒有優(yōu)勢。會(huì)計(jì)師事務(wù)所，特別是中小型事務(wù)所，除了在非審計(jì)業(yè)務(wù)的新市場領(lǐng)域?qū)で蟀l(fā)展，還可以選擇在傳統(tǒng)非審計(jì)服務(wù)中做大做強(qiáng)。

傳統(tǒng)的非審計(jì)服務(wù)包括驗(yàn)資、資產(chǎn)評估、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、IT咨詢、系統(tǒng)認(rèn)證等。這些傳統(tǒng)非審計(jì)服務(wù)的市場已然被國內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和國際四大所占據(jù)，客觀上說是中小型事務(wù)所信譽(yù)度和服務(wù)質(zhì)量導(dǎo)致，為了改善這一局面，中小型事務(wù)所應(yīng)該專攻某一項(xiàng)非審計(jì)服務(wù)，在區(qū)域范圍內(nèi)樹立良好的聲譽(yù)和品牌，不斷吸引更多客戶。在此過程中也可以考慮和其他事務(wù)所的聯(lián)合，將業(yè)務(wù)做大。

四、我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場拓展應(yīng)注意的問題

（一）協(xié)調(diào)好新領(lǐng)域業(yè)務(wù)與獨(dú)立性的關(guān)系

從國外的安然、世界通信件、施樂事件到國內(nèi)的銀廣夏、科龍、銀河科技事件，非審計(jì)業(yè)務(wù)給獨(dú)立性帶來的影響不言而喻，它對審計(jì)失敗負(fù)有不可推卸的責(zé)任。從審計(jì)失敗案件中可以總結(jié)出它們的共同點(diǎn)，就是非審計(jì)服務(wù)收入所占的比重過大，有的甚至遠(yuǎn)超審計(jì)服務(wù)收入，這種潛在沖突再非審計(jì)服務(wù)收入超過50%時(shí)爆發(fā)。雖然從目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的實(shí)際來看，非審計(jì)業(yè)務(wù)占的比重太小，從理論上沒有對獨(dú)立性構(gòu)成威脅，但是在未來發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，尤其是向新市場領(lǐng)域進(jìn)軍的時(shí)候，要注意協(xié)調(diào)好非審計(jì)收入和審計(jì)收入之間的關(guān)系，促進(jìn)事務(wù)所多元化業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）注重培養(yǎng)國際化人才隊(duì)伍

目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所新市場業(yè)務(wù)的開展明顯落后于國際水平，除了在發(fā)展模式上下功夫外，國際化人才隊(duì)伍的培養(yǎng)也是重中之重。在人才培養(yǎng)理念上，可以效法國際四大對專業(yè)人才和通用人才的要求。在人才培養(yǎng)方式上，事務(wù)所可以通過制定自主培訓(xùn)計(jì)劃，從入職培訓(xùn)、職業(yè)資格培訓(xùn)，到組織成員定期到國外事務(wù)所交流學(xué)習(xí)，舉辦專業(yè)研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)、工作輪換、拓展訓(xùn)練等提高員工素質(zhì)。

（三）加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部治理，質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的力度

新市場領(lǐng)域的參與和傳統(tǒng)非審計(jì)業(yè)務(wù)的擴(kuò)充將導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)變革，業(yè)務(wù)環(huán)境也發(fā)生了變化。事務(wù)所也要在自身的內(nèi)部治理、權(quán)力分配、業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)管理方面下做出改進(jìn)，以適應(yīng)不斷變化的市場形勢和業(yè)務(wù)實(shí)際。

參考文獻(xiàn)

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篇9

關(guān)鍵詞：審計(jì)準(zhǔn)則 審計(jì)技術(shù) 持續(xù)審計(jì)

一、持續(xù)審計(jì)的內(nèi)涵與特點(diǎn)

持續(xù)審計(jì)是指獨(dú)立審計(jì)師對委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)，以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告對其提供書面認(rèn)證，為提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而將審計(jì)投入到整個(gè)組織運(yùn)行流程中的一種實(shí)時(shí)審計(jì)。持續(xù)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的高級階段，結(jié)合了計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，不僅繼承了審計(jì)本身的特點(diǎn)，還具有傳統(tǒng)審計(jì)無法比擬的優(yōu)點(diǎn)。（1）持續(xù)性。持續(xù)審計(jì)貫穿整個(gè)審計(jì)周期，對被審計(jì)數(shù)據(jù)和系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和審計(jì)，是現(xiàn)代信息技術(shù)為持續(xù)審計(jì)提供的一個(gè)技術(shù)支撐。（2）及時(shí)性。能夠在管理者需要時(shí)或發(fā)現(xiàn)異常時(shí)，自動(dòng)進(jìn)行審計(jì)處理，為相關(guān)利益者提供信息。目前財(cái)務(wù)報(bào)表的需求周期越來越短，持續(xù)審計(jì)相比以季度、年度或更長時(shí)間為周期的審計(jì)活動(dòng)，更具時(shí)效性。（3）基于例外異常事項(xiàng)審計(jì)，使決策者能夠隨時(shí)掌握可能出現(xiàn)的異常情況，及時(shí)采取措施進(jìn)行改進(jìn)，避免更嚴(yán)重的異常發(fā)生。（4）整合性。持續(xù)審計(jì)要求，不僅在財(cái)務(wù)方面，而且在整個(gè)企業(yè)級，包括管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)，都要進(jìn)行持續(xù)審計(jì)和監(jiān)控。持續(xù)審計(jì)的整合性將審計(jì)提到了一個(gè)宏觀的高度，全面地服務(wù)于整個(gè)企業(yè)，這也是持續(xù)審計(jì)的最終目的。

二、實(shí)施持續(xù)審計(jì)的必要性與可能性

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)活動(dòng)的深入開展及新審計(jì)準(zhǔn)則的，為實(shí)施持續(xù)審計(jì)方法提供了必要與可能。

（一）及時(shí)收集被審計(jì)單位信息。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于存在不確定因素，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)在所難免。當(dāng)面臨經(jīng)營失敗和財(cái)務(wù)失敗的威脅時(shí)，被審計(jì)單位可能發(fā)生重大的錯(cuò)報(bào)。通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境有利于了解被審計(jì)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而評價(jià)被審計(jì)單位產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨、經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展、市場競爭的加劇，被審計(jì)單位及其環(huán)境在一定時(shí)期內(nèi)將發(fā)生很大的變化。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，必須持續(xù)收集和分析被審計(jì)單位的信息。在傳統(tǒng)的審計(jì)方式下，一般采用定期了解的方法，即只在簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和執(zhí)行外勤工作時(shí)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，難以實(shí)時(shí)獲得準(zhǔn)確可靠的信息?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》第五條提出“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過程的始終?！?/p>

（二）及時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮幼C據(jù)。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用、電子商務(wù)活動(dòng)的深入開展，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)與信息系統(tǒng)的聯(lián)系愈來愈緊密，越來越多的數(shù)據(jù)資料采用電子文檔的方式保存。某些電子化的審計(jì)證據(jù)只在某一特定時(shí)點(diǎn)存在，難以實(shí)時(shí)獲取充分適當(dāng)?shù)碾娮訉徲?jì)證據(jù)?！吨袊詴?huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號(hào)――電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》指出：“電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化或未保留包含審計(jì)軌跡的電子證據(jù)的情況下，僅依靠實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，并考慮使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)?！?/p>

（三）對實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，被審計(jì)單位采用信息技術(shù)在網(wǎng)站公布本單位的財(cái)務(wù)報(bào)告逐漸成為主流。這些財(cái)務(wù)報(bào)告采用實(shí)時(shí)生成系統(tǒng)，報(bào)告周期較短。其作為被審計(jì)單位出具的財(cái)務(wù)報(bào)告，也構(gòu)成注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的對象。《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第四條要求，財(cái)務(wù)報(bào)表要在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

三、持續(xù)審計(jì)技術(shù)實(shí)施現(xiàn)狀

經(jīng)過國內(nèi)外學(xué)者近二十年的潛心研究和相關(guān)工作者的努力實(shí)踐，持續(xù)審計(jì)技術(shù)已經(jīng)邁出了一大步，但目前持續(xù)審計(jì)技術(shù)實(shí)施水平仍然較低。

（一）持續(xù)審計(jì)功能的開發(fā)和使用程度較低。持續(xù)審計(jì)功能強(qiáng)大，Alles等（2009）認(rèn)為，持續(xù)審計(jì)功能包括持續(xù)控制監(jiān)控CCM（Continuous Control Monitoring）和持續(xù)數(shù)據(jù)審計(jì)CDA（Continuous Data Assurance）。在技術(shù)上，持續(xù)審計(jì)已經(jīng)初步達(dá)到自動(dòng)化和智能化。但在實(shí)際中，持續(xù)審計(jì)實(shí)施遠(yuǎn)未達(dá)到相應(yīng)的自動(dòng)化和智能化程度，持續(xù)審計(jì)功能僅限于數(shù)據(jù)的持續(xù)審計(jì)，內(nèi)部控制和持續(xù)監(jiān)控實(shí)施程度很低。雖然通用審計(jì)軟件已經(jīng)市場化和商品化，但其功能大多是審計(jì)數(shù)據(jù)處理能力，功能簡單，不能適應(yīng)靈活的審計(jì)需求，難以體現(xiàn)持續(xù)審計(jì)的特點(diǎn)。

（二）持續(xù)審計(jì)實(shí)施差距較大，應(yīng)用上存在諸多問題。由于信息化程度不同，以及資金和技術(shù)資源的限制，持續(xù)審計(jì)技術(shù)在不同地區(qū)、不同企業(yè)實(shí)施條件和水平相差較大，在整體上對以聯(lián)網(wǎng)審計(jì)和在線審計(jì)技術(shù)為基礎(chǔ)的持續(xù)審計(jì)造成了一定的阻礙。國外一些信息化程度較高的公司，尤其是使用ERP系統(tǒng)的大型公司，持續(xù)審計(jì)實(shí)施程度雖然較高，但也存在著很多問題。Debreceny（2005）認(rèn)為，雖然EMAs在ERP系統(tǒng)中的效用潛力很大，但調(diào)查表明，EAMs在技術(shù)上雖是可行的，但ERP解決方案提供商對EAMs的支持度有限，認(rèn)為ERP用戶對EAMs缺乏需求。Kuhn等（2010）通過比較ERP系統(tǒng)環(huán)境下EAMs、EMA Ghosting和MCL的特點(diǎn)，表明采用EAMs和EAM Ghosting在效率、兼容性及實(shí)施維護(hù)方面都會(huì)引起高昂的成本，三種系統(tǒng)都會(huì)產(chǎn)生信息超載和警報(bào)泛濫的問題。

持續(xù)審計(jì)是信息化環(huán)境下的產(chǎn)物，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)能夠支持自動(dòng)化、智能化的持續(xù)審計(jì)工作。然而現(xiàn)狀表明，廣泛的實(shí)際審計(jì)工作應(yīng)用仍然存在著困難，需要開發(fā)更具適應(yīng)性和靈活性的技術(shù)。另外，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，安全問題也是一個(gè)重要的因素，如Charles等（2007）基于Agent的持續(xù)審計(jì)模型ABCAM，所有客戶端系統(tǒng)都可以訪問審計(jì)Agent，而該模型還沒有完善的權(quán)限授予機(jī)制，公司業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)很容易被竊取。雖然有數(shù)字認(rèn)證，但目前還處于理論研究階段，仍有很多實(shí)際相關(guān)內(nèi)容需要考慮。

（三）持續(xù)審計(jì)實(shí)施缺乏相關(guān)法律法規(guī)。持續(xù)審計(jì)的順利實(shí)施需要有相應(yīng)的法律法規(guī)提供安全保障。21世紀(jì)初期，安然公司的崩塌反映出內(nèi)部控制制度、行業(yè)自律制度等存在著嚴(yán)重的問題，會(huì)計(jì)審計(jì)的規(guī)范也不夠健全。因此，美國頒布“Sarbanes-Oxley”法，并陸續(xù)出臺(tái)了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、管理層內(nèi)部控制自我評估概念公告和解釋性指南，構(gòu)建了完善的相互配套的體系。其他國家雖然也相繼制定有關(guān)制度法規(guī)，但仍然不夠完善，在借鑒其他國家的做法時(shí)存著適應(yīng)性問題。2008年爆發(fā)的金融危機(jī)，反映了全球金融證券市場缺乏相應(yīng)的監(jiān)管制度和法規(guī)，同時(shí)也揭示了會(huì)計(jì)審計(jì)對經(jīng)濟(jì)監(jiān)管缺乏力度。在即將或正在面臨的持續(xù)審計(jì)環(huán)境下，我國加入信息化元素的審計(jì)法律法規(guī)更是相對缺乏，其制定和完善需要更多的努力。

（四）持續(xù)審計(jì)過程開發(fā)和實(shí)施成本較高。被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)建設(shè)包括硬件系統(tǒng)建設(shè)和軟件系統(tǒng)建設(shè)。硬件系統(tǒng)包括企業(yè)購買的基礎(chǔ)設(shè)施，如電腦、服務(wù)器、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施等；軟件系統(tǒng)包括實(shí)施持續(xù)審計(jì)所需要的操作系統(tǒng)，如數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)集市等。企業(yè)的信息化建設(shè)需要較大的初期建設(shè)成本，尤其是信息化程度較低的企業(yè)，如IT環(huán)境配置、相關(guān)軟硬件購置。持續(xù)審計(jì)工作的正常順利進(jìn)行，還需要對原有審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，也將產(chǎn)生一定的費(fèi)用。此外，在持續(xù)審計(jì)實(shí)施和開展過程中，一些投資回報(bào)很難量化、估算，在很大程度上會(huì)影響決策者制定決策。這些都要求決策者仔細(xì)權(quán)衡是否和如何實(shí)施持續(xù)審計(jì)。

四、持續(xù)審計(jì)技術(shù)面臨的挑戰(zhàn)與對策

持續(xù)審計(jì)實(shí)施現(xiàn)狀表明，將持續(xù)審計(jì)技術(shù)研究成果應(yīng)用于實(shí)踐，還有很多問題需要解決，而持續(xù)審計(jì)要達(dá)到一定程度上的應(yīng)用和推廣，將面臨著巨大的挑戰(zhàn)。

（一）加強(qiáng)持續(xù)審計(jì)技術(shù)的理論研究。持續(xù)審計(jì)在國外已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用和研究。目前我國對持續(xù)審計(jì)相關(guān)方面的研究很少，大部分僅僅是對國外文獻(xiàn)的翻譯和評述，沒有做更深一步的研究。要想實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)技術(shù)在我國的普遍應(yīng)用，國內(nèi)學(xué)者應(yīng)吸取國外學(xué)者的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并考慮我國的實(shí)際情況，加強(qiáng)有關(guān)持續(xù)審計(jì)的理論研究，為有效地實(shí)施持續(xù)審計(jì)提供理論依據(jù)和基礎(chǔ)，為實(shí)踐工作提供方向和指南。

（二）加快企業(yè)信息化建設(shè)。持續(xù)審計(jì)是對信息化條件下企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和審計(jì)，需要審計(jì)端和被審計(jì)端通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行良好的溝通。能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位實(shí)施持續(xù)審計(jì)的必要條件之一，就是被審計(jì)單位必須擁有安全、可靠、完整、持續(xù)的信息系統(tǒng)。隨著信息全球化的發(fā)展，雖然我國部分單位實(shí)現(xiàn)了電子商務(wù)與電子信息交換技術(shù)，但總體來說我國的信息化建設(shè)存在著嚴(yán)重的不平衡現(xiàn)象，大部分企業(yè)的信息化建設(shè)較為落后。為了能夠提供持續(xù)審計(jì)的基礎(chǔ)條件，國家應(yīng)該對信息化建設(shè)較為落后的企業(yè)進(jìn)行鼓勵(lì)和支持。

（三）持續(xù)審計(jì)的實(shí)施需要企業(yè)高層人員及其他相關(guān)利益者的支持。持續(xù)審計(jì)是對傳統(tǒng)審計(jì)的一次改革，以持續(xù)審計(jì)代替?zhèn)鹘y(tǒng)審計(jì)，公司審計(jì)計(jì)劃可能會(huì)遭到破壞，或者成本增加；除非有明顯的利潤，否則公司不希望對一個(gè)還能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的程序進(jìn)行改動(dòng)，因?yàn)榇嬖跐撛诘奈：?。在持續(xù)審計(jì)執(zhí)行過程中，需要實(shí)施一些安全措施，使企業(yè)運(yùn)作和審計(jì)系統(tǒng)處于安全穩(wěn)定狀態(tài)。另外，持續(xù)審計(jì)的實(shí)施對審計(jì)人員有很大的影響，企業(yè)需要對審計(jì)人員給予高度信任，傳統(tǒng)的審計(jì)人員也必須克服心理障礙，學(xué)習(xí)相應(yīng)的IT技術(shù)以適應(yīng)新的審計(jì)方式。

（四）政府推動(dòng)持續(xù)審計(jì)實(shí)踐。普華永道于2006年對實(shí)施持續(xù)審計(jì)的審計(jì)人員進(jìn)行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)被調(diào)查者中有超過半數(shù)的審計(jì)人員正在實(shí)施持續(xù)審計(jì)。在我國的審計(jì)主體中，政府審計(jì)信息化是其他主體實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化的基礎(chǔ)和源泉。隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，我國政府為了維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)市場秩序于1998年開始籌備金審工程，主要目標(biāo)是對財(cái)政部門、銀行機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)等國有性質(zhì)的大中型單位實(shí)施數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)跟蹤，確定數(shù)據(jù)的來源及去向，從而杜絕舞弊的發(fā)生、維護(hù)良好的經(jīng)濟(jì)秩序，其總體目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)事后審計(jì)向事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，歷史的靜態(tài)數(shù)據(jù)的審計(jì)向?qū)崟r(shí)的動(dòng)態(tài)審計(jì)轉(zhuǎn)變，現(xiàn)場審計(jì)向遠(yuǎn)程的非現(xiàn)場審計(jì)轉(zhuǎn)變。雖然金審工程沒有明確提出持續(xù)審計(jì)的概念，但其主要目標(biāo)和總體目標(biāo)與持續(xù)審計(jì)的目標(biāo)相一致，充分體現(xiàn)了持續(xù)審計(jì)的思想。財(cái)政部2010年12月在《關(guān)于實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的通知》中公布了首批實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)名單，將XBRL技術(shù)在我國應(yīng)用推上了一個(gè)平臺(tái)。XBRL技術(shù)的出現(xiàn)給審計(jì)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)也給持續(xù)審計(jì)帶來了機(jī)遇，它使得持續(xù)審計(jì)技術(shù)在成本和技術(shù)上更加可行。所以，政府部門應(yīng)加快對持續(xù)審計(jì)研究的步伐，以便其在全國其他審計(jì)主體進(jìn)行推廣。

（五）提高審計(jì)人員素質(zhì)。持續(xù)審計(jì)要求審計(jì)人員具備一定的能力來正確的操作有關(guān)的系統(tǒng)并明白系統(tǒng)是如何運(yùn)作的，這就意味著審計(jì)人員需要具備各個(gè)方面的知識(shí)，包括信息技術(shù)、審計(jì)、會(huì)計(jì)等。我國的審計(jì)人員大部分是會(huì)計(jì)、審計(jì)出身，對IT技術(shù)的掌握和了解少之又少。如果要對被審計(jì)單位進(jìn)行持續(xù)審計(jì)，審計(jì)人員就必須具有足夠的信息系統(tǒng)知識(shí)、計(jì)算機(jī)技術(shù)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)。根據(jù)目前審計(jì)人員的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，我國有關(guān)組織和部門如中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)增加各種培訓(xùn)，包括數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)知識(shí)培訓(xùn)、XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告培訓(xùn)、持續(xù)審計(jì)的有關(guān)知識(shí)和應(yīng)用的培訓(xùn)等。

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篇10

關(guān)鍵詞：監(jiān)管；注冊會(huì)計(jì)師；專業(yè)勝任能力；提高

在過去的一年，證監(jiān)會(huì)加大了對資本市場違法違規(guī)等不道德行為的處罰力度，處罰金額超出40億元，比2015年增長接近3倍。監(jiān)管部門對資本市場的監(jiān)管是一種政府監(jiān)管，表現(xiàn)為對規(guī)則在實(shí)施過程中的薄弱環(huán)節(jié)強(qiáng)化監(jiān)管。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，證監(jiān)會(huì)在開展資本市場稽查執(zhí)法的過程中，能夠靈活運(yùn)用新形勢下的大數(shù)據(jù)。此次證監(jiān)會(huì)第一次全面稽查審計(jì)機(jī)構(gòu)，其中依法對3家會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予了查處。審計(jì)單位作為一個(gè)重視知識(shí)和技能的中介服務(wù)單位，必須充分重視注冊會(huì)計(jì)師對當(dāng)前政策和法規(guī)的及時(shí)學(xué)習(xí)和專業(yè)儲(chǔ)備的深度和廣度。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在注冊會(huì)計(jì)師十三五行業(yè)規(guī)劃中已明確提出行業(yè)的發(fā)展目標(biāo)是持續(xù)提高職業(yè)化水平。職業(yè)化的基礎(chǔ)是專業(yè)能力，專業(yè)能力的培育是行業(yè)工作的重中之重。

一、注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的內(nèi)涵

當(dāng)前，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)高端人才缺乏，面對企業(yè)全面轉(zhuǎn)型升級，會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力新需求將進(jìn)一步提升。面對會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理體系尚不健全、部分事務(wù)所員工流轉(zhuǎn)率過高以及市場不正當(dāng)競爭，這些問題制約了行業(yè)服務(wù)能力的進(jìn)一步提升和行業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。勝任能力是指能適應(yīng)科技和經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展而不斷提出的需求，表現(xiàn)為其能否承擔(dān)崗位職責(zé)及其完成的質(zhì)量，可以綜合反映個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)和溝通技能。專業(yè)性，是指注冊會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)勝任能力而應(yīng)當(dāng)具有的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)價(jià)值觀和職業(yè)技能。

二、注冊會(huì)計(jì)師具備專業(yè)勝任能力的必要性

（一）崗位執(zhí)業(yè)的立身之本

獨(dú)立性和專業(yè)性是審計(jì)工作的根本前提，即立身之本。專業(yè)勝任能力是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)工作高質(zhì)量的保證，獨(dú)立公正的職業(yè)價(jià)值觀指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師向財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者提供不偏不倚、客觀真實(shí)的信息；專業(yè)知識(shí)的廣度和深度促得注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程中采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊引起疑慮的情形保持警覺，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高信息的可靠性。

注冊會(huì)計(jì)師承擔(dān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見具備“可信性”是注冊會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)崗位職責(zé)的基本要求，同時(shí)也是一項(xiàng)重要的社會(huì)職能。建立審計(jì)服務(wù)行業(yè)的公信力是需要從業(yè)者的共同努力，這需要大家通過專業(yè)服務(wù)向社會(huì)輸出真實(shí)可靠的信息，經(jīng)受公眾和媒體的監(jiān)督，一齊維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)中社會(huì)公眾的利益。

（二）提高審計(jì)效率的保障

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率是指在實(shí)際工作過程中發(fā)生的成本與收入的比率，是一項(xiàng)廣泛用于衡量會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提升審計(jì)質(zhì)量的重要指標(biāo)。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部環(huán)境來看，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)規(guī)章和執(zhí)行程序是否完善及其對審計(jì)工作支持的積極程度會(huì)直接影響審計(jì)工作的進(jìn)程；從會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身環(huán)境來看，項(xiàng)目組需要確定重點(diǎn)明確的審計(jì)目標(biāo)以及運(yùn)用科學(xué)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法開展后續(xù)工作。審計(jì)人員是否具備過硬厚實(shí)的專業(yè)能力是保障審計(jì)工作在限定工作周期內(nèi)有序進(jìn)行的前提。實(shí)際工作過程中，專業(yè)能力可以表現(xiàn)為審計(jì)人員的對相關(guān)行業(yè)環(huán)境中宏觀、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)以及技術(shù)的了解程度、財(cái)會(huì)審計(jì)理論的知識(shí)水平以及運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的靈活性，這些綜合素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)人員快速有效的識(shí)別并應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的需求

注冊會(huì)計(jì)師任職于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，作為中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的一員，在實(shí)際工作中擔(dān)任第三方的角色，獨(dú)立于責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，在資本市場中擔(dān)任著“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的角色。在資本市場中，注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)依法審計(jì)作出的審計(jì)結(jié)論會(huì)影響機(jī)構(gòu)投資者、中小投資者和股東對企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的判斷，投資者獲知的企業(yè)經(jīng)營信息能夠決定他們對股價(jià)的期待。中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所肩負(fù)著對社會(huì)資本合理流動(dòng)的責(zé)任，在資本市場中擔(dān)任信息傳輸?shù)闹薪?，引?dǎo)社會(huì)分散的資本流向有優(yōu)勢、成長性強(qiáng)的產(chǎn)業(yè)，使具備盈利性的企業(yè)從資本市場獲得資本以及理性的投資者獲得穩(wěn)定的收益。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的營業(yè)收入源于被審計(jì)單位，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)的質(zhì)量需要接受行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)督，其規(guī)模持續(xù)發(fā)展壯大首先需要遵守法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所堅(jiān)守維護(hù)公眾利益的職責(zé)以及注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任水平引導(dǎo)其更加客觀真實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，并出具負(fù)責(zé)任的審計(jì)報(bào)告。

三、提高注冊會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的路徑

（一）重視培養(yǎng)注冊會(huì)計(jì)師儲(chǔ)備人才

首先，目前踏入注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍的人才中有很大一部分的專業(yè)背景是管理專業(yè)。培育莘莘學(xué)子的高校，應(yīng)重視引導(dǎo)他們根據(jù)自己感興趣的方向輔修其他專業(yè)的課程，及時(shí)規(guī)避本專業(yè)微觀思維模式的不足，打破知識(shí)結(jié)構(gòu)過于單一的限制；其次，引導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍發(fā)展的行業(yè)協(xié)會(huì)，可以制定相關(guān)激勵(lì)政策，鼓勵(lì)在校大學(xué)生在邁入職場之前豐富自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)，拓寬思維方式，為以后的職業(yè)道路墊定基礎(chǔ)；最后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在選拔人才時(shí)，應(yīng)注重吸收多樣化的人才，尤其是具備專業(yè)技能的多元人才，增強(qiáng)服務(wù)機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力，以提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的勝任能力。

（二）建立健全實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)考評機(jī)制

注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的業(yè)務(wù)體現(xiàn)，其來自于注冊會(huì)計(jì)師不斷積累的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。如何判定注冊會(huì)計(jì)師具有執(zhí)業(yè)能力，各個(gè)國家具有不一致的評定標(biāo)準(zhǔn)。在我國，申請執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師必須具備兩年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。這一判定標(biāo)準(zhǔn)存在的不足之處表現(xiàn)在，剛剛進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍的在校生，經(jīng)過兩年時(shí)間的鍛煉，未必掌握了審計(jì)的精髓并具備應(yīng)有的職業(yè)判斷能力。如果僅僅依據(jù)實(shí)踐的時(shí)間認(rèn)定該注冊會(huì)計(jì)師具備執(zhí)業(yè)資格，會(huì)因注冊會(huì)計(jì)師選拔制度上的松弛造成整體注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍整體水平的不足。為此，我國需要借鑒國外先進(jìn)的考評制度，設(shè)立健全的實(shí)務(wù)考評認(rèn)定。當(dāng)兩年后注冊會(huì)計(jì)師經(jīng)驗(yàn)不夠，專業(yè)判斷能力不足以執(zhí)業(yè)，則需延遲其獲取執(zhí)業(yè)資格的時(shí)間。

（三）構(gòu)建完善的激勵(lì)與淘汰機(jī)制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建全人才競爭和激勵(lì)機(jī)制，以充分調(diào)動(dòng)注冊會(huì)計(jì)師的主觀能動(dòng)性，增添組織的生機(jī)和活力。獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰是最有力的激勵(lì)因素。薪酬激勵(lì)和職位晉升是組織內(nèi)部獎(jiǎng)勵(lì)的兩大主要形式。在薪酬分配方面，量化員工承擔(dān)的工作任務(wù)數(shù)量與質(zhì)量以及個(gè)人承擔(dān)的責(zé)任等因素，規(guī)避平均主義，以調(diào)動(dòng)專業(yè)人員的工作積極性和創(chuàng)造性。良好的員工晉升機(jī)制，有利于激勵(lì)每位員工為自己的職場目標(biāo)而努力奮斗，承擔(dān)與能力相匹配的職能，營造積極向上的工作氛圍。同時(shí)，對違反職業(yè)道德或不能勝任工作的現(xiàn)職人員，根據(jù)實(shí)際情況的嚴(yán)重性給予培訓(xùn)、降級降職、或解除勞動(dòng)合同關(guān)系。

（四）_展多樣化的繼續(xù)教育方式

在我國，注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育是學(xué)員通過網(wǎng)絡(luò)選擇感興趣的課程，修滿學(xué)分并完成規(guī)定的測試，即可確認(rèn)該后續(xù)教育的有效性。這樣單一的后續(xù)教育方式雖然增加了自主學(xué)習(xí)的彈性，但是缺乏實(shí)務(wù)技能的培訓(xùn)，對提升實(shí)際工作能力收效甚微。針對當(dāng)前后續(xù)教育的弊端，提出兩點(diǎn)建議。首先，開展后續(xù)教育的主體可以由具備培訓(xùn)師資的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身內(nèi)部開展，這樣有針對性的結(jié)合自身企業(yè)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及實(shí)踐中有代表性的實(shí)例開展學(xué)習(xí)，不僅可以增強(qiáng)組織內(nèi)部成員的理論水平也能通過企業(yè)實(shí)際案例激發(fā)大家學(xué)習(xí)和討論的熱情。這樣的后續(xù)教育方式經(jīng)過會(huì)計(jì)師事務(wù)所向協(xié)會(huì)申請應(yīng)當(dāng)可以作為后續(xù)教育的學(xué)時(shí)。其次，后續(xù)教育培訓(xùn)的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是實(shí)務(wù)技能的培訓(xùn)，然后是學(xué)習(xí)審計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的更新。

參考文獻(xiàn)：

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