導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)營(yíng)審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)；審計(jì)報(bào)告；審計(jì)意見(jiàn)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2016年4月11日

一、引言

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)12月18日通知，要求證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好上市公司2014年年報(bào)審計(jì)工作。中注協(xié)表示，在2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要特別關(guān)注ST公司、所處行業(yè)與當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)具有較強(qiáng)相關(guān)性的公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。充分關(guān)注可能導(dǎo)致被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)并實(shí)施進(jìn)一步程序；應(yīng)當(dāng)了解管理層對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估及是否計(jì)劃采取或者正在采取改善持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的相關(guān)措施，并考慮改善措施能否消除對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮，要對(duì)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)改善措施的可行性做出獨(dú)立的職業(yè)判斷，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響。

由此可見(jiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)在審計(jì)工作中的重要性，解決持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)程序面臨的困境也顯得尤為重要。因此，如何客觀(guān)分析持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)目前所處的困境及形成原因，并相應(yīng)采取規(guī)范持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)行為的對(duì)策，最終提高審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值，成為我們亟待解決的問(wèn)題。

二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)面臨的問(wèn)題

（一）持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)披露的信息過(guò)于簡(jiǎn)化。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)信息披露會(huì)對(duì)企業(yè)造成無(wú)法預(yù)測(cè)的重大影響，所以被審計(jì)單位為了獲取有利于自身的審計(jì)意見(jiàn)和信息披露，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所施加巨大的解聘壓力。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中一般都選擇性地披露影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的部分重大疑慮事項(xiàng)，而且對(duì)重大疑慮事項(xiàng)的金額和后果盡可能不進(jìn)行量化。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)披露的信息過(guò)于簡(jiǎn)化，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息需求無(wú)法得到有效滿(mǎn)足。

（二）不同審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的信息差異不明顯。根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)，但存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大不確定性事項(xiàng)，并且被審計(jì)單位已經(jīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行充分披露時(shí)，應(yīng)出具增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)；但如果企業(yè)同時(shí)存在多項(xiàng)重大不確定性事項(xiàng)，即使被審計(jì)單位按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了充分披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)該出具無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)，而不是在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。盡管準(zhǔn)則明確要求，對(duì)已充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力信息的企業(yè)一定要考慮重大不確定性事項(xiàng)的廣泛性來(lái)確定審計(jì)意見(jiàn)的類(lèi)型，但根據(jù)最近幾年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的上市公司非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的分析結(jié)論，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力遭質(zhì)疑但已充分披露相關(guān)信息的公司所獲得的審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型，八成以上是無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)寥寥無(wú)幾。從審計(jì)結(jié)果看，加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)可以說(shuō)是天壤之別。無(wú)保留意見(jiàn)意味著企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力及財(cái)務(wù)報(bào)表披露最終獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)可，而無(wú)法表示意見(jiàn)則正好相反。對(duì)獲得加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)兩類(lèi)公司的有關(guān)信息進(jìn)行比較后發(fā)現(xiàn)，這兩類(lèi)公司在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮事項(xiàng)以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力信息披露方面，卻并不存在顯著差異。顯而易見(jiàn)，不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)披露出的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力信息并不存在明顯差異，這無(wú)疑會(huì)給會(huì)計(jì)信息使用者根據(jù)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型進(jìn)行決策帶來(lái)極大的困難。

（三）持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段“老調(diào)重彈”。一方面對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，很可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的過(guò)度反應(yīng)，采取收縮信用、不予貸款或改變交易條件等措施，從而加速被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況惡化，使本來(lái)還有希望渡過(guò)難關(guān)的企業(yè)很快就面臨破產(chǎn)清算的境地；另一方面如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在重大不確定性的企業(yè)出具了標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中沒(méi)有充分披露企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的重大不確定性而后企業(yè)倒閉，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者也會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所。所以，為了避免企業(yè)加速進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，同時(shí)為了規(guī)避被財(cái)務(wù)報(bào)表使用者帶來(lái)的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般會(huì)連續(xù)多年使用加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，既提供了令企業(yè)滿(mǎn)意的審計(jì)意見(jiàn)，又含蓄地提示了會(huì)計(jì)信息使用者所應(yīng)關(guān)注的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、原因分析

（一）現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則不夠完善。按照我國(guó)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)全過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，全面考慮包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面等是否存在影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮事項(xiàng)或情況，并且對(duì)于在財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)充分披露持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力信息的企業(yè)，也明確要求根據(jù)重大疑慮事項(xiàng)的廣泛程度選擇不同類(lèi)型的審計(jì)意見(jiàn)。雖然持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)過(guò)修訂日趨完善，但是還存在一些問(wèn)題：一是現(xiàn)行準(zhǔn)則在列舉重大疑慮事項(xiàng)時(shí)使用了諸如“巨大”、“過(guò)度”、“巨額”等需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量主觀(guān)判斷的表述，缺乏具體的量化標(biāo)準(zhǔn)和可操作性。由于判斷標(biāo)準(zhǔn)過(guò)于模糊，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀(guān)判斷的隨意性過(guò)大，不同類(lèi)型審計(jì)意見(jiàn)的可比性不強(qiáng)，造成投資者無(wú)法通過(guò)區(qū)分不同類(lèi)型的持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行決策，最終降低了審計(jì)報(bào)告的可信度；二是現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在審計(jì)報(bào)告中提及被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，則應(yīng)披露影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮事項(xiàng)及可能產(chǎn)生的后果，但是對(duì)于披露的詳細(xì)程度以及是否量化并未加以規(guī)范，這就促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在披露這些相關(guān)內(nèi)容時(shí)避重就輕，只作最簡(jiǎn)單的披露。

（二）經(jīng)營(yíng)的評(píng)估難度較大。原因如下：一是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力進(jìn)行評(píng)價(jià)及其披露時(shí)，必須考慮包括所有重大疑慮事項(xiàng)和諸多應(yīng)對(duì)計(jì)劃在內(nèi)的很多因素，而且評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)所依據(jù)的各項(xiàng)假設(shè)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃等因素都涉及對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)，所以評(píng)價(jià)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的難度可想而知；二是由于評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力要進(jìn)行大量且復(fù)雜的估計(jì)和判斷，因而評(píng)估過(guò)程應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家協(xié)助工作，但會(huì)計(jì)師事務(wù)所往往以節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)成本為理由，很少將聘用專(zhuān)家列入現(xiàn)實(shí)選擇。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)較低。按照我國(guó)法律規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的法律責(zé)任包括行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任三種，其中威懾性最強(qiáng)的是民事責(zé)任和刑事責(zé)任。首先，根據(jù)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，民事賠償責(zé)任由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一承擔(dān)，而不需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)。雖然部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)橥瑫r(shí)是事務(wù)所的出資者，最終也承擔(dān)了相應(yīng)的賠償責(zé)任，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠有幸成為事務(wù)所出資者的畢竟是少數(shù)，所以絕大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本不需要承擔(dān)個(gè)人民事賠償責(zé)任；其次，由于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所選擇的組織形式基本都是有限責(zé)任制公司，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的出資者，其承擔(dān)賠償責(zé)任的金額上限就是其投入事務(wù)所的注冊(cè)資本，與其業(yè)務(wù)收入以及違規(guī)造成的損失沒(méi)有任何關(guān)系；再次，根據(jù)我國(guó)《刑法》規(guī)定：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果故意提供虛假證明文件，情節(jié)嚴(yán)重者處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；如同時(shí)索取他人財(cái)物或者非法收受他人財(cái)物的，處5年以上10年以下有期徒刑，并處罰金；但如果出具證明文件有重大失實(shí)，造成嚴(yán)重后果的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處罰金。由此可以看出，即使違規(guī)行為被，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能承擔(dān)的最嚴(yán)重的刑事責(zé)任就是5年以上10年以下的有期徒刑。較低的訴訟風(fēng)險(xiǎn)無(wú)形中成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)行為的助推器。

四、對(duì)策建議

（一）增強(qiáng)審計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。具體應(yīng)從以下兩個(gè)方面入手：一是采用量化的判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則在列舉影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)盡可能地結(jié)合使用絕對(duì)數(shù)、相對(duì)數(shù)或絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù)相結(jié)合的判斷標(biāo)準(zhǔn)，如準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)務(wù)疑慮事項(xiàng)中的“大股東長(zhǎng)期占用巨額資金”可以考慮在采用量化標(biāo)準(zhǔn)后變更為“大股東占用資金三年以上，并且占用資金數(shù)額超過(guò)公司注冊(cè)資本的10%以上”，其他事項(xiàng)的量化標(biāo)準(zhǔn)也可依此類(lèi)推；二是規(guī)范持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的信息披露。為了保證持續(xù)經(jīng)營(yíng)信息披露的清晰性和完整性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)從財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)以及其他方面對(duì)重大疑慮事項(xiàng)和相應(yīng)的應(yīng)對(duì)計(jì)劃進(jìn)行分類(lèi)詳細(xì)披露；其次，對(duì)重大疑慮事項(xiàng)和應(yīng)對(duì)計(jì)劃應(yīng)進(jìn)行定性化披露，對(duì)涉及金額和預(yù)計(jì)影響也應(yīng)進(jìn)行定量化披露；最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)增加對(duì)應(yīng)對(duì)計(jì)劃的可行性和有效性的審計(jì)評(píng)價(jià)，以增加審計(jì)報(bào)告的使用價(jià)值。

（二）引入破產(chǎn)預(yù)測(cè)模型和專(zhuān)家評(píng)估制度進(jìn)行持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力評(píng)估。一是引入破產(chǎn)預(yù)測(cè)模型。破產(chǎn)預(yù)測(cè)模型要求使用包括負(fù)債比率、流動(dòng)比率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度等多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及現(xiàn)金流量等作為預(yù)測(cè)模型的變量，可以對(duì)企業(yè)是否處于破產(chǎn)困境進(jìn)行較為全面科學(xué)的預(yù)測(cè)，從而避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)的主觀(guān)片面性；二是引入專(zhuān)家評(píng)估制度。該制度應(yīng)明確規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在評(píng)估企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力時(shí)必須使用專(zhuān)家的工作成果，而且應(yīng)具體規(guī)定專(zhuān)家的評(píng)估程序和所應(yīng)承擔(dān)的評(píng)估責(zé)任。

（三）加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰力度。加大違規(guī)處罰力度的措施應(yīng)包括以下兩個(gè)方面：一是補(bǔ)充注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人承擔(dān)民事賠償責(zé)任的法律條款。法律條款中應(yīng)明確規(guī)定，審計(jì)失敗一旦被認(rèn)定，負(fù)責(zé)審計(jì)實(shí)施、督導(dǎo)和復(fù)核責(zé)任的所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的個(gè)人賠償責(zé)任，并且應(yīng)以造成的損失金額為計(jì)算依據(jù)，從嚴(yán)規(guī)定賠償金額的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)；二是增加違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的刑事責(zé)任。對(duì)故意提供虛假持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力證明文件的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于其違規(guī)行為具有故意性，所以無(wú)論其情節(jié)嚴(yán)重與否，都應(yīng)規(guī)定其承擔(dān)10年以上有期徒刑并處罰金；對(duì)出具持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力證明文件有重大失實(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，由于其違規(guī)行為只具有過(guò)失性，因而可以適當(dāng)從輕處罰，規(guī)定其承擔(dān)5年以上10年以下有期徒刑。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]田利軍.持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)判斷的改進(jìn)：經(jīng)營(yíng)效率證據(jù)的引入[J].財(cái)會(huì)研究，2009.1.

[2]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)部.2003年上市公司審計(jì)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)分析報(bào)告.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[3]劉愛(ài)琴.新審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)模式基礎(chǔ)[J].審計(jì)月刊，2006.4.

[4]張曉嵐，張文杰，張超，何莉娜.“重大疑慮事項(xiàng)”為審計(jì)判斷證據(jù)的差異性研究――《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》實(shí)施效果預(yù)測(cè).當(dāng)代經(jīng)濟(jì)科學(xué)，2006.4.

[5]秦榮生.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的若干思考[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2008.3.

[6]張曉嵐，宋貴芳.審計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)判斷質(zhì)量的影響[J].會(huì)計(jì)之友，2009.11.

[7]楊秋波.持續(xù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)相關(guān)問(wèn)題的思考[J].財(cái)會(huì)月刊，2010.5.

[8]李爽，吳溪.審計(jì)意見(jiàn)變通及其監(jiān)管：經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2002.4.4.

[9]李爽，吳溪.審計(jì)意見(jiàn)的市場(chǎng)反應(yīng)：可避性假設(shè)下的模型解析與啟示[J].會(huì)計(jì)研究，2001.6.

篇2

企業(yè)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理、行政管理都在走向信息化、網(wǎng)絡(luò)化。財(cái)政、金融、稅務(wù)、海關(guān)等領(lǐng)域信息化進(jìn)程迅速推進(jìn)，政府部門(mén)、國(guó)有企業(yè)等被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營(yíng)管理電子化日益普及，銀行業(yè)監(jiān)管部門(mén)面臨的挑戰(zhàn)是：在審計(jì)資源保持相當(dāng)穩(wěn)定的情況下，按照傳統(tǒng)審計(jì)工作的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，去審查信息系統(tǒng)生成的需要分析的大量數(shù)據(jù)，幾乎不可能。

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的外延和內(nèi)涵不斷發(fā)展，審計(jì)的內(nèi)容也已經(jīng)由原來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)進(jìn)一步擴(kuò)大到整個(gè)信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)及以計(jì)算機(jī)作為技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)，便是其中的兩種重要形式，經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，已經(jīng)形成了一套規(guī)范而行之有效的審計(jì)方法。本文主要介紹利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)檢查監(jiān)督的做法。

一、利用計(jì)算機(jī)工具檢查信息系統(tǒng)安全

1、檢查計(jì)算機(jī)通用控制

在檢查計(jì)算機(jī)通用控制時(shí)，如檢查系統(tǒng)平臺(tái)的訪(fǎng)問(wèn)控制，若用手工檢查，需要審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)入操作系統(tǒng)，輸入有關(guān)命令才可以得到操作系統(tǒng)訪(fǎng)問(wèn)控制的具體設(shè)置。這種手段存在以下缺點(diǎn)：

（1）對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員技術(shù)要求較高，需要了解讀取不同操作系統(tǒng)安全設(shè)置的命令及參數(shù)，而且審計(jì)必須不斷跟進(jìn)系統(tǒng)版本變化

（2）檢查結(jié)果不易輸出，如對(duì)WindowsNT的檢查，只能利用屏幕拷貝方式

（3）檢查結(jié)果不易分析，由于檢查結(jié)果可能包含大量信息，審計(jì)人員從中找出所關(guān)注的問(wèn)題需要花較大工作量

因此，專(zhuān)業(yè)計(jì)算機(jī)公司針對(duì)不同操作系統(tǒng)平臺(tái)開(kāi)發(fā)了專(zhuān)門(mén)的審計(jì)工具，這些工具一般包括以下功能：

（1）設(shè)定參照性安全標(biāo)準(zhǔn)，既可以使用行業(yè)的一般標(biāo)準(zhǔn)，也可以根據(jù)審計(jì)機(jī)構(gòu)的安全政策自行設(shè)計(jì)

（2）對(duì)有關(guān)平臺(tái)或網(wǎng)絡(luò)的安全控制進(jìn)行全面掃描檢查，詳細(xì)分析各種安全設(shè)置

（3）參照安全標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析評(píng)估，既可以得出量化的評(píng)分結(jié)果，也可以輸出各種格式的詳細(xì)報(bào)告。

在信息系統(tǒng)審計(jì)中，國(guó)外常用的安全審計(jì)軟件有：

（1）SecurityAnalyst.KANE公司產(chǎn)品，用于對(duì)WindowsNT/2000平臺(tái)的檢查

（2）RapportAuditMaster.由RapportSoftware公司開(kāi)發(fā)，用于檢查AS/400平臺(tái)安全。

（3）主機(jī)平臺(tái)。由于主機(jī)平臺(tái)產(chǎn)品較昂貴，一般較少采用專(zhuān)門(mén)審計(jì)工具，而是利用安裝在主機(jī)內(nèi)的安全訪(fǎng)問(wèn)控制軟件，如：MVS環(huán)境的RACF軟件，CATop-Secret軟件，其主要功能是計(jì)算機(jī)安全員用于設(shè)置安全控制，也能提供較好的接口和輸出工具供審計(jì)人員讀取安全設(shè)置。

（4）網(wǎng)絡(luò)安全檢查工具。包括ISS、CyberCop、Axent等網(wǎng)絡(luò)安全掃描工具，除掃描網(wǎng)絡(luò)漏洞外，還可進(jìn)行仿真入侵測(cè)試。

使用專(zhuān)用工具的好處：

（1）審計(jì)人員不必詳細(xì)記憶不同平臺(tái)的操作命令，減輕工作量，提高工作效率

（2）系統(tǒng)更新?lián)Q代或業(yè)界發(fā)現(xiàn)有新的安全問(wèn)題時(shí)，只須升級(jí)有關(guān)審計(jì)工具即可

（3）輸出結(jié)果直觀(guān)、可靠

（4）使用業(yè)界普遍采用的工具，也有助于提高審計(jì)結(jié)果的可接受程度及公信力。

另一方面，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)亦會(huì)自行開(kāi)發(fā)一些審計(jì)工具，如編寫(xiě)UNIXScript，或利用Foxpro等編寫(xiě)統(tǒng)計(jì)分析程序，亦有助于提高審計(jì)效率。

在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，根據(jù)環(huán)境需要通常會(huì)使用多種工具的混合。如在對(duì)網(wǎng)上銀行系統(tǒng)進(jìn)行安全評(píng)估時(shí)，采用了Sever平臺(tái)的UNIX檢查工具和NT檢查工具，以及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的ISSInternetScanner，并使用ISS工具對(duì)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行了penetrationtest（入侵測(cè)試）。有的機(jī)構(gòu)甚至?xí)褂肐SS配合CyberCop分別掃描網(wǎng)絡(luò)，利用不同產(chǎn)品的優(yōu)點(diǎn)，進(jìn)一步提高掃描結(jié)果的可靠性。

2、檢查應(yīng)用系統(tǒng)

這里對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的檢查定義為：對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)處理過(guò)程及系統(tǒng)內(nèi)存儲(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行檢查。對(duì)銀行系統(tǒng)而言，具體檢查的內(nèi)容包括網(wǎng)上銀行、銀行卡系統(tǒng)、利息及費(fèi)用核算、過(guò)賬、報(bào)表輸出等計(jì)算機(jī)處理過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。如匯豐銀行，其稽核部門(mén)在這方面的計(jì)算機(jī)應(yīng)用包括：

（1）直接在主機(jī)系統(tǒng)編寫(xiě)檢查程序

在通用審計(jì)軟件尚未普及時(shí)，由信息系統(tǒng)審計(jì)人員在主機(jī)環(huán)境（測(cè)試平臺(tái)）上直接開(kāi)發(fā)專(zhuān)用審計(jì)程序，用于核對(duì)利息、數(shù)據(jù)比較、抽樣證賬等工作。

（2）利用PC工具編寫(xiě)檢查程序

由于在主機(jī)開(kāi)發(fā)程序周期長(zhǎng)、耗費(fèi)較多人力資源，以及主機(jī)開(kāi)發(fā)語(yǔ)言較難掌握、用戶(hù)操作接口不夠友好等問(wèn)題，審計(jì)部門(mén)已趨向?qū)⒅饕_(kāi)發(fā)工具轉(zhuǎn)為PC，并通常會(huì)借助一些較為通用及易編程的工具，如Foxpro及ACL等。

二、利用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助業(yè)務(wù)審計(jì)

隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用的普及和審計(jì)素質(zhì)的提高，以及一些方便易用的軟件工具的出現(xiàn)，審計(jì)機(jī)構(gòu)利用計(jì)算機(jī)輔助業(yè)務(wù)審計(jì)日趨普遍，并從傳統(tǒng)上的抽樣統(tǒng)計(jì)、核對(duì)查錯(cuò)發(fā)展到輔助效率審計(jì)。

1、常用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件工具

審計(jì)軟件分為數(shù)據(jù)抽取軟件、數(shù)據(jù)分析軟件、網(wǎng)絡(luò)安全評(píng)估軟件及自我評(píng)估控制軟件等九類(lèi)。

ACL軟件作為業(yè)界比較著名的審計(jì)軟件，會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，普遍使用ACL抽取數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)核對(duì)、統(tǒng)計(jì)抽樣等。

SQL是通用的標(biāo)準(zhǔn)查詢(xún)語(yǔ)言，無(wú)論是主機(jī)的DB2還是服務(wù)器級(jí)的Sybase、Oracle，或是PC上的Forpro、WinAccess，以及ACL軟件，均支持這一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)（即采用基本一致的編程語(yǔ)法結(jié)構(gòu)）。由于其具有易學(xué)習(xí)、使用靈活、運(yùn)行效率高的特點(diǎn)，以及掌握其語(yǔ)法后可很快適應(yīng)上述不同數(shù)據(jù)庫(kù)產(chǎn)品環(huán)境，因此，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員應(yīng)普遍掌握及使用SQL編寫(xiě)審計(jì)程序。

2、實(shí)際應(yīng)用

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

很難詳盡描述計(jì)算機(jī)在業(yè)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用范圍，從了解到的有關(guān)機(jī)構(gòu)情況看，可以這么說(shuō)，凡是審計(jì)過(guò)程中需要對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析、比較的，都可以用到計(jì)算機(jī)工具，而應(yīng)用程度及應(yīng)用效果則依賴(lài)于審計(jì)人員對(duì)其掌握及靈活使用的程度。一些外資銀行普遍要求以下做法：由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)不定期從銀行所有客戶(hù)中抽選出部分，向他們發(fā)出證帳信，請(qǐng)客戶(hù)確認(rèn)信中附寄的銀行賬務(wù)資料是否正確。這項(xiàng)工作可充分發(fā)揮ACL這類(lèi)通用審計(jì)軟件的作用：

可抽取不同格式的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)

可選用多種抽樣方法

根據(jù)抽樣結(jié)果靈活調(diào)整抽樣參數(shù)

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平

時(shí)間和成本的節(jié)約

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的概念在不同機(jī)構(gòu)中可能命名不同，總的來(lái)說(shuō)是強(qiáng)調(diào)利用計(jì)算機(jī)手段，‘足不出戶(hù)’，利用計(jì)算機(jī)終端遠(yuǎn)距離抽取系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。大銀行會(huì)在計(jì)算機(jī)中心主機(jī)系統(tǒng)內(nèi)建立數(shù)據(jù)專(zhuān)區(qū)INC（InformationCenter），各操作系統(tǒng)每日批處理后將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)傳送到INC中；另一邊，在審計(jì)部門(mén)建立主機(jī)系統(tǒng)終端，審計(jì)人員可以通過(guò)終端，編寫(xiě)SQL程序，從上述數(shù)據(jù)庫(kù)中抽取自己需要的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析。這種方式有以下好處：

減省審計(jì)人員外出的人力、物力及時(shí)間成本，特別適用于分行地域跨度大的機(jī)構(gòu)

能迅速取得最新的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)

數(shù)據(jù)未經(jīng)加工，來(lái)源可靠

審計(jì)過(guò)程更具針對(duì)性和持續(xù)性

能取得大量的、來(lái)自不同系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，便于審計(jì)人員從整體的、宏觀(guān)的角度進(jìn)行分析，有助于開(kāi)展效益和管理審計(jì)

三、發(fā)展趨勢(shì)

1、計(jì)算機(jī)審計(jì)與業(yè)務(wù)審計(jì)的界線(xiàn)日趨模糊

隨著銀行業(yè)務(wù)計(jì)算機(jī)化比重日趨加大，目前大企業(yè)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用已不僅僅是過(guò)去的仿真手工階段，覆蓋范圍也不再局限于零售、結(jié)算等操作層次，而是提升到整個(gè)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的各個(gè)方面，如ERP（企業(yè)資源計(jì)劃

）、HRM（人力資源管理）、CRM（銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理）。審計(jì)人員如果再不能利用計(jì)算機(jī)工具，繼續(xù)將審計(jì)局限于操作層面的檢查，將不能適應(yīng)發(fā)展的要求。相反，計(jì)算機(jī)審計(jì)人員也不但要檢查計(jì)算機(jī)本身的安全，也需要了解銀行業(yè)務(wù)，以便為審計(jì)工作計(jì)算機(jī)化提供更好支持。在領(lǐng)先的國(guó)際化大銀行，這一趨勢(shì)已十分明顯，如匯豐銀行，審計(jì)人員共70多人，其中計(jì)算機(jī)審計(jì)人員已占到約一半，其中有10人專(zhuān)責(zé)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)工作。

篇3

關(guān)鍵詞：持續(xù)經(jīng)營(yíng)；知識(shí)結(jié)構(gòu)；審計(jì)判斷績(jī)效

中圖分類(lèi)號(hào)：F239．43　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2008)10-0117-04

一、引言

隨著企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性日益增加，因此，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，已經(jīng)成為利益相關(guān)者關(guān)注的主要問(wèn)題。由于持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，它已成為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須關(guān)注的問(wèn)題?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)――持續(xù)經(jīng)營(yíng)》除了明確要求“對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)性的考慮貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程”之外，還要求“考慮管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的適當(dāng)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用職業(yè)判斷”。換言之，無(wú)論是考慮可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，還是評(píng)價(jià)管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出的評(píng)估，這些審計(jì)程序是否能夠完成以及完成質(zhì)量的高低都有賴(lài)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

然而，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力問(wèn)題從本質(zhì)上講屬于重大不確定性事項(xiàng)，需要綜合被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)、管理等方面存在的可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況才能做出判斷，判斷的難度大，屬于復(fù)雜判斷任務(wù)。對(duì)于這種判斷任務(wù)，更多需要的是企業(yè)管理方面的知識(shí)，而在我們的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中從事審計(jì)業(yè)務(wù)的人員主要是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)為主要知識(shí)結(jié)構(gòu)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，他們能夠作出恰當(dāng)?shù)某掷m(xù)經(jīng)營(yíng)判斷嗎?在判斷者的知識(shí)結(jié)構(gòu)中，以管理知識(shí)為主的人與以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)為主的人在持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷中會(huì)存在明顯差異嗎?兩者相比，誰(shuí)的判斷更客觀(guān)、質(zhì)量更高?研究上述問(wèn)題，有助于我們更好地理解持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷本身的特征，提高持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷質(zhì)量；同時(shí)還可能為事務(wù)所提供人員招聘和培訓(xùn)方面的指導(dǎo)，節(jié)省事務(wù)所的人力資源成本。

二、文獻(xiàn)回顧

知識(shí)是儲(chǔ)存在記憶中的信息(Libby，1995)。知識(shí)結(jié)構(gòu)是記憶中知識(shí)的組織(Smith and Kida，1991)，或者說(shuō)，是個(gè)體知識(shí)的構(gòu)成狀況，表現(xiàn)為各種門(mén)類(lèi)、各種層次知識(shí)的比例及相互關(guān)系。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)通常被認(rèn)為是影響判斷績(jī)效的關(guān)鍵因素(Bedard和Chi，1993)，問(wèn)審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不同，其作出判斷的績(jī)效也會(huì)存在差異。Libby(1995)指出，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，也就是知識(shí)的內(nèi)容，是審計(jì)判斷績(jī)效的重要決定因素。由此，知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)于審計(jì)判斷績(jī)效的影響得到了審計(jì)研究人員的廣泛關(guān)注。

從總體上看，此類(lèi)研究主要是從經(jīng)驗(yàn)的角度探索知識(shí)結(jié)構(gòu)與判斷績(jī)效的關(guān)系。部分研究人員首先研究了經(jīng)驗(yàn)對(duì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的影響，Chi和Rees(1983)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)個(gè)體從領(lǐng)域相關(guān)的任務(wù)中獲取經(jīng)驗(yàn)后，他們現(xiàn)有的知識(shí)結(jié)構(gòu)中就會(huì)添加新的事實(shí)知識(shí)，同時(shí)增加或改變知識(shí)要素之間的關(guān)系并改變知識(shí)要素的分類(lèi)方式。Frederick(1994)通過(guò)卡片分類(lèi)以及使用同表象相關(guān)處理回憶任務(wù)發(fā)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員與缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員相比，具有更廣泛的交易循環(huán)和控制目標(biāo)知識(shí)結(jié)構(gòu)。另一些研究探索了知識(shí)結(jié)構(gòu)與判斷績(jī)效的關(guān)系，Pratt(1982)在其研究中使用復(fù)雜年度報(bào)告作為實(shí)驗(yàn)任務(wù)，研究知識(shí)結(jié)構(gòu)的廣度與盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性的關(guān)系，結(jié)果發(fā)現(xiàn)被試知識(shí)結(jié)構(gòu)的廣度與盈利預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性正相關(guān)。Choo和Trotman(1991)以圖示為基本框架，通過(guò)讓有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員回憶典型和非典型信息并對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況作出預(yù)測(cè)性判斷，研究了兩類(lèi)審計(jì)人員在知識(shí)結(jié)構(gòu)和審計(jì)判斷方面的差異以及知識(shí)結(jié)構(gòu)與判斷的關(guān)系。研究發(fā)現(xiàn)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員和缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員具有不同的知識(shí)結(jié)構(gòu)，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員的回憶與持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷結(jié)果顯著相關(guān)，而對(duì)于缺乏經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員卻并非如此。

此外，也有少量的文獻(xiàn)從教育背景的角度探索知識(shí)結(jié)構(gòu)與審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)系。Curtis和Viator(2000)評(píng)價(jià)了電算化審計(jì)人員的內(nèi)部控制知識(shí)的構(gòu)成方式及其知識(shí)結(jié)構(gòu)與績(jī)效之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)電算化審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與他們的高等教育背景和早期計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的工作經(jīng)歷有關(guān)，并以交易循環(huán)作為內(nèi)部控制知識(shí)的主要組織形式，遺憾的是，并未發(fā)現(xiàn)知識(shí)結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)績(jī)效之間存在顯著的相互影響。錢(qián)玲(2004)以電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)為實(shí)驗(yàn)任務(wù)，檢驗(yàn)了教育經(jīng)歷、知識(shí)、能力對(duì)電算化審計(jì)判斷業(yè)績(jī)的影響，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)教育經(jīng)歷、相關(guān)知識(shí)都對(duì)電算化審計(jì)判斷業(yè)績(jī)具有顯著影響。

以上兩類(lèi)研究中，基于經(jīng)驗(yàn)的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷的影響，被許多研究者使用各種復(fù)雜程度不同的審計(jì)任務(wù)進(jìn)行了驗(yàn)證；而基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷的影響，僅在相對(duì)較簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)任務(wù)中得到研究，選用被試的教育背景也僅限于電算化審計(jì)，最終得出的研究結(jié)論不一致并且未必適合于復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。

三、研究假設(shè)

審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)通常被認(rèn)為是影響審計(jì)判斷績(jī)效的關(guān)鍵因素，同樣它也是影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷的關(guān)鍵因素。持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷是一個(gè)復(fù)雜問(wèn)題，除了經(jīng)驗(yàn)而外，就作出判斷需要的知識(shí)來(lái)看，主要需要企業(yè)管理和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)兩方面的知識(shí)。而兩方面的知識(shí)比例的差異很可能導(dǎo)致審計(jì)判斷績(jī)效的不同。因此，我們提出以下假設(shè)：

假設(shè)1：在持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷中，基于教育背景形成的知識(shí)結(jié)構(gòu)，對(duì)判斷績(jī)效有顯著影響。

隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方式日趨復(fù)雜，持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題變得更加復(fù)雜，涉及經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略等多個(gè)方面，其核心是一個(gè)企業(yè)管理問(wèn)題。盡管對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷需要財(cái)務(wù)知識(shí)，但主要的應(yīng)該是企業(yè)管理知識(shí)。因此，以企業(yè)管理知識(shí)為主要知識(shí)結(jié)構(gòu)的個(gè)體可能更容易作出恰當(dāng)?shù)某掷m(xù)經(jīng)營(yíng)判斷。據(jù)此提出以下兩個(gè)假：

假設(shè)2：與具有較多財(cái)務(wù)知識(shí)的個(gè)體相比，具有更多企業(yè)管理知識(shí)的個(gè)體作出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷績(jī)效更好。

假設(shè)3：在判斷持續(xù)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，更多的與管理相關(guān)的信息被使用。

四、研究方法

(一)實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)

本研究采用了2×1的被試間實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)。實(shí)驗(yàn)的自變量包括兩個(gè)因素：第一個(gè)因素是基于教育背景形成的知識(shí)結(jié)構(gòu)，有兩個(gè)水平：一個(gè)是以企業(yè)管理知識(shí)為主形成的知識(shí)結(jié)構(gòu)；另一個(gè)是以會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)為主形成的知識(shí)結(jié)構(gòu)；第二個(gè)因素是持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況，在實(shí)驗(yàn)中始終保持在一個(gè)水平上。要求參加試驗(yàn)的被試對(duì)某公司在未來(lái)12個(gè)月內(nèi)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出判斷，也

就是因變量即判斷績(jī)效。判斷結(jié)果由被試在11點(diǎn)量表上進(jìn)行選擇，“0”表示公司沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，“100％”表示公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力很強(qiáng)。

(二)被試

知識(shí)屬于內(nèi)隱的心理范疇，是不能被直接觀(guān)察到的。因此，需要找出能夠觀(guān)察的替代變量對(duì)其進(jìn)行表征。我們選擇某大學(xué)商學(xué)院二年級(jí)的MBA和MPAcc學(xué)生作為本實(shí)驗(yàn)的被試，共89人，扣除無(wú)效被試5人，有效被試為84人，其中MBA學(xué)生41人，MPAcc學(xué)生43人，其中主要基于如下考慮：第一，MBA和MPAcc二年級(jí)學(xué)生基本上已經(jīng)學(xué)完了專(zhuān)業(yè)課程，具備了比較完整的企業(yè)管理專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)；其次，從課程設(shè)置來(lái)看，MBA的課程結(jié)構(gòu)主要是企業(yè)管理知識(shí)，而MPAcc課程結(jié)構(gòu)則是以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)知識(shí)為主。因此，能夠反映基于兩種教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)差異。兩類(lèi)人員工作時(shí)間均比較短，持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷經(jīng)驗(yàn)的積累需要比較長(zhǎng)時(shí)間，可以消除經(jīng)驗(yàn)的影響。此外，在兩類(lèi)被試中我們?nèi)窟x擇了沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作經(jīng)驗(yàn)的人員。

(三)實(shí)驗(yàn)任務(wù)及實(shí)驗(yàn)過(guò)程

本文所使用的實(shí)驗(yàn)任務(wù)以Choo和Trotman(1991)、Kida(1984)的研究中使用的持續(xù)經(jīng)營(yíng)案例為基礎(chǔ)，結(jié)合中國(guó)的情況改編而成，使用18條信息描述一個(gè)假定的公司。有12條信息與持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題相關(guān)，其中6條預(yù)示公司可能無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)(消極信息)，另外6條預(yù)示公司能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)(積極信息)，但僅憑某一條信息無(wú)法對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力做出判斷。根據(jù)Kida(1984)對(duì)實(shí)驗(yàn)材料形成過(guò)程的描述，這些積極和消極信息的證據(jù)力能夠正負(fù)相抵，故設(shè)定案例公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力為50％。此外，使用6條與公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力無(wú)關(guān)(中性信息)的信息確保上述12條信息的均衡分布和實(shí)驗(yàn)材料的連貫性，實(shí)驗(yàn)材料的首尾均使用中性信息以消除首因效應(yīng)和近因效應(yīng)。

認(rèn)知心理學(xué)的研究表明，當(dāng)呈現(xiàn)的信息與被試的專(zhuān)業(yè)知識(shí)相關(guān)時(shí)，他們的表現(xiàn)總體來(lái)說(shuō)會(huì)更好。因此，為了避免因?qū)嶒?yàn)材料本身更多地含有某一類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，而導(dǎo)致某一知識(shí)結(jié)構(gòu)的被試判斷質(zhì)量偏高，我們又在積極和消極信息中設(shè)置了財(cái)務(wù)和管理信息各3條。

實(shí)驗(yàn)分別在MBA和MPAcc課堂上進(jìn)行，課程結(jié)束后，把實(shí)驗(yàn)資料發(fā)給被試，待其在課堂上完成后把實(shí)驗(yàn)資料收回。

五、實(shí)驗(yàn)結(jié)果及分析

在上述實(shí)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)驗(yàn)結(jié)果進(jìn)行整理和分析，包括兩部分內(nèi)容：一是基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響；二是判斷線(xiàn)索的選擇。

(一)基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效的影響

持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷結(jié)果的描述性統(tǒng)計(jì)(表1)顯示，兩組被試的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷結(jié)果的最小值均為30％。最大值均為80％。MBA組的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷均值為53.78％，標(biāo)準(zhǔn)差為17.46。MPAcc組的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷均值為64.88，標(biāo)準(zhǔn)差為12.93％；為了檢驗(yàn)假設(shè)1，我們對(duì)兩組判斷結(jié)果進(jìn)行單因素方差分析，結(jié)果顯示(見(jiàn)表2)，MBA組和MPAcc組的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力判斷結(jié)果組間方差顯著(p=0.001)，這說(shuō)明，具有較多管理知識(shí)的MBA和具有較多財(cái)務(wù)知識(shí)的MPAcc所做的持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷存在顯著差異，進(jìn)一步說(shuō)明，不僅基于經(jīng)驗(yàn)得知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷績(jī)效有影響，基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)判斷績(jī)效同樣具有明顯的影響，假設(shè)1得到支持。同時(shí)，也進(jìn)一步證實(shí)了心理學(xué)的有關(guān)結(jié)論。為了檢驗(yàn)假設(shè)2，我們采用了判別分析法。前已述及，本文所使用的實(shí)驗(yàn)材料中案例公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力為50％，因此我們以它作為評(píng)價(jià)判斷績(jī)效高低的標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)為判斷結(jié)果更接近50％的那組被試判斷績(jī)效更高。對(duì)此，我們采用判別分析法中的距離判別計(jì)算MPAcc和MBA的判斷結(jié)果與50％之間的距離，結(jié)果顯示，MBA組的判斷結(jié)果與50％的Mahalanobis距離為0.05，MPAcc組的判斷結(jié)果與500／0的Mahalanobis距離為1.32。具有更多管理知識(shí)的MBA的判斷結(jié)果更接近50％，其判斷績(jī)效要高于MPAcc組，假設(shè)2得到支持。

(二)穩(wěn)健性檢驗(yàn)

由于被試均為在職研究生，之前有財(cái)務(wù)或企業(yè)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)，他們有可能在工作中積累了少部分持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷經(jīng)驗(yàn)。為了驗(yàn)證上述實(shí)驗(yàn)結(jié)果的可靠性，我們?cè)诳刂票辉嚨倪@一部分持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷經(jīng)驗(yàn)后，通過(guò)協(xié)方差分析進(jìn)一步檢驗(yàn)了基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷的影響。結(jié)果表明(見(jiàn)表3)，基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)判斷的影響仍然顯著，經(jīng)驗(yàn)的影響不顯著。我們用t檢驗(yàn)，分別檢驗(yàn)了MBA和MPAcc被試內(nèi)部有持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷經(jīng)驗(yàn)和無(wú)持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷經(jīng)驗(yàn)的被試審計(jì)判斷的差異。結(jié)果表明，有經(jīng)驗(yàn)的MBA和無(wú)經(jīng)驗(yàn)的MBA之間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷無(wú)顯著差異(t=-0.123，p=0.903)；有經(jīng)驗(yàn)的MPAcc和沒(méi)經(jīng)驗(yàn)的MPAcc之間的持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷也沒(méi)有明顯差異(t=1.461，p=0.152)。之所以經(jīng)驗(yàn)沒(méi)有對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷產(chǎn)生影響，可能是因?yàn)?，我們選擇的被試工作時(shí)間比較短，而高質(zhì)量的持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷則需要比較長(zhǎng)時(shí)間的經(jīng)驗(yàn)積累。這一結(jié)果進(jìn)一步表明了上述研究結(jié)論的可靠性。

(三)信息選擇

為了進(jìn)一步了解作為被試的MBA和MPAcc是如何利用給出的信息進(jìn)行判斷的，在實(shí)驗(yàn)過(guò)程中，我們請(qǐng)被試在完成判斷后，寫(xiě)出其作出判斷所依賴(lài)的最主要的五條信息。以此為基礎(chǔ)，我們對(duì)被試所選擇信息中財(cái)務(wù)信息和管理信息的數(shù)量進(jìn)行了分析，從表4可以看出，無(wú)論是MPAcc還是MBA都較多地選擇了管理信息，MPAcc選擇的財(cái)務(wù)信息和管理信息的比例均值分別為0.44和0.48；MBA選擇的財(cái)務(wù)信息和管理信息的比例均值分別為0.39和0.50，兩組的管理信息比例均值都高于財(cái)務(wù)信息比例均值。進(jìn)一步t檢驗(yàn)的結(jié)果表明(表5)，MPAcc的兩類(lèi)信息的比例均值無(wú)顯著差異，MBA及被試總體兩類(lèi)信息的比例均值差異顯著(p=0.043，p=0.035)。這說(shuō)明，就MBA及被試總體來(lái)看，在判斷過(guò)程中使用的管理方面的信息明顯多于財(cái)務(wù)方面的信息，支持了假設(shè)3。這一結(jié)果進(jìn)一步表明，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷過(guò)程中，較多的考慮管理方面的信息，有利于判斷質(zhì)量的提高。

就被試使用積極信息和消極信息的比例來(lái)看，無(wú)論是MPAcc、MBA還是被試總體，都沒(méi)有顯著的差異。表明被試對(duì)積極信息和消極信息沒(méi)有明顯的偏好。

六、結(jié)論

隨著企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜化，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性日益增加，因此，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題成為投資者、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管部門(mén)關(guān)注的主要問(wèn)題。本文采用實(shí)驗(yàn)研究方法，以MBA和MPAcc學(xué)員為被試，檢驗(yàn)了基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)差異對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷績(jī)效的影響，以及被試在判斷過(guò)程中是如何使用管理信息和財(cái)務(wù)信息的。研究結(jié)果表明，在知識(shí)結(jié)構(gòu)中以管理知識(shí)為主的人員與以財(cái)務(wù)知識(shí)為主的人員在持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷中存在明顯差異，且前者的判斷績(jī)效好于后者。這一結(jié)果進(jìn)一步檢驗(yàn)和拓展了相關(guān)研究在簡(jiǎn)單判斷任務(wù)下的結(jié)論，證實(shí)了在復(fù)雜任務(wù)中，基于教育背景的知識(shí)結(jié)構(gòu)同樣對(duì)判斷績(jī)效具有顯著影響。同時(shí)還表明，以管理知識(shí)為主要知識(shí)結(jié)構(gòu)的人員具有更好的持續(xù)經(jīng)營(yíng)判斷績(jī)效。此外，實(shí)驗(yàn)結(jié)果還顯示，被試在判斷時(shí)更多地使用了管理信息。

篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì) 公積金 管理

一、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的必要性

國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)住房公積金管理的通知》強(qiáng)調(diào)：“管理中心要建立崗位責(zé)任制度和內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理”;“審計(jì)部門(mén)應(yīng)對(duì)住房公積金管理和使用情況的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)管理中心負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”。2006年6月1日起施行新修訂的《審計(jì)法》第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度”。按此規(guī)定，加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家法律所賦予管理中心的責(zé)任。目前，各地市按照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，基本建立了住房公積金內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在職能、權(quán)限、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序等方面都有一定的規(guī)定。

人們習(xí)慣認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有外部審計(jì)效力大，內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)效果好。這是一種偏見(jiàn)。近幾年，資金被擠占挪用、部分流入股市、權(quán)力人員與銀行勾結(jié)、違規(guī)操作以及涉嫌貪污犯罪等案件的出現(xiàn)，無(wú)不暴露出制度監(jiān)管的漏洞。如果管理中心在日常業(yè)務(wù)工作中，能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能，進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督，對(duì)可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)適時(shí)介入、全程監(jiān)控，就會(huì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，完善制度，在內(nèi)控設(shè)計(jì)上制衡權(quán)利行使，使想腐敗的人也沒(méi)有機(jī)會(huì)和辦法鉆空子，也不會(huì)因此蒙受重大損失。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)職能不但不能弱化，反而更應(yīng)該得到加強(qiáng)。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能對(duì)一個(gè)單位實(shí)施經(jīng)常性審計(jì)、事事監(jiān)督，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就能發(fā)揮其在單位中的優(yōu)勢(shì)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行事前、事中、事后全程監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)應(yīng)互為補(bǔ)充，使內(nèi)控制度更加完善。

就住房公積金管理中心而言，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)不僅包括住房公積金存款、住房公積金貸款的有效收回、住房公積金增值收益存款、房產(chǎn)、微機(jī)設(shè)備、車(chē)輛等資產(chǎn)的安全完整，也包括住房公積金負(fù)債的真實(shí)可靠以及會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、正確。促進(jìn)住房公積金管理中心貫徹資金管理的方針和政策，確保資金運(yùn)作安全和提高資金運(yùn)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)效益也是其內(nèi)部審計(jì)制度的目標(biāo)之一。目標(biāo)多元化的特征，為住房公積金內(nèi)部審計(jì)提出了更為高級(jí)、更為艱巨的任務(wù)和要求。

二、加強(qiáng)住房公積金內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)

（一）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不代替業(yè)務(wù)部門(mén)制定具體管理制度、操作流程，也不參與各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際工作，而是以獨(dú)立的角度評(píng)估和提出建議、指導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)住房公積金運(yùn)作中潛在的風(fēng)險(xiǎn)和隱患可直接向領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，提出防范措施和改進(jìn)意見(jiàn)建議，這種組織架構(gòu)的設(shè)置，使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)更能從獨(dú)立、客觀(guān)和全局的角度來(lái)協(xié)助業(yè)務(wù)部門(mén)認(rèn)識(shí)、防范、控制和管理風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)建議管理部門(mén)及時(shí)采取措施，不受各業(yè)務(wù)部門(mén)的左右。與其他業(yè)務(wù)部門(mén)單一的功能和職責(zé)范圍相比，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在管理中心是一個(gè)綜合部門(mén)，因其工作范圍覆蓋各個(gè)業(yè)務(wù)流程，涉及和掌握多方面的信息，兼具全方位視角以及分析、判斷風(fēng)險(xiǎn)的綜合性?xún)?yōu)勢(shì)，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行全面、專(zhuān)業(yè)的監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)。建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的根本目的是提高組織自身的“免疫力”，促進(jìn)住房公積金事業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（二）拓展內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍

住房公積金內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)逐步向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡，將傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、業(yè)務(wù)合規(guī)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相結(jié)合。以風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)為審計(jì)工作的主線(xiàn)，以提高審計(jì)工作效率。

（三）內(nèi)部審計(jì)不是扮演“經(jīng)濟(jì)警察”的角色而是扮演“管理參謀”的角色

管理中心作為住房公積金的資金管理部門(mén)，必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為管理體系中的重要組成部分，必須順應(yīng)科學(xué)發(fā)展的客觀(guān)規(guī)律，完善防范風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是“免疫”，核心是服務(wù)，重在切斷產(chǎn)生問(wèn)題的“病源”;不同時(shí)期“病源”不一樣，內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)也就不一樣，審計(jì)人員要樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行前瞻和評(píng)估，規(guī)避、降低和控制好風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)作為“管理參謀”，首先必須改變過(guò)去當(dāng)“經(jīng)濟(jì)警察”時(shí)的面孔。在單位內(nèi)部，一旦各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)和職工把你視為監(jiān)督他們的經(jīng)濟(jì)警察，防審、拒審、避審的心理和行為便會(huì)隨之產(chǎn)生，對(duì)立情緒也就避免不了，內(nèi)部審計(jì)就會(huì)處于“孤島”境地，顯然不利于內(nèi)部審計(jì)參與單位管理。其次，管理是一門(mén)藝術(shù)。內(nèi)部審計(jì)人員僅僅滿(mǎn)足于懂得財(cái)會(huì)和審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，必須熟悉公積金中心各類(lèi)業(yè)務(wù)流程，了解風(fēng)險(xiǎn)管理要點(diǎn)和內(nèi)部控制關(guān)鍵，要在制定發(fā)展戰(zhàn)略、審定長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等關(guān)鍵時(shí)候、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵會(huì)議上大膽直言，參與決策。

（四）利用信息手段開(kāi)展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

隨著住房公積金管理的電子化、網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)通過(guò)信息系統(tǒng)提供的相關(guān)報(bào)表和數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行計(jì)算整理、分析質(zhì)詢(xún)，通過(guò)定性和定量分析發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)。通過(guò)信息管理系統(tǒng)的接口，還可實(shí)現(xiàn)直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)大量信息按需要進(jìn)行采集、處理和分析。非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有時(shí)效性、連續(xù)性強(qiáng)，審計(jì)覆蓋面大，方便靈活，時(shí)間省、效率高等特點(diǎn)。同時(shí)通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)違規(guī)問(wèn)題和異?，F(xiàn)象，也為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了重點(diǎn)線(xiàn)索，提高了審計(jì)工作的針對(duì)性和有效性。

（五）建立健全內(nèi)部管理制度是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)和核心

制定明確的工作流程和操作規(guī)范，明確每個(gè)崗位的職責(zé)，每一個(gè)人的工作能檢查相關(guān)聯(lián)人員的工作。實(shí)施授權(quán)批準(zhǔn)控制。建立和完善法人內(nèi)部授權(quán)管理制度，根據(jù)管理水平、工作業(yè)績(jī)、風(fēng)險(xiǎn)控制能力以及業(yè)務(wù)管理工作的需要，對(duì)分支機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行法人授權(quán)管理，明確授權(quán)范圍和期限、越權(quán)責(zé)任追究及授權(quán)人認(rèn)為需要明確的其他事項(xiàng)。推行定期崗位輪換制度，一方面可使員工有機(jī)會(huì)接觸到整個(gè)工作流程，提高員工的素質(zhì);另一方面可以從輪崗中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防止某些危害管理中心利益小集團(tuán)的形成。健全有效的人員素質(zhì)控制，增強(qiáng)自我約束能力和責(zé)任感。人員素質(zhì)控制主要方法有競(jìng)聘制、考評(píng)制、建立關(guān)鍵崗位人員輪崗等。

（六）內(nèi)部審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)，進(jìn)而滲透到業(yè)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域，把握企業(yè)的整個(gè)管理活動(dòng)。這種關(guān)系顯示出內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中超然的再控制地位。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)比任何其他部門(mén)都格外關(guān)注本單位的內(nèi)部控制，因?yàn)檫@是它的使命所在，更是它的利益所在。

（七）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性要求企業(yè)的審計(jì)隊(duì)伍相對(duì)穩(wěn)定，保持較高的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)

一有任務(wù)便把他們臨時(shí)借來(lái)，先培訓(xùn)，然后安排到有關(guān)審計(jì)小組去工作，完成任務(wù)后仍然回原部門(mén)。二是建立協(xié)作機(jī)制。一遇到重大審計(jì)任務(wù)，就從系統(tǒng)內(nèi)幾個(gè)單位抽調(diào)審計(jì)人員，組成專(zhuān)班應(yīng)對(duì)。三是外委。在本身人員緊張的情況下，可將一些一般性的審計(jì)項(xiàng)目，委托給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)完成。這些辦法，大大拓寬了“融智”的門(mén)道，同時(shí)也改善了內(nèi)部審計(jì)的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)要適應(yīng)全方位經(jīng)營(yíng)審計(jì)的形勢(shì)，沒(méi)有一支高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)隊(duì)伍是根本不行的。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不可拘泥于定員不夠和缺員的問(wèn)題而耽擱審計(jì)任務(wù)的完成，跳出本部門(mén)、本單位、本行業(yè)的圈子，人才資源就多了。

總之，只有不斷規(guī)范公積金安全使用規(guī)范，才能不斷提高公積金管理的水平，提高整個(gè)公積金管理的質(zhì)量，使之更好地為國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]沈陽(yáng)住房公積金管理中心. 住房公積金政策法規(guī)選編，2010.

[2]高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)編委會(huì). 高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010.