導語：如何才能寫好一篇工程審計辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為加強對政府公共工程的審計監(jiān)督,促進管理規(guī)范化，提高投資效益,根據(jù)《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《省國家建設項目審計監(jiān)督辦法》等有關法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定,結合本市實際,制定本辦法。

第二條本辦法所稱政府公共工程，是指以政府投資或者融資為主的建設項目。主要包括使用財政性資金、各項政府專項資金(基金)、政府統(tǒng)一借貸資金、政府批準收費籌集的資金、行政事業(yè)單位自籌資金及國有獨資(控股)公司投入資金等實施的公共工程。

本辦法所稱的政府重點公共工程，是指投資額大、對全市經(jīng)濟和社會發(fā)展影響大，納入政府當年重點工程建設計劃的建設項目。

第三條市、縣(市、區(qū))審計局(以下稱審計機關)依照法律、法規(guī)、規(guī)章和本辦法規(guī)定,對本級政府公共工程開工前準備情況、預(概)算執(zhí)行情況和竣工決算實施審計監(jiān)督。與政府公共工程直接有關的建設、勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購等單位的財務收支,應當接受審計機關的審計監(jiān)督。

第四條審計機關對政府重點公共工程實行竣工決算必審制度。

審計機關審計力量不夠時，可聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識和技能的人員參與審計。

對政府重點公共工程以外的其他公共工程，審計機關可根據(jù)實際情況進行抽審。

第五條財政部門依法對政府公共工程的概算、預算、決算進行審查，并對建設項目財務決算進行審批。

財政部門應當及時將政府公共工程的建設資金撥付情況及概（預、決）算的審查結果及時通報審計機關。

財政部門和審計機關對政府公共工程進行監(jiān)督時，應當相互支持、相互配合，形成合力，避免不必要的重復。

項目審批部門應當及時將本地當年政府公共工程計劃和各個工程項目的批復抄送審計機關。

其他與政府公共工程有關的政府職能部門和單位應當在各自的職責范圍內協(xié)助審計機關開展審計監(jiān)督工作。

第六條政府重點公共工程建設單位應當依法建立內部審計和內部財務管理制度,對政府重點公共工程全過程履行內部監(jiān)督職能，并應當及時將內部審計結果報送審計機關,依法接受審計機關對其審計業(yè)務質量的檢查和評估。

第七條政府重點公共工程和已列入審計機關審計工作計劃的其他公共工程的建設單位在簽定承發(fā)包合同時,應明確要依法接受審計、以審計結果作為價款結算依據(jù),并將合同書副本送審計機關備案。項目竣工后結算價款時，建設單位應當先進行內部審核，并預留內部審核后總價20%以上的工程款，待實施竣工決算審計后結清。

凡由審計機關對政府公共工程竣工決算審計出具的審計報告和作出的審計決定,作為建設單位和施工等單位工程結賬依據(jù)，并作為財政部門辦理項目竣工財務決算審批和國有資產核定的依據(jù)。

第二章審計內容

第八條對政府公共工程前期準備階段審計的內容：

（一）基本建設程序執(zhí)行情況及設計規(guī)模、投資概算情況；

（二）建設資金來源渠道的真實性、合法性，已到位資金的真實性和項目前期資金使用的合法性、合規(guī)性；

（三）法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計的其他事項。

第九條對政府公共工程預(概)算執(zhí)行情況審計的主要內容:

(一)項目管理中執(zhí)行項目法人責任制、招投標制、工程監(jiān)理制、合同管理制等制度和其他基本建設規(guī)定的情況；

(二)預(概)算執(zhí)行及調整的真實性、合法性、合規(guī)性；設計內容變更和變更程序的合法性、合規(guī)性；

(三)建設成本的真實性、合法性、經(jīng)濟性；與項目相關的其他財務收支核算的真實性、合法性；

(四)項目資金到位及管理、使用的真實性、合法性、效益性；

(五)項目各種稅費計提和繳納的真實性、合法性、合規(guī)性；

(六)有關內部控制制度的建立和落實情況,各個建設環(huán)節(jié)管理的真實性、合法性、效益性；

(七)與政府公共工程直接有關的收費和其他財務收支事項的真實性、合法性；

(八)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。

第十條政府公共工程竣工決算審計的主要內容:

(一)項目竣工決算財務報表和說明書以及竣工決算財務報表編制依據(jù)的真實性、合法性；

(二)項目建設規(guī)模及總投資控制情況；

(三)項目建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資的列支內容和分攤及其他投資列支的真實性、合法性；

(四)建設資金到賬情況和未到賬資金對該項目產生的影響程度；

(五)項目施工與工程價款結算的真實性、合法性；

(六)交付使用的資產及其手續(xù)的真實性、合法性、完整性；

(七)建設項目收入的來源、分配、上繳和留成使用情況的真實性、合法性；

(八)尾工工程未完工程量和資金預留情況的真實性、合法性；

(九)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定需要審計監(jiān)督的其他事項。竣工決算審計時,可以根據(jù)需要對其投資效益進行評價。

第十一條對未實施預(概)算執(zhí)行情況審計的政府公共工程,竣工決算審計時應包括本辦法第九條規(guī)定的內容。

第三章審計程序

第十二條審計機關應當根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府及上級審計機關的要求,商財政、計劃部門制定政府公共工程審計計劃，共同確定年度審計工作重點。

第十三條已列入審計計劃的重點公共工程的建設單位，應當在項目初步驗收(交工驗收)結束后90天內向審計機關報審竣工決算,報審時,竣工決算資料必須完整齊全。審計機關對具備審計條件的審計事項應按規(guī)定及時組織實施審計。

第十四條審計機關在實施審計前,應選派審計人員組成審計組,并在實施審計3日前,向被審計單位送達審計通知書，被審計單位應當配合審計機關的工作，并提供必要的工作條件。

第十五條審計機關派出的審計組實施審計時，被審計單位應當提供下列資料，并對所提供資料的真實性、完整性負責。

(一)項目批準建設的有關文件、設計文件、招投標文件、歷次調整預(概)算的文件；

(二)竣工初步驗收報告和建設單位審核簽章后的工程決算資料；

(三)承包合同及工程結算資料，建設單位自行采購設備、主要材料合同、清單及出入庫資料，重大設計變更資料，重要部位隱蔽監(jiān)理驗收資料等；

(四)自項目建設之日工程進度報表和財務報表、工程決算報表，以及工程建設財務收支等有關資料；

(五)財務、材料物資結算資料及債權、債務對賬簽證資料；

(六)建設主管部門、財政等部門依法作出的審查結論；

(七)審計實施前單位自查表，以及審計機關要求提供的與項目投資活動有關的其他各項資料。

第十六條審計人員通過審查工程預、決算資料和財務會計資料，檢查有關財產物資，查閱與審計事項有關的文件資料，向有關單位和個人調查等方式進行審計，并取得審計證明材料，有關單位和個人應當及時核對簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應當注明原因。

第十七條審計組向審計機關提交審計報告前,應當征求被審計單位對審計報告的意見。被審計單位應當自收到審計報告之日起10日內提出書面意見；自接到審計報告之日起10日內未提出書面意見的,視同無異議。

第十八條審計機關應當根據(jù)審計結果依法出具審計報告；依法需要進行處理、處罰的,在法定職權范圍內出具審計決定書；依法應當由其他有關部門糾正、處理、處罰或者追究有關責任人員行政責任、刑事責任的，應當出具審計移送處理書。審計報告和審計決定應同時抄送項目審批部門和財政部門。

對審計機關依法作出的審計決定，建設、施工以及其他與項目建設有關的被審計單位必須執(zhí)行；財政、項目建設主管部門應當配合審計機關落實審計決定。

審計機關應當在規(guī)定的期限內檢查審計決定的執(zhí)行情況。被審計單位未按規(guī)定期限和要求執(zhí)行審計決定的，審計機關應當責令執(zhí)行，仍不執(zhí)行的，依法申請人民法院強制執(zhí)行。

第十九條審計機關應當向本級人民政府報告重點公共工程審計結果,并可以依照審計署公布審計結果試行辦法的有關規(guī)定向社會公布審計結果。

第二十條社會中介機構在接受財政部門委托審核工程項目時,其程序應按國家有關規(guī)定和行業(yè)規(guī)范操作，應當接受審計、財政等有關部門的檢查監(jiān)督，并如實提供相關資料。

第四章法律責任

第二十一條政府公共工程應當辦理竣工決算審計。建設單位如在規(guī)定期限內未申請辦理竣工決算審計的，審計機關可視情節(jié)依法進行處理。

第二十二條建設單位違反國家審計法律、法規(guī)規(guī)定,拒絕或者拖延提供與審計事項有關資料,或者拒絕、阻礙檢查的,由審計機關責令其改正，可以給予通報批評或警告。拒不改正的，依據(jù)《中華人民共和國審計法實施條例》第49條的規(guī)定處理。

依照前款規(guī)定追究責任后，被審計單位仍須接受審計機關的審計監(jiān)督。

第二十三條對建設單位違反有關項目批準文件規(guī)定,擅自要求設計單位擴大建設規(guī)模、提高建設標準而增加的概算投資,應由建設單位報原審批部門重新審查批準；未經(jīng)批準而擴大建設規(guī)模、提高建設標準而增加概算投資的，應當停止建設，并由審計機關對建設單位處以超投資部分5%以下的罰款，罰款由建設單位以自有資金支付。審計機關可以建議有關主管部門依法追究其責任。

第二十四條對建設單位改變建設資金用途,轉移、侵占和挪用的建設資金,審計機關有權予以制止,責令有關單位限期收回,并建議依法追究有關人員的責任；構成犯罪的,應移交司法機關依法追究其刑事責任。

竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)的多計或少計的工程款項,審計機關應責令有關單位予以調整。對建設單位已簽證認同多付的工程價款,應予以收繳。

第二十五條應計、應繳而未計繳的各種稅費,審計機關應督促責任單位補計、補繳,并按有關法律、法規(guī)規(guī)定進行處理。

第二十六條有虛報投資完成、虛列建設成本、隱匿結余資金行為的,應按國家有關規(guī)定和現(xiàn)行會計制度予以糾正；情節(jié)嚴重的,建議主管部門對有關責任人員給予行政處分。

第二十七條施工、監(jiān)理等單位拒絕提供或拖延提供與項目有關的工程資料、監(jiān)理資料、財務資料，拒絕配合審計，以及審計發(fā)現(xiàn)其出借、轉讓資質、轉包肢解工程、弄虛作假等違法違規(guī)行為的，審計機關除依法進行處理、處罰外，應同時向有關部門通報和移送相關情況，有關部門應根據(jù)審計移送處理書及時作出相應處理，并反饋審計機關。

建設主管部門要將審計機關通報和移送的違法違規(guī)問題記入相關單位的《信用管理手冊》，并在其資質年檢上報審核時據(jù)實反映。

招投標管理部門對審計機關通報和移送有關單位違法違規(guī)問題要形成檔案，并作為其參與其他工程項目投標時資格審查的依據(jù)。

審計機關對向有關部門移送的違法違規(guī)問題的處理情況，要實行跟蹤監(jiān)督。

第二十八條法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為另有處理、處罰規(guī)定的，從其規(guī)定。

第二十九條審計機關審計時,發(fā)現(xiàn)社會中介機構存有違法行為的，依法責令改正；有違反國家規(guī)定的執(zhí)業(yè)行為的,移送有關主管部門依法予以處理、處罰。

篇2

關鍵詞：商務標 招標 評審

2006年，安徽省合肥市根據(jù)管辦分離、政事分開的原則，按“一委一辦一中心”的模式，對建設工程、政府采購、產權交易、土地出讓制度等系統(tǒng)進行改革，整合4個交易中心，建立起了統(tǒng)一的招投標交易平臺――合肥招標投標中心。

隨著“合肥模式”影響力的不斷擴大，自2010年10月以來，省內兄弟城市不斷把在當?shù)鼐哂兄卮笥绊懥Φ墓こ添椖考{入合肥招標投標中心進行招標。目前，我中心已順利完成巢湖、六安、馬鞍山、渦陽等各地多個工程招標活動，取得了一定的成績和社會影響力。

進行外地項目招標工作，是不斷交流學習外地招標先進辦法和先進經(jīng)驗的過程，在招標文件的編制中，各地業(yè)主方會提出與我科使用的招標文件范本不一致的各種要求。根據(jù)相關部門及領導的審核，我中心在“合肥模式”的“有效最低價”基礎上，另形成商務標評審的“六安模式”和“馬鞍山模式”兩種評標方法，并依照此評標辦法已順利完成相關項目的招標工作，積累了一定的經(jīng)驗?，F(xiàn)總結整理如下。

一、商務標評審具體辦法詳述

1、六安模式

六安項目招標文件商務標評審辦法中，主要體現(xiàn)的是總價控制原則，在唱標階段后就排除報價過低的投標人，具體條款如下

“本項目招標設有控制價A，投標報價小于招標人控制價A且高于基準價的投標人為有效投標人，投標報價大于或等于A的或小于基準價的投標人為無效投標人，標書不予評審。

根據(jù)上述條款，在開標時，唱標前請招標方代表或監(jiān)督員抽簽確定修正系數(shù)，在唱標后計算所有投標單位投標平均價，相乘后得出評標基準價。在此價格以下的標書不予評審，在此價格以上的投標單位，按商務標報價從低到高的順序由評委會評審，相關評標辦法與我中心招標文件范本一致。

2、馬鞍山模式

相較六安重在對投標總價進行評審，馬鞍山項目的商務標評審辦法更著重對材料價格及重點子目進行計算評審，具時參照技術標書評審措施費項目。具體條款羅列如下：

（1）需評審材料的價格評審

投標報價中《需評審材料表》中的材料單價低于控制價相應子目單價25%以上的（其中鋼材、水泥低于15%以上的），投標人必須按清單計價規(guī)范要求在商務標中提供相關證明材料的復印件同時提供原件備查，不得以承諾代替合理說明，否則評委會將判定該項材料報價低于成本價，以控制價相應子目價格乘以75%（鋼材、水泥乘以85%）后與投標報價差值對其進行偏差調整。若評委會判定的各項低于成本價的材料累計偏差幅度超過該投標人投標報價3％（含3%）的，將按重大偏差判定該商務標為廢標。

（2）、重點子目的評審

各單位工程量清單子目合價由高到低排序，前20%的清單子目為重點項目，投標報價低于控制價中綜合單價30%以上且低于各投標人平均單價10%以上的子目，評標委員會將做重點評審，經(jīng)評審后該項被判定為低于成本價的，評委會對其進行偏差調整，調整值為用控制價中該項子目單價乘以70%后與所有投標單位該項報價平均價二者之間低值，減去投標人該項報價后的差值。若評委會判定的各項低于成本價的重點項目調整值超過該投標人投標報價3％的，將按重大偏差判定商務標為廢標。

二、招標結果分析

從招標結果來看，在兩種評標方法中，六安項目主要控制總價，馬鞍山項目主要以控制單價及措施費用的方法來控制總體報價，兩者側重點不同，但均較能有效的控制中標價較控制價降幅過大的現(xiàn)象。較之合肥模式的“有效最低價”評審方法中篩選重點子目和需評審材料由評委判定價格是否低于成本價，外地項目評審方法著重在利用技術和評價規(guī)則篩除報價過低的投標人，評委的主觀因素有所降低。在六安模式下，進入評標委員會評審的投標單位總價降幅已較為合理，主材價格和重點子目價格與控制價、平均價偏差一般不大。在馬鞍山模式下，主材價格和重點子目價格有非常明確的偏差計算方法，評委一般不會對“低于成本價”的判定產生過多的爭論。

從報價水平來看，大部分投標單位報價均在一個較窄的價格區(qū)間范圍內，投標報價較為理性。除個別項目外，中標價與平均價降幅均在5%以內，充分體現(xiàn)了市場價格水平和市場競爭性的相統(tǒng)一。

但任何評標辦法均有其利弊，首先是企業(yè)內部管理水平高、施工成本低于社會成本的投標企業(yè)不能充分體現(xiàn)自身優(yōu)勢，在商務標強化平均價因素，資格審查和技術標采用符合制評審的評標方法下，中標的不確定因素加大，優(yōu)秀企業(yè)的價格競爭力和質量優(yōu)勢均不能充分體現(xiàn)。其次是存在幾家投標單位串通，共同抬高投標報價，以提高平均價的方法來致使其它報價較低的投標單位廢標而謀取中標的行為。

三、進一步思考

針對目前越來越多的外地進場及社會進場項目，業(yè)主方出于后期管理、施工質量等多方面因素，可能要求采取類似“六安模式”或“馬鞍山模式”的商務標評審辦法，在此類項目操作過程中我認為應注意以下幾點：

1、如招標人要求采用“六安模式”或“馬鞍山模式”等其它評審辦法，應本著一事一議和屬地管理的原則，由招標人報當?shù)卣型稑吮O(jiān)督管理部門批準后方可采用實行。

篇3

關鍵詞：建設工程；結算審核；結算文件；現(xiàn)場簽證單；結算價款；解決辦法

工程結算審核是工程造價控制的最后一關，合理確定工程結算造價，對建設單位和施工單位都有很重要的意義，因此雙方都十分關注工程結算的審核質量。但目前建設工程結算審核還存在不少問題，主要表現(xiàn)在結算資料不完整、不全面，個別資料的真實性差，工程變更簽證不真實，工程量存在誤差、重復現(xiàn)象，合同條款不明確，發(fā)生理解偏差，定額套用、換算、補充不合理，實際工程中重復計量時有發(fā)生。因此，要做好建設工程竣工結算審核工作也是困難重重。下面，就建設工程竣工結算審核中常見問題進行分析，并給出解決辦法。

1 結算文件中的問題及解決辦法

在建筑工程竣工結算審核中，結算文件的初審是審核工作的基礎。結算文件的完整與否對審核工作的質量和進度有很大影響。認真做好結審文件接收工作，確保結算文件的完整，對進行結算審核有事半功倍的效果。

1.1 結算文件不全及解決辦法

竣工結算審核需查閱大量的工程資料，這就要求發(fā)包方、監(jiān)理方和承包方提前做好文件和資料收集整理工作。在以往的審核工作中，文件和資料遺漏、缺項等時有發(fā)生。為解決結算文件不全的問題和提高審核質量及效率，以編制審核所需結算文件和資料的清單，將所需文件、資料一一列項，同時在每一項后注明具體的要求；然后，在整個結算文件清單后注明總要求。這樣完善了結算文件、資料的要求后，可以在每項工程竣工結算審核前重復使用。

規(guī)范結算文件清單的具體做法：在結算文件的清單上把工程的主要內容列項，要求發(fā)包方或承包方逐項填寫。例如：工程竣工的單體數(shù)量、建筑面積、結算價款、合同價款、洽商變更價款、相關單位等，審核人員能迅速了解工程概況。

1.2 隨意補充資料及解決辦法

在審核的過程中，承包方可能會因為被審減量較多，為彌補損失，提出結算文件有遺漏，要求補充或增加結算資料。

因此，在接收結算文件、資料時，應要求發(fā)包方或承包方提供結算的文件，并簽訂承諾書，確保結算文件的真實和完整。無特殊情況，不允許發(fā)包方或承包方再補充資料，結算文件一經(jīng)報審，就應當是真實的、完整的。

2 現(xiàn)場簽證單中的問題及解決辦法

在工程施工過程中，難免因各種原因引起設計變更或現(xiàn)場洽商簽證。按有關規(guī)定，設計變更和工程洽商等簽證單是施工承包合同的組成內容。施工階段涉及工程價款的簽證單必須符合施工承包合同關于合同價款采用的方式和價款調整內容（包括工期、質量、獎罰等）的相關條款。對于施工承包合同未明確的內容還需遵守施工招標文件的要求和現(xiàn)行的計價規(guī)范、文件等規(guī)定。同時，變更簽證單要準確反映因變更而引起的實物工程量，且符合計價規(guī)范和工程量計算規(guī)則。簽證單必須詳細表明變更事項具體所處的位置、做法和施工時間，需注明變更物的規(guī)格、尺寸，必要的附圖和變更工程量的計算式，還應避免一些不規(guī)范的做法。

2.1 常見問題

2.1.1 以消耗量代替工程量進行簽證

以人工、材料、機械臺班的消耗量代替變更項目實物工程量進行簽證。如采用挖掘機開挖土石方，簽證單中不注明開挖的面積、土層或巖石的厚度等，而直接以挖掘機消耗臺班和配用的人工工日進行簽證；埋地電纜敷設簽證單，只有耗用長度，不簽敷設做法，不附敷設竣工圖等，不僅給準確核價造成困難，更影響繪制竣工圖和今后的維護、管理。

2.1.2 簽價不簽量

以施工耗用的人工、材料、施工機械臺班的費用，取代實物工程量。例如，某消防水池開挖采用鋼管樁和土釘護坡，簽證單中以耗用的人工、鋼管、鋼筋等主材用量和鉆機、電焊機等機械臺班用量和“市場價”進行簽證，而不注明實際使用的鋼筋鋼管的規(guī)格、長度、數(shù)量等實物工程量，不按施工承包合同中有關合同價款變更的條款要求進行計價和簽證。

2.1.3 分解組價內容進行重復簽證

分解組價內容進行重復簽證，有3方面情況：

（1）工程量清單項目中已包括的內容又提出簽證。如混凝土后澆帶端頭使用的鋼絲網(wǎng)、止水帶在工程特征都有描述，又進行現(xiàn)場簽證再結算計價。

（2）利用分時、分段簽證重復計算羅列工作量。如某基坑排水項目，通過時間交錯、重疊多簽證近百個抽排水機械臺班。

（3）合同價款中已包括的內容又重復提出簽證。如某市商務、金融核心區(qū)的建筑工程，施工場地狹小，鋼筋采用場外制作加工并運輸進場等費用已計入合同價款中，因部分鋼筋價格調價，重復計算場外制作加工和運輸費用又進行簽證。

2.2 解決辦法

針對現(xiàn)場簽證中出現(xiàn)的有關問題，審核人員應以實事求是、客觀、公正、公平的原則對結算進行審核，常用的有關解決辦法如下：

2.2.1 與經(jīng)辦人核實情況

向現(xiàn)場簽證經(jīng)辦人核實簽證的總體情況、簽證的原因、有無其它依據(jù)，如圖象、照片資料等。對造價比較高的簽證，一定要核實情況，不留疑點。

例如：某廠房工程，基礎開挖遇有風化基巖，其石方爆破簽證，單價較高。審核中發(fā)現(xiàn)石方爆破工程量較大，但簽證上只有石方體積量和空壓機等臺班數(shù)量，無具體部位的測量數(shù)據(jù)和計算公式等。與發(fā)包方駐現(xiàn)場代表核實情況，找到了當時的照片，參考照片中參照物的尺寸，對石方數(shù)量進行了測算，經(jīng)多次協(xié)商審減石方工程量近40%。

2.2.2 以合同、圖紙為依據(jù)

以施工承包合同中關于變更洽商簽證的有關條款內容為依據(jù)，如，施工承包合同對變更簽證的價款金額有無限額規(guī)定，或對結算方式的規(guī)定等，以施工圖與竣工圖、工程量清單等的差別是否同簽證相符。如，某住宅樓工程竣工結算審核，發(fā)現(xiàn)部分外墻砌體的設計變更和外墻裝飾的現(xiàn)場洽商簽證單只說明產生了變更近30萬元的價款，無具體的部位、尺寸和做法等內容。審核人員與合同范圍進行對比，發(fā)現(xiàn)該變更簽證不在該工程的范圍內，而應在另一工程中進行結算。

2.2.3 進行現(xiàn)場勘測

結算審核中，審核人員一定要深入工程現(xiàn)場，對照圖紙，掌握工程施工的實際情況。特別是在圖紙不規(guī)范，甚至沒有竣工圖時，通過現(xiàn)場測量，并與簽證的內容進行核對，可迅速驗證簽證單的工程內容、工程量等。

3 結算價款中的問題及解決辦法

竣工結算價款隨著編制單位整體水平的提高和工程造價相關軟件的普及，工程量計算的準確性不斷提高，高套或錯套綜合單價、隨意調整材料單價和錯誤取費等情況逐漸減少，結算價款中“多算冒算”的方式更多地采用了更隱蔽的方式。

3.1 價格上的“多算”

工程施工中的主要材料的規(guī)格和型號比較多，同一型號的材料有多個品牌，裝飾材料尤其明顯。同時，材料價格隨著市場競爭和供需關系的變化頻繁波動，造價管理部門公布的材料信息價格有時也不夠全面。因此，要準確掌握建筑和裝飾材料的價格需下一定的功夫，這就讓個別人員有機可乘，也對審核人員的專業(yè)技術水平提出了更高要求。

結算審核中，要注意搜集材料市場價格變化的信息，必要時還要到當?shù)卦靸r管理部門咨詢或進行市場考察，力求準確、齊全、客觀、公正。對人工和材料單價的具體內容和細節(jié)特別要嚴格把關，個別結算編制人員更多通過這些細節(jié)來“高算”價款，如材料信息價格的單位，價格是否已包含采購保管、運輸?shù)荣M用。

某住宅樓工程的外墻裝飾工程中玻璃幕墻、保溫層和鋁塑板3個分項工程為專業(yè)分包工程，專業(yè)分包合同中明確規(guī)定按分項主要材料實際面積計算結算價款，單價為完全價（即含人工、材料、機械等費用）。結算書中卻將該確認單價作為材料費計算，使該分項工程增加費用近30萬元。另外，該工程內墻部分裝飾面層為澳松板，結算書中單價為120元/m2。審核時參考當?shù)夭牧闲畔r格，檢查材料購買憑證時發(fā)現(xiàn)價格為120元/張。經(jīng)現(xiàn)場測量，材料規(guī)格為1220mm×2440mm，每張面積為2.98m2，澳松板單價審定為40.27元/m2。

3.2 工程量中的“重算”

對于承包方一次性竣工的工程，在核對工程量時采取逐項核對的方法，重算工程量的問題是容易發(fā)現(xiàn)的。對于有多個承包方共同完成的工程，重算工程量的問題容易被忽略，審核中須以負責認真的態(tài)度，搜集資料，仔細核對。

某辦公樓工程有7個房間的精裝修為分包工程，結算審核時對比主體和精裝修兩家承包方的結算書發(fā)現(xiàn)多處重復。將重復的工程量匯總后，經(jīng)發(fā)包方和兩家承包方分別確認，審減重復計算的工程量，審減價款近20萬元。

對于分期建設分批結算的工程，前期工程和后期工程結算間隔了一段時間，重算工程量的問題更難發(fā)現(xiàn)。對前期工程的審核，應負責認真，做好預備工作；在審核后期工程時，要注意前期工程的情況，搜集資料，嚴格分清前、后期工程的界線，避免重算。某住宅樓一期工程竣工結算審核中，發(fā)現(xiàn)該項目內部道路施工情況比較復雜：道路施工分段較多，部分路面已完工，部分僅施工至路基，部分路面未施工。在結算書中，已完工的路面工程按實際完成情況結算，剩余路面工程在二期工程中結算。經(jīng)與發(fā)包方和承包方協(xié)商，將全部完工道路工程并入二期工程的結算中進行審核，從源頭上避免了重復計算工程量。

3.3 采用不平衡報價“冒算”

不平衡報價掩蓋了工程實際造價，間接形成了“低價中標、高價結算”，是造成工程造價“三超”的主要原因之一。

投標人采用不平衡報價投標，招標人可以在工程項目建設的各個階段采取一系列措施來控制。如完善招標文件、編制完整的工程量清單、分析投標報價、規(guī)范評標過程等，以最大限度保護招標人和投標人的合法利益。竣工結算審核屬于相對的事后審核，是針對竣工結算文件進行的核查監(jiān)督，相對而言有時難以完全控制實際造價。遵循依法審核的原則，通過認真查閱招標文件和施工承包合同條款及相關文件規(guī)定，還是能夠有力的控制工程造價。某住宅樓工程，招標文件要求，鋼筋價格按暫估價計價，結算時按市場價格調價差。由于工程建設倉促，沒能進行中標價款的審核，未發(fā)現(xiàn)中標單位（即承包方）在投標報價時，將鋼筋價格按3400元/t計算，同時將其它材料價格調高；結算編制時再將鋼筋按市場價格4500元/t調價差。結算審核中發(fā)現(xiàn)招標文件中的鋼筋暫估價為3900元/t，中標方投標報價的鋼筋價格低報了500元/t。結算審定鋼筋應按市場價格減去招標文件中的暫估價（3900元/噸）調價差，而不是按市場價格減去中標報價（3400元/T）調價差。

4 結語

建筑工程竣工結算審核，是工程造價控制的最后一關，審定的結算價款是發(fā)包方向承包方支付工程價款的重要依據(jù)。因此，深入分析建設工程竣工結算審核中出現(xiàn)的問題，并制定出有效的解決辦法，對更好地控制工程造價，提高投資效益具有重要的意義。

參考文獻：

篇4

一、《暫行辦法》執(zhí)行過程中存在的問題

在《暫行辦法》具體執(zhí)行過程中也存在一些問題，主要體現(xiàn)在：

1、宣傳力度不夠。有些單位對《暫行辦法》了解不夠深入，貫徹執(zhí)行力度不夠。

2、部分建設單位對“工程審計監(jiān)督的作用和意義”重視程度不夠。部分政府投融資項目建設缺失審計監(jiān)督，造成建設資金浪費。

3、建設工程招標程序不規(guī)范。招標過程簡單，甚至直接簡化招標程序，招標文件編制不規(guī)范，未嚴格履行國家頒布的《工程量清單計價規(guī)范》。

4、部分建設單位缺乏基建專業(yè)技術知識。導致了與勘察設計、施工、材料供應商和中介機構簽定的合同不完善，不規(guī)范，對雙方的責任義務，風險承擔范圍，尤其對標的物的計價和結算方式約定不明確，不能充分保護自身權益。并缺乏相應的工程管理經(jīng)驗。管理不完善，不到位，經(jīng)濟簽證辦理手續(xù)不規(guī)范，內容不詳盡，簽證及結算依據(jù)不充分。工程資料不完整，部分結算價格高于市場競爭價格。項目竣工驗收不及時，質量隱患不能及時發(fā)現(xiàn)，影響工程整體效能發(fā)揮等一系列問題發(fā)生常有發(fā)生。

5、支付工程款與審計監(jiān)督脫節(jié)。部分建設單位撥付工程進度款比例過高，對施工單位及施工質量控制能力減弱。

二、關于進一步加強政府投融資建設項目審計監(jiān)督的意見

鑒于上述情況，為更好地貫徹執(zhí)行《暫行辦法》，圍繞市委、市政府提出的“保增長、保民生、保穩(wěn)定、保全運”的中心任務，加強政府投融資建設項目的審計監(jiān)督，加大對建設、施工、設計、監(jiān)理、采購等關鍵環(huán)節(jié)的審計力度，提高國家建設資金使用效益，努力實現(xiàn)建成廉潔工程、民生工程和效益工程的目標，制定以下意見：

1、進一步加大宣傳力度，廣泛宣傳《暫行辦法》。各建設單位尤其區(qū)屬自建項目單位，要認真組織相關人員，加強學習，提高認識，強化規(guī)范意識。

2、建立政府投融資建設項目登記制度。建設項目一經(jīng)確定立項，建設單位要將項目概況報區(qū)審計局登記備案。

篇5

第二條縣審計局是*縣國家建設項目審計監(jiān)督的主管機關，依法對國家建設項目財務收支、價款結算的真實、合法和效益情況進行審計監(jiān)督。

第三條本辦法所稱國家建設項目，是指以財政資金、各項政府性專項資金、政府統(tǒng)一借貸的資金或國有企事業(yè)單位、國有控股單位投入資金、接受使用社會捐贈的公益性建設項目等為主要資金來源的基本建設項目或技術改造項目。

本辦法所稱財務收支，包括建設單位及勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目直接有關的財務收支。

第四條審計局應當切實履行審計職責；計劃、經(jīng)貿、財政、建設、國土資源、環(huán)境保護、稅務、監(jiān)察、金融等部門，應當予以支持、協(xié)助。

第五條被審計單位應當配合審計局工作，向審計局提供該項審計工作所需的辦公場所等工作條件，如實反映情況，按審計局的要求提供與審計事項相關的資料，不得拒絕、阻礙審計人員依法執(zhí)行職務。

第六條根據(jù)年度審計項目計劃，對國家建設項目總預算或概算執(zhí)行情況、竣工決算進行審計。

國家建設項目在工程量完成80%時，建設單位應向審計局報送有關工程進度報表，未經(jīng)竣工決算審計的工程款支付只能在80%以內。未經(jīng)竣工決算審計的不得辦理竣工驗收手續(xù)。

第七條建設單位應當在建設項目基本完工、竣工決算報表編制完成后及時告知審計局安排審計。審計局應當在1個月內下達審計通知書。

第八條審計局實施國家建設項目，應當編制審計方案，在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

第九條下列內容應當作為國家建設項目總預算或概算執(zhí)行情況審計的內容：

（一）項目建設資金籌集、管理、使用情況；

（二）征地拆遷費用支出和管理情況；

（三）設備、材料的采購、保管、使用情況；

（四）建設成本及其他財務收支核算情況；

（五）有關稅費計繳情況；

第十條下列內容應當作為國家建設決算審計的內容：

（一）項目投資及預算或概算執(zhí)行情況；

（二）建設收入情況；

（三）工程結算和工程決算情況；

（四）交付使用資產情況；

（五）尾工工程投資情況；

（六）竣工決算情況；

（七）投資效益情況；

第十一條審計局在審計中發(fā)現(xiàn)下列與項目財務收支有關的情況的，應當通報有關主管部門予以調查，必要時有關部門應當協(xié)助調查：

（一）違反規(guī)劃、土地、拆遷、招標投標、環(huán)境保護等建設項目管理法律、法規(guī)的；

（二）建設資金籌集涉及非法集資、攤派或收費行為的；

（三）建設資金被轉移、侵占或挪用的；

（四）勘察、設計、建設、施工、監(jiān)理等單位不具備相應資質的；

（五）未有效實施工程質量管理的；

（六）其他應當由有關主管部門處理的違法、違紀行為。

以上查出的問題審計局應當根據(jù)有關法規(guī)或移交相關部門處理。

第十二條審計局實施國家建設項目審計，可以組織具有法定資格的社會中介機構或聘請具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參與審計，審計局對審計結果的真實性、合法性負責。

第十三條國家建設項目投資在100萬元以上的，由縣審計局直接或組織社會審計力量實施審計；國家建設項目投資在100萬元以下的，除由縣審計局審計的項目外，建設單位應委托具有法定資格的社會中介機構對其進行審計。接受建設單位審計委托的社會中介機構應當遵守《浙江省社會中介機構管理辦法》的規(guī)定，按照本辦法第九條、第十條規(guī)定的具體審計內容，對國家建設項目進行審計。其審計報告，應當報送審計局。社會中介機構在審計中發(fā)現(xiàn)本辦法規(guī)定的有關違法、違紀情況的，應當向審計局或有關主管部門報告。

第十四條國家建設項目建立工程項目審計專項基金帳戶，基金來源：建設項目按核減（增）5%上繳，由項目建設單位向施工單位收取后上交財政。該基金帳戶的資金專項用于工程項目審計經(jīng)費。如工程項目審計經(jīng)費不足，由縣財政安排解決。

第十五條審計局實施國家建設項目審計，應當依法出具審計意見書；依法需要給予處理的，應當作出審計決定書。審計局認為依法應當由有關主管部門處理的，應當作出審計建議書，向有關部門提出處理意見。

第十六條審計局應當向本級人民政府報告國家建設項目審計的結果。

審計局應當依照法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定，向社會公布國家建設項目審計的結果。

第十七條審計局審計人員應當客觀公正，實事求是，接受監(jiān)察部門的監(jiān)督，違反有關規(guī)定的，根據(jù)《中華人民共和國審計法》，給予行政或紀律處分；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第十八條審計局聘請的專業(yè)人員在從事國家建設項目審計工作中有違法、違規(guī)行為的，審計局應當予以辭聘，并按省審計機關制定的管理規(guī)范作出其他處理。構成犯罪的，依法追究刑事責任。應當加強對其組織和聘請參與國家建設項目審計的社會中介機構和專業(yè)人員的指導、監(jiān)督和管理，明確有關人員的權利義務，對過錯、過失人員按規(guī)定追究責任。

第十九條縣審計局依法對社會中介機構的審計結果進行抽查、復核等監(jiān)督。社會中介機構違反《浙江省社會中介機構管理辦法》規(guī)定的，按規(guī)定予以處罰；構成犯罪的移交有關部門依法追究刑事責任。

篇6

關鍵詞 ：政府投資 建設項目 竣工決算 財務審計 注意事項

中圖分類號：F832.48 文獻標識碼：A 文章編號：

一、背景資料：

1.2009年**市某水庫除險加固工程由自治區(qū)水利廳新水建管[2008]73號文的批復，計劃投資810.3萬元，其中中央補助資金501萬元，自治區(qū)補助資金200萬元，地方自籌資金109.3萬元。

2.該項目報送建安工程投資為6,387,650.02元，我審計機關審定建安工程投資為5,359,656.4元（人民幣），審減造價1,027,993.62元。

3.該項目完成投資情況如下：其中建筑安裝工程投資6,547,010.71元(包括審計建筑工程費5,359,656.4元，輸變電工程42,702.32元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

4.該項目概算批復待攤投資為941,000.00元。

5. 未完工工程投資預計達32萬元

6.請問：為規(guī)避審計風險，編寫審計報告中的竣工財務決算？應注意哪些事項？

二、從背景資料分析，需要解決以下三方面問題

1、建設項目投資沒有按批復計劃完成。

（1）、計劃總投資為810.3萬元，實際完成投資為6,621,479.24元。其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元，設備投資75,800元，待攤投資實際為941,351.99元。

（2）、必須要弄清楚的有關概念及其關系：建設項目總投資包括三部分：1、建筑安裝工程投資、2、設備投資、3、待攤投資。

2、財政部對建設項目的有關規(guī)定：國家對建設項目投資沒有花完的項目資金，國家要將沒有花完的項目資金按原渠道收回。

3、存在未完工工程投資

三、項目專項資金沒花完，財政、建設單位、業(yè)主、設計、監(jiān)理等單位的意見和建議如下：

1、建設單位建議：因為有未完工工程部分，我們決不能讓沒有花完的項目資金，讓國家將該資金收回。如果讓該資金收走，再爭取資金難度很大，既然資金沒有花完，就將沒有花完的項目資金以征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的項目資金消化掉。

2、業(yè)主建議：要求監(jiān)理增加簽證的工程量，來達到滿足完成投資計劃。

3、還有一些其它的建議。

四、審計風險分析：

1、如果采納上述建議和意見，無疑，把所有的風險轉移給了審計機關。

2、建設單位建議將沒有花完的項目資金以購買管理房、征地、購買料場等形式來增加投資，增加待攤投資，來把剩余的資金消化掉。變相增加待攤投資，但是，該項目概算批復待攤投資為941,000.00元，實際待攤投資已達到941,351.99元，若再增加待攤投資，待攤投資費用超出了建設項目概算批復的待攤投資，出具這樣的審計報告，一方面是審計單位既承擔了審計風險，另一方面又成了審計機關不懂投資審計的笑話。

3、建設單位：要求監(jiān)理增加工程量，來達到滿足投資計劃。如果審計機關采納用增加工程量的形式來滿足增加投資，一方面施工單位有可能直接以審計機關的審計報告審定的建安工程投資，認定就是他施工單位完成的建安工程投資，如果說不是施工單位完成的投資，施工單位反過來以審計報告跟建設單位、審計機關打官司，這樣讓審計機關處于相當被動的地位，同時，審計機關也承擔了審計風險。

五、應熟悉的相關財務知識及有關的法律法規(guī)知識：

建設項目財務審計，不是簡單地將建設單位的財務數(shù)據(jù)摘抄下來，更重要的是去審核發(fā)生的各項費用是否合理，合規(guī)，費用數(shù)量是否在規(guī)定的計取范圍內。如：

1、《基本建設財務管理規(guī)定》財建[2002]394號規(guī)定：業(yè)務招待費支出不得超過建設單位管理費總額的10%。

2、建設單位管理費總額控制數(shù)費率應按以下規(guī)定去核定

3、招投標費用的計取辦法

4、勘察設計費的計取辦法

5、監(jiān)理費的的計取辦法

6、在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收。

六、審計報告中的竣工財務決算應如何編制：

1、在本項目財務決算審計中，采用增加待攤投資費用的辦法肯定是行不通。

2、有人建議將未花完的建設項目資金全部列為未完工程投資，未完工程投資還有近71萬元，超過國家資金的10%，在水利工程竣工驗收規(guī)范中明文規(guī)定：“尾工工程(未完工程)資金超過總投資的5%，該項目不預竣工驗收”，這樣，會造成該項目無法竣工驗收。

3、本人認為較為合適的處理辦法：以預計未完工程投資和預留費用進行處理，在報告中將71萬元以未完工工程投資32萬元，預留費用39萬元。這樣，將未花完的建設項目資金留在當?shù)刎斦?，且不違背法律法規(guī)，又規(guī)避了建設項目投資審計風險。

4、審計報告中的竣工財務決算采用以下定性方法：

項目完成投資、資金到位及支付情況:

根據(jù)市***局提供的“基本建設項目竣工財務決算表”，截止2010年12月27日市***水庫除險加固工程款收支情況如下：

1、該項目完成總投資6,621,479.24元,其中：建筑安裝工程投資5,604,327.25元(包括審計審定工程造價為5,359,656.4元，輸變電工程117，170.85元；自動化測報安裝工程127,500元)，設備投資75,800元，待攤投資941,351.99元。

2、到位資金情況：工程投資810.3萬元，其中：中央預算內專項資金501萬元、自治區(qū)補助資金200萬元,地方配套資金109.3萬元。中央預算內專項資金和自治區(qū)配套資金到位率100%。

3、資金支付情況：截止2010年12月31日市***水庫除險加固工程已支付建安投資費用5,305,716.83元；自動化測報75,800元；待攤投資費用804,351.99元。

在審計報告中發(fā)現(xiàn)的問題有：預計未完工程投資32萬元；預留費用39萬元。

七、從本案例可以看出：做好建設項目竣工決算的財務審計涉及的審計事項復雜、專業(yè)性強。

1、投資審計人員，不僅要求具備工程造價方面的專業(yè)知識，同時，更要求能懂得工程合同管理，還需要具備豐富的現(xiàn)場施工經(jīng)驗和其它各方面的知識。

2、投資審計人員還必須懂得財務方面的知識。

3、投資審計人員還必須要有豐富的法律法規(guī)知識。

篇7

    一、工程建設過程中存在的主要問題: 

    (一)“達標建設”不達標。 

    1、隨意調整工程結構、資金規(guī)模及購建方式。 

    國家要求地方每個國債項目體系建設要做到規(guī)范化、標準化,具體為每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦公用房建設要統(tǒng)一圖紙、統(tǒng)一標準,但在實際執(zhí)行過程中,有的未經(jīng)報批、隨意變更,將要求統(tǒng)一新建的樓房,變更為新建起脊瓦房或平房;將要求統(tǒng)一新建辦公房變更為購置舊平房、門面房和套房;將已經(jīng)批準的建設資金規(guī)模和標準隨意擴大。 

    2、工程建設標準不符“達標”要求,個別工程質量存在少數(shù)問題。 

    國債建設項目要求,水電安裝、基本裝飾及附屬工程要達到能基本滿足辦公條件,但由于各方面原因,個別工程未達到標準,缺少相應附屬設施,個別工程甚至存在房屋漏水現(xiàn)象。 

    (二)工程建設未完全做到“四制”要求。 

    國債建設項目有嚴格的要求,要做到“項目法人負責制、 工程合同制、工程招投標制和工程監(jiān)理制”,但實際操作過程中存在:工程采用議標、未委托相關機構進行質量監(jiān)理、合同簽訂內容不規(guī)范、資料不完備、合同與相關資料要求不吻合等現(xiàn)象。 

    (三)工程進度不一,以及未經(jīng)驗收投入使用。 

    部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)工程雖已竣工,但未經(jīng)驗收就投入使用,有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)因土地問題項目一直未建,有的完工日期遠超出要求的完工日期。 

    (四)資金使用不完全符合要求。 

    國債建設資金主要用于基層院、所、庭房屋主體工程建設以及為滿足基本辦公條件的基本硬件投入,而不能用于院、所、庭的軟件投入,軟件投入應向縣、鄉(xiāng)政府爭取,申請財政給予相應經(jīng)費投入。 

    (五)相關部門招投標制度執(zhí)行不規(guī)范,對投標文件內容把關不嚴。如:只重視投標報價價款,而對預算書亂編現(xiàn)象卻不嚴格審核。 

    (六)合同內容不完整,圖紙不詳盡,合同與圖紙不銜接;圖紙封面說明與詳圖不吻合,且未說明不一致時以誰為準。 

    (七)隱蔽工程變更無現(xiàn)場簽證,一些變更資料是在工程竣工驗收后才辦理。有的變更僅有變更圖紙而無建設、設計等相關單位共同簽章的經(jīng)濟簽證資料。 

    (八)施工轉包、靠掛現(xiàn)象普遍。個人借施工單位資質以其名義承攬工程。 

    筆者建議: 

    1、相關部門應加強協(xié)調和配合,推進工程進度,形成全縣整體“一盤棋”。 

    2、各級政府及相關部門嚴把審批關,嚴格工程施工方案,杜絕隨意調整建設結構、建設規(guī)模和購建方式現(xiàn)象。 

    3、及時對已完工工程進行驗收,對不符有關要求、質量存在問題的,及時督促加以完善和修復,視情況扣減工程資金。 

    4、工程建設要按照“四制”要求,規(guī)范管理和操作。 

    5、有關情況增加了審計工作量,也加大了審計風險,應引起審計人員高度重視。 

    二、我們的做法:

    2009年,我們審計局狠抓政府投資審計工作不放松,力求投資審計工作能為規(guī)范投資行為、促進經(jīng)濟社會又好又快發(fā)展、提高政府資金使用效益作出應有貢獻。

    (一)縣政府主要領導親自過問,安排和布置投資審計工作。

    新任縣長多次就我縣投資審計工作如何更加深透、更加規(guī)范、更高質量、更高效率地開展做出指示,對許多申請審計機關審計的投資項目及時批轉給縣審計局辦理。

    (二)審計局黨組高度重視,經(jīng)常招開會議研究部署投資審計工作。

    1、以制度建設規(guī)范投資審計工作。潁上縣審計局相繼制訂了《潁上縣政府投資項目審計監(jiān)督辦法》、《政府投資項目跟蹤審計實施辦法》、《小項目簡易程序辦法》及《投資審計獎勵辦法》等。

    2、多層面、多角度配置投資審計力量,充實投資審計人員。多次安排局年輕同志參加省廳投資審計培訓班進行學習。并安排一些審計新手參加部分投資項目審計組進行鍛煉,由老同志帶著新同志學習并對其進行業(yè)務指導。

    3、積極探索、創(chuàng)新投資審計外聘人員管理新模式。針對目前投資審計項目多、人員力量弱的現(xiàn)狀,潁上縣審計局研究決定,聘請有一定技術資格、經(jīng)驗豐富、素質高的人員幫助審計機關開展投資審計工作,由審計局專業(yè)人員對其所完成投資審計項目進行質量把關、業(yè)績考核和出具報告。

    4、重視政府投(融)資項目審計監(jiān)督與服務工作。2009年,潁上縣審計局以節(jié)約政府資金、促進地方經(jīng)濟發(fā)展為著力點,繼續(xù)做好政府投(融)資項目審計監(jiān)督與服務工作。

    (1)重視對基礎設施及民生工程領域投資項目的審計監(jiān)督。目前為拉動內需保增長,國家加大了基礎設施及民生工程等領域的投資建設,需要對有關資金的投入、管理和使用,項目建設程序、進度和管理,投(融)資成本與效益等情況進行審計和評價,也為工程竣工結算提供依據(jù)。而作為政府經(jīng)濟衛(wèi)士的審計部門責無旁貸。

    (2)積極做好政府盤活資產、融通資金等經(jīng)濟活動的審計服務。比如某鄉(xiāng)鎮(zhèn)爭取上級資金擬建農民工創(chuàng)業(yè)園,對建園之前私營企業(yè)所建個別廠房進行購置、政府協(xié)調將行政事業(yè)單位原辦企業(yè)出售給外商、因城市建設對擬征遷的加油站土地進行征用等,都需要進行價值核定,為政府投(融)資決策提供參考,節(jié)約政府資金,服務經(jīng)濟發(fā)展。

    (三)審計人員加班加點,高質量、高效率地開展投資審計工作。

    審計局投資審計人員合理搭配力量,經(jīng)常分為三個審計組,冒著炎熱高溫下鄉(xiāng)進村,進行現(xiàn)場圖紙實物核對與觀測。

    (四)嚴格制度和要求:

    1、審計人員要本著實事求事的原則做好資料收集、核對與投(融)資價值核定工作。要嚴格按照項目程序,將工程招投標、設計和施工,工程建設和管理、工程監(jiān)理與物資采購等納入審計人員視野。按照工程審核方面規(guī)范要求,認真收集有關項目合同(協(xié)議)、施工圖紙,工程鑒證單等資料,將定額價、市場信息價與市場詢價相結合,實地觀測與有關帳務資料、圖紙、協(xié)議、變更等資料相核對,運用好投資審計軟件,對工程量進行認真計算、對合同外新增項目及其定額套用、費用計取、材料價格等進行嚴格把關、認真核對。

    2、要求審計人員要以高度負責的精神廉潔從審。投(融)資審計是個敏感的工作,要求審計人員的素質要高,要有高度的責任心和正確的價值觀,以節(jié)約政府資金、促進地方經(jīng)濟發(fā)展為著力點,全力做好投(融)資審計監(jiān)督與服務工作。

篇8

一、基層政府投資審計的現(xiàn)狀——以深圳市龍崗區(qū)為例

（一）基層政府投審計的主要內容。主要包括3個方面的內容：一是竣工決算審計。2004年6月，深圳市人大常委會通過的《深圳經(jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》規(guī)定，“政府投資項目應當進行項目竣工決算審計”、“政府投資項目經(jīng)過項目竣工決算審計、財務決算批復，方可辦理產權登記和移交手續(xù)”。為結合實際落實好該條例，龍崗區(qū)政府批轉了區(qū)審計局《關于結算金額20萬元以下的政府投資零星工程辦理產權登記和移交手續(xù)有關問題的意見》，明確對結算金額20萬元以下政府投資零星工程的竣工決算，由區(qū)造價管理機構或有資質的造價咨詢機構進行結算審核，報區(qū)審計部門備案。結算造價20萬元以上的政府投資工程竣工決算，則必須經(jīng)區(qū)審計局審計。二是預算（標底）審計和預算執(zhí)行審計?！渡钲诮?jīng)濟特區(qū)政府投資項目審計監(jiān)督條例》還規(guī)定，應當“有選擇地進行項目前期審計或者項目預算執(zhí)行審計”。2008年3月，區(qū)政府修訂《龍崗區(qū)政府投資項目管理辦法》規(guī)定，“審計部門出具的政府投資項目審計結論性文書作為有關部門組織項目工程招標投標活動、撥付項目工程款、審批竣工財務決算、產權登記與移交的依據(jù)”。2008年5月，深圳市政府出臺《關于加強建設工程招標投標管理的若干規(guī)定》規(guī)定，“財政性資金投資工程編制的標底，應按規(guī)定報審計機關審定”。2009年6月，區(qū)政府《龍崗區(qū)政府投資項目建設管理實施辦法》規(guī)定，“50萬元以上的標底報區(qū)審計部門審定”、設計變更“一次變更達到或超過50萬元的需報審計部門進行現(xiàn)場見證及備案”、“對于重大建設項目，審計部門應全過程審計”。三是拆遷補償資金跟蹤審計。2007年2月，深圳市政府頒布《深圳市公共基礎設施建設項目房屋拆遷管理辦法》，規(guī)定“審計等有關職能部門應當各司其職”。隨后，《龍崗區(qū)實施〈深圳市公共基礎設施建設項目房屋拆遷管理辦法〉若干規(guī)定（試行）》規(guī)定，“區(qū)審計部門的主要職責是對街道辦及相關部門的拆遷補償資金進行跟蹤審計”。2009年6月，區(qū)政府出臺《龍崗區(qū)政府投資項目建設管理實施辦法》規(guī)定，“對拆遷量較大的市、區(qū)重大項目，審計部門應進行跟蹤審計；一般項目則在拆遷工作結束后及時予以審計”。

（二）基層政府投審計的組織管理。為確保政府投資審計政策的有效執(zhí)行，龍崗區(qū)采取了一系列措施，主要有：一是有專門負責政府投資審計的機構和人員，有經(jīng)費保障。龍崗區(qū)承擔政府投資審計的機構是區(qū)審計局下屬的政府投資審計中心，成立于2002年9月，為正科級事業(yè)單位。區(qū)政府對政府投資審計所需的經(jīng)費給予了充分保障。二是政府投資管理相關部門之間建立了配合、協(xié)調、信息溝通機制。政府投資管理相關政策的執(zhí)行機構，如發(fā)改、財政、審計、建設等單位之間經(jīng)常召開座談會，相互通報情況，對需要合作配合的工作進行協(xié)調，解決了大量具體矛盾和問題。同時，建立了審計報告抄送紀委、監(jiān)察、發(fā)改、財政等部門的制度，及時告知審計發(fā)現(xiàn)的情況，共同督促相關單位整改規(guī)范。三是政策本身一直在作漸進式的持續(xù)改進，一直在不斷改進和完善。

（三）基層政府投審計的主要成效。龍崗區(qū)對政府投資審計工作高度重視，政策執(zhí)行的力度很大，取得了很好的成效：一是節(jié)約了政府資金。做好政府投資項目的預算審計、決算審計，做好重大項目設計變更現(xiàn)場見證和全過程審計，做好拆遷補償資金跟蹤審計，對政府投資項目建設進行全過程的監(jiān)督和服務，從源頭上促進工程規(guī)范管理，把好造價審核關。二是規(guī)范了建設程序。加強對項目建設程序的監(jiān)督，重點關注工程招投標、預結算、設計變更，以及設計、監(jiān)理和施工等多個關鍵環(huán)節(jié)，嚴肅查處高估冒算、弄虛作假等違法違規(guī)行為，審計發(fā)現(xiàn)的弄虛作假行為等逐步減少，建設程序和市場秩序逐漸規(guī)范。三是服務了宏觀管理。龍崗區(qū)審計局對審計中發(fā)現(xiàn)的一些帶有普遍性、傾向性的問題，注重從體制機制方面深入分析原因，向區(qū)政府報送有關情況的綜合報告，系統(tǒng)地提出完善政策、強化管理的建議，為區(qū)領導全面掌握情況、加強宏觀管理提供了決策參考。四是增強了法紀觀念。龍崗區(qū)開展政府投資工程審計初期發(fā)現(xiàn)一個現(xiàn)象，即建設單位事先知道要進行審計的項目，會比較規(guī)范地處理工程管理、財務事項、支出管理。這充分說明領導干部的財經(jīng)法紀意識正在增強，對有效預防建設工程領域的腐敗發(fā)揮了重要作用。

二、基層政府投資審計的主要問題

（一）審計資源與審計任務要求不適應。由于政府對審計工作高度重視，對審計工作寄予厚望，多個政府投資項目管理的法規(guī)、制度都規(guī)定要審計介入把關。這也導致了政府投資審計涉及的機構和人員也較多，需要觸動的權力關系也較多，難度很大。從單個方面看，審計把關是必要的，審計部門也必須履行好職責。但從總體看，廣泛介入的審計工作導致審計部門超負荷運作，甚至會影響到一些更重要審計工作的深入細致實施，影響審計的實效。一方面需要審計的政府投資項目數(shù)量和金額呈爆炸式增長，另一方面審計人力資源卻沒有增加，審計人力資源與審計任務需求不適應的矛盾非常突出。這也是當前基層政府投資審計面臨的最大問題。

（二）部分法規(guī)制度不夠合理、不夠完善。部分政府投資審計相關規(guī)定仍存在一些操作難、對新情況新問題界定不夠明晰的問題。如目前還沒有制度對拆遷補償資金跟蹤審計工作的具體要求作出規(guī)定，對于拆遷補償工作經(jīng)費如何開支核算等也無明確的規(guī)定和指引，造成各個建設項目自行擬定使用辦法，標準不一，導致審計雖然發(fā)現(xiàn)了部分不合理開支，但缺乏足夠的法規(guī)依據(jù)來要求被審計單位整改。這些法規(guī)制度的不完善，導致審計事實認定工作難度和審計風險加大，影響了投資審計工作的質量和效果。

（三）政府投資審計的外部環(huán)境還有待優(yōu)化。一方面部分被審計單位對審計工作不夠配合。由于直接關系到有關單位的經(jīng)濟利益，或者有時工程建設管理可能存在較多問題，部分施工、監(jiān)理單位甚至建設單位往往采取拖延、拒絕提供審計資料的手段，阻礙審計工作的正常開展。還有部分工程因管理不夠規(guī)范，造成審計必需的工程資料保管不齊，影響審計或根本無法正常審計，增加了審計難度和審計風險。另一方面，部分中介機構存在弄虛作假行為?？睖y、設計、監(jiān)理等中介機構提供的資料（特別是簽證資料）是否真實、準確，對工程質量與造價的影響十分巨大。審計發(fā)現(xiàn)部分招標、監(jiān)理、勘測、設計等作用發(fā)揮不到位，執(zhí)業(yè)行為不夠規(guī)范，甚至誠信缺失，存在弄虛作假問題。

三、加強和改進基層政府投資審計的建議

（一）增強審計力量，科學設置政府投資審計機構。為解決任務重、人員少的問題，龍崗區(qū)目前的主要辦法是聘用部分社會中介機構工程審計專業(yè)人員參與審計，并采取一系列措施加強對聘請中介機構人員的管理。這種方法可以在一定程度上緩解人力資源不足的矛盾。但聘請人員主要代表中介機構的利益，而其工作結果又要由審計機關負責，這大大增加了審計機關的風險，不能從根本上徹底解決政府投資審計人力資源不足的問題。政府投資審計任務十分繁重的問題將會長期存在，需要從政府投資審計機構設置入手，提高機構級別或增加人員編制，從根本上解決這個問題，以進一步拓展政府投資審計的深度。

篇9

【關鍵詞】工程項目；審計質量；動態(tài)跟蹤審計

建設項目全過程跟蹤審計是現(xiàn)代審計的一種模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸，也是傳統(tǒng)審計的發(fā)展與完善，是現(xiàn)代工程項目管理的需要。質量控制審計也是現(xiàn)代審計模式的創(chuàng)新，有效地控制建設項目的工程造價，提高項目的投資效果，則必須進行事先、主動且貫穿于項目建設全過程的工程造價控制，即從項目決策、投資估算、設計階段的概算，到實施階段的承包合同價和完工后的竣工決算。日照煙草有限公司通過近幾年實踐，實施以工程項目風險控制為導向、審計質量控制為核心的動態(tài)跟蹤審計，逐步探索出一套適合煙草企業(yè)特點的工程項目跟蹤審計方法。日照煙草在工程建設實施過程中，遵循風險主導、事前控制、全過程監(jiān)控、事后評價的原則，合理配置審計資源，保證審計對工程建設項目進行緊密、持續(xù)的檢測，實現(xiàn)對工程建設項目可行性研究、初步設計、施工圖設計、預算、招投標、合同簽訂、建設施工、結算、竣工決算和項目后期評價的全過程監(jiān)督，提高了工程項目跟蹤審計成效。

一、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的實施背景

長期以來，建筑工程預算定額是我國承發(fā)包計價、定價的主要依據(jù)，在一定程度上限制了建筑企業(yè)的公平競爭。2008年，住建部公告第63號規(guī)定，“全部使用國有資金投資或國有資金投資為主的工程建設項目，必須采用工程量清單計價”。新的計價模式給工程建設項目審計提出了新的挑戰(zhàn)，投標企業(yè)以追逐高利潤為目的的各種投標報價方法也應運而生，傳統(tǒng)的事后審計已無法滿足當前工程建設審計的新形勢需要，抓住工程量清單計價模式下工程審計重點是提高審計質量和效率的關鍵。

近年來，隨著煙草行業(yè)工程項目資金投入力度的加大，煙草企業(yè)工程建設項目數(shù)量逐年增多，跟蹤審計作為工程項目的有效監(jiān)督方式顯得尤為重要。日照市煙草專賣局（公司）審計部門根據(jù)煙草行業(yè)內部審計工作要求和職責，采取統(tǒng)籌兼顧、突出重點，努力探索以防范風險為導向的審計工作原則，促進工程項目建設目標的全面實現(xiàn)。

二、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的主要內涵

以審計質量控制為核心的全過程跟蹤審計是審計部門和審計人員以風險識別為基礎，以風險評估為中心，通過識別和評估重大風險環(huán)節(jié)的固有風險和控制風險，篩選出與關鍵風險環(huán)節(jié)密切相關的風險點，有針對性的依法對工程建設項目進行事前、事中和事后的全過程審計監(jiān)督。實施包括從項目前期決策、立項規(guī)劃、招投標、造價控制、變更簽證、材料價格確認、項目后期結算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動。主要特點是：

（一）實現(xiàn)由結果審計向過程審計轉變

它是工程審計由竣工結算審核向過程控制的根本轉變。過去僅僅是局限于竣工結算審計，這種靜態(tài)的審計難以對過程進行控制，由于缺乏必要的事前預防和事中控制，對工程造成的損失難以補救。通過監(jiān)督關口，把握環(huán)節(jié)、控制內控，事前提出要求，事中指導糾正，事后發(fā)表建議。實施動態(tài)的、實時的、持續(xù)性的審計，其目的是加強監(jiān)督，促進管理，控制規(guī)模，節(jié)約投資，縮短建設期，提高工程質量，實現(xiàn)工程投資綜合效益最大化。

（二）實現(xiàn)由事后監(jiān)督向事中風險控制轉變

它更加突出強調的是工程建設項目過程中的風險控制。以檢查內部控制為切入點，遵循風險主導、事前控制、全過程監(jiān)控、事后評價的原則，通過對工程項目全過程的管理控制有效性進行風險審查，確定在項目實施各階段中各環(huán)節(jié)的風險大小，對超出可接受范圍的風險，在實施前提出建議和措施，防患于未然，保證工程質量，降低工程成本，提高投資效益。

（三）實現(xiàn)由單一差錯糾弊向事前防范轉變

它強調審計作用的及時性和審計目標的多元化。對工程建設起到預警、預防作用，使審計控制隨著工程進展處在一種持續(xù)不斷的狀態(tài)。通過循環(huán)往復的審計信息反饋和調節(jié)，克服事后監(jiān)督的局限性。

三、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的主要措施

控制造價、規(guī)范管理、提高投資效益是工程量清單計價模式下以審計質量控制為核心，以全過程跟蹤為手段的工程審計監(jiān)督的目的。把好“概算編制和審核、項目招標，合同審核、變更簽證、工程結算、竣工決算”六道關口，進而實現(xiàn)對工程建設項目的全過程監(jiān)督。

（一）把好六道審計“關口”

1.把好立項設計風險控制關。實行工程量清單計價規(guī)范以后，對設計文件的審查尤為重要，因為工程設計質量的高低，直接關系到招標工作的成敗和工程量清單的準確性，影響工程質量和投資。加強對設計文件的審計，能有效促進設計單位重視設計工作，提高設計質量。

2.把好招標風險控制關。具體包括：（1）招標文件準確、真實、完整。招標文件是施工單位投標報價的依據(jù)之一，也是施工合同的重要組成部分。工程量清單的準確、完整是工程招標成敗的關鍵。（2）招標與評標過程規(guī)范。由于招標在很大程度上決定著工程造價、質量和進度；同時，由于招標環(huán)節(jié)牽扯到各方經(jīng)濟利益，極易產生暗箱操作，因此，必須對招標過程實行全過程的審計監(jiān)督。

3.把好合同審核風險控制關。施工合同審計是指審計人員對合同的簽證、執(zhí)行和結果進行審計監(jiān)督和評價，目的是為了完善條款、避免糾紛，依法維護各方的合法權益。施工合同審計應重點關注的：一是合同形式，二是合同價款，三是施工資質情況、施工組織能力、社會信譽度等，四是履約能力和履約擔保。

4.把好設計變更和現(xiàn)場簽證風險控制關。合同簽證是施工方提出索賠、提高造價的主要手段，有些施工企業(yè)本著“低標價、勤索賠、高結算”策略，通過合法的方式獲取中標，然后通過圖紙變更和現(xiàn)場簽證在材料和工程量上做文章，牟取利益最大化。在施工過程中要盡可能的減少設計變更，對于不可避免的變更簽證及隱蔽簽證，必須嚴格審核。建設項目中涉及所有變更必須有正當理由，對于影響工程造價較大的工程變更，必須經(jīng)過審計部門測算后，報分管領導審批。隱蔽簽證必須有建設方、監(jiān)理方、施工方三方簽字才有效，結合平時的相關記錄進行反復審核。

5.把好結算風險控制關。工程量審核是結算中最基礎的數(shù)據(jù)，也是工程建設的重要控制點。它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低。為保證工程計量準確，內部審計部門和中介機構，定期參加工程例會，提出管理意見；對隱蔽工程做好記錄和影像取證；對工程量進行嚴格的現(xiàn)場測量；對工程變更，嚴格審核變更理由、變更程序和變更價款處理等。

6.把好竣工驗收風險控制關。工程事后審計是控制工程造價的最后保證。工程竣工后，及時組織相關各方進行驗收，質量監(jiān)督機構參與驗收過程監(jiān)督。在工程量清單計價模式下，對于圖紙上包含的工程內容，結算時不再調整。對于工程量變化引起的綜合單價的調整，要嚴格按照清單計價規(guī)范進行調整，有合同約定的按照合同約定的辦法調整。

（二）具體案例

日照煙草專賣局（公司）綜合業(yè)務用房跟蹤審計項目，在建設前期，依據(jù)建設單位提供的施工圖紙，在招標前請造價咨詢機構對工程項目編制預算，設立控制價。為了使預算的編制切合實際，提高其正確性和完整性，我們規(guī)定參與編制概算和預算的中介機構不能從事該項工程建設過程中的跟蹤審計，對預算進行審核的第三方中介機構也不能參與跟蹤審計，堅持實事求是、公平公正的原則，防范工程建設風險，做好每一項工作。

在施工期間，審計人員參與了全部設備和材料的市場考察，通過了解材料價格；定期和不定期對施工現(xiàn)場進行檢查，對于施工單位提供的隱蔽工程、簽證單等資料，配合建設單位、監(jiān)理等單位認真復核，并做好音像記錄；施工期間出現(xiàn)的變更，出具初步審計結果，盡量避免今后的結算糾紛與經(jīng)濟損失。

在施工后期，審計人員依據(jù)竣工圖紙、設計變更、隱蔽工程驗收記錄、工程簽證單、平常積累的音像資料、《建設工程施工合同》的規(guī)定及其它資料，對乙方提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出了參考處理意見，出具最真實合理的審計結果，為甲方控制造價做出了貢獻。

四、以審計質量控制為核心，實施全過程工程建設項目跟蹤審計的幾點思考。

（一）和諧審計是基石

跟蹤審計是個系統(tǒng)工程，各部門各司其職、各負其責、協(xié)同配合，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果至關重要。在跟蹤審計過程中，應爭取各級領導的重視，領導的重視與支持是做好跟蹤審計的前提和保障。煙草企業(yè)各級領導對工程跟蹤審計工作高度重視，使相關人員提高了對工程跟蹤審計工作的認識，為跟蹤審計工作的順利開展提供思想保證。做好各方關系的協(xié)調工作，造價咨詢機構介入審計后，形成了有建設方、施工方、監(jiān)理方與中介機構的關系，對審計過程中出現(xiàn)的問題，及時拿出相應解決問題的辦法，與施工方及監(jiān)理方進行溝通解決。在審計過程中，要建立溝通、協(xié)商機制，以各部門的準確定位、合理分工和協(xié)調互補，推動跟蹤審計順利實施。

（二）完善制度是保障

跟蹤審計作為一種新的審計模式，行業(yè)內相關制度與規(guī)范尚不健全，制度建設相對滯后。審計建議缺少強制性，跟蹤審計提出的一些好的建議尚不能被完全采納。為此，需建立一套跟蹤審計的管理辦法和操作指南，從跟蹤審計的依據(jù)、原則、組織方式、審計程序、內容及重點等方面加以規(guī)范，為跟蹤審計人員提供具體的業(yè)務指導，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用。今年，我們將建立完善部分工程審計制度，修訂《工程建設項目審計管理辦法》，建立《中介機構管理辦法》，進一步規(guī)范全過程跟蹤審計的開展和對中介機構的考核管理，結合制度建設，進一步完善工程建設項目審計流程。

（三）合理把握介入點和切入點是重點

跟蹤審計是對工程建設項目從決策立項到項目總體驗收之前的投資管理活動，實施連續(xù)、全面、系統(tǒng)地審計、監(jiān)督、分析和評價工作?？茖W合理選擇審計介入的時機和審計內容的切入點，是高質量完成跟蹤審計的重點，將跟蹤審計關口前移到項目前期準備階段，前移到重要事項的決策階段，使審計能夠貫穿于項目建設的全過程。

（四）外部力量是有效補充

在審計工作量大，人員少的情況下，聘請中介機構專業(yè)審計人員參加項目審計，放大社會審計的監(jiān)督作用和功效。通過公開招聘社會中介機構，引入競爭機制。進一步加強對參審中介機構和審計人員的管理和考核，制定《中介機構管理辦法》，細化條款，逐條量化打分，將考核結果與費用結算、單位信譽掛鉤，來達到提高審計質量、控制審計風險的目的。

（五）提高人員素質是關鍵

審計人員要給自己正確定位。跟蹤審計是對建設項目整個過程的監(jiān)督與控制，投入大、時間長、環(huán)節(jié)多，這對審計人員的自身素質的全面性提出了更高的要求。審計人員不僅要掌握工程計價方面的知識，還要掌握設計、施工、管理及財務等方面的知識，掌握國家有關政策和了解市場信息。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網(wǎng)絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。

建設項目全過程跟蹤審計是在新形勢下產生的一項新的審計方式，正在不斷實踐探索階段，煙草行業(yè)在今后的實踐過程中還要不斷加以完善，使其在改進建設項目工程造價管理，提高工程建設資金使用效益方面發(fā)揮更加積極的作用。

參考文獻：

[1]陳麗.淺談施工階段跟蹤審計對工程造價的控制[J].新世紀論叢，2006（12）.

[2]曹慧明.論建設項目跟蹤效益審計[J].審計研究，2005（1）.

[3]時現(xiàn)，朱恒金.建設項目審計[M].北京大學出版社，2002.

篇10

【關鍵詞】 高校 跟蹤審計 關鍵環(huán)節(jié) 控制

建設工程全過程跟蹤審計就是審計部門依照國家的法律、法規(guī),對建設工程項目從立項決策到竣工決算的整個建設過程進行全方位、全過程的咨詢、鑒證和監(jiān)督。高校建設工程跟蹤審計通過近幾年的實踐證明,它對節(jié)約工程建設資金、規(guī)范工程建設管理、提高工程建設的經(jīng)濟效益發(fā)揮了重要的作用。

高校建設工程項目從立項到竣工一般都需要一個很長的建設周期,隨之的全過程跟蹤審計不僅周期長、工作量大、而且審計人手少,在這種情況下,如果把握和控制好跟蹤審計的各個關鍵環(huán)節(jié),就是抓住了審計工作的重點,就能提高審計工作的效率,對跟蹤審計工作來說將起到事半功倍的效果。

為了不斷探索與完善高校建設工程全過程跟蹤審計模式,最大限度發(fā)揮全過程跟蹤審計的作用。本文就高校建設工程從立項決策到開工前期、施工過程、竣工結算三個階段,對全過程跟蹤審計中關鍵環(huán)節(jié)的控制進行了分析與探討。

一、立項決策到開工階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制

“控制好立項決策、設計、招投標、合同等幾個關鍵環(huán)節(jié)的審計。對于整個工程建設和工程投資(或工程造價),乃至后面的施工過程、竣工結算兩階段,具有決定性的或舉足輕重的作用。

1、立項決策環(huán)節(jié)的審計

立項決策是選擇和決定建設項目行動方案的過程。項目建不建?在哪里建?什么時候建?建設規(guī)模如何?建設標準如何?估算建設投資有多少?主要設備選型及運行成本如何?對周圍的環(huán)境影響如何?投資的經(jīng)濟效益和社會效益如何?等等一系列問題都需要決策來回答,而這些回答都將對工程造價(或項目投資)有著決定性的、巨大的影響。有關研究資料表明,立項決策環(huán)節(jié)已決定了工程造價的50%―70%。正確的決策才能卓有成效地控制項目投資和工程造價。因此,審計人員應重點審查:學校是否建立重大事項決策體系和監(jiān)督機制;立項決策是否符合國家的法律法規(guī);是否經(jīng)過了學校規(guī)定的程序;可行性研究是否按規(guī)定程序進行了論證,論證依據(jù)是否正確,是否實事求是,可行性研究報告是否存在事后補做情形;是否符合學校的總體發(fā)展規(guī)劃和校園總體規(guī)劃設計;審核投資估算。

2、設計環(huán)節(jié)的審計

設計是對決策意圖的具體描繪,是工程建設的依據(jù),是確定和控制工程造價的基礎。設計環(huán)節(jié)的跟蹤審計是控制工程造價的關鍵。有關研究資料表明,設計決定了工程造價的75%―90%,因此,審計應審查設計方案和設計單位是否通過招標確定;設計任務書及初步設計的主要指標(如建設規(guī)模、建設標準)是否符合決策目標;是否進行優(yōu)化設計(如限額設計);是否組織設計單位、監(jiān)理、業(yè)主和有關專家進行設計圖紙會審;全面審核設計概算。

3、招投標環(huán)節(jié)的審計

建設工程也是一種商品,招投標過程就是通過市場競爭為這個商品的“定價”過程,當然,這里的“定價”與一般意義上的定價有所不同。資格預審是否公正、公開?招標文件是否真實、全面、準確地反映甲方意圖?攔標價是否符合甲方控制造價的目標?競爭是否公平、公正且充分等等,都將決定著整個招標工作的成功與否。工程實踐經(jīng)驗表明,中標價一般有5%―15%的浮動空間,也是就是說,如果招標不慎,將可能有5%―15%的經(jīng)濟利益白白流失。同時,招投標環(huán)節(jié)又是學校干部廉政建設的“事故多發(fā)區(qū)”,因此,審計必須對招投標環(huán)節(jié)把好關。

(1)審查招標方式、招標程序和評標辦法是否合法、公正、嚴密。

(2)審查資料預審程序是否公正、公開,注意防范資質“掛靠”(可以通過核查委托投標人和項目經(jīng)理在施工企業(yè)的工資單、社?；騽诒５怯泚矸婪?;審查投標入圍名單是否通過了學校招標小組的評選程序,注意防范“圍標”(只要避免少數(shù)人未按程序直接確定入圍名單,就可以有效防范“圍標”)。

(3)審核招標文件是否全面、準確地體現(xiàn)了招標人(即學校)的意圖,注意要充分利用和發(fā)揮招標人在此時此刻的優(yōu)勢地位,將質量、工期、安全等目標,履約保證金的支付、返還約定,預付款及付款方式的約定,價款結算和調整辦法,風險分擔的約定,違約處罰的約定,投標報價的少算、錯算、漏項的處理辦法等等,是否預先都寫入投標人必須響應的實質性條款中,為合同談判、合同簽訂打下良好的基礎。

(4)審核攔評價:是否能夠體現(xiàn)招標人對工程造價的控制意圖;是否處于目前市場所能夠接受的合理造價水平上。目前,按定額及正常取費直接編制的攔標價一般都遠高于“市場價”,因此,對攔標價要主動控制,而不寄期望于投標降價。工程量清單模式招標時,注意重點審核工程量清單,預先化解工程量少算和明顯漏項的風險。

(5)審查投標文件和投標報價書:審查投標文件是否響應了招標文件中的實質性條款;審查投標報價書時,注意防范定額計價時的漏項風險和工程量清單計價時的不平衡報價風險。

4、合同環(huán)節(jié)的審計

合同是甲乙雙方行使權利、履行義務的書面依據(jù),也是最終工程結算最重要的依據(jù),而且合同名列“文件解釋順序”的第一,因此,審計人員在審核合同條款時必須字斟句酌、慎之又慎,尤其對承包范圍、價款結算與調整辦法、風險承擔劃分等與工程造價直接相關的條款更要加倍小心。審查合同條款及補充協(xié)議條款是否與招標文件、投標文件有實質性背離;與工程結算直接相關的條款,如價款結算和調整辦法、風險分擔的劃分等,是否全面、清晰、準確、不留活口。

二、施工階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制

施工過程中的全過程跟蹤審計是審計工作的核心,主要包括材料價格、工程進度款的撥付、隱蔽工程、設計變更簽證的審計。

1、材料價格環(huán)節(jié)的審計

材料價格的確定以及檔次的選擇,對控制整個工程造價在投資允許范圍內起著關鍵作用。在市場上材料品種多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨渠道多、價格變化大。因此材料的價格咨詢成為跟蹤審計一項十分重要的內容。審計對材料價格的確定應根據(jù)合同條款進行區(qū)分。如果合同為包死價,跟蹤審計要對材料選擇是否與合同承諾一致予以確定;如果合同以最終結算審計作為基礎,則要對進場材料的產地、規(guī)格等內容進行復核。同時,要對市場進行必要的詢價,避免因市場行情變動,造成不必要的損失;材料若為建設方自行購買(甲供),則要對材料購買各個環(huán)節(jié)內部控制嚴密性進行審計監(jiān)督。

2、工程進度款環(huán)節(jié)的審計

工程進度款的支付時間與支付額度是工程的承、發(fā)包方十分關注的問題。建設工程中既要使施工單位獲得合理的資金用于工程的順利施工,又要使工程款不能超付,一旦超付,學校就會處于十分被動的地步。為防止出現(xiàn)這種現(xiàn)象,在工程進度款的審核上,審計人員根據(jù)施工合同條款予以嚴格把關,對支付的進度款金額做到準確無誤。

3、隱蔽工程環(huán)節(jié)的審計

建設工程施工中會涉及到大量的隱蔽工程,如樁基工程、土方等等,由于在施工前,一些基本情況不明確,施工中的工程量及施工工藝都會發(fā)生較大的變化,隱蔽工程量的確定是否屬實,會對結算審計效果以及最終工程的造價有著最直接的影響。因此,審計部門要和監(jiān)理部門、施工部門一起對隱蔽工程量進行現(xiàn)場取樣和印證,并及時做好隱蔽工程跟蹤審計底稿的記錄,還可用照相機或錄像機拍攝施工現(xiàn)場實況備用。

4、工程變更簽證環(huán)節(jié)的審計

建設工程的變更簽證必然涉及到工程價款的變動,并對控制工程造價起到重要的作用。因此對工程變更簽證的真實性、合理性要加強審計。

(1)審計人員要對變更簽證的真實性進行審核。要審核變更簽證是否完整,簽證單上要有基建管理人員、工程監(jiān)理、施工單位人員的簽章。有關設計變更需要設計單位的簽章。

(2)審計人員要對變更簽證的合理性進行審計。施工單位工程結算價款往往高出投標預算和中標合同價款,造價增加的原因就是工程變更。因此,審計人員有必要對變更簽證的合理性進行審核,對無需變更或不合理的變更不予確認。

(3)做好變更簽證造價的審計,就要對變更部分工程量的正確性進行審核。針對施工單位往往多報工程量的現(xiàn)象,審計人員要經(jīng)常深入施工現(xiàn)場,及時了解工程進度,熟知變更內容,第一時間掌握因變更產生的工程變化量。

三、竣工結算階段跟蹤審計關鍵環(huán)節(jié)的控制

建設工程的竣工結算審計是合理確定工程造價和實現(xiàn)建設項目管理目標的關鍵環(huán)節(jié),其審計結果是建設單位與施工單位最后進行工程決算的直接依據(jù)。

1、工程量計算關環(huán)節(jié)的審計

審核工程量計算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致;核實圖紙及有關現(xiàn)場簽證的施工是否真實;分析施工方案的必要性、效益性。

2、定額套用環(huán)節(jié)的審計

審查工程結算選用的定額是否正確;相關的定額子目套用是否合理,有無高套定額現(xiàn)象;“定額缺項”的相關造價確定是否合理,有無利用缺項子目套取投資的情況;結算單價是否與中標時的報價相一致等。

3、工程取費環(huán)節(jié)的審計

重點審計結算中各項費用的計取比例、計算基礎是否合符規(guī)定。

4、材料價差環(huán)節(jié)的審計

審查材料質量是否合格;材料價差調整依據(jù)的市場指導價和預算價是否正確;施工單位自行采購的材料,相關手續(xù)是否齊全;施工單位多領的材料是否按當時的市場指導價扣回。

總之,控制好建設工程跟蹤審計中的各個關鍵環(huán)節(jié),就能保證跟蹤審計工作取得實效。內部審計部門才能真正做到為提高學校教育資金使用效益服務,為提高學校的管理水平服務,為學校的改革和發(fā)展服務。

【參考文獻】