審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究范文

時(shí)間:2023-11-10 18:15:09

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究

篇1

關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);重要性

實(shí)證審計(jì)理論研究內(nèi)容涉及若干個(gè)課題。筆者僅就作為審計(jì)理論的一項(xiàng)重要研究成果———審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面:對(duì)重要性概念的實(shí)證研究;建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型;確定重要性概念的內(nèi)容。

一、對(duì)重要性概念的實(shí)證研究

審計(jì)重要性直接決定著審計(jì)工作開展的范圍、審計(jì)檢查的內(nèi)容、采用的審計(jì)和必須實(shí)施的工作步驟,直接決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。因此,對(duì)重要性概念的認(rèn)識(shí)是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法:

1.市場(chǎng)研究。即研究公開財(cái)務(wù)信息對(duì)股票價(jià)格的。根據(jù)市場(chǎng)對(duì)某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的反映來(lái)確定它是否重要。但是在市場(chǎng)研究中,我們不能肯定市場(chǎng)反應(yīng)來(lái)自某種特定的信息,因此要設(shè)計(jì)有控制的實(shí)驗(yàn)來(lái)調(diào)查某一財(cái)務(wù)信息變量的市場(chǎng)反應(yīng),從而確定其重要性。

2.實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)通過(guò)使用假想的數(shù)據(jù),了解實(shí)驗(yàn)對(duì)象針對(duì)這些數(shù)據(jù)的相應(yīng)對(duì)策,這些變量是根據(jù)諸如凈收入的百分比、事項(xiàng)性質(zhì)、流動(dòng)資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢(shì)等來(lái)安排的。實(shí)驗(yàn)對(duì)象可以是審計(jì)師、財(cái)務(wù)人員和一般百姓,這樣可通過(guò)對(duì)統(tǒng)一財(cái)務(wù)變量進(jìn)行不同的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)來(lái)確定該財(cái)務(wù)變量的重要界限,而且還可以發(fā)現(xiàn)在中哪些事項(xiàng)是相對(duì)重要的。

3.對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對(duì)師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述,以及法院對(duì)一些自身建立的判決結(jié)果。研究證明,絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據(jù)的。美國(guó)學(xué)者Lee在1984年的一項(xiàng)研究中描述了30個(gè)大的英國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序中有關(guān)重要性的內(nèi)容,結(jié)果僅7個(gè)沒(méi)有。

二、建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的擴(kuò)大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有狹義和廣義之分,前者一般是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任以及遭受損失的可能性,而后者是指審計(jì)行業(yè)因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失,一般表現(xiàn)為因?qū)徲?jì)失敗而引起的中介市場(chǎng)份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而建立的模型是審計(jì)職業(yè)界普遍使用的由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)1983年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成,由于審計(jì)過(guò)程中三要素的存在,未能揭示會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)給審計(jì)關(guān)系人造成客觀損失,其可能性(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn))用P表示。P=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)主體高估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn),若再主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低水平,會(huì)產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn),這時(shí)必須擴(kuò)大審計(jì)范圍,增加審計(jì)程序,來(lái)盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn);反之,若低估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn),而主觀上又將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較高水平,將產(chǎn)生誤受風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn),可能發(fā)生在審計(jì)過(guò)程中未查出重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào),或有意減少審計(jì)程序和審計(jì)成本,此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。根據(jù)上述模型,審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),首先要評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn),在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能直觀反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在該模型時(shí)要注意以下幾點(diǎn):(一)模型可以擴(kuò)展;(二)模型并不唯一;(三)模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用;(四)模型具有主觀性。

三、確定重要性概念的內(nèi)容

在市場(chǎng)環(huán)境中,審計(jì)人員面臨的信息資料多如牛毛,在成本———效益的原則下,支出和時(shí)間是非常重要的,審計(jì)人員總會(huì)把記憶力集中在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)甚至舞弊和差錯(cuò)等方面,而不會(huì)與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此,人們提出了重要性概念,并對(duì)它加以規(guī)范和補(bǔ)充。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)對(duì)重要性的定義是:“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策,信息就具有重要性。”美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)對(duì)重要性的定義是:“一項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的,旨在特定環(huán)境下,一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?!蔽覈?guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)重要性的定義是:“重要性指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”由此可見(jiàn),各國(guó)對(duì)重要性的認(rèn)識(shí)是基本一致的,也就是說(shuō),可以這樣來(lái)定義重要性:信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性。

在審計(jì)過(guò)程中,需要運(yùn)用重要性概念的情形有二:①是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí),重要性被看作審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度,即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。②是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))是否會(huì)計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。而且,在實(shí)際工作中對(duì)重要性作初步判斷時(shí)要結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn),并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素:

1.規(guī)模及特定的環(huán)境。企業(yè)規(guī)模的大小對(duì)重要性的判斷有重要影響。一般來(lái)說(shuō),規(guī)模大的企業(yè),重要性的絕對(duì)數(shù)較大,相對(duì)數(shù)較小;反之,其絕對(duì)數(shù)較小,相對(duì)數(shù)較大。同樣,不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會(huì)影響重要性的判斷。如某一金額對(duì)某個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的,而對(duì)另一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)就可能是不重要的。而且,對(duì)某一特定企業(yè)來(lái)說(shuō),重要性還會(huì)因時(shí)間的不同而有所改變。

2.有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)越來(lái)越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策,以斷絕企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施,那么這些法規(guī)的目的無(wú)外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,當(dāng)有關(guān)法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位存在特別的要求,或者企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

3.審計(jì)項(xiàng)目。對(duì)于不同的審計(jì)項(xiàng)目,要有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)數(shù)額高、波動(dòng)幅度大、會(huì)計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目,從嚴(yán)制定重要性水平。

4.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重,即使錯(cuò)誤的金額較小,也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如,現(xiàn)金短缺800元,如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的,則屬于不重要錯(cuò)誤;如果短缺是由于出納監(jiān)守自盜引起的,則屬于重要錯(cuò)誤了。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說(shuō)明管理不善,而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的??赡芤饑?yán)重后果的錯(cuò)誤,是要看作重要錯(cuò)誤的。

5.會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度是有差別的。一般而言,會(huì)計(jì)報(bào)表使用者更關(guān)心流動(dòng)性較高的項(xiàng)目,審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此從嚴(yán)制定重要性水平,由于會(huì)計(jì)報(bào)表之間是相互聯(lián)系的,因此在制定重要性水平時(shí),必須考慮這種相互聯(lián)系。

6.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制存在固有的限制,這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全,可依賴程度高,可以將重要性水平定得高一些,以節(jié)省審計(jì)成本;反之,應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些,以保證審計(jì)的質(zhì)量。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反方向關(guān)系,如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平,則意味著重要性水平較低,此時(shí)應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]葛家澍等著。會(huì)計(jì)大典。第十卷,1999年。

[2]石愛(ài)中等著。審計(jì),2002年。

篇2

司偉(1983-),女,山東梁山人,山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院碩士研究生

摘要:關(guān)于審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題,很多學(xué)者已經(jīng)從經(jīng)驗(yàn)和實(shí)證的角度進(jìn)行了深入研究。筆者認(rèn)為,真正決定審計(jì)收費(fèi)的應(yīng)該是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文首先提出假設(shè)條件,在此基礎(chǔ)上從研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)入手,根據(jù)審計(jì)期望報(bào)酬率模型來(lái)確定審計(jì)收費(fèi)的大小。

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)理論 審計(jì)市場(chǎng)

一、審計(jì)期望報(bào)酬率

審計(jì)服務(wù)是審計(jì)人向被審計(jì)單位提供的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)業(yè)務(wù),是帶有風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的服務(wù)。風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)意見(jiàn)得出后,由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn),使得利益相關(guān)者遭受損失而要求審計(jì)人做出賠償,以及審計(jì)人故意出具不實(shí)審計(jì)意見(jiàn)被監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)而承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。審計(jì)服務(wù)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師最主要的收入來(lái)源,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一項(xiàng)資產(chǎn),因其具有風(fēng)險(xiǎn)性,理論上應(yīng)該適用于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)理論。首先根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)定價(jià)理論的前提假設(shè),增加如下假設(shè):一是審計(jì)具有獨(dú)立性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師有討價(jià)還價(jià)能力或定價(jià)能力。根據(jù)這項(xiàng)假設(shè)可以得到審計(jì)期望報(bào)酬率由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)決定。二是審計(jì)市場(chǎng)的有效性。假設(shè)類似于資本市場(chǎng)有效性假設(shè),指審計(jì)市場(chǎng)價(jià)格公開,信息對(duì)稱,不存在或較少存在價(jià)格信息不真實(shí)的情況,即使存在信息不真實(shí)導(dǎo)致超額利潤(rùn)也會(huì)在短時(shí)間內(nèi)迅速回歸真實(shí)價(jià)值,即可以很容易的得出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格。三是存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零的被審計(jì)單位。由于各種風(fēng)險(xiǎn)的存在,在現(xiàn)實(shí)中是沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零的被審計(jì)單位的,但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很小幾乎為零的被審計(jì)單位還是存在的。如經(jīng)濟(jì)效益很好的國(guó)家壟斷行業(yè),本身企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)信息造假風(fēng)險(xiǎn)都很低,聲譽(yù)和信譽(yù)也相當(dāng)好,基本可以看作無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上按照風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的定價(jià)理論得到審計(jì)期望報(bào)酬率的模型:審計(jì)期望報(bào)酬率=審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。其中,審計(jì)期望報(bào)酬率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望得到的報(bào)酬率;審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率是指對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為零的被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)所要求的報(bào)酬率;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了補(bǔ)償審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所要求的報(bào)酬率。由該模型可知,如果要得到審計(jì)期望報(bào)酬率,先要知道審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率。審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)上的數(shù)據(jù)得到;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率要計(jì)算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小,然后根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)均衡狀況下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的價(jià)格來(lái)確定。從模型中可以發(fā)現(xiàn),公式的數(shù)據(jù)都是審計(jì)市場(chǎng)均衡下的數(shù)據(jù),這主要依賴于審計(jì)市場(chǎng)的有效性,因此,完善審計(jì)市場(chǎng)與優(yōu)化供求關(guān)系,提高信息透明度將有助于模型的使用和規(guī)范審計(jì)收費(fèi)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng),導(dǎo)致發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告,使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能揭示而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則都是這樣定義的,原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而這類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅應(yīng)包括未能揭示重大錯(cuò)誤或舞弊行為而導(dǎo)致遭受損失的可能性,還應(yīng)包括對(duì)本來(lái)正確反映的財(cái)務(wù)報(bào)告出具錯(cuò)誤意見(jiàn)而使被審計(jì)單位蒙受損失的可能性,這種情況下審計(jì)人員也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。正是由于審計(jì)實(shí)踐中前一類風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較大,并且此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師遭受的損失更為嚴(yán)重,普遍采用前一類風(fēng)險(xiǎn),而忽視后一種風(fēng)險(xiǎn)。在最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型來(lái)自修訂后的ISA200《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》,其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并非簡(jiǎn)單的將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并而成,包括財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次。

相比普遍采用的ISA200《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與一般原則》中的風(fēng)險(xiǎn)模型,筆者更傾向于加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)CICA提出的比較著名的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決算模型EAT,因?yàn)檫@一模型體現(xiàn)了貝葉斯統(tǒng)計(jì)決策理論思想,對(duì)定量分析更有幫助。該模型為:

(二)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)正確反映的財(cái)務(wù)報(bào)告出具錯(cuò)誤意見(jiàn)而使被審計(jì)單位蒙受損失的可能性,這類風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有歸入最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中,但可能發(fā)生并給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)?yè)p失,因此,在狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中,筆者將這類風(fēng)險(xiǎn)也考慮在內(nèi)。相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)+正確披露可能性×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果假定等式右邊的兩項(xiàng)檢查風(fēng)險(xiǎn)是相同的,都是審計(jì)人通過(guò)合理的審計(jì)程序未能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告的反映情況,出具與事實(shí)相悖審計(jì)意見(jiàn)的可能性,而且在將重大錯(cuò)報(bào)和正確披露兩種情形下分別作出相反判斷的可能性是一樣的。這樣模型可以簡(jiǎn)化為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=(重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)+正確披露可能性)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果假定兩項(xiàng)檢查風(fēng)險(xiǎn)是不同的,實(shí)際中這種情況應(yīng)更為常見(jiàn)。由于審計(jì)人的謹(jǐn)慎程度不同,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的喜好也不同,厭惡風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)人會(huì)加大正確披露情況下的錯(cuò)誤判斷的可能性,相反則會(huì)加大重大錯(cuò)報(bào)情況下錯(cuò)誤判斷的可能性。筆者認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中重大錯(cuò)報(bào)的檢查風(fēng)險(xiǎn)較高,因?yàn)檫@種情況下審計(jì)人承擔(dān)的責(zé)任更重,公眾最關(guān)注的也是重大錯(cuò)報(bào)的情況。在檢查風(fēng)險(xiǎn)不同時(shí),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)可能性×檢查風(fēng)險(xiǎn)(1)+正確披露可能性×檢查風(fēng)險(xiǎn)(2)。從這一角度也將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)決算模型EAT進(jìn)行修改,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就變成兩項(xiàng)條件概率的和:

(三)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)美國(guó)學(xué)者海尼絲在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí),認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性,這是從最廣泛意義理解風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。筆者認(rèn)為,廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然出具了正確的審計(jì)意見(jiàn),但因?yàn)榭蛻絷P(guān)系使自身的未來(lái)收益的不確定性增加或遭受直接損失。這種風(fēng)險(xiǎn)主要存在于被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的情況中,因?yàn)橐话慵僭O(shè):在被審計(jì)單位正確披露的情況中,審計(jì)人能持續(xù)為該被審計(jì)單位提供審計(jì)業(yè)務(wù)。所以,只有在被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)可能時(shí)才有必要考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在論及廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),將狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)稱作審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn),廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就包括審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),但并非兩者的簡(jiǎn)單相加,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)分開確認(rèn)。而且對(duì)于審計(jì)期望報(bào)酬率而言,也不應(yīng)該簡(jiǎn)單包括兩者所決定的報(bào)酬率。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人在審計(jì)市場(chǎng)中的風(fēng)險(xiǎn),包含系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。可以簡(jiǎn)單表示為以下關(guān)系式:審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)+審計(jì)單位非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。其中審計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是整個(gè)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn),是客觀存在的,由國(guó)家宏觀大環(huán)境存在的不確定性引起,是不可分散的,因此前文所提到的審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率即由審計(jì)市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)所要求的報(bào)酬率,相應(yīng)的審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)就應(yīng)理解為審計(jì)活動(dòng)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)則是指審計(jì)單位自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及業(yè)務(wù)安排造成的具有個(gè)體差別的風(fēng)險(xiǎn),可以通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)方式、合理安排業(yè)務(wù)、消除客戶依賴性的方法來(lái)盡量降低。通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析,可以看出非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)不應(yīng)強(qiáng)加于被審計(jì)單位,因?yàn)檫@部分風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人自身因經(jīng)營(yíng)問(wèn)題所造成的,不應(yīng)由被審計(jì)單位承擔(dān),因此審計(jì)期望報(bào)酬率中不應(yīng)包含此風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的報(bào)酬率。但對(duì)于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn),是市場(chǎng)環(huán)境所致,需要相應(yīng)的補(bǔ)償審計(jì)人才能持續(xù)提供服務(wù),其對(duì)應(yīng)的最基本的報(bào)酬率即審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率。綜上所述,對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償率,僅包括審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)所要求的補(bǔ)償率。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定

(一)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的確定 由于在實(shí)際工作中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)原本正確反映的財(cái)務(wù)報(bào)告出具錯(cuò)誤意見(jiàn)而使被審計(jì)單位蒙受損失的可能性很小,且損失很小,所以在分析審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)忽略考慮,僅針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入分析以找出科學(xué)的確認(rèn)方法。確定了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后就可以根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次――財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指財(cái)務(wù)報(bào)告整體不能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際狀況的可能性,不僅包括傳統(tǒng)意義上的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),還引入戰(zhàn)略管理理論;認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要指交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)的其他具體認(rèn)定層次經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實(shí)際不符,企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識(shí)和技術(shù)水平,以及個(gè)別人員舞弊或造假造成錯(cuò)報(bào)的可能性。在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),審計(jì)師應(yīng)該從以下方面入手:了解行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素;了解阻礙被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的因素;了解被審計(jì)單位戰(zhàn)略管理流程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程,特別是其中的關(guān)鍵程序;衡量和評(píng)價(jià)流程是否有效發(fā)揮作用;了解相關(guān)的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況;了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用以及財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)。明確重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容后,接著確定各個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),然后根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找出所有可能出現(xiàn)的情況,分析確定其相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)程度。由于財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有較大差異,所以確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)將對(duì)二者進(jìn)行分別確定,其具體內(nèi)容見(jiàn)(表1)、(表2)。由于(表1)中各種風(fēng)險(xiǎn)所占比例以及在不同情況下所賦予的權(quán)重只是出于直觀說(shuō)明的需要,并沒(méi)有經(jīng)過(guò)實(shí)踐驗(yàn)證,所以數(shù)據(jù)僅作參考,但所列示的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)應(yīng)該比較完整,具有參考價(jià)值。在實(shí)際工作中,風(fēng)險(xiǎn)比例以及權(quán)重基本是由審計(jì)人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn),結(jié)合被審計(jì)單位提供資料及資本市場(chǎng)所反映的情況綜合考慮得出的。因此,同一家上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)因?qū)徲?jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)偏好不同而具有不同的數(shù)值。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)地確定需要良好的計(jì)劃和較高的成本,這樣可以在實(shí)際工作中減少審計(jì)成本,而且在審計(jì)市場(chǎng)及資本市場(chǎng)比較有效的前提下,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的確定成本會(huì)處在較低水平,基本不會(huì)影響審計(jì)收費(fèi)。在確定權(quán)重的過(guò)程中一般采用德?tīng)柗品?,選擇審計(jì)人員和專家,對(duì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各要素根據(jù)重要性程度賦予分值從而建立調(diào)查表,對(duì)審計(jì)人員和專家通過(guò)調(diào)查表進(jìn)行單獨(dú)調(diào)查,重復(fù)多次,最終綜合所有意見(jiàn)確定權(quán)重。

(二)檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定 確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)后,根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,最終得出檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小,公式為:檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)計(jì)算出的檢查風(fēng)險(xiǎn)可以確定相應(yīng)審計(jì)范圍及應(yīng)收集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量,審計(jì)成本隨之確定,結(jié)合前文所確定的審計(jì)期望報(bào)酬率,進(jìn)而確定合理的審計(jì)收費(fèi)金額。

四、研究結(jié)論

篇3

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷推進(jìn),企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)管理的意識(shí)逐步得到提升,財(cái)務(wù)審計(jì)成為企業(yè)發(fā)展中比必不可少的環(huán)節(jié),受到人們的關(guān)注,成為企業(yè)發(fā)展的重要組成部分,審計(jì)工作的作用逐步的凸顯出來(lái)。隨著國(guó)家各項(xiàng)新措施的出臺(tái),企業(yè)對(duì)于財(cái)務(wù)的管理關(guān)注性明顯提升,我國(guó)審計(jì)制度不斷進(jìn)行變革,財(cái)務(wù)審計(jì)工作隨著規(guī)范性提升面臨著新的挑戰(zhàn),因此在日常工作中需要了解審計(jì)相應(yīng)理論,掌握出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的原因,并采取措施積極的應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。

一、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

審計(jì)工作在企業(yè)日常生活中是非常必要的,國(guó)際上對(duì)審計(jì)中誤報(bào)的情況對(duì)于實(shí)際審計(jì)工作產(chǎn)生的影響就稱為是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員在工作中出現(xiàn)不當(dāng)?shù)牟僮饕彩窃斐娠L(fēng)險(xiǎn)的重要方面。我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解主要是在會(huì)計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重錯(cuò)誤和漏報(bào)的情況,并以此為依據(jù)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。雖然財(cái)務(wù)審計(jì)誤報(bào)的情況是不可避免的。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以定義為:審計(jì)人員對(duì)存在與事實(shí)不符的重大失誤或者誤報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)后認(rèn)為該錯(cuò)誤或者漏報(bào)是不存在的,與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體形式

(一)固有風(fēng)險(xiǎn)

這種風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)聯(lián),財(cái)務(wù)工作中不可避免的出現(xiàn)一些錯(cuò)誤,這是財(cái)務(wù)工作中固有的狀態(tài),不會(huì)獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之外而存在,是進(jìn)行財(cái)務(wù)工作中必不可少的一部分,無(wú)法杜絕,因此固有風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,造成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)出錯(cuò)誤,這是財(cái)務(wù)工作存在的必然。

(二)控制風(fēng)險(xiǎn)

控制風(fēng)險(xiǎn)往往是在審計(jì)過(guò)程中對(duì)數(shù)據(jù)和審計(jì)單位控制的過(guò)程,在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)控制中,審計(jì)人員對(duì)單位與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的掌握不能達(dá)到盡善盡美,造成控制中存在一定的風(fēng)險(xiǎn),財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能保證準(zhǔn)確性。

(三)現(xiàn)場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)審計(jì)中對(duì)于會(huì)計(jì)師本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查的過(guò)程中,對(duì)于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性掌握不夠徹底,一些不合理數(shù)據(jù)和錯(cuò)報(bào)指標(biāo)仍然存在,審計(jì)單位的報(bào)表數(shù)據(jù)不真實(shí),但是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)問(wèn)題,造成設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部工作狀況不了解,獲取信息準(zhǔn)確性受到影響。

三、影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

(一)被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在問(wèn)題

被審計(jì)單位內(nèi)部控制可以及時(shí)糾正工作中的偏差,防止發(fā)生財(cái)務(wù)的行為,被審計(jì)單位如果自身內(nèi)部控制建立不足,很有可能造成企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理存在偏差,但是這些現(xiàn)象注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)很難察覺(jué)到,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且內(nèi)部控制主要是對(duì)部門內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督,部門之間聯(lián)系較為密切,不能完全公正的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和管理。

(二)財(cái)務(wù)管理人員職業(yè)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)管理人員自身?yè)碛休^好的職業(yè)素養(yǎng)和全面的財(cái)務(wù)知識(shí),在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的過(guò)程中就會(huì)更加謹(jǐn)慎,防止出現(xiàn)錯(cuò)誤,對(duì)于財(cái)務(wù)工作考慮的更加全面,財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可信度就高。反之,財(cái)務(wù)管理人員自身缺乏專業(yè)知識(shí)和素養(yǎng),并存心對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行隱瞞,可能造成對(duì)審計(jì)工作缺乏正確的判斷。

(三)會(huì)計(jì)核算的復(fù)雜性

隨著企業(yè)的不斷壯大,在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中,復(fù)雜程度也相應(yīng)提升,導(dǎo)致會(huì)計(jì)科目的增加,一些會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)科目錯(cuò)誤的情況,造成會(huì)計(jì)核算的錯(cuò)誤,會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題。例如在會(huì)計(jì)核算中經(jīng)常出現(xiàn)預(yù)提費(fèi)用、其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款等科目串號(hào)的情況造成會(huì)計(jì)核算的失誤。而且在一些需要估算的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等科目的核算時(shí),畢竟不能真實(shí)計(jì)算其價(jià)格,只能按照會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)人員進(jìn)行估算,準(zhǔn)確性難以保證。

四、財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)審計(jì)程序不規(guī)范,審計(jì)方法不合理

在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中,實(shí)際審計(jì)過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)操作流程不規(guī)范的情況,導(dǎo)致審計(jì)問(wèn)題層出不窮。例如,進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)取證,許多的審計(jì)單位并沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)范進(jìn)行操作,對(duì)于資產(chǎn)抵押或者票據(jù)貼現(xiàn)的一些取證,管理存在不足,造成項(xiàng)目審核不合理,對(duì)于審計(jì)達(dá)不到規(guī)范的要求,審計(jì)中容易出現(xiàn)紕漏,審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和嚴(yán)謹(jǐn)性受到影響,最終審計(jì)質(zhì)量受到質(zhì)疑。

(二)審計(jì)手段缺乏科學(xué)性

在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,缺乏科學(xué)的審計(jì)方法作為指導(dǎo),審計(jì)人員在工作中存在不足,為了避免工作的復(fù)雜性往往忽視一些細(xì)節(jié)操作,對(duì)法律法規(guī)的把握也存在不足,造成實(shí)際審計(jì)中出現(xiàn)不符合規(guī)范的行為,不合理審計(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)。同時(shí),審計(jì)人員對(duì)于科學(xué)審計(jì)手段認(rèn)識(shí)不足,在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中缺乏組織紀(jì)律性,職業(yè)素養(yǎng)不高,造成審計(jì)中責(zé)任心的缺乏,對(duì)于數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性忽視,導(dǎo)致審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)各種數(shù)據(jù)失誤的問(wèn)題,給審計(jì)工作帶來(lái)嚴(yán)重的隱患。

(三)審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)缺乏

審計(jì)人員需要在審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,并對(duì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性做出判斷。但是實(shí)際工作中,審計(jì)人員技術(shù)能力存在一定的問(wèn)題,許多審計(jì)人員在面對(duì)審計(jì)環(huán)境時(shí)并沒(méi)有良好的應(yīng)對(duì)手段,也沒(méi)有對(duì)數(shù)據(jù)的分析和判斷能力,專業(yè)素養(yǎng)存在嚴(yán)重的不足,造成工作中畏首畏尾,不能果斷地進(jìn)行判斷,工作中出現(xiàn)責(zé)任心匱乏的情況,使得檢查的準(zhǔn)確性受到嚴(yán)重的影響,不能為被審計(jì)單位提供真實(shí)有效的審計(jì)資料,造成審計(jì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)的初衷。

五、規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

(一)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)

審計(jì)人員需要提升自身的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識(shí),因此可以定期地對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn),將一些新的理論和審計(jì)方法進(jìn)行學(xué)習(xí),提升自身專業(yè)技術(shù)能力。同時(shí),審計(jì)人員需要對(duì)自身的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行提升,嚴(yán)格遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守,認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作,對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析,注重細(xì)節(jié)的操作,保證操作的嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)范性,杜絕在審計(jì)中不健全和不到位的情況,保證審計(jì)質(zhì)量。

(二)建立科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序

在進(jìn)行審計(jì)工作中,需要關(guān)注審計(jì)的規(guī)范化操作,對(duì)審計(jì)各項(xiàng)步驟進(jìn)行明確的規(guī)定,并根據(jù)規(guī)定的步驟完成設(shè)計(jì)工作,將審計(jì)工作落到實(shí)處,做好規(guī)劃和取證工作,合理的安排各個(gè)細(xì)節(jié)和程序,出現(xiàn)問(wèn)題積極進(jìn)行解決,并對(duì)不合理的程序進(jìn)行積極的改進(jìn)。同時(shí),在制定科學(xué)規(guī)范的審計(jì)流程時(shí)需要運(yùn)用科學(xué)化的手段,借鑒西方的經(jīng)驗(yàn),并和中國(guó)實(shí)際審計(jì)工作相結(jié)合,制定出適合我國(guó)審計(jì)的工作方法,進(jìn)一步降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)健全法律監(jiān)管體制,建立專項(xiàng)基金

為了保證審計(jì)任務(wù)的順利展開,可以設(shè)立專項(xiàng)基金,按照一定的比例對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范,設(shè)置專門的賬戶,對(duì)于審計(jì)出現(xiàn)的損失進(jìn)行專項(xiàng)資金的賠償,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)造成的危害,利用資金對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定的防范,提升企業(yè)對(duì)審計(jì)的信任度。同時(shí),審計(jì)相關(guān)部門需要制定相應(yīng)的法律規(guī)范,利用國(guó)家強(qiáng)制力對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束,通過(guò)國(guó)家法律的強(qiáng)制規(guī)范,改善現(xiàn)階段審計(jì)工作中出現(xiàn)的不足,一旦出現(xiàn)審計(jì)中的重大問(wèn)題,國(guó)家法律介入其中進(jìn)行調(diào)查,增加了對(duì)審計(jì)工作的合理規(guī)范,加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的約束,提升法律規(guī)范的作用,增加審計(jì)工作的科學(xué)性和指導(dǎo)性,盡量規(guī)避可能出現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,市場(chǎng)環(huán)境也變得更加復(fù)雜,企業(yè)為了適應(yīng)日漸復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境,在財(cái)務(wù)管理方面進(jìn)行改革,對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn),如果處理不當(dāng),容易造成財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此,在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的過(guò)程中,首先對(duì)新的市場(chǎng)環(huán)境進(jìn)行了解,在此基礎(chǔ)上掌握新型的會(huì)計(jì)核算手段,堅(jiān)持職業(yè)操守,提升職業(yè)素養(yǎng),在審計(jì)工作中嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的展開數(shù)據(jù)的收集與分析,合理規(guī)避財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),加強(qiáng)法律法規(guī)的制定,通過(guò)法律手段合理規(guī)范審計(jì)各項(xiàng)行為,進(jìn)一步保證審計(jì)工作的真實(shí)性。

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篇4

一、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國(guó)自1980年恢復(fù)審計(jì)制度以來(lái),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)主要分為三個(gè)階段:(1)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的初期階段(1980年一1991年)。在這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師幾乎不承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn),其主要任務(wù)是實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展,并且也順利地渡過(guò)了謀生存的第一關(guān)。(2)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步認(rèn)識(shí)階段(1992年-1995年)。在這一階段我國(guó)正式實(shí)施《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等有關(guān)法律文件,這不但標(biāo)志著對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的加深,更為判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供了初步的依據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源開始由職業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)為職業(yè)內(nèi)部和外部。(3)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究的縱深發(fā)展階段(1996年-現(xiàn)在)。在這一階段,我國(guó)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、性質(zhì)、特點(diǎn)等進(jìn)行了全面的分析和深入的研究,特別是在借助現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上,加之有效的定性分析,已能比較合理的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是與不斷發(fā)展的實(shí)踐相比我國(guó)審計(jì)理論研究至今仍不成熟,特別是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制的研究。在各類關(guān)于審計(jì)的書籍中論述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的篇幅很有限,很多都是把它做為某章的一節(jié)簡(jiǎn)單介紹,很難對(duì)其有深入的了解?,F(xiàn)有的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)散見(jiàn)于各審計(jì)雜志和刊物,并且僅限于定性,多數(shù)呈現(xiàn)出就風(fēng)險(xiǎn)論風(fēng)險(xiǎn)的局面。因此,深入研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),特別是對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定量分析以及控制研究是十分必要的。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問(wèn)題及原因

目前,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制還非常薄弱,往往缺乏必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和控制管理措施。結(jié)合我國(guó)的具體情況,事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要存在以下幾方面的問(wèn)題:

(一)審計(jì)業(yè)務(wù)文書不規(guī)范。審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書不但是審計(jì)工作成果和質(zhì)量的最終體現(xiàn),同時(shí)也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。審計(jì)業(yè)務(wù)文書的質(zhì)量直接影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng),在體制方面還存在許多有待完善的地方。根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定,我國(guó)可以設(shè)立合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所?,F(xiàn)在我國(guó)大約有90%的事務(wù)所采用有限責(zé)任制。合伙制這種形式,由于它的實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)師以無(wú)限責(zé)任的形式承擔(dān)業(yè)務(wù)失誤或作假所造成的風(fēng)險(xiǎn),相當(dāng)于以自己的損失來(lái)?yè)?dān)保業(yè)務(wù)的質(zhì)量和真實(shí)性,因此可以彌補(bǔ)有限責(zé)任制的一些不足。但是合伙制的缺點(diǎn)也很明顯,由于連帶責(zé)任的存在,各合伙人不僅要對(duì)自身的行為負(fù)責(zé),還要在一定程度上為其它合伙人的行為承擔(dān)責(zé)任,在某種程度上不利于事務(wù)所的穩(wěn)定,同時(shí)由于事關(guān)切身利益,也可能由于過(guò)于謹(jǐn)慎而導(dǎo)致工作效率低下。因此。對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō),這兩種體制都不是很合理和適用,在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善。在我國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在嚴(yán)重的問(wèn)題,主要表現(xiàn)在:

第一,風(fēng)險(xiǎn)管理制度執(zhí)行不力或不執(zhí)行。存在此類問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定認(rèn)識(shí),并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度,但在實(shí)際業(yè)務(wù)中執(zhí)行極為不力,甚至不執(zhí)行,致使制度形同虛設(shè)。這種“有法不依”的狀況與無(wú)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度沒(méi)有多大區(qū)別,要使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到很好的控制是不可能的。

第二,風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏系統(tǒng)性。相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以重視,并懂得回避風(fēng)險(xiǎn),不再單純地追求客戶規(guī)模的擴(kuò)大,并在接受委托時(shí)對(duì)客戶進(jìn)行必要的選擇。但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的手段還是不系統(tǒng)的、零星的,如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)只是簡(jiǎn)單評(píng)估,只涉及了部分風(fēng)險(xiǎn)因素,沒(méi)有科學(xué)的評(píng)價(jià)和控制等等。

第三,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)重視不夠。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性、復(fù)雜性。風(fēng)險(xiǎn)管理不僅應(yīng)當(dāng)對(duì)大量有規(guī)律可循的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理。還應(yīng)重視新的潛在的風(fēng)險(xiǎn)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí),多重視前者的管理而忽視了后者,導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理出現(xiàn)偏差,從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

第四,風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行缺乏一致性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常對(duì)不同的企業(yè)實(shí)行差別對(duì)待。如對(duì)大企業(yè)比較重視,而對(duì)中小企業(yè)重視不夠:對(duì)上市公司相對(duì)重視,而對(duì)非上市公司重視不足。實(shí)際上。不論企業(yè)規(guī)模大小同樣存在風(fēng)險(xiǎn),這種對(duì)不同企業(yè)的區(qū)別對(duì)待會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)大企業(yè)的內(nèi)部控制的過(guò)分信任會(huì)影響對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,亦會(huì)降低審計(jì)工作的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)管理制度的不完善普遍地存在于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,他們往往忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),置審計(jì)客戶的信譽(yù)和管理水平于不顧,也不考慮其自身可能遭受的損失,為了取得更多的業(yè)務(wù)收入,片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大,對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)基本上“來(lái)者不拒”。因此,產(chǎn)生審計(jì)失敗是必然的。 (四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不高。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂,它的缺乏影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于客戶和其他單位之外,與客戶和其他單位免除任何利益關(guān)系。以客觀、公正的原則和立場(chǎng)分析、判斷和處理問(wèn)題。但由于非審計(jì)服務(wù)因素的存在,使得我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性受到負(fù)面的影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師很難保持在精神上的超然獨(dú)立,使得審計(jì)的服務(wù)質(zhì)量讓人質(zhì)疑,勢(shì)必會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(五)審計(jì)工作計(jì)劃編寫不嚴(yán)格?!丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第3號(hào)~審計(jì)計(jì)劃》規(guī)定:編制審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)工作的重要組成部分,其中總體審計(jì)計(jì)劃就包括對(duì)被審計(jì)單位基本情況的了解、重點(diǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的關(guān)注、審計(jì)小組的組成及人員分工、對(duì)專家工作的利用等內(nèi)容,但是在實(shí)際工作中,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)經(jīng)常服務(wù)的常年老客戶,出于對(duì)他們的信賴,并不編制完整的審計(jì)計(jì)劃。這樣,當(dāng)這些客戶公司的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化和發(fā)生重大的交易事項(xiàng)時(shí)。就無(wú)法引起事務(wù)所的足夠重視,一些事務(wù)所甚至對(duì)新客戶也不編制嚴(yán)格的審計(jì)工作計(jì)劃,這樣造成的后果可能會(huì)更嚴(yán)重。

(六)分析性復(fù)核沒(méi)有被執(zhí)行。《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則一分析性復(fù)核》規(guī)定,分析性復(fù)核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì),包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異,分析性復(fù)核在審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告階段都可以運(yùn)用,在很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)過(guò)程中,長(zhǎng)期以來(lái)幾乎都沒(méi)有執(zhí)>

:請(qǐng)記住我站域名/ (七)審計(jì)費(fèi)用較低。審計(jì)費(fèi)用較低是制約我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)發(fā)展的因素。審計(jì)費(fèi)用較低,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不可能花費(fèi)大量人力、物力去審計(jì)某一個(gè)項(xiàng)目,審計(jì)質(zhì)量就不可能提高。而且,為了攬客戶。事務(wù)所之間不惜競(jìng)相殺價(jià),壓低收費(fèi)。這些行為的存在,說(shuō)明我國(guó)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較為淡薄,光想到怎樣賺進(jìn)來(lái),沒(méi)想到將來(lái)會(huì)賠出去。我國(guó)大多數(shù)城市的財(cái)政機(jī)關(guān)都為會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定了最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等指標(biāo)為參照,而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素。因而,往往同樣規(guī)模的客戶,審計(jì)人員苦樂(lè)不均,從而也增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

(一)改進(jìn)法律條文,制定相關(guān)準(zhǔn)則

? 2010年9月1日,國(guó)家審計(jì)署頒布了新修訂的《中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》{以下簡(jiǎn)稱《審計(jì)準(zhǔn)則》),并從2011年1月1日起實(shí)施。新《審計(jì)準(zhǔn)則》共包括七章內(nèi)容。重點(diǎn)對(duì)如何進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃安排,如何有效開展審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作,如何提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和明確審計(jì)責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定。新《審計(jì)準(zhǔn)則》是適應(yīng)新時(shí)期我國(guó)審計(jì)環(huán)境新變化而從行為上全面規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員履行法定審計(jì)職責(zé),通過(guò)明確職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)客觀評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量,也是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)制定審計(jì)業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基本依據(jù)。新《審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布,對(duì)促進(jìn)審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化具有十分重大的意義。

因此,提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平,進(jìn)而整體上提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,應(yīng)該需要從整體上提高相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)水平,制定更加完善的審計(jì)準(zhǔn)則,包括對(duì)舉證責(zé)任的修正、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提高以及訴訟條件的放寬等,從而增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)責(zé)任感。

(二)形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

目前,在世界各國(guó)所有的不同的組織形式中,有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于,它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn),又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國(guó)實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先,這種形式與有限責(zé)任制相比,提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本,促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次,這種形式與合伙制的形式相比,其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià),在很大程度上解除了后顧之憂,也比較合理,有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求,是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的逐漸的過(guò)程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》是唯一對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律,但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此,還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下,事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任,各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任,合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問(wèn)題?,F(xiàn)實(shí)中,可能會(huì)存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)體制改革,就能以一種更合理的形式存在,擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

(三)提高從業(yè)人員素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)

社會(huì)審計(jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)客觀、公正、獨(dú)立地執(zhí)業(yè),而高素質(zhì)的執(zhí)業(yè)人員是保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的關(guān)鍵。

(四)嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

在生產(chǎn)制造企業(yè)里,產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制,相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理?!吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》第二條規(guī)定:質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,而制定和運(yùn)用的控制政策和程序。質(zhì)量控制政策是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針和策略:質(zhì)量控制程序是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施和方法。事務(wù)所應(yīng)該綜合各方面因素,建立比較有效的制度約束機(jī)制,建立事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量控制政策和程序。

(五)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的威脅,會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),能夠保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師超然的獨(dú)立性,也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的一個(gè)重要方面。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要保持審計(jì)的獨(dú)立性,不僅要保持其形式上的獨(dú)立,也要保持其實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該確定相應(yīng)的政策和程序,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所能合理的保證所有的人員符合獨(dú)立性要求。為了保持應(yīng)有的獨(dú)立,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì),并拒不受任何與客戶及其管理當(dāng)局或所有相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的影響。

(六)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要貫穿于整個(gè)審計(jì)計(jì)劃過(guò)程中,從業(yè)務(wù)委托到出具審計(jì)報(bào)告,都要加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)。(1)業(yè)務(wù)承接階段。在這一階段,主要存在著簽約的風(fēng)險(xiǎn)。要避免簽約風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)被審單位有深入的了解。(2)審計(jì)執(zhí)行階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的執(zhí)行階段,要嚴(yán)格按照審計(jì)程序,對(duì)容易引起風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵領(lǐng)域應(yīng)該實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)控。(3)審計(jì)報(bào)告階段。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告階段,主要是考慮出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告主要有四種類型:標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告:保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告:否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告:無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。一般來(lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大,而發(fā)表其他類型的審計(jì)報(bào)告的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的一嚴(yán)重程度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否構(gòu)成影響來(lái)判斷審計(jì)意見(jiàn)的類型,而不能迫于各方面的壓力勉強(qiáng)出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有具有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視,把對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理當(dāng)作與個(gè)人切身相關(guān)的事情,才能達(dá)到控制風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(七)充分運(yùn)用分析性復(fù)核程序

分析性復(fù)核程序在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中起著很大的作用,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果不適當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核程序,則可能會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)各個(gè)階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序,具體包括:第一、在審計(jì)計(jì)劃階段,幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍:第二、在審計(jì)實(shí)施階段,直接作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,以提高審計(jì)效率和效果:第三、在審計(jì)報(bào)告階段,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行整體復(fù)核。

(八)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)

要規(guī)范審計(jì)收費(fèi),首先要了解審計(jì)收費(fèi)的構(gòu)成。在美國(guó),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般包括三個(gè)部分:第一、產(chǎn)品費(fèi)用,也就是執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用

篇5

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,人們對(duì)電力的需求不斷增加,電力企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大,經(jīng)營(yíng)水平逐步提高。與此同時(shí),電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)暴露出一些問(wèn)題,引起企業(yè)管理層和監(jiān)管部門的高度重視。客觀的對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析,有助于合理降低風(fēng)險(xiǎn),提升審計(jì)效果,為電力企業(yè)的健康發(fā)展提供支撐。本文從客觀因素和主觀因素兩方面分析電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因,并在此基礎(chǔ)上提出應(yīng)對(duì)策略,以防范和控制電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)客觀原因

1.電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度不健全。完整規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要以健全的內(nèi)部審計(jì)制度為基礎(chǔ),以規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)章程為前提。目前,在一些電力企業(yè)中,仍然存在著各種各樣的問(wèn)題,比如事前缺乏審計(jì)計(jì)劃、事中缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)程序以及報(bào)告期缺乏完整的審計(jì)記錄,審計(jì)人員只記錄在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題事項(xiàng),對(duì)于正確的事項(xiàng)卻不予記錄,導(dǎo)致審計(jì)工作底稿不完整,嚴(yán)重影響了審計(jì)效果。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的這些問(wèn)題降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,為企業(yè)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。再者,電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和方式越來(lái)越發(fā)雜,內(nèi)部部門機(jī)構(gòu)增加,意味著內(nèi)部審計(jì)的難度也越來(lái)越大,企業(yè)就更加需要有一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度來(lái)指導(dǎo)審計(jì)人員的工作,減少審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。

2.內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性。在電力企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置中,內(nèi)部審計(jì)部門與其他的職能部門屬于平級(jí)機(jī)構(gòu)。審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中需要被審計(jì)部門的配合,此時(shí)個(gè)別部門會(huì)以各種各樣的借口在人員配備和審計(jì)經(jīng)費(fèi)方面進(jìn)行牽制,使得審計(jì)過(guò)程進(jìn)行困難。另外,電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門作業(yè)企業(yè)管理中的一個(gè)部門,在經(jīng)營(yíng)管理中處于被領(lǐng)導(dǎo)地位,由于其審計(jì)工作會(huì)涉及到具體部門的利益,難免受到單位領(lǐng)導(dǎo)層的限制,審計(jì)的獨(dú)立性受到干涉,這將導(dǎo)致審計(jì)難以客觀、公正、獨(dú)立的進(jìn)行。

3.內(nèi)部審計(jì)范圍拓寬引起的風(fēng)險(xiǎn)。隨著電力企業(yè)的規(guī)模越來(lái)越大,業(yè)務(wù)類型也不斷增加,企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)信息和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)成倍增長(zhǎng)。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行數(shù)據(jù)處理時(shí)可能會(huì)發(fā)生漏記或錯(cuò)記,導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)問(wèn)題。另一方面,內(nèi)部審計(jì)部門工作中需要處理的任務(wù)量越來(lái)越大,面臨的問(wèn)題也越來(lái)越復(fù)雜,在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)難以深入細(xì)致的調(diào)查研究,增加了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)的質(zhì)量。特別是在進(jìn)行離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),由于項(xiàng)目要求時(shí)間段,審計(jì)范圍大,很容易遺漏一些方面從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)主觀原因

1.內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低。電力企業(yè)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)技能是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保證,如果審計(jì)人員不具備相關(guān)的專業(yè)技能及工作經(jīng)驗(yàn),則會(huì)在工作中出現(xiàn)紕漏,影響審計(jì)工作質(zhì)量。目前,電力審計(jì)部門的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)和工作能力要求不明確,審計(jì)人員缺乏專業(yè)的約束和指導(dǎo),給審計(jì)工作帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。在電力企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大的今天,企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求,目前審計(jì)隊(duì)伍的能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)已經(jīng)逐漸難以更上時(shí)代的要求。

2.審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不遵循審計(jì)規(guī)范。這種情況主要存在于在進(jìn)行審計(jì)工作之前,沒(méi)有設(shè)計(jì)出完善的審計(jì)計(jì)劃,在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后沒(méi)有按照審計(jì)規(guī)范的要求提出周全的審計(jì)方案,實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中各項(xiàng)活動(dòng)難以銜接,審計(jì)工作不能順利進(jìn)行,使審計(jì)內(nèi)容遺漏。在對(duì)一些控制風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí),選擇的樣本量太小,不足以反映項(xiàng)目整體的風(fēng)險(xiǎn),或者只關(guān)注樣本的數(shù)量而忽視了樣本的質(zhì)量,對(duì)一些異?,F(xiàn)象沒(méi)有充分的重視,導(dǎo)致出現(xiàn)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3.內(nèi)部審計(jì)方法較為落后。目前電力企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大,業(yè)務(wù)量不斷增加,但是企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方法沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn),在審計(jì)工作中仍然采用傳統(tǒng)的審計(jì)方法,這就使得審計(jì)方法與審計(jì)對(duì)象不匹配,降低了審計(jì)質(zhì)量,進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一些電力企業(yè)在進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)時(shí)仍以手工查賬為主,較少使用統(tǒng)計(jì)抽樣軟件和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)程序,不利于審計(jì)部門及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,提出降低風(fēng)險(xiǎn)的措施。

三、電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

(一)健全內(nèi)部審計(jì)管理體制

為了提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量,電力企業(yè)必須建立健全的內(nèi)部審計(jì)管理體制,保證審計(jì)部門的獨(dú)立性,理順審計(jì)部門和其他部門之間的關(guān)系,明確其崗位的職責(zé)和權(quán)限。建立專門的審計(jì)委員會(huì),增加審計(jì)部門的權(quán)力,保證審計(jì)工作可以獨(dú)立進(jìn)行而不受干擾。一方面,在機(jī)構(gòu)設(shè)置中應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)部門放在較高的位置,給予其較大的權(quán)力,使其在日常工作中有權(quán)利規(guī)范員工的行為;另一方面,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在經(jīng)費(fèi)、人事等方面具有獨(dú)立性,從而在日后的審計(jì)工作中能夠始終保持獨(dú)立性,更好的體現(xiàn)審計(jì)的客觀和公平性。

(二)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

電力企業(yè)在選聘審計(jì)人員、組建內(nèi)部審計(jì)部門時(shí),應(yīng)該注重多渠道選用審計(jì)專業(yè)人員,關(guān)注員工的工作經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)結(jié)構(gòu),提升審計(jì)隊(duì)伍的整體水平。由于審計(jì)技術(shù)也在逐漸發(fā)生著變化,企業(yè)應(yīng)注重審計(jì)人員的繼續(xù)教育,及時(shí)讓員工進(jìn)行充電,學(xué)習(xí)新知識(shí),引進(jìn)新技術(shù)。同時(shí),提升內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平,建立嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律約束機(jī)制來(lái)指導(dǎo)和約束員工的行為,樹立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),使員工認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),強(qiáng)化員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),以確保審計(jì)質(zhì)量。

(三)增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)部門公正地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的前提基礎(chǔ),電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不但要在形式上保持獨(dú)立性,更要在實(shí)質(zhì)上保持獨(dú)立性。形式上的獨(dú)立是指內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)中與其他部門沒(méi)有利益關(guān)系,在工作中不受其他部門的干擾,內(nèi)部審計(jì)人員的工作能夠得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的支持。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立要求內(nèi)部審計(jì)人員必須在精神上保持獨(dú)立性,以公正的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作,在出現(xiàn)利益沖突時(shí)能夠遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則,保證審計(jì)工作的合規(guī)進(jìn)行。

篇6

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn) IT審計(jì) 研究

隨著科技信息的不斷發(fā)展,各種信息技術(shù)的應(yīng)用,在全國(guó)范圍內(nèi)以及各行各業(yè)都非常廣泛,那么,在這種趨勢(shì)下,IT的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在日益增大。尤其是以企業(yè)為主的有關(guān)審計(jì),對(duì)于如何認(rèn)識(shí)IT的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又應(yīng)該如何有效地化解IT風(fēng)險(xiǎn),這已經(jīng)成為目前整個(gè)行業(yè)越來(lái)越關(guān)注的話題?,F(xiàn)在,這一問(wèn)題的解決,在國(guó)際上所通行的作法,就是對(duì)IT進(jìn)行審計(jì),本文就來(lái)詳細(xì)地談一談關(guān)于IT審計(jì)的一些問(wèn)題。

一、企業(yè)IT審計(jì)的主要概念

提起審計(jì),每個(gè)人可能都很了解,就是對(duì)企業(yè)里經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種獨(dú)立的監(jiān)督和審查。那IT審計(jì)又是什么呢?這可能就會(huì)使很多人費(fèi)解,其實(shí)理解IT審計(jì)并不難,與上面所提到的審計(jì)差不多,就是針對(duì)具體的IT活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審查。在這里我們要明確幾個(gè)關(guān)于IT的基本概念:首先,我們要掌握IT活動(dòng)的含義。IT其實(shí)是信息技術(shù)英文單詞的縮寫,信息技術(shù)和經(jīng)濟(jì)屬于不同的概念,經(jīng)濟(jì)是社會(huì)上的一種具體現(xiàn)象,它主要是利用社會(huì)規(guī)范對(duì)其進(jìn)行調(diào)整;而本文前面提到的信息技術(shù),它是一種技術(shù),是用具體的技術(shù)規(guī)范對(duì)此進(jìn)行調(diào)整的。其實(shí)IT審計(jì)不僅僅是依據(jù)技術(shù)規(guī)范的信息對(duì)IT活動(dòng)來(lái)進(jìn)行審計(jì),如果只有技術(shù)規(guī)范對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的話,就完全縮小了關(guān)于IT審計(jì)的主要范圍。IT活動(dòng)其實(shí)就是人的活動(dòng),其具體目的也是為人服務(wù)的,IT審計(jì)的主要范圍不只包括IT的具體活動(dòng),還包括一些與IT活動(dòng)有關(guān)的其他活動(dòng),只有這樣,才能夠保證關(guān)于IT的審計(jì)符合IT相關(guān)活動(dòng)的具體要求。

其次,IT審計(jì)具有獨(dú)立性。這也是審計(jì)活動(dòng)中的基本原則。獨(dú)立性要求的是審計(jì)主體與審計(jì)對(duì)象的相互獨(dú)立,由此才能夠保證IT審計(jì)結(jié)果的一種客觀性。

再次就是IT審計(jì)的監(jiān)督和審查。監(jiān)督是能夠使審計(jì)活動(dòng)達(dá)到一個(gè)預(yù)期目標(biāo)而對(duì)活動(dòng)進(jìn)行督促和監(jiān)督,審計(jì)就是對(duì)IT審計(jì)中的某項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行核實(shí)。那么,IT的監(jiān)督和審查程序就是為了預(yù)防IT可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn),督促、監(jiān)視各種與IT相關(guān)的活動(dòng),并核實(shí)其符合規(guī)范性的具體活動(dòng)。

二、對(duì)IT審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體理解和IT的制度規(guī)范

首先,風(fēng)險(xiǎn)就是某一個(gè)事件產(chǎn)生了我們不希望發(fā)生的后果的一種可能性。IT風(fēng)險(xiǎn)不能將風(fēng)險(xiǎn)局限在只有IT的考慮范圍,IT作為技術(shù),它必須是為組織目標(biāo)服務(wù),其實(shí)IT風(fēng)險(xiǎn)并不是IT本身所具有的風(fēng)險(xiǎn),它是一種在組織引入IT技術(shù)后產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),也就是說(shuō),它是組織風(fēng)險(xiǎn)。

IT與組織資產(chǎn)有緊密的聯(lián)系,這種資產(chǎn)對(duì)IT組織來(lái)說(shuō)是具有一定價(jià)值的,引入IT后,在這種資產(chǎn)的保護(hù)上就出現(xiàn)了一種新的薄弱點(diǎn),外部對(duì)組織造成一定的威脅時(shí),那么,組織的資產(chǎn)所具有的價(jià)值就可能會(huì)受到損害,由此,IT風(fēng)險(xiǎn)就產(chǎn)生了。

其次,關(guān)于IT的制度規(guī)范。要有效地防范IT風(fēng)險(xiǎn),就必須要有一套嚴(yán)格的相關(guān)制度規(guī)范要求。擁有一個(gè)合理完善的IT制度規(guī)范體系,是有效防范IT風(fēng)險(xiǎn)的主要依據(jù)。IT的制度規(guī)范是有所區(qū)分的,第一種應(yīng)該是法律規(guī)范,也是IT制度規(guī)范中強(qiáng)制性的規(guī)范,不管任何人在任何情況下都必須嚴(yán)格遵守,同時(shí),法律法規(guī)也是審計(jì)的依據(jù)。第二種就是各大企業(yè)內(nèi)部自主制定的相關(guān)制度規(guī)范。這種IT制度規(guī)范所體現(xiàn)的是一種強(qiáng)制性的制度規(guī)范,還具有兩方面的特點(diǎn):一方面它是為各大企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)而服務(wù)的;另一方面它要與IT活動(dòng)存在的客觀規(guī)律相符合。所以,企業(yè)所制定的制度規(guī)范的完善程度要能夠促進(jìn)企業(yè)自身發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),切實(shí)貫徹強(qiáng)制性的規(guī)范要求,還要反映企業(yè)IT活動(dòng)的各種客觀規(guī)律。

三、IT審計(jì)的具體思路

首先,要認(rèn)真學(xué)習(xí)并深入理解規(guī)范制度的強(qiáng)制性要求。其次,要結(jié)合企業(yè)的IT制度是如何對(duì)強(qiáng)制性規(guī)范進(jìn)行規(guī)定的。再次,要了解企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估,以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是怎樣將這一規(guī)范制度體現(xiàn)出來(lái)的。最后,根據(jù)其資產(chǎn)的不同重要程度,要從最重要的開始,檢查一個(gè)企業(yè)內(nèi)部對(duì)所制定的IT制度規(guī)范具體的執(zhí)行情況。另外,為了能夠有效實(shí)現(xiàn)IT審計(jì)的目標(biāo),并且合理地使用IT審計(jì)資源,在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中,要對(duì)重要的評(píng)估,運(yùn)用專業(yè)判斷知識(shí)。要根據(jù)審計(jì)工作人員的公用標(biāo)準(zhǔn)或者職業(yè)判斷,內(nèi)控審計(jì)的結(jié)果,一些重要性的判斷是離不開一定的環(huán)境的,審計(jì)工作人員,要根據(jù)具體的系統(tǒng)環(huán)境來(lái)確定其信息的重要性。

四、結(jié)語(yǔ)

總之,IT風(fēng)險(xiǎn)的防范,是目前各大企業(yè)所面臨的一個(gè)最嚴(yán)峻的新挑戰(zhàn),同時(shí),這也是一個(gè)企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠占據(jù)良好地位的新機(jī)遇。企業(yè)要及時(shí)做好有關(guān)IT風(fēng)險(xiǎn)的防范措施,其關(guān)鍵因素就是要進(jìn)一步深入地理解一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展戰(zhàn)略,及時(shí)摸清企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀,并在此基礎(chǔ)上,逐步加強(qiáng)IT的審計(jì)工作,規(guī)范企業(yè)中IT的相關(guān)活動(dòng),為企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠取得良好的地位創(chuàng)造前提條件。

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篇7

【論文摘要】首先論述了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的一般性理論,然后針對(duì)日益加重的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)討論了審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建。

1 建立審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的必要性

為了適應(yīng)在審計(jì)職業(yè)界出現(xiàn)的變化,例如競(jìng)爭(zhēng)加劇、訴訟爆炸以及客戶經(jīng)營(yíng)行為的復(fù)雜程度的增加,在當(dāng)今的環(huán)境下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)包括對(duì)審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。權(quán)威的指導(dǎo)機(jī)構(gòu)也認(rèn)識(shí)到了這兩種風(fēng)險(xiǎn)之間的聯(lián)系性。例如,審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)已經(jīng)指導(dǎo)要通過(guò)客戶接受和保留的政策和程序來(lái)建立和維持有效的審計(jì)質(zhì)量控制。另外,公共監(jiān)督委員會(huì)(POB)強(qiáng)調(diào)有效的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)客戶接受和保留決策的重要性以及這種評(píng)價(jià)對(duì)審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的可能的影響。例如,POB建議“會(huì)計(jì)師事務(wù)所要考慮采用完善的、計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)來(lái)確定涉及定性和定量因素的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),包括一項(xiàng)針對(duì)潛在的損失或關(guān)于企業(yè)、它的所有者和管理者的其它的信息的研究,還有考慮將這些系統(tǒng)與他們的審計(jì)工作相結(jié)合。為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境和專業(yè)指導(dǎo)方面的這些變化,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)不斷改進(jìn)審計(jì)業(yè)務(wù)各個(gè)階段的質(zhì)量控制程序,包括在客戶接受和保留決策中的風(fēng)險(xiǎn)管理。技術(shù)進(jìn)步和互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為這些程序的持續(xù)改進(jìn)提供了便利。新技術(shù)為在成本效益的基礎(chǔ)上收集和分享信息提供了可能性,這樣可以使審計(jì)專業(yè)人員更便于監(jiān)控客戶、行業(yè)和市場(chǎng)數(shù)據(jù)。例如,數(shù)字化的程序降低了收集和分析數(shù)據(jù)的成本,從而便于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和審計(jì)質(zhì)量控制程序的確認(rèn)和改進(jìn)。另外,計(jì)算機(jī)的便攜性、增加的存儲(chǔ)能力、有線和無(wú)線網(wǎng)絡(luò)以及增強(qiáng)的對(duì)審計(jì)專業(yè)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)的計(jì)算和讀寫能力,使得數(shù)據(jù)可以在偏遠(yuǎn)的地點(diǎn)收集起來(lái)以后傳送到中央數(shù)據(jù)庫(kù)以供檢查和分析。

在風(fēng)險(xiǎn)管理策略和程序上的不斷改進(jìn)是審計(jì)環(huán)境、專業(yè)指導(dǎo)和信息技術(shù)改變的必然結(jié)果。由于從過(guò)去的風(fēng)險(xiǎn)管理中吸取了經(jīng)驗(yàn)以及新的信息技術(shù)為成本效益原則條件下的數(shù)據(jù)收集和知識(shí)共享提供了機(jī)會(huì),會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)在可以更快速地改變他們的風(fēng)險(xiǎn)管理策略和程序以改進(jìn)他們?cè)诳蛻艚M合選擇方面的決策判定。在今天動(dòng)態(tài)的、復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有效的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期的財(cái)務(wù)成功和迎合普遍的公眾利益需要都是至關(guān)重要的。本文所討論的風(fēng)險(xiǎn)控制體系就是要為會(huì)計(jì)師事務(wù)所在客戶接受和保留的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和管理方面以及在全事務(wù)所范圍內(nèi)對(duì)審計(jì)客戶組合的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析提供幫助。

2 審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的構(gòu)建

有效的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)需要為審計(jì)業(yè)務(wù)獲取兩個(gè)方面的信息:第一、客戶及其所在行業(yè)的獨(dú)特的特點(diǎn),例如企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、管理層的品質(zhì)以及控制環(huán)境;第二、業(yè)務(wù)的預(yù)期收益性,這要同時(shí)考慮將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平所要采取的一系列程序的成本以及與剩余的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的附加成本,例如訴訟和名譽(yù)成本。在今天充滿競(jìng)爭(zhēng)的審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,審計(jì)人員面臨著審計(jì)收費(fèi)降低的壓力。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期盈利性依靠的是公司收回全部審計(jì)成本的能力,包括與審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的成本。審計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理首先要做的是要將客戶的獨(dú)特的特點(diǎn)和根據(jù)這些特點(diǎn)所能預(yù)見(jiàn)到的全部成本綜合起來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和估計(jì)初始審計(jì)成本之后,審計(jì)人員管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法有:第一、風(fēng)險(xiǎn)回避,拒絕接受高風(fēng)險(xiǎn)客戶;第二、風(fēng)險(xiǎn)消除,對(duì)判定為風(fēng)險(xiǎn)水平處于不可接受的高水平的客戶不予保留;第三、風(fēng)險(xiǎn)降低一通過(guò)改變審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍或通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移,例如保險(xiǎn)來(lái)減輕風(fēng)險(xiǎn);第四、風(fēng)險(xiǎn)接受,接受與預(yù)期收益相當(dāng)?shù)氖S嘟M合風(fēng)險(xiǎn)并同時(shí)進(jìn)行組合風(fēng)險(xiǎn)管理。

審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立應(yīng)確定以下目標(biāo):第一、改進(jìn)現(xiàn)有客戶的接受和保留的決策制定程序;第二、使相關(guān)數(shù)據(jù)的收集、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和正式批準(zhǔn)程序自動(dòng)化;第三、為每一位評(píng)定的客戶計(jì)算加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分;第四、為個(gè)別部門及全事務(wù)所水平的客戶組合風(fēng)險(xiǎn)管理提供數(shù)據(jù)庫(kù)。因而,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系對(duì)于事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)回避和風(fēng)險(xiǎn)消除戰(zhàn)略具有幫助,同時(shí)對(duì)事務(wù)所在客戶組合風(fēng)險(xiǎn)的接受和管理方面具有幫助。例如,通過(guò)該系統(tǒng)收集的信息可以幫助事務(wù)所對(duì)其客戶的不同組合進(jìn)行比較:對(duì)新接受的、決定保留的和新拒絕的客戶進(jìn)行比較;比較高風(fēng)險(xiǎn)和低風(fēng)險(xiǎn)的客戶;對(duì)處于不同行業(yè)的客戶進(jìn)行比較;對(duì)處于不同的地理區(qū)域或單獨(dú)部門的客戶進(jìn)行比較。

經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制體系建立的第一步應(yīng)該在以前的實(shí)踐、文獻(xiàn)研究以及事務(wù)所成員的知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上收集盡可能多的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素,然后確定一個(gè)包括若干個(gè)(根據(jù)事務(wù)所實(shí)際情況確定)客戶接受和保留案例的樣本,這些案例中所做出的客戶接受或保留的決策都應(yīng)當(dāng)具有較高的質(zhì)量,并且這一樣本所包含的客戶所代表的審計(jì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)跨越從非常低到非常高的整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)范圍。筆者認(rèn)為應(yīng)采用一種不斷反復(fù)的獲取信息的方式,包括從現(xiàn)有的工作底稿、與案例所涉及的業(yè)務(wù)人員會(huì)談、設(shè)計(jì)統(tǒng)計(jì)模型、對(duì)模型進(jìn)行測(cè)試、調(diào)整和進(jìn)一步測(cè)試中對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集。利用這些收集到的數(shù)據(jù),會(huì)計(jì)師事務(wù)所從中選擇出與當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素。在開發(fā)過(guò)程中的初始階段事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將主要考慮的事項(xiàng)集中在討論針對(duì)當(dāng)今的職業(yè)環(huán)境這些因素為什么是重要的以及決定每一個(gè)因素的相關(guān)重要性。下一步要討論解決的問(wèn)題是如何為這些選擇出的一系列風(fēng)險(xiǎn)因素制定初始的權(quán)重。在這一階段應(yīng)當(dāng)由數(shù)學(xué)家來(lái)主持控制體系的建立工作。事務(wù)所的工作就是為這些數(shù)學(xué)家提供給這些風(fēng)險(xiǎn)因素分配權(quán)重所需的信息。數(shù)學(xué)家應(yīng)當(dāng)利用從樣本案例中所獲得的信息以及事務(wù)所為其提供的資料設(shè)計(jì)出一個(gè)統(tǒng)計(jì)模型,初始的風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重可以由數(shù)學(xué)家根據(jù)判斷進(jìn)行分配。下一步是由事務(wù)所以及數(shù)學(xué)家聯(lián)合對(duì)這一統(tǒng)計(jì)模型進(jìn)行實(shí)地測(cè)試,隨著這一模型的使用,在不斷積累經(jīng)驗(yàn)和對(duì)客戶評(píng)價(jià)的實(shí)際結(jié)果的基礎(chǔ)上,這一模型應(yīng)不斷地進(jìn)行改進(jìn)。

參考文獻(xiàn)

篇8

關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;問(wèn)題

2006 年2月 15日,財(cái)政部正式了48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,自 2007 年1月1日起在所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施,這標(biāo)志著我國(guó)新的審計(jì)準(zhǔn)則體系已經(jīng)確立?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是更適應(yīng)于現(xiàn)在審計(jì)環(huán)境的一種審計(jì)方法,與傳統(tǒng)的審計(jì)模式相比,它更注重從宏觀上把握審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。但是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用時(shí)間并不長(zhǎng),還存在很多問(wèn)題。

一、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)際上的應(yīng)用已經(jīng)比較普遍,而在我國(guó)起步較晚。雖然新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),但是實(shí)務(wù)中,因?yàn)閷徲?jì)人員比較熟悉傳統(tǒng)審計(jì)方法,而不太了解新的審計(jì)模式,所以在應(yīng)用中常常出現(xiàn)流于形式的情況,沒(méi)有真正達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

1. 中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)狀。從目前來(lái)看,應(yīng)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所被動(dòng)的從形式上完成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,但是在具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),卻依然按傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法實(shí)施具體的審計(jì)程序。一方面,新審計(jì)模式的應(yīng)用會(huì)帶來(lái)審計(jì)成本的增加,另一方面,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入水平有限,承接的客戶的規(guī)模一般不大,客戶的內(nèi)部控制不是很健全,阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用。此外,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員們的理解能力有限,或者是不愿意花費(fèi)功夫研習(xí)現(xiàn)代新審計(jì)模式的精髓,最終對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別模糊不清。實(shí)務(wù)操作中,這些問(wèn)題具體表現(xiàn)在兩方面:一是審計(jì)程序生搬硬套,二是審計(jì)工作底稿流于形式。

2. 大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)狀。在國(guó)內(nèi)規(guī)模比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中,由于具有比較充足的審計(jì)人員和比較雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力,且承接的客戶一般規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜,內(nèi)部控制也比較健全,采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),和應(yīng)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求,紛紛運(yùn)用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,但是,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用只限于以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法階段(現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的不同風(fēng)險(xiǎn)觀:控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀、訴訟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀、管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀)。

總的來(lái)說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用仍存在許多問(wèn)題,但是,國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前正積極采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),并在實(shí)踐中取得有效成績(jī)。四大的人員結(jié)構(gòu)、功能強(qiáng)大的信息庫(kù)、先進(jìn)審計(jì)軟件的應(yīng)用,為其應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了基礎(chǔ)。

二、 關(guān)于五糧液的案例研究

1. 五糧液遭遇“調(diào)查門”案例概況。2009年9月,五糧液股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“五糧液”)被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。9月23日,證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人通報(bào)該案調(diào)查的進(jìn)展:經(jīng)初步調(diào)查,現(xiàn)已發(fā)現(xiàn)五糧液涉嫌存在三項(xiàng)違法違規(guī)行為,分別是未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失,并導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載;未如實(shí)披露重大證券投資損失,而涉嫌虛增利潤(rùn);披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差距。2001年4月10日,五糧液控股子公司宜賓五糧液投資(咨詢)有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“五糧液投資”)向宜賓五糧液集團(tuán)有限公司(以下簡(jiǎn)稱“五糧液集團(tuán)”)借款8 000萬(wàn)元,由亞洲證券有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱“亞洲證”)委托理財(cái),到2007年虧損5 500萬(wàn)元。2000年~2002年,五糧液以關(guān)聯(lián)公司名義投入2000萬(wàn)元進(jìn)行證券投資,最后形成 520 萬(wàn)元投資損失。為隱瞞虧損事實(shí),五糧液投資將此投資事項(xiàng)虛構(gòu)成借款,并于2002年從上述合作投資款項(xiàng)中劃回2 000萬(wàn)元沖賬。五糧液投資于2000年7月,投入13 000萬(wàn)元在中國(guó)科技證券有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱中科證券)設(shè)立賬戶并進(jìn)行投資,到2005年底,其資金余額僅為 8 761.79萬(wàn)元。2007年中科證券破產(chǎn)后,五糧液投資申報(bào)債權(quán),2008 年僅收回中科證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配資金458.81萬(wàn)元。五糧液在2006年、2007年、2008年半年報(bào)和年報(bào)中,均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映,未計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備,涉嫌虛增利潤(rùn)。

此外,證監(jiān)會(huì)稽查五糧液的專案組發(fā)現(xiàn),2007年度五糧液控股子公司四川省宜賓五糧液供銷有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為72.5億元,但五糧液在其2007年年報(bào)中,披露該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為82.5億元、合并報(bào)表后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為73.28億元,導(dǎo)致財(cái)報(bào)中披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相差10億元,到證監(jiān)會(huì)進(jìn)駐后,五糧液才對(duì)上述重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正公告。

2. 案例分析。

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力有待于進(jìn)一步提高。為五糧液提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是四川華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所(以下簡(jiǎn)稱“四川華信”),該所從2001年開始一直為五糧液提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)。該事務(wù)所以及五糧液事件中的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均在證監(jiān)會(huì)有處罰記錄。如:2002年該事務(wù)所因四川電器虛增利潤(rùn),被證監(jiān)會(huì)對(duì)簽字的兩名會(huì)計(jì)師陳更生、楊仕珍提出警告;2004年7月,因在中川國(guó)際重組過(guò)程中違反證券法律法規(guī),證監(jiān)會(huì)再次對(duì)該所做出警告處罰;甚至在為五糧液提供審計(jì)服務(wù)期間,因該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師程渝、劉均沒(méi)有審計(jì)出五糧液將賬面價(jià)值2 062.40萬(wàn)元的6 000噸釀酒車間及道路轉(zhuǎn)讓給五糧液集團(tuán)子公司環(huán)球塑膠有限公司而受到證監(jiān)會(huì)的通報(bào)批評(píng),同時(shí)對(duì)其給予警告處分。

但是,他們?nèi)匀粸槲寮Z液進(jìn)行年報(bào)審計(jì),且從2001年到2008年均出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。五糧液本身存在的問(wèn)題,通過(guò)從實(shí)質(zhì)上運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不難發(fā)現(xiàn)的,但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均沒(méi)有發(fā)現(xiàn)。例如:2007年披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與實(shí)際數(shù)據(jù)相差10億元,證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示,年報(bào)存在錄入差錯(cuò)未及時(shí)更正,該錄入差錯(cuò)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入虛增10億元。這說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中缺少應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度,在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用方面仍不成熟,在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在著缺陷。

(2)公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注力度不夠。通過(guò)對(duì)五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn),公司的董事會(huì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,管理層都是經(jīng)董事會(huì)任命的,總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事,多年以來(lái)董事會(huì)均未從外界公開招聘過(guò)高級(jí)經(jīng)理等高級(jí)管理人員,都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí),未發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述內(nèi)控問(wèn)題,說(shuō)明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型時(shí),還有很多需要改進(jìn)的地方。

(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種受托責(zé)任,審計(jì)應(yīng)向所有者負(fù)責(zé)。在這種委托關(guān)系下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬取決于所有者的滿意程度,從而使得審計(jì)和經(jīng)營(yíng)者之間沒(méi)有利益依賴關(guān)系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不受經(jīng)營(yíng)者的利益威脅,從而使其無(wú)法干預(yù)審計(jì)人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求和供給之間可以形成良性循環(huán),自然形成獨(dú)立性高、審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)。但是在實(shí)際中,這一點(diǎn)很難被做到。目前比較普遍的做法是:企業(yè)自行聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這表明實(shí)際上事務(wù)所與被審計(jì)單位是雇傭關(guān)系,會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下,做出違法違規(guī)行為或者降低審計(jì)質(zhì)量。

三、 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的主要問(wèn)題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式,因基于系統(tǒng)分析、貫徹風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、“重心前移”的顯著特點(diǎn),在發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用。與國(guó)外相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)起步晚,仍處于摸索階段,在實(shí)務(wù)操作中難免流于形式,出現(xiàn)許多問(wèn)題,具體可歸為以下幾個(gè)方面。

1. 缺乏可操作性的指導(dǎo)性強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。由于新審計(jì)方法的重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和量化,但是我國(guó)目前還沒(méi)有專門的理論框架或者指南為確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù),所有,審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中,很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓罍y(cè);另外,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則僅從理論上規(guī)定如何實(shí)施審計(jì),但對(duì)實(shí)務(wù)操作的講解比較少,也就是說(shuō)可操作性不強(qiáng)??偟膩?lái)說(shuō),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中缺乏具有可操作性的、指導(dǎo)性強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn),這也使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用并不理想。

2. 審計(jì)成本與效益配比性差。從理論角度講,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)成本,提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量,但是實(shí)踐中,首先,事務(wù)所得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn),這樣便增加了審計(jì)成本;其次,因?yàn)檫\(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需擴(kuò)大審計(jì)范圍,必然也會(huì)導(dǎo)致工作量和審計(jì)成本的增加;最后,要很好的運(yùn)用分析程序需要審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)的支持,運(yùn)用初期投入增加。然而,在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下,審計(jì)收費(fèi)與成本往往不能同步,迫使事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)而簡(jiǎn)化審計(jì)程序,這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便大大增加。

3. 復(fù)合型審計(jì)人員比較欠缺。在引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之前,我國(guó)的審計(jì)人員普遍采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì),識(shí)別和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較欠缺,雖然通過(guò)培訓(xùn)和一定期間的學(xué)習(xí),對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有了一定的理解和掌握,但在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中,將這種新審計(jì)模式落實(shí)和實(shí)踐還存在著不小的難度?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境,大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序,融入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念,從而對(duì)他們提供了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅必須擁有掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí),而且還要具備戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論的基礎(chǔ),并且能夠靈活運(yùn)用和掌握對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行定性和定量分析和評(píng)價(jià)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型的技巧。在現(xiàn)階段,審計(jì)人員多數(shù)為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的人才,適合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才少,導(dǎo)致無(wú)法滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)復(fù)合型人才的要求。

4. 相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員運(yùn)用組織判斷來(lái)分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員可以在其認(rèn)為可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,但是對(duì)于這種職業(yè)判斷的正確性和風(fēng)險(xiǎn)分析合理性很難判斷,工作效果無(wú)法被量化。雖然我國(guó)的《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、等一些法律,對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和加強(qiáng)法律責(zé)任起到一定的制約作用,然而,這些相關(guān)規(guī)定仍然處在比較籠統(tǒng)的概念階段,民事賠償制度也不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較小。

5. 被審計(jì)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的,這種審計(jì)模式要求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)。在企業(yè)內(nèi)部,有的部門和崗位的人員對(duì)其工作的職責(zé)與操作程序不清晰,風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體不明確。正是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控比較薄弱,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難以反映真實(shí)情況,制約現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施與落實(shí)。

四、 推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用受到制約及存在一些問(wèn)題,但是我們也應(yīng)看到,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)方法發(fā)展的必然趨勢(shì),為推行該審計(jì)方法在我國(guó)的應(yīng)用,本文提出下列對(duì)策。

1. 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。

(1)提高執(zhí)業(yè)素質(zhì),重構(gòu)思維框架?,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn),要求他們不僅要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)知識(shí),也要對(duì)企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域了解,并且需對(duì)相關(guān)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、法律監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素等方面了解。事務(wù)所除了對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)外,也可以招聘一些風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才,促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)及時(shí)更新。另外,就審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力來(lái)看,審計(jì)人員需多學(xué)習(xí)和多了解,提高自身的分析問(wèn)題及解決問(wèn)題的能力。

(2)強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德。目前,我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念比較薄弱,由于成本效益原則、外界的壓力、監(jiān)管環(huán)境等原因,存在著違背審計(jì)準(zhǔn)則、出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的情形,對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展造成了消極的影響。為了改善這種情況,首先應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期且有效的職業(yè)道德教育,強(qiáng)化職業(yè)道德與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和自身職業(yè)前景緊密相連的意識(shí)。其次,建立審計(jì)人員的信用評(píng)價(jià)體系,鼓勵(lì)守信守法者,警告或懲罰失信違法者。

2. 合理配備審計(jì)項(xiàng)目組成員。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)小組成員結(jié)構(gòu)的合理搭配,可以提高職業(yè)判斷水平。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施中,由于審計(jì)重點(diǎn)前移,需要更多的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和職業(yè)判斷,所以,審計(jì)小組成員的結(jié)構(gòu)非常重要,知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)需要合理搭配,這樣才能相互促進(jìn)、 取長(zhǎng)補(bǔ)短,使審計(jì)工作更富有成效、職業(yè)判斷水平得到提高。為此,一個(gè)審計(jì)小組應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度,除配備審計(jì)和會(huì)計(jì)專業(yè)人才外,也應(yīng)配備相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等相關(guān)專業(yè)人員。

3. 改善審計(jì)外部職業(yè)環(huán)境。

(1)建立健全企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。企業(yè)的內(nèi)控制度與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān),近年,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)受到社會(huì)公眾的質(zhì)疑,主要是由于上市公司內(nèi)控制度缺陷造成的。當(dāng)前公司的治理結(jié)構(gòu)及內(nèi)控制度的不完善和經(jīng)理人信息控制權(quán)現(xiàn)象的存在,客觀上制約了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的運(yùn)用。為此,首先可以建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制,強(qiáng)化被審計(jì)單位管理層的責(zé)任,以加大企業(yè)管理層舞弊成本和代價(jià)。

(2)建立行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)。實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),審計(jì)人員應(yīng)全面了解被審計(jì)單位及其所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境,為此,信息庫(kù)的建設(shè)亟待解決。為此,一方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立自己的數(shù)據(jù)庫(kù),按類別、行業(yè)收集、存儲(chǔ)、更新信息,以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí),掌握的會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及客戶所處行業(yè)的相關(guān)信息、各類審計(jì)案例等,從而順利進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估測(cè)試。另一方面,可以在政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所等單位之間聯(lián)網(wǎng),建立完善的企業(yè)和個(gè)人征信系統(tǒng),便于事務(wù)所評(píng)價(jià)企業(yè)及主要管理層的信用狀況。

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篇9

關(guān)鍵詞:建筑工程審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)控制;過(guò)程控制

近幾年來(lái),我國(guó)建筑工程行業(yè)越來(lái)越膨脹,出現(xiàn)了一系列的問(wèn)題,比如工程質(zhì)量不高、施工工期拖延、工程造價(jià)變高等等。所以,開展建筑工程審計(jì)工作是一件迫在眉睫的事情。工程審計(jì)對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)的發(fā)展具有十分重大的影響,是企業(yè)加強(qiáng)成本控制、增加利潤(rùn)的基礎(chǔ)和保障。

一、工程審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)的概述

工程審計(jì)是指根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)及其相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)技術(shù)對(duì)建造工程的過(guò)程中有關(guān)工程造價(jià)的活動(dòng)和審查、監(jiān)督及評(píng)價(jià)一系列與之相關(guān)的工作的活動(dòng)。檢查建筑工程中涉及的投資額的合法性和真實(shí)性以及價(jià)格結(jié)算的準(zhǔn)確性,檢查是否有投機(jī)取巧、弄虛作假的行為是工程審計(jì)的主要目標(biāo)。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員沒(méi)有遵循相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)、沒(méi)有按照正確、真實(shí)的資料,從而得出錯(cuò)誤的工程結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩大類,一種是審計(jì)人員自身素質(zhì)欠缺帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),另一種是施工過(guò)程中的突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)的結(jié)果不僅影響到項(xiàng)目投資收益,也關(guān)系到和項(xiàng)目有直接聯(lián)系的各個(gè)主體的直接利益,所以工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于建筑工程項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程。

二、存在建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

1.管理體制不夠健全、法律法規(guī)不夠完善。在進(jìn)行審計(jì)工作之前,一些審計(jì)人員沒(méi)有做好充分的調(diào)查、查證準(zhǔn)備工作,沒(méi)有及時(shí)的把一些審計(jì)資料進(jìn)行梳理、歸檔,沒(méi)有遵循相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則如沒(méi)有執(zhí)行三級(jí)審核制度等,審計(jì)記錄也不夠全面,這都為工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)創(chuàng)造了條件。由于不健全的管理體制和不規(guī)范的項(xiàng)目管理,使得工程審計(jì)越來(lái)越表面化,為了應(yīng)對(duì)檢查而審計(jì),使審計(jì)具有風(fēng)險(xiǎn)性。

目前,我國(guó)出臺(tái)了很多與工程造價(jià)有關(guān)的法律法規(guī),例如《審計(jì)法實(shí)施條例》、《建筑法》、《審計(jì)法》等等。這些法律法規(guī)有利于工程審計(jì)工作的順利展開、推動(dòng)了我國(guó)建筑市場(chǎng)的規(guī)范化、對(duì)提升建筑工程投資效率具有十分重要的作用。但是,當(dāng)前的法律法規(guī)并沒(méi)有對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的法律地位作出明確的指示。

2.不能有效的對(duì)施工過(guò)程中的不確定量進(jìn)行判斷。在實(shí)際的施工過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)許多不確定量。比如自行對(duì)施工材料的供應(yīng)價(jià)格進(jìn)行查找,這是建筑工程的一個(gè)核心環(huán)節(jié)。在施工過(guò)程中,時(shí)常會(huì)有一些材料是特殊的型號(hào),這些材料的價(jià)格又無(wú)處可查,這就為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下了不利的因素。再或者,在長(zhǎng)時(shí)間的合作過(guò)程中,供應(yīng)商和施工單位之間形成了一種互惠互利的關(guān)系,但在實(shí)際的結(jié)算過(guò)程中需要遵循當(dāng)前的市場(chǎng)價(jià)格,這就導(dǎo)致的價(jià)格的不一致,風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性大大增加。

3.審計(jì)人員綜合素質(zhì)過(guò)低。隨著我國(guó)社會(huì)的進(jìn)步、科技的發(fā)展,工程審計(jì)在建筑行業(yè)中占有越來(lái)越重要的地位。這就對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了較高的要求。審計(jì)人員是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的核心人物,其綜合素質(zhì)和道德水平的高低會(huì)直接影響審計(jì)的質(zhì)量。與此同時(shí),內(nèi)部審計(jì)也是工程審計(jì)的方式之一,其審計(jì)程序不規(guī)范、獨(dú)立性比較弱,這都是造成審計(jì)人員素質(zhì)問(wèn)題的重要原因。在缺乏獨(dú)立性時(shí),審計(jì)人員與被審計(jì)人員會(huì)有比較密切的關(guān)系,這使得在實(shí)際的操作過(guò)程中往往會(huì)由于人情關(guān)系而影響公正、公平的審計(jì)。

造成審計(jì)人員綜合素質(zhì)過(guò)低的因素有許多,比如審計(jì)經(jīng)常與會(huì)計(jì)相混淆,審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)不夠扎實(shí),相關(guān)知識(shí)匱乏,發(fā)現(xiàn)不了審計(jì)材料中存在的問(wèn)題進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量,阻礙工程審計(jì)的發(fā)展。不但專業(yè)的審計(jì)人才稀缺,審計(jì)人員的繼續(xù)教育也相當(dāng)缺乏。除此之外,還有一些審計(jì)人員的覺(jué)悟能力較弱,對(duì)審計(jì)公正性沒(méi)有概念,這一系列的問(wèn)題都將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此,在這個(gè)建筑行業(yè)快速發(fā)展的背景下,需要提升審計(jì)人員的素質(zhì)。

三、建筑工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范

1.完善法律法規(guī),建立健全的管理體系。完善法律法規(guī),使得工程審計(jì)有法可循。有了法律的約束,審計(jì)工作就會(huì)變得井然有序,減少了不確定性的出現(xiàn),審計(jì)單位獲得的信息就會(huì)更具有真實(shí)性,降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,完善法律法規(guī),建設(shè)全面的審計(jì)法律環(huán)境是預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。

建立完善的管理體系,重視工程審計(jì)的質(zhì)量,可以通過(guò)三級(jí)復(fù)核制度和管理檔案等方式。這樣一來(lái),使工程審計(jì)不再為了檢查而審計(jì),使審計(jì)工作更具有真實(shí)性、可靠性和專業(yè)性。所以,應(yīng)該規(guī)范審計(jì)單位的建設(shè),建立健全的管理體系。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。工程審計(jì)的核心人物就是審計(jì)人員,因此審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中是非常重要的。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)包括政治素質(zhì)、道德素質(zhì)和職業(yè)素質(zhì)。提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾個(gè)方面:首先,根據(jù)不同的審計(jì)人員具有的不同的自身特點(diǎn)和需求,加強(qiáng)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)和職業(yè)道德規(guī)范的培養(yǎng),引導(dǎo)進(jìn)行審計(jì)人員學(xué)習(xí)的自主性和創(chuàng)新性,同時(shí)鞏固審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、提升審計(jì)人員的能力以適應(yīng)時(shí)展的需求。其次,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí),了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制措施。最后,審計(jì)單位可以設(shè)立懲罰機(jī)制,對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀者進(jìn)行鼓勵(lì),對(duì)職業(yè)道德敗壞者進(jìn)行嚴(yán)懲。努力提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì),建設(shè)一支高素質(zhì)的工程審計(jì)隊(duì)伍。

3.采用科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)方法。審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵,只有較高的質(zhì)量才能使其行業(yè)得到持久的發(fā)展。因此,采用科學(xué)、先進(jìn)的審計(jì)方法是十分有必要的,可以采用這樣一些方法,比如風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式、動(dòng)態(tài)的控制工程造價(jià)等方法,這都有利于審計(jì)質(zhì)量的提高。另外,根據(jù)工程審計(jì)的特點(diǎn),在審計(jì)時(shí)還可以靈活運(yùn)用多種審計(jì)方法,將不同的方法進(jìn)行有效的結(jié)合,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制具有重要的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

建筑工程審計(jì)是建筑行業(yè)的一項(xiàng)重要的環(huán)節(jié),是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系不可缺少的一部分。在實(shí)際工作的過(guò)程中,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范,是審計(jì)工作的一個(gè)前提。完善法律法規(guī)、建立健全的管理體系,提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),采用科學(xué)的審計(jì)方法,從而有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)工作的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

[1]董清波,張建設(shè).工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范對(duì)策解析[J].科技展望,2015,25(34):42.

篇10

關(guān)鍵詞:工程審計(jì);風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;審計(jì)思路;控制

中圖分類號(hào): F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼: A

引言:自2007年開始實(shí)施的全新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)準(zhǔn)則中最為突出的審計(jì)準(zhǔn)則就是強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入審計(jì)中的思想。自此,全國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都開始加強(qiáng)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究,對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)實(shí)務(wù)中加強(qiáng)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和評(píng)價(jià)。然而,很多業(yè)內(nèi)人士還是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)表示出了懷疑與擔(dān)憂,認(rèn)為許多審計(jì)失敗的案例中會(huì)計(jì)師事務(wù)所都采取了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),但是還是使得企業(yè)面臨很大的誠(chéng)信危機(jī)。

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的涵義和特征

1.1涵義

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終以被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,采用風(fēng)險(xiǎn)分析工具,利用規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法,綜合分析和評(píng)估影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)因素,對(duì)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及綜合治理進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定的審計(jì)范圍與重點(diǎn)開展審計(jì)工作,并提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議,實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值增值。

1.2特征

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在傳統(tǒng)審計(jì)上發(fā)展起來(lái)的一種審計(jì)模式,它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的新趨勢(shì),與傳統(tǒng)審計(jì)模式相比,其特點(diǎn)表現(xiàn)為:

1.2.1審計(jì)基礎(chǔ)不同。傳統(tǒng)審計(jì)以被審計(jì)對(duì)象的內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ),對(duì)被審計(jì)對(duì)象內(nèi)部控制制度的健全性、可行性和效果性進(jìn)行評(píng)審,根據(jù)評(píng)審結(jié)果確定審計(jì)范圍;而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)側(cè)重于對(duì)影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合評(píng)估,以評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ),確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法,體現(xiàn)了審計(jì)重心前移。

1.2.2審計(jì)方法不同。在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中,盡管傳統(tǒng)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都會(huì)運(yùn)用到抽樣技術(shù),但傳統(tǒng)審計(jì)多采用隨機(jī)抽樣或依據(jù)金額大小等簡(jiǎn)單的指標(biāo)進(jìn)行抽樣,而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)估,這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅用于確認(rèn)單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中的審計(jì)重點(diǎn),還運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化來(lái)確定審計(jì)項(xiàng)目,使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從零散走向系統(tǒng)化,可以有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并減少效率較低的細(xì)節(jié)工作。

1.2.3審計(jì)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)審計(jì)的重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度,它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試;風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外,還對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素進(jìn)行測(cè)試,它根據(jù)目前市場(chǎng)狀況對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析,審計(jì)范圍更為廣泛、全面。

1.2.4更注重效益性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)根據(jù)對(duì)影響被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估,從被審計(jì)對(duì)象面臨重大風(fēng)險(xiǎn)的宏觀角度出發(fā),識(shí)別管理中存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié),分析其投資決策、經(jīng)營(yíng)策略等方面需要關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容,注重被審計(jì)對(duì)象經(jīng)營(yíng)決策的風(fēng)險(xiǎn)性和效益性分析。

2、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在工程審計(jì)的各個(gè)階段的控制研究

在工程全過(guò)程中實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)是建設(shè)工程風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。在工程建設(shè)前期進(jìn)行造價(jià)控制有利于發(fā)現(xiàn)和挽回不必要的損失,有效地控制建設(shè)工程造價(jià)。這就要求在工程的全過(guò)程深入實(shí)行審計(jì)工作,在工程決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程招投標(biāo)、工程施工以及竣工階段全過(guò)程的跟蹤設(shè)計(jì)。

2.1工程決策階段

決策階段的審計(jì)是在建設(shè)項(xiàng)目開工建設(shè)以前的一系列工作所做的審計(jì),它可以包括對(duì)工程前期決策程序的合規(guī)性、可行性研究報(bào)告的編制、投資估算的編制內(nèi)容等一系列工作的審計(jì)。在這個(gè)階段的審計(jì)可以促使企業(yè)進(jìn)行正確的決策,避免因?yàn)闆Q策失誤所帶來(lái)的投資風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)可以加強(qiáng)建設(shè)單位前期準(zhǔn)備工作的質(zhì)量,為工程建設(shè)階段的工作打下良好的基礎(chǔ),使得建設(shè)單位工作更加科學(xué)化和規(guī)范化。

2.2項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì)是對(duì)項(xiàng)目建設(shè)中勘察、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià),項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對(duì)整個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的成敗具有重大的影響,因此,做好項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段的審計(jì),預(yù)防由于投資失控等問(wèn)題所帶來(lái)的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)也對(duì)整個(gè)工程建設(shè)審計(jì)有著巨大的影響。它從源頭上控制項(xiàng)目造價(jià),也是遏制設(shè)計(jì)浪費(fèi)的有效手段,項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段審計(jì)的主要內(nèi)容包括審計(jì)設(shè)計(jì)單位的資質(zhì)和界別、設(shè)計(jì)方案的科學(xué)性和經(jīng)濟(jì)性、設(shè)計(jì)圖紙、設(shè)計(jì)變更、設(shè)計(jì)收費(fèi)等內(nèi)容。

2.3工程招投標(biāo)階段

工程招投標(biāo)階段的審計(jì)是指對(duì)招投標(biāo)階段及其各個(gè)環(huán)節(jié)中各項(xiàng)管理工作及其效果的審查和評(píng)價(jià),以往的設(shè)計(jì)人員往往在投標(biāo)工作完成后進(jìn)行事后審計(jì),但以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路應(yīng)該在工程招投標(biāo)階段的設(shè)計(jì)應(yīng)該在招投標(biāo)開標(biāo)時(shí)就介入審計(jì)。審計(jì)人員的工程招投標(biāo)的審計(jì)它包含招標(biāo)報(bào)告、招標(biāo)文件、標(biāo)底、開標(biāo)過(guò)程等方面的審計(jì),它要求審計(jì)建設(shè)單位招標(biāo)項(xiàng)目是否辦理審批手續(xù),資金來(lái)源、招標(biāo)方式等等一系列工作。

2.4工程施工階段

施工階段是建設(shè)工程實(shí)施的重要階段,由于施工階段涉及到方方面面的群體何相關(guān)單位,因此,它也是最難以控制和暴露問(wèn)題最多的階段,一旦問(wèn)題得不到妥善處理,就會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成影響,投資也面臨風(fēng)險(xiǎn),因此,要順利實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo),就需要對(duì)施工階段進(jìn)行審計(jì)工作,對(duì)施工階段的審計(jì)需要處理好細(xì)節(jié)問(wèn)題。施工階段的審計(jì)主要包括對(duì)施工單位資質(zhì)準(zhǔn)入審計(jì)、工程變更、工程簽證、工程進(jìn)度款審計(jì)、索賠費(fèi)用審計(jì)、工程成本分析及審計(jì)等內(nèi)容。

2.5工程竣工結(jié)算階段

工程竣工結(jié)算階段的審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目竣工決算進(jìn)行審計(jì),它是控制工程造價(jià)的最后一關(guān),包括審查工程項(xiàng)目成本的真實(shí)性、合法性,概(預(yù))算在執(zhí)行中是否超支及其原因,結(jié)算資料的有效性和竣工結(jié)算的合法性。通過(guò)對(duì)竣工結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)的審查,能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,更合理的確定工程造價(jià),從而達(dá)到有效控制工程造價(jià)的目的。

3、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的注意事項(xiàng)

3.1塑造以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化

要想有效的在企業(yè)內(nèi)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要在思想上轉(zhuǎn)變觀念,由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念可以滲透到內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面,需要構(gòu)建一套完整的戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)流程、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng),這就需要領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)最先進(jìn)的理念和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),在全企業(yè)內(nèi)倡導(dǎo)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)文化,不斷改善工作流程,對(duì)企業(yè)內(nèi)審計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn),將組織內(nèi)部交流會(huì)作為一種制度穩(wěn)定下來(lái),從制度、理念、工作流程等各個(gè)方面全面實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì),才能促使企業(yè)內(nèi)部更好的履行職責(zé),提高審計(jì)的工作效率和結(jié)果。

3.2組建能適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的人才隊(duì)伍

人員素質(zhì)是制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的瓶頸問(wèn)題,以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)要求審計(jì)人員首先要了解審計(jì)部門所面臨的風(fēng)險(xiǎn),找到審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。這就對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求,因此,要想順利的推行以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì),就需要組建能夠與之相適應(yīng)的人才隊(duì)伍,企業(yè)應(yīng)該健全內(nèi)部培訓(xùn)機(jī)制,制定遠(yuǎn)期和近期培訓(xùn)計(jì)劃,每年定期組織培訓(xùn)和企業(yè)內(nèi)部交流會(huì)議,安排審計(jì)人員到業(yè)務(wù)部門輪崗學(xué)習(xí),以應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)快速發(fā)展變化。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育,防止審計(jì)人員從業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。

3.3提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)化程度

在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中,審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解各有不同,對(duì)期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)還是帶有很強(qiáng)的主觀性,甚至是審計(jì)操作上的失誤,直接影響到審計(jì)結(jié)果的可信性。因此,企業(yè)在建立風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路時(shí),需要這些企業(yè)今早建立起風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息數(shù)據(jù)庫(kù),加大調(diào)研力度,列出影響風(fēng)險(xiǎn)的因素,編制風(fēng)險(xiǎn)原因分析字典,對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的水平進(jìn)行量化,及時(shí)確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)踐中給審計(jì)人員必要的業(yè)務(wù)指導(dǎo),同時(shí),在每一次項(xiàng)目完成后可以加強(qiáng)總結(jié),對(duì)現(xiàn)有方法和規(guī)范體系進(jìn)行審后評(píng)價(jià),以進(jìn)一步完善現(xiàn)有流程和標(biāo)準(zhǔn),為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的推廣打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

結(jié)語(yǔ):風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種主動(dòng)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、處理風(fēng)險(xiǎn)的行為,它以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),按照特定條件和預(yù)設(shè)目標(biāo),對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)施加影響,本文通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念和內(nèi)容入手,分析了在工程全過(guò)程中實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)思路,并提出實(shí)施建議。我國(guó)目前的內(nèi)部審計(jì)也已經(jīng)發(fā)展到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向階段,傳統(tǒng)的審計(jì)方法向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)轉(zhuǎn)變是發(fā)展的趨勢(shì),隨著實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路必然會(huì)在實(shí)踐中得到進(jìn)一步的推廣運(yùn)用。

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