導語：如何才能寫好一篇審計風險評估的重要性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]風險評估 現(xiàn)代審計 重要性 法律訴訟

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制在我國的建立和發(fā)展,一方面,注冊會計師審計在社會經(jīng)濟生活中的地位越來越重要,發(fā)揮的作用越來越大。另一方面,注冊會計師的職業(yè)性質(zhì)決定了他是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè),那些蒙受損失的受害人總想通過注冊會計師盡可能使損失得以補償。因此,法律訴訟一直是困擾著注冊會計師職業(yè)界的一大難題,會計師行業(yè)每年不得不為此付出大量的精力、支付巨額的賠償金和購買高昂的保險費。

注冊會計師要避免法律訴訟,就必須按審計準則的要求規(guī)范執(zhí)業(yè)。在很多案件中,注冊會計師之所以未能發(fā)現(xiàn)錯誤及舞弊,一個重要的原因,就是他們不了解被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務。本文主要從這個角度淺析怎樣實施風險評估程序?qū)Ρ粚徲媶挝患捌洵h(huán)境進行了解。

風險評估程序是指為了了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序。具體包括詢問、分析程序、觀察和檢查。

一、詢問

具體包括被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員。

詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源,可以從以下幾個方面來具體進行。

1.管理層所關注的主要問題,如,新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失,新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

2.被審計單位最近的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

3.可能影響財務報告的交易和事項,或者目前發(fā)生的重大會計處理問題,如重大的并購事宜等。

4.被審計單位發(fā)生的其他重要變化,如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化,以及內(nèi)部控制的變化等。

5.詢問內(nèi)部審計人員有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設計和運行有效性而實施的工作,以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?/p>

6.詢問內(nèi)部法律顧問、營銷或銷售人員、采購、生產(chǎn)及倉庫人員有助于注冊會計師了解有關法律法規(guī)的遵守、營銷策略及變化、銷售趨勢的變化等情況。

二、實施分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系,對財務信息做出評價,還包括調(diào)查識別出的與其他信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。

實施分析程序有助于識別異常的交易或事項,以及對財務報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢。在實施分析程序時,注冊會計師應當預期可能存在的合理關系,并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較,如果發(fā)現(xiàn)異常或未預期到的關系,注冊會計師應當在識別重大錯報風險時考慮這些比較結(jié)果。

三、觀察和檢查

觀察和檢查程序可以印證對管理層及其他相關人員的詢問結(jié)果,并可提供有關被審計單位及其環(huán)境的信息。具體實施如下程序:

1.觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。如觀察被審計單位人員正在從事的生產(chǎn)活動和內(nèi)部控制活動,增加注冊會計師對被審計單位人員如何進行生產(chǎn)經(jīng)營活動及實施內(nèi)部控制的了解。

2.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。如檢查被審計單位的章程,與其他單位簽訂的合同、協(xié)議、各項業(yè)務流程、操作指引和內(nèi)部控制手冊等,了解被審計單位組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的建立、健全情況。

3.閱讀由管理層和治理層編制的報告。如閱讀被審計單位年度和中期財務報告、股東大會、董事會及高級管理層會議的會議記錄或紀要,管理層的討論和分析資料、經(jīng)營計劃和戰(zhàn)略,對重要經(jīng)營環(huán)節(jié)和外部因素的評價等,了解自上一期審計結(jié)束至本期審計期間被審計單位發(fā)生的重大事項。

4.實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備。通過現(xiàn)場訪問和實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設備,可以幫助注冊會計師了解被審計單位的性質(zhì)及經(jīng)營活動,在實地察看被審計單位的廠房和辦公場所的過程中,注冊會計師有機會與被審計單位管理層和擔任不同職責的員工進行交流,可以增強注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營活動及重大影響因素的了解。

5.執(zhí)行穿行測試,通過追蹤某筆或幾筆交易在業(yè)務流程中如何生成記錄、處理和報告,以及相關控制如何執(zhí)行,注冊會計師可以確定被審計單位的交易流程和相關控制是否與之前通過其他程序所獲得的了解一致,并確定相關控制是否得到執(zhí)行。

四、其他審計程序和信息來源

詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問以及閱讀外部信息,也可能有助于注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境。

注冊會計師還應當考慮在承接客戶或續(xù)約過程中獲取的信息,以及向被審計單位提供其他服務所獲得經(jīng)驗,也可能有助于了解被審計單位及其環(huán)境。

通過執(zhí)行上述風險評估程序,可以了解被審計單位的風險情況,看是否在自己的風險承受力之內(nèi),為下一步是否接受委托進行審計打下基礎。

參考文獻:

[1]李晶.COSO新框架下企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的思考.天津市財貿(mào)管理干部學院學報,2009,(5).

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【關鍵詞】風險導向?qū)徲嫞粦?；思?/p>

一、風險導向?qū)徲嫷母拍?/p>

隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越來越難以預測，其面臨的經(jīng)營風險也不斷增大。內(nèi)部審計組織為了幫助企業(yè)在充滿風險的競爭環(huán)境中生存和發(fā)展，就必須克服傳統(tǒng)審計效率低、科學性較差等固有的缺陷，改進傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式。近幾年來，“風險管理審計”“風險導向?qū)徲嫛钡让~在審計業(yè)界不斷出現(xiàn)，雖然有混淆也有爭議，但是筆者認為有明顯的區(qū)別在于：“風險管理審計”的含義是對組織的風險管理進行審計，審計的客體和對象是“風險管理”， 這風險主要指經(jīng)營風險。“風險導向?qū)徲嫛奔匆燥L險為導向的審計，則是一種新的審計模式，它適用于所有的審計主體，當然包括內(nèi)部審計，這風險主要指審計風險。

因此，本人贊同廈門大學薛祖云教授給出的定義：風險導向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種審計模式，立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程，把審計的指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”的基礎上。

二、風險導向?qū)徲嬙趯徲媽崉罩械膽?/p>

1.風險導向?qū)徲嬙诎才拍甓葘徲嬘媱潟r的應用

一般來說，內(nèi)審機構(gòu)人員較少，審計資源有限。但內(nèi)部審計人員的獨特地位與專業(yè)知識，比其他部門和外部審計具有更強的風險識別能力。內(nèi)審部門既不可能，也沒有必要不分輕重緩急，全面鋪開審計，而必須有所取舍，重點突出，達到以點帶面的目標。審計部門應該對單位面臨的各種風險進行風險評估，對風險進行排序，根據(jù)風險大小來確定審計范圍。同時，對當年審計項目的先后順序做出統(tǒng)籌安排，將風險大的項目或風險雖然不大，但影響大或比較重要的項目優(yōu)先安排。在對整個單位保持風險關注的同時，根據(jù)單位工作目標、管理重點、風險區(qū)域、上級要求等情況，統(tǒng)籌安排年度審計計劃。以風險為導向的審計模式使內(nèi)部審計更有效率和針對性，更有助于支持企業(yè)目標的實現(xiàn)。

在審計實務中，可以使用風險評估矩陣，對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并確定審計項目的審計間隔期。

風險評估矩陣中，橫向表示企業(yè)的內(nèi)部控制情況，按照被審計單位或項目的內(nèi)部控制的健全、合理和有效程度分為A、B、C、D四個等級；縱向表示風險水平，它由規(guī)模和脆弱性確定：風險水平=規(guī)模+脆弱性；規(guī)模是指被審計單位的項目或經(jīng)濟活動總價值量，如產(chǎn)量總額、采購總費用、投資額等；規(guī)模越大，其影響度大，風險也可能越大。規(guī)模從大到小，一般可依次分為三級：3級，風險程度高；2級，風險程度中；1級，風險程度低。

脆弱性是指被審計單位或項目所包含的多種風險因素的綜合風險水平，它包括法律法規(guī)、財務政策、經(jīng)濟環(huán)境、組織經(jīng)營方針的變化、管理方式、業(yè)務自身的復雜性、競爭以及管理者的道德水平等。一般來說，脆弱性程度越高，可能給企業(yè)造成的不良后果的可能性和危害程度就越大，脆弱性的量化標準一般由高到低分4個等級。矩陣方格中的數(shù)字表示不同內(nèi)部控制等級下與風險水平相對應的被審計項目的審計頻率，即多少年審計一次，時間跨度為1-5年。

例如，對某單位（或項目）進行審計，規(guī)模等級為2級；脆弱性評估為高，為4級；內(nèi)部控制測評較好，等級為B級；對照風險評估矩陣可知：規(guī)模=2、脆弱性=4，則風險水平=2+4=6；內(nèi)部控制為B與風險水平為6對應的方格中數(shù)字為2，也就是說對該單位或項目可以每2年審計一次。

風險矩陣綜合應用了風險評估、內(nèi)部控制評審等方法，企業(yè)可以結(jié)合自身特點和需要，建立風險評價信息庫，做好信息、數(shù)據(jù)積累工作，為開展風險評估和以風險為導向的內(nèi)部審計提供基礎。

2.風險導向?qū)徲嬙陧椖繉徲嬘媱澲械倪\用

在日常審計中存在著簡化審計程序、不重視對審計風險的測試與評價等現(xiàn)象，容易產(chǎn)生較大的審計風險。根據(jù)現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｐ停簩徲嬶L險=重大錯報風險*檢查風險，在被審計單位綜合情況和內(nèi)控水平?jīng)Q定的重大錯報風險一定的情況下，控制檢查風險就能控制審計風險。檢查風險和期望的審計風險成正比關系，如果期望的審計風險較低，那么就必須接受較低的檢查風險水平，審計計劃就要擴大實質(zhì)性測試的樣本規(guī)模或追加審計程序，收集更多的審計證據(jù)。

由于時間和資源限制，審計只能是抽樣檢查。如何在一定的時間內(nèi)，獲取足夠的審計證據(jù)，提高審計效率，控制審計風險，需要在審計實施前，對審計項目進行風險評估，充分了解被審計單位（項目）性質(zhì)、經(jīng)營狀況、領導風格、財會人員、業(yè)務性質(zhì)與復雜程度、環(huán)境因素和以前年度的審計結(jié)論等情況，評估審計風險，制定審計方案和審計重點，控制檢查風險。

例如我們在某單位的審計準備時，經(jīng)對單位業(yè)務特點、經(jīng)營狀況和財務報表分析，該單位業(yè)務增長較難，而自有資金和貨幣資金存量較大，營業(yè)所在地為市中心。鑒于經(jīng)營者對資金運作的偏好及成功經(jīng)驗，結(jié)合外部檢查情況以及對單位內(nèi)部控制情況了解和初步判斷，我們將單位的內(nèi)部控制情況確定為中等程度信賴，存在較高的審計風險。我們編制了有針對性的審計方案，將收入增量、資金運行、房屋出租列為審計重點，投入了強大的審計力量，對一定交易金額以上的業(yè)務實施詳細的實質(zhì)性測試，結(jié)果均有重要的審計發(fā)現(xiàn)，有效避免了審計風險。同時，評價審計發(fā)現(xiàn)相關的內(nèi)部控制缺陷情況，也為被審計單位提出了風險警示。

3.風險導向?qū)徲嬙趯徲嫹桨钢械倪\用

由于分析性測試結(jié)果不適合直接作為審計證據(jù)，因而審計人員在傳統(tǒng)審計應用中的積極性不高。而風險導向?qū)徲嫺鼜娬{(diào)運用分析性復核結(jié)果，實際上，分析性復核程序的運用可貫穿于審計的全過程。在審計計劃階段，分析性復核程序可幫助對被審計單位的情況獲得更好的了解，確認資料間的異常關系及意外波動，以確定其他審計程序的性質(zhì)和范圍。在審計的實施階段，分析性復核不僅僅是其他實質(zhì)性測試的一種補充，它也可能是審計中獲取異常賬戶余額和交易證據(jù)的有效方法。

例如，某部門的業(yè)務性質(zhì)是和外部有特種設備檢測資質(zhì)的單位合作，平時統(tǒng)一提供服務，收取檢測費時，按口頭協(xié)議的分成比例估算控制，兩個單位各自收費入賬。在對該部門進行經(jīng)濟效益審計檢查收入時，傳統(tǒng)做法往往只注重帳內(nèi)收入情況。調(diào)用的單位年終總結(jié)顯示檢測量逐年穩(wěn)步上升，而通過分析性復核程序計算，該部門收入?yún)s只有小幅增長，沒有隨業(yè)務量同步上升。我們通過對該賬項的風險評估，認為存在收入分成比例不準確或者存在帳外資金的風險。顯然，該收入完整性的證實，無法從帳內(nèi)找到答案，需要追加額外的審計程序，從經(jīng)營現(xiàn)場尋找審計證據(jù)。在該部門的配合下，拿出的分配清單顯示，存在兩家單位年終清算結(jié)果滾存轉(zhuǎn)入下年的情況；現(xiàn)場調(diào)查檢測業(yè)務臺帳，也發(fā)現(xiàn)存在合作方利用優(yōu)勢地位，減免客戶收費的情況。

此外，風險導向?qū)徲嬘兄诤侠泶_定重要性標準量?！吨袊鴥?nèi)部審計具體準則第17號―重要性和審計風險》第八條指出：“內(nèi)部審計人員應當考慮重要性與審計風險存在的反向關系。重要性標準量越高，審計風險越低；重要性標準量越低，審計風險越高” 。所以評估審計風險，有利于合理確定重要性標準量，在確保審計質(zhì)量的同時，可考慮接受一定的審計風險以提高審計效率。

三、風險導向?qū)徲媽崉諔玫乃伎?/p>

1.風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N理念或方法，在審計時早就被許多人在自覺或不自覺地，或多或少地在應用，只是到近幾年才被學者和業(yè)界挖掘、提煉、開發(fā)，較為系統(tǒng)提出。所以，筆者認為風險導向?qū)徲嫴⒉簧衩?，審計人員都能使用其基本方法。

2.風險導向?qū)徲嬍且环N值得推薦、應用前景良好的模式。風險導向?qū)徲嬁梢允箤徲嬋藛T，以相對獨立超然的地位，比較全面地掌握和使用各種經(jīng)營管理信息，使用較為規(guī)范的方法，系統(tǒng)分析評估企業(yè)面臨的影響目標實現(xiàn)的風險，以及對審計風險的影響，達到把握全局、控制風險的目的。風險評估成為審計的重要內(nèi)容，使得內(nèi)部審計能更好的履行“免疫系統(tǒng)”功能，更好地為企業(yè)增加價值。

3.風險導向?qū)徲嫈U大了審計證據(jù)的內(nèi)涵，豐富了審計程序。審計人員形成審計結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括符合性測試和實質(zhì)性測試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。同時，為了克服傳統(tǒng)審計測試的缺陷，要針對風險不同的項目及不同的風險領域，采用個性化的審計程序，使審計方法應用與審計環(huán)境相適應。

4.風險導向?qū)徲嬜鳛樵谫~項基礎審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種審計模式，有著獨特的先進性。但在審計實踐中并不完全排斥和否定賬項基礎審計和制度基礎審計。應用中，要根據(jù)企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、管理要求和審計基礎，因地制宜，選擇恰當?shù)膶徲嬆Ｊ?，恰當把握風險導向?qū)徲嫷氖褂梅秶褪褂昧Χ取?/p>

5.風險導向?qū)徲嫷膶徲嫹秶蟠髷U展，涉及大量的風險管理、統(tǒng)計抽樣、分析性復核、數(shù)據(jù)挖掘等新技術(shù)，是在實踐中不斷提高、不斷發(fā)展的審計模式，這對內(nèi)審人員提出了更高的要求，需要內(nèi)審人員不斷學習，不斷實踐總結(jié)。

參考資料：

[1]《內(nèi)部審計學》――中國時代經(jīng)濟出版社，時現(xiàn)主編.

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關鍵詞：風險導向?qū)徲?；通信運營企業(yè)

中圖分類號：F239文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0116-01

一、風險導向?qū)徲嬙诠ぷ髦械膶嵺`運用

1.持續(xù)開展年度內(nèi)部審計風險評估工作

風險評估與控制是風險導向?qū)徲嫷暮诵?，公司?007年在總部統(tǒng)一部署下，以風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計方法(SSA)為理論指導，從戰(zhàn)略和流程兩方面進行經(jīng)營風險分析和控制分析，從剩余風險對審計的影響角度著手，嘗試探索開展內(nèi)部審計風險評估工作。公司根據(jù)運營環(huán)境、業(yè)務特點以及識別的可審計對象，搭建并在實施基礎上不斷完善審計風險評估框架。2011年風險評估框架由企業(yè)文化管理、收入保障、市場推廣及銷售、采購及物流管理等17個機制流程共計255個風險評估點構(gòu)成，涵蓋公司策略管理機制、資源管理機制、核心管理流程等。

在風險評估過程中注重定性分析與定量分析相結(jié)合，把控評估質(zhì)量。從戰(zhàn)略、財務、市場、運營、合規(guī)的影響性和可能性角度客觀評價固有風險；通過訪談、查閱、穿行測試、遵從性測試等方法對風險點的關鍵控制要素逐一落實，采用風險點責任單位自評與評估小組復評相結(jié)合方式，逐項評價公司風險控制水平。在固有風險、風險控制水平評估基礎上計算剩余風險，并根據(jù)分值劃分高、中、低風險。同時公司充分考慮近三年審計項目覆蓋及審計結(jié)果等情況，進一步區(qū)分“重點關注”、“適當關注”“暫不關注”審計領域，實現(xiàn)內(nèi)部審計風險評估目標，推進評估結(jié)果的應用。

2.以風險評估結(jié)果為導向，制定年度審計計劃和項目審計計劃

公司在審計計劃編制過程中，融合企業(yè)風險與審計戰(zhàn)略，確保審計方向和范圍符合企業(yè)風險管理目標。在年度審計計劃編制過程中，以企業(yè)年度風險評估結(jié)果為導向，根據(jù)量化的分析水平排定審計項目優(yōu)先次序，并綜合考慮監(jiān)管機構(gòu)、董事會、管理層和業(yè)務部門的意見和審計需求，提高審計工作效率和效果。如近兩年來開展的重要營銷資源審計、客戶信息安全審計、IT風險審計項目等，既符合行業(yè)運營高風險領域特點，又滿足了內(nèi)外部的監(jiān)管及審計需求；在具體項目審計計劃中，使審計目的、范圍、內(nèi)容充分反映風險評價的結(jié)果，并考慮舞弊、嚴重錯失、不合規(guī)、違規(guī)及其他風險存在的可能性，使項目計劃內(nèi)容完整、重點突出。

3.圍繞關鍵風險點和控制點實施審計，提高審計效率

在審計調(diào)查基礎上，根據(jù)對被審計單位內(nèi)外部運營環(huán)境、內(nèi)部控制的設計及運行情況、以及以往審計結(jié)論、審計跟進執(zhí)行等情況的了解，以審計范圍和審計內(nèi)容為基礎，關鍵風險點為導向進一步完善審計實施方案，其中審計程序要求科學、合理并具有可操作性，審計重點能充分體現(xiàn)確定的重要性水平和風險評估結(jié)果。同時，根據(jù)審計項目的性質(zhì)和復雜程度確定審計人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)，并進行合理分工，確保審計項目順利實施。

在審計實施過程中始終堅持目標-風險-控制的風險導向?qū)徲嬎悸?，貫穿?nèi)部控制管理理念，以分析性復核為基礎，綜合分析財務與非財務數(shù)據(jù)，并根據(jù)審計內(nèi)容合理選用其他審計方法和審計抽樣技術(shù)，確保審計質(zhì)量，降低審計風險。

4.審計報告以風險評價為基礎，客觀反映公司運營管理狀況

風險導向?qū)徲嫃娬{(diào)以了解被審計單位及其環(huán)境為起點進行審計，包括被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面，審計業(yè)務的切入點是全局層面的重點審計領域，因此，審計報告首先對審計領域的整體風險情況進行客觀評價，準確反映運營管理狀況；其次，審計報告對具體審計發(fā)現(xiàn)問題從風險發(fā)生可能性、影響程度角度衡量風險大小，并從風險控制角度提出改進建議；再次，以風險再評估和風險控制為目標，實施后續(xù)跟進審計，協(xié)助公司管理風險，實現(xiàn)內(nèi)部審計增值服務職能。

5.集合審計成果，搭建風險知識庫

為充分利用審計成果，內(nèi)審部將風險控制點、審計程序、歷年審計情況及審計結(jié)果等內(nèi)容集合貫通，著手搭建內(nèi)部審計風險知識庫，以實現(xiàn)風險點與審計測試、審計案例等相對應，形成結(jié)構(gòu)化、系統(tǒng)化知識庫，更好地提示審計風險，指導審計人員開展審計實務。

二、實施風險導向?qū)徲嫅⒁獾膯栴}

風險導向?qū)徲嫷倪\用，有助于將有限的審計資源集中在高風險領域，引導企業(yè)合理配置審計資源，提高審計效率和效果。但其實施應注重適應的內(nèi)外部環(huán)境，采取相應措施，防范審計風險。

首先，企業(yè)應加強內(nèi)部控制執(zhí)行力度，建立健全全面風險管理體系，培育全面風險管理文化和風險管理意識，營造風險導向?qū)徲媽嵤┑膬?nèi)部環(huán)境。

其次，內(nèi)審部門要關注公司內(nèi)外部環(huán)境變化、運營管理動態(tài)和經(jīng)營風險變化等，不斷優(yōu)化調(diào)整年度風險評估范圍和方法，保證評估范圍的全面性以及評估結(jié)果的客觀性，從而保證風險導向的準確性。

篇4

（一）注冊師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計。審計方法從賬項基礎審計、制度基礎審計到風險導向?qū)徲?，都是注冊會計師為了適應審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。，的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計實務也在變化，這就要求準則制定者順勢而為，以確保審計準則能夠適應行業(yè)的需要。

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復雜、全球化和技術(shù)的日益加深、會計準則要求的判斷和估計日益增加，財務舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風險，導致公眾對審計有效性的信心產(chǎn)生了動搖。

（二）對風險導向?qū)徲嫹椒ㄕJ識上的誤差。由于傳統(tǒng)審計風險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風險，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風險導向?qū)徲?。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關注。一種意見認為，安然事件中安達信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風險導向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖?，因此要求反思甚至停止采用風險導向?qū)徲嫹椒?；還有一種意見認為，我國中天勤會計師事務所出現(xiàn)的，是因為沒有采用風險導向?qū)徲嫹椒āＲ陨线@些意見都表明，人們對風險導向?qū)徲嬤€缺乏全面的認識。反映在審計實踐中，國內(nèi)外一些會計師事務所對風險導向?qū)徲嫹椒ㄟM行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風險；有的注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質(zhì)性測試，將實質(zhì)性測試集中在例外事項；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對內(nèi)部控制的了解和測試，認為內(nèi)部控制測試已經(jīng)過時。由于實施的實質(zhì)性程序有限，當不實施內(nèi)部控制測試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時，注冊會計師就不能發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。

（三）獨立審計準則部分項目已不適應要求。與國際審計準則一樣，中國獨立審計準則也是建立在傳統(tǒng)風險審計模型基礎上的，需要完善。傳統(tǒng)審計風險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風險來控制檢查風險。但由于固有風險難以評估，審計的起點為內(nèi)部控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試。由于忽略對固有風險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標、戰(zhàn)略和相關經(jīng)營風險等，而直接進行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業(yè)、管理當局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導致的會計報表重大錯報風險。

（四）國際審計與鑒證準則理事會采取積極的應對措施。一是成立聯(lián)合風險評估工作組；二是制定審計風險準則，從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風險評估工作組于2002年10月了審計風險準則征求意見稿，包括《會計報表審計的目標和一般原則》、《審計證據(jù)》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》和《針對評估的重大錯報風險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準則理事會在東京的會議上對征求意見稿進行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風險準則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國起草審計風險準則的思路

國際審計與鑒證準則理事會起草的審計風險準則，在很大程度上吸收了風險導向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計準則可取之處，得到職業(yè)界和社會公眾的好評。因此，我們在起草審計風險審計準則時，借鑒了國際審計風險準則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計風險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險，設計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

（一）起草《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計的目標和一般原則》，進一步明確會計報表審計的目標和基本原則。包括：1.注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導致會計報表發(fā)生重大錯報的情形；2.注冊會計師應當合理保證會計報表不存在重大錯報，將審計風險降低至可接受的最低水平；3.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師應當通過評估重大錯報風險，實施進一步審計程序以控制檢查風險； 4.重要性與審計風險相關，注冊會計師應當合理運用重要性。起草的新準則將取代《獨立審計具體準則第1號-會計報表審計》。

（二）修訂《獨立審計具體準則第5號-審計證據(jù)》，進一步明確注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應當充分運用各類交易、賬戶余額、列報和披露的認定，以作為評估重大錯報風險、設計與執(zhí)行進一步審計程序的基礎；2.將注冊會計師獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新、重新執(zhí)行和性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨立審計具體準則第2號-審計證據(jù)）。

（三）起草《獨立審計具體準則第29號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》，進一步明確注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險的程序。內(nèi)容包括：1.明確風險評估程序與信息來源，注冊會計師應當在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；2.注冊會計師應當從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標、戰(zhàn)略和經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境；3.注冊會計師應當識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次的重大錯報風險；4.注冊會計師應當將實施識別和評估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制與審計風險》、《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨立審計具體準則第21 號-了解被審計單位情況》，并將其部分過時內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨立審計具體準則第30號-針對評估的重大錯報風險實施的程序》，進一步明確針對評估的重大錯報風險實施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應當針對會計報表層次的重大錯報風險制定總體應對措施，包括向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或請專家，向?qū)徲嬳椖拷M提供更多督導等；2.注冊會計師應當針對認定層次的重大錯報風險設計和實施審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；3.注冊會計師應當評價風險評估的結(jié)果是否適當，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)；4.注冊會計師應當將實施關鍵的程序形成審計工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準則第9號-內(nèi)部控制與審計風險》和《獨立審計具體準則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，并將其部分過時內(nèi)容刪除。

三、審計風險準則對我國注冊師的

審計風險準則的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風險、改進審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風險起到重大作用。同時，也在以下方面對注冊會計師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對注冊會計師審計理念的影響。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風險的識別、評估與應對。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標，在計劃和實施審計工作時，應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。

注冊會計師必須對會計報表重大錯報風險進行評估。新的審計風險模型是審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風險，不得不經(jīng)過風險評估。因此，新的審計風險模型要求的審計起點為風險評估程序，其次才是針對重大錯報風險實施進一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）。

注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢。注冊會計師將識別和評估的風險與審計程序相聯(lián)系。在設計和實施進一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應當將審計程序的性質(zhì)、時間及范圍與識別和評估的風險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合獨立審計準則對審計程序的要求。

注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風險評估是一種判斷，并且內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

（二）對注冊會計師審計程序的影響。審計風險準則要求強化錯報風險的識別、評估和應對程序，需要注冊會計師適時調(diào)整配備審計資源的思路，同時也應關注可能增加的審計成本，在確定審計收費時加以考慮，以保證準則得到執(zhí)行。

有關風險識別、評估和應對程序包括：1.實施風險評估程序，通過實施審計程序了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制；2.從會計報表層次和各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次評估重大錯報風險；3.針對會計報表層次的重大錯報風險采取總體應對措施；4.針對各類交易、賬戶余額、列報和披露認定層次實施控制測試和實質(zhì)性測試；5.評估獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。

（三）對注冊會計師審計責任的影響。《中華人民共和國注冊會計師法》規(guī)定注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。判斷注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告，最重要的依據(jù)就是審計工作記錄。由于以前出臺的準則對審計工作記錄的要求比較籠統(tǒng)，一些會計師事務所在執(zhí)業(yè)時，沒有完全按照獨立審計準則的規(guī)定實施審計程序，或雖然實施了審計程序，但沒有形成有效的審計工作記錄，對審計質(zhì)量控制和日后檢查造成不利影響，也影響了會計師事務所的責任區(qū)分。因此，在起草審計風險準則時，我們增加了對注冊會計師形成審計工作記錄的具體要求，以保證對重要程序的履行和對審計質(zhì)量的控制，這對明確注冊會計師責任具有重要作用。

篇5

關鍵詞：審計模式　風險導向?qū)徲嫛⌒聦徲嫓蕜t

一、審計模式的演進及背景

審計模式(Auditing Approach)，是指為了實現(xiàn)特定的審計目標所采取的審計策略、方式和方法的總稱，即審計目標、范圍、和方法等要素的有機結(jié)合。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和社會的需要，審計模式也發(fā)生著變化。審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了賬項基礎模式、制度導向模式、風險導向模式三個階段。這種演進使得風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)涵與外沿不斷增強。

(一)審計模式的演進　審計模式的第一個階段是賬項基礎審計(Aeeounting number-based audit approach)。賬項基礎審計現(xiàn)在我國還被廣泛使用，該模式是以憑單核對為重心，以審查賬目有無舞弊為目標，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，從會計科目入手構(gòu)成了一個完整的方法模式。采用詳細審計的方式，著重于資產(chǎn)負債表審計。這種方法費時費力，且難以查找產(chǎn)生錯弊的原因，不能揭示會計系統(tǒng)中不合理的部分。在經(jīng)濟業(yè)務規(guī)模不斷擴張，業(yè)務不斷復雜的情況下，為了保證審計質(zhì)量和效率，產(chǎn)生了制度基礎審計，即審計模式的第二個階段。制度導向?qū)徲?System-based audit approach)。20世紀40年代開始成為審計方法的主流。審計人員也發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度的可靠性對審計工作具有非常重要的意義。這種方法要求審計人員對內(nèi)部控制制度要有全面的了解，強調(diào)對于內(nèi)部控制制度的評價，并在此基礎上決定實質(zhì)性測試的時間、范圍和程度。該方法的重點是發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)，找到問題的根源，然后擴大審計的檢查范圍。這種方法著眼于整體制度的分析，可從總體上對管理提出建設性意見。相比賬項基礎審計有所進步，但也存在一些問題。如注意力都集中于被審計單位的內(nèi)部控制上，使審計人員過多依賴于內(nèi)部控制的測試而忽略了審計風險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)。再加之審計環(huán)境的不斷變化，審計訴訟的不斷增加，這就需要降低審計風險，獲取有效工作結(jié)果的審計方法出現(xiàn)。審計模式第三個階段風險導向?qū)徲?Risk-based audit approach)。20世紀60年代后，隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日趨復雜，財務報表重大錯報的風險已經(jīng)不是一般的會計核算差錯。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是管理層制訂的，受利益的驅(qū)使，管理層的舞弊行為層出不窮。這種內(nèi)部控制只能控制一般員工，而對于管理高層的蓄意行為無能為力。而制度基礎審計的局限性也很明顯且審計風險巨大，于是產(chǎn)生了風險導向?qū)徲?。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風險進行評價，而應主要對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行評價。用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集、收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策。風險導向?qū)徲嫶罅窟\用了分析的方法，這種分析的方法貫穿于審計的準備階段、實施階段和終結(jié)階段，使審計風險結(jié)論和整個審計過程聯(lián)系更為緊密，使審計人員能夠重視產(chǎn)生審計風險的各個重要環(huán)節(jié)，使審計過程成為―個不斷克服和降低審計風險的過程。傳統(tǒng)審計風險模型是由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在1983年提出的，該模型是人們通常所講的傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷暮诵膬?nèi)容。即審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，其思路是會計師在既定的審計風險水平下，通過對會計報表固有風險和控制風險的定量評估，從而確定檢查風險，進而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。該模型解決了審計資源分配到最容易導致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領域。傳統(tǒng)的風險導向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎審計的發(fā)展，雖然使效率和效果有了實質(zhì)性提高，但同時也存在一些固有的缺陷。國際審計和鑒證準則委員會(IAASB)2003年對審計風險模型重新描述為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。重大錯報風險包括兩個層次：會計報表認定層次和整體層次。會計報表認定層次的風險運用傳統(tǒng)審計模型可以解決。會計報表整體層次的風險主要是指戰(zhàn)略經(jīng)營風險，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營際情況的風險。

(二)審計模式變革的原因及背景　首先，外部因素――社會經(jīng)濟環(huán)境的變化。在社會越來越復雜的業(yè)務中，經(jīng)濟的快速發(fā)展及相互關聯(lián)性的增強，使得被審計單位規(guī)模和經(jīng)營不斷龐雜。在加速融合和經(jīng)濟一體化的現(xiàn)代社會，沒有一個系統(tǒng)是絕對有效的，所以風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展是一個必經(jīng)之路。從社會環(huán)境來看，在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，投機與短期行為是很普遍的。我國相應的經(jīng)營規(guī)范和法律法規(guī)也不很健全，一定程度上造成了財務舞弊和虛假財務行為的發(fā)生。又由于社會公眾期望審計人員能毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位的舞弊行為。但審計行為只是對被審單位的財務報表是否按公認的會計準則編制發(fā)表意見，所以不能保證發(fā)現(xiàn)所有的舞弊行為。這種審計期望的差距，客觀上也促進了風險導向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生。其次，風險規(guī)避――重大管理欺詐和舞弊案例的日益增多加快了新的審計方法的發(fā)展。從20世紀60年代開始到80、90年代，管理欺詐行為愈演愈烈。并給財務報表的使用者帶來了巨大的損失。從社會公眾的觀點來看，查錯防弊一直是審計人員的職責。正是由于傳統(tǒng)審計方法的限制，制度基礎審計方法在審計技術(shù)等方面的滯后等方面的原因要求新的審計方法的創(chuàng)新。再次，思想演進一戰(zhàn)略管理思想的發(fā)展為新的審計方法提供了基礎。戰(zhàn)略管理最根本的著眼點在于企業(yè)所面臨的風險及企業(yè)的風險對策。財務報表的風險其實就是企業(yè)戰(zhàn)略風險及相關經(jīng)營活動風險的衍生物。所以要充分把握審計風險，注冊會計師就要理解企業(yè)發(fā)展所依存的內(nèi)、外部環(huán)境，基于這些環(huán)境而制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標及所包含的風險。明確外部戰(zhàn)略風險對于財務報表認定做出合理的判斷。戰(zhàn)略管理思想及理論和實踐的發(fā)展，為新的審計方法的產(chǎn)生提供了重要的啟示和實踐基礎。最后，成本效益一審計要想發(fā)展求生存，就必須增收節(jié)支。在競爭越來越激烈的現(xiàn)代社會，會計師事務所按成本最小收益最大的原則確定所需要的審計程序。雖然擴大了審計的程序和范圍，但采用分析性復核程序，對于異常情況予以更多關注，也降低了成本。

二、風險導向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類與特點

(一)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降姆N類　目前風險導向?qū)徲嬁煞譃槿N類型：傳統(tǒng)風險導向模式、戰(zhàn)略風險導向模式及改良的風險導向模式。傳統(tǒng)風險導向模式實質(zhì)上是發(fā)展了制度導向?qū)徲嫞皇窃谥贫葘蚰Ｊ街屑尤肓孙L險測試，建立了審計風險模型對風險進行量化的測試，但其固有風險的量化測試具有很強的主觀性，不能體現(xiàn)客觀性。不能改變制度導向模式自下而上的從交易項目報表測試綜合成審計結(jié)論的審計方向(圖1)。戰(zhàn)略風險導向模式依據(jù)系統(tǒng)論和戰(zhàn)略觀的觀點，從分析企業(yè)的經(jīng)營模式入手，自上而下地理解企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境，從戰(zhàn)略風險評估，業(yè)績計量等方面來評價審計風險。但在實務中這種模式給了管理層更多的操作空間。改良后的風險導

向模式拋棄了“無利害關系假說”，建立在“合理的職業(yè)懷疑態(tài)度假設”的基礎上，要求注冊會計師在計劃和執(zhí)行審計時不做任何預先判斷，只有在收集了充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)后才做出合理恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，將對管理層是否誠信、是否有舞弊造假的驅(qū)動保持合理的職業(yè)謹慎。同時建立了新的審計模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險?？紤]了固有風險與控制風險的不可分性，將兩者合成重大錯報風險。要求注冊會計師將審計起點定位在圍繞評估重大錯報風險來設計和計劃審計程序，并在整個審計過程中密切關注財務報表的重大錯報風險，將風險評估工作作為整個審計工作的基礎與先導。在關注內(nèi)部控制的同時，還綜合考慮企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估。

(二)風險導向模式的特點　首先，要求審計人員不僅對控制風險進行評價，而且要對產(chǎn)生風險審計的各個環(huán)節(jié)進行具體的評價，以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點。通過對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、公司治理結(jié)構(gòu)等方面的評估，發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務風險，并評估財務報表發(fā)生重大錯報風險，以便使審計風險降至可接受的水平。有兩道防線為防止會計報表出現(xiàn)重大錯報和漏報。第一道防線是了解被審計單位及環(huán)境，包括內(nèi)部控制。第二道防線是注冊會計師審計。重大錯報風險是由于第一道風險沒有把好關，而使財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。新準則明確要求審計工作以評估重大錯報風險為起點和導向，從企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營風險人手，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及所處的環(huán)境，緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)業(yè)審計程序，最終保證財務報表整體不存在重大錯報。而檢查風險是由于第二道防線沒把好關，審計人員在執(zhí)行審計的過程中沒有檢查出錯誤的風險(圖2)。其次，風險導向?qū)徲嬕燥L險評估為基礎，對影響被審計單位經(jīng)濟活動的多種因素進行評估，確定審計范圍、重點和方法，其不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關的因素，而且還重視各種環(huán)境因素。通過對產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析評價，并利用風險模型量化風險，最終確定―個可接受的檢查水平。在內(nèi)部控制有效性的評定下，注重對分析性復核中波動大的項目的詳細審計(圖3)。最后，風險審計大量運用了分析性復核的方法，這種分析的方法貫穿于審計的全部階段。關注企業(yè)可能存在的重大錯報風險。風險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷暮诵氖菍Ψ治鲂詮秃说倪\用。分析性復核的對象不僅包括財務數(shù)據(jù)還包括非財務數(shù)據(jù)。

(三)現(xiàn)代與傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ降膮^(qū)別　一是審計切入點不同。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬐ㄟ^綜合評估固有風險和控制風險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。由于固有風險難以評估，切入點一般為企業(yè)的內(nèi)部控制或會計報表項目；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬐ㄟ^綜合經(jīng)營控制風險以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，審計起點為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及業(yè)務流程。如果業(yè)務流程不重要或內(nèi)部控制很有效，則將實質(zhì)性測試集中在例外事項上。更針對于風險設計、實施控制測試和實質(zhì)性測試程序，且注冊會計師有利于節(jié)省審計成本，克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。二是風險評估識別以分析性復核程序為中心。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸こ潭炔粔?，其分析性程序主要用在報表分析上。目前分析性復核程序正在走向多樣化：在?shù)據(jù)分析上不但要對財務數(shù)據(jù)進行分析，對非財務數(shù)據(jù)也要分析。分析工具上借鑒現(xiàn)代管理方法，將戰(zhàn)略分析、績效分析、財務分析及前景分析等分析工具運用到風險評估中?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜⒅剡\用分析性復核程序以識別可能存在的重大錯報風險。三是風險評估方式由直接評估變?yōu)殚g接評估。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷娘L險評估是一種直接的方式，即直接評估重大錯報的概率?，F(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ綇慕?jīng)營風險評估入手，間接對審計風險進行評估，因為經(jīng)營風險越高審計風險也越大，也就是管理舞弊的可能性越大；并且從經(jīng)營風險中能更有效地發(fā)現(xiàn)財務報表潛在的重大錯報，因為財務報表是經(jīng)營的反映，如果經(jīng)營風險未能在報表中得到體現(xiàn)，則財務報表很可能失真。此外，會計政策、會計估計的合理性評估也只有從經(jīng)營風險入手，才能進行正確的評估。四是審計程序?qū)嵤┚哂袀€性化。傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫵绦蚴菢藴驶问?，對不同的被審單位采用相同的審計程序。使注冊會計師無法突破預先設置或防范的措施，審計結(jié)論無法保證正確；現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ笞詴嫀煂⒃u估及識別的審計風險與實施的審計程序相結(jié)合，針對不同的客戶及相應的風險實施個性化的審計程序。五是審計證據(jù)的內(nèi)涵擴大。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹绞较拢匦南蝻L險評估轉(zhuǎn)移，審計證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。注冊會計師在充分了解企業(yè)整體經(jīng)營環(huán)境的基礎上，評估客戶的經(jīng)營與審計風險，同時必須取得大量的外部證據(jù)來證明風險評估的恰當性。六是擴充了內(nèi)部控制要素。由傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷膬?nèi)部控制三要素(控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序)變?yōu)楝F(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄏ碌膬?nèi)部控制五要素(控制環(huán)境、被審計單位的風險評估過程、財務報告相關的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動和對控制的監(jiān)督)。最后對專業(yè)素養(yǎng)提出了更高的要求。由過去僅掌握會計、審計知識到現(xiàn)在要求轉(zhuǎn)向管理和相關行業(yè)知識。如現(xiàn)代管理知識和行業(yè)知識。審計人員不僅要加強專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，還要提升職業(yè)道德素養(yǎng)。

(四)我國風險導向?qū)徲嬛写嬖诘膯栴}　首先，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ揭趯徲嬘媱濍A段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關注的范圍擴大，涉及的內(nèi)容多，審計的難度加大，會導致工作時間和審計成本的增加，即成本的增加和后續(xù)教育的支出要求收費的相應增長，但被審計單位不一定會承受相應的費用的轉(zhuǎn)嫁，這會使一部分中小會計師事務所在競爭中無法生存。審計主體沒有建立良好的供求關系，低價競爭現(xiàn)象比較嚴重，審計價格難真實地反映其價值。其次，信息系統(tǒng)的建設問題。現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫷闹匾卣魇菍徲嬛匦那耙?，注冊會計師必須首先?zhí)行風險評估程序，充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶、客戶的不同風險領域、設計個性化的審計程序。所以，注冊會計師要建立有效的信息系統(tǒng)，西方國家大量運用分析性程序的有利條件是大量審計程序軟件的開發(fā)與運用。使用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段，但在我國還處于初步階段，所以要加快審計信息化建設步伐，提高審計方法的科技含量。再次，審計風險評估出錯會導致審計失敗或?qū)徲嫙o效率。評估結(jié)果的正確與否，直接影響審計質(zhì)量。在審計計劃階段，評估出錯會接受高風險客戶的委托，增加審計風險；在審計實施階段，評估出錯會執(zhí)行不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蝈e過高風險的審計領域；在報告階段出現(xiàn)評估錯誤，有可能會出具錯誤的審計報告。這需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗豐富、業(yè)務素質(zhì)高的審計人員，但這方面的人才缺口使得風險導向?qū)徲嬆Ｊ降拈_展有一定的難度。最后，我國的鑒證事業(yè)起步較晚，一些法律法規(guī)建設還不健全。注冊會計師的素質(zhì)參差不齊，在一定程度上阻礙了風險導向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展。另外，由于我國的民事賠償制度不完善，注冊會計師承擔的損失不足以產(chǎn)生威懾力，這也使得注冊會計師對風險的估計不足。

三、審計模式的變革

2003年國際會計師聯(lián)合會(IFAc)的國際審計與鑒證準則委員會(IAASB)為提高審計質(zhì)量，了一系列新準則。其中

ISA200準則將審計風險模型修改為：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。強調(diào)從宏觀上了解被審單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。作為一種審計理念，風險導向?qū)徲嬆Ｊ綗o疑是更加科學的。從整個審計行業(yè)來看，無論是國家審計、社會審計和內(nèi)部審計，仍處于遵循賬項導向?qū)徲嬆Ｊ胶椭贫葘驅(qū)徲嬆Ｊ诫A段。我國審計準則一開始就是借鑒國際慣例，并在國際審計準則的基礎上制定的，體現(xiàn)了風險導向?qū)徲嫷睦砟?；目前已做到了體現(xiàn)風險導向?qū)徲嫹较蚣芭c國際接軌的平衡點，建立了我國新準則體系。2006年財政部頒布了新制定的審計準則，標志著我國新準則體系的形成。在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則工作計劃表》中單獨列示了一組與風險評估及風險的應對有關的準則。包括《中國注冊會計師審計準則第1201號―計劃審計工作》、《中國注冊會計師審計準則第1211號一了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、《中國注冊會計師審計準則第1221號一審計重要性》、《中國注冊會計師審計準則第1231號一注冊會計師對評估風險應實施的程序》、《中國注冊會計師審計準則第1212號―對被審計單位使用服務機構(gòu)的考慮》。這些審計準則中，《審計重要性》原來就存在并且繼續(xù)有效，而《計劃審計工作》則是原來雖然存在，但是進行了修改，其余準則都是新制定的。這些審計準則充分體現(xiàn)了修改后的風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c，尤其是新制定的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》與《注冊會計師針對評估風險應實施的程序》準則，更是說明我國新建立的審計準則體系是建立在改良的風險導向?qū)徲嬆Ｊ交A上的。我國新建立的準則體系中強調(diào)重大錯報風險概念，而不再采用固有風險的概念，這充分體現(xiàn)了改良的風險導向?qū)徲嬆Ｊ降奶攸c。這樣新準則在如何識別與評估重大錯報風險都作為相關的規(guī)定，加強了可操作性，提高了審計效率，同時也降低了審計的成本。體現(xiàn)了國際趨同的理念，為指導以后我國的審計實踐起到了積極作用。

四、審計模式的應用與發(fā)展

篇6

審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)巍Ｈ绻趯徲嬤^程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，應當做出進一步調(diào)查。當從不同來源獲取審計證據(jù)不一致時，應當追加必要的審計程序。使用被審計單位生成信息時應考慮這些信息的準確性和完整性。審計人員可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。但在審計證據(jù)質(zhì)量不高的情況下如果僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

1.函證項目的確定。

對函證程序不同的認定，函證的證明力是不同的。審計人員應當根據(jù)特定審計目標設計詢證函，并根據(jù)具體情況確定函證的方式。函證程序?qū)嵤┑姆秶话氵x擇金額較大的項目，賬齡較長的或者交易頻繁但期末余額較小的項目，重大關聯(lián)方的交易，重大或異常的交易或者可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。對那些非常規(guī)合同或交易，不僅應對賬戶余額或交易金額作出函證，還應考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。同時要分析函證所提供的審計證據(jù)的可靠性是否受到被詢證者的能力、獨立性、客觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。

2.分析程序的應用。

分析程序是指審計人員通過分析不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關信息不一致或與預期值差異重大的波動或關系進行調(diào)查。分析程序可用來了解被審計單位及其環(huán)境，用作風險評估。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序也可以用作實質(zhì)性程序。在用作風險評估程序時，應將分析程序與詢問、檢查和觀察程序結(jié)合運用。審計人員應重點關注關鍵的賬戶余額、趨勢和財務比率關系等方面，對其形成一個合理的預期，并與被審計單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計算的比率或趨勢相比較。如果分析程序的結(jié)果顯示的比率、比例或趨勢與對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致，并且被審計單位管理層無法提出合理的解釋，或者無法取得相關的支持性文件證據(jù)，審計人員應當考慮其是否表明被審計單位的財務報表存在重大錯報風險。當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，審計人員可以考慮單獨或結(jié)合細節(jié)測試，運用實質(zhì)性分析程序。在應用實質(zhì)性程序的分析程序時，應考慮可獲得信息的來源、可比性、性質(zhì)和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據(jù)的可靠性。對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報。確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調(diào)查的差異額。如有針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試，應對其加以考慮，確定特定實質(zhì)性分析程序?qū)@些認定的適用性。在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，審計人員應該進行總體復核，確定財務報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，并圍繞這一目的運用分析程序。

3.確定實際執(zhí)行的重要性。

審計人員在制定總體審計策略時應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。審計開始時，必須對重大錯報的規(guī)模和性質(zhì)做出一個判斷，這包括制定財務報表層次的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。當錯報金額高于整體重要性水平時，需要合理預期將對報表使用者根據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策所產(chǎn)生的影響。隨著審計工作的進展，審計人員應當根據(jù)所獲得的新信息等因素更新重要性。在形成審計結(jié)論階段，要使用重要性水平評價錯報對財務報表和審計意見的影響?？傊诖_定實際執(zhí)行的重要性時需要對被審計單位有所了解并將這些了解在實施風險評估程序的過程中不斷更新。考慮前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍，并根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出預期。

4.可接受審計風險的確定。

審計風險是指財務報表存在重大錯報時審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險＝重大錯報風險×檢查風險。在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關系。評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風險與被審計單位的風險相關，且獨立存在于財務報表的審計中。在設計審計程序以確定財務報表整體是否存在重大錯報時，審計人員應當從財務報表層次和各類交易、賬戶余額和披露認定層次方面考慮重大錯報風險。

篇7

摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部設計模式已經(jīng)無法適應其要求。風險導向?qū)徲嬍且环N層次較高的審計模式，它能在更大程度上為企業(yè)內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)提供保障，其目前在內(nèi)部審計中已開始推廣和應用，因此，加強對風險導向?qū)徲嫷难芯亢苡斜匾?。鑒于此，本文擬從風險導向?qū)徲嫷母拍詈吞攸c、風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的問題以及風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的對策等幾個方面來進行分析與闡述，以期加深對這一問題的認識與理解程度。

關鍵詞 風險導向 審計 內(nèi)部 應用

經(jīng)過一段時期的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計模式已經(jīng)經(jīng)歷了財務導向?qū)徲嫛I(yè)務導向設計、內(nèi)控導向?qū)徲嬕约帮L險導向?qū)徲嫷葞讉€階段。在內(nèi)部審計中，風險導向?qū)徲媽儆谧罡邔哟?，它的出現(xiàn)適應了現(xiàn)代社會發(fā)展環(huán)境不斷復雜化的要求。在對風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的問題以及風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的對策這兩個問題進行分析之前，我們先來了解一下風險導向?qū)徲嫷母拍詈吞攸c。

一、風險導向?qū)徲嫷母拍詈吞攸c

為了理解與闡述的方便，我們主要可以從風險導向?qū)徲嫷母拍詈惋L險導向?qū)徲嫷奶攸c兩個方面來進行分析。

1.1風險導向?qū)徲嫷母拍?/p>

所謂風險導向?qū)徲嬛傅氖菍L險意識貫穿于審計工作的全過程，在對企業(yè)的戰(zhàn)略目標、風險管理以及控制監(jiān)督等進行了解與評價的基礎上，確定企業(yè)的風險水平和剩余風險，從而實現(xiàn)企業(yè)目標的一種方法。

1.2風險導向?qū)徲嫷奶攸c

歸結(jié)起來，風險導向?qū)徲嫷奶攸c主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，完善的審計思路?，F(xiàn)代社會條件下的風險導向?qū)徲嬕髮徲嫀熯\用“自上而下”和“自下而上”相結(jié)合的思路對企業(yè)內(nèi)部風險作出合理科學的判斷?！白陨隙隆本褪侵竿ㄟ^嚴密的推理，來逐步得出審計工作的重點，并對相關的審計目標和審計程序加以確定的過程，“自下而上”就是指根據(jù)審計程序及結(jié)果，得出一些重要的判斷，從而將其歸納總結(jié)形成一定的審計意見的過程；其次，新型的審計風險模型?，F(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撝笇徲媽崉盏墓ぞ撸趥鹘y(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化。新型的審計風險模型也即：審計風險=重大錯報風險+檢查風險。新型審計風險模型的建立與使用可以有效降低審計的風險；最后，個性化的審計測試程序。審計測試程序具有兩個方面的內(nèi)容，即具體的審計目標以及完成審計所需要的步驟與方法等，審計測試程序還具有非常重要的作用，比如提高效率、降低風險、明確責任等。所謂個性化的審計測試程序就是指現(xiàn)代風險審計針對不同客戶、不同風險采用個性化的審計測試程序，它能在更大程度上對審計工作可能出現(xiàn)的風險加以規(guī)避。

二、風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的問題

目前，雖然風險導向?qū)徲嬕呀?jīng)在很多領域有了應用，比如醫(yī)院、建筑等，但由于這一審計模式畢竟還是一種比較新型的事物，所以其在實踐中的應用還存在著不少的問題，對風險導向?qū)徲嫷耐茝V應用造成了很大影響。首先，風險導向?qū)徲嫵杀具^高。要想對企業(yè)進行風險導向?qū)徲嬀捅仨殞ψ詴嫀熯M行必要的業(yè)務培訓，需要加強其對企業(yè)情況的了解，這些都需要一筆不小的資金投入；其次，缺乏高素質(zhì)的風險導向?qū)徲嬋瞬拧ｏL險導向?qū)徲媽ο嚓P人員的要求較高，除了具備專門的業(yè)務知識外，還必須具有相關的法律知識等，不過從目前來看，我國還是很缺乏這類綜合素質(zhì)較高的審計導向人才，這在很大程度上限制了風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展；最后，缺乏對風險導向?qū)徲嫷恼J識。風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計模式不同，要想在實踐中對其進行熟練運用，前提是必須對其基本性質(zhì)加以準確把握，比如一些具體的操作思路、交易事項以及細節(jié)測試等。

三、風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的對策

鑒于風險導向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計應用中的重要性以及其在具體應用中所出現(xiàn)的一系列問題，我們必須采取有效措施加以解決。

一是探索針對性更強的審計程序。所謂審計程序就是指為完成審計工作所需要的詳細步驟，主要包括審計項目計劃、審計準備、審計實施以及審計終結(jié)等幾個方面。風險導向?qū)徲嫵绦蛞髮徲嫻ぷ鞯闹匦那耙?，重視審計計劃，充分了解被審計單位及其所處環(huán)境，對管理者的誠實性保持應有的謹慎，對內(nèi)部控制的有效性進行恰當?shù)嘏袛嗯c運用，識別和評估重大風險，制訂出符合項目特點的審計計劃，同時在審計實施中要充分利用分析性程序，結(jié)合先進的計算機技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件，快速、準確地得到需要的結(jié)論。

二是提高風險導向?qū)徲嬎?。風險導向?qū)徲嬎降奶岣咝枰獜亩鄠€方面進行努力，首先是審計人員綜合素質(zhì)的提高，應定期對審計人員進行培訓，其次采用先進的技術(shù)手段，比如計算機技術(shù)等，可以通過系統(tǒng)的抽樣和分析，來對審計風險進行有效的評估，并能在很大程度上提高審計工作的效率與水平。

三是建立風險評估方法。風險導向?qū)徲嬍窃陲L險評估的基礎上，確定審計方向和重點，改變了傳統(tǒng)以內(nèi)控測試為主的審計方法。風險評估方法是一種系統(tǒng)的、科學的和可量化的方法，風險導向?qū)徲嫃娘L險評估開始，形成了風險評估、確定審計范圍、制定審計計劃、開展審計工作、出具審計報告、缺陷整改提高、開始新的風險評估這樣一個循環(huán)，可見風險評估方法是否得當將會直接影響其他審計要素，進而影響整個審計工作的效率、效果和質(zhì)量。目前比較常用的風險評估方法主要是以風險影響程度（風險發(fā)生對企業(yè)目標時的影響）和風險發(fā)生的概率（風險發(fā)生的可能性）來衡量風險大小，即風險大小=風險影響程度×風險概率，以此計算出各種事項的風險大小。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)間競爭日益劇烈，面臨更大的內(nèi)外部風險，風險導向?qū)徲媽?nèi)部審計來說顯得更加重要。本文通過對風險導向?qū)徲嫷姆治雠c闡述，希望可以為以后的相關研究和實踐提供某些有價值的參考和借鑒。

參考文獻：

[1]邵培.風險導向?qū)徲媽?nèi)部審計人員能力和素質(zhì)的要求.商情.2013，20（7）：19-20.

篇8

關鍵詞：審計，實施方案

 

1審計實施方案的意義

審計實施方案是指導審計人員現(xiàn)場工作的依據(jù)，是明確審計目標、突出審計重點、提高工作效率、規(guī)范審計程序、控制審計風險的主要載體，對審計工作起著全面指導作用，是審計質(zhì)量控制的基礎和靈魂，是撰寫審計報告的基礎。

2 審計實施方案的編制及控制審查

審計實施方案由審計組編制，經(jīng)審計組所在部門負責人審核，報審計機關主管領導批準后，由審計組負責實施。。審計實施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被審計單位的名稱和基本情況，審計的目標，審計的范圍、內(nèi)容和重點，重要性的確定及審計風險的評估，預定的審計工作起訖日期，審計組組長、審計組成員及其分工，編制的日期，其他有關內(nèi)容。有的審計實施方案還附有表格，表格部分相當于具體審計計劃，通常包括審計事項及其具體審計目標、審計方法、審計時間安排、人員分工等。

在實際工作中，我們應當從以下幾個方面對審計實施方案進行控制審查：

2.1 對審計實施方案依據(jù)的審查

審計實施方案編制的依據(jù)應當包括審計機關簽發(fā)的審計通知書和審計組審前調(diào)查所了解的被審計單位的實際情況。我們在審查的過程中要注意審計依據(jù)的正確性、完整性和準確性?！?.2對被審計單位的基本情況列示的審查

審計實施方案中介紹的被審計單位基本情況應當直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報告。對被審計單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被審計單位的基本情況是否完整、真實。如被審計單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財務隸屬關系、特別是其會計政策的選用及變動情況是否敘述清楚，與財政財務收支有關的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關鍵控制點是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查

審計目標是審計組辦理審計項目所要完成的任務或達到的境界，是審計活動的出發(fā)點和歸屬。審計總目標對審計范圍、內(nèi)容、重點、方法等的確定具有導向作用，是審計實施方案的核心內(nèi)容。。審計實施方案中的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標。審計實施方案中的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標有重要影響的審計事項。對審計目標、內(nèi)容、重點列示的審查，主要審查其編制的審計目標是否能夠突出本次審計的主題，審計目標應該明確而具體，易于理解、可以實現(xiàn)。另外還要審查審計內(nèi)容是否符合審計目標的要求，時間范圍和具體事項范圍是否準確，審計重點是否突出等。

2.4對確定的重要性水平和審計風險評估進行審查

審計重要性指取決于具體環(huán)境下被錯報金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應從錯報的性質(zhì)和數(shù)量兩個方面來考慮。審計風險是指被審計單位的財政財務收支存在重大錯弊而審計人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當審計結(jié)論的可能性。審計風險的評估主要是對被審計單位固有風險和控制風險的評估。固有風險的評估旨在確定審計項目和各項審計內(nèi)容存在重大錯誤舞弊或嚴重損失浪費問題的可能性?？刂骑L險的評估旨在確定被審計單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項審計內(nèi)容密切相關的內(nèi)部控制的健全、有效性。

2.4.1 對初步分析性復核的審查　 主要檢查其是否掌握并取得了相關的資料，對被審計單位相關財政財務收支、經(jīng)濟指標研究分析和對異常項目予以重點關注的審計方法的提出是否恰當。

2.4.2對確定重要性水平的審查

對確定重要性水平審查應檢查方案編制人是否關注以下因素：以前年度的審計經(jīng)驗、有關法律、法規(guī)對財務會計的要求，被審計單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務范圍、內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果、會計報表各項目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在審計實施方案列示以決定審計抽樣的規(guī)模。

2.4.3對評估的審計風險的審查

根據(jù)審計風險模型，可以計算出可接受的檢查風險。我們應該根據(jù)可接受的檢查風險，設計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。對評估的審計風險的審查主要檢查方案編制人是否將審計風險評估的結(jié)果寫入審計實施方案，審計風險評估的評估是否合理，評估的數(shù)據(jù)采集是否準確、充分等。

2.5對審計范圍的審查

審計實施方案中的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務收支所屬的會計期間和有關審計事項。在編制審計實施方案、確定審計范圍時，往往還需要解決需要不需要進行延伸審計的問題，即在時間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關聯(lián)單位。

2.6審計方法的確定問題

審計實施方案中的審計方法是指為獲取充分與適當審計證據(jù)以實現(xiàn)有關具體審計目標所應采用的方法。在實施方案中，每項具體審計目標都應當有適當?shù)膶徲嫹椒ūＷC其實現(xiàn)，重要的具體審計目標應當有專門的審計方法保證其實現(xiàn)，一般的具體審計目標可以和其他具體審計目標結(jié)合采用適當?shù)膶徲嫹椒ㄓ枰圆槊鳌?/p>

2.7 審計時間的安排問題

審計實施方案中的審計時間安排是指對每個審計事項及其各項具體目標進行審計的耗時量作出的規(guī)劃。為了保證審計質(zhì)量，控制審計進度，必須在實施方案中做好審計時間安排。各審計事項的耗時量需要根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和被審計單位的實際，基于確保審計質(zhì)量，努力提高審計效率的原則，運用職業(yè)判斷確定。

2.8 對方案所列審計人員適當性的審查

審計組的人員分工對于保證審計質(zhì)量，提高審計效率也很重要，審計組長要以審計事項及其具體審計目標為依據(jù)，以審計工作底稿的分工編制為手段，按照組員各自的專業(yè)特長、個人能力差異、審計工作事項、以及均衡工作量要求進行分工。另外，還有考慮有無需要回避的人際關系和審計人員的定期輪換等。　2.9 審計步驟的確定問題

審計步驟通常分為準備階段、實施階段和報告階段。編制審計實施方案，設計審計步驟要解決的主要問題是如何處理實施階段的符合性測試與實質(zhì)性測試之間的關系。審計人員應當根據(jù)審前調(diào)查了解到的被審計單位的實際情況和準備階段對審計風險評估的結(jié)果來合理設計審計步驟。如果準備階段初評被審計單位固有風險和控制風險的綜合水平較高，則設計審計步驟時應適當減少符合性測試的規(guī)模，盡量擴大實質(zhì)性測試的規(guī)模；反之，則相反。

3 如何發(fā)揮審計實施方案的全面指導作用

我們在實際工作中為有效發(fā)揮審計實施方案的指導作用，應注意把握好以下幾點：

3.1 做好審前調(diào)查。以充分利用審計資料為出發(fā)點，制定切實可行的調(diào)查提綱，認真開展內(nèi)部控制測試，以分析性復核為關鍵點。

3.2 提高編制質(zhì)量。突出重大違法違紀問題，注意從體制、機制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3 嚴格抓好落實。。認真組織學習培訓，增加對實施方案的了解；提高重要性認識，確保審計全過程圍繞實施方案展開；以查證重大違法違紀問題為主線，并結(jié)合實際情況及時調(diào)整實施方案；加強項目組織領導，合理安排審計人員。

3.4 規(guī)范審計實施方案的調(diào)整。在審計過程中，當審計實施方案與客觀實際不一致，確需調(diào)整審計實施方案時，審計組應當提出審計實施方案調(diào)整申請書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護審計實施方案的嚴肅性。

【參考文獻】

1、《審計機關審計方案準則》（中華人民共和國審計署令 第2號）

2、《審計機關審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》（中華人民共和國審計署令 第6號）

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（一）客觀因素

事業(yè)單位審計風險產(chǎn)生的客觀因素主要是事業(yè)單位的整體的獨立性和權(quán)威性的不夠完善。這些因素導致了事業(yè)單位的審計活動沒有其應有的獨立性，受到了外在諸多方面的影響較為嚴重，而且審計活動的權(quán)威性也不高，受到了很多的限制，最終的結(jié)果是審計人員無法客觀的對單位內(nèi)部的審計活動進行處理，也無法提出相應的解決對策。除此之外，國家對于事業(yè)單位審計活動的相關的法律規(guī)范還不夠成熟，以致于大大影響了事業(yè)單位審計活動的工作效率。另外，事業(yè)單位內(nèi)相關的工作人員對有關審計活動的法律法規(guī)認識有限，在工作期間較多的是依據(jù)自己以往的經(jīng)驗以及自我的感受來進行，在很大程度上使審計活動的風險大大的提高。

（二）主觀因素

一個具備高素質(zhì)的審計人員可以有效的防范審計風險，相反，一個審計人員的素質(zhì)若是不高，也可以大大的提高審計的風險。作為一名審計人員，首先要對與審計有關的法律法規(guī)有一定的認識和了解，同時要掌握應有的處理審計工作的能力，另外，審計人員的道德素質(zhì)也是非常重要的。一個審計人員在具體的工作過程中，缺乏相關的工作經(jīng)驗以及工作能力，在工作中顯得手足無措，無從下手，致使在工作中對于審計的某些問題不能及時的發(fā)現(xiàn)并且進行有效的處理。我國的事業(yè)單位中的某些審計人員的工作態(tài)度也存在著問題，工作不認真不積極，敷衍了事，以致于忽略了審計活動中的很多問題，另外，某些審計人員如果違反規(guī)定，做出一些不合乎法律規(guī)定的事情，會大大的提高審計的風險。被審計方的態(tài)度，也是影響審計工作的一個重要因素，目前我國的很多單位都不愿意審計，使審計工作實施起來非常的困難，進而提高了事業(yè)單位審計的風險。

二、事業(yè)單位審計風險防范對策

（一）建立審計風險評估機制

建立事業(yè)單位的風險評估機制可以有效的降低審計的風險，在建立風險評估機制時主要有以下幾個步驟，首先，事業(yè)單位的審計人員加強溝通與交流，就如何建立審計風險評估機制有一個合理的判斷，并且對有關審計風險的環(huán)境做一個詳細的調(diào)查與分析，從而建立起審計方案的初稿；其次，事業(yè)單位的審計人員需要對與單位運營有關的經(jīng)營風險以及財務風險的相關信息有一個整體的把握，并且依據(jù)這些信息數(shù)據(jù)，做出一個相關的計劃書，計劃書擬好之后，將其移交至事業(yè)單位的審計委員處，審計委員對這份計劃書進行一個合理的評判；再次，如果審計委員認為審計人員所制定的計劃書合理有效，具有很強的可操作性以及科學性，那么需要將計劃書交回給審計人員，要求審計人員依據(jù)計劃書來進行具體的工作，審計人員要對計劃書在實施過程中所存在的問題及時的做好記錄，并且記錄要與實際情況相符；最后，在充分的了解了計劃書在實施過程中所存在的問題的基礎上，對審計計劃進行完善，使計劃書能夠更好的指導實際工作。

（二）提高事業(yè)單位審計人員的綜合素質(zhì)

前面已經(jīng)提到事業(yè)單位審計人員的素質(zhì)高低對于審計活動有著至關重要的影響，所以提高事業(yè)單位審計人員的綜合素質(zhì)是防范事業(yè)單位審計風險的有效措施。首先，審計人員需要對與審計相關的理論知識有一個全面的了解和認識，為處理審計工作的相關問題打好基礎。由于我國的經(jīng)濟在不斷的發(fā)展，審計活動的社會環(huán)境無時無刻不在發(fā)生著變化，審計人員對不斷變化著的環(huán)境有一個很好的把握，緊跟時展的潮流，就需要不斷的學習新知識、掌握新技術(shù)，積累豐富的處理審計風險的知識，才能有效的降低審計工作的風險。加強對審計人員的法律意識的培養(yǎng)，我國已經(jīng)頒布了與審計活動有關的法律規(guī)范，明確規(guī)定了審計人員在進行審計活動時需要遵守的相關規(guī)定，所以，事業(yè)單位的審計人員需要對國家的法律法規(guī)有一定的了解，確保自己的每一項審計活動都是符合法律法規(guī)的，確保自己沒有違反法律的行為的出現(xiàn)，不徇私枉法。其次，審計人員在進行審計工作的過程中，要始終以事業(yè)單位相關的審計行動準則為依據(jù)，事業(yè)單位建立的審計行動準則要符合實際需要，確保審計人員在工作中有一定的規(guī)范的約束。由于審計的行動準則是根據(jù)審計人員多年的工作經(jīng)驗總結(jié)得來的，所以其對于審計人員工作的指導性非常強，審計人員可以充分借鑒經(jīng)驗豐富的審計人員的審計工作，使自己的審計工作更加的合理有效，進而提高自己的審計工作，降低審計風險。最后，一個高素質(zhì)的審計人員不僅要具備較高的專業(yè)知識，還需要有高尚的道德情操，所以事業(yè)單位需要加大力度培養(yǎng)審計人員的職業(yè)道德，幫助審計人員形成良好的道德素養(yǎng)，要求每一位審計人員在審計的工作當中保持著一種客觀公正的心態(tài)，依法辦事，堅決不做違法犯罪的事情，明確告知審計人員審計工作的重要性和嚴肅性，確保審計人員積極認真的進行審計工作。

（三）提高審計風險的意識

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【關鍵詞】審計；重要性；重要性水平；審計風險

隨著審計環(huán)境的巨大變化和企業(yè)財務舞弊重大事件的發(fā)生，以及國際審計準則的大規(guī)模修改，迫切要求我國大力改進審計準則，增加審計的有效性，防范和化解審計風險，維護市場經(jīng)濟的穩(wěn)定有序運行。鑒于此，財政部在2005年初提出了我國會計審計準則國際趨同的主張和中國會計審計準則體系建設的目標，并按照科學、民主、透明和公開的準則制定程序，2006年2月15日，正式了包括48項審計準則的新審計準則體系。其中一個重大的突破和創(chuàng)新，就是全面引入了風險導向?qū)徲嫷南冗M理念和技術(shù)，重塑審計流程，提高審計的效率與效果。

在新的審計準則之下，要求注冊會計師在開展審計工作時，必須在風險評估的基礎上，正確運用審計重要性，計劃和實施審計工作，應對審計風險，必須收集充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

一、正確理解審計重要性與重要性水平

（一）審計重要性

審計重要性，是指財務報表發(fā)生錯報的嚴重程度，這一嚴重程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。如果一項錯報單獨或連同其他錯報能改變財務報表預期使用人的決策，則該項錯報就是重要的或者嚴重的，否則，該項錯報就是不重要的。

我們在理解這個概念時應從以下幾方面把握：

1.判斷考慮的角度是報表使用人。審計重要性雖然是注冊會計師做出的專業(yè)判斷，但是其判斷考慮的角度卻是報表使用人。注冊會計師在判斷被審計單位會計報表中的錯報或漏報是否重要，是以是否影響會計報表使用者的判斷或決策為依據(jù)的，而不是從被審計單位管理當局或注冊會計師的角度考慮的。所以，注冊會計師在做出審計重要性的判斷之前，必須在充分了解報表使用人的基礎上評估會計報表使用者對被審計單位會計報表錯報或漏報的容忍程度。

判斷一項業(yè)務重要性與否，應視會計報表中錯報漏報對會計報表使用人所作決策的影響而言。若一項業(yè)務在報表中的錯報漏報足以改變或影響報表使用人的判斷，則該業(yè)務的錯報漏報就是重要的，否則就是不重要的。

2.對審計重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標準也不同。這個特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的會計期間、會計報表使用者涉及的廣度等。

3.運用的領域是會計報表審計。審計重要性只運用于會計報表審計中（即注冊會計師審計），其對政府審計（即財經(jīng)法紀審計）和內(nèi)部審計都不適用。政府審計是為了評估被審計單位遵守法律法規(guī)的程度，對它而言，根本就不存在重要性的判斷，只要是錯報和漏報都是重要的，不論其金額的大小和其性質(zhì)，因為只要它是錯報或漏報，都違法了國家有關法律法規(guī)的規(guī)定；內(nèi)部審計主要是為了測試對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性。對它而言，也不存在重要性的判斷。

重要性概念在審計中是相當重要的，它是審計范圍的一個主要決定因素，審計師的審計意見本身就包含了重要性概念。在計劃審計和就審計證據(jù)對審計意見支持的充分性進行最終評估時，重要性概念尤為重要。在計劃和執(zhí)行審計中，審計測試的精確度需要與財務報表的重要性聯(lián)系起來；在評估審計證據(jù)對審計意見支持的充分性時，審計人員要將錯誤的精確度上限與財務報表重要性水平相對照。

一般來講，審計重要性(水平)的確定對于審計實務具有如下重要作用：

一是有利于提高審計效率。由于社會經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，被審計單位規(guī)模的擴大，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)日趨復雜，經(jīng)濟事項日漸頻繁，詳細審計已經(jīng)不可能。在抽樣審計普遍被采用的今天，重要性概念為解決審計人員的抽樣決策問題提供了極大幫助，可合理確定重要性水平，選擇科學的抽樣方法，從而大大提高審計效率。

二是有利于降低審計成本。由于費用預算與時間預算方面的考慮，審計人員必須在成本與效益之間進行權(quán)衡。重要性原則的正確運用，可以適當減少審計程序，縮小審計范圍，使審計人員把工作的重點放在對可能影響會計報表使用者決策的方面，避免面面俱到。

三是有利于降低審計風險。在抽樣審計下，審計人員對未審計部分要承擔一定的風險，而風險的大小與重要性水平的設定、重要性的判斷有關。重要性水平的恰當判斷對降低審計風險、保證審計質(zhì)量有重要作用。

（二）審計重要性水平

顯然，審計重要性具有質(zhì)量和數(shù)量兩方面的特征，也就是對審計重要性的理解要從錯漏報的性質(zhì)和金額兩個方面去把握。

審計重要性涉及的錯漏報性質(zhì)，指的財務報表中哪些項目發(fā)生了錯漏報，在報表要素中的重要性程度如何，是報表責任方的主觀故意的“舞弊”所致，還是客觀非故意的“錯誤”引起。

另外，審計重要性所涉及的錯漏報，除了具有性質(zhì)上的差異外，更有金額上的差異。會計的貨幣計量原則，決定了必須關注報表中的錯漏報的金額大小，即所謂的重要性水平的問題。

審計重要性水平，是指可容忍的錯漏報數(shù)量，即具有重要性的最低金額。也即：達到重要性水平的錯弊均需揭示，因為這將影響會計報表使用者的決策。

重要性實質(zhì)上強調(diào)了一個“度”，在財務會計報告中，允許一定程度的不準確或不正確的存在，但是要以這個“度”為界。如果會計信息的錯報或漏報可能影響到財務報表使用者的決策或判斷，就可認為重要，否則就不重要。在審計實務工作中，審計重要性水平是重要性的數(shù)量表示，是一個數(shù)量門檻或金額臨界點。