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本文重點從企業(yè)內(nèi)部財務審計控制的角度出發(fā)，從企業(yè)的內(nèi)部控制入手，重點強調(diào)企業(yè)對財務風險控制意識的提升，并對企業(yè)財務風險控制存在的問題和原因進行分析，探討企業(yè)中的部分財務風險的有效規(guī)避。

關(guān)鍵詞:

企業(yè)管理；財務；風險控制；內(nèi)部控制

從國外財務管控的發(fā)展來看，內(nèi)部控制的提出至今已有近70年的歷史，從企業(yè)的生存和發(fā)展的角度而言，內(nèi)部控制已經(jīng)成為企業(yè)有效進行財務管理和企業(yè)管理的重要手段，對企業(yè)適應產(chǎn)業(yè)新格局，融入并屹立于全球市場競爭起著不可或缺的作用。

一、企業(yè)財務風險及其內(nèi)部財務風險控制

內(nèi)部控制與財務風險具有一定的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，企業(yè)的財務風險直接決定了企業(yè)的生存，管理者根據(jù)風險的特點選擇相應的管理策略，但是對于企業(yè)的內(nèi)部控制而言，通過全方位的規(guī)范來對風險因素進行控制，并對內(nèi)外因素進行科學分析，做出準確的評估和科學的建議，公司所實施的內(nèi)部控制和風險管理均需要董事會、公司管理層和其它員工共同參與，并為公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供合理保證，因此，內(nèi)部控制是企業(yè)財政風險管理不可分割的組成部分，是落實風險應對措施的手段之一。企業(yè)的管理者是企業(yè)內(nèi)部控制的主體，對企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到非常重要的作用，此外，由于內(nèi)部控制需要整個企業(yè)協(xié)調(diào)配合，因此，廣大的企業(yè)職工和參與者也是內(nèi)部控制主體的一部分，內(nèi)部控制的客體主要是指企業(yè)中的人、財和物，包括各單位、各職能部門的人、相關(guān)設(shè)備和材料，內(nèi)部控制的目標是內(nèi)部控制主體對控制對象（客體）所期許達到的目標或效果，而內(nèi)部控制的手段則主要有生產(chǎn)、財務、質(zhì)量控制等。以國內(nèi)某省移動公司的內(nèi)部財務管理為例，公司要求各部門細化并建立各自的處理流程及程序，并且對市場推廣、采購、資金、資產(chǎn)等業(yè)務流程中的高風險環(huán)節(jié)進行確認，此外，管理層認識到財務職能對公司管理的重要性，加強了ERP系統(tǒng)的開發(fā)和維護，確保財務報表數(shù)據(jù)例如季度報告、半年報、年度報告的準確性、及時性與完整性。

二、企業(yè)財務風險控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是企業(yè)強化科學決策、加強效率提升的一項重要舉措，是對企業(yè)內(nèi)部信息完整性和可靠性的重要保障，內(nèi)部控制建設(shè)已經(jīng)持續(xù)多年，保持著較好的運營狀況。近些年來，大多數(shù)上市公司都開始普遍關(guān)注和重視內(nèi)部財務風險控制審計業(yè)務，在普及和開展相關(guān)風險控制的過程中也出現(xiàn)了一些問題。

(一)專業(yè)隊伍素質(zhì)不高、內(nèi)部控制不夠系統(tǒng)

在實行內(nèi)部控制的企業(yè)中，一方面，人的因素是內(nèi)部控制的最主要因素，而目前的相關(guān)專業(yè)人員往往缺乏經(jīng)驗和鍛煉平臺，對一些類似樣本選取、首次執(zhí)行內(nèi)控審計與連續(xù)實施內(nèi)控審計的策略問題、內(nèi)控審計報告的披露形式等專業(yè)問題缺乏熟練的知悉；另一方面，由于內(nèi)部財務控制不是單方面財務的問題，而是整個企業(yè)的系統(tǒng)問題，因此，當前許多治標不治本的財務內(nèi)部控制效果并不明顯。

(二)企業(yè)組織架構(gòu)不合理、監(jiān)控不到位

這一方面是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏系統(tǒng)性所造成的，即企業(yè)的管理浮于表面或者缺乏系統(tǒng)性執(zhí)行，另一方面，這也是由于企業(yè)缺乏有效的監(jiān)控機制所造成的，對此，移動公司建立了風險管理的三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務單元為第一道防線；財務部、風險管理職能部門和風險管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計部門和董事會下設(shè)的審計委員會為第三道防線，此外，公司建立了定期或不定期的對公司組織架構(gòu)進行分析評價的系統(tǒng)化機制，根據(jù)市場變化、業(yè)務發(fā)展需求，綜合考慮現(xiàn)有架構(gòu)的合理性，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有組織架構(gòu)中不適應經(jīng)營和信息溝通的環(huán)節(jié)并做出相應調(diào)整，根據(jù)實際需要對組織架構(gòu)進行調(diào)整。例如，在費用審批方面，《中國移動通信集團公司財務預算管理辦法（暫行）》中明確規(guī)定實行三級審批制度，根據(jù)費用的類型以及金額，對應履行部門審批。

(三)企業(yè)各個層面的風險評估不足

風險評估是對企業(yè)可能出現(xiàn)的風險進行分析，并對由此造成企業(yè)財務、經(jīng)營等各方面影響或損失的評估，它是一種對企業(yè)風險發(fā)生概率和造成影響程度的一種判斷，在具體的實施過程中，它涉及到了企業(yè)的業(yè)務發(fā)展決策、運行管理機制等多個方面。首先，在企業(yè)的業(yè)務層面而言，企業(yè)對業(yè)務目標的盲目最求或盲目制定，將導致企業(yè)過重的對待短期利益，從而失去了長遠戰(zhàn)略的計劃和規(guī)劃，導致企業(yè)在面對變化迅速的市場環(huán)境時遇到各種風險；其次，企業(yè)缺乏對風險評估和管理的專業(yè)人才，這也導致企業(yè)不能準確發(fā)現(xiàn)自身和市場之間的合理定位，缺乏對相關(guān)項目的考察和研究，必將導致企業(yè)在面對風險時舉步維艱，導致企業(yè)的低效運轉(zhuǎn)；最后，企業(yè)在風險評估機制上既缺乏有效的利用，同時又缺乏相關(guān)方法的創(chuàng)新，導致企業(yè)不能科學合理且又系統(tǒng)地對各部門風險進行有效地整體評估，這將給公司帶來極大地損失。

三、強化企業(yè)內(nèi)部財務風險控制的建議

首先，一個企業(yè)的內(nèi)部控制并不是一蹴而就的，不同行業(yè)的不同企業(yè)根據(jù)自身的營運特點有不同的企業(yè)特點，因此，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，在充分理解內(nèi)部控制規(guī)范體系上，逐步不斷的強化和完善企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，保證內(nèi)審部門的獨立性，確保監(jiān)督權(quán)與決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)相互制約，有效發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制。此外，企業(yè)應當明確內(nèi)部財務控制的各個監(jiān)控點，例如移動公司對財務這塊的內(nèi)部控制指明了若干個監(jiān)控點，在現(xiàn)金管理方面，要求各公司建立庫存現(xiàn)金限額管理和盤點制度，現(xiàn)金限額經(jīng)適當授權(quán)的管理層書面批準后實施，參與盤點的人員在現(xiàn)金盤點表上簽字確認并對盤點差異和限額執(zhí)行情況進行跟進，以確保現(xiàn)金的賬實相符，在資金支付方面，要求在經(jīng)濟事項發(fā)生時，各部門應審核經(jīng)濟事項的真實性和合理性，并收集相關(guān)證明經(jīng)濟事項發(fā)生的原始憑證，如合同、發(fā)票、驗收報告等，在報賬平臺起草報賬單，并經(jīng)部門負責人審批后提交財務部門，由此可見，企業(yè)內(nèi)部各項制度的明確是對企業(yè)內(nèi)部強化風險管控的重要方面。最后，針對內(nèi)部控制的評價過程應特別注意與企業(yè)內(nèi)部管理部門進行溝通，并充分利用企業(yè)管理層諳熟內(nèi)部控制的優(yōu)勢，重視證據(jù)的收集與采集。針對缺乏內(nèi)部控制制度的企業(yè)，相關(guān)業(yè)務工作人員應當時刻保持專業(yè)勝任能力和職業(yè)謹慎性，不盲目對不熟悉的行業(yè)開展內(nèi)部評估業(yè)務，在對相關(guān)行業(yè)有了足夠認識的基礎(chǔ)上，具備開展評價的必要條件之后再開展評價活動。

參考文獻：

[1]潘峰.現(xiàn)代風險導向的并購審計風險研究[D].北京交通大學,2014

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關(guān)鍵詞：企業(yè)財務審計；問題；應對策略

一、企業(yè)財務審計中存在的問題

(一)審計職能定位較低，重視度不高

在當前的社會發(fā)展中，大部分企業(yè)審計人員觀念不是很先進，自身缺少相應專業(yè)的業(yè)務人員，對審計工作和財務工作之間混淆不清，造成審計職能很難有效的體現(xiàn)出來。所以，為了能夠?qū)崿F(xiàn)對財務部門的合理監(jiān)督以及管理，就需要在此基礎(chǔ)上將財務審計的職能作用體現(xiàn)不斷提升。另外，由于受到傳統(tǒng)理念對其的影響，很多企業(yè)財務審計工作主要方面體現(xiàn)在資金方面，很少能夠?qū)芾硭a(chǎn)生的效果加強重視，因此，這就需要加強重視。

(二)審計管理體系不完善，不規(guī)范

首先，企業(yè)在發(fā)展改革當中還在初期發(fā)展階段，審計建設(shè)不是很完善，在管理中還有很多盲點以及誤區(qū)，相關(guān)管理部門的職能權(quán)限不是很明確，工作在實際的執(zhí)行中也不細致，對責任在落實中不是很到位，這樣就造成財務審計工作自身的權(quán)威性不夠，對財務管理秩序非常的不利。第二，很多審計部門自身的職能功能比較簡單，在業(yè)務角度還非常的簡單，對企業(yè)在實際的運行以及資金方面缺少審核，在建議方面也很簡單，對公司的發(fā)展決策很難起到相應的作用，這樣就對審計目標的實現(xiàn)有著很大的影響。

(三)財務審計人員業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)技

能低，審計執(zhí)行力差，貫徹不徹底在當前的一些中小企業(yè)當中，審計工作往往只是例行公事，這樣就造成審計效率非常的低下。這些問題主要體現(xiàn)在以下相關(guān)方面。第一，一些企業(yè)的審計工作通常是按照一定的階段來實施的，對于審計工作人員也通常主要就是財務部門來兼任，這樣就使得審計隊伍不是很完善，對于財務審計工作的實際發(fā)展有著很大的影響。第二，一些企業(yè)的財務審計工作主要分包給其他的審計事務所，對于所外包的部門往往缺少一定的實踐，并且外包的審計人員自身沒有在企業(yè)進行賬務的處理，重視從外部審計經(jīng)驗方面以及相關(guān)審計理論方面實施對賬面狀況加強審計，對其所存在的問題很難及時的發(fā)現(xiàn)。第三，我國的企業(yè)內(nèi)部審計制度在上個世紀八十年代開始建立的，但是在實際的發(fā)展中非常的緩慢，一些企業(yè)內(nèi)部審計人員自身的專業(yè)化很難符合要求，一些有資質(zhì)的人員往往都是在一些發(fā)達國家或者地區(qū)進行外部審計，對企業(yè)的整體理解上還有很大的差異。

(四)審計工作受干擾多，獨立性差

在實際的財務審計當中，因為審計工作往往被管理人員沒有重視，對其授權(quán)不充分，從而對審計進度產(chǎn)生影響。其次，一些財務人員擔心對上級領(lǐng)導得罪，在實際的審計當中不能做到公平公正，人情味若是太濃就會造成審計結(jié)果不準確。比如，在審計中，若是受到外界的人員利益關(guān)系對其影響，這樣就很難對審計監(jiān)督工作很難有效展開，使得審計過程往往流于形式，審計部門的重要程度沒有合理的體現(xiàn)出來。甚至還會受到一些管理人員對其的限制，使得審計人員自身的積極性受到影響。

二、企業(yè)財務審計中問題的應對策略

(一)準確定位企業(yè)審計職能

在當前企業(yè)管理當中，不能只是重視一些財務核查工作，并且對審計管理相關(guān)工作需要加強擴展。和實際的要求結(jié)合起來，對于審計工作其自身的主要職責就是實現(xiàn)監(jiān)督，然而隨著經(jīng)濟的發(fā)展，其很難合理的滿足企業(yè)的要求。因此，企業(yè)局需要將財務審計工作有效的轉(zhuǎn)化為服務型職位。除此之外，對于財務審計管理職責還需要具有良好的發(fā)散性思維，這樣不但能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部所存在的缺點很好的表現(xiàn)出來，還能夠使得資產(chǎn)實現(xiàn)合理的保護。需要在審計的角度進行思考，避免資源產(chǎn)生浪費，以及經(jīng)營風險的產(chǎn)生，確保企業(yè)的組織目標合理實現(xiàn)，將企業(yè)的內(nèi)部管理科學合理性不斷提升。

(二)建立有效的財務組織機構(gòu)體系

加強財務組織結(jié)構(gòu)的合理完善，首先，對于企業(yè)管理人員來講，就需要能夠和自身的運行發(fā)展狀況相結(jié)合起來，選取科學合理的管理方法。其次，企業(yè)在對管理方法選取好之后還需要對相關(guān)的職責以及權(quán)利等合理分配，保證企業(yè)在實際的發(fā)展規(guī)劃方面和實際的控制中和諧相處。

(三)完善審計機構(gòu)及提升執(zhí)行力度

加強高水平財務審計隊伍的建立，使得其有著很好的執(zhí)行能力，因此，對于企業(yè)來講，在這當中就需要采用相應的教育培訓方式以及帶薪等方法來對人員的專業(yè)水平不斷提升。

(四)提高財務審計的獨立性

首先，企業(yè)在這當中需要對財務審計部門單獨設(shè)置，并且將其相關(guān)內(nèi)容以及職責合理的明確，這樣就能夠很好的確保相關(guān)工作合理的開展。其次，為了能夠加強對財務審計工作的有效認識，并且加強對其合理的重視，管理人員就需要做好相應的模仿作用，使得人員能夠?qū)徲嫻ぷ饔姓_的認識并且對審計工作有效配合。但是，現(xiàn)階段很多企業(yè)實踐當中，盡管對審計工作合理的和企業(yè)的發(fā)展相結(jié)合起來，但是在實際的執(zhí)行當中力度不夠，這樣就需要管理人員從大局出發(fā)，對審計工作有效配合。最后，為了能夠有效的實現(xiàn)審計工作相應的獨立性，不管是管理人員還是相關(guān)的領(lǐng)導，就需要能夠按照相關(guān)制度要求來進行工作的開展。

三、結(jié)語

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展以及市場的進步，這樣對企業(yè)財務審計工作的重要性很好的體現(xiàn)出來，企業(yè)自身的運行管理方式實現(xiàn)合理的執(zhí)行，這就需要確保財務審計工作的合理性，在企業(yè)財務管理當中對于財務審計工作來講非常重要，其能夠?qū)ζ髽I(yè)在運行當中所存在的不規(guī)范行為實施審核并且指導，以此使得企業(yè)的財務行為有效規(guī)范，從而確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

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（一）上市公司審計報告的易獲取性

中國證券監(jiān)督管理委員會公布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號———年度報告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）》中，第七條規(guī)定，年度報告中的財務報告應當經(jīng)具有證券期貨相關(guān)業(yè)務資格的會計師事務所審計，審計報告應當由該所兩名注冊會計師簽字。第九條規(guī)定，公司應當在每個會計年度結(jié)束之日起4個月內(nèi)將年度報告全文刊登在中國證監(jiān)會指定網(wǎng)站上。因此，會計鑒定人員可以在資產(chǎn)負債表出日和財務報告報出日之間通過證監(jiān)會指定的網(wǎng)站或者中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲取有關(guān)的上市公司審計報告。

（二）會計鑒定人員職業(yè)判斷的專業(yè)性

會計鑒定人員是在訴訟活動中，接受指派或委托，對訴訟活動中涉及的與財務有關(guān)的專門性問題進行鑒別判斷，出具鑒定意見的專門性人員。每一名合格的會計鑒定人員都對“紅旗標志”及舞弊信號有一定的敏感性，通過對上市公司被審計報告的研究和分析，運用相應的司法會計檢驗手段和鑒定方法，可以有效預防被審計單位財務舞弊事件的發(fā)生。

二、會計鑒定人員利用非標準審計報告發(fā)現(xiàn)潛在財務舞弊事項的有效性

（一）非標準審計報告中列示了需要特別注意的事項

非標準意見審計報告不僅重點指出了需要注意的問題，還潛在說明了被審計單位的異?，F(xiàn)象。因此，會計鑒定人員可以根據(jù)非標準審計報告中提及的不確定事項以及注冊會計師描述的被審計單位所處困境進行研究和討論，選擇可能發(fā)生財務舞弊的上市公司，通過進一步對其披露的年度報告和相關(guān)資料的深入分析，判斷被審計單位發(fā)生財務舞弊的可能性。

（二）審計報告具有一定的可靠性和公信力

審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。注冊會計師及所屬的會計師事務所對其所作出的審計報告承擔出具虛假審計報告的法律責任。在此種風險下，為了避免承擔法律責任，陷入訴訟活動的泥潭，注冊會計師在審計過程中會盡量做如實報道，客觀真實地反映被審計單位的財務信息。

三、有關(guān)上市公司審計報告現(xiàn)狀

（一）有關(guān)2008、2009、2010、2011年審計報告的定量分析

以2008、2009、2010、2011年上市公司非標準審計報告為對象，以分析非標準審計報告所占比例及產(chǎn)生的原因。經(jīng)調(diào)查，2008年會計師事務所共出具1624份審計報告，其中非標準意見審計報告110份，占總審計報告數(shù)6.77%。2009年會計師事務所共出具1777份審計報告，其中非標準意見審計報告119份，占總審計報告數(shù)6.71%。2010年會計師事務所共出具2129份審計報告，其中非標準意見審計報告128份，占總審計報告數(shù)5.54%。2011年會計師事務所共出具2362份審計報告，其中非標準意見審計報告115份，占總審計報告數(shù)4.87%。由此可知，雖然上市公司的規(guī)模和數(shù)量不斷壯大，但出具非標準意見審計報告的比例在逐年降低。尤其是出具無法表示意見的審計報告所占審計報告總數(shù)的比例下降尤為明顯，由2009年占總審計報告的1.05%降低至11年的0.17%。針對此種情況，筆者將對出具非標準意見審計報告涉及的原因進行分析，以期獲得合理解釋。

（二）非標準審計報告涉及的原因分析

1.持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性

從注冊會計師協(xié)會的上市公司審計報告來看，大部分出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的原因都來源于公司持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性。2008年共75份帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的共有34份，占45.33%。2009年共87份帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，其中以持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定性為理由的審計報告高達68份，占總數(shù)的78.16%。同樣，2010年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告共72份，占非標準意見審計報告的83.72%。2011年因持續(xù)經(jīng)營存在問題而發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告共59份，占非標準意見審計報告的64.13%。實踐中注冊會計師往往通過強調(diào)事項段來代替意見段等以較輕的審計意見來報告，從而較好地維護與被審計單位之間的關(guān)系。但是，實際上這是注冊會計師的不負責任，以模糊的托辭出具帶強調(diào)事項段的無保留意見，降低被審計單位財務報告和經(jīng)營活動的危險性，不僅削弱了注冊會計師的獨立性和客觀性，還造成了利益相關(guān)者對審計報告的不信任。目前公眾已經(jīng)習慣于將持續(xù)經(jīng)營審計意見作為一家公司經(jīng)營失敗的早期預警信號，許多實證結(jié)果均表明，審計師的持續(xù)經(jīng)營審計意見與破產(chǎn)的可能性顯著相關(guān)。

2.審計范圍受限制

根據(jù)《獨立審計具體準則第1號———會計報表審計》的規(guī)定，審計范圍一般應限于約定的會計報表報告期內(nèi)的有關(guān)事項，但凡與被審計單位的會計報表有關(guān)和影響注冊會計師做出專業(yè)判斷的所有方面，均屬于會計報表審計的范圍。當注冊會計師的審計范圍受到限制時，其可以根據(jù)限制情況及重要性水平進行判斷，從而出具保留意見或是無法表示意見。從2008至2011年這四年的審計報告來看，2008年度只有ST華光、*ST帝賢B和中國嘉陵三家上市公司由于審計范圍受限及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性被出具了保留意見的審計報告。2009年共有10家上市公司被出具保留意見審計報告，主要原因在于注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，判斷某些事項對財務報表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。2010年會計師事務所一共出具了25份保留意見審計報告和7份無法表示意見審計報告，其中17份保留意見審計報告和全部無法表示意見審計報告均是源于審計范圍受限，導致注冊會計師無法實施必要的審計程序，從而難以對重要事項提供合理保證。2011年會計師事務所一共出具了19份保留意見審計報告和4份無法表示意見審計報告，其中13份保留意見審計報告均是因無法獲取有關(guān)特定事項的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定其對財務報表的影響。

3.不確定事項

由于企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷運行的，在注冊會計師進行審計的過程中難免會遇到一些難以確定的事項，如果這些事項是重大的，有可能對財務報表和投資人的決策產(chǎn)生重要影響的，那么注冊會計師就不能為被審計單位的財務狀況提供合理的保證。在此種情況下，注冊會計師將秉著職業(yè)審慎的態(tài)度出具帶強調(diào)事項段的無保留意見、保留意見或者是無法表示意見。通過分析2009至2011年注冊會計師出具的審計報告，我們可以看出產(chǎn)生的不確定事項主要集中在訴訟事項結(jié)果存在不確定性，監(jiān)管行動的未來結(jié)果存在不確定性，合同結(jié)果存在不確定性以及稽查結(jié)果存在不確定性等。對不確定事項的判斷，需要注冊會計師運用專業(yè)知識和經(jīng)驗進行判斷。

四、非標準意見審計報告和財務舞弊之間的內(nèi)在聯(lián)系

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煤炭是我國的重要能源之一，與我們的生活息息相關(guān)，而煤炭企業(yè)是煤炭資源的供給者，其正常的發(fā)展可保障國家能源及促進國民經(jīng)濟的發(fā)展。本文先對國內(nèi)外財務預警理論的發(fā)展情況做一簡要介紹，然后考慮了煤炭企業(yè)的現(xiàn)有特點，并了解企業(yè)財務風險預警分析的方法，接著結(jié)合神華集團2009年到2011年現(xiàn)金流量表的各個指標分析神華集團的償債能力、獲取現(xiàn)金能力、盈利及成長能力，最終根據(jù)神華集團的財務狀況，給出建設(shè)性的控制及預防措施。

【關(guān)鍵詞】

財務風險；預警方法；預警指標

0 引言

世界經(jīng)濟的一體化發(fā)展促使煤炭企業(yè)進入市場經(jīng)濟，市場環(huán)境的復雜及煤炭企業(yè)之間的競爭也在逐漸加劇，使得企業(yè)面對多種多樣的財務風險，所以如何快速有效的預測企業(yè)財務風險并做出有效控制，對煤炭企業(yè)的健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。通過分析煤炭企業(yè)的財務風險，及時發(fā)現(xiàn)并預測財務風險，并通過一系列有效措施改善管理，可抑制企業(yè)財務風險的發(fā)生。

1 煤炭企業(yè)財務預警理論研究現(xiàn)狀

企業(yè)財務風險預警體系最早由Fitzpatrick（1932）展開的單變量破產(chǎn)預測研究。他以19家企業(yè)作為樣本，運用單個財務比率將樣本劃分為破產(chǎn)與非破產(chǎn)兩組，F(xiàn)itZpatrick發(fā)現(xiàn)判別能力最高的是凈利潤/股東權(quán)益和股東權(quán)益/負債。1966年，美國的William Beaver 使用5個財務比率為變量，預測79家經(jīng)營未失敗公司和79家經(jīng)營失敗公司，發(fā)現(xiàn)“現(xiàn)金流/總負債”這一財務比率預測企業(yè)失敗效果最好。

我國關(guān)于學者借鑒國外相關(guān)理論，建立財務預警理論研究的框架。1986年，吳世農(nóng)和黃世忠對企業(yè)破產(chǎn)分析指標和預測模型進行理論介紹。1999年，陳靜選取1998年的27家ST公司和非ST公司，運用Logistic回歸建立財務預警模型，考慮的指標有：毛利率、短期借款與總資產(chǎn)比率、其他應收款與總資產(chǎn)比率，除此之外，還加入了公司治理結(jié)構(gòu)的自接表征指標—股權(quán)集中系數(shù)。

2 煤炭企業(yè)財務風險預警分析

2.1 煤炭企業(yè)的經(jīng)營特點

近年來，國家出臺一系列政策發(fā)展煤炭行業(yè)，雖然煤炭成本增值因素有所增加，給企業(yè)帶來了新的壓力和挑戰(zhàn)，但這些政策也為行業(yè)的發(fā)展帶來機遇，比如有利于國家資源整合，有利于提高煤炭生產(chǎn)集中度等。綜合煤炭行業(yè)經(jīng)濟形勢，主要有以下特點。

1）煤炭行業(yè)整體形勢基本運行穩(wěn)定，固定資產(chǎn)投資增速減緩；

2）煤炭市場供需平衡，煤炭價格有所上漲，但成本的增加導致企業(yè)的盈利能力下降；

3）煤炭行業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整升級；

4）煤炭企業(yè)發(fā)展的矛盾逐步凸現(xiàn)，機遇與挑戰(zhàn)并存。

2.2 財務風險預警分析方法

目前按財務風險預警分析方法可分為定性分析和定量分析。定性分析是通過分析企業(yè)財務運行狀況及組織管理的各種風險，綜合評判得出預警結(jié)論。定量分析主要以量化的資料、數(shù)據(jù)及模型進行預警。常用的定性分析和定量分析方法如表1。

2.3 現(xiàn)金流量表的分析

現(xiàn)金流量表主要反映企業(yè)會計期間內(nèi)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等對現(xiàn)金產(chǎn)生影響及程度的會計報表。主要為報表使用者提供一定會計期內(nèi)現(xiàn)金流入和流出的信息。有助于分析企業(yè)創(chuàng)造現(xiàn)金的能力并預測企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。并結(jié)合負債資產(chǎn)數(shù)據(jù)和盈利能力指標分析企業(yè)的償債能力、獲利能力及盈利與成長能力。

3 神華集團指標體系預警效果分析

神華集團有限責任公司是中國最大的煤炭企業(yè)之一。神華集團于1995年10月成立，是中央直管的53戶國有重要骨干企業(yè)之一。以煤炭生產(chǎn)、銷售，電力、熱力生產(chǎn)和供應，鐵路，港口，航運等服務為主營業(yè)務。公司注冊資本金25.8億元。神華能源股份有限公司由神華集團發(fā)起，2004年11月在北京注冊，中國神華H股于2005年6月在香港聯(lián)合交易所上市，神華A股于2007年10月在上海證券交易所上市。

經(jīng)過政策的調(diào)控，市場化的調(diào)整，煤炭企業(yè)的發(fā)展逐漸放緩，效益減少，盈利逐步下滑，即使是一些煤炭上市公司也逐漸出現(xiàn)財務風險。選取煤炭企業(yè)財務風險預警指標需要考慮其行業(yè)特殊性，同時由于神華集團的財務風險預警指標體系樣本數(shù)據(jù)來源渠道少，目前只能借鑒行業(yè)年鑒、網(wǎng)絡、協(xié)會組織公開的資料等收集需要的樣本數(shù)據(jù)，以盡量豐富的數(shù)據(jù)，構(gòu)建較為準確的財務風險預警指標體系?？紤]到以上方面，本文選取單變量預警分析方法，結(jié)合神華集團主要的現(xiàn)金流量指標對其財務狀況進行分析，如表2所示。

從上表可以看出，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額變化逐年呈上升趨勢，2011年的現(xiàn)金流量活動中大量的現(xiàn)金流出，比09年增加了1693700萬元。投資活動11年上升了45%，主要是神華集團在煤炭基礎(chǔ)設(shè)施等方面的投資加大?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額也在逐年上升，可能是神華集團籌資活動有所增加的原因。

3.1 償債能力分析

神華集團償債能力指標在2011年表現(xiàn)較差，現(xiàn)金流動負債比和現(xiàn)金債務總額比都在較低水平，在2011年負債比下降到-11.75，現(xiàn)金對流動負債的保障程度較上年變差，說明神華集團短期償債能力較差。

獲取現(xiàn)金的能力的銷售現(xiàn)金比率、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率及盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等指標顯示，神華集團在2009年獲取現(xiàn)金能力最強，但在2011年出現(xiàn)大幅下滑的現(xiàn)象，說明神華集團生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量不足，長此發(fā)展下去，可能無法滿足正常經(jīng)營。

3.2 盈利能力及成長能力分析

從表5可以看出，營業(yè)收入增長率在2010年有所上升，但2011年下降幅度較大，凈利潤率、資產(chǎn)收益率及毛利率呈現(xiàn)下降趨勢，說明神華集團在2009年之后盈利能力及成長能力較差。

4 神華集團財務風險預警指標的缺陷

在神華集團財務風險預警研究中，預警指標的選取直接影響財務預警的效果，而傳統(tǒng)的財務風險預警指標大多局限在資產(chǎn)負債表和利潤表，這些不足影響著企業(yè)財務預警的效果。這些不足有：

1）從上述表中可以看出，財務預警指標只能反映結(jié)果，對于風險發(fā)生量變的過程和根本原因不能充分的確定，導致內(nèi)部管理者不能提出有效的防范措施；

2）現(xiàn)有財務預警方法主要依賴會計報表數(shù)據(jù)，比如現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負債表及利潤表等會計報表公布時間滯后，則財務預警風險的時效性比較差；

3）現(xiàn)有的研究方法只是靜態(tài)分析，并且獲取數(shù)據(jù)范圍較窄，只在一個橫截面結(jié)合有限的指標對企業(yè)財務預警，缺乏動態(tài)分析。

5 神華集團財務風險控制措施

有效的控制煤炭企業(yè)的財務風險，應當從企業(yè)自身入手，加強集團管控，完善風險管理體系，減少財務風險發(fā)生的頻率。

財務風險需要進行內(nèi)部進行管理控制措施，包括：

1）完善神華集團內(nèi)部管理控制制度，加強內(nèi)部審計監(jiān)督；

2）定期收集并管理集團內(nèi)部的資產(chǎn)負債表、利潤表，并根據(jù)相應的數(shù)據(jù)作出財務風險管理報告，有效的預防一些財務風險的發(fā)生；

3）結(jié)合神華集團的財務狀況，建立完善的財務風險預警指標體系，；

4）加強集團內(nèi)部員工財務風險管理工作的責任追究。

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關(guān)鍵詞： 卷材屋面； 防水工程； 原材料； 基層； 成品保護；

中圖分類號： TU57 文獻標識碼： A

前言

防水工程質(zhì)量的好壞不單純是某一道工序或是某一種材料確定的，而是多道工序嚴格把關(guān)、嚴謹施工造就的。只有將每道工序的施工細節(jié)、關(guān)鍵部位、具體施工方法、工序間的銜接均處理到位并按規(guī)范做好每一步工作，屋面的滲漏水是可以避免的。目前屋面工程所用卷材有傳統(tǒng)的瀝青防水卷材、高聚物改性瀝青防水卷材和合成高分子防水卷材三大類。以下就此展開論述。

一、原材料方面問題分析

嚴把質(zhì)量關(guān)。卷材防水層所用卷材及配套材料，必須滿足國家或行業(yè)標準，符合設(shè)計要求并有質(zhì)量證明文件。材料出廠應有出廠合格證及出廠檢驗報告。到達施工現(xiàn)場按規(guī)定要求復檢，復檢過程嚴格按照見證取樣制度進行，復檢報告合格后材料方可使用。每一種卷材都執(zhí)行自己的相應材料標準。不同材料的物理性能指標是不同的，同一指標的試驗方法與評定方法也不相同。在卷材使用過程中應參考相應材料的標準，達到標準要求的全部指標才真正算是合格產(chǎn)品。

二、施工前的準備工作分析

施工單位的技術(shù)管理人員要提前熟悉并掌握屋面工程施工圖，根據(jù)相關(guān)規(guī)范及技術(shù)要求制定出合理的施工方案和相應的技術(shù)措施。在屋面工程施工前，對施工負責人及班組人員進行技術(shù)交底。交底要做到明確、明了，要具體指出重點和難點，交底雙方簽字認可后方可開始施工。防水施工隊伍必須具有多年防水施工經(jīng)驗或是專業(yè)防水隊伍。即使是有資質(zhì)等級證書的施工單位也要具有豐富的施工經(jīng)驗方可。

三、施工中的要點問題分析

1、基層處理。找平層作為防水層的基層，應堅實、平整、有強度，才能保證其結(jié)構(gòu)的整體性和卷材的粘貼質(zhì)量。局部的孔洞、裂縫等應事先修補，處理嚴密，達到無起砂、脫皮。相鄰的找平層表面、轉(zhuǎn)角處應做成圓弧或鈍角。按規(guī)范要求設(shè)置分格縫，縫內(nèi)填嵌密封材料。找平層的排水坡度。坡度不準會引起排水不暢，造成積水，浸泡防水層，加速防水層老化，造成滲漏。尤其是天溝、水落口、伸出屋面管道周圍及自由排水的檐口等的坡度。保溫層的泛水找坡直接影響找平層的排水坡度。松散保溫材料應分層碾壓，壓實程度應根據(jù)設(shè)計要求的密度經(jīng)試驗確定，以確保坡度準確，排水順暢。保溫層施工前應先檢查屋面基層質(zhì)量，這是整個防水體系的基礎(chǔ)。屋面板的安裝、板縫的處理； 伸出屋面的結(jié)構(gòu)物、管道根部及預埋件的封堵； 天溝，水落口的標高、位置及水落口的安裝等均無誤后做淋（ 畜） 水實驗，此時若有滲漏及時修復。若基層是現(xiàn)澆鋼筋混凝土，出現(xiàn)蜂窩、麻面、露筋、裂縫等，均應先行處理嵌填密實后方能進行下一道工序。總之，每一道工序施工前，均要仔細檢查前一道工序，無誤后方可施工。

2、設(shè)置排氣孔。一般保溫層多為松散材料，由于施工工序銜接緊密，在找平層施工前，保溫層內(nèi)的大量水分不能及時排出，所以必須留設(shè)排氣孔。找平層分格縫縱橫向貫通，形成通氣網(wǎng)絡，排氣孔的位置留置在找平層分格縫縱橫向交叉處，與屋面的排氣管相連，便形成排氣出口。卷材防水層空鼓，往往是基層不干燥，水氣排出不暢導致，故此這一點尤為重要。排氣管采用鍍鋅薄壁鋼管或者PVC 管材，形作傘柄狀或上套彎頭，管端插至保溫層內(nèi)。

3、卷材鋪貼應選擇適宜的溫、濕度（ 天氣條件） 。a. 卷材不同對施工溫度的要求不同，由于高、低溫對粘結(jié)劑的影響不同，不同的施工方法也對氣溫有不同的要求。瀝青卷材在低溫施工時，開卷困難，粘結(jié)效果較差； 高聚物改性瀝青卷材低溫施工時開卷困難，難以粘結(jié)，且耗能較大； 合成高分子卷材耐高、低溫性能均很好。GB 50207-2002 屋面工程質(zhì)量驗收規(guī)范規(guī)定： 高溫環(huán)境（ 考慮到施工作業(yè)人員的人身健康） 均以 35℃ 以下氣溫為作業(yè)條件。低溫環(huán)境最低溫度瀝青防水卷材不低于 5℃； 高聚物改性瀝青卷材熱熔法施工不低于 -10 ℃，冷粘法不低于 5 ℃； 合成高分子卷材冷粘工藝不低于 5 ℃，焊接工藝不低于 - 10 ℃； 自粘卷材不低于 -10 ℃。b. 對基層含水率的要求。防水卷材要求基層含水率較低。雨、雪、霜、霧或大氣濕度過大，均會使基層含水率增大，必須待霜、雪退去，基層曬干。c. 大風天氣亦不宜進行防水層的施工?；鶎拥臐崈簟⒏稍锸鞘┕べ|(zhì)量的必要保證，否則會造成粘結(jié)不良或起鼓等現(xiàn)象。

4、卷材的鋪貼。屋面節(jié)點、附加層、排水集中的部位是卷材鋪貼的重點。做好卷材收頭搭接，粘結(jié)時鋪平，貼緊，壓實，使之與屋面成為一個整體，以達到不滲漏。當屋面坡度在 15% 以內(nèi)時，采用平行于屋脊方向鋪貼卷材，卷材的搭接縫與屋面的流水方向相垂直，不易造成滲漏。而且這樣做一幅卷材可以一鋪到底，卷材接頭少，施工作業(yè)面大，有利于卷材的鋪貼質(zhì)量，能最大限度地利用卷材的縱向抗拉強度，在一定程度上提高了卷材屋面的抗裂能力。當屋面坡度大于 15%時，由于坡度較陡，按平行屋脊方向鋪貼操作困難。屋面坡度較大，在夏季高溫下瀝青卷材容易產(chǎn)生流淌現(xiàn)象，因此采用垂直于屋脊方向鋪貼更為有利，但合成高分子防水卷材和高聚物改性瀝青防水卷材的溫度敏感性低，可不受此限。卷材應由低標高處向高標高處鋪貼，使卷材搭接縫順著水流方向，不易被水沖開而滲漏。上下層卷材不允許相互垂直鋪貼，這樣鋪貼后卷材間的重疊縫較多，交叉處會出現(xiàn)四層重疊現(xiàn)象，鋪貼不可能平整，容易造成屋面滲漏水。

5、成品保護。已鋪好的卷材防水層，應及時采取保護措施，防止機具和施工作業(yè)損傷防水層。施工完畢經(jīng)檢查合格后，及時有效的做好保護層。如若防水層已被損傷，則視損壞程度采取相關(guān)措施，或修補或返工，決不能留下隱患。

四、維護和管理問題分析

屋面防水是一個系統(tǒng)工程。防水層在使用過程中會受到烈日、風、霜、雨、雪的侵蝕，人為的損壞、排水管道被塵土、垃圾堵塞等諸多問題而導致滲漏，維護和管理就顯得尤為重要。每年在雨季來臨前、入冬前對防水層進行全面清掃檢修，出現(xiàn)問題及時修補，大雪后及時清掃以減少積雪凍融循環(huán)對防水層造成的損壞。這樣將會最大限度的延長防水層的使用壽命，降低防水層的返修率，也可節(jié)約大修成本。物業(yè)管理部門應時刻注意，不上人屋面嚴禁上人，如確有必要應在管理人員的監(jiān)管下實施，以防止人為對防水層造成損害。

五、結(jié)語

房屋滲漏問題一直困擾著許多頂樓的住戶。尤其是雨季前后，一些老房子修了又修卻總是堅持不了幾天，這不僅給居民造成經(jīng)濟上的損失，影響著居民的生活、生產(chǎn)，更直接關(guān)系到建筑物的使用壽命。屋面滲漏究其原因主要有原材料和施工兩大方面。由于原材料品種繁多，質(zhì)量不一，施工過程中再稍有控制不好便會留有隱患。所以在保證原材料的前提下嚴格按照施工規(guī)范施工，在細節(jié)上處理到位是保證防水質(zhì)量的關(guān)鍵。卷材防水由于具備施工相對簡單、方便、工期短等諸多優(yōu)點，被廣泛的運用在工業(yè)與民用建筑中。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；財務審計；實效性；存在問題；整改措施

一、財務管理在企業(yè)經(jīng)營中的作用

財務管理一直是企業(yè)的重中之重，對于企業(yè)能否正常地運轉(zhuǎn)和發(fā)展發(fā)揮著聚到的作用。目前我國很多企業(yè)的財務管理都發(fā)揮著很大的作用，本文將其總結(jié)為三方面：

(一)資金管理

資金對于企業(yè)的運轉(zhuǎn)至關(guān)重要，如果將企業(yè)比喻為人體，那么資金就成為了人體中十分重要的血液。資金是企業(yè)得以正常運行和周轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)財務管理中一項基礎(chǔ)工作就是做好資金的管理。資金的合理利用能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，有助于提升企業(yè)的經(jīng)濟實力。

(二)成本控制

原材料價格的變動、員工工資等都會影響到企業(yè)自身的利潤，企業(yè)利潤中成本是最大的影響因素。為了保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，財務管理人員需要科學地制定管理辦法，控制不合理支出，其中包括產(chǎn)品的成本、職工薪酬、培訓費用等，從而節(jié)省生產(chǎn)成本。

(三)管理監(jiān)督

科學的監(jiān)督管理機制是企業(yè)各項制度得以落實、企業(yè)得以正常運轉(zhuǎn)的有力保障，在企業(yè)財務管理中，做好財務監(jiān)督管理能夠確保企業(yè)財務管理方向的正確性。企業(yè)通過利用監(jiān)督體系能夠通過投入較少的資金獲得較大的經(jīng)濟效益，充分利用企業(yè)資金。

二、工程財務審計常用方法

(一)全面審計法全面審計，指的是以國家、行業(yè)相關(guān)的規(guī)定為基礎(chǔ)對工程建設(shè)過程的編制進行預算計算和編制，然后審查全部項目的工作過程。工程量的計算和審查類似于施工圖預算的編制，都要先全面對工程量進行計算，然后一一對比本人計算和審核對象的工程量是否已一直，與此同時要對審核對象單價進行估計和定額確定。

(二)分組計算審計法應用該方法能夠有效提高審核工作效率，節(jié)省工作時間。主要方法是先將需要審核的項目分類整理為一組，然后對某個分項的工作量進行計算審查，因為每組工程量有一定的相似之處故一次可以判斷其他分項計算是否準確，這種審計方法大大提升審計工作效率，同時也有助于提高審計質(zhì)量。

(三)篩選審計法不同建設(shè)項目的均有自身獨到特點，不過關(guān)于每個分項造價、工程量都大同小異，為此可以匯集工程數(shù)據(jù)，整理分析，篩選基本值作為建筑標準計算。

(四)分析對比審計法此方法主要用于有著類似工程的項目，造價相類似的工程。此方法需要以實際工程特點條件為基礎(chǔ)確定是否適用。在審計中，第一，如果有相同的施工圖，但是現(xiàn)場條件和基礎(chǔ)如果不同的話可以采用對比審計法審計基礎(chǔ)以上內(nèi)容，可以分別采用審計法計算相應審計內(nèi)容。第二，如果建筑面積不同但設(shè)計相同那么可以采用對比審計法審計兩個工程量以相同的部分，對比審查每平米建筑面積以及各個分項工程之間的造價。第三，如果設(shè)計圖紙存在差異但是擬審工程量和已審工程量有相同之處那么可以采用對比審計法審計相同部分工程量，根據(jù)圖紙或者簽證采用對比方式進行計算。

三、提高施工企業(yè)財務審計實效性的方法

(一)建立建筑材料價格的電子檔案

由于建筑材料市場有待進一步完善，很多材料都沒有公開其價格，再預決算審計中也就大大增加了審計工作的難度。為了解決這一問題，應當加強建筑材料價格的控制，公開建筑材料的價格，讓建筑材料信息能夠被建設(shè)單位、施工單位和審計部門了解，從而參考信息價格確定預決算審計中材料價格信息的準確性。此外，在材料采購中，需要選擇合格的供應商，和供貨商協(xié)調(diào)好材料的采購價格、調(diào)試和保養(yǎng)要求，采購人員需要對建筑材料和相關(guān)的機械設(shè)備、工藝要求有一定的了解，避免套用定額，需要根據(jù)實際情況對材料價格做好審查。

(二)制定標準化的財務審計制度

要想完善財務審計制度可以從以下幾個方面進行入手。首先，根據(jù)施工企業(yè)的實際情況和發(fā)展方向，制定科學合理的財務審計制度；其次，完善施工企業(yè)財務審計部門，為財務審計提供獨立的空間，不會受到其他部門的影響；最后，要依據(jù)施工企業(yè)管理中的熱點問題，構(gòu)建出科學的審計報告方案及會計信息披露的重要內(nèi)容，使得年報審計都能夠最大限度發(fā)揮審計報告的監(jiān)管作用。除此之外，還要建立一個綜合性比較強的財務審計部門，對工程施工的成本進行預測、分析，并制定出科學合理的財務審計控制目標，從而提高財務審計的準確性。

(三)構(gòu)建高效的信息化審計監(jiān)控體系

在財務審計過程中要遵循公平、公正、公開透明的原則，把每次財務審計的結(jié)果在企業(yè)的信息化平臺上，各個部門可以通過企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡查審計的結(jié)果，如果發(fā)現(xiàn)與本部門具體情況不相符，要及時反饋給財務審計部門，以便讓財務審計部門調(diào)查是哪里出現(xiàn)錯誤，有助提高財務審計準確性。同時還可引進高效的信息化管理系統(tǒng)，例如目前很多施工企業(yè)為提升企業(yè)的財務審計質(zhì)量，引入了基于ERP企業(yè)管理系統(tǒng)的財務審計信息平臺，從預算編制、預算執(zhí)行、成本核算、財務監(jiān)督、績效考核等各個財務環(huán)節(jié)，利用信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)信息共享，方便信息調(diào)取與管理，使審計信息更加透明化、公開化，從而大幅度提升了審計質(zhì)量。

四、結(jié)束語

我國施工企業(yè)在現(xiàn)代建設(shè)行業(yè)中占據(jù)著重要的地位，而施工企業(yè)的發(fā)展離不開財務的管理，只有做好財務控制才能推動企業(yè)不斷發(fā)展。財務審計能夠優(yōu)化施工企業(yè)財務管理，在財務管理中應當積極利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立材料價格電子檔案，制定標準化的審計制度，加強監(jiān)控。希望本文的提出能夠具有一定的參考價值。

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關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量 審計主體 審計客體

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）07-053-02

中期財務報告審計質(zhì)量是注冊會計師審計水平和審計委托人滿意程度的綜合體現(xiàn)，與中期財務報告審計相關(guān)的各種因素都會直接或間接地在不同程度上影響到中期財務報告的審計質(zhì)量，對于中期財務報告審計質(zhì)量影響因素的研究可以從審計市場、審計主體和審計客體幾個角度加以分析。

一、審計市場因素

對于中期財務報告的審計質(zhì)量來自審計市場的影響因素主要有是審計市場的供求關(guān)系。審計市場的供求關(guān)系是影響中期財務報告審計質(zhì)量的因素之一，我國自20世紀90年代初就開始了注冊會計師資格的考試制度，會計師事務所數(shù)量超過6000家，證券資格的會計師事務所過百家。與之相對應，滬深兩市上市公司的總數(shù)為1500余家，需要進行中期財務報告審計的公司每年不足200家，會計師事務所和上市公司共同構(gòu)成了審計市場的供求雙方。

從審計需求來看，我國審計市場仍舊缺乏對高質(zhì)量審計的自愿需求。分析其中的原因我們可以發(fā)現(xiàn)，中期財務報告審計服務的主要對象是資本市場，理論上中期財務報告審計信息的需求者主要應為公司的股東和債權(quán)人。從股東方面來看：特殊的發(fā)展背景使得上市公司的國有股股東缺位較為普遍，國有股股東難以切實履行股東權(quán)利；小股東的投資大多出于投機動機，這種動機使得大多數(shù)小股東無法形成強烈的中期財務報告審計信息需求；而控制性股東實際上控制了董事會，掌握著包括財務信息在內(nèi)的公司信息，因而對中期財務報告的審計質(zhì)量沒有太高的要求。從債權(quán)人角度來看：上市公司的債權(quán)人應該對財務報告的審計質(zhì)量有一定的需求，但由于特定的發(fā)展背景，使得大部分由國有企業(yè)改制而來的上市公司的主要債權(quán)人為國有銀行，國有銀行的粗放式經(jīng)營的特點使得其難以對債務人財務報告的審計質(zhì)量提出較高的要求。正是由于股東和債權(quán)人兩方面的原因，造成了中期財務報告審計市場上對高質(zhì)量審計信息需求不足的情況，而這種有效需求不足的情況必然會對中期財務報告審計質(zhì)量的提高產(chǎn)生負面影響。

從審計供給來看，就中期財務報告審計而言，由于在我國中期財務報告審計不是全面審計，需要進行中期財務報告審計的上市公司數(shù)量有限，而具備了證券資格的會計師事務所數(shù)量相對較多，這種審計服務供給多于需求的中期財務報告審計市場，決定了上市公司在審計意見的交易中居于主導地位，注冊會計師為了占有市場，可能會表現(xiàn)出迎合審計市場低質(zhì)量審計需求的特征。目前，在我國注冊會計師沒有揭示客戶的各種違規(guī)行為、出具低質(zhì)量的審計報告通常沒有法律風險，實際上，由于一個或兩個注冊會計師出具的低質(zhì)量審計報告引發(fā)會計師事務所被查處，該事務所的其余合伙人的利益幾乎不受影響，他們可以帶著客戶另換一家事務所，這意味著注冊會計師行業(yè)的退出成本幾乎為零。由于審計市場的激烈競爭，以及法律責任的缺失，使得注冊會計師在客戶壓力下，提供低質(zhì)量審計報告的動機較高，這種情況必然會對中期財務報告審計質(zhì)量產(chǎn)生消極影響。

二、審計主體因素

中期財務報告的審計主體是指對中期財務報告實施審計的注冊會計師和事務所，中期財務報告審計質(zhì)量來自審計主體的影響因素主要包括注冊會計師的獨立性、執(zhí)業(yè)能力。

注冊會計師的獨立性是影響中期財務報告審計質(zhì)量的決定性因素。注冊會計師審計的獨立性是指：注冊會計師不屈服于客戶及其他外在的壓力，自主地根據(jù)自己的專業(yè)判斷來形成并報告審計意見。獨立性是注冊會計師審計的本質(zhì)特征和根本要求，注冊會計師只有在審計過程中真正做到獨立于相關(guān)利益各方并公正客觀地發(fā)表意見，才能保證審計信息的社會可靠性。在中期財務報告審計過程中，由于注冊會計師是由進行中期財務報告審計公司的管理層聘用的，注冊會計師的審計委托人和被審計客戶為同一對象，被審計對象掌握了經(jīng)濟命脈的注冊會計師在中期財務報告審計過程中如何能夠不屈服于管理者的壓力，自主地報告中期財務報告審計中發(fā)現(xiàn)的問題值得思考。

注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是指注冊會計師在中期財務報告審計過程中全面審核企業(yè)的中期財務狀況并在審計報告中如實反映的能力。注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力是注冊會計師執(zhí)業(yè)能力的根本所在，也是影響中期財務報告審計質(zhì)量的重要因素。業(yè)務能力是指注冊會計師以較高的專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗來勝任審計工作的能力，一個合格的注冊會計師必須要擁有廣博的知識和熟練的業(yè)務技能即必須擁有較高的業(yè)務能力。注冊會計師應首先具備一個優(yōu)秀會計師的業(yè)務素質(zhì)，深諳公司財務會計的每種業(yè)務處理，才能對上市公司中期財務報告進行高水平的審計，對審計委托人提供高質(zhì)量的審計服務。

三、審計客體因素

審計客戶對中期財務報告審計質(zhì)量的影響主要來自于被審計公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)和公司治理結(jié)構(gòu)。

公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)會通過影響股東和經(jīng)營者的行為而對中期財務報告的審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。如果股權(quán)高度分散，眾多分散的股東要監(jiān)控公司經(jīng)營者，勢必要付出高昂的監(jiān)督成本，這使得一般股東沒有直接監(jiān)督公司經(jīng)營者的積極性，更多的是關(guān)注股東收益率，股東的直接監(jiān)控不足和追求短期利益，促使經(jīng)營者把主要力量集中于短期利潤上，這使得管理者沒有對高質(zhì)量審計服務的自愿需求。而如果股權(quán)過度集中，控股股東不需要通過上市公司向外的財務信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對財務報表的可靠程度也就沒有動力去監(jiān)督，甚至會出現(xiàn)有損其他利益相關(guān)者利益的行為，這種治理結(jié)構(gòu)下公司控股股東也沒有對高質(zhì)量審計服務的需求。在我國，規(guī)模較大的上市公司大多數(shù)是由國有企業(yè)改制而來，其股份比例較多的是國有股、法人股。中央政府或地方政府的國資部門作為國有股的股東代表，由于其所有權(quán)虛位，往往無法合理地行使股東權(quán)利，所以其對上市公司的財務報告的關(guān)注較少，對中期財務報告審計質(zhì)量的需求也較小，對上市公司獨立審計質(zhì)量的影響可能相對較弱。而法人股股東可以根據(jù)相關(guān)規(guī)定派代表進入上市公司的董事會或監(jiān)事會，并對上市公司的重大決策有所影響，如對高級管理人員的選擇、鼓勵政策的確定等。同時，他們很容易獲得公司的內(nèi)部信息，可以隨時要求召開緊急股東大會就公司的決策向公司的管理人員詢問。因此，法人股股東沒有必要通過公司向外的財務信息來了解公司的經(jīng)營狀況，對所公布的財務信息的可靠程度沒有動力去監(jiān)督，所以很難有需求高質(zhì)量中期財務報告的動力。而上市公司大股東持有的流通股比例越多，其對上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營控制權(quán)就越強，對上市公司進行盈余管理的要求就越高，可以說國有股一股獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)為大股東通過不正當?shù)呢攧招袨榍址感」蓶|的利益提供了便利，他們可能會采取造假手段提供虛假會計信息。由于控股股東本身缺乏對審計的自愿需求，所以很可能通過非常手段來影響中期財務報告的審計質(zhì)量。在中期財務報告審計過程中，對審計質(zhì)量有強烈需求的主要是持有流通股的廣大股東，但由于條件所限中小股東往往無法直接影響中期財務報告的審計質(zhì)量。在我國，個人股占整個上市公司的總股本的比例還不到30%，每一個股東的股權(quán)一般都不會超過0.5%，與國有股和法人股的20%~30%的比例相差太遠，基本上沒有個人成為董事會或監(jiān)事會的成員。因此，個人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，也無法對中期財務報告審計質(zhì)量產(chǎn)生正面影響。

審計客戶公司的治理結(jié)構(gòu)將決定公司的財務信息監(jiān)督機制，不同的公司治理結(jié)構(gòu)會對中期財務報告審計質(zhì)量產(chǎn)生不同程度的影響。如果公司的董事長和總經(jīng)理由兩人分別擔任，二者之間形成委托關(guān)系，后者要向前者提供財務信息來表征自己的完成職責和業(yè)績，而前者必然要審查財務信息的真實性和客觀性。作為治理結(jié)構(gòu)中另一重要內(nèi)容是獨立董事在公司中的人數(shù)和比重，若獨立董事在公司中的人數(shù)越多，所占比重越大，就越能行使對公司重要業(yè)務、關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)督權(quán)，必然能降低公司盈余管理程度，減少粉飾報表行為。在我國一人同時擔任公司董事長和總經(jīng)理的情況并不鮮見，這種情況造成內(nèi)部人控制公司的狀態(tài)，管理者沒有來自所有者的直接監(jiān)督，可以比較方便的進行會計盈余的操縱，管理者不需要甚至排斥高質(zhì)量的審計服務。此外國有股為第一大股東的上市公司的管理層大多是上級部門指派的，上市公司無法在市場上自主選擇自己所需要的管理者，真正的經(jīng)理人市場供求機制無法建立，潛在的競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員幾乎沒有什么威脅，管理人員也就無從談起通過高質(zhì)量的審計意見向經(jīng)理人市場傳遞信號,提高其市場價值。同時，上市公司的高級管理人員一部分就是法人股股東在上市公司的代表，幾乎不存在傳遞信號的動機，管理者即使出現(xiàn)經(jīng)營失誤，也不會受到嚴厲的懲罰，結(jié)果往往異地做官。這種治理結(jié)構(gòu)使經(jīng)營者缺乏制約，其弄虛造假的成本大大低于所獲得的利益，因此他們對高質(zhì)量的審計缺乏自愿需求，自然很難對中期財務報告審計質(zhì)量的良性發(fā)展產(chǎn)生正面影響。

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篇8

隨著社會的進步和現(xiàn)代化建設(shè)進程的加快，我國經(jīng)濟快速的發(fā)展起來，企業(yè)也開始蓬勃發(fā)展。對于企業(yè)而言，內(nèi)部的財務審計關(guān)系著企業(yè)的運行和發(fā)展，它是企業(yè)的重要組成部分。為了適應當下的環(huán)境和時代的發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)財務審計運行模式已經(jīng)不能滿足市場的需求，需要不斷的創(chuàng)新其運行模式，才能更好的促進企業(yè)的發(fā)展。本文主要分析了當前企業(yè)內(nèi)部財務審計的運行模式的現(xiàn)狀，針對目前財務審計運行中存在的不足，提出了相應的措施，對企業(yè)財務審計運行模式的創(chuàng)新作了新的設(shè)想。

關(guān)鍵詞：

企業(yè)；財務審計；運行模式；創(chuàng)新研究

在社會經(jīng)濟快速發(fā)展的環(huán)境下，企業(yè)要提高自身的競爭力，促進自身的發(fā)展，必須要做好內(nèi)部的管理。對于企業(yè)而言，其內(nèi)部財務審計有著極其重要的作用，財務審計的運行模式會直接影響到企業(yè)的發(fā)展。只有科學合理的內(nèi)部財務審計運行模式才能保證企業(yè)審計部門有效的執(zhí)行任務，并提高企業(yè)領(lǐng)導對相關(guān)工作的重視，從而更好的進行創(chuàng)新和改革。如果企業(yè)的財務審計部門提出意見，管理人員和相關(guān)領(lǐng)導應該引起足夠的重視，并及時的采取相應的措施來解決。從目前企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部財務審計還存在很多的問題，在其運行模式上有著很多的不足，需要企業(yè)管理人員引起重視。因此，隨著社會的發(fā)展和企業(yè)的改革創(chuàng)新，企業(yè)內(nèi)部財務審計運行模式也應該做相應的創(chuàng)新，以適應時代的發(fā)展需求，促進企業(yè)更好的發(fā)展。

一、我國企業(yè)內(nèi)部財務審計運行模式的現(xiàn)狀及存在的問題

近年來，我國企業(yè)在很多方面都取得了很多的成就，也在不斷的發(fā)展與創(chuàng)新，內(nèi)部財務審計運行和管理也在加強。但由于部分企業(yè)在內(nèi)部財務審計運行過程中，沒有正確的認識到自身的特點和不足，或是沒有將自身的情況和當前的社會環(huán)境相結(jié)合，這就導致建立的內(nèi)部財務審計模式或多或少的存在一些問題，這些問題不僅使得企業(yè)內(nèi)部的財務管理出現(xiàn)混亂，甚至在一定程度上制約著企業(yè)的發(fā)展。同時，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)惡性循環(huán)的現(xiàn)象，內(nèi)部的管理人員和領(lǐng)導對相應的財務管理工作不夠重視，企業(yè)缺乏相應的管理機制和運行機制，使企業(yè)的財務審計工作始終不如意。經(jīng)過分析得出，企業(yè)內(nèi)部的財務審計運行模式存在的問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.企業(yè)財務審計范圍具有局限性

在目前，我國的企業(yè)內(nèi)部財務審計工作所包含的內(nèi)容較為單一，致使財務審計范圍具有較強的局限性。我國的財務審計多是指普通的財會工作，不包括企業(yè)的其他經(jīng)營管理活動，相關(guān)的預算控制等也不包含在內(nèi)，這就造成了企業(yè)財務管理的單一性。當企業(yè)在進行財務管理的時候，其他的經(jīng)營管理活動和預算控制等就出現(xiàn)一定的混亂現(xiàn)象，無法得到有效的控制和管理，給企業(yè)的內(nèi)部財務審計工作帶來了很多的困難，制約著財務審計工作的進行。因此，雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)開始重視內(nèi)部財務審計工作，也制定了相應的運行機制，但在實際實行的過程中，由于其范圍具有單一性和局限性，很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營活動及日常的運作。

2.企業(yè)的領(lǐng)導不重視企業(yè)內(nèi)部財務審計工作

近年來，很多國有企業(yè)和一些大型企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部財務審計較為看重，也建立了相對完善的財務審計機制。但在很多中小型企業(yè)中，管理人員對財務審計還沒有足夠的重視。有的企業(yè)只是形式化的建立了一些財務審計的機制，但在實際應用的過程中，沒有嚴格額按照指定的機制來實行，或者表面化的實行。因此，很多規(guī)模較小的企業(yè)在內(nèi)部財務審計上存在很多的問題，甚至是將所有與財務相關(guān)的事務直接堆在一起來處理，處理財務的審計人員也是由其他部門的工作人員兼任，沒有專門的審計人員來進行管理。很多企業(yè)管理人員認為企業(yè)的財務工作沒有必要聘請專業(yè)的審計人員，著不僅會浪費人力資源，還浪費了大量的時間和精力，也不能為企業(yè)帶來多大的利益和價值，只要做好企業(yè)的會計工作即可。這就造成企業(yè)的相關(guān)財務管理工作沒有設(shè)立專門的部門，財務審計人員對工作也較為消極，導致企業(yè)的審計機構(gòu)出現(xiàn)各種各樣的問題。

3.財務審計的地位不明確，沒有足夠的權(quán)威性

從目前來說，我國還沒有建立專門的有關(guān)企業(yè)財務審計方面的法律，沒有明確的規(guī)定企業(yè)財務審計機構(gòu)應該屬于何種性質(zhì)的部門，如何在企業(yè)立足，處于何種地位等，也沒有規(guī)定財務審計部門的組成人員應該具備哪些條件，擁有那些權(quán)利，以及應該承擔的責任等，這就使得市場上的企業(yè)所建立的財務審計部門各具特色，每個企業(yè)審計人員所具有的權(quán)利也不同，犯了錯誤也沒有相應的懲處機制來進行約束。在很多企業(yè)中，內(nèi)部財務審計部門都是由財務會計來負責，但有的企業(yè)又是將財務審計部門劃分到行政部門，或是部分私營企業(yè)的財務審計工作直接由管理人員和領(lǐng)導來進行，實行自我監(jiān)督和運作的模式。這些都是由于我國沒有具體的規(guī)定，在企業(yè)內(nèi)部財務審計方面的管理不到位。因此，在市場上的很多企業(yè)沒有制定相應的財務審計制度，或是制定的審計制度不夠完善，存在各種各樣的漏洞等，導致財務審計在企業(yè)中的地位不明確，實行的過程中也沒有按照制度來進行。這種情況的持續(xù)發(fā)展，將會對企業(yè)的發(fā)展造成很多的負面影響，是一種惡性循環(huán)，甚至在后期會破壞企業(yè)內(nèi)部的某些功能，制約著企業(yè)的發(fā)展。

二、企業(yè)財務審計運行中基礎(chǔ)工作的創(chuàng)新分析

1.完善企業(yè)的內(nèi)部財務審計制度

企業(yè)在整個發(fā)展過程中，要提高自身的競爭力，提高自己在社會的地位，促進自身的發(fā)展，首先要建立完善的規(guī)章制度，以制度來約束管理人員及工作人員。要保障企業(yè)的正常運行，必須要明確企業(yè)工作人員的責任和義務，將每個人的職責分清楚，有條不紊的做好企業(yè)的每一項工作。沒有制度的企業(yè)看起來自由，但實際上如同一盤散沙，內(nèi)部的管理上也會越來越混亂。因此，要保證企業(yè)各項工作的順利進行，必須制定相應的制度和規(guī)則，尤其是在財務審計工作上，需要不斷的加強管理，并積極的創(chuàng)新，才能適應快速發(fā)展的社會。要做好企業(yè)財務審計工作制度的創(chuàng)新，首先要制定相應的管理規(guī)則和工作人員的工作守則，對上崗的員工進行專業(yè)培訓和思想教育，加強審計人員的專業(yè)素質(zhì)，提高其責任感，明確審計人員的職權(quán)，要求審計人員嚴格的按照企業(yè)所制定的規(guī)則來執(zhí)行工作，這樣才能最大限度的發(fā)揮企業(yè)財務審計的功能，創(chuàng)造更多的價值，提高審計工作的效率。因此，企業(yè)要對財務審計人員進行定期的考核，提高其工作能力，以更好的為企業(yè)工作，促進企業(yè)的發(fā)展。

2.建立專門的審計管理機構(gòu)

在我國企業(yè)的財務審計工作中，由于缺乏專門的管理機構(gòu)，導致很多企業(yè)中出現(xiàn)財務造假、的現(xiàn)象，并且審計人員消極怠工的現(xiàn)象也經(jīng)常出現(xiàn)，這就在很大程度上制約著財務審計功能的發(fā)揮，并對企業(yè)內(nèi)部財務的運行造成一定的影響。對此，我國企業(yè)應該制定專門的審計管理機構(gòu)，定期的對審計人員進行培訓和抽查，檢查審計人員的工作狀態(tài)和工作能力等，并加強財務管理人員對財務審計工作的認知和重視，使財務管理人員和審計人員能夠正確的認識財務審計工作的重要性，并積極的對待財務審計工作，以提高企業(yè)財務審計的效率，保證企業(yè)內(nèi)部財務審計機制的正常運行。規(guī)范化的制度和管理不僅是對企業(yè)財務審計運行的保障，同時能夠有效提高審計人員的工作效率，提升整個企業(yè)工作的質(zhì)量，促進企業(yè)健康有序的發(fā)展。

3.加強企業(yè)財務審計人員的管理

在任何企業(yè)的發(fā)展中，要向保證企業(yè)的良好發(fā)展與正常運行，都離不開優(yōu)秀的各類人才，只有保證企業(yè)擁有高素質(zhì)、高技術(shù)的綜合型人才，企業(yè)才能更好的發(fā)展。同樣，企業(yè)要建立健康的審計運行機制，首先要有專業(yè)的財務審計人員。因此，要實行企業(yè)財務審計的創(chuàng)新，首先需要財務審計人員在管理上和思想上進行創(chuàng)新。財務審計人員要及時的了解當前社會的最新動態(tài)，掌握市場上的各類信息，關(guān)注時下的各類企業(yè)的發(fā)展狀況等，再根據(jù)企業(yè)自身的情況和特點，來制定相應的審計制度，并進行管理。對于企業(yè)內(nèi)部財務審計模式的創(chuàng)新而言，財務審計人員的管理創(chuàng)新是其最重要的部分之一。企業(yè)財務審計人員需要加強自身的素質(zhì)和能力，不斷的學習新的知識，獲取信息信息，加強與同行之間的交流，以提高自身的執(zhí)行能力，使自己的才能得到最大的發(fā)揮，以促進企業(yè)的發(fā)展。

4.完善創(chuàng)新企業(yè)財務審計的方式

在科學技術(shù)飛速發(fā)展的時代，企業(yè)的發(fā)展需要先進的科學技術(shù)作為強有力的支撐，如果企業(yè)不與時俱進，積極的進行創(chuàng)新，那么將會很快的被社會所淘汰。隨著科技的進步與互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，企業(yè)在工作方式上必須有所轉(zhuǎn)變，運用先進的科學技術(shù)來進行企業(yè)內(nèi)部的管理和工作。因此，企業(yè)的內(nèi)部財務審計工作方式也必須進行相應的轉(zhuǎn)變，改變傳統(tǒng)的審計方式，運用新型的技術(shù)來完成企業(yè)的各項財務工作，提升財務審計的效率和質(zhì)量，保證財務審計工作能夠正常的進行。對此，企業(yè)要結(jié)合自身的特點和需求，利用網(wǎng)絡技術(shù)等新型技術(shù)來整合企業(yè)內(nèi)部的人力資源和財力資源等，使企業(yè)資源得到合理的配置，提高審計工作的效率。

三、企業(yè)內(nèi)部財務審計管理模式的創(chuàng)新分析

1.提高財務審計組織的地位，加強其權(quán)威性

前面我們提到，我國企業(yè)內(nèi)部財務審計的地位不明確，權(quán)威性不強，是企業(yè)財務審計中最主要的問題之一，因此，要提高企業(yè)內(nèi)部財務審計工作的質(zhì)量，首先要提高財務審計組織的地位，明確其責任，加強組織的權(quán)威性。這就需要企業(yè)選用一批素質(zhì)較高的優(yōu)秀的審計人員，根據(jù)當前社會的發(fā)展趨勢和企業(yè)自身的特點和需求來進行審計人員的選擇，建立起一支高素質(zhì)、高技術(shù)的專業(yè)團隊，提高企業(yè)財務審計的地位，并使企業(yè)的內(nèi)部審計具有權(quán)威性。

2.創(chuàng)新企業(yè)財務審計管理模式

在企業(yè)內(nèi)部審計管理模式的選擇上，內(nèi)部審計機構(gòu)可以采用“董事會負責制”，就是在董事會下設(shè)審計委員會，審計部等，一級對一級負責。不同的審計管理模式可以根據(jù)自身企業(yè)的特點，創(chuàng)新管理模式，將管理模式實現(xiàn)最優(yōu)化，為企業(yè)的發(fā)展增磚添瓦。只有嚴謹?shù)牧己玫墓芾磉\作模式的實施，企業(yè)內(nèi)部的審計組織地外才具有權(quán)威性、才會在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。

3.明確劃分審計管理職權(quán)

在企業(yè)的財務管理工作中，財務審計是較為重要的部分，企業(yè)必須要加強財務審計的管理，明確的劃分審計管理的職權(quán)，并規(guī)定其業(yè)務范圍，做好相應的銜接工作。只有明確財務審計的職責與業(yè)務，做好財務審計管理工作，才能為企業(yè)提供更多其所需求的信息和資料，以便于企業(yè)做出判斷，全面了解企業(yè)當前的狀況。審計管理職權(quán)的明確，不僅能夠使企業(yè)內(nèi)部的財務審計工作有條不紊的進行，還能有效的促進財務的監(jiān)管工作，因此，企業(yè)財務審計工作對于企業(yè)內(nèi)部財務審計的運行模式創(chuàng)新具有極為重要的作用。

四、結(jié)束語

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和電子信息時代的到來，企業(yè)需要不斷的創(chuàng)新其管理模式，完善相關(guān)的體系，才能適應時代的發(fā)展，在社會上生存下去。在企業(yè)的發(fā)展中，科學的內(nèi)部財務審計運行模式對企業(yè)的管理具有重要的作用，同時能夠提升企業(yè)的經(jīng)濟效率，創(chuàng)新其管理模式，促進企業(yè)的良性發(fā)展。

作者：王童 單位：長江師范學院財經(jīng)學院

參考文獻：

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篇9

關(guān)鍵詞：財務會計 內(nèi)部審計 關(guān)系 重要性

近些年以來，在我國現(xiàn)代企業(yè)制度和社會主義市場經(jīng)濟體制的進一步影響之下，企業(yè)的管理日益合理化和科學化，財務會計與內(nèi)部審計的作用日益明顯，企業(yè)也非常地注重財務會計與內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)發(fā)展。只有做好這兩個方面的工作，才可以更加有效地體現(xiàn)出其它職能部門的作用來，才可以使員工端正工作態(tài)度，為企業(yè)增加經(jīng)濟效益。

一、財務會計與內(nèi)部審計之間的關(guān)系

（一）財務會計與內(nèi)部審計的地位

在創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度的影響下，企業(yè)需要設(shè)立一些相關(guān)的部門，比如組織活動部門，生產(chǎn)部門，銷售部門，管理部門和人事部門等，這些部門各自作用的發(fā)揮離不開財務會計部門的監(jiān)督。不少的企業(yè)也堅持以財務會計管理作為核心的策略，鑒于此，在企業(yè)的發(fā)展當中，財務會計的地位是非常重要的。作為管理體系當中的一個重要組成部分，內(nèi)部審計是充當了企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督的一個子系統(tǒng)。在之前的時候，內(nèi)部審計僅僅是審計監(jiān)督事后，現(xiàn)在也審計監(jiān)督事中和事前。內(nèi)部審計不只是審計監(jiān)督某一部門，還審計監(jiān)督企業(yè)管理的全過程。另外，內(nèi)部審計還審計企業(yè)的經(jīng)濟效益和內(nèi)部監(jiān)控。由此可見，在企業(yè)的發(fā)展過程中，財務會計與內(nèi)部審計的地位是不可代替的，這是現(xiàn)代化企業(yè)不可缺少的方法和手段。

（二）財務會計與內(nèi)部審計有著非常緊密的關(guān)系

財務會計與內(nèi)部審計有著非常緊密的關(guān)系，既有聯(lián)系也有區(qū)別。兩者是互為前提和相互依存的。財務會計與內(nèi)部審計部門的責任是強化企業(yè)的管理，避免企業(yè)人員做出違法違紀與危害企業(yè)利益的事情，從而推動企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，增加企業(yè)的效益。財務會計與內(nèi)部審計的作用是想通的，都是盡力地監(jiān)督企業(yè)，不但要監(jiān)督企業(yè)的分部門，還要監(jiān)督整個企業(yè)。當然，作為兩個部門來講，存在不同是必然的。

第一，財務會計與內(nèi)部審計能夠互相推動。財務會計能夠?qū)ζ髽I(yè)的相關(guān)財務資料進行搜集，企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的有效資料就包括這些財務資料，并且內(nèi)部審計人員能夠在財務會計人員的支持下更準確更快地了解相關(guān)的審計證據(jù)和審計線索。當前，企業(yè)大都實施財務會計電算化，在財務會計的影響下，內(nèi)部審計也日益現(xiàn)代化。反過來講，內(nèi)部審計推動了財務會計工作的順利進行。因為內(nèi)部審計具備監(jiān)督的作用，所以財務會計信息變得更加真實和更加準確。內(nèi)部審計能夠查處一些虛假的財務信息，如此則有利于財務會計工作的正常實施。

第二，盡管都具備監(jiān)督的作用，可是監(jiān)督的具體內(nèi)容和方式是不一樣的。財務會計重點是控制有關(guān)人員的素質(zhì)，控制業(yè)務處理的程序，以及監(jiān)督企業(yè)的財務情況。內(nèi)部審計具有較高的地位，它不但能夠監(jiān)督生產(chǎn)、銷售部門，以及人事、管理部門，而且還能夠監(jiān)督財務會計部門。內(nèi)部監(jiān)督是再次監(jiān)督業(yè)已被監(jiān)督的部門，以保障工作的正確。內(nèi)部監(jiān)督具有十分普遍的內(nèi)容，不但監(jiān)督企業(yè)制度的制定，而且還監(jiān)督企業(yè)制度的實施情況，與此同時，還監(jiān)督所實施的效果。內(nèi)部審計是客觀性的，它僅僅是指正企業(yè)管理當中不合理或者是不合法的地方，僅僅是提出一些建議或者是意見，針對一些錯誤，他們是不需要承擔責任的，自主性和獨立性是非常高的。因此，內(nèi)部審計的客觀性和公正性是比較高的。

二、財務會計與內(nèi)部審計對企業(yè)意義的分析

企業(yè)發(fā)展經(jīng)濟的過程中，難免會導致一些問題或者是失誤，財務會計可以有效地減少這些問題或者是失誤的出現(xiàn)。財務會計能夠有效地監(jiān)督和管理企業(yè)的經(jīng)濟內(nèi)容和活動，在出現(xiàn)小問題的時候，能夠?qū)嵤┮欢ǖ目刂啤Ｍㄟ^發(fā)揮財務會計的管理和監(jiān)督作用，使得企業(yè)的辦事效率大大地提高，同時也使得企業(yè)部門之間的摩擦減少了，從長遠來講，推動了企業(yè)的發(fā)展，大大地提高了企業(yè)的效益。財務會計對一系列部門的監(jiān)督和管理是結(jié)合一定的制度與準則來實施的，財務會計僅僅是解釋和提供企業(yè)的信息，不從事大量和繁瑣的工作。

內(nèi)部審計能夠更加深入地監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部，進而能夠有效地避免會計部門一些循私舞弊情況的出現(xiàn)。大都是從企業(yè)內(nèi)部挑選的審計工作人員，并且跟企業(yè)內(nèi)部的聯(lián)系是非常密切的。為此，他們對企業(yè)的分析是比較深刻的，他們也能夠深刻地意識到企業(yè)的利弊。通過實施內(nèi)部審計的管理和監(jiān)督，企業(yè)能夠準確和迅速地發(fā)現(xiàn)所面臨的一系列問題，隨后企業(yè)的相關(guān)領(lǐng)導能夠?qū)嵤┭杆俸蜏蚀_的策略，以使企業(yè)的損失降到最低。內(nèi)部審計還具備評價的作用，它的評價作用能夠使得企業(yè)的經(jīng)營管理得以改進，與此同時，也使得組織的價值增加。在一定的程度上，內(nèi)部審計能夠迅速地提高財務報告的質(zhì)量。內(nèi)部審計還能夠很好地避免財務會計信息出現(xiàn)錯誤，內(nèi)部審計能夠通過發(fā)揮自身的管理和監(jiān)督作用，找出企業(yè)的違法違紀和其他部門的錯誤行為，對企業(yè)人員的行為進行合理地規(guī)范。內(nèi)部審計作用的發(fā)揮能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟效益造成直接的影響，以及企業(yè)的風險承擔能力。

綜上所述，企業(yè)想要跟社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應，取得競爭上的優(yōu)勢地位，就一定要實施科學的管理。而創(chuàng)建財務會計與內(nèi)部審計部門，能夠深刻地意識到他們的巨大作用，充分地體現(xiàn)出這兩個部門的作用和地位來。只有如此，才可以有效地發(fā)揮其它職能部門的作用，從而增加企業(yè)的效益，讓企業(yè)處于不敗之地。

參考文獻：

[1]徐向珍.試論通過加強企業(yè)內(nèi)部審計遏制會計信息失真 [J].工程技術(shù)經(jīng)濟，2010

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟全球化；投融資企業(yè)；財務報表

運用融資行為來使企業(yè)壯大經(jīng)濟實力以及提高市場競爭力，是投融資企業(yè)運行的主要方式。這種方式的主要作用在于可以提升企業(yè)的經(jīng)濟效益，使企業(yè)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)得到改善，從而優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營模式。而使得這種結(jié)構(gòu)得以健康發(fā)展的決定性因素就是財務管理。全球化經(jīng)濟的交融和我國經(jīng)濟體制的改革，會計職能發(fā)揮著越來越重要的作用，并且在未來的發(fā)展中，會計職能的性能也將發(fā)生本質(zhì)改變，即從核算型過渡為管理型。破除傳統(tǒng)守舊的觀念，使財務會計管理順應時代潮流，更加貼合現(xiàn)當代的經(jīng)濟發(fā)展趨勢。財務管理的核心內(nèi)容是財務會計報表，同時也是投融資企業(yè)制定方針政策的主要參照物。它的重要性具體體現(xiàn)在，投融資企業(yè)的財務報表只有通過詳細審核，才能使企業(yè)賬目具備精確性，如此才能為企業(yè)的健康良性發(fā)展提供精確的保障依據(jù)。

一、企業(yè)運營中的財務會計報表審核工作

工作任務決定工作性質(zhì)。因為財務審核是一項十分嚴謹?shù)墓ぷ鳎虼似鋬?nèi)容也十分的細密，它審核內(nèi)容主要有：內(nèi)容、形式、呈報數(shù)據(jù)、相關(guān)資料等。這種非常嚴謹?shù)臓顟B(tài)與行業(yè)本身有關(guān)，說句玩笑話，只要關(guān)乎到錢財，大家的態(tài)度都會比較嚴肅。投融資企業(yè)本身對于每項資金的把控力度要求就甚高，因而在財務報表審核上越嚴格，企業(yè)各項環(huán)節(jié)的質(zhì)量才會越高，兩者之間形成一個正比關(guān)系。企業(yè)在財務報表審核工作時難免會出現(xiàn)匯總和合并的重復性的現(xiàn)象，因此，只有科學、精準的的財務報表，才能對這些潛在現(xiàn)象做出很好的風險規(guī)避。眾所周知，投融資企業(yè)是一個高風險、高收益的行業(yè)，它的運營和發(fā)展全靠優(yōu)良的信譽、企業(yè)形象作支撐。而財務報表審核的科學性、公開性、透明性則是贏得社會支持與信任的有力依據(jù)，只有良好的口碑才能為投融資企業(yè)帶來更多更大的收益。

二、財務會計報表審核的具體方式和內(nèi)容分類

1．具體審核方式的分類

（1）財務會計報表審核工作進展的主要依托來源于企業(yè)制定的相關(guān)規(guī)章制度。沒有規(guī)矩不成方圓，若沒有制定相關(guān)的規(guī)章制度來對企業(yè)的行為進行有效的規(guī)范與監(jiān)督，缺乏企業(yè)約束力，業(yè)務就不能得到有效的開展。因此，在這點上要求企業(yè)法人在經(jīng)營管理的過程當中必須依照國家相關(guān)法律法規(guī)，制定適合本企業(yè)的規(guī)章制度。財務管理工作在企業(yè)框架內(nèi)才能更好的發(fā)揮審核作用。

（2）投融資企業(yè)在財務報表審核時，需要層次分明，具備相應的層次性。將相關(guān)資料進行有序的整理，使人一眼明了，這樣能夠提升工作效率。具體步驟如下：一、先將各類報表及其附件資料進行細分比較；二、審核資料，檢查資料準確性；三、審核財務會計報表備份資料的準確性。

（3）投融資企業(yè)財務會計報表審核重復審查的重要性重復審查有利于查漏補缺，排查出不合理部分。這項工作主要是指員工在工作過程中對相關(guān)專業(yè)知識掌握的不牢靠或缺乏這方面知識，因而導致財務會計報表出現(xiàn)諸多不確定因素。加上對這種因素又沒有及時的解決，并且還將這種錯誤的方式進行了延續(xù)使用，所以在企業(yè)進行年度審核時，會出現(xiàn)目標與效益發(fā)生偏差的現(xiàn)象。因此，財務會計報表審核的重復審查對投融資企業(yè)的發(fā)展具有重要影響。

2．審核內(nèi)容分類

（1）匯總式的財務會計報表。投融資企業(yè)審核的基礎(chǔ)是對財務會計財務匯總報表，優(yōu)良的報表可以使企業(yè)在相關(guān)問題上的處理有明確的方向，這樣能夠為企業(yè)的科學決策提供數(shù)據(jù)依據(jù)，具有可控性。

（2）審核財務會計利潤報表?，F(xiàn)階段的公司主要有幾大類，一類因承擔責任不同，所以有分有限責任公司和股份有限公司；一類因組織形式不同，分別有國有企業(yè)、民營企業(yè)、外資企業(yè)。而投融資企業(yè)大部分都為股份制有限公司，所以，企業(yè)權(quán)利的劃分是根據(jù)其性質(zhì)而定的。例如，根據(jù)股東所持有的股份而分紅原則。企業(yè)的財務會計在進行利潤報表的審核時，需要考慮到對各股東權(quán)益科目的審查，在保持股東既得利益的情況下，確保審核的精確性。

（3）審核會計報表間的勾稽關(guān)系。勾稽關(guān)系是指相互間存在一種可檢查驗證的關(guān)系，與報表相對應，和會計科目本身無關(guān)。企業(yè)在一個季度或一年內(nèi)的經(jīng)濟經(jīng)營活動中所創(chuàng)造出的全部利潤，應該具體匹配到企業(yè)的盈虧、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)方向以及利潤劃分等方面。

三、財務會計報表中出現(xiàn)異常情況的審核

1．比例的突然好轉(zhuǎn)性

對于在財務會計報表中判斷比例突然好轉(zhuǎn)，一般是根據(jù)企業(yè)的標準值區(qū)間來進行衡量與劃分。通過和中間固定值的對比，確認審核中所存在的異常問題，在這樣的基礎(chǔ)上分析出目前的經(jīng)濟情況。假如兩者之間的一個標準差值等于2時，就代表是比例突然好轉(zhuǎn)。這時就需要引起重視，分析其詳因，并且檢查它對投融資企業(yè)的正常運行是否存在阻礙。舉個例子，比方說一家公司在最近幾年的財務會計審核報表都顯示為盈利，但在這一年的極差值與較低值遠遠超出區(qū)域標準值2的范圍，這就證明這時它實際上的資金出現(xiàn)了問題，需要相關(guān)人員進行檢查與分析。但是在沒有引起重視的情況下，使得這家公司在資金鏈上出現(xiàn)了斷裂問題，而公司最終的走向也再次證明了財務報表審核時的重要性，同時也證明投融資企業(yè)對成本費用利用率、流動比率等數(shù)據(jù)進行嚴格的審查。

2．相關(guān)比例優(yōu)秀程度

相關(guān)比例優(yōu)秀程度過于極端劃分的主要依據(jù)是對于本行業(yè)的相關(guān)優(yōu)秀值的衡量，這一觀點是基于同行的報表數(shù)據(jù)而言的。以當前的市場軌跡來看，如果投融資企業(yè)的一項指標明顯大于行業(yè)中的優(yōu)秀值，且最大優(yōu)秀值比（該指標值除以該行業(yè)優(yōu)秀值）減去11，結(jié)果大于百分之40時，就能夠判定此指標出現(xiàn)了問題，若結(jié)果小于40％，則說明這個指標在正常的優(yōu)秀范圍之內(nèi)。例如，某企業(yè)的利潤指標同比去年增長了1％，但當其所得數(shù)據(jù)在與同行進行對比計算后，發(fā)現(xiàn)它的增長點實際上大于40％，這就表明該投融資企業(yè)的會計報表存在虛假問題。所以，投融資企業(yè)在考察指標時應對其成本利潤率等方面加強審核。

四、在工程核算方面的管理與應用

金融企業(yè)在工程核算方面的管理主要表現(xiàn)在以下四個方面，即對投融資項目的管理、對融資計劃的編寫、對工程付款的核算、對日常公用費用的管理，下面進行詳細介紹：

1．投融資項目管理上的實施應用

投融資項目管理上的實施應用主要表現(xiàn)在企業(yè)的投資項目上，它在項目的選擇與實施過程中，需要將財務管理的規(guī)則作為主要依據(jù)。在這里需要將一個特殊項目除外，那就是舉債資金，除此之外，其他的都需要按照財務管理規(guī)則嚴格執(zhí)行。

2．融資計劃編寫的目的及重要性

有了計劃好辦事。融資計劃編寫的主要目的在于使融資工作的順利開展有理有據(jù)，有了計劃之后，一切工作的開展都會變得清晰明確。就像寫企業(yè)的年度計劃一樣，對于下一年融資工作的規(guī)劃都需要提前做好準備，而且還要將寫好的規(guī)劃交呈上級部門審閱，經(jīng)過一系列的討論和修改后，再與企業(yè)管理者進行綜合分析，最終敲定來年的融資方案。在這一過程中要注意對成本的掌控，如果貸款利息過高，而利潤不顯，這時就需要通知相關(guān)領(lǐng)導與部門進行開會研討并進行最終的方案確定。

3．工程付款核算的概念及意義

工程付款核算實際上就是工程結(jié)算。在一項工程當中，需要的資金費用有多種多樣，比如人工成本、材料成本、以及運輸成本等。在這個過程中涉及到的部門眾多，人員結(jié)構(gòu)也相當?shù)膹碗s，而每一個環(huán)節(jié)所涉及到的資金流又大，在這種復雜的環(huán)境下，如果不對工程付款進行詳細的核算，就容易喪失對資金流向的把控，而且對于下一步的工程量也沒辦法給出準確的預算。因此，工程付款結(jié)算不僅僅是一個數(shù)據(jù)結(jié)果而已，它還是下一個項目的奠基者。

4．日常公用費用管理上的分類

所謂日常公用費用管理上的分類實際上就是指日常瑣碎開銷，包括租賃費、電費、水費、物管費等。在這項管理上應該采取總額控制法，對專項資金實行嚴格的控制與記錄，并制定一個合理的范圍。五、結(jié)束語通過本篇文章的描述，可以得出融資企業(yè)在資金的籌集與應用方面，財務管理帶著絕對的主導作用。同時，也是投融資企業(yè)進行目標設(shè)定的主要依據(jù)，是企業(yè)管理的重要手段。投融資企業(yè)在管理中以財務管理為核心，用以保障企業(yè)的經(jīng)濟利益，從而進一步提升企業(yè)的市場競爭力。

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