導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘要：為發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置方面的社會(huì)功能，建設(shè)多層次的資本市場(chǎng)體系，貫徹十八屆三中全會(huì)的會(huì)議精神，我國(guó)積極推進(jìn)IPO核準(zhǔn)制向注冊(cè)制改革。隨著新股發(fā)行制度的改革，上市主體及相關(guān)中介部門都發(fā)生了不同程度的變化，我國(guó)IPO審計(jì)業(yè)務(wù)也面臨著新的挑戰(zhàn)。本文主要從IPO注冊(cè)制視角下分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新特征及防范措施。

關(guān)鍵詞：IPO審計(jì) 注冊(cè)制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

至2015年5月21日，證監(jiān)會(huì)受理首發(fā)企業(yè)568家，其中已過(guò)會(huì)40家。IPO市場(chǎng)化發(fā)行方式下“待IPO堰塞湖”問(wèn)題已基本解決。而從證監(jiān)會(huì)首度公示的在審企業(yè)的反饋意見(jiàn)全文來(lái)看，證監(jiān)會(huì)發(fā)出的問(wèn)題中涉及信息披露的占七成。可見(jiàn)IPO重新啟動(dòng)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量增加，也無(wú)疑將審計(jì)從理論到實(shí)務(wù)都推到了風(fēng)口浪尖。

一、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

（一）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境影響

1.多層次的經(jīng)濟(jì)體制改革。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)通過(guò)重組、兼并、收購(gòu)等使得規(guī)模不斷擴(kuò)大，為了推進(jìn)資本市場(chǎng)全面深化改革，發(fā)展服務(wù)中小企業(yè)的區(qū)域性股權(quán)市場(chǎng)，建立股權(quán)眾籌融資試點(diǎn)已被提上日程，逐漸復(fù)雜化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和多元化的市場(chǎng)環(huán)境，使得IPO注冊(cè)制下審計(jì)業(yè)務(wù)類型多樣。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，高新技術(shù)不斷涌現(xiàn)，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益同時(shí)也增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在以信息披露為核心的IPO注冊(cè)制下，審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)不僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而是借助各種信息來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)盈利能力、償債能力以及持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力等。IPO注冊(cè)制下審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)業(yè)務(wù)類型的變化，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、運(yùn)用信息化手段的能力及職業(yè)道德規(guī)范提出了更高的要求，也增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.新股發(fā)行制度的改革。十八屆三中全會(huì)推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革，股票發(fā)行注冊(cè)制存在的基礎(chǔ)在于信息披露。證監(jiān)會(huì)只負(fù)責(zé)審查發(fā)行申請(qǐng)人提供的信息和資料是否履行了信息披露義務(wù)，將相關(guān)的核查責(zé)任下放到會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，并且一系列新的指導(dǎo)意見(jiàn)以規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師，投資者對(duì)于形成更加可靠和更加透明的財(cái)務(wù)信息披露的需求與日俱增。IPO注冊(cè)制后，取消三年盈利的財(cái)務(wù)指標(biāo)，企業(yè)上市的門檻大大降低，上市主體范圍擴(kuò)大；IPO注冊(cè)制的改革使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)增加，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師責(zé)任的增加，以及IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.法律制度的不健全。我國(guó)IPO注冊(cè)制剛剛建立，相關(guān)的法律制度尚不健全、不夠穩(wěn)定，從客觀上提高了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)2005―2015年我國(guó)證監(jiān)會(huì)的數(shù)據(jù)分析可知，關(guān)聯(lián)易、主營(yíng)性項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況已成為影響IPO注冊(cè)制能否成功的關(guān)鍵。

（二）IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部環(huán)境影響

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員的綜合素質(zhì)參差不齊。審計(jì)人員的素質(zhì)包括專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德建設(shè)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的基礎(chǔ)就是其專業(yè)勝任能力，而目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的教育、考核及其后續(xù)教育滯后，限制了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體專業(yè)技能，不能滿足和適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員素質(zhì)的要求。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制措施不完善。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提供審計(jì)服務(wù)、決定審計(jì)質(zhì)量高低的直接因素，因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制起到了至關(guān)重要的作用。目前《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則》只是從總體上要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所制定全面質(zhì)量控制和項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，但是沒(méi)有涉及到具體的控制措施。面對(duì)IPO注冊(cè)制下的首次承接、企業(yè)類型多樣、中介關(guān)系復(fù)雜等審計(jì)特點(diǎn)，以及部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序和審計(jì)方法的不恰當(dāng)?shù)葐?wèn)題，增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)主體對(duì)IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

根據(jù)我國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司的處罰文件可知，內(nèi)部控制缺陷成為除持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、關(guān)聯(lián)方交易、利潤(rùn)操縱等主要原因之外的又一重要因素。受益于多層次資本市場(chǎng)體系的完善，IPO 注冊(cè)制下上市主體的門檻被大大降低，上市范圍擴(kuò)大，各類型的企業(yè)紛紛涌入上市行列。創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大多是由民營(yíng)企業(yè)改制而來(lái)，這些企業(yè)因受到規(guī)模及性質(zhì)的限制，內(nèi)控制度不完善，管理層的股權(quán)集中度高。在上市主體內(nèi)控制度不健全的情況下進(jìn)行的審計(jì)工作，必然會(huì)增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）法律方面

1.完善新股發(fā)行制度。新股發(fā)行從“核準(zhǔn)制”轉(zhuǎn)向“注冊(cè)制”是一個(gè)完全市場(chǎng)化的系統(tǒng)性改革，而并非僅是發(fā)行環(huán)節(jié)的局部改革，審計(jì)應(yīng)逐步將原先的“事前審批”模式轉(zhuǎn)向“事前審批，事中、事后監(jiān)管”模式。否則，僅實(shí)行單個(gè)環(huán)節(jié)的“注冊(cè)制”改革，而沒(méi)有系統(tǒng)配套的“注冊(cè)制”改革，最終可能無(wú)法取得預(yù)期成效。應(yīng)加強(qiáng)事中、事后監(jiān)管的執(zhí)行力度以及強(qiáng)化退市和分紅制度作為保障，建立以信息披露監(jiān)管為核心、綜合防控為機(jī)制的防控體系，從源頭上降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)全體股東及投資者的合法權(quán)益不受侵害。

2.提高失信主體的失信成本。建立處罰額度與會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入掛鉤機(jī)制，處罰額度應(yīng)采用“超額累進(jìn)”的模式。這種將處罰額度進(jìn)行定量計(jì)算的方法，在一定程度上保證了處罰數(shù)額的精準(zhǔn)性和科學(xué)性，同時(shí)也最大限度地降低了處罰的自由裁量空間，減少人為操作，進(jìn)一步確認(rèn)了處罰的公正性。只有提高對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所虛假信息披露的違法所得的處罰力度，才能保證信息披露的完整、公允。另一方面，從上市主體及中介機(jī)構(gòu)的個(gè)人處罰機(jī)制角度出發(fā)，一旦發(fā)現(xiàn)公司欺詐上市或信息披露造假，則所有在文件上簽字的公司高管及證券中介責(zé)任人都應(yīng)該視情節(jié)輕重承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)制裁也是必不可少的。只有讓虛假信息無(wú)利可圖，才能保障證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面

1.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。實(shí)行注冊(cè)制后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上承擔(dān)了原來(lái)政府實(shí)質(zhì)性審核的這部分責(zé)任，所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明顯加大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該持之以恒地將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)的生命線，堅(jiān)決抵制購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)、不正當(dāng)?shù)蛢r(jià)競(jìng)爭(zhēng)、掛名兼職、虛假招標(biāo)等違信行為，將“誠(chéng)信為本，操守為重”的理念轉(zhuǎn)化為自覺(jué)實(shí)踐。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)充分考慮應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)及其他個(gè)人相關(guān)的綜合素質(zhì)評(píng)價(jià)，建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制。審計(jì)人員在會(huì)計(jì)師事務(wù)所任職期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行專業(yè)技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)同行業(yè)的業(yè)務(wù)交流，通過(guò)相互經(jīng)驗(yàn)交流提升審計(jì)人員的職業(yè)水平。為了保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體競(jìng)爭(zhēng)力，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立健全公平的獎(jiǎng)懲機(jī)制，將個(gè)人薪酬及工作職位的晉升與個(gè)人的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德的遵守相結(jié)合。積極調(diào)動(dòng)工作人員的主觀能動(dòng)性，使其積極參與到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作中來(lái)。

2.提高審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。第一，為了保證審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量，審計(jì)前期會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)所承接的上市主體進(jìn)行全面綜合的了解，并且結(jié)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的專業(yè)能力和獨(dú)立性進(jìn)行判斷，做到從源頭上杜絕IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，在審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)上市主體行業(yè)特征組織具備相關(guān)專業(yè)知識(shí)技能的審計(jì)人員，通過(guò)選擇降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法和技術(shù)建立審計(jì)模型，以規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，嚴(yán)格遵守2015年1月15日IAASB對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的新修訂，即擴(kuò)充審計(jì)師需要向治理層溝通的內(nèi)容。更多地運(yùn)用職業(yè)懷疑，通過(guò)與管理層和治理層進(jìn)行更多關(guān)于審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的溝通，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。根據(jù)IPO注冊(cè)制下審計(jì)的新特征靈活運(yùn)用審計(jì)方法。對(duì)于重點(diǎn)問(wèn)題如要求擬上市公司披露各類利益關(guān)聯(lián)關(guān)系、主業(yè)項(xiàng)目具體運(yùn)營(yíng)情況等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)密切關(guān)注擬上市公司獨(dú)立性并根據(jù)上市主體的主營(yíng)業(yè)務(wù)的具體情況采取地毯式核查方式，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性、合規(guī)性，以保護(hù)報(bào)表使用者的合法權(quán)益。第三，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作效率的檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.充分發(fā)揮以信息披露為核心的對(duì)IPO公司的立體式、綜合性的持續(xù)監(jiān)督體系；建立從申報(bào)、注冊(cè)、發(fā)行、上市交易、上市后企業(yè)運(yùn)作到退市等鏈條式的連續(xù)動(dòng)態(tài)監(jiān)管。充分發(fā)揮相關(guān)派出機(jī)構(gòu)對(duì)IPO上市主體的情況熟悉、節(jié)約成本的優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)對(duì)IPO上市主體的事中和事后監(jiān)管，以有效打擊IPO造假、提高上市公司的整體質(zhì)量。

綜上所述，由于新股發(fā)行制度的新變化，使得IPO審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體及審計(jì)對(duì)象等方面都發(fā)生了重大的變化，大大增加了IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。首先從我國(guó)證監(jiān)會(huì)工作內(nèi)容的調(diào)整出發(fā)，證券法及相關(guān)法律必須做出補(bǔ)充和調(diào)整以適應(yīng)變化了的責(zé)任主體。其次，中介機(jī)構(gòu)責(zé)任的加大，尤其是會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)新制度下審計(jì)對(duì)象及審計(jì)要求的新變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力及職業(yè)道德提出了更高的要求。應(yīng)建立多層次、立體式的防御監(jiān)督體系，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。S

參考文獻(xiàn)：

1.李文華.中國(guó)式注冊(cè)制下的信息披露監(jiān)管問(wèn)題探析[J].西南金融，2015，（03）.

2.賀瑋琦，張巖.淺述IPO審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)及防控[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2014，（19）.

篇2

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防控策略 國(guó)民經(jīng)濟(jì)

一、引言

當(dāng)今社會(huì)中商業(yè)銀行已經(jīng)成為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的更好發(fā)展，商業(yè)銀行必須不斷提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，最大程度降低風(fēng)險(xiǎn)性，縱觀整個(gè)社會(huì)形勢(shì)用發(fā)展的眼光做事。隨著全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的不斷沖擊以及全球經(jīng)濟(jì)萎靡現(xiàn)象的到來(lái)，我國(guó)各商業(yè)銀行都開(kāi)始制定并實(shí)施一系列的措施，這些措施也發(fā)揮了一定的作用，比如說(shuō)提高資產(chǎn)負(fù)債規(guī)模、業(yè)務(wù)產(chǎn)品的創(chuàng)新等等。但是經(jīng)濟(jì)的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的，因此，我國(guó)各商業(yè)銀行要分析社會(huì)形勢(shì)，將風(fēng)險(xiǎn)降到最低，做好商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作，保證商業(yè)銀行得以可持續(xù)健康發(fā)展。

二、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著社會(huì)的發(fā)展，商業(yè)銀行的審計(jì)工作由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)椤帮L(fēng)險(xiǎn)、管理、效益”等的審計(jì)，各商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)的重視程度也越來(lái)越大。所謂“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”則是指審計(jì)工作人員在審計(jì)工作后表達(dá)錯(cuò)誤或不合理的審計(jì)意見(jiàn)的可能性，它主要包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)這三類。

（一）固有風(fēng)險(xiǎn)

所謂“固有風(fēng)險(xiǎn)”是指商業(yè)銀行假如沒(méi)有內(nèi)部控制制度，商業(yè)銀行的某個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大的違法問(wèn)題的可能性。我國(guó)商業(yè)銀行出現(xiàn)固有風(fēng)險(xiǎn)的可能性比較高，它是由于其自身經(jīng)營(yíng)貨幣的獨(dú)特性質(zhì)造成的，可能會(huì)出現(xiàn)在銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。

（二）控制風(fēng)險(xiǎn)

所謂“控制風(fēng)險(xiǎn)”是指商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)了大的違法違紀(jì)問(wèn)題，但是并沒(méi)有被銀行內(nèi)部發(fā)現(xiàn)、控制和糾正的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)是商業(yè)銀行的內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過(guò)程中的有效性問(wèn)題。再加上我國(guó)商業(yè)銀行企業(yè)權(quán)利過(guò)于集中，工作人員素質(zhì)較低，銀行內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度明顯較低。

（三）檢查風(fēng)險(xiǎn)

“檢查風(fēng)險(xiǎn)”則是指審計(jì)后商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的重大違法違紀(jì)問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)，并且給出了錯(cuò)誤意見(jiàn)的可能性。這一風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中唯一的可以由審計(jì)人員控制的。

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由以上提到的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是銀行本身特點(diǎn)造成的;控制風(fēng)險(xiǎn)是銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中形成的，這兩類風(fēng)險(xiǎn)都是商業(yè)銀行審計(jì)部門和審計(jì)工作人員無(wú)法控制的。因此，我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)該將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控重點(diǎn)放在檢查風(fēng)險(xiǎn)上。

三、商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控策略

我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所形成的原因也是多方面的，比如說(shuō)審計(jì)工作力度不夠、審計(jì)工作人員自身知識(shí)能力匱乏、審計(jì)工作技術(shù)不先進(jìn)、審計(jì)工作不規(guī)范等等。

（一）提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

我國(guó)各商業(yè)銀行的審計(jì)部門以及審計(jì)人員都應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有從思想上提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，工作人員才能在每一個(gè)工作環(huán)節(jié)提高職業(yè)責(zé)任感，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，這樣才能從根本上做到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控。商業(yè)銀行審計(jì)部門以及審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)直接影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。

（二）加大審計(jì)人員的能力培訓(xùn)

社會(huì)是不斷發(fā)展進(jìn)步的，商業(yè)銀行的審計(jì)人員應(yīng)該不斷更新自己的知識(shí)庫(kù)，通過(guò)日常的學(xué)習(xí)掌握新知識(shí)、新技能等。商業(yè)銀行應(yīng)該切實(shí)重視審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員自身的知識(shí)素質(zhì)能力，銀行審計(jì)部門應(yīng)該定期組織審計(jì)人員參加經(jīng)濟(jì)、金融以及法律等方面的培訓(xùn)。審計(jì)人員自身的知識(shí)水平、法律意識(shí)得到提高，才能更好的完成審計(jì)工作，從而大大降低商業(yè)銀行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)技術(shù)

隨著時(shí)代的發(fā)展，我國(guó)計(jì)算機(jī)等科學(xué)技術(shù)得到了飛速的發(fā)展，在商業(yè)銀行的審計(jì)工作中，應(yīng)該充分發(fā)揮先進(jìn)科學(xué)技術(shù)的作用，加大開(kāi)發(fā)商業(yè)銀行審計(jì)軟件的工作力度。通過(guò)一些先進(jìn)的現(xiàn)代化的審計(jì)軟件，可以更好的完成審計(jì)工作中數(shù)據(jù)處理、分析等工作。先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用，不僅可以大大提高商業(yè)銀行的審計(jì)工作質(zhì)量和效率，還可以降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范審計(jì)工作程序

商業(yè)銀行應(yīng)該制定審計(jì)工作的規(guī)范化程序，這樣可以保證審計(jì)工作有章可循。由于目前我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，只有切實(shí)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，特別是可以由審計(jì)人員控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)。商業(yè)銀行的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格按照程序規(guī)定，做好審計(jì)工作中的每一步，對(duì)工作中的每個(gè)階段都實(shí)行嚴(yán)格的把關(guān)。審計(jì)工作開(kāi)始前要充分調(diào)查，制定合理的方案計(jì)劃;在工作過(guò)程中，要嚴(yán)格遵守要求，提高工作效率。商業(yè)銀行的審計(jì)工作只有不斷加強(qiáng)規(guī)范性，才能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，隨著我國(guó)金融對(duì)外開(kāi)放工作的實(shí)施和深入，我國(guó)商業(yè)銀行審計(jì)工作產(chǎn)生了巨大的影響。商業(yè)銀行在發(fā)展過(guò)程中，業(yè)務(wù)內(nèi)容和形式不斷豐富，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之而生。由于商業(yè)銀行在我國(guó)金融體系中占有十分重要的作用，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)水平的穩(wěn)定和提高有著不可替代的影響，因此，我國(guó)應(yīng)該重視商業(yè)銀行中存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)各商業(yè)銀行存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，切實(shí)做好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]李思涵.商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理探析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014年4期

[2]黃煜，華嚴(yán)冬.商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及管控[J].時(shí)代金融（中旬），2015年6期

篇3

1 審計(jì)責(zé)任的概念分析

1.1 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念分析

審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)客體進(jìn)行審計(jì)后，生成并出具的審計(jì)報(bào)告，并對(duì)該報(bào)告的真實(shí)性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)責(zé)任，前者往往會(huì)導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強(qiáng)制性處罰會(huì)促進(jìn)審計(jì)人員對(duì)職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)誤或漏報(bào)的問(wèn)題，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于抽樣審計(jì)方法應(yīng)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)期望的差距分析

審計(jì)責(zé)任與社會(huì)對(duì)審計(jì)工作的期望兩者的差距是長(zhǎng)期性的，社會(huì)公眾對(duì)資本市場(chǎng)的參與致使公眾對(duì)審計(jì)工作的期望往往過(guò)高。社會(huì)公眾往往認(rèn)為既然會(huì)計(jì)報(bào)告是經(jīng)過(guò)審計(jì)并出具審計(jì)意見(jiàn)了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計(jì)實(shí)踐中，很多原因?qū)е聦徲?jì)人員也無(wú)法保證所審計(jì)過(guò)的會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有任何差錯(cuò)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中明確指出：審計(jì)人員的審計(jì)意見(jiàn)不應(yīng)被認(rèn)為是被審計(jì)課題持續(xù)經(jīng)營(yíng)及業(yè)績(jī)的承諾和保障。

1.3 審計(jì)責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計(jì)是對(duì)被審計(jì)客體內(nèi)控情況抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)程序，審計(jì)人員通過(guò)樣本審查來(lái)推斷總體特征，然后執(zhí)行審計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)告出具審計(jì)意見(jiàn)。所以未被抽查到的會(huì)計(jì)資料，是有可能存在舞弊和會(huì)計(jì)差錯(cuò)的，所以無(wú)法保證會(huì)計(jì)報(bào)告絕對(duì)的可靠和準(zhǔn)確。而審計(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)是體現(xiàn)在審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實(shí)際工作中很難判斷審計(jì)人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計(jì)問(wèn)題來(lái)進(jìn)行具體的分析，不同時(shí)期對(duì)審計(jì)責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)方面都涉及了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性越高，審計(jì)工作揭示的問(wèn)題可能性就越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；審計(jì)程序越有效，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)被有效降低。審計(jì)人員職業(yè)操守越高，審計(jì)質(zhì)量就會(huì)提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低；審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地就越高。

因?yàn)閷徲?jì)責(zé)任代表著社會(huì)公眾和審計(jì)報(bào)告使用者對(duì)審計(jì)主體的期望，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)報(bào)告對(duì)于經(jīng)濟(jì)決策越來(lái)越重要。如果審計(jì)人員沒(méi)有良好地履行外界對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的期待，出具的審計(jì)報(bào)告給審計(jì)報(bào)告使用者造成了損失，那么審計(jì)報(bào)告使用者必然會(huì)對(duì)審計(jì)主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計(jì)行為是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法律賦予的審計(jì)簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計(jì)責(zé)任，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)服務(wù)需求就越多，所以審計(jì)責(zé)任擴(kuò)展到對(duì)政府機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告、維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計(jì)人員如果因?yàn)槭Р?、違約等原因提供了虛假審計(jì)信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計(jì)人員的法律責(zé)任，對(duì)應(yīng)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

②現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越來(lái)越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點(diǎn)，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計(jì)范圍也相應(yīng)大大擴(kuò)大，不確定會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來(lái)越多，也給財(cái)務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計(jì)對(duì)此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問(wèn)題給審計(jì)工作帶來(lái)了很多困難，使審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況的偏差概率加大，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論真實(shí)性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

③市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟使資本市場(chǎng)得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟(jì)界對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加關(guān)注，審計(jì)工作的重要性越來(lái)被社會(huì)所重視，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是否可靠也越來(lái)越關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和民眾也越來(lái)越多。現(xiàn)代審計(jì)已成為金融社會(huì)不可缺少的重要部分，金融市場(chǎng)上的利益團(tuán)體都會(huì)支付費(fèi)用來(lái)聘請(qǐng)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)來(lái)提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)，一旦在金融市場(chǎng)上因?yàn)楸粚徲?jì)過(guò)的財(cái)務(wù)信息遭受損失，社會(huì)公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會(huì)采用各種手段從審計(jì)人員處索賠。一旦審計(jì)失敗，審計(jì)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更大，這增加了審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特點(diǎn)、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)造成影響，從而給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)影響。所以固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評(píng)估的原因。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大到需要對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行審計(jì)分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)在制定審計(jì)費(fèi)用中加以考慮。

3 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計(jì)責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對(duì)合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時(shí)，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個(gè)人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計(jì)人員不需承擔(dān)其他審計(jì)人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強(qiáng)調(diào)了對(duì)審計(jì)違規(guī)行為的無(wú)限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對(duì)無(wú)過(guò)錯(cuò)合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵(lì)，有利于降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 實(shí)施審計(jì)責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計(jì)出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)額，也要明確審計(jì)責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來(lái)指導(dǎo)審計(jì)流程，強(qiáng)調(diào)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；因?yàn)殄e(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源于被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源。

審計(jì)人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)當(dāng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對(duì)措施，在審計(jì)項(xiàng)目小組中要有富有經(jīng)驗(yàn)和具有特殊技能的專家、審計(jì)人員工作；審計(jì)程序制定和選擇時(shí)，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計(jì)方案選擇實(shí)質(zhì)性還是綜合性之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)，重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)、報(bào)表特征、賬戶余額等要素，來(lái)確定審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式拋棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“管理層善意”的假設(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對(duì)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審評(píng)，還要對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺(jué)貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，擴(kuò)大了審計(jì)視野，將被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境和系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)納入審計(jì)范疇，尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)時(shí)貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。

規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的組成并標(biāo)出重點(diǎn)。接著要分析重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計(jì)單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯(cuò)的責(zé)任交由被審計(jì)單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)是誠(chéng)實(shí)的，但這并不符合現(xiàn)實(shí)情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計(jì)單位也有提供虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)制度審計(jì)模式的缺點(diǎn)進(jìn)行了彌補(bǔ)，按照風(fēng)險(xiǎn)高低來(lái)配置審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和經(jīng)濟(jì)性。該模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，在固有和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，所以如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試、追加審計(jì)程序等措施。所以在審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，還要評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望，以提高審計(jì)效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度來(lái)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，例如按照年?duì)I業(yè)額的10%計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，以增強(qiáng)事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以防事務(wù)所被索賠時(shí)不至于陷入財(cái)務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所也可以考慮投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到保險(xiǎn)公司，轉(zhuǎn)移到社會(huì)，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國(guó)家責(zé)任保險(xiǎn)已經(jīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)品種。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

篇4

一、土地整治項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的主要問(wèn)題

近年來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為推動(dòng)土地整治資金和工程項(xiàng)目規(guī)范管理，結(jié)合各地實(shí)際，開(kāi)展了一系列卓有成效的審計(jì)。審計(jì)表明，通過(guò)實(shí)施土地整治，提高了耕地質(zhì)量，改善了耕地灌溉條件，減少了水土流失，節(jié)約了水資源，增強(qiáng)了抗災(zāi)能力，提高了復(fù)種面積，為糧食增產(chǎn)打下了良好基礎(chǔ)；通過(guò)實(shí)施土地整治，大量耕地及田間道路得到平整，耕種的機(jī)械化程度明顯提高，減輕了農(nóng)民勞動(dòng)強(qiáng)度，提高了勞動(dòng)生產(chǎn)率；通過(guò)實(shí)施土地整治，新增了耕地面積，完成耕地占補(bǔ)平衡任務(wù)，保證了城市建設(shè)、工業(yè)發(fā)展、重點(diǎn)工程等建設(shè)用地的需求，增加了農(nóng)民收入。但是通過(guò)審計(jì)，也發(fā)現(xiàn)存在土地整治資金閑置嚴(yán)重，未按規(guī)定使用現(xiàn)象較普遍，土地整治工程項(xiàng)目管理欠規(guī)范等問(wèn)題。經(jīng)筆者歸納，主要應(yīng)關(guān)注以下主要問(wèn)題：

一是土地整治資金閑置嚴(yán)重，地方新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)和農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金結(jié)余數(shù)較大。此外，土地整治資金未按《新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)收繳使用管理辦法》、《用于農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)的土地出讓金使用管理辦法》規(guī)定使用的現(xiàn)象較普遍且金額較大，從審計(jì)抽查的情況看，違規(guī)使用資金主要用于平衡財(cái)政預(yù)算、上繳用地報(bào)批規(guī)費(fèi)、城市或工業(yè)園區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)以及轉(zhuǎn)為耕地開(kāi)墾費(fèi)或用于購(gòu)入耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)等方面。

二是未按《國(guó)有土地出讓金用于農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)專用資金管理辦法》規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)足額提取農(nóng)業(yè)土地開(kāi)發(fā)資金，違反《耕地占補(bǔ)平衡考核辦法》（國(guó)土資源部33號(hào)令）等法規(guī)規(guī)定將新增建設(shè)用地有償使用費(fèi)作耕地開(kāi)墾費(fèi)使用，耕地開(kāi)墾費(fèi)的來(lái)源不合規(guī)。此外還存在耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入未在法定賬目核算，致使資金收支脫離財(cái)政部門監(jiān)管，耕地占補(bǔ)平衡指標(biāo)轉(zhuǎn)讓收入分配和使用不規(guī)范等問(wèn)題。

三是項(xiàng)目工程招投標(biāo)不規(guī)范，部分項(xiàng)目設(shè)計(jì)、監(jiān)理單位未經(jīng)招標(biāo)，有些設(shè)計(jì)方案存在較大缺陷，直接影響到項(xiàng)目建成效果，造成不良的社會(huì)影響和經(jīng)濟(jì)損失。有些工程項(xiàng)目通過(guò)肢解的方式化整為零，名義上交給村委會(huì)實(shí)施，實(shí)際上直接指定個(gè)人包工頭施工。有些項(xiàng)目分解了多個(gè)標(biāo)段，表面上看是幾家施工單位中標(biāo)并施工，但實(shí)際上背后是同一個(gè)人。

四是部分項(xiàng)目存在偷工減料現(xiàn)象，監(jiān)理職責(zé)履行不到位。如某項(xiàng)目擋土墻設(shè)計(jì)為漿砌塊石，實(shí)際為干砌塊石，擋土墻頂面設(shè)計(jì)為50CM寬漿砌塊石，實(shí)際為25CM磚砌體等，嚴(yán)重影響工程質(zhì)量。部分項(xiàng)目工程進(jìn)度緩慢，竣工驗(yàn)收遲緩。如某縣三個(gè)項(xiàng)目屬2005年國(guó)家投資，合同規(guī)定現(xiàn)場(chǎng)竣工日期為2007年4月，實(shí)際到2009年底才完工，至2011年仍未辦理竣工驗(yàn)收。

五是項(xiàng)目完工后缺乏管護(hù)。項(xiàng)目完工后，因缺乏管護(hù)資金，管護(hù)措施難以到位。由于國(guó)土部門負(fù)責(zé)建設(shè)，項(xiàng)目完工后一般交給鄉(xiāng)、村使用和管理，但因無(wú)管護(hù)資金來(lái)源，這些項(xiàng)目大都處于用而不管的狀態(tài)。如某2010年完工的某項(xiàng)目，因缺乏管護(hù)部分工程項(xiàng)目已毀損，溝渠淤泥無(wú)人清理，雜草叢生，田間道兩側(cè)的防護(hù)林殘缺不全，修建的機(jī)耕道部分已經(jīng)被種上蔬菜等。

除了以上應(yīng)關(guān)注的問(wèn)題，還應(yīng)關(guān)注地方配套資金虛假到位、違規(guī)挪用資金、工程付款不規(guī)范、工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)、計(jì)量不到位、虛提費(fèi)用、部分項(xiàng)目資金形成結(jié)余等方面。

二、切實(shí)加強(qiáng)農(nóng)村土地整治建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)，防控國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其審計(jì)人員沒(méi)有按照法定職責(zé)、權(quán)限和程序?qū)嵤徲?jì)，對(duì)審計(jì)情況發(fā)表不恰當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)和評(píng)價(jià)，或是對(duì)被審計(jì)單位做出錯(cuò)誤的處理處罰決定，而給國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員帶來(lái)某種損失的可能性。其主要表現(xiàn)形式有審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)定性和處理處罰風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)果公告風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，從審計(jì)主體方面看，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、審計(jì)技術(shù)方法、職業(yè)道德、審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)部管理水平都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；從審計(jì)客體方面看，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和廣泛性、被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不力、被審計(jì)單位的蓄意造假會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；國(guó)家審計(jì)當(dāng)前所處的行政管理模式、正在健全完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，社會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的高期望與審計(jì)機(jī)關(guān)能夠發(fā)揮的最大作用之間的期望差，以及日趨完善的法律、法規(guī)，都在客觀上導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。其成因決定了國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有一定的客觀性、普遍性、潛在性，當(dāng)然也具有可控性。

農(nóng)村土地整治工程是一項(xiàng)惠民工程，其建設(shè)內(nèi)容包括項(xiàng)目區(qū)農(nóng)民的搬遷安置、土地整理與復(fù)墾、生產(chǎn)生活配套基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、生態(tài)環(huán)境保護(hù)與建設(shè)等。通過(guò)實(shí)施農(nóng)村土地整治工程，能有效地促進(jìn)集約節(jié)約用地、改善農(nóng)村面貌、加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、改善農(nóng)民生產(chǎn)生活條件、促進(jìn)農(nóng)民增收，推動(dòng)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)化調(diào)整等。雖然工程技術(shù)難度不大，但是因?yàn)樯婕暗睫r(nóng)民群眾切身利益，實(shí)施起來(lái)的難度倒也未必小。要實(shí)施好農(nóng)村土地整治項(xiàng)目審計(jì)，在最大程度上防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，如何防控國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，必須做到以下幾點(diǎn)：

1.正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是誰(shuí)？是我們審計(jì)人員。我們首先要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)以及識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，恪守應(yīng)有的謹(jǐn)慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，防止審計(jì)失敗。

2.要不斷加強(qiáng)和提高審計(jì)人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德水準(zhǔn)。審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)的高低是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要舉措。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展，審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜程度不斷提高，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)有攀升的趨勢(shì)。這無(wú)疑對(duì)審計(jì)人員提出了更高要求，審計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還要掌握經(jīng)濟(jì)管理、信息技術(shù)、法律等專業(yè)知識(shí)，所以說(shuō)，要做一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員不是一件容易的事情，作為一個(gè)審計(jì)人員，應(yīng)該懂得經(jīng)常了解各個(gè)行業(yè)的宏觀政策，并進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)其風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)所在；另一方面，要深入了解被審計(jì)對(duì)象的管理和經(jīng)營(yíng)體制，對(duì)其內(nèi)控環(huán)節(jié)及制度的完整和有效性進(jìn)行評(píng)估。同時(shí)還要具備敏銳的職業(yè)判斷能力和良好的職業(yè)道德。

3.要不斷完善和提高國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的自身管理水平，建立健全強(qiáng)有力的內(nèi)部約束機(jī)制；要實(shí)行審計(jì)公開(kāi)，建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部監(jiān)控機(jī)制；要建立合理的審計(jì)管理體制，使審計(jì)機(jī)關(guān)從人、財(cái)、物到法律形式上均保持其真正的獨(dú)立，消除審計(jì)執(zhí)法受當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)行政干預(yù)的不利影響，以達(dá)到減少和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.嚴(yán)格按照審計(jì)程序，緊扣審計(jì)要點(diǎn)，即風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)實(shí)施好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。土地整治項(xiàng)目審計(jì)首先應(yīng)該關(guān)注項(xiàng)目選址、規(guī)劃、建庫(kù)、立項(xiàng)環(huán)節(jié)。是否存在利用項(xiàng)目審批管理權(quán)違規(guī)設(shè)卡、故意刁難、吃拿卡要；項(xiàng)目審查中串通作假；在項(xiàng)目立項(xiàng)和規(guī)劃設(shè)計(jì)、投資預(yù)（決）算審查過(guò)程中，任意降低和提高審查標(biāo)準(zhǔn)，不按規(guī)定程序和時(shí)限審查，違規(guī)指定、照顧特定關(guān)系人參與評(píng)審等。項(xiàng)目設(shè)計(jì)和預(yù)算編制及審查環(huán)節(jié)是否嚴(yán)格實(shí)施測(cè)繪、編制設(shè)計(jì)和預(yù)算、是否聽(tīng)取當(dāng)?shù)剜l(xiāng)政府和村委會(huì)及村民意見(jiàn)，有關(guān)部門審查是否嚴(yán)格到位。

審計(jì)中要特別關(guān)注項(xiàng)目實(shí)施環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目實(shí)施前期，是否根據(jù)下達(dá)的項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)書和預(yù)算，制定項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃，完成土地確權(quán)登記發(fā)證，編制項(xiàng)目實(shí)施方案。項(xiàng)目實(shí)施方案中所包含的項(xiàng)目建設(shè)目標(biāo)和主要技術(shù)指標(biāo)、工程公開(kāi)招投標(biāo)方案、工程監(jiān)理組織形式、工程進(jìn)度和資金使用計(jì)劃、財(cái)務(wù)、權(quán)屬、檔案管理等制度是否合理。項(xiàng)目的實(shí)施是否實(shí)行公告、工程招投標(biāo)、項(xiàng)目法人、工程監(jiān)理等管理制度。通過(guò)查看業(yè)務(wù)資料，審計(jì)是否存在規(guī)避招投標(biāo)或者虛假招投標(biāo)，降低標(biāo)準(zhǔn)或者弄虛作假幫助不符合條件的單位參加招投標(biāo)，工作人員與投標(biāo)單位串通泄露標(biāo)底等。

要關(guān)注項(xiàng)目施工單位是否按照項(xiàng)目設(shè)計(jì)和有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行施工，建立質(zhì)量責(zé)任制，明確工程及標(biāo)段的項(xiàng)目經(jīng)理，對(duì)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題和驗(yàn)收不合格的工程是否返修或返工。完成的工程量是否經(jīng)項(xiàng)目承擔(dān)單位、施工單位、監(jiān)理單位三方簽證確認(rèn)。

要關(guān)注監(jiān)理單位是否依照項(xiàng)目設(shè)計(jì)、有關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)合同進(jìn)行工程監(jiān)理，對(duì)工程投資質(zhì)量和進(jìn)度進(jìn)行控制，承擔(dān)監(jiān)理責(zé)任。在項(xiàng)目施工質(zhì)量監(jiān)管、工程量審核過(guò)程中，監(jiān)管人員與監(jiān)理單位、施工單位相互串通放松質(zhì)量監(jiān)管，降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和工程質(zhì)量或者虛報(bào)工程量，弄虛作假變更設(shè)計(jì)套取資金等。

對(duì)于工程決算和驗(yàn)收環(huán)節(jié)，主要應(yīng)關(guān)注決算的依據(jù)、內(nèi)容、格式是否符合要求；數(shù)據(jù)是否真實(shí)、準(zhǔn)確；對(duì)部分工程進(jìn)行抽查，審計(jì)其工程結(jié)算是否真實(shí)準(zhǔn)確、工程質(zhì)量是否合格。是否存在違反規(guī)定程序、不按質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收項(xiàng)目。在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收過(guò)程中，有無(wú)領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)插手或者干預(yù)項(xiàng)目驗(yàn)收工作；驗(yàn)收工作人員任意降低驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，不按規(guī)定程序驗(yàn)收，幫助不合格項(xiàng)目通過(guò)驗(yàn)收等。

資金審計(jì)是審計(jì)的關(guān)鍵，對(duì)于每一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)來(lái)說(shuō)，基本上都是以資金為主線來(lái)開(kāi)展。資金審計(jì)要關(guān)注項(xiàng)目資金是否納入財(cái)政預(yù)算管理，?？顚Ｓ?，專賬管理，是否存在截留、擠占或挪用現(xiàn)象；項(xiàng)目實(shí)施是否按照預(yù)算批復(fù)嚴(yán)格執(zhí)行，有無(wú)自行調(diào)整情況；組織、實(shí)施、管理項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出，包括工程施工費(fèi)、設(shè)備費(fèi)、其他費(fèi)用、不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)等，是否按國(guó)家有關(guān)定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。項(xiàng)目工程款撥付的依據(jù)、程序是否合規(guī)、手續(xù)是否完備。超合同支付工程款的問(wèn)題在工程審計(jì)中是一個(gè)敏感點(diǎn)，如某縣土地整治項(xiàng)目2005年立項(xiàng)，2006年10月開(kāi)工建設(shè)，合同規(guī)定的現(xiàn)場(chǎng)完工竣工日期為2007年4月，但從施工單位的施工記錄看，大多數(shù)標(biāo)段的最后一次現(xiàn)場(chǎng)工作報(bào)驗(yàn)時(shí)間是2009年底，現(xiàn)場(chǎng)完工時(shí)間大大滯后于合同規(guī)定時(shí)間。且完工后未及時(shí)辦理工程驗(yàn)收，而2010年又遭遇暴雨，部分標(biāo)段形成災(zāi)毀，致使審計(jì)組對(duì)工程的施工質(zhì)量，工程量實(shí)際完成情況缺少判斷的依據(jù)。至審計(jì)日止，該項(xiàng)目尚未辦理與施工單位的工程結(jié)算，更無(wú)法進(jìn)行項(xiàng)目竣工決算和整體驗(yàn)收。什么原因呢？違規(guī)超合同付款較為嚴(yán)重，造成工程結(jié)算難以辦理，影響項(xiàng)目驗(yàn)收。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，該項(xiàng)目5個(gè)標(biāo)段最低的付款比例達(dá)到87.36%，有的標(biāo)段付款比例已經(jīng)超過(guò)90%。由此造成施工單位遲遲不和項(xiàng)目建設(shè)方辦理工程結(jié)算，影響項(xiàng)目驗(yàn)收進(jìn)度。

篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)　對(duì)策

采取科學(xué)合理的措施，有效防范會(huì)計(jì)活動(dòng)與審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，有助于降低由此帶來(lái)的損失，同時(shí)，使財(cái)會(huì)、審計(jì)人的利益得到保障。當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常使得同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)擁有的會(huì)計(jì)處理方式很多，這樣在無(wú)形中也就令會(huì)計(jì)信息的不確定因素增加，所以說(shuō)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)縮小其政策的空間范圍，讓會(huì)計(jì)信息具有可比性，把風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)降低。雖然說(shuō)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，但是還是要盡可能把其約束在一個(gè)可控的、合理的區(qū)間內(nèi)，讓切實(shí)需要這些信息的人得到幫助。加之現(xiàn)在審計(jì)所處環(huán)境復(fù)雜，同時(shí)也被委以重任，更使得其風(fēng)險(xiǎn)程度隨之上升，單從客觀上講，就需要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并預(yù)防。

一、會(huì)計(jì)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體根源分析

1.會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源分析。

1.1主觀原因：

第一，思想道德水平的影響。首先，會(huì)計(jì)核算存在著一定的局限性，使得相關(guān)職工謀私利有了可乘之機(jī)。其次，會(huì)計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)以及公司之間的利益沖突，使得會(huì)計(jì)受到影響，或者領(lǐng)導(dǎo)指示會(huì)計(jì)弄虛作假。第二，業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。開(kāi)展業(yè)務(wù)的過(guò)程中，部分內(nèi)容必須通過(guò)會(huì)計(jì)做出主觀判斷，從而為他們作假創(chuàng)造了條件。

1.2客觀原因：

第一，缺失完善的會(huì)計(jì)假設(shè)與準(zhǔn)則。其更新比較緩慢，不能和經(jīng)濟(jì)發(fā)展保持統(tǒng)一節(jié)奏。當(dāng)前，一些公司通過(guò)知識(shí)更新，將網(wǎng)絡(luò)當(dāng)做賺錢的平臺(tái)。人力資源是他們的資產(chǎn)，組織形式不穩(wěn)定，也比較松散；第二，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量過(guò)程中具有一定的不確定性。該環(huán)節(jié)常常利用“極少可能”、“有可能”等，必須通過(guò)數(shù)學(xué)方法來(lái)計(jì)算，而不同人對(duì)概率的理解存在著一定的區(qū)別，具有一定的主觀性，從而能夠?qū)?huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

1.3法律原因：

現(xiàn)行律法存在很大不足，同時(shí)違反之后的代價(jià)相對(duì)比較低。各項(xiàng)決策當(dāng)中，一般是參考會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行。但是，會(huì)計(jì)法僅僅指出要是違反該法規(guī)，會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的刑事或行政處罰，而根本未提到關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源分析。

2.1外部因素主要包括：

第一，有關(guān)律法不完善，相互間不統(tǒng)一。同時(shí)，律法在行政責(zé)任方面具有相對(duì)完善的規(guī)定，可是，關(guān)于民事和刑事責(zé)任方面，條款不具體，根本沒(méi)有專門的司法解釋，這樣就為事務(wù)所及其職工規(guī)避法律責(zé)任提供了便利條件，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所提高；第二，審計(jì)范圍不斷向外擴(kuò)展，公眾希望審計(jì)工作者找出并公布公司運(yùn)作過(guò)程中的弄虛作假行為，以科學(xué)公正地評(píng)價(jià)公司的長(zhǎng)期健康發(fā)展能力，針對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表是否客觀、準(zhǔn)確，提出自己的意見(jiàn)，這樣就使得審計(jì)工作者的責(zé)任、工作難度等明顯提升，最終使他們的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所提高；第三，信息技術(shù)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)電算化的普及，改變了會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程，這樣通過(guò)過(guò)去的技術(shù)來(lái)開(kāi)展工作已無(wú)法勝任。現(xiàn)階段，關(guān)于計(jì)算機(jī)審計(jì)這個(gè)方面的研究沒(méi)有與會(huì)計(jì)電算化保持一致。審計(jì)工作者使用系統(tǒng)來(lái)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)候，沒(méi)有計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致對(duì)做出的結(jié)論造成不確定的風(fēng)險(xiǎn)；第四，由于受到利益驅(qū)動(dòng)，工作當(dāng)中，有的審計(jì)機(jī)構(gòu)不顧基本規(guī)則，蓄意減少審計(jì)成本，有時(shí)候根部不考慮審計(jì)質(zhì)量，甚至和委托方互通信息，在損及他人與社會(huì)利益的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)為己謀利。

2.2內(nèi)部因素主要包括：

第一，審計(jì)工作者未充分認(rèn)清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。部分師事務(wù)所具有相對(duì)較差的社會(huì)責(zé)任感，僅是為了實(shí)現(xiàn)較高的收益而不惜鋌而走險(xiǎn)，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)，同時(shí)，沒(méi)有充分掌握相關(guān)理論，根本不能對(duì)實(shí)踐發(fā)揮作用。按照他們的觀點(diǎn)，審計(jì)屬于比較安全的活動(dòng)，審計(jì)費(fèi)用同樣能夠作為保險(xiǎn)費(fèi)用；第二，審計(jì)領(lǐng)域具有失范行為。比如，打價(jià)格戰(zhàn)，為能夠獲得客戶，彼此將價(jià)格壓低，這樣就在很大程度上影響到審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)，這樣也將導(dǎo)致各種違規(guī)現(xiàn)象；第三，審計(jì)一味的強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益帶來(lái)許多不良影響，師事務(wù)要求職工提高效率，相關(guān)職工無(wú)奈，只有選擇抽樣法來(lái)進(jìn)行，最終引起相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)；第四，審計(jì)工作者業(yè)務(wù)水平無(wú)法滿足需要，存在技術(shù)能力較差的穩(wěn)態(tài)，特別是缺乏信息化方面的技能；第五，部分人員的道德水平較差。

二、防范策略

1.防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

第一，加強(qiáng)理論研究。當(dāng)今我們已經(jīng)進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)，公司所處的環(huán)境條件變幻莫測(cè)、運(yùn)作的時(shí)候風(fēng)險(xiǎn)提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)理論無(wú)法滿足實(shí)務(wù)的要求。鑒于此，學(xué)術(shù)界相關(guān)會(huì)計(jì)方面專家一定要按照具體環(huán)節(jié)的變化來(lái)探討風(fēng)險(xiǎn)根源、提出相應(yīng)的對(duì)策，充分掌握會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)的措施，從而能夠提高針對(duì)性與效率。第二，構(gòu)建預(yù)警機(jī)制。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制即盡快找出風(fēng)險(xiǎn)，加以甄別，在此基礎(chǔ)上，采取相應(yīng)的控制措施，避免發(fā)生錯(cuò)弊的制度。主要涉及到內(nèi)控、審計(jì)以及檢查等各項(xiàng)相關(guān)制度。內(nèi)控制度屬于預(yù)警的基本制度，是企業(yè)為充分確保自己的財(cái)產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)客觀、全面、防控風(fēng)險(xiǎn)、避免各種弄虛作假行為等所制定的制度。第三，優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，避免政策選擇的盲目性。當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里面，對(duì)同個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)一般具有若干個(gè)處理方法可以選擇，然而，卻使得不確定性有所提高。因此，需要最大限度地縮減方法與程序，通過(guò)這個(gè)方法降低會(huì)計(jì)信息的不確定性與政策選擇的范圍，最終實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的降低。在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，要是徹底消除會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不現(xiàn)實(shí)的，然而，應(yīng)當(dāng)盡可能地預(yù)防，努力使其處于可控水平。

2.防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的策略。

第一，提升審計(jì)職能風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，審計(jì)部門一定要認(rèn)真履行自己的職責(zé)。不管環(huán)境條件怎樣復(fù)雜多變，均應(yīng)堅(jiān)持自己的職業(yè)操守。從我國(guó)審計(jì)事業(yè)的歷史沿革進(jìn)行分析，最大限度地發(fā)揮自身的監(jiān)督職能，能夠有效防止職能風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提高規(guī)避能力，從而使工作落到實(shí)處。第二，切實(shí)提升審計(jì)人員的整體素質(zhì)。包括專業(yè)素質(zhì)、信息素質(zhì)以及廉政素質(zhì)，從這幾個(gè)方面入手，加強(qiáng)培訓(xùn)。此外，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)形象建設(shè)。第三，強(qiáng)化審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)。其一，提前掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與性質(zhì)，掌握對(duì)方的具體狀況、內(nèi)控制度規(guī)范與否，初步分析或許發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；其二，接受審計(jì)業(yè)務(wù)以后，一定要在相應(yīng)的委托書上列清楚兩者之間的職責(zé)，規(guī)定相關(guān)人員通過(guò)書面的形式進(jìn)行承諾，以確保數(shù)據(jù)的有效性，使兩者均能夠認(rèn)真按照合約行事，避免被審單位混淆事實(shí)逃避責(zé)任。除此之外，為充分保證審計(jì)結(jié)果的有效性，還應(yīng)當(dāng)成立專門的審計(jì)小組，為全面確保該項(xiàng)工作順利進(jìn)行提供組織保障。第四，對(duì)于審計(jì)工作者來(lái)說(shuō)，不僅應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行職能，而且還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。首先，熟悉被審計(jì)方的具體現(xiàn)狀。開(kāi)展審計(jì)工作以前，工作人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)了解對(duì)方的現(xiàn)狀，不但應(yīng)當(dāng)掌握其財(cái)務(wù)情況，而且應(yīng)當(dāng)掌握具體的制度與業(yè)務(wù)流程，以及人員配置等各個(gè)方面；其次，合理借鑒審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)果。不管是社會(huì)或者政府審計(jì)，兩者的方法、流程大致一樣；再次，明確審計(jì)責(zé)任與會(huì)計(jì)責(zé)任，實(shí)行承諾書制度。為防止發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，正式審計(jì)工作開(kāi)始以前，需要通過(guò)被審計(jì)單位對(duì)自己出具的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行承諾，與此對(duì)應(yīng)的是，還必須簽章，認(rèn)真填寫承諾書，從而能夠使責(zé)任變得更加明確，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)信息失真能夠造成嚴(yán)重的影響，該現(xiàn)象深受社會(huì)各界的廣泛關(guān)注，為了有效預(yù)防與控制會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)切實(shí)加強(qiáng)理論研究，構(gòu)建相應(yīng)的預(yù)警機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為有效防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升審計(jì)職能的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升審計(jì)工作者的素質(zhì)，切實(shí)審計(jì)程序規(guī)范化意識(shí)。

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篇6

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)成因；防范控制

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)產(chǎn)生處理不當(dāng)、數(shù)據(jù)缺失、結(jié)果失真等行為的可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生會(huì)對(duì)項(xiàng)目完成情況和審計(jì)結(jié)果造成影響，不利于單位的下一步?jīng)Q策。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵及特征

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為存在嚴(yán)重錯(cuò)誤或弊端的單位財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果是公正合法的，并提出不正確的審計(jì)意見(jiàn)的潛在可能性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主不僅僅存在于審計(jì)部門和審計(jì)人員的主觀判斷錯(cuò)誤中，也貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。

(一)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性和普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)方式，不管怎樣，抽樣審計(jì)總會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，這些誤差可大可小，形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)模不同，造成的損失也不盡相同，因此，風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免的，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，人們只能盡力改變風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的條件，降低損失，不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性

內(nèi)部審計(jì)人員的行為對(duì)審計(jì)結(jié)果有著重要的影響，如果審計(jì)人員不能嚴(yán)肅認(rèn)真對(duì)待審計(jì)過(guò)失并勇于承擔(dān)責(zé)任，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，也受到其他諸多條件的約束和影響，如外部法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、內(nèi)部人員管理等。

(三)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在審計(jì)的全過(guò)程，具有普遍性

每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)環(huán)節(jié)都有可能出現(xiàn)失誤，促使風(fēng)險(xiǎn)因素的形成，導(dǎo)致最后的審計(jì)結(jié)論出現(xiàn)偏差，形成并加劇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括單位的內(nèi)控能力、經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)狀況、審計(jì)技術(shù)與方式等。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

(一)審計(jì)人員缺乏業(yè)務(wù)規(guī)范，職業(yè)技能與審計(jì)要求不匹配

一名合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備完善的知識(shí)體系，擁有豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，掌握熟練的審計(jì)技能，但目前我國(guó)行政事業(yè)單位部分審計(jì)人員在這些方面仍舊欠缺。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中如果審計(jì)目標(biāo)不明，不能嚴(yán)格按照相關(guān)制度與程序進(jìn)行內(nèi)審，缺乏公正客觀的工作態(tài)度和嚴(yán)肅認(rèn)真的工作作風(fēng)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄，將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)錯(cuò)漏、丟失，降低審計(jì)質(zhì)量，無(wú)形中增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)體制不健全，內(nèi)部審計(jì)缺少規(guī)范，不能獨(dú)立完成

目前，除了個(gè)別單位、企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計(jì)章程，我國(guó)尚未實(shí)施管理有效的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)，這就導(dǎo)致有些單位內(nèi)部審計(jì)遇到無(wú)法可依、無(wú)章可循的尷尬現(xiàn)象。另外，部分單位沒(méi)有設(shè)置專門、獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或部門，造成審計(jì)會(huì)計(jì)職能混淆，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與單位結(jié)構(gòu)不能協(xié)調(diào)運(yùn)行。即使有了審計(jì)機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)在行使權(quán)責(zé)過(guò)程中仍會(huì)受到一定的限制和阻礙，由此可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審計(jì)方式滯后，具有局限性

我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)依然停留在落后的基礎(chǔ)階段，現(xiàn)有的審計(jì)方式不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)模式的需求，存在財(cái)務(wù)賬表不清、發(fā)票真假部分、審計(jì)模式落后的現(xiàn)象，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控考慮缺乏，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加劇，因而我國(guó)審計(jì)方式改革還需要很長(zhǎng)一段時(shí)間。

三、行政事業(yè)單位如何防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

(一)加強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，加快審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

行政事業(yè)單位必須要加強(qiáng)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，定期組織員工進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，開(kāi)展實(shí)戰(zhàn)交流與鍛煉活動(dòng)，著重提高審計(jì)人員的思想素養(yǎng)，培養(yǎng)審計(jì)人員的廉潔意識(shí)，力求做到公正客觀、實(shí)事求是、依法辦事，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。同時(shí)要加強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在進(jìn)行審計(jì)工作過(guò)程中提高警惕，保持平常心，抵制非法誘惑，杜絕損失和麻煩的出現(xiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

(二)建立健全內(nèi)部審計(jì)法律體系，規(guī)范審計(jì)過(guò)程

我國(guó)應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)體系，鼓勵(lì)企事業(yè)單位依據(jù)實(shí)際情況，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善審計(jì)規(guī)章制度，規(guī)范審計(jì)程序，明確權(quán)責(zé)范圍，使審計(jì)工作有法可依、有章可循，走上規(guī)范化、制度化、法制化道路，以便更好地執(zhí)行審計(jì)工作，最大化提高審計(jì)效率。

(三)積極尋求現(xiàn)代化內(nèi)部審計(jì)方法，改善審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)效率

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化快，企業(yè)間的狀況差別也很大，在審計(jì)工作中各單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，采取切合實(shí)際的審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)人員技術(shù)培訓(xùn)，督促員工快速掌握現(xiàn)代化電子計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，利用網(wǎng)絡(luò)建立電子信息平臺(tái)，完善新的信息體系，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息與結(jié)果的資源共享，并下放審計(jì)人員相應(yīng)的審計(jì)處理職權(quán)，以方便會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作的展開(kāi)，及時(shí)處理審計(jì)問(wèn)題，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，在行政事業(yè)單位中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素是多種多樣的。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既客現(xiàn)存在，又具有一定的潛在性和可控性，我國(guó)行政單位要著重審計(jì)職能部門的設(shè)置，建立健全審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，利用法律、經(jīng)濟(jì)、政策優(yōu)勢(shì)，探索現(xiàn)代審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)力度，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該采取各種有效措施控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，著力提高審計(jì)質(zhì)量。

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[3]劉德菊，崔思明，田雨.新形勢(shì)下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量探析[J].財(cái)會(huì)研究，2015(5)：66-68.

篇7

[關(guān)鍵詞] 高校；多校區(qū)；內(nèi)審；風(fēng)險(xiǎn)

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 07. 016

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）07- 0036- 01

1 高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)

依據(jù)我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第3條的規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大或漏，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)?！苯Y(jié)合高校的實(shí)際情況，在多校區(qū)辦學(xué)模式下，筆者認(rèn)為高校內(nèi)部?jī)?nèi)審風(fēng)險(xiǎn)主要有以下表現(xiàn)：

1.1 管理風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)高校而言，多校區(qū)運(yùn)作是一個(gè)嶄新的辦學(xué)模式，由于短時(shí)間內(nèi)的快速擴(kuò)充，導(dǎo)致高校在管理理念、技術(shù)方法、人員力量上沒(méi)有及時(shí)跟上，暴露出很多問(wèn)題，使得高校面臨著很多形式多樣的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作同樣如此，高校涉及基建、招生、科研、后勤、合作辦學(xué)對(duì)外服務(wù)等項(xiàng)目，審計(jì)業(yè)務(wù)的迅速擴(kuò)展，導(dǎo)致管理風(fēng)險(xiǎn)加大。

1.2 職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，國(guó)家加大了高等教育的投入，財(cái)政性教育經(jīng)費(fèi)已達(dá) GDP 的4%，高等學(xué)校獲得了龐大的資金投入。無(wú)論普通本科還是高職高專，均得到了國(guó)家密集的項(xiàng)目支持，持續(xù)、高額、密集的資金投入導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用風(fēng)險(xiǎn)劇增，高校相關(guān)信息使用者要求審計(jì)部門對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露事務(wù)相關(guān)的內(nèi)部設(shè)計(jì)的合理性和實(shí)施的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)業(yè)務(wù)工作的強(qiáng)度與難度，增加了審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)

由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不夠健全或執(zhí)行力度不夠，或者已有的內(nèi)部尚未制度化，或者有內(nèi)控但是尚未流程化，或者有流程化但是尚未信息化，有信息化但是尚未系統(tǒng)化，總而言之，不能有效防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)而出現(xiàn)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn).

1.4 抽查風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)工作量大，審計(jì)人員不足，審計(jì)手段與方法落后，信息化建設(shè)不足，多校區(qū)審計(jì)在時(shí)間上、空間上又給審計(jì)人員帶來(lái)不便，導(dǎo)致審計(jì)人員對(duì)分校區(qū)的資料掌握不夠，審計(jì)人員往往只能對(duì)分校區(qū)的業(yè)務(wù)進(jìn)行部分抽樣檢查來(lái)確認(rèn)整體審計(jì)評(píng)價(jià)工作，這樣導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的機(jī)會(huì)大大增加。

1.5 環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)氛圍是做好審計(jì)工作的基礎(chǔ)，沒(méi)有良好的審計(jì)環(huán)境就很難有高質(zhì)量審計(jì)工作。審計(jì)環(huán)境包括領(lǐng)導(dǎo)重視程度、內(nèi)控制度的建設(shè)、內(nèi)審工作的地位、組織和職工對(duì)審計(jì)工作的理解與支持等。如果領(lǐng)導(dǎo)和廣大教職工認(rèn)為審計(jì)只是形式和走過(guò)場(chǎng)，把審計(jì)作為對(duì)立面，而不能給予必要的支持配合，使審計(jì)取證難，都會(huì)給審計(jì)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

2 高校多校區(qū)辦學(xué)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與對(duì)策

2.1 樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)審人員要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí)，通過(guò)運(yùn)用正確的審計(jì)方法及審計(jì)程序，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)評(píng)價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，實(shí)施詳細(xì)的賬項(xiàng)審計(jì)，可有效地控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本。

2.2 建立完善的適合多校區(qū)發(fā)展的審計(jì)內(nèi)部控制體系

事實(shí)證明，審計(jì)工作的制度化、法制化和規(guī)范化是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施，完善的內(nèi)部控制體系可以促進(jìn)高校各項(xiàng)工作的有序性，不斷提升高校管理水平。相對(duì)外部審計(jì)以及社會(huì)審計(jì)，高校內(nèi)審人員更了解學(xué)校內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，更易發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理存在的問(wèn)題，通過(guò)開(kāi)展管理層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，查找風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部缺陷，梳理和再造流程，使內(nèi)部控制體系流程標(biāo)準(zhǔn)化、審計(jì)手段信息化、內(nèi)控管理系統(tǒng)化，從內(nèi)控體系上保障高校經(jīng)費(fèi)的規(guī)范使用，更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 建立多校區(qū)綜合監(jiān)督信息平臺(tái)，突破時(shí)間、空間障礙

多校區(qū)辦學(xué)模式下突出問(wèn)題是地理位置上的距離而引發(fā)的各類管理問(wèn)題。多校區(qū)應(yīng)充分利用先進(jìn)的信息化手段開(kāi)發(fā)綜合審計(jì)監(jiān)督信息平臺(tái)，突破時(shí)空障礙，以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將資源、信息以及管理活動(dòng)，全部通過(guò)數(shù)字化校園網(wǎng)絡(luò)，完成各校區(qū)間審計(jì)內(nèi)部信息的傳遞和服務(wù)。審計(jì)監(jiān)督對(duì)象事項(xiàng)內(nèi)容有：多校區(qū)資產(chǎn)情況、投資管理情況、工程管理情況、招投標(biāo)管理情況，對(duì)外服務(wù)管理情況、收費(fèi)管理情況、科研管理情況、后勤管理情況等。切實(shí)發(fā)揮審計(jì)在推動(dòng)多校區(qū)模式下實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展中的保障和監(jiān)督作用。

2.4 區(qū)分崗位職責(zé)，建立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制

篇8

關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 內(nèi)部審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

一、內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

自1995年7月審計(jì)署頒布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》后,我國(guó)商業(yè)銀行設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),初步建立了內(nèi)部審計(jì)制度。十幾年來(lái),我國(guó)四大商業(yè)銀行相繼進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)體制改革,審計(jì)整體合力逐漸形成,為推動(dòng)商業(yè)銀行的改革和發(fā)展作出了積極的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中具有突出作用。事前審計(jì)通過(guò)對(duì)環(huán)境、健康、安全風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,可以有效地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避已有風(fēng)險(xiǎn)和防范潛在風(fēng)險(xiǎn);事中審計(jì)通過(guò)檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中的適當(dāng)性和有效性并提出改進(jìn)意見(jiàn),有利于進(jìn)一步完善風(fēng)險(xiǎn)管理,堵塞漏洞;事后審計(jì)可以對(duì)內(nèi)部控制和減輕風(fēng)險(xiǎn)措施需要改進(jìn)的領(lǐng)域加以確認(rèn),并提出建議。按照國(guó)際上的一般觀點(diǎn),風(fēng)險(xiǎn)管理體系包括四個(gè)組成部分:董事會(huì)和管理層的監(jiān)控、政策、程序和限額;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;監(jiān)控和信息;內(nèi)部控制。內(nèi)部控制是商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分?！秲?nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定:內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶彶槌绦?評(píng)價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的健全性和有效性。就防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)而言,銀行內(nèi)部審計(jì)位屬一線防控屏障。盡管商業(yè)銀行監(jiān)管部門的監(jiān)管、存款保險(xiǎn)制度和社會(huì)監(jiān)督等外部監(jiān)管不失為行之有效的手段,但其防范效果最終取決于銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范效能的發(fā)揮。因此,加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的建設(shè)是防范銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1、對(duì)某些內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)各界認(rèn)識(shí)尚不統(tǒng)一。比如針對(duì)真實(shí)性的爭(zhēng)論,審計(jì)職業(yè)界要求的是“審計(jì)過(guò)程的真實(shí)性”,即只要審計(jì)過(guò)程沒(méi)有重大失誤,審計(jì)人員就無(wú)需為含有差錯(cuò)的審計(jì)結(jié)論承擔(dān)審計(jì)責(zé)任;而司法界要求的則是“審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性”。即必須保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。認(rèn)識(shí)上的差異,在一定程度上加大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。目前大部分商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門在組織結(jié)構(gòu)上仍未完全獨(dú)立,審計(jì)人員的組織關(guān)系、經(jīng)濟(jì)關(guān)系一般都隸屬所在分支行,不少商業(yè)銀行雖已逐步建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)體制,實(shí)行總行垂直管理或“派出”、“交流”制度,但審計(jì)人員仍有后顧之憂,主要是審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)關(guān)系還沒(méi)有完全脫離被審單位,以致審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后不愿或不敢毫無(wú)保留地報(bào)告,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、商業(yè)銀行監(jiān)督制約機(jī)制運(yùn)行不順暢。從商業(yè)銀行內(nèi)控系統(tǒng)的運(yùn)行情況來(lái)看,由一線崗位雙人、雙職、雙責(zé)的第一道監(jiān)控防線和相關(guān)部門、相關(guān)崗位監(jiān)督制約的第二道監(jiān)控防線普遍存在監(jiān)控不到位的問(wèn)題,且或多或少存在依賴商業(yè)銀行內(nèi)控機(jī)制中第三道防線――內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督的傾向,這在無(wú)形中加大了內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督壓力,使得內(nèi)部審計(jì)部門面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

4、內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大。內(nèi)部審計(jì)范圍的拓展,是產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的又一重要原因。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展,幾乎所有的商業(yè)銀行業(yè)務(wù)都要通過(guò)計(jì)算機(jī)完成,特別是新近推出的網(wǎng)上銀行服務(wù),客戶借助網(wǎng)絡(luò)就能辦理帳戶查詢、打印對(duì)帳單、購(gòu)物、電子轉(zhuǎn)帳等業(yè)務(wù),基本上實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化管理。商業(yè)銀行業(yè)務(wù)方式的電子化迅猛發(fā)展,使得商業(yè)銀行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)、系統(tǒng)運(yùn)行以及對(duì)數(shù)據(jù)真實(shí)性的測(cè)試都將納入內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)范圍,內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大,不僅加大了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任,也使其工作內(nèi)容和難度大幅度增加,從而相應(yīng)增加了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

1、更新審計(jì)觀念,拓展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍首先,借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn),變事后監(jiān)督職能為事前預(yù)警職能,從單純的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)轉(zhuǎn)向?yàn)楣芾韺犹峁┛尚行越ㄗh,為各業(yè)務(wù)部門提供改進(jìn)其內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)流程的咨詢服務(wù),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)由“監(jiān)督型”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在銀行公司治理中的增值作用。其次,面對(duì)開(kāi)放的金融市場(chǎng),我國(guó)商業(yè)銀行實(shí)行綜合經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)日益明顯,內(nèi)部審計(jì)必須將證券、保險(xiǎn)、信托等業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行常規(guī)審計(jì)范圍,加強(qiáng)對(duì)新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品的審計(jì)監(jiān)督,持續(xù)跟蹤了解對(duì)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)可能產(chǎn)生不良影響的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),對(duì)缺乏控制或者控制不足的業(yè)務(wù)流程提出完善建議,對(duì)控制過(guò)度并導(dǎo)致服務(wù)效率低下的情況提出優(yōu)化方案,促進(jìn)銀行業(yè)務(wù)健康發(fā)展,也使管層和其他職能部門認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,完善內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于沒(méi)有建立垂直內(nèi)部審計(jì)體系的商業(yè)銀行,應(yīng)盡快設(shè)立獨(dú)立的、隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)由董事會(huì)(或監(jiān)事會(huì))直接任命以保障內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性,總行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門對(duì)各分支行的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門應(yīng)實(shí)行派駐制,各分支行的內(nèi)部審計(jì)部門受總行內(nèi)部審計(jì)部門的直接領(lǐng)導(dǎo),其主要任務(wù)是推動(dòng)銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)、督促銀行依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和對(duì)銀行的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)等,其人員的工資報(bào)酬、晉升福利均由總行決定。對(duì)于已經(jīng)建立了垂直體系的商業(yè)銀行,主要是縮短委托鏈條,將內(nèi)部審計(jì)的人、財(cái)、物管理獨(dú)立出來(lái),增強(qiáng)委托約束力?；蛘呓⒖鐚蛹?jí)、跨機(jī)構(gòu)的專業(yè)化團(tuán)隊(duì),由總行審計(jì)部直接領(lǐng)導(dǎo),避免多層委托導(dǎo)致目標(biāo)的偏離。另外,審計(jì)委員會(huì)還可以通過(guò)章程明確規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)人員可以參與組織的重大決策討論,可以不受限制地接觸相關(guān)信息等,以保證內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)威性。

3、提高審計(jì)人員素質(zhì),加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力量首先,通過(guò)建立科學(xué)、有效的激勵(lì)約束機(jī)制吸引優(yōu)秀人才,特別是具有高學(xué)歷,既精通審計(jì)專業(yè)知識(shí)又通曉金融、財(cái)務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及法律知識(shí)的全方位、復(fù)合型專業(yè)人才。其次,要逐步建立銀行審計(jì)部門準(zhǔn)入與退出制度,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)準(zhǔn)入、禁止和退出條件,尤其應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)分部主任、總審計(jì)師和審計(jì)辦事處主任等領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、學(xué)歷、資歷等方面的考核。最后,要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。作為一名內(nèi)部審計(jì)人員,既要不斷充實(shí)自身的專業(yè)知識(shí),又要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新動(dòng)態(tài),此外,還要具備強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任意識(shí),高度重視防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎。

參考文獻(xiàn):

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構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)體系管理提出的背景

近年來(lái)，國(guó)網(wǎng)國(guó)家電網(wǎng)公司不斷深入推進(jìn)“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”，全面實(shí)施“三集五大”體系建設(shè)，經(jīng)營(yíng)管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展；公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)有效提升了規(guī)范經(jīng)營(yíng)的管理意識(shí)，大力開(kāi)展依法從嚴(yán)治企工作。但是公司正處于改革發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，資產(chǎn)規(guī)模大、員工人數(shù)多，歷史遺留問(wèn)題嚴(yán)重，工作中仍然存在管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的履職盡責(zé)能力提出了更高的要求。

隨著中央、國(guó)網(wǎng)公司有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、細(xì)則的出臺(tái)和完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力綜合評(píng)價(jià)的最有力抓手。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)兼有監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)職能，由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)間跨度長(zhǎng)、涉及單位多、須關(guān)注的業(yè)務(wù)內(nèi)容寬泛等特點(diǎn)，如何科學(xué)安排和組織審計(jì)項(xiàng)目，提高審計(jì)質(zhì)量、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)揮審計(jì)作用已成為多年來(lái)內(nèi)部審計(jì)部門的重點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題。

構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)體系的內(nèi)涵和具體做法

構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)體系，是以完善統(tǒng)一組織、分級(jí)負(fù)責(zé)的市縣兩級(jí)內(nèi)部審計(jì)控制管理機(jī)制為目標(biāo)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)，改變以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的做法，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前防范、事中監(jiān)督、事后評(píng)估的全過(guò)程審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)經(jīng)法律執(zhí)行情況等進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，進(jìn)一步提升領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)能力，規(guī)避防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保公司在資金運(yùn)營(yíng)、成本控制、增收節(jié)支和資產(chǎn)管理等方面保值增值，持續(xù)健康發(fā)展。

發(fā)揮協(xié)調(diào)機(jī)制，制定《審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分類手冊(cè)》

組織公司各職能部門，對(duì)近年來(lái)公司內(nèi)外部審計(jì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸類匯總，客觀分析公司經(jīng)營(yíng)管理各方面存在的突出問(wèn)題，明確各專業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)類別、風(fēng)險(xiǎn)名稱、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估辦法、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)表征、風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任部門等，匯總制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分類手冊(cè)，該手冊(cè)涵蓋了公司經(jīng)營(yíng)管理中九個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，各專業(yè)部門為風(fēng)險(xiǎn)防控提供了依據(jù)。同時(shí)審計(jì)部定期組織召開(kāi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析會(huì)，將風(fēng)險(xiǎn)明細(xì)分專業(yè)通報(bào)給各專業(yè)管理部門，通過(guò)建立上下聯(lián)動(dòng)的工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了市縣兩級(jí)成果共享，進(jìn)一步加強(qiáng)了專業(yè)管理，促進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防控水平。

開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)宣貫，實(shí)現(xiàn)成果共享

為全面提升市縣公司風(fēng)險(xiǎn)管控水平，邯鄲供電公司審計(jì)部將制定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理分類手冊(cè)、審計(jì)方案和審計(jì)記錄底稿與市縣公司兩級(jí)專業(yè)部門實(shí)現(xiàn)共享，組織專業(yè)管理部門結(jié)合國(guó)網(wǎng)通用制度和公司項(xiàng)目管理相關(guān)規(guī)定進(jìn)行學(xué)習(xí)，使其迅速掌握審計(jì)目的、標(biāo)準(zhǔn)和要求。

創(chuàng)新審計(jì)方式，從源頭查漏補(bǔ)缺

自我檢驗(yàn)和專業(yè)評(píng)估相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)防患于未然。邯鄲供電公司制定下發(fā)關(guān)于開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理自查的要求，要求各縣公司每年底全面梳理全年工作，首先開(kāi)展深入細(xì)致的風(fēng)險(xiǎn)管理自查，并及時(shí)上報(bào)風(fēng)險(xiǎn)管理自查報(bào)告，主要說(shuō)明存在的問(wèn)題和不足，以及針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的良好建議。

大力推進(jìn)信息化非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，將隱患消除在起始。充分利用審計(jì)信息化平臺(tái)，積極推進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、在線稽查與監(jiān)督的審計(jì)模式，努力推進(jìn)審計(jì)成果與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有機(jī)融合。

以‘四統(tǒng)一’為基礎(chǔ)，強(qiáng)化標(biāo)準(zhǔn)化管理

邯鄲供電公司統(tǒng)一制定檢查方案，明確檢查標(biāo)準(zhǔn)和重點(diǎn)，按項(xiàng)目類型分別編制審計(jì)方案，突出對(duì)工程結(jié)算、財(cái)務(wù)決算、物資管理、簽證變更、其他費(fèi)用等的審核，進(jìn)一步提高針對(duì)性和實(shí)效性。梳理縣公司及集體企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，統(tǒng)一收集、整理相關(guān)制度資料，統(tǒng)一制定下發(fā)審計(jì)工作底稿、記錄、報(bào)告等模板，編制日志、周報(bào)等各類附件模板，有效保障了各單位檢查標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、流程規(guī)范、重點(diǎn)突出、業(yè)務(wù)全覆蓋，確保了檢查工作實(shí)效。

以協(xié)同監(jiān)督為平臺(tái)，形成審計(jì)工作合力。充分發(fā)揮專業(yè)部門協(xié)同優(yōu)勢(shì)，聯(lián)合開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；建立部門間審計(jì)溝通協(xié)調(diào)機(jī)制

以“五項(xiàng)”機(jī)制為抓手，力促審計(jì)整改落實(shí)。.建立問(wèn)題整改銷項(xiàng)制；建立整改專業(yè)負(fù)責(zé)制；.建立審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)分級(jí)分類管理機(jī)制；.建立責(zé)任追究制；.建立重大問(wèn)題整改協(xié)商機(jī)制

以考核評(píng)價(jià)為依據(jù)，實(shí)行績(jī)效考核與控制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作結(jié)束后，審計(jì)部對(duì)查出問(wèn)題進(jìn)行分類匯總，列明問(wèn)題性質(zhì)、涉及金額、是否已整改，按照重要性和敏感性進(jìn)行排序，提交公司總經(jīng)理辦公會(huì)審議，對(duì)被審計(jì)人管理績(jī)效評(píng)價(jià)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)完成情況等方面進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)職能，提升服務(wù)價(jià)值，開(kāi)拓增值空間。

構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)體系的實(shí)施效果

領(lǐng)導(dǎo)干部依法依規(guī)履職盡責(zé)能力顯著提升。通過(guò)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)新模型的實(shí)施，大力開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)管理分類手冊(cè)的學(xué)習(xí)和宣貫，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行了自我檢驗(yàn)、各部門專業(yè)延伸、全過(guò)程審計(jì)三個(gè)層次的提醒和評(píng)價(jià)，使領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)營(yíng)管理工作中，切實(shí)做到違規(guī)事項(xiàng)不敢為、專業(yè)部室提醒不能為、審計(jì)最終評(píng)價(jià)為的程度，領(lǐng)導(dǎo)干部思想意識(shí)得到很大提高，努力營(yíng)造了企業(yè)內(nèi)部依法經(jīng)營(yíng)、遵章辦事的良好氛圍。邯鄲供電公司縣公司領(lǐng)導(dǎo)班子均達(dá)到了四好領(lǐng)導(dǎo)班子標(biāo)準(zhǔn)，各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)均為優(yōu)秀，各級(jí)干部的綜合素質(zhì)和管理水平均有顯著的提升。

標(biāo)準(zhǔn)化的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率有效提高。以“四統(tǒng)一”為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化，通過(guò)科學(xué)合理的審計(jì)問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和分級(jí)來(lái)確定審計(jì)的目標(biāo)和任務(wù)，使審計(jì)計(jì)劃與公司領(lǐng)導(dǎo)安排部署有效結(jié)合，審計(jì)工作更全面、更節(jié)約、更規(guī)范、更高效，極大的緩解了當(dāng)前人員不足、審計(jì)任務(wù)繁重的突出矛盾，大力提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作效率。

市縣風(fēng)險(xiǎn)防控管理體系的作用充分發(fā)揮。構(gòu)建以風(fēng)險(xiǎn)管控為導(dǎo)向的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)服務(wù)體系，建立了市縣兩級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)調(diào)以全面掌握被審計(jì)單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標(biāo)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面為起點(diǎn)開(kāi)展工作。通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)防控和審計(jì)手冊(cè)指引，借助公司協(xié)同監(jiān)督有效平臺(tái)，切實(shí)解決管理工作中的問(wèn)題和難點(diǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)防控管理體系的作用得到充分發(fā)揮。

服務(wù)企業(yè)中心工作的成果運(yùn)用效果明顯。通過(guò)審計(jì)整改“五項(xiàng)”機(jī)制進(jìn)一步強(qiáng)化了整改責(zé)任，各部門、單位高度重視，積極落實(shí)整改，針對(duì)問(wèn)題，逐項(xiàng)分析研究、逐項(xiàng)制定措施、逐項(xiàng)建賬銷號(hào)，確保整改落實(shí)到位，杜絕“習(xí)慣性違章”再次發(fā)生。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)邯鄲供電公司

篇10

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；規(guī)模化發(fā)展；問(wèn)題；對(duì)策

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化和區(qū)域一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)咨詢和審計(jì)業(yè)務(wù)在越來(lái)越多的行業(yè)和領(lǐng)域擔(dān)任重要的角色。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的服務(wù)主體，其規(guī)?；l(fā)展引起了社會(huì)廣泛關(guān)注。眾所周知，世界四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所：普華永道、德勤、畢馬威和安永在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中占據(jù)領(lǐng)先地位，如今它們均趨于本土化以適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。當(dāng)然，我國(guó)一些著名的本土大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，例如瑞華、立信、天健等最近幾年發(fā)展勢(shì)頭同樣不可小覷。以瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例，2016年業(yè)務(wù)收入已經(jīng)達(dá)到行業(yè)第二，超過(guò)“四大”中的三家。但是規(guī)模擴(kuò)張的背后存在問(wèn)題日漸顯露，證監(jiān)會(huì)的處罰公告屢見(jiàn)不鮮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的諸多案例更是為整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)敲響了警鐘。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展存在的問(wèn)題

1.從上市公司角度

近年來(lái)，上市公司數(shù)量大幅度增加，各大企業(yè)每年都要向外公布年度財(cái)務(wù)報(bào)表。連續(xù)三個(gè)年度虧損的公司就會(huì)面臨停牌的風(fēng)險(xiǎn)，于是財(cái)務(wù)造假案也就隨之而來(lái)。為了使財(cái)務(wù)報(bào)表達(dá)到要求，尤其是利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)一欄，數(shù)字可謂是令人咋舌，明明前兩年連續(xù)虧損，第三年不但沒(méi)有虧損，反而盈利的企業(yè)遍地都是，若是這其中沒(méi)有虛增利潤(rùn)的話，恐怕公眾是怎么也不會(huì)相信的。而審計(jì)業(yè)務(wù)如今已然淪為經(jīng)濟(jì)利益下的金錢交易，變成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種供需品，供應(yīng)者會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以為了審計(jì)收入違背準(zhǔn)則要求，擾亂市場(chǎng)秩序，需求者企業(yè)管理層可以為了巨額收益不擇手段，進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。因此，上市公司是財(cái)務(wù)造假問(wèn)題的源頭。

2.從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

現(xiàn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制機(jī)制不完善，存在很大的漏洞。從1998年底的脫鉤改制之后，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所變成了有限責(zé)任制，由于之前依賴于行政機(jī)構(gòu)，在改制后仍有相當(dāng)一部分事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，難以脫離行政制約，大大影響了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范制度的建立和發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作做得不到位，不能有效實(shí)施對(duì)審計(jì)工作的控制和管理，導(dǎo)致行業(yè)秩序混亂不堪。一方面，內(nèi)部監(jiān)督不力，為了增加業(yè)務(wù)收入，贏得上市公司的青睞，不惜降低質(zhì)量監(jiān)控成本，放松對(duì)內(nèi)部工作人員的監(jiān)管。另一方面，外部監(jiān)管部門對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行力度不夠，行政懲罰措施沒(méi)有起到示警作用。而且，所采用的監(jiān)督手段缺乏科學(xué)性，導(dǎo)致一些事務(wù)所頂風(fēng)作案。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身是問(wèn)題的主體。

3.從注冊(cè)會(huì)計(jì)師角度

談到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必定要從職業(yè)道德和法律責(zé)任方面來(lái)分析。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)對(duì)專業(yè)要求高且收入豐厚的職業(yè)，每年都有大批從事會(huì)計(jì)的人為了通過(guò)CPA考試付出不少努力?？墒钱?dāng)他們成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師之后，很多人漸漸忘記了職業(yè)道德的要求，想盡辦法鉆審計(jì)準(zhǔn)則的空子。例如，2017年第一季度，證監(jiān)會(huì)就對(duì)瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所接連進(jìn)行了行政處罰。相關(guān)的四位注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則，構(gòu)成未“勤勉職責(zé)”，未保持職業(yè)懷疑和職業(yè)謹(jǐn)慎，遭到了嚴(yán)厲的懲罰。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅為了高額回報(bào)就出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，那么審計(jì)失敗的案例還會(huì)越來(lái)越多。除此以外，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式下，我國(guó)審計(jì)行業(yè)需要的是復(fù)合型人才，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)和職業(yè)水平有了更高的標(biāo)準(zhǔn)，目前來(lái)說(shuō)應(yīng)當(dāng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?？梢?jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)失敗的誘因。

二、解決規(guī)?；l(fā)展問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

1.建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估系統(tǒng)

上市公司作為財(cái)務(wù)造假的源頭，必須要建立一定的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督體制。只提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，或者說(shuō)監(jiān)管部門僅處罰會(huì)計(jì)師事務(wù)所是不夠的。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既要從內(nèi)部人員著手，又要仔細(xì)調(diào)查被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做出一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，為接下來(lái)的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。同樣地，客戶評(píng)估系統(tǒng)也很重要，從企業(yè)管理者入手，通過(guò)盡可能完整的評(píng)估報(bào)告，能夠提高審計(jì)工作的效率，使審計(jì)工作計(jì)劃的制定更加有針對(duì)性。

2.完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)外體制機(jī)制

首先，應(yīng)建立客觀公正的審計(jì)委托體系，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持獨(dú)立性的前提下為委托人服務(wù)，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)之間確保純粹的被委托人與委托人、審計(jì)單位與被審計(jì)單位的關(guān)系，相關(guān)部門要隨時(shí)進(jìn)行突擊檢查。其次，應(yīng)建立事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制制度，按照業(yè)務(wù)控制質(zhì)量準(zhǔn)則的要求，加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制，還要在審計(jì)報(bào)告出具之前反復(fù)進(jìn)行核查，層層防控，最大程度提高審計(jì)質(zhì)量。最后，要切實(shí)加強(qiáng)外部監(jiān)督，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、證監(jiān)會(huì)乃至公眾都是重要監(jiān)督人員，一旦發(fā)現(xiàn)有財(cái)務(wù)造假、審計(jì)失敗等行為一律加大處罰力度，讓其不敢再犯。

3.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德和專業(yè)能力

一方面，必須將加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德放在首位，通過(guò)CPA考試只是從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第一步，后續(xù)教育仍然很重要，事務(wù)所不能僅僅追求規(guī)?；l(fā)展，而忽視對(duì)內(nèi)部人員的教育和監(jiān)督工作。此外，我國(guó)目前現(xiàn)行的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》還停留在基本規(guī)范階段，相關(guān)的具體準(zhǔn)則和指南留待補(bǔ)充與完善。另一方面，必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德監(jiān)管力度，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)體系和凈化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境。證監(jiān)會(huì)的處罰公告中提到諸如“未勤勉盡責(zé)”，都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師廉潔自律要求的重要體現(xiàn)，不能忽視。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展日趨壯大，審計(jì)業(yè)務(wù)量增加的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也愈加難以控制，因此審計(jì)的難度也大大提高。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，都承擔(dān)著各自不可替代的重要責(zé)任。如何規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗案例，關(guān)系著整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)的命運(yùn)，也關(guān)系著事務(wù)所的聲譽(yù)和地位。在此，筆者只是從羅列了問(wèn)題的大致方向，提出了一些參考建議，還不夠全面，未來(lái)還需要對(duì)這一課題進(jìn)行更深層次的研究。

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