導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)

作為審計(jì)理論中的一個(gè)核心概念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念主要存在兩種觀點(diǎn)，即“損失可能論”和“意見不當(dāng)論”（朱小平、葉友，2003）。前者比較典型的如國內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元（1998）所下的定義：完整的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；后者主要是指審計(jì)人員針對含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述（或重大錯(cuò)誤陳述）的財(cái)務(wù)報(bào)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（AICPA）。兩種觀點(diǎn)各有自己的一定的使用環(huán)境和側(cè)重點(diǎn)。在研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的經(jīng)濟(jì)后果中，第一種觀點(diǎn)有一定的可取之處，而在研究審計(jì)過程中的職業(yè)判斷和審計(jì)技術(shù)，則會側(cè)重于第二種觀點(diǎn)。本文側(cè)重于意見不當(dāng)論的觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性（與“中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則”中的規(guī)定一致）。但是這種風(fēng)險(xiǎn)的評估和判斷是審計(jì)師職業(yè)判斷，較多的依賴于審計(jì)師的主觀判斷和經(jīng)驗(yàn)，作為理性經(jīng)濟(jì)人，必然受到審計(jì)師的自身經(jīng)濟(jì)利益的影響，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評估必然受到其經(jīng)濟(jì)后果的影響。如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外的風(fēng)險(xiǎn)（比如并非審計(jì)師過錯(cuò)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或者倒閉所可能對審計(jì)人員或者審計(jì)組織產(chǎn)生傷害）引起的經(jīng)濟(jì)后果比較嚴(yán)重，那么審計(jì)師可能在評估的時(shí)候更加謹(jǐn)慎，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)投入更多的審計(jì)資源，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，本文認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師對存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的會計(jì)報(bào)表發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)（與審計(jì)師過錯(cuò)有關(guān)），但是這種風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評價(jià)受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之外的非審計(jì)師過錯(cuò)的公司經(jīng)營等方面可能對審計(jì)師帶來的經(jīng)濟(jì)后果的影響。

本文將審計(jì)作為公司的外部治理的一個(gè)有機(jī)組成部分，公司治理的外部治理機(jī)制包括市場機(jī)制，而審計(jì)師的審計(jì)工作及其審計(jì)工作的產(chǎn)出——審計(jì)報(bào)告，都可以看做審計(jì)產(chǎn)品。如果將審計(jì)市場看做市場經(jīng)濟(jì)條件下的一個(gè)子市場，那么以產(chǎn)品生產(chǎn)者的視角來看待審計(jì)生產(chǎn)者的風(fēng)險(xiǎn)，就會更加清楚。作為審計(jì)市場的供給者，由于產(chǎn)品的質(zhì)量方面的問題所產(chǎn)生的消費(fèi)者索賠等經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)是審計(jì)這種生產(chǎn)活動所產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)。這樣，我們可以認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到要求所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)我們稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I；同時(shí)，由于審計(jì)活動所產(chǎn)生的，與審計(jì)質(zhì)量無關(guān)的經(jīng)濟(jì)損失的可能性，也應(yīng)當(dāng)包含在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之中，這些風(fēng)險(xiǎn)我們稱之為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I與DeAngelo（1981）的關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的定義（審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會計(jì)信息存在錯(cuò)漏并報(bào)告這種錯(cuò)漏的聯(lián)合概率，審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶會計(jì)信息的錯(cuò)漏的能力和自身的獨(dú)立性相關(guān)聯(lián)）有一定的關(guān)聯(lián)性，即不符合審計(jì)質(zhì)量要求的審計(jì)產(chǎn)品就有可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就與AICPA的定義基本一致。在由于注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)定價(jià)時(shí)是從審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)后果方面全面考慮的，因此不少文章在考察審計(jì)定價(jià)時(shí)，主要側(cè)重于第一種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。在Houston et al.（1999），Hsueh Ju Chen，et al（2006）等人的文章中稱為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk），與未發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II在有的文章中被稱為契約風(fēng)險(xiǎn)（Larry E.Rittenberg et al.，2005）；在有的文章中被稱為剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和非法律風(fēng)險(xiǎn)（R，W，Houston et al.，2005）；有的文章中稱為非審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（Houston et al.，1999，與重大錯(cuò)報(bào)不相關(guān)）；在Hsueh Ju Chen，et al.（2006）文章中稱為商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（business risk），和個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)（personal risk）。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II合起來應(yīng)該對應(yīng)的是損失可能論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I對應(yīng)意見不當(dāng)論。

朱小平、葉友（2003）認(rèn)為目前審計(jì)界正處于一方面仍然大量使用制度基礎(chǔ)審計(jì)，另一方面逐漸從制度基礎(chǔ)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)過渡的時(shí)期。從發(fā)達(dá)國家的審計(jì)實(shí)踐來看，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)尚未完善，有關(guān)理論和模型尚未定型，從而需要人們進(jìn)一步的探索，一方面原有的理論體系尚未完善，另一方面新的理論體系尚未建立。這樣，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念的研究就顯得很有意義。

對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要因素的研究。從損失可能論來看，不少學(xué)者認(rèn)為我國當(dāng)前的主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是法律風(fēng)險(xiǎn)，而是監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)，理由是當(dāng)前的法律環(huán)境對審計(jì)師的責(zé)任追究并不到位；但同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量卻具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，審計(jì)師聲譽(yù)越高，“質(zhì)量溢價(jià)”越高（李連軍，2005），因此，對審計(jì)市場的監(jiān)管，或者對被審計(jì)對象的處罰可能會影響到審計(jì)師的聲譽(yù)，進(jìn)而會影響到審計(jì)師的審計(jì)定價(jià)。從意見不當(dāng)論來看，審計(jì)師的對于審計(jì)對象的風(fēng)險(xiǎn)評估會影響到審計(jì)過程中的審計(jì)程序的實(shí)施，從而做出不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

Allen D.Blay，L.Dwight Sneathen，Tim Kizirian（2007）使用檔案數(shù)據(jù)研究了審計(jì)師對于持續(xù)經(jīng)營和舞弊風(fēng)險(xiǎn)的初步評價(jià)對于審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)績效的相關(guān)性。研究結(jié)果表明，持續(xù)經(jīng)營和舞弊風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)顯著相關(guān)。并且，舞弊風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)的影響完全受到RMM評價(jià)的傳導(dǎo)完全的媒介傳導(dǎo)，中度持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并不完全受到RMM的傳導(dǎo)。從這篇文章可以看到，舞弊風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)完全在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中得到反映，但是持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)并沒有在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)中得到完全的反映。

作為審計(jì)準(zhǔn)則中明確提到的具體的客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)種類中，舞弊風(fēng)險(xiǎn)被認(rèn)為具有普遍的影響力（AICPA，1990；IAASB，2004a，d），影響到審計(jì)的許多地方。結(jié)合上面的文章，可以看到，舞弊風(fēng)險(xiǎn)是研究財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要內(nèi)容。

國內(nèi)有文章通過調(diào)查問卷數(shù)據(jù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素進(jìn)行了有價(jià)值的研究，例如陳力生等人（2005）的研究；吳溪（2007）則是通過對1999-2006年間中國證券市場發(fā)生的72例財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)失敗案例進(jìn)行觀測，認(rèn)為監(jiān)管機(jī)構(gòu)在近年來對會計(jì)師事務(wù)所或簽字注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任認(rèn)定顯著區(qū)域緩和和穩(wěn)健。

通過上述文獻(xiàn)可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I直接取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I中與單位相關(guān)的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II則影響審計(jì)師對于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷。換句話說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)I與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)II與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)聯(lián)。審計(jì)師聲譽(yù)、投資者監(jiān)督、法律環(huán)境通過對兩種風(fēng)險(xiǎn)的影響，最終影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的判斷和評價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李爽，吳溪.監(jiān)管信號、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)與審計(jì)定價(jià)：來自審計(jì)師變更的證據(jù)[J].審計(jì)研究，2004，1：13-18.

[2]DEANGELOL.，E.Auditor Size and Audit Quality[J].Journal of Accounting and Economics（December 1981）：182-99.

篇2

（一）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的概念

（二）風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的基本模型，并對基本模型中固有風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)的概念做出解釋

（三）結(jié)合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中另一個(gè)重要概念：重要性，重要性，重要性數(shù)量水平，檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。得出結(jié)論：

1、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是反向?qū)?yīng)關(guān)系

2、重要性數(shù)量水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系

3、檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正比關(guān)系

4、重要性數(shù)量水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成正向?qū)?yīng)關(guān)系

（四）總體上概括風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)思想的五個(gè)方面

二、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)思想在具體風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)的

1、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)應(yīng)該全面

2、對固有風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注

篇3

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本涵義

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義,目前國內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定義。國際審計(jì)準(zhǔn)則第25號《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！薄睹绹鴮徲?jì)準(zhǔn)則說明》第47號認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無意地對含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！币陨先齻€(gè)定義,雖然對誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無意”行為,而非有意為之;但是對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們可以認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成:一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),另一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合:客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié),但主觀努力又受成本效益原則的約束,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有下面三種具體表現(xiàn)形式。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三種形式

1．評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后,在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上,采用一定的審計(jì)手段,所評估的該項(xiàng)目可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、經(jīng)營性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低,則評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性,是客觀的存在,它不受審計(jì)人員的影響和控制。

2．可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后,審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下三個(gè)因素控制:①會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力:會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng),可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力則主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)能力等。②財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況:財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍越廣,對財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。③行業(yè)之間的競爭情況:會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭越激烈,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會計(jì)師事務(wù)所主觀確定的,其與評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異,即為需要主觀努力的程度,是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。

3．終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好,終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致,但實(shí)際上,它既可能大于也可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)過程中,應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操作,以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)。

簡而言之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的,可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的,而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此,審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí),可以將評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較,然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目,在審計(jì)過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序,使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但并不完全等同于后者,它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系。《我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號———審計(jì)重要性》第二條指出:“審計(jì)重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！焙唵蔚卣f,審計(jì)重要性就是錯(cuò)報(bào)的可容忍程度,其量化標(biāo)準(zhǔn)即重要性水平。也就是說,在重要性水平之內(nèi)的錯(cuò)報(bào),是可以容忍,可以接受的。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間有著密切的關(guān)系。

評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是反向關(guān)系,即評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平就越低,這樣才能保證終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定水平內(nèi)。反之,評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,重要性水平越高,這樣可以節(jié)約審計(jì)成本。《我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號———審計(jì)重要性》第八條指出:“注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系。重要性水平越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低;重要性水平越低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高?！边@里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的就是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這一反向關(guān)系也可從另一個(gè)角度來理解,即計(jì)劃確定的重要性水平越高,對審計(jì)工作質(zhì)和量的要求就越低,在此條件下作出正確審計(jì)結(jié)論的可能性就越大,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因而也就越低。

可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間是正向關(guān)系,即可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所確定的重要性水平越高,這樣可以保證審計(jì)成本的節(jié)約。反之可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所確定的重要性水平也應(yīng)越低,這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的控制。因?yàn)榭山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,說明審計(jì)人員要求的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的可容忍程度越低,則其重要性水平也應(yīng)越低,才能滿足較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求?！啊卑鏅?quán)所有

終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間也是正向關(guān)系。因?yàn)榻K極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本上取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

關(guān)鍵詞：重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

(一)審計(jì)重要性的概念

不同的機(jī)構(gòu)或文件對審計(jì)重要性各有定義。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)對重要性的定義是：如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。我國社會審計(jì)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號—審計(jì)重要性》指出，審計(jì)重要性指“被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。由上來看，這些定義大同小異?？梢源_定的是在理解審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)從三點(diǎn)出發(fā)：一是重要性的概念是針對會計(jì)報(bào)表來說的；二是重要性的概念是站在會計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮的；三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環(huán)境，且不同的被審單位因環(huán)境不同確定重要性的方法也不同。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分兩個(gè)層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

二、重要性水平對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

重要性水平是抽樣審計(jì)理論的衍生物，是注冊會計(jì)師評估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮的重要因素。其實(shí)，重要性水平對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)質(zhì)上是對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。從注冊會計(jì)師的角度出發(fā)，在確定認(rèn)定層次重要性水平的基礎(chǔ)之上，注冊會計(jì)師能否檢查出錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)是否超過重要性水平屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越低。在計(jì)劃階段確定的各個(gè)層次的重要性水平越低，報(bào)表中允許發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)數(shù)額越小，這就需要注冊會計(jì)師實(shí)施類型較多的審計(jì)程序，收集充分的審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或者連同其他錯(cuò)報(bào)認(rèn)定發(fā)生低于重要性水平的錯(cuò)報(bào)的可能性越大，最終，注冊會計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)性關(guān)系。但是，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)一定要保持客觀公正的態(tài)度，不能為了減輕審計(jì)工作而提高審計(jì)重要性水平，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性水平的確定

(一)報(bào)表層次重要性水平的確定

在確定報(bào)表層次的重要性時(shí)首先要考慮的是選擇哪些項(xiàng)目作為確定重要性的基礎(chǔ)。通常情況下，作為重要性基礎(chǔ)的有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、總收入、總費(fèi)用、凈利潤、所有者權(quán)益、權(quán)益報(bào)酬和現(xiàn)金流量等。之所以選這些項(xiàng)目作為基礎(chǔ)，原因有五。第一，相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，部分的相關(guān)法律和規(guī)章制度對確定重要性水平的質(zhì)量和數(shù)量作出了限制性要求。第二，由于報(bào)表中各個(gè)賬戶的性質(zhì)不同，所以，每個(gè)賬戶的重要程度是不同的。通常來說，報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)更加關(guān)注流動性較高的項(xiàng)目，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對流動性較高的項(xiàng)目嚴(yán)格制定重要性水平。第三，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮報(bào)表層次各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系。第四，各個(gè)賬戶的金額及其變動幅度在各個(gè)年份會發(fā)生變化，這些變動可能會使報(bào)表使用者作出反應(yīng)。所以，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)著重研究這些金額及其變動，選取有代表性的賬戶作為基礎(chǔ)。第五，公司的性質(zhì)，規(guī)模和結(jié)構(gòu)各有所異，根據(jù)被審單位的具體情況，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇不同的基礎(chǔ)。例如：對于上市公司、IPO等其他重要的公司，應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤、營業(yè)收入、總資產(chǎn)作為基礎(chǔ)。而對于非盈利公司，應(yīng)選取總收入和總費(fèi)用作為基礎(chǔ)。公司的規(guī)模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)對重要性水平的影響。在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試抽樣規(guī)模或增加進(jìn)一步的程序，以滿足報(bào)表公允發(fā)表審計(jì)意見的要求。

(二)各類交易賬戶余額列報(bào)層次重要性水平的確定

由于各類交易、賬戶余額、列報(bào)發(fā)生錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的可能性與報(bào)表層次重要性水平存在相關(guān)性，所以，在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平時(shí)，應(yīng)以確定的報(bào)表層次重要性水平為基礎(chǔ)。通常注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)采用分配的方法，對資產(chǎn)負(fù)債表中，將花費(fèi)審計(jì)成本較大的項(xiàng)目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產(chǎn)負(fù)債表，是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤。而且，利潤表和利潤分配表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目期末沒有余額。

四、結(jié)語

總之，鑒于審計(jì)重要性水平是如今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程中，所以，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)需要考慮到將要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審單位所處的環(huán)境，集團(tuán)的性質(zhì)以及報(bào)表使用者的需求等各個(gè)方面。而且，還要選取適當(dāng)?shù)拇_定基礎(chǔ)和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。

作者:李雪嬌 單位:沈陽理工大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；重要性

實(shí)證審計(jì)理論研究內(nèi)容涉及若干個(gè)課題。筆者僅就作為審計(jì)理論的一項(xiàng)重要研究成果———審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證研究做一探討。這個(gè)課題的研究包括三個(gè)大的方面：對重要性概念的實(shí)證研究；建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型；確定重要性概念的內(nèi)容。

一、對重要性概念的實(shí)證研究

審計(jì)重要性直接決定著審計(jì)工作開展的范圍、審計(jì)檢查的內(nèi)容、采用的審計(jì)和必須實(shí)施的工作步驟，直接決定著審計(jì)工作質(zhì)量的高低。因此，對重要性概念的認(rèn)識是非常有必要的。這方面的研究可以采用實(shí)證的方法：

1.市場研究。即研究公開財(cái)務(wù)信息對股票價(jià)格的。根據(jù)市場對某項(xiàng)財(cái)務(wù)信息的反映來確定它是否重要。但是在市場研究中，我們不能肯定市場反應(yīng)來自某種特定的信息，因此要設(shè)計(jì)有控制的實(shí)驗(yàn)來調(diào)查某一財(cái)務(wù)信息變量的市場反應(yīng)，從而確定其重要性。

2.實(shí)驗(yàn)研究。實(shí)驗(yàn)通過使用假想的數(shù)據(jù)，了解實(shí)驗(yàn)對象針對這些數(shù)據(jù)的相應(yīng)對策，這些變量是根據(jù)諸如凈收入的百分比、事項(xiàng)性質(zhì)、流動資產(chǎn)的百分比、盈利趨勢等來安排的。實(shí)驗(yàn)對象可以是審計(jì)師、財(cái)務(wù)人員和一般百姓，這樣可通過對統(tǒng)一財(cái)務(wù)變量進(jìn)行不同的數(shù)據(jù)實(shí)驗(yàn)來確定該財(cái)務(wù)變量的重要界限，而且還可以發(fā)現(xiàn)在中哪些事項(xiàng)是相對重要的。

3.對審計(jì)實(shí)務(wù)的描述性研究。主要是對師事務(wù)所的實(shí)務(wù)指南的描述，以及法院對一些自身建立的判決結(jié)果。研究證明，絕大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所是具有重要性的定量化依據(jù)的。美國學(xué)者Lee在1984年的一項(xiàng)研究中描述了30個(gè)大的英國會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)程序中有關(guān)重要性的內(nèi)容，結(jié)果僅7個(gè)沒有。

二、建立分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型

《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有狹義和廣義之分，前者一般是指會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任以及遭受損失的可能性，而后者是指審計(jì)行業(yè)因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而可能遭受的損失，一般表現(xiàn)為因?qū)徲?jì)失敗而引起的中介市場份額的減少或業(yè)務(wù)范圍的受限。本文要討論的是狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而建立的模型是審計(jì)職業(yè)界普遍使用的由美國注冊會計(jì)師協(xié)會1983年提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，由于審計(jì)過程中三要素的存在，未能揭示會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)給審計(jì)關(guān)系人造成客觀損失，其可能性（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）用P表示。P=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)主體總是希望將P控制在可接受的水平并以此估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)主體高估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，若再主觀上將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低水平，會產(chǎn)生誤拒風(fēng)險(xiǎn)，這時(shí)必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序，來盡量降低檢查風(fēng)險(xiǎn)；反之，若低估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，而主觀上又將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較高水平，將產(chǎn)生誤受風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，可能發(fā)生在審計(jì)過程中未查出重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，或有意減少審計(jì)程序和審計(jì)成本，此時(shí)審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎并將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可接受水平。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能直觀反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因及可能產(chǎn)生的后果。但在該模型時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：（一）模型可以擴(kuò)展；（二）模型并不唯一；（三）模型可以定量、定性或定量定性結(jié)合使用；（四）模型具有主觀性。

三、確定重要性概念的內(nèi)容

在市場環(huán)境中，審計(jì)人員面臨的信息資料多如牛毛，在成本———效益的原則下，支出和時(shí)間是非常重要的，審計(jì)人員總會把記憶力集中在重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會計(jì)事項(xiàng)甚至舞弊和差錯(cuò)等方面，而不會與雞毛蒜皮的事糾纏不休。為此，人們提出了重要性概念，并對它加以規(guī)范和補(bǔ)充。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)會影響使用者根據(jù)會計(jì)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！泵绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對重要性的定義是：“一項(xiàng)會計(jì)信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是重要的，旨在特定環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴該信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正。”我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是：“重要性指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表等會計(jì)資料中出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”由此可見，各國對重要性的認(rèn)識是基本一致的，也就是說，可以這樣來定義重要性：信息的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策即為重要性。

在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性概念的情形有二：①是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，重要性被看作審計(jì)所允許的可能或潛在的未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤或漏報(bào)的程度，即審計(jì)人員在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是所允許的誤差范圍。②是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（或匯總的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)）是否會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。而且，在實(shí)際工作中對重要性作初步判斷時(shí)要結(jié)合以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并同時(shí)考慮以下幾個(gè)因素：

1.規(guī)模及特定的環(huán)境。企業(yè)規(guī)模的大小對重要性的判斷有重要影響。一般來說，規(guī)模大的企業(yè)，重要性的絕對數(shù)較大，相對數(shù)較?。环粗?，其絕對數(shù)較小，相對數(shù)較大。同樣，不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境也會影響重要性的判斷。如某一金額對某個(gè)企業(yè)會計(jì)報(bào)表來說是重要的，而對另一個(gè)企業(yè)來說就可能是不重要的。而且，對某一特定企業(yè)來說，重要性還會因時(shí)間的不同而有所改變。

2.有關(guān)法規(guī)對財(cái)務(wù)會計(jì)的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)越來越要求企業(yè)必須采取更加穩(wěn)健的會計(jì)政策，以斷絕企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的路子。如果有新的財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)需要企業(yè)去實(shí)施，那么這些法規(guī)的目的無外是為了真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，當(dāng)有關(guān)法規(guī)對被審計(jì)單位存在特別的要求，或者企業(yè)存在可由管理當(dāng)局自主決定處理的會計(jì)事項(xiàng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)從嚴(yán)確定審計(jì)重要性水平。

3.審計(jì)項(xiàng)目。對于不同的審計(jì)項(xiàng)目，要有不同的重要性標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員應(yīng)對數(shù)額高、波動幅度大、會計(jì)報(bào)表使用者比較關(guān)心的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。

4.錯(cuò)誤的性質(zhì)。如果錯(cuò)誤的性質(zhì)嚴(yán)重，即使錯(cuò)誤的金額較小，也應(yīng)看作是重要的錯(cuò)誤。例如，現(xiàn)金短缺800元，如果短缺是由于盤點(diǎn)差錯(cuò)引起的，則屬于不重要錯(cuò)誤；如果短缺是由于出納監(jiān)守自盜引起的，則屬于重要錯(cuò)誤了。因?yàn)楣室獾腻e(cuò)誤說明管理不善，而管理不善往往隱含著更嚴(yán)重的。可能引起嚴(yán)重后果的錯(cuò)誤，是要看作重要錯(cuò)誤的。

5.會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系。會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的重要程度是有差別的。一般而言，會計(jì)報(bào)表使用者更關(guān)心流動性較高的項(xiàng)目，審計(jì)人員應(yīng)對此從嚴(yán)制定重要性水平，由于會計(jì)報(bào)表之間是相互聯(lián)系的，因此在制定重要性水平時(shí)，必須考慮這種相互聯(lián)系。

6.內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果。由于被審計(jì)單位建立的內(nèi)部控制存在固有的限制，這就要求審計(jì)人員必須注意內(nèi)部控制對審計(jì)的影響。如果內(nèi)部控制比較健全，可依賴程度高，可以將重要性水平定得高一些，以節(jié)省審計(jì)成本；反之，應(yīng)把審計(jì)重要性水平定得低一些，以保證審計(jì)的質(zhì)量。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反方向關(guān)系，如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平，則意味著重要性水平較低，此時(shí)應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

：

[1]葛家澍等著。會計(jì)大典。第十卷，1999年。

[2]石愛中等著。審計(jì)，2002年。

篇6

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)模型 審計(jì)準(zhǔn)則

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接體現(xiàn)，是審計(jì)理論與實(shí)務(wù)領(lǐng)域研究的重要內(nèi)容之一，我國于2006年頒布了新的審計(jì)準(zhǔn)則，2007年執(zhí)行此準(zhǔn)則。這次準(zhǔn)則的修訂是更好更快地適應(yīng)了現(xiàn)代審計(jì)環(huán)境的變化并逐步與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，本次修訂的核心是啟用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以提高注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中大錯(cuò)報(bào)的能力。

一、傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表述為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。并要根據(jù)此模型來計(jì)劃和執(zhí)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)工作，以最終將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。

固有風(fēng)險(xiǎn)是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)誤的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶或交易類型產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指某一賬戶或交易類型單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類型產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在這三個(gè)構(gòu)成要素中，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生源于被審計(jì)單位，不易改變，所以，注冊會計(jì)師只能將工作重點(diǎn)放在實(shí)質(zhì)性測試上，以便將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，進(jìn)而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的范圍內(nèi)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：檢查風(fēng)險(xiǎn)＝審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）。根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型曾一度對注冊會計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)工作起到了很好的指導(dǎo)作用，但隨著審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展，逐漸顯露出缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，傳統(tǒng)審計(jì)模型對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其三要素做了概念性的解釋的基礎(chǔ)上，對風(fēng)險(xiǎn)模型的評估做了指導(dǎo)性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對客觀的量化方式難以對固有風(fēng)險(xiǎn)做出準(zhǔn)確的評估，由于忽略了對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，使檢查風(fēng)險(xiǎn)不能很好體現(xiàn)，這對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估工作造成了偏差。

其次，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要求在評估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)從報(bào)表層次和認(rèn)定層次兩個(gè)方面加以考慮，但在評估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)卻并不涉及報(bào)表層次，只要求注冊會計(jì)師對主要賬戶或交易類別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。因此，控制風(fēng)險(xiǎn)的評估無法和會計(jì)報(bào)表層次的固有風(fēng)險(xiǎn)評估相匹配，不利于注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的整體把握和控制。

二、現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

新審計(jì)準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，在新審計(jì)準(zhǔn)則第1101號《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)…”至此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，并規(guī)定評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型并不實(shí)簡單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)并稱為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在謝榮，吳建友（會計(jì)研究2004）中提出，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法,它是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析”的基本思路,將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密聯(lián)系起來,從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀念?？梢?，現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的提出是重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，其進(jìn)步主要表現(xiàn)在：

首先，為注冊會計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。在新審計(jì)準(zhǔn)則《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第二十條中明確規(guī)定：注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應(yīng)對措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。充分體現(xiàn)了審計(jì)過程中整體和局部的關(guān)系，使得注冊會計(jì)師對風(fēng)險(xiǎn)的識別和控制有了更清晰的對象和內(nèi)容，便于指導(dǎo)實(shí)務(wù)操作。

其次，強(qiáng)調(diào)了了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的重要性。在新審計(jì)準(zhǔn)則《了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》中專門強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師必須從宏觀上了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試，并強(qiáng)調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，有利于注冊會計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型下，評估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將成為整個(gè)審計(jì)工作的先導(dǎo)、前提和基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師充分考慮可能存在導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形，因此，注冊會計(jì)師的職業(yè)懷疑態(tài)度就顯得更加重要。

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向進(jìn)行審計(jì)，是評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的延伸，是傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的繼承和發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的更為完善，并且使審計(jì)過程和結(jié)果更具操作性和可靠性，這都標(biāo)志著我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉愛琴:中國新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式基礎(chǔ)分析.會計(jì)之友(上),2006年12期

[2]謝榮吳建友:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論研究與實(shí)務(wù)發(fā)展會計(jì)研究,2004年04期

[3]韓曉梅:社會責(zé)任觀視角下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的演變.中國注冊會計(jì)師,2006年11期

[4]喻小明:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范控制對策.江西審計(jì)與財(cái)務(wù)，2002年06期

篇7

關(guān)鍵詞:會計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)準(zhǔn)則;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、會計(jì)準(zhǔn)則的變化概述

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則的變化

會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)人員從事會計(jì)工作的規(guī)則和指南。按其使用單位的經(jīng)營性質(zhì)，會計(jì)準(zhǔn)則可分為營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則和非營利組織的會計(jì)準(zhǔn)則。我國在2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則38個(gè)，在2014年3個(gè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，所以現(xiàn)有的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則共41個(gè)。相對于舊的會計(jì)準(zhǔn)則，采用了公允價(jià)值，比較突出的就是有些資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和成本計(jì)量是有選擇的，這對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響很大;使用了新概念，出現(xiàn)了資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念;對無形資產(chǎn)進(jìn)行了新的規(guī)定，與國際準(zhǔn)則趨同，一是明確規(guī)定無形資產(chǎn)不包括商譽(yù)，二是改變現(xiàn)行準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計(jì)入管理費(fèi)用的規(guī)定，而是將企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目支出，區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，分別進(jìn)行費(fèi)用化和資本化處理;關(guān)于存貨，現(xiàn)行準(zhǔn)則對存貨發(fā)出成本的確定可以采用后進(jìn)先出法。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則的變化對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著會計(jì)準(zhǔn)則的變化，審計(jì)必然會受到會計(jì)準(zhǔn)則變化的影響。審計(jì)的工作主要是審計(jì)會計(jì)報(bào)表，會計(jì)報(bào)表在制作過程中都是遵循會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制作的，所以會計(jì)準(zhǔn)則的變化會影響到審計(jì)工作。隨著企業(yè)的市場競爭越來越激烈，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，會計(jì)信息失實(shí)更加明顯，實(shí)質(zhì)性測試更加困難，而社會公眾對審計(jì)的期望值較高，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加，一方面新的會計(jì)準(zhǔn)則會防止會計(jì)人員出現(xiàn)造假的現(xiàn)象，另一方面會審計(jì)人員必須要學(xué)習(xí)會計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)新的會計(jì)準(zhǔn)制定策略，防止會計(jì)在工作過程中造假，但是審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)也需要一段時(shí)間，所以會在短時(shí)間內(nèi)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。新會計(jì)準(zhǔn)則的變化既給注冊會計(jì)師的審計(jì)工作帶來機(jī)遇，同時(shí)也帶來了挑戰(zhàn)。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

(一)新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的機(jī)遇

1、有助于加快我國審計(jì)行業(yè)國際化的腳步

新的會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)遵守了國際通用規(guī)則，明確規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會計(jì)要素的定義，同時(shí)對會計(jì)要素的確認(rèn)條件也做出了相關(guān)的規(guī)定。在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，引入了很多與國際相接軌的理念，這樣的改變可以促使我國的審計(jì)工作向國際化靠攏，在商業(yè)方面，也必定會減少很多的差異性，這樣也使得我國的會計(jì)準(zhǔn)則更加的實(shí)用和有效，同時(shí)可以促進(jìn)審計(jì)國際化的腳步，促進(jìn)審計(jì)同世界接軌。

2、新會計(jì)準(zhǔn)則在某些方面有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在新的會計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定了已計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后的會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這樣的會計(jì)規(guī)定，就說明做這項(xiàng)處理的資產(chǎn)在經(jīng)過計(jì)提減值之后，只能等待進(jìn)行資產(chǎn)處置時(shí)進(jìn)行處理，避免了部分審計(jì)單位利用大額計(jì)提與回沖，在不同的會計(jì)期間進(jìn)行利潤的調(diào)節(jié)的不正當(dāng)行為，從而降低了審計(jì)的難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在新的會計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定合并會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)將全部子公司的納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，這就意味著在舊的會計(jì)準(zhǔn)則下的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的隨意性會降低，改變一些企業(yè)只將有利的子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的行為，可以防止人為地調(diào)節(jié)合并會計(jì)報(bào)表的范圍的現(xiàn)象，使得企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映出來的信息更加的可靠、真實(shí)，同時(shí)也是降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，未審計(jì)帶來有利影響。

(二)新會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來的挑戰(zhàn)

1、公允價(jià)值的引入

熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。公允價(jià)值的引入使得計(jì)量更加科學(xué)，但同時(shí)也帶來很多的問題。其中一個(gè)重要的問題就是有些資產(chǎn)在公允價(jià)值計(jì)量和成本計(jì)量是有選擇的，我們舉一個(gè)比較常見的例子來說明:投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值只有在能確定取得的時(shí)候，才能采取公允價(jià)值計(jì)量。在非貨幣易的過程中，新的會計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值對換入資產(chǎn)計(jì)量，所以在交易過程中，首先應(yīng)該考慮是否具有商業(yè)性質(zhì)，只有確定了是否具有商業(yè)性質(zhì)，才能確定是否采用公允價(jià)值計(jì)量換入資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益的狀態(tài)同采用的計(jì)量方式還有直接的關(guān)系。所以，新會計(jì)準(zhǔn)則給計(jì)量人員帶來的那題就是計(jì)量人員要采用正確的計(jì)量方式，否則審計(jì)工作就會出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。

2、新概念的應(yīng)用

資產(chǎn)組、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)等概念的出現(xiàn)，使得新會計(jì)準(zhǔn)則中的內(nèi)容較就會計(jì)準(zhǔn)則又豐富了很多。但是這些新概念的引入對于審計(jì)人員來說，又是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。我們單拿出金融資產(chǎn)進(jìn)行說明，金融資產(chǎn)在企業(yè)中的地位很重要，并且包含的范圍很廣泛，審計(jì)人員如果想對這些資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，就需要精通各類金融資產(chǎn)和賬務(wù)處理，并且審計(jì)人員要學(xué)會如何鑒別一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)組及如何進(jìn)行減值測試。由以上的例子我們可以看出，新會計(jì)準(zhǔn)則給審計(jì)工作帶來了更多的眼球和更多的風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)人員的工作能力提出了更高的要求。

3、更加要求審計(jì)人員在某些審計(jì)項(xiàng)目上先評估某些計(jì)量方法的真實(shí)性、合理性

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，公允價(jià)值的引入，使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提高了。審計(jì)人員在審查企業(yè)的會計(jì)賬目的時(shí)候，一旦沒有發(fā)現(xiàn)隱藏在會計(jì)賬目中的造價(jià)成分，就會出現(xiàn)會檢查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)給企業(yè)的資金財(cái)產(chǎn)安全帶來一定的損失。新準(zhǔn)則中的非貨幣換條件進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，將公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，這一變化就對非貨幣性資產(chǎn)交易做了調(diào)整，但是在審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，這一變化不僅加大了審計(jì)工作人員的工作難度，同時(shí)還將企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁在審計(jì)人員的身上，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、面對挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)采取的防范措施

(一)提高自身的專業(yè)能力

面對新的會計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)人員帶來的挑戰(zhàn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以積極地態(tài)度應(yīng)對。首先審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提升自身的能力，加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)。通過參加培訓(xùn)會或者講座等方式會在短時(shí)期內(nèi)提升審計(jì)人員的工作能力，同時(shí)審計(jì)人員還可以通過互聯(lián)網(wǎng)利用網(wǎng)上的資源提升自身的能力，加強(qiáng)對會計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升審計(jì)工作的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)關(guān)注會計(jì)彈性空間較大的方面

由于新的會計(jì)準(zhǔn)則給了企業(yè)更多地空隙以便于他們操縱企業(yè)的利潤，所以審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)多關(guān)注會計(jì)彈性空間較大的方面，來更好地完成審計(jì)工作。應(yīng)當(dāng)值得審計(jì)人員注意的地方主要與兩個(gè)。第一，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用新的會計(jì)核算方式的項(xiàng)目，新的會計(jì)核算方式對于企業(yè)來說可能更有利于他們對利潤進(jìn)行認(rèn)為的調(diào)節(jié)，所以值得審計(jì)人員關(guān)注;第二，關(guān)注企業(yè)中應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量方式的會計(jì)科目。由于公允價(jià)值的使用在一定程度上有主觀性，所以對于應(yīng)用公允價(jià)值的會計(jì)科目很有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要手段。

(三)防范企業(yè)利用公允價(jià)值作假

由于新的會計(jì)準(zhǔn)則中加入了公允價(jià)值，將舊的準(zhǔn)則中的歷史成本去掉了，公允價(jià)值相較于歷史成本來說，更能反映時(shí)間性效益。對于新準(zhǔn)則中出現(xiàn)的公允價(jià)值，就需要我們用理性的、合理的眼光看待。為了反映公允性、符合市場行情，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)利用評估機(jī)構(gòu)提供的數(shù)據(jù)評判公允價(jià)值在評判過程中是否存在主觀上的偏差。審計(jì)人員在對價(jià)值進(jìn)行評價(jià)的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)是否參考了資產(chǎn)近期的漲跌情況，考慮到這個(gè)因素之后再對價(jià)值做出合理的評價(jià)。

(四)推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作遵循從整體出發(fā)，推定局部是否合理的原則。在舊的審計(jì)工作進(jìn)行的過程中，審計(jì)人員往往是從局部出發(fā)，推定整體的合理性，因此，在新的會計(jì)準(zhǔn)則的背景下，這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的原則，所以要對其進(jìn)行改正。在審計(jì)中，審計(jì)人員要遵循“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)”的審計(jì)模型，改變舊的“無錯(cuò)推定”的審計(jì)模式，改為“有錯(cuò)推定”的審計(jì)模式，提高審計(jì)警惕，防止放過任何一個(gè)漏洞。在審計(jì)工作的開始，審計(jì)人員就應(yīng)當(dāng)對整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方針進(jìn)行綜合的評定，尋找企業(yè)有可能作弊的地方，特變留心企業(yè)的公允價(jià)值的使用，通過審計(jì)的方式將可能造假的地方逐一排除，最后得出審計(jì)結(jié)論。

四、總結(jié)

新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為審計(jì)帶來的積極的方面，同時(shí)也為審計(jì)帶來了挑戰(zhàn)，提升了審計(jì)人員的工作難度。在新會計(jì)準(zhǔn)則中，提出了很多新的概念，引進(jìn)了公允價(jià)值，更加向國際準(zhǔn)則趨同，使得會計(jì)工作更加規(guī)范。為了避免會計(jì)準(zhǔn)則給我們帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提升自身的工作能力，推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，關(guān)注彈性空間比較大的方面，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)工作安全性。

作者:李佳鈺 馬堃 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

［1］李思涵．商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與管理探析［J］．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(04)．

篇8

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；控制策略；分析

上世紀(jì)六、七十年代，國際各國中的審計(jì)人員訴訟案劇烈增加，這將審計(jì)人員推到了風(fēng)口浪尖上，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被納入到審計(jì)過程當(dāng)中。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和自身經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得企業(yè)中關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量的存在，這對審計(jì)領(lǐng)域來講，無疑增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并成為審計(jì)界內(nèi)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)問題。那么關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)具有哪些風(fēng)險(xiǎn)那，又對這些存在的風(fēng)險(xiǎn)如何控制那?這即是本文所要闡述的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易概念

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系概念

所謂關(guān)聯(lián)方關(guān)系指的是關(guān)聯(lián)方之間相互的關(guān)系。在企業(yè)日常運(yùn)行當(dāng)中，往來業(yè)務(wù)必然涉及很多方面，如商、供應(yīng)商等，在企業(yè)關(guān)聯(lián)方關(guān)系不存在的情況下，交易發(fā)生時(shí)，往往處于對自身利益的考慮，而不會接受于自身利益不利的交易條款。這種交易雙方在彼此了解、互不影響、自由的基礎(chǔ)上達(dá)成的條款而構(gòu)成的交易，被稱之為公平交易。一般情況下，企業(yè)向外界所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告被認(rèn)為是以公平交易為基礎(chǔ)建立的，但是當(dāng)關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時(shí)，其問的交易就很可能不是以公平交易為基礎(chǔ)建立的，這是因?yàn)殛P(guān)聯(lián)方交易時(shí)不存在自由的、競爭性的市場交易條件，并且交易的雙方通常是采用一種微妙的形式來對交易構(gòu)成影響。在一些情況之下，通過虛假交易，關(guān)聯(lián)方之間就可達(dá)到經(jīng)營業(yè)績提升的假象。雖然有些關(guān)聯(lián)方交易是以公平交易為基礎(chǔ)進(jìn)行的，但其相應(yīng)的審計(jì)披露也是有用的，這對未來可能以不同形式發(fā)生的交易信息進(jìn)行了提供。

2.關(guān)聯(lián)方交易概念

所謂關(guān)聯(lián)方交易，指的是關(guān)聯(lián)方間對業(yè)務(wù)或資源等事項(xiàng)的轉(zhuǎn)移，而不計(jì)較是否能收取相應(yīng)的價(jià)款。這一定義下主要包含三方面的內(nèi)容：第一，依照關(guān)聯(lián)方的定義，具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個(gè)人、企業(yè)之間構(gòu)成的交易，通常情況下，即是只已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況下的關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的交易；第二，關(guān)聯(lián)方交易的重要特征是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移，一般情況下，在義務(wù)或資源轉(zhuǎn)移的同時(shí)，報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)也被相應(yīng)的轉(zhuǎn)移；第三，關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)鍵是了解關(guān)聯(lián)方間義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價(jià)格。通常來講，在一般的商業(yè)條款當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方交易能使交易雙方均受益。

3.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)目的

對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行審計(jì)的目的是為了對關(guān)聯(lián)方及其交易的真實(shí)存在性進(jìn)行確定，明確關(guān)聯(lián)方交易記錄及其交易相關(guān)的披露是否恰當(dāng)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念的理解，國際上有著多種的說法，普遍認(rèn)同的有兩種。第一是財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)鑒別后，尚不能依據(jù)工人的會計(jì)原則對審計(jì)單位的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行公允反映的可能性；第二是審計(jì)范圍或?qū)徲?jì)單位存在著一些重要的錯(cuò)誤，但是卻未能被審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的可能性。美國的注冊會計(jì)師協(xié)會對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是這樣下定義的，是審計(jì)人員對財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的重大錯(cuò)報(bào)，且未能合適地發(fā)表意見的風(fēng)險(xiǎn)。針對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一概念，在審計(jì)學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型即，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積。從該模型中，我們可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三者決定的，固有風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營環(huán)境及職工素質(zhì)等因素決定的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)內(nèi)部控制制度中所不能防止且難以察覺的風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)指的是沒有通過實(shí)質(zhì)性測試，審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)報(bào)表中潛藏的重大漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。這三種風(fēng)險(xiǎn)之間呈現(xiàn)出此消彼長的關(guān)系，相互影響中體現(xiàn)出一種乘積關(guān)系。

三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題

在進(jìn)行交易的過程當(dāng)中，關(guān)聯(lián)方企業(yè)雖然能夠提高交易效率，提高交易成本，但是同時(shí)也會存在一些不利的方面同市場經(jīng)濟(jì)原則相背離。從相關(guān)聯(lián)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來講，通常情況下其目的并不是單純的業(yè)務(wù)交易，而是存在著一些另外的動機(jī)，這些多樣化的動機(jī)構(gòu)成了審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以從檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面進(jìn)行分析，從檢查風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，由于一些公司通過關(guān)聯(lián)交易的形式大量宣傳，將關(guān)聯(lián)交易本身復(fù)雜化，為審計(jì)人員審計(jì)工作的開展增加了障礙，提升了審計(jì)證據(jù)獲取難度，導(dǎo)致了關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生；從控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，受局部利益的驅(qū)動，關(guān)聯(lián)方交易中存在著轉(zhuǎn)移費(fèi)用和收入的行為，并通過價(jià)格來對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而使得資金的使用不能按照有償原則進(jìn)行，加大了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；從固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，當(dāng)前我國一些上市企業(yè)并沒有建立針對關(guān)聯(lián)方交易的約束制度和機(jī)制，而現(xiàn)有的制度、法律、法規(guī)等除了規(guī)定對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行披露意外，并沒有其他的一些規(guī)定，這就造成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。對于關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題可以從以下方面進(jìn)行分析。

1.業(yè)績虛報(bào)問題

業(yè)績虛報(bào)，即是通過關(guān)聯(lián)方問的虛假交易來達(dá)到欺騙報(bào)表使用者和投資者及虛增盈利的目的。這種形勢下，關(guān)聯(lián)方問的關(guān)聯(lián)方交易的主要是提供商品或商品以外的資產(chǎn)及勞務(wù)等。從現(xiàn)實(shí)中的例子可以看出么關(guān)聯(lián)方間存在的勞務(wù)提供與商品賒購業(yè)務(wù)，為其調(diào)節(jié)利潤的實(shí)現(xiàn)營造了環(huán)境。作為上市企業(yè)，還可通過關(guān)聯(lián)方交易的形式來同其子公司進(jìn)行資產(chǎn)的交換，這在企業(yè)獲得利益的同時(shí)，也掩蓋了自身虧損的事實(shí)。

2.費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)問題

關(guān)聯(lián)方同企業(yè)之間往往存在著復(fù)雜密切的聯(lián)系，通常情況下，關(guān)聯(lián)方間通過費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁的形式來實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方問的利潤轉(zhuǎn)移，這種現(xiàn)象在母子公司間尤為常見。在我國，上市企業(yè)的母子公司間具有天然性的聯(lián)系，費(fèi)用的分?jǐn)偤椭Ц冬F(xiàn)象十分普遍。嚴(yán)格意義上來講，對于這類問題的除了，關(guān)聯(lián)方應(yīng)本著公平、公正、客觀的原則，進(jìn)行合理費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)的制定，來對各自應(yīng)承擔(dān)的那一部分加以明確。但是當(dāng)企業(yè)自身的利潤水平并不理想時(shí)，就很有可能通過對費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行更改的形式來講費(fèi)用向自身公司轉(zhuǎn)移，從而形成企業(yè)盈利水平提升的表象。

3.債務(wù)和資產(chǎn)重組問題

債務(wù)和資產(chǎn)重組作為企業(yè)資本運(yùn)行的一種重要形式，對優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、提高企業(yè)利潤、增強(qiáng)企業(yè)活力等都有著十分重要的意義。有其在我國企業(yè)當(dāng)中，這一點(diǎn)的表現(xiàn)尤為突出。在我國的證券市場上，一些上市企業(yè)在上市后的經(jīng)營管理中活改組上市過程中出現(xiàn)了這樣那樣的問題，而相關(guān)部門則愿意幫助這些上市企業(yè)解決這些問題，故對其進(jìn)行債務(wù)和資產(chǎn)的重組，將不良資產(chǎn)置換出來，重新注入相對優(yōu)質(zhì)的資產(chǎn)，從而使得企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)大大減小。但是在實(shí)際中，債務(wù)和資產(chǎn)重組過多擔(dān)任著調(diào)節(jié)利潤的重要手段，上市企業(yè)通常

借助負(fù)債和資產(chǎn)重組的相識，來制定出一些同市場運(yùn)行規(guī)則相悖的交易價(jià)格和重組條款，進(jìn)而對利潤進(jìn)行調(diào)節(jié)。在我國，因?yàn)閷徲?jì)操作規(guī)范缺乏、會計(jì)處理規(guī)定不完善及關(guān)聯(lián)方交易固有特點(diǎn)，使得國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司和政府部門都有意參與進(jìn)來，故而使得債務(wù)和資產(chǎn)重組在很多時(shí)候表現(xiàn)出不等價(jià)利潤和交易的轉(zhuǎn)移。

四、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易風(fēng)險(xiǎn)原因分析

1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易隱蔽性高、涉及范圍廣、形式多樣

對于上市公司來講，其業(yè)務(wù)涉及范圍寬泛，呈多元化發(fā)展且經(jīng)營的規(guī)模較大，這就給關(guān)聯(lián)方制造了隱身?xiàng)l件。關(guān)聯(lián)方之間通常情況下是控制和被控制的關(guān)系，或者是一方能對另一方構(gòu)成重大影響力。對于具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，雖然在交易時(shí)能夠提高交易效率，節(jié)約成本，但是也存在著一些不利的方面，有悖于市場經(jīng)濟(jì)中公平競爭的原則。關(guān)聯(lián)方交易在對大股東權(quán)益實(shí)施保障時(shí)，往往會造成小股東權(quán)益被侵犯。亦正是這種相關(guān)聯(lián)對業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)滲入，使得其動機(jī)有可能同營業(yè)關(guān)系正常形式的所不同，從而使得審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提升。隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的形式呈現(xiàn)出日新月異的態(tài)勢，并且同新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重疊交織，難以辨清其真假，這給注冊會計(jì)師的調(diào)查工作帶來了更大的難度，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

2.關(guān)聯(lián)企業(yè)間存在著很強(qiáng)的作假動機(jī)

在我國，證券市場處在一個(gè)逐漸成熟的發(fā)展階段，在監(jiān)管日益完善的背景之下，關(guān)聯(lián)性企業(yè)為了取得配股資格，且逃避來自證券市場的特別監(jiān)管和處理，進(jìn)而選擇了關(guān)聯(lián)交易的形式，這使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由注冊會計(jì)師來承擔(dān)，究其實(shí)質(zhì)是對監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁，這無疑助長了關(guān)聯(lián)企業(yè)問的作假動機(jī)。還有就是經(jīng)理人面對內(nèi)部業(yè)績帶來的壓抑，股票期權(quán)這一系列薪金制度使得企業(yè)管理層強(qiáng)烈地去追求利益，進(jìn)而選擇關(guān)聯(lián)交易這種形式來創(chuàng)造虛假業(yè)績。

3.公司內(nèi)部控制制度不健全

企業(yè)管理中一個(gè)重要的內(nèi)容就是內(nèi)部控制。當(dāng)前，我國一些企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制對自身的重要性，且對其存在著一些誤解，加之我國治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷及人員素質(zhì)方面的問題，都導(dǎo)致了許多公司在內(nèi)部控制上處于薄弱環(huán)節(jié)。就關(guān)聯(lián)交易來講，許多企業(yè)對于一些重大的關(guān)聯(lián)方交易并沒有制定規(guī)范性的程序，從而導(dǎo)致其交易進(jìn)行沒有制約性。但是，從根本上來講，關(guān)聯(lián)方交易并非是從企業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營角度考慮的，而是關(guān)聯(lián)方為取得利潤和收益所采取的手段。因此，可以說企業(yè)內(nèi)部控制制度的不健全是企業(yè)關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素。

4.企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

在我國，上市企業(yè)普遍存在股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中的現(xiàn)象，大多數(shù)股權(quán)掌握在極少數(shù)人手里的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得大股東能夠方便地利用起股權(quán)優(yōu)勢來對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行干涉，從而導(dǎo)致非公允關(guān)聯(lián)方交易的發(fā)生，從而使得企業(yè)利益傾向于關(guān)聯(lián)方或大股東本身。而相比來講，中小股東由于缺乏維護(hù)者和代表者，難以對大股東這種專利行為進(jìn)行控制和約束，這中股權(quán)結(jié)構(gòu)加大了上市公司關(guān)聯(lián)方交易的控制難度，并使得關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率大大提升。

5.注冊會計(jì)師道德水平不高，責(zé)任心、專業(yè)能力不強(qiáng)

注冊會計(jì)師這一職業(yè)對于人員的要求是相當(dāng)高的，為適應(yīng)審計(jì)工作的要求，注冊會計(jì)師必須是德才兼?zhèn)?、高層次的人才，他們必須具備一絲不茍的工作態(tài)度、正直的人格及高尚的品德，必須具備扎實(shí)的審計(jì)、會計(jì)、法律知識等基本審計(jì)技能，并且有準(zhǔn)確的判斷力和敏銳的分析能力。但是在實(shí)際中，種種原因的存在，使得審計(jì)人員基本難以滿足上述的要求，這不可避免的影響了審計(jì)的質(zhì)量，限制了審計(jì)工作的進(jìn)一步開展。注冊會計(jì)師應(yīng)將職業(yè)關(guān)注度作為其審計(jì)職責(zé)履行時(shí)必須注意的問題，這一職業(yè)關(guān)注度既是一個(gè)法律的概念，又是一個(gè)職業(yè)的概念。假使注冊會計(jì)師對于關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)的過程當(dāng)中存在的疑點(diǎn)并未實(shí)施范圍擴(kuò)大化的審查，就是沒有做到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注度。例如遺漏了關(guān)鍵的審計(jì)程序、判斷失誤，采用了不合理的審計(jì)方法等都會導(dǎo)致產(chǎn)生關(guān)聯(lián)方交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

為了進(jìn)一步控制關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保障執(zhí)業(yè)質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循相關(guān)準(zhǔn)則的要求，從跟班上做好關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的審計(jì)工作。在實(shí)際的審計(jì)工作當(dāng)中，審計(jì)人員應(yīng)從以下兩個(gè)方面著手實(shí)施：

1.對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行識別

要向?qū)崿F(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低，首先應(yīng)該掌握被審計(jì)單位的關(guān)聯(lián)方情況，以獲取相關(guān)清單為最佳，并采取系統(tǒng)性的審計(jì)程序，來對被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露的正確性進(jìn)行明確。通過詢問管理當(dāng)局和查閱相關(guān)會計(jì)記錄，來對被審計(jì)單位及其主要的供應(yīng)商、客戶的交易性質(zhì)加以了解，從而促進(jìn)對關(guān)聯(lián)方的識別。為了將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)盡可能的降低，必須對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析，而關(guān)聯(lián)交易即指的是正常經(jīng)營活動當(dāng)中，企業(yè)為調(diào)節(jié)利潤而特意設(shè)計(jì)的。審計(jì)人員應(yīng)從被審計(jì)單位所處的財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、及宏觀環(huán)境等方面著手，來對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行分析。對于一些沒有交易必要的情況，應(yīng)給予特別的關(guān)注，這是因?yàn)槠髽I(yè)正常經(jīng)營之下不必要交易的進(jìn)行往往是為了達(dá)到些許不正當(dāng)目的的。

2.對交易價(jià)格同市場規(guī)則是否相符加以關(guān)注

在企業(yè)的經(jīng)營管理當(dāng)中，交易價(jià)格的多少，往往會對企業(yè)利潤和收入水平產(chǎn)生直接的影響。參照于一般的商業(yè)法則，關(guān)聯(lián)方問的交易應(yīng)遵循市場運(yùn)作的相關(guān)準(zhǔn)則來實(shí)施定價(jià)，從而公正客觀地對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行反映。在實(shí)際的審計(jì)過程當(dāng)中，對最常見的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格問題應(yīng)給予特別的重視。關(guān)聯(lián)交易當(dāng)中的核心問題就是轉(zhuǎn)移定價(jià)，因此，在對關(guān)聯(lián)方交易信息實(shí)施披露的過程當(dāng)中，應(yīng)將轉(zhuǎn)移定價(jià)信息作為披露的重點(diǎn)。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價(jià)的常規(guī)要素加以關(guān)注，包括成本市價(jià)、轉(zhuǎn)移定價(jià)制定方法、毛利潤或凈利潤、再售價(jià)格、同公平市價(jià)存在的差異、方法選擇的理由以及對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響等相關(guān)信息。并且還應(yīng)對由獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問所簽發(fā)的交易公平性提供聲明。

篇9

在科技進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)信息現(xiàn)代化的新環(huán)境下，企業(yè)面對的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，伴隨著全球化經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)加大，企業(yè)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理的介入也在不斷加快，為了提升企業(yè)的核心價(jià)值和內(nèi)部的經(jīng)營管理控制，需要企業(yè)在變幻的環(huán)境中正確辨析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取適宜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避策略，謀求更大的進(jìn)步和發(fā)展。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定位及概念闡述

對于企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念定位，我們可以從廣義和狹義的兩方面來看，廣義的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是面對各種不同環(huán)境中的綜合性因素為參考要素，進(jìn)行的審計(jì)工作職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；而狹義的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則主要指企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員對于特定企業(yè)的特定經(jīng)營狀況進(jìn)行了錯(cuò)誤的審計(jì)核查并提供錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。其實(shí)質(zhì)而言，其實(shí)是審計(jì)單位和個(gè)人在對企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，并未真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，從而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這主要分為兩種不同的層面：其一，是審計(jì)人員對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況中的嚴(yán)重漏洞、缺陷沒有按相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)，使審計(jì)工作存在風(fēng)險(xiǎn)；其二，審計(jì)的范圍存在重大缺陷，而審計(jì)人員卻并未發(fā)現(xiàn)，并對其做出不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告。

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在客觀條件下是可控的，其風(fēng)險(xiǎn)分為三種：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中：固有風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算過程中存在的業(yè)務(wù)差錯(cuò)或工作不完善而造成的風(fēng)險(xiǎn)；控制風(fēng)險(xiǎn)是由企業(yè)的內(nèi)部控制體系原因而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)差錯(cuò)無法得到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正的風(fēng)險(xiǎn)；檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作人員由于自身原因，在檢查過程中對企業(yè)內(nèi)部控制中的漏洞和缺陷未發(fā)現(xiàn)和處理所造成的風(fēng)險(xiǎn)。這些不同種類的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有共同的特征，即：客觀可控性、利害雙重性、內(nèi)在潛藏性、普遍與偶然共存性。由這些特點(diǎn)可以看出，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在客觀條件下不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，它存在條件客觀性前提下的可控和防范性特點(diǎn)，同時(shí)，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由于主觀因素的原因而具有潛藏性，需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和審計(jì)能力來加以判斷，在各個(gè)普遍存在的審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行不同的審計(jì)策略。

二、新形勢下企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因剖析

1.法規(guī)體系尚未健全的大環(huán)境因素

我國的企業(yè)審計(jì)體系還有待健全和完善，在市場變幻的競爭經(jīng)濟(jì)新形勢下，相關(guān)的法規(guī)體系缺乏整體配套性，零散的企業(yè)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容理論性研究較多，而可操作性的成分較少，對迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)新態(tài)勢無法做出有效的應(yīng)對，無法提供強(qiáng)有力的法律支撐。同時(shí)，有關(guān)的企業(yè)審計(jì)法規(guī)存在一定的矛盾性，由于其法規(guī)制訂時(shí)的欠統(tǒng)一性，使法規(guī)之間存在一定的互相矛盾性，較難于在新形勢下統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)審計(jì)工作。

2.企業(yè)內(nèi)部控制體系尚未優(yōu)化的內(nèi)部因素

新時(shí)期下，我國進(jìn)行了不同程度的現(xiàn)代企業(yè)制度改革，各種不同形式的企業(yè)不斷涌現(xiàn)，呈現(xiàn)出許多中小企業(yè)和私營企業(yè)，他們在經(jīng)濟(jì)發(fā)展和壯大的同時(shí)，欠缺對企業(yè)內(nèi)部控制的整體概念，沒有真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)職責(zé)劃分，使企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)工作難以有效推進(jìn)。

3.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性欠缺

在企業(yè)的現(xiàn)代化運(yùn)營和管理模式中，不但要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，還要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性意識，而在我國的企業(yè)中存在較多的企業(yè)審計(jì)未獨(dú)立的現(xiàn)象，審計(jì)工作經(jīng)常會受到其他部門的干涉，致使審計(jì)工作的獨(dú)立監(jiān)察職能無法得到有效實(shí)現(xiàn)，或者還因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層的干預(yù)而導(dǎo)致較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頻率。

4.新科技形勢下的企業(yè)審計(jì)模式落后

在科技進(jìn)步和網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷發(fā)展下，企業(yè)也不可避免地要面對各種高新技術(shù)的沖擊，企業(yè)審計(jì)工作在新技術(shù)和新環(huán)境下欠缺積極應(yīng)對能力，原有的審計(jì)模式也較為落后，原有的抽樣審計(jì)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要，其主觀臆斷性程度較大；同時(shí)，由于對高新技術(shù)的欠缺，使正常的審計(jì)工作會出現(xiàn)線索的缺乏，而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的頻率增加。

三、新形勢下的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與防范思考

1.相關(guān)法規(guī)體系的健全與完善

我國在企業(yè)審計(jì)方面的相關(guān)法規(guī)政策需要加強(qiáng)和完善，尤其要面對全球經(jīng)濟(jì)一體化的新局面和新趨勢，進(jìn)行統(tǒng)一、全面、可操作的企業(yè)審計(jì)法規(guī)體系構(gòu)建，必須將市場經(jīng)濟(jì)、競爭經(jīng)濟(jì)中的各種要素進(jìn)行權(quán)衡考慮，制訂出與企業(yè)審計(jì)相適宜的相關(guān)法規(guī)，注重新形勢中的企業(yè)審計(jì)的流程細(xì)化和可操作化，有效發(fā)揮出企業(yè)審計(jì)法規(guī)就有的效用。

2.企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的優(yōu)化與完善

企業(yè)在迅速發(fā)展的市場競爭形勢下，要不斷強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部的管理控制機(jī)制，針對內(nèi)部存在的缺陷及問題進(jìn)行優(yōu)化，在正確辨析企業(yè)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行資源的整合與科學(xué)的調(diào)配，使企業(yè)審計(jì)工作在優(yōu)化的內(nèi)部控制環(huán)境下，得到有效的開展。

3.確立企業(yè)審計(jì)的獨(dú)立性地位

企業(yè)審計(jì)工作必須具有獨(dú)立性和權(quán)威性，企業(yè)其他部門無權(quán)進(jìn)行干預(yù)和控制，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)決策層更要積極認(rèn)識到企業(yè)審計(jì)獨(dú)立的重要性，不憑個(gè)人主觀意識進(jìn)行企業(yè)審計(jì)工作的干預(yù)與指揮。

4.強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)工作的現(xiàn)代化手段

篇10

    (一)重要性定義

    重要性是審計(jì)中的一個(gè)重要概念。我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號--審計(jì)重要性》對重要性的定義是:"被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度。這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策"?？梢?重要性實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的"程度",而且這一"程度"是從會計(jì)報(bào)表使用者的角度來考慮的。如果會計(jì)報(bào)表中存在的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)能夠使會計(jì)報(bào)表使用者改變其原有的決策,則這種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)就是重要的:反之,則是不重要的。實(shí)際上,重要性可以解釋為可容忍錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的最高界限,超過這個(gè)界限的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是不能容忍的,而低于這一界限的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是可以接受的。因此,對于重要性水平的判定,是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷,不同的注冊會計(jì)師對同一會計(jì)報(bào)表的重要性的判斷就可能存在差異。

    (二)重要性的確定及運(yùn)用

    審計(jì)人員在運(yùn)用重要性原則時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì),也就是說,應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。數(shù)量特征指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額,金額大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)更重要。質(zhì)量特征指錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額的性質(zhì),有些錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額不大,但如果涉及舞弊或違法行為,那么,涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)比同等金額的筆誤更重要。審計(jì)人員在審計(jì)過程中不僅要考慮重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而且對單個(gè)看在金額和性質(zhì)上都不重要的小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)也應(yīng)關(guān)注。因?yàn)閱为?dú)的看,一筆小金額的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)無論是在性質(zhì)上,還是在金額上都是不重要的,但會計(jì)報(bào)表是一個(gè)整體,如果被審計(jì)單位每個(gè)星期均出現(xiàn)同樣的小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),原本幾百元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)全年加起來,就有可能成為上萬元的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。這樣必然會對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響,可能影響企業(yè)的盈虧,因此審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)對此特別關(guān)注。

    二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念

    (一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本質(zhì)上是一種發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。國際審計(jì)準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所下的定義為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤時(shí),審計(jì)人員對其發(fā)表不恰當(dāng)意見"。我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號--內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:"審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性"。對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所下的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則基本相同,這里的意見包括兩層含義:當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有被公允揭示,而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示:或財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示。風(fēng)險(xiǎn)的含義通常是某一事件預(yù)期結(jié)果與實(shí)際結(jié)果間的變動程度。可見,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對審計(jì)意見的影口自。由于審計(jì)測試和內(nèi)部控制的固有限制,審計(jì)人員不可能將審計(jì)報(bào)表中所有的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)都審查出來,所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在,但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中,又總是希望通過執(zhí)行合理必要的審計(jì)程序,盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平,同時(shí)提高審計(jì)工作的效率。

    (二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

    審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素。1、固有風(fēng)險(xiǎn)。是指在假定被審計(jì)單位沒有任何相關(guān)的內(nèi)部控制的情況下,某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。將固有風(fēng)險(xiǎn)列入審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要素,是現(xiàn)代審計(jì)最重要的思想之一。它意味著審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)努力預(yù)測財(cái)務(wù)報(bào)表中哪些最容易出錯(cuò),哪些最不容易出錯(cuò)。這一信息影響審計(jì)人員收集證據(jù)的數(shù)量,也影響審計(jì)人員如何在審計(jì)的各項(xiàng)內(nèi)容之間分配收集證據(jù)的力量。2、控制風(fēng)險(xiǎn)。是指客戶內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)政策或程序未能及時(shí)防止或察覺重大錯(cuò)誤的可能性。也就是說,控制風(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)未能及時(shí)預(yù)防或發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的某些主要偏差的不法行為,致使財(cái)務(wù)報(bào)表失真的概率。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)。是指內(nèi)部控制未能察覺并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤,運(yùn)用審計(jì)程序也未能發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)誤的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是必然存在的風(fēng)險(xiǎn),但因受審計(jì)資源、審計(jì)時(shí)間等因素的影響,審計(jì)人員不能根除檢查風(fēng)險(xiǎn)。

    (三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的運(yùn)用

    在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的三個(gè)要素中,固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否存在、是否有效有關(guān),審計(jì)人員對此無法控制,審計(jì)人員所能控制的只有檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員可以通過研究和評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,對被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低作出評價(jià),在此基礎(chǔ)上便可確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

    三、審計(jì)證據(jù)概念

    (一)審計(jì)證據(jù)的定義

    審計(jì)證據(jù)是審計(jì)理論的一個(gè)重要組成部分。為了規(guī)范我國注冊會計(jì)師獲取、評價(jià)以及更好地利用審計(jì)證據(jù),保護(hù)審計(jì)證據(jù)的充分性、適當(dāng)性,我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號--審計(jì)證據(jù)》將審計(jì)證據(jù)定義為:"注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后,形成審計(jì)意見,出具審計(jì)報(bào)告。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷,確定審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)"。本準(zhǔn)則所稱審計(jì)證據(jù),是指注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中,為形成審計(jì)意見所獲取的證據(jù),因此,審計(jì)證據(jù)的收集、鑒定、綜合是審計(jì)工作的核心,也是考察審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,通常是針對審計(jì)目標(biāo)或者針對每項(xiàng)會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定來獲取證據(jù),比如對固定資產(chǎn)存在認(rèn)定的審計(jì)證據(jù),不得用于代替固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)。有些情況下,一項(xiàng)測試可為多項(xiàng)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。比如應(yīng)收賬款的函證可為應(yīng)收賬教的存在和計(jì)價(jià)提供審計(jì)證據(jù)。

    (二)審計(jì)證據(jù)的分類

    審計(jì)證據(jù)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類。根據(jù)與審計(jì)目的的關(guān)系有證明是否存在的證據(jù)、證明所有權(quán)的證據(jù)、證明價(jià)值的證據(jù)等;根據(jù)提供邏輯證明的類型,有正面證據(jù)、反面證據(jù);根據(jù)與其他證據(jù)的關(guān)系有基礎(chǔ)證據(jù)、佐證證據(jù)等;根據(jù)與被證明事項(xiàng)的關(guān)系有直接證據(jù)、間接證據(jù);根據(jù)證據(jù)的來源有外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)。一般而言,審計(jì)人員對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行科學(xué)分類。使多樣、復(fù)雜、具體、證明力各不相同的審計(jì)證據(jù)系統(tǒng)化、條理化,以便審計(jì)人員在實(shí)踐中,針對不同性質(zhì)的認(rèn)定,使各種審計(jì)證據(jù)可用來實(shí)現(xiàn)各種不同的審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)人員形成任何審計(jì)結(jié)論和意見,都必須以合理、充分的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ)。因此審計(jì)證據(jù)的獲取,是審計(jì)工作的核心環(huán)節(jié)。審計(jì)證據(jù)可按其外形特征分為實(shí)物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)時(shí),應(yīng)力求做到審計(jì)證據(jù)的收集既有效又經(jīng)濟(jì)。

    (三)審計(jì)證據(jù)的運(yùn)用

    審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性密切相關(guān),審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響充分性。在實(shí)務(wù)中,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性程度越高,則所需的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就減少;相反,審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性程度越低,審計(jì)證據(jù)的數(shù)量就相應(yīng)增加。

    四、總結(jié)

    重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低取決于對重要性水平的判斷,如果審計(jì)人員確定的重要性水平低,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加。反之,確定的重要性水平較高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會降低。