導語：如何才能寫好一篇風險導向審計的特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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摘 要 近年來，隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內部設計模式已經(jīng)無法適應其要求。風險導向審計是一種層次較高的審計模式，它能在更大程度上為企業(yè)內部審計目標的實現(xiàn)提供保障，其目前在內部審計中已開始推廣和應用，因此，加強對風險導向審計的研究很有必要。鑒于此，本文擬從風險導向審計的概念和特點、風險導向審計在內部審計應用中的問題以及風險導向審計在內部審計應用中的對策等幾個方面來進行分析與闡述，以期加深對這一問題的認識與理解程度。

關鍵詞 風險導向 審計 內部 應用

經(jīng)過一段時期的發(fā)展，我國的內部審計模式已經(jīng)經(jīng)歷了財務導向審計、業(yè)務導向設計、內控導向審計以及風險導向審計等幾個階段。在內部審計中，風險導向審計屬于最高層次，它的出現(xiàn)適應了現(xiàn)代社會發(fā)展環(huán)境不斷復雜化的要求。在對風險導向審計在內部審計應用中的問題以及風險導向審計在內部審計應用中的對策這兩個問題進行分析之前，我們先來了解一下風險導向審計的概念和特點。

一、風險導向審計的概念和特點

為了理解與闡述的方便，我們主要可以從風險導向審計的概念和風險導向審計的特點兩個方面來進行分析。

1.1風險導向審計的概念

所謂風險導向審計指的是將風險意識貫穿于審計工作的全過程，在對企業(yè)的戰(zhàn)略目標、風險管理以及控制監(jiān)督等進行了解與評價的基礎上，確定企業(yè)的風險水平和剩余風險，從而實現(xiàn)企業(yè)目標的一種方法。

1.2風險導向審計的特點

歸結起來，風險導向審計的特點主要表現(xiàn)在以下幾個方面：其一，完善的審計思路?，F(xiàn)代社會條件下的風險導向審計要求審計師運用“自上而下”和“自下而上”相結合的思路對企業(yè)內部風險作出合理科學的判斷?！白陨隙隆本褪侵竿ㄟ^嚴密的推理，來逐步得出審計工作的重點，并對相關的審計目標和審計程序加以確定的過程，“自下而上”就是指根據(jù)審計程序及結果，得出一些重要的判斷，從而將其歸納總結形成一定的審計意見的過程；其次，新型的審計風險模型?，F(xiàn)代審計風險模型是應用現(xiàn)代風險導向審計理論指導審計實務的工具，它在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進，形式上有所簡化。新型的審計風險模型也即：審計風險=重大錯報風險+檢查風險。新型審計風險模型的建立與使用可以有效降低審計的風險；最后，個性化的審計測試程序。審計測試程序具有兩個方面的內容，即具體的審計目標以及完成審計所需要的步驟與方法等，審計測試程序還具有非常重要的作用，比如提高效率、降低風險、明確責任等。所謂個性化的審計測試程序就是指現(xiàn)代風險審計針對不同客戶、不同風險采用個性化的審計測試程序，它能在更大程度上對審計工作可能出現(xiàn)的風險加以規(guī)避。

二、風險導向審計在內部審計應用中的問題

目前，雖然風險導向審計已經(jīng)在很多領域有了應用，比如醫(yī)院、建筑等，但由于這一審計模式畢竟還是一種比較新型的事物，所以其在實踐中的應用還存在著不少的問題，對風險導向審計的推廣應用造成了很大影響。首先，風險導向審計成本過高。要想對企業(yè)進行風險導向審計就必須對注冊會計師進行必要的業(yè)務培訓，需要加強其對企業(yè)情況的了解，這些都需要一筆不小的資金投入；其次，缺乏高素質的風險導向審計人才。風險導向審計對相關人員的要求較高，除了具備專門的業(yè)務知識外，還必須具有相關的法律知識等，不過從目前來看，我國還是很缺乏這類綜合素質較高的審計導向人才，這在很大程度上限制了風險導向審計工作的開展；最后，缺乏對風險導向審計的認識。風險導向審計與傳統(tǒng)的審計模式不同，要想在實踐中對其進行熟練運用，前提是必須對其基本性質加以準確把握，比如一些具體的操作思路、交易事項以及細節(jié)測試等。

三、風險導向審計在內部審計應用中的對策

鑒于風險導向審計在內部審計應用中的重要性以及其在具體應用中所出現(xiàn)的一系列問題，我們必須采取有效措施加以解決。

一是探索針對性更強的審計程序。所謂審計程序就是指為完成審計工作所需要的詳細步驟，主要包括審計項目計劃、審計準備、審計實施以及審計終結等幾個方面。風險導向審計程序要求將審計工作的重心前移，重視審計計劃，充分了解被審計單位及其所處環(huán)境，對管理者的誠實性保持應有的謹慎，對內部控制的有效性進行恰當?shù)嘏袛嗯c運用，識別和評估重大風險，制訂出符合項目特點的審計計劃，同時在審計實施中要充分利用分析性程序，結合先進的計算機技術，將大量客觀數(shù)據(jù)通過計算機分析軟件，快速、準確地得到需要的結論。

二是提高風險導向審計水平。風險導向審計水平的提高需要從多個方面進行努力，首先是審計人員綜合素質的提高，應定期對審計人員進行培訓，其次采用先進的技術手段，比如計算機技術等，可以通過系統(tǒng)的抽樣和分析，來對審計風險進行有效的評估，并能在很大程度上提高審計工作的效率與水平。

三是建立風險評估方法。風險導向審計是在風險評估的基礎上，確定審計方向和重點，改變了傳統(tǒng)以內控測試為主的審計方法。風險評估方法是一種系統(tǒng)的、科學的和可量化的方法，風險導向審計從風險評估開始，形成了風險評估、確定審計范圍、制定審計計劃、開展審計工作、出具審計報告、缺陷整改提高、開始新的風險評估這樣一個循環(huán)，可見風險評估方法是否得當將會直接影響其他審計要素，進而影響整個審計工作的效率、效果和質量。目前比較常用的風險評估方法主要是以風險影響程度（風險發(fā)生對企業(yè)目標時的影響）和風險發(fā)生的概率（風險發(fā)生的可能性）來衡量風險大小，即風險大小=風險影響程度×風險概率，以此計算出各種事項的風險大小。

四、結語

隨著經(jīng)濟的全球化，企業(yè)間競爭日益劇烈，面臨更大的內外部風險，風險導向審計對內部審計來說顯得更加重要。本文通過對風險導向審計的分析與闡述，希望可以為以后的相關研究和實踐提供某些有價值的參考和借鑒。

參考文獻：

[1]邵培.風險導向審計對內部審計人員能力和素質的要求.商情.2013，20（7）：19-20.

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從理論上說，風險導向審計是在賬項導向審計和制度基礎審計上發(fā)展起來的一種審計模式，其是指以被審計單位的風險評估為基礎，綜合分析評審影響被審計單位經(jīng)濟活動的各項因素，并根據(jù)量化風險水平確定實施審計的范圍與重點，進而進行實質性審查的一種審計方法。風險導向審計作為一種重要的審計理念與方法，將審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略，并通過對高風險點實質性測試的強化，將內部審計的剩余風險降低至最低水平，從而可大大提升內部審計的工作效率。

與傳統(tǒng)審計模式相比，風險導向審計有著其獨特的特點：首先，對風險分析的側重點不同；風險導向審計更為強調對固有風險的評估，通過深入了解被審計單位的內在環(huán)境，從各種渠道了解其所處行業(yè)及地域情況，從而發(fā)現(xiàn)其潛在的經(jīng)營風險及財務風險，并實現(xiàn)對財務報表發(fā)生重大錯報風險的評估。而傳統(tǒng)意義上的賬簿審計是以會計賬簿為目標，審計人員從會計事項依據(jù)的的原始憑證入手，查證、核對賬證、賬賬、賬表之間的勾稽關系，從而發(fā)現(xiàn)賬簿之間的錯弊。從這一點上看，風險導向審計更為主動，更側重于風險防控。

其次，審計切入點與程序存在差異；在風險導向審計模式下，內審人員首先需初步了解被審計單位基本情況、行業(yè)特點及經(jīng)營環(huán)境，初步判斷其經(jīng)營風險、財務風險，確定是否接受委托，在確定接受委托后再對上述情況進行全面了解，判斷舞弊可能，評估風險水平，然后再通過分析性測試等方法，結合對該單位內控結構的評價，確定重點風險領域，最后再根據(jù)該風險領域，確定實質性測試的時間、性質與范圍，完成對審計計劃的最終制定。由此可見，風險導向審計在審計程序設計上更為縝密，更能體現(xiàn)對風險控制的側重性。

最后，實現(xiàn)了由事后審計向事前、事中審計的轉變；在基于風險導向的內控審計模式下，內審人員對內部控制測試所遵循的程序為“計劃控制評估風險評價控制”，即首先著眼于實際控制，其次進行風險評估，尋找薄弱點，然后再針對其薄弱點提出改進意見。在該模式下，以風險為核心的審計理念要求內審人員應更為注重計劃的制定與實施，提前確認風險而非在形成損失后才出具報告，從而使審計工作的重心前移至計劃階段，實現(xiàn)了事前、事中與事后審計的相結合，同時還可為決策層提供更具預測性、決策支持力的信息。

二、風險導向審計在行政事業(yè)單位的應用策略

與企業(yè)相比，當前各行政事業(yè)單位由于財務規(guī)范性、嚴謹性嚴重不足，預算執(zhí)行控制落后，因此加強、改革內部審計存在較大的必要性，此時選擇引入風險導向審計也就成為了一條必由之路。從目前來看，各行政事業(yè)單位雖有財政供養(yǎng)作為后盾，但是財務風險卻日益顯現(xiàn)，不容忽視，某些事業(yè)單位甚至已面臨入不敷出的窘境。在這種環(huán)境下，以風險為導向統(tǒng)領本單位的內部審計工作，以風險分析與控制作為出發(fā)點，已成為行政事業(yè)單位內部審計改革的主方向，且下一步還需繼續(xù)改進與完善，以實現(xiàn)內部審計質量的全面提升。

為了加強風險導向審計的推廣與應用，各行政事業(yè)單位當前首先應對傳統(tǒng)的審計理念予以轉變，將內部審計的重心予以前移，將對經(jīng)濟事項的控制放在事前與事中控制上，以充分揭示經(jīng)濟業(yè)務活動和內部管理中所存在的風險，力求在全面把握單位整體風險狀況的基礎上，實現(xiàn)對高風險領域的實時監(jiān)控，保證本單位各項管理指標的順利實現(xiàn)。與此同時，對于賬項導向審計與制度基礎審計也不可完全摒棄，這兩種審計方式在審查賬簿是否存在錯漏處理時有著其獨特的作用，因此應將其加以綜合利用，以充分提升內部審計的作用。

其次，構建完善風險評估方法體系，增強準確識別與評估風險的能力。作為風險管理與風險導向審計的基礎，風險評估結果的正確與否將會直接影響到審計質量和審計風險，存在偏差的評估結果將使風險審計活動誤入歧途。而就行政事業(yè)單位而言，對風險的識別與評估應充分考慮前者所處的內外部環(huán)境，并在該環(huán)境發(fā)生變化時予以充分調整，對風險進行再識別與再評估，以確保最新的風險因素可得到有效的控制。例如，隨著事業(yè)單位改革的逐步推行，某些單位由財政供養(yǎng)轉變?yōu)槭袌龌\作，或者半財政半市場運作，這必然導致會計核算、資金管理等相關制度的變更，財務風險的凸顯要求再識別與再評估。

再次，研究制定適合行政事業(yè)單位管理特點的風險導向審計模式，通過對國際審計準則和西方國家風險導向審計經(jīng)驗的借鑒，制定適合本國行政事業(yè)單位特點的風險導向審計指引和操作程序，明確風險導向審計的目標、內容與步驟，統(tǒng)一風險評價標準，并將其用于風險導向審計的指引工作。在此過程中，國家應積極發(fā)揮主導作用，對于諸如內控制度評價，以及在控制測試和證實測試階段需使用的審計抽樣方法，期望審計風險水平，固有風險、控制風險和檢測風險的評估方法等，進行明確、詳實的規(guī)定，從而可為審計人員在實務操作中建立一個較為規(guī)范、原則性的技術指導，使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

最后，增強內審機構與人員的獨立性，夯實風險導向審計的執(zhí)行基礎，同時也可實現(xiàn)對內控風險的有效規(guī)避。作為內部審計工作的首要前提，獨立性是使內審機構及人員在審計活動中出具客觀、公正鑒定與評價的重要保障，為此各單位首先應將所成立內審機構與其他部門尤其是財務部門予以平行，內審機構不應歸屬于任何一方，只受本單位決策層直接領導。同時，內審機構組成人員應保持相對獨立，不受本單位其他部門制約，不得兼任其他任何崗位，工資薪酬標準可由上級核準并發(fā)放，這對于內審機構負責人而言更應如此。

參考文獻：

[1]孫德軒.現(xiàn)代風險導向審計.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2007(02).

[2]楊慧君.論風險導向審計及其運用.工業(yè)審計與會計.2009(06).

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關鍵詞: 風險導向;建設項目;跟蹤審計; 模式

Abstract: the five years development program for large investment project put forward should actively explore track audit. At present the national audit authority according to the plan, most of them have carried out the major investment projects or major matters of track audit work, part of the local achieved good results. But as an exploratory work, track audit related laws and regulations is not perfect, the audit process is larger risk. This paper tries to put forward based on the risk-oriented audit construction project track audit mode, in order to give full play to the risk-oriented audit in the engineering construction areas the role of the track audit, to reduce the audit risk, improve the auditing quality, ensure the audit efficiency and effectiveness of purpose.

Keywords: risk oriented; Construction projects; Track audit; mode

中圖分類號：TU71文獻標識碼：A 文章編號：

審計風險貫穿于審計過程的始終，有什么樣的審計活動就會有與其相適應的審計風險。建設項目跟蹤審計涉及內容多、范圍廣、政策性強，審計風險的存在也就不可避免。風險導向審計作為當今世界審計工作發(fā)展的一個主流方向，其與傳統(tǒng)審計的區(qū)別在于是否把審計風險貫穿于審計工作的始終。因此，如何運用風險導向審計，更好地防范跟蹤審計風險，是目前建設項目跟蹤審計亟待解決的問題。

一、建設項目跟蹤審計風險的含義

建設項目跟蹤審計是指以建設項目為審計對象的跟蹤審計。審計過程中將審計對象（項目）建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供被審計單位糾正存在的問題。建設項目的跟蹤審計與其他類型的審計之間存在著巨大的差異，以財務報表審計或財政、財務收支審計為基礎的風險評估方法，以固有風險、控制風險和檢查風險構成的風險評估數(shù)學模型，在建設項目跟蹤審計風險評估中的運用存在極大的局限性，但就審計機關而言，跟蹤審計仍然是審計機關的一種審計監(jiān)督行為，傳統(tǒng)的審計風險的定義至少提供了基本的對于跟蹤審計風險的探討和研究思路。

筆者認為，建設項目跟蹤審計風險可以表述為：審計機關在跟蹤審計過程中由于采用了不適當?shù)膶徲嫵绦蚝头椒?，發(fā)表了與事實不相符的審計意見或審計結論，造成審計機關或審計人員承擔相關責任和聲譽損害的可能性。

二、建立基于風險導向審計的全過程跟蹤審計模式

風險導向審計也稱“現(xiàn)代風險導向審計”，它是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導思想，以被審計事項的潛在風險作為導向，以風險的識別、評估、預警和應對程序為中心，側重于評估審計事項重大錯報風險的審計模式。風險導向審計模式在審計系統(tǒng)中大膽引用戰(zhàn)略理論與系統(tǒng)理論，是一種全新的審計模式。這種全新模式要求獨立審計師從更開闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為，從而減少審計失敗的風險（謝榮、吳建友，2004）。隨著建設項目跟蹤審計的逐步深入開展，審計資源供需矛盾尤顯突出，因此推行科學而高效的審計方法勢在必行。

（一）風險導向審計在建設工程跟蹤審計中應用的可行性

1．風險導向審計將審計風險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設過程中，審計人員預先確定一個可以接受的期望風險水平，以此作為風險管理的目標，在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上做出正確決策。風險導向審計將被審計事項置于大的經(jīng)濟環(huán)境之中，從建設項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內控制度、業(yè)務流程等各個方面分析評估風險水平，把被審計單位的經(jīng)營風險植入自身的風險評價中去，通過審計程序把自身審計風險降低到審計人員可以接受的水平。

2．風險導向審計能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望。審計擔負著監(jiān)管與服務的共同職能，只有不斷地滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這促使審計人員必須以積極的態(tài)度，努力思考面臨的各種風險。風險導向審計運用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)地分析評估審計風險，能夠適應這一需求。

3．風險導向審計可以降低跟蹤審計成本，提高審計效率和效果。風險評估是風險導向審計的核心，審計風險的評估貫穿于審計這個過程。風險導向審計是在對被審計單位的整體風險評估的基礎上，確定風險高低不同的審計領域，對一些風險大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對于風險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。

（二）風險導向審計在建設工程跟蹤審計中的應用

在現(xiàn)代風險導向審計模式下，風險評估是一個持續(xù)的過程。全過程跟蹤審計從立項開始，歷經(jīng)可行性研究、初步設計、概算批復、招投標、施工、財務決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設項目詳細的、具體的全面審計。風險導向審計針對建設工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風險高的特點，在建設前期對工程項目進行全面風險評估，判斷關鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風險點進行重點審計。建立基于風險導向審計的全過程跟蹤審計的審計模式，可以使二者有機結合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風險點，進一步確保審計質量。

1．跟蹤審計點的確定形式

在風險導向審計模式下，慎重確定高風險點，也可以說是審計跟蹤點，是關鍵步驟，它直接影響到審計項目的質量和效果。

第一種形式是重要的隱蔽工程。隱蔽工程是跟蹤審計過程中的重點關注內容。在項目施工過程中，某些重要單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質量、投資、進度及施工安全有較大影響，而這些工程事后審計難度較大或無法進行審計取證，如大型土方換填、涂裝防腐、特殊施工工藝、大型機械進出場等，因此應把其施工過程作為必須審計的內容，而且應將審計跟蹤點進行細化，如公路建設項目中的路堤填方段的原地面標高可作為路堤填方工程的審計跟蹤點。

第二種形式是重要施工管理活動。在跟蹤審計過程中，應明確需要審計參加的施工管理活動。設置這類審計跟蹤點的目的是便于掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序的情況下，對投資、進度、質量控制情況進行審計，使審計工作更有主動性。此類審計跟蹤點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術交底、設計變更審查、工程建設例會、主要材料和設備的進場檢驗、材料試驗的取樣、工程款的撥付情況等，通過對上述跟蹤點的控制，從而使跟蹤審計人員能迅速了解建設項目的動態(tài)變化，為提高審計工作質量奠定基礎。

第三種形式是專門為跟蹤審計設定的獨立于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，下道工序開始之前。此類審計跟蹤點設定后，不經(jīng)審計確認一般不得逾越。設置此類跟蹤點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。如在基礎工程完成后，主體工程實施前，審計人員可以審查基礎工程是否按規(guī)定的程序進行驗收，施工單位有無自檢，監(jiān)理工程師有無按設計圖紙和有關標準、規(guī)范進行驗收，有無簽字蓋章等。

2．跟蹤審計模式選擇

跟蹤審計的模式就是在進行跟蹤審計時，根據(jù)被審計項目的具體情況，審計機關應采用何種模式組織審計資源，確定審計重點，進行審計實施。在實施基于風險導向審計的全過程跟蹤審計時，可采用適時介入式和重點介入式審計相結合的審計模式。

（1）適時介入式跟蹤審計，是選擇工程建設活動的適當時段跟蹤介入的一種審計模式。在當前跟蹤審計的實踐中，這種模式大多是把建設工程開工建設點作為介入點，對工程施工過程進行跟蹤審計。適時介入式跟蹤審計，若能根據(jù)項目的特點和規(guī)模選好介入時間，就能抓住審計對象的重點部位和關鍵環(huán)節(jié)，否則就可能影響審計質量。

（2）重點介入式跟蹤審計，是選擇重點環(huán)節(jié)實時審計的一種審計模式。采用這種方法，審計機關事先要充分了解、分析審計對象的全貌，找出可能出問題和應該關注的環(huán)節(jié)作為重點，制定工作實施方案。一般情況下，應將施工中的隱蔽工程、變更工程作為重點。重點介入式跟蹤審計，能將建設項目中審計所關注的所有重點環(huán)節(jié)納入跟蹤審計的對象，從而達到跟蹤審計的目的，但由于這種審計過程有間斷性，需要縝密的事前規(guī)劃和組織，事中配合和協(xié)調，要求審計人員具備較高的素質，從而有效防范審計風險。

對于不同的審計對象，使用的模式不盡相同?？傮w而言，對投資規(guī)模大、建設周期長的項目，由審計機關根據(jù)項目特點和自身力量，安排每年幾次或每季度一次的適時介入式跟蹤審計；對一些投資規(guī)模較小、有較成熟的管理經(jīng)驗、市場競爭較為充分的項目，根據(jù)項目的特點，選擇重點控制環(huán)節(jié)，如招投標階段、重大設計變更、重點隱蔽工程、材料設備采購等環(huán)節(jié)，進行重點介入式跟蹤審計。

3．審計整改意見的表達形式

施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)問題及時做出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。根據(jù)跟蹤審計的特點，發(fā)表審計意見和做出決定可采取三種形式，即口頭、審計底稿與審計整改意見書、正式審計公文。對一般性問題，發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的，以及對施工進度安排、施工組織等方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補做審計記錄；對因質量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質量控制措施等存在異議，或需要提出必要的審計建議且經(jīng)初步交換意見與有關部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改意見書的形式提出審計意見；對發(fā)現(xiàn)重大、有傾向性或經(jīng)多次提出屢禁不止的問題，以及發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷的問題，審計機關應出具正式審計文書，包括審計建議函、審計決定等，同時要求被審計單位反饋整改意見。對審計機關出具的審計整改意見書應及時登記臺帳，做到管理規(guī)范。

三、實行基于風險導向審計的跟蹤審計模式應具備的前提條件

（一）加強宣傳，正確認識風險導向跟蹤審計

在國家擴大內需增加基礎設施投入的宏觀環(huán)境下，為了有效地控制工程成本、預防和遏制工程建設過程中腐敗行為，避免“豎一幢樓、倒一批人”的現(xiàn)象重現(xiàn)，各級政府把希望寄托在審計身上，希望通過審計的全程把關來預防這些問題。建設單位、其他管理部門也都對審計抱有一些不切實際的希望，這些都可以理解。投資審計應該通過創(chuàng)新和挖潛，在職責范圍內為國家建設項目的順利推進努力把好關、站好崗。但是，審計機關也應該做好宣傳、搞好溝通，消除地方領導和其他單位（部門）對審計的一些不切實際的期望，強調審計的局限性以及審計與其他部門職責的區(qū)別，促使投資相關單位、相關部門自覺履行職責，協(xié)同規(guī)范投資市場。

（二）強化風險意識，提高審計人員的職業(yè)判斷能力

質量是審計的生命線，風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設過程中，各種風險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。審計中的職業(yè)判斷是運用相關知識和經(jīng)驗，根據(jù)審計準則、會計準則和職業(yè)行為守則的要求，在各種備選方案中作出決策。增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險。審計機關要根據(jù)自己的能力合理確定跟蹤審計的數(shù)量，強化跟蹤審計的管理，提高跟蹤審計的質量。要在實踐中不斷規(guī)范跟蹤審計的操作，加強對跟蹤審計從業(yè)人員的業(yè)務培訓和廉政教育，使跟蹤審計在國家建設項目的順利推進中發(fā)揮更大的作用。

風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日期增高的期望值。在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度地將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量，防范審計風險提供了新的審計工作思路。

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篇4

銀行內部審計質量的高低不僅影響金融企業(yè)工作的權威性能否得到保障 ，而且影響有關方針、 政策、 法規(guī)的正確貫徹與執(zhí)行。但與國家審計、 注冊會計師審計等外部審計相比 ，由于發(fā)展歷程較短 ，我國銀行內部審計的總體質量普遍不高。因此 ，如何采取有效措施防范和規(guī)避內部審計風險 ，確保內部審計工作的質量和效率 ，已經(jīng)成為各銀行內部審計人員所面臨的現(xiàn)實課題。

一、 現(xiàn)代風險導向審計的內涵及特點

(一)現(xiàn)代風險導向審計的內涵現(xiàn)代風險導向審計是注冊會計師通過深入了解企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境 ，了解企業(yè)內部控制制度 ，以企業(yè)經(jīng)營風險和會計報表重大錯報風險的分析評估為導向 ，在判斷企業(yè)財務報表是否存在重大錯報風險的基礎上 ，通過實質性測試來對財務報表的公允性得出審計結論的審計方法。(二)現(xiàn)代風險導向審計的特點1.審計思路更加完善及有效傳統(tǒng)風險導向審計方法是從分析企業(yè)財務報表的固有風險和內部控制風險著手 ，根據(jù)內部控制測試的結果決定實質性測試的性質、 時間和范圍。而現(xiàn)代風險導向審計則要求審計師運用 “自上而下” 、 “自下而上” 相結合的手段 ，對財務報表風險做出合理的專業(yè)判斷。即首先從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手 ， “自上而下” 地通過戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險的導向及嚴密的邏輯推理 ，逐步推導和落實審計的范圍及重點 ，確定相關的審計目標和審計程序。然后通過實施審計程序及取證的結果 ，結合重要性的判斷 ， “自下而上” 地歸納和判斷整個財務報表的風險并形成最終的審計意見。2.對 “風險” 的認識更加全面?zhèn)鹘y(tǒng)風險導向審計對審計風險模式中固有風險和控制風險的認識僅是從會計的視角予以分析 ，因而大都只分析會計報表項目本身的固有風險和控制風險 ，并以此為基礎來分析控制財務報表的風險。而現(xiàn)代風險導向審計對 “固有風險” 的認識除了包括會計報表項目本身的風險外 ，更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風險和經(jīng)營風險 ，并成為控制財務報表風險的最重要手段之一。3.運用新的審計風險模型現(xiàn)代風險導向審計建立了新的審計風險模型 ，即 “審計風險 = 重大錯報風險 + 檢查風險” 。評估重大錯報風險是現(xiàn)代風險導向審計的首要審計程序 ，用來確定整個審計工作的起點及導向 ，并為發(fā)現(xiàn)重大錯報提供線索及方向。新審計風險模型的具體運用過程是: (1)了解被審計單位及其環(huán)境(包括內部控制) 。(2)評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險。(3)針對財務報表層次的重大錯報風險 ，確定 “總體應對措施” 。(4)針對認定層次的重大錯報風險 ，設計和實施 “進一步審計程序” ，以降低檢查風險至可接受的水平。4.審計重心前移傳統(tǒng)風險導向審計以審計測試為中心 ，對原有的風險評估并不到位 ，不能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域 ，造成審計過量或審計不足。而現(xiàn)代風險導向審計的審計程序主要包括風險評估程序、 審計測試程序 ，并以風險評估為中心 ，真正體現(xiàn)了現(xiàn)代風險導向審計的理念。5.審計測試程序個性化傳統(tǒng)的審計程序標準化中存在很多問題。如不能對癥下藥、 不能貫徹風險導向審計思想 ，或者由于客戶的財務人員具有審計經(jīng)驗或相關知識 ，審計師無法突破客戶預先設置的障礙或防范措施等?，F(xiàn)代風險導向審計的測試程序個性化就是為了克服傳統(tǒng)審計測試的這種缺陷 ，針對風險不同的客戶、 客戶不同的風險領域 ，采用個性化的審計程序 ，對可能存在的重大錯報采用出其不意的非常規(guī)審計程序等。6.風險評估以分析性復核為中心傳統(tǒng)風險導向審計對于信息的再加工重視程度不夠 ，分析性復核主要運用在報表分析上。現(xiàn)代風險導向審計則以分析為中心 ，分析性復核成為最重要的程序 ，并且運用現(xiàn)代管理方法。同時 ，對財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)進行分析復核。

二、 銀行內部實施現(xiàn)代風險導向審計的必要性

風險導向審計作為一種新的審計模式 ，已經(jīng)在美英等發(fā)達國家得到充分重視 ，并率先在注冊會計師協(xié)會得到實施。在我國 ，風險導向審計模式尚處于初步認識和探索階段。隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展 ，銀行所肩負的職責日益艱巨 ，同時由于銀行業(yè)務的特殊性和重要性 ，一刀切式的審計方式已經(jīng)不再適合 ，在銀行內部審計中實施因風險而異的現(xiàn)代風險導向審計已經(jīng)變得十分必要。(一)傳統(tǒng)審計方法的內在缺陷是直接原因目前 ，國外銀行的內部審計方法主要是以風險導向審計為核心來規(guī)避和化解審計風險 ，而我國現(xiàn)行的內部審計模式 ，仍停留在遵照上級審計部門的工作安排和要求上 ，審計目的還局限于 “查錯防弊” 。銀行內部審計一般主要采用詳細審計或依賴于審計者個人經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法。采用詳細審計 ，不但耗時耗力 ，而且反映問題過于瑣碎;抽樣審計由于是憑借主觀判斷進行的抽樣 ，審計者稍有不慎 ，便會漏掉一些關鍵的線索和問題 ，加上工作底稿一般僅記錄審計問題事項 ，而未記錄審計人員認為正確的審計事項 ，達不到審計的真正目的。近些年銀行系統(tǒng)發(fā)生的幾起內部串通舞弊案件 ，正說明銀行內部控制制度的建設尚不完備。傳統(tǒng)風險導向審計 ，假設審計師對各個賬戶層面的認定進行審計 ，就可獲得充分、適當?shù)淖C據(jù) ，因此審計師只需要關注被審計單位的內部控制。當被審計單位出現(xiàn)集體舞弊時 ，內部控制就處于失靈狀態(tài) ，這時若審計師如果仍只關注內部控制 ，就很難發(fā)現(xiàn)上下串通導致的重大錯報。這就要求銀行內審人員采用現(xiàn)代風險導向審計方法 ，把審計視野擴展到內部控制之外 ，以防止內部人員的串通舞弊。(二)基層銀行內部審計自身生存和發(fā)展的需要是內在動因傳統(tǒng)風險導向審計在審計實施前 ，并不對被審計對象進行深入的風險分析。在審計過程中 ，也不能把審計資源集中到風險最高的領域 ，僅僅對被審計單位的歷史業(yè)務記錄進行事后檢查 ，而現(xiàn)代風險導向審計則更加關注被審計單位當前所面臨的各種風險和未來發(fā)展戰(zhàn)略 ，并注重與管理決策層進行有效的溝通 ，使內部審計報告更容易被接受。這樣 ，就將內部控制策略和風險評估有效地結合起來 ，使風險得到有效地揭示和遏制 ，內審工作也因此得到快速發(fā)展。 三、 現(xiàn)代風險導向審計在銀行內部審計中的具體運用

(一)現(xiàn)代風險導向審計的一般程序在銀行內部審計中實行風險導向審計 ，也應遵循風險導向審計的一般程序 ，即確定固有風險、 評估控制風險和確定檢查風險。1.確定固有風險固有風險是假設在沒有內部控制的情況下 ，被審計單位的業(yè)務和相應會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估銀行業(yè)務管理的固有風險 ，可以從以下方面進行: (1)了解被審計單位的業(yè)務流程和特點 ，收集外部審計機構的審計結論和以往年度內部審計結果 ，確定易發(fā)生風險與舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié) ，為下一步審計提供風險導向。(2)了解法律法規(guī)變化對有關業(yè)務核算和管理的要求 ，為內控測試提供方向。(3)了解被審計單位管理水平 ，包括管理人員的誠信和能力等因素。目前 ，銀行系統(tǒng)主要業(yè)務部門的固有風險因素表現(xiàn)在: (1)貨幣信貸:政府干預再貸款的程度、 監(jiān)管信息共享程度、 信貸登記信息完整程度和再貸款擔保程度等。(2)財務會計:財務會計制度的透明度、 內外部監(jiān)督力度和目標分配合理性等。(3)國庫業(yè)務:政府部門干預程度、 銀行領導重視程度、 國庫會計核算系統(tǒng)的安全性和穩(wěn)定性、 經(jīng)收處和支庫收納和報解及時性等。(4)科技管理:科技人員業(yè)務素質、 工作態(tài)度、 對系統(tǒng)維護及網(wǎng)絡安全監(jiān)測的及時性等。(5)貨幣經(jīng)營:業(yè)務人員的風險意識、 定期查庫的有效性等。(6)外匯管理:政府干預程度、 外匯審批(核)業(yè)務信息的真實性、 業(yè)務人員政策熟悉程度和外匯監(jiān)管信息共享程度等。(7)安全保衛(wèi):保衛(wèi)人員的政治背景及責任心、 保衛(wèi)人員的保密意識和監(jiān)控設施的先進程度等。(8)支付結算:支付系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和金融機構結算業(yè)務的熟練程度等。2.評估控制風險控制風險是指被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯而能被內部控制防止或糾正的可能性。目前 ，各銀行主要職能部門的內部控制設計風險因素表現(xiàn)在:(1)貨幣信貸:審批權限、 程序管理和主要貨幣政策工具運用情況的檢查等。(2)財務會計:預算指標分配及管理、 費用支出的審批與使用、 固定資產(chǎn)的入賬與實物管理和基建資金的使用與管理等。(3)國庫業(yè)務:預算退撥款分級審批制度與審批權限、 退庫及更正業(yè)務辦理的合規(guī)性。(4)科技管理:系統(tǒng)維護及網(wǎng)絡安全管理、 電子設備采購招標管理和電子化設備管理等。(5)貨幣經(jīng)營:審批權限與程序的合規(guī)性、 崗位設置科學合理性。(6)外匯管理:重要外匯審批(核)業(yè)務崗位設置的合規(guī)性、 審批制度及權限的執(zhí)行情況等。(7)安全保衛(wèi):守庫、 出入庫區(qū)、 監(jiān)控、 押運、 槍彈管理的合規(guī)性等。(8)支付結算:各操作崗位設置是否相互制約并持證上崗 ，不同級別的操作人員的口令設置是否有權限差別 ，重大會計事項是否登記備案并經(jīng)有權人員審批等。評估控制風險的程序為: (1)確定控制執(zhí)行的風險水平?？刂茍?zhí)行的風險因素主要有:被審計單位業(yè)務的主要類別、 各類主要業(yè)務的發(fā)生過程、 重要的會計憑證、 賬簿記錄以及會計報表項目、 重大交易事項的會計處理過程等。(2)確定監(jiān)督反饋機制的風險水平。監(jiān)督反饋機制是銀行內部防線 ，其是否完善直接影響控制風險的水平 ，監(jiān)督反饋機制越完善有效則風險水平越低。(3)對被審計單位的內部控制制度及其執(zhí)行情況進行測試。測試一般包括:1)調查了解被審計單位的內部控制制度 ，如閱讀以前的審計資料、 發(fā)放問卷調查、 實地觀察、 繪制內控流程圖等。2)進行符合性測試。在了解被審計單位內部控制制度基礎上 ，進行符合性測試。在符合性測試時選擇若干控制點 ，常采取 “穿行測試” 等方法。執(zhí)行控制測試后 ，對內部控制進行評價 ，確定對其內部控制的信賴程度 ，從而確定控制風險水平 ，以進一步確定實施審計的范圍、 重點、 抽樣比例和審計所需要的時間等。3.確定檢查風險銀行實務檢查風險是指審計人員進行實質性測試而不能發(fā)現(xiàn)被審計單位差錯的可能性。在確定檢查風險時 ，內審人員將固有風險和控制風險進行綜合評估后 ，對審計風險水平做出預期估計 ，從而確定實質性測試的范圍和重點。內審人員應當根據(jù)銀行各項業(yè)務運行風險的評估結果來確定檢查風險 ，確定不同業(yè)務審計風險的可接受水平 ，據(jù)此采取不同的程序和方法開展內審檢查。在審計中應對檢查進行管理和控制 ，使實際檢查風險保持在一個可接受的范圍。審計人員要將檢查風險實際水平與可接受的檢查風險比較 ，以保證對檢查風險的控制。確定計劃檢查風險后 ，應對審計資源進行重新分配 ，把有限的審計資源向高風險點傾斜;調整和完善審計計劃 ，當審計過程中事項的重要性發(fā)生變化或測試結果顯示與早期預期不符 ，則需要完善審計計劃 ，調整各事項分配的人員和時間;進行實質性測試 ，確定合理的抽樣方法與樣本規(guī)模 ，控制檢查風險。然后 ，科學評價審計結果 ，注意對審計工作底稿的復核、 例外因素的分析和審計差異的匯總 ，以降低審計總體風險水平。(二)銀行內部審計應用現(xiàn)代風險導向審計方法時應注意的問題風險導向審計在我國金融領域還僅是一種嘗試 ，為充分發(fā)揮風險導向審計的作用 ，各銀行應強調風險管理意識、 提高內審人員素質和應用計算機輔助審計等。1.樹立風險管理意識經(jīng)濟的發(fā)展、 金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務的迅速拓展 ，使各銀行面臨的風險不斷增加。要順應環(huán)境的變化 ，就必須正視風險。對各銀行而言 ，需要界定風險范圍、 理順風險責任、 建立風險模型和風險防范機制 ，積極引入風險導向審計理念 ，將風險控制貫穿于審計的全過程 ，達到提高審計質量的目的。當然 ，風險導向的理念首先應該在內部審計人員中得到樹立和貫徹 ，但是要更大程度地降低銀行風險 ，還要求銀行各級領導和員工都應懂得風險預知 ，加強風險意識和風險管理技能 ，提高全體員工對風險的敏感度。只有這樣 ，才能使風險導向審計的效益得到最大發(fā)揮 ，促使各銀行更好地履行職能。2.提高內審人員素質只有不斷提高審計人員的綜合素質和業(yè)務技能 ，才能促進審計質量的不斷提高。(1)加強內部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng) ，培養(yǎng)內部審計人員忠于職守、 廉潔自律、 依法審計、 客觀公正的道德情操 ，使內部審計人員能自我約束與提高。(2)加大基層內部審計人員內審理論與實務知識的培訓力度。內部審計人員掌握豐富的專業(yè)知識 ，擁有較高的審計技能 ，是做好本職工作的前提。(3)增強與國家各級審計部門、 各級內部審計協(xié)會、 高等審計院校的聯(lián)系。充分利用社會資源 ，實行 “請進來、 走出去” 的戰(zhàn)略。3.發(fā)展計算機輔助審計隨著計算機及網(wǎng)絡技術的發(fā)展 ，計算機已廣泛運用在各銀行的各項業(yè)務中。為積極應對信息技術環(huán)境下的審計工作 ，內部審計部門也應大力推行計算機信息技術審計: (1)開發(fā)計算機審計軟件 ，使內部審計人員能夠借助軟件工具迅速、 客觀和公正地完成審計工作。(2)加強與業(yè)務管理部門的聯(lián)系 ，積極爭取在其業(yè)務軟件上設置審計接口 ，便于審計人員對相關業(yè)務操作過程的監(jiān)控。條件成熟后可將內部審計部門的電腦與業(yè)務部門的電腦聯(lián)網(wǎng) ，內部審計部門可適時開展對相關業(yè)務的檢查與監(jiān)督 ，從而大大提高審計效率。(3)探索建立以計算機技術為核心的非現(xiàn)場內部審計監(jiān)督體系 ，逐步實現(xiàn)各銀行分支機構之間以及同級被監(jiān)督對象之間非現(xiàn)場監(jiān)管資料收集和報送的網(wǎng)絡化和自動化。

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論文提要：現(xiàn)代風險導向審計作為一種重要的審計理念和方法，在我國付諸實施無疑是審計史上的一次重大改革，它與傳統(tǒng)風險導向審計在思路上有很大不同。本文回顧了審計模式的發(fā)展，分析了風險審計方法的特征、局限性以及運用過程中存在的問題，并提出我國針對風險導向審計方法應當采取的策略。

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導向審計模式。賬項導向審計模式是最初始的審計方法，主要功能在于查錯防弊，其技術方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關會計原始憑證入手，追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成，驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導向審計模式僅適用于經(jīng)濟業(yè)務不很復雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大，融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展，賬項導向審計模式的局限性就日益凸顯，至20世紀初，這種模式就逐漸退出其主導地位，而代之以制度導向審計模式。

(二)制度導向審計模式。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大，業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式，建立系統(tǒng)的分層、分工的科學管理制度，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內部控制系統(tǒng)，這就促使審計人員把注意力轉移到與會計相關的內部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導向審計模式將審計的重點放在對內部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上，這種審計模式，是建立在對被審計單位內部控制系統(tǒng)認識基礎上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時，這一模式由于著眼于對內部控制制度整體的了解與分析，還可以發(fā)現(xiàn)與某些內部控制相關的會計信息的系統(tǒng)性錯誤，從而提高了審計效率。正因為如此，制度導向審計模式從20世紀四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風險導向審計模式。風險導向型審計的產(chǎn)生，主要源自美國，風險導向型審計的內在思想是，任何審計業(yè)務都必須將審計風險控制在可接受的風險水平內。

其顯著的特點是:它立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試，而不是著眼于測試內部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風險導向審計模式合理地揚棄了作為制度導向審計模式基礎的“無利害關系假設”，把指導思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設”基礎上。不只依賴對被審計單位管理層所設計和執(zhí)行內部控制制度的檢查與評價，而是實事求是地對公司管理層是否誠信，是否有舞弊造假的驅動，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境，捕捉潛在的風險點，將風險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風險審計的特點

(一)審計重心前移。風險導向審計最大的特點是將審計重心放在事前的風險評估上，從以審計測試為中心到以風險評估為中心，審計程序主要包括風險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風險評估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風險審計領域，造成審計過量或審計不足，現(xiàn)在大大加強了風險評估程序，真正體現(xiàn)了風險導向審計的理念。

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風險評估轉移導致風險評估程序顯得至關重要，風險評估準確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風險評估在一定程度上帶有一定的主觀性，但必要的是審計證據(jù)是必不可少的，尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內部證據(jù)來對風險進行評估，所得出來的結論是不可靠的。所以，審計人員在搜集審計證據(jù)時不應只采用內部證據(jù)，而應更努力地獲得相關的外部審計證據(jù)來對風險進行評估。

(三)在各個階段都利用審計風險模型作出決策。在風險導向審計中，審計人員在各個審計階段，都分別以審計風險模型為主，分析評價各自的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并在此基礎上作出各項決策，從而能夠全面控制審計風險。制度基礎審計模式中的審計風險模型是一維的，它只有一個決策目標——確定實質性測試所需的證據(jù)量，所涉及的風險層次和范圍比較狹窄;而風險導向審計模式中的審計風險模型是二維的，它既包含了不同的風險要素，而且在不同審計階段給各風險要素賦予了不同的內涵。

三、現(xiàn)代風險導向審計應用中的問題

從理論上講，現(xiàn)代風險導向審計能夠彌補傳統(tǒng)風險基礎審計的不足，縮小審計期望差距。但是，無論是在國際上還是在國內，還沒有一套嚴密的風險導向審計體系。從目前看，運用現(xiàn)代風險基礎審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設。注冊會計師執(zhí)行風險評估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風險不同的客戶，客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。為此，會計師事務所必須建立功能強大的信息庫，按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行，由專業(yè)高層人員組織實施評價，定期把客戶風險評價的結果向相關業(yè)務承接和實施部門通報，以便注冊會計師在風險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風險管理、業(yè)績衡量。目前，國內很多事務所對行業(yè)風險和企業(yè)經(jīng)營風險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設達不到現(xiàn)代風險導向審計的要求。

(二)注冊會計師的綜合素質存在較大差距。在風險評估程序中，注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評估經(jīng)營風險，這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識，也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等，還要熟練運用各種分析工具對各種財務指標和非財務指標進行分析。目前，我國事務所90%以上的業(yè)務是審計業(yè)務和會計業(yè)務，沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識，不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力，這些都不利于現(xiàn)代風險導向審計的實施。為此，主管部門需要做大量的培訓工作。事務所也可以一方面引進高層次人才，同時根據(jù)自己的客戶情況、事務所的定位，有針對性地進行員工培訓。

四、我國應用現(xiàn)代風險導向審計的對策

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風險導向審計要求注冊會計師須首先從企業(yè)內外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手，來分析其對財務報表的影響，這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時，現(xiàn)代風險導向審計過程實質上就是專業(yè)判斷的過程，它提升了審計的技術含量。因此，注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質量，避免形式審計。

(二)處理好會計師事務所審計成本與效益問題。從理論上說，現(xiàn)代風險導向審計模式首先對重大錯報風險進行評估，確定重點關注領域，從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務中，執(zhí)行風險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù)，而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑，使得搜集外部證據(jù)的成本較大，有時甚至要高于因減少進一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中，成本的增加很難通過審計收費對其進行彌補，所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度，就是針對現(xiàn)代風險導向審計的新形勢，適時修改相應的一些不合時宜的法律法規(guī)，以適應新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關于民事賠償責任的規(guī)定最為薄弱，因此應健全法律法規(guī)制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。

主要參考文獻

[1]陳毓圭.關于風險導向審計方法由來與發(fā)展的認識.會計研究，2004.

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央行身處金融領域，經(jīng)營管理的是貨幣資金，與生俱來的是高風險，因此，引入風險導向審計這一理念和方法是非常必要的。通過風險導向審計有重點、有針對地制定審計計劃，編制審計方案，安排審計資源，深入細致地查防央行各業(yè)務領域、管理領域的固有風險和控制風險，從而有效地降低審計風險。

（一）評估固有風險

固有風險是假使在沒有內部控制情況下，被審計單位的業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯的可能性。評估央行業(yè)務和管理存在的固有風險主要從以下三個方面進行：一是了解掌握被審計單位的業(yè)務流程和特點，收集外部審計機構審計結論和以往年度內部審計結果，確定易發(fā)生風險與錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。如人財物管理的關鍵環(huán)節(jié)，資金流轉各個節(jié)點，為下一步開展審計提供風險導向。二是了解央行有關業(yè)務核算和管理法律法規(guī)的變遷，為內部控制測試提供方向。三是了解被審計單位管理水平和管理氛圍，包括管理人員的誠信和能力等因素，以充分考慮對被審計單位風險評估產(chǎn)生影響的相關因素。

（二）測試控制風險

控制風險是指被審計單位的內部控制制度的缺陷和執(zhí)行不力導致業(yè)務和相應的會計處理發(fā)生差錯而不能被預防或糾正的可能性。評估控制風險就要對內部控制制度的健全性和有效性以及風險管理進行評審，可采用流程圖法、調查表法、詢問法、現(xiàn)場測試、調閱內控制度及其他資料進行核對等不同方法。一是評價內控制度建設的完整性。主要驗證各級行是否根據(jù)不同的管理和業(yè)務活動特點建立健全內部控制制度，內部控制是否能有效防范各類風險。二是評價內部控制的合理性。主要測試內部控制制度對相關部門操作人員、業(yè)務運行環(huán)境等方面的要求是否具有可操作性和適用性，重要業(yè)務控制點以及控制環(huán)節(jié)的人員職責和相互牽制是否恰當合理、權責分明。三是評價內部控制的有效性。主要考察內部控制執(zhí)行過程中的遵循程度、內部控制制度是否充分發(fā)揮作用以及工作人員履職情況等。

（三）確定檢查風險

檢查風險是指審計方法不當、審計程序不到位、抽樣比例不足、審計人員素質不適應等因素的影響未能發(fā)現(xiàn)被審計單位重大差錯而做出不恰當結論的可能性。在確定檢查風險時，內審人員將固有風險和控制風險進行綜合評估后，對審計風險水平做出預期估計，從而確定審計的重要性水平和現(xiàn)場檢查的范圍或重點。內審人員應當根據(jù)央行各項業(yè)務運行風險的評估結果來確定不同業(yè)務審計風險的可接受水平，據(jù)此采取不同的程序和方法開展內審檢查，以達到規(guī)避審計風險，提升內部審計工作質量，提高內部審計工作效率之目的。

二、基層央行實行風險導向審計應遵循的原則

在基層央行的審計實物中，針對金融行業(yè)的高風險性，結合央行的工作實際，以風險防范為基礎，樹立風險導向和控制理念，將風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。央行應用風險導向審計應遵循以下四條原則：

（一）服務主體明確的原則

《中國人民銀行內審工作制度》明確規(guī)定：“中國人民銀行內審工作實行行長負責制，內審部門對行長負責并報告工作。”同時規(guī)定：“中國人民銀行內審工作實行統(tǒng)一領導、分級管理。各級分支機構的內審部門應在本行行長領導下，負責本轄區(qū)的內審工作，接受上級行內審部門的指導和監(jiān)督?！毖胄袃葘彿罩黧w是本行行長，服務主體工作目標在不同的時期雖有所側重，但最根本的目標都是要防范風險，確保安全。這就決定了內審工作最終目的是防范風險，對風險的評估與改善是風險導向內部審計的首要目標。不論是賬項基礎審計還是內部控制審計，或者是風險導向審計、績效審計均要以防范風險為基礎。

（二）審計重點突出的原則

《中國人民銀行分支機構內部控制指引》明確指出：“內部控制是指中國人民銀行上?？偛?、各分支行通過制定和執(zhí)行一系列具體的制度、程序和方法，對相關風險進行識別、分析和應對的機制和動態(tài)過程?！边@是內審部門實施風險導向審計的依據(jù)，與風險導向審計的目的和內容相符，央行實施風險導向審計是認真貫徹《指引》有關要求所采取的舉措。審計重點主要是制度執(zhí)行是否到位、決策程序是否合規(guī)、業(yè)務開展是否規(guī)范、工作的質量和效率等方面，財務報表審計已非央行內部審計的重點。因此，在防風險的前提下要重點突出，針對不同的審計項目有所側重。

（三）審慎吸收運用的原則

外部風險導向審計對象主要是財務報表的公允性、財務資金使用的合法性，以規(guī)避審計風險為出發(fā)點，通過對高風險領域和產(chǎn)生風險的各個環(huán)節(jié)進行分析，客觀評價被審計對象的內部環(huán)境、內部控制制度，從而確定審計計劃，調整審計策略和審計資源分布。央行作為我國的中央銀行，在法律法規(guī)授權范圍內履行各項職責，在確保安全的前提下開展工作創(chuàng)新。央行內部審計是為本單位領導管理和決策服務的，是內部風險管理的重要組成部分。因此，內部審計引入風險導向審計，要審慎分析，理性對待，吸收該審計理念和方法的精華，摒棄其為節(jié)約審計成本，只針對風險而忽視制度的遵守性、報表的合規(guī)性等等的問題。

（四）多種方法并用的原則

風險導向審計與賬項基礎審計和制度基礎審計有著密切的聯(lián)系，是在賬項基礎審計和制度基礎審計總結發(fā)展起來的，它雖克服了審計重點不突出、審計資源分散的弊端，與風險管理的理念相吻合。但是內部控制制度也是以風險管理為宗旨建立的，內部控制是風險導向審計的基礎。如果孤立應用風險導向審計而忽視其他審計方法的運用，將會偏離服務主體的工作意圖，與央行內部審計的初衷相違背，使央行內審走入無人喝彩的境地。應根據(jù)央行不同時期的中心工作，針對不同業(yè)務特點，以服務主體的要求為目標，以內部控制為起點，以風險評估為手段，綜合應用各種審計方法和技巧，以達到既?；A，又獲得涵蓋不同領域、不同專業(yè)，富有特色的審計成果。

三、央行應用風險導向審計應注意的問題

（一）樹立風險管理意識

經(jīng)濟的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入和銀行業(yè)務的迅速擴展，使得央行所面臨的風險不斷增加。要順應環(huán)境的變化，正視風險的存在，對基層央行而言，界定風險范圍、理順風險責任、建立風險模型和風險防范機制，這就要靠實施風險導向審計走出一條迎接風險、化解風險之路。當然，風險導向的理念首先應該在內部審計人員中得到樹立和貫徹，但是要更大程度上降低基層央行風險，還要求央行各級領導和員工都應懂得風險語言，加強風險意識和風險管理技能，提高全體人員對風險的敏感度。只有這樣，才能使風險導向審計的效益得到最大發(fā)揮，推動央行職能更好的履行。

（二）提高內審人員綜合素質

開展風險導向審計需要內審人員熟知被審計單位各項業(yè)務，掌握現(xiàn)代內部審計理論與方法和計算機知識?？蓮娜缦聨讉€方面著手：①提升內部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)。培養(yǎng)內部審計人員忠于職守、廉潔自律、依法審計、客觀公正的道德情操，使內部審計人員能自我約束與提高，增強內部審計工作的事業(yè)心和責任感。②加大內審人員內審理論與實務知識的培訓力度。掌握科學的理論知識，擁有豐富的專業(yè)知識，具有較高的審計技能，是做好本職工作的前提。③充分利用社會資源。采取“請進來、走出去”的方式，邀請專家為基層央行內審人員進行審計前沿理論培訓，介紹先進的審計方法和經(jīng)驗；同時，讓各級行的內審人員走出去，參加政府審計部門、內部審計協(xié)會、財經(jīng)院校等組織的審計培訓、研討和考察等學習活動。

（三）發(fā)展計算機輔助審計

英美等西方發(fā)達國家財務數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍，他們開發(fā)了大量審計程序軟件，審計師在審計中可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，使用程序軟件構建模型并由計算機自行檢驗和核對。目前，計算機已廣泛運用于央行的會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務中，內部審計應順應時代潮流，廣泛利用計算機技術，積極應對信息技術環(huán)境下的審計工作?？蓮囊韵路矫嬷郑孩匍_發(fā)計算機審計軟件，借助計算機輔助審計技術來確定恰當?shù)某闃臃椒耙?guī)模，達到迅速、客觀和公正效果。②積極爭取在業(yè)務軟件上開設審計接口，便于審計人員對業(yè)務數(shù)據(jù)進行采集和分析。③編制電子審計手冊。將審計制度、審計方案、審計案例和有關的業(yè)務制度和文件匯編成電子審計手冊，設計檢索、查找和維護功能，方便審計人員使用。

（四）籌建內審信息資料庫

充足的信息資料是實施風險導向審計的基礎，內審人員對被審計對象的風險評估結果與實地審計測試結果出入大小取決于其所掌握的信息資料的多少。若不以組織制度形式要求轄內所有單位和部門定期將有參考價值的信息提供給內審人員，審前風險評估針對性就不強，分析也不全面，不僅達不到提高審計效率，規(guī)避審計風險的目的，還有可能因審計主導方向選擇錯誤加大審計風險。

（五）建立適當?shù)娘L險導向審計模式

要制定以風險導向審計為核心的審計規(guī)范體系，注重對審計模式的改進，完善風險導向審計實施的具體程序和方法。諸如內部控制制度的評價，以及在控制測試和證實測試階段都要使用的審計抽樣方法、期望審計風險水平、固有風險、控制風險和檢查風險的估計和評價法等，為審計人員在實務操作中建立一個規(guī)范性的、原則性的技術指導，以便使審計人員執(zhí)業(yè)能夠有章可循。

（六）突破現(xiàn)行審計制度的局限

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關鍵詞：風險導向審計；建筑施工企業(yè)；內部審計；應用

風險導向審計(riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計思維與模型創(chuàng)新的基礎上得以提出的一種全新設計思維理念與模式。相對于傳統(tǒng)設計風險導向審計模式而言，風險導向審計是基于被審計企業(yè)風險評估的基礎上，以重大錯報風險評估、審計流程為核心，利用多元化設計方法，對被審計企業(yè)進行綜合性、一體化、實質性分析審查的方法。風險導向審計在企業(yè)內部審計總的科學應用，對降低設計風險，提升審計質量，促進企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、風險導向審計特點分析

據(jù)相關資料研究分析得知，風險導向審計主要具有以下特點：其一，相對與財務導向審計、管理導向審計以及業(yè)務導向審計而言，風險導向審計的核心在于企業(yè)“風險”。無論是審計目標、審計對象還是審計規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風險因素、合理評估企業(yè)管理過程中的各項風險因素、把握企業(yè)重大錯報風險形成因素等[1]。其二，風險導向審計改變了傳統(tǒng)企業(yè)內部審計項目決策后進行風險審計的模式，注重企業(yè)內部審計計劃基礎企業(yè)經(jīng)濟活動目標建設的基礎上，利用科學風險管理方法對企業(yè)內部管理各環(huán)節(jié)存在的風險進行分析、評估、整合與解決，實現(xiàn)了風險導向審計“事前審計”模式的發(fā)展。其三，風險導向審計是基于企業(yè)內部風險管理的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)風險管控的，風險導向審計在對企業(yè)內部高風險項目進行控制的同時，也對內部控制制度本身具有評估、完善、調整的作用，因此風險導向審計是“大于等于”企業(yè)內部管控審計的。

二、風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的應用分析

據(jù)有關數(shù)據(jù)統(tǒng)計：我國建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢，就2016年上半年，我國建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過125791億元，比上年同期增長增長7%，到2017年將突破19萬億元[2]。相對與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過程中對固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴性。這些因素在一定程度上制約了我國建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競爭發(fā)展，不利于進駐企業(yè)經(jīng)濟效益的提升與內部管理結構創(chuàng)新與改革發(fā)展?；诖?，在建筑施工企業(yè)內部風險管控過程中，引入風險導向審計理念，建立風險導向審計風險管理模式，有利于促進內部審計作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內部風險管控質量，降低企業(yè)內部控制風險，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟效益具有重要促進作用，是新時期建筑施工企業(yè)內部組織結構改革發(fā)展的必然趨勢。

(一)風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的應用問題

實踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國建筑施工企業(yè)風險導向內部審計主要存在以下幾點問題：第一，缺乏應用的認知意識與指導理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒有真正認知到風險導向審計對企業(yè)內部風險管控的重要性，從而導致企業(yè)內部審計工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營決策目標，內部審計仍處于項目財務導向審計與內部管理導向審計層面。第二，缺乏完善的審計信息數(shù)據(jù)庫：審計信息資料的分析、評估與預測是實現(xiàn)風險導向審計理念發(fā)展模式構建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)風險導向審計的優(yōu)化應用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計信息資源庫，并實現(xiàn)企業(yè)內部審計部門與其他部門之間信息的共享與連接。但是，目前我國多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨立且完善的審計信息平臺，內部審計部門所使用的數(shù)據(jù)信息主要來自于企業(yè)以前內部審計信息資源的存檔，從而導致風險導向內部審計無法實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營與管理風險的準確評估與預測，風險導向內部審計的應用達不到風險導向審計實際需求[3]。第三，企業(yè)內部審計工作人員整體素質低下：風險導向審計作為一種新興審計理念與審計模式，其在企業(yè)內部審計中的有效應用，對企業(yè)內部審計工作人員具有較高的要求。它不僅需要內部審計工作人員掌握相關的審計知識、會計知識、管理知識、行業(yè)知識以及法律知識等，還要求內部審計工作人員會運用一定的定量分析方法、風險評估與管控技術以及現(xiàn)代化審計技術[4]。但是，現(xiàn)階段我國建筑企業(yè)內部審計人員對上述知識與技能并沒有去全面的掌握與了解，且缺乏專業(yè)化應用型風險導向審計人才，從而在很大程度上制約了風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的應用發(fā)展。第四，缺乏相應風險導向內部審計制度：目前，在我國建筑施工企業(yè)內部審計中，審計程序完整性以及審計操作秩序化是測評企業(yè)內部審計質量的主要依據(jù)[5]。但是，在風險導向審計理念中，對可規(guī)范風險的實質性測評程序并無硬性要求，與現(xiàn)行內部審計考核制度相背離。因此，要想保證風險導向審計模式在企業(yè)內部審計中的優(yōu)化應用，審計制度的改革與完善至關重要。

(二)風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中的應用對策

針對現(xiàn)階段我國建筑施工企業(yè)風險導向審計在內部審計應用中存在的問題，可通過以下幾個方面進行優(yōu)化與改革，用以實現(xiàn)風險導向審計在建筑施工企業(yè)內部審計中應用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內部審計機制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風險意思的同時，應轉變傳統(tǒng)的內部審計管理模式，建立獨立企業(yè)內部審計部門，并制定科學、完善的企業(yè)內部審計制度，用以規(guī)劃內部審計工作秩序，促進內部審計工作人員工作職責的貫徹落實，從而提升內部審計質量與工作效率，降低企業(yè)內部審計風險。其次，加大建筑施工企業(yè)內部審計人才隊伍的構建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設與發(fā)展的核心資源，對風險導向審計的優(yōu)化應用具有直接影響作用。對此，建筑施工企業(yè)應針對當前內部審計管理人員整體水平低下問題，進行有效解決，并構建符合企業(yè)發(fā)展與社會需求的內部審計人才隊伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過程中，聘用高素質、專業(yè)性現(xiàn)代風險導向內部審計人才、工程技術人才、計算審計技術人才、風險管理人才等，革新人才組織結構，并從根本上提升企業(yè)內部審計工作人員整體水平；組織開展人才培訓，提升員工風險意識、工作責任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識，拓寬員工思維與視野；通過溝通與交流活動，提升內部審計工作人員職業(yè)判斷能力、風險管理能力與審計信息數(shù)據(jù)評估經(jīng)驗[6]。此外，注重審計信息化的建設與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術、網(wǎng)絡技術以及科學技術的普及應用，企業(yè)應結合實際情況引進先進的財務管理軟件設備，促進企業(yè)內部審計的信息化建設與發(fā)展，用以實現(xiàn)企業(yè)內部風險評估、管理與控制的快速化、精準化、全面性運行。從而提升企業(yè)內部控制風險評估的準確性、科學性與可信性。

三、結論

總而言之，風險導向審計的有效應用已成為企業(yè)內部審計風險管理的核心審計思想，對企業(yè)運營與管理具有重要影響作用。我國建筑施工企業(yè)應結合自身實際情況，針對存在的問題，采用科學、合理的方法實現(xiàn)風險導向審計在企業(yè)內部審計中的優(yōu)化應用，從而降低企業(yè)審計風險，提升企業(yè)內部審計質量，保證企業(yè)運營與生產(chǎn)效益的最大化。

作者:李勇 單位:蘇州第一建筑集團有限公司

參考文獻：

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[2]許東升.基于內部審計視角的建筑施工企業(yè)風險管理探析[J].管理觀察，2015，22：90-91+94.

[3]封揚，錢臻浩，沈雨欣.淺析風險導向內部審計在企業(yè)管理業(yè)務中的應用——基于ABC公司的案例分析[J].中國集體經(jīng)濟，2015，28：45-46.

[4]朱文君.淺析風險導向內部審計在基層供電企業(yè)的應用[J].財經(jīng)界(學術版)，2016，22：274-275.

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關鍵詞：現(xiàn)代風險導向審計 商業(yè)銀行 內部審計

一、現(xiàn)代風險導向審計的內涵

現(xiàn)代風險導向審計是職業(yè)界在對傳統(tǒng)風險導向審計改進的過程中，創(chuàng)造出來的一種新的審計方法。它基于戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論，以重大錯報風險為導向，從審計對象的戰(zhàn)略風險分析入手，按照“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路，對可能引起審計對象重大錯報的內外部風險因素進行評估，來確定審計的重點和范圍，將有限的審計資源集中在高風險領域，合理配置審計資源，以提高審計效率和效果的一種審計方法。現(xiàn)代風險導向審計不僅僅是審計技術方法的一大變革，更是審計理念的更新。相對于傳統(tǒng)風險導向審計，現(xiàn)代風險導向審計主要呈現(xiàn)以下優(yōu)點：

1. 風險評估范圍擴大。現(xiàn)代風險導向審計對風險的評估由賬戶、報表的微觀層次轉向社會環(huán)境、行業(yè)背景、戰(zhàn)略目標等宏觀層面，注重對企業(yè)整個經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程的分析，將企業(yè)置于社會經(jīng)濟體系中，分析與其重大錯報風險相關的內外部環(huán)境及其它風險因素。

2. 風險評估重心發(fā)生轉移。傳統(tǒng)的風險導向審計人為將風險評估分為固有風險和控制風險評估，因固有風險不可直接評估，導致固有風險評估不到位，從而使風險評估以評估控制風險為中心。而現(xiàn)代管理層舞弊往往繞過或逾越內控，從而導致控制風險很低而實際審計風險很高，所以現(xiàn)代風險導向審計重新認識到固有風險評估的重要性，直接評估固有風險和初步控制風險的聯(lián)合風險。

3. 風險導向發(fā)生改變。傳統(tǒng)的風險導向審計仍以內部控制為導向，根據(jù)內部控制測試的結果確定實質性測試的性質、時間和范圍?，F(xiàn)代風險導向審計則以企業(yè)的經(jīng)營風險為導向，根據(jù)對經(jīng)營風險的評估及隨后各步驟的評估測試，執(zhí)行相應的實質性測試。

4. 充分運用分析性復核方法。風險評估的核心是分析性程序的利用，在現(xiàn)代風險導向審計中，審計師通過運用經(jīng)營策略分析、績效分析、財務分析等現(xiàn)代管理中的分析工具，使風險評估結果相互印證，幫助審計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的領域，減少細節(jié)測試的數(shù)量，提高審計效率。

二、現(xiàn)代風險導向審計是銀行內部審計的必然選擇

1.現(xiàn)代風險導向審計有利于銀行風險管理

商業(yè)銀行是經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè)，具有不穩(wěn)定性、高風險性和負外部性，這種高風險特點決定了商業(yè)銀行相對于其他行業(yè)對風險管理的要求更高、更嚴格?，F(xiàn)代風險導向審計以“風險”為導向，以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從微觀、中觀乃至宏觀層面上對被審商業(yè)銀行進行更加科學分析與評估，準確判斷重大風險點，針對高風險點實施審計，及時有效防范各種經(jīng)營風險，迎合了商業(yè)銀行對風險管理的需求。

2.現(xiàn)代風險導向審計有助于提高銀行內部審計效率

商業(yè)銀行業(yè)務量大、業(yè)務環(huán)節(jié)復雜、資金往來頻繁，會計資料及相關信息繁雜。所以無論是外部審計還是內部審計，審計資源的供需矛盾都比較突出。在有限的審計資源前提下，提高審計效率，保證審計質量，就成為審計部門的當務之急。在商業(yè)銀行內部審計中運用現(xiàn)代風險導向審計，能夠科學地解決業(yè)務數(shù)據(jù)“海量”的問題，它以全面評估風險為基礎，經(jīng)過科學分析與評估，將審計重點鎖定在高風險領域，并依據(jù)風險排序合理配置審計資源，保障風險靠前的業(yè)務與區(qū)域得到優(yōu)先審計，促進審計資源的有效分配和利用，提高了銀行內部審計效率。

3.商業(yè)銀行具備開展現(xiàn)代風險導向審計的基礎條件

一是我國商業(yè)銀行已經(jīng)建立比較完整的風險評估體系，全面風險管理的理念已逐步滲透進銀行企業(yè)管理文化中。經(jīng)過多年的金融體制改革及發(fā)展，我國商業(yè)銀行已經(jīng)基本建立起覆蓋各個業(yè)務系統(tǒng)的風險管理框架，研發(fā)了一系列風險評估指標和模型，風險管理方法及手段日益成熟，為現(xiàn)代風險導向審計的運用提供了理論基礎；二是銀行信息技術起步早發(fā)展快，完善的信息化系統(tǒng)與程序利于數(shù)據(jù)采集，以滿足審計人員充分了解被審銀行的業(yè)務操作及其內部控制等需要，為現(xiàn)代風險導向審計開展提供了技術基礎。

三、目前我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風險導向內部審計應用現(xiàn)狀

總體而言，我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風險導向內部審計尚處于起步階段，尤其是實務狀況與國外銀行相比還存在較大差距，主要表現(xiàn)在以下方面：

1.風險管理體系不完善。開展現(xiàn)代風險導向內部審計，不僅只是引進一種新概念，還需要從組織架構、風險評估體系、人員配置、審計手段等方面需要進行革新和完善。有些商業(yè)銀行雖然也是在“風險導向”下開展內部審計，但更多的只是“形似”，風險評估多采用定性分析方法，主要依靠經(jīng)驗判斷或銀行工作重點來確定風險所在，與國際先進銀行運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等前沿方法進行風險管理相比，我國風險管理方法較為落后。同時，審計人員的知識結構單一，財務會計人員占多數(shù)，而來自法律、管理、計算機、工程或其他專業(yè)領域的人才較少，具備“一專多能”的綜合性素質的人才更少。落后的風險管理方法、難以勝任的審計人員、不健全的風險評估體系直接導致內部審計難以對銀行進行全面的風險管理和內部治理。

2.審計關注的風險類型狹窄。我國商業(yè)銀行目前執(zhí)行的內部審計項目關注的風險基本集中在合規(guī)風險、操作風險和內部舞弊風險上，對于信用風險、國家風險和轉移風險、市場風險、利率風險、流動性風險、法律風險、聲譽風險等則幾乎沒有涉及。并且，目前商業(yè)銀行的內部審計所關注的合規(guī)風險、操作風險等均為內源性風險，而對于社會信用風險、政府干預風險、利率風險等外源性風險則基本未考慮，更未對一些重要的深層次問題如戰(zhàn)略及其管理制度、政策法規(guī)、社會環(huán)境、監(jiān)督體系等方面進行研究。

3.內部審計在風險管理中未能充分發(fā)揮作用。一直以來內部審計作為監(jiān)督部門主要扮演查錯找弊，糾正違規(guī)的“經(jīng)濟警察”的角色，這種理念下的內部審計只強調其監(jiān)督職能，而不注重充當內部風險管理專家，為銀行的風險管理及經(jīng)營決策提供咨詢及建設，未充分挖掘內部審計在銀行風險管理中的作用。

4.審計工具軟件開發(fā)和信息庫建設滯后。目前，我國大部分商業(yè)銀行都具備了運用計算機及相關軟件進行內部審計的條件，審計過程基本實現(xiàn)了電子化，但審計軟件的功能尚需進一步完善，比如數(shù)據(jù)的提取和加工、風險評估、審計抽樣、審計模型等方面還需繼續(xù)提高使用的準確性和效率，并增加分析性復核、審計指導等功能。同時，因審計人員在風險評估階段需要從內外部取得大量的信息，以充分了解銀行整體經(jīng)營環(huán)境，識別銀行面臨的經(jīng)營風險。這就需要審計部門建立一個功能強大審計信息庫，自動或人工收集全行各業(yè)務品種和作業(yè)條線的相關數(shù)據(jù)信息。而現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行內部審計信息庫剛建立，有的甚至還未開始，數(shù)據(jù)積累不足，信息庫的建設還達不到現(xiàn)代風險導向內部審計的要求。

四、推進我國商業(yè)銀行現(xiàn)代風險導向內部審計的建議

1.推廣現(xiàn)代風險導向內部審計理念。一是銀行管理高層要重視現(xiàn)代風險導向審計的宣傳，從制度制訂及財務資源上給予支持，從上到下營造現(xiàn)代風險導向審計應用氛圍；二是各層級審計人員應勇于接收新事物，迎接新挑戰(zhàn)，積極學習運用現(xiàn)代風險導向審計理念于實踐，促進商業(yè)銀行現(xiàn)代風險導向內部審計的開展。

2. 加強風險評估系統(tǒng)建設。結合我國商業(yè)銀行風險評估現(xiàn)狀，首先，應構建全面風險評估框架，從風險識別、預警、決策、處理、監(jiān)控等環(huán)節(jié)全過程對商業(yè)銀行各類風險實施有效、連貫的監(jiān)管。其次，可以借鑒國外銀行先進方法和手段，結合我國商業(yè)銀行監(jiān)管指標和已有的風險評價指標，運用數(shù)理統(tǒng)計模型、金融工程等先進方法，構建以定量分析為主的風險識別、度量、監(jiān)測的風險評估體系。最后，加強對風險評估體系的優(yōu)化建設，根據(jù)實際情況適時調整相關模型、指標，保障體系結果的準確性。

3. 重新定位內部審計職能。內部審計必須重新定位自己的職能，應從以監(jiān)督為主向監(jiān)督與服務并重方面發(fā)展。工作重點也應從傳統(tǒng)的“查錯防弊”轉向為銀行內部的管理、決策及效益服務，其作業(yè)范圍也應擴展到銀行經(jīng)營管理的各個方面，使內部審計從風險管理的角度參與公司治理，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，為企業(yè)提供增值服務。

4.打造高素質的內部審計團隊。第一，商業(yè)銀行應當要求審計人員持證上崗，并鼓勵審計人員參加注冊會計師、國際注冊內部審計師等各種專業(yè)資質考試，培養(yǎng)與國際接軌的專業(yè)人才。第二，可以采取脫崗學習、專家講座、經(jīng)驗交流、到業(yè)務部門掛職鍛煉等方式，針對性給予內部審計人員經(jīng)濟、法律、計算機等相關知識的培訓，促進內部審計人員及時更新知識結構和內容。第三，商業(yè)銀行還應增強內部審計力量，人員配備至少應達到員工總數(shù)的2%，并不斷引進新生力量，保持隊伍年輕化。

5.革新內部審計技術和方式。首先，商業(yè)銀行應大力推行非現(xiàn)場審計和遠程審計。利用計算機手段，在銀行內部搭建一個完善、高效的審計信息化系統(tǒng)和審計操作平臺，對銀行各項業(yè)務實施有效監(jiān)控與評價。再次，推進審計信息庫建設，做好數(shù)據(jù)收集和整理工作。銀行可以建立專供計算機輔助審計服務的審計數(shù)據(jù)服務器，定期從業(yè)務生產(chǎn)系統(tǒng)、管理信息系統(tǒng)抽取數(shù)據(jù)，自動下載到審計數(shù)據(jù)服務器中。最后，不斷完善審計軟件功能。銀行應根據(jù)自身的特點和需要開發(fā)符合自身實際的審計軟件，并在實踐中不斷完善軟件功能，逐步增強數(shù)據(jù)分析和模型查找的精確性。

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關鍵詞:風險導向審計 應用 建議

中圖分類號:F239 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)06-172-02

一、研究背景

本世紀初,安然審計失敗嚴重損害了資本市場的信譽,動搖了投資人的信心,堪稱會計史上的“9.11”事件,安然審計失敗說明傳統(tǒng)審計招數(shù)失靈,制度基礎審計已不能滿足現(xiàn)代審計的需要,風險導向審計應運而生,下列主要因素的影響使風險導向審計的產(chǎn)生成為必然。

1.會計師事務所面臨的經(jīng)濟壓力日益增大。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,民間審計領域同樣面臨市場競爭加劇的問題,從而促使會計師事務所的邊際收益不斷下降,降低審計成本成為事務所提高審計效益的主要手段。風險導向審計的概念也是針對會計師事務所的生存和發(fā)展提出來的。從長期趨勢來看,現(xiàn)代風險導向審計在合理安排審計資源的情況下,能更有效地控制和提高審計效果及審計效率,以降低審計成本來緩解會計師事務所面臨的經(jīng)濟壓力。

2.審計風險的內涵發(fā)生了很大的變化。眾多管理舞弊和審計失敗案件的發(fā)生,使得注冊會計師面臨的訴訟越來越多。公司經(jīng)營失敗后,投資者為了減少損失,把公司的經(jīng)營失敗風險也歸咎于注冊會計師的失職, 目的就是希望得到最大程度的補償。這樣,注冊會計師或成為公司管理層的替罪羊,這就是通常所說的“深口袋”責任。這種變化,使得審計人員不得不重新思考審計風險的內涵。為了使審計迎合社會公眾的期望,必然要擴大審計風險的內涵。

3.傳統(tǒng)風險導向審計模式的缺陷。無論是制度導向審計還是控制風險導向審計,都是在內部控制的基礎上發(fā)展起來的,只對企業(yè)管理控制方面的審計風險進行了有限的控制,但缺乏對企業(yè)經(jīng)營管理的宏觀環(huán)境和戰(zhàn)略風險的分析和評價,無法從源頭上把握和控制審計風險的大小和范圍。這就使得注冊會計師無法有效降低審計風險,審計期望的差距不斷擴大。審計期望差距是指社會公眾期望注冊會計師應毫無遺漏的發(fā)現(xiàn)被審單位的嚴重舞弊行為,但注冊會計師無法保證察覺所有舞弊行為。現(xiàn)實的情況是由于公司財務舞弊導致的審計失敗案例不斷發(fā)生,審計期望差距的擴大,必然引起公眾的不滿和訴訟。

二、現(xiàn)代風險導向審計的內涵和特點

風險導向審計是對傳統(tǒng)的賬項基礎審計和制度基礎審計等基本方法在一定范圍內的保留,并在此基礎上繼承和發(fā)展起來的一種新審計模式。它以企業(yè)的經(jīng)營風險為導向,以系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀為指導思想,是審計人員在對被審單位的內部控制充分了解和評價的基礎上,判斷、分析被審單位的風險所在及其風險程度,通過審計風險模型,對風險進行量化,把審計資源集中于高風險的審計領域,針對不同風險因素狀況、程度采取相應的審計策略,加強對高風險點的實質性測試,將審計的剩余風險降低到可接受水平,達到節(jié)約審計成本、提高審計質量和效率的目的,同時通過提出建設性意見和建議,協(xié)助企業(yè)管理風險,實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

現(xiàn)代風險審計的模型可以描述為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險,表現(xiàn)為被審單位所有利益相關者的各種風險總和。這種模式按照“戰(zhàn)略風險透視一經(jīng)營環(huán)節(jié)問題分析一會計報表剩余風險分析一具體審計目標的分解一實質性測試的時間、范圍和性質的確定”思路,將被審計單位會計報表錯報風險與企業(yè)經(jīng)營風險分析緊密結合起來,提供一種既能保證審計效果又能提高審計效率的思路。要求審計人員從更廣闊的視角發(fā)現(xiàn)與報告被審計單位會計報表中的重大錯報行為,從而減少審計失敗的風險。

現(xiàn)代風險導向審計與傳統(tǒng)審計相比,有著如下特點:(1)重心轉移,從以審計測試為中心到以風險評估為中心轉移。傳統(tǒng)風險導向審計以審計測試為中心,將大量的人力和物力放在審計測試上,忽視了風險評估,沒有將審計的重點放在高審計風險領域,造成了審計過量或審計不足?，F(xiàn)代風險導向審計注重風險評估,將審計的重點放在了高審計風險的領域,做到了有的放矢,真正體現(xiàn)了以風險為導向的思想。(2)風險評估方式改變?，F(xiàn)代風險導向審計的風險評估由直接評估變?yōu)殚g接評估,不再直接對審計風險進行評估,而是從經(jīng)營風險評估入手。(3)“自上而下”與“自下而上”相結合?，F(xiàn)代風險導向審計提倡自上而下和自下而上兩條線同時作戰(zhàn),相互印證,提高效率,這也叫并行作業(yè),非常有效,可以形成對客戶的前后夾攻。(4)審計證據(jù)重點向外部證據(jù)轉移。由于審計重心向風險評估轉移,風險評估是將客戶置于廣闊經(jīng)濟網(wǎng)絡中相互聯(lián)系的一個復雜網(wǎng)絡,注冊會計師必須充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,并由此出發(fā)評估客戶的經(jīng)營風險及審計風險,注冊會計師因此必須從外部取得大量的外部證據(jù)來確定風險評估的恰當性。

三、現(xiàn)代風險導向審計在我國應用中存在的問題

1.會計師事務所審計成本與效益問題。相對于傳統(tǒng)的基礎制度審計而言,企業(yè)實施現(xiàn)代風險導向審計可能導致企業(yè)各方面審計成本的提高。主要原因是:首先,實施現(xiàn)代風險導向審計模式后,必須從行業(yè)、環(huán)境、企業(yè)目標、性質、戰(zhàn)略、內部控制等方面了解被審計單位,并對重大錯報風險做出評估,這個過程必然會加大審計成本。其次,在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關注的范圍擴大、程度加深,需要運用更多的專業(yè)知識和更復雜審計方法,必然導致工作時間和審計成本的增加。最后,審計風險準則的變化,還需要會計師事務所對注冊會計師進行專業(yè)培訓,使他們熟悉現(xiàn)代風險導向審計的各個流程以及在審計過程中應該注意的問題,增加了人力資本和物力資本的投入。

2.審計人員素質和審計技術有待提高?，F(xiàn)代風險導向審計在審計理念、審計方法、職業(yè)判斷、執(zhí)業(yè)責任等方面有很大的調整、變化和加強,對注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質和執(zhí)業(yè)能力提出了更高更新的要求。它不僅需要對產(chǎn)生會計信息的內部控制系統(tǒng)等做出評價,還要求審計人員必須對企業(yè)所處的宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、組織形式、治理結構、管理層誠信度等所有影響被審計單位的因素都要有比較清楚的了解,否則開展風險導向審計就成為空談。

3.信息系統(tǒng)的建設問題?，F(xiàn)代風險導向審計的重要特征是審計重心前移,注冊會計師在接受審計業(yè)務時,首先必須充分了解客戶的整體經(jīng)營環(huán)境,實行風險評估,然后針對風險不同的客戶以及客戶不同的風險領域,設計個性化的審計程序。因此,必須建立強大的審計信息系統(tǒng),以便注冊會計師在進行風險評估時了解企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營狀況和風險管理等。而目前我國注冊會計師對行業(yè)風險、企業(yè)戰(zhàn)略及經(jīng)營風險缺乏了解,相關信息儲存明顯不足,信息系統(tǒng)建設達不到現(xiàn)代風險導向審計的要求,大部分注冊會計師缺少這方面的知識和技能準備,導致風險評估不夠準確,這些都會嚴重地影響審計結果,審計容易出現(xiàn)失敗。

4.法律法規(guī)的不完善問題?，F(xiàn)代風險導向審計產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風險的增加。現(xiàn)代風險導向審計模式要求審計師運用組織判斷來分析被審計客戶風險,審計師可以在其認為可接受的風險水平下實施部分常規(guī)的實質性測試程序,而這種職業(yè)判斷是否正確,風險分析是否合理卻很難評估,工作效果無法量化。而在我國各級政府監(jiān)管部門,注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管和同業(yè)復核中,對審計質量衡量的一個重要標志就是是否執(zhí)行了所要求的全部程序。我國目前出臺了《注冊會計師法》、《審計法》、《會計法》等一系列法律文件,對規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境、加強注冊會計師的法律責任起到了一定作用。

四、對現(xiàn)代風險導向審計實施中的建議

1.完善審計程序、提供增值服務、合理提高審計收費。對于企業(yè)而言實施風險導向審計是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然趨勢,針對實施現(xiàn)代風險導向審計而增加的審計成本,對會計師事務所而言,一方面,應高度重視重大錯報風險的評估,制定完善的審計總體策略和合理的具體審計計劃, 以減少不必要的審計程序,力求在確保審計質量的前提下降低審計成本。另一方面,注意提供增值服務,例如注冊會計師在審計的過程中可以為被審計單位提供改善企業(yè)的人員結構、完善企業(yè)的財務制度和內部控制制度等建議,甚至為企業(yè)建立風險管理制度獻言建策,當客戶意識到現(xiàn)代風險導向審計也存在增值服務,并為企業(yè)帶來增值服務時,就可以在審計成本、審計收費中找到一個平衡點, 進而可以合理的提高審計收費。

2.提高注冊會計師的綜合素質、重構注冊會計師的知識體系。一方面要努力提高審計從業(yè)人員的專業(yè)判斷能力。恪守應有的職業(yè)謹慎是審計人員防范審計失敗的關鍵,也是其執(zhí)行審計業(yè)務的立身之本,尤其對提高他們的職業(yè)質量、有效地揭示重大舞弊至關重要。另一方面應該努力拓展審計從業(yè)人員的知識體系。會計師事務所應該對注冊會計師進行現(xiàn)代風險導向審計知識體系的培訓,充分利用各方面的資源,及時調整培訓工作思路,改善注冊會計師的知識結構, 使其不僅僅精通會計、審計等方面的專業(yè)知識,還具備被審計單位行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境、財務業(yè)績的衡量和評價、經(jīng)營目標和戰(zhàn)略及其相關經(jīng)營風險和內部控制等方面的知識結構,提高自身的綜合素質。

3.建立現(xiàn)代風險導向審計信息系統(tǒng)的資源共享機制。會計師事務所本身應建立龐大的數(shù)據(jù)庫,收集、存儲、更新注冊會計師運用風險導向審計所需要掌握的會計和審計準則內容以及客戶所在行業(yè)、企業(yè)戰(zhàn)略的相關信息、各種審計案例等資料,并按類別、行業(yè)等分類,以便使會計師事務所更方便地實施風險評估程序,同時要引導注冊會計師充分利用社會網(wǎng)絡資源,保證其風險評估所需各種信息資源的及時、充分和可靠。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等單位及企業(yè)信息應及時上網(wǎng),實現(xiàn)資源共享,以推動社會建立企業(yè)信用體系。

4.健全法律法規(guī)制度。為了有效推行現(xiàn)代風險導向審計,就要健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風險意識。因此需要從以下方面加強法律法規(guī)建設:第一,在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等法律文件中明確界定普通過失、重大過失和欺詐行為的界限,增強審計法律的可操作性。第二,改變以行政責任為主,以刑事責任和民事責任為輔的法律現(xiàn)狀,落實會計師事務所和注冊會計師的民事賠償責任。第三,健全訴訟機制,簡化訴訟程序,嚴格業(yè)務檢查制度,加大注冊會計師行業(yè)的社會監(jiān)督力度。

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摘要：風險導向審計作為一種現(xiàn)代審計方法，全面、動態(tài)地考慮風險因素，在現(xiàn)代并行組織的項目管理和審計實踐中得到廣泛應用。對工程建設項目的風險導向審計，是以審計風險的評價作為內部審計工作的出發(fā)點，并貫穿與審計全過程。本文闡述了在工程建設項目管理中應用風險導向審計，以達到提高項目管理工作質量，降低審計風險的目的。

關鍵詞：風險導向審計 ；工程建設； 項目管理

Abstract: the risk-oriented audit as a modern methods of audit, comprehensive and dynamic to consider the risk factors, in the modern parallel organization project management and audit practice have been widely used. Construction of the project risk oriented audit, is of the evaluation of the audit risk as the starting point of the internal audit work, and run through with the audit process. This paper introduces the construction and project management application of risk-oriented audit, to improve the quality of project management, reduce the purpose of audit risk.

Keywords: risk-oriented audit; Engineering construction; Project management

前言

對于相對獨立的工程建設項目內部審計來說，如何全面推行建設工程風險導向審計，是促進我國工程建設項目管理及審計職業(yè)界發(fā)展的一個非常有意義的課題。

傳統(tǒng)觀念對工程建設項目審計的理解往往停留在工程竣工結算資料的審核階段，目前的工作范圍仍以傳統(tǒng)的“經(jīng)濟監(jiān)督”審計為主，工作的重心主要集中在財務領域，對組織經(jīng)營和管理領域活動的審計相對較弱。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展與組織內外部經(jīng)營環(huán)境的變化，以及組織內部并行結構的建立，內部工程建設項目審計的職能也應由以糾錯防弊為目標的監(jiān)督和評價職能，轉向“積極興利、價值增值”的過程——以提高組織風險管理和內部控制水平、完善組織治理結構、為組織決策層提供重要的決策依據(jù)，幫助實現(xiàn)組織經(jīng)營目標為目的的控制與咨詢服務職能。

風險導向審計（riskoriented audit approach)是以審計風險的評價作為審計工作的出發(fā)點，并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設工程內部審計中，開展風險導向審計工作，為工程審計提供了新的工作思路。充分發(fā)揮風險導向審計在工程建設中的作用是降低各類審計風險、提高審計質量、保證審計效率和效果的有效途徑。

風險導向審計產(chǎn)生于20世紀80年代，作為一種現(xiàn)代審計模式，在西方國家的審計實踐中得到廣泛的應用。風險導向審計是以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導重大錯報風險評估和整個審計流程，其核心思想可以概括為：審計風險主要來源于企業(yè)財務報告的重大錯報風險，而錯報風險主要來源于整個企業(yè)的經(jīng)營風險和舞弊風險。

我國2006年宣布的新的審計準則體系也以風險導向審計作為基礎。如何在工程建設內部審計領域更好地應用風險導向審計，提高審計工作的有效性是一個重要的課題。

一、工程建設項目審計特點

工程建設項目具有投資金額大、建設周期長、一次性和不可逆性、社會公眾影響力大等特點。隨著建設工程跟蹤審計工作的逐步深入開展，工程建設項目管理過程中暴露的問題也日益增多。內控制度執(zhí)行不力、建設投資不落實、超標準建設、轉移挪用建設資金、預結算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類組織風險。

在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學而高效率的審計方法勢在必行。風險導向審計可以以全面評估工程風險為基礎，從工程建設項目管理過程中的高風險點入手，對風險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對工程建設項目管理日益增高的期望值。

二、風險導向審計在工程建設項目管理中的應用

中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》 將工程建設項目內部審計內容分列10項，主要對投資立項、設計（勘察）管理、招投標、合同管理、設備和材料采購、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務管理和后評價等實施過程中出現(xiàn)的問題進行審查和評價，從而實現(xiàn)對工程建設項目管理的跟蹤控制。

在編制審計方案時，應對工程建設項目確定其重要性水平，對各個環(huán)節(jié)可能存在的風險進行評估，并按照審計范圍、風險模塊進行審計，安排工作組員和時限。

1.確定工程建設項目風險水平等級

根據(jù)風險導向審計基本模型，審計人員在各個審計階段以評價審計風險為導向性目標，來評價各階段的期望審計風險、固有風險、控制風險和檢查風險，并由此推算出工程建設項目審計人員可接受的檢查風險水平。

根據(jù)工程建設項目管理重點工作內容及內部審計工作內容的適用性，對投資立項、招投標、工程造價、財務管理等重要環(huán)節(jié)的主要風險點進行測評，依據(jù)對內控測評結果，評估控制風險水平等級。

2. 確定審計風險及應對

在編制審計風險及應對方案時，應對審計內容各個環(huán)節(jié)的風險進行進一步分析、分類，制定應對方案，其中內部控制的制定和執(zhí)行風險貫穿審計內容的各個環(huán)節(jié)。

（1）投資立項審計環(huán)節(jié)的主要風險點為：決策程序、可行性研究報告內容的真實性、完整性、科學性及財務評價等。

（2）設計（勘察）審計環(huán)節(jié)的主要風險點為：設計深度審查等。

（3）招投標審計環(huán)節(jié)的主要風險點為：是否履行招投標程序及招標結果的合法性，有無違規(guī)分包現(xiàn)象。

（4）合同管理審計的主要風險點為：合同訂立的真實性和合法性。

（5）設備和材料采購審計的主要風險點為：核算是否真實合法。

（6）工程管理審計的主要風險點為：對工程建設項目的“三控”，即質量、進度、投資控制是否及時有效。

（7）工程造價審計的主要風險點為：設計概算、施工圖預算、合同價、工程量清單計價及工程結算的真實性。

（8）竣工驗收審計的主要風險點為：驗收、試運行情況及合同履行情況的真實性和合法性。

（9）財務管理審計的主要風險點為：建設資金籌措、資金支付及賬務處理及竣工決算的合規(guī)性、合法性。

（10）后評價審計的主要風險點為：評價依據(jù)和結果的真實性、全面性、可靠性和有效性等。

其他風險在工程建設項目管理及審計過程中應視情況而定，如稅費審查及稅收代收代扣代繳手續(xù)費的管理使用情況；交付使用資產(chǎn)是否真實、完整；投資效益是否達到預期效果；有無按照有關規(guī)定及時足額的解繳相關稅費等。

三、工程建設項目風險導向審計中應關注的問題

工程建設項目風險導向審計實施過程中，還應關注如下問題：

1.創(chuàng)新審計手段，實現(xiàn)信息化管理

工程審計管理信息化系統(tǒng)可以實現(xiàn)對年度工程審計工作要點、工程建設項目立項、送審、審計信息全覆蓋。要求對初審、初步審定、審定情況及時登記；對工程審計中發(fā)生的催辦、通知、定案單、征求意見稿、審計發(fā)文等文件往來及時更新系統(tǒng)備注。一方面實現(xiàn)工程建設項目跟蹤審計各階段操作程序步步留下痕跡；另一方面實現(xiàn)審計人員、復核人員、主審人員、相關部門領導和分管領導之間即時信息共享和反饋；最終實現(xiàn)對工程建設項目的審計風險環(huán)節(jié)評估，對工程審計結果的有效利用，和對工程審計行為進行客觀地評價。

2.強化風險導向審計理念，提高審計人員素質

工程建設項目風險導向審計是工程建設項目管理和風險導向審計的交叉學科，這對審計人員素質提出更高的要求，審計人員應具備相關的知識結構，掌握分析評估工具，并接受專業(yè)知識訓練，增強在風險導向審計中的風險責任意識。通過實施新審計準則體系，尤其是審計風險準則的推行，強化審計人員的法律責任來制約其審計行為，促進提高專業(yè)水平。

3.提升風險導向審計中審計人員的職業(yè)判斷能力

風險導向審計要求審計人員必須具備風險分析、風險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風險的正確評估以及對評估風險所采取的個性化審計程序，從而影響了風險導向審計的實施效果。因此，增強審計人員在審計風險評估和風險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度開展風險導向審計，從而有效防范審計過程中的風險和審計人員的自身風險是十分必要的。

4.建立、健全內控制度

內部控制是風險導向審計的基礎，內控制度是否健全直接關系到資金運行是否安全有效。應從項目的立項、實施和結算情況三個環(huán)節(jié)建立、健全項目管理機構的內控機制，強調高層領導的控制責任，關注對風險的評估，重視日?？刂苹顒樱プ”O(jiān)督評價環(huán)節(jié)，才能保證資金安全有效。

5.應對風險導向審計及其結果有合理預期

風險導向審計要求依靠審計人員的職業(yè)判斷對工程建設過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風險評估、預測和評價。現(xiàn)實情況中審計信息與客觀經(jīng)濟事項會不完全一致，審計中存在的固有風險會限制、影響審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此，應建立合理的預期審計目標，限時發(fā)現(xiàn)問題及時糾偏，恰當?shù)赜媱澲笇徲嫻ぷ?，高效率低風險地完成既定任務，以促進風險導向審計在工程建設領域健康、持久地應用和發(fā)展。

四、結束語

在工程建設過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風險導向審計，可以最大限度將各種隱藏風險化解于前期階段，為最終提高審計質量提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到項目管理與風險導向審計的最佳融合點，建立適合我國國情的風險導向審計方法體系，完善并行組織體系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術的過程中，應不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風險導向審計在工程建設領域真正發(fā)揮其應有的作用。

參考文獻：

［1］中國內部審計準則《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》

［2］中國內部審計準則《內部審計實務指南第2號——物資采購審計》

［3］趙慶華，《工程審計》，東南大學出版社，2010年，p85-88