審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告的區(qū)別范文

時(shí)間:2023-11-16 17:50:28

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審計(jì)決定和審計(jì)報(bào)告的區(qū)別

篇1

關(guān)鍵詞:國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目 竣工決算審計(jì) 財(cái)務(wù)決算審計(jì)

由于國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)模式較多,如建設(shè)單位公開(kāi)招標(biāo)確定施工方;建設(shè)單位直接發(fā)包給施工方等確定投資方,投資方又確定施工方等,這些建設(shè)模式的合同內(nèi)容不同,結(jié)算方式不同,會(huì)計(jì)核算也不盡相同,所以竣工決算審計(jì)也不相同。同樣,一級(jí)行政預(yù)算其審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法及處理處罰等也不一樣。

一、兩種決算審計(jì)的區(qū)別

(一)概念的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì):是對(duì)以在初步驗(yàn)收后對(duì)該項(xiàng)目竣工決算的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行的審計(jì)。

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì):財(cái)務(wù)決算是對(duì)預(yù)算經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況的總結(jié),與部門預(yù)算不可分割。財(cái)務(wù)決算一般指年度決算。單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)就是對(duì)一個(gè)部門或單位年終財(cái)務(wù)決算的審計(jì)。

(二)審計(jì)內(nèi)容的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)的主要內(nèi)容與實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容等都各有不同。比如實(shí)行企業(yè)管理的單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)內(nèi)容主要包括:會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì);對(duì)企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等的安全完整、保值增值的審計(jì);對(duì)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計(jì);對(duì)所有者權(quán)益等的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性審計(jì);對(duì)損益情況的審計(jì)。

在實(shí)際工作中,單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)既包括建設(shè)單位自身的財(cái)務(wù)決算,同時(shí)也包括某個(gè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支,但項(xiàng)目的決算審計(jì)只包括與該項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支、工程造價(jià)等。比如對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì),在單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí),涉及的有營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、代扣代繳施工方建安營(yíng)業(yè)稅,但若只對(duì)某項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì),所涉及的有代扣代繳施工方營(yíng)業(yè)稅、投資方稅金、施工方、設(shè)計(jì)、咨詢單位營(yíng)業(yè)稅(營(yíng)改增的企業(yè)繳增值稅)等。也可就供貨方相關(guān)稅金進(jìn)行審計(jì)。但投資方稅金目前全國(guó)無(wú)統(tǒng)一規(guī)定。僅就四川成都而言,在BT模式下:投融資人只負(fù)責(zé)提供資金,不參與項(xiàng)目施工管理,則對(duì)其取得的資金投資回報(bào)按照“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

(三)審計(jì)方法的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法有順查法、逆查法、抽查法等。

但工程竣工決算審計(jì)方法除與財(cái)務(wù)決算審計(jì)方法有部分相同外,另有:材料價(jià)格市場(chǎng)詢價(jià)方法;造價(jià)有疑難問(wèn)題使得審計(jì)方法;到編制定額的造價(jià)站咨詢,以此依據(jù)計(jì)入審定造價(jià);工程量的審計(jì)方法:如用GPS定位測(cè)距;鉆芯取樣測(cè)厚度及材質(zhì);皮尺測(cè)量長(zhǎng)、寬、高等;綜合單價(jià)的審計(jì)方法包括:

(1)同類及相似項(xiàng)目按中標(biāo)單價(jià)計(jì)價(jià);

(2)變更項(xiàng)目按有關(guān)規(guī)定重新組價(jià);

(3)同類及相似項(xiàng)目當(dāng)結(jié)算工程量超過(guò)中標(biāo)工程量15%以上的另行組價(jià)。

如對(duì)某項(xiàng)目審計(jì),除運(yùn)用單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)的方法對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)外,還要對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行審計(jì),就要運(yùn)用造價(jià)的審計(jì)方法:工程量的審計(jì)方法(GPS定位測(cè)距)、綜合單價(jià)的審計(jì)方法(變更項(xiàng)目的重新組價(jià))等。

(四)處理處罰的區(qū)別

財(cái)務(wù)決算審計(jì)依據(jù)規(guī)章以上的法律、法規(guī)進(jìn)行處理處罰,若無(wú)文件規(guī)定,則不能處理處罰,應(yīng)向上級(jí)部門匯報(bào),以便今后制定政策時(shí)使用;工程決算審計(jì)中,概算、預(yù)算、招投標(biāo)、多計(jì)造價(jià)等問(wèn)題依據(jù)審?fù)栋l(fā)【1996】105號(hào)文件執(zhí)行。

在對(duì)某項(xiàng)目決算審計(jì)時(shí),如發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題,則處理處罰在引用法律法規(guī)上面是一致的;但其他方面,如“四算三超”、高估冒算等方面,那么依據(jù)就不一樣了。

(五)法律效力的區(qū)別

實(shí)際工作中,國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)大多利用審計(jì)報(bào)告及函的形式,很少采用審計(jì)決定。根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》規(guī)定:“審計(jì)報(bào)告的依法出具不能代替審計(jì)決定的法律效力?!睂徲?jì)報(bào)告及函反映的問(wèn)題,對(duì)于被審計(jì)單位而言,可執(zhí)行,可不執(zhí)行,如不執(zhí)行,審計(jì)也就失去了它應(yīng)有的意義和作用。而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)中,一般根據(jù)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等規(guī)定進(jìn)行處理處罰,小問(wèn)題及建議上審計(jì)報(bào)告,而大問(wèn)題上審計(jì)報(bào)告并作出審計(jì)決定。

審計(jì)實(shí)踐中,筆者認(rèn)為,無(wú)論是單位財(cái)務(wù)決算審計(jì),還是項(xiàng)目決算審計(jì),都應(yīng)該出具審計(jì)報(bào)告及審計(jì)決定,既保證審計(jì)文書的規(guī)范化,又保證所有的問(wèn)題的都應(yīng)由被審計(jì)單位執(zhí)行。

(六)審計(jì)時(shí)間的區(qū)別

國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是某項(xiàng)目在初步驗(yàn)收后就可實(shí)施審計(jì),而單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般是年終決算報(bào)表出來(lái)以后才開(kāi)展財(cái)務(wù)決算審計(jì)。

只有完成了竣工決算審計(jì),甲方、投資方、乙方才可以進(jìn)行工程款最終結(jié)算,而僅有工程結(jié)算審計(jì)報(bào)告,建設(shè)單位是無(wú)法辦理真正的竣工決算。只有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行決算審計(jì),被審計(jì)單位依據(jù)審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定執(zhí)行以后,才能辦理真正的項(xiàng)目決算。若單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí),某項(xiàng)目未完工,則不便于對(duì)某項(xiàng)目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì);但某項(xiàng)目未完工,也可對(duì)其進(jìn)行在建工程審計(jì)或者過(guò)程控制審計(jì)。

二、兩種決算審計(jì)的聯(lián)系

(一)審計(jì)的意義和作用有聯(lián)系

兩種審計(jì)的意義和作用都是貫徹國(guó)家政策,維護(hù)國(guó)家利益,嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律,促進(jìn)加強(qiáng)管理和廉政建設(shè),提高資金使用效益。

(二)審計(jì)內(nèi)容和范圍有聯(lián)系

單位財(cái)務(wù)決算審計(jì)可以延伸至有關(guān)單位,如設(shè)計(jì)方、施工方等,但項(xiàng)目決算審計(jì),根據(jù)審計(jì)署有關(guān)規(guī)定,必須要對(duì)投資方、設(shè)計(jì)方、施工方、供貨方、尾工工程、移交工程等進(jìn)行審計(jì),其審計(jì)內(nèi)容有聯(lián)系;但項(xiàng)目決算審計(jì)的內(nèi)容要寬泛得多。

(三)財(cái)務(wù)收支審計(jì)中存在問(wèn)題,處理處罰依據(jù)相同

兩類決算審計(jì)在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的問(wèn)題,在處理、處罰依據(jù)上基本是相同的。

(四)會(huì)計(jì)科目有聯(lián)系

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)收支、往來(lái)、現(xiàn)金、存款與該單位的非工程項(xiàng)目資金的收支、往來(lái)、現(xiàn)金、存款有時(shí)有密切的聯(lián)系,會(huì)計(jì)分錄之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái)也有聯(lián)系。

(五)審計(jì)方法也有相同點(diǎn)

如對(duì)現(xiàn)金的盤點(diǎn)、存款與對(duì)賬單的核對(duì)、往來(lái)款項(xiàng)的函證等。

三、建議

審計(jì)署盡快出臺(tái)相關(guān)文件,明確項(xiàng)目決算審計(jì)或結(jié)算審計(jì),對(duì)于審減的工程造價(jià)這個(gè)問(wèn)題,必須出具審計(jì)決定,否則,即使后續(xù)審計(jì),被審計(jì)單位不執(zhí)行審計(jì)報(bào)告,而按合同付款給施工方或投資方,在國(guó)家資金流失的同時(shí),審計(jì)的權(quán)威性無(wú)法體現(xiàn),投資審計(jì)的作用也就毫無(wú)意義而言了,審計(jì)部門實(shí)質(zhì)上變?yōu)槭┕て髽I(yè)的結(jié)算公司了。

各級(jí)審計(jì)部門要注重資源整合,防止對(duì)項(xiàng)目先審計(jì)財(cái)務(wù),后再對(duì)該項(xiàng)目決算進(jìn)行審計(jì),這樣,無(wú)論是時(shí)間、資源等方面都浪費(fèi)了。還可在項(xiàng)目決算審計(jì)中,利用原有對(duì)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果 ,以及上級(jí)審計(jì)部門對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的成果,避免重復(fù)審計(jì)。

篇2

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性所進(jìn)行的審計(jì)。其目的在于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以及對(duì)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑做出評(píng)價(jià),借以改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。需要指出的是,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與由統(tǒng)計(jì)、財(cái)會(huì)或其他管理部門所進(jìn)行的分析與檢查,在性質(zhì)上是截然不同的,前者是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)活動(dòng),而后者則是有關(guān)部門結(jié)合各自業(yè)務(wù)工作所進(jìn)行的一種管理活動(dòng),二者存在著明顯的區(qū)別。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特征

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是一種新的相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)形式,它具有獨(dú)特的外延和內(nèi)涵,與真實(shí)性、合法性審計(jì)有著必然的聯(lián)系,但也不等同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)。歸納起來(lái),經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要特征有以下七個(gè)方面:

一是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主體具有獨(dú)立性。必須具有法定資格的專業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員,這些機(jī)構(gòu)和人員在審計(jì)中必須保持獨(dú)立的地位和身份,保持客觀公正的工作態(tài)度。

二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的客體具有廣泛性。包括企業(yè)各種資金及使用資金的部門,甚至使用資金的計(jì)劃、管理等各個(gè)環(huán)節(jié)。

三是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的依據(jù)具有規(guī)范性。包括國(guó)家有關(guān)政策、法規(guī)和制度、計(jì)算、預(yù)算、方案,業(yè)務(wù)規(guī)范、各種標(biāo)準(zhǔn)、技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)及本單位和國(guó)內(nèi)外同類行業(yè)歷史水平。

四是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的程序具有獨(dú)特性。主要表現(xiàn)為審計(jì)工作結(jié)束后只出具經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告及審計(jì)建議書,一般不需作出審計(jì)決定。

五是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的方法具有多樣性。除常規(guī)審計(jì)方法外,還包括一些現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理技術(shù)。如經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、管理會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)分析、管理咨詢、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)等領(lǐng)域內(nèi)所使用的方法和技術(shù)。

六是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的作用具有建設(shè)性。主要是核實(shí)公共資金的效益,評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程及其結(jié)果,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,提出審計(jì)建議。

七是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)目的具有宏觀性。主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)資金使用的經(jīng)濟(jì)、效率、效益性的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)資金支出的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

三、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基本程序

與其他審計(jì)程序一樣,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)也包括準(zhǔn)備、實(shí)施和結(jié)束三個(gè)階段。但是,在這三個(gè)階段中,經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所進(jìn)行的具體活動(dòng),與財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是有所不同的。首先,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在準(zhǔn)備階段要搜集更為全面和內(nèi)容比其他審計(jì)更多、更復(fù)雜。其次,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要編制更具體和細(xì)致的審計(jì)計(jì)劃及其實(shí)施方案。因此經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作實(shí)際操作難度更大。第三,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)不采取突擊審計(jì)的方式,在實(shí)施審計(jì)工作前,要給被審計(jì)單位下達(dá)審計(jì)通知書。第四,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告采取詳式報(bào)告,審計(jì)報(bào)告所反映的內(nèi)容與其他審計(jì)有較大的區(qū)別。審計(jì)報(bào)告中要對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)效益狀況進(jìn)行系統(tǒng)分析,指出制約經(jīng)濟(jì)效益提高的因素,提出具體的建議和措施。

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)和財(cái)經(jīng)審計(jì)的方法外,還要運(yùn)用其他方法。專門運(yùn)用于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)工作中的方法包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法、經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法、現(xiàn)代管理方法等等。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析方法是對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行定量分析和評(píng)價(jià)的一種方法,它運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)的原理和方法,分析企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量和質(zhì)量指標(biāo),并透過(guò)各項(xiàng)指標(biāo)及其關(guān)系,分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)及各環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在聯(lián)系,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理狀況,擬定挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力和改善經(jīng)營(yíng)管理的措施。經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)方法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法,分析預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)效益的狀況。此外,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)所運(yùn)用的現(xiàn)代管理方法還有決策管理法、統(tǒng)籌法、價(jià)值工程等。

四、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要內(nèi)容

1、總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

總體經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)主要是考察被審計(jì)單位是否取得了預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果、完成了計(jì)劃任務(wù)等??傮w評(píng)價(jià)主要審查內(nèi)容:(1)確定已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果水平。主要是確定所實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、上繳利稅總額、資金利潤(rùn)率等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)水平。(2)審查計(jì)劃目標(biāo)的完成情況。主要是將被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、目標(biāo)數(shù)相比較,確定完成程度。(3)與相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較,進(jìn)而總結(jié)其成績(jī)并揭示其存在的差距。通過(guò)與被審計(jì)單位不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比較,或者與其它單位、同行業(yè)先進(jìn)水平等進(jìn)行比較,可以發(fā)現(xiàn)存在的差距與不足和取得的成績(jī),為進(jìn)一步提高經(jīng)濟(jì)效益明確方向。

2、主要業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)審計(jì)

業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接影響經(jīng)濟(jì)效益。業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì)主要是將有關(guān)指標(biāo)的實(shí)際水平與計(jì)劃、定額、先進(jìn)水平等進(jìn)行比較,作出評(píng)價(jià)。具體包括:常規(guī)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審計(jì),即對(duì)采購(gòu)、存儲(chǔ)、生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)的審查。(1)采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查采購(gòu)計(jì)劃制定的正確性,采購(gòu)計(jì)劃的完成情況,采購(gòu)方式的合理性,采購(gòu)批量確定的科學(xué)性,采購(gòu)成本水平的變化以及采購(gòu)費(fèi)用水平的高低等。(2)存儲(chǔ)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查儲(chǔ)備定額制定的科學(xué)性,儲(chǔ)備計(jì)劃的完成情況,儲(chǔ)備場(chǎng)地的利用情況,倉(cāng)庫(kù)管理制度的健全與有效性,材料物資的保證程度等。(3)生產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查生產(chǎn)計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況,生產(chǎn)任務(wù)與生產(chǎn)能力的平衡狀況,生產(chǎn)過(guò)程的組織與管理水平,產(chǎn)品質(zhì)量水平,生產(chǎn)成本水平等。(4)銷售業(yè)務(wù)審計(jì)。主要審查銷售計(jì)劃制定的科學(xué)性及其完成情況,銷售方式的合理性,銷售費(fèi)用的高低,銷售收入水平等。

3、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)

專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)包括對(duì)外投資、固定資產(chǎn)購(gòu)建與改造、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)等活動(dòng)的審查。

4、主要經(jīng)濟(jì)資源利用的審計(jì)

企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益是指投入與產(chǎn)出的比例關(guān)系。考察效益水平的高低,既要看產(chǎn)出的多少,也要看投入的高低,而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的投入主要是指企業(yè)所占用和耗用的經(jīng)濟(jì)資源。所以資源利用效益的高低也是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的重要內(nèi)容。審查資源利用效益主要是分析各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所消耗資源的大小,計(jì)算資源利用效益的指標(biāo)并與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照,從中找出資源利用中存在的問(wèn)題,提出合理利用資源及提高資源利用效益的措施。經(jīng)濟(jì)資源利用效益審查的內(nèi)容主要有:原材料利用效益、勞動(dòng)力利用效益、固定資產(chǎn)利用效益、資金利用效益、能源利用效益等。

五、企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)

一是要選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),確立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。確定審計(jì)項(xiàng)目后,應(yīng)結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位的審前調(diào)查,了解主要業(yè)務(wù)的特征、生產(chǎn)工藝和技術(shù)特點(diǎn)、管理方式等,在遵循科學(xué)、有效、相關(guān)、可操作性原則基礎(chǔ)上,確立審計(jì)評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)置應(yīng)該簡(jiǎn)略、清晰,便于操作和考核。指標(biāo)內(nèi)容和計(jì)算,均力求簡(jiǎn)單,易于使用。

二是針對(duì)不同的效益審計(jì)項(xiàng)目,靈活運(yùn)用審計(jì)指標(biāo)體系。在實(shí)施經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)活動(dòng)時(shí),可能采用某一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn),如當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃;也可能在同一項(xiàng)目或?qū)ζ渲胁煌膶徲?jì)事實(shí)采用幾個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn),如既采用當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,又依據(jù)歷史最好水平,并考慮國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等,來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)體現(xiàn)的效益優(yōu)劣,并由此找出差距,發(fā)掘潛力,提高效益。

由于各企業(yè)的具體情況不同,在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),所運(yùn)用的考核指標(biāo)也不同。就某一項(xiàng)具體的指標(biāo)而言,其運(yùn)用過(guò)程和要求也是有區(qū)別的。在考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益時(shí),應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個(gè)完整的指標(biāo)體系來(lái)運(yùn)用,防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。否則,便不能得出正確的結(jié)論。為了使評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更適合被審計(jì)單位的實(shí)際情況和便于將來(lái)審計(jì)建議的落實(shí),在確立審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)與被審計(jì)單位溝通,聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn),認(rèn)真分析研究評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的適用程度。在指標(biāo)的使用上要考慮所使用的指標(biāo)是否與被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)緊密相關(guān),要選取那些確實(shí)能反映其經(jīng)濟(jì)效益水平的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)。在數(shù)量水平的選擇上要具有先進(jìn)性,同時(shí)也要具有可行性。

評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立是一個(gè)長(zhǎng)期的復(fù)雜的過(guò)程,需要審計(jì)人員作大量細(xì)致的工作。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員要注意經(jīng)驗(yàn)的積累,積極收集有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料,必要時(shí)要開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,努力把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)資料搞扎實(shí)。有條件的內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以指定專門人員負(fù)責(zé)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算和建立工作。

三是做出恰當(dāng)評(píng)價(jià)結(jié)論。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸集、整理、綜合分析之后,就需要對(duì)照選定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),做出各個(gè)審計(jì)重點(diǎn)或分項(xiàng)目乃至整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)論。

審計(jì)評(píng)價(jià)中凡涉及審計(jì)結(jié)論的重大問(wèn)題,都要具體說(shuō)明相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果及原因,對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)建議,也應(yīng)詳細(xì)列明理由,便于與被審單位交換意見(jiàn)和部門領(lǐng)導(dǎo)審閱。審計(jì)結(jié)果是對(duì)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的證實(shí)或是涉及對(duì)事、對(duì)人的處理,必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎,充分聽(tīng)取被審計(jì)單位意見(jiàn),對(duì)不當(dāng)之處進(jìn)行修改。但是被審計(jì)單位提出的意見(jiàn)不合理、不符合事實(shí)的,審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持原則,維持原有的審計(jì)結(jié)論。必要時(shí)可將被審計(jì)單位的意見(jiàn)與有關(guān)審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)報(bào)告的附件,以供審核該報(bào)告和做出處理決定時(shí)參考。

六、企業(yè)效益審計(jì)成果的利用

篇3

    內(nèi)容摘要:隨著內(nèi)部控制配套指引的出臺(tái),內(nèi)部控制審計(jì)越來(lái)越被關(guān)注,內(nèi)部報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系容易被混淆,論文重點(diǎn)分析以上幾項(xiàng)之間的聯(lián)系與區(qū)別,以便深入了解內(nèi)部控制審計(jì)。

    中圖分類號(hào):F270   文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    內(nèi)部控制在防范財(cái)務(wù)信息失真,預(yù)防重大的會(huì)計(jì)舞弊方面發(fā)揮著重要的作用。但是,任何一個(gè)好的制度都需要強(qiáng)有力的監(jiān)督才能發(fā)揮積極有效的作用,才能對(duì)由此產(chǎn)生的財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量進(jìn)行合理保證。所以利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部審計(jì),出具合理保證的審計(jì)報(bào)告,已經(jīng)成為全世界的共識(shí)。隨著美國(guó)SOX法案(《薩班斯—奧克斯利法案》)的頒布,絕大部分國(guó)家都意識(shí)到了內(nèi)部控制審計(jì)的重要性。我國(guó)在2008年5月由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,2010年4月,上述5部門又頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

    《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》指出,內(nèi)部控制審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)工作中,應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),為發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)提供合理保證。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),并對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

    內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審等工作既有密切聯(lián)系,又有本質(zhì)區(qū)別。弄清它們之間的關(guān)系,對(duì)于充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)特作用,切實(shí)推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)工作的開(kāi)展,具有重要意義。

    內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)之間的關(guān)系

    內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指由企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),形成評(píng)價(jià)結(jié)論,出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過(guò)程。董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)通常指定內(nèi)部審計(jì)部門為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門,圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià),并指出控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷,形成內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。

    企業(yè)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé),內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性,是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告是否如實(shí)反映了企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性;內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的合法性,是指內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的編制是否符合國(guó)家有關(guān)法律、規(guī)章的要求(吳秋生,2010)。

    (一)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的區(qū)別

    1.范圍不同。內(nèi)部控制審計(jì)以財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為主。內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,直接決定著審計(jì)的質(zhì)量、成本和責(zé)任,決定著審計(jì)的可行性。為了遏制內(nèi)部控制的各種可能的缺陷滋生,為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供盡可能多的相關(guān)信息,促進(jìn)被審計(jì)單位全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè),內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)當(dāng)以整個(gè)內(nèi)部控制為審計(jì)范圍。但是,以整個(gè)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制審計(jì)的范圍,既不明確,也不好把握,容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)的可行性會(huì)有問(wèn)題。所以,目前內(nèi)部控制審計(jì)只能突出重點(diǎn),重點(diǎn)解決內(nèi)部控制弱化可能產(chǎn)生輸出虛假財(cái)務(wù)信息的問(wèn)題,內(nèi)部控制審計(jì)范圍應(yīng)當(dāng)限于與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制(楊瑞平,2010)。

    按照《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》,內(nèi)部控制評(píng)價(jià)圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容,建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系,對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)外部對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì),是會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行的審計(jì),是一種獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是企業(yè)內(nèi)部管理層對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià),通常情況,授權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),是一種相對(duì)獨(dú)立的服務(wù)業(yè)務(wù)。

    3.目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),為內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告的真實(shí)性和合法性提供合理保證。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是管理層通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià),一方面,在評(píng)價(jià)的過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷,及時(shí)改善企業(yè)內(nèi)部控制情況,進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;另一方面,投資者、社會(huì)公眾等企業(yè)利益相關(guān)者根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可以了解企業(yè)內(nèi)部控制水平,評(píng)估企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力,從而為投資決策和正確行使相關(guān)權(quán)利提供資料依據(jù)。

    4.責(zé)任主體不同?!镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會(huì)的責(zé)任。按照該指引的要求,在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任是由企業(yè)承擔(dān)的,而內(nèi)部控制審計(jì)責(zé)任是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的。兩種責(zé)任的分離決定了企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分別實(shí)施內(nèi)控自評(píng)和內(nèi)控審計(jì)時(shí)必須按照不同的規(guī)則獨(dú)立完成,兩者之間不能夠相互替代和免除(金靈,2011)。

    5.評(píng)價(jià)依據(jù)不同。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》進(jìn)行評(píng)價(jià),而內(nèi)部控制審計(jì)依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》進(jìn)行審計(jì)。

    (二)內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的聯(lián)系

    1.評(píng)價(jià)對(duì)象相同。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與內(nèi)部控制審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),只不過(guò)兩者對(duì)于內(nèi)部控制的范圍各自有所側(cè)重。這兩種評(píng)價(jià)必然存在內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性,所以往往也依賴同樣的證據(jù),遵循類似的測(cè)試方法并使用同一基準(zhǔn)日。

    2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)滋生了內(nèi)部控制審計(jì)工作。對(duì)于執(zhí)行內(nèi)部控制基本規(guī)范的上市公司或其他中小企業(yè),按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的要求,企業(yè)內(nèi)部控制必須委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì),內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告同時(shí)對(duì)外披露或報(bào)送。由此,內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告催生了內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生。

    3.內(nèi)控審計(jì)的實(shí)施過(guò)程中可以適當(dāng)利用企業(yè)內(nèi)控自評(píng)工作。內(nèi)部控制審計(jì)執(zhí)行審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作進(jìn)行評(píng)估,判斷是否利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)的工作以及可利用的程度,相應(yīng)減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作。

    綜上所述,內(nèi)部控制審計(jì)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)既有本質(zhì)的區(qū)別又有相應(yīng)的聯(lián)系。需要強(qiáng)調(diào)的是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然可以利用企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)所形成的結(jié)論,但需對(duì)其本身發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)獨(dú)立承擔(dān)責(zé)任,該責(zé)任不因企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕(王曉麗,2011)。

    內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審之間的關(guān)系

    財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審,是指為編制審計(jì)計(jì)劃能夠準(zhǔn)確確定審計(jì)重點(diǎn)和抽樣規(guī)模提供可靠依據(jù),進(jìn)而進(jìn)一步確定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)首先了解審計(jì)單位內(nèi)部控制,且出現(xiàn)下列兩種情況時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試:

    在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的;僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

    (一)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的區(qū)別

    1.直接目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)是出于管理方面的需求,從公司層面對(duì)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行全面的評(píng)價(jià),以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理措施的實(shí)施及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),表現(xiàn)形式為對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的真實(shí)性和合法性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是為了滿足審計(jì)方面的需要,評(píng)價(jià)那些可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有重要影響的內(nèi)部控制,判斷其可依賴程度,從而合理確定審計(jì)程序,保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)效率。

    2.性質(zhì)不同。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作中的一部分,一個(gè)重要的環(huán)節(jié),而非單獨(dú)的一項(xiàng)業(yè)務(wù)。

    (二)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審的聯(lián)系

    1.審計(jì)對(duì)象相同。內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審都要對(duì)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查,審查財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性,執(zhí)行的有效性。

    2.審計(jì)方法相似。針對(duì)相同的審計(jì)對(duì)象,內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審在審計(jì)方法上相似,都需要運(yùn)用檢查書面文件和記錄、詢問(wèn)有關(guān)人員、穿行測(cè)試等方法。

    正因?yàn)閮烧叩南嗨泣c(diǎn),現(xiàn)階段內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就內(nèi)部控制的有效性的評(píng)價(jià)可以開(kāi)展整合審計(jì),即由同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不同項(xiàng)目組執(zhí)行同一委托單位的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),整合有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間的溝通,方便協(xié)調(diào)各自的工作進(jìn)度,互相借助對(duì)方的工作成果,可以大大加速審計(jì)時(shí)間,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用,降低審計(jì)成本,有利于促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)順利開(kāi)展。當(dāng)然在整合審計(jì)過(guò)程中,應(yīng)同時(shí)實(shí)現(xiàn)如下的目標(biāo):獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在內(nèi)部控制審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn);獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),支持其在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。

    一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審時(shí)可以直接利用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)內(nèi)部控制有效性的結(jié)論作為對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,最終確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因?yàn)樵谪?cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)并承擔(dān)法律責(zé)任,關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的結(jié)論是較為精確和可靠的,因此在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中可以利用財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)。

    另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出內(nèi)部控制有效性審計(jì)結(jié)論時(shí),應(yīng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)控制測(cè)試的結(jié)果,若財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的結(jié)果表明相關(guān)認(rèn)定中存在重大錯(cuò)報(bào),而內(nèi)部控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào),則通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要充分利用財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)論,再進(jìn)行補(bǔ)充和擴(kuò)大內(nèi)部控制測(cè)試范圍,以收集更充分的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性方面的證據(jù),最終對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性作出合理評(píng)價(jià)。

篇4

一、內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

1.兩種審計(jì)的聯(lián)系。內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的聯(lián)系,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)對(duì)內(nèi)部控制有效性的定義和評(píng)價(jià)方法相同,并且都要對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試。

(2)二者的最終目的相同。雖然內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)側(cè)重于不同方面,但它們的最終目的一致,即提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性,為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供可靠的會(huì)計(jì)信息。

(3)二者的審計(jì)模式都是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向。被審計(jì)單位首先聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本公司的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大缺陷或錯(cuò)報(bào),重點(diǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別。

(4)二者都要對(duì)重要交易類別、重點(diǎn)賬戶等進(jìn)行識(shí)別。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否涵蓋了重要交易類別、重點(diǎn)賬戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)重要交易類別、重點(diǎn)賬戶是否存在重大錯(cuò)報(bào)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(5)兩種審計(jì)確定的重要性水平一致。

2.兩種審計(jì)的區(qū)別。內(nèi)部控制審計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的區(qū)別,主要體現(xiàn)在以下幾方面:

(1)測(cè)試范圍不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能繞過(guò)某些審計(jì)領(lǐng)域的測(cè)試程序;而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以繞過(guò)某些審計(jì)領(lǐng)域的測(cè)試程序。即后者的測(cè)試范圍小于前者的測(cè)試范圍。

(2)測(cè)試目的不同。內(nèi)部控制審計(jì)的測(cè)試目的是對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià),發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的測(cè)試目的則是為了判斷是否可以適當(dāng)減少實(shí)質(zhì)性程序的工作量。

(3)控制缺陷的評(píng)價(jià)要求不同。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制存在的缺陷。而在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,對(duì)內(nèi)部控制缺陷的區(qū)分沒(méi)有那么嚴(yán)格。

(4)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容不同。在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)外披露被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告中,則一般不對(duì)外報(bào)告。

(5)測(cè)試結(jié)果所要求的可靠程度不完全相同。在內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中,對(duì)測(cè)試的可靠性要求較嚴(yán)。而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中,要求則相對(duì)比較低。

二、整合審計(jì)的可行性與必要性

整合審計(jì),即同一家被審計(jì)單位的內(nèi)部控制審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)均委托給同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)整合計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作,可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)二者的目標(biāo)。

1.整合審計(jì)的可行性。整合審計(jì)具有可行性。首先,二者的根本目標(biāo)相同,即改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供高水平的會(huì)計(jì)信息,這從根本上決定了二者的整合具有可行性;其次,將二者進(jìn)行整合對(duì)于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、適當(dāng)節(jié)省審計(jì)成本、控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等都有利;最后,兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有大量相近甚至相同的工作,將二者整合可以減輕工作量,改善工作質(zhì)量。

2.整合審計(jì)的必要性。二者的審計(jì)理念都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型,同時(shí)也都基于責(zé)任方的認(rèn)定。內(nèi)部控制審計(jì)和會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)關(guān)系密切,因此,有必要對(duì)二者進(jìn)行整合,整合審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn):提高審計(jì)的整體效率;提高上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;在一定程度上能規(guī)避會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、整合審計(jì)的思路與要點(diǎn)

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo):(1)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);(2)保證企業(yè)資產(chǎn)安全;(3)保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告及其他信息真實(shí)可靠;(4)注重改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和經(jīng)營(yíng)效果;(5)促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。而會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)主要是對(duì)被審計(jì)單位出具的會(huì)計(jì)報(bào)告的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)處理方法的一致性,信息披露完整性等內(nèi)容發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此,兩種審計(jì)目標(biāo)的整合的重點(diǎn)是提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息以及提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。

整合審計(jì)的審計(jì)思路是自上而下的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型思路,主要可以分為以下幾個(gè)步驟:

(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析,初步評(píng)估內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)。

(2)進(jìn)一步了解和測(cè)試被審計(jì)企業(yè)整體層面的內(nèi)部控制。

(3)識(shí)別重要交易類別、重點(diǎn)賬戶的列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定。

(4)深入探索被審計(jì)單位潛在錯(cuò)報(bào)的根源并識(shí)別相應(yīng)的控制措施。

(5)最后,對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)選擇擬測(cè)試的控制。

四、整合審計(jì)的實(shí)施設(shè)計(jì)

在整合審計(jì)的實(shí)施設(shè)計(jì)過(guò)程中,主要考慮整合審計(jì)的四個(gè)模塊:目標(biāo);計(jì)劃;實(shí)施過(guò)程;報(bào)告。

篇5

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即審計(jì)報(bào)告存在重大缺陷,而審計(jì)人員又做出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。包括財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是公允合理的揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允合理揭示的風(fēng)險(xiǎn),或者財(cái)務(wù)報(bào)表未公允合理揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允合理揭示的風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)失敗,顧名思義,即審計(jì)人員沒(méi)有遵循公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則而提出了或形成了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。通常表現(xiàn)為在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)。

經(jīng)營(yíng)失敗,指客戶在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,因?yàn)椴荒苡行Э刂平?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗的責(zé)任主要是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者,而不是企業(yè)的審計(jì)人員。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗與經(jīng)營(yíng)失敗關(guān)系分析

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的關(guān)系

審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極端表現(xiàn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師拒絕接受委托,否則就不能控制由于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)或經(jīng)營(yíng)失敗所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的核心都是因?yàn)閷徲?jì)意見(jiàn)表達(dá)不當(dāng)造成的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗的重要界限在于審計(jì)人員是否在審計(jì)過(guò)程中正確遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則,則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)被認(rèn)定并轉(zhuǎn)化為審計(jì)失敗,從而造成經(jīng)濟(jì)損失。

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)失敗兩者是相互依存,相互制約的,但兩者也存在區(qū)別:第一,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性,而審計(jì)失敗表現(xiàn)為一種事實(shí),通常由相關(guān)監(jiān)管部門調(diào)查認(rèn)定后作出決定。第二,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由客觀原因,或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的,強(qiáng)調(diào)的是客觀性;而審計(jì)失敗是由審計(jì)主體主觀因素造成,表現(xiàn)為過(guò)失或欺詐。第三,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有損失的可能性,而審計(jì)失敗是認(rèn)定后的事實(shí),必然會(huì)導(dǎo)致審計(jì)損失。

(二)審計(jì)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗的關(guān)系

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)危機(jī)或者失誤時(shí)利益相關(guān)者會(huì)更多關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告,當(dāng)審計(jì)報(bào)告存在表述不當(dāng)時(shí),人們會(huì)考慮到追究審計(jì)的責(zé)任。特別是當(dāng)相關(guān)部門認(rèn)定審計(jì)報(bào)告不實(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀過(guò)失或欺詐原因造成時(shí),審計(jì)失敗即成事實(shí)。

當(dāng)企事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)失敗時(shí),審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為是否遵守審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)規(guī)范是判斷審計(jì)失敗的唯一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)企事業(yè)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí),審計(jì)失敗可能發(fā)生也可能不發(fā)生。而兩者之間的責(zé)任主體不同――前者的主體是審計(jì)人員或承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,而后者是公司及治理者。

三、以銀廣廈事件為例分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)失敗和經(jīng)營(yíng)失敗之間的關(guān)系

銀廣廈事件又被稱為中國(guó)的安然事件。2001年,銀廣廈虛構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表事件被曝光,引起中國(guó)股市的“強(qiáng)地震”。

在銀廣廈造假事件中,首先是公司的高層管理層和治理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負(fù)有不可推卸的責(zé)任。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,企業(yè)管理者不僅沒(méi)有采取有效措施控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),反而虛擬報(bào)表,偽造憑證,虛增企業(yè)的資產(chǎn)和利潤(rùn),使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況利益糟糕,虧損連年增加,企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。

而在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在,而且由于銀廣廈責(zé)任人虛擬造假,使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀放大。作為公眾利益受托人和看護(hù)者的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,在審計(jì)過(guò)程中不僅在專業(yè)勝任能力方面嚴(yán)重違反審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求,而且在職業(yè)道德方面也存在重大過(guò)失。如:注冊(cè)會(huì)計(jì)師未有效執(zhí)行應(yīng)收賬款函證程序和分析性測(cè)試程序,對(duì)不符合稅法規(guī)定的異常情況,審計(jì)人員未予以應(yīng)有關(guān)注,甚至審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人是由非注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任。正是這些疏漏,審計(jì)人員不僅沒(méi)有有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),反而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顯性化,最終導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生,并使信息使用者做出錯(cuò)誤決策而遭受經(jīng)濟(jì)損失,而相關(guān)審計(jì)人員及中天勤事務(wù)所也因此承擔(dān)了相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。

由上面的分析及案例我們可以看出:會(huì)計(jì)報(bào)表的不真實(shí)表達(dá)主要來(lái)自企業(yè)的錯(cuò)誤或舞弊,或者二者兼而有之,這就是潛在意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目的在于通過(guò)其審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度做出合理保證。在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料存在錯(cuò)誤或舞弊的情況下如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了審計(jì),并發(fā)表了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),那么審計(jì)失敗就難以形成;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì),沒(méi)有查出被審計(jì)單位的錯(cuò)誤、舞弊行為發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),那么他就會(huì)遭到指控,并可能承擔(dān)一定的法律責(zé)任,審計(jì)失敗就發(fā)生了。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)因?qū)徲?jì)失敗給委托單位和有關(guān)利益方帶來(lái)的損失承擔(dān)法律責(zé)任,不對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗負(fù)責(zé)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗出現(xiàn)時(shí),審計(jì)失敗可能存在也可能不存在。即如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的過(guò)程中,嚴(yán)格遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求,沒(méi)有過(guò)失或欺詐行為,無(wú)論被審計(jì)單位是否發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗,都不能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,都不會(huì)形成真正的審計(jì)失敗;如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,沒(méi)有相應(yīng)的執(zhí)業(yè)能力,沒(méi)有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì),甚至試圖掩蓋被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)危機(jī),出具與事實(shí)不符的報(bào)告,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗,就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任,并賠償相應(yīng)的損失。

四、規(guī)避審計(jì)失敗、避免經(jīng)營(yíng)失敗的措施

針對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)該采取必要的措施控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)避經(jīng)營(yíng)失敗。

當(dāng)某企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗時(shí),遭受損失的企業(yè)利害關(guān)系人會(huì)找到“替罪羊”,來(lái)挽回他們?cè)馐艿膿p失。這時(shí),為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所,很容易成為他們的“靶子”,被指責(zé)沒(méi)有及時(shí)發(fā)現(xiàn)、披露經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),出具錯(cuò)誤報(bào)告,甚至被要求賠償經(jīng)濟(jì)損失。注冊(cè)會(huì)計(jì)師更要學(xué)會(huì)運(yùn)用法律武器自保。評(píng)估客戶信譽(yù),謹(jǐn)慎承接審計(jì)業(yè)務(wù);嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序,關(guān)鍵程序不能省略;規(guī)范審計(jì)執(zhí)業(yè),避免惡性競(jìng)爭(zhēng);凈化經(jīng)濟(jì)環(huán)境,提高被審計(jì)單位的信息質(zhì)量。

篇6

關(guān)鍵詞:審計(jì)意見(jiàn);影響;貸款續(xù)新

中圖分類號(hào):F239.65 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1003-7217(2010)02-0074-05

一、引言

我國(guó)銀行業(yè)自20世紀(jì)90年代開(kāi)始嘗試建立“統(tǒng)一授信、審貸分離、分級(jí)審批、責(zé)任明確”的授信管理體制,后來(lái)又逐步引進(jìn)了客戶信用評(píng)級(jí)體系和貸款風(fēng)險(xiǎn)分類制度,整個(gè)銀行業(yè)對(duì)貸款風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度在逐漸加強(qiáng)。1997年?yáng)|南亞金融危機(jī)和2007年美國(guó)次貸危機(jī)的深刻教訓(xùn)告訴我們,規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保證國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全,促使國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)、平穩(wěn)、健康和快速的發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。而深入了解借款人信息(包括財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息)是降低信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。那么,審計(jì)意見(jiàn)作為企業(yè)信息的一個(gè)重要組成部分是否為銀行所識(shí)別、理解和運(yùn)用呢?也就是說(shuō)不同類型的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)是否貸款的續(xù)新以及貸款續(xù)新的數(shù)額具有決策價(jià)值。

二、文獻(xiàn)回顧

從文獻(xiàn)來(lái)看,對(duì)信貸決策中審計(jì)意見(jiàn)信息含量的研究主要采用針對(duì)銀行信貸官的實(shí)驗(yàn)研究法,也散見(jiàn)問(wèn)卷調(diào)查法和多元回歸法。早期學(xué)者從債權(quán)關(guān)系的視角考察審計(jì)意見(jiàn)對(duì)銀行信貸資源配置的影響多采用試驗(yàn)研究的方法,且結(jié)論不一。如Estes和Reamer(1977)向貸款主管寄發(fā)問(wèn)卷調(diào)查,問(wèn)卷模擬了現(xiàn)實(shí)貸款決策情形,統(tǒng)計(jì)結(jié)果表明:不同類型的審計(jì)意見(jiàn)對(duì)貸款主管的決策程序并無(wú)顯著的影響。而Firth(1978)采用同樣的方法卻發(fā)現(xiàn)無(wú)保留意見(jiàn)公司被給予的“最高貸款額”顯著大于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩類保留意見(jiàn)公司;“偏離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”保留意見(jiàn)公司被給予的“最高貸款額”顯著大于持續(xù)經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)計(jì)價(jià)兩類保留意見(jiàn)公司。在以后的試驗(yàn)研究中,Gul(1987)、Bamber 8L Stratton(1997)、林志軍(2003)、楊臻黛和李若山(2007)等人的結(jié)論支持審計(jì)意見(jiàn)在商業(yè)銀行信貸續(xù)新中的決策有用性,即審計(jì)意見(jiàn)的“潔凈”程度會(huì)在一定程度上使信貸人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性評(píng)估產(chǎn)生影響;而Libby(1979)、Houghton(1983),Johnson(1984)、AbdelKhalik et a1,(1986)、Elias&Johnson(2001)、Bessell&Umar(2003)等人的結(jié)論則顯示審計(jì)意見(jiàn)與貸款續(xù)新無(wú)顯著相關(guān)性。

在問(wèn)卷調(diào)查研究中,結(jié)論較為一致。Antonio(2003)曾對(duì)西班牙的銀行業(yè)做過(guò)一個(gè)問(wèn)卷調(diào)查,結(jié)果發(fā)現(xiàn),在銀行進(jìn)行信貸限額、貸款期限、貸款利率、貸款擔(dān)保等決策中,審計(jì)意見(jiàn)皆是重要的考慮因素。胡奕明等(2007)的問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn),銀行在審貸過(guò)程中除了要求借款人提供一般信息外,還要求提供近3年經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告。有的銀行甚至還對(duì)審計(jì)師提出了資格要求,如要求審計(jì)師具有一定的規(guī)模、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗(yàn)等。非常負(fù)面的審計(jì)意見(jiàn)可能導(dǎo)致貸款申請(qǐng)失敗。審計(jì)意見(jiàn)在某些銀行是內(nèi)部評(píng)級(jí)的一個(gè)指標(biāo),且占有相當(dāng)高的權(quán)數(shù)。

審計(jì)意見(jiàn)與貸款續(xù)新關(guān)系的多元回歸研究較少,相近的研究多見(jiàn)于財(cái)務(wù)指標(biāo)與貸款續(xù)新,如Peterson和Rajan(1994)發(fā)現(xiàn),銀行偏向于給予規(guī)模更大的上市公司較低的利率及更多的續(xù)新貸款;而對(duì)存在擔(dān)保、訴訟的企業(yè),銀行會(huì)通過(guò)提高貸款利率、減少續(xù)新的政策保護(hù)自身利益。Blackwell etal(1998)針對(duì)經(jīng)過(guò)審計(jì)和未經(jīng)審計(jì)的差別,考察銀行在對(duì)小型私人企業(yè)的循環(huán)貸款決策時(shí)的審計(jì)意見(jiàn)價(jià)值,研究發(fā)現(xiàn)與未經(jīng)審計(jì)的企業(yè)相比,經(jīng)過(guò)審計(jì)的企業(yè)在貸款續(xù)新方面更具優(yōu)勢(shì)。胡奕明、周偉(2006)利用1999~2002年的上市公司數(shù)據(jù)考察了銀行貸款政策與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況之間的關(guān)系,審計(jì)意見(jiàn)被作為一個(gè)控制變量,發(fā)現(xiàn)審計(jì)意見(jiàn)與銀行貸款決策之問(wèn)的關(guān)系不明確與不一致。

三、研究設(shè)計(jì)

(一)研究假設(shè)

由于人類的有限理性、契約的不完備性、會(huì)計(jì)報(bào)告模式本身的局限性等原因,會(huì)計(jì)信息并不能消除信息不對(duì)稱。同時(shí)會(huì)計(jì)被廣泛運(yùn)用于“決策”領(lǐng)域和“政策”領(lǐng)域,使之具有“經(jīng)濟(jì)后果”。而審計(jì)可以降低信息不對(duì)稱和減少企業(yè)成本(Jenson和Meckling,1976)。審計(jì)意見(jiàn)是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的斷言和聲明,潔凈的審計(jì)意見(jiàn)是審計(jì)師向銀行傳遞的“好信息”,是對(duì)審計(jì)師站在獨(dú)立的第三方立場(chǎng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的肯定。不潔凈的審計(jì)意見(jiàn)表示被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理或財(cái)務(wù)狀況是有問(wèn)題的,銀行對(duì)此類客戶會(huì)有負(fù)反映。因此。提出如下假設(shè):

假設(shè)1:在其他條件相同的情況下,獲得潔凈審計(jì)意見(jiàn)的公司比獲得不干凈審計(jì)意見(jiàn)的公司更容易得到貸款續(xù)新,且授信額更高。

為了增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的可理解性,審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則經(jīng)歷了2次大的修訂。2003年對(duì)1996年頒布的第7號(hào)具體審計(jì)準(zhǔn)則《審計(jì)報(bào)告》進(jìn)行修訂,2006年對(duì)2003年的《審計(jì)報(bào)告》進(jìn)一步完善。2006年之前的《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則專業(yè)性很強(qiáng),審計(jì)意見(jiàn)隱藏于審計(jì)報(bào)告之中,其類型不易識(shí)別,尤其是帶解釋說(shuō)明段(或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段)的審計(jì)報(bào)告,業(yè)外人士很難識(shí)別意見(jiàn)段之前帶說(shuō)明段與意見(jiàn)段之后帶說(shuō)明段在審計(jì)意見(jiàn)類型上的區(qū)別。而2007年開(kāi)始實(shí)施的新《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則在各段之前增加了標(biāo)題行,審計(jì)意見(jiàn)類型在標(biāo)題上直接體現(xiàn)。因此,提出如下假設(shè):

假設(shè)2:新《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則比舊準(zhǔn)則在貸款續(xù)新方面更具決策價(jià)值,即更具信息含量。

(二)樣本選取

由于2006年上市公司年報(bào)實(shí)施舊準(zhǔn)則,2007年開(kāi)始實(shí)施新準(zhǔn)則。為兼顧比較新舊《審計(jì)報(bào)告》準(zhǔn)則的可理解性,以下選取2005~2008年的我國(guó)A股上市公司的年報(bào)數(shù)據(jù)。樣本均來(lái)自于CSMAR數(shù)據(jù)系統(tǒng),并參考了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站、上海證券交易所、深圳證券交易所官方網(wǎng)站披露的有關(guān)上市公司的數(shù)據(jù)與信息。由于是為驗(yàn)證上年審計(jì)意見(jiàn)對(duì)次年貸款續(xù)新的影響,因此,剔除4年中IPO的公司樣本284家,同時(shí)剔除4年中數(shù)據(jù)不全的樣本公司累計(jì)476家和信息不可比的金融類公司48家。最終選定4962家樣本公司,其中潔凈審計(jì)意見(jiàn)4516家,不潔凈審計(jì)意見(jiàn)446家。公司治理指數(shù)來(lái)源于南開(kāi)大學(xué)公司治理研究中心的“中國(guó)上市公司治理指數(shù)”(CCGINK)。

(三)模型設(shè)計(jì)

根據(jù)阿爾特曼(1977)的ZETA評(píng)分模型以及胡奕明(2004,2005,2007)等人的研究,銀行貸款續(xù)新決策主要取決于客戶的財(cái)務(wù)評(píng)估和非財(cái)務(wù)評(píng)估兩方面,財(cái)務(wù)評(píng)估主要從企業(yè)的盈利能力、償債能力、

營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力等角度進(jìn)行,非財(cái)務(wù)評(píng)估則從企業(yè)的行業(yè)背景、治理結(jié)構(gòu)、管理水平等方面進(jìn)行。據(jù)此建立以下審計(jì)意見(jiàn)與貸款續(xù)新的基本模型:

TLOAN=a0+a1Opion+a2EPS+a3ROE+a4DEBTRT+a5CURTRT+a6CASHCD+a7TERNTA+a8LnTOAT+a9EXFU+a10SUE+a11CCGI+ε

(四)變量解釋

1 因變量

TLOAN為貸款續(xù)新。計(jì)量方式為公司新增總銀行借款(本年年末銀行總借款一上年銀行年末總借款)除以年初的總資產(chǎn)。為檢驗(yàn)新舊審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)貸款續(xù)新決策影響的不同,文中分別以TLOAN、TLOAW、TLOAN2代表全樣本(2005~2008年)、舊準(zhǔn)則樣本(2005~2006年)和新準(zhǔn)則樣本(2007~2008年)。

2 自變量

OPION為審計(jì)意見(jiàn),當(dāng)公司上年收到潔凈審計(jì)意見(jiàn)時(shí)取O,收到不潔凈審計(jì)意見(jiàn)(包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn))時(shí)取1。預(yù)期符號(hào)為負(fù)數(shù)。

3 控制變量

EPS為上一年的每股收益,每股收益反映企業(yè)的獲利能力,已有的研究表明,企業(yè)獲利能力越高,越易獲得銀行借款,預(yù)期符號(hào)為正。ROE為上一年凈資產(chǎn)收益率,是衡量企業(yè)收益能力的重要指標(biāo),同理預(yù)期符號(hào)為正;DEBTRT為上一年的資產(chǎn)負(fù)債率。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率高則償債能力低,不易獲得銀行借款,預(yù)期符號(hào)為負(fù);CURTRT為上一年的流動(dòng)比率。企業(yè)流動(dòng)比率高則償債能力強(qiáng),易獲得銀行借款,但另一方面,流動(dòng)性強(qiáng)的企業(yè),對(duì)銀行借款的需求會(huì)較低,因此,預(yù)期符號(hào)不確定;CASHCD為上一年的現(xiàn)金流量負(fù)債比,是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與流動(dòng)負(fù)債之比?,F(xiàn)金流量負(fù)債比越高說(shuō)明償款風(fēng)險(xiǎn)越低,更容易獲得銀行的青睞。同樣,充足的現(xiàn)金流量也可能會(huì)降低企業(yè)對(duì)借款需求,因此,預(yù)期符號(hào)不確定;TURNTA為上一年的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)快則營(yíng)運(yùn)能力強(qiáng),容易獲得銀行借款,預(yù)期符號(hào)為正;LNTOAT為上一年企業(yè)總資產(chǎn)的對(duì)數(shù),表示企業(yè)規(guī)模。企業(yè)規(guī)模越大,越容易獲得銀行貸款續(xù)新,預(yù)期符號(hào)為正;EXFU為銀行借款以外的融資渠道。如公司上一年發(fā)生配股、增發(fā)或者發(fā)行債券的取1,否則取0。公司外部融資能力越強(qiáng),意味著資本實(shí)力越強(qiáng),償債能力進(jìn)一步提高,會(huì)增強(qiáng)銀行對(duì)企業(yè)的正面評(píng)價(jià),但獲得外部融資可能會(huì)減少對(duì)銀行借款的依賴性。因此,預(yù)期符號(hào)不確定;SUE為訴訟仲裁案件,公司如果在上一年末存在有訴訟,則取1,否則取0。涉及訴訟事項(xiàng),將使銀行對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面評(píng)價(jià),使企業(yè)不易獲得銀行貸款,因此,預(yù)期符號(hào)為負(fù)CCGI為公司治理水平,計(jì)算公式為公司治理指數(shù)/100。公司治理指數(shù)水平越高,越容易獲得貸款續(xù)新,因此,預(yù)期符號(hào)為正。

四、統(tǒng)計(jì)分析

(一)獨(dú)立樣本T檢驗(yàn)

獨(dú)立樣本的T檢驗(yàn)結(jié)果顯示:潔凈意見(jiàn)組與不潔凈意見(jiàn)組在很多解釋變量特征上存在顯著差異。(1)潔凈意見(jiàn)組的貸款續(xù)新顯著高于不潔凈意見(jiàn)組。在全部樣本公司中,總銀行借款(TLOAN)最大值0.7880,最小值-1.7564,均值為0.0284。潔凈組TLOAN的均值為0.0486,顯著高于不潔凈組0.0139。初步驗(yàn)證了假設(shè)1。(2)新準(zhǔn)則樣本(TLOAN2)中兩組的差異要大于舊準(zhǔn)則樣本(TLOAN1)中兩組差異。TLOAN2的均值在潔凈意見(jiàn)組是0.0561,在不潔凈意見(jiàn)組是0.0194;但TLOAN1均值在兩組中差異較小,顯著性水平也低于TLOAN2。這初步印證了假設(shè)2,即新審計(jì)準(zhǔn)則具有更強(qiáng)的信息含量。(3)潔凈意見(jiàn)組之所以更容易獲得貸款續(xù)新是因?yàn)闈崈艚M的財(cái)務(wù)指標(biāo)和公司治理指標(biāo)普遍好于不潔凈意見(jiàn)組,潔凈組的每股凈收益、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量負(fù)債比、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、企業(yè)規(guī)模、外部融資能力、公司治理指數(shù)都優(yōu)于非潔凈組。這說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和公司治理是銀行貸款決策的重要參考。(4)企業(yè)訴訟在潔凈組和非潔凈組并不具有統(tǒng)計(jì)意義上的差異性。

(二)回歸結(jié)果分析

多元回歸結(jié)果顯示,在控制了財(cái)務(wù)指標(biāo)和公司治理指標(biāo)后,貸款續(xù)新與總樣本(2005~2008年)的審計(jì)意見(jiàn)在1%的水平下顯著負(fù)相關(guān)(參見(jiàn)表2)。這說(shuō)明,獲得不潔凈意見(jiàn)的企業(yè)銀行借款增加得少,而獲得潔凈意見(jiàn)的企業(yè)銀行借款增加得多。審計(jì)意見(jiàn)在貸款續(xù)新決策中具有價(jià)值相關(guān)性,這支持了本文的假設(shè)1。筆者按年份對(duì)樣本數(shù)據(jù)分別進(jìn)行回歸發(fā)現(xiàn),新準(zhǔn)則樣本(2007~2008年)比舊準(zhǔn)則樣本(2005~2006年)更具價(jià)值相關(guān)性,新準(zhǔn)則樣本貸款續(xù)新與審計(jì)意見(jiàn)在1%的水平下顯著相關(guān),而舊準(zhǔn)則樣本兩者只在5%的水平下相關(guān)。是因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告準(zhǔn)則的格式與行文的改進(jìn)提高了審計(jì)意見(jiàn)的信息含量。舊準(zhǔn)則的審計(jì)意見(jiàn)蘊(yùn)藏在審計(jì)報(bào)告之中,晦澀的專業(yè)術(shù)語(yǔ)使業(yè)外很難辨別其類型,2007年實(shí)施的新報(bào)告準(zhǔn)則在各段前加上相應(yīng)小標(biāo)題,明示相應(yīng)段落主要內(nèi)容。這使審計(jì)報(bào)告觀點(diǎn)更明確,結(jié)構(gòu)更清楚。使用者只要瀏覽一下標(biāo)題即可知審計(jì)意見(jiàn)的類型,方便使用者閱讀、分析和理解?;貧w分析表明,審計(jì)界的這種努力為銀行所知曉與運(yùn)用。因此,本文的假設(shè)2也得到支持。

數(shù)據(jù)還顯示,每股收益、凈資產(chǎn)收益率與銀行貸款續(xù)新顯著正相關(guān),說(shuō)明獲利能力越強(qiáng),銀行評(píng)價(jià)越高,越容易獲得貸款;資產(chǎn)負(fù)債率與銀行借款續(xù)新顯著負(fù)相關(guān),說(shuō)明資產(chǎn)負(fù)債率越高,償債能力越低,越不易獲得銀行借款;流動(dòng)比率與貸款續(xù)新顯著負(fù)相關(guān),說(shuō)明流動(dòng)比率越高的企業(yè),對(duì)銀行借款需求越低;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量負(fù)債比與貸款續(xù)新在5%水平下正相關(guān),說(shuō)明銀行對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量指標(biāo)的重視。現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)實(shí)的還款資金來(lái)源,可以據(jù)以測(cè)算貸款的回收期和各期還款額以及投資項(xiàng)目的報(bào)酬率。而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量是現(xiàn)金凈流量的重要組成部分,經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量負(fù)債比也就成為銀行衡量企業(yè)償債能力的一個(gè)重要指標(biāo);總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銀行貸款續(xù)新在1%水平下顯著正相關(guān),說(shuō)明良好的企業(yè)運(yùn)營(yíng)能力可以獲得銀行的積極反應(yīng);企業(yè)規(guī)模與貸款續(xù)新不存在統(tǒng)計(jì)意義上的相關(guān)性,這與預(yù)期不一致。有文獻(xiàn)指出,我國(guó)信貸資金重點(diǎn)投向“大城市、大企業(yè)、大項(xiàng)目”。這種現(xiàn)象可能的解釋是在非上市公司范圍內(nèi),銀行可能存在大公司喜好;而在上市公司本身就是一個(gè)優(yōu)質(zhì)客戶的信號(hào),可以將其與非上市公司分離出來(lái)。外部融資與貸款續(xù)新在1%的水平下顯著正相關(guān),這意瞇著企業(yè)成功進(jìn)行了增發(fā)、配股、發(fā)債等外部融資行為,資本實(shí)力進(jìn)一步增強(qiáng)、償債能力增強(qiáng),也意味著有關(guān)資金提供方對(duì)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)可,銀行對(duì)其會(huì)有更為正面的評(píng)價(jià),企業(yè)更容易獲得銀行借款。此外,企業(yè)在獲得股權(quán)融資后,可能還需要配套的銀行借款來(lái)支持有關(guān)項(xiàng)目的投入和運(yùn)營(yíng)。新準(zhǔn)則樣本的訴訟仲裁與銀行貸款續(xù)新在10%的水平下負(fù)相關(guān),而舊準(zhǔn)則樣本和總樣本公司不存在相關(guān)性。這體現(xiàn)出銀行越來(lái)越對(duì)存在訴訟事項(xiàng)的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)憂,因此,此類企業(yè)更不容易獲得銀行借款。公司治理指數(shù)與貸款續(xù)新僅僅在10%水平正相關(guān),且相關(guān)系數(shù)很小。這說(shuō)明現(xiàn)階段在銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系中,公司治理尚不是一個(gè)重要的考慮,或銀行對(duì)企業(yè)公司治理有其自身的一套評(píng)價(jià)體系。

五、結(jié)論與建議

本文對(duì)審計(jì)意見(jiàn)在我國(guó)銀行貸款續(xù)新決策中的價(jià)值有用性進(jìn)行實(shí)證考察,以期為銀行信貸決策行為的經(jīng)濟(jì)理性現(xiàn)狀提供一個(gè)微觀佐證,也為新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的改善效果提供經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。研究結(jié)果顯示,銀行因不同類型的審計(jì)意見(jiàn)而作出不同的貸款決策,說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)在銀行貨款的決定過(guò)程中能發(fā)揮一定的作用。審計(jì)報(bào)告行文格式的通俗化提高了可理解性,能夠勝任減少信息不對(duì)稱的媒介。

篇7

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制審計(jì);報(bào)表審計(jì);整合審計(jì)

根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》規(guī)定,《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱審計(jì)指引)自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行,自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行;在此基礎(chǔ)上,擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì),是促進(jìn)企業(yè)尤其是上市公司扎實(shí)貫徹《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的重要制度安排,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開(kāi)拓執(zhí)業(yè)領(lǐng)域、進(jìn)一步做大做強(qiáng)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》第五條規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),也可以將內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合進(jìn)行。但是,需要指出的是,在整合時(shí)要注意兩者的區(qū)別,因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在很多方面存在不同。

一、審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下,審計(jì)主體通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。不同形式的審計(jì)活動(dòng),其審計(jì)目標(biāo)也不相同。

(一)內(nèi)部控制的審計(jì)目標(biāo)

審計(jì)指引對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)有明確的定義,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。因此,內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是內(nèi)部控制的“有效性”。如果在收集了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)之后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能證明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制就可被認(rèn)為是有效的;否則,則認(rèn)為被審計(jì)單位的內(nèi)部控制無(wú)效。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)準(zhǔn)則指出,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn):財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制;財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。由此可知,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的“合法性”和“公允性”發(fā)表意見(jiàn),“合法性”是針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)制度是否得到遵循而言,“公允性”則是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果而言的。

(三)兩者的比較

通過(guò)對(duì)比內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的對(duì)象,不難發(fā)現(xiàn)兩者目標(biāo)的差異。內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的審計(jì),而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表情況的審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位的關(guān)注點(diǎn)不同,也就形成了不同的審計(jì)目標(biāo)。

二、對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的側(cè)重

(一)內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)中,對(duì)企業(yè)內(nèi)控涉及和運(yùn)行有效性發(fā)表意見(jiàn)是了解和測(cè)試內(nèi)部控制的直接目的。內(nèi)部控制活動(dòng)就是內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象,因此對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解和測(cè)試,是必須也是必要的。了解和測(cè)試內(nèi)部控制是整個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程的重點(diǎn),因此對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試結(jié)果可靠性的要求較高。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的側(cè)重點(diǎn)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。了解和測(cè)試內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,最終服務(wù)于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的測(cè)試并非必須,只有在兩種情況下才要求必須對(duì)內(nèi)部控制測(cè)試:即在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),預(yù)期控制運(yùn)行是有效的;或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

(三)兩者的比較

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并非是完全割裂開(kāi)來(lái)的兩種審計(jì)活動(dòng),對(duì)內(nèi)部控制的共同關(guān)注是兩者的重要契合點(diǎn),因此有必要對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)在內(nèi)部控制方面?zhèn)戎剡M(jìn)行分析。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷,在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)控制測(cè)試中的控制對(duì)象即財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制,而非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)所不考慮的。

三、審計(jì)方法

(一)內(nèi)部控制審計(jì)方法

《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照自上而下的方法實(shí)施審計(jì)工作。這就要求在業(yè)務(wù)層面之前,審計(jì)人員應(yīng)首先了解并測(cè)試企業(yè)層面的控制。利用企業(yè)層面的評(píng)估結(jié)果,可以確定其他必要的測(cè)試。通過(guò)評(píng)估企業(yè)層面內(nèi)部控制,顯示內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好且運(yùn)行有效,對(duì)業(yè)務(wù)層面的控制測(cè)試就可適當(dāng)減少。通過(guò)這種方法,審計(jì)人員將注意力集中于內(nèi)部控制的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)方法

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,審計(jì)人員了解被審計(jì)單位的基本情況,要通過(guò)詢問(wèn)、觀察、檢查文件或記錄、等審計(jì)程序,并評(píng)估出被審計(jì)單位報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并實(shí)施總體應(yīng)對(duì)措施以應(yīng)對(duì)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(三)兩者的比較

兩種審計(jì)都是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),都對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)分為兩個(gè)層面,不同的是,內(nèi)部控制審計(jì)的兩個(gè)層面分別是企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的控制,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)。總體上,兩種審計(jì)在審計(jì)方法的整體思路是一樣的。

四、審計(jì)報(bào)告

(一)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告可分為四種意見(jiàn)類型,包括標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告類型。內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)并對(duì)外披露企業(yè)內(nèi)控是否有效時(shí)應(yīng)采用正面、積極的方式。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)類型有標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告向外披露,但是財(cái)務(wù)報(bào)中通常不對(duì)外披露企業(yè)內(nèi)部控制的情況,除非是內(nèi)部控制影響到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員沒(méi)有義務(wù)實(shí)施專門審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷,但當(dāng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷時(shí),應(yīng)當(dāng)向企業(yè)管理層或治理層提交管理建議書說(shuō)明情況。

(三)兩者的比較

內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型比報(bào)表審計(jì)意見(jiàn)類型少了一個(gè)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告類型,原因可能是內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行“有效性”發(fā)表意見(jiàn),而并不是對(duì)企業(yè)已經(jīng)自評(píng)過(guò)的文件或制度發(fā)表意。當(dāng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序后,未發(fā)現(xiàn)重大缺陷可發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)過(guò)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn),發(fā)現(xiàn)了重大缺陷即發(fā)表否定意見(jiàn),審計(jì)范圍受到限制即發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn);而報(bào)表審計(jì)情況則不同,企業(yè)管理層已聲明的財(cái)務(wù)報(bào)告是“合法的”、“公允的”,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是對(duì)企業(yè)已做出結(jié)論的財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn),可以對(duì)企業(yè)已經(jīng)做出的結(jié)論發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告均對(duì)外披露。內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)了企業(yè)內(nèi)部控制有效性,而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告合法性和公允性的鑒證,通常不對(duì)外披露企業(yè)內(nèi)控情況,這是兩種審計(jì)的目標(biāo)所決定的。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是為了提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而實(shí)施的,重在對(duì)“結(jié)果”審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行的審計(jì),重在對(duì)“過(guò)程”審計(jì)。審計(jì)對(duì)象、重點(diǎn)等的差異,使兩者在具體的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)實(shí)施過(guò)程的側(cè)重點(diǎn)、審計(jì)報(bào)告類型等方面存在實(shí)質(zhì)性差異。在技術(shù)層面,兩者審計(jì)模式、程序、方法等存又有相通之處。因此,內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以進(jìn)行整合,但是要注意兩者的異同,避免混淆內(nèi)部控制審計(jì)和報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試。

參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部,證監(jiān)會(huì),審計(jì)署,銀監(jiān)會(huì),保監(jiān)會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引[J].2010,4.

[2]劉玉延,王宏.提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的重要制度安排——關(guān)于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2010(7).

篇8

 

關(guān)鍵詞:司法會(huì)計(jì) 鑒定 財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 差異

 

司法會(huì)計(jì)鑒定是指司法鑒定人依照法定條件和程序,運(yùn)用會(huì)計(jì)、審計(jì)專門知識(shí)對(duì)訴訟中涉及的專門性問(wèn)題進(jìn)行審查、鑒別和判斷工作,并出具司法鑒定意見(jiàn)書的鑒證活動(dòng)。常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,運(yùn)用檢查、觀察、詢問(wèn)、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行、分析性程序等科學(xué)審計(jì)方法,對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的鑒證活動(dòng)。本文依據(jù)國(guó)家司法部公布的《司法鑒定程序通則》(中華人民共和國(guó)司法部令第107號(hào),以下簡(jiǎn)稱鑒定通則)和財(cái)政部批準(zhǔn)實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》(財(cái)會(huì)【2006】4號(hào),以下簡(jiǎn)稱審計(jì)準(zhǔn)則)的有關(guān)規(guī)定,比較司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)則與常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的主要異同,目的是引起司法鑒定人在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定工作中注意其同常規(guī)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)主要規(guī)則的差異,審慎執(zhí)行《司法鑒定程序通則》的規(guī)定,保證司法會(huì)計(jì)鑒定的工作質(zhì)量,滿足司法訴訟審理的需要。 

 

一、鑒證委托與受理規(guī)則差異 

 

1、鑒證委托 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)接受鑒定委托,應(yīng)當(dāng)要求委托人出具鑒定委托書,提供委托人的身份證明,并提供委托鑒定事項(xiàng)所需的鑒定材料;鑒定委托書應(yīng)當(dāng)載明委托人的名稱或者姓名、擬委托的司法鑒定機(jī)構(gòu)的名稱、委托鑒定的事項(xiàng)、鑒定事項(xiàng)的用途以及鑒定要求等內(nèi)容?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有要求委托人出具鑒證委托書的規(guī)定,委托審計(jì)業(yè)務(wù)成立的唯一標(biāo)志是委托人與受托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 

2、對(duì)委托事項(xiàng)的審查 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)收到委托,應(yīng)當(dāng)對(duì)委托的鑒定事項(xiàng)進(jìn)行審查,對(duì)屬于本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍,委托鑒定事項(xiàng)的用途及鑒定要求合法,提供的鑒定材料真實(shí)、完整、充分的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)予以受理;對(duì)提供的鑒定材料不完整、不充分的,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以要求委托人補(bǔ)充;委托人補(bǔ)充齊全的,可以受理。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,在接受委托前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境,評(píng)估獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力,查看是否符合鑒證業(yè)務(wù)特征,并與委托人、被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定相關(guān)條款進(jìn)行充分溝通,達(dá)成一致意見(jiàn)。該工作環(huán)節(jié)上,兩者規(guī)定相似,只不過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒證對(duì)委托事項(xiàng)的審查專業(yè)性更強(qiáng)。 

3、受理時(shí)限 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)符合受理?xiàng)l件的鑒定委托,應(yīng)當(dāng)即時(shí)做出受理的決定;不能即時(shí)決定受理的,應(yīng)當(dāng)在七個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對(duì)通過(guò)信函提出鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)在十個(gè)工作日內(nèi)做出是否受理的決定,并通知委托人;對(duì)疑難、復(fù)雜或者特殊鑒定事項(xiàng)的委托,可以與委托人協(xié)商確定受理的時(shí)間?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有受理時(shí)限的規(guī)定。 

4、不得受理的情形 

《鑒定通則》規(guī)定了七種情形,分別是:(1)委托事項(xiàng)超出本機(jī)構(gòu)司法鑒定業(yè)務(wù)范圍的;(2)鑒定材料不真實(shí)、不完整、不充分或者取得方式不合法的;(3)鑒定事項(xiàng)的用途不合法或者違背社會(huì)公德的;(4)鑒定要求不符合司法鑒定執(zhí)業(yè)規(guī)則或者相關(guān)鑒定技術(shù)規(guī)范的;(5)鑒定要求超出本機(jī)構(gòu)技術(shù)條件和鑒定能力的;(6)不符合本規(guī)定第二十九條規(guī)定的;(7)其他不符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定情形的。《審計(jì)準(zhǔn)則》有實(shí)質(zhì)內(nèi)容類似的規(guī)定。兩者的差別體現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)鑒證的專業(yè)性要求上。 

5、鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)決定受理鑒定委托的,應(yīng)當(dāng)與委托人在協(xié)商一致的基礎(chǔ)上簽訂司法鑒定協(xié)議書。協(xié)議書包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡(jiǎn)要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面主要內(nèi)容。《審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的十五項(xiàng)具體內(nèi)容。 

《審計(jì)準(zhǔn)則》體現(xiàn)了鑒證業(yè)務(wù)協(xié)議書的通用內(nèi)容,而司法鑒定協(xié)議書的五方面內(nèi)容更突出專業(yè)性。 

 

二、鑒證實(shí)施規(guī)則差異 

 

1、鑒定人的責(zé)任 

《鑒定通則》明確司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度?!吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)—審計(jì)報(bào)告》第四條規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。&n

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主要差異:盡管規(guī)則中都有“負(fù)責(zé)”二字,但司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度無(wú)疑是更高層次責(zé)任的一種規(guī)定,構(gòu)成了兩種規(guī)則的根本性差異。 

2、鑒定人執(zhí)業(yè)人數(shù) 

《鑒定通則》要求對(duì)同一鑒定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對(duì)疑難、復(fù)雜或者特殊的鑒定事項(xiàng),可以指定或者選擇多名司法鑒定人進(jìn)行鑒定;對(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取,并通知委托人到場(chǎng)見(jiàn)證?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有類似的規(guī)定,只是在審計(jì)報(bào)告的參考格式中列示有兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。 

3、回避原則 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人本人或者其近親屬與委托人、委托的鑒定事項(xiàng)或者鑒定事項(xiàng)涉及的案件有利害關(guān)系,可能影響其獨(dú)立、客觀、公正進(jìn)行鑒定的,應(yīng)當(dāng)回避?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》有類似的規(guī)定。 

4、利用專家的工作 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定過(guò)程中,遇有特別復(fù)雜、疑難、特殊技術(shù)問(wèn)題的,可以向本機(jī)構(gòu)以外的相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢,但最終的鑒定意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)由本機(jī)構(gòu)的司法鑒定人出具?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》規(guī)定,如果專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作,包括專家的身份和專家的參予程度等。 

兩種規(guī)則均規(guī)定可以利用專家的工作,但《鑒定通則》明確最終的鑒定意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;《審計(jì)準(zhǔn)則》則允許在專家工作結(jié)果致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提及或描述專家的工作。可見(jiàn)《審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)鑒證人員利用專家工作結(jié)果的責(zé)任低于《鑒定通則》的規(guī)定。 

5、鑒定時(shí)限 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在與委托人簽訂司法鑒定協(xié)議書之日起三十日內(nèi)完成委托事項(xiàng)的鑒定?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有類似的規(guī)定。 

6、出庭作證 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》沒(méi)有此項(xiàng)規(guī)定,僅在《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第六十八條中將“根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)”排除在“對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿包含的信息予以保密”的范圍以外。 

7、鑒證的復(fù)核 

《鑒定通則》規(guī)定,委托的鑒定事項(xiàng)完成后,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以指定專人對(duì)該項(xiàng)鑒定的實(shí)施是否符合規(guī)定的程序、是否采用符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范等情況進(jìn)行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)有違反本通則規(guī)定情形的,司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以糾正?!稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)――業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》要求制定審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目組和會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩個(gè)層次的業(yè)務(wù)復(fù)核政策和程序,業(yè)務(wù)完成后的復(fù)核是審計(jì)報(bào)告出具前的必備程序?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》的復(fù)核要求嚴(yán)于《鑒定通則》的“可以”復(fù)核的條款。

三、鑒證文書規(guī)則差異 

 

1、鑒證文書的格式 

司法鑒定文書有固定的文書規(guī)范和要求,其基本格式是:(1)標(biāo)題;(2)編號(hào);(3)基本情況;(4)檢案摘要;(5)檢驗(yàn)過(guò)程;(6)檢驗(yàn)結(jié)果;(7)分析說(shuō)明;(8)鑒定意見(jiàn);(9)落款;(10)附注。審計(jì)報(bào)告包括下列要素:(1)標(biāo)題;(2)收件人;(3)引言段;(4)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段;(5)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段;(6)審計(jì)意見(jiàn)段;(7)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章;(8)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;(9)報(bào)告日期。 

主要差異:司法鑒定文書除在檢案摘要、檢驗(yàn)結(jié)果、分析說(shuō)明等處有特殊要求外,同通用目的審計(jì)報(bào)告的最大區(qū)別是報(bào)告的意見(jiàn)段上,司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對(duì)委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見(jiàn)“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對(duì)性和可適用性”;通用目的審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)段要求對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn),即財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制,是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,應(yīng)特別注意這里使用的是“在所有重大方面”、“公允反映”等概括性術(shù)語(yǔ)。 

2、鑒證意見(jiàn)分歧的處理 

《鑒定通則》規(guī)定,司法鑒定文書要求由司法鑒定人簽名或者蓋章,多人參加鑒定,對(duì)鑒定意見(jiàn)有不同意見(jiàn)的,文書中應(yīng)當(dāng)注明?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》要求在審計(jì)報(bào)告上注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽名并蓋章,其同司法鑒定文書略有差異?!秾徲?jì)準(zhǔn)則》還規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性進(jìn)行討論,在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)

表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息,對(duì)出現(xiàn)的審計(jì)疑難問(wèn)題或爭(zhēng)議事項(xiàng),審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)實(shí)施復(fù)核,以使重大事項(xiàng)在出具審計(jì)報(bào)告前能夠得到滿意解決?!稌?huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》第四十九條明確“只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決,項(xiàng)目負(fù)責(zé)人才能出具報(bào)告”,沒(méi)有允許參加審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同一報(bào)告中表達(dá)不同審計(jì)意見(jiàn)的規(guī)定。 

 

四、對(duì)規(guī)則差異的進(jìn)一步分析 

 

1、“司法鑒定實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度”是司法會(huì)計(jì)鑒定規(guī)則與通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的根本性差異。正是司法會(huì)計(jì)鑒證實(shí)行鑒定人負(fù)責(zé)制度,才產(chǎn)生了:(1)對(duì)同一鑒定事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)指定或者選擇二名司法鑒定人共同進(jìn)行鑒定;對(duì)需要到現(xiàn)場(chǎng)提取檢材的,應(yīng)當(dāng)由不少于二名司法鑒定人提取;(2)司法鑒定過(guò)程中,可以利用專家的工作,但最終的鑒定意見(jiàn)應(yīng)當(dāng)由司法鑒定人出具;(3)司法鑒定人經(jīng)人民法院依法通知,應(yīng)當(dāng)出庭作證,回答與鑒定事項(xiàng)有關(guān)的問(wèn)題;(4)委托的鑒定事項(xiàng)完成后,司法鑒定機(jī)構(gòu)可以(注意:這里使用的是“可以”而不是必須)指定專人對(duì)該項(xiàng)鑒定的實(shí)施情況進(jìn)行復(fù)核;(5)司法鑒定文書要求檢驗(yàn)結(jié)果“寫明對(duì)委托人提供的鑒定材料進(jìn)行檢驗(yàn)后得出的客觀結(jié)果”,鑒定意見(jiàn)“應(yīng)當(dāng)明確、具體、規(guī)范,具有針對(duì)性和可適用性”;(6)多人參加鑒定,對(duì)鑒定意見(jiàn)有不同意見(jiàn)的,鑒定文書中應(yīng)當(dāng)注明等有別于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)規(guī)則的特殊規(guī)定。 

2、通用目的鑒證業(yè)務(wù)與專業(yè)性鑒證業(yè)務(wù)的差別?!吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》將注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)劃分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)等三大類。盡管司法鑒定業(yè)務(wù)規(guī)則是由國(guó)家司法部,其執(zhí)業(yè)管理工作受到地方司法鑒定協(xié)會(huì)監(jiān)管,但由于司法會(huì)計(jì)鑒定人的資格門檻即要求是注冊(cè)會(huì)計(jì)師,故其仍然屬于具有司法鑒定人資質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的其他鑒證業(yè)務(wù)。所不同的是,如果說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)是一個(gè)專業(yè)性很強(qiáng)的業(yè)務(wù),而司法會(huì)計(jì)鑒證業(yè)務(wù)更是“專業(yè)”中的“專業(yè)”,這一點(diǎn)在:(1)簽訂司法鑒證業(yè)務(wù)約定書前需要委托人出具鑒定委托書;(2)對(duì)委托鑒定事項(xiàng)審查中有司法專業(yè)的要求;(3)司法鑒定協(xié)議書中包括委托人和司法鑒定機(jī)構(gòu)的基本情況、委托鑒定的事項(xiàng)及用途、委托鑒定的要求、委托鑒定事項(xiàng)涉案的簡(jiǎn)要情況以及委托人提供的鑒定材料的目錄和數(shù)量等五方面特定內(nèi)容;(4)鑒定文書的特有格式等方面均有體現(xiàn)。因此,《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》第五十八條規(guī)定“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒證業(yè)務(wù),除有特定要求者外,應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理”。司法會(huì)計(jì)鑒定的“特定要求”就是國(guó)家司法部的《司法鑒定程序通則》及有關(guān)文件。實(shí)務(wù)中,司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的更專業(yè)性特征決定司法會(huì)計(jì)鑒定人執(zhí)業(yè)規(guī)則應(yīng)當(dāng)參照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》的原則,恪守《司法鑒定程序通則》的有關(guān)規(guī)定。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1]司法鑒定程序通則(司法部令第107號(hào),2007年8月7日). 

篇9

[論文摘要]獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的基石,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的靈魂。本文在綜述了審計(jì)質(zhì)量,審計(jì)的獨(dú)立性涵義基礎(chǔ)上,討論了審計(jì)獨(dú)立性的影響因素、審計(jì)質(zhì)量的影響因素,最后提出了審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。 

 

一、審計(jì)質(zhì)量 

對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的概念,尚沒(méi)有明確的限定或權(quán)威性的闡述。目前主要有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上,因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。審計(jì)活動(dòng)雖然不是生產(chǎn)物質(zhì)產(chǎn)品,但它同樣有“產(chǎn)品”,即“審計(jì)報(bào)告”。至于審計(jì)報(bào)告是如何產(chǎn)生的并不包含在審計(jì)質(zhì)量的范疇之內(nèi)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的優(yōu)劣程度。審計(jì)報(bào)告需要一系列的審計(jì)工作來(lái)支持,沒(méi)有審計(jì)證據(jù)收集、審計(jì)判斷,也就不存在審計(jì)報(bào)告這一書面文件。審計(jì)結(jié)果僅僅是審計(jì)過(guò)程內(nèi)容的一部分,它同審計(jì)過(guò)程中的其他工作內(nèi)容有密切聯(lián)系。 

審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)人員遵循審計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)劣程度,即審計(jì)結(jié)果達(dá)到審計(jì)目的的有效程度。具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過(guò)程的質(zhì)量,最終體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。其核心就是審計(jì)工作在多大程度上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。而筆者認(rèn)為,這只是審計(jì)質(zhì)量的一方面,即單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量還包括另一方面,即會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量,它體現(xiàn)為特定會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定時(shí)期內(nèi)所有審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量。這兩者之間有聯(lián)系也有區(qū)別,會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量取決于其一定時(shí)期內(nèi)單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量;另一方面,人們通常認(rèn)為,總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量較高的事務(wù)所,預(yù)期其單項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量也較高,當(dāng)然,這種預(yù)期并不總是等于現(xiàn)實(shí)。 

西方已有的研究將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的范圍擴(kuò)大得很廣,主要涉及專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性這兩項(xiàng)質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗(yàn)。其中專業(yè)勝任能力要素是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為的概率,即在每一項(xiàng)具體的審計(jì)活動(dòng)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶有錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等不當(dāng)行為的概率,這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)最起碼應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì);獨(dú)立性因素是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶不當(dāng)行為后進(jìn)行報(bào)告的概率(瓦茨和齊默爾曼,1986)。 

 

二、審計(jì)的獨(dú)立性 

獨(dú)立性從字面意義而言,是指某一個(gè)體與周圍群體的關(guān)系,是指不依賴于外力,不受外界影響、引導(dǎo)、控制或束縛。那么究竟如何理解審計(jì)的獨(dú)立性呢?對(duì)此國(guó)內(nèi)外學(xué)者看法各不相同。美國(guó)《公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性為一種精神狀態(tài):“在執(zhí)行有關(guān)工作時(shí),審計(jì)人員必須保持獨(dú)立的意識(shí)與態(tài)度?!泵绹?guó)《職業(yè)道德規(guī)范》中則強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員及其事務(wù)所形象上的獨(dú)立性。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在《利馬宣言》中,將審計(jì)獨(dú)立性分為審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性,審計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)獨(dú)立性和審計(jì)機(jī)構(gòu)成員的獨(dú)立性三個(gè)方面。 

審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師受各方面的影響和壓力,仍做出無(wú)偏估計(jì)決策。因?yàn)樯婕笆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的利益公平,獨(dú)立性被職業(yè)界視為審計(jì)的靈魂,其對(duì)審計(jì)工作來(lái)講至關(guān)重要。科思審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告中指出:“獨(dú)立審計(jì)人員的任務(wù)通常是說(shuō)服管理當(dāng)局做他們想做的事情,然而在許多情況下,處于力量?jī)?yōu)勢(shì)的一方是管理當(dāng)局,而不是審計(jì)人員。如何提高審計(jì)人員抵制管理當(dāng)局的能力,是需要繼續(xù)解決的問(wèn)題。”所以筆者認(rèn)為,我們應(yīng)該從一個(gè)更為合理的角度來(lái)認(rèn)識(shí)審計(jì)的獨(dú)立性。 

審計(jì)的獨(dú)立性奠定了審計(jì)的地位也是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)信賴的根本保證。但現(xiàn)實(shí)工作中,缺乏獨(dú)立的審計(jì),給公眾帶來(lái)了太多的傷痛。國(guó)內(nèi)的瓊民源、銀廣廈、中航油;國(guó)外的安然事件、世界通訊、環(huán)球通訊、朗訊事件等,我們都從中或多或少看到了審計(jì)獨(dú)立性受到損害的事實(shí)。如何更好的進(jìn)行審計(jì),獨(dú)立性是至關(guān)重要的問(wèn)題。 

 

三、審計(jì)獨(dú)立性的影響因素 

審計(jì)的獨(dú)立性包括兩個(gè)方面:形式上的獨(dú)立性和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性.兩者必須結(jié)合起來(lái),才是真正的獨(dú)立。獨(dú)立性是審計(jì)行業(yè)生命所在.一旦失去獨(dú)立性,審計(jì)意見(jiàn)的真實(shí)性、公允性必然大打折扣。

筆者認(rèn)為以下幾個(gè)方面因素會(huì)使審計(jì)獨(dú)立性受到影響: 

(一)組織關(guān)系不獨(dú)立 

現(xiàn)階段,從組織獨(dú)立性的角度來(lái)衡量,我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所只是處于形式上獨(dú)立而實(shí)質(zhì)上未獨(dú)立的狀態(tài)。具體表現(xiàn)在:改制后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于自身資金積累有限,抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差,造成其與從前的掛靠單位有一定的依賴關(guān)系;掛靠單位利用此種關(guān)系將其視為創(chuàng)收的渠道,事務(wù)所也唯恐失去掛靠單位而減少客戶來(lái)源。這種關(guān)系經(jīng)常會(huì)形成暗箱操作。一旦行業(yè)、地區(qū)利益與其他利益發(fā)生矛盾,會(huì)計(jì)師事務(wù)所自然難以擺脫所屬行業(yè)或地域部門自身利益的束縛,客觀公正的天平就會(huì)發(fā)生傾斜。 

(二)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)無(wú)序 

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,會(huì)計(jì)的信譽(yù)與職業(yè)道德變成了各種交易中一個(gè)微不足道的籌碼。從個(gè)體而言缺乏職業(yè)道德的約束和有效監(jiān)督.從整體而言缺乏法律的有效制約和職業(yè)道德自律機(jī)制的有效運(yùn)轉(zhuǎn).使得職業(yè)道德與利益驅(qū)動(dòng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的天平中趨向了利益驅(qū)動(dòng)。由于現(xiàn)實(shí)中會(huì)計(jì)市場(chǎng)供求狀況是供大于求,事務(wù)所為保住和擴(kuò)大市場(chǎng)份額、爭(zhēng)取或穩(wěn)定已有客戶。在競(jìng)爭(zhēng)中必然相互壓價(jià).為了在低廉的收費(fèi)中保持一定的利潤(rùn)空間,事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然降低。這樣,會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就會(huì)減少甚至省略必要的審計(jì)程序,弱化甚至放棄謹(jǐn)慎性這一會(huì)計(jì)師最基本的職業(yè)操守。 

(三)面臨的更換壓力 

lennox的研究結(jié)論表明雖然更換審計(jì)師的公司在審計(jì)意見(jiàn)的改善方面并沒(méi)有顯著地好于未更換審計(jì)師的公司.但是更換了審計(jì)師的公司實(shí)際收到“清潔”審計(jì)意見(jiàn)的比率卻顯著地高于這些公司。如果在保留原任審計(jì)師的情況下可能會(huì)收到“清潔”審計(jì)意見(jiàn)的比率。因此.公司通過(guò)審計(jì)師更換對(duì)后任審計(jì)師的獨(dú)立性造成了一定的影響。 

(四)審計(jì)費(fèi)用支付方式不合理 

在美國(guó),會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)是受股東委托形成的。在我國(guó)則是被審對(duì)象自己委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所,由被審對(duì)象支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用。換句話講是上市公司而不是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者花錢聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師。從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全可能為上市公司提供一切服務(wù),包括合法的或違法的服務(wù)。 

四、影響審計(jì)質(zhì)量的因素分析 

要進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制,必須分析影響審計(jì)質(zhì)量的因素。審計(jì)人員及其組織、被審計(jì)單位、審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)方法手段等都可能對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響,我們?cè)俅螌⑵涓爬橐韵氯齻€(gè)方面: 

1、審計(jì)人員的獨(dú)立性。獨(dú)立性是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上都獨(dú)立于委托單位和其他機(jī)構(gòu)。審計(jì)人員獨(dú)立于委托單位,才能以客觀、公正的態(tài)度發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。獨(dú)立于其他外部機(jī)構(gòu),才能得到社會(huì)公眾的信任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是受托審計(jì),但現(xiàn)實(shí)中,審計(jì)委托人和被審查客戶同為被審計(jì)單位的管理當(dāng)局,這種異化的受托關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承受客戶巨大的壓力和在不菲的經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下,很難保持獨(dú)立性。 

2、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)態(tài)度。審計(jì)工作是一項(xiàng)實(shí)踐性很強(qiáng)的工作,審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是至關(guān)重要的。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)決定著審計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷和收集審計(jì)證據(jù)的效率和效果。經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員在審計(jì)工作中更可能找到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域,降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn),提高審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)人員的職業(yè)態(tài)度是他們對(duì)待審計(jì)工作的整體心態(tài)的外露。審計(jì)人員要保持勤勉盡責(zé)謹(jǐn)慎的職業(yè)態(tài)度,時(shí)刻有一個(gè)為信息使用者提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)、負(fù)責(zé)的心態(tài),才可能減少工作中的失誤,提高工作的質(zhì)量。 

3、審計(jì)信息有效需求不足與審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)服務(wù)的主要對(duì)象是資本市場(chǎng),上市公司的年報(bào)審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)的重要組成部分。我國(guó)證券市場(chǎng)處于初創(chuàng)時(shí)期,現(xiàn)實(shí)中真正的審計(jì)信息的需求者主要有公司的股東(包括控制股東和小股東)和債權(quán)人(銀行和其他債權(quán)人)。從股東方面來(lái)看,無(wú)論對(duì)于國(guó)有獨(dú)資公司還是股份公司,國(guó)有股東缺位現(xiàn)象嚴(yán)重,控制性股東實(shí)際上控制著董事會(huì),而廣大小股東短期投機(jī)動(dòng)機(jī)使他們沒(méi)有形成對(duì)審計(jì)信息的強(qiáng)烈需求,因此,審計(jì)信息的需求者主要是國(guó)有股東和控制性股東。債權(quán)人主要是銀行,對(duì)審計(jì)信息有一定的需求,但考慮我國(guó)銀行的國(guó)有性質(zhì),這種需求要打折扣。因此,最終的主要需求者是證券市場(chǎng)的監(jiān)管部門,這種需求可以說(shuō)是政府監(jiān)管導(dǎo)向性需求。對(duì)高質(zhì)量審計(jì)信息的有效需求不足。 

 

五、總結(jié) 

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性決定了其在審計(jì)報(bào)告中披露客戶會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的概率,它是影響審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素,也是提高審計(jì)質(zhì)量的難點(diǎn)所在。各國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范都高度重視對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性做出要求。 

可以說(shuō),獨(dú)立性因素是審計(jì)質(zhì)量的決定性因素,也是審計(jì)的本質(zhì)要求及靈魂所在。誠(chéng)實(shí)、正自、不偏不倚、客觀、公正、可靠等用以解釋審計(jì)獨(dú)立的概念,表示的都是一種人的精神狀況,或者是主觀立場(chǎng)和一致的選擇。在實(shí)踐中,審計(jì)師精神上的獨(dú)立與否是非常難以觀察和直接評(píng)判的,因而也就難以讓人相信的。尤其是,當(dāng)審計(jì)師與委托人——被審計(jì)單位之間存在某種利益關(guān)系時(shí),精神上的獨(dú)立性更難以得到認(rèn)可。為了使審計(jì)的獨(dú)立性得到外界認(rèn)可,審計(jì)師除了要在精神上保持獨(dú)立之外,還要在第三者面前呈現(xiàn)出獨(dú)立的形象,即在可以觀察的利益關(guān)系方面與其客戶保持獨(dú)立。在審計(jì)理論中,前者稱為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立或事實(shí)上的獨(dú)立,后者為形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性是一種精神狀態(tài),要求審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中不依賴和屈從于外界壓力和影響;形式上的獨(dú)立性是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位或個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系,即在他人看來(lái)審計(jì)人員是獨(dú)立的。審計(jì)質(zhì)量是這些因素共同作用的結(jié)果。就審計(jì)本質(zhì)而言,需要實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性,但形式上的獨(dú)立性也必不可少。這不僅在于形式獨(dú)立的可能影響,更為重要的是,當(dāng)形式缺乏時(shí),實(shí)質(zhì)即使存在也無(wú)法讓人相信。正因?yàn)槿绱?,各?guó)審計(jì)管理機(jī)構(gòu)都將審計(jì)師形式上的獨(dú)立這一“唯一可以被衡量的審計(jì)品質(zhì)”予以高度的重視。 

 

參考文獻(xiàn): 

[1]王曉燕,會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系研究[d]。中國(guó)海洋大學(xué),2006。 

[2]張志華,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性及影響因素研究[d]。湖南大學(xué),2006。 

篇10

(一)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)依據(jù)的影響。

各國(guó)的審計(jì)界在以往的審計(jì)工作中已經(jīng)建立了一系列的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等等。由于會(huì)計(jì)電算化的新特點(diǎn),需要針對(duì)新的特點(diǎn)制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn),這些新的工作標(biāo)準(zhǔn),也構(gòu)成了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)條件下新的審計(jì)依據(jù)。面對(duì)日茸發(fā)展的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng),應(yīng)加快制定有關(guān)針對(duì)性的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則,包括系統(tǒng)設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)、運(yùn)行等標(biāo)準(zhǔn)以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以規(guī)范會(huì)計(jì)電算化審計(jì),維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。

(二)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)被打破,內(nèi)部控制制度發(fā)生了變化,安全已不是企業(yè)內(nèi)部所能完全控制的。以數(shù)據(jù)庫(kù)為基礎(chǔ)的實(shí)時(shí)審計(jì)發(fā)展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中包含的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化。由于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的電算化,在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)的控制下,固有風(fēng)險(xiǎn)基本得到控制,但是由于網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)模式的開(kāi)放性和會(huì)計(jì)信息資源的共享性,會(huì)計(jì)資料被非法修改和竊取的可能性增加了,會(huì)計(jì)信息被他人非法拷貝和篡改、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在傳輸過(guò)程中被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手截取和惡意修改等使得會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全、完整性控制難以保證;同時(shí),計(jì)算機(jī)病毒和網(wǎng)絡(luò)黑客也在危害著會(huì)計(jì)信息的安全。因此,控制風(fēng)險(xiǎn)更難確定。在電算化會(huì)計(jì)條件下。會(huì)計(jì)資料是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上的,修改起來(lái)不留痕跡,因此舞弊行為較難發(fā)現(xiàn),從而增加了審計(jì)人員的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(三)會(huì)計(jì)電算化對(duì)內(nèi)部控制的影響。

現(xiàn)代審計(jì)是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制度為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì), 即審計(jì)人員把對(duì)被審單位內(nèi)部控制的審查和評(píng)價(jià)作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中, 會(huì)計(jì)信息的處理和存貯高度集中于計(jì)算機(jī), 使手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離, 牽制力下降。如在手工方式下, 內(nèi)部控制中帳證相符、帳帳相符、帳表相符等一系列核對(duì)控制措施, 基本上都是由手工處理完成的。但實(shí)施電算化后, 憑證即是帳,帳即是憑證, 二者的區(qū)別不過(guò)是數(shù)據(jù)排列方式的改變而已, 也就是說(shuō)不存在帳證不符的問(wèn)題。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的這些控制, 尤其是程序化控制,是企業(yè)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作面臨的新課題。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( A ICPA )認(rèn)為: 如果客戶在其會(huì)計(jì)系統(tǒng)中使用了電子數(shù)據(jù)處理, 無(wú)論是簡(jiǎn)單的還是復(fù)雜的, 審計(jì)人員都要充分了解整個(gè)系統(tǒng), 并能識(shí)別和評(píng)價(jià)系統(tǒng)的基本會(huì)計(jì)控制的特點(diǎn)。因此, 作為審計(jì)人員必須全面了解電算化系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn), 掌握會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制目標(biāo)、應(yīng)有的內(nèi)部控制及審查方法。程序化控制是指在編寫應(yīng)用程序中由計(jì)算機(jī)執(zhí)行的控制, 其審查實(shí)際上是對(duì)系統(tǒng)應(yīng)用程序控制功能的審查, 一般要利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審查。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部(文秘站:)控制的弱點(diǎn), 審計(jì)人員要心中有數(shù),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題應(yīng)及時(shí)向被審單位提出。

(四)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索的影響。

在傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中,審計(jì)線索非常清楚,從原始憑證到記賬憑證,由過(guò)賬到財(cái)務(wù)報(bào)表的編制,整個(gè)財(cái)務(wù)處理過(guò)程由不同職責(zé)分工的人員來(lái)共同完成,每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽字,這些書面資料為審計(jì)提供了清晰的線索,審計(jì)人員在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)就可以根據(jù)需要對(duì)這些審計(jì)線索進(jìn)行順查或逆查、詳查或抽查。而在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,傳統(tǒng)的賬簿沒(méi)有了,取而代之的是磁介質(zhì),這些磁介質(zhì)上所存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)資料不能為肉眼所直接識(shí)別,修改不留痕跡。同時(shí),由于數(shù)據(jù)處理過(guò)程的自動(dòng)化,業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之后,全部會(huì)計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動(dòng)生成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷了、消失了。傳統(tǒng)的查賬方法。對(duì)電算化的會(huì)計(jì)個(gè)體已不完全適用。為此,在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)時(shí)必須注意要留下充分的審計(jì)線索,使審計(jì)人員能順利完成審計(jì)任務(wù)。例如,要留下每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)記錄,而不能只留下更新后的當(dāng)前余額。暫存文件,則應(yīng)拷貝,以便查尋。

(五)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)技術(shù)的影響。

在手工會(huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)技術(shù)的改變。對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì),如果仍然采用常規(guī)的手工系統(tǒng)的那一套審計(jì)技術(shù),就不可能達(dá)到審計(jì)的目的。由于審計(jì)的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、數(shù)據(jù)文件等方面,迫使審計(jì)人員在采用傳統(tǒng)各種審計(jì)技術(shù)的同時(shí),采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù),用日益先進(jìn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件去對(duì)付單機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、多用戶等各種工作平臺(tái)下的會(huì)計(jì)軟件。

(六)會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響。

在手工條件下,審計(jì)內(nèi)容主要是對(duì)人的審查,采用的方法主要是對(duì)紙面信息進(jìn)行核對(duì)和檢查。責(zé)任容易確定,結(jié)果也較直觀。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下,審計(jì)人員應(yīng)該從查核財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及賬簿記錄的真實(shí)性和正確性的基礎(chǔ)上,把重點(diǎn)放到被審計(jì)單位所用信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)和第一次輸出的信息是否真實(shí)、正確,以及當(dāng)運(yùn)行環(huán)境發(fā)生變化,或經(jīng)過(guò)系統(tǒng)維護(hù)后,輸出信息的真實(shí)性、正確性上。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)工作影響的對(duì)策

(一)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)可靠性的審計(jì),主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.審查數(shù)據(jù)流程圖對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的描述是否正確;

2.審查系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否科學(xué)、模塊的劃分是否合理;

3.檢查系統(tǒng)對(duì)輸人數(shù)據(jù)是否進(jìn)行了必要的檢測(cè),系統(tǒng)的輸出是否滿足目標(biāo)的要求;

4.審查處理過(guò)程及程序?qū)μ幚磉^(guò)程的描述是否準(zhǔn)確無(wú)誤。

(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。

1.加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的。

2.合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通。

3.在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開(kāi)設(shè)計(jì)算機(jī)輔助沒(méi)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。

(三)加快審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)。

審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下審計(jì)不可缺少的 技術(shù)工具,沒(méi)有良好的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件是很難開(kāi)展實(shí)際的自動(dòng)化審計(jì)工作的。審計(jì)軟件的功能應(yīng)具有針對(duì)會(huì)計(jì)程序本身合法性,正確性的審查功能;具有對(duì)機(jī)內(nèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)告的可信程度及會(huì)計(jì)軟件內(nèi)部控制措施的可靠;具有審查審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文書自動(dòng)編制整理功能等。通過(guò)這些功能,進(jìn)而解決審計(jì)電算化滯后的實(shí)際問(wèn)題,做到審計(jì)技術(shù)與會(huì)計(jì)電算化同步。

(四)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的審計(jì),對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)用會(huì)計(jì)軟件的資格進(jìn)行審查目前,國(guó)際上審計(jì)是以系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì),即把對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià),作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。進(jìn)行內(nèi)部控制制度審計(jì)是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),從源頭上防止違法、舞弊的手段,也是幫助被審計(jì)單位建立健全科學(xué)的內(nèi)控制度的有效途徑。

(五)采用新的審計(jì)方法,掌握審計(jì)線索。

為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和正確性,防止假賬真作,非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生,還要采用新的審計(jì)方法,利用計(jì)算機(jī)對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理進(jìn)行測(cè)試和檢驗(yàn)。根據(jù)各單位開(kāi)展會(huì)計(jì)電算化工作的不同階段選用不同方法,具體有以下方法:

1.計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。聯(lián)網(wǎng)審計(jì)方法是利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)傳輸進(jìn)行審計(jì),為審計(jì)部門利用計(jì)算機(jī)通過(guò)審計(jì)線路來(lái)檢測(cè)財(cái)務(wù)部門計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)處理的全過(guò)程,隨時(shí)檢查處理賬簿的正確性、合法性。其特點(diǎn)是具有不受時(shí)間限制,效率高的特點(diǎn),并保證了審計(jì)的質(zhì)量。

2.重新處理法。為審查計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理結(jié)果是否正確,使用原來(lái)的程序和數(shù)據(jù)在審計(jì)人員的參與和監(jiān)督下,重新處理一遍,看其是否與原來(lái)的結(jié)果一致。

三、針對(duì)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)出具審計(jì)報(bào)告

(一)對(duì)執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告中,“管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任”和“審計(jì)意見(jiàn)”段。應(yīng)分別有“按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,是__(單位名稱)管理層的責(zé)任”和“XX(單位名稱)財(cái)務(wù)報(bào)表已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制? ”的文字表述。

(二)對(duì)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位出具的審計(jì)報(bào)告中,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為“按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照2003年以前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制? ”。

(三)對(duì)執(zhí)行其他會(huì)計(jì)制度的企業(yè)出具的審計(jì)報(bào)告巾,上述“按照? ”、“已按照? ”應(yīng)分別改為:“按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(或XX行業(yè)會(huì)計(jì)制度,下同)的規(guī)定編制會(huì)計(jì)報(bào)表”和“已按照適用的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制 ? ”。對(duì)于出具的無(wú)法表示意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告,審計(jì)意見(jiàn)段相關(guān)表述則應(yīng)作相應(yīng)變更。

四、使用會(huì)計(jì)電算化后審計(jì)工作應(yīng)采取的對(duì)策

(一)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人才。

由于會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)比手工系統(tǒng)復(fù)雜得多,使得審計(jì)的內(nèi)容和范圍更為深入和廣泛。審計(jì)人員除了要具有豐富的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的知識(shí)和技能外,還要掌握一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)與應(yīng)用技術(shù)。因此,必須建立一支計(jì)算機(jī)審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍,具體做法可從以下二方面入手:

1.有計(jì)劃、有步驟地對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)知識(shí)、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)及計(jì)算機(jī)審計(jì)技等知識(shí)的培訓(xùn),使他們掌握計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的特點(diǎn)、審計(jì)軟件的應(yīng)用和維護(hù),從而能夠勝任新的審計(jì)工作。

2.應(yīng)積極培養(yǎng)具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)人員,讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí),使他們也加入到審計(jì)隊(duì)伍中來(lái),成為電算化審計(jì)的專業(yè)人員。同時(shí)要學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基本知識(shí),掌握審計(jì)的基本原理。

(二)給審計(jì)人員以工具軟件的強(qiáng)有力的支持,積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在計(jì)算機(jī)審計(jì)的手段方面有兩種做法:一是由專業(yè)人員或軟件公司開(kāi)發(fā)計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件,審計(jì)人員的任務(wù)是經(jīng)過(guò)培訓(xùn)會(huì)操作這些軟件;二是由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)工作的要求,借助軟件工具來(lái)完成審計(jì)工作。與此同時(shí),審計(jì)人員應(yīng)積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),因電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的規(guī)模會(huì)日益龐大,審計(jì)工作的任務(wù)、內(nèi)容變得更為復(fù)雜、手工難以實(shí)現(xiàn)有效審計(jì),使用計(jì)算機(jī)則是解決這一難題的必由之路。