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篇1

關(guān)鍵詞:審計(jì)信息化;風(fēng)險(xiǎn)控制理論;審計(jì)質(zhì)量控制

中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

近年來(lái),隨著審計(jì)對(duì)象信息化水平的不斷提高,國(guó)家審計(jì)署以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)(即AO系統(tǒng))與審計(jì)管理系統(tǒng)(即OA系統(tǒng))為平臺(tái),積極部署和推進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。目前,全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)基本完成了從手工審計(jì)向計(jì)算機(jī)審計(jì)的轉(zhuǎn)型,部分先進(jìn)地區(qū)還實(shí)現(xiàn)了項(xiàng)目全覆蓋,這為我們進(jìn)一步探索、研究信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的科學(xué)化、規(guī)范化提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

一、審計(jì)質(zhì)量控制概述

(一)審計(jì)質(zhì)量控制的一般涵義

在傳統(tǒng)的手工審計(jì)環(huán)境下,對(duì)審計(jì)質(zhì)量的認(rèn)識(shí)主要有兩種觀點(diǎn):第一種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上,因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。第二種觀點(diǎn)認(rèn)為,審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過(guò)程,因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過(guò)程的優(yōu)劣程度。綜合以上兩種觀點(diǎn),審計(jì)質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)關(guān)為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),規(guī)范審計(jì)行為,明確審計(jì)責(zé)任,確保審計(jì)質(zhì)量符合國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求而建立和實(shí)施的控制政策和控制程序的總稱。

(二)審計(jì)質(zhì)量控制的重要性

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線,猶如產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣。審計(jì)質(zhì)量的高低不僅影響著審計(jì)報(bào)告使用者的利益,影響著社會(huì)公眾的利益,更事關(guān)審計(jì)部門的切身利益?？刂茖徲?jì)質(zhì)量已經(jīng)成為當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)核心工作。

二、信息化條件下審計(jì)質(zhì)量控制的新內(nèi)涵

(一)信息化條件為在審計(jì)質(zhì)量控制中引入風(fēng)險(xiǎn)管理理論提供了技術(shù)基礎(chǔ)。

1.風(fēng)險(xiǎn)管理理論。所謂風(fēng)險(xiǎn)是未來(lái)結(jié)果的不確定性,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的理論即風(fēng)險(xiǎn)管理理論。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制理論改變審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵。

目前風(fēng)險(xiǎn)控制理論已在各個(gè)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域得到廣泛而有效的應(yīng)用。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)控制理論,審計(jì)質(zhì)量事實(shí)上是對(duì)各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制的結(jié)果,審計(jì)質(zhì)量控制就是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的政策和程序的總稱。

(二)在信息化條件下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)出新的特征。

1.存在轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的審計(jì)理念、審計(jì)方法、審計(jì)手段已經(jīng)成為制約審計(jì)工作發(fā)展的“瓶頸”。比如在信息化條件下,被審計(jì)單位的手工明細(xì)賬、日記賬不存在了,記賬憑證數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)上,財(cái)務(wù)處理過(guò)程由軟件自動(dòng)完成,肉眼可見的審計(jì)線索大大減少,這無(wú)疑給審計(jì)人員帶來(lái)了轉(zhuǎn)型風(fēng)險(xiǎn)。

2.存在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。比如電子化會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可能被濫用、篡改和丟失,電子化的審計(jì)線索易于減少或消失,原始數(shù)據(jù)的錄入可能存在錯(cuò)漏以及不可預(yù)計(jì)的突發(fā)災(zāi)害、軟硬件故障等都會(huì)給系統(tǒng)的可靠性造成嚴(yán)重危害。

3.存在控制風(fēng)險(xiǎn)。比如權(quán)限設(shè)置或職責(zé)分工導(dǎo)致約束機(jī)制失效、網(wǎng)絡(luò)傳輸和數(shù)據(jù)存貯故障會(huì)使審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常錯(cuò)誤、審計(jì)軟件對(duì)業(yè)務(wù)缺乏實(shí)時(shí)有效的控制手段等。

4.存在檢查風(fēng)險(xiǎn)。比如會(huì)計(jì)軟件的更新?lián)Q代,增加了歷史數(shù)據(jù)難以采集匯總的可能性;內(nèi)部控制主要依賴軟件本身,難以全面檢查測(cè)試等。

三、利用信息化技術(shù),強(qiáng)化“五環(huán)節(jié)”審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

(一)加強(qiáng)審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí),要以審計(jì)對(duì)象信息資源庫(kù)為基礎(chǔ),對(duì)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)流程,信息系統(tǒng)的軟硬件等情況作深入調(diào)查,獲取充分的信息。以防止到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)階段,因被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)軟件與審計(jì)軟件不兼容,數(shù)據(jù)采集第一關(guān)就無(wú)法實(shí)現(xiàn),致使后續(xù)審計(jì)計(jì)劃的指導(dǎo)、規(guī)范和控制作用無(wú)法發(fā)揮。

(二)加強(qiáng)審前調(diào)查環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

在信息化條件下,我們可以通過(guò)在審計(jì)軟件中預(yù)設(shè)評(píng)估模型、評(píng)估方法、評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)等,來(lái)指導(dǎo)規(guī)范審計(jì)人員在審前調(diào)查階段的工作。首先要按照審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》中規(guī)定的范圍和內(nèi)容進(jìn)行審前調(diào)查;其次執(zhí)行初步分析性復(fù)核,運(yùn)用計(jì)算機(jī)的自動(dòng)篩選、匯總、分析等功能,對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行定性和定量分析,迅速發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn),并選擇符合實(shí)際情況的審計(jì)策略和步驟;第三要運(yùn)用審計(jì)軟件科學(xué)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度,合理確定重要性水平。

(三)加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

1.數(shù)據(jù)采集環(huán)節(jié)。審計(jì)人員應(yīng)在被審計(jì)單位的配合下,自主地獲取被審計(jì)單位財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等方面的完整數(shù)據(jù)。為排除被審計(jì)單位有意識(shí)隱瞞、修改部分?jǐn)?shù)據(jù)的可能性,審計(jì)人員應(yīng)檢查數(shù)據(jù)是否發(fā)生遺漏、是否為審計(jì)時(shí)間范圍的電子數(shù)據(jù)、是否是“結(jié)賬”后的數(shù)據(jù)、并從核對(duì)總金額、借貸是否平衡、憑證是否斷、重號(hào)、鉤稽關(guān)系等方面檢查其是否與相配套的紙質(zhì)賬冊(cè)和報(bào)表一致。

2.數(shù)據(jù)預(yù)處理環(huán)節(jié)。由于被審計(jì)單位數(shù)據(jù)來(lái)源復(fù)雜、數(shù)據(jù)格式不統(tǒng)一、信息表示代碼化等諸多影響,對(duì)采集到的原始數(shù)據(jù)必須進(jìn)行預(yù)處理。這個(gè)環(huán)節(jié)要求計(jì)算機(jī)審計(jì)人員在處理過(guò)程中確保數(shù)據(jù)不失真。

3.數(shù)據(jù)分析環(huán)節(jié)。在審計(jì)數(shù)據(jù)的分析階段,要注意選擇合理的數(shù)據(jù)分析方法,首先從不同層次、不同角度對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,從總體上把握情況,找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié),選擇審計(jì)重點(diǎn),深化實(shí)施審計(jì)方案,避免審計(jì)的片面性、盲目性。

四、加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

做好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的綜合分析工作,強(qiáng)化精品意識(shí),提升審計(jì)報(bào)告的層次和水平是提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的關(guān)鍵。

可以利用AO系統(tǒng)的報(bào)告模板功能,做好以下四方面質(zhì)量控制:一是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)進(jìn)行深加工,防止問(wèn)題定性表面化;二是審計(jì)報(bào)告立意要高,防止內(nèi)容庸俗化;三是審計(jì)結(jié)論要客觀準(zhǔn)確,防止言而無(wú)據(jù);四是提出的審計(jì)意見和建議要有可操作性,防止純理論化。

五、加強(qiáng)審計(jì)后續(xù)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)控制

在審計(jì)信息化條件下,由于審計(jì)記錄載體的轉(zhuǎn)變,對(duì)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)檔案的質(zhì)量控制提出了新要求。一是實(shí)行電子數(shù)據(jù)(含電子審計(jì)證據(jù))保存使用責(zé)任制度。二是加快審計(jì)檔案信息化建設(shè)。

參考文獻(xiàn):

[1]王魯泉.論信息化條件下審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制,《商場(chǎng)現(xiàn)代化》,2008

[2]張曉瓊.信息化時(shí)代審前調(diào)查的標(biāo)準(zhǔn)化思考,《中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)》

篇2

論文摘要：什么是價(jià)值？?jī)r(jià)值是如何創(chuàng)造出來(lái)的？對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題有幾種不同的觀點(diǎn)。第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，勞動(dòng)是一切價(jià)值（無(wú)論是勞動(dòng)價(jià)值還是使用價(jià)值）的唯一源泉；第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，勞動(dòng)只是勞動(dòng)價(jià)值的唯一源泉，不是使用價(jià)值的唯一源泉，自然界也是使用價(jià)值的源泉；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，價(jià)值是人類天生賦予的、意識(shí)決定的，意志與理念決定價(jià)值的存在與否。馬克思通過(guò)對(duì)前人理論的繼承和批判，建立了比較科學(xué)的勞動(dòng)價(jià)值論：勞動(dòng)決定價(jià)值。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是我國(guó)由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌的新時(shí)代賦予了勞動(dòng)價(jià)值論以新的內(nèi)容和意義，而在當(dāng)前發(fā)展中繼續(xù)起著重要的知道作用。

一、勞動(dòng)價(jià)值論中的勞動(dòng)是生產(chǎn)商品的勞動(dòng)

勞動(dòng)價(jià)值論中的勞動(dòng)是生產(chǎn)商品的勞動(dòng)。價(jià)值是商品生產(chǎn)中交互勞動(dòng)的社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系。創(chuàng)造價(jià)值的勞動(dòng)當(dāng)然是指生產(chǎn)商品的勞動(dòng)，而不是非生產(chǎn)勞動(dòng)。問(wèn)題在于有些生產(chǎn)勞動(dòng)被看做非生產(chǎn)勞動(dòng)，或者某些非生產(chǎn)勞動(dòng)又被看做生產(chǎn)勞動(dòng)。

第一，直接生產(chǎn)過(guò)程中的生產(chǎn)勞動(dòng)與非生產(chǎn)勞動(dòng)。從商品生產(chǎn)關(guān)系來(lái)講，勞動(dòng)生產(chǎn)力必須高到能夠提供剩余產(chǎn)品，才有可能進(jìn)行產(chǎn)品交換，使產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為商品。生產(chǎn)勞動(dòng)不僅包含必要?jiǎng)趧?dòng)(維護(hù)勞動(dòng)力再生產(chǎn)的勞動(dòng))，還必須包含剩余勞動(dòng)，從生產(chǎn)結(jié)構(gòu)來(lái)說(shuō)，就是生產(chǎn)勞動(dòng)是能夠生產(chǎn)剩余產(chǎn)品的勞動(dòng)。從價(jià)值形式講，就是能夠生產(chǎn)剩余價(jià)值的勞動(dòng)。這一定義有兩個(gè)條件:生產(chǎn)力的高度使勞動(dòng)包含剩余勞動(dòng)，和剩余產(chǎn)品進(jìn)人流通轉(zhuǎn)化為商品。

第二，直接生產(chǎn)過(guò)程外的生產(chǎn)勞動(dòng)與非生產(chǎn)勞動(dòng)。商品生產(chǎn)是和商品運(yùn)動(dòng)分不開的。為了商品生產(chǎn)必須從市場(chǎng)購(gòu)運(yùn)生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力，進(jìn)人直接生產(chǎn)過(guò)程后流水作業(yè)，產(chǎn)成品流通流到消費(fèi)者手中。純粹商業(yè)勞動(dòng)只是為價(jià)值轉(zhuǎn)型的勞動(dòng)，不生產(chǎn)新的使用價(jià)值屬非生產(chǎn)勞動(dòng)。但商業(yè)勞動(dòng)又是和物流結(jié)合在一起，就屬于生產(chǎn)勞動(dòng)。農(nóng)業(yè)、采掘業(yè)、工業(yè)都生產(chǎn)了商品，提供了服務(wù)，它們的勞動(dòng)當(dāng)然屬生產(chǎn)勞動(dòng)。這是廣義的服務(wù)。一般是就狹義而言的服務(wù)，即未提供商品，只提供勞動(dòng)的服務(wù)。這里的界限在于，或者是生產(chǎn)有形商品的勞動(dòng)，通過(guò)商品間接服務(wù);或者是生產(chǎn)無(wú)形使用價(jià)值的勞動(dòng)，直接為消費(fèi)者服務(wù)。超越這個(gè)界限，就是非生產(chǎn)勞動(dòng)。

第三，具體勞動(dòng)與抽象勞動(dòng)。生產(chǎn)勞動(dòng)從勞動(dòng)方面上，由于商品具有二重性一使用價(jià)值與價(jià)值;生產(chǎn)商品的勞動(dòng)也就相應(yīng)具有二重性，作為具體勞動(dòng)生產(chǎn)使用價(jià)值，作為抽象勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值。生產(chǎn)勞動(dòng)從生產(chǎn)方面上，由于生產(chǎn)具有二重性一生產(chǎn)力(物質(zhì)內(nèi)容)與生產(chǎn)關(guān)系(社會(huì)形式)，前者是具體勞動(dòng)生產(chǎn)使用價(jià)值的能力，后者是抽象勞動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值所體現(xiàn)的生產(chǎn)關(guān)系。當(dāng)具體勞動(dòng)抽去具體現(xiàn)象成為抽象勞動(dòng)，具體勞動(dòng)的生產(chǎn)力便表現(xiàn)為抽象勞動(dòng)的生產(chǎn)力，即單位勞動(dòng)時(shí)間生產(chǎn)使用價(jià)值(商品)量，或單位商品所耗勞動(dòng)量。

第四，簡(jiǎn)單勞動(dòng)與復(fù)雜勞動(dòng)。勞動(dòng)是體力和腦力的支出。簡(jiǎn)單勞動(dòng)以體力支出為主，復(fù)雜勞動(dòng)以腦力支出為主。腦力勞動(dòng)的復(fù)雜程度在于它積累了前人和今人的科技勞動(dòng)，再加上自己的創(chuàng)新勞動(dòng)。體力勞動(dòng)多墨守成規(guī)，未具有這樣的腦務(wù)支出，故稱簡(jiǎn)單勞動(dòng)。因此，從量的比較講，復(fù)雜勞動(dòng)等于倍加的簡(jiǎn)單勞動(dòng)。

第五，共同勞動(dòng)與一般勞動(dòng)。直接勞動(dòng)與間接勞動(dòng)、簡(jiǎn)單勞動(dòng)與復(fù)雜勞動(dòng)或體力勞動(dòng)與腦力勞動(dòng)，在同一期間(橫向)共同協(xié)作，馬克思稱之為共同勞動(dòng)。但在復(fù)雜科技勞動(dòng)中不僅包含橫向協(xié)作，還包含(縱向)傳遞下來(lái)的腦力勞動(dòng)結(jié)晶。這種勞動(dòng)即為一般勞動(dòng)。

第六，活勞動(dòng)與物化勞動(dòng)。價(jià)值是活勞動(dòng)創(chuàng)造的。凝結(jié)在價(jià)值中的勞動(dòng)是已經(jīng)過(guò)去的勞動(dòng)，或稱“死”勞動(dòng)，不是正在運(yùn)行的活勞動(dòng)。

二、勞動(dòng)價(jià)值論的兩種形態(tài)及劃分意義

勞動(dòng)價(jià)值論具有兩種形態(tài):第一種形態(tài)是勞動(dòng)價(jià)值論的抽象形態(tài)，其特點(diǎn)是所論述的內(nèi)容都是一些“最簡(jiǎn)單的規(guī)定”、“稀薄的抽象”和“最一般的形式”。正因?yàn)樗俺橄蟆?，所以馬克思的論證附有若干假設(shè)和前提，一些比較復(fù)雜的因素如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、供求關(guān)系等都被暫時(shí)舍去了，僅僅從它的“純粹形態(tài)”方面進(jìn)行考察;正因?yàn)樗耙话恪保虼瞬粌H適用于簡(jiǎn)單商品生產(chǎn)，而且適用于資本主義商品生產(chǎn)，當(dāng)然也適用于社會(huì)主義商品生產(chǎn)。馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的第二種形態(tài)為具體形態(tài)，它是第一種形態(tài)的逐步具體化，其特點(diǎn)有三:一是不再?gòu)摹凹兇庑螒B(tài)”方面進(jìn)行考察，一些原來(lái)被舍去的因素如市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、供求關(guān)系等逐步進(jìn)入研究的視野。二是貼近資本主義社會(huì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活。三是具有鮮明的階級(jí)性。

第一種形態(tài)是勞動(dòng)價(jià)值論的核心和基礎(chǔ)，第二種形態(tài)是第一種形態(tài)的邏輯推演、逐步展開和具體化，兩者構(gòu)成相互聯(lián)系、不可分割的勞動(dòng)價(jià)值論的整體。劃分和研究?jī)煞N形態(tài)的勞動(dòng)價(jià)值論，對(duì)于深化對(duì)勞動(dòng)價(jià)值論的研究和認(rèn)識(shí)具有重要意義。首先，深化對(duì)勞動(dòng)價(jià)值論的認(rèn)識(shí)，特別是要發(fā)展抽象形態(tài)的勞動(dòng)價(jià)值論。這一部分是馬克思長(zhǎng)期對(duì)資產(chǎn)階級(jí)古典政治經(jīng)濟(jì)學(xué)進(jìn)行批判、揚(yáng)棄和對(duì)歷史和現(xiàn)實(shí)中的大量材料進(jìn)行深人研究得出的結(jié)果，具有很強(qiáng)的科學(xué)性;更是馬克思整個(gè)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)，豎立其上的馬克思經(jīng)濟(jì)科學(xué)大廈就是依賴其支撐的。其次，結(jié)合新的歷史條件，在深化勞動(dòng)價(jià)值論具體形態(tài)的研究上下功夫?！顿Y本論》的出版已經(jīng)過(guò)去了一個(gè)多世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)和政治形勢(shì)發(fā)生了巨大變化，馬克思勞動(dòng)價(jià)值論的抽象形態(tài)應(yīng)該說(shuō)還是普遍適用的，但是它的具體形態(tài)將隨著社會(huì)實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展，從而對(duì)當(dāng)代經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題作出有說(shuō)服力的回答。

三、面對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新問(wèn)題以及理論研究的新進(jìn)展

由于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是我國(guó)由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，出現(xiàn)了與馬克思寫作《資本論》時(shí)許多不同的新情況，主要是:(1)由于生產(chǎn)自動(dòng)化的發(fā)展，單位商品中活勞動(dòng)的含量大大減少;(2)由于科學(xué)技術(shù)特別是高科技的發(fā)展，精神勞動(dòng)(科學(xué)勞動(dòng))已大大超過(guò)工人的直接勞動(dòng);(3)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的變化，已使工農(nóng)業(yè)等物質(zhì)生產(chǎn)部門在社會(huì)總勞動(dòng)中所占的比重日趨減少，而商業(yè)、金融業(yè)以及各種為生產(chǎn)服務(wù)和為生活服務(wù)的部門即第三產(chǎn)業(yè)所占的比重則日趨增大。任何社會(huì)科學(xué)理論，包括馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，都應(yīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的發(fā)展而有所發(fā)展，不能凝固化，一成不變。勞動(dòng)價(jià)值論研究有如下的新進(jìn)展。

第一，勞動(dòng)主體隊(duì)伍的多元性。馬克思勞動(dòng)價(jià)值論所研究的勞動(dòng)主體，主要是私有制下的商品生產(chǎn)者和資本主義生產(chǎn)方式下的雇傭工人。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，勞動(dòng)價(jià)值論研究的勞動(dòng)主體對(duì)象與傳統(tǒng)意義上的對(duì)象有很大的不同。我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段以公有制為主體，多種經(jīng)濟(jì)成份并存的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度下，既有公有制經(jīng)濟(jì)中的勞動(dòng)主體，也有非公有制經(jīng)濟(jì)中的勞動(dòng)主體，還有為公有制和非公有制經(jīng)濟(jì)提供中介服務(wù)的勞動(dòng)主體。多元結(jié)構(gòu)的勞動(dòng)主體成為研究者的關(guān)注對(duì)象。

第二，生產(chǎn)性勞動(dòng)范疇的廣泛性。馬克思曾依據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)勞動(dòng)范疇進(jìn)行了一系列區(qū)分。但他把自己研究、考察的重點(diǎn)放在物質(zhì)生產(chǎn)部門，這也是當(dāng)時(shí)的條件所限定的。在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，金融、保險(xiǎn)、通訊等服務(wù)業(yè)已成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，非物質(zhì)生產(chǎn)部門的比重越來(lái)越高。勞動(dòng)價(jià)值論的研究已把生產(chǎn)性勞動(dòng)的范疇擴(kuò)大到那些為物質(zhì)生產(chǎn)者生活服務(wù)的，并通過(guò)市場(chǎng)進(jìn)行交換的勞動(dòng)上。

第三，勞動(dòng)價(jià)值量的計(jì)算具有復(fù)雜性。當(dāng)代科技在生產(chǎn)中廣泛運(yùn)用，使簡(jiǎn)單勞動(dòng)和復(fù)雜勞動(dòng)在生產(chǎn)過(guò)程中所占的比重發(fā)生了根本的變化。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，馬克思以簡(jiǎn)單勞動(dòng)時(shí)間作為衡量商品價(jià)值的尺度，而將復(fù)雜勞動(dòng)看成多倍的簡(jiǎn)單勞動(dòng)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，簡(jiǎn)單勞動(dòng)與復(fù)雜勞動(dòng)傳統(tǒng)的比例結(jié)構(gòu)被倒過(guò)來(lái)了。商品價(jià)值形成中復(fù)雜勞動(dòng)的作用越來(lái)越突出。

篇3

關(guān)于學(xué)習(xí)葉美峰在縣委理論學(xué)習(xí)中心組學(xué)習(xí)會(huì)暨全縣大行動(dòng)部署會(huì)上的講話精神的心得體會(huì)

 

縣委書記葉美峰在縣委理論中心組學(xué)習(xí)（擴(kuò)大）會(huì)議暨全縣大行動(dòng)動(dòng)員大會(huì)上作了題為《提振精神 轉(zhuǎn)變作風(fēng) 奔跑起來(lái)》的重要講話，從深學(xué)細(xì)照，融會(huì)貫通，以最堅(jiān)決的態(tài)度開展大行動(dòng)、真抓實(shí)干，務(wù)求實(shí)效，以最有力的舉措推進(jìn)大行動(dòng)，落實(shí)責(zé)任，強(qiáng)化擔(dān)當(dāng)，以最嚴(yán)格的要求保障大行動(dòng)三個(gè)層面深刻剖析和闡明了大背景下，常山該如何開展好大行動(dòng)，如何讓大行動(dòng)變成提振干部精氣神、驅(qū)動(dòng)常山提速發(fā)展的助推器。

在當(dāng)前全面從嚴(yán)治黨的大環(huán)境大背景下，開展大行動(dòng)勢(shì)在必行、意義深遠(yuǎn)，這是實(shí)現(xiàn)全面從嚴(yán)治黨的內(nèi)在要求，更是錘煉作風(fēng)、推動(dòng)工作的有力抓手。作為一名鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部，深知干部隊(duì)伍建設(shè)和作風(fēng)建設(shè)的重要性，我要結(jié)合各自工作實(shí)際，切實(shí)把自己擺進(jìn)去，以大行動(dòng)為契機(jī)，以刮骨療毒的決心和勇氣，出重拳、動(dòng)真格，在自我剖析和自我批評(píng)上，要敢向自己“開刀”，敢于揭短亮丑，敢于動(dòng)真碰硬，真正觸及矛盾查擺問(wèn)題,尋找短板發(fā)現(xiàn)不足,承認(rèn)差距研究對(duì)策，切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提升個(gè)人綜合素質(zhì)和為民服務(wù)水平。

一是跑村入戶，做“接地氣”的有為干部。樹木“接地氣”，則枝壯葉茂；花草“接地氣”，則蔥翠欲滴；干部“接地氣”，則群眾擁護(hù)。作為一名基層干部，“接地氣”要下到位，力戒淺嘗輒止不深入。要切實(shí)轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，變“坐辦公室”為“下田間地頭”，變“電話布置”為“實(shí)地指導(dǎo)”，真正做到俯下身子聽民意，擼起袖子加油干。要始終做到把群眾利益放在心間，學(xué)會(huì)耐心傾聽，與群眾“零距離”接觸，“面對(duì)面”溝通，“心貼心”交流，工作沉下去，才能接到地氣、聽到民意，才能清楚知道群眾的所需所求，民心才能真正“浮”上來(lái)。同時(shí)，要積極踐行“周二無(wú)會(huì)日”制度，不斷放大“周二下村日”的影響和成效，做到真溝通、真服務(wù)，真落實(shí)，跑村入戶，化解群眾心中的矛盾和訴求，實(shí)現(xiàn)小事不出村，大事不出鎮(zhèn)，增進(jìn)干群“魚水情”。

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)動(dòng)因理論衡量標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)學(xué)完善審計(jì)工作

審計(jì)動(dòng)因就是審計(jì)產(chǎn)生、存在、發(fā)展的原因以及動(dòng)力。研究審計(jì)動(dòng)因的目的是為了弄清為什么產(chǎn)生審計(jì)，為什么需要審計(jì)和為什么審計(jì)需要存在和發(fā)展。審計(jì)是一種社會(huì)現(xiàn)象，它是為滿足需要而產(chǎn)生和發(fā)展的。

審計(jì)動(dòng)因的主要理論是目前最流行的受托責(zé)任論以及理論、多因素決定論、信息論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論、公司管理論及職業(yè)化需求論。下面就幾種主要理論進(jìn)行論述。

一、審計(jì)動(dòng)因理論及缺陷

1.受托責(zé)任論。受托責(zé)任論主要觀點(diǎn)是：受托責(zé)任關(guān)系是資源占有人實(shí)現(xiàn)對(duì)資源有效管理與使用的必要手段和保證機(jī)制。當(dāng)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系確立后，客觀上就存在于委托者對(duì)受托者實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要。而審計(jì)恰好獨(dú)立于受托責(zé)任關(guān)系雙方的當(dāng)事人，且具備相應(yīng)的專業(yè)技能，于是審計(jì)便成為受托責(zé)任關(guān)系能夠?qū)崿F(xiàn)的必要手段和保護(hù)機(jī)制，從而得出受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)和根本動(dòng)因的結(jié)論。

實(shí)際上，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”只是審計(jì)產(chǎn)生的重要前提，并不能說(shuō)明審計(jì)產(chǎn)生的必要性。它無(wú)法詮釋審計(jì)的職能及社會(huì)作用；無(wú)法解釋審計(jì)的獨(dú)立性。

2.理論。理論主要觀點(diǎn)是：企業(yè)存在契約關(guān)系，而契約條款的實(shí)施必須通過(guò)監(jiān)督，否則就不起作用。審計(jì)就是這種監(jiān)督方式。在這種理論中，審計(jì)的本質(zhì)在于促進(jìn)股東和管理者利益最大化。

但理論的不足之處：無(wú)法解釋企業(yè)接受審計(jì)需求強(qiáng)制進(jìn)行這一事實(shí)，無(wú)法解釋理論認(rèn)為審計(jì)是促進(jìn)股東和企業(yè)管理人員的利益最大化與審計(jì)人員面臨的“訴訟爆炸”和“深口袋理論”的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是互相矛盾這一現(xiàn)實(shí)。

3.多因素決定論。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)的《基本審計(jì)概念公告》中，明確闡述審計(jì)動(dòng)因包括以下四個(gè)方面：（1）利益沖突產(chǎn)生對(duì)公正第三方的需求。（2）當(dāng)利益沖突達(dá)到一定程度后對(duì)沖突對(duì)方產(chǎn)生的防范需求。（3）處理技術(shù)上的復(fù)雜性使得普通人無(wú)法勝任，從而產(chǎn)生對(duì)專門人才從事這一工作的需要。（4）空間的距離使得經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與利益關(guān)系人發(fā)生分離，從而產(chǎn)生對(duì)特定人士提供幫助的需要。

這種理論有一定的合理之處，但也存在缺陷：（1）審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展的多種動(dòng)因中，應(yīng)該有一種最主要的動(dòng)因。（2）它只是從不同角度對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行概述，并不具備經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)，也不利于審計(jì)理論學(xué)科的發(fā)展。

二、衡量審計(jì)動(dòng)因理論的標(biāo)準(zhǔn)

上述各種審計(jì)動(dòng)因理論，大都從某個(gè)角度出發(fā)有一定的合理性。但是衡量一種理論是否能更好地解釋審計(jì)動(dòng)因，并指導(dǎo)審計(jì)工作、完善審計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)理論結(jié)構(gòu)進(jìn)行研究。本文以歷史性、邏輯性、系統(tǒng)性為原則，以對(duì)審計(jì)本質(zhì)的理解為切入點(diǎn)提出5點(diǎn)判斷審計(jì)動(dòng)因理論的標(biāo)準(zhǔn)：

1.由理論可以導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能的目的。審計(jì)動(dòng)因理論的宗旨是要解釋審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的根本原因和動(dòng)因。因而，審計(jì)動(dòng)因理論是審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論，通過(guò)審計(jì)動(dòng)因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)以及審計(jì)職能、審計(jì)社會(huì)作用的發(fā)展原因。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計(jì)職能的發(fā)展以及審計(jì)的社會(huì)作用。

2.由理論能回答審計(jì)源于并滿足了何種社會(huì)需求。審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，它的存在必是源于一定的社會(huì)需求，審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個(gè)特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計(jì)及其滿足任何群體對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展動(dòng)因。

3.由理論能解釋對(duì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的合理性。隨著審計(jì)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要性不斷增強(qiáng)，無(wú)論從橫向來(lái)看當(dāng)今國(guó)際上審計(jì)業(yè)務(wù)，還是縱向來(lái)看審計(jì)的發(fā)展歷史，審計(jì)一直是一個(gè)法定的工作。各國(guó)政府都對(duì)各種類型的審計(jì)進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。

4.由理論能解釋審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性。審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)最基本的特征，是審計(jì)得以存在的根本。審計(jì)的獨(dú)立性要求審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)保持客觀、公正的立場(chǎng)，這也是不同使用者對(duì)審計(jì)人員的共同要求。審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠?qū)徲?jì)的獨(dú)立性這一根本特性做出合理解釋。

5.由理論能解釋不同時(shí)期、不同國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)當(dāng)將審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生、發(fā)展過(guò)程中的影響因素解釋清楚，或者進(jìn)行抽象性的概括，并以這一抽象性的概括為標(biāo)準(zhǔn)，解釋統(tǒng)一本質(zhì)的審計(jì)活動(dòng)在不同時(shí)期、不同國(guó)家的發(fā)展水平存在差異的原因。

三、審計(jì)動(dòng)因———基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)

根據(jù)上文提到的衡量審計(jì)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)，本文認(rèn)為，信息的非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的使用價(jià)值，推動(dòng)資本高效活動(dòng)。所謂非對(duì)稱性是指某些參與人擁有而另外一些參與人不擁有的信息。審計(jì)財(cái)務(wù)信息可以潛在降低信息非對(duì)稱。

1.信息的非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因。經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究表明，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，各當(dāng)事人所掌握的信息不僅是不完全的而且是非對(duì)稱性的。所謂信息不完全性是由于人的有限理性，人們所掌握的信息不可能遇見一切；由于外在環(huán)境的復(fù)雜性、不正確性，人們所掌握的信息不可能無(wú)所不包。所謂信息非對(duì)稱性是指一方持有與交易行為相關(guān)的信息而另一方不知道，而且不知情的一方對(duì)于他方信息的驗(yàn)證由于成本昂貴而放棄。

會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，向內(nèi)部和外界提供財(cái)務(wù)信息以影響投資者決策。由人的趨利動(dòng)機(jī)以及信息的不完全性和非對(duì)稱性，就產(chǎn)生了一種社會(huì)需求，即需要具有專業(yè)技術(shù)和方法的會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)管理部門編制的反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)和判斷，作出鑒定證明，以降低信息的非對(duì)稱性，確保其真實(shí)公允地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果并向利益相關(guān)者報(bào)告。這樣通過(guò)審計(jì)可能提高財(cái)務(wù)信息的可信度，從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值。若站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)看，在現(xiàn)代審計(jì)假設(shè)理論體系中，關(guān)于審計(jì)產(chǎn)生原因的假設(shè)，如“信息不對(duì)稱假設(shè)”、“信息不確定假設(shè)”等等，實(shí)際上豐富了信息非對(duì)稱性是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動(dòng)因這一論證。通過(guò)降低信息不對(duì)稱，可以滿足任何需求者對(duì)于提高財(cái)務(wù)信息可信度的需求。

2.信息非對(duì)稱性導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督職能和獨(dú)立性的解釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，道德風(fēng)險(xiǎn)界定：訂立契約的雙方中一方未能掌握足夠的信息以監(jiān)督另一方的行為，從而后者可能據(jù)此在追求自身效用最大化的同時(shí)侵蝕前者利益。用經(jīng)濟(jì)學(xué)道德風(fēng)險(xiǎn)模型可以很好地解釋為什么受托責(zé)任認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，這實(shí)際上從委托關(guān)系的角度反應(yīng)審計(jì)產(chǎn)生的原因。正是由于委托關(guān)系的存在，才導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的存在。在道德風(fēng)險(xiǎn)模型下，委托人就應(yīng)該設(shè)計(jì)一種激勵(lì)監(jiān)督合同以誘使人從自身利益出發(fā)選擇對(duì)委托人最有利的行動(dòng)。在信息不對(duì)稱道德風(fēng)險(xiǎn)潛在發(fā)生的情況下，需要一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)解決在信息不對(duì)稱的情況下讓人不偷懶、說(shuō)真話的問(wèn)題。于是審計(jì)的產(chǎn)生就成為一種必然。在這種情形下，審計(jì)被要求具有獨(dú)立性的特征。審計(jì)獨(dú)立性在這里得到了很好的解釋。

3.信息非對(duì)稱性導(dǎo)致逆向選擇是對(duì)審計(jì)存在必然性的真實(shí)解釋。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，逆向選擇來(lái)自于保險(xiǎn)市場(chǎng)的理論研究。是由阿克勞夫運(yùn)用舊車市場(chǎng)模型開創(chuàng)的。其問(wèn)題來(lái)自于買者和賣者間關(guān)于車的質(zhì)量信息的不對(duì)稱。經(jīng)過(guò)一系列惡性循環(huán)，最終導(dǎo)致只有質(zhì)量低的車能成交甚至可能導(dǎo)致市場(chǎng)萎縮。

由于信息的不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上會(huì)計(jì)信息提供者知道的信息總是比信息需求者多。出于追求利益最大化的動(dòng)機(jī)，他可能提供一種不完全信息或虛假信息的傾向。在這種會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上，一些績(jī)劣公司通過(guò)提供虛假信息來(lái)滿足自身利益。信息需求者或者因不具備條件或者不愿付出高額的成本代價(jià)來(lái)鑒別這些信息的真?zhèn)?，盲從跟從這種信息，就會(huì)導(dǎo)致有限資源流向績(jī)劣公司，而真實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司將退出市場(chǎng)或也采取披露虛假信息的措施。這就是會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)上的逆向選擇。會(huì)計(jì)信息可能由此而萎縮。因此，就需要具有獨(dú)立性的審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行鑒別，提高財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性。從而提高財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，即對(duì)利益相關(guān)者決策的正確程度。由此可見，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看審計(jì)可以導(dǎo)出審計(jì)的本質(zhì)在于提高財(cái)務(wù)信息的可信度。

4.信息非對(duì)稱性對(duì)審計(jì)期望差距存在的合理性的解釋。審計(jì)期望差距指公眾對(duì)審計(jì)的需求與公眾對(duì)目前審計(jì)執(zhí)業(yè)的認(rèn)識(shí)之間存在的差距。它既包括由于審計(jì)能力不足而形成的差距，也包括了由于公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤偏差而形成的差距，正是信息固有的非對(duì)稱性導(dǎo)致社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的需求，同時(shí)，又由于信息的非對(duì)稱性是絕對(duì)的所以審計(jì)只能在某種程度上降低信息的非對(duì)稱性，而不可能使之完全消除。于是，在公眾需求和審計(jì)之間就必然存在著一定的期望差距。信息的非對(duì)稱性很好地解釋了審計(jì)期望差距存在的必然性。

信息非對(duì)稱性是絕對(duì)的，但是信息非對(duì)稱性的程度在不同環(huán)境下是不同的。信息非對(duì)稱性的程度取決于資本市場(chǎng)的有效性、相關(guān)法律制度的完善性以及審計(jì)自身內(nèi)部環(huán)境發(fā)達(dá)與否等因素。所以，隨著審計(jì)對(duì)信息非對(duì)稱改變程度的不同，審計(jì)工作期望差距在不同時(shí)期、不同環(huán)境中而有所差異。這也就很好解釋了不同時(shí)期、不同國(guó)家審計(jì)發(fā)展水平存在差異的原因。

四、基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，完善審計(jì)工作、建設(shè)審計(jì)理論體系

從本質(zhì)上講，審計(jì)過(guò)程也是一個(gè)信息系統(tǒng)。審計(jì)委托人與審計(jì)人之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間、審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)有關(guān)各界之間存在著雙向信息交流關(guān)系。審計(jì)通過(guò)降低信息的非對(duì)稱性，將經(jīng)過(guò)審計(jì)了的、增殖的財(cái)務(wù)信息提供給信息的需求者。運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)可以從根本上對(duì)審計(jì)本質(zhì)進(jìn)行解釋，從而解釋為什么需要審計(jì)，審計(jì)如何能更好地發(fā)展，以及審計(jì)的目標(biāo)、職能、質(zhì)量特征等。人們?cè)谝?guī)范、建設(shè)審計(jì)理論體系的時(shí)候，就能遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，順應(yīng)社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。

綜上所述，可以得知基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度解釋審計(jì)動(dòng)因，對(duì)于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)、完善審計(jì)工作、提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量具有重要的意義。一方面，審計(jì)活動(dòng)就是站在獨(dú)立第三方的角度通過(guò)審計(jì)來(lái)增加信息的價(jià)值，這樣，審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展方向和運(yùn)行規(guī)范甚至連最起碼的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)都得到了規(guī)范；另一方面，審計(jì)工作從降低信息不對(duì)稱著手，有助于改善審計(jì)內(nèi)、外部環(huán)境，促進(jìn)資本市場(chǎng)發(fā)展具有特別重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

1.楊時(shí)展。世界審計(jì)史[M].北京：企業(yè)管理出版社，1996

篇5

審計(jì)是社會(huì)發(fā)展到一定階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平時(shí)出現(xiàn)的。審計(jì)因何而產(chǎn)生，緣何而發(fā)展，是審計(jì)理論中人們關(guān)心的首要問(wèn)題，即審計(jì)動(dòng)因問(wèn)題。動(dòng)因是引起事物發(fā)生的根本性條件，正是這一條件的存在才導(dǎo)致了事物的產(chǎn)生，而這一條件能夠持續(xù)存在才能保證事物的繼續(xù)生存。一旦條件不再存在，事物也就隨之消亡，如果條件發(fā)生變化，事物也隨之發(fā)生變化。審計(jì)動(dòng)因就是指引發(fā)審計(jì)的推動(dòng)力或者驅(qū)動(dòng)審計(jì)發(fā)展的因素。對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行分析有助于我們認(rèn)清審計(jì)的本質(zhì)，揭示審計(jì)的發(fā)展規(guī)律，結(jié)合現(xiàn)實(shí)狀況對(duì)未來(lái)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行合理的預(yù)測(cè)。針對(duì)審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，審計(jì)學(xué)界從不同角度進(jìn)行不同的解釋，目前較為流行的審計(jì)動(dòng)因的主要理論包括委托-理論、信息論、保險(xiǎn)論、沖突論等。

2現(xiàn)有的審計(jì)動(dòng)因理論及其評(píng)述

2．1委托-理論

委托-關(guān)系是指“一個(gè)人或一些人（委托人）委托其他人（人），根據(jù)其他人的利益從事某些活動(dòng)，并相應(yīng)地授予人某些決策權(quán)的契約關(guān)系”。委托人和人都是最大合理效用的的追求者，但他們各自的利益目標(biāo)不一致，委托人為了使人朝著自身的方向努力需付出成本。而為了降低成本又能維持這種關(guān)系就需要監(jiān)督，審計(jì)就是一種監(jiān)督方式。因此，委托-理論主要觀點(diǎn)是：審計(jì)的產(chǎn)生是社會(huì)力量選擇的結(jié)果，是委托人和人的共同需求。審計(jì)的本質(zhì)在于推動(dòng)委托人和人的利益最大化。第一，理論較好地解釋了許多公司盡管法規(guī)并未要求卻自愿接受審計(jì)這一問(wèn)題，然而，若審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的共同需求，則審計(jì)報(bào)告在審計(jì)前后就不該有太大差別。但對(duì)美國(guó)1975-1988年度接受審計(jì)的1562家公司的調(diào)查表明，獨(dú)立審計(jì)人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)公司高報(bào)資產(chǎn)和收益。這不禁令人提出質(zhì)疑，管理人員真的都自愿聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來(lái)審查自己的報(bào)告嗎？第二，理論是基于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)的假設(shè)來(lái)解釋審計(jì)起源的，在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中，市場(chǎng)或多或少都受到政府管制，審計(jì)并非根據(jù)市場(chǎng)的需求而是法律的規(guī)定提供鑒證服務(wù)的，因此理論的解釋與現(xiàn)實(shí)并不完全一致。

2．2信息論

信息論認(rèn)為，之所以存在審計(jì)，是由于企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間存在著潛在的信息不對(duì)稱。審計(jì)財(cái)務(wù)信息可以潛在地降低信息不對(duì)稱，并使市場(chǎng)更具效率。審計(jì)的本質(zhì)在于增進(jìn)財(cái)務(wù)信息的價(jià)值，提高財(cái)務(wù)信息對(duì)投資者決策的正確程度，降低信息不對(duì)稱的成本和可能性。信息論也不足以說(shuō)明審計(jì)產(chǎn)生的根本動(dòng)因和本質(zhì)。實(shí)際上，審計(jì)并不會(huì)減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱由企業(yè)管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息本身的披露來(lái)解決，審計(jì)不會(huì)增加新的會(huì)計(jì)信息，只是增進(jìn)了會(huì)計(jì)信息的可信性。審計(jì)也會(huì)增加新的經(jīng)濟(jì)信息，但這種信息并不是會(huì)計(jì)信息，這種信息的價(jià)值在于以審計(jì)報(bào)告意見這種簡(jiǎn)約的形式提供了會(huì)計(jì)信息是否可信的憑證信號(hào)，引導(dǎo)著社會(huì)的資源配置。因此，從降低會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱的角度出發(fā)并不能說(shuō)明審計(jì)產(chǎn)生的真正原因。

2．3保險(xiǎn)論

在保險(xiǎn)論里，審計(jì)費(fèi)用被視為財(cái)務(wù)信息的使用人為了防止信息提供者舞弊而支付的分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)用，審計(jì)費(fèi)用的發(fā)生純粹是貫徹風(fēng)險(xiǎn)分享的原則。保險(xiǎn)論認(rèn)為審計(jì)是降低風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，即審計(jì)是一個(gè)把財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的信息風(fēng)險(xiǎn)降低到社會(huì)可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平之下的過(guò)程。審計(jì)的本質(zhì)在于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)被看成是一種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移機(jī)制，所有者愿意支付額外審計(jì)費(fèi)用的原因在于審計(jì)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)造成的損失做出了賠償?shù)某兄Z，可減輕投資者的壓力。在審計(jì)動(dòng)因保險(xiǎn)觀下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，這為政府、審計(jì)人、經(jīng)營(yíng)者劃分各自的權(quán)責(zé)提供了理論依據(jù)。

保險(xiǎn)論雖然可以較好地解釋目前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高的現(xiàn)象，但它同樣存在缺陷：無(wú)法解釋風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任并不完全由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的事實(shí)；無(wú)法解釋潛在投資者對(duì)審計(jì)后信息的利用并未支付“保險(xiǎn)費(fèi)”，卻成為“受益人”這一現(xiàn)象；同樣無(wú)法解釋法定審計(jì)的問(wèn)題；無(wú)法解釋保險(xiǎn)市場(chǎng)存在的“逆向選擇”本應(yīng)使審計(jì)不復(fù)存在，但審計(jì)活動(dòng)卻仍在發(fā)展這一事實(shí)；保險(xiǎn)論無(wú)法合理解釋內(nèi)部審計(jì)的主要職能是提高經(jīng)營(yíng)的效率和有效性。

2．4沖突論

沖突論認(rèn)為，第一，會(huì)計(jì)報(bào)表的提供者和使用者之間的利益并不一致，他們之間存在實(shí)際或潛在的利害沖突。因此，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者期望外部獨(dú)立專家對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施獨(dú)立、客觀、公正的鑒證并發(fā)表意見，以合理地保證會(huì)計(jì)報(bào)表不受利害沖突的影響；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者之間也可能存在利害沖突。比如，公司股東可能期望得到豐厚的現(xiàn)金股利，而債權(quán)人則更傾向于不發(fā)放股息。為使會(huì)計(jì)報(bào)表為每一個(gè)預(yù)期使用者所信賴，會(huì)計(jì)報(bào)表必須保持中立，即不能以犧牲一方利益為代價(jià)而使他方受益?；谶@一考慮，也要求有獨(dú)立于利害關(guān)系各方的審計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)資料予以簽證，以維護(hù)各個(gè)利益集團(tuán)的利益。因此利害沖突論認(rèn)為，審計(jì)之所以存在，就是因?yàn)榇嬖诶_突這個(gè)事實(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表存在不實(shí)報(bào)道的可能性，這是社會(huì)需要審計(jì)的最基本原因。

因此，沖突論很好地解釋了審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題，而獨(dú)立性正是審計(jì)最本質(zhì)的屬性。但沖突論同樣也不能很充分地解釋審計(jì)的產(chǎn)生。因?yàn)閷徲?jì)不是解決沖突的唯一辦法。也就是說(shuō)、審計(jì)的產(chǎn)生可以說(shuō)是因?yàn)榇嬖诶_突，但存在利害沖突卻不一定產(chǎn)生審計(jì)。

3衡量審計(jì)動(dòng)因理論的標(biāo)準(zhǔn)體系

衡量一種理論是否能更好地解釋審計(jì)動(dòng)因，并指導(dǎo)審計(jì)工作、完善審計(jì)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，運(yùn)用系統(tǒng)、全面的觀點(diǎn)加以剖析。為此，在對(duì)現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行考察時(shí)有必要建立一定的客觀標(biāo)準(zhǔn)。

3.1由動(dòng)因理論能回答審計(jì)源于并滿足了何種社會(huì)需求以及審計(jì)發(fā)展的推動(dòng)力

審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該不僅僅能解釋某一種類型、某一個(gè)特殊群體的需求，還應(yīng)該能解釋任何類型的審計(jì)及其滿足任何群體對(duì)審計(jì)需求的發(fā)展動(dòng)因。

3.2由動(dòng)因理論應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)及審計(jì)職能的目的

審計(jì)動(dòng)因理論是審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)理論，通過(guò)審計(jì)動(dòng)因理論的確立應(yīng)能導(dǎo)出審計(jì)本質(zhì)以及審計(jì)職能、審計(jì)社會(huì)作用的發(fā)展原因。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)行業(yè)也在不斷地發(fā)展變化著。這就要求一種合理的審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠準(zhǔn)確、全面地解釋審計(jì)職能地發(fā)展以及審計(jì)的社會(huì)作用。

3.3由動(dòng)因理論能解釋對(duì)審計(jì)動(dòng)因進(jìn)行管制的合理性

無(wú)論從橫向來(lái)看當(dāng)今國(guó)際上審計(jì)業(yè)務(wù)，還是縱向來(lái)看審計(jì)的發(fā)展歷史，審計(jì)一直是一個(gè)法定的工作。各國(guó)政府都對(duì)各種類型的審計(jì)進(jìn)行著不同程度的要求和監(jiān)管。審計(jì)導(dǎo)因理論應(yīng)該能夠解釋審計(jì)作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為什么行業(yè)自身發(fā)展要受到外部制約。

3.4由動(dòng)因理論能夠解釋審計(jì)為什么需要保持獨(dú)立性

獨(dú)立性是審計(jì)最本質(zhì)的屬性，是審計(jì)得以存在的根本。審計(jì)動(dòng)因理論應(yīng)該能夠?qū)徲?jì)的獨(dú)立性這一根本特性作出合理解釋，并應(yīng)該能夠解釋審計(jì)活動(dòng)中誰(shuí)需要獨(dú)立、為什么需要獨(dú)立、獨(dú)立于誰(shuí)和如何獨(dú)立等相關(guān)問(wèn)題。

4新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下現(xiàn)代審計(jì)動(dòng)因考察——產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論

4．1產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的基本觀點(diǎn)

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)主要通過(guò)研究制度問(wèn)題來(lái)解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，產(chǎn)權(quán)是新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念。它是以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)為基礎(chǔ)，反映不同主體對(duì)某一財(cái)產(chǎn)的占有、支配、使用和收益的權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任，其實(shí)質(zhì)是圍繞財(cái)產(chǎn)而建立和發(fā)生的一種排他性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。完整的產(chǎn)權(quán)包括財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)財(cái)產(chǎn)的終極所有權(quán)及派生的占有權(quán)、使用權(quán)、處置權(quán)和收益權(quán)。不同權(quán)利相互形成不同的關(guān)系，即產(chǎn)權(quán)關(guān)系、經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離便形成不同的關(guān)系。作為理性經(jīng)濟(jì)人，每個(gè)產(chǎn)權(quán)主體都在謀求自身最大利益，這難免發(fā)生沖突。為了避免沖突，各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體會(huì)簽訂契約來(lái)明確各自的產(chǎn)權(quán)利益。

縱觀世界審計(jì)的產(chǎn)生，誘發(fā)審計(jì)的條件是經(jīng)濟(jì)資源所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，所有者將自己的經(jīng)濟(jì)資源交予管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，管理者承擔(dān)經(jīng)濟(jì)資源保值和增值的責(zé)任，在所有者和管理者之間形成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。所有者不直接參與管理者的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，為了了解經(jīng)營(yíng)管理的現(xiàn)狀和結(jié)果，特委托具有專業(yè)知識(shí)的第三者（審計(jì)者）對(duì)管理者進(jìn)行審計(jì)，以便解除管理者的受托責(zé)任。兩權(quán)分離引發(fā)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)的需求。沒(méi)有兩權(quán)分離，就沒(méi)有審計(jì)的產(chǎn)生。受托責(zé)任產(chǎn)生于一定的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，審計(jì)受托的對(duì)象是各產(chǎn)權(quán)主體。審計(jì)是受產(chǎn)權(quán)主體之托而存在的。若非產(chǎn)權(quán)主體的托付，就不存在審計(jì)鑒證、評(píng)價(jià)職能意義上的受托責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)又要對(duì)產(chǎn)權(quán)主體進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，沒(méi)有對(duì)產(chǎn)權(quán)主體的監(jiān)督和審查，就不存在審計(jì)的生存基礎(chǔ)。因而可見，審計(jì)師對(duì)信息的審計(jì)實(shí)際上帶有界定和維護(hù)投資的產(chǎn)權(quán)的性質(zhì)。

4．2產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論的邏輯與價(jià)值

獨(dú)立審計(jì)的委托人之所以要聘請(qǐng)審計(jì)師證實(shí)人提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性，說(shuō)到底就是為了保護(hù)自己的產(chǎn)權(quán)不受人的侵害?！爱a(chǎn)權(quán)動(dòng)因論”能很好地解釋獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展的動(dòng)因和作用，能更好地指導(dǎo)獨(dú)立審計(jì)管理制度的設(shè)計(jì)與改進(jìn)。產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論旨在通過(guò)研究審計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)直至最終出現(xiàn)的過(guò)程來(lái)分析審計(jì)產(chǎn)生的動(dòng)因，而不限于某一個(gè)角度或某一個(gè)層面。較之其他理論，筆者認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)動(dòng)因論具有如下優(yōu)越性：

（1）能更全面地解釋審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。由于契約關(guān)系各方產(chǎn)權(quán)利益普遍存在差異性，在委托關(guān)系存在的條件下，潛在或既有的利害沖突使得審計(jì)產(chǎn)生并普遍存在，并在不同領(lǐng)域具有不同形式，如國(guó)家審計(jì)、民間審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等。

（2）可以更好地解釋審計(jì)獨(dú)立性的本質(zhì)。不同的產(chǎn)權(quán)主體處在不同的地位，審計(jì)的作用就在于對(duì)不同產(chǎn)權(quán)主體之間的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行界定，對(duì)不同的產(chǎn)權(quán)主體的相互經(jīng)濟(jì)關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，因而委托受托關(guān)系存在于審計(jì)人員與多元產(chǎn)權(quán)主體之間而非單元產(chǎn)權(quán)主體之間，對(duì)委托產(chǎn)權(quán)主體沒(méi)有依附關(guān)系。也就是說(shuō)協(xié)調(diào)契約各方的利害沖突，需要協(xié)調(diào)者處在與當(dāng)事人均無(wú)利益關(guān)系的第三方立場(chǎng)上，協(xié)調(diào)方式是獨(dú)立、公正的。

（3）將產(chǎn)權(quán)理論引入審計(jì)領(lǐng)域可拓展審計(jì)的發(fā)展空間，給審計(jì)注入新的生機(jī)和活力。產(chǎn)權(quán)理論既認(rèn)可物質(zhì)資本產(chǎn)權(quán)，又認(rèn)可人力資本產(chǎn)權(quán)，并將產(chǎn)權(quán)博弈引入審計(jì)領(lǐng)域，認(rèn)為審計(jì)領(lǐng)域的目的在于實(shí)現(xiàn)各相關(guān)產(chǎn)權(quán)主體的一種均衡狀態(tài)，即納什均衡。將審計(jì)界定為維護(hù)各產(chǎn)權(quán)利益相關(guān)者的產(chǎn)權(quán)利益，為日后審計(jì)的發(fā)展留下了更大的發(fā)展空間。資本市場(chǎng)的形成和完善，逐漸淡化了投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，但并沒(méi)有淡化相互之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，知識(shí)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的形式發(fā)生了變化。投資者產(chǎn)權(quán)的形式由原始產(chǎn)權(quán)演變?yōu)楣蓹?quán)和債權(quán)，產(chǎn)權(quán)利益的方式由原來(lái)的紅利方式轉(zhuǎn)化為證券市場(chǎng)上的資本利得方式，而公司財(cái)務(wù)報(bào)表的傳遞的信息與公司的證券的市場(chǎng)價(jià)格成正相關(guān)性，仍牽涉利益相關(guān)者的利益。因而盡管委托的形式發(fā)生了變化，受托責(zé)任關(guān)系淡化，審計(jì)履行的仍是維護(hù)產(chǎn)權(quán)的責(zé)任。

篇6

審計(jì)本質(zhì)理論的發(fā)展：審計(jì)本質(zhì)經(jīng)歷了查賬論、信息論、方法過(guò)程論、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論到經(jīng)濟(jì)控制論的一個(gè)過(guò)程。

（一）查賬論 “查賬論”認(rèn)為審計(jì)就是對(duì)被審計(jì)單位的賬務(wù)進(jìn)行檢查，這是對(duì)審計(jì)最原始的認(rèn)識(shí)。在審計(jì)產(chǎn)生初期，主要起著查帳和對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的作用，因此審計(jì)主要作用就被認(rèn)為是審查賬務(wù)處理是否符合會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)、合理、合法。審計(jì)的對(duì)象隨著實(shí)踐的發(fā)展逐漸發(fā)展，經(jīng)歷了由賬簿到報(bào)表再到原始憑證的過(guò)程。其內(nèi)容和形式得到了充分的豐富和發(fā)展，審計(jì)的方法得到了極大地創(chuàng)新，這時(shí)候查賬顯然已經(jīng)不是審計(jì)的全部工作內(nèi)容，因而，“查賬輪”失去了存在的土壤，最終被歷史所淘汰。

（二）信息論 “信息論”始于20世紀(jì)60年代，并逐漸完善并形成體系?！靶畔⒄摗钡闹饕^點(diǎn)是認(rèn)為審計(jì)就是提供利益相關(guān)者所需要的可靠并相關(guān)的信息，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)資源的配置效率。后期的審計(jì)“信息論”逐漸分化為信息傳遞論學(xué)派和信息系統(tǒng)論學(xué)派?！靶畔鬟f論”學(xué)派認(rèn)為，投資者在投資時(shí)為了讓自己的資本增值，即資本的有效配置，需要可靠而相關(guān)的信息作為決策的指南，而審計(jì)保障了這種符合標(biāo)準(zhǔn)要求的信息可靠以及有效傳遞；“信息系統(tǒng)論”則認(rèn)為審計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息是一個(gè)整體，只有系統(tǒng)地進(jìn)行分析才能夠達(dá)到審計(jì)的目的。但只注重結(jié)果，沒(méi)有體現(xiàn)過(guò)程，因此逐漸被方法過(guò)程論所代替。

（三）方法過(guò)程論 “方法過(guò)程論”產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代，主要貢獻(xiàn)是認(rèn)為審計(jì)是一種系統(tǒng)的方法和過(guò)程。1973年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)基本審計(jì)概念委員會(huì)在其出版的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》給出對(duì)審計(jì)的新的定義，認(rèn)為審計(jì)是“為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對(duì)與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評(píng)定，并將結(jié)果傳達(dá)給相關(guān)利害關(guān)系人的系統(tǒng)過(guò)程”。這個(gè)定義標(biāo)志著查賬論徹底被方法過(guò)程論代替，承認(rèn)審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，這個(gè)定義在當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)條件下是比較中肯的審計(jì)定義，至今也有一定的指導(dǎo)意義。

（四）經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論 “經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”認(rèn)為審計(jì)是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)?！敖?jīng)濟(jì)監(jiān)督論”是由我國(guó)學(xué)者首先提出的一種關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)。這種觀點(diǎn)是在我國(guó)社會(huì)主義初級(jí)階段，以后，國(guó)家百?gòu)U待興、經(jīng)濟(jì)初步發(fā)展、審計(jì)處于萌芽狀態(tài)的背景下產(chǎn)生的一種理論。在這種歷史條件下，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)依然主導(dǎo)著人們的觀念，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)處于非主流狀態(tài)，監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行勢(shì)必成為衡量和考核計(jì)劃經(jīng)濟(jì)完成情況的重要尺度，審計(jì)在經(jīng)濟(jì)生活中所扮演的角色也就主要是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行作用了。但這種觀點(diǎn)是典型的將審計(jì)職能片面地概括為審計(jì)本質(zhì)的觀點(diǎn)。

（五）經(jīng)濟(jì)控制論 “經(jīng)濟(jì)控制論”是蔡春教授在其博士論文《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中提出的。該觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)是因受托責(zé)任的履行而產(chǎn)生的，其目的就是為了更有效地履行受托義務(wù)的契約，達(dá)到委托方控制受托方經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的。 “經(jīng)濟(jì)控制論”在審計(jì)理論的發(fā)展中具有里程碑的作用，將人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)提到了較高的層次。但筆者并不完全贊同審計(jì)就是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的觀點(diǎn)。其一，控制具有很強(qiáng)的外部性，不是審計(jì)的內(nèi)在屬性，容易受到外部條件的制約。其二，除了控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行以外，人們也期望通過(guò)審計(jì)的咨詢、糾錯(cuò)等職能來(lái)提供建設(shè)性意見，因此經(jīng)濟(jì)控制論只能說(shuō)體現(xiàn)了審計(jì)比較核心的作用。

（六）免疫系統(tǒng)論 2008年3月31日，在中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)五屆三次理事會(huì)暨第二次理事論壇上，劉家義審計(jì)長(zhǎng)第一次系統(tǒng)地闡述了“審計(jì)免疫系統(tǒng)論”，該理論的核心是認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)就是一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)，其首要任務(wù)是保障國(guó)家安全，其最高目標(biāo)是維護(hù)人民當(dāng)家作主的根本利益。審計(jì)免疫系統(tǒng)論從審計(jì)與整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行關(guān)系的角度創(chuàng)造性地提出了審計(jì)的本質(zhì)。是將國(guó)家學(xué)說(shuō)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的更深層次的基礎(chǔ)上提出的對(duì)審計(jì)本質(zhì)的全新認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展具有跨時(shí)代的意義。

二、審計(jì)免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的影響

審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”認(rèn)為在經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中，審計(jì)發(fā)揮著免疫功能，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效保障，猶如人體的免疫系統(tǒng)，能夠預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)。

（一）“免疫系統(tǒng)”論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的創(chuàng)新 （1）“免疫系統(tǒng)”理論，是對(duì)審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化和創(chuàng)新，是在對(duì)哲學(xué)、生物學(xué)、審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等各門學(xué)科融會(huì)貫通之后高屋建瓴的建樹。從審計(jì)的發(fā)展歷程來(lái)看，人們對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)由表及里，逐步深入，最終發(fā)現(xiàn)審計(jì)之于國(guó)民經(jīng)濟(jì)猶如免疫系統(tǒng)之于人體，沒(méi)有免疫系統(tǒng)，如同人體的大門為各種疾病的進(jìn)入敞開著，而一個(gè)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果沒(méi)有審計(jì)，自然為舞弊、貪污、挪用、玩忽失職等各種犯罪活動(dòng)大開便利之門，那么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)勢(shì)必難以健康為繼，整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)就失去了得以正常運(yùn)行的保障。因此，劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出的審計(jì)免疫系統(tǒng)論是對(duì)審計(jì)理論的最佳詮釋，既形象地說(shuō)明了審計(jì)的活動(dòng)過(guò)程及作用機(jī)理，又深入地升華了審計(jì)的作用及本質(zhì)。（2）“免疫系統(tǒng)論”是動(dòng)態(tài)的審計(jì)。事物都是運(yùn)動(dòng)、變化和發(fā)展，審計(jì)也不例外。而前面的“查賬論”、“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”、“經(jīng)濟(jì)控制論”和“信息系統(tǒng)論”等審計(jì)理論都是從靜態(tài)、被動(dòng)和單一的角度對(duì)審計(jì)本質(zhì)的概括，而“免疫系統(tǒng)論”則是從動(dòng)態(tài)、主動(dòng)和全面的角度對(duì)審計(jì)本質(zhì)的概括。正如人體的免疫系統(tǒng)需要不斷運(yùn)動(dòng)才能提高免疫力一樣，審計(jì)這個(gè)“免疫系統(tǒng)”同樣也必須通過(guò)運(yùn)動(dòng)才能得以維系。如果審計(jì)免疫系統(tǒng)不在實(shí)踐中相互配合、逐漸磨合、創(chuàng)新發(fā)展，那么免疫只能流于口號(hào)。“免疫系統(tǒng)論”全面、系統(tǒng)地回答了什么是審計(jì)、為什么審計(jì)、審計(jì)的主體是誰(shuí)、怎樣審計(jì)以及審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)是什么等一系列關(guān)于審計(jì)的問(wèn)題。審計(jì)免疫系統(tǒng)符合中國(guó)特色社會(huì)主義下人民當(dāng)家作主的宗旨，將維護(hù)國(guó)家和人民財(cái)產(chǎn)安全作為審計(jì)最終目標(biāo)和行為準(zhǔn)則，是在中國(guó)現(xiàn)有條件下對(duì)審計(jì)本質(zhì)最深刻的認(rèn)識(shí)。

（二）免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)本質(zhì)的發(fā)展 （1）免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)本質(zhì)有了很多新認(rèn)識(shí)。通過(guò)對(duì)審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”的深入系統(tǒng)的分析，筆者認(rèn)為只有深刻認(rèn)識(shí)審計(jì)過(guò)程的最終產(chǎn)品審計(jì)信息，才能夠更透徹地理解審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)實(shí)質(zhì)上就是一個(gè)通過(guò)審查、評(píng)價(jià)等審計(jì)手段最終生產(chǎn)出審計(jì)信息的過(guò)程，并將這一最終產(chǎn)品輸出給產(chǎn)品的消費(fèi)者（利益相關(guān)者）。這些審計(jì)產(chǎn)品即審計(jì)信息是對(duì)被審計(jì)單位一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)行為與法律、法規(guī)、制度等審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間相符程度的審計(jì)。

（2）免疫系統(tǒng)論明確了審計(jì)在本質(zhì)上與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的根本區(qū)別。審計(jì)與會(huì)計(jì)是聯(lián)系最緊密的，以會(huì)計(jì)為例，會(huì)計(jì)也能起到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)控制、提供系統(tǒng)會(huì)計(jì)信息等作用，因此以前的理論既可以作為審計(jì)的本質(zhì)也可以作為會(huì)計(jì)的本質(zhì)，也就是說(shuō)以前的關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的理論沒(méi)有明確審計(jì)本質(zhì)上與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的區(qū)別，不足以概括審計(jì)的本質(zhì)和內(nèi)涵。而“免疫系統(tǒng)”則是審計(jì)所特有的本質(zhì)，是可以將審計(jì)與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開來(lái)的特性，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，唯有審計(jì)才具有“免疫系統(tǒng)”的功能，因此審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論更好地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。

（3）免疫系統(tǒng)論揭示了關(guān)于審計(jì)本質(zhì)的更深層次的內(nèi)容。雖然不能說(shuō)“免疫系統(tǒng)論”就是審計(jì)的最好理論，因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理論還要在實(shí)踐中逐漸發(fā)展。但是“免疫系統(tǒng)論”確實(shí)揭示了一些關(guān)于審計(jì)的更深層次的內(nèi)容。首先，免疫系統(tǒng)論明確了企業(yè)的契約關(guān)系，在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中，把企業(yè)看成是一個(gè)企業(yè)的集合體，委托人和人均是契約雙方的主體，委托方為了更好地監(jiān)督受托方必然要通過(guò)一種機(jī)制來(lái)制衡、檢驗(yàn)、控制人的行為以便維護(hù)自己的利益，減少人的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，這種重要的機(jī)制從財(cái)務(wù)控制的角度就是審計(jì)，而審計(jì)免疫系統(tǒng)論恰好概括了這一機(jī)制，即形成一個(gè)有效的免疫系統(tǒng)有效降低風(fēng)險(xiǎn)和成本。其次，免疫系統(tǒng)論是為審計(jì)的實(shí)務(wù)提供了指南，如何更好更有效地審計(jì)，必須要從各個(gè)環(huán)節(jié)深入把關(guān)，使之 形成一個(gè)免疫系統(tǒng)，這樣就可以抵御經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)。

（4）免疫系統(tǒng)論為審計(jì)理論的發(fā)展指明了方向。 可以將整個(gè)審計(jì)過(guò)程分解為“兩個(gè)階段，一種產(chǎn)品?！皟蓚€(gè)階段”，即生產(chǎn)階段和輸出階段，“一種產(chǎn)品”即審計(jì)信息。審計(jì)實(shí)務(wù)就是經(jīng)過(guò)這兩個(gè)階段并生產(chǎn)出合格審計(jì)產(chǎn)品的過(guò)程。如：在審計(jì)信息的生產(chǎn)階段，主要應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注如何將高質(zhì)量的審計(jì)信息生產(chǎn)出來(lái)，因此必須重點(diǎn)做好審計(jì)方法、審計(jì)工具、審計(jì)流程設(shè)計(jì)、審計(jì)信息的檢驗(yàn)、審計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)以及生產(chǎn)效率等問(wèn)題；在審計(jì)信息的傳遞階段，重點(diǎn)關(guān)注以什么樣的的方式將哪些信息以恰當(dāng)?shù)那纻鬟f出去。就這一種產(chǎn)品審計(jì)信息而言，需要確定審計(jì)信息的性質(zhì)、內(nèi)容、載體和審計(jì)信息的質(zhì)量。在兩個(gè)不同的階段同時(shí)發(fā)揮免疫系統(tǒng)的功能，才能將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的障礙、矛盾和風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)?？傊?，免疫系統(tǒng)論為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展指明了方向，也為審計(jì)理論體系的構(gòu)建奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

[本文系湖北省審計(jì)廳項(xiàng)目“免疫系統(tǒng)論對(duì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的影響”階段性研究成果]

篇7

開展政府審計(jì)信息化的前提條件是要有既懂得審計(jì)工作又懂得計(jì)算機(jī)知識(shí)的專業(yè)復(fù)合型人才。這就要求審計(jì)人員不僅要懂得專業(yè)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)，同時(shí)還要懂得計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、現(xiàn)代信息技術(shù)和信息化審計(jì)技術(shù)，熟悉信息軟件的開發(fā)、管理與控制方面的知識(shí)。否則將無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行全面審查，難以勝任信息化的審計(jì)工作。在其他硬件條件一定的情況下，審計(jì)人員的水平對(duì)于審計(jì)信息化的水平起著決定性的作用。目前我們面臨的實(shí)際問(wèn)題，首先是缺乏具有計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的審計(jì)專業(yè)人員，因此難以開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作。然后審計(jì)人員的培訓(xùn)工作難以適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的要求。人員的配備是工作實(shí)施的根本保證，特別是對(duì)于要大力發(fā)展、創(chuàng)新的審計(jì)信息化工作。所以各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要注重審計(jì)信息化人才的培養(yǎng)，采取吸引人才的有力政策。

二、缺乏先進(jìn)的審計(jì)信息化理論與審計(jì)技術(shù)

隨著審計(jì)信息化的不斷發(fā)展使得現(xiàn)代審計(jì)不管是在在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上還是在審計(jì)技術(shù)上與傳統(tǒng)審計(jì)相比，都更加復(fù)雜、信息技術(shù)性更強(qiáng)。由于目前我國(guó)關(guān)于審計(jì)信息化的研究還不夠深入，主要還是停留在計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用方面，因而缺乏對(duì)審計(jì)信息化的全面、系統(tǒng)的理論研究。還有就是審計(jì)技術(shù)方法的問(wèn)題。傳統(tǒng)的審計(jì)研究已經(jīng)發(fā)現(xiàn)并成功應(yīng)用了很多的審計(jì)技術(shù)方法，如審閱法、核對(duì)法、觀察法、分析性復(fù)核等。而審計(jì)信息化所帶來(lái)的的一系列理論與實(shí)踐的創(chuàng)新就必然要求新的技術(shù)方法的產(chǎn)生與應(yīng)用。

三、完善政府審計(jì)信息化建設(shè)的對(duì)策建議

1、規(guī)范數(shù)據(jù)接口，推動(dòng)審計(jì)軟件的開發(fā)

要完善數(shù)據(jù)接口，推動(dòng)審計(jì)軟件的不斷完善。首先要大力推廣已經(jīng)成功開發(fā)并使用的軟件，使先進(jìn)的軟件使用經(jīng)驗(yàn)廣泛傳播。其次，要加速升級(jí)更新已有的審計(jì)軟件，并且可以與其他專業(yè)軟件研制單位合作，加緊審計(jì)軟件的研究，提高審計(jì)軟件的開發(fā)速度和質(zhì)量。再次，在大力借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合國(guó)內(nèi)審計(jì)的實(shí)際需要，擴(kuò)大、深化計(jì)算機(jī)審計(jì)應(yīng)用的范圍、深度。最后，要注重建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，為審計(jì)工作提供數(shù)據(jù)庫(kù)方面的支持，利用專用網(wǎng)的形式，逐步與政府相關(guān)部門實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)、數(shù)據(jù)共享，還可以利用數(shù)據(jù)中心對(duì)各種審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、分類，以用來(lái)判斷重大的審計(jì)事件。

2、注重信息化審計(jì)人才的培養(yǎng)，建立健全審計(jì)人才培養(yǎng)機(jī)制

首先，要加緊現(xiàn)有人員的培訓(xùn)工作。對(duì)從目前的審計(jì)人員中選擇基礎(chǔ)好、技術(shù)強(qiáng)的人員，加強(qiáng)在職審計(jì)人員的培訓(xùn)，對(duì)選定人員進(jìn)行專門的信息化審計(jì)培訓(xùn)，深化和加強(qiáng)審計(jì)人員在信息技術(shù)、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)安全以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等方面的業(yè)務(wù)能力。應(yīng)創(chuàng)新思維方式，使審計(jì)人員更新思想觀念，與時(shí)俱進(jìn)，提高學(xué)習(xí)并使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的主動(dòng)性與創(chuàng)造性，變危機(jī)感為鉆研與實(shí)踐的實(shí)際行動(dòng)。其次，在現(xiàn)有人員的培訓(xùn)未能滿足審計(jì)信息化要求的情況下，可另外聘請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家進(jìn)行培訓(xùn)工作或?qū)徲?jì)工作，或招聘同時(shí)具有計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)和審計(jì)知識(shí)的大學(xué)生進(jìn)入審計(jì)機(jī)關(guān)。這是關(guān)系到審計(jì)尤其是審計(jì)信息化長(zhǎng)期發(fā)展的重要機(jī)制。

篇8

    關(guān)鍵詞:受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任;契約經(jīng)濟(jì)學(xué)審計(jì)制度

    2001年中國(guó)正式加入WTO,標(biāo)志著中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。完善中國(guó)的審計(jì)制度,適應(yīng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌環(huán)境和迅速變革的要求,是中國(guó)審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展亟待解決的重大課題。

    近20年來(lái),“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”在中國(guó)審計(jì)理論界得到較為普遍的認(rèn)可,依據(jù)該理論,審計(jì)源于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生,是用于維護(hù)授權(quán)人和委托人經(jīng)濟(jì)權(quán)益的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管活動(dòng)。然而在實(shí)踐中,該理論在指導(dǎo)審計(jì)制度的建立與完善方面發(fā)揮的作用不甚理想,形成了對(duì)審計(jì)許多不恰當(dāng)?shù)纳鐣?huì)期望。

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分,近50年來(lái)取得了迅速的發(fā)展,已成為當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的主流學(xué)派。契約經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和制度的深刻剖析,為我們認(rèn)識(shí)審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律,搞好審計(jì)制度的建設(shè),提供了重要的理論依據(jù)。

    一、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與委托-關(guān)系

    (一)委托-理論的基本分析框架

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究范圍包括受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,不過(guò)是將委托-受托()關(guān)系作為一個(gè)整體加以研究。詹森和梅克林將關(guān)系定義為“一種契約關(guān)系,在這種契約下,一個(gè)人或更多的人(即委托人)聘用另一個(gè)人(即人)代表他們來(lái)履行某些服務(wù),包括把若干決策權(quán)托付給人”。以委托-關(guān)系為研究對(duì)象,形成了專門的委托-理論。

    委托-理論否定經(jīng)營(yíng)者無(wú)私假設(shè):“如果這種關(guān)系的雙方當(dāng)事人都是效用最大化者,就有充分的理由相信,人不會(huì)總以委托人的最大利益而行動(dòng)。”

    該理論提出的一個(gè)核心概念是信息不對(duì)稱,也是成本發(fā)生的最基本原因。信息的不對(duì)稱性可以從兩個(gè)角度考察:一是信息內(nèi)容的不對(duì)稱,可能是指某些參與人有關(guān)行動(dòng)方面的信息不對(duì)稱,也可能是指某些參與人有關(guān)知識(shí)方面的信息不對(duì)稱。研究不可觀測(cè)行動(dòng)的模型被稱為隱藏行動(dòng)模型,研究不可觀測(cè)知識(shí)的模型而被稱為隱藏知識(shí)(信息)模型;二是發(fā)生時(shí)間的不對(duì)稱,信息的不對(duì)稱性可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之后——道德風(fēng)險(xiǎn)模型,也可能發(fā)生在當(dāng)事人簽約之前——逆向選擇模型。

    (二)現(xiàn)代契約理論的基本分析框架

    現(xiàn)代契約理論從完全契約這一概念所假設(shè)的條件出發(fā),分析其與現(xiàn)實(shí)條件不一致的地方,提出了不完全契約的概念,并在此基礎(chǔ)上引出對(duì)激勵(lì)契約與最優(yōu)契約的討論。

    新古典契約理論對(duì)完全契約這一概念作了詳盡的分析。所謂完全契約指締約雙方都能完全預(yù)見契約期內(nèi)可能發(fā)生的重要事件,愿意遵守雙方所簽訂的契約條款,當(dāng)締約方契約條款產(chǎn)生爭(zhēng)議時(shí),第三方如法院能夠強(qiáng)制執(zhí)行。不完全契約正好相反,由于個(gè)人的有限理性,外在環(huán)境的復(fù)雜性、不確定性,信息的不對(duì)稱性,契約的當(dāng)事人或契約的仲裁者無(wú)法證實(shí)或觀察一切,這使得契約條款是不完全的,需要設(shè)計(jì)不同的機(jī)制以對(duì)付契約條款的不完全性,并處理由不確定性事件引發(fā)的有關(guān)信息不對(duì)稱所帶來(lái)的問(wèn)題。

    那么,激勵(lì)契約的設(shè)計(jì)是必要的而且也是可能的。委托人需要在契約中設(shè)定一種條款,采用一種激勵(lì)機(jī)制以誘使人按照委托人的意愿行事。在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境中,委托人必須設(shè)法引導(dǎo)人盡最大努力為其工作,以降低成本。問(wèn)題是:在現(xiàn)代契約中,所設(shè)計(jì)出的激勵(lì)契約有沒(méi)有可能達(dá)到最優(yōu)水平。

    現(xiàn)代契約理論認(rèn)為在放松了阿羅-德布魯范式假設(shè)條件下仍存在一種在現(xiàn)實(shí)約束條件下的最優(yōu)契約,通常這不是帕累托最優(yōu)契約,而是一種次優(yōu)(即現(xiàn)實(shí)中最優(yōu))的契約。它需要滿足以下條件:

    委托人與人共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

    能夠利用一切可能利用的信息。也就是說(shuō),委托人需要利用必要的手段觀察掌握盡量多的信息,在無(wú)法觀察的情況下,人隱藏行動(dòng)和知識(shí)時(shí),要利用一定的技術(shù)手段,如貝葉斯統(tǒng)計(jì)推斷來(lái)構(gòu)造一個(gè)概率分布,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì)契約。

    設(shè)計(jì)機(jī)制時(shí),其報(bào)酬結(jié)構(gòu)要因性質(zhì)不同而有所不同,委托人和人對(duì)未能解決的不確定性因素和避免風(fēng)險(xiǎn)的程度要十分敏感(Wilson.R.1969,Ross.S.1973)。這意味著,在滿足上述條件的基礎(chǔ)上,委托-人之間的最優(yōu)(或者是次優(yōu))契約關(guān)系是可能得到的。

    二、契約經(jīng)濟(jì)學(xué)與審計(jì)制度建設(shè)

    審計(jì)制度是在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和文化環(huán)境中形成的,必然要受到特定的政治制度、經(jīng)濟(jì)體制和文化傳統(tǒng)的影響。從本質(zhì)上講,審計(jì)制度是一種獨(dú)立經(jīng)濟(jì)控制,同時(shí)也是一種契約安排,是審計(jì)關(guān)系相關(guān)各方權(quán)利、責(zé)任、利益及基本行為規(guī)范的約定。因此,契約經(jīng)濟(jì)學(xué)可以成為審計(jì)制度建設(shè)的理論依據(jù)。

    (一)遵循契約平等原則,注重審計(jì)的獨(dú)立性

    現(xiàn)代契約理論強(qiáng)調(diào),契約是由雙方意愿一致而產(chǎn)生相互間法律關(guān)系的一種約定。平等與人的自由意志是契約的兩項(xiàng)基本原則。

    從宏觀上講,現(xiàn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),現(xiàn)代民主政治體制,現(xiàn)代企業(yè)管理制度均(至少在形式上)體現(xiàn)了這兩項(xiàng)原則;從微觀上看,在因?qū)①Y源委托他人保管使用或?qū)Q策權(quán)授予他人而形成的各種委托-關(guān)系中,委托人與人之間權(quán)責(zé)利的界定得到相互認(rèn)可。

    在形式上,審計(jì)的職責(zé)是對(duì)人按照委托人的要求履行其保管和使用經(jīng)濟(jì)資源或決策權(quán)的狀況進(jìn)行檢查與報(bào)告,是代表委托人利益的。從實(shí)質(zhì)上看,審計(jì)只有保持客觀公正,才有可能被委托-相關(guān)各方所接受,才有可能對(duì)契約的形成、履行與不斷完善起到獨(dú)立控制與保障作用。因此,保持審計(jì)的獨(dú)立性,對(duì)于切實(shí)發(fā)揮審計(jì)的功能至關(guān)重要。

    (二)遵循成本-效益原則,注重審計(jì)制度的合理性

    依據(jù)契約經(jīng)濟(jì)學(xué)原理,審計(jì)可以看作是為了減少信息不對(duì)稱而設(shè)置的控制(監(jiān)督),其目的在于降低成本。審計(jì)本身也有成本,只有審計(jì)收益(成本的降低)大于審計(jì)成本時(shí),審計(jì)才是合理的,才真正為社會(huì)所需要。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在1976年發(fā)表的《基本審計(jì)概念公告》中提出,利益矛盾、遙遠(yuǎn)性、復(fù)雜性和重要性是決定審計(jì)存在的基本因素,正是體現(xiàn)了成本-效益原則的內(nèi)在要求。

    從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā),審計(jì)制度的建立不應(yīng)該有任何的限制,只要存在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任,就應(yīng)該進(jìn)行審計(jì)。在這種觀念的指引下,社會(huì)提出了各種要求與期望。如國(guó)家審計(jì)中,提出任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),不僅要審計(jì)企業(yè)經(jīng)理,而且要審計(jì)市長(zhǎng)、省長(zhǎng);不僅要審計(jì)微觀經(jīng)濟(jì)責(zé)任,而且要審計(jì)宏觀經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)干部一方面為承擔(dān)了如此重要的使命而自豪,另一方面,又為審計(jì)資源缺乏,審計(jì)任務(wù)繁重而無(wú)計(jì)可施。從審計(jì)自身看,國(guó)家審計(jì)的成本-效益的比例可能是十分理想的;但是從社會(huì)角度看,從促進(jìn)各種經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系的完善效果分析,可能會(huì)得出不同的結(jié)論。

    (三)研究權(quán)責(zé)利配比(契約優(yōu)化)狀況,恰當(dāng)定位審計(jì)的作用

    契約理論的研究成果告訴我們,由于不確定性的存在和相應(yīng)的交易成本問(wèn)題,契約通常是不完全的。但是,卻存在滿足一定約束條件下的最優(yōu)契約。權(quán)利與責(zé)任的合理劃分,激勵(lì)機(jī)制的合理設(shè)計(jì)以及委托人與人共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)是契約優(yōu)化的基本條件。審計(jì)制度設(shè)計(jì)中,必須研究這些條件是否存在,是否完善。在契約本身存在嚴(yán)重缺陷的情況下,應(yīng)該十分謹(jǐn)慎地界定審計(jì)的作用與責(zé)任。

    例如,在發(fā)達(dá)國(guó)家,市場(chǎng)化程度很高,政治上的民主制度建設(shè)也較為完善,形成了職業(yè)經(jīng)理人和公務(wù)員隊(duì)伍,企業(yè)和政府管理都十分規(guī)范,在公平與透明的基礎(chǔ)上,形成了對(duì)企業(yè)和政府運(yùn)用經(jīng)濟(jì)資源的效率與效果較為客觀有效的社會(huì)評(píng)價(jià)。在權(quán)責(zé)利關(guān)系配比較為合理的前提條件下,審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)及政府管理的現(xiàn)代化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了重要的作用。在中國(guó),經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌過(guò)程中存在著許多特殊的問(wèn)題,如黨政和政企職責(zé)劃分不清,國(guó)有企業(yè)所有者缺位,上市公司國(guó)有股和法人股不能流通等等,這些問(wèn)題的共性是權(quán)責(zé)利不配比或配比不合理。審計(jì)制度的設(shè)計(jì)必須考慮這些問(wèn)題,一方面著眼于未來(lái)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制的改革,另一方面合理定位審計(jì)的現(xiàn)實(shí)作用。

    (四)從解決信息不對(duì)稱入手,合理把握審計(jì)重點(diǎn)

    契約經(jīng)濟(jì)學(xué)研究表明,委托-問(wèn)題的核心是信息不對(duì)稱。審計(jì)的基本功能正是在于減少由信息不對(duì)稱導(dǎo)致的成本。

    資本市場(chǎng)中的信息不對(duì)稱導(dǎo)致社會(huì)資源優(yōu)化配置的難以實(shí)現(xiàn),公司治理中的信息不對(duì)稱導(dǎo)致重大決策的失誤,政府活動(dòng)的信息不對(duì)稱導(dǎo)致腐敗與低效。但是,審計(jì)不可能根本解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。如前所述,信息不對(duì)稱可以進(jìn)一步劃分為兩類:知識(shí)與行動(dòng)。由于委托人與人之間知識(shí)的不對(duì)稱導(dǎo)致的問(wèn)題不可能通過(guò)審計(jì)加以解決。審計(jì)的著眼點(diǎn)是人對(duì)行動(dòng)的了解、選擇與報(bào)告。值得提出的是,委托人與人通常都要在契約的約定中明確人相應(yīng)的報(bào)告責(zé)任,提供委托人需要的信息。審計(jì)是對(duì)信息的質(zhì)量進(jìn)行檢查證實(shí)。

    從“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任論”出發(fā),審計(jì)監(jiān)督的范圍相當(dāng)廣泛。人們提出了事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要求,有些人將審計(jì)看成“監(jiān)工”,要求對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)督。從改善審計(jì)效果出發(fā),似乎審計(jì)實(shí)施的時(shí)間愈是提前效果愈好。在這里,兩項(xiàng)重要的假定被忽略了:人承擔(dān)建立必要的內(nèi)部控制以保障所承擔(dān)受托責(zé)任有效履行的義務(wù),審計(jì)是在此基礎(chǔ)之上的獨(dú)立控制;審計(jì)受到資源與知識(shí)的限制,不可能、也不需要?jiǎng)偃位蛉〈说穆氊?zé)與任務(wù)。多年來(lái),審計(jì)效果從長(zhǎng)期角度看并不理想,問(wèn)題越審越多,重要的原因之一,是對(duì)委托-的核心問(wèn)題缺乏明確的認(rèn)識(shí),審計(jì)重點(diǎn)把握不當(dāng),只注重具體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的檢查,忽略了整體信息質(zhì)量改善的重要性。

篇9

迄今為止，審計(jì)學(xué)科建設(shè)并沒(méi)能取得令人信服的進(jìn)展，人們對(duì)審計(jì)學(xué)科的認(rèn)識(shí)還比較模糊。比較極端的論點(diǎn)則認(rèn)為審計(jì)沒(méi)有什么理論可言，是職業(yè)化才使審計(jì)擁有了今天的社會(huì)地位和榮譽(yù);審計(jì)只是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，不是一門獨(dú)立的學(xué)科;審計(jì)稱不上是一門有學(xué)問(wèn)的職業(yè)，沒(méi)有資格登上科學(xué)的神圣殿堂。審計(jì)學(xué)科之所以走到今天的尷尬局面，值得審計(jì)界深思。但這是審計(jì)世界的真實(shí)嗎?審計(jì)將往何處去?這些問(wèn)題的答案取決子如何看待和處理審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系、審計(jì)學(xué)與科學(xué)的關(guān)系。

一、審計(jì)學(xué)科與審計(jì)職業(yè)

1.審計(jì)職業(yè)對(duì)審計(jì)學(xué)科理論的矛盾心態(tài)1853年蘇格蘭愛(ài)丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開創(chuàng)審計(jì)職業(yè)組織的先河以來(lái)，審計(jì)就作為一門受過(guò)良好教育并遵循高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)而存在。審計(jì)職業(yè)制定了良好的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制性要求所有成員承諾遵循道德準(zhǔn)則，終身接受后續(xù)教育和培訓(xùn)，承擔(dān)起保護(hù)公眾利益的社會(huì)責(zé)任，最終通過(guò)純潔和提高自身隊(duì)伍的素質(zhì)抵制了外來(lái)的利益威脅，確立了牢不可破的社會(huì)地位。審計(jì)職業(yè)，尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，即使不是世界上組織得最為成功的職業(yè)，至少也是組織得最為成功的職業(yè)之一。與審計(jì)職業(yè)的輝煌形成強(qiáng)烈反差的是，審計(jì)學(xué)科的地位卻沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。在審計(jì)忙于職業(yè)籌建和被社會(huì)承認(rèn)而無(wú)暇顧及學(xué)科建設(shè)的蒼白托詞背后，實(shí)際上是實(shí)用主義的強(qiáng)烈傾向在作怪。任何可行的均被采用并得到有力的推崇，而那些具有潛在可行性的東西卻被忽視，成為一種合乎自然的傾向。審計(jì)更多地被認(rèn)為只是一個(gè)實(shí)務(wù)性問(wèn)題，而將注意力偏向日常的應(yīng)用業(yè)務(wù)，以致忽視了自身的學(xué)科建設(shè)和理論研究。但審計(jì)并非完全是實(shí)務(wù)性那么簡(jiǎn)單，并不能只靠審計(jì)實(shí)務(wù)就能保持和提高社會(huì)地位。由于學(xué)科理論是在人們認(rèn)可的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上建立起來(lái)的用于解釋事實(shí)或現(xiàn)象的命題，是說(shuō)明在一個(gè)學(xué)科領(lǐng)域中觀察到的事實(shí)的一般規(guī)則和原則，或引起這些事實(shí)的原因(Schandi，1978)，因而解決實(shí)際問(wèn)題的唯一的積極的辦法，就是建立和運(yùn)用理論(MautzandSharaf，1961)?？梢詳嘌?，任何職業(yè)沒(méi)有一個(gè)全面的、完整的理論結(jié)構(gòu)來(lái)支持，都是難以確立的。而通過(guò)審計(jì)學(xué)科建設(shè)，使審計(jì)理論取得快速的進(jìn)展，可以引導(dǎo)審計(jì)職業(yè)檢驗(yàn)和優(yōu)化審計(jì)實(shí)務(wù)，為錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題探求合理的解決辦法。不容否認(rèn)，學(xué)科理論應(yīng)該走在職業(yè)實(shí)踐的前面，優(yōu)秀的審計(jì)職業(yè)實(shí)踐背后必然有審計(jì)學(xué)科理論的支持，而極大地?fù)p害審計(jì)社會(huì)形象的審計(jì)失敗正是科學(xué)審計(jì)理論的缺乏等原因造成的。

2.審計(jì)學(xué)科理論對(duì)審計(jì)職業(yè)的促進(jìn)如果我們忽視了審計(jì)的理論基礎(chǔ)，讓它后退到審計(jì)早期那樣的機(jī)械程序和實(shí)務(wù)資料的收集中去，那末，審計(jì)不僅不會(huì)得到社會(huì)的重視，而且也不會(huì)成為解決錯(cuò)綜復(fù)雜的社會(huì)問(wèn)題的最佳辦法。在審計(jì)發(fā)展的最初階段，采用的是詳細(xì)審計(jì)，沒(méi)有也不需要什么審計(jì)理論，相應(yīng)地，審計(jì)的社會(huì)地位也很卑微。事實(shí)上，幾乎是與審計(jì)職業(yè)化發(fā)展同步，涌現(xiàn)出了眾多的審計(jì)理論大師，他們進(jìn)行審計(jì)的觀念總結(jié)、思想形成和智慧傳播，致力于審計(jì)學(xué)科的創(chuàng)立和發(fā)展，反過(guò)來(lái)為審計(jì)職業(yè)的發(fā)展做出了卓越貢獻(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)1853年創(chuàng)立后不久，英國(guó)的Pixley就在1881年出版了世界上第一部關(guān)于審計(jì)基礎(chǔ)文獻(xiàn)和實(shí)務(wù)的著作:《審計(jì)人員—他們的義務(wù)和職責(zé)》，而Dicksee也在1892年出版了現(xiàn)代審計(jì)理論的奠基作:《審計(jì)學(xué)—審計(jì)人員的實(shí)務(wù)手冊(cè)》。20世紀(jì)初注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展的重心剛轉(zhuǎn)向美國(guó)，Montgomery就在1912年出版了《審計(jì)理論與實(shí)踐》，以后又隨著審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展不斷再版并更名為《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》。該書標(biāo)志著美國(guó)乃至世界現(xiàn)代民間審計(jì)理論與實(shí)踐的最高成就，成為審計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)參考，堪稱審計(jì)人員的“圣經(jīng)”。隨后，Mautz和sharaf在1961年出版了《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》，這也是世界上第一部將審計(jì)理論作為一門獨(dú)立的學(xué)科加以論述的著作，與1972年AAA的《基本審計(jì)概念說(shuō)明》和1978年Schandl的《審計(jì)理論—評(píng)價(jià)、調(diào)查和判斷》一起，成為審計(jì)理論研究史上的三座里程碑。內(nèi)部審計(jì)更是開創(chuàng)了學(xué)科先行的奇跡。1941年1月Brink出版了《內(nèi)部審計(jì)—程序的性質(zhì)、職能和方法》，這是世界上第一部系統(tǒng)論述內(nèi)部審計(jì)并宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)科誕生的著作，直接推動(dòng)了當(dāng)年n月內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的形成。到1973年“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”sawyer出版《現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)》一書，內(nèi)部審計(jì)很快就形成了一個(gè)比較完整的理論實(shí)務(wù)體系，為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的迅猛發(fā)展做了充分的理論準(zhǔn)備。

3.審計(jì)學(xué)科理論與審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的交融審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)與審計(jì)學(xué)科理論是相輔相成、相映成輝的。審計(jì)學(xué)的合乎邏輯的理論框架中，審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任、審計(jì)案例等審計(jì)理論要素，同時(shí)又是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)的內(nèi)核。審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，審計(jì)的外環(huán)境決定了社會(huì)對(duì)審計(jì)的需求，而審計(jì)的內(nèi)環(huán)境即審計(jì)職業(yè)的自身?xiàng)l件決定了審計(jì)對(duì)社會(huì)的供給。從審計(jì)內(nèi)環(huán)境出發(fā)，可以決定對(duì)審計(jì)職能、作用和根本屬性的認(rèn)識(shí)，即審計(jì)本質(zhì)。而審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)本質(zhì)則共同作用于審計(jì)行為活動(dòng)需要和所能達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，即審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，首先需要借助于在審計(jì)實(shí)踐中歸納總結(jié)出來(lái)的、對(duì)審計(jì)工作的理性化的感性認(rèn)識(shí)，對(duì)審計(jì)工作條件和審計(jì)人員條件等進(jìn)行限定，這就是審計(jì)假設(shè)。審計(jì)假設(shè)是進(jìn)行任何審計(jì)推理的前提。

審計(jì)推理的第一步就要面對(duì)從觀察結(jié)果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中歸納、總結(jié)出來(lái)的抽象形態(tài)，即審計(jì)觀念。審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)觀念應(yīng)該具體落實(shí)為審計(jì)規(guī)范的要求，細(xì)化為審計(jì)工作的準(zhǔn)繩。審計(jì)本身就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)人員需要圍繞審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)審計(jì)規(guī)范，制定周密、科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，合理選取審計(jì)程序，搜集審計(jì)證據(jù)。在綜合、整理和分析審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，慎重形成審計(jì)工作的最終成果，即審計(jì)報(bào)告。采用一定審計(jì)程序所搜集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，審計(jì)報(bào)告的出具是否真實(shí)、合法，則關(guān)系到審計(jì)工作的客觀水平，即審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)目標(biāo)最終實(shí)現(xiàn)與否，社會(huì)公眾能否對(duì)審計(jì)所提供的服務(wù)滿意，最直接地就是看審計(jì)質(zhì)量如何。審計(jì)人員要承擔(dān)與其審計(jì)目標(biāo)和社會(huì)公眾審計(jì)質(zhì)量要求相稱的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)責(zé)任實(shí)際的承擔(dān)情況，最直觀地反映在審計(jì)案例之上。而審計(jì)案例所折射出的信號(hào)又反饋到審計(jì)環(huán)境當(dāng)中，于是又開始以審計(jì)環(huán)境為起點(diǎn)的新的循環(huán)。由以上分析可以看出，審計(jì)學(xué)科理論發(fā)展和完善的過(guò)程，同時(shí)必然也是審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)發(fā)展、完善的過(guò)程，兩者之間存在著相互促進(jìn)、相互依賴的關(guān)系。

二、審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)審計(jì)領(lǐng)域存在著豐富的理論，有著合乎邏輯的理論框架，審計(jì)職業(yè)的發(fā)展也離不開理論的支持與指導(dǎo)，這只是至關(guān)重要的第一步。至于審計(jì)能不能在此基礎(chǔ)上獲得獨(dú)立的地位，發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，必然要回答審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系。

1.審計(jì)學(xué)從屬于會(huì)計(jì)學(xué)的表象審計(jì)最初曾以會(huì)計(jì)的一部分而存在，即便現(xiàn)在審計(jì)與會(huì)計(jì)也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，例如人們已經(jīng)習(xí)慣于把民間審計(jì)人員稱作注冊(cè)會(huì)計(jì)師;把會(huì)計(jì)師事務(wù)所稱作會(huì)計(jì)公司，把審計(jì)行業(yè)稱作會(huì)計(jì)職業(yè);把審計(jì)設(shè)在會(huì)計(jì)學(xué)科之下;對(duì)審計(jì)的最樸素、最直接的理解就是查賬。這些在客觀上形成了傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的一個(gè)重大誤區(qū)，即把審計(jì)的發(fā)展和它與會(huì)計(jì)學(xué)的分離描述成類似于細(xì)胞分裂的過(guò)程，認(rèn)為審計(jì)與會(huì)計(jì)存在著血緣關(guān)系，審計(jì)僅僅是會(huì)計(jì)的延伸，因而只能是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支。而且，從研究的活躍程度和深度來(lái)看，沒(méi)有一個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域像審計(jì)領(lǐng)域這樣沉寂(Schandl，1978);在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，有許多不同的人員和組織付出了巨大的努力進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)的規(guī)范性理論和解釋性理論的研究，然而，只有極少的人員和組織認(rèn)為需要審計(jì)理論(Ricchiute，1982)。這也使得審計(jì)學(xué)發(fā)展的步子遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于它的相鄰學(xué)科會(huì)計(jì)學(xué)，在經(jīng)濟(jì)學(xué)科大家庭中，盡管會(huì)計(jì)的學(xué)科地位得到了普遍的承認(rèn)，但審計(jì)的學(xué)科地位卻從來(lái)沒(méi)有得到過(guò)充分的認(rèn)識(shí)。

2.審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的區(qū)分Maut:和Sharaf(1961)對(duì)審計(jì)與會(huì)計(jì)的關(guān)系曾做過(guò)人木三分的描述:“把審計(jì)當(dāng)作會(huì)計(jì)的分支是完全錯(cuò)誤的。審計(jì)是與會(huì)計(jì)有關(guān)，因?yàn)閷徲?jì)人員首先應(yīng)該精通會(huì)計(jì);但是，審計(jì)并不是會(huì)計(jì)的一部分。我們?nèi)绻麑?duì)審計(jì)人員的行為和審計(jì)過(guò)程的性質(zhì)進(jìn)行更深人的考察，就會(huì)發(fā)現(xiàn)它有另外的淵源。審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是密切的，但它們的性質(zhì)是根本不同的。二者只是事務(wù)上的同事關(guān)系，但不存在血緣關(guān)系?！盇AA(1972)進(jìn)一步澄清了會(huì)計(jì)與審計(jì)的關(guān)系，指出:“雖然會(huì)計(jì)與審計(jì)之間存在著十分密切的關(guān)系，但它們?cè)谀繕?biāo)與方法上的截然不同卻決定了它們是完全不同的”。我們必須承認(rèn)，審計(jì)與會(huì)計(jì)在淵源、性質(zhì)、目標(biāo)和方法上確實(shí)是完全不同的。會(huì)計(jì)源于管理上的需要，而審計(jì)源于社會(huì)的邏輯需求;會(huì)計(jì)的性質(zhì)是形成數(shù)量化信息的創(chuàng)造過(guò)程，而審計(jì)是形成判斷性信息、使“會(huì)計(jì)信息價(jià)值增值”的評(píng)價(jià)過(guò)程;會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息，而審計(jì)的目標(biāo)是確定被審計(jì)信息的可靠性;會(huì)計(jì)的方法是制作性的，而審計(jì)的方法是分析性的。如果把信息社會(huì)看作是一個(gè)信息大工廠，那么會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的生產(chǎn)、制造，而審計(jì)負(fù)責(zé)的是信息的檢查、驗(yàn)收?？傊?，對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)比較準(zhǔn)確的定位是地位和作用互為補(bǔ)充的同事關(guān)系，而不是從屬關(guān)系。

3.審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展在審計(jì)學(xué)的獨(dú)立發(fā)展方面做出了開拓性貢獻(xiàn)的是Mautz和Sharaf。正是Mautz和Sharaf以敢為天下先的膽識(shí)和獨(dú)到的眼光，澄清了審計(jì)與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，創(chuàng)造性地從交叉和邊緣學(xué)科的角度，首次對(duì)審計(jì)理論及其結(jié)構(gòu)、審計(jì)方法論、審計(jì)假設(shè)和審計(jì)概念進(jìn)行了系統(tǒng)研究(蔡春，1994)，為審計(jì)學(xué)迎來(lái)了獨(dú)立發(fā)展的契機(jī)。AAA(1972)則看到了審計(jì)職能隨使用者的需要而擴(kuò)展的趨勢(shì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)和績(jī)效審計(jì)在擴(kuò)展著審計(jì)的職能，而且審計(jì)的領(lǐng)域從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支勢(shì)必?cái)U(kuò)展到預(yù)算、預(yù)測(cè)、納稅申報(bào)單、內(nèi)部控制等其他方面。隨著信息社會(huì)的到來(lái)，強(qiáng)制性信息披露的范圍越來(lái)越寬、詳細(xì)程度越來(lái)越高，而充斥市場(chǎng)的大量信息只有經(jīng)過(guò)獨(dú)立審查、驗(yàn)證才可放心使用，這使得對(duì)審計(jì)鑒證的社會(huì)需求將呈幾何級(jí)數(shù)增長(zhǎng)。審計(jì)大可不必拘泥于會(huì)計(jì)的范疇，而應(yīng)主動(dòng)承擔(dān)起同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)以外的其他信息進(jìn)行檢查的職責(zé)。這從另外一個(gè)角度也昭示和激勵(lì)我們，審計(jì)學(xué)科完全可以在更為廣闊的空間謀求發(fā)展的機(jī)遇，而這一切又要求審計(jì)必須跳出會(huì)計(jì)的案臼和局限。 三、審計(jì)學(xué)與科學(xué)審計(jì)在作為一門獨(dú)立學(xué)科的基礎(chǔ)上，能否更上層樓，跨人科學(xué)的神圣殿堂，找到自己的科學(xué)歸宿，是又一個(gè)讓審計(jì)界牽腸掛肚的問(wèn)題。

1.審計(jì)的科學(xué)衡量“科學(xué)”的含義通常有以下四種解釋:有組織的知識(shí)體系;要求嚴(yán)格衡量證據(jù)的方法和系統(tǒng)方法應(yīng)用的體系;能夠解釋、預(yù)測(cè)和控制給定現(xiàn)象的體系;所有命題均是由法則或原則連結(jié)起來(lái)的邏輯、數(shù)理體系?？陀^地講，如果適用科學(xué)的最后一種解釋，那么不但是審計(jì)，就是現(xiàn)階段的任何社會(huì)科學(xué)都沒(méi)有資格稱自己是科學(xué)。甚至某些自然科學(xué)，也還在為這一目標(biāo)而苦苦追求。這與其說(shuō)是科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，毋寧說(shuō)是科學(xué)的理想，并不適宜作為現(xiàn)實(shí)的衡量尺度。而如果適用科學(xué)的其它解釋，那么審計(jì)將不愧為現(xiàn)代意義上的科學(xué)，理由在于:審計(jì)研究是一項(xiàng)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)術(shù)思維活動(dòng)，審計(jì)領(lǐng)域無(wú)處不在折射出邏輯和語(yǔ)言的魅力;審計(jì)本身畢竟就是一種實(shí)證性的行為，審計(jì)活動(dòng)普遍采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，而現(xiàn)在就理論知識(shí)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)而論，只有抽樣誤差是“能令人滿意的錯(cuò)誤”;審計(jì)發(fā)表的專業(yè)意見具有解釋會(huì)計(jì)信息可信性的能力，影響到投資決策行為，起到控制投資決策的作用，發(fā)表意見時(shí)對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的判斷和投資風(fēng)險(xiǎn)的提示又使審計(jì)具備了預(yù)測(cè)能力，同時(shí)揭發(fā)舞弊和差錯(cuò)職責(zé)的履行和監(jiān)督職能的發(fā)揮還使審計(jì)具有控制舞弊和差錯(cuò)的能力。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，必須繼續(xù)堅(jiān)持和不斷完善審計(jì)框架結(jié)構(gòu)的邏輯性和整體性、求證過(guò)程的嚴(yán)密性和系統(tǒng)性、功能定位的實(shí)用性和增值性。

2.審計(jì)的科學(xué)歸屬一般認(rèn)為，科學(xué)有五種類別，:一是抽象的和形式的科學(xué)，它是組成知識(shí)的最基本類型，很大程度上是其他所有科學(xué)均在或多或少地直接依賴的基礎(chǔ)性科學(xué)，如哲學(xué)、邏輯學(xué)和數(shù)學(xué);二是一般描述性科學(xué)，它以對(duì)實(shí)際現(xiàn)象的觀察和描述為基礎(chǔ)，如化學(xué)、生物學(xué)和社會(huì)學(xué);三是特殊的派生科學(xué)，它是從一般描述性科學(xué)中派生出的更狹窄、更專業(yè)化的領(lǐng)域，如礦物學(xué)、植物學(xué)和人類學(xué);四是集合科學(xué)，它使用了其他科學(xué)的方法和原理，實(shí)質(zhì)上是由各門科學(xué)組合而成，但對(duì)有關(guān)論題進(jìn)行了獨(dú)特的解釋，如地質(zhì)學(xué)、地理學(xué)，天文學(xué);五是應(yīng)用科學(xué)，它是特殊科學(xué)的獨(dú)立部分，是從若干與實(shí)際生活、方法、技術(shù)關(guān)系密切的科學(xué)中吸取原理組合而成的，如工程_學(xué)、農(nóng)業(yè)學(xué)、職業(yè)心理學(xué)。我們可以看到的事實(shí)是，審計(jì)與會(huì)計(jì)密不可分，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域吸取著豐富的營(yíng)養(yǎng);以邏輯學(xué)為基礎(chǔ)和主要根源;證據(jù)的性質(zhì)和意見的形成依賴于認(rèn)識(shí)理論;測(cè)試和抽樣以概率論和數(shù)學(xué)為基礎(chǔ);公允表達(dá)援用了財(cái)務(wù)分析和溝通理論;應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注體現(xiàn)了道德和法律的關(guān)系(Mautzandsharaf，1961)。因而，審計(jì)是多學(xué)科交叉、滲透的產(chǎn)物，是一門集合科學(xué)。同時(shí)，審計(jì)又是一個(gè)相當(dāng)重視理論運(yùn)用于實(shí)踐的研究領(lǐng)域，是能夠?qū)ι鐣?huì)經(jīng)濟(jì)生活做出實(shí)質(zhì)性貢獻(xiàn)的召繭的研究領(lǐng)域，具有應(yīng)用科學(xué)的屬性。這給今后的審計(jì)學(xué)科建設(shè)帶來(lái)的挑戰(zhàn)和啟示是，審計(jì)必須博采眾長(zhǎng)，而又通過(guò)不斷創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)發(fā)展和保持特色，注重自身功能和方法的完善;必須植根于社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，以滿足社會(huì)需求為己任，勇于承擔(dān)更多的社會(huì)職責(zé)。

3.審計(jì)的科學(xué)陷阱當(dāng)然，審計(jì)本身畢竟存在一些容易招致指責(zé)和誤解的方面，如果不能形成一個(gè)客觀的認(rèn)識(shí)并積極地進(jìn)行應(yīng)對(duì)，無(wú)疑將損害其作為一門科學(xué)的地位。第一個(gè)似乎不利的方面是，由于環(huán)境、時(shí)間、人力和經(jīng)費(fèi)等方面的限制，審計(jì)并不總是能獲得最佳證據(jù)，不得不經(jīng)常以那些與問(wèn)題有關(guān)的非最佳證據(jù)為限，結(jié)論一經(jīng)公布就無(wú)法予以修正。而采用非最佳證據(jù)，即便非常必要，也是存在風(fēng)險(xiǎn)的，它對(duì)審計(jì)判斷的正確性有著重要的約束?？陀^的認(rèn)識(shí)是，這并不應(yīng)構(gòu)成對(duì)審計(jì)科學(xué)地位的貶低，因?yàn)榧词乖谄渌茖W(xué)領(lǐng)域，證據(jù)的最佳標(biāo)準(zhǔn)也不是絕對(duì)的，其他科學(xué)從短期看也只能滿足于非最佳證據(jù)，做出暫時(shí)的判斷。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，需要樹立“第一次就把事情做對(duì)”的質(zhì)量控制理念，執(zhí)行嚴(yán)格的證據(jù)衡量標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審計(jì)程序，盡最大努力取得和使用最佳證據(jù)，在不得不使用次優(yōu)證據(jù)的情況下，也要檢查接受次優(yōu)證據(jù)的理由和證據(jù)的有效性，客觀評(píng)估所采用替代程序的效果，并極為慎重地做出最終結(jié)論。第二個(gè)似乎不利的方面是，僅在極為異常的情況下，一項(xiàng)審計(jì)才會(huì)重復(fù)進(jìn)行，即使重復(fù)審計(jì)，由于時(shí)機(jī)和條件發(fā)生了改變，職業(yè)態(tài)度和執(zhí)業(yè)能力完全相同的審計(jì)師也不大可能得出相互印證的結(jié)論，而且重復(fù)審計(jì)并不能對(duì)前次審計(jì)在特定時(shí)機(jī)、特定條件下的妥當(dāng)性予以直接驗(yàn)證，這對(duì)科學(xué)所要求的可驗(yàn)證性有著重要的約束。

客觀的認(rèn)識(shí)是，并不是所有科學(xué)都能嚴(yán)格控制一定的條件并讓它反復(fù)地精確再現(xiàn)，然后借助實(shí)驗(yàn)來(lái)加以檢驗(yàn)，而且重復(fù)實(shí)驗(yàn)也并不總是唯一可行的、最理想的科學(xué)檢驗(yàn)辦法?？梢钥吹剑瑢徲?jì)驗(yàn)證會(huì)計(jì)妥當(dāng)性的直接依據(jù)是公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，審計(jì)本身妥當(dāng)性的驗(yàn)證則是通過(guò)對(duì)照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則，大量運(yùn)用邏輯、統(tǒng)計(jì)等科學(xué)方法來(lái)進(jìn)行的。由于能進(jìn)行其他形式的科學(xué)檢驗(yàn)，審計(jì)仍不失為一門真正的科學(xué)。審計(jì)領(lǐng)域積極的應(yīng)對(duì)策略是，規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式和填制、記錄、整理、復(fù)核、歸檔保管等工作環(huán)節(jié)，完善公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和統(tǒng)計(jì)抽樣方法，發(fā)展審計(jì)證明理論，增強(qiáng)審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和邏輯聯(lián)系，為審計(jì)的科學(xué)檢驗(yàn)創(chuàng)造更好的條件。通過(guò)以上分析，我們應(yīng)該承認(rèn)，審計(jì)職業(yè)化發(fā)展離不開審計(jì)學(xué)科建設(shè)提供的強(qiáng)力支撐，審計(jì)完全有資格成為一門獨(dú)立的學(xué)科，并在科學(xué)殿堂中擁有一席之地。可以確信，審計(jì)只要堅(jiān)持自己應(yīng)有的學(xué)科地位，致力于自身的學(xué)科發(fā)展，不滿足于實(shí)用主義和拿來(lái)主義，終將擁有一個(gè)精彩紛呈的世界和無(wú)可限量的未來(lái)。

參考文獻(xiàn)

篇10

【關(guān)鍵詞】高校信息化； 審計(jì)；教學(xué)水平

一、信息化環(huán)境下審計(jì)教學(xué)現(xiàn)狀

浙江省高校實(shí)現(xiàn)信息化，是從建設(shè)校園網(wǎng)做起，逐步實(shí)現(xiàn)大學(xué)教育的信息化轉(zhuǎn)變。浙江省高校以國(guó)家級(jí)和省部級(jí)重點(diǎn)學(xué)校的校園網(wǎng)建設(shè)為切入點(diǎn)，不斷進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)教育教學(xué)的設(shè)計(jì)、開發(fā)、利用、評(píng)價(jià)和管理，使其達(dá)到校園網(wǎng)建設(shè)的初步標(biāo)準(zhǔn)，逐步構(gòu)建起以網(wǎng)絡(luò)教育為主體功能的信息網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。

雖然在信息化大環(huán)境下，審計(jì)教學(xué)方式、方法取得了一些進(jìn)展，但還存在諸多方面的問(wèn)題和不足，主要表現(xiàn)為：

（一）審計(jì)教師教育信息化觀念不強(qiáng)，缺少應(yīng)有的危機(jī)感、緊迫感

目前，許多大學(xué)的審計(jì)專業(yè)教師沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到教育信息化即將帶來(lái)的重大革命，教育理念滯后于時(shí)展的要求是當(dāng)前審計(jì)教學(xué)中存在的明顯問(wèn)題。這其中包括教育思想、教育制度、教育管理、教育內(nèi)容、教育手段、教育方法、教育模式、教育評(píng)價(jià)、教育環(huán)境等一系列的改革和變化，而且缺少對(duì)這些方面的研究。面對(duì)飛速發(fā)展的信息時(shí)代，陳腐的教育觀念已成為制約大學(xué)審計(jì)教育信息化發(fā)展的主要障礙。

（二）審計(jì)教育信息資源饋乏，質(zhì)量低下

大學(xué)教育軟件十分缺乏，而且存在制作質(zhì)量不高、選題單一、缺少交互性等問(wèn)題。從軟件風(fēng)格上看，目前市場(chǎng)上出售的教學(xué)軟件面向普通中小學(xué)的多，面向大學(xué)的少；課堂教學(xué)的多，用于自學(xué)的少；會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)訓(xùn)的多，用于審計(jì)信息化體系的少。從形式上看，更多的則是對(duì)教材的翻版，軟件就像一本電子讀物，電教多媒體課件所應(yīng)具有的聲音、圖像、動(dòng)畫和人機(jī)對(duì)話特點(diǎn)得不到體現(xiàn)，教育軟件的教育性、科學(xué)性、技術(shù)性、藝術(shù)性得不到有機(jī)融合。同時(shí)，智能型和工具型軟件也相當(dāng)缺乏。軟件問(wèn)題已成為制約大學(xué)信息化發(fā)展的重要因素。

（三）審計(jì)骨干教師的信息化水平急待提高

能否掌握信息技術(shù)是劃分兩代教師的“分水嶺”。目前，大學(xué)學(xué)校的審計(jì)骨干教師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、素質(zhì)和能力還不能適應(yīng)大學(xué)信息化發(fā)展的要求，雖然一些教師開始采用一些現(xiàn)代化的方式教學(xué)，但更多的一些教師只會(huì)制作最起碼的審計(jì)教學(xué)課件，而且存在著形式主義、平鋪直敘、反饋簡(jiǎn)單、教法單一等諸方面的問(wèn)題。許多教師不擅長(zhǎng)運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)獲取、重組、傳遞審計(jì)信息。

（四）教師之間、學(xué)校之間缺少交流與合作

在教育信息化道路上，各級(jí)各類大學(xué)各自獨(dú)立、孤軍奮戰(zhàn)，審計(jì)教育信息資源不能適時(shí)交流，審計(jì)教育信息資源重復(fù)開發(fā)造成人財(cái)物浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，也制約了信息化效益的發(fā)揮。同時(shí)，由于審計(jì)師資隊(duì)伍的培養(yǎng)、培訓(xùn)和教育教學(xué)軟件在數(shù)量和質(zhì)量上的嚴(yán)重不足，嚴(yán)重地影響著信息技術(shù)教育的發(fā)展。“硬件易得，軟件難求”，許多學(xué)校硬件設(shè)備上去了，就需要大量的、高質(zhì)量的管理軟件和審計(jì)教學(xué)軟件，需要大量掌握了先進(jìn)的教學(xué)理論、運(yùn)用包括網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在內(nèi)的信息技術(shù)、能在進(jìn)行學(xué)科教學(xué)改革的過(guò)程中培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的優(yōu)秀審計(jì)教師，以支持審計(jì)教學(xué)的改革和發(fā)展，推進(jìn)教育信息化。

存在的這些問(wèn)題和不足在一定程度上制約了高校教師教學(xué)水平在信息化環(huán)境下的進(jìn)一步提高。

二、信息化環(huán)境下提高教師審計(jì)教學(xué)水平的對(duì)策

教育信息化是時(shí)代的需要， 21世紀(jì)大學(xué)教師的主要職能是教會(huì)學(xué)生利用信息技術(shù)學(xué)習(xí)知識(shí)，引導(dǎo)學(xué)生探索未知領(lǐng)域，進(jìn)行知識(shí)創(chuàng)新，因此傳統(tǒng)教師“傳道、授業(yè)、解惑”的職能將發(fā)生重大變化。在審計(jì)教學(xué)手段及方法上，新媒體和新技術(shù)的引入將形成嶄新的網(wǎng)上教育傳播方式。媒體的多樣性、綜合性將帶來(lái)方法的多樣化、復(fù)雜化。因此，探索信息化環(huán)境下如何提高教師審計(jì)教學(xué)水平是大學(xué)審計(jì)教師面臨的重要課題。提高教師審計(jì)教學(xué)水平對(duì)策主要有以下幾方面：

（一）先進(jìn)的教學(xué)理論是提高教師審計(jì)教學(xué)水平的基礎(chǔ)

大學(xué)教育信息化的過(guò)程絕不僅僅是信息技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程，它將伴隨著一場(chǎng)教育教學(xué)領(lǐng)域的深刻革命。每一次變革都必然由先進(jìn)的理論為指導(dǎo)，建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論是當(dāng)代較新的學(xué)習(xí)理論與教學(xué)理論，它是伴隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展而逐步發(fā)展起來(lái)的，可以對(duì)信息技術(shù)環(huán)境下的教學(xué)過(guò)程提供強(qiáng)有力的支持。建構(gòu)主義學(xué)習(xí)理論強(qiáng)調(diào)“以學(xué)生為中心”，是讓學(xué)生自主建構(gòu)知識(shí)意義的教育思想和教學(xué)觀念。長(zhǎng)期以來(lái)，盡管大多數(shù)審計(jì)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際審計(jì)教學(xué)工作中，往往還是走“填鴨式”、“滿堂灌”的老路子。審計(jì)教師應(yīng)當(dāng)在先進(jìn)的科學(xué)教育理論的指導(dǎo)下，改變傳統(tǒng)的“以教師為中心”的審計(jì)教學(xué)模式，建立“以學(xué)為主，學(xué)教并重”的信息教學(xué)模式。在新的審計(jì)教學(xué)模式下，教師的職責(zé)是教學(xué)生“學(xué)會(huì)學(xué)習(xí)”，掌握審計(jì)學(xué)習(xí)的方法和技巧。學(xué)生的潛力是無(wú)限的，關(guān)鍵在于教師能否激活。對(duì)于從事大學(xué)教育的審計(jì)教師，在更新教學(xué)理念的同時(shí)，還要不斷通過(guò)接受繼續(xù)教育，提高理論知識(shí)和技術(shù)水平，從而跟上時(shí)代的步伐。

（二）建設(shè)信息化的教學(xué)環(huán)境是提高教師審計(jì)教學(xué)水平的信息技術(shù)條件

信息化環(huán)境下教學(xué)水平是可以通過(guò)教育、學(xué)習(xí)提高的。教師教學(xué)水平的提高不會(huì)一蹴而就，學(xué)校必須搭建培養(yǎng)平臺(tái)。

1.各大學(xué)要繼續(xù)建設(shè)完備的信息化教學(xué)硬件設(shè)施，使每位教師都能接觸到各種現(xiàn)代信息技術(shù)和資源，在實(shí)際操作和使用過(guò)程中提高教師的信息技術(shù)能力。為加大學(xué)校信息化建設(shè)力度、規(guī)范投資行為，教育部專門出臺(tái)了高校教育信息化的技術(shù)規(guī)范和要求。信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是培養(yǎng)和提高教師信息素養(yǎng)的必備條件和基礎(chǔ)性工作，各類學(xué)校需不斷加大信息技術(shù)設(shè)施建設(shè)，為信息化提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)保證。

2.信息技術(shù)能力被看作未來(lái)教師必須具備的素質(zhì)，而教師的信息素養(yǎng)可以通過(guò)不同形式的培訓(xùn)達(dá)到，培訓(xùn)的形式可以多種多樣，學(xué)校應(yīng)為全面提高教師信息素養(yǎng)搭建平臺(tái)?？梢云刚?qǐng)教育技術(shù)專家到學(xué)校舉辦專題講座，讓全體教師了解有關(guān)大學(xué)信息化的理論前沿及發(fā)展趨勢(shì)，使教師自覺(jué)樹立信息意識(shí)；通過(guò)開展信息技術(shù)與審計(jì)課程整合的研究課題，提高教師的審計(jì)教育理論與信息技術(shù)水平；全面開展審計(jì)信息技術(shù)教學(xué)觀摩、評(píng)比，以評(píng)促改，以比促進(jìn)。在信息時(shí)代中，知識(shí)浩如煙海，數(shù)量驚人，要查找自己所需的有關(guān)信息，必須講究方法和技巧，通過(guò)開展培訓(xùn)，使審計(jì)教師提升信息檢索能力；多渠道、多途徑全面提升教師信息素養(yǎng)。同時(shí)還應(yīng)注意，信息素養(yǎng)是一種文化的積淀，學(xué)校搭建的培養(yǎng)平臺(tái)要有一定的計(jì)劃性、階段性，更要有持久性、一貫性。

（三）重視自我信息素養(yǎng)建設(shè)是提高教師審計(jì)教學(xué)水平的保障

教師要能夠指導(dǎo)學(xué)生學(xué)會(huì)在信息時(shí)代中如何學(xué)習(xí)，必須要學(xué)習(xí)如何學(xué)習(xí)的相關(guān)課程。只有這樣，教師才能有創(chuàng)新學(xué)習(xí)的能力，才能使教學(xué)水平不斷提高，并指導(dǎo)學(xué)生如何學(xué)習(xí)。

在自我信息素養(yǎng)建設(shè)中，轉(zhuǎn)變教育觀念、培養(yǎng)信息意識(shí)是其中重要的環(huán)節(jié)，在實(shí)際教學(xué)中應(yīng)該利用自己身邊的一切可利用的條件去獲取信息。但不少審計(jì)專業(yè)教師主動(dòng)查找知識(shí)信息的意識(shí)不強(qiáng)，并且比較狹隘和片面，主要表現(xiàn)為熱衷于收集審計(jì)教學(xué)參考書和習(xí)題集，而很少顧及其他的知識(shí)信息。這與當(dāng)今知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息量迅猛增長(zhǎng)是不相適合的。審計(jì)學(xué)是集會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法、經(jīng)濟(jì)管理等于一體的綜合性的實(shí)用型課程。它需要教師不僅有深厚的審計(jì)學(xué)理論功底，還應(yīng)具有一定的審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，了解和掌握國(guó)家的方針政策、法律法規(guī)的改革動(dòng)態(tài)及經(jīng)濟(jì)類學(xué)科的研究動(dòng)態(tài)。教師應(yīng)該培養(yǎng)良好的信息意識(shí)。當(dāng)前以計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)已成為信息檢索的重要途徑和工具，因此教師還必須具有一定的計(jì)算機(jī)和英語(yǔ)水平。目前，大部分教師的英語(yǔ)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平還較低，應(yīng)加強(qiáng)提高這方面的水平。

（四）將信息技術(shù)與審計(jì)教學(xué)相整合是提高高校教師審計(jì)教學(xué)水平的關(guān)鍵

掌握了信息技術(shù)后，老師的能力就會(huì)被大大擴(kuò)展了，而不僅僅是在課堂上通過(guò)多媒體手段進(jìn)行簡(jiǎn)單的演示。每位教師可將信息技術(shù)與本學(xué)科教學(xué)相整合。例如，教師可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供在線答疑，而不必?fù)?dān)心時(shí)間和空間的距離；可以開設(shè)熱點(diǎn)問(wèn)題的案例討論區(qū)，大家隨時(shí)發(fā)“帖子”進(jìn)行討論，發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)的互動(dòng)式特點(diǎn)；通過(guò)讓學(xué)生在計(jì)算機(jī)上自主地操作，可以組織學(xué)生開展探索和學(xué)習(xí)活動(dòng)；通過(guò)學(xué)生成績(jī)跟蹤系統(tǒng)，包括出勤情況、日常作業(yè)成績(jī)、案例討論成績(jī)、期末成績(jī)等，可以持續(xù)地跟蹤學(xué)生的學(xué)習(xí)狀況，也為計(jì)算最終總成績(jī)提供依據(jù)等。

如果教師將收集資料、網(wǎng)站的日常維護(hù)等工作交給學(xué)生，在一定程度上更能激發(fā)他們的學(xué)習(xí)熱情。再進(jìn)一步，可成立一個(gè)審計(jì)課程興趣小組，將幾個(gè)年段的學(xué)生組織起來(lái)，分工負(fù)責(zé)技術(shù)、負(fù)責(zé)收集資料，這種工作已經(jīng)超出了只是傳授審計(jì)課程的作用，除了提高審計(jì)學(xué)習(xí)興趣外，還有利于培養(yǎng)學(xué)生的組織協(xié)調(diào)能力、有利于學(xué)習(xí)方法的培養(yǎng)。

（五）教師之間、學(xué)校之間開展廣泛的交流與合作，是提高教師審計(jì)教學(xué)水平的有效途徑

學(xué)校應(yīng)充分發(fā)揮大學(xué)城地域優(yōu)勢(shì)，通過(guò)建立審計(jì)信息平臺(tái)等方式進(jìn)行審計(jì)教育資源共享，通過(guò)優(yōu)秀審計(jì)教學(xué)課件觀摩、典型審計(jì)案例探討、現(xiàn)代教學(xué)經(jīng)驗(yàn)研討、審計(jì)研究教學(xué)評(píng)價(jià)活動(dòng)，進(jìn)行廣泛的交流與合作。通過(guò)這些活動(dòng)，相互學(xué)習(xí)，相互促進(jìn)，使教師的教學(xué)水平得到快速提高。

總之，在信息化環(huán)境的審計(jì)教學(xué)過(guò)程中，學(xué)生是主體，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下，自主學(xué)習(xí)，主動(dòng)構(gòu)建自己的審計(jì)知識(shí)體系，從而獲得充分發(fā)展。在審計(jì)教學(xué)中，教師的角色是指導(dǎo)者、輔助者、協(xié)作者，學(xué)生才是教育過(guò)程中真正的主體，所有審計(jì)教學(xué)活動(dòng)都是圍繞學(xué)生為中心進(jìn)行的。為適應(yīng)未來(lái)的發(fā)展，審計(jì)教師必須花更多的精力去提高自身的信息素養(yǎng)能力，以更高的信息網(wǎng)絡(luò)教學(xué)工作能力為基礎(chǔ)，迎接新世紀(jì)信息化教育的挑戰(zhàn)。

【主要參考文獻(xiàn)】

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