導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)行業(yè)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中最重要的方法，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)頒在審計(jì)的全過(guò)程。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)又具有比較突出的特點(diǎn)。本文結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響淺析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)。

一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

在審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，審計(jì)模式的發(fā)展有著不可替代的作用。審計(jì)模式發(fā)展到現(xiàn)在已經(jīng)進(jìn)入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。但是還僅僅是一種觀念上的模式，在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)方法上并沒(méi)有產(chǎn)生太大的變化。因此，當(dāng)前的審計(jì)工作還是采用抽樣審計(jì)方法。，即通過(guò)樣本情況分析總體特點(diǎn)，但樣本不能涵蓋全體的所有情況，所以會(huì)有一定的誤差。而且即使采用全面審計(jì)方法，也會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員的素質(zhì)、環(huán)境的影響等因素，造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況產(chǎn)生出入。因此審計(jì)工作總是伴隨著一定的風(fēng)險(xiǎn)，只要這些風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的程度內(nèi)，就不會(huì)產(chǎn)生太大的危害。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，加上引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的多樣性，并且有些很難明確具體的成因，因此審計(jì)活動(dòng)都要面對(duì)不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)往往存在審計(jì)的全過(guò)程，這就造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面性，還由于每個(gè)具體的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型背后的成因也是多樣和普遍的，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)的全過(guò)程，任何環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生審計(jì)誤差，會(huì)對(duì)總體審計(jì)產(chǎn)生影響。因此必須對(duì)各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取相對(duì)的控制措施，以降低總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

三、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

審計(jì)責(zé)任是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要前提條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)如果不用承擔(dān)任何風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任，也就沒(méi)有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之說(shuō)了。即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)了失誤，但沒(méi)有導(dǎo)致嚴(yán)重?fù)p失，此時(shí)是不需要承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的。但是如果這種審計(jì)責(zé)任不為人們所接受，即使沒(méi)有產(chǎn)生嚴(yán)重的后果，將來(lái)它在審計(jì)過(guò)程中逐漸顯示出來(lái)，審計(jì)人員還是要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任的。所以說(shuō)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的潛在性。

四、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性

有些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在無(wú)意中犯的錯(cuò)，或者與特殊情況有關(guān)，也就是說(shuō)審計(jì)人員在不經(jīng)意間犯了錯(cuò)并承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在一定的偶然性，我們也十分有必要認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，因?yàn)橹挥羞@樣，審計(jì)人員才會(huì)有意識(shí)的提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平，以有效地控制總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是，如果審計(jì)人員因利益關(guān)系而故意出具不恰當(dāng)?shù)貙徲?jì)報(bào)告，由此產(chǎn)生的責(zé)任并不是我們這里所談及的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)檫@種故意的錯(cuò)誤行為不屬于風(fēng)險(xiǎn)控制范疇，其行為本身觸犯了法律，應(yīng)受到法律的嚴(yán)懲。

五、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

篇2

關(guān)鍵詞：合同管理；普遍特性；建設(shè)施工合同；自有特性；風(fēng)險(xiǎn)控制

中圖分類(lèi)號(hào)：TU74 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

建筑施工合同是合同大家族中的重要成員，它既具有合同的一般特點(diǎn)，又具備自身的獨(dú)有特性。目前而言，由于我國(guó)建筑行業(yè)起步晚、發(fā)展歷程段短的事實(shí)制約，建筑施工合同的管理水平還普遍較低。深入了解合同的本質(zhì)屬性，尤其清晰地把握建筑施工合同不同于其他經(jīng)合同的自有特性，有助于提高我們對(duì)建筑施工合同的管理，從而強(qiáng)化對(duì)施工合同風(fēng)險(xiǎn)的控制。

一、合同的普遍特性

（一）真實(shí)意思表達(dá)

合同是當(dāng)事人雙方在法律允許的正當(dāng)范圍內(nèi)，為完成某件事情或?qū)崿F(xiàn)某個(gè)目標(biāo)而達(dá)成合作意愿，并按照各方相應(yīng)承諾付諸行動(dòng)的一系列行為活動(dòng)。合同存在（或成立）與否，首先就是真實(shí)意思表達(dá)問(wèn)題，即合同雙方有沒(méi)有達(dá)成一致的一致的意愿。合同當(dāng)事人雙方的真實(shí)意思表達(dá)是建立在雙方平等、自愿的基礎(chǔ)上的，而且雙方意思的真實(shí)性包括兩個(gè)方面：一是合同要約方（即甲方），不掩蓋隱瞞合同的真實(shí)目的、完成合同的執(zhí)行內(nèi)容、履行合同的必備條件、與合同相關(guān)的實(shí)際狀況等信息；二是合同承諾方（即乙方），承認(rèn)要約方的合同內(nèi)容，并能通過(guò)自己的行為使合同內(nèi)容得到實(shí)現(xiàn)，達(dá)到要約方的預(yù)期效果。

通常而言，甲方的真實(shí)意思表達(dá)比較集中體現(xiàn)的，就是招標(biāo)公告、招標(biāo)文件和合同文本，而乙方真實(shí)意思表達(dá)的集中表現(xiàn)則在于投標(biāo)文件和合同文本的簽署。當(dāng)甲乙雙方在合同文本上正式簽字的時(shí)刻，就完成了合同雙方“真實(shí)意思表達(dá)”在法律上的確認(rèn)，從而受到法律的保護(hù)。

（二）權(quán)利責(zé)任對(duì)等

在社會(huì)生活當(dāng)中，權(quán)利和責(zé)任原本就是一對(duì)孿生共同體，是一枚硬幣的兩面，永遠(yuǎn)不能分割的。合同條款中必然包含權(quán)利和責(zé)任的相關(guān)約定，這是“權(quán)利責(zé)任對(duì)等”的重要體現(xiàn)和基本保障。除了像贈(zèng)與合同那樣的合同一方免除對(duì)合同另一方的責(zé)任追究的以外，這個(gè)權(quán)利和責(zé)任既有甲方的部分，也有乙方的部分。

權(quán)利和責(zé)任的準(zhǔn)確劃分，是有效保證合同切實(shí)履行的過(guò)程中合同雙方所必需享有和承擔(dān)的。合同雙方中任何一方的權(quán)利過(guò)當(dāng)或責(zé)任規(guī)避，都會(huì)對(duì)合同的履行帶來(lái)干擾，甚至導(dǎo)致合同的流產(chǎn)。所以，只有權(quán)利沒(méi)有責(zé)任或只有責(zé)任沒(méi)有權(quán)利的合同當(dāng)事人是不存在的。

二、建筑施工合同的自有特性

建筑施工合同的自有特性，是依據(jù)建筑施工項(xiàng)目的特點(diǎn)而產(chǎn)生的。

（一）標(biāo)的物的獨(dú)特性

建筑施工項(xiàng)目具有工程實(shí)物性、技術(shù)規(guī)范性、質(zhì)量安全性、功能使用性等一系列指標(biāo)要求，具體表現(xiàn)為：

有一定的工作范圍、建設(shè)規(guī)模和工程要求；

受地區(qū)分布、地質(zhì)水文特征、場(chǎng)地條件等環(huán)境因素制約；

需要借助特定的工程技術(shù)手段，符合一定的安全質(zhì)量目標(biāo)，并達(dá)到預(yù)期的使用功能；

耗費(fèi)人力、材料、機(jī)械等各種資源，同時(shí)有資金、時(shí)間方面的要求；

按照特定工序、特定規(guī)范作業(yè)，并接受監(jiān)督，甚至受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)及規(guī)章制度的保護(hù)和制約；

具有很強(qiáng)的系統(tǒng)性和分工協(xié)作性。

建筑施工合同以施工項(xiàng)目作為標(biāo)的物，必須以工程項(xiàng)目的特征屬性作為自身的組成內(nèi)容，具有其他類(lèi)型合同的不可比擬性和無(wú)可替代性。

（二）系統(tǒng)性和組織性

建筑施工合同涉及到工程項(xiàng)目參與各方的內(nèi)容。建筑施工項(xiàng)目各參與方構(gòu)成了施工合同的主體。主體之間的關(guān)系，如項(xiàng)目施工內(nèi)容的總承包、專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包、物資材料的采購(gòu)與檢驗(yàn)檢測(cè)、機(jī)械設(shè)備的租賃和購(gòu)置、工程人員的招聘與管理、工程進(jìn)度的計(jì)量與結(jié)算等等都構(gòu)成施工合同的實(shí)體內(nèi)容。

從項(xiàng)目整體而言，施工合同依據(jù)施工項(xiàng)目特點(diǎn)而展開(kāi)，為向施工管理服務(wù)，其自身因?yàn)楣こ添?xiàng)目的系統(tǒng)性而形成獨(dú)特的內(nèi)在自我體系；就單個(gè)施工合同而言，項(xiàng)目參與各方由于合同內(nèi)容約定而產(chǎn)生聯(lián)系，成為項(xiàng)目整體中不可分割的組成部分。

項(xiàng)目參與方之間依靠合同作為紐帶，建立起組織關(guān)系，同時(shí)也以合同作為分配工作、劃分責(zé)權(quán)利關(guān)系的依據(jù)，而且項(xiàng)目各參與方之間在項(xiàng)目運(yùn)行管理過(guò)程中的協(xié)調(diào)頁(yè)主要通過(guò)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)。

（三）時(shí)限和周期性

任何工程項(xiàng)目都具有典型的一次性特點(diǎn)，即項(xiàng)目施工不可重復(fù)。主要表現(xiàn)為，建筑施工項(xiàng)目從策劃、批準(zhǔn)、設(shè)計(jì)和計(jì)劃、施工、運(yùn)行到結(jié)束的自有生命周期性；這種特性具有內(nèi)在的邏輯性和規(guī)律性，不能隨意縮短或變更。同時(shí)，建筑施工項(xiàng)目還要求必須在某段特定的時(shí)間內(nèi)施工完成。

由于建設(shè)施工項(xiàng)目的運(yùn)行周期比較長(zhǎng)，這段時(shí)間內(nèi)的自然氣象變化、市場(chǎng)價(jià)格浮動(dòng)、勞動(dòng)力供給水平、金融融資狀況、國(guó)家政策及法律法規(guī)動(dòng)向、社會(huì)政治發(fā)展態(tài)勢(shì)等因素，都會(huì)對(duì)項(xiàng)目施工產(chǎn)生不可忽略的影響，是施工項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要方面。

建筑施工合同風(fēng)險(xiǎn)控制的幾個(gè)方面

（一）言辭準(zhǔn)確恰當(dāng)

理由有三條：一、建筑施工合同文本是以字詞句為載體的要式文件，言辭準(zhǔn)確是對(duì)文本性文件的最基本要求；二、建筑施工項(xiàng)目是工程技術(shù)性生產(chǎn)活動(dòng)，其中包含豐富的工程術(shù)語(yǔ)和專(zhuān)用技術(shù)符號(hào)，其施工作業(yè)的流程、工序、做法都具有很強(qiáng)的科學(xué)性和規(guī)范性，必須采用準(zhǔn)確、恰當(dāng)、規(guī)范的言辭予以表達(dá)；三、避免不必要的誤解。

合同文本的解讀，因?yàn)槲谋咀陨碓~句的模棱兩可、含糊籠統(tǒng)，而造成合同雙方理解立場(chǎng)的分離、對(duì)立，是合同的重大風(fēng)險(xiǎn)之一。所以，施工合同在簽訂之前，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)識(shí)讀合同全文，對(duì)合同中文辭表達(dá)失誤、失真、界定不明的地方予以提出，重新確認(rèn)。把握合同言辭的準(zhǔn)確性，是有力保證合同雙方真實(shí)意思表達(dá)的有效途徑，更是從根本上遏制和同風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的源頭。建設(shè)施工合同擬定時(shí)，在文字方面應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

盡量使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)和法律術(shù)語(yǔ)，使合同文本更為專(zhuān)業(yè)化；

準(zhǔn)確描述工程項(xiàng)目的內(nèi)容特征，做好經(jīng)濟(jì)要求和技術(shù)要求的結(jié)合統(tǒng)一；

劃分雙方違約情節(jié)并制定違約措施。

（二）權(quán)利責(zé)任明晰

合同作為法律的延伸，是合同雙方就合同內(nèi)容達(dá)成共識(shí)的小范圍適用性法律文件，同樣也遵循“法無(wú)明文規(guī)定不為罪”的原則，即合同文本中沒(méi)有說(shuō)明的權(quán)利責(zé)任，只要不觸犯法律或損害第三人利益，一般都不會(huì)得到主張。針對(duì)這種“權(quán)利責(zé)任必須合同約定”的先天不足，也只有通過(guò)明確列舉合同雙方的權(quán)利責(zé)任才能彌補(bǔ)和完善。

實(shí)踐表明，合同條款條理清晰、條目精細(xì)、責(zé)任分化明確的，對(duì)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理能起到很好的防范作用和制約效果。相反，條款內(nèi)容空泛、權(quán)力責(zé)任含糊、文辭空洞的合同，往往會(huì)留下漏洞和盲區(qū)，在工程項(xiàng)目施工過(guò)程中容易出現(xiàn)承諾方規(guī)避責(zé)任、要約方主張權(quán)利，致使雙方爭(zhēng)端分歧不止的僵持局面。

合同文件要做到權(quán)利責(zé)任明晰，需注意以下幾點(diǎn)：

明確雙方權(quán)利責(zé)任的范圍和權(quán)利責(zé)任產(chǎn)生的依據(jù)性文件；

將法律法規(guī)中尚未規(guī)定而實(shí)際生產(chǎn)中已經(jīng)約定俗成或工程慣例中發(fā)生且與本醒目工程相關(guān)聯(lián)的做法、工序要求寫(xiě)入合同條款，使其文字化；

將雙方約定的特定事項(xiàng)列入條款；

明確雙方違約的責(zé)任內(nèi)容以及處罰、補(bǔ)救措施。

（三）全程跟蹤管理

所有的風(fēng)險(xiǎn)，從產(chǎn)生、調(diào)控、轉(zhuǎn)移或消滅都是動(dòng)態(tài)的過(guò)程。建筑施工合同的風(fēng)險(xiǎn)控制，貫穿于建筑施工項(xiàng)目的全過(guò)程階段。項(xiàng)目目標(biāo)的動(dòng)態(tài)控制是項(xiàng)目管理最基本的方法論，同樣也適用于建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)管理。其原理就是：在工程項(xiàng)目運(yùn)行過(guò)程中，定期及時(shí)地搜集工程項(xiàng)目相關(guān)數(shù)據(jù)，并通過(guò)實(shí)際數(shù)據(jù)與計(jì)劃目標(biāo)的比較判斷是否產(chǎn)生偏差，如果產(chǎn)生偏差就及時(shí)采取相應(yīng)措施進(jìn)行糾偏，從而使工程項(xiàng)目進(jìn)展態(tài)勢(shì)持續(xù)保持。搜集數(shù)據(jù)——實(shí)際與計(jì)劃比較——判斷偏差——采取措施糾偏這一路徑，是項(xiàng)目管理中的常態(tài)思維和控制主線(xiàn)。

建設(shè)項(xiàng)目施工合同是確保施工項(xiàng)目按照既定目標(biāo)有序進(jìn)展的理想性和控制性文件的重要組成部分。建設(shè)項(xiàng)目施工合同風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，除去合同文本的自身缺陷以外，會(huì)伴隨在項(xiàng)目施工進(jìn)度、質(zhì)量、安全等方面的各個(gè)環(huán)節(jié)中紕漏的出現(xiàn)而相應(yīng)出現(xiàn)。因此，其調(diào)控和轉(zhuǎn)移也只能通過(guò)全程跟蹤管理的方式、及時(shí)采取有效的糾偏措施才能實(shí)現(xiàn)。主要包括：

1、組織措施：確定任務(wù)分工和職能分工、調(diào)整工作流程和項(xiàng)目人員組成，尤其是針對(duì)專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包；

2、管理措施：提升管理方法和手段（如加強(qiáng)信息化管理，及時(shí)掌控項(xiàng)目動(dòng)態(tài)，提高決策、調(diào)控、預(yù)防能力）、轉(zhuǎn)換管理意識(shí)觀念（如重視合同管理、強(qiáng)化綜合性人才管理等等）；

3、經(jīng)濟(jì)措施：采取輔的經(jīng)濟(jì)獎(jiǎng)勵(lì)手段和約制手段；

4、技術(shù)措施：改進(jìn)施工方法、提高技術(shù)交底的質(zhì)量和信息執(zhí)行力度；

5、法律措施：采取合理的法律途徑有效杜絕違法行為、有效規(guī)避法律責(zé)任、預(yù)防和制止違約行為、挽救和爭(zhēng)取違約損失。

結(jié)語(yǔ)

篇3

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從一定意義上說(shuō)是不可能完全消除的，只能在最大程度上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，這與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有著重要關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、潛在性、普遍性、可控性等特點(diǎn)。第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)人員不能完全控制的，外部環(huán)境的變化對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是獨(dú)立于審計(jì)人員之外存在的。第二，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)，并不一定會(huì)表現(xiàn)出來(lái)。例如財(cái)務(wù)舞弊所造成的客觀損失，如果在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)這一財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，那么這種風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)繼續(xù)處于潛伏狀態(tài)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在并不限于某個(gè)審計(jì)階段，而是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，在審計(jì)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題或者偏差，都可能對(duì)整體審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生重大影響，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。第四，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有可控性，雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在并且無(wú)法完全消除，但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然是能夠進(jìn)行控制的。審計(jì)制度、審計(jì)人員、審計(jì)單位、委托單位、被審計(jì)單位等都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制產(chǎn)生重要影響。

二、基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的財(cái)務(wù)舞弊影響分析

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性影響

從財(cái)務(wù)舞弊角度講，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是一種環(huán)境影響因素，如果被審計(jì)單位不存在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性固然存在，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻相對(duì)較低。而如果被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，那么就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論在審計(jì)中是否發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象，這種財(cái)務(wù)問(wèn)題都客觀存在。從博弈論的角度看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制并非是一種零和博弈，風(fēng)險(xiǎn)的控制不是絕對(duì)的，而是相對(duì)的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制，卻無(wú)法消除。在經(jīng)常采用的審計(jì)方法中，無(wú)論是抽樣審計(jì)還是詳細(xì)審計(jì)，都不能保證完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)舞弊的存在可能會(huì)在審計(jì)過(guò)程中被發(fā)現(xiàn)，但也存在不被發(fā)現(xiàn)的可能。有國(guó)外學(xué)者認(rèn)為，財(cái)務(wù)舞弊之所以會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性增大，與被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境有著很大關(guān)系。事實(shí)上，近年來(lái)爆發(fā)出大量的財(cái)務(wù)舞弊案件，與審計(jì)制度不完善、審計(jì)方法不當(dāng)不無(wú)關(guān)系，財(cái)務(wù)舞弊所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大在這種環(huán)境下也就更加凸顯。這種觀點(diǎn)主要是基于環(huán)境因素對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性主要表現(xiàn)在財(cái)務(wù)問(wèn)題以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)中不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，而繼續(xù)處在潛伏階段，財(cái)務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在性的主要方式是存在虛假會(huì)計(jì)賬目，通常講就是做假賬。會(huì)計(jì)信息造假是財(cái)務(wù)舞弊的主要手段，會(huì)計(jì)信息造假的形式多種多樣，隨著金融工具的日益復(fù)雜化、多樣化和信息技術(shù)的發(fā)展，目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度可以利用的漏洞也很多，這就增大了審計(jì)工作的難度。在當(dāng)前的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象中，還呈現(xiàn)出會(huì)計(jì)賬目造假日趨復(fù)雜化的特點(diǎn)。比如非經(jīng)營(yíng)性損益舞弊，一些企業(yè)通過(guò)進(jìn)行債務(wù)重組，將一些不允許非關(guān)聯(lián)的交易操作為關(guān)聯(lián)交易，將不具備商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易引入到損益計(jì)算中來(lái)，通過(guò)復(fù)雜的差額損益計(jì)算，企業(yè)也就有了一定的利潤(rùn)操縱空間。這種財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題需要審計(jì)人員和審計(jì)單位對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有著充分的了解，如果審計(jì)人員和審計(jì)單位不具備相應(yīng)的素質(zhì)和能力，往往很難發(fā)現(xiàn)。在財(cái)務(wù)舞弊中之所以利用一些復(fù)雜的手段制作大量復(fù)雜的會(huì)計(jì)賬目，其目的是增大審計(jì)工作的難度，降低被審計(jì)發(fā)現(xiàn)的概率。一般而言，財(cái)務(wù)舞弊的手段越高明、會(huì)計(jì)操作方式越復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性也就越大。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性影響

從一些財(cái)務(wù)舞弊案件的特點(diǎn)來(lái)看，往往在會(huì)計(jì)操作中并不是將舞弊金額全部放在一個(gè)籃子里，一般通過(guò)不同時(shí)間、不同階段的拆分，將舞弊金額分拆到會(huì)計(jì)流程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，從而增強(qiáng)財(cái)務(wù)舞弊的隱蔽性。這樣在審計(jì)過(guò)程中就很難發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的所有問(wèn)題，特別是一些金額較小的偏差。在審計(jì)過(guò)程中的一些環(huán)節(jié)出現(xiàn)的細(xì)微偏差，可能最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大增加，而增加的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同舞弊者的舞弊獲利在一定程度上也是對(duì)等的，審計(jì)結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)越高，舞弊者獲利也就越大，這是一種雙向作用的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所具有的普遍性是這種財(cái)務(wù)舞弊手段的應(yīng)用基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)舞弊又會(huì)反過(guò)來(lái)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。在這種雙向作用中，審計(jì)工作的整體風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大，財(cái)務(wù)舞弊者被發(fā)現(xiàn)的概率會(huì)降低。財(cái)務(wù)舞弊增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性同增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性一樣，都是舞弊者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊手段選擇所導(dǎo)致的結(jié)果，因而這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加也不是絕對(duì)的，在一定程度上取決于財(cái)務(wù)舞弊的操作手段。

（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性影響

首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制需要多方面的參與，其中也包括被審計(jì)單位，當(dāng)被審計(jì)單位存在財(cái)務(wù)舞弊時(shí)，就會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主體控制能力。其次，當(dāng)前財(cái)務(wù)舞弊手段日趨復(fù)雜，虛假會(huì)計(jì)賬目的制作手段也日趨高明。當(dāng)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和能力沒(méi)有達(dá)到相應(yīng)要求時(shí)，也就無(wú)法較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是財(cái)務(wù)舞弊降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性的一個(gè)重要原因。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制是一種相對(duì)控制，在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以控制的范圍內(nèi)，財(cái)務(wù)舞弊是影響這一可控范圍的關(guān)鍵因素，當(dāng)財(cái)務(wù)舞弊客觀存在時(shí)，就會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控范圍，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性?；谝陨希?cái)務(wù)舞弊的存在會(huì)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也會(huì)因此呈現(xiàn)出更加復(fù)雜化的特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與財(cái)務(wù)舞弊這二者之間本質(zhì)上是此消彼長(zhǎng)的相悖關(guān)系。

三、針對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制要素

（一）被審計(jì)單位的評(píng)估機(jī)制

被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)管理情況、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況都會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生重要影響，在審計(jì)工作中首先要建立對(duì)被審計(jì)單位的評(píng)估機(jī)制。在審計(jì)前要對(duì)被審計(jì)單位的信用情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)，要充分了解其業(yè)務(wù)構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)范圍等經(jīng)營(yíng)情況，以及被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)、執(zhí)行力等。通過(guò)評(píng)估結(jié)果制定相應(yīng)的審計(jì)方案，同時(shí)在評(píng)估中也要對(duì)被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，如果被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)較高。

（二）審計(jì)方案的合理性

審計(jì)方案的選擇和制定以被審計(jì)單位的具體情況為基礎(chǔ)，綜合考慮被審計(jì)單位信用情況、財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營(yíng)情況，審計(jì)方案應(yīng)包括審計(jì)范圍、審計(jì)人員、審計(jì)流程、審計(jì)方法等。在審計(jì)方案中首先應(yīng)當(dāng)明確審計(jì)目標(biāo)，包括審計(jì)工作的整體目標(biāo)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)。其次，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估要明確重要性水平，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)最低的范圍內(nèi)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍的認(rèn)定與被審計(jì)單位的評(píng)估結(jié)果要結(jié)合起來(lái)。最后，審計(jì)方案中還應(yīng)當(dāng)有對(duì)于錯(cuò)報(bào)的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施，在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)方案中的應(yīng)對(duì)措施對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行審核，評(píng)估錯(cuò)報(bào)存在財(cái)務(wù)舞弊的可能性，甚至重新評(píng)估被審計(jì)單位所有會(huì)計(jì)資料的可靠性。對(duì)于審計(jì)方案中的審計(jì)流程和工作方法，既要保證最大程度地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也要通過(guò)合理的審計(jì)工作安排提高審計(jì)效率，科學(xué)、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方案是提高審計(jì)質(zhì)量的保障。

（三）審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)

審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要組成部分，是決定財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題是否能被發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵因素。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守相應(yīng)的審計(jì)制度，在審計(jì)工作中嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)流程，對(duì)于審計(jì)證據(jù)的認(rèn)定和評(píng)估應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，特別是在錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的處理方面，審計(jì)證據(jù)的可靠性和全面性的認(rèn)定往往取決于審計(jì)人員的個(gè)人能力。提高審計(jì)人員的自身修養(yǎng)和專(zhuān)業(yè)素質(zhì)一方面要依賴(lài)審計(jì)人員的自身參與，作為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自己所肩負(fù)的責(zé)任，嚴(yán)守職業(yè)道德規(guī)范，不參與財(cái)務(wù)舞弊的合謀。另一方面，審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)道德教育和專(zhuān)業(yè)教育，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

（四）審計(jì)方法

審計(jì)方法的選擇并沒(méi)有普遍性的適用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的被審計(jì)單位，就其具體情況應(yīng)當(dāng)選擇適宜的審計(jì)方法。首先要評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制執(zhí)行力，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制評(píng)估結(jié)果直接影響審計(jì)方法的選擇和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。重要的是要能夠積極利用一些新的方法和技術(shù)手段，加強(qiáng)審計(jì)工作信息化的建設(shè)。在現(xiàn)代審計(jì)工作中，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化已經(jīng)是必然趨勢(shì)。利用信息化技術(shù)，能夠快速對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行檢索，在錯(cuò)報(bào)處理方面也更加有針對(duì)性。應(yīng)當(dāng)指出，審計(jì)方法的完善是相對(duì)的，在審計(jì)方法的選擇上應(yīng)當(dāng)更加富有針對(duì)性，根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況選擇適宜審計(jì)方法，一味追求先進(jìn)的審計(jì)方法并不一定能夠在個(gè)別審計(jì)工作中取得較好效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

篇4

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）031-000-01

一、引言

近年來(lái)，人們對(duì)各行各業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的關(guān)注度越來(lái)越高，也有效的帶動(dòng)了審計(jì)行業(yè)的迅猛發(fā)展，促使全國(guó)各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般紛紛冒出。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止2015年，全國(guó)共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所8374家，其中總所7373家，還有1001家分所；2016年上半會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量有7196家。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在一定程度上承擔(dān)了鑒證會(huì)計(jì)信息服務(wù)等業(yè)務(wù)，但也不排除存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，其中最主要的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，鑒于此加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)控制管理勢(shì)在必行。

二、關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

2014年萬(wàn)福生科的中磊造假案到2015年的神開(kāi)股份連續(xù)三年財(cái)務(wù)造假案件的爆出，其中所牽連的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師都受到了嚴(yán)懲，一定程度上削弱了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息的公信力，大大影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)和形象。審計(jì)的失敗與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控具有直接影響，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要面對(duì)的首要問(wèn)題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于風(fēng)險(xiǎn)的一種，在進(jìn)行定義時(shí)需要滿(mǎn)足風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵特點(diǎn)，同時(shí)使從審計(jì)過(guò)程中認(rèn)識(shí)形成的一種風(fēng)險(xiǎn)。從廣義角度定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)主體存在遭受損失的可能性，可能是因?yàn)閷徲?jì)過(guò)程存在問(wèn)題與不足導(dǎo)致結(jié)果與客觀事實(shí)不相符，從而出現(xiàn)損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，也涵蓋了經(jīng)營(yíng)失敗審計(jì)公司自身倒閉而損害到審計(jì)人員或組織利益的一種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從這里也可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)特的特點(diǎn)：

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)息息相關(guān)，因此也折射出市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀性。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，抽樣審計(jì)是使用較為廣泛的額方法之一，通過(guò)抽取少數(shù)樣本進(jìn)行審計(jì)分析來(lái)表現(xiàn)整體的結(jié)果，能有效的提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作人員的審計(jì)效率。同時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還具有一定的普遍性，它貫穿于審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素眾多，因此在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，必須時(shí)刻嚴(yán)謹(jǐn)小心，避免因一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出錯(cuò)，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率。

其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面對(duì)的重要挑戰(zhàn)，也是常出現(xiàn)的問(wèn)題，可見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性特點(diǎn)，往往會(huì)因?yàn)閷徲?jì)人員責(zé)任的缺失而出現(xiàn)，給廣大群眾帶來(lái)一定的損失。當(dāng)然也不排除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性，它也可能因?yàn)槟承┛陀^原因，或是主觀原因等引起，因此需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)的法律政策指導(dǎo)下，循序漸進(jìn)的開(kāi)展審計(jì)工作，杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，減少審計(jì)失敗的可能。

最后，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然看似無(wú)處不在，客觀存在，對(duì)審計(jì)工作影響較大，但它也是可控的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，擁有敏銳的風(fēng)險(xiǎn)嗅覺(jué)，就能第一時(shí)間辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn)，并采取一定措施來(lái)預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和水平。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制管理具體措施

為了推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展，確保審計(jì)報(bào)告的真實(shí)可靠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事賬審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控，可以從以下幾方面著手進(jìn)行：

（一）結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身實(shí)際情況建立科學(xué)合理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制體系主要涵蓋6部分，即：接受委托風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)策略設(shè)置審計(jì)程序?qū)嵤┩瓿蓪徲?jì)工作出具審計(jì)報(bào)告。在各個(gè)階段都嚴(yán)格的按照相關(guān)制度規(guī)范開(kāi)展工作，對(duì)行業(yè)環(huán)境、運(yùn)營(yíng)情況、負(fù)債情況、股東情況等信息數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)查核對(duì)，并將審計(jì)工作明確劃分到事務(wù)所不同的人身上，實(shí)行責(zé)任追究制，才能真正有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還需要建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量防控體系，由下至上的逐步開(kāi)展審計(jì)工作，最終制定出全面真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。同時(shí)要進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，完善人力資源管理制度和合伙人風(fēng)險(xiǎn)保障金制度，創(chuàng)新行之有效的審計(jì)方法。

（二）優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)環(huán)境

外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)水平影響較大，因此需要加大我不環(huán)境監(jiān)管力度，實(shí)時(shí)關(guān)注國(guó)家最新的政策法律法規(guī)，在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)熟悉當(dāng)?shù)氐恼叻森h(huán)境，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，因地制宜的開(kāi)展審計(jì)工作。還可以成立獨(dú)立的監(jiān)管模式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的所有工作進(jìn)行有效的監(jiān)管，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。在審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是必不可少的存在，為了保障審計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)性，提升數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性，要不斷完善會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境并建立一定的保障事務(wù)所的法律體系，對(duì)事務(wù)所的審計(jì)工作提供合理有效的指導(dǎo)。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的培訓(xùn)

在為會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境外，還需要強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控能力的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)敏銳性，能第一時(shí)間嗅出風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行辨識(shí)，確保將審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。同時(shí)在整個(gè)審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行預(yù)防。審計(jì)人員必須具備一定的獨(dú)立性，才能公正、客觀、理性的進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)因?yàn)閷徲?jì)需要涉及的內(nèi)容眾多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要具備豐富的理論知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力，才能在實(shí)際實(shí)踐中更好的應(yīng)對(duì)，因此需要定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，才能不斷的提高專(zhuān)業(yè)技能和綜合素質(zhì)，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中發(fā)揮積極作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著審計(jì)行業(yè)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)，如何更好的推動(dòng)事務(wù)所的全面可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制成為新的課題。尤其是近年審計(jì)失敗案例的不斷出現(xiàn)，無(wú)不表明會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在潛藏風(fēng)險(xiǎn)，其中尤以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)明顯。針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采取系列行之有效的策略進(jìn)行防控，能取得不錯(cuò)的效果，具有一定的實(shí)踐應(yīng)用價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、風(fēng)險(xiǎn)的涵義

風(fēng)險(xiǎn)，是存在于客觀事物中的一種不確定性狀態(tài)，是指發(fā)生傷害、毀損、損失的可能性。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的全部過(guò)程中，一般有風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故、損失三個(gè)概念。風(fēng)險(xiǎn)因素是指增加或產(chǎn)生損失頻率和損失幅度的要素，包括物理風(fēng)險(xiǎn)因素、道德風(fēng)險(xiǎn)因素和心理風(fēng)險(xiǎn)因素等，是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的間接因素。風(fēng)險(xiǎn)事故是指風(fēng)險(xiǎn)因素作用的最終后果，它是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的直接原因。在風(fēng)險(xiǎn)管理中，損失是指非故意、非計(jì)劃的和非預(yù)期的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的減少，減少的數(shù)量必須以貨幣單位來(lái)衡量。風(fēng)險(xiǎn)因素、風(fēng)險(xiǎn)事故和損失三者之間的關(guān)系可作如下解釋?zhuān)猴L(fēng)險(xiǎn)因素增加或產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)事故，風(fēng)險(xiǎn)事故引起可能的損失，從而導(dǎo)致實(shí)際結(jié)果和預(yù)期的差異，形成風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)這一研究領(lǐng)域，便被賦予了一種全新的涵義。對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一涵義的解釋?zhuān)瑖?guó)內(nèi)外許多學(xué)者作了積極的探索。但由于其理解的角度和思維方式的不同，因此結(jié)論也并非完全一致。

（一）狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)

目前我國(guó)和其它各國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)的就是狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的觀點(diǎn)。持狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀的代表有：1)《Kohlers Dictionary for Accontants》對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的解釋?zhuān)阂皇且谚b證的財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上未能按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則公允地反映被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的可能性。二是被審計(jì)單位范圍存在一個(gè)重要錯(cuò)誤，而未被審計(jì)人員覺(jué)察可能性。2)1983年，AICPA在SASNO.47中提出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。3)《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則》第6號(hào)《審計(jì)評(píng)估與內(nèi)部控制》中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)際上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)?shù)囊庖?jiàn)的那種風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)―――內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”。以上各定義，雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本含義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。持該種觀點(diǎn)的國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界代表是張龍平教授。

（二）廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)

國(guó)內(nèi)代表學(xué)者徐政旦、胡春元(1998年)等持該觀點(diǎn)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅包括審計(jì)過(guò)程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生的損失或責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，而且包括營(yíng)業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無(wú)力償債或倒閉所可能對(duì)審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營(yíng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?jiàn)他們將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在著遭受損失的可能性。持該觀點(diǎn)的還有謝志華(1990年)閻金鍔、劉力云(1998年)吳勝生(1995年)。該觀點(diǎn)的特點(diǎn)是將客戶(hù)置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，把客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去。

（三）兩種觀點(diǎn)評(píng)析

筆者認(rèn)為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理解為廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念不恰當(dāng)，贊成將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表不能夠形成和發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。理由如下：

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生于具體的審計(jì)過(guò)程之中，是基于審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，產(chǎn)生于審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)范圍與重點(diǎn)等具體的過(guò)程與職業(yè)判斷方式、統(tǒng)計(jì)抽樣方法等審計(jì)本身所帶來(lái)的不確定性，它的邊界僅僅包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是指審計(jì)人員與會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能承擔(dān)的損失，因?yàn)樵摀p失可能游離于審計(jì)過(guò)程之外，是在審計(jì)發(fā)生之后才可能發(fā)生的事情，即廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀點(diǎn)的根本錯(cuò)誤在于把審計(jì)過(guò)程的技術(shù)性程序風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)作了事務(wù)所自身面臨的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念理應(yīng)界定為屬技術(shù)性程序的狹義風(fēng)險(xiǎn)范疇。

第二，廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的外生性使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法評(píng)估。我們知道，眾多因素造成審計(jì)人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)可能的損失，而且這些損失是無(wú)法預(yù)先評(píng)估的，帶有很大隨意性。審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)之時(shí)，無(wú)法預(yù)測(cè)客戶(hù)以及其他利益相關(guān)者將采取何種行動(dòng)，從而無(wú)法確定風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，判斷風(fēng)險(xiǎn)的程度。而狹義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀可根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，廣義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)觀沒(méi)有正確區(qū)分與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一些概念。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）有兩個(gè)含義，一是指企業(yè)（被審計(jì)單位）在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的種種不確定性，如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)等。二是企業(yè)沒(méi)有達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的可能性。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的極至是經(jīng)營(yíng)失敗，經(jīng)營(yíng)失敗是指被審計(jì)單位破產(chǎn)或者無(wú)力償還債務(wù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的極至是審計(jì)失敗，審計(jì)失敗是指審計(jì)師由于沒(méi)有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而形成或提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)失敗往往是因?yàn)閷徲?jì)人員缺乏職業(yè)勝任能力、疏忽大意、舞弊欺詐等情況所至。

篇6

摘 要 21世紀(jì)是信息技術(shù)的時(shí)代。隨著信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,信息技術(shù)這把雙刃劍在給審計(jì)帶來(lái)有利影響的同時(shí),也帶來(lái)了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在新的環(huán)境下,為了提高審計(jì)質(zhì)量,我們必須充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)變化的同時(shí),還要結(jié)合現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù),從各方面來(lái)采取措施以有效應(yīng)對(duì)和控制新環(huán)境下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞 信息技術(shù) IT環(huán)境 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵的界定

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的雛形出現(xiàn)于1957年《蒙哥馬利審計(jì)學(xué)》第八版,經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展,國(guó)內(nèi)外眾多權(quán)威文獻(xiàn)都對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義發(fā)表了自己的解釋:

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明6第47號(hào)認(rèn)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn);

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》第七章的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性中指出:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。

以上三個(gè)定義,雖然對(duì)誤報(bào)的界定范圍有所不同,如國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則界定為“實(shí)質(zhì)上”,我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則界定為“重大”,而美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則界定為“無(wú)意”行為,而非有意為之;但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基本涵義的表述是一致的,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

二、信息技術(shù)環(huán)境對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響:新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

信息技術(shù)的發(fā)展和普及,使得審計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化,進(jìn)而影響到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。一方面,由于信息技術(shù)本身帶來(lái)的特點(diǎn),尤其是在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)安全方面的某些特殊性,將引起新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);另一方面,人們又可以利用信息技術(shù)的強(qiáng)大功能,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、分析和評(píng)價(jià),使抽樣更加科學(xué),審計(jì)證據(jù)的收集更為可靠和及時(shí),完成傳統(tǒng)審計(jì)中難以勝任的任務(wù),從而大大降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力。所以說(shuō),信息技術(shù)是一把雙刃劍,在給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)有利影響時(shí),也帶來(lái)了不利影響。

(一)有利的影響

有利的影響主要是指信息技術(shù)將有利于降低原有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這主要包括:

1.計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)的應(yīng)用將有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先,利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)可以幫助審計(jì)人員處理大量、繁瑣的審計(jì)數(shù)據(jù),提高數(shù)據(jù)處理的正確度。從而減少傳統(tǒng)手工審計(jì)方式下,由于審計(jì)人員的失誤而帶來(lái)的數(shù)據(jù)處理錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,快速、準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)處理為審計(jì)人員分擔(dān)部分的工作壓力,使審計(jì)人員可以有更多的時(shí)間和精力對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、潛在競(jìng)爭(zhēng)力等方面進(jìn)行考察,有利于改變目前的審計(jì)過(guò)多的關(guān)注財(cái)務(wù)信息而忽視非財(cái)務(wù)信息的狀況。其次,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)工作的有效利用也有利于被審計(jì)單位記錄、維護(hù)和產(chǎn)生正確、完整和及時(shí)的信息,從而幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)、修正錯(cuò)誤和防止舞弊。這樣可以防范原先手工環(huán)境下可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),從會(huì)計(jì)的角度減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后,計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理技術(shù)將有可能實(shí)現(xiàn)全面審計(jì),從而避免了傳統(tǒng)手工方式下,由于處理技術(shù)與成本效益限制而使用抽樣審計(jì)技術(shù)時(shí)帶來(lái)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

2.信息新傳遞技術(shù)的廣泛應(yīng)用將有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

首先,在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境下,企業(yè)正逐步實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的網(wǎng)上披露,這就為審計(jì)人員提供了及時(shí)獲取企業(yè)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的可能,從而降低了由于收集審計(jì)證據(jù)不足帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次,網(wǎng)絡(luò)傳遞技術(shù)加快了審計(jì)信息的傳遞。企業(yè)依業(yè)務(wù)流程與信息流程相整合的情況,制定與之相應(yīng)的控制措施,不僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的重要依據(jù),而且信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制本身就是有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。

3.有利于會(huì)計(jì)事務(wù)所推進(jìn)審計(jì)工作底稿電子化,擴(kuò)大審計(jì)范圍,提高審計(jì)工作質(zhì)量,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)工作底稿電子化即是將審計(jì)程序軟件化也即無(wú)紙化辦公。它是一個(gè)系統(tǒng)工程,需由有財(cái)務(wù)、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的資深審計(jì)人員和計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)人員共同設(shè)計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作全過(guò)程計(jì)算機(jī)處理自動(dòng)化――即從審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、調(diào)查、到被審計(jì)單位基本情況、方案實(shí)施和質(zhì)量控制系統(tǒng)等信息的收集、加工、存取、提供、利用和反饋,均通過(guò)審計(jì)軟件化網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用系統(tǒng)完成。在審計(jì)工作中審計(jì)人員通過(guò)公司內(nèi)部的局域網(wǎng)或?qū)徲?jì)小組現(xiàn)場(chǎng)的對(duì)等網(wǎng)實(shí)現(xiàn)信息共享、相互查閱,把各項(xiàng)孤立的事務(wù)處理通過(guò)信息交換和共享資源聯(lián)系起來(lái),獲得準(zhǔn)確、快捷、優(yōu)質(zhì)的功效,以提高審計(jì)效率。這一切得益于現(xiàn)代信息技術(shù)的迅速發(fā)展。在計(jì)算機(jī)審計(jì)的條件下,利用計(jì)算機(jī)快速、準(zhǔn)確的特點(diǎn),積極開(kāi)展事前審計(jì)、事中審計(jì)和效益審計(jì),可以擴(kuò)大審計(jì)范圍,提高審計(jì)工作質(zhì)量,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)不利的影響

不利的影響主要指在信息技術(shù)環(huán)境下將會(huì)產(chǎn)生的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.來(lái)自審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍變化而引起的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其伴隨著審計(jì)對(duì)象、范圍的不斷擴(kuò)大而增長(zhǎng)的。早期的審計(jì)重點(diǎn)一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠(chéng)實(shí)性上,而對(duì)其他事項(xiàng)幾乎不顧 沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)-負(fù)債表進(jìn)行任何分析。近代管理審計(jì)的出現(xiàn)賦予了審計(jì)對(duì)象新的內(nèi)容,進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)范圍。近年來(lái),信息技術(shù)的發(fā)展催生了信息系統(tǒng)審計(jì)這一新興的審計(jì)領(lǐng)域。在信息技術(shù)環(huán)境下,對(duì)會(huì)計(jì)信息生成所依賴(lài)的信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)成為非常重要的審計(jì)內(nèi)容,審計(jì)人員無(wú)論是開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì),抑或是進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的信息系統(tǒng)審計(jì),都需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及安全控制做出評(píng)估和審核。因此,審計(jì)范圍的拓展必然會(huì)帶來(lái)新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)對(duì)象的非理性呈多元化和復(fù)雜化。

2.來(lái)自審計(jì)線(xiàn)索、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)

在信息技術(shù)環(huán)境下,一方面,審計(jì)證據(jù)和審計(jì)軌跡日益電子化、網(wǎng)絡(luò)化、黑箱化,具有更加復(fù)雜時(shí)空特性,熟悉系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的管理人員,或是黑客們透過(guò)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的安全防備措施, 可以不留痕跡地破壞和篡改電子數(shù)據(jù),導(dǎo)致信息丟失、數(shù)據(jù)失竊,從而降低了審計(jì)證據(jù)的可靠性。另一方面,審計(jì)證據(jù)通常隱藏在被審計(jì)單位海量的數(shù)據(jù)中,增加了審計(jì)人員獲取的難度?；谶@兩方面原因的考慮,在信息技術(shù)環(huán)境下,形成了判定審計(jì)證據(jù)完整性、可靠性的風(fēng)險(xiǎn),這就加大了整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.來(lái)自審計(jì)人員知識(shí)構(gòu)成的風(fēng)險(xiǎn)

日益普及的信息技術(shù),使得審計(jì)人員必須調(diào)整以往的審計(jì)策略,改變傳統(tǒng)的手工審計(jì)的方法和手段。要從事審計(jì)就必須掌握相應(yīng)的信息技術(shù)方面的知識(shí),但是,從目前審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成來(lái)看, 大部分審計(jì)人員都只具有財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的背景,不能夠深入地了解被審計(jì)單位的信息技術(shù)及其應(yīng)用, 應(yīng)此就不能制定正確的審計(jì)策略,執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序這無(wú)疑會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以,這種來(lái)自于審計(jì)人員知識(shí)構(gòu)成欠缺的風(fēng)險(xiǎn)就目前而言,是加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

三、信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

(一)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員

審計(jì)人員知識(shí)的更新總是迎合審計(jì)環(huán)境和需求。在信息技術(shù)環(huán)境下,審計(jì)對(duì)象的多元化、審計(jì)線(xiàn)索的隱秘性、審計(jì)證據(jù)的難獲取性等特點(diǎn)都要求審計(jì)人員必須是掌握多種技能的“多面手”,不僅要精通會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí),也必須具備計(jì)算機(jī)硬件、軟件、信息技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)等方面的知識(shí)。李金華審計(jì)長(zhǎng)曾說(shuō)過(guò):“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)就將失去審計(jì)資格。”所以在信息技術(shù)條件下,必須加強(qiáng)現(xiàn)代審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的。另外,應(yīng)該完善目前的審計(jì)人員從業(yè)資格考試(注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試)的內(nèi)容,將有關(guān)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)基本技能的要求以及信息系統(tǒng)審計(jì)的一般知識(shí)(如對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià))等作為考核的一個(gè)內(nèi)容,以全面考察信息技術(shù)環(huán)境下審計(jì)人員的從業(yè)資格。

最后,除了要經(jīng)常更新自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)之外,還應(yīng)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵是注冊(cè)會(huì)計(jì)師要有強(qiáng)烈的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),充分認(rèn)識(shí)信息技術(shù)下電子商務(wù)、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和信息系統(tǒng)可能存在的風(fēng)險(xiǎn),力圖降低審計(jì)的各風(fēng)險(xiǎn)要素水平。

(二)利用先進(jìn)的信息技術(shù)不斷完善審計(jì)軟件的開(kāi)發(fā)

審計(jì)軟件是現(xiàn)代信息技術(shù)的產(chǎn)物,有效地利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)工作,可以順利地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換,有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。然而,由于會(huì)計(jì)軟件本身的錯(cuò)誤或軟件由于控制不當(dāng)被非法篡改或竊取等原因造成的錯(cuò)誤往往是很?chē)?yán)重的,這就不僅要求盡快設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)出功能強(qiáng)大、效率高的審計(jì)軟件,還要求有審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件、軟件程序的類(lèi)似反病毒軟件的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件。更重要的是,在完善審計(jì)軟件開(kāi)發(fā)的同時(shí),要著中解決和突破審計(jì)軟件與財(cái)會(huì)軟件的接口問(wèn)題、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)與應(yīng)用系統(tǒng)的兼容問(wèn)題等,以促進(jìn)審計(jì)軟件的廣泛應(yīng)用。

(三)注重對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的審計(jì),并加強(qiáng)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng)

隨著社會(huì)信息化程度的提高,信息系統(tǒng)審計(jì)越來(lái)越受到社會(huì)的重視?！拔磥?lái)審計(jì)行業(yè)和審計(jì)技術(shù)的發(fā)展動(dòng)力將主要來(lái)自于信息系統(tǒng)審計(jì)的發(fā)展”,這一觀點(diǎn)已經(jīng)逐漸成為國(guó)外會(huì)計(jì)、審計(jì)界的一個(gè)共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要通曉信息系統(tǒng)的軟件、硬件、開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)、維護(hù)、管理,而且還必須能夠利用規(guī)范和先進(jìn)的審計(jì)技術(shù),對(duì)信息系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和有效性進(jìn)行審計(jì)、檢查、評(píng)價(jià)和改造。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的采用以及信息技術(shù)被審計(jì)單位的各個(gè)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用,使信息系統(tǒng)的安全性、可靠性與其所服務(wù)的組織所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系越來(lái)越緊密,并且直接或間接地影響到財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、公允。在這種情況下,對(duì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估必須將計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)納入考慮范圍,信息系統(tǒng)審計(jì)的概念隨之出現(xiàn)。在國(guó)外,信息系統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)有了一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期的發(fā)展,而在我國(guó),這項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展還處于探索階段。由于起步較晚,所以應(yīng)當(dāng)借鑒國(guó)際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,加強(qiáng)我國(guó)信息系統(tǒng)審計(jì)人才隊(duì)伍的培養(yǎng),以利于我國(guó)開(kāi)展真正意義上的“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)模式”的審計(jì)業(yè)務(wù),提高我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。

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篇7

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義自從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到國(guó)內(nèi)外學(xué)者的廣泛關(guān)注之后，關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的闡述眾說(shuō)紛紜，每位學(xué)者都有自己獨(dú)到的見(jiàn)解。綜合各國(guó)學(xué)者的研究，具有權(quán)威性代表的室外國(guó)學(xué)者研究，我國(guó)的研究都是基于外國(guó)學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了進(jìn)一步的修飾和闡述，主要概括為兩種觀點(diǎn)：意見(jiàn)不當(dāng)論和損失可能論。（1）意見(jiàn)不當(dāng)論：是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳統(tǒng)定義，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后，卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，繼而發(fā)表了與現(xiàn)存事實(shí)不符的審計(jì)意見(jiàn)，造成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。（2）損失可能論：把注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)界定在“損失的可能性”上，只是隨著時(shí)間的推進(jìn)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的時(shí)間、空間和損失的定義日趨詳盡。在上述兩種理論中，意見(jiàn)不當(dāng)論實(shí)質(zhì)上是將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等價(jià)于“發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性”，與社會(huì)需要（即恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)）相掛鉤，滿(mǎn)足了社會(huì)需要。但是損失可能性也是研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在意見(jiàn)不當(dāng)論的闡述中，完全否定了損失可能論的存在。但是風(fēng)險(xiǎn)會(huì)轉(zhuǎn)化為實(shí)在的損失，作為審計(jì)承擔(dān)者的大眾能夠辨識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，害怕自己的利益受到損害。于是，意見(jiàn)不當(dāng)論對(duì)損失可能的否定可能與人們固有觀念的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不相符，難以用大眾理解的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)解釋審計(jì)主體面臨損失的威脅?；谏鲜隹紤]，本文在在整理大量國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，采用了損失可能論，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)導(dǎo)致承擔(dān)責(zé)任而遭受損失或不利的可能性。

2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特性在人類(lèi)社會(huì)的實(shí)踐活動(dòng)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總是客觀存在的，這種存在不僅體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的共性，還內(nèi)載著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性，有機(jī)地構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特性，即表現(xiàn)為客觀性、普遍性、潛在性、偶然性和可控性?？陀^性：是現(xiàn)在審計(jì)存在的一個(gè)顯著特點(diǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在具有客觀性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移。它普遍存在于審計(jì)的整個(gè)過(guò)程中，并且存在于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)中。普遍性：引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多方面的，在審計(jì)活動(dòng)的每個(gè)環(huán)節(jié)中，都可能存在導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的因素，例如在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，服務(wù)對(duì)象的選擇、審計(jì)工作的計(jì)劃、尋找審計(jì)工作的證據(jù)等等，都可能會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就是風(fēng)險(xiǎn)的普遍存在。潛在性：只是依賴(lài)審計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)工作，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必然是存在的，且不易被審計(jì)人員覺(jué)察。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員需不需要為自己的行為承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任，這取決于他們的行為是否造成了不良后果。如果對(duì)現(xiàn)存的事實(shí)沒(méi)有惡劣的影響，則不需要，這樣這種風(fēng)險(xiǎn)就無(wú)法通過(guò)結(jié)果表現(xiàn)出來(lái)，即沒(méi)有轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，這就表現(xiàn)出其潛在性的特征。偶然性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是由客觀原因和主觀原因造成的，是由于審計(jì)人員沒(méi)有意識(shí)到而發(fā)生的，并非故意所為。所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無(wú)意性，在此前提下，審計(jì)人員會(huì)努力控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?？煽匦裕簩徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在可能是我們無(wú)法控制的，無(wú)能為力的。但是無(wú)論是哪一種主體風(fēng)險(xiǎn)，都可以通過(guò)審計(jì)人員的主觀努力將風(fēng)險(xiǎn)的傷害降低到最小，比如建立合理的審計(jì)工作流程，完善自身的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，關(guān)注審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使審計(jì)質(zhì)量不斷提高。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型直接體現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)決策時(shí)的考慮。國(guó)內(nèi)外的學(xué)者致力于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型研究，可以通過(guò)研究分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素，從而行為能夠最大限度地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，進(jìn)而更有效地指導(dǎo)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)行。隨著時(shí)間推移，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不斷演進(jìn)，主要模型有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本模型、傳統(tǒng)模型和現(xiàn)代模型，三個(gè)不同研究階段的模型，其研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素和特點(diǎn)各不相同。然而，審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大已經(jīng)成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，傳統(tǒng)和現(xiàn)代的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型已經(jīng)不能完整反映審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，本文將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改良為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)×道德風(fēng)險(xiǎn)

三、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因受多種因素影響，其中有客觀性和主觀性因素。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究，最主要的因素可歸納為四種，即固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)與職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)。我們先從以上四個(gè)方面，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析。

1．固有風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。首先，由于會(huì)計(jì)政策、法規(guī)不完善和會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力及素質(zhì)的低下，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)作假現(xiàn)象嚴(yán)重。其次，我國(guó)的法制體系尚不完善，有些問(wèn)題的法律評(píng)價(jià)依據(jù)相互矛盾。最后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管混亂，經(jīng)常出現(xiàn)監(jiān)督空白現(xiàn)象。

2．控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源在于被審計(jì)單位自身，主要表現(xiàn)為被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的變化，內(nèi)部控制的成本過(guò)大、有效性低和控制制度的缺陷，還有被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)者的可信度不高等。這些都是控制風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因，會(huì)增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．檢查風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。首先，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不當(dāng)，審計(jì)收費(fèi)普遍比較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法存在問(wèn)題，使整個(gè)審計(jì)工作的質(zhì)量降低，同時(shí)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)能力和素質(zhì)與崗位不匹配，使得審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．道德風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。在審計(jì)工作中，部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平低下，法制觀念淡薄，過(guò)分追求利益，忽視審計(jì)質(zhì)量，在一定程度上增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制分析

任何風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都存在一定的原因，我們已經(jīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行了分析，根據(jù)分析結(jié)果，對(duì)癥下藥，解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。因此，我們要從上述的四個(gè)原因方面著手，探討應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的防范與控制措施。

1．從固有風(fēng)險(xiǎn)角度探討防范與控制措施。首先，我國(guó)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)政策、監(jiān)管環(huán)境和法律體系不完善，需要根據(jù)我國(guó)特色不斷地修正完善相關(guān)的法律和會(huì)計(jì)制度。其次，深入了解被審計(jì)單位的各方面情況，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能和素質(zhì)，努力使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)工作擁有正常的認(rèn)識(shí)，不要期望過(guò)高，縮小兩者之間的差距。最后，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)需要加強(qiáng)其監(jiān)督與管理的力度。

2．從控制風(fēng)險(xiǎn)探討防范與控制措施?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)受被審計(jì)單位的主觀因素影響，這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)完善自身的缺陷來(lái)避免，例如健全其內(nèi)部的控制和管理制度，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)要有證券的認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)，在聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)人員時(shí)，不僅要考察其專(zhuān)業(yè)技能和經(jīng)驗(yàn)，還需要將個(gè)人的品行考慮在內(nèi)，諸如誠(chéng)信等，修改和完善其聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員的制度。

3．從檢查風(fēng)險(xiǎn)探討防范與控制措施。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要健全自身體制，規(guī)范審計(jì)收費(fèi)，嚴(yán)格控制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法進(jìn)行改革。其次，要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)是一個(gè)不斷學(xué)習(xí)前進(jìn)的過(guò)程，在被審計(jì)單位內(nèi)部，還需要開(kāi)設(shè)關(guān)于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)技能的課程，給他們提供一個(gè)學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，以達(dá)到企業(yè)的人崗匹配目的。通過(guò)不斷的后續(xù)教育和培訓(xùn)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，使其勝任所在的工作崗位。

4．從道德風(fēng)險(xiǎn)探討防范與控制措施。加強(qiáng)道德風(fēng)險(xiǎn)的防控，需要加大職業(yè)道德教育力度和會(huì)計(jì)師自身職業(yè)道德修養(yǎng)，同時(shí)還應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德監(jiān)管，加大懲處力度和行業(yè)自律，促進(jìn)行業(yè)誠(chéng)信文化，健全職業(yè)道德準(zhǔn)則建設(shè)。

五、結(jié)語(yǔ)

篇8

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；防范

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)后發(fā)表的不恰當(dāng)審核意見(jiàn)的可能性。那么結(jié)合消防部隊(duì)的實(shí)際情況來(lái)看，消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指消防部隊(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)與人員在進(jìn)行審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后發(fā)表的不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，從而導(dǎo)致審計(jì)人員或者機(jī)關(guān)要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)內(nèi)都是非常少的，因此現(xiàn)如今我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣，同時(shí)所擔(dān)負(fù)的法律責(zé)任也越來(lái)越大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)就是審計(jì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表等資料，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料具有真實(shí)性，避免被審計(jì)企業(yè)或單位偷稅漏稅，隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率越來(lái)越高，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要任務(wù)。

一、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（一）客觀性

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)顯著特點(diǎn)就是客觀性，抽樣審計(jì)是我國(guó)使用非常普遍的審計(jì)方法，抽樣審計(jì)就是抽取樣品進(jìn)行審計(jì)之后從而來(lái)推斷總體的特征，這樣的審計(jì)方式常常會(huì)存在一些誤差，數(shù)據(jù)并不是十分的準(zhǔn)確，雖然可以把誤差控制到最小，但是卻很難消除。

（二）普遍性

消防部隊(duì)的審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，內(nèi)部控制、數(shù)字遺漏、財(cái)務(wù)狀況、抽樣審計(jì)、外部經(jīng)濟(jì)影響等是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的因素，并且每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)都是由多個(gè)因素組成的，因此審計(jì)過(guò)程中都存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有普遍性。

（三）潛在性

消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的一個(gè)基本因素即審計(jì)責(zé)任，審計(jì)責(zé)任即審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)而要承擔(dān)的責(zé)任。如果審計(jì)人員發(fā)表了錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論但是沒(méi)有造成不良后果，沒(méi)有引起審計(jì)責(zé)任，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就處在一個(gè)潛伏期，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在潛在性的。

（四）可控性

雖然消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)的每個(gè)過(guò)程中都有體現(xiàn)，但是我們不必害怕，因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)還有一個(gè)特性，即可控性，只要讓審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的危害性，了解到導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的因素，然后采取合適的措施有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)。

二、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）被審計(jì)單位影響的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

被審計(jì)單位的基本情況與固有風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有直接的關(guān)系，影響固有風(fēng)險(xiǎn)的根本原因是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度是否健全和會(huì)計(jì)人員工作是否規(guī)范。如果被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)制度存在很多不足之處，那么就不能使會(huì)計(jì)人員的工作變得具有規(guī)范性。如果被審計(jì)單位提供的資料不具有真實(shí)性，那么將會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷，從而導(dǎo)致固有風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)受到被審計(jì)單位的內(nèi)控情況影響，內(nèi)部監(jiān)督是被審計(jì)單位內(nèi)控制度的主要職能，主要作用就是使控制風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)合適的范圍內(nèi)，企業(yè)的內(nèi)部控制制度與控制風(fēng)險(xiǎn)有著密切的聯(lián)系，如果沒(méi)有內(nèi)控制度或者被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善，那么控制風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，反之則可以減少控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)具有獨(dú)立性，因此與固有風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有相互的關(guān)系。

（二）法律環(huán)境對(duì)消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

隨著法律環(huán)境的不斷變化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，利用審計(jì)服務(wù)的人也越來(lái)越多，消防部隊(duì)也不例外。消防部隊(duì)的審計(jì)有利于消防部隊(duì)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，促進(jìn)部隊(duì)規(guī)范化建設(shè)?，F(xiàn)階段我國(guó)為了完善法律制度，新出臺(tái)了一些與審計(jì)工作有關(guān)的法律法規(guī)，這些法律法規(guī)的出臺(tái)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范性有一定的影響，但是這些法律法規(guī)仍然不夠完善，在時(shí)代不斷進(jìn)步的過(guò)程中已經(jīng)不能滿(mǎn)足于現(xiàn)有的審計(jì)工作，因此使得會(huì)計(jì)的不確認(rèn)性增加，隨之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，造成了審計(jì)工作處理處罰無(wú)法可依、有法難依的現(xiàn)象。

（三）消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

審計(jì)人員是審計(jì)工作的主體，沒(méi)有審計(jì)人員審計(jì)工作就無(wú)法正常地進(jìn)行，因此挑選合適的審計(jì)人員是審計(jì)工作的關(guān)鍵所在。審計(jì)對(duì)個(gè)人專(zhuān)業(yè)能力及黨性、道德、職業(yè)修養(yǎng)都是非常高的。審計(jì)人員應(yīng)該具有充分的審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)和工作能力，如果不具有這兩點(diǎn)的話(huà)，那么在審計(jì)工作進(jìn)行的過(guò)程中可能很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題從而造成判斷失誤?，F(xiàn)我國(guó)消防部隊(duì)內(nèi)部審計(jì)人員稀少、專(zhuān)業(yè)力量配備不足，相對(duì)較易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

三、消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施

（一）完善健全消防部隊(duì)相關(guān)制度，規(guī)范審計(jì)人員的工作

消防部隊(duì)內(nèi)部的基本情況和內(nèi)控情況是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的重要因素，因此消防部隊(duì)內(nèi)部應(yīng)該建立健全會(huì)計(jì)和審計(jì)制度，并且對(duì)審計(jì)人員的工作進(jìn)一步規(guī)范，降低審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)家政府建立健全相關(guān)的法律法規(guī)

在法律環(huán)境方面，需要國(guó)家政府的力量完成，現(xiàn)階段我國(guó)審計(jì)工作某些具體方面普遍存在無(wú)法可依、有法難依的現(xiàn)象。政府需要根據(jù)審計(jì)的實(shí)際進(jìn)行過(guò)程制定和審計(jì)工作相符合的法律法規(guī)，從而使審計(jì)工作順利地進(jìn)行，并且有利于提高消防部隊(duì)審計(jì)內(nèi)部的監(jiān)督和服務(wù)，使審計(jì)程序變得更加規(guī)范。

（三）提高審計(jì)人員素質(zhì)

消防部隊(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)有著密切的聯(lián)系，提高審計(jì)人員的素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的關(guān)鍵所在。因此，在選擇審計(jì)人員的時(shí)候一定要嚴(yán)格把關(guān)，確保審計(jì)人員的工作能力和工作經(jīng)驗(yàn)，滿(mǎn)足審計(jì)工作中不同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念在審計(jì)工作中也是很重要的，如果審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)觀念強(qiáng)的話(huà)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性將會(huì)大大降低。

四、結(jié)語(yǔ)

本文簡(jiǎn)單地分析了影響消防部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素，并且對(duì)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了幾點(diǎn)建議，希望對(duì)審計(jì)工作的順利進(jìn)行有一定的幫助，可以在一定程度上有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

作者:馮文菁 單位:公安消防部隊(duì)高等專(zhuān)科學(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]王敏.部隊(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和防范措施探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2011，(8)：187.

[2]劉志強(qiáng).關(guān)于消防部隊(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)的幾點(diǎn)思考[J].經(jīng)濟(jì)師，2014，(3)：141-142.

篇9

（洛陽(yáng)市消防支隊(duì)財(cái)務(wù)科，河南 洛陽(yáng) 471000）

摘要：審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線(xiàn)，然而國(guó)內(nèi)的審計(jì)環(huán)境不斷變化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)成為不可回避的重要問(wèn)題。有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降至為零，但是卻可以通過(guò)合理有效的手段維持在令人滿(mǎn)意的水平。

關(guān)鍵詞 ：審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（一）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀認(rèn)識(shí)

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和不可避免的

我國(guó)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，固有風(fēng)險(xiǎn)是一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及其相關(guān)的賬戶(hù)的特性所引起的，是這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或賬戶(hù)自身所固有的。其次，控制風(fēng)險(xiǎn)也具有必然性，控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶(hù)或交易類(lèi)別單獨(dú)或連同其他賬戶(hù)、交易類(lèi)別產(chǎn)生錯(cuò)誤或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)可以看作被審計(jì)單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)效的內(nèi)部控制往往增加控制風(fēng)險(xiǎn)。但是由于內(nèi)部控制不能保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報(bào)，比如因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以控制風(fēng)險(xiǎn)也絕不會(huì)等于零。最后，檢查風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)未能查出重大錯(cuò)報(bào)的可能性。

2．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性

雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。有什么樣的審計(jì)活動(dòng)，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)最終影響總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性，它存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，任何一個(gè)環(huán)節(jié)的失誤都會(huì)增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種可能性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種追究審計(jì)主體，也就是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任的可能性，這種追究事務(wù)所責(zé)任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會(huì)發(fā)生的?！端痉ń忉尅返诹鶙l規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中因過(guò)失出具不實(shí)報(bào)告，并給利害關(guān)系人造成損失的，人民法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)其過(guò)失大小確定其賠償責(zé)任。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)法律責(zé)任需要同時(shí)滿(mǎn)足三個(gè)條件：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告；第二，利害關(guān)系人合理信賴(lài)或者使用了會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的不實(shí)報(bào)告；第三，利害關(guān)系人與被審計(jì)單位進(jìn)行交易或者從事與被審計(jì)單位股票、債券等有關(guān)交易活動(dòng)而遭受損失。當(dāng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為事實(shí)，審計(jì)主體需要對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)失敗。

4．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性

要將審計(jì)風(fēng)向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，就仍可以對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)主觀努力逐步降低的。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有以下幾種：

1．審計(jì)活動(dòng)所處的法律環(huán)境

法律界和會(huì)計(jì)界對(duì)審計(jì)責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)。會(huì)計(jì)界認(rèn)為，由于審計(jì)的固有限制，并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都提示出來(lái)，所以并不能苛求注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)和揭示會(huì)計(jì)報(bào)表中的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)，因而也不能要求他們對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于未能查出的原因是否源于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身的過(guò)失。實(shí)際上法庭在受理對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟時(shí)，較傾向于保護(hù)所謂的“弱小群體”，強(qiáng)調(diào)均衡損失，運(yùn)用了“深口袋”理論。認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來(lái)穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法擺脫不合理的風(fēng)險(xiǎn)困擾。

（二）審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性

隨著信息化程度的提高，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類(lèi)和性質(zhì)不斷的多樣化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容。現(xiàn)代審計(jì)不僅包括被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，也包括對(duì)一些投資方案的可行性研究；不僅包括對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與否和運(yùn)行是否有效進(jìn)行評(píng)價(jià)，這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位外內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)背景及其不良動(dòng)機(jī)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境、被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)、內(nèi)部控制制度的強(qiáng)度、技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，從而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對(duì)企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤(pán)評(píng)估的理由。此外我國(guó)企業(yè)投機(jī)心理和短期行為均比較普遍，許多企業(yè)存在粉飾財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，一些企業(yè)的管理者缺乏誠(chéng)信，甚至賄賂注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們失去獨(dú)立性，以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人的目的，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力和職業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實(shí)事求是并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這些都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)難以達(dá)到完成審計(jì)任務(wù)所需的理想期望，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中就不可避免地會(huì)出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量管理

良好的內(nèi)部質(zhì)量管理能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，并及時(shí)的予以糾正，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；反之，就會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”，但是有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)不遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求，從而帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）審計(jì)方法原因

審計(jì)時(shí)，抽樣審計(jì)方法可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征便是抽樣審計(jì)，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計(jì)方法必然會(huì)產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且抽樣審計(jì)的方法要被注冊(cè)會(huì)計(jì)師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時(shí)間。當(dāng)前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的許多方面普遍應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)時(shí)，會(huì)計(jì)電算化已經(jīng)廣泛應(yīng)用于大多數(shù)企業(yè)，我國(guó)目前已開(kāi)發(fā)的出來(lái)的財(cái)務(wù)軟件較多，但配套的審計(jì)軟件就很少了，不能適應(yīng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的需要。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時(shí)地控制，以達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效率和效果的目的。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)質(zhì)量關(guān)鍵是加強(qiáng)以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎(chǔ)建設(shè)既有賴(lài)于審計(jì)執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計(jì)機(jī)關(guān)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自身努力，才能有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范審計(jì)行為以及提高審計(jì)工作質(zhì)量

提高審計(jì)質(zhì)量是防范和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。首先要從審計(jì)自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為。從審計(jì)取證到下達(dá)審計(jì)決定，實(shí)行全過(guò)程規(guī)范化操作，認(rèn)真按審計(jì)準(zhǔn)則辦事，審計(jì)取證要求客觀、充分、適當(dāng)；法規(guī)引用要求準(zhǔn)確、有效；審計(jì)復(fù)核應(yīng)該嚴(yán)格、合理，保證審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定應(yīng)公正、合理；處理、處罰應(yīng)做到寬之有理、嚴(yán)之有據(jù)規(guī)范審計(jì)行為，提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用科學(xué)審計(jì)方法，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在規(guī)劃和實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用何種方法和技術(shù)，運(yùn)用哪種取證模式，對(duì)能否高效率、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，起著較為重要的作用。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)廣泛運(yùn)用各種審計(jì)技術(shù)方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢(xún)法、觀察法、分析法的優(yōu)勢(shì)和作用，沖破賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式，引進(jìn)制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，運(yùn)用科學(xué)的審計(jì)方法，較好地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

首先，事前對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶(hù)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶(hù)和客戶(hù)管理者兩個(gè)方面?？蛻?hù)方面主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。最后，事后對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審慎選擇被審計(jì)單位

大量的審計(jì)訴訟案例說(shuō)明，被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)背景對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成有重要影響。被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)應(yīng)考慮客戶(hù)品行及信譽(yù)；應(yīng)盡可能詳細(xì)了解委托單位的業(yè)務(wù)狀況；對(duì)財(cái)務(wù)狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)和提高審計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。審計(jì)能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和發(fā)展對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才，成為推動(dòng)我國(guó)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急，也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿(mǎn)足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，要讓他們充分認(rèn)識(shí)到上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性和嚴(yán)重性，從而時(shí)刻樹(shù)立起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能為了片面追求經(jīng)濟(jì)效益而忽視了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，要建立客戶(hù)風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查與評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部門(mén)應(yīng)將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別的判斷依據(jù)，需要在審計(jì)中重點(diǎn)予以關(guān)注的事項(xiàng)，會(huì)計(jì)科目等基本情況提供給審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)，審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別制訂審計(jì)計(jì)劃。從而避免了風(fēng)險(xiǎn)判斷的失誤，減少了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

（五）審計(jì)機(jī)關(guān)建立和健全審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量?jī)?nèi)控制度

按照國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)組和被審計(jì)單位都要依法承諾各自的義務(wù)和責(zé)任，以保證審計(jì)工作質(zhì)量。對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理控制要實(shí)行制度化、程序化、規(guī)范化。堅(jiān)持項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)復(fù)核制、業(yè)務(wù)審定制、質(zhì)量考評(píng)制、審計(jì)執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計(jì)質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。

（六）選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)取證方法

每當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)始審計(jì)取證時(shí)，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問(wèn)題。審計(jì)取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作，選用審計(jì)方法時(shí)，必須針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)綜合考慮，靈活運(yùn)用。

審計(jì)取證要與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)，要服從于審計(jì)目標(biāo)，服務(wù)于審計(jì)目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計(jì)目的相適應(yīng)。比如，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)是以審查核實(shí)有關(guān)部門(mén)交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴(yán)重違法行為而進(jìn)行的專(zhuān)案審計(jì)，它的審計(jì)取證方法一般可采用查詢(xún)法、比較分析法、即注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專(zhuān)案材料，進(jìn)行調(diào)查了解，征詢(xún)意見(jiàn)，書(shū)面查詢(xún)、函證，再通過(guò)比較分析后取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)。又如，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是查明被審單位財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性、合規(guī)性以及會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性，審計(jì)的范圍比較廣，審計(jì)針對(duì)性較差。因此，對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題要采用詳查法，而對(duì)一般問(wèn)題采用抽查法，即采用重點(diǎn)和一般區(qū)別對(duì)待的方法，這與會(huì)計(jì)核算重要性的原則是相通的。

同時(shí)也要與被審單位的具體情況相適應(yīng)。審計(jì)取證方法的選用要從實(shí)際出發(fā)，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，適應(yīng)被審單位的具體條件和實(shí)際需要，否則，會(huì)事倍功半，甚至影響審計(jì)結(jié)果。如果通過(guò)測(cè)試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實(shí)比較到位，經(jīng)營(yíng)管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計(jì)和詳查法。同時(shí)，對(duì)于單位較大，業(yè)務(wù)較多，會(huì)計(jì)核算分散的被審單位，一般通過(guò)抽樣選取具有代表性的業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查審計(jì)，而對(duì)于單位較小業(yè)務(wù)較少的單位則采取直接的全面審計(jì)。

最后還要與審計(jì)主體的性質(zhì)、任務(wù)相適應(yīng)。審計(jì)的主體可分為內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)，即內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)組織。它們的性質(zhì)決定了審計(jì)工作的主要任務(wù)和目標(biāo)，它們所采用的審計(jì)取證方法就有所不同。例如外部審計(jì)一般承擔(dān)事后審計(jì)的任務(wù)，主要采用審閱、查詢(xún)核對(duì)和盤(pán)點(diǎn)法；內(nèi)部審計(jì)一般擔(dān)負(fù)著事前、事中和事后審計(jì)的多種任務(wù)，它所采用的取證方法也復(fù)雜多樣，除采用以上方法以外，對(duì)事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計(jì)是一種普遍采用的取證方法，審計(jì)主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般比較熟悉業(yè)務(wù)，對(duì)被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計(jì)一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計(jì)為盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要采用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法。

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

當(dāng)下，我國(guó)企業(yè)的管理環(huán)境日益復(fù)雜，尤其是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。為了提高企業(yè)的內(nèi)部管理工作，早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，我國(guó)各企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的工作越來(lái)越關(guān)注。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作既是企業(yè)自身所建立的獨(dú)立評(píng)價(jià)制度，又是對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目考察與評(píng)價(jià)的工作，對(duì)企業(yè)在今后的管理中有非常重要的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素

（一）客觀因素

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素之一是，由于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的內(nèi)容是相對(duì)獨(dú)立的，因此在審計(jì)工作的實(shí)施中存在很多問(wèn)題。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素之二是，會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作存在時(shí)滯性差異，會(huì)計(jì)在進(jìn)行信息記錄時(shí)的用時(shí)要多于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，少數(shù)的審計(jì)內(nèi)容又是在事后審計(jì)的，二審計(jì)工作的用時(shí)又多于會(huì)計(jì)在進(jìn)行記錄信息時(shí)所用的時(shí)間，這樣就使會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作在一定程度上出現(xiàn)時(shí)滯性差異，進(jìn)而企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)也就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀因素之三是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在特殊性，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)屬于企業(yè)中的職能部門(mén)，目的都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)，因此，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)無(wú)法自主選擇工作，這就是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的特殊性。

（二）主觀因素

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素之一是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)技術(shù)和手段在一定程度上具有局限性。抽樣審計(jì)造成的誤差概率、審計(jì)技術(shù)的手段存在缺陷、主觀分析樣本的規(guī)模與范圍、以及樣本的表現(xiàn)特點(diǎn)總結(jié)出的總體特點(diǎn)，并對(duì)此現(xiàn)象對(duì)審計(jì)工作的內(nèi)容做了相應(yīng)的改進(jìn)，因此，無(wú)論是主觀的抽樣還是客觀的抽樣在形式上都具有局限性，進(jìn)而能夠使內(nèi)在的企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)暴露出來(lái)。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主觀因素之二是，企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作人員的素質(zhì)良莠不齊，致使企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的外部審計(jì)在形式上具有一定的差異性，因此造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）進(jìn)行科學(xué)化管理

為了減少企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須對(duì)其制度進(jìn)行科學(xué)化管理，這也是完善我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳途徑。在企業(yè)內(nèi)部建立相適應(yīng)的經(jīng)營(yíng)制度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作進(jìn)一步加強(qiáng)，以及在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理時(shí)確?？茖W(xué)化的管理，這些手段都可以在一定的程度上減少企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)。

1、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的機(jī)制

我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)屬于各個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的一種自律組織，其作用是各個(gè)企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)都能給予正確的評(píng)價(jià)與指導(dǎo)。我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)其內(nèi)容的傳播都必須快速的進(jìn)行，也應(yīng)符合國(guó)際審計(jì)工作的要求。并且在加強(qiáng)審計(jì)工作的同時(shí)，也應(yīng)該多注重企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作機(jī)制，相關(guān)的工作人員也要不斷的提高自身的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，為今后企業(yè)的內(nèi)部工作創(chuàng)造一個(gè)新格局。

2、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度

企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)職責(zé)是，建立適合的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案、審計(jì)底稿以及審計(jì)報(bào)告等制度，在制定審計(jì)計(jì)劃與方案的時(shí)候，必須確保制度內(nèi)容的嚴(yán)密性，在建立審計(jì)工作程序中時(shí)刻關(guān)注企業(yè)的動(dòng)態(tài)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部項(xiàng)目進(jìn)行審核時(shí)必須確保其流程的準(zhǔn)確性，并且在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作中對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評(píng)估。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的理論中，分析并總結(jié)出經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)未來(lái)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作中樹(shù)立良好的榜樣。確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的制度有效的進(jìn)行。財(cái)務(wù)的相關(guān)信息都符合企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都符合我國(guó)的法律法規(guī)。為了徹底完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作，各企業(yè)必須提高對(duì)審計(jì)工作的重要性、培養(yǎng)工作人員的責(zé)任感，以此促進(jìn)企業(yè)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（二）增強(qiáng)人員隊(duì)伍的建設(shè)

1、完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的建設(shè)

為了徹底完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部人員隊(duì)伍的建設(shè)，首先必須對(duì)新引進(jìn)的人員進(jìn)行相應(yīng)的考試，確保其自身都具有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)理論；其次對(duì)不同的審計(jì)工作進(jìn)行科學(xué)的分配，確保最大化的使用資源；最后建立符合企業(yè)自身的審核制度，并定期對(duì)所有相關(guān)的工作者進(jìn)行考察，與此同時(shí)，對(duì)積極主動(dòng)，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成任務(wù)的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以此提高審計(jì)人員工作的積極性。

2、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

若想提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，必須做到以下兩點(diǎn)：第一，提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，并不斷的進(jìn)行完善，只有內(nèi)部審計(jì)人員充分了解自身的職責(zé)，才能在符合國(guó)情的基礎(chǔ)上開(kāi)創(chuàng)新的審計(jì)手段與專(zhuān)業(yè)技術(shù)，依次減少企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。第二，豐富企業(yè)審計(jì)人員的培訓(xùn)內(nèi)容，與此同時(shí)，還要適當(dāng)鼓舞審計(jì)人員與不同企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)中的交流，培養(yǎng)審計(jì)人員的正確的工作理念，依次提高其自身的綜合素質(zhì)。

三、結(jié)束語(yǔ)

眾所周知，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直存在于企業(yè)審計(jì)項(xiàng)目中，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)L險(xiǎn)永遠(yuǎn)不可能為零，但是，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)人們也不用很畏懼，因?yàn)椋藗冇袝r(shí)間可以充分了解企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容以及特點(diǎn)，并對(duì)其進(jìn)行深入分析并歸納出風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源的因素，以此提出有效的防范措施，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

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