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篇1

樣本設(shè)計(jì)階段

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一) 控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

(二) 細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

【所屬章節(jié)】：

本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。

【知識(shí)點(diǎn)】：樣本設(shè)計(jì)階段

(一) 控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

【解讀】控制測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：

1. 控制測(cè)試目標(biāo)

(1)控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于某項(xiàng)控制運(yùn)行是否有效的證據(jù)。

(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。(教材P75)

Y=K/X

2. 定義總體(適當(dāng)性、完整性)

(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于控制測(cè)試的方向。

例如：測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開(kāi)單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體。

(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

例如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明得出結(jié)論(總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容完整) 。

又如：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行得出結(jié)論，總體應(yīng)包括來(lái)自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目(總體的涉及時(shí)間完整) 。

3. 定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

(2)在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行(教材P75倒數(shù)第1段) 。

4. 定義偏差

(1)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況(教材P68第3段) 。

(2)在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差，實(shí)際工作中常常采用偏差率的表現(xiàn)形式(教材P76第3段) 。

5. 定義測(cè)試期間

控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行”的結(jié)論，因此控制測(cè)試的期間與財(cái)務(wù)報(bào)表期間一致。

(1)期中實(shí)施的控制測(cè)試(初始測(cè)試) 。

(2)剩余期間的補(bǔ)充測(cè)試。

(二) 細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)

【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本設(shè)計(jì)需要解決的是“抽取什么樣的樣本?”的問(wèn)題，需要從以下5個(gè)要素展開(kāi)：

1. 細(xì)節(jié)測(cè)試目標(biāo)

(1)細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是確定某類(lèi)交易或賬戶(hù)余額的金額是否正確，獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。

(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣通常用來(lái)為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)(認(rèn)定、如應(yīng)收賬款的存在性) 提供特定水平的合理保證。

2. 定義總體

(1)評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于細(xì)節(jié)測(cè)試的方向。

例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的高估時(shí)，將應(yīng)付賬款明細(xì)表定義為總體。

例如：測(cè)試應(yīng)付賬款的低估時(shí)，將被審計(jì)單位的供貨商對(duì)賬單作為總體比將應(yīng)付賬款明細(xì)表作為總體更加適當(dāng); 也可以用后來(lái)支付的證明、未付款的發(fā)票、未付款的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等也可以作為總體，它們都能提供低估應(yīng)付賬款的證據(jù)。

(2)評(píng)價(jià)總體的完整性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目?jī)?nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。

(3)從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目。

例如，如果將總體定義為特定日期的所有應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物就是該日應(yīng)收賬款余額明細(xì)表。

又如，如果總體是某一測(cè)試期間的銷(xiāo)售收入，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷(xiāo)售明細(xì)賬中的銷(xiāo)售交易，也可能是銷(xiāo)售發(fā)票。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常通過(guò)加總或計(jì)算來(lái)完成這一工作。

例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將發(fā)票金額總數(shù)與已記入總賬的銷(xiāo)售收入金額總數(shù)進(jìn)行核對(duì)。

3. 定義抽樣單元

(1)抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目。

(2)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)賬戶(hù)余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元(PPS抽樣)(教材P85第4段) 。

4. 分層

(1)分層是指將總體劃分為多個(gè)子總體的過(guò)程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為貨幣金額) 的抽樣單元組成;

(2)如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮分層;

(3)分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率。

例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶(hù)金額大小分為三層：

第1層：對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，應(yīng)進(jìn)行全部函證;

第2層：對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證;

第3層：對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶(hù)，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。

5. 定義誤差

篇2

一、總則

為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)我校學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療的管理，提高醫(yī)療經(jīng)費(fèi)的使用效率，更好地為教學(xué)和科研服務(wù)，根據(jù)國(guó)務(wù)院、江蘇省醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革精神，及南京市城鎮(zhèn)居民醫(yī)保政策，特制定本辦法。

二、適用范圍

1、本辦法適用于2010年起入校新生。

2、08、09級(jí)學(xué)生仍執(zhí)行原《南京審計(jì)學(xué)院學(xué)生公費(fèi)醫(yī)療管理暫行辦法》。

三、門(mén)診及住院醫(yī)藥費(fèi)使用制度

1、門(mén)診醫(yī)療費(fèi)具體要求如下：

1.1學(xué)生不發(fā)備用金，在校內(nèi)就診，享受70%報(bào)銷(xiāo)。因病情需要轉(zhuǎn)診治療者須經(jīng)校醫(yī)同意，并簽發(fā)轉(zhuǎn)診單，轉(zhuǎn)診醫(yī)療費(fèi)可報(bào)銷(xiāo)50%。自行在校外就醫(yī)者其醫(yī)療費(fèi)用自理。

1.2新生入學(xué)三個(gè)月內(nèi)尚未取得正式學(xué)籍時(shí)，在學(xué)校衛(wèi)生所就診同在校生，到校外就醫(yī)者其醫(yī)療費(fèi)自理。

1.3學(xué)生入校后患有不直接影響學(xué)習(xí)的慢性病如需轉(zhuǎn)診，其醫(yī)療費(fèi)報(bào)銷(xiāo)不得超過(guò)學(xué)生醫(yī)療費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)（5元/月、60元/全年），如屬門(mén)診大病范圍（惡瘤門(mén)診放化療、重癥尿毒癥門(mén)診血液透析或腹膜透析、腎移植術(shù)后門(mén)診抗排異治療、血友病、再生障礙性貧血、系統(tǒng)性紅斑狼

瘡、精神病、器官移植術(shù)后抗排異治療）須提前至我校醫(yī)療保健中心、南京市醫(yī)保中心辦理門(mén)診大病申請(qǐng)，方可就醫(yī)；學(xué)生入學(xué)前患慢性病在入學(xué)后繼續(xù)治療者，其醫(yī)療費(fèi)原則上自理。

1.4學(xué)生實(shí)習(xí)期間如患急癥，可在當(dāng)?shù)匾凰鶇^(qū)以上醫(yī)院就診，其醫(yī)療費(fèi)按校衛(wèi)生所轉(zhuǎn)診的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷(xiāo)。

1.5學(xué)生休學(xué)期間，只能報(bào)銷(xiāo)造成休學(xué)原因醫(yī)療費(fèi)的50%，最多不超過(guò)150元。

1.6學(xué)生寒暑假回家就診的門(mén)診醫(yī)療費(fèi)用自理。

1.7因自殺、酗酒、斗毆、交通事故引起的醫(yī)療費(fèi)一律不予報(bào)銷(xiāo)。有關(guān)其他公費(fèi)醫(yī)療管理辦法及報(bào)銷(xiāo)范圍，參照省、市以及學(xué)校有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2、住院治療細(xì)則如下：

2.1學(xué)生在南京市定點(diǎn)醫(yī)院住院治療，須使用《南京市民卡》(即醫(yī)?？? ，出院時(shí)定點(diǎn)醫(yī)院按照醫(yī)保政策予以報(bào)銷(xiāo)結(jié)算，否則費(fèi)用自理。

2.2學(xué)生異地（非南京市）住院治療，需要提前報(bào)本校醫(yī)療保健中心備案。

四、解釋及實(shí)施

以上內(nèi)容由校公費(fèi)醫(yī)療辦公室負(fù)責(zé)解釋。此辦法自二0一0年九月一日起執(zhí)行。

篇3

關(guān)鍵詞：實(shí)踐觀；基本原理；唯物史觀；實(shí)踐性

一.基本原理的內(nèi)涵

什么是的基本原理？學(xué)說(shuō)內(nèi)容極其豐富，但它最主要的基本原理是什么呢？基本原理是標(biāo)志整體性的范疇；基本原理主要包括兩個(gè)方面：一是關(guān)于自然界、人類(lèi)社會(huì)和思維領(lǐng)域即整個(gè)世界的世界觀和方法論層次的基本原理；二是運(yùn)用世界觀和方法論層次的基本原理具體分析資本主義社會(huì)和社會(huì)主義社會(huì)得出的基本原理；基本原理具有四大特征即整體性、層次性、穩(wěn)定性和發(fā)展性。這樣，基本原理涵蓋了自然界、人類(lèi)社會(huì)和思維三大領(lǐng)域、哲學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和科學(xué)社會(huì)主義三大組成部分以及人類(lèi)處理自然關(guān)系的實(shí)踐、處理社會(huì)關(guān)系的實(shí)踐、科學(xué)實(shí)驗(yàn)三大基本實(shí)踐形式的基本規(guī)律?；驹硎墙?jīng)過(guò)人類(lèi)實(shí)踐活動(dòng)反復(fù)證明的真理性認(rèn)識(shí)?；驹砟軌蚪?jīng)受住實(shí)踐的檢驗(yàn)，而且必將能夠接受人類(lèi)實(shí)踐活動(dòng)的進(jìn)一步檢驗(yàn)，在實(shí)踐活動(dòng)中顯示真理性認(rèn)識(shí)的巨大威力。

二.實(shí)踐觀與基本原理的聯(lián)系

1.《關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱》中對(duì)實(shí)踐觀的闡述

馬克思在《關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱》的第一條中指出：“從前的一切唯物主義（包括費(fèi)爾巴哈的唯物主義）的主要缺點(diǎn)是：對(duì)對(duì)象、現(xiàn)實(shí)、感性，只是從客體的或者直觀的形式去理解，而不是把它們當(dāng)作感性的人的活動(dòng)，當(dāng)作實(shí)踐去理解，不是從主體方面去理解?！盵1]由此可見(jiàn)，馬克思在對(duì)以往舊唯物主義哲學(xué)的批判中，實(shí)質(zhì)上是對(duì)實(shí)踐的內(nèi)涵做出了闡釋?？陀^世界不僅作為直觀的對(duì)象，而且是實(shí)踐的對(duì)象；人不僅是直觀的主體，更是實(shí)踐的主體。所以，人是實(shí)踐的主體，實(shí)踐是主體的人的自覺(jué)能動(dòng)的活動(dòng)，這種活動(dòng)是感性的物質(zhì)活動(dòng)，也是客觀的活動(dòng)。“費(fèi)爾巴哈想要研究跟思想客體確實(shí)不同的感性客體：但是他沒(méi)有把人的活動(dòng)本身理解為對(duì)象性的活動(dòng)?！盵2]在強(qiáng)調(diào)客觀，重視感性客體自然和人的同時(shí)，必須把人的活動(dòng)本身理解為改造客觀世界的物質(zhì)的客觀實(shí)踐活動(dòng)。

馬克思在第二條中指出：“人的思維是否具有客觀的真理性，這不是一個(gè)理論的問(wèn)題，而是一個(gè)實(shí)踐的問(wèn)題。”[3]此點(diǎn)是馬克思對(duì)實(shí)踐這個(gè)根本觀點(diǎn)在真理問(wèn)題上的具體化展開(kāi)。人們?cè)趯?shí)踐的基礎(chǔ)上，在實(shí)踐中能夠?qū)崿F(xiàn)主客體的具體的、歷史的統(tǒng)一，而且人的思維在社會(huì)實(shí)踐中證實(shí)具備認(rèn)識(shí)客觀現(xiàn)實(shí)世界，獲得客觀真理的能力?！叭藨?yīng)該在實(shí)踐中證明自己思維的真理性，即自己思維的現(xiàn)實(shí)性和力量，亦即思維的此岸性?！盵4]馬克思將實(shí)踐的觀點(diǎn)引到認(rèn)識(shí)論領(lǐng)域，對(duì)哲學(xué)史上關(guān)于真題標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題的討論做了科學(xué)的概況總結(jié)，即：實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)。人們的認(rèn)識(shí)正確與否必須通過(guò)社會(huì)實(shí)踐來(lái)進(jìn)行檢驗(yàn)。實(shí)踐準(zhǔn)則是認(rèn)識(shí)論的一個(gè)基本準(zhǔn)則。

馬克思在第八條中指出：“全部社會(huì)生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的?！盵5]這就表明，人類(lèi)的全部社會(huì)生活都是以實(shí)踐為基礎(chǔ)的；整個(gè)社會(huì)生活，特別是物質(zhì)生活本身就是實(shí)踐的發(fā)揮過(guò)程。不管人類(lèi)的政治活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是精神活動(dòng)都是社會(huì)生活，都能通過(guò)實(shí)踐找到其根本。認(rèn)為，實(shí)踐不僅是社會(huì)生活的本質(zhì)，而且是社會(huì)精神生活的唯一源泉，是精神生活的基礎(chǔ)?！胺彩掳牙碚撘蛏衩刂髁x的神秘東西，都能在人的實(shí)踐中以及對(duì)這個(gè)實(shí)踐的理解中得到合理的解決。”

這說(shuō)明即使是神秘主義的東西也能在人類(lèi)的社會(huì)實(shí)踐中找到合理的解釋?zhuān)⑶?，這些神秘的東西最終也會(huì)隨著實(shí)踐的不斷深入，最終在人類(lèi)的意識(shí)中得到根除。

2.實(shí)踐觀與基本原理中的唯物史觀是統(tǒng)一的

實(shí)踐觀的確立是同唯物史觀的形成緊緊聯(lián)系在一起的。沒(méi)有唯物主義的歷史觀，就不會(huì)有科學(xué)的實(shí)踐觀。只有依據(jù)唯物主義歷史觀的理論，才能科學(xué)地闡明‘社會(huì)實(shí)踐的本質(zhì)、作用和意義。唯物史觀是基本原理的一個(gè)重要組成部分，而從實(shí)踐觀與唯物史觀的統(tǒng)一可以證明實(shí)踐觀與基本原理有著密切聯(lián)系。

根據(jù)馬克思關(guān)于“社會(huì)生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的”原理看，實(shí)踐的基本內(nèi)容就是使用工具和制造工具的生產(chǎn)勞動(dòng)。這種實(shí)踐活動(dòng)具體地體現(xiàn)了人與自然的關(guān)系、人與人之間的社會(huì)關(guān)系，體現(xiàn)著人的本質(zhì)。因此說(shuō)，實(shí)踐就是人們自覺(jué)的、有目的認(rèn)識(shí)、改造自然和社會(huì)存在的感性活動(dòng)的客觀形式。實(shí)踐作為自覺(jué)的、有目的的活動(dòng)，它必然是完整的、具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)規(guī)定性的活動(dòng)系統(tǒng)。實(shí)踐觀所說(shuō)的實(shí)踐的基本內(nèi)容和基本形式，就是制造和使用生產(chǎn)工具的勞動(dòng)生產(chǎn)實(shí)踐活動(dòng)，即對(duì)自然和社會(huì)的理論關(guān)系和實(shí)踐關(guān)系。歷史永遠(yuǎn)是人對(duì)自然和社會(huì)的理論占有和實(shí)踐占有，即永遠(yuǎn)是人們不斷認(rèn)識(shí)世界和改造世界的活動(dòng)。它充分體現(xiàn)出實(shí)踐是具有內(nèi)在結(jié)構(gòu)規(guī)定性的綜合系統(tǒng)。這種實(shí)踐觀，既同一切唯心主義的認(rèn)識(shí)論觀點(diǎn)區(qū)別開(kāi)來(lái)，也同舊唯物主義的認(rèn)識(shí)論區(qū)別開(kāi)來(lái)。它否定了把實(shí)踐看做無(wú)規(guī)定性的純主觀活動(dòng)的意志論，排除了忽視歷史規(guī)律性夸大主觀能動(dòng)性的‘實(shí)踐論’。依據(jù)這種科學(xué)實(shí)踐觀看，感性材料不是認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)，實(shí)踐活動(dòng)才是認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。舊唯物主義的認(rèn)識(shí)論是以感覺(jué)材料為認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。所以，它是一種從感覺(jué)、知覺(jué)到概念的循序漸進(jìn)的單線過(guò)程，是消極的、被動(dòng)的、照鏡子式的直觀反映過(guò)程。建立在的實(shí)踐基礎(chǔ)上辯證唯物主義認(rèn)識(shí)論，是積極的、能動(dòng)的反映過(guò)程，是感性和理性的統(tǒng)一、實(shí)踐和理論的統(tǒng)一的復(fù)線前進(jìn)的過(guò)程。馬克思說(shuō)：“我們看到，理論的對(duì)立本身的解決，只有通過(guò)實(shí)踐的方式，只有借助于人的實(shí)踐力量，才是可能的，因此，這種對(duì)立的解決決不只是認(rèn)識(shí)的任務(wù)，而是一個(gè)現(xiàn)實(shí)生活的任務(wù)”。[6]其次，從分析實(shí)踐的基本內(nèi)容和基本形式中，還表明了實(shí)踐所體現(xiàn)的人對(duì)客觀世界的能動(dòng)性，就是歷史唯物主義中所說(shuō)的，以生產(chǎn)力發(fā)展為標(biāo)志的人對(duì)客觀世界的改造。由此可見(jiàn)，的實(shí)踐觀和歷史觀是緊緊聯(lián)系在一起來(lái)的。唯物主義歷史觀脫離了實(shí)踐觀，就失去了作為主體人的能動(dòng)的現(xiàn)實(shí)物質(zhì)活動(dòng)，沒(méi)有主體的能動(dòng)性，就會(huì)導(dǎo)致宿命論或經(jīng)濟(jì)決定論，同樣，的實(shí)踐觀如果脫離了唯物主義歷史觀，也就脫離了人類(lèi)物質(zhì)生產(chǎn)活動(dòng)的具體地歷史規(guī)定性，沒(méi)有歷史規(guī)定性的實(shí)踐，就失去了具體地使用和制造生產(chǎn)工具的基本意義，就會(huì)把實(shí)踐等同于一般的感覺(jué)經(jīng)驗(yàn)，從而走向主觀唯心主義或唯意志論。的實(shí)踐觀和歷史觀的統(tǒng)一，是哲學(xué)的一個(gè)重要特征。這個(gè)統(tǒng)一的“紐帶”就是關(guān)于人的本質(zhì)理論的科學(xué)制定。依據(jù)馬克思在《提綱》中關(guān)于人的本質(zhì)“是一切社會(huì)關(guān)系的總和”和“社會(huì)生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的”論述，非常清楚的表明：馬克思不滿(mǎn)意以往人們只是從抽象的“人”和“人性”，出發(fā)，在思想精神的社會(huì)關(guān)系中談?wù)撊说挠^點(diǎn)，他強(qiáng)調(diào)現(xiàn)實(shí)的人是社會(huì)關(guān)系的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)從社會(huì)關(guān)系的總和中來(lái)考察人，不能從人自身去考察人。所以說(shuō)，要科學(xué)地揭示人的本質(zhì)，就必須認(rèn)識(shí)和掌握人所處的“一切社會(huì)關(guān)系的總和”。而一切社會(huì)關(guān)系都是具體的、歷史的，因而科學(xué)地認(rèn)識(shí)社會(huì)歷史，就成為揭示人的本質(zhì)的前提。然而，社會(huì)歷史是人的社會(huì)歷史，人又是社會(huì)歷史的人。由此可見(jiàn)，科學(xué)地揭示人的本質(zhì)，就成為唯物主義的說(shuō)明社會(huì)歷史的一個(gè)重要方面?！短峋V》還表明：馬克思既不滿(mǎn)意脫離了從事物質(zhì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)人的精神能動(dòng)性，也不滿(mǎn)意沒(méi)有主體能動(dòng)性的直觀反映論。他強(qiáng)調(diào)實(shí)踐是人有目的的認(rèn)識(shí)世界和改造世界的感性活動(dòng)的客觀形式。因此，對(duì)人的本質(zhì)的科學(xué)揭示，就為科學(xué)實(shí)踐觀的建立找到了現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。所以說(shuō)，的實(shí)踐觀和歷史觀統(tǒng)一的“紐帶”是關(guān)于人的本質(zhì)理論的科學(xué)制定。任何割裂二者的統(tǒng)一關(guān)系，甚至把二者對(duì)立起來(lái)，都是錯(cuò)誤的。

3.實(shí)踐性是最重要的內(nèi)在品質(zhì)

“社會(huì)生活在本質(zhì)上是實(shí)踐的。凡是把理論導(dǎo)致神秘主義的神秘東西，都能在人的實(shí)踐中以及對(duì)這個(gè)實(shí)踐的理解中得到合理的解決”[7]。不同于其他理論的地方，就在于它是以實(shí)踐為基礎(chǔ)的，它的活力只能蘊(yùn)涵在和實(shí)踐的有機(jī)結(jié)合中。因此可以說(shuō)，實(shí)踐性是最重要的內(nèi)在品質(zhì)。無(wú)論是從賴(lài)以生存的物質(zhì)基礎(chǔ)、理論價(jià)值的體現(xiàn)，還是未來(lái)的生存和發(fā)展，都離不開(kāi)實(shí)踐。創(chuàng)始人的理論分析和研究，不是坐在書(shū)房里冥思苦想的，它們都是建立在對(duì)社會(huì)的長(zhǎng)期調(diào)查研究和自己社會(huì)實(shí)踐基礎(chǔ)之上的；發(fā)展過(guò)程中每一個(gè)劃時(shí)代的成果，既不是純粹的理論臆斷，也不是憑個(gè)人智慧創(chuàng)造的，而是在無(wú)數(shù)次的嘗試、無(wú)數(shù)次的實(shí)踐中取得的。中國(guó)化就是一個(gè)最好的例證。

的產(chǎn)生和發(fā)展都是與實(shí)踐活動(dòng)密不可分的，這一實(shí)踐不僅僅是停留在感性層面的“具體再現(xiàn)”，更是一種最終上升為理論層面、將實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)加以總結(jié)的實(shí)踐活動(dòng)。正是在一次又一次的實(shí)踐過(guò)程中，正是在一次又一次的理論總結(jié)中，的理論觀點(diǎn)得以產(chǎn)生，的理論體系得以形成，的理論成果得以延續(xù)，的理論魅力得以彰顯。因此，不斷創(chuàng)造新的理論生命的實(shí)踐品格，推動(dòng)了的時(shí)代化。實(shí)踐觀讓不斷深化和發(fā)展，這一理論也是實(shí)踐性的完整詮釋。

三.結(jié)語(yǔ)

綜上，實(shí)踐觀是原理的一個(gè)重要理論，它與基本原理有著密切聯(lián)系。馬克思在其著作中不斷體現(xiàn)出實(shí)踐的重要意義，并且其思想也在實(shí)踐的踐行中不斷完善。此外，實(shí)踐觀不是獨(dú)立存在的，它與基本原理的諸多部分息息相關(guān)，彼此聯(lián)系，相輔相成。特別是實(shí)踐觀和唯物史觀的統(tǒng)一，不只表現(xiàn)在科學(xué)實(shí)踐觀的確立同唯物史觀的形成聯(lián)系在一起的，而在科學(xué)實(shí)踐觀關(guān)于實(shí)踐的基本內(nèi)容、基本形式和基本特征中，更加清晰地體現(xiàn)出來(lái)。此外，實(shí)踐觀豐富了的內(nèi)在品質(zhì)―實(shí)踐性。所以，實(shí)踐觀是基本原理的重要組成部分。

注釋?zhuān)?/p>

[1]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：54.

[2]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[3]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[4]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[5]馬克思恩格斯選集：第一卷[M].北京：人民出版社，1995：55

[6]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁(yè)。

[7]馬克思.關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56

參考文獻(xiàn)：

[1]《侯惠勤自選集》，北京：學(xué)習(xí)出版社，2012 年。

[2]《馬克思恩格斯文集》第 1 卷，第42卷，北京：人民出版社，2009 年。

[3] 馬克思.關(guān)于費(fèi)爾巴哈的提綱.馬克思恩格斯選集（第一卷）[M].北京：人民出版社，1995： 56.

[4]《馬克思恩格斯全集》第42卷， 第127頁(yè)。

[5] 孫正聿等：《基本理論研究》，北京：北京師范大學(xué)出版社，2011。

[6]肖前、李淮春、楊耕主編：《實(shí)踐唯物主義研究》，北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1996。

篇4

一、強(qiáng)化理念引導(dǎo)，營(yíng)造全員成本管理濃厚氛圍

培育和營(yíng)造濃厚的良好文化氛圍是企業(yè)推行全員成本目標(biāo)管理的基礎(chǔ)，可以有效促進(jìn)全員成本管理的實(shí)施效果，企業(yè)應(yīng)積極打造成本目標(biāo)管理文化氛圍，引導(dǎo)員工不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本目標(biāo)管理經(jīng)驗(yàn)，積極參與，積極踐行，為企業(yè)挖潛增效獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，盡職盡責(zé)。

1、企業(yè)應(yīng)通過(guò)各種會(huì)議、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、板報(bào)橫幅、論文征集、知識(shí)競(jìng)賽、樹(shù)先進(jìn)典型等多種載體，強(qiáng)化宣傳和教育，營(yíng)造濃厚學(xué)習(xí)氛圍，使全員成本目標(biāo)管理理念入腦入心。

2、引導(dǎo)企業(yè)各級(jí)管理者實(shí)現(xiàn)“四個(gè)轉(zhuǎn)變”。即，從單純注重生產(chǎn)指標(biāo)向生產(chǎn)指標(biāo)與成本指標(biāo)并重，從注重成本核算向成本控制，從成本的經(jīng)營(yíng)性控制向成本的規(guī)劃性控制，從靜態(tài)成本管理向動(dòng)態(tài)成本管理四個(gè)轉(zhuǎn)變，有效平衡生產(chǎn)、成本、利潤(rùn)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

3、扎實(shí)搞好“比、學(xué)、趕、幫、超”活動(dòng)，對(duì)活動(dòng)情況及時(shí)進(jìn)行考核和通報(bào)，提高各級(jí)管理者對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的重視程度；通過(guò)開(kāi)展指標(biāo)對(duì)比分析，使企業(yè)各單位不斷查找自身管理的薄弱環(huán)節(jié)，查找與先進(jìn)“標(biāo)桿”的差距，增強(qiáng)企業(yè)各單位的趕超意識(shí)。建立經(jīng)濟(jì)指標(biāo)量化考核制度，建立員工收入增長(zhǎng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤的薪酬機(jī)制，激發(fā)員工完成指標(biāo)和創(chuàng)新指標(biāo)的熱情，并轉(zhuǎn)化為挖潛增效的動(dòng)力，促進(jìn)企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、完善指標(biāo)體系，確保全員目標(biāo)成本管理全覆蓋

1、完善全員成本指標(biāo)體系。將企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用要素和實(shí)物工作量細(xì)化分解到企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。在每個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中按節(jié)點(diǎn)消耗細(xì)分，并確立不同要素、不同過(guò)程、不同節(jié)點(diǎn)的單耗指標(biāo)，形成實(shí)物工作量、價(jià)值量、單耗指標(biāo)“三位一體”的全員成本目標(biāo)管理的指標(biāo)體系。

2、完善企業(yè)責(zé)任控制體系。整合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素，使經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和管理責(zé)任相統(tǒng)一，按照責(zé)任與能力相匹配的原則，探索創(chuàng)建細(xì)化目標(biāo)管理體系，將產(chǎn)量、成本總、效益等分目標(biāo)，落實(shí)到不同的責(zé)任主體。按照管理責(zé)任和控制能力，將成本要素分解落實(shí)到部門(mén)、單位、崗位和個(gè)人，確保全員成本目標(biāo)管理落實(shí)到位。

3、開(kāi)展建標(biāo)、對(duì)標(biāo)、追標(biāo)、創(chuàng)標(biāo)活動(dòng)，完善評(píng)比考核激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)與同行業(yè)最佳實(shí)踐進(jìn)行比較，分析某項(xiàng)作業(yè)資源耗費(fèi)的多少，判斷該作業(yè)的人數(shù)、時(shí)間、效率是否最佳，以尋求提高作業(yè)效率機(jī)會(huì)。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)各單位指標(biāo)完成情況量化排名，并與爭(zhēng)先創(chuàng)優(yōu)相結(jié)合，通過(guò)比指標(biāo)、比名次確定優(yōu)秀和先進(jìn)，促進(jìn)“追標(biāo)”工作持續(xù)深入開(kāi)展。

三、精細(xì)管理到位，實(shí)現(xiàn)全員成本目標(biāo)管理過(guò)程控制

1、應(yīng)用價(jià)值鏈管理。企業(yè)應(yīng)將成本目標(biāo)管理與價(jià)值鏈管理相結(jié)合，通過(guò)分析判斷企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)生產(chǎn)作業(yè)是否有價(jià)值，發(fā)現(xiàn)增加價(jià)值或降低成本的機(jī)會(huì)，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。首先識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的主要活動(dòng)，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，合理安排各項(xiàng)作業(yè)及各作業(yè)項(xiàng)之間的聯(lián)系，盡量減少非增值作業(yè)的執(zhí)行，消除不必要作業(yè)以降低成本；二是根據(jù)重要性和成本效益原則，查找對(duì)價(jià)值創(chuàng)造比較重要的作業(yè)進(jìn)行著重分析；三是開(kāi)展關(guān)聯(lián)性分析，即分析作業(yè)之間的聯(lián)系以及形成有序的作業(yè)鏈，確保整個(gè)企業(yè)運(yùn)行有序，指標(biāo)最佳。

2、科學(xué)編制預(yù)算。企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，關(guān)注重點(diǎn)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)、優(yōu)化成本費(fèi)用配置，以基層單位或部門(mén)為預(yù)算編制起點(diǎn)，職能部門(mén)參與，自下而上、反復(fù)優(yōu)化平衡，保證預(yù)算編制的科學(xué)性。在指標(biāo)分解中，要堅(jiān)持系統(tǒng)考慮和壓力傳遞原則，即每一個(gè)參與人員應(yīng)樹(shù)立大局意識(shí)，根據(jù)每一個(gè)預(yù)算指標(biāo)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所處地位和發(fā)揮作用，確定其資源分配。同時(shí)，要在合理分配的基礎(chǔ)上，將壓力逐級(jí)傳遞，做到人人肩上壓力，人人頭上有指標(biāo)。同時(shí)，要不斷提升月度預(yù)算執(zhí)行復(fù)合率各部門(mén)應(yīng)緊密配合，對(duì)月度預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行討論分析，研究制定對(duì)策，確保企業(yè)各單位全面完成年度成本預(yù)算指標(biāo)。

3、強(qiáng)化重點(diǎn)費(fèi)用控制。企業(yè)應(yīng)突出重點(diǎn)管控業(yè)務(wù)，建立健全成本費(fèi)用過(guò)程控制權(quán)限指引。所屬各單位應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，梳理本單位重點(diǎn)業(yè)務(wù)和成本費(fèi)用要素，找出各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵管控點(diǎn)，制定項(xiàng)目管控措施，落實(shí)管控責(zé)任主體，編制業(yè)務(wù)過(guò)程管控權(quán)限指引，確保精細(xì)化管理企業(yè)各項(xiàng)成本費(fèi)用。

四、完善成本考核機(jī)制，推動(dòng)成本管理有效運(yùn)行

1、完善考核評(píng)價(jià)體系，使成本考核更加科學(xué)合理。在總量指標(biāo)考核的基礎(chǔ)上，量化單耗指標(biāo)的考核，采用總量、單耗“雙考核”。 結(jié)合EVA考核內(nèi)容，加大經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)考核、月度預(yù)算追蹤考核力度，控制關(guān)鍵單耗指標(biāo)。同時(shí)，注重指標(biāo)提升，將重要指標(biāo)增加值作為一項(xiàng)重要的考核依據(jù)。

2、全員量化考核，激勵(lì)約束到位。實(shí)行全員量化考核，建立責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一、體現(xiàn)主觀努力效果的經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核機(jī)制，激發(fā)全員主動(dòng)性，是全員成本目標(biāo)管理的重要保證。同時(shí)，要進(jìn)一步增強(qiáng)成本考核剛性控制，堅(jiān)決避免因成本考核執(zhí)行不力，挫傷和影響員工強(qiáng)化成本管理的積極性。同時(shí)，應(yīng)建立月度和季度成本持續(xù)考核制度，推進(jìn)成本考核的連續(xù)性和有效性。

五、打造先進(jìn)管理文化，建立企業(yè)成本管理新常態(tài)

1、切實(shí)調(diào)動(dòng)每名員工的積極性，牢固樹(shù)立降本減費(fèi)、挖潛增效意識(shí)，使每一名員工充分了解和掌握所負(fù)責(zé)的崗位發(fā)生的成本費(fèi)用形成原因，積極主動(dòng)科學(xué)有效的配合開(kāi)展全員成本目標(biāo)管理，營(yíng)造企業(yè)積極有效、正向激勵(lì)、虛心學(xué)習(xí)的成本管理文化。

篇5

（本文為貴州民族學(xué)院校級(jí)課題《歐盟競(jìng)爭(zhēng)法有關(guān)本身違法原則的立法與實(shí)踐及其對(duì)我國(guó)的啟示》的研究成果。）

摘 要：本文立足于歐盟成員國(guó)關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)法本身違法原則的立法與實(shí)踐分析，反思中國(guó)現(xiàn)行體系下的競(jìng)爭(zhēng)法制度中關(guān)于本身違法原則的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：歐盟競(jìng)爭(zhēng)法本身違法原則立法與實(shí)踐對(duì)我國(guó)的啟示

一、歐盟競(jìng)爭(zhēng)法本身違法原則的概述

歐盟的競(jìng)爭(zhēng)法律制度起源于歐洲經(jīng)濟(jì)共同體條約（歐共體條約），其競(jìng)爭(zhēng)法從《羅馬條約》派生而來(lái)，包括兩個(gè)層次：一是由歐共體委員會(huì)制定的旨在促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)的法規(guī)；另外就是歐共體各國(guó)依據(jù)國(guó)情、參照歐共體條約原則制定的反壟斷法規(guī)。

在歐共體立法上，當(dāng)時(shí)的歐共體條約第85條和第86條(現(xiàn)在的第81條和82條)規(guī)定了適用于限制競(jìng)爭(zhēng)性做法和濫用支配地位的一般規(guī)則，確立了歐盟的反托拉斯法制度。1962年，歐盟理事會(huì)通過(guò)了第一個(gè)實(shí)施第81條和第86條的條例，即第17號(hào)條例，規(guī)定了監(jiān)督制度和執(zhí)行程序。從此，歐共體的競(jìng)爭(zhēng)法律制度開(kāi)始正式實(shí)施。2004年歐盟已擴(kuò)大至25個(gè)成員國(guó)，第17號(hào)條例確立的法律實(shí)施制度暴露出嚴(yán)重的滯后和不足，歐盟開(kāi)始對(duì)反托拉斯制度的根本改革【1】。改革的重點(diǎn)是歐共體條約第81條和第82條的實(shí)施制度，雖然改革并不觸及第81條和第82條本身，但卻涉及這兩條的違法認(rèn)定，涉及到程序及實(shí)體部分。

另一方面，歐共體成員國(guó)的立法在某些情況下，各成員國(guó)的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)法也將發(fā)揮作用。一是在共同體的法律沒(méi)有規(guī)定，且只涉及到對(duì)本國(guó)產(chǎn)生影響的情況下，可以應(yīng)用國(guó)內(nèi)法律。二是成員國(guó)法律是對(duì)共同體法律沒(méi)有涉及到的領(lǐng)域的補(bǔ)充。三是成員國(guó)對(duì)并購(gòu)說(shuō)明有不同的要求。因此，一般來(lái)說(shuō)各成員國(guó)的競(jìng)爭(zhēng)法律制度大都規(guī)定的比歐共體法律更嚴(yán)格。

二、歐盟競(jìng)爭(zhēng)法中本身違法原則的立法與實(shí)踐分析

（一）歐盟競(jìng)爭(zhēng)法本身違法原則在立法與實(shí)踐中的應(yīng)用

歐共體條約第81條（第17號(hào)條例確立的反托拉斯法執(zhí)法制度）含有三個(gè)款項(xiàng)，第1款禁止與共同市場(chǎng)不符的限制競(jìng)爭(zhēng)性協(xié)議，第2款規(guī)定該類(lèi)協(xié)議自動(dòng)無(wú)效，第3款規(guī)定在一定條件下宣布第1款不適用。在該條款談判、制定之時(shí)，來(lái)自各國(guó)的代表都支持以禁止性原則為基礎(chǔ)的制度，但在具體界定解除第1款所含的禁止的條件上遇到了困難。談判者面臨著兩種選擇：一種是豁免制度，另一種是直接適用例外制度。共同體條約第81條第3款是上述兩種主張妥協(xié)的產(chǎn)物。最后條文采用了否定式用語(yǔ)，“第1款的規(guī)定可以宣布不適用”，給予了立法機(jī)構(gòu)從兩種制度中選擇的自由。

歐盟委員會(huì)還積極尋求與成員國(guó)當(dāng)局合作，在國(guó)內(nèi)法院、國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)局和歐盟委員會(huì)之間分配案件，邀請(qǐng)企業(yè)多多利用國(guó)內(nèi)程序，實(shí)施第81條第1款和第82條。但一方面，企業(yè)仍需要取得歐盟委員會(huì)的豁免，另一方面，企業(yè)通過(guò)通知?dú)W盟委員會(huì)來(lái)中斷國(guó)內(nèi)程序。歐盟委員會(huì)做出的非集中化、分散化的努力存在障礙。

鑒于統(tǒng)一適用競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則的必要性以及提供充分的法律確定性和向監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供必要信息的要求，歐盟理事會(huì)于1962年制定的實(shí)施競(jìng)爭(zhēng)法規(guī)則的第17號(hào)條例，建立了預(yù)先通知基礎(chǔ)上的歐盟委員會(huì)集中豁免制度【2】?；砻庵贫却_立的是一種事前控制制度。隨著成員國(guó)的不斷擴(kuò)大，處理通知的負(fù)擔(dān)增大，歐盟委員會(huì)的能力和資源明顯不足。通知處理程序繁雜、耗時(shí)，在協(xié)議獲得豁免前，企業(yè)的相關(guān)利益一直處于不確定狀態(tài)，也損害了法律的確定性。這些都反映出這一制度的局限性。為了解決這一問(wèn)題，歐盟委員會(huì)采取了措施【3】。歐盟委員會(huì)還通過(guò)發(fā)放安慰信（消極批準(zhǔn)信或豁免信）的非正式方式，處理通知。但由于這種形式不是法律意義上的“決定”，不具有約束成員國(guó)法院的法律效力，其作用受到大大的限制。

(二) 歐盟競(jìng)爭(zhēng)立法與實(shí)踐中本身違法原則向合理性原則的轉(zhuǎn)變

歐盟競(jìng)爭(zhēng)立法中本身違法原則向合理性原則的轉(zhuǎn)變是通過(guò)一系列的相關(guān)制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

在競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)局網(wǎng)絡(luò)合作方面，根據(jù)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)局網(wǎng)絡(luò)合作準(zhǔn)則，所有競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)局都有權(quán)適用第81條和第82條對(duì)案件的有效分配負(fù)責(zé)。同時(shí)，每一網(wǎng)絡(luò)成員在決定是否調(diào)查案件時(shí)，都保留完全的裁量權(quán)。除了各成員間的密切合作外，成員國(guó)當(dāng)局不得做出與歐盟委員會(huì)決定相矛盾的裁定。

對(duì)于歐盟委員會(huì)與成員國(guó)法院的合作，主要根據(jù)歐盟委員會(huì)與成員國(guó)法院合作準(zhǔn)則來(lái)處理。在沒(méi)有必要同時(shí)適用國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)法時(shí)，國(guó)內(nèi)法院也可以適用第81條和第82條；在對(duì)影響成員國(guó)之間的貿(mào)易的協(xié)議適用國(guó)內(nèi)法時(shí)，應(yīng)同時(shí)適用歐共體規(guī)則。

在對(duì)新問(wèn)題的非正式指導(dǎo)上，根據(jù)新問(wèn)題非正常指導(dǎo)準(zhǔn)則，對(duì)于適用第81條和第82條中的新問(wèn)題，應(yīng)企業(yè)的要求，歐盟委員會(huì)可以給予書(shū)面的非正式指導(dǎo)（指導(dǎo)信）。指導(dǎo)信的首要目的是幫助企業(yè)自我評(píng)估，沒(méi)有法律的約束力，但在相關(guān)程序中可以成為考慮的一個(gè)因素。

三、歐盟競(jìng)爭(zhēng)法本身違法原則的適用對(duì)我國(guó)的啟示

（一）我國(guó)反壟斷法規(guī)則存在的缺陷

1.我國(guó)反壟斷法規(guī)則在理論上的缺陷

首先，立法上存在多元價(jià)值目標(biāo)的沖突。反壟斷法的價(jià)值目標(biāo)【4】至少包括以下幾類(lèi)：保護(hù)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、提高經(jīng)濟(jì)效率、維護(hù)消費(fèi)者利益、維護(hù)社會(huì)公共利益，然而這些價(jià)值目標(biāo)并非總是彼此一致，而是存在相互沖突的情況。反壟斷法的制定就是多元價(jià)值目標(biāo)的沖突與選擇的過(guò)程。由于反壟斷法內(nèi)含彼此沖突的多元價(jià)值目標(biāo)，這使得傳統(tǒng)法學(xué)賦予法律概念承載價(jià)值共識(shí)的基礎(chǔ)功能難以實(shí)現(xiàn)。在反壟斷法的規(guī)則用語(yǔ)中，“不公平”、“沒(méi)有正當(dāng)理由”等較為模糊的語(yǔ)言也是價(jià)值目標(biāo)不明確的體現(xiàn)。

其次，反壟斷法的主要研究分析方法的天然詬病。經(jīng)濟(jì)分析方法是當(dāng)代反壟斷法的主要研究分析方法，經(jīng)濟(jì)學(xué)理論在現(xiàn)代反壟斷法的發(fā)展中占據(jù)了越來(lái)越重要的地位，哈佛學(xué)派、芝加哥學(xué)派、博弈論先后在反壟斷經(jīng)濟(jì)學(xué)中占據(jù)了主流位置，但是由于它們的研究分析方法各不相同，理論結(jié)論更是充滿(mǎn)分歧，這意味著反壟斷法實(shí)務(wù)部門(mén)采用不同的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論會(huì)得出不同的結(jié)論。因此，經(jīng)濟(jì)學(xué)的發(fā)展并沒(méi)有真正解決反壟斷法規(guī)則的模糊性問(wèn)題，反而使反壟斷法呈現(xiàn)出更加的不確定性。

另外，反壟斷法體現(xiàn)的國(guó)家干預(yù)理念與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的個(gè)人自治理念的沖突。盡管反壟斷法的價(jià)值目標(biāo)是多元化的，但是通過(guò)反壟斷法的實(shí)施消除因壟斷導(dǎo)致的限制競(jìng)爭(zhēng)后果仍然是反壟斷法理論界與實(shí)務(wù)界的基本共識(shí)。國(guó)家運(yùn)用反壟斷法實(shí)際是對(duì)傳統(tǒng)個(gè)人競(jìng)爭(zhēng)自由（意思自治）范疇的干預(yù)。

2.我國(guó)反壟斷法規(guī)則在適用上的缺陷

讓我們以具體規(guī)定來(lái)說(shuō)明我國(guó)反壟斷法在適用上的缺陷。比如，《反壟斷法》第十八條規(guī)定了市場(chǎng)支配地位的認(rèn)定因素，其中明確的認(rèn)定因素就有五類(lèi)：前三類(lèi)是依據(jù)該經(jīng)營(yíng)者自身的情況進(jìn)行判斷，后兩類(lèi)則是依據(jù)其他經(jīng)營(yíng)者的情況進(jìn)行判斷。那么在認(rèn)定市場(chǎng)支配地位時(shí)，這五類(lèi)認(rèn)定因素如何適用？在具體案件中，這五類(lèi)認(rèn)定因素是否具有同等重要的地位，或者是以某些認(rèn)定因素作為核心因素，其他因素作為輔助因素？盡管《反壟斷法》第十九條規(guī)定了可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)者的市場(chǎng)份額推定其市場(chǎng)支配地位，但是這并不能說(shuō)明市場(chǎng)份額是核心因素，因?yàn)樵谀承┣闆r下，市場(chǎng)份額并不能反映市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)狀況，還需要考慮其他經(jīng)營(yíng)者進(jìn)入相關(guān)市場(chǎng)的難易程度（潛在競(jìng)爭(zhēng)程度），因此市場(chǎng)份額也僅僅是“推定”因素。

（二）歐盟競(jìng)爭(zhēng)法本身違法原則對(duì)我國(guó)的啟示

歐盟反壟斷法制度以保護(hù)歐共體共同市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)為主旨，將企業(yè)作為重要的法律主體，其對(duì)國(guó)有企業(yè)的豁免予以了嚴(yán)格控制，更側(cè)重于對(duì)壟斷及限制競(jìng)爭(zhēng)行為的調(diào)整，同時(shí)實(shí)行域內(nèi)域外雙重效力原則。研究以反壟斷與反限制競(jìng)爭(zhēng)為核心的歐共體競(jìng)爭(zhēng)法律制度，對(duì)我國(guó)進(jìn)行反壟斷立法具有以下幾點(diǎn)重要啟示：

第一，我國(guó)的反壟斷立法應(yīng)采取低度立法原則【5】。在我國(guó)，根據(jù)目前企業(yè)規(guī)模和經(jīng)濟(jì)集中度不高、分散低效經(jīng)營(yíng)制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀，深化改革，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，提高規(guī)模經(jīng)濟(jì)和行業(yè)集中度，建立起有效公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制，應(yīng)成為我國(guó)中長(zhǎng)期的重要宏觀競(jìng)爭(zhēng)政策，擴(kuò)大企業(yè)的平均規(guī)模，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有重要意義。因此，我國(guó)的反壟斷法應(yīng)借鑒歐共體的低度立法原則，允許壟斷地位或市場(chǎng)支配地位的合法存在，只就濫用壟斷地位或市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位破壞競(jìng)爭(zhēng)的行為予以限制或禁止，使反壟斷法更好地體現(xiàn)中國(guó)國(guó)情。

第二，賦予我國(guó)反壟斷法以有限制的域外效力。鑒于我國(guó)市場(chǎng)正日益成為許多國(guó)際型大企業(yè)角逐的競(jìng)技場(chǎng)，在進(jìn)行反壟斷立法時(shí)，應(yīng)借鑒歐共體競(jìng)爭(zhēng)法在域外適用中的這種“同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體規(guī)則”，在賦予我國(guó)反壟斷法以域外效力的同時(shí)，規(guī)定域外適用的限制條件，既強(qiáng)調(diào)域外適用，又注重該種適用與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的聯(lián)系，盡量避免或減少因反壟斷法的域外適用而與他國(guó)發(fā)生爭(zhēng)議。

第三，應(yīng)使我國(guó)反壟斷法與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)法接軌。歐共體競(jìng)爭(zhēng)法作為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)法的重要組成部分，不僅在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)揮著重要作用，同時(shí)還對(duì)歐共體成員國(guó)的國(guó)內(nèi)立法及其他區(qū)域性國(guó)際組織的競(jìng)爭(zhēng)立法產(chǎn)生重要影響，其內(nèi)容從某種程度上反映了國(guó)際反壟斷與反限制競(jìng)爭(zhēng)的要求與成果。因此，在進(jìn)行我國(guó)反壟斷立法時(shí)，應(yīng)就歐共體競(jìng)爭(zhēng)法在規(guī)范限制性商業(yè)作法、濫用市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位、企業(yè)兼并等反競(jìng)爭(zhēng)行為時(shí)所采取的調(diào)整方法及所確立的各項(xiàng)原則制度進(jìn)行具體的分析研究，選擇其適合我國(guó)國(guó)情的合理成份予以借鑒。

注 釋?zhuān)?/p>

【1】這一進(jìn)程于2004年初結(jié)束，2004年5月1日在歐盟擴(kuò)大至25個(gè)成員的這一天，正式實(shí)施新的制度。

【2】這樣的條例涉及排他性經(jīng)銷(xiāo)協(xié)議、排他性購(gòu)買(mǎi)協(xié)議、汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)與服務(wù)協(xié)議、特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議、技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。上述協(xié)議主要為縱向協(xié)議。集體豁免條例涉及的橫向協(xié)議有專(zhuān)業(yè)化合作協(xié)議、研發(fā)協(xié)議。其他還有保險(xiǎn)業(yè)的某些協(xié)議等。

【3】首先，歐盟委員會(huì)引入了“對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的明顯影響”這一概念，通告，指出競(jìng)爭(zhēng)影響微不足道的協(xié)議，不屬于禁止的范圍。歐盟委員會(huì)還公告，澄清通常不具有限制競(jìng)爭(zhēng)目的或效果因而不為第81條第1款所禁止的限制性做法的條件。這類(lèi)公告涉及商業(yè)的指令易合同、企業(yè)合作協(xié)議、分包協(xié)議、契約式合營(yíng)企業(yè)。

【4】在這些價(jià)值目標(biāo)中，既包含傳統(tǒng)的公平、自由、效率等抽象價(jià)值，還包含保護(hù)中小企業(yè)、緩解產(chǎn)業(yè)危機(jī)等現(xiàn)實(shí)的政策目標(biāo)。

【5】對(duì)市場(chǎng)壟斷結(jié)構(gòu)的規(guī)制，各國(guó)反壟斷法采取了不同立場(chǎng)并據(jù)此劃分出反壟斷法的高度立法原則和低度立法原則。高度立法原則下，獨(dú)占、寡占被嚴(yán)格限制或禁止，壟斷地位或市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位本身都被視為違法，予以控制。在低度立法原則下，獨(dú)占、寡占被容許存在，壟斷地位或市場(chǎng)支配地位本身并不違法，只有當(dāng)行為人濫用壟斷地位或市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)地位破壞競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，法律才予以控制。

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篇6

報(bào)考時(shí)間

甘肅天水2020年4月自考時(shí)間安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具體開(kāi)考專(zhuān)業(yè)及課程考試時(shí)間安排見(jiàn)附表。

附件：2020年4月甘肅省高等教育自學(xué)考試開(kāi)考專(zhuān)業(yè)及課程考試時(shí)間安排表

一、專(zhuān)科(含基礎(chǔ)科段) 時(shí)間

專(zhuān)業(yè) 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203會(huì)計(jì) 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

00157管理會(huì)計(jì)(一) 00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)經(jīng)類(lèi))

03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00146中國(guó)稅制 00041基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

00155中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 00020高等數(shù)學(xué)(一)

04729大學(xué)語(yǔ)文

00144企業(yè)管理概論 030112法律 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

05679憲法學(xué)

00247國(guó)際法 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00245刑法學(xué) 00260刑事訴訟法學(xué) 04729大學(xué)語(yǔ)文

05677法理學(xué) 030301行政管理 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論 00292市政學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00107現(xiàn)代管理學(xué) 00277行政管理學(xué) 04729大學(xué)語(yǔ)文

00040法學(xué)概論 040103小學(xué)教育 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

00405教育原理 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00406小學(xué)教育科學(xué)研究 00413現(xiàn)代教育技術(shù) 00415中外文學(xué)作品導(dǎo)讀

00417高等數(shù)學(xué)基礎(chǔ) 00012英語(yǔ)(一)

04729大學(xué)語(yǔ)文

00416漢語(yǔ)基礎(chǔ)

00418數(shù)論初步 040109心理健康教育 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

05615心理健康教育概論 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

05618青少年心理衛(wèi)生 00031心理學(xué)

01755人體解剖生理學(xué)(教育類(lèi)) 04729大學(xué)語(yǔ)文

02108實(shí)驗(yàn)心理學(xué)

03584偏差行為輔導(dǎo)與案例分析 050114漢語(yǔ)言文學(xué) 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

00024普通邏輯

00535現(xiàn)代漢語(yǔ) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00530中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)作品選 00506寫(xiě)作(一) 00532中國(guó)古代文學(xué)作品選(一) 080701計(jì)算機(jī)及應(yīng)用 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

02316計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)

02318計(jì)算機(jī)組成原理 02198線性代數(shù) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

04730電子技術(shù)基礎(chǔ)（三） 00342高級(jí)語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)(一) 02141計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 00012英語(yǔ)(一)

00022高等數(shù)學(xué)(工專(zhuān))

04729大學(xué)語(yǔ)文

02323操作系統(tǒng)概論 100701護(hù)理學(xué) 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

02997護(hù)理學(xué)基礎(chǔ)

00488健康教育學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

03179生物化學(xué)(三) 03000營(yíng)養(yǎng)學(xué) 02864微生物學(xué)與免疫學(xué)基礎(chǔ) 04729大學(xué)語(yǔ)文 03002婦產(chǎn)科護(hù)理(一) 03003兒科護(hù)理學(xué)(一) 二、獨(dú)立本科段(含本科段) 020104財(cái)稅 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00058市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)）

00054管理學(xué)原理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00069國(guó)際稅收 00015英語(yǔ)(二)

00053對(duì)外經(jīng)濟(jì)管理概論 020202工商企業(yè)管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)）

00054管理學(xué)原理

00150金融理論與實(shí)務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00153質(zhì)量管理(一) 00015英語(yǔ)(二)

00152組織行為學(xué) 020204會(huì)計(jì) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00058市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)）

00150金融理論與實(shí)務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00160審計(jì)學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

00158資產(chǎn)評(píng)估 020210旅游管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00058市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué) 03709基本原理概論 04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)） 00198旅游企業(yè)投資與管理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00197旅游資源規(guī)劃與開(kāi)發(fā) 00053對(duì)外經(jīng)濟(jì)管理概論

00152組織行為學(xué) 06124旅游文化學(xué) 020229物流管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

07725物流規(guī)劃 03709基本原理概論

00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)經(jīng)類(lèi)) 03361企業(yè)物流 07006供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理 00015英語(yǔ)(二)

00152組織行為學(xué) 03364供應(yīng)鏈物流學(xué) 030106法律 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00249國(guó)際私法

00264中國(guó)法律思想史 03709基本原理概論

00246國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論 00167勞動(dòng)法 00015英語(yǔ)(二)

00226知識(shí)產(chǎn)權(quán)法

00233稅法 030302行政管理學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00318公共政策

00024普通邏輯 03709基本原理概論

00315當(dāng)代中國(guó)政治制度 01848公務(wù)員制度 00277行政管理學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

00034社會(huì)學(xué)概論

00144企業(yè)管理概論 040102學(xué)前教育 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00394幼兒園課程 03709基本原理概論 00385學(xué)前衛(wèi)生學(xué) 00402學(xué)前教育史 00882學(xué)前教育心理學(xué) 00015英語(yǔ)(二) 040107教育管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00452教育統(tǒng)計(jì)與測(cè)量 03709基本原理概論 00455教育管理心理學(xué) 00445中外教育管理史 00015英語(yǔ)(二)

00453教育法學(xué)

00450教育評(píng)估和督導(dǎo) 040110心理健康教育 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

05626*心理學(xué)（一） 03709基本原理概論 04406情緒心理學(xué) 05622臨床心理學(xué) 00471認(rèn)知心理 00015英語(yǔ)(二) 06059心理學(xué)研究方法 040112小學(xué)教育 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

06227大學(xué)數(shù)學(xué) 03709基本原理概論

00465心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo) 00472比較教育

03330小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)研究 00015英語(yǔ)(二)

00467課程與教學(xué)論 050105漢語(yǔ)言文學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00037美學(xué) 03709基本原理概論 00538中國(guó)古代文學(xué)史(一) 00015英語(yǔ)(二)

00537中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)史 050201英語(yǔ)語(yǔ)言文學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00087英語(yǔ)翻譯 03709基本原理概論

00831英語(yǔ)語(yǔ)法 00832英語(yǔ)詞匯學(xué) 00604英美文學(xué)選讀 050305新聞學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00642傳播學(xué)概論 03709基本原理概論

00661中外新聞作品研究 00015英語(yǔ)(二)

00658新聞評(píng)論寫(xiě)作 080307機(jī)電一體化工程 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02199復(fù)變函數(shù)與積分變換

02245機(jī)電一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì) 03709基本原理概論 00420物理(工) 02243計(jì)算機(jī)軟件基礎(chǔ)(一) 02200現(xiàn)代設(shè)計(jì)方法

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(二) 00015英語(yǔ)(二)

02238模擬、數(shù)字及電力電子技術(shù) 080702計(jì)算機(jī)及應(yīng)用 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02324離散數(shù)學(xué)

04747Java語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)（一） 03709基本原理概論

02326操作系統(tǒng) 02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(二)

02325計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 00015英語(yǔ)(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本) 04741計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理 080709計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02335網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)

04747Java語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)（一） 03709基本原理概論 04749網(wǎng)絡(luò)工程 04751計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全 00015英語(yǔ)(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本)

04742通信概論

04741計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理 080806建筑工程 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02439結(jié)構(gòu)力學(xué)(二)

02446建筑設(shè)備 03709基本原理概論

00420物理(工) 02198線性代數(shù) 02275計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)與程序設(shè)計(jì)

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(二) 00015英語(yǔ)(二)

02442鋼結(jié)構(gòu) 090102農(nóng)學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

06003作物育種新技術(shù) 03709基本原理概論 02678農(nóng)業(yè)推廣學(xué) 02679種子學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

02680農(nóng)產(chǎn)品加工 100702護(hù)理學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03202內(nèi)科護(hù)理學(xué)(二) 03709基本原理概論 03200預(yù)防醫(yī)學(xué)(二) 03201護(hù)理學(xué)導(dǎo)論 00015英語(yǔ)(二)

03007急救護(hù)理學(xué)

03004社區(qū)護(hù)理學(xué)(一) 030401公安管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00369警察*學(xué) 03709基本原理概論

00370刑事證據(jù)學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

04729大學(xué)語(yǔ)文

篇7

報(bào)考時(shí)間

甘肅酒泉2020年4月自考時(shí)間安排在：4月11日星期六（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00）；4月12日星期日（上午9:00--11:30；下午14:30--17:00），具體開(kāi)考專(zhuān)業(yè)及課程考試時(shí)間安排見(jiàn)附表。

附件：2020年4月甘肅省高等教育自學(xué)考試開(kāi)考專(zhuān)業(yè)及課程考試時(shí)間安排表

一、專(zhuān)科(含基礎(chǔ)科段) 時(shí)間

專(zhuān)業(yè) 4月 星期六(4月11日) 星期日(4月12日) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 上午(9:00--11:30) 下午(14:30--17:00) 020203會(huì)計(jì) 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

00157管理會(huì)計(jì)(一) 00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)經(jīng)類(lèi))

03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00146中國(guó)稅制 00041基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)

00155中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 00020高等數(shù)學(xué)(一)

04729大學(xué)語(yǔ)文

00144企業(yè)管理概論 030112法律 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

05679憲法學(xué)

00247國(guó)際法 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00245刑法學(xué) 00260刑事訴訟法學(xué) 04729大學(xué)語(yǔ)文

05677法理學(xué) 030301行政管理 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論 00292市政學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ) 00107現(xiàn)代管理學(xué) 00277行政管理學(xué) 04729大學(xué)語(yǔ)文

00040法學(xué)概論 040103小學(xué)教育 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

00405教育原理 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00406小學(xué)教育科學(xué)研究 00413現(xiàn)代教育技術(shù) 00415中外文學(xué)作品導(dǎo)讀

00417高等數(shù)學(xué)基礎(chǔ) 00012英語(yǔ)(一)

04729大學(xué)語(yǔ)文

00416漢語(yǔ)基礎(chǔ)

00418數(shù)論初步 040109心理健康教育 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

05615心理健康教育概論 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

05618青少年心理衛(wèi)生 00031心理學(xué)

01755人體解剖生理學(xué)(教育類(lèi)) 04729大學(xué)語(yǔ)文

02108實(shí)驗(yàn)心理學(xué)

03584偏差行為輔導(dǎo)與案例分析 050114漢語(yǔ)言文學(xué) 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

00024普通邏輯

00535現(xiàn)代漢語(yǔ) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

00530中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)作品選 00506寫(xiě)作(一) 00532中國(guó)古代文學(xué)作品選(一) 080701計(jì)算機(jī)及應(yīng)用 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

02316計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)

02318計(jì)算機(jī)組成原理 02198線性代數(shù) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

04730電子技術(shù)基礎(chǔ)（三） 00342高級(jí)語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)(一) 02141計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù) 00012英語(yǔ)(一)

00022高等數(shù)學(xué)(工專(zhuān))

04729大學(xué)語(yǔ)文

02323操作系統(tǒng)概論 100701護(hù)理學(xué) 12656*思想和中國(guó)特色社會(huì)主義理論體系概論

02997護(hù)理學(xué)基礎(chǔ)

00488健康教育學(xué) 03706思想道德修養(yǎng)與法律基礎(chǔ)

03179生物化學(xué)(三) 03000營(yíng)養(yǎng)學(xué) 02864微生物學(xué)與免疫學(xué)基礎(chǔ) 04729大學(xué)語(yǔ)文 03002婦產(chǎn)科護(hù)理(一) 03003兒科護(hù)理學(xué)(一) 二、獨(dú)立本科段(含本科段) 020104財(cái)稅 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00058市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)）

00054管理學(xué)原理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00069國(guó)際稅收 00015英語(yǔ)(二)

00053對(duì)外經(jīng)濟(jì)管理概論 020202工商企業(yè)管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)）

00054管理學(xué)原理

00150金融理論與實(shí)務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00153質(zhì)量管理(一) 00015英語(yǔ)(二)

00152組織行為學(xué) 020204會(huì)計(jì) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00058市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué) 03709基本原理概論

04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)）

00150金融理論與實(shí)務(wù) 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00160審計(jì)學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

00158資產(chǎn)評(píng)估 020210旅游管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00058市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué) 03709基本原理概論 04184線性代數(shù)（經(jīng)管類(lèi)） 00198旅游企業(yè)投資與管理 04183概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(經(jīng)管類(lèi)) 00197旅游資源規(guī)劃與開(kāi)發(fā) 00053對(duì)外經(jīng)濟(jì)管理概論

00152組織行為學(xué) 06124旅游文化學(xué) 020229物流管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00151企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略

07725物流規(guī)劃 03709基本原理概論

00009政治經(jīng)濟(jì)學(xué)(財(cái)經(jīng)類(lèi)) 03361企業(yè)物流 07006供應(yīng)鏈與企業(yè)物流管理 00015英語(yǔ)(二)

00152組織行為學(xué) 03364供應(yīng)鏈物流學(xué) 030106法律 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00249國(guó)際私法

00264中國(guó)法律思想史 03709基本原理概論

00246國(guó)際經(jīng)濟(jì)法概論 00167勞動(dòng)法 00015英語(yǔ)(二)

00226知識(shí)產(chǎn)權(quán)法

00233稅法 030302行政管理學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00318公共政策

00024普通邏輯 03709基本原理概論

00315當(dāng)代中國(guó)政治制度 01848公務(wù)員制度 00277行政管理學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

00034社會(huì)學(xué)概論

00144企業(yè)管理概論 040102學(xué)前教育 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00394幼兒園課程 03709基本原理概論 00385學(xué)前衛(wèi)生學(xué) 00402學(xué)前教育史 00882學(xué)前教育心理學(xué) 00015英語(yǔ)(二) 040107教育管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00452教育統(tǒng)計(jì)與測(cè)量 03709基本原理概論 00455教育管理心理學(xué) 00445中外教育管理史 00015英語(yǔ)(二)

00453教育法學(xué)

00450教育評(píng)估和督導(dǎo) 040110心理健康教育 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

05626*心理學(xué)（一） 03709基本原理概論 04406情緒心理學(xué) 05622臨床心理學(xué) 00471認(rèn)知心理 00015英語(yǔ)(二) 06059心理學(xué)研究方法 040112小學(xué)教育 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

06227大學(xué)數(shù)學(xué) 03709基本原理概論

00465心理衛(wèi)生與心理輔導(dǎo) 00472比較教育

03330小學(xué)數(shù)學(xué)教學(xué)研究 00015英語(yǔ)(二)

00467課程與教學(xué)論 050105漢語(yǔ)言文學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00037美學(xué) 03709基本原理概論 00538中國(guó)古代文學(xué)史(一) 00015英語(yǔ)(二)

00537中國(guó)現(xiàn)代文學(xué)史 050201英語(yǔ)語(yǔ)言文學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00087英語(yǔ)翻譯 03709基本原理概論

00831英語(yǔ)語(yǔ)法 00832英語(yǔ)詞匯學(xué) 00604英美文學(xué)選讀 050305新聞學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00642傳播學(xué)概論 03709基本原理概論

00661中外新聞作品研究 00015英語(yǔ)(二)

00658新聞評(píng)論寫(xiě)作 080307機(jī)電一體化工程 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02199復(fù)變函數(shù)與積分變換

02245機(jī)電一體化系統(tǒng)設(shè)計(jì) 03709基本原理概論 00420物理(工) 02243計(jì)算機(jī)軟件基礎(chǔ)(一) 02200現(xiàn)代設(shè)計(jì)方法

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(二) 00015英語(yǔ)(二)

02238模擬、數(shù)字及電力電子技術(shù) 080702計(jì)算機(jī)及應(yīng)用 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02324離散數(shù)學(xué)

04747Java語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)（一） 03709基本原理概論

02326操作系統(tǒng) 02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(二)

02325計(jì)算機(jī)系統(tǒng)結(jié)構(gòu) 00015英語(yǔ)(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本) 04741計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理 080709計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02335網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)

04747Java語(yǔ)言程序設(shè)計(jì)（一） 03709基本原理概論 04749網(wǎng)絡(luò)工程 04751計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)安全 00015英語(yǔ)(二)

00023高等數(shù)學(xué)(工本)

04742通信概論

04741計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)原理 080806建筑工程 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

02439結(jié)構(gòu)力學(xué)(二)

02446建筑設(shè)備 03709基本原理概論

00420物理(工) 02198線性代數(shù) 02275計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)與程序設(shè)計(jì)

02197概率論與數(shù)理統(tǒng)計(jì)(二) 00015英語(yǔ)(二)

02442鋼結(jié)構(gòu) 090102農(nóng)學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

06003作物育種新技術(shù) 03709基本原理概論 02678農(nóng)業(yè)推廣學(xué) 02679種子學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

02680農(nóng)產(chǎn)品加工 100702護(hù)理學(xué) 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

03202內(nèi)科護(hù)理學(xué)(二) 03709基本原理概論 03200預(yù)防醫(yī)學(xué)(二) 03201護(hù)理學(xué)導(dǎo)論 00015英語(yǔ)(二)

03007急救護(hù)理學(xué)

03004社區(qū)護(hù)理學(xué)(一) 030401公安管理 03708中國(guó)近現(xiàn)代史綱要

00369警察*學(xué) 03709基本原理概論

00370刑事證據(jù)學(xué) 00015英語(yǔ)(二)

04729大學(xué)語(yǔ)文

篇8

從澄清一些人對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)出發(fā)，筆者曾于2009年在《會(huì)計(jì)研究》第8期發(fā)表了《人類(lèi)會(huì)計(jì)思想的歷史起點(diǎn)》一文，通過(guò)考證，把作為采集經(jīng)濟(jì)時(shí)代的基礎(chǔ)管理思想和行為的原始計(jì)量記錄思想與處事原理發(fā)生的時(shí)間，確定在舊石器時(shí)代中晚期（距今二三十萬(wàn)年至一點(diǎn)五萬(wàn)年以前），其基本觀點(diǎn)已受到國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界的重視。為樹(shù)立“管理基礎(chǔ)論”的觀點(diǎn)，本文從史前人類(lèi)計(jì)量記錄思想與處事原理應(yīng)用的角度，作進(jìn)一步的研究。根據(jù)人類(lèi)學(xué)家在考古研究中所作出的結(jié)論，從猿進(jìn)化到猿人的過(guò)渡時(shí)期，相當(dāng)于蒙昧?xí)r代的低級(jí)階段。至蒙昧?xí)r代中級(jí)階段的舊石器時(shí)代初期，先后經(jīng)歷了早期猿人與晚期猿人兩個(gè)階段。這時(shí)，盡管猿人已經(jīng)開(kāi)始有了人的思維方式，然而，由于受自然環(huán)境的束縛，其思維能力還極其有限，以致他們還不能通過(guò)思維活動(dòng)考慮到對(duì)采集食品的籌措、儲(chǔ)備與分配，解決人種的繁衍問(wèn)題。到舊石器時(shí)代中期的早期智人階段（距今約二三十萬(wàn)年至五萬(wàn)年以前），由于人腦的容量已相當(dāng)于現(xiàn)代人，故其思維活動(dòng)出現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。根據(jù)考古學(xué)家研究所作出的結(jié)論，這時(shí)的人類(lèi)已經(jīng)在考慮采集食品籌劃、儲(chǔ)備中的計(jì)量記錄問(wèn)題了（柴爾德，2008）。晚期智人就是現(xiàn)代人類(lèi)（崔連仲，1997），他們處于舊石器時(shí)代晚期，距今約五至一點(diǎn)五萬(wàn)年以前。中國(guó)山西朔縣的峙峪人和北京周口店的山頂洞人屬于晚期智人，從考古發(fā)現(xiàn)的刻石、刻骨、繪圖與雕塑可見(jiàn)，解決采集食品籌劃、儲(chǔ)備與分配的計(jì)量記錄行為在這里已經(jīng)發(fā)生了（尤玉柱，1982）。對(duì)待上述史實(shí)，首先，我們必須以的認(rèn)識(shí)論為指導(dǎo)進(jìn)行分析。在采集經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響之下，人們開(kāi)始認(rèn)識(shí)到越冬之前食品籌劃與儲(chǔ)備對(duì)于維持生存的重要性，故起初圍繞食品越冬儲(chǔ)備，人們的形象思維活動(dòng)漸自向理性思維活動(dòng)轉(zhuǎn)化，其后在理性思維活動(dòng)的引導(dǎo)下，人們考慮到籌劃越冬儲(chǔ)備食品的數(shù)量，并聯(lián)系考慮到儲(chǔ)備食品于越冬之際在血緣家族中的分配問(wèn)題。隨著籌劃食品儲(chǔ)備與分配關(guān)系的復(fù)雜化，部落的主事人漸自感到不勝其煩，于是便力求在腦外尋找?guī)椭幚砘I劃、儲(chǔ)備與分配事宜的載體。由此，在上述思想支配之下，人類(lèi)的原始計(jì)量記錄處理規(guī)則與行為便產(chǎn)生了。恩格斯在論及哲學(xué)上的認(rèn)識(shí)論時(shí)，曾經(jīng)把人類(lèi)的通曉思維作為理性思維建立的基礎(chǔ)（恩格斯《自然辯證法》），而這種認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)便包括人類(lèi)史前認(rèn)識(shí)的源頭及其在這個(gè)源頭認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的理性認(rèn)識(shí)成就。由此推論可知，當(dāng)今人們會(huì)計(jì)思維活動(dòng)的心理結(jié)構(gòu)，正是包括人類(lèi)史前的理性認(rèn)識(shí)在內(nèi)，或者包括史前的“心智”活動(dòng)在內(nèi)，并經(jīng)過(guò)歷史上所有理性認(rèn)識(shí)積累或沉淀下來(lái)的結(jié)果。其次，史前認(rèn)識(shí)研究者認(rèn)為“：人類(lèi)的認(rèn)識(shí)從產(chǎn)生時(shí)就總是包括兩個(gè)方面，即邏輯—數(shù)學(xué)的和認(rèn)識(shí)論—心理學(xué)的側(cè)面，這兩個(gè)方面構(gòu)成了認(rèn)識(shí)的形式及其內(nèi)容的統(tǒng)一?！保ɡ罹霸?，1989）從認(rèn)識(shí)論—心理學(xué)的側(cè)面，人們感知到把對(duì)食品采集的籌劃、儲(chǔ)備與分配的思想、處事原理與計(jì)量記錄行為統(tǒng)一起來(lái)，以杜絕人食人現(xiàn)象再發(fā)生，維持人類(lèi)的生存與發(fā)展，而從邏輯—數(shù)學(xué)的側(cè)面來(lái)分析，智人，尤其是晚期智人之所以能動(dòng)手進(jìn)行計(jì)量記錄，則完全是由他們的神經(jīng)系統(tǒng)、感知系統(tǒng)以及其他相關(guān)的生理系統(tǒng)進(jìn)步所決定的。進(jìn)而言之，即取決于人類(lèi)已經(jīng)進(jìn)化到他們的大腦結(jié)構(gòu)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化，使他們產(chǎn)生了“口語(yǔ)對(duì)于計(jì)算的特殊要求”（理查德•利基，1995），這時(shí)，“語(yǔ)言，尤其是符號(hào)，使得抽象成為可能”（理查德•利基，1995）。同時(shí)，在此階段，“隨著腦子在進(jìn)化過(guò)程中的增大，它能夠更完全地駕馭更多的感覺(jué)信息的渠道”（理查德•利基，1995）。由此可見(jiàn)，正是從邏輯—數(shù)學(xué)的側(cè)面，從史前開(kāi)始，形成了會(huì)計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)共生與共建的基礎(chǔ)，并使其從今往后在這個(gè)基礎(chǔ)上一直相關(guān)聯(lián)地發(fā)展。如前述及，一方面數(shù)學(xué)的發(fā)展成為會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一大支柱，它自始至終對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展具有主導(dǎo)性作用，而另一方面會(huì)計(jì)學(xué)的發(fā)展又反過(guò)來(lái)豐富了應(yīng)用數(shù)學(xué)的內(nèi)容，并通過(guò)不斷開(kāi)拓著應(yīng)用數(shù)學(xué)的新領(lǐng)域，在客觀上促進(jìn)了數(shù)學(xué)的發(fā)展。

總而言之，人的思想是對(duì)客觀物質(zhì)世界的能動(dòng)反映，而其中某種思想的產(chǎn)生則是人類(lèi)理性思維進(jìn)化的結(jié)果。正是在這種思想的引導(dǎo)下，形成了人類(lèi)的處事原理，而這種原理又支配著行為，并在經(jīng)歷了實(shí)踐之后，又促進(jìn)了處事原理的進(jìn)一步發(fā)展。人類(lèi)起源之際的計(jì)量記錄思想、處事原理與行為發(fā)生的過(guò)程，首先是感知思維活動(dòng)的啟動(dòng)；然后到經(jīng)歷通曉思維活動(dòng)過(guò)程；最后再進(jìn)展到理性思維活動(dòng)階段，而理性思維活動(dòng)的結(jié)果，便產(chǎn)生了由計(jì)量記錄思想支配的處事原理，最終也正是在這種處事原理的指導(dǎo)下，產(chǎn)生了人類(lèi)的原始計(jì)量記錄行為。此后，會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)工作便是在這個(gè)歷史“原點(diǎn)”上發(fā)展起來(lái)的。顯而易見(jiàn)，從史前時(shí)期人類(lèi)的原始計(jì)量記錄思想與行為產(chǎn)生之日起，其基本格局與發(fā)展方向便體現(xiàn)為思想、原理與方法技術(shù)活動(dòng)的一體化，追根探源會(huì)計(jì)的方法技術(shù)，它從來(lái)就沒(méi)有脫離過(guò)思想與處事原理而單獨(dú)存在過(guò)，并且原始計(jì)量記錄思想、原理與方法技術(shù)應(yīng)用的一體化，一開(kāi)始便是作為采集經(jīng)濟(jì)時(shí)代的管理控制基礎(chǔ)而存在的。據(jù)此，可以認(rèn)為“會(huì)計(jì)技術(shù)論”的形成是受到一種唯心主義的觀念或者是受到一種形而上學(xué)思想方式支配的結(jié)果。

針對(duì)人類(lèi)進(jìn)入文明社會(huì)之后的會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，馬克思作出了經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越必要的論斷，這一結(jié)論成為我們研究近、現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展的支點(diǎn)。事實(shí)上單獨(dú)從會(huì)計(jì)理論發(fā)展方面來(lái)研究，人類(lèi)由古代社會(huì)演進(jìn)至近、現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)作為一門(mén)學(xué)科始終是遵循它的思想體系、理論體系、組織制度與法律制度體系，以及方法技術(shù)體系的路徑發(fā)展的。它與審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)的發(fā)展相互關(guān)聯(lián)與協(xié)同推進(jìn)，具備了一門(mén)學(xué)科所應(yīng)具有的特質(zhì)，這種作為一門(mén)學(xué)科特質(zhì)的客觀性，是任何人也不可能否定或扭曲的。1.導(dǎo)源于經(jīng)濟(jì)學(xué)，或者講以經(jīng)濟(jì)學(xué)作為學(xué)科建立支柱的會(huì)計(jì)理論。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是會(huì)計(jì)學(xué)中的基本原理與各種會(huì)計(jì)理論建立的根本依據(jù)，會(huì)計(jì)學(xué)中關(guān)于會(huì)計(jì)對(duì)象、目標(biāo)、原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)假設(shè)，以及會(huì)計(jì)的基本指標(biāo)體系與報(bào)告體系的確定、會(huì)計(jì)基本概念框架建立等，莫不嚴(yán)格遵循產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，以其作為論述的根本依據(jù)。契約理論也是會(huì)計(jì)學(xué)建立的理論基礎(chǔ)，尤其是各專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)理論的建立，不可以脫離契約理論而存在，由其派生出來(lái)的一系列理論，不僅涉及到會(huì)計(jì)理論的建設(shè)，而且也涉及到審計(jì)學(xué)理論與財(cái)務(wù)管理學(xué)理論的建設(shè)。必須強(qiáng)調(diào)的是的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，它的顛不可破的科學(xué)原理，無(wú)論對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)建設(shè)，還是對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)建設(shè)都具有決定性意義。2.以管理學(xué)基本理論為依據(jù)所建立起來(lái)的會(huì)計(jì)理論。管理學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的直接影響是多方面的，而會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)的發(fā)展，對(duì)豐富與拓展管理學(xué)理論不僅是至關(guān)重要的，而且是基礎(chǔ)性的。歷史上管理學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展曾產(chǎn)生過(guò)重要影響的理論，主要有兩權(quán)分離與委托理論、管理責(zé)任與會(huì)計(jì)受托責(zé)任理論、業(yè)理論與企業(yè)主體理論、管理權(quán)益理論與會(huì)計(jì)權(quán)益理論，以及企業(yè)組織理論與指揮者理論等等。上述理論直接影響到會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)中若干理論的發(fā)展，諸如會(huì)計(jì)環(huán)境論、職能論、內(nèi)部控制理論、風(fēng)險(xiǎn)理論、權(quán)益博弈理論，以及投融資理論、效益與效率理論等。3.以法學(xué)基本理論為支持的會(huì)計(jì)理論建設(shè)。以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)控制為目標(biāo)的會(huì)計(jì)理論建設(shè)，首先是依據(jù)基本法理，解決會(huì)計(jì)法律制度體系的建立問(wèn)題，落實(shí)憲法中“權(quán)利法案”的根本精神，以民商法為依據(jù)，在會(huì)計(jì)方面對(duì)產(chǎn)權(quán)、債權(quán)與所有者權(quán)益作出科學(xué)的解釋?zhuān)⒃诖嘶A(chǔ)上從收入、支出、成本與盈利方面進(jìn)一步明確產(chǎn)權(quán)要素理論，由此通過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，把會(huì)計(jì)基本原理建設(shè)的落腳點(diǎn)置于財(cái)務(wù)報(bào)告制度及其理論的基礎(chǔ)之上，以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的基本原理與法學(xué)基本原理的結(jié)合。其次是在會(huì)計(jì)的概念框架構(gòu)建中，一些最基本的概念都源于法學(xué)，法學(xué)的相關(guān)理論不僅使會(huì)計(jì)對(duì)資本、資產(chǎn)、負(fù)債與權(quán)益的概念得到具有科學(xué)依據(jù)的解釋?zhuān)沂挂罁?jù)法理對(duì)若干概念的解釋具有權(quán)威性。再次是處于基礎(chǔ)層次的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度建設(shè)，這種制度的確定在法理上的依據(jù)也是法學(xué)中的重要內(nèi)容，而會(huì)計(jì)學(xué)中對(duì)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度原理的研究，對(duì)法學(xué)意義上的法律制度原理建設(shè)也體現(xiàn)為一種貢獻(xiàn)。最后法學(xué)對(duì)審計(jì)理論建設(shè)也具有規(guī)定性，其相關(guān)法理也是審計(jì)學(xué)建立與發(fā)展的依據(jù)。4.數(shù)學(xué)不僅是會(huì)計(jì)方法體系建設(shè)的支柱，而且也是會(huì)計(jì)理論體系建立的支柱。如前文述及，會(huì)計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的協(xié)同共進(jìn)關(guān)系建立的歷史起點(diǎn)在史前時(shí)期，此后，這種關(guān)系在發(fā)展中產(chǎn)生了歷史性轉(zhuǎn)折，其轉(zhuǎn)折點(diǎn)在于數(shù)學(xué)的發(fā)展成為會(huì)計(jì)學(xué)數(shù)理理論建設(shè)的一大支柱，其中尤其是數(shù)學(xué)原理對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)原理的發(fā)展在數(shù)理邏輯上存在規(guī)定性。從兩者邏輯關(guān)系建立的成因上講，一方面起源之際數(shù)學(xué)的結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)都源于“自然的結(jié)構(gòu)”，它們?cè)跀?shù)的邏輯運(yùn)作關(guān)系上存在一致性；另一方面，數(shù)學(xué)的數(shù)理邏輯與會(huì)計(jì)學(xué)的計(jì)量記錄邏輯在描述性理論建立方面具有一致性，尤其是在理論研究中通過(guò)運(yùn)用數(shù)理方法進(jìn)行的實(shí)證檢驗(yàn)，使會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建與理論效用的發(fā)揮得以建立在科學(xué)的基礎(chǔ)之上。由此可知，即使會(huì)計(jì)方法體系的建設(shè)也是原理性的，是在數(shù)學(xué)原理指導(dǎo)之下會(huì)計(jì)學(xué)原理建設(shè)中的一部分，而非純技術(shù)性的，這無(wú)論在理論上，還是在實(shí)務(wù)操作上它都不能作為“會(huì)計(jì)技術(shù)論”觀點(diǎn)成立的依據(jù)。5.自工業(yè)革命以來(lái)，會(huì)計(jì)學(xué)中的成本控制理論建立與實(shí)務(wù)處理，不僅與經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)的相關(guān)理論支持有關(guān)，而且與工程技術(shù)類(lèi)學(xué)科在原理上的支持相關(guān)。由于多種理論形成的交叉影響，使會(huì)計(jì)學(xué)中的成本理論建設(shè)具有專(zhuān)門(mén)化方面的特殊性，正是由這種特殊性的引發(fā)，促使會(huì)計(jì)學(xué)新興分支學(xué)科產(chǎn)生，即以公司經(jīng)濟(jì)為會(huì)計(jì)控制的主體，形成了主外的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與主內(nèi)的管理會(huì)計(jì)相對(duì)應(yīng)的兩方面，這為會(huì)計(jì)學(xué)研究全方位解決管理控制問(wèn)題奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)，成本會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的產(chǎn)生，還在很大程度上拓展了會(huì)計(jì)學(xué)研究的空間，它開(kāi)辟了會(huì)計(jì)研究的新領(lǐng)域，使研究中的自主性創(chuàng)新進(jìn)一步成為可能，這不僅把現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論問(wèn)題的研究引向更高層次，真正體現(xiàn)為全面而系統(tǒng)的研究，而且促使會(huì)計(jì)學(xué)朝著邊緣學(xué)科的方向發(fā)展。6.會(huì)計(jì)學(xué)作為具有重要社會(huì)性意義與價(jià)值的一門(mén)學(xué)科，其理論研究也得到哲學(xué)、社會(huì)學(xué)、倫理學(xué)以及心理學(xué)等學(xué)科的支持，這些學(xué)科促使會(huì)計(jì)學(xué)理論研究中許多疑難問(wèn)題的解決。會(huì)計(jì)學(xué)原本是一門(mén)充滿(mǎn)哲理的學(xué)科，離開(kāi)了辯證法會(huì)計(jì)學(xué)中的一些基本原理便無(wú)法得到解釋。會(huì)計(jì)學(xué)者研究與解決實(shí)際問(wèn)題，必須具備唯物主義的思想范式與唯物主義的時(shí)空觀，由此才能正確處理好歷史、現(xiàn)時(shí)與未來(lái)，事前、事中與事后，以及微觀、中觀與宏觀之間的關(guān)系。此外，會(huì)計(jì)學(xué)中所研究的受托責(zé)任，無(wú)論是以會(huì)計(jì)為主體的責(zé)任、以審計(jì)為主體的責(zé)任，還是以公司為主體的社會(huì)責(zé)任，都與社會(huì)學(xué)的理論評(píng)價(jià)相關(guān)；市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)的誠(chéng)信問(wèn)題、道德問(wèn)題也都與倫理學(xué)、心理學(xué)相關(guān)，尤其是解決會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，涉及到多學(xué)科與多方位的共同治理，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，故解決這方面問(wèn)題的理論研究組合，將使得會(huì)計(jì)學(xué)又具有交叉學(xué)科的特征。7.就會(huì)計(jì)學(xué)研究而言，歷史的邏輯思維方式是具有基礎(chǔ)性意義的思維方式，會(huì)計(jì)理論研究的基本規(guī)律表明，會(huì)計(jì)史研究是會(huì)計(jì)理論研究的先導(dǎo)部分。會(huì)計(jì)學(xué)有著內(nèi)涵深刻而外延廣博的研究領(lǐng)域，而會(huì)計(jì)史所研究的問(wèn)題則始終涉及到它的精華部分。史前的原始計(jì)量記錄法的發(fā)明應(yīng)用，不僅是會(huì)計(jì)方法技術(shù)的歷史“原點(diǎn)”，而且更是會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生的歷史“原點(diǎn)”，會(huì)計(jì)學(xué)正是在這個(gè)“原點(diǎn)”的基礎(chǔ)上一直由低級(jí)階段，向中級(jí)階段，再向它的高級(jí)階段發(fā)展的，并且它們各自成一體系，形成為會(huì)計(jì)的思想理論系統(tǒng)與方法技術(shù)系統(tǒng)，最終有機(jī)結(jié)合構(gòu)筑了會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的實(shí)體。歷史事實(shí)表明，會(huì)計(jì)學(xué)由以上要素組合而成，成為一個(gè)不可分割的學(xué)術(shù)整體。

現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)已具有邊緣學(xué)科與交叉學(xué)科的特征，這一特征決定了未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)研究的發(fā)展方向。20世紀(jì)30年代后，由于一場(chǎng)新的科學(xué)技術(shù)革命發(fā)生，自然科學(xué)各門(mén)類(lèi)與社會(huì)科學(xué)各門(mén)類(lèi)之間成為相互滲透、融合、交叉與相互長(zhǎng)入的發(fā)展態(tài)勢(shì)。在此情況下，由會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)地位與作用所決定，一方面會(huì)計(jì)學(xué)研究不僅從縱向、橫向與時(shí)向全方位獲得發(fā)展，而且它所展開(kāi)的研究也全方位地拓展到微觀、中觀與宏觀經(jīng)濟(jì)方面。另一方面，由于社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科技環(huán)境與生態(tài)環(huán)境，以及經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展環(huán)境的不斷變化，促使會(huì)計(jì)學(xué)研究得以開(kāi)疆拓域，在研究中與周邊的學(xué)科發(fā)生關(guān)聯(lián)，并通過(guò)融合性與交叉性創(chuàng)新研究，不斷更新著會(huì)計(jì)學(xué)研究的前沿，從而不僅使一國(guó)之內(nèi)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了基礎(chǔ)性監(jiān)控，而且使全球范圍的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性監(jiān)控處于更加堅(jiān)實(shí)的狀態(tài)。認(rèn)識(shí)論揭示出這樣的規(guī)律，人類(lèi)只有通過(guò)邏輯思維活動(dòng)過(guò)程，理順了自身的秩序，然后“才能認(rèn)識(shí)到客觀的秩序”（皮亞杰，1982）。從遠(yuǎn)古人類(lèi)到現(xiàn)代人類(lèi)，所經(jīng)歷的會(huì)計(jì)思想與會(huì)計(jì)理論演進(jìn)的路徑，正是從先解決人的主觀認(rèn)識(shí)問(wèn)題出發(fā)；然后再解決正確認(rèn)知客觀秩序的過(guò)程?，F(xiàn)代人在會(huì)計(jì)思想、理論、組織制度與法律制度，以及在方法技術(shù)體系方面的成就，歸根到底都是在史前時(shí)代所創(chuàng)造的光輝歷史起點(diǎn)的基礎(chǔ)上建立的，這種觀點(diǎn)是從本質(zhì)上看待會(huì)計(jì)學(xué)而非從現(xiàn)象上看待會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)果。

作者：郭道揚(yáng) 單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

篇9

關(guān)鍵詞：工程項(xiàng)目；單因素分析方法；掙值法；審計(jì)程序

中圖分類(lèi)號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）04-0-01

本文的研究思路是在介紹了目前對(duì)工程項(xiàng)目成本與工期控制的基礎(chǔ)上對(duì)掙值法基本原理進(jìn)行介紹，然后將掙值法與工程項(xiàng)目的審計(jì)相結(jié)合，構(gòu)建了掙值法在工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)用的具體流程。

一、掙值法的基本原理

(一)三個(gè)關(guān)鍵基本參數(shù)

1.項(xiàng)目計(jì)劃作業(yè)的預(yù)算成本：即目標(biāo)成本，表示按照預(yù)算價(jià)格和預(yù)算工作量計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)的成本，用BCWS表示。(BCWS=預(yù)算價(jià)格×預(yù)算工作量)

2.項(xiàng)目已完成作業(yè)的實(shí)際成本：表示按照實(shí)際發(fā)生的價(jià)格計(jì)算得到的實(shí)際已完成作業(yè)的成本，用ACWP表示。(ACWP=實(shí)際價(jià)格×實(shí)際完成工作量=總計(jì)劃成本×實(shí)際完工百分比)

3.掙值：也被稱(chēng)作已完成作業(yè)的預(yù)算成本，它表示按照預(yù)算價(jià)格所計(jì)算的某項(xiàng)作業(yè)實(shí)際己完成作業(yè)的成本，用BCWP表示。(BCWP=預(yù)算價(jià)格×實(shí)際完成工作量)

(二)兩個(gè)偏差評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.項(xiàng)目成本差異

項(xiàng)目成本差異(Cost Variance，CV)的計(jì)算公式是：CV=BCWP—ACWP如果成本偏差為負(fù)值，則表示項(xiàng)目的成本超支，反之，表示項(xiàng)目成本有節(jié)余。

2.項(xiàng)目進(jìn)度差異

項(xiàng)目進(jìn)度差異(Schedule Variance，SV)的計(jì)算公式是：SV=BCWP—BCWS，同樣地，如果進(jìn)度偏差為負(fù)值，則表示項(xiàng)目進(jìn)度落后的情況，反之，項(xiàng)目的進(jìn)度超前。

(三)兩個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.進(jìn)度績(jī)效指數(shù)

計(jì)劃完工指數(shù)(Schedule Perofrmance Index，SPI)的計(jì)算公式如下：SPI=BCWP／BCWS，SPI是發(fā)掘工期問(wèn)題的有效指標(biāo)，當(dāng)SPI小于1時(shí)就表示目前的工期滯后，反之當(dāng)SPI大于l時(shí)就表示目前的工期超前，當(dāng)SPI等于1，說(shuō)明項(xiàng)目是按進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行的。我們可以這樣認(rèn)為SPI是關(guān)于效率的，只是指出項(xiàng)目使用預(yù)定資源的效率；接近于1.0的SPI值指示了預(yù)定項(xiàng)目的高效執(zhí)行，偏離1.0說(shuō)明該計(jì)劃徹底偏離實(shí)際，或者項(xiàng)目出現(xiàn)了無(wú)法控制的異常狀況。

2.成本績(jī)效指數(shù)(Cost Peorfrmance Index，CPI)的計(jì)算公式如下：

CPI=BCWP／ACWP

CPI是發(fā)掘成本問(wèn)題的有效指標(biāo)，如果CPI等于1，說(shuō)明項(xiàng)目成本沒(méi)有超支也沒(méi)有節(jié)約，是按計(jì)劃進(jìn)行的；如果CPI大于1，說(shuō)明項(xiàng)目成本節(jié)約；若CPI小于l，說(shuō)明項(xiàng)目成本超支。成本指數(shù)的意義是每開(kāi)支一個(gè)貨幣單位所帶來(lái)的價(jià)值，它是掙值管理法中最重要的跟蹤指標(biāo)。接近于1．O的CPI值說(shuō)明預(yù)算制定得準(zhǔn)確，偏差太大的CPI值說(shuō)明制定預(yù)算的人經(jīng)驗(yàn)不足，或者發(fā)生了使該項(xiàng)目預(yù)算失控的問(wèn)題。在大多數(shù)工程項(xiàng)目的進(jìn)行過(guò)程中，CPI都非常穩(wěn)定，這使CPI成為了一個(gè)很好的預(yù)測(cè)工具。根據(jù)美國(guó)國(guó)防部累積多年的資料顯示，它的數(shù)值在項(xiàng)目執(zhí)行到10％～20％時(shí)，就會(huì)穩(wěn)定下來(lái)：項(xiàng)目完成了20％時(shí)的CPI與項(xiàng)目全部完成時(shí)的CPI的差異很少超過(guò)1096，其中的差異是因?yàn)镃PI通常會(huì)隨著項(xiàng)目的進(jìn)展而趨于變小，因此在項(xiàng)目早期估算出的最終成本往往會(huì)比項(xiàng)目后期的估算要稍微低一些。

(四)兩個(gè)預(yù)測(cè)指標(biāo)

另外還可以運(yùn)用掙值分析進(jìn)行工程項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，一般來(lái)說(shuō)有兩個(gè)預(yù)測(cè)指標(biāo)：

1.預(yù)測(cè)項(xiàng)目未來(lái)完工成本(FCC)，目前來(lái)說(shuō)一共有三種方法：(計(jì)算中TBC為項(xiàng)目的總預(yù)算成本)

(1)假定項(xiàng)目未完工部分將按照目前的效率去進(jìn)行的預(yù)測(cè)方法。預(yù)測(cè)完工成本=總預(yù)算成本／成本績(jī)效指數(shù)=TBC／CPI

(2)假定項(xiàng)目未完工部分將按計(jì)劃效率進(jìn)行的預(yù)測(cè)方法。使用這種方法的計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)完工成本=已完成作業(yè)的實(shí)際成本+(總預(yù)算成本～掙值)=ACWP+(TBC一一BCWP)

(3)重估所有剩余工作量的成本做出預(yù)測(cè)的方法。這是一種不做任何特定的假設(shè)，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項(xiàng)目成本和工期預(yù)測(cè)的方法。這一方法要將這個(gè)重估的成本與已完成作業(yè)的實(shí)際成本相加得到預(yù)測(cè)結(jié)果。這種方法的公式為：預(yù)測(cè)完工成本=已完成作業(yè)的實(shí)際成本+重估剩余工作量的成本如果：[程項(xiàng)目計(jì)劃已經(jīng)嚴(yán)重背離實(shí)際，或者項(xiàng)目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。

2.完工尚需成本或稱(chēng)為項(xiàng)目剩余工作成本估計(jì)(ETC)

指標(biāo)含義是指項(xiàng)目從現(xiàn)在(檢查時(shí)點(diǎn))到完工時(shí)所需要的項(xiàng)目成本估算。其計(jì)算公式為：ETC=完工預(yù)測(cè)成本—已發(fā)生的實(shí)際成本=EAC—ACwP。

二、基于掙值法的工程項(xiàng)目審計(jì)程序的總體設(shè)計(jì)

若要想發(fā)揮掙值法在環(huán)境工程項(xiàng)目審計(jì)中的作用，審計(jì)人員必須設(shè)置相應(yīng)的應(yīng)用流程。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)用掙值法的具體分析步驟可以概括為以下幾個(gè)方面：首先，審計(jì)人員收集與工程項(xiàng)目有關(guān)的必要的資料，如被審計(jì)單位與建筑商簽訂的項(xiàng)目合同、項(xiàng)目的預(yù)算工作量和預(yù)算費(fèi)用、項(xiàng)目實(shí)際費(fèi)用和進(jìn)度信息。在收集相關(guān)信息時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)該在對(duì)工程項(xiàng)目分解若干子項(xiàng)目的基礎(chǔ)上具體列出項(xiàng)目的每個(gè)子項(xiàng)目的計(jì)劃預(yù)算成本，并進(jìn)一步分解到每天每人，同時(shí)確定整個(gè)項(xiàng)目的關(guān)鍵活動(dòng)。然后審計(jì)人員要計(jì)算到實(shí)施審計(jì)時(shí)為止環(huán)境工程項(xiàng)目下屬的各個(gè)子項(xiàng)目、關(guān)鍵活動(dòng)及總項(xiàng)目的預(yù)算成本、掙值和實(shí)際成本等數(shù)據(jù)。其次，審計(jì)人員利用掙值分析方法對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用和進(jìn)度進(jìn)行分析，計(jì)算出各種指標(biāo)，找出偏差，判斷項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期，是否達(dá)到環(huán)境工程項(xiàng)目的總體要求。最后，對(duì)出現(xiàn)的偏差進(jìn)行原因分析，找出偏差出現(xiàn)的原因所在。審計(jì)人員在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行管理和審計(jì)過(guò)程中，要注意綜合考慮工程項(xiàng)目成本和進(jìn)度的關(guān)系，從而得出更加客觀可靠的審計(jì)結(jié)論，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行有效的監(jiān)控。

在本文中，基于審計(jì)特有程序的考慮，筆者仍然把對(duì)工程項(xiàng)目的審計(jì)分為三個(gè)階段：審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段，然后將掙值法的思想貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中。

三、基于掙值法的工程項(xiàng)目各審計(jì)階段審計(jì)程序設(shè)計(jì)

(一)審計(jì)準(zhǔn)備階段程序設(shè)計(jì)

1.項(xiàng)目開(kāi)始，制定審計(jì)計(jì)劃，配備審計(jì)人員。

2.審計(jì)人員對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行工作分解(WBS)找出項(xiàng)目的各個(gè)子項(xiàng)目，同時(shí)找出工程項(xiàng)目的關(guān)鍵路徑，分別決定工程項(xiàng)目的關(guān)鍵活動(dòng)的掙值和非關(guān)鍵活動(dòng)的掙值。

(二)審計(jì)實(shí)施階段程序設(shè)計(jì)

1.審計(jì)人員通過(guò)收集相關(guān)工程項(xiàng)目的資料，制定工程項(xiàng)目基準(zhǔn)即工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本。

2.審計(jì)人員通過(guò)常用審計(jì)方法確定工程的實(shí)際成本。

3.確定工程項(xiàng)目質(zhì)量指數(shù)。

4.計(jì)算優(yōu)化后掙值法的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體指標(biāo)詳見(jiàn)文章第二部分。

(三)審計(jì)完成階段程序設(shè)計(jì)

1.審計(jì)人員對(duì)計(jì)算后的指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，找出偏差，分析原因。

2.審計(jì)人員與被審計(jì)單位交流，提出審計(jì)意見(jiàn)并出具審計(jì)報(bào)告。

四、掙值法在工程項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)用的總結(jié)

(一)掙值法的運(yùn)用貫穿在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中

從流程圖可以看出，整個(gè)流程被劃分為三個(gè)階段，審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完成階段。審計(jì)階段的劃分是以掙值法的基本思想構(gòu)建的，每個(gè)審計(jì)階段的任務(wù)清楚可見(jiàn)，便于審計(jì)人員搜集審計(jì)所需要的相關(guān)資料。

(二)以掙值法的三個(gè)基本參數(shù)為中心，使整個(gè)審計(jì)過(guò)程有重點(diǎn)可循

整個(gè)審計(jì)過(guò)程是圍繞三個(gè)基本參數(shù)涉及的，這三個(gè)基本參數(shù)分別是環(huán)境工程項(xiàng)目的目標(biāo)成本、實(shí)際成本以及掙值。相關(guān)資料的搜集、審計(jì)任務(wù)的劃分都是為了得出三個(gè)基本參數(shù)的數(shù)值，以便審計(jì)人員做出最終的審計(jì)結(jié)論。

篇10

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費(fèi)；績(jī)效審計(jì)；指標(biāo)體系

一、構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論與基本原則

（一）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本理論

目前我國(guó)對(duì)于績(jī)效審計(jì)（Performanceaudit）還沒(méi)有給出一個(gè)比較明確的定義，但是它具有的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）“3E”特征，得到學(xué)界廣泛認(rèn)可。平衡計(jì)分卡（BalancedScorecard）作為一種戰(zhàn)略管理工具，美國(guó)哈佛大學(xué)教授RobertKaplan和波士頓管理咨詢(xún)公司咨詢(xún)師DavidNorton于1992年共同提出。它打破了傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)估中只重視財(cái)務(wù)指標(biāo)的做法，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與發(fā)展四個(gè)不同的方面對(duì)組織績(jī)效進(jìn)行全面評(píng)估。AHP方法，又稱(chēng)之為層次分析法（AnalyticHierarchyProcess，簡(jiǎn)記AHP法）是美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家Saaty教授于20世紀(jì)80年代提出的一種多方案或多目標(biāo)的決策方法，是定性和定量相結(jié)合的、系統(tǒng)化的、層次化的分析方法。

（二）構(gòu)建評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本原則

全面性與重點(diǎn)性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要全面考慮到高?？蒲泄芾砼c經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的特性，又要有重點(diǎn)選擇那些有代表性的指標(biāo)，納入到績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中。理論性與可操作性相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，既要選擇那些有一定理論水平的指標(biāo)，也要選擇那些具有可操作性的指標(biāo)。如果沒(méi)有理論性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少相關(guān)理論的支持；如果沒(méi)有可操作性指標(biāo)，該指標(biāo)體系就缺少使用價(jià)值。定性分析與定量分析相統(tǒng)一原則。在設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，雖然定量性質(zhì)的指標(biāo)可以更加直觀的反映績(jī)效水平，但是在他不能全面反映整個(gè)高?？?jī)效審計(jì)的全過(guò)程，還要結(jié)合著定性性質(zhì)的指標(biāo)來(lái)更加全面的考核評(píng)價(jià)。

二、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

根據(jù)平衡計(jì)分卡的原理，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的“3E”特性，可以把科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，分為四個(gè)維度：內(nèi)部控制、科研實(shí)力、科研水平和經(jīng)費(fèi)使用（如表1）。

（一）內(nèi)部控制維度

內(nèi)部控制維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定性指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量高校有關(guān)科研項(xiàng)目管理及經(jīng)費(fèi)使用方面內(nèi)部控制制度建立情況，以及科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門(mén)、高校財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。因此可以從健全性和有效性?xún)蓚€(gè)方面考慮。1.健全性。主要是指高校對(duì)于科研項(xiàng)目的管理和科研經(jīng)費(fèi)的使用，能夠按照國(guó)家或上級(jí)科研項(xiàng)目主管部門(mén)出臺(tái)的規(guī)章制度，并結(jié)合本單實(shí)際，制定的一系列用于規(guī)范科研項(xiàng)目立項(xiàng)、研究、成果認(rèn)定、結(jié)題及經(jīng)費(fèi)使用的管理規(guī)定，并有獨(dú)立設(shè)置的科研項(xiàng)目監(jiān)督管理部門(mén)行使職責(zé)。2.有效性。主要是指科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、高?？蒲许?xiàng)目主管部門(mén)、高校財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的情況。（1）科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來(lái)衡量項(xiàng)目負(fù)責(zé)人能否按照內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定，在項(xiàng)目立項(xiàng)階段經(jīng)過(guò)充分的論證、按需編制科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在項(xiàng)目實(shí)施階段嚴(yán)格按照任務(wù)約定書(shū)或合同約定執(zhí)行研究任務(wù)，在項(xiàng)目結(jié)題階段實(shí)事求是的上報(bào)研究成果和相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用情況。（2）高?？蒲许?xiàng)目主管部門(mén)執(zhí)行內(nèi)控情況，主要用來(lái)衡量高?？蒲泄芾聿块T(mén)能否對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程管理，如在科研項(xiàng)目立項(xiàng)階段能夠組織專(zhuān)家對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行論證、幫助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在實(shí)施階段能夠督促項(xiàng)目負(fù)責(zé)人保證研究進(jìn)度、協(xié)調(diào)處理項(xiàng)目負(fù)責(zé)人遇到的困難，在結(jié)題階段對(duì)科研成果進(jìn)行審核、復(fù)合經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。（3）高校財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行財(cái)務(wù)監(jiān)督情況，主要用來(lái)衡量高校財(cái)務(wù)部門(mén)能否嚴(yán)格相關(guān)內(nèi)控規(guī)定，著重對(duì)科研經(jīng)費(fèi)編制與調(diào)整、經(jīng)費(fèi)使用的真實(shí)性與合規(guī)性等進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。

（二）科研實(shí)力維度

科研實(shí)力維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量高校在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的科研立項(xiàng)總數(shù)量和資助資金總額，由于本維度兼顧定性和定量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)還要著重考慮獲得科研項(xiàng)目的層次。1.科研立項(xiàng)，主要是用來(lái)衡量高校獲得國(guó)家級(jí)、省部級(jí)、校廳級(jí)和橫向合作等各個(gè)層次的科研項(xiàng)目成功立項(xiàng)數(shù)量。2.資金比率，主要是用來(lái)衡量各個(gè)層級(jí)科研經(jīng)費(fèi)在總體科研經(jīng)費(fèi)中所占比率。（1）國(guó)家級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=國(guó)家級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（2）省部級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=省部級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（3）校廳級(jí)課題經(jīng)費(fèi)比率=校廳級(jí)科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。（4）橫向合作課題經(jīng)費(fèi)比率=橫向合作科研經(jīng)費(fèi)總額/科研經(jīng)費(fèi)總額*100%。

（三）科研水平維度

科研水平維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定性與定量相結(jié)合指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于效率性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量一定時(shí)期內(nèi)，高校科研人員依托已立項(xiàng)的科研項(xiàng)目，所獲得的科研成果及人員建設(shè)情況，由于本維度也和科研實(shí)力維度一樣具有定性和定量?jī)蓚€(gè)指標(biāo)特性，因此在衡量時(shí)也要考慮相關(guān)指標(biāo)的層次。1.科研成果，主要用來(lái)衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題發(fā)表的科研論文、學(xué)術(shù)專(zhuān)著，獲得的科研成果獎(jiǎng)勵(lì)、發(fā)明專(zhuān)利等級(jí)別和數(shù)量。2.人員建設(shè)，主要用來(lái)衡量科研人員依托已立項(xiàng)課題舉辦的學(xué)術(shù)交流研討會(huì)、組建的科研團(tuán)隊(duì)以及參加科研的博士生與碩士生的數(shù)量。

（四）經(jīng)費(fèi)使用維度

經(jīng)費(fèi)使用維度按照指標(biāo)類(lèi)型分類(lèi)應(yīng)當(dāng)屬于定量指標(biāo)，按照績(jī)效審計(jì)“3E”標(biāo)準(zhǔn)屬于經(jīng)濟(jì)性指標(biāo)，主要是用來(lái)衡量科研經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制和經(jīng)費(fèi)開(kāi)支情況。因此可以從預(yù)算階段和開(kāi)支階段兩個(gè)方面考慮。1.預(yù)算階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制是否準(zhǔn)確、是否能夠得到執(zhí)行，課題經(jīng)費(fèi)是否按照編制預(yù)算如實(shí)到賬。（1）預(yù)算編制準(zhǔn)確率=（預(yù)算金額-預(yù)算調(diào)整金額）/預(yù)算金額*100%。（2）課題經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)率=課題經(jīng)費(fèi)實(shí)際到賬金額/預(yù)算金額*100%。（3）預(yù)算執(zhí)行準(zhǔn)確率=嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行的總金額/預(yù)算金額*100%。2.開(kāi)支階段，主要是衡量科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支的真實(shí)性、合法性與合理性。（1）固定資產(chǎn)開(kāi)支率=用于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，固定資產(chǎn)是指一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類(lèi)物資作為固定資產(chǎn)管理。（2）經(jīng)費(fèi)開(kāi)支合規(guī)率=合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，合規(guī)開(kāi)支經(jīng)費(fèi)是指經(jīng)審計(jì)核實(shí)，符合科研經(jīng)費(fèi)開(kāi)支管理規(guī)定的支出。（3）課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余率=課題經(jīng)費(fèi)結(jié)余金額/實(shí)際到賬金額*100%。（4）五項(xiàng)費(fèi)用使用率=五項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)支總金額/實(shí)際經(jīng)費(fèi)開(kāi)支金額*100%。其中，五項(xiàng)費(fèi)用是指勞務(wù)費(fèi)、差率費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、專(zhuān)家咨詢(xún)費(fèi)和燃料動(dòng)力費(fèi)。

三、高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系運(yùn)用

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定之后，下一步很重的工作就是確定各維度和各層級(jí)指標(biāo)權(quán)重。為了確保各指標(biāo)權(quán)重的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性，借鑒AHP分析和李克特量表基本原理，并結(jié)合工作實(shí)踐和相關(guān)專(zhuān)家的建議來(lái)設(shè)定設(shè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)（如表2）。

（一）權(quán)重賦值原則

一級(jí)評(píng)級(jí)指標(biāo)總值為100%，各維度對(duì)應(yīng)的二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重總值之和為100%，各二級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)應(yīng)的三級(jí)指標(biāo)權(quán)重總值為100%。例如：一級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)+B+C+D=100%；二級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)1+A2=100%；三級(jí)指標(biāo)各權(quán)重值A(chǔ)11+A12=100%。

（二）對(duì)三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分

該指標(biāo)的評(píng)分將借鑒李克特量表（LikertScale）方式，采用5分值，由相關(guān)專(zhuān)家結(jié)合審計(jì)具體情況對(duì)其進(jìn)行打分評(píng)價(jià)。其中：評(píng)分I=5分，表示該項(xiàng)指標(biāo)完全符合績(jī)效目標(biāo)設(shè)定；評(píng)分5＞I≥4分，表示該指標(biāo)高水平地完成了績(jī)效目標(biāo)；4＞I≥3分表示該指標(biāo)取得了較好的績(jī)效，但還有改進(jìn)的余地；3＞I≥2分表示該指標(biāo)完成情況一般，在績(jī)效方面取得一定成果；2＞I≥1分表示該指標(biāo)雖然存在一些問(wèn)題，但基本上達(dá)到績(jī)效目標(biāo)；1＞I≥0分以下表示該指標(biāo)存在很多問(wèn)題，與績(jī)效目標(biāo)存在很大差距，甚至沒(méi)有開(kāi)展任何工作。每項(xiàng)評(píng)分還應(yīng)結(jié)合三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)中每個(gè)具體指標(biāo)的權(quán)重，折算成標(biāo)準(zhǔn)分。例如：標(biāo)準(zhǔn)分=A11*IA11。

（三）全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分

按照下列公式依次計(jì)算，可以得出全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分：三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分=該指標(biāo)評(píng)價(jià)得分*該指標(biāo)權(quán)重；二級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)三級(jí)指標(biāo)單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)分；一級(jí)指標(biāo)得分=Σ該指標(biāo)對(duì)應(yīng)二級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重；全面績(jī)效評(píng)價(jià)得分=Σ一級(jí)指標(biāo)得分*該指標(biāo)權(quán)重。

四、結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)總結(jié)以往開(kāi)展高?？蒲薪?jīng)費(fèi)審計(jì)實(shí)踐，在深入分析高?？蒲许?xiàng)目管理與經(jīng)費(fèi)使用的特點(diǎn)基礎(chǔ)上，借鑒平衡記分卡、AHP層次分析發(fā)、李克特量表基本原理，并結(jié)合績(jī)效審計(jì)的“3E”特性，構(gòu)建了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。但鑒于影響高?？蒲薪?jīng)費(fèi)績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的四個(gè)評(píng)價(jià)維度及各具體評(píng)價(jià)指標(biāo)，會(huì)隨著高校自治和國(guó)家治理環(huán)境的變化而不斷變動(dòng)，并且該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系尚未在實(shí)踐中實(shí)際應(yīng)用。因此，筆者將密切關(guān)注該評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在實(shí)際使用過(guò)程中存在的問(wèn)題，不斷加以改進(jìn)和完善。

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