導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)報表問題匯總，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

原行政事業(yè)體制下，出版企業(yè)向外提供的說明企業(yè)整體會計信息的為匯總財務(wù)報表，也就是將各單位財務(wù)報表加總得出的數(shù)據(jù)作為判斷集團整體實力的依據(jù)。很顯然，在內(nèi)部交易眾多的出版集團，匯總財務(wù)報表不能公允客觀地反映其財務(wù)狀況。

根據(jù)國家相關(guān)規(guī)定，為了綜合反映集團整體的經(jīng)營狀況及經(jīng)營成果，要求企業(yè)集團必須編制合并財務(wù)報表。

一，何謂合并財務(wù)報表

合并財務(wù)報表又稱合并會計報表。它是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。它是通過抵銷內(nèi)部交易或事項對個別財務(wù)報表的影響后編制而成的。所謂合并是將子公司報表納入母公司報表。母公司所控制的所有子公司都必須納入合并范圍。母公司控制是指一個企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)此從其他企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。這里所說的控制充分體現(xiàn)會計核算上“實質(zhì)重于形式”的原則，是指母公司對子公司擁有的實際控制權(quán)。合并財務(wù)報表不僅能夠?qū)ν馓峁┓从秤赡缸庸窘M成的企業(yè)集團整體經(jīng)營情況，而且，合并財務(wù)報表還有利于避免一些企業(yè)集團利用內(nèi)部控股關(guān)系，人為粉飾財務(wù)報表的情況。

二、出版集團的合并財務(wù)報表

現(xiàn)行會計信息主要是借助資產(chǎn)負債表、損益表與現(xiàn)金流量表及其附注向使用者傳遞的。會計信息以企業(yè)的經(jīng)濟資源及其相應(yīng)的要求為中心，從企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流動和未來發(fā)展等多角度反映企業(yè)的價值。而相關(guān)的財務(wù)比率有助于了解公司經(jīng)營狀況的好壞和財務(wù)地位的強弱。它可以反映一些問題：公司的流動性如何；管理層運用公司資產(chǎn)是否獲得了足夠的資產(chǎn)收益，公司是如何籌資獲得現(xiàn)有資產(chǎn)的；所有者（公司股東）在公司的投資是否獲得了足夠的收益。

根據(jù)近兩年統(tǒng)計數(shù)據(jù)，通過一家出版集團的合并資產(chǎn)負債表、損益表和匯總資產(chǎn)負債表、損益表，計算出幾個關(guān)鍵性的財務(wù)指標相比較分析（見表1）：

1.杠桿比率

此指標可以說明公司的資本結(jié)構(gòu)。從數(shù)據(jù)上看，集團的匯總財務(wù)報表中負債總額占權(quán)益的l 23.50%，集團的合并財務(wù)報表中負債總額占權(quán)益的86.24%；可以看出匯總財務(wù)報表下的負債權(quán)益比率都比合并財務(wù)報表下的該項指標略高。合并報表后，集團整體的負債水平下降，對于債權(quán)人來說，根據(jù)合并財務(wù)報表得出的數(shù)據(jù)更讓人放心。集團匯總財務(wù)報表中的資產(chǎn)負債比率55.26%，集團的合并財務(wù)報表中資產(chǎn)負債比率46.31%。一般公司的資產(chǎn)負債率應(yīng)控制在50%左右，從公司債權(quán)人的立場來講，公司的資產(chǎn)負債率越低越好，這樣，公司的償債能力有保證，從比較表中的數(shù)據(jù)來看，合并財務(wù)報表反映的比率比匯總財務(wù)報表中比率低并在50%以下，表明企業(yè)的償債能力較強，債權(quán)人的利益可以得到充分保障。

2.流動性比率

流動性比率主要說明企業(yè)的短期償債能力。表中顯示，合并財務(wù)報表的流動比率為237.49%，遠遠高于匯總財務(wù)報表中的流動比率185.11%。流動比率反映的是，流動資產(chǎn)越多，短期債務(wù)越少，所以流動比率越大，企業(yè)的短期償債能力越強。從數(shù)據(jù)中來看，合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表相比，速動比率及現(xiàn)金比率都有提高，盡管在兩種報表下，該項指標都能反映出該集團整體償債能力很強，但還是有一定差異的。在合并財務(wù)報表情況下反映出來的數(shù)據(jù)中，更能看到集團的短期償債能力更好，同時也說明了集團短期運營幾乎沒有財務(wù)風險。

3.效率比率

效率比率可以判斷企業(yè)對其投資的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的使用效率。表中合并財務(wù)報表存貨周轉(zhuǎn)率是166.67%，與匯總財務(wù)報表存貨周轉(zhuǎn)率204.90%相比，合并財務(wù)報表比匯總財務(wù)報表的存貨運營效率降低了，這里存貨周轉(zhuǎn)率越高，存貨的占用水平越低，流動性越強，存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度就越快。從資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率來看，合并財務(wù)報表后集團整體的資產(chǎn)利用效率遠低于匯總財務(wù)報表。再看，合并財務(wù)報表的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是1454.61%與匯總財務(wù)報表的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率1378.71%相比，合并財務(wù)報表的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高了，如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其應(yīng)收賬款收回越快，反之，說明營運資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，影響企業(yè)正常資金周轉(zhuǎn)及償債的能力。

4.贏利能力

贏利能力是各方面關(guān)心的核心，也是企業(yè)成敗的關(guān)鍵，只有長期贏利，企業(yè)才能真正做到持續(xù)經(jīng)營。因此，無論是投資者還是債權(quán)人，都對反映企業(yè)贏利能力的比率非常重視。衡量企業(yè)獲利能力的3個指標分別為：凈利潤率、資產(chǎn)收益率和普通股股東權(quán)益收益率。數(shù)據(jù)顯示，匯總財務(wù)報表的凈利潤率、資產(chǎn)收益率和普通股股東權(quán)益收益率分別是7.07%、3.59%和7.26%；而合并財務(wù)報表的凈利潤率、資產(chǎn)收益率、普通股股東權(quán)益收益率分別是9.49%、4.02%和6.50%；合并報表后凈利潤率、資產(chǎn)收益率有所提高，而普通股股東權(quán)益收益率反而降低。結(jié)合前面的分析不難看出，出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要是因為公司資產(chǎn)利用效率偏低及權(quán)益過高影響的結(jié)果。

除以上指標外，再根據(jù)集團公司資產(chǎn)總額和營業(yè)總收入做進一步分析。因為資產(chǎn)總額和銷售額是判斷企業(yè)規(guī)模的重要依據(jù)，世界500強的排名主要是據(jù)此兩項數(shù)據(jù)產(chǎn)生。根據(jù)集團公司的數(shù)據(jù)來看，在匯總財務(wù)報表中，集團資產(chǎn)總額為339.3億元，營業(yè)總收入為160.2億元；合并財務(wù)報表中，集團資產(chǎn)總額為277.7億元，營業(yè)總收入為105.8億元。對比顯現(xiàn)，合并后集團整體實際規(guī)模比匯總情況下的規(guī)模要小。由此可見，合并財務(wù)報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一個會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。它是通過抵銷內(nèi)部交易或事項對個別財務(wù)報表的影響后編制而成的，反映了自身的真實經(jīng)濟規(guī)模。

三、分析結(jié)論

1.合并財務(wù)報表是客觀評價集團整體實力的基礎(chǔ)

匯總財務(wù)報表是將報表的各項目簡單加總得出，并無抵銷內(nèi)部交易。對于一個關(guān)聯(lián)方交易頻繁發(fā)生且交易額非常大的集團來說，這種評斷標準顯然是不客觀的。集團管理層必須要了解本集團的整體經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，以此為基礎(chǔ)評價集團實力，從而認識到集團作為一個整體在市場上的競爭地位，為將來的戰(zhàn)略發(fā)展提供必要的參考條件。

2.信息使用者有了解集團整體經(jīng)營狀況的需要

出版業(yè)的改革打破了原有狀態(tài)，出版資本要走出去，其他資本也會參與進來，出版集團與其他企業(yè)的合作機會越來越多，投資人或合作方需要以合并財務(wù)報表為依據(jù)了解集團整體經(jīng)營情況。另外，股東、債權(quán)人及財政、審計、稅務(wù)部門等都需要了解集團合并信息，維護國家或自身的經(jīng)濟利益。

綜上所述，合并財務(wù)報表所提供的會計信息與匯總財務(wù)報表相比有一定的差異，這種差異足可以影響會計信息使用者如集團債權(quán)人、投資人、政府部門、集團管理層等對集團整體經(jīng)營狀況的判斷。對于集團外部信息使用者來說，客觀地了解一個集團的規(guī)模、實力、營運能力、償債能力、贏利能力及競爭力很有必要，是各個使用者是否給集團提供債務(wù)信用、是否與集團合作、是否為集團投資、是否能公允地判斷一個集團財務(wù)及經(jīng)營狀況的關(guān)鍵依據(jù)。對于集團管理層來說，客觀了解這些情況更為必要。要提高集團整體競爭力，整體規(guī)模和效益，集團內(nèi)部整個各級決策必須優(yōu)先保證集團整體利益最大化，追求子公司局部利益必須有助于提升集團整體利益而不是毀損集團整體價值。從目前出版集團情況來看，母子公司及各個子公司之間關(guān)聯(lián)交易多，且子公司之間從母公司爭取業(yè)務(wù)，形成一種內(nèi)部競爭的態(tài)勢，這種競爭態(tài)勢可能會導(dǎo)致集團的一塊蛋糕在子公司之間進行分配，而不是集團整體去將蛋糕做大，不利于集團整體市場競爭力的發(fā)展。在匯總報表的情況下，這種弊端不易發(fā)現(xiàn)，如果是依據(jù)將關(guān)聯(lián)交易抵銷后的合并財務(wù)報表來判斷，子公司的經(jīng)營是否提高了集團的外部競爭力便顯而易見。根據(jù)合并報表所提示的信息，集團管理層所作的財務(wù)預(yù)測及所制訂的財務(wù)決策也更會合乎集團整體發(fā)展的需要。

篇2

企業(yè)會計工作人員工作過程中對會計電算化的運用，能及時將企業(yè)經(jīng)濟往來的相關(guān)數(shù)據(jù)記錄電腦。由企業(yè)各部門統(tǒng)計好相關(guān)數(shù)據(jù)之后，上交給企業(yè)財務(wù)部門，然后由財務(wù)部門對所有數(shù)據(jù)進行整理、分析，根據(jù)匯總結(jié)果，制定企業(yè)財務(wù)報表。財務(wù)部門在匯總過程中發(fā)現(xiàn)問題也能做到及時查詢、上報，確保最終財務(wù)報表的精確性，企業(yè)這種財務(wù)的處理方法，將大大提高了企業(yè)數(shù)據(jù)出處理的效率。同時企業(yè)管理人員也能根據(jù)匯總的財務(wù)報表及時了解各部門的運營狀況，對企業(yè)下一步的發(fā)展做好打算。

2.4提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)

會計從業(yè)人員運用計算機處理相關(guān)數(shù)據(jù)，將大大減輕工作中對數(shù)據(jù)處理的負擔，從而有更多的時間對數(shù)據(jù)處理的信息進行分析，促使企業(yè)會計由以往的傳統(tǒng)會計轉(zhuǎn)向服務(wù)會計、管理會計。有效提升了會計從業(yè)人員的計算機能力，自身業(yè)務(wù)能力的綜合素質(zhì)也得到提高，為以后綜合素質(zhì)的發(fā)展帶來優(yōu)勢。

3會計電算化對會計工作方法的影響

3.1對數(shù)據(jù)處理方式的影響

與傳統(tǒng)會計行業(yè)的數(shù)據(jù)處理的方式相比，運用會計電算化技術(shù)進行數(shù)據(jù)處理，會計從業(yè)人員可以將煩瑣的大數(shù)據(jù)處理過程交給計算機完成。會計從業(yè)人員只需要將企業(yè)相關(guān)的財務(wù)信息錄入計算機當中，計算機就可以通過會計電算化的相關(guān)軟件對大量數(shù)據(jù)進行整理。當企業(yè)管理人員進行財務(wù)查賬時，就可以直接查詢計算機處理處理相關(guān)數(shù)據(jù)的結(jié)果。同時利用計算機進行財務(wù)數(shù)據(jù)處理時，會計人員將各類財務(wù)信息錄入電腦，電腦也會將處理結(jié)果以電子形式進行儲存，將大大提高了企業(yè)財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)的安全性。

3.2對會計職能轉(zhuǎn)變的影響

隨著會計電算化的普及使用，傳統(tǒng)的會計工作已經(jīng)從服務(wù)型會計像管理型會計轉(zhuǎn)變。會計電算化在企業(yè)會計工作過程中的逐漸推廣，會計人員逐漸擺脫了傳統(tǒng)會計需要將企業(yè)各種財務(wù)數(shù)據(jù)、信息匯總、整理和計算工作內(nèi)容，轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)財務(wù)信息以及財務(wù)活動的分析。這種財務(wù)工作方式大大促進了企業(yè)財務(wù)工作的可持續(xù)發(fā)展，也逐漸轉(zhuǎn)變了會計工作人員的職能。

3.3對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)會計從業(yè)人員利用會計電算化處理相關(guān)數(shù)據(jù)時，會計人員需要把企業(yè)各個部門的財務(wù)信息進行收集、整理、匯總，然后錄入電腦，利用計算機強大的數(shù)據(jù)處理功能對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，然后制作成財務(wù)報表。在整個工作中，企業(yè)的會計從業(yè)人員通過對各部門財務(wù)數(shù)據(jù)的整理，進而監(jiān)督各部門的財務(wù)信息和經(jīng)濟活動，對各部門的財務(wù)狀況所出現(xiàn)的漏洞和問題，做到及時發(fā)現(xiàn)、上報解決，進而加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)控制。

4結(jié)語

綜上所述，企業(yè)之間應(yīng)積極推廣會計電算化的運用，對改進會計從業(yè)人員的工作質(zhì)量，有效提高工作效率，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展有著重要影響，在會計工作中切實加強會計從業(yè)人員的會計電算化技術(shù)。同時，作為企業(yè)管理者也要加強自身的管理模式，提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，進而促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］張茜.會計電算化對會計工作方法的影響研究［J］.納稅,2017（30）.

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合并財務(wù)報表理論的邏輯起點是合并會計主體。其主要理由如下：①合并財務(wù)報表的產(chǎn)生是因為控股合并形成了超越個別會計主體的新會計主體-合并會計主體，沒有合并會計主體就不存在合并財務(wù)報表，當然也就無需研究合并理論、合并方法、合并程序、合并范圍等問題；②合并會計主體對傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)產(chǎn)生了沖擊，但并未從根本上動搖財務(wù)會計的理論框架，應(yīng)該在財務(wù)會計的理論框架內(nèi)根據(jù)合并會計主體的特殊性研究合并財務(wù)報表的特殊問題；③合并財務(wù)報表的目標、構(gòu)成要素及其確認與計量、合并范圍、合并程序等理論與實務(wù)問題都與合并會計主體有關(guān)。正是因為對合并會計主體的有關(guān)方面存在不同的認識，才形成目前不同的理論流派和處理方法。

二、納入合并范圍的前提與條件

一般而言，會計主體的界限界定了會計核算的空間范圍。而對于合并財務(wù)報表而言，合并會計主體的界限還界定了合并的空間范圍。當前流行的“母公司觀”以控制為基礎(chǔ)，強調(diào)控制是確定合并會計主體界限、合并范圍的理論依據(jù)?？刂剖墙y(tǒng)馭一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營決策并借以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。

1.納入合并范圍的前提-權(quán)益性資本投資。對具有控制權(quán)的單位，需要進行報表合并?？刂埔粋€公司的財務(wù)與經(jīng)營決策必須以權(quán)益性資本投資為前提。權(quán)益性資本是指對公司有投票權(quán)、能夠據(jù)此參與公司經(jīng)營管理決策的資本。沒有這種投資就不能參與公司的經(jīng)營管理決策，更不能控制公司的財務(wù)與經(jīng)營決策，也就不會形成合并會計主體-母子公司組成的企業(yè)集團。只有接受了母公司權(quán)益性資本投資，才可能成為被母公司控制的子公司而納入合并范圍。

2.納入合并范圍的條件-持續(xù)、有效地控制。并非所有接受了權(quán)益性資本投資的公司都應(yīng)納入合并范圍，只有母公司能夠持續(xù)、有效地控制的子公司才應(yīng)該予以合并。持續(xù)、有效地控制，是指在可以預(yù)見的未來，子公司將持續(xù)經(jīng)營，母公司打算并且能夠持續(xù)、有效地控制子公司的財務(wù)與經(jīng)營決策。只有這樣，母公司才能夠從這種控制中獲得穩(wěn)定的利益，母公司與子公司才能夠真正成為具有共同利益與共同風險的相對穩(wěn)定的整體。母公司不能控制、不能有效地控制或只是暫時控制的子公司不能納入合并范圍，如準備關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司、按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司、已宣告破產(chǎn)的子公司、準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司、非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司。

三、合并財務(wù)報表模式-合并理論與合并方法相結(jié)合的方式

目前對合并財務(wù)報表爭論較多的兩個問題是合并理論和合并方法。大多數(shù)研究成果是分別研究這兩個問題的，也有個別研究成果認為，兩者之間存在統(tǒng)馭或?qū)哟侮P(guān)系。筆者認為，兩者既是理論問題，也是實務(wù)問題，并且是處于同一層次的理論與實務(wù)問題。從理論上看，它們是對合并會計主體兩個不同方面的認識；從實務(wù)上看，它們分別涉及確認與計量問題。

合并理論是關(guān)于合并會計主體內(nèi)母子公司關(guān)系、少數(shù)股東地位的看法，并由此決定是否及如何確認少數(shù)股東享有的資產(chǎn)與負債、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益。主要涉及：①合并子公司的財務(wù)報表時，是全面合并還是比例合并，即是否確認少數(shù)股東享有的資產(chǎn)與負債、少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益；②如果確認少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益，又確認成什么要素；③對集團內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益是全部抵銷還是按母公司持股比例抵銷，即是否確認內(nèi)部交易中屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)損益。合并方法是對合并會計主體創(chuàng)立方式的認識，并由此決定母子公司在合并日已存在的資產(chǎn)與負債的計量基礎(chǔ)。不同的合并理論與合并方法可以組合成多種合并財務(wù)報表的方案，即“合并財務(wù)報表模式”。對同樣的合并業(yè)務(wù)，按照不同的合并財務(wù)報表模式將有不同的確認、計量結(jié)果。

四、合并財務(wù)報表的編制程序-重新確認和計量

合并財務(wù)報表是將企業(yè)集團視作單一的會計主體-合并會計主體而編制的集團財務(wù)報表。其編制程序有如下特點：①由于合并會計主體不設(shè)置賬簿，因此合并財務(wù)報表是以母公司和子公司的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制的，主要是確認、計量和報告，沒有記錄程序；②由于會計主體不同，個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表之間會存在確認、計量的差異，因此合并財務(wù)報表并非個別財務(wù)報表的簡單匯總，而應(yīng)在個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上重新確認、計量，消除這些差異后才能匯總；③這種重新確認和計量是通過調(diào)整、折算和抵銷實現(xiàn)的。

首先，合并財務(wù)報表應(yīng)該反映企業(yè)集團在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項的財務(wù)影響。但由于境外子公司可能選擇了不同于母公司的會計期間，其個別財務(wù)報表反映的交易或事項的時間范圍不同于母公司，因此應(yīng)該加以調(diào)整。也就是說，按照合并會計主體所確定的會計期間，重新確認、計量企業(yè)集團在該期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項的財務(wù)影響。

其次，合并會計主體作為單一的會計主體，對同樣的交易或事項應(yīng)該采取相同的會計政策，因此對于按照不同于母公司會計政策編制的子公司財務(wù)報表應(yīng)該加以調(diào)整。也就是說，按照合并會計主體的會計政策對子公司的交易或事項的財務(wù)影響予以重新確認與計量。

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[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理;財務(wù)分析;財務(wù)報表

財務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀初,至今已有100多年的歷史,財務(wù)分析經(jīng)過這些年的發(fā)展,其相關(guān)理論已比較完善。財務(wù)分析根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化而有不同的要求,在以知識資本為首要資本的21世紀,同樣對其產(chǎn)生更高的要求,財務(wù)分析將向更高層次發(fā)展。但是,什么是財務(wù)分析呢?通過大量學(xué)者對財務(wù)分析這一概念的概括與總結(jié),筆者認為,財務(wù)分析是指財務(wù)分析主體利用會計資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料,通過計算財務(wù)指標,采用一定的方法對企業(yè)財務(wù)活動中的各種經(jīng)濟關(guān)系及財務(wù)活動結(jié)果進行分析、評價,為財務(wù)決策、財務(wù)診斷、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供所需財務(wù)信息,其實質(zhì)是財務(wù)分析主體對會計信息進一步進行加工、運用的過程。在此過程中,財務(wù)分析主體對財務(wù)分析的要求就是財務(wù)分析所要達到的目的。財務(wù)分析主體是與企業(yè)主體有關(guān)的需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。

一、企業(yè)財務(wù)分析中存在的問題

(一)重視不足,企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)相關(guān)權(quán)威調(diào)查,在我國有65%的企業(yè)基本不做財務(wù)分析,50%的企業(yè)一年只做一次簡單的財務(wù)分析,甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員認為,本企業(yè)的所有財務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無需再做什么財務(wù)分析。同時,由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū),表現(xiàn)為財務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高,缺乏話語權(quán)。長此以往,分析人員的工作積極性不高,開拓性不足,工作效率就不高,使財務(wù)分析的效果大打折扣。

(二)資料來源方面的問題

1.會計處理方法的不同會使不同企業(yè)同類報表數(shù)據(jù)缺乏可比性,從而使財務(wù)分析結(jié)果有差異。舉例來說,根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定,企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等,都可以有不同的選擇,存貨發(fā)出計價方法有先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、分批實際法等多種方法。即使是單個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此,財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同,使得兩個企業(yè)的財務(wù)分析不準確。

2.匯總數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的情況。企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù),它不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的詳細情況。

3.資產(chǎn)負債表與損益表所反映的時間不同。以比率的形式將兩種報表的數(shù)據(jù)比較,可比性程度不一致。損益表是時期報告,反映的是跨越了整個會計年度的數(shù)據(jù)信息,而資產(chǎn)負債表是時點報告,只反映企業(yè)某一時點財務(wù)狀況,將兩種報表的數(shù)據(jù)進行比較會有一些困難。

(三)財務(wù)分析方法方面存在的問題

財務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法,無論是何種方法均是對過去經(jīng)濟活動所進行的反映。另外,會計報表使用者取得會計報表的時間,與業(yè)務(wù)發(fā)生的時間就時隔更長了,可謂時過境遷,因此,用過去的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來的財務(wù)狀況,往往不切實際。同時,可比性是兩種分析法的靈魂,只有具有可比性的指標采用比較分析才有價值,而由于報表數(shù)據(jù)的局限,不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性,從這個意義上說,兩種分析法的運用必然受到影響。另外,現(xiàn)行財務(wù)分析指標常常是重“量”而忽視“質(zhì)”,會計報表較難揭示詳實的資料,因而使會計報表使用者較難取得諸如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性生產(chǎn)變化等信息。

(四)手工進行財務(wù)分析,成本高,耗時多

進行財務(wù)分析所依據(jù)的資料,除財務(wù)報表以外,還會涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但是,在會計電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下,財務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行,憑手工對龐大的日常數(shù)據(jù)進行財務(wù)分析成本高、耗時多。

二、企業(yè)財務(wù)分析中問題的對策

(一)應(yīng)該引起公司企業(yè)高層決策者和財務(wù)人員的足夠重視

決策者和財務(wù)人員要把企業(yè)財務(wù)分析提高到一個更高的層次,落實其在企業(yè)正常運作過程中應(yīng)起到的重要作用,努力做好財務(wù)分析的各個方面,為會計信息使用者提供可靠的會計信息。

(二)確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實

1.進一步完善財務(wù)報告體系。以資產(chǎn)負債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業(yè)的經(jīng)營情況。同時,應(yīng)更加注重對財務(wù)狀況說明書的編制工作,其信息披露應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務(wù)事項密不可分的信息以及企業(yè)未來發(fā)展前景的預(yù)測,受物價變動影響的因素等。

2.把經(jīng)營情況與財務(wù)指標結(jié)合起來分析。僅從財務(wù)指標數(shù)值上無法看出企業(yè)經(jīng)營的具體情況,這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細分析董事會報告及其他信息來源中與該企業(yè)經(jīng)營情況有關(guān)的信息之后,把經(jīng)營情況與財務(wù)指標結(jié)合起來分析,才能對財務(wù)報表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。

3.詳細分析會計報表附注。財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù),要了解這些數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容,必須詳細分析會計報表附注中的細分內(nèi)容,這樣才不會被匯總數(shù)據(jù)表面所蒙蔽。比如,從債權(quán)資產(chǎn)的項目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu),可以分析其質(zhì)量狀況;根據(jù)投資項目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項目的真實價值。新晨

(三)財務(wù)分析方法的綜合運用

首先,要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除,將某些特殊的、個別事件或因素剔除,選擇同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進行橫向比較,等等。其次,要注意各種分析指標的綜合運用。如定量分析與定性分析相結(jié)合,比較分析與比率分析相結(jié)合,橫向分析與縱向分析相結(jié)合,總量分析與個量分析相結(jié)合,靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合,以便相互取長補短,發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。

篇5

[關(guān)鍵詞] 財務(wù) 問題 應(yīng)對措施

一、企業(yè)財務(wù)報表常出現(xiàn)的問題

1.信息披露不完整

在現(xiàn)行財務(wù)報告中,各項目只反映主體的經(jīng)濟活動,具有高度的濃縮性,掩蓋了企業(yè)個別經(jīng)濟業(yè)務(wù)或交易的特性。如在資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收款,我們只能了解其總額,而無法進一步了解應(yīng)收款中有哪些客戶、客戶的資信狀況、賬齡的長短等情況。這些個別信息往往要比綜合信息對決策者來說更為有用。

2.不能適應(yīng)知識經(jīng)濟的需要

典型表現(xiàn)在一些前瞻性信息、不確定性信息以及一些具有巨大潛力的巨額無形資產(chǎn)不能在財務(wù)報告中得到反映,從而無法滿足信息使用者預(yù)測的需要。

(1)由于歷史成本原則、實現(xiàn)原則和可靠原則等原因,現(xiàn)行財務(wù)報告的一些前瞻性、不確定性信息被排斥在財務(wù)報告之外。而在知識經(jīng)濟時代,這類信息卻是最重要的信息。如按照現(xiàn)行會計準則,企業(yè)只允許對購買與合并時形成的商譽予以計量報告,而對那些在企業(yè)所擁有或控制的有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的綜合作用下所獲得的,超過正常報酬率而形成的自創(chuàng)商譽不能在現(xiàn)行財務(wù)報告中予以計量反映,使企業(yè)的潛在價值被低估,這也是一種財務(wù)報告信息的失真現(xiàn)象。

(2)現(xiàn)行財務(wù)報表反映的經(jīng)營事項以貨幣計量為基礎(chǔ),而對于一些非貨幣計量的經(jīng)濟事項,如企業(yè)的優(yōu)越地理位置、人力資源狀況、知識產(chǎn)權(quán)等為企業(yè)帶來巨額收益的信息無法在財務(wù)報告中得到充分揭示,導(dǎo)致投資者無法做出最佳決策。而當代社會信息成為經(jīng)濟活動的主要資源,知識資本成為取得成功的關(guān)鍵,也是公司未來現(xiàn)金流量和市場價值的動力所在。因此我們要重視對這類信息的披露。

(3)財務(wù)報表的不完整性是指它是一種“通用目的”報表,即它提供給使用者的是相同的報告,一個標準化的模式。這樣做雖然確保了財務(wù)信息的可比性原則,卻喪失了靈活性,難以滿足不同信息使用者的需要,影響了財務(wù)報告的普及率,很難全面地表達企業(yè)的財務(wù)信息,隨著知識經(jīng)濟的發(fā)展,財務(wù)分析職業(yè)的興起,市場和會計信息使用者正在呼喚考慮特殊信息使用者需要的”專用“財務(wù)報表。

3.滯后性嚴重

隨著企業(yè)生產(chǎn)周期的縮短,經(jīng)濟活動風險的加劇。目前的年度審計報告和季度會計報表體系已不能夠適應(yīng)投資者的信息需求。盡管過去和現(xiàn)在的財務(wù)信息與將來的財務(wù)信息有一定的相關(guān)性,但仍然不能滿足對信息使用者不間斷地進行決策需要。他們希望隨時得到?jīng)Q策所需要的信息。這種基于會計分期假設(shè)定期編制的報表具有滯后性,嚴重影響了信息的及時性。

4.風險和不確定信息披露不足

由于估計和判斷的客觀存在,風險和不確定性充斥著整個會計處理過程。例如對于以外幣來結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)來講,本位幣的走勢行情雖然已受到密切關(guān)注,但某一時點上的財務(wù)數(shù)據(jù)還是帶有很大的不確定性;固定資產(chǎn)計提折舊涉及到資產(chǎn)原始價值、使用年限、凈殘值等因素,其中使用年限、清理費用、殘值收入等數(shù)據(jù),只有將來才會發(fā)生。

5.忽略未來可能的經(jīng)濟活動

信息使用者往往以財務(wù)報告提供的信息評價一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,并影響著他們所作出的各種決策。但現(xiàn)行財務(wù)報告是立足與企業(yè)已發(fā)生的確定易和事項的,基本上是一張歷史會計數(shù)據(jù)匯總表、一種向后看的會計報表,雖然具有較高的可信度,但無法滿足決策有用性的要求。

二、完善財務(wù)報表的應(yīng)對措施

要完善財務(wù)報表的反映內(nèi)容,增加其真實性和可靠性,必須按《會計法》對財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和期限等原則性規(guī)定,認真做好以下幾點:

1.提高會計隊伍整體素質(zhì)

我國會計從業(yè)人員的整體素質(zhì)不高,對會計行業(yè)的認知只停留在簡單的記賬、算帳上,并沒有真正把它作為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟管理活動來對待。這就使會計報告嚴肅性大打折扣并導(dǎo)致會計信息不嚴謹,失去了決策參考價值。

2.確保匯總基礎(chǔ)的真實、準確和完整

會計報告基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實、準確和完整是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。會計作為一個分類系統(tǒng),必須嚴格按照會計準則、會計制度的要求對日常核算資料進一步的整理、分類、計算和匯總,編制成財務(wù)會計報告,總括地揭示、反映經(jīng)營和財務(wù)活動總體情況,從而為投資者、債權(quán)人和其他財務(wù)會計報告使用者提供決策有用的財務(wù)資料和信息。

3.嚴格執(zhí)行《會計法》

財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象和期限應(yīng)當符合法定要求。各單位必須依據(jù)《會計法》、會計制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定,編制財務(wù)會計報告,并及時向本單位和有關(guān)財務(wù)關(guān)系人以及財政、稅務(wù)等部門提供財務(wù)會計報告,以便有關(guān)財務(wù)關(guān)系人和政府部門及時了解企業(yè)經(jīng)營活動情況,據(jù)此作出決策。

4.嚴格遵循會計的一般原則

向不同的會計資料使用者提供財務(wù)會計報告,其編制依據(jù)應(yīng)當一致。這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務(wù)會計報告而作出的強制性規(guī)定,以杜絕實際工作中為了各自目的向不同部門提供不同的財務(wù)會計報告的行為。以不同依據(jù)編制的財務(wù)會計報告,實際上都是虛假的財務(wù)會計報告,是一種嚴重違法行為。以虛假的財務(wù)會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾的做法,同樣也是一種嚴重違法行為,必須依法制止和懲治。

篇6

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表 問題 對策

財務(wù)報表是企業(yè)財務(wù)人員、經(jīng)營管理者、債權(quán)人和投資人等利益相關(guān)群體最常使用的財務(wù)工具之一，構(gòu)成了財務(wù)報告的核心內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準則-基本準則》對財務(wù)報告的目標進行了明確定位，將保護投資者利益、滿足投資者進行投資決策的信息需求放在了突出位置。該準則明確了會計四大基本假設(shè)和六大會計要素的重要地位，形成了企業(yè)財務(wù)核算的理論基礎(chǔ)和基本原則。但是，在實際使用財務(wù)報表過程中，很多研究人員和會計工作者發(fā)現(xiàn)，依據(jù)會計準則編制的財務(wù)報表，很難實現(xiàn)其決策有用的目標。本文旨在探討財務(wù)報表難以實現(xiàn)決策有用目標的原因，并提出相關(guān)建議。

一、企業(yè)財務(wù)報表存在的問題

財務(wù)報表的使用者眾多，統(tǒng)稱為利益相關(guān)群體，包括企業(yè)管理層、投資人、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和社會公眾等，雖然他們的具體需求各有不同，但都是為了進行各項經(jīng)濟決策，然而財務(wù)報表未能充分提供各方所需的決策信息，具體表現(xiàn)為三個方面：

（一）會計基本理論和原則在一定程度上限制了財務(wù)報表的實用性

財務(wù)報告只統(tǒng)計過去的財務(wù)數(shù)據(jù)，沒有預(yù)測性指標，導(dǎo)致了財務(wù)信息的滯后性。現(xiàn)行財務(wù)報表通常分為月報、季報和年報。我國處于改革和市場轉(zhuǎn)型期，財經(jīng)政策缺乏穩(wěn)定性，經(jīng)濟環(huán)境變化較快，資本的逐利性導(dǎo)致資金在不同行業(yè)和不同企業(yè)中快速流動，短期獲利是不少投資人尤其是風險基金的主要目標。我國企業(yè)一般在每年3-5月份向資本市場提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表，資產(chǎn)負債表反映的企業(yè)某一個歷史時點的數(shù)據(jù)，以及利潤表和現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一個歷史時期的數(shù)據(jù)，滯后于利益相關(guān)群體，尤其是對投資人現(xiàn)在和未來信息的需求方面缺少決策相關(guān)性和有用性。而相對于企業(yè)的過去，投資人更關(guān)注企業(yè)的未來。

貨幣計量假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報表所反映的企業(yè)資產(chǎn)和收益等會計要素不實。根據(jù)國家統(tǒng)計局2012年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報，我國服務(wù)業(yè)占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重達到44.6%，服務(wù)業(yè)在國民經(jīng)濟以及宏觀調(diào)控中的重要作用日益提升。然而，對服務(wù)業(yè)企業(yè)有重要戰(zhàn)略價值的人力資源、品牌價值、市場戰(zhàn)略、行業(yè)地位、客戶資源、技術(shù)優(yōu)勢等無形資產(chǎn)，因無法以貨幣形式可靠計量，沒有體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表中，其對應(yīng)的市場價值增值，也沒有體現(xiàn)在利潤表中，而這些沒有體現(xiàn)在財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)，正是對利益相關(guān)群體進行經(jīng)濟決策最有用的信息。

計量基礎(chǔ)和會計政策的可選擇性減弱了財務(wù)報表信息的可用性。企業(yè)會計準則允許企業(yè)在一定范圍內(nèi)選擇最能體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟實質(zhì)的會計政策，如投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量采用成本或公允價值，建造合同完工百分比的確認方法等，但是企業(yè)出于各方利益考慮，通常會選擇滿足其特定報表目標的會計政策，而不是最體現(xiàn)經(jīng)濟實質(zhì)的會計政策。此外，計量基礎(chǔ)的可選擇性，導(dǎo)致財務(wù)報表變成了無意義的“數(shù)字統(tǒng)計表”，如企業(yè)外購的固定資產(chǎn)采用歷史成本，存貨可變現(xiàn)凈值采用類似于重置價值，交易性金融資產(chǎn)采用公允價值，盡管每個具體項目均試圖體現(xiàn)出其最相關(guān)的價值實現(xiàn)決策有用，但是這些數(shù)據(jù)匯總形成的總資產(chǎn)價值，反而失去了匯總的意義，據(jù)此計算的財務(wù)比率等也失去了價值。

（二）財務(wù)報表屬于通用財務(wù)報表，對使用對象缺乏針對性

財務(wù)報表數(shù)據(jù)高度概括，未能反映出企業(yè)具體的經(jīng)營和財務(wù)狀況。財務(wù)報表屬于匯總數(shù)據(jù)，通過有限的報表項目對復(fù)雜繁多的財務(wù)數(shù)據(jù)進行歸集，反映企業(yè)總體的規(guī)模、資本構(gòu)成和經(jīng)營效果。然而，高度概括的報表數(shù)據(jù)，反而會掩蓋企業(yè)經(jīng)營的具體情況，更無法滿足利益相關(guān)群體的特定需求。多元化經(jīng)營的企業(yè)以及規(guī)模龐大的集團公司，經(jīng)營涉及的行業(yè)和業(yè)務(wù)繁多，經(jīng)營處于不同的經(jīng)濟和社會環(huán)境下，面臨不同程度的行業(yè)競爭，諸多“熱錢”投向只看重短期效益，缺少可持續(xù)性，單一的資產(chǎn)規(guī)模或者經(jīng)營收入等數(shù)據(jù)，以及據(jù)此計算的財務(wù)比率，無法反映出企業(yè)的經(jīng)營效率，也無法反映出企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。

相對于企業(yè)總體財務(wù)狀況，利益相關(guān)群體更關(guān)注特定財務(wù)數(shù)據(jù)和指標。我國很多國有企業(yè)經(jīng)營效益較差，資產(chǎn)負債率逐年上升，但是仍然能夠大規(guī)模借貸資金，說明債權(quán)人更看重企業(yè)信用、有無償債資金來源或穩(wěn)定現(xiàn)金流，而不是高增長的收益率；風險投資基金偏愛投資處于起步階段、有良好市場前景的中小企業(yè)，這些企業(yè)處于萌芽階段，資產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)營收入較小，說明投資人更看重行業(yè)前景、經(jīng)營理念和盈利預(yù)期，而不是雄厚的權(quán)益規(guī)模和較低的資產(chǎn)負債率。雖然財務(wù)報表提供了利益相關(guān)群體進行經(jīng)濟決策的基礎(chǔ)信息，但這些信息僅局限于表層，難以提供深入分析的定量和定性數(shù)據(jù)。

（三）財務(wù)報表未能充分反映企業(yè)經(jīng)營的風險因素

財務(wù)報表確認的項目需要符合可靠性、相關(guān)性、可計量性、可理解性、謹慎性等會計信息質(zhì)量要求，存疑的項目除了“很有可能”發(fā)生的經(jīng)濟利益流出確認為預(yù)計負債，“基本確定”發(fā)生的經(jīng)濟利益流入確認為資產(chǎn)外，不體現(xiàn)在財務(wù)報表中。企業(yè)的總體風險包括經(jīng)營風險和財務(wù)風險，風險表現(xiàn)為不確定性，既包括損失的不確定，也包括獲利的不確定。根據(jù)財務(wù)報告決策有用的目標，財務(wù)風險理應(yīng)由財務(wù)報表充分反映，財務(wù)風險不僅包括債務(wù)資本比率，未來收益和自由現(xiàn)金流的波動程度、現(xiàn)存及預(yù)期重大項目在報表數(shù)據(jù)中的影響程度、短期獲利項目和長期獲利項目在總收益中的占比等數(shù)據(jù)或指標也屬于財務(wù)風險項目?，F(xiàn)行財務(wù)報表沒有體現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)風險，可能高估或低估企業(yè)的真實財務(wù)狀況和獲利能力。

二、針對企業(yè)財務(wù)報表存在問題的對策

基于財務(wù)報表對決策有用的基本目標，結(jié)合筆者在工作中積累的實際經(jīng)驗，針對上述財務(wù)報表存在的三個方面主要問題，筆者認為可以從完善會計準則、重構(gòu)財務(wù)報表體系和報表信息化披露三個方面加以解決：

（一）完善會計原則和財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)

財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)應(yīng)由面向過去轉(zhuǎn)為面向未來，把有用性提升為會計信息的首要質(zhì)量標準，如可靠性衡量企業(yè)實際數(shù)據(jù)和預(yù)期數(shù)據(jù)的偏差程度，相關(guān)性衡量以統(tǒng)計方法計算出的報表數(shù)據(jù)與利益相關(guān)群體決策所需信息的相關(guān)系數(shù)，可計量性衡量核算要素在企業(yè)經(jīng)營中體現(xiàn)的價值和對報表項目是否產(chǎn)生影響等。在此基礎(chǔ)上，將會計要素確認和計量由以成本為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)為以價值為基礎(chǔ)，財務(wù)報表各項目均以體現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)行和未來價值作為列報依據(jù)，避免多種計量模式帶來的財務(wù)報表變成“數(shù)字統(tǒng)計表”現(xiàn)象。

（二）重構(gòu)財務(wù)報表內(nèi)容，打破“三張表”的傳統(tǒng)思路

很多研究人員和會計工作者指出，對現(xiàn)有的財務(wù)報表“擴容”，擴大信息披露的內(nèi)容與范圍，披露前瞻性和非財務(wù)性信息，可以解決財務(wù)信息披露的問題。該建議雖然有針對性的解決了財務(wù)報表數(shù)據(jù)的歷史成本計量和僅能提供定量數(shù)據(jù)的問題，但是沒有考慮到單一報表體系與利益相關(guān)者眾多且信息需求各不相同的矛盾。筆者建議廣泛收集財務(wù)報表使用者的需求，歸類后設(shè)計企業(yè)能力報表體系，如對投資者的經(jīng)營能力報表，對借貸者的償債能力報表，對管理層的內(nèi)部效益報表，對雇員的員工價值創(chuàng)造和分配報表，對政府部門的社會效益報表等，設(shè)計不同的報表項目和確認原則，定量數(shù)據(jù)與定性描述相結(jié)合，以報表有用性為出發(fā)點，建立多層次報表體系。此外，針對企業(yè)經(jīng)營的風險因素，在企業(yè)能力報表體系中采用情境法或其他更合理的概率論方法，披露其最好、最差和期望財務(wù)數(shù)據(jù)，同時披露風險分析方法。

（三）利用信息技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)報表的有效披露

可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）是基于互聯(lián)網(wǎng)的、專門用于財務(wù)報告編制、披露和使用的計算機語言，它將會計準則與計算機語言相結(jié)合，基本實現(xiàn)數(shù)據(jù)的集成與最大化利用。信息技術(shù)的發(fā)展，使得及時的甚至實時的財務(wù)報表編制和披露成為可能，利益相關(guān)群體可以充分利用信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)獲取決策有用信息，降低和避免財務(wù)報表信息披露滯后性的弊端。同時，為了避免財務(wù)報表電子數(shù)據(jù)披露的隨意性，提高未經(jīng)審計的報表可信度，應(yīng)研究建立多層次的報表稽核和比對指標，在企業(yè)的報表數(shù)據(jù)、納稅信息、向主管部門報送的資料和企業(yè)內(nèi)部管理信息等數(shù)據(jù)之間建立完整的鉤稽關(guān)系鏈條。

參考文獻：

[1]陳彩蘭.財務(wù)報告的缺陷及其改進[J].甘肅科技，2010（10）

[2]廖倩.探析我國現(xiàn)行財務(wù)報告的缺陷及其改進措施[J].商場現(xiàn)代化，2012（10）（中旬刊）

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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理；會計報表；準確性；具體措施

一、前言

對于企業(yè)而言，財務(wù)管理工作是基礎(chǔ)工作之一，對提高企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量具有重要的促進作用。在財務(wù)管理過程中，會計報表作為基礎(chǔ)財務(wù)管理手段，會計報表的整體質(zhì)量是保證財務(wù)管理有效性的重要因素?？紤]到會計報表的編制實際，我們除了要明確會計報表的作用之外，還要認真分析會計報表編制中存在的問題，并制定具體對策有效解決財務(wù)管理中會計報表編制存在的問題，有效提高會計報表編制質(zhì)量，滿足會計報表的編制需求，保證會計報表的編制質(zhì)量滿足企業(yè)財務(wù)管理需求，為企業(yè)決策提供基礎(chǔ)依據(jù)。

二、會計報表對于企業(yè)財務(wù)管理的重要作用

在企業(yè)財務(wù)管理中，會計報表是重要的工作內(nèi)容。只有會計報表的準確性得以保證，企業(yè)財務(wù)管理才能為決策層提供基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)，進而提高企業(yè)決策質(zhì)量，最大程度上保證企業(yè)的經(jīng)營管理水平?；谶@一現(xiàn)實需要，我們要認識到會計報表在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用。目前來看，會計報表對企業(yè)財務(wù)管理的重要作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）會計報表是為企業(yè)財務(wù)管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的重要手段。通過會計報表的編制，企業(yè)財務(wù)管理獲得了基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)，為企業(yè)制定經(jīng)營管理政策提供了有力的依據(jù)，保證了企業(yè)經(jīng)營管理工作的有效進行?；谶@一分析，我們應(yīng)認識到會計報表在企業(yè)財務(wù)管理中的重要作用，應(yīng)從企業(yè)經(jīng)營管理實際出發(fā)，認真做好會計報表的編制工作，滿足企業(yè)財務(wù)管理需要，達到提高財務(wù)管理質(zhì)量和效果的目的。

（2）會計報表是企業(yè)財務(wù)管理中的基礎(chǔ)工作之一。由于會計報表接觸的是基礎(chǔ)的財務(wù)管理數(shù)據(jù)，因此會計報表的編制可以認為是財務(wù)管理中的重要基礎(chǔ)工作之一，對財務(wù)管理工作具有重要的支撐作用。由此可見，會計報表的編制是企業(yè)財務(wù)管理中的重要基礎(chǔ)工作之一，對企業(yè)財務(wù)管理而言具有重要意義。為此，我們應(yīng)認識到會計報表的現(xiàn)實作用，做好會計報表的編制工作，滿足財務(wù)管理的實際需要，達到提升企業(yè)財務(wù)管理效果的目的。

（3）會計報表是會計信息匯總的具體表現(xiàn)形式。在會計報表的編制中，會計報表中匯總了大量的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)和會計信息，可以視為會計信息的匯總。因此，對于會計報表的認識，我們應(yīng)將其作為會計信息匯總的具體表現(xiàn)形式，應(yīng)做好會計報表的編制工作，滿足財務(wù)管理的實際需要，為財務(wù)管理提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證財務(wù)管理得到有效的數(shù)據(jù)支撐，從根本上提高財務(wù)管理的整體效果。

三、目前企業(yè)會計報表編制中存在的問題

通過了解發(fā)現(xiàn)，雖然會計報表的編制對企業(yè)財務(wù)管理具有重要作用，但是從企業(yè)會計報表編制的實際來看，企業(yè)會計報表在編制過程中受到多種因素的影響，還存在的一定的問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）原始憑證失真。有些企業(yè)的原始憑證填寫不完整、不規(guī)范，有時甚至采取制作假原始憑證的方法來制作假賬，從而使一些非法的會計業(yè)務(wù)變成“合法”的會計業(yè)務(wù)，導(dǎo)致了會計信息的失真，這是會計信息失真表現(xiàn)中比較常見的一種現(xiàn)象，且又是最難遏制的一種現(xiàn)象。

原始憑證的失真，會直接影響基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)的失真，從而導(dǎo)致了會計報表在編制過程中難以保證其準確性，最終影響財務(wù)會計報表的編制質(zhì)量。由此可見，原始憑證失真問題必須得到解決。

（2）記賬憑證的科目填寫不準確?？颇康奶顚戝e誤就會使資金的收支渠道不能夠正確地被劃分，混淆了成本、費用、資產(chǎn)和收益等的界限從而使隨之產(chǎn)生的報表信息也就大相徑庭，這也就使會計信息與合法的真實的會計信息發(fā)生了偏離，導(dǎo)致會計信息失真。

記賬憑證的科目是會計信息的重要來源，記賬憑證的科目填寫不準確會直接導(dǎo)致會計信息失真，從而影響會計報表的編制準確性。因此，在記賬憑證的編制過程中，必須保證科目準確填寫。

（3）財務(wù)賬目管理混亂。在會計賬簿設(shè)置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部和會計制度的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置和使用，會計核算缺乏系統(tǒng)性、統(tǒng)一性和準確性，所以致使賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符，從而導(dǎo)致會計信息失真。

在財務(wù)管理中，賬目管理是重要內(nèi)容。為了保證賬目管理取得積極效果，我們應(yīng)加大賬目信息核查工作，為會計報表的編制提供準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，保證會計報表編制獲得準確的數(shù)據(jù)。

四、提高會計報表準確性的具體措施

為了保證會計報表編制中能夠滿足準確性要求，我們應(yīng)認真分析會計報表編制中存在的問題，并從企業(yè)財務(wù)管理實際出發(fā)，為會計報表編制提供準確數(shù)據(jù)，保證會計報表的準確性。目前來看，要想提高會計報表的準確性，應(yīng)從以下幾個方面入手：

（1）加強原始憑證管理，為會計報表提供準確的基礎(chǔ)信息?；谀壳捌髽I(yè)原始憑證失真的問題，我們應(yīng)在企業(yè)管理中，加強原始憑證管理，保證原始憑證的真實性，為會計報表提供準確的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)和信息，滿足會計報表編制需要，從根本上解決會計報表編制問題，提高會計報表的編制質(zhì)量，有效提高會計報表編制的實效性。為此，我們應(yīng)立足企業(yè)財務(wù)管理實際，做好原始憑證管理工作，提升會計報表編制水平，促進企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。

（2）保證記賬憑證科目填寫的準確性，滿足會計報表的編制需要?？紤]到目前企業(yè)財務(wù)管理中記賬憑證科目填寫不準確的問題，我們要特別注意記賬憑證科目的填寫，應(yīng)保證通過記賬憑證還原每一筆財務(wù)數(shù)據(jù)，使財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性得到進一步提高。基于這一認識，我們應(yīng)保證記賬憑證科目填寫的準確性，應(yīng)從企業(yè)財務(wù)管理實際出發(fā)，做好記賬憑證科目填寫工作，滿足會計報表的編制需要，為會計報表的編制提供有力支持，保證會計報表的準確性和有效性。

（3）加強財務(wù)賬目管理，保證會計報表編制能夠滿足要求。從目前企業(yè)賬務(wù)管理來看，企業(yè)賬務(wù)賬目存在的主要問題是賬目不清晰，難以為會計報表的編制提供準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由此導(dǎo)致了會計報表的編制存在一定的問題。為此，我們應(yīng)認識到財務(wù)賬務(wù)管理的重要性，應(yīng)從企業(yè)財務(wù)管理實際出發(fā)，加強財務(wù)賬目管理，保證會計報表編制能夠滿足要求，為會計報表編制提供有力支持。

五、結(jié)論

通過本文的分析可知，在財務(wù)管理中，會計報表是企業(yè)財務(wù)管理信息的匯總，為企業(yè)經(jīng)營管理決策提供了具體依據(jù)，保證了企業(yè)經(jīng)營管理的整體效果。為此，我們應(yīng)認識到會計報表的重要性，在會計報表的編制過程中，保證且準確性，提高財務(wù)管理的整體效果，為企業(yè)財務(wù)管理提供有力的數(shù)據(jù)支撐，保證企業(yè)財務(wù)管理取得積極效果。

參考文獻：

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[4] 國際財務(wù)報告準則2004[M].中國財政經(jīng)濟出版社，2005.

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根據(jù)財政部有關(guān)要求，為做好20**年度企業(yè)（含集體企業(yè)和境外企業(yè)，下同）會計決算報表審核和匯總工作，確保決算報表全面完整和真實可靠，現(xiàn)就做好20**年度企業(yè)會計決算審核工作通知如下：

一、各區(qū)縣財政局、各國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)和境外企業(yè)，應(yīng)加大報表審核和匯總工作的組織力度，強化責任意識，加強協(xié)作配合，確保工作質(zhì)量和進度。

（一）及時安排企業(yè)會計決算報表的審核和匯總工作。明確工作責任，加強內(nèi)部工作分工協(xié)調(diào)，及早安排，認真組織，確保報表工作有條不紊，按時完成報表的審核、匯總和上報工作。

（二）加大企業(yè)會計決算報表的審核和考核工作力度。嚴格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)和財務(wù)會計制度，落實報表審核工作的各級次負責制度，強化會計信息質(zhì)量的層層考核機制，及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，采取有效措施確保報表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（三）強化會計決算報表的審計工作。充分重視社會中介機構(gòu)在報表審計工作中的作用，認真執(zhí)行我局和財政部對企業(yè)年度會計報表審計工作的相關(guān)規(guī)定，嚴格要求注冊會計師和中介機構(gòu)的資質(zhì)和工作規(guī)范，強調(diào)企業(yè)財務(wù)報表審計的合法性與嚴肅性。

（四）認真做好企業(yè)會計決算報表的分析工作。在完成報表的匯總工作后，各區(qū)縣財政局、各企業(yè)要及時對所屬企業(yè)、單位決算報表工作進行總結(jié)，做好企業(yè)運行效益情況的分析工作。

二、20**年度企業(yè)會計決算報表審核的有關(guān)要求

各區(qū)縣、各企業(yè)應(yīng)嚴格按照相關(guān)法規(guī)和財務(wù)會計制度以及報表編制和審計的文件規(guī)定，加強報表數(shù)據(jù)質(zhì)量控制，認真審核報表填報的規(guī)范性和完整性、數(shù)據(jù)的真實性和一致性，以及增減變動的合理性等。確保會計決算報表達到以下要求：

（一）填報方法規(guī)范準確。嚴格按照財政部下發(fā)的報表編制文件所規(guī)定的格式、內(nèi)容和參數(shù)逐級逐戶錄入，按規(guī)定方法進行合并或匯總，并保證報表的樹型結(jié)構(gòu)級數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu)規(guī)范、清晰。

（二）上報數(shù)據(jù)真實完整。確保所屬企業(yè)按照統(tǒng)一要求全面、完整上報年度決算報表，各項數(shù)據(jù)符合企業(yè)和單位的實際情況，做到真實合理，不重不漏，杜絕虛報、錯報、漏報、瞞報等弄虛作假現(xiàn)象。

（三）相關(guān)指標銜接可比。注意檢查合并或匯總數(shù)據(jù)與基礎(chǔ)錄入數(shù)據(jù)的互相銜接。認真審核表內(nèi)和表間勾稽關(guān)系，做好數(shù)據(jù)有效性檢查，及時核實有關(guān)重點指標，排除異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)。

（四）報表上報及時完整。嚴格按照規(guī)定要求全面及時上報各類報表、數(shù)據(jù)及相關(guān)材料，上報的匯總報表必須手續(xù)齊備，行文正規(guī)明確，報表與軟盤數(shù)據(jù)一致，金額單位準確無誤，嚴禁越級調(diào)整下級企業(yè)和單位的報表數(shù)據(jù)。

三、20**年度企業(yè)會計決算報表全市驗審工作注意事項

市財政局對全市市屬企業(yè)會計決算報表的驗審工作計劃從20**年3月10日開始截止到3月19日集中完成（具體安排附后），各區(qū)縣財政局決算匯審時間為3月23日至26日（具體事項另行通知），境外企業(yè)會計決算報表集中驗審時間為6月份（具體時間另行通知）。各區(qū)縣財政局、各企業(yè)應(yīng)提前做好全市驗審前的各項準備工作，攜帶手續(xù)齊備的上報資料參加驗審。

（一）完成本地區(qū)、本企業(yè)的審核工作。參照《20**年度企業(yè)會計決算報表審核工作參考表》的工作流程進行質(zhì)量控制。

（二）按照財政部及市財政局相關(guān)文件要求的內(nèi)容準備好上報材料。具體包括報表和編報說明（財務(wù)狀況說明書），企業(yè)處一份，主管處室一份。市屬企業(yè)的會計報表附注和審計報告等，會計師事務(wù)所對審計報告出具保留意見、無法表示意見或否定意見的，還應(yīng)當同時分別提交對審計報告相關(guān)內(nèi)容提出的財務(wù)處理或帳務(wù)調(diào)整意見或者年度會計報表編制的有關(guān)情況和意見，將以上材料分別按類別裝訂成冊，有關(guān)責任人簽字并加蓋單位公章，各區(qū)縣財政機關(guān)應(yīng)當對審計報告進行認真審核，并附報總體審核意見；計算機介質(zhì)的合并或匯總數(shù)據(jù)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、編制說明（或財務(wù)情況說明書）等。

（三）審核報表重點指標及戶數(shù)與2002年相比的增減變動情況。分析企業(yè)戶數(shù)增加減少的原因，填寫《20**年主要指標變動表》），打印并上報電子文檔（EXCEL格式），填寫財統(tǒng)[20**]2號文規(guī)定的《匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動分析表》，并附電子文檔。

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近年來，農(nóng)業(yè)銀行財會基礎(chǔ)工作通過一系列制度、辦法的推行，整體水平有了較大提高，各地涌現(xiàn)出一大批財會基礎(chǔ)管理先進單位和“三鐵”單位，但財會基礎(chǔ)工作仍存在“有章不循、違章不糾、違規(guī)操作、監(jiān)督不力”等諸多問題。本人通過多年來的會計工作實踐，結(jié)合當前財會監(jiān)管工作中存在的薄弱環(huán)節(jié),對會計具體業(yè)務(wù)管理提出如下一些建議。

一、強化會計科目使用和管理。

農(nóng)業(yè)銀行會計科目必須嚴格堅持“統(tǒng)一管理、授權(quán)使用”的原則。會計科目由總行和省級分行財務(wù)會計部門統(tǒng)一管理，通過《會計科目變動表》定期。各級管理行財務(wù)會計部門必須按會計科目將監(jiān)管職責落實到人，定期對轄屬行的會計科目使用情況進行監(jiān)督檢查。檢查的重點會計科目包括各種往來科目、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、或有資產(chǎn)、或有負債、金融機構(gòu)往來利息收支、費用支出科目等。對違規(guī)使用會計科目或科目發(fā)生額、余額變動異常的必須責成專人查清，整改糾正。

二、強化有價單證和重要空白憑證管理

農(nóng)業(yè)銀行的有價單證是指具有固定票面金額的債權(quán)債務(wù)書面證明主要包括國庫券、金融債券、建設(shè)債券、財政債券、企業(yè)債券以及定額本票等。有價單證的印制由發(fā)行單位負責，調(diào)撥、領(lǐng)用、保管視同現(xiàn)金管理，有價單證必須按照票面金額納入銀行表外科目核算。

重要空白憑證是指無固定票面金額，但經(jīng)銀行或客戶填寫并簽章后即具有支付效力或承兌責任的債權(quán)債務(wù)書面證明。重要空白憑證主要包括現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票、銀行匯票、商業(yè)匯票、不定額本票、聯(lián)行報單、存單、存折、貸款收回憑證、貼現(xiàn)憑證、空白信用卡、信用卡存現(xiàn)單、信用卡取現(xiàn)單、存款證實書等。對重要空白憑證應(yīng)加強監(jiān)督檢查，其中營業(yè)單位內(nèi)勤主任每月不定期至少檢查三次，縣級行財會監(jiān)管員每季不定期至少檢查一次，省級分行、二級分行財務(wù)會計部門每半年對轄屬單位重要空白憑證管理、使用情況進行一次全面檢查。

三、強化帳務(wù)核算管理

具體管理措施包括：一是嚴禁違規(guī)設(shè)立“帳外帳”和“兩本帳”。二是積極利用農(nóng)業(yè)銀行新一代綜合會計應(yīng)用系統(tǒng)優(yōu)勢，實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)采集、整理、匯總、加工的網(wǎng)絡(luò)處理。三是推行內(nèi)外帳務(wù)核對責任制。內(nèi)外賬務(wù)核對實行客戶經(jīng)理、貸款管戶員、內(nèi)勤主任、財務(wù)會計監(jiān)管員、財務(wù)會計負責人四級負責制。客戶經(jīng)理負責按季發(fā)出和收回銀企對賬單，貸款管戶員負責按季發(fā)出和收回貸款戶對賬單，坐班主任負責對賬單的按時收回和未達賬項的清查，財務(wù)會計監(jiān)管員負責對賬單按季回收情況的再監(jiān)督，財務(wù)會計負責人員每半年對內(nèi)外賬務(wù)核對情況檢查一次。

四、強化財務(wù)工作管理

嚴格按照財政部《金融保險企業(yè)財務(wù)制度》和《中國農(nóng)業(yè)銀行財務(wù)管理制度》的規(guī)定辦理各項收支,嚴禁編制虛假財務(wù)報表，真實反映財務(wù)成果。對各項收支要嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制原則,嚴禁各種形式的“跑、冒、滴、漏”和截留收入、私設(shè)“小金庫”；同時，全面落實總行“政府采購制”操作程序，對大額設(shè)備以及集團大宗采購必須實行對外招投標制度，降低費用開支。推行費用專戶管理和費用實撥制，嚴禁費用開支超、掛、甩等現(xiàn)象。

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關(guān)鍵詞:國有資產(chǎn)信息化監(jiān)管平臺

在市場經(jīng)濟條件下,如何對國有資產(chǎn)進行有效地監(jiān)督和管理,一直以來都是阻礙國有企業(yè)發(fā)展、困擾市場經(jīng)濟體制完善的一個沉重而敏感的話題。近幾年來,國資委根據(jù)其職責,出臺了一系列加強國有資產(chǎn)監(jiān)管的文件,各省、自治區(qū)、直轄市也相繼建立了國資監(jiān)管機構(gòu)。至此,新的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制,即以“國家統(tǒng)一所有,分別行使產(chǎn)權(quán),專門機構(gòu)監(jiān)管,授權(quán)委托營運”為基本宗旨,按“國資委—資產(chǎn)經(jīng)營公司或授權(quán)集團公司(產(chǎn)權(quán)營運機構(gòu))—國有企業(yè)”三個層次構(gòu)建的管理體制已經(jīng)初步成形。

省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機制

目前,省級的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會都已經(jīng)建立,并已逐步展開了各項監(jiān)管職能。圖1是省國資委的工作機構(gòu)設(shè)置圖。

根據(jù)省國資委目前的機構(gòu)設(shè)置以及職能安排,對國有資產(chǎn)進行監(jiān)督管理的主要工作有以下幾個方面:國有企業(yè)的清產(chǎn)核資工作,以真實反映企業(yè)的資產(chǎn)及財務(wù)狀況,完善企業(yè)基礎(chǔ)管理,為科學(xué)評價和規(guī)范考核企業(yè)經(jīng)營績效及國有資產(chǎn)保值增值提供依據(jù)。建立和完善國有資產(chǎn)保值增值指標體系,擬訂考核標準,通過統(tǒng)計、稽核,對所監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)的保值增值情況進行監(jiān)管。建立企業(yè)負責人業(yè)績考核指標體系,對監(jiān)管企業(yè)的負責人進行業(yè)績考核。國有企業(yè)重大事項管理,包括重大資產(chǎn)處置管理,企業(yè)重組管理、企業(yè)轉(zhuǎn)制管理,破產(chǎn)兼并管理等。

監(jiān)管工作存在的問題

(一)報表數(shù)據(jù)處理時的問題

監(jiān)管企業(yè)的國有資本清產(chǎn)核資、企業(yè)財務(wù)年度決算、企業(yè)財務(wù)報表的統(tǒng)計上報這些工作當中有大量的數(shù)據(jù)、報表要進行傳遞、匯總、統(tǒng)計、分析、公布。從目前的手段來看,一方面監(jiān)管企業(yè)要根據(jù)這幾項工作的要求,從本企業(yè)的企業(yè)管理信息系統(tǒng)或財務(wù)管理信息系統(tǒng)當中把計算機數(shù)據(jù)人工地填制到省國資委下發(fā)的各類報表當中。即便采用了一些財務(wù)快報軟件或者電子表格軟件定義的空白報表,由于缺乏與企業(yè)運行的企業(yè)管理軟件或財務(wù)軟件之間有效數(shù)據(jù)采掘、轉(zhuǎn)換接口,使得報表的填制工作主要還是人工完成。

省國資委對各監(jiān)管企業(yè)上報的報表數(shù)據(jù)進行處理時,也存在以下幾個問題:監(jiān)管企業(yè)上報的報表由于采用人工填制,因此在計算機報表當中會有許多不規(guī)范的情況存在,需要花費時間進行核對檢查。將監(jiān)管企業(yè)上報的報表進行匯總、統(tǒng)計,即便采用一些電子表格軟件,也會耗費大量時間,并且容易產(chǎn)生差錯。各種上報數(shù)據(jù)經(jīng)過匯總以后的各類國有資本及經(jīng)營成果的信息,不能有效地在國資委各職能部門之間實現(xiàn)共享,各個監(jiān)管工作當中所需要的大量數(shù)據(jù)、信息會出現(xiàn)重復(fù)上報統(tǒng)計、各種口徑的數(shù)據(jù)信息不一致等問題。各種需要向社會公布的國有資產(chǎn)數(shù)據(jù)無法快速地通過政務(wù)網(wǎng)站對外公布。

(二)國資委內(nèi)部間的協(xié)同問題

國資委內(nèi)部各部門的監(jiān)管工作,在國有企業(yè)和國有資本的經(jīng)營、重大事項、業(yè)績等信息的收集、處理上,尚不能有效地協(xié)同。各個職能部門出于根據(jù)自身工作的需要,如經(jīng)營業(yè)績考核、財務(wù)監(jiān)督、企業(yè)負責人管理等,從監(jiān)管企業(yè)收集、上報、匯總各類數(shù)據(jù)和信息,各部門之間的數(shù)據(jù)信息不能有效共享,各項監(jiān)管工作沒有按照監(jiān)管目標進行有效的流程設(shè)計,造成監(jiān)管工作的效率較低。

(三)對國有企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控滯后

對監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控,是國資委落實“管資產(chǎn)、管人、管事”三者相結(jié)合,依法履行出資人職責,防止國有資產(chǎn)流失,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要工作。

向監(jiān)管企業(yè)派出監(jiān)事,以財務(wù)監(jiān)督為核心,對企業(yè)資產(chǎn)運營情況、財務(wù)會計活動進行監(jiān)督,防止國有資產(chǎn)流失、實現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值增值。但目前這一手段,無論是中央企業(yè),還是地方國有企業(yè)的實施當中,都會直接影響監(jiān)督的效率。

通過對監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營材料,主要是年終的各類報表進行分析匯總,對企業(yè)年度財務(wù)決算委托會計師事務(wù)所進行審計監(jiān)督等等。這一類監(jiān)督最大的特點是靜態(tài)監(jiān)督、事后監(jiān)督,具有明顯的滯后性。

國資委信息化監(jiān)管平臺的構(gòu)建

信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用,為解決省國資委在現(xiàn)有監(jiān)管機制下如何提高監(jiān)管效率,防止國有資產(chǎn)流失,實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值提供了新的思路和途徑?；诰W(wǎng)絡(luò)和大型數(shù)據(jù)庫技術(shù)的管理信息系統(tǒng)(MIS,ManagementInformationSystem)設(shè)計、開發(fā)、構(gòu)建的模型、方法、技術(shù),對于構(gòu)建國有資產(chǎn)監(jiān)管信息系統(tǒng)也具有重要的參考意義。

(一)省級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理信息化平臺的總體框架

如圖2所示,從系統(tǒng)的架構(gòu)上看,省級國有資產(chǎn)監(jiān)管信息化平臺的總體框架可以劃分為三層:

1.最頂層為運行在國資委的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理系統(tǒng),這是整個平臺的主體,涵蓋了平臺的主要功能(具體的功能結(jié)構(gòu)見圖3)。

2.最底層為國資委所監(jiān)管企業(yè),它既是系統(tǒng)的監(jiān)管對象,又是系統(tǒng)監(jiān)管功能的數(shù)據(jù)來源。目前各個集團企業(yè)信息化應(yīng)用的水平各有高低,企業(yè)信息化管理的層次、階段也各不相同,應(yīng)用的具體管理軟件更是品種繁多。這些在企業(yè)當中運轉(zhuǎn)的管理系統(tǒng),是國有資產(chǎn)監(jiān)管系統(tǒng)重要的數(shù)據(jù)源。透過企業(yè)的財務(wù)管理軟件,可以獲得各種會計及財務(wù)數(shù)據(jù);通過企業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng),可以獲得國有資產(chǎn)運營數(shù)據(jù)。但是目前在各個企業(yè)運行的企業(yè)管理或財務(wù)管理軟件各不相同,又缺乏統(tǒng)一標準的數(shù)據(jù)接口,因此要獲得這些數(shù)據(jù),并轉(zhuǎn)換到國有資產(chǎn)監(jiān)督管理系統(tǒng)當中來使用,還需要一個功能模塊來支持,即中間層的“數(shù)據(jù)采集、挖掘、轉(zhuǎn)換系統(tǒng)”。

3.中間層為“數(shù)據(jù)采集、挖掘、轉(zhuǎn)換系統(tǒng)”,它的功能和運作如圖3。

(二)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺的功能結(jié)構(gòu)

國有資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺的功能結(jié)構(gòu),如圖4所示。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理平臺由兩部分構(gòu)成:

1.國有資產(chǎn)監(jiān)督管理功能模塊。國有企業(yè)清產(chǎn)核資及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)登記:通過對監(jiān)管企業(yè)的清產(chǎn)核資工作,以及所屬企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的上報,實現(xiàn)對國有資產(chǎn)的登記管理功能,并匯總生成“國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)”;國有企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理:按照國有資產(chǎn)的監(jiān)管“堅持政企分開,實行所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,使企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧”的原則,在確保企業(yè)依法開展財務(wù)活動應(yīng)當享受的各項財務(wù)自不受干擾的同時,通過對企業(yè)財務(wù)活動實施有效監(jiān)督,規(guī)范財務(wù)行為,加強財務(wù)管理,提高經(jīng)濟效益。它是對國資委委派的財務(wù)總監(jiān)、獨立監(jiān)事所從事的財務(wù)監(jiān)督工作的有益補充。國資監(jiān)管部門可以依法通過該監(jiān)督平臺,利用財務(wù)預(yù)警機制對企業(yè)資金運作各個環(huán)節(jié)進行動態(tài)的監(jiān)督,另外也可以獲得企業(yè)營運過程當中的財務(wù)賬目、憑證、相關(guān)資料以及監(jiān)管工作所需要各種財務(wù)報表。該系統(tǒng)從監(jiān)管企業(yè)獲取的各類會計、財務(wù)信息成為“國有資產(chǎn)監(jiān)督管理信息庫”的重要部分。

企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核:按照《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》的要求,以建立企業(yè)負責人的選用機制和激勵約束機制為管理目標,實現(xiàn)了對企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核以及管理的信息化。國資委依據(jù)年度或任期內(nèi)經(jīng)審計并經(jīng)審核的企業(yè)財務(wù)決算報告和經(jīng)審查的經(jīng)營業(yè)績數(shù)據(jù),結(jié)合企業(yè)負責人年度或任期內(nèi)監(jiān)事會對其任期評價意見,對企業(yè)負責人年度或任期經(jīng)營業(yè)績考核目標的完成情況進行綜合考核,形成企業(yè)負責人年度或任期經(jīng)營業(yè)績考核與獎懲意見。該模塊所需的財務(wù)報告及各類統(tǒng)計數(shù)字可從信息庫當中讀取,同時產(chǎn)生的企業(yè)負責人信息和經(jīng)營業(yè)績、獎懲信息同時也流入“國有資產(chǎn)監(jiān)督管理信息庫”。

國有資產(chǎn)重大事項管理:它是針對監(jiān)管企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革、重大資產(chǎn)處置、企業(yè)破產(chǎn)兼并等國有企業(yè)重大事項進行監(jiān)督管理的模塊。國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)利用這一系統(tǒng)實現(xiàn)對國有企業(yè)、國有控股企業(yè)重大事項的管理,通過對事項處理的批轉(zhuǎn)、相關(guān)文檔的存取以及重要數(shù)據(jù)的處理實現(xiàn)國資委內(nèi)部各部門協(xié)同管理的信息化。

2.國有資產(chǎn)監(jiān)督管理信息庫。信息庫是國有資產(chǎn)監(jiān)督管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)倉庫,包括:

國有企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)及國有資產(chǎn)登記匯總信息,這部分信息主要通過對監(jiān)管企業(yè)的清產(chǎn)核資以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的上報匯總得到。國有企業(yè)會計、財務(wù)信息,這部分信息由財務(wù)監(jiān)督平臺,從監(jiān)管企業(yè)的管理系統(tǒng)當中采集轉(zhuǎn)換得到。企業(yè)負責人經(jīng)營業(yè)績考核信息,經(jīng)營業(yè)績考核系統(tǒng)根據(jù)企業(yè)的財務(wù)信息,對企業(yè)負責人年度或任期業(yè)績進行考核以后產(chǎn)生。國有資產(chǎn)重大事項信息,是重大事項處理過程當中處理和存儲的各種信息。

以上幾個部分的信息,共同組成了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理信息庫的主要部分。在各個功能模塊運轉(zhuǎn)時,可以按照“數(shù)出同源”的原則,共享使用工作過程當中所需要的各種信息。同時在這個信息庫的基礎(chǔ)上,系統(tǒng)還將提供以下兩個輔助功能:通過信息系統(tǒng),將一些可以公開的國有企業(yè)、國有資產(chǎn)的信息到國資委的政務(wù)網(wǎng)站,以增加國資監(jiān)管工作的透明度和公開性。通過建立與相關(guān)社會中介機構(gòu)的數(shù)據(jù)接口,如會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所等,及時地提供和獲取各種國有企業(yè)財務(wù)決算審計、國有資產(chǎn)價值評估方面的信息。

通過在省一級國資委構(gòu)建以計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)為基礎(chǔ)的信息化平臺,可以在以下幾個方面切實提高國有資產(chǎn)監(jiān)管的效率,真正實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。國有資產(chǎn)信息監(jiān)管平臺,可以有效地對監(jiān)管企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況實現(xiàn)動態(tài)地、實時地監(jiān)控,解決靜態(tài)監(jiān)控、事后監(jiān)控方式下存在的監(jiān)管效應(yīng)滯后,監(jiān)管乏力的問題。國資委內(nèi)部各個職能部門,各項工作之間可以有效地在各監(jiān)管流程上實現(xiàn)監(jiān)管信息的共享,切實提高國資委的監(jiān)管工作效率?？梢酝ㄟ^這一平臺,高效地從所監(jiān)管企業(yè)的管理、財務(wù)系統(tǒng)當中獲取各種生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)會計數(shù)據(jù),并通過數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能,直接進入國有資產(chǎn)監(jiān)管信息庫。這有助于準確地掌握監(jiān)管企業(yè)國有資產(chǎn)的實際情況,同時也極大地提高監(jiān)管工作的效率。

參考文獻:

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2.段國旭,張坤.中西方國資經(jīng)營管理模式的比較與啟示.國有資產(chǎn)管理,2004