導語：如何才能寫好一篇審計報告的要點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：建筑電氣消防；技術(shù)咨詢報告；評審要點；建議

隨著國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，民用建筑建設(shè)規(guī)模不斷擴大，適用標準不斷提高，配套設(shè)計的強弱電系統(tǒng)品種也逐漸先進齊全，并且有向智能化發(fā)展的趨勢，各個系統(tǒng)間關(guān)聯(lián)度越來越大，對于消防設(shè)備的配置及運行產(chǎn)生了一定的影響。

消防電氣技術(shù)咨詢報告的目的是完成對項目電氣施工圖設(shè)計文件評審，迄今為止，我國還沒有出臺統(tǒng)一的消防技術(shù)咨詢報告文件編制的標準，云南省正處于積極探索階段。就目前情況來看，行業(yè)內(nèi)技術(shù)咨詢報告文件編制內(nèi)容標準參差不齊，有些文件內(nèi)容過于簡略，對消防主管部門及建設(shè)方無所助益，起不到應(yīng)有的防患未然的作用。筆者多年從事民用建筑電氣設(shè)計、施工圖審查及消防技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)工作，在總結(jié)以往實際工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，對編制全面完整的民用建筑電氣消防技術(shù)咨詢報告提出了幾點建議，希望能對推動消防技術(shù)咨詢業(yè)務(wù)標準化的發(fā)展得到幫助。

1 電氣施工圖設(shè)計文件的深度、依據(jù)、設(shè)計范圍評審

首先快速總覽項目的電氣施工設(shè)計圖，對相關(guān)設(shè)計文件中涉及消防的內(nèi)容進行大體了解；再參閱住建部《建筑工程設(shè)計文件編制深度規(guī)定》中電氣施工圖設(shè)計文件編制內(nèi)容深度的具體要求，對圖紙目錄、設(shè)計說明、設(shè)計圖、計算書、設(shè)備材料表各項內(nèi)容的完整性、深度進行評審，并指出缺漏、深度不足的地方和相應(yīng)的改正意見。其次對設(shè)計依據(jù)進行梳理，其內(nèi)容應(yīng)包括項目概況、火災(zāi)危險性等級、建筑類別定性、設(shè)計規(guī)范羅列等。準確定性建筑消防類別，是判斷設(shè)計文件是否合格的基礎(chǔ)。咨詢過程中，常常遇到電氣消防設(shè)計文件建筑類別定性偏低、錯誤，與建筑專業(yè)不對應(yīng)問題，有時是規(guī)范規(guī)定內(nèi)容不具體造成（如汽車4S店、部分丙類廠房、兒童活動場所面積等），此時電氣專業(yè)需與建筑、給排水專業(yè)、暖通專業(yè)咨詢?nèi)藛T配合確定消防類別。對消防規(guī)范規(guī)定不夠具體的跨界項目則所有專業(yè)共同研究，按類似工程項目進行定性，并提出建議理由。

2 消防設(shè)計平面圖評審

消防設(shè)計平面圖評審主要的對象是照明動力平面圖（包括消防應(yīng)急疏散照明）、火災(zāi)自動報警及聯(lián)動平面圖。照明動力平面圖主要判斷設(shè)計內(nèi)容是否符合消防規(guī)范要求，主要檢查應(yīng)急、疏散照明燈具設(shè)置是否缺漏，燈具布置、類別（防爆、防水）是否正確合理，設(shè)計照度是否高于規(guī)范規(guī)定最低標準，配電設(shè)備布置及配電回路是否與防火分區(qū)及樓層相對應(yīng)，配電管線敷設(shè)及穿越是否滿足規(guī)范耐火及封堵要求，以及消防設(shè)備接地安全等問題。對火災(zāi)自動報警及聯(lián)動平面圖則主要根據(jù)系統(tǒng)消防保護對象等級檢查火災(zāi)探測器設(shè)置類別是否正確，設(shè)置區(qū)域、數(shù)量及保護半徑是否滿足規(guī)范要求，是否對應(yīng)動力照明平面設(shè)備布置設(shè)置消防聯(lián)動模塊，是否對應(yīng)設(shè)置水暖專業(yè)水流指示器、報警閥、消火栓、防火閥、水炮、氣體滅火等相應(yīng)的輸入輸出模塊，是否按系統(tǒng)規(guī)模設(shè)置的聲光報警、消防廣播，還不應(yīng)忽視公共建筑廚房燃氣探測（設(shè)計文件常常遺漏）等問題。消防設(shè)計平面圖的評審工作是消防技術(shù)咨詢報告評審的重要環(huán)節(jié)，是做好消防工作和救災(zāi)工作的基礎(chǔ)。在評審過程中，還需注意安裝在自動噴水系統(tǒng)附近的火災(zāi)自動報警系統(tǒng)設(shè)備，應(yīng)該具有防水技術(shù)措施，以免受潮后影響正常使用，以及火災(zāi)自動報警及聯(lián)動系統(tǒng)的正常工作能否得到供電、防雷、諧波治理裝置保護等基礎(chǔ)性問題，對于不符合要求的平面圖設(shè)計，應(yīng)該根據(jù)設(shè)計方案提出具體的修改意見。

3 供配電系統(tǒng)圖評審

供配電系統(tǒng)要求為消防設(shè)備提供可靠的動力電源，但也是大多數(shù)建筑火災(zāi)的火種來源（電氣火災(zāi)），對供配電系統(tǒng)圖的評審，就應(yīng)抓住以上兩個特點。首先，根據(jù)建筑類別確定消防負荷等級，對應(yīng)規(guī)范規(guī)定內(nèi)容就可判斷設(shè)計的高低壓供電系統(tǒng)能否滿足消防設(shè)備電源配置要求，同時不能忽略變配電室及柴油發(fā)電機房設(shè)置方案的合理性，變配電室及柴油發(fā)電機房應(yīng)居于或接近負荷中心，滿足最遠點消防設(shè)備啟動電壓降的規(guī)范要求。如變配電室設(shè)于地下室或其它樓層，其高壓供電電纜應(yīng)直接經(jīng)室外接入或盡量經(jīng)地下室或電氣豎井短捷接入，以避免高壓電氣火災(zāi)的高危險場面。其次，根據(jù)相關(guān)規(guī)范要求評估配電系統(tǒng)形式、級數(shù)、關(guān)聯(lián)度、配電保護及選擇性、配電線纜規(guī)格、防火性能和敷設(shè)方式是否滿足消防設(shè)備供電可靠性要求。消防配電與非消防負荷配電系統(tǒng)的關(guān)聯(lián)度是評估的重點，主要檢查消防配電系統(tǒng)設(shè)計獨立性，以及發(fā)生火災(zāi)后相關(guān)位置的非消防電源切斷，應(yīng)急疏散照明點亮等技術(shù)措施。為保證用電安全，防止火勢沿電氣設(shè)備、線路不斷蔓延、擴大，配電回路的短路、過載、過欠壓、漏電、分勵脫扣等保護設(shè)計，也是消防咨詢評估的重點。在評估消防備用電源時，應(yīng)注意以下兩個問題：

在消防撲救過程中，當外接電源突然停止供電時，應(yīng)啟動應(yīng)急備用電源裝置，如柴油發(fā)電機組進行供電，保證消防設(shè)備的正常運行。由于發(fā)電機的特性，若提前不采取相應(yīng)措施，發(fā)電機組可能不會正常發(fā)電，所以在配電系統(tǒng)圖的設(shè)計中應(yīng)設(shè)計分批啟動的程序，保證順利啟動。

在計算最大消防荷載時，可以如下計算最大消防負荷：各個公用的消防泵為必然荷載；消防電梯、消防風機和應(yīng)急照明設(shè)備以每個防火分區(qū)或相關(guān)聯(lián)區(qū)域劃歸為一個計算單元，分別計算各單元的消防荷載，取最大關(guān)聯(lián)數(shù)（如相鄰數(shù)最多的各個防火分區(qū)）計算單元負荷相加之和再與必然荷載相加，計算得出的結(jié)果作為整座建筑的最大消防負荷，以此作為消防備用電源容量的選擇依據(jù)。目前消防負荷設(shè)計計算缺乏統(tǒng)一標準，計算結(jié)果五花八門，隨意性很大，但關(guān)乎消防安全及設(shè)備投資，消防電氣技術(shù)咨詢時應(yīng)重視復核這一環(huán)節(jié)。

4 防火剩余電流動作報警系統(tǒng)評審

在一般的情況下，電流在導線內(nèi)傳導，外側(cè)有絕緣設(shè)備，不會產(chǎn)生危險。當絕緣層老化或者由于外力破壞時，就會喪失部分的絕緣性，在對地電壓的作用下，會有一部分電流從破損處泄漏，產(chǎn)生剩余電流甚至電弧。產(chǎn)生的剩余電流一般較小，并不會出發(fā)電路中常規(guī)的保護裝置，從而及時切斷電路，直到發(fā)生災(zāi)害，才能發(fā)現(xiàn)，所以應(yīng)在評審中注意防火剩余電流動作報警系統(tǒng)是否完備，設(shè)定漏電整定值是否合理。防火剩余電流動作報警系統(tǒng)應(yīng)該對建筑物內(nèi)防火區(qū)域進行合理分布設(shè)計，區(qū)分保護范圍，并設(shè)定適當?shù)氖Ｓ嚯娏鲃幼髦岛蛣幼鲿r間，以便減小電源切斷時的影響范圍。在評審工作中，應(yīng)該了解配電系統(tǒng)的設(shè)定參數(shù)，查看線路圖紙，明確分布位置，看其是否根據(jù)實際情況配備了合適的探測器。

5 火災(zāi)自動報警及聯(lián)動控制系統(tǒng)圖評審

首先復核火災(zāi)自動報警系統(tǒng)設(shè)計形式是否與項目系統(tǒng)保護對象相對應(yīng)，其次復核具體設(shè)計細節(jié)，主要評審內(nèi)容如下：火災(zāi)自動報警及聯(lián)動系統(tǒng)圖的系統(tǒng)分支連線、設(shè)備數(shù)量、聯(lián)動控制對象是否與平面圖對應(yīng)一致；火災(zāi)報警控制器容量是否大于每一總線回路所連接的火災(zāi)探測器和控制模塊或信號模塊的地址編碼總數(shù)，并留有余量；系統(tǒng)配置的輸入輸出模塊是否滿足監(jiān)控對象完整運行特性；消防控制室是否配套設(shè)置消防水泵、防煙和排煙風機的手動直接控制裝置（常見錯漏）；是否設(shè)計有與配電系統(tǒng)回路相互對應(yīng)的非消防電源強切聯(lián)動裝置（常見錯誤）；是否設(shè)計有與系統(tǒng)保護對象相對應(yīng)的火災(zāi)應(yīng)急廣播或火災(zāi)警報裝置；系統(tǒng)配置回路管線規(guī)格及敷設(shè)方式是否滿足系統(tǒng)功能及規(guī)范要求。最后復核系統(tǒng)設(shè)備聯(lián)動編程控制說明是否符合規(guī)范要求。

篇2

（一）歷史爭論--作用相斥

隨著人們對報表審計中內(nèi)部控制重要性認識的深入，是否對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告作為難題之一逐漸浮出水面，成為歷史上一個長期爭論的話題。而爭論的焦點在于：內(nèi)部控制評價報告的出具是否會降低財務(wù)報表審計意見的可靠性。

20世紀60年代末70年代初，財務(wù)領(lǐng)域的學術(shù)研究逐漸表明，年度財務(wù)報告僅僅是債務(wù)和權(quán)益投資的部分決策因素，而對季度會計信息、內(nèi)部控制、預(yù)測等信息的需求變得越來越明顯。于是，一些學者開始對注冊會計師進入這些領(lǐng)域的可能性進行了論證，并使用問卷表來調(diào)查公眾對此的態(tài)度。美國注冊會計師協(xié)會1953年出版的《注冊會計師手冊》中指出一個新建議：在審計人員對財務(wù)報表的意見中，應(yīng)包括一個對內(nèi)部控制系統(tǒng)的意見。這個建議立刻引起了激烈的爭論，許多人指出：對內(nèi)部控制在審計報告中加以評價容易引起誤解。到60年代，《審計程序說明書第49號--內(nèi)部控制的報告》把在審計報告中是否需要說明內(nèi)部控制的權(quán)利交給了管理當局。這使得如何表達對內(nèi)部控制評價的意見成為一個更加突出的問題。1980年，《審計準則公告第30號--內(nèi)部會計控制的報告》取代了《審計程序說明書第49號》，《審計準則公告第30號》指出：為了表示意見，注冊會計師必須審查企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。審查既可獨立進行，也可以結(jié)合財務(wù)報表審計進行?？梢?，《審計準則公告第30號》采取了折中的態(tài)度，這也反映了實際中人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告二者關(guān)系認識上的轉(zhuǎn)變。

在長期爭論的基礎(chǔ)上，人們對內(nèi)部控制評價報告與審計報告關(guān)系的認識于80年代末出現(xiàn)了明顯的改變。1988年，《審計準則公告第60號--審計師對關(guān)注到的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)相關(guān)事項的傳達》被頒布，該公告要求注冊會計師就控制環(huán)境、會計制度和控制程序中存在的重大不足與審計委員會進行溝通。1991年，美國國會通過了聯(lián)邦儲蓄保險公司利用法（FDICIA），這一法律規(guī)定：所有資產(chǎn)大于20億美元的金融機構(gòu)管理當局必須對內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有效性進行聲明。該法同時還要求注冊會計師對管理當局的報告進行驗證。21993年，美國注冊會計師協(xié)會頒布了《鑒證業(yè)務(wù)準則第2號--財務(wù)報告外的內(nèi)部控制報告》及《鑒證業(yè)務(wù)準則第3號--符合性鑒證》，對企業(yè)提供內(nèi)部控制報告及注冊會計師對其進行評價并表示意見提供指導。至此，對于內(nèi)部控制評價與審計報告關(guān)系的爭論，以職業(yè)規(guī)范對內(nèi)部控制評價及出具報告的認可而告一段落。實踐的發(fā)展告訴我們，對內(nèi)部控制進行單獨評價及報告是因?qū)嶋H需要而產(chǎn)生的，是經(jīng)濟健康發(fā)展的保證，是獨立審計勇于承擔社會責任的正確選擇。

（二）關(guān)系重新定位

雖然對于內(nèi)部控制報告與審計報告關(guān)系的爭論已告一段落，但留給我們思考的問題是：內(nèi)部控制評價報告是否影響審計報告的意見類型？內(nèi)部控制評價報告到底是提高了還是降低了審計報告的可靠性？二者的關(guān)系到底如何定位？筆者試在以上論述的基礎(chǔ)上，就此談一些自己的看法。

審計報告是注冊會計師對于被審計企業(yè)年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。這里的會計報表是企業(yè)管理當局向外部信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等方面財務(wù)信息的手段。一般地，會計報表主要包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。注冊會計師以第三者身份，對企業(yè)管理當局提供的會計報表進行檢查，并對會計報表的合法性、公允性和一貫性作出獨立鑒證，以增加會計報表的可信性。內(nèi)部控制評價報告是注冊會計師對被評價企業(yè)內(nèi)部控制聲明書發(fā)表評價意見的書面文件。內(nèi)部控制聲明書是企業(yè)管理當局對其內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性所作的認定。按最新理念，企業(yè)內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素。注冊會計師接受委托對企業(yè)管理當局的內(nèi)部控制聲明書中的認定進行鑒證，并發(fā)表評價意見，以滿足利害關(guān)系人對此信息的需求。

從審計報告與內(nèi)部控制評價報告的比較中可以看到：審計報告僅僅是對企業(yè)年度財務(wù)信息的鑒證，范圍較小，時效也較短；內(nèi)部控制評價報告則是對"……為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的實現(xiàn)而提供合理保證的過程"的鑒證，范圍廣，時效也較長。正因為內(nèi)部控制評價報告是對過程的鑒證，審計報告是對結(jié)果的鑒證，所以內(nèi)部控制評價報告會對注冊會計師的報表審計產(chǎn)生影響。但這種影響不是表面上的意見類型的一一對應(yīng)，即不能認為內(nèi)部控制評價報告是無保留意見，則審計報告也應(yīng)該是無保留意見。由于內(nèi)部控制評價報告是對整個企業(yè)范圍內(nèi)的、某個時期的全過程的鑒證，而審計報告是當年度財務(wù)信息發(fā)表意見，故財務(wù)報表所示財務(wù)信息的合法、公允及會計處理方法保持一貫并不表示整個企業(yè)的內(nèi)部控制也一定是完整、合理及有效的；同理，企業(yè)內(nèi)部控制在完整性、合理性或有效性上存在重大缺失也不等于企業(yè)當年財務(wù)報表一定不可信。內(nèi)部控制對財務(wù)信息的影響是一種基礎(chǔ)性的影響，是一種過程性的影響。

審計報告?zhèn)戎赜谙蛐畔⑹褂谜邆鬟f被審計企業(yè)當年度或短期的信息，而內(nèi)部控制評價報告反映出來的信息則具有長期性的影響。內(nèi)部控制評價報告是對審計報告所提供信息不足的補充，二者相輔相成，共同為增加證券市場及其他資本市場的透明度及有效性發(fā)揮著應(yīng)有的作用。

參考文獻：

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篇3

一、一級質(zhì)量復核的基本程序、主要問題和改進構(gòu)想

一級質(zhì)量復核是三級質(zhì)量復核之中的第一個環(huán)節(jié)，對于保證審計報告質(zhì)量起著基礎(chǔ)性的作用，一般由項目經(jīng)理或者項目骨干人員承擔。

（一）一級質(zhì)量復核的基本程序。1. 項目組成員整理好審計工作底稿，由項目經(jīng)理或者骨干成員根據(jù)現(xiàn)場審計收集的充分證據(jù)審核工作底稿，并撰寫完成審計報告（草稿）；2. 審計報告（草稿）撰寫完畢后，由項目經(jīng)理或者骨干成員負責修改定稿，即進行一級復核；3.項目經(jīng)理或者骨干成員將電子版審計報告（草稿）打印成紙質(zhì)審計報告（草稿），并加上“審計報告簽發(fā)單”，以便逐級審核后簽字。

（二）一級質(zhì)量復核程序中容易出現(xiàn)的主要問題。第一，個別項目經(jīng)理在審計報告還沒有真正修改定稿、財務(wù)數(shù)據(jù)和文字內(nèi)容沒有全部核對準確的情況下，就將審計報告（草稿）移入二級復核程序。之所以出現(xiàn)這種情況，是因為有的項目經(jīng)理錯誤地認為，后面有二級復核和三級復核環(huán)節(jié)把關(guān)，一級復核是否徹底并不重要。這種情況的出現(xiàn)，既與客戶對提供審計報告的時間要求有關(guān)，也與報告撰寫人和一級復核人員沒有高度負責的工作態(tài)度有關(guān)。第二，有的項目經(jīng)理于一級復核時，對報告模版要求披露的財務(wù)信息模塊進行了刪除，使財務(wù)報告的內(nèi)容殘缺不全；也有個別項目經(jīng)理應(yīng)客戶的要求，擅自將與客戶稅收、利潤等敏感性數(shù)據(jù)有關(guān)的表格添加到審計報告中，這勢必增加審計報告的潛在風險。第三，審計報告撰寫與一級質(zhì)量復核工作由同一人承擔，導致一級復核程序流于形式。即審計報告由項目經(jīng)理親自撰寫且自己定稿，沒有進行真正意義上的一級質(zhì)量復核。這是因為項目經(jīng)理之間沒有經(jīng)濟利益制約關(guān)系，不便于劃分差錯責任，組織在不同項目經(jīng)理之間進行一級交叉復核又存在很大的難度。

（三）完善一級質(zhì)量復核程序的構(gòu)想。第一，進一步完善一級質(zhì)量復核的控制辦法，加大對項目經(jīng)理報告質(zhì)量的考核力度。項目經(jīng)理是否盡職盡責對于審計報告質(zhì)量的高低具有第一位的作用，因此，會計師事務(wù)所必須將審計報告質(zhì)量等級評價與項目經(jīng)理的薪酬、晉職、晉級進行掛鉤。第二，審計報告撰寫人如果需要添加和刪去審計報告模版規(guī)定的基本內(nèi)容，必須事先報請分管合伙人同意，否則就應(yīng)作為重大差錯處理。第三，有必要在審計報告簽發(fā)單上增加“審計報告撰寫人”一欄，以便撰寫人撰寫完畢后在其中簽上自己的姓名和時間，然后交由一級質(zhì)量復核人復核并簽字。為防止一級復核程序形同虛設(shè)，需規(guī)定報告撰寫與一級質(zhì)量復核工作不得由同一人承擔和簽字。如果是項目經(jīng)理撰寫審計報告，則必須由同一項目組里的另一骨干成員承擔一級質(zhì)量復核工作并簽字，反之亦然。

二、二級質(zhì)量復核的必要程序、基本內(nèi)容、主要問題和改進構(gòu)想

二級質(zhì)量復核工作一般由審計部門經(jīng)理或其委托的復核人員承擔，相對質(zhì)監(jiān)部來說具有半專業(yè)化半職業(yè)化的性質(zhì)。因此，要按照復核的基本內(nèi)容與要求逐一進行復核，不可“偷工減料”。

（一）二級質(zhì)量復核的必要程序。1. 二級質(zhì)量復核人員做好質(zhì)量復核中發(fā)現(xiàn)差錯的詳細記錄，并在審計報告簽發(fā)單上簽字，以明確責任；2. 二級質(zhì)量復核人員發(fā)現(xiàn)有疑問要親自與項目經(jīng)理溝通，并達成一致意見；3. 項目經(jīng)理按照復核記錄和溝通一致的意見，對審計報告草稿進行修改。

（二）二級質(zhì)量復核的基本內(nèi)容。1. 復核報告主表與附表中的所有數(shù)據(jù)、比例是否準確；2. 復核報告全部文字表述是否準確，有無錯誤、遺漏和重復的內(nèi)容；3. 復核報告中的重大財務(wù)信息是否準確，會計政策和會計估計變更導致的經(jīng)濟事項調(diào)整是否正確等，必要時還需要核對相應(yīng)的審計工作底稿；4. 復核報告所有大小標題是否正確、一致；5. 復核報告全文的字體、字號和間隔是否符合本所審計報告模版規(guī)定的風格要求；6. 復核報告各個級次的序號是否正確、連續(xù)；7. 復核報告所有落款的日期是否正確、一致。

（三）二級質(zhì)量復核環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的主要問題。第一，大型會計師事務(wù)所在審計報告產(chǎn)出的旺季（每年1月至4月）需要進行二級質(zhì)量復核的審計報告數(shù)量很多，如果每個審計部門只有一位二級質(zhì)量復核人員，就難以及時完成二級質(zhì)量復核工作任務(wù)，因而影響審計報告產(chǎn)出的及時性。第二，為解決二級質(zhì)量復核人員不夠的問題，有的審計部門負責人會臨時安排其他審計人員加入到二級復核人員的行列。而這些審計人員可能沒有質(zhì)量復核的經(jīng)歷，缺乏復核工作的經(jīng)驗，一般難以充分發(fā)現(xiàn)審計報告草稿中的各種差錯，因此會降低二級復核的差錯攔截率。第三，有的項目經(jīng)理為了迅速出具審計報告而希望簡化復核程序，要求二級復核人員只簽字、不復核，或要求復核人員只審閱一下審計報告的格式就簽字過關(guān)。第四，個別項目經(jīng)理沒有按照二級復核記錄和與二級復核人員溝通所達成的意見對審計報告草稿進行全面修改，就將審計報告（草稿）移送到三級質(zhì)量復核程序。例如當項目經(jīng)理在與二級復核人員對存疑事項溝通達成一致后，仍然將審計報告草稿回歸到并不完全正確的報告模版中去。應(yīng)該知道，再好的審計報告模板也會有文字表述和報表格式方面的錯誤，質(zhì)量復核人員和項目經(jīng)理應(yīng)當及時發(fā)現(xiàn)和實事求是地改正這些錯誤。

（四）提高二級質(zhì)量復核差錯攔截率的改進構(gòu)想。第一，對于復核工作量大與二級質(zhì)量復核人員少的矛盾，筆者認為可以采取兩種辦法予以解決。一是各審計部門可以在審計報告產(chǎn)出旺季多安排其他審計人員參加二級質(zhì)量復核工作，且要求這些參與復核人員保持相對穩(wěn)定。二是在同一審計部門內(nèi)組織項目經(jīng)理間進行交叉的二級質(zhì)量初步復核，然后由相對固定的一名二級質(zhì)量復核人員重點把關(guān)后簽字。這樣，既可以提高二級質(zhì)量復核效率，又可以增進審計報告質(zhì)量的穩(wěn)定性。第二，要在審計報告質(zhì)量復核的制度規(guī)定中，授予二級質(zhì)量復核人員“發(fā)回重審”的權(quán)力。即為防止個別項目經(jīng)理不負責任、粗制濫造，當二級復核人員發(fā)現(xiàn)審計報告問題很多時，有權(quán)將審計報告草稿退給項目經(jīng)理，由其繼續(xù)修改完善后再進入二級質(zhì)量復核程序。第三，為了防止有的二級質(zhì)量復核人員“不復核就簽字”的情況發(fā)生，可以在報告質(zhì)量復核制度中規(guī)定，將二級復核人員的復核記錄納入審計工作底稿的組成部分。這樣，一方面可以檢查二級質(zhì)量復核人員是否檢查發(fā)現(xiàn)了應(yīng)當發(fā)現(xiàn)的差錯，另一方面又可以驗證項目經(jīng)理是否按照復核記錄進行了全面的修改。

三、三級質(zhì)量復核的一般程序、主要問題和改進構(gòu)想

無論是三級質(zhì)量復核還是第三級質(zhì)量復核，在《會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則第5101號—業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》指南中都沒有做出明確具體的規(guī)定。在實行三級質(zhì)量復核的會計師事務(wù)所中，一般有兩種三級質(zhì)量復核模式。第一種模式，是先由主任會計師或其委托的副主任會計師（包括合伙人、副總經(jīng)理等）承擔第三級質(zhì)量復核程序并簽字，之后再由質(zhì)監(jiān)部進行總體質(zhì)量控制復核；第二種模式，是先由質(zhì)監(jiān)部負責第三級質(zhì)量復核，然后再由主任會計師或其委托的副主任會計師審核簽字。由于筆者傾向于會計師事務(wù)所采取第二種模式進行三級質(zhì)量復核，因此選擇第二種模式展開論述。

（一）三級質(zhì)量復核的一般程序。1. 項目經(jīng)理將紙質(zhì)審計報告（草稿）送質(zhì)監(jiān)部登記、分類；2. 質(zhì)監(jiān)部負責人按照一定的原則將審計報告劃分為當期復核事項與期后復核事項兩大類；3. 對確定為當期復核事項的審計報告，分配給專業(yè)的三級質(zhì)量復核人員進行初審復核，并做好差錯記錄和初審評分；4. 項目經(jīng)理根據(jù)三級質(zhì)量復核發(fā)現(xiàn)的差錯記錄進行審計報告草稿修改；5. 三級復核人員對修改過的審計報告進行終審復核，并做好差錯記錄和終審評分；6. 項目經(jīng)理將再次修改完善的審計報告送主任會計師或者副主任會計師審核后簽發(fā)；7. 質(zhì)監(jiān)部在審計工作和報告復核工作的淡季（5月至11月），對確定為期后復核事項的審計報告組織力量進行質(zhì)量復核，并做好差錯記錄和評分；8. 質(zhì)監(jiān)部對當期復核事項和期后復核事項的審計報告進行綜合評分，并得出全所每個審計部門及其每個項目經(jīng)理的平均差錯攔截率和綜合評分；9. 質(zhì)監(jiān)部對各個審計部門及其項目經(jīng)理進行綜合評分情況的通報，并進行獎勵與處罰。

篇4

成本效益原則是開展審計項目必須考慮的一個重要原則，在資源一定的前提下，建立審計項目工作質(zhì)量評價體系能夠確保執(zhí)行主體按照既定的工作要求投入工作，通過合理配置審計資源、加強自我控制和監(jiān)督，保證審計步驟和審計程序的有效實施，實現(xiàn)效益最大化。

2建立審計項目工作質(zhì)量評價體系的建議

《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》中提出要遵循：獨立性原則，客觀性原則，全面性、一致性原則，重要性原則，實質(zhì)重于形式性原則，保密性原則。由此借鑒以上這些原則及筆者的工作經(jīng)驗，嘗試建立一個審計項目工作質(zhì)量評價體系，作為單項審計業(yè)務(wù)質(zhì)量的衡量標準。

2.1工作總體要求（1）切實確保審計質(zhì)量。審計組應(yīng)按照企業(yè)的要求，配備稱職的審計項目主管和足夠的審計人員，嚴格履行審計程序，充分發(fā)揮審計人員的職業(yè)判斷，對企業(yè)內(nèi)部控制管理認真深入地進行審計檢查，客觀披露并認真分析審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出具有建設(shè)性的審計建議。（2）及時匯報，充分溝通。在審計過程中，審計人員應(yīng)認真、充分地與內(nèi)審部門及被審計單位溝通，做好取證記錄，及時報告審計發(fā)現(xiàn)的問題。內(nèi)審部門將審計發(fā)現(xiàn)的主要問題的數(shù)目和質(zhì)量作為考核與衡量審計質(zhì)量的重要內(nèi)容。（3）及時、高質(zhì)量出具審計報告。審計人員應(yīng)按照內(nèi)審部門的要求，在一定時間限期內(nèi)提交審計報告初稿，并根據(jù)內(nèi)審部門意見與建議，對審計報告進行核實與修改完善。

2.2建立評價指標建立指標有利于將審計步驟和審計程序轉(zhuǎn)化為可量化考核的內(nèi)容，通過對影響審計項目質(zhì)量因素的分析，現(xiàn)嘗試將考核指標劃分為一個兩級的指標體系，見表1。

2.3設(shè)定評價標準評價標準是指人們在評價活動中應(yīng)用于對象的價值尺度和界限，對每一個二級指標設(shè)定一個衡量標準。如在時間、效果、展現(xiàn)方式等方面進行一個界定。評價標準的設(shè)定會因不同項目而有所不同，例如發(fā)現(xiàn)主要問題數(shù)量與質(zhì)量，應(yīng)該因應(yīng)被審計單位規(guī)模和業(yè)務(wù)量進行明確的界定，這樣才能更為全面地做好質(zhì)量控制，避免“一刀切“。量化打分直接影響到對接受評估單位的評估結(jié)論，是評估工作的重點和難點，需要綜合考慮影響每個評估要點的各方面因素，做出客觀的專業(yè)判斷。

3結(jié)語

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【關(guān)鍵詞】煙草企業(yè) 內(nèi)部審計 審計信息化

一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化實現(xiàn)的必要性分析

（一）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計實施效果不佳

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計實施思路模糊不清。截止當前，國內(nèi)仍有相當一部分企業(yè)領(lǐng)導者尚未準確認識到增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，對怎樣實現(xiàn)價值增值問題不清楚，以致增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作無法有序開展。

2.煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作不完全。即企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作集中于事中控制、事后查缺等環(huán)節(jié)，忽視了事前預(yù)測的重要性。

3.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計流于形式。即部分企業(yè)將煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作的著重點定位于財務(wù)審計及經(jīng)濟責任審計等方面，關(guān)于風險管理、內(nèi)部控制等方面的審計不多，致使煙草企業(yè)內(nèi)部審計工作流于流于形式，難以充分發(fā)揮高效性職能。

（二）增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計控制與考核力度不足

1.增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系不健全。在煙草企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)節(jié)，企業(yè)所呈現(xiàn)的“重規(guī)劃實施，輕實施質(zhì)量”現(xiàn)象較突出，甚至，缺乏完善的控制標準，以至于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計效率與質(zhì)量均難以得到保證。

2.盡管我國煙草企業(yè)內(nèi)部審計準則明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)做好后續(xù)審計工作，切實將該項工作落實到位。實際上，企業(yè)違背了煙草企業(yè)內(nèi)部審計準則要求，并未定期或不定期檢查煙草企業(yè)內(nèi)部審計執(zhí)行狀況，給予企業(yè)帶來極大的風險隱患。

3.缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門業(yè)績考核體系。業(yè)績考核對企業(yè)規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計行為，了解煙草企業(yè)內(nèi)部審計實施效果具有重要的現(xiàn)實意義。當前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)缺乏完善的煙草企業(yè)內(nèi)部審計部門業(yè)績考核體系，大大挫傷了煙草企業(yè)內(nèi)部審計人員增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計的主觀能動性，不利于增值型煙草企業(yè)內(nèi)部審計的高效有序運作。

（三）加強內(nèi)部審計信息化建設(shè)是防控行業(yè)經(jīng)營風險的迫切需要

隨著行業(yè)改革與發(fā)展的不斷深化，管理寬度不斷擴大，管理業(yè)務(wù)不斷細化，管理手段不斷創(chuàng)新，行業(yè)經(jīng)營的風險性也在相應(yīng)地不斷增大。內(nèi)部審計作為全面防范風險管理體系的重要組成部分，需要站在行業(yè)發(fā)展的角度，以風險為導向，審視全行業(yè)的經(jīng)營管理、經(jīng)營行為和經(jīng)營績效，為煙草行業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

因此，要想更好地履行內(nèi)部審計的職責，就必須轉(zhuǎn)變審計理念，通過加強審計信息化建設(shè)，不斷更新審計手段，大量運用先進的風險管理工具，以適應(yīng)當前行業(yè)經(jīng)營發(fā)展的新形勢，為煙草行業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展提供堅實保障。

二、新準則下煙草企業(yè)內(nèi)部審計信息化實現(xiàn)路徑分析

規(guī)范煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標題、內(nèi)容和格式。根據(jù)我國《基本規(guī)范》之規(guī)定，企業(yè)必須定期向注冊會計師提供煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，以供注冊會計師審核。分析2010年披露的煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告類型、標題、內(nèi)容和格式可見，國內(nèi)相當一部分企業(yè)并未按照《基本規(guī)范》制定煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的類型、標題、內(nèi)容及格式，以至于事務(wù)所執(zhí)行煙草企業(yè)內(nèi)部審計時脫離了《基本規(guī)范》和《配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部審計指引》要求將審計師報告命名為“煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告”，并將其劃分為四大類，即標準煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、無法表示意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告、帶強調(diào)事項段的無保留意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告及否定意見煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告。除此之外，還統(tǒng)一了煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告內(nèi)容和格式。

盡管煙草企業(yè)內(nèi)部控制的審計和執(zhí)行具有連續(xù)性特征，但《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》仍規(guī)定，由注冊會計師承擔起對特定基準日煙草企業(yè)內(nèi)部審計有效性問題提出審計意見。為了信息使用者更好的使用煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告，需要在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中對特定基準日作出相應(yīng)的標注和說明，實際上，在《煙草企業(yè)內(nèi)部審計指引》中并未對特定基準日作出任何標注和說明。筆者通過分析國內(nèi)原有的財務(wù)報表審計報告和美國PCAOB AS No.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標注和說明特定基準日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務(wù)報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。

最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達到增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)及鑒證報告，審計準則、審閱準則及其他鑒證業(yè)務(wù)準則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標準為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標準，依據(jù)該標準進行評價。

三、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

（一）明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系

以馬克思理論為依據(jù)可知，生產(chǎn)管理取決于生產(chǎn)力，而生產(chǎn)力迅速變化則是造成新組織形式快速變化的關(guān)鍵原因。新生產(chǎn)制造技術(shù)迅速更新背景下，審計質(zhì)量評價勢必會以其獨特的演進形式與之相適應(yīng)，并為其進行服務(wù)。同時受生產(chǎn)技術(shù)變革與新組織形式產(chǎn)生始終優(yōu)先于新審計質(zhì)量評價方法產(chǎn)生因素的影響，致使審計質(zhì)量評價的發(fā)展與研究總處于追趕的位置上。目前，已將對審計質(zhì)量評價的研究重心轉(zhuǎn)移至對審計質(zhì)量評價的理論內(nèi)涵與工具方法的拓展等方面，具體體現(xiàn)為明確生產(chǎn)技術(shù)變革和新的組織形式與審計質(zhì)量評價的相互關(guān)系。

（二）審計質(zhì)量評價與企業(yè)業(yè)務(wù)流程關(guān)系的架構(gòu)

新知識經(jīng)濟時代背景下，傳統(tǒng)的以部門為單位作為分析對象越來越難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，此形勢下一種以流程為分析對象的新方法與視角應(yīng)運而生。由于分散與集中矛盾是影響現(xiàn)代企業(yè)運用信息技術(shù)支持下的業(yè)務(wù)流程的主要障礙，所以在設(shè)計與優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程時必須采取多種有效措施協(xié)調(diào)好分散與集中的矛盾，將并行工作流程取代串行工作流程，應(yīng)用審計質(zhì)量評價的方法在流程的局部與整體進行分析，從而為構(gòu)建健全的過程審計管理體系提供堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻

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篇6

關(guān)鍵詞：快速消費品類；內(nèi)部審計；風險導向；應(yīng)用

快速消費品含義就是指那些使用壽命不長，消費者消費較快的商品，其特點就是產(chǎn)品經(jīng)過包裝成一個個獨立的小單元來進行銷售，更加關(guān)注其商品的質(zhì)量、包裝、品牌以及大眾化對這個類別的影響。

一、快速消費品類企業(yè)需要風險管理導向內(nèi)部審計的原因

根據(jù)我們對快速消費品及其特點了解和認識，快速消費品屬于沖動型購買產(chǎn)品，即興采購的情況占多數(shù)。是非必要購買商品，品牌的忠誠度不高，因此，快速消費品類應(yīng)該更加注重食品安全和質(zhì)量安全，所以快速消費品在生產(chǎn)過程中要注重采購環(huán)節(jié)的質(zhì)量保障。以糖果公司為例，很多糖果企業(yè)都采用較為傳統(tǒng)的賬項基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計，對風險導向的關(guān)注極少，比起傳統(tǒng)的審計方法，風險導向?qū)徲嫷膬?yōu)勢是能夠時刻保持合理的職業(yè)警覺，擴大審計視野，不只是依賴于對內(nèi)部控制制度的檢查和評價，能夠更加科學合理的進行審計工作，更需要采用風險導向?qū)徲媽Σ少徣鞒虒嵤╋L險監(jiān)督與管理，需要從以下幾個方面入手：

(一)采購招投標流程需要進行風險管理

在市場激烈的競爭機制下，為了避免采購過程中出現(xiàn)暗箱操作，企業(yè)要對采購項目進行三分一統(tǒng)的方法進行管理，三分是指采購、價格、質(zhì)量驗收分開，一統(tǒng)是指合同簽約、結(jié)算付款要統(tǒng)一，這樣就可以有效地避免經(jīng)辦人與采購商私下操作了。

(二)采購環(huán)節(jié)需要有效的風險評估

風險評估作為內(nèi)部審計的前提條件，對審計工作的質(zhì)量和效果起著決定性的影響。風險導向內(nèi)部審計工作一定要利用科學的評估技術(shù)和專業(yè)的評估方法對企業(yè)內(nèi)外部存在的風險進行預(yù)測?？梢圆捎玫姆椒ㄓ校簝?nèi)部控制分析法、調(diào)查分析法、事件分析法、數(shù)據(jù)分析法等等。

(三)為采購流程設(shè)定以風險為導向的年度計劃

快消品企業(yè)應(yīng)該以輪流原則編制企業(yè)的年度審計計劃，即按照風險的大小決定審計的優(yōu)先級，通過這種形式將審計和風險聯(lián)系在一起。對存在較大風險的企業(yè)戰(zhàn)略性計劃、管理以及財務(wù)風險較大的事項實施及時的監(jiān)管和審計。

(四)加強采購項目專業(yè)審計人才的培養(yǎng)

快速消費品類企業(yè)的發(fā)展較為迅速，其對應(yīng)的審計人才缺口就越大。企業(yè)應(yīng)當積極加強對風險導向內(nèi)部審計領(lǐng)域人才的引進與培養(yǎng)，不僅要通過培訓提高其理論和技能水平，還要增強其對采購環(huán)節(jié)的信息分析能力、內(nèi)部控制分析能力及相關(guān)經(jīng)驗，使得內(nèi)部審計人員能更好勝任采購項目的風險導向?qū)徲嫻ぷ鳌?/p>

二、風險導向內(nèi)部審計工作在采購項目中的應(yīng)用

以C糖果公司為例，其主要生產(chǎn)產(chǎn)品有乳糖果，飲用水，碳酸糖果，果汁糖果，休閑食品等六大類產(chǎn)品。它擁有家子公司和多家下屬工廠，公司力圖通過原料采購，生產(chǎn)制造，市場營銷分銷和銷售服務(wù)質(zhì)量管理體系的全過程。通過全過程監(jiān)控全產(chǎn)業(yè)鏈，設(shè)定嚴格的測試標準來從而確保產(chǎn)品質(zhì)量達標。

(一)采購項目計劃階段的應(yīng)用

風險導向內(nèi)部審計工作在采購項目計劃階段的應(yīng)用主要是根據(jù)年度審計計劃對快速消費品類的經(jīng)營環(huán)境和存在的風險進行評估和預(yù)測，甄別出審計的重點，從而根據(jù)風險大小的順序編制對應(yīng)的審計方案。比如在計劃階段選擇采購目標，在此過程中及時發(fā)現(xiàn)采購管理存在的風險和需要改善的地方，并對被審計單位的采購執(zhí)行及設(shè)計問題進行審計，主要包括招標、合同、物資庫存等幾個方面進行審查。在這當中首先采用審計抽樣法，從被審計單位的總體數(shù)量抽取一定比例的樣本量進行測試，以樣本數(shù)量斷定審計的總體特點，進而通過樣本分析得出審計結(jié)論。其次，要仔細審查采購申請的計劃書、招標書及招標結(jié)果等，通過風險導向內(nèi)部審計工作嚴格監(jiān)察被審計單位采購管理的合理合法性，確保采購項目選擇目標階段的質(zhì)量安全性。最后，根據(jù)審計各個環(huán)節(jié)的結(jié)果來評估是否存在導致采購風險的因素，依據(jù)其影響因素及后果提出改善問題的建議。

(二)采購項目實施階段的應(yīng)用

在采購項目實施階段的風險導向?qū)徲嫅?yīng)用過程中，根據(jù)先目標、后風險最后控制的基本流程對采購項目進行審計。在C公司的經(jīng)營活動進行風險評估和預(yù)測時，要制定科學嚴謹?shù)膶徲嫻ぷ饔媱澓头桨?。要依?jù)輪流原則對風險的重點區(qū)域到非重點區(qū)域依次排列好，據(jù)此制定審計計劃的先后順序。在進行審計工作以后，對重點審計的風險問題詳細的記錄在審計工作報告中，讓企業(yè)管理者能夠根據(jù)審計報告關(guān)注并了解風險高的項目，并以此做出正確的判斷，制定出對企業(yè)有利的戰(zhàn)略措施，降低企業(yè)所承擔的風險。例如C公司糖果采購項目中，由于2016年某品牌糖果的“抗氧化劑”添加劑風波導致下架，C公司糖果類銷售大幅下降，盈利照比往年也有所損失，為例避免進一步的銷售損失，所以下架了某品牌糖果產(chǎn)品，C公司的競爭對手同樣也所以受到了該事件的影響。究其原因，雖然有不可預(yù)知的外部因素，但是C公司的采購部門沒能仔細分析核對該品牌產(chǎn)品標簽中標注含有食品添加劑“特丁基對苯二酚”(TBHQ)、“二丁基羥基甲苯”(BHT)(正是由于消費者發(fā)現(xiàn)了這個問題才引發(fā)產(chǎn)品問題風波)，以至于沒有及時對該事件做出反應(yīng)。C公司應(yīng)吸取教訓，應(yīng)當對各糖果供應(yīng)商的原材料供應(yīng)商的風險重點在于企業(yè)的產(chǎn)品成分、現(xiàn)金流評價，倉儲能力，供貨能力、食品安全等指標事先進行分析評估，以分析各供應(yīng)商的潛在風險。

(三)采購項目出具審計報告階段的應(yīng)用

快速消費品類企業(yè)的風險導向?qū)徲媹蟾娴闹贫A段，企業(yè)內(nèi)部審計部門要依據(jù)實際的審計結(jié)果和當下的法律法規(guī)為準則出具相應(yīng)的審計報告。C公司應(yīng)當對糖果采購項目的審計成果寫進相關(guān)的審計報告，應(yīng)當包括糖果采購項目流程、內(nèi)控是否合規(guī)、相關(guān)風險分析、采購項目中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析，其中有無異常數(shù)據(jù)出現(xiàn)，審計報告中應(yīng)當將風險分析作為披露重點。例如糖果下架事件中，C公司在采購環(huán)節(jié)就缺乏糖果產(chǎn)品成分審核，這說明產(chǎn)品檢驗環(huán)節(jié)的風險控制點缺失。在審計報告中應(yīng)當對C公司采購環(huán)節(jié)是否貫徹執(zhí)行產(chǎn)品審核分析流程，進行風險導向?qū)徲?，并在審計報告中加以披露?/p>

(四)風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段的應(yīng)用

所謂的風險導向內(nèi)部審計后續(xù)階段即內(nèi)部審計人員必須定期對已經(jīng)出具的審計報告進行后續(xù)追蹤，其主要的目的就是根據(jù)審計報告提出的審計建議、改善問題的措施及遵從審計報告產(chǎn)生的實際效果。以C公司糖果釆購耗費審計為例，應(yīng)追蹤審計方式，對糖果采購業(yè)務(wù)中的采購量是否滿足銷售需要，采購效率情況、糖果商品銷售情況、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制是否規(guī)范等進行跟蹤審計。之后為了共同的問題和風險，應(yīng)該根據(jù)公司的風險管理系統(tǒng)將存在的風險納入風險庫，后續(xù)階段風險導向的重點關(guān)注的就是沒能實現(xiàn)的內(nèi)部控制目標和公司治理所帶來的影響和風險，對于其它風險也應(yīng)當進行持續(xù)的監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風險因素發(fā)生變化，要讓風險處于C公司風險容量之內(nèi)，而C公司經(jīng)營活動中存在的風險越大，則后續(xù)審計的范圍就越復雜，所以要加大后續(xù)審計的力度，有助于整改情況的監(jiān)督跟蹤，發(fā)現(xiàn)問題及時回饋，及時解決，從而幫助C公司加強管理控制水平。總之，目前快消品類企業(yè)采購環(huán)節(jié)普遍沒有應(yīng)用風險導向內(nèi)部審計，然而傳統(tǒng)審計方法側(cè)重于財務(wù)數(shù)據(jù)審計，導致對于財務(wù)處理前發(fā)生的采購行為，其審計效果是大打折扣的。風險導向?qū)徲嬆苡行浹a這一缺陷，本文以實際案例為分析對象，闡述了風險導向?qū)徲嫷膽?yīng)用價值和具體應(yīng)用要點，以期能夠?qū)ν茝V風險導向?qū)徲嬘兴鶐椭?/p>

參考文獻：

[1]肖振東.從審計工作報告看國家審計發(fā)展[J].審計研究，2013(05)：17-22

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[3]李連發(fā).關(guān)于審計風險的認識與防范[J].商業(yè)文化(學術(shù)版)，2009(02).

篇7

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量控制作用準則控制內(nèi)容關(guān)鍵環(huán)節(jié)

一、審計質(zhì)量控制概念

（一）審計質(zhì)量的概念

審計質(zhì)量是指審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質(zhì)量是指審計工作的總體質(zhì)量，具體包含了兩個方面的內(nèi)容：一是審計工作的質(zhì)量，二是審計項目質(zhì)量，也即結(jié)果質(zhì)量；狹義的審計質(zhì)量是指審計項目質(zhì)量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。

（二）審計質(zhì)量控制的概念

審計質(zhì)量控制是指審計機關(guān)和審計人員按照確定的審計目標，根據(jù)審計質(zhì)量控制標準，明確審計責任，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量符合國際審計準則的要求而對審計全過程所實施的質(zhì)量管理，是控制政策和控制程序的總稱。

1.從審計質(zhì)量控制的主體與客體角度定義。

審計人員是審計質(zhì)量控制的主體，審計項目的質(zhì)量問題是審計質(zhì)量控制的客體,因此，從審計主體的角度來看，審計質(zhì)量控制就是審計人員的一種自我控制行為；從審計客體的角度來看，審計質(zhì)量控制就是對審計全過程中各個階段審計活動的質(zhì)量控制。

2.從影響審計質(zhì)量因素的角度定義。

審計質(zhì)量受諸多主觀因素與客觀因素的影響,各種因素的綜合決定了最終的審計質(zhì)量，所以控制的直接客體是各種質(zhì)量因素，這些因素貫穿于審計工作全過程的各個方面,因此也可以把審計質(zhì)量控制理解為對可能影響真實、合理審計結(jié)果的各種因素的控制。

二、審計質(zhì)量控制的作用

公認的審計質(zhì)量控制作用首先是保證獨立審計準則得到遵守和落實；其次，質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系的核心組成部分；另外審計質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基本條件，是整個注冊會計師職業(yè)贏得社會信任的重要措施。

筆者認為，在這三種公認的審計質(zhì)量控制作用之外，還具有以下三點作用：

1.審計質(zhì)量控制是審計質(zhì)量的重要保證。審計工作由相互銜接、相互影響的各項審計程序構(gòu)成，在審計全程中,全面、高效的質(zhì)量控制是審計人員做出客觀、合理審計分析和判斷的重要保證，更是得出正確審計結(jié)果所必須執(zhí)行的監(jiān)督、控制過程。

2.審計質(zhì)量控制可以規(guī)范注冊會計師的審計從業(yè)行為，使之在審計工作的組織和實施過程中保持獨立性和應(yīng)有的審慎，摒除外界環(huán)境以及個人主觀因素的影響，客觀、公正的實施審計程序并進行專業(yè)判斷。

3.審計質(zhì)量控制可以保護審計委托和受托雙方。從審計委托方的角度來看，審計質(zhì)量控制對取證、分析、判斷等審計活動產(chǎn)生了更嚴格的要求，使得被審計單位不合理的財務(wù)會計信息更全面細致的被發(fā)掘出來，避免 “積少成多”、“積小成大”導致重大錯報而給委托方帶來不利的影響和損失，因此審計質(zhì)量的控制在一定程度上是對審計委托方的一種保護；從審計受托方角的度來看，審計質(zhì)量控制的實施可以規(guī)范審計人員的從業(yè)行為，從而降低受賄、串通委托方違規(guī)違法操作的可能，所以審計質(zhì)量控制也是對審計受托方的一種保護。

三、審計質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）審計主體的控制

審計項目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計組和審計人員的質(zhì)量。審計人員的綜合素質(zhì)是決定審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，合理配置審計組的人力資源結(jié)構(gòu)對于保證審計質(zhì)量是至關(guān)重要的。作為審計質(zhì)量控制的一個重要環(huán)節(jié)，審計主體的質(zhì)量必須的到持續(xù)的、有效的控制，審計人員需經(jīng)過嚴格的專業(yè)培訓掌握充分的專業(yè)知識和技能，審計組織要建立嚴格的專業(yè)培訓和繼續(xù)教育制度，不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

（二）審計環(huán)境的控制

審計人員要對審計環(huán)境進行控制首先要對審計環(huán)境進行詳細的了解。對審計環(huán)境進行了解的主要對象是被審計單位的控制環(huán)境。被審計單位的內(nèi)部環(huán)境對重大錯報風險的評估有著重要的影響，審計人員在了解了被審計單位環(huán)境之后需對可能影響審計質(zhì)量的方面給予更多的關(guān)注，必要時則需要設(shè)計適當?shù)膶徲嫵绦蜻M行取證、分析，判斷是否確實存在影響審計質(zhì)量的因素，并采取相應(yīng)的措施予以防范。對于治理、管理環(huán)境存在問題的被審計單位而言，審計人員更應(yīng)提高警惕意識，防范被審計單位通過利害手段對審計人員進行威脅或與審計人員勾結(jié)舞弊等違規(guī)、違法行為。

（三）審計過程的控制

1.強化審計過程中的監(jiān)督與指導。

在審計工作中，審計組組長和主審注冊會計師要加強對審計組成員的監(jiān)督和指導，詳細掌握審計組成員的審計進度是否按照審計計劃執(zhí)行，審計工作是否全面到位，審計證據(jù)是否充分，專業(yè)能力水平是否能夠勝任審計工作中的挑戰(zhàn)等情況，并在審計過程中及時對審計人員進行監(jiān)督和指導，以保證審計目標的實現(xiàn)，保證審計質(zhì)量達到合理的水平。

2. 加強審計取證的質(zhì)量控制

審計取證環(huán)節(jié)的控制要點 一是要圍繞審計實施方案確定的目的、要求、范圍、內(nèi)容、重點和方法,二是要在取證過程中認真查閱憑證、賬簿、報表、合同、文件等有關(guān)資料, 尋找有用證據(jù), 并及時做好查帳記錄和其它方面的有關(guān)記錄。三是對取得的證據(jù)進行分析、鑒定, 確定其是否真實，是否具有可信的證明力.

3.加強審計工作底稿的質(zhì)量控制

審計工作底稿質(zhì)量控制要注重完整性，審計工作底稿的內(nèi)容要與事實一致，證據(jù)資料要真實、可靠、完整,并且對底稿所包含的內(nèi)容要按照規(guī)定進行保密管理，不得他人擅自接觸、使用、復制審計工作底稿。

4.加強審計報告的質(zhì)量控制

審計報告質(zhì)量控制的關(guān)鍵之一在于審計報告依據(jù)的充分性，不得遺漏、隱匿被審計單位某種事實的情況；關(guān)鍵之二在于審計報告要素齊全性，報告中需完整的寫明審計項目諸如被審計的單位和項目、審計內(nèi)容、時間、范圍和方式等的相關(guān)信息，對被審計單位出具客觀的評價,對查出的主要問題要進行分析,給出處理的意見和建議；審計報告要條理清晰,數(shù)字要準確翔實，文字要簡明扼要。

參考文獻：

[1]吳迪．試論審計項目的全過程質(zhì)量控制[J]．科協(xié)論壇，2007年第8期(下)．

篇8

一、審計機關(guān)的組織機構(gòu)、人員構(gòu)成和審計范圍

從歷史上看，從英國統(tǒng)治時期的1855年，印度就已設(shè)立了公共工程部門，專門負責民用和軍用建筑、灌溉、交通和鐵路工程。同時，人們已認識到必須統(tǒng)一公共工程的賬戶系統(tǒng)并由獨立的專業(yè)公共工程審計師對這些賬戶進行定期審計并為此作出了安排。

由于印度實行的是聯(lián)邦體制，由聯(lián)邦政府和邦政府組成，它們對所管轄區(qū)的事務(wù)具有特定的立法和行政權(quán)。關(guān)于審計，憲法規(guī)定設(shè)立一個統(tǒng)一機構(gòu)，由印度主計審計長領(lǐng)導，并委托其對聯(lián)邦政府和所有邦政府的賬戶進行審計。主計審計長視情況將報告提交給總統(tǒng)或邦首腦，后者再將報告提交給總統(tǒng)或邦立法機構(gòu)。

公共工程一般由下列單位來實施：聯(lián)邦政府的各部委、邦政府的各部門、符合立法規(guī)定的法人團體，以及按公司法注冊的政府公司。

按憲法頒布的《一九七一年主計審計長法》的規(guī)定（責職、權(quán)力和工作條件），凡政府部門、法人團體和政府公司實施的公共工程的法定審計應(yīng)由印度主計審計長來執(zhí)行。主計審計長通過地區(qū)審計局的負責人履行其審計職責，后者是在主計審計長的指導下進行審計的。負責聯(lián)邦政府會計事項審計的地區(qū)審計局（審計局長）和負責邦政府會計事項審計的地區(qū)審計局（總會計師）都設(shè)置了專門從事公共工程審計的審計部門。

審計部門的人員是按批準的編制招聘的。應(yīng)聘人員需參加職業(yè)培訓，以便熟悉和掌握會計、審計以及公共工程審計方面的知識和技能。只有那些通過了部門考試并持有政府會計與審計文憑的人員才能晉升到初級監(jiān)督的職位。從事政府審計的更高層的管理人員是直接通過競爭性考試來招聘的，在晉升該職之前，他們應(yīng)參加強化的理論和實踐培訓，包括公共工程審計和會計的培訓。

培訓學院為工作人員和初級監(jiān)督官員開設(shè)了關(guān)于審計和審計技術(shù)的新生培訓班。

公共工程審計的范圍包括收支審計，供應(yīng)和存貨賬目審計。審計的目的除糾正錯誤的賬目以外，還包括：核對收入的真實性、完整性；審查支出的合法性、合規(guī)性和合理性，并評估其經(jīng)濟性、效益和效率；檢查供應(yīng)與存貨是否得到了真實的反映，手續(xù)是否得到了正確的實施，并指出控制系統(tǒng)中任何嚴重的缺陷；對撥款進行審計等。

二、審計的內(nèi)容和審計程序

（一）公共工程的管理范圍和程序

印度對公共工程的管理主要是由中央政府和邦政府或中央直轄區(qū)的公共工程部門分別負責所轄區(qū)內(nèi)的公共工程，如建筑物、道路、橋梁和灌溉工程的設(shè)計、建設(shè)和維護。公共工程部門設(shè)有不同的分支機構(gòu)，分別負責不同類型的工程，如灌溉、道路、建筑物、公共衛(wèi)生和其他工程等。另外，還有負責特殊工程和項目的專門分支機構(gòu)，每個分支機構(gòu)由一名總工程師領(lǐng)導，并配有助手，包括：指定領(lǐng)域的官員、管理工程師和執(zhí)行工程師，他們的職責和地域分工均十分明確。

公共工程管理工作也有一定的程序。公共工程部門下設(shè)局，每個局由一名管理工程師領(lǐng)導，局下設(shè)處，每個處由一名執(zhí)行工程師領(lǐng)導。根據(jù)分工的不同，如設(shè)計、建筑等，可設(shè)立特別局或處。建設(shè)大型項目時，可設(shè)立一個專門組織來負責，由項目辦公室領(lǐng)導，項目辦公室也設(shè)有總工程師、管理工程師和執(zhí)行工程師。項目辦公室設(shè)有財務(wù)和會計部，由財務(wù)顧問和總會計師領(lǐng)導，其作用與內(nèi)審師相當，主要執(zhí)行單位是處，由執(zhí)行經(jīng)理領(lǐng)導，又稱處長，處長下面是處會計師，他們都熟悉會計和財務(wù)規(guī)則。

部門程序規(guī)定任何工程或項目在開工之前，必須獲得行政、技術(shù)和財務(wù)部門的批準。行政審批說明行政管理部門已正式同意工程由公共工程部門來承辦。這種審批由使用部門根據(jù)公共工程部門編制的暫行概算和計劃綱要來辦理，至于個別項目的行政審批則以其技術(shù)經(jīng)濟可行性報告為依據(jù)。

在初步概算和計劃綱要或項目報告的基礎(chǔ)上，公共工程部門再編制出提款的詳細規(guī)定和概算。為了編制切實可行的概算，應(yīng)對工程各類工種標準進度和工程的標準規(guī)格作出規(guī)定。公共工程部門的決策機構(gòu)應(yīng)保證工作質(zhì)量令人滿意，以滿足用戶的需求；并且以現(xiàn)有技術(shù)、物資和人力來確保工程技術(shù)的可靠性，只有具備上述條件，才能進行技術(shù)審批，之后，在資金來源有保證的情況下，才可進行財務(wù)審批。因此，只有在技術(shù)可靠，資金來源有保障的情況下，工程或項目才能上馬。

在招標、投標評估和接受投標方面，公共工程部門也制定出詳細的程序，以便通過承包商實施工程。為了確保工程中有良好的協(xié)作關(guān)系和對工程的監(jiān)督，同時也為了保護政府的利益，部門守則對部門官員和契約人的工作關(guān)系做了規(guī)定，在政府會計的全盤計劃中，已對公共工程會計系統(tǒng)做了規(guī)定。盡管政府會計一般采用收付實現(xiàn)制，但在公共工程部門的會計中，在處理一些特殊類別的會計事項時，則同權(quán)責發(fā)生制適當結(jié)合起來運用，以便確保更好地控制財務(wù)。公共工程部門的會計系統(tǒng)為下列事項定期提供信息處理：將項目成本控制在批準的概算內(nèi)；材料管理；協(xié)調(diào)管理；協(xié)調(diào)支付給合同各方的款項；給政府的回扣等。

公共工程部門直接實施工程或?qū)⒐こ涛薪o承包商實施。只有在下列情況下，公共工程部門直接負責工程的實施，主要出于下列考慮：

――由于工程地點偏僻，承包人對此不感興趣；

――由于工程的特殊性，承包人缺乏這方面的專業(yè)知識；

――投標費用過高；

――屬于小修、小維護的工程。

工程的資金由有關(guān)的各級政府在它們各自的年度預(yù)算中列出。公共工程部門的工程都已列入“五年計劃”和“年度計劃”的規(guī)劃中，工程開支由計劃委員會審批。各級政府根據(jù)批準的支出編制各自的預(yù)算并把資金撥給各項工程，對于那些計劃外的維修工程，其預(yù)算款項按部門概算撥給以保障資金的來源。

（二）審計公共工程的內(nèi)容和程序

對公共工程審計的范圍和內(nèi)容主要是由印度主計審計長決定。只有事后審計由印度審計部完成。由于時間和人員限制，審計部不可能對每個會計事項都去進行詳細檢查，而一般是采用分層抽樣法對不同類型的會計事項進行檢查。抽查量在主計審計長簽發(fā)的機密文件中已有規(guī)定。

在印度，主計審計長也被授權(quán)負責各邦政府的賬目編制。為此，公共工程處將原始賬目遞交總會計師。公共工程審計分兩階段進行――中央審計和地方審計。這兩個階段是相輔相成的。依據(jù)審計辦公室收到的文件和原始賬目，對會計事項進行的審計叫做“中央審計”。收到的文件包括公共工程處的每月賬目，主管部門關(guān)于工程的批文，財務(wù)撥款批文（預(yù)算規(guī)定）和主要合同的復印件，對那些重要的批文和采購合同進行審查時，往往需要索取部門的案卷，以便進行更為詳細的檢查。

中央審計通常系合規(guī)審計。

關(guān)于工程的中央審計包括下述要點：

――支出授權(quán)的充分性；

――賬目科目分類的正確性；

――賬務(wù)標準的遵循情況；

――支出是否屬于資金規(guī)定的范圍。

構(gòu)成賬目和會計事項基礎(chǔ)的原始賬目和其他賬本及記錄均保存在執(zhí)行部門的辦公室。主計審計長有權(quán)檢查這些辦公室，以便證實上述原始記錄是否保存完好。在被審單位的辦公室對記錄進行的檢查稱為“地方審計”。地方審計的同期和時限視工程的性質(zhì)和價值，中央審計期間發(fā)現(xiàn)的問題和其他因素而定。地方審計的年茺計劃由每個審計局領(lǐng)導根據(jù)主計審計長的批示提前制定，通常由3～4人組成的審計小組每年對基建處和項目處進行就地審計。

地方審計涉及下列方面：

――工程的詳細概算是否根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)編制；

――工程的圖紙、設(shè)計和規(guī)格是否基于最初的測試和調(diào)查；

――招標及對其的審查和受標是否符合有關(guān)規(guī)定；

――是否有正確的工程測量記錄；

――竣工工程的數(shù)量是否與批準的概算相符；

――是否按工程數(shù)量和合同規(guī)定付給簽約人款項；

――收入賬目、存貨與庫存平衡是否得到正確維持；按標準，存貨余額是否合理。

有些項目由專門的項目組織負責實施。這類項目的審計一般由項目管理局所在地的地方審計局執(zhí)行。雙重事后審計體系應(yīng)運而生。

主計審計長關(guān)于公共工程審計的詳細批示為審計計劃提供了框架。審計任務(wù)按工程的各類工種在一定時間內(nèi)完成。制度規(guī)定必須保存好已完成的審計任務(wù)的書面記錄，即工作底稿。每一級的審計都應(yīng)接受上一級的監(jiān)督和檢查，以確保規(guī)定的程序得以遵守，需經(jīng)審計或檢查的文件按規(guī)定受到了檢查。

直到20世紀50年代末，印度政府審計仍主要局限于檢查是否遵循資金規(guī)定和其他規(guī)章，以及支出是否合理。當時對有關(guān)的會計事項進行財務(wù)審計、撥款審計合規(guī)合法和恰當性審計后，證明這些審計在檢查不正當?shù)?、違規(guī)的鋪張浪費的支出中，效果顯著。在實施一系列龐大支出的發(fā)展計劃和項目后，發(fā)現(xiàn)在審計中，無法對每個會計事項進行充分的逐項檢查，為此，審計有必要檢查項目和規(guī)劃是否得以實施，實施情況是否有效，并且收到了預(yù)期的效益，據(jù)此，審計范圍必須擴大，主計審計長應(yīng)有選擇地對某些項目進行經(jīng)濟、效益和效果審計。

三、審計的結(jié)論，即審計報告

中央審計和地方審計對所選項目得出的審計意見以及檢查報告初稿都要送交部門官員，以便征求他們的意見并得到他們的認可。

在聽取意見的基礎(chǔ)上，對審計意見進行檢查。尚未解決的重要意見應(yīng)考慮列入主計審計長的報告。

選擇審計報告材料的指導原則：

――列出違反法規(guī)、規(guī)定或法令的案例以及其他已經(jīng)給或?qū)⒔o公共資金帶來損失的案例；

――系統(tǒng)不太重要的違規(guī)問題，這些問題表明財務(wù)控制或行政管理中存在共同缺陷。它們可以系統(tǒng)檢查的方式進行正確評論。如果政府已采取充分的補救措施，則無需再提建議；

――判斷違紀總是或造成損失的案例的重要性時應(yīng)考慮工程規(guī)模的大小和工程實施的條件；

――對被告有利的已判決的案例不予提及；

――通常不報告過去的案例。

在起草審計報告時，最重要的準則就是讓事實說話。采取客觀的評價方式，用事實和數(shù)據(jù)精心編制審計報告。

報告的顯著特點應(yīng)該是準確、明晰、目的明確。

聯(lián)邦政府的審計報告由主計審計長提交給印度總統(tǒng)再由總統(tǒng)轉(zhuǎn)交議會。邦政府的審計報告應(yīng)提交給邦首席部門，再由他轉(zhuǎn)交邦立法機構(gòu)。

議會的公共賬目委員會或邦的立法機構(gòu)將對聯(lián)邦政府或邦政府的賬目審計報告加以審計。

公共賬目委員會對有關(guān)的主管部門進行檢查，并在報告定稿之前收集必要的口頭證據(jù)和信息，同時提出建議。主計審計長及其下屬官員將在各個階段協(xié)助該委員會。

公共賬目委員會將他們的報告提交給立法機構(gòu)。這份報告包括它對審計報告的意見及采取行動的建議。

有關(guān)部門根據(jù)建議，采取改進措施，并在規(guī)定時間里提交一份關(guān)于采納公共賬目委員會建議措施的報告。

篇9

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟；審計流程；模型

中圖分類號：F239.4文獻標識碼：A文章編號：1007-9599 (2010) 16-0000-02

Audit Procession Reconstitution in View of Network Economy

Zhang Yaosheng

(Shenyang Auto Research Institute,Chinese Academy of Sciences,Shenyang110016,China)

Abstract:Starting from the existing problems in the network economy audit,and combining the design processure, the thesis puts forward the idea of the audit procession reconstitution in view of network economy and proves its feasibility and necessity.On this base, the audit procession reconstituion in view of network economy will be established and it will be finally evaluated.

Keywords:Network economy;Audit procedure;Model

傳統(tǒng)的審計流程程序多、時間長，審計報告的時效性不強，且往往發(fā)生期后事項，存在嚴重滯后的問題?？朔@一缺陷的重要措施就是開展事前和事中審計。借助于網(wǎng)絡(luò)，審計人員能夠遠程訪問被審計單位存放財務(wù)信息的計算機，可以對被審計單位的經(jīng)濟活動進行實時監(jiān)督，隨時掌握審計對象的財務(wù)收支和資產(chǎn)負債等情況，及時發(fā)現(xiàn)問題并及時解決，為決策部門提供決策信息，從而最大程度地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

一、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下審計流程再造的構(gòu)建思路

流程再造理論的思想是以價值流為中心，以“項目”或“任務(wù)”的生產(chǎn)過程為組織設(shè)計的基礎(chǔ)，以“團隊”或“小組”作為組織的基本構(gòu)成單元，因而它從根本上改變了以勞動分工為基礎(chǔ)的組織原則，拆除了傳統(tǒng)功能部門的界限及其管理模式。審計流程再造是指利用先進的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)手段，結(jié)合流程再造理論的思想，重塑現(xiàn)有的審計制度和審計組織體系、創(chuàng)造新的審計流程，它是審計創(chuàng)新的重要內(nèi)容。審計流程再造不是簡單地將現(xiàn)有流程計算機化，計算機化僅是審計流程再造的一種手段。只有按照市場需求和流程再造的本質(zhì)要求徹底改變原有的業(yè)務(wù)流程，才能真正發(fā)揮出流程再造的功效，大幅度提高審計的效率和效果。因此，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的新型審計流程構(gòu)建思路可分為數(shù)據(jù)準備階段、審計準備階段和審計實施階段。

（一）數(shù)據(jù)準備階段

在數(shù)據(jù)準備階段，要建立三大審計功能數(shù)據(jù)庫，即審計對象數(shù)據(jù)庫、審計程序數(shù)據(jù)庫、審計文本數(shù)據(jù)庫。審計對象數(shù)據(jù)庫包括屬于該審計部門審計范圍內(nèi)各個單位的有關(guān)資料。將這些單位的基本情況備份，每次對這些單位審計后，要進行更新記錄，一方面?zhèn)洳?，另一方面為下次審計提供資料，避免重復勞動。審計程序數(shù)據(jù)庫主要是輸入、處理、輸出數(shù)據(jù)。根據(jù)審計信息處理的需要設(shè)計小模塊的審計程序，按規(guī)定的地址存放，使用時按輸入指令提取。如核算被審計單位的廣告費是否超標，即可將銷售收入總額輸入，通過相應(yīng)的程序處理。直接可得出是否超標及超支多少。審計文本數(shù)據(jù)庫是按照盡可能多的審計目的及審計信息處理的各種可能要求設(shè)計的表格，使不同的信息需求者可以參照相同格式，規(guī)范審計結(jié)果。在各個表格的子級目錄中根據(jù)客戶的需要靈活選擇所需的報告格式，做出滿足需求的審計報告。三項數(shù)據(jù)之間不是孤立的，而是信息共享，是實施新審計流程的基礎(chǔ)，是提高審計效率的有力保障。

（二）審計準備階段

審計準備階段是整個審計工作的起點。對于任何一項審計工作，為了如期實現(xiàn)審計目標，審計人員都必須在實施審計程序之前，制定科學、合理的計劃。一般來說，審計準備階段的主要工作包括：調(diào)查了解被審計客戶的基本情況：簽訂業(yè)務(wù)約定書；初步評價被審計客戶的內(nèi)部控制制度；確定審計重點和審計風險。

（三）審計實施階段

審計實施階段是根據(jù)審計計劃確定的范圍、要點、步驟和方法，運用審計程序數(shù)據(jù)庫的處理程序進行取證評價，據(jù)以形成審計結(jié)論，實現(xiàn)審計目標的中間過程，主要包括符合性測試和實質(zhì)性測試。具體程序構(gòu)建如下：

第一步是獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。以互聯(lián)網(wǎng)為基礎(chǔ)，利用外部網(wǎng)訪問審計客戶所在網(wǎng)站，在取得被審企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)管理權(quán)限后可查詢并復制重要的財務(wù)信息，為實施網(wǎng)絡(luò)審計提供賬項基礎(chǔ)；訪問審計客戶的上游供應(yīng)商、下游購貨商及關(guān)聯(lián)企業(yè)所在網(wǎng)站，取得往來單位的相關(guān)資料，為網(wǎng)上審計提供輔助信息；訪問與審計客戶相關(guān)的銀行、稅務(wù)、工商、郵政等部門網(wǎng)站，了解審計客戶的支付能力和資信狀況，并將重要會計信息返回審計對象數(shù)據(jù)庫，以備下次審計查閱。

第二步是評價審計客戶的內(nèi)部控制體系。在瀏覽了審計對象數(shù)據(jù)庫的相關(guān)信息，同時了解了本期的重大變化后，要運用審計程序數(shù)據(jù)庫的處理程序?qū)Ρ粚徬到y(tǒng)內(nèi)部控制體系的建立及遵守情況進行符合性測試；對系統(tǒng)處理功能和處理結(jié)果的正確性進行實質(zhì)性測試；從制度和技術(shù)兩方面對被審系統(tǒng)的軟件開發(fā)、系統(tǒng)維護、操作管理、數(shù)據(jù)保密及計算機病毒的預(yù)防與清除等進行全面審查，最終對內(nèi)部控制體系的有效性和可靠性做出正確評價。

第三步是利用現(xiàn)代化通信技術(shù)和決策分析方法，通過已經(jīng)建立的數(shù)據(jù)庫和分析模型對審計客戶的業(yè)務(wù)及財務(wù)數(shù)據(jù)進行量化的匯總統(tǒng)計、分析與論證，將處理結(jié)果輸入審計文本數(shù)據(jù)庫，編制審計工作底稿，輔助審計決策和結(jié)論。將重要的信息反饋給審計對象數(shù)據(jù)庫，及時進行更新。同時完善審計程序數(shù)據(jù)庫，有利于以后審計工作的開展。

第四步是審計終結(jié)階段。審計終結(jié)階段是實質(zhì)性項目審計工作的結(jié)束。其主要工作有：整理評價審計證據(jù)，復核審計工作底稿，審計期后事項，匯總審計差異，提請審計客戶調(diào)整相關(guān)事項，正確運用專業(yè)判斷，形成正確審計意見；利用審計文本數(shù)據(jù)庫出具規(guī)范化的審計報告文書，并通過網(wǎng)絡(luò)向?qū)徲嬁蛻魧崟r傳輸；被審計單位在規(guī)定的時間通過網(wǎng)絡(luò)將意見返回給審計單位：審計單位將最后修訂結(jié)果輸入審計文書數(shù)據(jù)庫，形成正式的審計文件返回給委托人。

二、對審計流程再造的評價

（一）信息資源充分共享

審計信息、審計報告是投資人、債權(quán)人及其他相關(guān)主體進行決策必不可少的信息資源。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計信息通過網(wǎng)絡(luò)，將會提高相關(guān)主體對審計信息的使用效率。信息使用者通過適當權(quán)限訪問有關(guān)審計站點，搜尋自己所需要的審計信息、資料，同時也可以在有關(guān)網(wǎng)站上了解到審計領(lǐng)域的最新研究成果和最新發(fā)展動態(tài)．這就突破了地域、時空的限制，最大限度地實現(xiàn)審計信息資源的共享，提高審計信息的使用效率。審計信息的供給方（如會計師事務(wù)所）也必須根據(jù)自己與外界達成的契約、協(xié)議．在審計市場中源源不斷地為需求者輸送有關(guān)審計信息，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計信息資源的自由流動。

（二）信息數(shù)據(jù)傳遞網(wǎng)絡(luò)化

通過新審計流程，審計人員能夠充分利用各種現(xiàn)代化通訊設(shè)施，對被審計單位會計報表、經(jīng)營業(yè)績進行審計測試，形成審計結(jié)論，維護委托人和社會公眾的合法權(quán)益。在審計工作中，收集審計信息，獲取審計證據(jù)．形成審計結(jié)論，審計報告均可以在網(wǎng)上進行，最大范圍地實現(xiàn)無紙化審計，降低資源消耗，同時也改變了審計工作方式。企業(yè)日常業(yè)務(wù)中有關(guān)審計信息數(shù)據(jù)的傳遞也可通過網(wǎng)絡(luò)進行，審計人員可以按照協(xié)議訪問企業(yè)門戶站點，或登錄被審計單位信息數(shù)據(jù)庫，或通過對有關(guān)單位收發(fā)電子郵件，以獲得充分、及時的審計數(shù)據(jù)資料，保證審計工作的正常開展。

（三）報告的及時性

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下審計組織通過建立網(wǎng)絡(luò)平臺，對被審計單位進行實時審計追蹤，可以提高審計工作效率，增強審計工作的方向性。審計文本數(shù)據(jù)庫中有各種審計文本格式，節(jié)約了出具審計報告的時間。審計人員可以利用審計數(shù)據(jù)庫的程序，加快審計工作的速度，縮短審計報告的生成時間，保障信息使用者盡早獲得已審會計報告的合法性和公允性。同時，將審計程序數(shù)據(jù)庫中的應(yīng)用程序用于日常審計中，可以隨時根據(jù)所輸入的審計數(shù)據(jù)信息資料，進行有關(guān)審計抽樣、審計測試，形成審計結(jié)論，生成審計報告，實現(xiàn)了審計信息的實時追蹤。有利于投資人、決策者及時掌握相關(guān)企業(yè)的第一手財務(wù)資料，保障了其投資的準確性、及時性和安全性。

（四）費用成本低

網(wǎng)絡(luò)時代的審計工作。由于采用了信息技術(shù)和科學的審計方法。因而在信息收集、人員安排和資源耗費等方面發(fā)生了巨大變化，審計費用將大幅度降低。如節(jié)約了有關(guān)搜尋審計信息、審計證據(jù)的電話、電傳費，以及審計資料傳遞的郵寄費。幾乎所有工作都可以在網(wǎng)上進行；減輕了審計人員對審計信息的搜尋時間、等待時間。以及與其他有關(guān)單位、個人的聯(lián)絡(luò)費用：節(jié)約了人力，減輕了勞動強度，減少了低素質(zhì)勞動者的數(shù)量；節(jié)約了發(fā)生在審計工作中的能源、資源。包括商品流、信息流、資金流、人員流的耗費。

三、結(jié)束語

Internet技術(shù)的不斷成熟以及電子商務(wù)模式在企業(yè)中的廣泛運用，使信息的處理和傳遞突破了時間和空間的界限，電子商務(wù)不僅提供了集物流、資金流和信息流于一體的商務(wù)交易模式，而且其快捷、方便、高效率、高效益等特征也改變了經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)和運作方式。審計作為中介監(jiān)督服務(wù)的一部分，將直接受到其服務(wù)對象交易模式的影響因為企業(yè)采用電子商務(wù)交易模式，采取新的運作機制．這就需要一種新的監(jiān)督機制來維護和保障市場的正常運作，促使公平競爭，這勢必推動審計流程進行創(chuàng)新，從而推動新型審計流程的產(chǎn)生。

參考文獻：

篇10

管理審計是在財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，著重于改進、完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)效益，側(cè)重建設(shè)性地解決問題。本文從建筑企業(yè)開展管理審計的目的談起，對建筑企業(yè)開展管理審計的實施進行詳細探討。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；管理審計；實施

一、 建筑企業(yè)管理審計的目的

隨著企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)量的不斷擴展，內(nèi)部控制和經(jīng)營風險防范的需求在日益增強。傳統(tǒng)的財務(wù)審計已不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的需求。管理審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)審計，它是以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，著重于改進、完善企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，側(cè)重于建設(shè)性地解決企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題，以改善企業(yè)內(nèi)部管理水平，預(yù)防和降低經(jīng)營、管理風險，維護企業(yè)的合法權(quán)益，促進企業(yè)價值的增加及目標的實現(xiàn)。

二、 建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容

建筑企業(yè)管理審計的內(nèi)容比較繁雜，除了一般審計通常需要考核的內(nèi)容之外，還包括了內(nèi)控制度的健全性、合規(guī)性及有效性等內(nèi)容。

（一）內(nèi)部控制制度健全性、合規(guī)、合理及協(xié)調(diào)性。核實被審計單位的管理制度、管理和工作程序是否健全完善。

（二）內(nèi)部控制制度是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)及上一層級的規(guī)章制度。是否與職能部門各自職責相協(xié)調(diào)，是否符合本單位的實際情況，是否科學可靠，便于操作。

（三）確定的經(jīng)營目標、采取的控制方法和措施是否有效，是否有利于整體管理功能的充分發(fā)揮。

（四）內(nèi)部控制制度執(zhí)行度及有效性。審查內(nèi)部控制制度及程序文件是否對經(jīng)營管理過程的關(guān)鍵控制點進行有效控制，評價其使用效益和運行效果。至少應(yīng)包括：（1）經(jīng)營控制，組織機構(gòu)的設(shè)置；質(zhì)保體系的建立；各項計劃的制訂；程序文件的執(zhí)行；（2）責任控制制度，檢查各部門和經(jīng)辦人員的職責是否經(jīng)過恰當授權(quán)，崗位責任制賦予各職能部門和經(jīng)辦人員的責任是否分工明確，職責分明；（3）會計控制制度；（4）營運循環(huán)系統(tǒng)的控制制度；（5）財產(chǎn)、憑單管理制度等。

（五）財務(wù)預(yù)警風險控制，對于經(jīng)營活動中存在或潛在的風險是否進行了識別和評估，是否提出了規(guī)避、控制、轉(zhuǎn)移風險等措施，評價措施的有效性。

三、 建筑企業(yè)管理審計的實施

建筑企業(yè)管理審計是一項系統(tǒng)的工作，只有按嚴謹科學的程序步驟進行，才能很好地保證審計工作有序進行，提高審計效率，保證審計質(zhì)量。

（一） 審計準備階段

1. 審計立項。由審計主管部門編制年度管理審計工作計劃，確立年度的工作重點及具體審計項目。在審計立項時，確定的被審計單位應(yīng)該是正式經(jīng)營運行一年以上或者與上次審計時間間隔在一年以上。另外，當發(fā)生以下情況時，應(yīng)當作為臨時審計項目進行管理審計：（1）發(fā)生了重大經(jīng)濟事項；（2）相同領(lǐng)域內(nèi)連續(xù)出現(xiàn)不符合項或存在明顯隱患；（3）職工反響比較大的項目。

2. 審前準備階段。審計主管部門根據(jù)年度審計計劃，提前15天開展相關(guān)的準備工作：（1）成立審計組，明確審計組長，從審計人才庫中抽調(diào)審計人員；（2）了解被審計單位的基本情況。

3. 審計通知。審前準備完成后，審計組編制審計通知書，并在正式實施審計前五個工作日發(fā)出，以便被審計單位做好相應(yīng)的審計準備工作。審計通知書應(yīng)至少包括：審計項目名稱、接受審計方名稱、審計范圍和內(nèi)容、審計時間、審計目的、需提供的資料、審計組長及審計組成員名單等。

4. 審計方案的編制。由審計組長組織審計組成員編制審計方案。審計方案應(yīng)至少包括：審計目標和范圍、審計內(nèi)容和重點、審計程序和方法、審計組成員的組成和分工、審計起止時間和進度等。

5. 預(yù)審計。在正式開展審計前，審計組組長應(yīng)組織審計組成員對被審計單位所提交的相關(guān)資料進行分析，進一步了解審計項目的具體情況，評價所需資料的充分性，是否具備繼續(xù)審計的條件等。必要時，可結(jié)合預(yù)審計的結(jié)果調(diào)整審計方案。如果發(fā)現(xiàn)審計項目暫不具備繼續(xù)審計的條件，可延遲或取消本次審計安排。

（二） 實地審計階段

1.審計首次會議。實地審計開始前，審計組長應(yīng)當按以下順序主持召開現(xiàn)場首次會議：①由審計組長介紹審計組成員、審計時間、審計目的、審計內(nèi)容、審計要求等與審計有關(guān)的問題。②被審計單位介紹有關(guān)情況，包括組織機構(gòu)、工程進展情況、經(jīng)營狀況、存在的問題等與本次審計范圍有關(guān)的情況；③雙方溝通明確業(yè)務(wù)對口部門、聯(lián)絡(luò)人員、必要的辦公場所等事宜。

2.審計證據(jù)的收集。審計組根據(jù)審計方案，圍繞審計目標，運用審核、觀察、監(jiān)盤、計算和分析程序等方法，分專業(yè)獲取相關(guān)的審計原始證據(jù)。如有必要，獲取的審計證據(jù)，應(yīng)由證據(jù)提供方簽字或蓋章。審計組應(yīng)對所獲取的審計證據(jù)進行分類匯總，并印證審計證據(jù)之間的相互關(guān)系和可靠程度。審計組還應(yīng)將獲取的審計證據(jù)名稱、來源、時間等內(nèi)容記錄在審計工作底稿中。

3.審計工作底稿。審計人員在審計實施過程中應(yīng)編制審計工作底稿。審計工作底稿至少應(yīng)包括：接受審計方的名稱、審計期間、審計依據(jù)、審計結(jié)論、審計發(fā)現(xiàn)問題以及需披露的事項和改進建議。審計工作底稿應(yīng)記錄清晰，結(jié)論明確，客觀地反映審計方案的編制及實施情況。審計組長負責對工作底稿進行復核。

4.審計末次會議。實地審計完成后，審計組長及時匯總審計組成員對被審計單位審計情況，主持召開審計末次會議，將初步審計情況及發(fā)現(xiàn)問題與被審計單位進行溝通，澄清可能存在的誤解，如被審計單位和人員對審計結(jié)果有異議時，審計組應(yīng)及時進行核實和答復。

（三） 審計報告編制階段

在完成實地審計后，審計組應(yīng)以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論、意見和建議，及時編制審計報告。審計報告要以審計工作底稿和審計調(diào)查證據(jù)為依據(jù)，做到實事求是，不偏不倚地反映被審計單位的真實情況，邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解，對被審計單位在業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理中存在的問題或缺陷提出糾正措施和改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標。

審計征求意見書。在審計報告正式發(fā)出前，應(yīng)先征求被審計單位的意見。被審計單位在規(guī)定的時間內(nèi)通過書面形式反饋意見。審計組應(yīng)對被審計單位反饋的意見進行核實，必要時，對審計報告進行修改。審計報告完成征求意見后，由審計組組長組織編制正式報告，由審計主管部門負責人審核，主管領(lǐng)導批準后。

（四） 審計整改跟蹤階段

審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行風險評價，開具審計糾正措施報告，發(fā)至被審計單位。被審計單位在收到審計措施報告后，制定糾正措施并組織實施。審計組組長負責組織審計組成員對被審計單位所采取的糾正措施進行分析、評價，確定其是否合理、及時。跟蹤驗證時，審計組可以并有權(quán)通過電話或郵件落實、現(xiàn)場座談、查閱有關(guān)資料等方法，檢查審計糾正措施的執(zhí)行效果。如果發(fā)現(xiàn)審計糾正實施的結(jié)果不佳時，可視情況再次進行現(xiàn)場審計，重新進行評估計分析，并出具后續(xù)審計報告。如果一致認為糾正措施滿足改進要求時，本次審計活動結(jié)束。審計跟蹤驗證可以視情況進行，包括但不限于在下一次對該項目進行審計時一并實施。

管理審計是內(nèi)審工作未來發(fā)展的方向，建筑企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)發(fā)展需要和管理要點，關(guān)注企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟效益的均衡發(fā)展，積極探索管理審計思路，切實開展管理審計，并不斷調(diào)整和完善管理審計工作機制，披露存在風險的事項，提出有效地改進建議，化解企業(yè)所面臨的經(jīng)營風險和財務(wù)風險，充分發(fā)揮管理審計查錯糾偏、促進增值的作用，為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)，更為企業(yè)的長遠戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)。

[參考文獻]

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