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【關(guān)鍵詞】審計理論；邏輯起點；審計基本動因

一、引言

1961年，莫茨和夏拉夫共同出版了《審計理論結(jié)構(gòu)》一書，開創(chuàng)了審計理論研究的先河，自此之后，眾多專家學(xué)者便展開了對審計理論的研究。代表性的有美國會計學(xué)會出版的《基本審計概念說明》（1972年），C·W·尚德爾（美)編著的《審計理論—評價、調(diào)查和判斷》（1978年），之后安德森以及湯姆·李和大衛(wèi)·費林特也對審計理論結(jié)構(gòu)作了深入的研究，對后世影響較大。國內(nèi)對審計理論的研究起步較晚，在近二十年的研究中，國內(nèi)學(xué)者對審計理論的發(fā)展和完善也做出了不可磨滅的貢獻，審計實踐也有了長足進步。但是仍然存在一些問題沒有達(dá)成統(tǒng)一的共識，比如對于審計理論研究邏輯起點的問題眾說紛紜。

二、審計理論研究邏輯起點的不同觀點及其局限性

由于不同學(xué)者研究方式、研究背景的差異，審計理論界對邏輯起點也存在多種不同見解。國內(nèi)外學(xué)者的觀點主要包括：

1.以審計假設(shè)作為邏輯起點

20世紀(jì)50年代至70年代中期，以審計假設(shè)為邏輯起點的模式，以莫茨和夏拉夫、尚德爾為代表。這種觀點認(rèn)為審計假設(shè)為審計理論的進一步研究提供了基礎(chǔ)，在審計假設(shè)的基礎(chǔ)上推導(dǎo)出審計原則，由此推出審計概念，然后用它們來指導(dǎo)審計準(zhǔn)則，形成審計規(guī)范。

其局限性表現(xiàn)在：首先，以審計假設(shè)作為邏輯起點會造成審計理論與社會環(huán)境相脫離；其次，審計假設(shè)是審計人員對無法證明的現(xiàn)象根據(jù)客觀規(guī)律做出合乎邏輯的推理，它可以作為審計理論結(jié)構(gòu)的理論基礎(chǔ)，但是不能作為研究的邏輯起點。

2.以審計目標(biāo)作為邏輯起點

20世紀(jì)70年代中期至80年代中期，以審計目標(biāo)為邏輯起點的模式，以安德森為代表。以審計目標(biāo)作為邏輯起點受到會計研究目標(biāo)導(dǎo)向的影響，這種觀點認(rèn)為審計目標(biāo)出發(fā)是整個審計理論體系中最基本，也是最重要的要素，其他的審計要素都是圍繞審計目標(biāo)展開的，因此，將審計目標(biāo)作為邏輯起點。

其局限性表現(xiàn)在：審計目標(biāo)是審計人員接受委托，對被審計單位經(jīng)濟活動進行審查的導(dǎo)向，它是審計人員的一種主觀判斷，并不能直接反映經(jīng)濟發(fā)展的需求。另外，審計目標(biāo)會隨著時間或其他條件的變化而變化，如果從審計目標(biāo)出發(fā)進行審計理論研究，就會缺乏穩(wěn)定的基礎(chǔ)，所以以審計目標(biāo)作為邏輯起點也是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.以審計本質(zhì)作為邏輯起點

20世紀(jì)80年代中期之后，以審計本質(zhì)為邏輯起點的模式，以湯姆·李和大衛(wèi)·費林特為代表。這種觀點認(rèn)為審計本質(zhì)是審計的固有屬性，是穩(wěn)定不變的。只有準(zhǔn)確把握了審計本質(zhì)，才能正確把握審計理論的研究方向，其他審計要素的提出才有基礎(chǔ)可言，從而進一步構(gòu)建審計理論體系研究框架。國內(nèi)十幾年的審計理論研究，大多選擇“審計本質(zhì)”作為邏輯起點。

以審計本質(zhì)作為邏輯起點也有其局限性，表現(xiàn)在：認(rèn)識審計本質(zhì)離不開具體的審計環(huán)境，人們對審計本質(zhì)的認(rèn)識是一個實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識等循環(huán)往復(fù)的過程，只有弄清了審計理論研究的邏輯起點，才能進一步認(rèn)清審計的本質(zhì)，因此，將審計本質(zhì)不能作為審計理論研究的邏輯起點。

4.以審計環(huán)境作為邏輯起點

以審計環(huán)境作為審計理論研究的邏輯起點，以劉明輝教授為代表，在《高級審計理論與實務(wù)》一書中有所體現(xiàn)。持這種觀點的人認(rèn)為審計環(huán)境是一種真實的存在，是審計系統(tǒng)中最簡單、最普遍、最基本的現(xiàn)象。同時，審計環(huán)境具有高度的綜合性，是一切審計實務(wù)存在的基礎(chǔ)，也是一切審計理論要素產(chǎn)生的源泉。審計環(huán)境是溝通審計理論與審計實踐的橋梁。

但是，審計環(huán)境是審計賴以生存的客觀條件，不能決定審計的存在和發(fā)展，審計的本質(zhì)、職能和目標(biāo)是由審計的本質(zhì)屬性決定的。另外，信息時代的到來使得審計環(huán)境處于不斷變化中，知識和信息網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)成為不可忽略的審計環(huán)境，將來還會出現(xiàn)新的審計環(huán)境，因此，以審計環(huán)境作為邏輯起點所構(gòu)建的審計理論結(jié)構(gòu)框架缺乏足夠的穩(wěn)定性。我們應(yīng)當(dāng)重視審計環(huán)境對審計所起的重要作用，但是以此作為審計理論研究的邏輯起點是不合適的。

此外還有二元或多元導(dǎo)向型，持這一觀點的人認(rèn)為，審計理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點如果僅為審計假設(shè)、審計目標(biāo)、審計本質(zhì)、審計環(huán)境中的一種，對于正確、全面研究審計理論是不完善的。因此，他們提出了審計理論結(jié)構(gòu)邏輯起點的二元論、多元論，但是，它違背了了審計理論研究邏輯起點的唯一性，因此也是不可取的。

三、審計理論研究邏輯起點應(yīng)具有的特征

1.唯一性

進行審計理論研究必須從一個切入點入手，這個切入點就是邏輯起點，從這個點出發(fā)研究審計的其他相關(guān)問題，才能對審計有進一步的認(rèn)識，從而形成審計理論，并以此指導(dǎo)審計實踐，構(gòu)建審計理論體系。

2.聯(lián)系性

審計理論研究邏輯起點應(yīng)該是審計理論體系的組成部分，并與審計理論體系中的各要素相互聯(lián)系，構(gòu)成一個邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容完整的理論體系。世界上任何事物都是相互聯(lián)系的，審計也是如此。一方面，邏輯起點聯(lián)系審計系統(tǒng)與審計環(huán)境；另一方面，邏輯起點聯(lián)系審計理論與審計實踐，以邏輯起點產(chǎn)生的審計理論指導(dǎo)審計實踐，自身也在實踐中得到進一步完善。

3.初始性

審計理論研究邏輯起點應(yīng)該具有初始性，是審計理論體系中各種復(fù)雜要素的基礎(chǔ)。邏輯起點的實質(zhì)內(nèi)容應(yīng)表現(xiàn)為審計理論體系中最抽象、最簡單、最基本的思維規(guī)定。對審計理論的研究是以邏輯起點為出發(fā)點的，在它的指導(dǎo)下，審計理論研究的其他問題才得以解決。

4.一致性

這里說的一致性是指歷史起點與邏輯起點應(yīng)該是一致的。任何理論的誕生都是歷史過程的抽象，因此，邏輯起點應(yīng)該與歷史起點保持一致，而不能超越歷史起點。

四、審計理論研究邏輯起點的提議

基于以上研究，筆者認(rèn)為應(yīng)將審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因，即維護產(chǎn)權(quán)，作為審計理論研究的邏輯起點。理由如下：

首先，審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因有多種不同觀點，目前比較流行的有“兩權(quán)分離觀”和“受托責(zé)任觀”，但基本動因只有一個，即維護產(chǎn)權(quán)。符合審計理論研究邏輯起點唯一性的要求。其次，審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因反映社會環(huán)境對審計系統(tǒng)的客觀要求，是環(huán)境需求與審計本質(zhì)、基本職能結(jié)合的統(tǒng)一與概括。在審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因推動下，形成審計本質(zhì)和審計職能，進而產(chǎn)生審計基本目標(biāo)。再次，維護產(chǎn)權(quán)這一基本動因是審計理論體系中最簡單、最初始的思維規(guī)定。正是從這個因素出發(fā)，才出現(xiàn)了審計主體與客體，進一步衍生出審計本質(zhì)、假設(shè)及審計目標(biāo)、審計規(guī)范等。產(chǎn)權(quán)動因論是審計產(chǎn)生和發(fā)展的動因，是制約審計本質(zhì)、職能和目標(biāo)的。審計理論體系實際上是圍繞維護產(chǎn)權(quán)這一基本動因展開的。最后，審計產(chǎn)生和發(fā)展的基本動因是審計基礎(chǔ)理論體系的邏輯起點，又是審計工作的歷史起點。審計的產(chǎn)生、發(fā)展和變革追溯到底是為了體現(xiàn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、反映產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護產(chǎn)權(quán)利益。從這一方面來看，其邏輯起點與歷史起點是一致的。

審計本質(zhì)是以審計基本動因為基礎(chǔ)的，進一步衍生出審計假設(shè)、審計目標(biāo)，并以此為依據(jù)制定審計準(zhǔn)則、審計程序和方法，最終形成審計報告。另一方面，審計理論結(jié)構(gòu)作為一個理論系統(tǒng)與審計所依存的社會經(jīng)濟環(huán)境還存在相互作用的關(guān)系。審計環(huán)境對審計理論體系的作用表現(xiàn)在，要求理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建必須適應(yīng)環(huán)境的需要，并隨著環(huán)境的變化而變革，與此同時，審計理論通過審計實踐的反作用而不斷改善環(huán)境的狀況。因此，進行審計理論研究、構(gòu)建審計理論體系框架就應(yīng)該將審計基本動因作為審計理論研究的邏輯起點。

參考文獻：

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【關(guān)鍵詞】審計;經(jīng)濟學(xué);理論

1制度經(jīng)濟學(xué)前提

1．1制度經(jīng)濟學(xué)簡介

制度經(jīng)濟學(xué)(InstitutionalEconomics)是以制度作為研究對象。制度經(jīng)濟學(xué)在一定基礎(chǔ)上為審計理論發(fā)展提供新的理論支持，為其注入新的活力。我們將從契約經(jīng)濟學(xué)作為入口，用于探討契約經(jīng)濟學(xué)在審計理論中的具體體現(xiàn)。

1．2契約經(jīng)濟學(xué)是建立審計原則的重要基礎(chǔ)

契約經(jīng)濟學(xué)的快速發(fā)展，經(jīng)歷了漫長的時期，它已成為當(dāng)今經(jīng)濟學(xué)的重要內(nèi)容。契約經(jīng)濟學(xué)通過契約理論對當(dāng)今的社會經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律進行剖析，為我們充分認(rèn)識審計理論發(fā)展提供重要的依據(jù)，也為推進審計制度建設(shè)提供堅實的支撐。契約理論在審計的體現(xiàn)主要有以下幾個方面:①從委托理論來看委托理論開創(chuàng)了一個新的審計視角，它將委托的關(guān)系視作一個全新的整體。在經(jīng)濟學(xué)的基本假設(shè)中，我們將每個主體作為一種“理性人”，即利用有限的資源為自己謀得經(jīng)濟效益最大化。在基于審計理論的委托中，審計的需求者———企業(yè)作為委托人，與受托人———會計師事務(wù)所擁有不一樣的利益目標(biāo)，審計的需求者追求審計質(zhì)量的可靠性，而審計工作的執(zhí)行者則追求其自身經(jīng)濟效益的最大化，這就導(dǎo)致兩者在行為上有巨大的偏差。因為人有自己的利益追求，這就使得委托人必須要對人進行一定的激勵以及承擔(dān)用以約束人越軌活動的監(jiān)督費用來使人朝著有利于委托人的方向發(fā)展。外部監(jiān)督作為一種手段，能夠有效降低委托人所承擔(dān)的成本。②從審計制度建設(shè)來看審計制度的設(shè)立需要經(jīng)過政治制度、經(jīng)濟制度和文化傳統(tǒng)等多方面因素的影響。從審計的本質(zhì)作為出發(fā)點，審計制度用于約束委托方和受托方兩者行為的同時，也是一種特定的契約關(guān)系，是對雙方責(zé)任、權(quán)利、義務(wù)、行為和規(guī)范等的一種協(xié)議。從審計的獨立性來看，審計只有保持其本身的客觀性和獨立性才能被委托方所接受，才能夠有效的控制和保障契約的執(zhí)行，并且不斷的進行完善;其次，從契約費用以及成本方面來分析契約制度的合理性，我們可以得出結(jié)論，只有設(shè)計合理的激勵制度以及增加適當(dāng)?shù)募畛杀?，才能在一定程度上維持雙方的利益，減少彼此的利益沖突。應(yīng)當(dāng)在一定的范圍之內(nèi)進行審計收費、審計規(guī)范、審計質(zhì)量檢查結(jié)果的公示，都能提高審計工作的專業(yè)性。綜上而言，現(xiàn)代的契約理論促進了審計理論的發(fā)展，在一定程度上豐富了審計理論的內(nèi)容，使我們能夠更加科學(xué)認(rèn)識審計工作的客觀規(guī)律，更全面的考慮我國當(dāng)前審計所存在的問題。

2產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)前提

2．1產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)簡介

產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)(EconomicsofPropertyRights)是流行于西方的新制度經(jīng)濟學(xué)的一個學(xué)派，它起源于60年代以后。它是從產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)或產(chǎn)權(quán)制度的角度研究資源配置率的，研究如何通過界定、變更產(chǎn)權(quán)安排，創(chuàng)造或維持一個交易費用較低而效率高的產(chǎn)權(quán)制度。產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的理論淵源可追溯至上個世紀(jì)30年代。

2．2審計理論中產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)的體現(xiàn)

從一定程度上而言，審計就是產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變化的產(chǎn)物，它是為了監(jiān)督企業(yè)契約的制定而出現(xiàn)的?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)在審計中的應(yīng)用在很大程度上促進了審計的發(fā)展。具體體現(xiàn)如下:①從審計的基礎(chǔ)上看，審計是隨著經(jīng)濟責(zé)任各方存在產(chǎn)權(quán)利益糾紛而發(fā)展起來的，在很大程度上是為了體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任各方的產(chǎn)權(quán)所有關(guān)系，所以，審計的產(chǎn)生與發(fā)展基于深厚的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。因此，在一定程度上，我們可以斷定審計就是產(chǎn)權(quán)關(guān)系的延伸與拓展。②從審計的本質(zhì)上來看，審計就是為了協(xié)調(diào)經(jīng)濟責(zé)任體制各方的產(chǎn)權(quán)所有關(guān)系，它是為了解決利益沖突產(chǎn)生和發(fā)展的，是一種外在的契約保障機制。審計的目的就是為了保障經(jīng)濟體制各方的權(quán)益，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)要求產(chǎn)權(quán)的平等分配關(guān)系，而基于利益主體不同，這在一定程度上促使了審計理論的發(fā)展。③從審計的發(fā)展過程來看，在不同的歷史時期擁有不同的產(chǎn)權(quán)制度，而產(chǎn)權(quán)制度的不同在很大程度上決定社會的利益分配關(guān)系，經(jīng)濟運行體制與產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)關(guān)系擁有嚴(yán)格的邏輯對應(yīng)關(guān)系。審計在對經(jīng)濟進行評價的同時，它所反映的就是該時期的產(chǎn)權(quán)制度。經(jīng)濟體制的變動影響審計的發(fā)展，進而決定審計工作的復(fù)雜化和多樣化。伴隨著產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的發(fā)展，審計在一定程度上趨于多樣化、層次化等，促使審計朝著更深層次的地方發(fā)展。因此，產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟學(xué)在一定程度上促進審計理論的發(fā)展，豐富了審計理論研究的內(nèi)容，從而開闊了我們的審計視野。

3技術(shù)經(jīng)濟學(xué)前提

3．1技術(shù)經(jīng)濟學(xué)簡介

技術(shù)經(jīng)濟學(xué)是一門相互交叉的科學(xué)，是由自然科學(xué)和社會科學(xué)融合而成，是一門經(jīng)濟應(yīng)用科學(xué)。技術(shù)經(jīng)濟學(xué)把技術(shù)與經(jīng)濟結(jié)合起來進行研究，以選擇最佳技術(shù)方案。技術(shù)經(jīng)濟學(xué)開闊了審計理論的視野，為審計提供了方法論基礎(chǔ)。

3．2技術(shù)經(jīng)濟學(xué)的方法論在審計領(lǐng)域的體現(xiàn)

審計方法中的技術(shù)分析方法充分體現(xiàn)了應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)內(nèi)容中的技術(shù)經(jīng)濟學(xué)原理。一個方案的實施需要消耗一定的人力、物力和財力等，但不管如何我們要確保決策的實現(xiàn)能夠保證最適宜的消耗。因此，在經(jīng)濟效益審計中，需要運用一定的技術(shù)方法來對其進行評價，從而提出合理的改進建議。這種方法原理體現(xiàn)了技術(shù)經(jīng)濟學(xué)的原理，為審計提供了方法論的基礎(chǔ)，在很大程度上豐富了審計的基礎(chǔ)。在方法論方面，技術(shù)經(jīng)濟學(xué)發(fā)揮著很大的作用。在當(dāng)今的審計工作中，審計人員需要面對大量的審計資料，這就要求審計人員要構(gòu)建經(jīng)濟模型，利用數(shù)學(xué)工具來研究變量之間的關(guān)系，來預(yù)測審計的風(fēng)險和被審計單位的信譽度。這在一定程度上降低了審計的風(fēng)險，并且提高了審計的效率，保證審計的工作質(zhì)量。

4信息經(jīng)濟學(xué)前提

4．1信息經(jīng)濟學(xué)簡介

信息經(jīng)濟學(xué)起源于20世紀(jì)40年代，發(fā)展于50～60年代，到70年代基本發(fā)展成熟。信息經(jīng)濟學(xué)是信息科學(xué)的一個分支學(xué)科，是一門研究信息的經(jīng)濟現(xiàn)象及其運動變化特征的科學(xué)，其主要研究內(nèi)容包括信息的經(jīng)濟作用、信息的價值、信息的產(chǎn)業(yè)結(jié)果等多個領(lǐng)域的內(nèi)容。信息經(jīng)濟學(xué)中一個重要的概念———不對稱信息反映了審計關(guān)系雙方所掌握信息量的不同，而基于這一前提，對審計工作質(zhì)量的衡量則會產(chǎn)生一定的影響。

4．2不對稱信息在審計工作中的影響

在審計工作流程中，涉及經(jīng)濟體制雙方的各自利益。一方面，委托方作為審計成本的承擔(dān)者，希望以最小的成本代價獲得更高質(zhì)量以及渴望經(jīng)濟主體獲得更有利于自身發(fā)展的審計判斷;另一方面，受托方作為審計工作的執(zhí)行者，基于受人之托忠人之事的職業(yè)道德，要堅持合理并且嚴(yán)格的行為規(guī)范。委托方希望更多的表露經(jīng)濟體制的優(yōu)勢所在，受托方則需全面考慮經(jīng)濟體制的各項經(jīng)濟因素進而作出合理的符合其職業(yè)道德的審計判斷。因為，基于這一前提，委、受托各方對經(jīng)濟體制的信息掌握量則會存在很大不同。在受托方處于信息劣勢的情況下，要充分掌握經(jīng)濟體制的經(jīng)濟信息，這就要求受托方要進行全面的信息獵取以做出合理的審計判斷。審計工作不是孤立存在的，它是由經(jīng)濟體制各方履行其職責(zé)而共同促進其產(chǎn)生的。委托方需全面披露企業(yè)各項真實的經(jīng)濟因素，受托方要利用其專業(yè)知識對其進行合理的判斷，兩者相互協(xié)作，共同促進，審計就是在這樣一種相互協(xié)調(diào)、相互促進的發(fā)展過程之中不斷前進的。

5結(jié)論及后續(xù)研究進程

經(jīng)濟學(xué)經(jīng)過長時間的發(fā)展，其理論更加趨于完善，從而在一定程度上為審計的發(fā)展開啟了一種全新的思路。從本文的內(nèi)容可以看得出來，經(jīng)濟學(xué)在很大程度上豐富了審計的理論，并為審計理論的發(fā)展提供了一個全新的方向。把經(jīng)濟學(xué)的思路運用在審計之中，為審計工作者提高其工作質(zhì)量，完善審計信息，改善其工作效率指明新的方向。對于本文只是自身歸納，在具體理論方面還有些許不足，還需進一步的加深研究。如計量經(jīng)濟學(xué)在審計之中的體現(xiàn)會在很大程度上推進審計工作質(zhì)量以及技術(shù)經(jīng)濟學(xué)在審計中的應(yīng)用都會推動其發(fā)展。因此，審計理論與經(jīng)濟學(xué)原理的結(jié)合需要進一步探討。

［參考文獻］

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關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向 社會審計 理論研究

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的審計方法，在理論與實務(wù)等方面具有較強的科學(xué)性，推動了我國審計的健康發(fā)展。因此必須結(jié)合我國當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境，認(rèn)真學(xué)習(xí)并應(yīng)用社會審計理論，充分發(fā)揮審計的作用，豐富風(fēng)險導(dǎo)向環(huán)境下審計操作方法，促進審計的長期可持續(xù)發(fā)展。

一、從理論視角分析風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

第一，從公司治理角度分析。資本是創(chuàng)造財富的基礎(chǔ)，可以將財富創(chuàng)造過程理解為眾多人員利益的共同組成體。從財務(wù)價值角度分析，公司內(nèi)外治理是一個具有聯(lián)系的動態(tài)系統(tǒng)。公司內(nèi)部的財務(wù)分析人員、注冊會計師、律師等對市場的認(rèn)識決定了產(chǎn)業(yè)鏈的運行。

商業(yè)社會固定風(fēng)險，表示完成公司內(nèi)外整治后，由投資者所承擔(dān)的風(fēng)險。如果投資者風(fēng)險超過獲得財富，就會導(dǎo)致價值鏈惡化發(fā)展，反之則良性發(fā)展。價值鏈中各個利害關(guān)系人所承擔(dān)的風(fēng)險都是相關(guān)的，所以進行自身風(fēng)險評估時，必須要考慮到所承擔(dān)者的風(fēng)險，促進審計的發(fā)展。

第二，審計風(fēng)險與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，將審計風(fēng)險認(rèn)為是狹義的審計風(fēng)險，要求審計人員必須及時進行審計評估，合理確定審計性質(zhì)、時間與范圍?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下，審計分析包括會計事務(wù)所影業(yè)風(fēng)險與狹義審計風(fēng)險?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下將審計風(fēng)險定義為廣義風(fēng)險，主要原因是，企業(yè)風(fēng)險主要來自于財務(wù)報表風(fēng)險；可以通過分析經(jīng)營分享方式維持企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，降低了會計事務(wù)所風(fēng)險。

第三，企業(yè)風(fēng)險管理與現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。提出“風(fēng)險組合觀”將企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險控制在企業(yè)承受能力之內(nèi)，提高企業(yè)總體風(fēng)險防范能力。企業(yè)管理人員必須從風(fēng)險組合角度分析并識別風(fēng)險；增加三項風(fēng)險管理要素。企業(yè)風(fēng)險增加了“風(fēng)險反應(yīng)”“事項識別”和“目標(biāo)制定”三種要素，可以指導(dǎo)企業(yè)管理。在現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢卣沽藗鹘y(tǒng)審計風(fēng)險，評估對象也開始從內(nèi)部向整體擴展；增加戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制可以將企業(yè)目標(biāo)分析財務(wù)報告、合法性和經(jīng)營目標(biāo)。企業(yè)風(fēng)險管理框架體現(xiàn)了企業(yè)風(fēng)險管理的地位，實現(xiàn)了企業(yè)目標(biāo)從過程向戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變。

第四，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牟町悾辉u估重心不同。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向下強調(diào)對控制風(fēng)險評估，忽視固有風(fēng)險評估。在此種情況下導(dǎo)致固有風(fēng)險與控制風(fēng)險發(fā)生分離。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下，實現(xiàn)控制風(fēng)險與固有風(fēng)險聯(lián)合評估，減少了重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險評估結(jié)構(gòu)不同。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險評估開始向系統(tǒng)化發(fā)展，可以綜合分析。傳統(tǒng)風(fēng)險模式下的固有評估較松散；風(fēng)險評估出現(xiàn)法差異較大。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險評估直接評估審計風(fēng)險，現(xiàn)代導(dǎo)向側(cè)重于從經(jīng)營風(fēng)險分析。通常情況下，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險越大，審計風(fēng)險就越大；審計方法側(cè)重于分析復(fù)核的作用。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒?，主要對財?wù)數(shù)據(jù)進行分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒聜?cè)重于信息再加工，可以利用戰(zhàn)略性分析工具了解風(fēng)險。

二、準(zhǔn)則角度下分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

第一，重新構(gòu)建審計風(fēng)險模型?，F(xiàn)代風(fēng)險審計要求不能僅僅從“會計觀”上對審計風(fēng)險進行分析，在充分了解舞弊及各項風(fēng)險后分析對財務(wù)報告產(chǎn)生的影響。第一步使用“二因素相乘”。美國、英國與加拿大出版的《大型會計事務(wù)所審計方法的發(fā)展》研究報道促進了審計發(fā)展，但還要對內(nèi)部準(zhǔn)則進行改進。國際審計提出了二因素相乘審計風(fēng)險模型，及時轉(zhuǎn)移了風(fēng)險，可以將其表示為審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。第二步分析重大錯報風(fēng)險。一般重大風(fēng)險主要來源于員工舞弊、錯誤風(fēng)險與管理舞弊風(fēng)險。

第二，重建審計風(fēng)險模型對審計戰(zhàn)略的影響。側(cè)重于管理舞弊風(fēng)險。通常審計風(fēng)險主要來源于員工舞弊、管理舞弊和錯報風(fēng)險。管理人員應(yīng)該將記賬管理舞弊風(fēng)險，剔除傳統(tǒng)管理中假設(shè)；實現(xiàn)了自下而上與自下而上的結(jié)合。利用交易跟蹤可以及時跟蹤并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，是一種緊密相扣的檢測方式；使用個性化審計程序操作。分析員工舞弊與錯報風(fēng)險時，審計人員可以加強企業(yè)管理的配合，減少審計管理層的沖突。同時還要使用合理的程序?qū)徲嫛?/p>

第三，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)側(cè)視角與理論視角的比對分析；實質(zhì)性測試范圍差異。以IAASB 審計風(fēng)險來看，風(fēng)險評估僅僅是一種判斷，因此審計人員必須從賬戶余額、重大交易等實施審計程序。從理論角度分析，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嶋H是企業(yè)經(jīng)營與業(yè)務(wù)的流程，可以減少企業(yè)風(fēng)險；審計立足點不相同。理論視角的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬶L(fēng)險定義成廣義審計風(fēng)險，主要由事務(wù)經(jīng)營風(fēng)險與審計風(fēng)險組成，提高了審計單位的關(guān)注度。但是新準(zhǔn)則中對審計風(fēng)險的定義較狹義，主要對重大經(jīng)營風(fēng)險進行評估，沒有對市場經(jīng)營和審計失敗產(chǎn)生的風(fēng)險進行分析。

三、探討我國實施的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

（一）我國實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷谋匾?/p>

第一，審計環(huán)境的變化。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，提升了企業(yè)市場化和國際化程序，直接影響著企業(yè)各項因素的轉(zhuǎn)變，導(dǎo)致企業(yè)組織和經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，增加了企業(yè)經(jīng)營的難度。當(dāng)前我國審計目標(biāo)不一致，導(dǎo)致社會公眾開始對審計質(zhì)量提出了質(zhì)疑，影響了審計的發(fā)展。第二，傳統(tǒng)審計模式自身存在的問題。國內(nèi)依然有很多企業(yè)使用傳統(tǒng)審計模式，不僅影響了審計效率，還出現(xiàn)了嚴(yán)重的內(nèi)部控制失控問題，對我國審計工作質(zhì)量產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。第三，審計需求發(fā)生了較大轉(zhuǎn)變。受我國特殊環(huán)境影響，我國依然利用政府制定的審計要求進行操作，從治理結(jié)構(gòu)來看，我國國有企業(yè)出現(xiàn)了嚴(yán)重的“內(nèi)部人控制”問題；從外部來看，我國外部市場較紊亂。在各種因素的影響下，要求我國必須改變審計需求，實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下的審計。

（二）完善我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向下審計的措施

第一，建立完善的民事賠償機制。首先實行集團訴訟與訴訟相結(jié)合。完善集團組織及選舉機構(gòu)，維護投資者的權(quán)益。其次，修正舉證責(zé)任。審計是一項專業(yè)性較強的活動，投資者只要證明財務(wù)報表不真實，就可以提出訴訟，舉報上市公司或注冊會計師，符合舉證原則。我國也可以借鑒舉證原則由投資者提供因果關(guān)系復(fù)雜的論證。再次，放松訴訟條件，保證投資者可以維護自身權(quán)益。最后，實施合伙會計律師所。此種操作符合我國會計事務(wù)所改革方向，減少了普通合伙人承擔(dān)的連帶責(zé)任，提高了審計質(zhì)量。

第二，實施統(tǒng)一收費，構(gòu)建公平公正的市場競爭環(huán)境。政府必須平等對待國內(nèi)外會計事務(wù)所。為了避免審計成本對現(xiàn)代審計造成的影響，可以結(jié)合地區(qū)差異合理收費，縮小地方差異。同時，還要積極宣傳新的審計準(zhǔn)側(cè)，贏得社會人員的認(rèn)可和接受。在分析時審計時不能僅僅重視成本，應(yīng)該看重成本所產(chǎn)生的社會價值。

第三，提高注冊會計隊伍素質(zhì)。人才是影響審計發(fā)展的主要因素，所以必須認(rèn)識到人才的重要性，可以結(jié)合行業(yè)要求，積極輸送大量的國家高素質(zhì)人才。同時還可以針對性實施一些措施，如興辦EMBA，培養(yǎng)國家化會計事務(wù)所人才；加強會計職業(yè)組織與培訓(xùn)機構(gòu)合作，拓展培訓(xùn)渠道，積極培養(yǎng)后備性人才。此外還要加強培訓(xùn)資金，在長期培訓(xùn)中提高審計人員的素質(zhì)。

四、結(jié)束語

本文主要從社會審計理論角度詳細(xì)分析了風(fēng)險導(dǎo)向環(huán)境下審計過程存在的問題。在實際應(yīng)用中，無論采用哪種審計模式，都會受到技術(shù)方面因素的影響。為了促進現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷陌l(fā)展，必須及時解決注冊會計師存在的問題，解決審計難題，還要結(jié)合市場的發(fā)展，不斷引進新方法，給審計營造一個良好的市場發(fā)展環(huán)境。

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篇4

一、現(xiàn)代審計理論結(jié)構(gòu)研究的歷史發(fā)展任何一門成熟的學(xué)科，都應(yīng)在總結(jié)實踐的基礎(chǔ)上形成一套完整的、相互關(guān)聯(lián)的、合乎邏輯的理論框架。審計理論的研究亦是如此。構(gòu)建一個科學(xué)的審計理論框架，是審計理論研究系統(tǒng)需要，是審計學(xué)科趨向成熟的表現(xiàn)。本文主要探討民間審計(注冊會計師審計)的理論結(jié)構(gòu)模式。何謂審計理論結(jié)構(gòu)?從系統(tǒng)論的觀點看，結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的相互聯(lián)系、相互作用的方式和秩序，也就是各要素之間在時間或空間上排列與組合的具體形式。審計理論作為一個系統(tǒng)，自應(yīng)有其組成部分(要素)及各組成部分(要素)的組合方式。也就是說，審計理論結(jié)構(gòu)是由構(gòu)成的諸要素組合而成，而且諸要素之間有著合乎邏輯的內(nèi)在聯(lián)系并形成一個有機整體。

審計理論結(jié)構(gòu)研究的意義何在?按照安德森(R.J.Anderson)的觀點，“審計理論的目的是提供一個合理的、首尾相應(yīng)的概念結(jié)構(gòu)以決定實現(xiàn)既定審計目標(biāo)必需的審計程序。審計理論還提供一個評價與改善現(xiàn)行實務(wù)與程序的框架結(jié)構(gòu)?！睘榇?，審計理論必須有一個框架結(jié)構(gòu)或結(jié)構(gòu)體系，即審計理論結(jié)構(gòu)，它是我們指導(dǎo)和評價現(xiàn)行審計實務(wù)的依據(jù)。研究審計理論結(jié)構(gòu)需要解決的問題有二:一是構(gòu)成審計理淪結(jié)構(gòu)的要素有哪些?二是諸要素的內(nèi)在聯(lián)系，也即確定諸要素各處哪一層次?審計理論研究的開山之作是1961年莫茨及夏拉夫的《審計理論結(jié)構(gòu)》(PhilosophyofAuditing)。他們認(rèn)為:“審計是有理論基礎(chǔ)的，在審計行為活動的背后，存在著一整套基本的假設(shè)和完整的概念體系?！彼麄円哉軐W(xué)為邏輯起點，提出了八項審計假設(shè)和五個基本審計概念(即證據(jù)、應(yīng)有審計關(guān)注、公允表達(dá)、獨立性、道德行為卜構(gòu)建了由哲學(xué)基礎(chǔ)、假設(shè)、概念、規(guī)則及實際應(yīng)用五個要素組成的審計理論結(jié)構(gòu)模式。1978年尚德爾(charle，w.scholdl)所著《審計理論擬Theory。fAuditing)一書中提出的審計理論結(jié)構(gòu)模式與莫茨及夏拉夫的模式相近，他則是從語義哲學(xué)、傳播理論和思維心理學(xué)的角度來展開研究，提出的審計理論結(jié)構(gòu)模式為“審計假設(shè)一審計定理一審計理論結(jié)構(gòu)一原則一標(biāo)準(zhǔn)”這一形式。尚德爾的創(chuàng)新在于:(l)從假設(shè)中衍生了“定理”這一要素;(2)將說明理論結(jié)構(gòu)組成部分及其相互關(guān)系的“結(jié)構(gòu)”作為一個要素。他更注重審計在信息傳播過程中的作用，認(rèn)為“審計是一種旨在確立某種標(biāo)準(zhǔn)之遵循情況，進而表達(dá)意見或判斷的人類評價過程”。1977年，安德森在《外部審計))(TheExtemalAuditing)一書中提出的審計理論結(jié)構(gòu)由6個要素組成:審計目標(biāo)一公認(rèn)審計準(zhǔn)則(GAAS)一審計概念一審計假定一審計技術(shù)方法一審計過程。安德森的貢獻是，以目標(biāo)為基點建立審計理論結(jié)構(gòu)，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實務(wù)即“審計過程”之中，形成了首尾相應(yīng)的理論體系。20世紀(jì)80年代英國審計學(xué)家湯姆李(TomLee)與戴維弗林特(Dav記Flint)兩人的觀點基本相似，但與以上模式均有不同。

湯姆李于1984年提出的模式由3個要素構(gòu)成，即“本質(zhì)與目標(biāo)一假設(shè)一概念”，而弗林特于1988年提出的模式為“本質(zhì)與目標(biāo)一假設(shè)一概念一標(biāo)準(zhǔn)”。這兩個模式的共同點是以審計的本質(zhì)為出發(fā)點來構(gòu)架審計理論結(jié)構(gòu)。分析上述學(xué)者的觀點，我們可大致將審計理論結(jié)構(gòu)研究的歷史發(fā)展劃分為三個時期:(1)20世紀(jì)50年代到70年代中期，以審計假設(shè)為邏輯起點的模式;(2)70年代中期到80年代中期，以審計目標(biāo)為邏輯起點的模式;(3)80年代中期以后，以審計本質(zhì)為邏輯起點的模式。應(yīng)該指出，上述各個時期的審計理論結(jié)構(gòu)模式，在歷史上各有所創(chuàng)新、有所發(fā)展，為我們研究現(xiàn)代審計理論模式奠定了基礎(chǔ)。但是由于社會經(jīng)濟的發(fā)展，從今天的審計理論建設(shè)角度分析，上述模式似各有不足之處。主要表現(xiàn)在:莫茨及夏拉夫是審計理論結(jié)構(gòu)模式的奠基人，他們以哲學(xué)為基礎(chǔ)提出了理論結(jié)構(gòu)諸要素，直到現(xiàn)在仍有著巨大的指導(dǎo)意義，其影響是深遠(yuǎn)的。但是他們把各門科學(xué)的共同方法論—哲學(xué)基礎(chǔ)作為審計理論第一個層次要素，似失之過寬，而且其模式要素中沒有列人審計目標(biāo)、審計本質(zhì)，也沒有論及審計環(huán)境的影響，這些是他們所提出模式的相對不足之處。安德森的審計理論模式中提出了以審計呂標(biāo)為基礎(chǔ)引列其他諸要素，較之葛茨及夏拉夫的模式有新的發(fā)展，但是，他把審計假設(shè)這個重要的前提性因素列在審計準(zhǔn)則及審計概念之后，邏輯欠嚴(yán)密。20世紀(jì)80年代湯姆李與弗林特的模式都從審計本質(zhì)出發(fā)引述其他因素，把審計本質(zhì)這個因素列為模式之首位，是有貢獻的，但是他還沒有把模式諸因素置于社會環(huán)境中去進行考察。 二、審計環(huán)境對審計理論結(jié)構(gòu)的影響審計理論結(jié)構(gòu)與其他學(xué)科理論一樣，受到環(huán)境的影響。這里所說的環(huán)境主要有:資本市場發(fā)展的全球化、一日千里發(fā)展著的信息技術(shù)、注冊會計師面臨著日益增加的訴訟風(fēng)險環(huán)境等企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境。這些環(huán)境發(fā)生變化，均會對審計理論結(jié)構(gòu)諸要素產(chǎn)生巨大的影響。資本市場發(fā)展的全球化，包括資本利率、貨幣匯率的波動，人力資源、資本、技術(shù)的國際范圍內(nèi)的流動和產(chǎn)品更新?lián)Q代、企業(yè)淘汰的加速。這些全球性環(huán)境因素，對企業(yè)的產(chǎn)品營銷、成本、利潤均會發(fā)生巨大影響，而作為鑒證、評價、判斷企業(yè)經(jīng)濟活動的審計，必然在其本質(zhì)、目的、假設(shè)、概念及標(biāo)準(zhǔn)等方面發(fā)生變化，從而影響審計的理論結(jié)構(gòu)。隨著社會經(jīng)濟的變化，信息技術(shù)發(fā)生了革命性的變革。信息技術(shù)的飛速發(fā)展正改變著市場、企業(yè)經(jīng)營方式和產(chǎn)品的更新、人們的消費及儲蓄方式，也改變著審計本身，即審計工作的電腦化。時至今日，審計工作中收集、分析、抽樣、判斷和報告都離不開先進的信息技術(shù)。審計人員在審計工作中，不僅利用計算機制訂審計計劃，儲存工作底稿，而且可進行實時審計，保證客戶的系統(tǒng)產(chǎn)生可靠的實時信息，同時可監(jiān)控企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，找出與審計準(zhǔn)則之間的差異?？梢灶A(yù)期，隨著計算機技術(shù)的不斷革新，審計軟件的智能化將會實現(xiàn)，這就可減輕或替代審計師的勞動。

同時借助發(fā)達(dá)的信用卡金融工具和網(wǎng)絡(luò)保密及識別技術(shù)而蓬勃發(fā)展起來的電子商務(wù)活動，已使企業(yè)的運作方式發(fā)生了根本的變化，要求企業(yè)能夠根據(jù)某種要求，立即執(zhí)行某種任務(wù)，建立或解除某種人事或商務(wù)關(guān)系，企業(yè)面臨的不確定性因素更大，從而對中介機構(gòu)的審計工作也提出了新的挑戰(zhàn)。這充分說明:現(xiàn)代信息技術(shù)的革命必然推動審計技術(shù)方法的革命，從而影響審計理論結(jié)構(gòu)?，F(xiàn)代注冊會計師審計，已成為最主要的一種審計。作為職業(yè)工作者的注冊會計師，在其職業(yè)生涯中，無時無刻不處在潛在的職業(yè)風(fēng)險中，一有疏忽，這種潛在的風(fēng)險就可能轉(zhuǎn)化為實在的風(fēng)險，從而引起訴訟。以西方國家的注冊會計師為例，自20世紀(jì)30年代以來，注冊會計師涉嫌的訴訟案例已成千上萬，而自20世紀(jì)60年代以來進人了訴訟“爆炸”時期。僅1993年，國際六大會計公司在法律訴訟及賠償方面的費用就占總收人的19%。在中國，近10年來，先后發(fā)生的涉及審計訴訟的重大事件主要有深圳“原野”事件、北京“中誠”事件、浙江“尖峰”事件、山東“石油大明”事件、海南“瓊民源”、四川“紅光”和“東方鍋爐”事件、甘肅的“銀廣夏”事件等。在驗資業(yè)務(wù)方面，“全國已發(fā)生驗資業(yè)務(wù)訴訟案件多達(dá)500余起，并仍呈上升趨勢?！边@些事例都涉及注冊會計師的法律責(zé)任或經(jīng)濟責(zé)任，為此，已有多家會計師事務(wù)所被撤消或受處罰。這說明訴訟風(fēng)險對審計已產(chǎn)生重大影響，審計，特別是注冊會計師審計，處在潛在的職業(yè)風(fēng)險環(huán)境之中。注冊會計師界也因勢而動，20世紀(jì)80年代以來，世界著名的五大會計公司都不同程度地實施了一種新審計模式—風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。我們可以看到，新的審計模式、方法或程序的采用，無不是職業(yè)界因日益變化的商業(yè)環(huán)境、審計環(huán)境而作出的反應(yīng)。除上述各種主要審計環(huán)境外，審計還受到哲學(xué)、政治制度、國家方針政策、法律、文化等外界環(huán)境的影響?？梢?，研究審計理論結(jié)構(gòu)，必須置于審計環(huán)境中進行考察。近幾年來，國際及我國的審計學(xué)術(shù)界都開始重視審計環(huán)境問題。中國審計學(xué)會曾把審計環(huán)境問題列為專題進行研究。西南財經(jīng)大學(xué)蔡春博士撰寫的《審計理論結(jié)構(gòu)》論文中著重闡述了環(huán)境對審計理論的影響;胡春元的博士論文《審計風(fēng)險研究》也強調(diào)審計環(huán)境與審計理論諸要素的關(guān)系。

三、審計本質(zhì)在審計理論結(jié)構(gòu)中的地位前已述及，20世紀(jì)80年代英國的審計學(xué)家湯姆李和弗林特分別提出的審計理論結(jié)構(gòu)模式中，均以審計本質(zhì)與審計目標(biāo)為起點構(gòu)建審計結(jié)構(gòu)模式。這里擬對審計本質(zhì)在結(jié)構(gòu)中的地位進行論述。審計本質(zhì)是一定社會環(huán)境或條件下，審計在達(dá)到審計目標(biāo)、實現(xiàn)其職能后對社會所產(chǎn)生的影響。它反映了社會對審計的客觀要求，是人們運用社會科學(xué)和自然科學(xué)的推理而得出的對審計的認(rèn)識。由于人們在不同歷史條件下的觀點不同、研究的方法有異，所以審計本質(zhì)的理論從傳統(tǒng)的查賬論發(fā)展為信息論、論、保險論。傳統(tǒng)的查賬論只反映審計工作活動的特征，未能反映審計的社會需求，也沒有把審計置于社會環(huán)境中來考察，所以查賬論不能反映審計的本質(zhì)。自20世紀(jì)50年代開始，人們對審計的本質(zhì)有了新的思考，信息論是其中的一種。以信息論為主導(dǎo)的審計本質(zhì)理論認(rèn)為經(jīng)過審計后的信息，可提高其可信性，可使投資者依據(jù)披露信息決定企業(yè)的市場價值，從而做出理性的決策。論認(rèn)為:隨著股份有限公司組織形式下兩權(quán)分離的深人發(fā)展，投資人、債權(quán)人和管理人員之間必然出現(xiàn)較多的利益沖突，為了促使股東和管理人員利益最大化，就產(chǎn)生了股東(委托人)委托外部審計人員對管理人員(人)的財務(wù)報告進行審查的需要，而同時，管理人員也需要外部審計人員通過審計鑒定其業(yè)績報告的有效性和真實性。于是，論便應(yīng)運而生。

這一理論認(rèn)為，審計既代表財產(chǎn)所有者又代表財產(chǎn)經(jīng)營者，它是兩者的共同需求，審計的作用在于可促進股東利益和公司管理人員的利益都達(dá)到最大化。如前所述，20世紀(jì)80年代以來，注冊會計師面臨著的職業(yè)風(fēng)險日益嚴(yán)峻，企業(yè)所有者與經(jīng)營者都期望把企業(yè)的財務(wù)報告降低到社會可接受的風(fēng)險水平之下，并愿意從自己的收人中支付一部分費用來聘請外部審計人員來進行審計，并把這部分審計費用視為保險費用。如果發(fā)生審計失職或疏漏而造成損失，審計人員依法就負(fù)有責(zé)任進行賠償。在這種理論的指導(dǎo)下，審計本質(zhì)被視為一種保險行為，因而稱為審計本質(zhì)的保險論。以上所述的審計本質(zhì)的信息論、論和保險論都是與社會客觀環(huán)境相聯(lián)系，把審計置于社會結(jié)構(gòu)中作考察。只是由于考察的角度不同而提出不同的觀點。盡管審計本質(zhì)可有不同的表述形式，但是弗林特稱，“作為一種近乎普遍的真理，凡是在審計的地方，必存在一種受托責(zé)任關(guān)系，受托責(zé)任關(guān)系是審計存在的重要條件，審計是一種確保受托責(zé)任關(guān)系履行的社會控制機制。”我們認(rèn)為，社會經(jīng)濟是復(fù)雜的、多樣的、經(jīng)常變化的，作為審計本質(zhì)的理論，也是不斷發(fā)展的，所以應(yīng)該應(yīng)用新的社會科學(xué)研究結(jié)構(gòu)論的方法，把各種審計本質(zhì)理論結(jié)合起來進行研究。

四、審計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系問題

1.審計目標(biāo)與審計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系審計目標(biāo)是審計行為活動意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，它是審計環(huán)境對審計系統(tǒng)要求的反應(yīng)，也是審計系統(tǒng)滿足審計環(huán)境的要求標(biāo)準(zhǔn)。審計目標(biāo)的確定是一種主觀見之于客觀的行為，是審計本質(zhì)與特定的審計環(huán)境相互作用、互動的結(jié)果。也即審計目標(biāo)的提出，是應(yīng)審計環(huán)境的要求，同時受制于審計本質(zhì)，不能超越審計本質(zhì)來隨意構(gòu)建。所以，不從審計的本質(zhì)出發(fā)，來理解審計是在財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)相分離而形成的受托責(zé)任關(guān)系下發(fā)展起來的一種社會控制機制，就無法理解現(xiàn)代審計包括從民間審計、內(nèi)部審計到政府審計，從財務(wù)合規(guī)性審計到管理審計的全部發(fā)展過程。正是因為需要評價的受托經(jīng)管責(zé)任范圍的擴大，審計目標(biāo)從合法合規(guī)性審計拓展到現(xiàn)在包括合法性、經(jīng)濟性、效率性、效果性等的多維審計目標(biāo)體系。同時盡管審計目標(biāo)響應(yīng)審計環(huán)境的要求，作了擴展，然而這些目標(biāo)均未偏離審計作為一種確保受托責(zé)任有效履行的社會控制機制這一本質(zhì)?！皞鹘y(tǒng)財務(wù)審計是審核受托財務(wù)責(zé)任的完成過程及結(jié)果，管理審計是審核受托管理責(zé)任的完成過程及結(jié)果。”與湯姆李和弗林特不同，我們認(rèn)為，審計目標(biāo)受制于審計本質(zhì)，列為第二層次。審計目標(biāo)是一多維的目標(biāo)體系，可分解為財務(wù)審計目標(biāo)、管理審計目標(biāo)等。財務(wù)審計目標(biāo)可進一步分解為查錯防弊，財務(wù)報表的合法性、公允性、一貫性等;管理審計目標(biāo)可進一步分解為評價企業(yè)管理部門、公共事業(yè)部門使用和管理受托資源的經(jīng)濟性、效率性、效果性、公平性、環(huán)保性等。這些目標(biāo)指導(dǎo)、制約和影響著審計理論結(jié)構(gòu)的其他因素。

2.審計假設(shè)與審計理論結(jié)構(gòu)的關(guān)系審計假設(shè)是審計理論中的基本問題，它是聯(lián)系審計目標(biāo)與審計概念及審計準(zhǔn)則等要素的中介。如何根據(jù)社會經(jīng)濟環(huán)境來構(gòu)建審計假設(shè)，是審計理論研究方面的一個重要課題。在審計理論研究中，有些學(xué)者把審計假設(shè)作為論證指導(dǎo)其他要素的基礎(chǔ)，如莫茨及夏拉夫的《審計理論結(jié)構(gòu)》就是把審計假設(shè)列為審計理論諸要素之首的;尚德爾也是以審計假設(shè)為基礎(chǔ)構(gòu)建審計理淪結(jié)構(gòu)的。我們認(rèn)為，審計假設(shè)確實是審計理論結(jié)構(gòu)中的核心問題，但應(yīng)該是列于審計本質(zhì)及審計目標(biāo)之后的一個層次，因為是不可能依據(jù)審計假設(shè)來推導(dǎo)審計本質(zhì)及審計目標(biāo)的，如把它置于第一層次，就本末倒置，缺乏嚴(yán)密的邏輯聯(lián)系。

篇5

【關(guān)鍵詞】 受托責(zé)任理論； 內(nèi)部審計外部化； 高校審計

中圖分類號：F239.45 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）22-0081-03

一、引言

內(nèi)部審計外部化（Internal Audit Outsourcing）起源于西方國家，已經(jīng)得到了很好的普及和運用。近幾年，由于社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展及專業(yè)化協(xié)作日趨精細(xì)，我國越來越多的企業(yè)選擇內(nèi)部審計外部化這種形式，以達(dá)到促進企業(yè)管理和資源高效利用，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。目前理論界對內(nèi)部審計外部化的理論研究概括起來主要從三個方面切入：基于核心競爭力外包理論、交易費用理論、委托理論，且研究對象都只限于企業(yè)。

高校領(lǐng)域?qū)嵭袃?nèi)部審計外部化是伴隨著高校近幾年規(guī)?；l(fā)展、經(jīng)費來源的多元化及高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀發(fā)展起來的。高校與企業(yè)性質(zhì)不同，經(jīng)費來源渠道亦有差異，因此，本文主要探討在高校推廣內(nèi)部審計外部化模式的可行性及由此產(chǎn)生的潛在風(fēng)險和審計結(jié)果的運用。

二、受托責(zé)任理論和內(nèi)部審計外部化的內(nèi)涵

（一）受托責(zé)任理論內(nèi)涵

受托責(zé)任理論是關(guān)于受托責(zé)任關(guān)系的理論，各個學(xué)科對受托責(zé)任理論有不同的定義。在會計學(xué)、審計學(xué)領(lǐng)域，受托責(zé)任關(guān)系是指資源占有人與資源經(jīng)管人之間所形成的資源委托與資源受托經(jīng)管關(guān)系。由于資源占有人將資源經(jīng)營權(quán)委托給受托人后需要對其管理和使用情況進行有效監(jiān)督；同時資源經(jīng)管人受托經(jīng)管資源占有人的資源后需要向委托人證明自己有效管理和使用資源的情況，兩者之間需要一個具有獨立身份的第三者對其加以檢查和評價。而審計恰好獨立于受托責(zé)任關(guān)系雙方，又具備應(yīng)有的專業(yè)技能，可以對受托履行責(zé)任情況進行客觀公正的監(jiān)督和證明。因此，審計本質(zhì)上屬于受托責(zé)任問題，一切會計、審計問題都離不開受托責(zé)任。而內(nèi)部審計作為審計體系的一個重要組成部分，其審計關(guān)系的建立也是以受托關(guān)系理論為基礎(chǔ)的，因此，內(nèi)部審計外部化正是基于這種理論下產(chǎn)生和發(fā)展的，只是受托責(zé)任從內(nèi)部受托轉(zhuǎn)為外部受托。

（二）高校內(nèi)部審計外部化內(nèi)涵及表現(xiàn)形式

內(nèi)部審計外部化是指將內(nèi)部審計職能部分或全部通過契約委托組織外部的機構(gòu)執(zhí)行。其表現(xiàn)形式主要有三種：（1）部分外包，即將部分的內(nèi)部審計職能賦予第三方；（2）全部外包，指內(nèi)部一般不設(shè)審計部門，將審計職能全部外包給會計師事務(wù)所或咨詢機構(gòu)；（3）合包，即內(nèi)外成員結(jié)合審計，亦稱合作內(nèi)審，指內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成，成員包括內(nèi)部審計師和外部審計師，但對這種結(jié)合內(nèi)外審計分別承擔(dān)不同的責(zé)任。經(jīng)調(diào)查了解，高校審計業(yè)務(wù)外部化的形式有多種，是由高校的辦學(xué)規(guī)模、組織機構(gòu)設(shè)置及管理層的意識決定的。

（三）受托責(zé)任理論下高校內(nèi)部審計和外部審計關(guān)系

受托責(zé)任系統(tǒng)的發(fā)展導(dǎo)致了內(nèi)部審計性質(zhì)的變遷，外部受托責(zé)任和內(nèi)部受托責(zé)任共同影響了內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著高校辦學(xué)規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計對象從財會領(lǐng)域擴展到高校教學(xué)、科研、后勤等，受托責(zé)任結(jié)構(gòu)及內(nèi)容發(fā)生了變化。在高校組織架構(gòu)中內(nèi)部審計部門是受托責(zé)任關(guān)系的受托方，承擔(dān)著內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系職責(zé)；內(nèi)部審計外部化后，高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)由內(nèi)外審計人員合作完成，內(nèi)部審計部門在受托責(zé)任關(guān)系中既是委托方又是受托方。因此，在高校受托關(guān)系中有兩種受托關(guān)系，即外部受托關(guān)系和內(nèi)部受托關(guān)系。內(nèi)部受托責(zé)任關(guān)系的核心是高校管理層、內(nèi)部審計部門和各被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系；外部受托責(zé)任關(guān)系是內(nèi)部審計部門、會計師事務(wù)所、內(nèi)部被審計單位之間的受托責(zé)任關(guān)系。在這些特定的受托責(zé)任關(guān)系中，內(nèi)部審計承擔(dān)著確保各種受托責(zé)任完整履行，從而保證整個受托責(zé)任系統(tǒng)有效運行的職責(zé)。

三、高校開展內(nèi)部審計外部化的動因及客觀必要性

近幾年高校審計領(lǐng)域的不斷擴張及“全面審計，突出重點”的剛性要求，使得內(nèi)部審計范圍越來越大、內(nèi)容更加復(fù)雜、審計的技術(shù)手段更為先進。在大環(huán)境和小環(huán)境共同作用下高校內(nèi)部審計外部化逐步發(fā)展起來。

（一）審計工作的需要

新時期高校內(nèi)部審計從性質(zhì)上發(fā)生了巨大變化，內(nèi)部控制審計概念首次在實務(wù)指南中提出，并且內(nèi)容涵蓋整個高校經(jīng)濟活動，包括教學(xué)、科研、財務(wù)、資產(chǎn)、采購等?？梢?，高校日益增長的審計需求與內(nèi)部審計的緩慢發(fā)展越來越不協(xié)調(diào)，必須探索出提高內(nèi)部審計效率，增強內(nèi)部審計效果的新方法。借助“外部資源”來履行內(nèi)部審計職能，既增強了審計效果，拓展了審計領(lǐng)域，又節(jié)約了相關(guān)成本，提升了人員素質(zhì)，從而實現(xiàn)雙贏。

（二）審計環(huán)境的需要

高校的政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境、學(xué)術(shù)環(huán)境等構(gòu)成了高校的審計環(huán)境。當(dāng)前，高校屢屢爆出基建、科研、物資采購、招生、財務(wù)等領(lǐng)域違紀(jì)違法現(xiàn)象，已成為公眾關(guān)注的焦點。審計作為高校監(jiān)督體系的重要組成部分，不僅負(fù)有確保高校經(jīng)濟資源安全完整的職責(zé)，更肩負(fù)著確保高校審計環(huán)境符合高校法制化建設(shè)要求的責(zé)任，從而促進高校黨風(fēng)廉政建設(shè)。“十二五”期間國家對高等教育的投入加大，高等學(xué)校進入新一輪的快速發(fā)展期，民間捐贈等各種經(jīng)費進入高等教育的投資也呈快速上升趨勢。對這些資金的使用直接關(guān)系到高校的發(fā)展。如何將高校的資金合理、合法、高效地用好是高校面臨的問題，也是審計面臨的難點。內(nèi)部審計外部化模式的建立是解決這些問題的有效路徑，從而形成良好的審計環(huán)境，為確保高校全面落實《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010―2020年）》奠定了基礎(chǔ)。

（三）審計獨立性的需要

內(nèi)部審計部門在本部門、本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。在對所屬部門或機構(gòu)進行審計時，雖然在組織上不受這些部門和機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，保持一定程度的獨立性，但由于內(nèi)部審計人員本身為該單位職工，個人利益與單位利益休戚相關(guān)，又與被審計單位一樣同受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計怎樣審、審計結(jié)果如何處理、審計建議能否落實都要受本單位領(lǐng)導(dǎo)的制約，因此，獨立性是有限的。如果高校把內(nèi)部審計的部分業(yè)務(wù)交給會計師事務(wù)所來做，帶來的好處是：外部審計獨立于高校管理層和內(nèi)部審計單位，與被審計單位沒有內(nèi)在利益矛盾和聯(lián)系，可以客觀公正地對受托事項進行審計，并提供更具獨立性和客觀性的評價結(jié)果；對于內(nèi)審部門來說可以避免高校各種利益格局的束縛，可以通過事務(wù)所客觀公正的報告表達(dá)他們想表達(dá)但不便充分表達(dá)的意見。

四、高校內(nèi)部審計外部化的現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計外部化現(xiàn)狀

內(nèi)部審計外部化近幾年在高校得到蓬勃發(fā)展，這與高校快速發(fā)展的客觀需要和內(nèi)部審計有限的作用是密不可分的。基建工程審計是內(nèi)部審計外部化在高校內(nèi)部審計中適用性最廣、效益最佳、最能得到管理層認(rèn)可的、最能體現(xiàn)內(nèi)部審計外部化價值的審計事項。高校內(nèi)部審計外部化和企業(yè)有明顯不同，節(jié)約審計成本是企業(yè)首先考慮的因素，而高校審計費在專項資金中都有保證，節(jié)約審計成本不是高校內(nèi)部審計外部化的首要動因，根本原因是高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員還比較少，不能適應(yīng)日益增長的高校審計業(yè)務(wù)的需要。因此，高校是以提高審計質(zhì)量，完成各項審計任務(wù)為首要目標(biāo)來開展內(nèi)部審計外部化的。

（二）高校內(nèi)部審計外部化存在的問題

1.目標(biāo)的差異性。外部審計人員的審計目標(biāo)是完成契約既定的目標(biāo)，在審計中往往就事論事，不會積極主動地圍繞學(xué)校的目標(biāo)開展審計工作，不用對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，審計結(jié)論和建議往往宏觀較多，實用性較差。內(nèi)部審計人員忠于組織，以學(xué)校利益為出發(fā)點和終結(jié)點，需要對最終審計結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。這樣容易造成內(nèi)部審計和外部審計所關(guān)注問題的差異性，從而對審計結(jié)論產(chǎn)生分歧，影響審計質(zhì)量。

2.配合的協(xié)調(diào)性。內(nèi)部審計部門熟悉高校各方面情況，熟知被審計單位的審計風(fēng)險點，而外部審計只有通過內(nèi)部審計了解高校的組織構(gòu)架、部門的利益格局及審計的重點和難點。但在實際工作中，內(nèi)審人員與外審人員的協(xié)調(diào)有一定困難，內(nèi)部審計部門為了保證其地位，可能不愿意與外部人員合作，兩者之間的權(quán)力、利益的斗爭導(dǎo)致審計作用不能很好發(fā)揮。

3.審計結(jié)果的風(fēng)險性。內(nèi)部審計外部化后，由于契約的不完備性，外部審計人員一般只在約定的范圍內(nèi)審計，不會像內(nèi)部審計人員那樣積極主動地開展工作，工作比較消極。另外，外部審計人員不熟悉高校實際情況，審計結(jié)果就事論事，審計結(jié)果缺乏深度和實用性，往往達(dá)不到管理層的認(rèn)可，這些情況都可能造成審計結(jié)果的風(fēng)險性。

五、發(fā)展高校內(nèi)部審計外部化的對策

（一）加強對內(nèi)部審計外部化的監(jiān)管

高校內(nèi)部審計外部化一般都通過招投標(biāo)取得，通過合同條款進行監(jiān)管和控制。從實踐操作看效果欠佳。要想提高內(nèi)部審計外部化的服務(wù)質(zhì)量，并不能單純依靠外部市場的約束機制來實現(xiàn)，要實現(xiàn)全方位立體式監(jiān)控。

1.選擇高品質(zhì)的會計事務(wù)所是關(guān)鍵。要綜合聲譽、資質(zhì)、注冊會計師數(shù)量、實力、等級等因素全面考量事務(wù)所，防止資質(zhì)低、市場份額占比小的事務(wù)所以低價位中標(biāo)。

2.完善合同內(nèi)容?；谑芡胸?zé)任原理，合同是受托責(zé)任是否得到全面履行的載體。因此，在合同中必須明確受托責(zé)任內(nèi)容，它至少應(yīng)包括四個方面：一是行為責(zé)任，即完成某項任務(wù)的責(zé)任；二是報告責(zé)任，即受托人按委托人利益行事，以真實報告或不真實報告應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任；三是某種規(guī)范，即受托責(zé)任履行中，什么可以為，什么不可以為；四是控制責(zé)任，即對受托責(zé)任關(guān)系中，各方責(zé)任和權(quán)利的控制。

3.建立暢通的溝通渠道。內(nèi)部審計部門在與學(xué)校管理層、被審計單位、事務(wù)所交流中應(yīng)建立溝通機制，采取例會制、報告制等方式確保信息溝通開放和富有成效性，保證外包目標(biāo)的實現(xiàn)，降低審計外包風(fēng)險。

（二）根據(jù)高校內(nèi)審業(yè)務(wù)的實際情況，選擇合適的外包形式

高校內(nèi)部審計外部化形式的選擇應(yīng)從審計效益和內(nèi)部審計質(zhì)量提升角度來考量。全部外包和部分外包各有優(yōu)缺點，如果實行全外包，意味著高校不保留內(nèi)審部門，全部審計業(yè)務(wù)交外部審計人員實施，這不符合《內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號――高校內(nèi)部審計》第三條規(guī)定：“高校應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，規(guī)模較大的高校（年收入5億元以上或教職工人數(shù)在3 000人以上）應(yīng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)”，所以高校應(yīng)根據(jù)自身的特點采取部分外包模式下的不同合作形式?；üこ虒徲媽嵭袠I(yè)務(wù)全權(quán)委托；以財務(wù)數(shù)據(jù)真實性、合法性為主的財務(wù)收支審計，如單位下屬的食堂、校辦產(chǎn)業(yè)等實行部分委托；領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計因涉及到高校部分核心業(yè)務(wù)，不宜外部化。不同類型的審計業(yè)務(wù)選擇不同形式的外部化模式，這樣可以達(dá)到審計服務(wù)和質(zhì)量的最佳結(jié)合。

（三）尋找內(nèi)部審計和外部審計最佳結(jié)合點

外部審計和內(nèi)部審計既相互獨立，又相互影響，相互促進，互為因果。內(nèi)部審計的已有成果為外部審計打下了堅實的基礎(chǔ)；外部審計的專業(yè)素養(yǎng)是有效開展審計工作的重要保障。兩者最終目標(biāo)都是為高校教育事業(yè)發(fā)展保駕護航。因此，尋找到內(nèi)部審計和外部審計的結(jié)合點是高質(zhì)量完成審計目標(biāo)的關(guān)鍵。

1.保持審計目標(biāo)的統(tǒng)一性和一致性。內(nèi)部審計人員熟悉高校實際情況，了解學(xué)校管理層的需要，可以引導(dǎo)外部審計圍繞學(xué)校目標(biāo)開展審計。外部機構(gòu)執(zhí)行審計時需要內(nèi)部審計協(xié)助，更多了解高校內(nèi)部控制、風(fēng)險評估、審計流程及管理層關(guān)注的焦點問題，便于準(zhǔn)確找到審計切入點，確保審計結(jié)果實用性。

2.確保審計資源共享性。高校內(nèi)部審計部門作為高校內(nèi)部職能部門，在貫徹執(zhí)行教育部第17號令《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》過程中積累了豐富的審計資源，在審計外部化過程中內(nèi)部審計與外部審計要有合作意識，外審可以借鑒內(nèi)審已有的審計結(jié)論，內(nèi)審可以利用外審的專業(yè)特長，整合利用高校的內(nèi)、外部資源，共同達(dá)到提高審計工作質(zhì)量的目的。

3.審計風(fēng)險的防范性。由于審計目標(biāo)的一致性，內(nèi)部審計和外部審計一樣都面臨相同的審計風(fēng)險（這里指狹義的審計風(fēng)險，即會計報表存在重大錯報或漏報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險）。高校實行內(nèi)部審計外部化可以更有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險，內(nèi)部審計通過與外審人員溝通交流，對外部審計人員審計過程進行有效監(jiān)督就是規(guī)避審計風(fēng)險的過程，以提高審計質(zhì)量。外部審計對內(nèi)部審計成果利用的過程，可以確保審計結(jié)論更加富有實效性和建設(shè)性，從而規(guī)避風(fēng)險。

六、結(jié)語

通過上述論述可以發(fā)現(xiàn)：高校實行內(nèi)部審計外部化尚在初擇期，各高校應(yīng)根據(jù)具體情況和需要來決定。如何搞好高校內(nèi)部審計外部化，使內(nèi)部審計資源與外部審計資源優(yōu)化配置達(dá)到最佳效果，是高校內(nèi)部審計部門需要不斷探索的過程?？傊?，高校實行內(nèi)部審計外部化，不是為了取代內(nèi)部審計，而是為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計職能，使之成為服務(wù)于高校管理層，確保高校各項經(jīng)費安全、廉潔、高效運轉(zhuǎn)的有力保障。

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篇6

[關(guān)鍵詞]行為財務(wù)；有限理性；有限套利；投資者行為

一、前言

新古典財務(wù)學(xué)的理論基礎(chǔ)，譬如HarryMarkowitz的投資組合理論、William Sharp等的資本資產(chǎn)定價模型、Modigliani&MilIer的資本結(jié)構(gòu)理論、Fama的有效市場理論、Ross的套利定價理論、Black-Scholes的期權(quán)定價理論等假定行為主體是“理性經(jīng)濟人”，投資者的“理性范式”和完美市場假設(shè)構(gòu)成新古典財務(wù)理論發(fā)展的主體界定和客體環(huán)境。但現(xiàn)實中投資者并非理性，Tversky提出人類存在認(rèn)知偏差、Kanferand Saslow認(rèn)為行為評價存在行為過度與行為缺失、Kahneman and Tversky的期望理論、Thaler的投資者心里賬戶、Shiller人群流行心態(tài)等對“理性經(jīng)濟人”提出挑戰(zhàn)或補充，投資者由“理性范式”走向“心里范式”或兩者并存。

行為財務(wù)理論弱化了新古典財務(wù)學(xué)的研究假設(shè)，對理性框架進行反思，從人的心理視角來理解市場行為，考慮了參與者的心理因素不可忽視的作用，“實質(zhì)理性”走向“過程理性”，較好的解釋了異常現(xiàn)象，有限理性和有限套利理論構(gòu)成了行為財務(wù)的心理學(xué)基礎(chǔ)和經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)。

二、行為財務(wù)理論的心理學(xué)基礎(chǔ)一有限理性

新古典經(jīng)濟學(xué)的理性假設(shè)認(rèn)為，人具有完備信息、有序偏好和無懈可擊的計算能力，會選擇最能滿足自己偏好的行為。但行為財務(wù)理論認(rèn)為，人受信息處理能力的限制、依賴直覺決策及由此導(dǎo)致系統(tǒng)認(rèn)知偏差和錯誤。

Herbert Simon(1973)的有限理性概念認(rèn)為，決策者并非是全知全能的，其決策時會存在不完全信息、有限的知識和計算能力，所以決策者決策過程將是簡化支付函數(shù)、有限的信息搜集和支付的部分排序。考慮到限制決策者處理信息能力的約束，決策者的理性將是有限的。楊小凱等超邊際分析學(xué)派的有限理性體系，從Hurwitz定理出發(fā)。證明了瓦爾拉斯競爭模型是所有可能的激勵機制中達(dá)到社會理性所需信息處理費用最小的激勵機制。換言之，瓦爾拉斯競爭機制在達(dá)到社會理性的條件下，對個人理性的要求是最低的。

現(xiàn)實的行為人存在行為心理偏差、認(rèn)知偏差和動機偏差等心理有限理性。

(一)行為心理偏差

由于智力、信息的獲得及處理等各種因素造成了行為和心理的不協(xié)調(diào)或不一致，形成了行為心理的偏誤，導(dǎo)致決策的有限性。

Sternbergn986)把智力界定為有目的地適應(yīng)、再造和選擇與生活相關(guān)的真實環(huán)境的心理活動。Taylor(1994)闡述了在人的智力本質(zhì)的研究中所運用的三種獨立的研究取向：心理測量、信息加工和認(rèn)知取向。

行為取向的心理學(xué)家通常不愿意使用心理測驗對行為活動來做出判斷，Cords(1994)認(rèn)為在實際工作中由于真分?jǐn)?shù)和觀察者的觀測分?jǐn)?shù)之間的差異，行為觀測技術(shù)經(jīng)常是不可信的，不同的觀察者所帶來的誤差問題導(dǎo)致了一些獨有的困難，這里就需要估計觀察者的信度。庫珀統(tǒng)計量(Kappa Statistic)是最好的用于評估不同觀察者之間一致性的方法。

Scharfstein and Stein(1990)在其提出的連續(xù)決策過程中，精明的管理者接收到有關(guān)項目盈利性的高質(zhì)量信息；愚笨的管理者則只能接收到較差信息。前者接收的信號通常正向相關(guān)，因而投資決策相似；后者為掩飾自身能力低下，便跟從前者行動，以偽裝成有能力人士。

(二)認(rèn)知偏差

認(rèn)知偏差是由于收集或解釋信息的能力或機會不足而產(chǎn)生的對標(biāo)準(zhǔn)的系統(tǒng)性偏離。

Kahneman and Tversky(1974)的錨定理論認(rèn)為個體一旦形成某種判斷，在新的情況面前很難更新原有的判斷，因此人們的認(rèn)知存在保守性偏差。Horn＆Noll提出的gf-gc理論認(rèn)為，人類有兩種基本的智力類型：流體智力(gf)和晶體智力(gc)。流體智力(fluid Intelljigence)被看作是那些允許人們進行推理、思考和獲得新知識的能力。晶體智力(crystallized Intelllgence)代表人們所獲得的知識和領(lǐng)悟能力。近代智力理論認(rèn)為，人類智力最好被理解為多元智力而不是單個分?jǐn)?shù)(McGrew＆Flana，qan，1998)。Stanovich and West(2000)對直覺和推理兩個系統(tǒng)的特征進行比較發(fā)現(xiàn)。直覺系統(tǒng)運作是快速的、平行的、自動的、不費力氣的、聯(lián)想的、被習(xí)慣所統(tǒng)治的，因此很難控制和修改，經(jīng)常受情感的制約，通過學(xué)習(xí)來改變是緩慢的；推理系統(tǒng)認(rèn)知過程是緩慢的、連續(xù)的、受控制的、頗費力氣的、受規(guī)則支配的、有彈性的、中性的。艾明曄、齊中英{2006)從有限理性人的認(rèn)知偏差視角，從心理和組織因素方面探討了R&D項目的惡性增資行為。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)決策者面對項目是否需要中止這樣的復(fù)雜決策時，往往會受到感情等非理性因素的影響而使得失敗項目無法及時中止。

(三)動機偏差

由于一些動機譬如自我感覺、維持形象、后悔規(guī)避及預(yù)測未來等而表現(xiàn)出的過度自信、損失厭惡及情緒偏好等。

過度自信有兩種形式：一是估計可能性時缺乏準(zhǔn)確性；二是數(shù)量估計的置信區(qū)間太窄。過度自信是事后聰明偏差、賬面／市值比效應(yīng)和過度交易的心理學(xué)原因。

Kanfer and Saslow(1969)把行為分為行為過度和行為缺失，行為過度是指個體行為類型由于它的不適當(dāng)或其頻率、強度或持續(xù)時間上的過度造成，如人們把過度自信看作一種行為過度；行為缺失是指人們所描述的問題行為具有以下特征：發(fā)生頻率和強度低于適當(dāng)?shù)乃?、不恰?dāng)?shù)谋憩F(xiàn)形式、在社會期望的條件下未能發(fā)生等，如人們把缺乏自信看作一種行為缺失。Moore＆Kin認(rèn)為，具有高級技能的個體常由于參照組缺乏而表現(xiàn)出超平均的自信。任務(wù)越抽象，結(jié)果越難預(yù)測，過度自信越突出。人類的過度樂觀傾向?qū)τ谧约嚎刂浦谢蜃约焊叨汝P(guān)心的事項表現(xiàn)得尤其明顯。G riffin and Tversky(1992)。發(fā)現(xiàn)人們在回答極度困難的問題時，傾向于過度自信；在回答容易問題時。傾向于不自信；當(dāng)從事的是可預(yù)測性較高，有快速、清晰反饋的重復(fù)性的任務(wù)時，傾向于仔細(xì)推算。金融資產(chǎn)的價格是很難預(yù)測的，專家在面臨此類困難任務(wù)時，傾向于過度估計自己的理論和所建模型，這使得他們過度自信。Gervaris，Heaton and Odean(2002)將過度自信定義為，認(rèn)為自己知識的準(zhǔn)確性比事實中的程度更高的一種信念，即對自己的信息賦予的權(quán)

重大于事實上的權(quán)重。

損失厭惡是Kahneman and Tversky(1979)提出的期望理論的重要內(nèi)容，并構(gòu)造了價值函數(shù)。函數(shù)表明對參考點的偏離程度來測算效用的增減，曲線對收益呈凹形、對損失呈凸形及損失部分的曲線明顯陡于收益部分的曲線。該理論認(rèn)為人們對財富的減少比對財富的增加更敏感。常作出非理性的行為。

Shefrin and Stetman認(rèn)為，投資者偏好股利是由于股利有助于他們通過一些簡單規(guī)則實現(xiàn)自我控制。發(fā)放股利使投資者更容易把收益和損失分開，利用心理核算增加效用，使其不至于因消費需要而提前賣出股票，從而可以避免后悔。

同樣情緒也影響人類行為，情緒好時會做出比情緒差時的樂觀選擇。情緒強烈影響人們在缺乏具體信息時的抽象判斷。針對情緒反映中的焦慮現(xiàn)象，查爾斯D斯皮爾博格提出了狀態(tài)一特質(zhì)焦慮理論。認(rèn)為人們在不同情景中存在兩種焦慮：狀態(tài)焦慮和特質(zhì)焦慮。

Baked。Stems and WurQler(2003)采用O比率代表投資者情緒，發(fā)現(xiàn)Q值越小即投資者越是悲觀時，投資水平對股價變化就越是敏感。

劉紅忠、張舫(2004)利用股票流動性作為衡量市場投資者情緒的指標(biāo)，通過實證研究發(fā)現(xiàn)。我國上市公司的投資水平與投資者情緒顯著負(fù)相關(guān)。

三、行為財務(wù)理論的經(jīng)濟學(xué)基礎(chǔ)―有限套利理論

傳統(tǒng)金融理論構(gòu)架中的EMH理論認(rèn)為在市場中理易者能正確判斷證券價格，若存在非理易者，則非理間可以相互抵消，即使不能完全抵消，由于套利的存在仍可以使偏離價格糾正，市場恢復(fù)效率。但行為財務(wù)理論認(rèn)為在各種客觀約束下，套利無法剔除非理對理的長期且實質(zhì)性的影響，所以有效市場假說不成立，市場必然存在誤價。Shleifer and Vishny把此稱為“有限套利”。

(一)一般風(fēng)險

套利行為受到套利者風(fēng)險厭惡的本性、系統(tǒng)風(fēng)險和異質(zhì)性風(fēng)險的約束，限制了套利行為的發(fā)生。

費格力維斯基(1979)認(rèn)為，在多數(shù)情況下，證券沒有合適的替代品，所以即使存在“定價偏差”，套利者也無法進行無風(fēng)險的對沖交易。坎貝爾和凱立(1993)稱，由于沒有完全替代品而充滿風(fēng)險的套利為“風(fēng)險套利”。同質(zhì)或相似替代品套利的難以尋找，使套利活動充滿風(fēng)險，套利對證券價格的“糾偏”作用受到很大限制。LaPorta等和Skinner,Sloan(1997)認(rèn)為，B/M效應(yīng)是因為投資者對B/M值較高(較低)的股票低估(高估)所產(chǎn)生的。Ali等則運用了異質(zhì)性波動作為套利風(fēng)險的變量，對B/M效應(yīng)進行解釋，得出與Shleffer和Vishny相同的結(jié)論：套利收益的波動性風(fēng)險阻止了套利行為的發(fā)生。而且波動性是產(chǎn)生B/M效應(yīng)的重要因素。ShIeifer和Vishny(1997)預(yù)測波動性會推遲套利行為。對于風(fēng)險厭惡的套利者，他們考慮的是投資組合的異質(zhì)性風(fēng)險。對于專業(yè)套利者，他們對投資組合中股票的異質(zhì)性風(fēng)險比系統(tǒng)風(fēng)險更為重視。Ponitiff(1996)提出當(dāng)異質(zhì)性風(fēng)險很高的時候套利行為是有成本的，因為在這種情況下，套利者無法有效地進行對沖。

(二)噪音交易者風(fēng)險

噪音交易者風(fēng)險是指套利者利用錯誤定價在短期進一步惡化的風(fēng)險。市場中的噪音交易者風(fēng)險是由噪音交易者強加給市場的，是由于人的非理性因素造成的一種新的不確定性風(fēng)險。

Kahneman and Tversky(1979)提出了人們對待風(fēng)險的態(tài)度并不服從馮諾依曼的理性概念假設(shè)，投資效用函數(shù)具有非對稱性。同時人們的行事原則常常會違反貝葉斯原理和其他概率最大化理論，因此投資者不是理性的，投資決策的確定往往不是根據(jù)信息而是噪音。Black(1986)指出“噪音交易”為金融市場提供了流動性的同時也扭曲了市場，市場的流動性與市場的無效性成正比。Scharfstein and Stein(1990)發(fā)現(xiàn)為了避免業(yè)績低于標(biāo)準(zhǔn)投資組合，職業(yè)投資經(jīng)理們所選擇的投資組合非常接近標(biāo)準(zhǔn)的投資組合(如標(biāo)準(zhǔn)普爾指數(shù))，這些經(jīng)理們的業(yè)績甚至比消極投資策略還要差，他們其實是標(biāo)準(zhǔn)的噪音交易者。De long、Shleifer、Summers and Wald-mann(1990)給出的DSSW模型認(rèn)為市場中存在理性套利者和噪音交易者，后者的行為具有隨機性和不可預(yù)測性，由此產(chǎn)生的風(fēng)險降低了理性套利者進行套利的積極性。

(三)其他因素

金融市場中的傭金、稅費等成本、相關(guān)法律限制、委托關(guān)系及套利者間觀點等會限制套利的有效進行。

Shiller(1984)認(rèn)為交易成本阻止了套利者完全地利用他們發(fā)現(xiàn)的套利機會，如印花稅、買賣差價、賣空限制等。Kupiec(1991)則認(rèn)為市場條件不完備也同樣會導(dǎo)致有限套利行為，如借貸利率差、抵押或擔(dān)保品和禁止賣空。Shleifer(1997)認(rèn)為套利者可得資金取決于其歷史收益，因此存在委托關(guān)系，這也阻止了套利者的套利行為。Abreu(2002)等則指出，套利者之間觀點不一致同樣會導(dǎo)致有限套利。

四、延伸

篇7

[關(guān)鍵詞]幼兒教師；語言暴力；身份倫理；解決策略。

身份倫理屬于倫理學(xué)范疇，是特定身份的道德概念，也包含特定身份人與人之間關(guān)系的總和。所謂基于身份倫理的幼兒教師“語言暴力”研究是指根據(jù)幼兒教師這一特定身份來探討“語言暴力”問題及其對幼兒成長的影響。在現(xiàn)實幼兒教育環(huán)境中，絕大多數(shù)教師都具有良好的職業(yè)操守，也真心熱愛幼教事業(yè)，將教育對象視如己出、關(guān)愛備至，不存在或極少存在所謂的“語言暴力”問題。但是，由于幼教行業(yè)的特殊職業(yè)背景和幼兒教育的特殊性，極少數(shù)幼兒教師在特定環(huán)境或因特殊需要的前提下存在一些“語言暴力”問題。

一、幼兒教師“語言暴力”的類型及其表現(xiàn)方式

幼兒教師的“語言暴力”是針對幼兒教師這一特定的倫理身份的語言行為，它屬于語言暴力的范疇。一般是指幼兒教師在課堂教學(xué)、課外活動、游戲環(huán)節(jié)或其他生活教育環(huán)節(jié)中，使用恐嚇、嘲笑、侮辱或詆毀的不文明語言，致使“教育對象”身心受到傷害，使幼兒內(nèi)心留有陰影的一種行為。在幼兒教師的“語言暴力”行為中，有的教師為達(dá)到某種教育目的和效果而使用錯誤的方法，有的則是教師內(nèi)心情緒或不滿的一種宣泄，沒有教育目的，這兩者應(yīng)該區(qū)別認(rèn)識和對待。不論何種動因，其主要類型和表現(xiàn)方式均可歸納為以下四種。

1.貶低型是極少數(shù)幼兒教師“語言暴力”現(xiàn)象中較為常見而危害相對較小的一種。當(dāng)然，也因為危害較小，所以才較為常見。一般是指，幼兒教師在教育教學(xué)活動中，對學(xué)生不信任、不尊重，持有懷疑或否定之態(tài)度，并通過語言的行為貶低學(xué)生。較為常見的方式：“你怎么這么笨啊，這么簡單的都不會” “每次都是你表現(xiàn)最差，你是班上最差的學(xué)生” “別人都比你做的好” “你真的太笨了，什么都不會”等。這種貶低型的“語言暴力”嚴(yán)重挫傷幼兒的自信心，對幼兒的身心健康帶來負(fù)面影響，破壞其學(xué)習(xí)興趣，嚴(yán)重的會導(dǎo)致幼兒自暴自棄。

2.諷刺型相對于貶低型而言，語言可能沒有那么直接，大多通過反語義的方式進行表述，但殊不知這種潛在的危害是非常之大的，屬于對幼兒傷害比較嚴(yán)重的類型。幼兒教師諷刺型“語言暴力”主要表現(xiàn)方式：“哎呦！你是全班最能干地方寶寶” “你怎么什么都是做得最棒的呀”你今天腦袋帶到幼兒園來了嗎”等。當(dāng)然，有些教師在使用諷刺語言刺激學(xué)生的時候，是希望通過這樣的方式喚醒學(xué)生的羞恥之心，使其從另一個角度認(rèn)識自己的不足，從而發(fā)奮努力，奮起直追，但事與愿違，效果極差。

3.恐嚇型幼兒教師“語言暴力”是指以語言恐嚇的方式對幼兒進行“教育”和管理的一種錯誤行為。眾所周知，幼兒是天真可愛的，由于其年齡和社會閱歷的限制，對很多事物和語言行為都缺乏最基本的判斷，本能性的缺乏安全感。因此，極少數(shù)幼兒教師就抓住幼兒的這個特點，使用恐嚇性的語言，來達(dá)到某種目的。這是幼兒教育簡化的行為，也是對幼兒身心健康造成不良影響的錯誤行為。幼兒教師恐嚇型“語言暴力”主要表現(xiàn)方式：“再哭我就把你請到別的班去”“我讓你爸媽把你帶回去好了，不讓你讀書了”“小心我告訴你媽媽，說你不乖哦”“你再這樣，我讓全班小朋友都不和你玩了”“我要把你關(guān)起來”等。恐嚇型的語言行為，對于幼兒來說，一般是“奏效”較快的，但卻是一種短期效應(yīng)，不能從根本上解決問題。

4.哀求型。幼兒教育本身有其職業(yè)的特殊性，教師每天周而復(fù)始的工作和“保姆式”的教育教學(xué)活動致使身心疲憊。因此，在教育教學(xué)活動中，出現(xiàn)幼兒調(diào)皮搗蛋、不聽指揮等現(xiàn)象時，教師受到身心兩方面的影響，表現(xiàn)出無奈和十分消極的心態(tài)，繼而采取哀求的方式解決問題，把幼兒在教育教學(xué)活動中折射出來的問題“簡單化”。幼兒教師哀求型“語言暴力”主要表現(xiàn)方式：“我怕你了行不行” “算我求求你了，我的小祖宗” “碰到你，算我倒霉好了” “我求求你了，讓我省心點好不好”等。幼兒教師的這些話語，對于缺乏基本語言判斷能力的幼兒來講，其教育效果非常差，根本無法實現(xiàn)教育的目的，甚至還容易誤導(dǎo)幼兒的行為。

二、幼兒教師“語言暴力”的倫理成因

幼兒教師的“語言暴力”行為雖是極少數(shù)教師的個體行為，卻也長期存在，影響較差，危害較大。究其原因，不能簡單地解讀為教師師德問題。從身份倫理的相關(guān)理論分析，既有教師自身的原因，也有特殊行業(yè)的職業(yè)倦怠問題，當(dāng)然還有社會環(huán)境的影響。因此，造成幼兒教師“語言暴力”行為的原因應(yīng)該是多方面的，也是相對復(fù)雜和多變的，但主要原因應(yīng)該可以總結(jié)為以下四個方面。

1.教師的師德失范。我國歷來重視教師職業(yè)道德建設(shè)，視“師德”為教師之本，把“立德”作為教師之魂。但是，隨著市場經(jīng)濟物質(zhì)利益的誘惑和刺激，教師隊伍中的一小部分人開始忽視個人的道德修養(yǎng)和教師的職業(yè)修養(yǎng)，唯經(jīng)濟利益至上，價值扭曲，信仰滑坡。因此，一小部分的幼兒教師僅僅是把高尚的教育工作作為一種謀生的手段，缺乏基本的師德素養(yǎng)和對學(xué)生的關(guān)愛之心，忽視自身的人格修養(yǎng)，依法執(zhí)教觀念淡薄，在教育教學(xué)過程中缺乏耐心和責(zé)任心，濫用教育權(quán)利，不注重個人言行的導(dǎo)向作用，將個人在生活、感情或工作中的情緒帶入教育教學(xué)活動中，采用簡單、粗暴的方式教育學(xué)生，甚至述諸語言暴力，給幼兒造成嚴(yán)重的心理傷害。

2.教師的話語權(quán)失控。話語權(quán)是指用語言表達(dá)思想、表述觀點的一種權(quán)利。雖然，一般意義上理解話語權(quán)似乎就是“說話”的權(quán)利，其實并非如此簡單，它是一種很強大的語言力量，不僅是“說話”的權(quán)力，還可以將自己的思想、觀點和語言風(fēng)格影響他人、褒貶他人。在一般的個體與個體、個體與群體、群體與群體之間交流的過程中，受多種因素的綜合影響，話語權(quán)都是受到一定限制和管控的。但是，由于幼兒教師的特殊身份和幼兒的話語“弱勢”，導(dǎo)致幼兒教師在交流過程中占有絕對的話語權(quán)，幼兒和教師之間不能平等地對話，逐漸形成一部分幼兒教師擁有話語的“霸權(quán)”，使用強迫、強加、強行的方式迫使幼兒“聽話”或達(dá)到某種目的。另一方面，幼兒因其心理和行為的極其不成熟，在力量與智慧上無法與教師抗衡，幼兒的各種學(xué)習(xí)行為表現(xiàn)的評判權(quán)掌握在教師手中，教師具有單方面話語權(quán)優(yōu)勢。教師在教育過程中保持單方面的主導(dǎo)性話語權(quán)，容易造成話語權(quán)的失控，將個人負(fù)面情緒帶入教育活動中，不文明語言脫口而出。

3.特殊行業(yè)的職業(yè)倦怠。相對于其他行業(yè)來說，教師因為周而復(fù)始地從事相同或類似工作，比較容易產(chǎn)生職業(yè)倦怠。而在教師群體中，幼師又是最易產(chǎn)生職業(yè)倦怠的群體。一般認(rèn)為，幼師行業(yè)導(dǎo)致職業(yè)倦怠的特殊原因主要表現(xiàn)在兩個方面：一是教育教學(xué)工作本身。無論學(xué)生如何變化，教師一般都在相同或相似的場所，講授相同或相似的內(nèi)容，這樣重復(fù)性的勞動，極易產(chǎn)生職業(yè)倦怠情緒，影響教師心情，進而影響教師的教學(xué)質(zhì)量和課堂表現(xiàn)，“語言暴力”現(xiàn)象也隨之產(chǎn)生。二是教育的對象。由于幼兒教師的教育對象為幼兒，而這個階段的兒童生活自理或?qū)W習(xí)自律能力較弱，與之溝通交流等也非常不容易。教師的主要工作仍然是“生活照顧”和“習(xí)慣教育”，因此，幼兒教師難免會感覺煩躁和辛苦，進而影響其心情，為其“語言暴力”的使用埋下伏筆，帶來先兆。

4.社會環(huán)境的負(fù)面影響。社會環(huán)境的負(fù)面影響也是幼兒教師“語言暴力”產(chǎn)生的“土壤”之一。因為，正處于社會轉(zhuǎn)型時期的國家，各種矛盾不斷升級惡化，導(dǎo)致各種惡性事件頻頻見諸報端。這雖是國家社會發(fā)展的一個環(huán)節(jié)，而且隨著文明的進步和社會的發(fā)展，自然會在歷史的潮流中消亡，但這畢竟帶來的一些惡劣的影響。教師群體中的大部分人都能意志堅定，善惡分明，忠于職守，但小部分教師受物欲的驅(qū)使，將其育人功能拋之腦后，僅僅是將其工作作為謀生的手段，缺乏教師的基本職業(yè)素養(yǎng)。而有些家長也僅僅是將幼兒園作為“托兒所”，放松了對幼兒的管理。此外，當(dāng)今社會兒童權(quán)利保護意識和教師依法執(zhí)教意識淡薄，忽略了對兒童的保護和教師執(zhí)教過程的監(jiān)督。這些都為幼兒教師對幼兒實施語言暴力提供了“土壤”。

三、幼兒教師“語言暴力”的倫理危害

幼兒教師所從事的職業(yè)是光榮而艱巨的，他們心系幼兒，勤勤懇懇，任勞任怨，為“幼苗”的茁壯成長嘔心瀝血、殫精竭慮，是值得全社會尊重的偉大職業(yè)。所謂幼兒教師“語言暴力”問題僅僅存在于極少數(shù)幼兒教師中，甚至可以說只是個別教師的錯誤行為。當(dāng)然，“語言暴力”行為也還可以分為“有意”或“無意”、“嚴(yán)重”或“輕微”等多種類型和類別，其危害程度也相差極大。所以，我們討論幼兒教師“語言暴力”的危害性時不能片面地、偏激地看問題，既要分類梳理，也要充分認(rèn)識極少部分幼兒教師“語言暴力”所帶來的嚴(yán)重性和危害性。從身份倫理的角度分析，幼兒教師“語言暴力”的危害性主要體現(xiàn)在以下兩個方面。

1.嚴(yán)重破壞教師形象。破壞教師形象應(yīng)該只是從幼兒教師“語言暴力”事件的面上分析而得出的結(jié)論，屬于表象的危害。因為，全社會歷來尊師重教，歷來尊重教師的崇高地位，視教師為太陽底下最光輝的職業(yè)，人們還常用“春蠶”“蠟燭”“人類靈魂的工程師”等來形容教師職業(yè)的高尚。而當(dāng)教師的“語言暴力”現(xiàn)象發(fā)生并被披露時，其高大的形象正一步步被蠶食，教師在公眾心目中的崇高形象已然不復(fù)存在。事實上，一些幼兒教師沒有顧及個人的形象，對幼兒使用一些傷害人格、傷害自尊的“暴力性”語言，致使社會的負(fù)面輿論紛至沓來，教師形象大打折扣。由于此類現(xiàn)象的出現(xiàn)，人們正在從不同的視角重新詮釋教師的形象。這點認(rèn)識絕非危言聳聽，絕非夸大其詞，而真的是需要我們引起高度重視和關(guān)注。

2.影響兒童身心健康。幼兒正處于身心發(fā)展的初期，其生理和心理都處于高速發(fā)展時期。幼年的經(jīng)歷對一個人的發(fā)展有著重要的影響，許多成年人的心理障礙往往可以追溯到他們的童年時期。幼兒教師的語言暴力行為往往會導(dǎo)致幼兒產(chǎn)生消極自卑、自我封閉、自暴自棄、性情暴躁等消極情緒，從而影響幼兒未來發(fā)展。同時，幼兒教師的語言暴力行為也會挫傷幼兒學(xué)習(xí)的積極性，導(dǎo)致幼兒出現(xiàn)厭學(xué)、逃學(xué)等，引發(fā)心理健康問題。

四、幼兒教師“語言暴力”的倫理對策

1.開展職業(yè)道德教育，提高幼師師德修養(yǎng)。幼兒教師在提升專業(yè)技能的同時要不斷加強自身的師德修養(yǎng)，明確自己應(yīng)負(fù)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù)，在教育教學(xué)活動中嚴(yán)格要求自我，不斷樹立崇高的正面形象，關(guān)愛學(xué)生，幫助學(xué)生健康、快樂成長。相關(guān)教育部門針對幼兒教師語言暴力現(xiàn)象，積極開展職業(yè)道德教育，幫助幼兒教師樹立正確的人生觀、價值觀，及時轉(zhuǎn)變教育觀念，培養(yǎng)對話意識，指導(dǎo)幼兒教師充分認(rèn)識語言暴力的危害，不斷提升語言修養(yǎng)和批評的藝術(shù)水平。

2.開展教學(xué)改革研究，探索新型教學(xué)方法。由于幼兒年齡較小，理解能力較弱，對于事物無法進行清晰的認(rèn)識，教師需要將教學(xué)內(nèi)容以幼兒能夠理解和接受的方式教授給他們，教學(xué)方法就顯得十分重要。一些幼兒教師由于教學(xué)方法不當(dāng)，導(dǎo)致幼兒無法理解，繼而認(rèn)為學(xué)生笨拙或故意搗亂，進而施以語言暴力。因此，教學(xué)方法十分重要，幼兒教師要在掌握兒童發(fā)展特點基礎(chǔ)之上，積極開展教學(xué)改革，探尋合適的教學(xué)方法，不斷進行提升教學(xué)質(zhì)量和效果，促進幼兒積極、有效學(xué)習(xí)，健康成長。

3.建立關(guān)愛幫扶機制，緩解幼師心理壓力。幼兒教師語言暴力行為往往是由過大的心理壓力造成。健全的心理機制、良好的心理狀態(tài)是平等和諧的師生關(guān)系的重要保障之一。因此，建立健全幼兒教師心理關(guān)愛幫扶機制，緩解幼兒教師心理壓力顯得十分重要。幼兒園應(yīng)建立教師心理健康教育體系，設(shè)立專職心理輔導(dǎo)教師，建立心理咨詢室，定期邀請心理專家為幼兒教師開展心理輔導(dǎo)培訓(xùn)，開通心理專線，幫助幼兒教師及時緩解心理壓力。相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要努力為幼兒教師創(chuàng)造良好和諧的氛圍，實施人性化管理，幫助幼兒教師排憂解難。

4.健全監(jiān)督檢查機制，建立學(xué)生權(quán)保體系。幼兒教師產(chǎn)生語言暴力行為，一部分原因是學(xué)校監(jiān)管不力，學(xué)生權(quán)保意識淡薄。幼兒園應(yīng)加強對幼兒教師的監(jiān)管力度，建立有效的監(jiān)督體制，加大對幼兒教師語言暴力行為的查處力度，避免出現(xiàn)“大事化小，小事化了”，將語言暴力行為納入幼兒教師考核，從制度上杜絕語言暴力。建立學(xué)生權(quán)保體系，家長參與學(xué)校管理，監(jiān)督教師行為，教師、家長共同管理學(xué)生，普及兒童法律保護知識，提升幼兒教師、家長法律意識。

參考文獻

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[2]桑青松.小學(xué)教師語言暴力成因及消解對策[J].教育科學(xué)研究，2007，（12）.

篇8

（一）商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)現(xiàn)狀

國外商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持謹(jǐn)慎態(tài)度。國外的固定資產(chǎn)購置，一般通過租賃來完成，用少量的現(xiàn)金拿到了固定資產(chǎn)的使用權(quán)和收益權(quán)，再通過資產(chǎn)的運轉(zhuǎn)，歸還租金。因此，國外商業(yè)銀行只擁有少量的固定資產(chǎn)，更沒有閑置固定資產(chǎn)的困擾。國內(nèi)商業(yè)銀行對固定資產(chǎn)投資持積極態(tài)度。一方面，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)本身存量就不少；另一方面，國內(nèi)房地產(chǎn)價格上漲，人們對房產(chǎn)有上漲的預(yù)期，使商業(yè)銀行對擁有房屋類固定資產(chǎn)持積極態(tài)度。因此，國內(nèi)商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模較大，較易形成閑置固定資產(chǎn)。近年來，國內(nèi)商業(yè)銀行認(rèn)真貫徹國家宏觀調(diào)控方針，落實發(fā)展戰(zhàn)略，嚴(yán)控固定資產(chǎn)總量增長，固定資產(chǎn)一直保持較為穩(wěn)健的發(fā)展態(tài)勢。商業(yè)銀行在經(jīng)營決策時，不僅要考慮資產(chǎn)擴張的速度和業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模，還要充分考慮由此而帶來的風(fēng)險以及經(jīng)濟資本占用情況。因此，在各商業(yè)銀行固定資產(chǎn)規(guī)模穩(wěn)定增加的同時，閑置固定資產(chǎn)總量普遍呈減少趨勢，并加強了閑置固定資產(chǎn)的處置盤活工作。在閑置固定資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作、資產(chǎn)出租、處置等高風(fēng)險領(lǐng)域都加大了管理力度；在促進閑置固定資產(chǎn)的綜合利用、保值增值的同時，最大限度地防范合規(guī)風(fēng)險和道德風(fēng)險。但還存在許多處置困難、甚至無法處置的資產(chǎn)。從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)來看，各商業(yè)銀行的閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分，從2009年至2011年新增的閑置固定資產(chǎn)來看，閑置的營業(yè)、辦公用房類是構(gòu)成新增閑置固定資產(chǎn)的主要因素。在地域上，西部地區(qū)明顯高于其他地區(qū)。雖然各商業(yè)銀行積極進行了閑置固定資產(chǎn)處置，但是很多閑置固定資產(chǎn)由于歷史遺留原因，產(chǎn)生了處置困難的尷尬情況。

（二）閑置固定資產(chǎn)管理審計的主要難點

目前，國內(nèi)商業(yè)銀行在閑置固定資產(chǎn)管理審計中還存在較多的困難需要解決，主要是以下幾點。

1．管理責(zé)任不夠清晰，影響審計工作順利開展。在商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)管理中，職能部門應(yīng)分為價值管理部門、實物管理部門和使用部門。價值管理部門與實物管理部門的職能必須相分離，做到各盡其職、相互監(jiān)督。但實際工作中，商業(yè)銀行對閑置固定資產(chǎn)的管理不重視、職能部門分工不明確、管理模式不統(tǒng)一，造成閑置固定資產(chǎn)管理流程不健全、有效性不足，價值管理部門未做到定期檢查、監(jiān)督，實物管理部門未做到定期盤點，或盤點工作流于形式。管理職能的不明確，使審計工作面臨各職能部門相互推諉管理責(zé)任的狀況。

2．系統(tǒng)數(shù)據(jù)維護不到位，審計數(shù)據(jù)質(zhì)量較難保證。部分商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中，上級行實物管理部門并不對下級行實物信息的真實性進行核實，也不對下級行實物信息維護的及時性進行監(jiān)督，閑置固定資產(chǎn)實物信息不真實、不完整的現(xiàn)象較為普遍。另外，固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)與其他管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)聯(lián)動，導(dǎo)致不同系統(tǒng)中類似報表的數(shù)據(jù)不一致，凸顯了閑置固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)流程薄弱、數(shù)據(jù)質(zhì)量低下的問題。審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的問題，影響審計人員的非現(xiàn)場審計工作的質(zhì)量，增加不必要的工作量。

3．財務(wù)核算管理制度不完善，易引發(fā)審計風(fēng)險。大部分商業(yè)銀行未制定閑置固定資產(chǎn)的專項管理辦法,沒有明確閑置固定資產(chǎn)的界定標(biāo)準(zhǔn)，未規(guī)范認(rèn)定、出租、處置流程，未明確閑置固定資產(chǎn)管理考核辦法以及具體的檢查監(jiān)督規(guī)定等。在財務(wù)核算上，由于制度不完善，使閑置固定資產(chǎn)的核算管理薄弱，會計核算和賬務(wù)處理流程不規(guī)范。審計人員在審計過程別要注意被審計對象的操作風(fēng)險與道德風(fēng)險，在問題不清晰的情況下，切忌盲目下結(jié)論、武斷做決策，注意防范審計風(fēng)險。

4．被審計部門存在舞弊可能，主觀上不予支持配合。部分被審計部門由于經(jīng)費、職工福利不足等原因，利用固定資產(chǎn)管理的漏洞進行舞弊活動，閑置固定資產(chǎn)管理中由于涉及出租、處置等環(huán)節(jié)，是“小金庫”容易滋生的熱土。被審計部門自知存在舞弊行為，在接受審計時，為逃避責(zé)任，通過提供錯誤資料、造假賬冊、相互推諉等手段，不配合審計工作，使審計工作停留在表面，無法進一步深入。

5．審計部門缺乏獨立性，審計結(jié)果受到高層壓制。閑置固定資產(chǎn)管理的審計，部分是由商業(yè)銀行的內(nèi)部審計部門開展的。IIA的《內(nèi)部審計章程》規(guī)定，內(nèi)部審計部門必須獨立、客觀的開展工作，公正地履行職責(zé)，要求內(nèi)部審計部門獨立于其他層級，直接隸屬于董事會。但在閑置固定資產(chǎn)管理審計的部分問題上，由于閑置固定資產(chǎn)收益的使用分配可能涉及管理層，銀行的內(nèi)部審計部門獨立性受到制約，會受到被審計單位高層或內(nèi)部審計高層的阻撓或者壓制，無法真正反映審計結(jié)果。

二、加強以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計

（一）以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計內(nèi)容

西方國家在固定資產(chǎn)審計上側(cè)重點各不相同，美國、澳大利亞側(cè)重績效審計，英國側(cè)重物有所值（衡工量值）審計，加拿大側(cè)重綜合審計。在閑置固定資產(chǎn)管理審計方面，國外審計經(jīng)驗可參考的不多，由于國外商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)存量少、處置及時，因此不需要投入大量精力去做專項審計。而國內(nèi)商業(yè)銀行的歷史遺留問題較多，在這方面需要多加關(guān)注。筆者認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)用于閑置固定資產(chǎn)管理審計，一方面應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理過程中的重大風(fēng)險，采取“抓大放小”的審計策略，降低審計成本，提高審計質(zhì)量和效率；另一方面應(yīng)揭示風(fēng)險、損失及問題的根源所在，趨利避害地進行分析研究。以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計，以管理全流程為切入點，合規(guī)審計與管理審計并重，通過對閑置固定資產(chǎn)組織管理與制度建設(shè)、流程設(shè)計與運行操作、會計核算、系統(tǒng)控制、監(jiān)督檢查等管理要素的審計，揭示管理和操作中存在的問題，分析成因，提出合理化建議，促進全行進一步完善閑置固定資產(chǎn)管理機制，全面及時掌握資產(chǎn)閑置狀況，健全制度流程，提升關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制能力，提高資產(chǎn)盤活利用效率。

（二）以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)審計方法

1．非現(xiàn)場審計方法。在閑置固定資產(chǎn)管理審計中，前期運用非現(xiàn)場審計，通過遠(yuǎn)程調(diào)取大量的審計數(shù)據(jù)和資料，通過建立審計模型，運用復(fù)核、比對、分析、排查等方法，尋找數(shù)據(jù)和資料中的規(guī)律和疑點，它不僅節(jié)約審計成本，提高審計效率，且有分析數(shù)據(jù)靈活、排查數(shù)據(jù)全面的優(yōu)勢。通過非現(xiàn)場審計過程中的模型篩選，可以有效排查閑置固定資產(chǎn)實物管理的風(fēng)險樣本，有利于精確指導(dǎo)現(xiàn)場審計工作。目前，雖然國內(nèi)商業(yè)銀行的固定資產(chǎn)管理已經(jīng)逐步脫離手工賬簿，使用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行管理，但是許多數(shù)據(jù)、報表仍然依靠手工錄入，數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，且各類報表之間沒有聯(lián)動，無法實現(xiàn)信息共享、核實數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，可能產(chǎn)生錯誤的統(tǒng)計和漏報。為了全面地排查可能存在的閑置固定資產(chǎn)，可以建立多個疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型，通過篩查、匯總、分析模型中的異常情況查找疑點，把審計重點聚焦到少量的樣本上。從這樣的觀點出發(fā)，可以建立人均營業(yè)辦公面積異常機構(gòu)排查、單個機構(gòu)對應(yīng)多處房產(chǎn)、已撤并或遷址網(wǎng)點對應(yīng)資產(chǎn)未做處理、長期未完在建工程、自助設(shè)備閑置的審計模型。疑似閑置固定資產(chǎn)的排查模型主要關(guān)注的是閑置固定資產(chǎn)實物管理方面的疑點，審計人員應(yīng)在全面了解閑置固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀以及變動趨勢的基礎(chǔ)上，圍繞實物管理中的重大風(fēng)險和系統(tǒng)性風(fēng)險，特別是合規(guī)性風(fēng)險與道德風(fēng)險等，同時兼顧剖析影響閑置固定資產(chǎn)實物管理效能提升的主要因素。

2．現(xiàn)場審計方法。現(xiàn)場審計是整個審計實施的重中之重，傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計是依靠審計人員的經(jīng)驗和海量查閱審計資料進行的，整個現(xiàn)場審計時間冗長、效率低下，相對于新型的現(xiàn)場審計，其審計質(zhì)量不高、效果不佳。新型的現(xiàn)場審計通過非現(xiàn)場審計中排查的審計模型，為現(xiàn)場審計縮小范圍、提高效率、鎖定疑點，切實提高審計質(zhì)量和效率。閑置固定資產(chǎn)可以分為四大類：房屋及構(gòu)筑物、固定資產(chǎn)裝修及土地使用權(quán)相互關(guān)聯(lián)，可歸為一類；其他三類為電子設(shè)備類、其他機具設(shè)備類和運輸工具類。由于運輸工具總量較低且控制嚴(yán)格，電子設(shè)備和其他機具設(shè)備種類多、價值相對較低、賬面反映閑置較少、使用過的機具設(shè)備處置沒有收益或收益很低，都不宜作為全流程審計的重點。現(xiàn)場審計中，閑置固定資產(chǎn)實物、出租、處置管理及效能評價才是重點應(yīng)關(guān)注的對象。實物管理應(yīng)關(guān)注賬實是否相符、是否有賬外閑置固定資產(chǎn)、是否有未確權(quán)的房產(chǎn)問題及其原因；出租管理應(yīng)關(guān)注出租定價、出租流程、租金收入及賬務(wù)處理；處置管理應(yīng)關(guān)注處置流程及核算管理；效能評價應(yīng)關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理的效果、效率、效能及效益對于被審計銀行經(jīng)營效益的影響。但現(xiàn)場審計也存在一定的局限性。一方面，報表和系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，使審計的范圍、效果存在局限。大部分商業(yè)銀行固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)中資產(chǎn)使用狀態(tài)數(shù)據(jù)質(zhì)量不高，系統(tǒng)和報表在提供閑置固定資產(chǎn)新增、再使用以及處置明細(xì)數(shù)據(jù)方面存在局限。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)與其他系統(tǒng)和報表間缺少關(guān)聯(lián)關(guān)系，部分商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)處置和出租收入與其他收入共用核算賬戶，也很大程度上影響了現(xiàn)場的審計效率和效果。另一方面，各行缺少統(tǒng)一的閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，溝通時易產(chǎn)生扯皮的情況。通過排查發(fā)現(xiàn)的疑似閑置資產(chǎn)可能難以認(rèn)定為閑置資產(chǎn)，被審計對象可以以各種理由反駁審計人員的認(rèn)定，相關(guān)部門也有可能不接受審計人員的審計結(jié)論，因此需要在審計前與被審計對象就閑置固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)達(dá)成共識，如，閑置多大面積、空置到何種程度、閑置多長時間必須在賬面反映為閑置資產(chǎn)。

三、以風(fēng)險為導(dǎo)向的閑置固定資產(chǎn)管理審計的思考和認(rèn)識

（一）閑置固定資產(chǎn)管理審計的未來趨勢

1．非現(xiàn)場分析成為不可或缺的審計方法。商業(yè)銀行經(jīng)過多年發(fā)展，其業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴大，操作環(huán)節(jié)增加、資金量巨大，審計工作面臨著海量數(shù)據(jù)的處理難題，在有限的審計資源下，最大限度地發(fā)揮審計的檢查監(jiān)督作用是當(dāng)務(wù)之急。非現(xiàn)場審計可以遠(yuǎn)程調(diào)取相關(guān)資料進行分析性復(fù)核，將信息技術(shù)和審計方法緊密結(jié)合，運用高效的技術(shù)分析、模型排查開展審計工作，合理分配有限的審計資源。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前審計部門的非現(xiàn)場工作量約占到全部工作量的三分之一，今后還有不斷上升的趨勢，可見非現(xiàn)場審計的地位正在不斷上升。另外，商業(yè)銀行信息化技術(shù)的快速發(fā)展，使得信息技術(shù)已經(jīng)滲透到商業(yè)銀行經(jīng)營和管理的各個層面，銀行業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)化、程序化、電子化程度越來越高。固定資產(chǎn)的管理正在逐步擺脫手工管理向電子化發(fā)展，使用了大量的管理、報表、統(tǒng)計系統(tǒng)，在這些系統(tǒng)不斷完善的將來，非現(xiàn)場審計被作為精確定位、有效審計的專業(yè)方法，必然成為閑置固定資產(chǎn)審計不可或缺的手段。

2．閑置房產(chǎn)成為閑置固定資產(chǎn)審計的主要對象。商業(yè)銀行閑置固定資產(chǎn)類型較集中，閑置房屋及構(gòu)筑物構(gòu)成閑置固定資產(chǎn)的最主要部分。一方面，房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)相較于運輸工具類、電子設(shè)備類、其他機具類固定資產(chǎn)的金額大得多，使其結(jié)構(gòu)占比高。另一方面，房屋及構(gòu)筑物類閑置固定資產(chǎn)的歷史遺留問題較多，處置起來有難度，使其減少、下降的幅度不大。而閑置房屋的原因歸集為三個方面：一是網(wǎng)點遷址改造；二是機構(gòu)扁平化改革；三是職工房改后，交回銀行的房屋。隨著商業(yè)銀行的發(fā)展，經(jīng)營規(guī)模將不斷擴張，網(wǎng)點遷址改造和機構(gòu)結(jié)構(gòu)調(diào)整也不可避免，再加上房屋及構(gòu)筑物類固定資產(chǎn)價值上的特殊情況，因此，閑置房屋類固定資產(chǎn)還將成為閑置固定資產(chǎn)管理審計中的主要內(nèi)容。

3．管理審計成為審計關(guān)注重點。閑置固定資產(chǎn)管理中存在較多的風(fēng)險，日常管理維護不到位，會發(fā)生資產(chǎn)損壞或者滅失的風(fēng)險，資產(chǎn)盤活利用不及時會造成資源浪費，資產(chǎn)出租、處置環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，會引發(fā)資金甚至道德風(fēng)險。閑置固定資產(chǎn)在出租、處置的環(huán)節(jié)中，由于操作不公開、流程不規(guī)范、主觀故意等原因，成為滋生舞弊的溫床。在中國銀監(jiān)會、審計署對“小金庫”三令五申的嚴(yán)禁下，舞弊的行為必將收斂乃至消滅；國內(nèi)商業(yè)銀行的閑置固定資產(chǎn)在不斷發(fā)展中，流程操作越來越規(guī)范，電子化程度越來越高，主觀舞弊的難度越來越大。國外商業(yè)銀行經(jīng)過多年的發(fā)展，操作較為成熟，也多以合規(guī)審計為主。因此，雖然舞弊風(fēng)險不容忽視，但長遠(yuǎn)來看，舞弊審計必將逐漸被管理審計所代替。

（二）完善閑置固定資產(chǎn)管理的對策建議

1．健全閑置固定資產(chǎn)管理制度，清晰管理職責(zé)的界定。一是修改完善《固定資產(chǎn)管理辦法》，確定閑置固定資產(chǎn)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，明確閑置固定資產(chǎn)處置管理部門；二是加強對閑置固定資產(chǎn)管理的考核，細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理的檢查監(jiān)督；三是進一步明確固定資產(chǎn)實物管理部門管理層級，強化其對轄內(nèi)各級行閑置固定資產(chǎn)的實物管理職能；四是健全檢查監(jiān)督辦法，明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。

2．細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程，明確薄弱環(huán)節(jié)控制標(biāo)準(zhǔn)。一是細(xì)化閑置固定資產(chǎn)管理流程和合同審批程序，統(tǒng)一合同標(biāo)準(zhǔn)文本的使用，建議各一級分行應(yīng)制定閑置固定資產(chǎn)出租管理操作細(xì)則，規(guī)范租金定價、核算、審批、管理層級，加強房屋租賃的合同管理。閑置固定資產(chǎn)出租審批權(quán)可放在二級分行，同時向一級分行報備。管理部門可落實在辦公室。二是進一步明確閑置固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)和手段，研究制定閑置固定資產(chǎn)處置利用的計劃和目標(biāo)，明確各級管理人員對閑置固定資產(chǎn)應(yīng)盡的職責(zé)，強化管理責(zé)任，實施責(zé)任追究制度。

3．加強閑置固定資產(chǎn)賬務(wù)核算，保障賬務(wù)實物信息完整一致。一是財務(wù)管理部門要加強閑置固定資產(chǎn)的賬務(wù)核算，嚴(yán)格規(guī)范房屋出租收入的會計核算和賬務(wù)處理流程，禁止挪用房屋出租收入，嚴(yán)禁員工利用個人賬戶劃轉(zhuǎn)房屋出租收入，禁止利用財務(wù)備用金賬戶作為房屋出租收入歸集周轉(zhuǎn)的過渡賬戶，杜絕將房屋出租收入充抵中間業(yè)務(wù)收入的核算行為，進一步加強對出租合同真實性和租金核算規(guī)范性的檢查監(jiān)督，防范操作風(fēng)險與道德風(fēng)險。二是固定資產(chǎn)的實物管理部門與價值管理部門要加強對房屋租金收取的管理，確保出租租金定價的合理性，對應(yīng)收未收租金采取有效催收措施，同時嚴(yán)格執(zhí)行保證金收取條款。對閑置固定資產(chǎn)的出租實行規(guī)范的公開招租程序，確保出租行為公開、公正、公平。

4．優(yōu)化信息系統(tǒng)管理應(yīng)用，實現(xiàn)系統(tǒng)聯(lián)動控制。一是完善閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息維護和更新的流程辦法，加強對閑置固定資產(chǎn)系統(tǒng)信息的維護更新管理；二是信息科技部門、財務(wù)會計部門積極溝通，優(yōu)化和完善系統(tǒng)流程，加強系統(tǒng)硬控制，提高系統(tǒng)運行控制的有效性。同時，在系統(tǒng)未能完全實現(xiàn)聯(lián)動時，重視信息維護工作，確保系統(tǒng)數(shù)據(jù)質(zhì)量。

5．明確監(jiān)督檢查職能，健全三道防線職能作用。明晰實物管理部門、價值管理部門、檢查監(jiān)督部門對閑置固定資產(chǎn)的檢查職能、檢查內(nèi)容、檢查流程，強化閑置固定資產(chǎn)的檢查監(jiān)督工作。對閑置固定資產(chǎn)的管理要跟蹤管理，把監(jiān)督機制貫穿始終，做到物物有人管，環(huán)環(huán)緊相連。在內(nèi)控管理部門和檢查監(jiān)督部門第二道防線之后，再設(shè)立強而有力的審計部門作為第三道防線，牢牢控制風(fēng)險。

篇9

【論文摘要】:電能高效潔凈地生產(chǎn)、傳輸、儲存、分配和使用的技術(shù)將成為電力技術(shù)的重點領(lǐng)域。

“電力技術(shù)是通向可持續(xù)發(fā)展的橋梁”，這個論斷已經(jīng)逐漸成為人們的共識。研究表明，為了實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)盡可能把一次能源轉(zhuǎn)換為電能使用，提高電力在終端能源中的比例。因為，在保證相同的能源服務(wù)水平的前提下,使用電力這種優(yōu)質(zhì)能源最清潔、方便，易于控制、效率最高。如果能將大量分散燃用的化石燃料都高效潔凈地轉(zhuǎn)換為電力使用，人們賴以生存的環(huán)境和生活質(zhì)量就會大大改善。因此，電能高效潔凈地生產(chǎn)、傳輸、儲存、分配和使用的技術(shù)將成為電力技術(shù)的重點領(lǐng)域。以下將對若干電力前沿技術(shù)的現(xiàn)狀和未來發(fā)展前景進行簡單評述。

1.分布式電源

當(dāng)今的分布式電源主要是指用液體或氣體燃料的內(nèi)燃機(IC)、微型燃?xì)廨啓C（Microtur_bines）和各種工程用的燃料電池（FuelCell）。因其具有良好的環(huán)保性能，分布式電源與“小機組”已不是同一概念。

1.1微型燃?xì)廨啓C

微型燃?xì)廨啓C（MicroTurbine）,是功率為幾千瓦至幾十千瓦，轉(zhuǎn)速為96000r/min，以天然氣、甲烷、汽油、柴油為燃料的超小型燃?xì)廨啓C，工作溫度500℃，其發(fā)電效率可達(dá)30%。目前國外已進入示范階段。其技術(shù)關(guān)鍵是高速軸承、高溫材料、部件加工等?？梢姡姽ぜ夹g(shù)的突破常常取決于材料科學(xué)的進步。

1.2燃料電池

燃料電池是直接把燃料的化學(xué)能轉(zhuǎn)換為電能的裝置。它是一種很有發(fā)展前途的潔凈和高效的發(fā)電方式，被稱為21世紀(jì)的分布式電源。

1.2.1燃料電池的工作原理

燃料電池的工作原理頗似電解水的逆過程。氫基燃料送入燃料電池的陽極(電源的負(fù)極)轉(zhuǎn)變?yōu)闅潆x子，空氣中的氧氣送入燃料電池的陰極(電源的正極)，負(fù)氧離子通過2極間離子導(dǎo)電的電解質(zhì)到達(dá)陽極與氫離子結(jié)合成水，外電路則形成電流。

通常，完整的燃料電池發(fā)電系統(tǒng)由電池堆、燃料供給系統(tǒng)、空氣供給系統(tǒng)、冷卻系統(tǒng)、電力電子換流器、保護與控制及儀表系統(tǒng)組成。其中，電池堆是核心。低溫燃料電池還應(yīng)配備燃料改質(zhì)器（又稱為燃料重整器）。高溫燃料電池具有內(nèi)重整功能，無須配備重整器。磷酸型燃料電池（PAFC）是目前技術(shù)成熟、已商業(yè)化的燃料電池?，F(xiàn)在已能生產(chǎn)大容量加壓型11MW的設(shè)備及便攜式250kW等各種設(shè)備。第2代燃料電池的溶融碳酸鹽電池（MCFC），工作在高溫（600～700℃）下，重整反應(yīng)可以在內(nèi)部進行，可用于規(guī)模發(fā)電，現(xiàn)在正在進行兆瓦級的驗證試驗。固體電解質(zhì)燃料電池（SOFC）被稱為第3代燃料電池。由于電解質(zhì)是氧化鋯等固體電解質(zhì)，未來可用于煤基燃料發(fā)電。質(zhì)子交換膜燃料電池是最有希望的電動車電源。

1.2.2性能和特點

燃料電池有以下優(yōu)點：（1）有很高的效率，以氫為燃料的燃料電池，理論發(fā)電效率可達(dá)100%。熔融碳酸鹽燃料電池，實際效率可達(dá)58.4%。通過熱電聯(lián)產(chǎn)或聯(lián)合循環(huán)綜合利用熱能，燃料電池的綜合熱效率可望達(dá)到80%以上。燃料電池發(fā)電效率與規(guī)?；緹o關(guān)，小型設(shè)備也能得到高效率。（2）處于熱備用狀態(tài)，燃料電池跟隨負(fù)荷變化的能力非常強，可以在1s內(nèi)跟隨50%的負(fù)荷變化。(3)噪音低；可以實現(xiàn)實際上的零排放；省水。（4）安裝周期短，安裝位置靈活，可省去新建輸配電系統(tǒng)。

目前燃料電池大規(guī)模應(yīng)用的障礙是造價高，在經(jīng)濟性上要與常規(guī)發(fā)電方式競爭尚需時日。

1.2.3技術(shù)關(guān)鍵和研究課題

燃料電池的技術(shù)關(guān)鍵涉及電池性能、壽命、大型化、價格等與商業(yè)化有關(guān)的項目，主要涉及新的電解質(zhì)材料和催化劑。熔融碳酸鹽電池（MCFC）在高溫條件下液體電解質(zhì)的損失和腐蝕滲漏降低了電池的壽命，使MCFC的大型化及實用化受到限制。需要解決電池構(gòu)成材料的腐蝕；電極細(xì)孔構(gòu)造變化使電池性能下降等問題。固體氧化物燃料電池（SOFC）使用固體電解質(zhì)且工作溫度很高,對構(gòu)成材料及其加工有特殊要求。為了得到高溫下化學(xué)性穩(wěn)定和致密性（不通過氣體）的電解質(zhì)，在氧化鋯中加入Y2O3生成釔穩(wěn)定氧化鋯。為了降低工作溫度，應(yīng)盡可能減少電解質(zhì)薄膜厚度。通常采用熔射法、燒結(jié)法和電化學(xué)蒸發(fā)涂層法制備電解質(zhì)薄膜。實用的電解質(zhì)膜的厚度為0.03～0.05mm。比較先進的已達(dá)到0.01mm。這樣薄的電解質(zhì)陶瓷材料除應(yīng)當(dāng)有足夠的機械強度外，必須具有高度的氣體致密性，否則將喪失燃料電池的性能。燃料極使用鎳鋯等耐熱金屬陶瓷，鎳還用作燃料重整的催化劑，空氣極在運行中處在高溫氧化中，難以使用一般金屬。鉑的穩(wěn)定性好，但費用昂貴，需要尋找替代材料，可用電子導(dǎo)電陶瓷。為了降低工作溫度，另外一個重要的研究方向是尋找低溫的質(zhì)子導(dǎo)電的電解質(zhì)。工作溫度倘若能降低到700℃以下，SOFC的造價就可以大幅度降低。

2.大功率電力電子技術(shù)的應(yīng)用硅片引起的“第

2.1大功率電力電子器件的重大進展

電力電子學(xué)（PowerElectronics）的應(yīng)用已經(jīng)有多年的歷史。電力電子學(xué)器件用于電力拖動、變頻調(diào)速、大功率換流已經(jīng)是比較成熟的技術(shù)。大功率電子器件（HighPowerElectronics）的快速發(fā)展也引起了電力系統(tǒng)的重大變革，通常稱為硅片引起的第。

近年來，大功率電子器件已經(jīng)廣泛應(yīng)用于電力的一次系統(tǒng)。可控硅（晶閘管）用于高壓直流輸電已經(jīng)有很長的歷史。大功率電子器件應(yīng)用于靈活的交流輸電（FACTS）、定質(zhì)電力技術(shù)（CustomPower）以及新一代直流輸電技術(shù)則是近10年的事。新的大功率電力電子器件的研究開發(fā)和應(yīng)用，將成為電力研究前沿。

2.2靈活交流輸電技術(shù)(FACTS)

靈活交流輸電技術(shù)是指電力電子技術(shù)與現(xiàn)代控制技術(shù)結(jié)合以實現(xiàn)對電力系統(tǒng)電壓、參數(shù)(如線路阻抗)、相位角、功率潮流的連續(xù)調(diào)節(jié)控制，從而大幅度提高輸電線路輸送能力和提高電力系統(tǒng)穩(wěn)定水平，降低輸電損耗。超級秘書網(wǎng)

傳統(tǒng)的調(diào)節(jié)電力潮流的措施，如機械控制的移相器、帶負(fù)荷調(diào)變壓器抽頭、開關(guān)投切電容和電感、固定串聯(lián)補償裝置等，只能實現(xiàn)部分穩(wěn)態(tài)潮流的調(diào)節(jié)功能，而且，由于機械開關(guān)動作時間長、響應(yīng)慢，無法適應(yīng)在暫態(tài)過程中快速靈活連續(xù)調(diào)節(jié)電力潮流、阻尼系統(tǒng)振蕩的要求。因此，電網(wǎng)發(fā)展的需求促進了靈活交流輸電這項新技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用。

篇10

成本是會計師事務(wù)所為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，生產(chǎn)合格審計產(chǎn)品，取得收益補償所發(fā)生的以貨幣計量的價值損耗。進行成本費用分析有助于提高會計師事務(wù)所的經(jīng)營管理水平，提升其市場競爭能力。當(dāng)今，審計市場競爭日益激烈，利潤空間受到更多擠壓，研究事務(wù)所成本費用的構(gòu)成，了解其影響因素，設(shè)計有效的控制措施具有重要的意義。

我們認(rèn)為，會計師事務(wù)所的成本可以按照多種方式進行分類，如會計師事務(wù)所根據(jù)會計核算目標(biāo)需要，按照費用要素的用途可以分為管理成本、營銷成本、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。為了經(jīng)營決策需要又可以按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動成本等。

首先，為滿足會計核算目的、按照費用的用途可將會計師事務(wù)所的成本費用劃分為：

1、管理成本。是會計師事務(wù)所為組織和管理審計或咨詢項目所發(fā)生的機構(gòu)或部門行政人員的工資、獎金、津貼及福利費用，辦公費用、差旅費、會員費、會務(wù)費、會員后續(xù)教育費、事務(wù)所合并費用，房屋租金，折舊費、計提的風(fēng)險基金、保險基金，上交的所得稅和公益性收費等。這類費用是會計師事務(wù)所為保證企業(yè)日常行政管理和服務(wù)需要而發(fā)生的各項間接支出等。

2、營銷成本。是會計師事務(wù)所為取得和維持審計或咨詢項目所發(fā)生的業(yè)務(wù)談判費、差旅費、招待費、營銷人員的項目提成費、形象宣傳費和業(yè)務(wù)推介會務(wù)費等。這類費用是會計師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)必須發(fā)生的一種間接支出項目。

3、直接審計（或評估、咨詢）項目成本。是會計師事務(wù)所實施外勤審計、評估或咨詢項目所發(fā)生的費用。它包括直接參與審計或評估、咨詢項目的主任會計師、部門經(jīng)理、項目經(jīng)理、注冊會計師、助理審計人員和外聘專家的工資、獎金、津貼及福利費用、營業(yè)稅及城市維護建設(shè)費、教育費附加、差旅費、項目審計人員培訓(xùn)費、資料費、通訊費、文印費等。這類費用是會計師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)收入，在外勤工作過程中或結(jié)束后所發(fā)生的直接費用支出。

其次，為滿足會計師事務(wù)所經(jīng)營決策、進行成本分析或控制需要，按照成本費用的性態(tài)可以劃分為：

1、固定成本。是會計師事務(wù)所發(fā)生的不隨業(yè)務(wù)量增減而變動的費用。其中一部分通過事務(wù)所管理當(dāng)局的決策行動可以改變其數(shù)額的部分為酌量性固定成本，如會員后續(xù)教育費、員工培訓(xùn)費、風(fēng)險基金、行業(yè)審計信息平臺建設(shè)費、保險基金等。這類成本支出數(shù)額的多少服從于會計師事務(wù)所一定期間的經(jīng)營管理實際需要，伴隨著經(jīng)營方針和財務(wù)狀況的改變而改變，因而只能在某一特定的會計期間存在和發(fā)生作用。另一部分是約束性固定成本，它不隨管理當(dāng)局的決策行動而改變，是會計師事務(wù)所維護其正常經(jīng)營活動所必須發(fā)生的費用，如機構(gòu)或部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費、會員費、保險費等。

2、變動成本。是會計師事務(wù)所發(fā)生的隨審計業(yè)務(wù)量的增減而正比例變動的費用。如營銷成本中的大部分、直接審計（或評估、咨詢）項目成本等。

此外，我們還可以將成本劃分為通過會計賬戶計量或反映的顯性成本和目前尚未通過會計賬戶計量或反映的隱性成本。顯性成本屬于歷史成本范疇，而隱性成本屬于未來成本范疇，但對事務(wù)所未來經(jīng)營具有戰(zhàn)略意義。進行成本費用分析時應(yīng)從廣義的角度入手，這樣可以避免會計師事務(wù)所因?qū)Τ杀举M用的錯誤估計而決策失敗。

二、會計師事務(wù)所成本費用的影響因素分析

1、事務(wù)所規(guī)模大小

一般說來，事務(wù)所的成本費用與其規(guī)模大小呈同向變動關(guān)系，規(guī)模越大其成本費用越高。然而，事務(wù)所要發(fā)展又必須建立在規(guī)模擴張的基礎(chǔ)上，規(guī)模擴張勢必使事務(wù)所的人員工資、福利費用等大幅度提高，管理成本、購并費用及購并后的企業(yè)文化融合成本、人員培訓(xùn)成本的絕對金額增加，固定資產(chǎn)投資規(guī)模擴大等。但是，規(guī)模擴張對事務(wù)所成本費用的影響并非全部為負(fù)面因素，只要控制適當(dāng)，就能因勢利導(dǎo)，產(chǎn)生積極的后果。事實上，理論界大量的實證研究成果同時表明，事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風(fēng)險管理機制，對客戶的擔(dān)保能力越強，審計質(zhì)量越能得到保障。此外，規(guī)模優(yōu)勢可以轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)勢的因素有：一方面，規(guī)模大的事務(wù)所可以攤薄建立培訓(xùn)設(shè)施的成本，使員工培訓(xùn)的單位成本降低，同時事務(wù)所業(yè)務(wù)量增加所帶來的收益會抵消一部分固定資產(chǎn)的投入等。另一方面，規(guī)模大的事務(wù)所為執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗交流提供了方便，可以承攬更大規(guī)?？蛻舻膶徲嫎I(yè)務(wù)，其品牌和聲譽可以使事務(wù)所自動獲取一部分審計或咨詢業(yè)務(wù)，為此可以直接降低營銷成本，國際“四大”正是憑借其規(guī)模經(jīng)濟優(yōu)勢在競爭中占得先機。

2、行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營程度

行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營在我國尚未得到應(yīng)有的重視，事實上，會計師事務(wù)所通過行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營能夠有效的降低邊際成本。我們知道，注冊會計師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，就其主導(dǎo)產(chǎn)品審計報告而言，物化勞動只占極小的比例，絕大部分為注冊會計師的智力投入，從成本角度看，產(chǎn)品的成本主要取決于變動成本，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中所形成的審計工作底稿主要靠人工投入，可以視為變動成本部分[1]。隨著行業(yè)審計資料庫的建設(shè)、行業(yè)審計經(jīng)驗的積累，注冊會計師可以減少與客戶之間的溝通成本等，效率大為提高，單位變動成本會大幅度降低，因而獲利空間會增大。同時，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營條件下，業(yè)務(wù)量的增加依靠拓展的行業(yè)客戶增加實現(xiàn)，事務(wù)所又能降低每開拓不同行業(yè)的審計客戶資源時需要投入的啟動固定成本。啟動固定成本屬于一種沉落成本，行業(yè)越分散，事務(wù)所由此而分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯蕉?，因而其獲利空間會變小，否則結(jié)果正好相反。

3、審計模式的選用

審計模式一般包括賬項基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。在三種不同的審計模式中，賬項基礎(chǔ)審計模式所耗費的人力、物力和時間最多，成本最高。制度基礎(chǔ)審計盡管是建立在評價客戶內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計，如果內(nèi)控有效可以降低實質(zhì)性測試的工作量，但是卻難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。為此，我國的新審計準(zhǔn)則要求全面實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛＠碚摻缬杏^點認(rèn)為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰趯徲嬛皩ζ髽I(yè)及其環(huán)境進行調(diào)查了解，評估企業(yè)是否存在重大錯報風(fēng)險，需要更多有經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，所以人員成本就會比較高，而一旦在審計過程發(fā)現(xiàn)了問題，就要對既定的程序進行重新評估，必然會增加外勤審計工作的時間，相應(yīng)地增加審計的總成本。但是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢杂行У亟档蛯徲嬍〉娘L(fēng)險，減少訴訟（風(fēng)險）成本。審計風(fēng)險成本是當(dāng)今影響事務(wù)所成本提高的主要因素。早在上世紀(jì)80年代，審計界尚未采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ角埃绹?7家最大的會計師事務(wù)所每年因支付的未經(jīng)保險的損失等開支達(dá)到了3000-4000萬美元，1991年，美國六大會計師事務(wù)所的訴訟費用占其審計收入的9%[2][1]。畢竟，一旦發(fā)生審計失敗，其付出的成本實在會太大了。另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇娬{(diào)采用分析性程序，這樣也可以為會計師事務(wù)所降低審計項目成本提供條件，因此，事務(wù)所要從戰(zhàn)略經(jīng)營的高度對其選用的審計模式進行成本與收益的決策。

4、CPA專業(yè)勝任能力

注冊會計師專業(yè)服務(wù)水平的高低通常可以用工作量來體現(xiàn)，工作時間則是衡量注冊會計師工作量的天然尺度。在這個意義上，提高注冊會計師工作效率就成為決定會計師事務(wù)所審計項目直接成本高低的關(guān)鍵。爭取成本領(lǐng)先的方法可以是以量化的時間利用率作為核算業(yè)務(wù)人員業(yè)績的核心指標(biāo)，以促進業(yè)務(wù)人員提高工作效率；而時間利用率則取決于注冊會計師的專業(yè)勝任能力的高低[3]。專業(yè)勝任能力是對審計執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，注冊會計師具備更高的專業(yè)勝任能力是保證審計質(zhì)量的基本條件。會計師事務(wù)所聘請的注冊會計師專業(yè)素質(zhì)越高，經(jīng)驗越豐富、越具有行業(yè)審計專長知識，對完成審計項目所需要的時間就越少，成本越低，審計效率就越高。

5、管理效率

會計師事務(wù)所一流的管理隊伍、有效的組織架構(gòu)、廣泛的信息化管理方式可以最大限度地降低管理成本支出。管理隊伍是其中的關(guān)鍵要素，管理隊伍素質(zhì)高才能將事務(wù)所的管理思想、管理方式、管理手段與管理制度提升到一個新的高度，也只有這樣才能進一步提高管理工作效率。同時，一定的組織形式會對企業(yè)的運行效率產(chǎn)生決定性的影響。管理學(xué)認(rèn)為，任何一個組織都有一個權(quán)力等級和專業(yè)化任務(wù)的分工。事務(wù)所只有建立一套嚴(yán)密的組織架構(gòu)，科學(xué)地組織各部門和人員去實現(xiàn)事務(wù)所的共同目標(biāo)，才能從組織架構(gòu)上為審計質(zhì)量提供合理保證、減少不必要的管理成本，提高工作效率。管理學(xué)理論告訴我們，會計師事務(wù)所采用直式管理結(jié)構(gòu)，盡管會具有管理嚴(yán)密、分工細(xì)致的特點，但層次較多，需要從事管理的人員也就越多，彼此之間的協(xié)調(diào)工作也急劇增加，在管理層次上所花費的設(shè)備與開支，所消耗的時間與精力也自然增加。而扁平式的管理結(jié)構(gòu)能使信息流通快，管理費用低，被管理者具有較大的自由性和創(chuàng)造性，是一種節(jié)約事務(wù)所成本費用支出的較好架構(gòu)。最后，先進管理技術(shù)不僅可以減少管理人員的投入，降低委托成本，而且反過來又可以促進管理水平的進一步提高。

6、審計質(zhì)量

根據(jù)成本與效益原則,能以最少的審計資源耗費取得高的審計質(zhì)量,是解決審計質(zhì)量與審計效率的關(guān)鍵。審計資源的耗費表現(xiàn)為審計成本,審計質(zhì)量要求高,證據(jù)收集量多，審計資源的耗費必然也相對多些,審計成本也相應(yīng)增加。但審計質(zhì)量穩(wěn)定,反過來可以降低審計成本。同時，審計質(zhì)量的提高可以避免發(fā)生審計失敗，降低訴訟成本。

三、會計師事務(wù)所對成本費用的控制策略

1、事務(wù)所對規(guī)模擴張成本的控制

上述分析表明，事務(wù)所的規(guī)模擴展是做大做強的必要手段。那么，如何控制規(guī)模擴張所產(chǎn)生的成本費用呢？筆者認(rèn)為，總的控制原則是規(guī)模擴張后邊際收益的增加額至少應(yīng)大于邊際成本的增加額。規(guī)模擴張成本主要是擴張過程中所產(chǎn)生的購并費用以及購并后企業(yè)文化融合成本等。因此，事務(wù)所的規(guī)模擴張，最好是選擇具有相同或相近業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)特色的事務(wù)所進行，這樣不僅能迅速擴大新的聯(lián)合體在某一行業(yè)內(nèi)的市場占有率，實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略的目標(biāo)集聚，注冊會計師在特定行業(yè)領(lǐng)域的人才集聚。同時可以有效減少購并后企業(yè)的文化融合成本，攤薄業(yè)務(wù)啟動成本、固定資產(chǎn)投入成本。對于管理水平不高的小型會計師事務(wù)所而言，不應(yīng)盲目進行規(guī)模擴張，它們可以選擇先做強然后再做大的發(fā)展策略。

2、事務(wù)所對管理成本的控制

管理工作是會計事務(wù)所為保證其正常運轉(zhuǎn)、為審計工作提供服務(wù)所產(chǎn)生的費用支出，它一般不直接創(chuàng)造價值，但管理效率的高低關(guān)系到成本費用的控制成效。因此，整合審計資源，進行科學(xué)化管理是控制注冊會計師行業(yè)管理服務(wù)成本的有效手段。其基本方法是運用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法將審計的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會資源進行合理配置，使審計資源形成最優(yōu)化組合。具體來說，在管理結(jié)構(gòu)上，會計師事務(wù)所應(yīng)采用扁平式的組織管理架構(gòu)，遵循保證事務(wù)所內(nèi)部信息通暢、降低管理成本、提高運行效率和控制有效等原則。目前，我國會計師事務(wù)所內(nèi)部的組織架構(gòu)不必設(shè)置過多管理環(huán)節(jié)，要盡量減少中間層次，按行業(yè)審計服務(wù)線管理審計項目。其次，事務(wù)所要實行辦公自動化管理，重要的工作底稿、行業(yè)與客戶資源、審計專家支持系統(tǒng)應(yīng)錄入計算機系統(tǒng)，方便查詢，在事務(wù)所內(nèi)部快速傳遞各種信息，以提高整體的運行效率，同時，事務(wù)所在廣泛采用計算機管理后，應(yīng)減少管理服務(wù)人員，降低管理服務(wù)成本。

3、事務(wù)所對審計風(fēng)險成本的控制

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^對被審計單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審計單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平?？茖W(xué)地運用風(fēng)險導(dǎo)向型審計就是指在“了解被審單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”、“針對評估的重大錯報風(fēng)險實施程序”。注冊會計師嚴(yán)格遵行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚩梢杂行p少審計失敗的可能性，從而降低審計訴訟成本。同時，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程也可以節(jié)約會計師事務(wù)所的審計項目成本。因為：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ揭苑治鲂詼y試作為重要手段，以捕捉異常情況作為主要目的，執(zhí)行針對舞弊的審計程序，而不是對所有報表項目余額都必須按常規(guī)審計程序“走一遍”，從而節(jié)約審計測試的樣本量。