導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財(cái)政資金績效審計(jì)案例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：高中學(xué)校；財(cái)政資金；績效管理；探討

一、引言

為深化落實(shí)《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》文件精神，我國不斷完善財(cái)政支出預(yù)算績效管理的相關(guān)法律法規(guī)，從宏觀層面為各級(jí)單位落實(shí)財(cái)政資金績效管理提供了指導(dǎo)，同時(shí)也說明了國家對財(cái)政資金績效管理的高度重視?？冃Ч芾硎穷A(yù)算績效管理的重要組成部分，高中學(xué)校通過不斷優(yōu)化績效管理體系，可以提升學(xué)校財(cái)政資金利用的科學(xué)性和規(guī)范性，以績效考評(píng)結(jié)果作為配置預(yù)算資金的依據(jù)，促使高中學(xué)校強(qiáng)化財(cái)政資金利用的剛性。財(cái)政部明確規(guī)定，基層單位應(yīng)明確設(shè)定預(yù)算目標(biāo)，并采用科學(xué)的方法和標(biāo)準(zhǔn)展開績效考評(píng)，以評(píng)估基層單位財(cái)政資金的管理和使用情況。高中學(xué)校在財(cái)政資金預(yù)算全環(huán)節(jié)中引入績效考評(píng)理念，并使之貫穿于預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督等環(huán)節(jié)，可以有機(jī)聯(lián)動(dòng)財(cái)政資金的投入和產(chǎn)出，更加注重資金投入的效益性和價(jià)值性。

二、高中學(xué)校實(shí)施財(cái)政資金績效管理的重要性

近年來，財(cái)政對高中學(xué)校的經(jīng)費(fèi)投入規(guī)模不斷擴(kuò)大，這在很大程度上推動(dòng)了高中學(xué)校的發(fā)展，也為教學(xué)質(zhì)量的提升奠定了基礎(chǔ)。作為高中學(xué)校，要管好、用好財(cái)政資金，真正發(fā)揮財(cái)政資金的教育價(jià)值，打造高質(zhì)量的教育品牌，創(chuàng)新財(cái)政資金預(yù)算績效管理模式尤為關(guān)鍵，這不僅是當(dāng)前高中學(xué)校的內(nèi)在需求，也是辦人民滿意的教育的長遠(yuǎn)目標(biāo)。鑒于此，高中學(xué)校要將財(cái)政資金投入和產(chǎn)出掛鉤，以績效考評(píng)評(píng)估各項(xiàng)目投產(chǎn)率情況，優(yōu)先向高效益項(xiàng)目傾斜，兼顧一般項(xiàng)目，以尋求整體效益最優(yōu)。高中學(xué)校重視績效管理優(yōu)化，以“花錢必問效、無效必問責(zé)”為基本原則，提升財(cái)政資金績效管理水平，可以實(shí)現(xiàn)投入最少的教育資源獲取最大的效益，進(jìn)而推動(dòng)高中學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量全面提升。

三、高中學(xué)校財(cái)政資金績效管理中存在的問題

（一）缺乏完善的績效管理制度

財(cái)政部雖然印發(fā)了《項(xiàng)目支出績效評(píng)價(jià)管理辦法》（財(cái)預(yù)〔2020〕10號(hào)），但文件中并未對績效管理作出具體的規(guī)定，也沒有切實(shí)可行的操作性指導(dǎo)，屬于宏觀層面的指導(dǎo)思想。因此，高中學(xué)校在開展財(cái)政資金績效管理過程中，關(guān)于考評(píng)對象選擇、考評(píng)方法選擇、考評(píng)目標(biāo)設(shè)置、考評(píng)指標(biāo)設(shè)計(jì)、考評(píng)職責(zé)定位、考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)劃分等方面缺乏統(tǒng)一性、規(guī)范性的指導(dǎo)。高中學(xué)校在長期管理中，未形成系統(tǒng)性、全面性的績效考評(píng)制度體系，在開展績效管理過程中考評(píng)方法選擇隨意，考核標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，指標(biāo)設(shè)計(jì)單一，績效管理缺乏制度支持、無據(jù)可依，由此降低了績效管理效果。

（二）績效意識(shí)薄弱，缺乏專業(yè)的績效管理人才

結(jié)合以往情況來看，部分高中學(xué)校在財(cái)政資金管理過程中更側(cè)重于資金的申請，重視對收入預(yù)算的安排，而對財(cái)政撥款資金的使用效益、使用合理性重視度不高。對學(xué)校的預(yù)算資金績效管理工作，普遍認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門的工作，導(dǎo)致在開展績效考評(píng)工作時(shí)配合度不高。此外，高中學(xué)校將工作重點(diǎn)放在教育教學(xué)上，大部分教職工缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)管理理論知識(shí)基礎(chǔ)，對預(yù)算績效管理一知半解，預(yù)算績效管理效果大打折扣。

（三）績效目標(biāo)設(shè)置缺乏科學(xué)性

績效目標(biāo)設(shè)置對績效管理具有重要意義。高中學(xué)校在編制預(yù)算的過程中，對目標(biāo)設(shè)置缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，忽視績效目標(biāo)設(shè)置的重要性，由此導(dǎo)致績效目標(biāo)設(shè)置相對籠統(tǒng)，缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。另外，針對部分項(xiàng)目，在績效目標(biāo)設(shè)置過程中，往往僅作定性考量，未考慮量化指標(biāo)，沒有包含數(shù)量、質(zhì)量、滿意度等目標(biāo)，由此影響后期績效考評(píng)效果。

（四）績效指標(biāo)設(shè)計(jì)不合理

結(jié)合xx高中學(xué)校來看，其在績效指標(biāo)設(shè)計(jì)方面存在兩個(gè)方面的問題：一方面，指標(biāo)覆蓋面狹窄。以預(yù)算執(zhí)行為例，在指標(biāo)設(shè)計(jì)過程中僅選取了幾個(gè)重點(diǎn)指標(biāo)，如采購執(zhí)行率指標(biāo)、支付進(jìn)度率指標(biāo)等，而這兩項(xiàng)指標(biāo)在高中學(xué)校財(cái)政資金支出中占比較小，因此難以全面客觀地反映學(xué)校預(yù)算執(zhí)行效果。另一方面，對資產(chǎn)管理績效考評(píng)缺乏重視。公立高中學(xué)校的資產(chǎn)屬于國有資產(chǎn)，其管理水平和使用效益也關(guān)系到財(cái)政資金的支出，因此其也是績效考評(píng)的重點(diǎn)，但是在實(shí)際的工作中，對學(xué)校資產(chǎn)的績效考評(píng)卻并未落到實(shí)處。

（五）績效考核形式大于內(nèi)容

績效考核作為績效管理的重要一環(huán)，績效考核結(jié)果不僅直接反映了當(dāng)前管理工作的實(shí)際情況，同時(shí)也能充分反映當(dāng)前管理工作中存在的主要問題，通過對現(xiàn)存問題有針對性地進(jìn)行整改進(jìn)而達(dá)到切實(shí)提升高中學(xué)校財(cái)政資金管理質(zhì)量的目的。想要充分達(dá)到績效考核工作目標(biāo)，不僅需要科學(xué)的目標(biāo)設(shè)計(jì)與指標(biāo)設(shè)計(jì)，同時(shí)也需要科學(xué)設(shè)計(jì)考核內(nèi)容。目前，大多數(shù)公立高中在績效考核工作上往往存在著考核形式大于考核內(nèi)容的問題，這不僅是因?yàn)槿狈Ω邔I(yè)化的績效考核人員團(tuán)隊(duì)，同時(shí)也是因?yàn)闆]有樹立正確的績效考核工作意識(shí)，將績效考核視為上級(jí)下達(dá)的工作任務(wù)，考核工作流于形式，沒有真正做到積極和主動(dòng)。

四、高中學(xué)校財(cái)政資金績效管理優(yōu)化的有效對策

（一）樹立積極的財(cái)政資金績效管理意識(shí)

加強(qiáng)高中學(xué)校財(cái)政資金績效管理工作的目的不僅僅在于實(shí)現(xiàn)對財(cái)政資金的有效利用、規(guī)范財(cái)政資金管理秩序，同時(shí)更加影響到學(xué)校本身的教育質(zhì)量及教學(xué)成績。因此，在具體研究財(cái)政資金績效管理優(yōu)化對策之前，必須首先樹立起積極的財(cái)政資金績效管理意識(shí)。通過集中教育、組織學(xué)習(xí)等手段在學(xué)校內(nèi)部形成一個(gè)從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層、績效管理層到基層教職員工的立體化、全方位的財(cái)政資金績效管理內(nèi)部環(huán)境，讓后續(xù)的績效管理優(yōu)化工作能夠獲得最廣泛的配合與支持，奠定績效管理優(yōu)化工作有序開展的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）健全績效管理制度體系

為保障高中學(xué)校項(xiàng)目順利落地實(shí)施，應(yīng)規(guī)范管理項(xiàng)目，加強(qiáng)制度建設(shè)。第一，明確權(quán)責(zé)劃分，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)。高中學(xué)校在項(xiàng)目立項(xiàng)之后，應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目文件相關(guān)要求，設(shè)立項(xiàng)目績效管理小組，由分管領(lǐng)導(dǎo)做小組組長，成員包括財(cái)務(wù)科、總務(wù)處、項(xiàng)目部等負(fù)責(zé)人，再下設(shè)項(xiàng)目管理小組，由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對項(xiàng)目建設(shè)負(fù)責(zé)。通過明確職能權(quán)責(zé)，強(qiáng)化約束，保障項(xiàng)目高效推進(jìn)。第二，完善管理制度。在項(xiàng)目下達(dá)后，項(xiàng)目組要完善項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理制度，針對項(xiàng)目特點(diǎn)制定績效考核制度（選擇考核方法、明確考核標(biāo)準(zhǔn)），梳理項(xiàng)目考評(píng)流程和程序，為項(xiàng)目高效、高質(zhì)量推進(jìn)做好鋪墊。第三，規(guī)范招投標(biāo)管理，落實(shí)審計(jì)制度。高中學(xué)校在項(xiàng)目實(shí)施過程中，為保障項(xiàng)目合法合規(guī)，透明化操作，要以《年度政府采購招投標(biāo)目錄指南》為參照，采取公開招投標(biāo)的方式，嚴(yán)格執(zhí)行公示制度，禁止暗箱操作。同時(shí)，在項(xiàng)目結(jié)束后，要及時(shí)由審計(jì)部門介入，對項(xiàng)目開展審計(jì)工作，經(jīng)審計(jì)無誤之后才能按照合同結(jié)算項(xiàng)目尾款。

（三）注重培養(yǎng)專業(yè)績效管理人才

就高中學(xué)校而言，教職工的工作側(cè)重點(diǎn)更多地放在教育教學(xué)方面，對財(cái)務(wù)管理、預(yù)算績效管理等概念認(rèn)識(shí)相對薄弱，因此，為推動(dòng)預(yù)算績效管理水平提升，應(yīng)注重加強(qiáng)工作人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，以打造專業(yè)的管理團(tuán)隊(duì)。高中學(xué)校應(yīng)不定期安排講座，可以邀請相關(guān)專家來校演講，以預(yù)算績效管理為主題，從思想上培養(yǎng)學(xué)校財(cái)務(wù)人員的績效思維。同時(shí)，可以收集和整理同類中學(xué)財(cái)政資金績效管理的成功案例，由部門組織針對性業(yè)務(wù)培訓(xùn)，可以選擇一個(gè)試點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施績效考評(píng)管理。一方面強(qiáng)化訓(xùn)練，促使工作人員掌握績效考評(píng)方法、操作程序，明確注意事項(xiàng)；另一方面通過對比考評(píng)項(xiàng)目和非考評(píng)項(xiàng)目，使工作人員明確績效考評(píng)的效果，進(jìn)而在后期的工作中更加注重績效管理。

（四）科學(xué)設(shè)置績效目標(biāo)

績效目標(biāo)設(shè)置是財(cái)政資金績效管理的前提和基礎(chǔ)，也是學(xué)校進(jìn)行績效追蹤的重要參照，如若缺乏績效目標(biāo)，則績效考評(píng)無從談起。高中學(xué)校在績效目標(biāo)設(shè)置過程中，要遵循相關(guān)性原則、易操作原則、多維度原則，盡可能全面、客觀地反映學(xué)校教育職責(zé)的內(nèi)容，將定量目標(biāo)和定性目標(biāo)相結(jié)合。在設(shè)置績效目標(biāo)的過程中，要從以下幾方面考慮：首先，應(yīng)做到指向明確，績效目標(biāo)不僅要涵蓋預(yù)期產(chǎn)出目標(biāo)、服務(wù)數(shù)量目標(biāo)、成本和質(zhì)量目標(biāo)、滿意度目標(biāo)，還要考慮支出的預(yù)期效果，具體包括經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益等。在編制預(yù)算過程中，要以績效目標(biāo)為基準(zhǔn)，從數(shù)量、成本、質(zhì)量、效率等方面入手進(jìn)行細(xì)化，確保績效目標(biāo)和目標(biāo)值科學(xué)、完整、全面。其次，應(yīng)注意目標(biāo)值的科學(xué)性，高中學(xué)校評(píng)估績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況主要是測量目標(biāo)值的達(dá)成率，目標(biāo)值是評(píng)估績效的標(biāo)準(zhǔn)，因此，績效目標(biāo)值的確定必須具有依據(jù)，不僅要綜合考慮政策法規(guī)，還要進(jìn)行縱橫向比較，在目標(biāo)值設(shè)立過程中，可依據(jù)上期預(yù)算落實(shí)效果、國家和學(xué)校教育發(fā)展規(guī)劃、其他學(xué)校同類項(xiàng)目建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等來明確績效目標(biāo)值。最后，應(yīng)做到績效和預(yù)算目標(biāo)的一致性，高中學(xué)校在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，以預(yù)算項(xiàng)目績效效益為衡量準(zhǔn)則，對高產(chǎn)出、高效益項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，以保障項(xiàng)目的投入回報(bào)率。在編制部門預(yù)算過程中，學(xué)校要注意選擇科學(xué)的編制方法，如選擇零基預(yù)算法或績效預(yù)算法，對報(bào)送的績效目標(biāo)和項(xiàng)目預(yù)算資金申請，要嚴(yán)格審核合理性和科學(xué)性，在確保合理之后才能進(jìn)入下一預(yù)算編審環(huán)節(jié)。

（五）注重過程管控

為保障財(cái)政資金真正用于高中學(xué)校項(xiàng)目建設(shè)，提升項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量，應(yīng)注重全過程管控。首先，高中學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層可以成立項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)對項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤管理，并定期對比分析項(xiàng)目績效目標(biāo)，評(píng)估績效完成情況，以績效目標(biāo)作為項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)小組強(qiáng)化管理的重要指導(dǎo)和依據(jù)，推動(dòng)項(xiàng)目科學(xué)、規(guī)范地落實(shí)。其次，為保障項(xiàng)目質(zhì)量，學(xué)校應(yīng)每月組織開展項(xiàng)目進(jìn)度分析會(huì)議，及時(shí)分析和整理項(xiàng)目實(shí)施中面臨的問題，并不斷改進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施方案，及時(shí)堵塞管理漏洞。最后，為規(guī)范合同管理，應(yīng)基于合同書制定詳細(xì)的項(xiàng)目實(shí)施方案，定期反饋項(xiàng)目進(jìn)度，確保實(shí)時(shí)掌握項(xiàng)目狀況，以便及時(shí)、有針對性地調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施方案。

（六）合理設(shè)計(jì)績效考評(píng)指標(biāo)

在高中學(xué)校財(cái)政資金績效管理中，績效指標(biāo)設(shè)計(jì)較為關(guān)鍵，其直接影響考評(píng)結(jié)果的精準(zhǔn)性和客觀性。高中學(xué)校在設(shè)計(jì)績效指標(biāo)時(shí)，為體現(xiàn)科學(xué)性、全面性以及可操作、可比較原則，可以從投入、過程、產(chǎn)出、效果等維度出發(fā)。投入維度指標(biāo)設(shè)計(jì)，可設(shè)置支出增長率指標(biāo)、三公經(jīng)費(fèi)變動(dòng)率指標(biāo)和人員經(jīng)費(fèi)比率指標(biāo)等；過程維度，可設(shè)置預(yù)支出執(zhí)行率指標(biāo)、內(nèi)控有效性指標(biāo)、資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)、流動(dòng)比率指標(biāo)、固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重指標(biāo)、固定資產(chǎn)成新率指標(biāo)、項(xiàng)目支付進(jìn)度率指標(biāo)、政府采購執(zhí)行率指標(biāo)、資金使用合規(guī)性指標(biāo)和預(yù)算信息公開性指標(biāo)等；產(chǎn)出維度，可包括學(xué)校師生比指標(biāo)、人均校舍建筑面積、生均圖書館紙質(zhì)圖書冊數(shù)、師均培訓(xùn)費(fèi)、重點(diǎn)支出完成率等；效果維度，可包括學(xué)生對教師教學(xué)水平滿意度、家長對學(xué)校滿意度、優(yōu)秀畢業(yè)生率、學(xué)生競賽獲獎(jiǎng)數(shù)量等。在指標(biāo)設(shè)置完成后，通過采用層次分析來確定各項(xiàng)指標(biāo)權(quán)重，以確保權(quán)重的科學(xué)、合理。高中學(xué)校在開展預(yù)算績效考評(píng)過程中，對比已設(shè)定的目標(biāo)值和部門或者崗位實(shí)際完成值來進(jìn)行打分，最終得出總分值，將績效考核結(jié)果劃分為優(yōu)秀、合格、基本合格和不合格四個(gè)等級(jí)，對績效考評(píng)結(jié)果較差的部門或者崗位，要成立績效考核評(píng)估分析小組，明確財(cái)政資金利用不到位、執(zhí)行效果不佳的原因，并追究相關(guān)人員的責(zé)任。

（七）注重績效考評(píng)結(jié)果的應(yīng)用

高中學(xué)校優(yōu)化績效考核管理要注重考核結(jié)果的應(yīng)用，不能僅僅為了考核而考核，亦或者僅僅將考核結(jié)果作為績效工資計(jì)算的依據(jù)，如此則無疑弱化了績效考核的作用。一方面，要發(fā)揮績效考核的激勵(lì)作用，高中學(xué)校可將績效考核結(jié)果與薪資、福利、崗位晉升等掛鉤，如對考評(píng)結(jié)果為優(yōu)秀或合格的部門或者崗位，可以實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)制度，反之則要采取懲罰措施，通過績效考核在學(xué)校內(nèi)部形成獎(jiǎng)罰有度、獎(jiǎng)罰有序的績效管理環(huán)境，以強(qiáng)化內(nèi)部約束和激勵(lì)；另一方面，要發(fā)揮績效考評(píng)結(jié)果的參照作用，高中學(xué)?？梢詫⒈酒诳冃Э荚u(píng)結(jié)果作為下期財(cái)政預(yù)算資金配置的重要衡量依據(jù)，對考評(píng)結(jié)果較好的部門或者崗位，可以適當(dāng)放寬限制，對績效考核結(jié)果較差的部門，則要考慮從嚴(yán)、從緊，適當(dāng)收縮預(yù)算，以此強(qiáng)化預(yù)算配置效果。

五、結(jié)語

綜上所述，在新時(shí)期，高中學(xué)校要推動(dòng)教育事業(yè)長效發(fā)展，不僅要注重提升教學(xué)質(zhì)量，更要注重內(nèi)部管理水平的提升，以適應(yīng)現(xiàn)代化管理需要。加強(qiáng)高中學(xué)校財(cái)政資金績效管理是保障財(cái)政高效支出的關(guān)鍵，直接影響著財(cái)政資金的利用價(jià)值，因此，高中學(xué)校要健全績效管理體系，從制度建設(shè)、人才建設(shè)、績效目標(biāo)設(shè)置、指標(biāo)設(shè)計(jì)、考評(píng)方法選擇、考評(píng)結(jié)果反饋等方面入手，不斷梳理和優(yōu)化預(yù)算績效管理流程，以提升績效管理水平，為學(xué)校財(cái)政資金有效利用提供支持。

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篇2

關(guān)鍵詞：政府投資績效審計(jì)；評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：洞察政府投資績效審計(jì)問題

收錄日期：2013年8月21日

一、政府投資績效審計(jì)相關(guān)理論分析

（一）政府投資績效審計(jì)的內(nèi)容。政府性投資項(xiàng)目是不以盈利為目的的非經(jīng)營性項(xiàng)目，應(yīng)從社會(huì)公眾的需求程度、滿意程度以及對推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展所作的貢獻(xiàn)去評(píng)價(jià)其績效。根據(jù)“3E”標(biāo)準(zhǔn)的要求，我們認(rèn)為政府投資效益審計(jì)不能只從經(jīng)濟(jì)性方面去評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目的投資效益，還應(yīng)從效率性與效果性方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益。所謂“3E”標(biāo)準(zhǔn)，是指經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Effectiveness）。經(jīng)濟(jì)性就是追求成本最小化，強(qiáng)調(diào)資金支出的節(jié)約程度，力求以最低的資源消耗獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出；效率性是指通過比較投入與產(chǎn)出，爭取以合理的資源投入取得最大化的產(chǎn)量或確保以最小的資源投入取得一定數(shù)量的產(chǎn)出。效果性是指“政策、項(xiàng)目實(shí)施在多大程度上達(dá)到政策目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)和其他預(yù)期效果”，強(qiáng)調(diào)預(yù)期目標(biāo)和實(shí)際結(jié)果之間的關(guān)系。

政府投資績效審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的投資決策、投資管理、資金使用與投資效果四個(gè)方面的內(nèi)容：

1、投資決策審計(jì)。投資決策審計(jì)主要審查投資項(xiàng)目是否嚴(yán)格按照規(guī)定的程序?qū)徟⑹欠穹系胤缴鐣?huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、是否按照可行性研究和項(xiàng)目評(píng)估的結(jié)論進(jìn)行操作、是否建立了決策責(zé)任制。

2、投資管理審計(jì)。投資管理審計(jì)主要審查項(xiàng)目法人制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制、工程監(jiān)理制的落實(shí)情況。

3、資金使用審計(jì)。資金使用審計(jì)著重審查資金到位是否及時(shí)、是否足額撥付、是否存在因撥款不及時(shí)影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度及項(xiàng)目效益等問題。

4、投資效益審計(jì)。投資效益審計(jì)主要審查投資項(xiàng)目立項(xiàng)決策的正確性、投資項(xiàng)目的工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力的合理性。

（二）政府投資績效審計(jì)的意義。開展政府投資績效審計(jì)，為社會(huì)提供客觀公正的反饋信息，對社會(huì)的穩(wěn)定、國家的繁榮都有著深遠(yuǎn)的意義。

1、有助于促進(jìn)財(cái)政資金的有效使用。開展政府投資績效審計(jì)不僅有助于揭示財(cái)政部門在資金使用、管理等方面上存在的問題，以此來監(jiān)管財(cái)政部門合理支配財(cái)政資金，確保資金的使用與管理真實(shí)、合法、有效，還可以對財(cái)政資金的使用是否達(dá)到預(yù)期效益進(jìn)行審計(jì)，確保資金使用的合理性與有效性。

2、有助于深化投資體制的改革。檢驗(yàn)政府投資是否達(dá)到預(yù)期效益，就需要借助投資績效審計(jì)去發(fā)現(xiàn)并揭示政府在投資建設(shè)過程中存在的各種問題，通過這些問題去剖析現(xiàn)有投資管理體制中存在的缺陷，找出實(shí)際效益與預(yù)期效益產(chǎn)生差距的原因，并提出改進(jìn)建議，促進(jìn)政府不斷完善投資體制，確保經(jīng)濟(jì)持續(xù)、快速、健康地發(fā)展。

3、有助于推動(dòng)國家政府審計(jì)的發(fā)展。隨著政府逐漸加大對公共投資領(lǐng)域中的非經(jīng)營性項(xiàng)目的投資，傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)的重要性已呈現(xiàn)出逐步下降的趨勢，發(fā)展的空間也越來越小。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)為了求得自身的生存和發(fā)展，實(shí)現(xiàn)其審計(jì)價(jià)值，必須開展政府投資績效審計(jì)，以實(shí)現(xiàn)其審計(jì)目標(biāo)，推動(dòng)國家政府審計(jì)的發(fā)展。

二、政府投資績效審計(jì)存在的主要問題

（一）政府投資績效審計(jì)法律法規(guī)不健全。立法保障是確立績效審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是推進(jìn)績效審計(jì)執(zhí)法工作的前提和基礎(chǔ)，而我國開展政府投資績效審計(jì)面臨的一大難點(diǎn)就是相關(guān)法律法規(guī)不健全。目前，已有法律法規(guī)對政府投資績效審計(jì)的內(nèi)容只是點(diǎn)到為止，并未作出詳盡的規(guī)定。如《審計(jì)法》并未對績效審計(jì)的對象、范圍、目標(biāo)、內(nèi)容、程序、方法等做出明確規(guī)定，也未對被審計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)做出法定約束，致使政府投資績效審計(jì)缺乏具體的審計(jì)規(guī)范，削弱了其監(jiān)督的權(quán)威性。因此，從立法角度來看，績效審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督中的重要性還沒有得到完全的體現(xiàn)。

（二）政府投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系不統(tǒng)一。政府投資績效審計(jì)對象是錯(cuò)綜復(fù)雜的公共支出及其相關(guān)的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。審計(jì)對象的錯(cuò)綜復(fù)雜就使衡量審計(jì)對象的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，這使得審計(jì)人員在實(shí)行審計(jì)前不得不跟被審計(jì)單位協(xié)商確定衡量標(biāo)準(zhǔn)，增加了績效審計(jì)難度，導(dǎo)致審計(jì)人員很難提出客觀、公正的評(píng)價(jià)意見，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近幾年，我國開展的政府投資績效審計(jì)案例，政府投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)偏重于經(jīng)濟(jì)和短期效益，忽視社會(huì)、生態(tài)、環(huán)境等效益，仍以對違法違規(guī)問題的查處為重心，缺少對項(xiàng)目投資效果的評(píng)價(jià)及對深層次的管理，本末倒置，造成了一些無法挽回的損失。因此，缺乏規(guī)范完整的政府投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，不僅使得審計(jì)人員難以展開審計(jì)工作，還影響了績效審計(jì)的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)論的可信度。

（三）政府投資績效審計(jì)信息披露體制不完善。隨著我國社會(huì)民主的極大進(jìn)步和公眾對政府受托責(zé)任履行情況的關(guān)注，社會(huì)公眾都希望了解財(cái)政資金是否被政府合理有效利用、是否取得了預(yù)期的投資效果。政府投資績效審計(jì)公告制度作為一種信息披露制度，是公眾獲取政府投資績效審計(jì)信息的主要渠道、為公眾參與國家治理提供了方便，拉近了政府與公眾之間的距離。但目前，國家政府投資績效審計(jì)信息披露制度不健全，導(dǎo)致公眾無法獲得全面、完整的審計(jì)信息，無法了解政府投資績效，無法判斷政府投資績效審計(jì)的質(zhì)量。此外，隨著公眾參政意識(shí)增強(qiáng)，公眾對政府投資績效審計(jì)的期望在不斷提升，而審計(jì)結(jié)果公告制度的不完善使得審計(jì)期望差距不斷在擴(kuò)大，導(dǎo)致公眾在一定程度上誤解了政府投資績效審計(jì)，甚至不相信政府投資績效審計(jì)。

（四）政府投資績效審計(jì)人員綜合素質(zhì)不高。政府投資績效審計(jì)與以往的財(cái)務(wù)收支審計(jì)不同，審計(jì)人員不能只關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的合法合規(guī)性，而是要對整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行跟蹤審計(jì)。因此，審計(jì)人員應(yīng)具備過硬的專業(yè)技能、豐富的知識(shí)儲(chǔ)備、準(zhǔn)確的判斷力和較強(qiáng)的綜合分析能力?，F(xiàn)有的審計(jì)人員大多是學(xué)財(cái)務(wù)出身，人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)，缺少具有工程造價(jià)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、計(jì)算機(jī)等方面的復(fù)合型人才。因此，審計(jì)人才隊(duì)伍還不能適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的需要。隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，進(jìn)行政府投資績效審計(jì)時(shí)也不斷面臨著新的問題與挑戰(zhàn)，這就要求審計(jì)人員要有較強(qiáng)的學(xué)習(xí)和創(chuàng)新能力，但現(xiàn)實(shí)中很多審計(jì)人員并沒有做到及時(shí)更新知識(shí)，更新審計(jì)方法和技術(shù)，仍然處于井底之蛙的境遇。

三、對加強(qiáng)政府投資績效審計(jì)的建議

（一）完善政府投資績效審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)。只有將政府投資績效審計(jì)納入法律框架，使投資績效審計(jì)有法可依，才能保證審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督的權(quán)威性，才能使政府投資合理、高效地進(jìn)行。因此，在開展政府投資績效審計(jì)時(shí)，應(yīng)制定和完善政府投資績效審計(jì)法律法規(guī)。在現(xiàn)有的法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，還可制定系統(tǒng)性、操作性較強(qiáng)的績效審計(jì)準(zhǔn)則，將有關(guān)政府投資績效審計(jì)的內(nèi)容單獨(dú)作為一部分進(jìn)行列示，對政府投資績效審計(jì)的對象、范圍、目標(biāo)、方法等做出明確規(guī)定，對被審計(jì)單位的責(zé)任和義務(wù)做出法律約束，并制定相關(guān)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，明確規(guī)定審計(jì)人員的責(zé)任和義務(wù)，用法律來規(guī)范審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，從立法上給予規(guī)范，使政府投資績效審計(jì)各項(xiàng)工作有法可依，為政府投資績效審計(jì)提供制度保障。

（二）構(gòu)建統(tǒng)一的政府投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。缺乏一套完整、統(tǒng)一的政府投資績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，一直是我國政府投資績效審計(jì)發(fā)展的技術(shù)瓶頸。為此，如何建立統(tǒng)一的績效評(píng)價(jià)體系，在我國審計(jì)界是一個(gè)熱點(diǎn)問題。績效審計(jì)的對象千千萬萬，不同的對象適應(yīng)不同標(biāo)準(zhǔn)，甚至同一對象在不同時(shí)期也有不同標(biāo)準(zhǔn)。但不管在任何時(shí)候、適應(yīng)什么對象，遵循相關(guān)性、客觀性、可操作性、可獲得性、可驗(yàn)證性、一致性、完整性、可比性、可接受性和動(dòng)態(tài)性原則，能有助于建立起一套在任何時(shí)候適應(yīng)任何對象的績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系。

（三）完善政府投資績效審計(jì)結(jié)果公告制度。實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度是我國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的客觀要求，也是科學(xué)發(fā)展觀的客觀要求。通過實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布，真正形成社會(huì)公眾對政府及其各部門管理使用財(cái)政資金的監(jiān)督，真正做到落實(shí)審計(jì)責(zé)任、提高審計(jì)透明度和審計(jì)監(jiān)督效力，彰顯審計(jì)監(jiān)督威力，促進(jìn)績效審計(jì)順利、高效開展。同時(shí)，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制也是政府取得社會(huì)公眾支持的有效舉措，通過將審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公布，讓社會(huì)公眾了解政府職能的履行情況，評(píng)價(jià)、監(jiān)督政府責(zé)任的履行，以此取得社會(huì)公眾的信任與支持。

（四）加強(qiáng)政府投資績效審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。對于我國政府投資績效審計(jì)人員素質(zhì)不高的問題，可以考慮引進(jìn)相關(guān)的專業(yè)人才，但重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的后續(xù)教育。一是要從培訓(xùn)教育入手，加大人才教育培訓(xùn)力度，著力培養(yǎng)具有造價(jià)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)、計(jì)算機(jī)與法律等綜合知識(shí)的復(fù)合型人才；二是要充分利用社會(huì)中介結(jié)構(gòu)，以國家審計(jì)機(jī)關(guān)為主，以社會(huì)中介機(jī)構(gòu)為輔，整合審計(jì)資源，彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足；三是要推行政府投資審計(jì)人才競聘、競爭上崗，確保重要崗位讓能者居之，不斷優(yōu)化審計(jì)人才隊(duì)伍；四是要建立健全人才激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)政府投資審計(jì)人員提高自身綜合素質(zhì)，調(diào)動(dòng)審計(jì)人員工作的積極性和能動(dòng)性，提高政府投資績效審計(jì)工作的質(zhì)量。

四、結(jié)束語

多年來，對政府投資績效審計(jì)理論的研究不僅沒有取得學(xué)者們一致認(rèn)可的顯著成果，而且在某些時(shí)候還出現(xiàn)了停止甚至倒退現(xiàn)象。對于認(rèn)識(shí)和解決當(dāng)今政府投資績效審計(jì)實(shí)踐發(fā)展中存在的種種問題和矛盾，系統(tǒng)化、結(jié)構(gòu)化的審計(jì)理論更有利于揭示問題和矛盾的總根源，并能從方向上、制度上不斷推進(jìn)政府投資績效審計(jì)向更高層次的發(fā)展。因此，構(gòu)建合理的政府投資績效審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，建立適合本國發(fā)展的政府投資績效審計(jì)體系，不僅能更好地解決我國政府投資績效審計(jì)在實(shí)踐中遇到的問題，還能對監(jiān)督和規(guī)范政府投資行為，提高財(cái)政資金的使用效益起到積極的作用。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]劉家義.積極探索創(chuàng)新，努力健全完善中國特色社會(huì)主義審計(jì)理論[J].審計(jì)研究，2010.1.

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摘要：實(shí)現(xiàn)科學(xué)化精細(xì)化財(cái)政管理是實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的必然要求，具有現(xiàn)實(shí)迫切性?？茖W(xué)化精細(xì)化所要突破的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)主要是預(yù)算編制管理、收費(fèi)資金統(tǒng)管、專項(xiàng)資金管理、國有資產(chǎn)管理，需要外部環(huán)境助推和內(nèi)部協(xié)同整合來提升財(cái)政管理的效能與效率。

財(cái)政部部長謝旭人站在實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略高度，緊扣當(dāng)前財(cái)政管理的脈搏，深刻精辟地揭示出科學(xué)化精細(xì)化管理的理財(cái)新方略，抓住了公共財(cái)政管理的靈魂和財(cái)政工作的活力源泉。我們必須把科學(xué)化精細(xì)化管理貫注到、落實(shí)到財(cái)政工作的全程運(yùn)行之中，使之發(fā)揮出強(qiáng)勁而持久的重大作用。

一、科學(xué)化精細(xì)化管理具有現(xiàn)實(shí)迫切性

首先是政府轉(zhuǎn)型需要財(cái)政管理“轉(zhuǎn)軌”。責(zé)任型、法制型、服務(wù)型政府的職能履行離不開公共財(cái)政的高效精確運(yùn)作來體現(xiàn)與實(shí)現(xiàn)。另一方面，也是民主政治不斷進(jìn)步的緊迫要求，社會(huì)公眾對財(cái)政資金的收支管理有權(quán)利、有意愿知曉其來龍去脈和效益如何。其次是應(yīng)對財(cái)政收支矛盾尖銳的根本對策?？h鄉(xiāng)基層財(cái)政持續(xù)困難，保增長、保民生、保穩(wěn)定的資金缺口持續(xù)擴(kuò)大，迫使財(cái)政部門必須精打細(xì)算，分厘必較。即通過各項(xiàng)財(cái)政管理制度的細(xì)化完善，把有限的財(cái)政資金用好用活，不斷提高財(cái)政資金使用的合理性和可信度。其三是確保資金安全有效和消除資金管理風(fēng)險(xiǎn)的必然路徑。近年來各級(jí)審計(jì)部門的審計(jì)報(bào)告反復(fù)披露出一個(gè)“頑癥”:資金緊張與鋪張浪費(fèi)并存現(xiàn)象較為突出，且屢查屢犯，屢禁不止，人、車、話、會(huì)、接待費(fèi)等行政成本快速膨脹，這種粗放型管理被諷喻為“官油壯捻子，頭比身子大”。加之資金運(yùn)行過程中風(fēng)險(xiǎn)失控的隱患繼續(xù)積累，騙套財(cái)政資金，截留擠占挪用現(xiàn)象日益突出，究其根本原因，在于缺乏一套嚴(yán)密清晰、剛性系統(tǒng)的管理約束機(jī)制。其四是建設(shè)廉潔型財(cái)政干部隊(duì)伍的有效途徑。財(cái)政部門在管理分配資金的過程中面臨著多種多樣的利益誘惑，關(guān)鍵環(huán)節(jié)和核心崗位的權(quán)力過于集中，工作透明度不高，導(dǎo)致自由裁量權(quán)失范，索賄受賄現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，《財(cái)苑警示錄》中的違紀(jì)違法案例啟示我們，必須運(yùn)用科學(xué)化、精細(xì)化的管理機(jī)制縮短權(quán)力半徑，強(qiáng)化監(jiān)督制衡，從業(yè)務(wù)操作層面上有效化解和預(yù)防各種不廉潔行為。

二、科學(xué)化精細(xì)化管理必須突破，點(diǎn)難點(diǎn)

科學(xué)化精細(xì)化管理要以黨和政府的工作重點(diǎn)、人民群眾期待的民生熱點(diǎn)和社會(huì)公眾不滿的管理弱點(diǎn)為重點(diǎn);以財(cái)政資金安全有效運(yùn)行為主線，敢于抓主要矛盾、抓源頭控制、抓權(quán)力分解、抓程序制衡、抓機(jī)制透明，防止避重就輕，重表輕里，只說不做。

(一)盡快提高預(yù)算管理的科學(xué)化、精細(xì)化程度

一是進(jìn)一步規(guī)范和完善預(yù)算編制的級(jí)次順序，增加預(yù)算編制時(shí)間，提高預(yù)算的精確程度。二是建立健全預(yù)算基本支出和項(xiàng)目支出標(biāo)準(zhǔn)體系，完善行政開支定員定額標(biāo)準(zhǔn)。構(gòu)建部門機(jī)構(gòu)編制、業(yè)務(wù)計(jì)劃與經(jīng)費(fèi)預(yù)算銜接對應(yīng)機(jī)制。三是預(yù)算編制終端必須數(shù)據(jù)化和具體化，提高預(yù)算的預(yù)測性、前瞻性和控制力，盡量減少“以基數(shù)定預(yù)算”的慣性方法。當(dāng)前有必要實(shí)行“開門預(yù)算”，加強(qiáng)人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)的專門審核與監(jiān)督，引入公眾質(zhì)詢參與機(jī)制，增強(qiáng)預(yù)算的公開性和公信力，以真正解決預(yù)算報(bào)告“內(nèi)行說不清，外行看不懂”。“一年預(yù)算，預(yù)算一年”的根本缺陷。四是要加快建立預(yù)算支出的績效考評(píng)機(jī)制，完善績效考評(píng)指標(biāo)體系。圍繞重大資金項(xiàng)目、民生項(xiàng)目、行政成本項(xiàng)目推行預(yù)算支出績效考評(píng)試點(diǎn)，將績效考評(píng)結(jié)果作為以后年度編制預(yù)算的重要參考依據(jù)，逐步建立績效考評(píng)結(jié)果公開制度，提高績效考評(píng)的透明度和公信度。

(二)細(xì)化收費(fèi)資金統(tǒng)管

以當(dāng)前正在開展的“小金庫”專項(xiàng)治理為契機(jī)，徹底清理預(yù)算外資金賬戶，嚴(yán)格規(guī)范各單位財(cái)務(wù)管理，建立“零戶”統(tǒng)管機(jī)制，取消各單位收入過渡戶，實(shí)行票款分離，落實(shí)“收支兩條線”管理。要全面推行綜合財(cái)政預(yù)算，把所有行政事業(yè)性收費(fèi)和各類非稅收人納人預(yù)算管理和國庫單一賬戶體系管理，使各類收費(fèi)資金在科學(xué)化精細(xì)化機(jī)制引導(dǎo)約束下發(fā)揮應(yīng)有的使用效益。

(三)強(qiáng)化專項(xiàng)資金管理

由于缺乏系統(tǒng)嚴(yán)密的管理方法，相當(dāng)一部分資金被擠占挪用充做公用經(jīng)費(fèi)，有些甚至被截留貪污。因此要從源頭上清理整合專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目設(shè)置，嚴(yán)格控制新增項(xiàng)目，規(guī)范現(xiàn)行專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目。一要提高專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付管理透明度。其設(shè)立要做到有合理明確的分配依據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)，有操作程序，真正體現(xiàn)公開、公正、透明、效率原則，及時(shí)公布各項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付項(xiàng)目資金管理辦法，減少隨意性。二要加強(qiáng)監(jiān)督考核和問責(zé)力度，使各類專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付資金的使用效益有一個(gè)明顯提高。

(四)要嚴(yán)格國有資產(chǎn)管理

切實(shí)推進(jìn)國有資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的全面銜接和有機(jī)結(jié)合，制定操作性強(qiáng)的行政事業(yè)單位資產(chǎn)配置、更新報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)配套制度，依法規(guī)范處置國有資產(chǎn)，切實(shí)加強(qiáng)新增資產(chǎn)配置專項(xiàng)審核和資產(chǎn)收費(fèi)管理，確保國有資產(chǎn)完整安全，保值增值。

三、科學(xué)化、精細(xì)化管理需要外部環(huán)境助推和內(nèi)部協(xié)同整合

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關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目；績效評(píng)估；工程項(xiàng)目管理

中圖分類號(hào)：TL372 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

當(dāng)前，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，政府不斷加大投資力度與投資低效的矛盾日益突出。20世紀(jì)90年代末，為加強(qiáng)政府投資工程財(cái)政支出管理、提高財(cái)政資金利用有效性，財(cái)政投資評(píng)審概念正式提出。財(cái)政部門出臺(tái)了財(cái)政投資評(píng)審對財(cái)政性資金投資項(xiàng)目預(yù)（概）算和竣工決（結(jié)）算進(jìn)行評(píng)價(jià)與審查，對財(cái)政性資金投資項(xiàng)目資金使用情況，以及其他財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況進(jìn)行專項(xiàng)核查及追蹤問效。2008年11月，時(shí)任總理提出“審計(jì)機(jī)關(guān)要對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，全過程審計(jì)比事后監(jiān)督更重要，要把問題發(fā)現(xiàn)在前面”。隨后，審計(jì)部門出臺(tái)了跟蹤審計(jì)對建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到竣工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)和績效審計(jì)對政府及其各隸屬部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及資金使用效益進(jìn)行的審計(jì)。為加強(qiáng)和改進(jìn)政府投資項(xiàng)目的管理，提高政府投資決策水平和投資效益，十二五規(guī)劃綱要提出各級(jí)政府投資管理部門要健全政府投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)制度。發(fā)展計(jì)劃部門項(xiàng)目后評(píng)價(jià)對照項(xiàng)目可行性研究報(bào)告及審批文件的主要內(nèi)容，與項(xiàng)目建成后

所達(dá)到的實(shí)際效果進(jìn)行對比分析，找出差距及原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出相應(yīng)對策建議。

基于以上分析不難看出，各級(jí)各部門政府在促進(jìn)建筑業(yè)管理能力提高、推動(dòng)投資管理水平提升、增強(qiáng)社會(huì)透明度、完善投資政策和發(fā)展規(guī)劃方面勇于創(chuàng)新，不斷嘗試，為政府投資項(xiàng)目全過程全方位的監(jiān)管做出了卓越貢獻(xiàn)。就項(xiàng)目過程而言，既有從項(xiàng)目立項(xiàng)到竣工交付各階段均進(jìn)行監(jiān)督的跟蹤審計(jì)，項(xiàng)目運(yùn)營后評(píng)價(jià)制度總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，及時(shí)反饋信息以便提高未來管理水平。就評(píng)價(jià)內(nèi)容而言，既有針對財(cái)政資金使用情況的財(cái)政投資評(píng)審，也有針對項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的績效審計(jì)。然而，政府投資工程項(xiàng)目投資數(shù)額大，涉及面廣，關(guān)系人民群眾切身利益，現(xiàn)有制度很難完備的覆蓋政府投資工程的方方面面，尤其有關(guān)于政府投資工程項(xiàng)目管理的監(jiān)督與評(píng)價(jià)方面仍幾近空白。

為提高我國建筑業(yè)項(xiàng)目管理水平，填補(bǔ)政府投資工程項(xiàng)目管理監(jiān)督評(píng)價(jià)方面的空白，本文主要圍繞某工程項(xiàng)目的相關(guān)理論和實(shí)踐展開，針對現(xiàn)行政府投資項(xiàng)目績效評(píng)估工作中存在的問題，提出相關(guān)意見和建議，為政府投資項(xiàng)目績效評(píng)估工作提供參考。

一、項(xiàng)目概況

該項(xiàng)目基地三面由城市道路圍繞，規(guī)劃用地面積16650m2，其中公共綠地廣

場用地為4700 m2。整個(gè)項(xiàng)目由三棟建筑組成，主樓18層，裙樓7層，附樓5層，項(xiàng)目投資總額3.34億元。

該項(xiàng)目主要功能是安排為當(dāng)?shù)鼐用袢粘Ｉ罘?wù)的各相關(guān)配套設(shè)施，其中包括行政辦公、派出所、衛(wèi)生站、郵政與銀行網(wǎng)點(diǎn)、圖書閱覽、娛樂健身、室內(nèi)球類活動(dòng)等場地類文化體育實(shí)施、便民型商業(yè)設(shè)施等。

二、評(píng)估依據(jù)

績效評(píng)估情況分析主要依據(jù)：

《中華人民共和國建筑法》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《政府投資建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督管理辦法》、《政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法（試行）》等法律、法規(guī)及規(guī)范性文件；某項(xiàng)目建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位招投標(biāo)文件、合同、圖紙、變更、簽證及相關(guān)會(huì)議紀(jì)要及文件；工程實(shí)施其他相關(guān)性資料。

三、評(píng)估組織、范圍及程序

（一）績效評(píng)估組織。

該項(xiàng)目績效評(píng)估由來自企業(yè)的注冊造價(jià)師、注冊監(jiān)理工程師、注冊建造師等專業(yè)技術(shù)人員和高校教授、副教授等聯(lián)合組織實(shí)施，共同協(xié)商進(jìn)行科學(xué)評(píng)估。

（二）績效評(píng)估范圍。

該項(xiàng)目績效評(píng)估涉及到建設(shè)主體有，建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位等相關(guān)單位的建設(shè)項(xiàng)目全生命周期項(xiàng)目管理活動(dòng)。

（三）績效評(píng)估程序。

1.前期準(zhǔn)備。

該項(xiàng)目是根據(jù)有關(guān)部門的部署和安排確定政府投資項(xiàng)目為評(píng)估對象的。重點(diǎn)評(píng)估由評(píng)估工作組實(shí)施，工作組成員由經(jīng)驗(yàn)豐富的學(xué)者、企業(yè)家、工程師組成。

2.組織實(shí)施。

績效評(píng)估工作組采用實(shí)地調(diào)研、詢問、復(fù)核等方式對該項(xiàng)目的建設(shè)決策、實(shí)施、運(yùn)營等階段進(jìn)行詳實(shí)的資料收集和數(shù)據(jù)采集。同時(shí)績效評(píng)估工作組依據(jù)所掌握的資料，進(jìn)行分類、整理、分析和反復(fù)研究之后形成了本研究報(bào)告。

3.完成報(bào)告。

該項(xiàng)目的績效評(píng)估報(bào)告工作組共同研究所得出的實(shí)施性報(bào)告，報(bào)送有關(guān)部門審核評(píng)估。

四、評(píng)估的主要問題

（一）管理力量薄弱，投資控制力不強(qiáng)

該項(xiàng)目在實(shí)施過程中，，由于建設(shè)單位在整個(gè)建設(shè)周期內(nèi)管理層人員變動(dòng)頻繁，缺乏專門的工程建設(shè)指揮中心及專業(yè)技術(shù)人員，投資控制風(fēng)險(xiǎn)較大。該工程原立項(xiàng)批文投資控制額約1億元，后經(jīng)過不斷追加投資，最后竣工審定價(jià)為3.34億元，超額234%。主要分項(xiàng)工程的工程造價(jià)分析數(shù)據(jù)如表1。

表1 主要分項(xiàng)工程的工程造價(jià)分析數(shù)據(jù)

通過以上表增量我們不難發(fā)現(xiàn)樁基及基坑支護(hù)、空調(diào)工程、幕墻工程增量均超500萬元以上，其余均超50萬元以上。主要原因是由于項(xiàng)目建設(shè)過程中主樓

1幢原設(shè)計(jì)15層增加至18層，高度由57m增加到64m，3幢由4層增加至5層，建筑面積增加6929m2，增加施工費(fèi)646.11萬元，設(shè)計(jì)費(fèi)51.97萬元；由于地鐵的規(guī)劃建設(shè)，項(xiàng)目大樓擬將預(yù)制樁基礎(chǔ)設(shè)計(jì)方案變更為非擠土的鉆孔灌注樁基礎(chǔ)設(shè)計(jì)方案；裝修過程中功能需求的變化等原因造成的。

（二）項(xiàng)目規(guī)劃不足，進(jìn)度控制不嚴(yán)

該項(xiàng)目缺乏科學(xué)合理的中長期發(fā)展計(jì)劃，為滿足社區(qū)中長期發(fā)展的需要，在項(xiàng)目設(shè)施過程中重新增加樓層高度，開工后改變設(shè)計(jì)方案，重新辦理工程開工所需手續(xù)及文件，導(dǎo)致工程出現(xiàn)過停工。再者規(guī)劃設(shè)計(jì)時(shí)未考慮車庫的建設(shè)規(guī)模、空調(diào)通風(fēng)管道的改造、職工食堂的建設(shè)等需求的變化，也導(dǎo)致工期的拖延，進(jìn)度控制不嚴(yán)。

（三）部分設(shè)計(jì)存在缺陷，導(dǎo)致了較大損失

項(xiàng)目的設(shè)計(jì)單位缺乏監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，設(shè)計(jì)圖紙未實(shí)行雙院審查制，導(dǎo)致部分設(shè)計(jì)尚存在缺陷，施工過程中變更較多，造成了一些隱患和不必要的損失。

1.設(shè)計(jì)深度不夠，導(dǎo)致?lián)p失浪費(fèi)

設(shè)計(jì)往往容易出現(xiàn)設(shè)計(jì)深度不夠，施工過程中只能靠設(shè)計(jì)變更來滿足業(yè)主

的要求，致使業(yè)主追加投資，出現(xiàn)損失浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。

例如，主樓1#根據(jù)電梯間吊頂設(shè)計(jì)變更需要，面積增加569.28m2，增加投資20.54萬元；樓梯前室部位增加石膏板吊頂362.44m2；2-18層走道窗戶及頂層南面樓梯處增設(shè)窗簾盒等設(shè)計(jì)變更。

附樓2#樓吊頂高度確定后，每層墻面安裝（強(qiáng)電、弱電、消防）管線不夠高，需開槽做至吊頂上面，導(dǎo)致已完成石膏板膩?zhàn)訅γ?、磚墻膩?zhàn)訅γ骈_槽安裝后恢復(fù)增加投資。還有一層區(qū)域原安裝的消火栓箱因該區(qū)域已改為配電房需要遷移，造成了一定程度上的浪費(fèi)。

2.各專業(yè)設(shè)計(jì)間溝通不足，增大投資風(fēng)險(xiǎn)

由于土建工程、裝修工程、智能化工程、綠化工程等工程項(xiàng)目是由于不同設(shè)計(jì)單位承擔(dān)的，導(dǎo)致各專業(yè)設(shè)計(jì)單位及設(shè)計(jì)單位內(nèi)部專業(yè)設(shè)計(jì)之間出現(xiàn)上一道工序與下一道工序發(fā)生碰撞情況較多，設(shè)計(jì)變更簽證經(jīng)常發(fā)生，致使建設(shè)單位追加投資，造成不必要的浪費(fèi)。

（四）監(jiān)管不力，責(zé)任意識(shí)薄弱

該項(xiàng)目監(jiān)理單位管理混亂，監(jiān)管不力，責(zé)任意識(shí)薄弱，不能很好的為業(yè)主服務(wù)，致使樁基工程結(jié)束后出現(xiàn)過更換監(jiān)理單位的現(xiàn)象，耽誤工程的正常施工。

監(jiān)理單位未盡到審核責(zé)任，對業(yè)主的投資控制不嚴(yán)，存在施工單位多報(bào)工程量、高報(bào)單價(jià)、重復(fù)計(jì)價(jià)的情況，由于，造成多計(jì)工程、材料等結(jié)算價(jià)款2976.97萬元，過程中還核減工程價(jià)款1161.16萬元。

五、評(píng)估建議

（一）進(jìn)一步研究和完善政府投資項(xiàng)目建設(shè)管理體制，加快形成各部門之間的合作行政手段。

1.加快推進(jìn)項(xiàng)目管理體制建設(shè)，杜絕盲目投資

項(xiàng)目的建議一定要建立科學(xué)合理的中長期發(fā)展規(guī)劃，在項(xiàng)目建設(shè)過程中杜絕不必要的變更簽證，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。要充分考慮建設(shè)方的需求，綜合考慮項(xiàng)目的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、可持續(xù)效益、對象滿意度等方面的調(diào)研、論證，本著節(jié)約資源、節(jié)省資金、降低運(yùn)營成本等經(jīng)濟(jì)與資源因素進(jìn)行項(xiàng)目規(guī)劃和建設(shè)。制定有效的措施控制投資成本，避免不必要的損失。

2.建立合作行政手段，促進(jìn)項(xiàng)目高效運(yùn)轉(zhuǎn)

事實(shí)證明，政府投資項(xiàng)目可以通過推行合作行政來實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，特別是像街道、社區(qū)等基層行政單位的建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)管理人員缺乏、人員臨時(shí)上陣等現(xiàn)象極易發(fā)生。這就需要各部門之間溝通協(xié)調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)劣互補(bǔ)，避免出現(xiàn)“拍腦袋”工程，盲目追加投資。

（二）加強(qiáng)政府投資項(xiàng)目設(shè)計(jì)審查，進(jìn)一步完善和提高設(shè)計(jì)質(zhì)量。

政府投資項(xiàng)目可推行“兩院制”設(shè)計(jì)審查制度，監(jiān)督設(shè)計(jì)，促進(jìn)設(shè)計(jì)質(zhì)量的提高，并以經(jīng)濟(jì)為杠桿，加大對設(shè)計(jì)失誤的處理力度，較少不必要的損失浪費(fèi)。同時(shí)，在確定設(shè)計(jì)方案后還應(yīng)多次論證，同一項(xiàng)目不同設(shè)計(jì)單位之間、設(shè)計(jì)單位內(nèi)部之間都應(yīng)加強(qiáng)溝通，避免施工過程中出現(xiàn)碰撞、設(shè)計(jì)不足等情況的出現(xiàn)。

（三）加強(qiáng)工程造價(jià)管理，提高資金使用效率。

工程建設(shè)應(yīng)該嚴(yán)格控制工程造價(jià)，關(guān)注全方位成本控制，控制建設(shè)規(guī)模，壓縮管理費(fèi)支出，鼓勵(lì)采用經(jīng)過充分論證后的新能源、新技術(shù)、新工藝的方案，節(jié)約資金。加強(qiáng)各工程造價(jià)方的監(jiān)督管理，如建設(shè)單位可加強(qiáng)監(jiān)理單位控制投資造價(jià)的監(jiān)管，使其發(fā)揮最大效益。

結(jié)束語

工程管理過程中將績效貫穿于整個(gè)項(xiàng)目的評(píng)估過程中，更有利于發(fā)現(xiàn)問題指導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目。一方面基于建設(shè)項(xiàng)目的全生命周期角度，關(guān)注項(xiàng)目管理的規(guī)范性、效率性，以及項(xiàng)目的效益性。大型公共建設(shè)項(xiàng)目由于涉及多主體、多階段的博弈，致使管理難度空前的加大，也就迫使我們改變思路，從績效評(píng)估的角度發(fā)現(xiàn)問題，為其他建設(shè)項(xiàng)目提供難得的管理經(jīng)驗(yàn)。另一方面績效評(píng)估報(bào)告的可操作性需要復(fù)實(shí)踐，方能不斷完善?？冃гu(píng)估報(bào)告作為一項(xiàng)成果性文件應(yīng)與建設(shè)單位的需求緊密聯(lián)系，反復(fù)實(shí)踐，方能發(fā)揮最大作用，結(jié)論也不能隨意拔高，防范評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇5

隨著醫(yī)療體制改革的推進(jìn)，公立醫(yī)院在社會(huì)效益為首位的前提下，兼顧經(jīng)濟(jì)效益，成本管理工作正由經(jīng)驗(yàn)型、粗放型向科學(xué)型和質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)變。醫(yī)療設(shè)備特別是高精端的大型醫(yī)療設(shè)備，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理效益在醫(yī)院成本核算管理、設(shè)備管理工作中日益突出。而目前公立醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備購置及管理存在著以下問題：

（1）購置缺乏計(jì)劃性，論證不充分。

一些醫(yī)院對大型醫(yī)療設(shè)備的購置缺乏計(jì)劃性，為了及時(shí)使用預(yù)算的財(cái)政資金，盲目購置設(shè)備。醫(yī)院購置大型醫(yī)療設(shè)備前缺乏科學(xué)、系統(tǒng)的可行性論證，會(huì)出現(xiàn)設(shè)備到貨后因使用條件不符合而導(dǎo)致無法及時(shí)安裝使用的現(xiàn)象，造成財(cái)政資金的浪費(fèi)。

（2）輕管理，成本核算沒有細(xì)化到單臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備。

目前，很多醫(yī)院不同程度地開展了成本核算工作，但規(guī)范程度不一，并沒有細(xì)化到單臺(tái)大型醫(yī)療設(shè)備，不能全面、準(zhǔn)確的反映每臺(tái)設(shè)備的實(shí)際成本，也就很難考核和控制成本支出。

（3）總體使用效率不高，利用不足和利用過度現(xiàn)象并存。

現(xiàn)階段大型醫(yī)用設(shè)備使用效率低下，從調(diào)查數(shù)據(jù)來看，不同設(shè)備能力利用率各省市有所不同，以MRI為例，能力利用率相對較低，平均為40%左右，能力利用率最大和最小的省之間相差40%。

（4）誘導(dǎo)需求、濫用檢查以及不考慮設(shè)備檢查之間的可替代性等。

醫(yī)務(wù)人員出于準(zhǔn)確判斷病位及病情或避免醫(yī)患糾紛等不同的目的，開具大量甚至重復(fù)的檢查單據(jù)，增加了病人的醫(yī)療負(fù)擔(dān)。

2案例研究

A醫(yī)院是醫(yī)療、教學(xué)、科研和預(yù)防為一體的三級(jí)甲等醫(yī)院。醫(yī)院設(shè)有近40個(gè)專業(yè)醫(yī)療科室、12個(gè)醫(yī)技科室、20多個(gè)管理及職能處室。編制床位1500多張，年平均開放床位1800多張，年平均在職職工人數(shù)計(jì)3858人，年診療人次為360.58萬人次。該院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計(jì)工作，從開始探索到得到院領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持，到不斷完善，已有約4~5年的時(shí)間，其實(shí)際管理經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)。A院大型醫(yī)療設(shè)備的績效審計(jì)分為經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益兩個(gè)方面。經(jīng)濟(jì)指標(biāo)采用包括凈現(xiàn)值、投資回收期、投資報(bào)酬率，在這些指標(biāo)的獲取過程中需采集以下數(shù)據(jù)：設(shè)備價(jià)格、設(shè)備使用情況、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及年工作量、醫(yī)療消耗、年收入、人員工資及其他人員成本、水電費(fèi)、設(shè)備維修、房屋占用、其他耗費(fèi)，也包括效率指標(biāo)如使用率和效果性指標(biāo)如陽性率。社會(huì)效益部分目前主要采取各設(shè)備使用科室主任的語言描述，包括病位及病情確定更加準(zhǔn)確等。A院大型醫(yī)療設(shè)備的審計(jì)工作還具有事前干預(yù)的特點(diǎn)，在設(shè)備采購預(yù)算編制時(shí)也有審計(jì)人員參加。審計(jì)制度中明確規(guī)定大型醫(yī)療設(shè)備購買前需經(jīng)過審計(jì)，這一制度性保障推動(dòng)了購買前審計(jì)工作的開展。購買后對政府資金購買的設(shè)備，采購過程資金的使用情況也進(jìn)行全面審計(jì)，主要包括對科室申請、職能部門審核、設(shè)備論證、審批、招標(biāo)、合同、付款、驗(yàn)收、領(lǐng)用及使用情況的審計(jì)。在設(shè)備使用2～3年后進(jìn)行購置后的績效審計(jì)，為保證計(jì)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還會(huì)參考購買前科室提供的相關(guān)數(shù)據(jù)。各設(shè)備消耗的水電費(fèi)、實(shí)際占用面積及所占人工等都會(huì)實(shí)地考核，如有的檢查設(shè)備除了醫(yī)生還有打字員，有的醫(yī)生會(huì)負(fù)責(zé)幾臺(tái)設(shè)備，那么根據(jù)平均每臺(tái)機(jī)器的工作時(shí)間及醫(yī)生的平均工資來計(jì)算單臺(tái)設(shè)備該醫(yī)生的工資成本，也要調(diào)取打字員的工資水平，二者加起來才是該臺(tái)設(shè)備的工資成本。上述績效審計(jì)流程是A醫(yī)院通過與各科室及領(lǐng)導(dǎo)逐步溝通完善后形成的，各科室能夠積極配合審計(jì)部門的工作，說明他們對這套流程比較認(rèn)可，有很強(qiáng)的可行性及參考價(jià)值。審計(jì)最終查看該設(shè)備的工作量的預(yù)測及實(shí)際情況、效益指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況即多長時(shí)間能收回成本、陽性率、社會(huì)效益等寫入審計(jì)報(bào)告中，提交給院領(lǐng)導(dǎo)、審批、使用等各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，以便改進(jìn)。

3經(jīng)驗(yàn)總結(jié)

篇6

一、突出審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)

1、加強(qiáng)對重點(diǎn)企業(yè)的審計(jì)。就我市的情況而言，我們對國有大型企業(yè)和集團(tuán)公司，根據(jù)其經(jīng)營性質(zhì)、資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等不同特點(diǎn)進(jìn)行分類管理，突出對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性審計(jì)，突出對企業(yè)改制過程中產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的審計(jì)；突出對企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的審計(jì)；突出對企業(yè)凈資產(chǎn)增長的真實(shí)、合規(guī)性審計(jì)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。同時(shí)，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立集團(tuán)公司信息資料庫。每年對集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行總體評(píng)價(jià)，對其償債能力、盈利能力進(jìn)行分析，并提出有針對性的審計(jì)建議，防止國有資產(chǎn)流失和會(huì)計(jì)信息失真。如在對我市一家國有企業(yè)改制時(shí)進(jìn)行的審計(jì)，就核增資產(chǎn)5 300萬元，從而防止了國有資產(chǎn)流失，為政府有關(guān)部門作出改制決策提供了有力的依據(jù)。

2、加強(qiáng)對重點(diǎn)資金的審計(jì)。近年來，我們主要安排了農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金和城鎮(zhèn)居民最低生活保障資金的審計(jì)；退耕還林、環(huán)保資金和扶貧資金的審計(jì)；社會(huì)保障資金、昌金高速公路征地拆遷資金、防洪保安資金、公共衛(wèi)生防疫資金、住房公積金、扶貧救災(zāi)資金、萍鄉(xiāng)礦區(qū)采煤沉陷區(qū)綜合治理專項(xiàng)資金審計(jì)等，這些與群眾切身利益息息相關(guān)的重點(diǎn)資金作了重點(diǎn)審計(jì)，加強(qiáng)監(jiān)督，特別關(guān)注這些資金的管理和安全，關(guān)注資金流向和使用績效，真正維護(hù)了群眾的根本利益。在我市城鎮(zhèn)居民最低生活保障資金審計(jì)過程中，我們對3個(gè)縣的財(cái)政、民政及低保資金管理和發(fā)放情況的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)了擠占、挪用及違規(guī)操作低保資金的情況，及時(shí)進(jìn)行了糾正和查處，并向紀(jì)檢監(jiān)察和司法機(jī)關(guān)移送案件2起，在社會(huì)上產(chǎn)生了較大的反響。維護(hù)了人民群眾的利益，踐行了“三個(gè)代表”重要思想。

3、加強(qiáng)對重點(diǎn)部門的審計(jì)。當(dāng)前，制度不完善、體制不健全、運(yùn)作不規(guī)范、程序不嚴(yán)密、決策不科學(xué)，是誘發(fā)違紀(jì)違規(guī)問題的根源。因此，我們從規(guī)范財(cái)權(quán)入手，堅(jiān)持和改進(jìn)對重點(diǎn)部門的審計(jì)。主要是加強(qiáng)對財(cái)政預(yù)算分配合理性的監(jiān)督和預(yù)算退庫的監(jiān)督，促進(jìn)各級(jí)財(cái)政部門嚴(yán)格按照法律、法規(guī)的規(guī)定辦理預(yù)算收入退庫，規(guī)范退庫管理行為，提高財(cái)政資金的使用效益。加強(qiáng)對稅收征管的監(jiān)督，杜絕征稅過程中出現(xiàn)人為的調(diào)節(jié)因素和非法減免稅收，以確保財(cái)政收入的真實(shí)、合法。同時(shí)對一級(jí)預(yù)算管理部門，規(guī)范收支行為。對經(jīng)濟(jì)管理部門、國資管理部門等有大額資金權(quán)的部門進(jìn)行系統(tǒng)審計(jì)。去年，在對市投資公司的延伸審計(jì)中，就查出了其主要負(fù)責(zé)人擅自挪用3 000多萬元財(cái)政資金進(jìn)行賬外炒股的嚴(yán)重問題，已移交紀(jì)檢機(jī)關(guān)查處。今年，我們主要進(jìn)行了市本級(jí)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和2個(gè)縣區(qū)的決算審計(jì)。

4、加強(qiáng)對重點(diǎn)行業(yè)的審計(jì)。人民群眾關(guān)注的單位、關(guān)注的熱點(diǎn)，就是審計(jì)的重點(diǎn)。因此，我們要抓住敏感行業(yè)、重點(diǎn)行業(yè)，選擇帶有傾向性、苗頭性、普遍性的問題加強(qiáng)審計(jì)，特別是對群眾反映強(qiáng)烈的領(lǐng)域和單位開展審計(jì)。近兩年，我們主要對全市交通、運(yùn)管系統(tǒng)、供電系統(tǒng)、環(huán)保系統(tǒng)、煙草專賣系統(tǒng)等行業(yè)進(jìn)行了重點(diǎn)審計(jì)，從而進(jìn)一步規(guī)范了市場秩序，維護(hù)好人民群眾的合法權(quán)益。

5、加強(qiáng)對重點(diǎn)建設(shè)等項(xiàng)目的審計(jì)。政府投資基本建設(shè)項(xiàng)目呈逐年增長趨勢，加強(qiáng)對政府投資竣工決算審計(jì)，是審計(jì)部門做到把國家和人民的錢管好用好最直接最有效的方式，使有限的資金投入能產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。近兩年，我們主要進(jìn)行了鄉(xiāng)村公路、萍鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)萍安大道、319國道萍蓮段等大型工程項(xiàng)目的審計(jì)，為國家節(jié)約了大筆財(cái)政資金。再是，上級(jí)統(tǒng)一部署和安排的重點(diǎn)項(xiàng)目也是我們工作的重點(diǎn)。

二、突出組織實(shí)施重點(diǎn)

根據(jù)審計(jì)任務(wù)的輕重，所需時(shí)間的長短，工作范圍的大小，以及審計(jì)項(xiàng)目特點(diǎn)和上級(jí)要求，統(tǒng)籌進(jìn)行工作部署，科學(xué)整合審計(jì)力量，合理進(jìn)行審計(jì)組編成。有時(shí)打破科室、縣區(qū)界限，有時(shí)縣區(qū)間交換審計(jì)，有時(shí)配合上級(jí)審計(jì)或在縣區(qū)抽調(diào)得力骨干編組審計(jì)。在全省國有糧食系統(tǒng)新增財(cái)務(wù)掛賬審計(jì)中，由于時(shí)間緊，任務(wù)重，要求高，我們采取“集中兵力打殲滅戰(zhàn)”的方法，全市統(tǒng)一部署，市縣（區(qū)）審計(jì)人員統(tǒng)一編組，縣區(qū)間交叉審計(jì)的方式進(jìn)行。在一年一度的本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，我們采取“四個(gè)統(tǒng)一”（即統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)一組織、統(tǒng)一實(shí)施、統(tǒng)一報(bào)告），科室聯(lián)動(dòng)的方式進(jìn)行。在今年上半年首次對4名縣區(qū)委書記以及2名黨政部門主要領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，我們抽調(diào)縣區(qū)的部分審計(jì)骨干統(tǒng)一編組，較好地克服了時(shí)間緊、要求嚴(yán)、沒經(jīng)驗(yàn)的困難，保證了各項(xiàng)任務(wù)的圓滿完成。在所有重大審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程中，要求局領(lǐng)導(dǎo)堅(jiān)持到審計(jì)第一線，及時(shí)掌握和處置各種情況，狠抓審計(jì)質(zhì)量管理不放松。

三、突出隊(duì)伍建設(shè)重點(diǎn)

審計(jì)事業(yè)要發(fā)展，人才是根本，廉潔是保障。因此，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)是重中之重。一是要嚴(yán)格把好人員進(jìn)入關(guān)，要挑選那些愛審計(jì)、有文化、懂業(yè)務(wù)、素質(zhì)強(qiáng)的人才充實(shí)審計(jì)隊(duì)伍。今年，我們通過公務(wù)員考核和嚴(yán)格把關(guān)，選拔了2名的大學(xué)畢業(yè)生到局機(jī)關(guān)，為審計(jì)隊(duì)伍補(bǔ)充了新鮮血液。二是要加大教育和培訓(xùn)力度。我們結(jié)合本單位實(shí)際，采取“走出去、請進(jìn)來”、在工作中學(xué)習(xí)、在實(shí)踐中提高以及專題講座、經(jīng)驗(yàn)介紹、案例分析等多種形式進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)勝任能力和技能。先后組織人員到南京審計(jì)學(xué)院學(xué)習(xí)，派員參加審計(jì)署、省廳的計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，選派骨干到兄弟省市審計(jì)部門學(xué)習(xí)取經(jīng)，給審計(jì)人員每人配備1臺(tái)筆記本電腦等，收到了較好的效果。三是要優(yōu)化內(nèi)部機(jī)構(gòu)，科學(xué)進(jìn)行業(yè)務(wù)職能分工和審計(jì)組編成，最大限度地調(diào)動(dòng)人員的積極性、創(chuàng)造性和發(fā)揮整體工作效能。四是建立激勵(lì)機(jī)制，表彰先進(jìn)，樹立典型，使工作成績突出，確實(shí)為審計(jì)事業(yè)做出貢獻(xiàn)的人受到普遍尊重和愛護(hù)，形成一種尊重人才、重用人才、人人爭先、昂揚(yáng)向上的局面。五是要加強(qiáng)對審計(jì)人員的管理監(jiān)督和紀(jì)律約束，進(jìn)一步抓好“八嚴(yán)禁”、“八不準(zhǔn)”規(guī)定的落實(shí)，堅(jiān)持廉政反饋函、審計(jì)通告、審計(jì)廉政回訪等制度，促進(jìn)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員依法公正行使權(quán)力，做到廉潔從審。努力建設(shè)一支政治過硬、作風(fēng)優(yōu)良、業(yè)務(wù)精湛的審計(jì)隊(duì)伍。

四、突出審計(jì)整改重點(diǎn)

篇7

關(guān)鍵詞：專項(xiàng)資金管理 預(yù)算編制 績效評(píng)價(jià)

一、專項(xiàng)資金管理存在的主要問題

（一）專項(xiàng)資金的預(yù)算基礎(chǔ)組織工作不到位

預(yù)算管理主要就是通過事前的預(yù)測對未來有個(gè)相對清晰的認(rèn)識(shí)，并以此發(fā)揮控制作用，將“錢用在刀刃上”，以避免不必要的支出。有的單位由于沒有統(tǒng)一的預(yù)算編制用表，預(yù)算單位上報(bào)到財(cái)務(wù)室的預(yù)算格式五花八門，有的極其簡單，有的自己設(shè)計(jì)表格，表格的樣式又不統(tǒng)一。另外，有的預(yù)算單位沒有花太多時(shí)間研究財(cái)政部門下發(fā)的預(yù)算編制說明，最終匯總的預(yù)算大多沒能按照編制要求。

（二）專項(xiàng)資金的預(yù)算編制不夠規(guī)范

近年來各地財(cái)政預(yù)算中推行了部門預(yù)算和細(xì)化預(yù)算的編制方法，基本上實(shí)行的是“人員經(jīng)費(fèi)按標(biāo)準(zhǔn)，公用經(jīng)費(fèi)按定額，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按實(shí)際”。但對于專項(xiàng)資金如何實(shí)際，缺少明確的定論。換句話說就是專項(xiàng)資金分配缺乏科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。加之在預(yù)算編制中缺少對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的科學(xué)預(yù)測和編制方法上沒有實(shí)行完全意義上的“零基預(yù)算”，基數(shù)加增長的辦法仍然存在，甚至有的只是將專項(xiàng)資金進(jìn)行“切塊”分配，使得專項(xiàng)資金預(yù)算編制時(shí)主觀性強(qiáng)，一方面一些單位專項(xiàng)資金大量結(jié)余，形成資金沉淀；另一方面一些專項(xiàng)事業(yè)資金又供給不足，影響事業(yè)發(fā)展和政府職能的實(shí)現(xiàn)。

（三）專項(xiàng)資金分配結(jié)構(gòu)問題

專項(xiàng)資金分配結(jié)構(gòu)是指專項(xiàng)支出總額中各類專項(xiàng)的組合以及各類專項(xiàng)在整個(gè)專項(xiàng)總額中的比重。專項(xiàng)資金的結(jié)構(gòu)反映著一個(gè)時(shí)期的政策趨向和變化，其優(yōu)化與否關(guān)系著地方政府能否在一定財(cái)力約束下有效的履行其職能。 由于當(dāng)前對專項(xiàng)資金沒有科學(xué)的界定，各地對專項(xiàng)資金的統(tǒng)計(jì)口徑不盡相同，測算比重上會(huì)存在一定差異，但從一般情況說，對于大類的專項(xiàng)統(tǒng)計(jì)口徑應(yīng)該是基本一致的。

（四）財(cái)政監(jiān)督缺位現(xiàn)象比較嚴(yán)重

各級(jí)財(cái)政部門雖成立了財(cái)政監(jiān)督檢查專職機(jī)構(gòu)，專門履行財(cái)政監(jiān)督檢查的職能，但受制于人員少、資金項(xiàng)目多，出現(xiàn)了事后專項(xiàng)突擊檢查多，日常監(jiān)督管理少的情況。在行業(yè)主管部門中重項(xiàng)目審批、輕監(jiān)督管理的現(xiàn)象大量存在，放松甚至忽視了對下級(jí)項(xiàng)目單位專項(xiàng)資金的監(jiān)督管理。財(cái)政、監(jiān)察、審計(jì)等部門近年來雖然加大了對專項(xiàng)資金的監(jiān)管力度，但針對下級(jí)部門的多，同級(jí)部門之間的資金監(jiān)管相對較弱。

二、加強(qiáng)專項(xiàng)資金管理的對策

（一）盡快對專項(xiàng)資金進(jìn)行科學(xué)界定

根據(jù)專項(xiàng)資金的定義及內(nèi)涵，明確哪些項(xiàng)目應(yīng)作為專項(xiàng)資金管理，確定統(tǒng)一的專項(xiàng)資金統(tǒng)計(jì)口徑，以達(dá)到科學(xué)管理，有效監(jiān)督的目的。建議：除按規(guī)定定額確定的人員經(jīng)費(fèi)和經(jīng)常性開支的公務(wù)費(fèi)（包括特殊部門的經(jīng)常性特殊經(jīng)費(fèi)）等支出作為財(cái)政基本支出外，其他財(cái)政安排、追加或上級(jí)撥入的經(jīng)費(fèi)（包括預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外）應(yīng)全部作為專項(xiàng)資金支出管理。同時(shí)，為滿足改革與發(fā)展的需要，每年對基本支出與專項(xiàng)支出的項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，盡量避免基本支出與項(xiàng)目支出具體內(nèi)容上的重疊。對專項(xiàng)資金進(jìn)行科學(xué)合理的界定與分類，不僅有利于用款單位對專項(xiàng)資金的核算管理和控制，同時(shí)也有利于財(cái)政部門加強(qiáng)對專項(xiàng)資金的監(jiān)督和開展綜合評(píng)價(jià)。

（二）建立項(xiàng)目庫，規(guī)范專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理

加強(qiáng)專項(xiàng)資金的項(xiàng)目管理，是防止資金浪費(fèi)、提高專項(xiàng)資金使用效益的必要前提。建立“專項(xiàng)資金項(xiàng)目庫”，首先，由各級(jí)財(cái)政資金管理部門對用款單位專項(xiàng)資金申請進(jìn)行嚴(yán)格審核、篩選；其次，在部門內(nèi)均應(yīng)建立“專項(xiàng)資金項(xiàng)目庫”，將通過審核的項(xiàng)目納入該項(xiàng)目庫管理；然后，根據(jù)各專項(xiàng)資金履行政府職能的輕重緩急程度進(jìn)行先后排序，并提供給預(yù)算部門；最后，由預(yù)算部門結(jié)合財(cái)力情況進(jìn)行預(yù)算安排或追加，從而減少或避免“先安排獎(jiǎng)金，后論證項(xiàng)目”等盲目預(yù)算的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（三）細(xì)化預(yù)算編制，拓寬專項(xiàng)資金管理辦法

細(xì)化預(yù)算，使預(yù)算支出落實(shí)到每個(gè)項(xiàng)目和每項(xiàng)支出的每一款。為做到這一點(diǎn)，在對專項(xiàng)資金實(shí)行項(xiàng)目庫管理的基礎(chǔ)上，對原有專項(xiàng)資金使用情況加以分析和利用，合理確定同類用款單位或同類項(xiàng)目的支出標(biāo)準(zhǔn)，作為預(yù)算編制的參考；同時(shí)要有效控制或盡量降低專項(xiàng)資金中人員經(jīng)費(fèi)的比重，使專項(xiàng)資金預(yù)算能夠反映資金的最終用途及結(jié)構(gòu)，改變原有對專項(xiàng)資金預(yù)算實(shí)行“切塊預(yù)算”的不良方法，提高預(yù)算編制的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。對于一些必須發(fā)生的經(jīng)費(fèi)，可采取通過每年調(diào)整基本支出中的人員標(biāo)準(zhǔn)來加以解決，緩解規(guī)范管理與經(jīng)費(fèi)不足的矛盾。

此外，在對財(cái)政預(yù)算已安排（或追加）的專項(xiàng)資金進(jìn)行管理中，要積極創(chuàng)新管理方式，如對一些專項(xiàng)資金可以實(shí)行“項(xiàng)目合同”管理方法。具體做法是：在預(yù)算支出時(shí)，由財(cái)政部門與專項(xiàng)資金使用單位簽定專項(xiàng)資金使用合同。合同不僅應(yīng)在政策上明確財(cái)政支出目標(biāo)，也應(yīng)預(yù)測資金使用效益最終結(jié)果；同時(shí)還應(yīng)包括資金投入、產(chǎn)出和實(shí)施效率等要求。具體涉及到八個(gè)方面的內(nèi)容：項(xiàng)目名稱、承擔(dān)主體、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、預(yù)期目標(biāo)、實(shí)施效率、職責(zé)負(fù)擔(dān)、資金配置、執(zhí)行評(píng)估等。從而有效利用專項(xiàng)資金，建立起各方都能有效負(fù)責(zé)的管理機(jī)制。

（四）實(shí)施專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)

專項(xiàng)資金績效評(píng)價(jià)，主要涵蓋兩方面的工作。其一是評(píng)價(jià)程序的制定；其二是評(píng)價(jià)方法的選擇。一般來說評(píng)價(jià)工作程序大體應(yīng)包括三個(gè)階段：1、確定評(píng)價(jià)內(nèi)容，即從哪些方面進(jìn)行評(píng)價(jià)；2、設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，即對所要評(píng)價(jià)的內(nèi)容進(jìn)行量化；3、進(jìn)行評(píng)價(jià)，即在上述準(zhǔn)備基礎(chǔ)上，進(jìn)行分析、判斷、評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議。目前實(shí)施績效評(píng)價(jià)的方式很多，而對于專項(xiàng)資金實(shí)施績效評(píng)價(jià)應(yīng)采取何種方式，應(yīng)根據(jù)不同的項(xiàng)目內(nèi)容來確定。對于效益是經(jīng)濟(jì)的、有形的、可以用貨幣衡量的支出項(xiàng)目，可以采用成本——效益評(píng)價(jià)法；對那些成本易于衡量，效益卻不易衡量，而且通過此項(xiàng)支出所提供的商品或勞務(wù)，不可能以任何形式進(jìn)入市場交換的支出評(píng)價(jià)，則可以采用“最低費(fèi)用法”。此外，對于一般性專項(xiàng)資金還可以采取“比率分析”、“比較分析”等方式對專項(xiàng)資金結(jié)構(gòu)和增減水平等進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而判斷資金使用效益情況。實(shí)施專項(xiàng)資金使用績效評(píng)價(jià)可以在事前，也可以在事中或事后。

（五）進(jìn)一步完善制度建設(shè)，制定專項(xiàng)資金管理辦法

將專項(xiàng)資金的范圍、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、項(xiàng)目合同方法、支出范圍標(biāo)準(zhǔn)，如人員與公務(wù)比例、績效預(yù)算管理、項(xiàng)目監(jiān)督管理、獎(jiǎng)懲措施等有關(guān)專項(xiàng)資金管理以制度化的形式確定下來，建立從政策控制、過程控制到效率控制的高效支出控制機(jī)制，即應(yīng)出臺(tái)一些關(guān)于專項(xiàng)資金管理的規(guī)定，確定總體原則和規(guī)則。在此基礎(chǔ)上，再制定特定項(xiàng)目資金的具體管理辦法，以構(gòu)建一個(gè)較完善的專項(xiàng)資金管理制度框架，保證專項(xiàng)資金監(jiān)督、管理中的有制可依。

（六）強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，不斷提高專項(xiàng)資金使用效益

在加強(qiáng)科學(xué)編制和合理細(xì)化專項(xiàng)資金預(yù)算，以及有效開展效績評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，財(cái)政監(jiān)督方式要走出事后集中性檢查的套路，把重心轉(zhuǎn)到日常監(jiān)督上來，實(shí)現(xiàn)全方位、多層次、多環(huán)節(jié)的監(jiān)督。在財(cái)政內(nèi)部，要建立專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)的檢查與資金管理部門的日常跟蹤問效相結(jié)合、與預(yù)算編制部門相協(xié)調(diào)的財(cái)政監(jiān)督機(jī)制，使對專項(xiàng)資金的監(jiān)督貫穿于財(cái)政活動(dòng)的全領(lǐng)域、全過程。同時(shí)，還應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)以及其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的作用，建立專項(xiàng)資金監(jiān)督檢查新格局，以保證各項(xiàng)專項(xiàng)資金效益最大化的實(shí)現(xiàn)。

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篇8

關(guān)鍵詞：基層審計(jì)；信息系統(tǒng)；審計(jì)模式

一、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的提出

先從一個(gè)感性的信息系統(tǒng)案例談起：2007年9月，西安市醫(yī)保中心使用未經(jīng)測試、未經(jīng)驗(yàn)收的軟件系統(tǒng)將醫(yī)保資金打入個(gè)人賬戶時(shí)，先是重復(fù)給18萬余人賬戶多打入醫(yī)保資金1090萬元；在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤扣回這些資金時(shí)，竟又多扣了1.85萬人賬戶上的資金。為恢復(fù)數(shù)據(jù)，該中心被迫緊急叫停西安市醫(yī)保信息系統(tǒng)，在長達(dá)7天的時(shí)間里，全市130萬市民拿著醫(yī)?？▍s無法購藥、無法就醫(yī)，西安市社保局局長廳局級(jí)干部張平均因信息系統(tǒng)混亂誘發(fā)的“權(quán)力法規(guī)”而丟了官。

隨著計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅速發(fā)展，信息系統(tǒng)無處不在，被審計(jì)單位不僅僅在會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)了電算化管理，而且在業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)信息管理。對于審計(jì)人員而言，首先面對被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，其次才是由信息系統(tǒng)產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等資料。如果審計(jì)人員未對信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)，僅對它產(chǎn)生的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查，那么審計(jì)結(jié)論的可靠性就要受到質(zhì)疑，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。傳統(tǒng)的財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)，在以“金關(guān)”、“金稅”、“金財(cái)”以及ERP系統(tǒng)為代表的信息系統(tǒng)時(shí)代受到了巨大沖擊。國家前審計(jì)長李金華同志的斷言“不搞計(jì)算機(jī)審計(jì)，我們就會(huì)失去審計(jì)的資格”，實(shí)際上，這已經(jīng)成為各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的共識(shí)。信息系統(tǒng)審計(jì)已成為當(dāng)今審計(jì)發(fā)展的大勢所趨，正如國家分管計(jì)算機(jī)工作的副審計(jì)長石愛中同志所言“把信息系統(tǒng)審計(jì)作為一種審計(jì)常態(tài)，換句話說，作為正常審計(jì)程序的一環(huán)”。

縱觀基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)審計(jì)的情況，采用的審計(jì)模式大體分為三類：一類是獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式，一般是對信息系統(tǒng)進(jìn)行單純的、專業(yè)的分析；二是結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，具體工作與常規(guī)審計(jì)類型相結(jié)合，表現(xiàn)為與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合、與績效審計(jì)相結(jié)合等；三是“偽信息系統(tǒng)審計(jì)”模式，即僅利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)功能對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行采集和分析，掛個(gè)信息系統(tǒng)審計(jì)的“名”，并未非對信息系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是對電子數(shù)據(jù)審計(jì)。

區(qū)縣級(jí)基層審計(jì)機(jī)關(guān)必須搞好信息系統(tǒng)審計(jì)，否則難以落實(shí)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的要求，無法實(shí)現(xiàn)融入世界審計(jì)主流的目標(biāo)，那么哪種信息系統(tǒng)審計(jì)模式才是基層審計(jì)的最佳選擇？

二、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式的適應(yīng)性分析

從基層審計(jì)機(jī)關(guān)的觀念、技術(shù)、效果、實(shí)踐結(jié)果等四個(gè)方面對獨(dú)立型和結(jié)合型兩種模式進(jìn)行分析，探索基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式最佳的組織方式。

（一）審計(jì)觀念接受性分析

基層審計(jì)機(jī)關(guān)常規(guī)性審計(jì)工作主要包含財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、固定資產(chǎn)投資審計(jì)等，審計(jì)觀念仍局限在查錯(cuò)糾弊上，審計(jì)習(xí)慣于“就賬審賬”，對信息系統(tǒng)的理解還停留在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或輔助審計(jì)軟件開發(fā)及應(yīng)用的層次上，尚未全面樹立制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的理念。如果區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)從一開始確立獨(dú)立型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式，審計(jì)人員在思想觀念上難以接受，同時(shí)審計(jì)思路難以銜接，會(huì)造成不知如何下手，從而引起畏難情緒，望而卻步。

結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式可以與審計(jì)人員日常審計(jì)工作結(jié)合起來，在思想認(rèn)識(shí)上感覺到熟悉，在潛移默化中接受并實(shí)現(xiàn)思想的飛躍。特別是在信息系統(tǒng)審計(jì)探索階段，區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員需要一個(gè)過渡時(shí)期，而結(jié)合型的信息系統(tǒng)審計(jì)模式恰恰符合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的思維方式和審計(jì)方法。

（二）審計(jì)人才技術(shù)勝任性分析

獨(dú)立型審計(jì)模式要求高，主要體現(xiàn)三個(gè)方面：一是具有很強(qiáng)的技術(shù)性，信息系統(tǒng)審計(jì)需要掌握一些專門方法和技巧，常常要采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，審計(jì)人員操作時(shí)存在一定難度；二是具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，審計(jì)可能影響被審單位的信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行，審計(jì)人員的取證存在一定難度；三是具有一定復(fù)雜性，不同的信息系統(tǒng)其物理結(jié)構(gòu)不一樣，采用的計(jì)算機(jī)軟件、硬件就會(huì)有所不同，這就決定了審計(jì)人員對被審系統(tǒng)進(jìn)行了解、測試和評(píng)價(jià)具有一定的復(fù)雜性?？傮w來說，獨(dú)立型審計(jì)模式要求的人員專業(yè)素質(zhì)高。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)參加審計(jì)署干部培訓(xùn)中心開展的計(jì)算機(jī)中級(jí)水平培訓(xùn)的人數(shù)比例不到總?cè)藬?shù)的30%，參加注冊信息系統(tǒng)審計(jì)師培訓(xùn)的人員更少，基層審計(jì)機(jī)關(guān)專業(yè)計(jì)算機(jī)人員尚不到總?cè)藬?shù)的10%。專業(yè)人才少、知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，導(dǎo)致獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

相比之下，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)具備天然的優(yōu)勢，它對專業(yè)技術(shù)要求相對較淺，涉及到財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審查多方面內(nèi)容，而這些正是基層審計(jì)人員的優(yōu)勢，輕車熟路、運(yùn)用自如，在實(shí)際審計(jì)過程結(jié)合信息系統(tǒng)審計(jì)，容易達(dá)到由此及彼、步步深入的效果。特別是在基層審計(jì)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)審計(jì)工作的起步階段，從專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能的勝任能力來考慮，結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更適合現(xiàn)階段區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)的實(shí)際。

（三）審計(jì)取得效果性分析

獨(dú)立型與結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)都進(jìn)行不同程度的嘗試與探索，從兩種項(xiàng)目取得的成效來看，采取結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式取得成效更加顯著。具體體現(xiàn)在：結(jié)合型審計(jì)成本低、在具體審計(jì)實(shí)踐中相比容易操作、審計(jì)面比較寬，更容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的問題，審計(jì)成果轉(zhuǎn)化率高，因而取得的成效大于單純的獨(dú)立型信息系統(tǒng)審計(jì)模式。

（四）審計(jì)實(shí)踐結(jié)果分析

從目前實(shí)踐來看，專門進(jìn)行的信息系統(tǒng)審計(jì)主要適用于一些大型信息系統(tǒng)的審計(jì)，如投資大、關(guān)系國計(jì)民生的重大信息系統(tǒng)?；鶎有畔⑾到y(tǒng)審計(jì)的規(guī)模小、耗資低，獨(dú)立進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)成本太高，有條件的審計(jì)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行獨(dú)立型審計(jì)模式的探索和嘗試。但是，如果要把信息系統(tǒng)工作作為基層審計(jì)機(jī)關(guān)工作的常態(tài)，至少現(xiàn)階段基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立型審計(jì)模式難以實(shí)施。

綜上所述，現(xiàn)階段結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式更加適合區(qū)縣審計(jì)機(jī)關(guān)開展信息系統(tǒng)工作的實(shí)際。

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三、基層結(jié)合型信息系統(tǒng)審計(jì)模式的內(nèi)容

目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立開展信息系統(tǒng)審計(jì)的難度大，基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)踐中普遍采用與財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合、或者與績效審計(jì)結(jié)合等模式，為審計(jì)工作提供了很大的便利，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)及審計(jì)事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，結(jié)合型審計(jì)模式也應(yīng)創(chuàng)新。

《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出：“堅(jiān)持多種審計(jì)類型的有效結(jié)合和全面推進(jìn)績效審計(jì)，到2012年每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”的要求。

劉家義審計(jì)長2009年在計(jì)算機(jī)審計(jì)科研評(píng)審會(huì)議上說過，計(jì)算機(jī)審計(jì)研究不應(yīng)孤立進(jìn)行，要結(jié)合財(cái)政審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)，加強(qiáng)對企業(yè)、財(cái)政等相關(guān)領(lǐng)域的研究，形成財(cái)政、企業(yè) “一條線”的計(jì)算機(jī)審計(jì)模式。

由此，結(jié)合基層審計(jì)實(shí)際，我們提出了基層信息系統(tǒng)審計(jì)的新模式：“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”三者相結(jié)合的審計(jì)模式，其具體內(nèi)涵為：基層審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)實(shí)施中，一般是從被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)入手，通過實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，在確保被審計(jì)單位信息系統(tǒng)安全、可靠和數(shù)據(jù)真實(shí)、完整的情況下，對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督， 通過加強(qiáng)信息系統(tǒng)管理，促進(jìn)被審計(jì)單位提高資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。這種審計(jì)模式下，信息系統(tǒng)審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的保障，是整個(gè)審計(jì)過程中的出發(fā)點(diǎn)；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與信息系統(tǒng)審計(jì)密不可分，兩者在審計(jì)內(nèi)容、方式方法上可以有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的內(nèi)容和經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞，財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的重要事項(xiàng)，往往都是系統(tǒng)審計(jì)處理的重要業(yè)務(wù)模塊；績效審計(jì)是系統(tǒng)審計(jì)的落腳點(diǎn)和著眼點(diǎn)，信息系統(tǒng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題最終要體現(xiàn)在被審計(jì)單位加強(qiáng)管理，提高系統(tǒng)的利用績效上。

三種審計(jì)類型能夠有機(jī)結(jié)合主要基于以下四點(diǎn)：

一是審計(jì)目標(biāo)的一致性，信息系統(tǒng)審計(jì)的總體目標(biāo)是通過評(píng)價(jià)信息系統(tǒng)本身的安全性、可靠性，從而合理保證信息系統(tǒng)所產(chǎn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、完整性，從而保證企業(yè)資產(chǎn)安全性、完整性以及效率效果性；財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督；績效審計(jì)的目標(biāo)是被審計(jì)對象的對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的審計(jì)，通常所說的“3E”審計(jì)。從這一點(diǎn)來說，三種審計(jì)類型的落腳點(diǎn)都是對被審計(jì)單位績效進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這一點(diǎn)符合審計(jì)署五年發(fā)展規(guī)劃的要求。

二是審計(jì)對象的趨同性，信息系統(tǒng)審計(jì)的對象主要是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)各模塊，財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)對象是被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料，績效審計(jì)對象，審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（INTOSAI）概述為對人力、財(cái)力和其他資源的使用效率進(jìn)行審計(jì)，包括檢查信息系統(tǒng)、績效評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等內(nèi)容。可見績效審計(jì)包含了信息系統(tǒng)審計(jì)及財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)的對象和內(nèi)容，而財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)對象必然包括電子數(shù)據(jù)資料及信息系統(tǒng)輸出的其他各類非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，由此可見三種審計(jì)類型都涉及被審計(jì)的信息系統(tǒng)。只有把財(cái)政財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，才能充分發(fā)揮審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能。

三是審計(jì)程序的相同性。信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)還是績效審計(jì)，審計(jì)程序上大體都遵循審計(jì)立項(xiàng)階段、審計(jì)的準(zhǔn)備階段、審計(jì)的實(shí)施階段、審計(jì)的報(bào)告階段和后續(xù)跟蹤階段，每個(gè)階段實(shí)施的審計(jì)程序基本相通，存在相通之處，在審計(jì)程序上三者可以融合。

四是審計(jì)方法的交融性，信息系統(tǒng)審計(jì)的方法，除了信息系統(tǒng)測試的方法如數(shù)據(jù)測試法、受控再處理法等方法外；還采用詢問法、檢查法、觀察法等方法、這些方法在財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)、績效審計(jì)中都大量運(yùn)用，三者有著相互交融之處，可以在審計(jì)過程中相互結(jié)合，相互借鑒，達(dá)到全面審計(jì)的目標(biāo)。

四、基層信息系統(tǒng)模式在具體實(shí)踐中的運(yùn)用和成效

徐州市賈汪區(qū)審計(jì)局2007年度首次對賈汪區(qū)新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)進(jìn)行探索實(shí)踐，取得了良好的效果。通過對新型農(nóng)村合作醫(yī)療基金信息系統(tǒng)的開發(fā)、管理和營運(yùn)等方面的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合基金信息系統(tǒng)在設(shè)計(jì)軟件補(bǔ)償模塊功能設(shè)置、系統(tǒng)軟件容錯(cuò)性不強(qiáng)、內(nèi)部控制制度不健全等5項(xiàng)信息系統(tǒng)的問題；財(cái)務(wù)收支審計(jì)查實(shí)全區(qū)2007年參合病人少補(bǔ)償988966.02元，部分醫(yī)院利用系統(tǒng)容錯(cuò)性差，變造、偽造參合人員3800名，套取補(bǔ)償資金45萬余元；提出了進(jìn)一步建立和完善系統(tǒng)控制制度、完善新農(nóng)合基金管理系統(tǒng)功能、加強(qiáng)對數(shù)據(jù)進(jìn)行認(rèn)真檢查、完善新補(bǔ)償彌補(bǔ)措施等8條建議。被審計(jì)單位出臺(tái)文件2個(gè)，2名計(jì)算機(jī)管理人員受到內(nèi)部處理。

系統(tǒng)審計(jì)歷時(shí)39天，成員共5人，其中計(jì)算機(jī)專業(yè)人才僅一名，面對人員少、無經(jīng)驗(yàn)、任務(wù)重的局面，審計(jì)經(jīng)過周密調(diào)查，大膽采用了“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”的審計(jì)模式，實(shí)踐證明該模式為及時(shí)、圓滿完成審計(jì)任務(wù)發(fā)揮了重大作用。審計(jì)組首先通過系統(tǒng)后臺(tái)數(shù)據(jù)的審查，確保了數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性，杜絕了以往的“就賬審賬”的現(xiàn)象。然后，審計(jì)組把財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和信息系統(tǒng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合，利用財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和做法，確定重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、找出系統(tǒng)舞弊及控制薄弱的環(huán)節(jié)，進(jìn)而對上述重要業(yè)務(wù)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的系統(tǒng)流程或系統(tǒng)模塊進(jìn)行重點(diǎn)的分析核實(shí)，找出系統(tǒng)的問題。這樣做有三點(diǎn)好處：一是從思路上容易被審計(jì)人員接受；二是，財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)被充分利用，違規(guī)違紀(jì)問題最終要在系統(tǒng)中有所反應(yīng)，由此根據(jù)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，容易找出系統(tǒng)控制的薄弱點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)問題；三是財(cái)政審計(jì)和系統(tǒng)審計(jì)程序基本相同，很多方法可以互相結(jié)合，互相借鑒，產(chǎn)生“1+1＞2”的效果。本次審計(jì)中，參合病人少補(bǔ)償近百萬元的問題就是首先通過財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而沿著財(cái)務(wù)審計(jì)的線索追蹤至新農(nóng)合補(bǔ)償系統(tǒng)設(shè)置，最終通過系統(tǒng)測試、驗(yàn)算，發(fā)現(xiàn)該補(bǔ)償系統(tǒng)的部分參數(shù)設(shè)置不符合文件規(guī)定，造成了應(yīng)補(bǔ)資金未能補(bǔ)償?shù)轿坏膯栴}。在審計(jì)建議下，被審計(jì)單位花費(fèi)數(shù)萬元，重新開發(fā)了“二次補(bǔ)償”的軟件補(bǔ)充系統(tǒng)。審計(jì)對新農(nóng)合信息系統(tǒng)對專項(xiàng)資金使用、管理及效益的影響進(jìn)行分析，找出深層次的問題，提高資金管理效果，資金利用效率和效益，讓新農(nóng)合資金切實(shí)為民服務(wù)，解決“看病難、看病貴”的社會(huì)矛盾。本次審計(jì)，發(fā)現(xiàn)新農(nóng)合參合人員系統(tǒng)控制存在薄弱點(diǎn)，容易出現(xiàn)虛假參合人員的現(xiàn)象，如參合人員姓名中出現(xiàn)非法字符如*、&等，嚴(yán)重影響資金利用效果，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題被審計(jì)單位進(jìn)行了整改，審計(jì)建議得以落實(shí)，大大提高了財(cái)政資金的使用效益。

五、基層信息系統(tǒng)審計(jì)模式應(yīng)注意的問題

基層審計(jì)機(jī)關(guān)采用“信息系統(tǒng)審計(jì)+財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)+績效審計(jì)”實(shí)施審計(jì)時(shí)，為了達(dá)到三者的有機(jī)結(jié)合，提高審計(jì)工作效率和效果，在審計(jì)實(shí)施的四個(gè)階段應(yīng)注意以下問題：

（一）審前準(zhǔn)備階段首先要重點(diǎn)把握審計(jì)立項(xiàng)，未雨綢繆、早做計(jì)劃，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)能力情況確定信息系統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目，把握好“五性”原則，即重要性、可行性、主動(dòng)性、風(fēng)險(xiǎn)性、增值性；其次搞好前期調(diào)查，把握審計(jì)重點(diǎn)，在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)調(diào)查內(nèi)容中應(yīng)注重信息系統(tǒng)的調(diào)查，可以向系統(tǒng)使用和管理人員發(fā)放調(diào)查問卷或者調(diào)查表、查閱或者索取有關(guān)的資料等方式，通過分析性復(fù)核，確定信息系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)的安全性、完整性發(fā)揮的作用，以此確定審計(jì)重點(diǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段從降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一般來說，基層結(jié)合型系統(tǒng)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下四個(gè)方面：信息系統(tǒng)下電子數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性審計(jì)，避免“假”賬真審；信息系統(tǒng)控制審計(jì)，能否保證系統(tǒng)運(yùn)行的安全性、有效性和效率性；信息系統(tǒng)對重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理功能審計(jì)，是否能夠滿足實(shí)際需求；信息系統(tǒng)的控制功能審計(jì)，查找系統(tǒng)中的控制薄弱點(diǎn)和漏洞，確保信息系統(tǒng)使用的效益性。

（三）在審計(jì)報(bào)告階段環(huán)節(jié)，信息系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告沒有統(tǒng)一的規(guī)范格式，結(jié)合型審計(jì)可以不必單獨(dú)出具系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告，但相關(guān)系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容應(yīng)加入審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告的主要包括：被審計(jì)單位信息系統(tǒng)基本情況介紹、績效評(píng)價(jià)、系統(tǒng)審計(jì)實(shí)施情況、發(fā)現(xiàn)的信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)收支、影響效益的主要問題和原因、審計(jì)建議。

（四）在審計(jì)跟蹤階段，審計(jì)人員不僅對發(fā)現(xiàn)的財(cái)政財(cái)務(wù)和績效問題進(jìn)行整改跟蹤，還要對信息系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改跟蹤，查看被審計(jì)單位是否整改落實(shí)，整改效果是否優(yōu)化了被審計(jì)單位的軟件、是否有利于被審計(jì)單位的工作等。

主要參考資料：

1、《信息系統(tǒng)審計(jì)實(shí)例》，主編：董明燦 華夏文化藝術(shù)出版社

2、《信息系統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容與方法》執(zhí)筆：莊明來 吳沁紅 李俊 中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社

3、《西安社保局局長因系統(tǒng)問題損害市民利益被免職》

篇9

【關(guān)鍵詞】政府支出 績效評(píng)介 啟示

政府支出績效評(píng)價(jià)是根據(jù)設(shè)定的績效目標(biāo)，運(yùn)用科學(xué)、合理的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)方法，對政府支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。美國是世界上第一個(gè)對政府支出進(jìn)行績效審計(jì)評(píng)介的國家，在美國帶動(dòng)下，許多國家的政府審計(jì)機(jī)構(gòu)先后從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)逐漸發(fā)展到績效審計(jì)。我國對政府支出實(shí)施績效評(píng)介起步較晚，由于管理不善、決策失誤造成嚴(yán)重的損失浪費(fèi)還很多，因而更有必要學(xué)習(xí)美國經(jīng)驗(yàn)，探索構(gòu)建有中國特色的政府支出績效評(píng)介模式。

一、美國績效審計(jì)評(píng)介主要特點(diǎn)

美國審計(jì)署2004年更名為美國聯(lián)邦政府問責(zé)辦公室（簡稱GAO），具體工作是審查、監(jiān)督美國聯(lián)邦政府所有收入、支出及項(xiàng)目實(shí)施的效率、效果，提出改進(jìn)建議，向國會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。當(dāng)前，GAO認(rèn)為：“績效審計(jì)是為了促進(jìn)政府工作更加Efficient-有效率、Effective-富有成果、Ethical-符合道德、Equitable-公正公平、Responsive-反應(yīng)靈敏”，這顯然比1977年《利馬宣言》對績效審計(jì)表述的經(jīng)濟(jì)性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）的“3E”內(nèi)涵更為拓展。美國績效審計(jì)主要有以下幾個(gè)鮮明的特點(diǎn)：

（一）績效審計(jì)成為政府審計(jì)工作的重點(diǎn)。目前，GAO每年向國會(huì)提交約1000份審計(jì)報(bào)告，其中績效審計(jì)報(bào)告約占80%；在GAO提出的審計(jì)建議中，有80%以上能夠得到有效執(zhí)行。以2008年為例，GAO為國家節(jié)約480億美元的財(cái)政資金，每花1美元得到了98美元的回報(bào)，績效成果明顯。

（二）績效審計(jì)獨(dú)立性強(qiáng)。獨(dú)立性是GAO最重要的原則之一。美國審計(jì)署隸屬于國會(huì)的獨(dú)特地位，使其能夠直接對議會(huì)或國會(huì)（立法部門）負(fù)責(zé)，GAO每年有90%的任務(wù)由國會(huì)交辦。項(xiàng)目的目的性、獨(dú)立性高，不受任何個(gè)人和單位的影響。審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使監(jiān)督權(quán)及經(jīng)費(fèi)自立，審計(jì)人員與所參與的審計(jì)項(xiàng)目無任何經(jīng)濟(jì)上的瓜葛、與被審計(jì)單位的相關(guān)管理人員無任何親屬關(guān)系，保持公正實(shí)施審計(jì)。

（三）績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系完善。美國聯(lián)邦、州、郡審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有隸屬關(guān)系，但政府的審計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一的。對難以量化的標(biāo)準(zhǔn)，建立了“優(yōu)先實(shí)踐”概念作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)行“金額化”法。在績效審計(jì)中，GAO會(huì)根據(jù)實(shí)際情況采用相對應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，包括以公認(rèn)的經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)則為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以上級(jí)部門對被審計(jì)單位提出的目標(biāo)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以審計(jì)組和被審計(jì)部門溝通協(xié)商確定的標(biāo)準(zhǔn)為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。開放的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，確保了績效審計(jì)能夠有效實(shí)施。

（四）審計(jì)方法與手段先進(jìn)。 績效審計(jì)中十分重視質(zhì)量分析方法及決策模型研究，將一些科學(xué)理論，如信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等運(yùn)用到績效審計(jì)中，廣泛利用各方面專家的工作，增加績效審計(jì)的科技含量。審計(jì)手段上計(jì)算機(jī)的運(yùn)用十分普遍，不僅對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)本身進(jìn)行審計(jì)，也將計(jì)算機(jī)運(yùn)用于審計(jì)計(jì)劃、管理、計(jì)算、審計(jì)數(shù)據(jù)庫等方面。在人才隊(duì)伍上，GAO大量聘用會(huì)計(jì)、法律、工程、工商管理等方面的專業(yè)人才，專業(yè)人才約占機(jī)構(gòu)人員總數(shù)的75%，為績效審計(jì)的開展提供了必要的人才支撐。

二、美國績效審計(jì)主要做法

（一）績效審計(jì)立項(xiàng)切實(shí)可行。每一個(gè)績效審計(jì)都有明確的目標(biāo)，審計(jì)機(jī)構(gòu)在實(shí)施前會(huì)與國會(huì)、議會(huì)進(jìn)行充分的討論，調(diào)整、修改目標(biāo)或取消該審計(jì)項(xiàng)目。同時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目要求明確，如2009年，國會(huì)就要求GAO對奧巴馬政府的經(jīng)濟(jì)刺激資金進(jìn)行審計(jì)評(píng)介，要求每60天向國會(huì)報(bào)告一次審計(jì)情況。

（二）績效審計(jì)實(shí)施先進(jìn)有效。GAO在績效審計(jì)實(shí)施過程中，將設(shè)計(jì)矩陣作為一種基本工具，整合項(xiàng)目涉及的所有信息，明確審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)的框架。在設(shè)計(jì)矩陣的過程中，審計(jì)人員需要確定要回答的問題、所需要的資料（包括證詞、檔案性證據(jù)、分析性證據(jù)等內(nèi)容）、信息來源、數(shù)據(jù)分析方法、局限性、結(jié)果等，綜合采用案例、建模、調(diào)查以及實(shí)驗(yàn)研究等方法。由于準(zhǔn)備內(nèi)容詳細(xì)，考慮的范圍寬廣，使審計(jì)質(zhì)量和效率得到了明顯提高。

（三）績效審計(jì)報(bào)告明晰公開。在GAO的機(jī)構(gòu)內(nèi)部，有一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)對審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。質(zhì)量控制人員一般都是資深的、有著較高的業(yè)務(wù)和寫作能力的審計(jì)人員，并且定期輪換?？偟膩碚f，一份審計(jì)報(bào)告的出爐，要經(jīng)過眾多人士的審閱、修改、完善，有時(shí)還要經(jīng)歷更長的時(shí)間。美國的績效審計(jì)項(xiàng)目報(bào)告全部實(shí)行公開、公告，有的隨時(shí)可以在網(wǎng)上查詢。以馬里蘭州立法辦公室（OLA）的做法為例，審計(jì)報(bào)告出來以后，先送交議會(huì)、州長、相關(guān)機(jī)構(gòu)各一份，如無異議，3天以后即向公眾公開。

三、美國績效審計(jì)帶來的借鑒和啟示

美國政府績效的審計(jì)取得了顯著成績，已經(jīng)比較成熟并產(chǎn)生了廣泛的影響，但比較而言從體制、機(jī)制環(huán)境上還存在差異，我們應(yīng)該在堅(jiān)持傳統(tǒng)審計(jì)的同時(shí)，加大對政府支出績效評(píng)介的探索，借鑒美國經(jīng)驗(yàn)注重自身積累，提高中國政府支出績效評(píng)介水平。

（一）積極推進(jìn)對政府投資較大項(xiàng)目的績效預(yù)算編制。美國的績效管理已經(jīng)與預(yù)算工作有機(jī)結(jié)合，管理和預(yù)算辦公室，對每一申請預(yù)算的項(xiàng)目和單位都要進(jìn)行詳細(xì)的審查。在美國，很多方面的預(yù)算均附有詳盡的績效管理方案。我國財(cái)政部為加強(qiáng)中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算管理，提高投資效益，也出臺(tái)文件開展中央政府投資項(xiàng)目預(yù)算績效評(píng)價(jià)工作。為此有必要建立完善專項(xiàng)資金的績效預(yù)算制度，對政府投資較大的項(xiàng)目進(jìn)行績效預(yù)算編制，使績效管理過程中的績效目標(biāo)、績效指標(biāo)成為績效評(píng)介的重要依據(jù)。

（二）強(qiáng)化對績效審計(jì)項(xiàng)目的重視。在績效審計(jì)的項(xiàng)目選擇上，以提高政府資金的投入產(chǎn)出效益為目標(biāo)，圍繞重點(diǎn)資金、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)項(xiàng)目開展，提高社會(huì)公眾參與度，針對征集的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)對被審計(jì)事項(xiàng)或單位的信息進(jìn)行充分分析，弄清楚現(xiàn)實(shí)中存在的主要問題及突出問題，說明實(shí)施項(xiàng)目的意義、審計(jì)項(xiàng)目所要達(dá)到的目標(biāo)，并預(yù)測可取得成果。最后，由決策層、業(yè)務(wù)部門、外部專家按照績效審計(jì)項(xiàng)目選擇原則進(jìn)行論證擇優(yōu)。論證的主要關(guān)注點(diǎn)是審計(jì)目標(biāo)是否明確可衡量，重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的連續(xù)性，是否具有聘請專家的有利條件、預(yù)計(jì)的審計(jì)成果等。

（三）建立相對完善的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。詳盡、明確的績效指標(biāo)是績效審計(jì)的基礎(chǔ)，美國GAO也沒有自己的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)體系，而是采用各部門的指標(biāo)、規(guī)范、制度、歷史數(shù)據(jù)等作為評(píng)價(jià)依據(jù)。針對我國的實(shí)際情況，建議對項(xiàng)目進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的時(shí)候，借鑒相關(guān)行業(yè)發(fā)展的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、行業(yè)歷史數(shù)據(jù)及先進(jìn)水平指標(biāo)、同行業(yè)內(nèi)部對比數(shù)據(jù)、行業(yè)內(nèi)部控制制度、管理制度、發(fā)生的經(jīng)濟(jì)合同、主管部門的規(guī)章制度等都可以作為績效評(píng)價(jià)的指標(biāo)。

（四）積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開。在美國，所有的審計(jì)報(bào)告（除涉及國家核心機(jī)密和國家安全）以出版物、網(wǎng)絡(luò)等形式向社會(huì)公示披露，公告30天。正如美國前任審計(jì)長沃克所說：“陽光是最好的殺蟲劑”。因此，建議積極推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公開，通過對問題的暴露，避免屢查屢犯。同時(shí)要加大對績效審計(jì)宣傳力度，提高黨政部門、人大、政協(xié)和有關(guān)責(zé)任單位對績效審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)，為績效審計(jì)的開展作好輿論準(zhǔn)備，取得各方面的配合。

（五）全面推進(jìn)績效審計(jì)手段的創(chuàng)新。一個(gè)單位或者一項(xiàng)職能工作的績效涉及很多內(nèi)容，不僅僅是財(cái)務(wù)或者資金上面所體現(xiàn)的，完全不局限于賬務(wù)賬冊，績效審計(jì)必須開拓新的審計(jì)手段和審計(jì)方式，在理念創(chuàng)新的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)方式的創(chuàng)新，加大計(jì)算機(jī)審計(jì)的力度，提高審計(jì)效率。

（六）強(qiáng)化績效審計(jì)復(fù)合型人才隊(duì)伍建設(shè)。多元化的人才結(jié)構(gòu)是開展績效審計(jì)的重要條件。高質(zhì)量的績效審計(jì)需要審計(jì)人員具有較強(qiáng)的評(píng)價(jià)政府工作績效的意識(shí)，并有能力運(yùn)用各種專業(yè)知識(shí)測定被審計(jì)對象的業(yè)績，以對其作出中肯的評(píng)價(jià)。而現(xiàn)今基層審計(jì)人員所掌握的知識(shí)距高質(zhì)量的績效審計(jì)復(fù)合型人才結(jié)構(gòu)還有很大的差距。因此，一方面，要重點(diǎn)加強(qiáng)對現(xiàn)有審計(jì)人員的知識(shí)更新，提高業(yè)務(wù)能力和素質(zhì)；另一方面，要充分利用中介機(jī)構(gòu)、各單位內(nèi)部審計(jì)力量，建立外部專家資源庫，聘請法律、經(jīng)濟(jì)學(xué)、工程、環(huán)境保護(hù)等不同行業(yè)的專家，幫助并指導(dǎo)績效評(píng)介工作，彌補(bǔ)國家審計(jì)力量的不足。

參考文獻(xiàn)：

1、劉紅梅王克強(qiáng)《美國林業(yè)部門預(yù)算績效評(píng)價(jià)及對我國的啟示》《林業(yè)經(jīng)濟(jì)》2007年第12期。

2、王治 王宗軍《我國政府采購支出績效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建》《財(cái)會(huì)通訊》2006年第2期。

3、張雪娥《完善財(cái)政支出績效評(píng)價(jià)的幾點(diǎn)建議》《經(jīng)營管理者》2009年08期

篇10

（一）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是政府審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計(jì)發(fā)展史看，政府績效審計(jì)興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經(jīng)濟(jì)資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高，政府審計(jì)的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計(jì)開始進(jìn)入以績效審計(jì)為中心、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計(jì)在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績效審計(jì)為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績效審計(jì)的工作量高達(dá)80％以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)已對政府績效審計(jì)的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計(jì)報(bào)告等做了規(guī)定，并制定了審計(jì)指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，政府審計(jì)的必經(jīng)階段，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對社會(huì)公平正義的訴求不斷增強(qiáng)，實(shí)施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計(jì)也必將成為審計(jì)工作的重點(diǎn)。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是我國審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的要求我國對政府績效審計(jì)的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實(shí)踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個(gè)階段。2000年至2005年，試點(diǎn)探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機(jī)構(gòu)的提出，如何利用績效審計(jì)促進(jìn)政府利用有限資源，提高財(cái)政支出績效的實(shí)踐探索變得迫切，我國開始試點(diǎn)探索政府績效審計(jì)，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點(diǎn)代表的政府績效審計(jì)。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計(jì)署2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進(jìn)效益審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高財(cái)政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)”作為審計(jì)工作的主要任務(wù)，從審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方式上堅(jiān)持“兩個(gè)并重”作為完成該項(xiàng)任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績效審計(jì)已經(jīng)成為我國審計(jì)工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進(jìn)階段，《審計(jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進(jìn)績效審計(jì)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財(cái)政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)，推動(dòng)建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府機(jī)關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計(jì)項(xiàng)目都開展績效審計(jì)”，這標(biāo)志著我國審計(jì)工作由財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)與效益審計(jì)并重，提升到全面推進(jìn)政府績效審計(jì)層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計(jì)也要根據(jù)國家審計(jì)確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)是加強(qiáng)海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，海關(guān)職能實(shí)現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項(xiàng)業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個(gè)部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會(huì)影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國海關(guān)關(guān)長會(huì)議要求完善海關(guān)考核評(píng)價(jià)機(jī)制，開展各直屬海關(guān)“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績效審計(jì)研究，提出績效審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑，評(píng)價(jià)績效管理制度是否可行合理，考核評(píng)價(jià)機(jī)制是否有效落實(shí)，為提高海關(guān)管理績效，更好地實(shí)現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)可以進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。

二、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

（一）合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢，為開展績效審計(jì)提供了必要的前提近年來，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，推進(jìn)大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，形成了良好的內(nèi)部管理機(jī)制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強(qiáng)職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計(jì)監(jiān)督有了長足的發(fā)展，近年來，海關(guān)通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計(jì)監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢，發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績效審計(jì)提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計(jì)提出了現(xiàn)實(shí)需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績效審計(jì)提供了有力的體制保障近年來，海關(guān)相繼出臺(tái)了關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級(jí)規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計(jì)方法、審計(jì)手段不斷創(chuàng)新，審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)不斷加強(qiáng)，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評(píng)價(jià)、隊(duì)伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，為開展績效審計(jì)提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績效審計(jì)時(shí)，需要運(yùn)用相關(guān)領(lǐng)域的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，一方面評(píng)估考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的落實(shí)情況，另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評(píng)價(jià)。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的開展提供了檢查評(píng)價(jià)依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績效審計(jì)，積累了一定的經(jīng)驗(yàn)2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計(jì)，在前期試點(diǎn)和學(xué)習(xí)先進(jìn)審計(jì)理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點(diǎn)，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計(jì)的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計(jì)工作。經(jīng)歷了最初的試點(diǎn)后，至2012年，已對多個(gè)海關(guān)開展了管理審計(jì)，另外，許多績效審計(jì)的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計(jì)實(shí)踐，海關(guān)基本理清了開展績效審計(jì)遇到的主要問題，取得了一定經(jīng)驗(yàn)。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進(jìn)出口監(jiān)管的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境效益是否達(dá)到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問題。

三、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)存在的主要問題

（一）績效管理理念有待進(jìn)一步強(qiáng)化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項(xiàng)職能，但是與此同時(shí)，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進(jìn)了“機(jī)械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實(shí)際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次，對績效審計(jì)的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國的績效審計(jì)理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時(shí)冠以效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)績效審計(jì)等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對符合我國實(shí)際情況，特別是符合我國政府管理實(shí)際情況的績效審計(jì)理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計(jì)走在了前列，其實(shí)務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計(jì)準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計(jì)理解的不一致。再次，有的審計(jì)人員對開展績效審計(jì)有“畏難情緒”，審計(jì)人員在開展績效評(píng)價(jià)時(shí)，往往難以找到問題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計(jì)建議提出，內(nèi)部審計(jì)人員也多由此對開展績效審計(jì)產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計(jì)。（二）績效審計(jì)機(jī)制不健全首先，績效審計(jì)制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)在內(nèi)的政府績效審計(jì)的發(fā)展。我國政府績效審計(jì)處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計(jì)，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計(jì)法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財(cái)務(wù)審計(jì)和法規(guī)審計(jì)而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績效審計(jì)的特殊要求。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2007年實(shí)施了《經(jīng)濟(jì)性審計(jì)》、《效果性審計(jì)》、《效率性審計(jì)》等關(guān)于績效審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對績效審計(jì)做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機(jī)構(gòu)的原因，并不具有強(qiáng)制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對績效審計(jì)具體操作實(shí)施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計(jì)（管理審計(jì)）試點(diǎn)，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)起到了推動(dòng)和指導(dǎo)作用，但由于無成熟審計(jì)程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對海關(guān)績效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)以及評(píng)價(jià)指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實(shí)務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績效審計(jì)的開展方式有待明確，審計(jì)方法有待進(jìn)一步研究完善?？冃徲?jì)不同于傳統(tǒng)審計(jì)，它在審計(jì)方式和審計(jì)方法上與傳統(tǒng)審計(jì)有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計(jì)還大多停留在合規(guī)性審計(jì)階段，使用的審計(jì)方法多為報(bào)表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評(píng)價(jià)。（三）績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進(jìn)一步增強(qiáng)一方面，不同部門對某一項(xiàng)業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評(píng)價(jià)指標(biāo)，但是由于評(píng)價(jià)指標(biāo)的計(jì)算統(tǒng)計(jì)口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時(shí)，被審計(jì)單位常常提出異議，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評(píng)價(jià)或做出的評(píng)價(jià)難以得到被審計(jì)單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級(jí)管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位整體情況時(shí)，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級(jí)管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項(xiàng)需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進(jìn)的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計(jì)的需要首先，績效審計(jì)師需要具有較強(qiáng)的資料分析判斷能力和歸納評(píng)價(jià)能力，需要不斷更新知識(shí)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，這就對績效審計(jì)師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個(gè)新生部門，內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計(jì)，對開展績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)還不到位，其分析判斷能力和綜合評(píng)價(jià)水平離績效審計(jì)的要求還有差距。其次，海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強(qiáng)，近年來，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計(jì)的方法和技巧，并沒有針對績效審計(jì)理念、績效審計(jì)方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績效審計(jì)師的培養(yǎng)需要長期的過程，一個(gè)優(yōu)秀的績效審計(jì)師需要經(jīng)過海關(guān)多個(gè)崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識(shí)，也需要管理、審計(jì)等方面的知識(shí)，而目前，海關(guān)對績效審計(jì)人員的培養(yǎng)缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對績效審計(jì)師與傳統(tǒng)審計(jì)師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲(chǔ)備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的全面開展。

四、海關(guān)內(nèi)部績效審計(jì)的發(fā)展對策