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篇1

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制現(xiàn)代審計(jì) 內(nèi)容控制改革

一、內(nèi)部控制概念的演變

從內(nèi)部控制概念五十多年的發(fā)展歷史看,內(nèi)部控制是一個(gè)逐步形成的概念。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì),在1949年發(fā)表題為《內(nèi)部控制》報(bào)告中,首次對(duì)內(nèi)部控制下的定義是“內(nèi)部控制是企業(yè)為保護(hù)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正確性和可靠性,提高經(jīng)營(yíng)效益,促進(jìn)貫徹執(zhí)行既定的管理政策而在內(nèi)部采取組織規(guī)劃和一系列相互協(xié)調(diào)的方法和措施?！?/p>

1958年10月《審計(jì)程序公告》對(duì)內(nèi)部控制的表述包括會(huì)計(jì)控制和管理控制兩方面。會(huì)計(jì)控制,包括(但不限于)組織計(jì)劃與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)務(wù)記錄可靠性等有直接聯(lián)系的程序以及職務(wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)等控制制度。管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃和所有與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)且通常只與會(huì)計(jì)記錄有直接的聯(lián)系的方法和程序。

1972年,AICPA所屬審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》(SAS NO.1)中ATL320節(jié)論述為審計(jì)人員研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,該概念不足之處在于將審計(jì)人員責(zé)任限定于會(huì)計(jì)控制范疇,未能將控制目標(biāo)與審計(jì)認(rèn)定目標(biāo)相聯(lián)系。

1988年4月美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》將“內(nèi)部控制”替換成“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”,并提出控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素。這樣,控制環(huán)境被納入審計(jì)人員應(yīng)考慮的范疇,相對(duì)于傳統(tǒng)的審計(jì),這擴(kuò)大了審計(jì)人員所關(guān)注的范圍。因?yàn)槠髽I(yè)不可能在一個(gè)完全靜態(tài)的市場(chǎng)中從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。事實(shí)結(jié)果是,企業(yè)外部情況每時(shí)每刻都在發(fā)生變化。在現(xiàn)代管理系統(tǒng)中,人、財(cái)、物等要素的組合關(guān)系多種多樣。由于時(shí)空變化和環(huán)境影響很大,內(nèi)部運(yùn)行和結(jié)構(gòu)有時(shí)變化也很大。所以,控制環(huán)境應(yīng)被審計(jì)人員關(guān)注。為此,各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所逐漸完善其審計(jì)工作底稿,紛紛將控制環(huán)境體現(xiàn)在審計(jì)程序和審計(jì)方案的設(shè)計(jì)上,以適應(yīng)新時(shí)期新需求。

1992年美國(guó)國(guó)會(huì)下屬的一些專業(yè)團(tuán)體組織參與的“發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)”的報(bào)告首次提出內(nèi)部控制成分概念,并將提出控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控五大要素。

二、內(nèi)部控制演變對(duì)現(xiàn)代審計(jì)工作的影響

內(nèi)部控制概念的演變,是逐漸適應(yīng)社會(huì)需要的動(dòng)態(tài)過程。內(nèi)部控制演變對(duì)審計(jì)工作的影響主要體現(xiàn)在對(duì)審計(jì)范圍、審計(jì)方法等的理解上,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

首先,審計(jì)范圍逐步擴(kuò)大。隨著內(nèi)部控制概念的演變,控制環(huán)境逐漸成為內(nèi)部控制的重要組成部分,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

曾經(jīng)一度,控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素的形式存在;如今隨著內(nèi)部控制概念的演變,內(nèi)部控制概念明確了控制環(huán)境在內(nèi)部控制中的重要作用,不僅明確作為內(nèi)部控制的組成部分,而且明確是重要組成部分。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,應(yīng)適當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置及執(zhí)行以及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和對(duì)應(yīng)措施。

其次,內(nèi)部控制了解逐步深入。隨著內(nèi)部控制概念的演變,充分了解控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等方面貫穿審計(jì)全過程。管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。內(nèi)部控制要素要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在制定審計(jì)計(jì)劃前應(yīng)充分了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)等情況。例如,在被審計(jì)單位的控制環(huán)境方面,審計(jì)項(xiàng)目組和審計(jì)人員要充分了解管理人員和董事會(huì)成員對(duì)控制環(huán)境的態(tài)度和認(rèn)識(shí)。管理層對(duì)于建立一個(gè)有利的控制環(huán)境起著關(guān)鍵性的作用。

第三,判斷控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定相聯(lián)系。隨著內(nèi)部控制概念的演變,風(fēng)險(xiǎn)控制成為內(nèi)部控制所必須進(jìn)行的控制活動(dòng),要防患重大差錯(cuò)通過控制活動(dòng)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷來謹(jǐn)慎分析審計(jì)證據(jù)。由于這些審計(jì)證據(jù)必然與有關(guān)認(rèn)定的控制政策和程序相關(guān),因此可以說,控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)實(shí)際上就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每一內(nèi)部控制要素里的相關(guān)控制政策和程序的有效性,同某項(xiàng)認(rèn)定里存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)之間的相互作用情況進(jìn)行判斷評(píng)價(jià)的動(dòng)態(tài)過程。企業(yè)管理層和治理層對(duì)企業(yè)自身所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是企業(yè)內(nèi)部控制要素的規(guī)定下所必須進(jìn)行的控制活動(dòng)。企業(yè)管理層和治理層如果無法防止或察覺一些重大的風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng),從而引起的重大差錯(cuò)就有可能通過控制漏洞而進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表引發(fā)控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)項(xiàng)目組在了解和評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)合理運(yùn)用專業(yè)判斷并保持職業(yè)謹(jǐn)慎來合理分析應(yīng)用審計(jì)證據(jù)。美國(guó)早在1983年的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在執(zhí)行審計(jì)中的重要性中就提出了判斷控制風(fēng)險(xiǎn)的要求,并增加了在會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定方面判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求,從而建立了判斷控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定之間的聯(lián)系,進(jìn)一步明確和具體化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。

三、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系

(一)一般性評(píng)價(jià)

現(xiàn)代審計(jì)在其發(fā)展過程中,與內(nèi)部控制概念的演變有不解之緣。雖然內(nèi)部控制因企業(yè)管理者為有效地管理的需要而存在,現(xiàn)代審計(jì)為維護(hù)企業(yè)外部利害關(guān)系人的利益的需要而存在,但內(nèi)部控制和現(xiàn)代審計(jì)卻存在相互依賴和相互促進(jìn)的關(guān)系。隨著內(nèi)部控制概念的演變,了解和評(píng)價(jià)審計(jì)客戶的內(nèi)部控制成為現(xiàn)代審計(jì)工作的重要組成部分。企業(yè)所提供財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、完整與否,與企業(yè)的內(nèi)部控制是否設(shè)計(jì)合理且有效執(zhí)行有著密切的因果關(guān)系。內(nèi)部控制和現(xiàn)代審計(jì)二者在發(fā)展中相互利用、相互促進(jìn),最終和諧的緊密結(jié)合,使內(nèi)部控制和現(xiàn)代審計(jì)良性發(fā)展。

為更好的適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要,從半個(gè)世紀(jì)前以來,了解、研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度設(shè)置的合理性和執(zhí)行的有效性被作為審計(jì)人員一項(xiàng)重要工作。我國(guó)財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》要求,各單位應(yīng)建立適合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度;同時(shí)指出,企業(yè)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)單位內(nèi)部控制制度的建立健全及實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià),接受其對(duì)內(nèi)部控制中的重大缺陷提出書面報(bào)告。實(shí)踐證明,在多變的環(huán)境中企業(yè)能否控制各種風(fēng)險(xiǎn),與企業(yè)自身內(nèi)部控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行有密切關(guān)系。因此,現(xiàn)代審計(jì)特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的重要性,并不斷地提高對(duì)內(nèi)部控制的深入了解。起初,審計(jì)人員主要關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)表的公允編制,所以審計(jì)人員都在充分了解內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)計(jì)劃,并確定將執(zhí)行測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的安排。后來隨著針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟案件的逐漸增多,并且社會(huì)公眾有擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的趨勢(shì),一旦企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗,那么審計(jì)人員則難逃責(zé)任,這樣人們逐步把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問題、持續(xù)經(jīng)營(yíng)問題、行業(yè)性質(zhì)等列入了審計(jì)考慮范圍,審計(jì)準(zhǔn)則也因此進(jìn)行了相應(yīng)的修改和完善。例如,我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》明確要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)和研究被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度,據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、研究和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,確定審計(jì)程序和方法;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí),應(yīng)當(dāng)研究和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,并指出內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面的內(nèi)容。

(二)我國(guó)現(xiàn)代審計(jì)與內(nèi)部控制

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中要了解被審計(jì)單位及其內(nèi)部控制制度。對(duì)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于內(nèi)部控制概念的運(yùn)用,可以體現(xiàn)在三個(gè)方面:

首先,對(duì)于企業(yè)管理層和治理層而言,為考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,應(yīng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的協(xié)助下,關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷并不斷健全和完善;對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師和其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需要不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制制度的建設(shè),并督促企業(yè)逐步改善內(nèi)部控制的設(shè)置和執(zhí)行。這樣就能更好的降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率,從而更有效的保護(hù)投資者利益,提高企業(yè)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告及披露信息的可靠性,增加證券市場(chǎng)的有效性和透明度。

其次,應(yīng)將內(nèi)部控制目標(biāo)與審計(jì)認(rèn)定目標(biāo)緊密聯(lián)系,避免機(jī)械孤立的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)。在審計(jì)實(shí)踐過程中,若不能將內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試有機(jī)結(jié)合,將導(dǎo)致審計(jì)人員混淆二者關(guān)系。我國(guó)國(guó)內(nèi)審計(jì)實(shí)踐表明,實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制性測(cè)試不能有機(jī)結(jié)合起來,如控制性測(cè)試是在計(jì)劃階段執(zhí)行還是在實(shí)施階段執(zhí)行,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師或助理人員不清楚,這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目組單純?yōu)檫M(jìn)行控制性測(cè)試而執(zhí)行控制性測(cè)試,而不能更好的與實(shí)質(zhì)性測(cè)試相結(jié)合。

第三,中小企業(yè)可以有選擇的設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制制度。由于管理水平和經(jīng)濟(jì)等因素的限制,在人、財(cái)、物有限的情況下,在中小企業(yè)強(qiáng)制全面推行企業(yè)內(nèi)部控制制度還有困難。因此,對(duì)于中小企業(yè)的審計(jì),審計(jì)人員面臨一種選擇,要么依賴某項(xiàng)內(nèi)部控制制度,要么放棄依賴而選擇實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

四、內(nèi)容控制的改革

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,內(nèi)部控制的概念必然要深入到現(xiàn)代審計(jì)中來。對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí),與現(xiàn)代審計(jì)的審計(jì)程序相關(guān),為適應(yīng)新需求,內(nèi)部控制的改善已勢(shì)在必行,目前來看可重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)方面:

首先,要建立完善的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是順應(yīng)國(guó)際慣例的需要,也有利于推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)置和執(zhí)行,有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)。長(zhǎng)期以來,內(nèi)部控制一直被人們理解成企業(yè)內(nèi)部事務(wù),歸屬于企業(yè)管理部門的責(zé)任范圍。我們來對(duì)AICPA歷年關(guān)于內(nèi)部控制定義的解釋、修改、再修改的過程做些研究對(duì)比,不難發(fā)現(xiàn)AICPA過去一直認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn),檢查財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,提高經(jīng)營(yíng)效率,推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,認(rèn)為不管人們對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列組合,服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)營(yíng)服務(wù)是其共同的特征。

其次,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制審計(jì)。對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì),可以為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供一個(gè)外力支持。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立后,企業(yè)能否建立并有效執(zhí)行內(nèi)部控制系統(tǒng),需要外部力量的保障。企業(yè)建立、完善并執(zhí)行內(nèi)部控制制度有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的各種審計(jì)模式得以順利進(jìn)行。因此,現(xiàn)代審計(jì)應(yīng)結(jié)合審計(jì)目標(biāo),對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)價(jià),從而提高審計(jì)效率。美國(guó)審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)明確要求,企業(yè)應(yīng)對(duì)社會(huì)公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì)而出具審計(jì)報(bào)告。首先,企業(yè)應(yīng)對(duì)自身的內(nèi)部控制制度進(jìn)行自我評(píng)估,出具內(nèi)部控制報(bào)告;然后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)該內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告。實(shí)踐表明,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì),效果是明顯的。

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篇2

關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì);內(nèi)部控制審計(jì);整合審計(jì)

一、緒論

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見的鑒證業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也早在1996年就了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。在研究美國(guó)COSO的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為:廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念;狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó)PCAOB的AS2中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計(jì)基本理論

整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過利用兩次審計(jì)工作的相似性來制定實(shí)施雙向?qū)徲?jì)的流程，在整合審計(jì)的實(shí)施過程中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來執(zhí)行，實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃，合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同，整合趨勢(shì)明顯，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式，二者在實(shí)施審計(jì)程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系:

1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性，在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面，除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外，對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證;但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審

3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析

基于上述財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)兩種審計(jì)模式的區(qū)別和聯(lián)系的研究，筆者認(rèn)為，實(shí)施整合審計(jì)有可行性，有利于提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本，改善審計(jì)效果。從被審計(jì)單位的角度來看，整合審計(jì)可以有效避免被審計(jì)單位重復(fù)實(shí)施審計(jì)程序，收集審計(jì)證據(jù)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量，由此，整合審計(jì)可以有效減少被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn):

［1］李哲．財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合研究［D］．云南大學(xué)，2015．

篇3

1、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)基本理論

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，在實(shí)施審閱程序的基礎(chǔ)之上，通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告是否按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，真實(shí)公允地反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量發(fā)表審計(jì)意見的鑒證業(yè)務(wù)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最早起源于19世紀(jì)以前，目前在世界各國(guó)范圍內(nèi)已發(fā)展成熟，美國(guó)、日本等國(guó)家很早就頒布實(shí)施了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)也早在 1996 年就了國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則，相關(guān)學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的研究成果不計(jì)其數(shù)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)概論

內(nèi)部控制審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受審計(jì)委托，對(duì)被審計(jì)單位特定基準(zhǔn)日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上發(fā)表審計(jì)意見。

在研究美國(guó) COSO 的《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中有關(guān)內(nèi)部控制概論的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制進(jìn)一步細(xì)分為：廣義內(nèi)部控制和狹義內(nèi)部控制，廣義內(nèi)部控制采用 COSO《內(nèi)部控制整體框架》和我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中內(nèi)部控制的概念；狹義內(nèi)部控制概念借鑒美國(guó) PCAOB 的 AS2 中的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制概念，是指由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的過程，其目標(biāo)主要是為了合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)信息的真實(shí)公允完整。

3、整合審計(jì)基本理論

整合審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受審計(jì)單位委托，依照相關(guān)法律法規(guī)，通過利用兩次審計(jì)工作的相似性來制定實(shí)施雙向?qū)徲?jì)的流程，在整合審計(jì)的實(shí)施過程中，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表和內(nèi)部控制制度由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的同一項(xiàng)目組來執(zhí)行，實(shí)施審計(jì)的整合計(jì)劃，合理運(yùn)用他人的審計(jì)成果，以求實(shí)現(xiàn)兩種審計(jì)共同的審計(jì)目標(biāo)。

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合審計(jì)研究已經(jīng)成為國(guó)際執(zhí)業(yè)界最新的發(fā)展趨勢(shì)。在近十年的發(fā)展過程當(dāng)中，理論界和實(shí)務(wù)界一直在孜孜不倦的對(duì)整合審計(jì)的效率和方案進(jìn)行探索和研究。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別、聯(lián)系

企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)相同，整合趨勢(shì)明顯，但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)是兩種不同的審計(jì)模式，二者在實(shí)施審計(jì)程序的過程中也有著明顯的區(qū)別，筆者通過下表分析二者的區(qū)別和聯(lián)系：

1、審計(jì)業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)都需要了解企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，必要時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試，但是二者在審計(jì)范圍方面有著本質(zhì)區(qū)別，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)對(duì)象主要是對(duì)某一時(shí)點(diǎn)的或某一會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表、內(nèi)部控制測(cè)試的必要性、并在必要時(shí)測(cè)試內(nèi)部控制有效性，在非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制方面，除了了解與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制外，對(duì)于其他內(nèi)部控制不需要進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制審計(jì)主要是對(duì)特定基準(zhǔn)日的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于內(nèi)部控制必須要進(jìn)行測(cè)試，對(duì)注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。

2、審計(jì)目標(biāo)

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)不一致，但是二者的最終目標(biāo)是一致的，共同目標(biāo)都是向財(cái)務(wù)報(bào)表外部的信息使用者提供決策有用的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，并對(duì)提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)公允性提供合理保證；但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo)主要是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面都進(jìn)行了真實(shí)公允反映，按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。而內(nèi)部控制審計(jì)的具體目標(biāo)：對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證。

3、審計(jì)程序和承接業(yè)務(wù)范圍

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)審計(jì)程序都必須制定具體審計(jì)策略和總體審計(jì)方案，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在業(yè)務(wù)承接前都需要就審計(jì)工作事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行商議，達(dá)成一致的審計(jì)意見。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、實(shí)質(zhì)性分析程序和控制測(cè)試等，在審計(jì)收費(fèi)：“審計(jì)收費(fèi)”不是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必然要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分進(jìn)行職業(yè)判斷，只有在注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要時(shí)，才需要和被審計(jì)單位進(jìn)行“審計(jì)收費(fèi)”方面的商議，將審計(jì)收費(fèi)事項(xiàng)登記在業(yè)務(wù)約定書上；財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的審計(jì)報(bào)告是在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)上編制的，并且要求真實(shí)公允反映，并設(shè)計(jì)、執(zhí)行必要的內(nèi)部控制測(cè)試；在審計(jì)工作計(jì)劃方面：內(nèi)部控制審計(jì)的具體審計(jì)計(jì)劃主要包括：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性和運(yùn)行有效性測(cè)試的具體程序，了解企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，內(nèi)部控制審計(jì)要求在和被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定“審計(jì)收費(fèi)”事項(xiàng)；內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)報(bào)告編制的基礎(chǔ)：按照適用的內(nèi)部控制制度和準(zhǔn)則，建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并在此基礎(chǔ)之上編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的整合趨勢(shì)分析

1、整合審計(jì)的理論基礎(chǔ)

（1）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指按照相關(guān)公司章程的要求或原則，受托者向外部信息使用者報(bào)告其受托管理企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的義務(wù)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)由此產(chǎn)生。在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任理論的下，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有共同的委托方即投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者和相同的受托方即企業(yè)管理層，兩種審計(jì)業(yè)務(wù)中有共同的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，這是整合審計(jì)的理論前提。

（2）協(xié)同效應(yīng)理論。將兩種審計(jì)工作雙向整合進(jìn)行，產(chǎn)生的協(xié)同效體現(xiàn)為：內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注，內(nèi)部控制是指由公司的管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的程序和政策。

（3）內(nèi)部控制理論。內(nèi)部控制審計(jì)即注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)的鑒證業(yè)務(wù)，審計(jì)對(duì)象是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的內(nèi)部控制情況。無論是內(nèi)部控制審計(jì)還是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)都是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的關(guān)注，為企業(yè)的整合審計(jì)研究提供了基本理論基礎(chǔ)。

2、整合審計(jì)實(shí)施的流程

3、整合審計(jì)的必要性和可行性分析

篇4

關(guān)鍵詞：控制　創(chuàng)新　風(fēng)險(xiǎn)　影響

內(nèi)部控制的經(jīng)歷了一個(gè)從低級(jí)到高級(jí)、從局部到整體的過程。內(nèi)部控制是受董事會(huì)、管理層和其他員工的影響，旨在取得經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。內(nèi)部控制不僅對(duì)企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)效率和效果的提高有著直接的作用，而且也影響到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的工作范圍和注冊(cè)師審計(jì)范圍及審計(jì)責(zé)任。1992年COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的要素從三要素重新劃分為五要素，使人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)實(shí)現(xiàn)了一次性的飛躍。2004年反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)針對(duì)諸多企業(yè)發(fā)生的管理層舞弊事件，并結(jié)合《薩班斯—奧克斯利法案》的相關(guān)要求提出企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，同時(shí)提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本要素?？梢哉f，這個(gè)報(bào)告的提出使人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)上升到前所未有的高度。使人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)從局部轉(zhuǎn)為整體、從微觀轉(zhuǎn)為宏觀、從具體轉(zhuǎn)為戰(zhàn)略、從重視與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制轉(zhuǎn)為以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的高度。本文試圖解析內(nèi)部控制的這些變化以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的影響。

一、內(nèi)部控制的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1.內(nèi)容的豐富。1992年COSO報(bào)告（committeeofsponsoringorganization）將內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)要素，而2004年COSO報(bào)告將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的基本要素確定為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等要素。較之以往相比，內(nèi)部控制的內(nèi)容得到了極大的豐富。對(duì)與內(nèi)部控制的相關(guān)要素的劃分更加清晰，使企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制能夠落到實(shí)處，從而增強(qiáng)了控制的可操作性。風(fēng)險(xiǎn)管理的外延要比內(nèi)部控制廣闊得多。該報(bào)告強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應(yīng)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相結(jié)合，內(nèi)部控制應(yīng)該作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，新的報(bào)告不再使用內(nèi)部控制框架概念，而是使用風(fēng)險(xiǎn)管理框架的概念。內(nèi)容的豐富必然會(huì)促使認(rèn)識(shí)的深化，必然會(huì)促使企業(yè)管理層在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)考慮的更周全，更具戰(zhàn)略性和前瞻性。

2.目標(biāo)的拓展。1992年的COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為“內(nèi)部控制是一個(gè)受到董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員的影響，旨在取得：經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。”從該定義中可以看出內(nèi)部控制能實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)。這三個(gè)目標(biāo)沒有觸及到企業(yè)戰(zhàn)略，是戰(zhàn)術(shù)層次的目標(biāo)。在2004年的COSO報(bào)告《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》即ERM框架在對(duì)內(nèi)部控制的定義中細(xì)化和拓展了相關(guān)目標(biāo)。ERM框架（enterpriseriskmanagement）指出：內(nèi)部控制是一個(gè)過程、被人影響、于戰(zhàn)略制定、貫穿于企業(yè)各個(gè)層級(jí)、旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)、合理保證、為了實(shí)現(xiàn)各種目標(biāo)。由于在1992年的報(bào)告中沒有明確提出內(nèi)部控制對(duì)資產(chǎn)的安全和完整目標(biāo)，實(shí)際上，對(duì)很多企業(yè)特別是中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度設(shè)立和執(zhí)行的主要目標(biāo)可能就是保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整。而在2004年的報(bào)告中明確提出了“保護(hù)資產(chǎn)”或“保護(hù)資源”的概念。并在內(nèi)部控制的定義中明確指出內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)各類目標(biāo)，各類目標(biāo)不僅包括以前所提到的三個(gè)目標(biāo)，而且還應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)，是指導(dǎo)和制約戰(zhàn)術(shù)目標(biāo)的，企業(yè)所有的活動(dòng)應(yīng)該圍繞著戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施也不例外，如果企業(yè)在戰(zhàn)略制定方面出現(xiàn)了真空，企業(yè)的戰(zhàn)術(shù)就會(huì)迷失方向，企業(yè)的損失會(huì)更大，巴林銀行的倒閉和中航油巨虧事件就是很好的例證，它們并不是沒有完善的內(nèi)部控制，而是在戰(zhàn)略制定之時(shí)出現(xiàn)了權(quán)力真空。因此新的COSO報(bào)告提出了一個(gè)新的目標(biāo)———戰(zhàn)略目標(biāo)，不僅強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)本身的戰(zhàn)略制定和實(shí)施緊密地聯(lián)系在一起，而且強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制就是首先針對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的。

3.風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的深化。盡管在1992年COSO報(bào)告中也將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估納入到內(nèi)部控制一體化框架作為其要素之一，但是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)還很有限，認(rèn)識(shí)的程度還僅僅限于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別包括對(duì)外部因素如技術(shù)發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)、變化以及內(nèi)部因素如員工素質(zhì)、公司活動(dòng)性質(zhì)、信息處理系統(tǒng)的特點(diǎn)進(jìn)行檢查；風(fēng)險(xiǎn)分析涉及到估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。在COSO新的報(bào)告中，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析更透徹。新的報(bào)告增加了三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理要素：目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，不僅要面臨國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，還要面臨國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)；不僅要面臨產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，還要面臨經(jīng)理人市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)比以往任何時(shí)候都大，如何規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的頭等大事，說企業(yè)管理應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)管理也絲毫不為過。風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上指明了內(nèi)部控制存在和必要的理由，如果企業(yè)沒有這些風(fēng)險(xiǎn)也就不需要內(nèi)部控制。對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的膚淺必然會(huì)使內(nèi)部控制的建立和實(shí)施誤入歧途。因此新的報(bào)告在第二個(gè)要素中明確提出了風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)進(jìn)行目標(biāo)設(shè)定，目標(biāo)的設(shè)定指明了內(nèi)部控制的實(shí)施方向，使內(nèi)部控制的設(shè)立更具針對(duì)性，和企業(yè)的戰(zhàn)略更加吻合，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，使內(nèi)部控制產(chǎn)生應(yīng)有的效果。接著該報(bào)告就深入闡述了事項(xiàng)識(shí)別。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)在各個(gè)管理級(jí)次和各個(gè)部門都有可能出現(xiàn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架深入探討了潛在事項(xiàng)的概念，認(rèn)為潛在事項(xiàng)是指來自于企業(yè)內(nèi)部和外部資源的，可能影響企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一件或者一系列偶發(fā)事項(xiàng)。存在潛在的積極影響的事項(xiàng)代表機(jī)遇，而存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)則稱為風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)關(guān)鍵是要識(shí)別和控制存在潛在負(fù)面影響的事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架采用一系列技術(shù)來識(shí)別有關(guān)事項(xiàng)并考慮有關(guān)事項(xiàng)的起因，對(duì)企業(yè)過去和未來的潛在事項(xiàng)以及事項(xiàng)的發(fā)生趨勢(shì)進(jìn)行度量。并在風(fēng)險(xiǎn)度量中提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。風(fēng)險(xiǎn)偏好是指企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過程中愿意接受的風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關(guān)，企業(yè)在制定戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好結(jié)合起來，目的是要幫助企業(yè)的管理者在不同戰(zhàn)略間選擇與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致的戰(zhàn)略。風(fēng)險(xiǎn)偏好的概念是建立在風(fēng)險(xiǎn)容忍度概念基礎(chǔ)上的。風(fēng)險(xiǎn)容忍度是指在企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中對(duì)差異的可接受程度，是企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。在確定各目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮相關(guān)目標(biāo)的重要性，并將其與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好聯(lián)系起來。新的報(bào)告對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮更加全面和透徹，有利于管理層內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，使企業(yè)能夠站在更高的層次、更寬闊的視野來認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，使人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)從單純的風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別擴(kuò)大到目標(biāo)設(shè)定—事項(xiàng)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量—風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，可以將風(fēng)險(xiǎn)管理落到實(shí)處。

4.關(guān)注整體比關(guān)注控制細(xì)節(jié)更有效。新的報(bào)告名稱之所以改為《風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》，就是強(qiáng)調(diào)整體的效果而非注重微觀細(xì)節(jié)上的控制。風(fēng)險(xiǎn)本身是一個(gè)系統(tǒng)，其形成原因和構(gòu)成要素很多也很復(fù)雜，如果面面俱到、事無巨細(xì)地都進(jìn)行涉及是不可能的也是不值得的，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的管理是有成本的，也要遵循成本—效益原則。我國(guó)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)在具體項(xiàng)目上的控制制度應(yīng)有盡有，他們往往忽視了企業(yè)的重大風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)重大損失。要強(qiáng)調(diào)整體上的效果就必須遵循抓大放小的原則，因此，ERM框架強(qiáng)調(diào)董事會(huì)與管理層應(yīng)該將精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)上，而不是所有細(xì)小環(huán)節(jié)上。只有當(dāng)企業(yè)總體而言出現(xiàn)偏離風(fēng)險(xiǎn)容忍度的重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，管理層才需要采取一定的控制活動(dòng)。

5.擴(kuò)大了控制環(huán)境的內(nèi)涵。在2004年新的報(bào)告ERM框架中將首要要素改為內(nèi)部環(huán)境，而在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)觀念和1992年的COSO報(bào)告中均是以控制環(huán)境的名稱出現(xiàn)的，這一變更并不是簡(jiǎn)單的名稱變更，而是范圍的變更、理念的變更。體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理范圍的擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的控制環(huán)境要素中認(rèn)為控制環(huán)境包括：經(jīng)營(yíng)、組織結(jié)構(gòu)等方面的，ERM框架中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制環(huán)境包含了一個(gè)組織的氣氛，形成一個(gè)組織和人員識(shí)別與看待風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。它確立了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)文化，既要認(rèn)可預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)，也要認(rèn)可未預(yù)期發(fā)生的事項(xiàng)，因而豐富了控制環(huán)境的內(nèi)涵。

二、對(duì)注冊(cè)師審計(jì)工作的

1.擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。隨著人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的逐步深入，內(nèi)部控制的外延在不斷擴(kuò)大，比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境所涉及的范圍就比內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)中的控制環(huán)境所涉及到的內(nèi)容廣闊得多。根據(jù)最新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)仍然要以控制測(cè)試的結(jié)論為基礎(chǔ)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)要想取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，除了關(guān)心和收集財(cái)務(wù)領(lǐng)域的證據(jù)之外，還必須關(guān)注與之相關(guān)的非財(cái)務(wù)領(lǐng)域，這些非財(cái)務(wù)領(lǐng)域的資料或狀況與所證實(shí)的認(rèn)定的關(guān)聯(lián)程度究竟有多大，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行的專業(yè)判斷，這樣無形中就會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。另外，《薩班斯法案》第103款要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中描述對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和程序進(jìn)行測(cè)試的范圍，并在審計(jì)報(bào)告中或者單獨(dú)出具一份報(bào)告陳述有關(guān)內(nèi)部控制情況。如果是在審計(jì)報(bào)告中陳述內(nèi)部控制情況，無疑會(huì)加大注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)成本和相應(yīng)的責(zé)任。隨著我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則—審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》的出臺(tái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能只考慮與會(huì)計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，而應(yīng)當(dāng)考慮與實(shí)現(xiàn)“四大目標(biāo)”相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的所有方面，從這個(gè)意義上來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)領(lǐng)域比以往更大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中的檢查風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。

2.促使審計(jì)業(yè)務(wù)流程的轉(zhuǎn)變。隨著人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的深化，審計(jì)業(yè)務(wù)流程也發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。每一個(gè)階段的審計(jì)業(yè)務(wù)流程和該階段對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)是分不開的。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)流程是以強(qiáng)調(diào)微觀的內(nèi)部控制制度作為基礎(chǔ)的，這從傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型就可以看出：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，先要單獨(dú)評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。該模型沒有將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)價(jià)。為此，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則以及獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)摒棄原來的審計(jì)業(yè)務(wù)流程，遵循全新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型以設(shè)計(jì)相應(yīng)的審計(jì)程序。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這里的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，模型的轉(zhuǎn)變是人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)深化的結(jié)果，實(shí)際上是要求審計(jì)人員在評(píng)價(jià)有關(guān)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)將其作為一個(gè)整體。

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篇5

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；內(nèi)部控制；控制環(huán)境；戰(zhàn)略目標(biāo)

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制環(huán)境概述

（一）會(huì)計(jì)師事務(wù)所概念及特征

1.會(huì)計(jì)師事務(wù)所概念

現(xiàn)在解析會(huì)計(jì)師事務(wù)所的概念，它是有具有專業(yè)會(huì)計(jì)水準(zhǔn)，已獲取資格認(rèn)證的會(huì)計(jì)師所構(gòu)成的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，能夠?yàn)樾枨蠓教峁徲?jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)、稅務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是具有屬性的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展業(yè)務(wù)的運(yùn)作組織。

2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征

會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有的行業(yè)屬性體現(xiàn)在如下層面：其一是獨(dú)立運(yùn)作環(huán)節(jié)、其二是自負(fù)盈虧環(huán)節(jié)、其三是風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)環(huán)節(jié)、其四是自主審核環(huán)節(jié)等，其經(jīng)濟(jì)組織形態(tài)具有代表性，企業(yè)運(yùn)作目的是要達(dá)到最高化經(jīng)濟(jì)效益。若將會(huì)計(jì)師事務(wù)所與原有生產(chǎn)類企業(yè)進(jìn)行比較能夠了解，前者具有實(shí)物類資產(chǎn)占比趨低，通常情況下，很多相關(guān)機(jī)構(gòu)沒有傳統(tǒng)企業(yè)所具備的固定資產(chǎn)，譬如廠房構(gòu)建與設(shè)備采購(gòu)等環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)流動(dòng)資金的需求量不高，最重要的企業(yè)運(yùn)作方式體現(xiàn)在兩個(gè)層面，首先是專業(yè)會(huì)計(jì)人才的工作效能，其次是事務(wù)所在社會(huì)中的影響力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要工作是受到客戶委托后，為客戶提供專業(yè)化的會(huì)計(jì)服務(wù)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)監(jiān)察，以及審計(jì)費(fèi)用控制等。

（二）內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概念

1.內(nèi)部控制含義

現(xiàn)在解析內(nèi)部控制概念，這是一個(gè)運(yùn)作體系，它是要求控制操作者通過動(dòng)態(tài)控制流程，針對(duì)靜態(tài)控制指標(biāo)展開的工作，由此達(dá)成控制任務(wù)的體系，靜態(tài)因素涵蓋措施要素、制度要素、以及程序要素等。事務(wù)所選擇的內(nèi)部控制方式是以整體性質(zhì)量管理模式為主，由此產(chǎn)生自律形式的控制效果，提升所內(nèi)員工守法遵紀(jì)的理念，能夠提供真實(shí)可靠的審計(jì)意見，由此可以全面規(guī)避所內(nèi)資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，輔助事務(wù)所達(dá)成戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)。內(nèi)部控制因素涵蓋以下內(nèi)容，其一是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素、其二是控制活動(dòng)要素、其三是信息交流要素、其四是內(nèi)部控制要素等。本文在研究過程中，側(cè)重于內(nèi)部環(huán)境層面的分析。

2.內(nèi)部控制環(huán)境要素

現(xiàn)在解析內(nèi)部控制概念，這是針對(duì)內(nèi)部控制創(chuàng)建與運(yùn)營(yíng)有重要印象的各類要素的統(tǒng)稱。

（1）企業(yè)治理架構(gòu)。這是對(duì)企業(yè)各個(gè)高層進(jìn)行權(quán)責(zé)劃分的運(yùn)作體系，涵蓋企業(yè)股東環(huán)節(jié)、董事會(huì)環(huán)節(jié)、監(jiān)事會(huì)環(huán)節(jié)、經(jīng)理層，以及其他領(lǐng)導(dǎo)等。有效厘清不同高層問的利益獲取與責(zé)任歸屬，由此確立相互遵守的綜合流程，與之相對(duì)應(yīng)的是，此種操作模式也是對(duì)企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行高效監(jiān)控作用。

（2）內(nèi)部部門設(shè)計(jì)和權(quán)責(zé)劃分。企業(yè)要達(dá)成戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，需要對(duì)員工進(jìn)行高效管理，參考現(xiàn)有企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)狀況，在此基礎(chǔ)上明晰各企業(yè)機(jī)構(gòu)的位置、權(quán)力，以及職責(zé)等。采用職責(zé)分配的方式是要明晰企業(yè)各個(gè)部門與相對(duì)應(yīng)員工在企業(yè)運(yùn)作中需要承擔(dān)的責(zé)任與義務(wù)，同時(shí)也是規(guī)范應(yīng)該享有的權(quán)利。細(xì)致研究各個(gè)職能機(jī)構(gòu)的特征，由此確定不同崗位的職權(quán)，選聘最合適的員工上崗工作，在突出各個(gè)員工價(jià)值的同時(shí)，也要做好企業(yè)監(jiān)管的工作。

（3）內(nèi)部審計(jì)工作。這是采用獨(dú)立考評(píng)的方式，針對(duì)企業(yè)各種業(yè)務(wù)和運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)估，由此分析現(xiàn)有工作模式是否滿足企業(yè)發(fā)展流程以及政策規(guī)管的需求。選擇標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化方式考評(píng)企業(yè)活動(dòng)情況，從中可以了解到，內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)價(jià)的一種方式，這是在企業(yè)完善內(nèi)部監(jiān)管工作基礎(chǔ)上發(fā)展起來的全新考評(píng)機(jī)制。

（4）人力資源管理規(guī)劃。在開展企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)程中，其主題參與者為公司成員，工作者的職業(yè)操守與工作態(tài)度將會(huì)對(duì)內(nèi)部控制效能產(chǎn)生決定性影響。優(yōu)秀的人力資源策略將會(huì)保證企業(yè)員工職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)道德的重要手段，成為企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境創(chuàng)建的關(guān)鍵要素。

（5）創(chuàng)建卓越的企業(yè)文化。這是企業(yè)在運(yùn)作中產(chǎn)生的共同價(jià)值理念，能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制營(yíng)造良好的文化環(huán)境。企業(yè)在不斷運(yùn)作環(huán)節(jié)中，企業(yè)文化將會(huì)成為企業(yè)行為品質(zhì)的有效構(gòu)成，在某種程度上，能夠借助于企業(yè)現(xiàn)有的資源產(chǎn)生員工工作的最大效能，在營(yíng)造出團(tuán)隊(duì)的集體氛圍，由此構(gòu)建組織綜合價(jià)值機(jī)制。

（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境的意義

1.對(duì)行業(yè)發(fā)展的意義

想要達(dá)成行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，這是需要該行業(yè)所有事務(wù)所與工作者共同參加，由此才能夠真正意義達(dá)成預(yù)期的發(fā)展效能，此種概念同樣是體現(xiàn)在事務(wù)所產(chǎn)業(yè)環(huán)節(jié)中，需要所有事務(wù)所廣泛參加，以行業(yè)的整體發(fā)展作為企業(yè)發(fā)展的根本保障，快速抓住發(fā)展時(shí)機(jī)，不斷提升內(nèi)部運(yùn)作的效能，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的營(yíng)造，優(yōu)化內(nèi)部控制的價(jià)值，強(qiáng)化管理理念和監(jiān)管手段。如果一家事務(wù)所在發(fā)展中沒有行業(yè)發(fā)展的理念，不關(guān)注企業(yè)質(zhì)量控制，以及風(fēng)險(xiǎn)防控，將會(huì)減弱行業(yè)品牌影響力，最終也是會(huì)對(duì)自身發(fā)展產(chǎn)生沖擊。

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;概念;問題;改善

中圖分類號(hào):F24

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)09-0081-02

1 內(nèi)部控制的概念

最早提出內(nèi)部控制概念的是1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),它在《獨(dú)立職業(yè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查中》首先提出了內(nèi)部控制的概念,認(rèn)為:“內(nèi)部控制和控制這一術(shù)語是為了保護(hù)公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn),檢查簿記事務(wù)的準(zhǔn)確性,而在公司內(nèi)部采用的手段和方法。1992年,美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA),美國(guó)注協(xié)(AICPA),內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)和管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)等多個(gè)專業(yè)團(tuán)體組成的“內(nèi)部控制委員會(huì)(COSO)”公告,提了由“三個(gè)目標(biāo)”和“五個(gè)要素”組成的內(nèi)部控制框架,成為迄今為止最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。 COSO認(rèn)為,“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理當(dāng)局以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供臺(tái)理保證的過程”,同時(shí)指出內(nèi)部控制包括“控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控等五個(gè)相互聯(lián)系的要素。”

2 內(nèi)部控制程序與方法

2.1 內(nèi)部控制的程序

內(nèi)部控制一般程序:

(1)應(yīng)具體規(guī)定和明確闡述應(yīng)與實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)或目的;

(2)根據(jù)目標(biāo)規(guī)定并闡述計(jì)劃;

(3)將實(shí)際績(jī)效與目標(biāo)計(jì)劃比較;

(4)抽查和分析差異及例外事項(xiàng);

(5)向管理當(dāng)局匯報(bào)差異事項(xiàng);

(6)采取必要的改進(jìn)措施。

2.2 內(nèi)部控制的方法

(1)組織控制。組織控制主要解決職務(wù)分工即不相容職務(wù)分離,所謂不相容職務(wù)分離是指那些由一個(gè)人擔(dān)任,既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。

(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí),必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制,授權(quán)批準(zhǔn)按其形式可分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。

(3)文件記錄控制。健全、正確的文件記錄既是組織規(guī)劃控制,授權(quán)批準(zhǔn)控制的手段,又是企業(yè)保持工作效率,貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方針的基礎(chǔ)。

(4)全面預(yù)算控制。全面預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它是為達(dá)到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營(yíng)、資本、財(cái)務(wù)等年度收支總體計(jì)劃,從某種意義上講,全面預(yù)算也是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。

(5)實(shí)物保全控制。內(nèi)部控制各種方式都具有保護(hù)資產(chǎn)安全的作用,這里所述的實(shí)物保護(hù)是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接保護(hù)。

(6)職工素質(zhì)控制。內(nèi)部控制的成效關(guān)鍵在于職工素質(zhì)的高低程度。職工素質(zhì)控制的目的在于保證職工忠誠(chéng)、正直、勤奮、有效的工作能力,從而保證其他內(nèi)部控制有效實(shí)施。

(7)風(fēng)險(xiǎn)防范控制。企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,不可避免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn),因此為防范規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),企業(yè)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

(8)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。

3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體內(nèi)容

3.1 憑證控制

憑證控制就是利用會(huì)計(jì)憑證對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行的控制,會(huì)計(jì)憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的原始依據(jù),是企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的重要工具,良好的憑證控制制度是其他內(nèi)部控制制度有效運(yùn)行的前提。

要做好憑證控制,一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手:

(1)單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或取得合法的原始憑證;

(2)要設(shè)計(jì)良好的憑證格式和內(nèi)容;

(3)規(guī)定合理有效的憑證傳遞程序;

(4)在入賬之前對(duì)所有憑證嚴(yán)格審核,無效憑證不得入賬;

(5)做好會(huì)計(jì)憑證的保管工作。

3.2 賬簿控制

賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行歸類和整理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)數(shù)據(jù)的重要手段,是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)。

賬簿控制一般包括以下內(nèi)容:

(1)賬簿體系要適應(yīng)企業(yè)的規(guī)模和特點(diǎn),切合企業(yè)管理的要求;

(2)賬簿的內(nèi)容和格式要詳簡(jiǎn)得當(dāng),既要保證記錄系統(tǒng)的完整準(zhǔn)確、又要注重會(huì)計(jì)工作的效率;

(3)登帳應(yīng)以合法憑證為依據(jù),遵循規(guī)定的會(huì)計(jì)處理程序,做到全面、連續(xù)、系統(tǒng)、及時(shí)的反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);

(4)所有的賬簿都必須內(nèi)容完整、手續(xù)齊備、按規(guī)定使用、并妥善保管。

3.3 報(bào)表控制

會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要載體,會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量直接決定著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,因此會(huì)計(jì)報(bào)表控制的重要性不言而喻。

一般來說,會(huì)計(jì)報(bào)表的控制應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

(1)會(huì)計(jì)報(bào)表的種類、格式、和內(nèi)容應(yīng)符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;

(2)報(bào)表的編制必須以核實(shí)后的賬簿記錄為依據(jù),并做到數(shù)字準(zhǔn)確、內(nèi)容完整;

(3)按時(shí)編制報(bào)表,報(bào)送及時(shí)、為決策相關(guān)者提供決策有用信息。

3.4 核對(duì)控制

它是利用記錄與記錄之間的勾稽關(guān)系以及記錄與實(shí)物之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的控制,包括賬實(shí)、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對(duì)。

4 我國(guó)企業(yè)內(nèi)控存在的問題

(1)管理當(dāng)局認(rèn)識(shí)不足,無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部控制制度不夠重視,內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠臺(tái)理,或雖然建起了完善的內(nèi)部控制制度,但流于形式,更多的是“有章不循”,將已訂立的內(nèi)部控制制度變成印在紙上或掛在墻上應(yīng)付檢查的條文。

(2)內(nèi)控制度缺乏科學(xué)性和連貫性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控組織不健全、偏事后控制、偏流動(dòng)資源的控制。

(3)忽視財(cái)務(wù)稽核和內(nèi)部審計(jì)的作用。有的企業(yè)沒有有效的財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部稽核,有的內(nèi)部稽核不規(guī)范,沒有形成制度;有的企業(yè)沒有設(shè)立獨(dú)立隊(duì)內(nèi)部審計(jì)部門,缺乏有效地審計(jì)監(jiān)督。

(4)在日常經(jīng)營(yíng)管理方面存在缺陷,是一些事故長(zhǎng)期得不到發(fā)現(xiàn)和解決。

5 提高企業(yè)內(nèi)控水平的措施

針對(duì)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)控存在的問題,已從以下幾個(gè)方面來著手:

5.1 加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度的設(shè)計(jì)和實(shí)施

內(nèi)部牽制制度是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工,要做的不相容職位分離,對(duì)關(guān)鍵崗位采取工作輪換制,這樣才能更好的達(dá)到牽制的效果。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有:授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。

5.2 建立有效的激勵(lì)機(jī)制

這主要需要通過對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行定期或臨時(shí)的檢查與考核,看企業(yè)內(nèi)控制度是否得到有效遵循,執(zhí)行中有何威績(jī),出了什么問題,然后據(jù)此進(jìn)行鮮明的獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰,做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合,最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

5.3 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制行為主體“人”的控制

內(nèi)控制度失效和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,行為主體是人,因此需要從把握相關(guān)人員行為和對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓(xùn)兩方面入手,做好內(nèi)部控制工作。

5.4 要建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果

因?yàn)橐粋€(gè)良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況,提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通,使產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、真實(shí)性和透明度都得到提高。

參考文獻(xiàn)

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篇7

論文摘要：內(nèi)部控制信息的披露對(duì)于各方利益相關(guān)者都具有十分重要的意義。對(duì)于廣大的投資者而言，他們往往通過查閱上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表來了解其經(jīng)營(yíng)狀況，而經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)良與否、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠與否都在很大程度上受到 企業(yè) 內(nèi)部控制的影響。對(duì)于上市公司而言，完善的內(nèi)部控制信息披露不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而且可以向市場(chǎng)傳遞一個(gè)信號(hào)：公司的管理層對(duì)內(nèi)部控制十分看重，并且可以保證其內(nèi)部控制的有效性。

當(dāng)前，我國(guó) 經(jīng)濟(jì) 正處于一個(gè)高速 發(fā)展 的階段，資本市場(chǎng)瞬息變化，因此，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息的披露就顯得尤為重要。按照coso報(bào)告，內(nèi)部控制就是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過程。

一、我國(guó)內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范

中國(guó) 注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師協(xié)會(huì)在1996年頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》第一次提出內(nèi)部控制的概念，指明內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。但是該內(nèi)部控制定義范圍狹小，僅僅站在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的角度出發(fā)。此后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的發(fā)展和修正過程中。

我國(guó)最早涉及內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范主要散見于證監(jiān)會(huì)的各項(xiàng)公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則，具體要求體現(xiàn)在招股說明書、增發(fā)申請(qǐng)材料及年度報(bào)告中。主要有：（1）中國(guó)證監(jiān)會(huì)2000年底頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第7號(hào)、第8號(hào)， 規(guī)定商業(yè)銀行和證券公司在其年報(bào)中出具對(duì)內(nèi)部控制的有效性、完整性和合理性的自評(píng)報(bào)告，并委托所聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性及有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)， 提出改進(jìn)建議，并出具評(píng)價(jià)報(bào)告。（2）中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年3月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)——招股說明書》，規(guī)定發(fā)行人應(yīng)披露公司管理層對(duì)內(nèi)部控制制度完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出以上“三性”存在重大缺陷的，應(yīng)披露并說明改進(jìn)措施。2001年4月頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司發(fā)行新股招股說明書》，要求發(fā)行人應(yīng)披露管理層對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及有效性的自我評(píng)估意見，同時(shí)應(yīng)披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。（3）證監(jiān)會(huì)2001年制定、2004年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)——年度報(bào)告》，規(guī)定年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)“公司決策程序是否合法，是否建立完善的內(nèi)部控制制度，公司董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)有無違反 法律 、法規(guī)、公司章程或損害公司利益的行為”發(fā)表獨(dú)立意見。（4）證監(jiān)會(huì)2006年5月《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》，規(guī)定“發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具無保留結(jié)論的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”。這是我國(guó)首次對(duì)上市公司內(nèi)部控制提出具體的要求。

2006年，為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制，促進(jìn)上市公司規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展，保護(hù)投資者合法權(quán)益，上交所、深交所分別于2006年6月、9月頒布，分別于當(dāng)年7月、次年7月實(shí)施的《上市公司內(nèi)部控制指引》，兩個(gè)證交所都明確規(guī)定在其交易所上市的公司都應(yīng)提供內(nèi)部控制報(bào)告自評(píng)報(bào)告。該指引是我國(guó)第一次出臺(tái)的指導(dǎo)上市公司建立健全內(nèi)控制度的文件。

二、我國(guó)內(nèi)控信息披露規(guī)范的缺陷與不足

（一）內(nèi)部控制概念界定混亂

無論是處于同一層次的上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱上交所）和深圳證券交易所（以下簡(jiǎn)稱深交所），還是處于不同層次的證監(jiān)會(huì)和證交所，關(guān)于內(nèi)部控制都有不同的定義。上交所從公司長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略的角度出發(fā)，規(guī)定內(nèi)部控制為了保證公司戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，而對(duì)公司戰(zhàn)略制定和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)予以管理的相關(guān)制度安排。深交所對(duì)內(nèi)部控制的定義則參照了coso委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的規(guī)定，認(rèn)為內(nèi)部控制需滿足以下幾個(gè)目標(biāo)：（1）遵守國(guó)家法律、法規(guī)、規(guī)章及其他相關(guān)規(guī)定；（2）提高公司經(jīng)營(yíng)的效益及效率；（3）保障公司資產(chǎn)的安全；（4）確保公司信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和公平。證監(jiān)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的定義則一直沒有完整的標(biāo)準(zhǔn)，在其頒布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容和格式準(zhǔn)則》中也沒有詳細(xì)規(guī)定。關(guān)于內(nèi)部控制概念的不同，很大程度上是因?yàn)檫€沒有一套完整、系統(tǒng)的法規(guī)對(duì)其予以正式化、標(biāo)準(zhǔn)化，而且現(xiàn)行的各個(gè)法規(guī)相互之間也缺少銜接。

（二）缺乏對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督主體的統(tǒng)一規(guī)定

證監(jiān)會(huì)并沒有明確指明監(jiān)督主體，而只是指出由監(jiān)事會(huì)對(duì)本公司是否建立完善的內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立意見。深交所規(guī)定，由公司內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并將檢查監(jiān)督情況形成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告報(bào)送董事會(huì)和列席監(jiān)事。而上交所則將內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)賦予專門職能部門，并規(guī)定該專門職能部門在年度和半年度結(jié)束后向董事會(huì)提交內(nèi)部控制檢查監(jiān)督報(bào)告。那么根據(jù)這一規(guī)定，該專門職能部門可以是審計(jì)部門，也可以由各個(gè)公司根據(jù)本公司的特點(diǎn)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置。經(jīng)過比較，我們可以發(fā)現(xiàn)，監(jiān)督主體不同，那么每個(gè)監(jiān)督主體所參照的標(biāo)準(zhǔn)、所執(zhí)行的程序及最后所形成的結(jié)論都不同，這勢(shì)必會(huì)影響到投資者對(duì)上市公司內(nèi)控報(bào)告的比較分析。

（三）對(duì)cpa審計(jì)的規(guī)定各不相同

證監(jiān)會(huì)只對(duì)特殊行業(yè)以及具有特殊目的的上市公司的內(nèi)部控制是否需cpa審計(jì)提出了硬性規(guī)定，主要表現(xiàn)在：要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司應(yīng)委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議，并提出內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。發(fā)行新股的上市公司需要在其再融資的申報(bào)材料中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于發(fā)行人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的結(jié)論性意見。深交所則要求其所有主板上市公司（不含中小企業(yè)板上市公司）的cpa在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見。而上交所沒有要求cpa對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況做出評(píng)價(jià)意見，僅僅要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所參照有關(guān)主管部門的規(guī)定，出具對(duì)內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的核實(shí)評(píng)價(jià)意見。并且，在這兩所證券交易所的規(guī)定中都沒有明確指明cpa在審計(jì)過程中應(yīng)參照的標(biāo)準(zhǔn)，而僅僅以一句“參照有關(guān)主管部門”簡(jiǎn)單帶過。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不完備使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量缺乏有效保證，使得信息使用者感到無所適從。

（四）對(duì)內(nèi)控信息披露的自評(píng)主體界定模糊

證監(jiān)會(huì)對(duì)于一般上市公司要求監(jiān)事會(huì)在其監(jiān)事會(huì)報(bào)告中披露對(duì)公司是否建立了完善的內(nèi)部控制制度發(fā)表獨(dú)立意見。對(duì)于具有融資目的的公司，證監(jiān)會(huì)要求的責(zé)任主體是發(fā)行人，要求發(fā)行人對(duì)公司內(nèi)部控制制度的完整性、有效性和合理性發(fā)表評(píng)估意見。而在對(duì)商業(yè)銀行、證券公司和保險(xiǎn)公司的規(guī)定中，沒有明確指明責(zé)任主體，只是要求上市公司對(duì)本公司的內(nèi)部控制制度做出說明。深交所和上交所的內(nèi)部控制指引中，都明確規(guī)定了內(nèi)控信息自評(píng)的主體是董事會(huì)。

（五）對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

現(xiàn)行的規(guī)范制度中，證監(jiān)會(huì)和證交所都沒有提出對(duì)內(nèi)部控制完整性、有效性和合理性的具體評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，只有由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)《 企業(yè) 內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》和新修訂的《 會(huì)計(jì) 法》提到了內(nèi)部控制相關(guān)內(nèi)容，但立足點(diǎn)和出發(fā)點(diǎn)分別是從報(bào)表審計(jì)的角度和企業(yè)會(huì)計(jì)控制角度進(jìn)行規(guī)范。由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性進(jìn)行判別的可操作性的標(biāo)準(zhǔn)，使得cpa審計(jì)陷入難題中，而且其出具的審計(jì)意見報(bào)告也缺乏可比性。

三、改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的建議

（一）宏觀上，理順我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控信息法規(guī)的層次關(guān)系，建立一個(gè)自上而下、由抽象到具體的內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范體系

該規(guī)范體系的第一層次應(yīng)是由國(guó)家立法機(jī)關(guān)在《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》中以 法律 的形式規(guī)范內(nèi)部控制的定義，并明確各企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部控制體系。第二層次是由財(cái)政部聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和審計(jì)署制定一套以規(guī)范企業(yè)信息披露為主要目標(biāo)的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。該標(biāo)準(zhǔn)體系的建立將為各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供一個(gè)具體的、可操作的標(biāo)準(zhǔn)，并且也為cpa審計(jì)上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告提供了可 參考 的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部于2006年7月聯(lián)合證監(jiān)會(huì)、國(guó)資委、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等部門成立了企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)，我們相信該委員會(huì)將在其推出的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中做到這一點(diǎn)。第三層次是證監(jiān)會(huì)規(guī)定各上市公司應(yīng)對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”即財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行強(qiáng)制性披露，而對(duì)“狹義內(nèi)部控制報(bào)告”之外的經(jīng)營(yíng)和遵循法律內(nèi)部控制報(bào)告采用自愿性披露。對(duì)于強(qiáng)制性披露的財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)明確披露內(nèi)容和披露格式。第四層次是證券交易所對(duì)本所上市交易的公司提供具體的規(guī)則指引。2006年，上交所和深交所分別推出了適應(yīng)本所特色的《內(nèi)部控制指引》，但是兩所的指引存在一些不協(xié)調(diào)、不融洽的地方，因此本文建議可以在上述3個(gè)層次制定的規(guī)范內(nèi)稍做改動(dòng)，達(dá)到各個(gè)法規(guī)實(shí)務(wù)操作的銜接。

（二）微觀上，針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)控信息披露規(guī)范的不足加以改進(jìn)，使之滿足各個(gè)層次信息使用者的需求

1.明確內(nèi)部控制概念

根據(jù)內(nèi)部控制的范圍，可將內(nèi)部控制劃分為“廣義的內(nèi)部控制”和“狹義的內(nèi)部控制”。狹義的內(nèi)部控制與公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)，而廣義的內(nèi)部控制則包括對(duì)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、經(jīng)營(yíng)效率、遵循法規(guī)和其他風(fēng)險(xiǎn)管理的控制。由于內(nèi)部控制的外延已經(jīng)擴(kuò)大到了公司整體的控制，投資者不僅僅滿足于得到有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的信息，還希望了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況。但考慮到成本效益原則以及cpa內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不完善，在此，我們可以要求上市公司必須披露財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告即狹義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告，與此同時(shí)，鼓勵(lì)上市公司自愿披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。待時(shí)機(jī)成熟之時(shí)，可以要求上市公司強(qiáng)制披露廣義內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

2.明確內(nèi)部控制監(jiān)督主體

實(shí)務(wù)中上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督一般是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，但是內(nèi)部審計(jì)部門往往是從財(cái)務(wù)報(bào)告是否可靠的角度出發(fā)，無法涵蓋我們廣義內(nèi)部控制概念。因此建議可以采用上交所的做法，在公司內(nèi)部成立專門的內(nèi)控監(jiān)督職能部門，該職能部門人員的認(rèn)定可以由董事會(huì)予以指定，并且范圍應(yīng)該擴(kuò)大，不僅僅局限于內(nèi)部審計(jì)部門。

3.明確對(duì)cpa審計(jì)的要求

為了保證內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性，應(yīng)當(dāng)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由董事會(huì)所出具的內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告加以驗(yàn)證并出具審核或鑒證報(bào)告，該鑒證或?qū)徍藞?bào)告應(yīng)與內(nèi)控信息自評(píng)報(bào)告一同對(duì)外公布。而且在內(nèi)部控制審核中，cpa的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并不完備，這使內(nèi)部控制審核意見從內(nèi)容到格式各不相同。因此，應(yīng)由審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合各個(gè)行業(yè)制定一套切實(shí)可行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

4.明確內(nèi)部控制的責(zé)任主體

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)修訂內(nèi)部控制信息披露規(guī)范，增加明確主體責(zé)任的相關(guān)條款或?qū)χ黧w責(zé)任的描述具體化?，F(xiàn)行《公司法》中規(guī)定，董事會(huì)可以決定公司內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置、制定公司的基本管理制度，所以我們建議公司內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)負(fù)責(zé)，并由董事會(huì)對(duì)外披露內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告。

5.明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和格式

監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)對(duì)披露內(nèi)部控制信息的內(nèi)容與格式做出統(tǒng)一規(guī)定，以減少上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存在的選擇性和隨意性。同時(shí)，投資者可以對(duì)上市公司的內(nèi)部控制信息進(jìn)行比較分析，也有利于降低投資者獲取信息的成本。證監(jiān)會(huì)可以明確規(guī)定財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制報(bào)告的固定格式，其基本內(nèi)容至少應(yīng)該包括：（1）表明管理層對(duì)財(cái)務(wù)信息內(nèi)部控制的責(zé)任；（2）評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)；（3）內(nèi)部控制系統(tǒng)中任何重要薄弱環(huán)節(jié)及其處理情況。

參考 文獻(xiàn) ：

［1］ 李明輝、何海、馬夕奎．我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析．審計(jì)研究［j］.2003，（01）.

［2］ 陳合．如何完善上市公司內(nèi)部控制信息披露［j］．財(cái)會(huì)月刊，2005，（19）.

篇8

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)概念；國(guó)際趨同；內(nèi)部控制

“整合專業(yè)知識(shí)，形成知識(shí)網(wǎng)絡(luò)，碰撞裂變提升”激勵(lì)我堅(jiān)持不懈地完成每月讀完一本名著。學(xué)習(xí)了道格拉斯.R.卡邁克爾、約翰.J.威林翰和卡羅.A.沙勒等美國(guó)審計(jì)學(xué)專家編著的《審計(jì)概念與方法》，我加深了對(duì)美國(guó)審計(jì)現(xiàn)行理論與審計(jì)實(shí)務(wù)操作指南，領(lǐng)略了西方發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的審計(jì)理念和審計(jì)方法，增強(qiáng)了我在實(shí)際財(cái)務(wù)工作中對(duì)審計(jì)觀念和審計(jì)方法的了解，尤其是內(nèi)部控制、計(jì)算機(jī)在審計(jì)中的運(yùn)用等更加深了我對(duì)審計(jì)工作的深刻認(rèn)識(shí)，頗受啟發(fā)，收獲很大。作者在著作中采用案例教學(xué)方法，展示了美國(guó)審計(jì)概念、理論及具體做法，為我們學(xué)習(xí)西方審計(jì)理論提供了一次難得的機(jī)會(huì)。

一、了解審計(jì)理念，掌握審計(jì)方法，形成審計(jì)知識(shí)體系

讀了這本審計(jì)學(xué)專著，學(xué)習(xí)到以下幾個(gè)方面的審計(jì)學(xué)知識(shí)：

審計(jì)學(xué)、審計(jì)環(huán)境是策劃和實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)；

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是審計(jì)計(jì)劃不可分割的部分，此外還包含了整體計(jì)劃、會(huì)計(jì)體系、相關(guān)控制的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、計(jì)劃詳細(xì)審計(jì)程序等內(nèi)容；

計(jì)算機(jī)的誕生和發(fā)展推進(jìn)了會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程，審計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)效果的專門計(jì)劃要素是審計(jì)計(jì)劃不可缺少的，例如PPS統(tǒng)計(jì)模型，通常采用計(jì)算機(jī)軟件保證抽樣審計(jì)得以順利實(shí)施，保證審計(jì)抽樣可容忍誤差控制在合理范圍之內(nèi)。審計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)結(jié)下了“不解之緣”。

審計(jì)中直接測(cè)試、一般測(cè)試、以及即將完成的審計(jì)相關(guān)事項(xiàng)整改措施等審計(jì)測(cè)試，對(duì)于審計(jì)工作的有效性是至關(guān)重要的。例如對(duì)財(cái)產(chǎn)和設(shè)備進(jìn)行余額直接測(cè)試，一般客戶實(shí)地盤存的觀察這一“一般公認(rèn)審計(jì)程序”重點(diǎn)關(guān)注其“存在性、所有權(quán)和計(jì)價(jià)”。

背離保留意見的審計(jì)報(bào)告與對(duì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告附注解釋語無保留意見的審計(jì)報(bào)告這兩種審計(jì)報(bào)告不同于標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主要原因在于審計(jì)范圍受到限制、不符合一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)告附加解釋語、持有拒絕意見、否定意見或保留意見等，為了出據(jù)客觀公正的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)師在特殊情況下，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告加以修改是十分必要的。

具有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的審計(jì)師，經(jīng)常會(huì)從事非審計(jì)服務(wù)，例如代編財(cái)務(wù)表的約定服務(wù)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表、預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)資料、內(nèi)部控制體系、遵守合同情況等資料的預(yù)測(cè)和估計(jì)，提供保證的鑒定服務(wù)。

經(jīng)營(yíng)審計(jì)有助于一個(gè)組織對(duì)其組織活動(dòng)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、確定改進(jìn)時(shí)機(jī)以及提出改進(jìn)措施或未來活動(dòng)的建議；內(nèi)部審計(jì)師主動(dòng)承擔(dān)起經(jīng)營(yíng)審計(jì)檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性，確定是否遵守公司的政策和措施，以及測(cè)試資產(chǎn)保存的控制措施的連續(xù)性等約定任務(wù)；政府審計(jì)師則承擔(dān)起對(duì)某一新的計(jì)劃或活動(dòng)的執(zhí)行效果進(jìn)行經(jīng)營(yíng)審計(jì)；財(cái)務(wù)審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，在于經(jīng)營(yíng)審計(jì)約定任務(wù)，本質(zhì)上不是連續(xù)的約定任務(wù)，也沒有保證財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)任務(wù)將會(huì)繼續(xù)。

通過閱讀，較為系統(tǒng)地理解了審計(jì)學(xué)理念在于獨(dú)立性、客觀性、公正性，掌握了審計(jì)學(xué)現(xiàn)行方法，初步形成了審計(jì)知識(shí)體系框架。由于我多年從事國(guó)有大型企業(yè)會(huì)計(jì)工作，接觸審計(jì)機(jī)會(huì)較多，但從未對(duì)審計(jì)做法和理論進(jìn)行過較為系統(tǒng)地學(xué)習(xí)，通過閱讀，增進(jìn)了對(duì)外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的深刻體會(huì)，尤其對(duì)企業(yè)當(dāng)前正在進(jìn)行的SOX法案404條款所要求的美國(guó)非本土上市公司內(nèi)部控制審計(jì)，幫助很大，影響頗深。

二、從會(huì)計(jì)視角向?qū)徲?jì)師視角轉(zhuǎn)換看，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)影響深刻

上面是我從審計(jì)理念和知識(shí)體系大的方面閱讀審計(jì)學(xué)專著的認(rèn)識(shí)和感想，下面則是結(jié)合工作中內(nèi)部控制GCC外部審計(jì)，對(duì)與財(cái)務(wù)相關(guān)的管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制有效性外審工作的一點(diǎn)感想和認(rèn)識(shí)。前者是“面”，下面是我感觸較為深刻的“點(diǎn)”的問題――會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響。

隨著技術(shù)進(jìn)步及成本降低，計(jì)算機(jī)在業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理中的應(yīng)用得以廣泛推廣。引發(fā)人們?cè)谪?cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的思考。許多審計(jì)師發(fā)現(xiàn)大部分客戶都或多或少使用了會(huì)計(jì)電算化，計(jì)算機(jī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響越來越大。審計(jì)師有可能使用到計(jì)算機(jī)專家輔助審計(jì)，但采用專家技術(shù)的決定，對(duì)其工作結(jié)果和結(jié)論的評(píng)價(jià)都要由對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)發(fā)表意見的審計(jì)師承擔(dān)。

本專著系統(tǒng)告訴我：電算化系統(tǒng)控制可分為兩大類，即使用者控制和電子數(shù)據(jù)處理（EDP）控制。使用者控制是由應(yīng)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行處理的部門制定和維護(hù)的控制系統(tǒng)。企業(yè)中幾乎所有的部門都是電子數(shù)據(jù)處理的潛在使用者部門。EDP部門之外的信息使用者部門對(duì)信息的有效性、完整性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)。這將意味著使用者要對(duì)所有EDP部門之外的原始錯(cuò)誤負(fù)責(zé)。使用者部門還要對(duì)信息進(jìn)行處理而制定和維護(hù)的控制系統(tǒng)負(fù)責(zé)。使用者控制與EDP控制區(qū)別在于控制系統(tǒng)所保存的位置。EDP控制是指那些保存在計(jì)算機(jī)中的控制系統(tǒng)。EDP控制通常分為一般控制和應(yīng)用控制。使用者控制通常是應(yīng)用控制。一般控制是指那些與全部或部分電算化會(huì)計(jì)應(yīng)用有關(guān)的控制，例如應(yīng)用軟件的改變及改進(jìn)的控制會(huì)影響所有的會(huì)計(jì)應(yīng)用，并包含在審計(jì)師對(duì)控制環(huán)境的考慮之中。應(yīng)用控制是指單獨(dú)的電算化會(huì)計(jì)應(yīng)用，如證實(shí)客戶的賬戶數(shù)額及信用范圍。應(yīng)用控制分為程序控制和手工控制。手工控制是指由人來執(zhí)行的，而程序控制是指由計(jì)算機(jī)軟件來完成的。在一般控制中，職責(zé)分離在電算化系統(tǒng)中，與EDP有關(guān)的職責(zé)分離有如下幾個(gè)方面需要考慮：EDP與使用者部門的分離、EDP部門內(nèi)部不兼容職能的分離。EDP職能分離對(duì)EDP使用效率的提高十分重要。EDP部門通常設(shè)置如下分離崗位：數(shù)據(jù)處理管理者、系統(tǒng)分析員、應(yīng)用程序員、系統(tǒng)程序員、計(jì)算機(jī)操作員、數(shù)據(jù)登記員、數(shù)據(jù)控制員和數(shù)據(jù)管理員等。理論上講，上述各崗位均需要分離設(shè)置崗位權(quán)限。不相容崗位分離原則主要是系統(tǒng)程序員必須有條件接觸控制盤以履行職責(zé)。系統(tǒng)程序員不得對(duì)公司的會(huì)計(jì)制度或應(yīng)用程序有詳盡了解。

實(shí)際工作中，一直對(duì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的“等級(jí)――管理信息系統(tǒng)”內(nèi)部控制體系進(jìn)行外審中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)審計(jì)師對(duì)管理信息系統(tǒng)權(quán)限劃分的檢查十分嚴(yán)格，不僅對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)負(fù)責(zé)人和相關(guān)崗位操作人員進(jìn)行較為全面的訪談，還十分嚴(yán)格的對(duì)系統(tǒng)日志進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，重點(diǎn)是不相容崗位權(quán)限設(shè)置是否分離、系統(tǒng)一般控制與內(nèi)控流程是否相符，但對(duì)系統(tǒng)抽取的樣本卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于手工控制的內(nèi)部控制審計(jì)抽取的樣本量。

讀了此書中“計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的影響”內(nèi)容，我從理論角度較為深刻地理解了管理信息系統(tǒng)的審計(jì)比手工控制工作流程的審計(jì)更加嚴(yán)格，存在的風(fēng)險(xiǎn)更加巨大。對(duì)管理信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制外部審計(jì)的重點(diǎn)在于流程設(shè)置、定期檢測(cè)設(shè)置有效性、權(quán)限設(shè)置的不相容崗位相分離。從抽取樣本量上雖然遠(yuǎn)遠(yuǎn)少于手工控制審計(jì)所抽取的樣本量，但實(shí)質(zhì)上，信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)問題將會(huì)導(dǎo)致這一類測(cè)試的實(shí)質(zhì)性漏洞，問題遠(yuǎn)比前者嚴(yán)重得多。而且，內(nèi)部控制外審對(duì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)遷移、新上線系統(tǒng)審計(jì)等要求十分嚴(yán)格，需要我們?cè)趯?shí)際業(yè)務(wù)中慎之又慎。通過閱讀，更加系統(tǒng)地了解了對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)的要求與控制，對(duì)于我迎接內(nèi)控外部審計(jì)工作，具有重要的指導(dǎo)作用。

三、基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，深刻理解審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的重要意義

王部長(zhǎng)在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的多輪協(xié)調(diào)中精辟地總結(jié)出中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的四個(gè)原則：“趨同是進(jìn)步，是方向；趨同不等于等同；趨同是一個(gè)過程；趨同是一種互動(dòng)?！眹?guó)際趨同思想為我們提供了理論基礎(chǔ)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系順利建立，“堅(jiān)持原則、積極趨同、參與會(huì)計(jì)國(guó)際交流與合作”，努力建立溝通平臺(tái)。

基于上述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的基本理念和指導(dǎo)原則，通過閱讀審計(jì)理念和現(xiàn)行審計(jì)方法，認(rèn)識(shí)到我國(guó)現(xiàn)階段審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同同樣具有重要意義。

改革開放十幾年時(shí)間，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化加速了我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入全球經(jīng)濟(jì)大熔爐。這要求我國(guó)審計(jì)觀念、審計(jì)方法和審計(jì)技術(shù)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉仲黎對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則體系的給予高度評(píng)價(jià)，指出我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系的，加速了我國(guó)與國(guó)際趨同，遵循科學(xué)、民族、透露、公開的準(zhǔn)則制定程序，開展了艱苦而卓有成效的工作，完成了22項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的制定工作和26項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的修訂完善工作。我國(guó)48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的，標(biāo)志著我們已建立起一套適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，順應(yīng)國(guó)際趨同大趨勢(shì)的中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體系，順利完成了審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的改革攻堅(jiān)任務(wù)，中國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了歷史性的突破，體現(xiàn)了與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同要求，突出了維護(hù)公眾利益的行業(yè)宗旨，增強(qiáng)了審計(jì)準(zhǔn)則的易理解和可操作性。

國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)主席格雷厄姆.沃德稱贊我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)決定與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同，向全世界發(fā)出了一個(gè)清晰的信號(hào)，那就是不僅中國(guó)的民眾而且中國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)界致力于提高透明度、工作質(zhì)量和高水準(zhǔn)的職業(yè)準(zhǔn)則，支持這些準(zhǔn)則不僅有利于會(huì)計(jì)職業(yè)，而且更重要的是，有利于所有的中國(guó)民眾和整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)。

建立國(guó)際公認(rèn)的一般公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則是衡量專業(yè)活動(dòng)質(zhì)量被接受程度的尺度。將審計(jì)準(zhǔn)則中國(guó)國(guó)情與國(guó)際趨同有機(jī)結(jié)合具有重要現(xiàn)實(shí)作用。從中國(guó)現(xiàn)實(shí)意義上看，樹立了“民本審計(jì)觀”，把老百姓關(guān)心的事情，例如醫(yī)療、養(yǎng)老保險(xiǎn)等問題，作為審計(jì)工作關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)工作具體問題具體分析，既敢于說“不”，又善于說“是”，經(jīng)常設(shè)身處地“換位思考”。

通過學(xué)習(xí)，心與心的交流，思想與思想的碰撞，讀書的過程不如說是一次與國(guó)際審計(jì)學(xué)大師的一次吸收消化、一次交流、一次碰撞，我從中領(lǐng)悟出：審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有利于我國(guó)企業(yè)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，有助于健全內(nèi)部控制機(jī)制、完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，有助于在“走出去”過程中，采用國(guó)際一般公認(rèn)的審計(jì)方法，建立國(guó)際趨同審計(jì)規(guī)則平臺(tái)，支持我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)國(guó)際化發(fā)展戰(zhàn)略。

[參考文獻(xiàn)]

篇9

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

控制與管理的關(guān)系非常密切,二者日益融合。現(xiàn)代內(nèi)部控制已逐漸滲透到管理活動(dòng)的各個(gè)方面,與管理活動(dòng)的各項(xiàng)職能交織融合在一起,內(nèi)部控制概念的歷史演進(jìn)充分表明了這個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。

內(nèi)部控制概念的演進(jìn)可以分為以下幾個(gè)階段:

第一,內(nèi)部牽制階段。內(nèi)部控制思想的萌芽在五千年前就出現(xiàn)了。漫長(zhǎng)的幾千年來,內(nèi)部控制一直以最原始的內(nèi)部牽制形式出現(xiàn)在各種組織的管理過程中。

第二,內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì),審計(jì)理論界及實(shí)務(wù)界開始關(guān)注內(nèi)部牽制對(duì)審計(jì)人員的重要性,進(jìn)而對(duì)其進(jìn)行研究,擴(kuò)大了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制制度包括企業(yè)內(nèi)部采用的機(jī)構(gòu)計(jì)劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,其目的在于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn),檢查其會(huì)計(jì)資料是否正確可靠,以及提高業(yè)務(wù)效率,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)方針、組織計(jì)劃的貫徹和企業(yè)內(nèi)部所有調(diào)查方法的實(shí)施。這個(gè)定義涵蓋的范圍已經(jīng)超越了與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)職能有直接關(guān)系的內(nèi)容,而涉及經(jīng)營(yíng)管理等多方面。

第三,內(nèi)部控制制度兩分法階段。內(nèi)部管理控制制度包括,但不僅僅限于組織結(jié)構(gòu)的計(jì)劃,以及關(guān)于管理部門對(duì)事項(xiàng)核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄,目的在于提高經(jīng)營(yíng)效率、促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。

二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的含義

(一)內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立,客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng),旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的,規(guī)范的方法,評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)企業(yè)管理體系的重要組成部分,在實(shí)際工作中,應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià),注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況,為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度,完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,有其自身的特殊性。深入研究中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)問題具有極其重要的意義。

(二)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須保持應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性,獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的鑒定或評(píng)價(jià)的保證,是順利開展審計(jì)工作的前提。就內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)而言,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該對(duì)該企業(yè)中的一個(gè)具有足夠權(quán)利的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)外,企業(yè)還應(yīng)設(shè)立有關(guān)制度,確保審計(jì)部門經(jīng)理和該負(fù)責(zé)人之間能直接交流信息。就內(nèi)部審計(jì)人員而言,內(nèi)部審計(jì)人員必須是專職的,而不能由其他業(yè)務(wù)部門,特別是會(huì)計(jì)部門的人員兼任。就內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性而言,內(nèi)部審計(jì)不能負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作以外的計(jì)劃,不編制會(huì)計(jì)報(bào)表,不直接參與企業(yè)各部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),以保證其獨(dú)立性。

(三)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象和范圍

中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是幫助企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此,其審計(jì)的對(duì)象和范圍是非常廣泛的,可以涵蓋企業(yè)的一切行為和所有方面,而不僅僅限于其內(nèi)部按行政職能劃分的部門或單位。在確定審計(jì)對(duì)象時(shí),內(nèi)審人員關(guān)鍵是要確定可審計(jì)的活動(dòng)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度——現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制

內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的組成內(nèi)容,發(fā)揮著對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的作用,是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的重要組成部分,是對(duì)中小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機(jī)構(gòu)和專業(yè)人士評(píng)價(jià),行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查,以及包括會(huì)計(jì)監(jiān)督在內(nèi)的部門的日常控制,但對(duì)這些日?；顒?dòng)控制的全方位的不間斷的再控制,則只有內(nèi)部審計(jì)才能做到,因此,內(nèi)部審計(jì)對(duì)于完善內(nèi)部控制具有不可替代的作用。內(nèi)部審計(jì)控制是內(nèi)部控制的基本方法之一。在內(nèi)部控制系統(tǒng)中,董事會(huì)、各級(jí)管理層甚至一般員工,都是內(nèi)部控制的主體。在這一過程中,內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的充分性、有效性進(jìn)行認(rèn)定、評(píng)價(jià),提出糾正問題和改進(jìn)控制的建議。

內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控的專門機(jī)構(gòu),通過對(duì)內(nèi)部控制適時(shí)持續(xù)的監(jiān)測(cè)、評(píng)價(jià),保證了內(nèi)部控制按預(yù)期進(jìn)行,并根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行合理的調(diào)整,為內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行提供了保障、維護(hù)的作用。

通過采用詢問、問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測(cè)試等審計(jì)方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià),可以有效地監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

內(nèi)部控制制度審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)內(nèi)部控制制度的審查,分析測(cè)試、評(píng)價(jià),確定其可信程度,從而對(duì)產(chǎn)生的結(jié)果做出鑒定的一種現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著經(jīng)濟(jì)改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財(cái)務(wù)收支和會(huì)計(jì)資料,以查錯(cuò)糾弊為主導(dǎo)的審計(jì)方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi)外環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的需求?，F(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計(jì)更著重關(guān)注內(nèi)部控制制度下審計(jì),變革審計(jì)方法,提高審計(jì)效率,以促進(jìn)內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),改善經(jīng)營(yíng)管理,提高經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。內(nèi)部控制制度審計(jì)的主要作用有:

一是促進(jìn)國(guó)家方針、政策及財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確實(shí)施和對(duì)內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效控制;促進(jìn)企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、正確性和財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效性、合法性;促進(jìn)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。

二是提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。目前企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求越來越高,審計(jì)工作量越來越大,而內(nèi)部控制審計(jì)的評(píng)價(jià)可有效的確定審計(jì)重點(diǎn)、減少審計(jì)樣查,節(jié)約時(shí)間和人力成本,提高審計(jì)效率和質(zhì)量,達(dá)到有效履行審計(jì)職責(zé),強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督的目的。

三是突出審計(jì)重點(diǎn)。通過對(duì)單位內(nèi)部控制制度的可信賴程度進(jìn)行鑒定和評(píng)價(jià),針對(duì)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)分析,明確審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容,保證了審計(jì)重點(diǎn)和方向,提高審計(jì)質(zhì)量。

四、結(jié)語

適當(dāng)?shù)慕M織目標(biāo)和合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是管理和內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范的標(biāo)志。沒有合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),就等于沒有實(shí)質(zhì)意義的管理,缺少有效的內(nèi)部控制,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作展開也就無法真正發(fā)揮其作用,以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)屬于開放式的模型,這不僅體現(xiàn)在具體項(xiàng)目及與部門的相互溝通方面,而且還反映在宏觀上審計(jì)目標(biāo)的不斷演變。由此可見,中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià),以組織目標(biāo)為起點(diǎn)和核心,能夠更加有效地發(fā)揮建設(shè)性作用,完成由監(jiān)督控制到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ),為組織做好服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；體系和結(jié)構(gòu)；國(guó)外理論；意義

1　內(nèi)部控制系統(tǒng)理論

1936年美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。1947年，該協(xié)會(huì)在《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中又重申了這一內(nèi)容。這一時(shí)期，內(nèi)部控制處于以查錯(cuò)糾弊為導(dǎo)向的理論初級(jí)階段，后被稱為內(nèi)部牽制理論。

1949年美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)下屬的內(nèi)部控制專門委員會(huì)發(fā)表了《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)系統(tǒng)諸要素及其對(duì)管理部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專題報(bào)告，第一次對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行定義性表述：“內(nèi)部控制是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門所制定的各項(xiàng)政策貫徹執(zhí)行的組織計(jì)劃和相互配套的各種方法及措施。”同時(shí)報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制的范圍做出解釋，指出內(nèi)部控制既是對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門直接有關(guān)的控制，也包括了預(yù)算控制、成本控制、定期報(bào)告經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析并將統(tǒng)計(jì)報(bào)告送交有關(guān)部門，制定計(jì)劃對(duì)有關(guān)人員履行職責(zé)的能力進(jìn)行培訓(xùn)，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門以保證管理部門所制定的各種程序準(zhǔn)確、順利貫徹執(zhí)行。當(dāng)時(shí)，這一定義和解釋被普遍認(rèn)為是對(duì)內(nèi)部控制概念認(rèn)識(shí)上的重大突破，但是由于該報(bào)告內(nèi)容寬泛，在職責(zé)劃分上缺乏可操作性。于是，1953年10月，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)上述定義進(jìn)行了第一次修正，在《審計(jì)程序公告第19號(hào)》中，修正后的定義表述為：“廣義的說，內(nèi)部控制按其熱點(diǎn)可以劃分為會(huì)計(jì)控制和管理控制；（1）會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此有關(guān)的方法和程序構(gòu)成；會(huì)計(jì)控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度；記賬，編制財(cái)務(wù)報(bào)表，保管財(cái)務(wù)資產(chǎn)等職務(wù)的分離；財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制以及內(nèi)部審計(jì)等控制。（2）管理控制由組織計(jì)劃和所有為提高經(jīng)營(yíng)效率，保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行或與此直接有關(guān)的方法和程序構(gòu)成。管理控制的方法和程序通常只與財(cái)務(wù)記錄發(fā)生間接關(guān)系，包括統(tǒng)計(jì)分析、動(dòng)態(tài)研究、經(jīng)營(yíng)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制等?！?/p>

1963年該委員會(huì)在《審計(jì)程序公告第33號(hào)》對(duì)修正后的定義又做出進(jìn)一步明確闡述：獨(dú)立審計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)培訓(xùn)。會(huì)計(jì)培訓(xùn)一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接的、重要的影響。審計(jì)人員必須對(duì)它做出評(píng)價(jià)。管理控制通常只對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響。因此，審計(jì)人員可以不對(duì)其作評(píng)價(jià)。但是，如果審計(jì)人員認(rèn)為某些管理控制影響了財(cái)務(wù)記錄的可靠性，那么就要視情況予以評(píng)價(jià)，以避免管理控制給會(huì)計(jì)控制造成偏差。

然而，修正工作并沒有結(jié)束。經(jīng)過多年的實(shí)踐檢驗(yàn)。人們發(fā)現(xiàn)“會(huì)計(jì)控制”中的保護(hù)資產(chǎn)和保護(hù)財(cái)務(wù)記錄可靠性的定義，仍然會(huì)使人們產(chǎn)生“決策過程中的任何程序和記錄都可以包括在會(huì)計(jì)控制的保護(hù)財(cái)產(chǎn)的概念中”的誤解。為解決這一問題，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1972年又對(duì)會(huì)計(jì)控制了一個(gè)更為嚴(yán)格的定義：“會(huì)計(jì)控制是組織計(jì)劃和所有與下面有關(guān)的方法和程序：（1）保護(hù)資產(chǎn)，即在業(yè)務(wù)處理和資產(chǎn)處理過程中，保護(hù)資產(chǎn)免遭過失錯(cuò)誤、故意致錯(cuò)或舞弊造成的損失。（2）保證對(duì)外報(bào)告的財(cái)務(wù)資料的可靠性?！?/p>

從20世紀(jì)40年代末開始，內(nèi)部控制理論的發(fā)展走過了漫長(zhǎng)的道路，在實(shí)踐中充實(shí)，在實(shí)踐中修正，被理論界稱之為內(nèi)部控制系統(tǒng)理論階段。而為這一階段做結(jié)論的是‘美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)’。該委員會(huì)在總結(jié)研究前人理論的基礎(chǔ)上，經(jīng)過深入探討，在該委員會(huì)1972年第1號(hào)公告中，為內(nèi)部控制做出了在該階段較為精確的定義：

（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。會(huì)計(jì)控制由組織計(jì)劃與保護(hù)資產(chǎn)和保護(hù)財(cái)務(wù)資料可靠性有關(guān)的記錄和程序構(gòu)成。會(huì)計(jì)控制旨在保證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行符合管理部門的一般授權(quán)或特殊授權(quán)的需要；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄必須有利于按照一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以及落實(shí)資產(chǎn)責(zé)任；只有在得到管理部門的批準(zhǔn)的情況下，才能接觸資產(chǎn)；按照適當(dāng)?shù)拈g隔期限，將資產(chǎn)的賬面記錄與實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)比，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)差異，應(yīng)采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

（2）內(nèi)部管理控制。管理控制包括但不限于組織計(jì)劃以及與管理部門授權(quán)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策過程有關(guān)的程序及其記錄。這種授權(quán)活動(dòng)是管理部門的職責(zé)，它直接與管理部門的執(zhí)行該組織的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有關(guān)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的起點(diǎn)。

內(nèi)部控制系統(tǒng)理論的特點(diǎn)是將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。前者著力于保護(hù)資金安全及會(huì)計(jì)記錄的可靠性；后者著力于提高經(jīng)營(yíng)效率和確保既定的管理政策。這一理論是內(nèi)部控制的外延得到拓寬，也是其內(nèi)涵更加豐富。一直沿用到20世紀(jì)80年代末，才被內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論所取代。其歷史功績(jī)是顯而易見的，當(dāng)然，每一種理論都有其局限性。內(nèi)部控制系統(tǒng)理論也不例外。正如人們指出的，其局限性在于把精力過多的放在糾錯(cuò)防弊上，內(nèi)部控制的范圍的目標(biāo)也顯得消極和狹窄。而也正因如此，才使新的內(nèi)部控制理論———內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論應(yīng)運(yùn)而生。

2　內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論觀點(diǎn)的提出是在1988年，當(dāng)年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，首次使用“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”一詞，指出：“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并確定內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包含3個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。首先，控制環(huán)境是第一次被納入內(nèi)部控制范疇，并將內(nèi)部環(huán)境定義為“對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素”，它包含的要點(diǎn)有：經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)及其所屬委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)發(fā)揮的職能、授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理監(jiān)控方法（經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、預(yù)算、預(yù)測(cè)、利潤(rùn)計(jì)劃、責(zé)任會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)），人事政策和實(shí)務(wù)等。其次，會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)的方法，包括鑒定、分析、歸類、登記和編報(bào)；明確資產(chǎn)和負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。其實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是：鑒定和登記一切合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，以做財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù)；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按貨幣價(jià)值計(jì)價(jià)，以便列入財(cái)務(wù)報(bào)表；確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄；在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并對(duì)相關(guān)內(nèi)容予于揭示。第三，控制程序主要內(nèi)容是：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)；（2）明確人員職責(zé)分工，防止相關(guān)人員在正常業(yè)務(wù)中徇私舞弊；（3）職責(zé)分工：A、指派不同人員分別承擔(dān)批準(zhǔn)業(yè)務(wù)、記錄業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管工作；B、憑證和賬單的設(shè)置和使用必須保證業(yè)務(wù)活動(dòng)記載正確；C、對(duì)接觸和使用財(cái)產(chǎn)及其記錄要有保護(hù)措施；D、已登記的業(yè)務(wù)和計(jì)價(jià)要有復(fù)核程序。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)理論的突出特點(diǎn)是將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制領(lǐng)域。同時(shí)，考慮到會(huì)計(jì)控制與管理控制的不可分割性，因此不再細(xì)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，是內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)操作的新的發(fā)展。

3　內(nèi)部控制———整體框架理論

內(nèi)部控制最新理論成果產(chǎn)生于1992年，被稱之為：“內(nèi)部控制整體框架”理論。該理論是由美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”所屬的“內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)”，經(jīng)過3年多的潛心研究和深入探討后提出的。其綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制———整體框架》頒布于1992年9月，是內(nèi)部控制理論發(fā)展的又一個(gè)里程碑。在這部描述內(nèi)部控制的報(bào)告中，開創(chuàng)性的提出了內(nèi)部控制整體框架的概念。1994年，該委員會(huì)又對(duì)報(bào)告進(jìn)行了增補(bǔ)。他們?cè)趫?bào)告中指出：內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和員工共同設(shè)計(jì)并實(shí)施的，旨在為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，經(jīng)營(yíng)效率與效果，相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等（簡(jiǎn)稱三類目標(biāo)）提供合理保證的過程。它由相互關(guān)聯(lián)的5個(gè)要素構(gòu)成：

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制整體框架的基礎(chǔ)。人是諸多環(huán)境因素中具有決定性的因素。人的品行操守、道德價(jià)值觀以及能力，即使構(gòu)成環(huán)境的重要因素，又與環(huán)境相互影響、相互作用。環(huán)境要素還包括管理層的管理哲學(xué)、管理理念等等。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在變化萬端的環(huán)境中，任何單位都會(huì)面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的了解和估定是必須的，建立可操作的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，發(fā)現(xiàn)、甄別、分析、管理、控制風(fēng)險(xiǎn)也是必須的。重要的前提是，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，要從整體上和單個(gè)層面上制定與不同作業(yè)層次相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)，建立目標(biāo)體系。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制實(shí)際就是評(píng)估與實(shí)現(xiàn)目標(biāo)相關(guān)的各種不利因素的機(jī)制。

（3）控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)就是制定控制的政策和程序。幫助管理層確保管理方針得以貫徹執(zhí)行。其目標(biāo)是經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定的管理和控制風(fēng)險(xiǎn)措施能夠有效落實(shí)?？刂苹顒?dòng)的內(nèi)容包括職能分離、實(shí)物控制、信息處理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。

（4）信息與溝通。內(nèi)部控制活動(dòng)必須要有信息與溝通系統(tǒng)的支持。在執(zhí)行、管理和控制經(jīng)營(yíng)過程中，部門之間、層次之間、內(nèi)部外部之間，能否順暢傳遞信息、有效的溝通，是決定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和員工履行職責(zé)的必要條件。

（5）監(jiān)督。內(nèi)部控制的過程必須加以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。對(duì)偏差加以修正。監(jiān)督有日常監(jiān)督、例行監(jiān)督和常規(guī)性事后監(jiān)督等。監(jiān)督應(yīng)具有獨(dú)立性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，可直接報(bào)告最高層。