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關(guān)鍵詞：人力資源 人力資源退出 內(nèi)部控制

2010年，財政部等五大部委公布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第3號――人力資源》，將人力資源單獨立項并納入內(nèi)部控制范疇?！吨敢分赋銎髽I(yè)應(yīng)當關(guān)注人力資源管理過程存在的人力資源引進、開發(fā)、使用和退出的問題，此外還明確了“人力資源退出機制不當，可能導致法律訴訟或企業(yè)聲譽受損”是企業(yè)人力資源管理過程中面臨的主要風險之一。由此可見，完善企業(yè)人力資源退出體系，對整個人力資源管理和內(nèi)部控制的完善都大有裨益。

一、人力資源退出的內(nèi)涵和分類

截至目前，關(guān)于人力資源退出并沒有明確、權(quán)威的定義。本文認為人力資源退出是指通過員工和企業(yè)之間相互磨合，最終員工離開或視同離開企業(yè)的過程，其中，員工離開企業(yè)是指員工和企業(yè)之間結(jié)束雇傭關(guān)系，員工視同離開企業(yè)是指員工與企業(yè)之間沒有完全解除雇傭關(guān)系，仍在企業(yè)工作或掛名工作，但實際已嚴重弱化原有工作的情況。

目前的文獻研究中有相當部分是從范圍上對人力資源退出進行的界定，包括按組織關(guān)系遠近，退出客觀條件，退出人員意圖，具體退出形式等標準進行的分類。結(jié)合文獻資料，本文擬從發(fā)生人力資源退出行為的責任方出發(fā)，將人力資源退出分為員工個人原因的人力資源退出、法定原因的人力資源退出和應(yīng)企業(yè)組織需要發(fā)生的人力資源退出。其中，個人原因的人力資源退出形式有辭職、自愿離職、引咎辭職和主動型在職失業(yè)；法定原因的人力資源退出形式有合約到期式離職、退休、病退和死亡；應(yīng)企業(yè)組織需要的人力資源退出形式分為剛性退出和柔性退出，剛性退出方式是指企業(yè)裁員、辭退和末位淘汰制度，柔性退出方式有再次創(chuàng)業(yè)、內(nèi)部創(chuàng)業(yè)、內(nèi)部勞動力市場、待命停職、技能培訓、提前退休、離崗轉(zhuǎn)崗、被動型在職失業(yè)和人力資源租賃。本文認為該分類方式基本囊括了發(fā)生企業(yè)人力資源退出行為的所有原因和形式，便于在發(fā)生退出行為發(fā)生時及時對其進行歸類并配比解決方案。

二、人力資源退出原因分析

本文將企業(yè)員工劃分為管理人員、專業(yè)技術(shù)人員和操作型員工三類。企業(yè)管理人員可分為高級管理人員和普通管理人員，發(fā)生人力資源退出行為的原因主要表現(xiàn)在企業(yè)對管理人員的引進與開發(fā)不當、培訓與使用不合理、薪酬激勵體系不健全以及其他因素上。其中，高級管理人員和普通管理人員的主要區(qū)別在個人發(fā)展規(guī)劃和個人價值上。

本文所指的專業(yè)技術(shù)人員僅指企業(yè)中專業(yè)能力較高及以上的技術(shù)人員。對專業(yè)技術(shù)員工來說，造成人力資源退出的原因有專業(yè)能力和科研能力與企業(yè)不符，專業(yè)勝任力下滑，道德素質(zhì)、協(xié)作精神不高，對企業(yè)價值觀和文化的認同感不強，薪資待遇不合預期，工作滿意度不高，其他企業(yè)“挖墻角”策略的影響等等。另外，行業(yè)招聘網(wǎng)站、技術(shù)專場招聘會、熟人介紹、獵頭服務(wù)、一覽職通車等等專業(yè)招聘平臺的盛行也會促使人力資源退出行為的發(fā)生。

對操作型員工來說，薪資福利水平的高低是決定其是否留在企業(yè)的最主要因素；其次還有工作軟環(huán)境優(yōu)劣、崗位培訓全面與否、升職空間的大小、績效考核是否公正透明、職業(yè)生涯規(guī)劃是否清晰及其他因素；最后，受到《勞動合同法》保護的特殊員工的擠兌，這類員工受到法律保護即使不能勝任工作也不能被解雇和裁員，所以這類員工的留職會相對擠兌其他員工的留任。從客觀上說，員工的績效考評結(jié)果是決定員工是否可留在企業(yè)的最主要因素，其次受企業(yè)發(fā)展階段的影響，企業(yè)通常會進行經(jīng)濟性裁員以度過整頓、經(jīng)營嚴重困難及瀕臨破產(chǎn)時期。

三、不同類別員工適宜的人力資源退出方式

由于企業(yè)不同類別的員工產(chǎn)生人力資源退出行為的原因根據(jù)其社會地位和工作內(nèi)容的不同而不同，表1對不同類別的企業(yè)員工最適宜的人力資源退出方式進行了篩選和匹配。由表1可知，三類企業(yè)員工的人力資源退出方式在員工個人原因和法定原因上基本相同，主要差異緣于企業(yè)組織的需要。

四、人力資源退出機制構(gòu)建

人力資源退出實施過程中依賴的標準、程序和支撐體系就是人力資源退出機制，通過適合本企業(yè)的人力資源退出機制使不必要的人員退出企業(yè)。我國目前的人力資源退出機制多在政策推動下執(zhí)行，嚴格來說并沒有按照一套科學合理的人力資源評估方法、考核標準和規(guī)劃流程來進行。以法律為基準構(gòu)建一套針對不同類別企業(yè)員工的人力資源退出機制勢在必行。

1.普及人力資源退出理念，調(diào)整認知誤區(qū)。在把人力資源退出向員工解釋過程中，要讓員工認識到企業(yè)建立人力資源退出機制的原因和必要性，使員工理解企業(yè)行為，人力資源流動是企業(yè)正常健康運營下的必要產(chǎn)物，員工完全可以通過再度回到人才市場選擇工作。

2.建立長效機制，針對不同類別員工分層管理和評價，采用不同的人力資源退出通道。首先，依據(jù)《公司法》的相關(guān)章節(jié)并結(jié)合企業(yè)實際對各類員工行為進行約束。第二，利用離職人員訪談法，員工工作滿意度調(diào)查法，員工主管座談法，員工意見箱制度等方式來確定員工離職原因，查找相應(yīng)的組織制度因素并進行政策改進，評估變革實施的結(jié)果并加以修正。第三，設(shè)置績效考核指標，設(shè)立退出標準，設(shè)置“緩沖區(qū)”，推行柔性化和人性化的措施。第四，人員遣散過程中，態(tài)度堅決，程序簡單有效。促使離職員工盡可能快地離開崗位，以免造成其他在職員工的心理波動。另外，企業(yè)應(yīng)當與遣散的員工進行面談，溝通裁員結(jié)果并充分解釋裁員原因并詢問員工離職的真正原因，企業(yè)應(yīng)做好記錄，事后進行改進，防止類似情況再次發(fā)生。第五，在人力資源退出行為發(fā)生后進行評估與改進，比如計劃方案是否完整周詳；實施過程是否已按計劃進行，時間掌控、發(fā)生成本和最終效果是否達預期，員工不滿情緒是否被良好平復，裁員過程中是否出現(xiàn)與員工矛盾的激化和訴訟問題；裁員名單的確定是否合理等等。

3.重視培育人力資源退出輔助措施。首先，建立一套彈性補償機制對流出或視同流出企業(yè)的員工進行物質(zhì)和精神上的安慰。比如設(shè)立人力資源退出專項資金，與信譽良好的中介機構(gòu)建立合作關(guān)系，提供齊全的心理咨詢服務(wù)，充分利用現(xiàn)社會保障體系等。其次，建立保密協(xié)定和限制競業(yè)競爭機制。對掌握重要商業(yè)秘密的高級管理人員、高級技術(shù)人員和其他負有保守商業(yè)秘密的人員，要求其在本單位任職期間不得在與本單位競爭的企業(yè)兼職或任職，在離職后的特定時間和特定地點內(nèi)掌握企業(yè)秘密的員工不得從事與原從事業(yè)務(wù)相同或相近的業(yè)務(wù)。企業(yè)既要按《勞動合同法》對其進行補償，又也要對其行為進行監(jiān)督。第三，平時注重建立人才庫，形成梯度機制，崗位發(fā)生空缺時可以及時填補，以保證企業(yè)的正常運營。

（陳晨，1989―，山東臨清人，企業(yè)管理碩士研究生，主要從事組織行為與人力資源管理研究；元繼學，1973―，山西陽城人，管理科學與工程博士，齊魯工業(yè)大學教授，站點博士后，主要從事人力資源管理、內(nèi)部控制與風險管理研究。）

參考文獻

[1]何發(fā)平.《勞動合同法》背景下企業(yè)人力資源退出機制的構(gòu)建[J].企業(yè)活力，2008（8）：54-55

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關(guān)鍵詞：道路運輸管理機構(gòu)；財務(wù)內(nèi)部控制；策略

中圖分類號：F530.68 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-02

經(jīng)濟的發(fā)展給我國的道路運輸行業(yè)帶去了新的機遇，道路運輸建設(shè)是我國市場經(jīng)濟環(huán)境中的一個重要組成部分，它的控制和管理離不開財務(wù)部門的支持，同時財務(wù)部門控制的好壞也制約著交通相關(guān)部門的運作，因此為了確保交通運輸產(chǎn)業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，就必須要加大對財務(wù)內(nèi)部的監(jiān)控，制定一些相關(guān)的控制辦法，以此來提高管理效果和效率。

一、道路運輸管理機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部現(xiàn)狀分析

（一）監(jiān)督無法落實

道路運輸?shù)墓芾頇C構(gòu)中并沒有設(shè)立相關(guān)的財務(wù)部門，但是一個單位想要長遠有序的發(fā)展下去必須保證在單位中有相應(yīng)部門的存在，并確保其執(zhí)行能力與職責，只有這樣才能對財務(wù)起到很好的監(jiān)督作用。目前來看，我國仍未設(shè)立專門的財務(wù)機構(gòu)，這也就導致了運輸部門有關(guān)工作的有序開展。

（二）管理理念的不一致，無法有效的約束資金流向

道路運輸管理機構(gòu)的內(nèi)部控制是在控制制度能完善的基礎(chǔ)上實施的。但是我國的內(nèi)部控制制度非常不標準，缺少統(tǒng)一有效的管理，管理理念也是根據(jù)個人的專業(yè)、生活經(jīng)歷和習慣產(chǎn)生的，因此具有千差萬別的特征。目前來看，我國很多單位領(lǐng)導只單方面的重視企業(yè)的發(fā)展，忽視了控制的重要性，這不僅僅是道路運輸中的問題，在我國很多管理機構(gòu)都存在這樣的問題，因為一個部門的領(lǐng)導往往具有很大的權(quán)利，造成在實行監(jiān)控的時候員工只認定領(lǐng)導的指令，導致了道路運輸部門管理機構(gòu)內(nèi)部控制變?yōu)榭沼刑撁?/p>

（三）內(nèi)控制度不完善

道路運輸作為一項基本的國民產(chǎn)業(yè)，很大程度上推動了我國的經(jīng)濟發(fā)展和社會的進步。道路運輸在其他運輸方法中占有很大的優(yōu)勢，它促使人民群眾的出行方式變得簡單。由此可以看出道路運輸管理的內(nèi)控是一個非常重要的環(huán)節(jié)，但是由于管理制度的差異性，促使在平常的監(jiān)督中仍舊無法將其落到實處，缺少其應(yīng)有的執(zhí)行力，內(nèi)控制度也就得不到保障。財務(wù)內(nèi)部的監(jiān)督想要變得制度化、規(guī)范化、經(jīng)常化不是一朝一夕就能形成的，需要長時間的調(diào)整，完善。

（四）提高運輸行業(yè)財務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)

只有具備財務(wù)管理所需的專業(yè)知識才能在這個工作領(lǐng)域中提高效率，減少錯誤，將有限的資源發(fā)揮出最大的經(jīng)濟效益。我國道路運輸管理機關(guān)對相關(guān)的財務(wù)人員繼續(xù)教育和培訓工作相對滯后，缺乏先進的管理理念和后續(xù)的培訓計劃的制定，因此他們的知識不夠全面，綜合素質(zhì)普遍偏低，競爭力不夠?，F(xiàn)代的管理機構(gòu)需要的是精通財務(wù)知識，精通金融、稅務(wù)知識，還要明確道路運輸管理中的特殊性，不能與其他單位的內(nèi)控混為一談，明確道路中的特殊要求。

二、完善道路運輸系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效措施

（一）確立財務(wù)機構(gòu)設(shè)置，落實財務(wù)部門的職責

只有在明確了財務(wù)部門的職能后才能有效的發(fā)揮出它的監(jiān)督作用，要做到這一點就要對財務(wù)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進行分析，對癥下藥，進一步確定相關(guān)人員的職責，將責任落實到每個道路運輸部門的人身上，同時還要保障在道路運輸管理中財務(wù)人員工作的獨立性，讓內(nèi)部管理員工明白自己工作崗位的意義，知道與其他崗位的區(qū)別。員工需要在自己的崗位上做好自己的本職工作，只有這樣才能真正發(fā)揮出財務(wù)部門的監(jiān)督作用。

（二）加大對樹立內(nèi)部控制思想的培養(yǎng)，提升監(jiān)管強度

提高監(jiān)管人員的對內(nèi)部財務(wù)自身的監(jiān)督，建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，樹立正確的監(jiān)控觀念，以身作則，杜絕相關(guān)責任人以權(quán)壓人、以權(quán)代法的現(xiàn)象發(fā)生，負責人員對員工的工作也要持支持的態(tài)度，保證資金的有效使用。

在支持他們的同時也應(yīng)該本著勤儉節(jié)約為原則開展工作，必須嚴格控制易耗品的支出，如公用車輛費用、出差費、招待外來員工的費用都一定要進行審查才能批準。

管理機關(guān)財務(wù)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的控制關(guān)鍵是對內(nèi)部的監(jiān)管，因此一定要堅決杜絕第一責任人一人決策的情況發(fā)生，要運用相互制約的管理機制，保證多人參與到道路運輸系統(tǒng)資金使用的決策中去，在這樣環(huán)境中增強內(nèi)部控制，提高工作效率，降低財務(wù)管理中的失誤。

（三）完善內(nèi)控機制，讓財務(wù)內(nèi)部管理有章可循

管理機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部監(jiān)管的實施者要嚴格遵守《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》加強對道路運輸中流動資金的管理，合理設(shè)置工作崗位，想成相互制約的工作狀態(tài)，以此來提高單位對各級工作人員的監(jiān)管，包括決策層、管理人員和普通的員工他們的監(jiān)管。根據(jù)《交通運輸部行業(yè)財務(wù)指標管理辦法》，對交通運輸部門的資金投入進行估算，分析其財務(wù)數(shù)據(jù)，和各項工作在監(jiān)管下的完成情況，真實的反映單位資金流向，近一步加快道路運輸事業(yè)的蓬勃發(fā)展。

同時各級道路運輸機構(gòu)也必須制定出相對統(tǒng)一、科學具有良好執(zhí)行力的監(jiān)督制度及管理機構(gòu)內(nèi)部控制制度，使財務(wù)人員在平常的工作中有法可依，設(shè)置財務(wù)管理制度目標，圍繞交通運輸企業(yè)工作開展財務(wù)預算工作，建立符合現(xiàn)代機制的資金管理制度，其基本應(yīng)該包括財產(chǎn)清查制度、內(nèi)部制約制度、問責制、稽查核實制、費用報銷制、應(yīng)收賬款以及預付賬款管理制度和資金合理調(diào)用制度等，完善的內(nèi)部控制制度讓工作人員便于核對資金流向，鼓勵交通運輸行業(yè)利用市場經(jīng)濟發(fā)展的機遇來籌集資金和投資。

（四）提升內(nèi)部管理人員的專業(yè)素質(zhì)

單位員工的個人素質(zhì)的好壞很大程度上影響了道路運輸管理機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制是否有效，每個員工的素質(zhì)都影響著企業(yè)的發(fā)展，所以道路運輸事業(yè)想要有良好的發(fā)展就必須重視員工的個人素質(zhì)，只有這樣才能保證整個道路運輸系統(tǒng)的有序運行。道路運輸中的財務(wù)管理工作的有序進行取決于員工自身的素質(zhì)，想要內(nèi)部控制更有序的進行一定要在工作中進一步培養(yǎng)他們的政治思想、業(yè)務(wù)專業(yè)素質(zhì)就要做到以下幾點：

首先要引導他們樹立正確的職業(yè)信仰，人生觀、價值觀以及世界觀，明確道路運輸在我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，從事財務(wù)管理的人員更是要做到這一點，因為財務(wù)工作者的工作關(guān)系到整個企業(yè)資金透明與安全，明確自己所承擔的工作的重要性，自覺遵守職業(yè)道德，做到取之于民用之民。

其次要提高財務(wù)人員自身的知識水平和專業(yè)能力，財務(wù)人員的工作具有專業(yè)性的特點，所以從事相關(guān)工作一定要具備財務(wù)方面的專業(yè)能力和資格憑證。建立終身教育培訓體系，強化道路運輸管理機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的力度。

再次道路運輸部門中的財務(wù)內(nèi)部控制的工作人員一定要具備專業(yè)性，不光要精通財務(wù)相關(guān)的本職工作，還要掌握相關(guān)道路運輸知識以及金融稅法知識，做到道路與財務(wù)內(nèi)控知識雙向并重都能處理的綜合型人才，為道路運輸管理機構(gòu)提供全面發(fā)展的創(chuàng)新型人才，同時為了促進員工積極進取就需要建立相應(yīng)的懲罰制度或者淘汰制度，保證他們具有危機意識，在這樣的環(huán)境中不斷學習與發(fā)展。

最后交通運輸企業(yè)財務(wù)管理部門要進行嚴格監(jiān)管，加強體系建設(shè)，做到道路運輸行業(yè)有執(zhí)行力，有次序的管理，資金使用有效，逐步建立財政收支公開、透明的監(jiān)管模式。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及造就了道路運輸管理機構(gòu)財務(wù)部門的監(jiān)管信息化，合理運用科學的管理手段進行財務(wù)管理，通過互聯(lián)網(wǎng)進行資源共享，促進管理部門財務(wù)管理更加規(guī)范、有效。

（五）當今道路運輸管理機構(gòu)財務(wù)內(nèi)部控制的創(chuàng)新

建立起交通運輸財務(wù)風險預警體系，可以幫助對風險不敏感的管理機構(gòu)在財務(wù)風險發(fā)生之前，監(jiān)控各種跡象，提前采取防范措施，減少風險，節(jié)省不必要的開支，以此來達到內(nèi)控的目的。

我國的道路運輸管理機構(gòu)的內(nèi)部控制還存在很大的問題，這就需要國家制定相關(guān)規(guī)定，機構(gòu)的決策和管理層要自覺按照規(guī)定做事，對財務(wù)工作人員進行定期的培訓，提高財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)，使得他們的業(yè)務(wù)水平得到提高，嚴格按照“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴，違法必究”的基本治理方法，規(guī)范財務(wù)的內(nèi)部控制，不斷提高財務(wù)管理和執(zhí)法能力，提升道路交通運輸管理的專業(yè)性，幫助企業(yè)在競爭日益激烈的情況中占有一席之地，促進企業(yè)在未來快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]梅凱.淺議財務(wù)管理信息化建設(shè)在省交通運輸系統(tǒng)的實踐應(yīng)用[J].商情，2013（01）.

[2]曲玉斌.交通運輸事業(yè)單位加強會計核算與財務(wù)管理的策略思路探討[J].物流技術(shù)，2012（08）.

[3]孔偉.論交通運輸企業(yè)財務(wù)管控及其改進[J].全國商情：經(jīng)濟理論研究，2012（03X）.

[4]夏紀剛.網(wǎng)絡(luò)財務(wù)管理在鐵路運輸行業(yè)的發(fā)展及意義[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012（23）.

篇3

【摘要】內(nèi)部控制作為公司各項經(jīng)營管理的基礎(chǔ)，是促進公司可持續(xù)發(fā)展的重要保證，是提高公司管理水平和風險防范能力的有效機制。相較于西方內(nèi)部控制的研究，我們內(nèi)部控制的研究起步晚，發(fā)展慢。本文主要從理論發(fā)展梳理了國內(nèi)內(nèi)部控制文獻并進行了文獻評述，希望本研究能幫助完善內(nèi)部控制理論體系。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 理論發(fā)展 理論體系

一、背景介紹

內(nèi)部控制是一個由董事、監(jiān)事、高管理人員和全體員工共同設(shè)計并實施的，旨在為公司財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營效率與效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等提供合理保證的過程。2003年財政部頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范征求意見稿，形成了完整的內(nèi)部會計控制體系。2006年6月，國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，構(gòu)建了國有企業(yè)全面風險管理體系。2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。要求該規(guī)范自2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行，并鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。2009年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。標志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。

本文主要以國內(nèi)內(nèi)部控制理論發(fā)展梳理了國內(nèi)文獻，進行了文獻評述，希望本研究能幫助完善內(nèi)部控制理論體系。

二、內(nèi)部控制理論

我國內(nèi)部控制理論研究始于20世紀80年代，近幾十年來，在相關(guān)部門的高度重視和大力推動下，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了較大的成績。但對于企業(yè)內(nèi)部控制的重視和研究與西方有很大的差距，還存在很多不足和缺陷。

（一）內(nèi)部控制性質(zhì)

關(guān)于現(xiàn)實中存在的有關(guān)內(nèi)部控制性質(zhì)和范圍的多種理解，張宜霞（2007）指明主要是源于不同的需求主體，將環(huán)境對企業(yè)的影響稱為企業(yè)外部控制，而將企業(yè)內(nèi)部的機制稱為組織內(nèi)的控制；從契約經(jīng)濟學的角度，將企業(yè)的內(nèi)部控制分為投資者視角的治理控制、管理者視角的管理控制和財務(wù)審計和監(jiān)管視角的財務(wù)報告內(nèi)部控制。

楊有紅、胡燕（2004）通過分析，得出內(nèi)部控制和公司治理產(chǎn)生于不同層次的委托問題。內(nèi)部控制的有效實施，必須要有良好的公司治理環(huán)境。主要研究了企業(yè)以治理機制的創(chuàng)新，來建立鞏固內(nèi)部控制的地位，保證內(nèi)部控制得到執(zhí)行。陳新生（2004）拓展到內(nèi)部控制與公司治理，組織結(jié)構(gòu)之間的互動關(guān)心的研究。提出以科學決策和效率經(jīng)營為核心，以決策機制、激勵機制、監(jiān)督約束機制為紐帶，建立治理型內(nèi)部控制，并指出治理效率和經(jīng)營效率是內(nèi)部控制演進的驅(qū)動因素。

朱榮恩、賀欣（2003）闡述了企業(yè)風險管理框架與內(nèi)部控制框架的聯(lián)系與區(qū)別。概括地看，相對于內(nèi)部控制框架而言，新的COSO報告新增加了一個觀念、一個目標、兩個概念和三個要素，即“風險組合觀”、“戰(zhàn)略目標”、“風險偏好”和“風險容忍度”的概念以及“目標制定”、“事項識別”和“風險反應(yīng)”要素。對應(yīng)風險管理的需要，新框架還要求企業(yè)設(shè)立一個新的部門―風險管理部。新的風險管理框架比起內(nèi)部控制框架，無論在內(nèi)容還是范圍上都有所擴大和提高。

（二）內(nèi)部控制規(guī)范理論

劉玉廷（2010）論述了《規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容，并就內(nèi)部控制與會計控制的關(guān)系、會計控制規(guī)范與其他相關(guān)會計法規(guī)的關(guān)系、規(guī)范的試行等問題做了說明。強調(diào)了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》作為《會計法》的配套規(guī)章，是解決當前一些單位內(nèi)部管理松弛、控制弱化的重要舉措，是從源頭上治理腐敗的一項制度安排，是適應(yīng)我國加入WTO 的客觀要求，是新形勢下加強單位內(nèi)部會計監(jiān)督的里程碑。

此外，吳水澎（2000）、陳漢文（2008）等從控制論原理出發(fā)，對內(nèi)部控制做了多層面的理解。在研究了內(nèi)部控制理論的最新進展，即COSO 報告出臺的背景、具體內(nèi)容及創(chuàng)新特點之后，提出該報告對構(gòu)建我國企業(yè)內(nèi)部控制綜合框架的啟發(fā)和借鑒意義體現(xiàn)在五個方面：即完善企業(yè)的控制環(huán)境、進行全面的風險評估、設(shè)立良好的控制活動、加強信息流動與溝通、加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。

三、我國內(nèi)部控制理論的不足

其一，在內(nèi)部控制理論研究中，政府推動扮演著重要角色，沒有充分發(fā)揮專業(yè)團體的智力支持作用。在內(nèi)部控制規(guī)范體系的形成上，西方發(fā)達國家的做法是廣泛組織社會各界參與制定規(guī)范。

其二，內(nèi)部控制局限于以建立內(nèi)部會計控制規(guī)范體系為研究重點，限制了內(nèi)部控制研究的視野與進一步發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制包括管理控制、經(jīng)營活動控制、會計控制等一系列控制制度，但我國現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度主要集中在對會計的控制方面。

其三，內(nèi)部控制沒有形成系統(tǒng)的內(nèi)部控制標準體系。從內(nèi)部控制內(nèi)涵看，美國COSO委員會早在1992 年提出的內(nèi)部控整體框架概念統(tǒng)一了人們對內(nèi)部控制的認識，以后又不斷豐富和完善。主要表現(xiàn)在對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的目標、內(nèi)部控制構(gòu)成要素及范圍等方面。

參考文獻：

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[8]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會計研究，2008.

篇4

關(guān)鍵詞：會計信息化；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是企業(yè)通過保護資產(chǎn)以及會計信息的真實性和完整性，進而實現(xiàn)企業(yè)整體的經(jīng)營目標。在會計信息化的背景下對事業(yè)單位的內(nèi)部控制提出了更高的標準與要求，只有解決了目前事業(yè)單位內(nèi)部控制中的問題，才能更好的提升事業(yè)單位的綜合實力。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制的問題

(一)思想認識度不夠

思想認識度不夠主要表現(xiàn)為以下幾點：第一，領(lǐng)導干部領(lǐng)導不夠積極，使得內(nèi)部控制工作落實不到位，未能發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。第二，事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導者的素質(zhì)參差不齊，道德水平不高，仍存在著利用職務(wù)之便受賄行賄之事，導致內(nèi)部控制較為混亂。目前提高事業(yè)單位內(nèi)部領(lǐng)導干部的思想認知度是開展內(nèi)部控制工作的首要之事。

(二)內(nèi)部控制制度不完善

想要更好的實現(xiàn)事業(yè)單位內(nèi)部控制的效用與價值，就必須有完整的實施制度為其保駕護航。但是在目前的事業(yè)單位中，雖然已逐步建立起了一部分的內(nèi)部控制制度，但是其管理作用發(fā)揮并不明顯，主要表現(xiàn)為制度落后、不切實際，不夠完善、標準不統(tǒng)一，不能最大化的發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的價值。

(三)會計核算不健全

事業(yè)單位中會計核算不健全主要變現(xiàn)為以下幾點：首先，原始憑證的管理不夠規(guī)范，經(jīng)常存在著原始憑證丟失或者不完整的情況，不能符合實際的需求，容易出現(xiàn)核對時缺乏充足原始憑證的情況。其次，核算工作的開展不夠有效，例如在事業(yè)單位中往往會用預算外的收入來計入賬薄之中，充當收益，同時在進行年終核算時，也并未將收入與支出作文網(wǎng)結(jié)余科目，反而是將其進行了對轉(zhuǎn)，這樣一來，事業(yè)單位中真實的結(jié)余狀況就難以反映出來。最后，大部分事業(yè)單位缺乏明確的賬目本，有賬無實的現(xiàn)象普遍存在，導致在內(nèi)部控制中缺乏有效的依據(jù)。

二、完善會計信息化背景下事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)措施

(一)強化內(nèi)部控制意識

要更好的完善內(nèi)部控制必須安排專人負責與管理，因此在會計信息化的背景下，必須要強化內(nèi)部控制意識。增強事業(yè)單位領(lǐng)導干部對內(nèi)部控制的支持與重視，給予領(lǐng)導者在相應(yīng)工作中的絕對領(lǐng)導權(quán)，加深其對會計信息化的認識與理解，改變傳統(tǒng)的會計管理理念，提升領(lǐng)導者的專業(yè)素質(zhì)，只有領(lǐng)導的重視力度提升了，才會直接的影響到內(nèi)部控制的效用。

(二)確保會計數(shù)據(jù)的準確性

首先，確保信息數(shù)據(jù)錄入的準確性，只有準確可靠的信息錄入才能有效的開展會計工作，另外，事業(yè)單位中內(nèi)部控制工作的有效開展也是實現(xiàn)信息錄用準確性的核心力量，兩者之間相輔相成，當然在信息錄入的過程中，數(shù)據(jù)必須是經(jīng)過審核與授權(quán)的，同時還需應(yīng)用相關(guān)技術(shù)來保證信息的可靠性與準確性。其次，確保信息輸出的準確性，當然在這一過程中，需要借用科學有效的控制措施，實現(xiàn)數(shù)據(jù)發(fā)送和保管的安全進行。最后，確保會計操作系統(tǒng)的穩(wěn)妥性。只有有了安全的系統(tǒng)以及設(shè)備，才能為會計數(shù)據(jù)提供切實的保障，防止不良外界因素的阻擾。會計操作系統(tǒng)的穩(wěn)定性主要包括對網(wǎng)絡(luò)病毒的控制、軟件設(shè)備的控制、實體設(shè)備安全控制、硬件設(shè)備的安全控制。

(三)加強內(nèi)部審計工作

加強內(nèi)部審計工作，不斷的優(yōu)化其內(nèi)部環(huán)境，通過檢查和評價內(nèi)部控制來確保其有效性和健全性，只有這樣才能夠更真實的了解企業(yè)內(nèi)部情況，更好的完善內(nèi)部控制，擺脫原有的傳統(tǒng)工作模式。在事業(yè)單位的內(nèi)部控制中，內(nèi)部審計工作是進行內(nèi)部控制的重要組成部分，在本文的研究中，主要是基于會計信息化背景，因此這也對會計人員的審計提供了全新的環(huán)境與標準，需要工作人員能夠熟練的操作電腦，應(yīng)用相關(guān)軟件進行數(shù)據(jù)處理，這同時也給內(nèi)部控制提出了更高的要求與挑戰(zhàn)。加強內(nèi)部審計工作的詳細內(nèi)部主要包括定期審查會計資料，審核書面數(shù)據(jù)與系統(tǒng)數(shù)據(jù)的一致性，做好安全保存工作，檢測操作系統(tǒng)的合法性和全面性。只有不斷的強化事業(yè)單位內(nèi)部控制中的內(nèi)部審計工作，才能夠及時的查漏補缺，彌補損失，更好的確保財務(wù)數(shù)據(jù)的完整與安全。

隨著信息時代的高速發(fā)展，會計信息化也得到了更多的發(fā)展空間，將成為未來發(fā)展中的重要趨勢。因此，事業(yè)單位的財務(wù)工作人員也應(yīng)不斷的調(diào)整，更好的優(yōu)化內(nèi)部控制，做好單位內(nèi)部的會計工作，實現(xiàn)事業(yè)單位的長遠發(fā)展。

作者:張秀玉 單位:福建省科技館

參考文獻：

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篇5

【關(guān)鍵詞】內(nèi)控缺陷；影響因素；實證分析

一、引言

近年來，國內(nèi)外財務(wù)舞弊案件頻頻發(fā)生，從美國的安然、世通的一系列惡性財務(wù)信息造假案到我國的紅光實業(yè)、猴王、鄭百文、銀廣廈事件，無一不是上市公司內(nèi)部控制的薄弱，以及內(nèi)部控制信息披露的缺乏的體現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制越來越受到重視，國內(nèi)外的監(jiān)管部門先后制定相關(guān)法律規(guī)范，以達到建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的目的。

2002年，美國通過的公司改革法案Sarbanes-Oxley Act明確規(guī)定，美國上市公司必須在年報中提供內(nèi)部控制報告和內(nèi)部控制評價報告，同時要求上市公司的管理層、注冊會計師都需要對企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)作出評價，注冊會計師還需要出具正式意見，記錄對公司管理層的評估過程和對內(nèi)控系統(tǒng)結(jié)論進行的相應(yīng)檢查。此后，美國又了《企業(yè)風險管理框架》。

我國財政部、保監(jiān)會、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計署于2008年5月聯(lián)合頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，該規(guī)范要求企業(yè)對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告，我國的內(nèi)部控制信息由此從自愿性披露階段進入強制性披露階段。2010年4月，五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2011年1月，上交所了《內(nèi)部控制評價報告格式指引及審核底稿》，兩份文件都為進一步加強內(nèi)部控制提供了指導。

那么，上市公司的內(nèi)部控制缺陷一般受哪些因素影響呢？本文在前人研究結(jié)論的基礎(chǔ)之上，在上市公司內(nèi)部控制評價報告日漸成熟的背景下，以2010年度上市公司的內(nèi)部控制評價信息為樣本，分析了上市公司內(nèi)部控制缺陷的影響因素并進行了實證研究，并在改善公司的內(nèi)部控制方面提出了一些建議。

二、國內(nèi)外相關(guān)文獻綜述

國內(nèi)外學者們一般從內(nèi)部控制建設(shè)、會計計量風險以及內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等方面討論內(nèi)部控制缺陷的影響因素。

Krishnan[1]認為審計委員會在企業(yè)內(nèi)部控制中起著至關(guān)重要的作用，他檢驗了在更換審計師時，公司披露的內(nèi)部控制問題與審計委員會的獨立性、審計委員會是否有財務(wù)專家之間的相關(guān)性，進而得出結(jié)論：管理當局是否卷入舞弊、管理層的財務(wù)背景、審計師任期和財務(wù)壓力這四種因素都和公司存在的內(nèi)部控制問題相關(guān)，而內(nèi)部審計的作用、外部審計師和董事會與內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)系不明顯。Abbott[2]et al.（P803－835）和Doyle[3]et al.在Krishnan的研究基礎(chǔ)上進一步得出，公司治理機制與內(nèi)部控制存在缺陷的可能性負相關(guān)。公司治理不健全就很可能存在兩類問題，管理層或是大股東就有動機操縱會計信息，用以掩蓋其問題。因此，可以預期公司治理機制對內(nèi)部控制有很重要的影響。De chow和Ge[4]認為，公司的存貨量越大，越可能出現(xiàn)存貨損失和存貨成本的計算錯誤，也就是說在會計計量方面的風險越大，進而增加內(nèi)部控制缺陷出現(xiàn)的可能性。Kinney[5]證明，銷售的快速增長可能會打破現(xiàn)有內(nèi)部控制的平衡，而新的內(nèi)部控制體系的建立又需要時間的積累和檢驗，因此，當銷售快速增長時，公司會計風險的增加會進而導致內(nèi)部控制缺陷的增加。

國內(nèi)目前關(guān)于內(nèi)部控制缺陷影響因素的實證研究還不成熟，現(xiàn)有的文獻數(shù)量也相對較少，且前人的研究主要集中在內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素還有市場反應(yīng)上。

田高良、齊保壘和李留闖[6]經(jīng)過研究發(fā)現(xiàn)，存在內(nèi)部控制缺陷的公司一般經(jīng)營更加復雜，存在的會計風險更高，內(nèi)部控制建設(shè)相對更不完善；經(jīng)歷審計師變更和財務(wù)報告重述的公司更可能披露內(nèi)部控制缺陷。公司往往以犧牲內(nèi)部控制為前提，來追求利潤與規(guī)模的增長。河南大學的魯清仿[7]利用2007年證監(jiān)會要求所有上市公司披露公司治理整改計劃這一契機，對內(nèi)部控制重大缺陷的影響因素及各因素的影響力進行實證研究，最終得出：企業(yè)的銷售增長率、凈資產(chǎn)報酬率和企業(yè)的性質(zhì)這三種因素對內(nèi)部控制的影響，比企業(yè)的性質(zhì)、公司的規(guī)模、投入到內(nèi)部控制的費用對內(nèi)部控制的影響更重要。所以國內(nèi)的公司在做大做強時，應(yīng)更注重投資內(nèi)部控制和優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能更有效的規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，減少內(nèi)部控制重大缺陷的發(fā)生。

三、影響因素分析及研究假設(shè)

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一、文獻回顧及述評

近年來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)自身的需求以及國家的重視，針對會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究，越來越受到理論與實務(wù)界的關(guān)注。劉志遠（2001）從COSO報告內(nèi)部控制框架的五個基本要素入手，闡述了信息技術(shù)條件下企業(yè)內(nèi)部控制的新特點與新問題，認為應(yīng)該把信息作為控制的關(guān)鍵資源，利用信息技術(shù)來構(gòu)建與完善內(nèi)部控制系統(tǒng)并提出了信息技術(shù)條件下我國企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部控制框架的幾個關(guān)鍵步驟。覃志剛（2004）在研究了企業(yè)信息化如何影響內(nèi)部控制之后，分析得出企業(yè)信息化并不影響內(nèi)部控制的目標，但是對內(nèi)部控制的五要素即控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監(jiān)督均產(chǎn)生一定程度的影響，進而提出了在企業(yè)信息化環(huán)境下加強內(nèi)部控制的建議。王振東（2006）認為，會計信息化使企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容、手段都發(fā)生了變化，企業(yè)必須從控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督各方面入手，并著重從環(huán)境入手，加強會計信息化條件下企業(yè)的內(nèi)部控制，以利用好會計信息化的便利，有效解決傳統(tǒng)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制機制和手段的不足，適應(yīng)知識經(jīng)濟時代和社會的要求。王棣華（2009）認為，會計信息化過程勢必會引起企業(yè)業(yè)務(wù)流程的重組，從而對傳統(tǒng)的內(nèi)部控制產(chǎn)生一系列的影響，導致原有的內(nèi)部控制體系無法適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的要求，并從授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄方式、職責分離、實物控制等方面來揭示會計信息化對內(nèi)部控制產(chǎn)生的影響，從觀念上和體系上提出了加強內(nèi)部控制的對策。劉雪晶等（2012）認為，在會計信息化的條件下，企業(yè)面臨著決策、信息安全等風險，給傳統(tǒng)的內(nèi)部控制體系帶來嚴峻的挑戰(zhàn)，在細化企業(yè)內(nèi)部控制體系的目標的基礎(chǔ)上，從內(nèi)部控制的目標出發(fā)構(gòu)建、改進內(nèi)部控制系統(tǒng)，根據(jù)會計信息化的特點重新梳理內(nèi)部控制體系的內(nèi)容，通過建立基于信息化下的內(nèi)部控制體系，進而降低借助會計信息系統(tǒng)舞弊的可能性，保證企業(yè)各項業(yè)務(wù)活動的有效運行，最終實現(xiàn)經(jīng)營管理目標。張新平（2012）在分析ERP與內(nèi)部控制的關(guān)系的基礎(chǔ)上，闡述了ERP對內(nèi)部控制的影響，進而探討了ERP 環(huán)境下企業(yè)會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，認為應(yīng)該從管理基礎(chǔ)工作、職責分離以及制度建設(shè)和人才培養(yǎng)等方面，構(gòu)建適應(yīng)ERP環(huán)境的內(nèi)部控制體系。楊國莉（2012）探討了信息技術(shù)對于財務(wù)報告內(nèi)部控制的主要影響，即對控制環(huán)境產(chǎn)生的作用發(fā)生轉(zhuǎn)化和內(nèi)部控制活動的變化，并以此為基礎(chǔ)提出信息技術(shù)條件下我國財務(wù)報告內(nèi)部控制框架的設(shè)想。

從筆者目前掌握的文獻可以看出，學術(shù)界對于會計信息化與內(nèi)部控制的研究可以大體分為兩個階段，這個階段的劃分主要以我國財政部2009年頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為大體的分水嶺。在這之前，由于我國企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)還在探索階段，主要停留在會計控制的領(lǐng)域，尚沒有系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，較好的企業(yè)內(nèi)部控制實踐開始嘗試借鑒國外的理念和方法，因此，有關(guān)會計信息化與內(nèi)部控制的研究主要利用國外成熟內(nèi)部控制框架來研究其與信息化的相互關(guān)系，雖然僅僅是探討從國外內(nèi)部控制構(gòu)成要素角度來分析會計信息化的影響，但卻為今天的企業(yè)構(gòu)建適應(yīng)會計信息化條件的內(nèi)部控制體系提供了理論基礎(chǔ)。在這之后，尤其是2009年以來，隨著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迅速發(fā)展，當前對企業(yè)內(nèi)部控制的研究除了主要集中在有關(guān)內(nèi)部控制的構(gòu)建、評價及內(nèi)部控制信息披露等方面外，相關(guān)的研究也開始重點關(guān)注會計信息化對我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范在實施中的影響及對策，并做出了許多有意義的嘗試和探索。但是，很多文獻都主要集中在會計信息化對內(nèi)部控制要素的影響分析上，還不完全符合我國會計信息化的實際狀況，而且相關(guān)的研究還有待進一步的系統(tǒng)化。由此可以看出，在信息化時代，尤其是在我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范開始大規(guī)模實施的背景下，結(jié)合我國現(xiàn)階段及未來會計信息化的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，積極探索和構(gòu)建適應(yīng)會計信息化的內(nèi)部控制體系并有針對性的進行優(yōu)化就顯得尤為迫切。

二、會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系

2010年4月召開的第九屆全國會計信息化年會上，首次將信息化與內(nèi)部控制的關(guān)系提上會議議程，多數(shù)與會者達成共識，認為二者相互滲透，相互影響，相輔相成，共同發(fā)展。二者的關(guān)系應(yīng)從兩方面分析，即會計信息化對內(nèi)部控制的影響及內(nèi)部控制對會計信息化的反作用。事實上，早在2009年財政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當利用信息技術(shù)促進信息的集成與共享，充分發(fā)揮信息技術(shù)在信息與溝通中的作用，企業(yè)應(yīng)當加強對信息系統(tǒng)開發(fā)與維護、訪問與變更、數(shù)據(jù)輸入與輸出、文件儲存與保管、網(wǎng)絡(luò)安全等方面的控制，保證信息系統(tǒng)安全穩(wěn)定運行。信息作為內(nèi)部控制系統(tǒng)里的重要構(gòu)成部分，在風險防范和日常企業(yè)管理中的重要性不言而喻。而2010年國家五部委聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，其中專門針對信息系統(tǒng)的開發(fā)、運行和維護設(shè)立指引，并明確要求企業(yè)應(yīng)當重視信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制中的作用，根據(jù)內(nèi)部控制要求，結(jié)合組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)范圍、地域分布、技術(shù)能力等因素，制定信息系統(tǒng)建設(shè)整體規(guī)劃，加大投入力度，有序組織信息系統(tǒng)開發(fā)、運行與維護，優(yōu)化管理流程，防范經(jīng)營風險，全面提升企業(yè)現(xiàn)代化管理水平。由此可見，信息化在整個內(nèi)部控制體系里起著神經(jīng)中樞的作用，離開了科學的信息系統(tǒng)也就無法實現(xiàn)及時、有效的信息傳遞，更談不上科學有效的管理，進一步凸顯出信息化與內(nèi)部控制的相互依存性和密切關(guān)系。

（一）會計信息化對內(nèi)部控制的影響 會計信息化開放性、動態(tài)性、集成性、多元性等特征，對原有的內(nèi)部控制體系帶來了巨大沖擊，主要表現(xiàn)在：一是增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容。會計信息化在涵蓋原有的手工財務(wù)會計基礎(chǔ)上，還涉及到采購、銷售、倉儲、生產(chǎn)、人力資源等企業(yè)運營管理的各個環(huán)節(jié)，這一變化的同時也增加了內(nèi)部控制的工作范圍。此外，實現(xiàn)會計信息化后，企業(yè)新增了如系統(tǒng)管理員等工作崗位，企業(yè)組織機構(gòu)及崗位分工的變化也帶來了內(nèi)部控制內(nèi)容的革新。二是轉(zhuǎn)變了內(nèi)部控制的形式。實現(xiàn)會計信息化后，原有部分手工處理中的內(nèi)部控制措施已喪失了其存在的必要性，如賬賬核對、賬證核對、科目匯總表的編制等。還有部分內(nèi)部控制措施轉(zhuǎn)為在計算機內(nèi)部依靠計算程序完成，如憑證的借貸平衡校驗、憑證類別控制、余額表試算平衡等。會計信息化對數(shù)據(jù)處理的集中性、高效性使得傳統(tǒng)的內(nèi)部控制功能減弱，原有的內(nèi)部控制措施逐步由相應(yīng)的程序功能代替。內(nèi)部控制形式由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋?，并不斷傾向于程序控制。三是豐富了內(nèi)部控制的環(huán)境。會計信息化的到來，改變了傳統(tǒng)的會計環(huán)境，這主要體現(xiàn)在計算機和網(wǎng)絡(luò)介入了會計核算。計算機的智能性、高速運算能力和網(wǎng)絡(luò)的共享性、遠程操作能力，使內(nèi)部控制環(huán)境日益復雜。四是改變了內(nèi)部控制的對象。會計信息化背景下，企業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行主體由傳統(tǒng)的財務(wù)人員轉(zhuǎn)變?yōu)槿撕陀嬎銠C系統(tǒng)，相應(yīng)的內(nèi)部控制對象也演變?yōu)槿恕獧C系統(tǒng)。

（二）內(nèi)部控制對會計信息化的反作用 會計信息化對內(nèi)部控制的影響是全方位的，與此同時，企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量也會影響會計信息化的進程。這主要體現(xiàn)在高質(zhì)量的內(nèi)部控制可以保障會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的準確性、安全性和可靠性。企業(yè)會計信息系統(tǒng)的穩(wěn)定運行依賴于對內(nèi)部控制的不斷優(yōu)化和完善。

三、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制風險分析

（一）傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系不適應(yīng)會計信息化的需要 會計信息化是企業(yè)信息化中的重要環(huán)節(jié)，其到來對傳統(tǒng)內(nèi)部控制制度形成了巨大沖擊，原有手工會計環(huán)境下的內(nèi)部控制體系已無法適應(yīng)企業(yè)信息化的需要。企業(yè)信息化的實現(xiàn)伴隨著的是財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的過程，業(yè)務(wù)目標的實現(xiàn)、崗位權(quán)責的明確都需要確定新的稽核點和平衡點，這種情況下的內(nèi)部控制實際是企業(yè)集約型管理的手段，對內(nèi)部控制體系的構(gòu)建、制度的完善都提出了新的挑戰(zhàn)。

（二）信息化下會計崗位之間難以進行相互牽制 由于會計信息化下計算機數(shù)據(jù)處理的高度集成化和自動化，大量原來繁瑣的、由多個崗位負責的數(shù)據(jù)處理工作由計算機統(tǒng)一完成，會計人員的職能由核算型向管理型發(fā)展。傳統(tǒng)手工處理中各崗位間以簽字蓋章為形式、以記賬規(guī)則為核心的控制體制，在會計信息化環(huán)境下已經(jīng)難以發(fā)揮作用。因此，如不加強各崗位間的相互制約、相互監(jiān)督和相互控制，出錯和舞弊風險將大為增加。

（三）會計檔案采用磁（光）介質(zhì)存儲存在安全隱患 手工會計處理中，會計資料以憑證、賬本、報表等形式存儲于紙張上，會計制度中明文規(guī)定嚴禁挖補、刮擦、涂抹和使用褪色藥水更改，增加、刪除、修改的會計憑證或賬冊都可以通過會計人員的筆跡和印章進行鑒別和控制。而會計信息化下有形記錄較手工會計系統(tǒng)大為減少，各種會計資料存儲在磁（光）介質(zhì)上，增加、刪除、修改和拷貝均不會留下任何痕跡，因此容易被篡改或盜取，導致會計信息失真或外泄。同時硬盤、光盤等軟硬件也可能由于質(zhì)量問題或病毒感染而發(fā)生故障，使企業(yè)的信息安全受到威脅。

（四）開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境加大了安全風險 會計信息化的一大特點就是將原來封閉的局域會計系統(tǒng)鏈接到了開放的互聯(lián)網(wǎng)世界，這對財務(wù)系統(tǒng)的安全性帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，企業(yè)的各項數(shù)據(jù)都存儲在處于聯(lián)網(wǎng)狀態(tài)的服務(wù)器或客戶機中，由于互聯(lián)網(wǎng)的開放特性，給一些惡意訪問者以可乘之機。同時，互聯(lián)網(wǎng)上猖撅肆虐的計算機病毒也給會計信息系統(tǒng)帶來巨大的風險。大量的會計信息通過開放的互聯(lián)網(wǎng)傳遞，很難保證其真實性與完整性。過去以本地計算機為中心的安全措施己不適用，從而加大了會計信息系統(tǒng)安全控制的難度。

（五）控制舞弊難度加大 會計信息化下，不少軟件提供了“取消結(jié)賬”、“恢復到記賬前狀態(tài)（取消記賬）”、“取消審核”、“取消出納（或主管）簽字”等功能。這些功能使用的結(jié)果是，在結(jié)賬或記賬后可以不留痕跡的修改憑證、賬簿，隨意偽造會計信息，這大大提高了舞弊控制的難度。此外，信息化中，各用戶的授權(quán)控制主要是依靠權(quán)限分工和口令，而每個用戶的口令都存儲于計算機系統(tǒng)內(nèi)。一旦口令外泄，可能會帶來難以預測的損失。

（六）基于應(yīng)用程序的控制會使錯誤重復發(fā)生并無限放大 信息化下的內(nèi)部控制是人工控制與程序控制共同發(fā)揮作用，并逐漸向程序控制傾斜。而程序控制的效果取決于應(yīng)用程序的正確性和有效性。如果應(yīng)用程序出現(xiàn)問題，則可能會造成錯誤反復出現(xiàn)，而操作人員長期以來對系統(tǒng)運行的信任和依賴，會使得錯誤很難被發(fā)現(xiàn)。此外，由于信息化系統(tǒng)涵蓋了企業(yè)多個部門的數(shù)據(jù)，即使是某一細微環(huán)節(jié)出錯，也可能引起后續(xù)一系列環(huán)節(jié)的錯誤，并可能使錯誤的危害被無限放大。

（七）對信息化軟件系統(tǒng)的依賴使企業(yè)面臨巨大的系統(tǒng)風險

會計信息化環(huán)境下，責任高度集中于信息化軟件系統(tǒng)，一旦程序數(shù)據(jù)被篡改或感染惡意病毒，就會影響系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和安全性，嚴重的可能會導致系統(tǒng)的崩潰，給企業(yè)造成不可估量的損失。會計信息系統(tǒng)一般由會計軟件客戶端和后臺數(shù)據(jù)庫兩大部分構(gòu)成，各種數(shù)據(jù)均保存在數(shù)據(jù)庫中。大多數(shù)軟件中，對數(shù)據(jù)庫的保護力度不足，造成了安全隱患。與此同時，軟件設(shè)計中考慮不夠完善，可能會留下一些安全漏洞；一些軟件不按系統(tǒng)的安全要求進行模塊化設(shè)計，從而使軟件系統(tǒng)內(nèi)部邏輯混亂。要防范這些系統(tǒng)風險，應(yīng)設(shè)法增強會計系統(tǒng)的安全性和保密性。

四、會計信息化環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化對策

（一）以ERMF與COBIT4.1為框架構(gòu)建信息化內(nèi)部控制體系 從全球化視角看，在企業(yè)信息化的大環(huán)境下，企業(yè)風險管理的最新成果為COSO的ERMF框架與現(xiàn)代信息技術(shù)控制的COBIT框架。2004年，美國Treadway委員會（反財務(wù)舞弊委員會）頒布了一份新的COSO報告——《企業(yè)風險管理整合框架》（Enterprise Risk Management-IntegratedFramework）（簡稱ERMF）。ERMF總結(jié)了COSO報告十年來的成果，把內(nèi)部控制從“過程觀”提升到了“風險觀”，將內(nèi)部控制納入到風險管理，成為企業(yè)經(jīng)營管理過程的重要組成部分。《信息及相關(guān)技術(shù)控制目標》（Control Objectives for Information and related Technology） （簡稱COBIT） 由信息系統(tǒng)審計與控制協(xié)會在1996年公布，目前已經(jīng)更新至4.1版。COBIT是國際上目前普遍采用的信息技術(shù)治理框架。它為企業(yè)信息化提供了一套權(quán)威的、國際通用的公認標準，其目的是規(guī)范并提高信息化治理水平、有效防范控制風險及增加管理層對控制的感知等。ERMF和COBIT都是以內(nèi)部控制理論為基礎(chǔ)建立起來的，是內(nèi)部控制框架的自然延伸、發(fā)展和完善。二者均注重監(jiān)督與評價企業(yè)內(nèi)部控制活動，突出有效性、可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性以及強調(diào)風險評估、人力資源管理的重要性等。以ERMF為代表的業(yè)務(wù)控制框架，主要是從受托責任方面來考慮一般控制的價值，是針對所有企業(yè)提出的內(nèi)部控制新框架，缺少對信息化控制的闡述和說明；而COBIT4.1控制框架主要針對政府或企業(yè)范圍內(nèi)的信息系統(tǒng)的應(yīng)用，側(cè)重于對技術(shù)進行控制。ERMF的理論性較強，COBIT4.1的實踐性和可操作性較突出。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，將二者有效融合，構(gòu)建適應(yīng)會計信息化的內(nèi)部控制體系。

（二）基于角色進行人員崗位權(quán)限設(shè)置 在內(nèi)部控制體系中，建立責權(quán)清晰的崗位分工體系可以實現(xiàn)各崗位相互牽制、相互制約、防止或減少舞弊及錯誤的發(fā)生。基于角色的權(quán)限控制方案是通過設(shè)置角色來完成用戶權(quán)限的授予、修改和取消。首先系統(tǒng)管理人員根據(jù)需要定義各種角色，并設(shè)置功能權(quán)限，而后用戶根據(jù)其權(quán)、責、利被指定為不同的角色，同一角色可對應(yīng)多個用戶，同一用戶也可根據(jù)需要被定義多個角色。整個崗位權(quán)限控制過程分成兩個部分，即功能權(quán)限與角色相關(guān)聯(lián)，角色再與用戶關(guān)聯(lián)，從而實現(xiàn)了用戶與功能權(quán)限的邏輯分離，使得權(quán)限分配和管理更加方便和有效。

（三）健全會計信息化檔案管理制度 會計信息化下會計檔案采用以磁（光）介質(zhì)為主，紙介質(zhì)為輔的存儲方式。首先應(yīng)對信息化檔案管理制度加以完善，對檔案的保管方式、保管條件以及保管人員的工作職責做出明確的規(guī)定，并嚴格按要求執(zhí)行，形成有效的約束機制。要注意定期對會計檔案進行備份，可制作兩個以上備份，并盡量存于不同空間，可增加檔案的安全性。如“911 ”事件中，摩根史坦利的金融財務(wù)數(shù)據(jù)就是因為每天傳到100公里外的電信數(shù)據(jù)中心備份，所以事故后不久就能恢復業(yè)務(wù)。

（四）完善軟件功能，強化網(wǎng)絡(luò)安全控制 在軟件方面，使用前必須進行嚴格的檢查和測試，查看該軟件是否具有容錯能力、數(shù)據(jù)庫是否具有安全保障能力等，以確定信息系統(tǒng)是否合法、合規(guī)、合格，是否安全。使用過程中要定期進行系統(tǒng)的維護和管理，包括檢查系統(tǒng)文件的完整性，保證不被非法修改和刪除；識別并糾正程序中的錯誤，改進系統(tǒng)性能；排除軟件故障，提高系統(tǒng)的運行效率；定期進行系統(tǒng)數(shù)據(jù)代碼的備份等。此外，網(wǎng)絡(luò)安全也是信息化下內(nèi)部控制要重點解決的問題。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)快速地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)在技術(shù)上加強對整個財務(wù)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的各個層次的安全防范措施。如采用授權(quán)控制、認證控制、身份識別、數(shù)據(jù)加密等安全技術(shù)，制定完善的網(wǎng)絡(luò)安全操作制度等，建立綜合的多層次的網(wǎng)絡(luò)安全體系。

（五）制定嚴格全面的管理制度 將信息化下財務(wù)工作的每個細節(jié)制度化，使企業(yè)財務(wù)工作有章可循、有制可依，將有效提高內(nèi)部控制的質(zhì)量。在信息化背景下，需制定的管理制度包括：系統(tǒng)專用電腦使用規(guī)定、系統(tǒng)操作員上機操作規(guī)定流程、電腦使用情況記錄制度、機房管理制度、定期安全稽查制度等。并對相關(guān)人員進行制度培訓，用管理制度對會計人員進行客觀行為約束，從源頭上杜絕會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)安全隱患。

（六）加大內(nèi)部監(jiān)管力度 在信息化環(huán)境下，依據(jù)管理制度，對內(nèi)部控制實施過程的監(jiān)督和檢查尤為重要，其中最普及的方法是內(nèi)部審計監(jiān)查。要想完善內(nèi)部審計機制、確保內(nèi)部控制制度的有效實施，應(yīng)使內(nèi)部審計人員獨立于財務(wù)人員，并建立獎罰分明的激勵機制，切實有效的加強內(nèi)部監(jiān)督、考核、控制。此外，會計信息化時代的到來，對企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容提出了新的要求。內(nèi)部審計除原有傳統(tǒng)審計范圍外，還應(yīng)包括：第一，財務(wù)工作的各個環(huán)節(jié)是否嚴格按照規(guī)章制度執(zhí)行，是否存在安全漏洞；第二，紙質(zhì)原始憑證與系統(tǒng)內(nèi)電子賬是否一致，有無錯賬、漏賬情況；第三，系統(tǒng)運行是否正常，有無因程序原因造成的錯誤；第四，電子數(shù)據(jù)保存方式是否安全合法，有無非法修改系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的情況。通過對會計信息系統(tǒng)運行全過程的持續(xù)監(jiān)控可有效預防舞弊的發(fā)生，提高會計信息質(zhì)量。

[本文系山東省高等學校人文社會科學研究項目“基于ISCA模型的會計信息化與內(nèi)部控制研究”（項目編號：J11WD75）和山東省軟科學研究計劃項目“信息技術(shù)條件下企業(yè)內(nèi)部控制模式與方法研究”（項目編號：2011RKGA5018）階段性研究成果]

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篇7

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；風險管理機制；內(nèi)部監(jiān)督體制；審計制度

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.31.089

企業(yè)內(nèi)部控制的主要目的在于執(zhí)行國家的法律法規(guī)和內(nèi)部相關(guān)制度，確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保障財務(wù)信息的可靠性，但在企業(yè)實際的運行過程中，企業(yè)內(nèi)部控制的目的與企業(yè)本身的經(jīng)營原則相違背，因此，文章主要從企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的現(xiàn)狀出發(fā)，探討在新時期下如何加強企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制。

1我國企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制中存在的相關(guān)問題

1.1在全球化經(jīng)濟的背景下，企業(yè)缺乏應(yīng)對風險的能力

在經(jīng)濟全球化的大背景下，各個行業(yè)都面臨著一次大洗牌，各個行業(yè)面臨著越來越多的競爭，市場風險的不確定性因素增多，這在一定程度上決定了風險管理機制對企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，大多數(shù)企業(yè)的風險防范能力比較差，企業(yè)管理層對風險的管控認識還不夠，缺乏先進的管理理念和國際化的視野，例如企業(yè)走進金融市場，可以在一定程度上避免因匯率和材料價格產(chǎn)生波動所帶來的影響，但與此同時也帶來了金融風險。例如于2008年爆發(fā)的金融危機，除了金融杠桿作用帶來的危害之外，參與了金融衍生產(chǎn)品的企業(yè)大多數(shù)受到了虧損，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生絕大程度上與企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的執(zhí)行不當有著直接的關(guān)系。

1.2缺乏現(xiàn)代公司的治理層結(jié)構(gòu)優(yōu)化制度

在我國，大多數(shù)企業(yè)在進行決策時，決定權(quán)往往都在管理者的手中，這在一定程度上導致決策有很大的主觀性和隨意性。缺乏現(xiàn)代公司的創(chuàng)新制度，公司治理層結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理[1]，導致企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制就很難執(zhí)行，達不到一定的效果，在大多數(shù)企業(yè)中董事會制度并不完善，董事會的實際權(quán)利難以得到行使，這就會使得企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制執(zhí)行力度受到影響。

1.3企業(yè)缺乏先進的金融風險管理機制

企業(yè)沒有建立健全風險控制體系，這會導致企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生更大的風險，首先，風險控制部門在大多數(shù)企業(yè)中是不存在的，但由于在全球經(jīng)濟化的背景下，企業(yè)要面臨的風險也越來越多，因此對企業(yè)的風險管理機制也就要求的越來越嚴格。各種金融及金融衍生產(chǎn)品的運用在一定程度上導致了企業(yè)所面臨的巨大風險，而多數(shù)企業(yè)沒有考慮到這類風險的存在，因此沒有及時設(shè)立相關(guān)的風險管理部門對這類風險進行評估和控制，同樣地，在企業(yè)內(nèi)部也缺乏高水平的風險控制人才，導致企業(yè)對風險管理的控制程度不高，因此，建立健全相關(guān)的金融管理機制在一定程度上能夠幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系的相關(guān)職能得到充分的發(fā)揮，再者，企業(yè)的風險一旦沒有及時的得到控制，則產(chǎn)生的風險機率將會大大的增加。

1.4企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的不健全

監(jiān)督體制的不健全會令企業(yè)內(nèi)部難以進行約束，這在一定程度上也影響了內(nèi)部控制的發(fā)揮，企業(yè)意識到內(nèi)部控制制度的重要性，制定的相關(guān)的內(nèi)部控制的規(guī)章制度[2]，但是這些規(guī)章制度難以得到有效的執(zhí)行，導致這一情況發(fā)生的原因就在于企業(yè)內(nèi)部缺乏一套執(zhí)行性強的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度，其中大多數(shù)企業(yè)還忽視了內(nèi)部審計監(jiān)督的作用，部分企業(yè)甚至沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，企業(yè)內(nèi)部管理層的一些行為難以得到有效的控制和監(jiān)督。

2完善企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制策略

2.1樹立全球化經(jīng)濟背景下風險管理理念

在經(jīng)濟全球化的大背景下，企業(yè)面臨著越來越多的風險，多種風險的造成是由很多不確定因素導致的，因此，對于企業(yè)來說，必須要立足于當前市場的大環(huán)境，對可能要發(fā)生的風險做及時的評估，以此來加強對企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的建設(shè)。[3]例如，在金融市場中，面對金融衍生產(chǎn)品所帶來的風險要加以重視，企業(yè)要樹立金融風險防范意識，運用現(xiàn)代化的風險管理手段對風險進行控制，減少杠桿風險帶來的影響。除此之外，企業(yè)內(nèi)部還要建立財務(wù)風險控制系統(tǒng)，通過完善財務(wù)系統(tǒng)來加強企業(yè)內(nèi)部風險管理能力。

2.2優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)就是完善企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)和相關(guān)部門的設(shè)置，只有這樣才能夠?qū)?nèi)部控制和風險管理提供執(zhí)行的前提，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)主要有以下幾點措施：首先，根據(jù)市場發(fā)展的實際情況對企業(yè)進行定位，對企業(yè)內(nèi)部的結(jié)構(gòu)進行改革和完善。除此之外還要積極引入與之匹配的外部投資者，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進行改善，促進經(jīng)營管理效率的提高，其次，分散管理者的絕對權(quán)力，加強董事會的權(quán)力，提高董事會的話語權(quán)和決策權(quán)，避免因為管理者的絕對話語權(quán)而造成企業(yè)面臨的風險，通過多種手段的運用讓董事會直接參與到企業(yè)重大事件的決策中來，此外，完善企業(yè)內(nèi)部的法律環(huán)境，為企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的執(zhí)行提供法律保障，對于規(guī)模較大的企業(yè)，還應(yīng)該建立健全相關(guān)的法律顧問制度，為企業(yè)的經(jīng)營和管理提供法律支撐，規(guī)范企業(yè)的各類經(jīng)營行為，避免因違法犯紀等經(jīng)營行為帶來的法律風險。

2.3完善企業(yè)內(nèi)部的風險管理體系

管理體系的完善提高，可以在一定程度上增加企業(yè)應(yīng)對風險的能力，完善企業(yè)內(nèi)部的風險管理體系的主要措施有：第一，企業(yè)要設(shè)立專門的風險管理部門，風險管理部門的主要職責在于分析企業(yè)可能要面臨的潛在的風險并及時進行管理，與此同時還應(yīng)引進高水平的風險管理人員，特別是金融市場的風險專業(yè)性人員，只有這樣才能增強企業(yè)應(yīng)對風險的能力；第二，企業(yè)要對不同時期產(chǎn)生的風險進行分類和評估，對各類風險產(chǎn)生的大小進行不同程度的管控，這就要企業(yè)依據(jù)自身發(fā)展的特點，將風險管理體系不斷的進行完善，只有這樣才能規(guī)避風險的產(chǎn)生，才能在一定程度上促進風險管理體制的發(fā)展。

2.4建立健全適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的審計制度

審計制度監(jiān)督作用的有效發(fā)揮和提升，能在一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部控制風險的能力，建立企業(yè)內(nèi)部嚴格的審計制度，需要遵循以下幾點措施：第一，建立嚴格的企業(yè)內(nèi)部審計制度，確保審計部門的權(quán)威性，只有這樣才能提升執(zhí)行力度，按照實際的審計結(jié)果，為決策層做決策時提供正確的依據(jù)。第二，審計部門與風險控制部門應(yīng)加強部門之間的聯(lián)系，兩者的工作應(yīng)該要結(jié)合起來，審計工作的主要導向是以風險為基本前提的，讓審計人員在踐行審計工作時，要考慮到風險預測、風險評估與風險管理等相關(guān)環(huán)節(jié)，通過實際工作的結(jié)合，才能發(fā)揮審計部門最大的職能，保證風險控制管理工作的有效執(zhí)行。

3結(jié)論

在當前形勢下，企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制不夠完善，還存在很多的問題，而企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的建立影響著企業(yè)的發(fā)展。在全球化背景下，企業(yè)不能更好的應(yīng)對市場的變化，缺乏應(yīng)對全球化背景下的風險應(yīng)對能力，缺乏內(nèi)部健全的風險管理機制，內(nèi)部監(jiān)督控制體制不夠健全。多種問題的存在，嚴重影響著企業(yè)的發(fā)展，因此對于企業(yè)來說，要樹立經(jīng)濟全球化的風險管理理念，不斷優(yōu)化審計內(nèi)部治理層結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)的風險管理體系，才能在一定程度上促進企業(yè)的健康長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]蘇邃墨.企業(yè)風險管理（ERM）框架在我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制中的應(yīng)用[J].北京師范大學學報：自然科學版，2008（4）：444-448.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計信息化；內(nèi)部控制；問題；措施

隨著我國會計行業(yè)的快速發(fā)展，會計信息化已經(jīng)成為了必然的發(fā)展趨勢。會計信息化是全新的管理方式、管理理念以及管理手段，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制一定會受到會計信息化的較大影響，所以增強會計信息化背景下的內(nèi)部控制就顯得非常重要。

一、企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制中存在的問題

所謂企業(yè)內(nèi)部控制，就是企業(yè)為了提升會計信息的質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全，保證相關(guān)法律法規(guī)可以得到有效執(zhí)行而進行的相關(guān)控制方式和控制方法的總稱，主要目的在于提升企業(yè)的管理水平，從而獲得更大的經(jīng)濟收益。[1]隨著現(xiàn)代企業(yè)會計信息化的全面推進，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了較大變化，傳統(tǒng)內(nèi)部控制所具有的觀點、控制方式、控制內(nèi)容以及控制程序等一定會受到較大的沖擊與挑戰(zhàn)。通過對企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制的研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制的問題主要反映在兩方面。

（1）企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力嚴重不足，維護過程具有較大風險

企業(yè)的會計處理在完成了信息化建設(shè)之后，相關(guān)財務(wù)人員并沒有進行明確的崗位職責分工，崗位責任模糊，在信息系統(tǒng)中常常會存在越權(quán)操作的現(xiàn)象。另外，相比于傳統(tǒng)的簽名或者蓋章來說，會計信息化采用的是信息系統(tǒng)授權(quán)文件或者口令的方式，但是這種存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部的相關(guān)文件或者口令容易被他人竊取或者破譯，這樣就會造成企業(yè)內(nèi)部控制工作較大的危險性，企業(yè)會面臨著較嚴重的數(shù)據(jù)丟失以及信息泄露等問題，企業(yè)內(nèi)部控制所達到的效果以及質(zhì)量會大打折扣。

（2）系統(tǒng)保密性以及安全性不足，不能很好滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求

企業(yè)建立了會計信息系統(tǒng)之后，各種類型的會計信息都會以數(shù)據(jù)文件的方式存儲在具有磁性的存儲介質(zhì)內(nèi)，所以，這些信息在具體的應(yīng)用過程中容易被修改、偽造或者遭到惡意破壞而不被發(fā)現(xiàn)。另外，會計信息化軟件系統(tǒng)具有取消、反過賬、復核以及反結(jié)賬等相關(guān)功能，這些功能可以使得會計數(shù)據(jù)經(jīng)過一定處理之后變得較為靈活，經(jīng)過復核以及登賬之后就可以對相關(guān)的憑證以及賬簿內(nèi)容進行直接的修改，但是在結(jié)賬之后就不能對當月的憑證和賬簿等內(nèi)容進行再次輸入或者修改等操作，這種情況下，對于憑證和賬簿的控制和管理基本上處于失效狀態(tài)。[2]所以，由于在系統(tǒng)控制方面的數(shù)據(jù)完整性以及保密性不佳，再加上軟件功能方面的不適應(yīng)性，企業(yè)內(nèi)部控制工作不能在會計信息化的背景下有效進行。

二、提升企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制效果的對策

現(xiàn)代會計信息化背景下，要想解決企業(yè)內(nèi)部控制所面臨的問題，真正提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理效果，以下幾方面對策可以借鑒。

（1）逐漸完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境

要想完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)就要在內(nèi)部進行適當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)的建立，并進行明確的職責分工。通過相關(guān)部門的設(shè)立、人員分工的明確以及崗位職責劃分的確定來形成企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度，從而在具有制約機制的情況下完成內(nèi)部控制的目標。在會計信息化的背景下，企業(yè)員工在價值觀、工作態(tài)度以及基本道德等方面都會發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變，這樣就需要企業(yè)建立起和會計信息化相適應(yīng)的規(guī)章制度以及規(guī)范，從而在一定程度上加強現(xiàn)代化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的制約性。另外，還要加強對內(nèi)部管理人員信息化觀念以及控制觀念方面的培訓，以便在進行企業(yè)會計信息化建設(shè)、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)整體發(fā)展等方面得到較好的推進，從而促進企業(yè)的發(fā)展。

（2）逐漸完善企業(yè)風險管理機制

第一，企業(yè)要制定嚴格的人員管理制度，對于進出機房的人員進行較為全面的登記（包括人員、進出時間、攜帶物品等等），同時要對相關(guān)文件進行必要的安全性檢查。第二，信息系統(tǒng)中進行某些數(shù)據(jù)的輸入輸出一定要經(jīng)過特殊的授權(quán)，在確保信息輸入準確性的基礎(chǔ)上，采取一定的控制方式對于信息的輸出過程以及輸出內(nèi)容進行全面的控制和管理。第三，企業(yè)要委派專人定期對信息系統(tǒng)的軟件以及硬件進行維護和檢查，同時要對檢查過程中發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問題進行記錄，并且要以最快的速度解決這些問題，并記錄解決的方式方法以便后期總結(jié)。（3）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)活動由于信息技術(shù)以及計算機技術(shù)在現(xiàn)代企業(yè)會計中應(yīng)用越來越廣泛，相關(guān)管理部門越來越依賴信息系統(tǒng)中輸出的相關(guān)數(shù)據(jù)以及不同類型的報表進行管理決策，[3]所以，在制定企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制制度的過程中，企業(yè)一定要綜合分析信息系統(tǒng)所具有的技術(shù)能力，要打破傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方式，采用實時控制的基本理念，借用相關(guān)技術(shù)方式將內(nèi)部控制功能融入到企業(yè)的會計信息系統(tǒng)之中，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制活動。

（4）逐漸完善企業(yè)信息溝通系統(tǒng)

第一，企業(yè)的會計信息化戰(zhàn)略性規(guī)劃要與企業(yè)的整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相適應(yīng)，在加強對信息系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)重視程度的基礎(chǔ)上，確保信息系統(tǒng)可以和內(nèi)部職能部門信息實現(xiàn)高度的融合。第二，企業(yè)內(nèi)部相關(guān)部門要按照信息系統(tǒng)的具體需求對信息進行準確識別和使用，并在此基礎(chǔ)上進行相關(guān)信息的收集加工和處理，同時要將這些信息及時地傳達給有關(guān)的管理人員。第三，企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部控制框架基本組建的基礎(chǔ)上，逐漸完善企業(yè)內(nèi)部的法人治理結(jié)構(gòu)，制定出明確的會計信息責任制度，使相關(guān)人員明確各自的責任，在此基礎(chǔ)上可以快速獲得在控制管理以及執(zhí)行工作時所需要的信息，確保企業(yè)內(nèi)部控制的準確性以及有效性。

（5）逐漸強化企業(yè)內(nèi)部的控制審計

企業(yè)內(nèi)部的控制審計是信息化背景下提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的主要措施之一。在具體的工作中，企業(yè)要建立專門的控制審計部門，隨時對會計信息系統(tǒng)進行相關(guān)審查。這些審查的內(nèi)容在信息化條件下要多種多樣：可以包括對信息系統(tǒng)運行有效性進行審查、對于數(shù)據(jù)存儲的安全性以及有效性進行審查、對于會計資料進行審查、對于系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)和書面資料數(shù)據(jù)的一致性進行審查以及對于會計信息系統(tǒng)賬務(wù)處理進行審查等等。[4]這些審查工作都是信息化背景下企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要工作內(nèi)容，要防止由于審計不到位造成企業(yè)內(nèi)部控制的漏洞，影響企業(yè)的發(fā)展。綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)會計信息化建設(shè)是企業(yè)發(fā)展必不可少的措施之一，同時也是增強企業(yè)管理能力，完善企業(yè)管理制度的主要措施之一。但是企業(yè)會計信息化發(fā)展的同時也會給企業(yè)內(nèi)部控制工作造成某些困難和挑戰(zhàn)。所以，為了確保企業(yè)內(nèi)部得到有效的控制，確保企業(yè)正常的運行管理以及平穩(wěn)健康的發(fā)展，現(xiàn)代化企業(yè)要在全面進行信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，完善調(diào)整內(nèi)部控制工作，為企業(yè)的財產(chǎn)安全提供必要保障，對企業(yè)的發(fā)展決策提供必要的依據(jù)，使得企業(yè)在激烈的市場競爭中得到可持續(xù)性發(fā)展。

作者:劉張英 單位:延安大學

參考文獻：

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[2]梁楠.企業(yè)會計信息化內(nèi)部控制中存在的問題及對策[J].中國管理信息化,2012(12):8-9.

篇9

一、研究背景

自從國家出臺了與內(nèi)部控制有關(guān)的政策法規(guī)后，企業(yè)公司開始逐步將這種管理方法應(yīng)用到企業(yè)自身的運營管理工作中。地產(chǎn)公司在該時期不僅要面對多變的發(fā)展環(huán)境還需要克服多方面的競爭壓力，因此地產(chǎn)公司需要積極開展內(nèi)部控制的構(gòu)建和后續(xù)的完善工作，使內(nèi)部控制能夠?qū)Φ禺a(chǎn)公司各類經(jīng)營活動和具體的管理環(huán)節(jié)進行控制和優(yōu)化，使地產(chǎn)公司能夠更好地完成運營和發(fā)展工作。

二、地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部控制體系建設(shè)不足

地產(chǎn)公司雖然在積極進行內(nèi)部控制的建設(shè)和應(yīng)用工作，但是在實際的體系建設(shè)和使用過程中存在相應(yīng)的問題。首先部分地產(chǎn)公司對內(nèi)部控制的理解不足，對于內(nèi)部控制的具體職能和應(yīng)用范圍了解較少，所以在體系的建設(shè)過程中也只是粗略地對內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定進行闡述，沒有充分與地產(chǎn)公司的實際運營聯(lián)系起來。同時地產(chǎn)公司受上級行政部門領(lǐng)導和管理，所以公司在進行內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施的過程中容易受到限制而無法自主完成，所以地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制脫離公司的實際需求而很難完全發(fā)揮實際的管理作用。

（二）內(nèi)部控制人才數(shù)量較少

由于內(nèi)部控制在地產(chǎn)公司的應(yīng)用時間較短，公司內(nèi)部的內(nèi)部控制人才數(shù)量總體較少而不能保證相關(guān)工作能夠正常實施。地產(chǎn)公司以項目施工人員占主體，而專門負責內(nèi)部控制的管理人員數(shù)量較少，這也與公司在內(nèi)部控制人員培養(yǎng)工作實施不足有關(guān)。地產(chǎn)公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制人員工作素質(zhì)存在較大的波動，綜合素質(zhì)和能力較高的內(nèi)部控制人員對地產(chǎn)公司的房地產(chǎn)開發(fā)項目以及政府主導的基建項目了解全面，從而適合開展管理工作，而工作能力較差的內(nèi)部控制人員開展工作時較為混亂。地產(chǎn)公司在管理人員績效考評方面的工作還存在不足，沒有準確把握管理人員的工作實施情況來保證運營工作的整體質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制考評制度不完善

地產(chǎn)公司需要把握內(nèi)部控制的具體實施情況以及發(fā)揮的作用，進而通過實施更有效的內(nèi)部控制來帶動公司管理工作的全面提升。由于地產(chǎn)公司對內(nèi)部控制的重視程度不高，雖然按照相關(guān)規(guī)定進行了內(nèi)部控制的建設(shè)與使用但是沒有對內(nèi)部控制的應(yīng)用進行有效的考評。地產(chǎn)公司對內(nèi)部控制的考評制度不夠完善，沒有對考評的時間周期以及具體的考評內(nèi)容進行規(guī)定，所以地產(chǎn)公司很多會出現(xiàn)考評不足的問題。地產(chǎn)公司對考評信息的管理和使用不足，一般在完成考評工作后沒有根據(jù)公司進行的工作類別進行分類，所以考評結(jié)果混亂保管而無法進行結(jié)果的應(yīng)用。

（四）內(nèi)部控制信息利用程度低

地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制工作需要在公司的實際工作情況和相關(guān)信息數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行，但是現(xiàn)階段公司對相關(guān)信息的收集和利用工作開展不足。地產(chǎn)公司對內(nèi)部控制相關(guān)工作的信息流通過程控制不足，主要是通過各層管理人員將數(shù)據(jù)層層上報后再進行相關(guān)處理工作，但是由于信息收集存在不全面和信息數(shù)據(jù)質(zhì)量把握不足的問題而導致內(nèi)部控制管理的結(jié)果?c實際情況存在偏差。其次地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制結(jié)果沒有落實到公司具體的運營工作中，所以提高的運營管理優(yōu)化只是對公司整體有效而存在提升效果較小的問題，對公司的實際發(fā)展的作用較小。

三、地產(chǎn)公司內(nèi)部控制的提升措施

（一）加強內(nèi)部控制的體系建設(shè)工作

內(nèi)部控制工作體系是直接影響到地產(chǎn)公司相關(guān)工作實施的重要因素，公司首先需要對相關(guān)體系進行全面的建設(shè)工作。地產(chǎn)公司的上級管理部門需要逐漸簡政放權(quán)來提高公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的自主性，公司需要充分研究內(nèi)部控制在運營中的職能作用和適用范圍，通過理論研究和行業(yè)中應(yīng)用案例的學習借鑒來引導內(nèi)部控制的體系內(nèi)容確定。體系的建立與實施都需要與地產(chǎn)公司普通的房地產(chǎn)開發(fā)項目以及政府基礎(chǔ)項目聯(lián)系起來，根據(jù)工作類別進行內(nèi)部控制內(nèi)容的合理劃分，確保公司的運營以及管理工作都能在內(nèi)部控制的覆蓋下進行。地產(chǎn)公司還需要注意對內(nèi)部控制體系的長期完善更新工作，當公司所處的發(fā)展環(huán)境以及相關(guān)政策發(fā)生巨大變化后需要根據(jù)運營背景特征來進行對應(yīng)的體系完善，確保內(nèi)部控制在相應(yīng)時期也能發(fā)揮良好的管控作用。

（二）大力培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部控制人才

內(nèi)部控制人才是地產(chǎn)公司進行相關(guān)工作的重要影響條件之一，優(yōu)秀的管理人員將能幫助內(nèi)部控制發(fā)揮更大的作用。地產(chǎn)公司的內(nèi)部控制人員人數(shù)不足是一個較為突出的問題，公司需要加大內(nèi)部控制的人員引進數(shù)量同時積極精簡公司的管理部門并引導相關(guān)管理人員轉(zhuǎn)型為內(nèi)部控制人員，使公司整體處于良性的管理狀態(tài)。地產(chǎn)公司需要加強內(nèi)部控制人員的績效考核工作，定時對內(nèi)部控制人員工作的完成情況進行調(diào)查和評價，對于積極工作并在相關(guān)工作中有貢獻的人員進行獎勵而對工作狀態(tài)不佳的人員提出改進要求。地產(chǎn)公司需要定期為內(nèi)部控制人員提供最新的內(nèi)部控制培訓，使內(nèi)部控制人員能夠從理論知識的學習到實踐中的操作管理增強實際管理的能力并加強對公司各項運營管理工作的了解，使其能夠根據(jù)公司的運營狀態(tài)和發(fā)展需求進行更加合理的內(nèi)部控制工作。

（三）健全內(nèi)部控制考評制度

地產(chǎn)公司在內(nèi)部控制方面的考評制度和相關(guān)考評工作不夠完善，所以公司很大程度上無法真實地掌握公司的運營管理狀態(tài)。地產(chǎn)公司需要加強對內(nèi)部控制的考評制度完善，根據(jù)公司涉及到的運營項目進行分類別的考評，保證考評工作能夠根據(jù)項目的特點進行相應(yīng)的工作目標調(diào)整。地產(chǎn)公司需要明確定期考評的時間周期，確保公司能夠掌握自身各個時期的運營狀態(tài)和內(nèi)部控制實施情況，地產(chǎn)公司可以通過多時期的內(nèi)部控制工作信息來判斷該工作存在的不足，同時可以根據(jù)地產(chǎn)公司涉及的經(jīng)營項目和公司的發(fā)展規(guī)劃進行內(nèi)部控制的完善工作。內(nèi)部控制在經(jīng)過相關(guān)考評工作后還需要進一步完善公司相應(yīng)的運營管理工作，在完善內(nèi)部控制的時候也進行管理工作的優(yōu)化。

（四）提高內(nèi)部控制信息傳遞與利用質(zhì)量

內(nèi)部控制主要是通過地產(chǎn)公司的各類運營和管理信息開展，公司更需要加強信息的傳遞和應(yīng)用工作。地產(chǎn)公司的各類信息收集的效率較慢，公司需要推行信息化內(nèi)部控制的方式來實施接收各類的運營管理信息，減少因為過多的人為參與數(shù)據(jù)收集而影響相關(guān)真實性的問題。內(nèi)部控制人員需要加強對信息的處理和分析能力，結(jié)合內(nèi)部控制的結(jié)果以及公司進行的具體工作來確定其中存在的問題，制定對應(yīng)相關(guān)工作環(huán)節(jié)的完善計劃來提高公司整體的運營水平。地產(chǎn)公司還需要加強內(nèi)部控制和運營信息在風險預防和處理方面的應(yīng)用，保證公司在日常的運營中具有良好的狀態(tài)，同時通過內(nèi)部控制的數(shù)據(jù)監(jiān)控來及時判斷風險的產(chǎn)生，幫助公司應(yīng)對各類風險同時將其轉(zhuǎn)化為更大的發(fā)展動力。

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[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制；風險管理機制；探析

[中圖分類號] F272.35 [文獻標識碼] B

我國的很多企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)非常落后，對于內(nèi)部控制僅僅停留于理論階段，很少有企業(yè)建立了完善的內(nèi)部控制制度，企業(yè)的風險管理能力也非常低。2006年國資委頒布了《中央企業(yè)全面風險管理指引》，為央企的風險管理機制建設(shè)提供了規(guī)范。2008年金融危機之后，更多的企業(yè)開始暴露出內(nèi)部控制建設(shè)不完善，風險管理能力薄弱的問題，因此，針對我國企業(yè)在內(nèi)部控制的風險管理機制建設(shè)方面的不足，筆者提出相應(yīng)的改進建議和措施。

一、我國企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏全球化背景下的風險應(yīng)對能力

隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷發(fā)展，我國企業(yè)面對的國內(nèi)外競爭的壓力越來越大，企業(yè)也面臨著越來越復雜的市場風險。然而，由于我國經(jīng)濟開放的時間相對較晚，企業(yè)參與國際競爭的時間也較短，很多企業(yè)的風險控制意識比較薄弱，尤其是對于來自全球化競爭背景下的風險防范能力比較差。我國很多企業(yè)的管理層缺乏國際化視野和現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理理念，對于風險的理解還停留在企業(yè)的財務(wù)風險方面，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)比較落后，缺乏風險控制和風險管理意識。

我國很多企業(yè)參與經(jīng)濟全球化的進程之后，出于避免因匯率，原材料價格等波動給企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展帶來風險和壓力的考慮，很多企業(yè)開始利用金融市場、期貨市場，參與金融衍生品交易來進行套期保值和風險規(guī)避。但是，這也給很多企業(yè)埋下了金融風險的隱患。2008年金融危機之后，我國大量的企業(yè)因參與金融衍生品交易而導致了巨額虧損，其中以中航油的期權(quán)業(yè)務(wù)虧損和中信泰富的杠桿式外匯產(chǎn)品交易虧損最為嚴重，給國家?guī)砹司薮蟮膿p失。這些事件的發(fā)生，與我國企業(yè)的內(nèi)部控制體系存在缺陷，風險管理機制不完善有著很大的關(guān)系，尤其是對于存在杠桿效應(yīng)的金融衍生品帶來的風險估計不足，沒有建立科學合理的風險管理機制。

（二）企業(yè)缺乏現(xiàn)代化公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)是公司內(nèi)部控制制度有效運行的必要條件。我國的很多企業(yè)缺乏現(xiàn)代化的公司治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)營管理仍然是由少數(shù)的管理者來領(lǐng)導和決策，存在很大的主觀性和隨意性。企業(yè)的經(jīng)營管理層是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的主體，沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的保障，企業(yè)的內(nèi)部控制和風險管理機制很難得到有效的執(zhí)行，作用也很難發(fā)揮。根據(jù)現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，公司需要以董事會作為內(nèi)部控制和風險管理的核心，董事會需要在內(nèi)部控制的風險管理機制運行中發(fā)揮主要的作用。但是，我國很多企業(yè)的董事會制度并不完善，一些董事會很難有效的行使其職能，還有一些董事會被公司的內(nèi)部人員大量占據(jù)，使內(nèi)部控制和風險管理機制很難得以有效的發(fā)揮。例如，2003年發(fā)生的中航油投資石油期權(quán)發(fā)生的重大虧損事件，就是因為公司的內(nèi)部控制和風險管理機制不完善，公司的董事長陳久霖在投資決策上過于主觀決斷，而給企業(yè)造成重大損失。

（三）企業(yè)缺乏先進的金融風險管理機制

我國很多企業(yè)都沒有建立健全的風險控制體系，對于可能發(fā)生的風險難以進行有效的評估和防范。首先，很多企業(yè)沒有建立專門的風險管理部門。隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)面臨的風險越來越多，風險的復雜性也越來越大，對于企業(yè)的風險管理能力提出了越來越高的要求。尤其是隨著金融衍生產(chǎn)品在企業(yè)中的大量運用，使企業(yè)面臨著更加復雜的局面，尤其是被杠桿效應(yīng)放大的風險一旦發(fā)生，給企業(yè)帶來的損失將是空前的。然而，我國的大多數(shù)企業(yè)沒有重視到這一問題，企業(yè)沒有設(shè)立專門的風險管理部門來針對風險進行識別、評估和控制，企業(yè)也缺乏專業(yè)的人才來從事這些工作。其次，我國的企業(yè)缺少對于風險的全面評估。企業(yè)經(jīng)營風險的產(chǎn)生和企業(yè)的內(nèi)控體系以及風險管理體系是否健全有著非常緊密的聯(lián)系。企業(yè)內(nèi)部體系能夠發(fā)揮其作用的前提是完善的風險識別和評估體系，企業(yè)需要建立可識別、可分析、可管理的風險管理機制。尤其是對于一些使用金融衍生品的企業(yè)，在對于金融衍生工具的選擇和使用時，要嚴格的進行風險評估和控制，建立科學的風險評估模型，對金融衍生品的風險情況和交易目標完成情況進行衡量。

（四）企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和實施，需要有健全的監(jiān)督機制來進行約束，從而保障其有效的發(fā)揮作用。我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制都不健全，很多企業(yè)雖然制定了一套內(nèi)部控制的規(guī)章制度，但是由于缺乏監(jiān)督，導致內(nèi)部控制的規(guī)章制度難以得到有效的執(zhí)行。另外，我國很多企業(yè)不重視內(nèi)部審計獨立監(jiān)督作用的發(fā)揮，一些企業(yè)沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，導致企業(yè)的一些領(lǐng)導的行為難以被有效的監(jiān)督和控制。例如，中信泰富發(fā)生的外匯杠桿合約虧損事件，就是因為公司的財務(wù)總監(jiān)和董事的行為沒有被內(nèi)部審計人員監(jiān)督和發(fā)現(xiàn)，導致公司出現(xiàn)巨大虧損，給公司帶來很大的財務(wù)風險。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的風險管理機制的對策

（一）樹立全球化背景下的風險管理理念

在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)會面臨著越來越多，越來越復雜的市場經(jīng)濟活動風險問題。企業(yè)要從市場大環(huán)境和內(nèi)部的經(jīng)營管理環(huán)境出發(fā)，對可能發(fā)生的經(jīng)濟活動風險做好充分的評估，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)。尤其是對于金融衍生品可能帶來的風險，要提高重視，樹立金融風險防范意識，通過現(xiàn)代化的風險管理手段來對風險進行很好的管理和控制。另外，企業(yè)要建立財務(wù)風險預警系統(tǒng)，通過財務(wù)系統(tǒng)的完善，加強對于金融衍生品的控制和管理。例如，公司對于長期股權(quán)投資和金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，于期末一定要進行詳細的變動記錄和處理；要對公司的財務(wù)信息進行嚴格的管理和規(guī)范，通過構(gòu)建資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表等財務(wù)報表來對財務(wù)信息進行記錄和管理。

（二）不斷優(yōu)化公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)必須完善內(nèi)部機構(gòu)和部門的設(shè)置，優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制和風險管理機制發(fā)揮作用提供良好的內(nèi)部環(huán)境。首先，企業(yè)要明晰公司的性質(zhì)和地位，要以市場化作為指導，通過現(xiàn)代企業(yè)制度對公司的結(jié)構(gòu)進行改革和完善。促進企業(yè)股權(quán)多元化，積極引入外部投資者，改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，從而提高其經(jīng)營管理效率。其次，企業(yè)要重視發(fā)揮獨立董事在企業(yè)內(nèi)部治理中的作用。發(fā)揮獨立董事在內(nèi)部控制中的核心監(jiān)督作用，提高獨立董事的話語權(quán)和決策權(quán)，避免將獨立董事制度形式化和邊緣化，讓獨立董事真正的參與到公司的治理中來。另外，企業(yè)要不斷健全內(nèi)部的法律環(huán)境，為內(nèi)部控制風險管理機制的發(fā)揮提供良好的法律保障。規(guī)模較大的企業(yè)要建立健全以總法律顧問制度為核心的企業(yè)法律顧問制度，為企業(yè)的經(jīng)營和管理提供法律支撐，使企業(yè)避免因違反經(jīng)營等行為帶來的法律風險，并提高全球化背景下的企業(yè)市場競爭力。

（三）完善企業(yè)的風險管理體系

企業(yè)要對于風險管理體系不斷的進行完善，從而使其能夠很好的應(yīng)對各種復雜的風險問題。首先，企業(yè)要設(shè)立專門的風險管理部門，對于企業(yè)經(jīng)營和管理中可能發(fā)生的風險進行全面的管理和控制。企業(yè)要引入專業(yè)的風險管理人員，尤其是對于金融市場的風險比較了解的人員，提高企業(yè)應(yīng)對新形勢下的市場風險的能力。其次，企業(yè)要對于風險進行分類和評估工作，從而有針對性的對于各種不同層次不同程度的風險進行管理和控制。企業(yè)要根據(jù)自身的特點，選擇適合自身的風險管理方法和手段，不斷完善企業(yè)的風險管理體系。

（四）建立嚴格的內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用

企業(yè)要建立嚴格的內(nèi)部審計制度，發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用，從而提高企業(yè)風險管理的能力。首先，企業(yè)要建立嚴格的內(nèi)部審計制度，并保證內(nèi)部審計部門的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計部門能夠很好的對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進行全面充分的監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的風險問題，并為企業(yè)管理層進行風險管理工作提供依據(jù)。其次，要讓審計制度與風險管理工作充分結(jié)合起來。企業(yè)可以建立一種以風險為導向的內(nèi)部審計制度，使審計人員全面的參與到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)中去，尤其是在風險預測、風險評估和風險管理環(huán)節(jié)，要將審計人員的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，提高企業(yè)風險管理水平。

[參 考 文 獻]

[1]黃翠竹.中國上市公司內(nèi)部治理審計研究[D].遼寧大學，2010

[2]周繼軍.企業(yè)內(nèi)部控制與管理者問題研究[D].華中科技大學，2011