導語：如何才能寫好一篇電算化會計概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（1）計算機的使用改變了企業(yè)會計核算的環(huán)境。企業(yè)使用計算機處理會計和財務數(shù)據(jù)后，企業(yè)的會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員組成，轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務活動，如銷售預測、人力資源規(guī)劃等。隨著遠程通訊技術的發(fā)展，會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能，業(yè)務事項可以在遠離企業(yè)的某個終端機上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應由會計人員處理的有關業(yè)務事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成；原先應由幾個部門按預定的步驟完成的業(yè)務事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。因此，要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整、保證會計系統(tǒng)對企業(yè)經(jīng)濟活動反映的正確和可靠、達到企業(yè)管理的目標，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要，內(nèi)部控制制度的范圍和控制程序較之手工會計系統(tǒng)更加廣泛，更加復雜。

（2）電算化會計系統(tǒng)改變了會計憑證的形式。由于電子商務、網(wǎng)上交易、無紙化交易等的推行，每一項交易發(fā)生時，有關該項交易的有關信息由業(yè)務人員直接輸入計算機，并由計算機自動記錄，原先使用的每項交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來在核算過程中進行的各種必要的核對、審核等工作有相當一部分變?yōu)橛捎嬎銠C自動完成了。原來書面形式的各類會計憑證轉變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上。因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度有著很大的不同，控制的重點由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ恕C控制為主的，控制的程序也應當與計算機處理程序相一致。

（3）計算機的使用提高了控制舞弊、犯罪的難度。計算機犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計算機舞弊和犯罪的難度較之手工會計系統(tǒng)更大，計算機舞弊和犯罪造成的危害和損失可能比手工會計系統(tǒng)更大，因此，電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制不僅難度大、復雜，而且還要有各種控制的計算機技術手段。由此可見，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度相比較，計算機會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制是范圍大、控制程序復雜的綜合性控制，是控制的重點為職能部門和計算機數(shù)據(jù)處理部門并重的全面控制，是人工控制和計算機自動控制相結合的多方位控制。根據(jù)以上變化，筆者就在實際工作中遇到問題后所改進的會計電算化控制的具體辦法進行總結歸納，與大家一起進行探討。

（1）加強會計人員的計算機業(yè)務素質(zhì)。目前，不少單位的電算化人員是由過去的會計經(jīng)過短期培訓而來，他們在使用微機處理業(yè)務的過程中，往往很多是除了開機使用財務軟件之外對微機的軟硬件知識了解甚少，當微機出現(xiàn)故障或與平常所見的界面不同時，就束手無策，而且這些會計人員操作很慢，在上機時經(jīng)常出現(xiàn)誤操作，一旦出錯，可能就會使自己很長時間的工作成果付之東流，造成財務數(shù)據(jù)丟失，嚴重的導致系統(tǒng)崩潰，使會計電算化難以發(fā)揮其應有的作用。因此，在實施會計電算化時，必須首先培養(yǎng)電算化人員的會計和計算機專長，兩者缺一不可。

（2）建立和加強計算機環(huán)境的安全控制。在會計電算化中，主要財務數(shù)據(jù)都保存在計算機中，一旦計算機遭到損壞，將使計算機中保存的會計資料永久丟失。因此要建立計算機的環(huán)境保護制度，主要包括：機房環(huán)境保護，保護性設備配備，安全供電系統(tǒng)的安裝，正版殺毒軟件及防火墻的安裝，裝有財務數(shù)據(jù)的微機不能同時上互聯(lián)網(wǎng)等。

（3）計算機的軟件和硬件系統(tǒng)的維護管理。計算機的軟件和硬件是會計電算化工作的基礎，只有做好軟件和硬件的維護工作才能保證電算化工作的順利進行。軟件維護是指當單位會計業(yè)務發(fā)生變化時進行的軟件修改和軟件操作過程中出現(xiàn)故障時進行的排除修復工作，硬件維護是指在系統(tǒng)運行過程中，出現(xiàn)硬件故障時的檢查修復，以及在設備更新、擴充、修復后的調(diào)試等工作。會計部門應設立系統(tǒng)維護崗位，設立專門的系統(tǒng)維護人員負責系統(tǒng)的硬件設備和軟件的維護工作，根據(jù)不相容原理，該人員不得操作會計軟件進行會計核算工作。

篇2

[關鍵詞] 會計電算化;會計信息化;會計信息化理論;會計信息系統(tǒng);會計信息系統(tǒng)原理

會計信息化事業(yè)的蓬勃發(fā)展，造成了百家爭鳴的大好局面。但是在從會計電算化到會計信息化的發(fā)展過程中，產(chǎn)生了許多不同的術語，除了會計電算化、會計信息化之外，還有電算化會計、會計計算機化、計算機在會計中的應用、計算機會計、會計信息系統(tǒng)等。這在會計界和信息技術界引起了一定程度上的概念混亂，產(chǎn)生了規(guī)范并統(tǒng)一這些概念的需要。

一、若干會計信息化的名詞與其概念簡介

在會計信息化的發(fā)展過程中曾經(jīng)出現(xiàn)過以下名詞概念:

1. “會計電算化”，這個詞是1982年8月在長春召開的 “財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”上提出的，是指以電子計算機為核心的信息技術應用到會計實務中的簡稱，是用電子計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及替代部分由人腦完成的對會計信息的分析和判斷的過程。

2. “電算化會計”是對會計工作中全面應用電子計算機技術的界定，是研究以電子計算機技術為工具處理會計工作的方法和規(guī)律的。從會計電算化到電算會計的概念轉化，反映了傳統(tǒng)會計與現(xiàn)代科學理論和科學技術相結合的程度，代表了對會計電算化理論和實務發(fā)展的認識。使用電算會計的概念，還表達了需要建立電算會計理論體系的設想。

3. 計算機技術界開始直接稱其為“計算機在會計中的應用”，由此出現(xiàn)了“計算機會計”或“計算機化會計”等名詞。

4. 比照“管理信息系統(tǒng)”的概念，產(chǎn)生了“會計信息系統(tǒng)”的名詞。

5. 近年來比照管理信息化、經(jīng)濟信息化等，又提出了“會計信息化”名詞的概

念。

6. 在上述情況下，許多學者提出了建立相應理論的設想。如，會計電算化理論、電算會計學、計算機會計學、會計信息化理論等。

名詞之多，令人眼花繚亂，實在有規(guī)范并統(tǒng)一的必要。

二、對會計信息化的若干名詞概念的分析

在會計信息化的發(fā)展過程中曾經(jīng)出現(xiàn)過的名詞概念，可以作以下分析:

1. “會計電算化”是參照機械化、自動化等概念產(chǎn)生的名詞，存在著一些局限性。會計電算的“化”字的涵義反映是一種發(fā)展與演化的進程與過程，不具有精確的意義，不能說明“化”到何種程度為盡頭，缺少一種具體的衡量標準。其特征是注意模擬手工會計處理過程，滿足企業(yè)內(nèi)部的需求，忽視信息技術對會計理論的反作用與影響，不能突破傳統(tǒng)會計思想，促進會計學科的發(fā)展。

2. “會計信息系統(tǒng)”是用會計理論、會計實務為指導思想，用計算機和通訊技術及其所構架的網(wǎng)絡為物質(zhì)基礎，以計算機程序軟件和數(shù)據(jù)庫為工具的信息技術，以經(jīng)濟活動聯(lián)系中產(chǎn)生的經(jīng)濟信息為資源，進行會計加工處理的一種經(jīng)濟信息系統(tǒng)(相似的有統(tǒng)計信息系統(tǒng))。

3. “會計信息系統(tǒng)理論”，受到管理信息系統(tǒng)理論的影響，一般地認為它是應用會計理論，在計算機和通訊技術及其所構架的網(wǎng)絡的物質(zhì)基礎上，使用計算機程序軟件和數(shù)據(jù)庫為工具的開發(fā)信息系統(tǒng)的技術理論。

4. “會計信息化”是相對于“會計電算化”所產(chǎn)生的概念，是由于企業(yè)經(jīng)營與管理信息化、國家經(jīng)濟管理信息化等造成的理念創(chuàng)新。在信息化浪潮的推動下，企業(yè)經(jīng)營、企業(yè)管理、生產(chǎn)管理和經(jīng)濟管理等領域，無不在創(chuàng)新中革新，推動這些領域的傳統(tǒng)理念在產(chǎn)生變化。它們不再單純地模仿傳統(tǒng)的方式，而要在信息技術支持下突破傳統(tǒng)的理念與方式，并改造傳統(tǒng)理念與方式，創(chuàng)造適應信息技術下的方式。這些革新也推動了會計界的觀念的改革。于是，會計信息系統(tǒng)的開發(fā)理念也從會計電算化發(fā)展到了會計信息化。初步看來，相對于會計電算化，會計信息化理念有以下發(fā)展與創(chuàng)新:

(1)信息處理的物質(zhì)支撐條件發(fā)生了變化，從單純的計算機技術發(fā)展到了以計算機與通訊技術及其構成的網(wǎng)絡，作為信息處理的物質(zhì)基礎。

(2)信息處理的軟件技術條件發(fā)生了變化。第一，從單機或局域網(wǎng)的操作系統(tǒng)發(fā)展到局域網(wǎng)和遠程網(wǎng)結合的企業(yè)網(wǎng)(Intranet)，創(chuàng)造了全球共享信息的條件;第二，開發(fā)工具從程序設計語言發(fā)展到瀏覽器等，豐富了軟件的開發(fā)手段;第三，數(shù)據(jù)管理從數(shù)據(jù)文件管理發(fā)展到了數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)，以至數(shù)據(jù)倉庫管理。這些信息處理技術為會計信息的處理提供了前所未有的優(yōu)異條件，將支持會計信息系統(tǒng)的新發(fā)展。

(3)在這種條件的支持下，特別是經(jīng)濟管理各個領域信息化革新理念的影響下，會計信息系統(tǒng)的開發(fā)不再是簡單模仿手工會計程序處理會計事務，而是強調(diào)對會計理論和實務的再創(chuàng)造，密切結合信息化能力條件給予會計信息處理的支持。

(4)會計信息系統(tǒng)從封閉走向了開放。企業(yè)內(nèi)外可能并可以共享的會計信息。

(5)信息時代的知識經(jīng)濟對會計信息提出了新的需求，以及會計實踐與理論面臨的種種挑戰(zhàn)，促使會計理論的新思考，產(chǎn)生了推動會計信息化理論創(chuàng)新的動力。因此可以說，會計信息化的本質(zhì)是會計與網(wǎng)絡化信息技術交叉、綜合和融合的發(fā)展過程。但是，會計信息化之概念與會計電算化的“化”字基本涵義相同，反映的是一種發(fā)展與演化的進程與過程。

5. 會計信息化理論明顯的是在會計信息化概念基礎上的一種順理成章的提法。但是這種概念卻有了新鮮的意義。簡單地說，會計信息化理論，應該是研究以電子計算機技術和通訊技術及其信息技術為基礎的，會計信息系統(tǒng)處理會計事物的功能、方法和規(guī)律的科學。理論地和系統(tǒng)地說，會計信息化理論是會計理論與以現(xiàn)代“三論”(信息論、控制論、系統(tǒng)論)和新三論(指突變理論、協(xié)同學、耗散結構論)等為基礎，與以計算機為核心的網(wǎng)絡化信息處理技術相結合的產(chǎn)物，同時受到經(jīng)濟學和管理學、經(jīng)營學為基礎的經(jīng)濟管理學、法律等約束與影響，是一門實踐性、交叉性和綜合性很強的邊緣性科學技術。

而且，在當前的特定階段，研究會計信息化的發(fā)展與演化的進程，也有其特定的需要。

三、規(guī)范會計信息化的若干名詞概念的設想

綜合以上分析，筆者對于規(guī)范會計信息化的名詞概念，有如下的考慮:

1. 雖然目前“信息化”之詞頗為流行，但是其“化”字如前所述的模糊性，所造成的缺乏嚴謹性，(下轉13頁)(上接23頁)使得“會計信息化”不宜作為規(guī)范性術語。

2. “會計信息系統(tǒng)”之詞既與手工條件下的會計概念相同，又體現(xiàn)了在現(xiàn)代信息技術環(huán)境下的會計，只要適當區(qū)別，作為規(guī)范性術語是比較妥當?shù)摹?/p>

3. 如前分析的，“會計信息化理論”之詞是可取的。

4. “會計信息系統(tǒng)理論”作為一種開發(fā)信息系統(tǒng)的技術理論，有其存在的必要性。

但是，這種思想觀念存在一定問題。其不僅影響所開發(fā)的信息系統(tǒng)功能與效率，而且不能解決相應開發(fā)領域所面臨的問題，不能充分發(fā)揮信息技術優(yōu)異功能所能產(chǎn)生的優(yōu)勢，特別是不能利用信息技術這種先進工具推動相應開發(fā)領域的革新與創(chuàng)新發(fā)展。在當前優(yōu)異的網(wǎng)絡信息技術支持下，會計信息系統(tǒng)不能克服信息失真的難題，不能極大地降低信息不對稱的問題，就是明顯的例證。由此，筆者提出另一個名詞概念。

篇3

一、會計學原理在會計學專業(yè)課程體系中的地位

(一)會計學專業(yè)課程體系 會計作為管理經(jīng)濟的一種必要手段，是經(jīng)濟管理的重要組成部分，在世界范圍形成了一種專門的職業(yè)。大學的會計學專業(yè)根據(jù)會計職業(yè)人才培養(yǎng)的需要而設立，會計高級專門人才所需的知識結構與要求，也就決定了大學會計學專業(yè)的課程體系。大學會計學專業(yè)的課程體系一般由基礎課程、專業(yè)基礎課程與專業(yè)課程所構成，目前國內(nèi)外大學會計學專業(yè)的專業(yè)核心課程體系構成一般如圖1所示。

從圖1可以看出，會計學專業(yè)核心課程體系圍繞會計學原理中級財務會計學高級財務會計學這一主線，配以其他的會計學分支課程構成。其特點是：各門課程之間具有一定的層次結構關系，表明會計專業(yè)高級人才所需的知識結構層次；各門課程之間具有嚴謹?shù)耐七M關系，如《中級財務會計學》課程必須以《會計學原理》課程為基礎，《高級財務會計學》則又必須以《中級財務會計學》為基礎；各門課程之間具有一定的交叉關系，如《中級財務會計學》、《成本會計學》與《管理會計學》等課程都有關于成本核算問題的內(nèi)容，雖然各門課程具有各自的側重點，但存在著內(nèi)容交叉。會計學專業(yè)核心課程體系中各門課程之間的這種關系在經(jīng)濟門類與管理門類的其他專業(yè)核心課程之間體現(xiàn)得不太明顯與清晰，也由于會計學專業(yè)核心課程之間這種關系的存在，目前在世界范圍各大學會計學專業(yè)的核心課程也基本一致與相對穩(wěn)定。

(二)會計學原理的重要意義根據(jù)會計學專業(yè)核心課程體系的構成，會計學原理課程具有重要的意義。筆者認為：會計作為一種專門的職業(yè)，有其顯著的職業(yè)特征，從事會計職業(yè)的人員需要有一種從事會計職業(yè)所需的思維方式與職業(yè)操守，這種會計職業(yè)思維與職業(yè)操守是在學習會計學原理課程時開始建立起來的。會計學原理課程作為學習會計學專業(yè)其他課程的先導課程，在內(nèi)容的選取上需要進行仔細的考慮，使其為學習其他會計專業(yè)課程奠定基礎。會計作為管理經(jīng)濟的一種專門手段或管理經(jīng)濟的一種專門方法，其課程的教學方法有別于其他經(jīng)濟管理專業(yè)的課程，為取得良好的教學效果，在會計學原理課程教學中就應體現(xiàn)會計學專業(yè)課程教學的特點，并能夠形成對所有會計學專業(yè)課程都是適用的教學方法。會計學專業(yè)課程之間所存在的關系以及會計學專業(yè)課程的教學特點，學生對會計專業(yè)知識的學習、思考、理解、應用等習慣，在進行會計學原理課程教學時逐步形成，其教學的實施影響著學生對所有其他會計學專業(yè)課程的學習。

二、會計學原理的教學目的

(一)會計學原理教學目標的不同觀點會計學原理的教學目標在各大學應該是基本一致的，但根據(jù)筆者對一些大學會計學專業(yè)會計學原理課程教學目標的調(diào)查，存在著較大差異。

(1)從學生應掌握的課程內(nèi)容來定義。認為會計學原理課程的教學目的是“系統(tǒng)地講授會計學的基礎理論與方法”；“以會計要素為主線，以會計核算程序為輔線，介紹會計的基本原理、基本技巧和基本方法”；“以原理的說明為主，不拘泥于一時的制度，從學生的學習規(guī)律出發(fā)，并按照教學的基本規(guī)律，由易到難，由淺入深地介紹會計學的基本原理，會計的基本方法和基本程序，突出會計要素的確認、計量、記錄和報告，通過本課程的學習，使學生掌握會計學的基本理論、基本方法和基本技能，熟練運用各會計核算方法”。

(2)從會計學原理課程與其他課程的關系甚至與學生未來工作的關系來定義。認為會計學原理課程的教學目的是“講授會計學的基本理論、基本方法和基本技能，為進一步學習財務會計學等后續(xù)課程奠定基礎”；“使學生通曉會計學的基本知識，會計信息的生成機制，學會會計工作的基本操作技術，為學習后續(xù)課程打下良好的基礎”；“使學生了解和掌握會計學的基本概念、基本理論，以及會計核算的基本方法、會計基本操作和應用技能、會計組織與管理基本內(nèi)容，為后續(xù)會計學、財務管理和審計學專業(yè)課程的學習、相關實驗課程的教學，乃至為學生今后從事經(jīng)濟管理工作奠定基礎”。

(3)從學生應明確的會計的作用、職能、目標方面來定義。認為會計學原理教學目的是“旨在使學生了解會計是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要組成部分，把握會計的核算和監(jiān)督職能，掌握會計的目標是向投資者、債權人等提供決策有用的會計信息，以便充分發(fā)揮會計在企業(yè)管理中的職能作用，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務”。

(二)會計學原理教學目標　上述有關會計學原理教學目標的不同觀點表明，會計學原理課程的教學目標需要進行探討，以取得共識。筆者認為，作為一門課程的教學目標，是通過接受該課程的學習學生應該掌握的知識以及該課程在整個專業(yè)課程體系中所起的作用。通過會計學原理的教學，學生應該掌握的知識包括兩部分：一是會計學的基本原理、基本方法和基本技能；二是會計工作的組織、會計的基本規(guī)范和會計信息的生成機制。會計學原理教學在整個會計專業(yè)課程體系中的作用只有一個：為后續(xù)會計專業(yè)課程的教學奠定基礎。因此，其教學目標應該是：通過會計學原理的教學，使學生能夠掌握會計學的基本原理、基本方法和基本技能，以及會計工作的組織、會計的基本規(guī)范和會計信息的生成機制，為后續(xù)會計專業(yè)課程的教學奠定基礎。

三、會計學原理內(nèi)容構成

(一)會計學原理內(nèi)容構成的現(xiàn)狀類型 會計學原理的內(nèi)容構成，是高等院校會計學專業(yè)課程體系中一直探討的問題之一。從總體上看，國內(nèi)目前的會計學原理教材內(nèi)容構成有四類：

(1)比較傳統(tǒng)且普遍使用的內(nèi)容構成，主要是根據(jù)會計的基本概念、簿記原理、利潤表與資產(chǎn)負債表信息的生成、會計工作的組織來確定內(nèi)容的。如上海財經(jīng)大學會計系列教材基礎會計由緒論，賬戶和復式記賬，會計循壞，賬簿的發(fā)展，會計憑證，實地盤存和永續(xù)盤存，對賬和編制會計報表，費用的歸集和營業(yè)收入的確認，權責發(fā)生制和賬項調(diào)整，成本結轉和利潤確定，所有者權益，工作底稿和會計報表，賬務處理程序，會計工作的組織，會計電算化等內(nèi)容構成；中國人民大學會計系列教材初級會計學由會計處理方法，會計科目與賬戶，復式記賬原理及其應用，會計憑證，會計賬簿，成本計算，編制報表前的準備工作，財務報告，會計核算組織程序，計算機會計的特點，會計工作組織等構成。

(2)根據(jù)會計的基本概念、簿記原理、利潤表與資產(chǎn)負債表信息系統(tǒng)的生成、會計監(jiān)督制度與會計工作規(guī)范來確定內(nèi)容。如廈

門大學會計系列教材會計學原理由總論，設置賬戶與復式記賬，會計憑證與賬簿，會計循環(huán)，利潤表要素的確認、計量、記錄和報告，資產(chǎn)負債表要素的確認、計量、記錄和報告，企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督制度，會計工作規(guī)范，電子計算機在會計中的應用等構成。

(3)從企業(yè)的角度根據(jù)會計的基本概念、會計的基本程序與方法知識及其應用、會計基礎工作和會計規(guī)范體系、以及電算化會計信息系統(tǒng)來確定內(nèi)容。如21世紀會計學教材會計學原理由企業(yè)綜述，會計學科與會計職業(yè)綜述，會計基礎理論，反映企業(yè)經(jīng)濟活動的會計基本程序與方法，企業(yè)經(jīng)濟活動的日常會計記錄，企業(yè)主要經(jīng)濟活動的會計核算，企業(yè)經(jīng)營活動的綜合反映――會計報表，會計基礎工作，會計規(guī)范體系，電算化會計信息系統(tǒng)等內(nèi)容構成；東北財經(jīng)大學會計系列教材基礎會計由總論，會計要素與會計等式，會計核算基礎，賬戶與復式記賬，制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算，賬戶的分類，成本計算，會計憑證，會計賬簿，財產(chǎn)清查，財務報告，會計核算組織程序，內(nèi)部會計控制制度，電子計算機在會計工作中的應用，會計規(guī)范體系，會計工作組織等內(nèi)容構成。

(4)比較新穎的內(nèi)容構成，主要以會計信息為核心，根據(jù)會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告這一主線來確定內(nèi)容的。如21世紀普通高等學校會計系列教材會計學原理由會計的性質(zhì)，會計信息，會計要素，賬戶與復式記賬，會計確認，會計計量，會計報告，會計規(guī)范，綜合案例――以中國企業(yè)為例等內(nèi)容構成。

上述四類會計學原理的內(nèi)容構成，盡管一些內(nèi)容的定義、前后安排順序不同，但沒有實質(zhì)性的區(qū)別。每一類都有會計簿記、會計主要報表信息生成的內(nèi)容，體現(xiàn)了會計學原理教學目標所要求的通過本課程教學使學生掌握“會計學的基本原理、基本方法和基本技能”的精神，但對于會計學原理教學目標所要求通過本課程的教學使學生了解“會計工作的組織、會計的基本規(guī)范和會計信息的生成機制”方面卻存在著較大的差異。如上述第一類內(nèi)容構成，包括了會計工作的組織問題，但沒有涉及會計規(guī)范或會計工作規(guī)范問題；第二類、第三類與第四類內(nèi)容構成，包括了會計規(guī)范或會計工作規(guī)范問題，但沒有涉及會計工作的組織問題，其中在會計規(guī)范或會計工作規(guī)范內(nèi)容闡述中，僅有會計學原理――21世紀會計學系列教材等少數(shù)教材論述會計職業(yè)道德問題。另外，關于會計學的基本概念方面，各教材之間的差異較大。

(二)會計學原理內(nèi)容構成筆　者認為會計學原理應該包括以下方面的內(nèi)容：

(1)會計學的基本概念。包括會計的性質(zhì)，會計的產(chǎn)生與發(fā)展的背景，會計的職能與目標，會計的學科分支與大學會計學專業(yè)的專業(yè)課程體系，會計的基本假設，會計信息質(zhì)量要求，會計要素與會計等式，會計的基本程序與方法等。通過這部分內(nèi)容的教學，讓學生明確會計是怎樣一種活動，其產(chǎn)生與發(fā)展的動因是什么；對會計學科分支以及大學會計學專業(yè)的專業(yè)課程體系有一個總體上的認識；對會計目標―會計基本假設―會計信息質(zhì)量要求―÷會計要素―會計等式―會計程序―會計方法這―會計理論結構建立起初步的概念。在關于會計學科分支的內(nèi)容中，應該明確會計學原理主要從公司制企業(yè)財務會計的角度論述會計學的基本原理。對于這一點目前大多數(shù)會計學原理教材中是不明確的，造成學生在后續(xù)財務會計、管理會計或稅務會計乃至非營利組織會計等不同課程學習中的一些概念混淆。

(2)會計簿記原理。包括賬戶設置與復式記賬方法，會計憑證的填制、審核與傳遞，會計賬簿的設置、登記以及對賬和結賬，會計核算程序等。通過這部分內(nèi)容的教學，讓學生具備賬戶設置與復式記賬方法的知識，熟練掌握由會計憑證填制到會計賬簿對賬和結賬的整個會計簿記技能。其中會計核算程序內(nèi)容中在介紹不同的會計核算程序后，應該介紹電算化會計的核算程序，以避免學生接觸會計核算實務時與所學的不相同的感性認識，因為目前大多數(shù)企事業(yè)單位都已實現(xiàn)了會計工作的電算化。

(3)財務會計報告。包括財務會計報告的編制要求與編制前的準備工作，資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制原理等。通過這部分內(nèi)容的教學，讓學生了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量等會計信息的生成機制，初步掌握資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制方法。關于財務會計報告編制前的準備工作內(nèi)容中，需要論述財產(chǎn)清查的有關內(nèi)容，讓學生建立起任何會計信息是可驗證的，即賬實相符、賬證相符與賬賬相符的觀念。

(4)會計工作組織。包括會計工作管理體制，會計機構與人員配置，會計職業(yè)，會計人員素質(zhì)等。通過這部分內(nèi)容的教學，讓學生了解會計工作是如何運轉的，對將來所要從事的職業(yè)、素質(zhì)要求以及工作關系環(huán)境具有初步的認識。其中對于會計職業(yè)及其特征應予以客觀的介紹，對于會計人員的素質(zhì)應提出較高的要求，因為通過對其的了解，可以激發(fā)學生學習的積極性與主動性。

(5)會計規(guī)范。包括會計規(guī)范的性質(zhì)與體系構成，會計法律規(guī)范，會計核算規(guī)范，內(nèi)部會計控制規(guī)范，會計職業(yè)道德規(guī)范等。通過這部分內(nèi)容的教學，讓學生了解會計作為一個人造系統(tǒng)，受到多緯度的會計規(guī)范制約；讓學生具備作為會計核算依據(jù)與會計行為依據(jù)的初步的會計規(guī)范知識。按規(guī)范辦事是每一位從事會計職業(yè)的人員必須具備的觀念，因此，在會計學原理課程內(nèi)容中必須包括會計規(guī)范的內(nèi)容。其中關于會計規(guī)范體系的構成，需要讓學生了解不同的會計規(guī)范之間的相互關系；關于會計核算規(guī)范，主要論述會計準則的基本框架，讓學生建立起會計核算的技術標準的概念；關于會計職業(yè)道德規(guī)范，應該從建立會計職業(yè)道德規(guī)范的意義、會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容以及施行機制等方面進行重點闡述，讓學生從學習第一門會計課程開始，接受會計職業(yè)道德規(guī)范的熏陶，并逐漸形成牢固的會計職業(yè)規(guī)范約束觀念。目前我國為數(shù)不少的高校會計學專業(yè)的會計學原理課程中不安排有關會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容是不妥當?shù)摹?/p>

四、會計學原理課程的教學方法

教學方法是為完成一定的教學目的、教學任務所采用的教學程序與教學手段，對于課程的教學實施及其效果具有十分重要的作用。會計學專業(yè)課程不僅具有其特定的理論、方法與技術體系，而且有其職業(yè)特征，表明會計學專業(yè)課程的教學方法也應有其特性，會計學原理作為會計學專業(yè)課程的入門課程，其教學方法的實施及其效果顯得尤為重要。

(一)會計學原理的教學順序　會計學原理課程是會計學專業(yè)的入門課程，在學習該課程之前，學生對于會計的理論、方法以及技術一般是不了解的，如何讓學生逐漸進入會計學課程的學習角色，如何使學生適應會計學課程的學習，如何引導學生進入會計學的知識殿堂，會計學原理的教學順序是至關重要的。筆者認為，會計學原理教學順序應為：首先應向學生講解會計學的基本概念，讓學生建立起對會計學科體系的一個初步概念；然后講解簿記原理，讓學生掌握會計記賬的基本方法與程序；而后講解資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制原理，使學生對會計

信息系統(tǒng)的生成機制有一個初步的認識；再后講解會計工作的組織，讓學生了解會計工作是如何運轉與管理的；最后講解會計規(guī)范，使學生樹立起任何會計工作與會計行為都必須遵循一定標準的觀念。這種教學順序是傳統(tǒng)會計學原理采用的內(nèi)容編排順序，根據(jù)筆者的教學實踐，是有利于學生學習與理解的。上述21世紀普通高等學校會計系列會計學原理在論述會計的基本概念與簿記原理后，按會計確認會計計量會計報告這樣的順序講解會計信息的生成機制，盡管結構新穎，但不利于學生對一些會計基本知識的理解，對一些必須掌握的會計憑證的填制、審核與傳遞，會計賬簿的設置、登記以及對賬和結賬，會計核算程序等會計基礎知識可能被疏忽。如果教學的對象已具備一定的會計知識，則按會計確認會計計量會計報告這樣的順序講解會計信息的生成機制可能效果較好，有利于對會計信息認識的深化。

(二)會計學原理內(nèi)容的重點講授與一般講授作　為會計學專業(yè)課程的入門課程，會計學原理中有些內(nèi)容是學生必須掌握的。后續(xù)課程的學習是以這些內(nèi)容為基礎的；而有些內(nèi)容則學生有一般的了解、形成初步的概念即可，這些內(nèi)容在后續(xù)課程中會作進一步的講解以至學生最后能夠把握這些內(nèi)容。筆者認為，在會計學的基本概念方面，關于會計的性質(zhì)、會計的職能與目標、大學會計學專業(yè)的專業(yè)課程體系、會計要素與會計等式、會計的基本程序與方法等內(nèi)容是學生在學習會計學原理時必須掌握的，而會計的學科分支、會計的基本假設、會計信息質(zhì)量要求等內(nèi)容則作一般的理解即可，因為在后續(xù)的中級財務會計學中還會涉及與進一步進行認識；在會計簿記原理方面，對所有的內(nèi)容應該進行較為詳細的講授，要使學生熟練掌握由會計憑證填制到會計賬簿對賬和結賬的整個會計簿記技能，因為在會計專業(yè)的后續(xù)課程中一般不會再講授會計簿記的內(nèi)容，但這些后續(xù)課程的學習則需要會計簿記知識為基礎；在財務會計報告方面，可以對財務會計報告的編制要求與編制前的準備工作，以及資產(chǎn)負債表、利潤表與現(xiàn)金流量表的編制原理進行一般介紹，使學生對會計信息的生成機制形成初步的概念即可，因為在后續(xù)的中級財務會計學等課程中還會作深入的分析與講授；在會計工作組織方面，對于會計工作管理體制、會計機構與人員配置等作一般的介紹，使學生有一個了解即可，而對會計職業(yè)、會計人員素質(zhì)等內(nèi)容則要進行重點講授，讓學生對自己未來從事的職業(yè)、要求等有充分的認識；在會計規(guī)范方面，對于會計規(guī)范體系的構成以及會計的核算規(guī)范與內(nèi)部控制規(guī)范可作一般講授，使學生有一個初步的概念框架即可，在后續(xù)的中級財務會計學等課程中還會作深入的講解，但對于會計法律規(guī)范與會計職業(yè)道德規(guī)范則需作重點講授，使學生在學習會計專業(yè)課程之初就形成會計的法制觀念與職業(yè)道德觀念。

(三)關于會計學原理講授中點、線、面的結合 這里的“點”可以被認為是一種知識點，“線”可以被認為是一種知識點的連接，“面”則可以被認為是一種由不同知識點的連接所構成地知識體系。通過課程講授中點、線、面的結合，可以促進學生系統(tǒng)地掌握所學的知識。如在講授會計核算的基本程序時，首先要講授會計確認、會計計量、會計記錄與會計報告等知識點，然后將這些會計核算基本程序的知識點連接起來，就形成了會計核算基本程序的線；在講授會計核算方法時，首先要講授設置賬戶、復式記賬、填制與審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查與編制財務會計報告等知識點，然后將這些會計核算方法的知識點連接起來，就形成了會計核算方法的線；再把會計核算基本程序的線與會計核算方法的線根據(jù)其關系連接起來就構成了會計核算程序與會計核算方法(如圖2所示)的會計核算的知識體系的面。通過點、線、面的結合，不僅可以使學生鞏固已學過的知識點，還可以加深對已學知識點的理解，并形成完整的概念體系，達到系統(tǒng)掌握會計核算基本程序與會計核算方法的知識。實質(zhì)上，在會計學課程教學中，常常采用賬戶之間關系的圖示結構來反映經(jīng)濟業(yè)務的會計處理，就是關于經(jīng)濟業(yè)務會計處理的點、線、面的結合。會計學的是一門知識結構極為嚴謹?shù)膶W科，為了提高教學效果，在會計學課程的教學中要應用點、線、面結合的方法，而這種知識的講授方法與學習方法則在會計學原理課程教學中就應形成。

篇4

會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計技術手段上的一次“革命”。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉向“管理型”，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規(guī)則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為“手工會計系統(tǒng)的仿真”。

近期來，現(xiàn)代信息技術、尤其是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現(xiàn)代信息技術（主要是網(wǎng)絡技術）的有機結合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次“質(zhì)”的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出“網(wǎng)絡財務”或“網(wǎng)絡會計”的全新概念。

一、網(wǎng)絡會計是網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物

網(wǎng)絡是internet/intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的管理模式和交易方式。

1、網(wǎng)絡為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。對于企業(yè)來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術和商務信息的捕獲，是將這些技術與信息分布到能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商，通過暢通于客戶、企業(yè)和供應商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。

網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實體、沒有確切辦公地點的虛擬企業(yè)出現(xiàn)。這些企業(yè)只要在internet的一個結點上租用一定的空間，經(jīng)過認證，便可在網(wǎng)上接受訂單，尋找貨源等買賣活動。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式。

總之，在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)成為全球網(wǎng)絡供應鏈中的一個結點，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為前計算的活動，網(wǎng)絡成為“經(jīng)濟的新戰(zhàn)場”。

2、電子商務是網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容。電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務交易。電子商務分四種類型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務，二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務，三是PTOP即個人對個人的電子商務，四是NAMEYOUROWNPRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講，電子商務是一種全新的市場運作方式，它的核心仍是“商務”實踐表明：從適用范圍看，電子商務應用比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務領域如企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及金融證券交易系統(tǒng)和個人理財系統(tǒng)等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉移到互聯(lián)網(wǎng)上。

電子商務已成為網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容，它使企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個問題：一是能夠進行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結算;二是能夠實現(xiàn)遠程操作、動態(tài)會計核算和在線管理，而傳統(tǒng)會計對此是無能為力的。

二、網(wǎng)絡化會計體系構架

1、網(wǎng)絡化會計采用真正意義上的網(wǎng)絡系統(tǒng)結構，在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡系統(tǒng)。

2、內(nèi)部會計系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡化的計算機系統(tǒng)。會計系統(tǒng)作為整個經(jīng)營管理網(wǎng)絡系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務的執(zhí)行緊密地結合在一起，從各個業(yè)務點(不一定是固定的地理意義上的點，而是以業(yè)務為中心的一臺計算機)上直接進行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)按設定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P方面(包括會計系統(tǒng)中央處理機)，構成一個以電子聯(lián)機實時處理為基本特征的網(wǎng)絡化控制及信息系統(tǒng)。

3、會計系統(tǒng)的對外連接將是會計系統(tǒng)結構體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經(jīng)濟業(yè)務(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(包括會計系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。

4、在組織內(nèi)部計算機網(wǎng)絡中設置會計(財務)信息處理控制中心(或稱會計系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進行信息處理，以設定會計頻道的方式對外信息與交流。這種系統(tǒng)結構的優(yōu)勢在于：

（1）、通過會計體系與業(yè)務處理及管理控制系統(tǒng)的密切結合，實現(xiàn)對基本業(yè)務的實時財務會計控制；

（2）、形成以業(yè)務為中心的責任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；

（3）、突出會計系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計系統(tǒng)中央處理單元將是整個會計系統(tǒng)的核心，其主要職責是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成的設計、管理及信息。包括:內(nèi)外基本會計數(shù)據(jù)的收集、會計數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計分析、預測、信息管理和反饋控制等；

（4）、通過網(wǎng)絡進行內(nèi)外各種相關會計業(yè)務的處理，利用網(wǎng)絡系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強會計控制的力度，擴展會計信息的范圍與內(nèi)涵。

三、網(wǎng)絡時代會計基本理論的變更和發(fā)展

（一）、網(wǎng)絡時代的會計假設

會計假設，是人們在會計實踐活動中對客觀經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結，是對那些未經(jīng)確切認識的或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運行的基本前提和制約條件。現(xiàn)行的會計假設是與“實體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應的，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。

1、會計主體假設

會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在網(wǎng)絡社會中，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個虛擬企業(yè)（VirtualFirm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨立的供應商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨立的優(yōu)勢為節(jié)點而組成的網(wǎng)絡，往往是各個網(wǎng)絡成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式。這種臨時網(wǎng)絡關系不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達的通信、信息技術為必要的物質(zhì)基礎支持，通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡空間中迅速重構和解散，導致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負債的單一產(chǎn)品都可以形成一個報告主體。

因此筆者認為，網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中“會計主體”假設應具備以下特征：(1)它應是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟實體，并有經(jīng)濟業(yè)務或事項發(fā)生；（2）它應是一個相對獨立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟業(yè)務或事項應能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；(3)它應有資金的管理、使用權，應能進行經(jīng)濟核算并對外報告經(jīng)濟活動狀況或業(yè)績；(4)它應有相應的工作人員，有相應的技術技能；(5)它應不斷地與周邊環(huán)境進行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中，會計主體的新概念應是“以經(jīng)濟利益為紐帶，以項目合作為目標的社會組織集合體”。其會計活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構和內(nèi)部獨立核算組織、責任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡化開放式公司、組織、社團等臨時性結盟組織。

2、持續(xù)經(jīng)營假設

持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權分離、有限責任股權分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎上。但虛擬企業(yè)利用信息技術打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應能力的組織。市場機遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項目、產(chǎn)品或服務的合作），虛擬企業(yè)隨機遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網(wǎng)絡上進行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提——假定會計主體在可能預見的未來不被解散、終止。

筆者認為，網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉換，人力資本、經(jīng)濟資源的快速流動，已否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設。因而有必要以“項目清算”會計假設取而代之。

項目清算會計假設是指在網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡資源(技術、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進行產(chǎn)品設計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務和最終消費。當合作的某個或某組項目一旦完成，會計主體就需要對項目收益進行清算。不存在權責發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅動的，即端到端電子商務模式。網(wǎng)絡資源在網(wǎng)絡媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為，當一個合作項目完成并進行清算之后，“網(wǎng)絡公司”又重新尋找新的投資合作項目。

3、會計分期假設

因為信息的提供受到技術限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。

另外，在電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡的信息處理與報告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，同各業(yè)務部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，或根據(jù)授權通過防火墻身份檢查，正當合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實時獲得最新的信息，不必等到會計期間結束，而會計分期假設則可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設。

4、貨幣計量假設

這一假設的內(nèi)涵主要包括：貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計量假設往往要求在不斷變化的經(jīng)濟時空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應用上的局限性。

“貨幣計量”的經(jīng)濟信息，將不少尚難以用貨幣計量但對于經(jīng)濟決策多余的信息排除在財務報表甚至財務報告之外。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權，在資產(chǎn)負債上毫無顯示，大量非財務信息得不到充分的揭示與利用。

“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進行結算的網(wǎng)絡交易成為信息時代的商務主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進入電子商務領域。電子貨幣是實施電子商務的重要條件，它是采用電子技術和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導，不能強迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實現(xiàn)商品的價值，結清生產(chǎn)者之間的債權和債務關系。

網(wǎng)絡貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設受到?jīng)_擊。而計算機技術提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。

對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計量。比如運行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟事項發(fā)生當時的匯率即時折算入帳，以克服在會計報告時產(chǎn)生各種外幣報表折算方法選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人隨著網(wǎng)上經(jīng)濟的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴大，最終建立起一套完全獨立于實際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進程的主要因素是政治上的國家觀念和經(jīng)濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。

以上可見，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術的發(fā)展也為會計的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，擺脫了會計基本假設的束縛。在任何時點上提供財務報告突破了持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設，對于那些處于不斷分合之中的會計主體只需提供時點報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會計主體僅設的缺陷；各個部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。

（二）、網(wǎng)絡時代的會計目標

會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學派和決策有用學派。

1、受托責任學派的主要觀點及局限性

在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權和經(jīng)營權的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關系，客觀、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會計信息質(zhì)量方面應強調(diào)客觀性，在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。

在目前經(jīng)濟環(huán)境中，盡管受托責任普遍存在，在會計上反映，或比較側重這一責任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責任學派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。（2）在會計處理上，由于受托責任學派強調(diào)客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守陳規(guī)，弱化其服務功能。（3）在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。

2、決策有用學派的主要觀點及局限性

1964年—1966年，美國會計學會發(fā)表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟決策聯(lián)系起來的會計目標思想。在報告中，會計的第一項具體目標被描述成：為了“做出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。

1978年，美國財務會計準則委員會在其《財務會計概念公告》中，對財務報表的目標則做出了進一步的闡述：（1）財務報告應提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務報告應提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（3）財務報告應能提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權（企業(yè)把資源轉移給其他主體的責任及業(yè)益）、以及使資源和對這些資源要求權發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。

概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。

網(wǎng)絡這一工具的應用和普及使得會計目標的傳統(tǒng)內(nèi)容顯然已落后于時代的發(fā)展，筆者認為在網(wǎng)絡時代會計目標的內(nèi)容將在以下方面有所改進：

（1）、會計信息的使用者

傳統(tǒng)會計目標僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因為資本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結構日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業(yè)的資本規(guī)模，增強其發(fā)展?jié)摿?。網(wǎng)絡的應用使得潛在股東從企業(yè)獲得信息成為比較簡單的事，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或到相關搜索引擎進行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統(tǒng)形式下，必須找到公司財務報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡時代會計信息使用者的一個非常重要的群體。

（2）、提供的會計信息

網(wǎng)絡時代的會計目標更傾向于決策有用學派，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進而來決定是否采取某一行動或決策，所以網(wǎng)絡時代提供的會計信息應具備以下特征：

①決策相關性。在網(wǎng)絡時代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細微化（細到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進行決策所需的詳細信息；科學技術的日新月異使得公允價值的確認與計量相對簡單，公允價值作為一種新的計量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關性。

②面向未來。企業(yè)利用網(wǎng)絡及財務分析軟件可全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營發(fā)展情況和趨勢，向使用者充分披露企業(yè)有關未來發(fā)展前景、盈利預測、現(xiàn)金流量的信息以回答公司外部利害關系人最關心的問題。

③實時信息。有了網(wǎng)絡，用戶可隨時進入公司網(wǎng)頁或在有關搜索引擎上搜索當日、當時企業(yè)的情況，因為企業(yè)已將信息集成為一個管理信息系統(tǒng)，可隨時向外提供信息。

④非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，在對信息質(zhì)量和數(shù)量的要求日益提高的網(wǎng)絡時代，非財務信息將給使用者許多新的信息以彌補財務信息的不足。

（3）、提供會計信息的方式

有了網(wǎng)絡技術的保證，會計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務報告形式，而是以光電和網(wǎng)絡為載體，以在線交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，因此可以實時了解企業(yè)的每項變動，解決了信息及時性問題；使用者可通過超鏈接或內(nèi)部搜索引擎的運用查找與自己正在進行的某項決策相關的信息，使信息實現(xiàn)專用性；還有就是信息的不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿足不同信息使用者的需求。

（三）、網(wǎng)絡時代的會計確認問題

目前，在各國財務會計實務中，企業(yè)會計核算以權責發(fā)生制為確認基礎。所謂權責發(fā)生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，進而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。但是，近年來世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，標志著世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟環(huán)境的改變，權責發(fā)生制會計的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、權責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。

2、權責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展；若不能償還到期債務，甚至可能導致破產(chǎn)。

3、采用權責發(fā)生制，對于實現(xiàn)財務會計過去公認的目標——“向所有者報告資源的經(jīng)管責任或經(jīng)營責任”是很必要的。但是，經(jīng)濟環(huán)境的變化使財務會計的目標也發(fā)生了變化：會計作為一個信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識。實踐證明，信息使用者進行決策時，最相關的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權責發(fā)生制原則，只能計算過去的損益，這樣無疑難以滿足實際的需要。

4、根據(jù)權責發(fā)生制計算的損益只反映經(jīng)營損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。

5、權責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權利或義務，由于沒有相應的交易活動，在會計上無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為沒有直接相關的某一筆或幾筆經(jīng)濟業(yè)務，在會計上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風險、高報酬的特點對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風險與高報酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權責發(fā)生制，對這種市場風險與報酬的變化不予反映，這顯然會導致會計信息的嚴重失真。而且權責發(fā)生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以滿足信息使用者對信息的需要。

6、提出和接受權責發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據(jù)是，它們可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預測企業(yè)未來活動和利潤分配提供相關信息。由于權責發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計價所造成的弊端，在今天這樣復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計方法能否達到上述目的很值得懷疑。而且，傳統(tǒng)會計方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費用的估計不足而使利潤虛增，導致企業(yè)實際稅負過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營乏力，風險加大。以取得收款權力作為收入實現(xiàn)的標志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實稅，負擔過重等等。僅以凈利潤來預測利潤分配也存在著明顯的缺陷，因為利潤分配決策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金、企業(yè)的發(fā)展計劃與融資能力等，而且利潤計算的主觀性也使這種預測不可避免地帶有很大的偏見。

7、權責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，然而目前歷史成本備受批判，其基礎已經(jīng)發(fā)生了動搖，主要表現(xiàn)在以下四點：①不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。②歷史成本會計由于很少考慮實際價值的變化，使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失真。③過去注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。

8、權責發(fā)生制會計以會計分期假設為前提。會計分期假設在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點：①未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。但在會計分期假設下，只能定期提供財務報告信息資料，信息使用者不能及時得到所需要的信息，會計信息嚴重滯后；變化越快，滯后越嚴重，這無法滿足未來經(jīng)濟社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經(jīng)濟時代，由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期變得不再象原來那么重要，大量網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營也變得比較普遍。

為了適應未來社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，變革權責發(fā)生制，實行現(xiàn)金流動制，實行現(xiàn)金流動制是未來會計發(fā)展的必然趨勢?，F(xiàn)金流動制是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。根據(jù)現(xiàn)金流動制會計，利潤的確定不是通過確認收入與費用并運用收入減費用的方式進行，而是比照存活盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價值的變動額，用公式表示就是：

利潤=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)

其中，資產(chǎn)已現(xiàn)行市價進行計量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬企業(yè)的現(xiàn)金凈流入（如果此時企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權而應該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當于黨旗的現(xiàn)金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現(xiàn)金流量——就是當期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價列示短期投資，成本于市價之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動制應用的一個典型例子，因為它是基于可能的現(xiàn)金流入出發(fā)的。

從西方國家現(xiàn)行實務中對短期投資按市場價格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權責發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗證的市場交換活動顯得不再重要，而反映企業(yè)實際已承擔的風險與報酬的實質(zhì)是會計未來發(fā)展的方向。可以預見，在未來經(jīng)濟社會，隨著各種交易活動與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動制必將成為會計核算的主流。

與收付實現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動制所關注的，不只限于實際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實現(xiàn)制只能用于對歷史的現(xiàn)金收支信息進行處理，而現(xiàn)金流動制還用于處理現(xiàn)在或未來可能的現(xiàn)金流量。與權責發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動制具有如下優(yōu)點：

1、現(xiàn)金流動制會計在計算利潤時，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計期間進行分配，減少了會計中的確認、判斷與分配，因而比較客觀可比。

2、現(xiàn)金流動制會計的特點就是可以及時反映與陳報企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。

3、現(xiàn)金流動制下計算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務業(yè)績的全貌，從而有利于做出正確的決策。

4、現(xiàn)金流動制會計以現(xiàn)時價作為計量基礎，計算的損益考慮了物價變動因素，使其顯得更加科學。

5、現(xiàn)金流動制會計可以真實地反映企業(yè)的損益，以免因虛計收入，多交稅款而給企業(yè)的長遠發(fā)展留下隱患。

6、現(xiàn)金流動制會計不受會計分期的約束，可以隨時提供有關的會計信息，以保證信息的及時性與有效性。

7、現(xiàn)金流動制會計從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項的限制，自創(chuàng)商譽（代表未來現(xiàn)金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業(yè)面臨的風險與報酬）可以得到反映。

（四）、網(wǎng)絡時代的會計計量問題

歷史成本原則是傳統(tǒng)財務會計的一個重要的原則，指會計人員在進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值．而是根據(jù)它的原始購置成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產(chǎn)生的特定時代背景的經(jīng)濟發(fā)展狀況密不可分。在前工業(yè)社會，社會進步緩慢，科技對經(jīng)濟的推動作用不明顯，勞動生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結果，使商品價格在一個相當長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學、合理的最佳計價模式。

然而事實上，勞動生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟到農(nóng)耕經(jīng)濟，再到工業(yè)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟：從手工勞動到作坊勞動，再到企業(yè)化大生產(chǎn)、自動化生產(chǎn)，每一種變革都以社會勞動生產(chǎn)率的提高作為標志，每一種經(jīng)濟內(nèi)部都有勞動生產(chǎn)率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進入20世紀以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用空前地顯現(xiàn)出來，社會勞動生產(chǎn)率的飛速進步，從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。

同時，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)，人們對無形資產(chǎn)價值認識的提高，知識估價與人才市場的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟業(yè)務與經(jīng)營活動，動搖了歷史成本的計價基礎，其原因有以下三點：

第一，歷史成本原則對以知識為代表的無形資產(chǎn)的計量感到力不從心。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)財富增加的源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展的動力。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。但如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養(yǎng)費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這無疑極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產(chǎn)是很難確定其歷史成本的，例如"眉頭一皺，計上心來"的點子，不費分文，卻能給企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟利益。故而，忽視這類無形資產(chǎn)的計量顯然是失策的。

第二，衍生金融工具的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的歷史成本計價模式。一方面，衍生金融工具是一種預期合約，在簽訂時就會產(chǎn)生相應的權利與義務，而由于交易事項尚未發(fā)生，自然無歷史成本可言;另一方面，任何一項金融工具從合約的簽訂到最后的平倉、交割都要經(jīng)過一段時間，在此期間內(nèi)，衍生金融工具的市場價格在不斷發(fā)生變化。如果以簽訂合約時的價格入帳，就無法反映衍生金融工具的市場風險，金融監(jiān)管更是無從說起。如果從反映會計主體業(yè)務活動真實價值的變化出發(fā)，就應以公允價值或現(xiàn)行市價人賬，這就必然要求改變傳統(tǒng)的歷史成本計價原則。

第三，企業(yè)兼并事件的頻頻發(fā)生，向以交易為基礎的歷史成本計價原則發(fā)出了挑戰(zhàn)。當兼并事件發(fā)生時，被兼并企業(yè)的整體資產(chǎn)的交易價值，往往大大超過了它所包含的單個資產(chǎn)的歷史成本價值之和。為了處理這類交易中所出現(xiàn)的巨額差異，會計上便出現(xiàn)了"商譽"這一概念。由于商譽并不代表任何具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，并且很難通過單個實物資產(chǎn)的市場交易來實現(xiàn)其價值，于是，商譽便作為企業(yè)的一項特殊資產(chǎn)而與企業(yè)本身的持續(xù)經(jīng)營聯(lián)系在一起?，F(xiàn)行財務會計制度中規(guī)定，企業(yè)在被兼并或被收購時才確認商譽。但商譽并不是企業(yè)在兼并之時產(chǎn)生的，而是在兼并之前已經(jīng)實際存在的，是建立在歷史成本計價基礎之上的會計所沒有的、也無法反映的事項。兼并的頻頻發(fā)生，巨額商譽的出現(xiàn)，不能不說是對歷史成本計價原則的又一挑戰(zhàn)。

筆者認為，對那些采用歷史成本計價原則已無法準確計量的資產(chǎn)及負債，可采用公允價值、現(xiàn)行成本、市場價格或可實現(xiàn)凈值等其他計量模式，并建議加快發(fā)展公允價值會計。

（五）、網(wǎng)絡時代的會計報表

1、網(wǎng)絡財務報告內(nèi)容的拓展

網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，信息這種特殊產(chǎn)品已從“賣方市場”轉向“買方市場”，為滿足信息使用者多元化的需要，財務報告既要反映貨幣信息，又要反映非貨幣信息，既要反映財務信息，又要反映非財務信息，既要反映歷史信息，又要反映現(xiàn)時信息。要有充分地披露信息，信息才更具有可靠性和相關性。網(wǎng)絡財務報告的主要目標是向需求者提供決策有用的信息，為此應拓展以下幾方面的內(nèi)容：

（1）、財務信息。財務信息主要包括以下方面：①信息資產(chǎn)價值。網(wǎng)絡環(huán)境下，信息資產(chǎn)的增值能力正逐步超過有形資產(chǎn)的增值能力。信息資產(chǎn)主要包括知識產(chǎn)權、人力資源和網(wǎng)站域名。②分部信息。企業(yè)集團化經(jīng)營和跨國性貿(mào)易使得按行業(yè)、地區(qū)劃分的分部信息成為評價企業(yè)收益能力、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風險的有效指標。主要包括各分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本及各分部之間的內(nèi)部轉移價格等。③衍生金融工具信息。如期權、期貨等。④物價變動信息。主要反映通貨膨脹期間按現(xiàn)行價值對歷史成本的調(diào)整數(shù)據(jù)、調(diào)整方法及計價基礎。

（2）、非財務信息。非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯(lián)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的各種信息，大都不能加以量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內(nèi)容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：①背景信息。主要披露公司簡介、產(chǎn)品與服務情況、市場動態(tài)、關聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標、公司技術水平和競爭能力、產(chǎn)業(yè)結構的調(diào)整對公司的影響等。②前瞻性信息。主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經(jīng)營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經(jīng)營效益的預測、公司將面臨的機會與風險寄信息。③社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區(qū)域的責任信息和對生態(tài)環(huán)境維護的責任信息。

（3）、審計信息。有關公司網(wǎng)站的連續(xù)性、經(jīng)常性審計信息主要包括：①web鑒證信息，如網(wǎng)上交易合法性和有效性的審查情況，網(wǎng)絡信息真實性和完整性的評價結果，網(wǎng)絡系統(tǒng)安全性和可靠性測試結論等。②財務報告審計信息。

此外，還應反映企業(yè)網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全狀況方面的信息。

2、網(wǎng)絡財務報告的要求更新

傳統(tǒng)財務報告的編制重點強調(diào)數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、報送及時。網(wǎng)絡環(huán)境下，集中化、自動化和智能化的信息處理方式不僅要滿足上述基本要求，同時還要有新的提高，為管理決策提供強有力的支持。為此應做好如下方面的工作：①設立具有直觀標志的網(wǎng)址，及時宣傳公司網(wǎng)址，擴大財務報告信息的使用范圍；②在網(wǎng)站主頁建立獨立的財務報告鏈接點或在起始頁列出財務報告信息欄，使財務報告訪問者一目了然，便于測覽；③提供在線分析工具；④支持多幣種多語言，以利于國際商務的開展；⑤實時提供過去和現(xiàn)時記錄，以利于信息的縱向比較；⑥具有反饋功能，以利于信息的使用者與提供者之間經(jīng)常性的溝通。

四、網(wǎng)絡會計發(fā)展必須解決的問題

1、網(wǎng)絡會計理論制約著網(wǎng)絡社會實踐的發(fā)展。網(wǎng)絡會計是信息化社會經(jīng)濟的產(chǎn)物，網(wǎng)絡會計的環(huán)境和目標對會計數(shù)據(jù)提出了更高的要求，會計理論迫切需要對網(wǎng)絡經(jīng)濟時代下的各個重要組成部分作出回答。例如：誰是會計信息的使用人，會計信息研究究竟應達到什么質(zhì)量標準，如何規(guī)范會計信息等。網(wǎng)絡會計實踐迫切要求會計理論進一步豐富起來，所以網(wǎng)絡會計理論應摒棄傳統(tǒng)，逐步探索，達到與網(wǎng)絡會計實務的互動與發(fā)展。同時，只有網(wǎng)絡會計理論豐富了，才能為網(wǎng)絡會計發(fā)展政策、法規(guī)的制定提供強有力的依據(jù)。

2、市場環(huán)境問題。網(wǎng)絡經(jīng)濟創(chuàng)造了一個全新的市場，網(wǎng)絡會計要發(fā)展，必須重點解決市場環(huán)境問題。市場環(huán)境存在以下幾個問題:第一，結算制度不完善。我們知道，電子商務有兩大支持系統(tǒng)（平臺），一是物流支持系統(tǒng)，二是銀行的信用支持系統(tǒng)；兩者缺一不可，但目前這兩個系統(tǒng)都有待于建立和完善。雖然現(xiàn)在許多銀行都推出了網(wǎng)上銀行業(yè)務，但真正能夠實現(xiàn)網(wǎng)上銀行結算且比較成熟的還談不上信用支付系統(tǒng)還存在人們擔心的安全問題。只有這兩個平臺建立好了，才能為實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡財務打下基礎。第二，運行成本較高。目前所謂的網(wǎng)絡財務實時查詢只能做到定時查詢，還不能做到24小時在線辦公主要因為上網(wǎng)費用和通訊賽用太高。第三，軟件功能尚須不斷完善。在網(wǎng)絡環(huán)境下，有些會計信息是很有用的。比如集團公司內(nèi)部可能存在著某家企業(yè)還欠本集團公司一家企業(yè)的應收帳款，而集團公司的另一家企業(yè)卻又在支付這家企業(yè)的應付賬款的情形；還有客戶的信用問題。這種集團內(nèi)部的信息就需要通過軟件來整合，但是我們感覺到這方面的功能現(xiàn)有軟件還沒完全開發(fā)出來。

3、網(wǎng)絡會計人員素質(zhì)問題。網(wǎng)絡會計人才是復合型人才，要求既懂會計又懂管理：既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性;既熟悉會計電算化知識，又熟悉網(wǎng)絡知識；既會會計業(yè)務操作，又能解決實際工作中存在的種種問題。而目前相當一部分會計人員的專業(yè)知識薄弱，文化程度偏低，視野偏窄，尚不能適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展要求。因此，會計人員的素質(zhì)不高問題是網(wǎng)絡會計發(fā)展中面臨的最大困難。:

4、政策、法規(guī)問題。網(wǎng)絡會計作為“新生事物”，具體在會計程序和方法上如何操作，理論界和實務界也都在探索，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務的同時，征稅工作將比以前更難?；ヂ?lián)網(wǎng)代表了無國界，有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進程，也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴重影響目前的稅收體制，使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務。同時，在互聯(lián)網(wǎng)時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來，對此應予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務轉向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。在這種情況下，政府應該適時制定相關政策、法規(guī)，而不能一味地等網(wǎng)絡會計實踐成熟后再制定政策、法規(guī)。。

另一方面，我們更應該重視網(wǎng)絡會計實踐選擇會計程序和方法的過程，過早地制定詳細的政策、法規(guī)，很可能會抑制網(wǎng)絡會計實踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡會計的發(fā)展。所以當前制定既能指導網(wǎng)絡會計發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡會計實踐的政策、法規(guī)，是擺在會計管理部門面前的不容忽視的問題。

結束語

當人們發(fā)現(xiàn)國際互聯(lián)網(wǎng)絡象“多米諾”聯(lián)動效應一樣走進人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會計也不可逆轉地要受到其沖擊。會計界對會計系統(tǒng)進行主動性革命，包括對會計傳統(tǒng)理念的重新認識、對會計信息需求的進一步研究、對會計業(yè)務流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡時代來臨的最好禮物，同時也將會給會計帶來無限的生機和活力。

參考文獻

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走進網(wǎng)絡財務凌翔、---

網(wǎng)絡會計的發(fā)展及必須解決的問題---《財會月刊》李漢興、李忠誠

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淺談網(wǎng)絡會計夏火松、--顧留

建立網(wǎng)絡會計的新理念孔慶林、--陳威

論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組

網(wǎng)絡化會計體系構架及其他宋小明、--侯金良

略論網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下虛擬企業(yè)的會計假設--李霞

網(wǎng)絡財務報告的發(fā)展趨勢分析---《財會月刊》楊平波

芻論未來會計確認基礎---《財會月刊》黃中生、金亮

篇5

【關鍵詞】會計目標業(yè)務流程重組網(wǎng)絡決策模型驅動面向對象技術源數(shù)據(jù)信息實時財務報告系統(tǒng)

會計業(yè)務流程是為實現(xiàn)會計目標服務的，其與會計所依賴的技術手段一起成為會計目標的實現(xiàn)途徑。隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展，人們對會計的依賴程度加強，也提出了越來越高的要求和期望，然而，在網(wǎng)絡時代即將來臨之際，原有的技術手段和會計業(yè)務流程是無法滿足會計信息使用者日益增長的信息需求，從此引至的是批評和責難。在人們走入新千年之際，計算機及網(wǎng)絡對人們的影響是非常巨大的，計算機網(wǎng)絡不僅給人們帶來了驚喜，同時也給人們帶來了思維方式的改變，人們對計算機網(wǎng)絡的重視程度幾乎前所未有。網(wǎng)絡技術成為了會計界的研究熱點，同時也為會計擺脫目前的困境提供了契機。本文從會計目標出發(fā)，借助于業(yè)務流程重組（BusinessProcessReengineering）的經(jīng)營哲理、網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫技術以及計算機中的面向對象技術（ObjectOrientedTechnology），對現(xiàn)有的會計業(yè)務流程進行重新設計，使會計業(yè)務新流程能較好地實現(xiàn)“決策有用性”的會計目標。

一、對網(wǎng)絡時代會計目標的思考

在西方國家的會計研究中，一般將會計目標作為財務會計概念框架的邏輯起點。在會計實踐中，會計目標又決定了會計的程序和方法。按照信息論和系統(tǒng)論的觀點，會計是一個信息系統(tǒng)?！凹热皇且粋€人造的信息系統(tǒng)，就必然要有一個目標，以達到指引系統(tǒng)運行方向的作用。因此，財務會計的目標可以說是財務會計系統(tǒng)運行所期望達到的目的或境界，它的內(nèi)容受到人們主觀愿望的影響”[1]。會計是一定環(huán)境下的會計，受到社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術環(huán)境等的影響，會計目標的選擇不能脫離現(xiàn)實條件，否則，就成為毫無希望的夢想。在不同的社會經(jīng)濟環(huán)境、物質(zhì)技術環(huán)境下，人們對會計的根本看法存在差異，從而導致對“所期望達到的目的或境界”的要求不同；而在會計實踐中，為了實現(xiàn)不同的“目的或境界”，必須設計出相應的會計業(yè)務流程實現(xiàn)之。如果在某一時期，會計行為能夠滿足人們對其的期望和要求，則會計事業(yè)將達到繁榮和昌盛。否則，會計受到的是批評和責難，還有可能使信息使用者尋求其他信息來源渠道。同時，會計目標又成為會計業(yè)務流程的設計導向，會計業(yè)務流程的一切內(nèi)容都必須圍繞會計目標而協(xié)調(diào)地發(fā)揮作用，即通過優(yōu)化會計業(yè)務流程來實現(xiàn)會計目標。

會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學派和決策有用學派。經(jīng)管責任學派主要從顯性的委托關系出發(fā)，認為資源的受托方接受委托，管理委托方所交付的資源，受托方因此承擔了（1）合理有效地管理與使用受托資源，使其盡可能地保值增值的責任；（2）如實地向資源的委托方報告其受托責任的履行過程與結果的義務。受托人向委托人報告義務，即成為企業(yè)會計所要完成的目標。而決策有用學派認為，財務報告的目的是為了向會計信息使用者提供對他們決策有用的信息。決策有用學派認為會計信息使用者包括目前的和潛在的投資者、債權人以及其他使用者，而決策有用信息主要包括兩方面內(nèi)容：一是關于企業(yè)未來現(xiàn)金流量的金額、時間和或然性的信息；二是關于經(jīng)營業(yè)績及資源變動的信息。

管理當局的受托職能是主導財務會計目標的早期觀點，管理當局是資本提供人授權控制其部分財務資源的受托人，財務報表就是提供給資本提供人易于評價管理當局受托關系的報告。經(jīng)管責任觀所認定的兩權分離是所有者和經(jīng)營者都十分明確，沒有模糊缺位的現(xiàn)象，如果受托者不能完成既定的目標，所有者可以更換并尋找新的經(jīng)營管理者。然而，由于資本市場程度的增強介入，使得委托方變得模糊，不僅包括目前的還包括潛在的信息使用者，管理當局的經(jīng)營績效如果不能令人滿意，所有者一般不直接更換管理者，而是通過資本市場賣出這部分產(chǎn)權，購入投資者認為有效的產(chǎn)權。特別地，股份制已成為現(xiàn)代企業(yè)主要組織形式，在世界范圍內(nèi)被廣泛采納，使社會資源的所有權與經(jīng)營權的普遍分離成為市場經(jīng)濟的主要特征之一。人類在進入20世紀的90年代后，計算機技術得到快速發(fā)展，計算機的處理速度、儲存能力等實現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，以及隨著計算機相關的各技術的發(fā)展，如通訊技術，特別是遠程通訊技術、互聯(lián)網(wǎng)絡技術等，使代表資源所有權的證券在非常廣泛的范圍內(nèi)進行交易成為可能（在二十一世紀，資本市場有走向全球化的趨勢）大量潛在的交易買方的存在，使?jié)撛诘耐顿Y者、潛在的債權人等成為會計信息的使用者，要求企業(yè)提供對他們具有決策有用性的信息成為必然。

順理成章，在未來的網(wǎng)絡時代，迅速的計算機處理速度、無處不在的互聯(lián)網(wǎng)絡以及更加動蕩不安的宏觀經(jīng)濟環(huán)境和靈活多變的微觀經(jīng)濟環(huán)境，使“決策有用性”將取代報告“經(jīng)營責任”而成為財務會計的首要目標。而且，網(wǎng)絡時代的“決策有用性’”的會計目標需要在目前的基礎上，在以下幾個方面有所強化和提高：（1）從會計信息呈報的及時性方面看，半年呈報或年度呈報不能適應網(wǎng)絡時代的特征，實時聯(lián)機報告系統(tǒng)既是需要又成為可能；（2）從會計信息呈報的內(nèi)容方面看，要求從著重財務信息擴展到財務信息與非財務信息并重、從著重呈報最終經(jīng)營成果信息擴展到呈報企業(yè)的背景信息和前瞻性信息為主的信息等。然而，目前的會計業(yè)務流程是無法滿足上述要求的，這也是目前的原始成本會計模式受到批評和責難的原因所在。我們必須根據(jù)會計環(huán)境的變化，依托計算機技術，特別是網(wǎng)絡技術，對目前的會計業(yè)務流程進行重組，以期達到網(wǎng)絡時代的會計目標的要求。

二、業(yè)務流程重組理念在會計流程改造中的應用

業(yè)務流程重組（BusinessProcessReengineering,BPR），是80年代末以來國際上流行的一種新的管理觀念和方法。根據(jù)Michael,Hammer在《改造企業(yè)：再生策略的藍本》中的權威性定義，BPR是對企業(yè)業(yè)務流程作根本性的再思考和徹底的重設計，以達到成本、質(zhì)量、服務和速度等現(xiàn)代關鍵業(yè)績指標的巨大提高。西方國家的眾多企業(yè)通過業(yè)務流程重組，極大地提高了經(jīng)營效率和市場反應速度，福特公司是業(yè)務流程重組的一個最著名的例子。從一定意義上講，如果將會計信息看成是會計活動的產(chǎn)品的話，會計活動與企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)活動就具有相似性，面臨如何提高會計信息的質(zhì)量、如何更好地為會計信息的使用者更好地服務、提高會計信息的時效性。降低會計成本等問題。因而，會計可以借鑒企業(yè)業(yè)務流程重組的管理理念和方法，對會計業(yè)務流程實施重組，使會計在一定程度上得到發(fā)展和飛躍。

1、現(xiàn)有會計業(yè)務流程及其缺陷

現(xiàn)有會計業(yè)務流程是建立在勞動分工論下的一種順序化業(yè)務流程。所謂勞動分工論是將一定的過程分解為個別作業(yè)的做法，認為管理活動的重點在于努力提高個別作業(yè)的效率，如在會計業(yè)務處理中，一般將會計系統(tǒng)（包括我國目前的絕大部分電算化商品軟件）分解為原材料核算子系統(tǒng)、工資核算子系統(tǒng)、銷售核算子系統(tǒng)、固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)、成本核算子系統(tǒng)、財務處理子系統(tǒng)、報表編制子系統(tǒng)等。在各個子系統(tǒng)中再進行細分，如將固定資產(chǎn)核算子系統(tǒng)又細分為開工模塊、固定資產(chǎn)賬冊模塊、固定資產(chǎn)報表模塊等，以上各模塊繼續(xù)進一步細分，形成一個名副其實的“金字塔”式的組織結構。然而，也正是這種過于細分的結構，使各個核算子系統(tǒng)之間，彼此分割，缺乏會計數(shù)據(jù)傳輸?shù)膶崟r性、一致性、系統(tǒng)性，各核算模塊是彼此獨立的“孤島”。所謂順序化是指在會計核算中，必須嚴格按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序、按照從金字塔底端一層層向上的順序進行，不可跳躍。在分工論的體制中，在提高效率的同時需要滿足以下兩個條件：（1）標準化的產(chǎn)品或零件，相對穩(wěn)定的生產(chǎn)；（2）工作的分割細化可以簡化工作內(nèi)容，使其易于操作，便于組織。在分工論產(chǎn)生后的相當長的時間內(nèi)，市場環(huán)境與生產(chǎn)要求、會計環(huán)境與企業(yè)外部會計信息使用者的要求是能夠滿足以上兩個條件的，分工論的推行一直表現(xiàn)為有利于效率的提高。分工論事實上有提高效率的一面（如工作者的熟練程度提高），也有減低效率的一面（分工引起的合作增加額外的工作量）。順序化的會計流程帶來的結果，雖然在內(nèi)部牽制方面能發(fā)揮一定的作用，但是會延長相互等候時間、降低會計報告的及時性、單一化會計信息的內(nèi)容（工作量的限制使財務會計一般只提供以原始成本表示的貨幣性信息）。

2、會計目標的變化要求對會計業(yè)務流程進行重組

基于經(jīng)管責任的會計目標，主要是為了向企業(yè)的所有者報告按原始成本計價的資產(chǎn)狀況和使用效率，亦即報告應計制下的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績，目標要求相對比較單一，現(xiàn)有會計業(yè)務流程基本可以滿足要求。然而在決策有用性的會計目標下，潛在投資者的引入和證券交易市場的廣泛存在，使所有者通過改變投資方向而不是更換經(jīng)營者的方式參與投資，證券市場可謂瞬息萬變，加上企業(yè)融資方式的擴展等原因，使企業(yè)的外部信息使用者的規(guī)模急劇上升。大規(guī)模的會計信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢，他們對信息的需求也呈現(xiàn)多樣化，對會計信息的及時性也提出了更高的要求。另外，在現(xiàn)有的會計業(yè)務流程中，沒有充分考慮投資決策對會計信息的需求，只是較多地考慮了可靠性，而相關性明顯不足。為了在滿足可靠性的基礎上，滿足投資者的多元性信息的需求，提高會計信息的相關性和及時性，迫切需要對目前的會計業(yè)務流程進行重組。

3、會計業(yè)務流程重組的策略與方法借鑒企業(yè)業(yè)務流程的策略與方法，下表中列示了企業(yè)業(yè)務流程重組和會計業(yè)務流程重組的關鍵因素的比較，以說明會計業(yè)務流程重組的主要指導思想和具體的策略方法。

企業(yè)業(yè)務流程重組實際上是一種經(jīng)營哲理，是克服分工論在新的環(huán)境下的不足而產(chǎn)生的，其與分工論有相互補充的功效，而不是取而代之。會計業(yè)務流程重組同樣存在這個問題，新的業(yè)務流程并不是要否認現(xiàn)有的會計業(yè)務流程，現(xiàn)有的會計業(yè)務流程將作為新業(yè)務流程中一個子過程，或者說是一個子流程，即落實經(jīng)管責任方面的子流程。原始成本會計仍然是新流程中的一個重要組成部分，但不是全部。因而，會計業(yè)務流程重組是一個揚棄的過程，在揚棄的過程中又有重大的突破性發(fā)展。

三、網(wǎng)絡時代會計業(yè)務流程需要實現(xiàn)的主要目標

計算機技術的發(fā)展過程，給我們設計重組后的網(wǎng)絡時代新流程提供了思路。早期的計算機使用的是機器語言，不能完成一連串的復雜的工作，效率是極其低下的，同時也使該項技術無法迅速普及與發(fā)展，這個過程相當于復式記賬產(chǎn)生之前的會計階段，會計沒有固定的程序，隨意性很強。在計算機高級語言產(chǎn)生之后，計算機可以按照預先設計好的程序，順序執(zhí)行一條條指令，最后完成一次工作目的。這個過程相當于目前的會計業(yè)務流程，按照“填制憑證——登記賬簿——編制報表”的順序，完成報告一個會計期間落實經(jīng)管責任情況的工作任務。而目前的計算機已發(fā)展到面向對象的技術和網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫技術，計算機可以并行完成一系列任務，網(wǎng)絡時代的會計借鑒計算機，也應可以創(chuàng)造象當今計算機一樣的輝煌。

1、將原始數(shù)據(jù)適當加工成標準編碼的源數(shù)據(jù)，實現(xiàn)數(shù)據(jù)資源共享

在現(xiàn)有的會計業(yè)務流程中，數(shù)據(jù)被加工成與財務報告項目相一致的綜合性、通用性的主要信息，以滿足外部信息使用者的共同需要。然而，實際上信息使用者在使用信息時有自己的偏好，加總的方法也許并無共識可言（有時主要信息與次要信息往往是不能劃分的，主次之間可能會相互轉化，特別是決策時可能專用信息比通用信息更重要），而且任何加總一般都會導致信息的丟失。為什么不能將源數(shù)據(jù)而是將累計后的數(shù)據(jù)進行呈報？其中的一個主要原因是處理這些數(shù)據(jù)的比較成本。在目前的手工會計處理（即使使用了電算化會計軟件）的情況下，將源數(shù)據(jù)進行加工的成本是比較大的。在某種程度上，投資者對數(shù)據(jù)項目的處理也許還可以采用某種相對統(tǒng)一的方式（如加總），但如果由公司來執(zhí)行這種處理，而不是由分析師或投資者來多次重復這種處理，也許更具有成本效率。然而，當以累計數(shù)據(jù)呈報時，用戶在試圖找回這些損失信息的過程中也會發(fā)生成本。更進一步講，除成本問題外，由于累計數(shù)據(jù)的緣故，還可能存在其他的非披露性影響[2]。在網(wǎng)絡環(huán)境中，上述情況將發(fā)生根本性逆轉。因為，隨著計算機的計算速度迅速提高和計算成本的大幅降低，使將源數(shù)據(jù)進行加總的成本遠遠小于找回由于累計數(shù)據(jù)而丟失信息的成本。

當然，我們所稱的源數(shù)據(jù)并不是指沒有經(jīng)過任何加工的原始數(shù)據(jù)，而是在原始數(shù)據(jù)的基礎上，經(jīng)過了類似于現(xiàn)有會計流程中的統(tǒng)一會計科目的標準編碼等簡單加工。這方面的工作也將成為以后廣大會計人員的主要工作，另外除模型設計、程序設計以外的其他工作將主要由計算機替代人工完成。

經(jīng)過標準編碼的源數(shù)據(jù)信息，可以滿足于企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部所有的信息使用者使用，使數(shù)據(jù)真正做到同出一源，實現(xiàn)共享。更進一步講，在一定程度上還可以減少由于信息不對稱對信息使用者造成的影響。

2、關于事件驅動（EventDriven）

在重組后的會計業(yè)務流程中，企業(yè)會計部門主要提供經(jīng)過簡單地加工的、具有標準編碼的源數(shù)據(jù)信息，這種源數(shù)據(jù)信息應集中在Internet網(wǎng)上的一個數(shù)據(jù)庫中，我們稱之為源數(shù)據(jù)信息庫。如美國的證券交易委員會（SEC）于1983年開始建立一個全國性的上市公司會計數(shù)據(jù)庫，取名為電子數(shù)據(jù)收集。分布和提取系統(tǒng)（ElectronicDataGatheringAnalysisandRetrieval，簡稱EDGAR）。經(jīng)過9年的試運行，于1992年正式進入運行階段。EDGAR是與Inter-net相連接的一個系統(tǒng)，每個能夠進入Internet的人均能收集、分析和提取EDGAR中的信息。在有了全國性的網(wǎng)上會計信息數(shù)據(jù)庫后，可與之相連設立一個加工模型庫，在模型庫中主要設立重分類匯總模型、財務報告模型、預測模型、決策模型、財務分析模型等，采用事件驅動的原理，將模型庫與源數(shù)據(jù)信息庫相連接。對于特殊的信息使用者，可以根據(jù)自己的需要，自己設計一些模型滿足自身的需要，如在企業(yè)內(nèi)部設立的成本核算模型（因為成本信息為企業(yè)的商業(yè)秘密）等。

“事件驅動”是一種計算機術語，是指當某一特定事件要求代碼進入工作時程序指令開始執(zhí)行。也就是說，在平時，對源數(shù)據(jù)信息不進行進一步的順序性加工處理，當決策者需要某項專用信息時，只要驅動相關專用信息代碼處理，由于計算機的高速度，隨時可以滿足要求。在事件驅動的方式下，可以把信息使用者所需要的信息按使用動機不同劃分為若干種事件，為每一種事件設計相應的“過程程序”模型，當決策者需要某種信息時，根據(jù)不同事件驅動相應“過程”處理程序，從而得到相應的信息。

決策驅動原理圖（略，參看《會計研究》2000年第6期第46頁）

3、數(shù)據(jù)規(guī)模擴大，相關性提高，數(shù)據(jù)之間存在多重對應關系

在現(xiàn)有會計業(yè)務流程中，一般情況下僅僅以原始成本進行計量，原始成本在可靠性方面確實具有優(yōu)良的品質(zhì)，然而，其相關性卻削弱了。會計要發(fā)展，提高其相關性是必然途徑，會計只有提高有用性才能帶動加速發(fā)展。公允價值會計可以較好地解決相對性問題，但現(xiàn)有會計業(yè)務流程為什么不用或較少使用公允價值會計（在西方國家已有較少部分使用公允價值會計的情況）呢？原因主要在兩個方面，一是公允價值不容易得到；二是使用多重屬性計量的簿記成本過高。公允價值不容易得到主要是因為市場規(guī)模太小，很多資產(chǎn)、負債沒有市場，或得出公允價值所花費的成本過大等。在網(wǎng)絡時代，這種狀況將被改變。由于國際互聯(lián)網(wǎng)絡的普及應用，網(wǎng)上購物極大地擴大了市場容量，市場將無處不在，無所不在，公允價值所代表的更具相關性的各種計量屬性將較易取得。互聯(lián)網(wǎng)絡、計算機技術在會計中的廣泛應用，也將極大地降低會計的處理成本。隨著證券市場在網(wǎng)絡環(huán)境中的國際化，上市公司的良莠不齊和大量潛在投資者的存在，也迫切要求會計提供更具相關性的信息。因而，在網(wǎng)絡時代的會計業(yè)務流程中，除將繼續(xù)保留具有很強的可靠性特點的原始成本外，增加公允價值等相關性的信息將勢在必行。

具有多重計量屬性的會計業(yè)務新流程，在提高了相關性后，其數(shù)據(jù)的規(guī)模將在現(xiàn)有會計業(yè)務流程的基礎上增加若干倍，如此龐大的數(shù)據(jù)如何將他們相互對應是需要解決的另一個問題。其實，無論是在會計上還是在計算機方面，人們一直在尋求解決途徑。在會計上，解決多重對應關系的多式簿記法已見之于有關會計名家的著作中?？评眨↘ohler）早在1952年就提出了棋盤式分析表，馬蒂西克（Mattessich）1959年提出矩陣會計，井尻雄士在六、七十年代提出的多式簿記，以及后來提出的三式簿記等，為多式簿記的最后建立提供了基礎。在計算機方面，數(shù)據(jù)庫組織結構主要有層次組織結構、網(wǎng)絡組織結構、關系組織結構、實體——關系組織結構。其中，網(wǎng)絡組織結構和實體——關系組織結構，為經(jīng)濟事項多維屬性之間的有序組織和聯(lián)系提供了技術上的支持。

4、實時財務報告，提取信息與企業(yè)處理信息同步

建立在網(wǎng)絡時代基礎上的會計業(yè)務流程重組的目的之一，是要改變財務會計目前所面臨信息提供滯后的頹勢。根據(jù)鮑爾與布朗的一項著名實證研究表明，85％一90％伴隨著未預期收益的股票價格變化出現(xiàn)在收益公布之前；比弗所作的實證研究表明，僅有2%—5％的非正?；貓笥晒嫉臅嬍找鏀?shù)所引起[3]。改變這種狀況的措施，主要要借助國際互聯(lián)網(wǎng)絡，建立實時財務報告系統(tǒng)。如在建立類似于上文所提及的美國SEC的EDGAR系數(shù)的基礎上，再應用大眾傳播理論，實現(xiàn)會計信息使用者提取信息與企業(yè)處理信息同步。大眾傳播方式下的實時財務報告體系主要具有以下特點：（1）財務報告的呈報方式可以采用“企業(yè)信息披露部門EDGAR中心會計信息使用者”的形式，使會計信息真正成為大眾化信息，不僅解決了信息的及時性問題，還可以讓潛在的信息使用者和現(xiàn)有的投資者同等地獲得相關信息；（2）綜合信息與明細信息相結合，會計信息使用者所需要的信息中，有些是已知的共同性的信息，還有一些是使用者個性化的、需要經(jīng)過特殊加工的信息。對于前者，可以在信息中心提供加工成綜合性信息的軟件；對于后者，由企業(yè)提供明細信息到信息中心，由使用者自己加工成所需要的信息；（3）信息可以多元組合，可以打破財務報告時間和空間上的界限，使用者可以得到一天、一周、一個月、三個月、一年或若干年等任何時點、任何時期的信息，也可以得到企業(yè)整體、單個分部或若干個分部的信息等。