導(dǎo)語：如何才能寫好一篇應(yīng)收賬款，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞： 應(yīng)收賬款 現(xiàn)狀 解決方案

一、 應(yīng)收賬款綜述

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中，因銷售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而形成的債權(quán)，它是伴隨著商業(yè)信用的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，合理的應(yīng)收賬款對于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。同時，應(yīng)收賬款又是許多企業(yè)財務(wù)管理的薄弱環(huán)節(jié)，企業(yè)資金在這方面的流失和沉淀量很大，對其管理的有效性決定著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是否順利進行，能否提高資金使用效率。從財務(wù)管理的角度看，應(yīng)收賬款管理是一種營運資金的管理，良好的應(yīng)收賬款管理可以創(chuàng)造出企業(yè)的現(xiàn)金流入量和加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)資金成本。企業(yè)一系列經(jīng)營活動中，資金對于企業(yè)是十分重要的。所以，必須加強對應(yīng)收賬款科學(xué)、有效的管理，提高應(yīng)收賬款質(zhì)量。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款成因分析

1.企業(yè)防范意識薄弱，缺乏風(fēng)險防范意識

企業(yè)進入市場初期，為了盡快打開銷售局面，事先沒能做深入調(diào)查，對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，采取和客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，爭奪市場。只重視賬面的高額利潤，而忽視了被客戶拖欠所占用的大量流動資金難以收回會給企業(yè)帶來風(fēng)險等一系列的問題。另外一種情況就是，在基本建設(shè)領(lǐng)域，施工單位為了中標(biāo)，而建設(shè)單位資金不能按時到位，甚至長期拖欠，從而形成呆賬、壞賬。

2.市場競爭所造成的應(yīng)收賬款不上不下現(xiàn)象

在市場競爭條件下，競爭機制作用迫使企業(yè)以各種手段來擴大銷售。在產(chǎn)品價格、質(zhì)量水平、售后服務(wù)等大致相同的情況下，要吸引顧客，允許顧客推遲付款是一個不錯的方式。由于顧客可以從賒銷中得到好處，因此更愿意購買企業(yè)產(chǎn)品。出于擴大銷售的競爭需要，企業(yè)不得不以賒銷或其他優(yōu)惠方式招攬顧客。從而形成了應(yīng)收賬款。為提高市場占率，生產(chǎn)廠家除發(fā)動“價格戰(zhàn)”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標(biāo)準(zhǔn)爭奪批發(fā)商和零售商。

3.企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督不嚴(yán)格，管理機制不合理

現(xiàn)在大部分企業(yè)為了調(diào)動銷售人員的積極性，往往實行職工工資總額與經(jīng)濟效益浮動掛鉤的工資形式，卻忽略了產(chǎn)生壞賬的可能性，未將應(yīng)收賬款納入考核體系。因此，業(yè)務(wù)部門為了達到考核的目標(biāo)，只關(guān)心銷售任務(wù)的完成，采取賒銷等手段強銷商品，而不管應(yīng)收賬款是否能收回，使應(yīng)收賬款大幅度上升。而對于這部分應(yīng)收賬款，一些企業(yè)卻沒有采取有效措施要求有關(guān)部門和經(jīng)銷人員積極催收，造成賬面資金短缺，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大量沉積下來，給企業(yè)經(jīng)營背上了沉重的包袱，影響企業(yè)的發(fā)展和再生產(chǎn)的正常進行。

4.經(jīng)營者法制觀念淡薄，自我保護意識薄弱

經(jīng)營者在擴大銷售業(yè)務(wù)時，觀念的薄弱主要體現(xiàn)在下面兩個方面：一方面在銷售貨物提供勞務(wù)時，經(jīng)營者為了擴大銷售業(yè)務(wù)，不按《合同法》規(guī)定的條款簽訂合同、協(xié)議，造成發(fā)生合同糾紛無法可依；另一方面，不按合同、協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)是負債方的一種違法違約行為。但由于地方保護主義的存在和干擾以及訴訟的成本效益反差等原因，使一些企業(yè)嘗夠了討債難的苦果，寧愿坐視應(yīng)收賬款變?yōu)榇糍~、死賬，也不愿低聲下氣催要欠款及至訴諸法律來維護自身的合法權(quán)益，致使企業(yè)間相互拖欠不斷上升，債務(wù)鏈、三角鏈越結(jié)越緊，難以自拔 。

三、強化應(yīng)收賬款管理的途徑

我們都知道，企業(yè)要想管理出色，就要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理政策。在制定了這一政策之后，如何來加強其力度呢？企業(yè)可以從以下方面著手：

（一） 強化應(yīng)收賬款管理的可行途徑

1.做好客戶的信譽調(diào)查

企業(yè)在賒銷以前對客戶進行信譽調(diào)查，對企業(yè)是有利的。企業(yè)由此可以判定和該客戶能否進行商品的交易；做大還是做?。幻看蔚男庞妙~度控制在多少比較好；采用什么樣的交易方式是最好的，付款方式是什么 ；付款期限是什么時候，保障措施是什么等等。

企業(yè)如何對客戶的信譽程度進行調(diào)查呢？一般情況下，客戶的信譽程度主要體現(xiàn)在：客戶的品德好不好，能力怎么樣，資產(chǎn)如何，是否有擔(dān)保，條件怎么樣等。如何知道對方的這幾個方面情況呢？可以從幾方面來獲得。

（1）財務(wù)報表。財務(wù)報表是最理想的信息來源。但是要注意報表的真實性，是否真實，屬實，所以，最好是采用近期通過審計后的財務(wù)報表比較可靠。通過計算資產(chǎn)流動性，付款能力的比率就可以來判斷以上幾點是否有利于企業(yè)提高應(yīng)收賬款投資的決策。

（2） 核查其信用評價，可以通過信用核查報告來核查?？梢詮你y行，媒體，金融機構(gòu)處獲得一些信用資料。也可以向客戶所在的信用部門，工商部門，稅務(wù)部門咨詢，來了解該企業(yè)的資金情況，稅金繳納情況，現(xiàn)狀和未來趨勢等。看看是否該企業(yè)有不良記錄，由此可判定該企業(yè)的品德。

（3）商業(yè)交往信息。企業(yè)的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位，企業(yè)可以通過與同一客戶有關(guān)的各供貨企業(yè)單位來交換信用資料，例如往來時期長短，信用條件以及客戶支付貨款的及時程度。

對以上信息進行綜合分析評定后，企業(yè)就可以對客戶的信用程度進行判斷，并對每一客戶確定相應(yīng)的信用等級。當(dāng)然，信用等級不會終身不變，所以，最好每一年對其做一次全面審核，以便知道客戶的最新變化。對于不同信用等級的客戶，企業(yè)在銷售時就要采取不同的銷售策略和結(jié)算方式。

2.加強應(yīng)收賬款的日常管理工作

企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不是很細致，比如說賬齡分析表的編制等?？梢詮囊韵聨追矫鎭碜龊脩?yīng)收賬款的日常管理工作：

（1）了解客戶付款的及時程度，做好記錄。記錄工作包括企業(yè)對客戶提供的信用條件、付款時間，信用等級變化等，企業(yè)只有掌握了這些信息，才能采取相應(yīng)的對策。

（2）檢查客戶是否突破信用額度。企業(yè)要檢查對客戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)是否有超過信用期限的記錄，并且要注意檢查客戶所欠下的債務(wù)有沒有突破信用額度。

（3）關(guān)注客戶已到期債務(wù)的增減，以方便好聯(lián)系客戶及時付款。

（4）企業(yè)要采用穩(wěn)健性原則，對壞賬損失有一定性的事前預(yù)算估計，制定一系列防止壞賬損失的準(zhǔn)備制度。

（5）編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，以次知道有多少欠款還在信用期內(nèi)，估計有多少欠款會造成壞賬，如果要大部分超出期限，企業(yè)則應(yīng)該檢查一下其信用政策。

（二）建立壞賬準(zhǔn)備金制度

不管企業(yè)采取如何嚴(yán)格的信用政策，但是，只要是存在著商業(yè)信用的行為，那壞賬的損失就是不可避免的。壞賬損失不僅僅是增加了費用，而且減少了可以運用的流動資金。企業(yè)要根據(jù)會計制度的規(guī)定，對可能增加的壞賬損失進行估算，提取建立彌補壞賬損失的準(zhǔn)備金。在現(xiàn)在這個商品經(jīng)濟中，企業(yè)之間的商品交易大部分都是建立在商業(yè)信用的基礎(chǔ)上，以賒銷的形式實現(xiàn)的。商業(yè)信用的發(fā)展致使企業(yè)之間由于賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款越來越嚴(yán)重。很多企業(yè)就是因為盲目的賒銷使得應(yīng)收賬款逐漸增加，壞賬、呆賬升高，致使最后無法經(jīng)營。大量的國內(nèi)國外的案例都表明應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來危機的能力是無法估量的。

合理的應(yīng)收賬款對于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模，提高銷售量和市場占有率有很大的促進作用。企業(yè)為了擴大產(chǎn)品銷路，提高產(chǎn)品銷售收入，多多少少都有一定的商品賒銷，商品的賒銷形成了應(yīng)收賬款，從而增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險。另一方面，由此可能產(chǎn)生的應(yīng)收賬款中的呆壞賬增多，若長期得不到改善，會使企業(yè)的資金流枯竭，最終因資金困難險入尷尬境地。激烈的市場競爭也是導(dǎo)致應(yīng)收賬款居高不下的原因之一。企業(yè)必須采取必要的措施來制定合理有效的管理方法，做好應(yīng)收賬款的預(yù)防、監(jiān)督、回收工作，來保證應(yīng)收賬款的合理占用水平和收款安全，盡可能減少壞賬損失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)更要重視應(yīng)收賬款的掌控和分析，加強應(yīng)收賬款的管理，增強企業(yè)在市場中的競爭力。

參考文獻：

[1]劉杉，徐秀珍.應(yīng)收賬款成因及其防范措施，會計之友

[2]陳信元主編，現(xiàn)金及應(yīng)收款項―應(yīng)收賬款，財務(wù)會計

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（一）應(yīng)收賬款過度地占用了企業(yè)正常的生產(chǎn)運營資金

在企業(yè)商品銷售額不斷上升的過程中，應(yīng)收賬款會一直和銷售額之間保持著一定的比例關(guān)系，在銷售額不斷上升的情況下，應(yīng)收賬款也會隨之增長，這就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款占據(jù)了過多的生產(chǎn)經(jīng)營營運資金。銷售收入增長會使得企業(yè)的賬面利潤得到大幅度提升，但是卻并不意味著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的提升，也并不一定會給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴大帶來足夠的現(xiàn)金流入。如果企業(yè)經(jīng)濟實力薄弱的話，應(yīng)收賬款的增加反倒會給企業(yè)帶來負面的影響。我國很多企業(yè)目前呈現(xiàn)出的發(fā)展態(tài)勢就是大面積的虧損，資本結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，負債比率過高，企業(yè)之間的債務(wù)拖欠情況比比皆是。應(yīng)收賬款本質(zhì)上是一種建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的短期借款，當(dāng)企業(yè)之間的不誠信行為泛濫的時候，應(yīng)收賬款變?yōu)殡y收賬款，很多企業(yè)在這種情況下還在鼓吹負債經(jīng)營有理的說辭，導(dǎo)致商業(yè)信用體系瀕于崩潰。由此可見，應(yīng)收賬款融資首先存在著資金占用過度、債權(quán)呆滯、難以回收的問題；其次還給企業(yè)創(chuàng)造了極大的尋求其他融資渠道的動機，這也是應(yīng)收賬款融資的直接導(dǎo)因。

（二）應(yīng)收賬款的存在直接導(dǎo)致企業(yè)承受更高的經(jīng)營風(fēng)險

在應(yīng)收賬款支持增加、賬齡不斷增長的過程中，企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬的可能性將會越來越大，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來說是一項巨大的潛在風(fēng)險因素。在國際市場上參與競爭的企業(yè)猶是如此，因為他們難以及時獲得國外客戶準(zhǔn)確的信用評估狀況，導(dǎo)致賣家風(fēng)險大幅度上漲。筆者在調(diào)查研究中發(fā)現(xiàn)民營企業(yè)、三資企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的商業(yè)信用是比較好的；而銀行信用也是前途光明一片的，很多國際上的大銀行都已經(jīng)選擇在我國國內(nèi)開始分支機構(gòu)，近年來崛起的外資銀行也正如火如荼地發(fā)展著，我國的國有商業(yè)銀行和其他金融機構(gòu)也在這種巨大的金融業(yè)壓力之下提升了自身的銀行信用。以上種種說明了我國已經(jīng)具備應(yīng)收賬款融資的初步條件，但是要全面開展應(yīng)收賬款融資還不可行，筆者認(rèn)為可以在經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)首先試行，在取得成功經(jīng)驗之后在推向全國。

（三）企業(yè)缺乏對買家足夠的信用評估手段，難以進行有效的風(fēng)險控制

我國國內(nèi)上沒有建立完善的信用體系，在信用評估的時候難以找到足夠的公開企業(yè)信用資料，所以企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中職能依靠經(jīng)驗來判斷賒銷對象的還款能力并確定賒銷金額，這樣的做法必然潛藏著巨大的風(fēng)險。目前我國國內(nèi)企業(yè)在應(yīng)收賬款風(fēng)險管理上存在著如下問題：第一，很多企業(yè)沒有明確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，在片面追求利潤最大化的過程中增加了應(yīng)收賬款管理風(fēng)險；第二，應(yīng)收賬款管理沒有落實到相應(yīng)的責(zé)任部門，在出現(xiàn)問題的時候財務(wù)部門和市場營銷部門通常相互推卸責(zé)任，賒銷規(guī)模也大多都主觀臆斷。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款融資的工具分析

目前來看，我國企業(yè)應(yīng)收賬款融資主要通過以下工具和渠道開展：應(yīng)收賬款質(zhì)押、商業(yè)匯票貼現(xiàn)，這兩種融資方式的價值重心都體現(xiàn)在應(yīng)用應(yīng)收賬款進行融資之上。應(yīng)收賬款質(zhì)押過程中賣家的信用依然是第一還款資金來源，買家的信用知識對賣家信用的一種保證和支持，僅僅可以作為第二還款自己來源；企業(yè)可以針對具體的某一筆應(yīng)收賬款進行質(zhì)押操作，質(zhì)押后的應(yīng)收賬款并沒有實現(xiàn)債權(quán)的轉(zhuǎn)移，買家依然需要確認(rèn)，在必要的時候需要企業(yè)提供其他的一些擔(dān)保條件，從而減低資金風(fēng)險，應(yīng)收賬款質(zhì)押建立在擔(dān)保法的基礎(chǔ)上，主要適用于應(yīng)收賬款期限較長而企業(yè)貿(mào)易往來又不是很多的情況下；商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)同應(yīng)收賬款質(zhì)押一樣也以賣家信用作為第一還款來源，買家信用作為第二還款來源，貼現(xiàn)過程中需要充分考慮買賣雙方的信用狀況，以此核定信用額度，在信用額度內(nèi)資金可以循環(huán)使用，貼現(xiàn)后的債權(quán)并沒有轉(zhuǎn)移，買家需要確認(rèn)，承兌人也需要提供一定的擔(dān)保條件；商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的法律依據(jù)在于票據(jù)法，它主要適用于和大型國內(nèi)企業(yè)具有頻繁貿(mào)易往來的國內(nèi)貿(mào)易。

應(yīng)收賬款作為一種重要的融資方式具有成本低、風(fēng)險小的特點，是企業(yè)可以選擇的一種理想的融資渠道。應(yīng)收賬款質(zhì)押的成本蛀牙包含了支付給信貸機構(gòu)的費用和留置金兩個部分。商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的成本則主要體現(xiàn)在貼現(xiàn)利息上，其計算公司可以表達為票面面值*貼現(xiàn)天數(shù)*貼現(xiàn)率/365。在將應(yīng)收賬款的融資成本和其他渠道的融資成本進行對比的時候我們可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款融資的資金成本是比較低的，尤其是在大量融資的情況下，應(yīng)收賬款融資的優(yōu)勢更加明顯。

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[關(guān)鍵詞]應(yīng)收賬款；商業(yè)信用；收賬管理

應(yīng)收賬款是商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向供貨單位收取的款項，是由于賒銷而形成的企業(yè)的債權(quán)。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)風(fēng)險，現(xiàn)在用戶拖欠企業(yè)賬款者越來越多，賬款回收的難度也越來越大，直接影響企業(yè)營運資金的周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。因此，為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，企業(yè)必須加強應(yīng)收賬款的管理。

一、應(yīng)收賬款的形成原因

(一)擴大銷售，增加企業(yè)的競爭力

在激烈的市場競爭情況下，企業(yè)除了自身產(chǎn)品的價廉物美外，采用強有力的銷售手段是非常重要的。賒銷作為一種主要的促銷方式，由于它對供需雙方都具有較大的吸引力，而被企業(yè)在市場競爭中廣泛采用。

(二)商業(yè)信用是應(yīng)收賬款存在的前提

商業(yè)信用是商品買賣交易雙方采取賒購而以延期付款方式提供的信用。在商品買賣交易中，企業(yè)間保證一定的商業(yè)信用關(guān)系，就能把握住自身建立起來的市場。商業(yè)信用允許客戶在一定信用期內(nèi)付款和享受一定的信用優(yōu)惠，一方面給企業(yè)擴大銷售帶來了便利，另一方面也使企業(yè)應(yīng)收賬款增加。

(三)減少庫存，降低存貨風(fēng)險

企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出。相反，企業(yè)持有應(yīng)收賬款，則無須上述支出。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開支。

(四)銷售和收款的時間差距

商品交易在銷貨和收款時間的不一致，也會導(dǎo)致應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。這是結(jié)算手段落后造成的，這不是應(yīng)收賬款商業(yè)信用的本質(zhì)。只有以市場競爭手段為目的而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，才屬于商業(yè)信用應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款問題存在的現(xiàn)狀

(一)我國企業(yè)應(yīng)收賬款比重大

在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)出于自身的需要或客觀的原因，往往采取賒銷的辦法對外銷售產(chǎn)品，提供勞務(wù)。但是，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額太大，又不能及時收回，會影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，甚至將會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)倒閉。根據(jù)有關(guān)部門調(diào)查，我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50％以上，遠遠高于發(fā)達國家20％的水平。

(二)企業(yè)在應(yīng)收賬款的管理上存在的主要問題

1、銷貨前對客戶信用狀況調(diào)查不夠，應(yīng)收賬款不斷增加

許多企業(yè)在對客戶的信用狀況還沒有充分調(diào)查了解情況，為了擴大市場份額，提高競爭能力，增加銷售收入，就一味地增加賒銷額，致使許多賒銷款項無法及時收回。

2、對應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時分析，導(dǎo)致企業(yè)風(fēng)險增大

許多企業(yè)對應(yīng)收賬款的賬齡沒有及時分析，大量陳賬、呆賬常年掛賬，造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，同時對掛賬時間很長的應(yīng)收賬款也沒有采取相應(yīng)措施，以致在債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，收款憑證資料丟失或損失，或當(dāng)事人離職情況不明等情況下，使應(yīng)收賬款成為壞賬。

3、應(yīng)收賬款催收費用大量增加

有些企業(yè)在催收應(yīng)收賬款時，沒有堅持效益優(yōu)先的原則，因催收方法和程序不當(dāng)造成催收的費用大量增加，因而也增加了企業(yè)的管理費用。

三、應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的幾項措施

(一)全面核算應(yīng)收賬款的成本

企業(yè)有了應(yīng)收賬款，就有了壞帳損失的可能。不僅如此，應(yīng)收賬款的增加還會造成資金成本和管理費用的增加。企業(yè)要充分認(rèn)識和估算應(yīng)收賬款的管理成本、機會成本和壞帳成本。

(二)制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策

信用政策也稱之為應(yīng)收賬款政策，就是根據(jù)企業(yè)的實際情況和客戶不同的信用情況制定企業(yè)合理的信用政策，這是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要政策。對不同資信客戶不同對待。應(yīng)收賬款賒銷效果的好壞，依賴與企業(yè)的信用政策。有關(guān)調(diào)查表明，真正的賒銷風(fēng)險不在于客戶而在企業(yè)內(nèi)部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范壞賬于未然。信用政策包括：信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策和信用期限。

(三)加強對應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理

企業(yè)在應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)發(fā)生以后，要對應(yīng)收賬款的回收實施監(jiān)督管理，確保應(yīng)收賬款能按時回收。應(yīng)收賬款的監(jiān)督管理應(yīng)從以下幾個方面入手：

1、確定合理收帳程序

收帳管理包括收帳程序和討債方法。收帳程序一般為：信函通知，電話傳真催收，派人面談，訴諸法律，不到萬不得已的情況下一般不要。討債方法：對于信譽一向良好的客戶，在去電發(fā)函的基礎(chǔ)上，再派人去溝通，盡量爭取在互惠互利、共同發(fā)展、增進友誼的良好氛圍中妥善解決賬款拖欠問題；對于瀕臨破產(chǎn)的客戶，則應(yīng)及時向法院。

2、建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制

企業(yè)要針對應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。主要做法是：把客戶的欠款明確分工到個人；明確規(guī)定各人的職權(quán)范圍，不能。

3、利用計算機管理

電子計算機應(yīng)用于應(yīng)收賬款的管理就能迅速準(zhǔn)確地提供所需的各種信息，節(jié)省了大量人力、物力。為了及時得到這些信息，我們可以事先將各分類賬上的應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)全部儲存到計算機內(nèi)，這樣就能夠隨時得到匯總反映的余額試算表。

(四)強化應(yīng)收賬款的日常管理

1、健全內(nèi)部控制制度

企業(yè)要努力形成一整套規(guī)范化的對應(yīng)收賬款的事前控制、事中擴展、事后控制程序。成立以財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同管理的機制。

2、對客戶進行跟蹤、監(jiān)督

業(yè)務(wù)部門從賒銷過程一開始到應(yīng)收賬款到期日前對客戶進行跟蹤、監(jiān)督，以確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿S護與客戶的良好關(guān)；同時也會使客戶感覺到壓力，一般不會輕易推遲付款，極大地提高應(yīng)收賬款的回收率。

3、建立應(yīng)收賬款帳齡分析和預(yù)警制度

財務(wù)部門每季度對應(yīng)收賬款的回收情況、帳齡、明細賬等情況進行不少于一次的分析，并提報企業(yè)負責(zé)人和相關(guān)責(zé)任人，同時提出追償意見。每年度終了應(yīng)進行全面清查，核對應(yīng)收賬款的明細賬和總賬，與對方單位核對金額，做到帳實相符。

4、建立應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備制度

不管企業(yè)采用怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞帳損失的發(fā)生總是不可避免的。因此，企業(yè)要遵循穩(wěn)健性原則，對壞帳損失的可能性預(yù)先進行估計，積極建立彌補壞帳損失的準(zhǔn)備制度。

參考文獻

[1]郭美清．淺析應(yīng)收賬款的管理[J]．中國總會計師，2008(02)

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關(guān)鍵詞：應(yīng)收帳款 管理 降低 經(jīng)營風(fēng)險

1.對加強應(yīng)收帳款管理的認(rèn)識

企業(yè)的流動資金隨著商品（勞務(wù)）或勞務(wù)購銷業(yè)務(wù)的進行，以“貨幣—商品（勞務(wù)）—貨幣”的形態(tài)，一次又一次地循環(huán)周轉(zhuǎn)。如果銷貨款能及時結(jié)算收回，流動資金能保持良性循環(huán)周轉(zhuǎn)，組織商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)次數(shù)多、批量大，企業(yè)的經(jīng)濟效益必然會穩(wěn)定增長。如果銷貨款不能及時收回或出現(xiàn)大額拖欠，商品（勞務(wù)）資金在向貨幣轉(zhuǎn)化過程中沉淀，導(dǎo)致不能及時變現(xiàn)，企業(yè)就無法繼續(xù)組織大批量商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)，加重費用負擔(dān)，企業(yè)就會很難承受。

1.1忽視應(yīng)收帳帳款的時間價值。一般情況下，企業(yè)都會極力促使商品（勞務(wù)）資金快速變現(xiàn)周轉(zhuǎn)，以便賺取更多的利潤。但當(dāng)前有些企業(yè)對應(yīng)收帳款長期拖欠造成的隱形損失，決策者和當(dāng)事人認(rèn)識模糊，對應(yīng)收帳款的發(fā)生、拖欠多習(xí)以為常，更沒有認(rèn)識到應(yīng)收帳款的時間價值，使應(yīng)收帳款回收艱難而貶值，甚至變成壞帳。企業(yè)按短期銀行貸款利率計算，應(yīng)收帳款每年以10％～12％的速度貶值，短期貸款按季付息，6～7年應(yīng)收帳款數(shù)與企業(yè)為其所付貸款利息累計數(shù)基本相等；如果再加上由于這部分商品（勞務(wù)）資金沉淀后減少商品（勞務(wù)）流轉(zhuǎn)額，失去的利潤數(shù)就更驚人。

同時，應(yīng)收帳款還存在降低企業(yè)的資金使用效率，夸大企業(yè)經(jīng)營成果，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出，延長企業(yè)營業(yè)周期，增加應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率等負面影響。

因此，在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，我們要充分重視應(yīng)收賬款管理分析，及時發(fā)現(xiàn)問題，并積極予以解決，加快資金循環(huán)，提高資金利用效率和企業(yè)效益，最終保證企業(yè)健康發(fā)展。

2.產(chǎn)生應(yīng)收賬款的主要原因

2.1由于市場運營不規(guī)范，市場競爭激烈，工程竣工（或商品完工）后，工程尾款和質(zhì)量保證金難以按時收回。特別是一些長期拖欠款，不僅收回難度大，也容易產(chǎn)生壞賬損失。

2.2企業(yè)缺乏應(yīng)收賬款管理風(fēng)險意識，催討方式較為單一，缺乏利用法律手段來維護自身權(quán)益。

2.3對應(yīng)收帳款管理責(zé)任部門不清，認(rèn)為只是財務(wù)部門的事情。與客戶對帳不及時，只限財務(wù)部門與對方企業(yè)對賬，沒有實行業(yè)務(wù)員應(yīng)收款實時核帳?？己酥贫炔缓侠?，約束機制不健全，只對財務(wù)部門進行考核，其他相關(guān)部門沒有進行相應(yīng)責(zé)任的考核。缺乏有效的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控等管理制度，沒有充分利用企業(yè)內(nèi)部信息資源共享，企業(yè)間、部門間相互督辦、管理脫節(jié)。

2.4結(jié)算不及時，造成財務(wù)賬面無反映的隱性應(yīng)收款，無法及時跟蹤催討而帶來風(fēng)險。

3.應(yīng)收賬款管理應(yīng)對措施

3.1抓制度建設(shè)

首先應(yīng)建立完善的應(yīng)收賬款管理制度。信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分，包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個方面。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)同意向用戶提供商業(yè)信用而提出的基本要求。通常以預(yù)期的壞賬損失率作為判別標(biāo)準(zhǔn)。信用條件是指企業(yè)要求用戶支付賒銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。信用期限是企業(yè)為用戶規(guī)定的最長付款時間，折扣期限是為用戶規(guī)定的可享受現(xiàn)金折扣的付款時間，現(xiàn)金折扣是在用戶提前付款時給與的優(yōu)惠。提供比較優(yōu)惠的信用條件能增加銷售量，但也會帶來應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本、現(xiàn)金折扣成本等額外的負擔(dān)。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。企業(yè)如果采用較積極的收賬政策，可能會減少應(yīng)收賬款成本，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。如果采用較消極的收賬政策，則可能會增加應(yīng)收賬款成本，增加壞賬損失，但會減少收賬費用。在制定收賬政策時，應(yīng)權(quán)衡增加收賬費用與減少應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失之間的得失。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來，考慮三者的綜合變化對銷售額、應(yīng)收賬款機會成本、壞賬成本和收賬成本的影響。

同時，要制訂相關(guān)應(yīng)收帳款管理流程及相關(guān)制度。主要內(nèi)容：建立往來核對制度、建立內(nèi)部督辦制度、建立倉庫對賬制度、建立應(yīng)收賬款的賬齡分析制度、建立完善的賬務(wù)處理體系、計提壞賬準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)、建立考核機制。完善合同條款及合同管理制度，在簽訂合同時要反復(fù)推敲合同條款，對竣工計價時間、方式及工程款結(jié)算的違約條款、應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任填寫清晰。合同一經(jīng)確定，嚴(yán)格按照合同規(guī)定執(zhí)行；再次，加強工程管理，依法清理工程拖欠款。

3.2抓日常監(jiān)控

公司在應(yīng)收賬款的日常管理工作中，有些方面做得不夠細，比如說，對用戶信用狀況的分析，賬齡分析表的編制等。具體來講，可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作：一是做好基礎(chǔ)記錄，了解用戶（包括子公司）付款的及時程度，基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對用戶提供的信用條件，建立信用關(guān)系的日期，用戶付款的時間，目前尚欠款數(shù)額以及用戶信用等級變化等，企業(yè)只有掌握這些信息，才能及時采取相應(yīng)的對策。二是檢查用戶是否突破信用額度。企業(yè)對用戶提供的每一筆賒銷業(yè)務(wù)，都要檢查是否有超過信用期限的記錄，并注意檢驗用戶所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。三是掌握用戶已過信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動態(tài)，以便及時采取措施與用戶聯(lián)系提醒其盡快付款。四是分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動資金是否處于正常水平，企業(yè)可通過該項指標(biāo)，與以前實際、現(xiàn)在計劃及同行業(yè)相比，借以評價應(yīng)收賬款管理中的成績與不足，并修正信用條件。五是考察拒付狀況，考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比，即壞帳損失率，以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變，如實際壞賬損失率大于或低于預(yù)計壞帳損失率，企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過于嚴(yán)格或太松，從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。六是編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實際占用天數(shù)，企業(yè)對其收回的監(jiān)督，可通過編制賬齡分析表進行，據(jù)此了解，有多少欠款尚在信用期內(nèi)，應(yīng)及時監(jiān)督，有多少欠款已超過信用期，計算出超時長短的款項各占多少百分比，估計有多少欠款會造成壞賬，如有大部分超期，企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。

加強對隱性應(yīng)收款的管理力度。要加強對已完工未結(jié)算的工程的管理，從源頭控制隱性應(yīng)收款的形成，杜絕人情干擾；從過程控制應(yīng)收帳款，財務(wù)部門對應(yīng)收帳款進行督辦、催討。建立應(yīng)收賬款的對賬及風(fēng)險預(yù)警機制。特殊情況發(fā)生時，要及時啟動法律程序催討。

3.3抓收帳管理

收賬管理包括如下兩部分工作：一是確定合理的收賬程序，催收賬款的程序一般為：信函通知、電報電話傳真催收、派人面談、訴諸法律，在采取法律行動前應(yīng)考慮成本效益原則，遇以下幾種情況則不必：訴訟費用超過債務(wù)求償額；客戶的債款額不大，可能使企業(yè)運行受到損害；后收回賬款的可能性有限。二是確定合理的討債方法。若客戶確實遇到暫時的困難，經(jīng)努力可東山再起，企業(yè)幫助其渡過難關(guān)，以便收回賬款，一般做法為進行應(yīng)收賬款債權(quán)重整：接受欠款戶按市價以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償；改變債務(wù)形式為“長期應(yīng)收款”，確定一個合理利率，同意用戶制定分期償債計劃；修改債務(wù)條件，延長付款期，甚至減少本金，激勵其還款；在共同經(jīng)濟利益驅(qū)動下，將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷τ脩舻摹伴L期投資”，協(xié)助啟動虧損企業(yè)，達到收回款項的目的。如客戶已達到破產(chǎn)界限的情況，則應(yīng)及時向法院，以期在破產(chǎn)清算時得到部分清償。針對故意拖欠的討債，可供選擇的方法有：講理法、惻隱術(shù)法、疲勞戰(zhàn)法、激將法、軟硬術(shù)法。

4.通過加強應(yīng)收帳款管理取得的成效

近年來，我們努力加強應(yīng)收款的管理，成效初步顯現(xiàn)。

4.1應(yīng)收帳款管理制度化。為加強應(yīng)收賬款管理，防范壞賬風(fēng)險，我們制定了《企業(yè)應(yīng)收賬款管理辦法》，辦法對日常應(yīng)收賬款管理及考核進行了規(guī)定。從《辦法》起，各企業(yè)財務(wù)部已按《辦法》規(guī)定提供應(yīng)收賬款賬齡分析月報給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，納入常態(tài)管理。

4.2及時進行壞帳處理。企業(yè)及時進行了應(yīng)收賬款清理，壞帳處理，同時申請稅前列支壞賬損失。

4.3充分實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部信息資源共享。我們將陳欠款明細，提供給所屬企業(yè)，便于在客戶聯(lián)系新業(yè)務(wù)項目時幫助催討。

4.4加強源頭管理。對工程預(yù)算賬款及工程完工未結(jié)算情況一并管理，避免長時間因拖欠工程款，出現(xiàn)隱性應(yīng)收款項，給企業(yè)造成損失。由市場部負責(zé)按月提供業(yè)務(wù)承接月度報表給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子，讓企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)重視、督促對已完工未結(jié)算的工程，進行及時結(jié)算，避免形成應(yīng)收賬款。

5.對加強企業(yè)應(yīng)收帳款管理的思考

在日常經(jīng)營管理過程中，我們認(rèn)為，要加強企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理和監(jiān)控，改善企業(yè)整體財務(wù)狀況，解決好應(yīng)收賬款回收問題，必須做好以下幾個方面的工作：

5.1強化審計監(jiān)督的職能。按財務(wù)管理內(nèi)部牽制原則，由負責(zé)經(jīng)營質(zhì)量管理的專職會計配合各企業(yè)財務(wù)部門，負責(zé)對營銷往來的核算和監(jiān)控，對每一筆應(yīng)收賬款都進行分析和核算，保證應(yīng)收賬款賬賬相符，同時規(guī)范各經(jīng)營環(huán)節(jié)要求和操作程序，使經(jīng)營活動系統(tǒng)化規(guī)范化。定期或不定期對各企業(yè)進行財務(wù)稽核和內(nèi)部審計，防范因管理不嚴(yán)而出現(xiàn)的挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問題降低風(fēng)險。

5.2對應(yīng)收賬款實行終身負責(zé)制和第一責(zé)任人制。按照“誰主管、誰負責(zé)”的原則，即使企業(yè)第一責(zé)任人因工作調(diào)動，仍然按此原則，必須由原第一責(zé)任人協(xié)助原企業(yè)應(yīng)收賬款的催討、直至催收到位。誰經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳，無論責(zé)任人是否調(diào)離該公司，都要追究有關(guān)責(zé)任。同時對相關(guān)人員的責(zé)任進行了明確界定，并作為業(yè)績總結(jié)考評依據(jù)，嚴(yán)格考核。

5.3隨時對預(yù)收賬款進行清理，加強對隱性應(yīng)收款的管理力度，從源頭控制隱性應(yīng)收款的形成，及時反映在財務(wù)帳面上，便于管理、催討。

5.4改進內(nèi)部核算辦法。在細分市場的基礎(chǔ)上，針對不同的銷售業(yè)務(wù)，如與欠公司貨款往來單位發(fā)生的兌銷業(yè)務(wù)，產(chǎn)品退貨，逾期質(zhì)保金等，分別采用不同的核算方法與程序以示區(qū)別，并采取相應(yīng)的管理對策。

5.5不斷健全、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。要形成對應(yīng)收賬款產(chǎn)生、跟蹤落實、款項結(jié)清全過程閉環(huán)管理。

篇5

應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)除了積極催收以外，還應(yīng)盡量想辦法利用它。目前，西方國家流行一種應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的方法，其實質(zhì)就是利用應(yīng)收賬款進行融資，它在直接有效地規(guī)避應(yīng)收賬款所帶來的風(fēng)險的同時，可以迅速地低成本地籌集企業(yè)所需的資金，開辟了企業(yè)融資的新渠道，這種融資新途徑，對于我國企業(yè)有一定的借鑒意義。

一、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的時機

應(yīng)收賬款作為企業(yè)特有的一種債權(quán)，企業(yè)的一種財務(wù)資產(chǎn)，可以進行轉(zhuǎn)讓。在轉(zhuǎn)移權(quán)利的同時，又轉(zhuǎn)移了風(fēng)險，還可以通過轉(zhuǎn)讓來融通企業(yè)經(jīng)營需要的資金。

二、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的利弊分析

（一）企業(yè)適合時宜地轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，既避免了風(fēng)險又融通了資全，可以化被動受制為主動出擊，化不利因素為有利因素，其好處主要表現(xiàn)為：

1、通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，可以迅速籌措到短期資金，以彌補臨時性短缺，且這種融資無需增加企業(yè)負債。而通過轉(zhuǎn)讓加速資金周轉(zhuǎn)帶來的收益又可彌補交付的融資費用，其實際成本往往低于銀行貸款。

2、由于應(yīng)收賬款的及時變現(xiàn)，清除了壞賬隱患，減少了信用調(diào)查及應(yīng)收賬款的開支。

3、通過轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款，可以利用機構(gòu)及保收商的優(yōu)勢去收回賬款，使應(yīng)收賬款的變現(xiàn)工作做得比公司職員更及時，更有效。

（二）然而，利用應(yīng)收賬款融資也存在一些不利的因素，主要表現(xiàn)在以下幾點：

1、利用應(yīng)收賬款融資往往會減少企業(yè)的既得收入，而且如果企業(yè)信貸信譽很低，機構(gòu)或保收商可能索取較高的利率。

2、機構(gòu)或保收商通常都要對企業(yè)提出一些額外的要求，如企業(yè)應(yīng)對客戶拖欠應(yīng)收賬款負責(zé)，應(yīng)收賬款無法收回時企業(yè)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的損失等。

三、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的具體方式及其特點

利用應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓融資主要有兩種方式，即以應(yīng)收賬款為抵押借款和應(yīng)收賬款讓售。

（一）應(yīng)收賬款抵借應(yīng)收賬款抵借是指持有應(yīng)收賬款的企業(yè)與信貸機構(gòu)或商訂立合同，以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，在規(guī)定的期限內(nèi)企業(yè)有權(quán)以一定額度為限借用資金的一種融資方式。合同明確規(guī)定信貸機構(gòu)或商借給企業(yè)資金所占應(yīng)收賬款的比率，一般為應(yīng)收賬款的70%－90%不等，借款企業(yè)在借款時，除以應(yīng)收賬款為擔(dān)保外，還需按實際借款數(shù)據(jù)出具標(biāo)據(jù)，如果作為擔(dān)保品的應(yīng)收賬款中某一賬款到期收不回來，銀行有權(quán)向借款企業(yè)追索。

抵借方式的特點：1、是一種循環(huán)的自我清償?shù)馁J款，在會計意義上是短期借款；但在財務(wù)概念中卻可以是長期借款；2、抵押方繼續(xù)保留應(yīng)收賬款的權(quán)益，同時也要承擔(dān)壞賬的責(zé)任。

（二）應(yīng)收賬款讓售應(yīng)收賬款讓售是指企業(yè)將應(yīng)收賬款出讓給信貸機構(gòu)，籌集所需資金的一種方式。企業(yè)籌措的資金是根據(jù)銷售發(fā)票金額減去允許客戶在付款時扣除的現(xiàn)全折扣信貸機構(gòu)收取的傭金以及在應(yīng)收賬款上可能發(fā)生的銷售退回和折讓而保留的扣存款后的余額確定?？鄞婵钫嫉谋壤呻p方協(xié)商確定，一般為10%左右。應(yīng)收賬款讓售后，假若出現(xiàn)應(yīng)收賬款拖欠或客戶無力清償，則企業(yè)無需承擔(dān)任何責(zé)任，信貸機構(gòu)不能向企業(yè)追索，只能自己追索或承擔(dān)損失。

讓售方式的特點：1、讓售方式相當(dāng)于一種銷售行為，要確認(rèn)損益；2、讓售既轉(zhuǎn)移了收款權(quán)利，同時也轉(zhuǎn)移了壞賬風(fēng)險。

四、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓的財務(wù)成本

應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓作為一種企業(yè)融資方丈，與負債相比它的籌資成本低，財務(wù)風(fēng)險小，是一種理想的融資渠道。

應(yīng)收賬款讓售的資金成本包括支付給信貸機構(gòu)的費（這是對機構(gòu)由于應(yīng)收賬款風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁而進行的補償）和留置金兩部分。應(yīng)收賬款讓售的資金成本K1為：

K1=支付的費/（應(yīng)收賬款面值-支付的費-留置金）

與應(yīng)收賬款讓售相對應(yīng)，對于應(yīng)收賬款抵押貸款融資，其資金成本包括應(yīng)收賬款的機會成本、應(yīng)收賬款的變現(xiàn)費用、應(yīng)收賬款所帶來的壞賬損失以及由于使用借款所要支付的利息。在這四項資金使用成本中，前三項都是在進行應(yīng)收賬款讓售融資時不會發(fā)生的。其中，應(yīng)收賬款的機會成本指應(yīng)收賬款若變現(xiàn)投入生產(chǎn)領(lǐng)域而給企業(yè)所帶來的收益，這部分收益由于資金被應(yīng)收賬款所占用而無法取得，因而將其歸入負債融資的使用成本中。應(yīng)收賬款變現(xiàn)的費用指企業(yè)為了應(yīng)收賬款能夠收回所支付的各種收賬費用，如差旅費、訴訟費等。壞賬損失，指應(yīng)收賬款因收不回而給企業(yè)帶來的損失。若用公式表示，那么抵押貸款融資金成本K2為：

K2=（機會成本+應(yīng)收賬款變現(xiàn)費用+壞賬損失+利息）/應(yīng)收賬款面值從應(yīng)收賬款讓售的資金成本與抵押貸款融資的資金成本兩相對比中，可以看出，應(yīng)收賬款讓售的資金成本較低。特別是在融資量很大的情況下，企業(yè)要從資本市場上拆借到所需的資金，就必須支付比少量融資高的利率，此種情形之下，應(yīng)收賬款讓售融資的優(yōu)勢更加明顯。

五、應(yīng)收賬款讓售的會計處理

由上所述，我們可以看到應(yīng)收賬款讓售不僅可以迅速地融資，加速應(yīng)收賬款變現(xiàn)，而且與負債融資相比，其籌資成本低，財務(wù)風(fēng)險小，是一種值得借鑒的融資方式。那么，在應(yīng)收賬款讓售中應(yīng)如何進行會計處理呢？美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在第125號公告中，對應(yīng)收賬款讓售的一些會計問題做出了指導(dǎo)。

（一）會計確認(rèn)應(yīng)收賬款作為一種財務(wù)資產(chǎn)，其讓售必須滿足FASB第125號公告規(guī)定的三個標(biāo)準(zhǔn)：

1、讓售方放棄對應(yīng)收賬款未來經(jīng)濟利益的控制2、被讓售方既可以是固定的受讓人，也可以是有資格作為專業(yè)主體的機構(gòu)（如信貸機構(gòu)）。無論何者將其進行抵押或交換企業(yè)都無約束的權(quán)力3、通過雙方權(quán)利與義務(wù)的協(xié)議，讓售方不再保留下列權(quán)力：在應(yīng)收賬款到期前，以相同的條件以及固定的或可固定的價格重新購入或贖回賬款。

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關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款;管理;措施

中圖分類號:F27文獻標(biāo)識碼:A

一、應(yīng)收賬款現(xiàn)狀及形成原因

據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,我國企業(yè)應(yīng)收賬款占流動資金的比重為50%以上,遠遠高于發(fā)達國家20%的水平。企業(yè)之間相互拖欠貨款,特別是在宏觀經(jīng)濟環(huán)境偏緊的條件下,客戶受大氣候影響,資金短缺、拖欠債權(quán)企業(yè)賬款的現(xiàn)象時有發(fā)生。

(一)市場經(jīng)濟大環(huán)境的影響。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展,商業(yè)競爭日益激烈。企業(yè)為了能在激烈的市場競爭中獲得一席地位,大量采用賒銷方式,延長信用期,擴大賒銷范圍,造成應(yīng)收賬款日益增多。再有,企業(yè)之間“三角債”、“債務(wù)鏈”等問題還沒有得到徹底的解決,成為我國企業(yè)進一步發(fā)展的沉重包袱,嚴(yán)重制約著經(jīng)濟的正常發(fā)展。

(二)企業(yè)經(jīng)營觀念尚未轉(zhuǎn)變

1、一些經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤,盲目賒銷,忽視了對資金的流動性管理,忽視了資金作為企業(yè)經(jīng)營“血液”的作用。應(yīng)收賬款的增加,減緩了資金的流動,久而久之,造成資金流枯萎,使企業(yè)陷入財務(wù)困境。

2、相關(guān)職能部門的責(zé)任不明確,考核不到位。在一些企業(yè)里,對營銷部門的工作重心,一方面是開拓市場、提高市場占有率;另一方面采取銷售額作為考核經(jīng)營部門的指標(biāo),銷售額與營銷業(yè)績掛鉤的考核辦法,使得營銷部門只抓市場和銷售,對銷售回款則不重視。財務(wù)部門與銷售部門在客戶的欠款、回款信息方面未及時溝通,因此造成各部門的責(zé)任不明確,周而復(fù)始,應(yīng)收賬款數(shù)額也就居高不下。

3、收款考核制度尚未建立和完善。一些企業(yè)僅僅根據(jù)銷售額指標(biāo)考核營銷人員業(yè)績,而不考慮回款情況,造成銷售人員為了追求好的銷售業(yè)績、獲得高額獎勵,盲目向客戶推銷,制造大量銷售的假象,而不考慮壞賬的風(fēng)險,使企業(yè)經(jīng)濟效益受損。

二、應(yīng)收賬款對企業(yè)的影響

(一)降低了企業(yè)的資金使用效率,加速現(xiàn)金流出。沒有現(xiàn)金流入的掛賬銷售收入勢必產(chǎn)生沒有現(xiàn)金流入的銷售業(yè)務(wù),各種流轉(zhuǎn)稅的上繳、年內(nèi)所得稅預(yù)繳、股東年度分紅都占用了企業(yè)的流動資金,久而久之必將影響資金的周轉(zhuǎn)。另外,應(yīng)收賬款的管理成本和回收成本也會加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。

(二)形成壞賬損失,影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績。壞賬是企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失。企業(yè)對發(fā)生的壞賬依法處理后,作為企業(yè)的一項經(jīng)營發(fā)生的管理費用可沖減企業(yè)利潤。

(三)夸大了企業(yè)經(jīng)營成果。在以權(quán)責(zé)發(fā)生制為記賬基礎(chǔ)的前提下,發(fā)生的當(dāng)前賒銷全部記入當(dāng)期收入,但企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實現(xiàn)現(xiàn)金流入,從而虛增了賬面上的銷售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險成本。

(四)影響企業(yè)營業(yè)周期。不同期限逾期的應(yīng)收賬款的存在,使?fàn)I業(yè)周期延長,影響了企業(yè)資金循環(huán),使大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上,致使企業(yè)現(xiàn)金短缺,嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營。

(五)增加了應(yīng)收賬款管理過程中的出錯概率。企業(yè)面對龐雜的應(yīng)收款賬戶,如果不能及時了解應(yīng)收款的動態(tài)情況以及應(yīng)收款對方企業(yè)詳情,造成責(zé)任不明確,應(yīng)收賬款的合同、合約、承諾、審批手續(xù)等資料的散落、遺失有可能使企業(yè)已發(fā)生的應(yīng)收賬款該按時收的不能按時收回,該全部收回的只有部分收回,能通過法律手段收回

的,卻由于資料不完整而不能收回,直至到最終形成企業(yè)資產(chǎn)的損失。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中的常見問題

企業(yè)財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要一環(huán),而應(yīng)收賬款管理又是財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)之一,所以說應(yīng)收賬款的管理與控制是企業(yè)運營過程中必須重點關(guān)注與加強管理的重要工作內(nèi)容。那么,要管理好應(yīng)收賬款,就要發(fā)現(xiàn)當(dāng)前這項工作中最常見的問題。

(一)沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)。片面追求利潤最大化,而忽視了企業(yè)的現(xiàn)金流量。一個很重要的原因就是對企業(yè)管理者的考核過于強調(diào)利潤指標(biāo),而并沒有設(shè)置“應(yīng)收賬款回收率”這樣的指標(biāo)。利潤最大化不應(yīng)是應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),如果以利潤最大化作為目標(biāo),可能會導(dǎo)致對風(fēng)險的忽視和企業(yè)長遠利益的犧牲。應(yīng)收賬款管理的總目標(biāo)應(yīng)以企業(yè)價值最大化為理念,不能忽視資金的良好周轉(zhuǎn)。

(二)會計監(jiān)督比較薄弱

1、沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度,沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理或者僅按賬齡進行輔助管理。許多企業(yè)僅僅是在其資產(chǎn)負債表的補充資料中按賬齡對應(yīng)收賬款的數(shù)額進行簡單的分類,平時則沒有對應(yīng)收賬款進行輔助管理。在企業(yè)回款好的情況下,基本能滿足需要,但在企業(yè)回款不暢的情況下就無法滿足管理的需要了。

2、沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度,長期不對賬。由于交易過程中貨物與資金流動在時間和空間上的差異以及票據(jù)傳遞、記錄等都有發(fā)生誤差的可能,所以債權(quán)債務(wù)的雙方就經(jīng)濟往來中的未了事項進行定期對賬,可以明晰雙方的權(quán)利和義務(wù)。而現(xiàn)實中有的企業(yè)長期不對賬,有的即便是對了賬,也沒有形成合法有效的對賬依據(jù),只是口頭上的承諾,起不到應(yīng)有的作用。

3、未建立壞賬核銷管理制度。有些企業(yè)對沒有收回的應(yīng)收賬款長期掛賬,賬齡甚至多達十余年,而這部分資產(chǎn)其實早已無法收回。

(三)沒有建立完善的客戶信用制度。營銷過程中對客戶資信的調(diào)查和管理對應(yīng)收賬款的回收具有很重要的作用。但該公司在商品銷售過程中,往往在未弄清客戶的資信程度的情況下,就急于和對方成交。這樣雖然使公司銷售額在不斷攀升,但是反而會出現(xiàn)少賺錢或賺不到錢,甚至賠本的現(xiàn)象。例如,未對客戶進行詳細的資信調(diào)查,就給對方發(fā)貨,待付款期限到時,對方無力付款,經(jīng)調(diào)查才知該公司瀕臨破產(chǎn),早已資不抵債了,結(jié)果給公司造成了巨大的損失,使公司的經(jīng)營狀況陡然下滑。

(四)缺少應(yīng)收賬款管理的直接責(zé)任者。應(yīng)收賬款的直接責(zé)任者并不僅僅指個人,還包括相應(yīng)的部門。很多公司的應(yīng)收賬款的日常管理沒有專人負責(zé),沒有建立一套合理的管理制度和程序。一方面是在向客戶賒銷產(chǎn)品或收回欠款的同時,沒有專人對其應(yīng)收款項進行及時增添或勾銷。產(chǎn)生欠款后,催收工作沒有具體的措施,一般是由產(chǎn)品銷售人員負責(zé)催收,而銷售人員的精力往往顧不過來;另一方面財務(wù)人員對應(yīng)收賬款的賬齡分析不夠詳細,這樣一來就不能及時發(fā)現(xiàn)問題,提前采取對策,盡可能減少壞賬損失。另一個主要原因是沒有明確由哪個部門來管理應(yīng)收賬款,沒有建立起相應(yīng)的管理辦法,缺少必要的內(nèi)部控制,導(dǎo)致對損失的應(yīng)收賬款無法追究責(zé)任。

(五)成本控制不精細。應(yīng)收賬款是一種短期投資行為,是為了擴大銷售提高盈利而進行的投資。而任何投資都是有成本的,應(yīng)收賬款投資也不例外。這就需要在應(yīng)收賬款所增加的利潤和所增加的成本之間作出權(quán)衡。只有當(dāng)應(yīng)收賬款所增加的利潤超過所增加的成本時,才應(yīng)當(dāng)實施賒銷;如果應(yīng)收賬款賒銷有著良好的盈利前景,就應(yīng)當(dāng)放寬信用條件增加賒銷量,否則就減少賒銷量。那么,與之相關(guān)的成本是一定要相應(yīng)增加的,這就要求必須全面地計算與之相關(guān)的付現(xiàn)成本和機會成本。目前,我國很多的企業(yè)應(yīng)收賬款的管理基本上還是粗放式的管理,沒有真正確立成本效益對比分析的精細管理辦法。

四、加強應(yīng)收賬款管理的措施

(一)制定合理的信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞,依賴于企業(yè)的信用政策,事前控制制定合理的信用政策,是加強應(yīng)收賬款事前控制、提高應(yīng)收賬款投資收益的重要措施。信用政策包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三部分內(nèi)容。

1、信用標(biāo)準(zhǔn)。這一標(biāo)準(zhǔn)決定了企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量。不能過嚴(yán)或過松,權(quán)衡收益與風(fēng)險,嚴(yán)松適度。符合企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶,就給予賒銷,反之就拒絕賒銷。

2、信用條件。信用條件是指企業(yè)接受客戶信用訂單時所提出的付款要求,包括信用期限、折扣期限及現(xiàn)金折扣率。

3、收賬政策。其措施通常分為三個步驟:一是對拖欠、拒付賬款的客戶今后不再提供賒銷;二是通過信函、電話、傳真或派人催收欠款;三是通過法院裁決。

(二)建立健全內(nèi)部控制制度

1、認(rèn)真做好賒銷對象的資信調(diào)查。企業(yè)應(yīng)廣泛收集有關(guān)客戶信用狀況的資料,并據(jù)此采用定性分析及定時分析的方法評估客戶的信用品質(zhì)?？蛻糍Y料可通過直接查閱客戶財務(wù)報表或通過銀行提供的客戶信用資料取得,也可通過與該客戶的其他往來單位交換有關(guān)信用資料取得。在實際中,通常采用“5C”評估法、信用評估法等方法對已獲資料進行分析,取得分析結(jié)果后應(yīng)注意或減少與信用差的客戶發(fā)生賒賬行為并對往來多、金額大或風(fēng)險大的客戶加強監(jiān)督。

2、制定合理的賒銷方針。企業(yè)可借鑒西方對商業(yè)信用的理解,制定適合自己的可防范風(fēng)險的賒銷方針。

3、建立賒銷審批制度。在企業(yè)內(nèi)部應(yīng)分別規(guī)定業(yè)務(wù)部、業(yè)務(wù)科長等各級人員可批準(zhǔn)的賒銷限額,限額以上須報經(jīng)上級或經(jīng)理審批。這種分級管理制度使賒銷業(yè)務(wù)必須經(jīng)過相關(guān)人員的授權(quán)批準(zhǔn),將其控制在合理的限度內(nèi)。

4、強化應(yīng)收賬款的單個客戶管理和總額管理。企業(yè)對與自己有經(jīng)常性業(yè)務(wù)往來的客戶應(yīng)進行單獨管理,通過付款記錄、賬齡分析表及平均收款期判斷個別賬戶是否存在賬款拖欠問題。如果賒銷業(yè)務(wù)繁忙,不可能對所有客戶都單獨管理,則可側(cè)重于總額控制。信用管理人員應(yīng)定期計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、平均收款期、收款占銷售額的比例以及壞賬損失率,編制賬齡分析表,按賬齡分類估計潛在的風(fēng)險損失,以便正確估量應(yīng)收賬款價值,并相應(yīng)地調(diào)整信用政策。

5、建立銷售回款一條龍責(zé)任制。為防止銷售人員為了片面追求完成銷售任務(wù)而強銷盲銷,企業(yè)應(yīng)在內(nèi)部明確追討應(yīng)收賬款不是財務(wù)人員而是銷售人員的責(zé)任。同時,制定嚴(yán)格的資金回款考核制度,以實際收到貨款數(shù)作為銷售部門的考核指標(biāo),每個銷售人員必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責(zé)。這樣就可使銷售人員明確風(fēng)險意識,加強貨款的回收。

(三)建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度。財務(wù)工作處于企業(yè)中樞地位,財務(wù)工作好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益。為了降低應(yīng)收賬款,財務(wù)部門要制定各種行之有效的規(guī)章制度,以防范資金風(fēng)險。

1、做好基礎(chǔ)記錄。財務(wù)部門和銷售部門應(yīng)分別做好各自的基礎(chǔ)記錄,包括企業(yè)對用戶提供的信用條件、用戶付款的時間以及目前尚欠款數(shù)額等情況,并進行定期的核對。

2、密切監(jiān)控應(yīng)收賬款回收情況。財務(wù)部門可通過編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,定期對應(yīng)收賬款進行清理,密切監(jiān)控應(yīng)收賬款回收情況。

3、加強合同管理,對債務(wù)人執(zhí)行合同情況進行跟蹤分析,防止壞賬風(fēng)險的發(fā)生。

(四)建立清收應(yīng)收賬款的專門小組,落實獎懲責(zé)任制

1、成立由公司經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的,由各業(yè)務(wù)部門共同組成的應(yīng)收賬款清收小組,明確清收小組各成員的職責(zé)。對到期的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)及時提醒客戶依約付款;對逾期的應(yīng)收賬款,應(yīng)當(dāng)采取多種方式進行催收;對重大的逾期應(yīng)收賬款,可以通過訴訟方式解決。

2、企業(yè)應(yīng)落實內(nèi)部催收賬款的責(zé)任,將應(yīng)收賬款的回收與內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門的績效考核及其獎懲掛鉤。每季度按目標(biāo)任務(wù)完成情況進行一次獎懲兌現(xiàn),年終匯總,按“誰經(jīng)辦、誰收款、誰拿獎”的原則,及時考核、及時兌現(xiàn),讓經(jīng)辦人員得到應(yīng)有的獎勵。對于造成壞賬損失的業(yè)務(wù)部門和責(zé)任人員,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部管理制度扣減其獎勵工資。

3、對于原經(jīng)辦人離開本單位的,接手人應(yīng)承擔(dān)該款項的清收工作,成為責(zé)任人。

(五)加強往來款項管理,做到債權(quán)、債務(wù)明晰,積極做好陳賬清理工作。債權(quán)債務(wù)賬目不清是陳欠款清理難度大的一個重要原因,我們要積極加強往來賬的簽認(rèn)工作,做到往來款項清晰,債權(quán)債務(wù)單位明確。

(作者單位:陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

主要參考文獻:

[1]畢颯.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理對策[J].消費導(dǎo)刊,2007.8.

篇7

關(guān)鍵字：應(yīng)收賬款信用政策償付能力壞賬管理

正文：應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，具體說來是應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項或代墊的運雜費等。隨著國家市場經(jīng)濟的逐步建立和企業(yè)間的激烈競爭，應(yīng)收賬款做為企業(yè)的一種商業(yè)信用和促銷手段，被企業(yè)廣泛采用。

應(yīng)收賬款是商品流通發(fā)展到一定程度，為了保證流通過程的順利實現(xiàn)的產(chǎn)物，具有不可避免性；另一方面，應(yīng)收賬款的大量存在，會影響流通過程的順利實現(xiàn)。應(yīng)收賬款既是流通順利實現(xiàn)的保證，又是流通順利實現(xiàn)的障礙。

其次，應(yīng)收賬款是企業(yè)市場競爭和商業(yè)信用的產(chǎn)物，是企業(yè)擁有的、經(jīng)過一定期間才能兌現(xiàn)的債權(quán)，它具有資產(chǎn)的某些屬性。其一，在應(yīng)收賬款的持有時間內(nèi)，會喪失部分時間價值；其二，隨著時間的推移，它還可能因為債務(wù)人的破產(chǎn)等原因而無法收回，形成壞賬，其影響程度取決于應(yīng)收賬款的規(guī)模，規(guī)模越大，負面影響越大；同時也取決于應(yīng)收賬款賬齡的長短，賬齡越長，壞帳風(fēng)險越大。

這就要求我們加強對應(yīng)收賬款的管理，加速它的周轉(zhuǎn)，使企業(yè)在市場競爭中能更好的發(fā)揮應(yīng)收賬款的商業(yè)信用作用。

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

1、來源于激烈的市場競爭。如在家電行業(yè)，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代非?？?，如不及時將庫存“消腫”，日后就有可能變得一文不值。為提高市場占有率，生產(chǎn)廠家除發(fā)動“價格戰(zhàn)”爭奪顧客以外，還通過降低賒銷信用的標(biāo)準(zhǔn)爭奪批發(fā)商和零售商。

2、內(nèi)部清理欠款工作職責(zé)不清。有些企業(yè)對債權(quán)資產(chǎn)的風(fēng)險性認(rèn)識不夠，認(rèn)為企業(yè)只要從財務(wù)的角度實現(xiàn)了收入，即大功告成，以完成產(chǎn)值收入的多少論英雄，貨幣資金的回收工作與任何部門和個人均無直接利害關(guān)系，造成各部門對“清欠”工作都抱有“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。

3、運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強。在現(xiàn)實生活中，通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護的道路的確比較艱難。從、受理、調(diào)查取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程，需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。此外，個別地區(qū)“地方保護主義”作怪，作出損害債權(quán)人利益的判決所造成的負面影響，使許多企業(yè)缺乏運用法律手段維護自身合法權(quán)益的信心和勇氣。

二、有效管理應(yīng)收賬款的方法

1、加大資信調(diào)查力度。從源頭扼制“應(yīng)收賬款”的大幅度增加和壞賬的形成，建立客戶企業(yè)資信檔案，做好應(yīng)收賬款的事前控制，就是要對客戶的信用資質(zhì)進行評估，制定出一套合理的信用政策，防范壞賬于未然。信用標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)評價客戶等級，決定是否給予或拒絕客戶信用的依據(jù)。企業(yè)在制定或選擇信用標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)考慮三個基本因素：其一是同行業(yè)竟?fàn)帉κ值那闆r。在市場競爭中，如果對手很強，企業(yè)就必須采取相對競爭對手來說較低的信用標(biāo)準(zhǔn)，反之，信用標(biāo)準(zhǔn)可以相應(yīng)嚴(yán)格一些。其二是企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險的能力。當(dāng)企業(yè)具有較強的抗風(fēng)險能力，就可以以較低的信用標(biāo)準(zhǔn)提高竟?fàn)幜Γ瑺幦】蛻?，擴大銷售，反之，應(yīng)選擇較高的信用標(biāo)準(zhǔn)以降低違約風(fēng)險的程度。其三是客戶的資信程度。企業(yè)必須對客戶信用等級做出判斷并決定是不是給予客戶優(yōu)惠。

2、制定合理的信用政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的時期、不同的市場環(huán)境、不同的銷售、合作對象，具體情況具體分析，制定出不同的信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策，盡量為縮短企業(yè)的平均收款期、為減少企業(yè)壞賬損失創(chuàng)造條件。一旦企業(yè)決定給予客戶信用優(yōu)惠時，就需要考慮具體的信用條件。信用條件就是指企業(yè)接受客戶信用定單時所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。

3、實行“應(yīng)收賬款“回收責(zé)任制?！皯?yīng)收賬款”形成的決策者和主要經(jīng)辦人就是回收債權(quán)的責(zé)任人。必須改變回收債權(quán)工作僅僅是財務(wù)部門職責(zé)的錯誤認(rèn)識，應(yīng)將“應(yīng)收賬款”的貨幣資金回籠情況一并納入產(chǎn)值完成情況的業(yè)績考核之中。如果責(zé)任人不能將其完成產(chǎn)值所形成的債權(quán)收回現(xiàn)金，就要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

4、建立“應(yīng)收賬款”的內(nèi)部報告制度和風(fēng)險管理系統(tǒng)。財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)按照“應(yīng)收賬款”形成時間的長短，定期編制《企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險評估一覽表》，以便讓決策層和相關(guān)部門準(zhǔn)確、及時、全面地掌握企業(yè)“應(yīng)收賬款”的現(xiàn)狀，有針對性地制定欠款催收政策。

、做好“應(yīng)收賬款”的定期對賬和債權(quán)確認(rèn)工作。“應(yīng)收賬款”的相關(guān)責(zé)任人應(yīng)定期與債務(wù)方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認(rèn)，其作用有兩個：一是防止“清欠”人員與債務(wù)方有關(guān)人員惡意串通，故意拖欠款項的支付與收取，等到債權(quán)方將其列入壞賬予以核銷之后，再用現(xiàn)金清賬予以瓜分。二是定期讓債務(wù)方確認(rèn)“應(yīng)收賬款”金額，這是最終通過法律手段尋求債權(quán)保護的起碼要求。應(yīng)收賬款的對賬工作包括兩個方面：一是總賬與明細賬的核對，二是明細賬與有關(guān)客戶單位往來賬的核對。

三、做好應(yīng)收賬款的分析工作

應(yīng)收賬款的分析工作是對應(yīng)收賬款的風(fēng)險程序進行分析，必要時采取一定的措施，以降低應(yīng)收賬款的風(fēng)險程度。在工作中，我們可以借用存貨管理中的ABC分類管理法對應(yīng)收賬款進行分類分析。

（1）根據(jù)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因進行分類：一類客戶是基于將在賒銷期間的貸款看成是從企業(yè)獲取的一筆無息或低息貸款的想法而賒銷，這一類客戶往往會想盡辦法延長付款時間，從而很大程度上加大了企業(yè)應(yīng)收賬款的成本，這類應(yīng)收賬款劃分為A類。應(yīng)重點管理。二類客戶是因資金暫時周轉(zhuǎn)不靈，以資產(chǎn)抵押或擔(dān)保賒銷產(chǎn)品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，由于購銷雙方簽訂的抵押或擔(dān)保合同具有法律效力，當(dāng)付款日期來臨時，可以根據(jù)合同規(guī)定收款或拍賣抵押物以收回應(yīng)收賬款，因此這類應(yīng)收賬款安全性較好，可以劃分為B類進行管理。三類客戶是由于銷售產(chǎn)品和收款時間上的差異而形成的應(yīng)收賬款。這類應(yīng)收賬款是時間差造成的，屬于真正的應(yīng)收賬款，一般情況下，客戶收到貨物后會很快付款，安全性很好，可以劃為C類，不對它進行重點管理。

（2）根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡進行分析：一般情況下，應(yīng)收賬款賬齡越大，收回的可能性越小，而發(fā)生壞賬的可能性則越大。企業(yè)可以根據(jù)以往的工作經(jīng)驗將賬齡最長，風(fēng)險最大的應(yīng)收賬款劃為A類，而將賬齡最短，風(fēng)險最小的應(yīng)收賬款劃為C類，其余則劃為B類。

（3）根據(jù)應(yīng)收賬款的比重進行分析：應(yīng)將在應(yīng)收賬款中所占比重較大的客戶劃分為A類，較小的客戶劃分為C類，其余的為B類。

從上述分類分析可知，無論是從風(fēng)險角度、賬齡角度、還是比重角度，A類應(yīng)收賬款安全性小，風(fēng)險大，管理人員應(yīng)把更多的精力集中到A類應(yīng)收賬款上，對其進行詳盡分析，劃定合理的收賬政策，盡快回收：同時也不能放松對B、C類應(yīng)收賬款的管理，盡可能縮短應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)期，加速資金周轉(zhuǎn)。

四、建立健全壞賬準(zhǔn)備金制度

l、企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。

2、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金制度的建立，無論企業(yè)采取怎樣的信用政策，只要存在應(yīng)收賬款，壞賬損失的發(fā)生是不可避免的，而現(xiàn)行會計制度規(guī)定，壞賬損失進入管理費用。那么，壞賬損失的承擔(dān)是企業(yè)一個不可回避的問題。

3、估計壞賬損失主要有四種方法：A、余額百分比法：它是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率得出當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備金。B、賬齡分析法：它是根據(jù)應(yīng)收賬款入帳時間的長短來估計壞賬損失的方法。C、銷售百分比法：它是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的一種方法。D、個別認(rèn)定法：它是對某筆賬款分析確定風(fēng)險后決定壞賬損失金額的一種方法。

4、在確定壞賬準(zhǔn)備金的計提比例時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。對己確認(rèn)的壞賬的應(yīng)收帳款并不意味著企業(yè)放棄了追索權(quán)，一旦從新收回，應(yīng)及時入賬。

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關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 審計 隱患 舞弊

一、引言

為了盡快與國際會計的發(fā)展方向相一致，2007年我國推出了新會計準(zhǔn)則，并在新準(zhǔn)則中對應(yīng)收賬款的管理進行了系統(tǒng)的解釋和闡述。應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營過程中以賒銷的方式對其他單位銷售商品或者提供勞務(wù)，而應(yīng)向?qū)Ψ絾挝凰魅〉慕?jīng)營款項。它是企業(yè)流動資金的重要構(gòu)成。而隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的單位為了搶占市場，提高產(chǎn)品的銷售量和銷售收入，保證市場份額，確保自身的流動性資金的長期穩(wěn)定而不約而同的選擇了賒銷的經(jīng)營方式。其實，賒銷在國際上已經(jīng)成為一種主流趨勢，在歐美國家信用支付方式占到了所有交易的百分之八十。隨著中國加入世界貿(mào)易組織，信用支付必將得到進一步的發(fā)展。

應(yīng)收賬款隨著企業(yè)賒銷的行為而產(chǎn)生，它在企業(yè)整個的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的比重也越來越大，而應(yīng)收賬款的收回往往直接涉及到企業(yè)的損益，因此，在對企業(yè)進行審計時，審計人員要對應(yīng)收賬款加強重視，因為它的準(zhǔn)確性將直接影響到審計工作的真實與公允。審計人員對于企業(yè)應(yīng)收賬款的審計存在很多程序，筆者認(rèn)為，其中最為重要的一個程序便是函證程序。在現(xiàn)實的審計工作中，函證還存在著許多的問題，本文將就函證問題進行探討。但首先，我們先要明確應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)。

二、應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)

審計工作的核心關(guān)節(jié)是確定審計的目標(biāo)，確定目標(biāo)后在根據(jù)目標(biāo)制定一系列相應(yīng)的程序和方法。應(yīng)收賬款的審計目標(biāo)應(yīng)從以下五個方面進行考慮。

（一）逾期仍未收回應(yīng)收賬款的情況

審計人員要對被審計單位應(yīng)收賬款賬套中應(yīng)收款的應(yīng)收期限加以留意，查處是否存在逾期仍未收回的應(yīng)收賬款，查詢相關(guān)原因以及逾期的時間有多長等等。

（二）逾期應(yīng)收款的催收情況

應(yīng)收賬款如果出現(xiàn)逾期，被審計單位應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)有效的催收措施以保證款項的及時收回，例如派相關(guān)人員前去債務(wù)單位了解經(jīng)營情況并進行催收、發(fā)出催款通知書；在催收無效之后，債權(quán)單位又是否按照相關(guān)的法律程序?qū)Ψ絾挝挥枰缘鹊取?/p>

（三）逾期款造成的壞賬情況

當(dāng)單位對逾期無法收回的應(yīng)收賬款沖做壞賬時，應(yīng)當(dāng)附有準(zhǔn)確的依據(jù)，例如證實對方單位已破產(chǎn)的文件或者相關(guān)部門的仲裁意見等，并對單位相關(guān)的責(zé)任人追究其相應(yīng)的責(zé)任。審計人員在審計時要對此類情況加以留意。

（四）計提壞賬的情況

對于經(jīng)濟往來較為頻繁的單位，應(yīng)當(dāng)計提壞賬準(zhǔn)備。審計人員要對被審計單位的壞賬計提情況進行考核，判斷其計提壞賬的方式和方法是否合理，計提的金額是否準(zhǔn)確。因為壞賬的計提情況將直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益。

（五）債權(quán)的效力情況

審計應(yīng)收賬款最為重要的一點就是要確定其債權(quán)的效力。這就要從兩個方面進行確認(rèn)。首先，債務(wù)人是否依然存在，例如該企業(yè)是否已經(jīng)破產(chǎn)或者被注銷；債務(wù)人是否死亡；債務(wù)人營業(yè)執(zhí)照是否被吊銷等。再者，考核該債券是否符合民事訴訟法律的相關(guān)規(guī)定，是否受到法律的保護。

三、應(yīng)收賬款審計中經(jīng)常存在的問題

（一）應(yīng)收賬款上下年度隨意結(jié)轉(zhuǎn)現(xiàn)象嚴(yán)重

很多企業(yè)在處理應(yīng)收賬款時，會選擇在本年度結(jié)束時，將應(yīng)收賬款余額隨意分解或合并至下年度新賬的某個或者幾個賬戶之中，而不進行必要的賬務(wù)處理程序，這實際是一種違法亂紀(jì)行為。舉例說明：某企業(yè)將招待費五千元未計入相關(guān)費用類科目，而直接計入 “應(yīng)收賬款”明細項目。到下年結(jié)轉(zhuǎn)新賬時，又將此科目余額合并至“在建工程”。通過此舉合并，使應(yīng)收賬款科目余額中再無此項記載，直接使該部分費用“飛越”了兩個年度，巧妙地將招待費這樣的純費用類支出轉(zhuǎn)為企業(yè)的基建成本。

（二）利用“應(yīng)收賬款”科目轉(zhuǎn)移資金

當(dāng)前，縱觀我國各類企業(yè)，不難發(fā)現(xiàn)，其中很多企業(yè)為了達到轉(zhuǎn)移資金的目的，將企業(yè)自有資金或商品以“外借” 或“銷售”的形式直接轉(zhuǎn)移至第三方企業(yè)，通過某種“里應(yīng)外合”，將企業(yè)資金或商品挪作他用或內(nèi)部人員私分。舉例說明：年終，某企業(yè)為給職工謀取福利，以外借的形式將本企業(yè)的五萬元資金匯往外地某商場，實際是為了換取購物券發(fā)給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工。多年之后再將已計入“應(yīng)收賬款”科目的該筆款項做壞賬核銷。

（三） 壞賬準(zhǔn)備計提金額不準(zhǔn)確，壞賬準(zhǔn)備核銷制度尚不完善

按照我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，當(dāng)前我國企業(yè)應(yīng)采用備抵法進行壞賬準(zhǔn)備的計提工作。在備抵法之下，企業(yè)應(yīng)按照年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例進行壞賬準(zhǔn)備的計提，并將此部分?jǐn)?shù)額計入“資產(chǎn)減值損失”賬戶。然而，實際中，很多企業(yè)雖然采取備抵法，但是卻存在著隨意擴大計提比例和計提范圍的問題，多提“壞賬準(zhǔn)備”，以多列支“資產(chǎn)減值損失”。通過此做法，達到變相的偷逃稅費的目的。與此同時，很多企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備核銷制度尚不完善。在核銷壞賬損失時不嚴(yán)格按手續(xù)辦事，很多財務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對壞賬損失進行核銷，或者不按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬，要么將應(yīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，要么將預(yù)計可收回的款項確認(rèn)為不可收回的壞賬損失，造成資產(chǎn)不實的現(xiàn)象。

（四）銷售人員做“貓膩”

銷售人員做“貓膩”，主要是指其利用工作便利條件和手中職權(quán)，將已收到的“應(yīng)收賬款”不及時入賬或推遲其入賬時間，利用時間差挪作他用，甚至據(jù)為已有的現(xiàn)象。這些違規(guī)銷售有人員難以被發(fā)現(xiàn)，常常周旋于其所在的企業(yè)與買方單位之間，利用時間差將收取的款項存于銀行或用于個人經(jīng)營活動，以謀取私利。

四、應(yīng)收賬款審計的注意事項和審計關(guān)鍵點

（一）對被審計企業(yè)要加強審查其經(jīng)營活動中的銷貨往來情況

應(yīng)收賬款主要用于核算企業(yè)在運營中的銷貨往來情況。對此，審計人員應(yīng)加強對被審企業(yè)的關(guān)聯(lián)企業(yè)的審查工作。另外，關(guān)于銷貨事項的當(dāng)期應(yīng)收賬款合計數(shù)額應(yīng)該小于等于企業(yè)銷售額和其對應(yīng)的相關(guān)稅費金額。同時，審計人員還應(yīng)對被審計企業(yè)的整體運營和銷售情況進行相關(guān)了解和調(diào)查，重點審查被審企業(yè)的應(yīng)收賬款發(fā)生額與企業(yè)當(dāng)期銷售額之間的關(guān)聯(lián)，尤其是要重點審查發(fā)生額較大的經(jīng)濟業(yè)務(wù)情況。具體方法有兩個，詳見表4-1。

表4-1 如何審查被審企業(yè)應(yīng)收賬款與銷售業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)

（二）強調(diào)被審計單位內(nèi)控制度的建立健全工作

如今，內(nèi)控制度已然成為大部分單位內(nèi)部管理首要關(guān)心的問題。各個單位都不約而同的加強自身的內(nèi)部控制制度，使生產(chǎn)和經(jīng)營的每個步驟和程序都有法可依、有章可循，保證財務(wù)信息的可靠性與可用性，因此被審計單位幾乎所有的經(jīng)營活動都涵蓋在內(nèi)控制度管理之下。但是，各個經(jīng)營單位的內(nèi)控制度卻參差不齊，執(zhí)行力度和經(jīng)營效果也存在較大的差異。審計人員應(yīng)著重了解和分析被審計單位的內(nèi)控管理制度的完備性和合理性，考察內(nèi)控制度貫徹的水平，客觀的分析被審計單位管理活動的被執(zhí)行程度。

（三）利用替代審計程序輔助審計

通常，對應(yīng)收賬款進行審計多會選擇向被審單位的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行往來函證。但是，函證雖然在一定程度上可以證明應(yīng)收款項業(yè)務(wù)的存在和被審企業(yè)賬務(wù)記錄的真實性，卻也在同時可能存在被審企業(yè)與被函證的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互串通和勾結(jié)，不易被查處。另外，倘若出于“成本效益”原則的考慮，函證程序的運用可能存在不充分，函證可能無結(jié)果或結(jié)果并不可信，應(yīng)收賬款余額的真實性難以被有效確認(rèn)。對此，筆者建議，在函證前應(yīng)綜合考慮該筆應(yīng)收賬款進行函證的必要性，對其實施函證是否確實有效。倘若權(quán)衡之后認(rèn)為不適合函證的應(yīng)收賬款關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)，可以在實際中采用有針對性的“分析性復(fù)核”，或者“抽查憑證”等程序替代函證。

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中小企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的動力之一,它不僅對經(jīng)濟增長作出了很大的貢獻,而且對民生問題也意義重大,是我們應(yīng)該始終關(guān)注的經(jīng)濟增長動力。與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)規(guī)模小、結(jié)構(gòu)簡單、適應(yīng)性強,但其各項規(guī)章制度不健全、管理思想落后、資源配置效率低下、風(fēng)險預(yù)防意識弱,這使得中小企業(yè)在財務(wù)管理方面存在一些問題,尤其是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢,資金回收困難,呆壞賬數(shù)額大,造成現(xiàn)金流量不足、周轉(zhuǎn)不靈,限制了中小企業(yè)的快速發(fā)展。具體來說存在以下突出問題:

1.內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制是防范風(fēng)險,提高企業(yè)整體效率的有力的保證。企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照信用標(biāo)準(zhǔn)和信用政策的規(guī)定,控制企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)的發(fā)生。發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)及時記賬、清理、催收,并定期與對方對賬核實。經(jīng)確定無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)及時處理。在實際工作當(dāng)中,許多中小企業(yè)在進行信用銷售前缺少必要的內(nèi)部控制,并不對客戶的信用等級和資信程度進行嚴(yán)格的審查,信用銷售往往取決于行政干預(yù)或領(lǐng)導(dǎo)者的主觀愛好,應(yīng)收賬款的管理制度形同虛設(shè)。

2.資信等級評定方法落后

許多中小企業(yè)盲目、被動地采取傳統(tǒng)的“5C”法,即通過品格(Character)、資本(Capital)、償付能力(Capacity)、抵押品(Collateral)、周期形勢(CycleCondition)五方面評定客戶資信,而忽略5C法對中小企業(yè)的適應(yīng)性。還有很多中小企業(yè)為了占領(lǐng)市場,不加選擇地將產(chǎn)品賒銷給客戶,對客戶的信譽程度、付款能力、財務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評估,使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長、資金占用數(shù)額增大、壞賬比率增大、資金流轉(zhuǎn)不暢,給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。

3.目標(biāo)定位不準(zhǔn)確導(dǎo)致盲目賒銷

中小企業(yè)通常把追求利潤最大化作為財務(wù)管理的目標(biāo),并把它作為考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)績效的重要指標(biāo)。這就容易造成一種誤導(dǎo),銷售人員易為了提高業(yè)績,盲目搶占市場,擴大商業(yè)信用,大量業(yè)務(wù)采取賒銷方式,追求高收入、高利潤,忽視長遠利益,最終導(dǎo)致企業(yè)流動資金周轉(zhuǎn)不靈。而且迫于日益激烈的市場競爭壓力,往往出現(xiàn)“買人情跑銷售”的現(xiàn)象,賒銷業(yè)務(wù)只增難減,企業(yè)現(xiàn)金流量困境越來越嚴(yán)重。

4.催討賬款困難重重

一是企業(yè)之間相互拖欠貨款現(xiàn)象比較嚴(yán)重,造成正常流動資金被大量的應(yīng)收賬款所擠占。又沒有強有力收款措施,企業(yè)壞賬比率大幅上升,已經(jīng)超過企業(yè)所能承受的壞賬率。二是目前缺少政府對中小企業(yè)完備的法律支持體系,且司法程序煩瑣,對中小企業(yè)法律咨詢服務(wù)也跟不上,中小企業(yè)利益得不到保證。在企業(yè)遭遇惡意拖欠賬款時,因為法律訴訟的成本費用高、裁定執(zhí)行效果不好,難以用法律手段捍衛(wèi)權(quán)利。無奈之下或者求助于民間的“討債機構(gòu)”通過一些不合法的方式強行要債,或者轉(zhuǎn)而靠拖欠其他企業(yè)賬款彌補漏洞,形成惡性循環(huán),企業(yè)的問題解決不了,還給社會帶來不安定的因素。

二、存在問題的原因分析

綜合來看,造成企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率比較低的原因有以下幾個方面:

1.信息收集能力低

應(yīng)收賬款管理的效率高低與否,起決定作用的因素是對客戶資信等級的評價的正確性。而中小企業(yè)的這種客戶信息的搜集能力往往達不到正確判斷的要求。究其原因,一方面是中小企業(yè)人才缺乏,未構(gòu)建自己的信息機構(gòu),且相關(guān)業(yè)務(wù)人員素質(zhì)不高。再加上能承擔(dān)的成本相當(dāng)有限,其自身獲得信息能力非常弱;另一方面,是企業(yè)外部原因?qū)е碌摹Ｕ狈ｉT負責(zé)中小企業(yè)信息統(tǒng)計的機構(gòu),缺少對企業(yè)基本信息,諸如生產(chǎn)規(guī)模、財力狀況、資信信息等的了解,以至中小企業(yè)缺乏從外部了解合作企業(yè)的渠道。

2.日常管理不規(guī)范,風(fēng)險防范意識不強

中小企業(yè)應(yīng)收賬款總額居高不下,壞賬比率不斷上升,主要是企業(yè)內(nèi)部各項制度不健全,風(fēng)險意識弱。有的企業(yè)未建立應(yīng)收賬款管理責(zé)任制度。財會部門與銷售部門責(zé)任不明確,缺乏溝通,銷售和財務(wù)信息不連貫,出現(xiàn)問題后部門之間互相推諉。另外考核制度不合理。目前,大部分中小企業(yè)為了擴大銷售,實行銷售人員工資總額與銷售額掛鉤的做法。這促使銷售人員為了個人利益,只關(guān)心銷售任務(wù)的完成,采取賒銷、回扣等手段強銷商品,忽略之后的收款工作,而這部分銷售額成為壞賬的風(fēng)險極大。應(yīng)收賬款日常實際管理工作也不規(guī)范,未建立客戶檔案或檔案不全、未按實際情況制定信用標(biāo)準(zhǔn)、平時不進行賬齡分析等許多管理缺陷都導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理效率低下。

3.激烈的市場競爭壓力

面對日益激烈的市場競爭,中小企業(yè)為了避免被淘汰的厄運,必須尋找自己的競爭優(yōu)勢,盡可能地擴大市場份額。但中小企業(yè)因為規(guī)模小,品牌信用低等因素,銷路拓展能力有限,企業(yè)往往希望借助賒銷業(yè)務(wù)來擴大銷售量,提高市場占有率。另一方面中小企業(yè)出于低成本生產(chǎn)的考慮,產(chǎn)品研發(fā)少,技術(shù)含量低,質(zhì)量不穩(wěn)定,買方單位出于謹(jǐn)慎起見,傾向于采用“試用”的購貨方式,即沒有問題再付款,這種方式毫無疑問增加了企業(yè)的賒銷業(yè)務(wù),造成了企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)只增不減的困境。

4.法律維權(quán)意識薄弱

中小企業(yè)普遍存在運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強的問題。既有客觀也有主觀方面的原因?？陀^來說,從、受理、調(diào)查、取證、開庭審理到判決、裁定與執(zhí)行有一個時間過程,需要企業(yè)投入大量的人力、物力與財力。主觀方面,個別地區(qū)存在的地方保護主義,使許多企業(yè)缺乏運用法律手段維護自身合法權(quán)益的信心和勇氣,遇到不合理、不合法的呆壞賬只能“忍氣吞聲”。總起來說,中小企業(yè)通過訴訟程序?qū)で髠鶛?quán)保護的道路比較艱難。

三、加強應(yīng)收賬款管理的政策建議

1.強化中小企業(yè)的內(nèi)部控制

由于中小企業(yè)的規(guī)模比較小,限于成本的約束,一般情況下不可能設(shè)立專人或?qū)ｉT部門管理應(yīng)收賬款,但在企業(yè)的內(nèi)部控制中可作為與財務(wù)、銷售等平級的獨立內(nèi)容來認(rèn)識和對待。對應(yīng)收賬款實行責(zé)任制管理,各個企業(yè)根據(jù)所在行業(yè)的特點制定計劃,詳細地做成計劃表單,下發(fā)到相關(guān)負責(zé)人,明確權(quán)與責(zé),加強銷售業(yè)務(wù)人員的責(zé)任心和風(fēng)險意識,落實收款責(zé)任。還要嚴(yán)格應(yīng)收賬款核銷制度,對每筆應(yīng)收賬款都做到清晰明確,進行準(zhǔn)確的賬齡分析,對因質(zhì)量、數(shù)量、交貨時間、合同糾紛等沒有得到處理的應(yīng)收賬款單獨設(shè)賬管理,并計提壞賬準(zhǔn)備,強化內(nèi)部控制,為應(yīng)收賬款的管理奠定堅實基礎(chǔ)。

2.保證信息溝通順暢,優(yōu)化資信評定手段

企業(yè)只有加強對應(yīng)收賬款的科學(xué)管理,才能降低企業(yè)因賒銷而產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險,最大程度地保證經(jīng)濟利益的實現(xiàn)。評估客戶信用品質(zhì)的五個方面:品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件,雖然在中小企業(yè)適用過程中有一定的局限性,但基本思路是可以借鑒的。首先應(yīng)該保證企業(yè)內(nèi)部銷售和財務(wù)人員的信息溝通順暢,按時記賬,及時反饋。在有條件的情況下,建立企業(yè)自己專門的信息機構(gòu),提高相關(guān)業(yè)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)水平,改進客戶信用等級評價體系,適應(yīng)激烈的市場競爭下對企業(yè)信息質(zhì)量的要求。同時,還要學(xué)會巧妙尋求社會和政府的保護,為企業(yè)應(yīng)收賬款的實現(xiàn)增厚緩沖墊。

3.正確定位企業(yè)發(fā)展目標(biāo),加強風(fēng)險防范意識

中小企業(yè)應(yīng)該改變只看到眼前利益忽略長遠利益,單純追求利潤最大化的思想意識,也應(yīng)該注重企業(yè)價值最大化。要充分認(rèn)識應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險,認(rèn)識其危害性,不能只是為了獲得市場份額而盲目擴大賒銷量。應(yīng)該制定合理的信用政策,確定正確的信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件,在賒銷形成應(yīng)收賬款時,一定要謹(jǐn)慎,降低經(jīng)營風(fēng)險,加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效率。

4.加強應(yīng)收賬款事后管理

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；失控；賒銷；壞賬

一、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

組織的發(fā)展隨著業(yè)務(wù)流程由小到大，伴隨著企業(yè)的內(nèi)部控制要求就由簡單演變到復(fù)雜，很多企業(yè)對于內(nèi)部控制依然過度依賴人和企業(yè)硬性制度，過度依賴管理結(jié)構(gòu)與流程的細分，往往只向程序的標(biāo)準(zhǔn)看齊，著重于形式，從而使企業(yè)內(nèi)部控制達不到預(yù)期效果，并且建立成本也非常高，導(dǎo)致眾多企業(yè)在法律沒有強制要求的情況下，將內(nèi)部控制簡單化處理，才出現(xiàn)了實施過程中遇到各種各樣的困難，給不法分子機會鉆內(nèi)部控制不完善環(huán)節(jié)的空子，給企業(yè)帶來本可以控制或可避免的損失。企業(yè)管理的各個流程均需要內(nèi)部控制，眾所周知，內(nèi)部控制的程度取決于管理層的認(rèn)知水平，信息系統(tǒng)會幫助管理者提高認(rèn)知水平進步空間，做內(nèi)部控制的載體，可以說，信息系統(tǒng)如何設(shè)計的內(nèi)部控制，企業(yè)就如何進行各部分的業(yè)務(wù)管理。如今大部分的企業(yè)均采用信息系統(tǒng)來管理企業(yè)，不僅僅對財務(wù)一部分進行嚴(yán)格的控制管理，相關(guān)聯(lián)部門例如銷售、采購、庫存等部門也會進行內(nèi)部控制的設(shè)計與實施，不僅僅對管理層相互間的約束進行內(nèi)部控制，對各部門基層人員也會進行控制。

在生產(chǎn)銷售型企業(yè)中，對賒銷引起的應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制尤其重要，盡管目前已經(jīng)有部分企業(yè)關(guān)注這一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，但是面對激烈的商業(yè)市場競爭，銷售人員或者相關(guān)管理人員只關(guān)注銷售業(yè)績和經(jīng)營成果，采取各種手段銷售促銷，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制缺失或失控失效仍然普遍存在。收不回款或者壞賬過多，會造成本利皆無的慘重損失，賒銷收款的內(nèi)部控制缺失或者不完善是企業(yè)財務(wù)的一個惡性腫瘤，危機企業(yè)生命。

二、案例展示與分析

針對銷售及應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，以下兩個案例從不同側(cè)重點反映出應(yīng)收賬款內(nèi)部控制需要注意的問題。

一家公司的銷售員業(yè)績平時挺不錯，但愛好賭博，手里吃緊就對貨款動了心思。從客戶手里收到貨款不及時上報，扣除部分供自己使用，金額逐漸增加，為了方便挪用公款，便登記注冊了一個皮包公司以公司的名義與原公司的客戶談生意，私刻了任職公司的發(fā)票專用章及客戶專用章。三年間這位銷售員利用職務(wù)之便共與十幾家公司簽訂購銷合同，挪用貨款共計234萬元。當(dāng)財務(wù)發(fā)現(xiàn)他簽訂的合同上的合同專用章與可提供給公司隊長的合同專用章不一樣，并且貨款與他上交的金額不符，經(jīng)核實后方發(fā)現(xiàn)其中的違法行為。

上述小案例可以看出公司存在嚴(yán)重的內(nèi)部控制缺失問題，銷售合同簽訂與管理對賬，貨款確認(rèn)與催收，合同與實物的管理均有問題使得銷售員可以長期挪用貨款而沒有被發(fā)現(xiàn)。銷售與收款同時由銷售員負責(zé)雖然能夠提高工作效率，但財務(wù)人員應(yīng)及時認(rèn)真對賬，與客戶溝通，監(jiān)督控制銷售人員，并給予不法行為嚴(yán)厲的懲罰。

對于集團企業(yè)，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制應(yīng)更為謹(jǐn)慎、周全。山東的新華制藥上市股份有限公司旗下有9家子公司，經(jīng)事務(wù)所內(nèi)控審計查出其下屬的新華醫(yī)藥貿(mào)易的魯中分公司、工業(yè)銷售部門、商業(yè)銷售部門等分別向同一客戶授信，導(dǎo)致整體授信額度過大。醫(yī)藥貿(mào)易內(nèi)部控制制度規(guī)定對客戶的授信額度不超過它的注冊資本數(shù)額。不僅如此，還出現(xiàn)未授信的發(fā)貨現(xiàn)象，影響最大的是對欣康祺醫(yī)藥有限公司及其存在擔(dān)保關(guān)系方形成的大額應(yīng)收款6.07億，后期經(jīng)核實，欣康祺長期將醫(yī)藥業(yè)做成金融業(yè)，上游賒購拿貨后低于市場價現(xiàn)銷給下游，將現(xiàn)金投入期貨市場獲取收益，期貨的風(fēng)險導(dǎo)致其資金鏈斷裂。2011年度，新華制藥對欣康祺共計提了近5億的壞賬準(zhǔn)備，造成的重大經(jīng)濟損失。

在集團企業(yè)中，這樣的內(nèi)部控制失控情況很容易出現(xiàn)，母公司對子公司的重要客戶的信息一定要掌握，分析各個子公司報表及時發(fā)現(xiàn)問題，不僅要設(shè)置各個客戶的信用級別，站在母公司角度，對子公司共同客戶的授信程度要單獨考慮，母子公司溝通顯得極為重要。

三、銷售及應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施

財務(wù)信息化幫助財務(wù)人員將日常繁瑣的銷售業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款記賬通過軟件清晰明了的記錄下來，客戶數(shù)量再多也可以通過查詢功能挑出關(guān)注的相關(guān)信息，做到主動了解款項收回情況及是否超過授信額度發(fā)貨等。ERP的應(yīng)用同樣給予銷售人員，倉庫人員相關(guān)權(quán)限查看客戶的付款信息和發(fā)貨信息。所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作，分系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，實現(xiàn)整體信息化，透明化。

針對我國目前企業(yè)銷售及收款環(huán)節(jié)所體現(xiàn)的問題來看，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況，全面梳理銷售業(yè)務(wù)流程，完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度，明確銷售、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，嚴(yán)格按照權(quán)限程序辦理銷售業(yè)務(wù)，定期檢查分析薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制。需要注意以下幾個方面加強銷售及應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。

一是識別目前企業(yè)在銷售及收款環(huán)節(jié)的內(nèi)控缺失及缺陷，必要時請專家進行企業(yè)內(nèi)部控制的審查。識別之后才能進行有效分析，制定銷售利潤最大化，收款風(fēng)險最小化的整改計劃。

二是對銷售環(huán)節(jié)應(yīng)加強市場調(diào)查，合理確定定價機制和信用方式，根據(jù)市場變化及時調(diào)整銷售策略，健全客戶信用檔案，對新客戶和境外客戶要建立嚴(yán)格的信用保證制度。重大銷售合同訂立應(yīng)吸收財會法律等專業(yè)人員參加，建立合同專用章保管制度，不可以蓋在空白合同上，銷售部門按經(jīng)批準(zhǔn)的銷售合同開具銷售通知。

三是對收款環(huán)節(jié)應(yīng)嚴(yán)格考核，實行獎懲。做到不相容職務(wù)相分離，銷售人員催收記錄往來函電要妥善保存，財會部門辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項收回。確保會計記錄、銷售記錄與倉儲記錄核對一致。制定專人通過函證等方式定期與客戶核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。

四是編制科學(xué)可行的銷售計劃和預(yù)算方案，約束控制銷售活動。既要預(yù)算到各部門，也要預(yù)算到各人員。預(yù)算和實際相比較，可以促進各部門協(xié)調(diào)合作，保持銷售收入和成本與計劃之間的平衡，評估業(yè)績的完成情況，實行預(yù)算執(zhí)行考核制度。

參考文獻：

[1]俞海芳，基于財務(wù)信息化的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度案例比較研究[D].華東理工大學(xué)，2012.