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摘 要 行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度是行政事業(yè)單位結(jié)合自身實際制定的一系列內(nèi)部財務(wù)工作辦法、規(guī)定和實施細則，不斷完善自身內(nèi)部財務(wù)制度，對推動行政事業(yè)單位財務(wù)工作，乃至全局工作均有重大意義。

關(guān)鍵詞 完善 行政事業(yè)單位 內(nèi)部財務(wù)制度 建議 思考

行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度是行政事業(yè)單位根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)、地方財經(jīng)法規(guī)、上級主管部門有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，為確保本單位財務(wù)工作科學(xué)和諧發(fā)展，結(jié)合實際制定的一系列內(nèi)部財務(wù)工作辦法、規(guī)定和實施細則。

一、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度的重大意義

不斷加強財務(wù)制度建設(shè)，全面完善內(nèi)部財務(wù)制度體系，對促進行政事業(yè)單位財務(wù)工作，乃至全局工作均有十分重大的意義。

首先，完善內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)是推進依法理財、科學(xué)理財?shù)膶嶋H需要。國家財經(jīng)法律法規(guī)、地方財經(jīng)法規(guī)、上級主管部門有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，為行政事業(yè)單位財務(wù)工作的規(guī)范和科學(xué)發(fā)展提供了全面宏觀指導(dǎo)依據(jù)，但行政事業(yè)單位作為一個實體，要全面遵守落實上級各項法律法規(guī)制度規(guī)定，必須因地制宜制定出操作性強、規(guī)范性具體的內(nèi)部財務(wù)工作制度，才能真正實現(xiàn)依法理財、科學(xué)理財。

其次，完善內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)是實現(xiàn)行政事業(yè)單位財務(wù)工作長足發(fā)展的實際需要。財務(wù)工作要切實履行職能，實現(xiàn)長足發(fā)展，必須有一套健全完善的內(nèi)部工作制度來加以指導(dǎo)規(guī)范。行政事業(yè)單位及時根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)、地方財經(jīng)法規(guī)和上級主管部門各項財務(wù)制度的修訂，對自身內(nèi)部財務(wù)工作制度加以完善，及時規(guī)范財務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況新問題，才能真正實現(xiàn)財務(wù)工作的長足發(fā)展。

再次，完善內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)是推進行政事業(yè)單位工作全局科學(xué)發(fā)展的實際需要。財務(wù)工作牽涉面廣，與各項日常工作息息相關(guān)，稍有不慎，就會影響工作全局。通過不斷完善北部財務(wù)制度建設(shè)，對日常財務(wù)行為進行強有力的規(guī)范，不僅能提高財務(wù)工作效率，還能促進現(xiàn)有財務(wù)資源的充分合理使用，將極大地推進工作全局的科學(xué)發(fā)展。

另外，完善內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)是加強行政事業(yè)單位會計人才隊伍建設(shè)的實際需要?？茖W(xué)完善的內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)，能不斷規(guī)范會計人員日常業(yè)務(wù)行為，有效規(guī)避財會人員職業(yè)風(fēng)險，促使財會人員不斷養(yǎng)成依法依規(guī)開展業(yè)務(wù)活動的良好習(xí)慣，確保財會人員職業(yè)素養(yǎng)不斷提升，有力推動會計人才隊伍建設(shè)。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度的基本原則

（一）嚴格遵守上位法律法規(guī)制度的原則。行政事業(yè)單位財務(wù)工作制度作為內(nèi)部工作制度，必須嚴格依照國家財經(jīng)法律法規(guī)、地方財經(jīng)法規(guī)、上級主管部門財務(wù)工作制度規(guī)定不斷完善，任何與上級各項規(guī)定相沖突的內(nèi)容必須及時加以修訂完善。

（二）及時性原則。行政事業(yè)單位財務(wù)制度的修訂完善，必須緊跟國家財經(jīng)法律法規(guī)、地方財經(jīng)法規(guī)、上級主管部門財務(wù)工作制度規(guī)定的修訂完善和實際需要而開展，應(yīng)及時根據(jù)日常財務(wù)工作中出現(xiàn)的新情況新問題，對現(xiàn)有財務(wù)制度進行進一步的修訂完善。

（三）因地制宜、實事求是的原則。行政事業(yè)單位財務(wù)制度的修訂完善，必須充分結(jié)合實際，確保財務(wù)制度體系對日常財務(wù)工作能起到全方位的規(guī)范和促進作用。

（四）前瞻性原則。制度的修訂和完善必須具備一定的前瞻性，以盡量克服制度建設(shè)的時滯性。行政事業(yè)單位財務(wù)制度的修訂完善應(yīng)充分考慮自身財務(wù)工作在將來一段時間內(nèi)的發(fā)展方向，而不能只顧當前。

三、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度體系應(yīng)包含的具體內(nèi)容

（一）財務(wù)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)制度，其主要功能在于規(guī)范財務(wù)部門及財務(wù)人員的日常業(yè)務(wù)行為，具體應(yīng)包括貨幣資金、財務(wù)人員工作交接、會計稽核等。

1.應(yīng)依據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》、《支付結(jié)算辦法》修訂完善貨幣資金管理規(guī)定，對庫存現(xiàn)金、銀行存款及有關(guān)票據(jù)和印章的管理作出明確具體規(guī)定。

2.應(yīng)依據(jù)《會計法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》制定財務(wù)人員工作交接管理規(guī)定和會計稽核管理規(guī)定，在財務(wù)人員工作交接管理規(guī)定中應(yīng)明確財務(wù)人員工作交接內(nèi)容、程序、監(jiān)交人員；在會計稽核管理規(guī)定中應(yīng)明確會計稽核人員的配備和分工、稽核工作方法和稽核崗位工作責任。

3.應(yīng)依據(jù)《會計法》，制定財務(wù)報告編制辦法，明確規(guī)定財務(wù)報告的編制程序和內(nèi)容。

4.應(yīng)依據(jù)會計電算化的有關(guān)管理規(guī)定，制定會計電算化管理辦法，明確會計電算化操作、賬務(wù)處理、硬件設(shè)備維護、軟件維護、會計電算化檔案管理、上機操作記錄管理和崗位責任等內(nèi)容。

5.應(yīng)依據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，制定財務(wù)開支審批規(guī)定，明確各崗位人員對各類財務(wù)開支的審核審批權(quán)限。

（二）與財務(wù)工作相關(guān)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)制度，其主要功能在于規(guī)范與財務(wù)工作密切相關(guān)的有關(guān)業(yè)務(wù)，具體應(yīng)庫存物資管理制度、醫(yī)療費用開支管理制度等。

1.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財務(wù)制度，制定庫存物資材料管理規(guī)定，明確庫存物資材料的入庫、出庫、清查程序和責任。

2.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財務(wù)制度，制定醫(yī)療費用開支管理規(guī)定，明確醫(yī)療費用開支范圍、審批審核權(quán)限。

（三）經(jīng)費財務(wù)管理制度，其主要功能在于規(guī)范經(jīng)費各類財務(wù)收支行為，具體應(yīng)包括經(jīng)費預(yù)算管理、專項資金管理等方面內(nèi)容。

1.應(yīng)依據(jù)上級有關(guān)規(guī)定，制定經(jīng)費預(yù)算管理規(guī)定，明確經(jīng)費管理的基本任務(wù)、基本原則、財務(wù)部門編制經(jīng)費預(yù)算時應(yīng)遵循的有關(guān)原則、預(yù)算編制的基本方法、程序、部門預(yù)算編制及管理過程中各部門的相關(guān)責任義務(wù)等。

2.應(yīng)依據(jù)專項資金管理有關(guān)法律法規(guī)，制定專項資金管理辦法實施細則，明確專項資金的使用范圍，申報、變更程序等。

3.應(yīng)依據(jù)上級有關(guān)制度規(guī)定，制定財政支出績效評價工作實施辦法，對開展財政支出績效評價工作流程、相關(guān)人員職責作出具體規(guī)定。

4.應(yīng)依據(jù)上級有關(guān)制度規(guī)定，制定國庫集中支付工作實施辦法，對實施國庫集中支付工作流程及相關(guān)崗位人員職責進行規(guī)范。

（四）事業(yè)單位經(jīng)營收支財務(wù)管理制度，其主要功能在于對開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的事業(yè)單位經(jīng)營性財務(wù)收支行為進行明確具體規(guī)范，具體應(yīng)包括經(jīng)營成本開支、經(jīng)營材料管理、經(jīng)營收入管理等內(nèi)容。

1.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財務(wù)制度，制定經(jīng)營收入回收管理規(guī)定，明確經(jīng)營收入回收的組織領(lǐng)導(dǎo)、確認入賬、回收措施方法、回收責任等內(nèi)容。

2.應(yīng)依據(jù)有關(guān)財務(wù)制度，制定經(jīng)營成本開支管理規(guī)定，明確經(jīng)營成本列支范圍和列支標準。

（五）國有資產(chǎn)管理制度，其主要功能在于規(guī)范國有資產(chǎn)的日常管理使用維護行為，明確國有資產(chǎn)的管理責任、固定資產(chǎn)購建、調(diào)撥、報廢、報損的審批程序等。

（六）基本建設(shè)及投資管理制度，其主要功能在于規(guī)范基本建設(shè)及投資管理行為。

應(yīng)依據(jù)有關(guān)制度，制定基本建設(shè)及投資管理實施細則，明確基本建設(shè)立項、勘察設(shè)計、招投標管理、合同管理、施工管理、資金管理等方面的內(nèi)容。

參考文獻：

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事業(yè)單位內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和管控。內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代管理的重要組成部分，是強調(diào)以預(yù)防為主的制度，其目的在于通過建立比較完善的制度跟程序防止錯誤以及舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，主要是用來提高管理的效率。建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度，不僅能夠保證單位正常運轉(zhuǎn)及持續(xù)發(fā)展，更能夠保證單位資產(chǎn)的安全性與完整性，達到權(quán)利制衡的目的。加強事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，建立起一整套系統(tǒng)化、規(guī)范化的內(nèi)控管理制度，將為事業(yè)單位的管理者提供決策信息，防范管理風(fēng)險，不斷提高經(jīng)營管理效率和經(jīng)濟效益，對事業(yè)單位的發(fā)展有著非常積極的意義。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度存在的主要問題

1.單位內(nèi)部財務(wù)管理體系不夠完善

我國有些事業(yè)單位財務(wù)管理制度中存在諸多不足，單位內(nèi)部沒有一套統(tǒng)一的有關(guān)于財務(wù)管理的內(nèi)控制度，認為有了現(xiàn)有的各項規(guī)章制度，自然也就有了內(nèi)控制度，造成相關(guān)規(guī)章制度不健全或是不能及時完善。一是受到傳統(tǒng)基數(shù)遞增預(yù)算的影響，人們預(yù)算觀念不足，很多事業(yè)單位對預(yù)算的分解計劃非常隨意，預(yù)算編制與執(zhí)行都十分馬虎，理財觀念淡??；二是對報表數(shù)據(jù)的利用率差，無法真實的反映單位的財務(wù)情況；三是專項資金的管理不到位，績效評價形同虛設(shè)；四是財會崗位設(shè)置存在業(yè)務(wù)交叉，專業(yè)人員配置不足，導(dǎo)致財務(wù)部門和人員職責不明晰；五是沒有建立內(nèi)部審計制度，作為內(nèi)部控制的一種特殊形式，內(nèi)部審計是內(nèi)控重要的組成部分，它是一個單位實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段，有些單位并未設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)， 或設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)也未能發(fā)揮其應(yīng)有作用，一般是有章不循，設(shè)置的相關(guān)機構(gòu)和規(guī)章制度只是為了應(yīng)付上級檢查。以上種種，使得財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，內(nèi)部控制制度得不到落實。

2.內(nèi)控意識淡薄

內(nèi)控意識是內(nèi)部控制制度得以有效落實的重要基礎(chǔ)，部分事業(yè)單位在整體氛圍上缺乏內(nèi)控理念，對內(nèi)部控制知識缺乏基本的了解，對內(nèi)控制度的認識還存在很多誤區(qū)。從領(lǐng)導(dǎo)層面來看，認為內(nèi)控制度可有可無，在工作中并不重視財務(wù)的管理，參與度相當?shù)牡停唵蔚恼J為內(nèi)控制度是財務(wù)部門監(jiān)督，多數(shù)是被動接受財政部門的信息。認為有了部門預(yù)算就可以替代內(nèi)部控制，很大程度上導(dǎo)致財務(wù)狀況的隨意性，即便有些部門制定了內(nèi)控制度，也被束之高閣，沒有具體實施。從財務(wù)人員來看，很多事業(yè)單位在用人機制上不完備、不科學(xué)，財務(wù)人員素質(zhì)和知識水平參差不齊，不能滿足會計工作需要，而其提出的內(nèi)控措施往往流于形式，導(dǎo)致財務(wù)部門無法參與單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營和重要決策，不能為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有效的依據(jù)，充分發(fā)揮有效的監(jiān)管作用。

3.相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高

當部分專職財務(wù)人員缺乏正規(guī)的專業(yè)教育，整體素質(zhì)偏低，對于其所處崗位的職責不明確，責任不清楚，造成會計工作秩序混亂和財務(wù)管理失控，不能準確地把握住國家的財經(jīng)法律法規(guī)以及相應(yīng)的規(guī)章制度和政策方針，制度往往流于形式。同時部分財務(wù)人員在進行實際工作過程中，盲目地聽從上級的安排，不能夠很好地保持財務(wù)的獨立性，經(jīng)濟活動在工作人員所做的會計記錄中也得不到準確的反映，財務(wù)信息失真嚴重地影響到本單位財務(wù)核算的工作質(zhì)量。同時，鑒于財務(wù)工作的特殊性質(zhì)，財務(wù)人員不僅要具有良好專業(yè)技術(shù)水平，同時還要具備較高的職業(yè)操守和嚴謹踏實的工作作風(fēng)。

三、完善事業(yè)單位內(nèi)控制度問題的措施

1.建立一套完善的內(nèi)控制度

建立一套完整的內(nèi)部控制制度，有利于實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理的優(yōu)化。一是增強預(yù)算觀念，對單位的財政資金及使用效率進行復(fù)核，樹立正確的理財觀，先預(yù)算后支出的原則不可改，無預(yù)算堅決不支出。事業(yè)單位要樹立以預(yù)算管理為中心的財務(wù)管理體制，對單位的收支情況進行規(guī)范，在執(zhí)行過程中對財務(wù)管理制度進行有效的規(guī)范，將其貫穿在整個預(yù)算進程中。二是完善財務(wù)分析，采用科學(xué)的方法，對財務(wù)報告的收支情況進行橫向與縱向的分析，然后進行對比，對各個指標有一個整體的了解，提出針對性的解決措施，發(fā)揮財務(wù)報告的作用。三是建立內(nèi)部核查制度，主要審核單位各個職能部門的各項支出是否符合效益性原則，單位資金是否符合合法性和完整性的要求，在各職能部門的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機制，確保財政資金的安全完整性。四是明確單位內(nèi)部各部門的職能性質(zhì)、相關(guān)工作人員的責任范圍和職責權(quán)限，通過合理分工，設(shè)立財務(wù)管理相關(guān)崗位、明確職責，最終提高財政資金的使用效率。五是充分發(fā)揮內(nèi)審的作用。內(nèi)審制度是事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要措施，內(nèi)審的目的就是協(xié)調(diào)人員有效履行職責，監(jiān)督和檢查各項管理制度的貫徹和執(zhí)行，提高單位管理效果，保證財務(wù)的合理合規(guī)，信息的準確和真實。在審計中發(fā)現(xiàn)問題，在執(zhí)行中改進問題，以達到不斷地完善內(nèi)部控制的目的。

2.增強單位領(lǐng)導(dǎo)以及員工的內(nèi)控意識

領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)控制度高度重視，要樹立內(nèi)控觀念和意識。按照《會計法》和《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是單位財務(wù)與會計工作的第一責任主體，對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負主要責任。從領(lǐng)導(dǎo)角度， 強化他們對內(nèi)部控制的意識程度，領(lǐng)導(dǎo)者在單位的管理中起著絕對的作用，直接影響到單位的工作進程，進而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。提高領(lǐng)導(dǎo)者的知識和技能業(yè)務(wù)素質(zhì)，完善領(lǐng)導(dǎo)者道德觀、價值觀、世界觀，使他們更加符合現(xiàn)代內(nèi)部控制的管理者要求。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭抓內(nèi)部控制， 能樹立內(nèi)控制度人人有責、干部職工人人從我做起的思想。通過對員工進行培訓(xùn)，加強員工對內(nèi)控知識的正確任何和理解，明確各個部門的負責人在工作中的職責范圍，強化員工在工作中的內(nèi)控責任，以及通過建立健全賞罰分明的長效激勵機制，調(diào)動員工工作的主動性和積極性等多種方式，增強事業(yè)單位相關(guān)人員的內(nèi)控意識。從財務(wù)人員角度，要增強按照法規(guī)和相關(guān)文件政策認真實施內(nèi)部控制的意識，防止無原則的工作作風(fēng)，樹立人人平等的觀念，以標準制度為依據(jù)，堅持原則，秉公辦事，把財務(wù)審核的內(nèi)控機制貫穿于平常的業(yè)務(wù)工作之中，確保國家法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)章的貫徹執(zhí)行。

3.提高財會人員綜合素質(zhì)

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制制度；事業(yè)單位；財務(wù)管理

我國社會主義市場經(jīng)濟體制正在逐步走向完善, 在這樣的環(huán)境下，事業(yè)單位的規(guī)模，以及財務(wù)管理的模式也發(fā)生了巨大的變化。為了滿足國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理的需要, 我國正在逐步加強事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，保證事業(yè)單位在一個良好的環(huán)境下進行。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，我國事業(yè)單位的職能發(fā)生了一系列的轉(zhuǎn)變，經(jīng)營范圍的不斷擴大，給我國事業(yè)單位的財務(wù)管理工作帶來了新的問題，如果不及時加以防范，會給國家和人民帶來巨大損失。因此，加強和改革事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的工作迫在眉睫。

一、事業(yè)單位在財務(wù)管理上應(yīng)用內(nèi)部控制制度的重要性

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是財務(wù)管理中的一個重要環(huán)節(jié)，是財務(wù)管理有效進行的重要保證。（1）應(yīng)用內(nèi)部控制制度有利于事業(yè)單位資產(chǎn)的完整性，保證資產(chǎn)安全。做好內(nèi)部控制工作，可以有效防止物資浪費、貪污、盜竊、挪用等一系列問題的發(fā)生。（2）有利于事業(yè)單位獲得有效信息，保證會計信息及時、可靠。內(nèi)部控制制度科學(xué)的對部門職責進行分工，制定明確的程序來管理，會計資料互相牽制，進而有效的避免出現(xiàn)錯誤，保證會計資料的真實可靠。（3）有利于事業(yè)單位科學(xué)管理，依法辦事。有利于事業(yè)單位預(yù)防和控制內(nèi)部弊端，采取有效措施管理。加強內(nèi)部控制制度，形成了有效的監(jiān)督體制，增強了單位財務(wù)管理的約束性，財務(wù)工作質(zhì)量有保證。在法律允許的范圍內(nèi)開展各項工作。

二、事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

由于各種因素影響，目前我國事業(yè)單位財務(wù)管理出現(xiàn)很多問題，內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致事業(yè)單位財務(wù)管理混亂，資金利用率低，影響事業(yè)單位的發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一、對財務(wù)管理內(nèi)部控制的思想認識不足。我國事業(yè)單位中一些領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部控制的認識不到位，在單位中單憑經(jīng)驗工作。財務(wù)的主要工作就是負責日常財務(wù)收支，扮演著出納員的角色，不能發(fā)揮出財務(wù)管理的真正作用。領(lǐng)導(dǎo)者對財務(wù)管理的忽視，導(dǎo)致財務(wù)部門的權(quán)利算小，在實施內(nèi)部控制時沒有實際權(quán)利，內(nèi)部控制無法進行。

第二、事業(yè)單位財務(wù)管理缺少嚴格的監(jiān)督，沒有嚴格的資金使用制度。部分事業(yè)單位普遍存在著資金管理松散的現(xiàn)象，在資金使用上沒有嚴格的程序支持，而且缺乏監(jiān)督，資金的利用率不高。

第三、事業(yè)單位內(nèi)部資產(chǎn)管理缺乏科學(xué)性，盲目投資。提高經(jīng)濟利益是事業(yè)單位發(fā)展的動力，這就需要對外投資，擴大經(jīng)營規(guī)模。然而目前我國事業(yè)單位缺乏科學(xué)的資金管理模式，在對外投資的一系列工作程序上還不成熟，對外投資的盲目性較大。為企業(yè)投資帶來巨大風(fēng)險，有可能給企業(yè)造成損失。

第四、事業(yè)單位財務(wù)管理預(yù)算控制工作方面做得不足。在事業(yè)單位預(yù)算控制方面，雖然在不斷的改進，但是仍有不足之處。主要注意的有幾個方面：（1）預(yù)算編制不科學(xué)。單位內(nèi)部預(yù)算編制較粗糙，只是簡單的對年度財務(wù)狀況大略的總結(jié)，不能根據(jù)實際情況細化到具體的部門。（2）預(yù)算缺乏嚴格的規(guī)劃性。單位對預(yù)算控制不科學(xué)，缺少預(yù)見性，影響了預(yù)算的控制力度。

第五、財務(wù)人員素質(zhì)不高，崗位分工不合理。目前事業(yè)單位也在不斷發(fā)展，需要新鮮的血液支持，但新進的財務(wù)人員普遍存在的問題就是專業(yè)素質(zhì)不高。這些新進的財務(wù)人員多是剛畢業(yè)的學(xué)生，缺少嚴格的培訓(xùn)，工作經(jīng)驗不足，而且對財務(wù)工作的認識不夠，非常容易犯錯誤，影響事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。

三、如何加強財務(wù)管理中內(nèi)部控制制度的應(yīng)用

第一、建立健全內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度包含了事業(yè)單位管理中的所有方面，因此在制定時一定要考慮周全，保證事業(yè)單位在工作的每個環(huán)節(jié)都受到控制，形成一個科學(xué)、完整的控制體系。

第二、加強事業(yè)單位的預(yù)算管理。預(yù)算管理是財務(wù)管理的中心任務(wù)，在財務(wù)管理中有著重要地位，是事業(yè)單位各部門有效工作的重要保障。在預(yù)算編制上，細化每一個部門的工作，保證預(yù)算工作全面、有效的進行。在預(yù)算的執(zhí)行上，加強對工作人員的約束，保證工作完成質(zhì)量。還要注意預(yù)算的調(diào)整工作，在實際的工作中遇到問題，

及時解決。

第三、加強財務(wù)人員隊伍建設(shè)，健全監(jiān)督審查機構(gòu)。事業(yè)單位中財務(wù)人員是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者，起著重要的作用。努力培養(yǎng)出一批專業(yè)素質(zhì)高，職業(yè)道德強，思想品質(zhì)過硬的財務(wù)人員，是內(nèi)部控制工作完成的有效保證。同時在事業(yè)單位內(nèi)部建立完善的監(jiān)督審查機構(gòu)必不可少，有力的監(jiān)督，嚴格的審查，有利于內(nèi)部控制工作的順利進行。

第四、合理有效的利用國有資產(chǎn)。國有資產(chǎn)是事業(yè)單位工作的不斷向前發(fā)展的資金保障。有效的利用國有資產(chǎn)，就是事業(yè)單位蓬勃發(fā)展的表現(xiàn)。在國有資產(chǎn)的利用上，一定要制定科學(xué)有效的投資目標，在可操作性的前提下進行投資，降低投資風(fēng)險，嚴禁盲目投資。

第五、加強事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的認識。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)加強自身的認識程度，加大對內(nèi)部控制制度的宣傳工作，在思想上統(tǒng)一認識，在行動上科學(xué)有效進行。

結(jié)束語：

事業(yè)單位財務(wù)管理中的內(nèi)部控制，是經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。促進國家的宏觀調(diào)控的重要手段。隨著新形勢下我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，事業(yè)單位在財務(wù)管理內(nèi)部控制上面臨著多方的考驗。為了在新經(jīng)濟環(huán)境下有一個更好的發(fā)展，事業(yè)單位必須以市場為導(dǎo)向，積極加強財務(wù)管理內(nèi)部控制的應(yīng)用。雖然目前內(nèi)部控制制度在我國事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)用還有所欠缺，但是相信在認識到內(nèi)部控制制度的重要性后，我國事業(yè)單位的財務(wù)管理工作定會展現(xiàn)出全新的面貌。

參考文獻：

[1] 羅雪紅. 淺析我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟信息, 2010,(23) .

[2] 邊國卿. 淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和改進[J]. 現(xiàn)代商業(yè), 2010,(21) .

篇4

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；財務(wù)管理

引言

行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控是指行政事業(yè)單位通過結(jié)合自身結(jié)構(gòu)特點、強化崗位職責和完善財務(wù)管理制度來監(jiān)督財務(wù)工作，它對于保障行政事業(yè)單位財務(wù)活動的合法性和安全性非常重要，有利于提升行政事業(yè)單位的廉潔度。因此，我們應(yīng)對行政事業(yè)單位財務(wù)管理進行研究，力求找到能夠完善財務(wù)內(nèi)控的有效措施。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)管理出現(xiàn)的問題

（一）行政事業(yè)單位缺乏內(nèi)控意識

內(nèi)部控制意識是行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的重要條件，我國行政事業(yè)單位的資金大多來源于財政撥款，而行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)在資金使用方面沒有詳細規(guī)劃，缺少節(jié)約意識，也不重視財務(wù)管理內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制一知半解，將其視作應(yīng)付檢查的需要，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制雜亂無章。并且單位職工也沒有內(nèi)部控制意識，都是做表面文章，沒有加強財務(wù)風(fēng)險防控，導(dǎo)致財務(wù)管理內(nèi)部控制難以落實。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)控基礎(chǔ)薄弱

有些行政事業(yè)單位的財務(wù)管理機構(gòu)沒有合理設(shè)置，也沒有基于內(nèi)部控制設(shè)立專門的機構(gòu)，財務(wù)內(nèi)部控制都是由財務(wù)職員監(jiān)管，財務(wù)人員把它當作副業(yè)，沒有專心做好財務(wù)管理，會計核算和財務(wù)收支等工作也沒有到位。其次，行政事業(yè)單位財務(wù)人員比較少，專業(yè)水平也不夠高，難以勝任財務(wù)管理內(nèi)部控制的工作，制約了財務(wù)管理工作的發(fā)展和完善。最后，行政事業(yè)單位財務(wù)管理雖然擁有資金保管權(quán)，卻沒有資金支配自，導(dǎo)致財務(wù)管理內(nèi)部控制的經(jīng)費拮據(jù)。

（三）對行政事業(yè)單位財務(wù)管理缺少監(jiān)督

如果一項政策在實行時缺少有力的監(jiān)督，是很難收到成效的，行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)部控制也是如此。內(nèi)部監(jiān)督能夠保障內(nèi)部控制的有效貫徹，但是我國并沒有出臺會計監(jiān)督制度，也沒有對各項內(nèi)控事項進行財務(wù)監(jiān)督，監(jiān)督不力也是影響財務(wù)管理炔靠刂頻囊淮笠蛩亍A磽猓我國財務(wù)管理內(nèi)部控制缺乏外部監(jiān)督，審計、紀檢和財務(wù)部門沒有對行政事業(yè)單位財務(wù)管理進行嚴格的審計監(jiān)督，行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作比較混亂。

二、從內(nèi)部控制角度解決財務(wù)管理問題的策略

（一）增強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識

增強行政事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)部控制意識，對于保持財務(wù)管理健康、保證行政事業(yè)單位穩(wěn)定運行意義重大。首先，應(yīng)加強對財務(wù)管理內(nèi)控的宣傳，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)要大力支持并參與其中，在單位形成良好的財務(wù)內(nèi)控氣氛。其次，將財務(wù)管理內(nèi)部控制工作作為年度績效考核的一項內(nèi)容，對工作認真優(yōu)秀的員工給予獎勵，工作懶散不力的予以懲罰，通過這種獎優(yōu)懲劣的方法來激勵財務(wù)人員重視內(nèi)部控制工作。

（二）牢固行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控基礎(chǔ)

要想加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控，就必須先夯實基礎(chǔ)。其一，設(shè)立專門的財務(wù)管理內(nèi)控機構(gòu)，讓專設(shè)機構(gòu)去監(jiān)管內(nèi)部控制的實施，將財務(wù)管理各項事務(wù)與內(nèi)部控制分離開來，與其他部門做到互相監(jiān)督、互相制約。其二，構(gòu)建專業(yè)的財務(wù)管理團隊，大力引進優(yōu)秀的財務(wù)專業(yè)人員，讓高素質(zhì)人才參與行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作，同時要對現(xiàn)有的財務(wù)人員進行專業(yè)培訓(xùn)，讓他們盡快掌握最新的財務(wù)管理內(nèi)控知識，增強財務(wù)人員的財務(wù)管理能力。其三，合理使用財務(wù)管理內(nèi)控經(jīng)費，追趕時展的腳步，不斷完善財務(wù)內(nèi)控方法，引進信息化手段來加強財務(wù)內(nèi)部控制。

（三）加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理監(jiān)督

對行政事業(yè)單位財務(wù)管理加強監(jiān)督非常重要，首先是加強內(nèi)部監(jiān)督，設(shè)立內(nèi)部審計監(jiān)督部門監(jiān)督單位的財務(wù)活動，查找財務(wù)管理內(nèi)控存在的缺陷。并督促其他部門反饋財務(wù)信息，對內(nèi)部控制監(jiān)督做到責任到人，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)違法行為就要嚴懲不貸，在單位樹立起威嚴和威信。其次是引進外部監(jiān)督，審計、紀檢和財政等部門要嚴密監(jiān)督財務(wù)管理內(nèi)控工作，嚴格審查行政事業(yè)單位的財政收支、財務(wù)預(yù)算和財務(wù)賬簿，對資金流向需要詳細調(diào)查，以促進行政事業(yè)單位財務(wù)管理的規(guī)范化、合法化。

（四）完善行政事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控制度

首先要健全財務(wù)內(nèi)控制度，行政事業(yè)單位應(yīng)在研究《中華人民共和國會計法》的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的特點，建立一套科學(xué)有效的財務(wù)內(nèi)控制度，對領(lǐng)導(dǎo)的工作職責做出準確說明，合理劃分內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)，確保每個部門都能貫徹落實，每位領(lǐng)導(dǎo)都能恪盡職守，讓內(nèi)控制度落到實處。其次是健全財務(wù)管理制度，對預(yù)算、審批、執(zhí)行和評價等環(huán)節(jié)加強內(nèi)部管理，實行動態(tài)的財務(wù)預(yù)算機制。再次是健全財務(wù)收支制度，詳細記錄每項資金的流動情況，做好財務(wù)登記，賬簿內(nèi)容要全面而清晰。最后是健全會計核算制度。通過制定這一系列的制度可以加強對財務(wù)的內(nèi)部控制，防止財產(chǎn)流失或被挪用和貪污，有利于保障行政事業(yè)單位財務(wù)工作的健康運行。

三、結(jié)語

基于內(nèi)部控制進行財務(wù)管理，這是行政事業(yè)單位監(jiān)督機制不可缺少的一部分。只有實行透明的制度，加大監(jiān)督力度，完善財務(wù)內(nèi)控制度，才能讓財務(wù)管理內(nèi)控真正發(fā)揮作用。

參考文獻：

[1]吳先成.淺談行政事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)部控制[J].行政事業(yè)資產(chǎn)和與財務(wù)，2014，34（12）：1819

篇5

一、事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則

發(fā)文文號：財政部令第68號。

生效日期：2012年4月1日。

適用范圍：適用于各級各類事業(yè)單位（以下簡稱事業(yè)單位）的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理（國家對事業(yè)單位實行核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用的預(yù)算管理辦法。定額或者定項補助根據(jù)國家有關(guān)政策和財力可能，結(jié)合事業(yè)特點、事業(yè)發(fā)展目標和計劃、事業(yè)單位收支及資產(chǎn)狀況等確定。定額或者定項補助可以為零。非財政補助收入大于支出較多的事業(yè)單位，可以實行收入上繳辦法。事業(yè)單位預(yù)算應(yīng)當自求收支平衡，不得編制赤字預(yù)算）、收入管理（事業(yè)單位收入包括：財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入）、支出管理（事業(yè)單位支出包括：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、其他支出）、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理（結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預(yù)算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。經(jīng)營收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當單獨反映。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財政撥款結(jié)余可以按照國家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金，剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后年度單位收支差額）、專用基金管理（專用主要包括修購基金和職工福利基金）、資產(chǎn)管理（事業(yè)單位的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。事業(yè)單位不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資）、負債管理（事業(yè)單位的負債包括借入款項、應(yīng)付款項、暫存款項、應(yīng)繳款項等。應(yīng)繳款項包括事業(yè)單位收取的應(yīng)當上繳國庫或者財政專戶的資金、應(yīng)繳稅費，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當上繳的款項）、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析（事業(yè)單位報送的年度財務(wù)報告包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報表等主表，有關(guān)附表以及財務(wù)情況說明書等）、財務(wù)監(jiān)督（事業(yè)單位應(yīng)當建立健全內(nèi)部控制制度、經(jīng)濟責任制度、財務(wù)信息披露制度等監(jiān)督制度，依法公開財務(wù)信息）、附則（事業(yè)單位基本建設(shè)投資的財務(wù)管理，應(yīng)當執(zhí)行本規(guī)則，但國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定；參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財務(wù)制度的適用，由國務(wù)院財政部門另行規(guī)定；接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會團體，依照本規(guī)則執(zhí)行；其他社會力量舉辦的公益服務(wù)性組織和社會團體，可以參照本規(guī)則執(zhí)行）。

廢止文件：事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則（財政部令〔1996〕8號）。

二、事業(yè)單位會計準則

發(fā)文文號：財政部令第72號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類事業(yè)單位。

內(nèi)容概覽：總則（事業(yè)單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會計信息，反映事業(yè)單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經(jīng)濟決策。事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制；部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項采用權(quán)責發(fā)生制核算的，由財政部在會計制度中具體規(guī)定）、會計信息質(zhì)量要求（可靠性、全面性、及時性、可比性、相關(guān)性、清晰性）、資產(chǎn)（資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等；非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）、負債（負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)繳款項等；非流動負債包括長期借款、長期應(yīng)付款等）、凈資產(chǎn)（凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等）、收入（收入包括財政補助收入、事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等）、支出或者費用（支出或者費用包括事業(yè)支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經(jīng)營支出和其他支出等。事業(yè)單位的經(jīng)營支出與經(jīng)營收入應(yīng)當配比。采用權(quán)責發(fā)生制確認的支出或者費用，應(yīng)當在其發(fā)生時予以確認，并按照實際發(fā)生額進行計量）、財務(wù)會計報告（財務(wù)會計報告包括財務(wù)報表和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。財務(wù)報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表和財政補助收入支出表）、附則（納入企業(yè)財務(wù)管理體系的事業(yè)單位執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則。參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位對本準則的適用，由財政部另行規(guī)定）。

廢止文件：事業(yè)單位會計準則（試行）（財預(yù)字〔1997〕286號）。

三、事業(yè)單位會計制度

發(fā)文文號：財會〔2012〕22號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類事業(yè)單位，下列事業(yè)單位除外：按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位對本制度的適用，由財政部另行規(guī)定。事業(yè)單位對基本建設(shè)投資的會計核算在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。

內(nèi)容概覽：總說明（事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。事業(yè)單位應(yīng)當按照《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定確定是否對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷的，按照本制度規(guī)定處理。不對固定資產(chǎn)計提折舊、不對無形資產(chǎn)進行攤銷的，不設(shè)本制度規(guī)定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務(wù)處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目）、會計科目名稱和編號（事業(yè)單位會計制度設(shè)置48個會計科目，分為資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類）、會計科目使用說明、會計報表格式（資產(chǎn)負債表和收入支出表按月度和年度編報，財政補助收入支出表和附注按年度編報）、財務(wù)報表編制說明。

廢止文件：事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字〔1997〕288號）。

四、高等學(xué)校財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕488號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校（以下簡稱高等學(xué)校）。其他社會組織和個人舉辦的上述學(xué)?？梢詤⒄毡局贫葓?zhí)行。

內(nèi)容概覽：總則、財務(wù)管理體制、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、成本費用管理、財務(wù)清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：高等學(xué)校財務(wù)制度（財文字〔1997〕280號）。

五、中小學(xué)校財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕489號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級人民政府和接受國家經(jīng)常性資助的社會力量舉辦的普通中小學(xué)校、中等職業(yè)學(xué)校、特殊教育學(xué)校、工讀教育學(xué)校、成人中學(xué)和成人初等學(xué)校。其他社會力量舉辦的上述學(xué)校可以參照本制度執(zhí)行。

內(nèi)容概覽：總則、財務(wù)管理體制、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、財務(wù)清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：中小學(xué)校財務(wù)制度（財文字〔1997〕281號）。

六、科研事業(yè)單位財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕第502號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類科學(xué)事業(yè)單位的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、內(nèi)部成本費用管理、財務(wù)清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)制度（財文字〔1997〕第25號）。

七、文化事業(yè)單位財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕503號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類文化事業(yè)單位的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：文化事業(yè)單位財務(wù)制度（財文字〔1997〕271號）。

八、廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕504號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類廣播電視事業(yè)單位的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：廣播電視事業(yè)單位財務(wù)制度（財文字〔1997〕553號）。

九、體育事業(yè)單位財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕505號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類體育事業(yè)單位的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：體育事業(yè)單位財務(wù)制度（財文字〔1997〕273號）。

十、文物事業(yè)單位財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕506號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類文物事業(yè)單位的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告和財務(wù)分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：文物事業(yè)單位財務(wù)制度（財文字〔1997〕272號）。

十一、人口和計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度

發(fā)文文號：財教〔2012〕507號。

生效日期：2013年1月1日。

適用范圍：適用于各級各類人口和計劃生育事業(yè)單位的財務(wù)活動。

內(nèi)容概覽：總則、單位預(yù)算管理、收入管理、支出管理、結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理、專用基金管理、資產(chǎn)管理、負債管理、事業(yè)單位清算、財務(wù)報告與分析、財務(wù)監(jiān)督、附則。

廢止文件：計劃生育事業(yè)單位財務(wù)制度（財文字〔1997〕274號）。

十二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）

發(fā)文文號：財會〔2012〕21號。

生效日期：2014年1月1日。

適用范圍：適用于各級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、各派機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱單位）經(jīng)濟活動的內(nèi)部控制。

篇6

一、關(guān)于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度

（一）含義

謂財務(wù)制度，是指企業(yè)為了更好地實施經(jīng)營管理活動，依據(jù)國家現(xiàn)行有關(guān)法律、法規(guī)及財會制度訂立的對財務(wù)工作行為、工作方法起規(guī)范、指導(dǎo)作用的規(guī)章制度，企業(yè)財務(wù)制度在企業(yè)管理中起著重要的“優(yōu)化管理”、“管制約束”和“激勵引導(dǎo)”作用。

（二）特征

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度主要有5方面的特征：（1）明確了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)主體的范圍，對財務(wù)管理等級、企業(yè)內(nèi)部各部門與財務(wù)部之間的關(guān)系、以及企業(yè)合作經(jīng)營、采購等各單位之間的財務(wù)關(guān)系進行了明確；（2）根據(jù)企業(yè)具體情況制定財務(wù)工作內(nèi)容，確定崗位，并且明確了財務(wù)內(nèi)部管不同管理者的崗位職責；（3）明確了企業(yè)內(nèi)部財務(wù)戰(zhàn)略及政策、要求，確定了具體管理內(nèi)容、方法、流程；（4）確定了財務(wù)管理與內(nèi)部其他責任部門、相關(guān)單位、分公司子公司等單位之間的關(guān)系；（5）對企業(yè)未來的財務(wù)規(guī)劃和環(huán)境變化帶來的經(jīng)營方式的分析判定。

（三）主要內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度并非是某一個制度，而是一個財務(wù)系統(tǒng)，其包含內(nèi)容非常多：有財務(wù)管理制度、資產(chǎn)管理制度、資本管理制度、成本管理制度、收入管理制度、財務(wù)人員行為管理制度，還有：財務(wù)計算制度、財務(wù)計劃制度、財務(wù)控制制度、財務(wù)考評制度、財務(wù)監(jiān)查制度等等，總的來說財務(wù)制度的制定，應(yīng)從三個階段入手考慮：（1）管理職能；（2）管理對象；（3）管理階段。

二、進行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計的必要性和最終目標

（一）進行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計的必要性

企業(yè)通過財務(wù)管理制度的設(shè)計，使企業(yè)財務(wù)工作的內(nèi)容、要求變得規(guī)范化、文件化，這樣一來，能促使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作、管理工作更加科學(xué)、標準，從管理角度來看，企業(yè)也只有設(shè)計了內(nèi)部財務(wù)管理制度，才能真正實現(xiàn)規(guī)范化、科學(xué)化，才能更好地提升企業(yè)的核心競爭力。

（二）企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的目標主要在于能規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各種財務(wù)活動，做到規(guī)范化管理，使整個企業(yè)的財務(wù)工作能支持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，總的來說，進行企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計主要目的有幾方面：（1）更好的保障企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性；（2）實現(xiàn)企業(yè)標準化管理，有效提高企業(yè)的綜合實力，提升企業(yè)市場競爭力；（3）規(guī)范財務(wù)部門的工作流程和工作行為，有效提高工作效率。

三、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計的原則

（一）權(quán)、責、利三者結(jié)合的原則

企業(yè)財務(wù)關(guān)系會涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)一個的方方面面，因此要做好財務(wù)管理，首先是要找到權(quán)、則、利三者的均衡結(jié)合。首先，要對權(quán)力進行劃分，其次有權(quán)利就要有需要承擔的責任，要將企業(yè)中各部門的責任進行劃分；再次，做好責任與利益的結(jié)合，要在財務(wù)責任中將物質(zhì)利益充分地體現(xiàn)出來，使投資者、經(jīng)營者、企業(yè)生產(chǎn)服務(wù)者都能在對自身物質(zhì)利益的追求的激勵下，充分調(diào)動積極性，有效提高生產(chǎn)。

（二）穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合原則

制度是死的，但企業(yè)是活的，任何制度不可能一直不變，而是需要不斷的發(fā)展和完善的，但對于管理來說，任何發(fā)文都不能變化頻率太高，否則會出現(xiàn)“朝令夕改”的不良影響。因此，內(nèi)部財務(wù)管理制度的設(shè)計也是一樣，我們要隨著企業(yè)經(jīng)營情況對財務(wù)制度進行調(diào)整，但根本還是要做到求穩(wěn)和連續(xù)，對于正確的要始終堅持下去，對于已經(jīng)跟不上企業(yè)發(fā)展腳步的，則要及時調(diào)整。

（三）堅持與企業(yè)實際和管理需求結(jié)合的原則

制度的制定是與企業(yè)實際生產(chǎn)需求相關(guān)的，是來源于企業(yè)本身的管理需求的，企業(yè)之間的生產(chǎn)方式、管理方式、規(guī)模情況、產(chǎn)品情況都是不同的，其財務(wù)活動也會存在差異，因此，我們在制定財務(wù)制度時不能一概而論，而是要在依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身的管理需求和生產(chǎn)經(jīng)營的特點進行充分考慮，真正找到能符合自身企業(yè)財務(wù)管理需求的管理制度。

（四）效益最大化原則

企業(yè)要生存管理，要在激烈的競爭中生存下來，就必須要考慮到利益最大化的問題，對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計也是一樣的，要確保其能實施，并且能取得最好的效果。因此，我們在進行制度設(shè)計時，首先要簡單清晰，有可操作性，要先尋求到設(shè)計、運行成本、經(jīng)濟效益之間的關(guān)系，要在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，且符合管理要求的基礎(chǔ)上科學(xué)的制定財務(wù)制度，以最低的設(shè)計成本來實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益，以實現(xiàn)利益最大化。

（五）要與財務(wù)規(guī)定、規(guī)律相結(jié)合

一方面，任何制度都必須是站在遵紀守法的基礎(chǔ)上來的，財務(wù)制度也是一樣，其內(nèi)容原則必須與國家的財經(jīng)法規(guī)政策、法律一致的，財務(wù)制度也一樣，首先是必須不能與國家法律相悖，必須要在遵紀守法的基礎(chǔ)上建立起來。另一方面，任何事物存在都是有自己的客觀規(guī)律的，因此，財務(wù)制度設(shè)計時我們也必須尊重財務(wù)管理的系統(tǒng)性和規(guī)律性。

四、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計

（一）設(shè)計流程

進行財務(wù)制度設(shè)計，一般需要幾個階段：（1）準備階段，這一階段主要要對財務(wù)工作內(nèi)容、人員情況、需求等相關(guān)業(yè)務(wù)活動信息進行資料收集，并對制度設(shè)計人員及其工作內(nèi)容、時間安排進行明確；（2）草案擬定，這一階段則是將第一階段收集的信息進行梳理，參考各種國家法律法規(guī)進行草案擬定；（3）修訂發(fā)文，這一階段主要在于征集各部門意見，在探討后修改定稿；（4）試運行階段，永遠沒有完美的制度，制度必然會有瑕疵和漏洞的，因此，在發(fā)文后是需要試運行半年到一年，在試運行期間進行具體問題的分析；（5）定稿發(fā)文，在試運行結(jié)束后，若無運行成本、經(jīng)濟效益的問題，則發(fā)文進行貫徹歸檔。

（二）設(shè)計方法

不同的制度設(shè)計方法也是不同的，總之應(yīng)考慮到企業(yè)實際的人、財、物、信息等各個方面，采取不同的方法來進行制度設(shè)計。一般而言，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計常用的方法有三種：（1）比較分析法（又稱文獻法），即把其他公司、地區(qū)、階段的不同的財務(wù)制度收集進行比較，這樣能吸取別人的成功經(jīng)驗，從中取長補短的尋找對自己有利的地方，這種方法的實用性非常強。（2）系統(tǒng)分析法，即以財務(wù)管理為中心，以提高企業(yè)效益為目標，將其他的圍繞著這一中心和目標的所有財務(wù)、資產(chǎn)相關(guān)的工作活動歸納到一起進行綜合考慮分析，在保證企業(yè)利益的同時，平衡國家、財務(wù)部員工、企業(yè)內(nèi)各部門幾者之間的利益關(guān)系，以實現(xiàn)“共贏”為目標來進行制度設(shè)計，以保證制度的協(xié)調(diào)性、穩(wěn)定性和正確性。（3）實地調(diào)查法，則是制度設(shè)計人員通過訪談、提問、找專家、問卷調(diào)查等方法進行實地調(diào)查、取樣，實地調(diào)查法用得比較多的是在第一階段（準備階段）和第四階段（試運行階段），需要注意的是，實地調(diào)查的方法很多，不同方法適用不同的人員，但在這過程中的批評性意見和建設(shè)性意見是要引起重視度關(guān)鍵。

五、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度對企業(yè)的發(fā)展有著極其重要的作用，其不僅規(guī)范著財務(wù)人員的行為，還激勵著內(nèi)部員工的工作激情，并且還為企業(yè)的投資、發(fā)展活動提供可參考的指導(dǎo)性建議。這就需要我們在進行相關(guān)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度設(shè)計時從國家法律法規(guī)、企業(yè)自身情況、員工的心理狀態(tài)等三方面進行考慮，最后運用科學(xué)的方法制定出符合企業(yè)自身需求的制度，以幫助企業(yè)提高核心競爭力，使得企業(yè)在競爭日益激烈的市場中獲得可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

［1］陳阿梅.企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的設(shè)計研究［J］.科技與企業(yè),2013（9）.

篇7

（一）不合理的財務(wù)管理分類

目前我國事業(yè)單位的財務(wù)管理存在著分類混亂的問題，這樣混亂的財務(wù)管理分類直接會影響事業(yè)單位整體財務(wù)科目的管理。加上現(xiàn)在中國社會經(jīng)濟的不斷變化的發(fā)展，客觀影響事業(yè)單位的財務(wù)管理的因素越來越多，使得事業(yè)單位面臨的這更為復(fù)雜的客觀環(huán)境，使得財務(wù)管理在業(yè)務(wù)層面上產(chǎn)生更多混亂的局面。

（二）缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人員

在當前的時代環(huán)境下，只有不斷加強事業(yè)單位財務(wù)管理人員的專業(yè)管理技能和綜合素質(zhì)，才能提升事業(yè)單位財務(wù)管理的發(fā)展水平。然而目前的情況是我國事業(yè)單位的財務(wù)管理人員普遍存在著財務(wù)管理水平較低，編制人員的整體綜合素質(zhì)普遍較低，沒有能夠及時處理財務(wù)管理出現(xiàn)的問題，使得事業(yè)單位的財務(wù)編制出現(xiàn)一些漏洞，導(dǎo)致現(xiàn)象的發(fā)生。

二、事業(yè)單位進行財務(wù)制度改革的必要性

（一）適應(yīng)時代的發(fā)展要求

國家于2011年3月份頒布實施了關(guān)于事業(yè)單位制度改革的（中發(fā)[2011]號）文件，該文件主要提出了三個主要內(nèi)容：①對事業(yè)單位的類別進行科學(xué)的劃分：劃分標準可以按照事業(yè)單位主要的社會功能進行劃分，可以劃分為公益服務(wù)、行政職能和生產(chǎn)經(jīng)營活動這三個主要類別；②推進公益服務(wù)在事業(yè)單位事業(yè)的改革，處理好事業(yè)單位與政府之間的關(guān)系，進一步加強事業(yè)單位宏觀管理與微觀管理的關(guān)系，適當落實好事業(yè)單位的自，促進事業(yè)單位公益事業(yè)的發(fā)展；③建立健全財政政策，通過加大資金投入力度，逐步構(gòu)建以推進公益事業(yè)發(fā)展為目的財政機制，并積極對事業(yè)單位的資金動向進行嚴格的把關(guān)，建立科學(xué)的績效考評制度，對事業(yè)單位資金進行管理。

（二）保障事業(yè)單位財務(wù)信息安全的要求

時代的發(fā)展變化使得我國社會經(jīng)濟也出現(xiàn)相應(yīng)的發(fā)展和變化，事業(yè)單位的資金來源由過去財政撥款的形式到現(xiàn)在的多樣化來源渠道方向發(fā)展。事業(yè)單位所處的市場經(jīng)濟環(huán)境是一個動態(tài)發(fā)展著的環(huán)境，以往的《會計制度》顯示眾多細節(jié)內(nèi)容與現(xiàn)在的時展不相協(xié)調(diào)和適應(yīng)，例如：固定資產(chǎn)沒有計算提折舊、企業(yè)資產(chǎn)負債報表不規(guī)范和真實、財政資金的收支狀況區(qū)分不明和財務(wù)報表與使用者的需求不符等，事業(yè)單位這些財務(wù)問題都迫切要求事業(yè)單位進行財務(wù)制度改革。

（三）適應(yīng)財政改革要求

財政改革要求對財政的撥款方式和財政管理進行科學(xué)化的管理，這些改革的內(nèi)容對事業(yè)單位資金運轉(zhuǎn)、預(yù)算編制和資產(chǎn)管理等內(nèi)容都有著重大的影響，也會影響事業(yè)單位的財務(wù)管理科目和會計管理科目標準的制定。隨著相關(guān)改革內(nèi)容的不斷發(fā)展，改革相關(guān)準則和規(guī)范的確立是在不斷的改革發(fā)展中逐漸趨于成熟，財政部門和其他的部門以財務(wù)制度的方式對現(xiàn)有的改革制度進行規(guī)范和調(diào)整的，并附以改革制度相關(guān)的法律意義，以頒布法律文件的形式進行硬性規(guī)定。因此，事業(yè)單位進行財務(wù)制度改革要積極吸收現(xiàn)有的改革成果，充實自身的會計準則、財務(wù)制度和會計制度的體系構(gòu)建內(nèi)容，適應(yīng)財政改革的相關(guān)要求，積極落實制度改革的相關(guān)措施。

三、事業(yè)單位財務(wù)制度改革的主要原則

（一）依照《財務(wù)規(guī)則》的原則

《財務(wù)規(guī)則》是于2012年4月份頒布實施的，該規(guī)則對事業(yè)單位的主要財務(wù)活動均適用，事業(yè)單位的財務(wù)規(guī)則的制定也是依照國家的法律法規(guī)之下進行的。因此，事業(yè)單位進行財務(wù)制度改革要依照《財務(wù)規(guī)則》進行，正確處理好資金需求和事業(yè)單位經(jīng)濟發(fā)展之間的關(guān)系。該規(guī)則下的財務(wù)制度改革要求事業(yè)單位確立以財務(wù)管理為核心改革任務(wù)，并對單位預(yù)算進行合理的編制，建立建全財務(wù)制度，真實全面地反映事業(yè)單位的財務(wù)收支狀況；在事業(yè)單位員工內(nèi)部實施績效管理，建立科學(xué)的績效評價機制；強化事業(yè)單位資產(chǎn)的創(chuàng)新管理，對單位部門的各項經(jīng)濟活動進行科學(xué)有效的監(jiān)督以及進行財政預(yù)算改革等，這些基本的原則和要求是進行事業(yè)單位財務(wù)制度改革必須要達到的改革目標，在實行財務(wù)制度改革的過程中，應(yīng)該積極建立新的財務(wù)制度符合現(xiàn)實要求而進行設(shè)計。

（二）提高會計信息質(zhì)量的原則

進行事業(yè)單位財務(wù)制度的改革要建立新的財務(wù)制度，使之能夠更好地反映事業(yè)單位總體資產(chǎn)的收支和負債情況和信息。通過創(chuàng)新化的資金管理，實行政府統(tǒng)一采購制度和專項資金管理制度的改革，強化了對事業(yè)單位資金的管理力度，使得事業(yè)單位的財政資金管理更加規(guī)范化和科學(xué)化，通過提出基建賬與事業(yè)單位的財務(wù)賬合并、權(quán)責修正制等規(guī)定，使得事業(yè)單位的財務(wù)信息真實性得到更大的保證，財務(wù)會計報表得到進一步合理使用，進而能夠給信息使用者進行決策提供更好的參考，為事業(yè)單位制訂更好的改革措施奠定基礎(chǔ)，促進會計信息的整體質(zhì)量的提高。

（三）符合財政部門資金監(jiān)管的原則

財務(wù)制度是事業(yè)單位在進行會計相關(guān)活動的主要準繩，也是進行財務(wù)管理的基本制度，符合事業(yè)單位展開各項財政改革的科學(xué)化管理的要求。事業(yè)單位新的財務(wù)制度要求對本單位的各項收入進行合理分配，建立科學(xué)的資金收支表，并做好資金動向的實時記錄，規(guī)范財務(wù)會計報表的結(jié)構(gòu)和書寫格式，發(fā)揮財務(wù)預(yù)算和核算的管理體系，從而規(guī)范事業(yè)單位的資金管理體系。

四、結(jié)語

篇8

一、企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的內(nèi)涵

1．執(zhí)行風(fēng)險和“結(jié)果偏差”

財務(wù)學(xué)術(shù)界對風(fēng)險的認識形形。如風(fēng)險是“預(yù)期收益的不確定性”；風(fēng)險是“在給定情況和特定時間內(nèi)，那些可能發(fā)生的結(jié)果間的差異”；“風(fēng)險因素增加會引發(fā)風(fēng)險事故，而風(fēng)險事故導(dǎo)致?lián)p失的可能，而這種具有不確定性的損失就是風(fēng)險”；“風(fēng)險是在風(fēng)險狀態(tài)下一定時期內(nèi)可能產(chǎn)生的結(jié)果變動”；等等。 從中可以歸納出風(fēng)險的三個構(gòu)成機理要素：第一，事件的未來結(jié)果多樣化，呈現(xiàn)一種結(jié)果分布狀態(tài)；第二，未來結(jié)果有性質(zhì)差別，至少其中有一個結(jié)果是不利結(jié)果，另一個是有利結(jié)果；三是對未來結(jié)果進行期望，并以期望結(jié)果為標準來劃分結(jié)果的有利與不利性。

財務(wù)制度執(zhí)行具備風(fēng)險的三個構(gòu)成機理要素，屬于風(fēng)險活動。首先，相同的財務(wù)制度，在不同企業(yè)的執(zhí)行結(jié)果卻好壞不一、相差懸殊（未來結(jié)果多樣化）。其次，財務(wù)制度執(zhí)行得不好，就會降低財務(wù)制度效能，甚至偏離制度目標，給企業(yè)造成損失；執(zhí)行得好，特別是通過創(chuàng)造性的執(zhí)行來發(fā)現(xiàn)新情況、新問題，探索解決問題的新途徑、新方法，則產(chǎn)生額外的收獲（未來結(jié)果有性質(zhì)差異）。最后，通常認為，財務(wù)制度執(zhí)行至少應(yīng)做到照章辦事，實現(xiàn)制度目標（對未來結(jié)果進行期望）。

可見，財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險，就是財務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果的不確定性，是執(zhí)行的實際結(jié)果對期望結(jié)果的偏差。

2．執(zhí)行風(fēng)險和“合理保證”

與財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險相關(guān)的另一概念源自財務(wù)制度及其執(zhí)行的局限性。財務(wù)制度及其執(zhí)行作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面，始終無法超越內(nèi)部控制的固有限制，即不管內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行得多么齊備、完善，它也僅能就企業(yè)目標的達成，提供“合理的”而非“絕對的”的保證。

對此，國內(nèi)外的相關(guān)制度都作了明確或類似的說明。如《國際審計準則6――關(guān)于審計中對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價》第9條規(guī)定：“內(nèi)部控制只能為管理人員達到其目的提供合理的確信，因為內(nèi)部控制有其固有的限制。”同時列舉了固有限制包括成本、人為因素、情況變化，等等。我國《內(nèi)部會計控制規(guī)范――基本規(guī)范》第二章第七條也認為“內(nèi)部會計控制應(yīng)當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果”，以及“內(nèi)部會計控制應(yīng)隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善”。

但是，“合理保證”并不暗示財務(wù)制度執(zhí)行會經(jīng)常失敗，多種控制措施都可以用來強化合理保證，降低財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險。而且“結(jié)果偏差”可能是不利的，也可能是有利的。所以，企業(yè)不需要盲目地回避財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險，可以通過治理盡量減少財務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果的不確定性，并在此基礎(chǔ)上，使其向有利的方向發(fā)展。

二、企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的根源

財務(wù)制度執(zhí)行是一個有特定目標，在復(fù)雜條件下進行，并由執(zhí)行者、制度本身和執(zhí)行機制等要素共同作用和相互制約的系統(tǒng)，其中任何一環(huán)出錯，都可能產(chǎn)生財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險。

1．成本―效益限制

企業(yè)在財務(wù)制度執(zhí)行中必須比較執(zhí)行的成本和效益。在決定是否采取某一特定措施時，應(yīng)將采取該措施消耗的相關(guān)資源，與若無該項措施，執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)負偏差的可能及其對企業(yè)的影響放在一起比較。一般來說，執(zhí)行成本不能超過不執(zhí)行可能造成的損失，否則，再好的執(zhí)行也將違背財務(wù)活動追求的收益或價值最大化目標。

問題在于，執(zhí)行成本可量化的程度，和執(zhí)行效益可量化的程度并不相同。執(zhí)行成本的量化在人力資源、組織能力等無形資源的消耗方面比較困難。而執(zhí)行效益的量化則更為復(fù)雜，當財務(wù)制度執(zhí)行與財務(wù)活動相結(jié)合，很難區(qū)分哪些是財務(wù)活動本身的效益，哪些是財務(wù)制度執(zhí)行的效益；當若干措施相結(jié)合，在許多時候，可以減輕某一特定執(zhí)行風(fēng)險，但對單項措施的成本和效益很難量化。

這樣，在考慮財務(wù)制度執(zhí)行的成本―效益限制時，最難找出采取措施與否的平衡點。若執(zhí)行過度，則成本昂貴，得不償失；若執(zhí)行太少，則風(fēng)險太高。

2．執(zhí)行者失誤

任何財務(wù)制度都是由一定的企業(yè)、部門及其成員執(zhí)行的，執(zhí)行者對執(zhí)行結(jié)果有決定性影響。不能期望執(zhí)行者始終正確無誤，他們的粗心大意、精力分散、身體不適、理解錯誤、判斷失誤、曲解指令等都會造成財務(wù)制度執(zhí)行失效。例如金額計算錯誤而沒有發(fā)現(xiàn)，忘記執(zhí)行諸如索取憑證、復(fù)核、簽名一類的必要程序，等等。

3．制度設(shè)計失敗

執(zhí)行者并不能左右財務(wù)制度設(shè)計，對他們來說，這就增加了執(zhí)行的不確定性。如果財務(wù)制度設(shè)計科學(xué)，執(zhí)行難度就小，風(fēng)險也??；反之，執(zhí)行難度就大，風(fēng)險也大。

（1）固定性與彈性是財務(wù)制度設(shè)計的“兩難困境”。財務(wù)制度應(yīng)設(shè)定嚴格的執(zhí)行界限、科學(xué)的操作程序和可準確評估的指標，以確保其切實可行。但這些界限、程序和指標又無疑應(yīng)有適度的彈性，否則財務(wù)制度執(zhí)行就會失去靈活性和變通性，執(zhí)行者就不能夠在偏離制度目標較小的范圍內(nèi)，結(jié)合具體情況，靈活地執(zhí)行。但彈性過大，或規(guī)定含糊、前后矛盾，又會使執(zhí)行者有漏洞可鉆，長此以往也會影響財務(wù)制度權(quán)威性。

（2）財務(wù)制度一般都是為了那些重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)類型而設(shè)計，因而可能會對不正常的或沒有預(yù)料到的業(yè)務(wù)類型失去效力。

（3）企業(yè)處在變化的環(huán)境中，為了確保生存和保持競爭力，勢必經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)、經(jīng)營活動，這就導(dǎo)致現(xiàn)有財務(wù)制度對新增業(yè)務(wù)失去了效力。這時，如果仍然一成不變地執(zhí)行現(xiàn)行財務(wù)制度，不僅無效，還可能適得其反。

4．執(zhí)行機制失靈

財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的各種表現(xiàn)，一句話，都是執(zhí)行機制沒有發(fā)揮作用；執(zhí)行者和制度本身出了問題，也是在執(zhí)行機制運行的過程中表現(xiàn)出來的。

（1）權(quán)責配置機制失靈。權(quán)責的恰當配置可以避免單一執(zhí)行者違規(guī)，但兩個或更多的執(zhí)行者合伙就可能繞開這類控制。從事“不相容”工作的組織成員可能合伙，具有審批和授權(quán)關(guān)系的上、下級可能合伙，組織成員和外部顧客、供應(yīng)商可能合伙，使得權(quán)責配置機制的監(jiān)督、應(yīng)證、牽制等功能失去效力。

（2）信息溝通機制失靈。一方面，財務(wù)制度執(zhí)行范圍過大、層級過多，企業(yè)獲取、傳遞和處理信息的設(shè)備陳舊、手段落后；另一方面，執(zhí)行者有意隱瞞，或故意延遲報告，都導(dǎo)致信息阻塞。有時，信息看似流通順暢，其實信息內(nèi)容已被信息提供者或傳遞者歪曲，并加以粉飾，使得信息失真，不能反映實際情況。

（3）控制機制失靈。財務(wù)制度執(zhí)行與企業(yè)內(nèi)部控制融為一體，控制缺位、控制不力，也是財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的根源。

三、企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的治理

1．一般治理機制

財務(wù)制度執(zhí)行與企業(yè)內(nèi)部控制融為一體，財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的治理也是強化企業(yè)內(nèi)部控制的過程，主要步驟有：

（1）制定控制標準。控制標準是對財務(wù)制度執(zhí)行程序的細化，通常應(yīng)從完整的執(zhí)行程序中選出眾多的關(guān)鍵點，把處于關(guān)鍵點的執(zhí)行結(jié)果作為控制標準。從風(fēng)險治理的角度，這就需要充分考察財務(wù)制度執(zhí)行可能發(fā)生的所有結(jié)果，估計結(jié)果發(fā)生的可能性（或頻率）和發(fā)生后的嚴重程度。

（2）衡量執(zhí)行結(jié)果。要求執(zhí)行者提交能夠反映關(guān)鍵點執(zhí)行結(jié)果的報告，依據(jù)控制標準來檢查和評價。從風(fēng)險治理的角度，為了獲取可靠的信息，應(yīng)能獲取同一措施、不同執(zhí)行者的報告，以便相互應(yīng)證，還可以采取親臨現(xiàn)場觀測、抽查、鼓勵舉報等手段，以及進行必要的內(nèi)部審計等。

（3）分析結(jié)果偏差。將財務(wù)制度執(zhí)行的實際結(jié)果與控制標準進行比較，找出偏差的大小，判斷偏差的性質(zhì)，并從上述各個方面，分析其產(chǎn)生的根源。

（4）采取矯正措施。財務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)負偏差，要采取矯正措施，有兩個方面：調(diào)整不合理的控制標準或通過懲罰來改變執(zhí)行活動。需要強調(diào)的是，如果財務(wù)制度執(zhí)行結(jié)果沒有偏差或出現(xiàn)正偏差，雖不需要采取矯正措施，但應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，為今后的執(zhí)行活動提供正面的借鑒，同時應(yīng)對執(zhí)行者進行獎勵，激勵他們繼續(xù)努力。積極、主動地引導(dǎo)創(chuàng)造性的執(zhí)行活動，促使執(zhí)行結(jié)果出現(xiàn)正偏差，這是風(fēng)險治理和過去風(fēng)險回避策略的根本性差異。

2．深層治理措施

從財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的根源可以發(fā)現(xiàn)，諸如成本―效益限制、執(zhí)行者失誤、制度設(shè)計失敗等問題遠非財務(wù)制度執(zhí)行能夠解決，這提示我們，財務(wù)制度執(zhí)行風(fēng)險的治理需要跳出執(zhí)行范疇，以及跳出財務(wù)范疇去尋找答案。

（1）培育“制度人”。研究表明，組織成員剛?cè)胄袝r所處的制度環(huán)境和他周圍的人如何執(zhí)行制度，可能決定他今后執(zhí)行制度的態(tài)度，從某種角度來看，這可能幾百條監(jiān)督、處罰措施更具約束力。 因此，企業(yè)可以專門建一個教育中心，或者直接利用企業(yè)內(nèi)部某個有良好制度文化的部門，新入行的組織成員先在這里學(xué)習(xí)和鍛煉，幫助他們樹立起正確的制度觀念，再派到各個崗位，以期減少人為因素產(chǎn)生的制度執(zhí)行風(fēng)險。

（2）“制度化”執(zhí)行。現(xiàn)代企業(yè)的制度化管理，不僅指有制度文本、按制度辦事，甚至包括制度的設(shè)計、、執(zhí)行，乃至評估、調(diào)整與終止的過程，也應(yīng)遵從基本原則和一定的行為規(guī)范，也形成制度。具體到財務(wù)制度，它的上述過程，至少在形式上必須符合民主原則，即必須經(jīng)過民主決議和處在公眾的有效監(jiān)督之下，才能避免盲目性和具有權(quán)威性；其中，又要重用懂專業(yè)、會管理、思想好的專家、能手來具體負責，以他們較高的素質(zhì)、自覺的實際行動，保證制度本身的科學(xué)性和執(zhí)行的嚴謹性。

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【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財務(wù)制度；醫(yī)院財務(wù)管理；影響

2011年，衛(wèi)生部下發(fā)《財政部、衛(wèi)生部關(guān)于印發(fā)的通知》，對1998年《醫(yī)院財務(wù)制度》進行全面的修訂。結(jié)合一系列深化醫(yī)藥衛(wèi)生體質(zhì)改革的有關(guān)規(guī)定，適時推出了新醫(yī)院財務(wù)和會計制度。新《醫(yī)院財務(wù)制度》通過全面預(yù)算、編制、執(zhí)行、審核與監(jiān)督，解決了我國現(xiàn)階段醫(yī)院財務(wù)管理工作中的一些突出問題，極大地推進了醫(yī)療體制改革進程，在醫(yī)院內(nèi)部管理和財務(wù)核算管理活動中產(chǎn)生了積極影響。本文就新《醫(yī)院財務(wù)制度》中的一些問題進行探討。

1實行新《醫(yī)院財務(wù)制度》的現(xiàn)實意義

1.1促進了我國醫(yī)療體制向公益性變革新《醫(yī)院財務(wù)制度》充分體現(xiàn)了醫(yī)院的公益性特征，強化了醫(yī)院成本和收支核算管理，其相比舊《醫(yī)院財務(wù)制度》有很大創(chuàng)新。其針對會計科目、醫(yī)藥成本控制、財務(wù)報告分析體系做了適當改動，提高了醫(yī)院資金的使用效率，使其更適應(yīng)我國醫(yī)院管理工作的新理念。

1.2確立了新的醫(yī)院財務(wù)核算基礎(chǔ)舊的會計核算基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，長期以來，這一制度存在著許多缺點和不足，在成本核算、績效考核上不夠效率，不利于防范財務(wù)管理風(fēng)險。新《醫(yī)院財務(wù)制度》確立了以“權(quán)責發(fā)生制”為核心的財務(wù)管理制度，不但效益有所提高，并且能夠真實合理地反映企業(yè)經(jīng)營各方面信息。

1.3加強了財務(wù)管理在醫(yī)院經(jīng)營管理中的職能在舊的財務(wù)管理制度中，要求醫(yī)院建立總會計師制度，這個制度非常模糊，同時限制了建立總會計師的職能。新《醫(yī)院財務(wù)制度》中提出“三級醫(yī)院須設(shè)置總會計師，其他可根據(jù)實際情況參辦。”此外，新《醫(yī)院財務(wù)制度》對財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容、方式提供了更為詳細的描述，突出了財務(wù)管理工作在醫(yī)院經(jīng)營管理中的職能和重要地位，進一步拓展了醫(yī)院財務(wù)管理的廣度和深度。

1.4提高了醫(yī)院財務(wù)信息及數(shù)據(jù)的質(zhì)量在舊的《醫(yī)院財務(wù)制度》下，在固定資產(chǎn)、在建工程核算環(huán)節(jié)，有些規(guī)定不夠真實、規(guī)范，無法對醫(yī)院固有資產(chǎn)狀況進行客觀、全面、真實的反映。新《醫(yī)院財務(wù)制度》針對其問題進行了更加準確、詳細的闡述，有利于財務(wù)部門準確、及時地收集和提供信息和數(shù)據(jù)，促進醫(yī)院財務(wù)信息及數(shù)據(jù)質(zhì)量的提高。

2實行新《醫(yī)院財務(wù)制度》的幾點建議

2.1樹立轉(zhuǎn)變財務(wù)管理的新觀念思想是行動的核心，新《醫(yī)院財務(wù)制度》對醫(yī)院財務(wù)管理提出了新要求，也體現(xiàn)了我國醫(yī)療發(fā)展的新思想和新趨勢，要全面實現(xiàn)舊制度到新制度的過渡，首先就要加強各部門的重視，加強財務(wù)部門與各部門協(xié)作，支持財務(wù)工作的變革，樹立科學(xué)的、先進的財務(wù)工作觀念，從核心帶動新《醫(yī)院財務(wù)制度》的普及和創(chuàng)新。

2.2規(guī)范財務(wù)規(guī)章制度，加強核算與監(jiān)督為適應(yīng)我國醫(yī)療發(fā)展的新要求，要健全各項財務(wù)制度，完善內(nèi)部機制，促進醫(yī)院經(jīng)濟行為規(guī)范化，科學(xué)化管理。強化醫(yī)院經(jīng)濟核算及審批制度是提高其資金使用效率的關(guān)鍵舉措。一定要杜絕不合理開支，使每一筆資金使用最大化，堅持“一支筆”審核制度，對資金用途嚴格把關(guān)，真實記錄，完成事前、事中、時候的監(jiān)督，有效確保各項日常工作的順利開展。

2.3制定財務(wù)目標，有計劃地規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院財務(wù)行為計劃管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中有重要意義，企業(yè)是一個資本預(yù)算、運營、股利分配一系列相互作用所構(gòu)成的系統(tǒng)?？茖W(xué)地制定醫(yī)院財務(wù)管理計劃工作，有利于預(yù)測漏洞并制定解決對策，對完善考核標準和增強凝聚力有重要意義。通過制定明確的財務(wù)管理目標，確保新《醫(yī)院財務(wù)管理》制度更好地貫徹和執(zhí)行，以經(jīng)濟效益目標和社會公益目標為主，堅持“全員參與管理”原則，以新《醫(yī)院財務(wù)管理》為參考，統(tǒng)一規(guī)范新《醫(yī)院財務(wù)管理》在醫(yī)院各個部門中的貫徹和執(zhí)行。

2.4建立醫(yī)院財務(wù)分析的指標體系從實施過程看，新《醫(yī)院財務(wù)管理》還沒有形成一個完整的體系。財務(wù)指標分析的規(guī)范還不夠健全。所以，各醫(yī)院財務(wù)部門在實踐工作中還要多發(fā)掘和思考，在舊的財務(wù)指標體系上不斷完善，從而促進醫(yī)院財務(wù)管理制度的過渡和完善。

2.5強化成本核算，進一步提高醫(yī)院經(jīng)濟效益做好成本核算是降低醫(yī)療服務(wù)成本的有效途徑，為此要建立成本核算組織。醫(yī)療成本關(guān)系到醫(yī)院及其職工的切身利益，所以各領(lǐng)導(dǎo)各部門應(yīng)該高度重視。具體的核算工作由財務(wù)部專職成本核算人員負責執(zhí)行，各部門應(yīng)積極配合，形成自上而下全員參與的氛圍。其次要詳細劃分費用類界限，建立健全成本核算體系，為醫(yī)院財務(wù)管理工作的科學(xué)決策提供依據(jù)，從而進一步提高醫(yī)院經(jīng)濟效益。

3影響新《醫(yī)院財務(wù)制度》實施的因素

3.1醫(yī)院內(nèi)部因素要重視內(nèi)部因素對事物變化和發(fā)展的決定作用，內(nèi)部因素的組成部分包括：領(lǐng)導(dǎo)因素、各部門因素、財務(wù)人員因素。領(lǐng)導(dǎo)方面，應(yīng)加強對新《醫(yī)院財務(wù)制度》改革的重視，樹立正確的改革觀念，完善各個規(guī)章制度。部門方面，應(yīng)積極配合新《醫(yī)院財務(wù)制度》改革，在遵循新制度前提下，協(xié)調(diào)和支持財務(wù)人員的工作。財務(wù)人員方面，應(yīng)積極吸收新《醫(yī)院財務(wù)制度》，深化繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)任務(wù)，加強自身專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)，爭取在新《醫(yī)院財務(wù)制度》改革中起到模范帶頭作用。

3.2社會外部因素外因是事物發(fā)展和變化的條件，外因通過內(nèi)因起作用。社會為新《醫(yī)院財務(wù)制度》創(chuàng)造了一個良好的平臺，是檢驗醫(yī)院改革的唯一對象。通過實踐，新《醫(yī)院財務(wù)制度》改革過程中的優(yōu)缺點才會慢慢浮現(xiàn)出來，從而影響其實施。

4結(jié)束語

醫(yī)院是人民生命健康的保障。隨著社會經(jīng)濟、制度的各方面深入發(fā)展，現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)制度里存在越來越多的不足和局限性。因此醫(yī)療財務(wù)制度改革迫在眉睫。醫(yī)院與其他企業(yè)不同之處在于它是非盈利性經(jīng)營的行政事業(yè)單位，一直實行著差額預(yù)算的財務(wù)管理方式，其存在著種種缺點。新《醫(yī)院財務(wù)制度》的推出適應(yīng)了我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的內(nèi)在要求，對社會和經(jīng)濟都產(chǎn)生了重大影響。醫(yī)院財務(wù)改革促進醫(yī)院向科學(xué)化、公益化發(fā)展，對公民就醫(yī)提供便利。

參考文獻

[1]張梅.淺談醫(yī)院財務(wù)制度改革[J].當代經(jīng)濟，2013（2）.

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關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部財務(wù)制度；建設(shè)

一、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)

企業(yè)財務(wù)和會計無論從理論還是實際操作上都是有嚴格區(qū)別的。企業(yè)財務(wù)是一種客觀存在的資金運動，不管是否需要會計予以反映；企業(yè)會計則是對這種運動進行反映，前提是必須存在資金運動。二者的聯(lián)系就在于，財務(wù)作為企業(yè)在生產(chǎn)活動中的資金運動及其體現(xiàn)的特定經(jīng)濟關(guān)系，需要會計通過一定的方式予以反映，以滿足企業(yè)管理的需要。更為重要的是，從管理角度來看，隨著會計職能的不斷擴展，財務(wù)管理和會計管理的融合更加密切。另外，在大多數(shù)企業(yè)尤其是中小型企業(yè)內(nèi)部，從機構(gòu)和專業(yè)人員的配置上沒有也不需要分開。同樣，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度和會計制度本身也能夠加以區(qū)別。但在管理實踐中，鑒于相同的管理目標以及企業(yè)高層管理者、機構(gòu)和專業(yè)人員配備上的一體化，很多人認為，會計制度應(yīng)稱為“財務(wù)管理和會計核算制度”，包括財務(wù)制度和會計制度。尤其從制度建設(shè)的角度來看，更沒有分開的必要。本文也贊同上述觀點，下面的論述中所提到的內(nèi)部財務(wù)制度就包括財務(wù)制度和會計制度。

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度就是為了維護企業(yè)內(nèi)部財務(wù)活動的秩序，保證財務(wù)管理目標的實現(xiàn)，依照國家法律、法規(guī)、政策以及上級主管部門的制度和管理要求而制定的具有強制約束力的各類行為準則和規(guī)范。

二、企業(yè)內(nèi)部會計制度建設(shè)的重要性和任務(wù)

（一）企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)的重要性

制度建設(shè)是企業(yè)發(fā)展的重中之重，決定著企業(yè)的生死存亡，是任何一個希望永遠立于不敗之地的企業(yè)不可忽視的基礎(chǔ)建設(shè)。這是著名經(jīng)濟學(xué)家魏杰對制度建設(shè)的定位，在他看來，對任何一個企業(yè)來講，要想生存和發(fā)展，要想實現(xiàn)其目標，首先必須正確處理和解決三個大問題：一是企業(yè)的制度安排的問題；二是企業(yè)戰(zhàn)略選擇的問題；三是企業(yè)文化塑造的問題。對于研究企業(yè)的人，還是經(jīng)營企業(yè)的人，在這三個大問題上，都不可以回避，都必須正確把握和處理。甚至連那些想了解企業(yè)的人，也必須從企業(yè)的這三大問題入手。

新制度經(jīng)濟學(xué)理論認為：制度的核心功能是給市場經(jīng)濟活動中的主體提供激勵和約束。其具體功能：一是抑制人的機會主義行為；二是提供有效信息；三是降低不確定性；四是降低交易成本；五是外部性內(nèi)部化。所以本文認為，對于一個企業(yè)來講，內(nèi)部財務(wù)制度的重要作用可以歸納為以下幾個方面。

首先，內(nèi)部會計制度是企業(yè)協(xié)調(diào)內(nèi)部各項會計管理活動及其關(guān)系的行為準則和規(guī)范。

其次，內(nèi)部會計制度是企業(yè)（包括高級財務(wù)管理者對一般會計工作人員）考核評價企業(yè)會計工作成效的依據(jù)。

第三，內(nèi)部會計制度是企業(yè)科學(xué)、合理規(guī)劃企業(yè)會計管理體制、運行機制，體現(xiàn)和推行企業(yè)科學(xué)管理理念和發(fā)展思路的有效手段和工具。

第四，內(nèi)部會計制度是企業(yè)充分調(diào)動全體員工加強會計管理工作積極性尤其是專業(yè)人員充分發(fā)揮管理才能的重要手段。

（二）內(nèi)部會計制度建設(shè)的主要任務(wù)

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)包括制度設(shè)計和組織維護兩個方面。那么其主要任務(wù)也應(yīng)該有兩個方面。

1. 建立完善的內(nèi)部會計制度體系

建立完善的內(nèi)部會計制度體系也就是制度設(shè)計。要想使企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度實現(xiàn)其所有的功能，實現(xiàn)其應(yīng)有的作用，首要的任務(wù)是企業(yè)必須設(shè)計一套科學(xué)有效、適合于本企業(yè)經(jīng)營管理的、高效率的、完善的內(nèi)部財務(wù)制度體系。

2. 建立一種科學(xué)有效的制度實施機制

建立一種科學(xué)有效的制度實施機制也就是制度維護。如何建立一種科學(xué)有效的制度實施機制，不但是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)的重要任務(wù)，同時也是制度建設(shè)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。制度實施機制就是為了確保企業(yè)各項制度實施的順暢。實施機制是制度不可或缺的組成部分和構(gòu)成要件。離開了實施機制，任何制度都形同虛設(shè)。企業(yè)是否能夠建立起一種科學(xué)有效的實施機制，與企業(yè)的管理體制、管理理念、企業(yè)文化、領(lǐng)導(dǎo)藝術(shù)、員工素質(zhì)、外部環(huán)境等各種因素有關(guān)。在現(xiàn)實生活中的許多企業(yè)經(jīng)營不善、效益低下，并不是各項制度不健全、不完善，關(guān)鍵的問題之一就是沒有建立一種科學(xué)有效的制度實施機制，從而影響了制度功能和作用的發(fā)揮。

三、內(nèi)部會計制度建設(shè)的關(guān)鍵問題

前文已經(jīng)論述了制度建設(shè)的主要任務(wù)，一是建立完善的制度體系；二是建立科學(xué)有效的制度實施機制。本文認為，就現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)而言，更為關(guān)鍵的任務(wù)是如何建立科學(xué)有效的制度實施機制。

制度實施機制是企業(yè)制度體系充分實現(xiàn)其功能，發(fā)揮其作用的保障，而制度功能和作用的發(fā)揮狀況是通過制度效率來衡量的。制度建設(shè)的主要任務(wù)之一就是使我們的制度結(jié)構(gòu)盡量達到耦合狀態(tài)，糾正不足和矛盾，彌補缺失和漏洞，并輔之以科學(xué)有效的制度實施機制，以求制度系統(tǒng)充分發(fā)揮其整體功能和作用。

為了提高制度體系效率，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度體系充分發(fā)揮其整體功能和作用，本文認為，企業(yè)會計制度建設(shè)的關(guān)鍵是解決好以下幾個方面的問題：首先是在企業(yè)內(nèi)部形成一個制度優(yōu)先的意識，無論是對企業(yè)的最高決策層還是對一般員工，制度是至高無上的；其次是企業(yè)必須重視制度創(chuàng)新；第三是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、考核評價制度的建立和完善；第四是運用現(xiàn)代財務(wù)治理理論，加強企業(yè)財務(wù)治理。

（一）制度優(yōu)先意識

中國海爾集團首席執(zhí)行官張瑞敏認為，企業(yè)的最大優(yōu)勢并不是技術(shù)上的優(yōu)勢，而是制度上的優(yōu)勢，也就是優(yōu)于其他企業(yè)的制度體系。這種優(yōu)勢首先就表現(xiàn)為：在企業(yè)全員當中形成制度優(yōu)先意識。企業(yè)的規(guī)章制度是至高無上的，其權(quán)威性是不容受到絲毫損害的，無論任何人、處理任何事務(wù)都必須照章辦事。

企業(yè)的大部分內(nèi)部制度尤其是關(guān)系企業(yè)生存發(fā)展更為重大的如內(nèi)部財務(wù)制度、人事制度、重大事項決策制度等，從某種意義上講，制度的作用對象就是為企業(yè)的管理者尤其是各級領(lǐng)導(dǎo)，而并非一般員工。通過考察分析近幾年國家審計署披露的企業(yè)違規(guī)違紀案件，我們就會發(fā)現(xiàn)，但凡存在違規(guī)違紀事件的企業(yè)，其管理高層的制度優(yōu)先意識就比較淡薄。制度是他們制定的，不能完全按制度辦事的也是他們，尤其在一些可能約束他們行為的制度面前，當制度規(guī)定與他們的意愿發(fā)生沖突的時候，他們往往會“以權(quán)代法”，制度的威嚴在他們面前蕩然無存。

任何企業(yè)，只要這種現(xiàn)象發(fā)生的次翟蕉啵尤其在各級領(lǐng)導(dǎo)、多個領(lǐng)導(dǎo)身上出現(xiàn)，企業(yè)的整個經(jīng)營管理就會逐步陷入混亂，甚至走向癱瘓，繼而會危及企業(yè)的生存和發(fā)展。相反，企業(yè)的制度意識很強，人人都能按照制度的制定開展自己的工作、約束自己的行為，企業(yè)的管理水平就會不斷提高，企業(yè)的競爭力就會不斷提升，企業(yè)的整體優(yōu)勢就會充分的體現(xiàn)，就會逐步實現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展目標。

因此，任何一個企業(yè)，要想建立科學(xué)、合理、完善而且高效的內(nèi)部財務(wù)制度體系，首要的問題就是在全員，尤其是管理高層牢固確立制度優(yōu)先意識。

（二）制度創(chuàng)新

創(chuàng)新為何能成為企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)的關(guān)鍵問題？在理論上我們首先來看馬克思關(guān)于生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力的關(guān)系問題的科學(xué)論斷。認為，生產(chǎn)力是社會生產(chǎn)中最活躍的因素，它經(jīng)常處于發(fā)展變化中。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展變化，生產(chǎn)關(guān)系必然經(jīng)歷從適應(yīng)生產(chǎn)力的性質(zhì)和狀況到不適應(yīng)的變化過程。

新制度經(jīng)濟學(xué)理論也認可馬克思的觀點，并提出了制度效率遞減規(guī)律：從動態(tài)的角度來考察分析，任何制度的產(chǎn)生都是有一定的生產(chǎn)力狀況和技術(shù)水平或性質(zhì)所決定的，隨著生產(chǎn)力和技術(shù)的進一步發(fā)展和進步，原有的制度可能會不適應(yīng)新的生產(chǎn)力狀況和技術(shù)水平或性質(zhì)，此時就必須對原有制度做出相應(yīng)的變化和調(diào)整，否則，制度的效率就會下降。甚至有的理論還認為，在制度創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新的關(guān)系上，制度創(chuàng)新決定著技術(shù)創(chuàng)新。

在企業(yè)財務(wù)管理過程中，因為我們對某些效率降低到已經(jīng)不適宜的制度規(guī)定沒有及時得到修訂和完善，經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)或為核銷流程繁瑣低效率而抱怨、或為控制標準不切實際而發(fā)愁、或為考核指標不合理而哭笑不得、或為符合制度規(guī)定而不得不損害企業(yè)利益等等。

（三）分層管理與三權(quán)分立

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)治理理論認為，企業(yè)財務(wù)的本質(zhì)就是“財權(quán)流”，這里的財權(quán)就是指某一財務(wù)主體對財力所擁有的支配權(quán)，包括投資、籌資、收益、財務(wù)決策等權(quán)能。財務(wù)治理的核心問題是財權(quán)配置問題。

其中有兩種觀點：一種是關(guān)于“財務(wù)決策、執(zhí)行、監(jiān)督‘三權(quán)’分立”的觀點，一種是關(guān)于“財務(wù)分層管理”的觀點，本文認為對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度建設(shè)尤其是對形成科學(xué)有效的制度實施機制具有重要的現(xiàn)實意義。

現(xiàn)實中大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部會計制度，都體現(xiàn)了分層管理的思想，從股東會（所有者層次）到董事會、經(jīng)理層（經(jīng)營者層次）再到財務(wù)部門（業(yè)務(wù)處理層次），其財權(quán)配置情況是不同的。一般情況都是，越到上面的層次，決策的權(quán)力越大，處理日常業(yè)務(wù)的任務(wù)越輕；越到下層，處理日常業(yè)務(wù)的任務(wù)越重，決策的權(quán)力越小。這種配置有利于順利實現(xiàn)所有者的利益，充分挖掘經(jīng)營者的管理智慧和才能，能夠調(diào)動業(yè)務(wù)部門的工作積極性和責任心。但實際問題時并沒有建立起有效的監(jiān)督機制，最多也只是上一層次對其以下層次的監(jiān)督，財務(wù)治理的效果不是很好。