導語：如何才能寫好一篇企業(yè)財務監(jiān)督體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

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安全和完整，是財務監(jiān)督的首要任務。通過財務監(jiān)督，可以促進公共組織加強國有資產(chǎn)管理

，保證公共組織合理配置并有效使用國家資產(chǎn)，防止資產(chǎn)流失及非正常損失，維護國家利益

。全文通過探討國有企業(yè)會計監(jiān)督中存在的問題,然后重新擬定構(gòu)建會計監(jiān)督體系,希望對于

引起國有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)方面有積極的借鑒意義。

財務監(jiān)督；內(nèi)部控制；會計委派

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-9646（2012）7-0087-02

由于長期以來國有企業(yè)會計信息失真的問題一直沒有得到解決,致使造成大量的國有資產(chǎn)流失

,給國家造成了嚴重的損失,所以解決會計信息失真問題勢在必行。會計監(jiān)督是為保證會計信

息質(zhì)量、防范會計信息失真而對會計信息進行的各種監(jiān)督。完善財務監(jiān)督制度體系，以促進

國有資產(chǎn)保值增值和推動國企改革發(fā)展為目標，建立和完善企業(yè)財務預算、財務決算、動態(tài)

監(jiān)測、國有資產(chǎn)保值增值等一系列出資人財務監(jiān)督制度體系，為有效履行出資人職責，促進

企業(yè)依法經(jīng)營、規(guī)范管理提供制度保障。

一、我國國有企業(yè)現(xiàn)有監(jiān)督體系現(xiàn)狀

我國國有企業(yè)現(xiàn)有的監(jiān)督體系有內(nèi)部監(jiān)督體系和外部監(jiān)督體系。國有企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是為保

證企業(yè)的有效運轉(zhuǎn)而由企業(yè)相關(guān)部門和相關(guān)人員依據(jù)各自職責對有關(guān)經(jīng)濟活動所進行的控制

、監(jiān)察、督導工作。國有企業(yè)的外部監(jiān)督是有關(guān)部門依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)，為保證國家經(jīng)濟

系統(tǒng)的正常運行和國有資本的權(quán)益對企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)所進行的監(jiān)察、督導活動。

目前我國國有企業(yè)監(jiān)督體系研究多集中在治理結(jié)構(gòu)層次,多是從監(jiān)事會、董事會獨立董事或兩

者結(jié)合的角度出發(fā),研究視角多集中在監(jiān)事會,服務對象多集中于股東或代表出資人利益的國

資委,鮮有從企業(yè)視角、從整體視角研究企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系的設計、整合。從系統(tǒng)視角,對國

有企業(yè)監(jiān)事會、紀檢監(jiān)察、審計、法律等監(jiān)督部門與力量進行整體設計、系統(tǒng)整合,充分發(fā)揮

國有企業(yè)的監(jiān)督優(yōu)勢,促進企業(yè)的科學、健康、可持續(xù)發(fā)展。

二、我國國有企業(yè)現(xiàn)有監(jiān)督體系存在的問題

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督體系無論是會計監(jiān)督還是內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部黨委監(jiān)督，其最終服務的目標都

是企業(yè)經(jīng)理人，既然經(jīng)理人員和會計人員、內(nèi)部審計人員、黨政人員的目標一致，何來監(jiān)督

之實。監(jiān)事會是監(jiān)督整個企業(yè)的財務運行，但是現(xiàn)實中一些企業(yè)監(jiān)事會反而受董事會制約，

從監(jiān)事會的實際運行情況來看監(jiān)事會的職能機制弱化，也極少有監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)并糾正公司董事

或經(jīng)理違法、違章行為的新聞報道在現(xiàn)實中，監(jiān)事會在很大程度上形同虛設，不能對企業(yè)的

財務行為進行有效的監(jiān)督和制約。以至于日常工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題產(chǎn)生了大事化了、小事

化無的現(xiàn)象，其也就喪失了監(jiān)督所附帶的威懾、警示作用，一旦內(nèi)部監(jiān)督不到位、不規(guī)范，

就直接導致貪玩、挪用、國有資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生。

我國國有企業(yè)改制后,國有企業(yè)雖然建立了公司制,但國有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)尚存在諸多問題,

從整體上來看，我國的監(jiān)督機制過于單一，缺乏多種監(jiān)督和多重監(jiān)督，造成所有者權(quán)力缺位

和經(jīng)營者權(quán)力越位，混淆了法人財產(chǎn)權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)的界限，從而使得監(jiān)督機制失靈，所有

者與經(jīng)營者的目標嚴重偏離。監(jiān)督部門職責不明確，只有監(jiān)督的權(quán)利，沒有監(jiān)督的責任；有

些方面職能交叉，重復檢查、增加企業(yè)負擔。具體表現(xiàn)為：所有者缺位或不到位導致的"內(nèi)部

人控制問題"、企業(yè)領(lǐng)導體制不規(guī)范以及激勵機制與約束機制不對稱等。改制的國有企業(yè)治理

結(jié)構(gòu)不完善,導致了企業(yè)行為短視和不規(guī)范,不僅如此,企業(yè)經(jīng)營者還出于各種目的操縱會計工

作,屏蔽財務會計真實信息,使得國有企業(yè)存在嚴重的會計信息失真問題。

三、完善國有企業(yè)財務監(jiān)督體系的建議

1.建立健全企業(yè)財務會計基礎工作，監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實施

加強會計管理，是做好會計基礎工作必要條件，按照健全的企業(yè)會計基礎工作要求，對廣大

財務人員及參與會計基礎工作的相關(guān)人員進行經(jīng)常的業(yè)務培訓，使其更新知識，熟練掌握會

計專業(yè)知識和技能，對會計基礎工作的主要內(nèi)容達到應知應會的水平，提高會計培訓工作的

質(zhì)量，確保會計對外整體素質(zhì)的不斷提高，要進行經(jīng)常的職業(yè)道德教育和法制教育，引導他

們奉公守法、廉潔自律。定期進行內(nèi)部審計，抓苗頭，及時預防，保持會計隊伍的純潔。加

強企業(yè)內(nèi)部控制建設，夯實會計的基礎工作，內(nèi)部控制的系統(tǒng)性能夠更加全面地保證會計基

礎工作，內(nèi)部控制目標不僅涵蓋企業(yè)的會計系統(tǒng)控制，而且還需要合理保證經(jīng)營的效益性和

管理的合法合規(guī)性。內(nèi)部控制手段的多樣性能夠更加有利于會計的監(jiān)督工作，傳統(tǒng)的會計監(jiān)

督手段主要是以差錯防弊為主，即在一定的控制環(huán)境和控制程序下，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正會計

系統(tǒng)的差錯與舞弊；而內(nèi)部控制已將風險評估作為主要的控制手段，是針對內(nèi)部控制系統(tǒng)的

運行穩(wěn)定性設置的，其主要表現(xiàn)在事前控制，以保證會計的監(jiān)督針對性更強。在國有控股的

有限責任公司中所設立的內(nèi)部監(jiān)督組織。

2.加強企業(yè)內(nèi)審建設，提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)

內(nèi)部審計是企業(yè)自我監(jiān)督、自我預防的一種常用內(nèi)控措施，同時也是企業(yè)監(jiān)督管理的重要屏

障，反觀近年來，一些企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)被撤并，人員被精減，處境比較尷尬，出現(xiàn)這種

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關(guān)鍵詞:企業(yè)財務 會計信息質(zhì)量 內(nèi)部監(jiān)督

河南羚銳制藥股份有限公司的會計基礎工作相當好，近年來在上市公司綜合評比中的成績也是有目共睹的。隨著國內(nèi)資本市場及投資者的逐步成熟，對上市公司的會計信息質(zhì)量及與此相關(guān)的內(nèi)部控制制度有效性也提出了更高的要求，為提高會計信息質(zhì)量及加強內(nèi)部監(jiān)督，我公司著重在財務管理方面做了以下幾個方面的工作：

一、建立ERP信息管理系統(tǒng)為企業(yè)財務管理的現(xiàn)代化提供有力技術(shù)支持

隨著我公司業(yè)務迅速增長，會計信息量大增，給會計工作帶來了巨大的壓力，為提高會計信息的質(zhì)量和及時性，我們聘請了專業(yè)機構(gòu)為公司量身定做了一套ERP信息管理系統(tǒng)。這系統(tǒng)功能強大，具多項功能和優(yōu)勢。具體如下:

(一)實現(xiàn)物流、資金流、信息流高度共享和集成

使企業(yè)物流、資金流、信息流高度統(tǒng)一和共享，充分利用企業(yè)內(nèi)、外部資源，有效地管理和控制各關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)，實現(xiàn)效益最大化。

(二)提供完整的業(yè)務流管理

從需求計劃、采購計劃，到下達采購訂單；從貨物到達、待檢，到質(zhì)檢合格入庫；從生產(chǎn)計劃、材料領(lǐng)用、車間管理、質(zhì)量控制，到完工入庫；從銷售計劃、銷售訂單、提貨、結(jié)算，到客戶跟蹤等等，提供了一套完整的業(yè)務管理方案。

(三)提供多視角物料管理

可以從倉庫、貨位、批次、單件、狀態(tài)、輔助項、包裝等多個角度對物料進行綜合分析，充分利用物料價值；從采購入庫、車間生產(chǎn)、產(chǎn)成品入庫到產(chǎn)品銷售，進行記錄和反映，使得物料流轉(zhuǎn)過程的任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題，都可以迅速查明，并確定責任人。

(四)提供安全庫存管理和倉儲貨物質(zhì)量管理

提供失效期管理、ABC管理、貨物預警管理及安全庫存管理機制，從而對貨物進行有效管理和控制，提高倉庫貨物的保管質(zhì)量，降低倉儲成本。

(五)嚴謹?shù)纳a(chǎn)過程控制

可對生產(chǎn)指令的下達、車間任務執(zhí)行、工藝參數(shù)控制以及各種經(jīng)濟技術(shù)指標的完成情況進行跟蹤和控制，使管理者能夠?qū)崟r掌握車間進度的詳細情況，及時做出決策。

該系統(tǒng)的運行極大地減少了會計工作人員的勞動量,提高了工作效率、會計信息的質(zhì)量和及時性，使得財務工作由會計核算層面上升至財務管理層面。

二、實行全面預算管理保障公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)

公司樹立現(xiàn)代企業(yè)的先進管理理念，推行全面預算管理。構(gòu)建預算管理的基本框架，逐步建立了全面預算管理工作流程、預算考核和報告制度；把責任考核與全面預算結(jié)合起來；組織參與對生產(chǎn)定額的修訂，完善定額制度；按工作流程操作，落實考核指標，及時提供可靠的財務信息，有力地保證了公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。主要體現(xiàn)在以下4個方面：

(一)加強領(lǐng)導，內(nèi)部協(xié)調(diào)一致

全面預算的編制、執(zhí)行、考核都涉及大量的市場信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營過程的信息，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，在此過程中，企業(yè)管理層都高度地重視和參與，上下統(tǒng)一思想和認識，公司其他各部門密切配合。

(二)健全預算管理控制系統(tǒng)

從預算編制、跟蹤執(zhí)行過程、差異分析到預算調(diào)整都應建立規(guī)范的流程在編制時綜合考慮企業(yè)全面的資源與經(jīng)濟活動，在執(zhí)行過程中每一個部門、每一項業(yè)務的發(fā)生都受到預算的嚴格約束，執(zhí)行中不符合預算規(guī)定的部分應經(jīng)過制度規(guī)定的程序、由具有相應權(quán)力的個人或機構(gòu)審批才能準許發(fā)生，并進行相應的預算調(diào)整，由此形成的預算執(zhí)行信息才能真正成為考評、獎懲和激勵的依據(jù)。

(三)加強基礎管理工作，建立健全相關(guān)制度

把企業(yè)管理的策略方法全部融會貫通于預算執(zhí)行過程中。預算管理的基礎工作包括崗位責任制的建立、統(tǒng)計信息及時和準確、內(nèi)部核算體系的完善、構(gòu)造適宜的業(yè)績評價體系等。

(四)建立有效的以計算機網(wǎng)絡為基礎的信息系統(tǒng)

總之，全面預算管理是一項“系統(tǒng)工程”，企業(yè)要想成功實施，必須不拘一格，充分調(diào)動和分配有效資源，建立起一整套行之有效的預算管理流程。

三、實行資金計劃管理，提高資金運行效率，控制資金成本，降低財務風險

我們公司資金流巨大，如何合理調(diào)度、提高資金使用效率，也是一項至關(guān)重要的工作。通過不斷的實踐和完善，我們成功地建立了一套行之有效的資金計劃管理體系。與全面預算管理相結(jié)合，我們對資金收支實行計劃管理，掌握資金市場形勢，合理籌措、調(diào)配資金。每月初根據(jù)各部門資金使用計劃及預測的收入編制月資金使用計劃表，作為調(diào)劑資金使用的依據(jù)；月中跟蹤調(diào)查資金使用情況，進行過程控制；月未再根據(jù)各種反饋信息進行月度分析，調(diào)整資金使用計劃。通過資金計劃管理，我們節(jié)約了公司的財務費用，降低了財務風險，也提升了公司在金融機構(gòu)的聲譽。

四、建立公司財務稽核網(wǎng)絡，充分發(fā)揮財務監(jiān)督的作用

建立完善財務控制制度對企業(yè)既能防錯糾弊，又有促進經(jīng)營管理效果的作用；能做到事前預防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞。公司的財務稽核網(wǎng)絡是通過一系列的特定分工要求，使財會人員既分工負責，又相互牽制、制約。在企業(yè)內(nèi)部，凡是一切貨幣、財物的收付，在手續(xù)上和會計處理中，必須使其經(jīng)過兩個或兩個以上的部門和個人，使一方的工作或記錄，受另一方工作或記錄的監(jiān)督和牽制。

通過牽制、稽核可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正工作中的失誤，也能及時發(fā)現(xiàn)和制止財會人員中的違法企圖，督促財會人員端正自己的思想行為，樹立良好的職業(yè)道德觀念。建立財務稽核網(wǎng)絡，是為了防止不測事件的發(fā)生，提高工作效率，確保核算資料的真實性，使工作得以順利進行。建立財務稽核網(wǎng)絡必須堅持以下原則：

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當前的國有企業(yè)運行是以現(xiàn)代的企業(yè)經(jīng)營制度與模式為基礎，將企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)將分離，從而為相關(guān)活動的進行提供資金支持。財務管理需要運用股權(quán)以及債務資本進行融資管理，同時對經(jīng)濟風險進行有效的管理，做好防范措施，保證企業(yè)經(jīng)濟效益，提升企業(yè)的核心競爭力，滿足全球化發(fā)展。

1.1財務監(jiān)督理論研究企業(yè)的財務監(jiān)督是針對企業(yè)的財務工作進行系統(tǒng)、連續(xù)、全面的監(jiān)督檢查，包括對企業(yè)的財務核算和管理工作的檢查，從而發(fā)現(xiàn)財務工作中的紕漏，對財務信息的不實情況和偏差進行糾正，對在財務工作中的造假進行查處，依法處理舞弊違法行為，從而保障財務工作的合理運行。從理論上講，財務監(jiān)督主要是為了解決兩個方面的問題：

(1)監(jiān)督者與被監(jiān)督者的利益沖突；

(2)監(jiān)督者與被監(jiān)督者之間的信息不對稱。企業(yè)的財務監(jiān)督源自于監(jiān)督方與被監(jiān)督方的信息并不對稱，從而導致財務信息的不透明度加深和財務信息的可信度降低。財務監(jiān)督主要為了解決兩方的矛盾和信息不對稱的問題。

1.1.1財務監(jiān)督的必要性在市場經(jīng)濟活動中，國有企業(yè)的財務工作以企業(yè)領(lǐng)導者的意愿為主。國有企業(yè)的財務工作者對財務信息進行加工從而獲得利益，這樣造成了財務信息的失實。建立企業(yè)的財務監(jiān)督，能夠促進財務工作的合理運行，從而保證財務信息的透明度和真實性。大部分國有企業(yè)并沒有財務管理經(jīng)驗，內(nèi)部也沒有保證財務信息真實性的監(jiān)督機制，甚至在企業(yè)內(nèi)部形成了“兩本賬本”，造成了監(jiān)管工作和稅收工作的損失。這樣的情況并不是少數(shù)，因此建立外部財務監(jiān)督機制，既是保證企業(yè)發(fā)展的手段，也是為了保證國家經(jīng)濟秩序合理運行的方法，對國民經(jīng)濟進行保護。隨著我國民營經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國有企業(yè)的主體數(shù)量和復雜性都大大增加，由于市場調(diào)節(jié)具有滯后性，所以必須采用財務監(jiān)督的手段掌握到國有企業(yè)的財務工作的發(fā)展現(xiàn)狀，從而為國家的宏觀調(diào)控提供數(shù)據(jù)支持，保證國民經(jīng)濟的發(fā)展。從我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)實來說，財務監(jiān)督不可或缺。

1.1.2財務監(jiān)管的現(xiàn)實意義財務監(jiān)督包含對財務有效的工作本身進行直接監(jiān)督和利用財務信息對企業(yè)的活動進行監(jiān)督管理。財務監(jiān)督部門通過財務人員進行監(jiān)督管理，財務工作人員在監(jiān)督的過程中，有向監(jiān)督部門如實提供財務資料的義務。而監(jiān)督部門通過對財務信息的真實性進行核對，按照規(guī)定對造成財務信息不實的工作人員進行處理。

1.2財務監(jiān)管的現(xiàn)實基礎

(1)財務管理工作是企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要內(nèi)容，因此對于財務管理工作進行監(jiān)督，對企業(yè)的合理化運行和現(xiàn)代化管理具有重要的意義。在國有企業(yè)財務管理工作中，財務人員會因為企業(yè)或是私人的原因，進而損害企業(yè)的利益。為了對財務工作人員的行為進行管理，財務監(jiān)管工作需要對國有企業(yè)以及財務工作人員進行合理的監(jiān)管，防止財務管理過程發(fā)生偏差。

(2)隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)的部門、人事結(jié)構(gòu)都會發(fā)生轉(zhuǎn)變。怎樣在轉(zhuǎn)變的過程中保障財務工作的正常進行，是財務監(jiān)督存在的意義。通過財務監(jiān)督的執(zhí)行，使企業(yè)的財務工作能夠保持穩(wěn)定的發(fā)展，不因企業(yè)的結(jié)構(gòu)變化而發(fā)生改變。同時由于國家對企業(yè)財務監(jiān)督頒發(fā)的政策法令，需要監(jiān)督部門對企業(yè)財務人員的學習進行評估，從而保障國有企業(yè)的財務工作跟得上時代的發(fā)展。

2國有企業(yè)財務監(jiān)督的現(xiàn)狀解析

隨著國有企業(yè)的發(fā)展，財務管理工作逐步建立起來。財務監(jiān)督可完善民營經(jīng)濟的財務核算工作，進而保證國有企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變，建立起完整有效的內(nèi)部管理制度和財務管理制度。我國的財務監(jiān)督現(xiàn)狀還遠遠不容樂觀，關(guān)于國有企業(yè)的財務監(jiān)督工作是由于監(jiān)督力量薄弱和監(jiān)管力度不夠等原因而造成當今的監(jiān)督現(xiàn)狀。

2.1企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督和審計不足在國有企業(yè)發(fā)展的過程中，財務人員具有財務工作管理的義務，但是由于國有企業(yè)的領(lǐng)導集權(quán)嚴重，導致了財務管理缺乏規(guī)范和科學的內(nèi)部管理《。財務法》規(guī)定“，財務對本單位實行監(jiān)督”。國有企業(yè)內(nèi)部的財務工作開展情況并不理想，關(guān)于財務的稽查制度、財務清查制度以及成本核算制度等相關(guān)制度也沒有合理地建立起來，在監(jiān)督方面依然存在很大的問題。而且在國有企業(yè)的經(jīng)營過程中，內(nèi)部審核制度相對傳統(tǒng)，缺乏對財務監(jiān)督再監(jiān)督的審計制度的重視，受到國有企業(yè)家族式經(jīng)營的影響，內(nèi)部的審計制度也難以發(fā)揮真正的作用，導致企業(yè)在市場競爭處于不利地位。

2.2企業(yè)外部監(jiān)管不健全我國的國有企業(yè)財務監(jiān)督制度并不完善，而監(jiān)督工作的執(zhí)行則顯得不夠公平。在實行的過程中，對企業(yè)資金進行審計監(jiān)督的稅務、審計和財務等部門中執(zhí)法人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高，執(zhí)法隨意性較大。同時對于企業(yè)的監(jiān)管并不到位，影響了財務監(jiān)督職能，不健全的財務監(jiān)督制度影響了財務監(jiān)督的執(zhí)行。國有企業(yè)財務政府監(jiān)管的工作并不完善，根據(jù)《財務法》第七條的規(guī)定，財政部門實施對國有企業(yè)的財務監(jiān)督審計工作，而且稅務部門對國有企業(yè)的稅務管理等相關(guān)問題展開監(jiān)督審計工作。但是實際工作中，財政部門主要負責財務人員的培訓，稅務部門主要對國有企業(yè)的稅務信息展開稽查，政府審計部門主要針對的是國有企業(yè)。這導致了雖然在每個職能部門在監(jiān)督中各司其職，但是監(jiān)督信息相互獨立，不能夠?qū)衅髽I(yè)財務工作形成全面的監(jiān)管。

2.3監(jiān)督對象缺乏針對性財務監(jiān)督的對象是企業(yè)的財務行為，主要是針對企業(yè)的財務人員的監(jiān)督。但是由于國有企業(yè)的財務工作與經(jīng)營者密切相關(guān)，因此還需要對企業(yè)的管理層進行有效的財務監(jiān)督。在國有企業(yè)財務監(jiān)督的過程中，針對企業(yè)管理層的監(jiān)督缺失，導致財務工作的難度增大，使監(jiān)督工作處于滯后的狀態(tài)。在對國有企業(yè)的財務監(jiān)督中，需要將管理層的監(jiān)督納入到監(jiān)督體系中。

2.4財務監(jiān)督制度有待完善針對國有企業(yè)的財務監(jiān)督行為主要是基于《財務法》的解釋與相關(guān)規(guī)定，但是現(xiàn)階段財務監(jiān)督法律法規(guī)并不完善，針對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管要求、監(jiān)督對象的確立都缺乏明確而有效的規(guī)定。在企業(yè)法以及企業(yè)財務制度中已經(jīng)就財務審計監(jiān)督進行了規(guī)定，但是對于制度的有效執(zhí)行卻缺乏有效的解釋。國有企業(yè)財務監(jiān)督審計行為的法規(guī)缺乏全面性與系統(tǒng)性，對違反監(jiān)督審計行為的企業(yè)規(guī)定不足，導致財務監(jiān)督工作相對滯后，造成了較為嚴重的問題。而且對國有企業(yè)的財務監(jiān)督的行為缺乏專職的政府機構(gòu)，財務監(jiān)督中的稅務、審計、監(jiān)察等部門信息不能共享，缺乏對財務信息的全面監(jiān)督。

3加強國有企業(yè)財務監(jiān)督策略

完善企業(yè)財務監(jiān)督的有效執(zhí)行的前提是構(gòu)建以內(nèi)部監(jiān)督為基礎，政府監(jiān)督為主體，社會審計監(jiān)督為保障的財務監(jiān)督體系，明確財務監(jiān)督的行為以及財務監(jiān)督的主體。在財務監(jiān)督體系中，監(jiān)督的主體是企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，政府監(jiān)督包括立法監(jiān)督以及行政監(jiān)督工作。將政府監(jiān)督與社會監(jiān)管相互結(jié)合對國有企業(yè)財務工作進行管理，政府監(jiān)督以公共管理為主，社會監(jiān)管主要針對財務工作人員，行業(yè)自律則以市場和內(nèi)部的監(jiān)督為主，三者在監(jiān)督過程中相互協(xié)作，保障財務監(jiān)督行為的正常進行。

3.1加強政府的財務監(jiān)督關(guān)于國有企業(yè)的財務監(jiān)督工作，依然是以政府的審計、財務、稅收等部門為主。政府監(jiān)督工作主要有兩個方面需要加強：

(1)對財務師事務所的審批建設嚴格把關(guān)，通過對注冊財務師的管理，使注冊財務師了解到國有企業(yè)財務監(jiān)督工作的重要性以及注冊財務師在監(jiān)督中所起的作用，對于社會監(jiān)管不力的注冊財務師進行處罰；

(2)在對于國有企業(yè)的財務監(jiān)督工作中，確保信息共享，從而針對財務監(jiān)管進行全面性監(jiān)管。針對國有企業(yè)財務監(jiān)督中建立專職的監(jiān)督部門，使監(jiān)督人員能對企業(yè)的財務信息進行實時監(jiān)督，確保財務監(jiān)督的執(zhí)行，對監(jiān)督工作中的行為作為糾偏以及處罰。

3.2加強企業(yè)社會監(jiān)督對于企業(yè)的監(jiān)管工作起重要作用的是注冊財務師，因此注冊財務師通過對財務人員和企業(yè)的財務信息進行社會監(jiān)管，從而對國有企業(yè)起到社會監(jiān)督的目的。在財務監(jiān)督的過程中，注冊財務師事務所要對國有企業(yè)的財務師進行有效的監(jiān)督管理，同時要做好財務師的教育培訓工作，使企業(yè)內(nèi)部財務師財務專業(yè)能力提升，熟悉相關(guān)規(guī)定與標準，具備對企業(yè)進行內(nèi)部監(jiān)管的能力。由于國有企業(yè)的財務工作尚未建成合理的體系，內(nèi)部監(jiān)督力量相對較弱，因此注冊財務師事務所可以就國有企業(yè)的財務監(jiān)督進行，從而對國有企業(yè)的財務工作進行內(nèi)部監(jiān)督和審計，保證財務工作的合理運行。內(nèi)部審計監(jiān)督可以就企業(yè)的相關(guān)市場信息進行分析，從而促進企業(yè)的生產(chǎn)行為，也可以建立企業(yè)的自我約束，加強企業(yè)的財務監(jiān)督工作。

3.3對財會報表和財務科目進行調(diào)整當前的財務報告內(nèi)容之間存在矛盾，為了消除矛盾，在財務報告中應當對相關(guān)的內(nèi)容進行調(diào)整，從而保證報告的實用性與真實性。其中財會報表是財務信息的通用語言，為了將財務信息的基本只能發(fā)揮出來，需要不斷地完善報表體系。當前的財會報表應該與國際財務信息慣性相結(jié)合，從而保證財務信息合理有效，構(gòu)建以國際通用報表為核心的報表體系，對于我國財會報表改革具有重要的意義。在報表工作中，完善“累計折舊”的定義以及應用方面，避免財務賬面虛高的現(xiàn)象，能夠完善對企業(yè)經(jīng)濟活動的計量管理，實現(xiàn)對實際耗用和支出進行分攤，以及保證年度支出的均衡。

3.4政府監(jiān)管與行業(yè)自律相結(jié)合注冊財務師事務所的監(jiān)督工作相對專業(yè)，而政府的財務監(jiān)督工作具有更大的實權(quán)。將政府的財務監(jiān)督工作與注冊財務師事務所的社會監(jiān)督相互結(jié)合，從而對財務工作進行行政監(jiān)管和社會監(jiān)督，將日常監(jiān)督與執(zhí)法監(jiān)督結(jié)合起來進行監(jiān)督管理。財務師事務所對國有企業(yè)的企業(yè)人員進行管理，做好日常檢查，使國有企業(yè)的財務工作得到持續(xù)的監(jiān)管，促進企業(yè)的內(nèi)部財務監(jiān)督建立。而行政監(jiān)督則從法律層面上保證了企業(yè)的財務工作正常運行，使財務失誤影響不至于擴大化。以政府監(jiān)管與行業(yè)自律結(jié)合的財務監(jiān)督，形成了尊重財務制度并且加以執(zhí)行的監(jiān)督氛圍。

4結(jié)語

國有企業(yè)財務監(jiān)督的主要功能是對企業(yè)的財務核算和財務信息披露等工作進行有效的管理，從而促進財務管理規(guī)范化發(fā)展。我國現(xiàn)階段的國有企業(yè)監(jiān)督工作存在著監(jiān)督不力，監(jiān)督體系不健全的現(xiàn)狀。為了加強國有企業(yè)的財務監(jiān)督，需要從以下幾個方面著手：

(1)加強行政監(jiān)督，建立規(guī)范化的財務監(jiān)督程序，利用相應的法律規(guī)范進行財務監(jiān)督，對財務監(jiān)督中的不法行為進行及時處理；

(2)加強社會監(jiān)督，利用注冊財務師的管理功能對企業(yè)的財務師進行管理，并且對企業(yè)的外包財務監(jiān)管工作進行合理化設計，使企業(yè)的財務工作能夠健康運行；

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關(guān)鍵詞：社會主義市場經(jīng)濟體制 監(jiān)督職能 體系 經(jīng)營活動

我國改革開放不斷取得進展，在各個方面都發(fā)生了很大的變化，經(jīng)濟也得到了迅猛的進步，企業(yè)財務監(jiān)督水平日益提高，這都為我國的監(jiān)督職能做了很好的鋪墊。我們都知道企業(yè)是以盈利為目的的從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，并向社會提供商品或服務的經(jīng)濟組織，而財務監(jiān)督職能的作用也將得到更好的發(fā)揮。將財務管理獨立于企業(yè)之外，是為了更好地建立健全企業(yè)財務監(jiān)督職能。我國的企業(yè)應積極地克服前進中存在的困難，朝著更新的發(fā)展目標努力。

一、我國企業(yè)財務監(jiān)督存在的缺陷及解決方法

我國在經(jīng)濟上與一些西方發(fā)達國家相比，仍有一定的差距。我們知道中國是市場計劃經(jīng)濟國家，計劃經(jīng)濟企業(yè)在財務認識上往往具有一定的片面性。企業(yè)管理需要多向西方發(fā)達國家學習來更好地為自己服務。不得不指出的是，我國在監(jiān)督職能方面還略顯弱勢，主要是因為企業(yè)在定位和自我角色扮演上沒有劃分好，為了更好地完善企業(yè)的財務監(jiān)督，我們首先應從以下兩個方面入手：

（一）企業(yè)財務監(jiān)督者的失職造成的損失及解決的方法

以企業(yè)經(jīng)濟合同管理中的財務監(jiān)管職能為例，目前在企業(yè)管理過程中，許多企業(yè)財務監(jiān)管部門對經(jīng)濟合同的簽定、執(zhí)行與結(jié)算過程監(jiān)管缺失，財務人員審核結(jié)算單據(jù)及重要單據(jù)時，總是主觀地依據(jù)自己對它的理解來進行核算，使取得的財務數(shù)據(jù)不實，造成財務核算嚴重滯后，脫離了真實的經(jīng)濟業(yè)務。這樣取得的財務數(shù)據(jù)既不能給企業(yè)經(jīng)營管理者提供有用的決策支持，也不能為投資者提供有價值的投資信息，這是企業(yè)財務監(jiān)督者的失職。

（二）我國企業(yè)財務監(jiān)督職能發(fā)揮的作用

財務監(jiān)督的作用是指在對公共組織的財務活動進行監(jiān)督的過程中所產(chǎn)生的社會效果，通過對公共組織財務活動的監(jiān)督審查，揭示差錯和弊端，同時在糾正核算差錯的前提下，提高財務工作質(zhì)量并維護財務制度及財經(jīng)法紀的嚴肅性，企業(yè)財務監(jiān)督職能發(fā)揮的作用可以概括以下幾點：

1、保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整

2、改善其財務管理體系

3、促進企業(yè)加強預算和防范風險管理，保證其利益最大化的實現(xiàn)

4、加強企業(yè)執(zhí)行財務制度及財經(jīng)紀律的重視，同時增強廣大財務監(jiān)督者和企業(yè)管理者的法制觀念

二、我國應用改善企業(yè)財務管理方法來提升監(jiān)督職能的處理及對策

經(jīng)濟的迅猛發(fā)展推動了全球一體化的進度，同時使得我國企業(yè)不僅要在激烈的國內(nèi)市場上展開角逐，而且要在國際市場上占有一席之地。在這種機遇與挑戰(zhàn)并存的情境下，來提升企業(yè)國際競爭能力和水平，加強國際經(jīng)濟合作，就要求企業(yè)財務管理向國際化發(fā)展。在知識經(jīng)濟作為主流世界經(jīng)濟發(fā)展的前提下，知識的持續(xù)增加以及不斷地更新，對企業(yè)的財務監(jiān)督管理具有多方面的影響作用，促使企業(yè)財務管理更加完善。

（一）民營企業(yè)的財務監(jiān)督職能存在的問題

由于大部分中小企業(yè)均為民營企業(yè)，我們可知中國市場的開放和經(jīng)濟的快速發(fā)展，必將促進越來越多的民營企業(yè)誕生。由于民營企業(yè)規(guī)模小、資本少、技術(shù)低，受到經(jīng)濟體制和市場壞境的影響較大，為此，提高民營企業(yè)財務管理的水平，進而促進我國市場經(jīng)濟進一步快速發(fā)展至關(guān)重要。目前民營企業(yè)財務管理比較混亂，經(jīng)營規(guī)模較小，融資難，缺乏抵御市場波動風險的能力。另外，民營企業(yè)在管理上滯后，對企業(yè)的風險防范意識薄弱，對財務監(jiān)督關(guān)注少。

（二）國有企業(yè)的財務監(jiān)督職能存在的問題

國有企業(yè)作為我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱，國家的發(fā)展離不開國有企業(yè)的存在。國有企業(yè)中監(jiān)事會是監(jiān)督整個企業(yè)的財務運行的部門，但是現(xiàn)實中一些董事會總會制約企業(yè)監(jiān)事會，使得其職能機制弱化，也極少有監(jiān)事會盡職盡責，以至于日常工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題都發(fā)生草草了之的現(xiàn)象。我國的監(jiān)督機制過于單一，缺乏有效的管理，造成監(jiān)督者權(quán)力小和管理者權(quán)力大，從而使得監(jiān)督機制失靈，造成監(jiān)督部門職責不明確。

結(jié)語：我國的企業(yè)財務監(jiān)督存在的問題越來越被受到重視，其中的民營企業(yè)的發(fā)展空間也越來越大，其存在的問題反映的是我國特色社會主義社會進程中，必不可少的步驟。從影響財務監(jiān)督職能的因素來看，企業(yè)面臨的競爭環(huán)境更加激烈，財務的監(jiān)督職能越來越重要，所要迎接的挑戰(zhàn)也越來越大。

參考資料：

[1]李建鋒，于千.財務職能理論研究綜述.財會通訊，2011，（5）

[2]財政部.《地方金融企業(yè)財務監(jiān)督管理辦法》.[2010]56號

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內(nèi)容摘要：企業(yè)的發(fā)展離不開良好的財務運營管理，在這一過程中加強財務信息的監(jiān)督和激勵對于優(yōu)化財務系統(tǒng)尤為重要。本文從這一問題出發(fā)，結(jié)合博弈理論的相關(guān)知識展開分析，將二者結(jié)合起來深入探討了企業(yè)財務監(jiān)督激勵機制設計問題，并在此基礎上提出相應對策和建議。

關(guān)鍵詞：博弈論 企業(yè) 財務監(jiān)督 激勵機制 設計

加強企業(yè)的財務監(jiān)督和管理是一個系統(tǒng)化的過程，其中需要完善相應的環(huán)節(jié)，涉及到方方面面的財務流動及控制問題，所以必須有一套科學完善的財務會計管理體系來加強管理，基于博弈分析基礎上的財務控制與管理分析對于企業(yè)而言是有積極影響的，通過博弈分析，可以更加全面地認識到財務管理過程中所需要注意的主要問題，需要綜合平衡那些要素，協(xié)調(diào)處理好那些主要的問題，進而使得財務管理系統(tǒng)更加完善。

博弈論基本分析

博弈論主要研究分析的是決策主體的行為情況，在這個過程中直接或者是間接作用時的決策以及這種決策的均衡問題，這種均衡是指一個企業(yè)在決策或是選擇的時候其他主體對其的影響，又反過來影響到其他主體選擇時的決策問題和均衡問題。從這方面來看，所謂的博弈也就是相互間制約和制衡的關(guān)系，在這一理念的指導下，人們追求的是存在相互條件情況下如何更好選擇的問題，從而減少或是避免普遍存在的個體理性與集體理性的沖突。加強企業(yè)的財務監(jiān)督和激勵是一個相互制約又相互促進的過程，也是一個博弈的過程，因此實現(xiàn)博弈理論的應用是較為適合的，在具體的應用過程中要深入企業(yè)的內(nèi)部，總結(jié)實際情況，進而進行方案的設計和優(yōu)化，最終幫助企業(yè)實現(xiàn)良好的財務運行。

完善企業(yè)財務監(jiān)督和激勵才能夠真實反映客觀的經(jīng)濟活動， 給信息使用者的相關(guān)決策帶來有利影響的一種現(xiàn)象。它不僅影響企業(yè)本身的經(jīng)營決策， 還會影響到投資者和債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)營狀況的判斷， 所以加強對企業(yè)財務的監(jiān)督也就顯得尤為重要，但在企業(yè)財務監(jiān)督的過程中還要將財務激勵結(jié)合起來，過分強調(diào)監(jiān)督或者是過分強調(diào)激烈都是不對的。要實現(xiàn)二者之間的平衡，在博弈理念的分析下實現(xiàn)二者之間的有效配合。避免虛假招股說明、虛假報表等財務弊案情況的出現(xiàn)。

會計準則制定過程中的博弈分析

財務會計設計作為一種公共合約， 對于企業(yè)監(jiān)督與激勵機制的設計和建立來說，其最終出臺是各種利益相互博弈的結(jié)果，也是相互權(quán)衡的一個過程，在這個過程中需要兼顧和考慮多個方面的問題，進而形成有約束力的規(guī)章制度。由于種種原因， 在當前我國的財務管理過程中依然存在或多或少的問題，針對這些問題需要在財務會計的制度設計上更加認真和仔細。隨著當前市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，要想實現(xiàn)較為完善的財務管理是有難度的，因此需要多方力量的配合，對于相關(guān)的政府職能部門來說，需要在相關(guān)的財務會計制度制定過程中更多地體現(xiàn)調(diào)控的作用，更多地體現(xiàn)國家整體利益。而對于具體的企業(yè)來說，由于政府與其他利益主體的地位不完全對等， 這就使得企業(yè)等利益主體在會計準則制定過程中處于被動地位， 從而在整個會計準則的制定過程中， 由于缺乏充分的博弈很難達到“納什均衡”。所以處于博弈劣勢的一方勢必會通過其他方式使自己的利益最大化， 從而導致“上有政策， 下有對策”以及假帳、偷稅漏稅等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

企業(yè)是由一系列不完全契約相聯(lián)結(jié)的經(jīng)濟實體， 在各契約關(guān)系人之間存在著信息不對稱， 使會計信息失真成為可能。因此有效的企業(yè)財務會計監(jiān)督也就顯得尤為重要，圍繞著會計信息問題， 存在著眾多的參與人， 如經(jīng)營者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)、政府監(jiān)管部門以及注冊會計師等。企業(yè)是會計信息的提供者， 和其他參與人相比有著獨特的信息優(yōu)勢， 為了考慮自身的利益， 其信息披露的標準總是滿足自身利益的最大化。政府監(jiān)管部門一方面調(diào)控著國民經(jīng)濟和社會經(jīng)濟的正常運作， 另一方面則關(guān)注著國家稅收， 以保證財政收入的穩(wěn)步增長； 投資者所關(guān)心的是向誰投資、投資多少以及所投資金使用效果和回報； 債權(quán)人關(guān)注的是公司的償債能力； 注冊會計師作為社會中介機構(gòu)， 要對企業(yè)提供的會計信息做出自己的評價。由于他們具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征， 存在不同的利益驅(qū)動， 所以這些參與人之間的行為選擇， 便構(gòu)成了一種博弈， 博弈各方都會根據(jù)自身“利益最大化”來選擇自身的行動。

基于博弈分析的企業(yè)財務監(jiān)督與激勵機制設計思想

監(jiān)督和激勵是企業(yè)財務管理系統(tǒng)中的兩大重要組成部分，兩者之間是相互作用和相互協(xié)調(diào)的關(guān)系，實現(xiàn)有效的監(jiān)督和激勵制度設計，促使相互間更好的進行協(xié)調(diào)對于財務管理來說有重要意義。在這種情況下，財務監(jiān)督和激勵就要從具體的財務運行需要出發(fā)，權(quán)衡利弊，從而確定相互間的地位和主要定位。

（一）積極開展企業(yè)的財務管理和監(jiān)督，有的放矢地進行控制分析

積極開展企業(yè)會計監(jiān)督工作是財務系統(tǒng)運行過程中必不可少的部分，但在具體監(jiān)督和控制過程中還需要從企業(yè)自身的發(fā)展情況出發(fā)，要在實際問題中進行總結(jié)和分析，進而針對這些問題有的放矢地加強會計監(jiān)督和管理，監(jiān)督的設計要首先考慮到企業(yè)財務制度的相關(guān)要求，根據(jù)要求進一步地落實和強化，同時要結(jié)合內(nèi)部體制和結(jié)構(gòu)進行全面科學的分析，從而推動整個會計監(jiān)督工作的順利開展。

（二）財務監(jiān)督要適度，要以不影響企業(yè)財務管理效率為出發(fā)點

在進行企業(yè)財務會計監(jiān)督制度制定的過程中，一定不能過分強調(diào)監(jiān)督的絕對性，通過相對繁復的監(jiān)督準則和監(jiān)督體系來進行財務監(jiān)督，這樣一來可能就在很大程度上使得日常的財務工作流程增多，所需要經(jīng)過的環(huán)節(jié)也相應增加，進而使得財務管理工作效率有所下降，不能夠更加及時和快速。我們知道，企業(yè)的財務管理涉及多方面的利益，當然更多的就是企業(yè)的利益，為了更好地維護企業(yè)的利益就需要進行有效的監(jiān)督，監(jiān)督要注意方式和方法，要在現(xiàn)行財務管理制度的基礎上結(jié)合企業(yè)的實際進行必要環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制，并強化和落實，在實際的工作中時刻加強監(jiān)督，促進監(jiān)督工作的順利開展。

（三）強化思想觀念，將企業(yè)財務會計監(jiān)督和激勵結(jié)合起來

監(jiān)督是為了更好地保證財務信息的真實性和有效性，而有效的財務激勵則為企業(yè)的財務管理工作提供了支持，它鼓勵著工作人員更加積極地投入到工作中去，不斷革新財務管理方式和方法，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的不斷增長。這就要求相關(guān)的監(jiān)督管理人員不斷革新監(jiān)督的方法和策略，而不是只按照固有的、傳統(tǒng)的工作方法展開進行，對于不適合現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必須重新開展管理和改進，力求適應企業(yè)變革和發(fā)展的需要。

現(xiàn)代企業(yè)制度下財務監(jiān)督激勵機制的設計思路

（一）結(jié)合相關(guān)的法律體系尋求財務監(jiān)督激勵的要點

在當前企業(yè)快速發(fā)展的過程中，面臨著更加多變的市場環(huán)境，企業(yè)財務的運行需要有相關(guān)法律制度作為支撐，只有這樣開展企業(yè)的財務監(jiān)督和激勵才會有章可依，所以設計企業(yè)監(jiān)督激勵機制首先需要加強法律和制度上的完善。為了避免企業(yè)監(jiān)督激勵機制在執(zhí)行上所遭遇的困難，保障監(jiān)督激勵的有效性，企業(yè)的監(jiān)督管理工作需要按照財務會計管理的相關(guān)法律法規(guī)進行優(yōu)化，進而結(jié)合企業(yè)發(fā)展中的實際問題開展研究，最終制定出科學合理的法律和監(jiān)督管理條例，真正實現(xiàn)企業(yè)的監(jiān)督和發(fā)展有法可依。

（二）保持監(jiān)督激勵的獨立性

在企業(yè)發(fā)展的過程中為了更好地保證監(jiān)督的效果，需要確立監(jiān)督激勵的地位，對其進行有效的定位分析，明確其在整個財務運行和管理過程中所處的地位。具體來說，設計的監(jiān)督激勵機制需要擺脫相關(guān)部門的權(quán)力制約，相關(guān)的監(jiān)督和管理人員一定要按照相應的體系規(guī)范落實監(jiān)督和檢查，從企業(yè)內(nèi)部的賬單條目以及財務會計人員的日常工作規(guī)范出發(fā)落實辦事。明確指出企業(yè)財務監(jiān)督激勵機制的范圍，并強化內(nèi)部控制，從而把財務違紀和財務違規(guī)的相關(guān)事項消滅在萌芽狀態(tài)，而要做到這些需要將監(jiān)督激勵納入獨立的管理體系當中，當然這種所謂的獨立性并不是絕對的，它還需要同企業(yè)的財務管理流程有效地結(jié)合起來，進而優(yōu)化配置和協(xié)作。總之，不斷地加強和完善企業(yè)內(nèi)部會計控制制度是有著重要的作用的，它可以減少企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的一些風險，保障整個企業(yè)的財產(chǎn)安全和資產(chǎn)的完整。與此同時它也在另一個方面為企業(yè)的會計監(jiān)督和未來的管理做好了體制上的支持，這樣整個企業(yè)的經(jīng)濟運營就會進入良性的運行軌道，更好地保障企業(yè)的財務管理工作。

（三）明確企業(yè)財務監(jiān)督激勵的主體和責任人

完善企業(yè)財務監(jiān)督激勵的責任人制度是財務激勵機制的重要組成部分，落實權(quán)利責任的主體和具體責任在很大程度上避免了在具體執(zhí)行過程中的責任推諉，它對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督和控制起著較為重要的作用。在企業(yè)的《會計法》中就有明確的規(guī)定，其中要求相關(guān)的單位負責人對企業(yè)內(nèi)部的會計監(jiān)督起著重要的作用，所以它要積極地承擔起相應的責任，對于企業(yè)內(nèi)部的會計工作、會計資料以及會計工作人員等進行很好的安排，作為工作人員要保證相關(guān)的會計機構(gòu)以及企業(yè)內(nèi)部的會計從業(yè)人員要依法履行自身的職責。當然，在企業(yè)的會計管理工作中也不能授意、指使或者是強令相關(guān)的會計機構(gòu)以及會計從業(yè)人員違法辦理企業(yè)發(fā)展中的會計事項。有權(quán)利責任的主體負責，從而更加明確自身的工作職責和要求，實現(xiàn)強化監(jiān)督和控制，進而積極地為會計工作者明確行使會計監(jiān)督職能提供最大范圍、最大權(quán)限的權(quán)力保障。隨著現(xiàn)代化企業(yè)發(fā)展的需要和管理需求，作為企業(yè)的負責人還需要真正承擔起自身素質(zhì)建設的工作，對自己和企業(yè)的發(fā)展負責。

（四）完善企業(yè)財務監(jiān)督激勵機制中的財務分析體制

良好的財務監(jiān)督激勵機制需要有科學化的財務分析作為支持，因此完善財務分析制度是企業(yè)經(jīng)濟管理的重要內(nèi)容，同時也是企業(yè)經(jīng)濟管理的一個重要環(huán)節(jié)。在具體的財務管理運營過程中重視財務分析體制的完善，監(jiān)督和激勵才會更加具有科學性和說服力，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變換及時的調(diào)整投資以及企業(yè)的運營方式。另外，進行財務管理分析還能幫助企業(yè)積極解決內(nèi)部及外部的管理問題，對此可以在監(jiān)督激勵機制中設計相應的績效考核管理機制，加強對員工的管理與激勵，并通過有效的資金運作、投資管理及財務政策的分析，為企業(yè)的業(yè)務發(fā)展與未來管理提供可參考信息。

（五）做好監(jiān)督激勵機制中的人才管理機制設計工作

管理人員是管理的核心，他們是推動整個管理制度不斷完善的保證，如果沒有一批素質(zhì)過硬，執(zhí)行力強的管理工作隊伍，那么監(jiān)督激勵的有效性就會大打折扣。在這種情況下，監(jiān)督激勵機制設計就要注重人員管理制度的完善，在企業(yè)的發(fā)展過程中加強人才隊伍的建設，與此同時不斷的革新管理隊伍，保障企業(yè)管理的新需求、新變化。做好人才的管理和建設，企業(yè)在市場化的競爭過程中才能處于有利的位置。企業(yè)注重人才管理體制的建設有利于調(diào)動企業(yè)員工的積極性，達到激勵控制的目的，這樣才會更好地促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高，形成良好的人才引進和管理體制，為企業(yè)的管理提供人才的支持和保障。

總之，在當前市場經(jīng)濟快速發(fā)展的情況下，企業(yè)的發(fā)展需要良好的財務管理制度作為支撐，財務運營和管理是企業(yè)發(fā)展的命脈所在，建立起科學化、合理化的監(jiān)督激勵機制才能夠更好地維護和保障企業(yè)的經(jīng)濟利益，避免違規(guī)操作所帶來的不利影響，最終實現(xiàn)財務運行的良性發(fā)展。

參考文獻

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5.蔣義宏.會計信息失真的現(xiàn)狀、成因與對策研究：上市公司利潤操縱實證研究[M].經(jīng)濟科學出版社，2002

篇6

關(guān)鍵詞：工業(yè)企業(yè)；財務監(jiān)督管理；建議

一、工業(yè)企業(yè)財務監(jiān)督概述

工業(yè)會計是指以工業(yè)企業(yè)為會計主體的行業(yè)會計，是工業(yè)企業(yè)財務管理工作中不可缺少的組成部分，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著巨大影響。因此，充分發(fā)揮工業(yè)會計中的監(jiān)督管理作用，是開展財務監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

二、工業(yè)企業(yè)財務監(jiān)督管理存在的問題分析

（一）財務監(jiān)督體制不完善

我國工業(yè)企業(yè)中，絕大部分國有資本的出資人是由政府或上級部門委派，并非企業(yè)真正意義上的所有者，這造成“所有者缺位”的現(xiàn)象較為普遍，進而難以對企業(yè)經(jīng)營管理者實施有效的產(chǎn)權(quán)監(jiān)督[1]。此外，作為國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的代表，被派到企業(yè)擔任董事長或董事的人員實施內(nèi)部監(jiān)督的動力僅僅是作為履行干部的職責，而非來源于所有者的產(chǎn)權(quán)激勵，這也在一定程度上松懈了對企業(yè)經(jīng)營管理者的監(jiān)督與制約，導致經(jīng)營管理者權(quán)利越位和制度缺失的現(xiàn)象屢禁不止。

（二）企業(yè)會計人員的專業(yè)能力較弱

會計人員是企業(yè)開展財務監(jiān)督管理的主體，其綜合素質(zhì)對相關(guān)工作的質(zhì)量起到了決定性作用。然而在目前的會計隊伍中，由于行業(yè)門檻低、缺乏實際工作經(jīng)驗，大部分會計人員的專業(yè)技術(shù)能力較為薄弱。此外，不少會計人員對會計工作的思想認識淺薄，僅僅滿足于記賬、算賬、報賬等日?；A工作，缺乏強化服務和提高技能的主動性與積極性，導致工作質(zhì)量和工作效果都難以達到理想狀態(tài)[2]。

（三）企業(yè)績效評價方法存在缺陷

財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財務指標是衡量企業(yè)績效的重要指標。然而在現(xiàn)實工作中，會計報表的使用者往往過度關(guān)注指標數(shù)值而忽略了數(shù)據(jù)產(chǎn)生的過程。這種不嚴謹?shù)膽B(tài)度直接導致財務部門為了粉飾財務報表而修改相關(guān)數(shù)據(jù)，從而對會計資料的真實性和完整性帶來嚴重影響。同時，部分企業(yè)領(lǐng)導為了獲得業(yè)績，忽視企業(yè)管理的科學性，盲目設定發(fā)展目標，扭曲內(nèi)部管理措施，在企業(yè)面臨經(jīng)營問題時，又將全部希望寄托于虛假的會計報告，令企業(yè)發(fā)展陷入惡性循環(huán)。

（四）財務工作的重要性和獨立性的認識缺失

企業(yè)經(jīng)營管理者對財務部門工作不夠重視，總認為財務工作僅僅是數(shù)據(jù)統(tǒng)計、匯總、上報，并不能產(chǎn)生直接的經(jīng)濟效益，從而忽視了財務在監(jiān)督管理中的管理效益及風險控制職能、財務工作主要是按企業(yè)經(jīng)營管理者的要求實施，造成財務監(jiān)督管理職能缺乏獨立性。

三、促進工業(yè)企業(yè)財務監(jiān)督管理的相關(guān)建議

（一）優(yōu)化財務監(jiān)督機制

第一、制定嚴格的內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核是指在企業(yè)財務部門中安排專門人員對會計資料開展檢查與審核。內(nèi)部稽核制度能夠及時糾正和制止企業(yè)日常核算工作中出現(xiàn)的問題，確保會計核算工作的質(zhì)量處于較高水平。具體內(nèi)容包括：（1）審核財務結(jié)算和業(yè)務收支的審批流程是否合規(guī)；（2）定期審核公司各項資產(chǎn)的結(jié)余情況，并與賬面記錄進行對照，保證賬實相符；（3）審核會計憑證，確保原始憑證與記賬憑證真實合法；（4）審核報表，防止勾稽關(guān)系、數(shù)字、項目、公式與計算口徑出現(xiàn)錯誤；（5）依據(jù)成本效益原則對各項經(jīng)濟業(yè)務活動進行分析，及時評價公司各項經(jīng)濟業(yè)務合理、合規(guī)、效益性；（6）建立內(nèi)部稽核定期報告制度。

第二、建立科學的預算制度。（1）企業(yè)財務部門應制定全面的經(jīng)營指標計劃表，其內(nèi)容包括銷售、生產(chǎn)、勞動、財務等各項指標，并根據(jù)上年計劃完成數(shù)與實際完成數(shù)制定本年的計劃，然后將計劃細化至各個季度和月份；（2）及時跟蹤計劃的完成執(zhí)行情況，分析評價預算的可行性并適時調(diào)整，（3）根據(jù)企業(yè)運營情況加強預算控制；（4）建立合適的預算考核體系，保證預算指標能夠有效完成。

（二）加強相關(guān)人員意識及技能培養(yǎng)

首先，企業(yè)應強化對負責人和會計人員的相關(guān)法制教育。會計做假賬很大程度上是由于上級領(lǐng)導的指示、授意或威脅。要在企業(yè)財務管理工作中杜絕做假賬的現(xiàn)象，必須嚴令禁止負責人采用的手段擅自干預企業(yè)正常的會計工作[3]。因此，企業(yè)應對負責人開展嚴格的法制教育與職業(yè)道德教育，定期開展《會計法》、《企業(yè)會計準則》等法規(guī)條例的學習，將依法理財?shù)挠^念扎根于心。財務人員也應主動提升自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，嚴格遵守會計法律法規(guī)，敢于對一切會計造假行為說不。此外，單位內(nèi)部也應加強獎懲力度，對主動堅持會計法律規(guī)范和職業(yè)道德的工作人員給予精神或物質(zhì)方面的獎勵，對會計造假等違法行為予以嚴肅處理，從而在企業(yè)內(nèi)部形成良好的財務工作氛圍。

其次，強化對財務人員的業(yè)務培訓。隨著我國社會經(jīng)濟和會計理論的不斷發(fā)展，如今工業(yè)企業(yè)的財務管理對相關(guān)工作人員的業(yè)務素質(zhì)與專業(yè)技能水平提出了更高的要求。為了解決會計隊伍中財會人員專業(yè)能力不足的問題，企業(yè)應采取多種措施促使相關(guān)人員加強對會計新規(guī)范的學習，如開展專項技能培訓、表彰優(yōu)秀學習分子等，使財務人員能夠在第一時間全面、準確地掌握會計行業(yè)發(fā)展的最新情況，從而造就出一只既能嚴格遵守會計法律法規(guī)，又具有優(yōu)秀會計能力的工作隊伍。如此，財務工作者才能以嚴謹、務實、公正、客觀的態(tài)度，記錄企業(yè)的各項經(jīng)濟活動，為決策者及社會大眾提供真實完整的會計信息。

（三）完善企業(yè)績效評價工作

完善企業(yè)績效評價，核心在于轉(zhuǎn)變過去的評價體系。為了防止企業(yè)做出虛假的財務指標，在績效評價中，除了經(jīng)營狀況、盈利能力、現(xiàn)金流量等傳統(tǒng)的會計指標外，還應當增加能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的指標，如市場占有率、成本費用遞減比率、設備產(chǎn)能利用率、應收款回收率等。

四、結(jié)語

財務監(jiān)督涉及企業(yè)經(jīng)營的方方面面，形成科學、完善、合理的管理制度與程序，能夠幫助企業(yè)增強核心競爭力，從而在日益激烈的市場競爭中不斷發(fā)展壯大。

參考文獻：

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[2]林金騰.工業(yè)企業(yè)成本控制與財務監(jiān)督機制的研究[J].會計師，2016（03）：47-48.

篇7

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）03-0014-03

摘要：以中鐵建8.37億元天價業(yè)務招待費為首的央企業(yè)務招待費曝光引發(fā)社會輿論廣泛關(guān)注，其背后業(yè)務招待費的處理折射出央企財務監(jiān)督的諸多漏洞。文章從財務監(jiān)督信息源、所有者財務監(jiān)督、財務監(jiān)督機制、財務監(jiān)督外部溢出效應四個方面，探尋央企業(yè)務招待費存在的問題，并力圖從根源上對央企業(yè)務招待費的綜合治理提出實質(zhì)性的建議，切實保障各方利益相關(guān)者的利益。

關(guān)鍵詞：業(yè)務招待費 財務監(jiān)督 國資委 央企

一、問題的提出

2012年上市公司年報，共250家上市公司的業(yè)務招待費過千萬，前十的絕大多數(shù)都是央企，合計達到29億元。其中，中國鐵建以8.37億元的業(yè)務招待費雄踞榜單首位。此外，中國交通建設、中國水電、上海建工、葛洲壩、中國北車、中煤能源等6家央企的招待費都超過了1億元。在對“三公”消費關(guān)注的風口浪尖，消息一經(jīng)披露，社會嘩然。在此之后，我們不禁要探究高額業(yè)務招待費下隱藏的招待費治理問題，巨額業(yè)務招待費，誰之殤？

根據(jù)上市公司財務規(guī)定，業(yè)務招待費是指企業(yè)在經(jīng)營管理等活動中，用于接待應酬而支付的各種費用，包括對外聯(lián)絡、公關(guān)交往、會議接待、來賓接待等所發(fā)生的費用。但這一概念較為模糊，不少上市公司的招待費被外界認為是一筆糊涂賬，“招待費是個筐，什么都可以往里裝”，天價的招待費有可能演變?yōu)榘壮园啄?，甚至滋生，給國家和中小股東帶來利益上的損失。近年來，我國市場經(jīng)濟取得長足發(fā)展，央企扮演重要角色，各企業(yè)之間、企業(yè)與支付部門之間以及與相關(guān)機構(gòu)之間，甚至企業(yè)上下級之間的交往越來越密切頻繁，隨著物價水平攀升及民營企業(yè)公關(guān)手段的多元化，央企普遍面臨著業(yè)務招待費項目難以列支、費用總額難以控制的困境。央企作為全民的公共資產(chǎn)，其招待費支出自然需要得到包括出資者、經(jīng)營者、中小股東、媒體等利益相關(guān)者的有效約束。然而目前央企年報的招待費支出非常籠統(tǒng)，央企的財務監(jiān)督仍存在著不少問題，尤其是關(guān)于央企的業(yè)務招待費治理問題仍有待進一步的研究。央企業(yè)務招待費的治理，對于提高國家整體資源的配置效率、保護利益相關(guān)者的利益，有重要的理論和現(xiàn)實意義。本文將從加強央企財務監(jiān)督方面研究央企業(yè)務招待費的綜合治理問題。

二、 關(guān)于央企業(yè)務招待費的描述性統(tǒng)計

本文選取了176家上市央企2009―2012年的財務數(shù)據(jù)，剔除缺失值和已退市公司之后獲得97個樣本。筆者認為，業(yè)務招待費是否合理不能簡單看絕對數(shù)，要看它與行業(yè)屬性、業(yè)務規(guī)模、盈利水平是否相匹配。描述性統(tǒng)計結(jié)果如下頁表所示。

由下頁表可以看出，從2009―2012年業(yè)務招待費的中位數(shù)、平均值、最大值和最小值都呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，而每年的業(yè)務招待費的中位數(shù)都小于其均值，說明在這些央企中存在業(yè)務招待費畸高的情況，拉高了均值的水平。而業(yè)務招待費占管理費用、營業(yè)收入、利潤總額和凈利潤的比例除了2009年，基本上未l生重大的變化，尤其是業(yè)務招待費與營業(yè)收入的比值基本上未發(fā)生變化，說明業(yè)務招待費與營業(yè)收入之間存在著相似的變化趨勢，業(yè)務招待費與企業(yè)自身業(yè)務的發(fā)展存在著重大的關(guān)系。

下頁圖1、圖2反映了央企2009―2013年的相關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢?？梢钥闯觯肫笳写M逐年攀升，且幅度較大，但占管理費用和營業(yè)收入的比重卻是一個先下降再上升的趨勢，說明業(yè)務招待費與企業(yè)的營業(yè)收入間存在較密切的聯(lián)系，業(yè)務招待費可能是一個企業(yè)開展業(yè)務、開拓市場的必要條件。且從圖中可以看出業(yè)務招待費無論是絕對值還是相對值，最大值與中值和最小值之間有著巨大的差距，說明有少數(shù)企業(yè)的業(yè)務招待費支出嚴重不合理。另外，業(yè)務招待費占企業(yè)利潤的比并沒有明顯的大幅度的變化，但是最小值顯示有些企業(yè)的利潤額為負值，但業(yè)務招待費占其比重卻很高。業(yè)務招待費可能會增加企業(yè)的營業(yè)收入，但這種成本的付出并不意味著一定會帶來高額的利潤。

三、央企業(yè)務招待費折射出的企業(yè)財務監(jiān)督問題

陳毓圭（1995）認為財務監(jiān)督是對企業(yè)財務收支的合法性、合理性和有效性的監(jiān)督，是企業(yè)實施的第一重監(jiān)督。楊雄勝（1995）指出財務監(jiān)督就是將原來由會計部門執(zhí)行的對企業(yè)財務收支合法性的監(jiān)督交由財務部門執(zhí)行，其就是按所有者的意愿實施的，對不符合所有者意志和利益的財務收支，一律拒絕辦理。楊淑君等（2000）認為缺乏對國有企業(yè)經(jīng)營者的有效激勵和監(jiān)督約束是國有企業(yè)效率難以得到根本改善的重要原因。饒曉秋（2007）指出對經(jīng)營者的決策進行適時監(jiān)督和重點監(jiān)督，約束經(jīng)營管理者的財務行為，維護所有者的權(quán)益，已成為現(xiàn)代企業(yè)制度一個必要組成部分。如何有效發(fā)揮財務監(jiān)督功能，仍是國企需要關(guān)注的問題。我們認為，財務監(jiān)督不應僅對企業(yè)財務收支狀況進行監(jiān)督，還應對企業(yè)資本運動全過程中的財務活動和財務關(guān)系進行系統(tǒng)性的監(jiān)督，其目的是維護企業(yè)利益相關(guān)者的利益。目前央企畸高的業(yè)務招待費從某個角度反映出了央企在資源配置上缺乏效率，某些高額的業(yè)務招待費的支出并不能帶來高的收益。這折射出現(xiàn)階段央企在企業(yè)內(nèi)部控制制度、財務預算制度、所有者財務監(jiān)督等方面存在著很多問題。要從根本上治理招待費的問題，就要從根本上找出問題存在的原因，從源頭上進行治理。

（一）信息披露不規(guī)范，財務監(jiān)督缺乏信息源。信息披露是解決利益相關(guān)者之間信息不對稱的重要機制。央企巨額業(yè)務招待費之所以引發(fā)關(guān)注和飽受詬病，是因為會計信息自身的治理、披露的質(zhì)量仍存在問題，缺乏有效的財務監(jiān)督。李越冬認為，企業(yè)財務監(jiān)督的主體應包括企業(yè)的利益相關(guān)者，其中所有者的財務監(jiān)督應該為財務監(jiān)督體系的主體性財務監(jiān)督；經(jīng)營者的財務監(jiān)督為延伸性的財務監(jiān)督，其他廣大利益相關(guān)者實施的財務監(jiān)督為邊緣性的財務監(jiān)督。1995年，干勝道教授提出所有者財務理論，指出“所有者財務具有兩大基本職能，一是監(jiān)督，二是調(diào)控。這兩個職能都建立在所有者權(quán)力基礎上，是由資本派生出來的，其對象是經(jīng)營者財務活動。所有者財務監(jiān)督和調(diào)控職能行使的結(jié)果必定能起到激勵和約束經(jīng)營者的作用，從而提高資本運營效益?！币蚨?，對央企業(yè)務招待費的監(jiān)督必然會影響企業(yè)的營運效率和收益。目前現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)并未對央企業(yè)務招待費的會計信息披露有明確規(guī)定，根據(jù)《公司法》中規(guī)定的股民知情權(quán)角度看，業(yè)務招待費明細并不在知情權(quán)的范圍之內(nèi)，而根據(jù)上市公司信息披露相關(guān)規(guī)定，公司必須披露業(yè)務招待費總額，但無義務披露業(yè)務招待費明細。因而，財務監(jiān)督缺乏信息源，無對象可監(jiān)督，財務監(jiān)督的缺位使央企業(yè)務招待費的問題引發(fā)了一系列問題。加之央企“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)及股東大會、董事會、監(jiān)事會相互制衡關(guān)系的扭曲，致使控股股東更多考慮自身利益，主體性財務監(jiān)督的缺乏，阻礙會計信息透明度。為此建議應盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)要求央企公開業(yè)務招待費明細，加強會計信息披露透明度以保障利益相關(guān)者的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，使財務監(jiān)督的主體有“源”可“督”。

（二）內(nèi)部人控制，導致外部財務監(jiān)督難以實質(zhì)性介入。郭復初（1999）指出：“社會主義財務是以社會主義商品經(jīng)濟和生產(chǎn)資料公有制為基礎，以國家組織經(jīng)濟職能為依托，在社會再生產(chǎn)過程中形成的資金運動體系，包括國家財務、部門財務和企業(yè)財務三個大的層次。”因此，財務監(jiān)督不應僅存在于企業(yè)內(nèi)部，也應存在于企業(yè)外部。如前所述，財務監(jiān)督體系中應包括所有者、經(jīng)營者和其他利益相關(guān)者的監(jiān)督，但從目前的內(nèi)部治理機制來看，股東大會、董事會、監(jiān)事會并未起到應有的制衡作用，加之“所有者缺位”，所有者財務監(jiān)督嚴重缺位。此外，我國上市公司“一股獨大”的股權(quán)結(jié)構(gòu)，股東大會難以發(fā)揮監(jiān)督作用，流于形式，董事會也形同虛設；作為監(jiān)督機構(gòu)的監(jiān)事會，也難以發(fā)揮作用。由于內(nèi)部人控制，導致外部財務監(jiān)督難以實質(zhì)介入，一個完整的財務監(jiān)督體系難以實質(zhì)發(fā)揮作用，外部財務監(jiān)督的缺失會使企業(yè)內(nèi)部人員在實質(zhì)上而非法律上擁有了對企業(yè)的控制權(quán)。合理范圍內(nèi)的內(nèi)部人控制對企業(yè)是有利的，但若無有效的激勵約束機制從外部對經(jīng)理人加以控制，經(jīng)營者有可能架空股東而損人利己，使內(nèi)部監(jiān)督失效，權(quán)力過度，為達到某種目的，過分職務消費，利用招待費進行個人消費，滋生腐敗與奢靡之風。

（三）內(nèi)部治理與內(nèi)部控制制度不完善，財務監(jiān)督機制難以落實。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》等內(nèi)控制度，對央企的業(yè)務招待費支出應進行嚴格控制。但目前內(nèi)部監(jiān)督體系中存在“大家都能監(jiān)督，卻又沒人監(jiān)督”的怪圈。如何協(xié)調(diào)各監(jiān)督主體的關(guān)系，以及監(jiān)督權(quán)在各監(jiān)督主體之間的分配、協(xié)調(diào)、制衡，重新構(gòu)建一個有效的監(jiān)督體系已迫在眉睫。央企盡管存在內(nèi)外部監(jiān)督機制，但往往是內(nèi)部監(jiān)督流于形式，外部監(jiān)督難以發(fā)揮作用，財務監(jiān)督機制難以落實。

1.缺少預算約束。大部分央企的業(yè)務招待費支出的經(jīng)手人、部門負責人、審批人等未能嚴格分開，缺乏相互約束與制衡機制，且吃多少，報多少，而不予審查是否合理合法。

2.管理制度可操作性差。目前企業(yè)業(yè)務招待費管理制度的條款缺失是導致業(yè)務招待存在問題的原因。目前的制度條款定性管理的多，定量管理的少，缺乏完善的費用考核及業(yè)績評價制度。實際執(zhí)行中，是否按制度執(zhí)行也沒有相應的跟蹤管理機制，使制度流于形式。

（四）財務監(jiān)督效果差，導致外部效應溢出，中小股東利益受損。股權(quán)過度集中，缺乏多元股權(quán)的財務制衡，導致中小股東合法權(quán)益受到侵害。國有股“一股獨大”，極大削弱了股東制衡機制，導致公司無論木赫力、靈活性還是對中小股東的責任感均缺乏。監(jiān)事會起不到監(jiān)督作用；審計委員會雖具有財務監(jiān)督作用，但作用尚未充分發(fā)揮；獨立董事也未能發(fā)揮其監(jiān)督職能。財務監(jiān)督效果差，導致外部效應溢出，央企過度的業(yè)務招待費和控股股東的職務消費支出使央企的收益受損，最終侵害了中小股東利益。

四、央企業(yè)務招待費治理的相關(guān)建議

（一）完善信息披露機制，使財務監(jiān)督有“源”可“督”。目前我國上市公司普遍存在的“一股獨大”和“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，使會計準則和相關(guān)信息披露制度的執(zhí)行受到很大的阻礙，嚴重影響著會計信息的透明度。應堅持對央企的業(yè)務招待費進行披露，讓其接受機構(gòu)投資者、中小股東、獨立董事、監(jiān)事會、工會等利益相關(guān)者的廣泛監(jiān)督，將其置于陽光下。證監(jiān)會應鼓勵上市公司披露業(yè)務招待費的會計信息，使主體性財務監(jiān)督、延伸性財務監(jiān)督和邊緣性財務監(jiān)督有監(jiān)督的對象，保障各方利益相關(guān)者的利益不受損。

（二）完善外部財務治理，建立信息披露的外部財務監(jiān)督體系。外部財務監(jiān)督是對企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的補充監(jiān)督和再監(jiān)督，該監(jiān)督代表了社會公眾投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者的利益。這種監(jiān)督將對企業(yè)的一些非理進行抑制和監(jiān)督。其中輿論的財務監(jiān)督和注冊會計師實施的審計監(jiān)督為其主要形式。王強華、魏永征（2000）認為輿論監(jiān)督是公民通過新聞媒介對國家機關(guān)、國家機關(guān)工作人員和公眾人物與公共利益有關(guān)的事務的批評、建議，是公民言論自由權(quán)利的體現(xiàn)，是人民參政議政的一種形式。國資委及央企要向社會公布監(jiān)督電話，接受社會各界的舉報。一旦有線索，由審計署介入進行審計。由于輿論監(jiān)督具有公開指向性、傳播及時性、社會警示性、效果威懾性的特點，會對企業(yè)財務監(jiān)督起到很好的監(jiān)督、警示作用。目前，業(yè)務招待費如何支出、如何審計、如何公開，一直缺乏制度層面的規(guī)定。相關(guān)制度規(guī)定只是在監(jiān)察部、國家經(jīng)貿(mào)委、全國總工會等于1998年11月聯(lián)合的《關(guān)于國有企業(yè)實行業(yè)務招待費使用情況等重要事項向職代會報告制度的規(guī)定》中提及。按照該規(guī)定，業(yè)務招待費只需向職代會報告，具體的公開方式缺乏明細和具體規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅》實施細則以及會計準則中，對業(yè)務招待費有一些零星的規(guī)定，但幾乎不涉及業(yè)務招待費的公開。目前政府“三公”經(jīng)費的披露在日漸細化，但央企年報的招待費項目依舊籠統(tǒng)，使外部財務監(jiān)督困難。因此，在信息披露時，應將招待費支出盡可能細化，接受公眾監(jiān)督，贏得中小股東和公眾的支持。此外，注冊會計師審計可以從獨立第三方實施監(jiān)督，也會對央企業(yè)務招待費的披露有很好的推動作用。

（三）完善內(nèi)部財務治理結(jié)構(gòu)，將財務監(jiān)督落到實處。央企內(nèi)部必須建立和完善業(yè)務招待費的控制制度，發(fā)揮財務監(jiān)督的真正作用。

1.管住央企的吃喝費用，首先需要完善企業(yè)內(nèi)部財務治理，加強內(nèi)部監(jiān)督。目前央企的管理制度條款只重定性管理，缺乏定量管理以及完善的費用考核及業(yè)績評價制度。央企應制定嚴格的接待支出標準，在預算制定中要嚴格控制招待費支出的總額，對招待范圍、等級、費用標準等加以明確。針對有的央企業(yè)務招待費支出的經(jīng)手人、部門負責人、簽批人未能嚴格區(qū)分，建議應建立相關(guān)人員簽字背書制度，明確其經(jīng)濟責任，加強對業(yè)務招待費使用的牽制與約束。監(jiān)事會、獨立董事應履行其職責，對過高的招待費進行監(jiān)督并提出整改意見，對不合理的支出堅決說“不”，充分發(fā)揮主體性財務監(jiān)督的作用。

2.應改進相關(guān)招待活動，減少形式主義。業(yè)務招待費可能是企業(yè)維持與企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中上下游供應商、客戶等外部關(guān)系的必要支出，但僅靠業(yè)務招待費來維持整改關(guān)系已遠遠不夠，央企應從承擔社會責任方面完善自身，依靠企業(yè)先進的技術(shù)、優(yōu)質(zhì)的服務等來贏得競爭優(yōu)勢；改進接待和公關(guān)禮儀活動，將業(yè)務招待費納入企業(yè)業(yè)務主管的業(yè)績考核管理。

3.建立懲罰機制監(jiān)督，約束業(yè)務招待費。對業(yè)務招待費的支出應建立獎懲機制，規(guī)范業(yè)務招待費支出。具體可以從稅收角度專門開設針對央企業(yè)務招待費的消費稅，對于業(yè)務招待費未超支的企業(yè)，可以在稅收上給予一定的優(yōu)惠政策。反之，對于業(yè)務招待費超支的企業(yè)，進行應納稅所得額的調(diào)整，實行超額累進稅率，分段計算和征收，從一定程度上控制央企的業(yè)務招待費。稅務機構(gòu)可以其強制性和權(quán)威性對央企的業(yè)務招待費實施有效的財務監(jiān)督，其強制性代表國家意志，權(quán)威性將經(jīng)濟監(jiān)督、法律監(jiān)督和行為監(jiān)督融為一體，其約束剛性必然會使監(jiān)督更有效。

（四）相關(guān)部門出臺政策，保障財務監(jiān)督效果，保護中小股東利益。國資委要主導央企的全面預算，加強對所有收入與費用的財務監(jiān)督。俗話說“吃不窮，穿不窮，盤算不好一世窮?！币蚨鴮ζ髽I(yè)業(yè)務招待費的預算顯得尤為重要。目前很多企業(yè)對業(yè)務招待費的預算缺乏約束，建議國資委出臺關(guān)于招待費的具體制度，對招待費進行全面預算，并細化招待費標準，規(guī)范業(yè)務招待費的制度措施，以有利于招待費的披露和監(jiān)督。制度的約束不能搞“一刀切”，就業(yè)務招待費而言，要注重其預算合理性，與收入、行業(yè)、公司規(guī)模相匹配；國資委應定期對央企業(yè)務招待費進行專項審計，以強化監(jiān)督央企業(yè)務招待費的使用，并定期向公眾披露審計結(jié)果，讓公眾可以看見一個完整清晰的招待費管理流程，讓招待費不再說不清楚，切實保障中小股東的利益。

總之，對央企業(yè)務招待費的治理不可一蹴而就，應內(nèi)外兼修，構(gòu)建由股東財務監(jiān)督、資本市場財務監(jiān)督、社會財務監(jiān)督和內(nèi)部財務共同組成的完整財務監(jiān)督體系，加強對央企業(yè)務招待費的合理化管理與監(jiān)督，以保障利益相關(guān)者的利益。Z

參考文獻：

[1]陳毓圭.對會計監(jiān)督的幾點看法[J].會計研究，1995，（6）.

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文章編號：1005-913X（2015）07-0156-02

在當前企業(yè)外部市場環(huán)境競爭日益激烈的形勢下，企業(yè)實現(xiàn)自身的盈利以及長遠發(fā)展，除了開拓市場提高銷售以外，同時也必須不斷加強企業(yè)的成本控制管理，尤其是將成本控制管理與財務標準化管理相結(jié)合，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建基于業(yè)務與財務的雙重成本控制管理體系，提高企業(yè)成本控制管理效果，進而推動企業(yè)經(jīng)濟效益水平的不斷提升。

一、企業(yè)成本控制與財務標準化內(nèi)涵及關(guān)系概述

企業(yè)的成本控制就是在企業(yè)成本的形成過程中，通過采取相應的管理措施，對企業(yè)經(jīng)營管理階段的各種成本活動進行控制管理，企業(yè)成本控制的內(nèi)容主要包括目標成本的確定、目標成本的分解與執(zhí)行、目標成本的控制活動與監(jiān)督、成本控制的分析與糾偏等內(nèi)容。

企業(yè)財務標準化管理，則主要是對企業(yè)整個財務管理工作過程的規(guī)范約束，即在相關(guān)的企業(yè)會計準則以及會計制度范疇內(nèi)，通過對企業(yè)財務管理工作的崗位設置、職責權(quán)限、財務業(yè)務處理流程以及財務工作要求的標準化管理，進一步理順企業(yè)的財務管理工作流程，規(guī)范企業(yè)的財務管理手續(xù)，強化企業(yè)的內(nèi)部控制管理，并提高企業(yè)財務管理整體工作效率。

企業(yè)的成本控制與財務管理之間有著直接的聯(lián)系，兩者具有相互制約以及相互促進的作用。特別是在我國市場經(jīng)濟體制改革以及企業(yè)管理理念的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)變趨勢下，成本控制已經(jīng)成為企業(yè)財務管理工作的一項核心內(nèi)容。成本控制是企業(yè)長遠發(fā)展的基礎工作，而確保企業(yè)成本控制工作的順利執(zhí)行，就要求企業(yè)必須具有健全完善的財務管理制度，特別是完善的會計管理制度、會計核算程序、定期盤點管理、嚴格預算制度以及內(nèi)部稽核管理制度等，而這些制度的健全完善，都需要標準化的財務管理工作予以保障，因此，財務標準化工作是企業(yè)成本控制管理基礎，只有規(guī)范、精細、高效的財務工作才能確保成本控制管理的實效。

二、目前我國企業(yè)成本控制與財務標準化管理問題

（一）對成本控制與財務標準化管理的內(nèi)在關(guān)系理解不到位

當前很多企業(yè)在成本控制與財務標準化管理的內(nèi)涵概念上理解不到位，在成本控制管理與財務標準化管理體系的建設中存在著嚴重的脫節(jié)。在成本控制管理中，往往將管理的重點集中在業(yè)務層面的成本控制，而對財務層面的投資決策、成本核算、費用控制等管理工作不到位，造成了企業(yè)成本控制管理工作水平不高，影響了企業(yè)成本控制管理的效果，往往使企業(yè)成本支出得不到有效的控制。

（二）企業(yè)的財務標準化管理體系建設不完善

目前我國很多企業(yè)的財務標準化管理體系建設方面仍存在較多的問題，最突出的表現(xiàn)就是財務標準化管理的制度不健全，各種信息化的財務管理手段運用不充分，造成了企業(yè)的財務標準化管理工作水平不高，財務管理工作與業(yè)務部門之間的協(xié)同配合不夠密切，影響了企業(yè)的成本控制管理工作效果。

（三）企業(yè)的財務標準化管理與成本管理缺乏有效的監(jiān)督

一些企業(yè)成本控制管理措施得不到有效執(zhí)行，財務管理工作水平得不到提升，最關(guān)鍵的原因就是缺乏有力的監(jiān)督管理機制。由于未能建立相應的財務監(jiān)督工作，也沒有對成本控制管理進行重點監(jiān)督，影響了成本控制以及財務管理工作水平的提高。

三、強化企業(yè)成本控制與財務標準化管理的措施

（一）建立完善的財務標準化管理體系為成本控制管理工作開展提供基礎

將企業(yè)的成本控制與財務標準化管理相結(jié)合實現(xiàn)共同提高，必須著手在企業(yè)內(nèi)部建立健全完善的財務標準化管理體系，具體可以在以下幾方面采取相應措施。

1.完善財務標準化管理體系的制度建設。在財務標準化管理目標上，應該以完善制度建設為重點，并將企業(yè)的財務管理工作由核算型向管理型財務轉(zhuǎn)變。第一，完善企業(yè)的預算管理制度，重點抓好企業(yè)預算的編制、審批、執(zhí)行、分析以及評價等環(huán)節(jié)工作，以預算管理指導成本控制；第二，提高企業(yè)的資金管理水平，將企業(yè)的預算控制與資金管理相結(jié)合，控制資金風險，降低資金管理成本；第三，完善企業(yè)的資產(chǎn)管理制度，確保資產(chǎn)經(jīng)營管理的規(guī)范化水平，提高資產(chǎn)的效益收入；第四，加強對企業(yè)會計核算相關(guān)工作內(nèi)容的管理，確保企業(yè)會計核算信息的真實合法與準確完整。

2.明確財務標準化管理體系建設的重點。在企業(yè)財務標準化管理體系的具體建設上，應該對企業(yè)的相應財務管理規(guī)章制度進行整合修訂，并對關(guān)鍵控制節(jié)點的制度以及財務管理工作流程按照國家以及企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進行調(diào)整優(yōu)化。同時進一步的推進企業(yè)財務工作的信息化建設，將相關(guān)的業(yè)務以及財務工作整合到企業(yè)的財務信息平臺上，提高企業(yè)的財務管理工作效率和質(zhì)量。

3.企業(yè)財務管理工作流程的再造。構(gòu)建標準化的企業(yè)財務管理體系，重要的內(nèi)容之一就是對企業(yè)的財務標準化管理流程進行再造，通過梳理業(yè)務、財務流程以及企業(yè)財務、發(fā)展目標確定企業(yè)財務管理的主要職能定位。在預算管理流程上，主要是實現(xiàn)預算編制調(diào)整、審批下達、控制以及資金管理；在會計核算流程上，主要是審核、賬務處理、稅收管理以及報表管理；在資產(chǎn)管理方面，主要是資產(chǎn)的規(guī)范性檢查、資產(chǎn)賬實管理、資產(chǎn)基礎管理等。通過嚴格按照明確的財務管理工作標準，對流程進行重新梳理與調(diào)整，確保財務工作的規(guī)范有序開展。

（二）強化財務層面的成本控制管理

在財務層面的成本控制管理方面，應該根據(jù)企業(yè)的管理體系、行業(yè)以及業(yè)務流程等實際情況確定，一般情況下基于企業(yè)財務層面的成本控制管理主要有以下幾方面：

1.投資決策階段的成本控制。成本控制對于企業(yè)的整體成本控制有著非常關(guān)鍵的影響。這一階段財務部門強化成本控制管理工作的重要內(nèi)容就是，準確的估算投資的財務、稅收以及管理費用，并通過數(shù)據(jù)的整合分析計算相應的收入、成本、費用以及利潤等，并將評估中的成本數(shù)據(jù)作為項目決策階段的成本控制指標，指導項目投資中的成本控制管理。

2.提高成本核算工作夯實企業(yè)成本管理的基礎。成本核算是企業(yè)成本控制管理工作的重要基礎性工作，這方面的工作主要是由企業(yè)的財務管理部門主導，主要內(nèi)容就是對企業(yè)的成本數(shù)據(jù)進行歸集和分配。

3.加強對管理、財務費用的控制。管理、財務費用是企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容，強化對企業(yè)管理費用的支出控制也是降低企業(yè)成本支出的重要內(nèi)容。在對管理費用的控制上，重點是加強對企業(yè)的人工性費用、辦公性費用以及其他管理費用的控制，嚴格按照費用預算計劃執(zhí)行。在財務費用的控制上，則重點是做好現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出以及余額的管理，同時重點對企業(yè)的融資方式進行優(yōu)化，降低企業(yè)的融資成本支出。

（三）將財務監(jiān)督與企業(yè)的成本控制有機結(jié)合

提高企業(yè)的成本控制管理效果，應該將企業(yè)的成本控制管理工作與財務監(jiān)督工作有效地結(jié)合，強化成本控制管理措施的執(zhí)行，具體的實施內(nèi)容主要包括以下幾方面。

1.完善財務監(jiān)督體系建設。財務監(jiān)督是企業(yè)管理工作的重要內(nèi)容，當前企業(yè)成本控制與財務標準化管理最重要的工作就是對財務監(jiān)督的職能進行拓展延伸，尤其是在成本控制方面重點強化，主導整個企業(yè)成本控制工作的開展。

2.強化對預算管理的監(jiān)督。預算是規(guī)范約束企業(yè)財務支出的重要手段，也是企業(yè)成本控制管理的基本途徑。在企業(yè)的預算管理監(jiān)督上，重點是確保各項費用的發(fā)生嚴格按照預算計劃執(zhí)行，控制各種違規(guī)支出行為，提高預算計劃的約束力度。

3.對成本控制歸口管理的監(jiān)督?，F(xiàn)階段很多企業(yè)在成本控制管理上普遍采取了歸口管理的模式，將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、物資供應、銷售以及行政管理等部門的成本進行歸口控制。

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一、國有企業(yè)監(jiān)事會地位與職能

從監(jiān)事會特性出發(fā)，主要存在三個特點：

第一，權(quán)威性。監(jiān)事會代表出資人可監(jiān)督企業(yè)增值保值情況；

第二，專職性。監(jiān)事會成員屬于對國有資產(chǎn)進行監(jiān)督的專職人員；

第三，獨立性。企業(yè)與監(jiān)事會成員無直接經(jīng)濟關(guān)系。立足于監(jiān)事會只能職能角度，主要以財務監(jiān)督為導向，監(jiān)督財務活動與經(jīng)營管理行為，保證國有資產(chǎn)安全。具體來講，監(jiān)事會可檢查企業(yè)法律法規(guī)執(zhí)行狀況，監(jiān)督企業(yè)財務運行，對財務會計報告真實性進行驗證，分析企業(yè)資產(chǎn)運營以及資產(chǎn)保值增值等狀況情況，評價經(jīng)營管理業(yè)績，予以獎懲與任免建議。積極發(fā)揮監(jiān)事會作用，對企業(yè)財務進行監(jiān)督，可及時有效地反映與解決國有企業(yè)存在的問題。

二、國有企業(yè)財務監(jiān)督現(xiàn)狀

1.外部監(jiān)督與內(nèi)部監(jiān)督錯位

國有企業(yè)財務監(jiān)督應堅持內(nèi)部與外部協(xié)作監(jiān)督原則，但在實際實施過程中，往往出現(xiàn)錯位現(xiàn)象。具體而言，國有企業(yè)側(cè)重于外部監(jiān)督，忽視內(nèi)部監(jiān)督。在財務監(jiān)督機制上，也存在諸多問題，監(jiān)督體制的實施標準存在爭論，主要有兩個方向：一是會計法規(guī)定，二是企業(yè)自身情況。此外，財務總監(jiān)設置也存在矛盾，參考標準有兩個方面：一是企業(yè)；二是會計師條例。

2.產(chǎn)權(quán)約束機制有待健全

諸多國有企業(yè)自身制度有待完善，未重視經(jīng)營者財務與所有者財務間的差異，致使所有者與經(jīng)營者間存在責任不明等問題。同時，產(chǎn)權(quán)缺乏約束機制，主要表現(xiàn)在三個方面：一是產(chǎn)權(quán)關(guān)系模糊，二是權(quán)責失衡；三是管理不當。由此可知，在財務監(jiān)督管理過程中，企業(yè)所有者對經(jīng)營者監(jiān)督不到位，企業(yè)經(jīng)營者管理不當。

3.監(jiān)督人員工作積極性不高

諸多國有企業(yè)強調(diào)政企分開，對企業(yè)經(jīng)營者缺乏必要監(jiān)督，企業(yè)責權(quán)利不明確，致使財務監(jiān)督人員工作積極性不高，往往存在以權(quán)謀私以及在職消費等現(xiàn)象，不利于國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。此外，諸多監(jiān)事會成員專業(yè)技能與自身綜合素質(zhì)不高，在監(jiān)督與檢查過程中往往不遵守相關(guān)法律條規(guī)，監(jiān)督不到位，導致國有企業(yè)諸多財務信息缺乏真實性，無法對國有企業(yè)的發(fā)展決策作出合理性評價與監(jiān)督，不明確國有企業(yè)實際發(fā)展狀況，致使國有企業(yè)發(fā)展受阻。

三、強化國有企業(yè)監(jiān)事會財務監(jiān)督職能的策略

強化國有企業(yè)監(jiān)事會財務監(jiān)督職能，必須要對管理環(huán)境與管理機制進行有效監(jiān)控，尤其是國有企業(yè)內(nèi)控的有效監(jiān)督，同時要做好國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、控制活動、投資風險、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等諸要素評估工作，對國有企業(yè)內(nèi)控機制的合理性進行分析，從而盡可能地確保國有資產(chǎn)的安全，保證國有企業(yè)財務報告與相關(guān)信息的真實性以及經(jīng)營管理的合法性，進而實現(xiàn)國有企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，提高整體管理水平，增強風險預防能力，實現(xiàn)國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。具體來講，主要體現(xiàn)在以下六個方面。

1.規(guī)范信息傳遞流程

要想對國有企業(yè)進行有效監(jiān)督，必須要重視財務原始與基礎資料。具體而言，要將企業(yè)向監(jiān)事會報備的信息應納入信息傳遞工作流程中，監(jiān)事會要不斷完善企業(yè)信息獲取工作規(guī)范，及時名列企業(yè)提供的重要信息，并將其進行分解，報送各職能部門。同時，要積極應用財務系統(tǒng)與OA系統(tǒng)，明確監(jiān)事會成員權(quán)限，及時獲悉財務會計信息、資金流向、收文發(fā)文與領(lǐng)導審批建議。

2.完善財務監(jiān)督檢查工作

在財務監(jiān)督檢查過程中，監(jiān)事會必須要做到四點：一是嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)，遵循企業(yè)標準。監(jiān)事會要積極利用國務院相關(guān)法律以及公司法賦予監(jiān)督職能來強化監(jiān)督。此外，要依據(jù)企業(yè)會計制度、財政稅收政策以及會計核算方法，做好檢查工作；二是規(guī)范監(jiān)督作業(yè)行為。明確監(jiān)督目標、內(nèi)容、方法、程序、評價與報告方式，遵循相關(guān)程序與規(guī)定進行，完善監(jiān)督檢查方案；三是積極獲取監(jiān)事會監(jiān)督資料。事先擬定文件，由監(jiān)督企業(yè)填寫，企業(yè)報送資料時要加蓋公章，確保資料真實；四是分析與評價檢查結(jié)果，并積極總結(jié)問題，提出可行性建議，完善監(jiān)督檢查報告。在這個過程中，要注意三個方面的問題：

第一，強化財務監(jiān)督制度建設。健全財務總監(jiān)制，逐漸由稽察特派員制過渡為監(jiān)事會制。

第二，強化市場監(jiān)督制度設計。整頓并重組中小事務所，加強事務所的權(quán)威性與獨立性。設立中介機構(gòu)監(jiān)督委員會，開展定期與不定期檢查，健全證券市場，規(guī)范企業(yè)并購，避免經(jīng)理人員損害股東利益，積極發(fā)揮外部監(jiān)控作用。此外，健全經(jīng)理人才市場，構(gòu)建經(jīng)理人才中心。

第三，完善國有企業(yè)內(nèi)部財務監(jiān)督制度設計。明確董事會成員的決策權(quán)，積極維護中小投資者權(quán)益。與此同時，強化監(jiān)事會的獨立性，其成員可由職工代表、專家學者以及地方人大代表或當?shù)厝舜蟠斫M成，國有企業(yè)要抽取一部分營業(yè)收入作為監(jiān)事會成員活動經(jīng)費，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會要要強化考核，確保監(jiān)事會的獨立性，增強內(nèi)部審計效率，優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)控制度。

3.強化國有企業(yè)內(nèi)部溝通

監(jiān)事會要強化與企業(yè)的溝通與交流，可借助企業(yè)有關(guān)部門力量進行財務專項檢查，基于優(yōu)化監(jiān)督資源下，完善溝通機制。首先，要強化與企業(yè)財務負責人的交流，及時獲取匯報材料，了解財務狀況。其次，強化與內(nèi)審的溝通，參考內(nèi)部審計成果。再者，強化與紀檢監(jiān)察的交流，及時獲悉監(jiān)察情況。另外，要強化與子企業(yè)監(jiān)事會的溝通，構(gòu)建上下監(jiān)事會工作信息渠道，及時解決工作中存在的問題。

4.強化企業(yè)財務決算審核、審計與巡視工作協(xié)同

首先，要強化財務決算審核協(xié)同，于決策批復前進行監(jiān)督檢查，將發(fā)現(xiàn)的有關(guān)會計管理、核算等方面的問題報送國資委，積極發(fā)揮監(jiān)事會在國有企業(yè)財務決算審核以及批復工作中的作用。其次，加強審計協(xié)同，協(xié)助國資委進行財務抽查審計與經(jīng)濟責任審計，充分掌握國有企業(yè)發(fā)展情況，最大限度地提高監(jiān)事會的監(jiān)督效率。再者，做好巡視工作協(xié)同，將巡視監(jiān)督與監(jiān)事會監(jiān)督進行有機結(jié)合，完善人員組成方式以及合力監(jiān)督機制，強化社會審計協(xié)同，借助社會審計成果，對企業(yè)運行狀況進行監(jiān)督。

5.提升監(jiān)督成果利用實效

積極完善報告形式以及報送程序，及時報告企業(yè)狀況，揭示國有企業(yè)存在的風險與隱患。同時，將報告送至國務院有關(guān)部門，按照工作實際需要，積極拓展監(jiān)督成果利用范圍。此外，完善報告分類摘編形式，拓寬閱讀范圍，向監(jiān)督部門進行通報，反映有關(guān)信息。

6.提升監(jiān)事會成員綜合素質(zhì)

重視監(jiān)事會成員選拔，對其專業(yè)技術(shù)水平與職業(yè)操守與人品德修養(yǎng)進行考核。具體來講，在工作中，要強化監(jiān)事會成員管理，構(gòu)建監(jiān)事會學習體系，促使其掌握有關(guān)法律法規(guī)、政策與專業(yè)技能。與此同時，要加強思想教育指導，樹立職業(yè)觀念，創(chuàng)新監(jiān)管方法，提高工作效率。

篇10

摘 要 財務控制是企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，加強財務控制是一個經(jīng)久不衰的話題，也是當今企業(yè)需要解決的重要問題。本文從財務控制概念的重新定義入手，提出加強企業(yè)集團財務控制的措施。

關(guān)鍵詞 開展 財務控制 效益

一、財務控制的內(nèi)涵

財務控制是指財務部門或人員通過財務法規(guī)、財務制度、財務計劃等對日常財務活動、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)等活動進行指導、組織督促和約束，確保財務目標實現(xiàn)的管理過程。這是財務管理的重要環(huán)節(jié)或基本職能，與財務預測、財務決策、財務分析與評價構(gòu)成財務管理的全部職能。由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，財務控制應立足于“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責明確、政企分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度和法人治理結(jié)構(gòu)，所以對財務控制的傳統(tǒng)理念有必要進行重新定義。具體包括以下幾個方面：

1.財務控制不僅僅只是財務部門和企業(yè)經(jīng)營者的職責，而是整個管理體系內(nèi)各部門、全員共同參與的一項管理活動。根據(jù)我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，董事會由創(chuàng)立大會或股東大會選舉產(chǎn)生。公司的治理結(jié)構(gòu)以董事會為中心，董事會代表企業(yè)對外進行各種重要活動，對內(nèi)管理公司的經(jīng)營活動，也只有董事會才能全方位負責公司財務決策與控制。一個健全的企業(yè)財務控制體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。

2.財務控制的目標是企業(yè)價值最大化，協(xié)調(diào)并指導各部門、組織機構(gòu)的財務活動去實現(xiàn)企業(yè)總體目標。財務控制的任務就是通過調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個別、分散的財務行動整合統(tǒng)一起來，追求企業(yè)短期或長期的財務目標。財務控制致力于將企業(yè)資源加以整合優(yōu)化，使資源消費最小、利用效率最高、企業(yè)價值最大。

3.財務控制的客體首先是人（經(jīng)營者、管理者、員工）以及由此形成的內(nèi)外部財務關(guān)系，其次才是各種不同企業(yè)財務資源（資金、技術(shù)、人力、信息）或現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。

二、財務控制的方法

企業(yè)只有進行科學合理的進行財務控制，才能確保組織目標的實現(xiàn)。所以認真研究現(xiàn)代企業(yè)制度條件下有效的財務控制方法，創(chuàng)建科學合理的財務控制系統(tǒng)是十分必要的。本文試從宏觀和微觀兩方面來論述財務控制的方法和技巧。

（一）現(xiàn)代企業(yè)財務的宏觀控制方式?，F(xiàn)代企業(yè)財務宏觀控制是通過不斷完善企業(yè)的治理制度和優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，通過市場競爭、外部財務審計來完成的。

1．現(xiàn)代企業(yè)治理制度控制模式。企業(yè)治理制度控制是指一組連結(jié)并規(guī)范公司資本所有者、董事會、經(jīng)營者、員工及其他利益相關(guān)者彼此之間責、權(quán)、利關(guān)系的制度。企業(yè)財務控制的宗旨是為了更好地發(fā)揮激勵機制的功能效應，決不是單純?yōu)榭刂贫刂?。企業(yè)集團財務控制制度與措施以是否有助于成員企業(yè)及其員工積極性、創(chuàng)造性與責任感的增強，并在集團整體上帶來更高的財務資源配置效率為標準。所以企業(yè)的治理制度是企業(yè)財務控制的源泉和根本，屬于財務控制的高級層次，它直接影響企業(yè)的效率和發(fā)展。

2．現(xiàn)代企業(yè)資本結(jié)構(gòu)控制的方式。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)的債務成本與權(quán)益成本的比例。資本結(jié)構(gòu)可以傳遞企業(yè)經(jīng)營信號，如果過于偏重股權(quán)籌資，可能是經(jīng)營不善的跡象；如果具較高的負債水平，可能是高質(zhì)量的信號，合理的資本結(jié)構(gòu)可以降低企業(yè)資本成本。由于債務利息率低于股票利率，且債務利息可稅前列支，減少企業(yè)所得稅，從而使負債籌資成本明顯低于權(quán)益資本成本。合理的資本結(jié)構(gòu)決定著企業(yè)資源配置的整體思路、基本方向和運行軌跡，決定著企業(yè)融資政策、投資政策、收益分配政策的制定。

3．有效的市場競爭。目前我國許多非上市公司由于經(jīng)理人員不承擔違約和破產(chǎn)風險及成本，致使債務比例過高，而上市公司經(jīng)理偏好于股權(quán)式融資，企業(yè)經(jīng)理可按照自己效益最大化目標來支配資金，而不是按市場效益最大化目標來支配所籌集的資金，這樣存在較大的經(jīng)營風險，有可能損害投資人的利益。因此面臨激烈的市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)必須建立完善的治理制度約束機制和合理的資本結(jié)構(gòu)，才能在激烈的市場競爭中求生存促發(fā)展。

4．外部審計控制。外部審計是投資者對企業(yè)實施財務控制的另一途徑。在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離的條件下，投資者等相關(guān)利益人只能通過財務報表所提供的信息來了解企業(yè)實際情況并作出相應決策。如果財務報表信息失真，那么所有決策就可能誤導企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動。企業(yè)會計信息的真實完整，就成為投資者最為關(guān)注的問題。投資者可通過聘請具有專門技能人員，對企業(yè)實施審計。因此，外部審計是企業(yè)最直接的財務宏觀控制方式，是企業(yè)治理制度發(fā)揮作用最直接的表現(xiàn)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)財務的微觀控制方式。現(xiàn)代企業(yè)財務微觀控制主要是建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，分層次建立責任中心，貫徹和落實財務預算，實現(xiàn)財務目標。

1．合理配置財務管理權(quán)限。公司治理結(jié)構(gòu)應相互獨立，又相互制約，股東會、董事會、經(jīng)理人和監(jiān)事會在各自的范圍內(nèi)獨立行使權(quán)力，享有相應利益，承擔相應責任，有效保護各方權(quán)益，達到相互協(xié)調(diào)和制約的作用，確保企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。財務管理是公司管理的核心，公司財務管理權(quán)可分為財務決策權(quán)、財務執(zhí)行權(quán)、財務監(jiān)督權(quán)。財務決策中關(guān)于經(jīng)營范圍、產(chǎn)品方向、投資安排、計劃目標等的戰(zhàn)略決策必須集中在公司股東會和董事會，而一般或日常的財務決策則可授權(quán)給經(jīng)理層來實施。經(jīng)理層在實施戰(zhàn)略決策時必須由職能化的財務管理部門來負責實施，并以責任制的形式細化到具體部門和崗位。財務監(jiān)督權(quán)在公司內(nèi)部是分散配置的，包括橫向財務監(jiān)督、縱向財務監(jiān)督、內(nèi)部審計監(jiān)督和員工橫向財務監(jiān)督。橫向財務監(jiān)督是在公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部相平行的組織機構(gòu)之間進行的財務監(jiān)督和約束行為，監(jiān)督檢查公司各部門的經(jīng)濟效果、營業(yè)情況；縱向財務監(jiān)督是公司內(nèi)部上級組織或個人對下級組織或個人的財務監(jiān)督約束行為；內(nèi)部審計的監(jiān)督是審計部門通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計及其他部門實施內(nèi)部控制；員工監(jiān)督是基層群眾對企業(yè)財務活動進行的民主監(jiān)督，有利于強化員工的主人翁意識。

2． 健全和完善內(nèi)部控制制度。建立組織機構(gòu)，明確責任主體和責任人，其目的是為了進行協(xié)調(diào)與管理，而有效的協(xié)調(diào)與管理是不能通過人制來實現(xiàn)的，必須依靠法制來完成。就企業(yè)的財務控制而言，必須依靠完善的內(nèi)部控制制度來完成的。執(zhí)行內(nèi)控制度目的是保護企業(yè)的財產(chǎn)保值和增值，會計信息的準確和靠性，提高經(jīng)營效率。部分企業(yè)對建立內(nèi)部財務制度不夠重視，內(nèi)部財務制度不健全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，甚至是有章不循，將內(nèi)控制度“印在紙上、掛在墻上”以應付有關(guān)部門的檢查，平時強調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。因此健全和完善內(nèi)部控制制度并確保其實有效執(zhí)行是企業(yè)財務微觀控制的重要環(huán)節(jié)。

3．創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境。建立了有效的內(nèi)控制度，還必須創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境。因為控制環(huán)境是所有內(nèi)控組成部分的基礎。首先管理層必須讓每一名員工都能明確實行內(nèi)控的目的和意義，具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，形成“人人知道內(nèi)控，個個參與內(nèi)控”的良好氛圍，為有效實行內(nèi)部控制奠定基礎。

4．建立良好的信息溝通系統(tǒng)。一個良好的信息溝通系統(tǒng)可使權(quán)益各方及時掌握企業(yè)運營狀況，做出正確的決策和業(yè)績評價。目前企業(yè)會計信息失真嚴重，難以為管理和監(jiān)督提供可靠的資料，導致監(jiān)督失控，經(jīng)濟效率低下，損害了投資人、債權(quán)人、員工及國家的利益。因此完善信息系統(tǒng)，確保會計信息的真實可靠完整，是強化財務監(jiān)督控制的前提。因此必須嚴格執(zhí)行《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，杜絕會計信息失真現(xiàn)象的發(fā)生；形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機制，防止舞弊行為，以堵塞漏洞、保護財產(chǎn)安全，促進經(jīng)濟活動健康發(fā)展。

5．制定獎懲制度并嚴格執(zhí)行。財務控制的最終效率取決于是否有切實可行的獎懲制度，以及是否嚴格執(zhí)行。同時考評的客觀與否直接影響到獎懲制度的效率。嚴格執(zhí)行獎懲制度就必須有嚴格的考評機制，嚴格的考評機制包括建立考評機構(gòu)，確定考評程序，審查考評數(shù)據(jù)，依據(jù)制度考評和執(zhí)行考評結(jié)果等一系列事務。對于嚴格執(zhí)行企業(yè)制度的給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，行政處分與經(jīng)濟處罰相結(jié)合，并與職務升降掛鉤。同時，企業(yè)必須定期對各項制度進行分析與完善，看這些制度是否合理，執(zhí)行中是否存在什么問題，存在的原因，并采取措施加以糾正。

6．正確處理好各責任中心之間的關(guān)系。財務控制雖然是企業(yè)財務管理中的一種手段，但并不說明它僅僅是企業(yè)財務部門的事情，它涉及到企業(yè)內(nèi)部的各級組織機構(gòu)，只是由于各自承擔的責任不同，所盡的義務也就存在著一定的差異。也正是因為這一點，在涉及到某一具體責任的承擔問題時，各組織機構(gòu)之間極易產(chǎn)生矛盾。這些矛盾將嚴重阻礙著財務預算的貫徹執(zhí)行。因此，正確處理好各組織機構(gòu)之間的關(guān)系十分必要。財務部門要真正擔當起控制與協(xié)調(diào)的重任，財會人員的自身素質(zhì)十分關(guān)鍵，需要有相應的組織、指揮和協(xié)調(diào)能力。

參考文獻：