導語：如何才能寫好一篇內(nèi)控合規(guī)工作建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;思考

和投資銀行相比,較為重視內(nèi)部控制的商業(yè)銀行在這次金融危機中受損程度相對較小。我國商業(yè)銀行在這次金融危機中基本未受影響,但這并不意味著我國商業(yè)銀行的內(nèi)部控制沒有問題。研究金融危機并從內(nèi)部控制的角度去思考如何防范風險和穩(wěn)健經(jīng)營,對于保障我國商業(yè)銀行長期可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

金融業(yè)是一個高風險行業(yè),內(nèi)部控制合規(guī)與安全是其生存與發(fā)展的基礎和保障。加強風險管理,確保其內(nèi)部控制合規(guī)與安全是金融企業(yè)永恒的重點。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀及存在的主要問題

(一)我國商業(yè)銀行對于內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制中所起作用認識不足,存在重風險管理輕內(nèi)部審計現(xiàn)象,因此對其定位存在一定偏差

以風險管理部門與內(nèi)部審計部門為例進行分析,我們可以發(fā)現(xiàn)財政部2008年出臺的內(nèi)部控制規(guī)范對這兩部門是這樣描述的:內(nèi)部風險管理部門與其人員的職責包括:建立風險管理政府;確定各業(yè)務單位對于風險管理的權(quán)力和義務;提高整個單位的風險管理能力;指導風險管理與其他經(jīng)營計劃和管理活動的整合;建立一套通用的風險管理語言;幫助管理人員制訂風險管理報告規(guī)程;向董事會或管理層報告單位風險管理進展情況和暴露的問題。內(nèi)部審計部門及其人員在評價內(nèi)部控制的有效性及提出改進建議方面起著關健作用。單位應當授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其審計職責的履行;對內(nèi)部審計部門負責人的任命應當慎重;內(nèi)部審計部門負責人與董事會及其審計委員會應保持暢通溝通;應當賦予內(nèi)部審計部門追異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。從對這兩部門的描述看,內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制中所起的作用絲毫不比風險管理部門差?？稍诂F(xiàn)實實際工作中,內(nèi)部審計部門在總行層面向高級經(jīng)理層負責,風險管理部門向風險政策委員會和高級管理層雙線報告。在主要業(yè)務部門內(nèi)設立風險窗口。風險窗口既向所在行(部門)負責人負責,同時也向風險管理部負責。風險管理部門職權(quán)明顯優(yōu)于內(nèi)部審計。

(二)內(nèi)部審計缺乏人力資源政策強有力的支撐,并且缺乏對管理層的有效制約機制

目前,商業(yè)銀行內(nèi)部控制執(zhí)行情況和進行公司治理機制改革前相比已取得了很大進步,但是由于商業(yè)銀行公司治理機制剛剛確立,內(nèi)控管理剛剛開始改革,內(nèi)部審計缺乏人力資源政策強有力支撐的問題依然很嚴重。內(nèi)部審計人員在聘用、培訓、考核上存在很大弊端。審計人員往往業(yè)務素質(zhì)不高,對業(yè)務了解不深,工作能力不強,或憑經(jīng)驗辦事,對制度掌握不夠,執(zhí)行不到位。往往查出的是表面枝節(jié)問題,深層次問題無法及時發(fā)現(xiàn)并解決。在被檢查人員面前沒有權(quán)威性與公信力。同時盡管內(nèi)審部門已實行全行系統(tǒng)垂直管理,下級機構(gòu)內(nèi)審部門負責人的聘任和解聘應經(jīng)上級機構(gòu)內(nèi)審部門同意,但是內(nèi)審工作人員的聘任與解聘隨意性很大,沒有崗位資格要求,也不需要專業(yè)考試及專業(yè)經(jīng)驗,既無法保證上崗人員具有勝任工作的專業(yè)能力,也無法保證內(nèi)控工作人員盡心盡力工作。

(三)內(nèi)控制度建設落后于業(yè)務發(fā)展,不能隨著外部環(huán)境的變化修訂和完善,缺乏完善內(nèi)控制度的規(guī)則,制度執(zhí)行中的存在缺位和越位

商業(yè)銀行普遍存在著對陳舊規(guī)章制度沒有隨著新情況新業(yè)務的出現(xiàn)及時清理、修訂現(xiàn)象。奉行重業(yè)務輕發(fā)展配套制度建設,所制定的辦法往往比較零星、瑣碎、過于原則,可操作性不強,沒有形成統(tǒng)一、有序、完整、規(guī)范的內(nèi)控體系。有的制度之間缺乏銜接,甚至相互矛盾。常常造成一個檢查團,一個要求?；鶎鱼y行常常是剛按甲檢查團要求進行了這樣整改,又要按乙檢查團要求進行那樣整改,這使得基層銀行常常感到不知所措。同時,由于缺乏完善內(nèi)控制度的規(guī)則, 商業(yè)銀行在制定內(nèi)控制度時缺乏內(nèi)控風險點分析, 缺乏對具體業(yè)務經(jīng)辦人意見征求,沒有做到反復修改就草草成形,導致內(nèi)控要求要么太過繁瑣影響業(yè)務發(fā)展。

(四)內(nèi)部審計手段落后,急需改進;內(nèi)部電子化建設落后,銀行會計風險防范與內(nèi)控措施建設面臨挑戰(zhàn)

目前,商業(yè)銀行審計手段主要還是以檢查歷史業(yè)務記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運營情況提出建議和意見的方式,并在審計報告中不斷提出增加控制點或增加控制的建議,這樣,若干年后,業(yè)務越辦越繁瑣,同時隨著金融全球化的到來,商業(yè)銀行業(yè)務電子化程度不斷提升,新的金融業(yè)務如網(wǎng)上銀行。電子銀行、手機銀行、電話銀行,各種理財業(yè)務和金融衍生產(chǎn)品的不斷出現(xiàn),這些新興業(yè)務國家相應的法規(guī)和制度建設滯后,銀行內(nèi)部控制制度尚處于摸索階段,內(nèi)部控制相對較弱,很容易成為銀行新的風險點。

(五)內(nèi)控文化缺失,集中表現(xiàn)在如下幾個方面

1.考核體制下的逆向選擇。目前,各銀行都實行了以存貸款規(guī)模、利潤、不良資產(chǎn)等為主要內(nèi)容的績效考核,這種考核對建立激勵約束機制,調(diào)動業(yè)務發(fā)展積極性有很大的促進作用。但在目前考核體制下,由于經(jīng)營業(yè)績不但關系到本部門(單位)的興衰,還與管理者和員工的薪酬掛鉤,在某些考核機制下,甚至還直接決定了領導干部的任免問題。因此,面對激烈的市場競爭,壓力與責任與日俱增,當風險與利潤之間發(fā)生沖突時,極個別管理者未能充分認識內(nèi)控管理工作的必要性、緊迫性和長期性,采取重短期效益輕長遠發(fā)展、重工作業(yè)績輕風險防范、重業(yè)務發(fā)展輕內(nèi)控管理的粗放式經(jīng)營管理模式,放棄和遠離了內(nèi)控文化。

2.員工職業(yè)道德缺失。“事不關己,高高掛起”、“只顧自掃門前雪,不管他人瓦上霜”、“做一天和尚撞一天鐘”、“多一事不如少一事”等錯誤思想大行其道。在崗不在狀態(tài),有章不循,我行我素,敷衍塞責,不執(zhí)行規(guī)章制度或執(zhí)行不到位;許多人自己不違規(guī),但也不敢、不愿阻止他人違規(guī),尤其是不敢、不愿甚至大力協(xié)助領導違規(guī)。做老好人,怕得罪人,多一事不如少一事的思想嚴重,對身邊的人和事事不關己,高高掛起,放任風險形成。

3.違規(guī)與風險的不同步弱化了人們對違規(guī)風險的認識。從違規(guī)到風險的出現(xiàn)有一個時間差,有些違規(guī)由于其他到位的控制并不一定會形成現(xiàn)實的風險和案件。因此,在現(xiàn)實風險沒有來臨前,有些人對違規(guī)即風險的認識不高、不強,主動按內(nèi)控要求辦的自覺性不高,僥幸心理較為嚴重。當出現(xiàn)內(nèi)控要求與其主觀需求相矛盾時,往往將內(nèi)控要求拋在一邊,僥幸、撒小聰明、圖方便、求省事、瞞天過海等時有發(fā)生。

二、加強商業(yè)銀行內(nèi)部控制的建議

(一)商業(yè)銀行應該進一步明確完善內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制中所起作用,對其在銀行中的位置重新定位

商業(yè)銀行應該提高內(nèi)部審計部門在銀行中地位,內(nèi)部審計部門應該象風險管理部門一樣在銀行各個層面建立獨立的機構(gòu),應該進一步明確并落實內(nèi)部審計部門在內(nèi)部控制中所起作用,授予內(nèi)部審計部門適當?shù)臋?quán)力以確保其審計職責的履行。并且切實賦予內(nèi)部審計部門追查異常情況的權(quán)力和提出處理處罰建議的權(quán)力。建立以內(nèi)部審計為牽頭部門,以風險管理、監(jiān)察、會計核算、數(shù)據(jù)信息等部門協(xié)作對銀行業(yè)務進行聯(lián)合督察的內(nèi)控體系。突出各部門互補關系和各自監(jiān)督的重點內(nèi)容,進一步完善對銀行各種業(yè)務監(jiān)督。

(二)加大人力資源對內(nèi)部審計部門配套改革措施,提高對管理層制約程度

改變內(nèi)部審計人員聘用、培訓、考核進入、退出方式是加強商業(yè)銀行內(nèi)控機制急需解決的問題。建議對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員在加強業(yè)務知識、技能培訓同時要求現(xiàn)有內(nèi)部審計人員在3-5年內(nèi)必須拿到內(nèi)部審計師資格并精通1-2個部門業(yè)務,達不到標準的人員必須退出現(xiàn)職崗位。在加強對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員培訓的同時,商業(yè)銀行應該通過吸收有十年以上一線工作經(jīng)驗同時具備內(nèi)部審計師資格或高級會計師資格的行內(nèi)及行外專家型人員,改善現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu),建立內(nèi)部審計人員合理有序的流動進入、退出機制。

(三)及時清理整合內(nèi)控規(guī)章制度,抓好層次管理和重點人員管理,打通制度的設置與基層的執(zhí)行能力之間的通道

商業(yè)銀行應該加快對各層級、各崗位、各環(huán)節(jié)的規(guī)章制度和操作規(guī)程梳理和分析,積極聽取一線工作人員意見和建議,修改滯后于業(yè)務發(fā)展之處,增補空白點,使內(nèi)部控制滲透到業(yè)務發(fā)展的全過程,并隨著經(jīng)營管理情況的變化及時調(diào)整和充實。

(四)內(nèi)部審計方法應該與時俱進,電子內(nèi)部審計程序應該加快開發(fā)與建設

商業(yè)銀行在經(jīng)營過程中不可能沒有風險,在合理的程度內(nèi),冒點風險是必要的。這就要求內(nèi)控人員必需辨別何處控制環(huán)節(jié)過多,何處控制環(huán)節(jié)不充分,何處控制滿意,何處控制需要改善,找到風險和控制的平衡點。顯然這些問題無法通過檢查歷史業(yè)務記錄原有方式取得答案。因此內(nèi)部審計人員需要不斷接受后續(xù)教育并善于從實際中學習,與時俱進,根據(jù)新時期新問題,提出解決問題的新思路,拿出解決問題的新辦法,并且管理者要積極倡導與踐行。

(五)堅持“以人為本”,狠抓內(nèi)控文化建設

人是各種社會實踐的主體。內(nèi)控文化的形成,與員工的文化層次、職業(yè)道德修養(yǎng)有著直接的聯(lián)系。內(nèi)控文化建設必須依靠全體員工的集體智慧和團隊力量。一要從思想上克服被動加強內(nèi)控的觀念。二要加強對員工的人性管理,讓員工既“認同”企業(yè)文化,又“自覺遵循”企業(yè)文化。三要樹立全員加強內(nèi)部控制意識。內(nèi)部控制建設的主體應該是全體員工,絕不僅僅是內(nèi)部審計部門或者內(nèi)部審計人員的事情。全體員工都是內(nèi)部控制合規(guī)建設的執(zhí)行者。要讓內(nèi)部控制合規(guī)的觀念和意識滲透到每個員工中,在員工的日常工作中體現(xiàn),形成普遍性的內(nèi)部控制合規(guī)文化。只有這樣才能形成真正的內(nèi)部控制合規(guī)文化。四要積極開展法律法規(guī)、工作規(guī)章、職業(yè)道德等教育和培訓,真正讓內(nèi)部控制合規(guī)的觀念和意識滲透到每個員工的血液中。

參考文獻:

篇2

關鍵詞：合規(guī)建設 問題 建議

中圖分類號:F832.35

文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2012）10-195-02

2012年是實施“十二五”規(guī)劃承上啟下的重要年，也是全省銀行業(yè)金融機構(gòu)的“合規(guī)建設提升年”。農(nóng)信社作為金融業(yè)經(jīng)營風險的行業(yè)之一，其風險無時不在無處不有。加快轉(zhuǎn)變觀念，提升對合規(guī)建設重要性、必要性的認識，強化內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)控制度，防范經(jīng)營風險，對促進農(nóng)村信用社穩(wěn)健經(jīng)營至關重要。

合規(guī)建設是在業(yè)務經(jīng)營活動中，為防范風險，依靠完善內(nèi)控制度、加強執(zhí)行力建設來防范風險而形成的一套體系。其內(nèi)涵不僅包括誠實、守信、正直等道德價值標準或行為操守準則，還包含員工的價值觀、風險意識、職業(yè)道德和行為規(guī)范，以及與此相關的制度和組織結(jié)構(gòu)等。面對新形勢下激烈的金融市場競爭，規(guī)范經(jīng)營行為，防范經(jīng)營風險，加強合規(guī)建設實屬必要。

目前，農(nóng)信社通過不斷建立健全內(nèi)控，規(guī)范操作，風險防范得到較大增強，但是，受歷史、體制和人員素質(zhì)等影響，農(nóng)信社的合規(guī)建設中尚存在諸多不足，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

一、合規(guī)建設方面存在的問題

1.合規(guī)建設認識不到位。追求利潤的最大化是農(nóng)信社的根本目標。然而利潤最大化離不開合規(guī)建設，二者是相輔相成的。一些農(nóng)信社在業(yè)務拓展和風險防范上，重發(fā)展輕規(guī)范，忽視內(nèi)控與經(jīng)濟效益的利害關系，往往在業(yè)務發(fā)展的過程中，導致因小失大。另一方面，農(nóng)信社員工沒有切實認識到合規(guī)建設的重要性，不清楚案件往往從違規(guī)操作、違章辦事開始逐步演變到違法違紀后果，思想上沒有得到足夠重視。

2.合規(guī)執(zhí)行規(guī)章不健全。作為農(nóng)信社，開拓和發(fā)展業(yè)務是必由之路，但開拓必須與管理并舉、發(fā)展必須與監(jiān)督同行，從防范風險、合規(guī)經(jīng)營的角度，強化合規(guī)建設，制度要先行。然而，實際工作中，有的農(nóng)信社或出于改革需要，或出于競爭需要，往往改革在先、開拓在先，制度滯后，合規(guī)滯后。隨著電子化建設的強化，中間業(yè)務不斷開拓，新功能應用推廣，網(wǎng)上銀行等新業(yè)務的開辦，農(nóng)信社沒有及時制訂、更新相應的配套的規(guī)章制度，造成合規(guī)執(zhí)行中無章可循，不能有效地對新業(yè)務的經(jīng)營風險進行防范。

3.合規(guī)建設執(zhí)行不力。農(nóng)信社的管理者既是合規(guī)建設的踐行者，又是合規(guī)建設的組織者、示范者和推動者，但是其沒有在倡導合規(guī)具體措施、要求、自查排查及整改糾錯上對員工進行積極有效的傳導和宣講，一些員工沒有充分認識到合規(guī)執(zhí)行的重要性和必要性，不清楚依法合規(guī)是銀行的制勝法寶，沒有把合規(guī)執(zhí)行就是愛護自己的崗位這一理念烙印在腦海里，思想上沒筑起合規(guī)的“防火墻”，無法從根本上促進全員關注合規(guī)、思考合規(guī)，持續(xù)做到合規(guī)執(zhí)行。

4.合規(guī)建設內(nèi)審稽核不深入。近年來，隨著農(nóng)信社內(nèi)部體制的改革和業(yè)務的開拓，稽核檢查的力度不斷加大。但稽核人員少、素質(zhì)不高不能很好適應當前業(yè)務發(fā)展的需要。作為被稽核單位，首要任務是應付稽查，心態(tài)是盡量少暴漏問題，至于如何對問題整改更是放在一邊，整改大打折扣。外審內(nèi)審都是為幫助查找問題沒促使合規(guī)經(jīng)營，但由于各種原因，農(nóng)信社普遍存在重外審輕內(nèi)審的問題，對系統(tǒng)內(nèi)部稽視程度不夠，抱著敷衍了事、無所謂的態(tài)度，一聽到銀監(jiān)局審計、人行檢查，就慌了手腳，完全輕視了合規(guī)建設的作用。而在稽核處罰中，往往一些主客觀因素影響，使處罰得不真正落實，屢查屢犯現(xiàn)象依然存在。

二、強化合規(guī)建設的建議

1.開展合規(guī)教育。采取集中學習、舉辦培訓班等形式，組織員工學習相關法律法規(guī)、監(jiān)管要求及各項制度。通過學習、寫心得體會、知識競賽等方式，提高大家對合規(guī)建設重要性的認識；同時，加強案件警示教育，從身邊案件入手，深入分析發(fā)案的原因、特點和危害，引導員工結(jié)合崗位特點查找自身原因，做到引以為戒，增強合規(guī)意識和風險意識，引導全體員工認真履行內(nèi)控職責、自覺遵守各項法律法規(guī)和制度，形成“全員抓內(nèi)控建設，全員參與內(nèi)控管理”的良好局面，推進各項業(yè)務的協(xié)調(diào)、穩(wěn)健發(fā)展。

篇3

關鍵詞：內(nèi)控體系建設；內(nèi)控評價；風險管理

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

文章編號：1672-3198（2013）24-0110-03

凡事以理論為基，尊重客觀事實，科學實踐創(chuàng)新，可以少走彎路，取得事半功倍效果，促進目標順利實現(xiàn)。內(nèi)部控制體系建設亦不例外。借鑒和吸收國際內(nèi)部控制領域的理論知識、實務經(jīng)驗，可以為企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層及各層級全體員工提供可參照借鑒的內(nèi)部控制體系建設中流程設計、文檔管理、指標體系及其評估工具，減少企業(yè)自行探索研究花費大量的研發(fā)成本，節(jié)約時間少走彎路，有利于順利推進內(nèi)控體系建設工作。促進企業(yè)切實建立起既能提升管理水平、提高公司價值，又能滿足外部監(jiān)管要求的內(nèi)控體系，實現(xiàn)為企業(yè)防范風險、保護資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營的效率和效果、增強財務報告及相關信息的真實可靠性，為企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營管理和實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略提供合理保證的目標。

內(nèi)控體系建設是一項系統(tǒng)性、長期性、涉及面廣泛的復雜工程。它滲透了企業(yè)整個組織的一系列活動，包括公司治理和機構(gòu)設置、發(fā)展戰(zhàn)略管理、人力資源管理、資產(chǎn)和財務管理、采購和銷售管理、預算合同管理和財務報告等諸多領域，涵蓋知識面非常廣泛。所以，只有在構(gòu)建內(nèi)控體系時以先進內(nèi)控理論為指引，認真學習內(nèi)部控制相關法規(guī)、指引，并深刻領會內(nèi)部控制的精髓，掌握其核心內(nèi)容和精神實質(zhì)，從自身實際出發(fā)，堅持理論指導實踐，才能避免體系僵化、教條，實現(xiàn)與日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的充分融合。

1 內(nèi)部控制體系構(gòu)建理論基礎

過去，內(nèi)部控制建設是企業(yè)的內(nèi)部行為，企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度、是否真正執(zhí)行、是否有效，都無須接受外部監(jiān)管機構(gòu)和獨立審計機構(gòu)的檢查監(jiān)督。現(xiàn)在，從內(nèi)部控制體系設計開發(fā)、運行維護、信息溝通及內(nèi)部監(jiān)控，到對外報送、披露報告均應遵從國家政策、法規(guī)、規(guī)范要求和公認的內(nèi)部控制框架。目前，我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系框架是政府相關部委、機構(gòu)，本著立足我國實際、借鑒國際慣例而搭建，主要包括《中央企業(yè)全面風險管理指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》。上述政策、法規(guī)、規(guī)范為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設提供了理論支持。

2 內(nèi)部控制體系建設的基本內(nèi)容

凡事欲速則不達，何況企業(yè)內(nèi)控體系建設是一項系統(tǒng)工程，涉及面廣，更需要周密計劃、詳細安排、扎實推進，需要在綜合考慮自身資源水平后，選擇恰當?shù)慕ㄔO方法。無論哪種方法，都是為實現(xiàn)管理制度化、制度流程化、流程規(guī)范化的目標和將風險控制在可承受范圍內(nèi)。都是在對企業(yè)管理現(xiàn)狀分析的基礎上，識別公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)和這些薄弱環(huán)節(jié)對公司影響的程度，并根據(jù)評估結(jié)果有針對性地開展內(nèi)部控制建設。內(nèi)控體系建設可分別從公司層面和流程層面兩個層面展開，最終實現(xiàn)公司層面風險全流程管理目標。整個構(gòu)建工作圍繞“目標——風險——控制”對應關系，可以概括為搭建流程體系框架與梳理業(yè)務流程、建制度框架與制度流程化、流程層面風險評估與控制措施有效性評價、公司層面重大風險識別與風險要素評估、風險管理策略與整體解決方案、管理建議報告與內(nèi)部控制手冊六個步驟。

2.1 搭建流程體系框架與梳理業(yè)務流程

深入了解公司的業(yè)務內(nèi)容、風險特征、管理戰(zhàn)略等，收集風險管理初始信息，搭建適合的流程體系框架，該框架以管理職能、業(yè)務板塊為縱軸，以重要性水平為橫軸，形成三級流程體系，以流程體系框架為基礎，梳理業(yè)務流程，編制流程體系文件，為全面識別和評估流程層面業(yè)務風險打下基礎。本步驟具體工作包括：搭建全面、立體的流程體系框架；梳理業(yè)務流程，編制流程體系文件；通過流程體系文件，揭示經(jīng)營管理工作的現(xiàn)狀。

2.2 建立制度框架與制度流程化

按照《風險管理指引》、《基本規(guī)范》及《配套指引》的要求，全面清理和評審企業(yè)內(nèi)控制度——企業(yè)規(guī)章制度。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)設置及職責權(quán)限界定和實際業(yè)務活動管理關系，理順各項規(guī)章制度的邏輯關系，清除重復的、存在矛盾沖突的和已部分或全部失效的規(guī)章制度，找出管理制度空白，全面完善制度建設，實現(xiàn)管理制度化，為制度流程化奠定堅實的基礎。

有了健全的制度基礎，將業(yè)務事項用流程固化下來，即“制度流程化”。主要是用一種簡明、易于理解的圖形語言描繪流程中的所有活動及其角色分工，直觀地表達業(yè)務活動間的相互關系及信息的流向，通過流程圖直觀地分析出流程中存在的關鍵問題及原因，并清晰地表述出流程化的方向及改進的關鍵點，促進企業(yè)有效地開展培訓和指導每位員工按流程進行規(guī)范操作。流程圖再配以詳細的流程描述，對流程中每一步驟、每一控制及文檔進行陳述，把流程的轉(zhuǎn)入、流轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)出或結(jié)束說明清楚。該步驟的主要工作包括：基于公司管理需求、業(yè)務范圍和內(nèi)容，梳理并審閱體系建設過程中涉及的規(guī)章制度；梳理并搭建《公司制度體系框架》；識別制度體系中的結(jié)構(gòu)型缺陷；實現(xiàn)制度流程一體化管理。

2.3 流程層面風險評估與控制措施有效性評價

圍繞重要業(yè)務領域和關鍵職能部門，基于已搭建和梳理的流程體系，識別和評估流程層面業(yè)務風險，評估現(xiàn)有控制措施的有效性，針對控制缺陷提出切實可行的改進建議，進行管理和業(yè)務流程全面優(yōu)化，并在優(yōu)化的基礎之上進行固化，從而加強規(guī)范性操作，提升工作效率和效果。具體工作包括：編制專業(yè)化的流程體系文件（專業(yè)部分）；從實際經(jīng)營管理活動出發(fā)，根據(jù)對流程控制目標的影響程度和概率，識別流程層面的管理和業(yè)務風險（而不是依靠經(jīng)驗進行分解），建立流程層面風險數(shù)據(jù)庫；進行流程層面風險評估，并建立流程層面業(yè)務風險的評估機制、標準和程序；評價現(xiàn)有風險控制措施的有效性，識別流程層面控制缺陷，針對已識別的剩余風險進行控制措施設計，提出改進建議，進行業(yè)務流程優(yōu)化。

2.4 公司層面重大風險識別與風險要素評估

為有效確定公司層面各風險對公司整體目標所帶來的影響，便于公司有針對性對各風險采取有效措施，合理、恰當配置公司資源，節(jié)約人、財、物等各項成本，在識別公司層面風險數(shù)據(jù)庫的基礎上，需要對公司層面風險進行進一步的評估，評估每個風險發(fā)生的可能性和對目標實現(xiàn)的影響程度。

公司層面風險評估過程中，公司要注意緊密結(jié)合自身的具體實際情況，采用適當評估技術，運用定性與定量相結(jié)合的方法，為公司層面風險應對提供依據(jù)。通過風險評估后，確定風險所處等級，選擇恰當?shù)娘L險應對策略。具體工作包括：開展問卷調(diào)查，結(jié)合行業(yè)特點收集企業(yè)戰(zhàn)略、管理信息、業(yè)務數(shù)據(jù)、歷史資料、外部環(huán)境等相關材料，識別公司層面風險，建立公司層面風險數(shù)據(jù)庫；結(jié)合定量和定性分析，分別從發(fā)生可能性和影響重大性兩個方面進行公司層面風險評估，對風險進行排序，評定重大、重要風險，繪制風險地圖。

2.5 風險管理策略與整體解決方案

結(jié)合公司層面重大風險和流程層面業(yè)務風險的風險類型、風險分布和相互之間的關聯(lián)，評估重大風險的現(xiàn)有管理策略，對不完善的部分進行調(diào)整和補充；針對公司層面重大風險，結(jié)合現(xiàn)有管理資源和管理需求，制定整體解決方案。具體工作包括：評估重大風險的現(xiàn)有管理策略；對現(xiàn)有風險管理策略進行合理的調(diào)整和補充；根據(jù)風險管理策略，并且關注重大風險的全流程化管理方針，制定重大風險整體解決方案；根據(jù)管理資源配置和管理需求，設計并制定解決方案的實施辦法和程序；編制《公司XX年度全面風險管理報告》。

2.6 管理建議報告與內(nèi)部控制手冊

總結(jié)內(nèi)控體系建設過程中發(fā)現(xiàn)的缺陷，提出建設性改進建議和意見，幫助進一步推進流程優(yōu)化和管理提升。比如：針對現(xiàn)有內(nèi)部控制制度內(nèi)容不明細、操作性不強，制度缺失或已失效；關鍵或重要控制點匹配的既有控制措施不力，存在重大風險隱患；職能職責界定模糊，不相容職權(quán)分離等等情況，逐一提出改進建議，匯總編寫《公司全面風險管理與內(nèi)部控制管理建議報告》。

編制《內(nèi)部控制手冊》作為企業(yè)建立、執(zhí)行、評價及維護內(nèi)控與風險管理體系的指導和依據(jù)。主要以內(nèi)部控制五要素為主線，對各要素關注要點進行分析，闡述企業(yè)采取的相應控制策略（措施）。對完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，進一步規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各個管理層次相關業(yè)務流程，分解和落實責任，控制企業(yè)風險，提高經(jīng)營效益與效率，合理保證財務報告及相關信息真實完整、經(jīng)營活動的合法合規(guī)，確保企業(yè)資產(chǎn)安全高效運行，促進發(fā)展戰(zhàn)略實現(xiàn)具有較強的現(xiàn)實意義。

3 內(nèi)部控制有效性評價

內(nèi)部控制有效性評價，主要指公司在按照內(nèi)部控制“五要素”構(gòu)建了內(nèi)部控制規(guī)范體系框架基礎上，參照《基本規(guī)范》以及《內(nèi)部控制應用指引》中18項指引對企業(yè)管理的要求，實施與標準的比對工作，從組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理等方面查找公司薄弱環(huán)節(jié)，完善公司內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部評價工作不僅要體現(xiàn)全面性，突出重點同樣重要，如何把握內(nèi)控評價的重點呢？首先要對公司層面風險進行識別，識別主要基于與公司各職能部門的負責人和業(yè)務操作人員進行充分調(diào)研的結(jié)果，結(jié)合行業(yè)常見風險，并且考慮國務院國資委以及財政部等政府部門有關風險評估的相關要求，從戰(zhàn)略、財務、市場、運營及法律五個領域來進行識別，形成公司風險數(shù)據(jù)庫。然后對風險數(shù)據(jù)庫中列示風險從發(fā)生的可能性和重要程度兩個維度進行評估，識別出公司面臨的重大風險。公司層面重大風險采取分解落實方法，將其與流程層面風險進行對應，通過流程層面風險應對策略來降低公司層面風險。與公司重大風險防控相關的業(yè)務流程，在內(nèi)控評價中應予以重點關注，以某公司為例。

某公司識別出公司面臨的十大重大風險。按照“風險發(fā)生的可能性”及“風險發(fā)生后對公司的影響程度”兩個維度，將公司當前面臨的重大重要風險繪制成風險坐標圖，如下圖所示。

那么與施工安全與質(zhì)量管理、外部勞務使用管理、業(yè)務合作伙伴、價格波動、工程項目管理、投資管理、合同管理、應收賬款管理、企業(yè)聲譽及分子公司管理控相關的業(yè)務流程與控制要點應該是內(nèi)控評價予以關注的重點。

4 內(nèi)控體系建設中需關注的問題

現(xiàn)階段，在我國企業(yè)絕大多數(shù)人對建立與實施內(nèi)控體系認識不足，甚至存在錯誤的理解。主要表現(xiàn)有：對企業(yè)內(nèi)控體系建設的實質(zhì)和作用認識不清；集團各層級部分領導對內(nèi)控體系建設的重視、參與程度不高；各相關業(yè)務單位和部門部分人員參與、配合程度不夠等。認為內(nèi)部控制只是應付外部監(jiān)管的需要，而并非真正能防范風險和提升企業(yè)管理水平；認為內(nèi)部控制是一項額外的負擔，并非自己的本職工作；認為內(nèi)部控制體系與公司既有管理體系是“兩張皮”等等。因此，要將內(nèi)部控制真正融入到企業(yè)日常經(jīng)營管理，深入每個工作崗位，得到廣大員工認可、理解并有效執(zhí)行，必須從強化集團全員內(nèi)控意識和思想認識方面著手，需要不斷加強宣傳培訓，增強員工內(nèi)控意識；需要從管理體制、機制以及落實各級權(quán)利責任方面入手，建立內(nèi)部控制長效機制，使用內(nèi)部控制真正為企業(yè)經(jīng)營管理服務。

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篇4

關鍵詞：石油企業(yè)；內(nèi)部控制審計；問題；對策

一、內(nèi)部控制審計的內(nèi)涵

1　內(nèi)部控制審計的概念

內(nèi)部控制審計就是以內(nèi)部控制制度為基礎的審計，通過對被審計單位的內(nèi)控制度的審查、分析測試、評價，確定其可信程度，從而對內(nèi)部控制是否有效作出鑒定的一種現(xiàn)代審計方法。內(nèi)部控制審計是內(nèi)部控制的再控制，它是企業(yè)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的自我需要。

2　內(nèi)部控制審計的目的

(1)使被審計的單位按照國家法律規(guī)章對事物進行處理，使被審計單位的財務工作人員在進行事物處理時不僅要遵守國家的相關法律法規(guī)，還要遵守單位內(nèi)部的規(guī)章制度；

(2)使被審計單位的財務信息、會計信息以及組織的其他信息不存在信息失真，保證信息的可靠性與真實性。

(3)保證被審計單位產(chǎn)不受他人或他組織的侵犯，使組織資產(chǎn)安全而完整，

(4)保證被審計單位所制定的管理方針、制度、措施等等得到有效地貫徹執(zhí)行，使企業(yè)的經(jīng)營效率不斷得到提高。

3　內(nèi)部控制審計的內(nèi)容

①檢查會計憑證管理內(nèi)控制度

②檢查貨幣資金管理內(nèi)控制度

③檢查往來賬目管理內(nèi)控制度

④檢查資產(chǎn)管理內(nèi)控制度

⑤檢查成本管理內(nèi)控制度

⑥檢查銷售及利潤管理內(nèi)控制度

4　內(nèi)部控制審計的作用

(1)保證國家各項方針、政策、法令及財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行

貫徹執(zhí)行國家的方針、政策和財經(jīng)法規(guī)，是單位領導及其所屬各職能部門的主要任務之一，也是保證經(jīng)營活動合法性的先決條件，為了確保各種方針、政策法令及財經(jīng)紀律的貫徹實施，就需要在單位內(nèi)部采取各種措施和手段，內(nèi)部控制就是這種手段之一。內(nèi)部控制規(guī)定了處理各種業(yè)務必須編制的各種憑證和傳遞信息，不斷將單位內(nèi)部各職能部門執(zhí)行國家財經(jīng)法規(guī)以及單位內(nèi)部管理制度和方針的情況反映給領導。這樣可以使單位的經(jīng)濟活動有組織、有秩序、協(xié)調(diào)健康地進行。從而可以有效地保證國家的方針政策和財經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。

(2)保護單位財產(chǎn)物資的完整性和安全性

財產(chǎn)物資是進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的物資基礎和必備條件。為確保這些財產(chǎn)物資的安全完整，不被貪污盜竊，就需要加強單位基礎工作的建設，建立嚴格完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，使其能科學地監(jiān)督和制約財產(chǎn)物資的采購、計量、入庫、記帳、保管、維修、領用、退庫等各個環(huán)節(jié)，有效地制止浪費，防止各種貪污舞弊行為，確保財產(chǎn)物資的安全與完整。

(3)可以提高會計記錄和經(jīng)營管理信息的正確性、可靠性

管理者的決策，絕大多數(shù)依據(jù)會計記錄或其它業(yè)務記錄。決策需要信息，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，單位內(nèi)的經(jīng)營自在逐步擴大，其機構(gòu)和業(yè)務范圍越來越大，單位領導不能也沒有必要親自監(jiān)督各項活動。有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，通過對會計處理程序的控制，手續(xù)控制和復核核對等措施，保證會計數(shù)據(jù)的正確性，通過其它業(yè)務處理程度控制，能夠提高其它業(yè)務記錄，從而有效地避免和糾正各種差錯及舞弊行為的發(fā)生，為單位領導決策和經(jīng)營管理提供正確可靠的信息資料。

(4)保證單位經(jīng)營方針的實現(xiàn)和提高經(jīng)濟效益

單位內(nèi)各項經(jīng)營活動的最終目的，是實現(xiàn)經(jīng)營方針，提高經(jīng)濟效益。健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以促進單位內(nèi)部各部門之間，人員之間工作的協(xié)調(diào)，對有關計劃指標采取一系列控制措施，以控制和指揮單位的一切經(jīng)濟活動，保證各部門協(xié)調(diào)一致地完成任務，從而保證經(jīng)濟活動有秩序高效率的進行，保證經(jīng)營方針的實現(xiàn)，促進單位不斷地提高經(jīng)濟效益。

(5)可以作為審計人員開展審計工作的依據(jù)

內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度和遵守情況，是審計人員確定其工作方法、抽樣重點審計范圍和審計程序的重要依據(jù)。這是現(xiàn)代審計的特征，審計人員通過測試被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全程度來確定其對審計資料的信賴程度，如果內(nèi)部控制系統(tǒng)不健全，審計工作就要進行較全面的詳細審查。反之，內(nèi)部控制系統(tǒng)完善嚴密，內(nèi)部審計人員就可較省時、省力完成任務。

二　石油企業(yè)內(nèi)部控制審計的特點

1　內(nèi)控制度審計的重點不在于對已經(jīng)辦理的經(jīng)濟業(yè)務及會計報表數(shù)據(jù)的審查，而在于驗證內(nèi)控制度的健全和有效性。許多搞過內(nèi)控制度審計的同志，在現(xiàn)場操作中，并沒有把握住內(nèi)控制度審計的特點和要點，始終以審出多少違規(guī)違紀金額作為唯一目的，千第一律地按照常規(guī)審計的方式，從會計憑證、帳簿和報表的詳細審查人手，運用單一的審閱核對等方法，最終把內(nèi)控制度審計搞成了單純的財務收支審計，只是在最后的審計報告中象征性地加重一些筆墨，對被審單位的制度建設情況作一個簡要籠統(tǒng)的評價，算作是對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計，從而忽視了內(nèi)控制度審計關鍵所在，起不到應有的制度審查作用。實際上，作為內(nèi)控制度審計，對財務數(shù)據(jù)的審核只是手段和方法，它應和具體制度審查相聯(lián)系，測試中發(fā)現(xiàn)任何偏差和遺漏都是重要的信息，它可能預示著企業(yè)在內(nèi)控制度某一方面存在的缺陷和不足，從而有針對性地提出問題和建議。

2　內(nèi)控制度審計所形成的結(jié)論往往以管理建議書的形式出現(xiàn)。其實，審計企業(yè)各項內(nèi)控制度執(zhí)行的情況只是手段和方法，而正確評價其健全性和有效性，針對存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)提出改進性建議，達到加強企業(yè)管理，向管理要效益才是最終目的，也是進行內(nèi)部審計的重要方面，因此，在內(nèi)控制度審計中，通過對內(nèi)控制度的分析、評價，找出其薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，并研究可能導致的后果，給被審計單位提出建設性意見，從而給企業(yè)提交一份客觀、有效的管理建議書。

三，石油企業(yè)內(nèi)部控制審計中存在的問題

1　內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，發(fā)表審計意見不全面

由于現(xiàn)階段人們對于內(nèi)部審計的作用缺乏完整的認識，認為其只是對本單位財務資料是否真實、是否遵守財經(jīng)紀律進行監(jiān)督，所以在內(nèi)審機構(gòu)、人員的配置上也忽視了知識結(jié)構(gòu)的合理搭配。大部分內(nèi)審人員是學財務出身，對公司其他環(huán)節(jié)的控制，諸如生產(chǎn)、營銷、儲運等的制度是否符合公司特點，執(zhí)行是否有效，執(zhí)行是否到位等因缺乏相應知識而只能回避評價，所發(fā)表的組織內(nèi)控制度的總體評價意見也就不全面。

2　審計程序不充分，部分審計評價不準確

按照成本效益原則，對小單位來說，內(nèi)控制度不一定很健全，只要能將風險控制在一定范圍內(nèi)就可，相應的內(nèi)控制度審計也沒那么復雜。但對大公司來說，就有必要建立健全內(nèi)控制度來降低風險了，對內(nèi)部控制審計也就更加費時，風險更大，按照內(nèi)部控

制審計程序，單個審計項目一般要經(jīng)過調(diào)查系統(tǒng)設計、進行符合性測試、進行實質(zhì)性測試、評價控制系統(tǒng)四個步驟。這樣每個小項目就要數(shù)小時乃至數(shù)天。嚴格說來，一個中等單位至少要幾個星期。而現(xiàn)在很多內(nèi)部控制審計卻在幾天之內(nèi)就完成。究其原因是大部分省略了符合性測試這一步，使得內(nèi)控制度是否全部到位的評價不準確。

3　缺乏后續(xù)審計，審計意見不能落實到位

內(nèi)部控制審計在找出制度缺陷、提出改進建議、出具審計報告后就將其束之高閣，待來年檢查同一單位時，卻發(fā)現(xiàn)原來存在的問題仍然存在。究其原因是未能鞏固審計成果，結(jié)果內(nèi)部審計工作失去了意義，長此以往也降低了內(nèi)部審計部門在組織中的地位。

四　解決石油企業(yè)內(nèi)部控制審計問題的對策

1　積極與高級管理層進行溝通，提高內(nèi)審工作的獨立性

即使內(nèi)部控制審計人員所工作的組織對內(nèi)審工作沒有給予足夠的重視，內(nèi)部控制審計人員沒有一個良好的工作環(huán)境，作為內(nèi)部控制審計人員，我們不僅不能對現(xiàn)有艱苦的工作環(huán)境抱怨，更不能因此而敷衍工作，對工作不負責，對組織不負責，我們要更加的做好自己的工作，使內(nèi)部控制審計工作發(fā)揮好其應有的作用。在完成本職工作外，內(nèi)部控制審計人員還要經(jīng)在審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題以及如何能使工作更有利的進行或者其他能夠促進組織發(fā)展的建議向領導層反映、匯報，使內(nèi)部控制審計工作得到領導、組織的重視、支持，使內(nèi)部控制審計工作的獨立性與重視度逐步得到提高。

2　將龐大的內(nèi)部控制審計系統(tǒng)分解進行，以使審計更加全面

眾所周知，組織的內(nèi)部控制制度是一個十分龐雜的系統(tǒng)，筆者認為，內(nèi)部控制審計部門可以通過分層次、分階段的將組織的內(nèi)部審計工作依次進行，且在每次的內(nèi)部控制審計工作中設有專門的針對對象，使審計工作具有專項性，這樣既避免了因時間上的倉促造成內(nèi)部控制審計工作不能得到徹底執(zhí)行，或者因為內(nèi)部控制審計工作的量大而使審計時間過長對組織的其他工作造成不利影響，而導致內(nèi)部控制審計工作不能達到預期的目的。

3　存在缺陷的內(nèi)部控制進行后續(xù)審計，以使內(nèi)部審計真正發(fā)揮作用

在整體的內(nèi)部控制審計工作完成之后，組織還要對存在缺陷的內(nèi)部控制進行必要的后續(xù)審計工作，以達到內(nèi)部控制審計工作對組織的內(nèi)部控制起到規(guī)范的作用。后續(xù)審計的時間要依組織能夠?qū)?nèi)部控制的缺陷正確認識并予以糾正的時間跨度來確定。

4　提高人員素質(zhì)

在眾多生產(chǎn)力中，人是最活潑、最復雜的生產(chǎn)力，也是最重要的生產(chǎn)了，因為從根本上來說對于組織的管理就是對人的管理，而人的素質(zhì)對工作的質(zhì)量起著決定性的作用。

(1)加強領導干部的素質(zhì)教育，不斷提高領導干部的素質(zhì)水平

領導干部的素質(zhì)是領導干部進行領導活動的前提條件、是他們做出正確決策的基礎，只有在領導干部具有高素質(zhì)的前提下，他們才會使用自己的高素質(zhì)對部門的工作產(chǎn)生積極作用，使部門工作得到支持，才能使組織的各種制度、措施落到實處。

(2)嚴格落實財會人員持證上崗制度

財會人員的業(yè)務素質(zhì)以及職業(yè)道德水平對財會工作的質(zhì)量水平有著直接的影響，在這樣的情況下，組織應該組織對財會人員進行定期或不定期的培訓以及思想政治工作，以保證財會人員能夠高水準、高質(zhì)量、高效率地進行財會工作。

(3)落實稽核制度

在組織中，一切會計工作都必須經(jīng)歷一下業(yè)務流轉(zhuǎn)程序：經(jīng)辦、審核、部門負責人、稽核。在新《會計法》中，它明確規(guī)定了企業(yè)負責人、財務主管、財務人員，他們在組織的經(jīng)濟活動中的責任、義務等，并規(guī)定，無論是企業(yè)負責人、財務主管，還是財務人員，如果在工作中因個人道德問題、責任心等因人素質(zhì)而引起組織、國家的重大經(jīng)濟損失，都要追究其責任并給予嚴格的處罰。

篇5

關鍵詞：審計免疫系統(tǒng)；風險管理

2007年全國審計工作會議上，劉家義審計長首次提出“現(xiàn)代國家審計是國家經(jīng)濟社會運行的“免疫系統(tǒng)”的重要論斷。2009年劉家義審計長在《求是》雜志上再一次明確提出“樹立科學審計理念，發(fā)揮審計監(jiān)督免疫系統(tǒng)”功能一文，對免疫系統(tǒng)的功能觀點進行了全面解釋。審計免疫系統(tǒng)理論是伴隨著風險管理實踐的發(fā)展而不斷發(fā)展的。組織經(jīng)營環(huán)境的復雜性、風險意識淡薄和風險措施缺位等因素，導致風險管理不可控程度日益嚴重。基于風險控制成本與收效的權(quán)衡，風險管理措施不能絕對地避免所有的風險。如何加強內(nèi)部控制、規(guī)避風險、降低成本、提高效率成為經(jīng)營者普遍關注的焦點問題。在這種形勢下，以免疫系統(tǒng)理論為指導，構(gòu)建以風險防范為主導、以內(nèi)部控制為主線、以價值增值為目標的審計免疫系統(tǒng)模式成為提高內(nèi)控風險水平的重要保障措施。

一、審計免疫系統(tǒng)理論的本質(zhì)

現(xiàn)代醫(yī)學認為，免疫是肌體對異己識別"應答過程中產(chǎn)生的生物學效應的總和，能抵御疾病或病毒對人體的侵害，它是遍布全身的防御系統(tǒng)。免疫系統(tǒng)具有三個功能：一是防御，肌體抵抗病毒侵襲的功能；二是自穩(wěn)，識別并清除體內(nèi)損傷或衰老的細胞，保持體內(nèi)環(huán)境穩(wěn)定；三是監(jiān)視，持續(xù)關注病變細胞狀態(tài)的功能。審計免疫系統(tǒng)理論的產(chǎn)生，是對審計功能的創(chuàng)新認識及科學定位，標志著審計理論研究的突破，為新形勢下開展風險管理審計創(chuàng)造了前提條件。

二、審計免疫系統(tǒng)理論的功能

審計免疫系統(tǒng)三種基本功能，即防御功能、自穩(wěn)功能和監(jiān)視功能概述如下：

（一）免疫預防（防御），通過對組織內(nèi)部控制管理活動的測試，對管理層組織戰(zhàn)略目標和組織結(jié)構(gòu)設置的合理性；風險預測的全面性、有效性；組織風險應對策略的充分性及有效性進行評價，對未來管理環(huán)境做出預判，提出合理化建議。

（二）免疫揭示功能（監(jiān)視與制約功能），通過開展定期事中檢查和監(jiān)督，揭示由于內(nèi)部控制制度缺陷、執(zhí)行不力等因素導致的管理風險，保證了組織經(jīng)濟活動合法、合規(guī)、高效率運行，為組織的資產(chǎn)安全和財務信息的真實完整提供了客觀的參考。

（三）免疫修復功能（建設性修復功能）根據(jù)組織的戰(zhàn)略目標和工作進程，結(jié)合市場環(huán)境和組織內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境的變化，對審計整改建議落實情況持續(xù)關注，保證審計效果；同時對涉及違規(guī)違紀的行為和事件，建議組織及時采取曝光、經(jīng)濟懲罰等手段，加大對違規(guī)違紀行為的懲治宣傳。

三、審計免疫系統(tǒng)在內(nèi)部控制風險管理中的作用

內(nèi)部控制是為保證組織財務報告的可信性、經(jīng)營活動的效率、效果及相關法規(guī)制度的遵循性等三個目標的實現(xiàn)而采取的組織管理手段。內(nèi)部控制具備五要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素。審計作為組織內(nèi)部控制手段之一，由于其獨立性和專業(yè)性，被賦予了重要管理地位。為適應風險管理需要，貫穿管理全過程的以免疫系統(tǒng)理論為指導、以風險防范為主導、以內(nèi)部控制為主線、以價值增值為目標的審計免疫系統(tǒng)模式在內(nèi)控風險管理中發(fā)揮著不可替代的作用。

（一）保證組織目標和任務的實現(xiàn)。組織目標是否科學合理及內(nèi)控措施是否正確對組織目標的實現(xiàn)至關重要，組織的經(jīng)營活動和控制措施必須以有利于組織戰(zhàn)略經(jīng)營目標實現(xiàn)為目的。審計免疫系統(tǒng)根據(jù)組織外部環(huán)境和經(jīng)營目標，對組織的內(nèi)控活動做出評價，對于偏離組織目標、成本費用收益較低的活動及時提出建議和意見，保證組織目標的實現(xiàn)。

（二）保證法規(guī)、政策、計劃和程序的遵循性。上級法律法規(guī)和組織制定的政策、計劃、程序是保證組織有計劃系統(tǒng)有序運行的前提。審計發(fā)揮免疫功能，審查規(guī)章制度的遵循情況，是傳統(tǒng)的財務賬目審計所不具備的。

（三）提高組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟和效果為保證組織最大化利潤，組織應盡可能地降低成本和費用支出。如果存在設備未充分利用、管理費用等非生產(chǎn)費用開支比重大等不利經(jīng)營因素，將增加經(jīng)營成本和費用。審計發(fā)揮免疫功能對經(jīng)營指標對比分析，對組織經(jīng)營活動的經(jīng)濟型和有效性做出評價，為管理者進行決策提供數(shù)據(jù)支持。

四、如何通過審計免疫功能實現(xiàn)內(nèi)部控制的風險管理

要正確發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能，意味著審計要轉(zhuǎn)變工作理念，提升風險管理意識和全局意識，改變以往賬務審計的傳統(tǒng)工作套路和思路，突出事前審計，注重全過程審計，提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和工作能力，科學制定審計工作計劃和工作方案，積極探索適合全過程審計的工作模式。

（一）制定計劃，突出重點，做好審前準備工作。有效發(fā)揮審計免疫功能，首先要明確審計工作對象，找準審計范圍，做好充分的審計準備工作。準備工作是否充分直接決定審計工作的成敗。審計人員通過研究被審計對象的組織結(jié)構(gòu)圖、組織的政策規(guī)章制度，重要經(jīng)營活動的報告等內(nèi)容了解組織內(nèi)控環(huán)境；通過實地走訪、調(diào)查問卷、制定組織流程圖等方式，判斷可能存在薄弱環(huán)節(jié)的控制點，制訂審計工作計劃時對薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計。

（二）制定方案，明確職責標準，審計過程嚴密科學。根據(jù)工作計劃，制定具體的審計工作方案，明確審計方法和程序，組建審計工作小組并將每一工作內(nèi)容落實到個人，明確職責分工，制定工作標準，做好審前培訓工作，加強數(shù)據(jù)復核和疑難問題的集體會商，保證審計工作的質(zhì)量和效果。以對組織的職責分離、雙重控制及數(shù)據(jù)合理性、完整性、正確性等內(nèi)控環(huán)境的審查和測試審計工作案例為例，說明審計工作方案制定如表1：

通過深入調(diào)研測試組織管理活動，梳理管理流程，評價組織內(nèi)部控制活動的適當性和有效性，對發(fā)現(xiàn)問題提出持續(xù)改進的監(jiān)控活動建議，實現(xiàn)審計免疫系統(tǒng)的揭示和修復功能。

（三）加強培訓、樹立工作典型，提高業(yè)務素質(zhì)和工作能力。風險管理審計對審計人員的綜合素質(zhì)提出了很高的要求，審計人員要同時具備審計、金融、管理、法律等方面的知識，同時要具備敏銳的觀察力、很強的邏輯分析能力和強大的溝通能力。審計人員要熟悉組織的業(yè)務流程，對組織的風險管理保持持續(xù)關注和高度敏感性。要提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和綜合能力，一是組織要高度重視審計隊伍的業(yè)務培訓和學習提升，提高審計人員的勝任力；二是要通過在業(yè)界樹立工作典型，評選優(yōu)秀審計工作方案，建立審計工作標準，規(guī)范風險管理審計，充分發(fā)揮審計的免疫系統(tǒng)功能。

參考文獻：

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大型銀行績效考核的主要特點

經(jīng)濟資本管理理念日漸突出。各大型銀行股改以后普遍引入經(jīng)濟資本管理的理念，注重構(gòu)建以經(jīng)濟增加值（EVA）和風險調(diào)整后的資本收益率（RAROC）為核心的績效考核體系，實現(xiàn)風險控制與效益增長平衡的績效考評，強化經(jīng)濟資本對風險資產(chǎn)總量的約束和資本回報對經(jīng)營管理的要求，充分體現(xiàn)資本的價值，關注存在的風險，更加重視降低成本及經(jīng)濟資本占用。

內(nèi)控合規(guī)經(jīng)營意識逐漸形成。傳統(tǒng)的大型銀行績效考核普遍強調(diào)經(jīng)營效益和業(yè)務發(fā)展，在整個指標體系中經(jīng)營效益和發(fā)展規(guī)模類指標權(quán)重占比較高。近年來各行內(nèi)控合規(guī)經(jīng)營意識不斷加強，逐步引入了內(nèi)控合規(guī)類考核指標，主要包括安全保衛(wèi)、內(nèi)控評價、內(nèi)部管理等內(nèi)容，加大了合規(guī)文化的建設力度，引導各級機構(gòu)嚴格力爭合規(guī)操作、穩(wěn)健經(jīng)營。

績效考評體系建設日趨成熟。經(jīng)過不斷發(fā)展和完善，目前大型銀行績效考核體系日趨科學。農(nóng)行構(gòu)建了經(jīng)營行綜合考核和三農(nóng)縣域考核并重的績效考核體系；工行實行了綜合考評指標與單項指標監(jiān)測相結(jié)合的考評方式；交行建立了綜合績效考核辦法、績效工資分配辦法和履職工資考核辦法等三大模塊共同形成的績效考評體系；中行引入平衡計分卡工具，啟動矩陣式績效管理模式，形成了以財務、客戶、工作進程、員工學習與成長四個維度進行考核的績效考評體系；建行則完善了由績效考核、等級行考評、KPI考核三部分構(gòu)成的績效考核體系，注重等級行和KPI考核結(jié)果與員工績效分配的關聯(lián)效應。

績效考核“指揮棒”作用日益顯現(xiàn)。工行在2012年的績效考核中落實“三個突出”原則，即突出經(jīng)濟資本考核，突出對業(yè)務轉(zhuǎn)型特別是中間業(yè)務發(fā)展的考核，突出對渠道分流的考核，更好地促進全行經(jīng)營轉(zhuǎn)型和可持續(xù)發(fā)展；中行在績效考核指標設置上充分體現(xiàn)引導全行調(diào)整業(yè)務結(jié)構(gòu)，提高資本使用效率，擴大客戶基礎，加快網(wǎng)點轉(zhuǎn)型和業(yè)務創(chuàng)新；交通銀行則體現(xiàn)了以“效益”、“質(zhì)量”、“發(fā)展”、“客戶”為重點，以戰(zhàn)略推進指標和內(nèi)部管理指標為補充的考核導向；農(nóng)行則突出以業(yè)務經(jīng)營轉(zhuǎn)型和競爭力提升為重點的考核指標體系，并且通過建立單獨運行、具有農(nóng)行特色的三農(nóng)縣域考核體系，加快了服務三農(nóng)戰(zhàn)略的有效實施；建行則貫徹“以效益為中心、以存款為基礎、以質(zhì)量為重點、以安全為保障”的“四為”經(jīng)營管理原則，關注年度發(fā)展核心要素，加快重點業(yè)務發(fā)展，加強基礎客戶拓展，促進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

績效考核存在的主要缺陷

內(nèi)控管理和重點風險防范考核不到位。轄內(nèi)大型銀行現(xiàn)行的績效考核在指標及權(quán)重的設置上，側(cè)重于經(jīng)營效益等財務指標，對風險管理類指標考核相對較弱。同時各行在現(xiàn)行的績效考核體系中，普遍沒有對監(jiān)管部門強調(diào)的重點風險如政府融資平臺貸款、規(guī)范經(jīng)營活動等及時做出直接反映和考核。

業(yè)務發(fā)展規(guī)模及同業(yè)擴張的導向性過強。受傳統(tǒng)經(jīng)營觀念等影響，部分行現(xiàn)行的績效考核體系強化了發(fā)展規(guī)模和同業(yè)占比類指標考核，規(guī)模類指標權(quán)重仍為首位，純時點性的考核指標仍然存在，“沖時點”行為仍難杜絕，造成存款劇烈波動，對銀行流動性管理形成挑戰(zhàn)。

考核指標計劃的分解確定不盡合理。部分大型銀行現(xiàn)行的績效考核偏重于當期效益指標考核，重視當期的盈利表現(xiàn)，忽視了銀行長期盈利能力和長遠發(fā)展，將計劃指標逐級分解、層層加碼。

完善績效考核體系的建議

進一步健全銀行績效考核機制。完善的銀行績效考核機制是大型銀行績效考核工作的基礎。一是樹立科學的績效考核觀，形成正確的戰(zhàn)略導向和合規(guī)引領，遵循經(jīng)濟資本管理的理念，積極轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路，真正實現(xiàn)穩(wěn)健與合規(guī)發(fā)展、內(nèi)涵式與均衡性發(fā)展，不斷提高服務實體經(jīng)濟的能力。二是加強績效考核組織建設，要提高考核工作的透明度和員工參與度，加強協(xié)調(diào)與溝通，確?？冃Э己宿k法既符合全行的發(fā)展戰(zhàn)略目標，又適應分支機構(gòu)的實際情況。三是完善約束糾偏機制，加強對考核結(jié)果的跟蹤評估，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營行為發(fā)生偏離既定目標情形時，要及時分析原因，調(diào)整指標設置，不斷地加以改進和完善考核辦法。

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關鍵詞：松香；企業(yè)內(nèi)控；內(nèi)部管理；風險防范

中圖分類號：F270 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）02-0086-02

要實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展，做好內(nèi)部的管理和控制非常重要。對于新興產(chǎn)業(yè)松香來說，企業(yè)管理關系到松香產(chǎn)業(yè)發(fā)展和進步，內(nèi)部控制工作做得好，企業(yè)的運行順利，各種資金使用效率提高，按照法律法規(guī)的要求開展企業(yè)業(yè)務，推動了松香產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是如果企業(yè)內(nèi)部一團糟，那么不僅影響了企業(yè)的管理和發(fā)展，而且對于松香產(chǎn)業(yè)造成一定的影響。因此，企業(yè)內(nèi)控作為企業(yè)生存的必要條件，是企業(yè)管理的重要方式，是企業(yè)不斷完善自我、不斷提高企業(yè)市場競爭力和實力的必殺劍。完善松香企業(yè)內(nèi)部管理制度，防止不必要的經(jīng)濟損失，避免風險，對于松香產(chǎn)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

一、松香產(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

目前我國的松香年產(chǎn)量達到三十五萬噸以上，位居世界松香總產(chǎn)量首位，松香的工業(yè)總產(chǎn)值超過二十億元每年。隨著改革開放和市場經(jīng)濟發(fā)展，松香產(chǎn)業(yè)正面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。世界對松香提出了更高的要求，也對松香企業(yè)提出了更高的標準。

廣西作為我國松香產(chǎn)量最大的省份，產(chǎn)量占到全國總產(chǎn)量的百分之四十左右，松脂產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，特別是梧州松脂產(chǎn)業(yè)深加工生產(chǎn)基地的建立開拓了松香產(chǎn)業(yè)走向國際市場，松香的深加工也逐漸普及。例如梧州的食用松香廠、桂林的油墨松脂廠等。高產(chǎn)量高品質(zhì)的松脂贏得了市場的青睞和消費者的喜愛。但是近年來隨著松香企業(yè)的大規(guī)模發(fā)展，企業(yè)之間的競爭激烈，一些不法企業(yè)為了求生存不惜才去非法手段破壞松香產(chǎn)業(yè)市場，松香質(zhì)量低下，企業(yè)管理面臨困境。產(chǎn) 品不合格被返銷現(xiàn)象時有發(fā)生。如果不改善目前的現(xiàn)狀，則會對整個廣西松香發(fā)展造成嚴重的破壞。

二、松香企業(yè)內(nèi)控存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部相關法規(guī)的缺失

我國企業(yè)會計法律對于企業(yè)內(nèi)部的管理有明確的規(guī)定，要求企業(yè)內(nèi)控中的會計信息準確真實，要求企業(yè)完善內(nèi)部規(guī)章制度，明確企業(yè)擔任的法律責任，規(guī)范會計工作，分工明確，保證企業(yè)的合法順利運行。但是一些企業(yè)為了追求一時的經(jīng)濟效益，并沒有按照國家政策要求進行，在實踐中不遵循準則，企業(yè)的社會責任感缺失，法律監(jiān)管不力。企業(yè)內(nèi)部財務信息混亂，難以管理。

（二）企業(yè)內(nèi)部運行機制不健全

對于松香企業(yè)來說，其內(nèi)部管理也出現(xiàn)了機制不健全問題，傳統(tǒng)的松香企業(yè)管理中采用的是事后管理方式，這種管理方法對企業(yè)造成了不可彌補的損失，不能適應現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和需求。只有及時改變陳舊的企業(yè)運行模式，做好預防和平時的管理，才能保證企業(yè)風險降低，減少意外損失。做到事前、事中、事后的多階段預防。重視企業(yè)的內(nèi)部管理才能保證企業(yè)在激烈的競爭中立于不敗之地。與國外發(fā)達城市相比，我國松香產(chǎn)業(yè)的發(fā)展還有很長一段距離，薄弱的管理經(jīng)驗和缺乏創(chuàng)新的管理機制制約了企業(yè)進步，因此，要盡快建立適合我國=松香企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控體系。

（三）企業(yè)管理人員綜合素質(zhì)低下、管理水平低

當前我國企業(yè)內(nèi)部的信息失真問題嚴重存在，很多企業(yè)內(nèi)部財務管理混亂，無法核實，缺乏科學合理的復審制度，賬目無法對接，實際開支和預算之間差距太大，甚至有人為的制造假賬影響企業(yè)的內(nèi)部控制管理。公款挪用現(xiàn)象普遍。管理人員沒有經(jīng)過專業(yè)的培訓學習，管理手段和方式陳舊，掌握的知識膚淺，積累的實踐經(jīng)驗少，對于企業(yè)內(nèi)控沒能形成一套成熟的機制，管理人員的職業(yè)道德和綜合素質(zhì)有待提高，缺乏社會責任感，遇到困難互相推諉，為了一己私利制造假賬，經(jīng)不住利益的誘惑，法律知識缺乏，法律意識淡薄。這些都直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理和監(jiān)督。

（四）企業(yè)的外部監(jiān)管不力

對于企業(yè)內(nèi)部的實效管理并沒有一個專門的機構(gòu)進行監(jiān)督，導致企業(yè)自身發(fā)展中逃避社會責任，沒有形成嚴明的獎懲制度，政府對企業(yè)的指導不夠，專業(yè)的監(jiān)督管理機

制缺失。

三、完善松香企業(yè)內(nèi)控的對策建議

（一）站在企業(yè)經(jīng)營管理者的角度完善松香企業(yè)內(nèi)控制度

松香企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立目標是實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟產(chǎn)值和效益，為了企業(yè)的長遠發(fā)展，為社會服務。這就意味著內(nèi)部控制機制的建立要從根本上保護所有者的權(quán)益。企業(yè)內(nèi)部控制由董事會為主體的加之企業(yè)其他人員的參與開展業(yè)務，內(nèi)部控制要維護企業(yè)所有者的權(quán)益，站在企業(yè)所有者角度考慮問題。但是目前我國松香企業(yè)的發(fā)展還沒能做到這一點，很少講企業(yè)內(nèi)控和所有者之建連接起來。導致了企業(yè)所有者在管理控制中的地位降低，發(fā)揮的作用減弱。因此，要完善企業(yè)的法人制度，設立明確的分工，保證董事長、監(jiān)事會的職責貫徹落實。有一套完整的內(nèi)部控制機制和監(jiān)控，保證高層領導能夠親身參與到企業(yè)的實際運行管理活動中。

（二）凈化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

要實現(xiàn)企業(yè)的良好內(nèi)控，首先要凈化企業(yè)環(huán)境，主要從以下幾個方面著手：一是企業(yè)的制度建設氛圍凈化。明確企業(yè)內(nèi)部控制的主體和控制關鍵目標，做好企業(yè)內(nèi)部股份管理和股東的職責。讓經(jīng)營者、股東參與到企業(yè)管理運行中，發(fā)現(xiàn)問題，提出對策，共同探索企業(yè)發(fā)展之路。二是加強各級人員的綜合素質(zhì)，提高管理隊伍的整體水平，通過學習和培訓讓企業(yè)內(nèi)部管理人員掌握先進的管理方法，采用科學技術和現(xiàn)代化通訊手段實現(xiàn)企業(yè)管理的高效。轉(zhuǎn)變管理經(jīng)驗、營造良好的企業(yè)氛圍，樹立良好的道德觀和價值觀。

（三）做好企業(yè)內(nèi)部的審計管理工作

當前，我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設立不健全，機構(gòu)設置水平不一，部分企業(yè)內(nèi)部只有內(nèi)部審計缺乏外界的監(jiān)督。對于松香企業(yè)大發(fā)展應該在內(nèi)部設立獨立的審計委員會和內(nèi)部審計部門，兩個獨立部門互相監(jiān)督，保證內(nèi)控的公平公開透明。內(nèi)部審計對董事會負責，有效的監(jiān)督了董事會的業(yè)務，接受董事會的指導，保證兩者之間的平衡。提高財務人員的素質(zhì)，在當下不斷變化的社會環(huán)境下，更加重視管理人員的職業(yè)道德，加強思想品德建設。讓財務人員掌握專業(yè)的財務管理知識和準則，掌握新方法、新業(yè)務。加強財務管理人員的實踐操作能力，提高綜合素質(zhì)，加強培訓學習，熟悉法規(guī)政策，對于工作中出現(xiàn)的問題能夠組織人員集思廣益，共同探討企業(yè)發(fā)展路徑。制定嚴格的考核制度，對于有突出貢獻的管理人員給予崗位提升和物質(zhì)獎勵，保證工作人員的工作熱情。

（四）建立企業(yè)內(nèi)控制度需要全員工的積極參與

建立有效的企業(yè)內(nèi)控激勵監(jiān)督體制，要做好監(jiān)督和激勵的度，不能激勵監(jiān)督過度，但也不能沒有。因此，要實現(xiàn)兩者的結(jié)合，除了管理層的努力之外，更需要全體企業(yè)員工的共同參與，需要系統(tǒng)的監(jiān)督管理過程，全方位的服務。不同的工作人員擔任不同的職責，全員參與，有利于員工樹立主人翁的地位，保證企業(yè)內(nèi)部形成強大的凝聚力，發(fā)揮集體的智慧和力量。從企業(yè)的財經(jīng)紀律到企業(yè)的黨政，不同角度做好監(jiān)督，形成明確的職責分工，減少不利于企業(yè)發(fā)展的因素。

另外，企業(yè)內(nèi)控工作與企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關，內(nèi)控不是盲目的控制和管理，而是緊隨企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標，實現(xiàn)最大化價值。按照不同的工作任務和性質(zhì)實行內(nèi)部控制，分層次分階段開展公司業(yè)務，對于成本和利潤要有明確的認識和規(guī)劃，對不同崗位和部門做好管理，特別是業(yè)務運行的各環(huán)節(jié)實行統(tǒng)一管理監(jiān)督。保證企業(yè)經(jīng)濟效益的最大值。

要推動現(xiàn)代化松香企業(yè)的發(fā)展，就必須設立一套科學有效的內(nèi)部控制體系，這是企業(yè)發(fā)展的必要保證。良好的松香企業(yè)內(nèi)部控制管理是實現(xiàn)企業(yè)長久發(fā)展的重要途徑，我國企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀不容樂觀，要加強監(jiān)督，提高領導層的責任意識，發(fā)揮內(nèi)控的效應，促進企業(yè)不斷發(fā)展進步。

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篇8

關鍵詞：內(nèi)控設計成本；內(nèi)控執(zhí)行成本；內(nèi)控披露成本；學習曲線

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-02

一、國內(nèi)電信企業(yè)內(nèi)控建設情況

自薩班斯法頒布以來，許多學者對內(nèi)控法規(guī)的遵循成本和收益進行了跟蹤研究，一致認為隨著內(nèi)控法規(guī)執(zhí)行年限的增長，上市公司內(nèi)控成本不斷遞減，且收益持續(xù)增加。國內(nèi)電信企業(yè)作為同時在美、港上市的大型央企，均于2005-2006年間開始執(zhí)行聯(lián)交所或紐交所的內(nèi)控披露要求。多年的內(nèi)控實踐使我國電信企業(yè)形成了一個不斷優(yōu)化的內(nèi)控體系，經(jīng)驗的積累也在一定程度上降低了內(nèi)控成本。

國內(nèi)電信企業(yè)內(nèi)控體系一般分為內(nèi)控設計、內(nèi)控評估和內(nèi)控披露三個部分。

1.內(nèi)控設計。國內(nèi)電信企業(yè)從滿足監(jiān)管要求和管理需求出發(fā)，按照聯(lián)交所和薩班斯法要求對內(nèi)部流程、監(jiān)管機制進行嚴格把握，以此保證內(nèi)控設計的合理性。其內(nèi)控設計通常包括內(nèi)控手冊和實施細則。內(nèi)控手冊包括制度梳理與流程梳理。制度梳理是根據(jù)《COSO內(nèi)部控制-整合框架》五要素來整理公司現(xiàn)有制度中對各方的管理權(quán)限及控制要求，形成制度層面控制；流程梳理按照風險與財務披露重要性規(guī)范或標準化現(xiàn)有業(yè)務流程，使控制點明確，形成操作層控制。實施細則是在內(nèi)控手冊的基礎上對流程和控制的進一步細化。

2.內(nèi)控評估。為保證內(nèi)控系統(tǒng)的有效運轉(zhuǎn)，需要對內(nèi)控執(zhí)行進行評估。國內(nèi)電信企業(yè)內(nèi)控評估包括自我評估和獨立評估兩部分。自我評估是由內(nèi)控責任人實施，對全流程全覆蓋的審查，以糾正日?；A工作。獨立評估是由內(nèi)部審計人員實施，通過對重點業(yè)務流程進行抽查來評估內(nèi)控的有效性。通過兩者的結(jié)合，可以促進內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，并及時了解內(nèi)控設計中的不足，形成一個自我反饋的閉環(huán)內(nèi)控體系。

3.內(nèi)控披露。為了滿足資本市場的監(jiān)管要求，上市公司必須對內(nèi)控有效性進行信息披露。國內(nèi)電信企業(yè)均同時在美、港上市，因此需要滿足不同的披露要求。在向紐交所提交的20-F財務報告中，需要披露內(nèi)容主要有：管理層對財報內(nèi)部控制的報告、內(nèi)控有效性的審計報告、財年內(nèi)內(nèi)控變化及影響、CEO和CFO對內(nèi)控責任的聲明；在向聯(lián)交所提交的年報中，需要按照《企業(yè)管治常規(guī)守則》和《企業(yè)治理報告》的要求，應最少每年復核一次內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)的有效性，并在《企業(yè)管治報告》中向股東匯報已經(jīng)完成有關復核。

從上述分析看出，監(jiān)管部門要求國內(nèi)電信企業(yè)對內(nèi)控有效性進行評估或復核，責任部門（管理層或董事會）需要對內(nèi)控有效性進行對外披露。因此，只有妥善完成內(nèi)控設計和內(nèi)控評估工作，才能真實地履行信息披露。

二、國內(nèi)電信企業(yè)內(nèi)控成本模型

內(nèi)部控制要求堅持成本效益原則，因此降低內(nèi)控成本、提高內(nèi)控收益成為上市公司一直關注的問題。然而，由于內(nèi)控投入難以量化，更多的表現(xiàn)為人工時間的耗用，且內(nèi)控的成效需要較長時間積累才能顯現(xiàn)，這給內(nèi)控成本的控制帶來了挑戰(zhàn)。根據(jù)當前國內(nèi)電信企業(yè)內(nèi)控實踐的三個部分，將內(nèi)控成本劃分內(nèi)控設計成本、內(nèi)控執(zhí)行成本和內(nèi)控披露成本。

1.內(nèi)控設計成本。內(nèi)控設計成本指公司或與咨詢公司一起進行內(nèi)部控制制度、流程設計的編寫工作，以及為支撐內(nèi)控IT化而進行的系統(tǒng)設計等產(chǎn)生的費用。國內(nèi)電信企業(yè)每年例行的內(nèi)控手冊修訂工作，主要包括外部管理咨詢費、內(nèi)部員工為配合制度設計中調(diào)查、文件整理等環(huán)節(jié)而付出的工時，以及每年為修訂或更新內(nèi)控制度體系所支付的IT系統(tǒng)設計和維護費用。

2.內(nèi)控執(zhí)行成本。內(nèi)控執(zhí)行成本，主要包括員工的崗位要求成本、內(nèi)控測試和評估成本，以及內(nèi)控培訓成本（費用以及時間）。員工的崗位要求成本指員工為履行控制要求而承擔的工作，以及員工為適應崗位控制要求變化的成本。內(nèi)控測試和評估成本是指在內(nèi)控項目測試過程中產(chǎn)生的全部支出，包括內(nèi)審人員人工費用及耗費的工時。內(nèi)控培訓費用是指為員工了解和執(zhí)行內(nèi)控工作而開展各種專題培訓而發(fā)生的費用。

3.內(nèi)控披露成本。內(nèi)控披露成本指為完成內(nèi)控信息對外披露而發(fā)生的審計鑒證費用，包括外部審計師對內(nèi)控的評估、測試及簽屬審計報告等工作。

4.內(nèi)控成本分析。從上述內(nèi)控成本模型來看，內(nèi)控成本中的審計費用、咨詢費用、培訓費用、IT系統(tǒng)設計維護費用能夠較清晰的量化，稱為顯性成本或直接成本；其他為內(nèi)控而開展的工作難以貨幣化，通常折算為工時后進行量化，稱為隱性成本或間接成本。

在內(nèi)控信息的強制披露時代，內(nèi)控成本已成為是上市公司的固定成本。但是，隨著內(nèi)控實踐的深入，組織內(nèi)各級員工對內(nèi)控制度越來越熟悉，為履行各自內(nèi)控職責的工作效率會越來越高，從而帶動整體內(nèi)控成本的下降，即內(nèi)控成本的學習曲線效應越來越明顯。由于內(nèi)控成本由內(nèi)控實踐的各部分組成，而各組成部分的成本驅(qū)動因素存在差異，因此成本隨時間變化會遵循并不完全相同的軌跡。

1）內(nèi)控設計成本。對控制要求越熟悉，內(nèi)控設計成本就會越低。對于初次建立內(nèi)控制度體系，從頭進行各流程的梳理，耗費的人力、物力、財力較高；而隨后的內(nèi)控制度修訂，僅需在上年基礎上，根據(jù)業(yè)務范圍的變動、管理制度的補充和組織架構(gòu)的優(yōu)化，結(jié)合上年內(nèi)控評估和外審建議，進行相應的流程和控制點的增補，成本會有所降低。當企業(yè)員工對內(nèi)控制文本的編寫熟悉之后，流程梳理、崗位訪談、控制點提煉等工作效率都會提高，那么內(nèi)控設計成本隨著學習曲線的效應越來越少。如下圖所示：

2）內(nèi)控執(zhí)行成本。內(nèi)控執(zhí)行成本主要耗用在各級員工對崗位職責的履行，以及為內(nèi)控有效性評估的工作量上。這些成本會隨著內(nèi)控實踐經(jīng)驗的積累而降低，特別是當內(nèi)控轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理自身需要而不僅為應對外部披露要求而刻意付出時，其成本將逐漸接近于零。由于企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的使用、內(nèi)控評估工作的開展之前都會進行相應的培訓工作，因此，內(nèi)控培訓成本的提高，往往帶來整體內(nèi)控執(zhí)行成本的降低。國內(nèi)電信企業(yè)在內(nèi)控執(zhí)行實踐中，內(nèi)控自評和獨評工作均由審計部牽頭，隨著審計部內(nèi)控評估團隊經(jīng)驗的積累，通過評估發(fā)現(xiàn)問題會更及時，這部分內(nèi)控工作效率將逐年提高，相應的內(nèi)控評估成本也會相應降低。如下圖所示：

3）內(nèi)控披露成本。內(nèi)控披露成本受外部監(jiān)管強度的影響。一般外部監(jiān)管強度越高，內(nèi)控審計收費越高。但鑒于審計收費的剛性，內(nèi)控披露成本直接取決于外部審計定價，間接取決于為執(zhí)行內(nèi)部審計而開展程序的多少。2006年之后，國內(nèi)電信企業(yè)外部審計費用并沒有明顯的增長或下降。因此，可以把這部分成本視為常量成本。

三、降低內(nèi)控成本的建議

1.加強內(nèi)控團隊建設，提高工作效率。內(nèi)控成本中的隱性成本，學習曲線效應最為明顯。通過壓縮內(nèi)控隱性成本，放大學習曲線效應是降低內(nèi)控成本的最佳途經(jīng)，因此，加強內(nèi)控團隊建設顯得尤為重要。一方面，重點加強負責內(nèi)控設計和評估的核心成員內(nèi)控、審計知識的學習。核心成員工作素質(zhì)的提高，則對整體內(nèi)控工作效率有極大的帶動作用；另一方面，加強面向全體的內(nèi)控教育，可以使廣大員工對內(nèi)控基本原理、崗位內(nèi)控要求有深刻的了解，便于優(yōu)化控制環(huán)境、流程設計的配合，提高整體效率。

2.充分利用信息系統(tǒng)，固化內(nèi)控流程。員工崗位要求成本是內(nèi)控執(zhí)行成本的重要組成部分，需要標準化每個員工在其崗位需要執(zhí)行的規(guī)定動作，將內(nèi)部控制嵌入于業(yè)務流程的操作當中，成為業(yè)務操作的一部分。因此，電信企業(yè)應構(gòu)建功能適當?shù)男畔⑾到y(tǒng)，加強內(nèi)部控制點的IT系統(tǒng)固化，對于審批、簽字確認、文檔保存等流程，通過系統(tǒng)流程操作直接完成，從而減輕執(zhí)行過程中記錄成本，減少評估和鑒證的工作量。

3.提升風險管理水平，推動內(nèi)控工作。隨著上市公司內(nèi)控水平的提高，企業(yè)內(nèi)控實踐已不僅僅局限于滿足合規(guī)性的要求，內(nèi)控的財務導向逐漸轉(zhuǎn)為風險導向。在內(nèi)控設計時，對流程是否納入到內(nèi)控手冊不僅考慮其影響會計科目的重要性，也會考慮流程本身包含的各種業(yè)務風險。因此，為提高內(nèi)控工作的成效，電信企業(yè)在內(nèi)控設計、內(nèi)控評估時，可以利用現(xiàn)有風險管理的工作成果，內(nèi)控團隊的工作重心能夠快速聚焦在關鍵風險點上，從而對風險預警做出快速回應。

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篇9

關鍵詞：內(nèi)部審計；整改；結(jié)果運用；增值型

近年來，隨著中央審計委員會的成立和《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）實施，我國內(nèi)部審計進入了新時代。商業(yè)銀行內(nèi)審在保障其經(jīng)營合規(guī)性上發(fā)揮愈加重要的作用，內(nèi)審管理系統(tǒng)的信息化建設為審計工作提供了便利，極大地提高審計效率，內(nèi)部審計工作質(zhì)效得到了極大的提高，但在審計成果運用方面還有待提高。

一、內(nèi)部審計成果運用概述

在中央審計委員會第一次會議上強調(diào)審計整改的重大意義，審計署2018年的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號）中新增設了“審計成果運用”一章，對加強審計整改，促進審計結(jié)果運用做出了明確規(guī)定。主要體現(xiàn)在以下幾方面，一是明確了被審計單位主要負責人為整改第一責任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結(jié)果書面告知內(nèi)部審計機構(gòu)。二是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，應當及時分析研究，制定和完善相關管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施。三是內(nèi)部審計機構(gòu)應當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況應當作為考核、任免、獎懲干部和相關決策的重要依據(jù)。四是單位對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，應當按照管轄權(quán)限依法依規(guī)及時移送紀檢監(jiān)察機關、司法機關?！渡虡I(yè)銀行內(nèi)部審計指引》所稱內(nèi)部審計是商業(yè)銀行內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價和咨詢活動，通過運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，審查評價并督促改善商業(yè)銀行業(yè)務經(jīng)營、風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理效果，促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。商業(yè)銀行內(nèi)部審計目標包括：推動國家有關經(jīng)濟金融法律法規(guī)和監(jiān)管規(guī)則的有效落實;促進商業(yè)銀行建立并持續(xù)完善有效的風險管理、內(nèi)控合規(guī)和公司治理架構(gòu)；督促相關審計對象有效履職，共同實現(xiàn)本銀行戰(zhàn)略目標。指引明確了商業(yè)銀行內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價和咨詢職能，并促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升。中央審計委員會、審計署、銀保監(jiān)會都在內(nèi)部審計成果運用方面提出了要求，并指明內(nèi)部審計成果運用的方向。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計整改現(xiàn)狀

(一)內(nèi)審定位不準，認識不足。內(nèi)部審計是日常的“體檢”工作，不僅要“查病”，更要“治已病”，“防未病”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門存在重視審計，輕視整改的現(xiàn)象。主要表現(xiàn)為:一是內(nèi)部審計部門把自己定位為“監(jiān)督”、“評價”職能，未把“整改”工作作為內(nèi)審部門的責任；二是內(nèi)部審計人員對發(fā)現(xiàn)問題整改意義認識不足，未能從促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升方面思考整改的意義。內(nèi)部審計部門主動爭取領導對審計結(jié)果運用的支持力度不夠，審計權(quán)威性不強，導致被審部門對整改工作不重視，審計建議采納較少。(二)報告質(zhì)量不高，針對性差。審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的生命線，審計報告質(zhì)量高低直接關系到能夠引起領導層關注，對促進審計結(jié)果運用更是至關重要。一份高質(zhì)量的審計報告，必須能夠精準發(fā)現(xiàn)問題所在，提出有針對性的可行性的建議，達到合法、合規(guī)，提高效率的目的。深入分析審計報告質(zhì)量不高的主要原因：一是內(nèi)審部門對全局中心工作認識不足，對審計目的不清晰，審計工作偏離審計目的，對全局工作支持力度不夠，未能突出重點，未能全面覆蓋高風險業(yè)務、重點人員；二是內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)不高，未能嚴格落實審計程序，造成審計底稿有遺漏，難以清楚描述問題，對發(fā)現(xiàn)的問題定性不準，被審計部門對審計人員提出的問題不認可；三是審計理念落后，大數(shù)據(jù)理念缺乏。對非現(xiàn)場審計重視不夠，未落實能精準審計，現(xiàn)場審計缺乏審前分析，審計手段落后、效率較低，審計內(nèi)容仍以查錯糾弊為主，對風險性問題和資產(chǎn)質(zhì)量關注不夠；四是審計對策針對性差，可操作不強，對業(yè)務指導、堵塞內(nèi)控漏洞意義不大。(三)整改標準不高，效果不佳。商業(yè)銀行在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，往往限于操作層面整改，建章立制的少。存在屢查屢犯，前改后犯，審計成果運用程度不高。審計人員對發(fā)現(xiàn)的問題缺少原因分析，較少能從內(nèi)部制度、業(yè)務流程、人員等深層次分析原因，主要表現(xiàn)為：一是對“普遍性”的問題不重視，習以為常，思想麻木，難以正視問題；二是對“典型性”的問題原因分析不全面，無法提出合理的建議；三是對“傾向性”的問題分析缺乏前瞻性，分析不足。內(nèi)部審計人員獨立性不強，對被審計部門問題整改容忍度較高，隨意性大，存在計中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)部分問題未能從根本得到整改，而審計部門未能嚴格要求，致使問題整改落實不到位，難以達到預期審計效果。(四)結(jié)果運用層次不高，影響力弱內(nèi)部審計結(jié)果運用利用率較低，多為就事論事的簡單整改，對促進商業(yè)銀行穩(wěn)健運行和價值提升作用較弱。主要表現(xiàn)為：一是審計結(jié)果未能與相關職能部門交流，未及時綜合地研究分析典型性、普遍性、傾向性問題，對問題影響的深層次因素未進行充分挖掘，難以做到舉一反三與從源頭上對問題進行整改；二是審計結(jié)果難以在內(nèi)部紀檢監(jiān)察部門、組織人事部門等相關部門之間實現(xiàn)共享，導致審計結(jié)果難以被有效利用與轉(zhuǎn)化；三是還未將審計結(jié)果及審計問題的整改狀況作為對相關部門干部進行考核、任免及獎懲的重要信息依據(jù)，也未將其作為單位決策制定的依據(jù)；四是審計結(jié)果在形式上表現(xiàn)比較單一。

三、提高審計結(jié)果運用改進路徑

(一)積極爭取領導對審計工作的重視。領導的重視是促進審計整改的重要推動力。領導重視內(nèi)部審計，能提升審計權(quán)威性，便于內(nèi)審部門與其他職能部門溝通，問題整改、制度建設、結(jié)果共享會比較順利。內(nèi)部審計要明確審計的目的，服務大局，不斷提高審計報告質(zhì)量，及時向主要領導匯報審計發(fā)現(xiàn)的情況、整改措施、是否需要建章立制杜塞漏洞等情況，保障全局工作的意義，得到領導認同和支持。(二)強化對審計整改責任意識。內(nèi)部審計是商業(yè)銀行穩(wěn)健經(jīng)營的重要保障，而審計整改是整個審計工作的重要環(huán)節(jié)，直接關系到內(nèi)部審計工作的成效。如果對審計整改不重視將會嚴重影響了審計目的的實現(xiàn)。審計人員要樹立服務大局觀念，把審計整改及審計結(jié)果運用作為自身的職責，從思想上重視審計整改工作，堅決杜絕整改不負責、虛假整改情形，確保整改不走過場，整改指導及時有效，樹立“整改工作我有責”的責任意識。(三)切實提高審計報告質(zhì)量。審計報告的質(zhì)量高低，既體現(xiàn)了審計人員的能力，也決定了審計整改的要求。審計報告應符合以下特征：一是準確性。主要指審深審透，對問題進行準確定性，避免模棱兩可，避重就輕，切實充分揭示風險；二是實用性。主要是指審計報告能夠引起領導的重視，使得領導更加了解經(jīng)營狀況，風險現(xiàn)狀；三是指導性。主要是指及時對苗頭性和趨勢性問題進行預警，使得相關職能部門及時采取預防措施，避免損失；四是針對性。主要是指確保審計人員對發(fā)現(xiàn)問題所提出整改建議具有可操作性，避免建議不對癥，難落實。高質(zhì)量審計報告要求審計人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅具有發(fā)現(xiàn)能力，還要具備綜合分析能力和問題歸納能力。審計人員必須更新審計理念，樹立“大數(shù)據(jù)”審計思維，堅持科技強審；鼓勵審計人員按照自己實際需要學習理論知識，尤其是審計、財務、法律、計算機等方面知識；通過“以審代訓”方式，在審計現(xiàn)場，提高審計人員揣摩被審計人員心理及溝通技能，達到提高審計發(fā)現(xiàn)能力；集中培訓審計人員撰寫審計報告的能力。(四)建立審計結(jié)果運用制度。為了避免出現(xiàn)審計結(jié)果利用效率低的問題，更好地發(fā)揮審計的增值功能，創(chuàng)建內(nèi)審結(jié)果應用辦法十分必要。一是通過不同方式向不同層次人員展示審計結(jié)果?！跋蛏稀眻蟾妫捌叫小苯ㄗh，“向下”通報，并通過靈活多樣審計簡報、微信公眾號等方式傳達審計成果，營造良好的內(nèi)控環(huán)境，使得全員正視問題，積極解決問題。二是堵塞流程漏洞，完善內(nèi)控制度。對于審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性、趨勢性問題，要深入分析發(fā)現(xiàn)的問題原因，是否存在新制度落實或新系統(tǒng)是啟用，流程不合理造成的；是否存在均有明顯趨勢的問題，如同類問題發(fā)生的頻率、金額變化。只有從流程、人員、制度等方面查找原因，完善制度才能避免此類問題的發(fā)生。三是及時揭示風險，避免損失。對于審計發(fā)現(xiàn)的問題，要充分預測存在的損失，及早做好預防措施，減少不必要的損失。四是建立審計發(fā)現(xiàn)及問題整改共享制度。與紀檢、人事共享審計成果，避免重復工作，并將審計發(fā)現(xiàn)及整改情況納入考評范圍，對不重視整改或不落實有效措施的相關人員給予問責。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計整改措施是一個相互聯(lián)系、相互配合的不可分割整體。將“治已病”，“防未病”審計理念貫穿到實際工作中，要求不斷提高審計人員綜合素質(zhì)，并把審計整改作為審計人員的職責；只有不斷提高審計人員綜合素質(zhì)是提升內(nèi)部審計報告質(zhì)量的必要條件；只有不斷提升審計報告質(zhì)量才能引起領導層的重視；領導層的重視是推動審計整改的重要推動力量；通過多種方式向全員展示審計成果，并完善內(nèi)控制度是領導層落實整改責任，提升商業(yè)銀行價值的重要方式。

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篇10

關鍵詞：基層央行；內(nèi)部監(jiān)督；思考

人民銀行內(nèi)部監(jiān)督工作是保證人民銀行正確行使中央銀行職能的基礎性工作。經(jīng)過近幾年的發(fā)展與規(guī)范，不斷得到完善，內(nèi)部監(jiān)督管理機制比較健全，內(nèi)部監(jiān)督管理工作得到進一步強化。人民銀行內(nèi)部控制已形成了以紀檢監(jiān)察、內(nèi)審、事后監(jiān)督為主體的“三位一體”的內(nèi)部監(jiān)督體系，這三個部門相互分工相互協(xié)作，加強業(yè)務工作的規(guī)范和崗位責任的落實，促進各項制度的落實，強化了業(yè)務風險的管控，極大地助推了各項工作的有效開展，保證了各項業(yè)務的有序運行。但是，各種監(jiān)督效果利用還不太理想，監(jiān)督合理的發(fā)揮不充分，監(jiān)督部門間的配合還不夠默契，監(jiān)督合力難以發(fā)揮，監(jiān)督成果共享不到位，監(jiān)督效率不高。因此，因此，當前極有必要加強基層人民銀行監(jiān)督機制建設，整合并優(yōu)化監(jiān)督資源，構(gòu)建一個科學、高效的監(jiān)督管理體系，提高監(jiān)督的威懾力和影響力，才能有效地控制內(nèi)部風險，促進反腐倡廉建設。

一、當前基層人民銀行各類內(nèi)部監(jiān)督工作格局及現(xiàn)狀

當前人民銀行地市中心支行的內(nèi)部監(jiān)督管理機制主要由“3+1”組成的四位一體監(jiān)督管理機制。即紀檢監(jiān)察、內(nèi)審、事后監(jiān)督三個監(jiān)督部門，加上業(yè)務職能部門內(nèi)部控制復核制度和業(yè)務指導檢查等，協(xié)同監(jiān)督，共同管理，促進基層央行各項業(yè)務的規(guī)范發(fā)展。

1.業(yè)務部門的復核與檢查。是防范內(nèi)部業(yè)務風險的第一道防線。人民銀行提供的金融服務是通過辦理金融機構(gòu)的資金清算、國庫資金收解、發(fā)行基金投放回籠、存款準備金的劃轉(zhuǎn)、行政許可辦理等業(yè)務實現(xiàn)的。這些業(yè)務操作中潛在較高的風險，對這些業(yè)務進行同步復核是保證日常業(yè)務規(guī)范發(fā)展的基礎，復核人員進行及時審核糾錯，把風險杜絕于萌芽狀態(tài)，不僅是必要的，而且是重要的。同時兼顧著對支行或部門業(yè)務進行指導性檢查。

2.事后監(jiān)督中心。是人民銀行推出的一項旨在強化內(nèi)控監(jiān)督、防范資金風險的重要舉措。主要是以本級行及支行作為監(jiān)督對象，主要把會計、國庫、發(fā)行等業(yè)務作為事后監(jiān)督的內(nèi)容，對每日發(fā)生的相關業(yè)務進行事后集中、全面審核和監(jiān)督，從而使一些問題得以及時暴露并加以控制。但地市中支事后監(jiān)督部門在運行過程中也逐步暴露出一些問題，如職責定位不清、管理體制不順、監(jiān)督手段落后、人員素質(zhì)有待提高、外管等業(yè)務未集中納入監(jiān)督等，制約著其監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

3.內(nèi)審監(jiān)督。是內(nèi)審機構(gòu)依據(jù)財經(jīng)法律法規(guī)、金融規(guī)章制度對本行的各項業(yè)務活動和財務收支的真實性、合法性、安全性和有效性進行監(jiān)督，是人民銀行的綜合再監(jiān)督部門。通過全面審計、專項審計、離任審計、后續(xù)審計和內(nèi)控評審的方式對各項業(yè)務活動、財務活動、內(nèi)部控制和內(nèi)部管理情況進行再監(jiān)督。具有檢查權(quán)、監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)，但沒有處分權(quán)。

4.紀檢監(jiān)察。則是通過對個人在執(zhí)行法律法規(guī)政策過程中的行為進行監(jiān)督檢查，實現(xiàn)對本級和下級領導干部和工作人員執(zhí)法行為的監(jiān)督。包括黨風黨紀黨性等方面的監(jiān)督和行政行為的執(zhí)法監(jiān)察，黨風廉政監(jiān)督重點是檢查黨紀政紀和黨的方針政策貫徹落實情況；執(zhí)法監(jiān)察是指監(jiān)察部門依照《國家行政監(jiān)察法》對執(zhí)法監(jiān)察對象執(zhí)行國家法律、法規(guī)和金融方針、政策、規(guī)章制度等情況進行的監(jiān)督檢查，是對人民銀行依法行政行為實施的再監(jiān)督、再檢查。其重點是檢查人民銀行工作人員行政執(zhí)法、責任落實、責任追究等情況。具有檢查權(quán)、監(jiān)督權(quán)、建議權(quán)和處分權(quán)。紀檢監(jiān)察通過開展監(jiān)督檢查，確保政令暢通，各級干部盡職盡責、依法行政、廉潔勤政，起到重要的推動作用。

二、當前基層人民銀行內(nèi)部監(jiān)督機制建設存在問題

近年來，人民銀行在內(nèi)部管理、風險防范、各項業(yè)務操作和制度建設與落實等方面做了不少努力，得到了全面較好的規(guī)范，各項工作呈現(xiàn)出健康穩(wěn)步的發(fā)展態(tài)勢，并在整合內(nèi)部監(jiān)督資源、加強監(jiān)督平臺建設等方面進行了有益的探索和嘗試，并取得了初步成效，但由于監(jiān)督體制不科學，監(jiān)督主體職責和工作要求的不同，監(jiān)督人力資源未得到合理調(diào)配，監(jiān)督合力尚未形成，監(jiān)督信息未得到充分共享，監(jiān)督成果未得到充分利用，監(jiān)督檢查工作時而還有出現(xiàn)重復等現(xiàn)實問題，一定程度上制約了綜合監(jiān)督作用的發(fā)揮。

1.內(nèi)部控制評價缺乏統(tǒng)一標準。近年來，上級行制定了機關內(nèi)控評價實施辦法，對機關內(nèi)控制度建設提出了具體標準，要求縣市支行比照執(zhí)行。由于缺乏統(tǒng)一標準，縣市支行在比照執(zhí)行時基本上是照抄照搬，這種不切合實際的照抄照搬造成制度制定者與執(zhí)行者之間的錯位，如集中采購辦法在縣支行照抄照搬遵照執(zhí)行有很大難度。同時，上級行監(jiān)督部門對內(nèi)控制度檢查時也是參照機關內(nèi)控評價的標準，對基層人民銀行進行考核，使基層行對內(nèi)控制度建設標準產(chǎn)生一種“人有我有”的錯誤認識。形成從上到下照抄照搬，層層制定制度，造成制度重復制定，可操作性不強。

2.各監(jiān)督部門各自為政。到目前為止，基層央行已經(jīng)建立起比較健全的內(nèi)部監(jiān)督組織體系，包括：業(yè)務部門的復核檢查、事后監(jiān)督、內(nèi)審監(jiān)督、執(zhí)法監(jiān)察和專業(yè)檢查五個層次，可以在事前、事中、事后三個階段實施全方位監(jiān)督。但各監(jiān)督部門由于分管領導不同、上級行對口部門不同，缺少統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機制，很難對各部門的監(jiān)督任務進行整體規(guī)劃、聯(lián)合實施，往往只能“單打獨斗”，或者是臨陣組合，監(jiān)督整體合力得不到充分發(fā)揮，監(jiān)督效果不盡如人意。

3.監(jiān)管制度不成體系。近年來，基層人民銀行負有監(jiān)督職能的部門均建立和完善了一系列監(jiān)督管理制度，內(nèi)容涵蓋人民銀行人、財、物的各個方面。但這些制度多數(shù)是由各監(jiān)督部門獨立制定，缺乏相互銜接性，而且這些規(guī)定之間存在著一些差別和沖突，一定程度上影響了監(jiān)督制度的有效落實。

4.監(jiān)管信息難以共享。經(jīng)過多年努力，各監(jiān)督部門在履行監(jiān)督職責過程中積累了大量有價值的監(jiān)督信息，包括查處問題臺賬、風險點分布情況及相關監(jiān)督檢查依據(jù)等內(nèi)容，但各部門往往對監(jiān)督信息采取“保密式”管理，只在領導、監(jiān)督部門和被監(jiān)督部門之間進行傳遞，即使是其他監(jiān)督部門，也很難全面、真實地了解相關信息。

5.監(jiān)督手段多樣，但同級監(jiān)督有局限性。采取同級監(jiān)督方式，監(jiān)督人員心存顧慮。監(jiān)督人員的隸屬關系是在本級，因而監(jiān)督檢查人員在開展同級監(jiān)督時有“三怕”：怕引起被監(jiān)督部門主管領導的誤解，影響自己進步；怕引起被監(jiān)督部門的抵觸，影響部門之間關系；怕引起被監(jiān)督人員的怨恨。由于監(jiān)督人員心存顧慮，監(jiān)督檢查的質(zhì)量和效果就可能打了折扣。

6.培訓缺乏系統(tǒng)性、全面性。目前，根據(jù)人民銀行內(nèi)控監(jiān)督管理要求，對人民銀行業(yè)務崗位需實施全方位監(jiān)督，重點對風險防范措施和風險點的監(jiān)督，這就要求監(jiān)督人員必須全面熟悉會計、國庫、發(fā)行、計算機、貨幣信貸、行政許可等各項制度、操作規(guī)程和管理規(guī)定，具備較高的法律政策水平。但現(xiàn)實情況是不少監(jiān)督人員缺乏對新業(yè)務知識的掌握和了解，并且基層監(jiān)督人員的業(yè)務培訓基本上是自行開展，培訓缺乏系統(tǒng)性、全面性，也就是根據(jù)業(yè)務需要，組織學習相關制度、操作規(guī)程和業(yè)務文件等，這種邊做邊學、邊學邊做、摸著石頭過河的業(yè)務培訓和監(jiān)督方式，勢必造成監(jiān)督人員業(yè)務素質(zhì)量難于全面提高，制約了監(jiān)督工作的發(fā)展，監(jiān)督水平跟不上業(yè)務發(fā)展的需要，存在著監(jiān)督走過場和“外行監(jiān)督內(nèi)行”查找風險隱患難的問題，一定程度上限制了監(jiān)督工作的有效開展。

7.監(jiān)督人員配備不足，素質(zhì)有待于提高，培訓跟不上，制約了監(jiān)督業(yè)務的開展。由于基層行目前人少事多，大多數(shù)行的紀檢監(jiān)察、內(nèi)審人員同時還兼職其他崗位業(yè)務，不能把全部精力投入到監(jiān)督工作中。

8.監(jiān)督手段落后，監(jiān)督成果利用不充分，影響監(jiān)督效能的發(fā)揮。目前人民銀行監(jiān)督部門在實施監(jiān)督時，基本上還是傳統(tǒng)方法、手工操作。面對日益發(fā)展的金融新業(yè)務和突飛猛進的信息技術，原始的檢查方法和現(xiàn)有的檢查工具已顯現(xiàn)出蒼白無力和較為滯后的狀態(tài)。如內(nèi)審部門在開展國庫業(yè)務檢查時，面對每年近千本的憑證、賬簿等資料，采取手工監(jiān)督方式，只能抽查的方式，監(jiān)督質(zhì)量很難得到保證。

三、加強基層人民銀行監(jiān)督管理機制建設的對策建議

1.統(tǒng)一內(nèi)部控制評價標準，保證內(nèi)部控制監(jiān)督評價質(zhì)量。按照統(tǒng)一性原則，除影響內(nèi)部控制的客觀因素變化外，對基層人民銀行內(nèi)部控制評價采用同一評價標準。建議上級行堅持同一評價標準，指導基層人民銀行建立完善內(nèi)控評價標準和考核辦法。特別是對內(nèi)控制度建設評價標準，要針對基層人民銀行實際，明確內(nèi)控制度的制定者和執(zhí)行者，防止制度建設的重復性，建立起標準統(tǒng)一、要求明確、涵蓋所有業(yè)務流程和重要控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。同時，要堅持及時性原則，當內(nèi)部控制各因素發(fā)生重大變化時，及時重新評價。如基層人民銀行要根據(jù)新業(yè)務、新制度及風險點的變化，及時確定風險點和控制措施，以保持內(nèi)控評價的持續(xù)性和有效性。

2.整合監(jiān)督力量，合理調(diào)配監(jiān)督資源。一是在明確各自職能分工的基礎上，整合紀檢監(jiān)察、內(nèi)審部門，建立中支黨委統(tǒng)一領導，各監(jiān)督部門分工協(xié)作的“大監(jiān)督”工作格局，統(tǒng)一調(diào)配監(jiān)督人力資源，實行支行監(jiān)督人員派駐制。同時監(jiān)督職能部門要建立職責明確、分工協(xié)作的責任制，以實現(xiàn)監(jiān)督資源和監(jiān)督效果最大化為目標。二是設立監(jiān)督管理崗，專門負責內(nèi)部控制監(jiān)督管理工作，以增強監(jiān)督的獨立性和實效性，解決同級監(jiān)督難問題。內(nèi)控建設管理機構(gòu)也相應設在紀檢部門，全權(quán)負責內(nèi)部控制建設、內(nèi)部控制監(jiān)督評價工作，定期不定期開展內(nèi)部控制監(jiān)督評價活動，聽取工作匯報，落實評價結(jié)論，建立監(jiān)督信息互通互報制度，提高監(jiān)督效果。

3.搭建上下暢通的監(jiān)督信息共享平臺。構(gòu)筑一個連接紀檢、內(nèi)審、事后監(jiān)督等部門的信息資源網(wǎng)絡平臺，在平臺上建立監(jiān)督依據(jù)、監(jiān)督成果及內(nèi)控評價信息庫；及時對經(jīng)濟金融法律法規(guī)、規(guī)章制度、監(jiān)督檢查項目安排、監(jiān)督檢查情況、后續(xù)跟蹤整改情況等進行公布，以利實時查詢，并要求各監(jiān)督部門在每次任務完成后，必須將相關信息錄入到信息庫中，從而加強了監(jiān)督部門之間的信息溝通與共享，使各監(jiān)督部門及時了解監(jiān)督檢查開展情況，共享監(jiān)督成果以實現(xiàn)監(jiān)督信息資源共享，提高監(jiān)督工作效率和監(jiān)督成果的利用率，實現(xiàn)監(jiān)督信息資源共享。

4.完善監(jiān)督方式，增強監(jiān)督效果 。一是改變目前以同級監(jiān)督為主的方式，采取下查一級和異地交叉檢查為主，從根源上解決監(jiān)督人員的后顧之憂。建立監(jiān)督與被監(jiān)督互信機制，監(jiān)督部門在監(jiān)督檢查的過程中，要做到寓監(jiān)督于服務中，多提一些推動部門業(yè)務發(fā)展的建議，獲得被監(jiān)督部門的理解、配合和支持。二是多措并舉，切實利用監(jiān)督資源。建立監(jiān)督查處問題臺賬制度，定期對查出問題的整改落實情況進行逐條勾兌，按季對前期監(jiān)督檢查中查處問題的整改情況進行通報，督促被監(jiān)督部門認真整改，建立風險評價制度，監(jiān)督部門對查出問題進行分部門分類別管理、定期對各部門發(fā)現(xiàn)問題的趨勢變化作出分析，劃分風險級別，進行定期預警提示。