導(dǎo)語：如何才能寫好一篇內(nèi)部管理優(yōu)化建議，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的流程優(yōu)化策略

1.預(yù)算編制組織流程。成立預(yù)算管理委員會(huì)，成員包括總經(jīng)理、銷售總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、牧業(yè)總監(jiān)、財(cái)務(wù)總監(jiān)、信息總監(jiān)、行政總監(jiān)和執(zhí)行秘書等八人；公司預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)董事會(huì)制定的長期戰(zhàn)略目標(biāo)，確定本年度預(yù)算的重大前提條件，并編制預(yù)算樣本格式下發(fā)各部門；銷售部根據(jù)市場形勢和公司經(jīng)營目標(biāo)制定年度銷售計(jì)劃；牧業(yè)部根據(jù)牛群存欄情況和育種情況制定年度原奶產(chǎn)量計(jì)劃；公司預(yù)算委員會(huì)審查銷售計(jì)劃與原奶產(chǎn)量計(jì)劃后，審議通過或退回修改；各部門根據(jù)預(yù)算委員會(huì)審議通過的銷售計(jì)劃和原奶產(chǎn)量計(jì)劃，編制本部門預(yù)算；財(cái)務(wù)部審查、平衡各單位提交的業(yè)務(wù)預(yù)算，匯總出公司的總預(yù)算；預(yù)算管理委員會(huì)審議財(cái)務(wù)部提交的公司總預(yù)算，同意提交董事會(huì)批準(zhǔn)或退回修改；董事會(huì)審議通過或退回修改年度總預(yù)算；批準(zhǔn)后的全面預(yù)算下達(dá)給公司各部門執(zhí)行，做到預(yù)算指標(biāo)層層分解，全面落實(shí)。

2.全面預(yù)算編制業(yè)務(wù)流程。每年10月-12月為下一年度預(yù)算制備期。10月末，預(yù)算委員會(huì)將公司董事會(huì)審批的經(jīng)營目標(biāo)分解，下達(dá)給銷售部、牧業(yè)部、生產(chǎn)部和其他各管理部門。銷售預(yù)算制定，銷售部根據(jù)經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審批的總銷售計(jì)劃和目標(biāo)市場份額，制定銷售品種數(shù)量、價(jià)格策略、銷售渠道比重和銷售費(fèi)用預(yù)算；并在11月20日前將銷售計(jì)劃提交給生產(chǎn)部門；11月30日前將銷售費(fèi)用預(yù)算和應(yīng)收賬款賬齡計(jì)劃提交財(cái)務(wù)部；牧業(yè)預(yù)算制定，牧業(yè)部根據(jù)經(jīng)預(yù)算委員會(huì)審批的總飼養(yǎng)計(jì)劃，首先制定四個(gè)牧場的分別飼養(yǎng)計(jì)劃，并制定畜牧飼喂計(jì)劃；并在11月20日前將下一年度原奶產(chǎn)量計(jì)劃提交給生產(chǎn)部門；在11月30日前將牧業(yè)部采購預(yù)算、應(yīng)付款賬期計(jì)劃、畜牧飼喂計(jì)劃提交財(cái)務(wù)部；生產(chǎn)預(yù)算制定，生產(chǎn)部根據(jù)銷售部提供的銷售計(jì)劃和牧業(yè)部提供的原奶產(chǎn)量計(jì)劃，制定產(chǎn)品生產(chǎn)成本、包材采購、制造費(fèi)用預(yù)算；并在11月30日將采購預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，提交財(cái)務(wù)部；行政部、物流部、信息部等管理部門在11月20日前將本部門下一年度的費(fèi)用預(yù)算提交財(cái)務(wù)部；財(cái)務(wù)部匯總上述預(yù)算與經(jīng)營計(jì)劃，在12月10日前制備財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、資金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，并提交董事會(huì)審核；董事會(huì)不通過，則返回到相應(yīng)的部門重新制備；董事會(huì)審核通過則執(zhí)行。

二、公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)控優(yōu)化策略

1. 預(yù)算執(zhí)行的原則。一是嚴(yán)格按照年度預(yù)算和分解到月度的預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行；二是有預(yù)算不代表一定要執(zhí)行，預(yù)算金額不一定是執(zhí)行金額；三是無預(yù)算的項(xiàng)目原則上不執(zhí)行；四是對(duì)于特殊情況確需增加的項(xiàng)目要嚴(yán)格按照《公司預(yù)算外支出審批流程》執(zhí)行。銷售部執(zhí)行銷售預(yù)算，包括銷售計(jì)劃預(yù)算、銷售費(fèi)用預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算，由財(cái)務(wù)部監(jiān)控銷售計(jì)劃完成率、銷售費(fèi)用率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。生產(chǎn)部執(zhí)行生產(chǎn)成本預(yù)算，包括原材料耗用計(jì)劃、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，由品控部監(jiān)控原材料耗用、產(chǎn)出率指標(biāo)；人力資源部監(jiān)控人工率，財(cái)務(wù)部監(jiān)控銷售毛利率。牧場執(zhí)行牧業(yè)預(yù)算，包括原奶產(chǎn)量計(jì)劃、飼喂計(jì)劃，牧業(yè)部監(jiān)控原奶產(chǎn)量計(jì)劃完成率、成母牛單產(chǎn)指標(biāo)、繁殖率指標(biāo)，財(cái)務(wù)部監(jiān)控原奶成本單價(jià)指標(biāo)。物裝部執(zhí)行采購預(yù)算，包括采購計(jì)劃預(yù)算，財(cái)務(wù)部監(jiān)控采購計(jì)劃完成率，應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)。每月月末的固定日為預(yù)算報(bào)告日，財(cái)務(wù)部匯總品控部、人力資源部、牧業(yè)部提供預(yù)算指標(biāo)完成情況，向董事會(huì)報(bào)告預(yù)算執(zhí)行情況，并組織召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，就每個(gè)指標(biāo)的差異分析討論其原因，并對(duì)未完成指標(biāo)進(jìn)行預(yù)警。

2.單項(xiàng)指標(biāo)預(yù)警。對(duì)以下指標(biāo)的當(dāng)期單項(xiàng)指標(biāo)值超過年度目標(biāo)值的則進(jìn)行預(yù)警：產(chǎn)成品資金占用、生產(chǎn)資金占用額、內(nèi)部質(zhì)量損失額、外部質(zhì)量損失額、采購資金占用、索賠凈損失額、資產(chǎn)負(fù)債率。對(duì)以下指標(biāo)的當(dāng)期單項(xiàng)指標(biāo)值低于年度目標(biāo)值的則進(jìn)行預(yù)警：貨款回收率、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)。對(duì)以下指標(biāo)的當(dāng)期單項(xiàng)指標(biāo)值低于月度預(yù)算值的則進(jìn)行預(yù)警：銷售收入、凈利潤。對(duì)以下指標(biāo)的當(dāng)期單項(xiàng)指標(biāo)值超過月度預(yù)算值的則進(jìn)行預(yù)警：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)以下指標(biāo)的當(dāng)期累計(jì)單項(xiàng)指標(biāo)值低于年度目標(biāo)值進(jìn)度的則進(jìn)行預(yù)警：其他業(yè)務(wù)收入、利潤、采購降成本、質(zhì)量降成本、制造降成本、經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量、管理降成本、消耗物質(zhì)降低率。

3.成本費(fèi)用指標(biāo)預(yù)警。部門費(fèi)用指標(biāo)的當(dāng)月值超過預(yù)算值的則進(jìn)行預(yù)警，同時(shí)沖減次月費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)。生產(chǎn)制造部成本費(fèi)用指標(biāo)的當(dāng)月值超過預(yù)算值的則進(jìn)行預(yù)警，同時(shí)沖減次月成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)。

4.發(fā)現(xiàn)差異的處理辦法。內(nèi)部可控因素引起的不利預(yù)算差異，由對(duì)應(yīng)的部門調(diào)整其經(jīng)營活動(dòng)，采取措施消除差異產(chǎn)生的原因，并盡可能在后續(xù)月度消化已形成的預(yù)算差異。結(jié)合公司為消除不利差異所做的調(diào)整，由財(cái)務(wù)部對(duì)初始編定的后續(xù)各期預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以保證在完成年度預(yù)算目標(biāo)下，月度預(yù)算能及時(shí)反映經(jīng)營活動(dòng)變化。

三、公司財(cái)務(wù)預(yù)算管理的考核評(píng)估優(yōu)化策略

月度考核，各部門考核指標(biāo)如下，考核結(jié)果與部門領(lǐng)導(dǎo)績效掛鉤。銷售部考核銷售收入、銷售費(fèi)用率、貨款回收率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、殘次率五項(xiàng)指標(biāo)；生產(chǎn)部考核成品產(chǎn)出率、生產(chǎn)資金占用、制造費(fèi)用降低率、消耗物資降低率四項(xiàng)指標(biāo)；牧業(yè)部考核原奶產(chǎn)量、存欄數(shù)、繁殖率、被動(dòng)淘汰率、存貨損失、原奶成本單價(jià)六項(xiàng)指標(biāo)；物裝部考核采購資金占用、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)、應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)三項(xiàng)指標(biāo)；信息部考核日配收入、開發(fā)費(fèi)用完成率兩項(xiàng)指標(biāo)；財(cái)務(wù)部考核財(cái)務(wù)費(fèi)用、凈利潤、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率、經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量五項(xiàng)指標(biāo)。

篇2

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；報(bào)告；醫(yī)療機(jī)構(gòu)

2016年12月14日財(cái)政部的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)（征求意見稿）——企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告做了明確指引；國家衛(wèi)計(jì)委《2015年衛(wèi)生計(jì)生財(cái)務(wù)工作要點(diǎn)》中要求：加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和結(jié)果利用，做好決策支持服務(wù)。公立醫(yī)院改革對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理提出了更高要求，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難滿足內(nèi)部的管理和決策需要，構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系則越來越迫切。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能和特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)的職能包括：預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)等五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為單位內(nèi)部管理和決策提供所需要的相關(guān)性信息，包括用于生產(chǎn)經(jīng)營決策的作業(yè)成本信息、變動(dòng)成本信息、機(jī)會(huì)成本信息等，用于投資決策的現(xiàn)金流量信息，用于控制的預(yù)算信息，用于考核控制結(jié)果的業(yè)績評(píng)價(jià)信息等。這些信息構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的核心內(nèi)容。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能也可概括為五方面，即管理決策、經(jīng)營預(yù)測、成本控制、績效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略規(guī)劃等。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括以下特點(diǎn)：

(一)提供相對(duì)及時(shí)和靈活的相關(guān)性信息2014年10月的全球醫(yī)院管理會(huì)計(jì)原則將“提供相關(guān)性信息”作為管理會(huì)計(jì)四大原則之一，即“幫助組織籌劃和收集制定戰(zhàn)略和執(zhí)行戰(zhàn)術(shù)所需要的各類信息”。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于內(nèi)部報(bào)告，主要是為醫(yī)院內(nèi)部管理層和決策層提供有用的資料和信息；時(shí)效上相對(duì)及時(shí)，形式上相對(duì)靈活，項(xiàng)目設(shè)置和展現(xiàn)方式上可以不受醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格約束，可根據(jù)內(nèi)部管理需要進(jìn)行編制和調(diào)整。

(二)服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是服務(wù)于政府管理和決策，是服務(wù)與醫(yī)院外部相關(guān)者決策的信息。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)則是服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策的信息，側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營管理各個(gè)方面進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋和分析，以便向醫(yī)院各級(jí)管理人員提供有關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃、成本控制或科室運(yùn)營方面的信息資料，從而為管理和決策服務(wù)。

(三)面向醫(yī)院經(jīng)營管理的未來醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映過去的歷史信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映、分析過去，而且要利用歷史資料來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和考評(píng)醫(yī)院的一切運(yùn)營活動(dòng)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告面向未來的作用時(shí)效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好的指導(dǎo)未來和控制現(xiàn)在。

(四)兼顧醫(yī)院不同層面、不同主體的管理和決策需要醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告旨在反映醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)狀況，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告則要以醫(yī)院內(nèi)部各層級(jí)責(zé)任單位為會(huì)計(jì)主體，如醫(yī)院層、職能部門層、臨床科室層等等，應(yīng)根據(jù)不同層次的使用者進(jìn)行針對(duì)性不同的、詳略不同的設(shè)計(jì)。面向院領(lǐng)導(dǎo)層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于戰(zhàn)略層或決策層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要關(guān)注醫(yī)院整體的運(yùn)行情況，具有戰(zhàn)略性和前瞻性，指出存在的運(yùn)行問題和需要改進(jìn)的管理環(huán)節(jié)，作為決策依據(jù)；面向職能部門層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要關(guān)注不同職能部門對(duì)不同管理環(huán)節(jié)或管理對(duì)象的關(guān)注情況，如面向醫(yī)務(wù)部門的管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要著重醫(yī)療運(yùn)行情況、醫(yī)生工作效率、醫(yī)療質(zhì)量反饋等等信息；而面向臨床科室層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需將具體科室的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況、醫(yī)生護(hù)士工作情況以及科室存在的問題和需要改進(jìn)的方向給予明確的說明。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系與內(nèi)容

本文按照管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和分析維度搭建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要從財(cái)務(wù)效率、資產(chǎn)效率、患者分析和科室運(yùn)營四個(gè)維度。

(一)財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)各層級(jí)（全院、各類科室和具體臨床科室）的財(cái)務(wù)效率和效益情況。雖然公立醫(yī)院屬于非盈利組織，以“公益性”為目標(biāo)，但保證國有資產(chǎn)的保值增值，保持合理的抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力以及良好的償債能力都要求公立醫(yī)院在保障醫(yī)療安全和質(zhì)量的前提下財(cái)務(wù)效率和效益。財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系應(yīng)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和科室成本核算報(bào)表的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)指標(biāo)應(yīng)包括：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、邊際貢獻(xiàn)、總資產(chǎn)、總負(fù)債等等，分析指標(biāo)應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比例、成本率、邊際貢獻(xiàn)率等等。

(二)資源效率報(bào)告體系資源效率報(bào)告反應(yīng)各類資源的配置和使用效率情況，也反映醫(yī)療資源投入和產(chǎn)出的關(guān)系。廣義的資源應(yīng)該涵蓋人員、場地和設(shè)備等等內(nèi)容。在醫(yī)療資源稀缺的情況下，提高各類資源的使用效率，加強(qiáng)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和利用是醫(yī)療機(jī)構(gòu)首先需要解決的問題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資源效率報(bào)告體系應(yīng)該分別從人力資源效率、房屋資源效率、醫(yī)療設(shè)備資源效率三個(gè)角度進(jìn)行分析和報(bào)告。人力資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：人均醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、人均結(jié)余、人均檢查人次、每醫(yī)生負(fù)擔(dān)出院人次、每醫(yī)生手術(shù)量、每醫(yī)生門診量、每護(hù)士負(fù)擔(dān)床日等等；房屋資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：單位面積結(jié)余、每床邊際貢獻(xiàn)、人均占用房屋面積、醫(yī)療用房占比等等；醫(yī)療設(shè)備資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：醫(yī)療設(shè)備投資回報(bào)率、每萬元設(shè)備檢查人次、每萬元設(shè)備檢查收入等等。

(三)患者分析報(bào)告體系患者分析報(bào)告從患者角度反映患者費(fèi)用情況、患者來源和患者付費(fèi)類型結(jié)構(gòu)等等，衛(wèi)生主管部門和未來醫(yī)療改革都對(duì)降低病人費(fèi)用做出明確要求，這就要求醫(yī)院層和科室層時(shí)刻監(jiān)控患者費(fèi)用水平和藥品比例、衛(wèi)生材料比例等等指標(biāo)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題?；颊邅碓矗ū臼?、外市或本省、外省等）是判斷學(xué)科或醫(yī)生專家個(gè)人影響力的重要依據(jù)?；颊吒顿M(fèi)類型（自費(fèi)、醫(yī)保、公費(fèi)醫(yī)療等）結(jié)構(gòu)的分析有助于醫(yī)院針對(duì)不同付費(fèi)類型患者進(jìn)行不同的費(fèi)用管理和控制方法。

(四)科室運(yùn)營報(bào)告體系科室運(yùn)營報(bào)告體系反應(yīng)科室的運(yùn)行效率、收治疾病的難易程度等情況，為臨床科室的業(yè)務(wù)管理和分析提供實(shí)時(shí)的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)反饋，科室運(yùn)營報(bào)告分析指標(biāo)應(yīng)包括床位使用率、平均住院日、周轉(zhuǎn)天數(shù)、三四級(jí)手術(shù)比例、CMI值、收治病種結(jié)構(gòu)等等。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的建議

(一)充分利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告由于其職能和應(yīng)用范圍的不同，其傳遞的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息也應(yīng)包括非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)更全面的管理視角，才能提出更深入的管理決策建議。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括床位使用率、平均住院日、CMI值、手術(shù)分級(jí)等等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息。同時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括內(nèi)部和外部信息，尤其是同行平均水平、最佳水平，以及競爭對(duì)手信息，從而為內(nèi)部管理提供標(biāo)桿，為決策提供判斷依據(jù)。

(二)事前預(yù)測、事中控制與事后反饋相結(jié)合傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于事后反應(yīng)，存在一定程度的滯后性；管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能要求其將事前預(yù)測、事中控制和事后反饋相結(jié)合。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過戰(zhàn)略規(guī)劃報(bào)告、全面預(yù)算報(bào)告等部分為單位提供了定量和定性的事前預(yù)測，并通過實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的專項(xiàng)資產(chǎn)或業(yè)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并反饋改正從而達(dá)到事中動(dòng)態(tài)管理和控制；最后通過總體的運(yùn)營情況分析為醫(yī)院整體或個(gè)別科室提供事后反饋和評(píng)價(jià)。

(三)與信息系統(tǒng)相結(jié)合管理會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)應(yīng)基于大量的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算和醫(yī)療運(yùn)行數(shù)據(jù)，為了保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)準(zhǔn)確，這就要求管理會(huì)計(jì)報(bào)告與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)緊密銜接，要求醫(yī)院的信息系統(tǒng)能夠提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，信息系統(tǒng)的支撐是提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告效率和效果的重要保障。有條件的大型綜合性醫(yī)院應(yīng)逐步形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，建成醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP），并通過管理會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告經(jīng)HRP產(chǎn)生的大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整合、分析，從而形成各層管理主體決策的支持信息。

(四)提出管理建議是落腳點(diǎn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告匯集了大量相關(guān)性信息，發(fā)現(xiàn)和指出問題是管理會(huì)計(jì)報(bào)告第一階段的任務(wù)，而僅僅停留在提供信息則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠；管理會(huì)計(jì)報(bào)告的最終落腳點(diǎn)應(yīng)該是尋找可改進(jìn)的管理單元，提出切實(shí)可行的有影響力的管理建議，即解決問題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該將如何提高運(yùn)營效率、控制成本、優(yōu)化資源配置等問題作為落腳點(diǎn)，針對(duì)存在問題的業(yè)務(wù)流程或臨床科室，并提出切實(shí)可行的解決方案和管理建議。

參考文獻(xiàn)：

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2016年12月14日?政部的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第801號(hào)（征求意見稿）――企業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告指引對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告做了明確指引；國家衛(wèi)計(jì)委《2015年衛(wèi)生計(jì)生財(cái)務(wù)工作要點(diǎn)》中要求：加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強(qiáng)數(shù)據(jù)分析和結(jié)果利用，做好決策支持服務(wù)。公立醫(yī)院改革對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部精細(xì)化管理提出了更高要求，傳統(tǒng)的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)很難滿足內(nèi)部的管理和決策需要，構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系則越來越迫切。

一、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能和特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)的職能包括：預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和考核評(píng)價(jià)等五個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)報(bào)告主要為單位內(nèi)部管理和決策提供所需要的相關(guān)性信息，包括用于生產(chǎn)經(jīng)營決策的作業(yè)成本信息、變動(dòng)成本信息、機(jī)會(huì)成本信息等，用于投資決策的現(xiàn)金流量信息，用于控制的預(yù)算信息，用于考核控制結(jié)果的業(yè)績評(píng)價(jià)信息等。這些信息構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)部管理報(bào)告的核心內(nèi)容。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能也可概括為五方面，即管理決策、經(jīng)營預(yù)測、成本控制、績效評(píng)價(jià)和戰(zhàn)略規(guī)劃等。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告包括以下特點(diǎn)：

（一）提供相對(duì)及時(shí)和靈活的相關(guān)性信息

2014年10月的全球醫(yī)院管理會(huì)計(jì)原則將“提供相關(guān)性信息”作為管理會(huì)計(jì)四大原則之一，即“幫助組織籌劃和收集制定戰(zhàn)略和執(zhí)行戰(zhàn)術(shù)所需要的各類信息”。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告相比，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于內(nèi)部報(bào)告，主要是為醫(yī)院內(nèi)部管理層和決策層提供有用的資料和信息；時(shí)效上相對(duì)及時(shí)，形式上相對(duì)靈活，項(xiàng)目設(shè)置和展現(xiàn)方式上可以不受醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)格約束，可根據(jù)內(nèi)部管理需要進(jìn)行編制和調(diào)整。

（二）服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目的是服務(wù)于政府管理和決策，是服務(wù)與醫(yī)院外部相關(guān)者決策的信息。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)則是服務(wù)于醫(yī)院內(nèi)部管理和決策的信息，側(cè)重點(diǎn)在于針對(duì)醫(yī)院內(nèi)部運(yùn)營管理各個(gè)方面進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋和分析，以便向醫(yī)院各級(jí)管理人員提供有關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃、成本控制或科室運(yùn)營方面的信息資料，從而為管理和決策服務(wù)。

（三）面向醫(yī)院經(jīng)營管理的未來

醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告主要是反映過去的歷史信息，管理會(huì)計(jì)報(bào)告不僅要反映、分析過去，而且要利用歷史資料來預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和考評(píng)醫(yī)院的一切運(yùn)營活動(dòng)。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告面向未來的作用時(shí)效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好的指導(dǎo)未來和控制現(xiàn)在。

（四）兼顧醫(yī)院不同層面、不同主體的管理和決策需要

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告旨在反映醫(yī)院整體的財(cái)務(wù)狀況，醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告則要以醫(yī)院內(nèi)部各層級(jí)責(zé)任單位為會(huì)計(jì)主體，如醫(yī)院層、職能部門層、臨床科室層等等，應(yīng)根據(jù)不同層次的使用者進(jìn)行針對(duì)性不同的、詳略不同的設(shè)計(jì)。面向院領(lǐng)導(dǎo)層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于戰(zhàn)略層或決策層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要關(guān)注醫(yī)院整體的運(yùn)行情況，具有戰(zhàn)略性和前瞻性，指出存在的運(yùn)行問題和需要改進(jìn)的管理環(huán)節(jié)，作為決策依據(jù)；面向職能部門層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需要關(guān)注不同職能部門對(duì)不同管理環(huán)節(jié)或管理對(duì)象的關(guān)注情況，如面向醫(yī)務(wù)部門的管理會(huì)計(jì)報(bào)告需要著重醫(yī)療運(yùn)行情況、醫(yī)生工作效率、醫(yī)療質(zhì)量反饋等等信息；而面向臨床科室層的管理會(huì)計(jì)報(bào)告屬于業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告，需將具體科室的業(yè)務(wù)運(yùn)行情況、醫(yī)生護(hù)士工作情況以及科室存在的問題和需要改進(jìn)的方向給予明確的說明。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系與內(nèi)容

本文按照管理會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和分析維度搭建醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，主要從財(cái)務(wù)效率、資產(chǎn)效率、患者分析和科室運(yùn)營四個(gè)維度。

（一）財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系

財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系反映醫(yī)療機(jī)構(gòu)各層級(jí)（全院、各類科室和具體臨床科室）的財(cái)務(wù)效率和效益情況。雖然公立醫(yī)院屬于非盈利組織，以“公益性”為目標(biāo)，但保證國有資產(chǎn)的保值增值，保持合理的抗財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能力以及良好的償債能力都要求公立醫(yī)院在保障醫(yī)療安全和質(zhì)量的前提下財(cái)務(wù)效率和效益。財(cái)務(wù)效率報(bào)告體系應(yīng)基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和科室成本核算報(bào)表的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)，基礎(chǔ)指標(biāo)應(yīng)包括：醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、醫(yī)療業(yè)務(wù)成本、邊際貢獻(xiàn)、總資產(chǎn)、總負(fù)債等等，分析指標(biāo)應(yīng)包括：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比例、成本率、邊際貢獻(xiàn)率等等。

（二）資源效率報(bào)告體系

資源效率報(bào)告反應(yīng)各類資源的配置和使用效率情況，也反映醫(yī)療資源投入和產(chǎn)出的關(guān)系。廣義的資源應(yīng)該涵蓋人員、場地和設(shè)備等等內(nèi)容。在醫(yī)療資源稀缺的情況下，提高各類資源的使用效率，加強(qiáng)資產(chǎn)的優(yōu)化配置和利用是醫(yī)療機(jī)構(gòu)首先需要解決的問題。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的資源效率報(bào)告體系應(yīng)該分別從人力資源效率、房屋資源效率、醫(yī)療設(shè)備資源效率三個(gè)角度進(jìn)行分析和報(bào)告。人力資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：人均醫(yī)療業(yè)務(wù)收入、人均結(jié)余、人均檢查人次、每醫(yī)生負(fù)擔(dān)出院人次、每醫(yī)生手術(shù)量、每醫(yī)生門診量、每護(hù)士負(fù)擔(dān)床日等等；房屋資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：單位面積結(jié)余、每床邊際貢獻(xiàn)、人均占用房屋面積、醫(yī)療用房占比等等；醫(yī)療設(shè)備資源效率分析指標(biāo)應(yīng)包括：醫(yī)療設(shè)備投資回報(bào)率、每萬元設(shè)備檢查人次、每萬元設(shè)備檢查收入等等。

（三）患者分析報(bào)告體系

患者分析報(bào)告從患者角度反映患者費(fèi)用情況、患者來源和患者付費(fèi)類型結(jié)構(gòu)等等，衛(wèi)生主管部門和未來醫(yī)療改革都對(duì)降低病人費(fèi)用做出明確要求，這就要求醫(yī)院層和科室層時(shí)刻監(jiān)控患者費(fèi)用水平和藥品比例、衛(wèi)生材料比例等等指標(biāo)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問題?；颊邅碓矗ū臼?、外市或本省、外省等）是判斷學(xué)科或醫(yī)生專家個(gè)人影響力的重要依據(jù)?；颊吒顿M(fèi)類型（自費(fèi)、醫(yī)保、公費(fèi)醫(yī)療等）結(jié)構(gòu)的分析有助于醫(yī)院針對(duì)不同付費(fèi)類型患者進(jìn)行不同的費(fèi)用管理和控制方法。

（四）科室運(yùn)營報(bào)告體系

科室運(yùn)營報(bào)告體系反應(yīng)科室的運(yùn)行效率、收治疾病的難易程度等情況，為臨床科室的業(yè)務(wù)管理和分析提供實(shí)時(shí)的準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)反饋，科室運(yùn)營報(bào)告分析指標(biāo)??包括床位使用率、平均住院日、周轉(zhuǎn)天數(shù)、三四級(jí)手術(shù)比例、CMI值、收治病種結(jié)構(gòu)等等。

三、醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的建議

（一）充分利用財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息

與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不同，管理會(huì)計(jì)報(bào)告由于其職能和應(yīng)用范圍的不同，其傳遞的信息不僅包括財(cái)務(wù)信息也應(yīng)包括非財(cái)務(wù)信息，從而實(shí)現(xiàn)更全面的管理視角，才能提出更深入的管理決策建議。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該包括床位使用率、平均住院日、CMI值、手術(shù)分級(jí)等等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和信息。同時(shí)管理會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)包括內(nèi)部和外部信息，尤其是同行平均水平、最佳水平，以及競爭對(duì)手信息，從而為內(nèi)部管理提供標(biāo)桿，為決策提供判斷依據(jù)。

（二）事前預(yù)測、事中控制與事后反饋相結(jié)合

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屬于事后反應(yīng)，存在一定程度的滯后性；管理會(huì)計(jì)報(bào)告的職能要求其將事前預(yù)測、事中控制和事后反饋相結(jié)合。醫(yī)療機(jī)構(gòu)管理會(huì)計(jì)報(bào)告通過戰(zhàn)略規(guī)劃報(bào)告、全面預(yù)算報(bào)告等部分為單位提供了定量和定性的事前預(yù)測，并通過實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)的專項(xiàng)資產(chǎn)或業(yè)務(wù)分析報(bào)告及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并反饋改正從而達(dá)到事中動(dòng)態(tài)管理和控制；最后通過總體的運(yùn)營情況分析為醫(yī)院整體或個(gè)別科室提供事后反饋和評(píng)價(jià)。

（三）與信息系統(tǒng)相結(jié)合

管理會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)應(yīng)基于大量的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本核算和醫(yī)療運(yùn)行數(shù)據(jù)，為了保證管理會(huì)計(jì)報(bào)告的及時(shí)準(zhǔn)確，這就要求管理會(huì)計(jì)報(bào)告與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)緊密銜接，要求醫(yī)院的信息系統(tǒng)能夠提供及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，信息系統(tǒng)的支撐是提高管理會(huì)計(jì)報(bào)告效率和效果的重要保障。有條件的大型綜合性醫(yī)院應(yīng)逐步形成財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化，建成醫(yī)院資源規(guī)劃系統(tǒng)（HRP），并通過管理會(huì)計(jì)報(bào)表和報(bào)告經(jīng)HRP產(chǎn)生的大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分類整合、分析，從而形成各層管理主體決策的支持信息。

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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；融資；現(xiàn)狀；優(yōu)化

中小企業(yè)是指可獨(dú)立自主經(jīng)營但規(guī)模具有局限性的經(jīng)濟(jì)單位，在稅收貢獻(xiàn)、技術(shù)創(chuàng)新、帶動(dòng)就業(yè)方面推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，根據(jù)報(bào)道顯示，至2019年，中小企業(yè)數(shù)目占企業(yè)總數(shù)的90%以上，對(duì)我國社會(huì)及經(jīng)濟(jì)影響重大。新時(shí)代下，我國經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型階段，中小企業(yè)承受著較大生存壓力與發(fā)展壓力，考慮到中小企業(yè)的生存及發(fā)展關(guān)乎著大眾就業(yè)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)穩(wěn)定，為給中小企業(yè)的生存及發(fā)展提供良好環(huán)境，有必要對(duì)“新時(shí)代下我國中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑”展開研究，以此幫助企業(yè)走出融資困境，在獲得更大生存空間的同時(shí)尋求發(fā)展突破。

一、新時(shí)代下我國中小企業(yè)融資現(xiàn)狀

(一)中小企業(yè)融資需求量化困難中小企業(yè)融資需求量化困難，是指中小企業(yè)在融資前對(duì)自身需求認(rèn)識(shí)不清，不能確定自己究竟需要多少資金。關(guān)于中小企業(yè)融資需求量化，有兩點(diǎn)需了解：第一點(diǎn)，對(duì)中小企業(yè)融資需求進(jìn)行精準(zhǔn)量化，是合理融資、成功融資的第一步，若不能精準(zhǔn)量化自身融資需求，融資方案往往得不到供資方認(rèn)可；第二點(diǎn)，中小企業(yè)在對(duì)自身融資需求進(jìn)行量化時(shí)，可能無法區(qū)分資本需求總量、外部融資需求量二者間的差異，從而導(dǎo)致無法對(duì)自身的融資需求進(jìn)行精準(zhǔn)量化。

(二)中小企業(yè)融資渠道存在問題中小企業(yè)融資渠道存在問題是新時(shí)代下我國中小企業(yè)融資的現(xiàn)狀之一，它在很大程度上增加了融資難度。關(guān)于中小企業(yè)融資渠道存在的問題，主要有以下三點(diǎn)：第一點(diǎn)，中小企業(yè)在很多時(shí)候不能判斷外界融資渠道是否安全可靠，而確定可靠的融資渠道(比如國有五大商業(yè)銀行)又更傾向于投資大項(xiàng)目、大企業(yè)；第二點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)投資是可選擇的融資渠道之一，然而風(fēng)險(xiǎn)投資因其追求高收益等特點(diǎn)，多用于高科技行業(yè)的中小企業(yè)融資，其他行業(yè)的中小企業(yè)較難以其為投資渠道；第三點(diǎn)，中小企業(yè)選擇內(nèi)源融資時(shí)，融資過程缺乏規(guī)范。

(三)中小企業(yè)融資工具選擇不當(dāng)中小企業(yè)融資工具，即融資時(shí)中小企業(yè)采取的融資方法與方式的集合，融資工具選擇不當(dāng)，即融資時(shí)中小企業(yè)采取的融資方法與方式低效、不安全且不能滿足中小企業(yè)融資需求。融資工具選擇不當(dāng)，很多時(shí)候是因?yàn)橹行∑髽I(yè)忽視了融資創(chuàng)新，習(xí)慣了已有的融資方法與方式，比如某中小企業(yè)長期在某銀行處通過信用貸款的方式進(jìn)行融資，雖然信用貸款無需抵押，但貸款利率偏高且對(duì)貸款人資質(zhì)有較高要求，中小企業(yè)融資需求非常大時(shí)若仍舊采用信用貸款，則會(huì)面臨偏高的融資成本，令中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展時(shí)承受較大壓力。

(四)中小企業(yè)融資面臨信用困境中小企業(yè)信用如何直接關(guān)系著融資成敗，關(guān)于中小企業(yè)融資信用困境，主要可總結(jié)為兩點(diǎn)：第一點(diǎn)，信用調(diào)查體系不足，供資方無法全面、客觀地展開資信調(diào)查，自然也就無法信任中小企業(yè)；第二點(diǎn)，信用評(píng)估體系不健全，簡單來講就是當(dāng)前信用評(píng)估體系無法精確、客觀對(duì)中小企業(yè)的信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定，而信用評(píng)估有失精準(zhǔn)與客觀，很可能會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)融資困難，或?qū)е鹿┵Y方錯(cuò)過好項(xiàng)目。

二、我國中小企業(yè)融資優(yōu)化路徑探討

(一)通過加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資的目的通過加強(qiáng)內(nèi)部管理達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資的目的，簡單來講，就是通過提高中小企業(yè)的自身實(shí)力，發(fā)展創(chuàng)新來獲得資本認(rèn)可，從而達(dá)成融資目的。關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部管理，建議如下：一，結(jié)合中小企業(yè)中存在的問題不斷完善管理制度，以保障企業(yè)內(nèi)部秩序、提高企業(yè)工作效率；二，重點(diǎn)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門及人員的管理，通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為中小企業(yè)融資提供良好條件。

(二)通過加強(qiáng)中小企業(yè)融資需求量化達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資的目的關(guān)于加強(qiáng)中小企業(yè)融資需求量化能力，有以下兩點(diǎn)建議：第一點(diǎn)，對(duì)自身融資需求進(jìn)行分類，一般情況下，可根據(jù)中小企業(yè)融資后的資金用途，將融資需求分為償債、投資、流動(dòng)三大類；第二點(diǎn)，在融資時(shí)中小企業(yè)必須弄明白“融資做什么”“自身償還能力如何”“融資成本如何”等問題，在明白上述問題后，再根據(jù)事先構(gòu)建的融資需求量化模型，聯(lián)系利率、退還方式及期限等等對(duì)自身的融資需求進(jìn)行較為精準(zhǔn)的量化。

(三)通過維護(hù)、優(yōu)化中小企業(yè)融資渠道達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資的目的關(guān)于維護(hù)、優(yōu)化中小企業(yè)融資渠道，有以下三點(diǎn)建議：第一點(diǎn)，做好融資渠道了解與渠道儲(chǔ)備，比如在融資前收集多條融資渠道的信息、對(duì)融資渠道的安全性進(jìn)行質(zhì)疑與調(diào)查、比較多條融資渠道的質(zhì)量等，通過這些做法盡可能避免融資騙局；第二點(diǎn)，重視融資關(guān)系培育，比如，比起國有五大銀行，當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社明顯傾向于投資中小企業(yè)，中小企業(yè)可與農(nóng)村信用社培養(yǎng)良好的融資關(guān)系，以此為自身融資創(chuàng)造良好條件。第三點(diǎn)，對(duì)內(nèi)源融資進(jìn)行規(guī)范，比如以“向親戚朋友借貸”為融資渠道進(jìn)行融資時(shí)，應(yīng)對(duì)借貸金額、借貸日期、償還日期、償還方式等等進(jìn)行清晰明確，并在第三方見證下簽訂具有法律效應(yīng)的協(xié)議文件。

(四)通過合理選擇中小企業(yè)融資工具達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資的目的關(guān)于合理選擇中小企業(yè)融資工具，有如下建議：建議一，在選擇融資工具時(shí)，需注重融資創(chuàng)新，要全方位聯(lián)系自身實(shí)際情況(應(yīng)同時(shí)聯(lián)系融資需求、發(fā)展階段、所處行業(yè))靈活進(jìn)行選擇；建議二，在選擇融資方式時(shí)必須重視融資工具組合效應(yīng)，簡單來講就是根據(jù)自身實(shí)際情況可選擇兩種或兩種以上的融資方式或方法，例如，中小企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)融資需求較大(比如需要500萬元)，此時(shí)可從外源融資渠道進(jìn)行選擇(比如聯(lián)系當(dāng)?shù)氐某鞘猩虡I(yè)銀行進(jìn)行融資、吸收直接投資、商業(yè)信用等)，而在項(xiàng)目投資過程中，突然面臨短期資金周轉(zhuǎn)問題需要融資(比如要10萬元進(jìn)行短期周轉(zhuǎn))，此時(shí)就可以選擇內(nèi)源融資(比如員工集資)。

(五)通過完善中小企業(yè)信用體系達(dá)到優(yōu)化中小企業(yè)融資的目的關(guān)于完善中小企業(yè)信用體系，主要有三點(diǎn)建議：第一點(diǎn)，加快信用信息共享的腳步，以此完善中小企業(yè)信用體系，即在先進(jìn)信息技術(shù)的支持下，加快工商、銀行、司法等部門間的公共信用信息互通，以此為資信調(diào)查、企業(yè)信用等級(jí)評(píng)估提供便利；第二點(diǎn)，合理采用定量分析的方法，結(jié)合實(shí)際數(shù)據(jù)，從客觀、科學(xué)的角度對(duì)中小企業(yè)信用評(píng)級(jí)方法進(jìn)行優(yōu)化，以減少信用等級(jí)評(píng)定過程中的主觀性與片面性。例如，城市商業(yè)銀行在網(wǎng)商貸業(yè)務(wù)中，對(duì)中小企業(yè)信用等級(jí)進(jìn)行評(píng)定時(shí)，幾乎完全借助銀行背后的信息系統(tǒng)進(jìn)行，先通過大數(shù)據(jù)技術(shù)在網(wǎng)絡(luò)上采集中小企業(yè)的信用相關(guān)數(shù)據(jù)，在簽訂“征信查詢同意書”后借助信息系統(tǒng)查詢客戶征信，然后將中小企業(yè)多方面的信用信息數(shù)據(jù)后輸入構(gòu)建好的信用評(píng)級(jí)模型中，從而得到較為精確的信用等級(jí)，整個(gè)過程人為干擾的可能性極低，得到的信用等級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果較為客觀。

篇5

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理概述

企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)容包括企業(yè)成本控制和利潤實(shí)現(xiàn)等主要方面，也包括對(duì)資本進(jìn)行管理等其他管理內(nèi)容。農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理與一般性企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理大致相同，其本質(zhì)目標(biāo)均在于通過經(jīng)濟(jì)管理嘗試，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身管理能力的提升以及自身盈利能力的提升。長期以來，農(nóng)墾企業(yè)中的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)開展較為僵化，農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力也未有較好的提升。

二、農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題

（一）農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理受重視程度較低

農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)開展中，存在著經(jīng)濟(jì)管理受重視程度不夠的具體問題，很多農(nóng)墾企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的開展并不重視，這也導(dǎo)致很多企業(yè)并未積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理嘗試。部分企業(yè)雖然進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)管理的嘗試，但是由于系列經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)受重視程度不足，也就無法達(dá)成預(yù)期的經(jīng)濟(jì)管理效果。農(nóng)墾企業(yè)并未給予經(jīng)濟(jì)管理以充分的重視，所以其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)開展的偶發(fā)性較強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)管理的非常態(tài)化進(jìn)行，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)管理對(duì)農(nóng)墾企業(yè)的促進(jìn)性作用也無法得到充分發(fā)揮。很多農(nóng)墾企業(yè)不重視經(jīng)濟(jì)管理，其經(jīng)濟(jì)管理制度建設(shè)幾乎是一片空白，經(jīng)濟(jì)管理制度缺位也無法給農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理應(yīng)有的規(guī)范與指導(dǎo)。

（二）農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)性較低

農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理是一種與企業(yè)內(nèi)部管理體系息息相關(guān)的具體管理，農(nóng)墾企業(yè)自身內(nèi)部管理科學(xué)性較低下，經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的開展也會(huì)受到影響。很多農(nóng)墾企業(yè)以往在政策紅利的影響下，即便其不進(jìn)行科學(xué)的內(nèi)部管理，其依然能夠得到較好的發(fā)展。部分農(nóng)墾企業(yè)中，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理理念對(duì)企業(yè)管理依然具有影響，農(nóng)墾企業(yè)的內(nèi)部管理科學(xué)性也一直徘徊在較低的水平。農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)部管理科學(xué)性較低時(shí)，其財(cái)務(wù)管理水平也相對(duì)較低，財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理密切相關(guān)的管理活動(dòng)，其管理科學(xué)性低下也不利于農(nóng)墾企業(yè)較好地開展經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)活動(dòng)。

（三）農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理信息化程度低下

農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中存在著相關(guān)管理手段信息化程度較低的問題，農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中，相關(guān)管理措施與手段往往會(huì)與具體經(jīng)濟(jì)管理成果取得直接相關(guān)，在信息化管理程度較低的管理手段影響下，現(xiàn)代農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理呈現(xiàn)了高管理投入、低管理效率的狀態(tài)。例如，農(nóng)墾企業(yè)成本控制相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理中，很多企業(yè)在成本核算上依然對(duì)人力資源有較大依賴，在傳統(tǒng)方法下進(jìn)行具體經(jīng)濟(jì)管理不僅耗時(shí)較長，錯(cuò)誤率較高，更加會(huì)導(dǎo)致農(nóng)墾企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)管理效率低下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)管理手段長期存在于經(jīng)濟(jì)管理體系之中，更加導(dǎo)致農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理能力提升的難度不斷增加。

（四）農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才欠缺

農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)活動(dòng)開展中，缺少經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才也是不容忽視的現(xiàn)實(shí)問題，由于經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)性人才較少，農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理大多由財(cái)務(wù)管理人員來具體負(fù)責(zé)。現(xiàn)代企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理與經(jīng)濟(jì)管理雖然具有一定的相似性，但兩種管理之間依然具有很大的差別。依托財(cái)務(wù)管理人員開展經(jīng)濟(jì)管理事宜這一做法并不可取，很多農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)無法順利開展，也是這一問題影響下的一種必然現(xiàn)象。此外，部分農(nóng)墾企業(yè)中負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)管理的人員專業(yè)能力與素養(yǎng)較低，其大多無法對(duì)經(jīng)濟(jì)管理工作進(jìn)行科學(xué)統(tǒng)籌和規(guī)劃，個(gè)人能力的欠缺導(dǎo)致不僅無法對(duì)經(jīng)濟(jì)管理中存在的問題進(jìn)行較好的解決，甚至?xí)诮?jīng)濟(jì)管理過程中引發(fā)很多新的問題。

三、農(nóng)墾企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的對(duì)策

（一）全面提升經(jīng)濟(jì)管理受重視程度

農(nóng)墾企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理首先要提升經(jīng)濟(jì)管理受重視程度，并在企業(yè)內(nèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)管理有較好認(rèn)識(shí)及重視的基礎(chǔ)上，開展系列經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐活動(dòng)。鑒于很多農(nóng)墾企業(yè)內(nèi)部存在著經(jīng)濟(jì)管理制度缺位這一現(xiàn)實(shí)問題，企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展實(shí)際與經(jīng)濟(jì)管理實(shí)際，制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理制度。在經(jīng)濟(jì)管理制度中，農(nóng)墾企業(yè)需要將經(jīng)濟(jì)管理的權(quán)責(zé)關(guān)系予以確定，并對(duì)經(jīng)濟(jì)管理工作的主要內(nèi)容、一般原則以及實(shí)際管理地位予以較好的說明。通過經(jīng)濟(jì)管理制度的建設(shè)，農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的開展能夠得到更多的指導(dǎo)與規(guī)范，在認(rèn)真執(zhí)行經(jīng)濟(jì)管理制度開展經(jīng)濟(jì)管理時(shí)，農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的內(nèi)部環(huán)境也能得到較好的優(yōu)化。

（二）提升內(nèi)部管理科學(xué)性

農(nóng)墾企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理也需要從自身綜合管理體系的調(diào)整和優(yōu)化上入手，提升內(nèi)部管理體系的科學(xué)也是加強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)管理的必然選擇。建議農(nóng)墾企業(yè)通過定期開展內(nèi)部審計(jì)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在綜合管理中存在的各種問題。在此基礎(chǔ)上，農(nóng)墾企業(yè)也要做好內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)工作，從而對(duì)綜合管理中存在的各種問題予以解決，有針對(duì)性地彌補(bǔ)綜合管理中的薄弱之處。由于經(jīng)濟(jì)管理大多與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為密切相關(guān)，因此，農(nóng)墾企業(yè)要額外關(guān)注財(cái)務(wù)管理、資金管理以及資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化等具體管理的科學(xué)性提升。農(nóng)墾企業(yè)在內(nèi)部管理體系科學(xué)性提升的實(shí)踐過程中，也要注重綜合管理與經(jīng)濟(jì)管理間的聯(lián)系，從而使得內(nèi)部管理科學(xué)性提升能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)管理能力提升產(chǎn)生正向影響。

（三）提升經(jīng)濟(jì)管理手段信息化程度

農(nóng)墾企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理也要不斷提升經(jīng)濟(jì)管理手段的信息化程度，將更為科學(xué)有效的經(jīng)濟(jì)管理方法引入并應(yīng)用到農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理體系之中。現(xiàn)代農(nóng)業(yè)是農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個(gè)大方向，現(xiàn)代農(nóng)業(yè)的特點(diǎn)之一便是其能給充分利用先進(jìn)的技術(shù)。農(nóng)墾企業(yè)作為與農(nóng)業(yè)息息相關(guān)的企業(yè)類型，其在經(jīng)濟(jì)管理手段上也要注重對(duì)先進(jìn)技術(shù)進(jìn)行較好的應(yīng)用。建議農(nóng)墾企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)開展中，樹立信息化管理意識(shí)，并通過加大經(jīng)濟(jì)管理信息化建設(shè)資金投入，將系列經(jīng)濟(jì)管理計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)管理實(shí)踐活動(dòng)之中。經(jīng)濟(jì)管理手段的信息化程度得以較好的提升后，農(nóng)墾企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理上的效率也能得到較好的提升。

（四）培養(yǎng)并引進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才

農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最終依然要由具體的管理人員來負(fù)責(zé)，加強(qiáng)農(nóng)墾企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理就需要注重發(fā)揮人才的作用。農(nóng)墾企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)管理能力普遍較低的情況下，也要培養(yǎng)并引進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才，從而使得自身經(jīng)濟(jì)管理的實(shí)踐活動(dòng)更為順利。具體來說，農(nóng)墾企業(yè)可以定期對(duì)經(jīng)濟(jì)管理工作負(fù)責(zé)人員進(jìn)行培訓(xùn)，通過企業(yè)內(nèi)部定期培訓(xùn)與鼓勵(lì)相關(guān)人員自行接受社會(huì)培訓(xùn)的辦法，不斷提升經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)人員的專業(yè)能力與素養(yǎng)。農(nóng)墾企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理工作專業(yè)人才極度欠缺的情形下，也可以通過社會(huì)招聘等渠道，引進(jìn)更為專業(yè)與優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)管理專業(yè)人才，從而使得經(jīng)濟(jì)管理相關(guān)工作更好地開展下去。

四、結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：強(qiáng)化設(shè)備 內(nèi)審管理 綜合效益

內(nèi)部審計(jì)在衛(wèi)生系統(tǒng)中的運(yùn)用尚處于起步階段，審計(jì)的主要工作還是圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)開展，對(duì)醫(yī)院各個(gè)職能科室的相關(guān)工作還沒有實(shí)施全面有效的監(jiān)督管理。但由于內(nèi)部審計(jì)在提高醫(yī)院管理水平、優(yōu)化衛(wèi)生資源配置上的顯著效果，已經(jīng)得到了各級(jí)衛(wèi)生部門的重視并加以推廣。

一、加強(qiáng)醫(yī)院大型設(shè)備審計(jì)的必要性

大型醫(yī)療設(shè)備作為提高醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)及水平的物資基礎(chǔ)和先決條件，關(guān)系到綜合性醫(yī)院的醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)療安全，是綜合性醫(yī)院發(fā)展過程中的核心競爭力。因而對(duì)醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備實(shí)施有效的監(jiān)管，進(jìn)行成本效益分析，充分合理利用醫(yī)療資源是綜合性醫(yī)院發(fā)展的必然路徑。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于強(qiáng)化大型醫(yī)療設(shè)備的控制管理具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，通過開展一系列審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)人員對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的購買、操作、維護(hù)、管理模式、資源利用等多方面進(jìn)行綜合分析，發(fā)現(xiàn)問題和不足，提出優(yōu)化方案和建議，進(jìn)而進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的精細(xì)化管理，有效控制醫(yī)院成本效益狀況。下面就以我院審計(jì)部門今年針對(duì)16排CT大型醫(yī)療設(shè)備開展的審計(jì)項(xiàng)目為案例，分析大型醫(yī)療設(shè)備審計(jì)對(duì)綜合性醫(yī)院發(fā)展的意義。

二、審計(jì)案例分析

（一）審計(jì)目標(biāo)和范圍

根據(jù)紹興縣衛(wèi)生局關(guān)于開展公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備投資效益審計(jì)的要求，我院審計(jì)部門針對(duì)16排CT大型醫(yī)療設(shè)備開展審計(jì)工作，審計(jì)人員圍繞審計(jì)重點(diǎn)開展工作。

16排CT的審計(jì)重點(diǎn)圍繞相關(guān)科室的內(nèi)部控制環(huán)境、控制制度、成本效益等情況開展。審計(jì)人員通過對(duì)我院放射科進(jìn)行實(shí)地調(diào)查取證，采取一系列審計(jì)程序評(píng)估CT整體工作環(huán)境、內(nèi)部管理制度，進(jìn)行成本效益核算。根據(jù)上述情況，審計(jì)人員對(duì)16排CT進(jìn)行了綜合分析，明確其在控制環(huán)境、控制制度、資源利用、成本投入等多方面的情況，針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題提出合理建議，以求進(jìn)一步完善CT的內(nèi)部管理制度，優(yōu)化工作環(huán)境，合理利用醫(yī)療資源，有效節(jié)約成本，實(shí)現(xiàn)效用最大化。

（二）審計(jì)實(shí)施過程

對(duì)16排CT開展審計(jì)工作，主要采用了以下審計(jì)方法：抽樣審計(jì)、觀察分析法、詢問法、分析性復(fù)合法、信息系統(tǒng)評(píng)估法。審計(jì)人員執(zhí)行了一系列審計(jì)程序，用于核算成本收益，分析業(yè)務(wù)情況，評(píng)估控制環(huán)境和控制制度。成本效益評(píng)估方面，審計(jì)人員以2013年2月為審計(jì)區(qū)間，通過分?jǐn)偤怂阍撛氯藛T成本、設(shè)備折舊額、維修維護(hù)費(fèi)、醫(yī)材消耗、庫房用品消耗、房屋折舊費(fèi)這幾項(xiàng)成本費(fèi)用，匯總2月CT成本總計(jì)441069.84元。通過醫(yī)院HIS系統(tǒng)醫(yī)技工作報(bào)表，計(jì)算2013年2月放射科總收入為2086158.6元。經(jīng)過審計(jì)分析，CT收入占科室總收入的一半以上，經(jīng)濟(jì)效益顯著，成本占收入比重為36.22%，其中材料成本占總成本的比重為43.61%。內(nèi)部控制制度和控制環(huán)境方面，審計(jì)人員采取實(shí)地考察取證的方式，通過查閱文件資料，詢問相關(guān)工作人員，開展病人問卷調(diào)查，環(huán)境測評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方式開展具體審計(jì)工作。針對(duì)CT工作效率性的問題，審計(jì)人員通過抽樣調(diào)查的方式，對(duì)檢查過程進(jìn)行了全程測評(píng)，對(duì)抽樣病人從領(lǐng)號(hào)到檢查的各個(gè)環(huán)節(jié)耗用時(shí)間進(jìn)行測算，進(jìn)而對(duì)當(dāng)前CT工作效率和利用情況進(jìn)行評(píng)估。

（三）審計(jì)問題和結(jié)論

1.在與診療科室銜接方面缺乏明確統(tǒng)一的工作規(guī)范，尤其是針對(duì)急診優(yōu)先權(quán)這一工作規(guī)定缺乏嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。

2.檢查程序存在缺陷，叫號(hào)系統(tǒng)不能運(yùn)作，人工叫號(hào)一方面加重檢查人員工作量，另一方面導(dǎo)致檢查秩序混亂，醫(yī)患矛盾頻發(fā)。

3.檢查需求大，設(shè)備持續(xù)超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，工作人員數(shù)量不足，工作強(qiáng)度超負(fù)荷，影響工作積極性。

4.檢查環(huán)境有待完善，候診區(qū)座位嚴(yán)重不足，等候環(huán)境狹窄、擁擠，檢查區(qū)域與候診區(qū)沒有明確的劃分管理，病人時(shí)常擁擠在門口，嚴(yán)重影響工作進(jìn)程。

5.對(duì)于輻射危害宣傳警示不足，病人在不了解的情況下頻發(fā)涌入檢查室。

6.材料費(fèi)占總成本比重過高，特別是醫(yī)用膠片的成本過高，存在醫(yī)用膠片無人認(rèn)領(lǐng)，以及病人遺失膠片需多次打印的問題。

（四）審計(jì)建議

1.盡快落實(shí)放射科排隊(duì)叫號(hào)系統(tǒng)的運(yùn)行工作，改善等候秩序，保障檢查工作有序開展。

2.加快新CT機(jī)的添置速度，門診病人、急診病人、病區(qū)病人進(jìn)行分區(qū)域檢查，優(yōu)化檢查流程，提高檢查效率。

3.根據(jù)實(shí)際工作情況，相應(yīng)增加CT工作人員數(shù)量，增加相關(guān)引導(dǎo)維護(hù)人員，降低工作強(qiáng)度，提高工作質(zhì)量。

4.制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)機(jī)制，提高檢查人員的工作積極性。

5.安裝自動(dòng)取片機(jī)和自主取單機(jī)，實(shí)行病人自主取單的方式，用以緩解窗口壓力，同時(shí)也可解決醫(yī)用膠片的浪費(fèi)問題，在一定程度上降低材料成本。

6.優(yōu)化候診環(huán)境，解決等候區(qū)域小、座位少的情況，同時(shí)為了檢查工作的順利開展，也要解決由于候診區(qū)和檢查區(qū)劃分不明確而導(dǎo)致的門口擁堵這一情況。

7.進(jìn)一步加強(qiáng)CT輻射危害的宣傳和警示，敦促病人自覺遠(yuǎn)離放射源，減少病人頻繁涌進(jìn)機(jī)房這一現(xiàn)狀，保證檢查通道的順暢，節(jié)約檢查時(shí)間。

三、被審計(jì)單位后續(xù)發(fā)展?fàn)顩r

上述審計(jì)項(xiàng)目得到了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)科室的重視，針對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題和通過審計(jì)給出的建議，醫(yī)院方面也有了相應(yīng)舉措。CT作為醫(yī)院重要的大型檢查設(shè)備，也是各項(xiàng)診療的基礎(chǔ)，其運(yùn)行狀況的好壞和工作的效率性及效果性與醫(yī)院的醫(yī)療工作緊密相關(guān)，進(jìn)一步完善設(shè)備的工作情況，實(shí)現(xiàn)其效用最大化也是醫(yī)院發(fā)展的要求。截止目前，與被審計(jì)科室和被審計(jì)對(duì)象相關(guān)的情況都有不同程度的改進(jìn)：

1.自動(dòng)叫號(hào)系統(tǒng)和顯示屏已有序運(yùn)作，無需檢查醫(yī)生人工叫號(hào)，候診秩序得到了極大的改善，醫(yī)患矛盾也大大減少。

2.自動(dòng)取片機(jī)和自主取單機(jī)已經(jīng)投入運(yùn)作，病人在工作人員的指導(dǎo)下自主取單，對(duì)于有需要的病人可取檢查膠片，在很大程度上減少了材料成本，同時(shí)也解決了無人認(rèn)領(lǐng)檢查膠片的問題，杜絕了浪費(fèi)。

3.通過招聘，放射科新進(jìn)了一批工作人員，這在一定程度上緩解了該科室人手不足的問題，減少了檢查人員的工作壓力，增加了工作積極性和集體凝聚力。

4.醫(yī)院對(duì)放射危害的警示和宣傳力度有所增加，在檢查室門口張貼更為顯眼有效的警示語，也通過其他方式告知患者及家屬。這一舉措一定程度上改善了病人及家屬頻繁涌入機(jī)房造成檢查困難的問題。

5.針對(duì)檢查需求大，原有工作量不能滿足CT檢查需求這一問題，放射科也對(duì)工作量做了相應(yīng)調(diào)整，通過調(diào)整排班和加班的方式，盡可能多的增加工作時(shí)間，提升工作效率，用于緩解檢查壓力。

6.64排CT的購置工作正在穩(wěn)步推進(jìn)，各方準(zhǔn)備工作都有序開展，預(yù)計(jì)明年能夠投入使用。

經(jīng)過幾個(gè)月的調(diào)整和完善，CT工作環(huán)境得到了明顯改善，工作流程更為明確有序，候診秩序明顯改善，日常工作得以有條不紊地開展。與此同時(shí)，醫(yī)患矛盾得到了有效的緩解，工作氛圍相對(duì)改善，工作人員的工作效率穩(wěn)步提升，同等時(shí)間內(nèi)檢查數(shù)量有所增加?？傮w工作量和工作效率的提升對(duì)醫(yī)院的整體檢查工作帶來了巨大的效用，進(jìn)一步加快了我院整體診療工作的進(jìn)程。

四、大型醫(yī)療設(shè)備審計(jì)對(duì)綜合性醫(yī)院發(fā)展的啟示

從上述案例中不難看出，開展大型醫(yī)療設(shè)備審計(jì)工作，加強(qiáng)各方對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備運(yùn)作的重視程度，對(duì)優(yōu)化放射科的檢查工作以及全院的醫(yī)療工作都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。大型醫(yī)療設(shè)備作為現(xiàn)代綜合性醫(yī)院各項(xiàng)診療工作的基礎(chǔ)，其檢查質(zhì)量的好壞，檢查工作是否及時(shí)有效地開展都關(guān)系到醫(yī)院的整體醫(yī)療水平及患者的切身利益，具有顯著的經(jīng)濟(jì)性和社會(huì)性。對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備的管理不能僅僅局限于單純的設(shè)備管理或者操作管理，應(yīng)該從內(nèi)部控制入手，實(shí)施更為全面、綜合的管理模式。利用內(nèi)部審計(jì)的有效手段，對(duì)大型設(shè)備的購買、運(yùn)作、內(nèi)部管理、成本效益控制等多方面實(shí)施有效的監(jiān)督管理，從而實(shí)現(xiàn)大型設(shè)備整體效用的最大化，盡可能多的為醫(yī)院創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。內(nèi)部審計(jì)介入醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備的管理運(yùn)行和投資效益控制是當(dāng)前衛(wèi)生體制下綜合醫(yī)院發(fā)展的必然趨勢和要求，對(duì)完善我國綜合性醫(yī)院管理模式，提升整體醫(yī)療水平，優(yōu)化衛(wèi)生資源配置具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，值得進(jìn)一步地推廣和發(fā)展。

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篇7

筆者希望本篇論文能夠體現(xiàn)理論上的創(chuàng)新性和指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的功能，并能夠反映內(nèi)部審計(jì)理論動(dòng)態(tài)發(fā)展與變化的特征。

〖關(guān)鍵詞〗：現(xiàn)代企業(yè)管理審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)

〖Abstract〗：Theobjectofthisstudyismodernenterprise.Iusedthenewestideaofauditinworld，analyzedallconceptsaboutinternalauditofmodernenterprisesynthetically，appraisedthedifferenceandconnectionamongmanagementaudit、operationalauditandinternalcontrolaudit.Onthisbase，Ianalyzedsomeunsuitabilityoftheseconceptionsbecausetheinfluenceofchangingenvironment，thenIputforwardthenewidea“internalmanagementaudit”，droughtthescopeof“internalmanagementaudit”，definedthat“internalmanagementauditisthedevelopingandextendingofinternalcontrolaudit.”Internalmanagementaudit“concludeinternalcontrolaudit、governanceauditandriskmanagementauditandsoon.Thispaperbuiltanewmodeofinternalmanagementaudit.Ihopethispaperbringsforthnewideasinthetheoryandhasthefunctionofguidingpractice，Ihopeitcanreflectsthedevelopingandchangingcharacteristicofinternalaudittheory.

〖Keywords〗：modernenterprisemanagementauditinternalcontrolaudit

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是否具有管理功能？審計(jì)理論界對(duì)這個(gè)問題的研究尚未形成統(tǒng)一的觀念和意見，實(shí)務(wù)界也在觀望與彷徨之中左右搖擺，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)具有管理功能的企業(yè)，大刀闊斧地進(jìn)行企業(yè)組織改革，通過優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)部審計(jì)在公司中的層級(jí)，擴(kuò)充內(nèi)部審計(jì)力量，從而提升內(nèi)部審計(jì)在公司中的權(quán)威性，為改善公司治理環(huán)境、提高治理效率奠定了良好的基礎(chǔ)；而主張只進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的企業(yè)，其管理者卻從企業(yè)業(yè)務(wù)流程的改良和經(jīng)營管理職能的組合排列中將內(nèi)部審計(jì)斥之于公司之外，紛紛將內(nèi)部審計(jì)職能外包給專業(yè)公司，弱化了人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，從而，使內(nèi)部審計(jì)停留在微觀審計(jì)層面，使在公司內(nèi)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員成為了企業(yè)的臃贅。國外實(shí)踐如此，國內(nèi)也有效仿之傾向?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)何去何從？公司治理是否因內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)入而更加有效率？這是一個(gè)值得探究的問題。

一、關(guān)于現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾種認(rèn)識(shí)

衍生于授權(quán)管理之需要的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，根植于傳統(tǒng)企業(yè)環(huán)境，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，已經(jīng)基本形成了固有的模式和完整的體系格局。但當(dāng)傳統(tǒng)企業(yè)演變?yōu)楝F(xiàn)代企業(yè)之時(shí)，原有的內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)生了碰撞，許多既定的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法，顯得難以適應(yīng)新的企業(yè)環(huán)境。尤其是針對(duì)公司治理發(fā)展的迫切需要，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界掀起了對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)適當(dāng)定位的熱潮。什么是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)？這是我們必須首先思考的問題。就這個(gè)問題，當(dāng)前比較集中的觀點(diǎn)有如下幾種：

1、管理審計(jì)（ManagementAudit）。英國的李斯特？R？赫伍德在其論文《管理審計(jì)基礎(chǔ)》中指出，管理審計(jì)是指企業(yè)的董事會(huì)為了檢查了解本部門及分支機(jī)構(gòu)的管理是否始終健全，以便高效地加以組織和經(jīng)營，而委托專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)（人員）進(jìn)行的一種活動(dòng)。日本松田修一也曾經(jīng)指出，所謂“管理審計(jì)”（ManagementAudit），是與公司的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的獨(dú)立第三者，即管理審計(jì)人員通過對(duì)公司的收益力、資金力和組織力進(jìn)行個(gè)別的分析研究，來表明公司經(jīng)營妥當(dāng)與否的綜合性批判意見，旨在維護(hù)股東、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人的利益（松田修一，1999）。我國管理審計(jì)的倡導(dǎo)者王光遠(yuǎn)教授將由內(nèi)部審計(jì)人員開展的管理審計(jì)稱之為內(nèi)向型管理審計(jì)，按照他的觀點(diǎn)，內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)組織內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營能力，更好地完成受托管理責(zé)任（王光遠(yuǎn)，1996）。

2、經(jīng)營審計(jì)（OperationalAudit）O.美國D？L？弗萊什S？西沃爾特在《經(jīng)營審計(jì)及其起源》中談到，經(jīng)營審計(jì)并非財(cái)務(wù)審計(jì)，它的目的是評(píng)價(jià)一個(gè)公司或者公司某個(gè)職能部門的管理組織極其效率。它是一種建設(shè)性的評(píng)價(jià)活動(dòng)。D？J？開斯勒、J？R？克勞開特對(duì)經(jīng)營審計(jì)下了一個(gè)比較長的定義，即：經(jīng)營審計(jì)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織管理當(dāng)局控制下的經(jīng)營活動(dòng)的效果、效率和經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)價(jià)結(jié)果和改進(jìn)建議，報(bào)告給有關(guān)人員的有系統(tǒng)的過程。有些學(xué)者還認(rèn)為，“經(jīng)營審計(jì)”與“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)”實(shí)質(zhì)上是同義的。戴維？S？科沃克瑞克早在1987年就在其編著的《現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)》一書的序言中指出，經(jīng)營審計(jì)指的是在許多不同公司中的內(nèi)在事物，無論你怎樣稱呼它，它總是一種方法論，一種思維方式。在我看來，經(jīng)營審計(jì)就是內(nèi)部審計(jì)。

3、內(nèi)部控制審計(jì)（internalcontrolaudit）。COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制主要是管理層的責(zé)任，但組織中的每一位成員都應(yīng)共同來承擔(dān)這一責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的作用是幫助管理層監(jiān)督控制結(jié)構(gòu)，并提醒管理層注意內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱（COSO報(bào)告，1992）。成功的企業(yè)經(jīng)營來自全體人員的努力。內(nèi)部審計(jì)是整體人員中的成員，負(fù)責(zé)檢查企業(yè)各層次為經(jīng)營需要而建立的各項(xiàng)控制。審計(jì)人員評(píng)價(jià)這些控制如何聯(lián)合才能最有效、最有利地服務(wù)于整體經(jīng)營。簡而言之，審計(jì)人員的任務(wù)就是保證這樣一種管理，那就是合理地設(shè)計(jì)企業(yè)的經(jīng)營控制。國際內(nèi)部審計(jì)是協(xié)會(huì)在《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明》中指出，內(nèi)部審計(jì)是一種控制，它的作用在于檢查和評(píng)價(jià)其他控制的適當(dāng)性和有效性。這些觀點(diǎn)，從多個(gè)方面強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，意味著內(nèi)部審計(jì)人員必須關(guān)注各管理層可能建立起來的或執(zhí)行的所有控制形式。

二、針對(duì)上述觀點(diǎn)的評(píng)述

我認(rèn)為，上述三種關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的描述具有本質(zhì)上相同的特征。之所以產(chǎn)生這樣三種概念，完全是因?yàn)槎x內(nèi)部審計(jì)時(shí)選擇的角度不同。企業(yè)經(jīng)營，即是在一定的制度、一定的環(huán)境下，借經(jīng)營手段的援助，以多數(shù)人的協(xié)調(diào)，繼續(xù)不斷地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的生產(chǎn)與分配的一種動(dòng)態(tài)活動(dòng)。管理是人和技術(shù)的“系統(tǒng)安排。古典管理學(xué)派代表性人物法約爾認(rèn)為，管理不同于經(jīng)營，它只是經(jīng)營的六種職能活動(dòng)之一。管理的最終目的是通過組織整體的活動(dòng)，以有效的方式達(dá)成經(jīng)營目標(biāo)。由此我們可以看出，經(jīng)營與管理既有區(qū)別，也有聯(lián)系，相對(duì)而言，管理是手段，但從另一個(gè)角度來講，管理與經(jīng)營又不能割裂開來，管理滲透在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)之中，沒有經(jīng)營活動(dòng)所支撐的企業(yè)管理不成為管理，反之，沒有管理的經(jīng)營活動(dòng)也難以實(shí)現(xiàn)其預(yù)期目標(biāo)，經(jīng)營活動(dòng)融合到了管理的四大職能之中。這樣說來，管理審計(jì)與經(jīng)營審計(jì)的范圍和內(nèi)容基本是一致的，從審計(jì)涵蓋面上看，二者都涉及到經(jīng)營活動(dòng)全部；從職責(zé)上看，二者都通過管理職能體現(xiàn)出來。管理審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)，是一個(gè)問題的兩種形式的論述。內(nèi)部控制既是管理的一個(gè)主要職能，又以管理活動(dòng)為依托加以實(shí)現(xiàn)控制的功能?，F(xiàn)代管理審計(jì)將其核心放在了針對(duì)內(nèi)部控制而開展的內(nèi)部審計(jì)方面，從一定意義上來說，二者實(shí)際內(nèi)涵的核心意義是相同的。因此，我認(rèn)為，無論是上述的哪一種審計(jì)，盡管名稱叫法不同，但其本質(zhì)涵義是一致的，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到管理審計(jì)的縱向維度，符合現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營與管理的現(xiàn)實(shí)需要，因此，就現(xiàn)代企業(yè)而言，沒有必要對(duì)上述三個(gè)概念進(jìn)行苛刻的區(qū)分，從規(guī)范的角度界定，管理審計(jì)，更加清晰明了。

三、內(nèi)部管理審計(jì)構(gòu)造

現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境下發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理審計(jì)理論，需要我們在這樣一些方面有所建樹：

1、重塑現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)。目標(biāo)是人類所有行為的指南，是特定系統(tǒng)的特定任務(wù)。每個(gè)系統(tǒng)都有各自的目標(biāo)，它們應(yīng)清楚地加以規(guī)定而且是可以衡量和可以達(dá)到的，目標(biāo)是系統(tǒng)目的的具體化。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)與歸宿，是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)與設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)或一定要求的相符合程度進(jìn)行的確認(rèn)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，從管理審計(jì)到治理審計(jì)，首先表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化，它不是一種“擯棄”的過程，而是不斷“兼容”的過程。

傳統(tǒng)審計(jì)將其目標(biāo)鎖定在“幫助管理者最有效地管理組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)（IIA，1947）方面，但內(nèi)部管理審計(jì)的目標(biāo)，其實(shí)質(zhì)是幫助組織增加價(jià)值和提高組織經(jīng)營效率（IIA，1999）。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)換，意味著內(nèi)部審計(jì)必須更多地參與未來事件，參與管理層規(guī)劃現(xiàn)在與未來的決策工作。因環(huán)境快速變遷，組織所需要的是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性時(shí)時(shí)關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)本與組織目標(biāo)、作業(yè)及改變作更進(jìn)一步的鏈接，將內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)置于組織全體，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)心組織整體目標(biāo)的達(dá)成，而非個(gè)別作業(yè)部門或個(gè)人。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)已經(jīng)不能僅將焦點(diǎn)置于控制系統(tǒng)之審計(jì)，也不能置于單位決策之外，應(yīng)該更積極了解、確認(rèn)單位風(fēng)險(xiǎn)并加以評(píng)估、管理，而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則可以提供內(nèi)部審計(jì)整合風(fēng)險(xiǎn)管理的利器。內(nèi)部審計(jì)也將因提供單位附加價(jià)值的服務(wù)而更接近單位的價(jià)值鏈，其專業(yè)形象將更加肯定。

2、拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的內(nèi)容與范疇。審計(jì)內(nèi)容要服務(wù)于審計(jì)目標(biāo)（譚勁松等，2002）。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的演變過程是從最初的查錯(cuò)糾弊，到幫助管理者更好地履行職責(zé)，再到幫助企業(yè)增加價(jià)值，與之相應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也從財(cái)務(wù)審計(jì)到內(nèi)部控制審計(jì)，再到財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和治理程序?qū)徲?jì)。財(cái)務(wù)審計(jì)是指在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上檢查憑證、帳冊、報(bào)表，核實(shí)貨幣資金、財(cái)物物資，查證各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支及債權(quán)債務(wù)，判斷財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況是否真實(shí)、可靠，從而對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)是否合法合規(guī)，作出恰如其分的評(píng)價(jià)（秦榮生，2000，P81）。無論企業(yè)形式如何變化，其財(cái)務(wù)審計(jì)始終是基礎(chǔ)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也不例外。“控制”一度曾為管理審計(jì)的核心，它將內(nèi)部審計(jì)的焦點(diǎn)由財(cái)務(wù)及遵循性控制轉(zhuǎn)換為管理控制，但這與內(nèi)部治理審計(jì)的要求還有一定的距離，圍繞增加價(jià)值展拓的內(nèi)部管理審計(jì)，除了應(yīng)包括原來在管理審計(jì)理論框架下的內(nèi)部控制審計(jì)之外，還應(yīng)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和企業(yè)發(fā)展治理審計(jì)方向延伸。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的專業(yè)指導(dǎo)小組頒發(fā)的新定義向我們發(fā)出了警示：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不注意風(fēng)險(xiǎn)管理和治理程序這一領(lǐng)域是不行的，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要為內(nèi)部治理審計(jì)這一職能的發(fā)展起到指導(dǎo)作用。所以，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部治理審計(jì)主要包括內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和管理審計(jì)等相關(guān)部分內(nèi)容。

四、實(shí)施管理審計(jì)，必須關(guān)注的若干問題

1、關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題。實(shí)施管理審計(jì)，必然會(huì)涉及到獨(dú)立性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。如何保證管理審計(jì)不與之相互摩擦呢？我認(rèn)為必須從如下方面進(jìn)行努力：

（1）內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施管理審計(jì)時(shí)，只提出建議，不要求經(jīng)營者必須執(zhí)行，管理決策本身是經(jīng)營者的事，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。

（2）為避免發(fā)生利益沖突，或潛在的利益沖突，參與了管理決策審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)人員最好不要再繼續(xù)從事決策執(zhí)行情況的審計(jì)，如果受客觀條件限制不能做到這一點(diǎn)的話，則有必要要求決策執(zhí)行情況的審計(jì)與決策審計(jì)的時(shí)間間隔應(yīng)比較長，至少，它不對(duì)審計(jì)人員提供審計(jì)建議造成影響，這是保證審計(jì)獨(dú)立性的一種良好舉措。

2、關(guān)注審計(jì)人員的勝任能力問題。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提高其業(yè)務(wù)能力，具備與管理審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)。與傳統(tǒng)審計(jì)不同，管理審計(jì)本身涉及到戰(zhàn)略管理知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等，內(nèi)部審計(jì)人員如果還把自己的知識(shí)能力鎖定在財(cái)務(wù)知識(shí)方面的話，顯然是不合適的，所以，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注意吸收與管理有關(guān)的專業(yè)知識(shí)，以具備適當(dāng)?shù)膭偃文芰Α?/p>

3、關(guān)注管理審計(jì)功能定位問題。必須界定內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能與“審計(jì)監(jiān)督”功能之間的差異。從實(shí)際效果上看，管理審計(jì)更多地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的“咨詢服務(wù)”功能，那么，當(dāng)咨詢服務(wù)功能與傳統(tǒng)的審計(jì)監(jiān)督功能并存于同一部門的職責(zé)范疇之內(nèi)時(shí)，我們就要警惕二者之間的沖突與碰撞，注意保持審計(jì)的審慎性，不對(duì)審計(jì)結(jié)論作出絕對(duì)的保證。

4、關(guān)注組織保證問題。實(shí)施管理審計(jì)必須改革企業(yè)組織模式，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部具有較高的組織地位，從而具有實(shí)施管理審計(jì)的組織保證?！肮镜慕M織機(jī)構(gòu)中，應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)牡匚?，使他們可以不受限制地審查本公司?jīng)營的所有方面。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向組織中的一個(gè)人負(fù)責(zé)，這個(gè)人應(yīng)有充分的權(quán)威能保證審計(jì)師進(jìn)行廣泛范圍的審計(jì)，并能對(duì)他們的建議采取行動(dòng)（庫克溫克爾1986）?！睆奈鞣絿业钠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能有四種設(shè)置方式：一是設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下；二是設(shè)在最高行政官之下；三是設(shè)在高級(jí)管理層之下；四是設(shè)在主計(jì)長之下。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，以第一種組織模式為最佳，這是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)師向最高權(quán)力機(jī)構(gòu)作報(bào)告，可以提高他們的獨(dú)立性，能夠把檢查、評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營情況的信息直接傳輸給企業(yè)的主要決策者，以助于其恰當(dāng)決策。還有人指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)向財(cái)務(wù)副總裁或主計(jì)長負(fù)責(zé)。處于這種地位的人通常與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系，能客觀地考慮審計(jì)師的調(diào)查結(jié)論和建議，同時(shí)也深為熟悉由最高管理當(dāng)局所規(guī)定的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和控制。重要的是內(nèi)部審計(jì)師向之作報(bào)告的有權(quán)威的人，要能根據(jù)審計(jì)師報(bào)告中的建議采取行動(dòng)。當(dāng)前，還有一種觀點(diǎn)說：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)同時(shí)向董事會(huì)和股東大會(huì)負(fù)責(zé)。從理論上來說，這應(yīng)該是最佳選擇，但在實(shí)際操作中面臨許多困難，這些人員由于不能接近日常經(jīng)營，因而，難以評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師的調(diào)查結(jié)果和建議，也許不能及時(shí)采取必要的改革措施。但是，如果我們能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的功能鏈接起來，則可以使這種模式的效能達(dá)到登峰造極的境界。我認(rèn)為，這種模式更加適合于集團(tuán)公司，它能夠延伸監(jiān)事會(huì)的職能，同時(shí)提高整個(gè)組織的工作效率。無論怎樣說，外部審計(jì)師的獨(dú)立性，也是內(nèi)部審計(jì)師需要具有的。只有這樣，才能使審計(jì)目標(biāo)不受干擾。企業(yè)管理當(dāng)局能做不少工作去樹立這種獨(dú)立性，諸如準(zhǔn)許審計(jì)師有充分的自由去選擇特定業(yè)務(wù)加以研究，并通知那些經(jīng)營負(fù)責(zé)人在審查中全面支持審計(jì)師的調(diào)查。不論內(nèi)部審計(jì)師在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和最高管理當(dāng)局的支持，使他們能夠在全公司中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。他們應(yīng)該具有與管理主管人員接近的權(quán)力，這些主管人員能對(duì)審計(jì)師的意見和建議做出迅速而恰當(dāng)?shù)目紤]。由于每個(gè)公司的組織結(jié)構(gòu)不同，在公司的組織地位中，內(nèi)部審計(jì)將成為一個(gè)參謀職部門。

5、關(guān)注審計(jì)方法問題。實(shí)施管理審計(jì)，要求審計(jì)時(shí)間前移，變事中、事后審計(jì)為事前審計(jì)，真正其到“事前反饋”的作用。

6、關(guān)注管理層的主要興趣。因?yàn)楣芾韺徲?jì)的目標(biāo)是幫助組織增強(qiáng)持續(xù)發(fā)展的能力，所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員必須設(shè)想自己既處在總體管理的位置上，也處于部門管理的位置上，為企業(yè)提供建設(shè)性的服務(wù)。任何部門或職能管理的基本目標(biāo)都是要達(dá)到總體管理制定的總目標(biāo)。作為一個(gè)企業(yè)來說，最高管理當(dāng)局最關(guān)心的莫過于如下問題：（1）加強(qiáng)經(jīng)營、加強(qiáng)經(jīng)營控制及有助于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)等方面的建議；（2）向上級(jí)報(bào)告和說明經(jīng)營結(jié)果的方法；（3）有關(guān)經(jīng)營的總政策、指令和分配方法的影響。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)要求實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)時(shí)，必須針對(duì)上述問題有個(gè)明確的回答和解釋，以便于董事會(huì)在進(jìn)行企業(yè)決策予以考慮。

7、關(guān)注業(yè)績評(píng)價(jià)。雖然內(nèi)部審計(jì)人員必須考慮管理問題，但也需牢記內(nèi)部審計(jì)人員不是經(jīng)理或經(jīng)理的監(jiān)督人，審計(jì)人員在企業(yè)中的地位和作用類似于醫(yī)生、診斷師、顧問和參謀，他們的基本職責(zé)是隨時(shí)隨地地提醒管理當(dāng)局在作出決策時(shí)應(yīng)盡可能地使用足夠充分的信息，并注意到企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)是否都行之有效。審計(jì)人員應(yīng)從理論和實(shí)務(wù)上對(duì)企業(yè)的經(jīng)營行為進(jìn)行評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營管理者更好地履行其職責(zé)，提高經(jīng)營管理工作的效率和效果。

8、關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益。管理審計(jì)必須關(guān)注所有利益相關(guān)者的利益，尤其是顧客的利益。以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式將逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)企業(yè)的戰(zhàn)略思維模式。傳統(tǒng)企業(yè)的管理模式以“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)型”思維為基礎(chǔ)，由此而導(dǎo)引的運(yùn)營方式是：資產(chǎn)投入產(chǎn)品服務(wù)渠道顧客；今天，受新經(jīng)濟(jì)觀念的影響，我們的戰(zhàn)略理念應(yīng)有所改變，以顧客為起點(diǎn)的戰(zhàn)略模式正好與傳統(tǒng)模式反其道而行之，即：顧客渠道產(chǎn)品服務(wù)投入資產(chǎn)。

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，顧客扮演著極為重要的角色。企業(yè)所提供的產(chǎn)品或服務(wù)，必須滿足用戶的需求，離開了用戶，企業(yè)就失去了存在的意義，更不用說企業(yè)的發(fā)展了?？梢哉f用戶是企業(yè)的“衣食父母”。從產(chǎn)品的研究開發(fā)至生產(chǎn)銷售的整個(gè)過程，都要對(duì)用戶的需求、偏好、購買動(dòng)機(jī)等進(jìn)行分析。因而，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)轉(zhuǎn)變管理審計(jì)的重點(diǎn)，更加關(guān)注利益相關(guān)者問題，尤其是顧客問題。

五、結(jié)語

內(nèi)部管理審計(jì)概念是在現(xiàn)代企業(yè)研究背景下形成的，它反映了內(nèi)部審計(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展的基本趨勢和變革之傾向，關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)治理緊密地結(jié)合起來，是我們必須要認(rèn)真面對(duì)的一個(gè)問題。當(dāng)然，也不能否認(rèn)，未來的企業(yè)治理，還將進(jìn)一步帶動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的不斷完善，也將促進(jìn)公司治理之進(jìn)程。從逐步完善管理審計(jì)體系，預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向。

參考文獻(xiàn)：

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3.科沃杰瑞克，《現(xiàn)代經(jīng)營審計(jì)》，P4，中國審計(jì)出版社，1987；

篇8

如何從競爭的角度和持續(xù)發(fā)展的角度來看待經(jīng)銷商產(chǎn)品優(yōu)化組合？這是經(jīng)銷商營銷管理升級(jí)的一個(gè)重要課題。經(jīng)銷商在進(jìn)行優(yōu)化產(chǎn)品組合時(shí)，一定要綜合考慮以下幾個(gè)方面的問題：

助力內(nèi)部管理提升

1、經(jīng)銷商在多個(gè)品牌的時(shí)候，每個(gè)廠家營銷模式、操作流程各成體系，這直接降低了經(jīng)銷商的經(jīng)營效率，比如可口可樂要求經(jīng)銷商按照22種渠道類型的模式去操作市場，而統(tǒng)一企業(yè)要求按照批發(fā)、零售、HBR、KA四大類的通路結(jié)構(gòu)操作市場，支撐這兩種操作模式所設(shè)置的崗位體系是各不相同的，如果要兼顧兩家的要求，勢必造成經(jīng)銷商業(yè)務(wù)員的職責(zé)難以劃清，內(nèi)部難以有效分工，市場操作的專業(yè)性自然難以保證。

要解決經(jīng)銷商粗放的產(chǎn)品組合帶來的內(nèi)部不經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，首先要求經(jīng)銷商對(duì)廠家選擇要更加慎重，各廠家的操作模式應(yīng)該大致接近，避免“內(nèi)部人員因?yàn)橐袚?dān)過多的角色，或者角色界限的迷糊，最終會(huì)因?yàn)槁氊?zé)不清而導(dǎo)致營銷人員缺乏責(zé)任感”的現(xiàn)象。

2、要加強(qiáng)渠道管理的專業(yè)性，另外一個(gè)辦法就是，提高的品牌的銷售渠道重疊性，也就是產(chǎn)品之間的相容性，

比如，匯源與鮮橙多，太子奶與光明牛奶，看似都是同類產(chǎn)品，其實(shí)銷售渠道差異性很大。前者側(cè)重餐飲渠道，后者走傳統(tǒng)渠道，要兩者兼顧的話，戰(zhàn)線必定很長且粗放，經(jīng)營效率不高。

如果能將匯源與太子奶，鮮橙多與光明牛奶組合，渠道的相容性勢必更高，這樣更有利于改善物流配送能力和提高服務(wù)能力，經(jīng)銷商越容易集中精力，就越容易做得更為專注。

3、內(nèi)部管理的提升，更多是不斷學(xué)習(xí)的結(jié)果，經(jīng)銷商的內(nèi)部管理提升更多依賴于引進(jìn)成熟的操作方法和思路，因此品牌中應(yīng)該有知名品牌或有潛力的公司品牌，這樣的公司具有營銷，管理以及財(cái)務(wù)上的綜合實(shí)力，經(jīng)銷商由此可借機(jī)與廠家直接資源共享，再者可獲得學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，對(duì)于成長期的經(jīng)銷商，學(xué)習(xí)成熟企業(yè)的成熟流程更是當(dāng)務(wù)之急，盡量避免走彎路，縮短自己摸索的過程。

而且，名牌產(chǎn)品通常起到匯聚人氣的作用，經(jīng)銷商可以借用這些產(chǎn)品“帶貨”，在產(chǎn)品組合上以知名度高，價(jià)格敏感的品牌產(chǎn)品作為吸引客流的產(chǎn)品，來帶動(dòng)利潤空間較大的非品牌產(chǎn)品銷量。

4、產(chǎn)品之間最好要有一定的相關(guān)性以及關(guān)聯(lián)性，或者是互補(bǔ)性，也是“帶貨”的絕好產(chǎn)品組合。比如，做酒的，通?？梢詿熎奉悾Ｑ缘?，“煙酒不分家”，在銷售時(shí)，兩種或多種關(guān)聯(lián)產(chǎn)品互相拉動(dòng)和促進(jìn)銷售，向進(jìn)貨煙系列的客戶推銷酒，通常是十拿九穩(wěn)的。

而且如此專注于某一類的產(chǎn)品組合，其實(shí)質(zhì)就是定位在某一個(gè)細(xì)分市場，這樣更有利于建立經(jīng)銷商自己的品牌，比如某經(jīng)銷商將自己的發(fā)展戰(zhàn)略定位為做某地區(qū)的干貨大王，這樣客戶一看到干貨類的產(chǎn)品，自然就會(huì)想到該經(jīng)銷商。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)運(yùn)營能力

5、一般而言，經(jīng)銷商產(chǎn)品組合的應(yīng)在生命周期內(nèi)均勻分布，當(dāng)成熟產(chǎn)品衰退時(shí)，成長期的產(chǎn)品也就進(jìn)入成熟期，形成產(chǎn)品成長梯隊(duì)，從而保證經(jīng)營狀況不會(huì)大起大落，這是成熟市場的最優(yōu)產(chǎn)品組合。

但對(duì)于處在成長期的經(jīng)銷商而言，經(jīng)銷商要向精細(xì)化營銷升級(jí)，避免不了要將渠道扁平化，另外增加人手管理市場，此時(shí)的產(chǎn)品組合的要求品牌也應(yīng)該大多處于成長期或者成熟期，如果經(jīng)銷商的產(chǎn)品大多處在導(dǎo)入期，成長期的產(chǎn)品不夠多，建議在削減一部分瘦狗、甚至問題產(chǎn)品的基礎(chǔ)上，引進(jìn)或培養(yǎng)更多明星產(chǎn)品。

因?yàn)樵诰?xì)化營銷的業(yè)務(wù)升級(jí)過程中，很明顯的一個(gè)標(biāo)志就是單筆業(yè)務(wù)的費(fèi)用率增加了，如果產(chǎn)品在精細(xì)化營銷的助力下，市場成長速度不能超過費(fèi)用的增長，通常會(huì)更加惡化經(jīng)銷商的財(cái)務(wù)狀況，最終會(huì)引致現(xiàn)金流危機(jī)。這也是經(jīng)銷商在轉(zhuǎn)型過程中必須逾越的一道大坎。

6、通過考慮產(chǎn)品季節(jié)性來優(yōu)化產(chǎn)品組合也可以改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況，比如兩支產(chǎn)品的淡旺季節(jié)正好交錯(cuò)，一方面保證了總銷量大致穩(wěn)定，另一方面從資金上看，所需現(xiàn)金流量能保持穩(wěn)定。

比如，方便面與飲料的通路差不多，而且在季節(jié)上也能互補(bǔ)。即使同類產(chǎn)品在季節(jié)上互補(bǔ)也比較常見，比如白酒和紅酒以及啤酒、糖果和散糖，就能正好互補(bǔ)。

有的經(jīng)銷商初始的品牌較少，但是在立項(xiàng)時(shí)，經(jīng)常遇到產(chǎn)品立項(xiàng)的兩難抉擇，比如面對(duì)兩個(gè)品牌，其中一個(gè)是季節(jié)性互補(bǔ)品牌，另一個(gè)是明星品牌，如何取舍？就要看經(jīng)銷商的資金實(shí)力與融資能力，以及融資成本等，如果資金實(shí)力不足，建議先選擇前者，即互補(bǔ)性強(qiáng)的品牌，這種產(chǎn)品組合可使資金的利用有效性大幅提高。

7、日常的現(xiàn)金流固然重要，但是怎么組合能帶來最優(yōu)的利潤狀況以及相對(duì)最低的風(fēng)險(xiǎn)，才是經(jīng)營的主要目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)與收益的角度看，根據(jù)兩者成正比的關(guān)系，收益較低，但成長穩(wěn)定的投資性產(chǎn)品可保證經(jīng)銷商的永續(xù)穩(wěn)健經(jīng)營，這樣的產(chǎn)品通常是成熟的品牌產(chǎn)品，成熟品牌有利于建設(shè)和維護(hù)一個(gè)覆蓋率比較高的市場網(wǎng)絡(luò)；然而收益較高、但風(fēng)險(xiǎn)較高的投機(jī)性產(chǎn)品無疑是很好的利潤源泉，投資性與投機(jī)性產(chǎn)品相互搭配，一定程度上，能夠平衡風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系，在規(guī)避與防范風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，充分追求利潤最大化和經(jīng)營的穩(wěn)定。

8、同時(shí)，也要注意處理好每個(gè)產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)速度，雖然利潤率是根據(jù)利潤額與周轉(zhuǎn)速度的除數(shù)來決定的，不乏有利潤空間非常大，但是也相對(duì)非常滯銷的產(chǎn)品，從現(xiàn)金流的角度來看，要使現(xiàn)金流平穩(wěn)，就要盡量選擇周轉(zhuǎn)周期最短的產(chǎn)品，至少要讓各種產(chǎn)品的周轉(zhuǎn)周期處于均勻分布的狀態(tài)，防止公司產(chǎn)品的因現(xiàn)金流不足而陷入短期償債能力不足的被動(dòng)局面。

協(xié)調(diào)渠道各方關(guān)系

9、產(chǎn)品組合應(yīng)當(dāng)遵循互斥的原則，也就是說，其中一支產(chǎn)品的銷售不應(yīng)該給另外某一種產(chǎn)品帶來負(fù)面的作用，就像可口可樂的健怡可樂和傳統(tǒng)的碳酸飲料一樣，無糖的健怡可樂是更有益身體的，直接影響了它的含糖的傳統(tǒng)可樂的品牌形象以及銷量。

再比方說，很多商想“通吃”某一類產(chǎn)品，比如有的商既做可口可樂，又做百事可樂，或同時(shí)做統(tǒng)一與康師傅，同時(shí)兩個(gè)相互競爭的品牌，雖然能夠減少或避免價(jià)格競爭，但是一旦某廠家要執(zhí)行方案以提高市場份額時(shí)，經(jīng)銷商害怕對(duì)自己其他品牌產(chǎn)生負(fù)面影響，故而會(huì)將策略執(zhí)行變形，或束之高閣，經(jīng)銷商以為自己左右逢源，其實(shí)是將自己墮落為“二傳手”和“搬運(yùn)工”，在沒有競爭機(jī)制的環(huán)境中，經(jīng)銷商的外部市場與內(nèi)部管理能力都是很難成長的，而且也很容易激發(fā)縱向渠道沖突，畢竟廠家也非常忌諱這樣的形式，同時(shí)也會(huì)對(duì)經(jīng)銷商的誠意失去信任感，這也是導(dǎo)致廠商之間彼此不合作的根源。

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[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制管理；問題；對(duì)策；股權(quán)結(jié)構(gòu)；激勵(lì)機(jī)制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015. 05. 023

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2015）05- 0048- 02

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)自身的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制也隨之產(chǎn)生了重要的發(fā)展和進(jìn)步，是企業(yè)管理中的重要組成部分和有效管理工具，因此，對(duì)于企業(yè)來說，建立合理完善的內(nèi)部控制管理具有重要意義。然而，在實(shí)際的發(fā)展過程中，我國企業(yè)內(nèi)部控制管理還存在著很多如認(rèn)識(shí)不到位、內(nèi)部控制制度不完善等問題，亟需應(yīng)對(duì)與解決。本文就以“淺析我國企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題及對(duì)策”為題來展開論述，希望能夠?qū)Υ擞胸暙I(xiàn)性作用。

1 企業(yè)內(nèi)部控制管理的涵義

企業(yè)內(nèi)部控制的涵義是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)利益和盈利目標(biāo)、保護(hù)自身資產(chǎn)完整、提高企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)營運(yùn)行效率以及保證國家相關(guān)法律法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的切實(shí)實(shí)施和落實(shí)而制定并執(zhí)行的一系列政策性程序和措施。內(nèi)部控制管理在企業(yè)內(nèi)部管理中的地位是關(guān)鍵性和基礎(chǔ)性的，它是整個(gè)企業(yè)在經(jīng)營管理活動(dòng)中的指導(dǎo)性組成和約束性因素，也是企業(yè)在經(jīng)營管理以及運(yùn)行管理中提高效率的首要因素，是建立并切實(shí)執(zhí)行企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的保障性因素。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在的問題

如前所述，在我國企業(yè)內(nèi)部控制管理中存在著諸如認(rèn)識(shí)不到位、內(nèi)部控制制度不完善等一系列問題亟需應(yīng)對(duì)與解決。這些問題歸結(jié)起來有如下幾點(diǎn)：

（1）我國企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。在我國企業(yè)中，大股東往往擁有絕對(duì)控制權(quán)，而小股東的合法權(quán)益會(huì)因此受到影響和制約，這就使得股東大會(huì)不能發(fā)揮其長效的機(jī)制性保護(hù)作用。根據(jù)在企業(yè)內(nèi)部股權(quán)的占有份額的不同，大量資金會(huì)用于大股東傾向的項(xiàng)目，這就使得企業(yè)在進(jìn)行投資和運(yùn)營時(shí)會(huì)帶有決策性特點(diǎn)，不利于其經(jīng)濟(jì)效益和科學(xué)配比的追求和實(shí)現(xiàn)，從而加大了投資的風(fēng)險(xiǎn)，也使得在一股獨(dú)大的不合理股權(quán)結(jié)構(gòu)下，整個(gè)企業(yè)在權(quán)力制衡機(jī)制上很難做到有效性和及時(shí)，往往是那些大股東或控股股東憑借自己的股權(quán)優(yōu)勢來進(jìn)行股東大會(huì)的控制，通過挑選親信進(jìn)入董事會(huì)的方式來控制董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，使得董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)難以發(fā)揮其真正的效用，機(jī)構(gòu)相當(dāng)于形同虛設(shè)，影響并制約了其有效機(jī)制運(yùn)行中的相互牽制和相互制約的作用，使得企業(yè)內(nèi)部信息和管理被少數(shù)人控制和操縱，并將企業(yè)權(quán)利利益、經(jīng)濟(jì)利益以及其他利益牢牢控制于少數(shù)人手中。目前，我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀是企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，很多股利分配往往是以個(gè)別大股東為準(zhǔn)，沒有以全體股東或者是整個(gè)企業(yè)為準(zhǔn)，這就在嚴(yán)重?fù)p害廣大中小股東和其他利害相關(guān)者利益的基礎(chǔ)上出現(xiàn)了權(quán)力不平衡和不制約的問題，使得企業(yè)在決策和執(zhí)行時(shí)缺乏科學(xué)化和合理性。

（2）我國企業(yè)內(nèi)部控制管理缺失董事會(huì)功能。我國現(xiàn)代企業(yè)的董事會(huì)中絕大多數(shù)董事來源于企業(yè)內(nèi)部，而董事往往是從股東中選舉出來的，控股股東自然是會(huì)通過推舉代表其利益的董事來加入董事會(huì)這樣的方式來加強(qiáng)其掌控企業(yè)的目的，這就使得我國企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)功能的真正作用發(fā)揮不出來，甚至出現(xiàn)了董事會(huì)被架空的問題，從而導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制的問題層出不窮。在實(shí)際的經(jīng)營和管理過程中，也有些企業(yè)會(huì)通過聘請(qǐng)獨(dú)立董事的形式來加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營與管理，而實(shí)際情況卻是這些所謂的外部董事的監(jiān)督作用微乎其微、形同虛設(shè)、有名無實(shí)。此外，企業(yè)中的大多數(shù)董事多為委派，其本身對(duì)于資本市場中的財(cái)務(wù)信息缺乏重要性認(rèn)識(shí)，加之董事長與總經(jīng)理往往會(huì)合二為一，這就使得董事會(huì)對(duì)于經(jīng)理階層的監(jiān)督、控制職能被大大削弱，從而造成了公司治理結(jié)構(gòu)中的不合理和缺失問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了我國企業(yè)的健康發(fā)展。

（3）我國企業(yè)內(nèi)部控制管理缺乏有效的激勵(lì)約束機(jī)制就更談不上機(jī)制在企業(yè)中發(fā)揮作用。在我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制管理中影響其有效經(jīng)營和長遠(yuǎn)發(fā)展的重要因素之一就是如何對(duì)其企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行有效的控制和激勵(lì)，尤其是對(duì)于企業(yè)高層管理人員更是如此，只有這樣才能對(duì)違反企業(yè)經(jīng)營政策和內(nèi)部控制制度的員工進(jìn)行約束和懲罰，才能使得整個(gè)企業(yè)得到長足和有序發(fā)展。不能在企業(yè)內(nèi)部控制管理中忽視企業(yè)管理人員利益與企業(yè)利益脫鉤的現(xiàn)象，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)動(dòng)力不足和激勵(lì)不夠的問題，而是應(yīng)該將企業(yè)管理人員利益與企業(yè)利益協(xié)調(diào)一致起來，使得我國企業(yè)內(nèi)部管理的激勵(lì)約束機(jī)制得到有效應(yīng)用并發(fā)揮其最大作用。

3 解決我國企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的對(duì)策

針對(duì)以上問題，我們不難得出結(jié)論，即：如果不對(duì)這些問題提出有效對(duì)策并給予認(rèn)真執(zhí)行和落實(shí)，那么，我國企業(yè)內(nèi)部控制管理就不能更好地發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)的健康、有序的發(fā)展。為此，關(guān)于解決我國企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的對(duì)策建議如下：

（1）優(yōu)化我國企業(yè)內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止“內(nèi)部人控制”的弊端。由于我國現(xiàn)代企業(yè)中大多存在著股權(quán)結(jié)構(gòu)比較單一且較為集中的問題，這就使得以投資主體為代表的內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)中具有集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身的權(quán)力壟斷系統(tǒng)的形成，加之缺乏制約機(jī)制以及激勵(lì)機(jī)制，少數(shù)人凌駕于內(nèi)部管理控制之上的現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，要徹底改善我國現(xiàn)代企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的問題就需要對(duì)企業(yè)中第一大股東降低持股比例進(jìn)行有步驟、有次序的引導(dǎo)，真正建立股份公司中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間相互制約與督促的有效機(jī)制，切實(shí)完善內(nèi)部管理控制的力度和有效性，削弱權(quán)力壟斷體制或是制度的形成，以市場發(fā)展規(guī)律為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與法人所有權(quán)基礎(chǔ)上的合理健康的所有者與經(jīng)營者之間的正常公平的委托關(guān)系，從而形成具有能發(fā)揮資源有效配置的控股權(quán)市場經(jīng)營體制和企業(yè)制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理層的權(quán)力和利益，共同為企業(yè)利益的最終實(shí)現(xiàn)而努力。

（2）不斷完善企業(yè)內(nèi)部的董事會(huì)制度，使之成為企業(yè)內(nèi)部管理控制中的核心性手段和措施。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，董事會(huì)制度可以實(shí)現(xiàn)所有者與經(jīng)營者之間紐帶性的協(xié)調(diào)職責(zé)和作用，因此，只有做到董事會(huì)保持相對(duì)獨(dú)立于公司控股股東及內(nèi)部經(jīng)營者的工作原則，才能使得它成為企業(yè)內(nèi)部管理控制中的核心性手段和措施。那么，在實(shí)際的貫徹和落實(shí)中應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一方面，構(gòu)建并落實(shí)完善董事會(huì)機(jī)制，為董事會(huì)真正賦予獨(dú)立行使權(quán)利和承擔(dān)責(zé)任的有效的企業(yè)內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)，優(yōu)化董事提名機(jī)制，形成有效的董事會(huì)責(zé)任追究與免責(zé)機(jī)制，使得其能真正發(fā)揮獨(dú)立履行權(quán)利并有效承擔(dān)責(zé)任的長效機(jī)制。另一方面，以“合理、有效、負(fù)責(zé)”的原則從人員配置上給予董事會(huì)成員相對(duì)獨(dú)立性，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)利益服務(wù)的目的，實(shí)現(xiàn)自評(píng)他評(píng)的有效結(jié)合與統(tǒng)一，發(fā)揮董事會(huì)在內(nèi)部控制管理中的核心性作用，嚴(yán)格執(zhí)行權(quán)責(zé)利劃分的企業(yè)內(nèi)部控制管理。

（3）重視激勵(lì)與約束機(jī)制的建立與實(shí)施。在企業(yè)內(nèi)部控制管理中要高度重視激勵(lì)與約束機(jī)制的建立與實(shí)施，實(shí)現(xiàn)管理者與員工的雙向激勵(lì)與制約，通過建立適時(shí)的監(jiān)管系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工與管理者的監(jiān)管，并嚴(yán)格責(zé)任追究和懲罰制度的執(zhí)行。對(duì)于管理者和員工的激勵(lì)機(jī)制也要切實(shí)發(fā)揮其作用，提高其工作和管理的積極性與主動(dòng)性。因此，在具體的實(shí)施中可以采用責(zé)任分級(jí)管理制，激發(fā)每一層員工的工作積極性與主動(dòng)性，對(duì)于其職責(zé)和權(quán)利有著嚴(yán)格的要求并通過建立科學(xué)的業(yè)績評(píng)價(jià)機(jī)制來進(jìn)行激勵(lì)和制約，將考評(píng)結(jié)果體現(xiàn)在下一年度的薪酬、崗位安排等各項(xiàng)工作中，以此來激發(fā)員工的最大積極性和主動(dòng)性。

目的是要對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制管理存在問題的解決進(jìn)行合理建議，促進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部管理的有效和健康發(fā)展?？傊?，科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制管理體系是一個(gè)企業(yè)賴以生存和可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)，只有在這個(gè)體系中保證良好的協(xié)調(diào)關(guān)系的建立和實(shí)施才能規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營和管理，并為企業(yè)創(chuàng)造最大的效益。

主要參考文獻(xiàn)

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內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)過了一個(gè)漫長的時(shí)期。19世紀(jì)40年代前，人們習(xí)慣用內(nèi)部牽制這一概念。1949年，AICPA的審計(jì)程序委員會(huì)首次對(duì)內(nèi)部控制作了定義。1958年美國學(xué)者又將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制。1988年，AICPA的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，提出了內(nèi)部控制的三個(gè)組成要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序。1992年美國COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制――整體框架》將內(nèi)部控制定義為：是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理特征的過程。并將內(nèi)部控制分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控等五個(gè)要素。2004年COSO又的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》指出，“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制，并形成一個(gè)（比內(nèi)部控制）更為廣泛的管理概念和工具”。

1 加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

1.1 追求利潤最大化 小微企業(yè)立足市場競爭，以追求利潤最大化為企業(yè)的主要目標(biāo)。而內(nèi)部控制的目標(biāo)之一主要是保證企業(yè)資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效果。建立健全小微企業(yè)內(nèi)部控制，有利于提高內(nèi)部管理水平，有助于提高市場競爭力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.2 抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，風(fēng)險(xiǎn)水平高 小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，實(shí)力弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力低，但是小微企業(yè)發(fā)展面臨的總風(fēng)險(xiǎn)水平較高。一是市場變化、業(yè)務(wù)擴(kuò)張、產(chǎn)品生產(chǎn)等都存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；二是庫存占用大量資金，忽視客戶質(zhì)量及回款管理等出現(xiàn)現(xiàn)金流緊張，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高；三是小微企業(yè)對(duì)政策依賴度高，而外部環(huán)境不確定性強(qiáng)，所以外部風(fēng)險(xiǎn)高。外部風(fēng)險(xiǎn)不可控，因此只有通過優(yōu)化內(nèi)部管理，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)水平，才能保持較低的風(fēng)險(xiǎn)水平。

1992年的COSO報(bào)告內(nèi)部控制中包含風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素。2004年COSO報(bào)告拓展了內(nèi)部控制的內(nèi)涵，使內(nèi)部控制更加關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理框架增加了事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的一系列風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)，為小微企業(yè)建立以風(fēng)險(xiǎn)為重心的內(nèi)部控制提供了理論依據(jù)和操作指導(dǎo)。

1.3 融資難與銀行的惜貸行為 由于小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)水平高，內(nèi)部管理水平有限，而且大多小微企業(yè)賬目不規(guī)范，甚至缺少專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，不能向債權(quán)人提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)核算資料，導(dǎo)致大多銀行對(duì)小微企業(yè)實(shí)行惜貸政策。要從根本上解決小微企業(yè)融資難問題，還是要加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，使企業(yè)能夠提供符合真實(shí)性完整性要求的會(huì)計(jì)信息，滿足債權(quán)人、投資人等對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求，這樣才能成功邁出市場融資的第一步。

1.4 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一與家哲學(xué)的管理理念 小微企業(yè)經(jīng)營規(guī)模小，所有權(quán)結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營者與所有者往往為一人或具有親屬關(guān)系的幾人。在“家哲學(xué)”的思想影響下，小微企業(yè)家族式管理普遍存在，主要靠創(chuàng)業(yè)者創(chuàng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和主觀感覺來制定規(guī)章、做出決策。因此，建立健全內(nèi)部控制，建立規(guī)范完備的規(guī)章制度，構(gòu)建適應(yīng)小微企業(yè)自身特點(diǎn)的制衡機(jī)制，完善管理制度，用制度管企業(yè)，對(duì)于促進(jìn)小微企業(yè)成長具有重要意義。

2 小微企業(yè)建立執(zhí)行內(nèi)部控制的困難

據(jù)統(tǒng)計(jì)，60%的小微企業(yè)生命周期不超過5年，這也突出反映了小微企業(yè)的內(nèi)部管理尤其是內(nèi)部控制比較欠缺或薄弱。有調(diào)查研究表明，小微企業(yè)中管理者和員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)尚有不到位的地方，而且有很多空有制度缺乏實(shí)踐執(zhí)行。

2.1 控制環(huán)境方面的困難 控制環(huán)境是內(nèi)部控制的土壤。只有先把土壤養(yǎng)肥，內(nèi)部控制才能更好地的貫徹執(zhí)行，才能結(jié)出碩果。企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，影響企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

小微企業(yè)建立執(zhí)行內(nèi)部控制的困難主要在于內(nèi)部控制環(huán)境的缺失。本文將從控制環(huán)境的角度來分析小微企業(yè)控制環(huán)境的缺失，從而為下一步建立健全有效的小微企業(yè)內(nèi)部控制找出著力點(diǎn)和方向。

2.1.1 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)設(shè)置。治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境中最重要的組成部分，對(duì)其他要素有重要影響。小微企業(yè)規(guī)模小、投資者結(jié)構(gòu)簡單，往往由一人進(jìn)行經(jīng)營管理。企業(yè)的發(fā)展往往系于一人之身，“人治”色彩濃厚，加大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)缺少大中型企業(yè)股東會(huì)-董事會(huì)-監(jiān)事會(huì)-管理層等科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

2.1.2 管理者對(duì)內(nèi)部控制的重視程度。管理者的內(nèi)部控制理念影響著各個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的看法，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和執(zhí)行，影響內(nèi)控的執(zhí)行效果。我國小微企業(yè)的內(nèi)部控制普遍比較薄弱，管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)普遍有限。

內(nèi)部控制的建設(shè)成本和執(zhí)行成本很高，耗費(fèi)大量的人力、物力、財(cái)力，另外，內(nèi)部控制是一項(xiàng)長效機(jī)制，短期內(nèi)付出成本較大，但能看到的成效有限。成本高、見效慢，這也影響和考驗(yàn)著管理者對(duì)建立內(nèi)部控制的決心。因此，加強(qiáng)小微企業(yè)內(nèi)控建設(shè)，管理者對(duì)于內(nèi)部控制的重視程度還需要進(jìn)一步強(qiáng)化。

2.1.3 小微企業(yè)忽視企業(yè)文化建設(shè)。企業(yè)文化是企業(yè)慢慢積累沉淀而成的，是企業(yè)全體成員所認(rèn)同的經(jīng)營理念、價(jià)值觀、人文環(huán)境。健康的企業(yè)文化，能增強(qiáng)企業(yè)凝聚力和競爭力。大多數(shù)小微企業(yè)不注重企業(yè)精神、忽視企業(yè)文化等的塑造。所以小微企業(yè)內(nèi)部缺乏凝聚力，缺乏一種團(tuán)隊(duì)精神和文化氛圍，員工中缺乏忠誠、正直、勤奮的起到自我約束作用的職業(yè)道德。

2.1.4 員工教育培訓(xùn)不到位。企業(yè)由于業(yè)務(wù)簡單、人員少，并沒有在企業(yè)內(nèi)部形成系統(tǒng)的教育培訓(xùn)體系，沒有對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)道德等相關(guān)內(nèi)容的宣傳教育。由于小微企業(yè)的內(nèi)部控制目前尚處于薄弱階段，小微企業(yè)往往缺乏對(duì)員工進(jìn)行關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)培訓(xùn)。員工對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在片面性。有的員工片面認(rèn)為內(nèi)部控制只是一系列的規(guī)章制度，甚至礙于人情而不執(zhí)行內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定，這就會(huì)使內(nèi)部控制效果大打折扣。

2.2 控制措施實(shí)行的困難

2.2.1 小微企業(yè)人員少，不相容崗位易成串謀。小微企業(yè)從業(yè)人員少，不相容崗位人員工作崗位設(shè)置時(shí)，較大中型企業(yè)難度大。同時(shí)，企業(yè)人員越少的情況，各崗位之間越容易達(dá)成“串謀”，尤其是在小微企業(yè)成員中“人情”觀念較重。如果員工沒有真正理解，往往覺得執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度會(huì)很不講面子，缺乏人情味，在實(shí)際工作中因礙于人情和面子而不執(zhí)行或折扣執(zhí)行，這樣一來內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2.2.2 會(huì)計(jì)工作由內(nèi)部人把持，會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制作用受限。小微企業(yè)的會(huì)計(jì)工作往往由內(nèi)部人主持掌握。主管會(huì)計(jì)的人員不具有專業(yè)從業(yè)資格或?qū)I(yè)素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)系統(tǒng)混亂，沒有建立起規(guī)范的科學(xué)的會(huì)計(jì)信息處理體系和流程，缺乏科學(xué)的有效的賬務(wù)系統(tǒng)，不能滿足小微企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需求。

3 關(guān)于小微企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的建議

3.1 關(guān)于控制環(huán)境建設(shè)的建議

控制環(huán)境是其他內(nèi)部控制要素的基礎(chǔ)，它不僅影響企業(yè)目標(biāo)的制定，也影響著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控的執(zhí)行效果。

3.1.1 建立適應(yīng)小微企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》第十四條指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)權(quán)限，將權(quán)利與責(zé)任落實(shí)到各責(zé)任單位。小微企業(yè)應(yīng)該分析實(shí)際情況，建立適應(yīng)小微企業(yè)自身特點(diǎn)的股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理等高管人員的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離原則，董事長或執(zhí)行董事與總經(jīng)理盡量分別由兩人擔(dān)任，充分發(fā)揮董事成員、高級(jí)管理人員的集體智慧。同時(shí)，建立完善相應(yīng)的人事任用考核、薪酬、財(cái)務(wù)等一系列制度，以制度來經(jīng)營管理企業(yè)，減少人情的因素影響。

3.1.2 加強(qiáng)管理者內(nèi)部控制觀念，提高管理水平。管理層的重視程度影響企業(yè)內(nèi)部控制的建立執(zhí)行。管理層較高的管理能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)能夠有助于小微企業(yè)內(nèi)控制度的健全及實(shí)施。因此，應(yīng)該加強(qiáng)小微企業(yè)管理者的管理哲學(xué)、職業(yè)操守及價(jià)值觀等的培養(yǎng)，加大對(duì)管理者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范的知識(shí)普及，提高領(lǐng)導(dǎo)者的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到建立內(nèi)控制度的重要性和必要性，并以此促進(jìn)其管理水平的提升。

3.1.3 加強(qiáng)小微企業(yè)文化建設(shè)。小微企業(yè)應(yīng)該塑造合法經(jīng)營、誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，注意形成有利于企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境，統(tǒng)一董事會(huì)、經(jīng)理層和員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，形成正直、誠信的價(jià)值觀。要注意營造風(fēng)險(xiǎn)管理的文化氛圍，把對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范、控制、應(yīng)對(duì)落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營管理的實(shí)處。

3.1.4 擴(kuò)大員工宣傳教育。加強(qiáng)員工培訓(xùn)，制定培訓(xùn)計(jì)劃，對(duì)員工進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)教育培訓(xùn)，使他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)控制度的重要性，了解本職崗位在流程中的作用、職權(quán)和責(zé)任，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范的行動(dòng)力，破除員工的人情、面子觀念，使全體員工能自覺地將各種風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制落實(shí)到日常工作中。

3.2 關(guān)于完善若干控制措施的建議