導(dǎo)語：如何才能寫好一篇國外內(nèi)部控制現(xiàn)狀，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；信息披露缺陷

一、引言

2001年爆發(fā)的“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)舞弊事件，讓全球資本市場(chǎng)開始關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，尤其是內(nèi)部控制理論研究走在前列的美國，2002年率先頒布了《薩班斯-奧克斯利法案》用來管理上市公司內(nèi)部控制信息的強(qiáng)制性披露，這也極大地促進(jìn)了世界各國對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管。內(nèi)部控制薄弱和內(nèi)控信息披露不透明已在目前上市公司中產(chǎn)生一系列財(cái)務(wù)問題，使其陷入經(jīng)營困境，更使眾多投資者面臨巨額損失。內(nèi)部控制信息披露是內(nèi)部控制體系中重要的一環(huán)，其完善有助于內(nèi)控體系的健全、執(zhí)行并發(fā)揮應(yīng)有職能，國內(nèi)外學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了大量研究。本文對(duì)國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的研究進(jìn)行了梳理與比較。

二、國外內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述

國外學(xué)者主要從內(nèi)部控制缺陷的角度對(duì)對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行研究，并集中在兩個(gè)領(lǐng)域：內(nèi)部控制缺陷披露影響因素和披露內(nèi)部控制缺陷的市場(chǎng)反應(yīng)。

（一）內(nèi)部控制缺陷披露影響因素研究

對(duì)于影響上市公司自愿披露內(nèi)部控制缺陷因素，現(xiàn)有研究認(rèn)為有：公司業(yè)績(jī)、控制環(huán)境、審計(jì)上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模。

1.公司業(yè)績(jī)層面。Bronson等（2006）研究發(fā)現(xiàn)那些規(guī)模較大、利潤(rùn)增長(zhǎng)較快、審計(jì)委員會(huì)會(huì)議次數(shù)較多、機(jī)構(gòu)持股比例較高、銷售收入增長(zhǎng)較慢的公司有更強(qiáng)的動(dòng)機(jī)自愿披露內(nèi)部控制信息。

2.控制環(huán)境。比如，Doyle et al.（2007）通過對(duì)內(nèi)部控制存在重大缺陷的799家公司進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境與缺陷存在緊密聯(lián)系。Klamm等（2012）指出控制環(huán)境中的特定要素或內(nèi)容會(huì)促使企業(yè)未來發(fā)生重大缺陷。

（二）內(nèi)部控制缺陷披露的市場(chǎng)反應(yīng)

對(duì)披露內(nèi)部控制缺陷的市場(chǎng)反應(yīng)的研究主要是從股票價(jià)格和權(quán)益資本成本兩個(gè)方面進(jìn)行的。

1.內(nèi)部控制缺陷信息披露與股票價(jià)格的相關(guān)性研究。比如，如果內(nèi)部控制缺陷的披露能帶來顯著的股價(jià)下滑，說明內(nèi)部控制缺陷的披露能使投資者重新評(píng)價(jià)公司管理層披露財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，或者調(diào)整自己對(duì)公司會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)量的評(píng)估（Hamersley等，2008）。

2.內(nèi)部控制缺陷信息披露與權(quán)益資本成本的相關(guān)性研究。盡管SOX 404條款的執(zhí)行會(huì)增加公司的成本，但內(nèi)部控制信息的披露可以降低信息不Τ撲平，減少信息風(fēng)險(xiǎn)，從而降低公司的權(quán)益資本成本。

國外主要對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素和市場(chǎng)反應(yīng)進(jìn)行深入研究，能更好的在實(shí)務(wù)中幫助審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定、出具更加完備的審計(jì)報(bào)告。雖然，國外學(xué)者在內(nèi)部控制缺陷披露方面的研究比較深入，但也沒有針對(duì)內(nèi)部控制缺陷披露提出具有針對(duì)性的改進(jìn)建議。

三、國內(nèi)內(nèi)部控制信息披露研究的文獻(xiàn)綜述

我國對(duì)內(nèi)部控制信息披露的研究起步比較晚，但也已經(jīng)取得了一定的研究成果，主要有：內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究、內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀研究。

（一）內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究

國內(nèi)學(xué)者們關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的規(guī)范，主要包括從以下兩個(gè)方面，即披露內(nèi)容、披露審核等方面來展開。

從披露內(nèi)容上看，李明輝（2003）認(rèn)為企業(yè)在符合成本效益的原則之下，對(duì)企業(yè)基本的內(nèi)部控制制度進(jìn)行簡(jiǎn)要的描述。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)保證披露信息的質(zhì)量，以便信息使用者對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。

從披露審核上看，楊有紅、汪微（2008）提出注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí)出具財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。

（二）內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀及改進(jìn)建議研究

2008年6月28日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行。新規(guī)范中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將針對(duì)內(nèi)部控制缺陷提出的整改方案采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告，并要求企業(yè)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。國內(nèi)學(xué)者才開始重視上市公司內(nèi)控信息對(duì)外報(bào)告情況這一問題，因此，國內(nèi)在內(nèi)控相關(guān)方面的探索滯后于國外?？傮w來說，國內(nèi)企業(yè)主動(dòng)對(duì)外報(bào)告內(nèi)控信息的動(dòng)機(jī)較弱，但有逐年上升的趨勢(shì)。

學(xué)者們根據(jù)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露存在的問題從強(qiáng)制性披露、監(jiān)管執(zhí)行兩個(gè)方面提出了建議。

一是強(qiáng)制要求特定主體進(jìn)行內(nèi)部控制信息披露。如：張立民等（2003）建議ST公司必須強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的外部監(jiān)督和管理。

二是加強(qiáng)監(jiān)管的嚴(yán)厲執(zhí)行。如：王奇杰（2011）認(rèn)為應(yīng)加大對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露違規(guī)行為的處罰、加大違規(guī)披露內(nèi)部控制信息的損失、降低內(nèi)部控制信息違規(guī)披露而獲得的額外收益、改進(jìn)稽查質(zhì)量、降低監(jiān)管的稽查成本。

總體來看，我國上市公司內(nèi)部控制信息披露自愿性動(dòng)機(jī)不強(qiáng)、披露不規(guī)范，內(nèi)容及格式不一致等問題普遍存在，應(yīng)根據(jù)公司特質(zhì)制定對(duì)應(yīng)的披露機(jī)制及外部監(jiān)管政策，建立系統(tǒng)的披露體系并明確披露的具體內(nèi)容和格式。

四、國內(nèi)外研究評(píng)述

目前我國的研究尚不成熟，剛剛由內(nèi)部控制信息披露規(guī)范研究和內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀分析與改進(jìn)方面步入內(nèi)部控制缺陷披露的相關(guān)研究，而國外內(nèi)控研究起步較早、較為成熟，在內(nèi)部控制信息披露缺陷方面已經(jīng)進(jìn)行了深入研究。所以，結(jié)合我國的實(shí)際情況，借鑒國外內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗(yàn)，顯得尤為重要，如：借鑒國外強(qiáng)制性與自愿性披露相結(jié)合的監(jiān)控制度，我國已建立內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制性機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊有紅，汪薇.2006年滬市公司內(nèi)部控制信息披露研究[J].會(huì)計(jì)研究，2008（3）：35-42

[2]李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析[J].審計(jì)研究，2003（1）：38-43

篇2

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制 信息披露 內(nèi)控缺陷

一、引言

內(nèi)部控制缺陷的披露有利于外部投資者了解上市公司的內(nèi)部控制情況，進(jìn)而對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)和收益進(jìn)行評(píng)估后作出投資決策；也有利于管理者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的缺陷，進(jìn)而改進(jìn)內(nèi)部控制，不斷地提高經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。

二、國外研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷信息的分類與認(rèn)定

大多數(shù)的研究者一般都首先假設(shè)上市公司能夠?qū)ζ鋬?nèi)部控制缺陷進(jìn)行專業(yè)的認(rèn)定和披露。根據(jù)美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）對(duì)內(nèi)部控制缺陷所做出的定義，McVay和Ge （2005）對(duì)SOX法案生效后披露重大內(nèi)部控制缺陷的261家公司進(jìn)行了研究，將內(nèi)部控制缺陷細(xì)分為了九大類型，并且詳細(xì)說明了每個(gè)類型的特征。在他們的研究中把重大內(nèi)部控制缺陷分為了以下九個(gè)大類：賬戶、培訓(xùn)、期末報(bào)告和會(huì)計(jì)政策、收入確認(rèn)、職務(wù)分離、賬戶核對(duì)、子公司、高管和技術(shù)類的缺陷。

Rama和Raghunandan （2006）將重大缺陷分為系統(tǒng)性的重大缺陷和非系統(tǒng)性的重大缺陷兩類，并通過這兩個(gè)分類來研究分析重大內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)系。Doyle等（2007）從影響程度的角度講內(nèi)部控制的重大缺陷分為公司層面的重大缺陷和賬戶層面的重大缺陷；又將內(nèi)部控制缺陷按照產(chǎn)生的原因分為三類，即人事安排的缺陷、業(yè)務(wù)復(fù)雜性的缺陷、一般性的缺陷。

2、公司的特征與內(nèi)部控制缺陷信息披露

Ge和McVay （2007）以2002-2005期間披露一項(xiàng)以上內(nèi)控重大缺陷的705家公司為樣本，對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量和內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。研究發(fā)現(xiàn)存在缺陷的公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量更低，而且具有公司層面缺陷的公司比具有賬戶層面缺陷的公司的應(yīng)計(jì)質(zhì)量更低。

Ashbaugh-Skaife 等研究了內(nèi)部控制缺陷及其修正對(duì)盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果顯示，披露內(nèi)部控制缺陷的公司常伴有較高的應(yīng)計(jì)盈余噪音和異常應(yīng)計(jì)盈余絕對(duì)值，同時(shí)還發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷得到整改后公司的盈余質(zhì)量也會(huì)隨之提高。

3、外部審計(jì)與內(nèi)部控制缺陷信息披露

國外的學(xué)者也研究了內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度對(duì)于審計(jì)費(fèi)用的影響。在Rama和Raghunandan （2006）的研究中，表明審計(jì)費(fèi)用與內(nèi)部控制重大缺陷之間的關(guān)系在系統(tǒng)性缺陷、非系統(tǒng)性缺陷這兩種不同的缺陷類型上并沒有實(shí)質(zhì)區(qū)別。Hogan和Wilkms（2008）也作了類似的考察，其研究將內(nèi)部控制缺陷按照缺陷覆蓋范圍的大小分類，其研究結(jié)論表明如果內(nèi)部控制的問題越嚴(yán)重那么相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用會(huì)更多。

審計(jì)師的變更通常也被認(rèn)為是存在內(nèi)部控制缺陷的信號(hào)之一。Dye（1993）認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨著較大的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，他們可能會(huì)更加有動(dòng)力去發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在的缺陷以此來避免審計(jì)失敗可能產(chǎn)生的高額訴訟費(fèi)用。因此認(rèn)為審計(jì)師變更也是影響內(nèi)部控制缺陷披露的一個(gè)因素。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1、內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定與分類

齊堡壘等（2010）在研究財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷影響因素中，將實(shí)質(zhì)性內(nèi)部控制缺陷分為了期末報(bào)告與會(huì)計(jì)政策類缺陷、特定賬戶類缺陷、收入確認(rèn)類缺陷、子公司控制類缺陷等。

王慧芳（2011）在《上市公司內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定：困境破解與框架建構(gòu)》一文中從制度、理論以及操作三個(gè)層面對(duì)內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境進(jìn)行了解析，指出內(nèi)控缺陷認(rèn)定困境主要表現(xiàn)在：內(nèi)控缺陷的概念和分類缺乏明確界定，一般、重要及重大缺陷缺乏具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)制度規(guī)范缺乏細(xì)化指導(dǎo)規(guī)則等。針對(duì)這些難題，作者提出從制度層面、理論層面、操作層面三個(gè)方面著手對(duì)三種程度的內(nèi)控缺陷進(jìn)行定量化和定性化的界定。

2、內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素

田高良等（2010）將2008年深市494家對(duì)外披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的上市公司作為研究樣本，利用Logistic回歸模型分析驗(yàn)證內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素。他的研究發(fā)現(xiàn)，公司存在內(nèi)部控制缺陷的其一般經(jīng)營的情況更為復(fù)雜，存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更高，內(nèi)部控制建設(shè)相對(duì)來說可能更不完善；那些經(jīng)歷了注冊(cè)會(huì)計(jì)師師變更、財(cái)務(wù)報(bào)告重述的公司更有可能披露其內(nèi)部控制缺陷。另外，聘請(qǐng)的審計(jì)師質(zhì)量越高，披露內(nèi)部控制缺陷的可能性越小。

田勇（2011）利用Logit模型研究表明：公司重大重組與內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞存在顯著的正相關(guān)性；公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司盈利能力以及審計(jì)委員會(huì)召開會(huì)議的次數(shù)與內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞顯現(xiàn)出顯著的負(fù)相關(guān)性；然而公司審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模以及審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性（其中獨(dú)立董事所占的比例）與公司內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)性漏洞的相關(guān)性卻不顯著。這可能是因?yàn)槲覈纳鲜泄窘徲?jì)委員會(huì)的時(shí)間還較短，且公司的獨(dú)立董事在防范內(nèi)部控制漏洞方面還沒有起到應(yīng)有的作用。

三、結(jié)論與展望

從以上的國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述分析，可以發(fā)現(xiàn)我國在內(nèi)部控制缺陷的研究方面與國外還存在著較大的差距。目前，我國對(duì)內(nèi)部控制缺陷的研究比較零散，更是缺乏系統(tǒng)和專門的研究。究其原因，我國上市公司還尚未真正嚴(yán)格按照相關(guān)制度對(duì)外披露其內(nèi)部控制信息，因此缺乏研究樣本。國外的研究對(duì)于我們從我國的實(shí)際情況出發(fā)，進(jìn)一步深入探討我國上市公司的內(nèi)部控制缺陷信息披露的影響因素是具有一定的借鑒意義的。

參考文獻(xiàn)：

[1]Ashbaugh，H.，Collins，D. & Kirmey，W..2005.The discovery and consequences of internal control deficiencies prior to SOX-mandaied audits. Working paper. University of Iowa.

[2]Beneish，Messod Daniel，Mao' Brooke Billings，and Leslie D.Hodden 2008. Internal Control Weaknesses and Information Uncenainty. The Accounting Review，83（3）：665-703.

[3]Dye，R..1993. Auditing Standards，Legal Liabilities，and Auditor Wealth [J].Journal of Political Economy，101：887-914.

[4]陳麗蓉，牛藝琳.上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)審計(jì)意見影響的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2010，（7）：67-70.

篇3

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；財(cái)務(wù)信息質(zhì)量

2006年6月5日上海證券交易所了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，同年7月財(cái)政部發(fā)出了《關(guān)于成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)的通知》，2007年7月1日，深圳證券交易所了《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》（簡(jiǎn)稱《深指引》），2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。這一系列法規(guī)的出臺(tái)，標(biāo)志著我國資本市場(chǎng)規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露即將轉(zhuǎn)入強(qiáng)制披露階段。那么內(nèi)部控制的建立以及內(nèi)部控制信息的披露是否真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)值得我們進(jìn)行深入研究。本文對(duì)國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性研究的文章進(jìn)行了全面梳理，并在此基礎(chǔ)上對(duì)研究現(xiàn)狀進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，為我國的學(xué)者未來進(jìn)行內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)信息質(zhì)量相關(guān)性的研究提供了參考價(jià)值，以期為以后相關(guān)的進(jìn)一步研究提供幫助。

一、國外研究現(xiàn)狀

Lightle等（1995）認(rèn)為，管理層提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并獲得審計(jì)師簽證報(bào)告，能夠促使管理層改善內(nèi)部控制，鼓勵(lì)管理層開發(fā)更好的控制技術(shù)和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法。遵守內(nèi)部控制管制要求能夠強(qiáng)迫管理層提高并維護(hù)內(nèi)部控制質(zhì)量。如果公司的內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善，體現(xiàn)為公司提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告并獲得無保留的外部核實(shí)意見，那么盈余質(zhì)量會(huì)得到提升。

Chan等（2005）使用122家在SOX法案生效后披露自身存在內(nèi)部控制缺陷的公司為樣本，研究發(fā)現(xiàn)存在內(nèi)控缺陷的公司操縱性應(yīng)計(jì)項(xiàng)指標(biāo)在統(tǒng)計(jì)上顯著高于其他公司。

Doyleetal.（2005）以2002年8月到2004年11月期間披露內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)的261家公司為研究樣本，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大弱點(diǎn)的公司，其盈余質(zhì)量也更低。Leone（2007）以128家披露重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司為樣本進(jìn)行實(shí)證，發(fā)現(xiàn)其中114（89%）家公司同時(shí)披露了內(nèi)部控制缺陷，由此Leone認(rèn)為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正能夠反映公司內(nèi)部控制存在缺陷。

Beneishetal.（2006）的證據(jù)表明，SOX法案302條款的內(nèi)部控制信息披露要求向投資者傳遞了披露公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面的信息，即內(nèi)部控制重大弱點(diǎn)的披露意味著公司的財(cái)務(wù)報(bào)告可信性較低。

Doyle和McVayse（2007b）利用美國2002年8月至2005年11月至少披露了一項(xiàng)重大缺陷的705家公司為樣本檢驗(yàn)了內(nèi)部控制和應(yīng)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量代表財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，用是否存在內(nèi)控缺陷代表公司內(nèi)部控制質(zhì)量的高低來進(jìn)行二者關(guān)系的實(shí)證檢驗(yàn)，兩項(xiàng)研究的證據(jù)均支持內(nèi)部控制越弱，公司應(yīng)計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量越低的理論預(yù)測(cè)，進(jìn)一步，作者發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷和低應(yīng)計(jì)質(zhì)量的關(guān)系主要受公司層面內(nèi)部控制缺陷披露所驅(qū)動(dòng)，因?yàn)楣緦用娴膬?nèi)部控制缺陷可能更難被審計(jì)發(fā)現(xiàn)。

Donaldson研究證明，有效的內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的長(zhǎng)期改善具有顯著作用。

Ashbaugh-Skaife等（2008）調(diào)查了內(nèi)部控制缺陷及其整改對(duì)應(yīng)計(jì)質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的公司具有較高的應(yīng)計(jì)盈余噪音和異常應(yīng)計(jì)絕對(duì)值。雖然PCAOB對(duì)內(nèi)部控制缺陷有明確的定義，并且SOX　302和404要求管理層披露公司存在的內(nèi)部控制缺陷，但是管理層在披露與不披露方面有較大的自主性，研究得出，報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的公司較沒有報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的公司具有更低的盈余質(zhì)量。并且，審計(jì)師對(duì)以前報(bào)告內(nèi)部控制缺陷提出整改措施的公司較沒有提出內(nèi)部控制缺陷整改措施的公司應(yīng)計(jì)質(zhì)量顯著提高。發(fā)現(xiàn)在內(nèi)部控制審核中有重大缺陷的公司，比沒有報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的公司有更大的異常應(yīng)計(jì)項(xiàng)和更多的應(yīng)計(jì)項(xiàng)噪音。

Altamuro和Beatty（2006）考察了內(nèi)部控制改革和盈余質(zhì)量的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，在SOX法案頒布之前，受1992年聯(lián)邦存款保險(xiǎn)公司改進(jìn)法（FDICIA）的要求而提高內(nèi)部控制水平的銀行，在同一時(shí)期內(nèi)，其盈余持續(xù)性、盈余對(duì)未來現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)能力和盈余價(jià)值相關(guān)性等方面，相對(duì)于沒有被要求的銀行，均有顯著的提高。這一結(jié)果表明，相對(duì)于同期未受該法案影響的公司，F(xiàn)DICIA強(qiáng)制性內(nèi)部控制改革導(dǎo)致了受該法案影響的銀行的盈余質(zhì)量的提高。

Altamuro和Beatty（2010）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的研究也表明內(nèi)部控制可以提高會(huì)計(jì)質(zhì)量。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

蔡吉甫（2005）以2003年A股上市公司為研究樣本，對(duì)我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績(jī)?cè)胶?、?cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量越高的公司，其內(nèi)部控制的質(zhì)量也相對(duì)越高，管理層越愿意披露內(nèi)部控制信息，而財(cái)務(wù)狀況異常的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對(duì)較差，管理層沒有動(dòng)力披露內(nèi)部控制信息。

方春生等（2008）采用調(diào)查問卷研究方法，以在紐約上市的中國石化的第一手?jǐn)?shù)據(jù)來進(jìn)行研究，考察內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性之間的關(guān)系，檢驗(yàn)實(shí)施內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的影響。研究表明實(shí)施內(nèi)控制度后，相比實(shí)施內(nèi)控制度前而言，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性有了顯著的提高。

賀欣（2007）研究發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制的有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性確實(shí)存在顯著的相關(guān)性。

張國清（2008）以2007年度非金融A股公司為對(duì)象，探討了內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量之間的關(guān)聯(lián)性。證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨盈余質(zhì)量的提升。

楊有紅、陳凌云（2009）對(duì)2007年滬市公司披露內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，分析了企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)對(duì)于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制三個(gè)基本目標(biāo)———財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)、資產(chǎn)安全目標(biāo)和合法合規(guī)目標(biāo)———的效果和存在的問題，發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公司、被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司或被證監(jiān)會(huì)處罰的公司的內(nèi)部控制質(zhì)量低于其對(duì)比公司。

王軍只（2009）認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制審核后的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量比內(nèi)部控制審核前有明顯提高。

張龍平、王軍只、張軍（2010）通過分析滬市A股2006至2008年的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)檢驗(yàn)了內(nèi)控鑒證對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)控鑒證公司的會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量要好于未執(zhí)行內(nèi)控鑒證的公司，說明內(nèi)控鑒證的實(shí)施效果已初步顯現(xiàn)，并且內(nèi)部控制鑒證提升了會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量，在控制了管理層信號(hào)傳遞動(dòng)機(jī)以后結(jié)論仍然穩(wěn)健。

李斌、王奇杰、雷春（2009）以2008年度江蘇省A股上市公司為對(duì)象，以公司自愿提供正面的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告、并獲得外部審計(jì)師或保薦人的無保留核實(shí)意見代表高質(zhì)量的內(nèi)部控制，探討內(nèi)部控制與盈余管理之間的關(guān)聯(lián)性，證據(jù)表明，高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余。

郝玉貴、孫永新（2009）年深市A股主板上市公司的內(nèi)部控制信息披露實(shí)際情況，從內(nèi)部控制質(zhì)量角度，對(duì)內(nèi)部控制對(duì)盈余質(zhì)量的影響進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)果表明：內(nèi)部控制的加強(qiáng)有助于減少上市公司對(duì)利潤(rùn)的操控，提高盈余信息質(zhì)量。

楊有紅、毛新述（2009）以我國2007年自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的125家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗(yàn)自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年（2007年）及在此之前6年（2001-2006年）財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前6年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。

楊有紅、毛新述（2011）以我國2006—2009年自愿披露內(nèi)部控制自我評(píng)估報(bào)告的856家滬市上市公司為研究樣本，通過檢驗(yàn)自愿披露內(nèi)部控制信息的公司與未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司在當(dāng)年及在此之前5年財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的差異，發(fā)現(xiàn)自愿披露內(nèi)部控制信息公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量在當(dāng)年及在此之前5年均顯著高于其未自愿披露內(nèi)部控制信息的公司。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，盡管自愿性內(nèi)部控制信息披露的短期披露效應(yīng)并不明顯，但從長(zhǎng)期來看，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告中盈余的價(jià)值相關(guān)性。

田高良、齊保壘、程瑤（2011）以2007-2008年中國A股上市公司為研究對(duì)象，以凈利潤(rùn)和賬面價(jià)值與股票價(jià)格之間的關(guān)系定義價(jià)值相關(guān)性，研究了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響。研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)公司存在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷時(shí)，其凈利潤(rùn)的價(jià)值相關(guān)性下降。

董望、陳漢文（2011）以2009年中國A股上市公司為樣本，從財(cái)務(wù)信息內(nèi)部“生產(chǎn)”和投資者反應(yīng)兩個(gè)視角研究?jī)?nèi)部控制質(zhì)量與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量之間的關(guān)系。研究表明：在信息“生產(chǎn)”方面，高質(zhì)量的內(nèi)部控制提高了應(yīng)計(jì)質(zhì)量；在投資者反應(yīng)方面，內(nèi)部控制質(zhì)量越高，盈余反應(yīng)系數(shù)越大。

方紅星、金玉娜（2011）以2009年度A股非金融類上市公司為研究對(duì)象，探討高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制對(duì)盈余管理的影響。結(jié)果表明：高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能夠抑制公司的會(huì)計(jì)選擇盈余管理和真實(shí)活動(dòng)盈余管理；披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司具有更低的盈余管理程度并且獲得合理保證的內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的公司，其盈余管理程度更低，另外作者采用處理效應(yīng)模型校正自選擇性偏差后，上述結(jié)論更為穩(wěn)健。

三、對(duì)國內(nèi)外研究現(xiàn)狀的簡(jiǎn)單分析

首先，研究數(shù)據(jù)較短。無論是美國的2002年薩班斯-奧克斯利法案在2002年7月30日簽署成為正式法律，還是我國2008年6月28日財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，到現(xiàn)在為止時(shí)間都不算長(zhǎng)，這就使得國內(nèi)外學(xué)者在已有的研究時(shí)采用的數(shù)據(jù)時(shí)間段較短，可以看出國外已有研究里大部分學(xué)者在研究時(shí)采用的是從SOX法案頒布年到05年的數(shù)據(jù)，而我國學(xué)者大部分采用的是2002年后某三年的數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)時(shí)期較短會(huì)在一定程度上使研究結(jié)果受到限制，同時(shí)研究得到的結(jié)論也并非完全一致，而且現(xiàn)有的研究結(jié)果只能是初步證據(jù)，還未能進(jìn)行更深入的研究。

其次，衡量指標(biāo)各不相同。從以上文獻(xiàn)回顧可以看出無論是國外學(xué)者還是國內(nèi)學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量都沒有統(tǒng)一的指標(biāo)，一部分學(xué)者是用有無內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告或鑒證報(bào)告來判斷內(nèi)部控制質(zhì)量的高低，還有一部分學(xué)者是用內(nèi)部控制缺陷的披露來衡量，有披露內(nèi)部控制缺陷則認(rèn)為是內(nèi)部控制質(zhì)量低。分析可以得出對(duì)內(nèi)部控制質(zhì)量的高低只是做了定性的衡量而缺少定量的指標(biāo)，定性指標(biāo)往往主觀性比較大，這就使得對(duì)研究的結(jié)論產(chǎn)生了一定的影響，正如張國清（2008）高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余，內(nèi)部控制質(zhì)量得到改善并沒有伴隨著盈余質(zhì)量的提升。可能的原因在于，在當(dāng)前的內(nèi)部控制制度和實(shí)務(wù)背景下，樣本公司被劃分為High組并不意味著其內(nèi)部控制質(zhì)量較高。這就說明內(nèi)部控制質(zhì)量的衡量指標(biāo)的研究也是值得學(xué)者們關(guān)注的問題。

最后，研究結(jié)論不一致。從國外文獻(xiàn)的回顧可以看出大部分學(xué)者得出來的基本結(jié)論是一致的即有效的內(nèi)部控制對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量有提高的作用，但是王美英（2009）指出對(duì)于按302條款和404條款進(jìn)行內(nèi)部控制披露的研究出現(xiàn)了不同的結(jié)論，按照302條款做出內(nèi)部控制重大缺陷披露的公司有更低的應(yīng)計(jì)質(zhì)量，而按照404條款做出內(nèi)部控制缺陷披露的公司則沒有顯著影響。從國內(nèi)文獻(xiàn)的回顧可以看出學(xué)者們的研究結(jié)論同樣存在不一致的結(jié)果，甚至得出了高質(zhì)量的內(nèi)部控制并未伴隨著高質(zhì)量的盈余的結(jié)論，這就是否定了內(nèi)部控制可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)，對(duì)于這樣的結(jié)果我們?cè)谝院蟮难芯恐幸钊胙芯科湓蛩凇?/p>

參考文獻(xiàn)

[1]Chan，K.，F(xiàn)arrell，B.，Lee，P.Earnings　Management　of　Firms　Reporting　Material　Internal　Control　Weaknesses　Unde　2005.

[2]Lightle　S，Willis　D.Requiring　Reports　on　Internal　Controls；the　Pros　and　Cons[J].CPA　Journal，1995，54（5）.

[3]DOYLE　J　T，GE　W，MCVAY　S　E.Accrual　Quality　and　In-ternal　Control　over　Financial　Reporting[J].The　AccountingReview，2007，82：1147-1170.

[4]DONALDSON　TESTIMONY　W.Concerning　the　Impact　ofthe　Sarbanes-Oxley　Act[R].House　Committee　on　Finan-cial　Services，U.S.House　of　Representatives.Washington　D.C.：Government　Printing　Office，2005：452-478.

[5]Ashbaugh-Skaife，H·，D·Collins，W·Kinney，and　R·LaFond，The　Effect　of　SOX　Internal　Control　Ceficiencies　and　Their　Remediation　on　Accrual　Quality·The　Accounting　Review，Vol·83，　No·1，2008，pp·217-250·

[6]Altamuro，J·，and　A·Beatty·Do　Internal　Control　Reforms　Improve　Earnings　Quality？[J].The　Ohio　State　U-niversity，2006.

[7]Altamuro　J，Beatty　A.How　does　internal　control　regulation　affect　financial　reporting？[J].Journal　of　Accounting　and　Economics.2010，49（1–2）：58-74.

[8]蔡吉普.上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究[J].山東經(jīng)濟(jì)，2005（4）：31-35.

[9]賀欣.內(nèi)部控制有效性與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2007.

[10]方春生，王立彥，林小馳，林景藝，馮博.SOX法案、內(nèi)部控制制度與財(cái)務(wù)信息可靠性[J].審計(jì)研究，2008（1）：45-52.

[11]張國清.內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量——基于2007年A股公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].經(jīng)濟(jì)管理，2008（23）：

112-119.

[12]楊有紅，陳凌云.2007年滬市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2009（6）：58-64.

[13]張龍平，王軍只，張軍.內(nèi)部控制鑒證對(duì)會(huì)計(jì)盈余質(zhì)量的影響研究——基于滬市A股公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010（02）：83-90.

[14]李斌，王奇杰，雷春.內(nèi)部控制與盈余管理相關(guān)性研究—來自江蘇A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].2009年度全國內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制體系建設(shè)理論研討暨經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)三等獎(jiǎng)?wù)撐膮R編，2009（10）：1-9.

[15]郝玉貴，孫永新.上市公司內(nèi)部控制與盈余質(zhì)量相關(guān)性研究——來自2009年深市A股主板公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)高等工科院校分會(huì)2010年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集，2010（11）.

[16]楊有紅，毛新述.自愿性內(nèi)部控制信息披露的有用性研究[J].首屆內(nèi)部控制專題學(xué)術(shù)研討會(huì)論文集，2009（04）.

[17]田高良，齊保壘，程瑤.內(nèi)部控制缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響———針對(duì)中國股票市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)研究[J].西安交通大學(xué)學(xué)報(bào)，2011（04）：27-31.

[18]董望，陳漢文.內(nèi)部控制、應(yīng)計(jì)質(zhì)量與盈余反應(yīng)——基于中國2009年A股上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2011（04）.

[19]方紅星，金玉娜.高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制能抑制盈余管理嗎？——基于自愿性內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)研究[J].會(huì)計(jì)研究，2011（08）.

[20]楊有紅，毛新述（2011）內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量與投資者保護(hù)——來自滬市上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù).財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)，2011（8）：44-58.

篇4

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制鑒證; 問題; 對(duì)策

一、引言

近年來,企業(yè)內(nèi)部控制日益受到重視,2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司,應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià),披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。這部被專家稱作中國版薩法的頒布,意味著中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)將取得重大進(jìn)展。但由于企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)層面、執(zhí)行層面都存在一定的問題,而內(nèi)部控制鑒證不僅可以幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制建設(shè),同時(shí)也有利于監(jiān)管部門從企業(yè)外部對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督,從而規(guī)范資本市場(chǎng)運(yùn)作,保護(hù)投資者利益。隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展,利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求將呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)。

五部委就若干配套指引向社會(huì)公開征求意見,其中即包括中國注冊(cè)師協(xié)會(huì)制定的《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》(以下簡(jiǎn)稱“鑒證指引”)。由于該指引尚處于征求意見稿階段,有些問題還存在分歧,企業(yè)和相關(guān)單位在開展內(nèi)部控制鑒證工作時(shí)仍存在很多障礙。

二、內(nèi)部控制鑒證發(fā)展的制度背景

(一)內(nèi)部控制鑒證在美國的發(fā)展

21世紀(jì)初,安然、世通等舞弊事件的發(fā)生,極大地動(dòng)搖了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心。為強(qiáng)化上市公司的責(zé)任,美國國會(huì)于2002年7月《薩班斯―奧克斯利法案》的302和404條款規(guī)定,公司首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或類似職務(wù)者必須書面聲明對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé),并要求隨定期報(bào)告一同對(duì)外披露管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)報(bào)告,該報(bào)告還需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證。這標(biāo)志著美國公司管理層的內(nèi)部控制報(bào)告由以前的自愿性披露改為強(qiáng)制性披露。

美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(PCAOB)于2004年3月審計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)合進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS2),就鑒證財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告作出詳盡規(guī)定,并提出了將兩者整合鑒證的理念。至此,現(xiàn)代審計(jì)也全面走進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告鑒證與內(nèi)部控制鑒證并重的新時(shí)代。自AS2實(shí)施以來,PCAOB一直密切關(guān)注其進(jìn)展情況,關(guān)注結(jié)果顯示,AS2的部分條款存在問題,于是,PCAOB于2007年審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS5)取代AS2。AS5的主要目標(biāo)是要求審計(jì)師能夠?qū)徲?jì)資源重點(diǎn)投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,同時(shí)力求內(nèi)部控制重大缺陷在導(dǎo)致報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)前被發(fā)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制鑒證在中國的發(fā)展

中國對(duì)內(nèi)部控制開展鑒證最初來自于證監(jiān)會(huì)的要求。在2001年以前,內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的需求主要局限在擬公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等金融領(lǐng)域,而后證監(jiān)會(huì)以信息披露內(nèi)容與格式的形式要求,將對(duì)內(nèi)部控制鑒證擴(kuò)大到了在境內(nèi)申請(qǐng)首次公開發(fā)行股票并上市的公司以及申請(qǐng)發(fā)行新股的上市公司范圍。

從上世紀(jì)90年代后期起,我國相關(guān)證券和金融監(jiān)管法規(guī)開始要求聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)相關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立鑒證或評(píng)價(jià)。2002年2月,為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù),明確工作要求,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量,中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》。當(dāng)時(shí)理論界和實(shí)務(wù)界以及管理當(dāng)局在內(nèi)部控制鑒證性質(zhì)界定、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)涉及的時(shí)間范圍等方面都存在較大爭(zhēng)議?！吨笇?dǎo)意見》雖然在技術(shù)層面對(duì)內(nèi)部控制鑒證給予了指導(dǎo),但距離監(jiān)管層、投資者對(duì)內(nèi)部控制鑒證的本質(zhì)需求還有差距。

從2002年至今,我國證券金融監(jiān)管法規(guī)已有了很大的變化,內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)也取得重大進(jìn)展,特別是《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見稿)的頒布,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證提出更高要求的同時(shí),也為內(nèi)部控制鑒證提供了操作層面的規(guī)范指南。

三、上市公司內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀及問題

(一)上市公司內(nèi)部控制鑒證披露現(xiàn)狀

社會(huì)公眾對(duì)上市公司內(nèi)部控制鑒證具有強(qiáng)烈的需求,上市公司內(nèi)部控制鑒證有助于幫助預(yù)期使用者作出經(jīng)濟(jì)決策;有助于證券監(jiān)管部門的監(jiān)督和管理;有助于增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并防止企業(yè)重大舞弊等。

目前我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求上市公司披露內(nèi)控信息,而對(duì)內(nèi)部控制鑒證報(bào)告未作強(qiáng)制性披露要求(IPO公司除外),即我國上市公司內(nèi)部控制鑒證報(bào)告仍屬于自愿披露范疇。據(jù)林斌、饒靜(2009)統(tǒng)計(jì),2007年滬深兩市有186家A股上市公司自愿披露了內(nèi)控鑒證報(bào)告,而且審計(jì)師出具的內(nèi)控審核評(píng)價(jià)意見均為無保留意見,認(rèn)為被審單位與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的;同時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量越好的公司越有動(dòng)力通過對(duì)外披露鑒證報(bào)告向市場(chǎng)傳遞其優(yōu)質(zhì)的信號(hào)。

(二)開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題

中國在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)、開展內(nèi)部控制鑒證的過程中存在很多問題和障礙,對(duì)這些問題的正確認(rèn)識(shí)有助于相關(guān)執(zhí)行者改進(jìn)和完善內(nèi)部控制鑒證工作,使其更好地發(fā)揮保障作用,進(jìn)而避免財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。目前開展內(nèi)部控制鑒證存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)部控制鑒證規(guī)范的法律級(jí)次低?！豆痉ā泛汀蹲C券法》沒有明確要求公司建立有效的內(nèi)部控制及其鑒證制度。目前,證監(jiān)會(huì)主要通過規(guī)范性文件的形式要求進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià),如《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》,2006年上海和深圳證券交易所分別《上市公司內(nèi)部控制指引》,要求從2006年年度報(bào)告起披露管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)報(bào)告,并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表評(píng)價(jià)意見。

2.內(nèi)部控制鑒證標(biāo)準(zhǔn)缺失。中國從20世紀(jì)90年代末開始推行企業(yè)內(nèi)部控制制度。由于條塊劃分和行業(yè)限制,不同的監(jiān)管部門出臺(tái)了不同的內(nèi)部控制監(jiān)管規(guī)則,對(duì)內(nèi)部控制的定義和內(nèi)容的規(guī)定也各不相同。直到2006年7月15日,財(cái)政部、國資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì),才開始制定中國規(guī)范統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。而筆者認(rèn)為,《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》只是一般性指導(dǎo)意見,將其作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師廣泛實(shí)施上市公司內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則還有待商榷。內(nèi)部控制鑒證首先需要一套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),中國到現(xiàn)在還沒有形成一套內(nèi)部控制鑒證的標(biāo)準(zhǔn)體系,嚴(yán)重制約著中國內(nèi)部控制鑒證的發(fā)展。

3.內(nèi)部控制信息披露機(jī)制不健全。中國內(nèi)部控制信息披露機(jī)制尚不完善,目前中國大多數(shù)公司屬于自愿披露內(nèi)部控制鑒證報(bào)告,由于中國大部分上市公司不要求強(qiáng)制披露內(nèi)部控制信息,所以對(duì)內(nèi)部控制信息進(jìn)行鑒證就缺乏必要的動(dòng)力與強(qiáng)制性。要提高資本市場(chǎng)的透明度,就必須強(qiáng)制內(nèi)部控制信息的披露,同時(shí)強(qiáng)制進(jìn)行內(nèi)部控制鑒證。

4.內(nèi)部控制鑒證工作環(huán)境較差。企業(yè)內(nèi)部控制鑒證是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生的,也必然會(huì)受到經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響,這就加大了內(nèi)部控制鑒證的執(zhí)業(yè)難度。現(xiàn)在中國內(nèi)部控制鑒證的法律體系尚不完善,如審計(jì)執(zhí)法、取證的強(qiáng)制措施規(guī)定較少;經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)受到相應(yīng)法律、法規(guī)的約束;此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力有限也給內(nèi)部控制鑒證工作帶來了一定的困難。

四、上市公司完善內(nèi)部控制鑒證的舉措

基于目前國際經(jīng)濟(jì)危機(jī)的大環(huán)境,結(jié)合中國內(nèi)部控制鑒證的現(xiàn)狀和問題,筆者現(xiàn)對(duì)完善中國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的具體舉措提出建議:

(一)確立內(nèi)部控制鑒證制度法律法規(guī)地位

針對(duì)相關(guān)內(nèi)部控制鑒證制度法律級(jí)次較低的現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)在借鑒國外立法和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,盡快制定強(qiáng)制實(shí)行內(nèi)部控制鑒證的法律法規(guī),或者在相關(guān)法律法規(guī)如《公司法》和《證券法》中對(duì)管理層報(bào)告內(nèi)部控制,以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)管理層關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)實(shí)施鑒證等提出明確要求。

(二)建立內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

隨著《基本規(guī)范》的正式,以此為綱領(lǐng)的中國企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)框架將逐步建立起來,盡管《鑒證指引》目前尚存在不盡成熟完善之處,但這僅是發(fā)展中的過程。未來經(jīng)征集各方意見修正的《鑒證指引》的實(shí)施,必將成為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)快速發(fā)展的重要推動(dòng)力量。

(三)規(guī)范內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的披露

隨著中國上市公司內(nèi)部控制體系建設(shè)的不斷完善,應(yīng)該強(qiáng)制要求所有上市公司披露內(nèi)控報(bào)告及其鑒證報(bào)告,以使利益相關(guān)者能夠借助該報(bào)告判斷公司的管理情況和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,同時(shí)督促上市公司強(qiáng)化內(nèi)部控制并借以減少重大財(cái)務(wù)錯(cuò)弊。其他非上市公司,可由其投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者決定是否對(duì)外提供內(nèi)控報(bào)告和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審核意見。

(四)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)執(zhí)業(yè)能力

隨著內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的不斷深入開展和完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要不斷提高自身素質(zhì),更好地進(jìn)行內(nèi)控報(bào)告的鑒證工作。目前,國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所還缺乏評(píng)估內(nèi)控制度的專門人才。因此,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)員工的繼續(xù)教育培訓(xùn),審計(jì)人員應(yīng)深化對(duì)內(nèi)控報(bào)告鑒證業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)內(nèi)容以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的掌握,學(xué)習(xí)國外開展該項(xiàng)業(yè)務(wù)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),不斷增強(qiáng)自身的專業(yè)素質(zhì)。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 譚憲才,謝剛.我國內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展及思考[J].中國總會(huì)計(jì)師,2009(4).

[2] 唐宇,陳廣壘.美國內(nèi)部控制鑒證制度的演變及其對(duì)我國的啟示[J].新理財(cái),2007(11).

[3] 林斌,饒靜.上市公司為什么自愿披露內(nèi)部鑒證報(bào)告?[J].會(huì)計(jì)研究,2009(2):45-52

篇5

［關(guān)鍵詞］ 內(nèi)部控制；信息披露；實(shí)證研究

一、問題的提出

2008年6月，我國財(cái)政部、審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部門聯(lián)合印發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)［2008］7號(hào)）。2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。內(nèi)部控制在確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、資產(chǎn)的安全完整和業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，以及防止舞弊欺詐行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等方面具有重要作用，日益受到國家和社會(huì)的重視。

關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的研究，國外的文獻(xiàn)較多，主要原因是美國和英國的內(nèi)部控制已經(jīng)形成比較完善的體系，且研究較早、較深入。而國內(nèi)的文獻(xiàn)較少，特別是實(shí)證研究的文獻(xiàn)。本文對(duì)國內(nèi)外的實(shí)證研究文獻(xiàn)進(jìn)行梳理和綜述。

二、內(nèi)控信息披露國外文獻(xiàn)

Raghunandan和Rama（1994）對(duì)財(cái)富（Fortune）100家公司的年報(bào)進(jìn)行檢驗(yàn)發(fā)現(xiàn)，有80家提供了某種形式的涉及內(nèi)部控制的管理報(bào)告。

Dorothy A． McMullen和Ragahunandan （1996）對(duì)1993年2 221家公司年報(bào)的研究表明，有742家提供了內(nèi)部控制報(bào)告，占33．4％，其包含的內(nèi)容有審計(jì)委員會(huì)的活動(dòng)（665家），合理保證概念（concept of reasonable assurance，653家），資產(chǎn)的安全防護(hù)（600家），內(nèi)部審計(jì)問題（566家），交易的授權(quán)與記錄（452家），內(nèi)部控制的成本與效益考慮（304家），員工培訓(xùn)與錄用政策（298家）等。

McMullen、Dorothy和Ragahunandan（1996）的實(shí)證研究表明，在選取的1989－1993年的樣本公司中，平均有26．5％的公司提供了內(nèi)部控制報(bào)告，而那些有財(cái)務(wù)報(bào)告問題的公司中，僅有10．5％提供了內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)小公司而言，內(nèi)部控制報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告問題的相關(guān)關(guān)系更為明顯，從而得出結(jié)論，財(cái)務(wù)報(bào)告有問題的公司不大可能會(huì)提供內(nèi)部控制報(bào)告。

Margaret和Jaenieke（1997）通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，所有關(guān)于內(nèi)部控制的審計(jì)師報(bào)告會(huì)嚴(yán)重影響投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性及內(nèi)部控制效果的理解；但是管理層關(guān)于內(nèi)部控制的自我評(píng)估報(bào)告不影響投資者的理解，結(jié)果還表明管理層報(bào)告和審計(jì)師報(bào)告均不影響投資者對(duì)買賣還是持有公司股票的信用風(fēng)險(xiǎn)的理解。

Hermanson（2000）以9種財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（共363份有效問卷）為調(diào)查對(duì)象，分析他們對(duì)內(nèi)控報(bào)告的需求。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，調(diào)查對(duì)象認(rèn)為自愿披露和強(qiáng)制披露內(nèi)控報(bào)告都能促進(jìn)披露公司的內(nèi)部控制，但自愿披露比強(qiáng)制披露在決策方面更有作用。

Doyle，Ge和Mcvay（2006）選取了2002年8月至2005年8月披露有內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的779個(gè)樣本公司，并對(duì)這些樣本公司的內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素進(jìn)行了分析。證實(shí)了那些規(guī)模小、成立時(shí)間短、業(yè)務(wù)復(fù)雜、成長(zhǎng)速度快、財(cái)務(wù)狀況不佳的公司更有可能存在重大缺陷。通過調(diào)查盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷與沒有實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流的盈余估計(jì)有關(guān)。

三、內(nèi)控信息披露國內(nèi)文獻(xiàn)

劉秋明（2002）對(duì)2001年核準(zhǔn)制下實(shí)施配股的34家A股上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行分析，認(rèn)為由于我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容缺乏統(tǒng)一要求，導(dǎo)致上市公司盡可能披露對(duì)其有利的信息，披露形式也不統(tǒng)一，導(dǎo)致信息使用者的成本增加。

李明輝、何海、馬夕奎（2003）對(duì)我國2001年上市公司年報(bào)中的內(nèi)部控制信息披露狀況進(jìn)行了分析，認(rèn)為：目前我國上市公司內(nèi)部控制信息很大程度上流于形式，沒有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容；上市公司自愿性信息披露的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)。因此他們建議需要對(duì)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行改進(jìn)，對(duì)內(nèi)部控制信息披露做出具體的具有可操作性的規(guī)定，并加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)披露的審核，以促進(jìn)內(nèi)部控制信息披露。

張立民、錢華、李敏儀（2003） 對(duì)我國ST上市公司的內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行了數(shù)據(jù)分析，以我國4家上市銀行對(duì)內(nèi)部控制信息的披露作為分析框架，對(duì)2001年和2002年A股的ST公司內(nèi)部控制信息披露作了統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果表明：ST公司2002年的披露狀況比2001年有所改善，但是不少公司年報(bào)當(dāng)中披露前后矛盾，且以說“好話”為主。建議對(duì)ST公司必須強(qiáng)制披露標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制報(bào)告，同時(shí)需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部審核，有關(guān)監(jiān)管部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的外部監(jiān)督和管理。

蔡吉甫（2005）以2003年1 251家A股上市公司的截面數(shù)據(jù)為研究對(duì)象，對(duì)內(nèi)部控制信息披露進(jìn)行回歸分析，認(rèn)為我國上市公司內(nèi)部控制信息披露受到公司盈利能力、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況是否異常的顯著影響，即經(jīng)營業(yè)績(jī)好、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高的上市公司傾向于披露內(nèi)部控制信息；而財(cái)務(wù)狀況存在異常的上市公司披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)力明顯不足。

方紅星、孫翯（2007） 以上海證券交易所2006年的《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》為契機(jī)，利用2006年年報(bào)資料，對(duì)滬市非金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露行為及其動(dòng)因進(jìn)行實(shí)證研究。研究發(fā)現(xiàn)，絕大多數(shù)滬市上市公司未按照《指引》的要求披露內(nèi)部控制信息；監(jiān)事會(huì)報(bào)告、重大事項(xiàng)和公司治理中披露內(nèi)部控制信息的上市公司較多，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息的公司較少；在海外上市、上市公司總資產(chǎn)規(guī)模較大、外部審計(jì)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見、控制人為國有和規(guī)模排名靠前的上市公司有較強(qiáng)的動(dòng)機(jī)披露內(nèi)部控制信息。

楊玉鳳、王火欣、曹瓊（2010）以2008年6月財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)頒發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為依據(jù)，設(shè)計(jì)了內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，構(gòu)建了內(nèi)部控制信息披露指數(shù)（ICIDI），并對(duì)內(nèi)部控制信息披露指數(shù)和成本之間的相關(guān)性進(jìn)行了檢驗(yàn)，結(jié)果表明內(nèi)部控制信息披露指數(shù)與顯性成本呈不顯著負(fù)相關(guān)關(guān)系，與隱性成本變量總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率呈顯著正相關(guān)關(guān)系，與作為內(nèi)部控制信息披露可觀測(cè)的財(cái)務(wù)績(jī)效變量ROA和ROE均顯著正相關(guān)，即內(nèi)部控制信息披露對(duì)顯性成本抑制作用不顯著，對(duì)隱性成本有明顯抑制作用，對(duì)顯性成本和隱性成本具有綜合抑制作用。

四、文獻(xiàn)綜述分析

根據(jù)以上國內(nèi)外文獻(xiàn)，我們可以得出以下研究進(jìn)展：

1.國外文獻(xiàn)

（1）國外早期的實(shí)證研究，主要是對(duì)年報(bào)和內(nèi)部控制的管理報(bào)告進(jìn)行簡(jiǎn)單的統(tǒng)計(jì)性加總和比例分析，尋找規(guī)律性結(jié)論。研究范圍是年報(bào)和內(nèi)部控制的管理報(bào)告的相關(guān)科目。

（2）國外20世紀(jì)90年代末期主要采取調(diào)查問卷的方式，運(yùn)用計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)的統(tǒng)計(jì)辦法進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析。研究范圍是財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性、內(nèi)部控制效果的理解以及自愿披露和強(qiáng)制披露對(duì)內(nèi)部控制的影響。

（3）近10年來，國外研究主要涉及內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)性缺陷的影響因素、盈余質(zhì)量與內(nèi)部控制之間關(guān)系等內(nèi)容。

2.國內(nèi)文獻(xiàn)

國內(nèi)研究起步較晚，主要是在2000年以后對(duì)內(nèi)控開始重視和研究。

（1）2000年初期，主要研究方向是內(nèi)部控制信息披露的體系、機(jī)制和有效性。研究起點(diǎn)往往是從體制機(jī)制的缺欠入手。

（2）2005年以后，內(nèi)部控制信息披露的研究開始轉(zhuǎn)向上市公司，研究方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐源髽颖镜姆绞竭M(jìn)行回歸分析。主要研究方向?yàn)閮?nèi)部控制信息披露的意愿、行為及其動(dòng)因，并引入了外部審計(jì)的因素。

（3）近期，內(nèi)部控制信息披露的研究逐漸量化，特別是內(nèi)部控制信息披露指數(shù)等指標(biāo)的提出具有新意。

2010年4月26日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，相信會(huì)有新的研究亮點(diǎn)和方向等待我們研究。

主要參考文獻(xiàn)

［1］K Raghunandan，D V Rama．Management Reports after COSO:Committee of Sponsoring Organizations of the National Commission on Fraudulent Financial Reporting［J］．Internal Auditor，August，1994．

［2］D A McMullen，K Reghunandan，and D V Rama．Internal Control Reports and Financial Reporting Problems［J］． Accounting Horizons，1996，10（4）：67－75．

［3］Heather M Hermanson．An Analysis of the Demand for Reporting on Internal Control［J］． Accounting Horizons，2000，14（3）：325－341．

［4］李明輝，何海，馬夕奎.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況的分析［J］.審計(jì)研究，2003（1）： 38－43.

［5］張立民，錢華，李敏儀.內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與改進(jìn)——來自我國ST上市公司的數(shù)據(jù)分析［J］.審計(jì)研究，2003（5）.

［6］蔡吉甫.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露的實(shí)證研究［J］，審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2005（2）： 85－88.

篇6

一、研究背景及意義

2014年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議明確指出，為保證我國經(jīng)濟(jì)向更高級(jí)、分工更復(fù)雜、結(jié)構(gòu)更加合理的階段轉(zhuǎn)化，貫徹落實(shí)《國家中長(zhǎng)期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2014―2020年）》、教育部《關(guān)于普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導(dǎo)意見》《陜西省人民政府關(guān)于進(jìn)一步支持和規(guī)范民辦高等教育發(fā)展的意見》、省委辦公廳省政府辦公廳印發(fā)的《關(guān)于深化改革推進(jìn)高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的意見（2014―2020年）》、省教育廳制定的《普通本科院校向應(yīng)用技術(shù)類型院校轉(zhuǎn)型發(fā)展試點(diǎn)工作方案（2014―2020年）（試行）》，為民辦院校的轉(zhuǎn)型發(fā)展，如何提高民辦高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理水平，提出了明確的指導(dǎo)性意見。

隨著我國教育體制改革的不斷深入，民辦教育已經(jīng)成為我國高等教育重要的組成部分，而陜西省的民辦教育堪稱“中國民辦教育的硅谷”。陜西民辦教育經(jīng)過三十多年的發(fā)展，已經(jīng)彰顯出自己獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和規(guī)模，民辦高校在管理中凸顯的會(huì)計(jì)問題也越來越多。如：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不健全，無法防范并控制風(fēng)險(xiǎn)；（2）預(yù)算控制管理不善，且授權(quán)審批體制不完善，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存在瑕疵，導(dǎo)致內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范、執(zhí)行不力；（3）內(nèi)控人員整體素質(zhì)不高；（4）監(jiān)控力度薄弱。解決上述現(xiàn)實(shí)的主要問題，需要在民辦高校發(fā)展過程中，完善和優(yōu)化陜西民辦高校的內(nèi)部控制制度，提高陜西民辦高校的內(nèi)部控制能力，在完善治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，使高校各項(xiàng)資產(chǎn)、資金得到有力的保障，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪案件預(yù)見性能夠及時(shí)辨別，并及時(shí)采取一定預(yù)防措施，可以為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐提供具體指導(dǎo)，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，有助于陜西民辦高校完善內(nèi)部控制和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提高內(nèi)部管理水平，發(fā)揮陜西民辦高校在我國高等教育發(fā)展中的重要地位。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

1.關(guān)于陜西民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略研究。魚小輝（2005）考察陜西民辦高校發(fā)展的主要困難及成因，并由此提出陜西民辦高等教育可持續(xù)發(fā)展的若干對(duì)策。晏建忠（2012）提出了陜西民辦高校發(fā)展中的核心問題與對(duì)策。陳金超（2013）從陜西民辦教育發(fā)展歷史入手，通過對(duì)其人事管理的現(xiàn)狀及存在的問題分析，提出陜西民辦高校人事管理制度完善的對(duì)策。

2.民辦高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系研究。任桂煥（2008）運(yùn)用SWOT分析法，全面系統(tǒng)地分析民辦高校的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)和威脅，設(shè)計(jì)民辦高校的發(fā)展戰(zhàn)略思路，并提出民辦高?？沙掷m(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。曹美靜（2013）借鑒COSO內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)某民辦高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行實(shí)例運(yùn)用。王鴻（2014）利用模糊綜合評(píng)價(jià)法，構(gòu)建帶有權(quán)重指標(biāo)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。

3.基于風(fēng)險(xiǎn)管理的民辦高校內(nèi)部控制研究。解慧珉等（2006）對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，研究其風(fēng)險(xiǎn)和成因，提出建立民辦高校風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，以加強(qiáng)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。劉正兵（2013）從財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控的視角來研究民辦高校內(nèi)部控制框架體系，提出了相應(yīng)的完善措施。應(yīng)益華等（2013）提出完善民辦高校內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部監(jiān)督等方面的相應(yīng)建議，旨在加強(qiáng)民辦高校的內(nèi)部控制。

（二）國外研究現(xiàn)狀

1.內(nèi)部控制理論研究。1936年，美國頒布《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》，最早定義了內(nèi)部控制。1979年，美國通過《反國外賄賂法》規(guī)定內(nèi)部控制相關(guān)條款。1985年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等五家協(xié)會(huì)聯(lián)合創(chuàng)建了反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，專門研究?jī)?nèi)部控制。1992年，COSO委員會(huì)（The Committee of Sponsoring Organizations ）《內(nèi)部控制――整體框架》報(bào)告，提出COSO內(nèi)部控制框架理論，并于 1994 年底進(jìn)行了修改。2002年，美國又《薩班斯―奧克斯利法案》，要求管理當(dāng)局必須保證內(nèi)部控制的有效性。2004年，COSO委員會(huì)《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整合框架》，提出內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理框架的要素理論。加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師公會(huì)于 1995年內(nèi)部控制指南，巴塞爾委員會(huì)于1998年《銀行組織內(nèi)部控制框架》，在各自領(lǐng)域內(nèi)發(fā)展內(nèi)部控制研究。

2.高校內(nèi)部控制的研究。國際上對(duì)高校內(nèi)部控制的研究，可以追溯至公元859年在摩洛哥非斯城創(chuàng)建的加魯因大學(xué)。由于國際上非常重視內(nèi)部控制制度，主要集中在一些發(fā)達(dá)國家的高校之中，如美國、日本、英國等。這些發(fā)達(dá)國家的高校一般是依據(jù)權(quán)威的?炔靠刂瓶蚣芴逑道唇?立各自的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并強(qiáng)調(diào)將內(nèi)部控制納入高校治理中。

（三）述評(píng)

首先，在法律法規(guī)方面，我國關(guān)于內(nèi)部控制的政策不及國外歷史悠久及規(guī)范，雖然，隨著《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的出臺(tái)，基本上已經(jīng)形成了一套比較完善的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，但是，我國民辦高校的內(nèi)部控制規(guī)范較之企業(yè)還要差些。

其次，在學(xué)術(shù)界理論研究方面，與西方等發(fā)達(dá)國家相比，我國對(duì)內(nèi)部控制的研究起步較晚，總體的研究進(jìn)展顯得相對(duì)滯后。而且，內(nèi)部控制的研究大部分都是針對(duì)企業(yè)等營利組織而言，而針對(duì)高校等非營利組織內(nèi)部控制尚沒有形成較為成熟、系統(tǒng)的理論框架體系與評(píng)價(jià)體系。

三、內(nèi)部控制相關(guān)理論概述

（一）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是管理的核心要素。內(nèi)部控制思想最早誕生于西方發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家。國內(nèi)外不同的專家學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的概念的表述有所不同，有所差異。具有代表性的表述有：1949年美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》特別報(bào)告中，提出內(nèi)部控制是：“內(nèi)部控制包括一個(gè)企業(yè)內(nèi)部為保護(hù)資產(chǎn)，審計(jì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性，提高經(jīng)營效率，堅(jiān)持既定管理方針而采取的組織計(jì)劃及各種協(xié)調(diào)方法和措施?！?992年美國COSO委員會(huì)的COSO報(bào)告中提出了“內(nèi)部控制整體框架”的概念，將內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、管理層以及其他員工為達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營活動(dòng)的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循等三個(gè)目標(biāo)而提供合理保障的過程?！倍覈?cái)政部2008年的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的，旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。

（二）內(nèi)部控制的要素

內(nèi)部控制的五要素，即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

四、陜西民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題

（一）會(huì)計(jì)控制制度不健全

一是會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容缺乏全面性。如對(duì)外投資活動(dòng)沒有建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制制度，導(dǎo)致對(duì)外投資程序不規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)較大。二是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制約束的對(duì)象和范圍不夠?qū)挿?。主要涉及的人員是財(cái)務(wù)工作者，而對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)及相關(guān)科室管理人員約束很少，過多強(qiáng)調(diào)對(duì)財(cái)政性經(jīng)費(fèi)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，忽略創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)等的內(nèi)部控制。

（二）預(yù)算控制管理存在不少問題

部分高校的?A算經(jīng)歷了工作從無到有，從內(nèi)容不多到面面俱到，但仍存在預(yù)算執(zhí)行效果不力，沒有建立相應(yīng)的跟蹤、分析和評(píng)價(jià)制度，對(duì)各部門的資金使用效益缺乏正確、完整的評(píng)價(jià)。預(yù)算約束工作不強(qiáng)和預(yù)算執(zhí)行不了的現(xiàn)象常有發(fā)生，對(duì)全年業(yè)務(wù)開支雖有明確控制，但缺乏統(tǒng)籌安排。甚至有些事項(xiàng)只要領(lǐng)導(dǎo)批字就能報(bào)銷，導(dǎo)致了資金的不合理使用，嚴(yán)重影響了學(xué)校的發(fā)展。

（三）內(nèi)控人員素質(zhì)不高

民辦高校由于成立的時(shí)間較晚，大部分管理者都是公辦院?；蚴巧鐣?huì)企業(yè)退休返聘的，而自身培養(yǎng)起來的中青年干部很少參與到單位的中高層管理當(dāng)中。雖然，近幾年民辦高校也在積極探索單位內(nèi)部體制機(jī)制改革，力求做到人盡其才，出現(xiàn)了設(shè)置職務(wù)，然后再依據(jù)職務(wù)設(shè)崗的現(xiàn)象，結(jié)果造成中層干部一大片。因此，民辦高校應(yīng)充分利用其機(jī)制的靈活性和特殊性，在其進(jìn)行組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的時(shí)候，應(yīng)該取決于單位的特點(diǎn)和管理的需求。

（四）監(jiān)督力度薄弱

民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的責(zé)任劃分不夠明確，執(zhí)行和檢查多為形式，沒有一套健全的會(huì)計(jì)制度，缺乏全面性和完整性，執(zhí)行的好壞缺乏一套制度化的獎(jiǎng)懲制度。民辦高校雖獨(dú)立設(shè)置了與其他職能部門平行的內(nèi)部審計(jì)部門，而審計(jì)部門的工作人員往往將大部分的精力放在了日常經(jīng)費(fèi)的審核上，并沒有充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和獨(dú)立性，并且大部分的審計(jì)工作均為事后審計(jì)，完全失去了審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)作用。

五、完善陜西民辦高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略

（一）健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

1.授權(quán)批準(zhǔn)。近年來，部分民辦高校出現(xiàn)重大經(jīng)濟(jì)舞弊案件，原因多是授權(quán)不當(dāng)或職責(zé)劃分不明確導(dǎo)致的。民辦高校更應(yīng)根據(jù)管理、工作和控制的需要進(jìn)行授權(quán)，劃分職責(zé)范圍，建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，學(xué)校的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都應(yīng)有授權(quán)審批的流程和手續(xù)，以便明確責(zé)任。各種財(cái)產(chǎn)物資皆為民辦高校的重要教育資源，其管理和利用的好壞，直接影響著學(xué)校的教學(xué)、科研、服務(wù)等業(yè)務(wù)能否正常開展。學(xué)校應(yīng)建立健全的財(cái)產(chǎn)物資管理制度，做好財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)存工作，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，合理有效利用財(cái)產(chǎn)物資。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制。民辦高校處在經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展的今天，健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的同時(shí)，還應(yīng)注重加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。民辦高校的風(fēng)險(xiǎn)主要集中在籌資風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)等。對(duì)于籌資風(fēng)險(xiǎn)的管理，應(yīng)對(duì)籌資的渠道和方式及資金的用途和經(jīng)濟(jì)效益等多方面進(jìn)行控制；對(duì)于合同風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)建立包括財(cái)務(wù)部門參與、聘請(qǐng)律師參與的合同的起草、審批、簽訂、監(jiān)督及違約時(shí)采取的防范和應(yīng)對(duì)措施控制程序；對(duì)于投資風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該做好投資項(xiàng)目的市場(chǎng)調(diào)研與預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)可行性分析以及投資過程中出現(xiàn)的不利因素的防范和控制。

（二）強(qiáng)化預(yù)算控制管理

1.預(yù)算控制的基本要求。（1）預(yù)算內(nèi)容是對(duì)學(xué)校業(yè)務(wù)活動(dòng)的目標(biāo)體現(xiàn)，所有收支均納入單位統(tǒng)一核算；（2）預(yù)算一旦編寫，不能隨意變更，因特殊情況需要調(diào)整，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)之后進(jìn)行調(diào)整，并逐級(jí)審批；（3）追蹤和分析預(yù)算的執(zhí)行情況；（4）預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，應(yīng)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析、考評(píng)，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；（5）嚴(yán)格控制無預(yù)算的資金支出，明確規(guī)定責(zé)任人限額審批制度。

2.建立全面預(yù)算控制。全面預(yù)算控制包括預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編寫、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的分析和調(diào)整及最終的考評(píng)，均要體現(xiàn)合理、公開、公平和公正等原則，收入預(yù)算堅(jiān)持積極穩(wěn)妥的原則；支出預(yù)算堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧保證重點(diǎn)，保證剛性支出，勤儉節(jié)約的原則。堅(jiān)持“量入為出、收支平衡”，采取“零基預(yù)算”和“彈性預(yù)算”相結(jié)合的預(yù)算編制手段，建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算執(zhí)行控制管理模式，加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)控，完善預(yù)算管理，合理利用資金，更好地為高校的事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

（三）建立高素質(zhì)的內(nèi)部控制隊(duì)伍

高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制如何有效實(shí)施，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如何有效的規(guī)避，實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的人員素質(zhì)的高低至關(guān)重要。首先，是民辦高校領(lǐng)導(dǎo)者自身的素質(zhì)，樹立“以人為本”的理念，將個(gè)人目標(biāo)和集體目標(biāo)統(tǒng)一起來，形成和諧良好的工作氛圍。其次，要提高內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，防止和杜絕違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德的行為發(fā)生，以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，防止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。同時(shí)，民辦高校內(nèi)部應(yīng)該建立一套完善的內(nèi)部控制體系，并且嚴(yán)格遵照內(nèi)部控制體系執(zhí)行工作。

（四）加大監(jiān)控力度

篇7

[關(guān)鍵詞]高校內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范；主體視角；政策制定；組織實(shí)施

[中圖分類號(hào)]F274 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）30-0180-03

1 引 言

近年來，高校招生腐敗案件頻發(fā)，保送生舞弊事件、加分門等惡性事件層出不窮，自主招生、補(bǔ)錄及調(diào)換專業(yè)成為容易滋生腐敗問題的三大環(huán)節(jié)。對(duì)此，上海交通大學(xué)教授熊丙奇建議：“不能因?yàn)楦咝Ｕ猩霈F(xiàn)了腐敗就只關(guān)注招生，其實(shí)這是制度的問題，而制度背后，又是行政部門不放權(quán)的問題。因此，從根本上解決高校招生腐敗問題，還是需要高校去行政化。”由于高校內(nèi)部控制不得力，改革成為必然趨勢(shì)。如何改革使高校內(nèi)部控制更為有效，成為不少國內(nèi)專家學(xué)者致力研究的一大課題。

2 文獻(xiàn)綜述

2. 1 國外研究現(xiàn)狀

國外高校的內(nèi)部控制制度和學(xué)校的管理模式不同于我國，且相對(duì)完善，發(fā)生的問題較少，直接涉及這方面的研究成果也較少，而國際高校普遍采用的是各個(gè)國家針對(duì)企業(yè)的規(guī)定來建立自身內(nèi)部控制制度：普遍以美國COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制――整體框架》和《全面風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》這兩個(gè)理論體系為標(biāo)準(zhǔn)。

1992年COSO框架提出內(nèi)部控制構(gòu)成要素有：①控制環(huán)境，包括治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化及機(jī)構(gòu)設(shè)置等。②風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。③控制活動(dòng)，即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。④信息與溝通，即及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效溝通。⑤監(jiān)督，即單位對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)缺陷并及時(shí)改正。

繼COSO框架后，委員會(huì)又于2004年頒布了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》。該報(bào)告將內(nèi)部控制整合到風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架之中，將其視為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要部分，這使內(nèi)部控制的內(nèi)涵得到延伸。

2. 2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀

與國外不同的是，國內(nèi)高校內(nèi)部控制制度的制定流程為發(fā)現(xiàn)問題――提出對(duì)策――頒布法規(guī)的形式，其中一些法規(guī)集中體現(xiàn)了國內(nèi)前沿主流的研究成果，主要有：《高等教育學(xué)校財(cái)務(wù)制度》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》等。

目前，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)于高校內(nèi)部控制的研究主要有以下幾個(gè)方面：

第一，高校內(nèi)部控制存在的問題及根源探究。丁新農(nóng)等（2010）從財(cái)務(wù)、資源等四個(gè)層面提出目前高校內(nèi)部控制失效的具體表現(xiàn)，楊雅蘭（2011）主要從意識(shí)和制度兩方面探討內(nèi)部控制存在的問題根源，唐華琳（2012）認(rèn)為目前高校內(nèi)部控制審計(jì)尚存在四個(gè)亟待突破的難點(diǎn)。

第二，完善高校內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策。王衛(wèi)星等（2008）提出應(yīng)根據(jù)高校內(nèi)部控制要素兩個(gè)層次的具體指標(biāo)按比例制定合理的內(nèi)控制度監(jiān)管體系。唐華琳（2012）則從思路、形式、程序等方面提出了具體建議。與二者不同的是，袁燕（2012）立足于具體的微觀層面――高校內(nèi)部控制的組織實(shí)施，提出各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)抓共管，共同促進(jìn)。

第三，基于COSO整體框架某一具體要素所進(jìn)行的研究。劉正兵（2013）基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控角度提出應(yīng)從治理、產(chǎn)權(quán)和財(cái)務(wù)預(yù)算制度方面規(guī)范內(nèi)部控制。類似地，年素英（2011）也基于風(fēng)險(xiǎn)管理角度提出要分別從環(huán)境、規(guī)范、意識(shí)和評(píng)估機(jī)制四個(gè)方面防范風(fēng)險(xiǎn)。

基于以上思路，筆者結(jié)合國內(nèi)外研究學(xué)者的研究成果及國內(nèi)高校的特點(diǎn)和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，從理論和實(shí)踐角度對(duì)解決我國高校內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題提出更為合理化的建議，為高校完善內(nèi)部控制提供更為有效的參考。

3 高校內(nèi)部控制存在的問題及表現(xiàn)

3. 1 內(nèi)部控制環(huán)境不成熟，高校治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

從宏觀層面上看，內(nèi)部控制是組成高校內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，探討高校內(nèi)控問題的根源首先要從控制環(huán)境著手。

由于部分高校管理層和治理層缺乏重視，實(shí)施力度方面不盡如人意，流于形式，逃避實(shí)際問題；高校治理結(jié)構(gòu)不合理，政府監(jiān)管不嚴(yán)、產(chǎn)權(quán)代表缺位、人情大于法制，弱化了內(nèi)部控制環(huán)境。主要表現(xiàn)：院校系的組織架構(gòu)易形成獨(dú)攬大權(quán)、有些單位片面追求高收益，出現(xiàn)了資金投向不合理、資金期滿難收回的現(xiàn)象，導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)；停留在傳統(tǒng)的人事管理階段，干部任用論資排輩，沒有有效調(diào)動(dòng)教師積極性，浪費(fèi)了人力資源；部分教師缺乏職業(yè)理想和責(zé)任感，利用工作之便收受錢財(cái)，給學(xué)校造成不良影響。

3. 2 內(nèi)部控制制度不完善，控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確

我國高校目前采用的2001年《內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》主要適用于國家行政機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位。高校內(nèi)部控制仍單純停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍內(nèi)。

學(xué)校資產(chǎn)內(nèi)部控制存在缺陷。①存在于貨幣資金內(nèi)部控制：制度本身存在漏洞；學(xué)校管理者忽視資金的內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受限。②存在于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制：采購環(huán)節(jié)、驗(yàn)收環(huán)節(jié)、報(bào)廢審批環(huán)節(jié)管控不嚴(yán)，導(dǎo)致信息失真、賬實(shí)不符。

隨著高?？蒲械慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)在教學(xué)科研、行政管理、后勤保障、校辦企業(yè)等方面內(nèi)容的不斷增加，舊的內(nèi)控制度不能與時(shí)俱進(jìn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，某些領(lǐng)域出現(xiàn)管理真空。

3. 3 內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)和成本意識(shí)不強(qiáng)

大部分高校管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，對(duì)內(nèi)部控制的必要性認(rèn)識(shí)不足，漠視風(fēng)險(xiǎn)防范的重要性。事實(shí)上高校在運(yùn)營中存在許多風(fēng)險(xiǎn)，如財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)、人力資源管理風(fēng)險(xiǎn)、基建立項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)等，如果不注意防范，可能會(huì)給學(xué)校帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，至2009年年底，全國公立高校銀行貸款總額達(dá)4500億～5000億元，且數(shù)額在不斷刷新。高校債務(wù)壓力越大，對(duì)其經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、形象和穩(wěn)定性的不利影響就越大。

長(zhǎng)久以來，高校慣于服從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，對(duì)于成本的使用缺乏計(jì)劃性，不少高校采用固定教室而非流動(dòng)教室，致使大量教室資源閑置；校園綠化、基礎(chǔ)設(shè)施的重復(fù)設(shè)置造成資源的隱性浪費(fèi)。

3. 4 信息化水平低，溝通效率低下

會(huì)計(jì)制度陳舊，會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息有用性差：負(fù)債內(nèi)容披露不全面；債券資產(chǎn)核算不完整；忽視對(duì)無形資產(chǎn)的核算等。

“科層制”的信息傳遞模式，即單一的自上而下傳遞行政命令，這并不利于信息的網(wǎng)狀傳遞和有效交換。

同時(shí)部分高校仍采用手工記賬的方式，結(jié)算方式單一；各部門內(nèi)部自成體系，相互孤立；財(cái)務(wù)溝通的效果差，財(cái)務(wù)信息披露不完整。

3. 5 內(nèi)外部監(jiān)察力度不夠

有效的監(jiān)督能夠保證高校內(nèi)部控制的實(shí)施，但目前國內(nèi)高校的監(jiān)督并沒能充分發(fā)揮。這是由于政府、審計(jì)部門等外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)（教育部門）監(jiān)管松散，資金管理與預(yù)算執(zhí)行不能及時(shí)到位；信息閉塞，社會(huì)監(jiān)督無法實(shí)現(xiàn)；高校的內(nèi)部控制制度本身存在漏洞及人情因素，有關(guān)紀(jì)檢機(jī)構(gòu)很難真正發(fā)揮監(jiān)督作用，同時(shí)缺乏有力的獎(jiǎng)懲機(jī)制，這一系列因素使得檢查力度不夠，高校領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象頻發(fā)。

4 完善高校內(nèi)部控制解決路徑

為了順應(yīng)新形勢(shì)下市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，克服高校在內(nèi)部控制方面的缺陷，提出一條適合國內(nèi)高校改革發(fā)展的路徑迫在眉睫。因此筆者從不同角度提出了完善內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思路建議。

4. 1 風(fēng)險(xiǎn)防范視角下的高校內(nèi)部控制

從風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)上看，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，關(guān)系到每一位教師。建立風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，吸納財(cái)務(wù)、情報(bào)、安全、管理、法律等方面的專業(yè)人才。

從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制上看，建立一整套有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，設(shè)定控制目標(biāo)，化被動(dòng)為主動(dòng)，及時(shí)開展對(duì)科研、房產(chǎn)設(shè)備、財(cái)務(wù)和物資采購管理等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)重大方面采用定性與定量的方法，按照發(fā)生的可能性及影響程度分析識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，制定應(yīng)對(duì)措施。

從審計(jì)程序中的準(zhǔn)備階段采用查閱、調(diào)查、研討會(huì)、自評(píng)等方法收集資料，重點(diǎn)調(diào)查，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)及其發(fā)生的可能性，形成審計(jì)方案。實(shí)施階段采用觀察法、穿行測(cè)試法、問卷調(diào)查法，建立專案小組，分別對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行測(cè)評(píng)，形成工作底稿。終結(jié)階段根據(jù)結(jié)論出具審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)給高管，同時(shí)提出意見建議，嚴(yán)格全程把控風(fēng)險(xiǎn)及漏洞。

4. 2 主體視角下的高校內(nèi)部控制

維護(hù)高校內(nèi)部控制高效運(yùn)行，有必要以國際化的視野從主體角度考慮，重視審計(jì)問題。

有賴于美國高校審計(jì)的獨(dú)立性，2012年美國北達(dá)科他州發(fā)生的高校“文憑門”事件才得以曝光。據(jù)悉，美國大學(xué)同時(shí)接受聯(lián)邦政府、州政府、社會(huì)和內(nèi)部審計(jì)4個(gè)方面的監(jiān)督。

中國在實(shí)施審計(jì)時(shí)可結(jié)合自身情況對(duì)美國審計(jì)方面的具體內(nèi)容加以借鑒。具體應(yīng)該按層級(jí)進(jìn)行劃分：第一層是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)高校財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的合法性、真實(shí)性、效益性及領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；第二層是教育部門設(shè)置監(jiān)察處，監(jiān)督財(cái)政財(cái)務(wù)收支和使用情況；第三層是校內(nèi)審計(jì)監(jiān)審處，審計(jì)下屬院校和后勤部門；第四層是由相關(guān)部門委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展專項(xiàng)審計(jì)；第五層是高校師生和社會(huì)群體，增強(qiáng)個(gè)體的審計(jì)意識(shí)，開通監(jiān)督舉報(bào)渠道，形成全社會(huì)廣泛的審計(jì)體系。

另外，政策制定方應(yīng)不斷完善審計(jì)監(jiān)控的領(lǐng)域，避免遺漏，使舞弊更容易被查處；高校內(nèi)部不斷培訓(xùn)和提升審計(jì)人員素質(zhì)，優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)控取得的收益；外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大對(duì)高校審計(jì)的查處力度。

4. 3 政策制定視角下的高校內(nèi)部控制

優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。建設(shè)有特色的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，處理好黨委、行政和學(xué)術(shù)三者的關(guān)系，從根本上改變國企的性質(zhì)；實(shí)行市場(chǎng)化管理，精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，采取市場(chǎng)化招聘，教學(xué)和行政相分離，防止一權(quán)獨(dú)大的現(xiàn)象。

合理化內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的核心。做好一般指標(biāo)（健全性、有效性）和具體指標(biāo)（總體評(píng)價(jià)指標(biāo)、業(yè)務(wù)層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)、部門層級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)）相結(jié)合。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率、重要性水平設(shè)定權(quán)重形成具體的評(píng)價(jià)分值對(duì)照表，據(jù)此對(duì)一般指標(biāo)作出評(píng)價(jià)。

完善內(nèi)部控制制度。完整的高校內(nèi)部控制制度有賴于把各種制度和組織機(jī)構(gòu)建立的原則和方法貫穿到授權(quán)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度、資金預(yù)算和工程項(xiàng)目管理制度中去。

4. 4 組織實(shí)施視角下的高校內(nèi)部控制

高校業(yè)務(wù)活動(dòng)種類繁多，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的新變化，也要從組織實(shí)施這一微觀層面考慮：

設(shè)備采購過程中應(yīng)制定科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估準(zhǔn)入制度，嚴(yán)格擇優(yōu)選擇供應(yīng)商，設(shè)置專門的驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，增強(qiáng)付款環(huán)節(jié)的合法性、有效性及預(yù)付賬款的定期追蹤核查；固定資產(chǎn)管理過程應(yīng)嚴(yán)格詳細(xì)信息的登記，定期清查，同時(shí)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，防止資產(chǎn)流失；基建過程執(zhí)行崗位責(zé)任制，委托專業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)審，嚴(yán)格招投標(biāo)過程和工程監(jiān)理制度；人力資源過程控制應(yīng)堅(jiān)持招聘和錄取的透明化公開化，預(yù)防舞弊；融資控制應(yīng)規(guī)定必須對(duì)融資方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，嚴(yán)格簽字權(quán)和監(jiān)察制度。

在組織實(shí)施過程中，高校各職能部門和全體員工都應(yīng)當(dāng)積極配合，全力承擔(dān)責(zé)任。

總結(jié)，高校內(nèi)部控制的高效運(yùn)行有賴于高校內(nèi)部、監(jiān)管部門和社會(huì)群體的共同維護(hù)，從風(fēng)險(xiǎn)防范、審計(jì)監(jiān)察、政策制定和組織實(shí)施等各個(gè)方面全面把握，盡管現(xiàn)行內(nèi)部控制制度方面還存在諸多不足，但是相信在社會(huì)各界不斷積極完善的努力之后，高校內(nèi)部控制制度將取得前所未有的成績(jī)。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部. 關(guān)于印發(fā)《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范（試行）》的通知[Z]. 2001.

[2]李佳媚. 高校內(nèi)部控制缺陷及優(yōu)化對(duì)策的探討[J]. 全國商情（理論研究），2011（16）.

[3]王衛(wèi)星，趙剛. 高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2008（6）.

[4]唐華琳. 淺析高校內(nèi)部控制審計(jì)的難點(diǎn)及其突破路徑[J].福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2012（4）.

[5]劉正兵. 基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控視角的高校內(nèi)部控制框架體系構(gòu)建研究[J]. 蘇州大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2013（2）.

[6]年素英. 基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高校內(nèi)部控制研究[J]. 會(huì)計(jì)之友，2011（19）

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制審計(jì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)成本 信息技術(shù)

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理的核心，在企業(yè)管理中具有舉足輕重的作用。美國專門研究?jī)?nèi)部控制問題的委員會(huì)COSO的內(nèi)部控制整體框架報(bào)告認(rèn)為，健全并有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠、企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及法律法規(guī)的自覺遵守等方面可以提供合理的保證。尤其在近年來銀廣夏、麥科特和藍(lán)田股份等一系列的公司財(cái)務(wù)造假案出現(xiàn)之后，我國更迫切需要增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)。

二、我國內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制審計(jì)得不到有效執(zhí)行

我國對(duì)內(nèi)部控制的理論研究始于20世紀(jì)90年代，起步較晚，實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制理論的運(yùn)用則更晚，以至于我國各類企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)都較薄弱。其中，部分企業(yè)將內(nèi)部控制簡(jiǎn)單理解為內(nèi)部牽制，只是要簡(jiǎn)單地增設(shè)幾個(gè)職能部門，卻遲遲未能開展企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)；還有部分企業(yè)雖然內(nèi)部控制制度較為健全，但是得不到有效執(zhí)行，只是應(yīng)付財(cái)政審計(jì)等有關(guān)部門檢查的工具，更談不上對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和報(bào)告。這將嚴(yán)重影響企業(yè)的健康，也不利于內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)能力有待提高

由于內(nèi)部控制是一個(gè)龐大的系統(tǒng)，對(duì)其進(jìn)行審計(jì)不僅需要很強(qiáng)的會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)，還需要廣博的管理知識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)證據(jù)的獲取較之財(cái)務(wù)審計(jì)存在一定的困難，內(nèi)部控制審計(jì)需要具備復(fù)雜環(huán)境的透視能力，然而，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏針對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審查的經(jīng)驗(yàn)，也沒有國際上的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，致使注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的內(nèi)部控制審計(jì)能力。審計(jì)能力不足必然制約審計(jì)質(zhì)量。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)的成本較高

如果成本過高，超出其可能帶來的收益，這將極大的打擊被審計(jì)單位的積極性，是不利于內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展的。經(jīng)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)255家公司的調(diào)查，大部分公司認(rèn)為，第一年遵循SOX404條款的費(fèi)用要比預(yù)期的高得多。不僅在美國，包括中國在內(nèi)的世界范圍內(nèi)，內(nèi)部控制審計(jì)成本普遍較高，這一問題深刻影響著內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

（四）對(duì)信息技術(shù)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的研究較少

目前，信息技術(shù)越來越廣泛地被運(yùn)用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中。會(huì)計(jì)電算化不僅大大減輕了會(huì)計(jì)人員的工作量，而且能夠幫助企業(yè)進(jìn)行更為有效地財(cái)務(wù)管理。信息技術(shù)如果運(yùn)用于企業(yè)的內(nèi)部控制將會(huì)降低企業(yè)的經(jīng)營和管理成本，提高內(nèi)部控制的效率，降低內(nèi)部控制審計(jì)的成本，減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作量。然而，目前我國對(duì)信息技術(shù)與內(nèi)部控制審計(jì)相結(jié)合的研究較少。

三、改善我國內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀的舉措

（一）增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)，保證內(nèi)部控制審計(jì)有效執(zhí)行

企業(yè)應(yīng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套指引的要求，建立健全內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)，大力推動(dòng)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施。對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，識(shí)別重要業(yè)務(wù)流程以及流程中容易出錯(cuò)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，并抓緊開展內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作，查漏補(bǔ)缺，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展內(nèi)部控制審計(jì)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

眾所周知，企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的精神動(dòng)力，是企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青的精神支撐。在長(zhǎng)期內(nèi)，企業(yè)可以采取將內(nèi)部控制審計(jì)理念融入企業(yè)文化，以此來加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)在公司治理中的影響。筆者相信植入審計(jì)理念的企業(yè)文化，必將有助于推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展。

（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力

借鑒國際慣例，在短期內(nèi)可以實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)相關(guān)要求利用專業(yè)的方法與手段識(shí)別判斷企業(yè)內(nèi)部控制缺陷，并將其報(bào)告給企業(yè)管理者、投資者及企業(yè)其他利益相關(guān)者，幫助各利益相關(guān)方及時(shí)全面了解掌握企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀，從而做出科學(xué)的決策。同時(shí)，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有利于構(gòu)建有效的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系，促進(jìn)企業(yè)的有效治理。為此，應(yīng)進(jìn)一步提高我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。如院校教育階段應(yīng)以能力為導(dǎo)向，將學(xué)歷教育與職業(yè)技能教育相結(jié)合；會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)的人才引進(jìn)、激勵(lì)與淘汰機(jī)制；合理安排職業(yè)繼續(xù)教育內(nèi)容和形式等。

（三）降低內(nèi)部控制審計(jì)成本

首先，企業(yè)必須認(rèn)識(shí)到，實(shí)行內(nèi)部控制要花錢，而不實(shí)行的代價(jià)很可能會(huì)更大。并且，任何一項(xiàng)新制度的推行往往初期成本較大，一旦實(shí)施成熟，其成本會(huì)越來越低，而效益卻會(huì)越來越高。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須努力探索行之有效的辦法，降低內(nèi)部控制審計(jì)成本。如可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于內(nèi)部控制審計(jì)之中，努力做好財(cái)務(wù)審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的整合工作，以應(yīng)對(duì)企業(yè)由于內(nèi)部控制審計(jì)成本高昂而望而卻步的現(xiàn)象。

（四）把IT技術(shù)運(yùn)用于內(nèi)部控制及其審計(jì)

企業(yè)管理者要重視現(xiàn)代技術(shù)在企業(yè)中的運(yùn)用，注意引進(jìn)和培養(yǎng)技術(shù)人才，關(guān)注相關(guān)管理軟件的開發(fā)運(yùn)用情況，根據(jù)企業(yè)需要適時(shí)引進(jìn)適合企業(yè)的管理軟件，符合條件的企業(yè)可以自行開發(fā)管理軟件，在開發(fā)過程中，注意要借鑒現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的慣例和流程，使軟件系統(tǒng)能充分反映出明確有效的內(nèi)部控制流程及控制點(diǎn)，確保軟件在使用中滿足內(nèi)部控制的要求。

值得注意的是，企業(yè)在運(yùn)用技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制的自動(dòng)化時(shí)，要注意對(duì)信息系統(tǒng)的控制，要加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)運(yùn)行狀況的監(jiān)督與檢查，防止任何人利用電腦技術(shù)進(jìn)行違規(guī)操作。

參考文獻(xiàn)

[1]高克智.我國企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的困境與對(duì)策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（15）：77-80.

篇9

當(dāng)前行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理面臨著新形勢(shì)和新挑戰(zhàn)，為適應(yīng)國家宏觀調(diào)控以及預(yù)算管理統(tǒng)一的需求，行政事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理控制。本文淺析了當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制的相關(guān)理念，并且探討了當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，以此提出行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的相關(guān)建議和對(duì)策。

關(guān)鍵詞：

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)管理

當(dāng)前我國出臺(tái)了各項(xiàng)法律和規(guī)章制度，著力于提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，行政單位已經(jīng)不能局限于原來簡(jiǎn)單的人力資源、組織結(jié)構(gòu)方面的控制，而是對(duì)所有業(yè)務(wù)全面進(jìn)行防范和管控，特別是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、項(xiàng)目投資的管控。這些方面都或多或少涉及到財(cái)務(wù)管理。因此行政事業(yè)單位加強(qiáng)完善財(cái)務(wù)管理的相關(guān)內(nèi)部控制也隨之成為內(nèi)部控制的重點(diǎn)和關(guān)鍵。本文從實(shí)際出發(fā)，首先淺析內(nèi)部控制的相關(guān)理念，探討當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并提出相關(guān)建議和對(duì)策。

一、內(nèi)部控制的相關(guān)理念

內(nèi)部控制在相關(guān)文獻(xiàn)中主要指的是單位通過采用規(guī)章制度對(duì)內(nèi)部進(jìn)行加強(qiáng)管理。內(nèi)部控制的具體對(duì)象是全體人員，包括企業(yè)單位的管理者和被管理者。而內(nèi)部控制的最終目標(biāo)在于保障企業(yè)單位運(yùn)營管理的合法性，確保企業(yè)單位的財(cái)產(chǎn)安全以及財(cái)政完整性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)單位運(yùn)營規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、提高效益。內(nèi)部控制的主要方法在于制定規(guī)章制度。通過規(guī)章制度的規(guī)范化實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部人員的行為約束。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制則主要指通過單位進(jìn)行規(guī)章制度的制定和執(zhí)行，對(duì)單位參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。因此內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的運(yùn)營中意義重大。對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制而言，其主要講究以下幾點(diǎn)：一是講究控制方法，注重風(fēng)險(xiǎn)防范。為了確保控制方法的合理科學(xué)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)有組織規(guī)劃風(fēng)險(xiǎn)控制、全面預(yù)算控制以及報(bào)告審計(jì)等多種方式的內(nèi)部控制方法，合理應(yīng)用控制方法以及組合分配各項(xiàng)方法是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方法講究的關(guān)鍵；二是內(nèi)部控制制度能在實(shí)踐中不斷發(fā)展，有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)。完善的制度是其執(zhí)行的保障，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在于有效的控制標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)的體系和制度；三是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)有相應(yīng)的規(guī)范運(yùn)行程序。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在于系統(tǒng)化和規(guī)范化。只有科學(xué)合理安排業(yè)務(wù)流程，并且有相應(yīng)的崗位設(shè)置配合執(zhí)行，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制才能提高相應(yīng)的實(shí)效性。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

當(dāng)前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制雖然取得一定的成效，但是還有待完善之處，此處結(jié)合實(shí)踐探討以下幾點(diǎn)：首先，對(duì)于預(yù)算控制，行政事業(yè)單位由于工作任務(wù)多有公益性質(zhì)，預(yù)算與績(jī)效之間的矛盾較為突出，無法形成一個(gè)可比較、能統(tǒng)一的定量標(biāo)準(zhǔn)，這導(dǎo)致預(yù)算控制的評(píng)估難以到位，直接影響到預(yù)算和決算的實(shí)效性；其次，行政事業(yè)單位的相當(dāng)部分崗位定位不明確，分工不合理，這導(dǎo)致相應(yīng)的賬目控制無法執(zhí)行。特別是債權(quán)和債務(wù)的相關(guān)賬目尤為突出，容易出現(xiàn)違法行為；再次，監(jiān)督和評(píng)價(jià)的缺失也導(dǎo)致內(nèi)部控制力度的下降。內(nèi)部監(jiān)控作為內(nèi)部控制的重要手段是一種合理的保障機(jī)制。而當(dāng)前由于無法形成特定的監(jiān)督崗位和部門，導(dǎo)致整體的財(cái)務(wù)管理評(píng)估缺乏執(zhí)行力，這也是內(nèi)部控制較為突出的問題；最后，內(nèi)部控制意識(shí)的缺失是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題突出的關(guān)鍵所在。內(nèi)部控制必須深入人心才能發(fā)揮其作用。當(dāng)前多數(shù)事業(yè)單位管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)知不夠，這導(dǎo)致整個(gè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱，相關(guān)工作也難以開展。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的幾點(diǎn)建議

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理的內(nèi)部控制是一項(xiàng)長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程，此處拋磚引玉提出筆者的幾點(diǎn)建議。

(一)增強(qiáng)內(nèi)部控制的意識(shí)意識(shí)決定執(zhí)行實(shí)踐。要解決問題首先必須支持對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制意識(shí)的加強(qiáng)。通過內(nèi)部培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，并且適當(dāng)?shù)男麄鲌?bào)道，讓行政事業(yè)單位內(nèi)部的全體人員認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的重要性，讓內(nèi)部控制深入人心。積極為財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的生存環(huán)境。

(二)形成有效的機(jī)制有效的機(jī)制在于法律體系的建設(shè)、會(huì)計(jì)監(jiān)管以及評(píng)估的完善評(píng)估機(jī)制。會(huì)計(jì)監(jiān)督是財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制的根本和基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)的監(jiān)督需要依賴合理、科學(xué)的法律、法規(guī)以及規(guī)章制度。當(dāng)前會(huì)計(jì)法的實(shí)施是會(huì)計(jì)監(jiān)督的一個(gè)重要保障。除此之外，行政事業(yè)單位要提高內(nèi)部控制的力度可以制定符合自我財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度加以輔助保障，并且在允許控制的重要環(huán)節(jié)能夠?qū)ω?zé)權(quán)進(jìn)行合理的劃分，形成一個(gè)可以互相制衡又可以互相進(jìn)步的機(jī)制。

(三)明確主體內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的工程，必須明確相關(guān)的組織主體、執(zhí)行主體以及監(jiān)督評(píng)價(jià)主體。健全相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)和人員隊(duì)伍，明確財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的崗位職責(zé)，形成合力的制度并且互相配合支持。執(zhí)行主體在執(zhí)行過程能夠積累經(jīng)驗(yàn)，勇于創(chuàng)新，并有相應(yīng)的主體對(duì)執(zhí)行后期的效果進(jìn)行有效的評(píng)估。

四、結(jié)束語

行政單位的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部管理控制作為行政單位日常運(yùn)行的重要手段和財(cái)務(wù)管理的有效方式在實(shí)踐中意義日益凸顯。本文淺析了內(nèi)部控制的具體內(nèi)涵以及其在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的具體表現(xiàn)，著重探討了當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題并提出相關(guān)的建議和對(duì)策。

參考文獻(xiàn)：

[1]袁開寧.新形勢(shì)下我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新探討[J].中國外資，2013(04).

[2]何庭輝.淺談強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的對(duì)策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013(03).

[3]馮建.關(guān)于利益相關(guān)者利益最大化問題的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011(21).

篇10

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善是國內(nèi)各界人士都在深思的問題，也是當(dāng)前企業(yè)改革的重中之重。本文對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善加以探析，首先針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性進(jìn)行探析，然后對(duì)目前企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，最后對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善加以深入的探析。

關(guān)鍵詞 探析 企業(yè)內(nèi)部控制 制度 完善

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善工作也要逐步進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與否，事關(guān)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。直到目前為止，多數(shù)企業(yè)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理解不較淡薄，內(nèi)部管理不健全，企業(yè)控制意識(shí)薄弱。面對(duì)瞬息變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的改革與完善的加強(qiáng)，已成為了企業(yè)的當(dāng)前重要任務(wù)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性

內(nèi)部控制制度不僅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，也是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。它主要包括組織控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制和文件記錄控制三方面。組織控制主要的責(zé)任是對(duì)一個(gè)人承擔(dān)的可能發(fā)生或可能掩蓋其錯(cuò)誤職位問題的解決；在企業(yè)處理經(jīng)濟(jì)問題時(shí)，需要經(jīng)過企業(yè)管理者批準(zhǔn)后才可執(zhí)行是授權(quán)批準(zhǔn)控制的主要任務(wù)；文件記錄控制是企業(yè)保證企業(yè)工作效率提高的手段。直到現(xiàn)在還存在很多企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度還未深刻的了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的重要性的認(rèn)識(shí)還是很淡薄。完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的必要性存在三點(diǎn)，分別為：是建立適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)；是加強(qiáng)企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵；是遏制經(jīng)濟(jì)犯罪的根源。

二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制制度完善的現(xiàn)狀

對(duì)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，因計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過度，很多企業(yè)也都認(rèn)識(shí)到完善企業(yè)內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營的重要性。同時(shí)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變的這一過程期間，很多企業(yè)為完善企業(yè)內(nèi)部控制制度也開始采取一些行之有效的措施和手段，在一定的程度上，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制度的完善也起到一定的推動(dòng)作用。但是目前，企業(yè)內(nèi)部控制制度環(huán)境的不斷惡化，甚至沒有控制活動(dòng)；企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性的喪失，國家對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督力度有待加強(qiáng)；企業(yè)內(nèi)部信息溝通平臺(tái)的缺失，企業(yè)各部門之間的溝通出現(xiàn)了閉塞的現(xiàn)象。這些問題的存在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善起到了很大阻礙作用，要想對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面的完善，解決這些問題是必不可少的。以上這些就是企業(yè)內(nèi)部控制制度所處的現(xiàn)狀。

三、如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部控制度的完善，要根據(jù)我國的基本國情出發(fā)，首先考慮我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變時(shí)期，同時(shí)也應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制度與國外企業(yè)內(nèi)部控制相比所存在的差距。這種差距有利于我們從中吸取國外內(nèi)部控制制度的精華，并加以研究和學(xué)習(xí)，用來彌補(bǔ)我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的不足之處。通過大量的調(diào)查總結(jié)得出，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善可通過以下幾個(gè)途徑：

1.對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境加以完善

控制環(huán)境，它是一種氛圍，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或消弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的因素。它對(duì)企業(yè)文化塑造、企業(yè)員工的控制意識(shí)的提高和企業(yè)內(nèi)部員工實(shí)施控制自覺性的提高、決定其他要素作用是否發(fā)揮，起著最基礎(chǔ)的作用?？傊?，控制環(huán)境的因素有很多方面。如：董事會(huì)、企業(yè)管理人員的素質(zhì)、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責(zé)分派體系等。從理論上來說，對(duì)經(jīng)營者的控制機(jī)制可分為外部控制機(jī)制和內(nèi)部控制機(jī)制兩大類。據(jù)大量實(shí)踐證明，外部控制機(jī)制與內(nèi)部控制機(jī)制二者是不可互換的。與此相比而言，董事會(huì)是最為有效的手段。在內(nèi)部控制中，董事會(huì)的行為起著重要的作用，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制起著重要的作用。但現(xiàn)實(shí)很多企業(yè)中，董事會(huì)只一個(gè)虛職，嚴(yán)重缺乏必要的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)，董事會(huì)的建設(shè)至關(guān)重要。董事會(huì)能夠?qū)ψ陨碡?zé)任負(fù)責(zé)，會(huì)使企業(yè)及其其他股東的利益真正受到保護(hù)。在企業(yè)內(nèi)部控制中，影響內(nèi)部控制的效率和效果的關(guān)鍵因素之一就是管理者的素質(zhì)。根據(jù)目前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)在外部控制中都缺乏一個(gè)約束。監(jiān)督與激勵(lì)經(jīng)理人員，并缺乏現(xiàn)代的經(jīng)營理念及技術(shù)和對(duì)內(nèi)部控制觀念的長(zhǎng)遠(yuǎn)觀念。因此，企業(yè)應(yīng)對(duì)管理者的素質(zhì)進(jìn)行提高。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成果及效果的控制，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)起著重要的作用。

2.對(duì)企業(yè)信息流動(dòng)與溝通進(jìn)行加強(qiáng)

對(duì)企業(yè)的信息系統(tǒng)而言，它不僅僅是企業(yè)對(duì)控制環(huán)境的一個(gè)重要方面，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)要素和過程的一部分。企業(yè)的成功，關(guān)鍵在于企業(yè)對(duì)使用信息的策略性。反之結(jié)果則否。一個(gè)信息系統(tǒng)的好與壞，不僅在于它擁有向下的溝通管道，還要擁有向上的，橫向的以及對(duì)外界的信息溝通管道。企業(yè)信息系統(tǒng)的最重要的組成部分是企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以為企業(yè)提供很多相關(guān)信息（如成本信息、營運(yùn)信息等）因此，企業(yè)應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行加強(qiáng)及其他信息溝通體系的建設(shè)。

3.對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的加強(qiáng)

企業(yè)要想對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施達(dá)到應(yīng)有的效果，務(wù)必保證制度被完完整整的執(zhí)行并執(zhí)行效果良好。要想達(dá)到此種效果，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督是在所不免的。監(jiān)督是一種隨時(shí)間變更而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國《會(huì)計(jì)法》對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出的要求，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督力度的加強(qiáng)可從以下幾方面著手：

3.1對(duì)會(huì)計(jì)資料的內(nèi)部審計(jì)力度加強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用主要有：對(duì)會(huì)計(jì)資料要有合理的準(zhǔn)確性和可能性，對(duì)資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)，并對(duì)員工是否遵循內(nèi)部管理制度給以督促，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)步完善，最終促使企業(yè)可以守法經(jīng)營。由此可見，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督必不可少的機(jī)制是內(nèi)部審計(jì)。為此，企事業(yè)單位應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置并派送具有專業(yè)能力的人員給予從事此項(xiàng)工作。

3.2對(duì)單位負(fù)責(zé)任與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的關(guān)系給以制約

對(duì)那些負(fù)責(zé)人員給以提供的虛假信息現(xiàn)象的發(fā)生，我國《會(huì)計(jì)法》給予新的規(guī)章制度，不僅對(duì)那些編造虛假信息的負(fù)責(zé)人給予強(qiáng)力度的懲罰外，還對(duì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的任務(wù)給以確定。

3.3對(duì)會(huì)計(jì)管理制度的完善

很多企業(yè)為了對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求的加強(qiáng)，個(gè)企事業(yè)單位在建立、健全內(nèi)部控制的同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)管理制度也應(yīng)該給予相關(guān)還規(guī)定。首先從會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)政策手冊(cè)入手，為會(huì)計(jì)工作能夠順利的實(shí)施給與保證。帳表制度的設(shè)置、憑證編號(hào)制度、復(fù)式薄記與控制賬戶制度、內(nèi)部稽核制度、財(cái)務(wù)收支審批制度和成本核算制度一一著手。確保建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)管理制度。

四、結(jié)束語

企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善不是一時(shí)間可以做到的，它需要以長(zhǎng)時(shí)間的磨合過程。同時(shí)也不是只憑企業(yè)自身的努力就可以做到的。國家對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度的完善也起到重要的作用。國家可以給企業(yè)在內(nèi)部控制制度的建設(shè)上提供相關(guān)的依據(jù)（如給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境，通過相關(guān)部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制定準(zhǔn)則等）。另外，外界因素也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的完善有一定的作用的，因它可以對(duì)企業(yè)的管理者適當(dāng)?shù)膲毫蛣?dòng)力，并督促自己，提高自覺并完善內(nèi)部控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]（英）鮑勃-杰索普.治理的興起及其失敗的風(fēng)險(xiǎn)：以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為倒的論迷.治理與善治.社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社.2010.

[2]袁祖望.大學(xué)的邏輯未必都合乎大學(xué)的邏輯———與張維迎先生商榷[期刊論文].現(xiàn)代大學(xué)教育.2005（6）.

[3]孫曉研.芻議內(nèi)部控制環(huán)境與審計(jì)的關(guān)系.財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)版）.2008（01）.

[4]王菊蘭.關(guān)于完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.決策與信息（財(cái)經(jīng)觀察）.2008（06）.