導(dǎo)語：如何才能寫好一篇會計監(jiān)督的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

建筑業(yè)企業(yè)在建筑工程施工管理實際過程中，企業(yè)會計信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實的反映存在企業(yè)會計信息失真的問題。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)企業(yè)；建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則；制度；利益

Study on distortion problem on basis of building industry business enterprise accountancy's information system

Xiao Xiao-hong

（Shandong construction university design and research institute Jinan Shandong 250014）

【Abstract】Building industry business enterprise is in the construction engineering the construction the management the actual process， accountancy's information of the building industry business enterprise under the influence of various factor， and can't attain the reflection of complete reliability， business enterprise accountancy's information of the existence building industry distortion problem.

【Key words】Building industry business enterprise；Building industry business enterprise accountancy standard；System；Benefit

我國《建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定："建筑業(yè)企業(yè)會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，"即建筑業(yè)企業(yè)會計信息反映真實性的原則。但實際工作中，建筑業(yè)企業(yè)會計信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實的反映，存在的會計信息失真問題。作者擬從建筑業(yè)企業(yè)會計制度影響建筑業(yè)企業(yè)會計信息失真問題進(jìn)行探討。

1. 引起建筑業(yè)企業(yè)會計信息制度性失真的原因

1.1 建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則的不完全性。建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則作為一種合約，其制定不是純施工技術(shù)的，而是各種利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性：①在建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則的制定過程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對自己有利，如果在制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)或關(guān)系人較少，建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性；②建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性，如果一項建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然會產(chǎn)生實際操作的不確定性；③建筑業(yè)企業(yè)會計原則應(yīng)用的不完全性。如果在建筑業(yè)企業(yè)會計計量中遵循謹(jǐn)慎性原則，就會只強(qiáng)調(diào)預(yù)計可能損失而完全不確認(rèn)利得，特別是這種利得有較大可能實現(xiàn)，將會違背充分披露和可靠性原則。

1.2 建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則、制度和會計政策的可選擇性。由于各建筑業(yè)企業(yè)的具體情況不一，準(zhǔn)則不可能制定得很完備，只能對建筑業(yè)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，就會對同一建筑業(yè)企業(yè)會計事項的處理有多種備選的會計處理方法，這就成為建筑業(yè)企業(yè)會計政策選擇的對象。此外，建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則和建筑業(yè)企業(yè)會計實踐還存在著一定的時滯，建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于建筑業(yè)企業(yè)會計實踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時，很難找到長期有效的建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則作為建筑業(yè)企業(yè)會計操作的依據(jù)，因而在實踐中常會出現(xiàn)企業(yè)的建筑業(yè)企業(yè)會計處理"無法可依"的現(xiàn)象，為建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則選擇提供了空間。隨著企業(yè)經(jīng)營方式的多樣化，經(jīng)營范圍的擴(kuò)大和社會、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，也給建筑業(yè)企業(yè)會計的"如實反映"帶來難題。

1.3 建筑業(yè)企業(yè)會計法規(guī)之間的存在不協(xié)調(diào)。會計準(zhǔn)則和具體建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則之間，具體建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會計制度之間，建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則與財務(wù)通則之間存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。建筑業(yè)企業(yè)會計法規(guī)體系內(nèi)部不協(xié)調(diào)，必然會增大經(jīng)營者、建筑業(yè)企業(yè)會計人員與監(jiān)管部門、社會公眾的"博弈"空間，增加社會的交易成本。

1.4 產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建筑業(yè)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，形成企業(yè)建筑業(yè)中客觀存在的兩個控制主體，即建筑業(yè)企業(yè)所有者和受托經(jīng)營者?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為契約關(guān)系，"財產(chǎn)所有者對經(jīng)營管理者的契約中規(guī)定的責(zé)任，稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任"，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對稱的問題。信息不對稱是指市場活動的參與者對市場特定交易信息的擁有不對等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息，而信息的不對稱影響表現(xiàn)在兩個方面：一是逆向選擇，通常指在信息不對稱狀態(tài)下，接受合約的人一般擁有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使對方不利，從而使市場交易過程偏離信息缺乏方的愿望；二是道德風(fēng)險，是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動的一方為最大限度地增進(jìn)自身的利益而做出不利于另一方的行動。

1.5 建筑業(yè)企業(yè)會計事項的不確定性。建筑業(yè)企業(yè)會計的不確定性表現(xiàn)為：①不確定的與事實有差異的計量結(jié)果，這與建筑業(yè)企業(yè)會計估計有關(guān)；②不確定的計量方法，不確定建筑業(yè)企業(yè)會計事項的是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個或若干個不確定的未來事項才能確認(rèn)。

2. 預(yù)防建筑業(yè)企業(yè)會計信息制度性失真的對策

2.1 進(jìn)一步完善建筑業(yè)企業(yè)會計制度。應(yīng)對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂，加緊具體準(zhǔn)則的研究和出臺步伐，以盡早形成與國際建筑業(yè)企業(yè)會計慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點的企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

2.2 制定建筑業(yè)企業(yè)會計法規(guī)、建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則時應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，并對建筑業(yè)企業(yè)會計的不確定事項作出必要規(guī)定。首先，最終制定的建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)對未來建筑業(yè)企業(yè)會計環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測，使建筑業(yè)企業(yè)會計的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。其次，對于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，則應(yīng)對各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。再次，由于建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益

集團(tuán)的正當(dāng)利益，制定者應(yīng)有廣泛的代表性。最后，針對建筑業(yè)企業(yè)會計的不確定性事項處理應(yīng)作出具體或原則性規(guī)定：建設(shè)工程主管部門有責(zé)任根據(jù)目前情況估計未來事項對建筑業(yè)企業(yè)會計報表的影響或作出未來工程影響無法合理估計的判斷，并按建筑業(yè)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的處理；注明建筑業(yè)企業(yè)會計師應(yīng)當(dāng)收集證據(jù)，以評估管理當(dāng)局的分析和判斷是否合理。

2.3 大力貫徹《會計法》。《會計法》將建筑業(yè)企業(yè)會計事務(wù)的每一步，包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運用到建筑業(yè)企業(yè)會計核算的內(nèi)容和建筑業(yè)企業(yè)會計政策的變更、建筑業(yè)企業(yè)會計報表的產(chǎn)生均納入了立法范圍，保證建筑業(yè)企業(yè)會計人員運用正確的建筑業(yè)企業(yè)會計方法，得出真實完整的建筑業(yè)企業(yè)會計信息。大力貫徹《會計法》，可以減少建筑業(yè)企業(yè)會計人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過程中難以把握尺度，從而影響建筑業(yè)企業(yè)會計信息真實性和準(zhǔn)確性的問題。

2.4 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對建筑業(yè)企業(yè)會計信息生成過程規(guī)范和界定功能，解決信息不對稱問題。產(chǎn)權(quán)明晰確定對建筑業(yè)企業(yè)會計信息系統(tǒng)目標(biāo)的實現(xiàn)創(chuàng)造了兩個重要條件：（1）建筑業(yè)企業(yè)追求收益的最大化；（2）各種利益相關(guān)方與主管部門之間存在經(jīng)濟(jì)上的合約關(guān)系。針對這兩個條件，要解決信息不對稱：

2.4.1 可通過有效的合約安排使委托人與人的利益一致，或促使人提供信息，以構(gòu)建有效的委托關(guān)系和約束激勵機(jī)制，使人行為與股東目標(biāo)一致，并在國有建筑業(yè)企業(yè)形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問題，使各利益方有動力加強(qiáng)對企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會計行為的監(jiān)督，使建筑業(yè)企業(yè)會計信息的披露盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

2.4.2 政府強(qiáng)化建筑市場交易某些重要信息。包括（1）規(guī)定從業(yè)資格、防止由于信息不對稱造成建筑業(yè)市場的逆向選擇；（2）強(qiáng)制建筑業(yè)企業(yè)披露建筑業(yè)企業(yè)會計信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3）通過會計法規(guī)，對違法者予以懲罰，降低的預(yù)期建筑業(yè)風(fēng)險收益。

參考文獻(xiàn)

篇2

會計監(jiān)督權(quán)利是我國法律賦予會計機(jī)構(gòu)和會計人員的權(quán)力和利益，這種權(quán)利具有以下特性：一是強(qiáng)制性。就是說，對會計主體的經(jīng)濟(jì)行為實施會計監(jiān)督是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，不管被監(jiān)督者愿意不愿意、歡迎不歡迎，均不影響會計監(jiān)督權(quán)利的行使。會計監(jiān)督權(quán)利是強(qiáng)制的、不可剝奪的。二是排它性。即會計監(jiān)督權(quán)利應(yīng)該由會計機(jī)構(gòu)和會計人員行使，只有會計機(jī)構(gòu)和會計人員的會計監(jiān)督才是合法的、有效的。三是自律性。即會計人員在行使會計監(jiān)督權(quán)利時本身應(yīng)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)依法進(jìn)行，而且要互相牽制，防止權(quán)利濫用。

如支票和印鑒要分管，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作等。

從法學(xué)的角度講，權(quán)利和義務(wù)總是對等的，會計監(jiān)督權(quán)利同會計監(jiān)督義務(wù)同樣是對等的。會計監(jiān)督義務(wù)集中表現(xiàn)在兩個方面：一是保證會計資料真實、完整；二是維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。履行好會計監(jiān)督義務(wù)是會計機(jī)構(gòu)、會計人員最基本的職責(zé)。但實踐證明，沒有有效地行使會計監(jiān)督權(quán)利作保證，會計監(jiān)督義務(wù)是無法實現(xiàn)的。

在法律上界定會計監(jiān)督的權(quán)利具有重要的意義。對社會而言，有利于維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，防范經(jīng)濟(jì)運行風(fēng)險，提高會計監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督中的地位。對會計主體而言，有利于保證微觀經(jīng)濟(jì)活動的合法性，奠定依法治國的基礎(chǔ)。尤其是對促進(jìn)會計主體經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、規(guī)范化，推動財務(wù)經(jīng)營持續(xù)健康發(fā)展具有不可替代的作用。對各級各類領(lǐng)導(dǎo)而言，有利于促進(jìn)他們自覺接受會計監(jiān)督，主動把自己置于會計監(jiān)督之下，積極支持會計人員行使會計監(jiān)督權(quán)利，形成良好會計監(jiān)督氛圍。對會計人員而言，有利于增強(qiáng)會計人員的監(jiān)督信心，把會計監(jiān)督落到實處。

二、會計監(jiān)督權(quán)利是國家賦予會計人員的一種經(jīng)濟(jì)管理權(quán)勢和利益，但這種權(quán)勢和利益是有限的，是法律規(guī)定范圍之內(nèi)的權(quán)勢和利益，而且這種權(quán)勢和利益更多地限制在會計信息質(zhì)量的保護(hù)和會計管理質(zhì)量的保護(hù)上。一般情況下，超出這個范圍，則成為權(quán)利濫用，也是現(xiàn)代企業(yè)管理中不提倡的。

保護(hù)會計信息質(zhì)量是會計監(jiān)督最基本、最重要的權(quán)利。沒有符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計信息，會計管理也無從談起。按照《會計法》的規(guī)定，在保護(hù)會計信息質(zhì)量方面，會計監(jiān)督具有以下權(quán)利。一是有權(quán)確定會計核算體制。會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)根據(jù)會計法規(guī)的規(guī)定和單位經(jīng)濟(jì)經(jīng)營業(yè)務(wù)的具體情況，確定單位的會計核算體制。對單位內(nèi)部的會計核算層次、會計核算制度、會計工作組織、責(zé)任會計核算等進(jìn)行具體的組織和落實。在行使這項權(quán)利時，既要考慮法律的嚴(yán)肅性，又要緊密結(jié)合單位實際情況，便會計核算體制的確定成為保護(hù)會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)和推動單位規(guī)范管理的基礎(chǔ)。二是有選擇會計政策和會計處理方法的權(quán)利。不同的會計政策對單位來講具有不同的會計意義。尤其是各級各類企業(yè)，會計政策的選擇，涉及企業(yè)的盈虧，影響企業(yè)的發(fā)展，是會計核算中最具科學(xué)性和嚴(yán)肅性的工作。正因為如此，有的單位有意無意地剝奪會計人員的會計政策選擇權(quán)，把會計政策作為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤、偷漏稅金的手段，這是在 《會計法》實施時必須嚴(yán)密注意的現(xiàn)象。依照《會計法》的規(guī)定，科學(xué)選擇會計政策是會計人員的權(quán)利。單位會計人員有權(quán)按單位經(jīng)濟(jì)經(jīng)營情況和經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略選擇相應(yīng)的會計政策，報單位認(rèn)可后組織落實。在這里充分考慮單位的發(fā)展戰(zhàn)略非常重要。以企業(yè)為例，會計計價、資產(chǎn)折舊、成本計算、壞賬核銷、盈利分配等會計政策，無不與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略緊密相關(guān)，選擇好會計政策能促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健持續(xù)經(jīng)營，否則，對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營將產(chǎn)生負(fù)面效應(yīng)。三是有權(quán)取得合法的會計憑證。對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受；對記載不完整、不準(zhǔn)確的原始憑證有權(quán)要求按規(guī)定更正和補(bǔ)充；對有金額等錯誤的原始憑證，有權(quán)要求出證單位重開等。歸結(jié)到一點，會計人員對單住所有人、所有部門、所有渠道、所有方式取得的會計原始憑證有權(quán)審核，"并確定是否受理。四是有權(quán)依法設(shè)立和管理單位賬簿。單位設(shè)立什么賬簿，如何進(jìn)行登記，怎樣進(jìn)行管理，是會計機(jī)構(gòu)和會計人員的權(quán)利，任何人不得侵犯。對來自任何右面的，要求會計人員搞賬外賬、兩套賬、虛記賬、亂調(diào)賬等違法行為，會計人員有權(quán)拒絕。五是有權(quán)依法編報會計報表。會計機(jī)構(gòu)和會計人員有權(quán)按會計法的規(guī)定，按照規(guī)定方法、規(guī)定期限和規(guī)定對象編報會計報表，并向報告對象提供真實可靠的報表附注及說明，對虛假會計報告，隨意改變報告時期和報告對象的行為有權(quán)拒絕。六是有權(quán)披露單位重大會計事項。對于單位的擔(dān)保、未決訴訟等或有事項有權(quán)如實披露。對來自單位隱瞞事實、歪曲真象的會計報告干擾有權(quán)予以抵制。七是有權(quán)保管單位的會計資科和保護(hù)會計檔案的安全。對來自任何方面的拆、撕、改會計資料的行為及其它改變、銷毀會計資料的行為有權(quán)予以抵制。八是有權(quán)向單位領(lǐng)導(dǎo)和會計主管部門報告本單位違反會計法的違法行為，并受到法律的保護(hù)。會計人員對任何變造、偽造會計資料，隱匿、銷毀會計資料和其它不依法組織會計核算的行為制止無效的，有權(quán)白領(lǐng)導(dǎo)直至向主管部門報告，其人身權(quán)利還要受到法律保護(hù)。

保護(hù)會計管理質(zhì)量是會計監(jiān)督權(quán)利另一重要方面。會計信息質(zhì)量來源于會計管理質(zhì)量，單位會計管理質(zhì)量的好壞，在很大程度上影響信息的 "含金量"，是會計信息的質(zhì)量基礎(chǔ)。保護(hù)單位會計管理質(zhì)量，會計人員有以下權(quán)利。一是有權(quán)制訂單位的財務(wù)計劃和參與制訂單位的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動計劃。把會計管理滲透到單位的計劃管理之中，這是會計人員的重要的法律權(quán)利。如果會計人員置身于計劃管理之外，會計核算就缺乏應(yīng)有的基礎(chǔ)。二是有權(quán)參加所有經(jīng)濟(jì)合同的制訂。以企業(yè)為例，。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其重要的生產(chǎn)經(jīng)營活動通過合同形式固定下來，供應(yīng)、銷售、投資、籌資等等均離不開經(jīng)濟(jì)合同的談判和簽訂。而這些合同的訂立過程，就是企業(yè)財務(wù)經(jīng)營的過程，為企業(yè)會計核算提供基礎(chǔ)，若會計人員置身于外，會計管理就空洞無物，會計核算信息質(zhì)量就無從保證。三是有權(quán)參加重要經(jīng)濟(jì)經(jīng)營會議，并發(fā)表自己的意見。經(jīng)濟(jì)經(jīng)營會議涉及單位的經(jīng)濟(jì)運行，對會計政策、會計處理方法的選擇意義重大。四是有權(quán)參加單位經(jīng)濟(jì)經(jīng)營決策的制訂。就以企業(yè)而言，其生產(chǎn)規(guī)劃、銷售開發(fā)、投資分配、資產(chǎn)重組等企業(yè)經(jīng)營決策，無不從根本上影響會計核算。會計人員有權(quán)從會計管理的角度全方位地參與決策過程。五是有權(quán)參加企業(yè)分配方案的制訂。

會計監(jiān)督權(quán)利具有明顯的經(jīng)濟(jì)性，以保護(hù)經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量，保護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序為已任，以保證會計資料真實、完整為最高目的。超越經(jīng)濟(jì)活動范圍，就無會計監(jiān)督而言，更沒有會計監(jiān)督權(quán)利。

三、會計監(jiān)督權(quán)利主體是一個多層面的復(fù)合主體，不理解這一點，就無法正確行使會計監(jiān)督權(quán)利。狹義的會計監(jiān)督權(quán)利主體就是各單位的會計機(jī)構(gòu)和會計人員，這是會計監(jiān)督主體的基本部分，是保護(hù)會計信息質(zhì)量的主力軍。廣義的會計監(jiān)督主體是指對單位經(jīng)濟(jì)活動具有會計監(jiān)督權(quán)利的財政部門、相關(guān)綜合管理部門和單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員。這就形成了會計信息質(zhì)量的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。

篇3

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計作假；博弈論；機(jī)理

中圖分類號：F812.2文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號：1673－291X（2009）

在中國加快社會主義市場建設(shè)的進(jìn)程中，如何防范企業(yè)會計作假問題，早已成為社會尤其是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的熱門話題，杜絕會計作假賬的現(xiàn)象將是一個長期而艱巨的任務(wù)。企業(yè)無視財經(jīng)紀(jì)律，故意違反《會計法》等法律法規(guī)，千方百計逃避財政、稅務(wù)、審計部門的監(jiān)督，私設(shè)賬本，偷稅逃稅，截留和侵占國家、集體資產(chǎn)，已影響到中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)。本文通過建立博弈模型探討會計作假賬的博弈機(jī)理問題，分析企業(yè)會計作假的防治措施。

眾所周之，造成企業(yè)會計作假賬的問題，具有多方面的復(fù)雜原因。有會計人員方面的原因，如會計人員或因屈從單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動作假，或個人自律意識不強(qiáng)，為謀私利鋌而走險；也有企業(yè)單位方面的原因，如企業(yè)或為本身的利益所需，或因上級主管部門制定的經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)產(chǎn)生的壓力所致；還有監(jiān)督機(jī)制和會計規(guī)范體系不完善等方面的原因。

有關(guān)專家認(rèn)為，造成會計作假的原因主要是會計制度本身存在缺陷所致。

一是現(xiàn)行制度安排對會計信息質(zhì)量缺乏有效的法制保障。目前，中國主要通過《證券法》、《公司法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》和《刑法》等相關(guān)法律對會計信息披露的法律責(zé)任進(jìn)行了規(guī)范。但由于沒有明確的判定機(jī)構(gòu)和統(tǒng)一的判定標(biāo)準(zhǔn)，加之處罰力度與違法收益不相匹配、缺乏公眾監(jiān)督等弊端，削弱了這些法律法規(guī)應(yīng)有的震懾作用。

二是中介機(jī)構(gòu)和執(zhí)法部門對會計法規(guī)執(zhí)行的力度不夠。由于中國中介機(jī)構(gòu)地位不獨立、缺乏有效的激勵機(jī)制，導(dǎo)致其責(zé)任心不強(qiáng)、風(fēng)險意識淡薄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高等問題，因而不能有效發(fā)揮其對會計主體的外部監(jiān)督和服務(wù)功能。另外，政府管理部門的執(zhí)法不嚴(yán)，在一定程度上也助長了會計信息作假的蔓延。

三是不合理的行政體制安排是會計作假的深層根源。中國沒有明確的法律條文來約束政府或政府官員在會計秩序中的違規(guī)行為，這就在制度上為政府和政府官員在會計上的違規(guī)操作提供了機(jī)會。政府出于地方經(jīng)濟(jì)利益的考慮，支持企業(yè)會計作假，以達(dá)到上市“圈錢”，扶持、培養(yǎng)和壯大本地企業(yè)，最終繁榮地方財政與經(jīng)濟(jì)的目的，并以此為政績尋求“官位的升遷”。

上述因素?zé)o疑都是造成會計作假的原因，但是，本文認(rèn)為，在企業(yè)主體與政府之間還存在一種不完全信息博弈的機(jī)制。由于在企業(yè)主體與政府之間在企業(yè)主體的真實經(jīng)營狀況的信息獲取上存在不對稱信息，企業(yè)主體比政府更多地掌握了相關(guān)信息，但企業(yè)主體沒有積極性向政府提供真實信息的動機(jī)，它們反而有動機(jī)虛增成本、降低利潤，來達(dá)到偷逃稅收的目的；或通過偽造業(yè)績來騙取上市資格，或虛增利潤、少報虧損的方法來獲取配股資格或避免被摘牌。而政府也知道這種來自企業(yè)主體的信息含有虛假的成分。本文就此建立一個博弈模型，發(fā)現(xiàn)這種混同均衡是存在的，由此對觀察到的無所不在的會計作假提出防治措施。

（一）模型的假設(shè)

第一，參與人是博弈模型中的決策主體，將參與人假設(shè)為兩方：企業(yè)主體作為會計信息提供者，政府作為監(jiān)管部門，對企業(yè)主體進(jìn)行監(jiān)管，可將政府視為博弈的甲方，企業(yè)主體視為博弈的乙方。

第二，行動，即參與人的策略。在會計信息披露過程中乙方（企業(yè)）有兩個選擇：一是按會計準(zhǔn)則、會計制度及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定真實公允地披露會計信息；二是為了謀求自己的短期利益歪曲會計信息。甲方（政府）也有兩個選擇：一是對經(jīng)營者披露的會計信息進(jìn)行檢查；二是對會計信息不進(jìn)行檢查，完全憑經(jīng)營者的自覺性。為了保證邏輯的一致性，我們假定：甲乙雙方不能“串通”以謀取雙方利益的最大化。

（二）支付矩陣

作為理性經(jīng)濟(jì)人，企業(yè)正是在考慮了收益和成本（被查處的機(jī)會成本）之后才選擇作假行動的。假設(shè)企業(yè)為自己的利益而歪曲會計信息，用A表示企業(yè)因會計作假而獲得的正效用，-C表示懲罰給作假者帶來的負(fù)效用；-B是政府（監(jiān)督者）的監(jiān)督成本，D是政府的監(jiān)督收益（假定A、B、C、D >0且A < C，B < D）。表1概括了甲乙雙方對應(yīng)不同純戰(zhàn)略組合的支付矩陣。

（三）模型的均衡分析

上述混合戰(zhàn)略納什均衡表明，政府監(jiān)督企業(yè)會計作假主要與政府的監(jiān)督成本收益、企業(yè)會計作假的預(yù)期收益以及懲罰力度有關(guān)。

在現(xiàn)實的會計監(jiān)督中，監(jiān)督和查處作假行為是需要費用的，監(jiān)督作用從一開始就遵循成本遞增和收益遞減規(guī)律，成功監(jiān)督給監(jiān)督者帶來的收益和損失是不對稱的，監(jiān)督主體的監(jiān)督成本（就）越大，而監(jiān)督收益反而越低，這極易導(dǎo)致監(jiān)督部門的邊際努力不足。對于懲罰力度而言，懲罰力度過輕，會使企業(yè)主體不重視，起不到約束的作用；而懲罰力度過大，可能又難以執(zhí)行，反而達(dá)不到約束的目的。因此，懲罰力度也存在一個適度問題。

懲處力度和查處概率大，會使企業(yè)主體理性認(rèn)識到作假成本太高而作出不作假的行為選擇。作假的充分條件是作假收益大于作假成本，只有當(dāng)制度安排使得提供虛假會計信息的預(yù)期收益為負(fù)時，真實會計信息的實現(xiàn)才會成為可能。因此，必須加強(qiáng)制度建設(shè)并嚴(yán)格執(zhí)行，通過降低監(jiān)督成本，加大打假力度（即提高懲處力度和查處概率），提高企業(yè)會計作假成本，才能確保會計信息真實，有效制止作假行為的產(chǎn)生和蔓延。

此外，會計作假還與職業(yè)道德有關(guān)。會計信息質(zhì)量是建立在良好會計職業(yè)道德基礎(chǔ)之上的，而良好會計職業(yè)道德的形成，教育是根本。會計職業(yè)道德教育的內(nèi)容不僅包括會計道德規(guī)范本身，還應(yīng)包括政治思想、政策與法制、業(yè)務(wù)素質(zhì)、心理素質(zhì)等相關(guān)方面。加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育，一方面依靠自我教育，提高個人道德修養(yǎng)；另一方面還要依靠社會力量尤其是對作假賬等不道德行為的嚴(yán)厲懲處來強(qiáng)化。通過加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育建設(shè)以及管理者的誠信教育，全面提高會計從業(yè)人員素質(zhì)，樹立誠信觀念，努力提高會計誠信度和公信力，將降低博弈機(jī)制的執(zhí)行成本，進(jìn)一步有效防治會計作假賬。

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篇4

在經(jīng)濟(jì)活動中，通過會計監(jiān)督，可以保證經(jīng)濟(jì)活動的合法性，使之按照法律的規(guī)定來組織經(jīng)濟(jì)活動，確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動不超越法律的紅線。對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動合理性的監(jiān)督，是通過會計的專業(yè)知識來判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合理性，對于公司的戰(zhàn)略和風(fēng)險給出一個比較專業(yè)的判斷，合理組織公司的營業(yè)活動。在經(jīng)濟(jì)管理中，通過會計監(jiān)督給予正確的企業(yè)方針助一臂之力，推動措施的有效執(zhí)行，達(dá)到預(yù)期的規(guī)劃目標(biāo)。

會計監(jiān)督具有雙重性

這里所指的會計監(jiān)督是企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，主體為企業(yè)的會計人員，會計人員直接地進(jìn)入經(jīng)濟(jì)活動中，進(jìn)行核算反映、控制和監(jiān)督，因而他既是經(jīng)濟(jì)活動的參與者，又是監(jiān)督者。這就決定了會計工作者的雙重性和艱巨性。

存在的問題及其分析

企業(yè)內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所有著一定的特殊性，內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)既是經(jīng)濟(jì)活動的參加者，又是經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者，其存在和發(fā)展依賴與企業(yè)的成長與發(fā)展，只有企業(yè)能夠獲得更多的利益，內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)才能滿足自身的利益。這種雙重身份就決定了內(nèi)部的會計機(jī)構(gòu)缺乏獨立性。而且會計證書和職稱的評定也受制于多個組織，會計人員的職稱考試與認(rèn)定由財政部、人力資源部兩家分管，前者負(fù)責(zé)會計專業(yè)知識與技能考試，后者負(fù)責(zé)職稱英語及計算機(jī)能力考試，通過了兩家組織的考試后才可以獲得參與相應(yīng)職稱的評任資格，而是否被認(rèn)定為初級、中級或高級會計技術(shù)職稱，還得由所在單位決定。如此牽制就使得會計從業(yè)人員難以具有獨立性。會計師事務(wù)所同樣也不具有很好的獨立性，由于我國現(xiàn)在注冊會計師行業(yè)的不正當(dāng)競爭，使得許多會計師事務(wù)所都以獲得更多的業(yè)務(wù)為自己獲得利益為追求。這樣就不免對于客戶有很大的依賴性，如果會計師事務(wù)所完全按照國家法律規(guī)定的要求進(jìn)行會計審計等監(jiān)督，就有可能失去一個客服和許多潛在的客服，在這種情況之下，許多注冊會計師在從事審計工作是，對于一般性的小問題，往往都是得過且過，睜一只眼閉一只眼。盡可能地做到既不被財政等部門發(fā)現(xiàn)，又能夠維護(hù)好長期的合作關(guān)系。這種情況下，會計師事務(wù)所的社會監(jiān)督也很大深度上沒有起到應(yīng)該達(dá)到的效果。

我國會計監(jiān)督體系有企業(yè)內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)、社會上的會計師事務(wù)所和國家的相關(guān)機(jī)構(gòu)，從表面上看監(jiān)督的人群很大，對于會計監(jiān)督工作也十分重視。但是，這些機(jī)構(gòu)之間并沒有形成一個良好的配合體系。都是各自解決自己的事情，內(nèi)部的會計部門只是對于自己的分內(nèi)事情進(jìn)行監(jiān)督，社會監(jiān)督的會計師事務(wù)所和企業(yè)內(nèi)部的會計部門沒有密切的聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)部的會計部門只是簡單地給會計師事務(wù)所提供會計憑證等一些基本的會計賬目。而沒有形成密切的統(tǒng)一戰(zhàn)線，對企業(yè)的經(jīng)營行為給予高度一致的監(jiān)督。國家監(jiān)督和其他的監(jiān)督方式也沒有很好的配合，國家財政部、審計署、稅法機(jī)構(gòu)等相關(guān)部門也沒有和內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所形成統(tǒng)一的監(jiān)督方式，缺乏內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)和會計師事務(wù)所的配合，必然使得政府監(jiān)督?jīng)]有理想中的效果，雖然，相對于其他的幾種會計監(jiān)督方式，政府監(jiān)督具有更高的獨立性，能夠站在一個比較公正的角度對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。但是，政府的監(jiān)督是在宏觀角度上的監(jiān)督，缺乏相對而言了解企業(yè)真實情況的內(nèi)部會計部門微觀層面的支持，宏觀監(jiān)督和微觀不能很好地結(jié)合，即使政府有意愿做好企業(yè)的監(jiān)督，也只是心有余力而不足。

會計監(jiān)督弱化

會計監(jiān)督的主體是經(jīng)授權(quán)的會計機(jī)構(gòu)和會計人員；會計監(jiān)督的對象是特定主體的經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運動；會計對特定主體經(jīng)濟(jì)活動過程及其引起的資金運動進(jìn)行監(jiān)督，具有綜合性、全面性、連續(xù)性和及時性；會計監(jiān)督的依據(jù)是特定主體制定的各種合法制度。目前社會上，一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了各個利益集團(tuán)的利益。這些問題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。一方面會計監(jiān)督不力，會計人員往往要無條件地服從管理者的意志，會計工作根本無法獨立行使其監(jiān)督職能；另一方面會計工作中有些概念混淆，致使工作開展不利。比如說會計監(jiān)督和審計監(jiān)督，大部分單位將兩者等同，以致淡化企業(yè)會計監(jiān)督的事前監(jiān)督職能，或者根本就沒有事前監(jiān)督，只是決策憑“長官意志”，執(zhí)行“順其自然”，事后“審計算賬”。再者，由于會計監(jiān)督不力以及概念不清，因此會計監(jiān)督的效果不佳。強(qiáng)化企業(yè)會計監(jiān)督職能，切實做好會計監(jiān)督工作是當(dāng)務(wù)之急。成本管理會計監(jiān)督是會計主體內(nèi)部按照自己的管理標(biāo)準(zhǔn)，對其經(jīng)濟(jì)活動過程進(jìn)行的監(jiān)督和督促。成本管理會計監(jiān)督包括事前預(yù)測、事中控制和事后評價三個部分。即，經(jīng)授權(quán)的會計機(jī)構(gòu)、會計人員，在制定預(yù)算和計劃前應(yīng)廣泛收集各方面相關(guān)的信息，并運用科學(xué)的預(yù)測手段，制定備選方案，供當(dāng)局選擇；在預(yù)算和計劃實施的過程中，會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)通過連續(xù)不斷的信息反饋，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中與原定目標(biāo)(或標(biāo)準(zhǔn))的偏差，立即向管理當(dāng)局反映，并提出建議；在預(yù)算和計劃完成后，會計機(jī)構(gòu)、會計人員應(yīng)根據(jù)各種核算資料，分析預(yù)算和計劃的執(zhí)行情況，進(jìn)行評價和總結(jié)，發(fā)現(xiàn)存在的問題，確定相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并向管理當(dāng)局提出改進(jìn)意見。

監(jiān)督弱化原因分析

篇5

在現(xiàn)有的會計組織管理模式下，會計人員的直接服務(wù)主體是其從事會計工作的單位組織（即會計主體，下文以企業(yè)為例），受企業(yè)管理層的直接管理，而具體的業(yè)務(wù)管理工作則是行業(yè)協(xié)會或政府職能部門（如我國）；內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對會計信息的真實性發(fā)揮初始把關(guān)的作用；按照現(xiàn)行法規(guī)，企業(yè)最高管理層則對報出的會計報告予以簽署確認(rèn)，以宣告其對報告的真實性負(fù)責(zé)；外部注冊會計師則對會計報告的真實、公允性起到最終把關(guān)作用。然而，在這種體制下，存在的問題也是顯而易見的。（一）會計人員的委托主體不清，會計信息生成隨意會計信息的生成原本是由企業(yè)會計人員負(fù)責(zé)，但在現(xiàn)行的管理體制下，會計人員的委托主體不清。盡管在會計理論中，會計活動以所謂“會計主體”為前提，但由于“會計主體”的抽象性，使得真實的會計人根本無從感觀“主體”的現(xiàn)實存在。理想化的要求會計人員以“會計主體”的立場開展客觀反應(yīng)與依法監(jiān)督，本身就具有相當(dāng)?shù)闹S刺意味。具體地講，“會計主體”究竟最終又代表真實的資源所有者及使用者兩個矛盾對立面哪一方的立場？強(qiáng)調(diào)理論的“會計主體”立場的結(jié)果反而使具有現(xiàn)實理性的會計人無所適從，即無立場?，F(xiàn)實中的企業(yè)會計人員作為內(nèi)部員工，究竟受托于所有者還是經(jīng)營者一直以來都是一個含糊不清的問題。而事實是經(jīng)營管理者對其行使直接管理權(quán)，成為事實上的內(nèi)部人，這從根本上違背了會計工作的原始職能（反應(yīng)、控制）得以發(fā)揮的正常前提。因為在直接受制于經(jīng)營者的管理體制下，反應(yīng)的真實性其實就表現(xiàn)為經(jīng)營管理者意愿的真實體現(xiàn)；同時，監(jiān)督控制也就毫無疑問地變成了紙上談兵。最終形成會計信息生成隨意，源頭缺乏真實規(guī)范的機(jī)制性問題。（二）內(nèi)部審計監(jiān)督隨意，職責(zé)難以劃分企業(yè)內(nèi)部審計人員受雇于企業(yè)管理層執(zhí)行內(nèi)部監(jiān)督，對會計信息的真實性發(fā)揮初始把關(guān)的作用。而在我國所特有的人文背景下，要求身處同一種工作環(huán)境下、身受同一委托主體管理的內(nèi)審人員與會計人員發(fā)揮監(jiān)督職責(zé)與承擔(dān)被監(jiān)督責(zé)任顯然是一種極不現(xiàn)實的奢求。另外，內(nèi)部會計人員的會計工作一旦受制于經(jīng)營管理者，那么這種內(nèi)部監(jiān)督就成為一種形式化產(chǎn)物。造成職責(zé)難以明確劃分，內(nèi)部監(jiān)督缺乏制度基礎(chǔ)而隨意化的問題。（三）企業(yè)最高管理者簽署隨意，缺乏基礎(chǔ)保障當(dāng)前，證券監(jiān)管部門針對上市公司虛假財務(wù)信息采取了一系列措施，包括根據(jù)“誰編制誰負(fù)責(zé)”的精神，要求公司高管對對外的財務(wù)報告簽署承諾。但由于企業(yè)高管大多并未對自身產(chǎn)權(quán)主體代表的委托主體地位形成科學(xué)認(rèn)知，并且基本身處企業(yè)經(jīng)營管理之外，加之一般都缺乏會計專業(yè)知識，而且企業(yè)會計人員又事實受管理于經(jīng)營管理者，即便要求最高管理者發(fā)表真實性申明，顯然由于缺乏知識基礎(chǔ)和事實管理基礎(chǔ)而流于形式，造成基礎(chǔ)缺乏保障，隨意簽署的事實。（四）經(jīng)營管理者逐利考慮，缺乏危機(jī)環(huán)境在經(jīng)營管理者基本掌控內(nèi)部經(jīng)營管理層聘用權(quán)并且在機(jī)制上不存在激烈競爭環(huán)境的現(xiàn)實下，以逐利為基本出發(fā)點的經(jīng)營者當(dāng)然會將一切服務(wù)于自身經(jīng)濟(jì)利益最大化，會計信息概莫能外。加之會計信息的特殊性決定了經(jīng)營管理者會更加關(guān)照核算會計人的加工行為。據(jù)從業(yè)者透露，上市公司事前確定關(guān)鍵指標(biāo)而倒推整套會計資料的做法比比皆是，何況其他非上市公司。（五）外部注冊會計師審計隨意，違規(guī)成本過低注冊會計師接受主體不清的委托者委托對會計報告的公允性、真實性進(jìn)行審查。不言而喻，在會計信息的公允性、客觀性程度上，外部注冊會計師起著真正的專業(yè)鑒證作用，即最終的把關(guān)作用。只是在目前體制下這是一種完全樂觀的愿景！在缺乏強(qiáng)有力的再監(jiān)督機(jī)制，甚至統(tǒng)一、嚴(yán)格的行業(yè)從業(yè)規(guī)則及競爭規(guī)范的前提下，希望以追求經(jīng)濟(jì)效益為終極目標(biāo)的會計師事務(wù)所及注冊會計師（而且現(xiàn)實中真正從事審計的往往絕大多數(shù)并非注冊會計師本人而是不具備資格的助理人員，注冊會計師最終“把關(guān)”結(jié)果）。舍棄唾手可得的利益而去奉行經(jīng)濟(jì)“警察”的信條，顯然有違常理。顯然，違規(guī)成本過低問題是造成這一切的根本緣由。

二、基于委托理論正確定位會計信息責(zé)任人職責(zé)

通過上述分析不難看出，問題的存在及其嚴(yán)重性是顯而易見的。理論界已就此問題的解決進(jìn)行過長期研究，但現(xiàn)實告訴我們收效甚微。其實，追本溯源不難發(fā)現(xiàn)，造成目前會計信息虛假的根本原因就在于諸多錯位的委托關(guān)系產(chǎn)生的相關(guān)責(zé)任人職責(zé)混亂以及公司治理結(jié)構(gòu)的深層問題。規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)是基礎(chǔ)。有關(guān)公司治理結(jié)構(gòu)的問題非本文探究主題，在此只做拋磚引玉式提及，重點則放在如何理順會計信息責(zé)任人職責(zé)，還原一個和諧健康的社會經(jīng)濟(jì)生活。（一）實行會計核算外部化，理順核算會計人的委托關(guān)系，避免受控于內(nèi)部人，真正發(fā)揮會計的反應(yīng)、監(jiān)督職能讓會計能夠真正發(fā)揮核算、監(jiān)督職能，首先應(yīng)理順核算會計人的委托關(guān)系。即實現(xiàn)會計核算外部化。正如筆者曾論：“會計核算外部化是以兩權(quán)分離理論為出發(fā)點，建立會計運行機(jī)制的一種新思路，是指所有者或產(chǎn)權(quán)主體將其會計核算工作通過契約形式委托給外部專業(yè)機(jī)構(gòu)執(zhí)行的方式。外部化會計人員則是指基于會計核算外部化思想而形成的間接受托于產(chǎn)權(quán)主體的專業(yè)會計人員?！保ㄍ鯐蕴?、高煒2010）筆者曾撰文分析現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部會計人受托于經(jīng)營者的諸多弊端并提出“外部化會計人員是社會化中間服務(wù)人員，因此，其直接管理主體是其依托的會計人員管理公司，即前述會計人員輸出組織……外部化會計人員與其管理主體的關(guān)系相對單純，僅需處理好與管理公司雇用關(guān)系中的勞動合同；在與財政部門的間接管理關(guān)系中則無須贅處”的思想，即企業(yè)會計核算人員是受雇于社會化會計管理公司，由企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體與會計管理公司簽訂契約，委托會計管理公司委派其雇傭的會計人員對企業(yè)的經(jīng)營活動予以反應(yīng)、監(jiān)督。顯然，此時會計人員是直接受托于其受雇的會計管理公司，并最終受托于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體而非經(jīng)營者，這樣就從機(jī)制上避免了會計人員受控于經(jīng)營者而成為事實內(nèi)部人局面的出現(xiàn)。另一方面，在理順了核算會計人與企業(yè)管理者的委托關(guān)系后，內(nèi)部審計環(huán)境才得以真正形成。也就是說，受托于經(jīng)營管理者的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對外部化會計人員形成的會計信息的客觀性（當(dāng)然還包括其他經(jīng)濟(jì)活動的效益性監(jiān)督）予以審計，發(fā)表其受托責(zé)任履約申明。（二）最高管理者明確自身委托主體地位，委托監(jiān)事會發(fā)揮再監(jiān)督作用，夯實監(jiān)管職能按照公司法有關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會的成員并非完全是由股東大會（最高管理者、最高權(quán)力機(jī)構(gòu)）選聘，其三分之一是由企業(yè)職工選出的職工代表。監(jiān)事會不享有企業(yè)控制權(quán)，當(dāng)出現(xiàn)現(xiàn)實中的其不明確對誰負(fù)責(zé)，主要職責(zé)似乎是對董事會（及其下屬）行使剩余控制權(quán)進(jìn)行監(jiān)督現(xiàn)狀，其職能肯定無法得以真正發(fā)揮。而按照監(jiān)事會受托于最高管理層（所有者）的形成機(jī)理不難看出，其作用應(yīng)當(dāng)是發(fā)揮強(qiáng)有力的再監(jiān)督，包括對會計信息形成的客觀公允性發(fā)表服務(wù)于委托者的申明，最高管理者才有了最終簽署報告的基礎(chǔ)保障，才能據(jù)此確定簽署意見的可靠度，形成于兩權(quán)分離基礎(chǔ)上的現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)管職能才得以真正夯實。（三）積極營造職業(yè)經(jīng)理人市場，淡化委派體制，建立良好的競爭機(jī)制，從而使經(jīng)營者對自身受托經(jīng)營身份合理認(rèn)知，真正發(fā)揮其經(jīng)營職能這需要政府積極發(fā)揮其主導(dǎo)作用，培育相關(guān)市場及競爭機(jī)制。此時的政府只能是間接引導(dǎo)者及服務(wù)者，絕非指令性的直接確定職業(yè)經(jīng)理人并以行政命令的形式委派經(jīng)理人員，否則一切的改革皆為空談。那么經(jīng)營者在對自身受托經(jīng)營者職責(zé)合理認(rèn)知的基礎(chǔ)上，迫于激烈的競爭壓力即危機(jī)感之下，使其逐利思想得以稀釋，才會盡可能全身心發(fā)揮其經(jīng)營管理特長，真正發(fā)揮其經(jīng)營職能。（四）切實加大對注冊會計師行業(yè)的外部監(jiān)管，并加大對其違規(guī)的懲處力度，使其確立受托于產(chǎn)權(quán)主體的認(rèn)識，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察職能對注冊會計師以及會計師事務(wù)所的監(jiān)管機(jī)制并非沒有建立而是監(jiān)管不到位，也就是說各方監(jiān)管機(jī)構(gòu)作為的主動性以及深度不夠，從而事實形成了對該行業(yè)的監(jiān)管“真空”。解決這一問題的根本點在于加大行業(yè)協(xié)會自律功能的同時大力培育對注冊會計師監(jiān)管機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督氛圍，促使其真正履行其監(jiān)管職責(zé)。比如各地可以成立直接受托于當(dāng)?shù)厝舜蟮谋O(jiān)督組織，其成員由各地科研院所、高等院校等專家組成，并且不具有確定性（完全可以借鑒相關(guān)人才庫的做法），定期向當(dāng)?shù)厝舜蟪鼍呗募s報告。各地人大在報告中確定各監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)發(fā)揮的優(yōu)劣并在政府主要媒體予以公示。另外，切實加大對違規(guī)注冊會計師及會計師事務(wù)所的處罰力度，從定性、定量角度制定其違規(guī)應(yīng)付出的慘痛代價，比如達(dá)到一定程度則數(shù)倍賠償并使成員終身不得從業(yè)，使其違規(guī)成本真正達(dá)到讓其膽怯的程度，從而促使其真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察的職能。當(dāng)然，健全的現(xiàn)代企業(yè)治理機(jī)制是各方會計信息責(zé)任人職責(zé)合理歸位的基礎(chǔ)。如何完善我國現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的另一外源設(shè)想是創(chuàng)建機(jī)構(gòu)投資者參與公司治理的動力機(jī)制并探索其參與公司治理的有效途徑，發(fā)揮機(jī)構(gòu)投資者在公司治理中的作用。

三、總結(jié)

篇6

一、《會計法》實施中存在的主要問題

（一）“會計資料真實、完整”的法律界定不明確

會計信息真實、完整，是衡量會計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。《會計法》總則第一條將“保證會計資料真實、完整”作為立法宗旨；第三條規(guī)定“依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整”；第四條要求“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”；第二十一條規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”；第三十二條規(guī)定“財政部門對各單位會計資料是否真實、完整實施監(jiān)督”，充分說明了會計信息質(zhì)量的重要。

新準(zhǔn)則關(guān)于會計信息質(zhì)量特征要求，對可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時性等8項原則作了理論表述。但在實際工作中，會計人員必須依靠職業(yè)判斷來衡量“會計資料真實、完整”，只要符合質(zhì)量特征要求、又遵循會計準(zhǔn)則而編制出來的會計信息，不管其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況一致，都認(rèn)為是真實的會計信息。而非專業(yè)人士判斷會計信息真實性，只能以與客觀事實是否一致作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。在《會計法》缺乏“會計資料真實、完整”具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)情況下，財政、稅務(wù)部門難以判斷失信行為過失或惡意，司法部門在司法實踐中也判斷困難。

（二）會計監(jiān)督職能難以有效履行

會計核算、監(jiān)督職能是會計的兩大基本職能?！稌嫹ā房倓t第五條規(guī)定，“會計機(jī)構(gòu)、會計人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會計核算，實行會計監(jiān)督”；第四章“會計監(jiān)督”規(guī)定，各單位應(yīng)建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督，并接受國家監(jiān)督和社會監(jiān)督，形成三位一體的會計監(jiān)督體系。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計監(jiān)督在現(xiàn)實工作中存在諸多不足，如一些單位和個人受利益驅(qū)使做假賬，虛假會計信息；私設(shè)“小金庫”；單位負(fù)責(zé)人指使、強(qiáng)令會計人員違法從事會計工作，干預(yù)會計人員正常工作職責(zé)的履行等。

在具體工作中三位一體監(jiān)督存在如下問題：

一是單位內(nèi)部會計監(jiān)督乏力?！稌嫹ā焚x予會計人員對單位負(fù)責(zé)人的監(jiān)督職能，但沒有賦予會計人員對單位負(fù)責(zé)人監(jiān)督的權(quán)限。會計人員利益依附于所在單位，不具備獨立地位，無法對所在單位、尤其是單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督。

二是國家監(jiān)督主體分散化。目前承擔(dān)會計監(jiān)督工作的有財政、審計、稅務(wù)、金融、工商等部門，多頭管理，責(zé)任不明。同時部門間缺乏信息共享平臺，信息不共享，難以形成監(jiān)督合力。

三是社會監(jiān)督弱化。社會監(jiān)督主要有會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督、新聞媒體監(jiān)督以及群眾舉報等。但部分會計師事務(wù)所為維護(hù)客戶關(guān)系，違反客觀公正和獨立性原則，失信行為時有發(fā)生?！稌嫹ā焚x予社會公眾監(jiān)督權(quán)利，但并未規(guī)定監(jiān)督義務(wù)，也沒有設(shè)置相關(guān)舉報獎勵政策，社會監(jiān)督難以實現(xiàn)。

（三）內(nèi)部控制制度不健全

隨著改革的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度逐步建立和完善，但仍存在不少問題，主要表現(xiàn)在：

一是內(nèi)部控制意識不強(qiáng)。部分企業(yè)對內(nèi)控的重要性認(rèn)識不足；一些企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，忽視強(qiáng)化完善控制方式。二是內(nèi)部機(jī)制不健全。部分企業(yè)內(nèi)控只注重對財務(wù)會計的控制，忽略對全過程的監(jiān)督，缺乏考核評價體系，無法充分發(fā)揮內(nèi)控作用。三是內(nèi)部控制環(huán)境不夠優(yōu)化。大多數(shù)企業(yè)建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但由于產(chǎn)權(quán)不明晰，權(quán)責(zé)不明確，存在大量職業(yè)道德風(fēng)險、監(jiān)管缺位，未能形成有效的制衡機(jī)制，會計信息失真現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）違反會計法的責(zé)任主體難以落實

《會計法》第四條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)”；第二十一條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整”；第二十八條規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機(jī)構(gòu)、會計人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員違法辦理會計事項”。明確了單位負(fù)責(zé)人責(zé)任主體地位，具有明顯的積極意義。在實際工作中，往往“重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”。部分單位負(fù)責(zé)人指使、授意會計人員做假賬，卻難以對其進(jìn)行處罰，縱容了違法行為。

（五）會計責(zé)任主體民事責(zé)任不明確

《會計法》第六章“法律責(zé)任”明確了單位負(fù)責(zé)人、會計人員違反《會計法》時將受到的行政處罰或者刑事處罰，但未提及民事法律責(zé)任賠償。無法規(guī)范、引導(dǎo)、保障投資者的經(jīng)濟(jì)利益，難以制約、追究會計造假者民事賠償責(zé)任。

二、《會計法》實施中存在問題的原因

在會計活動中，部分會計人員和單位負(fù)責(zé)人受利益驅(qū)使，違反《會計法》規(guī)定，采取不下當(dāng)?shù)氖侄危\取不當(dāng)利益，究其原因，主要是：

（一）會計資料“真實、完整性”的法律界定困難及執(zhí)法成本較高

《會計法》不可能對會計行為的每個部分都規(guī)定的十分詳細(xì)、具體，不可避免地存在著一些漏洞；但另一方面，如果對會計的每個行為都作出了詳細(xì)、具體的規(guī)定，執(zhí)行法律、法規(guī)所花費的成本將會很大。

（二）會計監(jiān)督機(jī)制不健全

一是當(dāng)前會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不全，三位一體監(jiān)督體系乏力，導(dǎo)致會計監(jiān)督不力，尤其是法律法規(guī)尚未配套齊全，導(dǎo)致法律之間缺乏必要的關(guān)聯(lián)性，造成會計活動中違規(guī)違紀(jì)，會計信息失真。如《會計法》規(guī)定：未按規(guī)定設(shè)置會計賬簿的處以2000元至2萬元的罰款；而《稅收征管法》則作出處以2000元以下的罰款的規(guī)定。二是多部門作為會計監(jiān)督主體，易受職能部門范圍分工的制約，造成監(jiān)督主體分散化。三是企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制，董事長個人說了算，董事會、監(jiān)事會流于形式，對經(jīng)營者的監(jiān)督約束機(jī)制缺乏。四是由于缺乏有效制度保障措施，會計人員在提供會計信息的過程中處于各種利益沖突的中心，但由于其不具備獨立性，無法真正承擔(dān)監(jiān)督本單位財務(wù)核算工作職責(zé)。

（三）內(nèi)控缺乏內(nèi)生動力

一方面，部分管理者內(nèi)控重要性認(rèn)識存在誤區(qū)，認(rèn)為建立內(nèi)控是控制領(lǐng)導(dǎo)行為，因此缺乏建立內(nèi)控的動力。另一方面，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但沒有得到有效執(zhí)行。

（四）缺乏對單位負(fù)責(zé)人的制約手段

對違反《會計法》和會計制度的行為，情節(jié)特別嚴(yán)重的，由執(zhí)法部門進(jìn)行處理；情節(jié)不特別嚴(yán)重的，財政、稅務(wù)部門在檢查時，只能對會計人員進(jìn)行批評教育，而對負(fù)主要責(zé)任的單位負(fù)責(zé)人缺乏制約手段，難以對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行有效監(jiān)督。

（五）會計法律責(zé)任體系尚不健全

目前我國會計法律責(zé)任體系是以行政責(zé)任為主的會計法律體系，注重追究行政責(zé)任，對特別惡劣的追究刑事責(zé)任，卻很少關(guān)注民事責(zé)任，無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

三、推進(jìn)《會計法》有效實施的建議

（一）明確“會計資料真實、完整”的含義

在會計核算工作中，保證“會計資料真實、完整”，最重要的環(huán)節(jié)是審核原始憑證的真實、完整，原始憑證是經(jīng)濟(jì)活動的最真實的反映，是會計信息基本的信息源，其真實性對會計信息的質(zhì)量具有重要影響。因此，迫切需要從法律角度，在相關(guān)法律和行政規(guī)章中，明確會計資料真實、完整的確定標(biāo)準(zhǔn)，明確相關(guān)條件、程序、標(biāo)準(zhǔn)。會計人員可依據(jù)法律規(guī)定，處理和提供會計信息，并為監(jiān)督部門判斷提供唯一的法律依據(jù)。

（二）落實單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任

一是明確責(zé)任主體和職責(zé)范圍。各國司法實踐證明，明確單位負(fù)責(zé)人會計法律責(zé)任問題，對減少乃至杜絕會計違法行為至關(guān)重要。因此要細(xì)化《會計法》具體規(guī)范，進(jìn)一步從法律上明確單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任主體、職責(zé)范圍和具體責(zé)任形式，明確加大懲罰執(zhí)行力度，充分發(fā)揮法律的威懾作用，促使單位負(fù)責(zé)人更好地貫徹落實各項規(guī)定，切實履行保證單位會計資料真實性和完整性的責(zé)任。

二是提高單位負(fù)責(zé)人的法律意識。對單位法定代表人進(jìn)行法律法規(guī)以及財務(wù)規(guī)章制度的培訓(xùn)，增強(qiáng)法律意識，增強(qiáng)對財會業(yè)務(wù)知識的理解。

三是健全內(nèi)部控制制度。通過建立完善、組織并有效實施一整套內(nèi)部控制制度，保證經(jīng)濟(jì)活動的主要過程、環(huán)節(jié)在嚴(yán)密的監(jiān)控之下有序進(jìn)行，保證財務(wù)會計報告質(zhì)量。

（三）形成會計監(jiān)督監(jiān)管合力

各監(jiān)管部門依據(jù)《會計法》要求，加強(qiáng)協(xié)同配合，形成會計監(jiān)管合力，減少各自為政、重復(fù)建設(shè)、資源浪費等現(xiàn)象。

一是建立統(tǒng)一、高效、客觀會計信用管理體系。在統(tǒng)一體系下，集中各行業(yè)信用信息，各職能部門共享信用信息，發(fā)揮“大數(shù)據(jù)”的功能。

二是明確建立會計報表信息共享平臺。推進(jìn)會計報表信息共享平臺建設(shè)，各部門統(tǒng)一會計報表報送標(biāo)準(zhǔn)，各單位只需按標(biāo)準(zhǔn)在信息共享平臺提供一份會計報表，從源頭上保證會計報表信息的一致性。

三是建立監(jiān)督舉報機(jī)制。通過網(wǎng)站、來信來訪、新聞監(jiān)督等形式，建立健全社會監(jiān)督舉報機(jī)制，設(shè)立專項基金，獎勵舉報人員，采取有效措施保護(hù)舉報人，提升社會公眾舉報積極性。

四是加強(qiáng)部門配合協(xié)作。財政部門應(yīng)當(dāng)與審計、稅務(wù)、人民銀行、監(jiān)察、人力資源、工商、公安等部門建立會計人員誠信行為管理協(xié)調(diào)機(jī)制，形成各監(jiān)管部門齊抓共管的監(jiān)督機(jī)制，及時通報會計人員失信行為信息，提高監(jiān)管工作效率。

（四）建立科學(xué)規(guī)范會計人員管理體制

一是提高會計人員綜合素質(zhì)。會計職業(yè)道德是從事會計職業(yè)所必須具備的品德，需進(jìn)一步加大對會計人員職業(yè)道德教育培訓(xùn)，使廣大會計人員不但懂得會計職業(yè)道德的要求，而且更要懂得如何加強(qiáng)會計職業(yè)道德修養(yǎng)，積極推進(jìn)會計人員誠信文化建設(shè)。財政部門應(yīng)結(jié)合會計人員繼續(xù)教育的要求，將會計職業(yè)道德教育、專業(yè)技能提升作為會計人員網(wǎng)絡(luò)繼續(xù)教育和面授培訓(xùn)的重要內(nèi)容，提高會計人員的綜合素質(zhì)。

二是設(shè)置“獨立”的通道。為了加強(qiáng)會計人員管理，規(guī)范會計行為，可根據(jù)單位性質(zhì)采用多元化管理體制，并選擇在基礎(chǔ)條件較好的地區(qū)和單位，先試行后推廣，分階段逐步到位。如行政單位和全額撥款事業(yè)單位實行會計集中核算，國有企業(yè)實行財務(wù)總監(jiān)委派制，部分企業(yè)實行“會計委托制”，從而保證會計人員能獨立行使會計監(jiān)督的職能。

篇7

    會計行為的優(yōu)化

    優(yōu)化一般是指采取一定措施,使某一項事物變得優(yōu)秀。會計行為的優(yōu)化則是指會計行為主體在優(yōu)化會計行為觀念的指導(dǎo)下,遵循會計行為規(guī)范的要求,采取優(yōu)化的手段和優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu),以盡可能小的行為投入與耗費生產(chǎn)出數(shù)量盡可能充分、質(zhì)量盡可能高、讓相關(guān)利益集團(tuán)滿意的會計信息。美國會計學(xué)家米恩茨(Mints)說:“為了成功扮演自己的角色,會計人員必須同時具備技術(shù)要求和道德要求?！钡赖乱髸嬋藛T堅持客觀公正的立場,同不良的現(xiàn)象作斗爭,優(yōu)選會計政策,揚(yáng)善棄惡做到自律和慎獨,即達(dá)到利他主義與利己主義的最佳結(jié)合。

    1.會計行為的優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)

    會計行為優(yōu)化的標(biāo)準(zhǔn)是判斷會計行為是否達(dá)到優(yōu)化的準(zhǔn)繩。會計行為最終結(jié)果是產(chǎn)生會計信息,因此會計行為與會計信息具有直接的因果關(guān)系?？紤]到信息成本已不再是障礙,會計行為優(yōu)化的首要標(biāo)準(zhǔn)是會計信息質(zhì)量最優(yōu)化,包括以下三方面:一是會計信息的相關(guān)性。一般包括反饋價值、預(yù)測價值和及時性三個方面。二是會計信息的可靠性。包括反映真實性、可驗證性、中立性三個方面。三是會計信息的可比性。可比性表明了對于相同或相似的經(jīng)濟(jì)行為應(yīng)當(dāng)一致或類似地進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告,對企業(yè)不同時期相同或相似的項目要運用相同或相似的會計程序和方法進(jìn)行處理。一般來看,會計行為優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是與會計信息質(zhì)量的最優(yōu)化相統(tǒng)一,即會計行為的優(yōu)化滿足了會計信息使用者的利益要求,同時又體現(xiàn)了會計行為主體的利益愿望。

    2.會計行為優(yōu)化的途徑

    (1)激勵機(jī)制的優(yōu)化。激勵機(jī)制的優(yōu)化是會計行為優(yōu)化的重要途徑之一。行為學(xué)家克特。列文曾經(jīng)給出一個行為函數(shù)B=f(p,e)。其中B表示行為,p為個體的心理和性格,E為個體所處的環(huán)境。這個函數(shù)表明,行為是心理和環(huán)境函數(shù),即行為由內(nèi)在心理因素和外在環(huán)境因素所決定。著名的霍桑實驗也表明,激勵機(jī)制對心理和環(huán)境有著顯著的影響。首先,對會計行為的優(yōu)化不僅需要獎勵的正面激勵,而且需要給予一定的處罰。其次,尊重與信任也是會計行為主體的一種需要,當(dāng)這種需要得到滿足后,就能激發(fā)工作熱情,消除畏難和偷懶的心理。最后,會計行為主體積極性的發(fā)揮不僅依靠獎懲,還要依靠公平的待遇,即按其貢獻(xiàn)大小給予相應(yīng)的報酬。

    (2)會計行為素質(zhì)的優(yōu)化。會計行為主體素質(zhì)的優(yōu)化,主要體現(xiàn)在以下幾個方面:一是知識結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。會計行為是以腦力勞動為主的一種行為,行為是否優(yōu)化取決于其知識結(jié)構(gòu)。這種優(yōu)化的知識結(jié)構(gòu)一般包括財務(wù)方面的專業(yè)知識以及經(jīng)濟(jì)、管理、法律等相關(guān)學(xué)科知識。二是思想品質(zhì)的優(yōu)化。會計人員應(yīng)具備堅定正確的政治指導(dǎo)思想,正確的人生觀,價值觀,自覺遵守會計法律規(guī)范,以客觀公正的態(tài)度,如實反映會計素質(zhì)。三是心理素質(zhì)的優(yōu)化。心理素質(zhì)主要是意志心理素質(zhì)和能力心理素質(zhì)。意志心理素質(zhì)是在正確目標(biāo)引導(dǎo)下,為達(dá)到這一目標(biāo)自覺地組織自己的行為并與克服困難相聯(lián)系的心理過程的素質(zhì)。而能力心理素質(zhì)是指會計人員直接影響會計活動的效果,使會計活動得以順利完成的心理素質(zhì),包括記憶力、思維力、想象力等內(nèi)容。

    (3)監(jiān)督、實施機(jī)制的優(yōu)化。優(yōu)化的會計行為,必須有相應(yīng)的實施監(jiān)督機(jī)制作保證。優(yōu)化監(jiān)督實施機(jī)制,第一要建立科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制使企業(yè)內(nèi)部各部門間相互監(jiān)督與制約,強(qiáng)化內(nèi)部審計系統(tǒng)。第二,完善外部會計監(jiān)督機(jī)制。盡管內(nèi)部會計機(jī)制具有一定的效果,但它畢竟寓于企業(yè)之中,一但企業(yè)整體利益與社會利益發(fā)生沖突,內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制就會弱化,這時就需要外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制與外部監(jiān)督機(jī)制共同構(gòu)成科學(xué)優(yōu)化的監(jiān)督實施體制,有力地制約會計行為主體的私欲和偏好,保證會計信息的質(zhì)量。

    上述三個方面的優(yōu)化相互影響,相互作用,共同作用于會計行為函數(shù)B=f(P,E)。會計監(jiān)督實施機(jī)制是會計行為優(yōu)化的外部制約機(jī)制,只有對違規(guī)行為不間斷地監(jiān)督制裁,會計行為才能優(yōu)化。激勵機(jī)制的優(yōu)化可以有效地激勵會計人員自覺地積極主動地開展優(yōu)化行為。然而會計行為是以人為主體的,能否優(yōu)化還取決于會計人員素質(zhì)的高低。提高會計人員的綜合素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德的教育,也是會計行為優(yōu)化的基本措施。

    總之,當(dāng)會計行為學(xué)把會計看作“一個行為過程”時,會計人員作為這個過程的自始至終的參與者,對會計信息質(zhì)量的影響就很大。當(dāng)會計信息作為這個過程的終點時,會計信息質(zhì)量的提高,即會計信息質(zhì)量外部效應(yīng)的內(nèi)在化,很大一部分就取決于會計人員行為的規(guī)范化。而這種規(guī)范化由于人的行為假設(shè)的存在,需要監(jiān)督實施機(jī)制和職業(yè)道德作為會計信息質(zhì)量成本投入的,這種投入也是任何的會計環(huán)境下都是必須的。因此,對會計行為的研究,是會計信息質(zhì)量優(yōu)化的保證。

    會計信息質(zhì)量的改進(jìn)措施

    虛假會計信息雖然表現(xiàn)在會計報告中,但實際上這些財務(wù)違法欺詐行為的主要責(zé)任者是會計行為主體即企業(yè)法人代表和會計、財務(wù)人員等相關(guān)人員。用制度經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的研究方法來分析影響會計系統(tǒng)制度變遷的因素可看到,會計信息質(zhì)量的改進(jìn)不僅是會計信息本身的改進(jìn),而且是系統(tǒng)各方面的改進(jìn),尤其是對會計行為主體的改進(jìn)。由此筆者提出以下幾個改進(jìn)措施:

    第一,加大教育力度,提高會計主體行為的職業(yè)道德。會計信息質(zhì)量失真的產(chǎn)生,會計人員是主要的實施者,若沒有會計人員的具體參與,會計造假就不可能最終出現(xiàn)。提高會計主體行為的素質(zhì)和職業(yè)道德,是杜絕信息失真的保證之一。

    第二,加大會計規(guī)范體系建設(shè),提高會計主體行為的規(guī)范力度。會計規(guī)范體系是會計行為執(zhí)行業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。政府作為制定方應(yīng)使市場經(jīng)濟(jì)的“游戲規(guī)則”科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)統(tǒng)一,保證會計有法可依、有法必依,體現(xiàn)政府的強(qiáng)制監(jiān)管作用,讓造假者的損失遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假收益,杜絕會計造假的發(fā)生。

篇8

一、企業(yè)會計職能的定位

會計職能是會計在經(jīng)濟(jì)管理中所具有的功能，馬克思曾指出，會計是對生產(chǎn)“過程的控制和觀念的總結(jié)”。會計理論界對這種觀點的理解見仁見智。筆者認(rèn)為，“控制”不僅是在生產(chǎn)過程中進(jìn)行日常監(jiān)督和事后進(jìn)行定期檢查，更重要的是有事先周密的計劃和妥善的安排，制訂出切實可行的、經(jīng)過努力可以達(dá)到的目標(biāo)成本（如定額成本、標(biāo)準(zhǔn)成本）和費用預(yù)算，以及有關(guān)的財務(wù)成本計劃，作為控制生產(chǎn)過程的依據(jù)，力求做到精打細(xì)算，節(jié)約開支，不斷降低成本，以一定的勞動消耗取得最大的經(jīng)濟(jì)效果，因此，“過程的控制”可以理解為管理；對于“觀念的總結(jié)”，不僅是指應(yīng)用觀念上的貨幣來反映生產(chǎn)過程的一切經(jīng)濟(jì)活動，計算它的經(jīng)濟(jì)效果，還要總結(jié)出經(jīng)驗教訓(xùn)，分析實踐中存在的缺點和問題，提出合理化建議，供領(lǐng)導(dǎo)作決策時參考，并隨時把會計資料中的經(jīng)濟(jì)信息反饋給有關(guān)部門，用來采取措施，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，因而，“觀念的總結(jié)”可以理解為反映。因此筆者認(rèn)為，我國國有企業(yè)會計職能應(yīng)為管理和反映。

二、企業(yè)會計目標(biāo)的定位

會計目標(biāo)，指會計活動應(yīng)達(dá)到的境地或標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)的確定主要取決于兩個因素：社會需要會計干什么和會計能夠干什么。這兩個因素的內(nèi)容均取決于會計職能，并隨社會政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同而有所變化。我國國有企業(yè)會計職能為管理和反映，加上搞活國有企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)體制改革的重中之重，這就決定了我國國有企業(yè)會計目標(biāo)不能像西方會計那樣只是“公正的反映”，它應(yīng)該有更為深刻的內(nèi)涵。會計管理是會計的本質(zhì)特征，因此，具有中國特色的企業(yè)會計目標(biāo)，首先是基于會計管理職能，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；其次是基于會計反映職能，滿足各有關(guān)方面對企業(yè)信息的需求，客觀公正地反映企業(yè)的相關(guān)信息。

經(jīng)濟(jì)資源的有限性和人類生產(chǎn)的無限性，客觀地要求人們合理地分配和有效地使用經(jīng)濟(jì)資源，同時要求人們對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行真實的計量和反映，會計的發(fā)展過程也就是追求經(jīng)濟(jì)效益的過程；現(xiàn)代會計反映和控制的目標(biāo)之一就是成本效益最優(yōu)化，以最小的成本獲取最大的效益，并通過對會計方法的變革和發(fā)展達(dá)到這個目標(biāo)。所以說我國國有企業(yè)的會計目標(biāo)不僅是公正反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，更重要的在于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、對企業(yè)會計主體的思考

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》第四條規(guī)定：“會計核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動?！币簿褪钦f，我國國有企業(yè)會計應(yīng)以企業(yè)為主體，而不能以企業(yè)所有者（投資者）為主體。

所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，導(dǎo)致了現(xiàn)代化企業(yè)制度的誕生，使企業(yè)由負(fù)無限責(zé)任向負(fù)有限責(zé)任轉(zhuǎn)化，同時也使企業(yè)會計主體發(fā)生了變更。

在獨資和合伙企業(yè)中，投資者稱為業(yè)主，企業(yè)本身不具有法人資格，業(yè)主以自然人身份直接行使企業(yè)的一切權(quán)利和義務(wù)，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債也就是業(yè)主的資產(chǎn)和負(fù)債，業(yè)主對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。在這種情況下，企業(yè)會計的核算范圍顯然被擴(kuò)大了，它不僅限于企業(yè)本身的業(yè)務(wù)，還應(yīng)包括業(yè)主本身的業(yè)務(wù)。所以，獨資和合伙企業(yè)的會計實際上是以業(yè)主為主體，直接為業(yè)主服務(wù)。傳統(tǒng)的國有企業(yè)是由政府獨家投資的獨資企業(yè)，政府大量使用行政手段而非法律手段直接插手企業(yè)會計業(yè)務(wù)，如前幾年的“撥改貸”、“貸改投”等等，使得國有企業(yè)會計核算、反映很多不是從企業(yè)的實際出發(fā)，而是從政府命令出發(fā)，這在很大程度上為目前企業(yè)會計信息失真提供了一定的社會基礎(chǔ)。

現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在兩權(quán)分離的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、資本是企業(yè)法人的資產(chǎn)、負(fù)債和資本，而不是投資者的資產(chǎn)、負(fù)債和資本。投資者僅以出資額為限對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。這樣就將企業(yè)的業(yè)務(wù)同投資者的業(yè)務(wù)嚴(yán)格區(qū)分開來，使得企業(yè)成為會計主體，會計直接為企業(yè)服務(wù)。

國有企業(yè)改革的方向是把非法人的國有獨資企業(yè)改造成具備法人資格的現(xiàn)代企業(yè)，使會計回歸企業(yè)，會計主體由政府轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)，會計由為政府服務(wù)轉(zhuǎn)向為企業(yè)服務(wù)，致力于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，并對外客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息。

四、對會計回歸企業(yè)的思考

（一）我國經(jīng)濟(jì)體制改革對會計管理體制的影響目前，我國經(jīng)濟(jì)體制改革遇到的最大障礙之一就是作為國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的國有企業(yè)缺乏活力。一是企業(yè)體制陳舊，政企不分，產(chǎn)權(quán)不清，這是窒息國有企業(yè)活力的根本因素，這也導(dǎo)致了企業(yè)會計主體錯位。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是國有企業(yè)體制改革的方向，這必然要求會計主體回歸企業(yè)。二是國有企業(yè)管理不善，使得企業(yè)不能有效營運。在企業(yè)管理中，人們越來越意識到會計人員進(jìn)行的理財管理已成為企業(yè)管理的中心，強(qiáng)化會計管理已是國有企業(yè)發(fā)展的大勢所趨，會計回歸企業(yè)也成為歷史的必然。

篇9

一、 政府監(jiān)督當(dāng)前存在的問題

以財政部自1999年開展的全國會計信息質(zhì)量檢查為例，1999年~2009年十年間，會計監(jiān)督取得了明顯成效。財政部連續(xù)了16期會計信息質(zhì)量檢查公告，累計檢查企事業(yè)單位44 580戶，查出違規(guī)問題金額3 386.9億元，處理處罰企事業(yè)單位13 562戶，處理處罰會計師事務(wù)所757家，處罰注冊會計師1 306人，依法查處了一大批重大會計造假案件①。面對改革開放以來我國政府監(jiān)督取得成績，我們有理由感到欣慰，但是我們更應(yīng)該看到我國政府監(jiān)督面臨的任務(wù)的艱巨以及政府監(jiān)督存在的問題，并積極尋找解決這些問題的思路和方法。目前，我國政府監(jiān)督主要存在以下幾大軟肋：

1. 職能分割——多頭監(jiān)管，協(xié)同不暢。會計監(jiān)督作為一種權(quán)利安排，其監(jiān)督效果的好壞，取決于監(jiān)督權(quán)安排是否得當(dāng)。政府相關(guān)職能部門的會計監(jiān)督權(quán)來源于政府的行政權(quán)以及股東和社會的轉(zhuǎn)移監(jiān)督權(quán)。而我國現(xiàn)實的會計監(jiān)督權(quán)力安排，在諸多部門中都有體現(xiàn)，而這一權(quán)利安排源自《會計法》的規(guī)定。根據(jù)《會計法》第三十一條、第三十二條和第三十三條規(guī)定，《會計法》除了規(guī)定財政部門行使會計監(jiān)督的權(quán)利和范圍外，同時也賦予了審計、稅務(wù)、人民銀行②、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門各自相應(yīng)的實施會計監(jiān)督的職能?！稌嫹ā穼嫳O(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查職能的劃分都源于特定的角度，各自有其側(cè)重點，都在不同程度和不同方面對被監(jiān)督主體起到了監(jiān)督檢查的作用。但在實際行使會計監(jiān)督權(quán)利的各職能部門中，由于相關(guān)的法律法規(guī)并沒有對監(jiān)督權(quán)利進(jìn)行層次上的合理劃分與安排，這種職能分割的不合理勢必造成多頭監(jiān)管。多頭監(jiān)管導(dǎo)致的結(jié)果是管理分散，缺乏橫向信息溝通和相互協(xié)調(diào)，造成重復(fù)檢查和資源浪費，不能形成有效的監(jiān)督、管理，更有甚之，可能導(dǎo)致不同監(jiān)督主體各自為政、各取所需、滋生部門利益的現(xiàn)象出現(xiàn)。此外，由于缺乏橫向信息溝通和協(xié)調(diào)，也給被監(jiān)督主體帶來了監(jiān)督空隙，使被監(jiān)督者在面對不同的監(jiān)督主體時，有針對性的提供有利于自身的信息。

2. 根基弱化——會計監(jiān)督監(jiān)督手段少、違規(guī)成本低。監(jiān)督作為一種權(quán)利，常常與利益相伴，即監(jiān)督與獎懲是緊密聯(lián)系在一起的，沒有有效的獎懲結(jié)構(gòu)，監(jiān)督作用和效力就隨之削弱。近年來，對于各種監(jiān)督部門的力度和效力，一個不爭的事實就是財政部的會計監(jiān)督和檢查效力遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和稅務(wù)局。以下我們就從目前法律法規(guī)中對實施監(jiān)督的手段和處罰的力度來做一個簡單的比較。從目前可以在監(jiān)督過程中可以實施的手段來說，證監(jiān)會的手段最多、最全面，與在刑事偵查階段可以使用的手段基本相同；審計監(jiān)督的手段也相對豐富；只有財政部的會計監(jiān)督手段最為單一，效力最差，勢必影響監(jiān)督效力的發(fā)揮。只有各種手段的綜合運用，才能有效地提高監(jiān)督的效力。從另一個角度講，事前的監(jiān)督將減少損失，促進(jìn)公平，維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，其更體現(xiàn)了監(jiān)督的本質(zhì)。此外，如表1所示，當(dāng)前違法成本較低，很大程度上影響了會計監(jiān)督效力的發(fā)揮。

3. 本末錯位——重視監(jiān)督檢查，忽視制度建設(shè)。政府監(jiān)督作為財政管理工作的重要組成部分，對于保障國家經(jīng)濟(jì)安全發(fā)揮著重要作用。從一定程度上講，政府監(jiān)督是我國經(jīng)濟(jì)社會運行的“免疫系統(tǒng)”，通過其職能作用的發(fā)揮，進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督，為國家經(jīng)濟(jì)安全提供有效的防范和糾偏保證。然而長期以來，我國政府監(jiān)督方式比較單一。財政部門對企事業(yè)單位以及會計師事務(wù)所的監(jiān)督仍然以事后檢查為主，難以將問題發(fā)現(xiàn)和解決在萌芽狀態(tài)，未能實現(xiàn)事前調(diào)查審核、事中跟蹤監(jiān)控和事后專項檢查相結(jié)合。就目前財政部監(jiān)督檢查局已經(jīng)連續(xù)公開披露了十六期的檢查結(jié)果（可以查到七期）來看，我國政府監(jiān)督的范圍還十分有限，而且，每年存在的問題基本相同，并未得到實質(zhì)性改善。另外，監(jiān)督部門并未對上期結(jié)果作繼續(xù)跟蹤和回訪監(jiān)控，使監(jiān)督檢查的警示作用沒有顯現(xiàn)出來。

4. 導(dǎo)向誤區(qū)——利益驅(qū)動，效率低下。目前，我國政府監(jiān)督面臨的被監(jiān)督對象數(shù)量大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多，任務(wù)非常重，但監(jiān)督力量卻十分有限。據(jù)統(tǒng)計，我國行使會計監(jiān)督的人力資源，財政部約2 000人，其中專員辦專門從事監(jiān)督的1 000多人。雖然從2006年起，地方財政的力量逐漸充實到會計監(jiān)督中來，擴(kuò)大了監(jiān)督的范圍，加強(qiáng)了監(jiān)督作用的發(fā)揮，但是相對于全國的會計監(jiān)督工作來說，政府監(jiān)督的力量仍是相當(dāng)薄弱。因此，政府監(jiān)督對象的選擇應(yīng)當(dāng)主要圍繞在一定時期的工作重點。然而，各省市等基層監(jiān)督部門，由于利益驅(qū)動等因素，在被監(jiān)督單位選擇上具有隨意性。而這種隨意性經(jīng)常表現(xiàn)為選擇效益好的企業(yè)作為監(jiān)督檢查的對象，而將效益差的企業(yè)排除在外。這種選擇監(jiān)督對象的錯誤導(dǎo)向是與監(jiān)督的目標(biāo)相背離?，F(xiàn)實中，效益差的企業(yè)往往存在更多的問題，更需要對其實施監(jiān)督檢查。

5. 陽奉陰違——檢查結(jié)果不透明，披露信息含量低。從目前能夠在財政部監(jiān)督檢查局對會計信息質(zhì)量檢查情況的公告來看，雖然近年來，監(jiān)督檢查局對檢查結(jié)果履行了披露義務(wù)，但目前披露的公告并沒有一個統(tǒng)一的披露規(guī)范，每年的公告內(nèi)容均有不同，并且僅只是總體上的描述，而未對被檢查單位的情況進(jìn)行公示，導(dǎo)致監(jiān)督檢查的結(jié)果透明度低?？梢?，目前的會計信息質(zhì)量檢查公告形式上的意義更大，由于其信息含量較低，無法滿足公眾的信息需求，并不能起到很好的輿論監(jiān)督作用。而且，習(xí)慣于權(quán)利尋租的慣例，對于沒有可比性的模糊描述，反而造成引起更大的負(fù)面作用，導(dǎo)致社會不公平的產(chǎn)生。

二、 完善政府監(jiān)督的相關(guān)對策

針對前文對我國政府監(jiān)督存在的問題的分析，本文相應(yīng)地提出了以下幾點建議：

1. 明確會計監(jiān)督體系層級，搭建公共信息平臺。我國政府監(jiān)督各個職能部門的監(jiān)督檢查有其各自的分工和側(cè)重點，之所以會出現(xiàn)多頭監(jiān)管等問題，根源還是沒有形成會計監(jiān)督協(xié)同監(jiān)管機(jī)制。解決上述問題的途徑就是使當(dāng)前的多個政府監(jiān)管主體形成有序、規(guī)范的協(xié)同合作，并搭建起公共信息平臺（即政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫），形成聯(lián)動效應(yīng)。 應(yīng)該盡快明確我國會計監(jiān)督體系的層級，形成以財政部門為主導(dǎo)的整體監(jiān)督體系。財政部門作為會計工作的主管部門和會計規(guī)范的制定部門，應(yīng)處于監(jiān)督體系的核心位置，由財政部門牽頭定期進(jìn)行各部門聯(lián)動的會計信息質(zhì)量檢查。財政部應(yīng)每年會同金融、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)督部門等有監(jiān)督職能部門，根據(jù)國家經(jīng)濟(jì)運行和保障的總體部署和安排，共同協(xié)商制定會計監(jiān)督計劃，確定年度會計監(jiān)督重點行業(yè)與企業(yè)名單。在此基礎(chǔ)上對名單列示的行業(yè)與企業(yè)名單，協(xié)商確定負(fù)主要監(jiān)督檢查責(zé)任的監(jiān)督部門，如對于上市公司的監(jiān)督檢查，優(yōu)先考慮證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督；對于金融機(jī)構(gòu)，優(yōu)先考慮金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)，銀監(jiān)會、保監(jiān)會等；其他行業(yè)和企業(yè)，優(yōu)先考慮財政部和稅務(wù)總局。財政部作為統(tǒng)一會計監(jiān)督主體，從總體負(fù)責(zé)公用信息平臺的搭建，形成政府監(jiān)督數(shù)據(jù)庫。各專業(yè)職能部門檢查完畢后，錄入數(shù)據(jù)庫，再交由財政部和稅務(wù)總局從會計基礎(chǔ)工作和稅收角度進(jìn)行最終檢查，從而形成統(tǒng)一完整的檢查信息系統(tǒng)。目前關(guān)于信息平臺的建立，可以以財政部監(jiān)督檢查局為主導(dǎo)，在已經(jīng)形成的會計信息檢查數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)上，結(jié)合其他職能部門的自有數(shù)據(jù)庫，探索進(jìn)一步的優(yōu)化和處理技術(shù)，解決接口技術(shù)、數(shù)據(jù)對接等問題，早日實現(xiàn)數(shù)據(jù)庫的共享。

2. 強(qiáng)化會計監(jiān)督手段，提高違規(guī)成本。手段的不夠強(qiáng)硬，配套措施的落后，以及極低的違法成本，使得會計監(jiān)督的效力日益弱化。而且，由于不同的處罰機(jī)關(guān)處罰力度不同，勢必造成違法主體在違法方面具有選擇性，財政部的會計監(jiān)督是是最基本的保證，而處罰力度較低，勢必助長對會計信息的根本性損害，同時也會引起更為嚴(yán)重的后果。此外，監(jiān)督主體處罰力度的不一致，也將使被監(jiān)督主體向各不同監(jiān)督主體產(chǎn)生不同的尋租行為不同，進(jìn)而影響整個社會經(jīng)濟(jì)管理職能的不平穩(wěn)。直至對整個會計監(jiān)督體系的重大損害。因此，當(dāng)務(wù)之急是整合各部委的監(jiān)督職能，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，加大財政部會計監(jiān)督的檢查和處罰力度。這就要求賦予多種手段以掃除工作阻礙，嚴(yán)懲根本性的違法行為，從而在源頭上提高違法成本，形成以財政部會計監(jiān)督為主的多層次協(xié)同監(jiān)督格局，共同構(gòu)鑄會計監(jiān)督統(tǒng)一體系，提高會計監(jiān)督效力。

3. 建立和完善懲防結(jié)合的會計監(jiān)督機(jī)制，提高會計監(jiān)督與整改結(jié)合度。基于現(xiàn)實的檢查資源和能力，我們能夠?qū)嵤┍O(jiān)督檢查的范圍還非常有限。因此，政府監(jiān)督應(yīng)該從事前、事中、事后三個方面入手。除了監(jiān)督檢查，有必要將事前的日常監(jiān)督監(jiān)視工作和預(yù)警工作深入進(jìn)行，同時以事后監(jiān)督檢查和結(jié)果分析反饋相互結(jié)合，從而有效的利用資源，提高會計監(jiān)督效率和效果。首先，建立和應(yīng)用預(yù)警機(jī)制與方法。財政部由于統(tǒng)一管理全國的會計工作，可以就此研究開發(fā)會計監(jiān)督預(yù)警系統(tǒng)，在日常稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的信息基礎(chǔ)上，根據(jù)行業(yè)的不同特點及行業(yè)平均水平，設(shè)定一些特定價值信息，一旦出現(xiàn)即作為問題預(yù)警，引起高度重視，密切跟蹤，從而力爭從源頭解決問題，在問題和損失沒有最終形成前，防范于未然。其次，深入開發(fā)、加工、利用檢查結(jié)果和信息，形成信息檢查庫，建立反饋機(jī)制。對問題產(chǎn)生進(jìn)行詳細(xì)分析，進(jìn)一步研究探索解決普通具有的共性問題，作好協(xié)調(diào)各方面利益相關(guān)主體的工作，為國家經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控形成有力的支持?jǐn)?shù)據(jù)，有效地維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。使“預(yù)警——檢查——反饋”成為良性互動，統(tǒng)一為有機(jī)的整體，共同發(fā)揮監(jiān)督作用。

篇10

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；會計規(guī)范；問題；對策

一、會計規(guī)范的內(nèi)容

會計工作規(guī)范是指國家管理會計工作的各種法律、法令、條例、規(guī)則、制度以及處理會計事務(wù)的原則等規(guī)范性文件的總稱。在總結(jié)我國會計工作經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將會計工作的具體事宜，運用法律形式作了規(guī)定，任何單位，包括國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織辦理會計事務(wù)，必須遵守會計法。《會計法》明確規(guī)定了我國會計工作的地位、作用和任務(wù)、會計管理體制、會計核算和會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職責(zé)、權(quán)限，以及會計人員的任免、調(diào)動或離職交接手續(xù)等內(nèi)容。

會計理性規(guī)范包括會計準(zhǔn)則規(guī)范、會計制度規(guī)范、企業(yè)會計政策選擇、會計技術(shù)規(guī)程。會計理性規(guī)范是自律與他律結(jié)合的規(guī)范，既有他律的因素，又有自律的內(nèi)容，是會計人員從事會計確認(rèn)、計量、記錄、報告等活動的行為標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)則規(guī)范作為會計規(guī)范理論的重要組成部分，具有權(quán)威性和公認(rèn)性。會計準(zhǔn)則規(guī)范一般包括兩個層次：一是對各項業(yè)務(wù)的核算過程具有普遍指導(dǎo)意義的基木準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則是進(jìn)行會計核算工作必須共同遵守的基本要求，它體現(xiàn)了會計核算的基本規(guī)律，基本準(zhǔn)則主要是對會計基本概念的原則性規(guī)定，統(tǒng)馭和控制著整個會計準(zhǔn)則體系的制定與執(zhí)行；二是指導(dǎo)具體業(yè)務(wù)核算的具體準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則的要求，對具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計處理作出的具體規(guī)定的會計準(zhǔn)則。

二、中小企業(yè)會計工作中的主要問題

（1）會計核算主體界限不清。企業(yè)財產(chǎn)與個人財產(chǎn)界限不清。中小民營企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)很少分離，投資者就是經(jīng)營者。企業(yè)本身發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)事項與所有者個人及家庭其他事項相互混在一起，造成資產(chǎn)權(quán)益混淆，給會計核算工作帶來困難。部分所有者甚至認(rèn)為企業(yè)反正是自己開的，資產(chǎn)隨便使用，企業(yè)所得利潤全歸自己，隨自己處置；少部分人則故意把企業(yè)的資金用于購置個人財產(chǎn)或用于家庭生活開支，企圖以此來實現(xiàn)逃稅的目的。

（2）會計核算方法簡單，會計監(jiān)督不力，內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有得到發(fā)揮。會計方法的科學(xué)性、完整性是能否全面發(fā)揮會計職能的關(guān)鍵。目前，中小企業(yè)只重視會計核算、記賬、算賬和報賬，而忽視會計監(jiān)督和會計分析。

（3）建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計人員素質(zhì)低下，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

（4）內(nèi)部會計監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行會計監(jiān)督，但是管理者經(jīng)常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

三、中小企業(yè)的會計規(guī)范化對策

（1）明確會計核算主體。會計主體假設(shè)，作為會計核算的基本前提之一，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍，才能將會計主體的經(jīng)濟(jì)活動與會計主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動區(qū)分開來。對于中小民營企業(yè)，大部分都是家族企業(yè)、個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，所有者就是經(jīng)營者。在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的經(jīng)營活動與所有者的經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)資產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)很容易混在一起，造成會計核算的困難。

（2）完善會計核算方法。中小企業(yè)完善會計核算方法，要從會計基礎(chǔ)工作入手，根據(jù)《會計法》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及各項具體制度的要求，會計核算要客觀、真實、及時、準(zhǔn)確、明晰地反映企業(yè)經(jīng)營情況的會計信息，同時要加強(qiáng)會計監(jiān)督職能，完善會計監(jiān)督和分析。中小企業(yè)的會計監(jiān)督可以從三個方面進(jìn)行：在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)中進(jìn)行監(jiān)督；對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行考評；對物質(zhì)利益分配的監(jiān)督。只有充分利用會計信息才能評估確定各類資源的分配，達(dá)到各類資源的合理配置，有效地發(fā)揮會計核算和監(jiān)督的作用。

（3）國家監(jiān)督中財政部門首先應(yīng)指導(dǎo)督促中小企業(yè)依《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求建立健全賬簿體系。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定，要求中小企業(yè)在規(guī)定的時間內(nèi)建立起較為完整的賬簿體系。發(fā)現(xiàn)不符合會計基礎(chǔ)工作規(guī)范要求的，應(yīng)及時嚴(yán)肅處理。同時，財政部門應(yīng)加強(qiáng)工作指導(dǎo)，幫助中小企業(yè)依法建帳。其次應(yīng)加強(qiáng)對中小企業(yè)會計人員的監(jiān)督。

（4）健全內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)管理的核心是財務(wù)管理，管理的優(yōu)劣直接關(guān)系到企業(yè)的興衰。為此，中小企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)該走出誤區(qū)，重視會計工作，更新觀念，依據(jù)科學(xué)的內(nèi)部會計控制規(guī)范和企業(yè)的實際情況，制定出適合本企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度，并嚴(yán)格遵守既定的程序和規(guī)范，構(gòu)建一個良好的控制環(huán)境，規(guī)避面臨的投資風(fēng)險、籌資風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，使管理出效益。

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