導(dǎo)語：如何才能寫好一篇簡述稅收的作用，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、簡述“營改增”政策

（一）簡述我國增值稅發(fā)展歷程

根據(jù)我國增值稅的發(fā)展歷程，可以將我國增值稅的發(fā)展劃分未三個階段：第一階段：繳納增值稅的范圍將貨物和加工修理修配勞務(wù)加入其中時間為1994年，由此我國第一稅種為增值稅增值稅；第二階段：2009年增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入可抵扣范圍；第三階段：全面實(shí)施增值稅政策，解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題，使得我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（二）簡述“營改增”內(nèi)涵

原來繳納營業(yè)稅的相關(guān)企業(yè)現(xiàn)全面改革繳納增值稅，因為經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國務(wù)院為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，使其稅制更加合理化、規(guī)范化而進(jìn)行的一項重要措施?！盃I改增”政策的首次提出是在“十二五”期間。我國實(shí)施“營改增”政策的主要目的是解決重復(fù)征稅的問題，使其稅負(fù)負(fù)擔(dān)減輕，從而可以實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。具體來說建筑業(yè)，實(shí)施“營改增”可以有效解決重復(fù)征稅問題。

二、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理的表層影響

“營改增”的從字面上理解就是原來繳納營業(yè)稅的企業(yè)現(xiàn)在改成繳納增值稅，這樣可以避免對建筑業(yè)營業(yè)稅的重復(fù)征稅。而“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理的表層影響，主要體現(xiàn)為對稅收的影響。第一點(diǎn)，因營業(yè)稅改為增值稅導(dǎo)致計稅依據(jù)發(fā)生改變。就是將營業(yè)稅的計稅依據(jù)改成增值稅的計稅依據(jù)，在營業(yè)過程中所征的全額的稅為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，對新增值額的征稅是增值稅的計稅依據(jù)；第二點(diǎn)，稅率和征收率也會發(fā)生相應(yīng)變化。全面實(shí)施“營改增”后，國家因此調(diào)整了各行業(yè)的稅率和征收率，同時依據(jù)不同規(guī)模的納稅人也做出部分調(diào)整；第三點(diǎn)，稅收征管主體發(fā)生改變。地方稅務(wù)局是營業(yè)稅的稅收征管主體，國家稅務(wù)局是增值稅的稅收征管主體；第四點(diǎn)也為最后一點(diǎn)，增值稅應(yīng)納稅額從國家整體來看，應(yīng)納稅額發(fā)生小幅度的降低。

三、“營改增”對建筑業(yè)財務(wù)管理的深層意義

上述所講的“營改增”對財務(wù)管理的表層意義還只是停留在營業(yè)稅與增值稅表層含義之上，而“營改增”對企業(yè)經(jīng)營管理的深層次意義，會全面涉及到建筑業(yè)的財務(wù)管理，故對有關(guān)建筑業(yè)在“營改增”的深層次影響下做以下分析。我國建筑業(yè)原來實(shí)施營業(yè)稅，但是營業(yè)稅存在重復(fù)征稅問題，同時存在聯(lián)營掛靠、非法轉(zhuǎn)包的行為，不利于建設(shè)合理的市場秩序。故全面實(shí)施“營改增”有重要意義。

（一）使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小

我國實(shí)施“營改增”政策有一個重要的原因就是為了解決重復(fù)征稅，使得企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)減小，從而促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動可持續(xù)。原來建筑業(yè)采用營業(yè)稅時，稅率為3%，現(xiàn)在實(shí)施“營改增”后，稅率為11%。雖然營業(yè)稅稅率較低，但存在重復(fù)征稅的問題，實(shí)施增值稅后，雖然稅率大幅度提高，但是可以依據(jù)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（二）使得企業(yè)的運(yùn)營規(guī)模擴(kuò)大

我國實(shí)行的增值稅為消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅在計算稅款時，購入固定資產(chǎn)增值稅稅額可以進(jìn)行抵扣。此做法這可以縮小建筑企業(yè)投資成本，使得資金流轉(zhuǎn)速度加快，有利于投資新設(shè)備和改造新技術(shù)。

（三）稅務(wù)管理和財務(wù)核算要求加大

實(shí)施“營改增”后對在稅務(wù)方面最直接的影響為企業(yè)需要購置稅控裝置，并且增值稅計征復(fù)雜，需要加強(qiáng)專業(yè)人員的培訓(xùn)。實(shí)施“營改增”后建筑業(yè)需要規(guī)范會計核算方法，實(shí)施“營改增”之后，在施工的各個環(huán)節(jié)都會涉及增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)核算。

四、實(shí)施“營改增”后應(yīng)對方法

（一）系統(tǒng)培訓(xùn)員工

實(shí)施“營改增”后，企業(yè)十分關(guān)注進(jìn)項稅額的抵扣問題，因為其直接影響著企業(yè)稅負(fù)的大小。增值稅相對于營業(yè)稅來講，對于專用發(fā)票有嚴(yán)格規(guī)定，所以需要系統(tǒng)培訓(xùn)員工，使其能更好的適應(yīng)期工作。具體措施可以從以下幾方面入手：第一，加強(qiáng)新的增值稅抵扣政策的學(xué)習(xí)教育，第二，系統(tǒng)培訓(xùn)專用發(fā)票在開具、認(rèn)證等環(huán)節(jié)的技巧；第三，系統(tǒng)培訓(xùn)企業(yè)運(yùn)行環(huán)節(jié)中所有涉及到增值稅項目的人員。

（二）謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商

建筑業(yè)企業(yè)，該行業(yè)有一特點(diǎn)即存在多種成本費(fèi)用，現(xiàn)在實(shí)施“營改增”后，應(yīng)該盡量使得這些成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額都可以進(jìn)行抵扣，所以，作為建筑業(yè)企業(yè)，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商。具體做法為選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的，減輕稅負(fù)壓力。

（三）進(jìn)行稅收籌劃，稅收負(fù)擔(dān)減輕

“營改增”后，為了減少建筑業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，更好的進(jìn)行財務(wù)管理，應(yīng)該進(jìn)行稅收籌劃。具體方法可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行思考：第一，進(jìn)項稅額的最大化抵扣；第二點(diǎn)，正確選擇一般納稅人與小規(guī)模納稅人，從而降低稅負(fù)。建筑業(yè)企業(yè)在進(jìn)行施工時，可以選擇勞務(wù)外包等方式，有助于取得增值稅專用發(fā)票，總而增加增值稅進(jìn)項稅額。

（四）創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境

在“營改增”后，建筑業(yè)原來繳納營業(yè)稅是地方稅務(wù)局征收，現(xiàn)在繳納增值稅是國家稅務(wù)局征收，企業(yè)要時刻關(guān)注稅務(wù)總局的相關(guān)信息，遵守國家相關(guān)稅收政策，創(chuàng)造良好的納稅環(huán)境。

五、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：營改增；稅制改革；積極意義；完善策略；

中圖分類號：F202 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

目前，中國經(jīng)濟(jì)在飛速發(fā)展的同時也遇到了一些困難和難題。如何調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，為企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)已成為重中之重。

一、營改增的概念、內(nèi)容及注意事項

（一）營改增的概念

營改增是指企業(yè)以前應(yīng)稅項目繳納的營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅是為減少企業(yè)重復(fù)納稅而出臺的，企業(yè)只需為產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅即可。

（二）營改增的主要內(nèi)容

1、試點(diǎn)行業(yè)

增值稅的試點(diǎn)行業(yè)包括交通運(yùn)輸業(yè)以及一部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。研發(fā)技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢、電視廣播七方面服務(wù)均屬現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，我們簡稱“1+7”。在適當(dāng)時期，也會將增值稅應(yīng)用到鐵路運(yùn)輸及郵電通信行業(yè)。

2、計稅方式

原則上的增值稅計算方法為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。對于小規(guī)模納稅人群，增值稅有其簡易的計稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。

3、稅率安排

現(xiàn)行稅率包括兩種：17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率以及13%的低稅率。11%和6%的兩檔低稅率為新增稅率。交通運(yùn)輸業(yè)按照11%的低稅率征收稅款，部分服務(wù)行業(yè)按照6%的低稅率征收稅款（有形動產(chǎn)租賃需按17%的稅率征收），還有一些按3%稅率征收稅款的小規(guī)模納稅人。

4、稅收歸屬權(quán)

為保證現(xiàn)行財政體制的穩(wěn)定發(fā)展，營改增的稅收收入在試點(diǎn)期間仍歸試點(diǎn)地區(qū)所屬。因稅率下調(diào)而引起的財政空缺，需由中央及地方根據(jù)現(xiàn)行財政體制分別承擔(dān)。

（二）注意事項

國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收增值稅的稅款。當(dāng)納稅人的應(yīng)稅服務(wù)為零稅率時，須按規(guī)定時間向稅務(wù)主管部門申請辦理退稅或免稅。具體申請方法請參照國家稅務(wù)局及財政部的相關(guān)規(guī)定。

當(dāng)納稅人向國家提供應(yīng)稅服務(wù)時，應(yīng)向稅收的接收方索要增值稅專用發(fā)票，并在此類發(fā)票上注明銷售額及銷項稅額。

如有向消費(fèi)者個人提供應(yīng)稅服務(wù)和有免征增值稅的應(yīng)稅服務(wù)兩種情況時，都不得使用增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人繳納增值稅時，如果接收方需要增值稅發(fā)票，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管部門提出代開申請。納稅人繳納的增值稅須根據(jù)國家統(tǒng)一規(guī)定的會計制度進(jìn)行核算。

二、實(shí)施營增改改革體制的積極意義

（一）有助于協(xié)調(diào)國民經(jīng)濟(jì)中各行業(yè)的均衡發(fā)展

針對不同行業(yè)的不同特點(diǎn)，營業(yè)稅和增值稅的稅收比例會有明顯差別。與此同時，營業(yè)稅和增值稅有不同的稅制要素，從而會引起行業(yè)間不同的稅負(fù)差別。而這又與稅制的公平性原則背道而馳。因此，營改增的有效實(shí)施對于平衡行業(yè)間的稅負(fù)差異有著重要而深遠(yuǎn)的意義。

（二）有助于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工的進(jìn)一步深化

根據(jù)稅收制度的相關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅的繳納比例是按照交易額征收的，而增值稅則實(shí)施“抵扣法”，兩者之間存在較大差異。營業(yè)稅在繳納過程中無法實(shí)施“抵扣法”，納稅人需要根據(jù)收入全額繳納營業(yè)稅，實(shí)際上，納稅人還承擔(dān)了外購固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)稅項目，對于產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步深化有百害而無一利。經(jīng)濟(jì)活動中分工越細(xì)化，納稅人繳納營業(yè)稅的重復(fù)率就越高。這勢必會影響企業(yè)的投資與擴(kuò)大行為。類似問題在物流業(yè)以及交通運(yùn)輸業(yè)等外購貨物和固定資產(chǎn)比例較大的企業(yè)中表現(xiàn)的尤為明顯。營改增實(shí)施以后，企業(yè)避免了重復(fù)納稅項目，改為繳納增值稅，從而改變了應(yīng)獨(dú)立經(jīng)營的服務(wù)業(yè)不得不并入制造業(yè)的不良現(xiàn)象。

（三）有利于增值稅制度和抵扣鏈條的優(yōu)化與完善

交通運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)屬于上下游產(chǎn)業(yè)，二者之間有著密不可分的關(guān)系。在未實(shí)施營改增之前，這些行業(yè)的稅收范圍是根據(jù)不同的貨物勞務(wù)征收的。在繳納營業(yè)稅的行業(yè)中，有些無法被并入到增值稅的抵扣鏈條中，納稅人繳納的增值稅不能抵扣購入勞務(wù)的進(jìn)項稅額，抵扣鏈條存在著中斷或重復(fù)等問題。所以，營改增的實(shí)施范圍擴(kuò)大到交通運(yùn)輸行業(yè)，有利于解決征收增值稅時抵扣鏈條不完善等問題。

三、推動營改增稅制改革不斷深入的策略

營改增政策在帶來積極意義的同時，也存在著一些問題。我們在實(shí)踐過程中要為出現(xiàn)的問題找到解決方法并進(jìn)一步加以完善營改增政策。

（一）采用統(tǒng)計低稅率，避免增值稅稅率過于復(fù)雜

“公平稅收負(fù)擔(dān)”是我國稅制改革的基本原則之一。試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行了11%和6%的稅率征收政策，稅率檔次過多。增值稅的最初設(shè)計初衷是中性稅收，稅率檔次過于復(fù)雜會引起不必要的沖突與矛盾。為避免因稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜而引起的效率低下等問題，我們要綜合考慮影響稅收的多方面原因，精簡稅率結(jié)構(gòu)。

（二）出臺對應(yīng)舉措，降低行業(yè)賦稅負(fù)擔(dān)

以交通運(yùn)輸業(yè)為例，在實(shí)施營改增后，許多企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不但沒有減少，反而所有增加。這是因為在交通運(yùn)輸行業(yè)中可以抵扣的進(jìn)項稅額比較少，大部分都是固定資產(chǎn)、生產(chǎn)材料等進(jìn)項稅額。那些已趨于成熟型的企業(yè)購買運(yùn)輸工具的周期一般在五至十年之間。除交通運(yùn)輸業(yè)以外，有形動產(chǎn)租賃企業(yè)也會在實(shí)施營改增的過程中出現(xiàn)賦稅加重的情況。所以，采取一些措施降低有關(guān)行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)是（三）適度調(diào)整稅收分享比例，促進(jìn)稅收制度的優(yōu)化

營改增政策的實(shí)施對于現(xiàn)有稅收制度的優(yōu)化和財政體制的完善有著重要的調(diào)節(jié)作用。目前，營改增的稅收收入暫歸試點(diǎn)地區(qū)所有。但這種做法并不適宜在全國推廣。稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)各級政府的財力情況，調(diào)整中央與地方的稅收分享比例，從而保證中央和地方利益關(guān)系的穩(wěn)定性和各級政府調(diào)配稅收收入的合理性。

篇3

在高中學(xué)習(xí)政治的過程中，有些的知識點(diǎn)是學(xué)生必背的，而且這些知識點(diǎn)是高考中政治的?？純?nèi)容，那么接下來給大家分享一些關(guān)于高中必修一政治知識，希望對大家有所幫助。

高中必修一政治知識11.市場調(diào)節(jié)

A.優(yōu)點(diǎn)：市場在資源配置中起的決定性性作用;市場調(diào)節(jié)通過價格、供求、競爭機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。

B.局限性：市場調(diào)節(jié)不是萬能的，市場調(diào)節(jié)具有自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有弊端。

2、宏觀調(diào)控

(1)主要目標(biāo)：促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，增加就業(yè)，穩(wěn)定物價，保持國際收支平衡。

(2)原因：

A、市場調(diào)節(jié)不是萬能的，市場調(diào)節(jié)存在自發(fā)性、盲目性、滯后性等固有的弊端。

B、加強(qiáng)宏觀調(diào)控是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是由我國的社會主義性質(zhì)決定的，是社會主義公有制及共同富裕的要求。(社會主義市場經(jīng)濟(jì)的基本特征)

(3)國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控，應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)手段和法律手段為主，輔之以必要的行政手段。

為了彌補(bǔ)市場調(diào)節(jié)的不足;我國的社會主義性質(zhì)決定(公有制和共同富裕的根本目標(biāo)要求);有利于貫徹落實(shí)以人為本的科學(xué)發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會;有利于實(shí)現(xiàn)社會公平，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)共同富裕;有利于實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)節(jié)。(國家加強(qiáng)宏觀調(diào)控意義)

3.市場秩序

A、市場秩序、市場作用和市場規(guī)則的關(guān)系公平、公正的市場秩序，統(tǒng)一開放、競爭有序的現(xiàn)代市場體系，是使市場在資源配置中起決定定性作用的基礎(chǔ)。良好的市場秩序依賴公平開放透明的市場規(guī)則來維護(hù)。

B、規(guī)范市場秩序措施：

國家：

(1)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、法律和行政手段加強(qiáng)宏觀調(diào)控，規(guī)范市場秩序。

(2)健全相關(guān)法律法規(guī)，加大打擊力度，嚴(yán)格實(shí)施市場規(guī)則

(3)形成以道德為支撐、法律為保障的社會信用制度是規(guī)范市場秩序的治本之策。

消費(fèi)者：要學(xué)法懂法守法用法動，依法維護(hù)自己的合法權(quán)益;要樹立誠信觀念，遵守市場道德。

企業(yè)： 要提高企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)，遵守市場規(guī)則;還要誠信經(jīng)營，樹立良好的信譽(yù)和企業(yè)形象。

4.社會主義市場經(jīng)濟(jì)的基本特征

①基本標(biāo)志——堅持公有制主體地位

②根本目標(biāo)——共同富裕

③能夠?qū)嵭袕?qiáng)有力的宏觀調(diào)控

高中必修一政治知識2征稅與納稅

1、稅收的含義：稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依法取得財政收入的基本形式。

①有國就有稅--稅收為國家的存在與發(fā)展提供物質(zhì)保障。稅收是國家組織財政收入最理想、最普遍的形式。

②有稅必有法--稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障

2、稅收的基本特征：強(qiáng)制性、無償性、固定性。

(理解區(qū)分)

(稅收的基本特征是稅收與其他財政收入形式區(qū)別的主要標(biāo)志。)

強(qiáng)制性--國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征稅。納稅人必須依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征稅。

無償性--國家取得稅收收入，既不需要返還納稅人，也不需要對納稅人直接付出任何代價。

固定性--國家在征稅之前就以法律的形式，預(yù)先規(guī)定了征稅對象和稅率，不經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)不能隨意改變。

這三個基本特征是緊密聯(lián)系，不可分割的。稅收的無償性要求它有強(qiáng)制性，強(qiáng)制性是無償性的保障;其強(qiáng)制性和無償性又決定了它必須有固定性，隨意征稅會造成經(jīng)濟(jì)秩序的混亂，最終將危及國家利益。

3、簡述增值稅的含義、納稅人、作用?

(1)含義：增值稅是以生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額為征稅對象的一種稅。

(2)納稅人：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

(3)①增值稅可以避免對一個經(jīng)營額重復(fù)征稅，防止前一生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)企業(yè)的偷稅漏稅行為。②有利于促進(jìn)生產(chǎn)的專業(yè)化和體現(xiàn)公平競爭，有利于財政收入的穩(wěn)步增長。

4、簡述個人所得稅的含義、納稅人和作用?

(1)個人所得稅是國家對個人所得額征稅的一種稅。按應(yīng)稅項目不同，分別實(shí)行超額累進(jìn)稅率和比例稅率。實(shí)行超額累進(jìn)稅率，納稅人所得越高，稅率越高;所得越低，稅率越低。

(2)納稅人：①在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得所得的個人;②在我國境內(nèi)無住所而又不居住或者居住不滿一年，從我國境內(nèi)取得所得的個人。

(3)作用：①個人所得稅是國家財政收入的重要來源，②也是調(diào)節(jié)個人收入分配、實(shí)現(xiàn)社會公平的有效手段。

5、為什么要依法納稅?納稅人怎樣做到依法納稅?

(1)原因：在我國，稅收取之于民，用之于民(稅收的性質(zhì)。國家利益、集體利益、個人利益在根本上是一致的。國家的興旺發(fā)達(dá)、繁榮富強(qiáng)與每個公民息息相關(guān)，國家各項職能的實(shí)現(xiàn)，必須以社會各界繳納的各種稅收作為物質(zhì)基礎(chǔ)。因此，每個公民在享受國家提供的各種服務(wù)的同時，必須承擔(dān)義務(wù)，自覺誠信納稅。

(2)納稅人要做到依法納稅必須：①增強(qiáng)納稅人義務(wù)意識，自覺依法誠信納稅。②增強(qiáng)納稅人權(quán)利意識，以主人翁的態(tài)度積極關(guān)注國家對稅收的征管和使用，對貪污和浪費(fèi)國家資財?shù)男袨檫M(jìn)行批評和檢舉，以維護(hù)人民和國家的利益。

6、違反稅法的行為有哪些?(能區(qū)分四種行為即可)

(1)偷稅：納稅人用欺騙、隱瞞等方式不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。(2)欠稅：納稅人不按時繳納而拖欠稅款的行為。

(3)騙稅：納稅人用欺騙方法獲取國家稅收優(yōu)惠的行為。(4)抗稅：納稅人以暴力、威脅等手段拒不繳納稅款的行為。

如果納稅人發(fā)生了偷稅、欠稅、騙稅、抗稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在追繳稅款的同時，要加收滯納金甚至并處罰款，觸犯刑法的還要由司法部門追究其刑事責(zé)任。

高中必修一政治知識3國家財政

1、財政的含義與本質(zhì)是什么?財政在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著怎樣的作用?

(1)財政是指國家的收入和支出。從本質(zhì)上來說，財政是國家參與的社會分配。

由政府提出并經(jīng)過法定程序?qū)彶榕鷾?zhǔn)的國家年度基本收支計劃是國家預(yù)算;上一年度的國家預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的會計報告是國家決算。

(2)財政在社會經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著巨大的作用：

①財政是促進(jìn)社會公平、改善人民生活的物質(zhì)保障。(免費(fèi)義務(wù)教育、各自社會保障、抗震救災(zāi)、幫護(hù)困難群眾和下崗失業(yè)職工等等)。②財政具有促進(jìn)社會資源合理配置的作用。(如國家通過財政支持某些行業(yè)、某些地區(qū)的建設(shè)、財政投資基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)等等。)③財政具有促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行的作用。國家通過財政政策促進(jìn)社會總供給和社會總需求的基本平衡，實(shí)現(xiàn)國民經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

在經(jīng)濟(jì)增長滯緩，(收大于支)經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要受需求不足制約時(供大于求)，政府應(yīng)采取擴(kuò)張性財政政策，通過增加經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出和減少稅收，刺激總需求增長，降低失業(yè)率，拉動經(jīng)濟(jì)增長。反之，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過熱、物價上漲(供小于求)，經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行主要受供給能力制約時，政府可以采取緊縮性財政政策，通過減少財政支出，增加稅收，抑制總需求，穩(wěn)定物價，給經(jīng)濟(jì)"降溫"(支大于收)。

注：財政政策國家調(diào)整財政支出和財政收入的政策，如增加或減少財政支出，增加或者減少稅收，免收利息稅和農(nóng)業(yè)稅，調(diào)整出口退稅等。貨幣政策是國家關(guān)于貨幣和金融的政策，國家通過貨幣政策調(diào)整流通中的貨幣量，使之符合流通中貨幣的需要量。如調(diào)整存貸款利息率、存款準(zhǔn)備金率，鼓勵銀行對中小企業(yè)進(jìn)行貸款等等。

2、財政收入有哪些形式?影響財政收入的因素及如何增加財政收入?

(1)財政收入是國家通過一定的形式和渠道籌集起來的資金。財政收入的形式有：①稅收收入--國家組織財政收入最普遍的形式，是財政收入最重要的來源。(它征收面最廣、最穩(wěn)定可靠，在財政收入中占主導(dǎo)地位。)②利潤收入：國有企業(yè)上繳的利潤和國家參股企業(yè)的分紅收入。③債務(wù)收入。④其他收入：收費(fèi)、罰款等。

(2)影響財政收入的因素主要是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和分配政策。

①經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對國家財政收入的影響是基礎(chǔ)性的，二者是根與葉的關(guān)系、源與流的關(guān)系。促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是增加國家財政收入的根本途徑。

②財政收入還受分配政策的制約。在社會財富總量一定的前提下，如果國家財政集中的財富過多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，不利于企業(yè)生產(chǎn)的擴(kuò)大和個人購買力的增加，最終將對財政收入的增加產(chǎn)生不利影響。如果國家財政集中的收入太少，將直接影響國家職能的有效發(fā)揮，尤其會降低財政對經(jīng)濟(jì)發(fā)展支持和調(diào)控的力度，最終也不利于企業(yè)的發(fā)展和個人收入的增加。因此，國家應(yīng)制定合理的分配政策，既保證國家財政收入穩(wěn)步增長，又促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和人民生活水平的不斷提高。

3、財政支出分為哪些部分?財政收入和財政支出的關(guān)系分為哪幾種情況?

(1)國家對集中起來的財政資金進(jìn)行分配和使用，就是財政支出。國家財政支出分為：①經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出;②科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生事業(yè)支出;③行政管理和國防支出;④社會保障支出;⑤債務(wù)支出。

(2)財政收入和財政支出的關(guān)系分為：①財政收支平衡：收入>支出，略有節(jié)余;收入支出，;③財政赤字：收入

4、財政收入越多越好?

財政收入是國家為履行其職能所占有或消費(fèi)的一定的社會財富。財政在社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要的作用。財政收入越多，意味著國家可以更好行使國家職能(支持基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)工程建設(shè)，促進(jìn)教育科技文化衛(wèi)生環(huán)境的全面發(fā)展，促進(jìn)社會的公平協(xié)調(diào)發(fā)展，促進(jìn)人民生活水平不斷提高和改善，有效調(diào)節(jié)資源配置，保證國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展等)。當(dāng)國民收入總量不斷增加，各方面分配比例合理前提條件下，這一說法才能夠成立。但是不能夠說財政收入越多越好。在一定時期國民收入總量不變的情況下，財政收入越多，會直接減少企業(yè)和個人的收入，這樣，對企業(yè)的生產(chǎn)擴(kuò)大和個人消費(fèi)水平的提高會產(chǎn)生不利的影響，會影響到企業(yè)和勞動者的積極性，最終會阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展和財政收入的增加。

高中必修一政治知識41、什么是文化多樣性?它有哪些表現(xiàn)?

(1)含義：是指不同民族和國家文化的內(nèi)容和形式各具特色，世界文化的多樣性主要是指民族文化的多樣性。

(2)表現(xiàn)：

①民族節(jié)日

A性質(zhì)：蘊(yùn)含著民族生活中的風(fēng)土人情、宗教信仰和道德倫理等文化因素，是一個民族歷史文化的長期積淀。

B作用：慶祝民族節(jié)日，是民族文化的集中展示，也是民族情感的集中表達(dá);透過各民族的傳統(tǒng)節(jié)日及習(xí)俗，我們可以領(lǐng)略不同民族文化的韻味。

②文化遺產(chǎn)

A性質(zhì)：是一個國家和民族歷史文化成就的重要標(biāo)志。

B作用：研究人類文明的演進(jìn);展示世界文化的多樣性。

C聯(lián)合國教科文組織決定，以名錄的方式對文化遺產(chǎn)加以保護(hù)。

D世界遺產(chǎn)包括：文化遺產(chǎn)、自然遺產(chǎn)、同時含有文化與自然兩方面因素的雙重遺產(chǎn)、人類口述和非物質(zhì)遺產(chǎn)的工作。

2.為什么要尊重文化多樣性?

(1)文化多樣性是人類社會的基本特征，也是人類文明進(jìn)步的重要動力。(即文化多樣性的地位)

(2)尊重文化多樣性是發(fā)展本民族文化的基本要求。民族文化起著維系社會生活、維持社會穩(wěn)定的重要作用，是本民族生存與發(fā)展的精神根基。尊重文化多樣性，首先要尊重自己民族的文化，培育好、發(fā)展好本民族文化。

(3)尊重文化多樣性是實(shí)現(xiàn)世界文化繁榮的必然要求。各民族文化以其鮮明的民族特色豐富了世界文化，共同推動了人類文明的發(fā)展和繁榮。

3.如何尊重文化多樣性?

(1)既要認(rèn)同本民族文化，又要尊重其他民族的文化，相互借鑒，，尊重世界文化多樣性，共同促進(jìn)人類文明繁榮。

(2)必須遵循各民族文化一律平等的原則。在文化交流中，要尊重差異，理解個性，和睦相處，共同促進(jìn)世界文化的繁榮。

4.文化既是民族的，又是世界的。

(1)由于世界各民族的社會實(shí)踐有其共性，有普遍的規(guī)律，在實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展的不同民族文化也有共性和普遍規(guī)律。所以，文化是世界的，各民族文化都是世界文化中不可缺少的色彩。

(2)但是，各民族間經(jīng)濟(jì)的和政治的、歷史的和地理的等多種因素的不同，又決定了各民族文化之間存在著差異。所以，文化是民族的，各民族都有自己的文化個性和特征。

5.什么是文化交流?它有哪些途徑?

(1)含義：文化交流的過程就是文化傳播的過程。人們通過一定的方式傳遞知識、信息、觀念、情感和信仰，以及與此相關(guān)的所有社會交往活動，都可視為文化傳播。

(2)途徑：

①商業(yè)貿(mào)易是文化交流的重要途徑。

②人口遷徙時文化交流的重要途徑之一。

③教育是文化傳播的又一重要途徑。各國之間互派留學(xué)生和訪問學(xué)者，則是一種更為直接的文化傳播方式。

④小到親朋聚會，外出旅游，大到各種經(jīng)濟(jì)、政治、文化活動，都可以成為文化傳播的途徑。文化傳播，就在我們的生活中。

6.什么是傳媒?它經(jīng)歷哪些階段?

(1)含義：文化傳播總要通過一定的媒介才能實(shí)現(xiàn)，傳播媒介簡稱傳媒。

(2)發(fā)展階段：口語—文字—印刷—電子網(wǎng)絡(luò)

(3)特點(diǎn)：①新的傳媒的出現(xiàn)并不意味著舊的傳媒的消失。

②傳媒真正開始面向大眾傳遞信息是以印刷媒體的推廣為標(biāo)志的。

7.什么是大眾傳媒?它的地位是什么?

(1)含義：現(xiàn)代社會中的傳媒有報刊、廣播、電視、網(wǎng)絡(luò)等多種形式，這種傳媒叫做大眾傳媒。

(2)地位：如今，依托現(xiàn)代信息技術(shù)，大眾傳媒能夠程度地超越時空的局限，匯集來自世界各地的信息，日益顯示出文化傳遞、溝通、共享的強(qiáng)大功能，已成為文化傳播的主要手段。

8.中外文化交流的意義/作用有哪些?又如何促進(jìn)中外文化交流?

(1)意義：①為世界文化的發(fā)展作出了貢獻(xiàn)

②促進(jìn)了中華文化的傳播、發(fā)展和進(jìn)步

(2)途徑：

①既要更加熱情地歡迎世界各國優(yōu)秀文化在中國傳播，吸收各國優(yōu)秀文明成果;

②又要更加主動地推動中華文化走向世界，做傳播中華文化的使者，增強(qiáng)中華文化的國際影響力。

高中必修一政治知識51、影響價格的因素?價格變動的影響?(1)影響價格的因素：價值決定價格，供求影響價格。

(2)價格變動對人民生活的影響：①一般來說，商品價格上升，需求會減少;②生活必需品對價格變動的反應(yīng)程度(需求彈性)較小，高檔耐用品對價格變動的反應(yīng)程度較大;③當(dāng)一種商品價格上升，需求量減少，其替代品需求量增加，互補(bǔ)品需求量會減少，反之，其替代品需求量減少，互補(bǔ)品需求量增加。(3)價格變動對生產(chǎn)經(jīng)營的影響：①調(diào)節(jié)生產(chǎn)規(guī)模。(當(dāng)某種商品價格下降，生產(chǎn)者獲利減少，就會壓縮生產(chǎn)規(guī)模，減少產(chǎn)量，反之，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加產(chǎn)量;)②提高勞動生產(chǎn)率;③促使企業(yè)生產(chǎn)適銷對路的高質(zhì)量產(chǎn)品。

2、影響消費(fèi)水平的因素?刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需的措施?①根本因素是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

——最根本的就是大力發(fā)展生產(chǎn)力、發(fā)展經(jīng)濟(jì)。②收入是消費(fèi)的基礎(chǔ)和前提?！３纸?jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長，增加居民收入。③消費(fèi)水平還受未來收入預(yù)期影響?！黾泳蜆I(yè)、完善社會保障體系，減少其后顧之憂。④.收入差距會影響社會總體消費(fèi)水平，差距過大，總體消費(fèi)水平降低?！y(tǒng)籌城鄉(xiāng)、區(qū)域發(fā)展，縮小收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。⑤物價變動會影響人們的購買力?！獓乙訌?qiáng)宏觀調(diào)控，穩(wěn)定物價。⑥人們的消費(fèi)行為還受到消費(fèi)觀念的制約?！獞?yīng)引導(dǎo)人們樹立正確的消費(fèi)觀。(量入為出，適度消費(fèi);避免盲從，理性消費(fèi);保護(hù)環(huán)境，綠色消費(fèi);勤儉節(jié)約，艱苦奮斗。

3、恩格爾系數(shù)的內(nèi)涵、影響及標(biāo)準(zhǔn)?恩格爾系數(shù)是指食品支出占家庭總支出的比重。

恩格爾系數(shù)過大，會影響其他消費(fèi)支出，特別是影響發(fā)展資料、享受資料消費(fèi)的增加，限制消費(fèi)層次和消費(fèi)質(zhì)量的提高。恩格爾系數(shù)減小，通常表明人們生活水平提高，消費(fèi)結(jié)構(gòu)改善。

4、生產(chǎn)與消費(fèi)的關(guān)系?(1)生產(chǎn)決定消費(fèi)。

(生產(chǎn)決定消費(fèi)的對象、方式、質(zhì)量和水平，生產(chǎn)為消費(fèi)創(chuàng)造動力。)(2)消費(fèi)反作用于生產(chǎn)。消費(fèi)拉動經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展。(消費(fèi)所形成的新的需要，對生產(chǎn)的調(diào)整和升級起著導(dǎo)向作用、一個新的消費(fèi)熱點(diǎn)的出現(xiàn)往往能帶動一個產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)和成長。

5、大力發(fā)展生產(chǎn)力的原因和措施?(1)原因：解決人民日益增長的物質(zhì)文化需要同落后的社會生產(chǎn)之間的矛盾，必須大力發(fā)展生產(chǎn)力，這是社會主義的本質(zhì)要求，是全面建成小康社會的要求。

(2)措施：大力發(fā)展生產(chǎn)力：①要牢牢扭住經(jīng)濟(jì)建設(shè)這個中心;②全面提高勞動者的素質(zhì);③加快科技發(fā)展，大力推動科技進(jìn)步和創(chuàng)新;④通過改革，調(diào)整生產(chǎn)關(guān)系中與生產(chǎn)力不相適應(yīng)的部分，調(diào)整上層建筑中與經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不相適應(yīng)的部分。

6、我國社會主義初級階段的基本經(jīng)濟(jì)制度是什么?以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。

7、企業(yè)經(jīng)營成功的重要因素?①制定正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。

(順應(yīng)時代潮流，抓住機(jī)遇，加快發(fā)展。)②提高自主創(chuàng)新能力，依靠技術(shù)進(jìn)步、科學(xué)管理等手段，形成競爭優(yōu)勢。③誠信經(jīng)營，樹立良好的信譽(yù)和企業(yè)形象。④遵紀(jì)守法、遵守職業(yè)道德，在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時承擔(dān)社會責(zé)任。(實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一)⑤把“引進(jìn)來”和“走出去”相結(jié)合，提高對外開放水平。

8、為什么重視就業(yè)?解決措施?(1)我國就業(yè)形勢嚴(yán)峻的原因就業(yè)是民生之本，對整個社會生產(chǎn)和發(fā)展具有重要意義。

當(dāng)前，我國的人口總量和勞動力總量都比較大;勞動力素質(zhì)與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不完全適應(yīng);勞動力市場不完善，就業(yè)信息不暢通。因此，黨和政府要高度重視就業(yè)問題。(2)解決就業(yè)問題的措施黨和政府：①保持國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定增長，增加就業(yè)總量。②從人民的根本利益出發(fā)，實(shí)施積極的就業(yè)政策，改善就業(yè)結(jié)構(gòu);②加強(qiáng)宏觀調(diào)控，改善就業(yè)和創(chuàng)業(yè)環(huán)境。提供就業(yè)的指導(dǎo)和技能培訓(xùn)的機(jī)會。勞動者：①轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確就業(yè)觀——自主擇業(yè)觀、職業(yè)平等觀、競爭就業(yè)觀、多種方式就業(yè)觀。②提高自身素質(zhì)和職業(yè)技能，適應(yīng)勞動力市場的需要。③自主創(chuàng)業(yè)、自謀職業(yè)。企業(yè)：①追求自身經(jīng)濟(jì)利益同時，承擔(dān)相應(yīng)社會責(zé)任②保障勞動者的合法權(quán)益，創(chuàng)建良好的工作環(huán)境，建立勞動者培訓(xùn)機(jī)制和發(fā)展機(jī)制。

9、勞動者如何依法維護(hù)權(quán)益?①維權(quán)基礎(chǔ)：自覺履行勞動者義務(wù);

②維權(quán)依據(jù)：依法簽訂勞動合同;③勞動者要增強(qiáng)權(quán)利意識和法律意識。當(dāng)自己的權(quán)益受到侵害時，可以通過投訴、協(xié)調(diào)、申請調(diào)解、仲裁、向法院起訴等途徑加以維護(hù)。

篇4

一、事業(yè)單位體制問題

事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的重要力量，在改善人民生活，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)等方面發(fā)揮重要作用。隨著我國小康社會建設(shè)，人民物質(zhì)生活水平提高，事業(yè)單位的作用不斷增強(qiáng)。事業(yè)單位是為社會公益目的，由國家機(jī)關(guān)利用國資舉辦從事科教文衛(wèi)等活動的社會服務(wù)組織。

其具有服務(wù)性，公益性特點(diǎn)。事業(yè)單位類別眾多，研究事業(yè)單位稅收按其經(jīng)費(fèi)撥付分為不同類型。可分為全額撥款，差額與自收支單位。

我國事業(yè)單位體制存在結(jié)構(gòu)單一，布局不合理，功能不清等問題。事業(yè)單位由政府管理，公益事業(yè)發(fā)展資金有限，供給總量不足，無法滿足公益事業(yè)發(fā)展需要。事業(yè)單位有政府舉辦，重復(fù)設(shè)置多，導(dǎo)致結(jié)構(gòu)失衡，效益不高。事業(yè)單位無自主權(quán)，缺乏服務(wù)主動性。事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)少，行政后勤人員多，我國財政支出結(jié)構(gòu)不合理，一些公益服務(wù)允許收費(fèi)，一些部門忽視社會效益，制約了事業(yè)的發(fā)展。事業(yè)單位管理體制形成具有多方面原因，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理體制與計劃經(jīng)濟(jì)體制適應(yīng)，但隨著經(jīng)濟(jì)市場化推進(jìn)，事業(yè)單位弊端顯現(xiàn)。

事業(yè)單位結(jié)構(gòu)單一，稅收受行政制約，事業(yè)單位稅收復(fù)雜，稅收項目繁多，有的項目為征稅，稅收票據(jù)多樣，有的來自上級主管部門，有的來自財政部門。職工收入來源渠道不同，有的財政統(tǒng)發(fā)工資，有的加班補(bǔ)助。事業(yè)單位體制問題決定稅收特殊性。

二、事業(yè)單位稅收現(xiàn)狀

（一）事業(yè)單位稅收分析

事業(yè)單位稅收主要有營業(yè)稅、土地使用稅等，城建維護(hù)稅隨營業(yè)稅附征，印花稅是領(lǐng)受經(jīng)濟(jì)合同等憑證的單位個人，按合同金額繳納稅項。營業(yè)稅條例規(guī)定提供規(guī)定勞務(wù)的單位個人為營業(yè)稅納稅人，財政部稅務(wù)局關(guān)于調(diào)整事業(yè)性收費(fèi)營業(yè)稅政策通知對營業(yè)稅免稅項目作出補(bǔ)充，大部分單位收費(fèi)列入營業(yè)稅免稅項。

事業(yè)單位稅收以個稅為主，文教衛(wèi)系統(tǒng)由于個人所得體現(xiàn)在工資薪金福利等，規(guī)劃等事業(yè)部門個人收入來自設(shè)計收入，扣除個稅難以到位。事業(yè)單位營業(yè)稅征收非常棘手，如廣電等單位主要收入為征稅收入，教育部門由于收入為免稅收入，使用財政部門非稅收統(tǒng)一收據(jù)，醫(yī)院提供的租賃服務(wù)等計入非稅收入。事業(yè)單位兼有行政單位的社會管理職能，事業(yè)單位特有的事業(yè)功能需要法定收費(fèi)項目支持，國家支持事業(yè)單位從事經(jīng)營活動盈利，但收入項目稅收政策補(bǔ)貼，票據(jù)種類不同造成征稅混亂。

（二）事業(yè)單位稅收中的問題

目前我國事業(yè)單位稅收中的問題主要包括運(yùn)作機(jī)制引起的問題，籌資模式引起的問題與稅收政策引起的問題。事業(yè)單位主要經(jīng)費(fèi)來源為財政撥款，事業(yè)單位機(jī)構(gòu)性質(zhì)特殊性，稅改前對事業(yè)單位收入不征稅，由于傳統(tǒng)觀念根深蒂固，對市場經(jīng)濟(jì)下普遍征稅原則理解不充分，單位負(fù)責(zé)人納稅意識薄弱，導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生應(yīng)稅后不自覺申報納稅。

我國事業(yè)單位運(yùn)作機(jī)制多樣，現(xiàn)階段事業(yè)單位多為政府主導(dǎo)，事業(yè)單位收入具有相對隱蔽性，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的事前監(jiān)控手段。如事業(yè)單位將房屋出租等涉水收入與免稅收入混合。事業(yè)單位票據(jù)復(fù)雜，普遍使用財政統(tǒng)一收款收據(jù)，由于票據(jù)不由稅務(wù)部監(jiān)管，一些單位使用財政收款收據(jù)達(dá)到逃稅目的。事業(yè)單位運(yùn)作方式多樣，部分行政事業(yè)單位向個人發(fā)放大量實(shí)物，不計入個人所得額計算，有些事業(yè)單位鉆稅法漏洞，將獎金分次發(fā)放，達(dá)到避稅的目的。事業(yè)單位代扣代繳個稅采取自核自繳方式，稅源相對較小，稅務(wù)機(jī)關(guān)未投入較多的人力物力，造成對事業(yè)單位個稅管理真空。

三、事業(yè)單位稅收問題的解決對策

研究事業(yè)單位稅收問題解決方案是根本任務(wù)，提出解決方案前應(yīng)明確事業(yè)單位稅收問題的前提，必須堅持稅收公平原則，確保事業(yè)單位蓬勃發(fā)展。黨的十七大對加快行政管理體制改革作出總體部署，提出系列新觀點(diǎn)新任務(wù)，新形勢對行政管理體制改革提出了更高要求，加快行政管理體制改革十分迫切。事業(yè)單位體制改革應(yīng)把握政府與市場職能分工問題，社會事業(yè)基本組織方式問題，行政管理體制與改革組織方式問題。

發(fā)達(dá)國家基本有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，美國組織非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的依據(jù)，稅法規(guī)定組織運(yùn)作目標(biāo)為從事慈善性科學(xué)性事業(yè)目的，凈收入不用于私人受惠，從事主要活動不為影響立法可享受免稅待遇。借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收管理經(jīng)驗，結(jié)合我國事業(yè)單位實(shí)際情況，解決我國事業(yè)單位稅收管理問題需要建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，引入非營利組織概念，加強(qiáng)對事業(yè)單位的稅收征管與納稅服務(wù)。建立特色現(xiàn)代事業(yè)制度，健全事業(yè)法人制度，建立多元化的事業(yè)投資與經(jīng)營補(bǔ)償制度。通過事業(yè)單位體制改革，理順事業(yè)單位與政府的關(guān)系，公益性事業(yè)單位針對經(jīng)營收入目的采取不同征免稅政策。

加強(qiáng)對事業(yè)單位的稅收征管要求加強(qiáng)稅務(wù)登記，根據(jù)實(shí)際情況，按主管部門模式了解轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位辦理稅務(wù)登情況，有效堵塞征管漏洞。加強(qiáng)對執(zhí)法部門的納稅檢查，檢查工會、勞資等部門發(fā)放的補(bǔ)貼，對檢查出應(yīng)扣未扣的問題，嚴(yán)格按照稅收征管法規(guī)定處罰，對態(tài)度惡劣的單位通過新聞媒體曝光。加強(qiáng)對事業(yè)單位的發(fā)票管理，根據(jù)財政部關(guān)于調(diào)整事業(yè)單位收費(fèi)營業(yè)稅政策通知規(guī)定，事業(yè)單位涉及征稅收費(fèi)項目納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票，稅務(wù)部門應(yīng)予財政部協(xié)商，將事業(yè)單位應(yīng)納稅務(wù)管理項目抄告統(tǒng)計財政部，使財政部發(fā)放收費(fèi)票據(jù)按規(guī)定把關(guān)審核，對使用事業(yè)性票據(jù)收取應(yīng)稅項目收費(fèi)按規(guī)定處罰。

稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)的基礎(chǔ)性工作，由于事業(yè)單位納稅意識淡薄，對稅法規(guī)定缺乏足夠了解，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大對事業(yè)單位的稅收宣傳力度，向事業(yè)單位開展形式生動內(nèi)容豐富的稅法宣傳，將有關(guān)稅收政策規(guī)程打印分發(fā)，對質(zhì)疑問題重點(diǎn)解釋，增強(qiáng)事業(yè)單位納稅意識，使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對稅法有充分的重視。

四、結(jié)束語

事業(yè)單位介于政府與企業(yè)之間，兼有管理職能與營利途徑，收費(fèi)項目繁多，所有者權(quán)益不明，導(dǎo)致稅收征管模糊，本文詳細(xì)調(diào)查分析相關(guān)稅收項目，找出事業(yè)單位財政稅收存在的問題，提出相應(yīng)的對策。在新稅制改革中，應(yīng)利用對非營利組織研究成果，根據(jù)非盈利組織行為界定稅收免稅項目，加強(qiáng)對事業(yè)單位稅收征管。

參考文獻(xiàn)

[1]潘英.財政稅收工作存在的問題及深化改革分析[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2020.

篇5

關(guān)鍵詞：營改增 鐵路運(yùn)輸企業(yè) 稅收籌劃

國家現(xiàn)在處于“營改增”稅制改革重要時期，因為營業(yè)稅和增值稅在稅率存在一定的差異，不同項目增值稅稅率也存在一定的差異，制定了一定的納稅優(yōu)惠政策，由此可以進(jìn)行稅收籌劃工作。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)相應(yīng)的增值稅稅率為11%。國家實(shí)行“營改增”后，確實(shí)一部分企業(yè)的稅負(fù)上升利潤下降，納稅事項出現(xiàn)更為復(fù)雜的情況。對此，如何利用稅收優(yōu)惠政策稅收法規(guī)和企業(yè)管理中的彈性因素來應(yīng)對“營改增”帶來的負(fù)面影響，稅收籌劃顯得尤為重要。

一、概述“營改增”

（一）簡述“營改增”

2010年，相關(guān)會議明確指出加快我國財務(wù)稅制的改革進(jìn)程，建立高效的財稅體制，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式轉(zhuǎn)變，健全稅收制度；2011年，十二五綱要要求建設(shè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形式的轉(zhuǎn)變財務(wù)稅收體制；當(dāng)年10月國務(wù)院正式確定實(shí)行“營改增”稅務(wù)的改革，由此消除重復(fù)繳稅的弊端，加快社會的分工，推動科技的進(jìn)步和發(fā)展。2012年1月1日，上海等地開始實(shí)行“營改增”試點(diǎn)工作，交通運(yùn)輸業(yè)和少數(shù)服務(wù)業(yè)劃入試點(diǎn)范疇。此后，試點(diǎn)范圍逐步擴(kuò)大， 2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸業(yè)正式開始實(shí)施“營改增”。

（二）增值稅

所謂增值稅指的是針對貨物銷售提供給產(chǎn)品加工、修理勞務(wù)或者其他應(yīng)稅服務(wù)的單位與個人，由此完成增值稅收取的稅種。增值稅特點(diǎn)顯著：首先，針對貨物銷售進(jìn)行修理勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)過程中增加的價值額進(jìn)行稅收的征收；其次這一稅種的主要是稅款抵扣制度；再次，采取價外稅額的征收，企業(yè)的日常會計核算并不含有增值稅。

增值稅相應(yīng)的計稅方法有一般和簡易計兩種及稅法方式。采取一般計稅方法，其相應(yīng)的計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。如果當(dāng)期銷項額度和進(jìn)項稅額相比較低的情況下，相應(yīng)的不足之處可轉(zhuǎn)到下期進(jìn)行抵扣。采取一般計稅方法進(jìn)行計算的情況下，從本質(zhì)上講，增值稅主要針對企業(yè)生產(chǎn)各個環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的增值額進(jìn)行稅收的征收，可以對各個環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅抵抗，從而徹底消除了重復(fù)征稅問題，有利于專業(yè)協(xié)作的發(fā)展。

采取簡易計稅方法，其對應(yīng)的計稅公式為應(yīng)納稅額=銷售額（換算成不含稅銷售額）×征收率。根據(jù)稅收制度規(guī)定，一般納稅人可以通過增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣，也就是要想將進(jìn)項額進(jìn)行抵消，需要獲得專業(yè)的增值稅發(fā)票?，F(xiàn)在，增值稅抵扣憑證，含有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用的款項繳納書，稅收繳款憑證、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。因為增值稅可以進(jìn)行抵扣，相應(yīng)的抵扣憑證表示的是已經(jīng)上繳完畢的稅款。

（三）“營改增”后鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收政策對比分析

二、稅收籌劃的必要性

“營改增”是國家稅制上的改革，其最終目的是為了通過降低企業(yè)稅負(fù)，以減稅讓利的方式，放眼于長遠(yuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)營活力和積極性，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模和數(shù)量，利用增加稅基來提高政府稅收收入。稅制改革初期階段，“營改增”為企業(yè)造成各種稅負(fù)影響，嚴(yán)重加重的稅負(fù)，但是稅改政策不可能一步到位。必須各種方面共同努力，各項措施協(xié)同配合，反復(fù)實(shí)踐優(yōu)化才能真正達(dá)到稅制改革的目的。因此，企業(yè)更應(yīng)該以此為契機(jī)，利用“營改增”后的有利條件，從自身經(jīng)營管理、財務(wù)管理等方面入手，采取合理的納稅籌劃，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到企業(yè)利潤增長，企業(yè)價值最大化的目標(biāo)。

（一）促進(jìn)企業(yè)稅負(fù)的降低

盡管“營改增”實(shí)行之初有諸多稅負(fù)變化的情況，但對于本身具有多元化性質(zhì)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)來說，反而為稅收籌劃提供了空間。從理論上吃透政策，轉(zhuǎn)換增值稅納稅身份、調(diào)整經(jīng)營結(jié)構(gòu)、調(diào)整定價系統(tǒng)、選擇供應(yīng)商等方法，組織好科學(xué)的稅收籌劃工作，就能夠幫助企業(yè)降低實(shí)際稅負(fù)。

（二）有利于企業(yè)盈利能力的提升

對于一個企業(yè)來說，盈利水平為一項重要的財務(wù)能力衡量標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的盈利能力和其稅后利潤之間存在著最為直接的聯(lián)系。企業(yè)如果想獲得更多的稅后利潤，可以盡可能的降低自身的成本，提升業(yè)務(wù)收入。稅收成本屬于企業(yè)自身運(yùn)行成本中的一種，如果企業(yè)實(shí)施更為科學(xué)的稅收籌劃工作，可以顯著的節(jié)約企業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金使用率的顯著提升。

（三）提升企業(yè)自身的經(jīng)營和財務(wù)管理水平

企業(yè)開展稅收籌劃工作，可以促進(jìn)自身的經(jīng)營和財務(wù)管理能力的增強(qiáng)。一個企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)管理工作的三項重要因素為成本、利潤和資金，企業(yè)組織稅收籌劃工作可以實(shí)現(xiàn)單項要素的合理結(jié)合，顯著增強(qiáng)管理水平。除此之外，企業(yè)自身的納稅籌劃工作對于內(nèi)部財務(wù)人員的要求非常高，財務(wù)人員必須切實(shí)提升自身的業(yè)務(wù)水平。企業(yè)財務(wù)管理者不單單需要熟悉我國現(xiàn)行的各項稅務(wù)法律，還要吃透稅制改革的深層意義，在為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的設(shè)計過程中提高理解政策、把握政策，運(yùn)用政策的能力。

三、“營改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)采取的稅收籌劃

（一）稅收籌劃的概念

所謂稅收籌劃主要指的是，納稅人為了合理規(guī)避或者降低自身的稅負(fù)和上繳的稅款，事先進(jìn)行合理的規(guī)劃，保障企業(yè)融資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)同時也最大程度的降低企業(yè)的稅收成本，相關(guān)事前設(shè)計和規(guī)劃活動便是納稅籌劃。

（二）“營改增”下鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃措施

1、合理的利用增值稅稅率存在差異這一特點(diǎn)

由于2014年1月鐵路企業(yè)由繳納營業(yè)稅變?yōu)槔U納增值稅，而增值稅采用價外計稅方式，因此利潤表會出現(xiàn)收入減少、成本減少的情況，企業(yè)銷項稅額高于進(jìn)項稅額稅款繳納多，面對這種情況怎樣納稅籌劃呢？這種籌劃就是在采購部門和設(shè)備部門尋找供應(yīng)商的時候，必須關(guān)注是不是具有一般納稅人的資質(zhì)。對于一般納稅人而言，產(chǎn)品出售和勞務(wù)涉及的增值稅適用稅率是17%，相應(yīng)的小規(guī)模納稅人所適用的稅率為3%，二者之間的適用稅率差距較大。比如，某企業(yè)從外部購置材料所用23.4萬元，面對甲、乙兩個企業(yè)，分別是甲企業(yè)是增值稅一般納稅人稅率17%，乙企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人征收率3%，該批材料當(dāng)月全部出庫計入成本，計算如下：

企業(yè)取得甲企業(yè)發(fā)票：計入成本23.4萬元/（1+17%）=20萬元，進(jìn)項稅額3.4萬元。

企業(yè)取得乙企業(yè)發(fā)票（代開專用發(fā)票）：計入成本23.4萬元/（1+3%）=22.7184萬元，進(jìn)項稅額0.6816萬元。

由上面計算可以看出，對于企業(yè)來說，取得甲企業(yè)的發(fā)票有利，計入成本金額小，取得可抵扣的進(jìn)項稅額大。

2、調(diào)整定價系統(tǒng)

“營改增”后，如果原有的定價系統(tǒng)沒有變化，原價格就被分為不含稅價格和銷項稅兩塊，那么企業(yè)的收入會有所減少，利潤下降，因此在稅收籌劃時，企業(yè)需適當(dāng)調(diào)整價格，才能保障自身利益。

3、選擇合適的增值稅繳稅時機(jī)

稅收籌劃過程中，必須重視增值稅專用發(fā)票各項時間節(jié)點(diǎn)。詳細(xì)的講，財務(wù)人員必須明確當(dāng)期銷項稅金額，與此同時對稅收工作進(jìn)行科學(xué)的統(tǒng)籌和規(guī)劃，由此可以確定一個更為合理的采購時間，可以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項和銷項稅額的配比，盡最大努力消除提前納稅情況。比如，在當(dāng)月月底進(jìn)行確認(rèn)的收入可以按照約定的形式在次月進(jìn)行確認(rèn)，由此可以保障企業(yè)延期納稅。與此相同，假如需要月底組織的物資采購或者設(shè)備維修工作，應(yīng)當(dāng)爭取在本月獲得增值稅發(fā)票，從而可以使本月可以獲得足夠的進(jìn)項稅抵扣額，也可以使企業(yè)延期進(jìn)行納稅。

4、盡可能多的取得進(jìn)項稅額抵扣

首先，應(yīng)當(dāng)盡可能的取得抵扣憑證。取得抵扣憑證越多，稅負(fù)下降就越快，所交稅款就越少，就越有利于企業(yè)真正享受稅改帶來的優(yōu)惠。

其次，鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)該盡量多地取得高稅率的進(jìn)項稅抵扣憑證，如購置、租賃、維修等費(fèi)用都是可以取得17%的增值稅專用發(fā)票，而鐵路運(yùn)輸企業(yè)是以11%計算銷項稅，那么就會存在“低征高扣”的乘數(shù)效用，企業(yè)降低稅負(fù)效果也就可見一斑了。

5、完善發(fā)票管理制度

稅制改革之后，應(yīng)當(dāng)采取“一票控稅”，假如發(fā)票管理不到位，會給企業(yè)的稅負(fù)造成影響，導(dǎo)致企業(yè)無法很好的進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣，從而企業(yè)成本上升。因此企業(yè)對增值稅發(fā)票應(yīng)該有一套嚴(yán)密的管理辦法，系統(tǒng)地、有針對性地做好增值稅發(fā)票的管理工作。

6、積極學(xué)習(xí)稅法知識，增強(qiáng)企業(yè)的稅務(wù)操作能力

稅制改革之前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部的財會人員很多都不了解增值稅業(yè)務(wù)，增值稅知識缺乏充足的認(rèn)識。稅制改革之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)為了更好的應(yīng)對“營改增”，企業(yè)財會人員必須提升自身的業(yè)務(wù)素養(yǎng)和綜合能力，在財務(wù)實(shí)務(wù)中，必須熟練掌握增值稅發(fā)票的處理工作，對進(jìn)項稅額能否抵扣做出職業(yè)判斷等，例如：福利費(fèi)、餐費(fèi)、增值稅普通發(fā)票、供應(yīng)商無法取得抵扣憑證、免稅項目支出等均不能抵扣。因此各級財務(wù)人員仍需加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，避免產(chǎn)生對政策、制度的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容理解不當(dāng)而導(dǎo)致偷稅、漏稅風(fēng)險。

四、結(jié)束語

目前，“營改增”實(shí)施已經(jīng)近兩年，作為鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”的親歷者，感受到了稅收對企業(yè)充分積極的一面，同時也遇到了種種問題和困擾。政策到位不是一朝一夕的事情，企業(yè)的稅收籌劃也不可能做到立竿見影，這就需要在實(shí)際的運(yùn)行中政府和企業(yè)相互之間不斷反饋、不斷調(diào)整，企業(yè)與稅務(wù)部門充分溝通與對話，使政府的“營改增”政策繼續(xù)完善，更好地為企業(yè)服務(wù)，有關(guān)部門應(yīng)適當(dāng)放寬抵扣限制，對“營改增”后稅負(fù)偏高的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)呢斦a(bǔ)貼和政策扶持，使“營改增”能真正達(dá)到為企業(yè)減負(fù)的目的，使鐵路運(yùn)輸企業(yè)依然能快速、良好的發(fā)展。隨著我國法治逐漸健全，稅法不斷完善，稅收籌劃將成為鐵路運(yùn)輸企業(yè)增收增運(yùn)、降低成本的重要手段。面對運(yùn)輸市場的激烈競爭，鐵路運(yùn)輸企業(yè)引入先進(jìn)管理制度和經(jīng)營方法，必將會重新取得市場份額，相信在這樣競爭中稅收籌劃必將發(fā)揮作用，稅收籌劃將會是鐵路運(yùn)輸企業(yè)長期研究的課題。

篇6

關(guān)鍵詞：納稅評估；深化

一、我國納稅評估現(xiàn)狀

（一）納稅評估概述

納稅評估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(包括減免緩抵退稅申請)情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，為納稅人提供自我糾錯的機(jī)會，并采取相應(yīng)的征管措施，以增強(qiáng)稅源管理，提高稅收遵從度的管理行為。

納稅評估區(qū)別于稅務(wù)稽查，更側(cè)重于納稅人申報真實(shí)性、準(zhǔn)確性。其工作主要涉及案頭審計、稅務(wù)約談和評估處理,在業(yè)務(wù)上具有單一性和專業(yè)性。同時，納稅評估又與稅務(wù)稽查互有聯(lián)系。第一，納稅評估是稅款征收與稅務(wù)稽查之間的結(jié)合點(diǎn)。依靠納稅評估，征管部門對納稅申報、稅款征收、發(fā)票管理等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行經(jīng)常性、一般性的監(jiān)督和檢查，發(fā)現(xiàn)問題時再運(yùn)用稅務(wù)稽查手段去解決。第二，納稅評估是高效率稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)，對納稅人履行納稅義務(wù)狀況的評價，為稅務(wù)稽查指引方向。

（二）我國納稅評估發(fā)展

1998年，國家稅務(wù)總局的《外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法》（國稅發(fā)[1998]72號），首次引入了審核評稅這一新的個稅收征管方式，我國納稅評估實(shí)踐的正式開始。2001年底，國家稅務(wù)總局根據(jù)我國商貿(mào)企業(yè)增值稅征管過程中存在的問題，出臺了《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》（國稅發(fā)[2001]140號）文件。2002年4月國家稅務(wù)總局頒布了第2號令《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》。至此各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家稅務(wù)總局的文件要求，結(jié)合實(shí)際的征管情況，開始制定詳細(xì)的納稅評估實(shí)施辦法；2005年3月，國家稅務(wù)總局頒布了《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2005]43號），納稅評估工作在我國全面展開。

到目前為止，納稅評估制度作為稅收科學(xué)化、精細(xì)化管理手段已經(jīng)在稅務(wù)系統(tǒng)得到了廣泛的應(yīng)用，并取得了初步成效：第一，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了納稅評估機(jī)構(gòu)，并明確了各個相關(guān)機(jī)構(gòu)的職責(zé)。同時納稅評估指標(biāo)確定及評估工作的具體實(shí)施分別由省、市國家稅務(wù)局和縣（市、區(qū)）國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)，并規(guī)定納稅評估的流程分為確定評估對象、評估分析、約談舉證、實(shí)地核查和評估處理等五個工作步驟。第二，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)推動納稅評估由“泛查泛評”轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袠I(yè)評估”或“稅種評估”。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)特點(diǎn)，分別制定了相應(yīng)的行業(yè)評估指標(biāo)，并對房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行了納稅評估。

二、我國納稅評估存在問題

（一）納稅評估相關(guān)法律依據(jù)尚不健全

目前納稅評估缺乏法律依據(jù)，評估工作無法可依。雖然《征管法》規(guī)定納稅人有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供納稅資料的義務(wù)，但是在實(shí)際工作中要獲得真實(shí)、準(zhǔn)確的納稅信息往往需要利用社會信息資源進(jìn)行對比綜合分析，需要國地稅、工商、銀行以及政府經(jīng)濟(jì)部門的配合支持。目前，我國還沒有配套的法律明確規(guī)定稅務(wù)部門取得納稅信息的原則、內(nèi)容和要求，還未建立起評估信息的提供機(jī)制。

（二）納稅評估人才尚不齊備

納稅評估業(yè)務(wù)性和綜合性強(qiáng)，要求評估人員掌握稅收、財務(wù)、法律、計算機(jī)等知識，同時還要掌握審核、評析、測算、取證、約談的技能，能夠從多層面對稅源狀況、納稅行為進(jìn)行細(xì)致的案頭分析。而現(xiàn)階段我國稅收管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊，使很多評估工作流于形式，難以充分發(fā)揮評估工作的中期監(jiān)督作用。

（三）納稅評估方法尚不系統(tǒng)

納稅評估的科技支撐系統(tǒng)還未建立。納稅評估過程中涉及到大量的數(shù)據(jù)運(yùn)算和統(tǒng)計分析，需要依靠統(tǒng)一完善的納稅評估分析軟件來完成，但是目前存在稅收征管軟件以及數(shù)據(jù)庫尚未統(tǒng)一的問題，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的口徑不一致，對納稅人的數(shù)據(jù)資料不能進(jìn)行綜合分析和監(jiān)控。

（四）納稅評估信息尚不全面準(zhǔn)確

企業(yè)內(nèi)部信息方面存在問題有四：第一，企業(yè)基礎(chǔ)信息不全面，只依靠企業(yè)所得稅納稅申報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等報表的相關(guān)指標(biāo)；第二，納稅人提供信息的真實(shí)性較差，影響納稅評估質(zhì)量；第三，由于企業(yè)財會人員對稅收政策理解和掌握的偏差會導(dǎo)致申報數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確，進(jìn)而影響納稅評估；第四，涉稅數(shù)據(jù)和資料傳遞不充分和不及時，影響納稅評估質(zhì)量。

企業(yè)外部信息方面存在以下問題：目前我國還未建立起信息共享的社會網(wǎng)絡(luò)，各部門的涉稅數(shù)據(jù)和資料來源缺乏，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確度和飽和度不足，影響納稅評估結(jié)果的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

三、橫向比較各發(fā)達(dá)國家與我國納稅評估

（一）各國納稅評估制度簡述

目前各國采用的納稅評估制度有專門納稅評估制度、項目納稅評估制度和風(fēng)險納稅評估制度三種。

專門納稅評估制度以新加坡為代表，設(shè)置專門的評估機(jī)構(gòu)。新加坡稅務(wù)局的稅評估部門包括稅務(wù)處理部、公司服務(wù)部、納稅人審計部和稅務(wù)調(diào)查部，各部門之間有明確、細(xì)致的分工。

項目納稅評估制度則以美國為代表，由西弗吉尼亞州的計算中心自動對申報資料分類，篩選核實(shí)納稅人是否正確估算其稅款。通過對其計分標(biāo)準(zhǔn)的模型及參數(shù)頻繁調(diào)整，遏制納稅人弄虛作假，進(jìn)而保證評估的有效性、公平性和權(quán)威性。

風(fēng)險納稅評估制度則以澳大利亞為代表，將納稅人信息全部錄入到計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫由專家設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)模型中進(jìn)行分析，自動生成評估報告。評估人員根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正得出結(jié)論，做納稅風(fēng)險的判定與處理。

（二）各國與我國納稅評估制度比較

從納稅評估開展時間來看，新加坡、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家開展納稅評估的歷史相對較長，有比較完善的納稅評估制度，積累了相當(dāng)豐富的經(jīng)驗。而我國2001年才開展納稅評估工作，納稅評估尚處于摸索階段，有關(guān)制度有待建立和完善，總結(jié)出來的經(jīng)驗和典型案例并不多。

從對納稅評估定位來看，新加坡、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家把納稅評估定位在管理和服務(wù)上。這種重過程服務(wù)、輕結(jié)果處罰的管理理念，比較符合現(xiàn)代稅收管理的要求。我國的納稅評估主要定位為稽查的前置程序，是作為打擊偷逃稅的手段，納稅評估和現(xiàn)場稽查往往相混淆。在試行稅收管理員制度后，雖然也強(qiáng)調(diào)把納稅評估作為稅源管理的手段，但由于在制度、機(jī)構(gòu)、人員等方面未得到有力的保證，征收管理部門的人員真正能從事納稅評估工作的人數(shù)仍然不多。

從納稅評估的法律依據(jù)上看，國外的納稅評估都有相應(yīng)的法規(guī)作為依托，以保證在納稅評估工作進(jìn)行的過程中，評估人員能夠獲取與評估有關(guān)的企業(yè)信息，以保證評估結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，而我國目前尚未將納稅評估列入稅收征管法中，納稅評估缺乏相應(yīng)的法律依據(jù)。

從開展納稅評估的手段和方式來看，新加坡、美國、澳大利亞等發(fā)達(dá)國家已建立比較完善的計算機(jī)評估系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了多渠道的信息共享，稅務(wù)機(jī)關(guān)可憑借大量的涉稅信息，運(yùn)用計算機(jī)程式進(jìn)行納稅評估，再通知或輔導(dǎo)納稅人補(bǔ)稅，其評估的效率和可靠性很高。我國的納稅評估信息共享性較差，而且納稅評估指標(biāo)體系有一定的局限性，從而納稅評估的效率和可靠性受到一定影響。

四、深化納稅評估水平的建議

（一）健全納稅評估法律

要將納稅評估納入《中華人民共和國稅收征管法》中，并賦予納稅評估人員獲取資料和信息的權(quán)限，劃分納稅評估與稅務(wù)稽查的界限。此外，還要參照國外發(fā)達(dá)國家納稅評估的先進(jìn)經(jīng)驗，建設(shè)相應(yīng)的外部環(huán)境，逐步取締現(xiàn)金支付，通過銀行結(jié)算掌握資金的流量，并建立融合企業(yè)銀行結(jié)算資金信息、海關(guān)進(jìn)出口貨物和資金信息以及工商、技術(shù)監(jiān)督等各個部門的相關(guān)信息的企業(yè)信用體制。

（二）健全納稅評估專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制

首先，細(xì)化評估崗位，將專業(yè)評估人員劃分為案頭審核和使用軟件操作的“數(shù)據(jù)分析崗”、實(shí)施約談和實(shí)地核查的“日常檢查崗”等，并在此基礎(chǔ)上，制定出一套切實(shí)可行的評估人員評價體系。其次，鑒于稅收管理員的精力與能力，只能就納稅申報的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系的疑點(diǎn)與納稅人進(jìn)行溝通，建議配合《稅收管理員制度》的改革，明確定位稅收管理員的崗位為“稅務(wù)管理信息員”。同時，有針對性地加強(qiáng)對評估人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高評估人員的業(yè)務(wù)水平。

（三）健全科學(xué)規(guī)范的納稅評估方法程序

實(shí)行簡便易行、操作性強(qiáng)、靈活多樣的評估方法，將定性、定量、定時評估有機(jī)結(jié)合，完善納稅評估指標(biāo)體系。實(shí)踐中，將數(shù)據(jù)采集、評估項目確定、指標(biāo)計算以及審核評析、約談舉證、處理反饋等工作環(huán)節(jié)分為資料匯集、確定對象、審核分析、調(diào)查落實(shí)、鑒定處理五個程序，明確各程序的工作職責(zé)。

（四）健全信息資料獲取手段制度

首先，完善信息獲取手段，加大信息采集的力度，針對不同行業(yè)的納稅人、扣繳義務(wù)人設(shè)計不同的納稅申報表，設(shè)定邏輯關(guān)系更加嚴(yán)密、具有更高相關(guān)性的數(shù)據(jù)申報項目，保證申報數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性和完整性，從而在基礎(chǔ)環(huán)節(jié)最大限度的避免申報信息遺漏或者虛假申報等情況的發(fā)生。

其次，健全納稅申報附送財務(wù)報表制度，使評估機(jī)構(gòu)得以通過企業(yè)附送的財務(wù)報表掌握企業(yè)收入、成本的變動情況和資金流向，實(shí)現(xiàn)申報信息的即時比對，為建立科學(xué)、合理、有效的納稅評估指標(biāo)體系奠定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)對稅源的動態(tài)監(jiān)控。

參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞：收入分配；收入差距；財稅視角

中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、財稅政策與收入分配理論簡述

(一)收入分配存在差異的客觀必然性．現(xiàn)階段適度收入分配差距的存在是由社會發(fā)展的一般規(guī)律和我國的國情決定的，其合理性在于：社會主義要實(shí)現(xiàn)共同富裕的目標(biāo)是一個漸進(jìn)的發(fā)展過程，不可能一蹴而就。在這一發(fā)展過程中，要倡導(dǎo)一部分地區(qū)和個人通過合法經(jīng)營和誠實(shí)勞動先富起來，先富起來的地區(qū)和個人又可以以巨大的社會示范效應(yīng)，激發(fā)全社會范圍的勤奮勞動，由此可以推動社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，讓一部分地區(qū)和個人先富起來，從而有利于中等收入階層的形成，進(jìn)而促進(jìn)社會的穩(wěn)定。由此可見，從我國的國情角度而言，適度拉大收入分配差距，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展、實(shí)現(xiàn)共同富裕的捷徑。

存在適度收入差距的必然性在于：首先，勞動者每個人擁有的生產(chǎn)要素的質(zhì)量與數(shù)量是不同的。且其生產(chǎn)要素在生產(chǎn)過程中發(fā)揮的效用也不同，這就決定了勞動者個體間分配差距的存在；其次，我國正處于社會主義初級階段，各地區(qū)間的資源稟賦不同，生產(chǎn)力發(fā)展水平不一致．經(jīng)濟(jì)狀況差異較大，因此必然會出現(xiàn)先富和后富的問題，這就導(dǎo)致了區(qū)域之間分配差距的存在：再次，從行業(yè)發(fā)展來看，由于國家的支柱產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施必然要優(yōu)先發(fā)展，這就產(chǎn)生了行業(yè)的優(yōu)先發(fā)展問題，造成了行業(yè)問分配差距的存在。

(二)重視財稅政策在收入公平分配中的作用．收入分配的差距是客觀存在的，但分配差距必須保持在一個合理的限度內(nèi)。如果這種差距過大，會對經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展產(chǎn)生極大的消極影響，嚴(yán)重的還會引起國家政局不穩(wěn)定和民族矛盾的激化。由于造成收入分配差距的原因是綜合性的，既有歷史、自然的原因以及市場機(jī)制的作用，也是政府在一定時期實(shí)施非均衡經(jīng)濟(jì)發(fā)展政策的結(jié)果。因此，縮小分配差距、實(shí)現(xiàn)公平分配的目標(biāo)，需要進(jìn)行全社會范圍的綜合治理．政府必須承擔(dān)對收入差距進(jìn)行調(diào)節(jié)的責(zé)任。政府的公共干預(yù)政策包括多種宏觀政策和微觀政策，其中財稅政策是宏觀經(jīng)濟(jì)政策中促進(jìn)收入公平分配的重要手段之一。

財稅政策不僅可以對經(jīng)濟(jì)增長以及經(jīng)濟(jì)波動起到調(diào)節(jié)和“熨平”的作用，而且對促進(jìn)社會公平分配也具有重要意義。財稅政策主要通過三個方面的政策工具來發(fā)揮促進(jìn)收入公平分配：1、政府利用稅收手段，一方面調(diào)節(jié)初始收入所形成的分配差距；另一方面聚積可供再分配的財政資金，逐步實(shí)現(xiàn)社會公平分配。2、政府通過建立和完善社會保障機(jī)制，保證公眾在就業(yè)、醫(yī)療、教育、養(yǎng)老等方面的基本生活得到保障。3、政府利用轉(zhuǎn)移支付的措施來影響社會分配，通過財政補(bǔ)貼等手段提高劣勢地區(qū)和個人的收入水平，促進(jìn)收入的公平分配。

二、我國財稅政策在調(diào)節(jié)居民收入差距方面存在的問題

(一)稅收的調(diào)節(jié)功能存在缺陷．個人所得稅作為調(diào)節(jié)收入分配的主要稅種，其調(diào)節(jié)功能還存在很多缺陷：1、居民收入日趨多元化，政府卻未能根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況的變化，建立起一套有效的收入監(jiān)控體系，特別是對一部分灰色收入，更是顯得無能為力；2，稅制本身存在著制度缺陷，對高收入階層缺乏基本的調(diào)節(jié)和監(jiān)控．使得我國出現(xiàn)了窮人稅負(fù)重而富人稅負(fù)輕的“逆向調(diào)節(jié)”局面；3、征稅模式不合理。我國目前采用的分類所得的課征模式．不能反映納稅人的綜合收入，也不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的征稅原則；4、調(diào)節(jié)收入分配的稅收制度不完善。對于不動產(chǎn)、金融資產(chǎn)收益以及遺產(chǎn)與贈與，應(yīng)當(dāng)通過房產(chǎn)稅、利息稅以及遺產(chǎn)與贈與稅等財產(chǎn)稅稅種來調(diào)節(jié)，但由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚處于初級階段，個稅所處的制度環(huán)境不成熟，國際上一般采用的與個稅搭配使用的財產(chǎn)稅在我國被忽視。

(二)社會保障制度有待完善．我國雖然已初步建立了社會保障體系，但仍存在許多問題，主要表現(xiàn)為：一方面社會保障的覆蓋面小。由于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時期存在的歷史欠賬，現(xiàn)有的社會保障財力進(jìn)一步擴(kuò)大覆蓋面的壓力巨大，僅2008年我國的基本養(yǎng)老保險基金累計空賬額就已達(dá)到146，113億元；另一方面農(nóng)村社會保障體系建設(shè)滯后。我國農(nóng)村人口比重很大，但受二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，我國的社會保障僅僅局限在小部分城鎮(zhèn)勞動者中實(shí)施，農(nóng)村勞動者的養(yǎng)老、醫(yī)療等社會保障都沒有完整的制度設(shè)計，社會保障制度設(shè)計上的缺陷制約了財稅政策促進(jìn)社會公平分配作用的發(fā)揮。

(三)轉(zhuǎn)移支付制度中存在不合理因素．主要表現(xiàn)在三個方面：第一．受到經(jīng)濟(jì)水平和財政資源總量的限制，我國的轉(zhuǎn)移支付在具體實(shí)施中往往遵循“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，將有限的財政資源更多地轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)地區(qū)，很多貧困地區(qū)卻沒有得到應(yīng)有的關(guān)注，從而影響了地方財政對低收入者的轉(zhuǎn)移支付；第二，轉(zhuǎn)移支付總量偏少、結(jié)構(gòu)不平衡。我國的個人所得稅收入早已超過千億元，但直接用于低收入者的轉(zhuǎn)移支付總量明顯偏少，顯然與其不成比例；第三，轉(zhuǎn)移支付的形式過于繁雜。當(dāng)前我國的轉(zhuǎn)移支付形式包括：稅收返還、專項撥款、結(jié)算補(bǔ)助、體制補(bǔ)助和過渡期轉(zhuǎn)移支付等多種形式，這些轉(zhuǎn)移支付形式繁雜，且各自依據(jù)不同，缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)機(jī)制，功能弱化，極大地限制了轉(zhuǎn)移支付政策調(diào)節(jié)收入分配效力的發(fā)揮。

三、運(yùn)用財稅政策調(diào)節(jié)居民收入差距的思路

(一)完善個稅的調(diào)節(jié)功能

1、合理分類，簡化稅率．綜合所得稅制比分類所得稅制在調(diào)節(jié)居民收入差距方面有更大的作用，但在我國完全取消分類所得稅制可能會導(dǎo)致稅源失控、稅款流失。因此，應(yīng)著重完善以綜合稅為主、分類稅為輔的混合所得稅模式，即對不同所得進(jìn)行科學(xué)合理的分類，并參照國際經(jīng)驗，在稅率結(jié)構(gòu)方面向低檔次、降低稅率、拉大級距方向改進(jìn)，針對不同類別的應(yīng)稅所得設(shè)立一級或幾級稅率，以此體現(xiàn)對低收入者免稅、對中等收入者輕稅和對高收入者適度重稅的原則。

2、制定合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)．我國目前采用的是籠統(tǒng)的“一刀切”的定額扣除費(fèi)用的辦法，存在著很大的不合理性。個人所得稅應(yīng)以純所得為課稅對象．對個人獲得的工資薪金收入應(yīng)扣除贍養(yǎng)、納稅人本人及家屬的生計費(fèi)用和其他必要費(fèi)用；合理確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，使法定扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人實(shí)際生活負(fù)擔(dān)相接近，逐步實(shí)行以家庭為單位的扣除，考慮家庭人員的不同構(gòu)成以及基本生話需求的實(shí)際情況，同時增加教育支出等專項扣除，使其更有利于低收入階層。

3、建立輔助個稅的財產(chǎn)稅體系．當(dāng)前，我國實(shí)行的財產(chǎn)稅主要有房產(chǎn)稅、契稅和車船稅，而遺產(chǎn)稅和贈與稅、證券交易稅等仍在規(guī)劃中，這也恰恰是拉大我國居民收入差距的主要稅種，遺產(chǎn)稅和贈與稅直接面對高收入階層。可以有力地防止居民通過非個人努力取得的財富積累而暴富，有利于縮小代際之間的收入差距，應(yīng)盡早推行該類稅種，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配縮小收入差距的作用。

(二)健全社會保障體系

1、多渠道籌集社會保障基金，加強(qiáng)基金的使用管理。應(yīng)當(dāng)多渠道籌集和積累社會保障基金，合理確定保障的標(biāo)準(zhǔn)和方式，將社會保障基金的籌集納入法制化軌道，開征社會保障稅以保證資金來源的穩(wěn)定性和可靠性。建立健全與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相適應(yīng)的分層次的社會保障體系，以此加強(qiáng)基金使用管理，提高統(tǒng)籌層次，同時應(yīng)探索建立預(yù)算管理尤其是支出預(yù)算管理制度，規(guī)范基金使用辦法。

2、擴(kuò)大社會保障的覆蓋面，增大對貧困地區(qū)的保障力度。應(yīng)逐步將各類企業(yè)、事業(yè)單位和行政單位職工都納入社保稅的征收范圍，從而均衡各類單位支出，縮小職工收入差距。同時，社會保障也應(yīng)覆蓋到農(nóng)村居民，要逐步完善農(nóng)村養(yǎng)老、醫(yī)療保險和最低生活保障制度，增加對低保和貧困人員的保障力度，逐步建立針對全體公民的社會保障機(jī)制，保障城鎮(zhèn)貧困階層和農(nóng)村貧困人口的基本生活；要加大對低收入者的財政支持力度，以共同富裕為目標(biāo)，擴(kuò)大中等收入比重，提高低收入者收入水平。

(三)完善轉(zhuǎn)移支付制度

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關(guān)鍵詞:虛開增值稅發(fā)票;法律責(zé)任;財務(wù)問題

一、虛開增值稅發(fā)票及其法律責(zé)任

發(fā)票是經(jīng)濟(jì)核算中的明確收付責(zé)任、核實(shí)現(xiàn)金與實(shí)物的單據(jù)憑證，更是商品交易和提供勞務(wù)等活動付款的書面證明，同時還是國家財政、稅收、審計等部門進(jìn)行財務(wù)稅收檢查的重要證據(jù)之一，因此發(fā)票對企業(yè)經(jīng)營管理具有重大意義，尤其是增值稅發(fā)票。增值稅發(fā)票是根據(jù)增值稅征收管理而產(chǎn)生的一種記錄價款、貨物或勞務(wù)等所承擔(dān)的增值稅稅額的一種特殊發(fā)票，增值稅專用發(fā)票不僅記載著商品、勞務(wù)等的銷售額、增值稅額，還記錄了銷售方、提供勞務(wù)方等利益方的納稅義務(wù)活動的進(jìn)項稅額，更是購貨方進(jìn)項稅抵扣和出口退稅的重要證明。由于增值稅存在可抵扣的進(jìn)項稅，還是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的重要憑證，虛開增值稅專用發(fā)票問題也一直存在。虛開增值稅發(fā)票是一種犯罪活動，是行為人在沒有任何實(shí)際的商品交易的情況下，憑空填開貨名、數(shù)量、貨款、稅款等交易內(nèi)容，還包括行為人在一定商品交易基礎(chǔ)上，隨意改填交易內(nèi)容、數(shù)量、價款和稅款等內(nèi)容的情形。在增值稅計稅的各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都可能存在虛開增值稅發(fā)票的情況，我國《刑法》明確規(guī)定虛開增值稅發(fā)票是一種犯罪行為，并明確了各種犯罪行為的判處規(guī)定，虛開增值稅發(fā)票危害了我國稅收的征收管理體制，而虛開增值稅發(fā)票還分為為他人虛開、為自己虛開、為他人自己虛開、介紹他人虛開行為，因此弄清楚虛開行為是了解各方財務(wù)影響的重要前提。

二、虛開增值稅發(fā)票的各個利益方及財務(wù)問題

虛開增值稅發(fā)票反映出其與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動的關(guān)聯(lián)度和業(yè)務(wù)真實(shí)性，而不同的虛開行為和虛開主體會涉及不同的利益方，根據(jù)我國稅務(wù)總局曝光的眾多虛開增值稅發(fā)票案件，虛開增值稅發(fā)票通常涉及行業(yè)的上下游各個經(jīng)營主體，下文以私營加油站虛開增值稅發(fā)票為例詳細(xì)介紹各個利益方及其財務(wù)問題。

（一）虛開增值稅發(fā)票的某私營加油站

近幾年，某私營加油站存在虛開增值稅發(fā)票的行為。由于該加油站存在大量現(xiàn)金銷售，存在許多不要發(fā)票的情況，這為其后虛開增值稅發(fā)票提供可能；另外由于加油站的經(jīng)營特性，商品銷售單一，加上私營的特性存在許多其他產(chǎn)品和需求的購進(jìn)，增值稅進(jìn)項和銷項的不匹配，這是私營加油站虛開增值稅發(fā)票的重要動機(jī)之一；最后在案例中該私營加油站虛開增值稅發(fā)票并買賣增值稅發(fā)票構(gòu)成嚴(yán)重的犯罪，不僅妨礙了正常的稅收管理活動，還影響并操縱了企業(yè)所得稅。就該私營加油站虛開增值稅發(fā)票的財務(wù)問題來看，該私營加油站長期以來都是進(jìn)項多、銷項少，增值稅項目嚴(yán)重不匹配，該加油站存在嚴(yán)重的稅收管理漏洞。一是實(shí)現(xiàn)的銷售收入與申報納稅數(shù)據(jù)不符，由于加油站24小時經(jīng)營，進(jìn)貨途徑多，顧客流動性大且雜，因此加油站存在機(jī)表數(shù)與申報數(shù)不符的現(xiàn)象，實(shí)際銷量與賬務(wù)記載難以核實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度巨大；二是私營加油站由于規(guī)模較小，其財務(wù)制度不健全，財務(wù)資料不全并且沒有健全的財務(wù)制度，此外財務(wù)人員的財務(wù)核算水平也不夠，無法按照增值稅的相關(guān)規(guī)定設(shè)置賬簿，也無法準(zhǔn)確核算銷售額，也就是說私營加油站由于本身規(guī)模小，在財務(wù)核算水平的局限下，其銷售額的核算不能保證完全正確；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)對私營加油站的稅務(wù)監(jiān)控和管理不夠，由于稅控機(jī)制在某些細(xì)節(jié)上不夠完善，使得私營加油站利用自身條件進(jìn)行虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為，在買賣增值稅發(fā)票的同時還減少了自身企業(yè)所得稅并承擔(dān)著嚴(yán)重的法律風(fēng)險。

（二）提供交易企業(yè)發(fā)票的個人

本案例中提供發(fā)票的個人長期從事柴油批發(fā)生意，向某企業(yè)提供柴油，而該個體通過上述私營加油站與企業(yè)簽訂柴油購銷協(xié)議，并向加油站購買發(fā)票進(jìn)行結(jié)算。首先，向企業(yè)提供增值稅發(fā)票的個人涉及買賣增值稅發(fā)票，個人購買增值稅發(fā)票進(jìn)行虛假納稅申報已經(jīng)違反我國相關(guān)法律規(guī)定了；其次，該業(yè)務(wù)員直接聯(lián)系需要柴油的企業(yè)并從中獲利，而個人的不同身份將決定與其合作企業(yè)是否是善意取得增值稅發(fā)票，如果該個人是與加油站無關(guān)的自主批發(fā)經(jīng)營個體，則與其合作的企業(yè)為惡意取得增值稅發(fā)票，因為購買柴油的企業(yè)與增值稅發(fā)票開出的加油站沒有任何業(yè)務(wù)聯(lián)系，加油站從沒為該企業(yè)提供過貨物，所以該企業(yè)屬于惡意取得增值稅發(fā)票，相對而言如果該個人是上述加油站的業(yè)務(wù)員，那么購買柴油的企業(yè)則是善意取得增值稅發(fā)票，因為該企業(yè)與加油站的確存在真實(shí)的購銷活動，只是加油站虛構(gòu)了業(yè)務(wù)活動存在改變發(fā)票內(nèi)容的問題；最后，提供給交易企業(yè)發(fā)票的個人是私營加油站與購買柴油企業(yè)間的重要鏈接人，他的身份直接決定雙方的行為性質(zhì)，因此在這種案例中需要重點(diǎn)關(guān)注提供交易企業(yè)發(fā)票的個人，也就是鏈接交易的中間人。

（三）收取該增值稅發(fā)票的企

業(yè)案例中收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)是采購由上述個人提供的柴油，在整個采購過程中該企業(yè)只是與提供交易的個人有直接聯(lián)系，并沒有與私營加油站聯(lián)系，而該企業(yè)是與上述私營加油站簽訂的柴油購銷協(xié)議，然而該企業(yè)是否為惡意取得該增值稅發(fā)票還取決于提供發(fā)票的個人的身份。如果企業(yè)是惡意取得增值稅發(fā)票，那么該企業(yè)不僅要接受稅收處罰，還會受到降低信用等級等諸多處罰，這樣一來企業(yè)的經(jīng)營就會受到影響，降低了企業(yè)的經(jīng)營效率。從收取該增值稅發(fā)票的企業(yè)來看，該企業(yè)存在許多財務(wù)問題，一是該企業(yè)的發(fā)票管理不嚴(yán)，企業(yè)只有加強(qiáng)發(fā)票管理，才能維持良好的經(jīng)營秩序，并提高公司經(jīng)濟(jì)核算水平，而本案例中該企業(yè)很顯然沒有重視發(fā)票的管理，更沒有建立有效的發(fā)票管理體制，更沒有對發(fā)票進(jìn)行有效的分類；二是該企業(yè)商品的購銷合同管理存在問題，一般來說簽訂購銷合同之前必須對交易方進(jìn)行充分的了解，該企業(yè)不僅沒有對與之直接聯(lián)系的個人進(jìn)行身份的確認(rèn)和了解，更沒有與提供發(fā)票的加油站建立絲毫聯(lián)系；三是該企業(yè)財務(wù)制度不健全，對于該采購業(yè)務(wù)企業(yè)沒有獲取充足的財務(wù)資料，說明企業(yè)財務(wù)制度存在缺陷，財務(wù)人員的財務(wù)核算水平更是良莠不齊。

三、建議措施

（一）加強(qiáng)宣傳虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任，獎勵索要增值稅發(fā)票的行為

各個稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮機(jī)構(gòu)服務(wù)作用，加強(qiáng)宣傳稅法及虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任。一方面，在方式上要多樣化，在信息化網(wǎng)絡(luò)化的時代，人們接受信息的渠道多種多樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)信息時代的優(yōu)勢，通過各種媒介、展覽等形式生動的詮釋虛開增值稅發(fā)票的法律責(zé)任和嚴(yán)重財務(wù)后果，此外還應(yīng)該多曝光違反稅法的各種案件，通過事實(shí)案例的方式進(jìn)行稅收管理的宣傳；另一方面，我國作為社會主義國家，稅收是取之與民、用之于民的，加強(qiáng)宣傳稅收的本質(zhì)和原理，讓人們明確索要增值稅發(fā)票的重要意義，使人們對稅收活動有更多支持和理解，加強(qiáng)和提升全社會的納稅意識。

（二）健全企業(yè)財務(wù)制度，提高財務(wù)管理水平

從上文案例的分析可以看出，虛開增值稅發(fā)票與公司內(nèi)部財務(wù)制度和管理水平有著直接聯(lián)系，健全企業(yè)財務(wù)制度，培養(yǎng)高水平的財務(wù)人員，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算水平，保證交易業(yè)務(wù)的核算準(zhǔn)確性，減少增值稅發(fā)票的潛在問題?？傊?，只有健全的財務(wù)制度和較高的財務(wù)管理水平，才能通過經(jīng)營管理水平提高企業(yè)價值，而不是通過虛開增值稅發(fā)票進(jìn)行偷稅避稅。

參考文獻(xiàn):

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[2]樊其國.房企“營改增”發(fā)票那些事兒[J].首席財務(wù)官，2016（11）.

篇9

現(xiàn)階段我國正處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時期，同時面臨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型期，這對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平正處于社會主義初級階段是一個重大挑戰(zhàn)。營改增是營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，營改增的實(shí)施，在一定程度上，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的合理分工，必將促使第三產(chǎn)業(yè)健康、快速的運(yùn)行，使我國的稅制更加合理。這篇文章簡述了營改增后給財務(wù)管理帶來的影響，并提出筆者的幾點(diǎn)思考。

一、營改增對財務(wù)管理的影響

1.對適用稅率以及計稅基數(shù)產(chǎn)生的影響

以咨詢服務(wù)業(yè)為例，目前營業(yè)稅使用的稅制規(guī)定，將咨詢服務(wù)業(yè)囊括到服務(wù)業(yè)的主體結(jié)構(gòu)中，也就是說在繳納營業(yè)稅時要按照營業(yè)收入的百分之五，但是經(jīng)過改革之后，即營改增后，將增值稅率提高到百分之六。從計稅基數(shù)方面來看，實(shí)際的稅額是按照營業(yè)額來計算的，而之后的，增值稅的稅額是通過銷售過程中的銷項稅額與采購環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額的差進(jìn)行計算的。

2.對定價機(jī)制產(chǎn)生的影響

服務(wù)行業(yè)的定價制度，往往會將地域條件、服務(wù)人群等作為參考依據(jù)，價格的變動也相對比較靈活，因此，營改增實(shí)施后對服務(wù)行業(yè)的成本產(chǎn)生影響，就要對價格的定價機(jī)制產(chǎn)生或大或小的影響。

3.對財務(wù)分析產(chǎn)生的影響

舉個簡單的例子來說，基于我們使用的會計準(zhǔn)則，損益表里面的“主營業(yè)務(wù)收入”是將營業(yè)稅的“含稅收入額”囊括在內(nèi)的，經(jīng)過營業(yè)稅改征增值稅之后，其中的“主營業(yè)務(wù)收入”就是不應(yīng)該包括增值稅的“不含稅收入額”，如果說稅負(fù)是沒有發(fā)生變化的，那么就算是不會給凈收益帶來很大影響，企業(yè)的利潤率也會由于收入額的減少而提高（注：假定利潤不變，收入額減少，導(dǎo)致利潤率上升）。

4.對計算稅款時產(chǎn)生的影響

以咨詢服務(wù)業(yè)為例，一般情況下，在相對比較規(guī)范的咨詢服務(wù)業(yè)中，我們會采取權(quán)責(zé)發(fā)生制的方法來核定營業(yè)收入，在這個過程中，無論是否開具營業(yè)稅發(fā)票、是否已經(jīng)完成回款，都會被考慮在收入總額范圍內(nèi)，成為繳納營業(yè)稅的基數(shù)。但是經(jīng)過營改增以后，各大咨詢服務(wù)企業(yè)在提供服務(wù)的同時，會在日常的采購中，從供應(yīng)商身上獲得一部分增值稅發(fā)票上的已經(jīng)載明的稅額作為抵扣。增值稅的計算方法是，將銷項稅額減去進(jìn)項稅額，這種計算方法與傳統(tǒng)的按比例計算有很大的差別。

5.對發(fā)票的使用和管理產(chǎn)生的影響

營改增施行以后，產(chǎn)生一些新型的發(fā)票種類，這對發(fā)票使用和管理工作來說是一次重大的挑戰(zhàn)，增值稅發(fā)票的使用管理情況與普通的營業(yè)稅發(fā)票的使用管理要更加嚴(yán)格，主要原因是其直接影響到企業(yè)在業(yè)務(wù)發(fā)展中以及貨物采購中的各種稅額計算，會對繳納的稅額產(chǎn)生一定的影響。因此，很多企業(yè)在發(fā)票使用方面的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)都會進(jìn)行一些變動，由此以來，管理制度就會相應(yīng)產(chǎn)生很大變化。

此外，我國的法律制度也對增值稅的使用作出嚴(yán)格的限制和要求，一般小規(guī)模納稅人只能使用普通發(fā)票，一般納稅人可開具普通發(fā)票、專用發(fā)票兩種，當(dāng)一般納稅人開票時，一定要甄別索要發(fā)票人的納稅資格，若不加鑒別的把增值稅專用發(fā)票開給了小規(guī)模納稅人也是稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許的。當(dāng)然，為了獲取不當(dāng)利益虛開增值稅發(fā)票更是嚴(yán)重違法行為，所以企業(yè)對發(fā)票的使用也需要承擔(dān)一定的法律風(fēng)險。

6、結(jié)賬日期及網(wǎng)上報稅的影響

當(dāng)企業(yè)規(guī)模較大，特別是下設(shè)有具有獨(dú)立法人資格的分支機(jī)構(gòu)時，下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)一般往往被要求提早結(jié)賬，舉例若每月25結(jié)賬，營業(yè)稅時，26日至月底這段時間是可以開票的，開票金額計入下月。營改增后，26日至月底前是不可以開票的，否則將導(dǎo)致國稅開票系統(tǒng)金額（記錄月初至月底的數(shù)據(jù)）、財務(wù)報表的數(shù)據(jù)不一致，這樣致使網(wǎng)上報稅與實(shí)際不符，會導(dǎo)致報稅時啟動報警，這與營業(yè)稅有根本的不同。

二、加強(qiáng)財務(wù)管理的應(yīng)對之策

1.加強(qiáng)納稅的統(tǒng)籌規(guī)劃

自從營改增試點(diǎn)設(shè)立以后，我們可以得出對于很大一部分企業(yè)來講，都是有一定積極作用的結(jié)論，但是由于企業(yè)的納稅主體等方面存在很大不同，這種說法并不是絕對的，同時對于其他一些企業(yè)來講也有可能是不利的，但是也為他們的發(fā)展提出了更高的要求，也是一次機(jī)會。

我們必須要承認(rèn)的是，營改增對于小規(guī)模的納稅人是有很大好處的，但是針對那些一般納稅人來講，需要在稅率的基礎(chǔ)上，尋求更好的發(fā)展契機(jī)，根據(jù)市場需求改變業(yè)務(wù)模式，來實(shí)現(xiàn)在流通環(huán)節(jié)的賦稅轉(zhuǎn)移，要注意選擇那些具有一定規(guī)模的、能夠開增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商。

2.完善記賬程序

在營改增施行的大背景下，企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際發(fā)展情況，不斷完善財務(wù)部門的記賬程序，建立起明細(xì)的收入和支出，同時還要特別注意會計核算方面的差異，要在最短的時間內(nèi)建立健全修訂完善科學(xué)合理的政策措施，要對營改增有可能給企業(yè)帶來的影響進(jìn)行預(yù)測，時刻關(guān)注新形勢，確保將政策變動帶來的損失降到最低。

3.增強(qiáng)發(fā)票管理力度

企業(yè)內(nèi)部要對發(fā)票的使用進(jìn)行嚴(yán)格的管理控制，要時刻確保發(fā)票使用的科學(xué)性，以認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度做好發(fā)票管理工作，在營改增的環(huán)境中，要制定相應(yīng)的措施，預(yù)防其帶來的重大變動，同時在政策的不斷進(jìn)步中，要不斷反思企業(yè)的財務(wù)管理制度，提高風(fēng)險意識，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，確保財務(wù)工作的安全性。

4.健全定價體制

營改增的實(shí)施對于價格制定體制帶來了很大影響，為了確保企業(yè)利潤的合理性，要適當(dāng)?shù)貙r格進(jìn)行調(diào)整，就會給企業(yè)的運(yùn)行帶來一定的阻礙，因此財務(wù)部門健全定價體制對于企業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

5.充分利用相關(guān)的優(yōu)惠政策

究其營改增的本質(zhì)目的，還是為了減輕企業(yè)的賦稅壓力，但是并不是每個企業(yè)都符合這個標(biāo)準(zhǔn)，所以在賦稅制度經(jīng)過改革以后，也會出現(xiàn)很多企業(yè)增加賦稅壓力的現(xiàn)象，將企業(yè)自身的發(fā)展水平以及市場地位等因素拋開不看，還會受到相關(guān)政策的影響，因此企業(yè)要充分利用、密切關(guān)注政府部門新近出臺的相關(guān)優(yōu)惠政策，適當(dāng)調(diào)整自己的經(jīng)營模式，擴(kuò)展發(fā)展空間。

結(jié)語：營改增這一稅收制度的試行，是我國稅收制度前進(jìn)的一大步，盡管在試行過程中，我們依舊會遇到一些問題，但是我們要用辯證法的眼光看待這一問題，從整體上來說，這是有利于經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展的，是能夠促進(jìn)服務(wù)業(yè)持續(xù)繁榮的，同時，稅收制度的不斷健全，同樣也標(biāo)志著我國社會主義制度的進(jìn)一步完善。

參考文獻(xiàn)

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篇10

關(guān)鍵詞：增值稅課稅范圍；公平稅負(fù)；稅收效率

一、增值稅課稅范圍的選擇

（一）世界各國增值稅課稅范圍選擇概況

1954年法國首先開征增值稅。在將近50年的時間里，各國增值稅的課稅范圍發(fā)生了深刻的變化：從縱向的角度來看，它從一開始僅限于貨物的生產(chǎn)、批發(fā)環(huán)節(jié)發(fā)展到現(xiàn)在涉及于貨物生產(chǎn)、流通以及服務(wù)等各個經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域；從橫向的角度來看，各國的增值稅課稅范圍選擇各不相同，大體上可以分為三個層次：第一層次是將課稅范圍局限在整個制造業(yè)產(chǎn)品上，這與傳統(tǒng)的商品稅沒有太大的差別，增值稅的優(yōu)勢根本無法體現(xiàn)；第二層次是對整個制造業(yè)和批發(fā)業(yè)征收增值稅，在一定程度上依然存在重復(fù)征稅現(xiàn)象以及比較嚴(yán)重的增值稅稅款在零售環(huán)節(jié)損失的問題，這是一種過渡型的增值稅課稅范圍的選擇；第三層次則是對商品的生產(chǎn)、流通以及服務(wù)的各行各業(yè)！普遍征收增值稅，有助于稅負(fù)的公平分配并避免增值稅抵扣鏈條人為中斷而降低征管的效率。以歐盟為代表的發(fā)達(dá)國家以及一部分發(fā)展中國家選擇第三層次的課稅范圍。中國的課稅范圍選擇則介于第二層次和第三層次之間，對商品的生產(chǎn)和流通的所有環(huán)節(jié)征收增值稅，但僅對服務(wù)行業(yè)中的加工、修理、修配行業(yè)征收增值稅，而對其他服務(wù)行業(yè)則征收營業(yè)稅。

（二）影響各國增值稅課稅范圍選擇的客觀條件

從上述對各國增值稅課稅范圍選擇的概述中，我們不難發(fā)現(xiàn)增值稅課稅范圍選擇的發(fā)展以及各國有差異的課稅范圍選擇是由于受到諸多經(jīng)濟(jì)、社會等客觀條件的影響，其中經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制形態(tài)、稅收法制環(huán)境等條件的影響是至關(guān)重要的，也是任何國家都無法避免的。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低，生產(chǎn)和流通的市場化程度高低以及一國的稅收法制化程度的高低與增值稅課稅范圍的大小基本呈正比。當(dāng)然，由于其他客觀條件的影響，前述相關(guān)關(guān)系有時也可能會發(fā)生一定的偏差。

我國現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇符合我國開征增值稅時的現(xiàn)實(shí)國情狀況，當(dāng)時國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)型的起步階段，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展尚不繁榮，很多服務(wù)性的第三產(chǎn)業(yè)是小作坊式的經(jīng)營模式，根本沒有建立規(guī)范的財務(wù)會計制度，僅僅以增值稅專用發(fā)票根本無法建立完善的稅收征管內(nèi)部制約機(jī)制，稅收征管水平較低。影響增值稅課稅范圍選擇的客觀條件同時也對我國未來增值稅課稅范圍的選擇具有重要的指導(dǎo)意義，我們在重新選擇增值稅課稅范圍時，必須充分考慮到前述客觀條件的制約因素。

二、重新選擇我國現(xiàn)行增值稅課稅范圍的必要性

（一）我國現(xiàn)行增值稅課稅范圍選擇存在的弊端

政治經(jīng)濟(jì)學(xué)中關(guān)于生產(chǎn)力與生產(chǎn)關(guān)系的理論告訴我們，生產(chǎn)力必須與生產(chǎn)關(guān)系相適應(yīng)，滯后的生產(chǎn)關(guān)系必然會對不斷前進(jìn)的生產(chǎn)力發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面作用。因此，我們必須不斷地變革生產(chǎn)關(guān)系使之適應(yīng)生產(chǎn)力的發(fā)展。近十年來，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)體制狀況以及稅收法制化程度都較增值稅開征之初發(fā)生了重大的變化，從而導(dǎo)致我國現(xiàn)行的增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)出現(xiàn)了抑制我國生產(chǎn)力發(fā)展的情況，不利于入世后我國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、課稅范圍過窄導(dǎo)致稅負(fù)不公。

對國內(nèi)市場經(jīng)濟(jì)主體的課稅范圍僅限于貨物銷售和加工、修理修配服務(wù)業(yè)，將第一產(chǎn)業(yè)的農(nóng)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)全部排除在增值稅征稅的范圍之外。這些行業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)雖然不用征收增值稅，但是其為生產(chǎn)、服務(wù)需要外購貨物或服務(wù)，根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論這些生產(chǎn)者和服務(wù)提供者往往會成為外購貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的實(shí)際稅負(fù)承擔(dān)者，然而由于其本身不是增值稅的納稅主體，其進(jìn)項稅額無處抵扣，使他們的稅負(fù)較之納入課稅范圍的實(shí)際稅負(fù)沉重得多。結(jié)果導(dǎo)致那些原先立法初衷想減輕稅負(fù)的行業(yè)反而承擔(dān)了過重的稅負(fù)，扭曲了市場中原本均衡的成本與利益的關(guān)系。而部分納稅、部分不納稅的狀況也使一些納稅企業(yè)稅負(fù)加重，比如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的再加工企業(yè)，法律規(guī)定其外購的農(nóng)業(yè)原材料只能抵扣13%的進(jìn)項稅！，而其對外銷售成品卻要支付17%的增值稅，中間4%的稅收差價無疑增加了這類企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。還有交通運(yùn)輸和建筑安裝等與貨物銷售、提供應(yīng)稅勞務(wù)緊密聯(lián)系的行業(yè)，由于不屬于增值稅的課稅范圍，其外購原材料、應(yīng)稅勞務(wù)需要承擔(dān)17%的增值稅稅負(fù)，而對外銷售其產(chǎn)品或提供勞務(wù)卻無法獲得抵扣，或者抵扣不足（交通運(yùn)輸行業(yè)可以抵扣7%的進(jìn)項稅），在客觀上加重了這些行業(yè)的稅負(fù)；由增值稅課稅范圍狹窄造成的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，嚴(yán)重干擾了我國入世后市場經(jīng)濟(jì)的健全和完善，與公平競爭的市場精神相悖，扭曲企業(yè)的經(jīng)營決策，影響民間投資的引導(dǎo)方向，阻礙我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。

2、增值稅、營業(yè)稅并行造成稅收管轄權(quán)矛盾。

在我國的間接稅體系中增值稅與營業(yè)稅處于并行的地位，除了行業(yè)間造成稅負(fù)不公以外，還造成兩類稅種之間在稅收管轄權(quán)的交叉和矛盾。我國增值稅法中雖然明確規(guī)定了“混合銷售”和“兼營行為”的概念和稅收管轄權(quán)歸屬。但是在稅收實(shí)踐中混合銷售和兼營行為的界限區(qū)分卻存在著相當(dāng)?shù)睦щy，比如酒店在提供飲食服務(wù)的同時其小賣部又提供外賣，運(yùn)輸業(yè)的貨物價值和貨物運(yùn)費(fèi)統(tǒng)一開票，建筑業(yè)提供勞務(wù)和銷售建筑材料往往合二為一，實(shí)踐中往往難以區(qū)分究竟應(yīng)當(dāng)征收增值稅還是征收營業(yè)稅。其直接結(jié)果造成增值稅征收混亂，稅基搖擺不定，對納稅人來說對是否要繳增值稅感覺模棱兩可，有的甚至伺機(jī)避稅，偷逃國家稅款。對征稅機(jī)關(guān)來說，當(dāng)營業(yè)稅和增值稅的課稅范圍難以界定時，會造成國稅和地稅之間利益的沖突。增值稅是中央、地方共享稅，由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，而營業(yè)稅則是純粹的地方稅，由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收。國稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為了各自的利益可能會發(fā)生稅收管轄權(quán)上的沖突與矛盾，出現(xiàn)雙方爭奪稅源的狀況，也可能會出現(xiàn)雙方誰都不愿管的狀況，這對我國稅收的整體利益來說是十分有害的。因此，增值稅的征收范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展至全部的服務(wù)行業(yè)，才能徹底解決上述問題與矛盾。

3、降低了征稅與納稅的效率。

增值稅專用發(fā)票的使用不僅能夠有效地計算應(yīng)納稅款，更對增值稅的征收起到內(nèi)在約束的稽核作用，降低稅收征管成本，提高稅收效率。因為交易雙方同時也是增值稅專用發(fā)票的開具方和接受方，出于彼此間的利益驅(qū)使，都要求專用發(fā)票上的記載真實(shí)、準(zhǔn)確。但這一稽核作用只有在將所有的交易都納入到增值稅的課稅范圍中后才能實(shí)現(xiàn)，而我國的增值稅征收將大部分的勞務(wù)銷售排除在課稅范圍之外，增值稅的抵扣鏈條人為地出現(xiàn)了許多缺口，破壞了增值稅的自動稽核體制，出現(xiàn)稅款抵扣過多或過少的現(xiàn)象，使稅務(wù)機(jī)關(guān)不得不增加稅收征管的成本，結(jié)果自然降低了增值稅征管應(yīng)有的效率。此外，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營范圍跨度大，從事稅法規(guī)定的兼營和混合經(jīng)營的情況越來越多，我國增值稅納稅人必須依法分立賬冊、分別記賬，分別申報納稅，大大增加了納稅人為交納增值稅的額外支出，降低了納稅人的納稅效率。

（二）重新選擇增值稅范圍的重要意義

筆者建議重新選擇增值稅課稅范圍不僅僅是因為它存在著上文中所列的一系列弊端，還因為重新選擇有利于實(shí)現(xiàn)我國建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的目標(biāo)。市場經(jīng)濟(jì)的基本原則是效率與公平，稅收制度是市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的杠桿之一，市場經(jīng)濟(jì)要求它為經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，減少對市場主體從事經(jīng)濟(jì)活動不當(dāng)干預(yù)，保持稅收中性。從上文的分析中，我們可以清晰地看到現(xiàn)行增值稅課稅范圍的選擇已經(jīng)造成市場主體在參與市場競爭中面臨不公平的競爭環(huán)境，對其投資的方向產(chǎn)生非效率的干擾，違背了增值稅所追求的中性價值目標(biāo)，偏離了效率與公平原則。當(dāng)這種不適當(dāng)?shù)母蓴_達(dá)到某種程度，影響經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展的時候，我們就必須對其進(jìn)行調(diào)整，重新選擇增值稅的課稅范圍。重新選擇增值稅課稅范圍能夠基本實(shí)現(xiàn)普遍征收的公平效果，為市場主體創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，降低增值稅對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不適當(dāng)干擾，使增值稅回歸中性稅收的根本特征，符合經(jīng)濟(jì)效率的基本原則。

三、對我國增值稅課稅范圍重新選擇的具體建議

筆者認(rèn)為，我國重新選擇增值稅課稅范圍主要涉及以下幾方面的問題：一是把握好重新選擇增值稅課稅范圍的尺度問題；二是重新選擇的課稅范圍實(shí)施的步驟問題；三是確定需要免稅范圍問題，四是在重新選擇課稅范圍過程中涉及某些具體行業(yè)的細(xì)節(jié)問題。

（一）把握好增值稅課稅范圍重新調(diào)整的尺度

雖然理想的增值稅要求將增值稅的課稅范圍延伸至貨物生產(chǎn)經(jīng)營和勞務(wù)提供的各行各業(yè)，以確保增值稅徹底消除重復(fù)征稅，有效運(yùn)行增值稅內(nèi)在的自動抵扣機(jī)制，但是，由于稅收、經(jīng)濟(jì)、政治等各方面的原因造成各國都不可能將增值稅擴(kuò)展至所有的行業(yè)。我國的增值稅課稅范圍大小的確定除了受到我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約外，還要受到我國增值稅征管能力、整個稅收體系結(jié)構(gòu)的影響。我國的增值稅征管能力受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平制約比較低效，盲目大范圍地擴(kuò)大課稅范圍會造成因征稅能力跟不上而導(dǎo)致稅收效率依舊低下的尷尬局面，甚至對我國的增值稅的發(fā)展還會產(chǎn)生不利的反向作用。目前，我國尚處于市場經(jīng)濟(jì)的初級發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要以國家財政為強(qiáng)大后盾，盲目擴(kuò)大增值稅課稅范圍會造成營業(yè)稅稅基急劇縮水，導(dǎo)致占我國稅收主導(dǎo)地位的流轉(zhuǎn)稅體系結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，從而阻礙我國經(jīng)濟(jì)的未來發(fā)展。在認(rèn)清我國增值稅課稅范圍改革的現(xiàn)狀之后，我們也不應(yīng)磨滅這樣一個事實(shí)，國外實(shí)行增值稅的大多數(shù)國家的課稅范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于我國，他們的課稅范圍與我國相比向前拓展至餐飲、娛樂業(yè)等，向后則推及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。應(yīng)該說全面和廣泛是增值稅課稅范圍發(fā)展的國際趨勢。因此，筆者認(rèn)為，我國的增值稅范圍的重新選擇應(yīng)當(dāng)遵循這樣的準(zhǔn)則：有利于我國國民經(jīng)濟(jì)的順利運(yùn)行；有利于解決我國增值稅現(xiàn)存的矛盾而不增加新的矛盾；有利于增值稅內(nèi)在抵扣鏈條的完整，提高征管效率；有利于使我國的增值稅稅制設(shè)置與國際接軌。

增值稅的優(yōu)勢之一就是準(zhǔn)中性特質(zhì)，每一種產(chǎn)品或勞務(wù)無論經(jīng)過多少中間環(huán)節(jié)都不會影響稅收負(fù)擔(dān)，為了保證這一優(yōu)勢的發(fā)揮，我們應(yīng)當(dāng)將與生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)有關(guān)的行業(yè)都納入增值稅的課稅范圍，否則會造成這些行業(yè)由于營業(yè)稅的重復(fù)征稅外加與增值稅產(chǎn)生交集而支付的大額增值稅大大加重相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)。在確定具體可以擴(kuò)展課稅范圍之前，筆者認(rèn)為有必要先對我國的第三產(chǎn)業(yè)作簡單的介紹，這將有助于我們對增值稅課稅范圍重新選擇作進(jìn)一步的闡述。我國的第三產(chǎn)業(yè)包括的范圍很廣，一般可以分為四個層次：第一層次是流通部門，包括交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、倉儲業(yè)、批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)、餐飲業(yè)等；第二層次是為生產(chǎn)和生活服務(wù)的部門，包括金融、保險業(yè)、地質(zhì)勘查業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、公用事業(yè)、社會服務(wù)業(yè)，以及農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)和水利管理業(yè)、交通運(yùn)輸輔助業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等；第三層次是為提高科學(xué)文化水平和居民生活質(zhì)量服務(wù)的部門，包括教育、文化藝術(shù)及廣播電影電視業(yè)、科學(xué)研究業(yè)、衛(wèi)生業(yè)、體育業(yè)和社會福利事業(yè)等；第四層次是為社會公共需要服務(wù)的部門，包括國家機(jī)關(guān)、政黨機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體以及軍隊等等。筆者認(rèn)為，我國的第一產(chǎn)業(yè)！即農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)“、第二產(chǎn)業(yè)中的建筑安裝行業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)中第一層次的全部！以及第二層次中的部分勞務(wù)行業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快納入增值稅的課稅范圍，其中第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的部分行業(yè)具體包括房地產(chǎn)銷售行業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)。上述這些行業(yè)與我國現(xiàn)行增值稅法中屬于課稅范圍的各個生產(chǎn)經(jīng)營行業(yè)所涉及的生產(chǎn)、流通等中間環(huán)節(jié)密切相關(guān)，將它們納入增值稅征收范圍是社會化大生產(chǎn)的客觀需要，是公平稅負(fù)、促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是為在增值稅生產(chǎn)和流通領(lǐng)域中形成完整的抵扣和制約機(jī)制的需要。第三產(chǎn)業(yè)中的第三層次基本屬于直接面向消費(fèi)的行業(yè)，它們與我國現(xiàn)行增值稅征收范圍中的各行各業(yè)在稅收方面的前后關(guān)聯(lián)不是非常密切，重復(fù)征稅的矛盾也不是非常嚴(yán)重，因此在近期內(nèi)尚無歸入增值稅課稅范圍的必要。至于第三產(chǎn)業(yè)第二層次中的金融業(yè)和保險業(yè)和第四層次的公共服務(wù)行業(yè)，在近期內(nèi)我國不宜考慮將其納入增值稅的課稅范圍，其中的原因筆者將在探討有關(guān)細(xì)節(jié)問題部分作詳細(xì)解釋。

（二）我國重新選擇增值稅課稅范圍的實(shí)施步驟

正如前文所述，我國的增值稅改革必須循序漸進(jìn)，分步實(shí)施。我們在實(shí)施重新選擇的增值稅課稅范圍時也必須保持足夠的耐性，在短時期內(nèi)大范圍地調(diào)整很可能會導(dǎo)致營業(yè)稅急劇減少，影響分稅制下的地方財政利益，同時增加原先繳納營業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)。因此，我們必須分階段、分行業(yè)逐步擴(kuò)圍。

第一步，應(yīng)當(dāng)結(jié)合增值稅轉(zhuǎn)型改革，將現(xiàn)存重復(fù)征稅及其他矛盾最突出的交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)納入增值稅課稅范圍。交通運(yùn)輸行業(yè)和建筑安裝行業(yè)從嚴(yán)格意義上講不屬于純勞務(wù)行業(yè)性質(zhì)，大多同時具有貨物銷售和勞務(wù)的雙重性質(zhì)，與貨物銷售的關(guān)系最為密切，是生產(chǎn)、流通中不可分割的一部分，納入增值稅課稅范圍之后有助于消除增值稅內(nèi)在制約機(jī)制的脫節(jié)造成的稅負(fù)不公及對稅收征管帶來的困難和阻礙。

第二步，在增值稅轉(zhuǎn)型過渡期滿及第一步驟穩(wěn)步實(shí)施后，將郵電通訊行業(yè)、倉儲行業(yè)、房地產(chǎn)銷售行業(yè)、公用事業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、咨詢服務(wù)業(yè)和綜合技術(shù)服務(wù)業(yè)等納入增值稅課稅范圍，這些行業(yè)與我國市場主體的生產(chǎn)經(jīng)營和流通有比較密切的關(guān)系，不應(yīng)排除在增值稅課稅范圍之外。

第三步，在增值稅整體改革效果比較穩(wěn)定的前提下，考慮將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為我國的社會生產(chǎn)提供最原始的生產(chǎn)資料，是一切生產(chǎn)、勞務(wù)的前提，將其納入增值稅的課稅范圍也是解決我國農(nóng)民負(fù)擔(dān)的最根本出路，具體理由和方案將在擴(kuò)圍的細(xì)節(jié)問題中展開。

第四步，是一個比較遠(yuǎn)期的目標(biāo)，就是將幾乎所有的經(jīng)營性勞務(wù)全部都納入增值稅的課稅范圍中，這是成熟的、規(guī)范化的增值稅形成的標(biāo)志，是發(fā)達(dá)國家經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的必然結(jié)果，我們等待這一天的到來可能需要很長的時間。

（三）我國增值稅免稅范圍的重新選擇

在討論重新選擇我國增值稅免稅范圍問題之前，筆者認(rèn)為有必要澄清一個概念性的問題：增值稅的免稅和零稅率之間的差別。二者從表面結(jié)果看有一定的相似性，納稅主體都無須繳納增值稅款，但是實(shí)質(zhì)上二者是有本質(zhì)差別的，前者是增值稅征稅范疇的概念，只是免除納稅人在某一環(huán)節(jié)增值額的納稅義務(wù)，并不免除其外購品所含的增值稅；后者是增值稅稅率結(jié)構(gòu)中的概念，零稅率會產(chǎn)生某一環(huán)節(jié)之前所納的所有增值稅的退稅結(jié)果，雖然同為很多國家用作減緩增值稅累退性的工具，但效果卻常常各不相同。

我國現(xiàn)行增值稅法中規(guī)定的免稅交易或勞務(wù)行為分為兩大類：一類是因交易或勞務(wù)的計稅依據(jù)的數(shù)量達(dá)不到法定的征稅標(biāo)準(zhǔn)而給予的免稅；另一類則是因為交易或勞務(wù)項目本身因為某些原因可以依法免除納稅義務(wù)。前者出于公平競爭的考慮，而后者則多為社會福利因素的考慮。我國增值稅課稅范圍中屬于免稅范圍的交易和勞務(wù)項目占非免稅項目的比例與其他國家相比是比較高的，這需要引起我們的注意。筆者認(rèn)為，設(shè)置增值稅免稅項目必須持謹(jǐn)慎的態(tài)度，免稅既不應(yīng)作為解決增值稅累退性問題的途徑，也不應(yīng)作為鼓勵行業(yè)發(fā)展的主要手段。它應(yīng)當(dāng)集中在極少數(shù)出于社會福利因素考慮需要照顧的項目和僅限于鼓勵科研、教學(xué)目的的項目之上。很多發(fā)展中國家為了減少增值稅的累退性及從社會福利的角度出發(fā)，將免稅作為照顧低收入群體和照顧醫(yī)療、教育、社會文化服務(wù)行業(yè)的重要手段。但是由于增值稅轉(zhuǎn)嫁具有不確定性，以及影響市場價格的因素很多，免稅的結(jié)果往往無法拉開低收入者和高收入者消費(fèi)支出中負(fù)擔(dān)增值稅數(shù)額的差距，反而造成免稅行業(yè)無法抵扣外購產(chǎn)品所含增值稅而增加稅負(fù)。在增值稅免稅問題上，筆者認(rèn)為必須考慮征稅效率。在實(shí)踐中對缺乏可操作性征管的行業(yè)強(qiáng)行征稅往往事倍功半甚至影響增值稅的整體發(fā)展，因此在歐盟標(biāo)準(zhǔn)化增值稅制度統(tǒng)一規(guī)定中，我們發(fā)現(xiàn)了金融服務(wù)業(yè)、賭博、不動產(chǎn)租賃等顯然不屬于需要照顧或鼓勵發(fā)展的行業(yè)。這對于我國將來增值稅擴(kuò)圍之后免稅范圍的選擇有一定的借鑒意義。

（四）有關(guān)某些行業(yè)是否納入增值稅范疇的細(xì)節(jié)問題在增值稅擴(kuò)展課稅范圍的改革中，筆者認(rèn)為有三個行業(yè)在我國是否應(yīng)納入增值稅課稅范圍存在很大的爭議，其中的一些細(xì)節(jié)問題很值得探討。

第一，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的征稅問題。筆者認(rèn)為，我國應(yīng)當(dāng)將農(nóng)業(yè)納入增值稅的課稅范圍之內(nèi)，這既是增值稅稅制設(shè)置的需要，也是解決我國農(nóng)業(yè)稅收問題的最佳方案。

首先，農(nóng)業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)提供基礎(chǔ)的生產(chǎn)資料，農(nóng)產(chǎn)品的增值額較大，本身應(yīng)當(dāng)歸入增值稅的課稅范圍，我國現(xiàn)行增值稅將其排除在外的做法人為地切斷了增值稅基礎(chǔ)部分的鏈條，表面上免稅似乎減輕了農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但實(shí)際上農(nóng)民為購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料負(fù)擔(dān)的增值稅款卻因免稅而無法獲得抵扣，無形中增加了農(nóng)民的稅負(fù)。其次，農(nóng)業(yè)是一切社會和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，而其作為一個特種產(chǎn)業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中往往處于弱勢地位。在我國，農(nóng)業(yè)問題突出，其中農(nóng)民負(fù)擔(dān)重是影響我國農(nóng)業(yè)發(fā)展的一個重要因素。近年來“費(fèi)改稅”的舉措很多，但是始終無法大幅度地減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。目前世界上大多數(shù)國家無論發(fā)達(dá)國家還是發(fā)展中國家對農(nóng)業(yè)和工業(yè)采取的是一套稅制的做法，我國對農(nóng)業(yè)和工業(yè)分兩套稅制的傳統(tǒng)做法顯然不妥。筆者認(rèn)為，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)納入增值稅課稅范圍將是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的根本出路。參照其他國家征收農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)增值稅的做法，我國應(yīng)當(dāng)先將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)分為兩類：一類是有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)場、林場、草場和養(yǎng)殖場等；另一類是傳統(tǒng)的小規(guī)模土地承包耕種。對于前一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采取一般納稅人稅收征管辦法，正納增值稅，促進(jìn)這些部門加速資本投入和技術(shù)更新，提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率；對于后一類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，可以允許他們選擇成為一般納稅人，同前一類生產(chǎn)者一樣依法納稅，也可以選擇成為非一般納稅人，對于非一般納稅人的農(nóng)民，不需要進(jìn)行增值稅的納稅登記，也無需在銷售其農(nóng)產(chǎn)品時開具增值稅專用發(fā)票，這些農(nóng)民為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)購買的生產(chǎn)資料所含的增值稅款一律通過銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買者收取一個加價比例得到補(bǔ)償！。對于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)力水平未達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，甚至可采取零稅率的政策，免除其繳納增值稅的義務(wù)，并且對于其外購的投入物所含稅款予以抵扣，真正起到促進(jìn)我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的作用。

第二，金融服務(wù)行業(yè)的征稅問題。

按照國際慣例，絕大多數(shù)實(shí)行增值稅的國家，即使是歐盟、經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織的各成員國對于核心金融服務(wù)“均采取免稅的策略。原因主要有三點(diǎn)：一是對金融服務(wù)的定義有困難，提供金融服務(wù)常常延伸出大量的補(bǔ)充，如眾多的法律、財務(wù)方面的咨詢服務(wù)、債務(wù)托收和證券保存等，而在一次金融服務(wù)中往往融合了很多難以分離的補(bǔ)充，無法單獨(dú)對這些補(bǔ)充征稅，如果強(qiáng)行要將其從核心金融服務(wù)中剝離出來就會出現(xiàn)類似混合銷售、兼營業(yè)務(wù)存在的缺陷。二是對金融服務(wù)征稅存在稅收征管方面的困難，主要體現(xiàn)在計算應(yīng)納稅時對投入和產(chǎn)出確定的困難，因為金融機(jī)構(gòu)提供的金融服務(wù)所附帶的成本極為靈活，不易確定其服務(wù)的數(shù)量和成本。三是出于國家經(jīng)濟(jì)利益保護(hù)的考慮，對金融服務(wù)課稅很可能導(dǎo)致本國資本流向國外資本市場。這在經(jīng)濟(jì)全球化時代中，對國家的經(jīng)濟(jì)絕對是一大考驗。正如很多經(jīng)濟(jì)學(xué)者所云：”將金融服務(wù)排除在增值稅的范圍之外盡管會有很多令人不滿意的地方，而且有重復(fù)征稅的問題，但目前看來尚不失為一種最佳的辦法?！拔覈鴮儆诎l(fā)展中國家，增值稅的實(shí)行又比較晚，我國的金融部門發(fā)展水平還比較低，面對入世后金融服務(wù)市場開放的挑戰(zhàn)，顯得十分脆弱，吸取其他國家的教訓(xùn)，我國還是應(yīng)當(dāng)將金融服務(wù)排除在增值稅征稅的范圍之外比較妥當(dāng)。

第三，公共服務(wù)部門的征稅問題。

有人認(rèn)為國家沒有必要對公共服務(wù)部門征稅，因為那樣做只是將政府這個口袋里的錢掏出來放到另一個口袋中去的無效勞動，而且國家利用公共權(quán)力從事的活動是公益性的，是不參與市場競爭的。但是，筆者認(rèn)為，為了保持增值稅的完整性，完全有必要對公共服務(wù)部門征收增值稅，政府部門提供的公共服務(wù)和公共需求品也是與生產(chǎn)和流通有密切的關(guān)聯(lián)，輕率地作出免稅的決定是不利于增值稅發(fā)展的。事實(shí)上，現(xiàn)在有相當(dāng)多的政府行為生產(chǎn)和提供的公共消費(fèi)品和勞務(wù)使企業(yè)或個人受益，并且這些公共消費(fèi)品和勞務(wù)同市場上的商品和勞務(wù)一樣定價出售，與市場主體產(chǎn)生競爭。在這種情況下，歐盟的規(guī)定比較合理，即當(dāng)公共部門的免稅對私人部門競爭產(chǎn)生重大扭曲時，公共部門應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。這也同樣適用于法定免稅的非營利機(jī)構(gòu)的收費(fèi)行為。從某種程度上來說，對公共服務(wù)部門征稅有利于市場的公平競爭，防止行政壟斷的產(chǎn)生。我國的增值稅法乃至整個稅法體系正在進(jìn)行著一場意義深遠(yuǎn)的改革，稅制設(shè)置還很不穩(wěn)定，對公共服務(wù)部門征稅不是增值稅本身就能搞定的，需要各方面的配合支持。結(jié)合我國目前的國情，筆者認(rèn)為，對公共部門征收增值稅雖然很有必要，但還無法在我國展開，我們還需要繼續(xù)觀望其他國家運(yùn)行的經(jīng)驗、教訓(xùn)和我國的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平再作定奪。

四、結(jié)語

筆者認(rèn)為，對我國現(xiàn)行的增值稅法的課稅范圍進(jìn)行改革是必然的，但是這個必然應(yīng)當(dāng)建立在符合我國經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展現(xiàn)狀等現(xiàn)實(shí)國情基礎(chǔ)之上，而不是盲目追求與發(fā)達(dá)國家次優(yōu)稅制的親密接觸。同時這個改革還必須謹(jǐn)慎、循序漸進(jìn)，必須與增值稅法改革的其他方面如增值稅轉(zhuǎn)型、稅率的調(diào)整、納稅主體范圍調(diào)整以及稅收征管改革等互相配合、相互扶持，有利于我國現(xiàn)階段及未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。至于前述一些敏感領(lǐng)域中增值稅課稅范圍的重新選擇問題，還需要我們進(jìn)行進(jìn)一步深入的研究，尋求適合中國發(fā)展的最佳途徑。

①包括農(nóng)業(yè)、金融、教育等領(lǐng)域。

②外購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣率原先為10%，但2002年1月9日，國家稅務(wù)總局發(fā)文2002年第56號），規(guī)定從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額扣除率由10%提高到13%.

③第三產(chǎn)業(yè)的第一層次中商業(yè)和物資供銷行業(yè)屬于我國現(xiàn)行增值稅的課稅范圍，在擴(kuò)圍問題中不再作解說。

④對于非一般納稅人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的增值稅處理系借鑒歐盟第6號令中《加價補(bǔ)償法》的規(guī)定設(shè)計。

⑤“核心金融服務(wù)”是指純粹地對貨幣、股票、股份、債券和其他證券交易、放款或貼現(xiàn)及活期存款、存款、儲蓄賬戶業(yè)務(wù)等，不包括對財務(wù)咨詢、安全存款箱、債務(wù)托收即證券保存等鋪“金融服務(wù)，對于輔金融服務(wù)，歐盟規(guī)定必須按標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅?！獏⒁姟抖愂罩贫葒H比較研究》，陳志嵋著，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000年7月版，第100頁。

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