導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇生態(tài)修復(fù)賠償金的概念，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

本刊記者／李云虹

2015年1月18日，中國(guó)影響性訴訟評(píng)選十周年論壇暨《中國(guó)法律評(píng)論》創(chuàng)刊一周年紀(jì)念會(huì)在清華大學(xué)隆重舉行。在這次評(píng)選中，備受矚目的江蘇泰州環(huán)境公益訴訟案成功入選2014年十大影響性訴訟。

2014年12月31日，江蘇省高級(jí)人民法院二審判決，作為肇事者的6家企業(yè)被判令民事賠償環(huán)境修復(fù)費(fèi)用，共計(jì)1.6億余元。這起全國(guó)環(huán)境公益訴訟賠付額最高的案件注定將載入環(huán)境公益訴訟史冊(cè)，成為里程碑式的破局之案。江蘇省高級(jí)人民法院法官的坐鎮(zhèn)關(guān)心、地方檢察院的鼎力支持、政府部門(mén)的不干預(yù)，書(shū)寫(xiě)了此案成為“樣板”案例的基調(diào)。

從談判到訴訟

這是發(fā)生在江蘇泰州的一起普通非法傾倒危險(xiǎn)廢物的案件。

2012年12月，江蘇省泰興市（泰州市下轄的縣級(jí)市）6家企業(yè)將廢酸委托給沒(méi)有處理資質(zhì)的公司和個(gè)人進(jìn)行處理。這些公司和個(gè)人采用直接排放和船舶偷排等方式，將廢酸倒入當(dāng)?shù)睾恿髦?。在一年的時(shí)間內(nèi)，共傾倒了2萬(wàn)噸廢酸。后經(jīng)民眾舉報(bào)、媒體曝光、泰興市環(huán)保局蹲點(diǎn)調(diào)查后，犯罪嫌疑人被抓獲。

2014年8月，江蘇省泰興市中級(jí)人民法院一審判決，14名被告人因犯環(huán)境污染罪分別被判處2~ 5年有期徒刑，并處16萬(wàn)元~ 41萬(wàn)元不等的罰金。同時(shí)，6家化工企業(yè)也被追究民事賠償責(zé)任。

一審判決的背后，凝聚著檢察機(jī)關(guān)工作人員的努力。據(jù)江蘇省泰州市人民檢察院副檢察長(zhǎng)陳學(xué)東介紹，在犯罪嫌疑人被抓獲之初，該檢察院就開(kāi)始介入此案，共辦了三件事：一是監(jiān)督江蘇省泰興市公安機(jī)關(guān)辦案；二是調(diào)查該案中是否存在瀆職行為，最終，有兩名人員被追責(zé)判刑；三是除追究14名肇事者的刑事責(zé)任外，還追究了6家企業(yè)的民事賠償責(zé)任。

在辦理該案時(shí)，需要對(duì)污染進(jìn)行司法鑒定。鑒定機(jī)構(gòu)最終確定這些傾倒的廢酸如果正常處理的話，需要3660余萬(wàn)元。

“我們想按照3660萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)談，既然是談判必然要打折，結(jié)果是多少就難說(shuō)了?！苯K省泰州市環(huán)保局副局長(zhǎng)童寧回憶說(shuō)。當(dāng)時(shí)，他們覺(jué)得執(zhí)法機(jī)關(guān)和司法監(jiān)督機(jī)關(guān)去跟企業(yè)討價(jià)還價(jià)很“掉價(jià)”?！案悴缓梅炊粍?dòng)，再說(shuō)談判的法律效力如何，結(jié)果怎么去執(zhí)行，我們心里也沒(méi)有底。”童寧說(shuō)。在反復(fù)考慮之后，他們決定不談了，直接上法庭。

界定1.6億元賠償額

這起案件引入關(guān)注的還有提起這次公益訴訟的對(duì)象是江蘇省泰州市環(huán)保局成立的泰州市環(huán)保聯(lián)合會(huì)。

2014年2月，江蘇省泰州市環(huán)保局專(zhuān)門(mén)成立了泰州市環(huán)保聯(lián)合會(huì)，由后者提起公益訴訟，要求涉案的6家企業(yè)賠償1.6479億元，用于水環(huán)境修復(fù)。

“專(zhuān)設(shè)這樣一個(gè)組織，是為以后環(huán)境公益訴訟建立順暢的機(jī)制。而且，賠償金將來(lái)打到誰(shuí)的賬上，法院、檢察院、環(huán)保局都不合適。所以，當(dāng)時(shí)我們還計(jì)劃成立環(huán)?；穑r償金的使用則由司法機(jī)關(guān)共同監(jiān)督。”副檢察長(zhǎng)陳學(xué)東說(shuō)。

因?yàn)槲覈?guó)目前尚缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，所以，對(duì)該案的損害鑒定、環(huán)境修復(fù)評(píng)估、賠償金額的測(cè)算等問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)花了大量時(shí)間和精力。最終，依據(jù)環(huán)保部《關(guān)于開(kāi)展環(huán)境污染損害鑒定評(píng)估工作的若干意見(jiàn)》的附件《環(huán)境污染損害數(shù)額計(jì)算推測(cè)方法》來(lái)計(jì)算。

該意見(jiàn)提出了“虛擬治理成本法”，并根據(jù)受污染影響區(qū)域的環(huán)境功能敏感程度，確定一定倍數(shù)進(jìn)行計(jì)算。該案虛擬治理成本為3660萬(wàn)元，根據(jù)受污染河流的敏感程度確定的系數(shù)為4.5倍，屬于中間值。依此為依據(jù)，計(jì)算后得出的最終賠償額度為1.6億元。再根據(jù)6家企業(yè)傾倒數(shù)量分?jǐn)傎r償額。

1.6億元之下，有關(guān)部門(mén)依然要考慮“穩(wěn)定問(wèn)題”。在開(kāi)庭前，辦案人員對(duì)涉案化工企業(yè)進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一旦判令高額賠償，企業(yè)會(huì)不會(huì)破產(chǎn)？破產(chǎn)之后怎么辦？辦案部門(mén)了解到企業(yè)壓力都很大。

最終，江蘇省泰州市中級(jí)人民法院一審判決，泰州市環(huán)保聯(lián)合會(huì)勝訴，并采納了江蘇省泰州市環(huán)保局成立的泰州市環(huán)保聯(lián)合會(huì)所主張的計(jì)算方式，最終確定了賠償數(shù)額為1.6億多元。而對(duì)這1.6億多元的索賠分擔(dān)，則根據(jù)6家企業(yè)傾倒數(shù)量分?jǐn)傎r償額，最高的是江蘇常隆農(nóng)化有限公司，賠償金額為8500多萬(wàn)元。不過(guò)，考慮到企業(yè)的實(shí)際情況，法院并未要求企業(yè)一次性付清，而是判決生效后9個(gè)月內(nèi)付清。

隨后，6家企業(yè)不服，提起上訴。

困擾同類(lèi)訴訟的關(guān)卡

江蘇泰州天價(jià)環(huán)境公益訴訟案是江蘇高級(jí)人民法院環(huán)境資源審判庭成立后受理和公開(kāi)開(kāi)庭審理的第一案，該案審判長(zhǎng)由江蘇高級(jí)人民法院院長(zhǎng)許前飛擔(dān)任。

6家企業(yè)的上訴理由，主要認(rèn)為泰州市環(huán)保聯(lián)合會(huì)不具備提起公益訴訟的主體資格。同時(shí)，他們認(rèn)為，自身的行為不算是隨意處置廢酸，而是跟收購(gòu)廢酸企業(yè)之間簽訂了合同協(xié)議的買(mǎi)賣(mài)行為。所以，廢酸的隨意傾倒和污染跟他們無(wú)關(guān)。此外，他們還認(rèn)為，環(huán)境修復(fù)所需金額的認(rèn)定也存在問(wèn)題。

2014年12月4日下午，該案在江蘇省高級(jí)人民法院二審開(kāi)庭，300多個(gè)旁聽(tīng)席座無(wú)虛席。前來(lái)旁聽(tīng)此案的，有各級(jí)法院的法官和檢察院的檢察官，有環(huán)保部門(mén)的人員，也有熱心環(huán)保公益事業(yè)的人士，還有不少環(huán)保公益組織的人。

庭審中，雙方圍繞三大焦點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行辯論：首先是泰州市環(huán)保聯(lián)合會(huì)是否具有提起環(huán)境公益訴訟的主體資格，其次是6家化工企業(yè)處理生產(chǎn)副產(chǎn)品與后來(lái)發(fā)生的環(huán)境污染損害有無(wú)因果關(guān)系，最后是造成污染損害后果到底該如何認(rèn)定。此次庭審共歷時(shí)4個(gè)多小時(shí)。

2014年12月16日，此案第二次二審開(kāi)庭。庭審中，雙方的辯論依舊很充分，爭(zhēng)議焦點(diǎn)顯得比較技術(shù)化，集中在如何計(jì)算企業(yè)傾倒了多少鹽酸、硫酸，被污染的河流是否還需要修復(fù)，如果需要修復(fù)應(yīng)該依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用怎么計(jì)算等問(wèn)題上。

上述難題，正是困擾諸多此類(lèi)環(huán)境公益訴訟的“關(guān)卡”所在。

2014年12月31日，江蘇省高級(jí)人民法院在審理后作出二審判決，維持一審判決關(guān)于賠償數(shù)額部分-6家公司共賠償環(huán)境修復(fù)費(fèi)用1.6億多元。6家企業(yè)自判決生效之日起30日內(nèi)向泰州市環(huán)保公益金專(zhuān)用賬戶支付賠償；逾期不履行的，應(yīng)當(dāng)加倍支付延遲履行期間的債務(wù)利息。如果當(dāng)事人提出申請(qǐng)，且能在本判決生效之日起30日內(nèi)提供有效擔(dān)保的，賠償款項(xiàng)的40%可以延期至判決生效之日起一年內(nèi)支付。

（綜合《南方周末》《現(xiàn)代快報(bào)》、澎湃新聞網(wǎng)等報(bào)道）

專(zhuān)家訪談

“天價(jià)公益訴訟案”的標(biāo)本意義

環(huán)境保護(hù)是中國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)無(wú)法忽視的痛。“立案難，取證難，鑒定難”是環(huán)境公益訴訟一直以來(lái)的難題?！疤靸r(jià)公益訴訟案”的誕生，無(wú)疑為環(huán)境公益訴訟樹(shù)立了一面具有標(biāo)桿意義的旗幟。它是中國(guó)環(huán)境公益訴訟史上極為重要的影響性案例。它點(diǎn)燃韻能量不僅是體制內(nèi)外對(duì)環(huán)境保護(hù)在制度落實(shí)上的共識(shí)及行動(dòng)，更重要的是，它開(kāi)啟了中國(guó)環(huán)境保護(hù)制度在法律支持下的細(xì)節(jié)落實(shí)。

就此案，本刊記者采訪了環(huán)境資源法專(zhuān)家、人民大學(xué)法學(xué)院副教授竺效，他對(duì)此案發(fā)表了獨(dú)到而精準(zhǔn)的意見(jiàn)。

關(guān)于環(huán)境民事公益訴訟

《法律與生活》：在您看來(lái)，“天價(jià)公益訴訟案”具有哪些亮點(diǎn)？您對(duì)此如何評(píng)價(jià)？

竺效：很多媒體和專(zhuān)家學(xué)者對(duì)這起案件給予了很高的正面評(píng)價(jià)，比如它的訴訟原告、兩審法院的積極態(tài)度、兩級(jí)檢察院的出庭支持公訴、環(huán)保部門(mén)的積極配合、有關(guān)環(huán)境類(lèi)的鑒定機(jī)構(gòu)對(duì)這起案件給予的眾多支持以及天價(jià)的賠償數(shù)額。

我著重想說(shuō)的是，審委會(huì)在2014年12月通過(guò)的最高人民法院《關(guān)于環(huán)境民事公益訴訟的司法解釋》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《司法解釋》）于2015年1月6日，明確了什么是環(huán)境民事公益訴訟所要救濟(jì)的實(shí)體性公共利益。此前，這個(gè)問(wèn)題概念不清晰。

河流被污染后，已經(jīng)自我凈化完畢，沒(méi)有任何人為修復(fù)它付出修復(fù)費(fèi)用，也就不會(huì)有交叉性財(cái)產(chǎn)損失。這一次，江蘇省高級(jí)人民法院所判決的是環(huán)境修復(fù)費(fèi)用，它的用法比最高人民法院司法解釋的用詞更符合環(huán)境科學(xué)的概念。

《司法解釋》中用到的是生態(tài)環(huán)境修復(fù)費(fèi)用，這個(gè)概念應(yīng)該分為生態(tài)修復(fù)或者環(huán)境恢復(fù)費(fèi)用，連用的時(shí)候應(yīng)該是生態(tài)環(huán)境，更符合環(huán)境科學(xué)的概念。它所救濟(jì)的是一種實(shí)體性損害即環(huán)境本身被損害。在很多環(huán)境侵權(quán)案中，化工廠污染了河水，河水污染了養(yǎng)殖過(guò)的魚(yú)，魚(yú)死了，是傳統(tǒng)的財(cái)產(chǎn)損失。傳統(tǒng)的民事侵權(quán)案件求償?shù)闹皇囚~(yú)的價(jià)值，法院不會(huì)判決魚(yú)之外的污染造成整體功能退化所需要的費(fèi)用。

這起案子還引發(fā)我更加深入的思考和擔(dān)憂。因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)問(wèn)題傳統(tǒng)上依靠政府，現(xiàn)在是多元治理模式，必須公眾參與。2012年的《民事訴訟法》修改增加了第55條，規(guī)定法律規(guī)定的國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)組織可以提起民事環(huán)境公益訴訟。我們一直等待《環(huán)境保護(hù)法》的修改能對(duì)此進(jìn)行注釋和詳細(xì)規(guī)定其適用條件。最終，它只是解釋了什么叫社會(huì)組織，一直沒(méi)有解釋國(guó)家機(jī)關(guān)。

《法律與生活》：現(xiàn)階段，解決民事公益訴訟問(wèn)題有哪幾種模式？人們更傾向于采取哪種訴訟模式？

竺效：現(xiàn)在，解決民事公益訴訟問(wèn)題有三種模式：一是單一訴訟模式。包括國(guó)家海洋局制定的于2014年11月出臺(tái)的《海洋生態(tài)損害國(guó)家損失求償管理辦法》，采用單一模式，即國(guó)家機(jī)關(guān)一家。二是雙體并行模式。三是主副模式。以國(guó)家機(jī)關(guān)為主，有一個(gè)問(wèn)題是國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)不作為，會(huì)發(fā)現(xiàn)不了類(lèi)似案件。在這種情況下，就需要用NGO組織來(lái)補(bǔ)充訴訟。

目前，在環(huán)境公益訴訟方面，人們更傾向于選擇主副模式。在技術(shù)上，人們不太喜歡發(fā)揮政府的作用。傳統(tǒng)的環(huán)境法是單一的政府行政管制的思維方式。經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，人們發(fā)現(xiàn)最有效率的解決方式是主副訴訟模式。

在云南曲靖鎘渣污染案中，NGO組織到當(dāng)?shù)卮蚬偎?，?dāng)?shù)胤ㄔ汉荛_(kāi)放，受理了那起案子。

賠償數(shù)額的創(chuàng)新之舉

《法律與生活》：我們注意到在案件庭審中，雙方對(duì)1.6億元賠償額的計(jì)算方法存在爭(zhēng)議。您是如何看待其計(jì)算方法的？

竺效：本案中賠償數(shù)額的計(jì)算，也算是一大亮點(diǎn)。這起案件采用了環(huán)保部制定的有關(guān)規(guī)則，在沒(méi)有辦法計(jì)算的情況下，利用虛擬修復(fù)計(jì)價(jià)法對(duì)賠償數(shù)額進(jìn)行計(jì)算而得出修復(fù)費(fèi)用。事實(shí)上，這些污水在企業(yè)內(nèi)部被修復(fù)比將其散到自然環(huán)境中被修復(fù)的成本要低很多。所以，在規(guī)定修復(fù)費(fèi)用時(shí)，要將其乘以4.5~6倍。這就需要環(huán)保部門(mén)所下轄的NCO以及下面環(huán)保部門(mén)支持評(píng)估數(shù)據(jù)、評(píng)估費(fèi)用、評(píng)估結(jié)果。

本案中的1.6億元天價(jià)罰款，誰(shuí)保證真正用到環(huán)境恢復(fù)的項(xiàng)目中呢？我本人認(rèn)為要有效率。在《環(huán)境保護(hù)法》第64條后面再規(guī)定一條，就可以一攬子解決問(wèn)題。但沒(méi)有解決，我們只能通過(guò)未來(lái)與大氣、水、土壤相關(guān)的環(huán)保法的制定解決問(wèn)題，那就是效率更低的事情，不可預(yù)見(jiàn)性更大。

《法律與生活》：二審判決，賠償金額先行支付60%，剩余的40%根據(jù)企業(yè)的具體修復(fù)環(huán)境的情況，可以適當(dāng)減免。您是如何看待法院這一創(chuàng)舉的？

篇2

關(guān)鍵詞：低碳經(jīng)濟(jì)；環(huán)境成本；核算

低碳經(jīng)濟(jì)是指在盡量減少石油、煤炭等高碳能源消耗的基礎(chǔ)上，以降低溫室氣體排放為目標(biāo)，通過(guò)技術(shù)改造、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、開(kāi)發(fā)新能源、制度創(chuàng)新等手段，達(dá)到生態(tài)環(huán)境保護(hù)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)能源消費(fèi)以煤為主的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)，一方面降低了企業(yè)的能源消費(fèi)成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)；另一方面導(dǎo)致了嚴(yán)重的污染問(wèn)題，增加了溫室氣體的排放，環(huán)境犧牲所帶來(lái)的侵略式發(fā)展不能促使經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。與此同時(shí)，我國(guó)在能源日益短缺和污染環(huán)境問(wèn)題日益突出的今天，自然資源利用和可持續(xù)發(fā)展的矛盾日益突出，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)已成為企業(yè)未來(lái)生存和發(fā)展的不二選擇。通過(guò)大力推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，從而達(dá)到經(jīng)濟(jì)和環(huán)境取得雙贏。企業(yè)運(yùn)用低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展能產(chǎn)生新的利潤(rùn)增長(zhǎng)，低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展和全信息技術(shù)革命一樣，成為全世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力。企業(yè)會(huì)計(jì)核算作為信息處理和經(jīng)濟(jì)管理的手段，也必然受到低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，低碳經(jīng)濟(jì)在促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也在改變著傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)核算的理論和方式。從1971年經(jīng)濟(jì)學(xué)家比蒙斯撰寫(xiě)文章《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》，1973年馬林撰寫(xiě)的文章《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》開(kāi)始，標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)從現(xiàn)實(shí)關(guān)注到理論研究，是環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)端。企業(yè)在產(chǎn)品成本核算中將環(huán)境成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成的一部分進(jìn)行核算，使得企業(yè)核算成本的真實(shí)性、完整性。企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展促進(jìn)了低碳經(jīng)濟(jì)理論在企業(yè)的實(shí)現(xiàn)，低碳經(jīng)濟(jì)的理論促進(jìn)了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展，也完善了會(huì)計(jì)體系的新發(fā)展，使環(huán)境成為會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支。

1企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建立意義

1．1企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)建立是企業(yè)內(nèi)部管理的需要

企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的活動(dòng)在相當(dāng)大的程度上會(huì)改變企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，環(huán)境報(bào)告就成為企業(yè)管理進(jìn)行決策分析必不可少的依據(jù)。在現(xiàn)有產(chǎn)品成本的核算中，企業(yè)很少考慮環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的影響。從企業(yè)內(nèi)部管理角度來(lái)講，環(huán)境會(huì)計(jì)的建立可以使企業(yè)管理者更準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，做出更科學(xué)的決策。

1．2企業(yè)外部使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息有強(qiáng)烈的需求

政府職能部門(mén)、投資者、消費(fèi)者、社會(huì)公眾、債權(quán)人等企業(yè)外部信息使用者對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息有著強(qiáng)烈的需求。伴隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出和社會(huì)各方面環(huán)境意識(shí)的加強(qiáng)的今天，環(huán)境問(wèn)題對(duì)企業(yè)外部信息使用者的經(jīng)濟(jì)利益的影響越來(lái)越大。政府職能部門(mén)需要根據(jù)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)對(duì)環(huán)境的污染和在環(huán)境方面的成本；投資者基于自身投資的收益性和安全性的考慮，十分關(guān)心對(duì)環(huán)境帶給企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果和未來(lái)財(cái)務(wù)收益的影響，以便對(duì)可能的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)。社會(huì)公眾和消費(fèi)者希望通過(guò)種種手段促進(jìn)環(huán)境的改進(jìn)和治理。

1．3建立環(huán)境會(huì)計(jì)是增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的需要

隨著我國(guó)與世界各國(guó)廣泛深入的經(jīng)濟(jì)合作，將來(lái)會(huì)有更多的外資企業(yè)到我國(guó)投資，我國(guó)到國(guó)外投資的企業(yè)也將越來(lái)越多。建立環(huán)境會(huì)計(jì)，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌，是適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化帶來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)一體化。通過(guò)把環(huán)境因素納入會(huì)計(jì)核算范圍，就會(huì)迫使企業(yè)進(jìn)行必要的技術(shù)改造，努力生產(chǎn)具有國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，在國(guó)際貿(mào)易中競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)之比較

2．1兩者在核算和內(nèi)容上存在差異

環(huán)境會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，在會(huì)計(jì)的基本原理和方法上與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相似。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)很少涉及環(huán)境方面的內(nèi)容，僅在管理費(fèi)用中設(shè)立排污費(fèi)、綠化費(fèi)等少量明細(xì)項(xiàng)目，將繳納的各種環(huán)境污染罰金、賠償金等包括在營(yíng)業(yè)外支出的明細(xì)項(xiàng)目中。表現(xiàn)在：沒(méi)有將環(huán)境資源確認(rèn)為資產(chǎn)，負(fù)債要素中沒(méi)有反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任，沒(méi)有將環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)為所有者權(quán)益，沒(méi)有確認(rèn)環(huán)境收入和費(fèi)用以及環(huán)境利潤(rùn)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量作為會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征，只確認(rèn)能夠計(jì)量、且通用貨幣計(jì)量和貨幣交換的東西，并沒(méi)將整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)、消費(fèi)和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)價(jià)值反映出來(lái)，因而會(huì)計(jì)核算對(duì)象及內(nèi)容具有一定的不完整性。

2．2傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體忽視環(huán)境效益和社會(huì)效益

企業(yè)利益是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的核心，只計(jì)量企業(yè)直接的生產(chǎn)耗費(fèi)和能為企業(yè)擁有的所得，從會(huì)計(jì)主體的資金循環(huán)出發(fā)，將其耗損的資源和對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響排除在核算體系之外。為了追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，企業(yè)的管理者在決策時(shí)就有意識(shí)減少開(kāi)支和增加產(chǎn)出的措施，如對(duì)廢棄物不進(jìn)行處理就直接排放出去，以減少企業(yè)的成本，企業(yè)將自己的責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給社會(huì)。同時(shí)，企業(yè)收益的虛增，間接上鼓勵(lì)了企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價(jià)謀取當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)收益。2．3狹義的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本循環(huán)理論不符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念1987年以挪威首相布倫特蘭為首的世界環(huán)境與發(fā)展委員會(huì)在《我們共同的未來(lái)》報(bào)告中提出了可持續(xù)發(fā)展的定義?？沙掷m(xù)發(fā)展的思想得到了廣泛的接受和認(rèn)可，可持續(xù)發(fā)展的定義，成為1992年聯(lián)合國(guó)環(huán)境與發(fā)展大會(huì)上的共識(shí)。低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念更多關(guān)注企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)成本理論是基于企業(yè)本身來(lái)處置成本補(bǔ)償，只對(duì)已發(fā)生的成本進(jìn)行補(bǔ)償，是狹義循環(huán)成本概念。狹義循環(huán)成本理論將自然界的物質(zhì)，如水、空氣等視為沒(méi)有價(jià)值的資產(chǎn)，既而將自然資源看成是無(wú)償?shù)亩懦谘h(huán)成本之外，不考慮以對(duì)環(huán)境因素進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，沒(méi)有對(duì)自然資源進(jìn)行補(bǔ)償，不符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念。

3企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算要素

3．1環(huán)境資產(chǎn)的概念與分類(lèi)、計(jì)量

環(huán)境資產(chǎn)是指因資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)而被資本化的環(huán)境成本環(huán)境資產(chǎn)按范圍分為狹義環(huán)境資產(chǎn)和廣義環(huán)境資產(chǎn)，狹義環(huán)境資產(chǎn)是指所有權(quán)或控制權(quán)屬于特定會(huì)計(jì)主體的環(huán)境活動(dòng)有關(guān)的資源。廣義的環(huán)境資產(chǎn)包括狹義環(huán)境資產(chǎn)外，還包括所有的環(huán)境資源和自然資源，如森林資源、水資源、天然礦藏等。環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量是量化環(huán)境資產(chǎn)結(jié)果的過(guò)程，即以環(huán)境資產(chǎn)確認(rèn)為基礎(chǔ)，按照一定的方法和程序，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)的金額與數(shù)量進(jìn)行的確認(rèn)、計(jì)算和認(rèn)定的過(guò)程。環(huán)境資產(chǎn)計(jì)量的方法有現(xiàn)行成本法、歷史成本法、可變現(xiàn)凈值法、現(xiàn)行市價(jià)法、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值法。環(huán)境資產(chǎn)可進(jìn)一步分為資源性環(huán)境資產(chǎn)和非資源性環(huán)境資產(chǎn)兩類(lèi)。非資源性資產(chǎn)包括環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理專(zhuān)利與專(zhuān)有技術(shù)、污染治理設(shè)備和排污許可證。資源性資產(chǎn)通常指自然資源，企業(yè)一般不擁有資源性資產(chǎn)的所有權(quán)，只擁有其使用權(quán)或開(kāi)采權(quán)。

3．2環(huán)境負(fù)債的概念與分類(lèi)、計(jì)量

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為：環(huán)境負(fù)債是為凈化環(huán)境而形成的負(fù)債。包括為凈化環(huán)境而直接發(fā)生的負(fù)債和為凈化環(huán)境而預(yù)測(cè)發(fā)生的各種支出。按是否賠償可以劃分為確定環(huán)境負(fù)債和或有環(huán)境負(fù)債；按是否用貨幣計(jì)量可以劃分為貨幣性環(huán)境負(fù)債和非貨幣環(huán)境負(fù)債；按照環(huán)境負(fù)債的存在形式可以劃分為環(huán)境賠償負(fù)債、環(huán)境修復(fù)負(fù)債和環(huán)境罰款負(fù)債。環(huán)境負(fù)債的計(jì)量包括破壞環(huán)境的罰款義務(wù)形成的負(fù)債、符合性義務(wù)形成負(fù)債的計(jì)量、環(huán)境修復(fù)義務(wù)形成的負(fù)債、破壞環(huán)境的賠償義務(wù)形成的負(fù)債?；蛴协h(huán)境負(fù)債的計(jì)量包括確認(rèn)并預(yù)計(jì)或有負(fù)債、確認(rèn)但不預(yù)計(jì)或有負(fù)債。

3．3環(huán)境權(quán)益的概念與分類(lèi)、計(jì)量

環(huán)境權(quán)益的概念是指環(huán)境資源所有者或使用者在企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額等于環(huán)境資產(chǎn)減去環(huán)境負(fù)債后的余額。按形成權(quán)益來(lái)源不同環(huán)境權(quán)益的分類(lèi)劃分為環(huán)境留存收益、環(huán)?；鸷唾Y源資本。資源資本的計(jì)量有兩種情況：一是資源性資產(chǎn)的取得成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于價(jià)值時(shí)按該項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值與取得成本的差額計(jì)量；二是企業(yè)零成本取得資源性資產(chǎn)的開(kāi)采權(quán)或使用權(quán)時(shí)，應(yīng)按資源性資產(chǎn)的計(jì)量方法計(jì)量。

3．4環(huán)境收益的概念與分類(lèi)、計(jì)量

在一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理所形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，是采取環(huán)境保護(hù)措施所得到的經(jīng)濟(jì)利益減去環(huán)境支出的結(jié)果。按取得收益的方式劃分為隱性環(huán)境收益和顯性環(huán)境收益；按具體內(nèi)容可劃分為環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理的附加收益、廢棄物的回收再利用利益、排污權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、資源節(jié)約而引起的成本降低、其他收益等。環(huán)境收益的計(jì)量分為顯性環(huán)境收益的計(jì)量，通過(guò)簽訂銷(xiāo)售合同或銷(xiāo)售協(xié)議取得收入，并通過(guò)收入與費(fèi)用配比的原則予以計(jì)量，包括廢棄物處理收入、排污權(quán)交易收入、附帶產(chǎn)品收入等，分別減去排污權(quán)購(gòu)買(mǎi)成本、附帶產(chǎn)品成本、廢棄物處理費(fèi)用等，計(jì)算求和。隱性環(huán)境收益的計(jì)量包括環(huán)境保護(hù)和環(huán)境治理帶來(lái)的產(chǎn)品附加價(jià)值計(jì)量、節(jié)約能源和資源耗費(fèi)產(chǎn)生的成本降低的計(jì)量。

3．5環(huán)境費(fèi)用的概念與分類(lèi)、計(jì)量

企業(yè)因預(yù)防和治理環(huán)境污染已消耗環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值和發(fā)生的各種費(fèi)用和，以及由此而承擔(dān)的各種損失，是企業(yè)環(huán)境活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益流出。按照經(jīng)濟(jì)用途劃分，可分為環(huán)境污染治理費(fèi)用、環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用、廢棄物回收利用費(fèi)用、環(huán)境賠償費(fèi)用；按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，可分為資源消耗費(fèi)用、環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)用、環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計(jì)量。環(huán)境費(fèi)用的計(jì)量是對(duì)環(huán)境費(fèi)用確認(rèn)的結(jié)果予以量化的過(guò)程，遵循非歷史成本計(jì)量和歷史成本計(jì)量。歷史成本計(jì)量包括環(huán)境污染治理費(fèi)用的計(jì)量、環(huán)境污染預(yù)防費(fèi)用的計(jì)量、廢棄物再利用的計(jì)量、環(huán)境損失費(fèi)用。非歷史成本法計(jì)量主要用于環(huán)境損失的預(yù)計(jì)。

作者:馮軍 單位:武漢商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

［1］王進(jìn)波．環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究文獻(xiàn)綜述［J］．財(cái)政監(jiān)督，2007（7）．

篇3

旅游資源(T0urist Resources)是旅游活動(dòng)的前提，也是旅游企業(yè)存在和發(fā)展的先決條件，通常是指通過(guò)開(kāi)發(fā)、管理而成為旅游產(chǎn)品的自然風(fēng)景、人文景觀，包括自然風(fēng)景旅游資源和人文景觀旅游資源。我國(guó)官方認(rèn)為；自然界和人類(lèi)社會(huì)凡能對(duì)旅游者產(chǎn)生吸引力，可以為旅游業(yè)開(kāi)發(fā)利用，并可產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的各種事物和因素，均稱(chēng)為旅游資源。與旅游資源緊密相關(guān)的是旅游開(kāi)發(fā)，即以旅游資源的開(kāi)發(fā)和利用為核心，促進(jìn)旅游業(yè)全面發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，包括旅游資源的調(diào)查與評(píng)價(jià)、旅游景點(diǎn)的規(guī)劃與設(shè)計(jì)、旅游項(xiàng)目的建設(shè)經(jīng)營(yíng)和管理、旅游地形象的建設(shè)與推廣等等。旅游資源無(wú)疑是一個(gè)可以市場(chǎng)化開(kāi)發(fā)的商業(yè)項(xiàng)目，不論是許多已經(jīng)成熟的旅游項(xiàng)目，還是近年興起的紅色旅游和隨著海洋經(jīng)濟(jì)熱而起來(lái)的海島旅游，無(wú)一不是將旅游資源市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)，并將旅游資源定位于旅游企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力來(lái)對(duì)待。

二、旅游資源會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論依據(jù)

對(duì)于旅游企業(yè)主體而言，建立旅游資源會(huì)計(jì)核算的必要性既是提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息的需要，也是旅游企業(yè)摒棄資源消耗高、廢棄物排放量多的粗放型模式，實(shí)現(xiàn)旅游資源利用與保護(hù)并重的集約化開(kāi)發(fā)、精細(xì)化經(jīng)營(yíng)和可持續(xù)發(fā)展的需要。對(duì)旅游資源內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)決定了旅游資源會(huì)計(jì)除應(yīng)具備會(huì)計(jì)的一般特點(diǎn)外還具有其自身的特點(diǎn)。這種特點(diǎn)可以概括為：一是旅游資源的稀缺性決定了其存量和開(kāi)發(fā)利用的有限性，會(huì)計(jì)必須對(duì)旅游資源進(jìn)行相應(yīng)的核算。資源既不是無(wú)限的，也不是不需要保養(yǎng)與維護(hù)的。因此，需要通過(guò)會(huì)計(jì)核算對(duì)已被損害的旅游資源進(jìn)行合理補(bǔ)償?shù)暮怂?，運(yùn)用會(huì)計(jì)方法對(duì)資源的質(zhì)量、效益等進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，使有限的資源得到合理的開(kāi)發(fā)和利用；二是旅游資源的公共物品特征決定了不可分割性與非排他性，會(huì)計(jì)視野不能僅限于某一微觀會(huì)計(jì)主體，而是要從全局出發(fā)對(duì)旅游資源開(kāi)發(fā)的影響、成本補(bǔ)償、收益的確認(rèn)等進(jìn)行全面地反映。三是旅游資源的多重性特征決定了其所帶來(lái)的未來(lái)利益不僅是經(jīng)濟(jì)效益，更重要的是生態(tài)效益和社會(huì)效益。完全套用一般企業(yè)會(huì)計(jì)思路、僅限于單個(gè)企業(yè)視野內(nèi)搞會(huì)計(jì)核算肯定行不通。

可見(jiàn)，為了強(qiáng)化對(duì)資源的利用、管理和保養(yǎng)維護(hù)的精細(xì)化管理與控制，旅游企業(yè)必須科學(xué)地組織對(duì)所擁有的旅游資源進(jìn)行相應(yīng)的核算。不僅需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)投人包括開(kāi)發(fā)建設(shè)的旅游資源進(jìn)行計(jì)量、分析和評(píng)價(jià)，而且也要對(duì)“自然成本”即自然資源的無(wú)償占用和使用進(jìn)行相應(yīng)的核算。旅游資源的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告，必須嚴(yán)格建立在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)上，即首先解決好旅游資源產(chǎn)權(quán)這樣一個(gè)問(wèn)題。旅游資源產(chǎn)權(quán)是旅游資源會(huì)計(jì)核算體系建立的基礎(chǔ)，是指在有限條件下，旅游企業(yè)使用或配置旅游資源的權(quán)利，旅游資源產(chǎn)權(quán)具有普遍性、排他性、可分解性、可交易性等性質(zhì)，其中排他性是產(chǎn)權(quán)的本質(zhì)特征?，F(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論以為，強(qiáng)有力的產(chǎn)權(quán)約束能防止資源的濫用，公道的產(chǎn)權(quán)安排可以促使資源的有效配置。但是，現(xiàn)實(shí)中的旅游資源產(chǎn)權(quán)問(wèn)題極為復(fù)雜。如何進(jìn)行旅游資源的科學(xué)、規(guī)范化產(chǎn)權(quán)界定，是一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。通過(guò)梳理產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確旅游資源的產(chǎn)權(quán)界定，協(xié)調(diào)好各個(gè)利益主體之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和權(quán)益分配，在會(huì)計(jì)的初始確認(rèn)和計(jì)量上，可以區(qū)別不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和考慮貨幣時(shí)間價(jià)值兩種情形來(lái)進(jìn)行，在后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量上，參照準(zhǔn)則原理進(jìn)行相應(yīng)的處理和披露，從而確保旅游企業(yè)的會(huì)計(jì)核算能夠確保企業(yè)利益、社會(huì)利益的綜合平衡。

三、旅游資源的會(huì)計(jì)核算框架構(gòu)筑

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系是與中國(guó)國(guó)情相適應(yīng)同時(shí)又充分與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的，涵蓋了各類(lèi)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。并且將原有的會(huì)計(jì)理論更好地融合到準(zhǔn)則當(dāng)中，特別是新準(zhǔn)則提出的一套較為科學(xué)完善的會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)體系，對(duì)于提高我國(guó)財(cái)務(wù)信息透明度及可靠性、提升我國(guó)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義。同時(shí)，新準(zhǔn)則在對(duì)旅游資源會(huì)計(jì)核算方面的影響，主要是公允價(jià)值理念被較為充分地體現(xiàn)在對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量方面。比如，對(duì)生物資產(chǎn)、對(duì)或有事項(xiàng)的有效的確認(rèn)和計(jì)量，都為旅游資源會(huì)計(jì)核算提供了有效的工具和平臺(tái)。

(一)旅游資源核算的價(jià)值目標(biāo)

旅游資源的會(huì)計(jì)核算，就是以會(huì)計(jì)特有方法，以貨幣為主要計(jì)量單位，以資源開(kāi)發(fā)與利用的相關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告旅游資源的開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、成本費(fèi)用，評(píng)估旅游資源開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成的影響。旅游資源的核算始終通過(guò)有效的價(jià)值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)旅游經(jīng)濟(jì)發(fā)展和旅游資源保護(hù)的目的。除了從微觀上反映旅游產(chǎn)業(yè)對(duì)旅游資源的經(jīng)營(yíng)而贏得經(jīng)濟(jì)收入、對(duì)旅游資源的開(kāi)發(fā)而支付費(fèi)用外，還要核算因使用資源而發(fā)生的社會(huì)成本與責(zé)任、對(duì)自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償?shù)葐?wèn)題。通過(guò)旅游資源的會(huì)計(jì)核算，在確認(rèn)和計(jì)量企業(yè)在一定期間的旅游經(jīng)濟(jì)效益或經(jīng)濟(jì)損失，向社會(huì)相關(guān)主體提供所需的資源信息，為各決策單位實(shí)施經(jīng)濟(jì)和資源決策提供幫助。

(二)旅游資源核算的特殊假設(shè)

作為旅游企業(yè)，在一些會(huì)計(jì)基礎(chǔ)假設(shè)方面具有其特殊性：一是會(huì)計(jì)主體假設(shè)特殊旅游資源會(huì)計(jì)核算和反映的內(nèi)容也是企業(yè)范圍的活動(dòng)，只不過(guò)這種活動(dòng)并不局限于企業(yè)發(fā)生的“交易或事項(xiàng)”層面，而是擴(kuò)展到由于非“交易或事項(xiàng)”引起的其他活動(dòng)，并未發(fā)生價(jià)值的交換或轉(zhuǎn)移，即需要將自然資源、生態(tài)資源納入企業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍之內(nèi)，將應(yīng)將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)內(nèi)涵擴(kuò)展，將會(huì)計(jì)主體置于資源環(huán)境系統(tǒng)中，把游離于核算系統(tǒng)之外的資源價(jià)值損耗和補(bǔ)償納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，核算人類(lèi)與資源系統(tǒng)的交換，以此來(lái)界定旅游資源會(huì)計(jì)主體的空間范圍。二是具有多重計(jì)量假設(shè)。旅游資源會(huì)計(jì)計(jì)量具有多重性特征，不應(yīng)只局限于貨幣計(jì)量。由于環(huán)境資源既具有商品性又不限于商品性，很大一部分在計(jì)量上具有模糊性特征，受科學(xué)水平和認(rèn)識(shí)水平的限制，若將其用貨幣計(jì)量則精確性難以保證。多重計(jì)量能相互補(bǔ)充，提供完整準(zhǔn)確的信息。多重計(jì)量不但指可用其它的計(jì)量屬性，還指要在旅游資源會(huì)計(jì)報(bào)告中用文字或附注方式，揭示一些重大且不能用貨幣計(jì)量的環(huán)境信息。

(三)旅游資源資產(chǎn)核算的要點(diǎn)

植根于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神實(shí)質(zhì)，旅游資源資產(chǎn)加以確定的標(biāo)準(zhǔn)，一是旅游資源未來(lái)效用的可靠性，二是旅游資源計(jì)量的可能性，三是旅游資源的地域性。當(dāng)旅游資源通過(guò)商業(yè)交易取得時(shí)，其價(jià)值可以按所支付對(duì)價(jià)進(jìn)行計(jì)量；當(dāng)旅游資源憑借某種權(quán)利取得或是大自然形成時(shí)，對(duì)于這種旅游資源可以合理估算進(jìn)行計(jì)量。如果無(wú)法做出合理估算，如未探明儲(chǔ)量的自然資源，不能作為旅游資源資產(chǎn)確認(rèn)。在自然資源和生態(tài)資源中，有相當(dāng)大的部分是無(wú)法對(duì)其直接計(jì)量的周此旅游資源會(huì)計(jì)的計(jì)量要大量依靠合理估計(jì)的方法。但出于穩(wěn)健性原則，一般將成功的勘探與開(kāi)發(fā)成本列作資本性支出，計(jì)入旅游資

源資產(chǎn)，而將失敗的勘探與調(diào)研成本則作為收益性支出，列為當(dāng)期管理費(fèi)用。有些自然資源如旅游資源價(jià)值的計(jì)量是難以定量化的，這時(shí)可采用“等效”原理或“價(jià)值替代”原理等來(lái)計(jì)量，也可以采用支付意愿法來(lái)計(jì)量。所以，旅游資源資產(chǎn)的計(jì)價(jià)具有模糊性的特點(diǎn)。如旅游資源的計(jì)價(jià)核算，包括旅游資源價(jià)值包括自然旅游價(jià)值和人文旅游價(jià)值。在自然旅游資源價(jià)值核算上，由于自然旅游資源具有不可再生性或其生長(zhǎng)周期長(zhǎng)，作為旅游資源資本化的旅游資產(chǎn)的核算，對(duì)其計(jì)量可采用收益現(xiàn)值法，列作“旅游資產(chǎn)――自然資產(chǎn)”進(jìn)行核算；在人文旅游資源價(jià)值上，可采用歷史成本、重置成本等方式確定價(jià)值，列作“旅游資產(chǎn)――人文資產(chǎn)進(jìn)行核算。

(四)旅游資源負(fù)債核算的要點(diǎn)

旅游資源負(fù)債是由于企業(yè)以往的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其它事項(xiàng)對(duì)旅游資源造成的破壞和影響，而應(yīng)當(dāng)由企業(yè)承擔(dān)的，需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是企業(yè)在履行并承擔(dān)環(huán)保社會(huì)責(zé)任的義務(wù)中預(yù)期導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。旅游資源負(fù)債主要產(chǎn)生于已經(jīng)存在或預(yù)期可能發(fā)生的與旅游資源破壞有關(guān)的損失，在多數(shù)情況下難以確切的計(jì)量，所以常采用估計(jì)方式。旅游資源負(fù)債的確認(rèn)主要采用以下方式：一是判斷未來(lái)旅游資源支出發(fā)生的可能性，當(dāng)達(dá)到基本確定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)就進(jìn)入負(fù)債的確認(rèn)程序，否則按或有負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。二是判斷旅游資源負(fù)債對(duì)會(huì)計(jì)期間的相關(guān)性。如果是由過(guò)去事項(xiàng)對(duì)旅游資源造成影響產(chǎn)生的負(fù)債，則可判斷其具有負(fù)債屬性；由未來(lái)事項(xiàng)產(chǎn)生的負(fù)債則可判斷為契約負(fù)債。所謂契約負(fù)債指企業(yè)承諾未來(lái)旅游資源支出而履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，如承諾對(duì)未來(lái)旅游資源損害的健康賠償成本、旅游資源污染治理成本等。三是現(xiàn)實(shí)負(fù)債依據(jù)其可否計(jì)量做出當(dāng)期確認(rèn)與附注揭示的會(huì)計(jì)處理之分；契約負(fù)債依據(jù)其可否帶來(lái)未來(lái)收益采取不同的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)穩(wěn)健原則的要求，對(duì)不能帶來(lái)未來(lái)收益的契約負(fù)債應(yīng)作提取旅游資源損失準(zhǔn)備金處理，具有未來(lái)收益的則可自愿揭示。

(五)旅游資源耗費(fèi)核算的要點(diǎn)

旅游資源耗費(fèi)是指旅游活動(dòng)而付出或耗用資源的價(jià)值轉(zhuǎn)化形式。完整的旅游資源耗費(fèi)不能僅計(jì)算經(jīng)濟(jì)成本，還要包括社會(huì)成本、旅游資源成本以及耗用資源和排污而被征收的生態(tài)旅游資源補(bǔ)償費(fèi)、治理費(fèi)等。有些旅游資源費(fèi)用構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，可按會(huì)計(jì)計(jì)量方法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量。如生產(chǎn)過(guò)程直接降低旅游資源負(fù)荷的成本、為預(yù)防旅游資源污染而發(fā)生的間接成本、企業(yè)環(huán)保系統(tǒng)的成本等。有些旅游資源費(fèi)用雖然不構(gòu)成資源產(chǎn)品的成本，但對(duì)其計(jì)價(jià)可從數(shù)量方面客觀反映生態(tài)資源降級(jí)的代價(jià)以及恢復(fù)的代價(jià)。如由于企業(yè)活動(dòng)而造成對(duì)土壤污染、水質(zhì)下降、自然資源破壞的修復(fù)成本及公害訴訟賠償金、罰金等方面的支出等。

目前，在旅游資源耗費(fèi)的核算方面，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營(yíng)權(quán)取得的成本，如企業(yè)直接向旅游資源所有者購(gòu)買(mǎi)經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，應(yīng)將所支付的買(mǎi)價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)全部資本化記人“旅游資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)”核算；如企業(yè)以租賃方式取得經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)，應(yīng)以未來(lái)將要支付的租賃款的現(xiàn)值資本化為旅游資產(chǎn)；如果屬于企業(yè)開(kāi)發(fā)形成的，則將旅游資源的開(kāi)發(fā)成本通常包括勘測(cè)、規(guī)劃設(shè)計(jì)成本、旅游服務(wù)設(shè)施建沒(méi)成本等，對(duì)開(kāi)發(fā)成本應(yīng)予以資本化，將其確以為一項(xiàng)資產(chǎn)，記進(jìn)“旅游資產(chǎn)一開(kāi)發(fā)成本”。開(kāi)發(fā)完畢，再將經(jīng)營(yíng)權(quán)一并轉(zhuǎn)進(jìn)相應(yīng)具體的單項(xiàng)旅游資產(chǎn)中。在旅游資源運(yùn)營(yíng)成本上，一般來(lái)說(shuō)，運(yùn)營(yíng)成本可分為旅游成本和期間費(fèi)用兩部分。旅游成本主要包括固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、旅游資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用等；期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等當(dāng)期發(fā)生的可直接記進(jìn)損益的費(fèi)用。在旅游資源保護(hù)投入的核算上，要核算旅游資源的保護(hù)、治理費(fèi)用和旅游資源發(fā)展費(fèi)用等。此外，還要核算由于不可抗力等因素造成旅游資源的非常損失。

(六)旅游資源收益核算的要點(diǎn)

旅游資源的經(jīng)營(yíng)收益，是指旅游企業(yè)在銷(xiāo)售其旅游產(chǎn)品和提供各種旅游服務(wù)及旅游資產(chǎn)使用權(quán)過(guò)程中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流進(jìn)，包括門(mén)票收入、勞務(wù)收入、租金收入等。

篇4

關(guān)鍵詞：中國(guó)海外投資；環(huán)境保護(hù)；東道國(guó)；母國(guó)；投資法

作者：韓秀麗(廈門(mén)大學(xué)法學(xué)院，福建廈門(mén)361005)

任何一個(gè)國(guó)家，如果不想閉關(guān)鎖國(guó)，都需要外國(guó)投資。外國(guó)投資與環(huán)境從根本上說(shuō)是不可分割、彼此糾纏的關(guān)系。一方面，外國(guó)投資既有利于環(huán)境保護(hù)，因?yàn)槠淇梢詾榄h(huán)境保護(hù)提供資金支持，卻又不利于環(huán)境保護(hù)，因?yàn)槠湟獜沫h(huán)境中汲取經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所需的基本要素，可能破壞環(huán)境。另一方面，在環(huán)境法規(guī)的約束下，外國(guó)投資需要承擔(dān)相應(yīng)的環(huán)境法律法規(guī)遵從成本，如果違反環(huán)境法律法規(guī)，則要付出相應(yīng)代價(jià)。如果東道國(guó)為各種政治或經(jīng)濟(jì)目的而采取以環(huán)境為由的投資保護(hù)措施，外國(guó)投資將付出更大代價(jià)。正因如此，環(huán)境保護(hù)現(xiàn)今已成為投資法(包括國(guó)內(nèi)投資法和國(guó)際投資法)不可或缺的重要方面，投資法也成為保護(hù)東道國(guó)環(huán)境這一公共利益的重要手段。

在中國(guó)政府積極推進(jìn)“一帶一路”倡議的努力下，2015年中國(guó)對(duì)外直接投資創(chuàng)下歷史最高值，流量規(guī)模僅次于美國(guó)，并超過(guò)日本躍居世界第二位。2016年，中國(guó)對(duì)外投資增長(zhǎng)44%，達(dá)1830億美元，仍為全球第二大對(duì)外投資國(guó)。[1]迄今，中國(guó)穩(wěn)居世界第二大對(duì)外投資國(guó)的地位。無(wú)可諱言，中國(guó)海外投資的迅猛發(fā)展和擴(kuò)張必然會(huì)對(duì)投資地或者說(shuō)東道國(guó)的環(huán)境產(chǎn)生影響，從而面臨各種環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。為了使中國(guó)的海外投資得到可持續(xù)發(fā)展，中國(guó)作為海外投資者和中國(guó)政府必須直面這一問(wèn)題。本文以解決問(wèn)題為中心和切入點(diǎn)，旨在從投資法維度全面考察指向東道國(guó)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定，以期了解解決這一問(wèn)題的投資法體系。

一、中國(guó)海外投資面臨的環(huán)境問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)

毋庸置疑，環(huán)境問(wèn)題在西方發(fā)達(dá)國(guó)家跨國(guó)公司的海外投資中也不可避免，而且，歷史上的環(huán)境污染主要是它們?cè)斐傻?。一些大的西方跨?guó)公司造成的東道國(guó)環(huán)境污染是令人觸目驚心的，在此僅舉一例予以說(shuō)明。早在2002年6月，美國(guó)公司雪佛龍(Chevron)就因其近海石油管道泄露造成安哥拉卡賓達(dá)(Cabinda)海灘污染及漁業(yè)損害被罰200萬(wàn)美元。2013年11月，雪佛龍及其附屬公司德士古(Texaco)又被厄瓜多爾最高法院裁決向厄瓜多爾支付95億美元，以補(bǔ)償其對(duì)厄瓜多爾亞馬遜雨林造成的巨大環(huán)境損害，該案被稱(chēng)為史上最大宗的環(huán)境污染訴訟案。而針對(duì)雪佛龍?jiān)谌虺裘阎沫h(huán)境污染史，2014年甚至在多個(gè)國(guó)家發(fā)生了“反雪佛龍國(guó)際日”游行活動(dòng)。[2]

相比于西方跨國(guó)公司，中國(guó)海外投資者屬于后進(jìn)者，各方面的經(jīng)驗(yàn)不足，包括將環(huán)境保護(hù)在內(nèi)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)手段而不僅僅是慈善，都存在認(rèn)知和實(shí)踐上的差距和不足?？傊?，作為一個(gè)新興國(guó)家，中國(guó)海外投資中的環(huán)境問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，受到來(lái)自各方面的詬病，從而使中國(guó)海外投資面臨著極高的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。以下僅以幾個(gè)影響較大的案例來(lái)說(shuō)明中國(guó)海外投資中面臨的微觀和宏觀兩個(gè)層面的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，這些環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)影響到中國(guó)海外投資的可持續(xù)發(fā)展，也是中國(guó)積極保護(hù)海外投資地環(huán)境的重要現(xiàn)實(shí)理由。換言之，中國(guó)海外投資的環(huán)境保護(hù)雖應(yīng)以東道國(guó)為主，但并非僅僅是東道國(guó)自己的事情，中國(guó)也有保護(hù)的責(zé)任和必要。

(一)海外投資面臨的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)影響其可持續(xù)發(fā)展

首先，中國(guó)海外投資面臨的主要環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是環(huán)境規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)。所謂環(huán)境規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)，即中國(guó)投資主體的海外投資因東道國(guó)的環(huán)境行政機(jī)關(guān)執(zhí)行環(huán)境法遭受行政處罰，導(dǎo)致的投資受挫或失敗的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)海外投資中的環(huán)境規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)是普遍且廣泛存在的。早在20世紀(jì)90年代，首鋼秘魯鐵礦股份有限公司就陷入化學(xué)廢料污染爭(zhēng)端，后來(lái)又因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)受到多次罰款，其中包括向大海傾倒廢水等，其所在地區(qū)政府在2006年甚至宣布該礦井區(qū)域進(jìn)入“環(huán)境緊急狀態(tài)”。[3]2006年，中石化在加蓬的項(xiàng)目也一度被指令停止生產(chǎn)，原因是在環(huán)境影響評(píng)估尚未取得加蓬環(huán)境部批準(zhǔn)的情況下，就開(kāi)始在盧安果(Loango)國(guó)家公園進(jìn)行石油生產(chǎn)，其受到的指責(zé)還包括造成大規(guī)模污染、炸毀公園、從森林中開(kāi)出道路、對(duì)稀有動(dòng)植物造成巨大威脅。[4]2011年9月，由中國(guó)電力投資集團(tuán)在緬甸投資興建的伊洛瓦底江上游密松水電站項(xiàng)目被緬方叫停，擱置至今。導(dǎo)致該項(xiàng)目失敗的原因錯(cuò)綜復(fù)雜，但公之于眾的理由之一是環(huán)境問(wèn)題。[5]同年，紫金礦業(yè)的秘魯里奧布蘭科礦(RioBlanco)項(xiàng)目被指沒(méi)有披露重大環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，項(xiàng)目當(dāng)?shù)氐沫h(huán)境保護(hù)機(jī)構(gòu)對(duì)其當(dāng)?shù)毓炯捌涓邔犹幰粤P款。[6]2014年3月，中鋁公司旗下的秘魯銅礦由于將廢水違規(guī)排放到湖中造成水污染，被秘魯當(dāng)局指令暫停生產(chǎn)。[7]2016年，中石油在哥斯達(dá)黎加的合作投資項(xiàng)目也因“環(huán)境影響調(diào)查”違反了協(xié)議條款而被取消。[8]

其次，中國(guó)海外投資可能面臨東道國(guó)政府過(guò)度行使環(huán)境規(guī)制權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)，或者以環(huán)境保護(hù)為借口的規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)，甚至是以環(huán)境保護(hù)為由的敲詐。2013年，乍得政府就以開(kāi)發(fā)原油時(shí)違反其環(huán)境法規(guī)為由，中止了中石油的一切運(yùn)營(yíng)，并指責(zé)中石油沒(méi)有清理溢油的設(shè)備、故意溢油。2014年，在中石油拒絕乍得政府支付12億美元罰款的要求后，乍得政府撤銷(xiāo)了中石油的五個(gè)開(kāi)采許可證，還威脅要將中石油訴至首都恩賈梅納的法院及巴黎的仲裁院。在此情況下雙方妥協(xié)的結(jié)果是：中石油同意支付4億美元補(bǔ)償其造成的環(huán)境損害，并將現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)油田10%的股份以及未來(lái)生產(chǎn)性油田25%的股份轉(zhuǎn)給乍得政府；乍得政府放棄對(duì)中石油提起仲裁，并允許中石油使用乍得—喀麥隆的石油運(yùn)輸管道輸出石油。[9]

再次，如果投資于依賴東道國(guó)采取環(huán)境保護(hù)措施的行業(yè)，如森林公園、天然海灘等，中國(guó)海外投資則可能面臨東道國(guó)環(huán)境保護(hù)不作為的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說(shuō)，特殊情況下，東道國(guó)疏于保護(hù)環(huán)境也可能為中國(guó)海外投資帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，中國(guó)海外投資可能面臨國(guó)際組織、NGO及當(dāng)?shù)鼐用褚原h(huán)境為由的抵制，甚至是當(dāng)?shù)鼐用竦沫h(huán)境損害求償風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)國(guó)家機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口公司和中鋼公司曾計(jì)劃在加蓬進(jìn)行建大壩發(fā)電、修鐵路以及建深水港等項(xiàng)目，但由于項(xiàng)目會(huì)影響到伊溫多(Ivindo)國(guó)家公園的環(huán)境，受到來(lái)自世界銀行、許多NGO以及當(dāng)?shù)鼐用竦姆磳?duì)。此后，加蓬政府以項(xiàng)目進(jìn)度落后于計(jì)劃為由，重新進(jìn)行招標(biāo)。[10]事實(shí)上，這個(gè)案例與其他案例也表明，來(lái)自其他方面的抵制與東道國(guó)政府的行政行為可能是摻雜在一起的，東道國(guó)政府采取不利于中國(guó)投資的行為可能以來(lái)自外部的抵制為前奏。

總之，因產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的環(huán)境影響、環(huán)境污染、環(huán)境破壞，中國(guó)海外投資面臨著受到罰款、關(guān)停等規(guī)制風(fēng)險(xiǎn)，有時(shí)也可能因?yàn)闁|道國(guó)怠于采取環(huán)境保護(hù)措施或過(guò)度采取環(huán)境保護(hù)措施而面臨風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還有可能面臨來(lái)自各方抵制的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)投資者也可能因?yàn)榄h(huán)境問(wèn)題卷入東道國(guó)國(guó)內(nèi)法及國(guó)際法上的爭(zhēng)端，即中國(guó)海外投資者可能面臨訴訟或仲裁風(fēng)險(xiǎn)。

(二)海外投資環(huán)境問(wèn)題帶來(lái)的國(guó)家形象損失風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn)

盡管中國(guó)海外投資中的環(huán)境保護(hù)已經(jīng)取得了很大進(jìn)步，但這些進(jìn)步卻很少得到新聞媒體和環(huán)境組織的報(bào)道和宣傳。由于負(fù)面新聞更容易吸引眼球，中國(guó)海外投資中的環(huán)境問(wèn)題依然是國(guó)際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。

中國(guó)海外投資中的環(huán)境問(wèn)題及其受到的特殊關(guān)注不僅與中國(guó)海外投資的快速增長(zhǎng)及巨大總量有關(guān)，還與中國(guó)海外投資的諸多特點(diǎn)密切相聯(lián)。例如，中國(guó)海外投資的很大比重分布在采礦業(yè)和制造業(yè)，更有諸多令人矚目的大壩和水電站，這些投資不可避免會(huì)給當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境帶來(lái)不確定影響，容易對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境造成污染。另外，由于中國(guó)海外投資者的主體部分仍然是國(guó)有企業(yè)*，往往被認(rèn)為背后存在強(qiáng)大的國(guó)家支持。因此，國(guó)有企業(yè)的投資行為可能被誤認(rèn)為是中國(guó)政府行為，中國(guó)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)海外投資中的環(huán)境損害行為負(fù)責(zé)被認(rèn)為是理所當(dāng)然。

在國(guó)家層面，中國(guó)海外投資造成的環(huán)境問(wèn)題可能給中國(guó)政府“走出去”的整體戰(zhàn)略帶來(lái)被動(dòng)。中國(guó)的海外投資甚至被定性為“環(huán)境新殖民主義”。“中國(guó)環(huán)境”“中國(guó)新殖民主義論”以及“中國(guó)生態(tài)傾銷(xiāo)論”等詬病不絕于耳。有學(xué)者亦指責(zé)中國(guó)海外投資過(guò)程中輸出國(guó)內(nèi)的發(fā)展模式，即將經(jīng)濟(jì)利益置于環(huán)境利益之上。[11]這些標(biāo)簽和觀念非常不利于“一帶一路”倡議下中國(guó)海外投資的推進(jìn)。

無(wú)論如何，環(huán)境問(wèn)題必須引起中國(guó)海外投資者及中國(guó)政府的高度重視，否則，中國(guó)的海外投資將面臨更多的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，影響自身的可持續(xù)發(fā)展。甚至整體上，中國(guó)海外投資的合法性和正當(dāng)性，中國(guó)在國(guó)際法治中的話語(yǔ)權(quán)都將受到影響。而且，中國(guó)的國(guó)家聲譽(yù)和形象，以及中國(guó)竭力塑造和維護(hù)的國(guó)家間關(guān)系都會(huì)受到影響。例如，有很多關(guān)于中國(guó)投資者在加納非法采礦造成環(huán)境破壞的報(bào)道，并且，非法采礦和環(huán)境破壞造成反中國(guó)人情緒，也影響到兩國(guó)關(guān)系。[12]無(wú)論是維護(hù)榮譽(yù)和國(guó)家間關(guān)系的外在動(dòng)機(jī)，還是生態(tài)倫理和環(huán)境道德的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)，亦或是保護(hù)海外投資的實(shí)際利益，都應(yīng)該是中國(guó)采取措施保護(hù)海外投資地環(huán)境的激勵(lì)因素。在東道國(guó)的環(huán)境保護(hù)措施之外，中國(guó)政府尤其面臨著推動(dòng)負(fù)責(zé)任的投資、解決中國(guó)海外投資中環(huán)境問(wèn)題的現(xiàn)實(shí)必要性。

二、中國(guó)海外投資環(huán)境的國(guó)內(nèi)投資法保護(hù)

中國(guó)海外投資環(huán)境保護(hù)的國(guó)內(nèi)投資法路徑包括東道國(guó)國(guó)內(nèi)投資法和作為母國(guó)的中國(guó)的國(guó)內(nèi)投資法。相較而言，前者是基礎(chǔ)，應(yīng)該起主要作用，后者是輔助，只起補(bǔ)充作用。

(一)東道國(guó)國(guó)內(nèi)投資法保護(hù)

相比之下，東道國(guó)采取的環(huán)境保護(hù)法是中國(guó)海外投資地境保護(hù)的基礎(chǔ)。由于東道國(guó)對(duì)于外國(guó)投資有直接屬地管轄權(quán)，即使母國(guó)同時(shí)有行使管轄權(quán)的根據(jù)，二者發(fā)生沖突時(shí)，后者也要受到前者的限制，[13]東道國(guó)甚至可以選擇以承擔(dān)國(guó)際責(zé)任為代價(jià)來(lái)維護(hù)自己的環(huán)境措施。

這方面的一個(gè)典型案件是Chevron&Texacov.Ecuador仲裁案。該案完全由厄瓜多爾的環(huán)境措施引起，即厄瓜多爾阿格里奧法院裁決Chevron&Texaco就嚴(yán)重的環(huán)境污染向厄瓜多爾政府支付損害賠償金。之后，Chevron&Texaco向PCA提出仲裁，仲裁庭做出臨時(shí)裁決，指令厄瓜多爾不要執(zhí)行阿格里奧法院裁決。但厄瓜多爾并沒(méi)有遵守仲裁庭發(fā)出的這一指令，還以違反其公共政策為由請(qǐng)求仲裁庭所在地的海牙地區(qū)法院撤銷(xiāo)仲裁裁決，但海牙地區(qū)法院并沒(méi)有支持厄瓜多爾。[14]厄瓜多爾總統(tǒng)則公開(kāi)表示，為保護(hù)其環(huán)境公共利益不會(huì)履行仲裁裁決和海牙地區(qū)法院裁定。

由此可見(jiàn)，東道國(guó)對(duì)自身的環(huán)境保護(hù)具有不可推卸的責(zé)任，作用也更為直接。從東道國(guó)的角度看，受到批判的主要是在亞洲、非洲和拉丁美洲發(fā)展中國(guó)家的投資行為。一般認(rèn)為，在這些國(guó)家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是第一需要，所以環(huán)境保護(hù)法律中規(guī)定的保護(hù)水平較低，或者即使法律規(guī)定的較為完善，但實(shí)際執(zhí)行較差，使法律僅僅成為紙面上的法律。這些國(guó)家在環(huán)境保護(hù)方面的立法和執(zhí)法水平低，往往不能滿足經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)的環(huán)境挑戰(zhàn)，這也是發(fā)展中國(guó)家普遍存在的事實(shí)。因此，各國(guó)仍需加強(qiáng)投資與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的觀念，努力通過(guò)“分散式”的各類(lèi)環(huán)境法律法規(guī)，充分運(yùn)用民事、行政及刑事處罰等制裁手段，[15]全面加強(qiáng)其環(huán)境保護(hù)。這也是各國(guó)在國(guó)內(nèi)實(shí)施各類(lèi)國(guó)際環(huán)境法規(guī)范的必然結(jié)果。

當(dāng)前，環(huán)境保護(hù)已經(jīng)受到許多國(guó)家投資法/外資法的重視。截至2014年，在UNCTAD所統(tǒng)計(jì)的108個(gè)國(guó)家的投資法中，有13個(gè)在序言中提到了可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，有4個(gè)提到了環(huán)境影響，有21個(gè)在準(zhǔn)入限制方面提到了環(huán)境保護(hù)保障，有41個(gè)規(guī)定了投資者必須遵守東道國(guó)的法律和法規(guī)，有25個(gè)涉及相關(guān)的環(huán)境和健康問(wèn)題，還有2個(gè)提到投資者應(yīng)當(dāng)遵守關(guān)于公司社會(huì)責(zé)任的國(guó)際原則和法律文件。[16]考察2015年以來(lái)投資法的發(fā)展，許多作為東道國(guó)的國(guó)家都頒布了加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的投資法，[17]這反映出加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)實(shí)和趨勢(shì)。

首先，在序言中包含“環(huán)境保護(hù)”的措詞，如《幾內(nèi)亞投資法典》(2015年)、《緬甸投資法》(2016年)、《委內(nèi)瑞拉外國(guó)生產(chǎn)性投資憲法》(2017年)；或在序言中強(qiáng)調(diào)“可持續(xù)發(fā)展”，如《安哥拉私人投資法》(2015年)、《埃及投資法》(2017年)、《老撾投資促進(jìn)法》(2016年)、《納米比亞投資促進(jìn)法》(2016年)、《南非投資保護(hù)法》(2015年)、《突尼斯投資法》(2016年)、《委內(nèi)瑞拉外國(guó)生產(chǎn)性投資憲法》(2017年)。

其次，在準(zhǔn)入條件方面都將環(huán)境保護(hù)作為批準(zhǔn)外資的標(biāo)準(zhǔn)之一。如《幾內(nèi)亞投資法典》(2015年)、《老撾投資促進(jìn)法》(2016年)、《緬甸投資法》(2016年)、《納米比亞投資促進(jìn)法》(2016年)、《南非投資保護(hù)法》(2015年)。

再次，在投資者的義務(wù)方面都規(guī)定了遵守東道國(guó)國(guó)內(nèi)立法的義務(wù)。如《阿爾及利亞投資促進(jìn)法》(2015年)、《安哥拉私人投資法》(2015年)、《幾內(nèi)亞投資法典》(2015年)、《老撾投資促進(jìn)法》(2016年)、《納米比亞投資促進(jìn)法》(2016年)、《緬甸投資法》(2016年)、《南非投資保護(hù)法》(2015年)、《突尼斯投資法》(2016年)、《委內(nèi)瑞拉外國(guó)生產(chǎn)性投資憲法》(2017年)等。而且，《安哥拉私人投資法》(2015年)、《阿爾及利亞投資促進(jìn)法》(2015年)、《埃及投資法》(2017年)、《老撾投資促進(jìn)法》(2016年)、《突尼斯投資法》(2016年)、《委內(nèi)瑞拉外國(guó)生產(chǎn)性投資憲法》(2017年)等還明確規(guī)定了投資者的環(huán)境保護(hù)義務(wù)。

最后，有些東道國(guó)的國(guó)內(nèi)投資法還總體規(guī)定了企業(yè)社會(huì)責(zé)任，如《突尼斯投資法》(2016年)、《委內(nèi)瑞拉外國(guó)生產(chǎn)性投資憲法》(2017年)等。企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任無(wú)疑是解決東道國(guó)環(huán)境問(wèn)題的一個(gè)重要角度，雖然不是唯一角度。

由此可見(jiàn)，環(huán)境保護(hù)已成為各國(guó)制定投資法律與政策中公認(rèn)的指導(dǎo)原則，必將對(duì)東道國(guó)與外國(guó)投資有關(guān)的環(huán)境保護(hù)起到重要作用。

(二)中國(guó)國(guó)內(nèi)投資法保護(hù)

近年來(lái)，中國(guó)海外投資中的環(huán)境保護(hù)問(wèn)題已經(jīng)得到中國(guó)政府的高度重視，表現(xiàn)在采取了許多重要法律措施積極應(yīng)對(duì)，這在世界其他國(guó)家是前所未見(jiàn)的，也是中國(guó)的獨(dú)特實(shí)踐。雖然美國(guó)有《1977年外國(guó)腐敗實(shí)踐法》，英國(guó)有《2010年賄賂法》，但是它們并沒(méi)有直接針對(duì)海外環(huán)境保護(hù)的國(guó)內(nèi)立法，或者說(shuō)，并沒(méi)有直接針對(duì)其公司在海外的環(huán)境影響進(jìn)行規(guī)制。相比之下，我國(guó)已有很多與時(shí)俱進(jìn)的立法實(shí)踐。

在綜合性的法律文件方面，《境外投資管理辦法》(商務(wù)部令2014年第3號(hào))第20條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)要求其投資的境外企業(yè)遵守投資目的地法律法規(guī)、尊重當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗習(xí)慣，履行社會(huì)責(zé)任，做好環(huán)境、勞工保護(hù)、企業(yè)文化建設(shè)等工作，促進(jìn)與當(dāng)?shù)氐娜诤??！薄镀髽I(yè)境外投資管理辦法》(發(fā)改委令2017年第11號(hào))第41條規(guī)定，投資主體要“履行必要社會(huì)責(zé)任、注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)、樹(shù)立中國(guó)投資者良好形象”。這里的投資主體即中國(guó)境內(nèi)企業(yè)。為落實(shí)《企業(yè)境外投資管理辦法》(發(fā)改外資[2018]252號(hào))這一部門(mén)規(guī)范性文件，發(fā)改委還研究制定了企業(yè)境外投資管理辦法配套格式文本，其中包括環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。

《對(duì)外投資備案(核準(zhǔn))報(bào)告暫行辦法》(商合發(fā)[2018]24號(hào))這一部門(mén)規(guī)范性文件則展示了與對(duì)外投資備案(核準(zhǔn))這一環(huán)節(jié)相聯(lián)系的對(duì)外投資環(huán)境保護(hù)的具體執(zhí)行方式。其第13條規(guī)定，境內(nèi)投資主體要定期向相關(guān)主管部門(mén)報(bào)送對(duì)外投資保護(hù)資源環(huán)境和履行社會(huì)責(zé)任等情況。根據(jù)其第21條，對(duì)于未按規(guī)定履行報(bào)告義務(wù)的，有關(guān)主管部門(mén)會(huì)采取提醒、約談、通報(bào)、將其違規(guī)信息錄入全國(guó)信用信息共享平臺(tái)、將對(duì)企業(yè)的行政處罰通過(guò)企業(yè)信息公示系統(tǒng)記于企業(yè)名下并向社會(huì)公示、暫停為其辦理對(duì)外投資備案(核準(zhǔn))手續(xù)等措施。根據(jù)其第18條，相關(guān)主管部門(mén)對(duì)敏感行業(yè)以及存在嚴(yán)重違規(guī)行為及出現(xiàn)重大安全事故及群體性事件的對(duì)外投資都會(huì)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。據(jù)此，海外投資中存在嚴(yán)重違反有關(guān)環(huán)境法規(guī)的行為或出現(xiàn)重大環(huán)境問(wèn)題，都將使其成為重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象。

商務(wù)部和環(huán)保部于2013年聯(lián)合了直接針對(duì)環(huán)境問(wèn)題的部門(mén)規(guī)范性文件《對(duì)外投資合作環(huán)境保護(hù)指南》(商合函[2013]74號(hào))，在建立內(nèi)部環(huán)境管理制度、員工環(huán)保培訓(xùn)、環(huán)境影響評(píng)價(jià)、社會(huì)影響評(píng)價(jià)、環(huán)保盡職調(diào)查、清潔生產(chǎn)以及綠色采購(gòu)等方面提出了具體建議和意見(jiàn)，旨在引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范對(duì)外投資行為，積極履行環(huán)保責(zé)任，支持東道國(guó)的可持續(xù)發(fā)展。另外，商務(wù)部還聯(lián)合有關(guān)部門(mén)于2013年了部門(mén)規(guī)范性文件《對(duì)外投資合作和對(duì)外貿(mào)易領(lǐng)域不良信用記錄試行辦法》(商合發(fā)[2013]248號(hào))，據(jù)此，破壞東道國(guó)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境行為將被列入對(duì)外投資合作不良信用記錄。隨著“一帶一路”建設(shè)的深入發(fā)展，環(huán)保部還聯(lián)合有關(guān)部門(mén)了部門(mén)規(guī)范性文件《推進(jìn)綠色“一帶一路”建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(環(huán)國(guó)際[2017]58號(hào))，強(qiáng)調(diào)對(duì)外投資的環(huán)境管理，強(qiáng)調(diào)綠色投資。

此外，根據(jù)海外投資過(guò)程中的問(wèn)題和經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)容易疏于管理的民營(yíng)企業(yè)境外投資，也有詳細(xì)的環(huán)境保護(hù)措施要求出臺(tái)。部門(mén)規(guī)范性文件《民營(yíng)企業(yè)境外投資經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范》(發(fā)改外資[2017]2050號(hào))要求民營(yíng)企業(yè)境外投資要全方位注重資源環(huán)境保護(hù)，包括在經(jīng)營(yíng)方式、發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)章制度方面總體上保護(hù)資源環(huán)境，在項(xiàng)目進(jìn)行前開(kāi)展環(huán)境盡職調(diào)查及環(huán)境影響評(píng)價(jià)，開(kāi)展項(xiàng)目要依東道國(guó)法律取得環(huán)保許可。尤其是在東道國(guó)沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，“可借鑒國(guó)際組織或多邊機(jī)構(gòu)的環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，采取有利于東道國(guó)(地區(qū))生態(tài)發(fā)展的環(huán)保措施?！贝送?，還要求制定環(huán)境事故應(yīng)急預(yù)案、開(kāi)展清潔生產(chǎn)以及重視生態(tài)修復(fù)。

就某一類(lèi)對(duì)外投資合作事項(xiàng)涉及環(huán)境保護(hù)問(wèn)題的法律文件而言，2017年修訂的行政法規(guī)《對(duì)外承包工程管理?xiàng)l例》(國(guó)務(wù)院令第527號(hào))第4條第2款規(guī)定：“開(kāi)展對(duì)外承包工程，應(yīng)當(dāng)遵守工程項(xiàng)目所在國(guó)家或者地區(qū)的法律，信守合同，尊重當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)俗習(xí)慣，注重生態(tài)環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?！贝送?，對(duì)于對(duì)外援助項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)，根據(jù)部門(mén)規(guī)章《對(duì)外援助項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)資格認(rèn)定辦法(試行)》(商務(wù)部令2015年第1號(hào))，商務(wù)部通過(guò)資格審查方式認(rèn)定成套項(xiàng)目總承包企業(yè)資格的必要條件之一是：其要通過(guò)環(huán)境管理體系認(rèn)證，且該認(rèn)證資格要持續(xù)有效。

一些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的部門(mén)規(guī)范性文件也發(fā)揮著保護(hù)海外投資地環(huán)境的作用。例如，部門(mén)規(guī)范性文件《綠色信貸指引》(銀監(jiān)發(fā)[2012]4號(hào))，強(qiáng)調(diào)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)擬授信境外項(xiàng)目的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理，其第21條提到了該指引覆蓋海外投資業(yè)務(wù)，這也是中國(guó)銀行業(yè)在微觀層面為保護(hù)海外投資環(huán)境做出的貢獻(xiàn)。據(jù)此，對(duì)環(huán)境有害或者沒(méi)有得到環(huán)境部門(mén)批準(zhǔn)的項(xiàng)目得不到資助，在項(xiàng)目實(shí)施期間如果發(fā)生不可接受的環(huán)境影響，銀行將要求立即采取救濟(jì)行為，否則將終止金融支持。因?yàn)榻^大部分投資都可能涉及項(xiàng)目貸款，中國(guó)銀行業(yè)的綠色信貸政策效果明顯，可以幫助減輕中國(guó)海外投資產(chǎn)生的不利環(huán)境影響。

終上所述，在應(yīng)當(dāng)保護(hù)海外投資地環(huán)境的共識(shí)、理念指引下，中國(guó)針對(duì)海外投資中的環(huán)境問(wèn)題，不但有總體要求，而且有針對(duì)不同投資類(lèi)型的具體規(guī)制，措施越來(lái)越細(xì)化、越來(lái)越強(qiáng)化。盡管從這些規(guī)定也可以看出，其存在效力級(jí)別低及碎片化的現(xiàn)象，但不可否認(rèn)，從性質(zhì)上看它們是中國(guó)法律體系的組成部分。由于規(guī)定比較細(xì)致也更具有可操作性，更能夠起到約束投資主體及其海外投資行為的積極作用。鑒于中國(guó)海外投資者中國(guó)有企業(yè)的主體地位，也鑒于中國(guó)政府對(duì)其海外投資者及其海外投資活動(dòng)有“屬人控制”的權(quán)威，這些規(guī)定對(duì)于規(guī)制中國(guó)海外投資者的域外行為，加強(qiáng)中國(guó)海外投資中的環(huán)境保護(hù)必然會(huì)發(fā)揮重要作用?；趪?guó)籍這一連結(jié)因素，中國(guó)對(duì)海外投資者海外投資行為的管轄也是符合國(guó)際法的。布朗利教授認(rèn)為，在被管轄者與管轄者之間存在實(shí)質(zhì)且真實(shí)的關(guān)系，則被管轄者的域外行為可以成為合法的管轄對(duì)象。[18]何況，中國(guó)行使這種管轄權(quán)的目的是為了保護(hù)東道國(guó)環(huán)境利益，在性質(zhì)上完全不同于那種為了本國(guó)利益、強(qiáng)迫本國(guó)公司的海外子公司為某種行為而行使的管轄權(quán)。

此外，中國(guó)的《公司法》第20條為外國(guó)人在中國(guó)提出環(huán)境民事侵權(quán)訴訟提供了可能性，即在我國(guó)投資主體對(duì)海外投資企業(yè)的環(huán)境侵權(quán)行為負(fù)有責(zé)任時(shí)，我國(guó)法院可以“揭開(kāi)公司面紗”，受理外國(guó)人提出的此類(lèi)訴訟，并有可能裁決中國(guó)投資主體承擔(dān)賠償責(zé)任。2017年，英國(guó)上訴法院做出了一個(gè)具有里程碑意義的判決，該案中，贊比亞村民對(duì)英國(guó)公司Vendata提出求償訴訟，主張Vendata要對(duì)其在贊比亞的子公司KCM的銅礦向當(dāng)?shù)厮琅欧盼鬯斐傻膰?yán)重污染損害行為承擔(dān)責(zé)任。英格蘭和威爾士上訴法院裁決，鑒于該案在贊比亞獲得公正審判實(shí)際上是不可能的，以及Vendata對(duì)其子公司KCM疏于管理監(jiān)督，案件可以在英國(guó)進(jìn)行。[19]無(wú)論該案實(shí)體階段的審理結(jié)果如何，其無(wú)疑表明，母公司可能需要為其海外子公司在當(dāng)?shù)卦斐傻沫h(huán)境損害承擔(dān)責(zé)任。

當(dāng)環(huán)境問(wèn)題和腐敗行為糾纏在一起時(shí)，或者說(shuō)為解決投資中的環(huán)境問(wèn)題而進(jìn)行賄賂時(shí)，根據(jù)中國(guó)的刑法也是應(yīng)受制裁的。我國(guó)《刑法》第164條第2款規(guī)定，為謀取不正當(dāng)商業(yè)利益，給予外國(guó)公職人員以財(cái)物，數(shù)額較大的，處三年以下有期徒刑或者拘役；數(shù)額巨大的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處罰金。

如今，可持續(xù)投資、負(fù)責(zé)任的投資已經(jīng)成為國(guó)際流行話語(yǔ)和先進(jìn)理念。無(wú)論是東道國(guó)還是中國(guó)作為母國(guó)層面的國(guó)內(nèi)法環(huán)境保護(hù)，都將發(fā)揮著保護(hù)東道國(guó)環(huán)境的作用。此外，作為保護(hù)東道國(guó)環(huán)境法律體系的一個(gè)重要方面，國(guó)際投資法在環(huán)境保護(hù)方面的作用也不容忽視。

三、中國(guó)海外投資環(huán)境的國(guó)際投資法保護(hù)

中國(guó)海外投資環(huán)境保護(hù)的國(guó)際投資法路徑，既是順應(yīng)國(guó)際投資法發(fā)展趨勢(shì)的需要，也是保護(hù)中國(guó)海外投資環(huán)境的需要。

(一)國(guó)際投資協(xié)定中關(guān)注環(huán)境保護(hù)的趨勢(shì)

過(guò)去，試圖對(duì)跨國(guó)公司海外投資行為進(jìn)行規(guī)制的努力，無(wú)論是在聯(lián)合國(guó)還是在OECD，都只能以對(duì)國(guó)家及其公司不具法律約束力的形式存在，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有得到充分實(shí)施。*隨著國(guó)際投資法的發(fā)展，其逐漸成為處理與投資有關(guān)的環(huán)境問(wèn)題的重要依據(jù)。在國(guó)際法中，任何一個(gè)法律體系與其他法律體系都不是截然分開(kāi)的，國(guó)際投資法也并不是一個(gè)“自我封閉”(self-contained)的國(guó)際法子體系，同樣不能忽視環(huán)境問(wèn)題。在國(guó)際投資協(xié)定中，需要協(xié)調(diào)投資與包括環(huán)境保護(hù)在內(nèi)的其他政策目標(biāo)之間的關(guān)系。

近年來(lái)，將環(huán)境保護(hù)納入國(guó)際投資協(xié)定已成為主要國(guó)家的共同實(shí)踐，尤其是各國(guó)采納的新投資協(xié)定范本和新締結(jié)的國(guó)際投資協(xié)定體現(xiàn)得尤為充分，它們協(xié)調(diào)多元化目標(biāo)，兼顧投資和投資者保護(hù)、投資者責(zé)任和國(guó)家規(guī)制權(quán)的保障和限制。UNCTAD收集的2015年以來(lái)簽訂的42個(gè)國(guó)際投資協(xié)定中，在序言里，有15個(gè)提到東道國(guó)的規(guī)制權(quán)，23個(gè)提到可持續(xù)發(fā)展，15個(gè)提到環(huán)境方面(如動(dòng)植物生命、生物多樣性、氣候變化)。在條約正文中，有36個(gè)提到環(huán)境，13個(gè)提到規(guī)制權(quán)或使用了相似的概念，19個(gè)提到公司社會(huì)責(zé)任，23個(gè)提到不降低環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的義務(wù)，20個(gè)在一般公共政策例外規(guī)定中包含了環(huán)境例外，32個(gè)提到間接征收，其中16個(gè)將一般的規(guī)制措施排除在間接征收之外。[20]比較典型的條款類(lèi)型具體舉例說(shuō)明如下。

第一，協(xié)定序言中納入可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)(意味著協(xié)調(diào)環(huán)境保護(hù)、其他公共政策領(lǐng)域和經(jīng)濟(jì)發(fā)展)或環(huán)境保護(hù)目標(biāo)?！队《?015年BIT范本》在序言中提到促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。[21]《挪威2015年BIT范本草案》在序言中既提出了包括環(huán)境在內(nèi)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，又進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了協(xié)調(diào)促進(jìn)投資與環(huán)境保護(hù)等目標(biāo)的理念，并且強(qiáng)調(diào)了國(guó)際環(huán)境條約在投資條約解釋中的支持作用。[22]《阿根廷-卡塔爾BIT》在序言中提到了可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。[23]《摩洛哥-尼日利亞BIT》在序言中提到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，并明確環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的三支柱之一。[24]條約序言中的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)或環(huán)境保護(hù)目標(biāo)，體現(xiàn)了條約的“立法”精神，統(tǒng)領(lǐng)了條約的具體條款的制定，并在條約具體條款的解釋過(guò)程中發(fā)揮了作用。

第二，在序言或具體條款中強(qiáng)調(diào)東道國(guó)的規(guī)制權(quán)，旨在廣泛地保護(hù)東道國(guó)的公共政策規(guī)制空間?！队《?015年BIT范本》在序言中強(qiáng)調(diào)了締約方享有依其法律和政策規(guī)制投資的權(quán)利。[25]《阿根廷-卡塔爾BIT》的具體條款中規(guī)定，必要的環(huán)境保護(hù)措施是締約方固有的權(quán)利，因?yàn)榄h(huán)境保護(hù)是公共政策目標(biāo)之一。[26]在《加拿大-歐盟綜合經(jīng)濟(jì)貿(mào)易協(xié)定》中，不但協(xié)定本身包含詳細(xì)的“為正當(dāng)公共政策目標(biāo)”的規(guī)制權(quán)條款，而且，歐盟與加拿大在簽署協(xié)定時(shí)通過(guò)的聯(lián)合解釋文件中又澄清了締約方同意為環(huán)境保護(hù)這一公共利益的政府規(guī)制權(quán)。[27]在《摩洛哥-尼日利亞BIT》中，締約方首先承認(rèn)環(huán)境法及環(huán)境條約對(duì)于保護(hù)環(huán)境的重要性，然后承認(rèn)了締約方的環(huán)境規(guī)制權(quán)。[28]環(huán)境規(guī)制權(quán)的授權(quán)可使締約方擺脫寒蟬效應(yīng)，放心頒布保護(hù)環(huán)境的正當(dāng)投資措施。

第三，規(guī)定具體的環(huán)境約束條款，如要求不以降低環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)來(lái)吸引外資，從而約束東道國(guó)對(duì)其環(huán)境不負(fù)責(zé)任的行為?！吨抢?香港BIT》一方面肯定了環(huán)境規(guī)制目標(biāo)，另一方面又強(qiáng)調(diào)通過(guò)放松環(huán)境保護(hù)措施來(lái)吸引外資是不適當(dāng)?shù)?。[29]《尼日利亞-新加坡BIT》規(guī)定締約一方不能通過(guò)放松環(huán)境保護(hù)來(lái)吸引外資，在締約另一方認(rèn)為存在這種情況并要求就此進(jìn)行磋商時(shí)，締約一方有參加磋商的義務(wù)。[30]

第四，規(guī)定東道國(guó)為環(huán)境公共利益而采取的正當(dāng)措施不構(gòu)成間接征收，或構(gòu)成其例外，不違反其他待遇標(biāo)準(zhǔn)，呼應(yīng)了尊重東道國(guó)規(guī)制權(quán)的總體精神。在序言和間接征收條款中，《印度2015年BIT范本》規(guī)定一締約方為保護(hù)環(huán)境采取的非歧視規(guī)制措施，或一締約方司法機(jī)構(gòu)做出的保護(hù)環(huán)境的裁決不應(yīng)構(gòu)成間接征收。[31]《智利-香港BIT》除規(guī)定環(huán)境目標(biāo)可構(gòu)成合法征收的理由，還規(guī)定除非極其罕見(jiàn)的情況，為環(huán)境目標(biāo)而采取的措施不構(gòu)成征收，而是屬于正當(dāng)?shù)囊?guī)制措施。[32]《挪威2015年BIT范本草案》則規(guī)定，即使保護(hù)環(huán)境的措施對(duì)不同來(lái)源的投資影響不同，只要其不是出于保護(hù)內(nèi)資的目的，則不違反國(guó)民待遇和最惠國(guó)待遇條款。[33]

第五，在一般例外條款中包括環(huán)境保護(hù)或可用竭自然資源保護(hù)例外?！队《?015年BIT范本》在一般例外條款中，模仿GATT1994第20條，規(guī)定在例外情況下，為了保護(hù)人類(lèi)、動(dòng)植物的生命和健康，為了保護(hù)包括所有有生命和無(wú)生命的自然資源在內(nèi)的環(huán)境，在普遍和非歧視適用的條件下，可以不遵守投資保護(hù)義務(wù)。[34]《智利-香港BIT》在其一般例外條款中，尤其強(qiáng)調(diào)可以采取必要的環(huán)境措施以保護(hù)人類(lèi)、動(dòng)植物的生命和健康，保護(hù)可用竭的自然資源。[35]一般例外條款可作為東道國(guó)的抗辯理由。

第六，在條約序言或具體條款中規(guī)定“公司社會(huì)責(zé)任”，通過(guò)對(duì)投資者或締約方施加環(huán)境保護(hù)義務(wù)以促進(jìn)負(fù)責(zé)任的投資?！队《?015年BIT范本》在投資者義務(wù)章節(jié)，不但直接要求投資者遵守東道國(guó)的立法，還要求投資者努力在其實(shí)踐和內(nèi)部政策中并入國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)。[36]《阿根廷-卡塔爾BIT》《智利-香港BIT》也將企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為單獨(dú)一款加以規(guī)定，措辭與印度范本類(lèi)似。[37]《挪威2015年BIT范本草案》為了解決企業(yè)社會(huì)責(zé)任的模糊性問(wèn)題，提出“締約方同意鼓勵(lì)投資者以遵守《OECD跨國(guó)企業(yè)指南》《聯(lián)合國(guó)商業(yè)與人權(quán)指導(dǎo)原則》的方式進(jìn)行投資活動(dòng)，并鼓勵(lì)投資者參加《聯(lián)合國(guó)全球契約》”。[38]實(shí)際上，這三個(gè)法律文件是迄今國(guó)際組織發(fā)展的最為突出的行為守則，其中闡明了環(huán)境保護(hù)方面跨國(guó)公司有道德的行為準(zhǔn)則?！都幽么?歐盟綜合經(jīng)濟(jì)貿(mào)易協(xié)定》鼓勵(lì)在其領(lǐng)土上經(jīng)營(yíng)的及受其管轄的企業(yè)尊重國(guó)際公認(rèn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上是考慮到了東道國(guó)和母國(guó)雙方在企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的“軟義務(wù)”，并且，明確將《OECD跨國(guó)企業(yè)指南》作為確定公司社會(huì)責(zé)任的輔助工具。[39]《摩洛哥-尼日利亞BIT》規(guī)定在國(guó)家層面一方承諾尊重和遵守對(duì)另一方的社會(huì)責(zé)任，在公司層面，單獨(dú)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任條款更加詳細(xì)地表明了企業(yè)社會(huì)責(zé)任包括遵守東道國(guó)及該條約規(guī)定的法律義務(wù)，強(qiáng)調(diào)其應(yīng)當(dāng)是最大可能促進(jìn)東道國(guó)及當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)可持續(xù)發(fā)展、盡可能符合演進(jìn)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、高水平的社會(huì)責(zé)任。[40]《尼日利亞-新加坡BIT》包含了締約方確認(rèn)鼓勵(lì)公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的條款，且這種義務(wù)包括締約方作為母國(guó)和東道國(guó)兩種情況。[41]此類(lèi)條款是沒(méi)有爭(zhēng)端解決機(jī)制保障實(shí)施的環(huán)境條款，常常被表述為鼓勵(lì)條款或努力條款的國(guó)際軟法條款，在指導(dǎo)締約方實(shí)踐方面也會(huì)發(fā)揮重要作用，這些條款確立的標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)成為衡量和評(píng)價(jià)投資者的依據(jù)。

此外，在一些國(guó)際投資協(xié)定范本和條約中還存在具有創(chuàng)新性的特殊環(huán)境條款?！队《?015年BIT范本》提到，在東道國(guó)政府對(duì)投資者的損害賠償中，可以扣減投資者對(duì)東道國(guó)環(huán)境造成損害而未予救濟(jì)的金額，以平衡公共利益和投資者利益。[42]《智利-香港BIT》規(guī)定，要求一項(xiàng)投資使用特定技術(shù)以滿足環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)不屬于業(yè)績(jī)要求。在仲裁過(guò)程中，如果爭(zhēng)端方不反對(duì)，仲裁庭可以就環(huán)境問(wèn)題聽(tīng)取環(huán)境專(zhuān)家的意見(jiàn)。[43]《摩洛哥-尼日利亞BIT》具有革新意義的條款是對(duì)投資者施加義務(wù)，即要求投資者在設(shè)立前要遵守環(huán)境影響審查和評(píng)估程序，環(huán)境影響評(píng)估要遵守預(yù)警原則，且于東道國(guó)與母國(guó)的法律規(guī)定中取較嚴(yán)格者來(lái)遵守。在投資設(shè)立后，必須維護(hù)環(huán)境管理制度，對(duì)于那些從事諸如自然資源開(kāi)發(fā)等對(duì)環(huán)境影響大的公司，還必須有ISO14001證書(shū)或符合相當(dāng)?shù)沫h(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)。反過(guò)來(lái)，投資者及其投資不能以規(guī)避東道國(guó)或母國(guó)的國(guó)際環(huán)境義務(wù)的方式進(jìn)行管理和經(jīng)營(yíng)。在國(guó)民待遇和最惠國(guó)待遇條款中，在確定是否屬于“相似情況”時(shí)，會(huì)考慮投資的環(huán)境影響。尤其具有殺傷力的是，條約直接規(guī)定了投資者的民事責(zé)任，即對(duì)于投資者的行為或決定在東道國(guó)造成與投資有關(guān)的重大損害、人身傷害或死亡，投資者在母國(guó)的民事司法程序中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任。[44]對(duì)于這些與環(huán)境有關(guān)的條款，條約中并沒(méi)有將其排除在投資者-國(guó)家仲裁的范圍之外，因此，它們便具有了強(qiáng)制約束力。

此外，諸如正在評(píng)審和更新BIT范本的哥倫比亞、埃及、斯洛伐克和印度尼西亞等都在考慮加強(qiáng)國(guó)家的規(guī)制權(quán)和投資者的責(zé)任，[45]環(huán)境保護(hù)當(dāng)是題中應(yīng)有之義。

通過(guò)以上對(duì)最新國(guó)際投資協(xié)定有關(guān)環(huán)境條款的考察可以發(fā)現(xiàn)，它們已經(jīng)超越了《2012年美國(guó)BIT范本》的水平，[46]出現(xiàn)了很多更具執(zhí)行力的條款。不僅挪威及歐盟代表的廣大發(fā)達(dá)國(guó)家重視在國(guó)際投資協(xié)定中納入環(huán)境保護(hù)條款，以印度為代表的發(fā)展中國(guó)家甚至后來(lái)居上，各種類(lèi)型國(guó)家之間的BIT都體現(xiàn)了加強(qiáng)投資中的環(huán)境保護(hù)這一趨勢(shì)。最新國(guó)際投資協(xié)定中的環(huán)境條款也呈現(xiàn)出擴(kuò)散化、具體化和強(qiáng)化的特點(diǎn)。尤其值得一提的是，《摩洛哥-尼日利亞BIT》作為典型的發(fā)展中國(guó)家間BIT，其環(huán)境條款更具有針對(duì)性，相對(duì)于已經(jīng)比較成型的發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家BIT中的環(huán)境條款，可以說(shuō)更具有可操作性和約束性。

(二)國(guó)際投資仲裁中重視環(huán)境措施的發(fā)展趨勢(shì)

總體上，可以說(shuō)投資仲裁和投資協(xié)定的發(fā)展趨勢(shì)是一致的。投資者-國(guó)家仲裁機(jī)制是當(dāng)前絕大多數(shù)國(guó)際投資協(xié)定都有所規(guī)定的爭(zhēng)端解決機(jī)制，該機(jī)制賦予投資者將其與東道國(guó)的投資爭(zhēng)端提請(qǐng)國(guó)際仲裁的權(quán)利。東道國(guó)的環(huán)境措施往往會(huì)影響作為投資者的跨國(guó)公司的利益，引發(fā)投資爭(zhēng)端，其結(jié)果會(huì)對(duì)東道國(guó)的環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生影響。

縱觀以往的仲裁案件，[47]如果沿著作出裁決的時(shí)間脈絡(luò)來(lái)考察各仲裁庭有關(guān)環(huán)境措施的裁決，就會(huì)發(fā)現(xiàn)其規(guī)律。Ethylv.Canada案(1998年)、Myersv.Canada案(2000年)、SantaElenav.CostaRica案(2000年)、Metalcladv.Mexico案(2000年)、Tecmedv.Mexico案(2003年)和MTDv.Chile案(2004年)表明，東道國(guó)環(huán)境保護(hù)措施的特殊性確實(shí)沒(méi)有得到仲裁庭的認(rèn)真和特殊對(duì)待，從而被認(rèn)定違反有關(guān)投資協(xié)定。然而，在Methanexv.UnitedStates案(2005年)、Parkerings-CompagnietASv.Lithuania案(2007年)*、Glamisv.UnitedStates案(2009年)、Chemturav.Canada案(2010年)、CommerceGroupv.ElSalvador案(2011年)和PacRimv.ElSalvador案(2012年)等案件中，東道國(guó)的環(huán)境保護(hù)措施則得到了仲裁庭的支持。由此可見(jiàn)，隨著環(huán)境保護(hù)的重要性日益受到關(guān)注，投資仲裁的正當(dāng)性不斷受到挑戰(zhàn)，仲裁庭傾向于放棄以往的“效果檢驗(yàn)方法”(Metalcladv.Mexico案是采用這一方法的典型判例)，改為“兼顧效果和目的檢驗(yàn)方法”(Methanexv.USA案是采用這一方法的典型判例)。[48]仲裁庭不再以“效果”作為判定東道國(guó)是否違反投資協(xié)定中待遇標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成征收的唯一依據(jù)，而是加入對(duì)“公共利益”的考量，參考法庭之友書(shū)面意見(jiàn)，并重視東道國(guó)的目的和動(dòng)機(jī)。在對(duì)“立法”的影響上，這一變化在前述很多投資協(xié)定中都有明顯體現(xiàn)。

尤其值得關(guān)注的是，國(guó)家為了環(huán)境這一公共政策目的越來(lái)越多地采取環(huán)境規(guī)制措施。最近一些還在審理的案件中，爭(zhēng)議措施直接或間接與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)。在GabrielResourcesv.Romania案中，涉及在羅馬尼亞西部的歐洲最大金礦羅西亞蒙塔納(RosiaMontana)，加拿大投資者的項(xiàng)目公司在1997年得到采礦許可證，但后來(lái)其環(huán)境影響評(píng)估沒(méi)有得到批準(zhǔn)，也沒(méi)有取得采礦項(xiàng)目所要求的環(huán)境許可證，因采礦過(guò)程中會(huì)使用有毒的氰化物，破壞和污染當(dāng)?shù)丨h(huán)境，受到公眾的反對(duì)和抗議。[49]在Perencov.Ecuador案中，投資者的訴求涉及石油開(kāi)采收入的暴利稅以及對(duì)石油開(kāi)采區(qū)塊合同的參與比例的剝奪問(wèn)題，但厄瓜多爾在其答辯中提出了針對(duì)環(huán)境損害的反訴，從仲裁庭于2015年8月11日作出的臨時(shí)裁定看，其要在審理完反訴之后再繼續(xù)仲裁案，仲裁庭將指定環(huán)境專(zhuān)家對(duì)環(huán)境影響進(jìn)行調(diào)查。[50]實(shí)際上，如果仔細(xì)對(duì)現(xiàn)有仲裁案件進(jìn)行考察，還有很多案件涉及環(huán)境保護(hù)措施，有的案件還涉及投資者指責(zé)東道國(guó)的環(huán)境管理不利，從而影響了其與環(huán)境有密切關(guān)系的投資。[51]

綜上，可以肯定的是，環(huán)境措施很可能引發(fā)投資爭(zhēng)議，而隨著國(guó)際投資仲裁機(jī)制的完善以及國(guó)際投資協(xié)定在環(huán)境條款方面的發(fā)展，在投資與環(huán)境的天平上，仲裁庭會(huì)越來(lái)越重視投資與環(huán)境的協(xié)調(diào)，考慮和重視環(huán)境政策目標(biāo)，而不會(huì)再漠視東道國(guó)及其公眾的環(huán)境保護(hù)訴求。如果國(guó)際投資仲裁案件涉及東道國(guó)的環(huán)境措施，東道國(guó)得到仲裁庭支持，這無(wú)疑確認(rèn)了東道國(guó)的環(huán)境措施，無(wú)疑可以認(rèn)為這是國(guó)際投資法上的東道國(guó)環(huán)境保護(hù)方法。對(duì)于東道國(guó)而言，應(yīng)該注意的是規(guī)范其為環(huán)境保護(hù)而采取的投資措施。對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，即使勝訴，這也不是投資者追求的投資目的，因?yàn)樯钕莪h(huán)境爭(zhēng)端，投資者的經(jīng)濟(jì)利益和名聲都會(huì)受到損害。

(三)中國(guó)促進(jìn)海外投資環(huán)境保護(hù)的國(guó)際投資法實(shí)踐

迄今，中國(guó)政府被訴的國(guó)際投資仲裁案中尚未涉及環(huán)境措施問(wèn)題，因此本文僅集中討論中國(guó)的相關(guān)國(guó)際投資協(xié)定實(shí)踐。中國(guó)對(duì)外簽訂的雙邊投資條約共計(jì)達(dá)145個(gè)，此外，其他含有投資條款的協(xié)定達(dá)21個(gè)。[52]除美國(guó)外，涵蓋了中國(guó)的主要經(jīng)濟(jì)伙伴。雖然在2009年以前簽訂的中外投資協(xié)定中明確包含環(huán)境條款的很少，但近年來(lái)簽訂的中外投資協(xié)定明顯與國(guó)際趨勢(shì)保持一致，即除了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，包括環(huán)境保護(hù)在內(nèi)的其他社會(huì)維度也成為中外投資協(xié)定的重要內(nèi)容。

《中國(guó)-烏茲別克斯坦投資協(xié)定》(2011年)在序言中表達(dá)了促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的愿望，而且在第6條征收例外條款中明確規(guī)定：“除非在例外情形下，例如所采取的措施嚴(yán)重超過(guò)維護(hù)相應(yīng)正當(dāng)公共福利的必要，締約一方采取的旨在保護(hù)公共健康、安全及環(huán)境等在內(nèi)的正當(dāng)公共福利的非歧視性規(guī)制措施，不構(gòu)成間接征收。”《中日韓投資協(xié)定》(2012年)首次就環(huán)境措施專(zhuān)設(shè)“環(huán)境措施”條款，其第23條要求“各締約方均不得放棄或以其他方式減損此類(lèi)環(huán)境措施以鼓勵(lì)在其領(lǐng)土內(nèi)設(shè)立、收購(gòu)、擴(kuò)展投資”。雖沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，但《中國(guó)-坦桑尼亞投資協(xié)定》(2013年)在序言中首次提出“鼓勵(lì)投資者尊重企業(yè)社會(huì)責(zé)任”。同時(shí)，還在第10條提出該協(xié)定不應(yīng)解釋為阻止締約一方為保護(hù)人類(lèi)、動(dòng)物或植物的生命或健康而采取或維持必要的環(huán)境措施。此外，在征收方面，該協(xié)定第6條也明確規(guī)定旨在保護(hù)公共健康、安全及環(huán)境等正當(dāng)公共福利的非歧視性規(guī)制措施不構(gòu)成間接征收?！吨袊?guó)-加拿大投資協(xié)定》(2012年)總體上強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的規(guī)制權(quán)。此外，除了在序言中提出依據(jù)可持續(xù)發(fā)展的原則促進(jìn)投資和在一般例外條款中規(guī)定環(huán)境措施例外，在征收問(wèn)題上，還在“第二部分第十條的附錄”中規(guī)定：“除了在極少數(shù)的情況下，例如一項(xiàng)措施或一系列措施從目標(biāo)來(lái)看相當(dāng)嚴(yán)重，以至于這些措施不能認(rèn)為以善意方式采取和適用，則締約方為保護(hù)公眾福祉之合法公共目的，如健康、安全和環(huán)境，而設(shè)計(jì)和適用的一項(xiàng)或一系列非歧視性措施，不構(gòu)成間接征收?！备鶕?jù)《中國(guó)-澳大利亞自貿(mào)協(xié)定》(2015年)第九章(投資)第11條，基于公共健康、安全、環(huán)境、公共道德或公共秩序等合法公共利益目標(biāo)的措施，不應(yīng)作為各方訴請(qǐng)的對(duì)象?！吨袊?guó)-瑞士自貿(mào)協(xié)定》(2015年)在序言中提出：“承認(rèn)良好的公司治理與企業(yè)社會(huì)責(zé)任對(duì)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并確認(rèn)雙方將致力于鼓勵(lì)企業(yè)遵守此方面的國(guó)際公認(rèn)準(zhǔn)則和原則?！贝送?，根據(jù)第12條，締約雙方認(rèn)識(shí)到，通過(guò)降低或減少環(huán)境保護(hù)水平來(lái)鼓勵(lì)投資是不恰當(dāng)?shù)?，而且，締約雙方同意環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)不得用于保護(hù)主義之目的。締約雙方還認(rèn)識(shí)到在制定和實(shí)施與環(huán)境有關(guān)的措施時(shí)，考慮科學(xué)技術(shù)和其他信息以及相關(guān)國(guó)際準(zhǔn)則的重要性。強(qiáng)調(diào)促進(jìn)有利于環(huán)境的投資，進(jìn)行環(huán)境合作。

中國(guó)在國(guó)際投資法方面對(duì)環(huán)境的關(guān)注亦體現(xiàn)在其推動(dòng)下G20貿(mào)易部長(zhǎng)會(huì)議批準(zhǔn)的首份《G20全球投資指導(dǎo)原則》，其中與環(huán)境有關(guān)的一條重要原則是第6條“政府重申有權(quán)為合法公共政策目的而管制投資”，以及第8條“投資政策應(yīng)促進(jìn)和便利投資者遵循負(fù)責(zé)任企業(yè)行為和公司治理方面的國(guó)際最佳范例”。

可見(jiàn)，中國(guó)與發(fā)展中國(guó)家和發(fā)達(dá)國(guó)家締結(jié)的國(guó)際投資協(xié)定，都開(kāi)始步入了全面納入各類(lèi)環(huán)境條款的階段。中國(guó)的雙邊投資條約出現(xiàn)了“綠化”的趨勢(shì)，而且，“綠化”顯然已經(jīng)不限于中國(guó)的雙邊投資條約。